Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов физических лиц

Год:1999


Введение


     Книга подготовлена специалистами Управления налогообложения физических лиц Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которые принимают непосредственное участие в разработке проектов нормативных актов по подоходному налогу с физических лиц.
     
     В первую очередь книга ориентирована на: бухгалтеров, исчисляющих в организациях подоходный налог (более 3 млн.); сотрудников налоговых инспекций и налоговой полиции, осуществляющих контроль за правильностью исчисления и уплаты подоходного налога (более 35 тыс.); индивидуальных предпринимателей и лиц, обязанных подавать декларации о своих доходах (около 5 млн.).
     
     В то же время, отдельные положения законодательства о подоходном налоге (особенно в части налоговых льгот) необходимо знать всем и для их же блага. Например, зная порядок применения положения подпункта “в” пункта 6 статьи 3 Закона о подоходном налоге, гражданин, купивший в 1998 г. квартиру за 100 млн. руб., имеет возможность на законном основании добавить к своему годовому доходу 30 млн. рублей.
     
     Пользуясь настоящим изданием необходимо иметь в виду следующее.
     
     Книга состоит из шести разделов, названия которых выделены в содержании жирным шрифтом. Основными по содержанию и объему являются второй и третий разделы, которые включают в себя соответственно тексты Закона о подоходном налоге и инструкции Госналогслужбы России по применению этого Закона.
     
     При подготовке этих разделов принималось во внимание, что все тексты Закона и инструкций с включенными в них изменениями и дополнениями не являются нормативными актами, так как нормативными актами являются лишь первоначальный текст Закона и тексты законов, которыми вносились соответствующие изменения и дополнения; первоначальный текст инструкции и тексты изменений и дополнений, зарегистрированных в Минюсте России. Следовательно, в спорных ситуациях (например, при обращении в суд) следует руководствоваться вышеперечисленными нормативными актами. Тексты изменений и дополнений не включены в данное издание, так как в отрыве от текстов Закона и инструкций они “тяжело” читаются. Приведем пример. В пункте 6 Изменений и дополнений N 2 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N  35 сказано: \"в абзаце четвертом после слов “несколько раз в месяц” союз “или” заменяется союзом “и”\". Понять суть этого изменения невозможно без текста инструкции. В представленных читателям созданных авторами кодифицированных текстах можно легко определить все необходимые реквизиты требуемых для каждого конкретного случая нормативных актов и, соответственно, разыскать их в официальной печати. Поясним это на примере публикуемого текста Закона.
     
     В книге приведен текст Закона по состоянию на 1 января 1999 года, в который включены все внесенные в него изменения и дополнения. Изменения и дополнения в тексте выделены жирным шрифтом, а в скобках курсивом мелким шрифтом указана дата их введения, а также дата и номер закона, которым внесены эти изменения и дополнения. Последующие изменения, внесенные в такой текст выделяются либо подчеркиванием, либо рамкой. Отмененные положения Закона вычеркнуты и в скобках курсивом мелким шрифтом указана дата, с которой эти положения не действуют, а также дата и номер соответствующего закона. Рамкой также выделены неоднократные отмены или замены норм Закона.
     

     Раздел “Нормативные документы” включает, на первый взгляд, материалы, не относящиеся к подоходному налогу, но при внимательном знакомстве с ними видно, что все они необходимы для правильного исчисления подоходного налога. Например, в подпункте “д” пункта 1 статьи 3 Закона сказано, что “в облагаемый доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством”. Из практики проверок организаций налоговыми органами выяснилось, что бухгалтеры многих организаций при расчетах подотчетных сумм, взятых на загранкомандировки, рассчитывали суточные в соответствии с нормами Минфина России, но за все дни нахождения гражданина в командировке. Ими были забыты действующие и ныне Правила “Об условиях труда советских работников за границей”, утвержденные постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 N 365, в которых сказано, что “за день пересечения границы при возвращении в СССР суточные не выплачиваются”.
     
     В раздел “Письма Госналогслужбы России о подоходном налоге с физических лиц” включены все нормативные письма, в том числе согласованные с Минфином России и зарегистрированные Минюстом России, в которых более широко разъясняются отдельные положения законодательства о подоходном налоге.
     
     В последний раздел “Справочная информация” включены различные справочные данные необходимые для аудиторских и налоговых проверок правильности исчисления подоходного налога.
     
     Читателям необходимо напомнить, что незнание законодательства, в том числе представленного в данной книге, не освобождает от ответственности. А ведь в случае нарушения законодательства о подоходном налоге может наступить не только административная, но и уголовная ответственность. Так, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации от 13.06.96 N 63-ФЗ статьей 198 предусматривается уголовная ответственность за уклонение гражданина от уплаты налогов.
    


Коротко о подоходном налоге с физических лиц

     
     “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”
     
     ст. 57 Конституции Российской Федерации
     
     Подоходный налог был введен в России  в апреле 1916 года. Однако Закон от 6 апреля 1916 г. вступил в силу с 1917 года, и первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 года. Но произошла революция, и первые поступления подоходного налога имели место уже в советской России в соответствии с декретом от 16 ноября 1922 года Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, поэтому правительство Советского Союза издало новый декрет от 12 ноября 1923 года о подоходно-поимущественном налоге с некоторым упрощением строения этого налога. В конце 1924 года был разработан новый проект подоходного налога, с учетом тех затруднений и недостатков, которые проявились за год его применения.
     
     Отличительным признаком подоходного обложения граждан в СССР было неравенство налогоплательщиков перед Законом.
     
     По пониженным, почти не прогрессивным ставкам облагались только рабочие и служащие, тогда как остальные социальные группы платили налог по повышенным, прогрессивным ставкам. Например, предельный размер ставки налога с заработков рабочих и служащих составлял 13 %, с гонораров авторов произведений искусства и литературы - 69  %, с доходов кустарей и ремесленников, т.е. тех, кого мы теперь относим к категории предпринимателей, а также служителей религиозных культов и некоторых лиц других социальных групп - 81 %.
     
     Подоходный налог до недавнего времени не слишком влиял на материальное положение основной массы плательщиков. Низкая оплата труда большинства работающих создавала равный фон, одинаковую для всех напряженность налоговых обязательств.
     
     Отсутствие резкой дифференциации доходов населения привело к тому, что прогрессивное налогообложение практически не затрагивало интересов большинства граждан. Центр тяжести налогообложения был перенесен на предприятия.
     
     Доминирующее положение государственного сектора экономики позволило создать всеохватывающую систему взимания налога у источника получения дохода. К тому же жесткая регламентация уровня заработной платы позволяла заранее определить размер будущего налога и закладывать его как элемент оплаты труда. Изъять налог можно было и через соответствующую корректировку выплачиваемой суммы. Поэтому в 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения (вплоть до отмены) налога с заработной платы рабочих и служащих. Также необходимо отметить, что до 1992 года налогом облагался месячный доход граждан, тогда как в настоящее время объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.
     
     Ныне действующий Закон, принятый Верховным Советом Российской Федерации 07.12.91 N 1999-1 “О подоходном налоге с физических лиц”, принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства досоветской России и бывшего СССР. В конце 1991 года была создана правовая основа проведения налоговой политики в условиях претворения рыночных экономических отношений в жизнь - была создана новая налоговая система России, в которой одно из основных мест занял подоходный налог с физических лиц.
     
     В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13  % и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Для сравнения - доля этого платежа в других странах составляет от 17  % (во Франции) до 60  % (в США). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны.
     
     В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования.
     
     Значимость этого доходного источника бюджета заключается еще и в том, что сегодня это - “живые” деньги, стабильно и возрастающе поступающие в доход государства.
     
     Подоходный налог с физических лиц поступает в бюджет по 2 каналам: от предприятий и организаций, которые удерживают его с выплачиваемых физическим лицам доходов, и непосредственно от физических лиц, начисление налога которым производят налоговые органы по доходам, получаемым ими от предпринимательской и иной частной деятельности.
     
     Поступление подоходного налога находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с периодическими вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.
     
     Значимость подоходного налога обусловлена рядом факторов.
     
     Во-первых, это - личный налог, т.е. налог, объект которого - доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги - на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.
     
     Во-вторых, подоходный налог позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц - всеобщность и равномерность налогового бремени.
     
     Все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь подоходный налог по единой шкале прогрессивных ставок. Лишь размер их фактического совокупного дохода, полученного за год, определяет уровень налогообложения.
     
     Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, поступающим в местные бюджеты, и обязателен к уплате. Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливает верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение из совокупного облагаемого годового дохода отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление других льгот может производиться только федеральными законами о подоходном налоге и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Статус подоходного налога закреплен Законом РФ от 27.12.91 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     В средствах массовой информации некоторые авторы подвергают критике положения Закона о подоходном налоге и, бывает, не без оснований. Но закон есть закон, и он подлежит выполнению в полном объеме. Тем более, что многие из основных принципов, заложенных в его концепцию, отвечают требованиям экономической реформы и сегодняшнему дню.
     
     Далее остановимся на некоторых основных положениях Закона.
     
     Следует обратить внимание на то, что Законом о подоходном налоге не определен перечень видов доходов, подлежащих обложению, и, следовательно, налогом облагается любой доход как в виде передачи физическим лицам денежных средств и имущества, так и в виде льгот, привилегий и материальной выгоды.
     
     Вместе с тем Законом установлен полный перечень льгот, предоставляемых физическим лицам при налогообложении их доходов. Например, к этим льготам можно отнести:
     
     - невключение в налогооблагаемый доход полностью или частично ряда видов выплат (государственные пенсии и пособия, стипендии учебных заведений, установленные законодательством компенсационные выплаты, дотации и субсидии, материальная помощь, подарки, призы и др.);
     
     - не облагаемый налогом минимум доходов (одно-, трех-, пятикратный размер минимальной суммы месячной оплаты труда, в зависимости от категории плательщика);
     
     - целевые налоговые льготы (взносы в Пенсионный фонд, на благотворительные цели, средства, направленные на строительство жилья, содержание детей и иждивенцев);
     
     - неприменение прогрессивных ставок налога (к доходам в виде выплат коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, к доходам нерезидентов, полученным на территории Российской Федерации по гражданско-правовым договорам);
     
     - освобождение от уплаты налога отдельных категорий граждан (доходы учащихся дневной формы обучения, полученные за работы в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельхозкультур; доходы старателей, полученные в связи с добычей драгоценных металлов и др.).
     
     Рассмотрим несколько подробнее понятие “необлагаемый минимум”, которое до вступления в силу ныне действующего Закона о подоходном налоге было определено для всех граждан в едином размере.
     
     В Законе установлен принцип не облагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма совокупного годового дохода при исчислении налога. Размер этого минимума зависит от суммы установленной законом минимальной месячной оплаты труда и в значительной степени уменьшает облагаемую налогом базу и, в конечном итоге, “налоговый пресс”.
     
     В Законе о подоходном налоге установлен новый порядок определения не облагаемого налогом минимума по суммам выручки от продажи гражданами, предприятиям или через них (на комиссионных началах) имущества, принадлежащего им на праве собственности. Так, налогообложению у источника выплаты подлежат суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев, принадлежащих гражданам на праве собственности, стоимость которых превышает пятитысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, превышающие тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
     
     Подоходный налог исчисляется и взимается источником выплаты дохода или налоговым органом.
     
     Что означает “источник” выплаты дохода? Это прежде всего предприятия, учреждения и организации, т.е. юридические лица любой организационно-правовой формы и любой формы собственности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, выплачивающие гражданам доходы согласно договорам гражданско-правового характера, заключенным с ними на выполнение каких либо работ, услуг, или за купленное у них имущество.
     
     Перечисленные выше юридические и физические лица обязаны при выплате сумм, подлежащих обложению подоходным налогом, начислить и удержать его в установленном порядке по действующим ставкам и перечислить начисленные суммы в бюджет в срок в соответствии с законодательством.
     
     Подоходный налог исчисляется с личного дохода граждан и должен быть уплачен за счет этого дохода. Не допускается уплата налога за плательщика, т.е. предприятиям, учреждениям, организациям, нотариусам, занимающимся частной практикой, и физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей без образования юридического лица (работодателям), запрещается вносить налог за граждан из своих средств, а также при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки в этой части. Кроме деклараций основанием для налогообложения являются материалы обследования деятельности граждан, производимого налоговыми органами. Такими материалами являются акты проверок документов, обследований помещений, опросов покупателей, заказчиков, полученные оперативным путем данные и др., а также сведения, полученные от предприятий, учреждений и физических лиц. Необходимо иметь в виду, что данные, внесенные в декларацию, должны подтверждаться документами о полученных доходах и расходах, понесенных по их извлечению. Закон о подоходном налоге обязывает граждан, которые должны декларировать совокупный доход, систематически вести учет полученных доходов и расходов, при этом предприниматели - по форме, согласованной с налоговыми органами, а остальные граждане - по произвольной форме.
     
     Льготы по подоходному налогу, предусмотренные различным категориям лиц в неналоговых законодательных актах, не могут применяться до тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения и дополнения в Закон о подоходном налоге с физических лиц.
     
     Проверка жизнеспособности этого Закона на практике в течение последних лет показала, что ускоренное вхождение экономики России в рыночные отношения требовало корректировки некоторых его положений, в связи с чем законодательные органы Российской Федерации систематически вносили в него изменения и дополнения. К настоящему времени принято уже шестнадцать таких законов.
    


Закон Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1
“О подоходном налоге с физических лиц”,

с изменениями и дополнениями, внесенными следующими законами:
    

Наименование закона

Дата подписания Закона

№ Закона

Источник официальной
публикации

Дата публикации в \"Российской газете\"

  
 

  
 

  
 

ВВС РФ
     *1

\"Российская газета\"


 

О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России

16.07.92

3317-1

27.08.92 № 34. ст. 1976

  
 

  
 

О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах

22.12.92

4178-1

28.01.93 № 4. ст. 118

№ 17

27.01.93

О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР \"О государственных пенсиях в РСФСР\", \"О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения\", законы Российской Федерации \"О государственной пошлине\". \"О налоге на имущество предприятий\", \"О налоге на добавленную стоимость\". \"О подоходном налоге с физических лиц\"

06.03.93

4618-1

08.04.93 № 14, ст. 486

  
 

  
 

О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды

27.10.94

29-ФЗ

31.10.94 № 27, ст. 2823

№ 209-210

29.10.94

О внесений изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды

11.11.94

37-ФЗ

14.11.94 № 29. ст. 3010

№ 222

16.11.94

О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\"

23.12.94

74-ФЗ

26.12.94 № 35. ст. 3654

№ 252

28.12.94

О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации \"О статусе военнослужащих\"

27.01.95

10-ФЗ

30.01.95 № 5. ст. 346

№ 25

02.02.95

О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\" и \"О налоге на прибыль предприятий и организаций\"

26.06.95

95-ФЗ

26.06.95 № 26. ст. 2403

№ 122

27.06.95

О внесении изменений в статью 9 Закона Российской Федерации \"о подоходном налоге с физических лиц\"

04.08.95

125-ФЗ

07.08.95 № 32. ст. 3201

№ 152

08.08.95

<О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона \"О пожарной безопасности\"*2>

27.12.95

211-ФЗ

01.01.96 № 1, ст. 4

№ 4 (1363)

10.01.96

<О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\">

05.03.96

22-ФЗ

11.03.96 № 11, ст. 1015

№ 46 (1406)

07.03.96

<О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\">

21.06.96

83-ФЗ

24.06.96 №26, ст. 3035

№ 120 (1480)

27.06.96

<О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\"*3>

10.01.97

11-ФЗ

20.01.97 № 3, ст. 355

№ 13

31.0).97

<О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\">

28.06.97

94-ФЗ

30.06.97 № 26. ст. 2955

№ 125

02.07.97

<О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\">

31.12.97

159-ФЗ

05.01.98 № 1, ст. 6

№ 1

04.01.98

<О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно-исполиительной системы >

21.07.98

117-ФЗ

27.07.98. № 30, ст. 3613

№ 142

29.07.98

<О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О подоходном налоге с физических лиц\">

09.02.99

23-ФЗ

  
 

№ 27

12.02.99

     
     -----
     *1 1992-1993 гг. - “Ведомости СНД и ВС РФ”, а начиная с 1994 г. - “Собрание законодательства РФ”.    
     *2 Изменения, внесенные законами, выделенными < >, выделены в тексте Закона.
     *3 Статья 2 данного Федерального закона гласит: «…Действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, возникшие из сделок, совершенных после вступления в силу настоящего Федерального закона. К правоотношениям, возникшим до вступления в силу настоящего Федерального закона, включая возникающие по ним после вступления в силу настоящего Федерального закона права и обязанности, настоящий Федеральный закон не применяется...»

     
     

Глава I. Общие положения

     

     Статья 1. Плательщики подоходного налога

     
     Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.
     
     К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
     
     К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
     
     

     Статья 2. Объект налогообложения

     
     Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
     
     у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
     
     у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.
     
     [При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. ](Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     <При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами “н”, “ф” и “я13” пункта 1 статьи 3 настоящего Закона. >(Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
     
     Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центpальным банком Российской Федерации.
     
     Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.
     

     <Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. > (Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     

     Статья 3. Доходы, не подлежащие налогообложению

     
     1. В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:
     
     а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности ( в том числе по уходу за больным ребенком);
     
     б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
     
     [в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     [г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде; ](Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     [д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
     
     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ);
     
     <д) все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:
     

     выполнением ими трудовых обязанностей;
     
     переездом на работу в другую местность;
     
     возмещением командировочных расходов;
     
     возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
     
     бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
     
     оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;
     
     увольнением работников;
     
     гибелью военнослужащих;
     
     возмещением иных расходов.
     
     Положения настоящего подпункта не распространяются на суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.
     
     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;> (Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     [е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством; ](Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     [ж) доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     [з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно;
     

     суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 1995 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов либо с их последствиями;
     
     л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;
     
     м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;
     
     [н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     <н) проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
     
     проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым:
     
     в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;
     
     в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
     
     Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов;> (Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     

     о) вознаграждения за сданную кровь и иного вида донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;
     
     п) алименты, получаемые физическими лицами;
     
     р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:
     
     в связи с учебно-производственным процессом;
     
     за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
     
     за работы, выполняемые в период каникул ( но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течении которого получен доход;
     
     с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях.  Отнесение месторождений к указанным в настоящем подпункте осуществляется органами, выдающими лицензии, и фиксируется в виде приложения к лицензиям.
     
     Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
     
     т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов;
     
     у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.
     

     Вычет указанных доходов производится при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;
     
     [ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей;] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     <ф) суммы страховых выплат физическим лицам:
     
     по обязательному страхованию;
     
     по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
     
     по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
     
     в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
     
     В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.
     
     Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам; >(Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
     

     ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
     
     стоимость памятных вещевых подарков, вручаемых в 1995 году предприятиями, учреждениями и организациями инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствии ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов либо с их последствиями;
     
     ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли;
     
     ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
     
     [щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемых из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости; ](Отменено с 27.06.96 Федеральным законом от 21.06.96 N 83-ФЗ)
     
     <щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. >(Введено с 27.06.96 Федеральным законом от 21.06.96 N 83-ФЗ)
     
     <Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений;  > (Введено с 01.01.95 Федеральным законом от 21.06.96 N 83-ФЗ);
     

     э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;
     
     ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;
     
     я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
     
     К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводников;
     
     я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;
     
     я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.
     

     я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);
     
     я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;
     
     я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованных в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
     
     я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;
     
     я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;
     
     я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательной кампании;
     
     я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;
     

     я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;
     
     я12) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации;
     
     <я13) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:
     
     процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
     
     процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.
     
     Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
     
     Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
     
     Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.> (Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц:
     

     а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
     
     б) участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
    
     
     в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
     
     г) инвалидов:
     
     Великой Отечественной войны;
     
     из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненным по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
     
     из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;
     
     в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
     
     инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;
     
     д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
     
     е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих излучений;
     

     отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
     
     рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, <сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы> (Введено с 29.07.98 Федеральным законом от 21.07.98 N 117-ФЗ), получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
     
     принимавших ( в том числе временно направленных или командированных) в 1957-58 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;
     
     эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному за-грязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
     
     ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;
     
     з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания).
     

     и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.
     
     Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).
     
     3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц:
     
     а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп “вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина” или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
     
     б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;
     

     в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;
     
     г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей;
     
     [4. У физических лиц, не перечисленных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <У физических лиц, не перечисленных в пунктах 2, 3 и подпункте “е” пункта 6 настоящей статьи, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:
     
     у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20 000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей, уменьшение не производится. >(Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     При этом для лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, <сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы >(Введено с 29.07.98 Федеральным законом от 21.07.98 N 117-ФЗ), а также приравненных к ним категорий физических лиц сумма налога с денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел, понижается в порядке и в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.
     

     5. При наличии в соответствии с настоящим Законом права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 2-4 настоящей статьи, вычеты из совокупного дохода за каждый месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
     
     6. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на:
     
     а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, [а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации ] <суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; > (Заменено с 10.01.96 Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     б) [суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах:
     
     у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда,
     
     у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20 000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей, на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей,
     
     у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей, на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 рублей, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей, уменьшение не производится.
     

     Вычеты, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.> (Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
     
     Указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
     
     При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
     
     К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
     
     Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.
     
     В целях настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся:
     
     лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;
     
     лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);
     
     учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или органов местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, - справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета.
     

     Справки о наличии детей и иждивенцев представляются физическим лицам по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20-го числа следующего после такого изменения месяца. При исчислении налога налоговыми органами такие справки представляются им физическими лицами одновременно с декларацией о доходах.
     
     За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
     
     Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.
     
     У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами по окончании года при годовом исчислении налога исходя из числа месяцев, за которые получен доход;
     
     <[в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
     
     Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.
     
     Это положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.] (Исключено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     

     в) суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.
     
     Данное положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.
     
     Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.
     
     Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения.> (Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     г) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 10-кратного и 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 5-кратного и 7-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом;
     
     д) суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
     

     е) сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у следующих физических лиц:
     
     получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
     
     получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения; лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зон отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;
     
     принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
     
     бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;
     
     уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
     

     бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту “Укрытие”;
     
     ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении “Маяк” в 1957 году; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые на момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
     
     непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
     

     непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
     
     непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
     
     непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
     
     непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
     
     7. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с положениями настоящего Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации.
     
     

     Статья 4. Устранение двойного налогообложения

     
     Доходы, полученные за пределами РСФСР физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
     
     Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
     
     Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.
     
     

     Статья 5. Международные договоры

     
     Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.
     
     

     Статья 6. Ставки налога

     

     Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
     

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Сумма налога

Введено с 1 января 1996 г. 3аконом от 05.03.96 № 22-ФЗ

До 12 000 000 руб.

12%

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.

1 440 000 руб. +20 % с суммы, превышающей 12 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.

3 840 000 руб. +25 % с суммы, превышающей 24 000 000 руб.

От 36 000 001 до 48 000 000 руб.

6 840 000 руб. +30 % с суммы, превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 рублей и выше

10 440 000 руб. +35 % с суммы. превышающей 48 000 000 руб.

Введено с 1 января 1998 г. Законом от 31.12.97 № 159-ФЗ

До 20 000 руб.

12 %

От 20 001 до 40 000 руб.

2 400 руб. +15% с суммы, превышающей 20 000 руб.

От 40 001 до 60 000 руб.

5 400 руб. +20 % с суммы, превышающей 40 000 руб.

От 60 001 до 80 000 руб.

9 400 руб. +25 % с суммы, превышающей 60 000 руб.

От 80 001 до 100 000 руб.

14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80 000 руб.

От 100 001 рублей и выше

20 400 руб. +35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

          
     С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
     
     В случае, если сумма вычетов, предусмотренных настоящим Законом, будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.
     
     [Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. >(Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в случаях, предусмотренных абзацем пятым подпункта “н” пункта 1 статьи 3 настоящего Закона, а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, предусмотренных абзацем шестым подпункта “ф” пункта 1 статьи 3 настоящего Закона, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов. >(Введено с 21.01.97 Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ)
     
     

Глава II. Налогообложение доходов,получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)

     

     Статья 7. Объекты налогообложения

     
     Налогообложению в соответствии с настоящей главой Закона подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях, на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.
    
     

     Статья 8. Порядок исчисления налога

     

     Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода уменьшенного [на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных]< на суммы, предусмотренные> (Заменено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ) пунктами 2-6 статьи 3 и статьей 6 настоящего Закона, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
     
     По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и [начисленных ему ] <полученных им > (Заменено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ) в течение календарного года.
     
     При изменении в течение года места работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы).
     
     Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.
     
     Если такие выплаты производятся в году, следующем за увольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.
     
     В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства.
     
     

     Статья 9. Порядок перечисления налога в бюджет

     

     [Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
     
     Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
     
     Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. >(Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     Удержанные с доходов физических лиц налоги в общей сумме, превышающей десять рублей, перечисляются в бюджет. Если сумма налогов составляет менее десяти рублей, то она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
     

     Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.
     
     

Глава III. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

     

     Статья 10. Объекты налогообложения

     
     Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей главой Закона, подлежат любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемыми физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
     
     

     Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога

     
     С доходов, указанных в статье 10 настоящего Закона, налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном статьями 8 и 9 настоящего Закона с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности - в порядке, предусмотренном главой IV настоящего Закона.
     
     [При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     <При этом исключение из доходов физических лиц сумм, установленных пунктами 2-6 статьи 3 настоящего Закона, не производится.> (Введено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
     
     Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства.
     
     [Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производившие выплаты доходов, обязаны, не pеже одного pаза в кваpтал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц. Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими за год доходах.] (Исключено с 01.01.98 Федеральным законом от 28.06.97 N 94-ФЗ)
     
     При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
     
     

Глава IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

     

     Статья 12. Объекты налогообложения

     
     Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II и III настоящего Закона.
     
     При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы.
     
     При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества, но при этом исключение сумм в пределах, указанных в подпункте “т” пункта 1 статьи 3, не производится.
     
     Исчисление подоходного налога с доходов, полученных от реализации товаров, изделий и другого имущества, произведенного лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, производится без исключения из совокупного облагаемого дохода этих лиц сумм, указанных в подпункте “т” пункта 1 статьи 3. В этом случае исключению из облагаемого налогом дохода подлежат документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, связанные с изготовлением и реализацией имущества.
     
     При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных настоящим Законом.
     
     Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся.
     
     Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.
     

     

     Статья 13. Порядок исчисления и уплаты налога

     
     1. С доходов, указанных в статье 12 настоящего Закона, налог исчисляется:
     
     а) предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой при выплате ими сумм физическим лицами в течение года;
     
     б) налоговыми органами на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году;
     
     в) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.
     
     Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.
     
     Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:
     
     деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;
     
     материалов проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;
     
     полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.
     
     Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:
     
     в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;
     
     по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода, подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     2. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.
     

     Перечисление удержанных сумм налога в бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Закона.
     
     [О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не pеже одного pаза в кваpтал обязаны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.] (Исключено с 01.01.98 Федеральным законом от 28.06.97 N 94-ФЗ)
     
     

Глава V. Особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации

     

     Статья 14. Определение облагаемого дохода

     
     1. Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации (далее - иностранные физические лица), производится в порядке, установленном главами II-IV настоящего Закона. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также:
     
     а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Российской Федерации;
     
     б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.
     
     2. В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица не включаются:
     
     а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
     
     б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
     
     в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате иностранного физического лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.
     
     Суммы, выплачиваемые предприятиями в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных физических лиц в связи с их работой в Российской Федерации, не включаются в их облагаемый доход, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контактом.
     
     

     Статья 15. Размеры налогообложения

     
     1. Доходы иностранных физических лиц подлежат обложению налогом по ставкам, определенным статьей 6 настоящего Закона.
     
     2. Доходы владельцев личных компаний облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных главой IV настоящего Закона.
     
     При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.
     
     

     Статья 16. Порядок исчисления и уплаты налога

     
     1. Иностранные физические лица, получающие доходы как в Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах в порядке, установленном настоящим Законом.
     
     При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.
     
     При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица в Российской Федерации и выезде его за ее пределы декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
     
     2. С доходов иностранных физических лиц, налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
     
     На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате в размере 75 процентов от его налоговых обязательств. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.
     
     Уплата налога за текущий год осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.
     
     3. Уменьшение для целей налогообложения дохода иностранных физических лиц осуществляется в порядке и размерах, установленных настоящим Законом. При этом иностранные физические лица, представляющие декларацию в Российской Федерации впервые и имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если его дети и иждивенцы проживают в Российской Федерации, документы представляются в порядке, предусмотренном подпунктом “б” пункта 6 статьи 3 настоящего Закона.
     

     4. Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных физических лиц:
     
     а) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, - по всем доходам, кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
     
     б) члены административно-технического персонала представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, - если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
     
     в) члены обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;
     
     г) сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
     
     5. Взимание налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерством экономики и финансов Российской Федерации.
     
     

Глава VI. Особенности налогообложения доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации

     

     Статья 17. Порядок налогообложения

     
     С доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в главах II, III настоящего Закона), получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.
     
     О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения.
     

     С доходов, указанных в главах II, III настоящего Закона, налог удерживается в порядке, предусмотренном главами II-IV настоящего Закона.
     
     

Глава VII. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу

     

     Статья 18. Порядок представления декларации о доходах

     
     1. Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
     
     От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится в соответствии с главами II и (или) VI настоящего Закона,[ а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке] (Исключено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ), <а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. >(Введено с 31.12. 98 Федеральным законом от 09.02.99 N 23-ФЗ) Положения настоящего пункта не распространяются на лиц, указанных в главе IV настоящего Закона.
     
     В случае появления в течение года источников доходов, указанных в главе IV настоящего Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
     
     В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
     
     2. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
     
     Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в главах II-V настоящего Закона, отражаются в декларациях отдельно.
     
     Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога.
     

     3. Физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
     
     

     Статья 19. Порядок перерасчета налога

     
     С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по ставкам, определенным статьей 6 настоящего Закона.
     
     Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, [перечисленными] < удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно >(Заменено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ) в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
     
     

Глава VIII. Обеспечение соблюдения настоящего закона

     

     Статья 20. Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

     
     1. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
     
     а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
     
     б) представлять в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах, по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
     
     в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
     
     г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
     
     д) выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.
     
     При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны:
     
     своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц;
     
     своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном настоящим Законом. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации;
     

     выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.
     
     2. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
     
     3. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:
     
     вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации;
     
     ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
     
     4. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлению.
     
     Подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.
    
     5. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
     
     Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.
     
     Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками предприятия, учреждения или организации (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера) со среднесписочной численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях. Это положение не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации.
     

     Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений, организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.> (Введено с 01.01.98 Федеральным законом от 28.06.97 N 94-ФЗ)
     
     

     Статья 21. Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налогов

     
     В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
     
     Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
     
     Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производится с соблюдением гарантий, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     При невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
     
     

     Статья 22. Меры ответственности юридических и физических лиц за нарушение настоящего закона

     
     Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.
     
     За несвоевременное перечисление налога с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня [в размере 0.5 процента] < в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации > (Заменено с 04.01.98 Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ) за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.
     

     За другие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
     
     

     Статья 23. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц

     
     Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном законодательными актами.
     
     

     Статья 24. Инструкция по применению настоящего закона

     
     Инструкция по применению настоящего Закона издается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.    


Президент РСФСР
Б. Ельцин

Москва,
Дом Советов РСФСР
7 декабря 1991 года


     

Инструкция Госналогслужбы России
от 29.06.95 N 35

     

\"По применению закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”\"

     
     (с учетом Изменений и дополнений N 1 от 1 сентября 1995 г.*1 , внесенных на основании Закона от 4 августа 1995 г. N 125-ФЗ, зарегистрированных в Минюсте России 12 сентября 1995 г. за N 949; Изменений и дополнений N 2 от 2 апреля 1996 г.*2 , внесенных на основании Указа Президента Российской Федерации от 31 июля 1995 г. N 784, Закона от 27 декабря 1995 г. N 211-ФЗ и Закона от 5 марта 1996 г. N 22-ФЗ, зарегистрированных в Минюсте России 21 июня 1996 г. за N 1111; Изменений и дополнений N 3 от 11 июля 1996 г.*3 , внесенных на основании Закона от 21 июня 1996 г. N 83-ФЗ, зарегистрированных в Минюсте России 30 июля 1996 г. за N 1137; Изменений и дополнений N 4 от 27 марта 1997 г.*4 , внесенных на основании Закона от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ, зарегистрированных в Минюсте России 6 мая 1997 г. за N 1301; Приказа Госналогслужбы России от 08.12.97 N АП-3-08/230 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, зарегистрированных Минюстом России 15.12.97 N 1427 (Изменения и дополнения N 5)*5 , Приказа Госналогслужбы России от 26.02.98 N АП-3-08/28 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, зарегистрированных Минюстом России 27.03.98 N 1497 (Изменения и дополнения N 6), Приказа Госналогслужбы России от 23.09.98 N БФ-3-08/255 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, зарегистрированных Минюстом России 06.10.98 N 1632 (Изменения и дополнения N 7)*6 )
     
     -----
     *1 Опубликовано в газете “Российские вести” 19.10.95 № 199.
     * 2 Опубликовано в газете “Российские вести” 11.07.96 № 127.
     * 3 Опубликовано в газете “Российские вести” 08.08.96 № 147.
     *4 Опубликовано в “Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти” № 11 1997.
     *5 Опубликовано в газете “Российские вести” 29.01.98 № 16, 05.02.98 № 21, 12.02.98 № 26.
     *6 Опубликовано в “Российской газете” 29.10.98 № 206.     
     

     

Раздел I
Общие положения

     
     1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г., с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
     
     2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как  имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
     

     [3. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (рублях и иностранной валюте) и натуральной форме.] (Заменено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     <Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте) так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами “н”, “ф” и “я13” пункта 8 настоящей инструкции.> (Введено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     [Датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году. (Отменено с 04.01.98 ] Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
     
     4. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату [начисления] <выплаты> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
     
     В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то доход, полученный в такой валюте, переводится согласно её прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
     

     При продаже или покупке иностранной валюты по курсу, соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.
     
     5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам или её бесплатной выдачи эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.
     
     При реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров, как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями для целей налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам.
     
     Товарный рынок - сфера обращения товара, не имеющего заменителей, либо взаимозаменяемых товаров на территории Российской Федерации или ее части, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее пределами.
     
     В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования,  государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
     
     6. Если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций  физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят их оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.
     
     В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:
     

     оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев предусмотренных законодательством;
     
     суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;
     
     внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;
     
     разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных  физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;
     
     суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
     
     суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;
     
     [часть страхового взноса*1 , направляемая предприятиями, учреждениями и организациями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;] (Исключено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     -----
     *1[ Для целей налогообложения под этой частью понимается размер нагрузки, предусмотренный в структуре тарифной ставки, согласованный с Росстрахнадзором и указанный в договоре страхования.] (Исключено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями № 4)   

     
     стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал) и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
     
     При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был [начислен] <получен> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.
     

     В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.
     
     Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс. руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0 тыс. руб. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс. руб. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150,0 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.
     
     Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 руб.
     
     7. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли [имущественных прав] <имущества> (Заменено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3) (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте “т” пункта 8 настоящей инструкции.
     
     <При переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.> (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     8. В совокупный годовой доход не включаются:
     
     а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным  ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;
     
     б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;
     

     [в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с едиными Правилами возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья;
     
     г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде.
     
     Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 15 мая работнику выплачены следующие денежные суммы:                      
     
     заработок за проработанные дни мая - 60 000 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 110 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 120 000 руб. За уволенным  работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца, среднемесячный заработок.
     
     В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 60 000 руб., а также компенсация за неиспользованный отпуск - 120 000 руб.; (Подпункты исключены с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.                  
     
     Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.
     
     К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия,  суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое довольствие, а также использования личных автомобилей в служебных целях.
     
     <Не относятся к компенсационным для целей налогообложения выплаты, производимые в возмещение морального вреда либо упущенной выгоды, если такие выплаты не предусмотрены законодательными актами Российской Федерации. >(Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     

     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
     
     В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательством нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии  подтверждающих документов, выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат;] (Заменено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     <д) все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:
     
     выполнением ими трудовых обязанностей;
     
     переездом на работу в другую местность;
     
     возмещением командировочных расходов;
     
     возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
     
     бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
     
     оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;
     
     увольнением работников;
     
     гибелью военнослужащих;
     
     возмещением иных расходов.
     
     Суммы указанных выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.
     
     К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое довольствие, а также использование личных автомобилей в служебных целях.
     
     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
     

     В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательством нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов, выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат.
     
     К компенсационным выплатам относятся выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.
     
     Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 15 мая работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за проработанные дни мая - 600 000 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка 1 100 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 1 200 000 руб. За высвобождаемым работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца средняя заработная плата.
     
     В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 600 000 руб., а также компенсация за неиспользованный отпуск - 1 200 000 руб.;> (Введено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     [е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;
     
     ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с  законодательством;
     
     з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;] (Подпункты исключены с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     и) исключен;
     
     к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
     
     При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.
     

     Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату [начисления] <получения> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу.
     
     Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
     
     Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 300 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе-марте - 20 500 руб.). При исчислении налога за январь-март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 246 000 руб. (20 500 х  12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь-март включается 54 000 руб. (300 000 - 246 000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в январе-июне 20 500 руб., в июле-ноябре - 40 000 руб., в декабре - 60 000 руб. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 373 000 руб. (20 500 х 6 + 40 000 х 5 + 60 000). Следовательно, при расчете налога за январь-декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключается сумма 54 000 руб.
     
     Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды в марте 300 000 руб. и августе - 200 000 руб. Расчет налога за январь-март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь-август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (20 500 х 6 + 40 000  х 6 = 363 000). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь-август дополнительно включается 83 000 руб. [(300 000 + 200 000) -- 363 000 - 54 000]. В состав совокупного годового облагаемого дохода за январь-декабрь следует включить материальную помощь в размере 127 000 руб. [(300 000 + 200 000) - 373 000], фактически же в течение года включено 137 000 руб., т.е. годовой налогооблагаемый доход необходимо дополнительно уменьшить на 10 000 руб. (373 000 - 363 000).
     
     

     В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детей или родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;
     
     л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;
     
     м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами  республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
     
     [н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.
     
     Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации;] (Заменено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
    
     <н)*1  проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
     
     -----
     *1 [Действие подпункта “н” пункта 8 инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные по договорам банковского вклада, за-ключенным либо продленным после 21 января 1997 года, по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады, независимо от того, когда был открыт такой банковский вклад, а также на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам банковского вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов по таким договорам действие] < подпункта “н” пункта 8 Инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные по договорам банковского вклада, заключенным после 21 января 1997 года.> (абз. 2 пункта 7 Изменений и дополнений № 4) (Редакция абзаца заменена Изменениями и дополнениями № 5)
     Процентные и страховые выплаты, а также погашение заемных средств, совершаемые по договорам, срок действия которых продлен после 21 января 1997 года, независимо от даты их первоначального заключения, подпадают под действие Настоящих изменений и дополнений.
     (абз. 7 пункта 7 Изменений и дополнений № 4)

     
     проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым:
     
     в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;
     
     в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
     

     Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.
     
     Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации.
     
     Объект налогообложения в виде суммы материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, открытым как в рублях, так и в иностранной валюте, подлежащей налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов отдельно от других видов доходов, определяется на дату начисления процентов на сумму банковского вклада.
     
     Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов. Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
     
     [Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 января. Проценты из расчета 60 % годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48 %, с 10 февраля изменена на 35 % годовых.
     
     За первый расчетный месяц (6.01 - 5.02) банк начислил доход в размере 25 000 рублей [500 000 х (60 % : 12)]. Сумма дохода за месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России составила 20 000 рублей [500 000 х (48 % : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15 %, составила 750 рублей (5 000 х 15 %). К вкладу присоединяется 24 250 рублей (25 000 - 750) .
     

     За второй месяц (6.02 - 5.03) банк начисляет доход в размере 26 213 рублей [524 250 х (60 % : 12)] . Сумма дохода исходя из ставки рефинансирования Банка России - 20 970 рублей [524 250 х ( 48 % : 12)]. Сумма материальной выгоды составила 5 243 рубля (26 213 - 20 970). Сумма налога - 786 рублей (5 243 х 15 %). К вкладу присоединяется 25 427 рублей (26 213 -  - 786), всего на вкладе становится 549 677 рублей.
     
     За третий месяц (6.03 - 5.04) банк начислил доход в размере 27 484 рубля [549 677 х (60 % 12)]. Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Центробанка России в 35 % годовых (2,9 % ежемесячно) 15 941 рубль [549 677 х х (35 % : 12)]. Сумма материальной выгоды 11 543 рубля (27 484 - 15 941). Сумма налога 1 731 рубль (11 543 х 15 %). К вкладу присоединяется 25 753 рубля (27 484 - 1 731). К выдаче по окончании срока действия договора 575 430 рублей (549 677 + 25 753).
     
     Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15 % годовых от суммы вклада.
     
     Пример 2. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20 % годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долл. Проценты начисляются в конце срока.
     
     Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 х 20 %). Доход по вкладу по ставке 15 % годовых - 75 долл. (500 х 15%). Сумма материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу - 5 500 руб./долл. (25 x 5 500 = 137 500 руб.). Сумма налога 20 625 руб. (137 500 х 15 %). К вкладу причисляется 96,25 долл. {75 + [(137 500 - 20 625) : 5 500]}.
     
     Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, и сумма начисленного и удержанного налога, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей инструкции.
     
     Представление налоговым органам сведений о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога банками не производится;] (Введено Изменениями и дополнениями N 4) (Отменено с 22.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)     
     
     Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 февраля. Проценты из расчета 60 % годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48 %, с 10 февраля изменена на 42 % годовых.
     
     За первый расчетный месяц (7.02-6.03) банк начислил доход в размере 25 000 рублей [500 000  х (60 % : 12)]. Сумма дохода за месяц, расчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России, составила 20 000 рублей [500 000 х (48 % : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15 %, составила 750 рублей (5 000 х 15 %). К вкладу присоединяется 24 250 рублей (25 000 - 750).
     
     За второй месяц [7.03-6.04) банк начисляет доход в размере 26 213 рублей [524 250 х (60 % : 12)]. Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Банка России - 18 349 рублей [524 250 х (42 % : 12)]. Сумма материальной выгоды составила 7 864 рубля (26 213 - 18 349). Сумма налога - 1179 рублей (7 864 х 15 %). К вкладу присоединяется 25 034 руб. (26 213 - - 1179), всего на вкладе становится 549 284 рубля.
     
     За третий месяц (7.04-6.05) банк начислил доход в размере 27 464 рубля [549 283 х (60 % : 12)]. Сумма дохода по ставке рефинансирования Банка России 19 225 рублей [549 283 х (42 % : 12)]. Сумма материальной выгоды 8239 рублей (27 464 - 19 225). Сумма налога 1235 рублей (8 239 х х 15 %). К вкладу присоединяется 26 229 рублей (27 464 - 1235).
     
     К выдаче по окончании срока действия договора - 575 513 рублей (549 284 + 26 229).
     
     Пример 2. Банк открыл 1 марта срочный вклад на 3 месяца. На момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России 42 % годовых. Вклад открыт из расчета 40 %. Проценты начисляются и капитализируются ежемесячно. Ставка рефинансирования изменена с 28 апреля на 36 % годовых.
     
     При начислении процентного дохода за первый и второй месяцы (март - апрель) определение материальной выгоды не производится. С процентного дохода за май в порядке, приведенном в Примере 1, исчисляется материальная выгода с положительной разницы между доходом, начисленным по ставке, определенной условиями договора, и доходом исходя из новой ставки рефинансирования.
     

     Пример 3. Физическое лицо открыло срочный вклад на 1 год. Процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования на момент заключения договора банковского вклада. Проценты начисляются за каждый месяц с капитализацией.
     
     Ежемесячно банк производил налогообложение материальной выгоды с перечислением удержанных сумм налога в бюджет. За 5 месяцев было начислено 100 тыс. руб. процентного дохода, с которых удержано 8 тыс. руб. налога, к вкладу было причислено 92 тыс. руб.
     
     По истечении 5 месяцев вкладчик потребовал произвести возврат вклада. Банк произвел перерасчет начисленных процентов исходя из размера процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, не превышающих ставку рефинансирования Банка России. Исходя из ставки по вкладу до востребования начислено процентного дохода за 5 месяцев 20 тыс. руб. Вкладчику возвращается первоначальный вклад, увеличенный на 20 тыс. рублей.
     
     Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15 % годовых от суммы вклада.
     
     Пример 4. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20 % годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.
     
     Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 х 20 %). Доход по вкладу по ставке 15 % годовых - 75 долл. (500 х 15 %). Сумма материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу, - 5 500 руб./долл. (25 х 5 500 = 137 500 руб.). Сумма налога 20 625 руб. (137 500 х 15 %). К вкладу причисляется 96,25 долл. {75 + + [(137 500 - 20 625) : 5 500]}.
     
     Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых на каждого вкладчика по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.
     
     Представление налоговым органам сведений о суммах начисленной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;> (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     

     (Введено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
     
     п) алименты, получаемые физическими лицами;
     
     р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:
     
     в связи с учебно-производственным процессом;
     
     за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
     
     за работы, выполняемые в период каникул ( но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.
     
     Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.
     
     Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.
     
     Полученные указанными  в настоящем подпункте лицами доходы за выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев.
     
     Пример. В  период  зимних  каникул студент работал на заводе с 25 января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб., в феврале - 330 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 20 500 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению в январе и феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 х 10). Таким образом, дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется. Совокупная сумма дохода за январь-февраль составила 430 000 руб. (100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. [430 000 - 410 000 (205 000 + 205 000)].
     

     В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа  работал на этом же заводе.  Его доход составил в июле 300 000 руб. и в августе - 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда в этот период - 35 000 руб. Совокупная сумма дохода за январь,  февраль и июль составила - 730 000 руб. (430 000 + 300 000). Дохода, подлежащего налогообложению за январь,  февраль и июль не имеется [730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)].  Совокупная сумма дохода за январь, февраль, июль и август составила 1 180 000 руб. (730 000 + 450 000).  Доход, подлежащий налогообложению, за этот период составил  450 000 руб. (1 180 000 - 730 000).
     
     
     Уменьшение облагаемого дохода,  полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода при предъявлении справки  учебного заведения о периоде каникул и документа,  удостоверяющего,  что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям  учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.
     
     [О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, установленном в пункте 49 настоящей инструкции;] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <О всех выплатах, произведенных указанным лицам, и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;> (Введено Изменениями и дополнениями N 5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением “О порядке лицензирования пользования недрами”, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.
     
     Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
     

     т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир,  жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим  лицам  на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
     
     Предприятия, учреждения, организации или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качестве покупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество физического лица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной практикой, производящие за указанное имущество выплаты физическим лицам, не вставшим на учет в налоговых органах в качестве плательщиков подоходного налога (реализующих имущество как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей инструкции. Если в течение года одним из указанных выше субъектов производится несколько таких выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5000 (1000) кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.
     
     Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму 40 000 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 35 000 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению,  составляет 35 000 000 руб. (35 000 х 1 000). В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 600 000 руб. [12 % от 5 000 000 (40 000 000 - 35 000 000)]. В сентябре через это предприятие физическим лицом реализовано еще имущество на сумму 7 000 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня составлял 45 000 рублей. Налог следует исчислить следующим образом. Определяется:
     

     - общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 + 7 000 000);  
     
     - сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализации имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. {(35 000 х 5 + 45 000 х 7) : 12 х 1 000};
     
     - сумма, подлежащая налогообложению, - 6 166 667 руб. (47 000 000 -  40 833 333);
     
     - сумма налога - 740 000 руб. (12 % от 6 166 667).
     
     Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 рублей. Сумма налога, подлежащая удержанию, 140 000 руб. (740 000 - 600 000).
     
     О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.
     
     В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной практикой, выплачивались физическим лицам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам решается налоговым органом по месту их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
     
     Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем пункте, осуществляются между физическими лицами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то физическое лицо-продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
     
     При получении физическим лицом дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно.
     
     По желанию физического лица при подаче им по окончании года  декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен  на  сумму  фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода.
     

     Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренный настоящим подпунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в порядке, установленном в разделе IV настоящей инструкции, то есть без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     <Суммы дохода физических лиц, полученного за реализованную стеклотару и вторичное сырье, кроме лиц, для которых такая деятельность является предпринимательской;> (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     <При получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается;> (Введено Изменениями и дополнениями N 5 в отношении доходов, начисленных с 1997 года)
     
     у) доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде.
     
     Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.
     
     В настоящее время физическим лицам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.
     
     Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
     

     Доходы, полученные физическими лицами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом  IV настоящей инструкции.  
     
     Доходы, полученные от реализации продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки,  изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.
     
     Наличие у физического лица личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка подтверждается справкой органов местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, выдаваемой по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей инструкции,  подтверждающей, что реализуемая продукция выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном на территории Российской Федерации.
     
     В документах на выплату физическим лицам сумм делается соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименование органа, выдавшего справку. Справка о наличии личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка предъявляется при реализации продукции личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка.
     
     При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции с применением положений, изложенных в подпункте “т” настоящего пункта;
     
     [ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей.
     
     При заключении предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями со страховщиками договоров о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится указанным страхователем, являющимся источником выплаты; ] (Заменено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)
     
     <ф)*1  суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами:
     
     -----
     *1 действие подпункта “ф” пункта 8 инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на суммы страховых выплат, производимые по договорам добровольного страхования, заключенным с 22 января 1997 года (абз. 3 пункта 7 изменений и дополнений № 4).
     Не производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды по совершаемым после 21 января 1997 года операциям:
     по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, погашению заемных средств, если такие договора страхования или займа были заключены до 22 января 1997 года.
     Процентные и страховые выплаты, а также погашение заемных средств, совершаемые по договорам, срок действия которых продлен после 21 января 1997 года, независимо от даты их первоначального заключения, подпадают под действие настоящих изменений и дополнений.
     (абз. 5—7 пункта 7 изменений и дополнений № 4)    

     

     по обязательному страхованию;
     
     по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
     
     по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
     
     в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
     
     Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по названным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.
     
     В случае досрочного прекращения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока с момента его заключения), заключенного предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями со страховщиками в пользу застрахованных лиц, выплаты, производимые физическим лицам по таким прекращенным договорам, подлежат налогообложению у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
     
     Суммы страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного страхования), причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица-страхователя, не подлежат налогообложению.
     
     В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.
     
     В таком же порядке подлежат налогообложению страховые выплаты, производимые физическим лицам, застрахованным за счет собственных средств по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования) в связи с досрочным (до истечения пятилетнего срока с момента его заключения) расторжением договора.
     
     [Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %, и сумма налога, начисленного и удержанного с такой выгоды, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей инструкции.
     

     Представление налоговым органам сведений о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога страховыми организациями не производится.
     
     Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, производимые в других, помимо перечисленных в части первой настоящего подпункта случаях, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом. О суммах страховых выплат и удержанного налога страховщики в общеустановленном порядке представляют налоговым органам сведения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к настоящей инструкции. ](Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного с такой выгоды налога отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.
     
     Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, производимые в других, помимо перечисленных в части первой настоящего подпункта случаях, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
     
     Представление налоговым органам сведений о суммах страховых выплат и материальной выгоды, а также суммах исчисленного и удержанного с этих доходов налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции. (Введено Изменениями и дополнениями N 5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится указанным страхователем, являющимся источником выплаты.
     
     Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
     

     Налогообложение страховых взносов производится предприятием, учреждением, организацией или иными работодателями, перечисляющими собственные средства по договору добровольного страхования в пользу застрахованных физических лиц в общеустановленном порядке;> (Новая редакция подпункта “ф” введена Изменениями и дополнениями N 4)
    
     х) доходы в денежной и  натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;    
     
     ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     Определение стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично приведенному в примере подпункта “к” настоящего пункта;
     
     ч)  стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный  установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,  подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
     
     При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в подпункте “к” настоящего пункта.
     
     Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской  Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера;
     
     ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства.
     
     Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
     

     Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
     
     В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.
     
     Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным  от  такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций,  кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.
     
     Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год государственной регистрации хозяйства;
     
     [щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам  государственных высших учебных заведений, учащимся государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемых из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации физическим лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
     
     Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам в  иных случаях, подлежат налогообложению в порядке и размерах, указанных в IV разделе настоящей инструкции;] (Отменено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
     
     <щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
     
     Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений.
     

     Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам в иных случаях, подлежат налогообложению в порядке и размерах, указанных в IV разделе настоящей инструкции;> (Введено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)*1
     
     -----
     *1 Следует иметь в виду, что этот пункт изложен в соответствии с Федеральным законом от 21.06.96 № 83-ФЗ, который вступил в силу с момента опубликования (27.06.96).    

     
     э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,  получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров,  установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.
     
     Данная льгота предоставляется только работникам  государственных учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других государствах, по получаемым ими доходам в представительствах государственных учреждений и организаций за работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.
     
     Налогообложение доходов работников, направленных на работу другими организациями,  производится на общих основаниях;
     
     ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое  перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно_исследовательские и опытно_конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.
     
     Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на  основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,  перечисленных на вышеуказанные  цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
     
     я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,  санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации,  стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
     
     К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак_проводников.
     

     При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте “к” настоящего пункта.
     
     Своими работниками считаются физические лица (в том числе совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями.
     
     В случае, если работнику и (или) членам их семей, или не работающему на данном предприятии инвалиду, для оказания медицинской  услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом  медицинского учреждения. При отсутствии таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход.
     
     Не включается в состав совокупного облагаемого дохода физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей;
     
     я1) доходы, полученные охотниками_любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на  государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой  ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.
     
     При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо  диких животных государственные предприятия,  государственные учреждения и организации, общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;
     
     я2) доходы  (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера,  если такие  общины  зарегистрированы в органе местного самоуправления.
     
     Учитывая, что селений на Севере с проживанием  однонациональных общин  практически не сохранилось,  рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем  утверждения органом местного самоуправления поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона;
     
     я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);
     

     я4) доходы в денежной и натуральной  формах,  полученные  членами трудового  коллектива  за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм,  установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в  денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации  государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации;
     
     я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры,  дикорастущих ягод,  орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;
     
     я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, сов-хозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции,  не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 50.
     
     Пример. В августе физическому лицу выдано десять тонн зерна,  стоимость которого 900 000 руб. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи натуральной оплаты составлял в январе-июне - 14 000 руб., июле-августе - 20 500 рублей. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав облагаемого дохода на момент выдачи зерна, составила 862 500 [14 000 х 6 + 20 500 х 6) : 12 х 50]. В состав совокупного облагаемого дохода за январь-август следовало включить 37 500 руб. (900 000 - 862 500). По окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 252 000 рублей. Сумма, соответствующая пятидесятикратному минимальному размеру оплаты труда за год, составила 1 050 000 руб. (252 000 : 12 х 50). При окончательном расчете налога за январь-декабрь следует исключить 37 500 руб., включенные в облагаемый доход января-августа.
     
     

     Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда  работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда. Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий;
     
     я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления,  полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;
     
     я8) доходы,  получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий,  осуществляющими свою деятельность в этих  комиссиях не на постоянной основе;
     
     я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение  этими  лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
     
     я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально_экономических программ (проектов) жилищного  строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяются Правительством Российской Федерации;
     

     я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением  обязанностей военной службы.
     
     С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей военной службы, а также с доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие ( а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится с общей суммы полученного дохода с предоставлением вычетов, предусмотренных законодательством.
     
     С других доходов, полученных указанными лицами в не связи с несением службы, исчисление налога производится без вычетов сумм, предусмотренных законодательством.
     
     В таком же порядке производится налогообложение должностных лиц таможенных органов Российской Федерации;
     
     <я12) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации;> (Введено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
     
     <я13)*1  материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:
     
     -----
     *1 действие подпункта “я13” пункта 8 инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на заемные средства, выданные по договорам займа, заключенным с 22 января 1997 года. (абз. 4 пункта 7 изменений и дополнений № 4)
     Не производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды по совершаемым после 21 января 1997 года операциям:  
     по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, погашению заемных средств, если такие договора страхования или займа, были заключены до 22 января 1997 года.  
     Процентные и страховые выплаты, а также погашение заемных средств, совершаемые по договорам, срок действия которых продлен после 21 января 1997 года, независимо от даты их первоначального заключения, подпадают под действие настоящих

изменений и дополнений.
     (абз. 5—7 пункта 7 Изменений и дополнений № 4)    

     
     процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
     
     процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.
     
     Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
     

     В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
     
     В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.
     
     При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
     
     Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
     
     Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.
     
     По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
     
     В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
     

     Пример 1. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5 % годовых. Размер ссуды - 20,0 млн руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 48 процентов годовых, с 10 июля - 36 процентов годовых.
     
     При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь-сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32 % годовых [(48 : 3) х 2], за пятый и шестой (12 июля - 11 сентября) - 24 % [(36 : 3) х 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля-июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс. руб. [(20 млн руб. : 12) х 32 %], по истечении августа - 400 тыс. руб. [(20 млн руб. : 12) х 24 %].
     
     Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0 млн руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс. руб. (20,0 млн руб. : 12 х 5 % х х 6 месяцев).
     
     Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2 432 тыс. руб. {[(533 х 4) + (400 х 2)] - 500}.
     
     Пример 2. Работник 1 ноября получил ссуду 90,0 млн руб. на 5 лет. Погашение ссуды начинается с января следующего за отчетным года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов исходя из 10 % годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды 36 % годовых, две трети - 24 % годовых. Условно принимаем, что ставка рефинансирования в следующем году не меняется.
     
     При определении совокупного облагаемого дохода по истечении ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме по 1,8 млн руб. [(90 млн руб. : 12) х 24 %]. А всего при определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый доход должна быть включена материальная выгода в сумме 3,6 млн рублей.
     
     1-й год погашения ссуды. Переходящий остаток на начало года 90 млн руб. При расчете совокупного дохода за январь учитываем материальную выгоду в размере 1,05 млн руб. {[(90 : 12) х 24 %] - [(90 : 12) х 10 %]}. Работник с января ежемесячно вносит в счет погашения ссуды по 1,5 млн руб., поэтому при исчислении материальной выгоды по истечении очередного месяца в расчет принимается невозвращенный остаток заемных средств на начало этого месяца (февраля).
     

     В совокупный налогооблагаемый доход при расчете заработка за февраль включается материальная выгода в размере 1,032 млн руб. {[(88,5 : 12) х х 24 %] - [(88,5 : 12) х 10 %]}.
     
     За март - материальная выгода в размере 1,015 млн руб. {[(87 : 12) х х 24 %] - [(87 : 12) х 10 %]}.
     
     Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.
     
     Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.
     
     Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.
     
     Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
     
     С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.
     
     Действие настоящего подпункта распространяется и на суммы заемных средств, полученных физическими лицами от иностранных юридических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации.> (Введено Изменениями и дополнениями N 4)
     
     <Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей Инструкции.
     
     Представление налоговым органам сведений о суммах полученной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.> (Введено Изменениями и дополнениями N 5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     9. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:
     

     а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие  заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
     
     б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц:
     
     - принимавших  участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
     
     - военнослужащих и военнообязанных, призванных на  специальные сборы, и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места  дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
     
     - лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из  зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;
     
     - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;
     
     в) принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с  эвакуацией  населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
     
     г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения  работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно_подъемный, инженерно_технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;
     
     д) уволившихся  со  службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
     
     е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и  принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту “Укрытие”;
     

     ж) ставших  инвалидами,  получившими  или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном  объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц:
     
     - принимавших (в том числе временно направленных  или  командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на  производственном  объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;
     
     - принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении “Маяк” в 1957 году;
     
     - эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному  загрязнению  вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся  выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из  населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
     
     - проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном  объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
     
     - выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
     

     з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
     
     и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях  ядерного оружия  в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
     
     к) непосредственно участвовавших  в ликвидации радиационных аварий,  происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
     
     л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
     
     м) непосредственно  участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
     
     Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на основании <письменного заявления и >(Введено через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6) справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.
    
     10. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом  положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
     
     а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
     
     б) участников  гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
     
     в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии,  Военно_Морского Флота, органов внутренних дел СССР  и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в  обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
     

     г) инвалидов:
     
     Великой Отечественной войны;
     
     из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
     
     из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья,  полученных ими при  исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;
     
     в отношении  которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных  объектах  гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
     
     инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;
     
     д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок,  включая ядерное оружие и космическую технику;
     
     е) младшего  и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная  деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих  излучений;
     
     отдавших костный мозг для спасения жизни людей,  пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
     
     рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы  лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
     

     принимавших (в том числе временно направленных или  командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном  объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча  в 1949-1956 годах;
     
     эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
     
     ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;
     
     з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);
     
     и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.
     
     [Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).]
     

     <Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на основании письменного заявления и соответствующего документа, подтверждающего право на льготу (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).> (Абзац заменен через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6)
     
     11. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
     
     а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
     
     Льгота предоставляется на основании <письменного заявления и> (Введено через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6) пенсионного удостоверения,  в котором проставлен штамп “Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина” или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.
     
     В случае если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании <письменного заявления и> (Введено через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6) справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.
     
     Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации  или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае,  если они не вступили в повторный брак;
     

     б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы,  выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
     
     Льгота предоставляется на основании <письменного заявления и> (Введено через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6) свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР, Комитета Государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;
     
     в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.
     
     Льгота предоставляется на  основании <письменного заявления и> (Введено через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6) пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного  ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;
     
     г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.
     
     Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы,  у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.
     
     В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.
     
     Родителям, являющимся инвалидами третьей группы, и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендий, пенсий).
     
     [12. У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11 настоящей инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.] (Отменено Изменениями и дополнениями N 6)
     

     <У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11 настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:
     
     у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20 000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей, уменьшение не производится.
     
     Для предоставления указанных в настоящем пункте вычетов совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, по страховым выплатам, а также других доходов, за исключением указанных в пункте 8 настоящей Инструкции, которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход. Вычеты и льготы, указанные в пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции, при определении совокупного дохода не исключаются.
     
     Пример. Гражданину Н., работающему в банке, расположенном в районе Крайнего Севера, в январе месяце начислена заработная плата 1900 руб., сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы 2850 руб., материальная выгода по банковскому вкладу в сумме 290 руб., всего 5040 руб. (1900 + 2850 + 290). Так как сумма совокупного дохода за январь превышает 5000 руб., то для исчисления подоходного налога заработная плата в сумме 1900 руб. уменьшается на сумму однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     

     У предпринимателей без образования юридического лица и других граждан, получающих доходы налогообложение которых производится налоговыми органами, совокупный доход для предоставления указанных вычетов, полученный в налогооблагаемом периоде уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц, для предоставления  вычетов определяется среднемесячный доход.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     Лица рядового и начальствующего состава  органов  внутренних  дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи с исполнением обязанностей службы.
     
     Не подлежат налогообложению также доходы, получаемые сотрудниками органов внутренних дел по совместительству за замещение вакантных должностей рядового и начальствующего состава, осуществляемому в соответствии с Постановлением Совета Министров-Правительства Российской Федерации от 23.07.93 N 720 “О порядке и условиях службы (работы) по совместительству в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации”.
     
     С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога производится с полученного дохода, без вычетов сумм, предусмотренных законодательством.
     
     С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий,  учреждений и организаций, к которым лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.
     
     13. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9, (Исключено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) 10, 11 и 12 настоящей инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
     
     Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает заработок в сумме 450 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 30 000 руб.) В данном случае работник имеет два основания на уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти- и трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда. При исчислении подоходного налога принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода - пятикратный и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый проработанный полный месяц будет включаться 300 000 руб. [450 000 - (30 000 х 5)].
     

     
     14. Совокупный доход физических лиц, независимо от положений, изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11, 12 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на:
     
     а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
     
     Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.
     
     Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в размере 350 000 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия заявление  с просьбой направлять ежемесячно по 10 000 руб. детскому дому-интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно включается 340 000 руб. (350 000 - 10 000).
     
     
     Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели, производимые физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены;
     
     [б) суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации. ](Отменено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     <б) суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.> (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)*1
     
     -----
     *1 Следует иметь в виду, что этот пункт изложен в соответствии с Федеральным законом от 27.12.95 № 211-ФЗ, который действует с момента опубликования (10.01.96).    

     
     Уменьшение облагаемого дохода физических лиц на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода фактически произведены удержания, а подоходный налог исчисляется с дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;
     

     [в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
     
     Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
     
     При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
     
     Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
     
     При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели, указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.
     
     В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта для этого лица.
     

     Исключение расходов по строительству или приобретению производится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов.
     
     В случае, если по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству или приобретению в размере фактически произведенных затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет  расходов по строительству или приобретению производится по окончании года.
     
     При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
     
     При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
     
     Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).
     
     Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
     
     Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица-застройщика. Учет договора производится в присутствии физического лица в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.
     

     На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.
     
     По желанию физических лиц уменьшение совокупного дохода на суммы  названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.
     
     Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
     
     При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов, совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях и организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.
     
     Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.
     
     Пример 1. Физическое лицо - застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подало заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на сумму 40 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда 2250 руб. Его доход за январь составил 18 000 руб., удержано налога 1890 рублей. Доход за февраль - 17 000 рублей. К зачету при определении облагаемого дохода за январь-февраль принимается из этих расходов 30 500 руб. [35 000 - 4500 (2250 х 2)]. Дохода, подлежащего налогообложению за январь-февраль, не имеется. Неучтенные расходы в сумме 9500 руб. (40 000 - 30 500) должны быть зачтены при определении облагаемого дохода за январь-март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январь-март.
     
     Пример 2. Работнику, получающему заработную плату 20 000 руб. в месяц, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, на основании представленных им платежных документов предприятием в январе-ноябре 1993 г. из облагаемого дохода было исключено 60 000 руб. погашенного им кредита, полученного на строительство. Условно минимальный месячный размер оплаты труда равен 2250 рублей. Удержано налога с облагаемого дохода за январь-ноябрь в сумме 10 290 руб. [12 % от 85 750 (20 000 х 11 - 74 250 (2 250 х 3 х 11) - 60 000]. В декабре он предъявил документы на уплату кредита в сумме 5000 руб. и приобретение строительных материалов и выполненные работы по строительству на сумму 170 000 рублей. При окончательном расчете за январь-декабрь в расчет принимаем сумму погашенного кредита 65 000 руб. и расходы по приобретению строительных материалов в сумме 105 000 руб. (170 000 - 65 000). Общая сумма вычетов за январь-декабрь составила 251 000 руб. [65 000 + 105 000 + 81 000 (2250 х 3 х 12)]. Сумма дохода за январь-декабрь - 240 000 рублей. Дохода, подлежащего налогообложению, не имеется. Удержанная сумма налога за январь-ноябрь подлежит зачету в уплату налога в следующем году. Другие расходы в зачет следующего года не принимаются.] (Пример исключен с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
    

     (Данная редакция подпункта “в” отменена с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4.)
     
     <в)*1  суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.

     ----
     *1 Действие подпункта “в” пункта 14 инструкции в части определения порядка предоставления льготы физическим лицам, являющимся застройщиками или покупателями жилого дома, или дачи, или квартиры, или садового домика, распространяется на отношения, в силу которых названные физические лица приобрели статус застройщиков или покупателей, возникшие с 22 января 1997 года.
     Порядок предоставления льготы по расходам на строительство или приобретение названных объектов, действовавший до 22 января 1997 года, сохраняется для физических лиц, которые начали пользоваться этой льготой в 1995, 1996 годах либо до 22 января 1997 года.
     Физические лица, использовавшие право на уменьшение налогооблагаемого дохода в качестве застройщиков или покупателей до введения в действие настоящих изменений и дополнений,

 вправе воспользоваться льготой по налогообложению в порядке, введенном с 22 января 1997 года в случае приобретения ими соответствующего статуса застройщика или покупателя.
     Предусмотренное настоящими изменениями и дополнениями представление сведений в налоговые органы на граждан-застройщиков или приобретателей жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, производится по вычетам из совокупного дохода в порядке, введенном в действие с 22 января 1997 года.  
     (абз. 8—11 пункта 7 изменений и дополнений № 4).

          
     При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода.
     
     При нарушении установленного порядка пользования льготой, сумма произведенного вычета рассматривается как сокрытый от налогообложения доход, и такие физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.
     
     Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или покупающим указанные объекты, включая незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
     
     При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся также и расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро- и газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других стройматериалов, используемых в строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи. В случае, если в договоре купли-продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору купли-продажи названных объектов должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений, организаций и иные документы). >(Предложение введено Изменениями и дополнениями N 5 и вступает в силу по истечении десяти дней со дня официального опубликования)
     
     <Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.
     

     При этом в составе совокупного дохода, полученного физическими лицами в течение трех отчетных календарных лет, учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
     
     Суммы материальной выгоды, полученные физическими лицами, подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктами “н” и “ф” пункта 8 настоящей инструкции, при определении совокупного дохода, уменьшаемого на суммы расходов по строительству или покупке жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, не учитываются.
     
     В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо копия договора, за-ключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.
     
     При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности, у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности использована быть не может.
     
     Если в договоре купли-продажи жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, либо, в случае осуществления строительства названных объектов, в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены семьи физического лица-покупателя (застройщика).
     
     Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного работника разборчиво).
     

     Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, подтвержденные денежными документами об оплате, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспорт-ные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
     
     Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица-застройщика. Учет договора в налоговом органе производится в присутствии физического лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.
     
     При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов, совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в погашение кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные на предприятиях, в учреждениях и организациях, на указанные цели, данное положение не распространяется. Льгота также не распространяется на суммы ссуд, выдаваемых банковскими учреждениями, не имеющими права кредитовать физических лиц.
     
     В случае, если в отчетном календарном году по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним, принимаются фактически произведенные расходы по строительству или приобретению в размере, превышающем сумму погашенного кредита и процентов, но в пределах совокупного дохода физического лица, учитываемого за трехлетний период, и в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период. Причем перерасчет с учетом расходов по строительству или приобретению производится в таких случаях по окончании года.
     
     Если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь трехлетний период пользования льготой, но в пределах размера пятитысячекратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.
     

     Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
     
     Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к настоящей инструкции.
     
     Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения или организации. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
     
     Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании за-ключенных договоров мены.
     
     [Пример 1. Работник предприятия 10 декабря 1997 года подал заявление в бухгалтерию по месту основной работы с просьбой о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры. Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется. К заявлению приложена копия заверенного нотариально и прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры на сумму 400 млн рублей. Сделка совершена в октябре 1997 года. Размер минимальной зарплаты в январе-июне 83 490 рублей в месяц, в июле-декабре 95 000 рублей. Начисленный совокупный доход работника за январь-декабрь составил 65 млн руб. Удержано подоходного налога за 11 месяцев в сумме 16 015 171 руб. Размер льготы по закону составил за год 446 225 000 руб. [({83 490 х 6 + 95 000 х 6) : 12} х 5 000]. Дохода, подлежащего налогообложению за 1997 год, не имеется. Сумма подоходного налога, удержанная в течение года, возвращается работнику по его заявлению, или засчитывается в уплату предстоящих платежей в следующем году. Разница между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336 070 940 руб. {400 000 000 - (65 000 000 - 1 070 940)} переходит на следующий отчетный календарный год.
     
     За второй год трехлетнего периода предоставления льготы доход работника составил 100 000 000 руб. Двенадцать минимальных месячных оплат труда за год составили 1 104 000 руб. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда сложился за год в сумме 460 000 000 руб, за два года 453 113 000 руб. {(446 225 000 руб. + 460 000 000 руб.) : 2}. Удержание подоходного налога не производится. На третий год трехлетнего периода переходит 237 174 940 руб. {336 070 940 - (100 000 000 - 1 104 000)}.
     

     За третий год предоставления льготы работник получил доход в сумме 130 000 000 руб. Двенадцать минимальных месячных зарплат за год составили 1 260 000 руб. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда сложился за год в сумме 525 000 000 руб., за три года 477 075 000 руб. {(446 225 000 руб. + 460 000 000 руб. + 525 000 000 руб.) : 3}. Удержание подоходного налога не производится. Всего за три года у работника было освобождено от налогообложения как у приобретателя жилья 291 565 060 руб. {(65 000 000 + 100 000 000 + 130 000 000) - (1 070 940 + 1 104 000 + 1 260 000)}. Разница между фактически произведенными затратами на приобретение квартиры в размере 400 000 000 руб. и размером совокупного дохода работника за трехлетний период, составившим 295 000 000 руб., к зачету в следующем году не принимается.
     
     Пример 2. Физическое лицо, являющееся членом садового товарищества, получило в марте 1997 г. банковский кредит на три года на строительство садового домика в сумме 90,0 млн. руб. По месту основной работы подано заявление о предоставлении льготы в связи с погашением названного кредита. Совокупный налогооблагаемый доход работника составил 50 млн руб. На основании представленных работником платежных документов предприятием в апреле-декабре было исключено из совокупного налогооблагаемого дохода 40 млн руб. погашенного кредита и процентов по нему. Удержано подоходного налога с 10 млн руб. в размере 1,2 млн руб. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый год составил 354,0 млн руб.
     
     В течение второго года работник помимо представления платежных документов на погашение кредита и процентов в размере 37 млн руб., представил платежные документы на приобретение строительных материалов и их транспортировку до садового участка на 90 млн руб. Совокупный налогооблагаемый работника за год составил 65 млн руб., за два года 115 млн руб. (50,0 + 65,0). При окончательном расчете за двухлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 77,0 млн руб. (40,0 + 37,0) и расходы по приобретению и транспортировке строительных материалов в сумме 13,0 млн руб. (90,0 - 77,0). Всего за два года к зачету должно быть принято 90,0 млн руб. (77,0 + 13,0). По второму году налогооблагаемый доход составил 15,0 млн руб. (65,0 - 37,0 - 13,0). Удержано налога с 15 млн руб. в размере 2,04 млн руб. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за второй год составил 362,0 млн рублей.
     
     В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму 35,0 млн руб. Других расходов в связи со строительством не было. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за третий год составил 373,0 млн руб., за трехлетний период - 363,0 млн рублей {(354,0 + 362,0 + + 373,0) : 3}. Совокупный налогооблагаемый доход работника за третий год составил 80 млн. руб., за три года - 195 млн руб. (50,0 + + 65,0 + 80,0). При окончательном расчете за трехлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 112,0 млн руб. (40,0 + 37,0 + 35,0). Ранее принятые к зачету 13,0 млн руб. подлежат по итогам трехлетнего периода включению в совокупный налогооблагаемый доход, так как положительная разница между суммами расходов по приобретению и транспортировке строительных материалов (90,0 млн руб.) и суммами погашенного кредита и процентов (112,0 млн руб.), отсутствует. Подлежащий налогообложению доход за трехлетний период пользования льготой составил 83,0 млн руб. [(50,0 + 65,0 + + 80,0) - 112,0)]. По итогам третьего года налог должен быть удержан с 58,0 млн руб. [83,0 - (10,0 + 15,0)] в размере 13 940 тыс. руб. (10 440 тыс. руб. + 35 % с 10,0 млн руб.);] (Введено Изменениями и дополнениями N 4) (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     

     Пример 1. Работник предприятия 10 декабря подал заявление в бухгалтерию по месту основной работы о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры. Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется. К заявлению приложена копия заверенного нотариально и прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры на сумму 400 млн руб. Сделка совершена в октябре текущего года. Размер минимальной месячной оплаты труда в январе-июне 83 490 руб. в месяц, в июле-декабре 95 000 руб. Полученный совокупный доход работника за январь-декабрь составил 65 млн руб. Удержан подоходный налог за 11 месяцев в сумме 16 015 171 руб. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 446 225 000 руб. {[(83 490 х 6 + 95 000 х 6) : 12] х 5 000}. Дохода, подлежащего налогообложению в этом году не имеется. Сумма подоходного налога, удержанная в течение года, возвращается работнику по его заявлению или засчитывается в уплату предстоящих платежей в следующем году. Разница между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336 070 940 руб. [400 000 000 - (65 000 000 - 1 070 940)] переходит на следующий отчетный календарный год.
     
     За второй год трехлетнего периода предоставления льготы доход работника составил с учетом деноминации 120 000 руб. (ежемесячно по 10 000 руб.). Минимальная месячная оплата труда 120 руб. Не облагаемый налогом годовой доход составил 240 руб. (120 х 2). Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 600 000 руб. (120 х 5 000), средний за два года 523 112,5 руб. [(446 225 + 600 000) : 2]. Удержание подоходного налога не производится. На третий год трехлетнего периода переходит 216 310, 94 руб. [336 070,94 - [120 000 - 240)].
     
     За третий год предоставления льготы работник получил доход в сумме 204 000 руб. (ежемесячно по 17 000 руб.). Минимальная месячная оплата труда 150 руб. Не облагаемый налогом его годовой доход составил 150 рублей. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 750 000 руб., средний за три года 598 741,67 руб. [(446 225 руб. + + 600 000 руб. + 750 000 руб.) : 3]. Удержание подоходного налога не производится. Всего за три года у работника было освобождено от налогообложения как у приобретателя жилья 387539,06 руб. [(65 000 + 120 000 + 204 000) - (1 070,94 + + 240 + 150)]. Так как трехлетний период истек, льгота в следующем году не предоставляется, хотя работник и не воспользовался ею в полном размере.
     
     Пример 2. Физическое лицо, являющееся членом садового товарищества, получило в марте 1997 г. банковский кредит на три года на строительство садового домика в сумме 90,0 млн руб. По месту основной работы подано заявление о предоставлении льготы в связи с погашением названного кредита. Совокупный налогооблагаемый доход работника составил 50 млн руб. На основании представленных работником платежных документов предприятием в апреле-декабре было исключено из совокупного налогооблагаемого дохода 40 млн руб. погашенного кредита и процентов по нему. Удержан подоходный налог с 10 млн руб. в размере 1,2 млн руб. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый год составил 446 225 000 руб.
     

     В течение второго года работник, помимо представления платежных документов на погашение кредита и процентов в размере 37 тыс. руб. (в масштабе цен 1998 года), представил платежные документы на приобретение строительных материалов и их транспортировку до садового участка на 90 тыс. руб. Совокупный налогооблагаемый доход работника за год составил 65 тыс. руб., за два года 115 тыс. руб. (50,0 + 65,0). При окончательном расчете за двухлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 77,0 тыс. руб. (40,0 + 37,0) и расходы по приобретению и транспортировке строительных материалов в сумме 13,0 тыс. руб. (90,0 - 77,0). Всего за два года к зачету должно быть принято 90,0 тыс. руб. (77,0 + 13,0). По второму году налогооблагаемый доход составил 15,0 тыс. руб. (65,0 - 37,0 - 13,0). Удержан налог с 15 тыс. руб. в размере 1,8 тыс. руб. Средний размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда за второй год составил 600 тыс. руб.
     
     В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму 35,0 тыс. руб. Других расходов в связи со строительством не было. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за третий год составил 750 тыс. руб., средний за трехлетний период - 598 741,67 тыс. руб. [(446 225 + 600 000 + 750 000) : 3]. Совокупный налогооблагаемый доход работника за третий год составил 80 тыс. руб., за три года - 195 тыс. руб. (50,0 + 65,0 + 80,0). При окончательном расчете за трехлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 112,0 тыс. руб. (40,0 + 37,0 + 35,0). Всего в течение трех лет работником погашено кредита и процентов по нему в сумме 112 тыс. руб., расходы по приобретению и транспортировке стройматериалов составили 90 тыс. руб., в течение 2-х лет льгота предоставлена в сумме 90 тыс. руб., следовательно в 3-м году совокупный доход должен быть уменьшен на 22 тыс. руб. (112 - 90);> (Новая редакция примеров 1 и 2 введена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     [г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в  пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда  за каждый полный  месяц, в котором получен доход:
     
     - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
     

     - на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет.
     
     - на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.] (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах:
     
     у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20 000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;
     
          у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей, уменьшение не производится.
     
     Для предоставления указанных вычетов совокупный доход, определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей Инструкции.
     
     Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами, их содержащими, или нет.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеют. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
     

     К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально-технических  учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.
     
     Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.
     
     Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.
     
     Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.
     
     У супругов (родителей), дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижении курсантами возраста 18 лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором  дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
     
     При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
     
     К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
     
     В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством.
     

     В целях применения положений настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся:
     
     лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;
     
     лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);  
     
     учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
     
     Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев  производится на основании:
     
     - письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;
     
     - данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;
     
     - справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;
     
     - документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.
    
     Заявления и справки представляются физическими лицами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. Физические лица, налогообложение доходов которых производится налоговыми органами, обязаны  прилагать такие справки к декларации о доходах. В случае, если в дальнейшем у физических лиц не произошло никаких изменений, то представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.
     
     За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
     

     Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится  ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.
     
     [Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 250 000 рублей, представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной  оплаты труда 30 000 рублей. В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работницы за каждый проработанный месяц будет включаться 130 000 руб. (250 000 - 30 000 - (30 000 х 3).] (Отменен с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 1500 руб., представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда 120 руб.
     
     Совокупный доход физического лица с начала года за январь-март - 4500 руб. (1500 + 1500 + 1500). Не облагаемый налогом доход за этот период - 2880 руб. [(120 х 2 + 120 х 2 х 3) х 3]. Облагаемый доход - 1620 руб. (4500 - 2880).
     
     Совокупный доход работницы с начала года за январь-апрель - 6000 руб. (4500 +1500). Не облагаемый налогом доход с начала года 3360 руб. (2880 + 120 + 120 х 3). При ежемесячных выплатах в размере 1500 руб. совокупный годовой доход составит 18 000 руб., следовательно, начиная с апреля и до конца года ежемесячно предоставляются вычеты в размере однократной минимальной месячной оплаты труда.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму  расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущий год;
     
     д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно десятикратного и пятнадцатикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно пятикратного и семикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
     

     15. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с Законом Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” и законодательными актами субъектов Российской Федерации.
     
     Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не  предоставляются.
     
     О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой службе Российской Федерации.
     
     16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
     
     Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств  лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате ими  налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
     
     Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в Российской Федерации, возврату не подлежит.
     
     Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в Российской Федерации в размере 40 000 рублей. При этом с  него удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 рублей. В том же году оно получило авторское вознаграждение из Индии в размере 150 долл. США, или 15 000 рублей (условно по курсу за 1 долл. США - 100 рублей на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22.5 долл. США или 2250 рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации физическое лицо обязано декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.
     
     При представлении физическим лицом в налоговый орган документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.
     

     Совокупная годовая сумма дохода составила 55 000 рублей (40  000 рублей в РСФСР и 15 000 рублей в Индии).
     
     Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет 6990 рублей.
     
     В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15 000 рублей), применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800 рублей (от 2250 рублей). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного дохода физического лица, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 6990 рублей - - 4800 рублей - 1800 рублей = 390 рублей.
     
     17. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международных договоров.
     
     18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:          
     

Размер облагаемого совокупного подоходного дохода, подученного в календарном году

Сумма налога

Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями № 2 *1 :

До 12 000 000 руб.

12 %

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.

1 440 000 руб. +20 % с суммы, превышающей 12 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.

3 840 000 руб. +25 % с суммы, превышающей 24 000 000 руб.

От 36 000 001 до 48 000 000 руб.

6 840 000 руб. +30 % с суммы, превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 рублей и выше

10 440 000 руб. +35 % с суммы, превышающей 48 000 000 руб.

Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями № 6:

до 20 000 руб.

12 %

от 20 001 до 40 000 руб.

2 400 руб. +15 % с суммы, превышающей 20 000 руб.

от 40 001 до 60 000 руб.

5 400 руб. +20 % с суммы, превышающей 40 000 руб.

от 60 001 до 80 000 руб.

9 400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60 000 руб.

от 80 001 до 100 000 руб.

14 400 руб. +30 % с суммы, превышающей 80 000 руб.

от 100 001 руб. и выше

20 400 руб. +35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

     
     -----
     *1 Следует иметь в виду, что это изменение внесено в соответствии с Федеральным законом от 05.03.96 № 22-ФЗ и действует с 01.01.96.    

     
     [Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. >(Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     19. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
     
     В случае, если сумма вычетов [на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев ] <указанных в пунктах 9, 10, 11, 12, 14, 15 настоящей Инструкции > (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.
     

     [Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь месяц начислено 300 000 руб., в том числе основной заработок составил 150 000 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 75 000 руб., сумма по коэффициенту - 75 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 40 000 руб. Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из совокупного дохода, должно быть произведено с дохода 100 000 руб. в размере 12 000 руб. {[300 000 - 40 000 - (40 000 х 4)] х 0.12}.] (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <Пример. Рабочему предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, за январь выплачено: основной заработок - 1000 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 750 руб., сумма по коэффициенту - 750 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 120 руб. Совокупный доход с учетом коэффициентов и надбавок - 2500 руб. Сумма вычетов, на которые должен быть уменьшен основной заработок в сумме 1000 руб., составляет 1200 руб. (120 х х 2 + 120 х 2 х 4). Исчисление подоходного налога в данном случае производится с дохода в сумме 1300 руб. (2500 - 1200) в сумме 156 руб. (1300 х 0,12).> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в случаях, когда такая сумма превышает размеры указанные в подпункте “н” пункта 8 настоящей инструкции, а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат в случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования (материальная выгода в виде разницы между этими суммами), предусмотренные подпунктом “ф” пункта 8 настоящей инструкции, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов. >(Введено с 22.01.97 Изменениями и дополнениями N 4)     
     
     

Раздел II
Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовыхи иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)

     

     20. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием,  учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).
     
     Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
     
     выполнение физическим лицом  работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и учебой.
     
     21. В доход, подлежащий налогообложению,  включаются  все  получаемые  от предприятия, учреждения, организации и иного  работодателя доходы, в частности:
     
     заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско_правовым договорам и другим основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ;
     
     доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
     
     доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;
     
     доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально_технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, (кроме доходов, указанных в подпункте “р” пункта 8 настоящей инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);
     
     суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях.
     

     Предприятия и организации,  заключившие договоры с  физическими лицами  о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного физическими лицами. С  этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.
     
     22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц,  получаемые  по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско_правового характера,  в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности  с  основным доходом.
     
     Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200 000 рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает  по совместительству и получает за это ежемесячно 100 000 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за которую ему выплачен доход в сумме 50 000 рублей. В этом случае доход физического лица за январь составит 350 000 рублей (200 000 + 100 000 + 50 000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.
     
     [23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями,  учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
     
     По окончании  года производится перерасчет налога, исходя из совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумм,  подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
     
     Пример. Физическое лицо за работу на основании  трудового  договора  от предприятия  получило  доход за январь в сумме 200 000 руб., за февраль - 250 000 руб. Физическое лицо имеет двух детей в возрасте до 18 лет, и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил справку учебного заведения. Размер минимальной месячной оплаты труда - 30 000 руб. Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:
     
     1. С дохода за январь определяется:
     

     - не облагаемый  налогом  месячный доход 120 000 руб. [ 30 000 + (30 000 х х 3)];
     
     - сумма дохода,  к  которому  применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 80 000 руб. (200 000 - 120 000);  
     
     - сумма  подоходного налога - 9 600 руб. (80 000 х 0.12);
     
     2. С дохода за февраль определяется:
     
     - совокупный доход физического лица с начала года (за январь и февраль) - 450 000 руб. (200 000 + 250 000);
     
     - совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года не облагаемого налогом дохода - 210 000 руб. (450 000 - (120 000 х 2);                  
     
     - сумма налога с совокупного дохода с начала года - 25 200 руб. (210 000 х х 0.12);  
     
     - засчитывается подоходный налог, удержанный с январского  дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода - 15 600 руб. (25 200 - 9 600).
     
     В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.] (Данная редакция пункта отменена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
     
     Пример. Гражданин В. за работу выполненную, на основании трудового договора, от предприятия получил доход за январь в сумме 700 руб., за февраль - 1000 руб., за март - 2000 руб., за апрель - 3000 руб. Гражданин В. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и одного ребенка -студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил соответствующие документы, подтверждающие его право на предоставление вычета. Размер минимальной месячной оплаты труда за указанный период - 120 руб. Совокупный доход за налогооблагаемый период - 6700 руб.
     
     Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:
     

     1. С дохода за январь в размере 700 руб. налог не исчисляется, так как сумма вычетов за этот месяц составила 960 руб. (120 х 2 + 120 х 2 х 3);
     
     2. Совокупный доход за январь-февраль 1700 руб. (700 + 1000). Сумма вычетов за этот период - 1920 руб. (960 х 2).
     
     Дохода, подлежащего налогообложению за январь-февраль не имеется.
     
     3. Совокупный доход за январь-март - 3700 руб. (700 + 1000 + 2000). Сумма вычетов за этот период составила 2880 руб. (960 х 3). Совокупный облагаемый доход с начала года - 820 руб. (3700 - 960 х 3).
     
     Сумма налога с совокупного дохода с начала года - 98 руб. (820 х 0,12).
     
     4. Совокупный доход за январь-апрель 6700 руб. (700 + 1000 + 2000 + + 3000). Так как в апреле полученный доход с начала года  превысил 5000 руб., то за апрель предоставляются вычеты в размере однократной минимальной месячной оплаты труда. Общая сумма вычетов с начала года составит 3360 (960 х 3 + 120 + 120 х 3). Совокупный облагаемый доход с начала года - 3340 руб. (6700 - 3360).
     
     Сумма налога с совокупного облагаемого дохода с начала года 401 руб. (3340 х 0,12).
     
     По окончании года производится перерасчет налога, исходя из полученного в календарном году совокупного годового дохода физических лиц (в полных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
     
     Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.
     
     При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.> (Данная редакция пункта введена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     24. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия,  учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.
     

     При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты.
     
     Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).
     
     [Пример. Физическое лицо, не имеющее детей, уволился с  предприятия, где он работал с начала года, 10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход в сумме 1 800 000 руб., c которого  удержан налог на этом предприятии в сумме 198 000 руб. [c облагаемого дохода 1 650 000 руб. (1 800 000 - - (30 000  х 5)].
     
     С 5 июня этого года физическое лицо принято по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 500 000 руб. Одновременно с поступлением на работу  физическое лицо представило  справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с дохода в этом случае производится в следующем порядке:
     
     а) определяется совокупный с начала года доход физического лица - 2 300 000 руб. (1 800 000 + 500 000);
     
     б) производится вычет из совокупного дохода не облагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, 2 120 000 руб. [2 300 000 - 180 000 (30 000 х 6)];
     
     в) определяется  сумма  налога  с совокупного с начала года дохода - 254 400 руб. (2 120 000 х 0,12);
     
     г) засчитывается  сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за июнь _ 56 400 руб. (254 400 - 198 000).] (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия 10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1800 руб. (400 + 400 + 400 +  400 + 200). Размер минимальной месячной оплаты труда 83 руб. 49 коп. Налогооблагаемый период на этом предприятии с января по май.
     
     Гражданину за этот период предоставлены вычеты в сумме 834,9 руб. (83,49 х 2 х 5) и на сумму отчислений в Пенсионный фонд 18 руб. Всего предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9 + 18). Облагаемый налогом доход 947 руб. (1800 - 852,9). С него удержан подоходный налог в сумме 114 руб. (947 х 0,12).
     

     С 5 июня того же года гражданин принят на работу по трудовому договору на другое предприятие, где ему был установлен месячный должностной оклад 500 руб. Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку с прежнего места основной работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов.
     
     Удержание подоходного налога с дохода по новому месту работы в этом случае производится в следующем порядке:
     
     а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;
     
     б) определяются размеры полагающихся вычетов;
     
     в) определяется облагаемый налогом доход;
     
     г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного с начала года;
     
     д) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по новому месту работы.
     
     Всего, до конца года, по новому месту работы гражданин получил доход 3400 руб. (400 + 500 х 6). Совокупный доход за год (с учетом доходов по предыдущему месту работы) составил 5200 руб. (1800 + 3400).
     
     Производится уменьшение совокупного дохода, полученного с начала года, в размере двухкратной минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, до того месяца, в котором совокупный доход превысил 5000 руб., то есть по ноябрь включительно, когда совокупный доход, с учетом дохода по предыдущему месту работы, составил 4700 руб. (1800 + 2900). Общая сумма вычетов, с учетом предоставленных по прежнему месту работы, - 1836 руб. 78 коп. (83,49 х 2 х 11).
     
     Поскольку в декабре совокупный доход гражданина составил 5200 руб. (4700 + 500),то есть превысил 5000 руб., то за декабрь ему предоставляется вычет в размере однократной минимальной месячной оплаты труда - 83 руб. 49 коп.
     
     Вычет в размере суммы отчислений в Пенсионный фонд, с учетом произведенного по прежнему месту работы, до конца года составит 52 руб. (18 + 34).
     
     Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период - 1972 руб. 27 коп. (1836,78 + 83,49 + 52). Облагаемый налогом доход 3227 руб. (5200 - 1972,27). С учетом ранее уплаченной суммы налога, по новому месту работы с гражданина удерживается подоходный налог в сумме 273 руб. (3227 х 0,12 - 114).> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
    
     25. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.
     

     26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых  обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы [в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев] <установленных законом вычетов> (Заменено с момента официального опубликования Изменениями и дополнениями N 6) исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. [Об общей сумме выплаченного физическим лицам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.] <Об общей сумме начисленного полученного физическими лицами > (Заменено с 04.01.98 Именениями и дополнениями N 6) <дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.> (Предложение заменено Изменениями и дополнениями N 5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     [Пример. Физическое лицо уволилось 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь-сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 2 700 000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 240 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в январе-июне 20 000 руб., июле-декабре - 40 000 руб.).
     
     С облагаемого дохода 2 460 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 295 200 руб. После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 150 000 руб. Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:
     
     а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 2 850 000 руб. (2 700 000 + 150 000);
     
     б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев) - 240 000 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 2 610 000 руб. (2 850 000 - 240 000);
     

     в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 313 200 руб. (2 610 000 х 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (295 200 руб.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 18 000 руб. (313 200 - 295 200).] (Пример отменен с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     Пример. Гражданин Л., выполнявший интернациональный долг в республике Афганистан, имеющий 2-х детей, уволился 30 сентября с предприятия, где проработал с начала года. За девять месяцев (январь-сентябрь) ему было начислено 7300 руб., в том числе за январь-июль 4800 руб., за январь-август - 6000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда составлял 120 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 7080 руб. [(120 х 3 х 9) + (120 х 2 х 2 х 7 + 120 х 2 х 2)]. С облагаемого дохода 220 руб. (7300 - 7080) удержан налог на этом предприятии в сумме 26 руб.
     
     После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 900 руб.
     
     В этом случае подоходный налог удерживается в следующем порядке:
     
     а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 8200 руб. (7300 + 900);
     
     б) производится вычет из совокупного дохода с начала года трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере 9 месяцев) - 7080 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 1120 руб. (8200 - 7080);
     
          в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 134 руб. (1120 х х 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (26 руб.). Сумма налога к удержанию с премии - 108 руб. (134-26).> (Данная редакция примера введена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     [27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей  инструкции, начисляются и выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется с общей суммы этих доходов, начисленных бывшему работнику, без предоставления вычетов. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и удержанного налога. <О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.> (Предложение заменено Изменениями и дополнениями N5 с 01.01.98, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     Пример. Физическое лицо уволилось 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала  года. За одиннадцать месяцев (январь-ноябрь) ему было начислено 3 300 000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 370 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 20 000 руб., во II квартале - 30 000 руб., в III квартале - 40 000 руб. и в IV квартале - 50 000 руб.). C облагаемого дохода 2 930 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 351 600 руб.  
     

     После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 200 000 руб.
     
     В этом случае налог удерживается только с 200 000 руб. в размере 24 000 руб. (200 000 х 0,12)]( Данная редакция пункта отменена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции, выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.> (Данная редакция пункта введена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.
     
     [29. При уходе работников в отпуск исчисление налога  производится с дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм,  приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за весь период с начала года, включая месяцы, в которых предоставлен отпуск.
     
     Пример 1. Работник  предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за девять месяцев.
     
     В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после выхода из отпуска.
     
     Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней с 10 августа по 9 ноября. Из начисленного с начала года дохода произведены вычеты  минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за одиннадцать месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 4 550 000 руб. в сумме - 546 000 руб. ( 4 550 000 х 0,12).  
     
     Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок за октябрь составил 500 000 руб. В этом случае налог в ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы налогооблагаемого дохода с начала года - 5 050 000 руб.(4 550 000 + 500 000) в сумме - 606 000 руб., с зачетом ранее удержанной суммы - 546 000 руб., то есть - 60 000 руб.
     

     Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового года.
     
     Пример 3. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1994 года по 23 января 1995 года. Ему начислено 600 000 руб. отпускных, в том числе с 17 по 31 декабря 1994 г. - 250 000 руб. и с 1 по 23 января 1995 года - 350 000 руб. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1995 год, налог должен быть удержан отдельно, c исключением из этой суммы полагающихся вычетов в размере минимальной месячной оплаты труда, расходов на содержание детей и иждивенцев, удержаний в Пенсионный фонд России. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении  налога по совокупному доходу в 1995 году.
     
     В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности. ](Отменено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     <29. В случае ухода работника в отпуск начисленные выплаченные >(Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) <отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода, в котором они начислены.
     
     В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средств социального страхования при временной нетрудоспособности. >(Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     30. Удержание налога производится с полного дохода,  подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие_либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в пунктах 8 и 14 настоящей инструкции.
     
     [31. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели по истечении  каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда, обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с физических лиц за прошлый месяц налога.
     
     Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на следующий день после начисления сумм в оплату труда. (Отменено с 07.08.95 Изменениями и дополнениями N 1)
     
     <31. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не являющиеся юридическими лицами (далее иные работодатели), обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
     

     Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
     
     Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
     
     В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц или и (Заменено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2) производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке или их выплаты из выручки за последний период данного месяца.
     
     Если в течение месяца не производилась оплата труда, а производились только разовые выплаты (вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, отпускные суммы, по листкам нетрудоспособности и т.п.), удержанный с таких выплат подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты произведены. (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда.
     
     В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.>] (Введено с 07.08.95 Изменениями и дополнениями N 1) (Данная редакция пункта отменена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <31. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
     

     Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений*1  одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
     
     -----
     *1 Примечание: филиалы и другие обособленные подразделения определяются в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации
     
     Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
     
     В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
     
     Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности, или доход получен в виде материальных и социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты
     
     Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.
     
     В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.> (данная редакция пункта введена с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее [10 000] <10> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) руб., прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.     

     
     

Раздел III
Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

     
     33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.
     
     <[Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам при подаче декларации в налоговый орган.]> (Введено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3) (Исключено Изменениями и дополнениями N 5 в отношении доходов, начисленных с 1997 года)
     
     34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей инструкции, налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода физических лиц, [начисленного] <полученного> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) с начала календарного года, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.
     
     В аналогичном порядке производится исчисление налога иными работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной практикой, и другими лицами, с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.
     
     Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12 [подпунктами “в” и “г” пункта ] (Исключено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) 14 настоящей инструкции не производится. В случаях когда физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.
     
     Пример. Физическое лицо является пенсионером, участником Великой Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов помимо пенсии не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от Финансовой компании в сумме 250 000 рублей. Минимальная месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20 500 рублей. Компания на основании представленных им документов исчислит подоходный налог с дохода 147 500 рублей [250 000 - (20500 х 5)].
     

     
     В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.
     
     35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами 30-32 настоящей инструкции.
     
     [36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, выплачивающие физическим лицам доходы, которые подлежат налогообложению, в порядке, предусмотренном настоящим разделом инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах не реже одного раза в квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом, по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.
     
     По согласованию с налоговыми органами сведения на лиц, получающих доходы от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях, у иных работодателей по совместительству или от выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, могут представляться на бумажных или магнитных носителях  по истечении года или по окончании работы, как нарастающим итогом с начала календарного года, так и по каждой выплате отдельно.
     
     Налоговые органы группируют полученные сведения по налогоплательщикам и направляют их налоговым органам по месту постоянного жительства последних. Эти сведения учитываются при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими за календарный год доходах.] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять в налоговый орган  сведения о доходах, начисленных ими физическим лицам полученных физическими лицами> (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) <не по месту основной работы (службы, учебы), и о начисленных и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции. > (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
     

     38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В течение года они могут самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по всем основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем. При этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация в установленном порядке.
     
     [39. По просьбе физических лиц предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции. ](Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <39. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о [начисленных и выплаченных им доходах] полученных ими доходах (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6), а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году.> (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)     
     
     

Раздел IV
Налогообложение доходовот предпринимательской деятельностии других доходов

     
     40. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей инструкции.
     
     41. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:
     

     а) физические лица, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.      
     
     Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;
     
     б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
     
     в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;
     
     [г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной так и натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п.;]
     
     <г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;> (Подпункт заменен через 10 дней с момента официального опубликования Изменений и дополнений N 6)
     
     д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;
     
     е) физические лица, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, - по доходам, получаемым от такой продажи;
     
     ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой продукции;
     

     з) физические лица, осуществляющие реализацию продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и покупных;
    
     и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.      
     
     42. Для целей подоходного налога определяются:
     
     - валовой доход;
     
     - расходы, связанные с извлечением дохода;
     
     - совокупный годовой (чистый) доход;
     
     - суммы вычетов и скидок;
     
     - совокупный годовой облагаемый доход;
     
     - налоговый период;
     
     - налоговая ставка (в процентах);
     
     - налоговый оклад (в сумме);
     
     - сроки уплаты налога.
     
     Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
     
     В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.      
     
     Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.
     
     В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
     
     Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. При этом затраты группируются по элементам:
     
     - материальные затраты;
     

     - амортизационные отчисления;
     
     - износ нематериальных активов.
     
     В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора “ноу-хау” и др.);
     
     - затраты на оплату труда;
     
     - прочие затраты.
     
     [В составе расходов не учитываются суммы убытков, понесенных физическим лицом.] (Отменено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     <Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.> (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы:
     
     - на личные нужды плательщика и его семьи;
     
     - по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     [- членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.] (Отменено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6)
     
     <- по уплате штрафов;
     
     - по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом.> (Введено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6)
     
     43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков со средними показателями доходности, а также средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.
     
     44. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте “т” пункта 8 настоящей инструкции, не производится.
     

     <По желанию физического лица расходы, понесенные им по операциям купли-продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у источника выплаты дохода, без применения тысячекратного вычета к валовому доходу.
     
     Номинальная стоимость ценной бумаги без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по приобретению таких бумаг к зачету не принимается.> (Введено Изменениями и дополнениями N 5 в отношении доходов, начисленных с 1997 года)
     
     45. При налогообложении доходов физических лиц, указанных в пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность. Лица, перечисленные в пункте 9 настоящей инструкции, привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.
     
     Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей инструкции, физические лица имеют право на уменьшение дохода за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность, на суммы вычетов, предусмотренных в [подпунктах “б” и “г” пункта 14] < в пунктах 14 и 15 > (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) настоящей инструкции при наличии оснований для получения такого вычета.
     
     В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.
     
     По истечении отчетного года налоговые органы производят окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.
     
     46. С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц, перечисленных в пункте 41 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей инструкции.
     
     47. Налогообложение осуществляется на основании:
     

     а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;
     
     б) материалов обследований деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;
     
     в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.
     
     Примечание. Статьей 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе РСФСР” предусмотрено, что в случае отказа физическим лицом допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход на основании документов, свидетельствующих о получении доходов таких лиц, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Пунктом 6 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 установлено, что налоговые органы имеют право в  случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным  путем на основании данных по аналогичным плательщикам.
     
     Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.
     
     48. Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:      
     
     - в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;
     
     - по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
     

     Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
     
     Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.
     
     При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
     
     При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
     
     При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты, налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
     
     В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.
     
     В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
     
     49. С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 18 настоящей инструкции.
     
     Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями.
     
     [О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения справку по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции. Указанные справки представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.
     

     В целях правильного и полного налогообложения налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <О таких доходах  и удержанных суммах налога, если налог не удерживался, то указываются основания, по которым  налог не был удержан, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны сообщать  налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции. > (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.     
     
     

Раздел V
Особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации

     
     50. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.
     
     Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.
     
     51. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:      
     
     а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации;
     

     б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.
     
     В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:      
     
     а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
     
     б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
     
     в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.
     
     Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам-техническим специалистам в связи с их работой на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.
     
     52. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей инструкции.
     
     53. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей инструкции.
     
     54. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
     
     Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.
     

     Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.
     
     Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
     
     При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.      
     
     55. С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
     
     На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.      
     
     Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.
     
     Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.
     
     56. Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных граждан или лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 14 настоящей инструкции.      
     

     57. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:
     
     а) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
     
     б) члены административно-технического персонала представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
     
     в) члены обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;
     
     г) сотрудники международных организаций, - в соответствии с  положениями уставов этих организаций.
     
     58. Взимание подоходного налога с иностранных граждан и лиц без гражданства может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской Федерации.     
     
     

Раздел VI
Особенности налогообложения доходовиз источников на территории Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации

     
     59. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.
     
     При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.
     

     60. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами. (Отменено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
     
     <С доходов, указанных в разделе II, а также с доходов, полученных наряду с основным местом работы (службы, учебы), указанных в разделе III инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами. >(Введено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
     
     С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.
     
     В указанном выше порядке должно производиться удержание налога с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, за проданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства. При этом положения подпункта “т” пункта 8 настоящей инструкции не применяются. [О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции. ] < О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, предусмотренном пунктом 66 настоящей Инструкции.> (Предложение заменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами на основании материалов произведенных проверок и сообщаемых этими лицами сведений в заявлениях (декларациях) о доходах, полученных на территории Российской Федерации.
     
     61. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.
    

     62. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.     
     
     

Раздел VII
Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу

     
     63. По  окончании календарного года физические лица, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей инструкции,  обязаны  не  позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими  в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в приложении N 6  к настоящей инструкции.
     
     В декларациях физические лица обязаны указывать сведения о всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.
     
     Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в разделах II, III, IV настоящей инструкции, отражаются в декларациях раздельно.
     
     В случае появления в течение года источников доходов, указанных в разделе IV настоящей инструкции, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
     
      Для целей налогообложения днем появления источника дохода следует считать день постановки на учет физического лица в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
     

     В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года, декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
     
     Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение года места основной работы, в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют, <если им не производилась выплата дохода по прежнему месту работы после их увольнения.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     [Не подают декларации физические лица, у которых полученный совокупный облагаемый  доход (то есть совокупный доход, уменьшенный на сумму полагающихся для данного физического лица вычетов) от предприятий, учреждений, организаций и других работодателей в истекшем году не превысил доход, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке.
     
     При наличии в налоговом органе сведений о получении физическим лицом доходов не по месту основной работы, налоговый орган в необходимых случаях вправе получить от этого физического лица справку с основного места работы о полученных доходах, за отчетный год.
     
     От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода, не освобождаются физические лица, налогообложение которых производится в соответствии с разделом IV настоящей инструкции непосредственно налоговыми органами.] (Абзацы исключены с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     [Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны по просьбе физических лиц выдать справки о сумме полученного ими за календарный год дохода и удержанного подоходного налога. Такие справки выдаются по форме, указанной в приложении N 3 к настоящей инструкции.] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о [начисленных и выплаченных им доходах] полученных ими доходах (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6), а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году. Указанную Справку о доходах за отчетный календарный год физические лица, декларирующие свои доходы, прилагают к декларации о доходах, представляемой ими в налоговый орган.> (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     [Физические лица  вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими данные путем представления новой декларации взамен поданной или по согласованию с налоговым органом заявления о внесении изменений в ранее представленную декларацию.] (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     

     <Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими данные путем представления в налоговый орган заявления, с приложением к нему соответствующих листов декларации, по которым производится уточнение.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     64. С облагаемого совокупного годового дохода,  указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей инструкции.
     
     Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, [перечисленными] < удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно > (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный  срок  со  дня  подачи декларации в налоговый орган.     
     
     

Раздел VIII
Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций по обеспечению соблюдения закона

     
     65. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
     
     а) [вести  учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.] (Отменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     <ежемесячно вести в течение календарного года учет полученных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. >(Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     
     Физические лица, имеющие доходы, от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:
     

Период учета (день, неделя, месяц, год)

Количество изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг) по видам

Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по видам

Количество реализованной продукции (оказанных услуг) по видам

Цена реализованной продукции по видам (руб.)

Сумма выручки (руб.)

1

2

3

4

5

6

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого за год

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


 

  
 

  
 

  
 

  
 

     При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, налоговый орган вправе разработать иную форму книги учета доходов и расходов, включив в неё показатели, необходимые для определения облагаемого дохода.
     
     Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
     
     Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим физическим лицом. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.
     

     Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.
     
     Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили  и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей для него и т.п.
     
     Физические лица, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
     
     Физические лица, получающие доходы, извлечение которых не связано с какими_либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источника получения доходов.
     
     Правильность ведения учета доходов и  расходов  проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и  расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся (в месте производства, реализации и т.п.);
     
     б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной настоящей инструкцией, прилагая к ней необходимые документы или их копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
     
     в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);
     
     г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
     

     д) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.
     
     [66. Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели обязаны:
     
     а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается;
     
     б) своевременно представлять налоговым органам сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах в порядке,  установленном настоящей инструкцией;
     
     в) вести учет совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к настоящей инструкции;
     
     г) ежеквартально представлять в налоговый орган  отчет об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к настоящей инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за истекшим кварталом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;
     
     д) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о доудержании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога  и перечислении их в соответствующий бюджет;
     
     е) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством. ](Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <66. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны:
     
     а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет [по месту постановки на учет] в порядке, изложенном в пункте 31 настоящей Инструкции (Заменено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6). Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;
     
     б) вести учет доходов, начисленных [физическим лицам] и полученных физическими лицами (Заменено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6) в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к настоящей Инструкции;
     

     [в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей  регистрации сведения о доходах, начисленных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о начисленных и   удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).
     
     Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели  сведения о начисленных ими физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы на бумажных, магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.
     
     Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками предприятия, учреждения, организации и иного работодателя  (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера) со среднесписочной численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы только на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
     
     Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений, организаций право представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
     
     Сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган по форме, приведенной в приложении N 3 “Справка о доходах физического лица за 199 год” к настоящей Инструкции. Справка заполняется машинописным текстом, исправления не допускаются.
     
     Для заполнения Справки о доходах физического лица используется справочная информация, приведенная в приложении N 9 к настоящей Инструкции. Сведения о доходах, начисленных физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы начисленного с начала года дохода и суммы  налога, удержанного с этого дохода, в этом отчетном периоде.
     

     При начислении в текущем году по прежнему месту работы дохода физическим лицам после их увольнения с указанного места работы в этом году, о сумме такого дохода и исчисленного с этой суммы налога сообщается налоговому органу отдельно по форме N 3 одновременно со сведениями по общей сумме начисленного дохода, включая эти дополнительно начисленные суммы, и удержанных суммах подоходного налога с этого дохода - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
     
     Сведения о доходах физических лиц, которым источником дохода были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются не позднее первого числа второго месяца следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.
     
     Сведения о начисленных физическим лицам доходах и об удержанных суммах налога представляются в налоговый орган с сопроводительным реестром. Налоговый орган осуществляет прием и проверку представленных сведений с выдачей соответствующих протоколов.
     
     Полученные от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей  сведения налоговые органы по месту их регистрации пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц в соответствии с требованиями, устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации для работы с персональной информацией.]> (Данная редакция подпункта отменена через 10 дней после официального опубликования в официальной печати Изменений и дополнений N 6)
     
     в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).
     
     Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками предприятия, учреждения, организации и иного работодателя (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера) со среднесписочной численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях.
     
     Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога, представляют в налоговые органы только на магнитных носителях.
     

     Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности, либо особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений, организаций право представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
     
     Сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган на бланке по форме, приведенной в приложении N 3 “Справка о доходах физического лица” к настоящей Инструкции. Справка заполняется машинописным текстом, исправления не допускаются. При заполнении данной справки, необходимо руководствоваться “Порядком заполнения справки о доходах физического лица” и справочной информацией, приведенных в приложениях N 3 и 9 к настоящей Инструкции.
     
     Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях представляются в налоговый орган в соответствии с “Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях”, приведенными в приложении N 14 к настоящей Инструкции.
     
     Сведения о доходах, полученных физическими лицами  не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в этом отчетном периоде.
     
     При получении физическими лицами в течение текущего года дохода по прежнему месту работы после их увольнения с указанного места работы, представление сведений о сумме такого дохода, исчисленного и удержанного с этой суммы налога осуществляется отдельно по форме N 3 одновременно  со сведениями по общей сумме полученного дохода, начисленных и удержанных суммах подоходного налога с этого дохода - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
     
     Сведения о доходах физических лиц, которым источником дохода были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки, взамен ранее представленной, не позднее первого числа второго месяца следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.
     

     Сведения о полученных физическими лицами  доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на бумажных или магнитных носителях представляются в налоговый орган с сопроводительным реестром, форма которого приведена в приложении N 10 к настоящей Инструкции. Налоговый орган осуществляет прием и проверку представленных сведений с выдачей протоколов по формам, приведенным в приложениях N 11, 12, 13 к настоящей Инструкции. Реестры и протоколы оформляются в двух экземплярах.
     
     В случае обнаружения ошибок в представленных Справках о доходах физических лиц, такие справки возвращаются предприятиям, учреждениям, организациям и иным работодателям для исправления и представления их вновь в установленном настоящей Инструкцией порядке. При этом справки, реестры и протоколы в течение года нумеруются начиная с номера “1” в порядке возрастания номеров.
     
     Полученные от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей сведения, налоговые органы по месту их регистрации пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц в соответствии с требованиями, устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации для работы с персональной информацией.
     
     Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах, начисленных и удержанных  с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы в соответствии с требованиями к форматам и структуре информации устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации. Бланки формы Справки о доходах, предназначенные для автоматизированной обработки, утверждаются Государственной налоговой службой Российской Федерации; (Данная редакция пункта введена через 10 дней после официального опубликования в печати Изменений и дополнений N 6)
     
     <г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах [начисленных ](Исключено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6) доходов,[ начисленных] (Исключено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6)  и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к настоящей Инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее  первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
     
      д) выдавать физическим лицам сведения о начисленных доходах, а также начисленных доходах, а также исчисленных (Заменено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений N 6) и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;
     

     е) представлять налоговым органам по месту своей регистрации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами, получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг;
     
     ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;
     
     з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.
     
     Положения, предусмотренные в настоящем пункте Инструкции, распространяются также на филиалы и представительства иностранных юридических лиц в Российской Федерации, выплачивающих доходы физическим лицам.> (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)
     
     67. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации и другие работодатели принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, физических лиц.
     
     [68. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлениям.
     
     Такой возврат (зачет) физическому лицу налога источником выплаты дохода не по месту основной работы данного лица производится в пределах календарного года. Причем, если на таких физических лиц сообщались в налоговые органы сведения о выплаченных им доходах и удержанном налоге, то о произведенном возврате  (зачете) налога сообщается налоговому органу в пятидневный срок с момента возврата или зачета налога.
     
     О произведенном возврате (зачете) налога работникам, для которых работа на данном предприятии, в учреждении, организации или у другого работодателя является основной, сообщается налоговым органам только в том случае, если работникам выдавались справки о суммах начисленного дохода и удержанного с него подоходного налога для представления в налоговый орган.] (Отменено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5)
     
     <68. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются физическому лицу предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты дохода по его заявлению.
     

     Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели о всех  случаях произведенных  в течение текущего календарного года физическим лицам перерасчетах по налогу за истекший отчетный год обязаны не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет налога,  представлять налоговым органам на таких плательщиков уточненные данные по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции.> (Введено с 01.01.98 Изменениями и дополнениями N 5, начиная с доходов, начисленных в 1998 году)     
     
     

Раздел IX
Обязанности налоговых органов

     
     69. Налоговые  органы  обязаны  проводить  проверки  правильности исчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога на всех предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от их организационно_правовых форм и иных работодателей. Первоочередность проверок устанавливается руководителями налоговых органов.
     
     Перечень предприятий, учреждений, организаций и других работодателей, осуществляющих удержание налога и подлежащих проверке, утверждается руководителем налогового органа, с указанием сроков ее проведения.
     
     Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели, у которых будут установлены нарушения налогового законодательства, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.
     
     70. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по налоговым карточкам физических лиц и другим документам, на основании которых начисляются и выплачиваются доходы, а при установлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем налоговым карточкам и другим документам.
     
      71. При проверке правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога в бюджет работники налоговых органов обязаны:
     
     ознакомиться с учредительными документами, порядком формирования уставного капитала, распределения прибыли, оплаты труда, фондов стимулирования, приказами и иными документами, необходимыми для целей налогообложения;
     
     сопоставить записи  бухгалтерского  учета о начисленных суммах налога (по счету “Расчеты с бюджетом”) с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, необходимо сверить общую сумму начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции (работ, услуг), реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам,  расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы,  подсчитать на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;
     

     сверить имеющиеся  в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и организаций и других работодателей, экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
     
     При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка, и получить объяснения о причине этих расхождений.
    
     72. Результаты  проверки оформляются соответствующим актом.
     
     Акт проверки должен содержать все реквизиты, касающиеся проверяемого предприятия, сроков проверки и результатов, выявленных в ходе её проведения.
     
     Акт проверки составляется в двух экземплярах: первый для госналогинспекции, второй для предприятия. При оформлении акта должна быть соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов нарушения законодательства, суммы таких нарушений. При этом по каждому нарушению, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой  на соответствующие первичные бухгалтерские документы и другие материалы, с указанием нарушений законов или нормативных  актов. В отдельных случаях должно быть произведено снятие копий документов.
     
     В акте проверки обязательно должны быть даны предложения проверяющего, выводы по результатам проверки.
     
     В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представители проверяемой организации обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях с приложением объяснений и документов, поясняющих мотивы этих возражений. Несогласия с результатами проверки не приостанавливают выполнение указаний, данных лицами госналогинспекций.
     
     По окончании проверки акт регистрируется в налоговом органе. После регистрации акт рассматривается начальником отдела, затем начальником госналогинспекции. По актам, в которых отражены нарушения законодательства, принимаются письменные решения о применении административного наказания, финансовых  санкций, о чем сообщается руководителю предприятия, учреждения, организации.
     
     73. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления  и полноту взимания налога с физических лиц, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами. С этой целью:
     

     а) контролировать своевременность подачи физическими лицами деклараций о доходах и тщательно проверять достоверность указанных в них данных;
     
     б) обследовать деятельность указанных физических лиц, помещения и места, используемые для извлечения дохода, в сроки, установленные руководителем налогового органа;
     
     в) осуществлять проверки в местах реализации продукции;
     
     г) выяснять условия работы, заготовки сырья стоимость сырья (материалов), наличие готовых изделий, сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги и другие данные необходимые для правильного определения налога.
     
     74. Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.
     
     75. По  результатам  проверок и обследований деятельности физических лиц составляется акт, который должен содержать все реквизиты проверяемого лица, сведения о его деятельности и результаты проверок и обследований.
     
     Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и физического лица, деятельность которого обследуется.
     
     В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в нем.
     
     Должностные лица налогового органа на основании акта проверки принимают соответствующие решения.     
     
     

Раздел X
Налогообложение физических лиц, своевременноне привлеченных к уплате налога, и пересмотр неправильно произведенного налогообложения

     76. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности.
     
     При этом общая сумма удержаний из доходов физических лиц не может превышать 50 процентов его месячного дохода.
     

     При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
     
     Уплата налога должна быть произведена в два  срока: через  месяц после  выписки  платежного  извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляются финансовым органом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа. <В остальных случаях уплата налога и соответствующих финансовых санкций производится физическими лицами в течение месяца с момента получения ими платежного извещения, выданного налоговым органом.> (Введено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3)
     
     В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства, взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
     
     При представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.
     
     Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.          
     
     

Раздел XI
Меры ответственности и обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц

     
     77. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежавшие взысканию у источника выплаты и штраф в размере 10 процентов от указанных сумм, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в пятидневный срок со дня принятия налоговым органом решения об их взыскании. В случае неуплаты в указанный срок эти суммы взыскиваются в бесспорном порядке. При проверках налоговыми органами суммы недобора налога исчисляются в порядке и по ставкам, действовавшим на момент совершения предприятиями, учреждениями и организациями таких нарушений.
     
     [78. За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня. С физических лиц, зарегистрированных в качестве  предпринимателей, и иных работодателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения, организации и иных работодателей от других видов ответственности.] (Отменено с 07.08.95 Изменениями и дополнениями N 1)
     

     [<78. За несвоевременное перечисление налогов с предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличных денежных средств по поручениям работников или их фактической выплаты. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, и иных работодателей, не являющихся юридическими лицами, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения, организации и иных работодателей от других видов ответственности.> (Введено с 07.08.95 Изменениями и дополнениями N 1)
     
     С физических  лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также других физических лиц, которым  начисление налога по их доходам производится налоговыми органами, при несвоевременной  уплате ими  налога взыскивается  пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.] (Отменено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     <78. За несвоевременное перечисление налогов с предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица взыскивается пеня [в размере 0,5 процента] в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, с округлением до тысячных долей процента, (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличных средств на оплату труда либо перечисления по поручениям работников причитающихся им денежных средств со счетов указанных организаций в банке, по день уплаты включительно.
     
     С предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не имеющих счетов в банках, а также направляющих суммы на оплату труда из выручки или из других источников, пеня в указанном размере начисляется начиная со второго дня после направления средств на оплату труда по день уплаты включительно, а с предприятий, учреждений и организаций, производивших в течение месяца только разовые выплаты, пеня [в размере 0.5 процента] в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, с округлением до тысячных долей процента, (Заменено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6) начисляется с шестого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты произведены.
     
     Если в течение периода, за который начисляется пеня, учетная ставка Банка России изменялась, то размер пени, исходя из новой ставки рефинансирования, определяется со следующего дня за её изменением.> (Введено с 04.01.98 Изменениями и дополнениями N 6)
     

     <В тех случаях, когда срок уплаты налога совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
     
     С физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, начисленная сумма пени взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки.
     
     В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или иной кредитной организации платежного поручения  на перечисление подоходного налога либо зачисления его не на соответствующий счет с этой организации взыскивается пеня в размере [0.3] 0,2 (Заменено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3) процента подлежащей поступлению суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со срока уплаты выявленной суммы налога. [В таком же размере взыскивается пеня в случае неисполнения (задержки исполнения) инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о бесспорном взыскании подоходного налога.] (Исключено с 08.08.96 Изменениями и дополнениями N 3) Полученный этими организациями доход от использования в качестве кредитных ресурсов неперечисленной суммы налога также взыскивается с таких организаций и перечисляется на соответствующий бюджетный счет.
     
     С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также других физических лиц, которым начисление налога по их доходам производится налоговыми органами, при несвоевременной уплате ими налога взыскивается пеня в размере 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.> (Введено с 11.07.96 Изменениями и дополнениями N 2)
     
     79. За нарушение Закона Российской Федерации “О подоходном налоге  с физических лиц” юридические и физические лица несут ответственность, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     80. Обжалование действий налоговых органов и их  должностных  лиц производится в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
     
     81. В связи с введением в действие настоящей инструкции утрачивают силу нормативные акты Государственной налоговой службой Российской Федерации по вопросам налогообложения доходов физических лиц согласно приложению N 9.
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Государственный советник
налоговой службы I ранга
Н.В. Попов

“Согласовано”

Заместитель Министра
финансов Российской
Федерации
С.Д. Шаталов

     

Приложение N 1

      к инструкции
     Государственной налоговой службы
     Российской Федерации N 35
     от 29 июня 1995 года

     Наименование местного
     органа власти (правления садового,
     садово-огородного товарищества)___________________
     

С П Р А В К А
о наличии личного подсобного хозяйства

     

     выдана _______________________________________________ 
                   (Указываются фамилия, имя, отчество)
     _________________________________________________________
     
     Вид документа ______ серия _______ номер _____________
     
     кем и когда выдан документ _________________________________
     
     проживающему (ей) __________________________________________     
               (Указывается адрес места постоянного жительства)
     
     в том, что он (она) имеет в наличии личное подсобное хозяйство размером      
     ________ га, которое расположено _____________________________
     ______________________________________________________________
     ______________________________________________________________
                   (Указывается местоположение участка)
     
     В 199 г. на указанном участке выращивается:
     ______________________________________________________________
     ______________________________________________________________
      (перечислить скот, птицу, кроликов, нутрий, продукцию
             растениеводства, пчеловодства,цветоводства и т.д.)
     
     Справка выдана “__”______________ 199 года.
     
     Печать     _________   _____________  ________     
               (Должность) (Фамилия, и.о.) (Подпись)

     
          

Приложение N 2

    к инструкции
    Государственной налоговой службы
     Российской Федерации N 35
     от 29 июня 1995 года

    В бухгалтерию ________________________________
    ____________________________________________
    (Наименование предприятия, учреждения, организации)

    От _________________________________________
    ___________________________________________
    (Фамилия, Имя, Отчество)

    работающего (ей) _____________________________
    ____________________________________________
    (Указывается должность)

ЗАЯВЛЕНИЕ
об уменьшении дохода на сумму расходов на содержание детей
и иждивенцев

     
     Прошу при налогообложении моих доходов производить вычеты из  облагаемого  совокупного годового дохода расходов на содержание следующих детей и иждивенцев:     
     


п/п

Фамилия, имя, отчество

Основание для вычета
( дети, учащиеся, иждивенцы )

Дата рождения
(появления иждивенца )


 


 


 


 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     К заявлению прилагаются следующие документы (нужное подчеркнуть):
     
          1. Справка, подтверждающая факт иждивенчества.
     
          2. Справка учебного заведения о том, что мои дети (ребенок) учатся         на дневном отделении учебного заведения.
     
          3. Свидетельство о рождении, или данные отдела кадров.
     
          4. Свидетельство о браке.     
     

     “__” __________ 199 года ____________ / /    
                               (подпись)
     

    Приложение N 3*1

    к инструкции
    Государственной налоговой службы
    Российской Федерации N 35
    от 29 июня 1995 года

     
     -----
     *1  Данная редакция Приложения № 3 отменена Изменениями и дополнениями № 5

     

    В Государственную налоговую инспекцию ______

     

СПРАВКА
о доходах физического лица за 199_год

     
     Данные предприятия, учреждения, организации или иного работодателя:
     
     1. Наименование ------------------------------------------------
     
     2. Идентификационный номер налогоплательщика ---------------------
     
     Данные физического лица, которому выплачен доход:
     
     1. Фамилия ________ Имя ________ Отчество ___________
     
     2. Вид документа ____ Серия документа _____ Номер документа _______
     

     3. Дата рождения ------------------------------------------------
     
     4. Страна проживания нерезидента ----------------------------------
     
     5. Адрес постоянного местожительства в Российской Федерации:
     _____________________________________________________     
     (Почтовый индекс, область (край, республика), район, город, населенный пункт, улица,
     
     _____________________________________________________     
     дом, корпус, квартира)
     
     6. Доход получен по ОСНОВНОМУ, НЕ ОСНОВНОМУ месту работы (нужное подчеркнуть)
     
     7. За какие периоды получен доход    I   II  III  IV  V  VI  VII  VIII  IX  X XI  XII
     
     8. Сумма валового совокупного дохода ____________, в том числе:
     
          8.1. Доход, полностью включаемый в состав валового совокупного      годового дохода
          _____________________________
     
          8.2. Доходы, которые в соответствии с законом, в том числе законами      субъектов Российской Федерации, не включаются в совокупный облагаемый доход, либо по которым установлены скидки; авторские вознаграждения; доходы, выплаченные физическим лицам, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами:     
     

Наименование вида дохода, вида деятельности

Сумма дохода

Сумма скидки, расходов

Сумма, включенная в валовый совокупный годовой доход

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     9. Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями
     _____________________________________________________
     
     10. Из дохода произведены следующие, установленные законом вычеты на общую сумму
     ____________, в том числе:
     
          10.1. Отчисления в пенсионный фонд __________________
     
          10.2. Одно- (трех-, пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда или дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке __________     
     
          10.3. Расходы на содержание детей и иждивенцев ____________
     
          10.4. Прочее ___________________________________________
     ________________________________________________________     
     
     11. Облагаемый совокупный годовой доход ____________________
     

     12. Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями  _______________________
     
     13. Сумма удержанного подоходного налога с совокупного годового дохода ________________________________
     
     14. Сумма удержанного подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями ____________________
     

     Печать Гл. бухгалтер ___________ /_____________/
     
     “__” _____________________199_ года
     

     Примечание: Справка о доходах заполняется машинописным текстом. Исправления не допускаются.
     

Разъяснение порядка заполнения Справки о доходах физического лица

(Приложение N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35)*1


     -----
     *1 Введено с 08.08.96 изменениями и дополнениями № 3. Отменено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений № 6.
     
     Справка о доходах физического лица заполняется машинописным текстом без исправлений в следующем порядке.
     
     1. В разделе “Данные предприятия, учреждения, организации или иного работодателя” формы справки указывается:
     
     1.1. в пункте 1 (“Наименование”) - полное наименование юридического лица, соответствующее данным,  указанным в регистрационной  карте Государственного реестра  предприятий. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, и (или) являющееся работодателем, а также частный нотариус указывают свою фамилию, имя, отчество и адрес местожительства;
     
     1.2. в пункте 2 (“Идентификационный номер налогоплательщика”) - для юридического лица указывается его идентификационный номер по Государственному реестру предприятий, а для зарегистрированного предпринимателя или частного нотариуса указывается серия и номер свидетельства о государственной регистрации и орган, выдавший это свидетельство.
     
     2. В разделе “Данные физического лица, которому выплачен доход” указываются следующие сведения о физическом лице, которому выплачен доход:
     
     2.1. в пункте 1 (“Фамилия, имя, отчество”) - фамилия, имя и отчество (полностью, без сокращения);
     
     2.2. в пункте 2 (“Вид документа, серия документа, номер документа”) - вид документа, удостоверяющего личность, и его реквизиты;
     
     2.3. в пункте 3 (“Дата рождения”) - число, месяц и год рождения;
     

     2.4. в пункте 4 (“Страна проживания нерезидента”) - наименование страны постоянного проживания иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации*1;
     
     -----
     *1  К этой категории относятся те иностранные лица или лица без гражданства, которые находились в Российской Федерации в общей сложности не более 183 дней в отчетном календарном году

     
     2.5. в пункте 5 (“Адрес постоянного местожительства в Российской Федерации”) - полный почтовый адрес по месту регистрации физического лица. Данный пункт должен заполняться в соответствии с требованиями почтовых отправлений.
     
     3. В пункте 6 необходимо подчеркнуть где получен доход: по ОСНОВНОМУ или НЕ ОСНОВНОМУ месту работы.
     
     К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы), относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением или организацией.
     
     К доходам, полученным по не основному месту работы, относятся любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.
     
     4. В пункте 7 справки (“За какие периоды получен доход”) указываются (зачеркиваются) месяцы отчетного периода, в течение которых был получен доход.
     
     5. В пункте 8 справки (“Сумма валового совокупного дохода”) указываются все доходы (без учета сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями), полученные физическим лицом (в денежной и натуральной форме, в виде материальных выгод и льгот), в том числе по которым налоговым законодательством установлены налоговые скидки и вычеты расходов.
     
     В сумму валового совокупного дохода включаются суммы полученных доходов без вычета скидок и расходов.
     
     5.1. В пункте 8.1 (“Доход, полностью включаемый в состав валового совокупного годового дохода”) - указывается общая сумма доходов, из которых не производятся вычеты скидок и расходов, предусмотренных законодательством. К этим видам доходов относятся такие как оплата труда, дивиденды, страховые выплаты и т.п.
     
     5.2. В пункте 8.2 (“Доходы, которые в соответствии с законом, в том числе законами субъектов Российской Федерации, не включаются в совокупный облагаемый доход, либо по которым установлены скидки; авторские вознаграждения; доходы, выплаченные физическим лицам, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами”) указываются суммы выплат и произведенных из них вычетов сумм скидок или расходов по следующим видам доходов:
     

     - материальная помощь;
     
     - подарки;
     
     - призы;
     
     - продажа недвижимости;
     
     - продажа имущества на праве собственности;
     
     - натуроплата;
     
     - доходы учащихся в период каникул;
     
     - предпринимательская деятельность;
     
     - нотариальная деятельность;
     
     - сдача в аренду движимого и недвижимого имущества;
     
     - авторские вознаграждения;
     
     - доходы, освобожденные частично или полностью от уплаты подоходного налога законодательными актами субъектов Российской Федерации.
     
     6. В пункте 9 справки (“Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями”) указывается сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплаченных физическому лицу в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
     
     7. В пункте 10 справки (“Из дохода произведены следующие, установленные законом вычеты на общую сумму”) указывается общая сумма вычетов из доходов физического лица, произведенная по следующим основаниям:
     
     7.1. в пункте 10.1 (“Отчисления в пенсионный фонд”) указывается сумма, фактически уплаченная физическим лицом в Пенсионный фонд за отчетный период, в том числе с сумм, указанных в пункте 9;
     
     7.2. в пункте 10.2. указывается сумма вычетов, произведенная в соответствии с пунктами 2-4 и подпунктом “е” пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” (в дальнейшем по тексту Закон);
     
     7.3. в пункте 10.3 (“Расходы на содержание детей и иждивенцев”) указывается сумма вычетов, произведенная в соответствии с подпунктом “б” пункта 6 статьи 3 Закона;
     
     7.4. в пункте 10.4 (“Прочее”) указывается сумма вычетов, произведенная в соответствии с подпунктами “а”, “в”, “г” пункта 6 статьи 3 Закона.
     
     8. В пункте 11 (“Облагаемый совокупный годовой доход”) справки указывается сумма валового совокупного дохода за вычетом всех сумм скидок, расходов и вычетов. Эта сумма равна пункт 8 - итоговая сумма 3-ей графы таблицы пункта 8.2 - (пункт 10 за минусом отчислений в Пенсионный фонд с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями).
     
     9. В пункте 12 справки (“Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями”) указывается сумма, определяемая в следующем порядке:
     

     9.1. Если сумма установленных Законом вычетов (пункт 10) меньше суммы облагаемого совокупного годового дохода (пункт 8 - итоговая сумма 3-ей графы таблицы пункта 8.2 - пункт 10), то пункт 12 равен пункту 9 минус отчисления в Пенсионный фонд с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями;
     
     9.2. Если сумма установленных Законом вычетов (пункт 10) больше суммы облагаемого совокупного годового дохода (пункт 8 - итоговая сумма 3-ей графы таблицы пункта 8.2 - пункт 10), то пункт 12 равен пункту 9 - (пункт 10 + итоговая сумма 3-ей графы таблицы пункта 8.2 - пункт 8).
     
     10. В пункте 13 справки (“Сумма удержанного подоходного налога с совокупного годового дохода”) указывается сумма удержанного с физического лица подоходного налога с суммы дохода, указанной в пункте 11.
     
     11. В пункте 14 справки “Сумма удержанного подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями” указывается сумма подоходного налога, удержанного по ставке 12 % с суммы пункта 12.
     
     12. В случае выплаты дохода предпринимателю и неудержания подоходного налога, в пункте 13 указываются реквизиты свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности (кем и когда выдано, номер и серия).
     


     

Порядок заполнения справки о доходах физического лица*1

     
     -----
     *1  Введено через 10 дней после официального опубликования Изменений и дополнений № 6
     

     Для заполнения Справки используются данные, содержащиеся в налоговой карточке, форма которой приведена в Приложении N 7, а также справочная информация, приведенная в Приложениях N 9 и 14 к настоящей Инструкции. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных источником дохода (организацией или иным работодателем) физическому лицу, суммах подоходного налога исчисленного и удержанного этим источником выплаты, а также сумме налога, переданного на взыскание в государственную налоговую инспекцию в случае невозможности взыскания этого налога этим источником выплаты дохода.   
     
     При заполнении Справки необходимо руководствоваться следующим.
     
     Справка на бумажном носителе заполняется машинописным текстом через два интервала. Для точной установки бланка в печатающее устройство предназначено пробное поле, расположенное в левом верхнем углу бланка. Пробное поле может быть заполнено любыми символами или оставлено пустым. Исправления в заполненном бланке Справки не допускаются.  
     
     В поле “В ГНИ” (код)” проставляется четырехзначный код государственной налоговой инспекции, в которую представляется данная информация о доходах физического лица, например: 5032, где 50 - код региона, 32 номер ГНИ в регионе.
     
     В Справке должно быть указано, о доходах какого отчетного года она представляется, например: “Справка о доходах физического лица за 1998 год”.
     
     В поле “Справка N ” указывается порядковый номер Справки в отчетном году по данным регистрации таких справок на предприятии, в учреждении, организации и у иного работодателя.
     
     В разделе 1 “Сведения об источнике выплаты” отражается необходимая информация об источнике выплаты:
     
     в поле 1.1. “ИНН” указывается идентификационный номер источника выплаты дохода, т.е. предприятия, учреждения, организации и иных работодателей, включая физических лиц, занимающихся предпринимательской и иной деятельностью, а также частной нотариальной практикой.
     
     Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) работодателя представляет собой:
     

     а) десятизначный цифровой код, если работодателем является организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     б) десятизначный цифровой код, перед которым проставляется буквенный символ “F”, если работодателем является организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства, международной организации;
     
     в) двенадцатизначный цифровой код, если работодателем является физическое лицо;
     
     в поле 1.2. - полное наименование предприятия, учреждения, организации или Фамилия, Имя, Отчество физического лица, являющегося работодателем.
     
     Полное наименование юридического лица должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.
     
     Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя или частнопрактикующего нотариуса и являющееся работодателем, указывает полностью, без сокращений свою фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис.
     
     Например: Иванов-Копыловский Сергей Михайлович;
     
     в поле 1.3. - контактный телефон источника выплаты дохода, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а также учетных данных этого источника;
     
     в поле 1.4. - адрес источника выплаты дохода;
     
     для предприятий, учреждений, организаций - почтовый адрес, указанный в учредительных документах;
     
     для общественных организаций - адрес, указанный в документе о предоставлении юридического адреса;
     
     для физических лиц - адрес постоянного места жительства.
     
     Написание адреса осуществляется в следующей последовательности: индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира. Порядок отражения элементов адреса приводится ниже;
     
     В разделе 2 “Сведения о получателе дохода” отражается информация, касающаяся физического лица:
     
     в поле 2.1. “ИНН” - указывается, если он имеется, идентификационный номер налогоплательщика-физического лица, который проставляется из документов, подтверждающих постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе;
     
     в поле 2.2. “Фамилия, Имя, Отчество” - фамилия, имя и отчество получателя дохода записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом;
     

     в поле 2.3. “Код* вида документа, удостоверяющего личность” - указывается код, выбранный из справочника 1, приведенного в Приложении N 9 к настоящей Инструкции и соответствующий виду документа, удостоверяющего личность. Например: 01 - означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт;
     
     в поле 2.4. “Серия, номер документа” - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность, в том виде, в котором они представлены в конкретном документе. При этом печатать слова серия и номер не требуется;
     
     в поле 2.5. “Дата рождения” - указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: число - 01, месяц - 05, год рождения - 1945;
     
      в поле 2.6. “Адрес постоянного места жительства” - полный адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица. Написание адреса производится в следующей последовательности:
     
     “Код* страны” - указывается числовой код страны  постоянного места жительства, который имеется в  Общероссийском Классификаторе Стран Мира ОКСМ, введенном в действие постановлением Госстандарта от 27.12.95 г. N 641;
     
     “Индекс” - указывается индекс предприятия связи, соответствующий адресу места жительства физического лица;
     
     “Код* региона” - указывается код региона Российской Федерации (республики, края, области, округа), на территории которого проживает физическое лицо. Код региона используется из справочника 5, приведенного в Приложении N 9 к настоящей Инструкции;
     
     “Район”, “Город”, “Населенный пункт” - указываются наименования района; города; населенного пункта (села, поселка и т.п.);
     
     “Улица” - указывается наименование улицы, проспекта, переулка и т.п.;
     
     “Дом”, “Корпус”, “Квартира” указывается номер дома; номер корпуса; номер квартиры. При заполнении элемента адреса “дом” могут использоваться не только числовые, но и буквенные значения, а также знак “/” для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа “строение” заполняются в элементе адреса “корпус”. Например, строение 1 отражается в элементе корпус “строение 1”.
     
     Пример 1. Адрес г. Москва, Ленинский проспект, д. 4а, кор. 1, кв. 10 отражается следующем образом:
     

     индекс - 110515; код региона - 77; улица - ЛЕНИНСКИЙ ПР-КТ; дом - 4А; корпус - 1; квартира - 10.
     
     Пример 2. Адрес Московская область, Нарофоминский район, г. Апрелевка, ул. Августинская, дом 14, стр. 1, кв. 50 отражается следующим образом:
     
     индекс - 143360; код региона - 50; район - НАРОФОМИНСКИЙ Р-Н; город - АПРЕЛЕВКА Г; улица - АВГУСТИНСКАЯ УЛ; дом - 14 ; корпус - строение 1; квартира - 50.
     
     Пример 3. Адрес г. Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, дом 1 отражается следующим образом:
     
     индекс - 394050; код региона - 36; город - ВОРОНЕЖ Г; населенный пункт - БОРОВОЕ П; дом - 1.
     
     Пример 4. Адрес Ивановская область, Ивановский район, д. Андреево, д. 12 отражается следующим образом:
     
     индекс - 155110; код региона - 37; район - ИВАНОВСКИЙ Р-Н; АНДРЕЕВО Д; дом - 12.
     
     При заполнении адресной части используемые сокращения должны соответствовать условным сокращениям, приведенным в Приложении N 14 настоящей Инструкции.
     
     При заполнении элементов в адресе следует иметь в виду, что для региональных центров наименования регионов могут не указываться, а для районных центров могут не указываться наименования районов. Для городов Москва и Санкт-Петербург, являющихся регионами Российской Федерации, заполняется элемент адреса “Код региона”, а элементы адреса “Район” и “Город” не заполняются. При отсутствии в адресе одного из элементов адреса отведенное поле в соответствии с приведенными выше примерами не заполняется.
     
     Для нерезидентов указывается только код страны постоянного проживания нерезидента - иностранного физического лица, не имеющего постоянного места жительства в Российской Федерации. К этой категории относятся физические лица, которые в отчетном периоде находились в Российской Федерации в общей сложности не более 183 дней;
     
     в поле 2.7. “Статус” - указывается статус налогоплательщика-физического лица. Если налогоплательщик является резидентом, проставляется цифра 1, если не является резидентом - 2;
     
     в поле 2.8. “Место работы” следует указать, по какому месту работы получен доход: по основному - проставляется цифра 1, не по основному - проставляется цифра 2.
     
     К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы), относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем, где находится трудовая книжка.
     

     К доходам, полученным не по основному месту работы, относятся любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы;
     
     в поле 2.9. “Налогооблагаемый период” - отмечаются месяцы отчетного календарного года, за которые физическим лицом получен доход от этого источника выплаты (зачеркиваются клетки нужных месяцев).
     
     В разделе 3 “Сведения о доходах” отражаются сведения о суммах совокупного дохода по месяцам, а также о доходах по каждому виду дохода, например - заработная плата, материальная помощь, доходы от продажи имущества и т.д. В этом разделе  указываются все доходы, полученные физическими лицами в денежной форме, в натуральном выражении, а также размеры произведенных из полученного дохода скидок (расходов).
     
     Все суммы доходов и скидок (расходов) отражаются в рублях и копейках.
     
     В поле 3.1. “Совокупный доход по месяцам” - указываются суммы совокупного месячного дохода по месяцам. При этом для определения совокупного дохода применяются правила ведения бухгалтерского учета и положения, предусмотренные настоящей Инструкцией. Например, заработная плата за январь 1998 года, выплаченная в феврале 1998 года, отражается в поле “январь”.
     
     Если заработная плата за какие-то месяцы отчетного года  будет выплачена в следующем календарном году, то в этом случае она должна включаться в совокупный доход следующего календарного  года, в котором будет выплачена.
     
     Пример: Работнику предприятия в 1998 году ежемесячно начислялась заработная плата: январь - 2000 руб.; февраль - 2000 руб.; март - 2000 руб.; апрель - 2000 руб.; май - 2000 руб.; июнь - 2000 руб.; июль - 2000 руб.; август - 2000 руб.; сентябрь - 2000 руб.; октябрь - 2000 руб.; ноябрь - 2000 руб.; декабрь - 2000 руб. В связи с отсутствием средств у предприятия заработная плата в этом году выплачена за 10 месяцев (январь-октябрь), а заработная плата за два месяца (ноябрь-декабрь) выплачена в марте 1999 года. В таком случае в доход 1998 года включается заработная плата в размере 20000 руб., которая отражается соответственно в поле того месяца, за который произведена выплата заработной платы в 1998 году.
     
     Таким образом, в полях 3.1 указывается:
     

     Январь - 2000.00; Февраль - 2000.00; Март - 2000.00; Апрель - 2000.00; Май - 2000.00; Июнь - 2000.00; Июль - 2000.00; Август - 2000.00; Сентябрь - 2000.00; Октябрь - 2000.00.
     
     Совокупный доход, полученный в каждом месяце, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а также суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам за исключением доходов, которые в целях налогообложения не включаются в совокупный доход. При этом вычеты при определении совокупного дохода не исключаются.
     
     Например: Работнику начислены и выплачены: заработная плата за январь 1998 года в сумме 2000 рублей, сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы 3000 рублей, материальная помощь 1500 рублей. Общая сумма дохода января составила 6500 рублей. Необлагаемый размер материальной помощи составляет 1001 руб. 88 коп. (83.49 х 12) из расчета минимального размера месячной оплаты труда. Совокупный доход января рассчитывается следующим образом: из общей суммы дохода за январь 6500 рублей (2000 + 3000 + 1500) исключается 1001 руб. 88 коп. (необлагаемый размер материальной помощи). Совокупный доход за данный месяц соответственно равен 5498 руб. 12 коп. Таким образом, в поле “Январь” следует указать сумму “5498.12”.  
     
     В поле 3.2. “Виды доходов в налогооблагаемом периоде” каждый вид  дохода указывается в полном размере.
     
     Суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а также суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам в этом разделе не отражаются, так как их следует отражать соответственно в полях 5.4. и 5.5.
     
     Каждый вид дохода характеризуют четыре показателя, которые по-следовательно представлены в отдельной строке:
     
     “Код* дохода”; “Сумма дохода”, “Код* скидки (расхода)”, “Сумма скидки (расхода)”.
     

     Если по данному виду дохода не предусмотрены скидки (расходы), то в полях “Код* скидки (расхода)” и “Сумма скидки (расхода)” проставляется знак “ - ” (тире).
     
     “Код* дохода” выбирается из справочника 2, “Код* скидки (расхода)” - из справочника 3, которые приведены в Приложении N 9 к настоящей Инструкции.
     
     В поле “Сумма дохода” отражается вся сумма дохода без исключения скидок и расходов, а в поле “Сумма скидки (расхода) - отражается сумма скидки (расхода), на которую следует уменьшить сумму данного дохода для целей налогообложения. Например, при выплате материальной помощи в размере 2000 рублей размер скидки составит 1001 руб. 88 коп. Если сумма данного дохода будет меньше размера скидки, то в поле “Сумма скидки (расхода)” отражается сумма скидки в размере начисленного дохода.
     
     Пример. Гражданин Н. работает на предприятии по трудовому договору. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1998 году - 83 руб. 49 коп. Этому работнику в 1998 году выплачена заработная плата - 48  000 рублей и оказана материальная помощь - 700 рублей (сумма скидки по закону в размере 12-кратного МРОТ - 1001 руб. 88 коп). В этом разделе следует указать:


Код* дохода

Сумма дохода

Код* скидки (расхода)

Сумма скидки (расхода)

0200

48 000.00

-

-

3100

700.00

02

700.00

    

     Скидки указываются только в отношении следующих доходов: материальной помощи; стоимости подарков; стоимости призов; сумм от продажи имущества; натуральной оплаты; доходов учащихся, аспирантов дневной формы обучения в период каникул; авторских вознаграждений; доходов, которые в соответствии с законами субъектов Российской Федерации не включаются в совокупный облагаемый доход.
     
     Следует иметь в виду, что при выплате авторских вознаграждений и принятии к зачету суммы расходов, связанных с созданием произведения, в поле “Код” отражается: код 06 - если расходы приняты по нормативу; либо код 07 - если расходы приняты согласно подтверждающим документам.
     
     В разделе 4 “Сведения о произведенных вычетах” отражаются сведения о произведенных вычетах, которые установлены законодательством о подоходном налоге для отдельных категорий физических лиц. Каждый вид вычета представляется в отдельной строке и характеризуется двумя показателями: “Код*” и “Сумма” вычета. Каждому виду вычета соответствует код, указанный в справочнике 4 Приложения N 9 к настоящей Инструкции.
     

     “Сумма” вычета характеризует сумму, на которую для целей налогообложения следует уменьшить общую сумму дохода после исключения из него суммы скидок и расходов. Если сумма дохода окажется меньше установленного законом размера вычета, то в поле “Сумма вычета” отражается сумма вычета в размере той суммы, на которую производится уменьшение дохода, но не более общей суммы дохода.
     
     Суммы вычетов отражаются в рублях и копейках.
     
     Пример. Гражданин Н. работает по трудовому договору на предприятии. Имеет двоих детей в возрасте 12 и 10 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1998 году 83 руб. 49 коп. В 1998 году ему выплачена заработная плата - 48 000 рублей и оказана материальная помощь - 700 рублей. В марте он купил садовый домик за  60 000 рублей. Совокупный доход за 1998 год за минусом необлагаемого размера материальной помощи - 48 000 рублей, в том числе по месяцам: январь - 2000; февраль - 3000; март - 3000; апрель - 4000; май - 4000; июнь - 4000; июль - 4000; август - 4000; сентябрь - 5000; октябрь - 5000; ноябрь - 5000; декабрь - 5000. Размеры вычетов, установленные законом за указанный период, составляют:       
     
     отчисления в Пенсионный фонд - 48 руб.;
     
     необлагаемый минимум - за январь-февраль 333 руб. 96 коп. (83.49 х 2 х х 2), за март-июнь 333 руб. 96 коп. (83.49 х 4);
     
     вычеты на двух детей - за январь-февраль 667 руб. 92 коп. (83.49 х 2 х х 2 х 2), за март-июнь 667 руб. 92 коп. (83.49 х 4 х 2);
     
     затраты на строительство садового домика - 60 000 руб. При этом из общей суммы затрат 60 000 руб. в текущем году на уменьшение относится только 45 948 руб. 24 коп. (48 000.00 - 48.00 - 333.96 - 333.96 - 667.92 - - 667.92), сумма затрат 14 051 руб. 76 коп. (60 000.00 - 45 949.24) переносится на следующий год.
     
     Таким образом, в разделе 4 отражается:  

    
     Код вычета    Сумма вычета
     
      10              48.00 
     
      22             333.96
     
      21             333.96 
     
      31             667.92 
     
      30             667.92
     
      42          45 948.24 
     

     В поле “Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по новому строительству или приобретению жилья” - указывается наименование объекта (дома, дачи, садового домика, квартиры), полный адрес, по которому он находится, а в отношении дач и садовых домиков указываются также название садоводческого товарищества (дачного кооператива) и номер участка. Например: “Покупка квартиры по адресу г. Москва, ул. Ленина, дом 12, квартира 1”; “Строительство дома по адресу Московская область, Можайский район, д. Поздняково, Садоводческое товарищество “Огородник”, участок 31”.
     
     При получении доходов не по месту основной работы вычеты из полученного дохода не производятся, так как такие вычеты предоставляются на основании деклараций о доходах, подаваемых налогоплательщиками в государственную налоговую инспекцию по месту их постоянного жительства. Если такими источниками дохода (организациями и иными работодателями) с выплаченных ими физическим лицам доходов производится удержание отчислений в Пенсионный фонд в установленном законодательством порядке, то уплаченную сумму отчислений в Пенсионный фонд следует отражать в разделе 4. При этом в поле 5.2 раздела 5 “Вычеты на общую сумму” проставляется - “0”.
     
     В разделе 5 “Исполнение налоговых обязательств” значения полей 5.1., 5.2. - указываются в рублях и копейках; значения полей 5.3. “Сумма валового дохода”, 5.4. “Общая сумма коэффициентов и надбавок”, 5.5. “Общая сумма материальной выгоды” - отражаются в рублях и копейках, остальные значения полей отражаются в полных рублях.
     
     В каждом поле соответственно отражается:
     
     в поле 5.1. “Скидки (расходы) на общую сумму” указывается общая сумма всех скидок (расходов) по разделу 3;
     
     в поле 5.2. “Вычеты на общую сумму” указывается общая сумма произведенных вычетов. При уплате отчислений в Пенсионный фонд с доходов, полученных не по месту основной работы, сумма таких отчислений в этом поле не указывается, так как из дохода источником выплаты они не исключены;
     
     в поле 5.3. отражаются сведения о суммах дохода и налога без учета сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а также сумм материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам  и сумм налогов с таких сумм коэффициентов, надбавок и материальной выгоды, так как их следует отражать соответственно в полях 5.4. и 5.5.
     

     В поле 5.3. “Сумма дохода” последовательно указываются следующие показатели:
     
     - сумма валового дохода (итоговые данные о суммах доходов по разделу 3);
     
     - сумма облагаемого дохода (разность между суммой валового  дохода - общей суммой скидок (расходов) - суммой произведенных вычетов, которые подлежат исключению из этого дохода).
     
     В поле 5.3. “Сумма налога” последовательно указываются: - исчисленная сумма налога с облагаемого дохода; - удержанная сумма налога с облагаемого дохода.
     
     В поле 5.4. “Сумма коэффициентов и надбавок” последовательно указываются:
     
     - общая сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями;
     
     - облагаемая сумма коэффициентов и надбавок.
     
     В поле 5.4. “Сумма налога” последовательно указываются: - исчисленная сумма налога с сумм коэффициентов и надбавок; - удержанная сумма налога с сумм коэффициентов и надбавок.
     
     В поле 5.5. “Сумма материальной выгоды” последовательно указываются:
     
     - общая сумма материальной выгоды по вкладам и страховым вы-платам;
     
     - облагаемая сумма материальной выгоды.
     
     В поле 5.5. “Сумма налога” последовательно указываются: - исчисленная сумма налога с суммы материальной выгоды; - удержанная сумма налога с такой выгоды.
     
     Пример. Сумма валового дохода составила 20 000 рублей; облагаемого - 15 812 руб. 48 коп.; исчисленная сумма налога - 1897 руб.; удержанная сумма налога - 1897 руб. В поле 5.3. соответственно отражается:
     
     “20 000.00”  “15 812=”  “1 897=”  “1 897=”
     
     В поле 5.6. “Сумма налога, переданная на взыскание в налоговую инспекцию” - указывается сумма подоходного налога, переданная на взыскание источником выплаты дохода в налоговую инспекцию, в связи с невозможностью ее удержания.
     
     В поле 5.7. “Наличие у предпринимателя, частного практика, арендодателя основания для неудержания подоходного налога у источника выплаты” отражается наличие документа, подтверждающего постановку данного физического лица на учет в налоговом органе. Если подтверждающий документ есть, ставится 1; при отсутствии подтверждающего документа ставится 2.
     
     Заполненный документ подписывает главный бухгалтер в поле “Главный бухгалтер (подпись)”. Подпись не должна выходить за границы отведенного поля и закрываться печатью. Печать проставляется в строго отведенном месте - в ограничительном круге, расположенном в нижнем левом углу бланка. В поле “Ф.И.О.” указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. В том случае, если источник дохода не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, Справка подписывается руководителем этой организации. Физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, должны сами подписывать Справку и указывать свои фамилию и инициалы.
     

     Поле “Дата составления” заполняется аналогично полю 2.5. “Дата рождения”.



    Приложение N 4*1

    к инструкции
    Госналогслужбы России N 35
     от 29 июня 1995 г.

    

В Государственную налоговую инспекцию
    ___________________________________

     -----
     *1  Данная редакция Приложения № 4 введена Изменениями и дополнениями № 5.    

     

Декларация
о доходах иностранного физического лица,
имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации

     Данная декларация является (нужное подчеркнуть) ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ, ОКОНЧАТЕЛЬНОЙ
     

Сведения о декларанте

     
     1. Имя  ______________________________________________________
     
     2. Отчество ___________________________________________________
     
     3. Фамилия ___________________________________________________
     
     4. Страна постоянного проживания до прибытия в Российскую Федерацию ________________________________________________  Код |__|__|__|
     
      5. Дата прибытия в Российскую Федерацию |__|__| |__|__| |__|__|__|
                                                                                       ( число, месяц,  год)
     
      6. Адрес места жительства в Российской Федерации
     
          а) Почтовый индекс  |__|__|__|__|__|__|
     
          б) Республика, край, область, округ __________________________
     
          в) Район __________  г) Населенный пункт ___________________     
                                                                                         (город, село, поселок и т.п.)
     
          д) Проспект, улица, переулок _______________________________
     
          е) Дом ______ж) Корпус __________ з) Квартира_____________
     
     7. Телефоны: домашний _________________ служебный  _____________
     
     8. Почтовый адрес в Российской Федерации, по которому следует вести переписку по  налоговым вопросам
     
          а) Почтовый индекс  |__|__|__|__|__|__|
     
          б) Республика, край, область, округ  _________________________
     
          в) Район _________ г) Населенный пункт ____________________     
                                                                                            (город, село, поселок и т.п.)
     
          д) Проспект, улица, переулок _______________________________
     
          е) Дом ______  ж) Корпус _____  з) Квартира  ________________
     
     9. Семейное положение _________________________________________
     

     10. Имя, отчество, фамилия супруги (супруга) ______________________     
     ___________________________________________________________
     
     11. Место проживания супруги (супруга), вид деятельности и     
      источник дохода  ______________________________________________
     
       12. Дети, а также лица, не имеющие собственных источников дохода      
       и находящиеся исключительно на моем содержании:      
     

Имя, отчество, фамилия

Число, месяц, год рождения

Степень родства


 


 


 

  
 

  
 

  
 

     
     13. Контактный телефон  _________________________     
     

Сведения о работодателе

     
     14. Наименование предприятия, организации, учреждения/Фамилия, имя, отчество  
     ______________________________________________________
     ______________________________________________________
     
     15. ИНН |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__| или |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
     
     16. Адрес (для организации - постоянно действующего исполнительного органа;     
               для физического лица - постоянного места жительства)
     
          а) Почтовый индекс  |__|__|__|__|__|__|
     
          б) Республика, край, область, округ __________________________
     
          в) Район __________ г) Населенный пункт____________________     
                                                                                         (город, село, поселок и т.п.)
     
          д) Проспект, улица, переулок _______________________________
     
          е) Дом ________  ж) Корпус _____ з) Квартира________________
     
     17. Контактный телефон ________________________________________
     
     18. Общая сумма дохода, ожидаемого в 199- г.
      ______________________________________________________________     
     (заполняется при подаче предварительной декларации, сумма дохода указывается в валюте предполагаемого получения и пересчитывается налоговым органом в рубли по рыночному курсу Центрального Банка России на день исчисления суммы авансового платежа)
     
      19. Сведения о доходах, фактически полученных в 199_ г.     
          (заполняется при подаче окончательной декларации)     
     


п/ п

Название страны, в которой или из которой получен доход (город и наименование организации, выплатившей доход)

Дата получения дохода

Сумма полученного дохода

Сумма налога, удержанная у источника

№ вида дохода*2


 



 


 

в ин. валюте

в рублях *1

в ин. валюте

в рублях *1

  
 

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     -----
     *1 Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода. В случае, если плательщик налога испытывает затруднение в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.     
     *2 Классификация видов доходов по номерам:     

     1. Выплаты нанимателя, в том числе заработная плата, жалование, премиальные и подобные вознаграждения, а также надбавки, учитывающие условия жизни за границей, и другие выплаты в денежном и натуральном виде (например, суммы, выплачиваемые для компенсации по обучению детей в школе, питанию, поездкам членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели).     
     2. Доходы, полученные от других иностранных учреждений, организаций и граждан.     
     3. Доходы, полученные из источников в Российской Федерации.     
     4. Компенсационные выплаты на служебные поездки.     
     5. Компенсационные выплаты для покрытия расходов по найму жилого помещения.      
     6. Доходы, полученные от личной компании (если подающее декларацию физическое лицо является ее владельцем).
     
     20. Ранее в Российской Федерации налоговая декларация была представлена (указать последний год и налоговый орган) __________________________
     
     21. Другие сведения, которые необходимо иметь в виду при рассмотрении вопроса о налогообложении в Российской Федерации: __________________     
     ____________________________________________________     
     ____________________________________________________
          

РАСЧЕТ СУММЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
    

№ стр.

Показатель (руб.)

Заполняется плательщиком

Заполняется налоговой инспекцией

Разница (+,-)

1.

Общая сумма валового дохода

  
 

  
 

  
 

2.

Общая сумма расходов

  
 

  
 

  
 

3.

Общая сумма вычетов из совокупного годового дохода

  
 

  
 

  
 

4.

Сумма совокупного дохода, подлежащая налогообложению

  
 

  
 

  
 

5.

Ставка налогообложения

  
 

  
 

  
 

6.

Сумма исчисленного налога

  
 

  
 

  
 

7.

Сумма удержанного в течение года налога (в том числе уплаченная авансом)

  
 

  
 

  
 

8.

Сумма налога, подлежащая к доплате ______

  
 

  
 

  
 

  
 

(стр. 6 -стр. 7)

  
 

  
 

  
 

  
 

к возврату из бюджета _______

  
 

  
 

  
 

  
 

(стр. 7 — стр. 8)

  
 

  
 

  
 

9.

Сумма дохода, которую предполагается получить в 199г.

  
 

  
 

  
 

10.

Авансовые платежи налога на 199 г.

  
 

  
 

  
 

          

Правильность показанных в настоящей декларации сведений подтверждаю:
     
   “___” _____________ 199_ г. ___________________________     
                                 (подпись плательщика)
     
Декларация зарегистрирована в налоговом органе
     
   “___” ___________ 199_ г. ______________________________________     
                 (должность и подпись работника налоговой инспекции)
     

     Примечание. При отсутствии предварительной декларации на текущий год и сведений о предполагаемом отъезде данные окончательной декларации за прошедший год принимаются также для расчета авансовых налоговых платежей на текущий год.     
     
     

Приложение N 5

    к инструкции
    Государственной налоговой службы
    Российской Федерации N 35
    от 29 июня 1995 года

    В Государственную налоговую инспекцию ________
    ___________________________________________
              (Указывается наименование инспекции)

     

ЗАЯВЛЕНИЕ
иностранного физического лица об освобождении
(возврате) от налога в Российской Федерации

     1. Имя, отчество и фамилия _____________________________________     
     ____________________________________________________________
     
     2. Страна постоянного местожительства и домашний адрес в этой стране __     
     ________________________________________________________________
     
     В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией или бывшего СССР и
      _____________________________________________     
     _____________________________________________     
     (Название страны, полное название Соглашения)
     
     от “____”__________ 19    г. при выплате в Российской Федерации причитающегося мне дохода, полученного от указанного вида деятельности
      ________________________________________________________________________     

(Указывается вид деятельности)

     
     в сумме ____________________________________________________,     

(Указывается сумма дохода)

     
     Прошу разрешить выплатить причитающийся мне доход (нужное подчеркнуть):
     
     1) без удержания налога;
     
     2) с уменьшением размера налога, подлежащего уплате в Российской Федерации;
     
     3) возвратить в Российской Федерации удержанный налог.
     
     Дата и место заполнения ________________  Подпись _______________
     
     Компетентный орган __________________________________________     

(Название страны, наименование органа)

     
     подтверждает:
     
     1. Заявитель действительно имеет постоянное местожительство      
     _____________________________________________________     

(Название страны)

     
     в смысле Соглашения между Российской Федерацией или бывшим СССР и     
     _____________________________________________________________     

(Полное название Соглашения)

     

     2. Доход заявителя, причитающийся к получению им в Российской Федерации:
     
     1) подлежит налогообложению в  ________________________________     

(Название страны)

     
     2) частично удерживается ______________________________________
     
     Дата и место заполнения      Печать      Подпись_______________     
     _______________________     
     _______________________
     

Отметка налогового органа Российской Федерации:

     
     Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует положениям Соглашения между Российской Федерацией (или бывшим СССР) и      
     ________________________________________________________________     

(Название страны, полное название Соглашения)

     
     от “___”_________ 19    г. и что:     
     
     1) сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода составляет     
     _______________________________________________________________     
     _______________________________________________________________     

(Сумма цифрами и прописью)

     
     2) сумма подлежит возврату заявителю в Российской Федерации     
     ________________________________________________________________     

(Сумма цифрами и прописью)

     
     3) налог не удерживается ______________________________________     
     
     Начальник налоговой инспекции________________________________
     
     “___”___________ 199    г.      Печать      Подпись________________     
     
     Примечания:
     
     1. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления предоставляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет в районное (городское) финансовое управление для возврата указанной суммы из бюджета.
     
     2. Все денежные средства в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.
     

     3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
     
     

Приложение N 6*1

    к инструкции
    Государственной налоговой службы
    Российской Федерации N 35
    от 29 июня 1995 года

     

В Государственную налоговую инспекцию
    ___________________________________

     
     -----
     * Введено с момента официального опубликования Изменений и дополнений № 7




     

Общие сведения     


     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо темно-фиолетовым цветом. Форма декларации включает в себя листы с А по Н.
     
     Гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первый лист декларации не нумеруется, а последующие листы имеют номера 02, 03 и т.д.
     
     При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим. На каждом листе декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на листе А имя и отчество указываются полностью). Поля кодов, помеченные звездочкой (*), заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении N 9 и Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 \"По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”\" или на обороте соответствующего листа декларации.
     
     Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными на листе А. Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
     
     Каждый лист декларации подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.
     

     Лист А

     
     На этом листе декларации отражаются персональные данные о получателе дохода. “Серия, номер документа” - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер. При этом знак N не пишется. “Адрес постоянного места жительства” - указывается полный адрес постоянного места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.
     

Справочник видов документы документ, удовлетворяющих личность
    

Код

Наименование документа

Примечание

01

Паспорт

Паспорт гражданина СССР, действующий в настоящее время

03

Свидетельство о рождении

Для лиц, не достигших 16-летнего (с 01.10.97 г. - 14-летнего) возраста

04

Удостоверение личности

Для военнослужащих (офицеров, прапоршиков, мичманов)

05

Справка об освобождении

Для лиц, освободившихся из мест лишения свободы

07

Военный билет

Для солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву или контракту

10

Заграничный паспорт

Для постоянно проживающих за границей граждан, которые временно находятся на территории Российской Федерации

11

Свидетельство о регистрации ходатайства иммигранта о признании его беженцем

Для беженцев, не имеющих статуса беженца

13

Удостоверение беженца

Для беженцев

21

Паспорт гражданина РФ

Паспорт образца 1997 гола

         

Справочник кодов регионов
    

Код

Наименование

Код

Наименование

Код

Наиненование

Код

Наименование

]

Республика Адыгея

22

Ачтайский край

46

Курская область

70

Томская область

1

Республика Башкортостан

23

Краснодарский край

47

Ленинградская область

71

Тульская область

3

Республика Бурятия

24

Красноярский край


Липецкая область

72

Тюменская область

4

Республика Алтай

25

Приморский край

49

Магаданская область

73

Ульяновская область

5

Республика Дагестан

26

Ставропольский край

50

Московская область

74

Челябинская область

6

Ингушская Республика

27

Хабаровский край

51

Мурманская область

75

Читинская область

7

Кабардино-Балкарская

28

Амурская область

52

Нижегородская область

76

Ярославская область

  
 

Республика

29

Архангельская область

53

Новгородская область

77

Москва

8

Республика Калмыкия

30

Астраханская область

54

Новосибирская область

78

Санкт-Петербург

9

Карачаево-Черкесская

31

Белгородская область

55

Омская область

79

Еврейская АО

  
 

Республика

32

Брянская область

56

Оренбургская область

80

Агинский Бурятский АО

10

Республика Кареля

33

Владимирская область

57

Орловская область

81

Коми-Пермяцкий АО

11

Республика Коми

34

Волгоградская область

58

Пензенская область

82

Корякский АО

12

Республика Марий-Эл

35

Вологодская область

59

Пермская область

83

Ненецкий АО

13

Республика Мордовия

36

Воронежская область

60

Псковская область

84

Таймырский (Долгано-

14

Республика Саха

37

Ивановская область

61

Ростовская область

  
 

Ненецкий) АО

15

Республика Северная

38

Иркутская область

62

Рязанская область

85

Усть-Орлы некий

  
 

Осетия

39

Калининградская область

63

Самарская область

  
 

Бурятский АО

16

Республика Татарстан

40

Калужская область

64

Саратовская область

86

Ханты-Мансийский АО

17

Республика Тыва

41

Камчатская область

65

Сахалинская область

87

Чукотский АО

IX

Удмуртская Республика

42

Кемеровская область

66

Свердловская область

88

Эвенкийский АО

19

Республика Хакасия

43

Кировская область

67

Смоленская область

89

Ямало-Ненецкий АО

20

Чеченская Республика

44

Костромская область

68

Тамбовская область

99

Байконур

21

Чувашская Республика

45

Курганская область

69

Тверская область

  
 

  
 

         


               

Рекомендации по заполнению декларации      


     Лист Б
     

     На данном листе указываются все доходы, полученные по основному и неосновному месту работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат, доходы от работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, от выполнения разовых и других работ; в виде материальной помощи, подарков, призов, дивидендов, материальной выгоды по заемным средствам, доходов от продажи имущества и другие доходы.
     
     Вначале указываются сведения о доходах, полученных по основному месту работы, а затем - сведения о доходах, полученных от иных источников. Название организации (предприятия, учреждения) указывается полностью, а если источник выплаты дохода - физическое лицо, то указываются его фамилия, имя, отчество. Идентификационный номер (ИНН) работодателя (иного источника выплаты дохода) указывается в декларации, если он известен декларанту.
     
     Сведения о доходах отражаются в декларации на основании справок о доходах, которые выдаются физическим лицам организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями, а также на основании учетных данных самого физического лица. Суммы валового совокупного дохода и исчисленного налога берутся из соответствующих полей пункта 5.3. Справки.
     
     В итоговых полях “Сумма валового совокупного дохода” и “Сумма исчисленного подоходного налога” отражаются соответственно общие суммы дохода, полученного гражданином в течение года от всех источников дохода, и исчисленного подоходного налога. Если заполняются несколько листов Б, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.     
     


          

Рекомендации по заполнению декларации


     Лист В

     
     Отражаются суммы доходов, полученные от источников выплаты, указанных на листе Б, и которые в соотвествии с федеральным законодательством частично не включаются в совокупный облагаемый доход (материальная помощь, подарки, призы, натуральная оплата, доходы от продажи имущества на праве собственности, доходы учащихся дневной формы обучения в период каникул), а также суммы доходов, не включаемые частично или полностью в совокупный доход в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации.




    

Рекомендации по заполнению декларации


     Лист Г


     Заполняется гражданами, получившими авторские вознаграждения за издание книг, брошюр, статей, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства от источников, указанных на листе Б.

     Для каждого вида авторского вознаграждения указываются его код и наименование, выбираемые из справочника “Виды доходов”, приведенного в Приложении № 9 к Инструкции Госналогслужбы России от25.06.95 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”». Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.92 г. № 355. В этом случае в поле “Сумма произведенных расходов в %” указывается значение норматива в процентах.

     Если заполняются несколько листов Г, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.

     

Справочник видов авторских вознаграждений
    

Код

Наименование

5001

Авторские вознаграждения за создание литературных произведений

5002

Авторские вознаграждения за создание художественно-графических произведений

5003

Авторские вознаграждения за создание скульптур, предметов декоративно-прикладного искусства

5004

Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных произведений

5005

Авторские вознаграждения за создание музыкально-сценических произведений

5006

Авторские вознаграждения за создание других музыкальных произведений

5007

Авторские вознаграждения за создание произведений науки

5008

Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы

5009

Авторские вознаграждения за исполнение произведений литературы, искусства

5099

Другие авторские вознаграждения

         


     

Рекомендации по заполнению декларации


     Лист Д

     Пункт 2.1. “Сумма коэффицинтов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями”
     
     Заполняется гражданами, получившими начисленные к заработной плате суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическим условиями.     

     Пункт 2.2. “Сумма материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам“

     Данный пункт заполяют физические лица, которые получили суммы материальной выгоды по вкладам в банках или при получении страховых выплат.

     Если заполняются несколько листов Д, то итоговые данные отражаются только на послед-нем из них
     


          

Рекомендации по заполнению декларации

     В этом разделе указываются доходы, полученные гражданином в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте, такие как:
     
     - от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;

     - от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты дохода физическому лицу непосредственно иностранным работодателем;

     - доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;

     - дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;

     - другие доходы.

      Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.

     В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемую Банком России, перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено).

     Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.

     В поле “Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве” указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен такой доход. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход. Заполнение этого поля производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенное казначейством, налоговым или другим компетентным органом того государства, в котором или из которого получен доход. При отсутствии такого заключения соответствующее поле не заполняется.

     В поле “Сумм налога, принимаемая к зачету” указывается фактически уплаченная (удержанная) сумма налога, но не выше суммы налога, исчисленной с полученного дохода в данной стране по ставкам, действовавшим в Российской Федерации в отчетном году.

     Если заполняются несколько листов Е, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.


Справочник кодов валют
    

Код валюты

Наименование валюты

Код валюты

Наименование валюты

036

Австралийские доллары

440

Литовские литы

112

Белорусские рубли

246

Марки (Финляндия)

056

Бельгийские франки

280

Немецкие марки

980

Гривна (Украина)

528

Нидерландские гульдены

208

Датские кроны

578

Норвежские кроны

840

Доллары США

586

Пакистанские рупии

300

Драхмы (Греция)

620

Португальские эскудо

356

Индийские рупии

702

Сингапурские доллары

372

Ирландские фунты

398

Тенге (Казахстан)

352

Исландские кроны

792

Турецкие лиры

724

Испанские песеты

250

Французские франки

380

Итальянские лиры

826

Фунты стерлингов (Великобритания)

392

Иены (Япония)

203

Чешские кроны

124

Канадские доллары

752

Шведские кроны

156

Китайские юани

756

Швейцарские франки

414

Кувейтские динары

040

Шиллинги (Австрия)

422

Ливанские фунты

  
 

  
 

    


          

Рекомендации по заполнению декларации


     Лист Ж


     В пункте 4.1 раздела указывается период осуществления деятельности в отчетном году.  


     В пункте 4.2 указываются виды предпринимательской и иной деятельности, общая сумма валового совокупного дохода и расходов по каждому виду деятельности. В частности, в этом пункте указываются следующие виды полученных доходов, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами:

     - от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельсности без образования юридического лица;

     - от занятия нотариальной и другой частной практикой;

     - от сдачи внаем или аренду квартир, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;

     - другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

     В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных расходов по их видам, непосредственно связанных с получением доходов, по элементам затрат. По всем указанным расходам к декларации должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии. Если таких документов много, то вместо них прикладывается их реестр по форме, согласованной с налоговой инспекцией. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. Подлинники документов в обязательном порядке предъявляются работнику налоговой инспекции при документальной проверке декларации.

     Если гражданин имеет доход более чем от трех видов деятельности, то им заполняются несколько листов Ж, а итоговая сумма валового дохода по всем листам Ж отражается в поле пункта 4.4 (лист З)
     


          

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист З

     
     Общая сумма расходов по элементам затрат отражается в итоговом поле пункта 4.3. Если гражданин имел доход, облагаемый налоговым органом, только от одного вида деятельности, то суммы произведенных расходов можно указывать только в полях пункта 4.3.
     
     В поле пункта 4.5 указывается сумма авансовых платежей налога, которая была предъявлена налоговым органом налогоплательщику в истекшем год (берется гражданином из платежного извещения).
     
     Граждане, которые в течение истекшего года все виды предпринимательской деятельности осуществляли с применением упрощенной системы учета (выбирали патент), заполняют только поле пункта 4.6.
     
     Если, кроме доходов от занятия предпринимательской деятельностью с применением упрощенной системы, имелись доходы, полученные без применения такой системы, то заполняются все соответствующие пункты раздела 4.
     


 

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист И

     
     Заполняется по желанию налогоплательщика, и в нем отражаются данные о полученных доходах, не указанных в разделах 1, 2, 3, 4. К таковым, в частности, относятся: пенсии, алименты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, и другие.
     
     Для каждого источника выплаты указываются его наименование, а также наименование вида дохода и его сумма.
     
     Данные листа И при определении облагаемого совокупного дохода для исчисления подоходного налога не учитываются.
     


 

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист К

     
     В этом разделе отражаются суммы вычетов, на которые гражданин имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Все виды вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п. 6.3 данного листа.
     
     Пункт 6.1 заполняется в соответствии с пунктом 2.9 справок о доходах физического лица и пунктом 4.1 листа Ж декларации следующим образом. Зачеркиваются клетки тех месяцев, которые зачеркнуты хотя бы в одной из справок о доходах или в пункте 4.1 листа Ж.
     
     В пункте 6.2 указывается нарастающим итогом сумма совокупного дохода, полученного от всех источников доходов и от предпринимательской деятельности. Значение пункта 6.2 определяются путем суммирования соответствующих показателей пункта 3.1 Справки и данных книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. У предпринимателей без образования юридического лица и других граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, совокупный доход для указанных расчетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на документально подтвержденные расходы, связавнные с извлечением этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.
     


     

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист Л

     
     Этот лист заполняется теми физическими лицами, которые приобрели статус застройщика или покупателя жилья после 21.01.97 г., т.е. после вступления в действие Федерального закона от 10.01.97 г. № 11-ФЗ.
     
     Физические лица, которые имели право на получение такого вычета в порядке, действовавшем до 22.01.97, данный лист не заполняют.
     
     В пункте 6.5 приведен расчет по каждому году использования вычета за весь период, за который такой вычет предоставляется (в течение 3-х лет).
     
     Если гражданин стал пользоваться вычетом начиная с 1997 года, то показатели поля “1-й год” заполняются по соответствующим данным листа Л декларации о доходах 1997 года. Если же гражданином декларация о доходах 1997 года не представлялась, то это поле заполняется на основании справок о доходах по основному месту работы за 1997 и 1998 годы.
     
     Значение поля “Размер облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета” рассчитывается следующим образом: Итого по пункту 1.1 “Сумма валового совокупного дохода” (лист Б) - Итого по пункту 1.1.1 “Сумма скидки, применяемой в соответствии с законодательством” (лист В) - Итого по пункту 1.1.2 “Сумма произведенных расходов” (лист Г) + Итого по пункту 2.1 “Общая сумма” (лист Д) - Итого по пункту 2.1 “Сумма отчислений в Пенсионный фонд” (лист Д) + Итого по пункту 2.2 “Общая сумма” (лист Д) + Итого по пункту “Сумма полученного дохода (лист Е) + + “Итого сумма валового дохода по всем видам деятельности” пункта 4.4 (лист З) - “Итого расходов по видам деятельности” пункта 4.3 (лист З) - Итого по пункту 6.3 (лист К).
     
     Значение поля “Величина 5000-кратного вычета” (Год применения вычета 1-й год) рассчитывается как сумма размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за 12 месяцев года предоставления вычета, деленная на 12 и умноженная на 5000. Значение поля “Величина 5000-кратного вычета” (Год применения вычета 2-й год) рассчитывается как сумма размера минимальной месячной оплаты труда за 24 месяца (1997 - 1998 годы), деленная на 24 и умноженная на 5000.
     
     В поле “Сумма расходов, произведенных за период применения вычета” в соответствующих клетках отражаются суммы, направленные на погашение банковских кредитов и процентов по ним, а также по строительству и приобретению жилья.
     
     Если гражданином в течение года производилась и уплата кредита, и процентов по нему и имелись расходы по строительству или приобретению жилья в размере, превышающем сумму погашенного кредита и процентов, то к зачету принимается и сумма расходов, превышающая сумму погашенного кредита и процентов, но в пределах совокупного дохода гражданина и не более 5000-кратной минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).
     
     Если физическое лицо, пользующееся второй год вычетом, кроме суммы расходов, переходящих из 1997 года, имело расходы и в 1998 году, то расчет вычета производится с учетом расходов, перешедших на 1998 год, и расходов, произведенных в 1998 году.
     


 

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист М

     
     Данный раздел заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих разделов (листов) декларации.
     
     В пункте 7.1:
     
      подпункт 7.1.1 “Общая сумма валового совокупного годового дохода” рассчитывается следующим образом: Итоговая сумма валового совокупного дохода (лист Б) + Итого сумма полученного дохода (лист Е) + пункт 4.4 “Итоговая сумма валового дохода по всем видам деятельности (лист З);
     
      подпункт 7.1.2 “Общая сумма скидок, вычетов, расходов” рассчитывается следующим образом: Итого по пункту 1.1.1 (лист В) + Итого по пункту 1.1.2 “Сумма произведенных расходов” (лист “Г”) + Итоговая сумма расходов по видам деятельности пункта 4.3 (лист З) + + Итого по пунту 6.3 (лист К) + Итого сумма расходов, принимаемых к зачету (лист Л);
     
      подпункт 7.1.3 “Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению” равен: подпункт 7.1.1 - подпункт 7.1.2;
     
      подпункт 7.1.4 “Сумма налога, подлежащая к уплате с совокупного годового дохода” исчисляется по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” с дохода, указанного в подпункте 7.1.3 “Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению”;
     
      подпункт 7.1.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” рассчитывается следующим образом: Итоговая сумма исчисленного пдоходного налога (лист Б) + Итоговая сумма налога, принимаемая к зачету (лист Е) + Сумма налога, исчисленная налоговой инспекцией авансом (лист З).
     
     В пункте 7.2:
     
      значение подпункта 7.2.1 “Сумма коэффициентов и надбавок”, подпункта 7.2.2 “Сумма отчислений в Пенсионный фонд” и подпункта 7.2.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” переносятся из соответствующих итоговых полей пункта 2.1 (лист Д);
     
      значение подпункта 7.2.3 в общем случае равно разнице значений подпунтов 7.2.1. и 7.2.2. Если же значение подпункта 7.1.2 превышеает значение подпункта 7.1.1, то из значения подпункта 7.2.1 дополнительно вычитается эта сумма превышения;
     
      значение подпункта 7.2.4 рассчитывается как произведение суммы подпункта 7.2.3 на 0,12.
     
     В пункте 7.3:
     
      значение подпункта 7.3.1 “Общая сумма материальной выгоды” и подпункта 7.3.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” переносятся из соответствующих итоговых полей пункта 2.2 (лист Д);
     
      значение подпункта 7.3.2 “Сумма скидок (вычетов)” в случае, если сумма материальной выгоды является единственным источником дохода, равно: Итого по пункту 6.3 (лист К) + + Итого сумма расходов, принимаемых к зачету (лист Л). В остальных случаях значение этого подпункта определяется расчетным путем;
     
      значение подпункта 7.3.3 “Общая сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению” равно: значение подпункта 7.3.1 - значение подпункта 7.3.2;
     
      значение подпункта 7.3.4 “Сумма налога, подлежащая к уплате” рассчитывается по ставке 15 % от значения подпункта 7.3.3.
     
     В пункте 7.4 отражаются итоги перерасчета и определяется сумма налога, подлежащая к доплате или возврату следущим образом:
     
      значение подпункта 7.4.1 определяется как сумма значений пунктов 7.1.4, 7.2.4 и 7.3.4;
     
      значение подпункта 7.4.2 определяется как сумма значений пунктов 7.1.5, 7.2.5 и 7.3.5.
     
     Далее из значения пункта 7.4.1 следует вычесть значение пункта 7.4.2 и, если результат получился положительным, то его следует занести в пункт 7.4.3, а если отрицательным, то в пункт 7.4.4.
     

Ставки подоходного налога


До 20 000 руб.

12 процентов

От 20 001 до 40 000 руб.

2400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб.

От 40 001 до 60 000 руб.

5400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб.

От 60 001 до 80 000 руб.

9400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб.

От 80 001 до 100000 руб.

14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.

От 100 001 руб. и выше

20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.

 


     

Рекомендации по заполнению декларации

     

     Лист Н

     
     Заполняется налогоплательщиками, которые предполагают осуществлять предпринимательскую и иную деятельность в следующем за отчетным году.
     
     На этом листе указывается сумма предполагаемого облагаемого дохода, размер которого не должен быть ниже дохода, полученного в отчетном году.
     
     С этой суммы дохода налоговым органом исчисляются авансовые платежи налога по срокам уплаты.
     


  


               

Порядок заполнения Декларации о доходах
(Приложение N 6 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35)

     
     Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика или по месту осуществления деятельности. Декларации подают граждане, имевшие в течение отчетного года доход, независимо от его размера, от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности, а также имевшие основное место работы и получившие в этот период иные доходы помимо основного места работы, либо граждане, не имевшие основного места работы в течение отчетного года, но получившие в течение этого года какие-либо доходы.
     
     Декларации подают также индивидуальные предприниматели, выкупившие патент и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.
     
     Заполняется либо форма N 1, либо форма N 2 декларации.
     
     Форма N 1 декларации заполняется всеми категориями физических лиц, обязанных декларировать свои доходы.
     
     Форма N 2 декларации может заполняться теми физическими лицами, которые имеют доходы только от работодателей на территории России и имеют справки обо всех полученных ими доходах по форме, представленной в Приложении N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 \"По применению Закона “О подоходном налоге с физических лиц”\" (далее по тексту - Справка). По этой форме декларации не заполняют следующие категории физических лиц:
     
     - индивидуальные предприниматели и иные физические лица, налогообложение которых производится налоговыми органами;
     
     - физические лица, получившие доходы в иностранной валюте;
     
     - физические лица, получившие доходы в виде сумм материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам;
     
     - физические лица, имеющие право на уменьшение совокупного дохода на суммы, направленные ими на строительство или приобретение жилья;
     
     - физические лица, не имеющие справок о всех своих доходах, оформленных в соответствии с требованиями Приложения N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 \"По применению Закона “О подоходном налоге с физических лиц”\".
     

     Перечисленные категории физических лиц должны заполнять де-кларации по форме N 1.
     
     Примечание. Иностранные физические лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации и получившие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, подают декларацию по форме, приведенной в Приложении N 4 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 \"По применению Закона “О подоходном налоге с физических лиц”\".
     

Общие требования к порядку заполнения декларацийпо формам N 1 и N 2

     
     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом.
     
     В налоговой инспекции каждой декларации присваивается свой регистрационный номер, который проставляется сотрудником налоговой инспекции. Также сотрудником налоговой инспекции заполняются все поля с пометкой “По данным налогового органа”.
     
     Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налоговой инспекции с указанием даты сдачи декларации.
     
     При принятии деклараций налоговым органам запрещается требовать от граждан указания в ней дополнительной информации, не предусмотренной действующим законодательством.
     

Порядок заполнения формы N 1 декларации

     
     Форма декларации включает в себя листы с “А” по “Н”.
     
     Гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первый лист декларации не нумеруется, а последующие листы имеют номер 02, 03 и т.д.
     
     При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.
     
     На каждом листе декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на листе “А” - имя и отчество - полностью).
     
     Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении N 9 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 \"По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”\" или на обороте соответствующего листа декларации.
     
     Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце листа “А”.
     

     Цифровые поля заполняются начиная с первой левой клетки. Если после заполнения поля цифрой в нем остаются пустые клетки, то в первую такую клетку помещается знак равенства (=).
     
     Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
     
     Каждый лист декларации подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.
     
     Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте.
     

Лист “А”

     
     На этом листе декларации отражаются персональные данные о получателе дохода.
     
     “Серия, номер документа” - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер. При этом знак “N” не проставляется.
     
     “Адрес постоянного места жительства” - указывается полный адрес постоянного места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица с указанием почтового индекса.
     

Раздел I. “Доходы, полученные от организаций (предприятий, учреждений) и иных источников выплаты в Российской Федерации”

     

Лист “Б”

     
     На данном листе указываются все доходы, полученные по основному и неосновному месту работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; доходы от работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, от выполнения разовых и других работ; в виде материальной помощи, подарков, призов, дивидендов, материальной выгоды по заемным средствам, доходов от продажи имущества и других доходов.
     
     Вначале указываются сведения о доходах, полученных по основному месту работы, а затем - сведения о доходах, полученных от иных источников. Название организации (предприятия, учреждения) указывается полностью, а если источник выплаты дохода - физическое лицо, то указывается его фамилия, имя, отчество. Идентификационный номер (ИНН) работодателя (иного источника выплаты дохода) указывается в декларации, если он известен декларанту.
     
     Сведения о доходах отражаются в декларации на основании справок о доходах, которые выдаются физическим лицам организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями, а также на основании учетных данных самого физического лица. Суммы валового совокупного дохода и исчисленного налога берутся из соответствующих полей пункта 5.3 Справки.
     

     В итоговых полях “Сумма валового совокупного дохода” и “Сумма исчисленного подоходного налога” отражаются соответственно общие суммы дохода, полученного гражданином в течение года от всех источников дохода, и исчисленного подоходного налога.
     
     Если заполняется несколько листов “Б”, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.
     

Лист “В”

     

Продолжение Раздела I

     
     Отражаются суммы доходов, полученные от источников выплаты, указанных на листе “Б”, и которые в соответствии с федеральным законодательством частично не включаются в совокупный облагаемый доход (материальная помощь, подарки, призы, натуральная оплата, доходы от продажи имущества на праве собственности, доходы учащихся дневной формы обучения в период каникул), а также суммы доходов, не включаемые частично или полностью в совокупный доход в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации.
     

Лист “Г”

     

Продолжение Раздела I

     
     Заполняется гражданами, получившими авторские вознаграждения за издание книг, брошюр, статей, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства от источников, указанных на листе “Б”.
     
     Для каждого вида авторского вознаграждения указывается его код и наименование, выбираемое из справочника “Виды доходов”, приведенного в Приложении N 9 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 \"По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”\". Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.92 N 355. В этом случае в поле “Сумма произведенных расходов в %” указывается значение норматива в процентах.
     
     Если заполняется несколько листов “Г”, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.
     

Раздел II. “Доходы, облагаемыепо специальным ставкам”

     

Лист “Д”

     
     Пункт 2.1. “Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностяхс особыми условиями”
     
     Заполняется гражданами, получившими начисленные к заработной плате суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
     

     Пункт 2.2. “Сумма материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам”
     
     Данный пункт заполняют физические лица, которые получили суммы материальной выгоды по вкладам в банках или при получении страховых выплат.
     
     Если заполняется несколько листов “Д”, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.
     

Раздел III. “Доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств”

     

Лист “Е”

     
     В этом разделе указываются доходы, полученные гражданином в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте, такие как:
     
     - от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;
     
     - от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты дохода физическому лицу непосредственно иностранным работодателем;
     
     - доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;
     
     - дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
     
     - другие доходы.
     
     Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.
     
     В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено).
     
     Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.
     
     В поле “Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве” указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен такой доход. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход. Заполнение этого поля производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенное казначейством, налоговым или другим компетентным органом того государства, в котором или из которого получен доход. При отсутствии такого заключения соответствующее поле не заполняется.
     
     В поле “Сумма налога, принимаемая к зачету” указывается фактически уплаченная (удержанная) сумма налога, но не выше суммы налога, исчисленной с полученного дохода в данной стране по ставкам, действовавшим в России в отчетном году.
     

     Если заполняется несколько листов “Е”, то итоговые данные отражаются только на последнем из них.
     

Раздел IV. Доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами

     

Лист “Ж”

     
     В пункте 4.1 раздела указывается период осуществления деятельности в отчетном году.
     
     В пункте 4.2 указываются виды предпринимательской и иной деятельности, общая сумма валового совокупного дохода и расходов по каждому виду деятельности.
     
     В частности, в этом пункте указываются следующие виды полученных доходов, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами:
     
     - от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
     
     - от занятия нотариальной и другой частной практикой;
     
     - от сдачи внаем или аренду квартир, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;
     
     - другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
     
     В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных расходов, по их видам, непосредственно связанных с получением доходов, по элементам затрат. По всем указанным расходам к декларации должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии. Если таких документов много, то вместо них прикладывается их реестр по форме, согласованной с налоговой инспекцией. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. Подлинники документов в обязательном порядке предъявляются работнику налоговой инспекции при документальной проверке декларации.
     
     Если гражданин имел доход более чем от трех видов деятельности, то им заполняется несколько листов “Ж”, а итоговая сумма валового дохода по всем листам “Ж” отражается в поле пункта 4.4 (лист “З”).
     

Лист “З”

     
     Общая сумма расходов по элементам затрат отражается в итоговом поле пункта 4.3. Если гражданин имел доход, облагаемый налоговым органом, только от одного вида деятельности, то суммы произведенных расходов можно указывать только в полях пункта 4.3.
     
     В поле пункта 4.5 указывается сумма авансовых платежей налога, которая была предъявлена налоговым органом налогоплательщику в истекшем году (берется гражданином из платежного извещения).
     

     Граждане, которые в течение истекшего года все виды предпринимательской деятельности осуществляли с применением упрощенной системы учета (выбирали патент), заполняют только поле пункта 4.6.
     
     Если кроме доходов от занятия предпринимательской деятельностью, с применением упрощенной системы, имелись доходы, полученные и не с применением такой системы, то заполняются все соответствующие пункты раздела IV.
     

Раздел V. “Доходы, не включенные в соответствии с законодательством в совокупный налогооблагаемый доход”

     

Лист “И”

     
     Заполняется по желанию налогоплательщика, и в нем отражаются данные о полученных доходах, не указанных в разделах I, II, III, IV. К таковым, в частности, относятся: пенсии, алименты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, и другие.
     
     Для каждого источника выплаты указывается его наименование, а также наименование вида дохода и его сумма.
     
     Данные листа “И” при определении облагаемого совокупного дохода для исчисления подоходного налога не учитываются.
     

Раздел VI. “Вычеты из полученного дохода, установленные законом”

     

Лист “К”

     
     В этом разделе отражаются суммы вычетов, на которые гражданин имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Все виды вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п. 6.3 данного листа.
     
     Пункт 6.1 заполняется в соответствии с пунктом 2.9 справок о доходах физического лица и пунктом 4.1 листа “Ж” декларации следующим образом. Зачеркиваются клетки тех месяцев, которые зачеркнуты хотя бы в одной из справок о доходах или в пункте 4.1 листа “Ж”.
     
     В пункте 6.2 указывается нарастающим итогом сумма совокупного дохода, полученного от всех источников доходов и от предпринимательской деятельности. Значения пункта 6.2 определяются путем суммирования соответствующих показателей пункта 3.1 Справки и данных книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
     
     У предпринимателей без образования юридического лица и других граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, совокупный доход для указанных расчетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.
     

Лист “Л”

     

Продолжение Раздела VI

     
     Этот лист заполняется теми физическими лицами, которые приобрели статус застройщика или покупателя жилья после 21.01.97, т.е. после вступления в действие Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ.
     
     Физические лица, которые имели право на получение такого вычета в порядке, действовавшем до 22.01.97, данный лист не заполняют.
     
     В пункте 6.5 приведен расчет по каждому году использования вычета за весь период, за который такой вычет предоставляется (в течение 3-х лет).
     
     Если гражданин стал пользоваться вычетом, начиная с 1997 года, то показатели поля “1-й год” заполняются по соответствующим данным листа “Л” декларации о доходах 1997. Если же гражданином декларация о доходах 1997 года не представлялась, то это поле заполняется на основании справок о доходах по основному месту работы за 1997 и 1998 годы.
     
     Значение поля “Размер облагаемого дохода, с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды, для применения вычета” рассчитывается следующим образом: Итого по пункту 1.1 “Сумма валового совокупного дохода” (лист “Б”) - Итого по пункту 1.1.1 “Сумма скидки, применяемой в соответствии с законодательством” (лист “В”) - - Итого по пункту 1.1.2 “Сумма произведенных расходов” (лист “Г”) + + Итого по пункту 2.1 “Общая сумма” (лист “Д”) - Итого по пункту 2.1 “Сумма отчислений в Пенсионный фонд” (лист “Д”) + Итого по пункту 2.2 “Общая сумма” (лист “Д”) + “Итого” “Сумма полученного дохода” листа “Е” + “Итого сумма валового дохода по всем видам деятельности” пункта 4.4 (лист “З”) - “Итого расходов по видам деятельности” пункта 4.3 (лист “З”) - Итого по пункту 6.3 (лист “К”) .
     
     Значение поля “Величина 5000-кратного вычета” (Год применения вычета 1-й год) рассчитывается как сумма размера минимальной месячной оплаты труда за 12 месяцев года предоставления вычета, деленная на 12 и умноженная на 5000. Значение поля “Величина 5000-кратного вычета” (Год применения вычета 2-й год) рассчитывается как сумма размера минимальной месячной оплаты труда за 24 месяца (1997-1998 годы), деленная на 24 и умноженная на 5000.
     
     В поле “Сумма расходов, произведенных за период применения вычета” в соответствующих клетках отражаются суммы, направленные на погашение банковских кредитов и процентов по ним, а также по строительству и приобретению.
     

     Если гражданином в течение года производилась и уплата кредита и процентов по нему, и имелись расходы по строительству или приобретению в размере, превышающем сумму погашенного кредита и процентов, то к зачету принимается и сумма расходов, превышающая сумму погашенного кредита, и процентов, но в пределах совокупного дохода гражданина и не более 5000-кратного ММОТ.
     
     Если физическое лицо, пользующееся второй год вычетом, кроме суммы расходов, переходящих из 1997 года, имело расходы и в 1998 году, то расчет вычета производится с учетом расходов, перешедших на 1998 год, и расходов, произведенных в 1998 году.
     

Раздел VII. “Расчет облагаемого дохода и суммы налога”

     

Лист “М”

     
     Данный раздел заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих разделов (листов) декларации.
     
     В пункте 7.1:
     
     - подпункт 7.1.1 “Общая сумма валового совокупного годового дохода” рассчитывается следующим образом: Итоговая сумма валового совокупного дохода листа “Б” + Итого сумма полученного дохода листа “Е” + пункт 4.4 “Итоговая сумма валового дохода по всем видам деятельности” листа “З”;
     
     - подпункт 7.1.2 “Общая сумма скидок, вычетов, расходов” рассчитывается следующим образом: Итого по пункту 1.1.1 листа “В” + Итого по пункту 1.1.2 “Сумма произведенных расходов” (лист “Г”) + Итоговая сумма расходов по видам деятельности пункта 4.3 листа “З” + Итого по пункту 6.3 листа “К” + Итого сумма расходов, принимаемых к зачету листа “Л”;
     
     - подпункт 7.1.3 “Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению” равен подпункт 7.1.1 - подпункт 7.1.2;
     
     - подпункт 7.1.4 “Сумма налога, подлежащая к уплате с совокупного годового дохода” исчисляется по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” с дохода, указанного в подпункте 7.1.3 “Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению”;
     
     - подпункт 7.1.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” рассчитывается следующим образом: Итоговая сумма исчисленного подоходного налога листа “Б” + Итоговая сумма налога, принимаемая к зачету листа “Е” + Сумма налога, исчисленная налоговой инспекцией авансом листа “З”.
     
     В пункте 7.2:
     

     - значения подпункта 7.2.1 “Сумма коэффициентов и надбавок”, подпункта 7.2.2 “Сумма отчислений в Пенсионный фонд” и подпункта 7.2.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” переносятся из соответствующих итоговых полей пункта 2.1 листа “Д”;
     
     - значение подпункта 7.2.3 в общем случае равно разнице значений подпунктов 7.2.1 и 7.2.2. Если же значение подпункта 7.1.2 превышает значение подпункта 7.1.1, то из значения подпункта 7.2.1 дополнительно вычитается эта сумма превышения;
     
     - значение подпункта 7.2.4 рассчитывается как произведение суммы подпункта 7.2.3 на 0,12.
     
     В пункте 7.3:
     
     - значения подпункта 7.3.1 “Общая сумма материальной выгоды” и подпункта 7.3.5 “Сумма налога, исчисленная в течение года” переносятся из соответствующих итоговых полей пункта 2.2 листа “Д”;
     
     - значение подпункта 7.3.2 “Сумма скидок (вычетов)” в случае, если сумма материальной выгоды является единственным источником дохода, равно: Итого по пункту 6.3 листа “К” + Итого сумма расходов, принимаемых к зачету листа “Л”. В остальных случаях значение этого подпункта определяется расчетным путем;
     
     - значение подпункта 7.3.3 “Общая сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению” равно значение подпункта 7.3.1 - значение подпункта 7.3.2;
     
     - значение подпункта 7.3.4 “Сумма налога, подлежащая к уплате” рассчитывается по ставке 15 % от значения подпункта 7.3.3.
     
     В пункте 7.4 отражаются итоги перерасчета и определяется сумма налога, подлежащая к доплате или возврату следующим образом.
     
     Значение пункта 7.4.1 определяется как сумма значений пунктов 7.1.4, 7.2.4 и 7.3.4.
     
     Значение пункта 7.4.2 определяется как сумма значений пунктов 7.1.5, 7.2.5 и 7.3.5.
     
     Далее из значения пункта 7.4.1 следует вычесть значение пункта 7.4.2 и если результат получился положительным, то его следует занести в пункт 7.4.3, а если отрицательным, то - в пункт 7.4.4.
     

Раздел VIII. “Расчет предполагаемого доходаи суммы налога”

     

Лист “Н”

     
     Заполняется налогоплательщиками, которые предполагают осущест-влять предпринимательскую и иную деятельность в следующем за отчетным году.
     

     На этом листе указывается сумма предполагаемого облагаемого дохода, размер которого не должен быть ниже дохода, полученного в отчетном году.
     
     С этой суммы дохода налоговым органом исчисляются авансовые платежи налога по срокам уплаты.
     

Порядок заполнения формы N 2 декларации

     
     Форма декларации состоит из одного листа, на лицевой стороне которого указываются персональные данные физического лица, суммы доходов, полученных им, и производится перерасчет подоходного налога по итогам отчетного года. На оборотной стороне листа производится расчет скидок, расходов и вычетов, на которые физическое лицо имеет право в соответствии с действующим законодательством. Здесь же указывается, каким образом подана декларация (лично, через доверенное лицо или по почте), количество листов документов, приложенных к декларации, дата представления и ставится подпись.
     
     При заполнении раздела 1 “Сведения о декларанте” следует руководствоваться требованиями по заполнению листа “А” формы N 1 декларации. ИНН проставляется в том случае, если он присвоен налоговой инспекцией декларанту и известен ему.
     

Раздел 2. Доходы

     
     Значение пункта 2.1 рассчитывается путем суммирования пунктов 5.3 “Сумма дохода валового” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
     
     Пункт 2.2 заполняется по итогам расчетов раздела 5 путем суммирования значений “Итого вычетов” пункта 5.3 и “Итого скидок, расходов” пункта 5.4.
     
     Значение пункта 2.3 равно разнице значений пунктов 2.1 и 2.2.
     
     С суммы совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению (пункт 2.3) по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” рассчитывается сумма налога, которая проставляется в пункте 2.4.
     
     Значение пункта 2.5 рассчитывается путем суммирования пунктов 5.3 “Сумма налога исчисленная” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
     

Раздел 3. Доходы, облагаемые по специальным ставкам

     

     Значение пункта 3.1 рассчитывается путем суммирования пунктов 5.4 “Сумма коэффициентов и надбавок общая” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
     
     Значение пункта 3.2 рассчитывается путем сложения всех сумм по коду 11 пункта 4 “Сведения о произведенных вычетах” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
     
     Значение пункта 3.3 в общем случае равно разнице значений пунктов 3.1 и 3.2. Если же значение пункта 2.2 превышает значение пункта 2.1, то из значения пункта 3.1 дополнительно вычитается эта сумма превышения.
     
     Пункт 3.4 рассчитывается путем умножения значения пункта 3.3 на 0,12.
     
     Значение пункта 3.5 рассчитывается путем суммирования пунктов 5.4 “Сумма налога исчисленная” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
     
     Значения Раздела 4 “Перерасчет подоходного налога” определяются расчетным путем по соответствующим показателям разделов 2 и 3.
     

Раздел 5. Расчет скидок, расходов, вычетов

     
     Пункты 5.1, 5.2 и 5.3 данного раздела заполняются в соответствии с требованиями по заполнению листа “К” формы N 1 декларации.
     
     Значения пункта 5.4 рассчитываются путем сложения всех соответствующих сумм скидок (расходов) по кодам 01-05, а по строке “Расходы по авторским вознаграждениям” кодов 06 и 07, пункта 3.2 “Виды доходов в налогооблагаемом периоде” всех справок о доходах, полученных как по основному месту работы, так и от других источников выплаты.
    
     

Приложение № 7*1

к инструкции Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 г. № 35

 

     -----
     *1 Данная редакция Приложения № 7 введена Изменениями и дополнениями № 5.


Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за 199__ год

         

     1. Сведения об источнике дохода

     
     1.1. Наименование (Ф.И.О физического лица-работодателя) _________________________

     
     ___________________________________________________________________________

     
     1.2. Ответственный за ведение Налоговой карточки: ________________________________

                                                                                                                                                                                                                                                                  (должность)

     
     ___________________________________________________________________________

                                       (фамилия, имя, отчество)                                   (подпись)

     
     Правильность заполнения Налоговой карточки проверена:

     
     _______________ _____________________ ______________________________________

                (дата)                              (должность)           (фамилия, имя, отчество)                  (подпись)

     
     _______________ _____________________ ______________________________________

               (дата)                               (должность)           (фамилия, имя, отчество)                  (подпись)

     
     2. Сведения о получателе дохода

     
     2.1. ИНН

     
     2.2.Фамилия, имя, отчество ____________________________________________________

     
     2.3. Вид документа, удостоверяющего личность ____________________________________

     
     ____________________________________________________ Код* __________________

     
     2.4. Серия, номер документа ___________________________________________________

     
     2.5. Дата рождения (число, месяц, год) _______ _______ _______ ________

     
     2.6. Адрес постоянного места жительства ___________________________

                                                                                                                                                                                                            (почтовый индекс,

     
     ___________________________________________________________________________
                      республика (край, область, округ), район, город, населенный пункт, улица,
     
     ________________________________________________ Код страны _________________

          дом, корпус, квартира)                                                                                            (для нерезидента)

     
     2.7. Статус ________ (1 - резидент, 2 - нерезидент)

     
     2.8. Место работы _______ (1 - основное, 2 - неосновное)

     
     2.9. Реквизиты документа, подтверждающего основание для неудержания налога _______

     
     2.10. Занимаемая должность:_________________________ дата назначения ___________

     
     Занимаемая должность:_____________________________ дата назначения ___________

     
     _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

     
     3. Вычеты из доходов, установленные законом

     
     3.1. Учет примененных сумм вычетов (руб):
     
     

Наимен.

Период

Месяц, в котором применены вычеты

(код) вычета

расчета

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентяб.

октяб.

нояб.

дек.

  
 

за мес

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Сумма вычетов

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

 всего

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

       

     3.2. Наименование и адрес строящегося или приобретенного жилья, дачи, по которому произведен вычет (полный почтовый адрес вплоть до номера квартиры или садового (дачного) участка):
     ____________________________________________________________________________
     
     4. Учет сумм начисленных доходов, подлежащих налогообложению в составе совокупного годового дохода, и сумм скидок и расходов с этих доходов
     

Наимен. (код) дохода

Период

Месяц, в котором начислен доход

и скидки

расчета

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентяб.

октяб.

нояб.

дек.

  1.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  1.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  2.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  2.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  3.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  3.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  4.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  4.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  5.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  5.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  6.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  6.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  7.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  7.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  8.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. гола

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  8.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  9.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  9.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  10.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  10.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  11. (Сумма валов. дох.

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  всего

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  12. Сумма скидок расход

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

всего

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  13. Сумма вычетов всего

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  (из разд. 3)

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

 14. Налогооб. доход всего

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     5. Учет начисленных сумм доходов и сумм подоходного налога, исчисленных с них     
     

Месяц исчисления

Совокупный годовой доход

Коэффициенты и надбавки

Материальная выгода по доходам от банк. вкладов или договорам страхования

Сумма налога с начала года

всего

  
 

сумма валов. дох. с нач. года

сумма облаг. дох. с нач. года

сумма налога с начала года

общая сумма с нач. года

облагаемая сумма с нач. года

сумма налога с начала года

общая сумма с нач. года

облагаемая сумма с нач. года

сумма налога с начала года

исчисленная

удержанная

долг (+/_)

  
 

  
 

  
 

исчисленная

удержанная

  
 

  
 

исчисленная

удержанная

  
 

  
 

исчисленная

удержанная

  
 

  
 

  
 

Перенесено с налоговой карточки предшествующего отчетного года:

янв.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

фев.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

март

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

апр.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

май

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

июнь

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

июль

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

авг.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

сент.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

окт.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

нояб.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

дек.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Перенесено в налоговую карточку следующего отчетного года:

Перерасчеты за предшествующие годы:

     
     6. Расчет суммы материальной выгоды по доходам от банковских вкладов или договорам страхования

     

Месяц исчисления

Сумма вклада или страх. взноса*1, руб.

Процент по банков. вкладу или по дог. добров. страх., %

Проц. доход, начисленный банком или страховщиком, руб.

Ставка рефинансиров. ЦБ РФ, %

Проц. доход по ставке рефинансирования, руб.

Сумма матер. выгоды за месяц, руб.

Сумма матер. выгоды с нач. года, руб.

Перенесено с расчета предшествующего отчетного периода

янв.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

фев.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

март

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

апр.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

май

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

июнь

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

июль

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

авг.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

сент.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

окт.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

нояб.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

дек.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого:

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Перенесено в расчет следующего отчетного периода

Перерасчеты за предшествующие годы


     -----
     *1. По страховым выплатам расчет производится один раз по окончании срока действия договора.
     

Пояснительная записка по заполнению налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога

     
     В Налоговой карточке должно быть указано, о доходах какого отчетного года она заполняется, например: “Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за 1998 год”.
     
     Раздел 1. “Сведения об источнике дохода”:
     
     в пункте 1.1 “Наименование (Ф.И.О. физического лица-работодателя)” указывается наименование предприятия, организации, учреждения или иного работодателя, которым ведется налоговая карточка.
     
     Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и являющиеся работодателями, а также частнопрактикующие нотариусы, указывают свою фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
     
     в пункте 1.2 “Ответственный за ведение Налоговой карточки” указывается должность, фамилия, имя и отчество лица, на которое возложена ответственность за ведение данной налоговой карточки, и ставится подпись этого лица.
     
     Также в этом разделе налоговой карточки делаются отметки о проверке должностными лицами организации, где она ведется, правильности ее заполнения.
     
     Раздел 2. “Сведения о получателе дохода”:
     
     в пункте 2.1 “ИНН” указывается двенадцатизначный идентификационный номер налогоплательщика-физического лица, который берется из документа, удостоверяющего постановку данного физического лица на учет в налоговом органе. Этот пункт в обязательном порядке заполняется в случае, если доход был исчислен физическому лицу, налогообложение которого осуществляется налоговым органом, и подоходный налог источником выплаты не исчислялся; в пункте 2.9. в этом случае указываются реквизиты документа, подтверждающего основание для неудержания налога, - серия, номер, дата выдачи, орган, выдавший документ;
     
     в пункте 2.2 “Фамилия, имя, отчество” указывается фамилия, имя и отчество получателя дохода без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
     
     в пункте 2.3 “Вид документа, удостоверяющего личность” указывается наименование документа, удостоверяющего личность физического лица. А также в соответствии с этим справочником указывается код вида документа из справочника 1 Приложения № 9 к настоящей Инструкции;
     
     в пункте 2.4 “Серия, номер документа” указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность, соответственно серия и номер документа. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер;
     

     в пункте 2.5 “Дата рождения” - указывается дата рождения (число, месяц, год);
     
     в пункте 2.6 “Адрес постоянного места жительства” указывается полный адрес постоянного места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица.
     
     Для физических лиц-нерезидентов ставится код страны его постоянного проживания. Код проставляется в соответствии со справочником из Общероссийского Классификатора Стран Мира (ОКСМ), введенного в действие постановлением Госстандарта от 27.12.95 № 641;
     
     в пункте 2.7 “Статус” проставляется цифра 1, если налогоплательщик является резидентом, и цифра 2 - если не является резидентом;
     
     в пункте 2.8 “Место работы” следует указать, по какому месту работы получен доход: по основному проставляется цифра 1, а по неосновному - цифра 2.
     
     К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы), относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем, где ведется трудовая книжка.
     
     К доходам, полученным не по месту основной работы, относятся любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, а также в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.
     
     Раздел 3. “Вычеты из доходов, установленные законом”
     
     В этом разделе ведется учет вычетов, на которые физическое лицо в соответствии с законом имеет право и предъявило в качестве основания для этой льготы соответствующие документы.
     
     В таблице пункта 3.1 “Учет примененных сумм вычетов” по каждому месяцу, в течение которого физическому лицу предоставлялись вычеты по каждому виду вычета (коду), которые выбираются из справочника 4 Приложения № 9 к настоящей Инструкции, проставляется соответствующая сумма примененного вычета за месяц и с начала года. В последних двух строках таблицы подсчитываются итоговые суммы по всем вычетам за каждый месяц и с начала года.
     
     В пункте 3.2 “Наименование и адрес строящегося или приобретенного жилья, дачи, по которому произведен вычет” указывается полный адрес объекта, по которому физическому лицу предоставлен вычет расходов на новое строительство или приобретение жилья, вплоть до номера приобретаемой квартиры и номера дачного или садового участка, на котором ведется строительство или стоит приобретаемый дом, дача.
     

     Раздел 4. “Учет сумм начисленных доходов, подлежащих налогообложению в составе совокупного годового дохода, и сумм скидок и расходов с этих доходов”
     
     В данном разделе отражаются начисленные суммы дохода, которые полностью или частично включаются в совокупный налогооблагаемый доход.
     
     В крайней левой графе таблицы этого раздела в соответствующей строке (1.1, 2.1, ... 10.2) указывается наименование (код) начисляемого вида дохода (выбирается из справочника 2 Приложения № 9 к настоящей Инструкции) и скидки (расхода) с этого дохода (выбирается из справочника 3 Приложения № 9 к настоящей Инструкции), которые указываются в следующей строке после дохода, с которого применена скидка (расход) (например, если код 3100 “Материальная помощь” вписывается в строку 4.1, то соответствующий код 02 “Сумма скидки в пределах 12-ти кратной ММОТ” вписывается в строку 4.2.). В случае отсутствия скидки или расхода по доходу, соответствующие строки не заполняются.
     
     По каждому виду дохода и соответствующей скидки учет сумм ведется как за месяц, так и с начала года.
     
     За каждый месяц, в котором начислены суммы доходов, в строке 11 подсчитываются суммы всех начисленных доходов (валовой доход), в строке 12 - скидок (расходов) и, с учетом сумм вычетов, которые переносятся в строку 13 из раздела 3, подсчитывается налогооблагаемый доход за месяц и с начала года (т.е. строка 14 = строка 11 - строка 12 - - строка 13).
     
     Раздел 5. “Учет начисленных сумм доходов и сумм подоходного налога, исчисленных с них”
     
     В этом разделе исчисляются суммы подоходного налога с
     
      - совокупного годового дохода;
     
      - сумм коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях;
     
      - сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат, а также общая сумма подоходного налога.
     
     Суммы валового и облагаемого дохода, исчисленные с начала года, переносятся соответственно из строк 11 и 14 таблицы раздела 4, а общая сумма материальной выгоды с начала года - из последней графы таблицы раздела 6.
     
     Раздел 6. “Расчет суммы материальной выгоды по доходам от банковских вкладов или договорам страхования”
     

     В данном разделе производится расчет сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках, открытым в рублях под проценты свыше ставки рефинансирования Банка России, в иностранной валюте - под проценты свыше 15, и страховых выплат.
     

    Приложение № 7*1

    к инструкции Госналогслужбы
    России от 29 июня 1995 г. № 35


     -----
     *1 Данная редакция Приложения № 7 введена Изменениями и дополнениями № 6.


Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за 199__ го

     1. Сведения об источнике дохода
     
     1.1. ИНН

     1.2. Наименование (ФИО физического лица-работодателя)

     _________________________________________

     _________________________________________

     1.3. Ответственный за ведение налоговой карточки:_________________________________
                                                                                                                                   должность
     
     ___________________________________________________________________________
                    фамилия, имя, отчество                                                                             подпись
     
     2. Сведения о получателе дохода

     2.1.      ИНН          

     2.2.Фамилия, Имя, Отчество __________________________________________________

     2.3. Вид документа, удостоверяющего личность ________________________ Код* ________

     2.4. Серия, номер документа ___  _______
     
     2.5. Дата рождения (число, месяц, год) __ __ __

     2.6. Адрес постоянного места жительства
     
     ________ ____________________________________________________     ____________
       индекс,       наименование региона (республика, край, область, округ),               код региона

     ____________________________________________________ Код страны  ______________
       район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира                          для нерезидента

     2.7. Статус ___ (1 - резидент, 2 - нерезидент)    
     
     2.8. Место работы ____ (1 - основное, 2 - неосновное)

     2.9. Реквизиты документа, подтверждающего основание для неудержания налога ________

     2.10. Занимаемая должность:____________________________ дата назначения ________

     2.11. Сведения о доходе, полученном по предыдущему месту основной работы
  
     № справки о доходах _______    Дата составления (число, месяц, год) ___ ___ ___

     
     Налогооблагаемый период (поставить любой знак в клетке нужного месяца)
     

1


 

2


 

3


 

4


 

5


 

6


 

7


 

8


 

9


 

10


 

11


 

12

     ____________________________________________________________________________
     
     3. Вычеты из доходов, установленные законом

     3.1. Учет примененных сумм вычетов:
     

Наимен.

Период

Месяц, за который применены вычеты

Итого

(код) вычета

расчета

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь

  
 

  
 

за месяц

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

за месяц

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Сумма вычетов

за месяц

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     

     3.2. Право на вычеты:


     3.2.1. В размере одно-, двух-, трех-, пяти- кратной минимальной месячной оплаты труда, ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПО МИНИМАЛЬНОЙ СТАВКЕ НАЛОГА (нужное подчеркнуть);


     основание ___________________________


     3.2.2. Количество детей _______ иждивенцев _______ ; основание ___________________


     3.2.3. Общая сумма расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или садового домика, или дачи ______________


     Сумма расходов, принятая к зачету в отчетном периоде ____________________________


     ___________________________________________________________________________


     Сумма расходов, перешедшая на следующий год __________________________________


     Наименование и адрес строящегося или приобретенного объекта, по которому произведен
вычет:
     ___________________________________________________________________________


     ___________________________________________________________________________


     3.2.4. Прочие вычеты _________________________________________________________


     4. Учет совокупного дохода ____________________________________________________
     

Код дохода

Период

Месяц, в котором получен доход

  
 

скидки

расчета

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь

Итого

1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

5

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

6

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

7

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Н

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

9

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

10

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

11.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

11.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

12.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

12.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

13.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

13.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

14.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

14.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

15.1

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

15.2

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

16. Сумма валов. дохода

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

17. Сумма скидок (расходов)

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

18. Сумма совокупного дохода

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

19. Сумма вычетов

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

20. Налогооблагаемый доход

за мес.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

с нач. года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     

     5. Учет начисленных и полученных сумм доходов и сумм подоходного налога
     

Месяц

Совокупный годовой доход

Коэффициенты и надбавки

Материальная выгода по доходам от банковских вкладов или договорам страхования

Сумма налога с начала года
всего

  
 

Сумма валового

Сумма облагаемого

Сумма налога с начала года

Общая сумма

Облагаемая сумма

Сумма налога с начала года

Общая сумма

Облагаемая сумма

Сумма налога с начала года

Исчисленная

Удержанная

Долг (+/_)

  
 

дохода с начала года

дохода с начала года

Исчисленная

Удержанная

с начала года

с начала года

Исчисленная

Удержанная

с начала года

с начала года

Исчисленная

Удержанная

  
 

  
 

  
 

Перенесено с налоговой карточки предшествующего отчетного года

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

I

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

II