Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практические советы по бухгалтерскому учету для целей налогообложения

Год:1999


1. Учет готовой продукции

     
     Наличие и движение готовой продукции осуществляется на счете 40 “Готовая продукция”, который используется предприятиями отраслей материального производства.
     
     Сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции списывается в дебет счета 40 “Готовая продукция” с кредита счета 20 “Основное производство”. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
     
     Готовая продукция на счете 40 учитывается по фактической производственной себестоимости. В случае направления выпущенной готовой продукции для использования на самом предприятии, она может не приходоваться на счет 40, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции.
     
     Стоимость выполненных работ и услуг, включенная в товарную продукцию, не отражается на счете 40, а фактические затраты со счетов затрат на производство списываются непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В соответствии с существующим порядком готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой (комплектацией), прошла необходимые испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям [снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество, принята аппаратом технического контроля предприятия (организации)] и сдана на склад либо принята покупателем (заказчиком), в случае ее сдачи на месте согласно утвержденному порядку приемки (оформлена установленными сдаточными документами).
     
     Продукция, подлежащая сдаче покупателю на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.
     
     Готовые изделия, не пользующиеся спросом и переданные снабженческим, сбытовым или торговым организациям для реализации на комиссионных началах, не снимаются с учета до поступления выручки и в аналитическом учете по счету 40 выделяются в обособленную группу с подразделением по организациям, которым они переданы для реализации.
     
     Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражается по фактической себестоимости в синтетическом учете.
     
     В аналитическом учете движение готовых изделий осуществляется по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.
     
     Готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателю (заказчику) или отпущенная в установленном порядке для нужд своего капитального строительства, а также для нужд обслуживающих производств и хозяйств, списывается как реализованная продукция.
     
     В тех случаях, когда имел место отпуск готовой продукции в установленном порядке на собственные нужды (например, для переработки), он отражается также по кредиту счета 40 в порядке реализации, если такой отпуск товаров определен учетной политикой.
     
     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 40 и дебету счета 45.
     
     Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 в дебет счета 45.
     
     Аналогично товарам, принятым на комиссию, предприятия-комиссионеры учитывают эту продукцию на забалансовом счете в ценах, обозначенных в приемо-сдаточных актах.
     
     Готовая продукция в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий списывается:
     
     - как финансовые вложения - при совместной деятельности со счета 40 “Готовая продукция” на счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”;
     
     - на счет 10 “Материалы” - при использовании на собственные нужды или при несоответствии требуемому качеству;
     
     - на счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” - при использовании в процессе производства;
     
     - на счет 43 “Коммерческие расходы” - при использовании в качестве образцов для рекламы;
     
     - на счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - при отпуске объектам социальной сферы;
     
     - на счет 80 “Прибыли и убытки” - в случае наличия решений судебных органов о невозможности взыскания с виновных лиц или отсутствия последних;
     
     - на счет 87 “Добавочный капитал” - в случае безвозмездной передачи.    



1.1. Учет товаров

     
     Предприятия торговли учитывают товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, на счете 41 “Товары”.
     
     На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 “Товары” применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции.
     
     Продукция, отпускаемая предприятием в торговлю, учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Снабженческие, сбытовые, торговые организации учитывают на счете 41 как товары покупную тару и тару собственного производства (инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 “Основные средства” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).
     
     Стоимость товаров, принятых на ответственное хранение по причине отказа от оплаты, учитывается на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” в случае:
     
     - получения от поставщиков товаров, по которым организация на законных оснований отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты;
     
     - получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
     
     - принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
     
     Организации-поставщики учитывают на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленное сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций.
     
     Учет товаров на указанном счете осуществляется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).
     
     На счете 41 в организациях торговли, снабжения и сбыта товары отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.
     
     При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в отчетности отдельной статьей (п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
     
     Начиная с 1 января 1999 года следует руководствоваться п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Счет 42 “Торговая наценка” предназначен для информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам.
     
     На предприятиях общественного питания на указанном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции, учитываемой про продажным ценам.
     
     На счете 42 “Торговая наценка” учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
     
     По кредиту счета 42 отражаются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) при оприходовании товаров, а по дебету - суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
     
     Учитывая п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, по распоряжению руководителя организации списывается убыль ценностей в пределах норм в установленном законодательством порядке.
     
     Аналогичное следует из п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     В ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определено, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, которое не предоставило право министерствам и ведомствам утверждать нормы естественной убыли.
     
     По этой причине в п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации сказано, что при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
     
     Кроме того, поставщиками предоставляется скидка на возможные потери.
     
     Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 “Товары”, а учитываются обособленно.
     
     Товары списываются по кредиту счета 41 на:
     
     - счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Крат-косрочные финансовые вложения” - на осуществление совместной деятельности, другие вложения;
     
     - счет 43 “Коммерческие расходы” - при использовании в качестве образцов;
     
     - счет 63 “Расчеты по претензиям” - в случае расхождения между данными счетов и фактическим поступлением;
     
     - счет 87 “Добавочный капитал” - при безвозмездной передаче.
     
     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, списываются по дебету счета 42 и кредиту счета 46 (или сторно - по дебету счета 46 и кредиту счета 42).
     
     Суммы скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли могут быть определены по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
     
     В случае списания стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются торговыми, снабженческими и сбытовыми организациями записями по дебету счета 42 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
    
     

2. Учет выручки от реализации

     

2.1. Методы расчета объема реализованной продукции

     
     Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее по тексту - Положение о составе затрат), которое утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, с учетом дополнений и изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, а также другими постановлениями Правительства РФ.
     
     Следует обратить внимание на изменения, внесенные постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095, в части того, что с 1 октября 1998 года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     В соответствии с указанным пунктом Положения о составе затрат выручка от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     По подакцизным товарам следует также учесть постановление Правительства РФ от 06.09.98 N 1069.
     
     Выбранный метод учета реализации продукции определяется в учетной политике организации на длительный период исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Организации отраслей народного хозяйства, которые учитывают реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты расчетных документов, сданных в банк на инкассо, отражают на счете 45 “Товары отгруженные” (если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, как, например, при экспорте продукции) движение отгруженных или отпущенных в порядке реализации готовых изделий и услуг, в частности:
     
     - готовой продукции собственного производства;
     
     - отпущенных абонентам электроэнергии, пара, воды и т.п.;
     
     - выполненных для заказчиков работ (сданных или оформленных сдачей в установленном порядке) и оказанных услуг;
     
     - готовой продукции (работ, услуг), отпущенной (выполненной) для нужд своих обслуживающих производств и хозяйств;
     
     - готовых изделий, реализуемых на комиссионных началах (запись производится после получения сообщения о продаже).
     
     На счете 45 “Товары отгруженные” подлежат учету фактические расходы по доставке покупателям отгруженной продукции в случае, когда в отпускную цену на эту продукцию включены суммы возмещения расходов по ее доставке до станции (пристани) назначения, и расчеты за продукцию осуществляются непосредственно между поставщиками и покупателями (без участия сбытовой организации).
     
     В отличие от транспортных расходов, возмещаемых поставщиками сверх отпускной цены, расходы по доставке продукции, включенные в отпускные цены, списываются по мере оплаты счетов покупателями на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и учитываются отдельной позицией. Аналогично транспортным расходам производится списание расходов по таре.
     
     Разрешено также числящиеся на счете 45 “Товары отгруженные” транспортные расходы и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные товары, списывать одновременно со стоимостью продукции, но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 45 “Товары отгруженные” или 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с дебетом счетов 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса”, 56 “Денежные документы”, минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Указанный выше порядок четко определен в п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, из которого следует:
     
     1. Включение расходов по таре и транспортировке продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на продукцию.
     
     При установлении цены реализации продукции на условиях ее доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен и в выручке от реализации продукции.
     
     В случае если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они подлежат также включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются при исчислении налогов.
     
     Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке продукции до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки продукции до пункта отправления за счет поставщика.
     
     При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке продукции от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции и в продажные цены товаров не включаются и налогами не облагаются.
     
     Порядок определения реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате установлен Минфином СССР в приказе от 01.11.91 N 56 и дополнен Минфином России в приказе от 28.12.94 N 173, утвердивших План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.
     
     Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Суммы разниц списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуг).
     
     В строительных предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     На торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка” - при учете товаров по продажным ценам).
     
     Указанные предприятия на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), а по кредиту - продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.
     
     На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     Для целей налогообложения при выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) необходимо отраженный на счетах бухгалтерского учета объем выручки от реализации принять за основу, а при определении выручки от реализации по мере оплаты необходимо к стоимости остатков товаров, отгруженных на начало отчетного периода, прибавить стоимость товаров, отгруженных за отчетный период, и вычесть стоимость товаров, отгруженных на конец отчетного периода, которые не оплачены покупателями (заказчиками).
     
     Согласно п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (а следовательно, и других налогов) предприятия и организации обязаны с 1 октября 1996 года в системе бухгалтерского учета и отчетности использовать метод начисления, при котором расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с получения предоплаты (аванса) отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Однако в соответствии с решением Правительства РФ от 25.09.96 N АБ-П13/61ПР Минфином России и Госналогслужбой России доведены указания от 27.09.96 N 04-02-04/ПВ-6-02/676  о том, что до определения Правительством РФ порядка перехода предприятий на исчисление налога на прибыль исходя из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) для целей налогообложения действует порядок, сообщенный в письме Госналогслужбы России от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”.
     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 03.04.97 N 283 \"О внесении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины”\" с 1 января 1998 года в целях начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты:
     
     - получения предоплаты (аванса);
     
     - отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
     
     В связи с выходом постановления Правительства РФ от 27.05.98 N 509 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” следует принять во внимание, что для расчета данных по реализации продукции (работ, услуг) предприятиям и организациям следует руководствоваться п. 13 этого Положения.
     
     Постановление Правительства РФ от 17.07.98 N 796 “Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость” обязывало осуществлять расчеты выручки от реализации для начисления налога на добавленную стоимость по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате. Решением Верховного Суда Российской Федерации от 02.10.98 N ГКПН-98-448 указанное постановление признано противоречащим законодательству и применению не подлежащим.    


   

2.2. Особенности отражения выручки от реализации продукции на промышленных предприятиях в 1998 году

     
     Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     В тех случаях, если договором (контрактом) на поставку продукции обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от поставщика к покупателю (в основном это должно иметь место при отгрузке продукции на экспорт), отгруженная продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.
     
     При отражении данных по объему реализованной продукции следует учесть и тот факт, что в соответствии с п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденного Банком России 09.07.92 и доведенного письмом от 09.07.92 N 14) по согласованию между предприятиями зачеты взаимной задолженности могут проводиться минуя банки, но с представлением поручения, чека на незачтенную сумму. В этом случае данные по выручке от реализации отражаются по сумме счета за отгруженную продукцию, то есть на сумму зачета - по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами на полученные от покупателя ценности (услуги) и счетами по учету денежных средств.
     
     Так, например, при получении от покупателя материалов данные отражаются по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и дебету счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (на сумму поступивших ценностей) и 51 “Расчетный счет” (на сумму разницы в расчетах).
     
     При наличии у промышленных организаций магазинов на отдельном балансе (уже другой вид уставной деятельности - торговля) сдача продукции в магазин отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 41 “Товары”.
     
     В случае если магазин обеспечивает выполнение функций сбыта продукции и не находится на отдельном балансе, по счету 46 отражаются конечные данные по реализации продукции, а по счету 43 “Коммерческие расходы” - расходы по магазину.
     
     Стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты (премий) подлежит списанию по рыночным ценам по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета реализации продукции.
     
     Отпуск продукции (оказание услуг) объектам (организациям жилищно-коммунального хозяйства, пошивочным и другим мастерским бытового обслуживания, столовым и буфетам, объектам социальной сферы), деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) отражается в бухгалтерском учете по рыночной цене по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Стоимость работ (оказанных услуг), выполненных промышленными предприятиями, на счете 40 “Готовая продукция” не отражается, а списывается непосредственно на счет реализации работ, услуг.
     
     Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукции, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации прямо со счета 40 “Готовая продукция” в кредит счета реализации.
     
     Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета по учету готовой продукции в дебет счета по учету товаров отгруженных. Выручки от реализации товаров отражаются (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год) по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
     
     Изготовленные материалы, списываемые на строительные работы, которые осуществляются хозяйственным способом, отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета по учету реализации согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     
     Это следует из п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”\" определено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В связи с этим в бухгалтерском учете продавца сумма налога с продаж отражается с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Согласно требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, которое приобретается за плату, осуществляется путем суммирования всех фактически произведенных расходов на его покупку. По этой причине суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и при списании товарно-материальных ценностей в производство относятся на затраты производства или издержки обращения, что также следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700.
     
     Порядок учета операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), установлен Минфином России в письме от 31.10.94 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62.
     
     У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, и кредиту счета 46, а разность между суммой векселя и суммой фактической задолженности за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) списывается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселю”.
     
     Полученные денежные средства в счет оплаты векселя отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями и заказчиками, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счетах 62 и 76, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета по учету финансовых результатов и кредиту счета по расчетам по претензиям.
     
     В случае если сумма фактически поступивших денежных или других средств меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76, субсчет “Векселя полученные”. Указанное соответствует п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 N 142, с учетом дополнений и изменений к нему.    



2.3. Определение выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности

     
     При расчете выручки от реализации продукции от внешнеэкономической деятельности следует руководствоваться инструкцией Минфина России “О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” (см. письма Минфина России от 24.06.92 N 48, от 13.10.93 N 114, от 11.07.94 N 91).
     
     В соответствии с этой Инструкцией при совершении внешнеэкономических операций для отражения выручки от реализации продукции организациями в бухгалтерском учете к счету 52 “Валютный счет” открываются субсчета “Транзитные валютные счета”, “Текущие валютные счета”, “Валютные счета за рубежом”. При осуществлении операций на транзитных и текущих валютных счетах необходимо руководствоваться инструкцией Банка России от 29.06.92 N 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”.
     
     При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру.
     
     В случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества по мере их оплаты, отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производится на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) организации или комиссионера.
     
     В п. 2.8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” четко установлено, что доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет (здесь следует понимать - на транзитный валютный счет, как отмечалось ранее) или в кассу организации.
     
     Следует учесть тот факт, что налог на прибыль рассчитывается от выручки от реализации продукции (работ, услуг) на день отгрузки и с курсовой разницы на день поступления средств по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.    



2.4. Отражение выручки от реализации продукции при совершении бартерных сделок

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, был первоначально установлен Минфином России в письме от 30.10.92 N 16-05/4, а затем в п. 3.1 инструкции Минфина России “О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” (см. письма Минфина России от 24.06.92 N 48, от 13.10.93 N 114, от 11.07.94 N 91), из которых следует, что в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: товары (работы, услуги), поступившие на предприятие или в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов и кредиту счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
     
     При совершении товарообменных (бартерных) сделок, в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, отражение операции по кредиту счета реализации производится по дате, которая указана в грузовой  таможенной декларации на экспорт, и стоимости, которая предусмотрена в контракте (договоре).
     
     При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), а также таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.    



2.5. Порядок отражения выручки от реализации продукции при расчете векселями

     
     Во исполнение постановления Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Минфин России установил порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), осуществляется в соответствии с письмами Минфина России от 31.10.94 N  142 и от 16.07.96 N 62:
     
     - у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные”, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;
     
     - у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) сумма векселя отражается при получении по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.
     
     Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по:
     
     - выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     - полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     - выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
     
     - полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
     
     Претензии организаций по использованию векселей отражаются в бухгалтерском учете на счете 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     
     В зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы (оказанные услуги), в издержки производства (обращения) организация может предварительно учитывать их на счете 31 “Расходы будущих периодов” в течение срока действия векселя.
     
     Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае передачи векселедателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета  62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок, задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или на 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     
     Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств.    



2.6. Особенность отражения данных по объему выполненных работ строительными организациями

     
     В строительных организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчет с покупателями и заказчиками” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.
     
     Подрядчик согласно ст. 743 Гражданского кодекса Российской Федерации обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и т.п., и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.
     
     Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7) определено, что документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, является договор подряда (ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если из договора подряда не вытекает, что подрядчик лично выполняет предусмотренную договором работу, то подрядчик вправе привлечь к исполнению обязательств других лиц (субподрядчиков), что является основанием по выручке от сдачи работ подрядчика вместе с работами субподрядчика.
     
     В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
     
     - в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
     
     - после завершения всех работ на объекте строительства.
     
     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, рассчитанной на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; условий возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Указанное обусловлено из п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167.
     
     Подрядчик может применять два метода определения финансового результата, в зависимости от принятых форм определения дохода:
     
     по отдельным выполненным работам;
     
     по всему объекту строительства.
     
     В связи с наличием различных способов определения результатов от произведенных работ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлен порядок отражения на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам” законченных договорами этапов работ, имеющих самостоятельное значение.
     
     По дебету указанного счета следует учитывать стоимость законченных этапов работ, которые приняты заказчиком в установленном порядке, с кредитом счета по учету реализации продукции (работ, услуг) подрядчиком.
     
     Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета  64 “Расчеты по авансам полученным”.
     
     Только по окончании всех этапов работ оплаченная заказчиком стоимость, которая учтена на счете “Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а стоимость законченных работ отражается по дебету счета  64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 62. В случае неполного перечисления авансовых платежей разница погашается перечислениями от заказчиков с отражением в учете по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     В строительных организациях по кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7. Этими Типовыми методическими рекомендациями руководствуются как строительные, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.
     
     Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета “Основное производство” и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.
     
     Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 “Основное производство” в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
     
     Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами (так как объем работ, выполненных субподрядными организациями по статье “Прочие расходы”, включается как услуги сторонних организаций) по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
     
     Строительные организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
     
     Для целей налогообложения выручка от сдачи заказчику объектов определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов (выполнения работ, оказания услуг) и их передачи в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах либо после завершения всех работ по договору.
     
     Строительные работы, выполненные хозяйственным способом (в рамках уставной деятельности), отражаются в бухгалтерском учете как услуги, выполненные на сторону строительными и другими организациями (подтверждением является п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 N 96), в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения” согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Предварительно затраты учитываются в установленном порядке на счетах по учету производственных затрат.    


   

2.7. Особенности отражения данных по реализации товаров в организациях торговли и иной посреднической деятельности

     
     Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.
     
     Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом населению, а также учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента (больницам, санаториям, домам отдыха, детским учреждениям и т.п.).
     
     Торговая надбавка является основным источником доходов торговых организаций и определяется в процентах к покупной стоимости товаров.    



2.7.1. Учет выручки от реализации

     
     В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
     
     Организации торговли и иной посреднической деятельности отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары (по кредиту счета реализации отражается продажная стоимость этих товаров) в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     По кредиту счета 46 подлежит отражению валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары (оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно).
     
     Определение розничного товарооборота и товарных запасов осуществляется организациями в соответствии с инструкцией Госкомстата России от 01.04.96 N 25, в которой предусмотрено, что:
     
     - под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации;
     
     - в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет;
     
     - розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов (товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов);
     
     - в розничный товарооборот включается стоимость стеклопосуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклопосуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
     
     В состав товарооборота розничной торговли включаются:
     
     - продажа товаров (новых и бывших в употреблении) населению как за наличный, так и безналичный расчет;
     
     - продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (по моменту получения товара покупателем и по полной стоимости его реализации);
     
     - стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;
     

     - продажа товаров длительного пользования по образцам (мебель, холодильники, легковые автомобили и др.) по времени доставки или их отпуска покупателю независимо от времени уплаты денег;
     
     - отдельные товары (лекарственные средства, топливо, легковые автомобили и др.), продаваемые со скидкой отдельным категориям населения по законодательству Российской Федерации, в размере оплачиваемой населением стоимости;
     
     - продажа печатных изданий по подписке по времени выдачи подписных изданий;
     
     - продажа товаров за наличный расчет юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых розничная торговля не является основной деятельностью, с оплатой через свою кассу;
     
     - продажа за наличный расчет (по талонам) автозаправочными станциями горюче-смазочных материалов по месту и времени их продажи, а также запасных частей и средств ухода за автотранспортными средствами и других товаров;
     
     - продажа через торговую сеть юридическим лицам, их обособленным подразделениям продовольственных товаров по безналичному расчету для питания обслуживаемых ими контингентов населения, а именно: детских, лечебных, оздоровительных, профилактических учреждений, интернатов для престарелых, домов инвалидов, учебных заведений; судам морского и речного флота, рыболовецким промысловым судам продовольственных товаров для организации питания экипажей судов, туристов и пассажиров в судовых ресторанах; отдельных непродовольственных товаров для реализации в барах, буфетах, киосках, ресторанах; геолого-поисковым партиям для организации питания работников экспедиций; исправительно-трудовым учреждениям для отпуска товаров спецконтингентам за счет их личных денежных средств, хранящихся в учреждениях сберегательных банков, с последующим перечислением средств осужденных лиц на счета юридических лиц, осуществляющих розничную торговлю;
     
     - продажа порожней тары;
     
     - выдача товаров по всем видам выигрышей (по денежно-вещевым лотереям, при проведении спортивных мероприятий), при погашении товарами облигаций государственных целевых беспроцентных займов по времени их отпуска населению.    



2.7.2. Себестоимость реализации товаров

     
     Приобретенные товарно-материальные ценности в качестве товаров для продажи учитываются на счете 41 “Товары”.  Изделия (материалы, продукты), приобретенные промышленными и другими производственными предприятиями специально для продажи, подлежат учету также на счете 41 “Товары”.
     
     В соответствии с п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки)  отражается в учете и отчетности отдельной статьей.
     
     Аналогичный порядок введен с 1 января 1999 года п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Учитывая такой порядок, в Инструкции по применению Плана счетов сказано:
     
     - в снабженческих, сбытовых и торговых организациях товары на счете 41 учитываются по покупным или продажным ценам;
     
     - при учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете  42 “Торговая наценка”;
     
     - расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 “Издержки обращения”.
     
     Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета “Товары” с кредитом счетов  60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 42 “Торговая наценка”.
     
     Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета “Товары” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю, отличный от общего порядка, то до выполнения условий договора товары учитываются на счете 45 “Товары отгруженные”, являясь собственностью поставщика, и по этой причине включаются при исчислении налога на имущество в соответствии с нормативными документами по исчислению этого налога.
     
     Поправки внесены Дополнениями и изменениями N 3 от 29.05.97 (см. письмо Госналогслужбы России от 13.06.97 N СШ-6-02/444).
     

     Скидки, предоставленные поставщиками организациям торговли на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов, учитываются на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     Списание со счета “Торговая наценка” сумм торговых и дополнительных скидок (накидок) производится по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
     
     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или обычной проводкой по дебету счета 42 и кредиту счета 46.
     
     Товары, которые используются на собственные нужды, следует сначала списать на счет 10 “Материалы”, а затем в общеустановленном порядке списывать на затраты производства (это не относится к выдаче заработной платы товарами собственным работникам).
     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, счет 42 “Торговая наценка” при оприходовании товаров кредитуется на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. дебетуется на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок).
     
     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, уменьшаются с увеличением данных по выручке от реализации. Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) аналогично вышеизложенному порядку. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
     
     Порядок проведения инвентаризации товаров и других материальных ценностей установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
     Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета “Торговая наценка”, уменьшенной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
     

     Пример:
     
     1. Сумма скидок (накидок) на остаток товаров на начало отчетного месяца составляет 40 тыс. руб.
     
     2. Сумма оборота по кредиту счета 42 (сумма скидок (накидок) за отчетный период - 200 тыс. руб.
     
     3. Сумма оборота по дебету счета 42 (списано скидок (накидок) на прочие списания - 10 тыс. руб.
     
     4. Сумма реализации товаров за отчетный период - 500 тыс. руб.
     
     5. Сумма остатков товаров на конец отчетного периода - 100 тыс. руб.
     
     6. Средний процент скидок (накидок) со стоимости товаров по учетным ценам составляет    

 
  (40 + 200 -10) * 100
  -------------------- = 38,3 % 
        500 + 100
     

     7. Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, определяется следующим образом:
     

    100 * 38,3
  ------------- = 38,3 тыс. руб. 
      100
     

     Вышеуказанное следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.85 N 40.
     
     Следует учесть, что величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение прибыли торговой организацией.    



2.7.3. Суммы издержек, относящиеся к нереализованным товарам

     
     Начиная с 1 января 1994 года (см. письмо Минфина России от 23.03.94 N 34) в сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров, на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, включаются расходы по транспортным услугам сторонних организаций по оплате процентов за кредит банков. При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующем порядке:
     
     1. Определяется сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенных в отчетном периоде.
     
     2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном периоде, и остатка товаров на конец отчетного периода.
     
     3. Отношением данных, указанных в п. 1 и 2, определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров.
     
     4. Умножением суммы остатка товаров на конец отчетного периода на средний процент указанных расходов находится сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.
     
     В то же время согласно постановлению Правительства РФ от 30.07.94 N 893 “О введении особого (чрезвычайного) порядка завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в 1994 г.” и письму Минфина России от 07.10.94 N 137 “Об исчислении издержек обращения на остаток товара” для предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции в эти районы, сохраняется порядок исчисления издержек обращения, установленный в письме Минторга РСФСР от 21.02.91 N 1-1337/33-8 (в расчет суммы издержек обращения на остаток товаров включаются только транспортные расходы).
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1234 “О разработке и утверждении Порядка формирования и использования фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности” в 1994-1995 гг. в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих закупку и завоз продукции в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, относятся расходы по уплате процентов за использование средств фонда государственной поддержки завоза продукции в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
     
     Указанное выше следует также из п. 2.19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.
     
     Перечень транспортных расходов, включаемых в издержки обращения, определен п. 2.2 этих Методических рекомендаций. К ним относятся:
     
     - оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
     
     - оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
     
     - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
     
     - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
     
     - плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
     
     Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (в том числе по импорту и по товарообменным операциям) в покупную стоимость поступающих товаров необходимо включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
     
     При этом необходимо учитывать, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению (что соответствует п. 6 общего Положения о составе затрат и п. 2.2 Методических рекомендаций по торговле и общепиту от 20.04.95 N 1-550/32-2) в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
     
     Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 “Материалы”, 07 “Оборудование к установке”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).
     
     Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье “Расходы на тару”.    



2.7.4. Состав издержек обращения, отражаемых по статье “Коммерческие расходы”

     
     В снабженческих, сбытовых, торговых, посреднических и других подобных организациях на счете 44 “Издержки обращения” собираются расходы по перевозке товаров; на оплату труда работников организаций; по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов в организациях общественного питания); по хранению и обработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Номенклатура статей издержек обращения и производства указана в п. 2.2-2.15 Методических рекомендаций Комитета РФ по торговле от 20.04.95 N 1-550/32-2.
     
     По дебету счета “Издержки обращения” накапливаются суммы произведенных организацией расходов со списанием ежемесячно в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, за исключением тех, которые в установленном порядке остаются на счете 44 и относятся к остатку товаров на конец отчетного периода.
     
     В товарные запасы розничной сети включаются, как определено в п. 4.1 Инструкции Госкомстата по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, следующие виды товаров:
     
     - имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, аптеках, киосках, разносной и развозной сети);
     
     - находящиеся на базах, складах, овощекартофелефруктохранилищах, которые принадлежат юридическим лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, числятся на их балансе и предназначены для розничной торговли и общественного питания;
     
     - закупленные и оплаченные, а также оставленные на ответственное хранение у поставщиков, сданные в переработку;
     
     - принятые от физических и юридических лиц на комиссию юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, и не проданные на конец отчетного периода.
     
     Организациям торговли необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: несмотря на то, что по стр. 010 формы N 2 торговые, снабженческие и сбытовые организации отражают данные по товарообороту, при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу за год для целей налогообложения используется показатель валового дохода от реализации товаров (см. письмо Госналогслужбы России от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н), письмо Минфина России от 29.04.94 N 56 \"О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”\", так как выручка от реализации товаров - это валовой доход. Налог на добавленную стоимость учитывается при расчете предельных размеров, приходящихся на валовой доход.    



2.8. Особенности в исчислении базы по выручке от реализации при начислении налогов, поступающих в дорожные фонды

     
     Из инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N  30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (с учетом дополнений и изменений от 17.07.95 N 1, от 07.09.95 N 2, от 07.12.95 N 3, от 12.01.96 N 4, от 23.08.96 N 5, от 27.03.97 N 6, от 11.12.97 N 7, от 15.05.98 N 8) следует, что:
     
     - организации, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, исчисление налога на реализацию горюче-смазочных материалов производят от суммы разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость);
     
     - организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на пользователей автодорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг;
     
     - организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог на пользователей автодорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг;
     
     - строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации налог на пользователей автодорог исчисляют от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами, что определено в Изменениях и дополнениях N 6 от 27.03.97 к инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30;
     
     - банки и другие кредитные учреждения исчисляют налог на пользователей автодорог от суммы реализуемых услуг, под которой понимается сумма доходов, предусмотренная в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”, с учетом изменений и дополнений согласно писем Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N  130/НП-6-01/362, от 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н, от 27.06.95 N  63/НП-6-01/349. Однако при этом подлежат исключению доходы, предусмотренные п. 13 (в частности, государственные краткосрочные бескупонные облигации), п. 17, 18 и 19, а также суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
     
     - страховые организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы реализуемых услуг, которая определяется в соответствии с п. 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”;
     
     - налог на пользователей автодорог при осуществлении совместной деятельности уплачивает участник договора о совместной деятельности, которому участниками договора поручено ведение общих дел, с выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученных в рамках совместной деятельности по данным отдельного (обособленного) баланса;
     
     - профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды производят начисление и уплату налога на пользователей автодорог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны. По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу.
     
     В этом случае следует учесть изменения, действующие с 5 августа 1998 года согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 141-ФЗ.
     
     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:
     
     - акции акционерных обществ;
     
     - облигации предприятий и организаций;
     
     - процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
     
     Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
     
     Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитываются организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке.
     
     В том случае если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.
     
     Информация о рыночной цене и размере предельной границы ее колебания публикуется хотя бы в одном из общероссийских изданий или сообщается официальным организатором торговли по требованиям участников рынка ценных бумаг.
     
     Если по государственным облигациям право на получение процентного дохода в условиях выпуска не определено, разница между ценой реализации (ценой выбытия, погашения) и ценной покупки (приобретения), признаваемая эмитентом доходом, в целях налогообложения признается процентным доходом и подлежит налогообложению в порядке, установленном ст. 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (действует с даты вступления в силу Изменений и дополнений N 4 к Инструкции N 37).
     
     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
     
     Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
     
     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи по всем фьючерсным и опционным контрактам за отчетный период;
     
     - для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся продажей путевок, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок.
     
     Для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.) в местах пребывания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) у таких организаций принимается сумма превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги;
     
     - налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации согласно постановлению Правительства РФ от 12.08.94 N 938 “О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации”, с каждой лошадиной силы.
     
     Начисление сумм налога на реализацию горюче-смазочных материалов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” и дебету счетов по учету реализации продукции (работ, услуг), а перечисление - по дебету счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, полученная организацией-изготовителем, учитывается в составе выручки от реализации.
     
     Суммы платежей по налогу на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств плательщикам следует включать в состав затрат на производство и реализацию продукции (выполнение работ, предоставление услуг) с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” (в торговле - счета 44 “Издержки обращения”) и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”.
     
     Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной стоимости автомобиля (без налога на добавленную стоимость, акциза). Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 и переносится на затраты производства через начисление износа в установленном порядке, что соответствует п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.     



2.9. Прочие моменты отпуска продукции (работ, услуг)

     
     К прочим моментам отпуска продукции (работ, услуг) относятся следующие: передача в виде вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездная передача; передача продукции для осуществления совместной деятельности и т.п.
     
     Передачу организацией выработанной продукции (оказанных услуг) в виде вклада в уставный капитал другой организации (согласно учредительному договору) следует в обязательном порядке отразить по кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счетов финансовых вложений “Долгосрочные финансовые вложения”, “Краткосрочные финансовые вложения”, в зависимости от сроков по учредительным взносам. Аналогичные операции производятся также при передаче готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) организации, которой поручено вести дела по совместной деятельности.
     
     Иной порядок существует для отражения продукции (работ, услуг) при безвозмездной передаче, так как операции по кредиту счета реализации производятся со счетами 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)” и др. (п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).
     
     При реализации продукции (работ, услуг) организациям необходимо обеспечить требования по исчислению налогооблагаемой базы, что предусмотрено в п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом всех дополнений и изменений) и в п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 05.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.
     
     Согласно указанным  требованиям, действующим до 5 августа 1998 года, организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
     
     Если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
     
     Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены данного региона на момент выполнения сделки (под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, определяемую исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории, то есть в конкретном населенном пункте или группе населенных пунктов, на иных территориях, находящихся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований).
     
     Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях исчисления налогов применяются цены, начисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
     
     При осуществлении предприятием обмена продукцией (работами, услугами) или при ее передаче безвозмездно в качестве взносов в уставный капитал другой организации, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлена эта сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.
     

     Пример N 1.

     
     В начале июня 1998 года передан безвозмездно другой организации металл в количестве 100 т, фактическая себестоимость которого составила 50 тыс. руб. Весь металл был реализован покупателям в этом же периоде, но на сумму 60 тыс. руб.
     
     Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи будет учтена из расчета 60 тыс. руб. (без осуществления проводок в части счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и счета 80 “Прибыли и убытки”).
     

     Пример N 2.

     
     В мае 1998 года внесены в уставный капитал другой организации учредительные взносы в виде готовой продукции на сумму 50 тыс. руб. и в количестве 100 т металла. Реализации металла в мае 1998 года не было, но в апреле металл реализовывался дороже, и исчисленная сумма составила бы 70 тыс. руб. Выручка для целей налогообложения учитывается из расчета 70 тыс. руб. при условии, что эта сумма не ниже фактической (балансовой) стоимости.
     
     
     Следует принять во внимание, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)” и постановлению Правительства РФ от 07.03.95 N 239 утвержден перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     По указанной выше причине внесены изменения в п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, согласно которым уплата налога на добавленную стоимость осуществляется исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     В себестоимость продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
     
     Сумма выручки, полученная от сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения организации одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 141-ФЗ \"О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”\" внесены поправки в ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и в п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
     Из указанных поправок следует, что по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.
     

     В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.
     
     Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований.
     
     При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.
     
     Предприятия при формировании рыночных цен могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию (товары, услуги), утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982 (доведены до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 08.02.96 N ВЗ-6-03/79).
     
     При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (пример N 2).
     

     Пример N 1.

     
     В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 руб.
     

     Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля (4000 руб. * * 100 метров + 4200 руб. * 200 метров + 4500 руб. * 500 метров) : (100 метров + 200 метров + 500 метров).
     

     Пример N 2.

     
     В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 руб.
     
     
     Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, в том числе основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена, но не ниже фактической цены реализации на аналогичную продукцию, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделки.
     
     В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
     
     По основным средства, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.
     
     Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятий одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
     
     Следует обратить внимание на п. 3.1 инструкции Минфина России по составлению годовых отчетов предприятий за 1994 год, в котором отмечено, что предприятия-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, по статье “Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)” отражают в обязательном порядке средства, предназначенные по смете на строительство. Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятий и организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом, производится отражение сумм выполненных работ по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Затраты по проведению строительных работ отражаются на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” со списанием в установленном порядке на счет 08 “Капитальные вложения”.
     
     В п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 определено также, что для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), которая определяется исходя из договорных цен с учетом их изменений в процессе выполнения работ, произошедших в результате повышения (снижения) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
     

     Необходимо иметь в виду и то, что предприятия при наличии условий и по аналогии со строительными организациями отражают объем выполненных работ по  строящимся хозяйственным способом объектам по статье “Выручка от реализации” (по сметной стоимости или фактическим затратам). Приобретаемое оборудование, стоимость которого отражается по счету 08 “Капитальные вложения” (если не связано со строительно-монтажными работами), на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не списывается.
     
     В случае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров, и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам для предприятий-монополистов, и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.
     
     Скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям в установленном порядке, на счете реализации не отражаются, то есть выручка от реализации  уменьшается на сумму этих скидок.
     
     В тех отраслях промышленности, где в объем товарной и реализуемой продукции включается продукция собственного производства, переданная внутри данного предприятия по установленным ценам для дальнейшей переработки, стоимость переданной продукции отражается на счете “Реализация продукции (работ, услуг)”, тем более если цеха и отделы выделены на отдельный баланс и от их финансово-экономической деятельности определяются результаты.
     
     Необходимо учитывать и тот факт, что если у предприятия (цеха, филиала) возникают коммерческие расходы, то переданная объединению (акционерному обществу) продукция отражается в обязательном порядке при отгрузке как сданная и подлежащая включению в объем выручки от реализации.
     
     По счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ. Аналитический учет осуществляется раздельно по каждому виду получаемых компенсаций. При этом записи по кредиту счета 46 корреспондируют на суммы компенсаций, возмещаемых заказчиком по объектам строительства, сданным в эксплуатацию, с дебетом счета 61 “Расчеты по авансам выданным”. Суммы компенсаций, полученные из государственного или местного бюджетов, списываются с дебета счета  61 “Расчеты по авансам” или других счетов по полученным средствам и кредита счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Компенсационные выплаты включаются в стоимость объекта.    


     

3. Затраты на производство продукции (работ, услуг)

     

3.1. Списание сырья и материалов на затраты производства

     
     В стоимость материальных ценностей включаются наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Затраты, связанные с доставкой (учитывая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).
     
     На предприятиях и в организациях (кроме подрядных и строек) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
     
     - оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом;
     
     - железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
     
     - расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);
     
     - затраты на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
     
     - средства, израсходованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;
     
     - недостача сырья и материалов в пути в пределах установленных законодательством норм естественной убыли, сверх норм естественной убыли - при отсутствии конкретных виновников по решению суда.
     
     Расходы по содержанию отдела (службы) снабжения и заводских (фабричных и т.п.) складов не включаются в себестоимость заготавливаемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.
     
     В подрядных организациях и на стройках к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
     
     - оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и другим транспортом, железнодорожные и водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
     
     - расходы по доставке и разгрузке на приобъектных складах прибывшего груза, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников.
     
     В состав заготовительно-складских расходов в строительстве (согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным Госстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7) входят также расходы:
     
     - по содержанию материальных, базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства; отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технологической комплектации; ведомственной и вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей; агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
     
     - по оплате сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
     
     - связанные с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные лица не установлены;
     
     - по другим видам, осуществляемым непосредственно при заготовительно-складской деятельности.
     
     По статье “Материалы” в строительстве не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов. При этом заготовительно-складские расходы при ведении счета “Заготовление и приобретение материалов” списываются на этот счет.
     
     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов (за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены особо сверх цены на эти ресурсы).
     
     В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     
     Не подлежит включению в стоимость материалов уплаченный поставщиком налог на добавленную стоимость.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, списывается на затраты производства (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.).
     
     В материальных затратах, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается также стоимость:
     
     - приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
     
     - покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
     
     - покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
     
     - работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
     
     К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных технологических процессов; ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции, порта, пристани отправления) также относятся к услугам производственного характера;
     
     - природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем). В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.09.98 N 1048 на себестоимость продукции относится плата за пользование водными объектами;
     
     - приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
     
     - покупки энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
     
     - потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
     
     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
     
     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     - по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
     
     Следует принять во внимание, что с 1 января 1999 года стоимость материально-производственных запасов определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.    



3.2. Методы списания сырья и материалов на затраты производства

     
     Как определено в п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, фактическую себестоимость материальных ресурсов организациям разрешено определять одним из следующих методов оценки запасов:
     
     -  по средней себестоимости;
     
     -  по  себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
     
     Материально-производственные запасы, используемые организацией для особых целей, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
     
     Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, который приведен в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенных Минфином СССР письмом от 30.04.94 N 103, а с 1 января 1999 года вступает в действие п. 17 ПБУ 5/98. Материально-производственные запасы оцениваются организациями по средней себестоимости, определяемой по каждому виду (группе)  запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступающим запасам в этом месяце.
     
     Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их закупки (поступления), то есть ресурсы, первыми поступившие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
     
     Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности их времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
     
     Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
     

     Для наглядности списания материальных ценностей приведем пример:     
     

Дата поступления материалов в марте 1998 года

Кол. един.

Цена за 1 един. в руб.

Сумма в руб.

Остаток на 1 марта 1998 года

100

5,0

500

Поступило в марте


 


 


 

2 марта

120

5,50

660

5 марта

150

6,20

930

9 марта

100

6,50

650

11 марта

110

6,90

759

16 марта

115

7,00

805

18 марта

130

7,10

923

24 марта

100

7,30

730

26 марта

100

7,50

750

30 марта

200

8,00

1600

Итого на 1 апреля вместе с остатком

1225


 

8307

     
     Списано на производство продукции (работ, услуг) 1100 единиц.
     
     Осталось на остатке по состоянию на 1 апреля 1998 г. 125 единиц (1225 - 1100).
     
     1. Если списание организацией осуществляется по средний себестоимости, то на затраты следует списать 1100 единиц на сумму 7459,3 руб. (8307 : 1225 * 1100).
     
     На остатке осталось материальных ценностей в денежном выражении на сумму 847,7 руб. (8307 : 1225 * 125).
     
     2. При списании методом ФИФО на затраты следует отнести
     
     8307 - (8,00 * 125) = 7307 руб.
     
     или (500 + 660 + 930 + 650 + 759 + 805 + 923 + 730 + 750 + (8,00 * 75).
     
     На остатке осталось материалов на сумму 1000 руб. (8,00 * 125).
     
     3. Метод ЛИФО позволяет списать на затраты производства материалов на сумму 7669,5 (8307 - 500 - (5,50 * 25) или (1600 + 750 + + 730 + 923 + 805 + 759 + 650 + 930 + (5,50 * 95).
     
     На остатке осталось материалов на сумму 637,5 руб. (500 + 5,50 * 25).
     
     Из указанного следует, что метод ЛИФО позволяет списать наибольшую сумму материалов на затраты производства, но дает заниженные данные по остаткам материалов на конец отчетного периода и влияет на показатель чистых активов.
     
     Строительные организации, учитывая п. 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ (утвержденных Минстроем России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7), при списании в производство материалов дополнительно могут применять методы:
     
     - по планово-расчетным ценам франко - приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам;
     
     - по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.
     
     При учете материалов по планово-расчетным ценам франко - приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены, в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей.
     
     Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
     

     В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений по основным видам материалов.
     
     Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов является методом их списания по фактической себестоимости. Этот метод может применяться строительными организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющими работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и проследить использование материалов в производстве.
     
     Начиная с 1 января 1999 года при списании материальных ценностей в производство следует учитывать п. 15-21 ПБУ 5/98 и Положение о составе затрат.    



3.3. Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, как следует из п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, есть часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более одного года или обычного операционного цикла (в случае более одного года), а также имеющая стоимость на дату приобретения ниже установленного лимита (по утверждению организации, но не выше ста минимальных размеров оплаты труда).
     
     До введения в действие Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в соответствии с письмом Минфина СССР от 18.10.79 N 166 (с учетом Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), из которого следует, что:
     
     - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия для нужд производства (в кладовые, в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.);
     
     - производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада предприятия в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность, на основании требований, оформленных в установленном порядке;
     
     - специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке;
     
     - малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением;
     
     - стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов труда может погашаться организацией путем начисления износа в размере 50 % стоимости при их передаче со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 % при их передаче в эксплуатацию;
     
     - стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений;
     
     - затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ и учитываемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переносятся на себестоимость строительных работ равномерно в сумме износа, который определяется исходя из сроков их службы с отражением по статье “Накладные расходы” (за вычетом стоимости возвратных отходов);
     
     - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, бывшие в употреблении, но пригодные для дальнейшего использования, должны быть реализованы в установленном порядке;
     
     - при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов. Доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к учетной стоимости предметов, переданных в эксплуатацию, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатков предметов на начало месяца и поступивших предметов, умноженное на сто;
     
     - стоимость предметов по цене возможного использования приходуется по счетам производственных запасов, на которых отходы подлежат учету, с кредита счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” с увеличением налогооблагаемой базы в случае списания износа в размере 100 %;
     
     - в случае необходимости осуществления ремонта малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов и инвентаря расходы по нему относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.
     
     С 1 января 1999 года следует учесть п. 23 ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.    



3.4. Списание налога на добавленную стоимость

     
     По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам”, предприятие (заказчик) отражает суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материальным ресурсам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.
     
     Аналогично осуществляется списание налога на добавленную стоимость в тех случаях, когда продукция (работы, услуги) освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.
     
     Списание налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, услугам на затраты производства производится аналогично транспортно-заготовительным расходам.
     

     Пример

     
     1. Остаток по субсчету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам” на 1 января 1998 года - в сумме 50 тыс. руб.
     
     2. Сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам в январе 1998 года составляет 800 тыс. руб.
     
     3. Остатки материалов по счету 10 “Материалы” на 1 января 1998 года - в сумме 300 тыс. руб.
     
     4. Поступило материалов в январе 1998 года на сумму 4500 тыс. руб.
     
     5. Израсходовано за январь 1998 года материалов на сумму 3500 тыс. руб.
     
     6. Отпущено материалов в январе на сторону и передано непроизводственной сфере соответственно на 200 тыс. руб. и 300 тыс. руб.
     
     7. Остатки материалов на 1 февраля 1998 года - в сумме (300 + + 4500 - 3500 - 200 - 300) = 800 тыс. руб.
     
     8. Средний процент налога на добавленную стоимость по материалам:
     

   50 + 800
  ------------ * 100 = 17,7 % 
   300 + 4500
     

     9. Сумма налога на добавленную стоимость, списываемая на себестоимость:

     
   3500 * 17,7
  ------------- = 619,5 тыс. руб. 
     100
     

     10. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая списанию на непроизводственные счета:  

   
   300 * 17,7
   ---------- = 53,1 тыс. руб.
      100
     

     11. Предъявлено покупателю для возмещения налога на добавленную стоимость на сумму:

     
    200 * 17,7
  ------------- = 35,4 тыс. руб.
       100
     

     12. Осталось налога на добавленную стоимость на счете 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям”:

    
  800 * 17,7
  ----------- = 141,6 тыс. руб. 
    100
     

     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”, что следует из п. 1 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
     
     В соответствии с п. 2 “а” ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога на добавленную стоимость производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Сумма налога на добавленную стоимость по служебным автомобилям или микроавтобусам при их использовании на собственные производственные нужды списывается на счет 08 “Капитальные вложения” и через амортизацию (износ) относится на затраты производства.
     

     В случае приобретения легковых автомобилей и микроавтобусов для непроизводственных нужд [обслуживание производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), являющихся целью создания данного предприятия], суммы уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относятся и списываются на собственные источники предприятия.
     
     В случае безвозмездной передачи материальных ресурсов в виде финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, причитающаяся по ним сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19, соответствующий субсчет, в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а в случае реализации материальных ресурсов налог взимается с покупателей.
     
     При порче и хищении материальных ресурсов сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита субсчета “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам” в общеустановленном для списания недостачи материальных ценностей порядке.
     
     При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или иных аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.
     
     В случае оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации их населению, включая своих работников, через кассу по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров, и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам для предприятий-монополистов и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации. В этом случае на основании п. 10 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам (работам, услугам), в том числе и при передаче безвозмездно ниже рыночных цен, отражается по кредиту счета 68, соответствующий субсчет, с дебетом счетов по учету соответствующих источников.
     
     В п. 12 “ц” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” установлен порядок списания налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемым пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий по установленным нормам, определяемым договором между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; по отпуску продукции в счет натуральной оплаты труда; по натуральным выдачам для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
     

     В этих случаях исчисление налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции, производится за отчетный год следующим образом:
     
     1. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) за 1997 год (данные по стр. 010 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”, за исключением данных по налогу на добавленную стоимость по стр. 015) - 850 тыс. руб.
     
     2. Стоимость продукции собственного производства, выданной в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда и общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, а также реализованной пенсионерам и инвалидам колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий по установленным нормам, исчисленная по ценам реализации продукции всем потребителям в 1997 году, - 10 тыс. руб.
     
     3. Определяется удельный вес натуральной оплаты в 1997 году в общем объеме выручки:

     
     10 тыс. руб.
   --------------- * 100 % = 1,18 % 
     850 тыс. руб.
    

 
     4. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам за приобретенные товарно-материальные ресурсы в 1997 году, - 50 тыс. руб.
     
     5. Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная на затраты производства сельскохозяйственной продукции:
     

   50 тыс. руб.
  --------------- * 1,18 = 0,6 тыс. руб. 
     100
     

     В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость отражается заключительными проводками по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в размере 0,6 тыс. руб.
     
     При этом одновременно на указанную сумму дебетуется счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредитуется счет 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     Внесены уточнения в порядок расчетов по налогу на добавленную стоимость в части командировочных расходов в случаях, когда:
     
     1. Стоимость НДС в документах на оплату не выделена.
     
     2. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах нормы), определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы - налог возмещению не подлежит*.
     
     -----
     * В этом случае вместе с суммой командировочных расходов сверх установленных норм списание налога на добавленную стоимость производится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

     
     3. Предприятия розничной торговли включают стоимость материальных ценностей, приобретенных для производственных нужд за наличный расчет, в издержки производства и обращения с налогом на добавленную стоимость.
     

     4. В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, исчисление ее расчетным путем не производится. Это обязывает предприятия и организации при оформлении расчетных документов выделять отдельно налог на добавленную стоимость.
     
     5. В случаях приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 к зачету принимаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие взносу в бюджет в установленном порядке, в размере 13,79 % от стоимости этих материалов. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный размер уточняется при необходимости Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России.
     
     Согласно Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденному постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N 745, расчеты по приему наличных денег производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
     
     Покупка бензина без чека (даже с бензовоза) не принимается к зачету налоговыми органами в связи с указанным постановлением.
     
     При этом также следует учесть постановление Правительства РФ от 21.11.98 N 1364 о расширении перечня организаций, осуществляющих расчеты без применения ККМ.
     
     При ведении учета и списании в расход горюче-смазочных материалов следует руководствоваться указаниями Минфина СССР от 29.03.84 N 54 “Об Инструкции по учету поступления в расходование горюче-смазочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов на предприятиях, в организациях, колхозах и совхозах”, с учетом разработанных Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте и введенных в действие с 1 октября 1993 года (рекомендованы к применению письмом Департамента транспортных систем и связи Минфина России от 09.03.94 N 8-04-03). Нормы расхода введены в действие указаниями Минтранса России N 3112199-0295-93, с учетом изменений от 13.02.95 N ЛЩ_1/52.
     
     Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за оказанные ими услуги (выполненные работы) производственного характера, полностью относится на расчеты с бюджетом по мере их отнесения на издержки производства (обращения).
     

     Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39, с учетом дополнений и изменений).
     
     Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям.
     
     Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.
     
     Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации и используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.    



3.5. Затраты на оплату труда

     
     В элемент “Затраты на оплату труда” включаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия с учетом премий рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходе за детьми до определенного возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
     
     Расходы на оплату труда распределяются на выплаты за отработанное время или выпуск продукции, а также выплаты стимулирующего направления.
     
     К выплатам за объем выпущенной продукции и отработанное время относятся:
     
     - расходы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
     
     - стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;
     
     - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.п.), в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользуемый отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, с выполнением государственных обязанностей.
     
     В соответствии со ст. 67 КЗоТ РФ ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуск работникам при пятидневной рабочей неделе предоставляется так же, как и при шестидневной рабочей неделе.
     
     Порядок исчисления и оплаты отпусков определяется Минтрудом России. Исчисление среднего заработка в 1997 году производилось согласно Порядку исчисления среднего заработка в 1996 году, утвержденному постановлением Минтруда России от 15.02.96 N 10, и постановлению Минтруда России от 10.12.96 N 13 “О порядке исчисления среднего заработка в 1997 году”.
     
     Порядок исчисления среднего заработка в 1998 году утвержден постановлением Минтруда России от 16.01.98 N 1. В приложение к Порядку исчисления среднего заработка внесены уточнения по Перечню выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка;
     
     - выплаты работникам, высвобожденным с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
     
     - оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством. При этом оплата вынужденных отпусков по решению руководителя предприятия не относится на затраты производства (см. разъяснения Минтруда России от 27.06.96 N 6);
     
     - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.
     
     Указом Президента Российской Федерации от 12.05.92 N 505 “О социальной защите граждан, получивших увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей” установлено, что с 1 мая 1992 года заработок, из которого исчислена сумма в возмещение гражданам, получившим увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, увеличивается в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 7 Закона РФ \"О досрочном введении в действие Закона РСФСР “О государственных пенсиях в РСФСР”\". Суммы возмещения выплачиваются за счет средств предприятий (учреждений, организаций).
     
     Статьей 8 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1, предусмотрено, что возмещение вреда состоит:
     
     - в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части), в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие данного трудового увечья;
     
     - в компенсации дополнительных расходов;
     
     - в выплате в установленных случаях единовременного пособия;
     
     - в возмещении морального ущерба.
     
     Первый вид возмещения - доплата до среднего заработка с учетом индексирования (см. постановление Минтруда России от 21.03.94 N 25) - подлежит отнесению на оплату труда, прочие выплаты относятся на счет 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     Согласно разъяснениям Минтруда России от 21.03.94 N 25 при увеличении минимального размера оплаты труда в централизованном порядке повышение сумм возмещения заработка производится одновременно на всех предприятиях (учреждениях, организациях) с даты установления Законом минимального размера оплаты труда в Российской Федерации.
     
     При осуществлении расходов по возмещению вреда работникам также необходимо соблюдать постановление Правительства РФ от 03.06.95 N 558 “Об утверждении Положения о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве”, с учетом постановления Госкомстата России от 26.07.95 N 105.
     
     Не оформленные в установленном порядке расследования и учет несчастных случаев для целей налогообложения не принимаются.
     
     В состав затрат на оплату труда включаются также:
     
     - разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного законодательством срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
     
     - суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
     
     - суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии (в организации) согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
     
     - заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
     
     - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе строительных отрядов;
     
     - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. Размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ  (услуг) и платежных документов.
     
     Однако если предприниматель, зарегистрированный в налоговом органе по месту жительства, оказывает услуги (в которые входят стоимость материалов, оплата труда и другие расходы) предприятиям и организациям, эта оплата считается услугами сторонних организаций;
     
     - другие виды выплат, включаемые в соответствии с условиями работы в фонд оплаты труда, а также связанные с выполнением объема работ, оказанием услуг.
     
     Выплаты стимулирующего характера:
     
     - по системным положениям (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, к которым по результатам за год относятся вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.
     
     Исходя из ст. 83 КЗоТ РФ премиальная система оплаты труда предполагает оплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работников при выполнении ими показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премий, у предприятий - обязанность уплатить премиальную сумму.
     
     Именно указанные выше премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.
     
     Как следует из ст. 84 КЗоТ РФ, в дополнение к системам оплаты труда организации могут устанавливать вознаграждения работникам по итогам годовой работы, размер которых определяется с учетом результатов труда работников и продолжительности их непрерывного стажа работы.
     
     Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается после подведения итогов хозяйственной деятельности за год;
     
     - стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
     
     - стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот, в связи с их продажей по заниженным ценам;
     
     - оплата проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
     
     Согласно Закону РФ от 19.02.93 N 5420-1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях” предусмотрена оплата проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимости провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Поэтому в самом Положении по составу за- трат указано, что на затраты производства относится проезд к месту отдыха работников, а с 1 июня 1993 года расходы с места отдыха также подлежат включению в себестоимость продукции.
     
     Что касается оплаты стоимости проезда и провоза багажа членам семей этих работников, то указанные расходы подлежат списанию на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий.
     
     Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 13.04.93 N 333 “О льготах по оплате проезда на транспорте в 1993 году для малообеспеченных слоев населения, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других отдаленных районах” предприятиям (организациям, учреждениям) всех форм собственности, расположенным в этих районах и местностях, а также в других отдаленных районах рекомендовано компенсировать своим работникам стоимость проезда на пассажирском транспорте в случаях проезда по социальным нуждам. Эти расходы относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий;
     
     - единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
     
     - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях), производимые по действующему законодательству; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
     
     - оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
     
     - оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
     
     - оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
     
     В элементе “Затраты на оплату труда” учитываются все начисления рабочим и служащим, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, но имеющим отношение к выпущенной продукции (работам, услугам).
     
     При начислении заработной платы за время отпуска следует иметь в виду, что в соответствии с инструкцией Госкомстата России о составе средств, направляемых на потребление, суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.
     
     В связи с изложенным, заработная плата за очередные и дополнительные отпуска отражается в отчетном месяце по кредиту счета 70-1 “Начисленная заработная плата” и дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др. только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном отчетном месяце. Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, по кредиту счета 70-1 должна отражаться в следующем месяце, а в отчетном месяце производится лишь запись по дебету счета 70-1 и кредиту счета 50 “Касса”.
     
     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат”.
     
     В состав затрат по оплате труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам (ранее это было определено только для предприятий сельского хозяйства). При этом начисление суммы отражается по дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы” и др. с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Выдача продукции при замене натуральной оплаты отражается по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а при выдаче товарами - по дебету счета 70 и кредиту счета 41 “Товары”.
     
     В расходы по оплате труда включаются вознаграждения по итогам работы за год. Необходимо учитывать, что эти вознаграждения выплачиваются по годовым показателям, а в течение года может выплачиваться премия по итогам месяца, квартала. Начисленные за отчетный год в декабре, а выплаченные не ранее января следующего года вознаграждения по году включаются в фонд оплаты труда в декабре. Если вознаграждения за отчетный год начислены в январе-феврале следующего года, они должны включаться в фонд оплаты труда первого квартала следующего года. Начисление авансовых платежей по годовым итогам производить нельзя.
     
     Предприятиям следует принять во внимание, что начисления и выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет осуществляются только в соответствии с действующим законодательством и по итогам работы за год.
     
     В целях равномерного включения указанных расходов в издержки производства или обращения отчетного года организации, учитывая п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, создают резерв на предстоящую оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
     
     В связи с тем, что Положением о составе затрат определено списание на затраты производства не резервов на предстоящую оплату, а фактических расходов по выплате вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, то на конец года на счете 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”, учитывая п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, следует учесть сумму фактической выплаты. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
     
     Аналогичное следует из п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, вводимого в действие приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н с 1 января 1999 года.    



3.6. Отчисления на социальные нужды

     
     В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются), что соответствует п. 8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
     
     Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации на 1997 год определены Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ, на 1998 год - от 08.01.98 N 9-ФЗ.
     
     На 1997-1998 годы тарифы страховых взносов для работодателей установлены: в Пенсионный фонд в размере 28 % (по организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции - 20,6 %); в Фонд социального страхования - 5,4 %; в Государственный фонд занятости населения - 1,5 %; в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 %. Отчисления производятся по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.
     
     Госналогслужба России в указаниях от 01.10.97 N КУ-6-19/701 “О порядке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды” сообщила нормативные документы по определению видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы, а именно:
     
     1. По Пенсионному фонду Российской Федерации - перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546 (действует с 23 мая 1997 года).
     
     2. По Фонду социального страхования Российской Федерации - перечень утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358/16-28.
     
     3. По фондам обязательного медицинского страхования - соответствующие выплаты определены Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 N 1018.
     
     4. По Государственному фонду занятости населения Российской Федерации - сохранился порядок, аналогичный порядку формирования фонда обязательного медицинского страхования (см. письмо Госналогслужбы России и Минтруда и социального развития России от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/1441-ММ).
     
     В соответствии с указанными выше документами страховые взносы во все внебюджетные фонды социального назначения не начисляются на:
     
     а) выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
     
     б) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
     
     в) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
     
     г) материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решения органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
     
     д) стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
     
     е) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     ж) все виды выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.).
     
     На суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные социальные фонды:
     
     - фонды обязательного медицинского страхования - согласно письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27.12.96 N 5304/14-и “О страховых взносах в фонды обязательного медицинского страхования”;
     
     - Государственный фонд занятости населения - согласно ст. 4 Закона РФ от 05.02.97 N 26-ФЗ и письму Госналогслужбы России и Минтруда России от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/1441-ММ.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.11.96 N 1367 “О внесении дополнений в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации” с денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка страховые взносы в указанный фонд не взимались начиная с выплат за декабрь 1996 года (см. письмо Госналогслужбы России от 27.11.96 N ВЕ-6-29/819). Однако в новый Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546, не включена денежная компенсация взамен стоимости продовольственного пайка. Поскольку данное постановление Правительства РФ действует с 23 мая 1997 года, то за период до указанной даты страховые взносы на стоимость денежной компенсации взамен продовольственного пайка также не начисляются.
     
     Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда.  В соответствии с законами РФ от 21.12.95 N 207-ФЗ, от 05.02.97 N 26-ФЗ, от 08.01.98 N 9-ФЗ имеются в виду Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
     
     К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые взносы в эти фонды, относятся:
     
     - стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации;
     
     - стоимость лечения работников, оплачиваемого за счет средств организации;
     
     - единовременные премии в связи с юбилейными датами;
     
     - безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов;
     
     - поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность (и в других аналогичных случаях), производимые за счет фонда заработной платы;
     
     - материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
     
     - надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
     
     - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
     
     - стипендия работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение;
     
     - взносы на добровольное страхование;
     
     - возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения и ряд других выплат социального характера.
     
     При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд необходимо также учитывать постановление Правления Пенсионного фонда от 15.09.97 N 73 “О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации”.    



3.7. Амортизация основных фондов

     
     Постепенное изнашивание основных фондов и перенос ими при этом своей стоимости на производимую продукцию представляют собой стоимостное выражение физического (эксплуатационного и естественного), а также морального (под воздействием научно-технического прогресса) износа основных фондов. Стоимость основных фондов переносится на изготовляемую продукцию в виде амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции с одновременным образованием источника финансирования капитальных вложений.
     
     Амортизационные отчисления по основным фондам определяются исходя из периода, в течение которого основные фонды способны выполнять функции, приносящие доход. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производственную полезность (способность). Поэтому этот процесс и называется амортизацией (износом). Его задача - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки. В данном распределении есть несколько существенных моментов.
     
     Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли и объектов природопользования, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки производства в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (старение). Физический износ основных фондов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце, вода и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здание и оборудование организации в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но все же и каждое здание, и каждая машина приходят в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена при помощи регулярного ремонта.
     
     Во-вторых, термин “амортизация”, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
     

     В-третьих, амортизация не является критерием оценки стоимости. Бухгалтерские записи в организации осуществляются в соответствии с принципами определения себестоимости, и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен (в случае если износ начисляется не с применением ускорения или индексирования). Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена изделия может подняться, амортизация продолжает начисляться по-старому, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.
     
     Факторы, влияющие на исчисление величины износа (амортизации):
     
     - первоначальная стоимость объекта;
     
     - ликвидационная стоимость;
     
     - амортизируемая стоимость;
     
     - предполагаемый срок полезной службы.
     
     Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
     
     Ликвидационная стоимость - стоимость лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
     
     Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 40  тыс. руб., а ликвидационную - 3 тыс. руб., то его амортизируемая стоимость составляет 37 тыс. руб.
     
     Предполагаемый срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект.
     
     Указанное оказало влияние с учетом международных требований на появление Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, из которого следует: срок полезного использования для основных фондов - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     
     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат на приобретение (в том числе за консультационные и информационные услуги по приобретению, невозмещенные налоги, вознаграждения посредническим организациям по приобретению), сооружение и изготовление. Затраты по приобретению основных средств должны быть подтверждены документально в установленном порядке.
     

     Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является денежная оценка по согласованию с учредителями при отсутствии иного по законодательству Российской Федерации.
     
     Основные средства, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на дату оприходования, что соответствует ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     
     Основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, приходуется по стоимости обмениваемого имущества согласно бухгалтерским данным.
     
     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     
     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ).
     
     Амортизация не начисляется по объектам основных средств, указанным в п. 4.1 ПБУ 6/97, то есть по которым отсутствуют фактические затраты или не изменяются потребительские свойства.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, учитывается стоимость объекта за исключением этих средств.
     
     Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (п. 1.1) устанавливает основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.
     
     Для целей налогообложения организациям следует исходить из требований п. 2 “х” и п. 9 Положения о составе затрат, с учетом постановлений Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений”, от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов”, а также Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 N ВД-1-24/336, указаний Госкомстата России от 22.09.98 N ВГ-1-23/3747, в которых определено следующее:
     

     - амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов списываются на затраты производства по нормам, утвержденным в установленном порядке;
     
     - организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу “Амортизация основных фондов” отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам;
     
     - в элементе “Амортизация основных фондов” отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на их территории;
     
     - организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу “Амортизация основных фондов” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации;
     
     - до утверждения норм амортизации и порядка начисления ее организации, как определено в п. 2.10 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, а также в п. 1 указаний Госкомстата России от 22.09.98 N ВГ-1-23/3747, начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”;
     
     - организации имеют право применять начиная с 1 октября 1998 года понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений;
     
     - в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” изменен порядок дополнительного списания как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств субъектами малого предпринимательства, то есть не в первый год работы со дня регистрации, а в первый год приобретения основных фондов со сроком службы более трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации уменьшают начисленный износ и увеличивают финансовые результаты;
     
     - при применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом на консервацию переводятся основные средства, которые находятся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (п. 3 письма Минфина России от 24.02.94 N 20). Аналогичное следует также из п. 12 Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года, утвержденных приказом Минфина России от 19.12.95 N 130, из п. 2.13 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, из п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н;
     

     - переоценка, проводимая в 1997 году согласно постановлению Правительства РФ от 07.12.96 N 1442, не подлежала отражению в 1997 году, ее следует отразить по состоянию на 1 января 1998 года.
     
     В случае если, как сказано в п. 1 постановления Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений”, по результатам переоценки основных фондов организации по состоянию на 1 января 1997 года, осущест-вленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса, организации предоставляется право сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 года балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года.
     
     Указанное постановление признало утратившим силу с 1 января 1998 года п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 и абзац второй п. 2 “х” Положения о составе затрат в части ускоренной амортизации, то есть в случае использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не по целевому назначению, налогооблагаемая база увеличению не подлежит;
     
     - по основным фондам, полученным безвозмездно и выявленным при инвентаризациях и проверках, без увеличения налога на прибыль в соответствии с п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” амортизационные отчисления для целей налогообложения не принимаются в связи с отсутствием фактических затрат на их приобретение.
     
     При наличии многочисленных запросов о начислении амортизационных отчислений по оружию Госналогслужбой России получен ответ от Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.12.96 N 16-00-17-162, из которого следует:
     
     - в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, оружие спортивное, охотничье, военная техника двойного применения относятся к основным средствам;
     

     - затраты на приобретение оружия отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”;
     
     - в связи с отсутствием норм амортизационных отчислений организации имеют возможность самостоятельно определять их исходя из сроков эксплуатации оружия;
     
     - оружие относится к разделу “Машины и оборудование” и поэтому по нему в установленном порядке может применяться механизм ускоренной амортизации, который устанавливается п. 7 постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967, то есть перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,  устанавливается федеральными органами исполнительной власти.    



3.8. Ремонт основных средств

     
     Учет ремонта основных средств в организации должен обеспечить:
     
     - правильное документальное оформление всех работ по ремонту;
     
     - выявление объема и стоимости выполненных работ по ремонту;
     
     - контроль за использованием средств, предназначенных на проведение ремонта;
     
     - выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на проведение ремонта против утвержденных смет, если ремонт выполняется хозяйственным способом.
     
     Более целесообразно ведение учета ремонта раздельно по его видам - капитальный, средний, текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, является капитальным ремонтом.
     
     Для оборудования и транспортных средств капитальным ремонтом считается ремонт с периодичностью проведения свыше одного года. При таком ремонте, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.
     
     Для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) капитальным ремонтом является ремонт, производимый после пробега автомашиной свыше 40-55 тыс. км, в зависимости от марки машины.
     
     Для зданий и сооружений капитальным ремонтом считается ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
     
     За счет средств на капитальный ремонт не могут осуществляться работы, необходимость выполнения которых вызвана изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, так как в этом случае производимые затраты списываются на счет 08 “Капитальные вложения”.
     
     Капитальный ремонт основных средств осуществляется организациями в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов объектов), в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, и установленных объемов работ.
     

     Организации должны уменьшить итоговую сумму затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию (п. 104 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций).
     
     При подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться организациями и подрядчиками первичными документами (накладными, приходными ордерами и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенными письмом Минфина СССР от 30.04.74 N 103.
     
     По материалам, переданным подрядчиками для осуществления работ по ремонту основных средств, организация предъявляет расчетные документы на оплату или учитывает их при расчетах. Операции по отпуску подрядчикам материалов на капитальный ремонт в счет аванса, если это предусмотрено в договоре, отражаются организациями на счетах по учету расчетов по выданным авансам, а подрядчиками - на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам.
     
     Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств относятся за счет арендодателя или арендатора, в зависимости от условий договора, но с учетом ГК РФ.
     
     Совет Министров СССР постановлением от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” установил, что с 1 января 1991 года все предприятия (объединения, организации) независимо от ведомственной подчиненности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия (объединения, организации) для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт (особо сложные виды ремонта основных производственных фондов) в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов.
     
     Пунктом 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что предприятия могут создавать в отчетном периоде резервы расходов на ремонт основных средств.
     
     При образовании ремонтного фонда начисленная сумма по установленному нормативу отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”,  23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) в составе элемента “Прочие расходы” и кредиту счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”. Затраты по законченному ремонту в этом случае списываются на дебет счета 89, субсчет “Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств”.
     
     Остатков резерва расходов на ремонт основных средств на конец года быть не должно. При этом остатки резерва по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета  80 “Прибыли и убытки”, или сторнированию записей по себестоимости. А в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв, разница относится на затраты производства или издержки обращения.
     
     Корректировка резерва расходов на ремонт основных средств производится не исходя из степени выполнения запланированных объемов капитального ремонта, а путем сопоставления сумм начисленного резерва с фактическими затратами на капитальный ремонт в отчетном году.
     
     Внесенные постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 изменения по составу затрат уточнили п. 10 Положения о составе затрат в части списания расходов по образованию ремонтного фонда.
     
     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     В этом случае организациям необходимо иметь смету на проведение ремонта, нормативы отчислений и установить контроль за выполнением работ. Излишне образованный ремонтный фонд по окончании работ следует отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В случаях если у организаций в течение года неравномерно производится ремонт, но не создается резерв расходов на ремонт и ремонтный фонд, то согласно действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий можно расходы по ремонту основных средств отнести на счет 31 “Расходы будущих периодов” со списанием на затраты производства в течение установленного ими срока.    



3.9. Прочие затраты

     
     К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; подъемные; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организованный набор работников; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей; амортизация по нематериальным активам; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
     
     Это исходит из п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.



3.9.1. Налоги, сборы, платежи

     
     Все виды налогов, сборов и платежей, уплачиваемых организациями, поименованы в ст. 18-21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     1) Плата за пользование водными объектами в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 N 71-ФЗ “О плате за пользование водными объектами”.
     
     Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из соответствующих ставки платы и платежной базы, определяемых в соответствии со ст. 3 и 4 указанного Федерального закона, с учетом льгот, предусмотренных ст. 5 этого Закона.
     
     Отчетный период установлен: для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, - каждый календарный квартал; для остальных плательщиков - каждый календарный месяц.
     
     Суммы платы за пользование водными объектами, как следует из ст. 7 Федерального закона  от 06.05.98 N 71-ФЗ “О плате за пользование водными объектами”, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     2) Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” и инструкцией Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 \"По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”\", с учетом дополнений и изменений, установлены порядок уплаты земельного налога, арендной платы, нормативная цена земли. Плательщиками земельного налога и арендной платы являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, которым земля на территории Российской Федерации предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду.
     
     Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
     
     Организации исчисляют земельный налог исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.03.97 N 319 “О порядке определения нормативной цены земли” нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.
     
     Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов.
     
     Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчет по земельному налогу”, и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) при использовании под производственными объектами, а суммы расходов, не связанных с производством, списываются на другие соответствующие счета (08 “Капитальные вложения”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”).
     
     Перечисленные в бюджет суммы налога (арендной платы) отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
     
     3) Статьей 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” введены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Федеральными законами от 03.03.95 N 27-ФЗ, от 30.12.95 N 224-ФЗ, постановлением Правительства РФ от 17.05.96 N 597 определены ставки отчислений, порядок начисления и использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
     
     Плательщиками отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются пользователи недр.
     
     Сумма отчислений определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Стоимость первого товарного продукта исчисляется по ценам его реализации на условиях франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления без налога на добавленную стоимость и акциза.
     
     Датой совершения оборота по реализации первого товарного продукта, полученного из полезных ископаемых, считается день поступления средств за реализованную продукцию на счета предприятий в учреждениях банков (п. 15 инструкции Госналогслужбы России от 31.12.96 N 44 “О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы”).
     
     В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции установлен по мере отгрузки, датой совершения оборота считается день отгрузки (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товаросопроводительного документа).
     
     В соответствии с п. 2 и 6 Положения о составе затрат отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы включаются в себестоимость продукции.
     
     4) Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” установлена уплата налога с владельцев транспортных средств (см. инструкцию Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”).
     
     Указанный налог уплачивается юридическими лицами, гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющими транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
     
     Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.
     
     Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
     
     При использовании этих транспортных средств в производственных целях сумма платежей по налогу с владельцев транспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а предпринимателями - в состав расходов.
     
     Начисление взносов налога с владельцев транспортных средств в составе затрат на производство отражается по дебету счетов 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Издержки обращения” и др. и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”.
     
     Перечисление налога в дорожные фонды показывается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
     
     5) Порядок исчисления и уплаты организациями налога на пользователей автодорог установлен во II разделе инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30, с учетом Дополнений и изменений N 1-8, из которой следует, что:
     
     - объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности;
     
     - при осуществлении налогоплательщиками обмена продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемой продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах);
     
     - бюджетные и некоммерческие организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности;
     
     - ломбарды уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг;
     
     - организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг;
     
     - организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг;
     
     - строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами;
     
     - выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;
     
     - для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг в местах пребывания (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.) и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, объектом обложения налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) у таких организаций принимается сумма превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги.
     
     Для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся только продажей путевок, объектом обложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок;
     
     - сумма налога на пользователей автодорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета с уплатой ежемесячно;
     
     - филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог по месту своего нахождения;
     
     - сумма платежей включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции (выполненным работам, предоставленным услугам) с отражением по дебету счетов 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Издержки обращения” и др. в корреспонденции с кредитом счета 67, субсчет “Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог”. Перечисленные суммы списываются со счета 67, субсчет “Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог”, по дебету в кредит счета 51 “Расчетный счет”.
     
     6) Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические лица, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость и акциза) по установленным ставкам.
     
     Налогом облагаются автотранспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94 N 938 “О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации”. В случае приобретения автотранспортных средств для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налог не уплачивается.
     
     В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), для исчисления налога принимаются продажные цены, но не ниже рыночных цен на автотранспортные средства таких или аналогичных марок, сложившихся на момент совершения сделок (в том числе на биржах).
     
     В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без налога на добавленную стоимость), но не ниже балансовой стоимости за вычетом износа.
     
     Сумма платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) через начисление износа.
     
     Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67, субсчет “Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств”, зачисление на основные средства - по кредиту счета 08 и дебету счета 01 “Основные средства”, включение в состав затрат - по кредиту счета 02 “Износ основных средств” с дебетом счетов затрат на производство. Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67, субсчет “Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств”, и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.    



3.9.2. Уплата транспортного налога

     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 01.08.96 N ВЗ-4-07/54н “О порядке исчисления и уплаты транспортного налога” объектом обложения транспортным налогом является фонд оплаты труда как российского, так и иностранного персонала организаций (учреждений, предприятий) независимо от места выплаты.
     
     Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II “Фонд заработной платы”, и выплат социального характера на основании Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 N 89.
     
     Иностранными юридическими лицами фонд оплаты труда определяется по аналогии с видами выплат, поименованными в разделе II “Фонд заработной платы” вышеназванной Инструкции.
     
     Исчисление фонда оплаты труда иностранными юридическими лицами производится на основании данных бухгалтерского учета, а в случаях, установленных разделом 3 инструкции Госналогслужбы России от 16.07.95 N  34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”, - на основании налогового учета, используя Ведомость учета заработной платы сотрудников отделения.
     
     Платежи по транспортному налогу относятся плательщиками на себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, то есть исчисляются от всего фонда оплаты труда юридического лица, подлежащего налогообложению, независимо от источника его выплаты.
     
     Для некоммерческих организаций, составляющих смету доходов и расходов, платежи по транспортному налогу включаются в состав расходов данной сметы.
     
     Указаниями Госналогслужбы России от 18.12.97 N СШ-6-07/882 с 15 ноября 1997 года транспортный налог отменен согласно Указу Президента Российской Федерации от 15.11.97 N 1233, но в ряде республик, краев и областей он может уплачиваться.    



3.9.3. Плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем

     
     Начиная с 1 января 1995 года в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость продукции списываются затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (п. 2 “б” Положения о составе затрат, с учетом дополнений и изменений согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 661).
     
     Постановлением Правительства РФ от 05.09.98 N 1048 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены поправки в п. 2 “б” и в абзац шестой п. 6 Положения о составе затрат в части того, что на затраты производства (издержки обращения) относится плата за пользование водными объектами.
    


3.9.4. Плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

     
     Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 N 632 утвержден Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Этим постановлением определено, что внесение платы за загрязнение окружающей природной среды в соответствии с действующим законодательством не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству. Эти расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.08.92 N 632 Минприроды России разработаны и утверждены 27 ноября 1992 года базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.
     
     Применение коэффициента индексации осуществляется в соответствии с Порядком регулирования нормативов платы за загрязнение окружающей природной среды с учетом изменения уровня цен, утвержденным Минприроды России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России (от 03.08.93 N 01-16/65-4244).
     
     Госкомэкология России и Госналогслужба России довели указания от 24.01.97 N ВК-6-04/68 о том, что с 1 января 1997 года на территории Российской Федерации коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды составляет до 42 к базовым нормативам от 27 ноября 1992 года. При этом коэффициент индексации платы рассчитывался органами исполнительной власти, но если расчетный территориальный коэффициент превышает 42, то необходимо утверждение Госкомэкологии России и согласование с Минэкономики России и Минфином России.
     
     Ежегодно до сведения плательщиков и налоговых органов доводятся указания об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды. Например, письма Госкомэкологии России от 20.11.97 N 01-14/29-3620 и Госналогслужбы России от 20.02.98 N ВЗ-6-04/133, согласно которым коэффициент индексации на 1998 год составляет до 48 раз к утвержденным Минприроды России и согласованным с Минэкономики России и Минфином России базовым нормативам от 27 ноября 1992 года.
     
     С 1 января 1998 года на территории Российской Федерации введен коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды до 48 к нормативам от 27 ноября 1992 года.    



3.9.5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

     
     К этим затратам относятся расходы, связанные непосредственно с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других аналогичных мероприятий по изобретательству и рационализаторству, выплатой авторских вознаграждений.
     
     Работа, проводимая по рационализаторству и изобретательству, должна способствовать увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращения сроков производства продукции и ее реализации, улучшения технологии и повышения качества выпускаемой продукции (оказания услуг, выполнения работ), внедрения эффективных материалов, повышения уровня использования основных фондов, улучшения деятельности предприятия в целом.
     
     К затратам по статье “Рационализация и изобретения” относятся: стоимость израсходованных материалов и изделий на проведение исследований, опытов, испытаний и внедрение рационализаторских предложений; расходы по оплате труда и отчислениям на социальные нужды работников, занятых рационализаторской и изобретательской деятельностью; стоимость выполняемых работ и оказанных услуг цехов, хозяйств и сторонних организаций; расходы на оплату экспертиз и консультаций, изготовление моделей и образцов, испытание разработанных изобретений, техническое усовершенствование и др.  (при необходимости).
     
     Списание вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения предусмотрено в п. 10 Положения о составе затрат.    



3.9.6. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

     
     В соответствии с п. 2 “г” Положения о составе затрат расходы на проведение работ некапитального характера, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса, относятся на затраты производства.
     
     Затраты же по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и осуществляются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
     
     Размеры отчисляемых предприятиями и организациями средств на НИОКР определялись соответствующими решениями Правительства РФ с отнесением на затраты производства и перечислением органам управления для проведения по отрасли научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ утвержден на 1994 год постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315.
     
     Внебюджетные фонды формировались за счет добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисленных средств включались предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
     
     Средства внебюджетных фондов направлялись на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствования применяемых технологий, мероприятий по повышению технического уровня продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности, разработок нормативных и инструктивных материалов и других научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Пунктом 17 указанного Порядка определено, что в том случае, когда органы Госналогслужбы России при проверке деятельности предприятий или организаций за какой-либо отчетный период установили, что отчисления во внебюджетный фонд произведены в соответствии с установленным порядком с отнесением на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующий внебюджетный фонд в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму не перечисленных средств увеличивается размер облагаемой налогом прибыли и начисляется дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством.
     
     Согласно письму Госналогслужбы России, Минфина России, Министерства науки и технической политики России от 08.02.95 N ВЗ-4-15/5н, в случае если платежные документы своевременно сданы в учреждения банков, но при отсутствии средств перечисления не произведены, то доначисление налога на прибыль и взыскание пени с 1 июня 1994 года не производится.
     
     При этом уплата дополнительного налога на прибыль не освобождает предприятия и организации от перечисления в соответствующий внебюджетный фонд средств, включенных в себестоимость продукции.
     
     В бухгалтерском учете предприятия и организации отражают суммы начисленных средств по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”, с последующим списанием в установленном порядке с кредита счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”.
     
     Полученные предприятиями средства из внебюджетных фондов используются строго по целевому назначению с учетом на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     Указанный порядок списания внебюджетных фондов установлен Минфином России в письме от 01.06.94 N 72 “Порядок учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности”.
     
     Начиная с 1995 года постановлением от 01.02.95 N 102 Межведомственная координационная комиссия по научно-технической политике преобразована в Правительственную комиссию по научно-технической политике с обеспечением выполнения согласно Положению о единой государственной научно-технической политике. Комиссия в соответствии со своими задачами рассматривает научно-технические программы, предложения министерств и ведомств по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Министерством науки и технической политики Российской Федерации ежеквартально утверждается Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, отчисления в которые согласно постановлению Правительства РФ относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Письмом Госналогслужбы России от 12.11.98 N ШС-6-07/814, зарегистрированным Министерством науки и технологий России, доведен утвержденный на третий квартал 1998 года Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР.
     
     Протоколом совместного заседания Правительственной комиссии по научно-технической политике и Правительственной комиссии по реформированию научной сферы от 18.11.97 N 4/2БВ-П8-65пр признано целесообразным сохранить в 1998-2000 годах действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.    



3.9.7. Списание затрат по оплате сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану

     
     На затраты производства по элементу “Прочие затраты” списываются расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану. Кроме того, на эту статью относятся:
     
     - отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану;
     
     - канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы на содержание ведомственной охраны;
     
     - расходы на оплату труда вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и организациями (при наличии у них лицензии);
     
     - расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
     
     - амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
     
     В соответствии с Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.92 N 589, вневедомственная охрана обеспечивает охрану имущества, а также оказывает другие услуги, предусмотренные договорами с собственниками.
     
     На основании этого и в соответствии с Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации” Минфин России в письме от 23.10.92 N 99 “О порядке и размерах платежей при выдаче лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности” сообщил о том, что занятие охранной деятельностью разрешается только после получения в органах внутренних дел специального разрешения (лицензии) на право осуществления охранной деятельности.
     
     Как и определено в п. 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-01/362; от 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н; от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349, расходы банка на содержание собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении банка. Аналогичное требование распространяется на другие предприятия и организации.
     
     Необходимо учитывать, что постановлением Правительства РФ от 14.08.92 N 587 (в редакции постановлений Правительства РФ от 22.09.93 N 951, от 19.06.94 N 720, от 12.08.94 N 921, от 30.12.94 N 1453, от 13.01.96 N 22, от 11.12.93 N 1282, от 14.05.96 N 580, от 14.05.96 N 582, от 14.05.96 N 583, от 14.05.96 N 584, от 14.03.97 N 299, от 15.05.97 N 587) определены Перечень объектов, подлежащих государственной охране, Перечень видов специальных средств, используемых в частной детективной и охранной деятельности, и т.п.
     
     В соответствии с Законом РФ от 21.12.94 N 69-ФЗ “О пожарной безопасности” основным видом пожарной охраны является Государственная противопожарная служба, которая входит в состав МВД России в качестве единой самостоятельной оперативной службы.
     
     Объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, созданные на основе договоров с предприятиями, содержатся за счет средств предприятий, а в случае необходимости - и за счет дополнительных средств других источников финансирования. Перечень и порядок содержания этих подразделений устанавливаются Правительством РФ.
     
     В п. 2 “е” Положения о составе затрат указано, что организации относят на затраты производства расходы по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны, предусмотренные правилами технической эксплуатации организаций.
     
     Предприятия согласно ст. 37 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ имеют право создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке подразделения пожарной охраны, содержащиеся за счет собственных средств, в том числе на основе договоров с Государственной противопожарной службой.
     
     Так как в п. 10 Положения о составе затрат определено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относится плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, расходы по содержанию собственной службы охраны, состоящей в штате предприятий и организаций, включая расходы, связанные с охраной сотрудников, а также оплата по договорам организациям, которые не имеют соответствующей лицензии на оказание услуг по сторожевой и пожарной охране, списанию не подлежат.
     
     В соответствии с Законом РФ “О пожарной безопасности” и письмом Минфина России от 04.10.95 N 04-02-11 для выполнения возложенных на пожарную охрану задач местного самоуправления установлены обязательные отчисления в размере 0,5 % от общей стоимости по смете работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов.
     
     При этом общая сметная стоимость работ включает стоимость строительно-монтажных работ, а также стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и других затрат (см. письмо Комитета Госдумы по безопасности от 04.02.97 N 3.15-250).
     
     Учитывая ответ Минфина России, письмо Комитета Госдумы по безопасности и Положение о составе затрат, обязательные отчисления в размере 0,5 % от общей стоимости работ, указанных выше, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов, включаются отдельной строкой в соответствующие сметы затрат и списываются в зависимости от списания самих производимых затрат по строительству, ремонту, реконструкции и др.    



3.9.8. Порядок отнесения аудиторских услуг

     
     В п. 2 “и” Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, предусмотрено отнесение аудиторских услуг на себестоимость.
     
     Во исполнение Указов Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” и от 24.10.94 N 2004 “Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” аудиторская деятельность связана с осуществлением независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также с оказанием иных аудиторских услуг.
     
     Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Расходы, связанные с необходимостью наличия аудиторского заключения согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и постановлениям Правительства РФ от 07.12.94 N 1355 и от 25.04.95 N 408 по основным критериям (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Затраты, связанные с аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Так как в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организация обязана формировать полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, то при наличии факта уплаты аудиторским организациям за восстановление достоверного учета эти расходы осуществляются за счет виновных лиц.
     
     Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по консультированию в вопросах финансового, валютного, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации. При этом основанием для списания расходов по оплате услуг по консультированию должны быть конкретно оформленные документы исходя из требований постановления Правительства РФ от 08.07.97 N 835 “О первичных учетных документах”, ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом или арбитражным судом. В этом случае оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда или арбитражного суда производится за счет проверяемого экономического субъекта при условии его виновности.
     

     Консультационные услуги, не имеющие отношения к производству продукции (работ, услуг), не относятся на затраты производства, о чем свидетельствует п. 1 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (см. приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22).    



3.9.9. Списание нотариальных услуг

     
     В соответствии с п. 2 “а” Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
     
     При этом следует иметь в виду, что для отнесения отдельных затрат на себестоимость их необходимость по отношению к производственному процессу регулируется нормативными документами.
     
     В настоящий момент перечень нотариальных действий, совершаемых нотариусом и уполномоченными должностными лицами, установлен Основами законодательства Российской Федерации о нотариате и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4463-1 “О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате”. При этом следует учитывать, что большинство услуг нотариусов носит декларативный характер (нотариальное оформление сделок для признания правовой правильности оформления самой сделки). Гражданским кодексом определяется возможность нотариального удостоверения сделки по договоренности сторон, а не исходя из требований законодательства.
     
     Согласно п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр., изготовление новых штампов, печатей и т.п.), подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”, соответственно на этот счет относятся и расходы организации по заверению нотариусом необходимых документов.
     
     Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Также за счет прибыли производится оплата нотариальных услуг.
     
     Расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, по делам осуществления производственной деятельности списываются на себестоимость, что определено Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях от 20.07.70, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, а также Департаментом налоговых реформ Минфина России в ответе от 11.04.97 N 04-02-11/1.    



3.9.10. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

     
     Расширен перечень включаемых в себестоимость расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров. В настоящее время к ним относятся также: выплаты стипендий; плата за обучение согласно договорам с учебными заведениями о предоставлении дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; расходы базовых предприятий на оплату труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практикой учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
     
     Не относятся к затратам на подготовку кадров и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, а также расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях, которые финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, или других специальных источников.
     
     К затратам на подготовку и переподготовку кадров по договорам с учебными заведениями относятся расходы: на оплату предоставляемых учебными заведениями в процессе подготовки специалистов в соответствии с договором услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; на обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору. Эти затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учебными заведениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление предприятию услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов для исчисления налога на прибыль не может превышать 2 % расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость.
     
     В случае заключения договоров с высшими учебными заведениями, необходимо обратить внимание на постановление Правительства РФ от 19.09.95 N 942 “О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием”.
     
     При отнесении расходов по подготовке кадров возникают многочисленные запросы по отнесению затрат, связанных с участием работников предприятий, относящихся к аппарату управления, в работе семинаров консультационного характера.
     
     Госналогинспекция по г. Москве дала разъяснение, что целью участия работников предприятия, организации в любом семинаре по различным проблемным вопросам является получение ими новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе их деятельности на своем предприятии и организации, а также для улучшения деятельности предприятия в целом.
     
     Различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 “Об образовании” предоставлено только организации, имеющей лицензию на право ведения образовательной деятельности.
     
     Кроме того, согласно ст. 27 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 по окончании обучения образовательным заведением выдается документ соответствующего образца об образовании по форме самого заведения. При получении общеобразовательного и профессионального обучения участнику выдается документ государственного образца.
     
     В случае отсутствия лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании по окончании обучения, услуги по оказанию консультаций на проводимых семинарах относятся также на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат (см. письмо госналогинспекции по г. Москве от 16.09.94).
     
     Из ответа Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 27.07.98 N 04-02-16 следует, что в состав затрат при участии в семинарах (проводимых организациями по вопросам, связанным с применением нормативных документов) относятся как консультационные услуги оплата стоимости самых консультационных услуг и приобретение специальной литературы.    



3.9.11. Расходы по набору рабочей силы

     
     В п. 2 “л” Положения о составе затрат установлено, что на себестоимость относятся предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
     
     Минфин России указаниями от 22.04.94 N 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы” и от 05.12.94 N 158 \"Об уточнении редакции письма Минфина России от 22.04.94 N 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы”\" довел до сведения, что:
     
     - Указом Президента Российской Федерации от 16.12.93 N 2146 “О привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы” установлено, что за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения, с работодателей взимается плата в размере, установленном Федеральной миграционной службой России совместно с Минфином России, обеспечивающая возмещение затрат, связанных с выдачей подтверждения.
     
     В соответствии с этим Указом Федеральной миграционной службой России совместно с Минфином России установлен размер платы за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, а сумму установленной платы работодатели вносят: 50 % - на счет Федеральной миграционной службы России; 50 % - на открываемые текущие счета “Сумм по поручениям” соответствующего территориального органа Федеральной миграционной службы России (см. письмо Федеральной миграционной службы России и Минфина России от 17.01.94 N N 103/4);
     
     - постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 “Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы.
     
     Плата за выдачу иностранным гражданам подтверждений на право трудовой деятельности в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, относится также на себестоимость продукции (работ, услуг).    



3.9.12. Затраты по транспортировке работников

     
     Перечень расходов по транспортировке работников, которые могут быть отнесены на затраты производства, установлен в п. 2 “м” и 2 “н” Положения о составе затрат.
     
     К таким расходам относятся:
     
     - затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
     
     - дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организаций, для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
     
     - суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги и возмещаемые работниками организаций в форме оплаты получаемых проездных документов или относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
     
     - дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ шахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно.
     
     Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 установлено, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями (организациями, учреждениями) только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Хотя постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.88 N 382 отменено указанное постановление, но эти расходы целесообразно принимать для целей налогообложения.
     
     Аналогичные расходы для других категорий работников производятся по решению коллектива за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, и включаются в совокупный доход работников при исчислении налога с физических лиц.    



3.9.13. Командировочные расходы

     
     Внесены изменения в части оплаты командировочных расходов. Постановлением Совета Министров СССР от 18.03.88 N 351 “О служебных командировках в пределах СССР” расширены права и повышена ответственность руководителей предприятий и организаций за экономное расходование средств на служебные командировки. Командировка имеет целевое назначение и связана с выполнением служебных обязанностей.
     
     Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включают расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.
     
     Указанное постановление предоставило право руководителям предприятий  право в случаях, когда размер командировочных расходов известен заранее, разрешать и производить оплату этих расходов командированным работникам с их согласия без подтверждающих документов. Однако в условиях инфляции, когда проживание в гостинице, плата за пользование постельными принадлежностями и другие расходы не являются постоянными, выплаты осуществляются строго по нормам, установленным постановлениями Правительства РФ и указаниями Минфина России, и согласно предъявленным документам.
     
     При направлении в служебную командировку на территорию иностранного государства оплата за гостиницу производится строго по квитанции. В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 % нормы, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 01.12.93 N 1261 “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств”, с учетом постановления Правительства РФ от 21.03.98 N 325.
     
     Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % нормы.
     
     В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу правильности оплаты и списания на затраты производства выплат суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, Минтруда России и Минфин России в ответе от 17.05.96 N 1037-ИХ сообщили следующее.
     
     Работникам, направляемым в краткосрочную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую командированный направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
     
     Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
     
     Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения за границей - строго по квитанции, но не выше стоимости однокомнатного (одноместного) номера в гостиницах среднего разряда.
     
     Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС в п. 15 инструкции от 07.04.88 N 62 “О служебных командировках в пределах СССР”  установлено, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в размерах, установленных законодательством.
     
     Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированным, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
     
     Выплата командировочных рабочим, руководителям и специалистам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а также других аналогичных работ, производится по нормам, установленным Минтрудом России.
     
     Размеры командировочных расходов, принимаемых для целей налогообложения, сообщены Минфином России в письмах от 27.07.92 N 61, от 07.12.92 N 113, от 09.02.93 N 9, от 12.05.93 N 60, от 27.08.93 N 101, от 02.12.93 N 138, от 01.03.94 N 22, от 22.08.94 N 108, от 27.01.95 N 6, от 21.07.95 N 75, от 27.10.95 N 117, от 27.05.96 N 48 и др.   



3.9.14. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности

     
     Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, так как аккумулирует все затраты предприятий (объединений, организаций) по обеспечению на производстве нормальных условий труда и техники безопасности: расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями технологического процесса и предусмотрено коллективным договором); расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, - специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, сушилок, комнат отдыха; расходы на создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также на приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию докладов, лекций по технике безопасности.
     
     Текущие мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.    



3.9.15. Платежи по обязательному страхованию имущества и работников

     
     Платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также работников отдельных категорий, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), производятся в установленном законодательством порядке.
     
     Минфином России в ответах по вопросам страхования имущества (в том числе и легкового транспорта) давались разъяснения, что в связи с тем, что отсутствовало законодательство об обязательном страховании имущества, платежи страховым органам относились на собственные средства предприятий и не увеличивали стоимость приобретаемых основных средств.
     
     В ст. 28 Закона РФ от 21.12.94 N 69-ФЗ “О пожарной безопасности” установлено, что порядок и условия обязательного противопожарного страхования устанавливаются федеральным законом. Перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, определяется Правительством Российской Федерации.
     
     Установлено также, что сумма средств, израсходованных на противопожарное страхование предприятиями, иностранными юридическими лицами, предприятиями с иностранными инвестициями, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.12.92 N 4015-1 “О страховании” и ст. 3, 935 и 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.
     
     Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации” предусмотрено обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, но не определены порядок и условия его проведения, в том числе объект страхования и условия проведения данного вида обязательного страхования.
     
     В настоящее время, по мнению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (см. ответ от 17.10.97 N 16-00-17-70) и Госналогслужбы России, страховая защита по страхованию граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, может быть обеспечена в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных в ст. 19 Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1.
     
     Учитывая это, расходы по страхованию сотрудников охранных фирм следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями п. 2 “р” Положения о составе затрат.
     
     В ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации”, с учетом дополнений, сказано, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
     
     Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
     
     Страхование расположенных на территории Российской Федерации имущественных интересов юридических лиц может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.    



3.9.16. Добровольное страхование

     
     Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” организациям разрешено начиная с 1 января 1996 года создавать страховые фонды (резервы) для финансирования следующих расходов: по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
     
     Размер отчислений на указанные цели, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 1 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     В то же время, учитывая положение с поступлением средств в федеральный бюджет и в целях увеличения его доходов, постановлением Правительства РФ от 21.03.96 N 299 “О приостановлении действия некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным страхованием”, с 1 апреля 1996 года до 1 января 1997 года было приостановлено начисление страховых фондов (резервов).
     
     В I квартале 1996 года перечисленные суммы страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию могли быть списаны на счет 89, субсчет “Страховой фонд (резерв) предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций”.
     
     Постановлением Правительства РФ от 22.11.96 N 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации” с 15 ноября 1996 года на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Сумма страховых взносов по указанным видам добровольного страхования, учитываемая для целей налогообложения, не должна в целом превышать 1 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     В 1996 году при определении расходов по добровольным видам страхования, учитываемых при налогообложении, объем реализуемой продукции, исчисленный за период с 15 ноября по 31 декабря 1996 года принимается в пределах 1 %.
     
     При этом под объемом реализуемой продукции (работ, услуг) имеется в виду:
     
     - по организациям, занятым производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), - выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), определяемая в соответствии с Положением о составе затрат, с учетом внесенных изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащими этому Положению (п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год);
     
     - по страховым организациям - выручка, полученная от реализации страховых услуг, определенная в соответствии с п. 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491;
     
     - по банкам и другим кредитным организациям - сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, с учетом дополнений и изменений, за исключением доходов, предусмотренных п. 11 и 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 14, 17, 18 и 19 указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
     
     - по инвестиционным институтам [посредникам (финансовым брокерам), инвестиционным консультантам, инвестиционным компаниям, инвестиционным фондам] при определении объема реализуемой продукции (работ, услуг) следует руководствоваться приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”, с учетом писем Госкомимущества России и Минфина России от 25.05.93 N ДВ-2/3498/62 “О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах”, Минфина России от 10.12.93 N 145 “Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 г.”;
     
     - по торговым организациям - валовой доход, определяемый в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2 и сообщенными письмом Минфина России от 29.06.95 N 65.
     
     В настоящее время, учитывая постановление Правительства РФ от 27.05.98 N 509 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, п. 2 “р” изложен в редакции с учетом отнесения платежей по страхованию работников, а именно - на затраты производства относятся “платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.    



3.9.17. Затраты на подготовку и освоение производства

     
     В добывающих отраслях на эту статью относят затраты: по подготовительным работам; доразведке месторождений; очистке территории в зоне открытых горных выработок, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель; устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья; другим видам работ.
     
     К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся расходы на проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным предусмотренным проектом выпуском продукции, наладкой оборудования. Включению в данную статью подлежат: затраты на подготовку и освоение изготовления продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.    



3.9.18. Пусконаладочные работы

     
     Текст п. 2 “в” Положения о составе затрат свидетельствует о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования; затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
     
     Не подлежат отнесению на затраты по освоению новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     - затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
     
     - затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;
     
     - затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
     
     - затраты по подготовке кадров для работы во вновь вводимой в действие организации.    
     


3.9.19. Списание расходов в случае временного останова производства

     
     Согласно разъяснению Минтруда России от 27.06.96 N 6 “Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя”, утвержденному постановлением Минтруда России от 27.06.96 N 40 (зарегистрировано в Минюсте России 27.06.96 N 1114), отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (ст. 76 КЗоТ РФ).
     
     Предоставление вынужденных отпусков без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрено.
     
     В случае если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
     
     Если оплата времени простоя не по вине работников работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия работодателя в комиссию по трудовым спорам или в суд.
     
     В соответствии с п. 2 “а” Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, в том числе и расходы на оплату труда.
     
     В случае отсутствия производства продукции (в том числе вызванного переводом объектов основных средств на консервацию) отсутствует и показатель себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда. Одновременно должно быть признано необоснованным и отнесение расходов по оплате труда на счет 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     Расходы по оплате вынужденных отпусков, процентов по кредитам банков на эти цели относятся на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на основании п. 11 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности”.
     
     Наличие необходимых расходов по освещению, отоплению, ремонту основных средств и других аналогичных расходов позволяет организациям относить их на счет 31 “Расходы будущих периодов” с последующим списанием на затраты производства в установленном порядке.
     
     В п. 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации определено, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.
     
     В п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.), в течение того периода, к которому они относятся.    



3.9.20. Списание платы за провоз тяжеловесных грузов

     
     Постановление Правительства РФ от 14.10.96 N 1211 “Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы” обязало Минтранс России по согласованию с Минфином России утвердить временные ставки платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам.
     
     Средства, получаемые от взимания платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и автомобильным дорогам субъектов Российской Федерации, полностью зачисляются соответственно в Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации и направляются на ремонт указанных дорог.
     
     Согласно подпункту “ю-1” п. 2 Положения о составе затрат плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования относится на себестоимость продукции.    



3.9.21. Учет и списание нематериальных активов

     
     В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, сказано, что к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
     
     - авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     - патентов на изобретения, промышленные образцы;
     
     - свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
     
     - прав на “ноу-хау” и др.
     
     К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, деловая репутация фирмы.
     
     Минфин России, Госналогслужба России в письме от 01.11.93 N 119/НП-4-04/172н сообщили, что расходы по лицензированию права осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.
     
     Нематериальные активы учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” в оценке, которая определяется:
     
     - при их внесении учредителями в счет учредительных взносов предприятия по договоренности сторон - с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - при их приобретении за плату у других предприятий и физических лиц исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению до состояния готовности к использованию этих объектов - с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, с кредитом счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонды накопления”. По мере ввода в эксплуатацию они отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”;
     
     - при их получении от других предприятий и физических лиц безвозмездно по экспертной оценке - с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. Согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ оценка имущества при безвозмездной передаче осуществляется по рыночной оценке.
     
     С 1 января 1994 года согласно Указаниям Минфина России от 23.03.94 N 34 при безвозмездной передаче имущества (в том числе нематериальных активов) финансовый результат со счета 48 “Реализация прочих активов” у передающих предприятий может списываться на счет 87 “Добавочный капитал” с момента их принятия на учет.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 28.12.94 N 173 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” предприятия  могут направлять средства, учтенные на субсчете “Безвозмездно полученные ценности”, на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”, и кредиту счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     
     При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица определяется размер уставного капитала касательно покупателей с учетом доли каждого при покупке имущества.
     
     В случае приобретения предприятия по цене, которая отличается от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается следующим образом.
     
     1. На самом приватизированном предприятии:
     
     - при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, и кредиту счета 85 “Уставный капитал” (с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника);
     
     - в течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) разница переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) по дебету счетов учета затрат на производство со списанием по кредиту счета  04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”;
     
     - при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.
     
     2. У предприятия-участника (собственника):
     
     - при превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущества полная сумма затрат по покупке отражается как вклад в уставный капитал приобретенного (частично приобретенного) предприятия, то есть по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с кредитом счетов учета денежных средств;
     
     - в случае покупки ниже оценочной стоимости по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”, отражается оценочная (начальная) стоимость (в размере доли в уставном капитале купленного предприятия) в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретенного имущества над его покупной ценой. Сумма превышения переносится ежемесячно частями в срок, согласованный с приватизированным предприятием по списанию данной разницы, с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов” по кредиту на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если срок не будет определен, то для исчисления налога на прибыль налоговый орган имеет право учесть срок, установленный для списания превышения покупной цены над оценочной (но не выше срока деятельности предприятия);
     
     - в случае перепродажи разница по счету доходов будущих периодов должна быть учтена при налогообложении;
     
     - при зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и т.д.) с кредитом счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”;
     
     б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой. Погашение разницы осуществляется аналогично указанному выше порядку.
     
     В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение их стоимости, они равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. В тех случаях, когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Для начисления амортизации нематериальных активов с отнесением на затраты производства и принятием для целей налогообложения необходимо:
     
     - иметь затраты на приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны к использованию в запланированных целях. В этом случае учитываются нематериальные активы, внесенные как учредительные взносы в сумме их погашения;
     
     - использовать нематериальные активы в осуществлении уставной (хозяйственной) деятельности;
     
     - использовать нематериальные активы в течение длительного периода (свыше одного года);
     
     - рассчитать экономическую эффективность использования нематериальных активов.
     
     Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение износа, собирается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.
     
     Начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.
     
     По тем объектам нематериальных активов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений не относятся на счет амортизации нематериальных активов, эти суммы списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.    



3.9.22. Оплата услуг банков

     
     По статье расходов, связанных с управлением производством и относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрены расходы по оплате услуг банков. При этом в случае заключения договоров с банками следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, утвердившим Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также письмом Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94 N НП-6-01/362.
     
     На затраты производства подлежат отнесению расходы по уплате банкам комиссионных и других сборов за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции (если они не связаны с приобретением основных средств и нематериальных активов); за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие, ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов по производственной деятельности; по выдаче (получению) наличных денег, а также за оказание при необходимости информационных, консультационных, экспертных услуг, связанных с осуществлением уставной деятельности; расходов от проведения факторинговых, доверительных (трастовых) операций по основной деятельности и т.п.
     
     В связи с поступающими запросами, касающимися разъяснения п. 9 приказа Банка России от 24.02.97 N  02-45, в письме Банка России от 18.06.97 N 57-97 сообщено следующее.
     
     1. Расчетные услуги - это услуги по осуществлению расчетных операций через расчетную сеть Банка России, включающие полный цикл обработки платежа в соответствии с используемой в регионе технологией расчетов:
     
     - прием расчетных документов от плательщиков (независимо от вида платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на магнитном носителе, по каналам связи) и их проверка;
     
     - выдача подтверждений о приеме расчетных документов к обработке (экземпляров расчетных документов на бумажном носителе со штампом учреждения Банка России или протоколов обмена файлов и сообщений при приеме расчетных документов по каналам связи);
     
     - обработка, соответствующая используемой технологии расчетов (составление электронных сообщений при электронных расчетах, составление почтовых и телеграфных авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированная обработка информации с использованием балансового счета 871 “Взаимные расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним ВЦ”);
     
     - пересылка расчетных документов (в электронном виде или в составе почтовых и телеграфных авизо);
     
     - выдача участнику расчетов - получателю средств расчетных документов на бумажных носителях или бумажных копий электронных расчетных документов;
     
     - осуществление проводок в учреждениях Банка России и по счетам участников расчетов - кредитных организаций и других клиентов Банка России (списание/зачисление средств);
     
     - выдача выписок из счетов кредитных организаций и других клиентов Банка России (на бумажном носителе или в электронном виде).
     
     2. В связи с отменой с 1 января 1998 года взимания платы за расчетные услуги средства, полученные от кредитных организаций и других клиентов Банка России за расчетные услуги, оказанные после 1 января текущего года, подлежат возврату. Договоры с кредитными организациями и другими клиентами Банка России следует переоформить, заключив дополнительные соглашения о бесплатном оказании указанных выше расчетных услуг.
     
     3. Сохраняется до 1 января 1998 года взимание платы за следующие информационно-вычислительные услуги, не относящиеся к расчетным, оказываемые подразделениями информатизации Банка России (по тарифам, установленным конкретным территориальным учреждением Банка России):
     
     1) автоматизированную обработку информации кредитных организаций (операционный день кредитной организации, ведение баланса кредитной организации, а также другие задачи);
     
     2) передачу по каналам связи электронных копий выписок по счетам кредитных организаций в случае, если проводки по лицевым счетам клиентов кредитной организации осуществляются на основании выписок по счетам кредитных организаций на бумажном носителе.
     
     3) научно-технические услуги по программным средствам, разработанным подразделениями Банка России и установленным в кредитных организациях (поставка и сопровождение программных средств, консультации, обучение работе с программными средствами).
     
     4) техническое обслуживание средств вычислительной и организационной техники, средств механизации кассовых операций.
     
     4. Запрещается устанавливать тарифы на услуги, не относящиеся к расчетным, используя в качестве единицы измерения количество расчетных документов или операций по счетам.
     
     5. Аналогично взиманию средств с коммерческих банков производятся соответствующие начисления организациям.    



3.9.23. Оплата процентов по кредитам банков

     
     На себестоимость продукции относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга (п. 2 “с” Положения о составе затрат).
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
     
     Вновь устанавливаемая коммерческим банкам ставка по кредитам Банка России распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
     
     В состав затрат на производство включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     С 1 апреля 1994 года по решению Правительства РФ платежи по отсроченным (пролонгированным) кредитам относятся на затраты производства (см. поручение от 06.04.94 N ВЧ-П13-09025).
     
     По сообщению Минфина России (см. письмо от 23.06.93 N 78) ссуда на восполнение недостатка оборотных средств является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждениями банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных средств. Аналогичное исходит из п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97. Суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций, также не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Из информации Минфина России Правительству РФ от 18.06.97 N 01-10/04-2291 следует, что согласно Положению о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     

     При налогообложении указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта, по кредитам, полученным в рублях, или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта, по кредитам, полученным в иностранной валюте. Минфином России сообщено также Правительству РФ, что не следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление организациями долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Затраты на оплату процентов по таким кредитам подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций.
     
     Не относятся на затраты производства платежи по заемным средствам у предприятий, не имеющих лицензии на выполнение кредитных операций, если в кредитных договорах не указано, на какие цели взяты кредитные средства, а также не оплаченные банкам (п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями).
     
     Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, и законодательством Российской Федерации, определяющим правовое положение внебюджетных социальных фондов (Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, фондов обязательного медицинского страхования), определено, что денежные средства фондов являются федеральной собственностью Российской Федерации и не относятся к собственным средствам фондов.
     
     В связи с этим Минфин России и Госналогслужба России в письме от 31.08.94 N 120, от 02.09.94 N ВЗ-6-15/328 установили, что использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в указанные фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств не может быть признано правомерным.
     
     По этой причине проценты за пользование средствами внебюджетных социальных фондов, если у них нет лицензии Банка России, не могут быть отнесены на затраты производства.
     
     Предприятия не имеют права предоставлять средства другим предприятиям и в то же время оформлять кредиты в банках на производственные цели, так как средства предоставляются при условии, что они у предприятий свободны.
     

     Минфином России в письме от 31.10.94 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” установлено, что векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     Расходы по уплате процентов за пользование бюджетными средствами, выделенными на возвратной основе, в пределах установленных сроков погашения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Возврат бюджетных средств и уплата процентов за их использование сверх сроков погашения осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
     
     Минфин России и Госналогслужба России письмом от 19.04.94 N 49 и от 15.04.94 N НП-4-01/52Н довели до сведения, что Правительство РФ в постановлении от 24.01.94 N 24 “Вопросы потребительской кооперации” в целях содействия деятельности потребительской кооперации Российской Федерации по наращиванию объемов закупок и переработки сельскохозяйственной продукции и сырья, улучшению обеспечения сельского населения товарами и услугами разрешило организациям и предприятиям потребительской кооперации относить проценты, выплачиваемые по используемым заемным средствам обслуживаемого населения, на издержки обращения и производства в размерах, не превышающих действующую учетную ставку Банка России, начиная с 1 января 1994 года.
     
     По сообщению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.05.95 N 16-00-17-54 затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничены пределами ставки, установленными законодательством, в том числе ставкой Банка России.    


    

3.9.24. Отнесение налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

     
     Законом РФ от 21.07.97 N 120-ФЗ “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” и инструкцией Госналогслужбы России от 07.08.97 N 45 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” установлен порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков.
     
     Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
     
     Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами.
     
     В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.
     
     По согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России организации списывают указанные сумы налога:
     
     - на счета 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Издержки обращения” - при покупке валюты на командировочные расходы, покупку сырья и товаров, оплату услуг;
     
     - на счет 08 “Капитальные вложения” - при покупке оборудования;
     
     - на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при осуществлении других операций, не связанных с процессом производства.    



3.9.25. Расходы по управлению производством

     
     К затратам, связанным с управлением производством, кроме заработной платы работников аппарата управления относятся почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемой для управления и числящейся на балансе предприятий и организаций, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями; расходы на содержание и эксплуатацию счетно-вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе предприятия, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе этих предприятий и организаций; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов; расходы на подписку периодических изданий и технической литературы, необходимых для целей производства и управления, переплетные работ; арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей, расходы на наем служебных легковых автомобилей (в том числе выплаты за использование личных автомобилей в служебных целях по нормам, установленным соответствующим нормативным документом); оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, подтвержденных документально.
     
     С 1 января 1991 года в составе расходов по содержанию аппарата управления учитываются компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.
     
     Минфин России в письме от 21.07.92 N 57 “Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок” установил порядок и нормы выплат компенсаций.
     
     Компенсация выплачивается работникам предприятий (учреждений, организаций) в случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
     
     Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в размерах, соответствующих классу автомобиля, к которому по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.
     
     Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия (организации, учреждения), в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
     

     Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.
     
     В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
     
     Компенсация выплачивается один раз в месяц, независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
     
     Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных Минфином России норм и нормативов.
     
     С 1 июля 1992 года на производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий.
     
     Представительские расходы - затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) и ревизионной комиссии предприятия.
     
     К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах смет, утвержденных советом (правлением) предприятия на отчетный год.
     
     Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительские расходы, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.
     
     Постановлением Правительства РФ от 21.03.94 N 222 определены нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которыми можно воспользоваться при составлении сметы расходов по представительским расходам (см. письмо Минфина России от 29.12.94 N 176).
     

     С 1 июля 1992 года, учитывая, что Положение о составе затрат является обязательным для всех предприятий и организаций, расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии, а также приему членов этих органов в случаях, связанных с выполнением возложенных на них учредительными документами обязанностей, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким расходам при наличии первичных документов относятся: оплата проезда до пункта назначения и обратно (включая проезд по республике с деловой целью), жилого помещения, услуг переводчиков, пробега легковых автомобилей, официального приема, посещения культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время заседания совета (правления) и ревизионной комиссии.
     
     При закупке материальных ценностей на рынке у другого предприятия или физического лица для проведения совещания или встречи, а также для производственной деятельности работники предприятия составляют акт (или справку), в котором приводят подробное изложение хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества и цены, соблюдая п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, с учетом дополнений к нему, а также Положения по кассовым операциям.
     
     Из п. 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22) следует, что ни Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, ни Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, не предусмотрено обязательное наличие сведений о продавцах и наличие подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц.
     
     Но при этом налогоплательщику необходимо доказать факт приобретения сырья и материалов, то есть необходимо наличие документов первичного учета по оприходованию сырья и материалов, отпуску их в производство. Формы первичного учета должны соответствовать тем, которые утверждены Госкомстатом России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N 835 “О первичных учетных документах”, а также постановлениями от 29.09.97 N 68, от 30.10.97 N 71а, от 28.11.97 N 78.
     
     В аналогичном порядке оформляются расходы, связанные с использованием такси (или индивидуального автотранспорта), ремонтом техники в индивидуальном секторе и в других подобных случаях. При возможности в акте (справке) следует отразить данные продавца товара, владельца автотранспорта.
     

     Для налогообложения учитываются нормативы, установленные Минфином России.
     
     Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в ответе от 01.12.97 N 16-00-14-865 сообщалось о том, что согласно письму Минфина России от 06.10.92 N 94 представительские расходы (аналогично и расходы на рекламу) для целей налогообложения подлежат корректировке, то есть представительские расходы принимаются для целей налогообложения в сумме, исчисленной путем умножения объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость на соответствующий процент. При этом никаких дополнительных корректировок размера процента, исходя из которого исчисляется сумма представительских расходов, или уже исчисленной указанным порядком суммы не предусмотрено.
     
     Однако принимая во внимание тот факт, что приходящаяся доля налога на добавленную стоимость принимается к возмещению, есть относится в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, то на затраты производства относится сумма, уменьшенная на налог на добавленную стоимость.
     

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год

     

(утверждены письмом Минфина России от 29.04.94 N 56, c учетом деноминации)
    

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата в год (включая налог на добавленную стоимость)

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли

1

2

1. До 2 млн руб. включительно

0,5 % от объема

2. От 2 млн руб. до 50 млн руб. включительно

10 тыс. руб. +0,1 % от объема, превышающего 2 млн руб.

3. Свыше 50 млн руб.

58 тыс. руб. + 0,02 % от объема, превышающего 50 млн руб.

    


3.9.26. Отнесение на затраты расходов на рекламу

     
     К расходам на рекламу с включением в себестоимость продукции относятся затраты на:
     
     разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированные прейскуранты, каталоги, брошюры, альбомы, проспекты, плакаты, афиши, рекламные письма, открытки и т.п.);
     
     разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
     
     проведение рекламных мероприятий (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
     
     световую и иную наружную рекламу, приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
     
     изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
     
     хранение и экспедирование рекламных материалов;
     
     оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов;
     
     уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
     
     проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
     
     Общая величина расходов на рекламу, принимаемых при исчислении прибыли, с 1994 года не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином России в письме от 29.04.94 N 56 (с учетом деноминации).
     

Нормативы для начисления предельных размеров расходовна рекламу в год

     

(с учетом деноминации)


 

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата в год (включая налог на добавленную стоимость)

Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли

1

2

1. До 2 млн руб. включительно

2 % от объема

2. От 2 млн руб. до 50 млн руб. включительно

40 тыс. руб. + 1,0% от объема, превышающего 2 млн руб.

3. Свыше 50 млн руб.

520 тыс. руб. +0,5% от объема, превышающего 50 млн руб.


     Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
     
     В бухгалтерском учете расходы на рекламу отражаются на счете 43 “Коммерческие расходы” по дебету и кредиту счетов 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.    



3.9.27. Расходы по публикации бухгалтерской отчетности и проведению собрания акционеров

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры/буклета), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством (п. 3 приложения к приказу Минфина России от 28.11.96 N 101 “О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами”).
     
     В состав затрат на проведение ежегодного собрания акционеров включаются затраты, непосредственно связанные с подготовкой и ведением собрания (подготовка необходимых документов и обеспечение ими участников собрания, аренда помещения для проведения собрания и оборудование его необходимыми техническими средствами общения (подачи и восприятия информации), обслуживанием технических средств, предназначенных для обработки информации в процессе проведения собрания и подведения его итогов и аналогичные затраты, носящие характер текущих (эксплуатационных). Затраты, связанные с прибытием участников собрания, их проживанием, использованием транспортных средств в течение срока проведения собрания, питанием, проведением культурных мероприятий и т.п., а также затраты, носящие капитальный характер (создание компьютерного комплекса автоматизированной обработки результатов регистрации, разработка (приобретение) соответствующих программ обработки информации),  в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (см. ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 31.07.97 N 16-00-14-533).    



3.9.28. Оплата услуг сторонних организаций

     
     Себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (обращения) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Оплата услуг сторонних организаций может быть включена в состав затрат на производство (издержки обращения) в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение тех или иных обязанностей и услуг, оказанных сторонними организациями, а также при условии, что все расходы возмещаются потребителями.
     
     В соответствии с действующим порядком предприятия и организации самостоятельно определяют структуру управления и затраты на содержание органов управления в целях экономии. Поэтому в случаях, когда в организации или на предприятии не предусмотрены те или иные службы по управлению производством (выполнением работ, оказанием услуг) или работники, в чьи должностные обязанности входили бы подобные функции, вместо них привлекаются организации или физические лица по договору (контракту), а расходы по оплате за оказанные ими услуги подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким услугам можно отнести выполнение специализированной организацией работ по учету и отчетности при отсутствии бухгалтерской службы, выполнение работ по капитальному ремонту основных фондов при отсутствии ремонтной службы, услуги юридического характера в случае отсутствия юриста и т.п.    



3.9.29. Коммерческие расходы

     

3.9.29.1. Затраты, связанные со сбытом продукции

     
     К расходам по сбыту продукции относятся затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой в пределах утвержденных норм, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. Эти затраты подлежат учету на счете 43 “Коммерческие расходы”, а их списание отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 43 “Коммерческие расходы”. Порядок списания коммерческих (бывших внепроизводственных) расходов устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Если не все выпущенные изделия реализуются в том же месяце, то для определения полной себестоимости выпуска продукции составляется расчет сумм расходов по упаковке и транспортировке продукции, относимых на выпущенную продукцию. Этот расчет делается исходя из объема товарного выпуска и фактического уровня коммерческих расходов, выявленного за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.
     

     Пример

     
     1. Заводская себестоимость фактически выпущенной в отчетном месяце товарной продукции - 1000 тыс. руб.
     
     2. Заводская себестоимость остатка отгруженной продукции на начало отчетного месяца - 200 тыс. руб.
     
     3. Заводская себестоимость отгруженной продукции в отчетном периоде - 800 тыс. руб.
     
     4. Заводская себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции - 600 тыс. руб.
     
     5. Расходы на упаковку и транспортировку за отчетный месяц - 80 тыс. руб.
     
     6. То же на начало месяца - 20 тыс. руб.
     
     7. Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:
     
     а) на счета реализации:
     

     (80 + 20) * 600
    ---------------- = 100 тыс. руб. 
       800 + 200
     

     б) на остаток отгруженной продукции:
     
     80 + 20 - 60 = 40 тыс. руб.
     
     8. Подлежат включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления бухгалтерской записью - внесистемно) затраты:  

   
     (80 + 20) * 1000
    ------------------ = 60 тыс. руб. 
        800 + 200 

     
     Внесенные приказом Минфина России от 28.12.94 N 173 изменения определяют, что расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
     
     Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.
     
     Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 “Коммерческие расходы” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, и с дебетом счета 45 “Товары отгруженные” при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты.    



3.9.29.2. Списание затрат по таре

     
     Стоимость тары собственного производства, а также тары покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в цену продукции, списывается со счета 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, и относится:
     
     - на счет 20 “Основное производство” с включением в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
     
     - на счет 43 “Коммерческие расходы” с включением в полную себестоимость продукции при упаковке продукции после ее сдачи на склад.
     
     Учет тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях осуществляется в соответствии с письмом Минфина СССР от 30.09.85 N 166.
     
     Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), подлежит учету: на счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, всеми предприятиями и организациями (кроме предприятий и организаций материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита); на счете 41 “Товары”, субсчет “Тара под товаром и порожняя”, предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита.
     
     При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает ее стоимость на счете 45 “Товары отгруженные” по учетным ценам.
     
     При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 “Товары отгруженные” таросдатчиком отражается на счете 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В случае оплаты за тару сверх цены, она отражается у поставщика продукции после оплаты по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары не относятся на себестоимость продукции, а подлежат списанию по дебету на счет 80 “Прибыли и убытки”, а полученные поставщиком продукции с покупателя суммы возмещения по ремонту и износу тары отражаются по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 2.14 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле и общественном питании указано, что по статье “Расходы на тару” отражаются:
     
     - амортизация (износ) тары-оборудования;
     
     - расходы на ремонт тары-оборудования;
     
     - амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
     
     - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
     
     - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
     
     - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
     
     - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
     
     - разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании, и сдаточными - при возврате порожней;
     
     - другие расходы на тару.
     
     Тара, предназначенная для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции, в зависимости от стоимости и срока службы учитывается в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов как хозяйственный инвентарь с начислением износа в установленном порядке.
     
     На счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.), списание которых осуществляется в зависимости от списания расходов по таре.
     
     Затраты на изготовление новой тары учитываются организациями на счете 23 “Вспомогательные производства” и по мере ее изготовления и сдачи на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивается по действующим отпускным ценам и со счета “Вспомогательные производства” переносятся на счет 10, субсчет “Тара и тарные материалы”. На этом же субсчете учитывается разница между стоимостью по отпускным ценам и фактической себестоимостью тары.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки” как убытки по операциям с тарой в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций производятся за счет таросдатчика, который относит их в дебет счета “Прибыли и убытки” как убытки по операциям с тарой.    



3.9.29.3. Покупка векселей

     
     Как следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.11.96 N 16-00-17-158, расходы организаций по приобретению и оплате услуг за изготовление бланков векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), относятся на затраты организации и учитываются на счете 43 “Коммерческие расходы”. В остальных случаях указанные расходы следует относить на собственные источники средств и учитывать на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и других аналогичных счетах.         



3.9.30. Списание арендной платы при аренде основных фондов у физических лиц

     
     Еще в 1994 году до налоговых органов были доведены согласованные с Минфином России разъяснения по отдельным вопросам учета для целей налогообложения, в которых сообщалась практика арбитражных судов по вопросу списания арендной платы, уплачиваемой физическим лицам за объекты собственности, используемые в производственной деятельности. В разъяснениях сообщалось, что арендную плату в этом случае списать можно, но при условии, что физическое лицо должно быть зарегистрировано как предприниматель. В этом случае предприниматель учитывает полученные от организации доходы, и ему в зачет принимаются фактически произведенные расходы, подтвержденные документально.
     
     Учитывая ответы Департамента методологии учета и отчетности Минфина России, а также то, что большинство физических лиц, работающих на предприятиях и в организациях, не регистрируются в качестве предпринимателей, до налоговых органов доведено письмо Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 (регистрация которого приостановлена Минюстом России, см. письмо Госналогслужбы России от 16.12.96 N ПВ-6-13/865).
     
     Сложившаяся практика показала, что предприятия и организации в основном устраивает вышеуказанное решение, так как документально подтвержденные расходы списываются в установленном порядке на затраты производства, а физические лица для подоходного налога учитывают доходы, полученные за сданные в аренду объекты собственности (без начисления фондов социального назначения). По этой причине в случае необходимости при сдаче в аренду физическим лицом, работающим на предприятии, можно применять эти указания.
     
     В соответствии с ГК РФ (ст. 615) арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества.
     
     Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.
     
     Необходимо учитывать, что в этом случае у субарендатора на затраты производства (при условии использования основных производственных фондов арендатора) относится арендная плата; у арендатора (если это не предусмотрено уставной деятельностью) полученные суммы арендной платы и произведенные расходы по уплате арендной платы арендодателю списываются на финансовые результаты аналогично порядку, установленному для арендодателя.
     
     В п. 10 Положения о составе затрат установлено, что к элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся платежи по аренде при аренде отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей). Иначе говоря, основные производственные фонды, сданные в аренду без права выкупа, у арендодателя учитываются на балансе, а у арендатора - за балансом на счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, указанной в договоре на аренду.
     
     В соответствии с действующими нормами гражданского законодательства (в частности, ст. 288, 606-670 ГК РФ) жилые помещения предназначены для проживания граждан. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий (учреждений, организаций) допускается только после перевода такого помещения в нежилое в порядке, определенном жилищным законодательством.
     
     Поскольку использование жилого помещения для производственных целей противоречит нормам гражданского законодательства, то включение в себестоимость продукции (работ, услуг) платы за аренду жилого помещения (квартиры) у физического лица без соответствующего оформления для целей налогообложения неправомерно.
     
     Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разъяснения по вопросу арендной платы даны в письме от 05.02.96 N 16-00-14-88.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
     
     При этом указанным Положением не определена зависимость такого включения от способа приобретения основных средств, материальных ресурсов и т.п. или возможностей использования какого-либо имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, для производственных целей.
     
     При решении вопроса: в каком порядке арендная плата включается в себестоимость (в части затрат по производству, управлению производством и т.д. или по какому другому элементу затрат), - необходимо учитывать условия договора.
     
     Исходя из этого в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты”, а в случае аренды у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - по элементу “Затраты на оплату труда”.
     
     В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонт (с учетом приобретения запасных частей) арендованного легкового автомобиля, согласно договору аренды расходы, связанные с этим, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В письме Департамента налоговой политики, Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности и юридического Департамента Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1 сообщено, что затраты по добровольному страхованию имущества предприятия-арендатора можно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, если это является необходимым условием арендодателя при заключении договора аренды (п. 2 “р” Положения о составе затрат).
     
     Указаниями Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768 доведены Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли, согласованные с Минфином России, из п. 8 которых следует.
     
     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае если договором, заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” как операционные расходы. Для целей налогообложения не принимаются расходы по безвозмездным договорам, предусмотренным п. 2 ст. 423 ГК РФ.
     
     В случае если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием арендатору соответствующих коммунальных услуг.
     
     Так, отражение в бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции осуществляется с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в том случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст. 544, 545 ГК РФ, п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235).    



3.9.31. Создание резервов предстоящих расходов

     
     В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации, учитывая п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а с 1 января 1999 года п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина России или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
     
     Организациям необходимо учитывать тот факт, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. По этой причине не следует необоснованно завышать себе-  стоимость производимой и реализуемой продукции.
     
     Так, например, при образовании резерва на ремонт основных средств излишне начисленные суммы следует присоединять в конце года к прибыли или сделать сторнированную запись по счету 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
     
     Корректировка резерва расходов на ремонт основных средств производится не исходя из степени выполнения запланированных объемов капитального ремонта, а путем сопоставления сумм начисленного резерва с фактическими затратами на капитальный ремонт в отчетном году (см. ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности от 05.10.94 N 16-17-126).
     
     Положением о составе затрат предусмотрено списание на затраты производства сумм начисленных очередных и дополнительных отпусков, а не резерва на отпуска, и по этой причине переходящие остатки на конец года по резерву на отпуска не принимаются для целей налогообложения.
     
     В п. 10 Положения о составе затрат предусмотрено образование ремонтного фонда для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     Если организации не осуществляют ремонт или ремонтный фонд начислен излишне, необходимо осуществить запись по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” и дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.    



3.9.32. Внереализационные доходы

     

3.9.32.1. Доходы от реализации имущества

     
     Из ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, п. 2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” следует, что объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством по налогу на прибыль.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     В этом разделе освещению подлежат операции по реализации основных фондов и прочих активов, учитываемых предприятиями на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     
     По дебету счета 47 отражаются первоначальная стоимость реализованных основных средств и понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтажем оборудования и т.д.), а по кредиту этого счета - сумма износа, начисленная к моменту выбытия, и выручка от реализации основных средств, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, которая должна быть не ниже рыночной стоимости за минусом износа. Целесообразно износ довести до оценки от рыночной стоимости и тем самым правильно оценить продажную стоимость реализуемых основных средств.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При определении прибыли от реализации основных фондов (аналогично по иному имуществу) для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).
     
     По основным фондам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов.
     
     Методика исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий утверждена Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 21, 27 мая 1996 года.
     
     В 1998 году корректировка прибыли от реализации основных фондов осуществляется согласно указаний Госналогслужбы России от 10.06.98 N ВК-6-02/332.
     
     Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Он рассчитывается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.96 N 315. ИРИП исчисляется Госкомстатом России ежеквартально и публикуется в “Российской газете” 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом месяца в сравнении с предыдущим кварталом и с декабрем предыдущего года.
     
     В указаниях Госналогслужбы России по согласованию с Минфином России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 “О применении индексов инфляции в 1997 году” сообщено о том, что в случае когда согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли учитывается по мере оплаты, отпуск (отгрузка) основных средств (как и иного имущества) произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем квартале, для целей налогообложения оценка основных средств и иного имущества производится с применением индексов инфляции включительно по квартал, в котором произведен отпуск (отгрузка), а корректировка налогооблагаемой прибыли производится в том отчетном периоде, в котором произошла оплата.
     
     Например, основные средства приобретены в IV квартале 1996 года, а отгружены и списаны с баланса в марте 1997 года с поступлением выручки от их реализации на расчетный счет в мае. В данном случае при оценке стоимости основных средств применяется индекс инфляции I квартала 1997 года, но исчисление налогооблагаемой прибыли (разницы между ценой реализации основных средств и остаточной стоимостью с учетом индекса инфляции) следует производить по расчету налога за тот отчетный период, в котором поступила оплата (то есть по расчету за I полугодие).
     
     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. Если реализации основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.
     
     В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятий для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.
     
     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
     
     Следует принять во внимание, что отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу.
     
     Балансовая стоимость и продажная цена по нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте, ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д., отражается на счете 48 “Реализация прочих активов”.
     
     По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).
     
     В кредит счета 48 относится выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданное имущество. При реализации объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета “Реализация прочих активов” списывается сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия (в корреспонденции со счетами 05 “Амортизация нематериальных активов”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”).
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в каждом отчетном периоде списывается на счет 80, но отрицательный результат, как было сказано ранее, учитывая закон и инструкцию по налогу на прибыль, не принимается.    



3.9.32.2. Проценты к получению и проценты к уплате

     
     По статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате” отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 “Прибыли и убытки”, а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.
     
     Как “Проценты к получению” отражаются согласно п. 23 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам), а согласно п. 24 начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и др.), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации этих долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.    



3.9.32.3. Доходы от участия в других организациях

     
     Организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражают как “Доходы от участия в других организациях”.
     
     По статье “Доходы от участия в других организациях” подлежат отражению доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
     
     Порядок учета результата от совместной деятельности установлен Минфином России в письме от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” и в приложении 1 к приказу Минфина России от 28.07.95 N 81 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации”.
     
     Из указанных документов следует, что расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”.
     
     Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности отражается:
     
     по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, - при распределении прибыли;
     
     по дебету счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, и кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при покрытии убытка;
     
     по кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, и дебету счетов по учету денежных средств - поступление денежных средств в счет погашения убытка от совместной деятельности.
     
     Участники договора о совместной деятельности начисление прибыли от совместной деятельности отражают по дебету счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, а полученные суммы - по дебету счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) и кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”.
     
     Списание убытков от совместной деятельности участниками договора осуществляется по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”. По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, списывается в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
     
     Налог на прибыль уплачивают участники совместной деятельности.    



3.9.32.4. Операции по движению имущества, кроме реализации

     
     Списание имущества, кроме его реализации, отражается аналогично порядку, установленному как при продаже, то есть по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Кредитовое сальдо по счету 47, образующееся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     В случаях недостачи или порчи объектов основных средств  их первоначальная стоимость относится в дебет, а сумма начисленного износа - в кредит счета 47. Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета “Реализация и прочее выбытие основных средств” в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, а когда конкретные виновники не установлены - на счет 80 “Прибыли и убытки”, которые не учитываются при налогообложении, или на счета 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     В п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации установлено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.
     
     Из п. 11 и 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве следует, что возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), смету расходов, а в случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     
     Согласно п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий убыток или доход от реализации или выбытия основных фондов относится на финансовые результаты.
     
     Положением о составе затрат уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания основных средств не предусмотрено.
     
     В тех случаях, когда организации списали убыток от основных фондов на финансовые результаты (дебет счета 80 “Прибыли и убытки” и кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”), необходимо увеличить сумму прибыли, принимаемую для налогообложения, что подтверждено также письмом Минфина России от 01.10.97 N 04-02-11.    



3.9.32.5. Списание доходов будущих периодов

     
     Доходы будущих периодов, учитываемые на счете 83 “Доходы будущих периодов”, - это средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, курсовые разницы и др.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     Учитываемые на счете 83, субсчет “Курсовые разницы”, суммы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 2.32 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год), зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации.
     
     Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.
     
     Как было еще определено в п. 15 письма Минфина России от 23.06.93 N 78, курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой средств в свободно конвертируемых валютах, “замороженных” на валютных счетах предприятия во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации, отнесенные на счет 83 “Доходы будущих периодов”, списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” по мере “размораживания” этих средств.
     
     В случае приобретения облигаций внутреннего валютного займа (в пределах “замороженных” сумм) Российской Федерации средства, числящиеся на счете 52 “Валютный счет”, переводятся в дебет счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
     
     Курсовые разницы определяются и учитываются в соответствии с п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и приказом Минфина России от 13.06.95 N 50.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”\" и постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” курсовые разницы подлежат включению в налогооблагаемую базу.
     

     Если курсовые разницы могут учитываться до конца года согласно п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” на счете “Доходы будущих периодов” и единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо) зачисляться в прибыль или убыток, то положительные суммовые разницы подлежат списанию в каждом отчетном периоде.
     
     Из п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами, в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, списываются на счет 80 “Прибыли и убытки”. Как внереализационные доходы учитываются положительные суммовые разницы, а как внереализационные расходы - отрицательные.
     
     Правительством РФ принято постановление от 11.03.97 N 273, в котором определено, что при исчислении налога на прибыль учитываются отрицательные и положительные курсовые разницы.
     
     Учитывая вышеуказанные документы и в соответствии с п. 14 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются положительные суммовые разницы и не принимаются отрицательные суммовые разницы, поскольку расчеты выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяются на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
     
     До внесения соответствующих изменений в законодательные акты по списанию и учету курсовых разниц для целей налогообложения учитываются согласно п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом дополнений и изменений.    



3.9.32.6. Учет результатов инвентаризации

     
     Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен Минфином России в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом от 13.06.95 N 49, в п. 5.1 которых сказано следующее.
     
     Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличению финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
     
     Так как в п. 14 Положения о составе затрат для целей налогообложения учитываются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то увеличение финансовых результатов за счет излишков всех ценностей учитывается при налогообложении.
     
     Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
     
     Убытки от хищений списываются на финансовые результаты при наличии решения суда об отсутствии виновных лиц или если к виновным лицам нельзя в данный момент предъявить взыскание.    



3.9.32.7. Прочие доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

     
     К прочим доходам, подлежащим включению при исчислении налога на прибыль, относятся:
     
     - доходы от сдачи имущества в аренду (если аренда не является уставной деятельностью).
     
     В п. 14 Положения о составе затрат предусмотрено включение арендодателем в аренду доходов от сдачи имущества (разница между доходами от аренды и начислением износа по основным фондам, сданным в аренду), а также расходов по ремонту, что следует и из ГК РФ и Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Ни в коей мере при налогообложении не допускается убыточность от сдачи имущества в аренду у арендодателя, то есть при непоступлении арендной платы списание износа и ремонта не производится;
     
     - кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек. Общий срок исковой давности установлен в ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Но для отдельных видов требований законом могут фиксироваться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком, о чем свидетельствует Указ Президента РФ от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановления Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и от 25.11.98 N 1380 “О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности”.
     
     При наличии необоснованности кредиторской задолженности в бухгалтерском учете ее необходимо списать на финансовые результаты;
     
     - суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению.
     
     Так как предприятия и организации списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывают за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения и имущественного положения должника на забалансовом счете 007, то при ее погашении увеличиваются финансовые результаты предприятия или организации;
     
     - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение убытков в связи с нарушением договоров;
     
     - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий. Сюда включаются и средства, поступившие от страховых организаций при страховании дебиторской задолженности;
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат установлен Минфином России в п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом от 12.11.96 N 97.
     
     Понятие “техническая ошибка”, о которой говорится в п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685, не определено ни в одном нормативном документе.
     
     По этой причине в телеграмме Госналогслужбы России от 21.03.97 N ВА-6-16/222 до налогоплательщиков доведено, что самостоятельно установленные факты занижения налогооблагаемой базы и внесенные исправления и платежи в бюджет способствуют неприменению финансовых санкций к налогоплательщику. Из п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, вытекает следующее.
     
     Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, другие источники, или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Исправления по допущенным искажениям за 1995-1997 годы должны быть внесены как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения (02 “Износ основных средств”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и т.п.). В тех случаях, когда были завышены затраты прошлых лет за счет списания расходов, подлежащих отнесению на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, восстановление финансовых результатов производится с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Исправления, допущенные в 1998 году, вносятся в установленном порядке;
     
     - средства, полученные из бюджета на покрытие убытков. По мере получения средств из бюджета или других источников на покрытие убытков предприятия учитывают их на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”, а затем относятся на увеличение финансовых результатов. В случае перечисления средств как разница в цене, полученные средства списываются с дебета счета 96 в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
     
     - возврат из бюджета при корректировке на учетную ставку Центробанка России в соответствии с указаниями Госналогслужбы России и Минфина России от 13.04.93 N ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 “О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центробанком России”.
     
     Аналогичное следует из инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, с учетом дополнений и изменений.
     
     - другие доходы, полученные предприятиями и организациями, а также учитываемые при налогообложении прибыли.    



3.9.33. Внереализационные расходы

     
     При списании внереализационных расходов следует учесть, что согласно п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     В п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” сказано, что при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться федеральным законом, но до его принятия действует Положение о составе затрат.
     
     Согласно методологии бухгалтерского учета и отчетности (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и др.) на финансовые результаты относятся все внереализационные расходы, но для целей налогообложения принимаются только те, которые перечислены в п. 15 Положения о составе затрат.
     
     К расходам и потерям, относящимся к внереализационным операциям, могут быть отнесены:
     
     - затраты по аннулированным производственным заказам, а также списание затрат на производство, не давшее продукции. Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. При этом потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”. При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения соответствующего органа по аннулированию заказов и возмещение в установленном порядке убытков покупателей (заказчиков);
     
     - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников). Расходы по содержанию объектов на время их консервации согласно утвержденным сметам, когда на эти расходы специальные источники финансирования не предусмотрены, списываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п. Специальное финансирование на покрытие названных расходов, а также фактические расходы за счет этого финансирования учитываются на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”;
     
     - убытки по операциям с тарой. На эту статью относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары, выбывшей вследствие ее естественного износа, и др. При списании указанных убытков следует руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 N 166. Как следует из п. 29 этих указаний, расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки”. В дебет счета “Прибыли и убытки” списываются расходы также по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций.
     

     Невозмещаемые из средств бюджета суммы на возмещение расходов по сбору и хранению стеклянной тары, уплаченные предприятиями консервной промышленности и предприятиями по розливу минеральной воды, также относятся в дебет счета 80.
     
     Промышленные предприятия (кроме консервных заводов и предприятий по розливу минеральной воды) в дебет счета 80 “Прибыли и убытки” списывают суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару в установленных размерах, в возмещение расходов по сбору и хранению тары, на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары.
     
     Как убытки по операциям с тарой списывается стоимость многооборотной тары, которая пришла в негодность вследствие естественного износа. Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации или использования;
     
     - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Эти потери могут быть приняты только после рассмотрения соответствующими органами причин и возмещения виновными лицами убытков. В тех случаях, когда к виновным организациям или предпринимателям не предъявлялись претензии и потери ими не возмещались, для целей налогообложения списанные потери от простоев не принимаются.
     
     К потерям от простоев относятся: фактически начисленная сумма основной заработной платы производственных рабочих, причитающаяся за время простоев, или сумма доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование в соответствующем размере; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства; соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, обращаются на уменьшение потерь по этой статье;
     
     - судебные издержки и арбитражные расходы. Как следует из Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года, на счет 80 “Прибыли и убытки” списывается разница между уплаченными (полученными) судебными и арбитражными сборами и полученными (уплаченными);
     
     - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
     

     К ним относятся штрафы, пени и неустойки, уплаченные и признанные за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома, штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и др., имеющие отношение к хозяйственным договорам.
     
     При этом необходимо учитывать, что штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа о их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности, если иное не установлено соответствующими решениями, и до их получения или уплаты отражаются в балансе получателя или плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     На финансовые результаты хозяйственной деятельности штрафы, пени и неустойки относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц понесенного ущерба;
     
     - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги).
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резерва сомнительных долгов не принимается для целей налогообложения при учете реализации по кассовому методу.
     
     При образовании резерва по сомнительным долгам следует принять во внимание п. 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
     Из указанных документов следует, что:
     

     - суммы сомнительных долгов связаны с расчетами с другими предприятиями и организациями за продукцию (работы, услуги);
     
     - созданный резерв сомнительных долгов относится на финансовые результаты;
     
     - резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия за продукцию (работы, услуги);
     
     - при поступлении оплаты по счетам, признанным ранее сомнительными, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резервов сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года в связи с образованием новых резервов.
     
     При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
     
     При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, запись производится по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”;
     
     - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных к взысканию. Сюда относятся убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам, - в корреспонденции с кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     По распоряжению руководителей организаций в убыток относятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности должника и невозможности обращения взыскания на его имущество.
     
     Списание на убытки сумм таких недостач и хищений производится в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
     

     Убытками от списания дебиторской задолженности (кроме долгов по недостачам и хищениям) вследствие неплатежеспособности должников, в частности, могут быть списания вследствие неплатежеспособности рабочих и служащих по ссудам, выданным им согласно действующему законодательству на индивидуальное жилищное строительство, но это не должно уменьшать налогооблагаемую базу, так как ссуда выдается за счет собственных средств организации.
     
     При переходе рабочих и служащих на работу в другую организацию остаток задолженности по ссудам, выданным этим рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, должен быть возмещен работниками или организацией, принявшей их на работу.
     
     Списание долга по недостачам в убыток по решению судебных органов вследствие неплатежеспособности должника не является окончательным аннулированием задолженности. Такая задолженность, отнесенная в убыток согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”, и в течение пяти лет с момента списания организация ведет наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В случае такого изменения исполнительные документы снова направляются в судебные органы для установления факта платежеспособности должника и получения разрешения суда на производство соответствующих удержаний.
     
     Поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности суммы приходуются в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки” с одновременным списанием с забалансового счета.
     
     Если ранее суммы дебиторской задолженности снижали налогооблагаемую базу, то при ее поступлении она увеличивается.
     
     В тех случаях, когда ранее указанная задолженность не уменьшала налог на прибыль, при ее получении учитывается только разница между суммой получения и суммой списания;
     
     - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Подлежат отнесению на эту статью убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), - в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами учета затрат, денежных средств и расчетов. Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, штрафы, пени и неустойки списываются и рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;
     

     - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и т.п.). К таким убыткам относятся: стоимость уничтоженных или испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей (кроме основных средств); затраты по погибшим посевам; расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов; потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями; расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств относятся на счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Сумма убытков от стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п. в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия. Сумма, подлежащая отнесению на убытки в соответствии с актом, составленным по результатам стихийного бедствия, уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных организацией.
     
     Потери от уничтоженных, погибших или испорченных имущественных ценностей, учитываемых в составе основных фондов, на финансовые результаты хозяйственной деятельности списываются в части недоамортизированной стоимости за вычетом оприходованных ценностей;
     
     - другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.
     
     Учитывая п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, на счет “Прибыли и убытки” списываются следующие налоги и сборы:
     
     1. Целевые сборы с граждан и предприятий (учреждений, организаций), независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели.
     

     2. Налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 % от стоимости услуг по рекламе, если иное не предусмотрено ст. 21 указанного Закона.
     
     3. Сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти.
     
     4. Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти.
     
     5. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти.
     
     При исчислении суммы этого налога исключаются расходы организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными органами власти на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.
     
     Предприятиям и организациям при начислении и перечислении налогов и сборов учесть необходимо учесть, что в случае снижения ставок по ним или освобождения от уплаты, на финансовые результаты списываются суммы, подлежащие перечислению в бюджет.
     
     Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” и дебету счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.    


  

3.9.34. Прочие доходы и расходы от внереализационных операций, предусмотренные нормативными документами и учитываемые для целей налогообложения

     
     Для целей налогообложения при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, который исчислен Правительством РФ.
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
     
     Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом дополнений и изменений).
     
     При этом следует особо обратить внимание на п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом Дополнений и изменений N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97 и N 4 от 25.08.98.
     
     При формировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982.
     
     Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, в том числе основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена, но не ниже фактической цены реализации на анологичную продукцию, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке.
     
     В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.
     
     В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности за исключением:
     
     а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством;
     
     б) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями;
     
     в) средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
     
     г) средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);
     
     д) средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочерних предприятий;
     
     е) средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.
     
     При этом следует учесть ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в которой определено, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом всех изменений).
     
     Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
     
     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
     
     В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, на содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
     
     При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Во всех случаях  списание на счет 80 “Прибыли и убытки” в бухгалтерском учете не производится, а учитывается при налогообложении.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определен единый порядок образования всех видов резервного капитала - по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 86 “Резервный капитал”.
     
     При исчислении налога облагаемая прибыль уменьшается на суммы:
     
     - направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений объектов производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
     
     - направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Указанная льгота предоставляется предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю дату. При этом не принимаются в расчет переходящие остатки на начало текущего года и суммы индексированного износа в результате переоценки основных фондов в соответствии с постановлениями Правительства РФ на начало отчетного года.
     
     При льготировании необходимо учитывать кредитные ресурсы, поступления на финансирование средств целевого назначения и т.п.
     
     При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) не завершенных строительством основных средств и объектов, при приобретении и сооружении которых предприятия пользовались льготами по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по не завершенным строительством объектам в пределах сумм предоставленной льготы;
     
     - произведенных затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы;
     
     - взносов на благотворительные цели в размере не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли;
     
     - направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения;
     
     - направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 % от суммы налогооблагаемой прибыли и т.п.
     
     Уменьшение налогооблагаемой прибыли не сопровождается новыми бухгалтерскими проводками, а приводит к восстановлению оборотных средств предприятий при списании вышеуказанных расходов на счет 88.
     
     В облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость включаются любые полученные организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
     
     При получении авансов (предварительной оплаты) в случае поставки товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате товаров и работ, произведенной по их частичной готовности, указанная в документах по полученным авансам (оплате) сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.
     
     Одновременно исчисленная по установленной ставке сумма налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете на основании документов о полученных авансах (оплате) по дебету счета 64 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. При отгрузке товаров, выполнении работ (услуг) на суммы учтенного налога на добавленную стоимость ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, и кредит счета 64) корректируется, и все операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), отражаются в порядке, установленном для начисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
     
     Совсем по-другому обстоит дело с отражением в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли при получении авансов или предварительной оплаты, так как они включаются только тогда, когда продукция отгружена и работы выполнены.
     
     Приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования товары (работы, услуги) оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит, а его суммы покрываются за счет бюджетного финансирования.
     
     Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совмест-ной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке с перечислением участников, осуществляющих совместную деятельность.
     
     В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению (включая своих работников) товаров через кассу по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот по всем налогам определяется в общеустановленном порядке.
     
     При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, которая их передает, исходя из рыночных цен (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39).
     
     При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определяемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.
     
     Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость их обработки с учетом акцизов.
     
     Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цены готовой продукции, стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39, с дополнениями и изменениями).
     
     Суммы налогов на добавленную стоимость и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость. Аналогичный порядок действует при отнесении на финансовые результаты или другие собственные источники.
     
     Не облагаются налогом на добавленную стоимость:
     
     а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одних подразделений организации (предприятия), произведенных (оказанных) для промышленно-производственных нужд других подразделений того же предприятия (так называемый внутризаводской оборот);
     
     б) средства учреждений, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
     
     в) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при их выходе из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос;
     
     г) средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению (если средства используются на другие цели, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и другими налогами в установленном порядке);
     
     д) бюджетные средства, предоставленные на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий;
     
     е) доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств, и др., которые определены в п. 10 инструкции Госналогслужбы России по налогу на добавленную стоимость.
     
     Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
     
     Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере их выполнения и отнесения на счет 08 “Капитальные вложения”. Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в порядке, определенном в п. 19 инструкции Госналогслужбы России по налогу на добавленную стоимость.
     
     При выполнении работ хозяйственным способом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, а суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     Учитывая п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 N 96, следует обратить внимание на то, что при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость отражается в течение строительства по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции с дебетом счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта в строй расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. Если возникает разница между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в строй, то она подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, сверх норм - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не определяются (п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39).
     
     В случаях если в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость не выделена, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) ее исчисление расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 “Материалы” и др. на всю сумму счета с последующим списанием на затраты производства (издержки обращения).
     
     По товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, уплата налога на добавленную стоимость производится за счет соответствующих источников финансирования. Аналогично по приобретаемым легковым автомобилям и микроавтобусам.
     
     Включение расходов по таре и транспортировке горюче-смазочных материалов в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиком метода формирования цены на горюче-смазочные материалы.
     
     При установлении организациями-изготовителями, организациями-перепродавцами, а также предпринимателями цены реализации горюче-смазочных материалов на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций (предпринимателей)-поставщиков и учитываются в составе отпускной цены и выручки от реализации горюче-смазочных материалов.
     
     В случае если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав выручки от реализации горюче-смазочных материалов и учету при исчислении налога на их реализацию.
     
     В случае если отпускная цена устанавливается на условиях доставки горюче-смазочных материалов до пункта отправления за счет поставщика, расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации горюче-смазочных материалов не включаются и налогом на их реализацию не облагаются. Аналогично по другим налогам, исчисляемым от показателя выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
     
     Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг (п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30, с учетом дополнений и изменений 1997 года).
     
     Обращается внимание пользователей данной книги на то, чтобы в целях устранения разногласий с налоговыми органами внимательно следили за всеми изменениями и дополнениями к инструктивным указаниям по налогообложению и, в первую очередь, за принимаемыми законами и постановлениями.    



3.9.35. Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли

     
     Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли следующие затраты, понесенные организацией по выполнению или оплате работ (услуг), не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности:
     
     - затраты на выполнение работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;
     
     - затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся в собственности организации;
     
     - затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов (капитальных и иных долгосрочных финансовых вложений), финансовых активов (государственных ценных бумаг, депозитов, векселей, акций, облигаций, паев и др.), а также средства, переданные другим юридическим лицам и гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь и др.);
     
     - затраты на разведку и (или) освоение месторождения природных ресурсов, включая затраты на проведение подготовительных работ (в добывающих отраслях), доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие подобные виды работ;
     
     - затраты организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг), включая затраты на изобретательство, кроме организаций, для которых проведение научных исследований или осуществление опытно-конструкторских разработок является их основной или преимущественно активной экономической деятельностью, а также если указанные работы выполняются на основании заключенных договоров (соглашений) с заказчиками;
     
     - затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции серийного производства, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;
     
     - затраты по оплате процентов сверх пределов, установленных решениями Правительства РФ, по кредитам и бюджетным ссудам, а также по просроченным кредитам и просроченным бюджетным ссудам, по полученным кредитам (ссудам) банков на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, по бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия;
     
     - выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа (кредита);
     
     - затраты по оплате процентов у банков и кредитных организаций сверх пределов, установленных решениями Правительства РФ, по кредитным договорам, договорам банковского вклада и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;
     
     - затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты;
     
     - затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств, а также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;
     
     - затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;
     
     - расходы, связанные с содержанием учебных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
     
     - отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.), которые должны включаться в сметы расходов на содержание организаций непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;
     
     - расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективным договором;
     
     - премии и другие пособия, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
     
     - материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам, в том числе в связи со смертью работника или членов его семьи, на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
     
     - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет (детей-инвалидов - до 16 лет), оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для предприятий (организаций), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
     
     - надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по законодательству Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо его предоставление по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания) для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг);
     
     - ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для предприятия общественного питания организации;
     
     - затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников организации в предпринимательской деятельности; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещения культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и иных источников;
     
     - расходы по уплате налога на прибыль и других налогов, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
     
     - платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
     
     - расходы, связанные с выплатой дивидендов (процентов) акционерам и участникам хозяйственных обществ, товариществ и акционерных обществ в процессе распределения прибыли;
     
     - благотворительные взносы;
     
     - представительские расходы, платежи по добровольному страхованию и расходы на рекламу в части, превышающей соответственно установленные размеры;
     
     - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки сверх норм, утвержденных в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
     
     - расходы, связанные с оплатой по договорам с учебными учреждениями за обучение, подготовку и повышение квалификации (переподготовку) сотрудников, в части, превышающей утвержденные размеры от расходов на оплату труда работников, включаемых в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг);
     
     - организационные расходы в связи со сменой форм собственности;
     
     - расходы на уплату штрафных санкций, суммы которых направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, фонды социального назначения.
     
     Не включаются в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) и не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли расходы, относящиеся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов (пусковые расходы):
     
     - затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
     
     - затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;
     
     - затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
     
     - затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;
     
     - другие затраты, не относящиеся к осуществлению производства продукции (работ, услуг).
     
     При формировании состава затрат, финансовых результатов организации руководствуются, как определено в п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год, Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости по отрасли в части, не противоречащей этому Положению.
     
     Налоговые органы при осуществлении проверок правильности формирования налогооблагаемой базы учитывают затраты, не поименованные в указанных выше документах, но имеющие непосредственное отношение к обеспечению выполнения уставной деятельности, а также полученные с заказчика при формировании отпускных цен.



Ответы на вопросы

     

     1. В каких документах содержатся требования о представлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы?

     
     В ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определено, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     
     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     В п. 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 “О государственной налоговой службе РСФСР” определено, что в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, приостанавливаются операции предприятий (учреждений, организаций) и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.
     

     2. Как повлияют на составление бухгалтерской отчетности за 1998 год Указ Президента Российской Федерации от 04.08.97 N 822 и постановление Правительства РФ от 18.09.97 N 1182, изданные в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен?

     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 04.08.97 N 822 “Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен”, постановлению Правительства РФ от 18.09.97 N 1182 “О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен” укрупнение российской денежной единицы проводится с 1 января 1998 года.
     
     В п. 2 приказа Минфина России от 31.10.97 N 76н “О Порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен” указано, что годовая бухгалтерская отчетность за 1997 год составляется и представляется без учета изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен, а за 1998 год - с учетом.
     

     3. Обязательно ли представлять аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности?

     

     Статьей 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” предусмотрено наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
     
     Принимая во внимание ст. 97, 103 и др. ГК РФ, Правительство РФ в постановлениях от 07.12.94 N 1355 и от 25.04.95 N 408 установило основные критерии (систему показателей) оценки деятельности экономических субъектов, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
     
     На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”, комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрила Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности” (протокол N 1 от 09.02.96). По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
     

     4. Подлежат ли включению в бухгалтерскую отчетность организации дополнительные показатели для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении?

     
     В соответствии с п. 1.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, с учетом дополнений и изменений, организации могут включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели в случае, если в типовых формах бухгалтерской отчетности содержится недостаточно данных для формирования полного представления об их имущественном и финансовом положении.
     
     При условии соблюдения требований Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденного приказом Минфина России от 08.02.96 N 10, организации имеют право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно.
     

     5. В каком исчислении составляется и представляется бухгалтерская отчетность?

     

     В п. 1.2 действующей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности сказано о том, что составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков.
     
     Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
     

     6. Обязательно ли подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов?

     
     Как определено в п. 15 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и денежных расчетов.
     
     Аналогичное следует из п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Обязанность проведения инвентаризации имущества и обязательств вытекает из Федерального закона от  21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка.
     
     Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. При этом инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
     
     Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     
     В случае неподтверждения сумм по кредиторской задолженности, налоговые органы при проверках могут увеличить налогооблагаемую базу.
     

     7. Должны ли быть сопоставимы данные за предыдущий и отчетный годы?

     

     Согласно п. 1.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности организациями обеспечивается сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
     
     Аналогичное требование содержится в п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденного приказом Минфина России от 08.02.96 N 10.
     
     Если данные за период, предшествовавший отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть  раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин (п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/96).
     

     8. Каков порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность после ее утверждения?

     
     Порядок внесения исправлений в отчетные данные установлен в п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, в котором сказано следующее.
     
     Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
     
     В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что было искажено распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов), а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом “Прибыли и убытки”.
     
     В случаях если в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники, или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления вносятся путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.
     

     Так, например, при излишнем списании на затраты производства материалов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов их восстановление на учет по счетам, где они учитываются по методологии бухгалтерского учета, производится по дебету счета 10 “Материалы” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В аналогичном порядке подлежат восстановлению указанные материальные ценности при выявлении их излишков в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ.
     

     9. Каков порядок расчета организаций согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 660?

     
     Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 “О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондент-ского) счета” определен порядок согласно п. 3 ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, то есть для территориально обособленных структурных подразделений, которые не имеют отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета.
     
     Госналогслужба России письмом от 04.08.95 N НП-4-01/46н довела до пользователей Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660.
     
     Из вышеуказанных документов следует, что:
     
     - исчисление налога на прибыль производится отдельно по организациям (у которых имеются структурные подразделения) и структурным подразделениям по ставкам, действующим на территориях по месту расположения организаций и их структурных подразделений;
     
     - доля прибыли, приходящаяся на территориально обособленные структурные подразделения, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений по организации в целом;
     
     - организация-налогоплательщик за структурные подразделения самостоятельно выбирает показатель - среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда, который не может быть изменен в течение отчетного года;
     

     - определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет, и авансовыми взносами налога за истекший квартал корректируется на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом в установленном порядке и отдельно по самой организации и по ее структурным подразделениям;
     
     - ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на прибыль несут организации, в состав которых входят структурные подразделения;
     
     - данный порядок расчетов по налогу на прибыль не распространяется на предприятия и организации, по которым приняты соответствующие решения Правительства РФ;
     
     - при выборе показателя для расчета - среднесписочную численность работников следует учесть, что в этом случае учитываются штатные работники, выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости по балансу за вычетом износа (остаточная стоимость);
     
     - поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурных подразделений должна стоять организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения;
     
     - сведения о суммах платежей, причитающихся к уплате в бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически полученной прибыли;
     
     - начисленные в соответствии с действующим законодательством штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени за несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в установленном порядке с организаций, которые осуществляют уплату налогов.
     
     Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.
     

     10. Осуществляется ли зачет излишне начисленных сумм одного налога в счет недоплаты по другому виду налога?

     

     Как следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1 и в соответствии со ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” зачет излишне начисленных сумм одного налога в счет недоплаты по другому виду налога не может быть произведен даже в тех случаях, когда эти виды налогов относятся на финансовые результаты, так как налогоплательщик несет ответственность за нарушение законодательства по каждому виду налога.
     
     В статье 11 указанного выше Закона сказано о том, что налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги.
     
     Однако п. 1 раздела VII “Учет зачетов и возвратов” инструкции Госналогслужбы России “О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей”, утвержденной приказом от 15 апреля 1994 года, позволяется осуществлять переплату одних налогов другими, по которым имеют место недополаты.
     
     До налоговых органов доведены указания Госналогслужбы России от 17.04.98 N ВП-6-18/252 “О внесении изменений и дополнений в письмо Госналогслужбы России от 08.01.98 N ВП-6-11/4” в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации Определения от 06.11.97 N 111-О, разъясняющего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц-налогоплательщиков сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) без их согласия признан неконституционным вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой инспекцией - принимается решение о взыскании.
     
     В бесспорном порядке налоговым органом производится взыскание с налогоплательщика сумм налога, а также сумм пени за несвоевременную уплату налога согласно ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и п. 14 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.
     

     11. Учитываются ли при налогообложении суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате недосписанных затрат после сдачи годовых отчетов и балансов?

     

     В п. 1.8 приложения 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” установлен порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения), который применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
     
     Из указанного п. 1.8 следует, что занижение доходов и финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат в прошлые годы отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, то есть по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом соответствующих счетов, по которым допущены искажения (02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 08 “Капитальные вложения”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 31 “Расходы будущих периодов”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и т.п.).
     
     Заниженный доход, который отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат подлежит включению для целей налогообложения.
     
     Как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражаются убытки, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
     
     Необходимо принять во внимание то, что следует уменьшать налогооблагаемую базу при условии, что она в прошлые годы была завышена, и были уплачены в установленном порядке налоги.
     
     Корректировка прибыли на сумму убытков прошлых лет в результате недосписания затрат или по другой вине налогоплательщика не производится, о чем свидетельствует п. 6 ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1.
     
     Аналогичное положение применимо при обеспечении выполнения п. 5 приложения к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.
     

     Списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пеней и неустоек рассматривается во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях.
     

     12. Как осуществляется выполнение п. 3, 5, 7 и 10 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685?

     
     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 03.04.97 N 283 \"О внесении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”\" с 1 января 1998 года должны быть введены в действие п. 3, 5, 7 и 10 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 в части формирования выручки от реализации и состава затрат на производство продукции (работ, услуг), начисления амортизационных отчислений, корректировки облагаемой налогом прибыли.
     
     В связи с тем, что в настоящее время осуществляется работа по Налоговому кодексу, в котором нашли отражение указанные вопросы, Минфином России, Минэкономики России, Госналогслужбой России и Госкомстатом России направлены предложения о нецелесообразности введения в 1998 году в действие п. 3, 5, 7 и 10 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685.
     
     В ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” определено, что перечень затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом.
     
     Как следует из п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” до принятия федерального закона о составе затрат и формировании финансовых результатов следует руководствоваться Положением о составе затрат, с учетом изменений и дополнений от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672, от 27.05.98 N 509, от 05.09.98 N 1048, от 06.09.98 N 1069, от 11.09.98 N 1095 и др.
     
     В п. 13 указанного Положения сказано, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     

     Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок с 1 октября 1998 года.
     
     Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенных из давальческого сырья. Выручка от реализации природного газа определяется по мере его оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными - по поступлению средств в кассу).
     
      Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Из п. 9 Положения о составе затрат следует, что в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     В п. 2 постановления Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” указано, что Минэкономики России совместно с Минфином России, Госкомитетом России по жилищной и строительной политике и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти должно представить в Правительство РФ предложения о порядке разработки экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества, а также об изменении действующих норм амортизационных отчислений, что до сих пор не сделано.
     
     В п. 15 Указа Президента Российской Федерации говорится о необходимости принятия до конца 1998 года соответствующих федеральных законов, что также не сделано.
     

     13. Что является основанием для отражения операций в учете?

     
     Как следует из ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы.
     

     Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N 835 “О первичных учетных документах” на Госкомстат России были возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Формы первичной учетной документации согласованы с Минфином России и Минэкономики России и утверждены постановлениями Госкомстата России от 29.09.97 N 68, от 30.10.97 N 71а, от 28.11.97 N 78.
     
     При этом, как сообщил Госкомстат России, авторские права на унифицированные формы первичной учетной документации принадлежат НИПИстатинформ Госкомстата России, изменения форм без согласия Госкомстата России не допускаются, тиражирование форм на коммерческой основе возможно только при заключении договора с НИПИстатинформ России. В то же время допускается тиражирование отдельных форм для внутреннего использования в количестве, необходимом для оформления хозяйственных операций.
     

     14. В какой оценке нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе?

     
     Данные по нематериальным активам, отражаемые по строкам 110-112 Формы N 1 “Бухгалтерский баланс”, приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов. Объекты жилого фонда и нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится, отражаются по учетной стоимости, что следует из п. 2.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Оценка нематериальных активов аналогична оценке имущества и обязательств и производится согласно ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, а именно: приобретенных за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку (включаются также расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); полученных безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенных в самой организации - по стоимости их изготовления. Указанное соответствует также п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     Следует учесть, что по нематериальным активам, которые получены безвозмездно, не используются в уставной деятельности и не приносят доход, начисление износа не производится.
     

     Начиная с 1 января 1999 года учет нематериальных активов и списание износа по ним осуществляется в соответствии с пунктами 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
    

     15. Отражается ли по строке 120 Формы N 1 стоимость капитальных затрат, произведенных арендатором в арендованные основные фонды без права выкупа?

     
     Принимая во внимание п. 50 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 N 30), законченные капитальные работы по арендованным основным средствам, подлежащие по истечении срока договора на аренду передаче арендодателю, учитываются до указанного срока в составе основных средств (фондов) арендатора.
     
     Капитальные затраты в арендованные основные средства (фонды) могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в титульных списках и договорах на аренду основных средств (фондов), принадлежащих государственным, кооперативным и общественным предприятиям и организациям.
     
     Исходя из п. 25 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, стоимость капитальных затрат по арендованным основным фондам отражается в бухгалтерской отчетности за вычетом амортизационных отчислений (амортизационные отчисления начисляются арендатором ежемесячно в течение срока аренды по установленным нормам объектов, на которые произведены капитальные затраты).
     
     В п. 6.5 ПБУ 6/97 определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     В п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, сказано об амортизации этих затрат.
     

     16. В какой оценке отражаются данные по строкам 210, 215 Формы N 1?

     

     В зависимости от учетной политики организации для списания в производство материальных ресурсов, учитывая п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, стоимость материальных ценностей может быть отражена по средней стоимости (порядок установлен в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенных письмом Минфина СССР от 30.04.74 N 103); по себестоимости последних по времени закупок (при списании в производство по методу ФИФО); по себестоимости первых по времени закупок с учетом переходящих остатков (в случае списания на затраты по методу ЛИФО).
     
     Аналогично по товарам в торговле.
     
     При отражении данных по стоимости материальных ресурсов в строительных организациях необходимо учитывать п. 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7.
     
     С 1 января 1999 года при учете, списании и отражении данных в Форме N 1 необходимо учитывать Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     

     17. По какой стоимости отражаются остатки товаров по строке 215?

     
     Как следует из п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или покупной стоимости).
     
     В случае учета организацией торговли товаров по розничным (продажным) ценам, разница между покупной стоимостью и продажной (скидки, накидки) отражается в Форме N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” по вписываемой строке 401, исчисление которой производится в следующем порядке:
     
     1. К сумме скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и вычитается сумма оборота по дебету счета 42 (на прочие списания).
     
     2. К сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).
     

     3. Произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.
     
     Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.
     

     18. В каких случаях отгруженная продукция (товары) отражается по строке 216 Формы N 1?

     
     Пункт 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности основан на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     По строке “Товары отгруженные” Формы N 1 отражается фактическая себестоимость (или иная оценка, предусмотренная в п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае наличия в договоре (контракте) отличного от общего порядка момента перехода права владения, использования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).
     
     На счете “Товары отгруженные” отражаются также готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     Готовая продукция, учитываемая на счете 45 “Товары отгруженные”, является до выполнения необходимых условий собственностью поставщика, и по этой причине данные по этому счету учитываются при расчете налога на имущество (Изменения и дополнения N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”).
     

     19. Отражаются ли в пассиве Формы N 1 “Бухгалтерский баланс” данные по резерву сомнительных долгов?

     
     В п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49) определено, что инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного организацией, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     
     Как следует из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, в пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается, а дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданных резервов.
     

     Для целей налогообложения указанный резерв не учитывается у организаций, осуществляющих расчеты выручки от реализации по методу оплаты.

     

     20. Как по строке 410 Формы N 1 отражается уставный (складочный) капитал?

     
     Сальдо по счету 85 “Уставный капитал” соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по указанному счету производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, производимого в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
     
     Увеличение уставного капитала осуществляется по кредиту счета 85 “Уставный капитал” с дебетом счетов 75 “Расчеты с учредителями”, 86 “Резервный капитал”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а уменьшение - по дебету счета 85 с кредитом счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 56 “Денежные документы”, 75 “Расчеты с учредителями”, 86 “Резервный капитал” и др.

     

     21. Какие данные отражаются по строке 630 “Расчеты по дивидендам”?

     
     Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов производятся по счету 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и на конец года также показываются по строке “Расчеты по дивидендам”, что следует из п. 2.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, с учетом изменений и дополнений.
     

     22. Какой показатель отражается организацией по строке 020 Формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”?

     
     Как следует из п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению.
     
     Как определено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и др. в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     Следовательно, по строке 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” Формы N 2 организации отражают себестоимость отгруженной продукции, то есть указанную в строке 010 этой формы.
     
     При кассовом методе расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) необходимо осуществлять расчет себестоимости оплаченной продукции следующим образом:
     
     - данные по счетам 45 “Товары отгруженные”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” берутся на начало отчетного года по себестоимости;
     
     - отгруженная продукция берется по себестоимости за отчетный период;
     
     - на конец отчетного периода берутся данные по себестоимости по счетам 45 и 62;
     
     - для определения себестоимости оплаченной продукции из суммы стоимости отгруженной и неоплаченной продукции на начало отчетного  периода и отгруженной продукции (работ, услуг) за отчетный период вычитается стоимость отгруженной и неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.
     
     В торговых организациях по дебету счета 46 с кредитом счета 41 “Товары” отражается учетная стоимость реализованных товаров.
     
     Отдельные показатели по себестоимости продукции:
     
     а) Списание расходов по реорганизации предприятий и организаций
     
     В п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, установлено, что по статье “Организационные расходы” организации отражают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
     
     Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц, изготовление новых штампов, печатей и т.п.), подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные выше расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
     
     б) Списание процентов по заемным средствам
     

     В п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год Минфина России предусмотрено списание сумм оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций, на счет 81 “Использование прибыли”, но с учетом внесенных изменений согласно приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н они списываются на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Поступление материальных ценностей как товарный кредит отражается по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы”.
     
     Списание разницы по этим счетам производится за счет собственных средств предприятий.
     
     в) Порядок списания износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам
     
     В соответствии с п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” приказом Минфина России от 03.02.97 N 8 “О квартальной бухгалтерской отчетности” внесены изменения в п. 45 “б” Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170.
     
     Начиная с 1 января 1997 года предметы стоимостью на дату приобретения не более 100_кратного (для бюджетных учреждений - 50_кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной по договору) учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     При этом следует учесть следующее:
     
     - не осуществляется перевод основных средств в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся у организаций по состоянию на 31 декабря 1996 года;
     
     - обеспечивается выполнение постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”;
     
     - обеспечивается выполнение п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фонда в народном хозяйстве.
     
     Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов труда, учитываемых в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, может погашаться в размере 50 % стоимости при их передаче со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 % при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию, что необходимо предусмотреть в учетной политике.
     

     До их списания при выбытии в бухгалтерском учете они учитываются по счетам 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Начиная с 1 января 1999 года следует принять во внимание ПБУ 5/98 и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     г) Списание амортизационных отчислений или износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, начисляемых на холодильники, телевизоры, магнитофоны и другую аналогичную технику
     
     Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России по данному вопросу сообщено следующее (см. письмо от 17.12.96 N 16-00-17-163).
     
     Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) как необходимые для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, по организации питания.
     
     Указанные расходы предусмотрены п. 2 “е” и др. Положения о составе затрат.
     
     д) Действующие нормы списания в расход топлива и смазочных материалов
     
     Департамент транспортных систем и связи Минфина России в ответе от 09.03.94 N 8_04_03 сообщил следующее.
     
     Минтранс России в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.93 N 457, осуществляет государственное управление в области автомобильного и других видов транспорта, разрабатывает и утверждает правила, технические нормы и другие нормативные акты по вопросам перевозок грузов, пассажиров, а также технической эксплуатации и ремонта транспортных средств.
     
     В связи с этим с 1 октября 1993 года до 1 октября 1998 года взамен “Линейных норм расхода автомобильного бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газов для автомобильного транспорта”, введенных в действие Минтрансом РСФСР письмом от 28.03.89 N ВЕ-14/385, Минтрансом России (Р3112199-0295-93), с учетом уточнений от 13.02.95 N ЛЩ-1/52, утверждены другие нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
     
     Департаментом транспортных систем и связи Минфина России рекомендовано организациям по вопросам применения и использования указанных нормативных материалов обращаться в Департамент автомобильного транспорта Минтранса России. В настоящее время Минтрансом России (приказом от 25.04.97 N Р3112194-0366-97) утверждены новые нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
     

     е) Выплата суточных, направляемых в краткосрочную командировку за границу
     
     В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу правильности оплаты и списания на затраты производства выплат суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, Минтруд России и Минфин России в ответе от 17.05.96 N 1037-ИХ сообщили следующее.
     
     Работникам, направляемым в краткосрочную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую командированный направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российской Федерации - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
     
     Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
     
     ё) Выплаты вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения
     
     К затратам, связанным с изобретательством и рационализаторством, относятся расходы, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.
     
     Списание вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения производится согласно п. 10 Положения о составе затрат.
     
     Организациям необходимо учесть, что работа, проводимая по рационализации и изобретательству, должна способствовать увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращения сроков производства продукции и ее реализации, улучшению технологии производства и повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), внедрению эффективных материалов, повышению уровня использования основных фондов, улучшению деятельности организации в целом.
     
     ж) Оплата услуг сторонних организаций
     

     Себестоимость продукции (оказанных услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (обращения) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Оплата услуг сторонних организаций может быть включена в состав затрат на производство (издержки обращения) в тех случаях, если штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение тех или иных обязанностей и услуг, оказанных сторонними организациями, а также при условии, что все расходы возмещаются потребителями.
     
     о) Списание амортизационных отчислений малыми предприятиями
     
     Во исполнение постановления Правительства РФ от 07.12.96 N 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России утвержден Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года (от 18.02.97 N ВГ-1-24/336), в п. 2.7 которого сказано о том, что Законом РФ от 14.06.95 N 88_ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” установлен порядок начисления малыми предприятиями износа по основным фондам.
     
     Статьей 10 указанного Закона определено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
     
     Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
     
     При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента его ввода в действие суммы дополнительно начисленной амортизации увеличивают налогооблагаемую базу.
     
     с) Показатель по представительским расходам и расходам на рекламу для целей налогообложения в организациях торговли
     
     Торгующие, снабженческо-сбытовые организации, как определено в письме Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”, при расчете на год предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу используют для целей налогообложения показатель валового дохода от реализации товаров.
     

     Аналогичное требование установлено в письме Минфина России от 29.04.94 N 56 \"О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”\".
     
     В п. 1 указаний Минфина России от 06.10.92 N 94, разработанных в соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, определено, что представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
     
     К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
     
     Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.
     
     Минфин России в п. 1 письма от 06.10.92 N 94 рекомендовал предприятиям определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.
     
     Учитывая п. 2 “и” Положения о составе затрат, для целей налогообложения затраты на представительские расходы принимаются в пределах норм, установленных законодательством.
     

     ф) Списание потерь по производственным причинам
     
     В п. 3 Положения о составе затрат определено, что потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     К ним относятся заработная плата и отчисления на социальное страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, а также доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха.
     
     Суммы потерь от простоев, которые должны быть возмещены поставщиками сырья и материалов, если простои образовались по их вине, обращаются на уменьшение затрат по статье “Потери от простоев”.
     
     Не списывается как потери от простоев оплата вынужденных отпусков по инициативе работодателя, оплачиваемых в соответствии со ст. 94 КЗоТ РФ в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада). Аналогичное положение с процентами по кредитам, взятым на эти цели.
     
     ч) Списание расходов по субаренде
     
     В соответствии со ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества.
     
     Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.
     
     Необходимо учитывать, что в этом случае арендная плата у субарендатора относится на затраты производства (при условии использования основных производственных фондов арендатора); у арендатора (если это не предусмотрено уставной деятельностью) полученные суммы арендной платы и произведенные расходы по уплате арендной платы арендодателю списываются на финансовые результаты аналогично порядку, установленному для арендодателя.
     
     ш) Списание маркетинговых услуг
     
     Маркетинговые услуги связаны с продвижением продукции (услуг) на рынке сбыта от производителя к потребителю.
     

     В п. 2 “и” Положения о составе затрат указано, что на себестоимость списываются затраты сторонних организаций по управлению организацией в тех случаях, если штатным расписанием или должностными инструкциями организации не предусмотрено выполнение каких-либо иных функций управления производством.
     
     Учитывая изложенное, маркетинговые услуги при отсутствии этих функций у работников организации могут быть списаны: на счет 43 “Коммерческие расходы” - у предприятий отраслей материального производства, на счет 44 “Издержки обращения” - у снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий, на другие счета по списанию затрат по управлению производством за конкретно оказанные услуги и в тот период, на который они приходятся.
    
     я5) Начисление износа по основным фондам, бывшим в эксплуатации
     
     Согласно п. 43 положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 56 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций начисление износа (амортизационных отчислений) производится от первоначальной (восстановительной) стоимости, то есть от фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
     
     По этой причине в п. 51 Положения по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что основные средства, бывшие в эксплуатации, приобретенные организацией за плату, приходуются по счету 01 “Основные средства” по стоимости приобретения (включая расходы по доставке и установке) в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения” и со счетом 02 “Износ основных средств” в части износа, начисленного организацией-продавцом на день продажи этих основных средств.
     
     С 1998 года порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете определен ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Учитывая п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации, является сумма фактических затрат на их приобретение.
     
     я6) Списание процентов по кредитам поставщиков
     

     В п. 2 “с” Положения о составе затрат предусмотрено списание процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
     
     В ответе Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.05.95 N 16-00-17-54 указано, что в Положении о составе затрат затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничиваются пределами ставки, установленной законодательством, в том числе учетной ставкой Банка России.
     
     я7) Списание лизингодателем процентов по полученным заемным средствам
     
     Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат и учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
     
     Из п. 2 “с” указанного Положения следует, что проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     я8) Списание налога на добавленную стоимость при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость
     
     В п. 2 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” содержится ответ на данный вопрос.
     
     Из него следует, что суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению.
     
     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
     

     я9) Начисление амортизации по объектам, находящимся в незавершенном строительстве
     
     В п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве предусмотрено, что по основным фондам строящегося предприятия, а также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, используемым в соответствии с проектом организации строительства для выполнения строительно-монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о стоимости указанных основных фондов.
     
     Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за использование основных фондов строящегося предприятия.
     
     В п. 71 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (см. письмо Минфина СССР от 07.05.76 N 30) также определено, что по незаконченным или неоформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым они будут переданы в основные средства (фонды), амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным средствам (фондам). Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
     
     При оформлении актов ввода в действие этих объектов и их зачислении в состав основных средств (фондов) производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ за время эксплуатации, который отражается в учете по счету 02 “Износ основных средств”.
     
     Начиная с 1 января 1998 года начисление амортизации осуществляется согласно ПБУ 6/97 и Методическим указаниям по учету основных средств.
     
     я10)  Списание амортизационных отчислений в сезонных производствах
     
     В п.69 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, доведенного письмом Минфина СССР от 07.05.76 N 30, а также в п. 20 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 года, установлено, что сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ежемесячно, а в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
     

     Аналогичный порядок установлен в п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     

     23. Как осуществляется списание коммерческих расходов, отражаемых по строке 030 Формы N 2?

     
     К коммерческим расходам, учитываемым предприятиями отраслей материального производства на счете 43 “Коммерческие расходы”, относятся, как определено в п. 2 “у” Положения о составе затрат и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на оплату труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные и другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Необходимо иметь в виду, что коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону. Иначе говоря, для целей налогообложения коммерческие расходы не принимаются в доле, приходящейся на продукцию (работы, услуги), не предъявленную к оплате при методе реализации “по отгрузке”, а при методе расчета “по оплате” - в доле, приходящейся на не предъявленные к оплате, а также неоплаченные товары.
     
     Расходы организаций по приобретению и оплате услуг за изготовление бланков векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), относятся на затраты организации и учитываются на счете 43 “Коммерческие расходы”. В остальных случаях указанные расходы следует относить на собственные источники средств и учитывать на счете 88 или счетах по учету других собственных средств.
     

     24. Как осуществляется списание расходов общехозяйственного характера, отражаемых по строке 040 Формы N 2, в дебет счета 46?

     
     Приказом Минфина России от 28.12.94 N 173 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” внесены изменения в порядок списания общехозяйственных расходов.
     

     Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.
     
     Перечень условно-постоянных расходов был установлен в п. 42 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 20 июля 1970 года. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.).
     
     При расчете выручки от реализации продукции “по оплате” организации должны принять во внимание, что для целей налогообложения в числе общехозяйственных расходов следует учитывать те, которые приходятся на оплаченную продукцию (работы, услуги). Расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 “Капитальные вложения” и т.п.
     

     25. Какие проценты к получению и уплате отражаются по строкам 060 и 070 Формы N 2?

     
     В п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности указано, что по статьям “Проценты к получению” (строка 060) и “Проценты к уплате” (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., которые подлежат учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 “Прибыли и убытки”, а также суммы причитающихся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.
     
     При этом следует учитывать разделы I и II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, с учетом изменений и дополнений, внесенных письмами Минфина России и Госналогслужбы России, в которых установлен порядок учета банками доходов, полученных с организаций, и расходов, уплаченных организациям.
     

     26. Какие доходы от участия в других организациях отражаются по строке 080 Формы N 2?

     
     По статье “Доходы от участия в других организациях” следует отразить организациям, имеющим финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, а также доходы, которые подлежат получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
     
     Как следует из ст. 248 ГК РФ, при совместной деятельности доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
     
     В бухгалтерском учете, как указано в п. 9 письма Минфина России от 24.01.94 N 7, с учетом изменений, доведенных приказом Минфина России от 28.07.95 N 81, распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договоров о совместной деятельности отражается в следующем порядке у участника, ведущего общие дела по договору о совместной деятельности:
     
     - начисление прибыли для участников - по дебету счета 88 и кредиту счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”;
     
     - перечисление участникам сумм, причитающихся им согласно договору, - по дебету счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, и кредиту счетов по учету денежных средств;
     
     - погашение участниками полученного убытка от совместной деятельности - по дебету счетов учета денежных средств или зачетных операций в корреспонденции с кредитом счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”;
     
     - распределение прибыли между участниками - по дебету счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” при ее начислении, а по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности” при получении;
     
     - списание убытков от совместной деятельности - по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной деятельности”, при начислении, а по дебету счета 78, субсчет “Расчеты по договору о совместной реальности”, и кредиту счетов по учету денежных средств при перечислении.
     

     При отражении результатов от совместной деятельности следует учесть п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом дополнений и изменений, из которого следует, что каждому участнику сообщаются результаты совместной деятельности до наступления срока представления квартальных и годовых отчетов и балансов для учета ее независимо от фактического распределения этой прибыли.
     

     27. Какие операционные доходы и расходы подлежат отражению по строкам 090 и 100 Формы N 2?

     
     Перечень прочих операционных доходов и расходов, подлежащих отражению по строкам 090 и 100, указан в п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. На некоторых из них следует остановиться отдельно.
     

     А

     
     Из п. 2 указаний Минфина России от 13.10.93 N 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”, с учетом изменений согласно письму Минфина России от 03.04.96 N 37, следует, что при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами по учету расчетов.
     
     Одновременно средства, использованные на приобретение квартир, списываются с дебета счетов учета соответствующих источников (счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирование и поступления” и др. в корреспонденции со счетом 88, субсчет “Фонд социальной сферы”).
     
     Отражение в бухгалтерском учете выбытия (продажи) квартир осуществляется по счету 48 “Реализация прочих активов” в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.
     
     Налогоплательщику следует учесть, что реализация квартир производится по рыночной стоимости на день продажи, а отрицательный результат для целей налогообложения не принимается.
     
     Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.
     

     Б

     
     В п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Минфин России установил, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.
     
     Из п. 11 и 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве следует, что возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий производится путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов, а в случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     

     Согласно п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий убыток или доходы от реализации или выбытия основных фондов относится на финансовые результаты.
     
     С 1998 года учет и списание основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Положением о составе затрат уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания основных средств не предусмотрено.
     
     В случаях если организации списали убыток от основных фондов на финансовые результаты (дебет счета 80 “Прибыли и убытки” и кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”), необходимо увеличить сумму прибыли, принимаемую для целей налогообложения, что подтверждено письмом Минфина России от 01.10.97 N 04_02-11.
     

     В

     
     Затраты по аннулированным производственным заказам, а также списание затрат на производство, не давшее продукции. Убытками по аннулированным производственным заказам являются невозмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. При этом потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”. При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения соответствующего органа по аннулированию заказов, а также возмещение виновником потерь.
     

     Г

     
     Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников). Расходы по содержанию объектов на время их консервации согласно утвержденным сметам, когда на эти расходы не предусмотрены специальные источники финансирования, списываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п. Специальное финансирование на покрытие названных расходов, а также фактические расходы за счет этого финансирования учитываются на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     

     28. Какие основные внереализационные расходы отражаются по строке 130 Формы N 2?

     

     1. Убытки по операциям с тарой. На эту статью относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары, выбывшей вследствие ее естественного износа, и др. При списании указанных убытков следует руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 N 166.
     
     2. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.
     
     Предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями за  товары (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия за продукцию (работы, услуги).
     
     На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”. При поступлении оплаты по счетам, признанным ранее сомнительными, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резервов сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года в связи с образованием новых резервов.
     
     При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
     
     При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, запись производится по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     3. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных к взысканию.
     

     Сюда относятся убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам, в корреспонденции с кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     4. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетом году.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами учета затрат, денежных средств и расчетов. Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, штрафы, пени и неустойки списываются и рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях.
     
     5. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и т.п.).
     
     К таким убыткам относятся стоимость уничтоженных или испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей (кроме основных средств); затраты по погибшим посевам; расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов; потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями; расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств относятся на счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Сумма убытков от стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п. в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     6. Прочие некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные сборы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
     

     7. Потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (неучитываемые при определении базы для исчисления налогов).
     
     Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта, цена на которые в течение года снизилась, либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, в соответствии с п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.
     
     Аналогичное следует из п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     8. Суммовые разницы.
     
     Из п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами, в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” и учитываются как внереализационные доходы положительные и как внереализационные расходы отрицательные.
     
     Правительство РФ приняло постановление от 11.03.97 N 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, в котором определило, что при исчислении налога на прибыль учитываются отрицательные и положительные курсовые разницы.
     
     Учитывая вышеуказанные документы и в соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются положительные суммовые разницы и не принимаются отрицательные суммовые разницы, поскольку расчеты выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяются на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
    

     29. Как отражаются в Форме N 4 “Отчет о движении денежных средств” данные по полученным денежным средствам из банка в кассу организации?

     

     Дополнениями и изменениями к Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, внесены поправки в порядок отражения данных по поступлению денежных средств из банка в кассу организации и по направлению денежных средств по сдаче в банк из кассы организации.
     
     Вместо отражения данных по строке 100 “Из банка в кассу организации” и по строке 240 “Сдача в банк из кассы организации” они показываются справочно соответственно по строкам 295 и 296.
     

     30. В какой оценке отражается дебиторская задолженность в разделе 2 Формы N 5 у организаций, осуществляющих расчет выручки от реализации продукции по оплате?

     
     В п. 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено, что в состав данных по дебиторской задолженности организации включают дебиторскую задолженность в оценке, учтенной на счетах 45 “Товары отгруженные”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а по строке 266 Формы N 5 - по фактической себестоимости.
     
     Отражая данные о просроченной задолженности, необходимо учесть Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 и постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817.
     

     31. Что следует учесть при отражении данных по строкам 250 и 260 Формы N 5?

     
     Для заполнения данных по строкам 250 и 260 Формы N 5 следует учесть соответствующие статьи в главе 23 ГК РФ и учет на забалансовых счетах 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”, 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, с которых суммы обеспечения списываются по мере погашения задолженности.
     

     32. Какой показатель отражается по строке 340 Формы N 5?

     
     Заполняя данные по статье “Деловая репутация организации”, необходимо учесть указания Минфина России от 23.12.92 N 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”.
     
     В п. 3.2 указанного письма Минфина России сказано, что в случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, и кредиту счета 85 “Уставный капитал”.
     
     Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества (имущество на баланс ставится по оценочной стоимости) в течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”.
     

     Это соответствует тому, что на балансе основные средства и прочие материальные ценности отражаются по оценочной стоимости, а фактические затраты при их выкупе выше этой оценочной стоимости.
     

     33. Какие объекты относятся к производственным основным средствам при отражении данных по строке 371 Формы N 5?

     
     Как следует из п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
     

     34. Где отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал?

     
     Расчеты с учредителями по вкладам производятся с отражением на счете 75 “Расчеты с учредителями”, на котором до полного погашения учитывается задолженность учредителей.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации суммы вкладов учредителей в виде денежных средств отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Аналогичное следует из п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Учитывая положения ст. 66, 67, 89, 90 и др. ГК РФ, вкладом могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, другие вещи или имущественные права.
     
     Пример. Учредители решили вместо денежных средств на сумму учредительных взносов 20,0 млн руб. внести для осуществления уставной деятельности основные средства на 5,0 млн руб.; нематериальные активы - на 1,0 млн руб.; товарно-материальные ценности - на 8,0 млн руб.; незавершенное капитальное строительство - на 3,0 млн руб.; ценные бумаги - на 3,0 млн руб.
     
     В этом случае организация производит операции, сопровождаемые следующими бухгалтерскими проводками:
     

     - поступившие основные средства на сумму 5,0 млн руб. проводятся по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - нематериальные активы приходуются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 1,0 млн руб.;
     
     - полученные товарно-материальные ценности в счет задолженности по учредительным взносам на сумму 8,0 млн руб. ставятся на баланс по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - затраты по незавершенному капитальному строительству приходуются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 3,0 млн руб.;
     
     - полученные ценные бумаги на сумму 3,0 млн руб. как вклад учредителей (1,5 млн руб. долгосрочного характера и 1,5 млн руб. краткосрочного характера) ставятся на учет по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по 1,5 млн руб. и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 3,0 млн руб.
     
     При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием записи осуществляются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” (одновременно на забалансовый счета 001 “Арендованные основные средства” принимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и оборудования) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей (исходя из арендной платы за пользование этим имуществом за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или иной установленный срок).
     

     35. Каким путем осуществляется увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, а также выход из состава его участников?

     
     При ответе на этот вопрос необходимо руководствоваться ст. 18 и 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, в которых определено следующее:
     
     1. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством голосов (не менее двух третей) от общего числа, и на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
     

     2. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
     
     При исчислении чистых активов необходимо руководствоваться порядком, изложенным в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 71/149 “О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
     
     3. При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
     
     4. При выходе участника общества ему выплачивается действительная стоимость его доли, которая соответствует данным бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого подано заявление о выходе, или выдается в натуре имущество на эту стоимость. В случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества выплата производится пропорционально оплаченной части вклада.
     
     5. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, а при отсутствии такой разницы - за счет уменьшения своего уставного капитала на недостающую сумму.
     
     Как предусмотрено Изменениями к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (см. приложение к приказу Минфина России от 28.12.94 N 173), направление средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 87 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями” или 85 “Уставный капитал”.
     
     Распределение сумм, учтенных на счете 87, осуществляется между учредителями по дебету этого счета с кредитом счета 75.
     
     В случае натуральных выплат списание имущества при выходе из общества осуществляется через счета реализации в установленном порядке.
     

     36. Какие резервы учитываются для целей налогообложения?

     
     В п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, предусмотрено образование в течение отчетного периода резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина России или отраслевыми особенностями состава затрат.
     

     Для целей налогообложения организации руководствуются Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению (п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97).
     
     Положением о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции оплаты очередных и дополнительных отпусков; компенсации за неиспользованный отпуск; единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством; вознаграждений по итогам работы за год.
     
     По этой причине в п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, указано, что резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются по инвентаризации, и в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам за год может не быть, если выплаты осуществлены до истечения отчетного года (в декабре отчетного года).
     
     В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой, подтвержденной инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. Из п. 3.52 и п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств следует также:
     
     - при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
     
     - в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода;
     

     - в случаях если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатков на конец года по этому резерву быть не должно.
     

     37. Каковы источники образования добавочного капитала?

     
     Добавочный капитал, отражаемый по счету 87, состоит из прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода, безвозмездно полученных ценностей и других источников.
     
     Прирост стоимости имущества по переоценке возникает при осуществлении переоценки основных фондов в соответствии с постановлениями Правительства РФ.
     
     Эмиссионный доход - это сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость.
     
     Безвозмездно полученные ценности - движение имущества, полученного организацией от других организаций и лиц безвозмездно. Оприходование полученных безвозмездно ценностей осуществляется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” по рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     На счете 87 “Добавочный капитал” отражаются также средства, полученные на финансирование в порядке долевого участия, на пополнение оборотных средств и на капитальные вложения. Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной сферы”.
     

     38. Могут ли занижаться данные по основным фондам в результате излишнего начисления износа по отдельным основным фондам?

     
     Занижения данных по основным фондам в результате начисления износа по отдельным основным фондам выше первоначальной стоимости не должно быть, так как в п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации четко определено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.
     
     Аналогичное следует из ПБУ 6/97 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказами Минфина России от 03.09.97 N 65н и от 20.07.98 N 33н.
     

     39. В каких случаях лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя на счете 01 “Основные средства”?

     
     Из п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, следует, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”, с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.
     
     Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”, в дебет счета 01, субсчет “Арендованное имущество”.
     
     Указанное следует применять с учетом ПБУ 6/97 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     

     40. Как должны быть показаны в бухгалтерской отчетности основные фонды, переданные в доверительное управление?

     
     Бухгалтерский учет операций, а следовательно, отражение основных фондов, переданных в доверительное управление, аналогичен порядку, изложенному в письме Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”, что соответствует п. 4.39 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (см. приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97). Для целей налогообложения следует учесть п. 7 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768 и согласованных с Минфином России.

     

     41. Находит ли отражение в бухгалтерском учете и отчетности списание остаточной стоимости при безвозмездной передаче имущества?

     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (с учетом приказа Минфина России от 28.12.94 N 173) предусмотрено списание убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим организациям и лицам.
     

     По этой причине в п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, с учетом дополнений и изменений, предусмотрено, что при составлении годовых отчетов за 1998 год в графе 5 по строке 020 отражаются данные по уменьшению сумм добавочного капитала в части субсчета “Прирост стоимости имущества по переоценке” в результате направления его средств на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, сумм переоценки (дооценки) по списанным основным средствам.
     
     Уменьшение данных по графе 5 статьи “Добавочный капитал” производится в пределах имеющихся средств.
     

     42. Предприятие приобрело картину и числит ее на счете 01 “Основные средства”. Производится ли в этом случае списание износа на счета производства?

     
     В п. 9 Положения о составе затрат определено, что в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Аналогичное предусмотрено в п. 1 указанного выше Положения. По этой причине списание износа по приобретенной картине, не имеющего отношения к процессу производства и реализации продукции, неправомерно.
     

     43. На основании каких документов вычислительная техника учитывается в составе основных средств?

     
     Вычислительная техника учитывается в составе основных средств согласно:
     
     - п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, направленного в соответствующие адреса письмом Минфина СССР от 07.05.76 N 30;
     
     - п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170;
     
     - постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”;
     
     - п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н.
     

     44. На какие счета списываются доначисленные налоги по налогу на добавленную стоимость, если основные средства реализуются ниже остаточной стоимости?

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, установлен Минфином России в письме от 12.11.96 N 96.
     
     При наличии у организации фактов занижения сумм начисленных и перечисленных налогов в результате необоснованного занижения отпускной цены доначисленные суммы налогов отражаются по дебету счетов по учету собственных средств и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” - при начислении и по дебету счета 68 с кредитом счетов денежных средств или других счетов - при перечислении.
     

     45. какие амортизационные отчисления принимаются для целей налогообложения в связи с утверждением приказом Минфина России Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97)?

     
     В п. 4.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (регистрационный номер Минюста России 1451 от 13.01.98), определены следующие методы начисления амортизации объектов основных средств:
     
     линейный способ (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, в зависимости от срока полезного использования этого объекта);
     
     способ уменьшающего остатка (исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования);
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта);
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), то есть исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. При этом следует учесть, что в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
     
     Для целей налогообложения до принятия соответствующих решений в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     

     Данное положение подтверждено указаниями Госкомстата России от 22.09.98 N ВГ-1-23/3747 “О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году”.
     
     Учитывая п. 2 “х” Положения о составе затрат до 1 января 1998 года для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включались.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” с 1 января 1998 года утратил силу п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” и абзац второй п. 2 “х” Положения о составе затрат в части увеличения налогооблагаемой базы при нецелевом использовании амортизационных отчислений.
     

     46. Какие понижающие коэффициенты можно применять к действующим нормам амортизационных отчислений с 1 октября 1998 года?

     
     До 1 октября 1998 года при применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям предприятия (организации) должны учитывать постановление Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, а также п. 2.11 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 N ВД-1-24/336, согласно которым понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 применяются в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
     
     Постановление Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” предоставило право организациям независимо от организационно-правовой формы применять с 1 октября 1998 года понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений по своему усмотрению.
     
     При этом следует принять во внимание п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, из которых следует, что начисление амортизации основных фондов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
    

     47. Каково налогообложение имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды)?

     
     В соответствии с Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”, с изменениями и дополнениями, налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
     
     Договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) близок по своему характеру к договору аренды, так как применяются правила ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ, имеющих отношение к договору аренды.
     
     В связи с изложенным выше, стоимость передаваемого в безвозмездное пользование имущества не списывается у ссудодателя с его баланса, а подлежит отражению на счете 01 “Основные средства”, субсчет “Основные средства, переданные во временное безвозмездное пользование”, без начисления амортизационных отчислений в случае невозмещения их ссудополучателем.
     
     Что касается ссудополучателя, то переданное в безвозмездное временное пользование имущество отражается у него за балансом на счете 001 “Арендованные основные средства”.
     
     Налог на имущество уплачивается ссудодателем, так как основные средства, переданные им в безвозмездное пользование, учитываются на его балансе.
     

     48. Что следует понимать под арендой отдельных объектов основных производственных фондов?

     
     В п. 10 Положения о составе затрат определено, что к элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относится плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Как следует из письма Госналогслужбы России от 17.06.94 N ВГ-6-01/213, согласованного с Минфином России, под арендой отдельных объектов основных производственных фондов следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов в качестве инвентарных объектов или его частей, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
     

     49. Как осуществляется списание затрат на ремонт основных средств?

     

     Учитывая п. 5.1 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
     
     Совет Министров СССР постановлением от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” установил, что с 1 января 1991 года все предприятия (объединения, организации) независимо от ведомственной подчиненности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия (объединения, организации) для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт (особо сложные виды ремонта основных производственных фондов) в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов.
     
     При образовании ремонтного фонда начисленная сумма по установленному нормативу отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) в составе элемента “Прочие расходы” и кредиту счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”. Затраты по законченному ремонту в этом случае списываются на дебет счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”, субсчет “Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств”.
     
     В этом случае организациям следует иметь смету на проведение ремонта, нормативы отчислений и осуществлять контроль за выполнением работ.
     
     Учитывая п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, после завершения ремонта особо сложного характера излишне начисленные суммы резерва необходимо отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В  соответствии с п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организациям предоставлено право в течение отчетного года создавать также на отдельном субсчете “Резерв расходов на ремонт основных средств” счета 89 резерв денежных средств для обеспечения равномерного включения предстоящих расходов по ремонту основных средств.
     

     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, что подтверждено письмом Минфина России от 05.10.94 N 16-17-126.
     
     В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется, а по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года (п. 3.52 Методических рекомендаций по инвентаризации).
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено также списывать на счет 31 “Расходы будущих периодов” расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств в случае, если организацией ремонтный фонд или резерв на проведение ремонта не образуется, а фактические расходы велики.
     
     Учтенные на счете 31 “Расходы будущих периодов” расходы списываются в дебет счетов “Основное производство”, “Вспомогательные производства”, “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы”, “Издержки обращения”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники по законодательным и нормативным актам.
     
     Исходя из п. 3.35 Приложения к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” в конце года инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
     

     50. Какой индекс инфляции в 1998 году применяется при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества?

     

     Законом от 31.12.95 N 227-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”\" в п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 внесены поправки в части того, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом переоценки, производимой на основании постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     Госналогслужба России в письме от 10.06.98 N ВК-6-02/332 “О применении индексов инфляции в 1998 году” сообщила о том, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения в 1998 году индекс инфляции (ИРИП) применяется в порядке, изложенном в письме Госналогслужбы России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 “О применении индексов инфляции в 1997 году”, с учетом последующих дополнений.
     
     Постановлением Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” предусмотрено, что в случае если по результатам переоценки основных фондов организации по состоянию на 1 января 1997 года, осуществленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса, организации предоставляется право сохранить при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 года балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года.
     
     В связи с этим по организациям, сохранившим при составлении отчетности на 1 января 1998 года балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года с учетом переоценки на эту дату, при реализации указанных фондов в 1998 году индексация балансовой стоимости основных фондов для целей налогообложения производится путем умножения балансовой стоимости основных фондов на 1 января 1996 года на произведение цепных индексов инфляции 1996-1997 годов и соответствующих кварталов 1998 года до момента сделки в порядке, изложенном в указанном выше письме Госналогслужбы России.
     
     При реализации в 1998 году основных фондов организациями, отразившими результаты произведенной переоценки основных фондов на 1 января 1997 года в бухгалтерском балансе за I квартал 1998 года (за исключением указанных выше случаев), индексация балансовой стоимости основных фондов для целей налогообложения производится путем умножения остаточной стоимости основных фондов на 1 января 1998 года на индексы инфляции 1997 года и соответствующих кварталов 1998 года.
     

     По организациям, которые в соответствии с п. 5 постановления Правительства РФ от 07.12.96 N 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 1997 года отразили результаты переоценки основных фондов (не учтенных в установленные сроки) по состоянию на 1 января 1996 года, при реализации указанных фондов в 1998 году применяются индексы инфляции 1997-1998 годов с учетом изложенных выше положений.
     
     По всем организациям, реализующим в 1998 году иное имущество, первоначальная стоимость которого подлежит индексации для целей налогообложения, применяются цепные индексы инфляции соответствующих отчетных периодов, начиная с 1996 года, в зависимости от того, когда это имущество приобретено и фактически реализовано.
     

     51. Как списывать устаревшие, пришедшие в негодность основные средства?

     
     Списание основных средств, производимое независимо от причин, осуществляется по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, что предусмотрено Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     По дебету счета 47 отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств (в том числе морально устаревших, пришедших в негодность) и расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой, демонтажом и т.п.), а по кредиту этого счета - сумма износа, начисленная к моменту выбытия основных средств, и стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования или реализации.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 за отчетный период списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, иными словами, если дебетовый оборот выше кредитового - по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 47, а при кредитовом обороте - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
     
     Так как стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по утвержденным нормам (п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), отрицательный результат для целей налогообложения не учитывается, о чем свидетельствуют п. 15 Положения о составе затрат, п. 26 Положения о начислении амортизационных отчислений, п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
     Если даже предприятия и организации не принимают решение о списании недоамортизированной стоимости на счет 87 “Добавочный капитал” и другие собственные средства, то все равно необходимо увеличить налогооблагаемую базу (п. 4.6 приложения 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37). Аналогичное сообщено Минфином Росси Высшему Арбитражному Суду Российской Федерации в письме от 01.10.97 N 04-02-11.
     

     52. По какой причине организации не могут списывать убытки по неполностью амортизированным основным средствам на финансовые результаты?

     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено списание дебетового (убыток) или кредитового (доход) сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
     
     Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен в разделе II Положения о составе затрат, в п. 15 которого списание недоамортизированной стоимости основных средств в состав внереализационных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы не предусмотрено.
     
     Указанное подтверждено ответом Минфина России от 01.10.97 N 04-02-11, а также п. 10 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (см. приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22).
     

     53. Каков порядок списания арендной платы при сдаче в аренду комитетами по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов?

     
     В соответствии с Указом президента Российской Федерации от 14.10.92 N 1230 “О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду” и постановлением Правительства РФ от 10.02.94 N 96 “О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами Федеральной собственности” письмами Минфина России, Госналогслужбы России от 08.12.93 N 143, ЮУ-4-15/194н “О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы”, Минфина России от 04.10.95 N 3-Е1-5 “Об арендных платежах” определен порядок ежемесячного перечисления арендной платы в соответствующий бюджет.
     
     При этом сумма начисленной балансодержателем арендной платы, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений, что следует из п. 4.8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     
     Налогоплательщикам следует при этом учесть, что:
     

     - если сумма арендной платы списывается по статье “Прочие затраты”, то по этой статье будет более правильным списать сумму арендной платы, перечисленной в бюджет, а по статье “Амортизация основных фондов” - сумму износа (если учет арендуемых основных фондов осуществляется на отдельном субсчете счета 01 “Основные средства”);
     
     - в случаях, если арендуемые основные фонды учитываются за балансом на счете 001 “Арендованные основные средства”, а арендные платежи учитываются при расчете налога на прибыль, то налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу на всю сумму арендной платы, а в бюджет перечисляет сумму за вычетом фактически начисленного износа по арендованным основным фондам.
     

     54. Начисляется ли амортизация на полное восстановление основных фондов, приобретенных за счет бюджетных средств?

     
     Как следует из п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).
     
     В п. 4.1 ПБУ 6/97 указаны объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, а именно по объектам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.); объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм (п. 4.5 ПБУ 6/97).
     

     Необходимо учесть также, что при применении п. 4.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” льгота по налогу на прибыль при приобретении основных средств за счет бюджетных средств не предоставляется, так как отсутствуют фактические расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
     

     55. Можно ли воспользоваться льготой по налогу на прибыль в случаях, если отсутствует оплата основных средств?

     
     При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с установленным порядком, изложенным в разделе 2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом дополнений и изменений от 18.03.97, уменьшается на суммы расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, направленной предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Следовательно, льгота предоставляется только при полном использовании в текущем отчетном периоде износа (с начала года) и фактических расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
     

     56. Предоставляется ли льгота лизингодателю при приобретении им основных средств?

     
     Как следует из п. 3 временного положения о лизинге, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.06.95 N 633, лизингодатель по специальному договору приобретает имущество для его передачи лизингополучателю.
     
     Общая сумма лизинговых платежей согласно п. 19 Временного положения о лизинге включает:
     

     - сумму стоимости лизингового имущества или близкую к ней;
     
     - сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
     
     - комиссионное вознаграждение лизингодателю;
     
     - сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
     
     - иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
     
     Учитывая изложенное выше и ответ Департамента налоговых реформ Минфина России от 31.01.97 N 04-02-11, лизинговые компании при приобретении основных средств для их последующей передачи в лизинг не пользуются льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.
     

     57. Предприятие имеет капитальные вложения при долевом участии в строительстве, после завершения строительства становится собственником квартиры, учитывая ее на счете 04 “Нематериальные активы”. Имеется ли у предприятия право на льготу?

     
     В ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” сказано, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятия уменьшается на фактически произведенные расходы на финансирование строительства жилья (в том числе в порядке долевого участия) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим жилищное строительство, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Покупка квартиры не является долевым участием в строительстве жилья, а по нематериальным активам льгота не предоставляется.
     

     58. Как производится оплата расходов, понесенные во время служебной командировки?

     
     При оплате командировочных расходов, понесенных работниками организации во время служебной командировки, следует руководствоваться инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.88 N 62, в п. 10 которой определено, что командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.
     

     59. Можно ли отнести на затраты производства услуги нотариуса по заверению подписей для открытия расчетного счета? Различается ли в этом случае оплата услуг частного и государственного нотариуса?

     

     Принимая во внимание Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденную приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, при рассмотрении данного вопроса следует учесть следующее.
     
     1. Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, производит указанные расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Стоимость перечисленных расходов (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     2. Оплата услуг частного нотариуса в пределах согласно установленному порядку оплаты за аналогичные услуги государственного нотариуса может быть списана на затраты производства при условии, что расходы по оформлению или переоформлению документов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг), что также соответствует ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 13.05.98 N 16-00-17-49.
     

     60. Можно ли списать затраты, понесенные по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на затраты производства?

     
     Ввиду того, что в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (см. приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 N 30) в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов числятся предметы и инструменты (специальные инструменты и приспособления, орудия лова, приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, бензомоторные пилы и др.), требующие в процессе их использования ремонта, расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов согласно п. 6.8 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (см. приложение к письму Минфина СССР от 18.10.79 N 166).   

  

     61. Как списываются расходы страховой компании на противопожарное страхование?

     

     В п. 4 постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 789 “О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании” установлено, что страховые организации производят отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей (взносов, страховых премий) по противопожарному страхованию в размере не ниже пяти процентов этих сумм в соответствии с порядком, устанавливаемым Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Государственной противопожарной службой МВД России.
     
     Суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями - юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работы, услуги).
     

     62. Можно ли списать на затраты производства ежемесячную плату за абонентское обслуживание программного обеспечения?

     
     Руководствуясь п. 2 Положения о составе затрат, плата за абонентское обслуживание программного обеспечения может списываться на затраты производства при условии наличия на счете 01 “Основные средства” стоимости вычислительной техники с программным управлением (см. также п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072).
     
     В случае учета программного обеспечения на счете 04 “Нематериальные активы” как предоставленное право пользования, расходы списываются за конкретно оказанные консультационные услуги согласно заключенным договорам (контрактам) и сданным работам.
    

     63. Если однажды резервный фонд был направлен в соответствии с уставом предприятия на покрытие убытков, учитывается ли при льготировании вновь образованный резервный фонд?

     
     В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, отчисления из прибыли в резервный капитал отражаются по дебету счета 81 “Использование прибыли”, а с учетом приказа Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” - на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Как сказано в п. 2.11 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, при исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества, в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.
     

     В настоящее время резервные фонды для целей налогообложения учитываются строго в соответствии с законодательными актами по налогу на прибыль.
     

     64. Можно ли отнести на затраты производства командировочные расходы на семинар, связанный с производственной деятельностью, и расходы по проведению семинара при отсутствии у фирмы лицензии на образовательную деятельность?

     
     Организации, уставной деятельностью которых предусмотрено проведение семинаров, могут не иметь лицензии на образовательную деятельность, так как слушателю не выдается соответствующий документ о получении им профессионального образования в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.09.95 N 942.
     
     Слушателю семинара при списании расходов по обучению, связанных с производственной необходимостью, следует иметь программу семинара, отчет об его эффективности. При этом в обязательном порядке следует указать номер лицензии и точные координаты организации, проводящей семинар.
     
     В случае проведения семинара не на территории Российской Федерации необходимо представить налоговым органам объяснение о необходимости его проведения.
     
     Указанные расходы принимаются налоговыми органами в составе затрат при их возмещении потребителями продукции (работ, услуг).
     
     Из ответа Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 27.07.98 N 04-02-16 следует, что в состав затрат при участии в семинарах относятся консультационные услуги и приобретение специальной литературы.
     

     65. Как оформляется отнесение затрат на приобретение лицензии?

     
     Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 N 1418 “О лицензировании отдельных видов деятельности” утвержден Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности. В настоящее время соответствующими указаниями Правительства РФ этот Перечень расширен.
     
     Из вышеуказанного постановления Правительства РФ следует, что:
     

     - рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе;
     
     - размер платы за рассмотрение заявления и платы за выдачу лицензии определяется исходя из соответствующих затрат органа, уполномоченного на ведение лицензионной деятельности, сами средства поступают в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности;
     
     - лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления;
     
     - лицензия выдается на каждый вид деятельности после оплаты;
     
     - при ликвидации организации лицензия теряет юридическую силу;
     
     - при нарушении условий действия лицензии она может быть приостановлена или аннулирована.
     
     Учитывая указанное выше, лицензия выдается производителю на осуществление его деятельности.
     
     Организации, получившие лицензию, учитывают свои расходы, связанные с ее приобретением, на счете 31 “Расходы будущих периодов” или на счете 04 “Нематериальные активы” (при получении лицензии на срок свыше года) со списанием на затраты производства того отчетного периода, к которому относятся, как это определено в п. 12 Положения о составе затрат.
     
     Например, строительная организация приобрела лицензию сроком на 3 года, расходы по которой составили 360 руб. В этом случае ежемесячно производится списание 1/36 части затрат, или в сумме 10 руб., при наличии деятельности по этой лицензии.
     
     В случае прекращения деятельности, нарушения требований все расходы относятся на собственные источники.
     
     Иной характер носят уплаченные местные налоги в виде сбора за право торговли, лицензионного сбора за право торговли винно-водочными изделиями, которые устанавливаются районными, городскими и другими органами власти и поэтому согласно п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” списываются на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, то есть после уплаты налога на прибыль (доход).
     
     В настоящее время при списании затрат по приобретению лицензии следует руководствоваться Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”.
     

     66. Можно ли списать расходы по госпошлине, уплаченные частному нотариусу, и если “да”, то в какой период?

     
     В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 совершение нотариальных действий в Российской Федерации производится государственными нотариальными конторами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными совершать нотариальные действия. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, совершать все предусмотренные законодательством нотариальные действия от имени государства.
     
     Оплаченная юридическим лицом госпошлина за нотариальные и иные действия как государственной нотариальной конторе, так и частному нотариусу списывается на себестоимость продукции или финансовые результаты в случае, если эти расходы связаны с производством продукции (работ, услуг) или ее реализацией.
     
     Учитывая п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, списание осуществляется после совершения хозяйственной операции, то есть после рассмотрения дела в установленном порядке и решения судебных органов. Это же следует и из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56. Расходы, произведенные (то есть оплаченные) в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 31 “Расходы будущих периодов”.
     

     67. Можно ли затраты по добровольному страхованию арендованного имущества относить на затраты производства?

     
     Все операции, связанные с арендой имущества, должны соответствовать ст. 606-670 ГК РФ.
     
     Принимая во внимание ст. 646 ГК РФ, затраты по добровольному страхованию арендованного имущества арендатор может относить на затраты производства согласно п. 2 “р” Положения о составе затрат при условии, что страхование - одно из необходимых условий арендодателя при заключении договора аренды. Аналогичное также следует из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1.
     

     68. Как списываются расходы по приобретению и нанесению штрихкодовых марок?

     

     Учитывая п. 2 “у” Положения о составе затрат, на затраты производства относятся расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. К другим аналогичным затратам следует отнести расходы организаций, связанные с приобретением и нанесением штрихкодовых марок, если нанесение осуществляется в производственных цехах. Если нанесение штрихкодовых марок осуществляется на складах готовой продукции, то в этом случае расходы списываются на счет 43 “Коммерческие расходы”.
     

     69. Какие затраты по транспортировке работников можно отнести на себестоимость?

     
     Перечень расходов по транспортировке работников, которые могут быть отнесены на затраты производства, установлен в пунктах 2 “м” и 2 “н” Положения о составе затрат.
     
     К таким расходам относятся:
     
     а) затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
     
     б) дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организаций для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такие) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
     
     в) суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
     
     г) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно.
     

     Следует принять во внимание следующее.
     
     В соответствии с действующим порядком организации определяют структуру управления и затраты на содержание органов управления. К последним относятся транспортные расходы, связанные с приобретением месячных и квартальных проездных билетов, расходы на покупку которых включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Еще постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 был определен примерный перечень работников организаций, чья работа носит постоянный разъездной характер в городской местности, в который включены курьеры, работники по обслуживанию газовых, водопроводных, канализационных, телефонных и радиотрансляционных сетей и др., при условии, что они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются служебным транспортом.
     
      Постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.88 N 382 “О признании утратившими силу решений Правительства РСФСР по вопросам финансов и штатов” вышеуказанное постановление было отменено. Несмотря на это, в каждом конкретном случае налоговым органам целесообразно учесть необходимость производимых расходов, но при выполнении следующих условий:
     
     - проездные билеты выдаются работникам, работа которых носит постоянный разъездной характер;
     
     - необходимы подписи работников, которым выданы билеты, в документах, отражающих факт их выдачи.
     

     70. Какие премии и вознаграждения относятся на себестоимость?

     
     Исходя из п. 7 Положения о составе затрат в состав затрат на оплату труда включаются кроме заработной платы выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год.
     
     В соответствии со ст. 83 и 84 КЗоТ РФ под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.
     
     Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, которые предусматриваются в положении о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной систем оплаты труда.
     
     В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам организаций по итогам годовой работы, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации. Этот вид поощрения был введен постановлением Совета Министров СССР от 04.10.65 с целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и улучшении качества продукции, а также закрепления кадров в организации.
     

     Вознаграждение выплачивается после подведения итогов хозяйственной деятельности за год.
     
     На основании изложенного выше в п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено образование резерва на выплату ежегодного вознаграждения ежемесячно.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий суммы на выплату ежегодного вознаграждения аккумулируются как резервы предстоящих расходов и платежей на отдельном субсчете счета 89.
     
     В п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (см. приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49) предусмотрено, что резерв, созданный на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, уточняется.
     
     В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой, подтвержденной инвентаризацией расчета в декабре отчетного года, производится сторнировочная запись издержек производства или обращения со счетом 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
     
     На счет 70 “Расчеты по оплате труда” или другие счета состава затрат на оплату труда списание вознаграждения по итогам работы за год производится по мере выплаты.
     
     Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) производятся по тем отраслям, по которым были приняты постановления Правительства Союза или России.
     

     71. Что изменилось в списании платежей по добровольному страхованию?

     
     Федеральным законом от 07.05.98 N 75_ФЗ “О негосударственных пенсионных фондах” в Российской Федерации создана особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения - негосударственные пенсионные фонды, вкладчиками которых являются юридические и физические лица.
     
     Основные задачи негосударственных пенсионных фондов - аккумулирование пенсионных взносов, осуществление выплат негосударственных пенсий и т.п.
     
     Вкладчики обязаны вносить согласно договорам взносы исключительно денежными средствами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором.
     

     Постановлением Правительства РФ от 27.05.98 N 509 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены изменения в абзац первый п. 2 “р” Положения о составе затрат, а именно текст “по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию” заменен текстом следующего содержания: “а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию”.
     
     Суммарный размер отчислений по добровольному страхованию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), остался на прежнем уровне - не превышает 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     

     72. Как списать издержки обращения на реализованные товары?

     
     В п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”, определено, что сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 “Издержки обращения”.
     
     При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1_550/32_2.
     
     В п. 2.18 указанных Методических рекомендаций установлено, что в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Сальдо счета 44 “Издержки обращения” равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров. В этом случае сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.
     
     1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном периоде.
     

     2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.
     
     3. Отношением п. 1 к п. 2 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров.
     
     4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
     
     В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
     
     Согласно п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Подтверждением является также п. 3 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22, из которого следует, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     

     73. Можно ли отнести на затраты производства расходы по оплате консультационных услуг по покупке и продаже ценных бумаг у предприятий, занимающихся производством продукции (работ, услуг)?

     
     Себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 1 Положения о составе затрат представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     По этой причине нельзя списывать расходы, не имеющие отношения к производству продукции (работ, услуг).
     
     Тем более что в п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” указано, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Следовательно, все расходы по покупке и продаже ценных бумаг у предприятий относятся на счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 48 “Реализация прочих активов” и возмещаются при их реализации, о чем свидетельствует п. 1 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     

     74. Как учитываются векселя, приобретенные как объект финансовых вложений?

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, установленный Минфином России в указаниях от 31.10.94 N 142 (с учетом дополнений и изменений в письме от 16.07.96 N 62), касается осуществления расчетов между предприятиями и организациями согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.
     
     В тех случаях, когда предприятия и организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     В п. 3.3 указанного выше приложения определено, что для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг следует использовать счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”, на котором отражаются все расходы, поименованные в п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, а затем все затраты списываются на счет финансовых вложений 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     

     75. Как списываются расходы по монтажу охранно-пожарной сигнализации?

     
     Пожарно-охранная сигнализация относится по своей сути к основным средствам, что исходит из п. 41 и 45 положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     По этой причине в п. 2 “ж” Положения о составе затрат определено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются затраты по устройствам некапитального характера, а в п. 2 “и” - расходы по содержанию и обслуживанию средств сигнализации.
     
     Износ по пожарно-охранной сигнализации, установленной на объектах основных средств производственного назначения, относится на затраты производства, а непроизводственного назначения - на соответствующие счета по содержанию этих объектов.
     

     76. Как осуществляется исчисление среднего заработка в 1998 году?

     
     Порядок исчисления среднего заработка в 1998 году утвержден постановлением Минтруда и социального развития России от 16.01.98 N 1 (регистрационный номер Минюста России 1512 от 20.04.98) согласно поручению Правительства РФ от 1 декабря 1997 года.
     

     Исчисление среднего заработка осуществляется из расчета трех календарных месяцев, которые предшествуют событию (предоставление отпуска работнику и другие случаи), но специфика работы отдельных организаций позволяет с согласия Минтруда и социального развития России охватывать период для расчета в 12 месяцев.
     
     Как определено в п. 4 Порядка исчисления среднего заработка в 1998 году, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 3 и на 25,25 при оплате отпуска исходя из рабочих дней или на 29,60 - исходя из календарных дней. При этом необходимо принять во внимание начисление заработной платы, количество отработанного времени, изменение в оплате труда и т.п., на что обращено внимание в п. 6-11 указанного Положения.
     
     При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда и перечислены в приложении к Порядку исчисления среднего заработка в 1998 году, утвержденному постановлением Минтруда и социального развития России от 16.01.98 N 1.
     
     Особо следует обратить внимание на п. 11, 12, 14 и 15, в которых перечислены виды оплаты, не входящие в п. 7 Положения о составе затрат, но имеющие непосредственное отношение к оплате труда. В тех случаях, когда организациями отдельные виды выплат отнесены на фонд потребления, то приходящаяся доля при начислении среднего заработка списывается на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонды потребления”, аналогично расчетам по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, так как согласно п. 8 Положения о составе затрат в элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость по элементу “Затраты на оплату труда”.
    

     77. Что принимается налоговыми органами при списании расходов по консультационным услугам?

     
     В п. 2 “и” Положения о составе затрат предусмотрено списание по статье “Затраты, связанные с управлением производством” расходов по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг.
     
     Учитывая п. 2 “а” этого Положения, на себестоимость можно списать подтвержденные документально консультационные услуги, которые имеют непосредственное отношение к производству продукции (работ, услуг).
     

     Не подлежат списанию на затраты производства консультационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг (п. 1 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 и п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2), приобретением основных фондов (п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н) и т.п.
     

     78. Каков порядок списания платежей по добровольному страхованию средств транспорта?

     
     Из п. 5 постановления Правительства РФ от 22.11.96 N 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации” следует, что начиная с 15 ноября 1996 года в себестоимость продукции включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного) и других платежей.
     
     Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Необходимо учесть, что нельзя списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) не перечисленные страховым органам платежи по добровольному страхованию и превышающие 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг). При расчете выручки от реализации методом по оплате размер исчисляется для целей налогообложения от выручки от реализации оплаченной продукции (работ, услуг).
     

     79. Какие расходы списываются на счет 81 “Использование прибыли”?

     
     Учитывая п. 17 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности”, организации отражают суммы причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, а именно:
     
     - начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами;
     
     - доначисления по всем налогам за предшествующие годы до отчетного года, произведенные как налогоплательщиками, так и по результатам проверок налоговых органов;
     
     - штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации;
     

     - штрафные санкции, подлежащие внесению в результате недоначислений взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
     
     Все остальные платежи, производимые за счет нераспределенной прибыли, относятся организациями на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

    

     80. Как осуществляется списание убытков от стихийных бедствий?

     
     Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов списываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на финансовые результаты.
     
     Списание убытков от стихийных бедствий по основным средствам осуществляется через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (за вычетом доли, подлежащей списанию на добавочный капитал).
     
     Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, кроме подтверждающей информации соответствующих органов, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия.
     
     Сумма, подлежащая отнесению на убытки в соответствии с актом, составленным по результатам стихийных бедствий, уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных организацией.
     
     Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вызванных стихийными бедствиями, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и др. за время вынужденных простоев по причине стихийных бедствий. Начисление этим категориям работников такой заработной платы оформляется отдельными документами.
     
     Оформляются отдельными документами (актами на списание) также расходы организаций, связанные с предотвращением стихийных бедствий.
     

     Указанное выше было определено Минфином СССР в Указаниях о порядке проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций, доведенных письмом от 19.08.83 N 112.
     

     81. Подлежат ли включению в состав затрат расходы по страхованию граждан, занимающихся охранной деятельностью?

     
     Как следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.10.97 N 16-00-17-70, согласованного с Департаментом страхового надзора, обязательное страхование осуществляется согласно федеральному закону, определяющему порядок и сроки проведения конкретного вида обязательного страхования.
     
     Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации” предусмотрено обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, но не определены порядок и условия его проведения (в том числе объект страхования, порядок осуществления страховых выплат).
     
     До обеспечения выполнения абзаца второго ст. 19 Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1 страховая защита по страхованию граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, может быть обеспечена в добровольном порядке с включением в себестоимость фактических платежей согласно п. 2 “р” Положения о составе затрат.
     

     82. Каковы источники списания затрат на приобретение оружия?

     
     К основным средствам согласно п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Аналогичное определено в п. 2.2 положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97).
     
     Согласно ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.12.96 N 16-00-17-162 оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения относятся к основным средствам в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359.
     

     Затраты на приобретение оружия относятся на счет 08 “Капитальные вложения” с последующим списанием на счет 01 “Основные средства”.
     
     Принимая во внимание п. 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, с учетом дополнений и изменений, в соответствии с которым расходы, связанные с содержанием сотрудников собственной службы охраны, состоящих в штате организации, включая расходы, связанные с охраной сотрудников, не включаются в состав затрат, начисление износа на оружие организациями (кроме занимающихся охраной объектов в установленном порядке) не списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     83. По какой причине проценты, уплаченные фондам социального характера, не подлежат включению в состав затрат?

     
     Положением о Пенсионном фонде России, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, законодательством Российской Федерации, определяющим правовое положение других внебюджетных фондов социального характера (Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, фондов обязательного медицинского страхования), установлено, что денежные средства указанных фондов являются федеральной собственностью Российской Федерации и не могут быть их собственностью.
     
     По этой причине использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в эти фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств не может быть признано правомерным.
     
     В письме Госналогслужбы России от 02.09.94 N ВЗ_6-15/328 и Минфина России от 31.08.94 N 120 было сообщено о том, что в соответствии с Законом РСФСР от 02.12.90 N 395-1 “О банках и банковской деятельности в РСФСР” и разъяснением Банка России от 29.04.92 N 15-2-1/386 учреждения, не являющиеся банками (другие кредитные учреждения), могут выполнять отдельные банковские операции только при наличии у них лицензии Банка России на проведение этих операций.
     

     84. Каков порядок отражения выручки от реализации продукции за 1997-1998 годы в бухгалтерской отчетности?

     

     Начиная с 1995 года согласно приказу Минфина России от 19.10.95 N 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.
     
     По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организации отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” суммы согласно расчетным документам.
     
     Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.
     
     На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
     

     85. Как отражается выручка от реализации продукции подрядными организациями?

     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” подрядные организации отражают результаты от реализации законченных этапов или объектов строительства, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда.
     
     По названному счету отдельно отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсация и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ.
     
     В п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (в редакции Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) определено, что строительные (научно-исследовательские, опытно-конструкторские) организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
     

     86. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции транспортные расходы и расходы по таре?

     
     В п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, с учетом Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97, определено, что включение расходов по таре и транспортировке товаров (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары (работы, услуги).
     
     При установлении цены реализации товаров (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от  реализации продукции (работ, услуг).
     
     В случае если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог (соответственно следует включить и в налогооблагаемую базу для других налогов).
     
     Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров  (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика.
     
     При установлении отпускной цены на условиях доставки товаров (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано о том, что на счет 43 “Коммерческие расходы” предприятия относят расходы на тару и по доставке продукции до станции (пристани) отправления.
     
     Числящиеся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” суммы транспортных расходов и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и заказчиками и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции. Но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты сверх отпускных цен отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” и др., минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     87. Когда следует отражать арендную плату как выручку от реализации?

     
     В п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30, с учетом Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97, сказано о том, что организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог на пользователей автодорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
     
     А так как объектом налогообложения при исчислении налога на пользователей автодорог является выручка, полученная арендодателем от сдаваемых в аренду основных средств, арендная плата подлежит аналогично договору лизинга отражению по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, установлен порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Как внереализационные доходы на счете 80 “Прибыли и убытки” в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат  подлежат отражению суммы арендной платы временно неиспользуемых основных средств (без отнесения расходов по содержанию объектов, сданных в аренду).
     
     Из п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует, что в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений на расходы от внереализационных операций и их возмещением за счет арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.
     
     Аналогичное следует из п. 6.4 ПБУ 6/97 и п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     

     По указанной причине в п. 15 Положения о составе затрат для целей налогообложения не предусмотрен порядок списания суммы износа по основным фондам, а также затрат по ремонту объектов, сданных в аренду.
     

     88. Включается ли скидка, предоставленная оптовым покупателям, в данные по счету реализации?

     
     Как было определено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.85 N 40, скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям, на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не отражаются, то есть на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.
     

     89. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете оплаты продукцией за оказанные услуги?

     
     В случае осуществления оплаты продукцией за оказанные услуги (как, например, зерном за хранение на элеваторе и т.п.), переданную продукцию следует отразить в установленном порядке на счетах 40 “Готовая продукция”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”; при этом по счетам издержек производства (обращения) отражается сумма оплаты за оказанные услуги в размере стоимости переданной продукции.
     
     Из п. 4 письма Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” следует, что стоимость передаваемого участниками совместной деятельности имущества не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения, в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.
     
     К счетам 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” вводится отдельный субсчет “По совместной деятельности”, на котором ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.
     
     По счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражается стоимость передаваемого имущества в оценке в соответствии с договором о совместной деятельности. Передачу готовой продукции необходимо отразить у участника, передающего ее для осуществления совместной деятельности, по дебету счета 06 или 58 с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, учитывая требования законодательных актов по налогообложению.
     
     Долевое участие в строительстве совместной деятельностью не является.
     

     90. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции объекты выполненных собственными силами строительно-монтажных работ?

     
     Строительные работы согласно ГК РФ и требованиям по лицензированию деятельности в Российской Федерации производятся организациями, если у них имеются лицензия на право осуществления такой деятельности, техническая документация, сметы.
     
     Поэтому в п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” указано, что работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как услуги на сторону и включаются в выручку от  реализации для исчисления налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов определен порядок отражения данных по списанию объемов в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебета счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта в строй расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленного налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства.
     
     На счетах по учету производства с выделением на отдельных субсчетах можно также учитывать объем работ, выполняемых хозяйственным способом.
     
     При списании налога на добавленную стоимость следует учесть п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39, а также указания Минфина России от 12.11.96 N 96.
     
     Кроме того, организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, руководствуются в своей деятельности Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7.
     

     91. Как списываются услуги, оказанные непроизводственной сфере, и наоборот?

     
     согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности промышленные предприятия при выполнении услуг отражают данные по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счетов расчетов с покупателями и заказчиками, а в случае оказания услуг непромышленной сфере - по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” или 08 “Капитальные вложения”.
     

     При оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств промышленной сфере по кредиту счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” в корреспонденции с дебетом счета 46 списываются данные по реализации работ (услуг) сторонним предприятиям.
     

     92. Сохраняется ли в 1998 году порядок исчисления налогов от выручки от реализации по мере оплаты и пересчет данных для целей налогообложения?

     
     До окончания действия п. 13 Положения о составе затрат и других нормативных актов по определению налогооблагаемой базы для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Следовательно, у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской отчетностью и расчетами по налогам, представляемыми в ГНИ в составе отчетности.
     
     Например, выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется следующим образом:
     
     - стоимость остатков отгруженной продукции (работ, услуг) по отпускным ценам на начало отчетного периода составляет 200 млн руб.;
     
     - стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) за отчетный период по отпускным ценам - 2000 млн руб.;
     
     - стоимость остатков отгруженной по отпускным ценам продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода - 150 млн руб.;
     
     - определяется выручка от реализации продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода по кассовому методу, предусмотренному в учетной политике по отпускным ценам:
     
     200 + 2000 - 150 = 2050 (млн руб.).
     
     Из этого следует, что в бухгалтерской отчетности по строке 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” Формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” показывается выручка в сумме 2000 млн руб., а для расчетов всех налогов принимается выручка в сумме 2050 млн руб.
     
     Следует обратить внимание на внесение изменений в п. 13 Положения о составе затрат в части подакцизных товаров согласно постановлению Правительства РФ от 06.09.98 N 1069.
     

     93. Что является датой реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) “по мере оплаты” при расчете за поставленную продукцию векселем?

     
     При осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем следует руководствоваться постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 N 1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР”, положениями статей 142-149 ГК РФ, постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”, указаниями Минфина России от 31.10.94 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”, с учетом изменений и дополнений от 16.07.96 N 62.
     
     Датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете с поставщиком за продукцию (работы, услуги) векселем - дата передачи векселя.
     
     При расчете векселем за товары (работы, услуги) или его передаче (продаже) организациям при кассовом методе учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) данные для целей налогообложения подлежат включению.
     
     При этом для целей налогообложения показатель выручки от реализации учитывается по данным, исчисленным на день отгрузки и предъявления счета к оплате.
    

     94. Каков порядок учета для целей налогообложения списанной задолженности по истечении 4 месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) организацией-должником?

     
     На основании Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и п. 3 ст. 3 ГК РФ обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     В п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 установлено, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требования о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанным сделкам дохода.
     

     Согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” неистребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения.
     
     Необходимо при этом учесть, что списание дебиторской задолженности осуществляется со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а не счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, и поэтому при учетной политике по мере оплаты исчисление налогов производится в установленном порядке.
     
     При этом организациям также следует обратить внимание на постановление Правительства РФ от 25.11.98 N 1380 “О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности”.
     

     95. Как осуществляются расчеты за отгруженную продукцию (работы, услуги) для целей налогообложения при расчетах векселем?

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги) во исполнение постановления Правительства РФ от 26.09.94 N 1094, указан в письмах Минфина России от 31.10.94 N 142 и от 16.07.96 N 62, из которых следует, что:
     
     - у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя за отгруженные товары (работы, услуги) сумма по векселю отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” непосредственно за продукцию и счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”, - в части оплаты процентов за несвоевременную оплату;
     
     - при учетной политике “по отгрузке” данные для исчисления налогов учитываются по мере отгрузки продукции и получения векселя;
     

     - при учетной политике “по оплате” за реализованную продукцию при получении денежных средств в счет оплаты векселя данные отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”;
     
     - в случае если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     При этом следует учитывать, что все налоги с выручки от реализации не уменьшаются.
     

     96. Как для целей налогообложения учитывается выручка от реализации продукции при договоре мены?

     
     В п. 13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (за исключением подакцизных товаров).
     
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Учитывая указанное выше, в данные по выручке от реализации при методе расчета по мере отгрузки включаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию (работы, услуги), с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Поступившие по договору мены материальные ценности отражаются по дебету счетов их учета и кредиту счета 62.
     
     При методе расчета реализации продукции для целей налогообложения по мере оплаты выручка учитывается при договоре мены, если только обе стороны исполнят свои обязательства, то есть после получения товарно-материальных ценностей (работ, услуг) поставщиком за отгруженную продукцию (работы, услуги), о чем свидетельствует п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     

     97. Как учитывается показатель выручки от реализации продукции при расчетах в конвертируемой валюте или условных денежных единицах?

     
     Нормативные документы по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, в числе которых План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, свидетельствуют о том, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется не на день оплаты, а на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
     
     По этой причине у поставщика разница между оплатой по счету за продукцию (работы, услуги) и суммой за отгруженную продукцию (работы, услуги) в соответствии с п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” и на основании п. 14 Положения о составе затрат включается в состав внереализационных доходов.
     
     У покупателя или поставщика отрицательная разница не учитывается. Указанная разница может быть принята в случае, если по договору (контракту) она является процентами за отсрочки оплаты [коммерческими кредитами, предоставляемыми поставщиками (производителями работ, услуг)].
     

     98. Как для целей налогообложения учитывается переуступка долга?

     
     В соответствии с ГК РФ переуступка долга в пользу третьего лица означает, что должник производит расчеты не с поставщиком продукции, а с организацией, которой должен поставщик.
     
     При возникновении обязательств в пользу третьего лица предприятие-поставщик при кассовом методе расчета реализации продукции в обязательном порядке учитывает суммы задолженности за отгруженную продукцию покупателю.
     

     99. В каких случаях исчисление налогов осуществляется от выручки от реализации продукции, определенной исходя из государственных регулируемых цен (тарифов)?

     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)” и постановлению Правительства РФ от 07.03.95 N 239 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)” признана необходимость дальнейшей либерализации цен (тарифов) в основном только на продукцию естественных монополий.
     
     Регулируемые государством цены (тарифы) применяются на внутреннем рынке Российской Федерации.
     

     Правительство РФ устанавливает порядок государственного регулирования цен (тарифов) на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги, а Федеральная энергетическая комиссия Российской Федерации устанавливает порядок государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию с его внесением на утверждение Правительству РФ.
     
     Дотации, связанные с государственным регулированием цен (тарифов), предусматриваются при формировании соответствующих бюджетов.
     
     Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 утвержден также Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, по которым применяется государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации.
     
     По указанной выше причине в п. 9 раздела IV “Определение облагаемого оборота” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с изменениями и дополнениями, сказано, что для определения облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота реализуемых товаров (работ, услуг) учитывается выручка, исчисленная исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     Однако налогоплательщику необходимо учесть, что исчисление налогов исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов осуществляется при условии невозмещения из бюджетов различных уровней разницы  между рыночной и регулируемой ценами.
     
     Федеральным законом от 14.04.95 N 41-ФЗ “О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации” установлено, что Федеральная и региональные энергетические комиссии обеспечивают в своих решениях по вопросам государственного регулирования тарифов сочетание интересов потребителей и поставщиков электрической и тепловой энергии.
     
     Согласно п. 5 Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ \"О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”\" налогоплательщики, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения учитывают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической цены реализации.
     
     При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.
     

     Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 также определено, что выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.    

 

     100. Куда списываются расходы, оплаченные поставщикам по счетам прошлых лет?

     
     В п. 15 действующего Положения о составе затрат предусмотрено списание убытков по операциях прошлых лет, выявленных в текущем году.
     
     Так как в приложении N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” указано, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, то следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, из которой следует, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся: дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах; прочие подобные суммы.
     

     101. Каков порядок списания готовой продукции на собственные цели?

     
     Порядок списания готовой продукции на цели, не связанные с обеспечением договоров-поставок, определен Минфином СССР в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 “Готовая продукция” может не приходоваться, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции.
     
     Списание готовой продукции на цели, не связанные с отгрузкой покупателям (заказчикам), производится по кредиту счета 40 “Готовая продукция” с дебетом счетов:
     

     - 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” при списании полуфабрикатов или собственной продукции на производственные или общехозяйственные цели;
     
     - 43 “Коммерческие расходы” при использовании произведенной продукции на тару, упаковку, рекламу и другие аналогичные мероприятия;
     
     - 80 “Прибыли и убытки” при недостаче продукции по решению судебных органов;
     
     - 87 “Добавочный капитал” при передаче готовой продукции безвозмездно.
     
     Для целей налогообложения все указанные выше операции при исчислении налогов по законодательству Российской Федерации учитываются по отпускным ценам.
     

     102. По какой причине налоговые органы не принимают себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) при методе расчета для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате?

     
     По данному вопросу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Минфина России от 08.02.96 N 10, Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, п. 13 Положения о составе затрат.
     
     Подтверждением правильности требований налоговых органов о корректировке себестоимости отгруженной продукции для целей налогообложения является п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (см. приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22).
     
     В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     В случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты для целей налогообложения, отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде.
     

     Из п. 3 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     
     Организации не вправе учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной им продукции.
     
     Аналогично осуществляется расчет от реализации товаров, так как порядок отражения данных по их реализации согласно Инструкции по применению Плана счетов аналогичен порядку отражения по другим отраслям.
     

     103. На каком счете учитывается продукция при расчетах по мере перехода права собственности?

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете данных по отгруженной продукции (товаров) в случаях, если договорами поставок обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели имущества от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции), определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, согласно которым учет указанной продукции осуществляется на счете 45 “Товары отгруженные”.
     
     На этом же счете учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     По дебету счета 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции с кредитом счета 40 “Готовая продукция” отражаются данные по отгруженной готовой продукции, а в корреспонденции с кредитом счета 41 “Товары” подлежат отражению товары, отгруженные на комиссионных и иных подобных началах.
     
     Отгруженные товары согласно п. 52 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, отражаются в балансе по полной фактической [или нормативной (плановой)] себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если организация отражает данные по реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Аналогичное изложено в п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, из которого следует также, что товары отгруженные являются запасами поставщика.
     
     Так же как и другие товарно-материальные ценности, они с 1 октября 1997 года учитываются при исчислении среднегодовой стоимости имущества предприятий согласно изменениям и дополнениям N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”.
     

     104. Как правильно учесть финансовый результат при расчете реализации по методу оплаты?

     
     Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, устанавливает единый порядок отражения данных по реализации продукции (работ, услуг) по всем организациям - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В случаях если организации в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат определяют выручку от реализации продукции по мере оплаты, они должны пересчитать данные, отраженные в бухгалтерском учете по мере отгрузки, в соответствии с методом по мере оплаты. С этой целью необходимо данные по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” рассчитать так, чтобы можно было определить оплаченную продукцию по отпускной цене и ее себестоимость, а именно к данным на начало периода следует прибавить данные за отчетный период и из полученной суммы исключить данные на конец отчетного периода.
     
     Пересчету подлежат данные не только по выручке от реализации продукции (работ, услуг), но и себестоимость реализованной продукции.
     
     Из п. 3 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Момент учета затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции, что подтверждено в п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (см. приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22).
     

     105. Как правильно рассчитать отпускную цену на продукцию?

     
     Как свидетельствует п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, при формировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982.
     

     Методические рекомендации предусматривают порядок формирования и применения свободных цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги, кроме тех видов, по которым согласно действующему законодательству осуществляется государственное регулирование цен и тарифов, а также кроме импортной продукции (товаров).
     
     Учитываемая в свободных оптовых и отпускных ценах и тарифах на продукцию (товары, услуги) себестоимость рассчитывается в соответствии с Положением о составе затрат, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и другими отраслевыми указаниями по вопросам особенностей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, доля прибыли.
     
     Свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств услуг, степени срочности исполнения заказа и налога на добавленную стоимость.
     

     106. Какая особенность расчета выручки от реализации работ по договорам подряда и субподряда в строительстве при предоставлении льготы по налогу на прибыль?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в первые два года работы со дня регистрации не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     В связи с внесенными уточнениями по исчислению налога на пользователей автомобильных дорог (см. Изменения и дополнения N 6 от 27.03.97) в п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”  сказано о том, что если строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами, то и наличие права у малых предприятий, осуществляющих строительство, возникает при условии наличия доли выручки от реализации продукции (работ, услуг) без доли субподрядных работ.
     

     Кроме того, в п. 5.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, указано, что прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами по ценам, установленным в договоре, без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
     
     В случае нарушения указанного выше порядка исчисления доли выручки от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами, необходимо уточнить расчеты по налогу на прибыль начиная с расчета за 1997 год.
     
     Льготы предоставляются малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 “Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей”.
     
     Работы, выполненные субподрядными организациями и оплаченные заказчиком, включаются в издержки производства подрядных организаций по данным выручки от реализации работ (услуг) и себестоимости как услуги сторонних организаций.
     

     107. По какой причине выручка от реализации услуг подрядными организациями отражается вместе с услугами субподрядных организаций?

     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 01.11.91 N 56, строительные организации по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда по документам, которые служат основанием для расчетов.
     
     В п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, также определено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством работ, выполненных им согласно договору на строительство.
     
     Принимая во внимание п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, в редакции изменений и дополнений N 6 от 27.03.97, строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
     

     Так как услуги субподрядных организаций включаются в издержки как услуги сторонних организаций, то налог на прибыль подрядные организации платят от результатов своей финансово-хозяйственной деятельности.
     
     Исходя из п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная исходя из договорных цен с учетом их изменений, произошедших в процессе выполнения работ в связи с повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
     
     Налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету, уплаченный по субподрядным работам, учитывается в установленном порядке в соответствии с п. 1 указанной инструкции.
    

     108. Какими источниками можно покрыть убытки за отчетный год?

     
     Организация при рассмотрении итогов деятельности за отчетный год должна принимать во внимание согласно п. 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, что при решении вопроса об источниках покрытия убытков отчетного года на эти цели могут быть направлены прибыль, остающаяся в распоряжении организации в порядке ее распределения; средства резервного капитала; свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
     
     Однако, принимая во внимание п. 57 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, организации имеют право погашать за счет средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, убыток, выявленный по результатам работы за отчетный год, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 и кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     109. Имеют ли право организации жилищно-коммунального хозяйства формировать финансовый результат как разницу между полученными доходами и фактическими затратами по оказанным услугам?

     

     Согласно методологии бухгалтерского учета, определенной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом изменений и дополнений, все предприятия и организации отражают выручку от реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     Фактическая себестоимость сданных работ отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 20 “Основное производство”.
     
     Для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты данные по отгрузке корректируются на неоплаченные счета, в том числе и по себестоимости оказанных услуг для обеспечения временного фактора.
     

     110. Какие договоры следует относить к хозяйственным при списании штрафов, пеней и неустоек на финансовые результаты?

     
     Хозяйственный договор - гражданско-правовой договор, заключаемый между субъектами предпринимательской деятельности. Хозяйственный договор - соглашение, заключаемое между фирмами, компаниями, предприятиями, организациями в целях обеспечения обслуживания их хозяйственной деятельности и выполнения взаимных обязательств в процессе экономической, хозяйственной деятельности. Основные виды таких договоров: договор поставки, договор подряда на строительство, договор перевозки грузов.
     
     На финансовые результаты относятся присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров: за несвоевременную поставку продукции; несвоевременную оплату счетов; нарушение правил документооборота; несвоевременный возврат тары; недопоставку по договору металлолома; простой вагонов, судов и других видов транспорта; неиспользование заявленных перевозочных средств; недогруз вагонов до технических норм и т.д.
     
     Необходимо иметь в виду, что штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности как в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат, так и согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. До их получения или уплаты они отражаются в балансах получателя или плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     На уменьшение финансовых результатов хозяйственной деятельности штрафы, пени и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию понесенного ущерба с виновных лиц.
     

     111. Какие местные налоги можно отнести на финансовые результаты для уменьшения налога на прибыль?

     
     При списании на финансовые результаты местных налогов, перечисленных в ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, следует руководствоваться п. 5 этой статьи, из которого следует, что на финансовые результаты, а следовательно, в уменьшение налогооблагаемой базы относятся следующие налоги и сборы:
     
     1. Целевые сборы с организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Размер этих сборов составляет 3 процента годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Местные органы власти городов и районов устанавливают целевые сборы по своему усмотрению.
     
     2. Налог на рекламу. Уплачивается юридическими лицами, рекламирующими свою продукцию, по ставке не выше 5 процентов от стоимости услуг по рекламе.
     
     3. Сбор за парковку транспорта. Вносится юридическими лицами за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых местными органами власти.
     
     4. Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносится коммерческими кино- и телеорганизациями, производящими съемки и требующими от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых местными органами власти.
     
     5. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, размер которого не превышает 1,5 процента объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются местными органами власти.
     
     Согласно п. 4.1.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, уменьшается на суммы затрат (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
     
     При списании налогов и сборов на финансовые результаты необходимо учесть, что:
     

     - на счет 80 “Прибыли и убытки” относятся расходы организаций по оплате налогов и сборов, что соответствует п. 15 Положения о составе затрат;
     
     - если организации имеют льготу по налогам и сборам, то у них нет оснований для занижения финансовых результатов.
     

     112. Какие штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций можно отнести в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”?

     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, определено, что на счет 80 “Прибыли и убытки” относятся присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков.
     
     Аналогичное имеет место в п.п. 14 и 15 Положения о составе затрат.
     
     В п. 2.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” указано, что прибыль для целей налогообложения увеличивается на доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Кроме того, в сноске второй к п. 2 приложения N 11 \"Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”\" указано, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции начисляются за невыполнение договорных (контрактных) обязательств на поставку продукции (работ, услуг); за несвоевременную оплату счетов; нарушение правил документооборота; несвоевременный возврат тары; недопоставку по договору металлолома; простой вагонов, судов и других видов транспорта; за неиспользование заявленных перевозочных средств; за недогруз вагонов до технических норм и другие аналогичные нарушения хозяйственных договоров.
     
     На финансовые результаты хозяйственной деятельности штрафы, пени и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц понесенного ущерба.
     

     По дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем. Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на счет  финансовых результатов не списываются.
     
     В информации Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240 Минфином России сообщено о том, что внереализационные доходы и расходы при налогообложении принимаются для целей бухгалтерского учета исходя из метода их отражения.
     

     113. Каков порядок предоставления льготы по налогу на прибыль в связи с изменившимся порядком отражения в бухгалтерском учете использования прибыли?

     
     Согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятий и организаций подлежит уменьшению на фактически произведенные затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Это касается предприятий отраслей сферы материального производства.
     
     Предприятия всех отраслей народного хозяйства имеют льготы по налогу на прибыль при ее использовании на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Указанная выше льгота предоставляется вышеперечисленным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     В п. 17 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” определен порядок, согласно которому списание расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий, осуществляется не на счет 81 “Использование прибыли”, а на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     Независимо от измененного порядка отражения в бухгалтерском учете расходов предприятий за счет собственных средств, порядок предоставления льготы по налогу на прибыль, предусмотренный в ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, остался прежним, то есть как до выхода приказа Минфина России от 21.11.97 N 81н.
     

     114. Каков порядок реализации излишних и ненужных товарно-материальных ценностей?

     
     Порядок отражения реализации ненужных и излишних товарно-материальных ценностей (если только они не приобретены специально для продажи или для натуральной оплаты работникам, а также взамен отгруженной продукции (работ, услуг) установлен Минфином СССР в Инструкции по применению Плана счетов.
     
     По дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.), а по кредиту счета 48 отражается выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся организации за проданное имущество.
     
     При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия, в корреспонденции со счетами 05 “Амортизация нематериальных активов”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, но отрицательное сальдо при налогообложении не учитывается (п. 15 Положения о составе затрат).
     

     115. Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль национальным паркам и природным заказникам?

     
     В п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116_1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, с учетом всех дополнений и изменений за 1992-1997 годы, определен перечень объектов, по которым не подлежит налогообложению прибыль, полученная от их основной деятельности, в том числе государственные и муниципальные музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, цирки, зоопарки, ботанические сады, дендрологические парки и национальные заповедники. В перечне отсутствуют национальные парки и природные заказники.
     
     В ст. 39 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” четко сказано о том, что налоговые льготы предоставляются исключительно в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     

     В то же время учитывая п. 10 ст. 2 Федерального закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также Федеральный закон от 14.03.95 N 33-ФЗ “Об особо охраняемых природных территориях” национальные парки и природные заказники являются некоммерческими организациями и создаются в форме финансируемых за счет средств федерального бюджета природоохранных учреждений.
     

     116. Что понимается под доходами будущих периодов, и как они учитываются при налогообложении?

     
     Доходы будущих периодов, учитываемые на балансовом счете 83, - это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой и балансовой стоимостью ценностей.
     
     Так, например, к доходам, полученным в счет будущих периодов, относится арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, преждевременно полученные доходы за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и т.п.
     
     На отдельном субсчете счета 83 “Доходы будущих периодов” учитывается разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица за недостающие материальные ценности по рыночным ценам, и стоимостью, по которой они числились на балансе организации.
     
     Согласно п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в течение отчетного года на субсчете 83-4 “Курсовые разницы”, а в конце года списываются на счет 80 “Прибыли и убытки”, кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами. Из п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, следует, что остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах подлежат пересчету по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного периода.
     
     В п. 3.4 ПБУ 3/95 детализирован порядок пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, а именно пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим или физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
     

     Не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы покупка и продажа валюты по курсу, отличающемуся от курса Банка России.
     
     В соответствии с указаниями Банка России от 11.09.98 N 347-у от 28.09.98 N 57п, Госналогслужбы России от 17.11.98 N ВГ-6-02/837 по обязательной продаже валюты следует, что в случае если валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана уполномоченным банком в течение трех рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет, указанный в п. 12 инструкции Банка России N 7, то уполномоченный банк обязан продать указанную выручку Банку России по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России.
     
     При этом Банк России устанавливает значения предельно возможных отклонений валютного курса на специальных торговых сессиях.
     
     В связи с этим, для целей налогообложения прибыли следует принимать выручку от обязательной продажи валюты по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях, либо Банку России с учетом предельно возможных отклонений против общего курса, установленного Банком России.
     

     117. Сокращаются ли данные по дебиторской задолженности в связи с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204?

     
     В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и согласно постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” организации по истечении 4 месяцев списывают на финансовые результаты дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), не уменьшая при этом финансовый результат для целей налогообложения.
     
     Это не способствует снижению налогов, базой определения которых является выручка от реализации.
     
     При наличии у организации такой неподтвержденной документальной кредиторской задолженности как “Фиктивная сделка” средства взыскиваются в доход Российской Федерации по ничтожным сделкам, определенным в ст. 105, 166, 181 ГК РФ.
     

     118. Как списывать нереальные для взыскания долги?

     

     По запросу Госналогслужбы России Минфин России в ответе от 23.06.97 N 04-02-11/1 о списании долгов, которые нереальны для взыскания, сообщил следующее. Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (в бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других счетов по учету дебиторской задолженности - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др.) или на финансовые результаты организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и другие в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Аналогичное следует из п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     

     119. Включается ли дебиторская задолженность за товары отгруженные, учитываемые по счету 62, для исчисления налога на имущество?

     
     Организации отражают данные по реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом изменений и дополнений, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В этом случае отгруженная продукция не является собственностью поставщика.
     
     В тех случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции), задолженность учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.
     

     На счете 45 в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” продукция отражается в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по мере отгрузки готовых изделий, товаров или их передачи для реализации на комиссионных и подобных началах.
     
     По этой причине в п. 1 Изменений и дополнений N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предусмотрено при исчислении налога на имущество учитывать данные, числящиеся по счету 45 “Товары отгруженные”, которые значатся на балансе организаций как запасы, если другое не будет предусмотрено по законодательству.
     

     120. Каковы сроки погашения кредиторской задолженности?

     
     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности определен в ст. 196 ГК РФ и составляет три года, в том числе кредиторской.
     
     Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     В соответствии с п. 1.4 и 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, при инвентаризации преследуются следующие основные цели: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
     
     Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     
     Указанное свидетельствует о том, что неподтвержденная кредиторская задолженность должна быть списана на финансовые результаты и учтена для целей налогообложения.    

 

     121. Каков источник списания безнадежных долгов?

     
     В ст. 196 ГК РФ определен общий срок исковой давности три года, но как следует из ст. 197 этого Кодекса, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора без уменьшения финансового результата, учитываемого при налогообложении.
     

     В п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, определено также, что при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также постановлениями Правительства РФ от 18.08.95 N 817 и от 25.11.98 N 1380.
     

     122. Куда относятся проценты по кредитам, взятым на другие цели, кроме производственных?

     
     Как следует из п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, до изменений в соответствии с приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н, на собственные средства организации относятся:
     
     - причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанный кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи кредита и мероприятия, подлежащие проведению организацией в целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций;
     
     - другие отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет).
     
     По разъяснению Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 расходы предприятий и организаций по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам при осуществлении капитальных вложений включаются в стоимость объектов капитального строительства до ввода их в эксплуатацию с последующим отнесением на затраты производства через амортизационные отчисления.
     

     После ввода в эксплуатацию уплаченные проценты по кредитам банков и заемным средствам, взятым на приобретение основных фондов и нематериальных активов, относятся на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету, относятся как фактические затраты на счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги” (п. 3.2, 3.3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2).
    

     123. Каков источник списания процентов по валютным кредитам, взятым на приобретение оборудования?

     
     В соответствии с п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (см. приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97) и ответом Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 затраты организаций на оплату процентов по валютным кредитам, выданным на осуществление долгосрочных финансовых вложений, в том числе на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, не относятся на себестоимость продукции.
     
     До выхода Налогового кодекса или иного законодательного документа для целей налогообложения принимаются проценты по валютным кредитам, взятым на производственные цели, в пределах 15 %, что соответствует указаниям Минфина России от 28.05.96 N 50, Госналогслужбы России от 29.04.96 N ВГ-6-05/294, Минэкономики России от 28.05.96 N СИ-176/6-204, Банка России от 29.04.96 N 03а-12/342.
     

     124. Как учитываются для целей налогообложения проценты по кредитам в случае возврата денежных средств поставщиком?

     
     В п. 1 Положения о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Учитывая п. 2 “с” указанного Положения, на себестоимость продукции относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
     
     На основании действующего Положения о составе затрат Минфин России дал разъяснение от 18.06.97 N 01-10/04-2291 о том, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     

     Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     
     На себестоимость продукции (работ, услуг) не следует списывать затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление мероприятий, не связанных с производством продукции (работ, услуг). Из указанного выше следует, что затраты по кредитам банков, использованным не по целевому назначению, не учитываются не только для целей налогообложения, но и в том случае, если поставщик возвратил перечисленные ему средства на поставку продукции (работ, услуг) и они были использованы не на производственные цели.
     

     125. Оказывают ли влияние на налогооблагаемую базу проценты по краткосрочным и долгосрочным займам?

     
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, заемные средства учитываются на счетах 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.
     
     Если предприятия привлекают средства путем реализации краткосрочных или долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы осуществляется запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 94 или 95).
     
     Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 или 95 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты.
     
     Для целей налогообложения учитываются уплаченные проценты по кредитам банков, а также имеющим отношение к процессу производства. В доходной части подлежат учету согласно п. 14 Положения о составе затрат.
     

     Как следует из информации Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 правительству РФ, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), на другие непроизводственные цели проценты по кредитам банков списанию на издержки производства не подлежат.
     

     126. Как правильно списывать курсовые разницы, чтобы не было двойного налогообложения?

     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предприятия и организации отражают данные по отгруженной продукции (работам, услугам), счета за которую предъявлены покупателям (заказчикам), по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Данные по кредиту счета 46 не зависят от времени оплаты.
     
     Учитывая ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, остатки валютных средств на валютных счетах организаций, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного периода.
     
     Из указанного следует, что долгосрочные ценные бумаги (в том числе и по облигациям внутреннего валютного займа) пересчету не подлежат.
     
     Курсовая разница по счету 62 отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95) и включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов или расходов согласно постановлению Правительства РФ от 11.03.97 N 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
     
     Вышеуказанное свидетельствует о том, что курсовые разницы при налогообложении дважды не участвуют.
     

     127. В связи с чем изменен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже валюты?

     
     До выхода приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” операции по продаже и покупке иностранной валюты отражались по счету 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Имеющиеся отрицательные результаты, в том числе обоснованные при обязательной продаже согласно инструкции Банка России от 29.06.92 N 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”, списывались на счет 80 “Прибыли и убытки” со счета 48 “Реализация прочих активов”, но не принимались для целей налогообложения в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Указания Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП4-05/26н (с учетом дополнений и изменений от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н), согласованные с Минфином России, свидетельствовали о том, что в целях налогообложения убытки, полученные при купле-продаже валюты, не должны уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций, так как пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России.
     
     Взимание банками платы за операции по обязательной продаже валюты, как один из видов деятельности коммерческих банков, списывается у организаций в установленном порядке, а у банков является доходом от проведения операций с иностранной валютой.
     
     По причинам, указанным выше, а также в целях устранения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками исключены операции по покупке и продаже валюты по счету 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Однако согласно ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.07.98  операции по продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, то есть отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”. По сообщению Департамента налоговой политики Минфина России расходы по продаже валюты не учитываются при налогообложении. Этот вопрос положительно решен в проекте Налогового кодекса России.
     

     128. Какими нормативными документами следует руководствоваться при учете и отражении в бухгалтерской отчетности ценных бумаг?

     

     При приобретении ценных бумаг (к которым относятся согласно ст. 143 ГК РФ государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие аналогичные документы) следует руководствоваться п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, где сказано о том, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     К фактическим затратам могут быть отнесены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Как определено в п. 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”, а затем с него списываются на счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, в зависимости от срока погашения или получения дохода по ценным бумагам.
     
     Принимая во внимание п. 2.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, необходимо учесть, что финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, в годовой отчетности по счетам финансовых вложений остатки показываются по рыночной стоимости без отражения в отчетности данных по счету 82 “Оценочные резервы”.
     
     Порядок отражения данных по операциям с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливается ФКЦБ России и Минфином России.
     
     С 5 августа 1998 года при налогообложении учитывается п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, с учетом Изменений и дополнений N 4.
     

     Начиная с 1 января 1999 года учет финансовых вложений осуществляется согласно требованиям п. 43-45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     

      129. Как отражается в бухгалтерском учете разница при выкупе организациями собственных акций?

     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, акционерные общества открывают к счету 56 “Денежные документы” специальный субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, на котором учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
     
     При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете необходимо отразить по дебету счета 56, субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, и кредиту счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” и др.).
     
     В п. 3.6 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” указано, что при выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     Так как денежные документы учитываются на счете 56 по номинальной стоимости, то в бухгалтерском учете выкупленные акции следует отразить:
     
     - при выкупе ниже номинала - по дебету счета 56 и кредиту счетов по учету денежных средств по фактической сумме выкупа; по дебету счета 56 и кредиту счета 80 на сумму разницы между номиналом и выкупом;
     
     - при выкупе выше номинала - по дебету счета 56 и кредиту счетов по учету денежных средств по фактическому выкупу; по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 56 на разницу между выкупной ценой и номиналом.
     

     130. За счет средств, полученных приватизированным предприятием в качестве инвестиции в результате инвестиционных конкурсов, приобретены основные средства. Каков источник списания НДС по этим основным средствам?

     
     В соответствии с указаниями Минфина России от 23.12.92 N 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” все средства, предназначенные для выкупа имущества на конкурсе, аукционе, учитываются организациями на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”, субсчет “Приватизационный фонд”.
     
     Учитывая п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с учетом изменений и дополнений, при приобретении основных средств в результате инвестиционных конкурсов суммы уплаченного налога на добавленную стоимость списываются на увеличение стоимости основных средств.
     

     131. Можно ли списать на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость, оплаченный за монтаж охранной сигнализации?

     
     В первую очередь следует рассмотреть вопрос о необходимости установки сигнализации по охране производственного объекта, а затем учесть п. 20 “а” и п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     

     132. Облагаются ли НДС доходы, получаемые от других организаций за содержание базы отдыха?

     
     Средства на содержание базы отдыха, перечисленные другой организацией, отражаются по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления”, а затем по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счета 96 при условии соблюдения порядка отражения данных по реализации продукции (работ, услуг) аналогично порядку, действующему для хозрасчетных организаций.
     
     В случае учета базы отдыха как объекта социальной сферы на счете 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, исчисление налога на прибыль производится при наличии прибыли, списанной на счет 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счета 29.
     

     133. В каких случаях осуществляется списание налога на добавленную стоимость на целевое финансирование и финансовые результаты?

     

     Как следует из п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий (организаций, учреждений), минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
     
     Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет целевого бюджетного финансирования.
     
     Хозяйственные организации, учитывающие на счете 96 “Целевые финансирование и поступления” средства целевого бюджетного финансирования на обеспечение определенных работ целевого характера, списывают на этот счет как поступления, так и расходы вместе с налогом на добавленную стоимость.
     
     В случае если выполняемые работы аналогичны работам и услугам, которые осуществляются в соответствии с договорами (контрактами), а средства из бюджета являются возмещением разницы в цене или убытков, налог на добавленную стоимость списывается на финансовые результаты в установленном порядке.
     
     При списании недостач и хищений по решению судебных органов приходящиеся суммы налога на добавленную стоимость по ним списываются также на финансовые результаты, то есть со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (соответствующий субсчет) на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     На финансовые результаты также следует списывать налог на добавленную стоимость, который приходится на соответствующие статьи п. 15 Положения о составе затрат.
     

     134. Как отразить списание налога на добавленную стоимость с авансов, если товар не получен?

     
     В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в облагаемый оборот по исчислению налога на добавленную стоимость включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.
     
     Из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует, что на счете 64 “Расчеты по авансам полученным” подлежат учету авансы, полученные под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по причине непоставки товаров возврату или зачету не подлежат.
     

     Возврат сумм авансов осуществляется за минусом налога на добавленную стоимость или уплаченный налог на добавленную стоимость списывается на финансовые результаты.
     
     При списании кредиторской задолженности на финансовые результаты увеличение прибыли производится на разницу между суммой аванса и налога на добавленную стоимость с корректировкой в бухгалтерском учете: дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредит счета 64 “Расчеты по авансам полученным” при перечислении налога на добавленную стоимость с авансов; дебет счета 80 “Прибыли и убытки” и кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом” на суммы налога на добавленную стоимость с авансовых сумм; дебет счета 64 и кредит счета 80 на сумму авансов полученных.
     

     135. Куда списываются затраты организаций по оплате банкам за обслуживание спецссудного счета?

     
     В п. 2 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-01/362, от 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349, определено, что в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, входят плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.
     
     То, что у банков входит в состав доходной части по разделу I “Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль”, у организаций списывается на затраты производства по уставной деятельности.
     
     

Официальные документы

          

Приказ Минфина России от 15.06.98 N 25н

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
“Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

(зарегистрировано Минюстом России 23.07.98, регистрационный N 1570)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98.
     
     2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 1999 года.
     

Министр
М.М. Задорнов
     

Утверждено
приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н

     

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением Центрального банка, кредитных организаций).
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     
     2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     а) имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
     
     б) незавершенного производства.
     

II. Определения

     
     3. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:
     
     а) материально-производственные запасы - часть имущества:
     
     используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
     
     предназначенная для продажи;
     

     используемая для управленческих нужд организации;
     
     б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     в) готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
     
     г) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
     
     4. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
     

III. Оценка материально-производственных запасов

     
     5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     

     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     

     9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     10. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
     
     11. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
     
     Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     12. Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.
     
     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     
     13. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
     
     14. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
     

IV. Отпуск материально-производственных запасов

     

     15. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
     
     по себестоимости каждой единицы;
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
     
     Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.
     
     16. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
     
     17. Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
     
     18. Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     
     19. Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
     

     20. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
     
     21. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются к бухгалтерскому учету в размере затрат, связанных с их приобретением, в пределах установленного в соответствии с главой II настоящего Положения лимита за единицу на дату приобретения. Организация может в пределах одной двадцатой установленного лимита определять малоценные предметы, стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию.
     

V. Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

     
     22. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации.
     
     23. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения). Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением.
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
     
     линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     

     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимый (выполняемый) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.
     
     24. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
     
     25. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     
     методы оценки материально-производственных запасов по их видам;
     
     последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
     
     стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
     
     разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;
     
     способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
    

     

Приказ Минфина России от 20.07.98 N 33н

Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н,
     
     приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     2. С изданием настоящего приказа не применяются на территории Российской Федерации:
     
     а) письма Министерства финансов СССР от:
     
     7 мая 1976 г. N 30 “Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций”;
     
     14 декабря 1976 г. N 91 “Об уточнении подпункта “а” пункта 65 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций”;
     
     12 октября 1987 г. N 195 “О внесении изменений и дополнений в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций”;
     
     Пункт 4 приложения N 3 к письму от 14 ноября 1979 г. N 181 “О признании утратившими силу и внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР”;
     
     б) письма Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от:
     
     1 июля 1985 г. N 100 “Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)”;
     
     23 сентября 1987 г. N 188 “О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)”;
     
     28 мая 1990 г. N 64 “О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)”.
     

Министр
М.М. Задорнов

     
     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. N 5577-ВЭ приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н не требует государственной регистрации.
     

Утверждены
приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н

     

Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств

     

1. Общие положения

     
     1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н.
     
     2. Основные средства  - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     
     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     3. При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359.
     
     4. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
     

     правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
     
     достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
     
     полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
     
     контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
     
     5. Для выполнения задач, предусмотренных в пункте 4 настоящих Методических указаний, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
     
     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве”. К ним, в частности, относятся:
     
     акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);
     
     акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
     
     акт на списание основных средств (форма N ОС-4);
     
     акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
     
     инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
     
     акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
     

     акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
     
     акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
     
     Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     наименование документа;
     
     дату составления документа;
     
     наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     содержание хозяйственной операции;
     
     измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     личные подписи указанных лиц.
     
     6. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
     
     Комплекс конструктивно - сочлененных предметов  - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     
     7. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
     
     Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
     

     В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
     
     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
     
     Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
     
     8. Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
     
     9. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N С-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
     
     Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
     
     В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
     
     10. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.
     
     11. На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.
     

     12. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
     
     13. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
     
     14. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.
     
     15. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
     
     16. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.
     
     К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах и услугах) и др.
     
     17. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
     
     в эксплуатации;
     
     в запасе (резерве);
     
     в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
     
     на консервации.
     
     18. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
     
     объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
     
     объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
     

     объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
     

2. Оценка основных средств

     
     19. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
     
     20. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     21. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
     
     сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
     
     сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     таможенных пошлин и иных платежей;
     
     невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     22. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     

     При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.
     
     В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     23. Затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирования и поступлений.
     
     24. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.
     
     Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).
     
     25. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
     
     Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     

     Принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учета основных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     26. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.
     
     Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.
     
     27. Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с учредителями в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.
     
     При принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.
     
     28. Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     29. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     

     30. Подрядные организации, а также организации-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, введенные в эксплуатацию, возведенные временные (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам (на сумму затрат по возведению), отражают по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета некапитальных работ.
     
     31. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).
     
     По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.
     
     Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
     
     32. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ отражаются в общеустановленном порядке путем списания с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
     
     На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
     
     33. Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.
     
     34. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).
     

     35. При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия, и списываются арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств.
    
     36. Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.
     
     При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     37. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н).
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
     
     При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
     
     Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
     
     38. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     

     В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств или в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     39. Пообъектный учет основных средств ведется в рублях.
     
     40. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
     
     Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
     
     41. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
     
     Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
     
     42. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3).
     
     43. Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма N ОС-14).
     

     44. По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.
     

3. Амортизация основных средств

     
     45. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н).
     
     46. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     47. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
     
     Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.
     
     Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
     
     48. По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.
     

     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
     
     Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     49. По объектам основных средств, которые приобретены с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     50. По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
     
     51. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
     
     52. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
     
     53. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.
     
     Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
     
     Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     54. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     55. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     

     Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:
     
     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
     
     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     56. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
     
     линейный способ;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
     
     57. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 * 20 : 100).
     
     58. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
     

     По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
     
     Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. : 5 = 20 тыс. руб.) (100 * 20 тыс. руб. : 100 тыс. руб. * 2) = 40.
     
     В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100 * * 40 : 100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 - 40 * 40) : 100), и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12,4 тыс. руб. (60 - 24) * 40 : 100) и т.д.
     
     59. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе  - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год  - 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год  - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.
     
     60. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
     

     В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Например, в апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования  - 4 года; годовая сумма амортизационных отчислений  - 5 тыс. руб. (20 тыс. руб. : 4); годовая норма амортизационных отчислений (организация использует линейный метод)  - 25 процентов (5 * 100 : 20). По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту амортизация в первый год использования составит (5 * 8 : 12) = 3,33 тыс. руб.
     
     61. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Например, организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (200 : 10), (20 : 200 * 100). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы.
     
     62. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 : 400).
     
     63. По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам  - в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования.
     

     По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).
     
     64. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.
     
     65. Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
     
     66. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
     
     67. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.
     
     68. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов.
     

4. Восстановление основных средств

     

     69. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.
     
     70. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
     
     План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
     
     71. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
     
     72. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
     
     оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
     
     зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
     
     73. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.
     
     Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
     

     74. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
     
     75. Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.
     
     Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:
     
     подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
     
     хозяйственным способом  - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
     
     76. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
     
     В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу “Основные средства в ремонте”. При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
     
     77. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
     
     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
     
     Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. :  12 мес.).
     
     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
     

     В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
     
     78. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:
     
     арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;
     
     арендатора  - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     79. Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
     
     80. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
     

5. Учет аренды основных средств

     
     81. Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).
     
     Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).
     
     82. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
     
     83. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.
     
     84. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия.
     

     85. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
     
     86. Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
     
     87. Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.
     
     88. Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.
     
     89. Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета учета основных средств, на отдельный субсчет “Арендованное имущество”.
     
     При возврате лизингового имущества лизингодателю (если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя) при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя производится в общеустановленном порядке на счете учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета учета основных средств, субсчета “Арендованное имущество” - в размере первоначальной стоимости; с дебетом счета учета амортизации, субсчетом “Амортизация имущества, сданного в лизинг”  - на сумму начисленной амортизации.
     
     90. При выкупе лизингового имущества (если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя) его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета. Одновременно лизингополучатель производит запись на указанную стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств.
     

     91. Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии внесения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах учета основных средств, амортизации основных средств с переносом данных с соответствующих субсчетов счета учета лизингового имущества на счета учета собственных основных средств.
     
     92. Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:
     
     арендодателем  - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;
     
     арендатором  - списанием с забалансового счета.
    

6. Выбытие основных средств

     
     93. Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
     
     продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
     
     списания в случае морального и (или) физического износа;
     
     передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
     
     ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
     
     передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
     
     списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
     
     по другим причинам.
     
     94. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
     
     В компетенцию комиссии входит:
     

     осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
     
     установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
     
     выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
     
     возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
     
     осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
     
     составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
     
     95. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
     
     96. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.
     

     97. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
     
     Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
     
     98. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.
     
     99. Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
     
     На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
     
     Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
     
     100. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма N ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
     
     101. Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств  - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене возможного использования или возможной реализации.
     

     102. При отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     103. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

   
     

Приказ Минфина России от 29.07.98 N 34н

Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

(зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.98, регистрационный N 1598)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     2. Признать утратившими силу:
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”;
     
     пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 “О квартальной бухгалтерской отчетности организации”.
     
     3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
     

Министр
М.М. Задорнов

    

Утверждено
приказом Минфина России
от 29.07.98 N 34н

     

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее  - Положение) разработано на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете”.
     
     2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
     
     Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
     
     3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете” и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
     

     4. В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”:
     
     а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
     
     б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;
     
     в) основными задачами бухгалтерского учета являются:
     
     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности  - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним  - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
     
     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
     
     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
     
     5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
     
     6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
     
     7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
     

     а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
     
     б) ввести в штат должность бухгалтера;
     
     в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
     
     г) вести бухгалтерский учет лично.
     
     Случаи, предусмотренные в подпунктах “б”, “в” и “г” настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.
     
     8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
     
     При этом утверждаются:
     
     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
     
     формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
     
     методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
     
     порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
     
     правила документооборота и технология обработки учетной информации;
     
     порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
     

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

     

Требования к ведению бухгалтерского учета

     
     9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
     
     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации  - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
     

     10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
     
     Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
     
     11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
     

Документирование хозяйственных операций

     
     12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами “б”, “в”, “г” пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
     
     13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
     
     В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
     

     14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
     
     Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
     
     Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
     
     В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
     
     15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным  - непосредственно по окончании операции.
     
     При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
     
     Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
     

     17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основании первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
     
     18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
     

Регистры бухгалтерского учета

     
     19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
     
     Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
     
     Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
     
     20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
     
     Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
     
     21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
     
     22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
     

     Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
     

Оценка имущества и обязательств

     
     23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
     
     Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,  - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
     
     В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
     
     Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
     
     Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
     
     Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     
     24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
     

     25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее под бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).
     

Инвентаризация имущества и обязательств

     
     26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     27. Проведение инвентаризации обязательно:
     
     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     
     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов  - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
     
     при смене материально ответственных лиц;
     
     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
     
     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     при реорганизации или ликвидации организации;
     
     в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     

     28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
     
     а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации;
     
     б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм  - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

     

Основные требования

     
     29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
     
     30. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, состоит из:
     
     а) бухгалтерского баланса;
     
     б) отчета о прибылях и убытках;
     
     в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
     
     г) пояснительной записки;
     
     д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
     
     Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет Министерство финансов Российской Федерации.
     
     31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
     

     Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
     
     32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
     
     33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
     
     34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
     
     35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
     
     Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
     
     36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
     
     Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября),  - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
     
     Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
     
     37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
     

     38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
     
     В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
     
     Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
     
     40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
    

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

     

Незавершенные капитальные вложения

     
     41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
     
     Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
     
     42. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
     

Финансовые вложения

     
     43. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
     

     44. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
     
     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
     
     45. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     

Основные средства

     
     46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
     
     линейный способ;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
     
     По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
     
     49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации  - по первоначальной стоимости.
     

     Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях  - в составе малоценных предметов и других ценностей:
     
     а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
     
     Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
     
     в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
     
     орудия лова (тралы, неводы, сети, морожи и другие);
     
     специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
     специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     

     форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
     
     временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
     
     предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
     
     51. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом “б” пункта 50 настоящего Положения лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     
     Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.
     

     Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.
     
     52. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения (кроме полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также малоценных предметов бюджетных организаций), переносится путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном в пункте 51 настоящего Положения.
     
     Начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию предметам, предусмотренным в настоящем пункте, производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
     
     53. Предметы, предусмотренные пунктом 50 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.
     
     54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

Нематериальные активы

     
     55. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     

     из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
     
     56. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
     
     линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
     
     Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     57. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации, а у бюджетной организации  - по первоначальной стоимости.
     

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

     
     58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
     
     по себестоимости единицы запасов;
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
     
     59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
     
     60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
     
     При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.
     
     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
     
     61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
     
     62. Предусмотренные в пунктах 58-60 настоящего Положения ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

     

     63. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
     
     64. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
     
     по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
     
     по прямым статьям затрат;
     
     по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
     
     При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
     
     65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
     

Капитал и резервы

     
     66. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
     
     67. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
     
     68. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, безвозмездно полученные организацией ценности, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     69. Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
     

     70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
     
     71. Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     72. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
     

Расчеты с дебиторами и кредиторами

     

     73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
     
     74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
     
     75. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
     
     76. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     

     78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

Прибыль (убыток) организации

     
     79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.
     
     80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
     
     81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
     
     82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации либо уменьшения (увеличения) финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
    

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

     

     84. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     
     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
     
     85. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения.
     
     Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
     
     86. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,  - в течение 30 дней по окончании квартала.
     
     В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
     
     Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
     
     87. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства.
     
     88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
     

     Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
     
     89. Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
     
     Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
     
     Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.
     
     90. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

     
     91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.
     
     92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).
     
     Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.
     

     93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:
     
      - по унитарным предприятиям  - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
     
      - по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
     
     94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     95. Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в установленные ими сроки.
     
     96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
     
     97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

VI. Хранение документов бухгалтерского учета

     
     98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
     
     99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
     
     100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
     
     101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.    



Письмо Госналогслужбы России от 16.11.98 N ВГ-6-02/832

     
     Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для использования в практической деятельности постановление Правительства Российской Федерации от 11 сентября 1998 года N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
     
     Согласно указанному постановлению, начиная с 1 октября 1998 года, выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     Внесение изменений вызвано Указом Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)”. Федеральным законом Российской Федерации от 14.04.95 N 41-ФЗ “О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации”, постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.95 N 239 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)”.
     
     Из перечисленных нормативных актов следует:
     
      Правительству Российской Федерации и федеральным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право утверждать перечни продукции, товаров и услуг, цены на которые подлежат государственному регулированию на внутреннем рынке Российской Федерации;
     
      дотации, связанные с государственным регулированием цен (тарифов) по перечню продукции, товаров и услуг, цены на которые регулируются Правительством Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти, учитываются при формировании Федерального бюджета на соответствующий год или бюджетов субъектов Российской Федерации.
     
     Следовательно, если организации-налогоплательщику возмещены из соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой, то налогообложение осуществляется в установленном порядке. В случае возмещения суммы убытков от действующих регулируемых цен, то они отражаются по счету “Прибыли и убытки”.
     
     Доведите указанное постановление до подведомственных госналогинспекций.


Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. Гусев

  

Постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095

О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     Дополнить пункт 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1992, N 9, ст. 602; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 28, ст. 2686), после абзаца второго абзацем следующего содержания:
     
     “Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок”.
     
     Установить, что порядок, изложенный в указанном абзаце, применяется начиная с 1 октября 1998 г.
     

И.о. Председателя Правительства
Российской Федерации
В. Черномырдин
    

Письмо Госналогслужбы России от 17.12.98 N ВГ-6-02/884

О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”

 
     Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для руководства приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 октября 1998 г. N 47н “О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”.
     
     Доведите указанное до нижестоящих налоговых инспекций.      
   

Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. Гусев


Приказ Минфина России от 20.10.98 N 47н

О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”

     
     Во исполнение Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ
     
     приказываю:
     
     1. В  приказе  Министерства финансов  Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”:
     
     а) пункт 2 дополнить подпунктом “г)” следующего содержания:
     
     “г) Отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6 (представляют общественные организации (объединения)”;
     
     б) в пункте 2 подпункты “г)”, “д)” и “е)” считать соответственно подпунктами “д)”, “е)” и “ж)”;
     
     в) в последнем абзаце пункта 2 слова “предусмотренные подпунктами в) и г) настоящего пункта” заменить словами “предусмотренные подпунктами в) и д) настоящего пункта”;
     
     г) пункт 2 дополнить абзацем следующего содержания:
     
     “Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не представляют составляющие годовой бухгалтерской отчетности, предусмотренные подпунктами в) и д) настоящего пункта”.
     
     2. Дополнить приложение 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” формой N 6 “Отчет о целевом использовании полученных средств” согласно приложению 1 к настоящему приказу.
     
     3. Утвердить Изменения и дополнения к Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”) согласно приложению 2 к настоящему приказу.
     
     4. Настоящий приказ ввести в действие с годовой бухгалтерской отчетности за 1998 год.
     

Министр
М.М. Задорнов

     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16 ноября 1998 г. N 7690-ВЭ приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 октября 1998 г. N 47н в государственной регистрации не нуждается.
     

    Приложение 1

    к приказу Минфина России
    от 20.10.98 N 47н

Отчет о целевом использовании полученных средств

     
     

  
 

КОДЫ

Форма 6 по ОКУД

01710006

за                         199  г.                                Дата

  
 

  
 

  
 

Организация _________________________по ОКПО

  
 

  
 

  
 

Отрасль (вид деятельности) ___________по ОКОНХ

  
 

  
 

  
 

Организационно-правовая форма ________по КОПФ

  
 

  
 

  
 

Единица измерения ___________________по ОКЕИ

  
 

  
 

  
 

                                                                  
     

Наименование разделов и статей

Код строки

Фактически с начала года

1

2

3

Остаток средств на начало отчетного года ...................

10

  
 

Поступило средств

  
 

  
 

Вступительные взносы ........................................................

20

  
 

Членские взносы ..................................................................

030

  
 

Добровольные взносы........................................................

040

  
 

Доходы от деятельности организации (объединения) .....

050

  
 

Прочие...................................................................................

060

  
 

Всего поступило средств (сумма стр. 020 - 060)............

070

  
 

Использовано средств

  
 

  
 

Расходы на целевые мероприятия  ...............................

080

  
 

в том числе:

  
 

  
 

социальная и благотворительная помощь ...............

081

  
 

проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п ..................................................................................

082

  
 

иные мероприятия........................................................

083

  
 

Расходы на содержание аппарата управления ..................

090

  
 

в том числе:

  
 

  
 

расходы, связанные с оплатой труда (включая начисление) ......................................................................

091

  
 

выплаты, не связанные с оплатой труда .................

092

  
 

расходы на командировки.........................................

093

  
 

содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) .........

094

  
 

ремонт основных средств и иного имущества ......

095

  
 

прочие.........................................................................

096

  
 

Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.............................................................................

100

  
 

Прочие..................................................................................

110

  
 

Всего использовано средств (стр. 080+090+100+110) .....

120

  
 

Остаток средств на конец отчетного года .......................

130

  
 

      

    Руководитель                                Главный бухгалтер 

  

 Приложение 2

    к приказу Минфина России
     от 20.10.98 N 47н

Изменения и дополнения к Инструкциио порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 “О годовой бухгалтерскойотчетности организаций”)

     
     1. Предпоследний абзац пункта 1.2 дополнить предложением следующего содержания:
     
     “Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях”.
     
     2. В пункте 2.6 после первого абзаца включить абзац следующего содержания:
     
     “При заполнении подразделов “Основные средства” и “Нематериальные активы” следует иметь в виду, что общественными организациями (объединениями) данные в них по основным средствам и нематериальным активам, полученным в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, показываются по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной по ним до 1 января 1998 года”.
     
     3. Абзац второй пункта 2.9 дополнить предложением следующего содержания:
     
     “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные общественными организациями (объединениями) в качестве вступительных, членских и добровольных взносов, показываются по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной по ним до 1 января 1998 года”.
     
     4. Пункт 2.23 дополнить абзацем следующего содержания:
     

     “При заполнении группы статей “Добавочный капитал” следует иметь в виду, что общественные организации (объединения) на счете 87 “Добавочный капитал” отражают принятые к учету основные средства и прочие  внеоборотные активы, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные в качестве вступительных, членских и добровольных взносов”.
     
     5. Дополнить раздел 4 “Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках” после раздела “Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)” новым подразделом следующего содержания:    
   

“Отчет о целевом использовании полученных средств

     
     4.30. В отчете отражаются данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учтенных на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     По строкам 020-060 отражаются данные о поступлении средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и иных источников в течение отчетного года.
     
     По строкам 080-110 отражаются данные о расходовании имеющихся средств в течение отчетного года. Указанные строки заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью общественной организации (объединения) (счет 20 “Основное производство”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и списанных на уменьшение целевых поступлений (дебет счета 96 “Целевые финансирование и поступления”).
     
     По строке 130 отражается остаток целевых средств на конец отчетного года. В случае превышения произведенных расходов над поступившими целевыми средствами, указанная разность отражается по данной строке со знаком минус, и приводятся пояснения в связи с его возникновением.
     
     В случае, если суммы по строкам 060, 083, 096 и 110 отчета являются существенными, следует дать их более подробную расшифровку по вписываемым строка.
     
     Данные представляются нарастающим итогом с начала года”.
     
     6. Пункты 4.30-4.41 считать пунктами 4.31-4.42.