Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложения

Год:2010
Розничная:150.00 руб
НДС:не облагается


Введение

     
     Поступления средств от приносящей доход деятельности бюджетного учреждения (так называемых внебюджетных средств) - вид доходов, не впервые применяющийся в практике деятельности бюджетного учреждения.
     
     В начале XX века внебюджетные средства, которые в то время назывались \"специальными\", составляли существенную часть финансовых поступлений российских университетов. Основным их источником считалась плата за обучение, а расходование этих средств регламентировалось соответствующими сметами. Они направлялись на содержание высших учебных заведений, выплату гонораров профессорам.
     
     В 1923 году Народным комиссариатом рабоче-крестьянской инспекции была издана инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, согласно которой бюджетные учреждения могли иметь \"специальные средства\" (доходы от взимания платы за обучение, от продажи архивной макулатуры, от аренды, от выполнения научно-исследовательских работ, отчисления в размере 60% сумм, поступивших от реализации государственных фондов по музейным учреждениям), учитываемые на отдельных счетах.
     
     В бухгалтерском учете бюджетных учреждений применялся сметный метод, когда на балансовых счетах помимо сумм поступивших доходов и произведенных расходов отражались суммы назначений.
     
     В 1936 году Наркомфин СССР выпустил новую инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, ведущих учет по двойной и простой системам. В соответствии с ней раздельно учитывались:
     
     - операции по исполнению расходной сметы учреждения по бюджету;
     
     - операции по исполнению расходной сметы по внебюджетным средствам;
     
     - операции по капитальным вложениям и подсобным хозяйствам.
     
     К внебюджетным относились средства, поступающие в распоряжение бюджетного учреждения не из бюджета:
     
     - специальные средства (арендная и квартирная плата за пользование домами и общежитиями, доходы от подсобных хозяйств, плата за услуги, оказываемые населению);
     
     - суммы по поручениям;
     
     - депозитные суммы.
     
     Специальные средства являлись дополнительным источником финансирования и могли быть использованы в соответствии с утвержденной сметой на определенные цели.
     

     С 1955 по 1961 годы был выпущен ряд нормативных документов по учету в бюджетных учреждениях (централизованных бухгалтериях), которые определили права и обязанности главных распорядителей кредитов, правила составления балансов, оценку их статей и урегулировали другие вопросы.
     
     Ведение учета было определено по двойной и простой системам. Для учреждений, ведущих учет по двойной системе, был утвержден единый план счетов, и они стали составлять один баланс по смете расходов.
     
     Применение плана счетов стало обязательным для всех учреждений, в т.ч. имеющих подсобные хозяйства. Все они стали составлять один баланс, включая расходы и внебюджетные средства.
     
     В 1960 году Министерство финансов СССР утвердило новую Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, введенную в действие с 1 января 1961 года (Инструкция по бухгалтерскому учету (по двойной системе) в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР от 17.09.1960).
     
     В плане счетов предусматривались счета учреждений, которые могли иметь специальные доходы (счет для учета прибылей). Специальные средства хранились на текущих счетах в учреждениях Госбанка СССР.
     
     Дополнительно на основании постановления Совета Министров РСФСР от 28.07.1967 N 559 Министерство финансов РСФСР разработало инструкцию от 04.09.1967 N 01/673 о специальных средствах учреждений, состоящих на бюджете РСФСР.
     
     В соответствии с Инструкцией специальными средствами учреждений, состоящих на республиканском бюджете РСФСР, республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, являются суммы, образующиеся из доходов бюджетных учреждений, определяемых постановлениями Совета Министров РСФСР.
     
     Инструкцией регламентировался порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения смет по специальным средствам. Сметы доходов и расходов по каждому виду специальных средств составлялись бюджетными учреждениями одновременно со сметами доходов и расходов по бюджету на предстоящий год.
     
     Передвижение сметных назначений из сметы одного вида специальных средств, где доходы не могут быть использованы, в смету другого вида не допускались.
     
     Превышение доходов над расходами предусматривалось полностью или частично к взносу в доход соответствующего бюджета, за исключением случаев, когда по решениям Правительства СССР или Правительства РСФСР превышение доходов над расходами оставалось в распоряжении учреждения.
     

     Специальные средства бюджетных учреждений хранились на текущих счетах в учреждениях Госбанка СССР. Для всех видов специальных средств учреждению открывался один текущий счет.
     
     В 1981 году Министерством финансов СССР утверждена Инструкция N 120 \"О порядке планирования, использования и учета внебюджетных средств, а также отчетности по ним\".
     
     В период с 1994 по 2000 годы принимался ряд документов, касающихся правил ведения получаемых бюджетными учреждениями помимо ассигнований, выделяемых им из государственного бюджета, так называемых не \"специальных\", а \"внебюджетных\" средств. Тем более что этот термин был введен в Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденную приказом Министерства финансов СССР от 10.03.1987 N 61.
     
     Кроме того, в документе рассматривались другие внебюджетные средства бюджетных учреждений, не входящие в состав специальных средств, сумм по поручениям и депозитных сумм, в частности:
     
     - плата за содержание детей в дошкольных учреждениях;
     
     - плата за обучение детей в музыкальных школах-семилетках;
     
     - средства, образующие фонд всеобщего обязательного обучения (фонд всеобуча) в общеобразовательных школах для оказания материальной помощи нуждающимся учащимся;
     
     - средства, поступающие на питание детей в школах с продленным днем в интернатах при школах;
     
     - плата за пользование общежитиями при высших и средних специальных учебных заведениях;
     
     - средства, оставляемые учебным заведениям Государственного комитета СССР и государственных комитетов союзных республик по профессионально-техническому образованию из сумм, поступающих за работы, выполняемые учащимися, и по договорам на подготовку кадров и повышение квалификации рабочих;
     
     - средства на расширение и укрепление материально-технической базы высших и средних специальных учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;
     
     - средства, оставляемые органам охотничьего хозяйства из сумм, взыскиваемых за нарушение правил и сроков охоты и заготовки продукции охотничьего хозяйства;
     
     - средства, оставляемые органам рыбоохраны из сумм, изыскиваемых в возмещение ущерба, причиненного рыбным запасам, от реализации отобранной рыбы, плавучих средств и орудий лова, от штрафов за нарушение правил рыболовства;
     

     - средства по расчетам за форменную одежду, выдаваемую работникам некоторых министерств (ведомств) и подведомственных им бюджетных учреждений.
     
     В связи с переходом на новые условия хозяйствования произошли существенные изменения в развитии учета внебюджетных средств учреждений. Вместо бюджетных и текущих счетов в учреждениях банков СССР открывались расчетные счета, на которые зачислялись как бюджетные, так и все внебюджетные средства за оказанные организациям и населению платные услуги. Все поступившие суммы в оплату продукции, работ, услуг и безвозмездные перечисления отражались по кредиту субсчета \"Единый фонд финансовых средств\".
     
     Распределение единого фонда финансовых средств, формирование из него фондов заработной платы, производственного и социального развития, материального поощрения производились поквартально. Позднее приказом Министерства финансов РФ от 03.11.1993 N 122 была утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
     
     С 2000 года Минфин России ввел в действие приказ от 17.02.1999 N 15н \"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов\", где введено понятие \"средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности\" (соответственно балансовый счет - 115) и приказ от 30.12.1999 N 107н \"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях\", которыми бюджетные учреждения пользовались до 1 октября 2005 года.
     
     Ведение бухгалтерского учета бюджетных учреждений регулировалось Планом счетов бюджетного учета по мемориально-ордерной форме с использованием для учета средств, полученных за счет внебюджетных источников на счете 11 \"Средства, полученные за счет внебюджетных источников\", на котором обособленно выделялись:
     
     - целевые средства и безвозмездные поступления;
     
     - средства, полученные от предпринимательской деятельности;
     
     - средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
     
     - средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;
     
     - средства в иностранной валюте.
     

     Указанные счета открывались с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет.
     
     Выписки со счетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, выдавались или высылались кредитными организациями или органами казначейства владельцам счетов в установленном порядке и в сроки, согласованные с учреждениями.
     
     На основании п. 107 Инструкции N 107н к целевым средствам и безвозмездным поступлениям относились:
     
     - средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц;
     
     - средства, поступающие от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за содержание детей в детских музыкальных школах, за питание детей в интернатах при школах;
     
     - средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных, целевых средств и безвозмездных поступлений.
     
     Средства, полученные от предпринимательской деятельности, - это поступившие на счет средства от предпринимательской, а также другой деятельности, приносящей доход.
     
     Инструкция N 107н ввела раздельный учет бюджетных средств (баланс исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма 1) и баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам внебюджетных средствам (форма 1-1)), раздельный учет операций по бюджету, по целевым средствам и по предпринимательской деятельности. Данное деление внебюджетных источников на предпринимательские и целевые было установлено и Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н), которая ввела в новый План счетов бюджетного учета требования Бюджетного кодекса РФ.
     
     Деление было зафиксировано 18-м разрядом счета бюджетного учета - кодом вида деятельности. При отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности в 18-м разряде проставлялся 0; бюджетная деятельность обозначалась кодом 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.
     
     Начиная с 1 января 2006 года приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н введена Инструкция по бюджетному учету, в которой были учтены изменения не только БК РФ, но и налогового законодательства. Инструкция установила единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.
     

     При наличии определенных условий (устав, смета доходов и расходов, разрешение) бюджетным учреждениям наряду с бюджетной деятельностью было разрешено осуществлять приносящую доход деятельность.
     
     Законодательство, регулирующее учет в бюджетных учреждениях, по сравнению с 2000 годом значительно изменилось в связи с трансформацией условий хозяйствования в стране и постоянно совершенствуется.
     
     С 1 января 2009 года бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). В эту Инструкцию приказом Минфина России от 03.07.2009 N 69н, вступившим в силу 13 сентября 2009 года, внесены изменения.
     
     Проведенный анализ исторического развития учета внебюджетных средств бюджетных учреждений в России позволяет сделать вывод: приносящая доход деятельность учреждений является одним из наиболее динамично развивающихся источников при формировании доходов бюджетов.
     
     

Глава 1. Общие вопросы предпринимательской деятельности бюджетного учреждения

    
1.1. Доходы бюджетного учреждения от приносящей доход деятельности в свете Бюджетного кодекса РФ

     
     Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, предусмотренный БК РФ, означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
     
     Единая группировка доходов бюджетов предусмотрена ст. 41 БК РФ и включает в себя налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
     
     К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных российским законодательством о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в т.ч. предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
     
     К неналоговым доходам бюджетов относятся:
     
     - доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
     
     - доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней);
     
     - доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
     
     - средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда;
     
     - средства самообложения граждан;
     
     - иные неналоговые доходы.
     
     К безвозмездным поступлениям относятся:
     
     - дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
     
     - субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
     
     - субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
     
     - иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
     
     - безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.
     
     Дальнейшее деление доходов бюджетов предусмотрено бюджетной классификацией (ст. 18 БК РФ), которой установлено, что едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются в т.ч.:
     
     - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
     
     - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
     
     - безвозмездные поступления.
     
     Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
     
     Перечень неналоговых доходов бюджета определен БК РФ. Он представлен в табл. 1.
     
     В бюджеты субъектов РФ - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению:
     
     - плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 80%;
     
     - доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное;
     
     - доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное;
     
     - доходы от продажи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, но полномочия Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми переданы органам государственной власти субъектов РФ, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное;
     

Таблица 1

     

Неналоговые доходы
федерального бюджета (
ст. 51 БК РФ)

Неналоговые доходы
бюджетов субъектов РФ (
ст. 57 БК РФ)

Неналоговые доходы
местных бюджетов (
ст. 62 БК РФ)

     Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в т.ч. казенных), доходы от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100%

     Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в т.ч. казенных, - по нормативу 100%

     Доходы от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями

     Доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в т.ч. казенных, - по нормативу 100%

     Доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в т.ч. казенных, - по нормативу 100%

     Часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

     Часть прибыли унитарных предприятий, созданных в Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ

     Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов РФ

     Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных, - по нормативу 100%

     Лицензионные сборы - по нормативу 100%

     Часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов РФ

     Доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных, - по нормативу 100%

     Таможенные пошлины и таможенные сборы - по нормативу 100%

     Плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%


 

     Плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100%

     Плата за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, - по нормативу 100%


 

     Плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100%

     Декларационный платеж - по нормативу 100%


 

     Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20%


 

     Плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%

     Доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20%


 

     Консульские сборы - по нормативу 100%

     Доходы от продажи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50%


 

     Патентные пошлины - по нормативу 100%


 


 

     Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100%


 


 

     Сборы в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, - по нормативу 100%

     Доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не более 50%


 


 

     Плата за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов РФ, - по нормативу 100%


 


 

     Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, - по нормативу 100%


 

    
Таблица 2

Бюджеты городских округов

Бюджеты муниципальных районов

Бюджеты поселений

     Плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на них - по нормативу 100%

     Плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%


 

     Доходы от продажи земельных участков, расположенных в границах городских округов, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ,- по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от продажи земельных участков, расположенных на межселенных территориях, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от продажи земельных участков, расположенных в границах поселений, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, расположенных в границах городских округов, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, расположенных на межселенных территориях, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, расположенных в границах поселений, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами земельными участками, расположенными в границах городских округов, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами земельными участками, расположенными на межселенных территориях, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

     Доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами земельными участками, расположенными в границах поселений, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу не менее 50%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное

До разграничения государственной собственности на землю

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах городских округов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 80%

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50%

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенные в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50%

     Доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенные в границах городских округов, - по нормативу 80%

     Доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах межселенных территорий муниципальных районов, - по нормативу 100%

     Доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенные в границах поселений, - по нормативу 50%


 

     Доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах поселений, - по нормативу 50%


 


 

     Доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100%


 

     
     - доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами земельными участками, находящимися в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта РФ не установлено иное;
     
     - плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке - по нормативу 100%.
     
     Местные бюджеты, в свою очередь, включают бюджеты городских округов, муниципальных районов и поселений. В зависимости от разграничения государственной собственности на землю неналоговые доходы местных бюджетов представлены в табл. 2.
     
     Вся деятельность, осуществляемая бюджетным учреждением за рамками бюджетной сметы, традиционно называется внебюджетной.
     
     Как можно видеть из табл. 1 и 2, список видов внебюджетной деятельности для каждого уровня бюджетной системы закрытый, хотя достаточно большой по объему.
     
     Таким образом, достигается один из наиболее важных принципов бюджетной системы при федеративном государственном устройстве - распределение доходных полномочий между бюджетами разных уровней.
     

1.2. Построение сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности

     
     В соответствии с БК РФ бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов РФ.
     
     Полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств предусмотрены ст. 158 БК РФ. В частности, он определяет порядок утверждения смет подведомственных бюджетных учреждений.
     
     С 1 января 2009 года Порядок составления федеральным бюджетным учреждением сметы по приносящей доход деятельности определен приказом Минфина России от 01.09.2008 N 88н \"О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности\" (далее - приказ Минфина России N 88н). В данном документе приведен порядок оформления генеральных разрешений главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями, а также порядок составления и представления в территориальные органы Федерального казначейства сметы доходов и расходов по ней.
     
     Для того чтобы бюджетное учреждение могло заниматься приносящей доход деятельностью, ему необходимо:
     
     - внести в свои учредительные документы (уставы, положения) сведения о возможности получения доходов от приносящей доход деятельности и их использовании;
     
     - получить генеральное разрешение, которое оформляется главным распорядителем средств федерального бюджета в порядке, установленном приказом Минфина России N 88н;
     
     - утвердить и представить в установленном порядке смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
     
     Сведения о сметных назначениях, содержащиеся в Смете доходов и расходов (код формы по КФД 0531737), - одно из условий открытия лицевого счета по приносящей доход деятельности в органах Федерального казначейства.
     
     Генеральное разрешение оформляется главным распорядителем средств федерального бюджета. Для этого он должен представить в Департамент Минфина России, курирующий вопросы финансового обеспечения его деятельности, документы, указанные в п. 2.2 приказа N 88н (заявление, бланк генерального разрешения, копии нормативных правовых актов).
     
     Схема документооборота при оформлении генерального разрешения при отсутствии замечаний к нему указана на рис. 1 *1.
     _____
     *1 Схема подготовлена и представлена сотрудниками Федерального казначейства на видеоконференции с работниками центрального аппарата и территориальных ОФК, финансовых органов субъекта РФ по изучению приказов Минфина России, вступающих в силу с 1 января 2009 года.
     

     Генеральные разрешения представляются главным распорядителем бюджетных средств в Федеральное казначейство. Курирующий департамент Министерства финансов РФ в течение пяти рабочих дней рассматривает представленные документы. При этом проверяется правильность их оформления.
     
     Проверяемые экземпляры генерального разрешения должны соответствовать следующим требованиям:
     
     - наименование главного распорядителя в заголовочной части генерального разрешения должно соответствовать полному наименованию главного распорядителя, указанному в соответствующей реестровой записи Сводного реестра;
     
     - код главного распорядителя по бюджетной классификации РФ должен соответствовать коду, указанному в соответствующей реестровой записи Сводного реестра;
     
     - генеральное разрешение должно быть завизировано руководителем юридической службы главного распорядителя и подписано руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя (или их заместителями) с указанием расшифровки подписей и даты его подписания (визирования).
     
     Наличие исправлений в генеральных разрешениях не допускается.
     
     Генеральное разрешение, прошедшее проверку, регистрируется Федеральным казначейством в Журнале регистрации генеральных разрешений (разрешений) на ведение приносящей доход деятельности, дополнений к генеральному разрешению (дополнений к разрешению). В течение двух рабочих дней со дня регистрации оно направляется Федеральным казначейством по системе электронного документооборота в управления Федерального казначейства по субъектам РФ. Главные распорядители в 20-дневный срок со дня введения в действие нормативных правовых актов, упраздняющих или устанавливающих источники образования и (или) направления использования средств от приносящей доход деятельности, оформляют дополнения к генеральным разрешениям с учетом следующих особенностей:
     
     - дополнения к генеральному разрешению направляются главным распорядителем в Министерство финансов РФ вместе с копиями генерального разрешения (всех оформленных дополнений к нему);
     
     - дата оформления генерального разрешения в заголовочной части дополнения к генеральному разрешению должна быть указана в формате \"день, месяц, год\" (например, 28.10.2009);
     
     - наименование, дата и номер нормативных правовых актов, указанные в графе 2, а также порядковый номер или номер абзаца генерального разрешения, указанные в гр. 3 дополнения к генеральному разрешению, должны соответствовать указанным в генеральном разрешении с учетом ранее оформленных дополнений к генеральному разрешению;
     
     - номер генерального разрешения, указанный в дополнении к нему, должен соответствовать номеру генерального разрешения, представленного в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России N 88н.
     
     На основании генеральных разрешений (дополнений к ним) главные распорядители и распорядители средств оформляют и самостоятельно доводят до находящихся в их ведении получателей средств разрешение на ведение приносящей доход деятельности согласно приложению N 5 или дополнения к разрешениям на ведение приносящей доход деятельности согласно приложению N 6 к приказу N 88н.
     


Схема документооборота при оформлении генерального разрешения, при отсутствии замечаний к генеральному разрешению

     
     Чаще всего разрешения (дополнения к нему) выдаются главным распорядителем своим подведомственным учреждениям, а те выдают их своим филиалам.
     
     Для оформления разрешения (дополнения к нему) организация представляет главному распорядителю следующие документы:
     
     - заявку на получение разрешения (дополнения к нему) по установленной главным распорядителем форме;
     
     - копии учредительных документов;
     
     - пояснительную записку с обоснованием необходимости оформления разрешения (дополнения к нему).
     
     Если запрашиваемый источник дохода отсутствует в генеральном разрешении, к заявке прикладываются копии законодательных актов, решений Президента РФ и Правительства РФ, нормативных правовых актов, являющихся основанием для получения и использования внебюджетных средств.
     
     Разрешения (дополнения к ним) для подведомственных учреждений выдаются и подписываются лицами, имеющими право первой и второй подписи в соответствии с приказами главного распорядителя.
     
     Разрешения (дополнения к ним), выдаваемые подведомственными учреждениями своим филиалам, подписываются лицами, имеющими право первой и второй подписи в соответствии с приказами учреждений.
     
     Порядок составления сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (далее - смета) регулируется главным распорядителем.
     
     Смета на текущий финансовый год определяет:
     
     - объемы поступления средств от приносящей доход деятельности с указанием источников образования по кодам классификации доходов федерального бюджета;
     
     - направления использования этих средств по кодам классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ), а также изменений остатка средств на счетах (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ).
     
     В случаях, когда порядком составления сметы доходов и расходов, утвержденным главным распорядителем, предусмотрено формирование в ней отдельных разделов в разрезе видов приносящей доход деятельности, получатель представляет в орган Федерального казначейства сведения о смете, содержащие сводные (группировочные) данные по всем ее разделам доходов и расходов.
     
     Каждое учреждение ежегодно на очередной финансовый год составляет и самостоятельно утверждает смету доходов и расходов.
     

     Учреждения могут принимать решение о передаче права самостоятельно утверждать смету доходов и расходов своим структурным и территориально обособленным подразделениям, наделенным в соответствии с положениями об этих подразделениях правом ведения бухгалтерского учета и собственной сметой доходов и расходов. В этом случае обособленное подразделение дополнительно к разрешению, оформленному в соответствии с приказом Минфина России N 88н, представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания смету доходов и расходов и сведения о ней.
     
     Учреждения по мере необходимости могут в течение года вносить изменения в смету доходов и расходов. В этом случае они уточняют смету, утверждают и сообщают о внесенных в нее изменениях в территориальный орган Федерального казначейства в установленном Минфином России порядке.
     
     Сметы подлежат изменению в случаях:
     
     - внесения дополнений и изменений в генеральное разрешение (разрешение);
     
     - необходимости изменения структуры и размера внебюджетных доходов по пунктам генерального разрешения (разрешения) и кодам классификации доходов;
     
     - необходимости изменения структуры и размера расходов внебюджетных средств по пунктам генерального разрешения (разрешения) и кодам экономической классификации.
     
     Для переутверждения сметы подведомственное учреждение представляет главному распорядителю уточненную смету, подписанную руководителем и главным бухгалтером и скрепленную печатью, а также пояснительную записку, в которой указываются:
     
     - причины внесения изменений в доходную и расходную части сметы;
     
     - размеры изменений (по статьям).
     
     К смете прикладываются необходимые расшифровки внесения изменений и обосновывающие документы, например:
     
     - фактическое исполнение сметы по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по состоянию на дату внесения изменений во внебюджетную смету;
     
     - справку о фактической кредиторской задолженности по внебюджетным средствам по состоянию на 1-е число месяца, в котором представляется на переутверждение внебюджетная смета;
     
     - обязательство о недопущении образования кредиторской задолженности по уменьшаемым статьям.
     
     Изменения в смету доходов и расходов рекомендуется вносить не чаще одного раза в квартал, не позднее 25-го числа последнего месяца квартала.
     
     Действие утвержденных смет доходов и расходов прекращается 31 декабря отчетного года.
     
     Смета доходов и расходов составляется в тысячах рублей с одним десятичным знаком.
     
     В доходную часть сметы включаются ожидаемые в текущем году поступления денежных средств по всем источникам образования средств от приносящей доход деятельности (далее - внебюджетные средства) и остаток средств на начало отчетного года, которые распределяются в структуре классификаций доходов бюджетов Российской Федерации и источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
     
     Остаток на начало соответствующего финансового года при необходимости может быть скорректирован (увеличен или уменьшен) главным распорядителем не позднее установленного законодательством срока сдачи годовой бюджетной отчетности за соответствующий финансовый год.
     
     В доходной части сметы приводятся только коды доходов бюджетов и источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым учреждение предусматривает суммы доходов и поступлений.
     
     Источники образования доходов отражаются по кодам, элементам, подстатьям, статьям, подгруппам, группам экономической классификации доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (код 3 00 00000 00 0000 000) главы (администратора) классификации доходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н \"Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации\".
     
     Суммы поступлений внебюджетных средств от деятельности, не предусмотренной в разрешении на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства учитываются в смете в структуре классификаций доходов бюджетной классификации Российской Федерации с правом их расходования после внесения в установленном порядке соответствующих изменений в разрешение.
     
     Федеральные государственные учреждения не могут направлять внебюджетные средства на создание других организаций и покупку ценных бумаг.
     
     Сметы составляются отдельно по внебюджетным средствам в российской валюте, отражаемым по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства, и по внебюджетным средствам в иностранной валюте, отражаемым по счетам, открытым в кредитных организациях.
     
     При составлении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год главные распорядители чаще всего рекомендуют бюджетным учреждениям пользоваться следующей формой (см. табл. 3).
     

Таблица 3

     

Наименование

Коды бюджетной классификации

Сумма средств на год, тыс. руб. (можно с поквартальной разбивкой)

I. Остаток средств на начало текущего года


 


 

II. Доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации Российской Федерации


 


 

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

000 3 00 00000 00 0000 000


 

Доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

000 3 01 00000 00 0000 000


 

Доходы от размещения денежных средств

000 3 01 01000 00 0000 120


 

Доходы от размещения денежных средств, получаемых федеральными учреждениями

000 3 01 01010 01 0000 120


 

Прочие доходы от собственности

000 3 01 02000 00 0000 120


 

Прочие доходы от собственности, получаемые федеральными учреждениями

000 3 01 02010 01 0000 120


 

Доходы от продажи товаров и услуг

000 3 02 00000 00 0000 000


 

Доходы от оказания услуг

000 3 02 01000 00 0000 130


 

Доходы от оказания услуг федеральными учреждениями

000 3 02 01010 01 0000 130


 

НДС

000 3 02 01010 01 0000 130


 

Налог на прибыль

000 3 02 01010 01 0000 130


 

Доходы от продажи услуг, оказываемых федеральными учреждениями в текущем году (без налогов)

000 3 02 01010 01 0000 130


 

Доходы от реализации активов

000 3 02 02000 00 0000 400


 

Доходы от реализации активов (в части реализации основных средств по указанному имуществу)

000 3 02 02010 01 0000 410


 

Доходы от реализации активов, осуществляемой федеральными учреждениями (в части реализации основных средств по указанному имуществу)

000 3 02 02011 01 0000 410


 

Доходы от реализации нематериальных активов

000 3 02 02020 00 0000 420


 

Доходы от реализации нематериальных активов, осуществляемой федеральными учреждениями

000 3 02 02021 01 0000 420


 

Доходы от реализации активов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)

000 3 02 02040 00 0000 440


 

Доходы от реализации активов, осуществляемой федеральными учреждениями (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)

000 3 02 02041 01 0000 440


 

Безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

000 3 03 00000 00 0000 000


 

Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера

000 3 03 01000 00 0000 180


 

Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера, причиненного федеральным государственным учреждениям

073 3 03 01010 01 0000 180


 

Поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев

000 3 03 02000 00 0000 180


 

Поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают федеральные государственные учреждения

000 3 03 02010 01 0000 180


 

Гранты, премии, добровольные пожертвования

000 3 03 03000 00 0000 180


 

Гранты, премии, добровольные пожертвования федеральным государственным учреждениям

000 3 03 03010 01 0000 180


 

Прочие безвозмездные поступления

000 3 03 99000 00 0000 180


 

Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям

000 3 03 99010 01 0000 180


 

Налоги, не включаемые в состав расходов (НДС, налог на прибыль)

000 3 03 99010 01 0000 180


 

ИТОГО

000 3 00 00000 00 0000 000


 

III. Расходы по классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации


 


 

Расходы

000 00000000000000200


 

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

000 00000000000000210


 

Заработная плата

000 00000000000000211


 

Прочие выплаты

000 00000000000000212


 

Начисления на выплаты по оплате труда

000 00000000000000213


 

Оплата работ, услуг

000 00000000000000220


 

Услуги связи

000 00000000000000221


 

Транспортные услуги

000 00000000000000222


 

Коммунальные услуги

000 00000000000000223


 

Арендная плата за пользование имуществом

000 00000000000000224


 

Работы, услуги по содержанию имущества

000 00000000000000225


 

Прочие работы, услуги

000 00000000000000226


 

Обслуживание государственного (муниципального) долга

000 00000000000000230


 

Обслуживание внутреннего долга

000 00000000000000231


 

Обслуживание внешнего долга

000 00000000000000232


 

Безвозмездные перечисления организациям

000 00000000000000240


 

Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям

000 00000000000000241


 

Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

000 00000000000000242


 

Безвозмездные перечисления бюджетам

000 00000000000000250


 

Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

000 00000000000000251


 

Перечисления международным организациям

000 00000000000000253


 

Социальное обеспечение

000 00000000000000260


 

Пособия по социальной помощи населению

000 00000000000000262


 

Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления

000 00000000000000263


 

Прочие расходы

000 00000000000000290


 

Поступление нефинансовых активов

000 00000000000000300


 

Увеличение стоимости основных средств

000 00000000000000310


 

Увеличение стоимости нематериальных активов

000 00000000000000320


 

Увеличение стоимости материальных запасов

000 00000000000000340


 

Поступление финансовых активов

000 00000000000000500


 

Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале

000 00000000000000530


 

ИТОГО

000 00000000000000000


 

IV. Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации


 


 

Изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета

000 01 05 00 00 00 0000 000


 

Увеличение прочих остатков средств бюджетов

000 01 05 02 00 00 0000 500


 

Увеличение прочих остатков денежных средств бюджетов

000 01 05 02 01 00 0000 510


 

Увеличение прочих остатков денежных средств федерального бюджета

000 01 05 02 01 01 0000 510


 

Уменьшение прочих остатков средств бюджетов

000 01 05 02 00 00 0000 600


 

Уменьшение прочих остатков денежных средств бюджетов

000 01 05 02 01 00 0000 610


 

Уменьшение прочих остатков денежных средств федерального бюджета

000 01 05 02 01 01 0000 610


 

Уменьшение прочих остатков средств бюджетов, временно размещенных в ценные бумаги

000 01 05 02 02 00 0000 620


 

Уменьшение прочих остатков средств федерального бюджета, временно размещенных в ценные бумаги

000 01 05 02 02 01 0000 620


 

Акции и иные формы участия в капитале, находящиеся в государственной и муниципальной собственности

000 01 06 01 00 00 0000 000


 

Средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности

000 01 06 01 00 00 0000 630


 

Средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в федеральной собственности

000 01 06 01 00 01 0000 630


 

ИТОГО

000 01 00 00 00 00 0000 000


 

     
     Как видно из представленной выше таблицы, смета доходов и расходов содержит следующие разделы:
     
     - остаток средств на начало текущего финансового года;
     
     - доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации РФ;
     
     - расходы по классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации РФ;
     
     - источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации РФ.
     
     В разделе I показывается остаток средств по приносящей доход деятельности, учитываемый на лицевом счете учреждения на 1 января текущего года без указания источников его образования.
     
     В разделе II указываются ожидаемые в текущем финансовом году поступления денежных средств по всем источникам их образования от приносящей доход деятельности в структуре показателей классификации доходов бюджетов.
     
     В разделе II приводятся только коды классификации доходов бюджетов, по которым учреждение предусматривает суммы доходов.
     
     В смете платежи в бюджет должны быть отражены следующим образом:
     
     - оплата налогов, не включаемых в состав расходов (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость), отражается со знаком \"минус\" по кодам доходов от соответствующей деятельности;
     
     - оплата налогов и сборов, включаемых в состав расходов, отражается по ст. 290 \"Прочие расходы\" классификации операций сектора государственного управления.
     
     Общая сумма доходов рассчитывается как сумма доходов от приносящей доход деятельности (с учетом остатка на начало года) за вычетом налогов, не включаемых в состав расходов.
     
     Для составления разд. II сметы бюджетная организация использует следующие документы:
     
     - копии документов, подтверждающих источники и размер планируемых к получению доходов (при наличии);
     
     - обоснование цен на реализуемые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги.
     
     Годовые суммы доходов по видам источников образования средств (видам деятельности, предусмотренным уставом учреждения) должны быть равны годовой сумме доходов по коду 000 3 00 00000 00 0000 000 сметы.
     
     В разделе III показывается сумма средств от приносящей доход деятельности (с учетом остатка средств на начало года) по направлениям их использования в текущем финансовом году без отнесения расходов к конкретным источникам образования средств.
     
     Расходы должны соответствовать направлениям использования средств от приносящей доход деятельности, указанным в соответствующем разрешении. В расходной части сметы приводятся только статьи и подстатьи расходов, по которым бюджетное учреждение предусматривает затраты.
     
     Бюджетным законодательством Российской Федерации не предусматривается возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет внебюджетных средств.
     
     В разделе IV сметы предусматриваются суммы доходов от операций с ранее приобретенными ценными бумагами (продажи, погашения акций, облигаций, векселей) по кодам классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
     
     В конце разд. II-IV в строке \"Итого\" отражается общая сумма утвержденных на текущий финансовый год показателей годовых сметных назначений соответственно по доходам, расходам и источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
     
     Сумма средств на год в строке \"Доходы - всего\" должна быть равна сумме средств на год, указанных в разд. I, II и IV (в части доходов) сметы.
     
     Смета подписывается начальником экономической службы (или главным бухгалтером) учреждения.
     
     Одновременно с утвержденной сметой учреждение (обособленное подразделение учреждения) представляет в территориальный орган Федерального казначейства сведения о сметных назначениях, содержащихся в ней по форме, указанной в приложении N 7 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России N 88н.
     
     В случаях, когда учреждением составляются раздельные сметы по видам приносящей доход деятельности, в территориальный орган Федерального казначейства представляется единая смета доходов и расходов, включающая доходы по всем источникам образования средств, разделам и подразделам классификации расходов бюджетов, предусмотренным в разрешении.
     
     Бюджетные учреждения должны контролировать соответствие доходов и расходов по каждому виду поступлений.
     
     Привлечение учреждениями дополнительных средств не влечет за собой снижение нормативов и (или) абсолютных размеров его финансирования за счет средств федерального бюджета.
     
     Бюджетные учреждения, относящиеся к конкретной отрасли, составляют смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности в порядке, аналогичном вышеизложенному.
     
     Такой порядок установлен, например:
     
     - приказом Министерства регионального развития РФ от 13.02.2009 N 33 \"Об утверждении порядка составления, утверждения и изменения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства регионального развития Российской Федерации, на 2009 год\";
     
     - приказом Министерства культуры РФ от 13.01.2009 N 4 \"О продлении срока действия Порядка составления, утверждения и изменения бюджетных смет и смет доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства культуры Российской Федерации\";
     
     - приказом Федерального агентства по образованию Министерства образования и науки РФ от 15.01.2009 N 5 \"Об утверждении порядка составления, утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности и внесения в них изменений на 2009 год\".
     
     Аналогичные нормативные документы утверждаются и на уровне главных распорядителей бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
     

1.3. Методика определения расчетно-нормативных цен и затрат на оказанные услуги при построении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности

     
     Как таковой методики определения цен и затрат на услуги по приносящей доход деятельности не существует. Нет и нормативных документов, официальных методических рекомендаций, регулирующих эти вопросы.
     
     Но при установлении цен на оказанные услуги и определении расчетно-нормативных затрат при построении сметы доходов и расходов бюджетному учреждению необходимо обратить внимание на приказ Минфина России от 22.10.2009 N 105н, утверждающий методические рекомендации по определению расчетно-нормативных затрат на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчетно-нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных бюджетных учреждений (далее - Методические рекомендации).
     
     Данный приказ обязателен к применению при ведении бюджетной деятельности. Однако его положения вполне можно применять и при ведении внебюджетной деятельности.
     
     Согласно п. 12 Методических рекомендаций для расчета затрат на оказание единицы государственной услуги могут использоваться следующие методы:
     
     - нормативный;
     
     - структурный;
     
     - экспертный.
     
     Структурный метод используется в случае невозможности использования нормативного, экспертный - при невозможности использования нормативного или структурного.
     
     Нормативные затраты на оказание государственной услуги можно рассчитать по формуле:
     

,

     
     где - нормативные затраты на оказание -ой государственной услуги на соответствующий финансовый год, где -ая государственная услуга - конкретная услуга из общего списка услуг по приносящей доход деятельности, прописанных в уставе учреждения;
     
     - норматив затрат на оказание -ой государственной услуги на соответствующий финансовый год;
     
      - объем (количество единиц) оказания -ой государственной услуги в соответствующем году.
     
     Норматив затрат N(i), в свою очередь, может быть рассчитан по формуле:
     

,

     
     где - норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
     
      - норматив затрат на приобретение расходных материалов;
     
      - норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества;
     
      - норматив затрат на общехозяйственные нужды.
     
     При определении нормативов затрат необходимо иметь в виду следующее: учитываются только затраты, напрямую используемые или задействованные при производстве данной государственной услуги.
     
     Норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583. При расчете норматива не учитывается вспомогательный, технический, административно-управленческий персонал.
     
     Норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда рассчитывается как произведение средней стоимости единицы рабочего времени персонала, занятого при оказании государственной услуги, на количество единиц времени, необходимых для оказания единицы услуги.
     
     Норматив затрат на приобретение расходных материалов включает в себя затраты на приобретение расходных материалов, непосредственно используемых для оказания государственной услуги. Данные материалы могут подразделяться по видам и типам материалов.
     
     Норматив затрат на приобретение расходных материалов рассчитывается как произведение стоимости расходных материалов на их количество, необходимое для оказания единицы государственной услуги.
     
     Норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества, рекомендуется определять исходя из:
     
     - нормативов потребления коммунальных услуг на оказание соответствующей государственной услуги в расчете на ее единицу;
     
     - затрат на содержание движимого имущества с учетом требований обеспечения энергоэффективности и энергосбережения (в т.ч. затраты на техническое обслуживание, на приобретение расходных материалов для движимого имущества, на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, другие затраты по решению главного распорядителя средств федерального бюджета).
     
     Норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества, рассчитывается как произведение норматива потребления коммунальных услуг на размер их тарифа, установленный на соответствующий финансовый год.
     
     Норматив затрат на общехозяйственные нужды может включать в себя:
     
     - норматив затрат на приобретение услуг связи (в т.ч. на внутригородскую, междугороднюю, международную связь);
     
     - норматив затрат на приобретение транспортных услуг;
     
     - норматив затрат на оплату труда и начислений на выплаты по оплате труда для вспомогательного, технического, административно-управленческого персонала;
     
     - прочие нормативы затрат, влияющие на стоимость оказания государственной услуги (в т.ч. нормативы затрат, имеющие отраслевой характер).
     
     Норматив затрат на общехозяйственные нужды рассчитывается как произведение стоимости приобретенных в соответствующем финансовом году услуг на их количество, необходимое для оказания единицы государственной услуги.
     
     По решению федерального органа исполнительной власти (главного распорядителя средств федерального бюджета) некоторые наиболее существенные нормативы затрат (на связь, транспорт) могут быть выделены в отдельные нормативы.
     
     Структурный метод предполагает распределение расходов по видам затрат между государственными услугами, оказываемыми бюджетным учреждением пропорционально затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда по каждой государственной услуге.
     
     Затраты на приобретение расходных материалов, на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества, на общехозяйственные нужды распределяются между государственными услугами пропорционально затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда.
     
     Определение норматива затрат на оказание единицы государственной услуги экспертным методом осуществляется исходя из экспертной оценки доли расходов на определенные государственные услуги в общих расходах. Из общих можно исключить расходы на текущий ремонт и закупку оборудования.
     
     При этом рекомендуется распределять затраты на четыре вида:
     
     - на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
     
     - на расходные материалы;
     
     - на коммунальные услуги и использование имущества;
     
     - на общехозяйственные нужды.
     
     В случае отсутствия возможности применения нормативного, структурного или экспертного методов расчета рекомендуется применять сметный или проектный метод.
     
     При применении сметного метода определение расчетно-нормативных затрат на выполнение работ осуществляется на основе детализированной сметы выполняемых работ, которая согласовывается главным распорядителем средств федерального бюджета в установленном им порядке.
     
     При проектном методе определение расчетно-нормативных затрат на выполнение работ может осуществляться как на основе общей суммы затрат на реализацию выполняемых работ, так и с разбивкой по укрупненным статьям расходов в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета.
     
     Данная методика может применяться для составления не только бюджетной сметы, но и сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
     

1.4. Порядок осуществления бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности

     
     Бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями БК РФ. Согласно ст. 220.1 БК РФ учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).
     
     Лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе, открываются и ведутся в порядке, установленном Федеральным казначейством.
     
     Лицевые счета, открываемые в финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), открываются и ведутся в порядке, установленном финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования).
     
     Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством установлен приказами Федерального казначейства и Минфина России от 07.10.2008 N 7н \"О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами\" и от 10.10.2008 N 8н \"О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального Казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов\". Основным документом, определяющим порядок открытия лицевого счета по приносящей доход деятельности, является приказ N 7н.
     
     Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральное казначейство и его органы открывают и ведут различные виды лицевых счетов.
     
     Основным из них является лицевой счет, предназначенный для:
     
     - учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования;
     
     - отражения операций получателя бюджетных средств по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств (при наличии соответствующих бюджетных полномочий у получателя бюджетных средств);
     
     - учета принятых получателем бюджетных средств бюджетных обязательств и оплаты денежных обязательств, осуществления им бюджетных операций за счет средств бюджета (в т.ч. в иностранной валюте и (или) источника дополнительного бюджетного финансирования);
     
     - отражения сведений о сметных назначениях, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, принятия бюджетных обязательств за счет средств от указанной деятельности;
     
     - осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности (далее - лицевой счет получателя бюджетных средств).
     
     Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:
     
     01 - лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;
     
     02 - лицевой счет бюджета;
     
     03 - лицевой счет получателя бюджетных средств;
     
     04 - лицевой счет администратора доходов бюджета;
     
     05 - лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения;
     
     06 - лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
     
     07 - лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
     
     08 - лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;
     
     09 - лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета;
     
     10 - лицевой счет иного получателя бюджетных средств;
     
     14 - лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств;
     
     41 - лицевой счет для учета операций государственной компании \"Российские автомобильные дороги\" (ее обособленного подразделения).
     
     Итак, всего приказ N 7н предусматривает 12 видов лицевых счетов.
     
     Для открытия лицевого счета бюджетное учреждение по месту своего нахождения представляет заявление (форма N 0531752) и карточку образцов подписей (форма 0531753).
     
     Для оформления на лицевом счете раздела для учета операций по приносящей доход деятельности получателю бюджетных средств необходимо также разрешение на ее осуществление (форма N 0531735).
     
     Документы, необходимые для открытия лицевых счетов Федеральным казначейством, представляются непосредственно в Казначейство. Лицевые счета открываются участникам бюджетного процесса федерального уровня, включенным в Сводный реестр, на срок, указанный в разрешении главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета. При этом лицевому счету присваивается новый номер.
     
     Если лицевой счет открывает обособленное подразделение бюджетного учреждения, дополнительно к вышеназванным документам представляется ходатайство участника бюджетного процесса, создавшего обособленное подразделение, об открытии лицевых счетов обособленному подразделению, заверенное подписями руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных руководителем лицами) участника бюджетного процесса, создавшего его.
     
     При этом обособленному подразделению могут быть открыты только виды лицевых счетов, которые могут быть открыты создавшему его участнику бюджетного процесса.
     
     Лицевой счет считается открытым с внесением Федеральным казначейством или его органом соответствующей записи в Книгу регистрации лицевых счетов (форма N 0531755).
     
     Кроме того, Федеральное казначейство (его орган) обязано в пятидневный срок после открытия лицевого счета получателю бюджетных средств сообщить сведения об этом налоговому органу по месту регистрации бюджетного учреждения.
     
     В случае изменения информации о бюджетном учреждении (изменении его наименования, не вызванного реорганизацией и не связанного с изменением подчиненности; изменении в установленном порядке структуры номеров лицевых счетов; изменении наименования органа Федерального казначейства) производится переоформление лицевых счетов. Для этого бюджетное учреждение должно представить в Федеральное казначейство или его орган по месту своего обслуживания заявление по форме N 0531756, утвержденное приложением N 17 к приказу N 7н.
     
     При переходе учреждения на обслуживание в орган Федерального казначейства, расположенный на территории другого субъекта РФ, клиент представляет заявление на открытие лицевого счета в орган Федерального казначейства по новому месту его обслуживания.
     
     Для своевременного зачисления средств от приносящей доход деятельности на лицевой казначейский счет получатель средств должен руководствоваться порядком заполнения платежного поручения (Положение Центрального банка РФ и Минфина России от 13.12.2006 N 298-П/173н об особенностях расчетно-кассового обслуживания органов Федерального казначейства).
     
     Если в платежном поручении нет ссылки на источник образования средств или он не соответствует источникам, отраженным в разрешении, данная сумма зачисляется на лицевой счет получателя бюджетных средств без права ее расходования до представления в установленном порядке соответствующего дополнения к разрешению или представления получателем дополнительной информации об источнике образования средств от приносящей доход деятельности, заверенной подписями руководителя и главного бухгалтера получателя (уполномоченных руководителем лицами) на бланке получателя (п. 4.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России N 88н).
     
     При использовании суммы поступлений без права расходования в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, на удовлетворение требований исполнительных документов, должником по которым является получатель, размер остатка средств, учитываемый на лицевом счете без права расходования, не изменяется.
     
     Как невыясненные поступления, администратором которых является Управление Федерального казначейства, учитываются суммы, зачисленные на лицевой счет без указания (с ошибочным указанием) наименования получателя или реквизитов лицевого счета получателя бюджетных средств, иной информации, необходимой для отнесения указанных поступлений к соответствующему получателю, а также в связи с отсутствием получателя в сводном реестре, непредставлением получателем документов, необходимых для открытия на его лицевом счете раздела по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.
     
     В случае неустранения в течение десяти дней перечисленных выше недостатков Казначейство возвращает данные суммы плательщику.
     
     Особенности использования бюджетными учреждениями средств по приносящей доход деятельности определяются БК РФ и ежегодно принимаемыми законами о федеральном бюджете.
     
     В соответствии с п. 3.4 приказа Минфина России N 88н орган Федерального казначейства представляет главным распорядителям (распорядителям) по находящимся в их ведении получателям сводные сведения о сметных назначениях, содержащихся в сметах доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма N КФД 0531729).
     
     Сводные сведения о сметных назначениях представляются ежемесячно на отчетную дату, а также по письменному запросу с указанием периода представления.
     
     На рис. 2 показан процесс регистрации в органах Федерального казначейства сведений о сметных назначениях и доведения обобщенных данных до главных распорядителей (распорядителей) средств федерального бюджета.
     


Рис. 2. Регистрация в органах ФК сведений о сметных назначениях и доведение обобщенных данных до ГРБС и РБС *1

     _____
     *1 Схема подготовлена и представлена сотрудниками Федерального казначейства на видеоконференции с работниками центрального аппарата и территориальных ОФК, финансовых органов субъекта РФ по изучению приказов Минфина России, вступающих в силу с 1 января 2009 года.
     
     С 1 января 2009 года предусмотрена процедура санкционирования расходов (приказ Минфина России от 01.09.2008 N 87н \"О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета\").
     
     Для оплаты денежных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности (в т.ч. для уплаты не включаемых в состав расходов налогов и иных обязательных платежей в бюджет) получатели представляют в ОФК заявку на кассовый расход (форма N 0531801) или заявку на получение наличных денег (форма N 0531802). Заявки заполняются бюджетным учреждением в соответствии с требованиями, установленными Федеральным казначейством. В качестве источника средств для исполнения обязательства в них указываются средства от приносящей доход деятельности.
     
     В приеме заявок может быть отказано в случае непредставления клиентом сведений о смете на текущий финансовый год.
     
     Орган Федерального казначейства проверяет представленные получателем заявки на:
     
     - правильность их оформления;
     
     - соответствие подписей в заявках имеющимся образцам подписей в Карточке образцов подписей (форма N КФД 0531753), хранящейся в органе Федерального казначейства по месту обслуживания получателя;
     
     - соответствие указанных в заявках кодов классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код КОСГУ, текстовому назначению платежа;
     
     - соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных получателем, кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году;
     
     - соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных в заявках, кодам бюджетной классификации, указанным в сведениях о смете, учтенных в органе Федерального казначейства;
     
     - непревышение сумм, указанных в заявках, над суммой остатка средств от приносящей доход деятельности за минусом средств, зачисленных на лицевой счет получателя без права расходования;
     

     - непревышение сумм, указанных в заявках, по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета над показателями годовых сметных назначений, указанных в сведениях о смете по идентичным кодам бюджетной классификации, с учетом ранее произведенных кассовых расходов по данному коду бюджетной классификации;
     
     - соответствие кода участника бюджетного процесса, указанного в заявках, коду по Сводному реестру, коду, указанному в учтенном обязательстве;
     
     - соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных в заявках, кодам бюджетной классификации учтенного обязательства;
     
     - соответствие предмета принятого на учет обязательства текстовому назначению платежа, указанному в заявках;
     
     - непревышение суммы кассового расхода по обязательству, указанной в заявках, над суммой соответствующего неисполненного обязательства;
     
     - соответствие наименования контрагента получателя, его банковских реквизитов, ИНН, КПП контрагента, указанных в заявке, соответствующим показателям по учтенному обязательству.
     
     Заявка проверяется на наличие в ней следующих реквизитов и показателей:
     
     - кода участника бюджетного процесса по сводному реестру;
     
     - кодов классификации расходов бюджетов (классификации источников финансирования дефицитов бюджетов), по которым необходимо произвести кассовый расход (кассовую выплату), а также текстового назначения платежа;
     
     - суммы кассового расхода (кассовой выплаты) и кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой он должен быть произведен;
     
     - суммы кассового расхода (кассовой выплаты) в валюте Российской Федерации, в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату оформления заявки;
     
     - суммы налога на добавленную стоимость (при наличии);
     
     - вида средств;
     
     - наименования, банковских реквизитов, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) получателя денежных средств по заявке;
     
     - номера учтенного в Федеральном казначействе или его органе бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета (при его наличии);
     
     - номера и серии чека (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
     
     - срока действия чека (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
     
     - фамилии, имени и отчества получателя средств по чеку (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
     
     - документов, удостоверяющих личность получателя средств по чеку (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
     
     - данных для осуществления налоговых и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (при необходимости);
     
     - реквизитов (номер, дата) и предмета договора или государственного контракта и документов, подтверждающие возникновение денежных обязательств.
     
     В одной заявке могут содержаться несколько сумм кассовых расходов (кассовых выплат) по разным кодам классификации расходов бюджетов (классификации источников финансирования дефицитов бюджетов).
     
     Заявка на кассовый расход принимается к исполнению только при соответствии указанным выше требованиям. Если требования не исполнены должным образом, ОФК регистрирует представленную заявку на кассовый расход в журнале регистрации неисполненных документов и возвращает экземпляр заявки на бумажном носителе получателю.
     
     Оплата денежных обязательств, прошедших процедуры санкционирования, осуществляется в пределах остатка средств от приносящей доход деятельности на лицевом счете получателя бюджетных средств (за исключением средств, зачисленных без права расходования) (п. 4.7 приказа Минфина России N 88н).
     
     Излишне перечисленные суммы возвращаются бюджетному учреждению на основании представленной получателем заявки на возврат (форма N 0531803). И в этой заявке в качестве источника исполнения платежа получатель отражает средства от приносящей доход деятельности. ОФК отказывает получателю в приеме заявки на возврат в случае непредставления им сведений о смете на текущий финансовый год. Заявку на возврат проверят ОФК по тем же направлениям, что и заявку на кассовый расход.
     
     Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя в процессе исполнения сметы, учитываются на лицевом счете получателя бюджетных средств как восстановление кассовых выплат с отражением по кодам бюджетной классификации РФ, по которым была произведена кассовая выплата. Суммы дебиторской задолженности прошлых лет отражаются на лицевом счете получателя бюджетных средств в его доходах без включения в разрешение указанного источника образования средств от приносящей доход деятельности.
     
     Операции со средствами на лицевых счетах отражаются нарастающим итогом в пределах текущего финансового года. Показатели отражаются на лицевых счетах в структуре кодов бюджетной классификации.
     
     Остаток средств от приносящей доход деятельности отчетного финансового года в текущем финансовом году подлежит учету на лицевом счете получателя бюджетных средств как вступительный остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено законом (решением) о соответствующем бюджете.
     
     Выписки из лицевых счетов формируются по всем их видам, открытым в Федеральном казначействе или его органе, в разрезе первичных документов по операциям за данный операционный день.
     

1.5. Санкционирование расходов по деятельности, приносящей доход

     
     Исполнение бюджета по расходам предусматривает, в частности, санкционирование оплаты денежных обязательств. Оно осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных Порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, установленным приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н.
     
     Кроме того, бюджетному учреждению Инструкцией N 148н предписано отражать операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств как по бюджетной деятельности, так и по деятельности, приносящей доход.
     
     Бюджетный учет операций с утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности и принятых обязательств осуществляется учреждением на основании первичных (учетных) документов с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных разд. 5 Инструкции по бюджетному учету.
     
     План счетов бюджетного учета предусматривает и процедуру признания расходов, т.к. операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств (п. 239 Инструкции N 148н).
     
     Аналитический учет операций по доведению утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета финансовыми органами, получателями бюджетных средств с использованием счетов санкционирования.
     
     На основании п. 260 Инструкции N 148н используются аналитические счета к счету 2 504 00 000 \"Сметные назначения по приносящей доход деятельности\":
     
     - 2 504 01 000 \"Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности\" (на текущий финансовый год - 2 504 11 000, на очередной финансовый год - 2 504 21 000);
     
     - 2 504 02 000 \"Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств\" (на текущий финансовый год - 2 504 12 000, на очередной финансовый год - 2 504 22 000).
     
     Аналитический учет операций по счетам санкционирования расходов бюджета по приносящей доход деятельности ведется в карточке учета сметных назначений по приносящей доход деятельности в разрезе соответствующих счетов.
     
     На счете 2 504 01 000 получатели отражают суммы сметных назначений по расходам на текущий и очередной финансовые годы, утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а также суммы изменений, внесенных в сметные назначения в течение текущего финансового года (п. 261 Инструкции N 148н).
     
     На счете 2 504 02 000 получатели учитывают объемы прав в денежном выражении по принятию обязательств, исполнение которых предусмотрено утвержденной сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а также сумм внесенных в принятые обязательства в течение текущего финансового года изменений (п. 262 Инструкции N 148н).
     
     Изменения в утвержденных сметных назначениях по приносящей доход деятельности и принятых учреждением обязательств, утвержденные в установленном порядке в течение текущего финансового года, отражаются в бюджетном учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета:
     
     - при утверждении увеличения показателей - со знаком \"плюс\";
     
     - при утверждении уменьшения показателей - со знаком \"минус\".
     
     Пример.
     
     Сметой доходов и расходов по деятельности, приносящей доход, на текущий финансовый год учреждению утверждены расходы по коду 226 \"Прочие работы, услуги\" (оплата компьютерного программного обеспечения в сумме 500 000 руб.).
     
     В учете будет отражено:
     

N

Содержание
операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Постановка на учет показателей утвержденной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год

2 504 11 226

\"Утверждены сметные назначения по приносящей доход деятельности по оплате прочих работ, услуг на текущий финансовый год\"

2 504 12 226

\"Сметные назначения по приносящей доход деятельности по оплате прочих работ, услуг на текущий финансовый год\"

500 000

     
     Предположим, в течение отчетного периода были уточнены показатели сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (прочие работы, услуги уменьшены на 50 000 руб. - экономия по смете).
     
     В карточке учета сметных назначений по приносящей доход деятельности уточнена сумма:
     

N

Содержание
операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

2

Уточнение показателей утвержденной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год

2 504 11 226

\"Утверждены сметные назначения по приносящей доход деятельности по оплате прочих работ, услуг на текущий финансовый год\"

2 504 12 226

\"Сметные назначения по приносящей доход деятельности по оплате прочих работ, услуг на текущий финансовый год\"

-50000

     
     Для учета сумм обязательств, принятых учреждением в пределах утвержденных ему сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности объемов сметных назначений на текущий, очередной финансовый год, а также сумм внесенных изменений в обязательства, принятые в течение текущего финансового года по приносящей доход деятельности, предусмотрен счет 2 502 02 000 \"Принятые обязательства по приносящей доход деятельности\" (п. 251 Инструкции N 148н).
     
     Аналитический учет принятых учреждением обязательств ведется на основании представленных документов, подтверждающих принятие обязательства в соответствии с перечнем, установленным получателем бюджетных средств с отражением в Журнале учета бюджетных обязательств (форма N 0504064) с использованием в 22-м разряде кода счета бюджетного учета:
     
     1 - текущий финансовый год;
     
     2 - первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год).
     
     Указанный Инструкцией N 148н перечень первичных (учетных) документов следует утвердить каждому учреждению в рамках внесения изменений в приказ по реализации единой государственной учетной политики (приказ по учетной политике).
     
     Пример.
     
     Выписка из учетной политики бюджетного учреждения для целей бюджетного учета:
     

Элемент учетной политики

Вариант ведения бюджетного учета

Основание

Санкционирование расходов бюджета

     Регистром аналитического учета по счетам учета лимитов бюджетных обязательств является карточка учета лимитов бюджетных обязательств (форма N 0504062).
     Эта карточка применяется для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых с учетом изменений, утвержденных в установленном порядке.
     Данные формируются нарастающим итогом с начала года на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (форма N 0504822) главного распорядителя бюджетных средств по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.
     Регистром аналитического учета операций по счетам санкционирования расходов бюджета применяется карточка учета сметных назначений по приносящей доход деятельности.
     Карточка применяется для учета утвержденных сметой доходов и расходов сумм сметных назначений по приносящей доход деятельности, принятых с учетом изменений, утвержденных в установленном порядке.
     Данные формируются нарастающим итогом с начала года на основании утвержденной главным распорядителем сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (по кодам бюджетной классификации Российской Федерации).
     Для учета бюджетных обязательств и сумм сметных назначений текущего финансового года в учреждениях применяются журналы регистрации бюджетных обязательств (форма N 0504064).
     В этих журналах указывается основание для принятия обязательства (наименование, номер и дата документа), номер счета бюджетного учета и сумма (в рублях), дата постановки бюджетного обязательства на учет и дата снятия с бюджетного учета.
     Принятые бюджетные обязательства и суммы сметных назначений по приносящей доход деятельности отражаются в бюджетном учете:

- по заключенным договорам на поставку продукции, выполнения работ, оказания услуг бюджетные обязательства принимаются к учету при поступлении договорной документации в бухгалтерию в размере договорной стоимости;
- при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюджетные обязательства принимаются к учету по дате утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т.д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников;
- при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бюджетные обязательства принимаются к учету ежемесячно в последний день месяца;
- при расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства принимаются к учету на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.
     При поступлении документов, корректирующих стоимость отраженных расходов, затрат, проводятся соответствующие корректировочные записи по операциям санкционирования.
     Суммы предварительной оплаты при приобретении продукции, работ, услуг операциями санкционирования не отражаются, т.к. принятые бюджетные обязательства должны быть сформированы до кассовых расходов.
     По окончании текущего финансового года, если неисполненные бюджетные обязательства планируются к исполнению за счет лимитов бюджетных обязательств следующего финансового года, они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала в следующем финансовом году в объеме, запланированном к исполнению в следующем финансовом году

Статья 24 БК РФ
Инструкция N 148н (приказ Минфина России от 30.12.2008)
Приказ Минфина России от 01.09.2008 N 87н \"О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета\"

     
     По кредиту счета 2 50202 000 \"Принятые обязательства по приносящей доход деятельности\" получатель бюджетных средств отражает суммы обязательств учреждения, принятых им в пределах сметных назначений, утвержденных на соответствующий период, а также суммы внесенных изменений в объем принятых обязательств, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 50402 000 \"Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств\".
     
     Пример.
     
     Продолжим предыдущий пример. В рамках утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности бюджетное учреждение заключило на текущий финансовый год договор с коммерческой организацией на приобретение компьютерного программного обеспечения на сумму 450 000 руб., что отражено следующим образом:
     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Приняты обязательства по оплате прочих работ, услуг на текущий финансовый год

2 504 12 226

\"Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год по оплате прочих работ, услуг\"

2 502 12 226

\"Принятые обязательства по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год по оплате прочих работ, услуг\"

450 000

     
     Полная корреспонденция счетов по операциям, учитываемым на счетах санкционирования расходов, приведена в приложении N 1 к Инструкции N 148н.
     
     

Глава 2. Организация бюджетного учета приносящей доход деятельности

    
2.1. Общие принципы построения бюджетного учета приносящей доход деятельности

     
     Чаще всего бюджетные учреждения занимаются следующими видами приносящей доход деятельности:
     
     - оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платной основе;
     
     - реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);
     
     - консультационной деятельностью;
     
     - оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;
     
     - издательской деятельностью;
     
     - торговлей;
     
     - посреднической деятельностью;
     
     - другими видами деятельности, не запрещенными законом.
     
     Операции с внебюджетными средствами осуществляются на соответствующих разделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании разрешений и сведений о сметных назначениях (форма N 0531737) (приказ Минфина России N 88н). Поэтому бюджетному учреждению необходимо открыть лицевые счета.
     
     С 1 января 2009 года бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанных операций регламентирован Инструкцией N 148н.
     
     В соответствии с требованиями этой Инструкции бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней. При этом необходимо выполнять следующие требования:
     
     1) при составлении бухгалтерских записей отражать код вида деятельности (18-й разряд Плана счетов бюджетного учета) - 2 (приносящая доход деятельность);
     
     2) учет расчетов с дебиторами по доходам необходимо вести в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:
     
     - 2 20503 000 \"Расчеты по доходам от оказания платных услуг\" - начисление выручки от продажи продукции (работ, услуг);
     
     - 2 20509 000 \"Расчеты по доходам от реализации активов\" - продажа и списание объектов нефинансовых активов;
     
     - 2 20510 000 \"Расчеты по прочим доходам\" - начисление прочих доходов.
     
     Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные работы, услуги отражается по дебету счета 2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\".
     
     Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (форма по ОКУД 0504071) либо в карточке учета средств и расчетов (форма по ОКУД 0504051) *1.
     _____
     *1 Формы указанных документов утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н.

     Применение счетов 2 20503 000 или 2 20510 000 зависит от рабочего Плана счетов, применяемого учреждением. Например, выручку от оказания платных образовательных услуг начисляют по счету 2 20503 000, а при оказании консультационных услуг используют счет 2 20510 000;
     
     3) при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты учреждения, связанные с осуществлением им разрешенной предпринимательской деятельности, отражаются на счете 2 10604 000 \"Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" в соответствии со сметой расходов по кодам операций сектора государственного управления.
     
     Счет предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
     
     Счет 2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" предназначен для формирования фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммы должны списываться на уменьшение соответствующих доходов учреждения и отражаться по дебету счета 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\" и кредиту счета 2 10604 440 \"Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\".
     
     Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке (форма по ОКУД 0504054), утвержденной приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе);
     
     4) финансовый результат приносящей доход деятельности формируется на счетах:
     
     - 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\";
     
     - 2 40101 172 \"Доходы от реализации активов\";
     
     - 2 40101 180 \"Прочие доходы\".
     
     При этом по кредиту счетов 2 40101 130 или 2 40101 180 отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), по дебету - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. На основании требований налогового законодательства по дебету отражаются начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги - НДС и налог на прибыль. Разница дебетового и кредитового оборота по счету показывает финансовый результат от приносящей доход деятельности (если кредит больше дебета - прибыль и наоборот, дебет больше кредита - убыток).
     
     Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 0 40101 172 \"Доходы от реализации активов\" и кредиту счета 0 10000 000 \"Нефинансовые активы\" или счета 0 20000 000 \"Финансовые активы\";
     

     5) необходимость применения счета 2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\", предназначенного для учета сумм доходов, начисленных заказчикам за выполненные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода (например, НИОКР) с последующим списанием на финансовый результат.
     
     Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 0 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\" и кредиту счета 0 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\";
     
     6) поступление и выбытие денежных средств по лицевым счетам (выписка) отражается в бухгалтерских записях по счету 2 20101 000 \"Денежные средства учреждения\" в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
     
     Кроме того, для отражения поступления и выбытия денежных средств по кодам классификации сектора государственного управления применяются забалансовые счета 17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" и 18 \"Выбытия денежных средств со счетов учреждения\".
     
     Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке;
     
     7) отражение на счетах бюджетного учета показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, сметных назначений по расходам, осуществляемым бюджетным учреждением.
     
     Для учета сумм обязательств, принятых учреждением в пределах объемов сметных назначений, утвержденных сметой доходов и расходов, а также сумм внесенных изменений в обязательства, предназначен счет 2 50202 000 \"Принятые обязательства по приносящей доход деятельности\".
     

2.2. Отражение выручки по методу начисления. Порядок отражения поступления выручки на счетах бюджетного учета

     
     Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 40101 000 \"Финансовый результат текущей деятельности учреждения\" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами его начисленных доходов (п. 232 Инструкции N 148н). Следовательно, доходы в бюджетном учете признаются методом начисления.
     
     В Инструкции N 148н не сказано, на какую дату следует признавать доход. Поэтому бюджетное учреждение, по мнению автора, вправе применять правила, установленные гл. 25 НК РФ.
     
     Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Кроме того, бюджетное учреждение может иметь и прочие доходы (например, стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, лома, остающегося от списания основных средств).
     
     Датой получения дохода при методе начисления является:
     
     1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов:
     
     - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
     
     - по иным аналогичным доходам;
     
     2) дата поступления денежных средств на казначейский счет (в кассу) бюджетного учреждения для доходов:
     
     - в виде безвозмездно полученных денежных средств;
     
     - в виде иных аналогичных доходов;
     
     3) дата осуществления расчетов в соответствии с заключенными договорами или документами, служащими основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для доходов:
     
     - от сдачи имущества в аренду;
     
     - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
     
     - в виде иных аналогичных доходов;
     
     4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
     
     5) последний день отчетного (налогового) периода по доходам:
     
     - в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
     
     - от доверительного управления имуществом;
     
     - иным аналогичным доходам;
     
     6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет;
     
     7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последний день текущего месяца по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
     
     8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
     
     9) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от ее продажи (покупки).
     
     Доходы, полученные бюджетным учреждением от осуществления коммерческой деятельности, учитываются по правилам гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-05/274). Доходы от приносящей доход деятельности в бюджетном учете учреждения определяются исходя из первичных и иных документов, на основании которых признается доход в налоговом учете.
     
     При отражении выручки от реализации работ, услуг применяется счет 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\". При отражении доходов будущих периодов по договорам, предусматривающим отличный от общего порядка переход права собственности, применяется счет 2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\". Этот счет используют при отражении операций по сданным заказчику отдельным этапам выполненных работ.
     
     Общая схема отражения операций по признанию выручки бюджетными учреждениями представлена в табл. 4.
     

2.3. Формирование себестоимости платных услуг (работ) в бюджетном учете

     
     При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления.
     
     Инструкцией N 148н порядок признания расходов не установлен. Для сближения бюджетного и налогового учета учреждению следует в бюджетном учете применять правила, предусмотренные гл. 25 НК РФ, закрепив это в учетной политике для целей бюджетного учета.
     
     Метод начисления расходов предусмотрен ст. 272 НК РФ, на основании которой расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные и признаются в следующем порядке:
     

Таблица 4

     

Содержание операции

Дебет

Кредит

Регистр
бюджетного учета

Первичный
документ

Доходы будущих периодов

Получены доходы, относящиеся к будущим периодам

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

Журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал операций с дебиторами по доходам

Договор об оказании платных услуг, выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Одновременно сумма полученных доходов отражается по КОСГУ

17 (130) \"Поступления денежных средств на счета учреждения\"


 

Многографная карточка

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Начислены доходы будущих периодов

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\"

Журнал операций с дебиторами по доходам, журнал по прочим операциям

Акт о выполнении отдельного этапа работ

Доходы будущих периодов зачислены в доходы текущего отчетного периода

2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

Журнал по прочим операциям

Акт о выполнении всего объема работ (в момент перехода права собственности)

Услуги, не облагаемые НДС, оплата за которые поступила в кассу учреждения

Начислены доходы от оказанных платных услуг

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

Журнал операций с дебиторами по доходам, журнал по прочим операциям

Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), предъявленный счет-фактура

Оплачена физическими лицами в кассу учреждения стоимость услуг

2 20104 510 \"Поступления в кассу\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

Журнал операций по счету \"Касса\", журнал операций с дебиторами по доходам

Приходный кассовый ордер (форма N 0310001); квитанция (форма N 0504510)

Сданы на лицевой счет в ОФК полученные от физических лиц платежи за оказанные им услуги

2 21003 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств\"

2 20104 610 \"Выбытия из кассы\"

Журнал операций по счету \"Касса\", журнал операций с дебиторами по доходам

Расходный кассовый ордер (форма N 0310002); квитанция к объявлению на взнос наличными (форма N 0402001)

Поступили денежные средства на лицевой счет по приносящей доход деятельности

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 21003 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств\"

Журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал по прочим операциям

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Одновременно сумма полученных доходов отражается по КОСГУ

17 (130) \"Поступления денежных средств на счета учреждения\"


 

Многографная карточка

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Услуги, облагаемые НДС, с учетом полученных авансов

Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за услуги

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\" Аванс

Журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал по прочим операциям

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Одновременно сумма полученных доходов отражается по КОСГУ

17 (130) \"Поступления денежных средств на счета учреждения\"


 

Многографная карточка

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Начислен в бюджет НДС с аванса

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

Карточка учета средств и расчетов, журнал по прочим операциям

Счет-фактура на полученный аванс*

Оказаны сторонней организации платные услуги (с учетом НДС)

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

Журнал операций с дебиторами по доходам, журнал по прочим операциям

Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)

Начислен НДС на стоимость оказанных услуг

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

Карточка учета средств и расчетов, журнал по прочим операциям

Счет-фактура

Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

Карточка учета средств и расчетов, журнал по прочим операциям

Счет-фактура на полученный аванс*1; справка по форме N 0504833

Поступили на лицевой счет учреждения средства в окончательный расчет за оказанные услуги

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

Журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал по прочим операциям

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

Одновременно сумма полученных доходов отражается по КОСГУ

17 (130) \"Поступления денежных средств на счета учреждения\"


 

Многографная карточка

Выписка с лицевого счета получателя (форма N 0531759)

     _____
     *1 Порядок выставления и регистрации \"авансовых\" счетов-фактур закреплен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2008 N 914.
     
     1) расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
     
     Расходы признаются в отчетном периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно.
     
     Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предполагается поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
     
     Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в их суммарном объеме;
     
     2) датой осуществления материальных расходов признается:
     
     - дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
     
     - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;
     
     3) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленной бюджетным учетом;
     
     4) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с принципами бюджетного учета расходов на оплату труда;
     
     5) расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в отчетном периоде, когда они были осуществлены;
     
     6) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
     
     - дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
     
     - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:
     
     - в виде сумм комиссионных сборов;
     
     - в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
     
     - в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
     
     - в виде иных подобных расходов;
     
     - дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов:
     
     - в виде сумм выплаченных подъемных;
     
     - в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
     
     - дата утверждения авансового отчета - для расходов:
     
     - на командировки;
     
     - на содержание служебного транспорта;
     
     - на представительские расходы;
     
     - на иные подобные расходы;
     
     - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
     
     - дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
     
     - дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от ее продажи (покупки);
     
     7) расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются таковыми в отчетных периодах, когда в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей;
     
     8) суммовая разница признается расходом:
     
     - у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав;
     
     9) расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.
     
     Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
     
     Затраты по приносящей доход деятельности собираются по дебету счета 2 10604 340 \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\".
     
     Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуге или выполняемой работе. Аналитический учет затрат ведется в многографной карточке.
     
     Таким образом, в бюджетном учете формируется фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг не только по элементам затрат, но и в разрезе статей кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ).
     
     Общая схема отражения операций по признанию расходов бюджетными учреждениями представлена в табл. 5.
     
     С 1 января 2010 года гл. 24 НК РФ \"Единый социальный налог\" отменена (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ). С этой даты на счете 2 30302 000 \"Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации\" отражаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
     
     В статье 7 Закона N 212-ФЗ приведен перечень объектов обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
     
     База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
     
     Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
     
     Статьей 57 Закона N 212-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на 2010 год:
     
     - в Пенсионный фонд РФ - 26%;
     
     - в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
     
     - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
     
     - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.
     

Таблица 5

     

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный документ

1. Материальные затраты


 


 


 

Списана на затраты стоимость материалов

2 10604 340 (272) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - расходование материальных запасов

2 10500 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов\" (по видам)

Меню-требование на выдачу продуктов питания (форма N 0504202);
- ведомость на выдачу кормов и фуража (форма N 0504203);
- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма N 0504210);
- путевой лист (формы N 0340002, N 0345001, N 0345002, N 0345004, N 0345005, N 0345007) (применяется для списания в расход всех видов топлива);
- акт о списании материальных запасов (форма N 0504230);
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма N 0504143) (применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных книги регистрации боя посуды - форма N 0504044)

2. Затраты на заработную плату


 


 


 

Отнесена на расходы сумма начисленной заработной платы

2 10604 340 (211)
\"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - заработная плата

2 30201 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате\"

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N 0504421);

- расчетно-платежная ведомость (форма N 0504401)

3. Затраты на социальные нужды


 


 


 

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30302 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации\"

Многографная карточка; карточка учета средств и расчетов

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30306 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний\"

Многографная карточка; карточка учета средств и расчетов

4. Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов


 


 


 

Списаны на затраты основные средства и нематериальные активы, приобретенные в рамках приносящей доход деятельности, стоимостью до 3000 руб. за единицу

2 10604 340 (271) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - амортизация основных средств и нематериальных активов

2 10100 410 \"Уменьшение стоимости основных средств\" - по видам;
2 10202 420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов\"

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма N 0504210)

Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам стоимостью свыше 3000 руб. за единицу

2 10604 340 (271) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - амортизация основных средств и нематериальных активов

2 10400 410 \"Уменьшение стоимости основных средств (по видам) за счет амортизации\";
2 10409 420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации\"

Справка (форма N 0504833)

5. Прочие расходы


 


 


 

Списаны на затраты услуги сторонних организаций, использованные в приносящей доход деятельности

2 10604 340 (221-290) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\":
- 221 - услуги связи;
- 222 - транспортные услуги;
- 223 - коммунальные услуги;
- 224 - арендная плата за пользование имуществом;
- 225 - работы, услуги по содержанию имущества;
- 226 - прочие работы, услуги;
- 290 - прочие расходы

2 30200 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам\" (по видам обязательств)

Счета-фактуры;
акты выполненных работ

Списана на финансовые результаты фактическая себестоимость сданных заказчику платных услуг

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - по кодам операций сектора государственного управления

Многографная карточка по счету 2 106 04 000

    
2.4. Особенности отражения затрат при изготовлении готовой продукции

     
     Одним из видов материальных запасов в бюджетном учреждении, учитываемых на счете 0 10500 000 \"Материальные запасы\" является готовая продукция. Данный счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.
     
     Для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход, используется счет 2 10507 000 \"Готовая продукция\".
     
     Задачи бухгалтерского учета готовой продукции:
     
     - учет количества и движения готовой продукции в местах ее хранения;
     
     - контроль выполнения плана реализации и оплаты готовой продукции;
     
     - осуществление контроля над качеством продукции;
     
     - учет рентабельности продукции;
     
     - контроль над сохранностью продукции.
     
     Показатели учета готовой продукции:
     
     - натуральные - применяются при количественном учете готовой продукции, характеризуют ее физические свойства (объем, вес, штуки);
     
     - условно-натуральные - с помощью определенных коэффициентов количество готовой продукции необходимо пересчитать в условные единицы (вес, сорт), это осуществляется для обобщения данных по учету однородной продукции;
     
     - стоимостные - характерным их показателем является объем готовой продукции, предназначенной для продажи.
     
     Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (форма N 0315006). При этом на основании п. 54 Инструкции N 148н фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
     
     Этот документ применяют для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
     
     Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй - принимающему складу основанием для их оприходования.
     
     Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя, а затем передают в бухгалтерию.
     
     Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании требования-накладной.
     
     Если же на основании договора другой организации отпускают материалы, используют накладную на отпуск материалов на сторону (форма N 0315007). Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
     
     Корреспонденция счетов при отражении расходов по изготовлению готовой продукции в учреждениях такая же, как и при оказании ими услуг. Разница в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 10604 000 \"Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)\", списываются в дебет счета 2 10507 000 \"Готовая продукция\" - это проводка по оприходованию готовой продукции на склад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списывается на доходы от рыночных продаж.
     
     Общая схема организации учета готовой продукции, выпускаемой в рамках приносящей доход деятельности, представлена в табл. 6.
     

Таблица 6

     

Содержание операции

Дебет

Кредит

Основание

Оприходована готовая продукция на склад

2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - по кодам операций сектора государственного управления

Многографная карточка по счету 2 106 04 000

Списана на финансовые результаты сформированная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10507 440 \"Уменьшение стоимости готовой продуции\"

Многографная карточка по счету 2 10604 000

     
     Аналитический учет готовой продукции ведется с помощью карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (форма N 0511207).
     
     Учет операций по приходу и расходу готовой продукции, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
     
     Существуют особенности организации бюджетного учета производства и реализации следующих видов готовой продукции:
     
     - типографско-издательской продукции (буклетов, книг и т.п.), изготовляемых самим учреждением;
     
     - продукции учебно-производственных мастерских при образовательных и некоторых иных бюджетных учреждениях;
     
     - продукции общественного питания, реализуемой учреждениями;
     
     - продукции животноводства как выпускаемой животноводческими подсобными хозяйствами при бюджетных учреждениях, так и производимой научными учреждениями, осуществляющими деятельность в сфере животноводства;
     
     - продукции растениеводства, производимой как подсобными сельскими хозяйствами при бюджетных учреждениях, так и семеноводческими научными учреждениями.
     
     При учете каждого из видов готовой продукции составляются бухгалтерские записи в соответствии с особенностями ее выпуска. Определить фактическую стоимость материального запаса можно только по факту отражения в учете всех затрат (прямых и накладных) на его изготовление, т.е. по результатам текущего отчетного месяца.
     
     В то же время операции по поступлению и выбытию готовой продукции необходимо отражать в учете в течение месяца.
     
     Таким образом, у учреждения возникает необходимость установить внутренние правила оценки продукции, изготовленной до окончания месяца. Это связано с необходимостью выявления и оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, не реализованной в течение отчетного периода. При этом возникает необходимость распределения затрат между товарным выпуском и незавершенным производством.
     
     Стоимость остатков незавершенного производства отражается на счете \"Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)\" и оценивается одним из следующих методов, установленных в учетной политике для целей бюджетного учета:
     
     - по прямым расходам;
     
     - в сумме прямых и накладных расходов;
     
     - в нормируемых величинах;
     
     - в фактической стоимости.
     
     Пример.
     
     В мастерской бюджетного учреждения за месяц было изготовлено 1000 сувениров. Заработная плата мастера, начисленная ему за время изготовления одного сувенира, составила 30 руб. (страховые взносы - 26%, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев - 0,2% от суммы начисленной заработной платы), стоимость материалов - 50 руб.
     
     На оборудование мастерской, на котором изготавливаются сувениры, ежемесячно начисляется амортизация в сумме 2000 руб. По договору торговой организации продано 500 сувениров по цене 354 руб. (в т.ч. НДС - 54 руб.).
     
     Осуществляемые мастерской операции представлены в табл. 7
     

Таблица 7

     

N

Содержание
операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислена заработная плата

2 10604 340 (211) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - заработная плата

2 30201 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате\"

30 000 (30 х 1000)

2

Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30302 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации\"

7800 (30 000 х 26%)

3

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30306 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний\"

60 (30 000 х 0,2%)

4

Списаны материалы

2 10604 340 (272) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - расходование материальных запасов

2 10500 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов\" - по видам

50 000 (50 х 1000)

5

Начислена амортизация оборудования мастерской

2 10604 340 (271) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - амортизация основных средств и нематериальных активов

2 10404 410 \"Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации\"

2000

6

Сувениры оприходованы на склад по фактической себестоимости

2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\"

89 860

7

Признаны доходы от продажи сувениров

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

177 000 (500 х 354)

8

Начислен НДС с реализации

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

27 000 (500 х 54)

9

Сувениры отпущены со склада

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10507 440 \"Уменьшение стоимости готовой продукции\"

44 930 (89 860 : 1000 х 500)

10

Начислен налог на прибыль (при условии, что затраты по налоговому учету соответствует бюджетному учету)

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

21 014 ((177 000 - 27 000 - 44 930) х 20%)

11

Поступила выручка от покупателя за проданные сувениры

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

177 000

12

Одновременно выручка отражена на забалансовом счете по КОСГУ

17 (130) \"Поступления денежных средств на счета учреждения\"


 

177 000

     
     Сложнее вести учет в столовой бюджетного учреждения, т.к. в общественном питании существуют особенности, связанные не только с производством, но и с реализацией готовых изделий.
     
     Общественное питание граждан может осуществляться путем реализации им через буфеты готовых продуктов и блюд, закупаемых учреждением у сторонних организаций. Такие операции отражаются в бюджетном учете учреждения в порядке, описанном для организации учета закупки и реализации товаров для перепродажи.
     
     Учреждения приобретают продукты питания для последующей их переработки и реализации готовой продукции на сторону для получения дохода. Готовой продукцией в целях бухгалтерского учета считаются блюда, изготовленные на кухне точки общественного питания учреждения с использованием переданных туда со склада продуктов. Готовая продукция изготавливается в соответствии с утвержденными руководителем учреждения или уполномоченным им лицом нормами раскладки указанных продуктов с детализацией по изготовляемым из них блюдам.
     
     На каждое блюдо заполняют калькуляционную карточку, где указывают наименование блюда, состав и вес готового блюда на выходе. При этом в общественном питании под калькуляцией понимают определение продажной цены единицы продукции (одного блюда, одной порции, одного килограмма и т.п.), включающей в себя торговую наценку.
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение имеет столовую, которая реализует готовую продукцию не только сотрудникам, но и сторонним потребителям, т.е. осуществляет приносящую доход деятельность.
     
     За отчетный период на основании первичных оправдательных документов сложились следующие показатели:
     
     - приобретено и израсходовано на изготовление блюд продуктов питания на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.);
     
     - заработная плата работников по приготовлению пищи - 30 000 руб.;
     
     - страховые взносы - 7800 руб.;
     
     - взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 60 руб.;
     
     - прочие расходы в соответствии со сметой - 8500 руб.
     
     За отчетный период реализовано готовой продукции в подразделении общественного питания блюд на сумму 153 400 руб., в т.ч. НДС - 23 400 руб.
     
     Соответствующие финансово-хозяйственные операции отражаются в бюджетном учете учреждения в следующем порядке (см. табл. 8).
     

Таблица 8

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражена стоимость приобретенных продуктов питания без НДС

2 10502 340 \"Увеличение стоимости продуктов питания\" - склад

2 30205 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

100 000

2

Выделен НДС со стоимости продуктов питания

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30205 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

18 000

3

НДС принят к налоговому вычету

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость\"

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

18 000

4

Закупленные товары переданы со склада учреждения для приготовления блюд (кухня - производственное подразделение)

2 10604 340 (272) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - расходование материальных запасов

2 10502 440 \"Уменьшение стоимости продуктов питания\" - склад

100 000

5

Начислена заработная плата

2 10604 340 (211) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - заработная плата

2 30201 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате\"

30 000

6

Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30302 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации\"

7800

7

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

2 10604 340 (213) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - начисления на выплаты по оплате труда

2 30306 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний\"

60

8

Отнесены прочие расходы, связанные с приготовлением готовых блюд

2 10604 340 (226) \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - прочие работы, услуги

2 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

8500

9

Получена в кассу учреждения выручка от реализации готовых блюд

2 20104 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

153 400

10

Выделен НДС со стоимости реализованной продукции

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость\"

23 400

11

Списана себестоимость реализованной продукции общественного питания (готовых блюд)*1

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" - по КОСГУ

146 360

12

Определен финансовый результат деятельности общественного питания (убыток)

2 40103 000 \"Финансовый результат прошлых отчетных периодов\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

16 360

     _____
     *1 Можно промежуточно оприходовать фактическую себестоимость готовых блюд общественного питания на счете 2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\" с последующим отнесением на финансовый результат, что должно быть отражено в учетной политике учреждения.
     

2.5. Особенности отражения затрат при продаже товаров, приобретенных бюджетным учреждением

     
     Сложнее построить схему бюджетного учета приносящей доход деятельности при осуществлении оптовой и розничной торговли, например приобретенных лекарственных препаратов аптечными пунктами.
     
     Аптечные учреждения могут продавать лекарственные средства, зарегистрированные в Российской Федерации в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ \"О лекарственных средствах\".
     
     Для реализации лекарственных средств аптечные учреждения и аптечные пункты обязаны иметь лицензию на фармацевтическую деятельность. Причем некоторые лекарственные средства могут отпускаться аптекой только при наличии рецепта врача.
     
     Для учета лекарств в бюджетном учреждении используется счет 0 10501 000 \"Медикаменты и перевязочные средства\". Если лекарственные средства были изготовлены учреждением здравоохранения или приобретены в рамках приносящей доход деятельности с целью реализации, они должны учитываться на счете 2 10507 000 \"Готовая продукция\".
     
     Пример.
     
     Учреждение здравоохранения приобрело для последующей перепродажи через аптечный киоск лекарство по цене 110 руб. за одну упаковку, в т.ч. НДС - 10% (10 руб.) (партия - 1000 упаковок). Продажная цена на это лекарство установлена в размере 121 руб. за упаковку, в т.ч. НДС - 10% (11 руб.).
     
     В каждом регионе установлены свои предельные размеры надбавок к цене на лекарства, отпускаемые бесплатно или со скидкой.
     
     В Москве предельный размер надбавки на готовые наркотические средства и психотропные вещества составляет 20% (в т.ч. предельная оптовая надбавка - 10%, предельная розничная надбавка - 10%) (п. 1.3.2 постановления правительства Москвы от 16.09.2008 N 836-ПП \"Об установлении торговых надбавок к ценам на лекарственные средства\").
     
     В течение отчетного периода было реализовано 995 упаковок этого лекарства.
     
     Бухгалтерские записи при этом будут составлены следующие (см. табл. 9).
     

Таблица 9

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Оприходованы товары для последующей перепродажи через аптечный пункт бюджетного учреждения без НДС

2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\" - склад

2 30205 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

100 000

2

Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров*1

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30205 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

10 000

3

Предъявленный НДС принят к вычету

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость\"

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

10 000

4

Закупленные товары переданы со склада учреждения на реализацию в аптечный киоск

2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\" - аптечный пункт

2 10507 340 \"Увеличение стоимости готовой продукции\" - склад

100 000

5

Получена в кассу учреждения выручка от реализации товаров

2 20104 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

120 395

6

Начислен НДС со стоимости реализованных товаров по расчетной ставке

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость\"

10 945 (120 395 руб. : 110 х 10)

7

Списана учетная стоимость реализованного товара

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10507 440 \"Уменьшение стоимости готовой продукции\" (аптечный пункт)

99 500

     _____
     *1 Как правило, ассортимент товаров, продаваемых в аптеках, обширен и разнообразен. Покупателю предлагаются лекарственные препараты, биодобавки, предметы личной гигиены, медикаменты, косметика, медицинские приборы.
     
     Аптека может продавать как медицинские товары, реализация которых освобождена от НДС, так и изделия медицинского назначения, в отношении которых действует ставка НДС 10%. Ну и, конечно же, основной товар аптек - лекарственные средства (в т.ч. внутриаптечного изготовления), реализация которых также облагается НДС по льготной 10%-ной ставке (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). При продаже прочих товаров аптеки должны начислять налог по ставке 18%. И только услуги, оказываемые аптеками по изготовлению лекарственных средств, не облагаются НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ).
     

2.6. Отражение финансового результата по деятельности, приносящей доход

     
     На основании п. 232 Инструкции N 148н для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 40101 000 \"Финансовый результат текущей деятельности учреждения\" сопоставляются суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов.
     
     Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
     
     В течение налогового периода (года) по кредиту счета 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\" бюджетное учреждение отражает суммы доходов, полученных от оказания платных услуг, а по дебету счета - расходы, понесенные в связи с их оказанием.
     
     Кредитовый остаток по счету 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\" - это прибыль учреждения, дебетовый остаток - убыток.
     
     В конце отчетного года производятся заключительные обороты по счетам текущего года, и финансовый результат по приносящей доход деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 2 40103 000 \"Финансовый результат прошлых отчетных периодов\".
     
     Порядок отражения в бюджетном учете расчетов с бюджетом по налогам, начисленным на результаты предпринимательской деятельности учреждения, а также определения финансовых результатов и закрытия расчетов с казначейством приведен в табл. 10.
     

Таблица 10

     

Содержание операции

Дебет

Кредит

Основание

Перечислен НДС в бюджет

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения со счетов\"

Выписка из лицевого счета

Одновременно отражается сумма перечисленного в бюджет налога на забалансовом счете 17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" со знаком \"минус\" по КОСГУ*

17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" со знаком \"минус\" по КОСГУ 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"


 

Многографная карточка и (или) карточка учета средств и расчетов

Начислен в бюджет налог на прибыль

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

Налоговая декларация

Перечислен в бюджет налог на прибыль

2 30303 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения со счетов\"

Выписка из лицевого счета

Одновременно отражается сумма перечисленного в бюджет налога на забалансовом счете 17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" со знаком \"минус\" по КОСГУ

17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" со знаком \"минус\" по КОСГУ 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"


 


 

Закрытие операций по отражению доходов и расходов по предпринимательской деятельности и расчетов по ним (прибыль)

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 40103 000 \"Финансовый результат прошлых отчетных периодов\"

Справка (форма N 0504833)

Закрытие операций по отражению доходов и расходов по предпринимательской деятельности и расчетов по ним (убыток)

2 40103 000 \"Финансовый результат прошлых отчетных периодов\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

Справка (форма N 0504833)

     _____
     *1 Уменьшение суммы поступлений на уплаченную сумму налогов связано с порядком заполнения бюджетной отчетности, т.к. при заполнении формы N 0503121 \"Отчет о финансовых результатах деятельности\" предусмотрено уменьшение суммы доходов, отраженных по счету 2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\" на суммы НДС и налога на прибыль на основании п. 80 Инструкции \"О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации\" (приказ Минфина России от 13.11.2008 N 128н).
     
     Пример.
     
     Учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99 120 руб. (в т.ч. НДС - 15 120 руб.). Себестоимость услуги - 66 000 руб. (по данным бюджетного и налогового учета). НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным для деятельности, приносящей доход, составил 10 000 руб.
     
     Следовательно, по налоговой декларации по НДС необходимо перечислить в бюджет сумму налога в размере 5120 руб.
     
     Заказчик произвел расчеты с бюджетным учреждением. Бухгалтер учреждения отразил эти операции так (см. табл. 11).
     

Таблица 11

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражена задолженность заказчика

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

99 120

2

Начислен НДС со стоимости оказанной услуги

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

15 120

3

Списана себестоимость услуги

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\"

66 000

4

Поступили денежные средства на лицевой счет по приносящей доход деятельности

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

99 120

5

Начислен налог на прибыль

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

3600 ((99 120 - 15 120 - 66 000) х 20%)

6

Перечислен НДС в бюджет

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения со счетов\"

5120

7

Перечислен налог на прибыль в бюджет

2 30303 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения со счетов\"

3600

8

Закрытие операций по отражению доходов и расходов по предпринимательской деятельности и расчетов по ним (прибыль)

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 40103 000 \"Финансовый результат прошлых отчетных периодов\"

18 000

     
     Чистая прибыль (после оплаты налогов) используется бюджетным учреждением. При этом желательно утвердить соответствующую смету.
     

2.7. Организация учета грантов, пожертвований, безвозмездной помощи

     
     Одним из видов доходов бюджета являются безвозмездные поступления, к которым наряду с субсидиями, субвенциями, межбюджетными трансфертами относятся безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования (п. 4 ст. 41 БК РФ).
     
     Инструкция N 148н не содержит требования обеспечить аналитический учет по видам безвозмездных (целевых) средств (код 18-го разряда Плана счетов бюджетного учета).
     
     В то же время ст. 251 НК РФ оперирует понятием \"средства целевого финансирования\". К ним относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
     
     Средства целевого финансирования (в т.ч. денежные), целевые поступления, имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, и проч. освобождаются от обложения налогом на прибыль.
     
     У бюджетных учреждений не подлежат налогообложению доходы:
     
     - в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом \"О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации\";
     
     - в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
     
     - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
     
     - в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;
     
     - в виде полученных грантов;
     
     - в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
     
     Виды целевых средств, получаемых бюджетными учреждениями, приведены в табл. 12.
     

Таблица 12

Понятие

Определение понятия

Нормативный документ

Грант

Денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в т.ч. иностранными, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями

Статья 251 НК РФ и Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ \"О науке и государственной научно-технической политике\"

Пожертвование

Дарение вещи или права в общеполезных целях (пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и др.)

Статья 582 Гражданского кодекса РФ

Благотворительная деятельность

Добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче имущества, в т.ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки

Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ \"О благотворительной деятельности и благотворительных организациях\"

Безвозмездная помощь (содействие)

Средства (товары), предоставляемые Российской Федерации, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы или оказываемые услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ, услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию)

Федеральный закон от 04.05.1995 N 95-ФЗ \"О безвозмездной помощи (содействии) в Российской Федерации\"

Гуманитарная помощь (содействие)

Вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи

Федеральный закон от 04.05.1995 N 95-ФЗ \"О безвозмездной помощи (содействии) в Российской Федерации\"

Техническая помощь

Вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществлении разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с ядерными материалами и об установлении льгот, а также путем проведения исследований,
обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально- технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ

Федеральный закон от 04.05.1995 N 95-ФЗ \"О безвозмездной помощи (содействии) в Российской Федерации\"

     
     Бюджетные учреждения, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
     
     При построении системы бюджетного учета по целевым средствам учреждению также необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. Для этой цели необходимо:
     
     1) в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности обособленно выделить целевые средства и их использование;
     
     2) в рабочем Плане счетов бюджетного учреждения предусмотреть следующие счета:
     
     - для учета доходов - счет 2 40101 180 \"Прочие доходы\".
     
     По КОСГУ 180 \"Прочие доходы\" отражаются прочие неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не отнесенные на другие статьи группы 100 \"Доходы\";
     
     - для учета расходов по целевым средствам в соответствии со сметой - счет 2 40101 200 \"Расходы учреждения\".
     
     3) предусмотреть бухгалтерские записи с использованием вышеуказанных счетов;
     
     4) на базе данных бюджетного учета вести налоговый регистр по целевым средствам для подтверждения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение получило грант от некоммерческой организации на сумму 478 000 руб. Согласно соглашению между бюджетным учреждением и некоммерческой организацией грант перечисляется двумя платежами, в отчетном периоде перечислен платеж на сумму 200 000 руб. В соответствии со сметой расходы по гранту в текущем периоде составили:
     
     - стипендии - 90 000 руб.;
     
     - прочие работы, услуги - 30 000 руб.
     
     Бухгалтер сделал следующие записи (см. табл. 13).
     

Таблица 13

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислен доход по целевым средствам

2 20510 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам\"

2 40101 180 \"Прочие доходы\"

478 000

2

Поступила часть средств

2 20101 510 \"Поступление денежных средств на счета учреждения\"

2 20510 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам\"

200 000

3

Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" по кодам операций сектора государственного управления

17 \"Поступления денежных средств на счета учреждения\" КОСГУ 180 - прочие доходы


 

200 000

4

Начисление сумм стипендий за счет гранта

2 40101 290 \"Прочие расходы\"

2 30218 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам\"

90 000

5

Начислены расходы по прочим работам, услугам

2 40101 226 \"Расходы на прочие работы, услуги\"

2 30209 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг\"

30 000

     
     Для подтверждения целевого характера указанных средств составляется отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 декларации по налогу на прибыль). Его форма предусмотрена приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н \"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения\". В отчет не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям.
     
     В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по не имеющим срока использования.
     
     Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.
     
     Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.
     
     

Глава 3. Построение налогового учета в бюджетном учреждении


3.1. НДС. Особенности отражения на счетах бюджетного учета, в том числе при одновременном признании выручки как облагаемой, так и не облагаемой НДС

     
     Правила налогового учета по НДС установлены:
     
     - главой 21 НК РФ;
     
     - постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 \"Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость\" (далее - Правила N 914);
     
     - приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н \"Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядка ее заполнения\".
     
     В зависимости от необходимости уплаты НДС организации и предпринимателей условно можно разделить на следующие группы:
     
     - плательщики НДС;
     
     - лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков согласно ст. 145 НК РФ;
     
     - лица, не являющиеся налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов.
     
     Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Они могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, если не занимаются деятельностью, приносящей доход, или если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
     
     Для этой цели бюджетное учреждение должно представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, и следующие документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 НК РФ:
     
     - выписку из бухгалтерского баланса;
     
     - выписку из книги продаж;
     
     - копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
     
     Бюджетные организации представляют отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н \"Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации\".
     
     Для подтверждения права на льготу бюджетное учреждение может воспользоваться следующими формами:
     
     - балансом главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма N 0503130);
     

     - отчетом о финансовых результатах деятельности (форма N 0503121).
     
     Уведомление и указанные документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Если уведомление и документы направляются по почте или заказным письмом, днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
     
     При этом если документы не представлены или если налоговый орган установил, что сумма выручки от приносящей доход деятельности превысила 2 000 000руб., сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
     
     Бюджетному учреждению, освобожденному от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, необходимо вести журнал регистрации полученных счетов-фактур и книгу покупок. В письме от 26.03.2007 N 03-07-11/73 Минфин России разъясняет следующее.
     
     Статья 145 НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. От иных обязанностей плательщика НДС, в т.ч. связанных с выставлением счетов-фактур, ведением журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, лица, применяющие ст. 145 НК РФ, не освобождаются.
     
     По истечении 12 месяцев применения освобождения налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение, а также документы, подтверждающие, что лимит выручки не превышен (п. 4 ст. 145 НК РФ)*1.
     _____
     *1 Состав указанных документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ.
     
     Если полный перечень данных документов не будет представлен, налоговый орган вправе потребовать восстановления и уплаты НДС в бюджет. Даже не занимаясь предпринимательской деятельностью, бюджетное учреждение может оказаться налоговым агентом по НДС.
     
     В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются бюджетные учреждения:
     
     - при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. В этом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога;
     
     - при реализации (передаче) на территории России государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В этом случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога;
     

     - при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в т.ч. при проведении процедуры банкротства в соответствии с российским законодательством), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества.
     
     При сдаче имущества бюджетного учреждения в аренду налоговыми агентами признаются его арендаторы. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, определяемую по расчетной ставке, применяемой к сумме арендной платы (п. 4 ст. 164 НК РФ).
     
     Пример.
     
     Учреждение арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности, и является налоговым агентом по НДС. Ежемесячные арендные платежи составляют 37 760 руб.
     
     Согласно договору аренды расходы по оплате услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества включены в состав арендной платы.
     
     Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет рассчитана так:
     

37 760 руб. : 118% х 18% = 5760 руб.

     
     Аренда помещения связана с бюджетной деятельностью учреждения.
     
     Бухгалтер сделает следующие записи (см. табл. 14).
     

Таблица 14

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислена ежемесячная арендная плата

1 40101 224 \"Расходы на арендную плату за пользование имуществом\"

1 30207 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом\"

32 000

2

Начислен НДС

1 40101 224 \"Расходы на арендную плату за пользование имуществом\"

1 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

5760

     
     Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ или услуг (как на возмездной, так и на безвозмездной основе). Реализация - это передача прав собственности на товары, выполнение работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также обмен товарами, работами или услугами.
     
     Поэтому по операциям реализации (например, трудовых книжек вновь принятым сотрудникам) бюджетное учреждение подпадает под обложение НДС, даже если оно занимается только бюджетной деятельностью (бухгалтерские записи, связанные с реализацией имущества, приведены в гл. 2 книги).
     
     При осуществлении деятельности, приносящей доход, в бюджетном учреждении можно выделить ситуации, связанные с льготированием по НДС в рамках определенных видов деятельности.
     
     В пункте 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, не признающиеся объектом налогообложения. Перечень их достаточно широк. Приведем операции, свойственные именно бюджетным учреждениям:
     
     1) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
     
     2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
     
     3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
     
     Указанная норма применяется при условии, если:
     
     - работы (услуги) выполняются (оказываются) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
     
     - на данные органы должны быть возложены исключительные полномочия в этой сфере деятельности;
     
     - обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ или актами органов местного самоуправления.
     
     Распространяется ли действие данной нормы на бюджетные учреждения, которые находятся в ведении органов государственной власти либо выполняют функции, возложенные на органы исполнительной власти (наделены исключительными полномочиями органов государственной власти)?
     
     Минфин России отвечает на этот спорный вопрос отрицательно, аргументируя свою позицию тем, что государственное учреждение органом государственной власти и органом местного самоуправления не является (письмо от 30.12.2008 N 03-07-11/389).
     
     Суды в большинстве своем с Минфином России не согласны (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 3838/05 по делу N А55-7773/2004-11);
     
     4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
     
     5) операции по реализации земельных участков (долей в них);
     
     6) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
     
     Освобождаются от налогообложения операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ. Бюджетные учреждения при осуществлении деятельности, приносящей доход, чаще всего подпадают под льготы, указанные в п. 2 ст. 149.
     
     В частности, не облагается НДС на территории России реализация:
     
     - медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
     
     - услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
     
     - услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая, спортивные) и студиях;
     
     - продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;
     
     - услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
     
     - услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
     
     - ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
     
     - услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлин и сборов, взимаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в т.ч. платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
     
     - услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;
     
     - услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подп. 1 п. 2 настоящей статьи, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи.
     
     Кроме того, не подлежат налогообложению операции, указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ.
     
     Перечисленные в данной статье операции освобождаются от налогообложения при наличии у бюджетных учреждений лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с российским законодательством (п. 6 ст. 149 НК РФ). Руководствуясь этой нормой, налоговые органы считают правомерным применение льготы при оказании услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях только при наличии лицензии. Однако суды в большинстве своем придерживаются иной точки зрения. Они указывают: данные услуги не относятся к образовательным, поэтому не подлежат лицензированию (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А33-13621/06-Ф02-1625/08 (определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10675/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 03.04.2008 N А33-7388/07-Ф02-1225/08, Московского округа от 22.02.2008 N КА-А40/605-08 и др.).
     
     При осуществлении бюджетным учреждением операций, указанных в пп. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, НДС на стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) не начисляется. Но в этом случае нет оснований и для налогового вычета НДС по поступившим ценностям, использованным в такой деятельности. Суммы предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) налога должны быть включены в стоимость поступивших ценностей (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
     
     Пример.
     
     Учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности материалы на сумму 5900 руб. (в т.ч. НДС - 18% (900 руб.)). При этом учреждение пользуется льготой по НДС, предусмотренной ст. 149 НК РФ.
     
     Бухгалтер отразит эти операции следующим образом (см. табл. 15).
     

Таблица 15

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражено поступление материалов

2 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\"

2 30222 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

5000

2

Отражен НДС, предъявленный поставщиком материалов

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30222 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

900

3

НДС включен в стоимость материалов

2 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

900

     
     Бюджетные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность и не пользующиеся льготами по НДС, предусмотренными ст. 146 и 149 НК РФ, ведут учет налога на добавленную стоимость на счетах 2 21002 000 \"НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\" и 2 303 04 000 \"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\".
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение оказывает платные услуги юридическим и физическим лицам. Со стоимости оказанных услуг начислен НДС в сумме 54 000 руб. В том же периоде учреждение имеет право на налоговый вычет в размере 20 000 руб. Бухгалтер учреждения отразил это так (см. табл. 16).
     

Таблица 16

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислен НДС со стоимости оказанных услуг

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

54 000

2

Произведен налоговый вычет по НДС

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 1001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

20 000

3

Перечислен НДС в бюджет

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 20101 610 \"Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения\"

34 000

     
     Сумма перечисленного налога отражается также на забалансовом счете 17 \"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения\" со знаком \"минус\" по соответствующему КОСГУ доходов.
     
     Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов.
     
     При совершении операции, по которой поступает предоплата, бюджетное учреждение должно оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет этого аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).
     
     С 1 января 2009 года счет-фактуру, оформленную при получении аванса, учреждение обязано выставить покупателю. По общему правилу при получении аванса необходимо:
     
     - выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму пред-
     
     - оплаты;
     
     - первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;
     
     - второй экземпляр зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.
     
     В то же время Правилами N 914 определены случаи, когда \"авансовый\" счет-фактуру выставлять не нужно:
     
     - получение аванса в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев;
     
     - получение аванса по операции, облагаемой НДС по ставке 0%;
     
     - получение аванса по операции, не облагаемой НДС. Необлагаемыми признаются в т.ч. операции, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
     
     - использование права на освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
     
     Кроме того, Минфин России в письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1) указал: счет-фактуру также можно не выставлять, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар (выполнили работу, оказали услугу).
     
     После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в обычном порядке выписывается в двух экземплярах счет-фактура и один из них передается покупателю. Второй экземпляр следует зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур.
     
     Пример.
     
     Бюджетная организация продает физическим лицам за наличный расчет абонементы, дающие право посещения спортивного зала в определенное время. Срок действия абонемента - один год, стоимость - 9000 руб. (включая НДС).
     
     Если посетители не воспользуются услугами организации, стоимость абонементов не возвращается.
     
     В учете организации будут составлены записи (см. табл. 17).
     

Таблица 17

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Получены доходы, относящиеся к будущим периодам

2 20101 510 \"Поступления денежных средств учреждения на счета\"

2 20503 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

9000

2

Начислены доходы будущих периодов

2 20503 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг\"

2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\"

9000

3

Начислен НДС с полученной предоплаты

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

1372,88 ((9000 х 18) : 118)

4

Доходы будущих периодов зачислены в доходы текущего отчетного периода (за квартал или ежемесячно)

2 40104 130 \"Доходы будущих периодов от оказания платных услуг\"

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2250 (9000 : 4)

5

Начислен НДС с выручки от оказания платных услуг

2 40101 130 \"Доходы от оказания платных услуг\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

343,22

6

Принят к вычету НДС, исчисленный при получении аванса

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

343,22 (1372,88 : 4)

     
     Наиболее сложный вариант учета НДС возникает у бюджетной организации, осуществляющей операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению. В этом случае организация обязана вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Кроме того, организация должна выполнить требования п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме налог должен приниматься к вычету или учитываться в стоимости товаров в пропорции их использования для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения.
     
     Для определения данной пропорции учреждение должно вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Если раздельный учет не ведется, суммы входного НДС вычету не подлежат и в расходы в целях исчисления налога на прибыль не включаются (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
     
     Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг) и устанавливается учетной политикой бюджетного учреждения для целей налогового учета.
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Коммерческая организация оказала бюджетному учреждению услугу стоимостью 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.), которая связана как с деятельностью, облагаемой НДС, так и с деятельностью, не подлежащей обложению данным налогом.
     
     За налоговый период доходы учреждения от деятельности, которая облагается налогом, составили 300 000 руб., от необлагаемой деятельности - 100 000 руб.
     
     Сумма НДС, которая будет включена в стоимость услуги, определяется следующим образом.
     
     Доля выручки, полученной от необлагаемой деятельности, в общей сумме выручки составит 0,25 руб. (100 000 : (300 000 + 100 000)).
     
     Соответственно сумма входного НДС, которая будет отнесена на затраты производства, рассчитывается следующим образом: 900 х 0,25 = 225 руб.
     
     Эти операции будут отражены так (см. табл. 18).
     

Таблица 18

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражена в составе затрат стоимость услуги

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

5000

2

Учтен НДС, предъявленный коммерческой организацией

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

900

3

Часть НДС отнесена на затраты производства

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

225

4

Часть НДС принята к вычету

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 1001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

675

     
     На основании п. 8 Правил N 914 при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ.
     
     При этом не рассчитывать пропорцию и не вести раздельный учет можно только в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Суммы входного НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171 и 172 НК РФ.
     
     Кроме того, хотелось бы обратить внимание на требования восстановления НДС, ранее принятого к налоговому вычету, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ.
     
     Бюджетное учреждение обязано восстановить НДС в случаях:
     
     - дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС;
     
     - передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (например, при преобразовании бюджетного учреждения в автономное).
     
     Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, когда товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.
     
     Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
     
     Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
     
     Пример.
     
     По данным бюджетного и налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 24 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам).
     
     Амортизация начисляется линейным способом (методом). Объект был приобретен и использовался для приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и сумма НДС ранее была принята к налоговому вычету.
     
     Общий срок начисления амортизации по данному объекту основных средств до момента реорганизации равен 15 месяцам. При реорганизации данный объект был передан главному распорядителю.
     
     В учете будут составлены записи (см. табл. 19).
     

Таблица 19

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Списана балансовая стоимость оборудования

2 30404 310 \"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств\"

2 10104 410 \"Уменьшение стоимости машин и оборудования\"

24 000

2

Списана начисленная амортизация по переданному оборудованию

2 10404 410 \"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации\"

2 30404 310 \"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств\"

7500

3

Восстановлена сумма НДС по передаваемому объекту основных средств

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

2970 ((24 000 - 7500) х 18%)

4

Восстановленная сумма НДС передана главному распорядителю

2 30404 310 \"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2970

     
     - перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     НДС с суммы уплаченного аванса покупатель вправе принять к вычету в налоговом периоде, когда он перечислил сумму аванса продавцу.
     
     Основанием для вычета являются:
     
     - счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса;
     
     - документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм аванса;
     
     - договор, предусматривающий перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
     
     В налоговом периоде, когда покупатель заявляет вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, оплаченным авансом, он обязан восстановить сумму налога, ранее принятую к вычету с аванса.
     
     Восстановление сумм налога, принятого к вычету с аванса, производится покупателем в налоговом периоде, когда произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
     
     Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Пример.
     
     Сторонняя организация оказывает бюджетному учреждению информационно-консультационные услуги. Их оплата происходит за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.
     
     Стоимость услуг по договору - 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб.
     
     Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% - 35 400 руб.
     
     В учете учреждения будут составлены следующие записи (см. табл. 20).
     

Таблица 20

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Перечислен авансовый платеж

2 20609 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов\"

35 400

2

Принят к вычету НДС при перечислении аванса

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

5400

3

Стоимость услуги отражена в составе затрат

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

100 000

4

Учтен НДС, предъявленный сторонней организацией

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

18 000

5

Произведен вычет НДС со стоимости приобретенной услуги

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 1001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

18 000

6

Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету с аванса уплаченного

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30304 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по НДС\"

5400

7

Произведен зачет авансового платежа

2 30209 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

2 20609 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги\"

35 400

8

Произведен окончательный расчет за услуги

2 30209 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

2 20101 610 \"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов\"

82 600

     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисленная и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с налоговым законодательством.
     
     Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму начисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежит возмещению.
     
     Порядок возмещения налога предусмотрен в ст. 176 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки. По этим результатам руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в этом.
     
     Одновременно с этим принимается решение:
     
     - о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
     
     - об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
     
     - о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
     
     С 1 января 2010 года введен также заявительный порядок возмещения налога (ст. 176.1, введенная Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ), т.е. осуществление в порядке зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.
     
     В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет возможность применения данного порядка, а также наличие недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взыскании, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
     
     Налоговый период по НДС - квартал (ст. 163 НК РФ), а уплата налога за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).
     
     Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения установлен приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
     
     Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) представляется организациями и налоговыми агентами в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
     

3.2. Налог на прибыль: отличия бюджетного и налогового учета

     
     Если бюджетное учреждение занимается предпринимательской деятельностью, на него в полном объеме распространяются требования налогового законодательства, касающиеся исчисления налога на прибыль.
     
     Для построения системы налогового учета бюджетному учреждению необходимо руководствоваться:
     
     - главой 25 НК РФ;
     
     - приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н \"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения\".
     
     Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
     
     Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически произведенных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
     
     Порядок определения доходов организации и собственно их классификация установлены ст. 248 НК РФ, в силу которой доходы бюджетного учреждения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
     
     При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
     
     Бюджетное учреждение определяет доходы на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные им доходы, и документов налогового учета.
     
     Перечень внереализационных доходов, предусмотренный ст. 250 НК РФ, различен для каждого бюджетного учреждения. Внереализационные доходы могут быть:
     
     - в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
     
     - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (так называемые целевые средства);
     
     - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
     
     - в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
     
     - в виде использованного не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
     
     - в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
     
     - в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.
     
     В бюджетном учреждении нередко встречаются случаи списания основных средств, а также выявления излишков при инвентаризации, поэтому остановимся на них более подробно.
     
     Согласно п. 7 Инструкции N 148н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России. В свою очередь, порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
     
     Результаты инвентаризации оформляются актом (форма N 0504835). Форма акта представлена в приложении 2 к Инструкции N 148н.
     
     Основанием для составления акта служит ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма N 0504092). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.
     
     Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов учреждения. Оприходование излишков материальных ценностей должно производиться по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету (п. 21 Инструкции N 148н).
     
     Корреспонденция счетов бюджетного учета по оприходованию излишков материальных ценностей приведена в приложении 1 к Инструкции N 148н.
     
     Пример.
     
     В ходе проведения инвентаризации бюджетное учреждение обнаружило излишки основных средств (компьютер), рыночная стоимость которого составила по данным оценщика 20 000 руб. (оценочная фирма по договору на оценку получила за свои услуги 1000 руб., включая НДС).
     
     Бухгалтер отразил это следующими записями (см. табл. 21).
     

Таблица 21

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Приняты к учету излишки основных средств (компьютер по рыночной стоимости)

1 10104 310 \"Увеличение стоимости машин и оборудования\"

1 40101 180 \"Прочие доходы\"

20 000

2

Начислена задолженность за услуги по оценке

1 40101 226 \"Расходы на прочие работы, услуги\"

1 30209 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

1000

3

Произведена оплата организации-оценщику

1 30209 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг\"

1 30405 226 \"Расчеты по платежам из бюджетов с финансовыми органами, по оплате прочих работ, услуг\"

1000

4

Расходы по услуге оценщика отнесены на уменьшение доходов

1 40101 180 \"Прочие доходы\"

1 40101 226 \"Расходы на прочие работы, услуги\"

1000

5

Начислен налог на прибыль

1 40101 180 \"Прочие доходы\"

1 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

3800 (19 000 х 20%)

6

Перечислен налог на прибыль

1 30303 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

1 30405 290 \"Расчеты по платежам из бюджетов с финансовыми органами, по прочим расходам\"

3800

     
     В налоговом учете излишки, выявленные при инвентаризации материально-производственных запасов и прочего имущества, включаются в состав внереализационных доходов в оценке по рыночной стоимости на последний день отчетного (налогового) периода (п. 20 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).
     
     При списании основных средств бюджетному учреждению необходимо оприходовать материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 10500 000 \"Материальные запасы\". В частности, они могут отражаться по дебету счетов 0 10502 340 \"Увеличение стоимости продуктов питания\", 0 10503 340 \"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов\", 0 10504 340 \"Увеличение стоимости строительных материалов\", 0 10505 340 \"Увеличение стоимости мягкого инвентаря\", 0 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\" и кредиту счета 0 40101 172 \"Доходы от реализации активов\".
     
     Материальные запасы (материалы, комплектующие, запасные части, ветошь, дрова и т.п.), остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ учитываются по дебету счетов 0 10504 340 \"Увеличение стоимости строительных материалов\", 0 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\" и кредиту счета 0 40101 180 \"Прочие доходы\".
     
     Фактическая стоимость таких запасов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции N 148н).
     
     В налоговом учете доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
     
     Данные доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бюджетного учета, и оцениваются в том же порядке, что и излишки, выявленные при инвентаризации.
     
     В дальнейшем данные материальные ценности используются в деятельности бюджетного учреждения или реализуются.
     
     Если бюджетное учреждение использует данные материалы для собственных нужд, они учитываются в составе материальных расходов. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма внереализационного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 года).
     
     Если материальные ценности реализуются, средства от продажи имущества зачисляются в доход бюджета, если бюджетное учреждение не является администратором поступлений в бюджет или данный вид дохода не заложен в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение списало основное средство. Его первоначальная стоимость - 26 000 руб., сумма накопленной амортизации - 26 000 руб. При этом оприходованы материалы на сумму 500 руб., которые впоследствии были использованы для нужд бюджетного учреждения.
     
     Предпринимательской деятельностью бюджетное учреждение не занимается.
     
     В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 22).
     

Таблица 22

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Списана сумма накопленной амортизации по основному средству

1 10408 410 \"Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации\"

1 10109 410 \"Уменьшение стоимости прочих основных средств\"

26 000

2

Оприходованы прочие материалы, остающиеся от списания основного средства

1 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\"

1 40101 172 \"Доходы от реализации активов\"

500

3

Начислен налог на прибыль

1 40101 172 \"Доходы от реализации активов\"

1 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

100

4

Перечислен налог на прибыль

1 30303 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

1 30405 290 \"Расчеты по платежам из бюджетов с финансовыми органами, по прочим расходам\"

100

5

Прочие материалы использованы на нужды бюджетного учреждения

1 40101 272 \"Расходование материальных запасов\"

1 10506 440 \"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов\"

500*1

     _____
     *1 К налоговому вычету можно принять только 10 руб.
     

3.2.1. Списание кредиторской задолженности

     
     При исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).
     
     Суммы кредиторской задолженности включаются в доходы на основании данных инвентаризации и приказа руководства учреждения.
     
     При методе начисления датой признания указанных доходов является последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности (п. 4 ст. 271 НК РФ). Общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ).
     
     В бюджетном учете суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются на счете 4 0101 173 \"Чрезвычайные доходы от операций с активами\" (Инструкция N 148н). Списание осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения, в порядке установленном главным распорядителем бюджетных средств.
     
     Пример.
     
     Бухгалтерия бюджетного учреждения согласно приказу руководителя списала не оплаченную в течение срока исковой давности кредиторскую задолженность за оказанные этой организации консультационные услуги в сумме 20 000 руб.
     
     В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом (см. табл. 23).
     

Таблица 23

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности

1 30209 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг\"

1 40101 173 \"Чрезвычайные доходы от операций с активами\"

20 000

2

Начислен налог на прибыль

1 40101 173 \"Чрезвычайные доходы от операций с активами\"

1 30303 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

4000 (20 000 х 20%)

3

Перечислен налог на прибыль

1 30303 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль\"

1 30405 290 \"Расчеты по платежам из бюджетов с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам\"

4000

4*1

Отнесение суммы списанной задолженности на забалансовый счет

20 \"Списанная задолженность, не востребованная кредиторами\"


 

20 000

     _____
     *1 На счете 20 \"Списанная задолженность, не востребованная кредиторами\" учитываются суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в т.ч. суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета.
     
     Аналитический учет по счету организуется в разрезе кодов бюджетной классификации РФ, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность кредиторам (соответственно по кодам классификации расходов и источников финансирования дефицита бюджета).
     
     Аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.
     
     Прежде чем строить систему налогового учета, бюджетное учреждение должно выбрать метод признания доходов и расходов в налоговом учете.
     
     Налоговый кодекс РФ позволяет использовать метод начисления (ст. 271 и 272) и кассовый метод (ст. 273).
     
     Если сумма выручки бюджетного учреждения от осуществления предпринимательской деятельности (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал, оно вправе признавать доходы и расходы кассовым методом. При этом кассовые расходы по форме \"Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета\" (форма N 0503137) не будут значительно отличаться от налоговой декларации по налогу на прибыль. Отличия отразятся по статьям амортизации, расходования материальных запасов и распределения общих расходов в рамках ст. 321.1 НК РФ.
     
     Если бюджетное учреждение определяет налог на прибыль методом начисления, доходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они распределяются учреждением самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
     
     Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Бюджетные учреждения в соответствии со ст. 252 НК РФ уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) учреждением. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Последнее положение имеет особенно важное значение для бюджетных учреждений, которые обязаны формировать серьезную доказательную базу связи расходов с облагаемыми налогом на прибыль доходами.
     
     Далее рассмотрим отдельные группы расходов.
     

3.3. Материальные расходы

     
     При приобретении материальных запасов бюджетным учреждением и оценке их по фактической стоимости с учетом НДС, предъявленного учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой этим налогом, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) необходимо выполнить требования пп. 52-57 Инструкции N 148н.
     
     Если учреждение осуществляет в рамках предпринимательской деятельности операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, или оно освобождено от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ, оно учитывает НДС, уплаченный поставщику, в стоимости материальных запасов.
     
     Если же учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС, налог, уплаченный поставщику в составе стоимости материальных ценностей, используемых в предпринимательской деятельности, может быть принят к вычету. Правда, при этом должны быть выполнены условия, прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ.
     
     Пример.
     
     Учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности прочие материальные запасы на сумму 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.).
     
     В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (см. табл. 24).
     

    Таблица 24

     

N п/п

Содержание

операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражено поступление прочих материальных запасов

2 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\"

2 30222 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

5000

2

Отражен НДС со стоимости прочих материальных запасов

2 21001 560 \"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

2 30222 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов\"

900

3

Принят к вычету НДС со стоимости прочих материальных запасов

2 30304 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС\"

2 21001 660 \"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам\"

900

     
     На основании п. 53 Инструкции N 148н фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету, если оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     
     При этом под суммовой понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.
     
     На основании п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Следовательно, некоторые затраты, связанные с приобретением материальных запасов, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (курсовая или суммовая разница) либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, страхование доставки).
     
     Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется как сумма затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 54 Инструкции N 148н).
     
     Пример.
     
     Учреждение самостоятельно изготовило прочие материальные запасы. Затраты, связанные с их изготовлением, включали:
     
     - стоимость использованных материалов - 8000 руб.;
     
     - заработную плату работников - 2000 руб.;
     
     - страховые взносы - 520 руб.
     
     Данная операция была связана с внебюджетной деятельностью учреждения.
     
     В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (см. табл. 25).
     

Таблица 25

     

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражена стоимость использованных материалов

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 10506 440 \"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов\"

8000

2

Начислена заработная плата

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 30201 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате\"

2000

3

Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

2 10604 340 \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 30302 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН\"

520

4

Приняты к учету прочие изготовленные материальные запасы

2 10506 340 \"Увеличение стоимости прочих материальных запасов\"

2 10604 440 \"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

10 520 (8000 + 2000 + 520)

     
     При этом в налоговом законодательстве предусмотрена оценка изготовленных материальных запасов как оценка готовой продукции собственного производства на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства (НЗП).
     
     Оценка остатков готовой продукции на складе определяется бюджетным учреждением как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
     
     При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
     
     - по стоимости единицы запасов;
     
     - по средней стоимости;
     
     - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
     
     Инструкцией N 148н не предусмотрено применение двух последних методов оценки сырья и материалов. Поэтому в бюджетных учреждениях при построении системы налогового учета они практически не используются.
     
     При применении метода начисления материальные расходы признаются на:
     
     - дату передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
     
     - дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
     
     При применении бюджетным учреждением кассового метода определения расходов на основании ст. 273 НК РФ они учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент погашения. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
     
     Кроме того, следует обратить особое внимание на списание в бюджетном и налоговом учете стоимости мягкого инвентаря (постельного белья, одежды и обмундирования, включая спецодежду и т.д.).
     
     Мягкий инвентарь учитывается на счете 0 10505 000 по видам в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
     
     Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
     
     Списание данного вида материальных ценностей производится на основании соответствующего акта (форма N 0504143) в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 62 Инструкции N 148н).
     
     В налоговом учете стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
     

3.3.2. Учет горюче-смазочных материалов

     
     В бюджетных учреждениях учет горюче-смазочных материалов (ГСМ) ведется на обособленном счете 0 10503 000 \"Горюче-смазочные материалы\". На этом счете учитываются не только ГСМ, используемые при эксплуатации транспортных средств, но и другие виды топлива: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.
     
     Следовательно, бюджетному учреждению необходимо вести раздельный учет по разным видам ГСМ.
     
     Кроме того, при списании ГСМ необходимо руководствоваться понятием \"пробег на основании путевых листов и нормы расхода ГСМ\".
     
     Порядок заполнения путевых листов предусмотрен постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 \"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте\".
     
     С 1 января 2008 года введено в действие распоряжение Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р \"О введении в действие методических рекомендаций \"Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте\".
     
     В налоговом учете расходы на приобретение ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного транспорта, т.е. важно назначение используемого топлива.
     
     Подводя итог сопоставлению норм бюджетного учета и налогового законодательства в части материальных расходов, можно отметить следующее:
     
     - материальные запасы при их поступлении в бюджетном и налоговом учете оцениваются по-разному;
     
     - в налоговом учете отдельные виды материальных расходов нормируются;
     
     - мягкий инвентарь отражается в бюджетном и налоговом учете на разные даты.
     

3.4. Расходы на оплату труда

     
     Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает оплату труда их работников, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и российским законодательством, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (ст. 70 БК РФ).
     
     В соответствии со ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
     
     - в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
     
     - в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов;
     
     - в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
     
     Правительство РФ может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам. Они обеспечиваются:
     
     - федеральными государственными учреждениями - за счет средств федерального бюджета;
     
     - государственными учреждениями субъектов РФ - за счет средств бюджетов субъектов;
     
     - муниципальными учреждениями - за счет средств местных бюджетов.
     
     Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений и мнения соответствующих профсоюзов.
     
     Кроме того, каждое бюджетное учреждение утверждает локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда в рамках действующего законодательства. Эти акты принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
     
     На основании ст. 135 ТК РФ плата работнику бюджетного учреждения устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
     
     Заработная плата работникам учреждения начисляется в последний календарный день отчетного месяца.
     
     Суммы начисленной заработной платы в бюджетном учете отражаются по счетам:
     
     - 2 40101 211 \"Расходы по заработной плате\";
     
     - 2 40101 212 \"Расходы по прочим выплатам\".
     
     Суммы учитываются на данных счетах в соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н \"Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации\" и письмом Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 \"Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления\".
     
     На подстатьи 211 \"Заработная плата\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством Российской Федерации:
     
     211.1. Выплаты по заработной плате:
     
     - по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;
     
     - за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
     
     - за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
     
     - за сверхурочную работу;
     
     - подросткам, принимаемым на временные рабочие места;
     
     - преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;
     
     - сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок);
     
     - осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях и организациях, исполняющих наказания;
     
     - за время вынужденного прогула.
     
     211.2. Надбавки:
     
     - за выслугу лет;
     
     - за особые условия государственной гражданской и иной службы;
     
     - за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
     
     - за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
     
     - за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
     
     - за сложность, напряженность, специальный режим работы;
     
     - за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора.
     
     211.3. Оплата отпусков:
     
     - ежегодных отпусков, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск;
     
     - дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии с п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 \"О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС\";
     
     - отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям.
     
     211.4. Выплата пособий и компенсаций:
     
     - за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
     
     - выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     - выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;
     
     - единовременное пособие военнослужащему при заключении контракта, выплачиваемое в соответствии с приказом Минобороны России от 30.06.2006 N 200 \"Об утверждении порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих вооруженных сил Российской Федерации\", включаемое в состав выплат по денежному довольствию;
     
     - ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта.
     
     211.5. Другие расходы по заработной плате:
     
     - выплата вознаграждений по итогам работы за год, премий, вознаграждений поощрительного, стимулирующего характера;
     
     - выплата материальной помощи;
     
     - выплата денежных средств сотрудникам за участие в боевых действиях;
     
     - оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови;
     
     - оплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.
     
     На подстатьи 212 \"Прочие выплаты\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе 212.1 \"Пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников\" (например, единовременное пособие при перезаключении трудового договора, возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями и ряд других).
     
     В налоговом учете в состав расходов на оплату труда включаются суммы начисленной работникам бюджетного учреждения заработной платы, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
     
     При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Если бюджетное учреждение применяет кассовый метод для расчета налога на прибыль, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с лицевого счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п. 3 ст. 273 НК РФ).
     
     В налоговом учете можно предусмотреть формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).
     
     Отчисления в такие резервы учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). В учетной политике для целей налогового учета необходимо определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этих целей составляется специальный расчет (смета).
     
     Сумма ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков исчисляется исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. В эту сумму включается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
     
     Как правило, сумма расходов на оплату труда совпадает в бюджетном и в налоговом учете.
     

3.5. Амортизация

     
     Расчет годовой суммы амортизации основных средств бюджетного учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов (п. 39 Инструкции N 148н).
     
     При применении линейного способа норма амортизации и годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются следующим образом:
     

Норма амортизации = 100% : Срок полезного использования основного средства (в годах).

    
Годовая сумма амортизационных отчислений = Балансовая стоимость основного средства х Норма амортизации.

     
     Объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, каковой признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление этого объекта с учетом НДС, предъявленного учреждению поставщиком основного средства (кроме приобретения, сооружения и изготовления ОС в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) (п. 11 Инструкции N 148н).
     
     В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
     
     Пример.
     
     Первоначальная стоимость основного средства - 80 000 руб. Срок полезного использования - пять лет.
     
     Годовая норма амортизации составляет в данном случае 20% (100% : 5 лет).
     
     Годовая сумма амортизации равна 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%).
     
     Месячная сумма амортизации по данному основному средству исчисляется следующим образом:
     

16 000 руб. : 12 мес. = 1333,33 руб.

     
     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается.
     
     Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     Пример.
     
     По решению руководителя учреждения с 3 апреля по 20 августа 2009 года оборудование было переведено на консервацию, а 22 августа оно было вновь введено в эксплуатацию.
     
     Амортизация по данному оборудованию не должна начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации возобновляется.
     
     В соответствии с п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из:
     
     - информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
     
     - при отсутствии информации в законодательстве - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
     
     Во всех остальных случаях срок полезного использования объекта устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию основных средств. При этом комиссия должна руководствоваться ожидаемым сроком использования объекта основных средств (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью), ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийным сроком использования объекта.
     
     Минфин России в письме от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 рекомендует бюджетному учреждению при определении срока полезного использования основных средств руководствоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Указанная классификация подразделяет все основные средства на следующие амортизационные группы:
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования от семи до 10 лет включительно;
     
     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     Минфин России рекомендует бюджетному учреждению применять следующий порядок. Для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, сумма амортизации рассчитывается в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для них.
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение приобрело оборудование для производства изделий техники стоимостью 30 000 руб., которое входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от трех до пяти лет).
     
     При расчете амортизации по данному имуществу необходимо исходить из пятилетнего срока полезного использования. Поэтому годовая норма амортизации компьютера составит 20%, годовая сумма амортизации - 6000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.
     
     Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, установлены особые правила определения срока полезного использования. В этом случае необходимо руководствоваться годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974.
     
     Пример.
     
     На балансе бюджетного учреждения числится нежилое здание с железобетонным каркасом и стенами из каменных материалов. Оно входит в десятую амортизационную группу. Годовая норма износа такого здания - 1%. Следовательно, срок его полезного использования - 100 лет.
     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования этого объекта (п. 15 Инструкции N 148н).
     
     Пример.
     
     Учреждение провело модернизацию оборудования первоначальной стоимостью 140 000 руб. и суммой начисленной амортизации 56 000 руб. Затраты на модернизацию оборудования составили 20 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования - пять лет. Стоимость оборудования после модернизации рассчитывается следующим образом:
     

140 000 - 56 000 + 20 000 = 104 000 руб.

     
     Модернизация оборудования проводилась после двух лет эксплуатации. После этого срок полезного использования увеличился на один год. Следовательно, новый срок полезного использования оборудования составил четыре года (5 - 2 + 1).
     
     Сумма годовой амортизации оборудования, рассчитанная исходя из нового срока полезного использования, равна 26 000 руб. [104 000 руб. х (100% : 4)].
     
     При проведении переоценки объекта основных средств изменяется не только первоначальная стоимость этого объекта, но и сумма начисленной амортизации по нему.
     
     Пример.
     
     Учреждение провело переоценку оборудования первоначальной стоимостью 80 000 руб. и суммой начисленной амортизации 48 000 руб. Срок полезного использования данного основного средства - пять лет (оборудование находилось в эксплуатации три года), годовая норма амортизации - 20%, годовая сумма амортизации - 16 000 руб.
     
     При переоценке применялся коэффициент 1,2. Восстановительная стоимость оборудования составила 96 000 руб. (80 000 руб. х 1,2), а сумма пересчитанной амортизации - 57 600 руб. (48 000 руб. х 1,2).
     
     Новая годовая норма амортизации оборудования равняется 19 200 руб. (96 000 руб. х 0,2).
     
     Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с баланса (п. 40 Инструкции N 148н).
     
     Начисление амортизации на объект основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета (п. 41 Инструкции N 148н).
     
     Пример.
     
     Транспортное средство списано с баланса учреждения 5 апреля 2009 года.
     
     Амортизационные отчисления за апрель должны были быть начислены полностью, а с мая амортизация на данное транспортное средство не начисляется.
     
     В то же время следует иметь в виду: начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полной амортизации.
     
     Порядок начисления амортизации зависит от стоимости объектов основных средств (п. 43 Инструкции N 148н):
     
     - на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, а также на драгоценности и ювелирные изделия амортизация не начисляется. Стоимость таких объектов списывают единовременно при вводе в эксплуатацию;
     
     - на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно, а также на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
     
     - на объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
     

3.4.1. Налоговый учет

     
     Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
     
     Амортизируемым имуществом являются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
     
     Имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности) (п. 2 ст. 256 НК РФ).
     
     Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
     
     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
     
     Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ.
     
     Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с налоговым законодательством), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
     
     Первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств (нематериальных активов), формируемую по правилам бюджетного учета, необходимо переносить в налоговый учет за минусом:
     
     - суммы невозмещаемых налогов, кроме сумм НДС, относимых на затраты в соответствии со ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ);
     
     - суммы процентов по коммерческим кредитам и заемным средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
     
     - суммы переоценки основных средств.
     
     В налоговом учете срок полезного использования объекта основных средств определяется учреждением самостоятельно на дату ввода этого объекта в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (постановление от 01.01.2002 N 1).
     
     Срок полезного использования, установленный классификацией для данной амортизационной группы, определяется на основании заключений (рекомендаций) специалистов технических служб учреждения и утверждается на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.
     
     Для видов основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
     
     Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
     
     Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть установлен предыдущим их собственником, но уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования такого основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией, или превышающим его, бюджетное учреждение вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
     
     Амортизация ОС в налоговом учете может начисляться линейным или нелинейным методом. Метод начисления амортизации отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
     
     Вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
     
     Согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации.
     
     Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

k = (1 / n) х 100%,

     
     где k - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При применении нелинейного метода амортизация начисляется по амортизационной группе исходя из суммарного баланса амортизационной группы, который определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) на 1-ое число налогового периода.
     
     Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
     
     Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
     

A = B х ( k / 100 ),

     
     где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
     
     B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
     
     K - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
     
     При использовании нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (см. табл. 25).
     

Таблица 25

     

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

1

14,3

2

8,8

3

5,6

4

3,8

5

2,7

6

1,8

7

1,3

8

1,0

9

0,8

10

0,7

     
     Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
     
     По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.
     
     В соответствии со ст. 259.3 НК РФ бюджетное учреждение может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:
     
     1) не выше 2:
     
     - в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
     
     - в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (см. Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ);
     
     2) не выше 3:
     
     - в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
     
     - в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
     
     Кроме того, учреждение может начислять амортизацию по нормам, ниже установленных НК РФ, по решению руководителя организации.
     
     Пунктом 9 ст. 258 НК РФ учреждению предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
     
     Будет бюджетное учреждение применять данное правило или нет, также устанавливается учетной политикой для целей налогового учета.
     
     Подводя итог сопоставлению норм бюджетного учета и налогового законодательства в части начисления амортизации, можно отметить следующее:
     
     1) сумма амортизации в бюджетном учете может не совпадать с суммой, учитываемой в расходах при расчете налога на прибыль;
     
     2) имущество стоимостью до 20 000 руб. в налоговом учете в отличие от бюджетного учета не признается амортизируемым;
     
     3) в бюджетном учете амортизация начисляется по всем объектам (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно). В налоговом учете есть объекты, по которым амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ);
     
     4) в бюджетном учете амортизация начисляется исходя из максимального срока полезного использования. В налоговом законодательстве можно установить срок полезного использования в пределах, установленных конкретной группой;
     
     5) в бюджетном учете применяется только линейный способ начисления амортизации; в налоговом - линейный или нелинейный (по выбору учреждения);
     
     6) в налоговом учете можно применять повышающие или понижающие коэффициенты; бюджетный учет такие понятия не предусматривает;
     
     7) в налоговом учете можно применять амортизационную премию, которая бюджетным учетом не предусмотрена.
     

3.5. Прочие расходы

     
     Для отражения прочих расходов в бюджетном учете можно предусмотреть группировку, установленную:
     
     - подпунктом 2 п. 2 ст. 23.1 БК РФ;
     
     - приложением 5 к Инструкции N 148н.
     
     При этом в соответствии с БК РФ единый для бюджетов бюджетной системы РФ перечень подстатей операций сектора государственного управления устанавливается Минфином России.
     
     С 1 января 2010 года вступили в силу Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
     
     Для построения системы бюджетного учета прочих расходов можно воспользоваться письмом Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 \"Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления\".
     
     Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ведется бюджетным учреждением на счете 2 10604 340 \"Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)\" по кодам операций сектора государственного управления.
     
     На подстатью 221 \"Услуги связи\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение услуг связи для государственных (муниципальных) нужд, в т.ч.:
     
     221.1. Услуги почтовой связи:
     
     - пересылка почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления);
     
     - оплата маркированных почтовых уведомлений при пересылке отправлений с уведомлением;
     
     - пересылка пенсий и пособий;
     
     - пересылка почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины;
     
     - приобретение почтовых марок и маркированных конвертов;
     
     - абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками.
     
     221.2. Услуги фельдъегерской и специальной связи.
     
     221.3. Услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров:
     
     - абонентская и повременная плата за использование линий связи;
     
     - плата за предоставление доступа и использование линий связи, передачи данных по каналам связи;
     
     - плата за регистрацию сокращенного телеграфного адреса, факсов, модемов и других средств связи;
     
     - плата за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в т.ч. с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации;
     
     - плата за приобретение sim-карт для мобильных телефонов, карт оплаты услуг связи;
     
     - плата за оказание услуг по бронированию сетевых ресурсов, необходимых для осуществления присоединения к сети общего пользования;
     
     - плата за предоставление детализированных счетов на оплату услуг связи, предусмотренное договором на оказание услуг связи.
     
     221.6. Другие расходы по оплате услуг связи:
     
     - выплаты по договорам, в рамках которых осуществляется оказание услуг по приему, обработке, перевозке и доставке корреспонденции (пакетов) и посылок, если организация-исполнитель осуществляет свою деятельность по указанным договорам на основании лицензии, оформленной в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ \"О связи\";
     
     - расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости услуг связи в случае, когда расходы осуществляются на основании отдельных договоров.
     
     222. \"Транспортные услуги\".
     
     Оплата услуг по договорам перевозки включает:
     
     - оказание услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, в рамках которого, к обязанностям исполнителя относятся техническое обслуживание предоставляемых автомобилей, ремонтные работы (включая диагностику и профилактические работы), осуществление заправки автомобилей, обеспечение необходимыми качественными горюче-смазочными материалами и оригинальными запасными частями (при необходимости), осуществление персонального подбора водительского состава, осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности транспортных средств (ОСАГО), поддержание транспортных средств в надлежащем санитарном состоянии;
     
     - обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - оплату проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно, к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
     
     - оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов;
     
     - оплату проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, а также возмещение указанных расходов;
     
     - обеспечение проездными билетами свидетелей, вызываемых следственными или судебными органами, а также возмещение указанных расходов;
     
     - оплату услуг по перевозке спецконтингентов, перевозке осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок, к месту жительства;
     
     - оплату услуг по перевозке несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов, специальных учебно-воспитательных и иных детских учреждений, и сопровождающих их лиц;
     
     - оплату услуг по перевозке товаров и транспортных средств, изъятых или задержанных;
     
     - оплату услуг по перевозке служебных животных;
     
     - оплату услуг по транспортировке радиоактивных источников;
     
     - оплату услуг по доставке специального топлива и горюче-смазочных материалов;
     
     - возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы (в т.ч. сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов), уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.);
     
     - оплату договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг.
     
     На подстатью 223 \"Коммунальные услуги\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг для государственных (муниципальных) нужд, в т.ч.:
     
     223.1. Оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии:
     
     - оплата по тарифам за коммунальные услуги;
     
     - оплата услуг канализации, ассенизации, водоотведения, включая оплату по повышенному тарифу в случае, если концентрация загрязняющих веществ в сточных водах превышает предельно-допустимые значения соответствующих показателей, или в связи с превышением установленного объема сброса сточных вод в систему канализации (сверхнормативный сброс).
     
     223.2. Другие расходы по оплате коммунальных услуг:
     
     - расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, заключенных с кочегарами и сезонными истопниками;
     
     - оплата технологических нужд - работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг и носящих регламентированный условиями договора на предоставление коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения, например централизованная очистка систем, производимая поставщиком коммунальных услуг);
     
     - оплата транспортировки газа, воды, электричества по водо-, газораспределительным и электрическим сетям;
     
     - приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения и органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном порядке на право выполнения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам;
     
     - расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации;
     
     - расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг в случае, если расходы осуществляются на основании отдельных договоров.
     
     На подстатью 224 \"Арендная плата за пользование имуществом\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов для государственных (муниципальных) нужд.
     
     На подстатью 225 \"Работы, услуги по содержанию имущества\" относятся:
     
     225.1. Содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества:
     
     - уборка снега, мусора;
     
     - вывоз снега, мусора и твердых бытовых отходов;
     
     - дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация;
     
     - санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка и чистка (химчистка) имущества (транспорта, помещений, окон и т.д.), натирка полов, прачечные услуги.
     
     225.2. Ремонт (текущий и капитальный) и реставрация нефинансовых активов.
     
     225.3. Противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества, в т.ч.:
     
     - огнезащитная обработка имущества;
     
     - зарядка огнетушителей.
     
     225.4. Пусконаладочные работы.
     
     225.5. Другие расходы по содержанию имущества, в т.ч.:
     
     - замазка, оклейка окон;
     
     - услуги по организации питания служебных животных, находящихся на балансе учреждения, а также их ветеринарное обслуживание и обследование;
     
     - государственная поверка, паспортизация и клеймение весового хозяйства;
     
     - обеспечение функционирования и поддержка работоспособности корпоративных мультисервисных сетей передачи данных, программно-аппаратных комплексов систем обеспечения информационной безопасности, техническое обслуживание информационно-коммуникационных инфраструктур (в т.ч. обслуживание локально-вычислительных сетей, пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, с учетом их отдельных элементов и частей (короба, кабели, розетки и т.д.), находящихся в оперативном управлении, аренде, безвозмездном пользовании, но не учитываемых в бюджетном учете учреждения как самостоятельный объект инвентарного учета);
     
     - техническое обслуживание, включающее контроль технического состояния имущества, например, чистка, смазывание, замена отдельных составляющих изделий или их регулировка, связанные с исполнением нормативных предписаний по порядку эксплуатации соответствующих объектов;
     
     - заправка картриджей.
     
     На подстатью 226 \"Прочие работы, услуги\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, для государственных (муниципальных) нужд, в т.ч.:
     
     226.1. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, проектные и изыскательские работы.
     
     226.4. Монтажные работы:
     
     - установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительных сетей, систем видеонаблюдения, контроля доступа;
     
     - установка на автомобили дополнительного оборудования (автомагнитол, люков, сигнализаций, стеклоподъемников и т.п.)
     
     - пусконаладочные работы \"вхолостую\";
     
     - монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными контрактами)) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов.
     
     226.5. Услуги по страхованию (страхование имущества, жизни, здоровья, ответственности).
     
     226.6. Услуги в области информационных технологий:
     
     - приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;
     
     - приобретение и обновление справочно-информационных баз данных;
     
     - обеспечение безопасности информации и режимно-секретных мероприятий, услуг по защите электронного документооборота с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации;
     
     - периодическая проверка объекта информатизации (АРМ) на ПЭВМ на соответствие специальным требованиям и рекомендациям по защите информации, составляющей государственную тайну, от утечки по техническим каналам.
     
     226.7. Типографские работы, услуги:
     
     - изготовление бланочной продукции;
     
     - переплетные работы;
     
     - тиражирование.
     
     226.8. Медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы и услуги.
     
     226.9 Иные работы и услуги:
     
     - проведение государственной экспертизы проектной документации;
     
     - осуществление строительного контроля, включая авторский надзор над строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов капитального строительства;
     
     - оплата демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т.д.);
     
     - услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами, (ведомственная, вневедомственная, пожарная и другая охрана);
     
     - инкассаторские услуги;
     
     - подписка на периодические и справочные издания, в т.ч. для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки;
     
     - приобретение бланочной продукции;
     
     - размещение объявлений в газету;
     
     - услуги по курьерской доставке;
     
     - услуги по рекламе;
     
     - услуги агентов по операциям с государственными, муниципальными активами и обязательствами;
     
     - услуги международных рейтинговых агентств по присвоению и поддержанию суверенного кредитного рейтинга Российской Федерации;
     
     - расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг по руководству практикой студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования;
     
     - расходы на организацию питания в учреждениях, привлекающих в целях организации питания услуги сторонних организаций и лиц;
     
     - расходы на оплату договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются участие в соревновании (его организации), сопровождение учащихся (студентов), заключенных с физическими лицами (спортсменами, тренерами, лицами, сопровождающими учащихся или студентов на соревнования, олимпиады и иные мероприятия). При этом, если указанные выше физические лица являются штатными сотрудниками направляющего их учреждения и участие в соревнованиях, сопровождение учащихся или студентов относится к их служебным обязанностям, предусмотренным условиями трудового договора, соответствующие расходы отражаются в порядке, предусмотренном для отражения расходов на служебные командировки;
     
     - приобретение неименных путевок для сотрудников учреждения на санаторно-курортное лечение;
     
     - оплата за проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) при служебных командировках;
     
     - оплата жилого помещения для понятых, а также для лиц, принудительно доставленных в суд или к судебному приставу-исполнителю, выплата им суточных;
     
     - оплата услуг по стоянке служебного транспорта;
     
     - хранение, ремонт, пересылку, перевозку имущества, обращенного в собственность публично-правового образования, бесхозяйного имущества и (или) вещественных доказательств;
     
     - проведение инвентаризации и паспортизации зданий, сооружений, других основных средств;
     
     - услуги по погрузке, разгрузке, укладке, складированию нефинансовых активов;
     
     - услуги по распиловке, колке и укладке дров;
     
     - услуги по утилизации;
     
     - оплата за присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения, за увеличение потребляемой мощности;
     
     - оплата услуг по резервированию (предоставлению) мест в линейно-кабельных сооружениях (коллекторах) для размещения кабелей связи учреждений;
     
     - услуги по организации проведения торгов (разработка конкурсной документации, документации об аукционе, опубликование и размещение извещения о проведении открытого конкурса или открытого аукциона, направление приглашений принять участие в закрытом конкурсе или в закрытом аукционе, иные функции, связанные с обеспечением проведения торгов);
     
     - услуги кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных учреждениях, в установленном законодательством порядке;
     
     - оплата нотариальных услуг (взимание нотариального тарифа за совершение нотариальных действий), за исключением случаев, когда за совершение нотариальных действий предусмотрено взимание государственной пошлины;
     
     - услуги по организации временных выставок по искусству и созданию экспозиций, в т.ч. художественно-оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузочно-разгрузочные работы;
     
     услуги по организации и проведению разного рода мероприятий путем оформления между заказчиком мероприятия и исполнителем договора на организацию мероприятия, предусматривающего осуществление исполнителем всех расходов, связанных с его реализацией (аренда помещений, транспортные и иные расходы);
     
     - оплата услуг по организации участия в выставках, конференциях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах и т.п.;
     
     - плата за обучение на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов;
     
     - выплаты возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью депутатам законодательного собрания, для которых депутатская деятельность не является основной;
     
     - выплаты авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
     
     - выплаты присяжным, народным, арбитражным заседателям, участвующим в судебном процессе, а также адвокатам в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     На статью 290 \"Прочие расходы\" относятся расходы бюджетов бюджетной системы РФ, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в т.ч.:
     
     1) уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней (подст. 290.1);
     
     2) выплата стипендий (подст. 290.2);
     
     3) выплата государственных премий, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат(подст. 290.3);
     
     4) возмещение убытков и вреда (подст. 290.4);
     
     5) приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи (подст. 290.5);
     
     6) представительские расходы, прием и обслуживание делегаций (подст. 290.6);
     
     7) иные расходы (подст. 290.9), в т.ч.:
     
     - отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;
     
     - возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством случаях;
     
     - выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств;
     
     - приобретение (изготовление) специальной продукции;
     
     - взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;
     
     - расходы на оплату проезда, питания, найма жилых помещений для:
     
     - учащихся общеобразовательных, спортивных и иных образовательных учреждений, а также студентов, при их направлении на различного рода мероприятия (учебную практику, соревнования, олимпиады и иные мероприятия);
     
     - направляемых (в случаях, установленных законодательством) на соревнования спортсменов, тренеров, а также сопровождающих лиц, не являющихся штатными сотрудниками направляющего их учреждения, в случае, если с ними не заключен договор гражданско-правового характера на участие в мероприятии, сопровождение.
     

3.5.1. Налоговый учет

     
     В налоговом учете в соответствии с НК РФ в состав прочих расходов включаются:
     
     - расходы на ремонт основных средств (ст. 260);
     
     - расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
     
     - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы (ст. 262);
     
     - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263);
     
     - прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264).
     
     Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат. В то же время ст. 324 НК РФ предусматривает создание резерва на ремонт основных средств.
     
     В аналитическом учете формируется сумма расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
     
     Отчисления в резерв рассчитываются как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
     
     При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
     
     Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
     
     Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в т.ч. не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).
     
     Данное правило может применяться и научными бюджетными организациями.
     

     Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведен в ст. 264 НК РФ:
     
     1) расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     До сих пор не отменено постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, устанавливающее предельные размеры компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, принимаемых в целях налогообложения прибыли;
     
     2) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке, т.е. на основании ст. 333.24 НК РФ;
     
     3) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;
     
     4) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Остальные рекламные расходы не нормируются;
     
     5) расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в частности на:
     
     - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
     
     - наем жилого помещения. По этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
     
     - суточные или полевое довольствие;
     

     - оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
     
     - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
     
     С 1 января 2009 года суточные не нормируются в целях налогообложения прибыли.
     
     При определении размера компенсации при командировках за счет средств федерального бюджета учреждению следует руководствоваться постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 \"О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета\" и от 26.12.2005 N 812 \"О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета\".
     
     Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих установлены Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813.
     
     Порядок направления работников в служебные командировки регулируется соответствующим Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. В связи с этим ранее действовавшая Инструкция Минфина, Госкомтруда и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 \"О служебных командировках в пределах СССР\" действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и данному Положению.
     
     В пункте 11 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 говорится, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Это положение в полной мере можно использовать, устанавливая суммы компенсаций расходов, связанных с командировкой, за счет средств от приносящей доход деятельности (по соответствующей смете).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ:
     
     - суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
     
     - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
     
     - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
     
     - расходы на найм жилого помещения;
     
     - расходы на оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получения виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
     
     - расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     Указанные расходы признаются при условии, что:
     
     - обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
     
     - обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники учреждения, заключившие трудовой договор, либо физические лица, заключившие с учреждением договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
     
     Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока его действия и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены, в соответствии с заключенным трудовым договором, но не менее четырех лет.
     
     Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, в целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) (п. 3 ст. 321.1 НК РФ).
     
     При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и др.).
     
     Указанные затраты подлежат распределению, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено их финансирование за счет двух источников: бюджетного финансирования и предпринимательской деятельности.
     
     Налоговые органы при проверках разрешают включать в расходы затраты в сумме, исчисленной пропорционально доле поступлений из каждого источника, но не выше суммы превышения фактических затрат над лимитами бюджетных обязательств. Превышение лимита бюджетных обязательств, т.е. сумм, не запланированных сметой расходов, приводит к нецелевому использованию средств (ст. 289 БК РФ).
     
     Следовательно, для определения суммы затрат по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, учреждению необходимо исчислить разницу между фактической суммой произведенных расходов на указанные цели за отчетный (налоговый) период и лимитами бюджетных обязательств. Определенная таким образом сумма сравнивается с суммой расходов, рассчитанной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг, в общей сумме доходов. Для целей налогообложения принимается наименьшая сумма.
     
     Пример.
     
     Фактические расходы бюджетной организации по коммунальным услугам составили 130 000 руб.; лимиты бюджетных обязательств по данной статье - 90 000 руб. Доля средств, полученных организацией от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) составляет 40%.
     
     Разница между фактическими расходами и лимитами бюджетных обязательств составляет 40 000 руб. (130 000 - 90 000).
     
     Сумма расходов по коммунальным услугам, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, составляет 52 000 руб. (130 000 руб. х 40%).
     
     Сумма расходов на коммунальные услуги, принимаемая для целей налогообложения, по предпринимательской деятельности - 40 000 руб.
     
     В условиях нашего примера предположим, что долю средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов составляет 20%.
     
     В этом случае сумма расходов по коммунальным услугам, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, составит 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%).
     
     Сумма расходов по коммунальным услугам, принимаемая для целей налогообложения, по предпринимательской деятельности - 26 000 руб.
     
     При формировании регистров налогового учета бюджетному учреждению необходимо установить деление расходов на прямые и косвенные.
     
     В соответствии со ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов включаются:
     
     - материальные затраты;
     
     - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
     
     - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
     
     К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых учреждением в течение отчетного (налогового) периода.
     
     Сумма косвенных и внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг.
     
     Бюджетное учреждение, оказывающее услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
     
     Если деятельность бюджетного учреждения связана с выпуском и реализацией готовой продукции (например, сувениров в мастерской), в учетной политике в соответствии со ст. 319 НК РФ необходимо установить методику оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.
     
     Оценка остатков незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
     
     Бюджетное учреждение самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
     
     Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.
     
     Бюджетным учреждениям, предпринимательская деятельность которых связана с реализацией покупных товаров, необходимо установить метод оценки покупных товаров при реализации.
     
     Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрен один из следующих методов оценки покупных товаров:
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
     
     - по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).
     
     Бюджетные учреждения, занимающиеся торговлей, формируют издержки обращения. Они обязаны делить расходы текущего месяца на прямые и косвенные по правилам, установленным ст. 320 НК РФ.
     
     Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     
     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
     
     2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
     
     3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
     
     4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
     
     При организации налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, необходимо обратить внимание на то, что суммы прочих расходов, отраженные в бюджетном учете, могут не соответствовать суммам таких расходов в налоговом учете за счет:
     
     - нормирования отдельных видов расходов в налоговом учете;
     
     - распределения в налоговом учете расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и т.д. в соответствии со ст. 321.1 НК РФ;
     
     - того, что в бюджетном учете (в отличие от налогового) нет деления расходов на прямые и косвенные. Поэтому на расходы в текущем периоде относятся затраты в полном объеме.
     

3.6. Внереализационные расходы

     
     В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
     
     Открытый перечень таких расходов предусмотрен ст. 265 НК РФ. Так, в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода включается сумма отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).
     
     Формирование данного резерва могут производить бюджетные организации, использующие труд инвалидов (например, общество слепых). При этом от общего числа работников такого учреждения инвалиды должны составлять не менее 50% и доля расходов на оплату их труда должна составлять не менее 25%.
     
     Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных учреждением программ. При этом предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде:
     
     - убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
     
     - суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытой за счет средств резерва;
     
     - потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
     
     Если в результате предпринимательской деятельности бюджетное учреждение получило убыток, оно вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на ее часть (перенести убыток на будущее) в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток был получен.
     
     Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, их перенос на будущее производится в очередности их понесения.
     
     Пример.
     
     По итогам 2009 года бюджетное учреждение получило убыток по предпринимательской деятельности в размере 200 000 руб.
     
     В следующие годы учреждение получало прибыль:
     
     - в 2010 году - 50 000 руб.;
     
     - в 2011 году - 150 000 руб.;
     
     - в 2012 году - 150 000 руб.
     
     Сумма убытка учтена в учреждении следующим образом:
     
     - на 2010 год - не перенесен убыток;
     
     - на 2011 год - 100 000 руб.;
     
     - на 2012 год - 100 000 руб.
     

3.7. Особенности исчисления налога учреждением, имеющим обособленные подразделения

     
     Если бюджетные учреждения имеют обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).
     
     А вот уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма налога исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     В свою очередь доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по налоговому учету.
     
     Права выбора показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) предоставлено бюджетному учреждению. Он должен быть закреплен в учетной политике для целей налогового учета.
     
     Пример.
     
     У учреждения имеется обособленное подразделение, находящееся на самостоятельном балансе. Для расчета доли прибыли, приходящейся на это подразделение, используются показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
     
     За III квартал 2009 года прибыль составила 100 000 руб.
     
     Среднесписочная численность работников составила:
     
     - по учреждению в целом - 100 чел.;
     
     - по обособленному подразделению - 20 чел.
     
     Остаточная стоимость основных средств в налоговом учете составила:
     
     - по учреждению в целом - 1 000 000 руб.;
     
     - по обособленному подразделению - 100 000 руб.
     
     Ставка налога на прибыль - 20%, в т.ч. в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
     
     Учреждение состоит на учете в налоговых органах по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения.
     
     Общая сумма авансового платежа налога на прибыль за III квартал 2009 года равна 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).
     
     Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, равен 2000 руб. (100 000 руб. х 2%).
     
     Определим долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. Она составит 0,15 ((20 чел. : 100 чел. + 100 000 руб. : 1 000 000 руб.) : 2).
     
     Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, составит 2700 руб. (100 000 руб. х 0,15 х 18%).
     
     Налог на прибыль, подлежащий перечислению по месту нахождения учреждения, равен 15 300 руб. (100 000 руб. х (1 - 0,15) х 18%).
     
     Если бюджетное учреждение имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.
     
     При этом выбор обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта РФ, осуществляется организацией через уведомление о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговых органов, в которых организация состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
     
     Суммы авансовых платежей, а также налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль.
     
     Декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации, включает в себя:
     
     - титульный лист (лист 01);
     
     - подраздел 1.1 разд. 1;
     
     - расчет суммы налога (приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
     
     При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта.
     

3.8. Региональные и местные налоги при осуществлении приносящей доход деятельности

3.8.1. Налог на имущество

     
     Налог на имущество - региональный. Он устанавливается не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов РФ, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта (п. 1 ст. 372 НК РФ).
     
     Для расчета и уплаты налога на имущество бюджетному учреждению необходимо руководствоваться:
     
     - главой 30 НК РФ \"Налог на имущество организаций\";
     
     - соответствующими законами субъекта РФ;
     
     - приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н \"Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения\".
     
     Налоговый кодекс РФ наделяет законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определенными полномочиями в области установления налога на местах. Так, в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные органы субъектов определяют:
     
     1) налоговые ставки в пределах размера, установленного гл. 30 НК РФ, т.е. они не могут превышать 2,2%. В зависимости от категории налогоплательщиков или налогооблагаемого имущества можно устанавливать дифференцированные налоговые ставки (ст. 380 НК РФ);
     
     2) порядок и сроки уплаты налога.
     
     Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе:
     
     - не устанавливать отчетные периоды по налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ);
     
     - предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ);
     
     - предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
     
     Основные элементы налогообложения - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, предельный размер ставок - определены НК РФ.
     
     Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).
     
     Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, в т.ч. бюджетные.
     
     Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, за исключением имущества, переданного в доверительное управление или при исполнении концессионных соглашений (п. 1 ст. 374 НК РФ).
     
     Не признаются объектами налогообложения:
     
     - земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
     
     - имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
     
     Кроме того, бюджетному учреждению необходимо обратить внимание на ст. 381 НК РФ, на основании которой освобождаются от налогообложения:
     
     - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
     
     - организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
     
     - организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
     
     - организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
     
     - организации - в отношении космических объектов;
     
     - имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     
     - имущество государственных научных центров.
     
     Законами субъектов РФ о налоге на имущество могут быть предусмотрены льготы в отношении имущества бюджетных учреждений, финансируемых из соответствующего бюджета.
     
     Налоговой базой для исчисления налога служит среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость налогооблагаемого имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).
     
     Остаточная стоимость равна разности между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств для бюджетных учреждений установлен Инструкцией N 148н.
     
     Налог на имущество (авансовые платежи) рассчитывается пообъектно в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом. Такой же порядок предусмотрен для имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
     
     В отношении иного имущества, подлежащего налогообложению, налоговая база определяется по всем объектам основных средств (письмо Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).
     
     Налоговая база определяется отдельно (ст. 376 НК РФ):
     
     - в отношении имущества по месту нахождения организации;
     
     - в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
     
     - в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
     
     - в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ \"О газоснабжении в Российской Федерации\";
     
     - в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
     
     Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
     
     Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
     
     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
     
     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
     
     Пример.
     
     Остаточная стоимость имущества учреждения по данным бюджетного учета составила:
     
     - на 1 января 2009 года- 100 000 руб.;
     
     - на 1 февраля - 110 000 руб.;
     
     - на 1 марта - 107 000 руб.;
     
     - на 1 апреля - 112 000 руб.
     
     Налоговая ставка в регионе установлена в размере 2,2%. Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал 2009 года.
     
     Средняя стоимость имущества за I квартал = (100 000 + 110 000 + 107 000 + 112 000) : 4 = 107 250 руб.
     
     Сумма авансового платежа за I квартал = (107 250 х 2,2%) : 4 = 589,88 руб.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период (ст. 384 НК РФ).
     
     Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период (ст. 385 НК РФ).
     
     Налоговым периодом по налогу на имущество признается год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев.
     
     Бюджетные учреждения представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.
     
     Налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в налоговые органы по своему месту нахождения, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
     
     Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
     
     Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту.
     
     В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
     

3.8.2. Транспортный налог

     
     Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется:
     
     - главой 28 НК РФ \"Транспортный налог\";
     
     - приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н \"Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения\".
     
     Транспортный налог является региональным. Это означает, что он устанавливается и вводится в действие не только НК РФ, но и законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Субъект РФ в своих законодательных актах может определять:
     
     - ставки налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ;
     
     - порядок уплаты налога;
     
     - сроки уплаты налога;
     
     - налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
     
     Субъект РФ имеет право не устанавливать:
     
     - отчетные периоды;
     
     - для отдельных категорий налогоплательщиков - обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу.
     
     Другие элементы налогообложения (такие как налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период) определяются непосредственно гл. 28 НК РФ.
     
     Плательщиками транспортного налога признаются бюджетные учреждения, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).
     
     Объектом налогообложения определены автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
     
     Не являются объектом налогообложения, в частности (п. 2 ст. 258 НК РФ):
     
     - весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
     
     - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
     
     - транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
     
     - транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
     
     - самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
     
     Налоговая база для расчета сумм транспортного налога устанавливается по видам транспортных средств, чаще всего в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ст. 359 НК РФ):
     
     - в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
     
     - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.
     
     Размеры налоговых ставок устанавливаются законами субъектов РФ. В пункте 1 ст. 361 НК РФ приведены предельно допустимые размеры ставок. Например, по автомобилям легковым с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 5 руб.; свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) - 30 руб.
     
     Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).
     
     Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом его выпуска.
     
     Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, II квартал, III квартал (ст. 360 НК РФ).
     
     Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
     
     Если законом субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу, они рассчитываются по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода.
     
     Сумма транспортного налога зависит от количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на учреждение в налоговом (отчетном) периоде.
     
     Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра) в течение налогового (отчетного) периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с нее транспортного средства в течение одного календарного месяца в расчет берется один месяц.
     
     Пример.
     
     По состоянию на 1 января 2009 года на балансе бюджетной организации числился легковой автомобиль с мощностью двигателя 155 л.с. В мае автомобиль был продан. В данном регионе бюджетные организации не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Ставка транспортного налога для легкового автомобиля такого класса составляет 10 руб.
     
     В 2009 году легковой автомобиль зарегистрирован на организацию в течение пяти месяцев (с января по май включительно). Коэффициент, на который следует умножить сумму налога за налоговый период, равен 0,4167 (5/12).
     
     Сумма налога за 2009 год составит 645,88 руб. (10 руб. х 155 л.с. х 0,4167).
     
     Допустим, региональным законом не предусмотрено освобождение бюджетных организаций от уплаты авансовых платежей.
     
     Коэффициент, на который следует умножить сумму авансового платежа за II квартал 2009 года, равен 0,6667 (2/3).
     
     Сумма авансового платежа составит:
     
     - за I квартал 2009 года - 387,5 руб. ((10 руб. х 155 л.с.) : 4);
     
     - за II квартал 2009 года - 258,38 руб. ((10 руб. х 155 л.с.) : 4 х 0,6667).
     
     Сумма налога за год - 645,88 руб. (10 руб. х 155 л.с. х 0,4167).
     
     Налог по истечении налогового периода платить не придется, т.к. сумма налога в целом за налоговый период равна сумме уплаченных авансовых платежей.
     
     Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
     
     Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     
     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     У бюджетных организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, часто возникает вопрос, где уплачивать транспортный налог - по месту нахождения головной организации или филиала. Это связано с тем, что в свидетельстве о регистрации и техпаспорте в качестве собственника автомобиля указывается головная организация, а в графах с адресными данными, как правило, - место нахождения обособленного подразделения (филиала).
     
     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
     
     Местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) является место их государственной регистрации, а при его отсутствии - место нахождения собственника этих транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ).
     
     Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется по форме согласно приказу Минфина России от 13.04.2006 N 65н \"Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения\".
     
     Декларация (расчет) представляется плательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
     
     - по месту нахождения российской организации;
     
     - по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
     
     - по месту нахождения недвижимого имущества;
     
     - по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
     
     Декларация (расчет) заполняется в отношении сумм налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (ОКАТО) (п. 1.6 Порядка заполнения декларации).
     
     При этом в налоговой декларации (расчете), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога (авансовых платежей по налогу), коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
     
     Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, декларация (расчет) может заполняться в отношении суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту. В этом случае при заполнении декларации (расчета) указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации (расчета).
     
     При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одного налогового органа, в котором осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация.
     

3.8.3. Земельный налог

     
     Земельный налог является местным. Для его применения бюджетному учреждению необходимо руководствоваться:
     
     - главой 31 НК РФ;
     
     - приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н \"Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения\".
     
     Земельный налог устанавливается и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и НК РФ. Москва и Санкт-Петербург - города федерального значения. Налог в них устанавливается, вводится и прекращает свое действие на основании законов этих городов. Земельный налог обязателен к уплате на территориях муниципальных образований г. Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     В своих законодательных актах по земельному налогу представительные органы муниципальных образований (и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливать:
     
     - ставки налога в пределах, установленных НК РФ;
     
     - порядок уплаты налога;
     
     - сроки уплаты налога;
     
     - налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;
     
     - для отдельных категорий налогоплательщиков - право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).
     
     Местные власти вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ).
     
     Плательщиками земельного налога признаются бюджетные учреждения, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
     
     Правообладатели определяются на основании документов о соответствующих правах на землю. С 31 января 1998 года права организаций на землю должны быть зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ \"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним\" (далее - Закон N 122-ФЗ). Право собственности на землю, возникшее до 31 января 1998 года, может быть подтверждено государственными актами, свидетельствами и другими документами, выданными юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо актами о предоставлении земельных участков в постоянное пользование, изданными органами государственной власти или органами местного самоуправления.
     
     После указанной выше даты юридическим лицам выдаются свидетельства о государственной регистрации прав.
     
     Сведения о земельном участке, кадастровый учет которого осуществлен после 1 марта 2008 года, до даты государственной регистрации права на данный земельный участок носят временный характер. Если по истечении двух лет со дня кадастрового учета указанного земельного участка не будет осуществлена государственная регистрация права на него, сведения о нем будут аннулированы и исключены из государственного кадастра недвижимости (письмо Минэкономразвития России от 08.04.2009 N Д23-912).
     
     Не считаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
     
     Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
     
     От налогообложения освобождаются:
     
     - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
     
     - организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
     
     - организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации их изделий, и т.д.
     
     Если земельные участки находятся в государственной собственности либо собственности муниципальных образований (составляют соответственно казну Российской Федерации, казну субъектов РФ и муниципальную казну), до приобретения их в
     
     - собственность организациями либо до предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям плательщик земельного налога отсутствует (письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-05-04-02/70).
     
     Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие это право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (п. 10 ст. 396 НК РФ).
     
     Налоговая база определяется организацией самостоятельно в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в этом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).
     
     Основанием для расчета налоговой базы являются документы, содержащие сведения о земельном участке, внесенные в государственный кадастр недвижимости и выданные уполномоченным органом кадастрового учета (п. 3 ст. 391 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-05-05-02/18).
     
     Такие сведения, в частности, указываются в кадастровой выписке об объекте недвижимости (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ \"О государственном кадастре недвижимости\").
     
     В соответствии с Указом Президента РФ от 25.12.2008 N 1847 с 1 марта 2009 года функции по организации единой системы государственного кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.
     
     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и
     
     Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеры, установленные п. 1 ст. 394 НК РФ.
     
     Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).
     
     Организации исчисляют сумму налога и авансовые платежи по нему самостоятельно. Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и налоговой процентной ставки (пп. 1 и 2 ст. 396 НК РФ).
     
     Если отчетный период нормативными документами представительными органами муниципального образования не отменен, бюджетные организации исчисляют авансовые платежи по налогу по истечении I, II, III кварталов текущего налогового периода. Сумма авансового платежа определяется как одна четвертая произведения налоговой ставки на кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п. 5 ст. 396 НК РФ).
     
     Пример.
     
     У бюджетного учреждения имеется земельный участок на праве бессрочного пользования.
     
     Нормативным правовым актом органа местного самоуправления оно признается плательщиком земельного налога, ставка которого установлена в размере 1%. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2009 года составляет 10 000 000 руб.
     
     Рассчитаем авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в течение года, и сумму налога, которую учреждение должно уплатить по итогам года.
     
     Учреждение должно уплатить за I, II и III кварталы авансовые платежи в размере 25 000 руб. ((10 000 000 руб. х 1%) : 4).
     
     Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составит 25 000 руб. ((10 000 000 х 1%) - (25 000 руб. х 3)).
     
     В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного пользования) на земельный участок (его долю) сумма налога (авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, право собственности (постоянного пользования) на который возникло (прекратилось) в течение налогового (отчетного) периода, определяется с учетом коэффициента.
     
     Он исчисляется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).
     
     Пример.
     
     Бюджетное учреждение получило свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 10 августа 2009 года. Кадастровая стоимость участка составляет 850 000 руб., ставка земельного налога - 1%.
     
     Для уплаты земельного налога учреждению необходимо рассчитать коэффициент К1 для III квартала и 2009 года:
     
     - К1 для расчета авансового платежа за III квартал равен 0,6667 (2 мес. : 3 мес.);
     
     - К1 для расчета налога за год - 0,4167 (5 мес. : 12 мес.).
     
     Таким образом, сумма авансового платежа за III квартал составит 1416,74 руб. ((850 000 руб. х 1%) : 4 х 0,6667).
     
     Сумма налога за 2009 год будет равна 2124,36 руб. ((850 000 руб. х 1%) х 0,4167).
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода, - 3068,92 руб. (3541,10 - 1416,74).
     
     В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу сумма налога (авансового платежа) в отношении земельного участка, по которому предоставляется такое право, также исчисляется с учетом коэффициента (п. 10 ст. 396 НК РФ). Назовем его К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения (прекращения) права на налоговую льготу принимается как полный.
     
     Пример.
     
     Право на льготу по земельному участку бюджетное учреждение утратило в мае 2009 года. Кадастровая стоимость участка на 1 января 2009 года составляет 2 000 000 руб. Ставка налога - 1,5%.
     
     Рассчитаем коэффициент, на который необходимо скорректировать:
     
     - сумму авансового платежа за II квартал: 2 мес. : 3 мес. = 0,6667;
     
     - сумму авансового платежа за III квартал: 3 мес. : 3 мес. = 1;
     
     - сумму налога за год: 8 мес. : 12 мес. = 0,6667.
     
     Таким образом, авансовые платежи по этому участку земли составят:
     
     - за II квартал: (2 000 000 руб. х 1,5%) : 4 х 0,6667 = 5000,25 руб.;
     
     - за III квартал: (2 000 000 руб. х 1,5%) : 4 х 1 = 7500 руб.
     
     Сумма налога за год будет равна 20 001 руб. ((2 000 000 руб. х 1,5%) х 0,6667).
     
     Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января налогового периода (п. 12 ст. 396 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 года).
     
     По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 \"О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков\".
     
     Источником уплаты местных налогов (налога на имущество, земельного и транспортного налогов) являются средства, выделяемые бюджетному учреждению из соответствующего бюджета по смете доходов и расходов.
     
     При этом не имеет значения, за счет каких источников бюджетное учреждение приобрело имущество, признаваемое объектом налогообложения местными налогами. Так, средства на уплату налога на имущество выделяются из соответствующего бюджета, в т.ч. в отношении имущества, приобретенного в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 01.08.2006 N 02-03-09/2075).
     
     При этом финансовое ведомство приводит следующие аргументы.
     
     Все имущество бюджетных учреждений, которым они наделены при создании или приобрели в период осуществления возложенных на них функций (независимо от источника приобретения), является государственной или муниципальной собственностью. Кроме того, имущество, приобретенное за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, нельзя однозначно отнести к основной или приносящей доход деятельности.
     
     Бюджетное учреждение должно рассчитать суммы налогов (на имущество, земельного, транспортного) по бюджетной и приносящей доход деятельности, предусмотреть суммы в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности и начислить соответствующий налог следующей записью (см. табл. 27).
     
     Пример.
     
     Бюджетным учреждением начислен налог на имущество в сумме 80 000 руб. (по основным средствам, закрепленным за деятельностью, приносящей доход). В бюджетном учете будут составлены записи (табл. 27).
     

Таблица 27

     

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислен налог на имущество

2 10604 340 (290) \"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)\"

2 30305 730 \"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет\"

80 000

2

Перечислен налог на имущество в бюджет

2 30305 830 \"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет\"

2 20101 610 \"Выбытие денежных средств со счетов учреждения\"

80 000

     
     Одновременно данная сумма будет отражена на забалансовом счете 18 \"Выбытия денежных средств со счетов учреждения\" по КОСГУ 290.     
     
     

Приложения

     


 

Приказ N


 


 

от \"


 

\"


 

200


 

г.


 

Об учетной политике для целей налогового учета

     
     В целях получения полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения, обеспечения этой информацией пользователей налоговой отчетности, для контроля над соблюдением налогового законодательства Российской Федерации при осуществлении налогового учета и составлении налоговой отчетности в организации:


 

ПРИКАЗЫВАЮ:


 

1. Утвердить учетную политику


 

для целей налогового учета (прилагается).

2. Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.


 

Директор учреждения


УТВЕРЖДЕНА
Приказом Учреждения


 

от \"


 

\"


 

200


 

г. N


 


 

Положение

об учетной политике Учреждения \"


 

\"

для целей налогового учета на 200


 

год


 

(Проект)


 

1. Общие положения


1.1. Нормативные документы


     Настоящая Учетная политика для целей налогового учета разработана на основании допускаемых Налоговым кодексом РФ методов определения доходов и расходов с учетом порядка их признания, оценки и распределения, формирования показателей финансово-хозяйственной деятельности Учреждения, необходимых для целей налогообложения, изложенных в НК РФ.


 

Таблица


 

Основные положения учетной политики


 

Положение учетной политики

Элемент учетной политики

Основание

Общие положения

Система налогового учета в учреждении строится на основании данных бюджетного учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил от одного налогового периода к другому с применением документов налогового учета.

Руководитель учреждения несет ответственность за соблюдение принципов налогового учета и своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, а также осуществляет контроль над составлением расчетов налоговых платежей.
Налоговый учет в учреждении ведется силами структурного подразделения - отдела налогового учета

Ст. 23, 313, 314 НК РФ

Способ ведения налогового учета

Налоговый учет в учреждении ведется на бумажных носителях с использованием комбинированного (смешанного) способа обработки учетной информации.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Данные налогового учета, являющиеся составляющими аналитических регистров налогового учета и расчета налоговой базы, формируются в хронологическом порядке.

Налоговый учет ведется в рублях

Ст. 23, 314 НК РФ

Правила документооборота

Документооборот в учреждении совершается по утвержденному графику.

Начальник отдела налогового учета обеспечивает сохранность и передачу в архив учетных документов и налоговых регистров в соответствии с действующим законодательством.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров налогового учета возлагается на руководителя

Ст. 23 НК РФ

Налоговая отчетность

Налоговая отчетность в учреждении составляется в порядки и сроки, установленные законодательством Российской Федерации

Ст. 23 НК РФ

Метод определения доходов и расходов

Доходы, полученные учреждением в рамках предпринимательской деятельности, и расходы, понесенные в связи с осуществлением такой деятельности, признавать методом начисления

Ст. 271, 272 НК РФ

Налоговый учет доходов от реализации

Доходы от реализации определять по видам деятельности:

- от оказания платных услуг (по их видам);

- от прочих видов деятельности

Ст. 249, 251, 316 НК РФ

Налоговый учет внереализационных доходов

В состав внереализационных доходов включать:

- курсовые разницы, полученные от переоценки имущества (кроме амортизируемого);
- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- прочие внереализационные доходы.

Указанные доходы признавать по правилам, установленным п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ

Ст. 250, п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ

Налоговый учет внереализационных расходов

В состав внереализационных расходов включать:

- расходы в виде курсовой разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого);

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде сумм штрафов, пеней за нарушение долговых обязательств;

- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным МПЗ, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в связи с истечением срока исковой давности;

- расходы на оплату услуг банков;

- другие обоснованные расходы

Ст. 265 НК РФ

Раздельный учет доходов и расходов

Вести в учреждении раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности (операциям):

- оказание платных услуг (по видам);

- оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами;

- реализация покупных товаров;

- реализация основных средств

П. 2 ст. 315, ст. 316 НК РФ

Налоговый учет расходов, финансируемых за счет двух источников

Расходы, финансируемые за счет двух источников (по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала,

расходы по всем видам ремонта основных средств) учитывать в целях налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 321.1 НК РФ

П. 3 ст. 321.1 НК РФ

Налоговый учет спецодежды

Стоимость спецодежды и обмундирования учитывается в учреждении в составе материальных расходов

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Метод списания сырья и материалов в производство

При списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, применять метод \"по стоимости каждой единицы\"

П. 8 ст. 254 НК РФ

Метод списания покупных товаров

При списании покупных товаров применять метод оценки \"по стоимости единицы товара\"

Подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Метод начисления амортизации основных средств

Амортизацию по основным средствам начислять линейным методом.

Срок полезного использования основных средств устанавливается на основании постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 \"О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы\".

Срок полезного использования основных средств по конкретной амортизационной группе определяется на основании заключений (рекомендаций) специалистов технических служб учреждения.

Срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками

Ст. 258, 259.1 НК РФ

Амортизационная премия

В налоговом учете применять амортизационную премию:

- в размере 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой-второй амортизационным группам;

- в размере 25% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам

П. 9 ст. 258 НК РФ

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат

П. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ  

Резерв по сомнительным долгам

В Учреждении создается резерв по сомнительным долгам

Ст. 267 НК РФ

Резерв на оплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет

В Учреждении создается резерв на оплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет

Ст. 324.1 НК РФ

Деление расходов на прямые и косвенные

В состав прямых расходов в учреждении включаются:

1) материальные затраты:

- основные материалы (по видам);

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда

Ст. 318 НК РФ

Распределение прямых расходов на незавершенное производство

Прямые расходы на изготовление продукции в производственных мастерских распределять пропорционально стоимости материалов, приходящейся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства

Ст. 319 НК РФ

Перенос убытка на будущее

Перенос суммы убытка на будущее осуществлять в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, когда Учреждением был получен этот убыток

Ст. 283 НК РФ

Налоговые регистры для ведения налогового учета

Для ведения налогового учета утвердить следующие формы налоговых регистров:

1) по учету доходов - регистр 010 \"Справка о доходах от реализации услуг\";

2) по учету расходов - регистр 020 \"Справка о расходах, уменьшающих доходы от реализации\", в т.ч.:

- регистр 021 \"Распределение косвенных расходов по определенному перечню ст. 321.1 НК РФ\";

- регистр 021/11 \"Справка о начисленной амортизации, уменьшающей доходы от реализации\";

- регистр 022 \"Справка \"Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией продукции\";

- регистр 025 \"Справка \"Расчет фактической налоговой себестоимости готовой продукции\";

3) по учету внереализационных доходов - регистр 030 \"Справка о внереализационных доходах\";

4) регистр 040 \"Справка о внереализационных расходах\"

Ст. 313 НК РФ

Методика раздельного учета НДС

Входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованный при осуществлении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, распределять пропорционально доходам по этим видам деятельности, полученным за налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет

П. 4 ст. 170 НК РФ

Прочие налоги

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги рассчитывать и уплачивать в соответствии с требованиями налогового законодательства

Гл. 28, 30, 31 НК РФ

Контроль над осуществлением налоговой политики

Проводить обязательную ежегодную сверку расчетов с бюджетом


 


Налоговые регистры


 

     Регистр 010
     \"Справка о доходах от реализации услуг\"

     За отчетный период - соответствующий квартал 200


 

г.


 

N

Наименование

Использовано

Сумма расходов

п/п


расхода


в качестве налогового регистра


с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налого-
вого периода
на конец месяца

1

Доходы от основного вида деятельности - по видам 2 20500 560

Журнал расчетов с дебиторами по доходам


 


 


 

2

Прочие доходы - по видам

Журнал расчетов с дебиторами по доходам


 


 


 

3

Выручка от реализации прочего имущества (например, металлолом)

Журнал расчетов с дебиторами по доходам


 


 


 


 

Итого сумма доходов от реализации


 


 


 


 


 

     Регистр 020
     \"Справка о расходах, уменьшающих доходы от реализации\"

     За отчетный период - соответствующий квартал 200


 

г.


 

N

Наименование

Использовано в

Сумма расходов

п/п


расхода


качестве налогового регистра


с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налого-
вого периода
на конец
месяца

1

Материальные затраты - 2 10604 440 (272)

Журнал по прочим операциям


 


 


 

2

Заработная плата (за минусом выплат, не уменьшающих доходы) - 2 10604 440 (211)

Журнал по прочим операциям


 


 


 

3

Страховые взносы - 2 10604 440 (213)

Журнал по прочим операциям


 


 


 

4

Амортизационные отчисления по правилам налогового учета - 2 10604 440 (271)

Журнал по прочим операциям


 


 


 

5

Списание основных средств до 20 000 руб.

Данные учета


 


 


 

6

Косвенные расходы (за минусом расходов, не уменьшающих доходы) (например, превышение нормируемых, а также распределение по справке \"Распределение косвенных расходов по определенному перечню ст. 321.1 НК РФ\" (регистр 021))


 


 


 


 

7

Стоимость проданного имущества

Журнал по прочим операциям


 


 


 

8

Расходы, связанные с продажей

Журнал по прочим операциям


 


 


 


 

Итого расходы


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

     Регистр 021
     \"Распределение косвенных расходов по определенному перечню
ст. 321.1 НК РФ\"


 

N

Наименование

Использовано в

Сумма расходов

п/п


показателя


качестве налогового регистра


с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налого-
вого периода
на конец
месяца

1

Доходы в размере лимитов бюджетных обязательств

Данные бюджетного учета


 


 


 

2

Доходы, полученные от коммерческой, иной
приносящей доход деятельности (без внереализационных
доходов)

Журнал расчетов с дебиторами по доходам


 


 


 

3

Общая сумма доходов
(стр. 1 + стр. 2)


 


 


 


 

4

Доля доходов от
коммерческой деятельности
в общей сумме доходов
(стр. 2 / стр. 3)


 


 


 


 

5

Фактические расходы по оплате коммунальных услуг,
услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-
управленческого персонала,
расходов по всем видам
ремонта основных средств - всего

Журнал по прочим операциям


 


 


 

5.1

- расходы в размере
лимитов бюджетных обязательств;

- расходы, относящиеся к коммерческой и иной
приносящей доход
деятельности

(стр. 5 - стр. 5.1)


 


 


 


 

6

Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов
по обслуживанию административно-
управленческого персонала, расходов по всем
видам ремонта основных
средств, определенные
исходя из доли доходов
от коммерческой и
иной приносящей доход деятельности
(без внереализационных
доходов)

(стр. 5 х стр. 4)


 


 


 


 

7

Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов по обслуживанию
административно-
управленческого персонала, расходов по всем видам
ремонта основных
средств, принимаемые для
целей налогообложения


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

     Регистр 021/1
     \"Справка о начисленной амортизации, уменьшающей доходы от реализации\"

     За отчетный период - соответствующий квартал 200


 

г.


 


 


 

N п/п

Наиме- нование объекта

Амортизационная группа, шифр

Восстанови-
тельная стоимость

Сумма накопленной амортизации

Срок полезного исполь-
зования

Амор-
тизация за месяц


 


 


 


 


 


 


 

              
     При заполнении налогового регистра все основные средства по группам делятся на три подгруппы:
     
     - основные средства, приобретенные (полученные) до 1 января 2002 года;
     
     - основные средства попавшие в особую амортизационную группу для списания в течение семи лет;
     
     - основные средства, приобретенные (полученные) после 1 января 2002 года.
     

    Регистр 022
     \"Справка \"Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией продукции\"

N п/п

Наименование расходов

Январь

Февраль

И т.д.

1

Расходы на услуги связи - всего
В том числе


 


 


 


 

- оплата услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи


 


 


 


 

- оплата услуг по пересылке почтовых отправлений


 


 


 


 

- оплата расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов и маркированных почтовых уведомлений


 


 


 


 

- абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками


 


 


 


 

- оплата услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи (абонентская и повременная оплата), в т.ч. за предоставление доступа и использование линий связи; телефонных и телеграфных и иных каналов связи (передачи данных (информации)) - в пределах норм, утвержденных учреждением


 


 


 


 

- пользование глобальной сетью Интернет, радиоточкой


 


 


 


 

- регистрация сокращенного телеграфного адреса и иные аналогичные расходы


 


 


 

2

Расходы на транспортные услуги - всего
В том числе:


 


 


 


 

- оплата проезда при служебных командировках (служебных разъездах) - в пределах установленных норм


 


 


 


 

- оплата расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, оплата разного рода сборов при приобретении проездных документов (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.)


 


 


 


 

- обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации


 


 


 


 

- оплата работ и услуг, осуществляемых (оказываемых) в рамках договоров на транспортное обслуживание


 


 


 


 

- другие аналогичные расходы, например расходы на доставку работников (предусмотренные коллективным договором)


 


 


 

3

Расходы на коммунальные услуги


 


 


 

4

Арендная плата за пользование имуществом - всего

В том числе:


 


 


 


 

- арендные (лизинговые) платежи


 


 


 

5

Расходы на работы (услуги) по содержанию имущества - всего
В том числе:


 


 


 


 

- содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в т.ч. уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта)


 


 


 


 

- пусконаладочные работы


 


 


 


 

- проведение работ по ремонту и восстановлению эффективности функционирования коммунальных инженерных систем и коммуникаций, осуществляемых сверх регламентированного условиями поставки коммунальных услуг перечня работ (технологических нужд), отражаемых по подстатье 223


 


 


 


 

- другие аналогичные расходы


 


 


 

6

Расходы на прочие работы (услуги) - всего
В том числе:


 


 


 


 

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы


 


 


 


 

- проведение проектных и изыскательских работ в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции, технического перевооружения, ремонта, реставрации объектов, а также работ по ее экспертизе


 


 


 


 

- оплата услуг по разработке технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, оплата за присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения и оплата за увеличение потребляемой мощности


 


 


 


 

- установка и монтаж локальных вычислительных сетей, систем охранной и пожарной сигнализации, видеонаблюдения, контроля доступа


 


 


 


 

- услуги вневедомственной (в т.ч. пожарной) охраны


 


 


 


 

- услуги по страхованию


 


 


 


 

- оплата жилых помещений при служебных командировках - в пределах установленных норм


 


 


 


 

- изготовление и (или) приобретение бланочной продукции (в т.ч. бланков строгой отчетности, первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, отчетности и проч.)


 


 


 


 

- приобретение периодических изданий (газет, журналов)


 


 


 


 

- услуги в области информационных технологий (в т.ч. приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных)


 


 


 


 

Расходы на юридические и информационные услуги


 


 


 


 

Расходы на консультационные услуги


 


 


 


 

Плата нотариусу - в пределах тарифов


 


 


 


 

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности


 


 


 


 

Расходы, связанные с предоставлением форм статистики


 


 


 


 

Расходы на подготовку и переподготовку кадров - с учетом ограничений п. 3 ст. 264 НК РФ


 


 


 


 

Расходы на канцелярские товары


 


 


 


 

Расходы на приобретение программ для ЭВМ стоимостью до 20 000 руб. и обновление программ и баз данных


 


 


 


 

Расходы на изучение конъюнктуры рынка


 


 


 


 

Расходы на рекламу - с учетом ограничений п. 4 ст. 264 НК РФ


 


 


 


 

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов


 


 


 


 

Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления


 


 


 


 

Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета


 


 


 


 

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности


 


 


 


 

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового характера


 


 


 


 

Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате предприятия


 


 


 


 

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации


 


 


 


 

Потери от брака


 


 


 


 

Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы


 


 


 

7

8

Прочие расходы - всего
В том числе:


 


 


 


 

- уплата налогов (включаемых в состав расходов) государственной пошлины и сборов, разного рода платежей, в бюджеты всех уровней


 


 


 


 

Представительские расходы - в пределах норм


 


 


 


 

Всего косвенных расходов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)


 


 


 

     

     Регистр 025
     Справка \"Расчет фактической налоговой себестоимости готовой продукции\"

N

Наименование расходов

Январь

Февраль

И т.д.

1

Остаток незавершенного производства на начало периода

На 1 января 200__ (по данным учета)

Стр. 7


 


 

Прямые расходы


 


 


 

2

Прямые материальные расходы

Регистр 020


 


 

3

Прямые расходы на оплату труда и страховые взносы

Регистр 020


 


 

4

Прямые амортизационные отчисления

Регистр 020


 


 

5

Итого прямых расходов (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4)


 


 


 

6

Доля прямых расходов, остающихся в незавершенном производстве на основании п. 1 ст. 319 НК РФ в зависимости от варианта, заложенного в учетной политике для целей налогового учета

По данным налогового учета


 


 

7

Сумма прямых расходов, остающихся в незавершенном производстве, переносимая в остаток незавершенного производства на начало следующего отчетного периода (стр. 5 х стр. 6)


 


 


 

8

Сумма прямых расходов, относимая на себестоимость готовой продукции (стр. 5 - стр. 7)


 


 


 

9

Косвенные расходы

Регистр 022 с учетом регистра 021


 


 

10

Итого фактическая налоговая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 8 + стр. 9)


 


 


 

     

     Регистр 030
     \"Справка о внереализационных доходах\"

     За отчетный период - соответствующий квартал 200


 

г.


 

N п/п

Наименование дохода

N счета

Сумма выручки без НДС и НП, руб.


 


 


 

с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налогового периода на конец месяца

1

От долевого участия в других организациях*1


 


 


 


 

2

В виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ


 


 


 


 

3

В виде признанных должником или присужденных судом штрафных санкций за нарушение договорных обязательств


 


 


 


 

4

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета*1


 


 


 


 

5

В виде сумм восстановленных резервов*1


 


 


 


 

6

В виде безвозмездно полученного имущества


 


 


 


 

7

В виде доходов от участия в простом товариществе


 


 


 


 

8

В виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году


 


 


 


 

9

В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде обязательств (требований), стоимость которых выражена в иностранной валюте


 


 


 


 

11

В виде суммовой разницы


 


 


 


 

12

В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже и разборке основных средств


 


 


 


 

13

В виде использованного не по целевому назначению имущества


 


 


 


 

14

В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности


 


 


 


 

15

В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации


 


 


 


 

16

Итого внереализационных доходов


 


 


 


 

     _____
     *1 Указанные строки используются только специализированными бюджетными учреждениями.
     

     Регистр 040
     \"Справка о внереализационных расходах\"

     За отчетный период - соответствующий квартал 200


 

г.


 

N

Наименование дохода

N

Сумма расходов

п/п



 

счета


с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налогового периода на конец месяца

1

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ)


 


 


 


 

2

Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг*1


 


 


 


 

3

Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг*1


 


 


 


 

4

Отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте


 


 


 


 

5

Суммовая разница


 


 


 


 

6

Отрицательная разница, образующаяся вследствие отклонений курса покупки (продажи) иностранной валюты от курса ЦБ РФ


 


 


 


 

7

Суммы сформированных резервов по сомнительным долгам (с учетом особенностей, установленных ст. 266 НК РФ)*1


 


 


 


 

8

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства*1


 


 


 


 

9

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей


 


 


 


 

10

Судебные расходы и арбитражные сборы


 


 


 


 

11

Затраты по аннулированным производственным заказам


 


 


 


 

12

Расходы по операциям с тарой


 


 


 


 

13

Признанные должником или присужденные арбитражам штрафные санкции за нарушение договорных обязательств


 


 


 


 

14

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарам (работам, услугам), если кредиторская задолженность списана по истечении срока исковой давности


 


 


 


 

15

Услуги банков


 


 


 


 

16

Другие обоснованные расходы


 


 


 


 


 

Итого внереализационных расходов


 


 


 


 

     _____
     *1 Указанные строки используются только специализированными бюджетными учреждениями.
     
     

Официальные документы

Приказ Минфина России

от 30 декабря 2008 N 148н


Приложение N 1
к Инструкции по бюджетному учету,
утвержденному
Приказом
Минфина России
от 30.12.2008 N 148н

    
Корреспонденция счетов бюджетного учета
(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

    
I. Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении

N

Содержание операции

Номер счета

п/п


 

по дебету

по кредиту

1

2

3

4

1

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений и работ по достройке, реконструкции зданий и сооружений

КРБ 010101310,
КРБ 010102310,
КРБ 010103310

КРБ 010601410

2

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при приобретении, изготовлении (создании)

КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010603330

КРБ 010701410,
КРБ 010702420,
КРБ 020804660,
КРБ 020805660
КРБ 020809660,
КРБ 020818660,
КРБ 030204730,
КРБ 030205730
КРБ 030208730,
КРБ 030209730,
КРБ 030218730 -
КРБ 030221730*1

3

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при безвозмездном получении

КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010603330

КРБ 130404310,
КРБ 130404320,
КРБ 130404330,
КДБ 140101151,
КДБ 040101180

4

Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при безвозмездном получении

КРБ 010101310 -
КРБ 010107310,
КИФ 110108310,
КРБ 010109310,
КРБ 010201320,
КРБ 110301330 -
КРБ 110303330;
КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010603330

КРБ 130404310,
КИФ 130404310,
КРБ 130404320,
КРБ 130404330,
КДБ 140101151,
КДБ 140101152,
КДБ 140101153,
КДБ 040101180

5

Принятие к учету объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов (в том числе работ по модернизации, достройке, реконструкции, дооборудованию объектов основных средств и нематериальных активов и капитальных вложений по улучшению непроизведенных активов, неотделимых от непроизведенных активов)

КРБ 010101310 -
КРБ 010107310,
КИФ 110108310,
КРБ 010109310,
КРБ 010201320,
КРБ 110301330 -
КРБ 110303330

КРБ 010601410,
КИФ 110601410,
КРБ 010602420,
КРБ 010603430

6

Формирование фактической стоимости изготовляемых хозяйственным способом объектов нефинансовых активов в части объектов основных средств до 3000 руб.

КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010604340

КРБ 020804660 -
КРБ 020809660,
КРБ 020818660,
КРБ 030201730 -
КРБ 030209730,
КРБ 030218730 -
КРБ 030222730,
КРБ 030302730,
КРБ 030305730,
КРБ 030306730,
КРБ 010501440 -
КРБ 010506440,
КРБ 010402410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420
КРБ 010104410 -
КРБ 010106410,
КРБ 010109410

7

Оприходование изготовленных хозяйственным способом объектов нефинансовых активов по фактической стоимости

КРБ 010104310 -
КРБ 010106310,
КРБ 010109310,
КРБ 010201320,
КРБ 010501340,
КРБ 010502340,
КРБ 010504340 -
КРБ 010507340

КРБ 010601410,
КРБ 010602420,
КРБ 010604440

8

Оприходование излишков основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости

КРБ 010101310 -
КРБ 010107310;
КИФ 110108310,
КРБ 010109310,
КРБ 010201320,
КРБ 110301330 -
КРБ 110303330

КДБ 040101180

9

Внутреннее перемещение объектов основных средств, нематериальных активов, непроизводственных активов, в учреждении между материально-ответственными лицами


 


 

9.1.

в части объектов основных средств:

КРБ 010101310 -
КРБ 010107310,
КИФ 110108310,
КРБ 010109310

КРБ 010101310 -
КРБ 010107310,
КИФ 110108310,
КРБ 010109310

9.2.

в части объектов нематериальных активов

КРБ 010201320

КРБ 010201320

     _____
     *1 Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
     

9.2.

в части объектов непроизведенных активов

КРБ 110301330 -
КРБ 110303330

КРБ 110301330 -
КРБ 110303330

10

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств, материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом

КРБ 010104310 -
КРБ 010107310,
КИФ 110108310,
КРБ 010109310,
КРБ 010501340 -
КРБ 010506340

КДБ 040101172,
КИФ 140101172

11

Передача безвозмездно основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

КРБ 130404310,
КИФ 130404310,
КРБ 130404320,
КРБ 130404330,
КРБ 040101241,
КРБ 040101242,
КРБ 140101251 -
КРБ 140101253

КРБ 010101410 -
КРБ 010107410,
КИФ 110108410,
КРБ 010109410,
КРБ 010201420,
КРБ 110301430 -
КРБ 110303430

12

Передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420

КРБ 130404310,
КРБ 130404320,
КРБ 040101241,
КРБ 040101242,
КРБ 140101251

13

Реализация объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов:


 


 

13.1.

начисление доходов от реализации по цене реализации (в том числе НДС)

КДБ 020509560,
КИФ 120509560

КДБ 040101172,
КИФ 140101172

13.2.

начисление задолженности покупателя имущества по налогам, подлежащим перечислению бюджетными учреждениями в бюджет в случаях, установленных налоговым законодательством Российской Федерации

КДБ 220510560

КДБ 240101180

13.3.

списание объекта основного средства, нематериального, непроизведенного актива с баланса при его реализации (отражается по балансовой стоимости объекта)

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420,
КДБ 040101172,
КИФ 140101172

КРБ 010101410 -
КРБ 010107410,
КИФ 110108410,
КРБ 010109410,
КРБ 010201420,
КРБ 110301430 -
КРБ 110303430

13.4.

списание расходов по реализации имущества (по видам расходов)

КДБ 040101172

КРБ 040101200

14

Списание основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, пришедших в негодность

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420,
КДБ 040101172,
КИФ 140101172

КРБ 010101410 -
КРБ 010107410,
КИФ 110108410,
КРБ 010109410,
КРБ 010201420,
КРБ 110301430 -
КРБ 110303430

14.1.

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения

КРБ 010501340,
КРБ 010506340

КДБ 040101172

15

Принятие к учету положительных результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторские и технологические работы

КРБ 010201320

КРБ 010602420

16

Списание расходов по научно- исследовательским работам, опытно-конструкторским и технологическим работам по получению отрицательного результата

КДБ 040101172

КРБ 010602420

17

Списание основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (в том числе недостач (потерь), образовавшихся по указанным причинам)

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420,
КРБ 040101273

КРБ 010101410 -
КРБ 010107410,
КИФ 110108410,
КРБ 010109410,
КРБ 010201420,
КРБ 110301430 -
КРБ 110303430

18

Списание основных средств, нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, хищений, иных потерь, отнесенных за счет виновных лиц:


 


 

18.1.

начисление задолженности по недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц, отражается по рыночной стоимости

КДБ 020901560,
КИФ 020901560,
КДБ 020902560,
КДБ 120903560,
КДБ 020904560

КДБ 040101172,
КИФ 140101172

18.2.

списание стоимости объекта с баланса

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420,
КДБ 040101172,
КИФ 140101172

КРБ 010101410 -
КРБ 010107410,
КИФ 110108410,
КРБ 010109410,
КРБ 010201420

19

Списание с баланса суммы недостачи нефинансовых активов в связи с не установлением виновных лиц, уточнением суммы задолженности по недостачам по решению суда, возмещению причиненного ущерба в натуральной форме

КДБ 040101172,
КИФ 140101172

КДБ 020901660,
КИФ 020901660,
КДБ 020902660,
КДБ 120903660,
КДБ 020904660

20

Передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей, за исключением библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий

КРБ 040101271,
КРБ 010604340

КРБ 010104410 -
КРБ 010106410,
КРБ 010109410

21

Начисление суммы амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в установленном порядке

КРБ 040101271
КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010604340

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420

22

Отражение суммы ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении объектов основных средств, нематериальных активов

КРБ 130404310
КРБ 130404320
КДБ 140101151
КДБ 040101180

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420

23

Переоценка стоимости объектов основных средств (кроме активов в драгоценностях и ювелирных изделиях), непроизведенных активов, нематериальных активов и начисленной на дату переоценки амортизации:


 


 

23.1.

сумма положительной переоценки: нефинансовых активов

КРБ 010101000 -
КРБ 010107000,
КРБ 010109000,
КРБ 010201000,
КРБ 110301000 -
КРБ 110303000

гКБК 040103000

23.2.

амортизации

гКБК 040103000

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420

23.3.

сумма отрицательной переоценки: нефинансовых активов

гКБК 040103000

КРБ 010101000 -
КРБ 010107000,


 


 


 

КРБ 010109000,
КРБ 010201000,
КРБ 110301000 -
КРБ 110303000

23.4.

амортизации

КРБ 010401410 -
КРБ 010408410,
КРБ 010409420

гКБК 040103000

24

Переоценка стоимости объектов активов в драгоценностях и ювелирных изделиях:


 


 

24.1.

сумма положительной переоценки

КИФ 110108310

КИФ 140101171

24.2.

сумма отрицательной переоценки

КИФ 140101171

КИФ 110108410

25

Расчет и единовременное начисление учреждением сумм амортизации по объектам поступившим из состава казны на дату принятия объектов к учету

КРБ 140101271

КРБ 110401410 -
КРБ 110408410
КРБ 110409420

26

Отражение ранее начисленной амортизации при принятии объектов движимого, недвижимого имущества и объектов нематериальных активов в состав имущества казны

КРБ 130404310
КРБ 130404320
КДБ 140101180

гКБК 110410410
гКБК 110411410
гКБК 110412420

27

Отражение ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении объектов движимого, недвижимого имущества и объектов нематериальных активов в состав имущества казны

КДБ 140101151

гКБК 110410410
гКБК 110411410
гКБК 110412420

28

Отражение ранее начисленной амортизации при выбытии объектов движимого, недвижимого имущества и объектов нематериальных активов из состава имущества казны

гКБК 110410410
гКБК 110411410,
гКБК 110412420

КРБ 130404310
КРБ 130404320
КРБ 140101241

29

Отражение ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче объектов движимого,
недвижимого имущества и объектов нематериальных активов из состава имущества казны

гКБК 110410410
гКБК 110411410,
гКБК 110412420

КРБ 140101241
КРБ 140101242
КРБ 140101251

30

Списание начисленной амортизации при выбытии амортизируемых объектов из состава имущества казны при их реализации, списанию и безвозмездной передаче, в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией

гКБК 110410410
гКБК 110411410
гКБК 110412420

гКБК 110801410
гКБК 110802410
гКБК 110803420

31

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений)

КРБ 010604340

КРБ 030204730,
КРБ 030205730,
КРБ 030209730,
КРБ 030218730,
КРБ 030222730,
КРБ 020804660,
КРБ 020805660,
КРБ 020809660,
КРБ 020822660,
КРБ 010703440,
КРБ 130404340,
КДБ 140101151,
КДБ 040101180

32

Принятие к учету материальных запасов (за исключением готовой продукции) на основании сформированной фактической стоимости

КРБ 010501340 -
КРБ 010506340

КРБ 010604440

33

Оприходование материальных запасов (за исключением готовой продукции) по сформированной стоимости согласно договору с поставщиком, распоряжения (извещения)

КРБ 010501340 -
КРБ 010506340

КРБ 020822660,
КРБ 030222730,
КРБ 010703440,
КРБ 130404340,
КДБ 140101151,
КДБ 040101180

34

Оприходование по рыночной стоимости: излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации;

КРБ 010501340 -
КРБ 010507340

КДБ 040101180

35

Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов

КРБ 010501340 -
КРБ 010506340

КРБ 130404340,
КДБ 140101151 -
КДБ 140101153,
КДБ 040101180

36

Принятие к учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных работ в ходе ремонта объекта основных средств

КРБ 010504340
КРБ 010506340

КДБ 040101180

37

Передача готовой продукции для использования в деятельности учреждения (для собственных нужд)

КРБ 010501340,
КРБ 010502340,
КРБ 010504340,
КРБ 010505340,
КРБ 010506340

КРБ 010507440

38

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении

КРБ 010501340 -
КРБ 010507340

КРБ 010501340 -
КРБ 010507340

39

Безвозмездная передача материальных запасов

КРБ 130404340
КРБ 040101241
КРБ 040101242
КРБ 140101251
КРБ 140101252
КРБ 140101253

КРБ 010501440 -
КРБ 010506440

40

Внесение в уставный капитал материальных запасов

КРБ 120402530

КРБ 110501440 -
КРБ 110507440

41

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов

КРБ 040101272,
КРБ 010604340

КРБ 010501440 -
КРБ 010507440

42

Передача материальных запасов на изготовление (создание) объектов основных средств, нематериальных или непроизведенных активов, других материальных запасов, в том числе готовой продукции

КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010603340,
КРБ 010604340

КРБ 010501440 -
КРБ 010506440

42

Передача материальных запасов при выполнении работ, оказании услуг

КРБ 010604340

КРБ 010501440 -
КРБ 010506440

43

Реализация излишних и неиспользуемых материальных запасов (за исключением готовой продукции):


 


 

43.1

начисление доходов от реализации по цене реализации (в том числе НДС);

КДБ 020509560

КДБ 040101172

43.2

начисление задолженности покупателя материалов по налогам, подлежащим перечислению бюджетными учреждениями в бюджет в случаях, установленных налоговым законодательством Российской Федерации

КДБ 220510560

КДБ 240101180

43.3

списание с баланса стоимости реализуемого материального запаса

КДБ 040101172

КРБ 010501440 -
КРБ 010506440

43.4

списание расходов по реализации материальных запасов (по видам расходов)

КДБ 040101172

КРБ 040101200

44

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах по балансовой стоимости

КРБ 040101273

КРБ 010501440 -
КРБ 010507440

45

Списание материальных запасов вследствие выявленных недостач, хищений, иных потерь, отнесенных за счет виновных лиц:


 


 

45.1

начисление задолженности по выявленным недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц, отражается по рыночной стоимости

КДБ 020904560

КДБ 040101172

45.2

списание с баланса стоимости материальных запасов отражается по балансовой стоимости

КДБ 040101172

КРБ 010501440 -
КРБ 010506440

46

Принятие к учету готовой продукции

КРБ 010507340

КРБ 010604440

47

Реализация готовой продукции, выполненных работ (услуг) по фактической стоимости

КДБ 040101130

КРБ 010507440,
КРБ 010604440

48

Списание выявленных недостач, хищений готовой продукции


 


 

48.1.

начисление задолженности по выявленным недостачам, хищениям отражается по рыночной стоимости

КДБ 020904560

КДБ 040101172

48.2

списание с баланса стоимости готовой продукции отражается по балансовой стоимости

КДБ 040101172

КРБ 010507440

49

Приобретение, безвозмездное получение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам

КРБ 010506340

КРБ 030222730,
КРБ 130404340,
КДБ 040101180,
КДБ 140101151

50

Передача спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения договорных работ

КРБ 010604340

КРБ 010506440

50.1

Одновременно производится запись по забалансовому счету 12


 


 

51

Оприходование по рыночной стоимости спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве основных средств, материалов

КРБ 010104310,
КРБ 010106310,
КРБ 010506340

КДБ 040101180

51.1

Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансового счета 12


 


 

52

Отражение нефинансовых активов в пути, не поступивших на отчетную дату

КРБ 010701310
КРБ 010702320
КРБ 010703340

КРБ 130404310
КРБ 130404320
КРБ 130404330
КРБ 130404340
КИФ 020106610

53

Поступление в следующий отчетный период нефинансовых активов, находящихся в пути, в учреждение

КРБ 010601310
КРБ 010602320
КРБ 010603330
КРБ 010604340
КРБ 010501340 -
КРБ 010506340

КРБ 010701410
КРБ 010702420
КРБ 010703440

54

Безвозмездная передача произведенных вложений в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов и материальных запасов

КРБ 130404310,
КРБ 130404320,
КРБ 130404330,
КРБ 130404340,
КРБ 040101241,
КРБ 140101251

КРБ 010601410,
КРБ 010602420,
КРБ 010603430,
КРБ 010604440

55

Перечисление сумм возвратов (возмещений), излишне уплаченных платежей и иных доходов

КДБ 120501560 -
КДБ 020510560,
КИФ 120509560

КДБ 121002000,
КИФ 121002310,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

56

Поступление администрируемых доходов (источников финансирования дефицита бюджета), на счет бюджета, минуя счет Федерального казначейства, на основании первичных документов

КДБ 121002000,
КИФ 121002000,
КДБ 130305830

КДБ 120501660 -
КДБ 120510660,
КДБ 130305730,
КИФ 120701640
КИФ 120705640,
КДБ 120701640 -
КДБ 120705640,
КИФ 130101710

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

57

Отражение администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) поступивших в бюджет администрируемых им платежей (отражение расчетов с финансовыми органами по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату)

КДБ 121002000,
КИФ 121002000,
КДБ 130305830

КДБ 120501660 -
ДБ 120510660,
КДБ 130305730,
КИФ 120701640
КИФ 120705640,
КДБ 120701640 -
КДБ 120705640,
КИФ 130101710

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

58

Отражение администратором доходов бюджета сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

КДБ 140101110,
КДБ 140101120,
КДБ 140101140,
КДБ 140101172

КДБ 121002110,
КДБ 121002120,
КДБ 121002140,
КДБ 121002430,
КДБ 121002440

59

Отражение поступлений доходов(источников финансирования дефицита бюджета) на лицевые счета учреждений по приносящей доход деятельности, открытых в финансовом органе (в органе казначейства) и банковские счета на основании оправдательных документов

КИФ 020101510,
КИФ 020103510,
КИФ 020107510,
КДБ 130305830,

КДБ 120501660 -
КДБ 020508660,
КДБ 020509660,
КИФ 120509660,
КДБ 020510660,
КДБ 130305730,
КИФ 120701640
КИФ 120705640,
КДБ 120701640 -
КДБ 120705640,
КИФ 130101710,
КИФ 130102720,
КДБ 040101100,
КДБ 021003660

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

60

Отражение сумм администрируемых доходов (источников финансирования дефицита бюджета), поступивших на счет органа казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде

КДБ 121004000,
КИФ 121004000

КДБ 121002000,
КИФ 121002000

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

61

Зачисление в доход бюджета администрируемых сумм доходов (источников финансирования дефицита бюджета), поступивших к распределению на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде

КДБ 121002000,
КИФ 121002000

КДБ 121004000,
КИФ 121004000

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

62

Отражение администратором доходов бюджета сумм распределяемых доходов, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

КДБ 140101110,
КДБ 140101120,
КДБ 140101140,
КДБ 140101172

КДБ 121004110,
КДБ 121004120,
КДБ 121004140,
КДБ 121004430,
КДБ 121004440

62.1

Сумма расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету доходов

КДБ 130404100,
КДБ 130404400,
КДБ 130305830

КДБ 130305730,
КДБ 130404100,
КДБ 130404400,

(п. 62.1 введен Приказом Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

63

Поступление сумм доходов, требующих уточнения органами казначейства

КДБ 121002180

КДБ 120510660

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

64

Уточнение сумм доходов ранее зачисленных как невыясненные поступления

КДБ 120510560

КДБ 121004180

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

65

Списание средств со счета бюджета, лицевых счетов по приносящей доход деятельности, открытых в финансовом органе (органе казначейства) и банковских счетов на основании оправдательных документов:


 


 

65.1

в уплату сумм налогов и платежей в бюджеты, в том числе по единому социальному налогу, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

КРБ 030301830,
КРБ 030302830,
КДБ 230303830,
КРБ 130303830,
КДБ 030304830,
КРБ 030304830,
КДБ 030305830,
КРБ 030305830,
КРБ 030306830

КРБ 130405211 -
КРБ 130405213,
КРБ 130405221 -
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405340,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

65.2

по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации; взносов по договорам добровольного страхования; членских профсоюзных взносов; по исполнительным листам и др.

КРБ 030403830

КРБ 130405211,
КРБ 130405212,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

65.3

на выставление аккредитивов для расчетов с поставщиками

КИФ 020106510

КРБ 130405221-
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405310-
КРБ 130405340,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

65.4

на получение наличных средств в кассу

КРБ 021003560,
КДБ 021003560,
КИФ 021003560,
КИФ 020104510

КРБ 130405000,
КИФ 130405000,
КИФ 020101610,
КИФ 320102610,
КИФ 020107610,
КРБ 021003660,
КДБ 021003660,
КИФ 021003660

65.5

в счет предварительной оплаты

КРБ 020604560-
КРБ 020609560,
КРБ 020618560,
КРБ 020619560,
КИФ 120619560,
КРБ 020620560-
КРБ 020622560,
КИФ 120623560,
КРБ 120624560

КРБ 130405221-
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405310,
КИФ 130405310,
КРБ 130405320,
КРБ 130405330,
КРБ 130405340,
КРБ 130405520,
КРБ 130405530,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

65.6

в оплату по договорам, контрактам за поставленное имущество, выполненные работы, оказанные услуги, на основании оправдательных документов

КРБ 030204830-
КРБ 030209830,
КРБ 030218830-
КРБ 030224830

КРБ 130405221-
КРБ130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405310,
КИФ 130405310,
КРБ 130405320,
КРБ 130405330,
КРБ 130405340,
КИФ 130405520,
КРБ 130405530,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

65.7

на выплату субсидий, субвенций

КРБ 020610560-
КРБ 020614560,
КРБ 030210830-
КРБ 030214830

КРБ 130405241,
КРБ 130405242,
КРБ 130405251-
КРБ 130405253,
КИФ 020101610

65.8

на выплату пенсий, пособий и иных социальных выплат

КРБ 130215830,
КРБ 030216830,
КРБ 030217830

КРБ 130405261,
КРБ 130405263,
КИФ 020101610,
КИФ 020107610

66.8

на оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям, оплату санаторно-курортных путевок

КРБ 040101241,
КРБ 040101242,
КРБ 030216830

КРБ 130405241,
КРБ 130405242,
КРБ 130405262

67

Списание предварительной оплаты на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету материальных ценностей, потреблении услуг

КРБ 030204830-
КРБ 030209830,
КРБ 030218830,
КРБ 030219830,
КИФ 130219830,
КРБ 030220830-
КРБ 030222830,
КИФ 130223830,
КРБ 130224830

КРБ 020604660-
КРБ 020609660,
КРБ 020618660-
КРБ 020619660,
КИФ 120619660
КРБ 020620660-
КРБ 020622660,
КИФ 120623660,
КРБ 120624660

68

Отражение суммы неустойки в случае просрочки исполнения обязательств поставщиком

КДБ 020510560

КДБ 040101180

69

Зачет аванса по субсидиям и субвенциям, предоставленным автономным учреждениям, бюджетам публично-правовых образований

КРБ 030210830,
КРБ 030212830

КРБ 020610660,
КРБ 020612660

70

Начисление администратором поступлений межбюджетных трансфертов сумм к возврату в доход соответствующего бюджета, из которого предоставлялись межбюджетные трансферты, неиспользованных межбюджетных субвенций, субсидий, предоставленных в прошлые года

КДБ 120505560

КДБ 120505660

71

Начисление сумм, подлежащих возврату в доход бюджета в счет ранее предоставленных и не использованных соответствующими бюджетами межбюджетных субвенций, субсидий

КДБ 120505560

КРБ 120612660

72

Поступление дебиторской задолженности на лицевые счета получателей бюджетных средств и на банковские счета учреждения

КРБ 130405221-
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405310,
КИФ 130405310
КРБ 130405320-
КРБ 130405340,
КИФ 130405520,
КРБ 130405530,
КИФ 020101510

КРБ 020604660-
КРБ 020609660,
КРБ 020618660
КРБ 020619660,
КИФ 120619660,
КРБ 020620660-
КРБ 020622660,
КИФ 120623660,
КРБ 120624660

73

Поступление средств в погашение дебиторской задолженности по обязательному социальному страхованию

КИФ 020101510,
КИФ 020107510,
КРБ 130405213

КРБ 030302730,
КРБ 030306730

74

Перечисление дебиторской задолженности прошлых лет по бюджетным средствам в доход бюджета

КДБ 121002000,
КИФ 121002000,
КДБ 030305830

КИФ 020101610,
КИФ 020107610,
КРБ 130405000,
КИФ 130405000,
КДБ 130305730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

75

Поступление средств в возмещение причиненного ущерба

КИФ 020104510,
КДБ 121002410-
КДБ 121002440,
КДБ 121002130,
КИФ 121002620,
КИФ 020101510,
КДБ 130305830

КДБ 020901660,
КИФ 020901660,
КДБ 020902660,
КДБ 120903660,
КДБ 020904660,
КИФ 020905660,
КДБ 130305730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

76

Зачисление в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов

КДБ 121002410,
КИФ 121002410,
КДБ 121002420,
КДБ 121002430,
КДБ 121002440,
КИФ 121002620,
КИФ 121002630,
КИФ 121002640,
КИФ 121004650,
КДБ 130305830

КДБ 120509660
КИФ 120509660,
КДБ 130305730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

77

Конвертация рублей в иностранную валюту

КИФ 020103510,
КИФ 020107510

КИФ 020101610,
КИФ 020103610

78

Конвертация иностранной валюты в рубли

КИФ 020103510,
КИФ 020101510

КИФ 020107610,
КИФ 020103610

79

Расходы за оказанные услуги по конвертации

КРБ 040101226

КИФ 020101610,
КИФ 020107610

80

Переоценка по валютному счету:


 


 

80.1

суммы положительной курсовой разницы

КИФ 020107510

КИФ 040101171

80.2

суммы отрицательной курсовой разницы

КИФ 040101171

КИФ 020107610

81

Возврат неиспользованного остатка аккредитива

КИФ 020101510,
КРБ 130405221
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КРБ 130405310,
КИФ 130405310,
КРБ 130405320,
КРБ 130405330,
КРБ 130405340,
КИФ 020107510

КИФ 020106610

82

Списание выставленных аккредитивов при подтверждении поставщиками отгрузки материальных ценностей, оказания услуг

КРБ 010701310,
КРБ 010702320,
КРБ 010703340,
КРБ 020619560,
КИФ 120619560,
КРБ 020620560
КРБ 020622560,
КРБ 030204830
КРБ 030209830

КИФ 020106610

83

Поступление средств от деятельности, приносящей доход:


 


 

83.1

на счет учреждения, в кассу учреждения

КИФ 020101510,
КИФ 020107510,
КИФ 020104510

КИФ 020104610,
КДБ 020502660,
КДБ 020503660,
КДБ 020509660,
КДБ 020510660,
КДБ 021003660

84

Отражение предоставленных из бюджета кредитов; исполнение государственных и муниципальных гарантий, по которым возникают эквивалентные требования к должнику

КИФ 120701540
КИФ 120705540

КИФ 130405540,
КИФ 120101610,
КИФ 120107610

85

Отражение возвращенных в бюджет бюджетных кредитов; возмещенных сумм, уплаченных по государственным (муниципальным) гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования к должнику

КИФ 020101510,
КИФ 121002640,
КИФ 120107510

КИФ 020701640 -
КИФ 120705640

86

Списание задолженности по предоставленным бюджетным кредитам и государственным кредитам

КИФ 140101173

КИФ 120701640-
КИФ 120705640

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

87

Начисление сумм исполнения государственных (муниципальных) гарантий, по которым не возникает эквивалентных требований к должнику

КРБ 140101273

КИФ 130101710,
КИФ 130102720

88

Начисление гарантом принятых требований кредитора об уплате денежной суммы по государственной или муниципальной гарантии при условии возникновения эквивалентных регрессивных требований со стороны гаранта к должнику

КИФ 120701540-
КИФ 120702540

КИФ 130101710

89

Исполнение государственных (муниципальных) гарантий, по которым не возникает эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику

КИФ 130101810,
КИФ 130102820

КИФ 120101610,
КИФ 120107610,
КИФ 130405810,
КИФ 130405820
КРБ 130405290

90

Исполнение государственных (муниципальных) гарантий, по которым возникает право регрессивного требования со стороны гаранта к принципалу (должнику)

КИФ 130101810,
КИФ 130102820

КИФ 130405810,
КИФ 130405820

91

Отражение средств привлечения источников внутреннего, внешнего финансирования дефицита бюджета

КИФ 120101510,
КИФ 121004710, КИФ 121004720,
КИФ 120107510

КИФ 130101710,
КИФ 130102720

92

Погашение долговых обязательств

КИФ 130101810,
КИФ 130102820

КИФ 120101610,
КИФ 120107610,
КИФ 130405810,
КИФ 130405820

93

Начисление процентов штрафных санкций по обслуживанию долговых обязательств

КРБ 140101231,
КРБ 140101232

КРБ 130101710,
КРБ 130102720

94

Перечисление процентов штрафных санкций по обслуживанию долговых обязательств

КРБ 130101810,
КРБ 130102820

КИФ 120101610,
КИФ 020107610,
КРБ 130405231,
КРБ 130405232

95

Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям

КИФ 120701540-
КИФ 120705540

КИФ 140101171

96

Отрицательная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям

КИФ 140101171

КИФ 120701640-
КИФ 120705640

97

Привлечение средств заимствований в ценных бумагах по цене размещения


 


 

97.1

Поступление денежных средств от заимствований в ценных бумагах по цене размещения

КИФ 120101510,
КИФ 120107510,
КИФ 121002710,
КИФ 121002720

КИФ 121004710,
КИФ 121004720

97.2

Одновременно на сумму превышения:
номинальной стоимости долгового обязательства над ценой его размещения

КРБ 140101231,
КРБ 140101232

КИФ 130101710,
КИФ 130102720

97.3

цены размещения долгового обязательства над его номинальной стоимостью

КИФ 130101810,
КИФ 130102820

КРБ 140101231,
КРБ 140101232

98

Отражение положительной курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте

КИФ 130102820

КИФ 140101171

99

Отражение отрицательной курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте

КИФ 140101171

КИФ 130102720

100

Перечисление главным распорядителем (распорядителем) средств с единого счета бюджета получателям на банковские счета

КРБ 130404000

КРБ 130405000

101

Поступление денежных средств бюджета главному распорядителю (распорядителю), получателю на банковские счета для осуществления платежей

КИФ 120101510,
КИФ 120103510,
КИФ 120107510

КРБ 130404000

102

Поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению) от обособленного подразделения (головного учреждения)

КИФ 220101510,
КИФ 220103510,
КИФ 220107510

КИФ 230404510

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

103

Перечисление денежных средств:


 


 


 

главным распорядителем (распорядителем) получателям

КРБ 130404000

КИФ 120101610,
КИФ 120107610

104

перечисление средств от обособленного подразделения (головного учреждения) головному учреждению (обособленному подразделению)

КИФ 230404610

КИФ 220101610,
КИФ 220107610

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

105

Поступление сумм, перечисленных в прошлом отчетном периоде и зачисленных в текущем отчетном периоде

КИФ 020101510,
КИФ 020107510

КИФ 020103610

106

Отзыв средств бюджета с банковских счетов учреждений:


 


 

106.1

у получателя

КРБ 130404000

КИФ 120101610,
КИФ 120107610

106.2

у главного распорядителя (распорядителя)

КИФ 120101510,
КИФ 120107510
КРБ 130404000
КРБ 130405000

КРБ 130404000
КИФ 120101610,
КИФ 120107610
КРБ 130404000

107

Поступление сумм на восстановление кассовых расходов текущего бюджетного года

КИФ 020101510,
КРБ 130405000,
КИФ 020107510

КИФ 020104610,
КРБ 020604660-
КРБ 020609660,
КРБ 020618660,
КРБ 020619660,
КИФ 120619660,
КРБ 020620660-
КРБ 020622660,
КИФ 120623660
КРБ 120624660,
КРБ 030301730-
КРБ 030302730,
КРБ 030304730,
КРБ 030305730,
КРБ 030306730

108

Поступление средств во временное распоряжение учреждения

КИФ 320102510, КИФ 320104510

гКБК 330401730

109

Возврат средств, поступивших во временное распоряжение, владельцу или передача по назначению в установленном порядке

гКБК 330401830

КИФ 320102610,
КИФ 320104610

110

Перечисление денежных средств, находящихся во временном распоряжении, на счет для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств

гКБК 321003560

КИФ 320102610

111

Возврат средств, находящихся во временном распоряжении, со счета для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств

КИФ 320102510

КИФ 321003660

112

Приобретение денежных документов

КРБ 020105510

КРБ 030203730-
КРБ 030205730,
КРБ 030209730,
КРБ 130215730,
КРБ 030216730-
КРБ 030218730,
КРБ 030222730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

113

Выдача из кассы под отчет денежных документов

КРБ 020803560-
КРБ 020805560,
КРБ 020809560,
КРБ 020815560-
КРБ 020818560,
КРБ 020822560

КРБ 020105610

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

114

Передача главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств денежных документов:


 


 


 

подведомственному учреждению

КРБ 130404221,
КРБ 130404222,
КРБ 130404262,
КРБ 240101241

КРБ 020105610


 

прочим работодателям

КРБ 020616560


 

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

115

Увеличение объема финансовых вложений учреждения

КРБ 120402530,
КИФ 120403520

КИФ 120101610,
КИФ 120107610,
КИФ 130405520,
КРБ 130405530

116

Вложение в уставный капитал:


 


 

116.1

- объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов по остаточной стоимости

КРБ 120402530

КРБ 110101410-
КРБ 110107410,
КРБ 110109410,
КРБ 110201420,
КРБ 110301430-
КРБ 110303430

116.2

- на сумму дооценки

КРБ 120402530

КИФ 140101171

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

116.3

- на сумму начисленной амортизации

КРБ 110401410-
КРБ 110408410,
КРБ 110409420

КРБ 110101410-
КРБ 110107410,
КРБ 110109410,
КРБ 110201420

117

Реализация финансовых вложений:


 


 

117.1

начисление доходов от реализации по цене реализации

КИФ 120509560,

КИФ 140101172

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

117.2

списание финансовых вложений с баланса

КРБ 140101172

КРБ 120402630,
КИФ 120403620

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

117.3

исключен. - Приказ Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н

118

Размещение средств в депозиты

КИФ 120401550

КИФ 120101610,
КИФ 120107610,
КИФ 130405550

119

Закрытие депозита

КИФ 120101510,
КИФ 120107510,
КИФ 121002650

КИФ 120401650

120

Увеличение суммы депозита на величину начисленных процентов

КДБ 120401550

КДБ 140101120

121

Поступление в бюджет средств от размещения государственных ценных бумаг, полученных в качестве накопленного купонного дохода

КРБ 130405231

КРБ 140101231

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

122

Переоценка финансовых вложений:


 


 

122.1

суммы положительной переоценки

КИФ 120401550,
КРБ 120402530,
КИФ 120403520

КИФ 140101171

122.2

суммы отрицательной переоценки

КИФ 140101171

КИФ 120401650,
КРБ 120402630,
КИФ 120403620

123

Передача акций и иных форм участия в капитале в казну публично-правового образования

КРБ 140101241

КРБ 120402630

124

Отражение суммы НДС в рамках деятельности, приносящей доход:


 


 

124.1

- НДС, предъявленный учреждению поставщиком (подрядчиком) за приобретенные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги

КРБ 221001560

КРБ 220804660-
КРБ 220809660,
КРБ 220818660,
КРБ 220819660,
КРБ 220820660-
КРБ 220822660,
КРБ 230204730-
КРБ 230209730,
КРБ 230218730,
КРБ 230220730-
КРБ 230222730

124.2

- НДС, начисленный по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)

КДБ 221001560

КДБ 230304730

125

Списание сумм НДС в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации:


 


 

125.1

- подлежащих налоговому вычету

КДБ 230304830

КДБ 221001660

125.2

- подлежащих списанию на увеличение стоимости нефинансовых активов (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг)

КРБ 210604340

КРБ 221001660

126

Начисление налогоплательщиком сумм налогов, сборов и иных платежей в бюджеты, в том числе:


 


 

126.1

НДФЛ

КРБ 030201830-
КРБ 030209830,
КРБ 030218830-
КРБ 030222830

КРБ 030301730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

126.3

единого социального налога

КРБ 040101213,
КРБ 040101221-
КРБ 040101226,
КРБ 040101290,
КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010604340

КРБ 030302730

126.4

сумм обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

КРБ 040101213,
КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010604340

КРБ 030306730

126.5

налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, прочих налогов в рамках деятельности, проносящей доход

КДБ 240101120,
КДБ 240101130,
КДБ 240101172,
КДБ 240101180,
КРБ 040101290

КДБ 230303730,
КДБ 230304730,
КРБ 230305730,
КРБ 130303730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

126.6

прочих налогов, сборов и иных платежей в бюджет

КРБ 040101290,
КРБ 010601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010604340

КРБ 030305730

127

Уплата начисленных сумм налогов и платежей в бюджет

КРБ 030301830,
КРБ 030202830,
КДБ 230303830,
КРБ 130303830,
КДБ 230304830,
КРБ 030304830,
КДБ 030305830,
КРБ 030305830,
КРБ 030306830

КРБ 130405211-
КРБ 130405213,
КРБ 130405221-
КРБ 130405226,
КРБ 130405290,
КИФ 020101610

128

Выдача из кассы учреждения денежных средств подотчет

КРБ 020801560-
КРБ 020809560,
КРБ 020815560-
КРБ 020820560,
КРБ 020822560

КИФ 020104610

129

Выдача со счета учреждения сумм подотчет

КРБ 020801560-
КРБ 020809560,
КРБ 020815560-
КРБ 020820560,
КРБ 020822560

КИФ 020101610,
КРБ 130405000

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

130

Принятие к бюджетному учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного

лица (по видам)

КРБ 010501340-
КРБ 010506340,
КРБ 010601310,
КИФ 110601310,
КРБ 010602320,
КРБ 010603330,
КРБ 010604340,
КРБ 030201830-
КРБ 030209830,
КРБ 030215830-
КРБ 030218830,
КРБ 030219830,
КРБ 030220830,
КРБ 030222830,
КИФ 130223830,
КРБ 020604560-
КРБ 020609560,
КРБ 020618560,
КРБ 020619560,
КРБ 020620560,
КРБ 020622560,
КИФ 120623560,
КРБ 040101200

КРБ 020801660-
КРБ 020809660,
КРБ 020815660-
КРБ 020818660,
КРБ 020819660,
КРБ 020820660,
КРБ 020822660

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

131

Возврат неиспользованных подотчетных сумм остатков

КИФ 020104510

КРБ 020801660-
КРБ 020809660,
КРБ 020815660-
КРБ 020818660,
КРБ 020819660,
КРБ 020820660,
КРБ 020822660,
КИФ 120823660,
КИФ 120824660

132

Отнесение сумм неполученной заработной платы, стипендий, пособий, компенсаций на депонентскую задолженность

КРБ 030201830,
КРБ 030203830,
КРБ 030218830

КРБ 030402730

133

Выдача депонентской задолженности из кассы

КРБ 030402830

КИФ 020104610

134

Начисление сумм заработной платы, денежного довольствия

КРБ 040101211
КРБ 040101212

КРБ 030201730
КРБ 030202730

135

Начисление сумм стипендий

КРБ 040101290

КРБ 030218730

136

Начисление сумм оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера

КРБ 040101221-
КРБ 040101226,
КРБ 040101290,
КРБ 010604340

КРБ 030204730-
КРБ 030209730,
КРБ 030218730

137

Начисление пособий населению в рамках программ социального страхования

КРБ 030302830,
КРБ 030306830

КРБ 030203730

138

Выдача начисленных сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий и оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера

КРБ 030201830-
КРБ 030209830,
КРБ 030218830

КИФ 020104610,
КРБ 020801660,
КРБ 020818660

139

Внесение денежных средств


 


 

139.1

из кассы на банковские счета учреждений

КИФ 020101510 КИФ 020103510,
КРБ 021003560,
КДБ 021003560,
КИФ 021003560

КИФ 020104610

140

Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе (органе казначейства)

КРБ 130405000,
КИФ 220101510,
КИФ 320102510

КРБ 021003610,
КДБ 021003610,
КИФ 021003610

141

Произведены удержания из сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий и сумм вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера

КРБ 030201830-
КРБ 030209830,
КРБ 030218830,
КРБ 030222830

КРБ 030301730,
КРБ 030403730

142

Произведены перечисления удержанных налогов и других удержаний из заработной платы

КРБ 030301830,
КРБ 030403830

КИФ 020101610,
КРБ 130405211-
КРБ 130405213,
КРБ 130405221-
КРБ 130405226,
КРБ 130405290

143

Начисление пенсий, пособий и иных выплат

КРБ 140101261
КРБ 040101262
КРБ 040101263

КРБ 130215730
КРБ 030216730
КРБ 030217730

144

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности на основании решения комиссии (по видам обязательств)

КИФ 130100000,
КРБ 130100000,
КРБ 030200000

КДБ 040101173,
КИФ 040101173

145

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на основании подтверждающих документов (по видам задолженности)


 


 

145.1

в части задолженности по доходам

КДБ 040101173,
КИФ 140101173

КДБ 020500660,
КИФ 120509660

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

145.2

в части задолженности по расходам

КРБ 140101273

КРБ 020600660,
КРБ 020800660

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

146

Начисление доходов администрирующим их органом (по видам)

КДБ 120501560-
КДБ 020510560,
КДБ 120701540-
КДБ 120705540

КДБ 040101100

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

147

Суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им отдельные этапы работ

КДБ 220503560

КДБ 240104130

148

Поступление сумм начисленных администратором доходов (по видам поступлений)

КИФ 020101510,
КИФ 020107510,
КИФ 020104510,
КДБ 121002000,
КИФ 121002000,
КДБ 030305830

КДБ 120501660-
КДБ 020510660,
КДБ 120701640-
КДБ 120705640,
КДБ 040101100,
КДБ 030305730

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

149

Зачисление в доход отчетного периода договорной стоимости выполненных этапов работ

КДБ 240104130

КДБ 240101130

150

Формирование вложений (инвестиций) в объекты финансовых активов

КРБ 121500530

КРБ 130224730

151

Отражение вложений (инвестиций) в объекты финансовых активов при их безвозмездном получении по первоначальной стоимости

КРБ 121500530

КРБ 130404530
КДБ 140101180

152

Отражение вложений (инвестиций) в объекты финансовых активов при их безвозмездном передаче по первоначальной стоимости

КРБ 130404530
КРБ 140101241

КРБ 121500630

153

Формирование балансовой стоимости финансовых активов

КРБ 120402530

КРБ 121500630

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

154

Отражение сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

КДБ 140101110,
КДБ 140101120,
КДБ 140101172

КДБ 121002110,
КДБ 121002120,
КДБ 121002430

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н)

155

Перечисление сумм возвратов излишне уплаченных платежей и иных поступлений плательщикам

КДБ 120501560-
КДБ 120510560

КДБ 121002110-
КДБ 121002180,
КДБ 121002410-
КДБ 121002440,


 


 


 

КДБ 121004110-
КДБ 121004180,
КДБ 121004410-
КДБ 121004440

156

Заключение счетов текущего отчетного года:


 


 

156.1

списание в конце года доходов на финансовый результат

КДБ 040101100,
КИФ 040101100

гКБК 040103000

156.2

списание на финансовый результат в конце года расходов

гКБК 040103000

КРБ 040101200

156.3

закрытие счетов расчетов с органами казначейства по поступлениям в бюджет

гКБК 140103000

КДБ 121002000,
КИФ 121002000

156.4

закрытие счетов расчетов с органами казначейства по платежам из бюджета

КРБ 130405000,
КИФ 130405000

гКБК 140103000

156.5

списание средств бюджета, использованных получателем средств

КРБ 130404000,
КИФ 130404000

гКБК 140103000

156.6

списание главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета, использованных получателем на основании отчетности получателей

гКБК 140103000

КРБ 130404000,
КИФ 130404000

156.7

возврат получателем неиспользованных средств бюджета

КРБ 130404000,
КИФ 130404000

КИФ 120101610,
КИФ 120107610

156.8

получение распорядителем сумм неиспользованных средств получателя

КИФ 120101510,
КИФ 120107510
КРБ 130405000,
КИФ 130405000

КРБ 130404000,
КИФ 130404000
КРБ 130404000,
КИФ 130404000

156.9

Закрытие счетов по внутриведомственным расчетам в части законченных расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств бюджета

гКБК 040103000
КРБ 130404000,
КИФ 030404000

КРБ 130404000,
КИФ 030404000
гКБК 040103000

     _____
     *1 Применяются счета по соответствующему коду аналитического учета или КОСГУ.
     

II. Корреспонденция счетов бюджетного учета по санкционированию расходов бюджета, осуществляемых главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджета

N

Содержание операции

Номер счета

п/п


 

по дебету

по кредиту

1

2

3