Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Продали полностью самортизированное основное средство...

Продали полностью самортизированное основное средство. Цена продажи - 5 тыс.руб. В декларации по налогу на прибыль заполнили лист 2 приложение 3. На сколько это считается грубой ошибкой. Сумма попала в общую сумму дохода от реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль.
Статья 268 НК РФ, регулирующая особенности определения расходов при реализации товаров, определяет, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы при реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость данного амортизируемого имущества.
При этом выручка от продажи полностью самортизированного основного средства так же будет являться доходом от реализации, но в данном случае остаточная стоимость данного имущества будет равна нулю. Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи на расходы, непосредственно связанные с его реализацией, что следует из положений п. 1 ст. 253 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль определяется Приложением № 3 Приказа ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения». Согласно данному Приказу операции по реализации амортизируемого имущества отражаются в соответствии с Разделом VIII, определяющим  Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)».
В соответствии с данным Разделом при реализации амортизируемого имущества указывается его количество (стр. 010 Приложения № 3 к листу 02 декларации). При этом выручка от реализации амортизируемого имущества (стр. 030) уменьшается на остаточную стоимость реализуемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (стр. 040). Отдельно от убытка (стр. 060) отражается прибыль от реализации амортизируемого имущества (стр. 050). Суммы, отраженные в стр. 030 Приложения № 3 к листу 02 декларации, учитываются в стр. 340 данного Приложения с последующим отражением в стр. 030 Приложения № 1 к листу 02 декларации. Суммы, отраженные в стр. 040 Приложения № 3 к листу 02 декларации, учитываются в стр. 350 данного Приложения с последующим отражением по стр. 080 Приложения № 2 к листу 02 декларации.
Приказ № ММВ-7-3/174@ не определяет особенности отражения полностью самортизированного основного средства, поэтому логично предположить, что данное имущество отражается в налоговой декларации при исчислении налога на прибыль в соответствии с вышеизложенным порядком.
Одновременно сообщаем, что ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В случае если налогоплательщиком первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена в налоговый орган в установленном порядке и своевременно, отсутствуют факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога, то нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности (ст. 119, 120 и 122 НК РФ).
Однако в данном случае есть вероятность того, что налоговый орган при проведении проверок налоговой декларации по налогу на прибыль может потребовать предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, обращаем внимание на тот факт, что НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога.
Тем не менее, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Аналогичной позиции придерживается Минфин в Письме от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461, а так же суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу № А42-3678/2006 (Определением ВАС РФ от 20.03.2008 № 3527/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).