Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как необходимо поступить организации, выплатившей дивиденды, в ситуации, при которой она удержала и уплатила большую, чем полагалось, сумму налога с дивидендов? Организация, распределив дивиденды, выплачивает их частями, в I, а затем в III квартале. Как о

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.<br><br>

Правила ст. 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов в соответствии с п. 11 ст. 78 настоящего Кодекса.<br><br>

Учитывая вышеизложенное, если выявляется излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, функции по возврату налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога возлагаются на налогового агента. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, где в строках 030, 040, 071, 072 Раздела А Листа 03 налоговой декларации отражаются уточненные суммы дивидендов.<br><br>

Изменение статуса налогоплательщика на дату распределения дивидендов приводит к изменению налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов и к необходимости уточнения исчисленной к уплате суммы этого налога, то есть к переплате.<br><br>

При этом сумма налога на прибыль по сроку уплаты, отраженная в подразделе 1.3 Раздела 1 декларации, приводится в Листе 03 декларации, что становится причиной уточнения показателя строки 090 Листа 03 декларации за конкретный налоговый период.<br><br>

Налогоплательщик представляет заявление о возврате налога, составленное в произвольной форме, в налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.<br><br>

Согласно подпункту 3.1 п. 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 01.03.2005 N ММ-6-02/162@) налоговая база определяется в Листе 03 декларации применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не приводит к изменению расчета (Листа 03 декларации), осуществленного при распределении дивидендов.<br><br>

Учитывая вышеизложенное, если начисленные дивиденды были выплачены частично и сумма налога на прибыль была удержана при выплате данного дохода в I квартале, во II квартале выплат не производилось, а в III квартале вновь возобновилась выплата ранее начисленных дивидендов, организация заполняет и представляет за I квартал Лист 03 декларации с учетом начисленной и уплаченной суммы налога на прибыль в I квартале, а в декларации за 9 месяцев отражает в Листе 03 сумму начисленного и уплаченного налога на прибыль за III квартал с учетом ранее начисленной и уплаченной суммы налога (за I квартал).<br><br>

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что организация обязана представлять Лист 03 декларации, в котором зафиксировано распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога на прибыль.<br><br>

Например, уплаченная сумма налога на прибыль (в случае одной выплаты в I квартале) указывается в строках 100 и 110 Раздела А Листа 03, а также в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. В свою очередь, при следующей выплате дивидендов в III квартале в Разделе А Листа 03 декларации за 9 месяцев в строке 110 приводится сумма налога, уплаченная в I квартале, в строке 120 - сумма, уплаченная в III квартале, а в строке 100, заполняемой нарастающим итогом, отражается сумма показателей строк 110 и 120. Одновременно в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации за 9 месяцев отражается сумма налога на прибыль, указанная в строке 120 Раздела А Листа 03 декларации.