Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ иностранные организации имеют право в установленных случаях рассчитывать налоговую базу и сумму налога на прибыль организаций в целом по группе отделений, то есть консолидированно, по согласованию с

В соответствии с  п.  4 ст.  307  НК РФ  при  наличии у  иностранной
организации  на территории  Российской  Федерации более  чем  одного
отделения,  деятельность  через   которые  приводит  к   образованию
постоянного  представительства,  налоговая   база  и  сумма   налога
рассчитываются отдельно по каждому отделению.<br><br>
    
     В абзаце втором п. 4 ст. 307 НК РФ преду-смотрено, что в случае
если иностранная  организация  осуществляет  через  такие  отделения
деятельность в рамках единого технологического процесса или в других
аналогичных   случаях   по  согласованию   с   федеральным   органом
исполнительной  власти,  уполномоченным  по  контролю  и  надзору  в
области налогов и сборов, такая организация имеет право рассчитывать
налогооблагаемую  прибыль,  относящуюся  к  ее  деятельности   через
отделение на  территории  Российской Федерации,  в  целом по  группе
таких  отделений  (в  том  числе по  всем  отделениям)  при  условии
применения всеми  включенными  в группу  отделениями единой  учетной
политики в целях  налогообложения. При этом иностранная  организация
самостоятельно  устанавливает,  какое   из  отделений  будет   вести
налоговый учет, а также  представлять налоговые декларации по  месту
нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая  в
таком случае  уплате в  бюджет, распределяется  между отделениями  в
общем  порядке,  предусмотренном  ст.   288  НК  РФ.  При  этом   не
учитываются стоимость основных  средств и нематериальных активов,  а
также  среднесписочная  численность работников  (фонд  оплаты  труда
работников), не относящихся  к деятельности иностранной  организации
на    территории     Российской    Федерации    через     постоянное
представительство.<br><br>
    
     Порядок применения положений п. 4 ст. 307 НК РФ разъясняется  в
п. 7.2, 7.2.1 и 7.2.2 раздела I Методических рекомендаций  налоговым
органам  по  применению  отдельных  положений  главы  25  Налогового
кодекса     Российской    Федерации,     касающихся     особенностей
налогообложения   прибыли    (доходов)   иностранных    организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150  (далее
- Методические рекомендации).<br><br>
    
     Так, в  п.   7.2.1  Методических   рекомендаций  указано,   что
технологический   процесс    является    прежде   всего    процессом
промышленного   производства,   строительства  и   т.д.   В   рамках
технологического  процесса  осуществляются  все  операции  обработки
(изготовления)     продукции,    предусмотренные     соответствующим
технологическим  регламентом.   Факты  наличия  общего   руководства
материально-техническим  снабжением,  использования  отделениями   в
разное время  одного  и того  же  оборудования, осуществления  одним
отделением руководства  другим отделением  не создают  сами по  себе
единого технологического процесса.<br><br>
    
     В качестве единого  технологического процесса может,  например,
рассматриваться осуществление несколькими отделениями  строительства
дороги,    трубопровода,     разведочного    бурения    с     разным
местонахождением, но в рамках единого договора (контракта).<br><br>
    
     Каждым из  отделений  группы,  осуществляющим  деятельность   в
рамках  единого  технологического процесса,  должен  быть  обеспечен
надлежащий налоговый учет, поскольку метод распределения сумм налога
на прибыль,  подлежащего  уплате каждым  отделением, основывается  в
соответствии  со ст.  288  и 307  НК  РФ на  средней  арифметической
величине  удельного  веса  среднесписочной  численности   работников
(расходов  на  оплату  труда)  этого  отделения  в   среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) в целом по  группе
отделений либо на удельном весе остаточной стоимости амортизируемого
имущества  этого отделения  в  остаточной стоимости  амортизируемого
имущества, определенной  в соответствии  с п. 1  ст. 257  настоящего
Кодекса в целом по группе отделений.<br><br>
    
     Все включенные  в  группу  отделения  должны  применять  единую
учетную политику в целях налогообложения.
    
     Возможность организации  рассчитывать  налоговую базу  и  сумму
налога  на  прибыль   в  целом   по  группе  отделений   иностранной
организации,   осуществляющих   деятельность   в   рамках    единого
технологического  процесса,  с  последующим  ее  распределением   по
каждому из отделений в группе, должна быть согласована с ФНС России.<br><br>
    
     Процедура обращения в ФНС России по во-просу согласования такой
возможности не   формализована.   Иностранная   организация   вправе
письменно в произвольной  форме обратиться в  ФНС России, изложив  в
письме обоснование своего  права применять положения абзаца  второго
п. 4 ст. 307 НК РФ.