Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как организации учитывают созданные резервы по сомнительным долгам и каков порядок их образования при исчислении налога на прибыль?

Исходя из ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.<br><br> Так как согласно ст. 271 НК РФ доходы у налогоплательщика признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то непогашенная задолженность перед налогоплательщиком в сроки, установленные договором, а также не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией является сомнительной. <br><br> Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), как установлено в п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. <br><br> Созданные резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (за исключением расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов). <br><br> В ст. 266 НК РФ определены следующие условия образования у налогоплательщика резервов по сомнительным долгам: <br><br> 1) сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности; <br><br> 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма резерва не увеличивается; <br><br> 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы задолженности, подтвержденной инвентаризацией; <br><br> 4) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается полная сумма задолженности. <br><br> Однако налогоплательщик должен учитывать, что общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, а также что использование резерва возможно только на покрытие убытков от безнадежных долгов. <br><br> Налогоплательщик корректирует суммы вновь созданного резерва по результатам инвентаризации на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода; иными словами, если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов, и наоборот, если сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница списывается как внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В состав внереализационных расходов подлежит включению и возникающая у налогоплательщика разница, если списанная сумма безнадежных долгов превышает сумму резерва по сомнительным долгам.