Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения

Год:1997


Вступление

          Обеспечивая выполнение ст. 6 и 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”, работники налоговых органов контролируют соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогоплательщиками налогов и других платежей в соответствующие бюджеты.
          С этой целью налоговым органам предоставлено право производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях любых форм собственности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках.

     В соответствии со ст. 11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” налогоплательщик обязан правильно платить налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет, что определено также Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

     В функции налоговых органов входит обследование с соблюдением соответствующих правил любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения (независимо от места их нахождения) производственных, складских, торговых и иных помещений налогоплательщиков.
          
     В п. 6 ст. 7 Закона РФ “О Государственной налоговой службе РСФСР” предусмотрено, что государственным налоговым инспекциям предоставлено право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа в представлении) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

     Согласно ст. 11 указанного выше Закона документальные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей осуществляются по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года.

     Налоговые органы проводят проверки двух видов  камеральные и документальные, организуя между ними предпроверочную работу.     



1. Камеральная проверка

          Камеральная проверка включает следующие операции:
          
     1.1. Изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов.

     1.2. сравнение данных, фигурирующих в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет.

     1.3. анализ соотношения и оценок.

     1.4. анализ баланса.

     Коротко остановимся на каждой операции.

     1.1. Анализ налоговых деклараций и годовых лицевых счетов проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.

     Так, например, если налогоплательщик согласно п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), определял выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты (при безналичных расчетах  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  по поступлении средств в кассу), то необходимо для проверки данных о выручке от реализации для целей налогообложения представить сведения по отгруженной продукции за 1996 год по отпускным ценам и себестоимости остатков продукции по неоплаченным счетам.

     Анализ налоговых деклараций и годовых лицевых счетов позволяет налоговому органу проверить достоверность данных строки 626 формы № 1 “Бухгалтерский баланс” по задолженности перед бюджетом и строки 150 формы № 2 “Отчет о финансовых результатах” по налогу на прибыль, причитающуюся бюджету (с 1997 года “Отчет о прибылях и убытках”).

     1.2. Сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет (за два-три года) позволяет установить отношение себестоимости к выручке от реализации; коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации; рост прочих активов, пассивов, кредиторской и дебиторской задолженности; доли активной части основных фондов к общей стоимости основных фондов и т.п.

     1.3. Анализ соотношения и оценок способствует получению представления о динамике развития организации-налогоплательщика (или о динамике развития данного предприятия по сравнению с другими аналогичными организациями). При этом резкие изменения в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.

     1.4. Анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.
     
     Изменение состава капитальных вложений дает возможность установить, какие основные фонды приобретались за отчетный период. Для этого сопоставляются данные по выручке от реализации (автомобили, оборудование, машины, строения и т.д.), связанные с проблемами в части изменения финансовых результатов. Приведем наиболее яркие примеры предпроверочного анализа.

          Сопоставляя данные выручки (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) и затрат на производство реализованной продукции, работники налоговых органов проводят анализ соотношения затрат на производство и реализацию продукции к выручке от реализации продукции:

1994 год (380 : 600) x 100 % = 63,3 %

1995 год (370 : 550) x 100 % = 67,2 %

1996 год (365 : 500) x 100 % = 73,0 %

     Принимая во внимание рост цен на сырье и материалы, начисление износа в результате переоценки основных средств, индексирование заработной платы и рост отчислений на социальные нужды, рост платежей по кредитам банков и поставщиков работникам налоговых органов надлежит затребовать от предприятий объяснения причин роста затрат на производство и сбыт продукции, а также занижения выручки от реализации в результате роста цен.



Наименование показателей

В сопоставимых ценах (млн руб.)

  
 

  
 

1994

1995

1996

Отклонение 1996 г. против

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

1994

1995

1

Выручка (нетто) от реализации

600

550

500

-100

-50

2

Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)

380

370

365

-15

-5

3

Коммерческие расходы

70

65

60

-10

-5

4

Прибыль от реализации

150

115

75

-75

-40

5

Доходы от внереализационных операций

100

120

110

+10

-10

  
 

в том числе:

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

от участия в других организациях

10

5

4

-6

-1

  
 

курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

10

15

12

+2

-3

  
 

штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

20

25

30

+10

+5

  
 

прибыль (убыток) прошлых лет

20

30

35

+15

+5

  
 

возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполением обязательств

10

15

20

+10

+5

  
 

прочие

30

30

9

-21

-21

6

Расходы от внереализационных операций

150

200

250

+100

+50

  
 

в том числе:

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

30

35

25

-5

-10

  
 

прибыль (убыток) прошлых лет

25

30

35

+10

+5

  
 

возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

35

40

45

+10

+5

  
 

курсовые разницы

20

25

35

+15

+10

  
 

прочие

40

70

110

+70

+40

7

 Итого прибылей и убытков

100

35

-65

-165

-100

          
     Анализируя доходы и расходы от внереализационных операций, работники налоговых органов должны выяснить правильность отражения операций от внереализационной деятельности:

     а) поступление и уплату штрафов, пени и неустоек, а также других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

     б) возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

     в) списание курсовых и суммовых разниц.

     Цель предпроверочного анализа  использовать цифровые данные для выделения вопросов, на которые следует обратить особое внимание при дальнейшей документальной проверке, в частности, в тех областях, которые могут быть наиболее прибыльными.

     При камеральных проверках налоговые работники обращают внимание на сопоставимость показателей форм бухгалтерской отчетности. Например, данные строки 110 формы № 1 “Бухгалтерский баланс” должны быть сопоставимы с данными формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” по нематериальным активам, а данные строки 120 соответственно 370 минус 392 формы № 5 и т.д.

     Кроме того, осуществляя камеральную проверку годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год и квартальной бухгалтерской отчетности в 1997 году, работники налоговых органов должны проверить:

     1) заполнены ли в формах отчетности предусмотренные в них показатели;

     2) представлены ли организацией объяснения в случае несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года;

     3) раскрыта ли каждая корректировка данных за период, предшествовавший отчетному;

     4) имеется ли взаимоувязка показателей;

     5) раскрыты ли в пояснительной записке по годовой отчетности данные по прочим активам, пассивам, кредиторам, дебиторам, иным обязательствам в случае их существенности в подсчете общей суммы итогов форм № 1 “Бухгалтерский баланс” и № 2 “Отчет о прибылях и убытках” (п. 2 приказа Минфина России от 03.02.97 № 8 “О квартальной бухгалтерской отчетности организаций”). При этом учитывается, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

     Кроме того, в пояснительной записке должны указываться факторы, оказавшие влияние в отчетном периоде на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

     Основными методами камеральной проверки являются:
     
     А. Метод, основанный на расчетах.

     Б. Метод, основанный на знаниях и опыте.

     В. Метод, основанный на цикличности во времени.

А. Метод, основанный на расчетах

          При использовании этого метода отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налогового органа.
          
     В качестве примера можно привести отбор организаций, у которых выручка от реализации и полученный от нее доход в 1996 году и за текущий период 1997 года снижены по сравнению с 1995 годом и другими более чем на 25 процентов. При недостаточности ресурсов для проверки всех отобранных организаций отбираются предприятия, у которых наиболее высок риск совершения серьезных ошибок.

     В первую очередь обращается внимание на то, чем занимаются эти организации. Если из других источников известно, что большинство организаций в строительном бизнесе имели определенные трудности из-за временной экономической депрессии, то можно ожидать (и это не будет необычным), что коэффициент отдачи этих организаций резко понизился. Поэтому было бы целесообразно исключить такие организации из выборки, составленной для проверки.

     Во вторую очередь анализируется объем продаж; при этом не берутся во внимание организации с объемом продаж менее 1000 млн руб.

     Если используется информация об организациях, занимающихся различными видами деятельности в данном регионе, то работники налоговых органов могут подразделять их на несколько групп. В одну войдут промышленные организации, в другую  транспортные и т.д.

     Следующий шаг  установление индивидуальных критериев в зависимости от вида деятельности предприятия. Для одной группы критерий может заключаться в том, что отбираются 10 процентов организаций с наибольшим объемом продаж. Иногда ведется более конкретный поиск и отбираются 10 процентов организаций, имеющих и наибольший объем продаж, и наибольшее снижение показателя валового дохода. Чем более конкретны критерии, чем полнее учитываются различные соотношения, тем лучше будет достигнутый результат.

Б. Метод, основанный на знаниях и опыте

          Этот метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают  или наслышаны о том, что в определенном виде бизнеса процветает “теневая экономика”, то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.
          

В. Метод, основанный на цикличности во времени


          Этот метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени, например, каждый пятый год. Он используется уже очень давно и в своей основе очень прост, но не очень эффективен при наличии ограниченных ресурсов, поскольку средства автоматически будут расходоваться для проверки тех организаций, которые не имеют проблем с отчетностью и декларациями.
          
     Основная идея этого метода заключается в “профилактике неотвратимостью наказания”. Плательщики знают, что их периодически проверяют, и поэтому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере умышленно. Однако в реальной жизни эта теория не срабатывает.

     Во-первых, ни у одного налогового органа не хватит в настоящее время ресурсов для осуществления такой программы.

     Во-вторых, если налоговая инспекция и попытается это сделать, то время, которое можно выделить на каждую проверку, окажется таким ограниченным, что не позволит выявить все нарушения. Поэтому “профилактика неотвратимостью наказания” является, по существу, иллюзией.

     Однако периодическая проверка в модифицированном варианте может быть весьма эффективной. Например, ее можно с успехом использовать для организаций, известных как “проблемные” или “теневые”. Полезна она и для очень крупных организаций, где всегда велик риск крупных потерь поступлений.

     Для достижения своих целей налоговые органы используют широкий набор систем и методов проверок и отбора. Эффективная комбинированная стратегия может быть, например, такой: все крупные организации (например, с объемом продаж более 100 млрд руб. или с числом работников более 1000) проверяются не реже одного раза в два года.

     Каждый год проводятся специальные целевые кампании по проверке предприятий, причем для выбора объектов используются особые программы проверок, основанные на знаниях, опыте и статистике. Каждый год большая часть проверяемых деклараций отбирается с использованием расчетных и статистических методов, сравнений и соотношений.

Итоги предпроверочного анализа:

Отбор уменьшился более чем на 25 %

= 5000 организаций

Отбор 1

  
 

Отбрасываются неинтересные с точки зрения налоговых органов организации, например, в строительном бизнесе

-500

Осталось

4500

Отбор 2

  
 

Отбрасываются организации с объемом продаж менее 1000 млн руб.

-3500

Остается

1000

Отбор 3

  
 

Организации группируются по виду деятельности:

  
 

 Сельское хозяйство

200

 Промышленность

200

 Финансы

200

 Торговля

200

 Услуги

200

Отбор 4

  
 

Используется особый подход в каждой группе, например:

  
 

 Промышленность: 10 % предприятий, имеющих наибольший объем продаж и наибольшее уменьшение дохода

20

 Финансы: 10 % организаций, имеющих наибольшие потери от операций с акциями

20

и т.д.

20

и т.д.

20

и т.д.

20

Всего отобрано

100 организаций

          
     Принципы комбинированной стратегии

     1) периодичность:

     для проверки каждый год отбираются все крупные организации с объемом продаж более 100 млрд руб. или более 1000 работников;

     2) организации:

     для проверки отбираются каждый год организации в соответствии со специальными целевыми программами, например, делаются выборки всех поставщиков импортных автомобилей, зарубежных строителей;

     3) статистика:

     используются традиционные методы соотношений, сравнений и расчетов;

     4) основание выборки:

     организация находится “среди 30 % организаций отрасли с наименьшим развитием брутто прибыли по отношению к обороту”;

     5) подсчет показателя:

     Брутто прибыль

 _________________      x 100

     Нетто оборот

     После проведения камеральной проверки и выбора налогоплательщиков для документальных проверок целесообразно провести предпроверочную работу.     



2. Предпроверочная работа


          Предпроверочная работа является этапом подготовки к дальнейшей документальной проверке. Именно во время предпроверочной работы складываются первые впечатления об организации, строится стратегия предстоящей документальной налоговой проверки, решается вопрос об ее глубине: будет ли проверка полной или достаточно обратить внимание на отдельные вопросы; ограничиться ли проверкой на месте с представлением налогоплательщиком необходимых документов или выехать непосредственно в организацию и т.д. В результате этой работы документальная проверка может быть отменена несмотря на то, что организация попала в число проверяемых.
          
     Налоговые инспекторы стремятся во время предпроверочной работы:

     - ознакомиться с исходными данными для выбора организации в качестве объекта проверки;

     - удостовериться в необходимости проведения документальной проверки;

     - убедиться в  наличии ошибок в годовой бухгалтерской отчетности и налоговой декларации;

     - собрать необходимые дополнительные сведения об организации и ее деятельности от других органов (таможня, милиция, полиция и др.);

     - выделить основные вопросы проверки (отпуск продукции, оказание услуг, покупка и оценка товарно-материальных ценностей, отдельные виды произведенных расходов, списание затрат на ремонт и содержание основных фондов, производимые капитальные и финансовые вложения, сделки с родственными партнерами и т.п.);

     - принять стратегические решения (по сбору сведений, привлечению других организаций, выявлению результата в ходе первой встречи, определению времени начала проверки, количеству участвующих в проверке и т.д.).

     Особое значение имеет первое посещение налогоплательщика, которое должно быть хорошо спланировано. Налоговым инспекторам рекомендуется заранее составить повестку дня встречи и затем работать по ней в организации. Можно даже направить повестку дня в организацию до посещения. Такая повестка дня подтверждает время встречи.

     Повестка дня первого посещения может включать следующие разделы:

     1) представление членов бригады;

     2) объяснение причины, по которой организация отобрана для проверки;

     3) представление организации;

     4) доведение графика проведения проверки;
     
     5) представление системы бухгалтерского учета и отчетности;

     6) постановка практических вопросов организации проверки (помещение, процедуры, сотрудники для контактов в ходе работы, копировальная машина, факс и т.д.);

     7) получение информации и документов при первом посещении или их направление налоговому инспектору до начала проверки на месте.

     Такими материалами могут быть:

     - внутренняя отчетность;

     - спецификации;

     - инструкции и рекомендации по учету;

     - бухгалтерский баланс;

     - организационные и структурные планы;

     - перечень ассоциированных организаций;

     - список акционеров и руководства;

     - комментарии аудиторской фирмы по результатам проверки.

     Первая встреча с организацией проходит, по возможности, в ее помещении, поскольку это позволяет налоговому инспектору получить “первое впечатление” об организации и условиях, в которых будет проходить проверка. Наблюдения, сделанные во время первого посещения, могут также лечь в основу подготовки плана проверки.

     После посещения организации и проверки всей собранной информации и документации работники налоговых органов составляют окончательный план, в котором определяют вопросы, которые подлежат проверке. На пример, объем реализации продукции для целей налогообложения; себестоимость реализованной продукции; правильность списания на затраты производства и отпуск на сторону сырья и материалов; списание износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам; списание расходов по оплате труда; сделки с родственными предприятиями, партнерами и владельцами акций и т.д.

     В целях сокращения срока проведения проверки работники налоговых органов устанавливают:

     - время проведения проверки;

     - количество участников при проверке в зависимости от ее сложности;

    - целесообразность привлечения к проверке других организаций;

     - порядок проведения проверки;

     - процедуру сбора документов и др.

     В зависимости от сложности поставленной перед налоговым органом задачи определяется план проверки, который может быть более или менее подробным.

     В качестве примера можно привести следующие пункты плана:

     - оценка переходящих остатков нереализованной продукции;
     
     - списание затрат на выпуск произведенной и реализованной продукции;

     - реализация продукции не по рыночным ценам или ниже себестоимости;

     - отпуск продукции на другие цели, кроме реализации на сторону;

     - выпуск и реализация неучтенной продукции;

     - списание товарно-материальных ценностей на выпущенную и реализованную продукцию;

     - соответствие номенклатуры затрат по себестоимости и ценообразованию;

     - последовательность методов списания материалов в производство;

     - наличие неучтенного сырья, материалов, товаров, готовой продукции;

     - соответствие результатов инвентаризации учетным данным, правильность списания излишков, недостач и потерь;

     - предъявление претензий за выявление нарушений со стороны поставщиков;

     - достоверность формирования операционных и внереализационных доходов и расходов.

     Для проведения проверки наобходимо получить следующие материалы: платежные поручения на покупку и продажу; отчеты подотчетных лиц; товарно-транспортные документы на отправку и доставку продукции, товаров; список товаров (сырья и материалов) в запасах на начало и конец отчетного периода; регистрация продаж и покупок; таможенные декларации на импортированные и экспортируемые товары и т.п.

     Во время проверки работники налоговых органов проводят следующую работу:

     - проверяют все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров;

     - сравнивают платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями, чтобы удостовериться, что все товары поступили на предприятие, и сравнивают учет покупок и список товаров в запасах;

     - сравнивают платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами, чтобы удостовериться, что товары, поступившие в отчетном периоде, учтены как доход в нужном периоде;

     - проверяют все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей;

     - получают описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием;

     - по каждой группе товаров сравнивают список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки.

     Приведенный выше пример является, конечно, лишь небольшой частью общего очень подробного плана проверки. Главное, чтобы более или менее подробный план помог налоговым инспекторам провести качественную проверку, не упустив какой-нибудь важный и нужный момент.

     Однако работники налоговых органов руководствуются тем, что план не догма, а руководство к действию, поэтому не тратят время на исследование областей, которые при предварительном рассмотрении показывают минимальный риск ошибок лишь из-за того, что план проверки предписывает полное исследование.
     
     Налоговые инспекторы также учитывают все возможности ошибок, которые не отражены в плане. Всегда полезно потратить немного времени, просто просматривая корреспонденцию или счета без особой цели. Часто случается, что работники налоговых органов замечают нечто такое, что потребует дополнительную проверку. Многие из наиболее успешных проверок начинались с подобных находок или первых наблюдений, сделанных в начале проверки.

     Таким образом можно сделать вывод, что проводится работа, включающая в себя следующие операции:

     Составление плана проверки:

     1. Выбор областей проверки.

     2. Выработка стратегии проверки.

     3. Окончательный вариант плана проверки.

     Выбор примеров областей для проверки:

     1. Продажи.

     2. Стоимость проданных товаров.

     3. Товары в запасах.

     4. Расходы на продажу и маркетинг.

     5. Оплата труда.

     6. Прочие расходы.

     7. Содержание зданий.

     8. Машины и оборудование.

     9. Сделки с родственными партнерами и владельцами акций и т.д.

     Определение стратегии проверки:

     1. Лимит времени на проверку на месте.

     2. Число привлеченных налоговых инспекторов.

     3. Специалисты.

     4. Информационная политика.

     5. Назначение бригады проверяющих.

     6. Распределение областей проверки между инспекторами.

     7. Процедура сбора документации.

     8. и т.д.     



3. Документальная проверка

          Планирование и предпроверочная подготовка документальных проверок проводятся в соответствии со следующими принципами:
          
     3.1. Принцип комплектности, предполагающий обеспечение согласованности всех этапов планирования и предпроверочной подготовки, начиная от стадии первоначальной обработки информации о налогоплательщиках до составления плана проверок и перечня вопросов, которые подлежат проверке.

     3.2. Принцип непрерывности, выраженный в увязке стадий планирования и предпроверочной подготовки по срокам проведения.

     3.3. Принцип оптимальности, основа которого за-ключается в обеспечении выбора таких объектов, документальная проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и финансовых санкций при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов.

     В целях правильного отбора организаций для проведения проверок налоговые органы располагают широкой информационной базой данных о налогоплательщиках, включающей информацию, полученную как из внутренних, так и внешних источников.

     К информации из внутренних источников относятся сведения, полученные налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, в том числе о нарушении ими налогового и иного законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов (органов ФСНП России, МВД России, Минфина России, Прокуратуры Российской Федерации, Росалкогольмонополии, ГТК России), от органов Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению, организаций МПС России и Минтранса России (о перевозимых крупных партиях продукции, пользующейся повышенным спросом), организаций МПР России и т.п.

     Рекомендуется отбирать налогоплательщиков для проведения документальных проверок в три этапа:

     1 этап  отбор налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке;

     2 этап  отбор крупных налогоплательщиков, к которым относятся организации с годовым размером выручки от реализации продукции (работ, услуг) свыше 100 млрд руб. или с объемом причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджеты различных уровней свыше 5 млрд руб.;

     3 этап  отбор остальных налогоплательщиков. В этом случае особое внимание уделяется “убыточным” организациям, занимающимся традиционно доходными видами деятельности, а также тем организациям, финансовые результаты деятельности которых заметно ниже по сравнению с соответствующими показателями аналогичных организаций.



4. Осуществление документальной проверки данных по готовой продукции и товарам

4.1. Учет готовой продукции

          Наличие и движение готовой продукции осуществляется на счете 40 “Готовая продукция”, который используется предприятиями отраслей материального производства.
          
     Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции списываются в дебет счета 40 “Готовая продукция” с кредита счета 20 “Основное производство”. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

     Готовая продукция на счете 40 учитывается по фактической производственной себестоимости. В случае направления выпущенной готовой продукции для использования на самом предприятии она может не приходоваться на счет 40, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

     Стоимость выполненных работ и услуг, включенная в товарную продукцию, не отражается на счете 40, а фактические затраты со счетов затрат на производство списываются непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     В соответствии с существующим порядком готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой (комплектацией), прошла необходимые испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям /снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество, принята аппаратом технического контроля предприятия (организации)/ и сдана на склад либо принята покупателем (заказчиком) в случае ее сдачи на месте согласно утвержденному порядку приемки (оформлена установленными сдаточными документами).

     Продукция, подлежащая сдаче покупателю на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

     Готовые изделия, не пользующиеся спросом и переданные снабженческим, сбытовым или торговым организациям для реализации на комиссионных началах, не снимаются с учета до поступления выручки и в аналитическом учете по счету 40 выделяются в обособленную группу с подразделением по организациям, которым они переданы для реализации.

     Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражается по фактической себестоимости в синтетическом учете.

     В аналитическом учете движение готовых изделий осуществляется по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.

     Готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателю (заказчику) или отпущенная в установленном порядке для нужд своего капитального строительства, а также для нужд обслуживающих производств и хозяйств, списывается как реализованная продукция.
     
     В тех случаях, когда имел место отпуск готовой продукции в установленном порядке на собственные нужды (например, для переработки), он отражается также по кредиту счета 40 в порядке реализации, если такой отпуск товаров определен учетной политикой.

     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжение отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 40 и дебету счета 45.

     Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 в дебет счета 45.

     Аналогично товарам, принятым на комиссию, предприятия-комиссионеры учитывают эту продукцию на забалансовом счете в ценах, обозначенных в приемо-сдаточных актах.


     

4.2. Учет товаров

          Предприятия торговли учитывают товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, на счете 41 “Товары”.
          
     На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 “Товары” применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции.

     Продукция, отпускаемая предприятием в торговлю, учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Снабженческие, сбытовые, торговые организации учитывают на счете 41 как товары покупную тару и тару собственного производства (инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 “Основные средства” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).

     Стоимость товаров, принятых на ответственное хранение по причине отказа от оплаты, учитывается на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” в случаях:

     - получения от поставщиков товаров, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов-платежных требований и их оплаты;

     - получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

     - принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

     Организации-поставщики учитывают на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленное сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

     Учет товаров на указанном счете осуществляется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах-платежных требованиях (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).

     На счете 41 в организациях торговли, снабжения и сбыта товары отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.

     При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в отчетности отдельной статьей (п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
     
     Счет 42 “Торговая наценка” предназначен для информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам.

     На предприятиях общественного питания на указанном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

     На счете “Торговая наценка” учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

     По кредиту счета 42 отражаются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) при оприходовании товаров, а по дебету  суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

     По полученному Госналогслужбой России ответу МВЭС России от 25.07.97 № 45-09/364 и Минфина России от 26.08.97 № 16-00-17-50 с 1997 года списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях и предприятиях производиться не должно.

     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, списываются по дебету счета 42 и кредиту счета 46 (или сторно  по дебету счета 46 и кредиту счета 42).

     Суммы скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли могут быть определены по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

     В случае списания стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются торговыми снабженческими и сбытовыми организациями записями по дебету счета 42 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.     
     


5. Учет выручки от реализации

5.1. Методы расчета объема реализованной продукции

          Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” с учетом дополнений и изменений согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, а также других постановлений Правительства Российской Федерации.
          
     В соответствии с указанным пунктом Положения о составе затрат выручка от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  по мере поступления средств за товары, работы и услуги на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

     Выбранный метод учета реализации продукции определяется в учетной политике организации на длительный период исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

     Организации тех отраслей народного хозяйства, которые учитывают реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты расчетных документов, сданных в банк на инкассо, отражают на счете 45 “Товары отгруженные” (если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, как, например, при экспорте продукции) движение отгруженных или отпущенных в порядке реализации готовых изделий и услуг, в частности:

     - готовой продукции собственного производства;

     - отпущенных абонентам электроэнергии, пара, воды и т.п.;
     
     - выполненных для заказчиков работ (сданных или оформленных сдачей в установленном порядке) и оказанных услуг;

     - готовой продукции, работ и услуг, отпущенных (выполненных) для нужд своих обслуживающих производств и хозяйств;

     - готовых изделий, реализуемых на комиссионных началах (запись производится после получения сообщения о продаже).

     На счете 45 “Товары отгруженные” подлежат учету фактические расходы по доставке покупателям отгруженной продукции в случае, когда в отпускную цену на эту продукцию включены суммы возмещения расходов по ее доставке до станции (пристани) назначения, и расчеты за продукцию осуществляются непосредственно между поставщиками и покупателями (без участия сбытовой организации).

     В отличие от транспортных расходов, возмещаемых поставщиками сверх отпускной цены, расходы по доставке продукции, включенные в отпускные цены, списываются по мере оплаты счетов покупателями на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и учитываются отдельной позицией. Аналогично транспортным расходам производится списание расходов по таре.

     Разрешено также числящиеся на счете 45 “Товары отгруженные” транспортные расходы и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные товары, списывать одновременно со стоимостью продукции, но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 45 “Товары отгруженные” или 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с дебетом счетов 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса”, 56 “Денежные документы”, минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Порядок определения реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате установлен Минфином СССР в приказе от 01.11.91 № 56 и дополнен Минфином России в приказе от 28.12.94 № 173, утвердивших План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

     Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету  их плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

     В строительных предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету  фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету  фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).

     В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету  фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).

     В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету  фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).

     В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету  их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”  при учете товаров по продажным ценам).

     Указанные предприятия на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), а по кредиту  продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.

     На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”), а по дебету  фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     Для целей налогообложения при выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) необходимо отраженный на счетах бухгалтерского учета объем выручки от реализации принять за основу, а при определении выручки от реализации по мере оплаты необходимо к стоимости остатков товаров, отгруженных на начало отчетного периода, прибавить стоимость товаров, отгруженных за отчетный период, и вычесть стоимость товаров, отгруженных на конец отчетного периода, которые не оплачены покупателями (заказчиками).

     Согласно п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (а следовательно, и других налогов, кроме НДС) предприятия и организации обязаны с 1 октября 1996 года в системе бухгалтерского учета и отчетности использовать метод начисления, при котором расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с получения предоплаты (аванса) отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     Однако в соответствии с указаниями Минфина России и Госналогслужбы России (решение Правительства Российской Федерации от 25.09.96 № АБ-П13/61ПР) от 27.09.96 № 04-02-04/ПВ-6-02/676 до определения Правительством Российской Федерации порядка перехода предприятий на исчисление налога на прибыль исходя из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) для целей налогообложения действует порядок, сообщенный в письме Госналогслужбы России от 05.01.96 № ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”.

     Согласно Указу президента Российской Федерации от 03.04.97 № 283 "О внесении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины”" с 1 января 1998 года в целях начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты:

     -  получения предоплаты (аванса);
     
     -  отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).     



5.2. Особенности отражения выручки от реализации продукции на промышленных предприятиях

          Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
          
     В тех случаях, когда договором (контрактом) на поставку продукции обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от поставщика к покупателю (в основном, это должно иметь место при отгрузке продукции на экспорт), то отгруженная продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.

     При отражении данных по объему реализованной продукции следует учесть и тот факт, что в соответствии с п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденного Центробанком России 9 июля 1992 года и доведенного письмом от 09.07.92 № 14) по согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности минуя банки, но с представлением поручения, чека на незачтенную сумму. В этом случае данные по выручке от реализации отражаются по сумме счета за отгруженную продукцию, то есть на сумму зачета  по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами полученных от покупателя ценностей (услуг) и счетов по учету денежных средств.

     Так, например, при получении от покупателя материалов данные отражаются по кредиту счета “Расчеты с покупателями и заказчиками” и дебету счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (на сумму поступивших ценностей) и 51 “Расчетный счет” (на сумму разницы в расчетах).

     При наличии у промышленных организаций магазинов (уже другой вид уставной деятельности  торговля)  сдача продукции в магазин отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 41 “Товары”.

     Стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты, премий, подлежит списанию по рыночным ценам по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета реализации продукции.

     Отпуск продукции (оказание услуг) объектам, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (организации жилищно-коммунального хозяйства, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, объекты социальной сферы), отражается в бухгалтерском учете по рыночной цене по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Стоимость выполненных работ (оказанных услуг) промышленными предприятиями на счете 40 “Готовая продукция” не отражается, а списывается непосредственно на счет реализации работ, услуг.
     
     Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации прямо со счета 40 “Готовая продукция” в кредит счета реализации.

     Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета по учету готовой продукции в дебет счета по учету товаров отгруженных. Выручка от реализации товаров отражается (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год) по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

     Изготовленные материалы, списываемые на строительные работы, которые  осуществляются хозяйственным способом, отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета по учету реализации согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

     При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

     Порядок учета операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, установлен Минфином России в письме от 31.10.94 № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 62).

     У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета “Расчеты с покупателями и заказчиками” (субсчет “Векселя полученные”) и кредиту счета 46, а разность между суммой векселя и суммой фактической задолженности за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) списывается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселю”.

     Полученные денежные средства в счет оплаты векселя отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями и заказчиками, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счетах 62 и 76, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета по учету финансовых результатов и кредиту счета по расчетам по претензиям.

     В случае, если сумма фактически поступивших денежных или других средств меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76, субсчет “Векселя полученные”. Указанное соответствует п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 № 142 с учетом дополнений и изменений к нему.     



5.3. Особенности отражения данных по реализации товаров в организациях торговли и иной посреднической деятельности

а) Учет выручки от реализации

          В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
          
     Организации торговли и иной посреднической деятельности отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары (по кредиту счета реализации отражается продажная стоимость этих товаров) в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

     По кредиту счета 46 подлежит отражению валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары (оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно).

     Определение розничного товарооборота и товарных запасов осуществляется организациями в соответствии с инструкцией Госкомстата России, утвержденной постановлением от 1 апреля 1996 г. № 25, в которой предусмотрено:

     - под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации;

     - в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет;

     - розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов (товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов);

     - в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населению порожней стеклянной посуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

     В состав товарооборота розничной торговли включаются:

     - продажа товаров (новых и бывших в употреблении) населению как за наличный, так и безналичный расчет;

     - продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (по моменту получения товара покупателем и по полной стоимости его реализации);

     - стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

     - продажа товаров длительного пользования по образцам (мебель, холодильники, легковые автомобили и др.) по времени доставки или их отпуска покупателю независимо от времени уплаты денег;

     - отдельные товары (лекарственные средства, топливо, легковые автомобили и др.), продаваемые со скидкой отдельным категориям населения по законодательству Российской Федерации, в размере оплачиваемой населением стоимости;

     - продажа печатных изданий по подписке по времени выдачи подписных изданий;
     
     - продажа товаров за наличный расчет юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых розничная торговля не является основной деятельностью, с оплатой через свою кассу;

     - продажа за наличный расчет (по талонам) автоза-правочными станциями горюче-смазочных материалов по месту и времени их продажи, а также запасных частей и средств ухода за автотранспортными средствами и других товаров;
 

    -  продажа через торговую сеть юридическим лицам, их обособленным подразделениям продовольственных товаров по безналичному расчету для питания обслуживаемых ими контингентов населения, а именно: детским, лечебным, оздоровительным, профилактическим учреждениям, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным заведениям; судам морского и речного флота, рыболовецким промысловым судам продовольственных товаров для организации питания экипажей судов, туристов и пассажиров в судовых ресторанах; отдельных непродовольственных товаров для реализации в барах, буфетах, киосках, ресторанах; геолого-поисковым партиям для организации питания работников экспедиций; исправительно-трудовым учреждениям для отпуска спецконтингентам за счет их личных денежных средств, хранящихся в учреждениях сберегательных банков с последующим перечислением средств осужденных лиц на счета юридических лиц, осуществляющих розничную торговлю;


     - продажа порожней тары;
          
     - выдача товаров по всем видам выигрышей (по денежно-вещевым лотереям, при проведении спортивных мероприятий), при погашении товарами облигаций государственных целевых беспроцентных займов по времени их отпуска населению.

б) Себестоимость реализации товаров

      Приобретенные товарно-материальные ценности в качестве товаров для продажи учитываются на счете 41 “Товары”. Приобретенные промышленными и другими производственными предприятиями изделия (материалы, продукты) специально для продажи подлежат также учету как “Товары”.
      
     В соответствии с п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки)  отражается в учете и отчетности отдельной статьей.

    Учитывая такой порядок, в Инструкции по применению Плана счетов сказано:

     - в снабженческих, сбытовых и торговых организациях товары на счете 41 учитываются по покупным или продажным ценам;

     - при учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 “Торговая наценка”;

     - расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 “Издержки обращения”.

     Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета “Товары” с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 42 “Торговая наценка”.

     Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета “Товары” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю, отличный от общего порядка, то до выполнения условий договора товары учитываются на счете 45 “Товары отгруженные”.

     Скидки, предоставленные поставщиками организациям торговли на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов, учитываются как “Торговая наценка” на счете 42.

     Списание со счета “Торговая наценка” сумм торговых и дополнительных скидок (накидок) производится по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или обычной проводкой по дебету счета 42 и кредиту счета 46.
     
     Товары, которые используются на собственные нужды, следует сначала списать на счет 10 “Материалы”, а затем в общеустановленном порядке списывать на затраты производства (это не относится к выдаче заработной платы товарами собственным работникам).

в) Суммы издержек, относящиеся к нереализованным товарам

          Начиная с 1 января 1994 года (определено в письме Минфина России от 23.03.94 № 34) в сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров, на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, включаются расходы по транспортным услугам сторонних организаций и расходы по оплате процентов за кредит банков. При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующем порядке:
          
     1. Определяется сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенных в отчетном периоде.

     2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном периоде, и остатка товаров на конец отчетного периода.

     3. Отношением данных в п. 1 и п. 2 определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров.

     4. Умножением суммы остатка товаров на конец отчетного периода на средний процент указанных расходов находится сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.

     В то же время согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.07.94 № 893 “О введении особого (чрезвычайного) порядка завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в 1994 г.” и письму Минфина России от 07.10.94 № 137 “Об исчислении издержек обращения на остаток товара” для предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохраняется порядок исчисления издержек обращения, установленный в письме Минторга РСФСР от 21.02.91 № 1-1337/33-8 (в расчет суммы издержек обращения на остаток товаров включаются только транспортные расходы).

     В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 № 1234 “О разработке и утверждении Порядка формирования и использования фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности” в 19941995 гг. в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих закупку и завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, относятся расходы по уплате процентов за использование средств фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

     Перечень транспортных расходов, включаемых в издержки обращения, определен в п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и формированию финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 года № 1-550/32-2. К ним относятся:

     - оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
     
     - оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

     - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

     - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

     Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

     При этом необходимо учитывать, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналомпредприятия торговли, подлежат включению (что соответствует п. 6 Положения о составе затрат) в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

     Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 “Материалы”, 07 “Оборудование к установке”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).

     Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье “Расходы на тару”.

г) Состав издержек обращения, отражаемых по статье “Коммерческие расходы”

      В снабженческих, сбытовых, торговых, посреднических и других подобных им организациях на счете 44 “Издержки обращения” собираются расходы по перевозке товаров; на оплату труда работников организаций; по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов в организациях общественного питания); по хранению и обработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
      
     Номенклатура статей издержек обращения и производства указана в пунктах 2.22.15 Методических рекомендаций Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2.

     По дебету счета “Издержки обращения” накапливаются суммы произведенных организацией расходов со списанием ежемесячно в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за исключением тех, которые в установленном порядке остаются на счете 44 и относятся к остатку товаров на конец отчетного периода.

     В товарные запасы розничной сети включаются, как определено в п. 4.1 Инструкции Госкомстата по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, следующие виды товаров:

     - товары, имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, аптеках, киосках, разносной и развозной сети);

     - находящиеся на базах, складах, овощекартофеле-фруктохранилищах, которые принадлежат юридическим лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, числятся на их балансе и предназначены для розничной торговли и общественного питания;

     - закупленные и оплаченные, а также оставленные на ответственном хранении у поставщиков, сданные в переработку;

     - принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, от физических и юридических лиц и непроданные на конец отчетного периода.

     Организациям торговли необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: несмотря на то, что по строке 010 формы № 2 торговые, снабженческие и сбытовые организации отражают данные по товарообороту, при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу за год для целей налогообложения используется показатель валового дохода от реализации товаров (письмо Госналогслужбы России от 16.07.96 № ПВ_4_13/52н).

     Кроме того, для целей налогообложения при методе реализации по оплате в торговых организациях не принимаются транспортные расходы и проценты по кредитам банков, приходящиеся на товары отгруженные, но не включенные в данные по реализации.    



5.4. Особенность отражения данных по объему выполненных работ
строительными организациями


     В строительных организациях по кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.
     
     Подрядчик, согласно ст. 743 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и т.п., и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.

     Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 № 160) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утвержденными Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7) определено, что документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, является договор подряда (ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если из договора подряда не вытекает, что подрядчик лично выполняет предусмотренную договором работу, то подрядчик вправе привлечь к исполнению обязательств других лиц (субподрядчиков), что и является основанием по выручке от сдачи работ подрядчика вместе с работами субподрядчика.

     В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

     - в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

     - после завершения всех работ на объекте строительства.

     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, рассчитанной на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; исходя из условий возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Указанное исходит из пунктов 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.

     В зависимости от этого подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам; по всему объекту строительства.

     В связи с существованием различных способов определения результатов от произведенных работ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению установлен порядок отражения на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам” законченных договорами этапов работ, имеющих самостоятельное значение.
     
     По дебету указанного счета следует учитывать стоимость законченных этапов работ, которые приняты заказчиком в установленном порядке, с кредитом счета по учету реализации продукции (работ, услуг) подрядчиком.

     Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.

     Только по окончании всех этапов работ оплаченная заказчиком стоимость, которая учтена на счете “Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а стоимость законченных работ отражается по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 62. В случае неполного перечисления авансовых платежей разница погашается перечислениями от заказчиков с отражением в учете по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

     В строительных организациях по кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).

     При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7. Этими Типовыми методическими рекомендациями руководствуются как строительные, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.

     Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета “Основное производство” и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.

     Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 “Основное производство” в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете, как выполненные субподрядными организациями, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
     
     Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами (так как объем работ, выполненных субподрядными организациями по статье “Прочие расходы”, включается как услуги сторонних организаций) по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

     Строительные организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
     
     Для целей налогообложения выручка от сдачи заказчику объектов в 1996 году определялась либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах либо после завершения всех работ по договору. Аналогичный порядок  действует в 1997 году.

     Строительные работы, выполненные хозяйственным способом (в рамках уставной деятельности), отражаются в бухгалтерском учете как услуги, выполненные на сторону как строительными организациями, так и другими организациями (подтверждением является п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 № 96), в корреспонденции со счета 08 “Капитальные вложения” согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Предварительно затраты учитываются в установленном порядке на счетах по учету производственных затрат.     



5.5. Расчет выручки от реализации продукции для целей налогообложения

     Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” установлен порядок формирования финансовых результатов для целей налогообложения.
     
     Для целей налогообложения выручка от реализиации продукции за 1996-1997 годы определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
          
     Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) распространяется при определении в 1996-1997 годах налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые устанавливаются от выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг), что было доведено до сведения налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 05.01.96 № ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”.

     Согласно п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается и учитывается для целей налогообложения после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, т.е. поставщик отгрузил продукцию и получил взамен товары или услуги.

     Объем выручки от реализации продукции, который отражен на счетах 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 45 “Товары отгруженные”, должен быть принят за основу для исчисления выручки не только по отгрузке, но и по оплате.

     Определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения по оплате производится следующим образом:

     1) берется стоимость продукции, отгруженная и не оплаченная на начало отчетного периода по отпускным ценам и по фактической себестоимости;
     
     2) товары, отгруженные в отчетном периоде по отпускным ценам и себестоимости;

     3) определяется в отчетности показатель отгруженной и неоплаченной отгруженной продукции на конец отчетного периода;

     4) к сумме остатков прибавляется отгруженная продукция и вычитаются остатки неоплаченной продукции на конец отчетного периода.



5.6. Определение выручки от реализации продукции при
осуществлении внешнеэкономической деятельности


          При расчете выручки от реализации продукции от внешнеэкономической деятельности следует руководствоваться Инструкцией Минфина России “О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” (письма Минфина России от 24.06.92 № 48, 13.10.93 № 114, 11.07.94 № 91).
          
     В соответствии с этой инструкцией при совершении внешнеэкономических операций для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции организациями к счету 52 “Валютный счет” открываются субсчета “Транзитные валютные счета”, “Текущие валютные счета”, “Валютные счета за рубежом”. При осуществлении операций на транзитных и текущих валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией Банка России от 29.06.92 № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”.

     При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определения финансовых результатов по этим операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру.

     В случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производится на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) организации или комиссионера.

     В п. 2.8 инструкции от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” четко установлено, что доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) банком России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет (здесь следует понимать - на транзитный валютный счет, как отмечалось ранее) или в кассу организации.



5.7. Отражение выручки от реализации продукции при совершении бартерных сделок

     Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, был первоначально установлен Минфином России в письме от 30.10.92 № 16-05/4. Этот порядок зависит от метода учета реализованной продукции.
     
     В случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: товары (работы, услуги), поступившие на предприятие или в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов и кредиту счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

     При совершении товарообменных (бартерных) сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение операции по кредиту счета реализации производится по дате, которая указана в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, которая предусмотрена в контракте (договоре).

     При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), на дату оприходования на предприятии или в организации таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на закупку и транспортировку.     



5.8. Прочие моменты отпуска продукции (работ, услуг)


     К прочим моментам отпуска продукции (работ, услуг) относятся следующие: передача в виде вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездная передача; передача продукции для осуществления совместной деятельности и т.п.
     
     Передачу организацией выработанной продукции (оказанных услуг) в виде вклада в уставный капитал другой организации (согласно учредительному договору) следует в обязательном порядке отразить по кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счетов финансовых вложений “Долгосрочные финансовые вложения”, “Краткосрочные финансовые вложения” в зависимости от сроков по учредительным взносам. Аналогичные операции производятся также при передаче готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) организации, которой поручено вести дела по совместной деятельности.

     Иной порядок существует для отражения продукции (работ, услуг) при безвозмездной передаче, так как операции по кредиту счета реализации производятся со счетами 81 “Использование прибыли”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и др. (п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170).

     При реализации продукции (работ, услуг) организациям необходимо обеспечить требования по исчислению налогооблагаемой базы, что предусмотрено в п. 2.5 Инструкции по налогу на прибыль и Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом всех дополнений и изменений).

     Согласно указанным требованиям организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную про дукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     Если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

     Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены данного региона на момент выполненения сделки (под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, определяемую исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории, то есть в конкретном населенном пункте или группе населенных пунктов, на иных территориях, находящихся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований).

     Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях исчисления налогов применяются цены, начисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
     
     При осуществлении предприятием обмена продукцией (работами, услугами) или при ее передаче безвозмездно в качестве взносов в уставный капитал другой организации, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлена эта сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

      Пример № 1.

      В начале октября 1997 года передан безвозмездно другой организации металл в количестве 100 т, фактическая себестоимость которого составила 50 млн руб. Весь металл был реализован покупателям в этом же периоде, но на сумму 60 млн руб.

     Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи будет учтена из расчета 60 млн руб. (без осуществления проводок в части счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и счета 80 “Прибыли и убытки”).

      Пример № 2.

      В ноябре 1997 года внесены в уставный капитал другой организации учредительные взносы готовой продукцией на сумму 50 млн руб. и в количестве 100 т металла. Реализации металла в ноябре 1997 года не было, но в октябре металл реализовывался дороже, и исчисленная сумма составила бы 70 млн руб. Выручка для целей налогообложения учитывается из расчета 70 млн руб. при условии, что эта сумма не ниже фактической (балансовой) стоимости.

      В себестоимость продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

     Сумма выручки, полученная от сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения организации одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

     Следует обратить внимание на п. 3.1 Инструкции Минфина России по составлению годовых отчетов предприятий за 1994 год, в котором отмечено, что предприятия-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, по статье “Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)” отражают в обязательном порядке средства, предназначенные по смете на строительство. Ежемесячно в бухгалтерском учете производится отражение сумм выполненных работ по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Затраты по проведению строительных работ отражаются на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” со списанием в установленном порядке на счет 08 “Капитальные вложения”.

      В п. 11 Инструкции по исчислению налога на добавленную стоимость Госналогслужбой России определено также, что для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), которая определяется исходя из договорных цен с учетом их изменений в процессе выполнения работ, произошедших в результате повышения (снижения) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
      
     Необходимо иметь в виду и то, что предприятия при наличии условий и по аналогии со строительными организациями отражают объем выполненных работ по  строящимся хозяйственным способом объектам по статье “Выручка от реализации” (по сметной стоимости или фактическим затратам). Приобретаемое оборудование, стоимость которого отражается по счету 08 “Капитальные вложения” (если не связано со строительно-монтажными работами), на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не списывается.

     В случае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий-монополистов, и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.

     Скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям в установленном порядке, на счете реализации не отражаются, то есть на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.

      В тех отраслях промышленности, где в объем товарной и реализуемой продукции включается продукция собственного производства, переданная внутри данного предприятия по установленным ценам для дальнейшей переработки, стоимость переданной продукции отражается

      на счете “Реализация продукции (работ, услуг)”, тем более если цеха и отделы выделены на отдельный баланс и определяются результаты от их финансово-экономической деятельности.

     Необходимо также учитывать и тот факт, что если у предприятия (цеха, филиала) возникают коммерческие расходы, то переданная объединению (акционерному обществу) продукция отражается в обязательном порядке при отгрузке как сданная и подлежащая включению в объем выручки от реализации.
     
     По счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ. Аналитический учет осуществляется раздельно по каждому виду получаемых компенсаций. При этом записи по кредиту счета 46 корреспондируют на суммы компенсаций, возмещаемых заказчиком по объектам строительства, сданным в эксплуатацию, с дебетом счета 61 “Расчеты по авансам выданным”. Суммы компенсаций, полученные из государственного или местного бюджетов, списываются с дебета счета 61 “Расчеты по авансам” или других счетов по полученным средствам и кредита счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Компенсационные выплаты включаются в стоимость объекта.     



5.9. Порядок отражения выручки от реализации продукции при
расчете векселями и казначейскими обязательствами

      Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Минфином России установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
      
     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется (в соответствии с письмами Минфина России от 31.10.94 № 142 и от 16.07.96 № 62):

     - у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные”, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

     - у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) сумма векселя отражается при получении по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.

     Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по:

     - выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     - полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     - выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

     - полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

     Претензии организаций по использованию векселей отражаются в бухгалтерском учете на счете 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.

     В зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы (оказанные услуги), в издержки производства (обращения) организация может предварительно учитывать их на счете 31 “Расходы будущих периодов” в течение срока действия векселя.

     Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”.

     В случае передачи векселедателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.

     В случае, если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.

     В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.

     Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств.

     Казначейские обязательства разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.94 № 906 и могут приниматься в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений.
     
     Получение казначейских обязательств в счет погашения дебиторской задолженности отражается в размере номинальной стоимости по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Казначейские обязательства”, и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п.

     При погашении казначейских обязательств путем перечисления денежных средств их последнему держателю  поступившая сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Казначейские обязательства”, в размере номинальной стоимости и счета 80 “Прибыли и убытки” на сумму процентов по обязательствам.     



5.10. Особенности в исчислении базы по выручке от реализации при
начислении налогов, поступающих в дорожные фонды

      В Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (с учетом дополнений и изменений от 17.07.95 № 1, 07.09.95 № 2, 07.12.95 № 3, 12.01.96 № 4, 23.08.96 № 5, 27.03.97 № 6) определено следующее:
      
     - организации, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, исчисление налога на реализацию горюче-смазочных материалов производят от суммы разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость);

     - организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог на пользователей автодорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг;

     - организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог на пользователей автодорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг;

     - строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации налог на пользователей автодорог исчисляют от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами, что определено в Изменениях и дополнениях № 6 от 27.03.97 к инструкции Госналогслужбы России  от 15.05.95 № 30;

     - банки и другие кредитные учреждения исчисляют налог на пользователей автодорог от суммы реализуемых услуг, под которой понимается сумма доходов, предусмотренная в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями” (с учетом изменений и дополнений согласно писем Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 № 130/НП_6_01/362, 06, 07.02.95 № 9/НП-4-01/121н, 27.06.95 № 63/НП_6_01/349). Однако при этом подлежат исключению доходы, предусмотренные п. 13 (в частности, государственные краткосрочные бескупонные облигации), п. 14, 17, 18 и 19, а также суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

     - страховые организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы реализуемых услуг, которая получена от реализации страховых услуг и определяется в соответствии с п. 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от16.05.94 № 491 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”;

     - налог на пользователей автодорог при осуществлении совместной деятельности уплачивает участник договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел участниками договора от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученных в рамках совместной деятельности по данным отдельного (обособленного) баланса;
     
     - профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды производят начисление и уплату налога на пользователей автодорог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны. По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу;

     - для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся продажей путевок, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок;

     - налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу с каждой лошадиной силы, подлежащие регистрации согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 “О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации”.

     Начисление сумм налога на реализацию горюче-смазочных материалов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” и дебету счетов по учету реализации продукции (работ, услуг), а перечисление - по дебету счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, полученная организацией-изготовителем, учитывается в составе выручки от реализации.

     Суммы платежей по налогу на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств следует включать плательщикам в состав затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и предоставление услуг с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” (в торговле  -счета 44 “Издержки обращения”) и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”.

     Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной стоимости автомобиля (без налога на добавленную стоимость, акциза). Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 и переносится на затраты производства через начисление износа в установленном порядке, что соответствует п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.     

     

   

6. Особенности формирования состава затрат

     

6.1. Действующие нормативные документы по составу затрат

                
      Как указано в п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно - технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению.
                
      По состоянию на 1 августа 1997 года Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует рассматривать с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661, 20.11.95 № 1133, 21.03.96 № 299, 14.10.96 № 1211, 22.11.96 № 1387, 11.03.97 № 273.
                
      Другими документами по составу затрат, согласованными с Минфином, являются:
                
      -  Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 № БЕ - 11 - 260/7;
                
      -  Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхоз - продом России 04.07.96 № П - 4 - 24/2068;
                
      -  Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утвержденные Миннауки России 15.06.94 № ОР22 - 2 - 46;
                
      -  Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденные Госстроем России 6 апреля 1994 года (доведены до финансовых органов письмом Минфина России от 23.05.94 № 66, до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 03.08.94 № ЮБ - 4 - 17/89н);
                
      -  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, утвержденные Правлением Центросоюза России 06.06.95 № ЦСЦ - 27, с учетом дополнений к ним;
                
      -  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 № 1 - 550/32 - 2.
                
      До утверждения Минпромом России типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности следует руководствоваться Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, которые были утверждены 20 июля 1970 года Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР.     

      
     

6.2. Основные затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг)

                
      В п. 5 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции установлено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
                
      -  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
                
      -  затраты на оплату труда;
                
      -  отчисления на социальные нужды;
                
      -  амортизация основных фондов;
                
      -  прочие затраты.           
    

6.2.1. Материальные затраты

                
      В стоимость материальных ценностей включаются наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
                
      Затраты, связанные с доставкой (учитывая погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).
                
      На предприятиях и в организациях (кроме подрядных и строек) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
                
      -  оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом, железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
                
      -  расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);
                
      -  затраты на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
                
      -  средства, израсходованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей.
                
      Расходы по содержанию отдела (службы) снабжения и заводских (фабричных и т.п.) складов не включаются в себестоимость заготавливаемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.
                

      В подрядных организациях и на стройках к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
                
      -  оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и другим транспортом, железнодорожные и водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
                
      -  расходы по доставке и разгрузке на приобъектных складах прибывшего груза, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников.
                
      В состав заготовительно - складских расходов в строительстве (согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным Госстроем России 04.12.95 № БЕ - 11 - 260/7) входят также расходы:
                
      -  по содержанию материальных, базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства; отделов и контор материально - технического снабжения или управлений производственно - технологической комплектации; ведомственной и вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей; агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
                
      -  по оплате сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
                
      -  по другим видам, непосредственно осуществляемым при заготовительно - складской деятельности.
                
      По статье “Материалы” в строительстве не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно - хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
                
      При этом заготовительно - складские расходы при ведении счета “Заготовление и приобретение материалов” списываются на этот счет.
                
      В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученные от поставщиков материальных ресурсов (за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены установлены особо сверх цены на эти ресурсы).
                

      В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика материальных ресурсов, включена в цену, из общей суммы затрат по приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ремонт в части материалов).
                
      Не подлежит включению в стоимость материалов уплаченный поставщиком налог на добавленную стоимость.
                
      В материальных затратах, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается также стоимость:
                
      -  приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
                
      -  покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
                
      -  покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
                
      -  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
                
      К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции, порта, пристани отправления) также относятся к услугам производственного характера;
                
      -  природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
                

      -  приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
                
      -  покупки энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
                
      -  потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли, если они установлены в установленном порядке.
                
      Как свидетельствует п.т 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ “О бухгалтерском учете” недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм  -  на счет виновных лиц.
                
      В п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации определено также, что убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства (обращения) у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
                
      Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены в 1987 году Минторгом СССР по согласованию с Минфином СССР для организаций торговли.
                
      С переходом к рыночным условиям хозяйствования эти нормы неоднократно продлялись в связи с сохранением ограничений по размерам торговых надбавок и предельных уровней рентабельности, которые в настоящее время отменены.
                
      По этой причине с 1997 года отнесение потерь от естественной убыли на издержки обращения не должно быть, о чем свидетельствуют ответы МВЭС России от 25.07.97 № 45 - 09/364 и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 № 16 - 00 - 17 - 50 (информация по этому вопросу содержится в Финансовой газете № 35 (299) за сентябрь 1997 г.). Аналогичный порядок действует по другим отраслям.
                

      Учитывая изложенное, а также ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 18.09.97 № 04 - 02 - 11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности до 1 октября 1997 года следует внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов и пени.
                
      В указаниях Госналогслужбы России от 24.09.97 № ВП - 6 - 13/675 доведено до сведения налоговых органов, что при осуществлении ими проверок, начиная с четвертого квартала 1997 года, и выявлении фактов занижения финансовых результатов за 9 месяцев 1997 года при списании недостач и потерь в 1997 году к налогоплательщикам предъявляются санкции в установленном порядке.
                
      Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы затранспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
                
      Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
                
      Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
                
      Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
                
      Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
                

      -  по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
                
      -  по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.                
    

6.2.2. Методы списания сырья и материаловна затраты производства

                
      В приказе Минфина России от 20.12.94 № 168 “Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1995 году” указано, что до утверждения нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации в части методов оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), следует иметь в виду следующее.
                
      Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенных письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103.
                
      Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле  -  в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
                
      Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок с учетом переходящих запасов на начало отчетного периода, а в себе - стоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
                

      Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.
                
      При списании материальных ресурсов в производство строительным организациям необходимо учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 № БЕ - 11 - 260/7.
                
      Для наглядности приведем следующий пример:
                
      Списано на производство в количественном выражении  -  1350
                
      Остаток на 1 октября 1997 г. 300
                
      1. Определяется списание в денежном выражении по средней стоимости  -  7 304 318 руб. (8 927 500 : 1650 ? 1350)
                
      2. При методе ФИФО должно быть списано на сумму  -  7 240 000 руб.
                
      а) одним методом счета
                
      1 000 000 + 780 000 + 1 070 000 + 1 350 000 + 545 000 + 825 000 + 1 110 000 + (5600 * 100) = 7 240 000;
                
      б) другим методом счета
                
      8 927 500 - 847 500  (5600 * 150) = 7 240 000 руб.
                
      3. При методе ЛИФО материалов (товаров) должно быть списано на сумму  -  7 407 500 руб.
                
      а) одним методом счета
                
      847 500 + 1 400 000 + 1 110 000 + 825 000 + 545 000 + 1 350 000 + 1 070 000 + (5200 * 50) = 7 407 500 руб.
                
      б) другим методом счета
                
      8 927 500 - 1 000 000 - (5200 * 100) = 7 407 500 руб.
                
      Следовательно, при списании материала по методу средней стоимости на затраты отнесено было бы
     7 304 318 руб., по методу ФИФО  -  7 240 000 руб. и по методу ЛИФО  -  7 407 500 руб.
                
      Определяя в учетной политике метод списания материальных ценностей на затраты производства, необходимо помнить, что эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что запасы на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются более правильно цены первых покупок материальных ценностей. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий уровень чистого дохода.
                
      Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости материалов с их текущей ценой невзирая на то, какие материальные ценности списаны на производство. При движении цен как вверх, так и вниз, метод ЛИФО предполагает, что себе - стоимость выпущенной продукции (реализованных товаров) отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи. В результате метод ЛИФО показывает меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и, соответственно, большую чистую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой метод, оказывает влияние на показатель чистых активов.
                

      Недостатком метода ЛИФО является то, что в методе ЛИФО в балансе материальные ценности оценены по ценам первых закупок, что не совпадает с реальной стоимостью материальных ценностей. Метод ФИФО наиболее подходит при составлении баланса организации, так как себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия.
                
      Как было сказано ранее, у строительных организаций имеются особенности в списании материалов при определении стоимости их использования при производстве работ.
                
      В пункте 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, действующих в настоящее время, определены шесть методов оценки стоимости используемых в производстве материалов, а именно:
                
      1) по планово - расчетным ценам франко - приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово - расчетным ценам;
                
      2) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
                
      3) по средневзвешенной себестоимости;
                
      4) по скользящей средней себестоимости;
                
      5) по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ФИФО);
                
      6) по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ЛИФО).
                
      При определении в учетной политике метода учета материалов по планово - расчетным ценам франко - приобъектный склад с отдельным ведением учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово - расчетным ценам строительная организация определяет номенклатуру материалов, по которым необходимо установить планово - расчетные цены (в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей).
                
      Выявленные отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по планово - расчетным ценам списываются ежемесячно на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово - расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов. Отклонения, относящиеся к планово - расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца, списанию не подлежат.
                
      Определяя в учетной политике метод списания на производство работ по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов, необходимо помнить, что этот метод применим к строительным организациям с незначительной номенклатурой материалов, которые выполняют работы по спецзаказам, так как необходим контроль за использованием материалов в производстве.
                

      Оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов с учетом оставшихся материалов, не списанных на производство работ.
                
      Метод списания материалов по скользящей средней себестоимости основан на осуществлении расчетов по определению средней себестоимости материалов по мере их поступления и списания в расход в течение отчетного месяца (периода).
                
      Списание материалов двумя методами, которые присущи чисто рыночной экономике,  -  методами ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок, то есть “первыми поступили и первыми списаны на строительные работы”) ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок, то есть “пришли последними, но списаны первыми”)  -  освещены выше.
                
      Выбирая тот или иной метод списания материальных ценностей на затраты производства (стоимость выполненных работ), необходимо учитывать финансовое состояние организации, ценообразование, показатели для пользователей отчетностью.                
     

6.2.3. Списание недостач и потерь, хищений материальных ценностей

                
      С 1 января 1992 года согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации был изменен порядок списания недостач и потерь сверх норм естественной убыли по товарно - материальным ценностям при отсутствии конкретных виновников.
                
      Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
                
      Списание недостач и потерь от порчи ценностей отражается по кредиту счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с дебетом счетов:
                
      -  учета материальных ценностей при недостаче и порче ценностей в пределах норм естественной убыли (выявлены при заготовлении) или издержек производства или обращения (выявлены при хранении или реализации);
                
      -  “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, при недостаче ценностей сверх норм естественной убыли, потерях от порчи и хищений;
                
      -  учета издержек производства или обращения при списании недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников.
                
      По дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” списываются убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
                
      При этом на счета издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 “Торговая наценка” на суммы скидок (накидок), приходящиеся на такие товары.
                
      При взыскании с виновных лиц недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет “Расчеты с персоналом по прочим операция”, и их стоимостью, отраженной на счете 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится на счет “Доходы будущих периодов”, и по мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница подлежит списанию сосчета доходов будущих периодов на счет “Прибыли и убытки”, увеличивая финансовые результаты для налогообложения.                
    

6.2.4. Списание потерь и технологических отходов в торговых организациях

                
      Порядок списания потерь и технологических отходов в торговых организациях и организациях общественного питания установлен Комитетом Российской Федерации по торговле в п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, согласованных с Минфином России 20.04.95 № 1 - 550/32 - 2.
                
      По статье “Потери товаров и технологические отходы” отражаются:
                
      -  потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Согласно письму Минфина России от 15.09.94 № 16 - 16 - 98 до конца 1995 года действовали нормы естественной убыли, утвержденные Минторгом СССР приказом от 02.04.87 № 88. Минфин России указаниями от 10.04.96 № 10 - 2 - 03 продлил действие норм естественной убыли, утвержденных Минторгом СССР, на 1996 год.
                
      Приказом Минторга РСФСР от 22.02.88 № 45 были утверждены нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети. Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят организации в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.
                
      В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли;
                
      -   нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);
                
      -   потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара - рафинада.
                
      Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.
                
      По статье “Потери товаров и технологические отходы” отражаются также:
                
      -  убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
                
      -  потери от списания долгов по недостачам товарно - материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
                
      Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на указанной статье по покупным ценам.
                
      Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.
                
      К документам, представляемым для оформления списания недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны прилагаться решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).                
    

6.2.5. Списание затрат по таре

                
      Стоимость тары собственного производства, а также тары покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в цену продукции, списывается со счета 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, и относится:
                
      -  на счет 20 “Основное производство” с включением в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
                
      -  на счет 43 “Коммерческие расходы” с включением в полную себестоимость продукции при упаковке продукции после ее сдачи на склад.
                
      Учет тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях осуществляется в соответствии с письмом Минфина СССР от 30.09.85 № 166.
                
      Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), подлежит учету на счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, всеми предприятиями и организациями (кроме предприятий и организаций материально - технического снабжения и сбыта, торговли и общепита); на счете 41 “Товары”, субсчет “Тара под товаром и порожняя”, предприятиями и организациями материально - технического снабжения и сбыта, торговли и общепита.
                
      При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает на счете 45 “Товары отгруженные” ее стоимость по учетным ценам.
                
      При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 “Товары отгруженные” таросдатчиком отражается на счете 80 “Прибыли и убытки”.
                
      В случае оплаты за тару сверх цены она отражается у поставщика продукции после оплаты по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”.
                
      Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары не относятся на себестоимость продукции, а подлежат списанию по дебету на счет 80 “Прибыли и убытки”, а полученные поставщиком продукции с покупателя суммы возмещения по ремонту и износу тары отражаются по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
                
      В п. 2.14 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле и общественном питании указано, что по статье “Расходы на тару” отражаются:
                
      -  амортизация (износ) тары - оборудования;
                
      -  расходы на ремонт тары - оборудования;
                
      -  амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
                
      -  расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары - оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары - оборудования);
                
      -  стоимость тары, списанной из - за естественного износа;
                
      -  расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
                
      -  расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
                
      -  разница в ценах на тару между приемными  -  при оприходовании, и сдаточными  -  при возврате порожней;
                
      -  другие расходы на тару.                
     

6.2.6. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности в связи с принятием Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129 - ФЗ

                
      С 29 ноября 1996 года после опубликования в “Российской газете” вступил в действие Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 № 129 - ФЗ “О бухгалтерском учете”, согласно которому:
                
      1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
                
      2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
                
      а) наименование документа;
                
      б) дату составления документа;
                
      в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
                
      г) содержание хозяйственной операции;
                
      д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
                
      е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
                
      ж) личные подписи указанных лиц.
                
      3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
                
      Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
                
      4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным,  -  непосредственно после ее окончания.
                
      В целях реализации положений Федерального закона “О бухгалтерском учете” постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835  на Госкомстат России возложена работа по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации в сроки, указанные в п. 2 этого постановления.
                
      5. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
                
      Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,  -  по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации,  -  по стоимости его изготовления.
                
      Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
                
      Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
                
      6. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
                
      7. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
                
      а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации  -  на увеличение финансирования (фондов);
                
      б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм  -  за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации  -  на уменьшение финансирования (фондов).
                
      Как было сказано ранее, с 1997 года нормы естественной убыли не утверждены и все недостачи и потери считаются сверх норм. Министерствам и ведомствам не предоставлено право утверждать нормы естественной убыли.                
      

6.2.7. Проверка достоверности данных по материальным затратам

                
      К основным вопросам проверки учета и списания материальных ценностей относятся:
                
      а) правильное и своевременное документальное отражение операций организации, обеспечение достоверных данных о заготовлении, поступлении и отпуске материальных ценностей.
                
      К материальным ценностям относятся приобретаемые со стороны сырье и материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).
                
      Первичные документы должны составляться организацией в момент совершения операции, а если это не представляется возможным,  -  непосредственно по окончании операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, их передача в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота;
                
      б) осуществление контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах движения;
                
      в) списание материалов в производство;
                
      г) не менее важно проверить достоверность учета материальных ценностей в части наценок, уплаченных снабженческими или сбытовыми организациями посредникам, расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады организаций, к которым относятся:
                
      -  оплата тарифа (фрахта), другие виды провозной платы и дополнительных сборов за перевозку груза всеми видами транспорта;
                
      -  расходы по доставке и разгрузке на складах (в кладовых) прибывшего груза;
                
      -  затраты на содержание специальных заготовительных пунктов и складов, организованных в местах заготовок;
                
      -  командировочные расходы по непосредственному заготовлению материальных ценностей;
                
      -  стоимость тары и упаковочных материалов (кроме деревянной, картонной и другой возвратной тары) сверх цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков под материалами, а также ее ремонт за вычетом тары по цене возможного использования;
                
      д) проведение инвентаризаций.
                
      От этого факта зависит списание материалов при обнаружении недостач и потерь как в пределах, так и сверх норм естественной убыли.
                
      организации производят списание материалов (товаров) в пределах норм естественной убыли только при условии, что при инвентаризациях выявляется фактическая недостача и нормы естественной убыли утверждены в установленном порядке. Без проведения инвентаризации списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли не производится;
                
      е) организация контроля за вывозом материальных ценностей с территории организации. Эта проверка сможет установить, что не оформленные на вывоз материальные ценности списаны на затраты производства;
                
      ж) установление перечня должностных лиц, которым руководитель предоставил право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также разрешения на вывоз. Проверкой можно выявить, что материальные ценности взяты в нарушение установленного порядка и могут быть использованы не на цели производства.
                
      Наличие весоизмерительных приборов и проверок полученных материальных ценностей от поставщиков (возможны случаи недостач, потерь и хищений);
                
      з) проверка соблюдения установленного порядка предъявления претензий за непоступившие грузы, правил приемки грузов на железной дороге, а также оформление в установленном порядке актов при несоответствии груза транспортным и другим документам;
                
      и) проверка соблюдения установленного порядка выписки доверенностей уполномоченным лицам на получение материалов со складов поставщиков или транспортных организаций, а также контроль погашения неиспользованных доверенностей. При осуществлении проверки по этому поводу можно обнаружить факты неоприходования материальных ценностей; оплаты за количество, значительно превышающее поступление; выписки доверенностей лицам, не работающим в организации, и др.;
                
      к) проверка соблюдения в организации установленного порядка оформления операций по отпуску материалов и готовой продукции на сторону на основании нарядов, договоров и других документов с разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
                
      Проверяющему необходимо при проверке правильности учета поступления и расхода материальных ценностей сопоставить данные о расходе материалов по установленным нормам исходя из объема выпущенной продукции с учетом незавершенного производства, провести сравнение с расходом за предыдущие годы и проанализировать причины при наличии перерасхода и превышения против норм и предыдущих лет.
                
      Хозяйственные операции, связанные с поступлением материальных ценностей от поставщиков, отражаются в специальном журнале - ордере, в котором ведется синтетический учет всех операций с поставщиками, а также синтетический учет расчетов в порядке акцепта платежных требований. Кроме того, в отдельной ведомости к журналу - ордеру отражаются следующие данные:
                
      -  о расчетах с поставщиками по каждому отдельному счету на оплату (для проверки своевременности и полноты оплаты);
                
      -  о стоимости материалов, приобретенных по учетным ценам и по фактической себестоимости;
                
      -  о сумме транспортно - заготовительных расходов на поступившие материалы;
                
      -  об оприходовании материалов в разрезе балансовых счетов, субсчетов, групп.
                
      Ведение учета поступивших материалов должно осуществляться таким образом, чтобы налицо были данные о стоимости материалов в пути, о стоимости неотфактурованных поставок, о суммах претензий к поставщикам.
                
      Особого внимания требует проверка своевременности и правильности оприходования, оценки и отражения в регистрах учета неотфактурованных поставок (поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без счетов - фактур или платежных требований).
                
      При ознакомлении с состоянием обеспечения в организации сохранности материальных ценностей выясняются вопросы, связанные с их инвентаризацией:
                
      1) проведение инвентаризации в установленные сроки;
                
      2) регулирование выявленных при инвентаризациях расхождений;
                
      3) своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации (результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации  -  в годовом бухгалтерском отчете).
                
      К характерным случаям неправильного отражения в учете выявленных инвентаризацией недостач и излишков материалов относятся:
                
      -  необоснованное списание недостач (без установления виновных лиц) на себестоимость или финансовые результаты;
                
      -  списание недостач одних материалов за счет излишков других (под видом пересортицы);
                
      -  оставление недостач материалов на счете якобы для выяснения причин.
                
      Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:
                
      -  материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
                
      -  убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения (нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач).
                
      Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
                
      -  недостачи материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты.
                
      В документах, представленных руководителю для принятия решения о списании недостач ценностей и порчи,  должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.);
                
      -  взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости компенсируется за счет виновных лиц.
                
      Числящиеся на соответствующих счетах суммы за материалы должны быть подтверждены инвентаризацией товарно - материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок, находящихся на складах других организаций.
                
      На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся на момент инвентаризации в подотчете материально - ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути  -  расчетными документами поставщиков или другими заменяющими документами; по отгруженным  -  копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам  -  с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций  -  сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
                
      Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В списках на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
                
      В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
                
      Итак, проверка учета материальных ценностей должна установить, в какой мере в организации обеспечивается контроль за их сохранностью и достоверностью данных по списанию на производство. С этой целью выясняется доброкачественность первичной документации; правильность и своевременность записей в карточках складского учета и в учетных регистрах бухгалтерии; соответствие аналитического учета синтетическому и балансовым показателям; правильность бухгалтерских проводок по материальным операциям; рациональность общей постановки учета.     

     
     

6.3. Затраты на оплату труда

                
      Одна из основных задач проверки трудовых затрат в организации  -  правильное определение затрат труда и заработной платы на производство продукции. Ознакомление с организацией учета труда и заработной платы в организации целесообразно начать с изучения учета личного состава, использования рабочего времени и табельного учета (что необходимо для выявления не работающих в организации лиц, которым начисляется заработная плата). При этом следует иметь в виду, что отдельные организации осуществляют табельный учет не путем отметки в табеле всех явившихся, не явившихся, опозданий, сверхурочных часов и т.д., а путем регистрации лишь отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
                
      При ознакомлении с организацией учета выработки продукции и заработной платы следует обратить внимание на систему документирования выработки.
                
      Построение документов и документооборота по выработке (рапорт о выработке, ведомость выработки, сменный рапорт, маршрутный лист, наряд и т.д.), определяемое характером производства и организацией технологического процесса, должно обеспечить выявление соответствия фактически принятого количества деталей и работ количеству выданных для их производства материалов и полуфабрикатов.
                
      Необходимо также обратить внимание на то, осуществляется ли в организации проверка соответствия начисленной заработной платы количеству принятых деталей и полуфабрикатов или изготовленной продукции; обеспечивает ли учет выработки получение точных данных о количестве выработанной рабочими качественной продукции и допущенного брака; на правильное и своевременное определение размера заработной платы каждого рабочего в соответствии с  выполненными работами, отработанным временем.
                
      Кроме того, необходимо выяснить, какие мероприятия проведены в организации по упрощению учета выработки продукции (оказанных услуг) и усилению сохранности.
                
      Так, в цехах массово - поточного производства и при бригадной организации работ учет выработки продукциии заработной платы целесообразно вести по приемке продукции по конечной операции. Необходимой предпосылкой учета выработки продукции по этому методу является оплата работникам бригады за годные изделия, принятые на конечной операции, по полной суммарной расценке всех фактически выполняемых операций, закрепленных за бригадой. При этой системе резко сокращается количество документов и улучшается контроль за выработкой.
                
      Ознакомление с организацией расчетов по заработной плате должно проводиться с точки зрения обеспечения правильности начисления причитающихся сумм и их выплат.
                

      При проверке следует обратить особое внимание на то, как бухгалтерией контролируется правильность оформления первичной документации по заработной плате, а также на правильность составления расчетных и платежных документов, расчетов с рабочими и служащими, законность начисления заработной платы; производится ли сверка синтетического и аналитического учета заработной платы на основе данных расчетных и платежных ведомостей; соблюдается ли порядок депонирования заработной платы по истечении срока оплаты при ведении отдельного учета невостребованной заработной платы.
                
      В условиях рыночной экономики возрастает значение контроля за рациональной системой учета труда и заработной платы в организации. Это непременное условие совершенствования системы оплаты труда, установления соответствия между мерой труда и мерой потребления, когда трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом в зависимости от конечных результатов деятельности.
                
      Формы, системы оплаты труда, а также другие виды доходов работников устанавливаются в организации самостоятельно. В себестоимость продукции включаются заработная плата, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов; стимулирующие и компенсирующие выплаты; установленные системы премирования рабочих и служащих за конкретные показатели их производственной деятельности, а также другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.
                
      Учет труда и заработной платы      
                
      Расчеты с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе организации, учитываются на балансовом счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
                
      Указанный счет имеет два субсчета:
                
      70 - 1 “Начисленная заработная плата”;
                
      70 - 2 “Депонированная заработная плата”.
                
      Суммы основной заработной платы и аналогичные им выплаты, которые начисляются работникам организации, отражаются по дебету счетов производства или издержек обращения и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”).
                
      Начисленные работникам суммы резерва на оплату отпусков и вознаграждений по итогам года отражаются по дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета 70, субсчет “Начисленная заработная плата”.
                

      При начислении заработной платы за время отпусков следует руководствоваться п. 4 инструкции Госкомстата России “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 № 89, в котором определено, что суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
                
      Это также соответствует п. 12 Положения о составе затрат, где сказано, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты  -  предварительной или последующей.
                
      В связи с изложенным заработная плата за очередные и дополнительные отпуска отражается в текущем месяце по дебету счетов по учету затрат на производство или обращение и кредиту счета 70, субсчет 70 - 1 “Начисленная заработная плата”, только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном отчетном месяце.
                
      Заработную плату, начисленную за очередные и дополнительные отпуска, приходящиеся на дни отпуска следующего месяца, следует отразить лишь записью по дебету счета 70, субсчет 70 - 1 “Начисленная заработная плата”, и кредиту счета 50 “Касса” с последующим списанием в установленном порядке.
                
      Суммы начисляемых пособий по временной нетрудо - способности, пенсий и другие суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование, относятся с кредита субсчета 70 - 1 “Начисленная заработная плата” в дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
                
      По дебету субсчета 70 - 1 “Начисленная заработная плата” отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, депонированные суммы и т.п., а также суммы удержаний налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством.
                
      По кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда отражаются начисленные доходы от участия в предприятии в корреспонденции со счетами 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Резервный капитал”.
                

      На субсчете 70 - 2 “Депонированная заработная плата” отражается движение сумм депонированной (неполученной) заработной платы. Суммы начисленной заработной платы, не выданные в установленный срок (из - за неявки получателей), перечисляются с дебета субсчета 70 - 1 “Начисленная заработная плата” в кредит субсчета “Депонированная заработная плата”.
                
      Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию организации.
                
      Можно не вести отдельного субсчета по депонированной заработной плате; согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с депонентами”.
                
      Аналитический учет по счету расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику.
                
      Списание затрат на оплату труда      
                
      В элемент “Затраты на оплату труда” включаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия с учетом премий рабочим, инженерно - техническим работникам и служащим за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
                
      Расходы на оплату труда распределяются на выплаты за отработанное время или выпуск продукции, а также выплаты стимулирующего направления.
                
      К выплатам за объем выпущенной продукции и отработанное время относятся:
                
      -  расходы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
                

      -  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
                
      -  выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.), осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
                
      -  выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
                
      -  оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.
                
      Согласно п. 67 Кодекса законов о труде Российской Федерации ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Работникам, которые моложе 18 лет, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью один календарный месяц.
                
      Порядок исчисления среднего заработка в 1995 году определен постановлением Минтруда России от 19.01.95 № 4, в 1996 году  -  постановлением от 15.02.96 № 10, в 1997 году  -  постановлением от 10.12.96 № 13.
                
      Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1 - го до 1 - го числа), предшествующих уходу работника в отпуск. При существовании специфики работы отдельных организаций с согласия Минтруда России расчетным периодом для исчисления среднего заработка могут быть 12 месяцев.
                
      Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользуемые отпуска исчисляется следующим образом:
                

      -  путем деления начисленной суммы заработной платы за 3 месяца для расчета на 3, в случае если расчетный период отработан полностью;
                
      -  в расчет берется среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска в рабочих днях  -  25, 26;
                
      -  при оплате отпуска в календарных днях в расчет берется среднемесячное число календарных дней  -  29, 30;
                
      -  путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время в случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью.
                
      Во всех случаях при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие (праздничные) дни по законодательству России.
                
      При исчислении среднего заработка, как определено в п. 10 постановления Минтруда России от 15.02.96 № 10, учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы в соответствии с п. 7 (кроме подпунктов 7.8, 7.15, 7.17), подпунктами 9.1, 9.2, 9.3, 10.2 части II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 № 89.
                
      Указом Президента Российской Федерации от 19.02.96 № 209 на Рострудинспекцию возложены полномочия проводить проверки соблюдения законодательства об оплате труда совместно с работниками налоговой инспекции и налоговой полиции.
                
      Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (ст. 76 КЗоТ Российской Федерации). “Вынужденные” отпуска (как сейчас практикуют руководители организаций) без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрены (постановление Минтруда России от 27.06.96 № 40 "Об утверждении разъяснения “Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя”").
                
      В случае, если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), то работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
                
      Если оплата времени простоя не по вине работника работодателем не производится, то работник вправе обжаловать действия работодателя в комиссию по трудовым спорам или в суд.
                

      Оплата, производимая за вынужденные отпуска, не относится на затраты производства (аналогично платежам по кредитам, взятым на эти цели).
                
      Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 24.11.94 № ЮЯ - П12 - 36760 Федеральной службой занятости России приказом от 16.03.95 № 44 утверждены Положения о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций. Выплаты осуществляются за счет средств Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
                
      При привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы организациям необходимо соблюдать требования Указа Президента Российской Федерации от 16.12.93 № 2146 и учитывать разъяснения Минтруда России от 04.04.94 № 6.
                
      Совместным постановлением Минтруда России и Фонда социального страхования России от 19.07.95 № 40/48 утверждены разъяснения “О порядке предоставления и оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет”. Оплата этих дней производится организациями за счет уплачиваемых ими в Фонд социального страхования России страховых взносов в размере среднего дневного заработка, определяемого в порядке, установленном Минтруда России для исчисления среднего заработка.
                
      Возникающие вопросы, связанные с оплатой труда, необходимо уточнить в Министерстве труда и социальной защиты России или его органов на местах.
                
      В состав затрат на оплату труда также входят:
                
      -  выплаты работникам, высвобожденным с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
                
      -  оплата за время вынужденного прогула или невыполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
                
      -  доплаты до фактического заработка, установленные законодательством в случае временной утраты трудоспособности.
                

      По Указу Президента Российской Федерации от 12.05.92 № 505 “О социальной защите граждан, получивших увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей” установлено, что с 1 мая 1992 года заработок, из которого исчислена сумма в возмещение ущерба гражданам, получившим увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, увеличивается в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 7 Закона Российской Федерации "О досрочном введении в действие Закона РСФСР “О государственных пенсиях в РСФСР”". Суммы возмещения выплачиваются за счет средств предприятий, учреждений и организаций.
                
      Статьей 8 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 № 4214 - 1 (с учетом Федерального закона Российской Федерации от 24.11.95 № 180 - ФЗ), предусмотрено, что возмещение вреда состоит:
                
      -  в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие данного трудового увечья;
                
      -  в компенсации дополнительных расходов;
                
      -  в выплате в установленных случаях единовременного пособия;
                
      -  в возмещении морального ущерба.
                
      На расходы по оплате труда относятся только доплаты до среднего заработка; остальные виды выплат подлежат отнесению по статье “Прочие затраты” в соответствии с п. 3 Положения о составе затрат.
                
      Согласно разъяснению Минтруда России от 21.03.94 № 25 при увеличении минимального размера оплаты труда в централизованном порядке повышение сумм возмещения заработка производится одновременно на всех предприятиях, в учреждениях и организациях с даты установления законом минимального размера оплаты труда в России. При осуществлении выплат за увечье следует соблюдать Положение о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 03.06.95 № 558, которое обязательно для предприятий, учреждений и других организаций всех форм собственности.
                
      Налогоплательщикам и налоговым органам следует при этом учитывать Положение о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 03.06.95 № 558, в той части, что расследование обстоятельств и причин несчастного случая должно быть проведено в течение 3 суток с момента происшествия. Каждый несчастный случай оформляется актом по форме Н - 1 по требованиям, изложенным в п. 14 Положения.
                

      Акт по форме Н - 1 и акт расследования несчастных случаев в 3 - дневный срок после их оформления должны быть направлены работодателем в прокуратуру по месту, где произошел несчастный случай, государственную инспекцию труда по субъекту Российской Федерации, а также в органы Госнадзора (по их требованию).
                
      В случае, если исчисляется общая сумма заработка для исчисления впервые сумм возмещения вреда, суммы, учитываемые в составе заработка, индексируются в порядке, установленном действующим законодательством при исчислении заработка для назначения пенсии.
                
      В случае изменения специальности, квалификации или должности в течение 12 месяцев, предшествовавших увечью или профессиональному заболеванию, исчисление среднемесячного заработка производится по желанию потерпевшего исходя из заработка в новых условиях.
                
      При невозможности получения документов о фактическом заработке сумма возмещения вреда исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли для данной профессии и сходных условий труда ко времени обращения за возмещением вреда.
                
      При невыплате сумм возмещения вреда в установленный срок работодатель обязан выплатить пени в размере одного процента от невыплаченной суммы возмещения вреда за каждый день просрочки (не учитываются при налогообложении).
                
      В состав затрат на оплату труда включаются также:
                
      -  разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного законодательством срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
                
      -  суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
                
      -  суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
                

      -  заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
                
      -  оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
                
      -  оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся специальных профессионально - технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
                
      -  оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
                
      -  другие виды выплат, включаемые в соответствии с условиями работы в фонд оплаты труда, а также связанные с выполнением объема работ, оказания услуг.
                
      Выплаты стимулирующего характера:
                
      -  по системным положениям (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, к которым относятся вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
                
      -  стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
                
      -  стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
                

      -  оплата проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;
                
      -  единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
                
      -  выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые по действующему законодательству; надбавки к заработной плате, предусмотренные закондательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями.
                
      Минтруда Российской Федерации постановлением от 11.09.95 № 49 разъяснило порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири (под южными районами Восточной Сибири подразумеваются южные районы Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия и Республики Хакасия, на территории которых применяется 30 - процентная надбавка к заработной плате), Дальнего Востока, и коэффициентов (районные, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях), установленных к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно - климатическими условиями. Надбавки и коэффициенты начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, еже - квартально или единовременно.
                
      За всеми уточнениями и справками необходимо обращаться в местные органы по труду и социальным вопросам.
                
      К выплатам стимулирующего характера относятся также:
                
      -  оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
                
      -  оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
                

      -  оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
                
      В элементе “Затраты на оплату труда” учитываются все начисления рабочим и служащим, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия.
                
      Из вышесказанного можно сделать вывод о том, на что особенно следует обратить внимание проверяющим в случае, когда у организации при меньшем объеме выполненных работ (оказанных услуг) имеет место превышение оплаты труда:
                
      -  на работников, фактически не производящих продукцию и не оказывающих услуг;
                
      -  как списываются товары или услуги при натуральной оплате труда и натуральных премиях (нет ли фактов занижения выручки и финансовых результатов);
                
      -  правильно ли формируется состав затрат при оплате очередных и дополнительных отпусков (нет ли случаев оплаты дополнительных отпусков, то есть сверх предусмотренных законодательством);
                
      -  не отнесена ли на затраты производства заработная плата работников обслуживающих производств и хозяйств(жилищно - коммунального хозяйства, объектов социальной сферы, бытового обслуживания, здравоохранения и т.п.);
                
      -  не списываются ли на оплату труда расходы по проезду членов семьи работников отдаленных районов;
                
      -  не увеличен ли фонд оплаты труда за счет доходов, выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива; компенсационных выплат в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексирования по решениям Правительства Российской Федерации; стоимости питания и компенсаций работников, кроме специального питания для отдельных работников по законодательству; оплаты проезда к месту работы транспортом общего пользования; не возмещения работникам по действующим тарифам проезда при транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.



6.4. Отчисления на социальные нужды

                
      Как определено Минфином СССР и Минфином России, осуществляемые расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала организации, а также в фонд занятости производятся в бухгалтерском учете на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” с открытием отдельных субсчетов по каждому расчету:
                
      69 - 1 “Расчеты по социальному страхованию”;
                
      69 - 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”;
                
      69 - 3 “Расчеты по медицинскому страхованию”;
                
      69 - 4 “Расчеты по фонду занятости”.
                
      По кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” отражаются отчисления на социальное и медицинское страхование работников в Пенсионный фонд и фонд занятости (с дебетом счетов учета затрат на производство, использования прибыли и т.п.).
                
      По дебету указанного счета отражаются суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости.
                
      Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования определены Федеральными законами на 1995 год от 10.01.95 № 3 - ФЗ, на 1996 год от 21.12.95 № 207 - ФЗ, на 1997 год от 05.02.97 № 26 - ФЗ.
                
      Во исполнение Федерального закона “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год” постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (признан утратившим силу Перечень выплат, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 № 153, с учетом дополнений и изменений согласно постановлениям Правительства Российской Федерации от 13.08.96 № 966 и от 16.11.96 № 1367).
                
      С 1 января 1997 года установлены следующие тарифы взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей - организаций  -  28 процентов; для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции,  -  20,6 процента от выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения; для работающих граждан  -  1 процент.
                
      Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования.
                
      По Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546, начисления организациями не производятся на:
                
      1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
                
      2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
                
      3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”, исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.
                
      4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
                
      5. Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно - правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации.
                
      6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
                
      7. Материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
                
      8. Материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
                
      9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии.
                
      10. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
                
      11. Стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно - профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.
                
      12. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
                
      13. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.
                
      14. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.
                
      15. Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.
                
      16. Стипендии, выплачиваемые за период обучения.
                
      17. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).
                
      18. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией по обязательному страхованию работников.
                
      19. Суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
                
      20. Суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24 - кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
                
      21. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.
                
      22. Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
                
      Необходимо обратить внимание на следующие моменты:
                
      -  денежные компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются согласно ст. 75 КЗоТ РФ только в случае увольнения;
                
      -  правила возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, определены с 30 ноября 1995 года Федеральным законом от 24.11.95 № 180 - ФЗ “О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о возмещении работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей”;
                
      -  к суммам, выплачиваемым в качестве возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, по разъяснению Пенсионного фонда (утверждено постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.96 № 22), относятся: компенсация за износ инструмента, принадлежащего работнику; расходы по использованию личного транспорта в служебных целях; компенсации педагогам образовательных учреждений за приобретение ими книг, учебников и иной издательской продукции, необходимой в работе, и др.;
                
      -  перечень выдач и выплат работникам специальной одежды, специальной обуви и т.п. обусловлен Кодексом законов о труде Российской Федерации (ст. 143, 149, 150, 151 КЗоТ РФ).
                
      Так, согласно ст. 143 администрация предприятий, учреждений, организаций обязана обеспечивать надлежащее техническое оборудование всех рабочих мест и создавать на них условия работы, соответствующие единым межотраслевым и отраслевым правилам по охране труда, санитарным правилам и нормам, разрабатываемым и утверждаемым в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
                
      В случае отсутствия в правилах требований, необходимых для обеспечения безопасных условий труда, администрация предприятий или организаций принимает меры, которые обеспечивают безопасные условия труда для работников.
                
      В статье 149 обусловлен порядок выдачи специальной одежды и других средств индивидуальной защиты на работах с вредными условиями труда и на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В этом случае администрация не только выдает специальную одежду и специальную обувь, но и обеспечивает хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
                
      В ст. 150 и 151 КЗоТ Российской Федерации предусмотрено обязательное предоставление работникам мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока, других равноценных пищевых продуктов по установленным нормам на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда.
                
      Нормы и нормативы, которые применяются предприятиями по обеспечению ст. 143, 149, 150, 151 КЗоТ Российской Федерации, в основном утверждались Госкомтруда СССР. В то же время постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 937 “О государственных нормативных требованиях по охране труда в Российской Федерации” Минтруда России поручено обеспечить формирование банка данных действующих государственных нормативно - правовых актов по охране труда для их использования органами власти субъектов Российской Федерации, организациями всех форм собственности, с которыми можно ознакомиться в органах по труду на местах;
                
      -  льготы по проезду в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются работникам железнодорожного, авиа - , морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;
                
      -  оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно в период отпуска производится в соответствии со ст. 251 КЗоТ Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 19.02.93 № 4521 - 1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях”;
                
      -  в ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 № 4015 - 1 “О страховании” обязательным является страхование, осуществляемое на основании прямого указания Закона, в котором определены виды, условия и порядок обязательного страхования в России. К указанным законам могут быть отнесены Указ Президента Российской Федерации от 06.04.94 № 667, Закон РСФСР от 15.05.91 № 1244 - 1 в редакции Федерального закона Российской Федерации от 24.11.95 № 179 - ФЗ, Федеральный закон Российской Федерации от 30.03.95 № 38 - ФЗ и др.
                
      Временное положение о Фонде социального страхования РСФСР от 29.05.91 № 4 - 1 определяет, что в соответствии с постановлением ГК СССР по труду и социальным вопросам и секретариата ВЦСПС от 03.09.90 № 358/16 - 28 страховые взносы не начисляются на:
                
      -  компенсацию за неиспользованный отпуск;
                
      -  выходное пособие при увольнении;
                
      -  различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
                
      -  компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящемуся увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с его работой);
                
      -  стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
                
      -  стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно - профилактического питания;
                
      -  стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;
                
      -  дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно - курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);
                
      -  возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
                
      -  доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
                
      -  заработную плату за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т.п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;
                
      -  поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, проводимых за счет фонда заработной платы (фонда оплаты труда);
                
      -  денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;
                
      -  стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся (институтам), направленным на обучение с отрывом от производства;
                
      -  пособия, выплачиваемые за счет средств предприятия, учреждения и организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
                
      -  вознаграждения, выплачиваемые гражданам предприятиями, учреждениями, организациями и кооперативами за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера.
                
      Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 № 101 утверждено Положение о фонде социального страхования Российской Федерации. Определено, что ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
                
      Согласно п. 27 Положения о фонде социального страхования Российской Федерации дополнительно взысканные налоговыми органами в результате контрольной работы суммы страховых взносов (платежей), штрафов, пеней и других финансовых санкций зачисляются в доходы фонда с учетом отчислений, производимых налоговыми органами в соответствии с законодательством.
                
      на 1997 год установлены следующие тарифы страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей - организаций в размере 1,5 процента; в фонды обязательного медицинского страхования  -  в размере 3,6 процента (из них 0,2 процента  -  в федеральный фонд обязательного медицинского страхования) по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
                
      Постановлением Совета Министров  -  Правительства Российской Федерации от 11.11.93 № 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О медицинском страховании граждан в РСФСР”" утверждена Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование.
                
      При этом от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей этих организаций.
                
      Страховые взносы начисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.
                
      Согласно п. 8 указанной Инструкции страховые взносы начисляются на средства, предназначенные для оплаты труда, без вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования.
                
      В п. 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование указаны виды оплат, на которые не производятся начисления Фонда обязательного медицинского страхования, а именно на:
                
      -  компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
                
      -  выходное пособие при увольнении;
                
      -  компенсационые выплаты (суточные по командировкам и выплаты на возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой) в пределах норм, установленных законодательством;
                
      -  стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно - профилактического питания или возмещение работникам затрат на приобретение ими спецодежды, спецобуви или другие средства индивидуальной защиты;
                
      -  стоимость рациона бесплатного питания;
                
      -  дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно - курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);
                
      -  стоимость бесплатно предоставляемых квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов и возмещение их стоимости;
                
      -  возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
                
      -  поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;
                
      -  денежные награды, присужденные за призовые места в соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
                
      -  стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, а также предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
                
      -  пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
                
      -  дивиденды, начисляемые на акции;
                
      -  все виды пособий, выплачиваемые из средств фонда социального страхования Российской Федерации;
                
      -  другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер.
                
      Еще раз обращается внимание на то, что в состав за - трат на производство продукции (работ, услуг) включаются отчисления на социальные нужды только от затрат на оплату труда работников, отражаемых по элементу “За - траты на оплату труда”.
                
      Отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения, как определено в п. 2 “п” Положения о составе затрат, от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно - коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.
                
      По выплатам, не включенным в себеcтоимость продукции (работ, услуг), отчисления в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, органы социального и медицинского страхования относятся на те же статьи (81 “Использование прибыли”).     



6.5. Амортизация основных фондов

                
      Постепенное изнашивание основных фондов и перенос ими при этом своей стоимости на производимую продукцию представляет собой стоимостное выражение физического (эксплуатационного и естественного), а также морального (под воздействием научно - технического прогресса) износа основных фондов. Стоимость основных фондов переносится на изготовляемую продукцию в виде амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции с одновременным образованием источника финансирования капитальных вложений.
                
      Амортизационные отчисления по основным фондам определяются исходя из периода, в течение которого основные фонды способны выполнять функции, приносящие доход. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производственную полезность (способность). Поэтому этот процесс и называется амортизацией (износом). Его задача  -  распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки. В данном распределении есть несколько существенных моментов.
                
      Во - первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли и объектов природопользования, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из - за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки производства в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (старение). Физический износ основных фондов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце, вода и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здание и оборудование организации в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но все же, и каждое здание, и каждая машина приходят в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена при помощи регулярного ремонта.
                
      Во - вторых, термин “амортизация”, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
                
      В - третьих, амортизация не является критерием оценки стоимости. Бухгалтерские записи в организации осуществляются в соответствии с принципами определения себестоимости, и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен (в случае, если износ начисляется не с применением ускорения или индексирования). Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена изделия может подняться, амортизация продолжает начисляться по - старому, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.
                
      Факторы, влияющие на исчисление величины износа (амортизации):
                
      -  первоначальная стоимость объекта;
                
      -  ликвидационная стоимость;
                
      -  амортизируемая стоимость;
                
      -  предполагаемый срок полезной службы.
                
      Первоначальная стоимость  -  нетто - цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
                
      Ликвидационная стоимость  -  стоимость лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
                
      Амортизируемая стоимость  -  разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 40 млн руб., а ликвидационную  -  3 млн руб., то его амортизируемая стоимость составляет 37 млн руб.
                
      Предполагаемый срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект.
                
      В Российской Федерации (по установившейся традиции) стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).
                
      Следовательно, при полном начислении износа выручка от ликвидации основных фондов увеличивает финансовые результаты, так как при исчислении износа не учитывается ликвидационная стоимость.
                
      Пример:
                

(в млн руб.) по начислению износапо грузовому автомобилю со сроком службы

                
                

  
 

Первоначальная стоимость

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

40,0

-

-

40,0

Конец 1 года

40,0

8,0

8,0

32,0

Конец 2 года

40,0

8,0

16,0

24,0

Конец 3 года

40,0

8,0

24,0

16,0

Конец 4 года

40,0

8,0

32,0

8,0

Конец 5 года

40,0

8,0

40,0

-

      
      По высокотехнологичным отраслям и эффективным машинам и оборудованию может применяться ускоренная амортизация. При введении в установленном порядке ускоренной амортизации срок службы основных фондов сокращается.
                
      До конца 1997 года начисление износа производится по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление, которые были утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” (о чем сообщено в п. 2.10 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 18.02.97 № ВД - 1 - 24/336).
                
      Рассмотрим действующий порядок начисления амортизационных отчислений в 1997 году. На что налогоплательщикам и налоговым органам необходимо обратить внимание?
                
      С 1 января 1996 года начисление амортизационных отчислений производится от стоимости основных фондов с учетом проведенной переоценки в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.11.95 № 1148 “О переоценке основных фондов” и указаниями Минфина России “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года”, утвержденными приказом от 19.12.95 № 130.
                
      Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 1996 года проводилась путем индексирования их стоимости по коэффициентам пересчета, разработанным Госкомстатом России (сообщены в письме от 04.12.95 № 3 - 1/359 Госкомстата России и в приложении к приказу Минфина России от 19.12.95 № 130).
                
      При наличии фактов завышения рыночной стоимости основных фондов путем применения коэффициентов пересчета Госкомстата России организациям разрешалось применять другой порядок переоценки основных фондов, а именно:
                
      -  путем использования данных о ценах на основные фонды организаций - производителей;
                
      -  использования сведений об уровне цен, полученных от органов ценообразования, государственной статистики, торговых инспекций и организаций, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории;
                

      -  путем получения сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
                
      -  на основе экспертных заключений о рыночной стоимости объектов основных средств.
                
      Переоценка основных средств проводилась по состоянию на 1 января 1996 года до сдачи Госкомстату России соответствующей информации; после представления сведений о переоценке изменять данные ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения стоимости основных средств нельзя.
                
      Организации, осуществившие в 1996 году после 15 февраля 1996 года переоценку отдельных объектов основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на них, результаты переоценки которых не учли в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 года, отражают, как сообщено в п. 2.9 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, результаты указанной переоценки в бухгалтерском балансе за I квартал 1997 года (на начало квартала).
                
      Начисление амортизации во время ремонта и простоя основных фондов не прекращается. Приостанавливается начисление амортизации в период проведения работ по реконструкции и модернизации основных средств, перевода их на консервацию.
                
      С 1994 года изменен порядок перевода основных средств на консервацию. Сначала в письме Минфина России от 24.02.94 № 20 “О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций”, а затем в п. 12 Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года Минфином сообщалось, что при применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ - 21 - Д/144/17 - 24/4 - 73, следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства.
                
      По основным средствам, сданным в аренду без права выкупа, амортизационные отчисления производятся арендодателем в общеустановленном порядке и относятся на счет 80 “Прибыли и убытки” (п. 76 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 № 30).
                

      Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, вызывающие повышенный или пониженный износ основных средств, эксплуатируемых в цехе или в организации, учитываются путем введения к нормам амортизационных отчислений соответствующих поправочных коэффицие
      6.5.

      В то же время, как свидетельствуют разъяснения Минфина России и Госналогслужбы России, при ответах на запросы, нормы амортизации (установленные из расчета работы в две смены) не корректируются при работе оборудования в одну смену.
                
      Начисление амортизации по основным фондам, отсутствующим в общем перечне норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды, которые необходимо согласовать с соответствующими министерствами и ведомствами по подчиненности.
                
      Начиная с 1 июля 1994 года в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов” организациям предоставлено право применять понижающие коэффиценты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в тех случаях, когда их финансово - экономические показатели после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
                
      И наоборот, в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно - технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части этих фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого производства и обращения. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда по согласованию с Минэкономики России и Минфином России осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.
                
      При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления; при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.
                
      Ускоренная амортизация не начисляется по следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:
                

      -  машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок службы которых до 3 лет;
                
      -  отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
                
      -  подвижной состав автомобильного транспорта, по которому амортизация на реновацию начисляется по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км ее фактического пробега;
                
      -  уникальная техника и оборудование, предназначенные только для определенных видов испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.
                
      Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 18.07.91 № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” малые предприятия в первый год эксплуатации могли списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет, а также на общих основаниях осуществлять ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
                
      Правительство Российской Федерации постановлением от 19.08.94 № 967 внесло уточнения в механизм применения ускоренной амортизации: перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Утвержден перечень таких основных средств Минтрансом России, Комитетом Российской Федерации по торговле, банком России и др.
                
      В ст. 10 Федерального закона Российской Федерации от 14.06.95 № 88 - ФЗ определено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
                
      Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
                

      При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно исчисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия с отражением по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” и дебету счета 02 “Износ основных средств”.
                
      Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.
                
      в указанном выше постановлении Правительством определено также, что амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению, а в случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
                
      Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года, установлен Минфином России в письме от 19.09.94 № 126 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной автоматизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года”.
                
      При этом сумма амортизационных отчислений по основным фондам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.
                
      Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденным приказом Минфина России от 28.07.94 № 100.
                
      Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (имеется в виду постановление Правительства Российской Федерации от 19.09.94 № 967), в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (п. 2 “х” Положения о составе затрат) в случае нецелевого использования.
                

      Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по основным средствам установлен Минфином России в указаниях о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года.
                
      Необходимо учитывать, что начисление износа (амортизированной стоимости) и списание на издержки производства (обращения) производится только в пределах стоимости основных средств. По земельным участкам, объектам природопользования и другим аналогичным объектам начисление износа производится по отдельным нормативным актам.
                
      На какие же моменты следует обращать внимание при проверке достоверности списания амортизации на затраты производства?
                
      1. Правильность применения норм амортизации на объекты основных фондов.
                
      2. Своевременное списание основных фондов в результате их выбытия (в результате замены, реализации, передачи с баланса на баланс и т.п.) и прекращение начисления амортизации.
                
      3. Нет ли случаев списания амортизационных отчислений при реконструкции, модернизации, консервации основных фондов, а также передачи в аренду с правом выкупа.
                
      4. Нет ли случаев списания амортизации по полностью амортизированым основным фондам, которые сданы в аренду.
                
      5. начисление ускоренной амортизации не по назначению.     

     


6.6. Прочие затраты

                

а) Учет ремонта основных средств

                
      Учет ремонта основных средств в организации должен обеспечить:
                
      -  правильное документальное оформление всех работ по ремонту;
                
      -  выявление объема и стоимости выполненных работ по ремонту;
                
      -  контроль за использованием средств, предназначенных на проведение ремонта;
                
      -  выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на проведение ремонта против утвержденных смет (если ремонт выполняется хозяйственным способом).
                
      Более целесообразно ведение учета ремонта раздельно по его видам  -  капитальный, средний, текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, является капитальным ремонтом.
                
      для оборудования и транспортных средств капитальным ремонтом считается ремонт с периодичностью проведения свыше одного года. При таком ремонте, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.
                
      Для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) капитальным ремонтом является ремонт, производимый после пробега автомашиной свыше 40 - 55 тыс. км в зависимости от марки машины.
                
      Для зданий и сооружений капитальным ремонтом считается ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
                
      За счет средств на капитальный ремонт не могут осуществляться работы, необходимость выполнения которых вызвана изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, так как в этом случае производимые затраты списываются на счет 08 “Капитальные вложения”.
                
      Капитальный ремонт основных средств осуществляется организациями в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов объектов), в соответствии с положениями о планово - предупредительных ремонтах. Сметно - техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, и установленных объемов работ.
                
      Организации должны уменьшить итоговую сумму за - трат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию(п. 104 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций).
                
      При подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться организациями и подрядчиками первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках (доведенными письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103).
                
      По материалам, переданным подрядчиками для осуществления работ по ремонту основных средств, организация предъявляет расчетные документы на оплату или учитывает их при расчетах. Операции по отпуску подрядчикам материалов на капитальный ремонт в счет аванса  (если это предусмотрено в договоре) отражаются организациями на счетах по учету расчетов по выданным авансам, а подрядчиками  -  на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам.
                
      Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств относятся за счет арендодателя или арендатора в зависимости от условий договора, но учитывая Гражданский кодекс Российской Федерации.
                

б) Списание затрат на ремонт основных фондов

                
      Совет Министров СССР постановлением от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” установил, что с 1 января 1991 года все предприятия, объединения и организации независимо от их ведомственной подчиненности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт (особо сложные виды ремонта основных производственных фондов) в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемыми на пятилетие нормативам исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов.
                
      Пунктом 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации установлено, что предприятия могут создавать в отчетном периоде резервы расходов на ремонт основных средств.
                
      При образовании ремонтного фонда начисленная сумма по установленному нормативу отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) в составе элемента “Прочие расходы” и кредиту счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”. Затраты по законченному ремонту в этом случае списываются на дебет счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” (субсчет “Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств”).
                
      Остатков резерва расходов на ремонт основных средств на конец года быть не должно. При этом остатки резерва по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” или сторнированию записей по себестоимости. А в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на затраты производства или издержки обращения.
                
      Корректировка резерва расходов на ремонт основных средств производится не исходя из степени выполнения запланированных объемов капитального ремонта, а путем сопоставления сумм начисленного резерва с фактическими затратами на капитальный ремонт в отчетном году.
                
      Внесенные постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 изменения по составу затрат уточнили п. 10 Положения о составе затрат в части списания расходов по образованию ремонтного фонда.
                
      Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
                
      В этом случае организациям необходимо иметь смету на проведение ремонта, нормативы отчислений и контроль за выполнением работ. Излишне образованный ремонтный фонд по окончании работ следует отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
                

в) Учет и списание нематериальных активов

                

Общий порядок

                
      В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 26.12.94 № 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, сказано, что к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
                
      -  авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
                
      -  патентов на изобретения, промышленные образцы;
                
      -  свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
                
      -  прав на “ноу - хау” и др.
                
      К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, деловая репутация фирмы.
                
      Минфин Российской Федерации, Госналогслужба Российской Федерации в письме от 01.11.93 № 119/НП - 4 - 04/172н сообщили, что расходы по лицензированию права осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.
                
      Нематериальные активы учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” в оценке, которая определяется:
                
      -  при внесении учредителями в счет предприятия взносов по договоренности сторон  -  с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”;
                
      -  при приобретении за плату у других предприятий и физических лиц исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению в состояние готовности к использованию этих объектов  -  с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, с кредитом счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонды накопления”. По мере ввода в эксплуатацию они отражаются: по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”;
                
      -  при получении от других предприятий и физических лиц, но по экспертной оценке,  -  с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. По федеральному закону от 21 ноября 1996 года оценка имущества по безвозмездной передаче осуществляется по рыночной оценке.
                
      С 1 января 1994 года согласно Указаниям Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.94 № 34 при безвозмездной передаче имущества (в том числе нематериальных активов) финансовый результат со счета 48 “Реализация прочих активов” у передающих предприятий может списываться на счет 87 “Добавочный капитал” с момента их принятия на учет.
                
      По приказу Минфина России от 28.12.94 № 173 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению” предприятия  могут направлять средства, учтенные на субсчете “Безвозмездно полученные ценности”, на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам с отражением в бухгалтерском учетепо дебету счета 87, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”, и кредиту счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
                
      При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица определяется размер уставного капитала в разрезе покупателей с учетом доли каждого при покупке имущества.
                
      В случае приобретения предприятия по цене, которая отличается от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается следующим образом.
                
      1. На самом приватизированном предприятии:
                
      -  при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, и кредиту счета 85 “Уставный капитал” (с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника).
                
      -  в течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) разница переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) по дебету счетов учета затрат на производство со списанием по кредиту счета 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”;
                
      -  при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.
                
      2. У предприятия - участника (собственника):
                
      -  при превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущества полная сумма затрат по покупке отражается как вклад в уставный капитал приобретенного (частично приобретенного) предприятия, то есть по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с кредитом счетов учета денежных средств;
                
      -  в случае покупки ниже оценочной стоимости по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” отражается оценочная (начальная) стоимость (в размере доли в уставном капитале купленного предприятия) с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”, в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретенного имущества над его покупной ценой. Сумма превышения переносится ежемесячно частями в срок, согласованный с приватизированным предприятием по списанию им данной разницы, с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов” по кредиту на счет 80 “Прибыли и убытки”.
                
      Если срок не будет определен, то для исчисления налога на прибыль налоговый орган имеет право учесть срок, установленный для списания превышения покупной цены над оценочной (но не выше срока деятельности предприятия);
                
      -  в случае перепродажи разница по счету доходов будущих периодов должна быть учтена при налогообложении;
                
      -  при зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя - юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
                
      а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и т.д.) с кредитом счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”;
                
      б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой. Погашение разницы осуществляется аналогично указанному выше порядку.
                
      В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение их стоимости, они равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. В тех случаях, когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
                
      Для начисления амортизации нематериальных активов с отнесением на затраты производства с принятием для целей налогообложения необходимо:
                
      -  иметь затраты на приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны к использованию в запланированных целях. В этом случае учитываются нематериальные активы, внесенные как учредительные взносы в сумме их погашения;
                
      -  использовать нематериальные активы в осуществлении уставной (хозяйственной) деятельности;
                
      -  использовать нематериальные активы в течение длительного периода (свыше одного года);
                
      -  рассчитать экономическую эффективность использования нематериальных активов.
                
      Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение износа, собирается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.
                
      Начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.
                
      По тем объектам нематериальных активов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений не относятся на счет амортизации нематериальных активов, эти суммы списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.
                

г) Плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

                
      Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 № 632 утвержден Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Этим постановлением определено, что внесение платы за загрязнение окружающей природной среды в соответствии с действующим законодательством не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей среды. Эти расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
                
      В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации от 27.12.91 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” налогооблагаемая прибыль уменьшается на 30 % от расходов предприятий на капитальные вложения в природоохранные мероприятия. В настоящее время это указано в п. 4.1.2 Инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, но при определении затрат на проведение работ по капитальным вложениям на природоохранные меро - приятия необходимо руководствоваться инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству.
                

д) Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

                
      К этим затратам относятся расходы, связанные непосредственно с проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других аналогичных мероприятий по изобретательству и рационализаторству, выплатой авторских вознаграждений.
                
      Работа, проводимая по рационализаторству и изобретательству, должна способствовать увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращения сроков производства продукции и ее реализации, улучшения технологии и повышения качества выпускаемой продукции (оказания услуг, выполнения работ), внедрения эффективных материалов, повышения уровня использования основных фондов, улучшения деятельности предприятия в целом.
                
      К затратам по статье “Рационализация и изобретения” относятся стоимость израсходованных материалов и изделий на проведение исследований, опытов, испытаний и внедрение рационализаторских предложений; расходы по оплате труда и отчислениям на социальные нужды работников, занятых рационализаторской и изобретательской деятельностью; стоимость выполняемых работ и оказанных услуг цехов, хозяйств и сторонних организаций; при необходимости расходы на оплату экспертиз и консультаций, изготовление моделей и образцов, испытание разработанных изобретений, техническое усовершенствование и др.
                

е) Расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом

                
      С 1 января 1992 года на себестоимость продукции согласно п. 2 Положения о составе затрат относились платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно - материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями).
                
      Платежи по кредитам сверх ставок относились на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
                
      С 1 апреля 1994 года по решению Правительства Российской Федерации платежи по отсроченным (пролонгированным) кредитам относятся на затраты производства (поручение от 06.04.94 № ВЧ - П13 - 09025).
                
      По сообщению Минфина России (письмо от 23.06.93№ 78) ссуда на восполнение недостатка оборотных средств является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждениями банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств.
                
      Кроме того, необходимо иметь в виду, что постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 № 3257 - 1 “О внесении изменений в постановление Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения” установлено, что платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. В связи с этим прибыль для налогообложения после внесения изменений в законодательство о налогообложении, принятых Верховным Советом Российской Федерации, увеличивается на сумму превышения расходов по оплате процентов за пользование ссудами против установленной Центральным банком Российской Федерации предельной ставки, увеличенной на три пункта.
                
      В дополнениях и изменениях к Инструкции по налогу на прибыль указано, что, применяя подпункт “т” п. 2 Положения о составе затрат в части отнесения платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных банком России, следует руководствоваться постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 № 3257 - 1.
                
      Не относятся на затраты производства платежи по заемным средствам у предприятий, не имеющих лицензии на выполнение кредитных операций, если в кредитных договорах не указано, на какие цели взяты кредитные средства.
                
      Согласно Положению о Пенсионном фонде России, утвержденному постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122 - 1, и законодательству Российской Федерации, определяющему правовое положение внебюджетных социальных фондов (Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования), установлено, что денежные средства фондов являются федеральной собственностью Российской Федерации и не относятся к собственным средствам фондов.
                
      В связи с этим Минфин России и Госналогслужба России в письме от 31.08.94 № 120, 02.09.94 № ВЗ - 6 - 15/328 установили, что использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в указанные фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств не может быть признано правомерным.
                
      По этой причине проценты за пользование средствами внебюджетных социальных фондов, если у них нет лицензии Центрального банка Российской Федерации, не могут быть отнесены на затраты производства.
                
      Нельзя одним предприятиям предоставлять средства другим и в то же время оформлять кредиты в банках на производственные цели, так как средства предоставляются при условии, что они у предприятий свободны.
                
      Минфином России в письме от 31.10.94 № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” установлено, что векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
                
      Расходы по уплате процентов за пользование бюджетными средствами, выделенными на возвратной основе, в пределах установленных сроков погашения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Возврат бюджетных средств и уплата процентов за их использование сверх сроков погашения осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
                
      Начиная с 1 января 1995 года при списании процентов за использование кредитных ресурсов на затраты производства следовало руководствоваться п. 2 “с” и 2 “т” Положения о составе затрат, а именно:
                
      -  затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
                
      -  для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте);
                
      -  вновь устанавливаемая ставка по кредитам банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;
                
      -  затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
                
      -  для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.
                
      По разъяснению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина Российской Федерации от 10.05.95 № 16 - 00 - 17/54 затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретение товарно - материальных ценностей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничиваются предельными ставками Банка России.
                
      Минфин России, Минэкономики России, Госналогслужба России, Банк России в письмах от 28.05.96 № 50, 28.05.96 № СИ - 176/6 - 204, 29.04.96 № ВГ - 6 - 05/294, 29.04.96 № 03а - 12/342 сообщили для сведения и руководства в практической работе, что Правительство Российской Федерации (поручение от 28.03.96 № ВЧ - П13 - 09992) продлило срок действия порядка установления для целей налогообложения предельной ставки на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте. Этот порядок изложен в письме Минфина России от 28.12.95 № 135, Минэкономики России от 29.12.95 № СИ - 517, Госналогслужбы России от 28.12.95 № НП - 6 - 01/670, Банка России от 04.01.96 № 224 “Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте” до принятия Федерального закона Российской Федерации о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
                
      Следовательно, для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются с 1 января 1995 года и до выхода закона о составе затрат в размерах, не превышающих 15 процентов годовых.
                
      О том, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, покрываются расходы по оплате (начислению) процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой), расходы на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций, свидетельствует п. 3.13 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 19.10.95 № 115) и п. 3.11 (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97).
                
      Пункт 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями подтверждает тот факт, что для целей налогообложения у организации принимаются расходы по оплате процентов по кредитам банков.
                
      Однако, учитывая временной фактор и п. 12 Положения о составе затрат, следует принять во внимание начисленные проценты по кредитам банков, приходящимся на реализованную продукцию для целей налогообложения.
                

ж) Затраты на командировки

                
      постановлением Совета Министров СССР от 18.03.88 № 351 “О служебных командировках в пределах СССР” расширены права и повышена ответственность руководителей предприятий и организаций за экономное расходование средств на служебные командировки: командировка имеет целевое назначение и связана с выполнением служебных обязанностей.
                
      Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включают расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.
                
      Указанным постановлением руководителям предприятий было предоставлено право в случаях, когда размер командировочных расходов известен заранее, разрешать и производить оплату этих расходов командированным работникам с их согласия без подтверждающих документов. Однако в условиях инфляции, когда проживание в гостинице, плата за пользование постельными принадлежностями и другие расходы не являются постоянными, выплаты осуществляются строго по нормам, установленным постановлениями Правительства Российской Федерации и указаниями Министерства финансов Российской Федерации и согласно подтвержденным документам.
                
      При направлении в служебную командировку на территорию иностранного государства оплата за гостиницу производится строго по квитанции. В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 процентов нормы, предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 № 1261 “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств”.
                
      Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из - за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.
                
      В письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 № 1037 - ИХ сказано, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую командированный направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российской Федерации  -  по норме, установленной при командировках, в пределах Российской Федерации.
                
      Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
                
      Минфин России письмом от 29.03.96 № 34 довел до предприятий и организаций размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, введенные в действие с 1 мая 1996 года.
                
      Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения за границей  -  строго по квитанции, но не выше стоимости однокомнатного (одноместного) номера в гостиницах среднего разряда.
                
      В Инструкции от 07.04.88 № 62 “О служебных командировках в пределах СССР” Минфином СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС в п. 15 установлено, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
                
      Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму возмещаются ему в размерах, установленных законодательством.
                
      Выплата рабочим, руководителям и специалистам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а также других аналогичных работ производится по нормам, установленным Минтруда России.
                
      Оплата командировочных расходов, принимаемых для целей налогообложения, сообщена Минфином России в письмах от 27.07.92 № 61, 07.12.92 № 113, 09.02.93 № 9, 12.05.93 № 60, 27.08.93 № 101, 02.12.93 № 138, 01.03.94 № 22, 22.08.94 № 108, 27.01.95 № 6, 21.07.95 № 75, 27.10.95 № 117, 27.05.96 № 48 и др.
                

з) Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану

                
      По данной статье учитываются расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану в тех случаях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану. Кроме того, на эту статью относятся:
                
      -  отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану;
                
      -  канцелярские, почтово - телеграфные и прочие расходы на содержание ведомственной охраны;
                
      -  расходы на оплату труда вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и организациями (при наличии у них лицензии);
                
      -  расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
                
      -  амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
                
      В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.12.94 № 69 - ФЗ “О пожарной безопасности”, принятым Государственной Думой 18 ноября 1994 года, основным видом пожарной охраны является Государственная противопожарная служба, которая входит в состав Министерства внутренних дел Российской Федерации в качестве единой самостоятельной оперативной службы.
                
      Объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, созданные на основе договоров с предприятиями, содержатся за счет средств предприятий, а в случае необходимости также и за счет дополнительных средств других источников финансирования. Перечень и порядок содержания этих подразделений устанавливаются Правительством Российской Федерации.
                
      Предприятия согласно статье 37 Федерального закона от 21.12.94 № 69 - ФЗ имеют право создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке подразделения пожарной охраны, содержащиеся за счет собственных средств, в том числе на основе договоров с Государственной противопожарной службой.
                
      За нарушения требований пожарной безопасности, а также за иные правонарушения в области пожарной безопасности по постановлению должностных лиц Государственной противопожарной службы предприятия уплачивают штраф, относимый за счет собственных средств в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
                
      Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.07.96 № 789 суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями - юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции, но являются добровольным видом страхования.
                
      Аналогично п. 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями расходы, связанные с содержанием собственной охраны, состоящей в штате организаций, включая расходы, связанные с охраной сотрудников, не включаются в состав затрат и относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
                
      Постановлением от 01.07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” организациям разрешено начиная с 1 января 1996 года создавать страховые фонды (резервы) для финансирования следующих расходов: по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
                
      Размер отчислений на указанные цели, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
                
      В п. 16 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к приказу Минфина России от 27.03.96 № 31) определено, что расчет отчислений в резерв осуществляется от объема реализуемой продукции (работ, услуг), сформированного по правилам бухгалтерского учета (например, для промышленных организаций  -  от суммы, отраженной в отчетном периоде по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”). При этом определенная сумма отчислений отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Издержки обращения” и кредиту счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, субсчет “Страховой фонд (резерв) предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций”.
                
      К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышеннойопасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.
                
      В то же время, учитывая положение с поступлением средств в федеральный бюджет и в целях увеличения его доходов, постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 № 299 “О приостановлении действия некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным страхованием”, с 1 апреля 1996 года до 1 января 1997 года приостановлено начисление страховых фондов (резервов).
                
      В I квартале 1996 года перечисленные суммы страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию могли быть списаны на счет 89, субсчет “Страховой фонд (резерв) предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций”.
                
      Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.96 № 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации” с 15 ноября 1996 года на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Сумма страховых взносов по указанным видам добровольного страхования, учитываемая для целей налогообложения, не должна в целом превышать 1 процент объема реализуемой продукции (работ, услуг).
                
      в 1996 году при определении расходов по добровольным видам страхования, учитываемых при налогообложении, объем реализуемой продукции, исчисленный за период с 15 ноября по 31 декабря 1996 года принимается в пределах 1 процента.
                
      При этом под объемом реализуемой продукции (работ, услуг) имеется в виду:
                
      -  по организациям, занятым производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг),  -  выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), определяемая в соответствии с Положением о составе затрат с учетом внесенных изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащими этому Положению (п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год);
                
      -  по страховым организациям  -  выручка, полученная от реализации страховых услуг, определенная в соответствии с п. 1 и 2 раздела 1 Положения об особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 491;
                
      -  по банкам и другим кредитным организациям  -  сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490, с учетом дополнений и изменений, за исключением доходов, предусмотренных п. 11 и 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 14, 17, 18 и 19 указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
                
      -  по инвестиционным институтам /посредникам (финансовым брокерам), инвестиционным консультантам, инвестиционным компаниям, инвестиционным фондам/ при определении объема реализуемой продукции (работ, услуг) следует руководствоваться приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” с учетом писем Госкомимущества России и Минфина России от 25.05.93 № ДВ - 2/3498/62 “О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах”, Минфина России от 10.12.93 № 145 “Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 г.”;
                
      -  по торговым организациям  -  валовый доход, определяемый в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 № 1 - 550/32 - 2 и сообщенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.95 № 65.
                
      На затраты производства по элементу “Прочие затраты” списываются расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану. Кроме того, на эту статью относятся:
                
      -  отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану;
                
      -  канцелярские, почтово - телеграфные и прочие расходы на содержание ведомственной охраны;
                
      -  расходы на оплату труда вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и организациями (при наличии у них лицензии);
                
      -  расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
                
      -  амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений в пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
                
      В соответствии с Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 № 589) вневедомственная охрана обеспечивает охрану имущества, а также оказывает другие услуги, предусмотренные договорами с собственниками.
                
      На основании этого и в соответствии с Законом Российской Федерации “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации” Минфином России в письме от 23.10.92 № 99 “О порядке и размерах платежей при выдаче лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности” сообщено о том, что занятие охранной деятельностью разрешается только после получения в органах внутренних дел специального разрешения (лицензии) на право осуществления охранной деятельности.
                
      Необходимо обратить внимание на то, что постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 № 587 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 22.09.93 № 951, 19.06.94 № 720, 12.08.94 № 921, 30.12.94 № 1453, 13.01.96 № 22, 11.12.93 № 1282, 14.05.96 № 580, 14.05.96 № 582, 14.05.96 № 584, 14.03.97 № 299) определены: Перечень объектов, подлежащих государственной охране, Перечень видов специальных средств, используемых в частной детективной и охранной деятельности и т. п.
                

и) Подготовка кадров

                
      Расширен перечень включаемых в себестоимость продукции расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров. В настоящее время к ним относятся также выплаты стипендии, плата за обучение согласно договорам с учебными заведениями о предоставлении дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, расходы базовых предприятий на оплату труда инженерно - технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально - технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
                
      Не относятся к затратам на подготовку кадров и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, а также расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях, которые финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, или других специальных источников.
                
      К затратам на подготовку и переподготовку кадров по договорам с учебными заведениями относятся следующие расходы: на оплату предоставляемых учебными заведениями в процессе подготовки специалистов в соответствии с договором услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору. Эти затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учебными заведениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление предприятию услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов для исчисления налога на прибыль не может превышать 2 процентов расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость.
                
      Следует принять во внимание, что стоимость переподготовки кадров, связанная с периодическим повышением квалификации работников предприятий, не включается в 2 - процентный установленный предел.
                     
      При отнесении расходов по подготовке кадров возникают многочисленные запросы по отнесению затрат, связанных с участием работников предприятий, относящихся к аппарату управления, в семинарах консультационного характера.
                
      Госналогинспекция по г. Москве дала разъяснения в этом направлении. Целью участия работников предприятия, организации в любом семинаре по различным проблемным вопросам является получение ими новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности на своем предприятии и организации, а также для улучшения деятельности предприятия в целом.
                
      Различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что правом проведения учебного семинара в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 № 3266 - 1 “Об образовании” обладает только организация, имеющая лицензию на право ведения образовательной деятельности.
                
      Кроме того, в соответствии со ст. 27 Закона от 10.07.92 № 3266 - 1 по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании соответствующего образца по форме самого заведения. При общеобразовательном и профессиональном обучении участнику выдается документ государственного образца.
                
      В случае отсутствия лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании по окончании обучения услуги по оказанию консультаций на проводимых семинарах относятся также на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат (письмо Госналогинспекции по г. Москве от 16.09.94).
                
      В затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих могут быть включены затраты по учебному центру (комбинату), находящемуся на балансе организации и непосредственно осуществляющему это обучение и переподготовку.
                

к) Затраты на организованный набор работников

                
      Законодательством предусмотрены следующие затраты, связанные с набором рабочей силы: возмещение расходов по проведению работы, связанной с набором рабочей силы; оплата выпускникам средних профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы; другие расходы, непосредственно связанные с набором рабочей силы.
                
      Согласно письму Минфина России от 05.12.94 № 158 "Об уточнении редакции письма Минфина России от 22.04.94 № 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы”" плата за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) с включением в соответствии с предусмотренным законодательством по статье затрат по набору рабочей силы.
                

л) Затраты по транспортировке работников

                
      Перечень расходов по транспортировке работников, которые могут быть отнесены на затраты производства, установлен в п. 2 “м” и 2 “н” Положения о составе затрат.
                
      К таким расходам относятся:
                
      -  затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
                
      -  дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организаций, для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
                
      -  суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
                
      -  дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно.
                
      Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 № 521 установлено, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Хотя постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.88 № 382 отменено указанное постановление, но эти расходы целесообразно принимать для целей налогообложения.
                
      Аналогичные расходы для других категорий работников производятся по решению коллектива за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, и включаются в совокупный доход работников при исчислении налога с физических лиц.
                

м) Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности

                
      Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, так как аккумулирует все затраты предприятий, объединений и организаций по обеспечению на производстве нормальных условий труда и техники безопасности: расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями технологического процесса и предусмотрено коллективным договором); расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством,  -  специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, сушилок, комнат отдыха; расходы на создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также на приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию докладов, лекций по технике безопасности.
                
      Текущие мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
                

н) Плата за землю

                
      Согласно Закону Российской Федерации “О плате за землю”, с учетом внесенных изменений и дополнений, плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности.
                
      Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам в собственность, владение или пользование.
                
      Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, в которую включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим и физическим лицам.
                
      Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 “Расчеты с бюджетом” (на отдельном субсчете “Расчеты по земельному налогу”). Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по земельному налогу”, и дебету счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (счета 08 “Капитальные вложения”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и т.п.). Перечисленные в бюджет суммы налога (арендной платы) отражаются по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по земельному налогу”, и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
                
      Применение Закона Российской Федерации “О плате заземлю” установлено инструкцией Минфина России, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации, Госналогслужбы России от 17.04.92 № 21/2 - 10 - 1/1020/11 "По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”" (доведена с учетом дополнений и изменений письмом Госналогслужбы России от 09.02.95 № НП - 6 - 02/68).
                

о) Оплата услуг банков

                
      По статье расходов, связанных с управлением производством и относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрены расходы по оплате услуг банков. При этом следует руководствоваться в случае заключения договоров с банками постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490, утвердившим Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также письмом Минфина России от 21.09.94 № 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94 № НП - 6 - 01/362.
                
      На затраты производства подлежат отнесению расходы по уплате банкам комиссионных и других сборов за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции (если они не связаны с приобретением основных средств и нематериальных активов); за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие, ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов по производственной деятельности; по выдаче (получению) наличных денег, а также за оказание при необходимости информационных, консультационных, экспертных услуг, связанных с осуществлением уставной деятельности; расходов от проведения факторинговых, доверительных (трастовых) операций по основной деятельности и т.п.
                
      В письме Банка России от 18.06.97 № 57 - 97 сообщено, в связи с поступающими запросами, касающимися разъяснения п. 9 приказа Банка России от 24.02.97 № 02 - 45, следующее.
                
      1. Расчетные услуги  -  это услуги по осуществлению расчетных операций через расчетную сеть Банка России, включающие полный цикл обработки платежа в соответствии с используемой в регионе технологией расчетов:
                
      -  прием расчетных документов от плательщиков (независимо от вида платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на магнитном носителе, по каналам связи) и их проверка;
                     
      -  выдача подтверждений о приеме расчетных документов к обработке (экземпляров расчетных документов на бумажном носителе со штампом учреждения Банка России или протоколов обмена файлов и сообщений при приеме расчетных документов по каналам связи);
                
      -  обработка, соответствующая используемой технологии расчетов (составление электронных сообщений при электронных расчетах, составление почтовых и телеграфных авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированная обработка информации с использованием балансового счета 871 “Взаимные расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним ВЦ”);
                
      -  пересылка расчетных документов (в электронном виде или в составе почтовых и телеграфных авизо);
                
      -  выдача участнику расчетов - получателю средств расчетных документов на бумажных носителях или бумажных копий электронных расчетных документов;
                
      -  осуществление проводок в учреждениях Банка России и по счетам участников расчетов - кредитных организаций и других клиентов Банка России (списание / зачисление средств);
                
      -  выдача выписок из счетов кредитных организаций и других клиентов Банка России (на бумажном носителе или в электронном виде).
                
      2. В связи с отменой с 1 января т.г. взимания платы за расчетные услуги средства, полученные от кредитных организаций и других клиентов Банка России за расчетные услуги, оказанные после 1 января т.г., подлежат возврату. Договоры с кредитными организациями и другими клиентами Банка России следует переоформить, заключив дополнительные соглашения о бесплатном оказании указанных выше расчетных услуг.
                
      3. Сохраняется до 1 января 1998 года взимание платы за следующие информационно - вычислительные услуги, не относящиеся к расчетным, оказываемые подразделениями информатизации Банка России (по тарифам, установленным конкретным территориальным учреждением Банка России):
                
      3.1. автоматизированную обработку информации кредитных организаций (операционный день кредитной организации, ведение баланса кредитной организации, а также другие задачи).
                
      3.2. передачу по каналам связи электронных копий выписок по счетам кредитных организаций в случае, если проводки по лицевым счетам клиентов кредитной организации осуществляются на основании выписок по счетам кредитных организаций на бумажном носителе.
                
      3.3. научно - технические услуги по программным средствам, разработанным подразделениями Банка России и установленным в кредитных организациях (поставка и сопровождение программных средств, консультации, обучение работе с программными средствами).
                
      3.4. техническое обслуживание средств вычислительной и организационной техники, средств механизации кассовых операций.
                
      4. Запрещается устанавливать тарифы на услуги, не относящиеся к расчетным, используя в качестве единицы измерения количество расчетных документов или операций по счетам.
                
      5. Аналогично взиманию средств с коммерческих банков производятся соответствующие начисления оганизациям.
                

п) Уплата транспортного налога

                
      В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 01.08.96 № ВЗ - 4 - 07/54н “О порядке исчисления и уплаты транспортного налога” объектом обложения транспортным налогом является фонд оплаты труда как российского, так и иностранного персонала организации, учреждений, предприятий независимо от места выплаты.
                
      Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II “Фонд заработной платы”, и выплат социального характера Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 № 89.
                
      Иностранными юридическими лицами фонд оплаты труда определяется по аналогии с видами выплат, поименованными в разделе II “Фонд заработной платы” вышеназванной Инструкции.
                
      Исчисление фонда оплаты труда иностранными юридическими лицами производится на основании данных бухгалтерского учета, а в случаях, установленных разделом 3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.07.95 № 34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”,  -  на основании налогового учета (Ведомость учета заработной платы сотрудников отделения).
                
      Платежи по транспортному налогу относятся плательщиками на себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, то есть исчисляются от всего фонда оплаты труда юридического лица, подлежащего налогообложению, независимо от источника его выплаты.
                
      Для некоммерческих организаций, составляющих смету доходов и расходов, платежи по транспортному налогу включаются в состав расходов данной сметы.
                

р) Проверка списания затрат по статье “Прочие затраты”

                
      Проверка элемента себестоимости продукции “Прочие затраты” для исчисления финансовых результатов для целей налогообложения осуществляется следующим образом.
                
      Рассмотрим расходы, которые отражаются по составу затрат как прочие. Постараемся ответить, как они влияют на финансовые результаты при исчислении налога на прибыль.
                
      К прочим расходам в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, которые производятся в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы по подготовке и переподготовке кадров; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей; амортизация по нематериальным активам; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, большинство из которых рассмотрены выше.
                
      Налоги, сборы, платежи, которые отражаются на счетах производственных затрат, так же, как и отраженные на финансовых результатах, списываются согласно Закону РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
                     
      В соответствии с установленным законодательством подлежат списанию отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления. В основном резервные фонды создаются за счет собственных средств, и по этой причине проверяющим необходимо получить от организации обоснование для списания отчислений в резервы на затраты производства.
                
      Проверяя затраты по изобретательству и рационализации (к которым относятся проведение опытно - экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений), необходимо установить, способствует ли работа, проводимая по рационализации и изобретательству, увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращению сроков производства продукции и ее реализации, улучшению технологии и повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), внедрению эффективных материалов, повышению уровня использования основных фондов, улучшению деятельности организации в целом.
                
      Остановимся более детально на проверке тех затрат, на которые установлены лимиты, нормы и нормативы для целей налогообложения. К ним относятся затратына содержание служебного автотранспорта; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков; расходы на рекламу.
                

      По этим расходам существует общий документ, устанавливающий нормы и нормативы для целей налогообложения. В ходе проверки необходимо установить все фактические расходы организации, связанные с коммерческой деятельностью (представительские расходы и расходы на рекламу) и подготовкой кадров на договорной основе.
                
      К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой организациями в соответствии с договорами за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
                
      Проверяющий знакомится с соответствующими документами по указанному вопросу, так как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными учреждениями.
                
      Кроме того, следует проверить, отнесено ли превышение расходов по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (против двух процентов от расходов на оплату труда работников) на увеличение прибыли для налогообложения. В течение отчетного года сумму превышения организации могут исключать из налогообложения.
                
         К представительским расходам относятся расходы, связанные с коммерческой деятельностью: затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации.
                
         При осуществлении проверки списания представительских расходов, также как и всех других расходов, следует обратить особое внимание на оформление первичных документов, подтверждающих оплату расходов. Первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.
                
      Обращается внимание проверяющих на время составления первичных документов: они должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после нее при условии, что не представилось возможности составить первичный документ в момент совершения операции.
                

      Как правило, к представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
                
      При проверке списания организациями расходов на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы необходимо руководствоваться нормативными документами.
                
      Эти расходы включаются согласно смете, утвержденной советом (правлением) организации на отчетный год. На затраты производства представительские расходы относятся при наличии оправдательных первичных документов с указанием даты и места, программы проведения деловой встречи (приема), приглашенных лиц, участников со стороны организации, где проводится деловая встреча, величины расходов. Организация должна контролировать средства, использованные в качестве представительских расходов, и с этой целью ей необходимо определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.
                
      Как было определено ранее, представительские расходы для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Проверяющим следует знать эти нормативы:
     

При объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, использованный при определении финансового результата в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог):

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли:

1. До 2 млрд руб. включительно

1. 0,5 процента от объема

2. От 2 млрд руб. до 50 млрд руб. включительно

2. 10 млн руб. + 0,1 процента с объема выше 2 млрд руб.

3. Свыше 50 млрд руб.

3. 58 млн руб. + 0,02 процента с объема выше 50 млрд руб.


     Определены нормативы для исчисления предельных расходов на рекламу в год при расчете налога на прибыль     

При объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, использованный при определении финансового результата в год (включая налог на добавленную стоимость):

Предельные размеры, принимаемые при налогообложении прибыли:

1. До 2 млрд руб. включительно

1. 2 процента от объема

2. От 2 млрд руб. до 50 млрд руб. включительно

2. 40 млн руб. + 1,0 процент с объема выше 2 млрд руб.

3. Свыше 50 млрд руб.

3. 520 млн руб. + 0,5 процента с объема выше 50 млрд руб.


      Причем, расходы на рекламу - это затраты организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним могут быть отнесены расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированные прейскуранты, каталоги, брошюры, альбомы, проспекты, плакаты, афиши, рекламные письма, открытки и т.п.); на разработку и изготовление эскизов открыток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино -, видео -, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок -продаж, комнат образцов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах (следует обратить внимание на то, не было ли списание произведено с отнесением на финансовые результаты и уменьшение налогооблагаемой прибыли); на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
                
      Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную выше предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
                
      Торгующие, снабженческие и сбытовые организации, как определено в указаниях Минфина России от 06.10.92 № 94 и от 29.04.94 № 56, при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год используют для целей налогообложения показатель валового дохода от реализации товаров.
                
      Все произведенные расходы на рекламу подтверждаются организацией документально.
                

с) Расходы на командировки, компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, оплату процентов за использование кредитов банка, принимаемые при исчислении налога на прибыль

                
      Любая командировка работников организации должна иметь целевое назначение и быть связана с выполнением служебных обязанностей. В связи с ростом цен в Российской Федерации нормы командировочных расходов периодически пересматриваются в сторону увеличения, и проверяющему необходимо быть знакомым с этими нормами для проверки организации: сделаны ли соответствующие расчеты по увеличению прибыли на разницу между фактическими расходами на командировки и установленными нормами. Необходимо проверить, нет ли выплат суточных при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться.
                
      Правительство Российской Федерации разрешило руководителю организации производить в порядке исключения дополнительные выплаты, связанные с командировками, но разница между фактическими расходами, списанными на затраты производства, и нормами подлежит отнесению на собственные источники организации (то есть база для исчисления налога на прибыль не уменьшается).
                
      При проверке возмещения командировочных расходов при направлении в служебную командировку на территорию иностранного государства необходимо принять во внимание следующее:
                
      -  оплата за проживание в гостинице производится строго по квитанции, но не выше стоимости однокомнатного (одноместного) номера в гостинице среднего разряда;
                
      -  при обеспечении работника иностранной валютой на личные расходы принимающей стороной выплата суточных организацией не производится;
                
      -  если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, то направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 процентов установленной нормы.
                
      Определены нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников организации для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути, что также необходимо учитывать при проверке состава затрат и формирования финансовых результатов для налогообложения.     

     


7. Коммерческие расходы

      Промышленные предприятия в качестве коммерческих расходов отражают следующие расходы, списанные на отгруженную продукцию: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
      
     Списание коммерческих расходов производится по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 43 “Коммерческие расходы”.

     Коммерческие расходы (за исключением расходов по упаковке и транспортировке) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной, то есть реализованной продукции, и не списываются на себестоимость продукции, которая не реализована на сторону (инструкция по применению Плана счетов).

     Порядок списания коммерческих (бывших внепроизводственных) расходов устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию продукции, но не должен противоречить общему порядку.

      Для наглядности приведем следующий пример:

     1. Фактический выпуск товарной продукции за отчетный период по себестоимости составил 2150 тыс. руб.

     2. Остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода по себестоимости - 250 тыс. руб.

     3. Отгружено продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1900 тыс. руб.

     4. Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1700 тыс. руб.

     5. Расходы на упаковку и транспортировку в отчетном периоде - 120 тыс. руб.

     6. Расходы на упаковку и транспортировку на начало ответственного периода - 40 тыс. руб.

     7. Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:

     а) на счета реализации

(120 + 40) x 1700
                 ---------------------   = 127 тыс. руб.
    1900 + 250

     б) на остаток отгруженой продукции

     120 + 40  127 =33 тыс. руб.

     8. Подлежат включению в полную себестоимость выпущеной продукции (без оформления записи в учете) затраты в сумме

(120 + 40) x 2150
                 ---------------------   = 160 тыс. руб.
    1900 + 250     



8. Управленческие расходы

     На счете 26 “Общехозяйственные расходы” учитываются управленческие и хозяйственные расходы, которые не связаны непосредственно с процессом производства, а именно: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные расходы общехозяйственного назначения.
     
     Общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств в случае выполнения ими работ и услуг на сторону. Списывается также часть общехозяйственных расходов на счет 08 “Капитальные вложения” при осуществлении капитальных работ хозяйственным способом.

     В качестве условно-постоянных общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами. В п. 20 Указаний Минфина России по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году сказано о том, что принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” допускается начиная с 1 января 1996 года.

     В случае, если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье себестоимости в установленном порядке.

     К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.).

     Состав условно-постоянных расходов (абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется) определен в п. 42 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 20 июля 1970 года.

     


9. Схемы бухгалтерских проводок по наиболее часто встречающимся в учете операциям

Схема бухгалтерских проводок по выпуску и реализации продукции


№ п/п

Содержание операций

корреспонденция счетов

  
 

  
 

дебет

кредит

1

Оприходование готовой продукции, выпущенной основным производством и вспомогательными цехами

40

20, 23

2

Выпуск полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации на сторону

40

21

3

Списание себестоимости выпущенной готовой продукции, сданной на склад при использовании счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

37

20, 23

4

Списание выпуска готовой продукции и товаров при их оприходовании на склад по нормативной (плановой) стоимости

40, 41

37

5

Дооценка готовой продукции, товаров

40, 41
14

14
80

6

Передача готовой продукции, товаров другим предприятиям как финансовые вложения

06, 58

40, 41

7

Использование готовой продукции на личные цели

10

40

8

Использование готовой продукции на нужды цехов и участков

20, 23, 25, 26, 29

40

9

Уценка в установленном порядке готовой продукции, товаров

14

40, 41

10

Отражение сумм уценки готовой продукции на финансовых результатах

80

14

11

Передача готовой продукции на исправление брака

28

40

12

Использование готовой продукции на коммерческие цели

43

40

13

Списание готовой продукции на расходы будущих периодов

31

40

14

Отражение отгруженной покупателям готовой продукции при особых условиях поставок

45

40

15

Реализация готовой продукции покупателям:

  
 

  
 

  
 

по мере отгрузки

46

40

  
 

по оплате

45

40

16

Потери готовой продукции в результате стихийных бедствий

80

40

17

Отражение недостачи готовой продукции, товаров

84

40, 41

18

Списание недостачи готовой продукции в установленном порядке при отсутствии конкретных виновников

80

84

19

Стоимость готовой продукции, переданной безвозмездно другим предприятиям и организациям

81, 87, 88

40

20

Передача готовой продукции социальной сфере

88

40

21

Списание на коммерческие затраты расходов по реализации готовой продукции

43

02, 05, 10, 12, 13, 23 и др.

22

Списание переданных торговых образцов готовой продукции

43

40

23

Списание командировочных расходов в пределах установленных норм на коммерческие расходы

43

71

24

Списание коммерческих расходов по реализации продукции

46

43

25

Отнесение коммерческих расходов на покупателей

45

43

26

Задолженность транспортным организациям за оказание услуги по отгрузке и доставке покупателю продукции

45

76

27

Списание ранее отгруженных товаров и оплаченных, готовой продукции

46, 41

45

28

Отражение недостачи готовой продукции, ранее отраженной как отгруженная

84

45

29

Списание реализованной готовой продукции, товаров на сторону, своим работникам

40, 41, 46

46, 20, 21, 23 и др.

30

Отражение торговой скидки (накидки) на оприходованные на склад товары

41

42

31

Сторнирование по реализованным товарам относящихся к ним скидок (накидок)

46

42

32

Списание при обнаружении недостачи товаров скидок (накидок) по ним

42

83

33

Списание использованной готовой продукции на капитальное строительство, непромышленное хозяйство

08, 29

46

34

Отражение данных по реализации продукции исходя из ее отгрузки

62

46

35

Отпуск готовой продукции своим работникам через кассу наличными

73, 50

46

36

Получение средств как разница в цене по продукции

51, 96

46

37

Зачет стоимости отгруженной продукции товарами, материальными ценностями

60, 41

62

38

Отражение реализации продукции при бартерных сделках

60

62

39

Отражение возникшей задолженности перед бюджетом (НДС и др.)

46, 47, 48

68

40

Отражение прибыли от реализации продукции

46

80

41

Реализация готовой продукции своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям

78,79, 46

46, 78, 79

42

Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукции

70, 75

46

43

Списание убытков от реализованной продукции

80

46

44

Списание издержек обращения на реализованные готовые изделия

46, 80

44

45

Отражение средств полученных ранее авансов за готовую продукцию, отгруженную покупателям

64

46

46

Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за предстоящие услуги

83

46

47

Полученные товары от сторонних организаций

41

60, 76

48

Выпуск своими производствами (при переработке в торговле и т.п.) товаров для реализации на сторону

41

71

49

Оплата финансовым органам по налогам и сборам товарами и готовой продукцией

41, 46

68

50

Оплата подотчетными лицами за товары

41

71

51

Товары, специально приобретенные для своих работников

41

73

52

Оприходование товаров в покрытие учредительных взносов

41

75

53

Оприходование излишней готовой продукции и излишних товаров, выявленных при инвентаризации

40, 41

80

54

Полученные от других организаций товары и предметы проката безвозмездно

41

87

55

Товары, переведенные в материальные ценности в связи с изменением их назначения, при списании тары, предметов проката

10

41

56

Списание пришедших в негодность предметов проката в установленном порядке

13

41

57

Использование и списание товаров на расходы по сбыту (коммерческие расходы)

43

41

58

Списание части товаров на виновные организации при потерях в пути и недогрузке

63

41

59

Списание разницы в цене по операциям с тарой и др.

42

80

60

Списание суммы скидок (накидок) по недостающим товарам и таре

42

83

61

Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиками

36

46

62

Поступившие средства от заказчиков в оплату законченных подрядчиками этапов работ

51

64

63

Списание у подрядчика всех этапов работ, оплаченных заказчиком

62

36

64

Списание полностью выполненных строительных работ

64

62, 51

65

Отражение выручки от реализации при использовании векселей:

  
 

  
 

  
 

по мере отгрузки

62
62

46
83

  
 

по мере получения средств

50, 51, 52
83

62
80

66

Неоплата векселя в установленный срок

63

45, 62, 83

67

Списание разницы при неполной оплате по векселю

81

46, 83

68

Списание налога на добавленную стоимость на коммерческие расходы

43

19



Схема бухгалтерских проводок по затратам на производство продукции


№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Дебет

кредит

1

Списание стоимости материалов, МБП, износа по МБП

20

10, 12, 13

2

Списание использованных на производство полуфабрикатов собственного производства

20

21

3

Списание услуг основных и вспомогательных цехов, цеховых и общезаводских расходов

20

23, 25, 26

4

Потери от сверхнормативного гарантийного ремонта, от брака

20

28

5

Списание износа основных фондов промышленного назначения

20

02

6

Списание начисленного износа по использованным нематериальным активам в производстве по расчету

20

05

7

Увеличение незавершенного производства в результате проведенной в установленном порядке переоценки

20

14

8

Списание отклонений в стоимости материалов

20

16

9

Списание соответствующей доли расходов будущих периодов

20

31

10

Списание использованной в процессе производства по себестоимости готовой продукции собственного производства

20

40

11

Начисление и списание в установленном порядке расходов по личному страхованию работников

20

65

12

Списание начислений в установленном порядке внебюджетных фондов

20

67

13

Списание потерь от брака

20

28

14

Оказанные услуги сторонних организаций

20

60, 76

15

Начисление фонда оплаты труда

20

70

16

Начисление фондов социального страхования и обеспечения на фонд оплаты труда в установленном порядке

20

69

17

Списание налогов и сборов в бюджет в установленном порядке

20

68

18

Списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников по материальным ценностям

20

84

19

Начисление в установленном порядке резервов предстоящих расходов

20

89

20

Списание расходов подотчетных лиц на основное производство

20

71

21

Списание выявленных излишков в незавершенном производстве

20

80

22

Отражение оприходования возврата отходов производства

10

20

23

Финансовые вложения, произведенные незавершенным производством

06, 58

20

24

Оприходование возврата МБП, ранее списанных на производство сразу

12

20

25

Списание фактических затрат по аннулированным производственным заказам

80

20

26

Списание расходов по оказанию услуг социальной сфере

81, 88, 96

20

27

Стоимость реализованной бракованной продукции, возвращенной покупателями

40

20

28

Доля цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на виновных лиц при исправлении брака

28

25, 26

29

Отнесение доли общезаводских расходов на виновных лиц при предъявлении претензий

63

26

30

Списание части расходов на добавочный капитал

87

20, 23

31

Списание налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20, 23

19



Схема бухгалтерских проводок по финансовым результатам


№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Дебет

кредит

1

Списание прибыли (убытка) по реализации готовой продукции, товаров

41, 46
80

80
41, 46

2

Списание финансовых результатов по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и счету 48 “Реализация прочих активов”

  
 

  
 

  
 

по прибыли

47, 48

80

  
 

убытка

80

47, 48

3

Списание внереализационных доходов

50, 51, 52, 55, 60, 76 и др.

80

4

Списание внереализационных расходов

80

50, 51, 52, 55, 60, 76 и др.

5

Списание в установленные сроки невостребованной кредиторской задолженности

60, 62, 64, 76

80

6

Получение доходов по финансовым вложениям

76
06, 58

80
76

7

Произведенные доначисления по ценным бумагам в результате разницы между номинальной и покупной стоимостями

06, 58

80

8

Оприходование выявленных излишков оборудования на складе, материалов в капитальном строительстве и на складах, МБП, товаров

07, 10, 12, 40, 41

80

9

Списание сумм переоценки ценностей в установленном порядке:

  
 

  
 

  
 

дооценка

14

80

  
 

уценка

80

14

10

Доходы, полученные от долевого участия

50, 51, 52

80

11

Списание штрафов, пени и неустоек в связи с невыполнением хозяйственных договоров:

  
 

  
 

  
 

полученных

51, 52, 63, 76

80

  
 

уплаченных

80

51, 52, 63, 76

12

Списание взысканной разницы в ценах по похищенным ценностям, суммы превышения оценочной стоимости на аукционе приобретенного имущества над покупной

83

80

13

Начисление сумм резерва по сомнительным долгам при расчете реализованной продукции по отгрузке

80

82

14

Списание неиспользованного резерва по сомнительным долгам в установленном порядке

82

80

15

Списание неиспользованных остатков резервов по предстоящим расходам

89

80

16

Поступление страховых платежей от страховых организаций

65

80

17

Покрытие убытков в отчетном году за счет:

  
 

  
 

  
 

резервного фонда (созданного в установленном порядке)

86

80

  
 

нераспределенной прибыли

88

80

  
 

снижения вкладов участников

75

80

18

Начисление износа арендодателем по объектам, сданным в аренду без права выкупа

80

02

19

Поступление арендной платы арендодателю от арендатора

50, 51 и др.

80

20

Списание потерь от стихийных бедствий, затраты по аннулированным заказам, некомпенсируемым заказам, некомпенсируемых потерь от брака

80

08, 10, 31, 11, 12, 20, 23, 25, 26, 21, 28, 29 и др.

21

Начисление процентов по договору долгосрочной аренды

09

80

22

Списание издержек обращения в торговых организациях (за исключением остатка на нереализованных товарах, включая проценты банкам за предоставленный ими кредит)

80

44

23

Списание на финансовые результаты невостребованных долгов

80

61

24

Списание перечислений в бюджет завышения цен

80, 81

68

25

Создание резервов в установленном порядке

80

82



Схема бухгалтерских проводок  по отражению в учете долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

№ п/п

Содержание операций

корреспонденция счетов

  
 

  
 

дебет

кредит

1

Приобретение ценных бумаг других предприятий (путем оплаты денежных средств за них) на срок более годаи

06

50, 51, 52

2

Долгосрочные вложения в форме денежных средств в уставные фонды других предприятий, на приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады на депозит

06

51, 52

3

Передача основных средств, оборудования, материалов, товаров, готовой продукции (не бывших в эксплуатации) в уставные фонды других предприятий и организаций

06

01, 07,
10, 40, 41

4

Долгосрочные вложения в уставные фонды других предприятий в виде незавершенного строительства и незавершенного промышленного производства

06

08, 20

5

Передача бывших в эксплуатации основных фондов, материальных ценностей, нематериальных активов

06

47, 48

6

Получение от участников в счет вкладов ценных бумаг

06

75

7

Доначисление разницы между покуп-
ной и номинальной стоимостью ценных бумаг долгосрочного характера (покупная стоимость ниже номинальной)

06

80

8

Отражение полученных ценных бумаг безвозмездно

06

87

9

Списание части превышения факти-
ческой (покупной) стоимости ценных бумаг над номинальной за счет доходов

80

06

10

Погашение или продажа ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные финансовые вложения

48

06

11

Возврат предприятиями-заемщиками займа долгосрочного характера

51, 52

06

12

Возврат вкладов в уставный капитал

51, 52

06

13

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные

58

06

14

Приобретение ценных бумаг других предприятий и организаций на срок до 1 года

58

51, 52

15

Предоставление краткосрочных займов другим предприятиям

58

51, 52

16

Перевод денежных средств на краткосрочные депозитные счета

58

51, 52

17

Приобретение ценных бумаг (на срок не более года) путем погашения стоимости материальными ценностями по учетной стоимости

58

01, 04, 07,
10, 12, 41

18

Приобретение ценных бумаг других предприятий путем погашения стоимости материальными ценностями по цене, отличающейся от учетной

58

48

19

Возврат заемных средств краткосрочного срока

51, 52

58

20

Продажа ценных бумаг другим предприятиям

48

58

21

Перевод средств с депозитных счетов

51, 52

58

22

Покупка ценных бумаг путем предоставления продавцу ценных бумаг животных, находящихся на выращивании (откорме)

58

11

23

Краткосрочные финансовые вложения с помощью оказания услуг предприятию-продавцу покупателями-цехами основного и вспомогательного производств

58

20, 23, 29

24

Приобретение краткосрочных ценных бумаг путем оплаты готовой продукцией, товарами

58

40, 41

25

Оплата наличными за ценные бумаги

58

50

26

Взносы учредителей в счет их вкладов в уставный капитал финансовыми вложениями сроком до 1 года

58

75

27

Продажа ценных бумаг своим работникам на предприятиях

50, 73

58

28

Расчеты по задолженности ценными бумагами

76

58

29

Списание доли работников в приватизационном фонде на приобретение акций

96

73

30

Приобретение приватизационных чеков

58

51

31

Обмен приватизационных чеков на акции

58

58

32

Учет казначейских обязательств у первого держателя по номинальной стоимости

58

58

33

Погашение кредиторской задолжен-
ности казначейскими обязательствами

60, 76

96

34

Получение казначейских обязательств в счет погашения дебиторской задолженности

58

62, 76

35

Погашение казначейских обязательств путем перечисления денежных средств

50, 51, 52

58, 80

36

Погашение казначейского обязательства путем выдачи налогового освобождения

68

58

37

Отражение у первичного держателя казначейского обязательства при наступлении срока погашения

96

87

38

Реализация казначейских обязательств

50, 51, 81

48

39

Стоимость передаваемого имущества для осуществления совместной деятельности

06, 58

46, 47, 48

40

Прекращение совместной деятельности

01, 10 и т.п.
78, 88, 81,
86, 87

06, 58, 87



Схема бухгалтерских проводок по учету материалов, МБП


№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

дебет

Кредит

1

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы, МБП (без использования счета 15)

10, 12

60

2

Оплачены материалы, МБП

10, 12, 60

50, 51, 52, 55

3

Списание претензии, которая не подлежит взысканию

10, 12

63

4

Оприходование стоимости материалов, МБП через подотчетных лиц

10, 12

71

5

Оприходование материалов, МБП в порядке взносов учредителей

10, 12

75

6

Внутренняя передача материалов, МБП из цеха в цех, со склада на склад

10, 12

10, 12

7

Оприходование изготовленных материальных ценностей на склад

10, 12

23

8

Оприходование полученных от заказчиков в счет аванса материалов, МБП

10, 12

64

9

Отражение возврата материалов из производства, ранее списанных на издержки

10

20, 44

10

Оприходование материалов от выпуска брачной продукции

10

28

11

Излишние материалы, МБП, выявленные при инвентаризации, ликвидации стихийных бедствий

10, 12

80

12

Дооценка материалов, МБП, проведенная в установленном порядке

10, 12

14

13

Распределение сумм дооценки

14

80

14

Оприходование материальных ценностей от разборки временных сооружений

10

30

15

Отнесение расходов по доставке, хранению материальных ценностей, МБП

10, 12

60, 67, 69, 70, 89 и др.

16

Оприходование материалов, купленных у физических лиц

10

50

17

Оприходование материалов, поступивших из переработки от сторонних лиц

10

60

18

Оприходование на склад материалов для повторного использования, учтенных на счете 31 “Расходы будущих периодов”

10

31

19

Оприходование материалов от ликвидации основных средств

10

47

20

Оприходование материалов при списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов

10

12

21

Оприходование готовой продукции, предназначенной для использования на собственные нужды

10

40

22

Оприходование материалов в результате порчи товаров, при списании тары, предметов проката

10

41

23

Оприходование материальных ценностей, полученных безвозмездно

10

87

24

Задолженность кредиторам по заготовке материалов

10

76

25

Поступление материалов от дочерних предприятий, внутреннее перемещение по подразделениям, находящимся на отдельном балансе

10

78, 79

26

Приобретение ценных бумаг, оплата за которые произведена материальными ценностями

06, 58

10, 12

27

Списание материальных ценностей на капитальные вложения

08

10

28

Проведена в конце года уценка материальных ценностей в установленном порядке

14

10, 12

29

Списание материалов по исправлению брака

28

10

30

Списание материальных ценностей на возведение титульных и нетитульных зданий и сооружений

30

10, 12

31

Списание материалов, МБП на расходы будущих периодов (по цене 1/20 стоимости установленного лимита по МБП)

31

10, 12

32

Списание израсходованных материалов на коммерческие цели

43

10

33

Списание в расход материалов по операциям, связанным с содержанием торговых помещений и транспортировкой товаров

44

10

34

Отгрузка и реализация материалов, МБП на сторону

45, 48, 62

10, 12

35

Безвозмездная передача материалов, МБП другим предприятиям производственной сферы

85, 81, 87, 88

48

36

Списание материальных ценностей при стихийных бедствиях

80

10, 12

37

Списание недостач, порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников в установленном порядке

84
20

10, 12
84

38

Списание похищенных материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников

84
80

10, 12
84

39

Отнесение на виновных лиц недостач, потерь и хищений по материальным ценностям, взыскание с них

84
73
84
83

10, 12
84
83
80

40

Списание материалов на расходы по социальной сфере

29, 81, 88

10

41

Возвращение материальных ценностей поставщику при выявлении дефекта

60, 76

10

42

Списание материалов на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов и платежей

89

10, 12

43

Предоставленные проценты поставщиков по коммерческим кредитам

10, 12

60, 76

44

Отпуск МБП со склада в эксплуатацию и обратно

12

12

45

Списание остаточной стоимости выбывших МБП (при начислении износа 50 %)

13

12

46

Задолженность у предприятия по выданной работником форменной и специальной одежды и обуви

73

12

47

Начисление (в размере 50 или 100 % от стоимости МБП, переданных в эксплуатацию) износа по МБП

08, 20, 43, 26, 24, 44, 23, 31

13

48

Списание начисленного износа по МБП: при их реализации на сторону при передаче во вклад бывших в эксплуатации МБП, безвозмездной их передаче

13
13

48
48



Схема бухгалтерских проводок по нематериальным активам




п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

дебет

кредит

1

Приобретение нематериальных активов у физических или юридических лиц

08
04

71, 60, 76
08

2

Выплаты через кассу физическому лицу за приобретение интеллектуальной собственности

08
04

50
08

3

Получение нематериальных активов в качестве учредительного взноса

04

75

4

Получение нематериальных активов безвозмездно или как субсидии правительственного органа

04

87

5

Передача у собственника безвозмездно
нематериальных активов

48
81, 87, 88

04
48

6

Начисление износа по нематериальным активам в производстве

20, 23
25, 26

05

7

Списание начисленного износа по безвозмездно переданным нематериальным активам

05

48

8

Начисление износа по нематериальным активам, использованным в процессе реализации продукции

43

05

9

Списание начисленного износа по нематериальным активам в торговле

44

05

10

Приобретение права пользования основными средствами

04
76

76
51

11

Превышение покупной стоимости над оценочной при покупке на аукционе:
у предприятия продаваемого
у покупателя



04
06



85
51

12

Передача неиспользуемых нематериальных активов как вклад в уставный фонд другого предприятия

06

04

13

Обмен нематериальных активов на ценные бумаги краткосрочного характера

58

04

14

Продажа нематериальных активов

48
05
76
48
48
51

04
48
48
68
80
76

15

Списание остаточной стоимости нематериальных активов в случае неэффективности их использования, при хищениях в случае отсутствия конкретных виновников

80

48

16

Начисление износа при использовании нематериальных активов в капитальном строительстве

08

05

17

Начисление износа по нематериальным активам, использованным в непроизводственной сфере

29

05

18

Начисление фонда накопления на приобретение нематериальных активов

81

88

19

Направление фонда накопления на приобретение нематериальных активов

88

88

20

Приобретение отдельных квартир в объектах жилого фонда, числящихся у предприятия-продавца

04

51, 52

21

Списание средств, использованных на строительство жилья и приобретение квартир

88, 96

88

22

Начисление износа по приобретенным квартирам в конце года

88

014



Схема бухгалтерских проводок по прочим операциям



п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

дебет

кредит

1

Оплата поставщикам и подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги

60, 76

51

2

Списание затрат по приобретению основных средств

08

60, 76

3

Списание затрат по основным фондам, изготовленным на самом предприятии

08

02, 26, 10, 13, 69, 79
и др.

4

Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств

01

87

5

Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж

08

07

6

Ввод в эксплуатацию основных средств

01

08

7

Списание затрат, не включаемых в стоимость основных средств

81, 88, 96

08

8

Присоединение к инвентарной стоимости основных средств затрат по реконструкции и модернизации

01

08

9

Постановка на баланс основных средств, оказавшихся в излишке

08
01

80
08

10

Приобретение технической литературы

01

88

11

Перевод основных средств из состава МБП (начисление износа по основным средствам и уменьшение износа по МБП осуществляется через счет 87 “Добавочный капитал”)

01

12

12

Оприходование основных средств в качестве учредительных взносов

01

75

13

Оприходование основных средств объектов социально-культурной сферы

01

88

14

Перевод молодняка в основное стадо животных

01

08

15

Ввод в эксплуатацию возведенных временных (титульных) зданий и сооружений в строительных организациях

01

30

16

Поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды с выкупом

03

97

17

Перевод арендованных основных средств после их выкупа у арендатора

01

03

18

Перемещение основных средств внутри предприятия

01

01

19

Передача основных средств в долгосрочную аренду арендодателем с выкупом

09

47

20

Передача основных средств в краткосрочную аренду без выкупа

58

01

21

Списание выбывших основных средств при их продаже, безвозмездной передаче, недостаче; другие списания

47

01

22

Безвозмездная передача собственниками основных средств производственного назначения

81, 87, 88

47

23

Безвозмездная передача объектов социальной сферы

88

47

24

Основные средства новые, переданные при приобретении ценных бумаг и вложений

06

01

25

Передача объектов основных средств при выделении подразделений на отдельный баланс

79

01

26

Увеличение стоимости основных фондов у арендодателя при проведении капитальных вложений арендатором

01

87

27

Проведение капитальных вложений арендатором в основные средства арендодателя без права выкупа

01

87

28

Передача арендатором арендодателю безвозмездно проведенных капитальных вложений по арендованным основным средствам

87

01

29

Возврат арендодателю основных средств до окончания срока аренды на сумму невыплаченных платежей

97

03

30

Списание арендатором суммы начисленного износа по арендованным основным средствам, переданным арендодателю до окончания срока аренды

02

03

31

Отражение суммы дооценки основных фондов производственного назначения

01

87

32

Списание индексированного износа в результате проведенной переоценки основных фондов производственного назначения

87

02

33

Отражение дооценки основных фондов объектов социальной сферы

01

88

34

Списание износа в результате переоценки основных фондов объектов социальной сферы

88

02

35

Списание основных средств в результате морального или физического износа по первоначальной стоимости

47

01

36

Списание услуги вспомогательных цехов при ликвидации основных средств

47

23

37

Списание начислений на оплату труда и отчислений на социальное страхование, в пенсионный фонд и др.

47

69, 70, 89

38

Списание услуг сторонних организаций при ликвидации основных средств

47

76

39

Оприходование выручки от ликвидации основных средств

10, 12

47

40

Списание начисленного износа по ликвидированным и выбывшим основным средствам

02

47

41

Поступление выручки от продажи основных средств

51, 52

47

42

Списание дохода (убытка) от выбытия основных средств в установленном порядке

47
80

80
47

43

Списание остаточной стоимости основных средств при сдаче объектов в долгосрочную аренду (доходы будущих периодов арендодателя)

47

83

44

Списание ежемесячно расходов у арендодателя по сданным в аренду основным средствам без права выкупа

80

02 и др.

45

Поступление арендной платы от арендатора за взятый в аренду объект основных фондов без права выкупа

51, 52, 83
и др.

80

46

Поступление наличными платежа за реализацию ценностей от списанных основных средств

50

47

47

Отражение задолженности покупателей за реализованные им основные средства

62, 76

47

48

Списание остаточной стоимости похищенных материальных ценностей

84

47

49

Списание недостачи и хищений основных средств при отсутствии конкретных виновников

80

84

50

Начисление износа основных средств собственных и арендованных с правом выкупа (по производственным)

20

02

51

Начисление износа по основным фондам социальной сферы

29, 88

02

52

Начисление износа по объектам основных средств, находящихся во вспомогательных производствах предприятия, общепроизводственном и общехозяйственном пользовании

23, 25, 26

02

53

Отнесение доли общезаводских расходов на капитальные вложения

08

26

54

Начисление износа по объектам основных средств в обслуживающих производствах и хозяйствах

29

02

55

Начисление износа по основным средствам, находящимся в сфере обслуживания предприятия (коммерческой деятельности)

43

02

56

Начисление износа в торговых организациях

44

02

57

Списание превышения выкупной стоимости против первоначально определенной в обязательствах

88, 87

51, 52

58

Начисление фонда накопления за счет прибыли при приобретении основных фондов

81

88

59

Перевод средств фондов целевого финансирования и поступлений при приобретении основных фондов

96

87, 88

60

Перевод основных средств в МБП

12

01

61

Регулирование износа при переводе основных средств в МБП

80
02

13
80



10. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

10.1. Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг)

      Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, то есть прибыли или убытки от реализации товаров (работ и услуг), а также доходы и потери, которые в соответствии с действующими положениями не включаются в издержки производства и обращения, учитываются на счете 80 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражаются убытки, а по кредиту - прибыль.
      
     В снабженческих, сбытовых и торговых организациях на счете “Прибыли и убытки” учитывается валовой доход от реализации и внутрисистемного отпуска товаров и тары, списываемый на этот счет. Одновременно в дебет счета “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 44 “Издержки обращения” списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

     Скидки с цены, предоставляемые в установленном порядке предприятиями-поставщиками покупателям, не отражаются на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и счете 80 “Прибыли и убытки”, но на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.

     В тех отраслях промышленности, где в объем выпущенной и реализуемой продукции включается продукция собственного производства, которая передана внутри данного предприятия по установленным отпускным ценам для дальнейшей переработки, результат отражается также по счету “Прибыли и убытки”.

     На счете 46 отдельной позицией приводятся фактические расходы по доставке продукции, в отпускную цену которой включена сумма возмещения расходов по ее доставке до станции (пристани) назначения, если расчеты за нее производятся непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации).

     В тех случаях, когда транспортные расходы и тара не учитываются в отпускных ценах, формируемых организацией-поставщиком, они возмещаются с отражением по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, минуя счета 46 и 80.

     Выручка от продажи изделий, не пользующихся спросом у потребителей и реализованных на комиссионных началах, отражается на счете “Реализация продукции (работ, услуг)” после поступления средств от торговых и снабженческо-сбытовых организаций (а до этого подлежит учету на счете 40 “Готовая продукция”).

     Стоимость выполненных работ и оказанных на сторону услуг на счете “Готовая продукция” не отражается, а после их сдачи потребителю показывается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг)”. Фактические затраты по указанным работам списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46.

     Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства без отражения на счетах “Готовая продукция”, “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Промышленные и другие предприятия могут при необходимости реализовывать продукцию по более низким, чем следует, ценам, относя потери на результаты хозяйственной деятельности, но без уменьшения соответствующих платежей в бюджет.

     Аналитический учет по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” ведется по каждому виду реализуемой продукции и выполненных на сторону работ. Кроме того, по продукции растениеводства и животноводства учет ведется по направлениям реализации: продажа государству; продажа в торговую сеть, не принадлежащую совхозу; продажа рабочим и служащим и отпуск продукции на общественное питание; прочая реализация. По продукции, проданной государству, в кредит счета 46 относится и зачетная масса.

     На счете “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ. Аналитический учет производится раздельно по каждому виду получаемых компенсаций. При этом записи по кредиту счета 46 корреспондируют на суммы компенсаций, возмещаемых заказчиком по сданным в эксплуатацию объектам строительства, с дебетом счета 61 “Расчеты по авансам выданным”. Суммы компенсации, полученные из бюджета, учитываются также на отдельном субсчете счета 61, а по объектам, сданным в эксплуатацию, списываются с него в кредит счета реализации.

     Строительно-монтажные, геологоразведочные и проектно-изыскательские организации перечисляют на счет 80 “Прибыли и убытки” разницу между сметной (договорной) стоимостью выполненных работ и фактической стоимостью.

     Обращаем внимание налогоплательщиков на отражение данных для целей налогообложения в тех случаях, когда используются расчеты по авансам и в порядке предварительной оплаты.

     Полученные авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, учитываются на счете 64 “Расчеты по авансам полученным”.

     При отгрузке продукции (работ, услуг) и предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности материалы и выполненные работы отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46 или 62 в зависимости от порядка учета реализации.
     
     Для целей налогообложения и финансовых результатов учитываются суммы полученных авансов в счет отгруженной продукции (работ, услуг).

      Пример № 1.

      1. Получены авансы от покупателей на сумму 500 млн руб. под отгрузку продукции.

      2. Отгружено продукции покупателям, с которых получены авансы, на сумму 450 млн руб.

      3. Для расчета выручки от реализации продукции и финансовых результатов учитываются 450 млн руб.

      Пример № 2.

      1. Получено от покупателей в счет выполненных работ 300 млн руб.

      2. Предъявлены счета на сданные работы на сумму 350 млн руб.

      3. При расчете реализованной продукции по мере отгрузки в объеме выручки от реализации продукции следует учесть 350 млн руб., а по мере оплаты - 300 млн руб.

      На отдельном субсчете “Расчеты плановыми платежами” счета 62 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

     В этом случае независимо от произведенной оплаты для целей налогообложения учитывается отгрузка.

      Пример № 3.

      1. Задолженность покупателю на субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” составляет 200 млн руб.

      2. Отгружено продукции на сумму 500 млн руб.

      3. В данных, необходимых для расчета объема реализации и финансовых результатов, учитывается сумма 500 млн руб.

      Предприятия-поставщики учитывают на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” оплаченную покупателем продукцию, которая в виде исключения оставлена на ответственное хранение с оформлением сохранных расписок по причинам, не зависящим от предприятия-поставщика.

     В этом случае данные по стоимости включаются в отпускных ценах в объем реализованной продукции поставщика по мере отгрузки (при учетной политике по отгрузке) и по мере оплаты (при кассовом методе учета реализации).

      Пример № 4.

      1. Произведена предварительная оплата за продукцию покупателем в сумме 500 млн руб.
      
      2. Покупателем оформлена на ответственное хранение продукция на сумму 400 млн руб.

      3. В объем реализации необходимо включить 400 млн руб. при условии, что продукция больше не отгружалась в адрес покупателя.

     


10.2. Финансовый результат от списания основных средств

      Данные по прочей реализации предприятия учитывают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и счете 48 “Реализация прочих активов”.
      
     На счете 47 организации обобщают информацию о выбытии основных средств по различным причинам: реализация, ликвидация, списание, безвозмездная передача.

     Перемещение основных средств (фондов) внутри предприятия (организации) из цеха в цех, из отдела в цех и т.п. оформляется путем выписки накладной типовой формы на внутреннее перемещение основных средств (фондов) с отметкой в соответствующих инвентарных карточках. В этом случае никаких записей по счету 47 не делается.

     По дебету счета “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

     Оформленный акт на ликвидацию основных средств передается бухгалтерии предприятия, которая отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке, а также в описи инвентарных карточек.

     Ликвидация отдельных принадлежностей, входящих в состав сложного инвентарного объекта, то есть его частичная ликвидация, оформляется так же, как и полная ликвидация объекта основных средств.

     По кредиту счета 47 отражаются сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации или стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

     Как определено в п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, стоимость основных средств погашается организациями путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).

     Применение в установленном порядке ускоренной амортизации приводит к сокращению срока использования основных средств, а применение понижающего коэффициента к нормам износа увеличивает срок их использования.

     Материальные ценности, полученные от разборки основных средств, учитываются как материальные ценности на счете 10 “Материалы” с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” по цене возможного использования.
     
     Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 47 списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако для целей налогообложения списание в уменьшение прибыли (то есть по дебету счета 80 и кредиту счета 47) не может быть принято по следующим причинам:

     1. В течение нормативного срока основные средства переносят свою стоимость на издержки производства (обращения).

     2. В п. 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4_73, четко определено, что сумма недоамортизированной стоимости основных средств списывается за счет собственных средств.

     3. В п. 15 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661), списание разницы в результате неполного начисления износа для целей налогообложения не предусмотрено.

     Отрицательный результат по счету 80 “Прибыли и убытки” не учитывается со счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в результате реализации основных средств (п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37).

     При безвозмездной передаче основных средств выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации (п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

     Уставный (складочный), добавочный (созданный после налогообложения) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.п.  являются собственными источниками предприятий и организаций (п. 57 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) и по усмотрению организации могут быть направлены на возмещение потерь от списания основных средств.

     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что по счету 87 “Добавочный капитал” может быть списан убыток, образовавшийся в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, в пределах средств, учтенных на субсчете “Безвозмездно полученные ценности”.

     Остаточная стоимость основных средств списывается так же, как некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча в результате пожаров, наводнений и других стихийных бедствий).
     
     В случае обнаружения при инвентаризации недостачи основных средств для целей налогообложения учитывается списанный результат только при наличии решения судебных органов, свидетельствующего о том, что виновники не установлены (п. 15 Положения о составе затрат).

     


10.3. Финансовый результат от прочей реализации

      В п. 13 Положения о составе затрат предусмотрено, что конечный финансовый результат слагается не только от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, но и от реализации прочего имущества.
      
     Информация предприятий о процессе реализации принадлежащих им прочих ценностей (кроме тех, которые учитываются на счетах 46 и 47) содержится на счете 48 “Реализация прочих активов”. На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, относимым по действующем порядку к средствам в обороте, валютным ценностям, ценным бумагам и другим финансовым вложениям.

     При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 04 “Нематериальные активы” в дебет счета 48 “Реализация прочих активов”. Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по дебету счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.) с кредитом счета “Реализация прочих активов”.

     При этом следует также учитывать, что при выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно) сумма начисленной по ним и учтенной на счете 05 “Амортизация нематериальных активов” амортизации списывается в кредит счета 48.

     Нематериальные активы, используемые в процессе осуществления уставной деятельности (по которым произведены затраты), переносят свою стоимость в процессе полезного использования.

     Отрицательный результат при списании нематериальных активов, если он имеет место, для целей налогообложения не учитывается, так как нематериальные активы, используемые в течение длительного периода в хозяйственной деятельности, должны приносить доход. Нематериальные активы, переданные безвозмездно или в качестве учредительного взноса, списываются на счет 81 “Использование прибыли” или за счет других собственных средств предприятий.

     Операции по покупке и продаже иностранной валюты отражаются так же, как реализация прочих активов, что подтверждается в п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.

     Стоимость иностранной валюты при покупке зачисляется в дебет счета 52 “Валютный счет” (субсчет “Текущий валютный счет”) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 48 “Реализация прочих активов”. В дебет счета 48 относятся сумма денежных средств в корреспонденции со счетами 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 57 “Переводы в пути” и расходы по приобретению иностранной валюты.

     Отрицательный результат, связанный с покупкой валюты, по счету 48 для целей налогообложения не учитывается.
     
     Продажа организацией иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается также по дебету счета 48 - стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи - в корреспонденции со счетами 52 (субсчет “Текущий валютный счет”), 57 вместе с понесенными расходами в связи с продажей, а по кредиту - сумма в рублях, получаемая за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом счета “Расчетный счет” или счетов учета расчетов.

     Выявленная курсовая разница, возникающая в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу Банка России на день продажи, списывается в установленном порядке на финансовые результаты.

     Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 “Переводы в пути” и кредиту счета “Валютный счет” (субсчет “Транзитный валютный счет”) с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета “Реализация прочих активов” при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

     Продажа излишних и ненужных товарно-материальных ценностей, относимых по действующему порядку к средствам в обороте, отражается по счету “Реализация прочих активов”. При этом следует учитывать, что товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, подлежат учету на счете 41 “Товары”, в том числе приобретенные для выдачи в счет оплаты труда или премий.

     По дебету счета “Реализация прочих активов” подлежат отражению балансовая стоимость выбывающих излишних и ненужных ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения, коммерческие, транспортные расходы и т.д.). По кредиту счета 48 отражается выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные товарно-материальные ценности.

     В случае реализации излишних и ненужных малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые находились в эксплуатации, по кредиту счета “Реализация прочих активов” отражается сумма начисленного износа (при условии учета на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” полной стоимости, а не остаточной).

     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 списывается ежемесячно на счет 80 “Прибыли и убытки”, но для целей налогообложения необходимо соблюдать требования, изложенные в  п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции постановлений Правительства РФ от 01.07.95 № 661, от 11.03.97 № 273 и др.).     



10.4. Проверка достоверности финансовых результатов от реализации материальных ценностей

      Объектом налогообложения по прибыли является валовая прибыль, представляющая собой финансовый результат не только от реализации продукции (работ, услуг), но и от реализации основных фондов и иного имущества организаций, а также доходы от внереализационной деятельности, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
      
     В настоящем разделе рассмотрим проверку правильности отражения финансовых результатов для налогообложения от прочих операций, к которым относится реализация и прочее выбытие основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (относимых по действующему порядку к средствам в обороте), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.

     При проверке результатов от реализации основных фондов следует обратить внимание на то, как реализованы или списаны основные фонды. Рассмотрим сначала выбытие основных фондов в результате их морального и физического износа в тех случаях, когда основные фонды не полностью амортизированы и возникает убыток между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленным износом.

     Начисление амортизационных отчислений по утвержденным нормам с их включением в издержки производства (обращения), сметы расходов - это возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов организаций.

     Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость основных фондов полностью переносится на издержки производства или обращения.

     Стоимость выбывающих основных фондов определяется на основе данных учета исходя из их технического состояния, экономической целесообразности обновления и других причин по плану технического перевооружения и реконструкции организаций.

     При списании основных фондов с баланса следует проверить, правильно ли начислен износ по этим фондам, чтобы не занизить финансовый результат для налогообложения.

     Если по результатам проверки подтверждается правильное определение износа (амортизированной стоимости), то при наличии отрицательного результата от выбытия основных фондов следует по документам проверить оприходование выручки от ликвидации (деталей, металлолома, отходов), а также удостовериться в том, что не было ли списания расходов по оплате труда и начислений на затраты производства, так как они списываются на увеличение убытков от выбытия основных фондов. Следует также проконтролировать, не продолжает ли начисляться износ по полностью изношенным основным фондам.

     При реализации основных фондов необходимо проверить, не занижены ли финансовые результаты при их продаже по остаточной стоимости без учета роста цен и учтен ли рост цен на начало года и на день реализации основных средств. В случае продажи основных фондов ниже рыночных цен или остаточной стоимости по балансу прибыль должна быть увеличина для определения налога.

     Аналогичным образом производится проверка списания основных фондов в случае осуществления совместной деятельности, вложения в уставный капитал другой организации, безвозмездной передачи.
     
     Остановимся более подробно на списании основных фондов в долгосрочную аренду с правом и без права выкупа. Списывая основные фонды в долгосрочную аренду с правом выкупа, организация отражает стоимость сданных в аренду объектов основных фондов в оценке, согласованной с арендатором, относя разницу как арендные обязательства к поступлению. Разница между определенной и согласованной стоимостью и остаточной стоимостью списывается на счет доходов будущих периодов. Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды отражаются в обязательном порядке у арендодателя на счете “Прибыли и убытки”.

     Списание со счета “Доходы будущих периодов” на финансовые результаты соответствующей части разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств и учетной стоимостью производится при поступлении арендной платы от арендатора (при этом следует проверить, не было ли списания минуя счет “Прибыли и убытки”). По окончании срока аренды у арендодателя не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных фондов.

     Проверяющий знакомится также с данными по аренде с правом выкупа и в части своевременного отражения в учете и на финансовых результатах дохода в случае перехода основных фондов в собственность арендатора ранее срока аренды.

     При наличии отрицательного сальдо по счету “Реализация и прочее выбытие основных средств” необходимо осуществить проверку по следующим позициям:

     - по какой причине списаны основные фонды (моральный, физический износ, реализация, передача в собственность другой организации);

     - достоверны ли данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, понесенных расходах, которые связаны с выбытием основных средств (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.);

     - какова начисленная сумма износа по выбывшим основным фондам (относят начисленный износ к моменту выбытия);

     - правильно ли оценена выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации;

     - не было ли ошибки в оценке основных фондов при передаче с баланса на баланс безвозмездно или при передаче в качестве учредительного взноса;
     
     - при наличии недостачи и порчи объектов основных средств предъявлены ли претензии к виновным лицам (так как при недостаче и порче основных фондов остаточная стоимость списывается со счета “Реализация и прочее выбытие основных средств” на счет “Недостачи и потери от порчи ценностей” с последующим списанием этих сумм на счет “Расчеты с персоналом по прочим операциям” для возмещения материального ущерба виновными лицами. В случае отсутствия виновных лиц недостачи и порчи списываются на счет по учету финансовых результатов);

     - учтена ли рыночная цена основных фондов при их реализации на день продажи;

     - списывается ли недоамортизированная стоимость на добавочный капитал.

     Теперь проанализируем влияние на финансовый результат организации реализации прочих активов (излишних и ненужных материальных ценностей, нематериальных активов, валютных ценностей, финансовых вложений, ценных бумаг и т.п.).

     Списание прочих активов осуществляется на отдельном балансовом счете по стоимости, которая значится в балансе вместе с расходами, произведенными организацией (комиссионные вознаграждения и другие расходы). Выручка от реализации прочих активов должна возместить не только их остаточную стоимость, но и расходы, возникающие при их реализации.

     При продаже излишних материальных ценностей выручка от реализации определяется исходя из рыночных цен на день продажи, а при наличии отрицательной разницы от продажи следует провести тщательный анализ причин, а именно:

     - возмещены ли произведенные затраты организации по приобретению материальных ценностей (стоимость покупки плюс издержки по доставке и хранению);

     - почему материалы реализованы, а не списаны на производство;

     - осуществляется ли контроль за отпуском материальных ценностей на сторону.

     При продаже или списании с баланса нематериальных активов в случае возникновения разницы между доходной частью (выручка от реализации, начисленный износ) и расходной частью (учетная стоимость и понесенные расходы) и превышения расходной части проверяющему необходимо получить от организации объяснение:

     - по какой причине реализуются или списываются нематериальные активы;

     - в чем состоят понесенные расходы по выбытию или реализации;
     
     - на какой срок приобретены нематериальные активы для их полезного использования;

     - по какой причине занижена стоимость реализации нематериальных активов и не возмещены затраты по их приобретению;

     - нет ли фактов приобретения нематериальных активов, которые не применяются для производственной деятельности (но на которые начисляется износ).

     В случае продажи организацией иностранной валюты (в том числе и обязательной) со списанием отрицательного сальдо на финансовые результаты проверяющий должен узнать, почему это произошло. (В случае продажи валюты по курсу ниже установленного Банком России разница, отрицательная разница, понесенные потери при продаже валюты списываются на собственные источники организации).

     Прежде чем удостовериться в правильности списания финансовых вложений (долгосрочного и краткосрочного характера) следует выяснить:

     - для какой цели приобретались ценные бумаги;

     - как производилось регулирование разницы между номинальной и фактической стоимостью ценных бумаг.

     При этом необходимо учесть следующее: при покупке организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше номинальной стоимости списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью производится при каждом начислении причитающегося по ним дохода. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисления части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

     Из этого следует, что к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, по которой они учитываются на счетах как финансовые вложения, должна соответствовать номинальной стоимости.          



10.5. Финансовый результат от внереализационных доходов

      К внереализационным доходам относятся:
      
     а) прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в корреспонденции с дебетом счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

     Под обслуживающими производствами и хозяйствами организации понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по основному виду деятельности. В частности, на указанном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации: предприятий жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

     Организации списывают прямые расходы, связанные непосредственно с уставной деятельностью, в дебет счета 29 с кредита счетов по учету производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются в дебет счета 29 с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Суммы фактической себестоимости работ и услуг списываются по кредиту счета 29.

     Разница со счета “Обслуживающие производства и хозяйства” списывается по дебету в кредит счета “Прибыли и убытки”;

     б) поступления от сдачи в аренду временно неиспользуемых основных средств, за исключением арендной платы, относимой в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. По кредиту счета “Прибыли и убытки” отражаются начисленные или полученные суммы от сдачи в аренду временно неиспользуемых основных средств, а по дебету списываются начисленные амортизационные отчисления (износ) по этим объектам.

     Результаты от сдачи в аренду зданий, помещений, входящих в состав жилищно-коммунального хозяйства, приводятся в общей сумме прибылей или убытков.

     Согласно п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ_21_Д/144/17-24/4_73, в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением на расходы от внереализационных операций и возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.

     Поэтому для целей налогообложения не принимаются амортизационные отчисления без начисления арендной платы или при ее превышении;

     в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, с отражением по кредиту счета 80 и дебету счетов по учету денежных средств.
     
     Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается организацией на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” и учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки”.

     Налогоплательщику при этом следует обратить внимание на Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.

     Данные по финансовым результатам и соответствующим налогам, исчисляемым от выручки от реализации, в случае расчета реализации продукции кассовым методом (то есть методом оплаты) учитываются по мере оплаты за продукцию;

     г) присужденные или признанные должником штрафы, пени и неустойки в связи с невыполнением договорных обязательств, в том числе по погрузке, разгрузке вагонов, судов и т.п., за задержку оплаты расчетных документов, необоснованный отказ от акцепта платежных требований, а также суммы, полученные или уплаченные в возмещение убытков из-за невыполнения договоров. По кредиту счета финансовых результатов с дебетом счетов по учету расчетов или денежных средств необходимо отразить присужденные, признанные или оплаченные суммы штрафов, пени и неустоек в связи с необеспечением выполнения договорных (контрактных) обязательств.

     В случае, если штрафы, пени и неустойки отражаются в составе накладных или подобных им расходов, суммы превышения полученных штрафов, пени и неустоек над уплаченными относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”;

     д) суммы превышения стоимости выявленных при инвентаризации в подрядных строительных, монтажных, геологических организациях и на стройках, осуществляемых хозяйственным способом, а также на складах в промышленности, торговле и других организаций излишков материальных ценностей.
     
     В соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое оказавшееся в излишке имущество подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 01 “Основные средства” (если основные средства не новые, то необходимо списать начисленный износ по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счетов 02 “Износ основных средств”, 10 “Материалы” и т.п.);

     е) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, к которой относятся суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию; по внесению исправлений в отчетные данные после утверждения годовых отчетов и другие.

     Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета выявляется укрытие доходов или занижение финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ними затрат, исправление вносится как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

     Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или излишнего списания материальных ценностей на затраты производства, производятся путем увеличения остатков по материальным ценностям и финансовых результатов.

     В случаях, если на затраты производства продукции отнесены расходы, подлежащие в соответствии с установленным порядком финансированию за счет собственных средств предприятия, или имело место излишнее начисление износа по основным фондам, исправления вносятся путем уменьшения соответствующих источников (износа) и увеличения доходов предприятия.

      Пример:

      В результате проверки работники ГНИ установили факты излишнего списания сырья и материалов на производство продукции (дебет счета 10 “Материалы” и кредит счета 80 “Прибыли и убытки”); излишнего начисления износа основных средств (дебет счета 02 “Износ основных средств” и кредит счета 80); излишнего начисления резерва (дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредит счета 80). В тех случаях, если на затраты производства продукции (работ, услуг) списаны расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятий и организаций или специальных фондов, суммы необоснованного списания на затраты отражаются по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или других и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При перечислении средств в порядке экономических санкций вся сумма отражается по дебету счета 81 “Использование прибыли” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
      
      Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета в виде излишков (основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество) подлежат оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности предприятия или увеличению финансирования (фондов) учреждений с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц (п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации);

     ж) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла. Общий срок исковой давности установлен в ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и составляет три года.

     Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК РФ и иными законами;

     з) положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах. При отражении курсовых разниц следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 50.

     Стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, а также других активов и пассивов организации), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и отчетности по курсу, котируемому Банком России для этой валюты. Для бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к Положению по учету курсовых разниц.
     
     Пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте денежных знаков  в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной валюте, может также производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

     Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Банком России в отчетном периоде.

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, капиталов и других активов и пассивов, которые не перечислены выше, принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету. По этой причине пересчет стоимости имущества и обязательств после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

     В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, которая возникает по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

     Курсовая разница отражается на финансовых результатах при пересчете стоимости денежных знаков в кассе, средств в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг и т.п.
     
     Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Только курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал, в то время как все остальные - на финансовые результаты.

     В п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” определено, что начиная с 21 января 1997 года корректировка валовой прибыли (как это было до 20 января 1997 года) в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, по валютным счетам и операциям в иностранных валютах не производится;

     и) прибыль по операциям с тарой. На эту статью относятся разница между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой при возврате тары от покупателей; разница между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью (или возмещенной стоимостью при ее возврате от покупателей) при оприходовании тары поставщиком продукции, на которую установлены залоговые цены; разница в стоимости тары при сдаче тары и тарных материалов тарособирающим организациям (по ценам выше покупных); возмещаемые поставщику продукции суммы расходов, связанные с ремонтом и износом многооборотной тары;

     к) суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

     л) суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, определяемые по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах;

     м) поступившие из бюджета средства на возмещение убытков;

     н) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

     Порядок отражения прибыли от совместной деятельности определен в письме Минфина России от 24.01.94 № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.07.95 № 81 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации”.
     
     Прибыль, убытки и другие распределяемые между участниками результаты совместной деятельности учитываются в следующем порядке: прибыль, которая начислена по результатам совместной деятельности, отражается по дебету счета 78 “Расчеты по договору о совместной деятельности” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывается с кредита счета 78 на счета учета денежных средств.

     Убытки, понесенные в результате совместной деятельности, списываются со счета 78 “Расчеты по договору о совместной деятельности” на счета собственных средств предприятия (81 “Использование прибыли” и др.).

     Совместная деятельность с 1 марта 1996 года регламентируется ГК РФ. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения (до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов) о доле прибыли, причитающейся каждому участнику совместной деятельности, для ее учета при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом, как установлено в п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 июля 1997 года), указанная доля прибыли определяется исходя из данных бухгалтерского отчета, скорректированных с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;

     о) на финансовые результаты относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом.

     В п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции предусмотрено списание на финансовые результаты других доходов от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).     



10.6. Уменьшение финансовых результатов для целей налогообложения

      В состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, относятся:
      
     - затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

     Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери организаций от снятия с производства отдельных изделий (работ). Потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке со счета производственных затрат.

     При проверке должны быть установлены материалы по аннулированию заказов. В случае их аннулирования по инициативе покупателя (заказчика) он должен возместить потери;

     - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).

     Расходы по содержанию основных средств (фондов) за время их консервации относятся на финансовые результаты основной деятельности организаций только тогда, когда на эти расходы не предусмотрены средства целевого финансирования. В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных основных средств организацией составляется и утверждается отдельная смета.

     Порядок консервации числящихся на балансе основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию переводятсяимеющие законченный цикл производства основные средства, которые находятся в определенном комплексе, объекте;

     - убытки по операциям с тарой.

     Убытки от операций с тарой могут выражаться в потерях, понесенных в результате имеющей место разницы между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары у организаций-поставщиков, между возмещаемыми и фактическими расходами по ремонту и списанию тары, уплаченными организациями отдельных отраслей, и т.д.

     Проверяя правильность списания на убытки потерь от операции с тарой и выявляя причины образования таких убытков, следует руководствоваться Положением по учету тары;

     - судебные издержки и арбитражные расходы;

     - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

     При проверке правильности отнесения указанных потерь необходимо иметь в виду, что организации-плательщики должны учитывать как кредиторскую задолженность предъявленные к ним претензии по штрафам, пеням и неустойкам, по которым срок для обжалования истек, признанные ими штрафы, пени и неустойки а также пени, штрафы и неустойки, присужденные судом или арбитражем.

     На финансовые результаты хозяйственной деятельности уплаченные штрафы, пени и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер по взысканию с виновных лиц понесенного в связи с убытками ущерба;
     
     - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности организации.

     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резерва сомнительных долгов не принимается для целей налогообложения при учете реализации по кассовому методу;

     - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других нереальных ко взысканию долгов. Сюда относятся убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам, в корреспонденции с кредитом счета “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

     - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

     Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются по дебету счета финансовых результатов в корреспонденции со счетами учета затрат, денежных средств и расчетов.

     Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, штрафы, пени и неустойки списываются и рассматриваются как убытки отчетного года.

     Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;
     
     - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и т.п.). К таким убыткам относятся стоимость уничтоженных или испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей (кромеосновных средств); затраты по погибшим посевам; расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов, потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями; расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств относятся на счет “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Сумма убытков от стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п. в дебет счета “Прибыли и убытки”;

     - некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     - убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

     На финансовые результаты относятся убытки от хищений, по которым судебными органами вынесено решение о невиновности работников или возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество.

     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должников не является окончательным аннулированием задолженности. Эта отнесенная в убыток задолженность подлежит учету на забалансовом счете “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” и должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

     При поступлении ранее списанной в убыток задолженности ее следует отразить на финансовых результатах;

     - другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

     Так, согласно инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”, разработанной согласно Закону Российской Федерации, сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, относится на финансовые результаты с учетом расчетов с бюджетом.

     В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненных работ или оказанных услуг)” не востребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнением работ или оказанием услуг) в обязательном порядке списывается на убытки без уменьшения прибыли для целей налогообложения, но в случае оплаты начисление и перечисление соответствующих налогов осуществляется в установленном порядке.     



10.7. Доходы от внереализационных операций, предусмотренные нормативными
документами и учитываемые для целей налогообложения

      10.7.1. Для целей налогообложения при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, который исчислен Правительством Российской Федерации.
      
     В  письме от 01.08.97 № ВГ-6-08/562 Госналогслужба России довела до сведения следующее.

     Согласно Методике исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 года Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, ИРИП (индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий) является моментным показателем и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала, а также изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года.

     При применении индекса инфляции в 1997 году следует руководствоваться порядком его применения, изложенным в п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в редакции Изменений и дополнений № 3 от 18.03.97.

     Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации.

     В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной первоначальной стоимости.

     Предприятиям и организациям следует также принять во внимание то, что индекс инфляции следует применять с учетом положений п. 2.8. и 2.9 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 18.02.97 № ВД_1-24/336.
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

     Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, с учетом дополнений и изменений).

     10.7.2. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     В случае, если предприятие не смогло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости данной продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. В соответствии с ответом Департамента налоговых реформ Минфина России от 04.11.96 № 04_02_11/1 следует, что порядок оформления документов по фактам понижения качества продукции (товаров) определяется каждой отраслью самостоятельно, так как зависит от различных отраслевых особенностей /например, технических условий призводства продукции (товаров), вида выпускаемой продукции (товаров), сроков и условий хранения продукции (товаров) и т.д./

     При реализации продукции (товаров) по ценам ниже себестоимости принятие фактической цены реализации для целей налогообложения должно производиться с учетом указанных выше условий по согласованию с налоговыми органами по месту нахождения организации.

     При этом следует особо обратить внимание на п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, с учетом дополнений и изменений № 1 от 22.01.96, № 2 от 12.02.96 и № 3 от 18.03.97.

     Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований.
     
     Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше фактической себестоимости, то в целях налогообложения по всем сделкам применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

     При формировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 № СИ_484/7-982.

     10.7.3 При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо безвозмездной ее передаче выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     10.7.4. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже фактической себестоимости (балансовой стоимости).

     В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

     10.7.5. В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности за исключением:
     
     а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством;

     б) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями;

     в) средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;

     г) средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);

     д) средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий;

     е) средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

     При этом следует учесть ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в которой определено, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

     10.7.6. Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, с учетом всех изменений).

     10.7.7. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

     10.7.8. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

     10.7.9. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
     
     10.7.10. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Во всех случаях  списание на счет 80 “Прибыли и убытки” в бухгалтерском учете не производится, а учитывается при налогообложении.

     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определен единый порядок образования всех видов резервного капитала - по дебету счета 81 “Использование прибыли” и кредиту счета 86 “Резервный капитал”.

     10.7.11. При исчислении налога облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

     - направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений объектов производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

     - направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

     Указанная льгота предоставляется предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю дату. При этом не принимаются в расчет переходящие остатки на начало текущего года и суммы индексированного износа в результате переоценки основных фондов в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации.

     При льготировании необходимо учитывать кредитные ресурсы, поступления на финансирование средств целевого назначения и т.п.

     При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) не завершенных строительством основных средств и объектов, при приобретении и сооружении которых предприятия пользовались льготами по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по не завершенным строительством объектам в пределах сумм предоставленной льготы;

     - произведенных затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы;
     
     - взносов на благотворительные цели в размере не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли;

     - направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения;

     - направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов от суммы налогооблагаемой прибыли и т.п.

     Уменьшение налогооблагаемой прибыли не сопровождается новыми бухгалтерскими проводками, а приводит к восстановлению оборотных средств предприятий при списании вышеуказанных расходов на счет 81 “Использование прибыли”.

     10.7.12. В облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость включаются любые полученные организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

     При получении авансов (предварительной оплаты) в случае поставки товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате товаров и работ, произведенной по их частичной готовности, указанная в документах по полученным авансам (оплате) сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.

     Одновременно исчисленная по установленной ставке сумма налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете на основании документов о полученных авансах (оплате) по дебету счета 64 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. При отгрузке товаров, выполнении работ (услуг) на суммы учтенного налога на добавленную стоимость ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, и кредит счета 64) корректируется, и все операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), отражаются в порядке, установленном для начисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 письма Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

     Совсем по-другому обстоит дело с отражением в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли при получении авансов или предварительной оплаты, так как они включаются только тогда, когда продукция отгружена и работы выполнены.

     10.7.13. Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит, а его суммы покрываются за счет бюджетного финансирования.
     
     10.7.14. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке с перечислением участников, осуществляющих совместную деятельность.

     10.7.15. В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению (включая своих работников) товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот по всем налогам определяется в общеустановленном порядке.

     10.7.16. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, которая их передает, исходя из рыночных цен (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39).

     10.7.17. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определяемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

     10.7.18. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость их обработки с учетом акцизов.

     10.7.19. Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цены готовой продукции, стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, с дополнениями и изменениями на 2 апреля 1997 года).

     10.7.20. Суммы налогов на добавленную стоимость и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость. Аналогичный порядок действует при отнесении на финансовые результаты или другие собственные источники.

     10.7.21. Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

     а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одних подразделений организации (предприятия), произведенных (оказанных) для промышленно-производственных нужд других подразделений того же самого предприятия (так называемый внутризаводской оборот);
     
     б) средства учреждений, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

     в) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при их выходе из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос;

     г) средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению (если средства используются на другие цели, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и другими налогами в установленном порядке);

     д) бюджетные средства, предоставленные на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий;

     е) доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств, и др., которые определены в п. 10 инструкции Госналогслужбы России по налогу на добавленную стоимость.

     10.7.22. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

     10.7.23. Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере их выполнения и отнесения на счет 08 “Капитальные вложения”. Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в порядке, определенном в п. 19 инструкции Госналогслужбы России по налогу на добавленную стоимость.

     При выполнении работ хозяйственным способом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, а суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

     Учитывая п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 № 96, следует обратить внимание на то, что при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость отражается в течение строительства по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции с дебетом счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта в строй расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. Если возникает разница между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в строй, то она подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     10.7.24. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, атакже расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

     10.7.25. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не определяются (п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39).

     10.7.26. В случаях, если в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость не выделена, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) ее исчисление расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 “Материалы” и др. на всю сумму счета с последующим списанием на затраты производства (издержки обращения).

     10.7.27. По товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, уплата налога на добавленную стоимость производится за счет соответствующих источников финансирования. Аналогично по приобретаемым легковым автомобилям и микроавтобусам.
     
     10.7.28. Включение расходов по таре и транспортировке горюче-смазочных материалов в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиком метода формирования цены на горюче-смазочные материалы.

     При установлении организациями-изготовителями, организациями-перепродавцами, а также предпринимателями цены реализации горюче-смазочных материалов на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций (предпринимателей)-поставщиков и учитываются в составе отпускной цены и выручки от реализации горюче-смазочных материалов.

     В случае, если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они подлежат также включению в состав выручки от реализации горюче-смазочных материалов и учету при исчислении налога на их реализацию.

     В случае, если отпускная цена устанавливается на условиях доставки горюче-смазочных материалов за счет поставщика до пункта отправления, расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации горюче-смазочных материалов не включаются и налогом на их реализацию не облагаются. Аналогично по другим налогам, исчисляемым от показателя выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

     10.7.29. Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг (п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30, с учетом дополнений и изменений в 1997 году).

     


10.8. Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли

      10.8.1. Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли следующие затраты, понесенные организацией по выполнению или оплате работ (услуг), не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности:
      
     - затраты на выполнение работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;

     - затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся в собственности организации;

     - затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов (капитальных и иных долгосрочных финансовых вложений), финансовых активов (государственных ценных бумаг, депозитов, векселей, акций, облигаций, паев и другие), а также средства, переданные другим юридическим лицам и гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь и другое);

     - затраты на разведку и (или) освоение месторождения природных ресурсов, включая затраты на проведение подготовительных работ (в добывающих отраслях), доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие подобные виды работ;

     - затраты организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая затраты на изобретательство, кроме организаций, для которых проведение научных исследований или осуществление опытно-конструкторских разработок является их основной или преимущественно активной экономической деятельностью, а также если указанные работы выполняются на основании заключенных договоров (соглашений) с заказчиками;

     - затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции серийного производства, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

     - затраты по оплате процентов сверх пределов, установленных решениями Правительства Российской Федерации, по кредитам и бюджетным ссудам, а также по просроченным кредитам и просроченным бюджетным ссудам, по полученным кредитам (ссудам) банков на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, по бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия;

     - выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа (кредита);
     
     - затраты по оплате процентов у банков и кредитных организаций сверх пределов, установленных решениями Правительства Российской Федерации, по кредитным договорам, договорам банковского вклада и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;

     - затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты;

     - затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств, а также за-траты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;

     - затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;

     - расходы, связанные с содержанием учебных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

     - отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;

     - расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективным договором;

     - премии и другие пособия, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

     - материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам, в том числе в связи со смертью работника или членов его семьи, на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

     - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет (детей-инвалидов - до 16 лет), оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для предприятий (организаций), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

     - надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по законодательству Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо его предоставление по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания) для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг);

     - ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для предприятия общественного питания организации;

     - затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников организации в предпринимательской деятельности, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и иных источников;

     - расходы по уплате налога на прибыль и других налогов, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     - платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

     - расходы, связанные с выплатой дивидендов (процентов) акционерам и участникам хозяйственных обществ, товариществ и акционерных обществ в процессе распределения прибыли;

     - благотворительные взносы;

     - представительские расходы, платежи по добровольному страхованию и расходы на рекламу в части, превышающей соответственно установленные размеры;

     - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки сверх норм, утвержденных в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

     - расходы, связанные с оплатой по договорам с учебными учреждениями за обучение, подготовку и повышение квалификации (переподготовку) сотрудников, в части, превышающей утвержденные размеры от расходов на оплату труда работников, включаемых в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг);
     
     - организационные расходы в связи со сменой форм собственности;

     - расходы на уплату штрафных санкций, суммы которых направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, фонды социального назначения.

     10.8.2. Не включаются в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли расходы, относящиеся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов (пусковые расходы):

     - затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

     - затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

     - затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

     - затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;

     - другие затраты, не относящиеся к осуществлению производства продукции (товаров, работ, услуг).

     При формировании состава затрат, финансовых результатов организации руководствуются, как определено в п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), инструкциями Госналогслужбы России, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости по отрасли в части, не противоречащей этому Положению.

     Налоговые органы при осуществлении проверок правильности формирования налогооблагаемой базы учитывают затраты, не поименованные в указанных выше документах, но имеющие непосредственное отношение к обеспечению выполнения уставной деятельности, а также полученные с заказчика при формировании отпускных цен.



Официальные документы

     

Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552

     

Об утверждении Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли

      Во исполнение Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” Правительство Российской Федерации постановляет:
      
     1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а подпункт “т” пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.

     2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям народного хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).

     Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.

     Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, утвержденным настоящим Постановлением и указанными типовыми методическими рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

     3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.

     4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1 декабря 1992 г. предложения о внесении в законодательство Российской Федерации изменений, вытекающих из настоящего постановления.

Е. Гайдар


Утверждено
постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 № 552

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли (доведено письмом Госналогслужбы России
от 13.08.92 № ВГ-6-01/261) с учетом изменений и дополнений, внесенных
постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661,
от 20.11.95 № 1133, от 21.03.96 № 299 (утратило силу с 15 ноября 1996 г.),
от 14.10.96 № 1211, от 22.11.96 № 1387, от 11.03.97 № 273

I. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

      1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
      
     Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

     Под организацией далее понимаются предприятия, заводы, фабрики, хозяйственные товарищества и общества, ассоциации, союзы и другие виды организаций.

     2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

     а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

     б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

     в) затраты на подготовку и освоение производства:

     затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

     затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

     затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

     Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

     затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

     затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

     затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

     Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

     г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

     Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, вы-платой авторских вознаграждений и т.п.;

     е) затраты на обслуживание производственного процесса:

     по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
     
     по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

     ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

     Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологическиопасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

     Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
     
     и) затраты, связанные с управлением производством:

     содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

     эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

     затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

     оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

     оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

     содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

     затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

     Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

     Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
     
     выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

     затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;

     оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

     затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

     Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

     Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

     м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

     н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

     п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;

     р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.

     Установить, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Настоящий пункт вступает в силу с 15 ноября 1996 г.;

     с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

     т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

     у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

     Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

     ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
     
     х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

     Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

     ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

     ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

     ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

     щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

     ю-1) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;

     я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

     3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
     
     потери от брака;

     затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

     потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

     недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

     затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении вы-плат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

     выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

     4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

     затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

     затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

     5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

     затраты на оплату труда;

     отчисления на социальные нужды;

     амортизация основных фондов;

     прочие затраты.

     6. В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость:

     приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

     покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

     покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

     работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
     
     природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

     приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

     покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

     потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (за-траты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     В тех случаях когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

     Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

     7. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
     
     В состав затрат на оплату труда включаются:

     выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

     стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

     выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

     выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

     стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

     выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время:
     
     оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

     выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

     единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

     выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

     оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

     оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

     оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

     доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

     разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
     
     суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;

     суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

     заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

     плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

     оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

     другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

     В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
     
     премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

     материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

     оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока);

     надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

     оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

     ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

     оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

     другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

     8. В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себе-стоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     9. В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

     Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу “Амортизация основных фондов” отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

     В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

     Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу “Амортизация основных фондов” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

      10. К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие за-траты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

     Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализа-цией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента “Прочие затраты” в отдельные элементы.

     11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

     Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

     При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка за-трат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

     12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты  предварительной или по-следующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

     Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

     Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
     

II. Порядок формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли

      13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
      
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

     Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

     Для целей налогообложения.

     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

     14. В состав внереализационных доходов включаются:

     доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

     доходы от сдачи имущества в аренду;

     присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

     положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

     15. В состав внереализационных расходов включаются:

     затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
     
     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

     не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

     убытки по операциям с тарой;

     судебные издержки и арбитражные расходы;

     присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

     убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

     отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

     некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

     другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.



Постановление Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835

     

О первичных учетных документах

      В целях реализации положений Федерального закона “О бухгалтерском учете” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369) Правительство Российской Федерации постановляет:
      
     1. Возложить на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, предусмотрев при этом, что содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации.

     2. Государственному комитету Российской Федерации по статистике совместно с Министерством финансов Российской Федерации определить порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации.

     Установить следующие сроки введения унифицированных форм первичной учетной документации:

     по учету сельскохозяйственной продукции и сырья  до 1 октября 1997 г.;

     по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве  до 1 ноября 1997 г.;

     по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте  до 1 декабря 1997 г.

     3. Предоставить право заинтересованным федеральным органам исполнительной власти по согласованию с Государственным комитетом Российской Федерации по статистике на базе унифицированных форм первичной учетной документации разрабатывать и внедрять специализированные формы первичных учетных документов в организациях, находящихся в сфере их деятельности.

     4. Государственному комитету Российской Федерации по статистике обеспечить через территориальные органы статистики начиная с 1 января 1998 г. предоставление альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий пользователям на договорной основе при соблюдении принципа конкурентности.

     5. Государственному комитету Российской Федерации по статистике на базе сети подведомственных учебных заведений организовать переподготовку специалистов по ведению унифицированных форм первичной учетной документации, включая их электронные версии.
     

Председатель Правительства
Российской Федерации
В. Черномырдин       



Приказ Минфина России от 15.01.97 № 2

     

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами


Зарегистрировано в Минюсте России 10.06.97 № 1324

      В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации приказываю:
      
      1. Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами согласно приложению.
      
      Указанный Порядок не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации.
      
     2. Настоящий приказ вводится в действие с 1 июля 1997 г.

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов      
      
     

Приложение
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 2

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

      1. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
      
      2. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, иными нормативными актами, а также приведенными ниже указаниями.
      
      3. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
      
      3.1. Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
      
      3.2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
      
      Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
      
      3.3. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
      
      3.4. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
      
      3.5. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
      
      Создание указанного резерва отражается по дебету счету 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
      
      При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.
      
      Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
      
      3.6. При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
      
      4. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” и Дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.
      
      В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего Приказа.
      
      5. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 “Прочие счета в банках”, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
      
      6. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
      
      Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
      
      В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.
      
      В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
      
      7. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм  по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
      

Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
А.С. Бакаев       



Приказ Минфина России от 03.02.97 № 8

О квартальной бухгалтерской отчетности организаций


Зарегистрировано в Минюсте России 17.04.97 № 1293

      В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, и Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10, приказываю:
      
      1. В целях представления квартальной бухгалтерской отчетности в адреса и сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическим лицам (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) осуществлять составление квартальной бухгалтерской отчетности по типовым формам, предусмотренным подпунктами а), б) и д) пункта 2 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” и в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности согласно приложению 2 к указанному приказу.
      
      2. В пункте 2 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” и приложениях к нему название типовой формы № 2 “Отчет о финансовых результатах” изменяется на название “Отчет о прибылях и убытках”.
      
      3. Начиная с 1 января 1997 г. подпункт “б” пункта 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 1995 г. № 130), применять в следующей редакции:
      
      “б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50_кратного) установленного законодательством Россий-ской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости”.
      

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов       



Приказ Минфина России от 17.02.97 № 15

     

Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

      Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации” приказываю:
      
      1. Утвердить Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга согласно Приложению 1 к настоящему Приказу.
      
      2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 1995 г. № 105 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций”.
      
      3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, применять в редакции согласно Приложению 2 к настоящему Приказу.
      
      Разрешается применять в установленном Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 порядке счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”, 09 “Арендные обязательства к поступлению”, 97 “Арендные обязательства” арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
      
     4. Настоящий Приказ вводится в действие с 1 января 1997 г.

      Остатки по счетам 09 “Арендные обязательства к поступлению” и 97 “Арендные обязательства” по состоянию на 1 января 1997 г. организации, применяющие Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, переводят на соответствующие субсчета счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
      

Заместитель Министра финансов РФ
С.Д. Шаталов       
      

      По заключению Минюста России от 07.03.97 № 07-02-232-97 приказ Минфина России от 17.02.97 № 15 в государственной регистрации не нуждается.
      
     

Приложение 1
к Приказу Минфина России
от 17.02.97 № 15


Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

I. Общие положения

      1. При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Временным положением о лизинге, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 633 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, и настоящими Указаниями.
      
      2. В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
      

II. Бухгалтерский учет у лизингодателя

      3. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”.
      
      Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”.
      
      Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
      
      4. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”:
      
      по кредиту в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;
      
      по дебету в корреспонденции со счетом 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” на стоимость лизингового имущества;
      
      в корреспонденции со счетом 83 “Доходы будущих периодов” на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
      
      При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”) в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
      
      5. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
      
      Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”), производится равномерно по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”. Ежемесячно накопленные на счете 20 “Основное производство” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
      
      6. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
      
      Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 “Доходы будущих периодов”, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.
      
      7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”, на счет 01 “Основные средства”.
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” по условной оценке 1000 рублей.
      

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

      8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”, в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. За-траты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”,  в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”.
      
      9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”, в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
      
      Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.
      
      10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 “Арендованные основные средства”).
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”:
      
      по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”;
      
      по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.
      
      11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то привыкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Износ основных средств” внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
      
      12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников  в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
      
      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников  в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”. Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.
      

***

      В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
      
      о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

      о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
      

Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
А.С. Бакаев      
      
     

Приложение 2
к Приказу Минфина России
от 17.02.97 № 15

Изменения к плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкции по его применению

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий

      

Наименование счета

Номер счета

Номера и наименование субсчета

1.1. Субсчета счета 01 применяются в следующей редакции:

  
 

  
 

 “1. Собственные основные средства
 

2. Арендованное имущество”

1.2. Субсчет 2 счета 02 применяется в следующей редакции:

  
 

  
 

 “2. Износ имущества, сданного в лизинг”

1.3. Счет 03 применяется в следующей редакции:

“Доходные вложения в материальные ценности

03

 1. Имущество для сдачи в аренду
 

2. Имущество, предоставляемое по договору проката”

1.4. Счета 09 и 97 не применяются.

1.5. Субсчет 5 “Предметы проката” счета 41 не применяется

1.6. В раздел “Забалансовые счета” вводится счет 021

“Основные средства, сданные в аренду”.

                

2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий

      2.1. В тексте Инструкции и схемах корреспонденции счетов счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” применяется в следующей редакции: “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
      
      2.2. В тексте Инструкции и схемах корреспонденции счетов не применяются счета 09 “Арендные обязательства к поступлению” и 97 “Арендные обязательства”.
      
      2.3. Изменения и дополнения по отдельным счетам.

      Счет 01 “Основные средства”
      
      В абзаце восьмом вместо слов “экспертным путем” вводятся слова “по рыночной стоимости на дату оприходования”.
      
      Счет 02 “Износ основных средств”

      Абзацы пятый и седьмой применяются соответственно в следующей редакции:

     “02-2 “Износ имущества, сданного в аренду”.

      “На субсчете 02-2 “Износ имущества, сданного в аренду” учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду”.
      
      Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”

      Пояснения к счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности” применяются в следующей редакции:
      
      “Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
      
      Материальные ценности учитываются на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
      
      Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, приходуются по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.
      
      При переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора в учете производятся записи по кредиту счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции с дебетом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Одновременно кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” корреспондируется с дебетом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. На разницу между задолженностью по платежам согласно договору аренды и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” со счетом 83 “Доходы будущих периодов”.
      
      Если по окончании договора аренды имущество возвращается и не используется в дальнейшем для лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” на счет 01 “Основные средства”. При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
      

      На субсчете 03-2 “Имущество, предоставляемое по договору проката” учитывается наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката. Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
      
      Аналитический учет по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности” ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).
      
      Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” корреспондируется со счетами:
      

      по дебету                             по кредиту
      08 “Капитальные вложения”             01 “Основные средства”
      76 “Расчеты с разными                 47 “Реализация и прочее
      дебиторами и кредиторами”             выбытие основных средств”
                                            76 “Расчеты с разными
                                            дебиторами и кредиторами”.

      

      Счет 09 “Арендные обязательства к поступлению”
      
      Пояснения к счету 09 “Арендные обязательства к поступлению” не применяются.

      Счет 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”

      В пояснениях к счету 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” вместо слов “41 “Товары” применяются слова “03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
      
      Счет 41 “Товары”

      Пояснения к счету 41 “Товары” применяются в следующей редакции:

      В абзаце первом не применяются слова “а также предметов проката”.
      
      В абзаце пятом во втором предложении после слов “При учете” вводятся слова “в предприятиях розничной торговли”.
      
      Абзацы одиннадцатый и семнадцатый не применяются.

      Счет 43 “Коммерческие расходы”

      Абзац пятый не применяется.

      Счет 97 “Арендные обязательства”

      Пояснения к счету 97 “Арендные обязательства” не применяются.

      Забалансовые счета

      Счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”

      “Счет 021 “Основные средства, сданные в аренду” предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
      
      Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 021 “Основные средства, сданные в аренду” в оценке, указанной в договорах аренды.
      
      Аналитический учет по счету 021 “Основные средства, сданные в аренду” ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 021 “Основные средства, сданные в аренду” обособленно”.
      

Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
А.С. Бакаев      



Письмо Минфина России от 21.05.97 № 10-2-03

Об отмене норм естественной убыли товаров в торговле

      Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело предложение Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации об отмене с 1997 года действия норм естественной убыли товаров в розничной и оптовой торговле при хранении и реализации и считало бы возможным согласиться с ним.
      
      В связи с этим представляется необходимым внести соответствующие изменения в действующее законодательство.
      

Заместитель Министра
В.И. Щедров      



Письмо Минфина России от 26.08.97 № 16-00-17-50

     

      Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
      
      с 1997 года отнесение потерь от естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения  производиться не должно, ввиду прекращения действия норм естественной убыли продовольственных товаров, что подтверждено Министерством внешних экономических связей и торговли Российской Федерации (письмо от 20 января 1997 г. № 10-100-126) и Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 21 мая 1997 г. № 10-2-03).
      
      Прекращение списания потерь в пределах норм естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения и производства не противоречит пункту 6 положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661, и пункту 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, которые предусматривают отнесение на издержки обращения и производства (себестоимость) потерь от естественной убыли товаров в пределах действующих норм, а не при их отсутствии. Сказанное относится и к статье 12 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
      

Начальник Департамента
А.С. Бакаев      



Письмо МВЭС России от 25.07.97 № 45-09/364

     

      Министерство внешних экономических связей и торговли Российской Федерации сообщает, что с 1997 года списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях и предприятиях производиться не должно.
      
      Нормы указанных потерь Минфином России вновь продлены не были в связи с тем, что в условиях свободного ценообразования нормирование потерь в торговле утратило свое назначение.
      
      Кроме того, прекращение списания потерь товаров на издержки обращения, ввиду отсутствия установленных норм, является одним из направлений пополнения доходной части бюджета за счет увеличения налогооблагаемой прибыли торговых организаций, что нашло отражение в соответствующих предложениях МВЭС России, направленных в Минфин России и получивших одобрение (письмо Минфина России от 21.05.97 № 10-2-03).
      

Заместитель Министра
В.П. Страшко      



Правительственная
№ ВА-6-16/222 от 21.03.97

Начальникам госналогинспекций по субъектам Российской Федерации

ТЕЛЕГРАММА

      Для обеспечения поступлений в текущем году налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет в запланированных объемах примите дополнительные меры по усилению контрольной работы подчиненных госналогинспекций за соблюдением налогового законодательства, в первую очередь по увеличению количества комплексных документальных проверок крупных платежеспособных налогоплательщиков, а также хозяйствующих субъектов у которых ранее были выявлены факты занижения доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в значительных размерах.
      
      В этих целях до 1 апреля текущего года организуйте письменное уведомление налогоплательщиков о внеплановых проверках, начиная с апреля текущего года.
      
      Одновременно проинформируйте налогоплательщиков о том, что в соответствии с действующим законодательством, в случаях когда налогоплательщиками до начала документальных проверок самостоятельно установлены факты занижения налогооблагаемой базы, составлены и представлены в налоговый орган соответствующие налоговые расчеты и декларации, а также добровольно внесены доначисленные платежи в бюджет, финансовые санкции за нарушение налогового законодательства к ним применяться не будут.
      

Руководитель Госналогслужбы России
Главный государственный советник налоговой службы
В.Г. Артюхов      



Письмо Госналогслужбы России от 23.07.97 № ВП-6-13/541

Об отнесении расходов по оплате обязательных отчислений на пожарную охрану

      Государственная налоговая служба Российской Федерации, учитывая запросы налоговых органов по списанию организациями расходов по обязательным отчислениям средств на пожарную охрану, сообщает.
      
      В соответствии с Федеральным законом “О пожарной безопасности” для выполнения возложенных на пожарную охрану задач местного самоуправления установлены обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов в соответствующих сметах. При этом общая сметная стоимость работ включает в себя стоимость строительно-монтажных работ, а также стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и других затрат (письмо Комитета Госдумы по безопасности от 4 февраля 1997 г. № 3.15-250).
      
      Согласно ответу Министерства финансов Российской Федерации от 4 октября 1995 г. № 04-02-11, а также Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей стоимости работ, указанных выше, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов, включаются отдельной строкой в соответствующие сметы затрат и списываются в зависимости от списания самих производимых затрат по строительству, ремонту, реконструкции и др.
      

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Павлов      



Письмо Госналогслужбы России от 01.08.97 № ВГ-6-02/562

О применении индексов инфляции в 1997 году

      В связи с поступающими запросами о порядке применения индекса инфляции (ИРИП) при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения в 1997 году Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
      
      Согласно Методике исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, ИРИП является моментным показателем и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала, а также изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года.
      
      При применении индекса инфляции в 1997 году следует руководствоваться порядком его применения, изложенным в пункте 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в редакции Изменений и дополнений № 3 от 18 марта 1997 года.
      
      При этом следует иметь в виду, что индекс инфляции следует применять с учетом положений пунктов 2.8 и 2.9 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 18 февраля 1997 г. № ВД-1-24/336 в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.96 № 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” (зарегистрирован в Минюсте России 07.03.97 № 1266).
      
      По организациям, осуществившим в 1996 году (после 15 февраля 1996 г.) переоценку отдельных объектов основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на них, результаты переоценки которых не были учтены в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 г., отразившим эти результаты переоценки в бухгалтерском балансе за I квартал 1997 г. на начало квартала, при реализации этих основных средств в 1997 году применяются индексы инфляции 1997 года к остаточной стоимости этих основных средств с учетом результатов указанной переоценки в порядке, изложенном в пункте 2.4 указанной выше Инструкции. В аналогичном порядке применяются индексы инфляции при реализации поступивших в 1997 году основных средств.
      
      В связи с тем, что итоги переоценки основных фондов на 01.01.97 года согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 07.12.96 № 1442 будут отражены в бухгалтерском учете только с января 1998 года, для индексации стоимости реализованных в 1997 году основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 1996 и 1997 годах, необходимо пользоваться произведением цепных индексов (ИРИП) за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.
      
      Например, при реализации в первом квартале 1997 г. основных средств, числящихся на балансе этой организации по состоянию на 1 января 1996 г., остаточная стоимость этих основных средств по состоянию на момент их реализации умножается на индексы инфляции всех кварталов 1996 года и I квартала 1997 года. При реализации в этом периоде основных средств, поступивших на предприятие во втором квартале 1996 г., остаточная стоимость этих основных средств по состоянию на момент их реализации умножается на индексы инфляции третьего и четвертого кварталов 1996 г. и первого квартала 1997 года. В аналогичном порядке применяются индексы инфляции при реализации иного имущества.
      
      В случаях, когда согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли учитывается по мере ее оплаты, отпуск (отгрузка) основных средств и иного имущества произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем квартале, для целей налогообложения оценка основных средств и иного имущества производится с применением индексов инфляции включительно по квартал, в котором произведен отпуск (отгрузка), а корректировка налогооблагаемой прибыли производится в том отчетном периоде, в котором произошла оплата.
      
      Например: основные средства приобретены в IV квартале 1996 года, отгружены и списаны с баланса в марте 1997 г., выручка от их реализации поступила на расчетный счет в мае. В данном случае при оценке стоимости основных средств применяется индекс инфляции I квартала 1997 года. Исчисление налогооблагаемой прибыли (разницу между ценой реализации основных средств и остаточной стоимости с учетом индекса инфляции) производится по расчету налога за тот отчетный период, в котором поступила оплата (т.е. по расчету за I полугодие).
      

Первый заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы РФ
Главный государственный советник налоговой службы
В.В. Гусев      
      
      Согласовано:      
Заместитель Министра финансов РФ
С.Д. Шаталов      



Письмо Госналогслужбы России от 24.09.97 № ВП-6-13/675

По списанию недостач и потерь от естественной убыли

      Отвечая на многочисленные запросы налоговых органов о списании, начиная с 1997 года, недостач и потерь от естественной убыли, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает.
      
      В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
      
      а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации  на увеличение финансирования (фондов);
      
      б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм  на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации  на уменьшение финансирования (фондов).
      
      Министерство внешних экономических связей и торговли Российской Федерации сообщило (письмо от 25 июля 1997 г. № 45-09/364) Госналогслужбе России, что с 1997 года списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях и предприятиях производиться не должно, а ранее об этом было сообщено Минфину России в письме от 20 января 1997 г. № 10-100-126.
      
      Учитывая изложенное выше, а также разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26 августа 1997 г. № 16-00-17-50 (информация в “Финансовой газете” № 35 от сентября 1997 г.) и Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 1997 г. № 04-02-11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности необходимо до 1 октября 1997 года внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов и пени.
      
      При осуществлении проверок налоговыми органами, начиная с четвертого квартала 1997 года и выявлении фактов занижения финансовых результатов за 9 месяцев 1997 года при списании недостач и потерь в 1997 году к налогоплательщикам предъявляются санкции в установленном порядке.
      

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Павлов