Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Возможно ли при установлении в ходе выездной налоговой проверки факта занижения налогооблагаемой прибыли ограничиться только составлением уточненных расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по кварталам или, принимая во внимание, чт

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) определен порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом. <BR>Доначисление налогов в периоде совершения ошибок производится за счет источников, предусмотренных законодательством. <BR>Пунктом 5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено отнесение дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) на финансовые результаты. <BR>Указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные за отчетный период - квартал, относятся, соответственно, на убыток (прибыль) в следующем отчетном периоде и принимаются при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в суммах, отраженных на счете 80 "Прибыли и убытки".<BR>В приведенном примере сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за I квартал 1999 года (1,5 тыс. руб.) должна быть учтена в "Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), составляемом за полугодие 1999 года. То есть налогооблагаемая прибыль за полугодие 1999 года уменьшится на 1,5 тыс. рублей. <BR>Таким образом, суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленные за отчетный период уменьшают (увеличивают) налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода. <BR>При этом, учитывая, что расчет дополнительных платежей составляется ежеквартально, уточнение указанного расчета по выездным налоговым проверкам производится, начиная с квартала, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы. <BR>Следует иметь в виду, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. <BR>Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается. <BR>В связи с этим следует в Приложении N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24. отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7. (как уменьшение налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде. Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения не возникает, поскольку статьей 54 Налогового кодекса каких-либо исключений для таких предприятий не предусмотрено.<br><br>

Советник налоговой службы II ранга <br>
Семина З.Н.<br>
©Информация предоставлена ООО «Ракун» - официальным партнером НПП «Гарант»<br>