Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете

Год:2000


I. Формирование уставного (складочного) капитала

     
     Информация о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации собирается на счете 85 “Уставный капитал”.
     
     Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), который зафиксирован в учредительном документе организации; оно меняется в определенных случаях, но только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
     
     Порядок формирования уставного капитала организации определен Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 86, 87, 89-96, 98, 99, 100, 105, 106, 295, 615) и другими законодательными и учредительными документами.
     
     После осуществления государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников) по учредительным документам (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 85 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Поступления вкладов проводятся по дебету денежных средств и других ценностей и по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     В аналитическом учете по счету 85 “Уставный капитал” организации необходимо обеспечить формирование информации по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
     

Основные бухгалтерские проводки по формированию уставного (складочного) капитала


Содержание операций

Koppecпонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Определение уставного (складочного) капитала

75

85

2

Погашение взноса учредителя денежными средствами через кассу

50

75

3

Погашение учредительного взноса путем перечисления денежных средств

51

75

4

Погашение учредительного взноса передачей основных средств

01

75

5

Списание транспортных и других расходов по основным фондам, поступившим в счет погашения задолженности учредителя

08

75

6

Передача учредителем нематериальных активов в счет задолженности

04

75

7

Списание расходов по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они могут быть использованы

08

75

8

Доставка и оприходование сырья и материалов от учредителя

10

75

9

Передача незаконченных капитальных вложений в счет задолженности от учредителя

08

75

10

Поступление от учредителя МБП в счет его задолженности вместе с доставкой

12

75

11

Поступление от учредителя товаров в счет его задолженности вместе с доставкой

41

75

12

Поступление от учредителя ценных бумаг краткосрочного характера

58

75

13

Поступление от учредителя ценных бумаг долгосрочного характера

06

75

14

  

Оприходование оборудования к установке, поступившего от учредителя в счет его задолженности вместе с транспортными расходами

07

  

75

  

15

Поступление валютных средств от иностранного учредителя

52

75

16

Списание курсовой разницы по учредительному взносу

75

87

17

Списание за счет средств организации не внесенной учредителем доли

86, 88

75

18

Списание превышения поступивших ценностей в счет погашения против учредительного взноса

01,07, 08, 10, 12,41

87

19

Передача прав пользования имуществом в счет погашения задолженности

04

75

20

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала

87

85



II. Учет и списание капитальных вложений

     
     Информация об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях организации в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, ценные бумаги, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, садовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые могут относиться к оборотным средствам независимо от стоимости) содержится на счете 08 “Капитальные вложения”.
     
     По дебету счета 08 “Капитальные вложения” отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в установленном порядке в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но не включаемые в установленном порядке в первоначальную стоимость объектов основных средств.
     
     Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, списывается со счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 01 “Основные средства”. Затраты, связанные со строительством основных средств (п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 N 160), но в установленном порядке не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, списываются со счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или счета 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
     
     Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются в бухгалтерском учете как незавершенные капитальные вложения.
     
     Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).
     

Наиболее часто встречающиеся проводки по учету капитальных вложений


№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов


 


 

Дебет

Кредит

1

Списание износа основных средств, используемых в капитальном строительстве

08

02

2

Списание амортизации по нематериальным активам, используемым во время строительства

08

05

3

Списание оборудования к установке при осуществлении строительно-монтажных работ

08

07

4

Списание материалов на строительные работы

08

10

5

Перевод в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота

08

11

6

Начисление износа на МБП, используемые при осуществлении строительных работ

08

13

7

Списание расходов по вспомогательным производствам в случае осуществления ими работ (услуг) для капитального строительства

08

23

8

Списание части общехозяйственных расходов

08

26

9

Списание приходящейся части ранее произведенных, но не списанных расходов

08

31

10

Списание отпущенной готовой продукции или товаров своему капитальному строительству

08

40,41

11

Списание материальных ценностей или услуг, оплата которых осуществлена со счетов по учету денежных средств

08

50,51, 52

12

Оплата услуг сторонних организаций

08

60,76

13

Суммы расчетов по претензиям, не подлежащим взысканию

08

63

14

Начисление страховых платежей по имущественному и личному страхованию

08

65

15

Начисление внебюджетных платежей

08

67

16

Начисление итогов и сборов, относящихся на издержки производства (обращения), для перечисления в соответствующий бюджет

08

68

17

Начисление страховых платежей

08

69

18

Начисление оплаты труда работникам, занятым в капитальном строительстве и осуществляющим работы по капитальным вложениям

08

70

19

Списание сумм по командировочным и другим расходам подотчетных лиц

08

71

20

Оприходование капитальных вложений, полученных от учредителей в счет их взносов

08

75

21

Списание стоимости услуг других организаций

08

76

22

Оприходование незавершенного капитального строительства от государственного и муниципального органа и др.

08

77,78, 79

23

Оприходование сумм, поступивших от поставщиков по перерасчетам за материалы, услуги, оборудование к установке

08

80

24

Списание в установленном порядке недостач и потерь от порчи ценностей

08

84

25

Осуществление переоценки незавершенного производства в капитальном строительстве и не введенных в эксплуатацию основных средств

08

87

26

Начисление фондов специального назначения

08

88

27

Начисление резервов предстоящих расходов и платежей в установленном порядке

08

89

28

Начисление процентов по кредитам банков

08

92

29

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств

01

08

30

Ввод в эксплуатацию нематериальных активов

04

08

31

Списание сумм по претензиям к поставщикам

63

08

32

Списание перерасчетов с поставщиками за материалы

80

08

33

Списание расходов, осуществляемых за счет собственных средств и не подлежащих отнесению на стоимость строительства

88

08

34

Списание обнаруженной недостачи при инвентаризации материалов

84

08

35

Списание произведенной уценки капитальных вложений или безвозмездная передача

87

08

36

Списание затрат, связанных с созданием нового имущества, которые в установленном порядке не увеличивают стоимость основных средств

88

08

37

Списание расходов на имеющиеся средства целевого финансирования

96

08



III. Учет основных средств

     
     Счет 01 “Основные средства” предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых и не подлежащих выкупу).
     
     На указанном счете подлежат также учету:
     
     - капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, предоставленные организации в пользование, в системном учете не отражаются, а при передаче их организации в собственность учитываются на счете 01 “Основные средства” обособленно;
     
     - затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”;
     
     - имущество, полученное по договору лизинга на субсчете “Арендованное имущество” счета 01 “Основные средства” у лизингополучателя;
     
     - основные средства, полученные от учредителя управления в связи с выполнением договора доверительного управления имуществом, у доверительного управляющего;
     
     - основные средства у организации, ведущей общие дела по осуществлению договора простого товарищества, переданные ей организациями-товарищами.
     
     Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, определяемой для объектов:
     
     - приобретаемых за плату (в т.ч. бывших в эксплуатации) в сумме фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством);
     
     - внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - по договоренности сторон (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации);
     
     - полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходования с учетом затрат по их доставке;
     
     - приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе, с учетом расходов по доставке;
     
     - закрепленных за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления - по стоимости согласно счетам учета расчетов с учредителями;
     
     - полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа - по стоимости учета расчетов с государственным или муниципальным органом;
     
     - построенных хозяйственным способом - по сумме затрат согласно учету некапитальных работ;
     
     - обнаруженных неучтенных при инвентаризации - по рыночной стоимости.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     
     Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).
     
     По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.
     
     Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
     
     Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ отражаются в общеустановленном порядке путем списания со счета по учету капитальных вложений на счет 01 “Основные средства”.
     
     При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия, и списываются арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств.
     
     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н.
     
     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды (с правом выкупа).
     
     Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
     
     Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
     
     Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, по которому произведены указанные затраты.
     
     Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (за исключением тех основных фондов, по которым не начисляются амортизационные отчисления).
     
     Выбытие основных средств отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” для определения финансовых результатов.
     
     По дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражаются первоначальная стоимость выбывших основных средств и понесенные расходы по выбытию основных средств, а по кредиту - сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества, в оценке по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты или увеличение доходов организации.
     
     При списании недостающих или полностью испорченных основных средств обеспечивается общеустановленный порядок их списания.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, а в случае безвозмездной передачи - на счета по учету собственных средств (87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и т.п.).
     
     Кредитовое сальдо по счету 47, образующееся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 47 и дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, а когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены - на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Материальные ценности, поступившие на предприятие для получения дохода, приходуются по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.
     
     При переходе по условиям договора аренды основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете арендодателя производятся записи по дебету счета 47 и кредиту счета 03. Одновременно кредит счета 47 корреспондируется с дебетом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
     
     На разницу между задолженностью по платежам согласно договору аренды и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, осуществляется списание по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     На субсчете 03-2 “Имущество, предоставляемое по договору проката” учитывается наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката. Износ данного имущества учитывается на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     

Наиболее важные операции по учету основных средств



Содержание операций

Корреспонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Поступление основных фондов

01

08

2

Возвращение имущества по окончании договора лизинга

01

03

3

Перевод лизингового имущества после выплаты

01

01, субсчет "Арендованное имущество"

4

Перевод в основные средства временных (титульных) зданий и сооружений

01

30

5

Погашение учредителем своих взносов основными средствами

01

75

6

Погашение задолженности государственных и муниципальных органов основными средствами

01

77

7

Поступление основных средств безвозмездно

01

87

8

Отражение результатов переоценки основных средств

01
87

87
02

9

Отражение переоценки основных фондов непроизводственной сферы

01
88

88
02

10

Оприходование основных средств непроизводственной сферы

01

88

11

Перевод основных средств в долгосрочные финансовые вложения

06

47

12

Перевод основных средств в краткосрочные финансовые вложения

58

47

13

Уценка основных средств

87

01

14

Безвозмездная передача основных средств

87

01

15

Списание износа по лизинговому имуществу, переведенному в состав собственных средств

02

02

16

Списание износа по лизинговому имуществу

02

03

17

Списание начисленного износа по выбывшим основным средствам

02

47

18

Списание начисленного износа по основным фондам, не введенным в эксплуатацию

08

02

19

Списание начисленных амортизационных отчислений по основным производственным фондам

20

02

20

Списание амортизации по основным фондам вспомогательных производств

23

02

21

Списание начисленных амортизационных отчислений по основным средствам общепроизводственного назначения

25

02

22

Списание амортизационных отчислений от стоимости основных средств общехозяйственного назначения

26

02

23

Начисление износа основных средств по объектам обслуживающих производств и хозяйств

29

02

24

Списание амортизационных отчислений по лизинговому или арендованному имуществу, выкупленному ранее срока по договору

31

02

25

Списание амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в складских помещениях готовой продукции

43

02

26

Списание амортизационных отчислений по основным производственным фондам торговых организаций

44

02

27

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, выделенным филиалам и представительствам

79

02

28

Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду, арендная плата по которым списывается в кредит счета по учету финансовых результатов

80

02

29

Списание износа по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и списанным раньше срока

88

02

30

Отражение введенных в эксплуатацию основных средств, предназначенных для передачи в лизинг

03

08

31

Отражение задолженности по основным средствам, переданным по лизингу

03

76

32

Возврат лизингового имущества

01

03

33

Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя

47

03

34

Задолженность лизингополучателя по основным средствам

76

03

35

Списание выбывших основных средств

47

01

36

Списание расходов вспомогательных производств за работы по ликвидации основных средств

47

23

37

Списание коммерческих расходов по реализации основных средств

47

43

38

Начисление платежей в бюджет при выбытии основных средств

47

68

39

Начисление страховых платежей на фонд оплаты труда по работам, связанным с выбытием основных средств

47

69

40

Начисление оплаты труда работникам по осуществлению работ, связанных с выбытием основных средств

47

70

41

Списание услуг сторонних организаций по демонтажу и отправке основных средств

47

76

42

Списание выбытия основных средств при их передаче дочерним (зависимым) обществам

78

47

43

Передача основных средств обособленным подразделениям

79

47

44

Списание отрицательного результата от выбытия основных средств

80

47

45

Списание недоамортизированной стоимости основных средств, их безвозмездной передачи

88

47

46

Списание остаточной стоимости основных средств, по которым выявлена недостача или они потеряли качество

84

47

47

Списание остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала

87

47

48

Списание сумм дооценки при выбытии основных средств

87

47

49

Списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость

88,96

47

50

Превышение стоимости основных средств вместе с доставкой и установкой над задолженностью учредителя

01

87

51

Оприходование общественными организациями основных средств, переданных в порядке финансирования

01, 96

96, 02

52

Списание производственных затрат по доставке, установке основных средств, переданных безвозмездно и как финансирование общественных организаций

01

08

53

Оприходование основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество

01, 08

08, 62,76

54

Получение основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление

Счета учета расчетов

87

55

Отражение фактических затрат по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте эксплуатации

01

08

56

Списание осуществленных капитальных вложений в коренное улучшение земель

01

08

57

Капитальные вложения в арендованные основные средства

01

08

58

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации

01

80

59

Оприходование приобретенных изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.)

01

87

60

Увеличение стоимости основных средств в результате их реконструкции и модернизации, дооборудования

01

08

61

Приобретение основных фондов в аренду без права выкупа

На забалансовом счете

001

62

Списание выкупленного лизингового имущества

01

02

63

Постановка на учет основных средств при прекращении доверительного управления

01

74

64

Оприходование имущества, полученного в доверительное управление

01

74

65

Поступление выручки от реализации основных средств

50, 51, 52

47

66

Поступление материков взамен денежных средств в счет отпущенных основных средств

10

47

67

Списание дебиторской задолженности по проданным основным средствам

62

47

68

Списание затрат в связи со сносом и разборкой основных средств

47

23, 69, 70, 76

69

Оприходование материальных ценностей в связи с ликвидацией основных средств

10, 12

47

70

Передача имущества в доверительное управление

47
74

01
47

71

Списание финансовых результатов от выбытия основных средств непроизводственного назначения


 


 


 

— прибыль

47

80


 

— убытки

88

47



IV. Учет нематериальных активов

     
     На счете 04 “Нематериальные активы” учитываются нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности в первоначальной оценке, которая определяется:
     
     1) внесенными учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации нематериальными активами - по договоренности сторон. При этом в стоимость включаются расходы по доведению нематериальных активов до состояния, при котором возможно их использование;
     
     2) приобретенными за плату у других юридических и физических лиц нематериальными активами - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, приведению в состояние готовности;
     
     3) полученными от других организаций и лиц безвозмездно нематериальными активами - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     При определении рыночной стоимости используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
     
     Затраты по доведению нематериальных активов, полученных безвозмездно, до состояния готовности подлежат списанию на счет 08 “Капитальные вложения” до постановки их на учет по счету 04 “Нематериальные активы”.
     
     Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных организациями, отражается на счете 08 “Капитальные вложения” после их оприходования и постановки на учет.
     
     При создании организациями отдельных видов нематериальных активов на счете 08 “Капитальные вложения” отражаются фактически произведенные при этом затраты.
     
     Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания необходимых работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
     
     К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     

     - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     - из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     - из прав на “ноу-хау” и др.
     
     К нематериальным активам могут быть отнесены организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”, кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.
     
     По объектам, по которым производится погашение их стоимости, амортизация начисляется: либо линейным способом (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования) либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
     
     Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     Списание стоимости нематериальных активов осуществляется со счета 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с дебетом счета 48 “Реализация прочих активов”, а списание амортизации нематериальных активов - со счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 48.
     

Основные бухгалтерские проводки по поступлению, учету и списанию нематериальных активов

№ п/п

Содержание операций

Корресподенция
счетов


 


 

Дебет

Кредит

1

Списание производственных расходов по приобретению нематериальных активов

08

50,51, 52, 55 и др.

2

Списание расходов по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию

08

10,12,23, 69,70,76 и др.

3

Оприходование нематериальных активов

04

08

4

Изготовление нематериальных активов в самой организации

08

10, 12, 13, 20,70 и др.

5

Внесение учредителями нематериальных активов в качестве долга вместе с расходами по доведению их до необходимого состояния

08

75

6

Оприходование нематериальных активов в счет оказанных услуг

04

76

7

Передача нематериальных активов государственными и муниципальными органами в счет своих взносов

04

77

8

Оприходование основных фондов, переданных безвозмездно

04 08

87 или 87

9

Списание расходов по доведению безвозмездно полученных нематериальных активов до необходимого состояния для использования в запланированных целях

08

10, 12,23, 69,70 и др.

10

Оприходование нематериальных активов, относящихся к непроизводственной сфере

04

88

11

Списание нематериальных активов, переданных для использования в других организациях

06,58

04

12

Выбытие нематериальных активов

48

04

13

Списание начисленного износа по выбывшим нематериальным активам

05

48

14

Списание безвозмездной передачи нематериальных активов

87

04

15

Списание разницы между балансовой стоимостью нематериальных активов и погашением задолженности по учредительным взносам


 


 


 

— превышение

04

87


 

— снижение

87

04

16

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в капитальном строительстве

08

05

17

Списание амортизации по нематериальным активам, используемым в производстве продукции, работ, услуг

20

05

18

Списание амортизации по нематериальным активам, используемым вспомогательными производствами

23

05

19

Начисление амортизации по нематериальным активам, использованным цеховым и управленческим персоналом

25, 26

05

20

Списание начисленного износа по нематериальным активам, использованным обслуживающими производствами и хозяйствами

29

05

21

Списание амортизации по нематериальным активам, отнесенной ранее на расходы будущих периодов

31

05

22

Начисление износа по нематериальным активам и части исследования рынка сбыта

43

05

23

Списание амортизации нематериальных активов, используемых в торговой деятельности

44

05

24

Списание амортизации нематериальных активов филиалов и представительств

79

05

25

Списание недоамортизированной стоимости нематериальных активов в результате их выбытия

80

05

26

Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов:


 


 


 

— прибыль

48

80


 

— убыток

80

48

27

Приобретение нематериальных активов в обмен на товары

04

41

28

Поступление нематериальных активов в счет задолженности

04

62, 76

29

Передача нематериальных активов учредителем в связи с выполнением договора доверительного управления

74

04

30

Возврат нематериальных активов учредителю при прекращении договора доверительного управления

04

74

31

Постановка на учет нематериальных активов доверительным управляющим

04

74

32

Начисление амортизации по нематериальным активам доверительным управляющим

20

05

33

Возврат доверительным управляющим нематериальных активов, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом, учредителю

74

04



V. Учет финансовых и других вложений

     
     В зависимости от того, на какой срок рассчитаны финансовые вложения, они учитываются на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. На этих счетах содержится информация о наличии и движении финансовых вложений (инвестиций) в ценные бумаги других организаций, о процентных облигациях государственных и местных займов, уставных фондах других предприятий, созданных на территории страны, о капитале организаций за рубежом и т.п., а также о предоставленных другим организациям займах.
     
     Вложения в процентные облигации и тому подобные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в том случае, когда установленный срок их погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например акции), учитываются на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
     
     На счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” учитываются ценные бумаги организаций, по которым срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.
     
     Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора, к которым относятся суммы: уплачиваемые по договору продавцу; специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
     
     Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организациям необходимо использовать счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     Денежные документы, находящиеся в кассе организации (к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и т.п.), учитываются на счете 56 “Денежные документы”.
     

     Акционерные общества могут открывать к счету 56 “Денежные документы” специальный субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, на котором учитывают выкупленные у акционеров собственные акции в целях их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе акционерными обществами собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием выкупленных акций к бухгалтерскому учету на дебет счета 56 “Денежные документы”, субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, с кредита счетов по учету денежных средств. Аннулирование выкупленных акций проводится по дебету счета 85 “Уставный капитал” и кредиту счета 56 “Денежные документы”.
     
     Приобретенные векселя как объект финансовых вложений учитываются на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах и котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если эта рыночная стоимость ниже балансовой. Корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
     
     Создание указанного резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
     
     По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
     

     Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенные организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права организации (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации и др.), отражаются на счетах 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” обособленно.
     
     Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с записью в бухгалтерском учете по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”) в части разницы между покупной и номинальной стоимостью и счета 80 “Прибыли и убытки” на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”).
     
     Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью с осуществлением записи в бухгалтерском учете по дебету счетов 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”) на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” на общую сумму, отнесенную на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”).
     
     В обоих случаях:
     
     - часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
     
     - к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, должна соответствовать номинальной стоимости.
     

     Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, отражаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     На отдельных субсчетах “Предоставленные займы” счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” учитываются денежные и другие займы, предоставленные другим организациям в зависимости от срока предоставления.
     
     Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”) в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет” или другими соответствующими счетами. Возврат займов отражается по дебету счета 51 “Расчетный счет” или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (58 “Краткосрочные финансовые вложения”).
     
     Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организациями на счете 55 “Специальные счета в банках”, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” и кредиту счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банков” и других подобных счетов. Суммы по полученным в банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банков предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет счетов учета расчетов (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 “Специальные счета в банках”. Сальдо по субсчету 55-2 “Чековые книжки” должно соответствовать сальдо по выпискам банка.
     
     Суммы по чекам, возвращенным в банк (оставшимся неиспользованными), отражаются по кредиту счета 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”.
     

     Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” и кредиту счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банков” и др.
     
     Принятые на учет по счету 55 “Специальные счета в банках” средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 “Специальные счета в банках” и дебету счетов по учету денежных средств.
     

Основные бухгалтерские проводки по финансовым и другим вложениям



Содержание операций

Корресппонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Оплата ценных бумаг основными средствами

06,58

01

2

Передача как финансовые вложения нематериальных активов

06,58

04

3

Осуществление финансовых вложений оборудованием к установке

06, 58

07

4

Списание материальных ценностей в счет финансовых вложений

06, 58

10

5

Списание как финансовые вложения животных на выращивании

06, 58

11

6

Передача МБП как финансовые вложения

06, 58

12

7

Передача незавершенного производства как финансовые вложения

06,58

20

8

Списание услуг вспомогательных производств как финансовые вложения

06, 58

23

9

Передача продукции и услуг непромышленных производств как финансовые вложения

06, 58

29

10

Списание готовой продукции, переданной для осуществления совместной и другой деятельности Предоставленные займы неденежными средствами

06, 58 06, 58

40 40,41 и др.

12

Приобретение ценных бумаг других организаций

06, 58

50,51, 52

13

Погашение учредительного взноса финансовыми вложениями

06,58

75

14

Погашение задолженности государственного и муниципального органов ценными бумагами

06, 58

77

15

Списание разницы по стоимости ценных бумаг

06, 58

80

16

Списание сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам

06

83

17

Списание полученных безвозмездно ценных бумаг и займов, не подлежащих погашению

06, 58

87

18

Приобретение ценных бумаг на погашение непокрытого убытка или на образование фондов потребления

06, 58

88

19

Списание проданных ценных бумаг

48

06, 58

20

Поступление денежных средств в счет погашения предоставленных займов

50, 51, 52

06,58

21

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные и наоборот

58,06

06,58

22

Списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью по ценным бумагам вместе с доходом

76,06, 58, 80, 76

80,06, 80,58

23

Списание задолженности по проданным ценным бумагам

76

06, 58

24

Списание на добавочный капитал безвозмездной передачи имущества, числящегося ранее как финансовые вложения

87

58,06

25

Депонирование средств при выдаче чековых книжек

55

51,52, 90,92 и др.

26

Зачисление средств, ошибочно списанных банком

55

63

27

Поступление от подотчетных лиц неиспользованных чековых книжек

55

71

28

Зачисление денежных средств от государственного и муниципального органов

55

77

29

Хранение обособленных средств целевого финансирования

55

96

30

Списание оплаты за товарно-материальные ценности

04,07, 10, 11, 12,15, 19

55

31

Оплата произведенных производственных расходов

20

55

32

Списание затрат на ремонт бракованных изделий

28

55

33

Оплата коммерческих расходов

43

55

34

Списание оплаченных расходов в торговле

44

55

35

Суммы по возвращенным в банк чекам

50,51, 52

55

36

Списание использованных средств в аккредитивах

60

55

37

Суммы выданных авансов Списание

61

55

38

задолженности покупателей и заказчиков

62

55

39

Расчеты по претензии к банку

63

55

40

Средства полученных авансов

64

55

41

Перечисление сумм страховых платежей

65

55

42

Перечисление внебюджетных платежей

67

55

43

Перечисление платежей в бюджет

68

55

44

Осуществление расчетов по социальному страхованию

69

55

45

Осуществление расчетов по оплате труда

70

55

46

Выдача, чековых книжек подотчетным лицам

71

55

47

Осуществление расчетов за услуги

76

55

48

Осуществление расчетов с государственными и муниципальными органами, дочерними (зависимыми) обществами и т.п.

77, 78, 79

55

49

Списание потерь от использования специальных счетов в банках

88

55

50

Погашение задолженности по кредитам банков

90,92

55

51

Списание средств целевого финансирования

96

55

52

Оплата денежных документов

56

50, 51, 52

53

Денежные документы от подотчетных лиц

56

71

54

Поступление оплаченных денежных документов

56

76

55

Поступление денежных документов от дочерних (зависимых) обществ и по внутрихозяйственным расчетам

56

78, 79

56

Выданные денежные документы подотчетным лицам

71

56

57

Осуществление расчетов по возмещению ущерба с работниками организации

73, 84

56

58

Списание непокрытых убытков от денежных документов

88

56

59

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций

85

56

60

Передача безвозмездно денежных документов

87, 88

56

61

Передача финансовых вложений в доверительное управление

74

06, 58

62

Возвращение учредителю управления имущества, передаваемого им ранее в доверительное управление

06, 58

74

63

Отражение доверительным управляющим переданных ему финансовых вложений

06, 58

74

64

Возврат доверительным управляющим финансовых вложений в связи с прекращением договора доверительного управления

74

06, 58

65

Вклады товарищей в связи с договором простого товарищества

06, 58

48, 51

66

Получение товарищами объектов имущества

74

06, 58

67

Отражение организацией, ведущей общие дела, (финансовых вложений, полученных от товарищей

06, 58

74

68

Возврат вкладов в виде финансовых вложений организацией товарищам в связи с окончанием договора простого товарищества

48

06,58

69

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг

08

50,51, 52и др.

70

Списание фактических затрат на приобретение ценных бумаг

06, 58

08

71

Списание разницы при выкупе собственных акций

56

56, 88



VI. Учет материально-производственных запасов

     
     В состав материально-производственных запасов, как это следует из Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, входят: имущество, используемое при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; готовая продукция; товары.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в переделах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимальных размеров оплаты труда, утвержденных законодательством Российской Федерации.
     
     Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
     
     Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
     
     Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 “Товары”, а учитываются обособленно. Аналогично этому учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из них изделий.
     
     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/98.
     
     Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и МБП), на которые цена в течение года снизилась либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материалы, принятые в переработку”.
     
     Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия организацией запасов к бухгалтерскому учету по договору.
     
     В зависимости от принятого организацией метода учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” или без их использования.
     
     В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков производится запись по дебету счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке материалов. При этом запись по дебету счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
     
     Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 15 “Заготовление и приобретение материалов”.
     
     Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
     
     Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.
     
     Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 10 “Материалы” и дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с одновременным отражением по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”).
     
     МБП учитываются на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
     
     Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и кредиту счета 30 “Некапитальные работы” (в строительных организациях) или 20 “Основное производство” (в организациях, осуществляющих геолого-разведочные работы).
     
     Износ МБП учитывается на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
     
     Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 40 “Готовая продукция” не отражается, а учитывается на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции.
     
     При использовании для учета затрат на производство счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” готовая продукция отражается на счете 40 “Готовая продукция” по нормативной (плановой) себестоимости.
     
     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 40 “Готовая продукция” и дебету счета 45 “Товары отгруженные”. Аналогично подлежит списанию готовая продукция, переданная на реализацию другим организациям.
     
     На промышленных и других производственных предприятиях и в организациях счет 41 “Товары” применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи и когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в стоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
     
     На счете 41 “Товары” содержится информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретаемых в качестве товаров для продажи.
     
     Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается отдельно на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     В организациях общественного питания на указанном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции, реализуемой по продажным ценам.
     
     На счете 42 “Торговая наценка” учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
     
     Товары, отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам), расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 “Товары” в дебет счета 46 “Реализация продукции” (работ, услуг)”.
     
     По кредиту счета 42 “Торговая наценка” отражаются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а по дебету осуществляется списание сумм торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
     

Бухгалтерские проводки по учету товарно-материальных ценностей


Содержание операций

Корреспонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Перевод материков из одной группы в другую, перемещение внутри организации

10

10

2

Поступление отходов при списании МБП

10

12

3

Дооценка материалов

10

14

4

Оприходование фактически поступивших материальных ценностей

10

15

5

Оприходование материков с производства

10

20

6

Оприходование материков, изготовленных вспомогательными производствами

10

23

7

Списание доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов

10

25, 26

8

Списание бракованных изделий по цене возможного использования

10

28

9

Оприходование материков, изготовленных обслуживающими производствами и хозяйствами

10

29

10

Оприходование материальных ценностей от разборки временных сооружений

10

30

11

Списание доли расходов будущих периодов

10

31

12

Списание выпущенной продукции и товаров на цели организации

10

37,40, 41

13

Списание доли издержек обращения на материалы

10

44

14

Оприходование материальных ценностей от выбывших основных средств

10

47

15

Оплата материалов

10

50,51, 52,55

16

Оприходование материальных ценностей

10

60

17

Поступление материалов в счет задолженности по претензии

10

63

18

Приобретение материалов для осуществления расчетов с бюджетом

10

68

19

Списание доли фонда оплаты труда и страховых отчислений, связанных с приобретением материалов, покупка материалов в счет оплаты труда

10

69,70

20

Оприходование материалов, приобретенных подотчетными лицами

10

71

21

Оприходование материалов от учредителей в счет их задолженности

10

75

22

Оприходование материалов в счет дебиторской задолженности

10

76,62

23

Оприходование материалов, поступивших от государственных и муниципальных органов, обществ, по внутрихозяйственным расчетам

10

77,78, 79

24

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных материалов

10

80

25

Поступление материалов от других организаций для списания непокрытого убытка, приобретение материалов для последующей выдачи работникам в счет фонда потребления

10

88

26

Приобретение материалов для осуществления предстоящих затрат

10

89

27

Оприходование материалов, оплата которых осуществлена за счет кредитов банков

10

90

28

Списание материалов вспомогательному производству и обслуживающим производствам

23,29

10

29

Списание материалов цехам и административному персоналу

25,25

10

30

Списание материалов на изделия по устранению брака

28

10

31

Списание материалов в счет расходов будущих периодов

31

10

32

Списание материалов на складах готовой продукции как коммерческие расходы

43

10

33

Списание материков на издержки обращения

44

10

34

Передача материалов на реализацию

45

10

35

Реализация излишних и ненужных материалов

48

10

36

Передача материалов в порядке финансовых вложений

58

10

37

Списание материалов на расчеты по претензиям

63

10

38

Передача материалов дочерним (зависимым) обществам и выделение материалов филиалам, представительствам

78, 79

10

39

Списание уценки по материалам и потерям от порчи

80

10

40

Отражение недостач (хищений) или полностью испорченных материалов

84

10

41

Отражение безвозмездной передачи материалов

87

10

42

Списание расходов по материалам за счет созданного резерва

89

10

43

Списание стоимости материалов за счет нелевого финансирования

96

10

44

Списание МБП в эксплуатацию

12

12

45

Дооценка МБП

12

14

46

Оприходование фактически поступивших МБП

12

15

47

Оприходование МБП с производства

12

20, 23, 29

48

Списание доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов на стоимость малоценных предметов, оприходование их возврата

12

25, 26

49

Оприходование временных некапитальных работ

12

30

50

Списание в торговых организациях поступивших малоценных предметов, бывших в эксплуатации

12

44

51

Оприходование малоценных предметов после разборки и демонтажа основных средств

12

47

52

Оплата стоимости поступивших малоценных предметов

12

50, 51, 55

53

Оприходование малоценных предметов от поставщиков

12

60

54

Поступление малоценных предметов в счет оформленных претензий

12

63

55

Приобретение малоценных предметов в счет задолженности бюджету

12

68

56

Списание оплаты труда и начисление страховых взносов при изготовлении малоценных предметов

12

69, 70

57

Оприходование малоценных предметов от подотчетных лиц

12

71

58

Поступление от учредителей малоценных предметов в счет их задолженности

12

75

59

Оприходование малоценных предметов в счет дебиторской задолженности

12

76,62

60

Поступление малоценных предметов в счет расчетов с государственными и муниципальными органами, дочерними обществами, внутрихозяйственных расчетов

12

77,78, 79

61

Оприходование выявленных неучтенных малоценных предметов

12

80

62

Оприходование малоценных предметов, приобретенных в качестве фонда потребления

12

88

63

Передача малоценных предметов в счет финансовых вложений

06,58

12

64

Перевод бывших в употреблении малоценных предметов в материны для сдачи как отходы

10

12

65

Оприходование на склад из производства малоценных предметов

12

12

66

Списание первоначальной стоимости выбывших из эксплуатации малоценных предметов

13

12

67

Уценка малоценных предметов

14

12

68

Списание стоимости малоценных предметов на основное и вспомогательное производство, управленческие расходы

20,23, 25,26

12

69

Списание стоимости малоценных предметов для обслуживающих производств и хозяйств

29

12

70

Списание малоценных предметов на выполнение некапитальных работ

30

12

71

Списание малоценных предметов в счет расходов будущих периодов

31

12

72

Списание малоценных предметов на расходы по сбыту

43

12

73

Списание стоимости малоценных предметов в торговых организациях на издержки обращения

44

12

74

Отпуск малоценных предметов на реализацию

45

12

75

Списание излишних и ненужных выбывших малоценных предметов

48

12

76

Списание недостающих и некачественных малоценных предметов на расчеты по претензиям к поставщикам

63

12

77

Списание недостач малоценных предметов на расчеты с работниками

73

12

78

Списание передачи малоценных предметов дочерним (зависимым) обществам и в счет внутрихозяйственных расчетов

78, 79

12

79

Списание уценки и недостач по малоценным предметам

80, 84

12

80

Списание безвозмездной передачи малоценных предметов

87

12

81

Списание стоимости малоценных предметов на целевое финансирование

96

12

82

Дооценка готовой продукции

40

14

83

Поступление на склад готовой продукции

40

20

84

Списание расходов по изготовлению полуфабрикатов

21

20

85

Поступление готовой продукции, изготовленной обслуживающими производствами и хозяйствами

40

29

86

Оприходование готовой продукции при использовании счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

40

37

87

Передача готовой продукции в счет финансовых вложений

06, 58

40

88

Перевод продукции для использования на цели организации или бракованной неисправимой продукции

10

40

89

Уценка готовой продукции

14

40

90

Списание готовой продукции на цели основного и вспомогательного производств, цеховые и общехозяйственные нужды

20, 23, 25, 26

40

91

Списание готовой продукции в счет будущих периодов

31

40

92

Списание готовой продукции на расходы по сбыту

43

40

93

Передача готовой продукции на реализацию

45

40

94

Списание себестоимости реализованной готовой продукции

46

40

95

Списание уценки готовой продукции

80

40

96

Списание недостачи и хищений готовой продукции

84

40

97

Списание в порядке безвозмездной передачи готовой продукции

87

40

98

Списание дооценки и уценки товаров

41
14

14
41

99

Оприходование товаров из производств, списание доли общехозяйствен 11 ы х расходов

41

20,23, 26,29

100

Оприходование товаров

41

37

101

Списание торговых наценок при оприходовании товаров

41

42

102

Оприходование товаров при оплате их стоимости из кассы

41

50

103

Поступление товаров от поставщиков

41

60

104

Оприходование поступивших товаров в счет претензий

41

63

105

Приобретение товаров в счет задолженности бюджету

41

68

106

Поступление товаров от подотчетных лиц

41

71

107

Оприходование товаров в счет задолженности работников

41

73

108

Поступление товаров от учредителей и дебиторов в погашение их задолженности

41

75,76

109

Поступление товаров от дочерних (зависимых) обществ и по внутрихозяйственным расчетам

41

78,79

110

Оприходование неучтенных товаров

41

80

111

  

Приобретение товаров для выдачи по фонду потребления  

41

  

88

  

112

Передача товаров в счет финансовых вложений

06, 58

41

113

Перевод некачественных товаров в материалы

10

41

114

Списание выбывших товаров

13

41

115

Списание товаров на производственные цели

20

41

116

Списание товаров на расходы по сбыту

43

41

117

Списание товаров в торговле на собственные нужды

44

41

118

Списание товаров, переданных на реализацию

45

41

119

Списание стоимости реализованных товаров

46

41

120

Реализация товаров

62

41

121

Списание товаров на расчеты по претензиям

63

41

122

Отпуск товаров в счет дебиторской задолженности

76

41

123

Отпуск товаров в счет задолженности по внутрихозяйственным расчетам

79

41

124

Списание недостачи и потерь от порчи товаров

80,84

41

125

Передача безвозмездно товаров юридическим и физическим лицам

87

41

126

Списание товаров на работы, по которым ранее был образован резерв

89

41

127

Списание торговой наценки по товарам, списанным не на цели реализации

42

80

128

Списание разницы между суммой по товарам, подлежащей взысканию с виновных лиц, и их балансовой стоимостью по недостачам

42

83

129

Списание торговой наценки при реализации товаров (сторно)

46

42



VII. Учет налога на добавленную стоимость

     
     Налог на добавленную стоимость (НДС) учитывается на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, на котором организации отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным ценностям.
     
     По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, “Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера” и др.) организации отражают суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, и дебету счетов учета реализации, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19, по соответствующим субсчетам, по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     В случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции, работ, услуг принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары, работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам, работам, услугам, основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете.
     
     Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, работам, услугам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
     
     Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, работам, услугам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами на их приобретение.
     
     Организации розничной торговли и общественного питания отражают по кредиту соответствующего субсчета счета 68 “Расчеты с бюджетом” сумму НДС, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     При получении авансов (предварительной оплаты) за поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ, услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”, а сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, кредит счета 64 “Расчеты по авансам полученным”), и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, в порядке, установленном для отражения НДС.
     
     Полученные организацией денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирование и поступления”).
     
     Одновременно по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” и дебету счетов соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
     
     При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
     
     В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции с дебетом счетов учета недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
     
     Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по НДС

№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов


 


 

Дебет

Кредит

1

НДС по ценностям, оплаченным через кассу

19

50

2

Отражение сумм НДС по приобретенным ценностям, оплата за которые осуществлена по расчетному и валютным счетам и спецсчетам

19

51,52, 55

3

Отражение сумм НДС по поступившим материальным ценностям

19

60,76

4

Сумма НДС, уплаченная комиссионером при оказании услуги по реализации товаров

19

62,76

5

Сумма НДС, подлежащая оплате по арендной плате, отражаемой арендодателем на финансовых результатах

19

80

6

Отражение сумм НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов

19

60,76

7

Отражение сумм НДС, фактически полученных (подлежащих получению) от покупателей (заказчиков)

46,47, 48

68

8

Списание оплаченных (засчитываемых) сумм НДС

68

19

9

Превышение сумм НДС при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты

68

76

10

Списание сумм НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды

88

19

^

Списание сумм НДС в случае освобождения организации от его уплаты в бюджет

20,23, 25,26, 43,44

19

12

Списание сумм НДС по товарно-материальным ценностям, использованным на непроизводственные цели при получении ранее зачета по нему

19,88 и др.

68

13

Отражение сумм НДС по ревизованным материальным ценностям

62, 76

46,47, 48

14

Списание сумм НДС по реализованным материальным ценностям на расчеты с бюджетом

46,47, 48

68

15

Внесение исправительных записей при возврате покупателем продукции (товаров) без замены

46,68

62,46

16

Отражение организациями розничной торговли и общественного питания сумм НДС к торговой надбавке или скидке

68

46

17

Сумма НДС, подлежащая взносу комиссионером

40, 76

68

18

Получение суммы авансов или предварительной оплаты за продукцию, работы, услуги

50,51, 52

64

19

Начисление НДС с полученных сумм авансов и по предварительной оплате от покупателей (заказчиков)

64

68

20

Списание сумм НДС арендодателем, подлежащих получению (полученные) от арендатора при отнесении сумм арендной платы на финансовые результаты

80

68

21

Списание суммы НДС при получении организациями сумм денежных средств при условии, что это связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг

88, 87, 96

68

22

Списание суммы НДС при оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства

88, 96

68

23

Списание к возмещению сумм НДС в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов

68

19

24

Начисление сумм НДС в течение строительства, осуществляемого хозспособом

30

19

25

Списание строительства объекта хозспособом при вводе его в эксплуатацию

08

30

26

Списание сумм НДС по недостающим материальным ценностям

84, 80

19

27

Перечисление сумм НДС в бюджет

68

51, 52



VIII. Отражение в бухгалтерском учете затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг

     
     Учет затрат на производство и обращение продукции, товаров, работ и услуг должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение в бухгалтерском учете фактических затрат, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а также непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности организации.
     
     Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     До конца 1999 года при определении себестоимости выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми указаниями по составу затрат (издержек обращения).
     
     Начиная с 1 января 2000 года, учитывая приказ Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы организаций по обычным видам деятельности учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
     
     Обобщенная информация о затратах основного производства, то есть производства, продукция, работы, услуги которого явились целью создания данной организации, содержится на счете 20 “Основное производство”. В частности, этот счет используется для учета затрат:
     
     - промышленных и сельскохозяйственных организаций по выпуску продукции;
     
     - подрядных, геологических и проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
     

     - организаций транспорта и связи по оказанию ими услуг;
     
     - научно-исследовательских организаций по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
     
     - организаций общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);
     
     - дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.
     
     По дебету счета 20 “Основное производство” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
     
     Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
     
     Расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 “Вспомогательные производства” списываются на счет 20 “Основное производство”. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” списываются на счет 20 “Основное производство”. Потери от брака с кредита счета 28 “Брак в производстве” списываются на счет 20 “Основное производство”.
     
     По кредиту счета 20 “Основное производство” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 “Основное производство” в дебет счетов 40 “Готовая продукция”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и др.
     
     Продукция, работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
     
     Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
     
     Расходы, связанные с реализацией промышленной продукции, учитываются на счете 43 “Коммерческие расходы”. На этом счете могут быть отражены следующие виды расходов: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в сельскохозяйственных организациях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.
     

     Счет 44 “Издержки обращения” предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 “Издержки обращения” для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата до их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей.
     
     В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 “Издержки обращения” могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами.
     
     На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 “Издержки обращения” могут быть отражены: операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
     
     Строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, на счете 44 “Издержки обращения” могут отражать следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.
     

     По дебету счета 44 “Издержки обращения” накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:
     
     в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях - в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода;
     
     на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 “Животные на выращивании и откорме” (расходы по заготовке скота и птицы);
     
     на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, - в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
     

Основные бухгалтерские проводки по составу затрат и издержек обращения


Содержание операций

Корреспонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Списание начисленных амортизационных затрат по основным производственным фондам

20, 23, 25, 26, 29,31

02

2

Начисление амортизации по нематериальным активам, использованным в производственных целях

20, 23, 25,26, 29,31

05

3


Списание сырья и материков на производство продукции
     

20, 23, 25, 26, 29,31

10


4

Списание затрат по выращиванию животных

20,23, 29

11

5

  

  

Списание МБП

  

20,23, 25,26, 29,31

12

  

  

6

Списание износа по МБП

20,23, 25, 26, 29,31

13

7

Списание дооценки стоимости незавершенного производства и полуфабрикатов

20, 21, 23,29, 31

14

8

Списание отклонений в стоимости материальных ценностей

20,23, 25,26, 29,31

16

9

Списание НДС по материальным ценностям

20,23

19

10

Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку

20, 23, 25,26

21

11

Списание прямых и косвенных расходов на производство продукции, работ, услуг

20,23, 25,26, 29,31

23,25, 26,29

12

Отнесение потерь от брака

10, 12, 20,23, 29

28

13

Списание расходов будущих периодов

20,23, 25,26, 43,44

29,30, 31

14

Списание готовой продукции и товаров при использовании их в производстве

20, 23, 25, 26, 31

40,41

15

Списание стоимости продукции при натуральной оплате труда

20, 23, 25, 26, 29

46

16

Списание оплаченных расходов

20, 23, 25, 26, 28, 29, 31

50,51, 52, 55

17

Списание расчетов с субподрядчиками и поставщиками (исполнителями) работ

20, 23, 25, 26, 28, 29, 31

60

18

Списание претензий, не подлежащих взысканию

20, 23, 25,26, 29

63

19

Списание исчисленных сумм страховых платежей, расчетов по внебюджетным фондам, органам социального страхования, выплат по заработной плате

20, 23, 25, 26, 28, 29, 31

65,67, 69,70

20

Списание расходов по подотчетным лицам

20, 25, 26, 28, 29, 31

71

21

Списание услуг сторонних организаций

20, 23, 25, 26, 28, 29, 31

76, 79

22

Списание технологических потерь

20, 23, 25, 26, 29

84

23

Начисление резервов предстоящих платежей

20, 23, 25, 26, 29, 31

89

24

Передача незавершенного производства в счет финансовых вложений

06, 58

20,23, 29

25

Оприходование продукции на собственные цели и излишнего списания материалов на затраты производства

10

20,23, 29

26

Оприходование молодняка животных в качестве приплода

11

20, 23, 29

27

Оприходование не используемых в производстве малоценных предметов

12, 25

20, 23, 26, 29

28

Списание уценки материальных ценностей и незавершенного производства, полуфабрикатов

14

20,21, 23,29

29

Списание расходов по изготовлению полуфабрикатов

21

20,25, 28

30

Списание затрат по выявленному браку

28

10, 20, 23, 25

31

Списание фактической себестоимости продукции, работ, услуг

37

20, 23, 29

32

Оприходование готовой продукции, товаров

40,41

20,23, 26,29

33

Списание готовой продукции на реализацию через комиссионера

45

20,23

34

Списание стоимости реализованной продукции, работ, услуг

46

20,23, 26 и др.

35

Передача продукции, оказание услуг обособленным подразделениям

79

20

36

Списание разницы по аннулированным производственным заказам

80

20,23

37

Списание потерь

84

20,23

38

Передача безвозмездно незавершенного производства и услуг

87

20,23

39

Списание затрат на целевое финансирование

96

20,25, 26,29

40

Списание полуфабрикатов собственного производства

21

23,25, 26

41

Списание изготовленных полуфабрикатов, бракованных изделий

21,28

37

42

Оприходование полуфабрикатов от обособленных хозяйств

21

79

43

Списание полуфабрикатов

23,25, 26, 28

21

44

Списание бракованных полуфабрикатов

28

21

45

Оприходование стоимости полуфабрикатов как готовой продукции

40

21

46

Передача полуфабрикатов собственного производства не реализацию

45

21, 29

47

Списание стоимости реализованных полуфабрикатов

46

21,29

48

Передача полуфабрикатов обособленными подразделениями

79

21

49

Списание затрат, не давших продукции

80, 88

21, 25, 26,28, 29,31

50

Списание недостающих и испорченных полуфабрикатов

84

21,29

51

Списание резервов на изготовленние полуфабрикатов и услуги

89

21, 23, 28,29, 31

52

Оприходование неучтенной продукции вспомогательных цехов и необоснованных расходов

23, 26, 29

80

53

Списание услуг вспомогательных производств

07,08

23,26, 31

54

Списание материалов, изготовленных вспомогательными цехами, и полуфабрикатов

10, 15, 21

23, 25, 26,31

55 56

Списание оказанных услуг Списание услуг, оказанных обслуживающим хозяйствам

23,25, 26 29

23,25, 26 23, 26

57

Списание услуг по некапитальным работам

30

23, 26

58

Списание услуг на расходы будущих периодов

31

23, 25, 26, 29

59

Списание услуг по сбыту и реализации

43,44

23, 29

60

Списание услуг по демонтажу основных фондов

47

23

61

Списание услуг в счет оплаты труда

70

23, 25, 26,28, 29

62

Списание услуг, оказанных в кредит

73

23,25, 26, 28, 29

63

Списание услуг, оказанных зависимым обществам и обособленным подразделениям

78, 79

23, 25, 26, 29

64

Затраты по благоустройству строительной площадки

26

30

65

Начисление налогов и сборов в бюджет

26, 29

68

66

Списание процентов по кредитам

26

90

67

Списание расходов на расчеты по претензиям

63

26,28, 29

68

Списание расходов на расчеты с дебиторами

76

26, 29, 31

69

Списание курсовых разниц и доходов будущих периодов по расчетам с обслуживающим производством

83

29



IX. Реализация продукции и прочих активов

     
     Реализация готовой продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также финансовые результаты от реализации этих ценностей (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. На этом счете, в частности, отражаются себестоимость и выручка (доходы) по:
     
     - готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организаций;
     
     - работам и услугам промышленного характера;
     
     - работам и услугам непромышленного характера;
     
     - покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
     
     - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
     
     - товарам в торговых, снабженческих и сбытовых организациях;
     
     - услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;
     
     - проектно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
     
     - услугам организаций связи.
     
     По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) промышленные организации отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и др.
     
     Сельскохозяйственные организации отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выручку от реализации продукции, работ, услуг, а по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” подлежит списанию их плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года) в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция, работы, услуги.
     
     Стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками, отражается строительными организациями по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а фактическая себестоимость сданных работ списывается со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В организациях, осуществляющих геолого-разведочные работы, по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам, а по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 20 “Основное производство” - фактические затраты по этим работам.
     
     В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка” - при учете товаров по продажным ценам).
     
     На счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” указанные организации отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), а по кредиту - продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.
     
     В организациях транспорта и связи по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”), а по дебету счета 46 - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При наличии в договоре поставки отличного от общего порядка момента перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, а также риска ее случайной гибели от предприятий к покупателю, заказчику (например при экспорте продукции), то такая продукция, учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. На этом же счете подлежат также учету готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     На счете 45 “Товары отгруженные” отгруженные покупателю (заказчику) товары учитываются по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
     
     Дебетуется счет 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или их передаче для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     Принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
     
     Если организация отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 “Товары отгруженные” используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции, товаров, выполненных и сданных работ, услуг.
     
     Финансовые результаты от реализации принадлежащих организации ценностей, кроме реализации продукции (товаров, работ, услуг) и реализации (выбытия) основных средств, отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”, на котором, в частности, производится отражение балансовой стоимости и продажных цен по нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.
     
     По дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).
     
     В кредит счета 48 “Реализация прочих активов” относится выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся организации за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 “Реализация прочих активов” списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия (в корреспонденции со счетами 05 “Амортизация нематериальных активов”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”).
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 “Реализация прочих активов” в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.     
     

Основные бухгалтерские проводки по реализации продукции, товаров и других ценностей

   


Содержание операций

Корреспонденция счетов


 


 

Дебет

Кредит

1

Передача материков на реализацию

45

10

2

Передача на реализацию животных, выбракованных из основного стада

45

10

3

Передача на реализацию МБП

45

12

4

Списание отклонений но материалам и малоценным предметам, переданным на реализацию

45

16

5

Передача на реализацию и реализация незавершенного производства, полуфабрикатов, продукции вспомогательных и обслуживающих производств

45,46

20, 21, 23,29

6

Передача на реализацию готовой продукции и товаров

45

40,41

7

Списание расходов по сбыту и издержек обращения по продукции и товарам, переданным на реализацию

45

43,44

8

Расчеты подрядных строительных и монтажных, научно-исследовательских и других организаций со своими соисполнителями работ

45

60

9

Передача продукции и товаров на реализацию подотчетным лицам

45

71

10

Списание на задолженность материальных ценностей, подлежащих передаче на реализацию

45

76

11

Передача филиалам продукции на реализацию представительствам

45

79

12

Предъявление покупателям (заказчикам) документов на реализацию продукции, материальных ценностей

46,48

45

13

Поступление денежных средств и переводов за отгруженную продукцию, товары и т.п.

50,51, 52,57

45

14

Предъявление расчетных документов по товарам отгруженным

62

45

15

Предъявление претензии к организациям, реализующим продукцию, товары

63

45

16

Списание дебиторской задолженности по товарам, переданным на реализацию

76,79

45

17

Выявленные недостачи и потери по отгруженным товарам

84

45

18

Списание общехозяйственных расходов условно-постоянного характера

46

26

19

Отражение нормативной (плановой) себестоимости произведенной и реализованной продукции

46

37

20

Списание себестоимости отгруженной продукции и товаров

46

40,41

21

Списание торговой наценки и коммерческих расходов, издержек обращения по реализованной продукции (товарам)

46

42,43 44

22

Списание себестоимости продукции и товаров, переданных ранее на реализацию

46

45

23

Списание себестоимости продукции, подлежащей передаче в счет платежей в бюджет

46

68

24

Списание себестоимости продукции, переданной дочерним (зависимым) обществам и по внутрихозяйственным расчетом

46

78, 79

25

Списание финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

46

80

26

Списание отпущенной готовой продукции на капитальное строительство

08

40

27

Отражение реализации незавершенного производства, услуг вспомогательных и непромышленных подразделений

20, 23, 25, 26, 29

46

28

Списание стоимости оплаченных заказчиком выполненных этапов работ

36

46

29

Оплата ревизованной продукции

50, 51, 52,57

46,62

30

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам готовой продукцией, товарами, услугами

60

46,62

31

Реализовано (отгружено) покупателям готовой продукции

62,64

46

32

Задолженность персонала по реализованной ему продукции

73

46

33

Задолженность организаций по отпущенной продукции (товарам, работам, услугам)

76, 77, 78, 79

46,62

34

Списание убытков от реализации продукции, работ, услуг

80

46

35

Списание доходов будущих периодов

83

46

36

Списание стоимости реализованных, переданных, списанных материальных ценностей

48

04, 10, 12

37

Списание материальных ценностей в счет финансовых вложений

48

06,58

38

Списание выбытия оборудования к установке

48

07

39

Отражение списания реализации излишних и ненужных материалов, животных на выращивании, малоценных предметов

48

10, 11, 12

40

Списание отклонений в стоимости по реализованным ценностям

48

16

41

Списание расходов по сбыту

48

43

42

Списание сумм, предъявленных к оплате покупателям (заказчикам)

48

45

43

Списание материальных ценностей в счет задолженности бюджету

48

68

44

Списание материальных ценностей, предназначенных для отправки дочерним (зависимым) обществам и по внутрисистемным расчетам

48

78,79

45

Списание прибыли от реализации прочих активов

48

80

46

Увеличение добавочного капитала за счет превышения рыночной стоимости имущества над учетной

48

87,80

47

Списание амортизации нематериальных активов при их выбытии

05

48

48

Списание износа по МБП при их выбытии

13

48

49

Поступление денежных средств при реализации материальных ценностей

50,51, 52

48,62

50

Списание задолженности по реализации материальных ценностей

62,64, 76,77, 78

48

51

Списание убытка по выбывшим прочим активам

80

48



X. Бухгалтерский учет денежных средств

     
     Наличие и движение принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, легко реализуемых ценных бумаг, а также платежных и денежных документов отражаются организациями на счетах 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 56 “Денежные документы”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Порядок совершения и оформления кассовых операций и операций по расчетному и валютным счетам регулируется Банком России.
     
     При необходимости в организациях (транспорта, связи) к счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета: “Касса организации”, “Операционная касса”. На субсчете “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
     
     По дебету счета 50 “Касса” отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 “Касса” отражается выплата денежных средств из кассы организации.
     
     Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
     
     По дебету счета 51 “Расчетный счет” отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 “Расчетный счет” отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 “Расчеты по претензиям”. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     
     На счете 52 “Валютный счет” отражаются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
     
     По дебету счета 52 “Валютный счет” отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 “Расчеты по претензиям”.
     
     Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     
     На субсчете 55-1 “Аккредитивы” учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.
     
     Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” и кредиту счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банков” и др.
     
     Принятые на учет по счету 55 “Специальные счета в банках” средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банков), как правило, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”.
     
     На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений).
     
     Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 “Специальные счета в банках” движение указанных средств.
     
     Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 “Специальные счета в банках” обособленно.
     
     Движение денежных средств (переводов) в российской и иностранных валютах в пути отражается на счете 57 “Переводы в пути”. Отражению подлежат денежные суммы (преимущественно торговая выручка), внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
     
     Основанием для принятия на учет по счету 57 “Переводы в пути” денежных средств (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
     

Бухгалтерские проводки по учету денежных средств


Содержание операций

Корресподенция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Полученные проценты за предоставление покупателям рассрочки платежа при продаже товаров в кредит

50,51, 52

44

2

Возмещаемые покупателями транспортные расходы и расходы по таре

50,51, 52

45

3

Оплата реализованной продукции

50,51, 52

46,62

4

Оплата стоимости реализованных основных средств и прочих активов

50, 51, 52

47,48, 62

5

Получение денег с расчетного, валютного и других счетов

50, 52

51, 52, 55, 57, 56

6

Оплата за поступившие материальные ценности

50,51, 52

60

7

Поступление авансовых платежей

50, 51, 52

61,64

8

Оплата за ревизованную продукцию, работы, услуги

50, 51, 52

62

9

Отражение поступления платежей по претензиям

50, 51, 52

63

10

Возврат сумм от работников организации

50

70, 71, 73

11

Погашение задолженности учредителей

50, 51, 52

75

12

Погашение дебиторской задолженности, расчетов с обществами, филинами, представительствами

50

76,78, 79

13

Поступление сумм арендной платы, когда аренда не является уставной деятельностью

50

80

14

Отражение поступлений по доходам будущих периодов

50

83

15

Отражение сумм полученных кредитных и заемных средств

50

90,92, 93,94, 95

16

Поступление средств целевого финансирования

50, 51

96

17

Оплата средств по нематериальным активам

04

50, 51, 52

18

Внесение денежных средств как финансовых вложений

06, 58

50, 51, 52

19

Оплата за полученные материальные ценности

07,08, 10, 11, 12,15

50,51, 52

20

Отражение уплаченного НДС по материальным ценностям

19

50,51, 52

21

Списание оплаты по производственным расходам

20,23, 25,26, 29,28

50,51, 52

22

Оплата расходов будущих периодов

31

50,51, 52

23

Оприходование товаров, оплаченных через кассу

41

50

24

Оплата расходов по сбыту

43,44

50,51, 52

25

Возврат неиспользованных денежных средств

50,51, 52,55, 56,57

50,51, 52

26

Оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности

60,62, 76

50,51, 52

27

Выдача авансов и осуществление предварительных платежей

61,64

50,51, 52

28

Погашение задолженности бюджету

68

50, 51

29

Выплаты заработной платы, другие выплаты работникам, выдача под отчет, погашение задолженности органам социального страхования

69,70, 71, 73

50,51, 56

30

Выдача дивидендов

75

50

31

Расчеты с обществами, филиалами и представительствами

78,79

50,51

32

Оплата судебных издержек и арбитражных сборов

80

50,51, 52

33

Погашение задолженности по недостачам

83, 84

50,51

34

Отнесение выплаченных учредителям сумм

87

50,51, 52

35

Списание оплаченных расходов за счет собственных средств

88

50,51, 52

36

Выдача кредитов

90,93

50

37

Оплата расходов целевого назначения

96

50, 51

38

Поступление средств за предоставленные займы

51

06, 58 и др.

39

Возврат средств на расчетный счет и другие счета

51, 52, 55, 57

50

40

Поступление средств от страховых организаций

51,52

65

41

Поступление излишне перечисленных средств во внебюджетные фонды, бюджету и органам социального страхования

51, 52

67,68, 69

42

Сдача неиспользованных подотчетных сумм

50, 51, 52

71

43

Поступление средств от работников по предоставленным им ссудам

50,51, 52

73

44

Поступление денежных средств от учредителей, дебиторов и т.п.

50,51, 52

75,76, 77, 78, 79

45

Поступление средств арендной платы при условии, что аренда не является уставной деятельностью

51, 52

80

46

Поступление средств в счет арендной платы, безвозмездно, кредитов, целевого финансирования

51, 52

83, 88, 90,92, 93,94, 95,96

47

Осуществление расчетов по претензиям

63

51,52

48

Оплата страховых платежей

65

51,52

49

Перечисление задолженности во внебюджетные фонды

67

51, 52

50

Перечисление платежей в бюджет

68

51, 52

51

Перечисление оплаты труда, фондов социального страхования и осуществление других расчетов с работниками

69, 70, 71, 73

51,52

52

Перечисление средств учредителям и кредиторам

75

51,52

53

Перечисление средств государственным и муниципальным органам, обществам и др.

77, 78, 79

51, 52

54

Перечисление средств за услуги сторонних организаций в счет зарезервированных сумм

89

51,52

55

Перечисление платежей по заемным средствам и на целевое финансирование

90,92, 93,94, 95,96

51, 52

56

Полученные займы

52

06,58



XI. Бухгалтерский учет операций по осуществлению расчетов

     
     Счета: 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 63 “Расчеты по претензиям”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчеты с учредителями”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - это счета расчетов.
     
     Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
     
     - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
     
     - товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;         
     
     - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
     
     - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
     
     - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
     
     Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), также отражают расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
     
     Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты предъявленного счета.
     

     Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (принятых работ, потребленных услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.
     
     Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.
     
     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
     
     За неотфактурованные поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
     
     Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 “Расчеты по авансам выданным”). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
     
     На счете 61 “Расчеты по авансам выданным” обобщена информация о расчетах по авансам, выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
     

     По дебету счета 61 “Расчеты по авансам выданным” и кредиту счетов учета денежных средств отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ.
     
     Зачтенные поставщиком суммы авансов и оплаты частичной готовности работ отражаются по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счета 61 “Расчеты по авансам выданным”.
     
     Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке).
     
     Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (на сумму погашения задолженности) и 80 “Прибыли и убытки” (на величину процента).
     
     Счет 63 “Расчеты по претензиям” предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
     
     По дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
     
     - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям обусловленных договорами и предусмотренных прейскурантами цен и тарифов, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
     
     - к поставщикам материалов, товаров, а также и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     

     - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
     
     - к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;
     
     - а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Счет 63 “Расчеты по претензиям” кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям”.
     
     Счет 64 “Расчеты по авансам полученным” предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности.
     
     Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
     
     Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, в зависимости от порядка учета реализации.
     
     Счет 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
     

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.
     
     Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
     
     В дебет счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам предприятия, в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредиту счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).
     
     Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.
     
     Счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.
     
     На счете 68 “Расчеты с бюджетом” подлежат отражению операции по расчетам организации с бюджетом по налогам, как с организации, так и с ее персоналом.
     

     Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
     
     Счет 68 “Расчеты с бюджетом” кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 81 “Использование прибыли” - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на сумму подоходного налога и т.д.), и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
     
     Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых за счет предприятия, и со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
     
     Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, а в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет” - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
     
     По дебету счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости.
     
     Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.
     
     По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:
     

     - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;
     
     - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”;
     
     - начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;
     
     - начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 86 “Резервный капитал” (за счет резервного фонда).
     
     По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
     
     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”).
     
     Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
     
     Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.
     
     На выданные под отчет суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в основном со счетом 50 “Касса”). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами, в зависимости от характера произведенных расходов.
     
     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда не могут быть удержаны из заработной платы работника).
     

     По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет”. Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” производятся в корреспонденции со счетом 93 “Кредиты банков для работников”.
     
     На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” кредитуется в корреспонденции со счетами 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в зависимости от принятого порядка платежа. Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по дебету счета 93 “Кредиты банков для работников” и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены причитающиеся банку суммы.
     
     На субсчете 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
     
     В дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и 83 “Доходы будущих периодов” (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 “Брак в производстве” (за потери от брака продукции) и др.
     
     По кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” записи производятся в корреспонденции со счетами:
     
     - учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
     
     - 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на суммы удержаний из заработной платы;
     
     - 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
     
     На счете 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” отражаются операции по выполнению договора доверительного управления имуществом и операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
     
     Передача имущества в доверительное управление производится с осуществлением операции по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества.
     

     Поступившие от учредителя управления в качестве источника средств для осуществления долгосрочных инвестиций денежные средства учитываются по кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”.
     
     По окончании договора доверительного управления имуществом переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” и кредиту счетов учета объектов имущества.
     
     Вклады товарищей при осуществлении договора простого товарищества отражаются по дебету счетов передаваемого имущества и кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”.
     
     При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно договору простого товарищества, задолженность со счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” списывается с кредитом счетов учета денежных средств.
     
     Счет 75 “Расчеты с учредителями” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
     
     При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” и дебету счетов по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы” и др.
     
     При предоставлении организации в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетом 04 “Нематериальные активы”. Одновременно на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
     
     Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вклада в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.
     

     Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
     
     В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 85 “Уставный капитал” производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
     
     В случае если акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
     
     Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 “Резервный капитал” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией, работами, услугами этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.
     
     Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     

     Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.
     
     На счете 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом” содержится информация о всех видах расчетов государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным и муниципальным органом или органом местного самоуправления.
     
     При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепленным за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям осуществляются записи по дебету счета 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом” и кредиту счета 85 “Уставный капитал”.
     
     При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом” и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества.
     
     Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом” и кредиту счетов учета реализации имущества (47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”) и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества и кредитуются счета учета соответствующих видов имущества.
     
     Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом”.
     

     Счет 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом используется также организациями других форм собственности для учета расчетов между собой при передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
     
     На счете 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” отражается информация о всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) организации со своими дочерними и зависимыми организациями и последних с организациями, их создавшими (участвовавшими в создании).
     
     При учреждении дочерней организации на стоимость имущества участников, подлежащего передаче, делается запись по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”. При передаче имущества дочерней организации производится запись по дебету счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” и кредиту счетов учета реализации ценностей.
     
     При оказании финансовой помощи дочерней организации на сумму денежных средств, подлежащих передаче, производится запись по дебету счета 86 “Резервный капитал” или 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”.
     
     При распределении (реинвестировании) организацией дивидендов (доходов), причитающихся ему от дочерней организации на увеличение вклада в его уставный капитал, на данную сумму производится запись по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” и одновременно по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При возврате организации дочерней организацией имущества и денежных средств запись производится по дебету счета 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. По получении имущества дебетуются соответствующие счета учета имущества и кредитуется счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”.
     
     На счете 79 “Внутрихозяйственные расчеты” содержится информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчеты по выделенному имуществу; взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции; передаче расходов по управленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации и т.п.
     
     Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 “Основные средства” и др. в дебет счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.
     

Бухгалтерские проводки по учету операций по осуществлению расчетов


Содержание операций

Корреспонденция счетов


 


 

Дебет

Кредит

1

Отпуск продукции, товаров, работ, услуг в счет задолженности за материальные ценности

60

46

2

Оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности

60

50,51, 52, 55

3

Суммы зачтенных авансов при законченных работах

60

61

4

Получение материальных ценностей в счет задолженности за продукцию (работы, услуги)

60

62

5

Получение материальных ценностей в счет дебиторской задолже1 шерсти

60

76

6

Оплата счета за материальные ценности дочернему предприятию

60

78

7

Списание кредиторской задолженности за материальные ценности

60

80

8

Полученные кредиты на оплату материальных ценностей

60

90,92

9

Оприходование материальных ценностей от поставщиков

07,08, 11, 12, 15

60

10

Суммы НДС по поступившим материальным ценностям

19

60

11

Списание поступивших материальных ценностей на издержки производства и обращения

20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43,44

60

12

Оприходование поступивших товаров от поставщиков

41

60

13

Отгружено готовой продукции, товаров в счет задолженности

45

60

14

Поступление денежных средств за недопоставку материальных ценностей от поставщиков

50,51, 52

60

15

Продукция, товары, подготовленные к отгрузке в счет задолженности за материальные ценности

62

60

16

Расчеты по претензиям к поставщикам

63

60

17

Поступление материальных ценностей от организаций, филиалов, представительств, зависимых обществ

78,79

60

18

Списание дополнительных расходов по материальным ценностям, расчеты по которым закончены в прошлых годах

80

60

19

Недостача материальных ценностей при получении от поставщиков

84

60

20

Выданы авансы при частичной готовности продукции и работ

61

50,51, 52,55

21

Выданы авансы за счет полученных кредитов

61

90

22

Возврат не использованных поставщиком авансов

50,51, 52

61

23

Поставка материальных ценностей в счет выданных авансов

60

61

24

Списание на финансовые результаты выданных авансов по истечении срока давности

80

61

25

Перечисление авансов из резервов по сомнительным долгам

82

61

26

Списание затрат по работам, связанным со сносом и демонтажом временных сооружений

62

30

27

Списание полностью законченных работ в строительных организациях

62

36

28

Списание задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, другие материальные ценности

62

41,45, 46,47, 48

29

Оплата задолженности за отгруженные материальные ценности

62

50,51, 52,55

30

Зачет задолженности

62

62

31

Списание погашения задолженности, не числящейся за покупателем

62

80

32

Оплата дебиторской задолженности

50, 51, 52,57

62

33

Зачет дебиторской задолженности полученными авансами

64

62

34

Списание дебиторской задолженности по истечении срока давности

80

62

35

Списание дебиторской задолженности в счет резервов по сомнительным долгам

82

62

36

Расчеты по претензиям

63

07,08, 10, 11, 12, 15, 26, 28, 29,41, 44,45

37

Оплата претензий покупателей

63

51,52, 55

38

Расчеты по претензиям к поставщикам и обществам

63

60,78

39

Списание на финансовые результаты выявленной претензии, не подтвержденной виновным лицом

63

80

40

Списание полученного краткосрочного кредита на оплату претензии поставщиков

63

90

41

Списание сумм по претензиям, не подлежащим взысканию

07,08, 10, 11, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 29,41, 43,44

63

42

Удовлетворение задолженности поставщиками с поступлением платежей

50,51, 52,55

63

43

Реализация продукции, товаров, услуг в счет полученных авансов

64

46

44

Реализация основных средств и прочих активов в счет полученных авансов

64

47,48

45

Перечисление неиспользованных средств

64

50,51, 52,55, 57

46

Зачет отгруженной продукции, товаров, работ, услуг в счет полученных авансов

64

62

47

Полученные краткосрочные кредиты банков в счет авансов полученных

64

90

48

Суммы полученных авансов

50, 51, 52,57

64

49

Осуществление расчетов по имущественному и личному страхованию

65

51,52, 55

50

Списание неучтенной (неподтвержденной) задолженности по имущественному и личному страхованию

65

80

51

Начисление платежей по имущественному и личному страхованию, внебюджетных платежей

08, 15, 20,23, 25,26, 28,29, 30,31, 43,44

65,67

52

Поступление средств, излишне перечисленных или от страховых организаций в соответствии с договорами страхования

51, 52

65

53

Начисление платежей по имущественному и личному страхованию внебюджетных платежей за счет средств организации

88

65,67

54

Осуществление расчетов по внебюджетным платежам

67

50,51, 52,55

55

Осуществление перерасчетов по внебюджетным платежам

51,52, 79

67

56

Зачет НДС

68

19

57

Перечисление платежей в бюджет

68

50, 51, 52,55, 90

58

Списание начисленных налогов и сборов

08, 10, 12, 15, 26,29

68

59

Списание начисленных налогов и сборов на реализованную продукцию, товары, работы, услуги

41,43, 44,46, 47,48

68

60

Возврат излишне перечисленных налогов и сборов

51,52

68

61

Начисление подоходного налога на заработную плату и дивиденды

70, 75

68

62

Списание начисленных итогов на финансовые результаты

80, 81

68

63

Списание разницы по недостающим материальным ценностям, взысканным с виновных лиц

83

68

64

Перечисление сумм по расчетам, связанным с социальным страхованием и обеспечением

69

50, 51, 52, 55

65

Суммы, выплаченные работникам за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование

69

70

66

Начисленные суммы отчислений на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации, а также в фонд занятости

07,08, 10, 11, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31

69

67

Начисление суммы отчислений по социальному страхованию и обеспечению на оплату работникам сбыта и торговых организаций

43,44, 47,

69

68

Перечисление излишне внесенных сумм по социальному страхованию

51, 52

69

69

Расчеты с виновными лицами, начисление сумм пени за несвоевременную уплату отчислений по социальному страхованию

73, 88

69

70

Начисление сумм по социальному страхованию и обеспечению за счет созданных резервов предстоящих расходов и целевого финансирования

89,96

69

71

Подлежащие выплате суммы заработной платы работникам организации

70

23,25, 26, 28, 29

72

Выплата пособий, пенсий, депонированных сумм и др.

70

50, 51, 52,55

73

Начисление подоходного налога с оплаты труда

70

68

74

Выплата пособий, пенсий, депонированных сумм и др.

70

71, 73, 76, 79

75

Списание недостач и потерь от порчи с виновных работников

70

84

76

Удержание из заработной платы работников полученных ими кредитов

70

94,95

77

Начисленные суммы оплаты труда работникам производств и хозяйств

07,08, 10, 11, 12,15, 20,23, 25,26, 28,29, 30,31

70

78

Начисление оплаты труда работникам сбыта и торговых организаций

43,44, 47

70

79

Удержано с работников переплаты по оплате труда

50

70

80

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование

69

70

81

Удержание с работников в пользу различных организаций и лиц

76

70

82

Начисление доходов от участия в организации, необоснованного взыскания недостач

80, 84, 88

70

83

Начисление сумм отпусков и вознаграждений

89

70

84

Начисление оплаты труда за счет средств целевого финансирования

96

70

85

Выданные под отчет суммы

71

50,51, 52,55, 56

86

Полученные под отчет суммы на осуществление расчетов

71

76

87

Списание с подотчетных лиц произведенных ими расходов за счет взятых под отчет денежных средств

07,08, 10, 11, 12, 15, 20, 25, 26,28, 29, 31, 41,43, 44,45,

71

87

Списание возвращенных и невозвращенных сумм с подотчетных лиц

50,51, 52,55, 56, 70, 76, 79

71

88

Списание с подотчетных лиц невозвращенных сумм и произведенных за счет средств целевого финансирования расходов

80, 84, 96

71

89

Отражение операций по взысканию с работников по полученным ими материальным ценностям, услугам, за потери от брака и др.

73

12, 23, 25, 26, 28, 29, 44

90

Списание реализации продукции и товаров, выданных работникам в кредит

73

46

91

Списание выданных работникам заемных средств, путевок и т.п.

73

50,51, 52, 56, 57

92

Списание сумм расчетов с виновными лицами

73

69

93

Списание невозвращенных работниками взятых под отчет сумм

73

71

94

Списание сумм предоставленных в кредит работникам товаров

73

76

95

Предоставление работникам филиалов и представительств заемных средств от головной организации

73

79

96

Отражение сумм, подлежащих взысканию с работников по не числящимся на балансе материальным ценностям

73

80

97

Отражение сумм по взысканию с работников за недостачи и потери

73

83, 84

98

Погашение убытка организации за счет работников

73

88

99

Оплата банком документов за товары, проданные в кредит работникам организации

73

93

100

Расчет по задолженности работника товарами

41

73

101

Списание на издержки обращения задолженности персонала организации

44

73

102

Списание внесенных работниками платежей и удержаний из заработной платы по ранее предоставленным им кредитам

50, 51, 52, 70

73

103

Списание недостач ценностей и кредитов при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска

80, 84, 93

73

104

Передача имущества в доверительное управление

74

01,04, 06,58, 10, 12

105

Начисление причитающейся прибыли выгодоприобре-тателем и по договору простого товарищества

74

80

106

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю доверительного управления прибыли и по договору простого товарищества

74

50,51, 52

107

Возврат учредителю доверительного управления имущества по окончании договора

74

01,04, 06, 58, 10, 12 и др.

108

Погашение вкладов по договору простого товарищества

74

06,58

109

Отражение передачи имущества сверх величины вклада и суммы вознаграждения по договору простого товарищества

74

87,80

110

Списание убытка по договору простого товарищества

74

88

111

Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов по договору простого товарищества

74

50,51, 52

112

Отражение денежных средств учредителем доверительного управления и выгодоприобретателем по договору простого товарищества

50,51, 52

74

113

Возврат учредителю доверительного управления переданного им имущества

01,04, 06,58, 10, 12 и др.

74

114

Оприходование имущества от учредителя доверительного управления

01,04, 06, 58, 10,12 и др.

74

115

Поступление денежных средств от учредителя доверительного управления для осуществления долгосрочных инвестиций доверительным управляющим

50,51, 52

74

116

Выплата начисленных сумм доходов учредителям

75

50,51, 52

117

Начисление подоходного налога с учредительных взносов

75

68

118

Образование задолженности учредителей организации

75

85

119

Начисление резервного фонда в счет взносов учредителей

75

86

120

Образование и пополнение добавочного капитала за счет учредителей

75

87

121

Погашение учредителями непокрытого убытка организации

75

88

122

Погашение учредителями задолженности материальными ценностями и ценными бумагами

01,04, 06,07, 08, 10, 11, 12, 41,58

75,77

123

Погашение задолженности учредителя

50, 51, 52, 55

75,77

124

Списание непогашенной задолженности учредителя

85, 86, 88, 87, 96

75, 77

125

Погашение кредиторскими задолженности ценными бумагами

76

06, 58

126

Списание оказанных услуг на сторону

76

26, 29, 30, 31

127

Отгрузка продукции (работ, услуг) в счет кредиторской задолженности

76

45,46, 47,48

128

Погашение кредиторской задолженности

76

50,51, 52, 55

129

Осуществление расчетов в счет задолженности

76

70, 71, 76, 78, 79

130

Списание неподтвержденной кредиторской задолженности или в связи с истечением срока исковой давности, возмещение убытков учредителю доверительного управления

76

80

131

Списание курсовых разниц по задолженности в валюте

76

83

132

Оплата кредиторской задолженности за счет взятых кредитов

76

90,94, 95

133

Оказанные услуги взамен целевого финансирования

76

96

134

Образование кредиторской задолженности за полученные материальные ценности

04,07, 08, 10, 11, 12, 15

76

135

материальным ценностям
  

19

76

136

Списание оказанных услуг

20, 23, 25,26, 28,29, 30,31

76

137

Списание транспортных расходов сторонних организаций и других услуг

41,43, 44,45, 47

76

138

Поступление денежных средств в счет оплаты за услуги, получение денежных средств доверительным управляющим по возмещению убытков

50, 51, 52,56, 57

76

139

Зачет задолженности

60

76

140

Отражение начисленных, но невыплаченных сумм по заработной плате, расчетов по прочим операциям

70,71, 73, 76, 79

76

141

Списание дебиторской задолженности

80,82, 86,87, 88

76

142

Списание дебиторской задолженности на созданные резервы предстоящих расходов и целевые источники финансирования

89,96

76

143

Отпуск продукции, товаров, работ, услуг в связи с расчетами с государственным и муниципальным органами

77

46,47, 48

144

Расчеты с государственным и муниципальным органами

77

51,52, 55

145

Взносы государственных и муниципальных органов в уставный (складочный) капитал, резервный и другие фонды

77

85,86, 87, 88, 96

146

Передача имущества при расчетах с дочерними (зависимыми) обществами

78

10, 11, 12,23, 46,47, 48,60

147

Перечисление денежных средств дочерним (зависимым) обществам

78

50,51, 52,55

148

Списание неподтвержденной задолженности с зависимым обществом, начисление доходов

78

80

149

Отражение задолженности по уставному (складочному) капиталу головной организации или в порядке его увеличения

78

85

150

Оказание финансовой помощи дочернему предприятию, на целевое финансирование

78

86,87, 88,96

151

Предоставление кредитов банков дочерним предприятиям

78

90,92

152

Оприходование имущества дочерним (зависимым) обществом

07,08, 10, 11, 12,41, 43,44, 46,47, 48

78

153

Поступление денежных средств и ценностей у общества в счет задолженности головной организации

50, 51, 52, 56, 57,60

78

154

Образование задолженности по претензиям при расчетах с дочерними (зависимыми) обществами и по внутрихозяйственным расчетам

63

78

155

Оказание услуг в счет задолженности

76

78, 79

156

Уменьшение взносов головной организации в уставный (складочный) капитал дочернего общества

85

78

157

Возврат средств головной организации

86, 87, 88,90, 92,96

78

158

Списание имущества, выделенного филиалам, представительствам

79

02,05, 07, 10, 11, 12, 15, 16

159

Передача расходов по общеуправленческой деятельности филиалам, представительствам

79

20, 21, 23, 25, 26,29

160

Передача на реализацию продукции, товаров

79

37,41, 45,46

161

Перечисление средств филиалам и предстанительствам

79

50, 51, 52,55

162

Осуществление внутрихозяйственных расчетов

79

60,67, 76, 71

163

Начисление дохода по внутрихозяйственным операциям

79

80

164

Оказание финансовой помощи филиалам и представительствам

79

86, 88

165

Оприходование имущества филиалами и представительствами

07,08, 10, 11, 12, 15, 16

79

166

Списание филиалами и представительствами общеуправленческих и других расходов

20,21, 23,25, 26,29, 31

79

167

Оприходование и списание принятых на реализацию продукции и товаров филиалами и представительствами

41,45, 46,47, 48

79

168

Перечисление средств и задолженности филиалам и представительствам

50,51, 52,56, 57,60, 76

79

169

Уменьшение фондов по результатам внутрихозяйственных расчетов

85, 86, 87,88, 96

79

170

Расчеты с филиалами и представительствами по предоставленным кредитам банков

90,92

79



XII. Бухгалтерский учет финансовых результатов и использования прибыли

     
     В этом разделе будут рассмотрены счета, на которых обобщается информация о формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации в отчетном году, а именно: 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 82 “Оценочные резервы”, 83 “Доходы будущих периодов”, 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     На счете 80 “Прибыли и убытки” в течение отчетного периода находят отражение:
     
     - прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг - в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
     
     - валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях - в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”; издержки обращения этих предприятий, относящиеся к реализованным товарам, - в корреспонденции со счетом 44 “Издержки обращения”;
     
     - прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
     
     - прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.) - в корреспонденции со счетом 48 “Реализация прочих активов”;
     
     - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” или счетами учета денежных средств;
     
     - доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
     
     - суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
     
     - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др., - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
     
     - положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
     
     - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
     
     - некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
     
     - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) - в корреспонденции со счетами 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п.;
     
     - убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам), - в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
     
     - убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам), - в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
     
     - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы) - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пени и неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;
     
     - затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетом 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” и др.;
     
     - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов;
     
     - расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
     
     - судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
     
     По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительными записями декабря сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету списывается со счета 81 “Использование прибыли” в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”.
     
     На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются также суммы: причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества); доходов по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов; по аннулированным производственным заказам (договорам); по прекращенному производству, не давшему продукции; от списания кредиторской и депонентской задолженности; страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; от зачисления на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; от суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, и т.п.
     
     Как прочие внереализационные расходы на счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются данные по: расходам, связанным с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.); причитающимся к уплате отдельным видам налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на содержание милиции, за парковку автотранспорта и др.); уценке производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; суммовым разницам, возникающим при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах и др.
     
     Счет 81 “Использование прибыли” предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.
     
     По дебету счета 81 “Использование прибыли” отражаются:
     
     - начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты с бюджетом”;
     
     - отчисления в резервный капитал и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 “Резервный капитал”, 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     Списываются числящиеся на счете 81 “Использование прибыли” суммы заключительными записями декабря по его кредиту и дебету счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Счет 82 “Оценочные резервы” предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируется законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами.
     
     На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”. При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 “Оценочные резервы” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Аналитический учет по субсчету 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
     
     На субсчете 82-2 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” учитываются состояние и движение резервов под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства).
     
     На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
     
     Счет 83 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
     
     По кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
     
     По кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” и дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
     
     По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     По кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей по недостачам. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, соответствующие суммовые разницы списываются со счета 83 “Доходы будущих периодов” в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В течение отчетного года на счете 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету “Курсовые разницы” счета 83 определяется сальдо курсовых разниц, которое списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).
     
     Счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” предназначен для обобщения информации о суммах недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или на виновных лиц. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 80 “Прибыли и убытки” как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
     
     Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
     
     По дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” проводятся:
     
     -по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам, при ведении учета по этим ценам);
     
     - по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
     
     - по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
     
     По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счетов учета названных ценностей.
     
     Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”. При отказе органов арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”, списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” или 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” или 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При перечислении сумм покупателю счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” дебетуется в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет”. Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 40 “Готовая продукция”. Восстановленная таким образом на счете 40 “Готовая продукция” сумма списывается затем в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     По кредиту счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражается списание:
     
     - недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или издержек производства, обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);
     
     - недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”;
     
     - недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счета издержек производства или обращения.
     
     По кредиту счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 “Торговая наценка” на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
     
     Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, и их стоимостью, отраженной на счете 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится в кредит счета 83 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновных лиц причитающейся с них суммы указанная разница списывается со счета 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и кредитуется счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. По мере погашения задолженности кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки” и дебетуется счет 83 “Доходы будущих периодов”.     
 

Бухгалтерские проводки по счетам учета финансовых результатов и использования прибыли



Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 


 

Дебет

Кредит

1

Списание некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий

80

02,05, 07, 08, 10, 11, 12, 70

2

Списание уценки материальных ценностей

80

14

3

Списание убытков по аннулированным производственным заказам и договорам на поставку товаров

80

20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 44, 70

4

Списание убытков от реализации продукции, товаров, работ, услуг

80

40,41, 46,47, 48

5

Дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах

80

50,51, 52

6

Списание дебиторской задолженности

80

60,61, 62, 76

      7  

Начисление налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет

80

68

8

Списание задолженности с подотчетного лица, не подлежащей взысканию

80

71

9

Списание с работников задолженности по возмещению материального ущерба в случае невозможного взыскания

80

73

10

Списание по внутрихозяйственным расчетам

80

79

11

Списание использованной прибыли по расчетам с бюджетом

80

81

12

Списание образованных резервов за счет прибыли

80

82

13

Списание убытков от недостач и хищений

80

84

14

Образование резервного капитала и других резервов

80

86, 88, 89

15

Списание суммы нераспределенной прибыли отчетного года

80

88

16

Поступление возмещаемых потерь: на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; в результате пожаров и стихийных бедствий; по аннулированным производственным заказам и т.п.

06,07, 08, 10, 12, 20, 21, 23, 25,26, 28, 29, 31,44

80

17

Отражение результатов дооценки материальных ценностей

14

80

18

Оприходование обнаруженных при инвентаризации неучтенных товаров и несписанной торговой наценки

41,42

80

19

Списание прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других ценностей

46,47, 48

80

20

Поступление ранее списанной дебиторской задолженности

50,51, 52,57

80

21
     
     
    

Списание кредиторской задолженности



60,62, 63,73, 76,78, 79

80



22

  

Поступление оплаты по претензии

63

80

23

Отражение сумм страхового возмещения

65

80

24

Списание в конце года неиспользованных сумм по резервам по сомнительным долгам

82

80

25

Погашение задолженности по недостачам

83, 84

80

26

Восстановление необоснованно созданного резервного фонда и резервов предстоящих расходов

86, 89

80

27

Списание сумм убытков по году

88

80

28

Начисление сумм причитающихся платежей в бюджет

81

68

29

Списание платежей в бюджет

80

81

30

Списание на образованные резервы сумм дебиторской задолженности

82

61,62, 76

31

Списание неизрасходованных сумм оценочных резервов

82

80

32

Образование оценочных резервов

80

82

33

Списание убытка от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в счет ранее полученного дохода, а также фактической себестоимости работ обслуживающих производств

83

29

34

Списание реализации продукции и работ в счет полученных или начисленных доходов будущих периодов

83

46

35

Осуществление перерасчетов по полученным ранее доходам

83

50

36

Начисление платежей в бюджет и полученных ранее доходов

83

68

37

Списание погашения задолженности по недостачам

83

80

38

Начисление доходов будущих периодов по долгосрочным финансовым вложениям

06

83

39

Списание сумм скидок (накидок) по недостающим и похищенным товарам

42

83

40

Списание фактической стоимости основных средств за счет доходов будущих периодов

47

83

41

Получение доходов, относящихся к будущим отчетным периодам

50, 51, 52

83

42

Отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, по недостачам и потерям материальных ценностей и их балансовой стоимостью

73

83

43

Получение оплаты за услуги, оказание которых будет осуществлено в будущие отчетные периоды

76

83

44

Отражение разницы в оценке по похищенным мате-риальных ценностям

84

83

45

Списание недостач и потерь по товарно-материальным ценностям

84

08, 10, 11, 12, 20, 21, 23, 29, 40,41, 44,45, 47, 70, 71

46

Списание выявленных недостач денежных средств, материалов с виновных работников

84

50, 56, 60,73

47

Списание признанных виновными лицами недостач и потерь

84

80, 83

48

Списание сумм недостач и потерь

08, 10, 15, 16, 20,21, 23, 25, 26,29, 44, 70, 73

84

49

Списание убытков по недостачам и потерь, по которым возвращены судом исполнительные документы в связи с невозможностью взыскания

80

84

50

Списание недостач и потерь в счет резервов предстоящих расходов и платежей

89

84



XIII. Бухгалтерский учет капитала и резервов

     
     В данном разделе рассматриваются следующие счета: 85 “Уставный капитал”, 86 “Резервный капитал”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
     
     После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 85 “Уставный капитал”. Фактические вклады учредителей отражаются по дебету счетов по учету поступивших денежных средств или ценностей в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     На счете 86 “Резервный капитал” отражаются операции по движению резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль” (непокрытый убыток)” и кредиту счета 86 “Резервный капитал”.
     
     Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 86 “Резервный капитал” в корреспонденции со счетами-потребителями этих средств. Например, со счетом 75 “Расчеты с учредителями” - в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; со счетом 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”, - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка организации за отчетный год, и др.
     
     Счет 87 “Добавочный капитал” предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.
     
     На субсчете 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.
     
     Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.
     
     На субсчет 87-2 “Эмиссионный доход” предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.
     
     На субсчете 87-3 “Безвозмездно полученные ценности” учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.
     
     Оприходование имущества, полученного от других предприятий и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа) безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими счетами учета имущества.
     
     Суммы, отнесенные в кредит счета 87 “Добавочный капитал”, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
     
     - погашения за счет средств, учтенных на субсчете “Прирост стоимости имущества по переоценке”, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;
     
     - направления средств, учтенных на субсчете “Безвозмездно полученные ценности”, на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, - в корреспонденции со счетами 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”;
     
     - направления средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” либо счетом 85 “Уставный капитал”;
     
     - погашения за счет средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
     
     - распределения сумм, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” и т.п.
     
     Счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.
     
     Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 88-1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” на субсчет 88-2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.
     
     Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со следующими счетами: 86 “Резервный капитал” - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 “Расчеты с учредителями” - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” на субсчет 88-2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.
     
     Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со следующими счетами: 86 “Резервный капитал” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 85 “Уставный капитал” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 “Расчеты с учредителями” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.
     
     Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со следующими счетами: 81 “Использование прибыли” - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 “Резервный капитал” - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 “Расчеты с учредителями” - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.
     
     Счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов специального назначения кредитуется, как правило, с этим же счетом, то есть по субсчету “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” направляемая сумма отражается по дебету и по кредиту субсчета “Фонды потребления”.
     
     При оприходовании относящегося к социальной сфере имущества, полученного от других организаций и лиц безвозмездно, производится запись по дебету счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и др. в корреспонденции с кредитом счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
     
     - направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
     
     - распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”.
     
     Счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со следующими счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.
     
     Счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
     
     - предстоящей оплаты отпусков работников (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);
     
     - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
     
     - производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
     
     - предстоящих затрат по ремонту основных средств;
     
     - предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
     
     - затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.
     
     Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
     
     Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.
     
     Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” в корреспонденции, в частности, со следующими счетами: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 “Вспомогательные производства” - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия, и др.
     
     Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.     
     

Бухгалтерские проводки по учету капитала и резервов

     


Содержание операций

Корреспонденция счетов

п/п


 

Дебет

Кредит

1

Уменьшение добавочного капитала за счет выбытия основных средств

85

47

2

Аннулирование выкупленных у акционеров акций

85

56

3

Списание уменьшения добавочного капитала

85

75,78, 86

4

Образование и увеличение уставного капитала

75,77, 78,86, 87, 88

85

5

Снижение резервного капитала за счет направления средств на выплату доходов (дивидендов) учредителям и участникам при отсутствии прибыли

86

75,76, 77,78, 79

6

Корректировка прибыли при списании образования резервного капитала

86

80

7

Направление резервного капитала на увеличение уставного капитала, добавочного капитала и образование фондов

86

85,87, 88

8

Образование резервного капитала (фонда)

75,77, 78

86

9

Снижение уставного капитала

85

86,87, 88

10

Списание безвозмездно переданного имущества

87

01,04, 06,07, 08, 10, 11, 12, 19,20, 23,40, 41,58

11

Списание безвозмездной передачи денежных средств и документов

87

50,51, 52,56

12

Списание добавочного капитала: по расчетам с государственным и муниципальным органом и зависимыми обществами; на увеличение добавочного и резервного капитала; на погашение непокрытого убытка

87

77,78, 85,86, 88

13

Оприходование безвозмездного принятия имущества и средств от учредителей, переоценка основных средств

01,04, 06,07, 08

87

14

Списание разницы по стоимости имущества

47,48

87

15

Образование добавочного капитала за счет учредителей, резервного капитала и нераспределенной прибыли

75,77, 78, 86, 88

87

16

Списание износа по основным фондам непроизводственного назначения, затрат, нс увеличивающих стоимости основных средств, НДС по ценностям, нс относящимся на производство продукции (работ, услуг), и т.п.

88

02,08, 19,29, 31

17

Списание оплаченных расходов за счет средств организации

88

50,51, 52, 55, 56

18

Списание сумм премий и вознаграждений и отчислений по социальному страхованию, относящихся за счет чистой прибыли

88

69,70

19

Распределение сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями организации

88

75, 77, 78,79

20

Направление нераспределенной прибыли

88

80, 85, 86, 87, 88

21

Оприходование имущества, переоценка имущества, относящегося к социальной сфере, полученные ценности на образование фондов

01, 04, 06,07, 08, 10, 11, 12, 41

88

22

Перечисление денежных средств на образование фондов

51, 52

88

23

Начисление средств для предоставления работнику ссуды

73

88

24

Начисление фондов за счет учредителей

75, 77, 78, 79

88

25

Начисление фондов за счет собственных средств

80, 86, 87, 88

88

26

Списание ранее начисленного резерва на осуществление соответствующих расходов

89

02, 10, 13, 21, 23, 28, 29, 30, 31,41

27

Оплата и начисление расходов в счет зарезервированных ранее сумм

89

50, 52, 69, 70, 76

28

Восстановление прибыли за счет излишне зарезервированных средств по результатам инвентаризации

89

80

29

Списание недостач и потерь в счет созданного резерва

89

84

30

Образование резервов предстоящих расходов и платежей

08, 10, 15,20, 23, 25, 26, 29, 31,43, 44,47

89

31

Списание недоначисленной суммы резервов предстоящих расходов и платежей

80

89



XIV. Бухгалтерский учет кредитов и финансирования

     
     В этом разделе рассмотрению подлежат счета: 90 “Краткосрочные кредиты банков”, 92 “Долгосрочные кредиты банков”, 93 “Кредиты банков для работников”, 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”, 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     Счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.
     
     Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
     
     Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” и дебету счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д.
     
     На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
     
     Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 90 “Краткосрочные кредиты банков”). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
     
     На отдельном субсчете к счету 90 “Краткосрочные кредиты банков” учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.
     
     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 “Прибыли и убытки” (учетный процент, уплаченный банку).
     
     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     

     При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     Счет 92 “Долгосрочные кредиты банков” предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.
     
     Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
     
     Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 92 “Долгосрочные кредиты банков” и дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д.
     
     На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
     
     Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
     
     На отдельном субсчете к счету 92 “Долгосрочные кредиты банков” учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.
     
     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 92 “Долгосрочные кредиты банков” (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 “Прибыли и убытки” (учетный процент, уплаченный банку).
     

     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 92 “Долгосрочные кредиты банков” и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
     
     При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
     
     Счет 93 “Кредиты банков для работников” предназначен для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит.
     
     Порядок кредитования, оформление кредитов и их погашение регулируются правилами банков и кредитными договорами.
     
     При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, счет 93 “Кредиты банков для работников” кредитуется в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям.
     
     Суммы кредитов банков, полученные предприятием для выдачи работникам займов на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п., отражаются по кредиту счета 93 “Кредиты банков для работников” и дебету счетов учета денежных средств.
     
     На суммы погашения кредитов банков счет 93 “Кредиты банков для работников” дебетуется в корреспонденции со счетами, по которым были оплачены причитающиеся банку суммы (счет 51 “Расчетный счет” и т.п.).
     
     На счете 94 “Краткосрочные займы” содержится информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.
     

     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 “Краткосрочные займы”. Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями со счета 94 “Краткосрочные займы” не списывается, а учитывается обособленно в аналитическом учете.
     
     Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 94 “Краткосрочные займы”). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 “Краткосрочные займы” в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
     
     При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 94 “Краткосрочные займы” и кредиту счетов учета денежных средств.
     
     Счет 95 “Долгосрочные займы” предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.
     
     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 95 “Долгосрочные займы”. Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями со счета 95 “Долгосрочные займы” не списывается, а учитывается обособленно в аналитическом учете.
     
     Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно списывается с этого счета на счет 80 “Прибыли и убытки”. Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги предприятия.
     

     Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 95 “Долгосрочные займы”). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 95 “Долгосрочные займы” в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
     
     При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 95 “Долгосрочные займы” и кредиту счетов денежных средств.
     
     Счет 96 “Целевые финансирование и поступления” служит для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших от других предприятий; субсидий правительственных органов и др.
     
     Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления”. В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     В дебет счета 96 “Целевые финансирование и поступления” с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.
     

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и финансирования


Содержание операций

Корреспонденция счетов

п/п

  
 

Дебет

Кредит

1

Списание сумм уценки по кредитам банков

90

14

2

Списание со счетов по учету денежных средств кредитов банков

90,92

50,51, 52,55

3

Списание кредитов банков на расчеты с дочерними (зависимыми) обществами

90,92

78

4

Списание отсроченных кредитов банков

90

90

5

Списание сумм дооценки по кредитам банков

14

90

6

Начисление процентов по кредитам банков, взятым на производственные цели

26,43, 44

90

7

Отражение полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банков

50, 51, 52, 55

90,92

8

Платежи за счет кредитов банков

60,61, 63,64, 68, 76, 78

90,92

9

Начисление процентов по долгосрочным кредитам банков на инвестиции

07,08

92

10

Погашение кредитов банков для работников

93

50, 51

11

Удержание с работников выданных им кредитов банков

93

73

12

Полученные кредиты банков для выдачи работникам ссуд

50, 51

93

13

Оплата банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам

73

93

14

Списание погашения полученных кредитов и заемных средств

94,95

51

15

Поступление денежных средств от заимодавцев

50,51, 70,76

94,95

16

Списание осуществленных расходов за счет средств цепового финансирования

96

08, 10, 12, 13, 14, 19, 20,26, 29

17

Списание оплаченных расходов за счет средств целевых финансирования и поступлений

96

50,51, 52, 56, 57,69, 70,71, 76,77, 78

18

Поступление средств в порядке целевого финансирования

50,51, 52,55, 76,77, 78

96

19

Отражение операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

51,52, 80

90,92

20

Отражение операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств при оплате суммы векселя

90,92

62

21

Отражение операций по возврату векселедержателем денежных средств из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком обязательств

90,92

50,51, 52

22

Списание процентов по краткосрочным займам

08,04, 88

94



Официальные документы

          

Постановление Правительства РФ от 05.08.92 N 552

     

Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 N 627,
от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211,
от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672,
от 27.05.98 N 509, от 05.09.98 N 1048, от 06.09.98 N 1069,
от 11.09.98 N 1095, от 26.06.99 N 696, от 12.07.99 N 794)

     
     Во исполнение Закона Российской Федерации ”О налоге на прибыль предприятий и организаций” Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а подпункт ”т” пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.
     
     2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), по соответствующим отраслям народного хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).
     
     Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.
     
     Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, утвержденным настоящим Постановлением, и указанными типовыми методическими рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
     
     3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
     

     4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1 декабря 1992 г. предложения о внесении в законодательство Российской Федерации изменений, вытекающих из настоящего Постановления.
     

Е. Гайдар

     

Утверждено
Постановлением Правительства РФ
от 05.08.92 N 552

     

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли


(в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95
N 627, от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96
N 1211, от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273,
от 31.12.97 N 1672, от 27.05.98 N 509, от 05.09.98 N 1048,
от 06.09.98 N 1069, от 11.09.98 N 1095, от 26.06.99 N 696,
от 12.07.99 N 794)

     

I. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

     
     1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
     
     а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
     
     б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами; (в ред. Постановления Правительства РФ от 05.09.98 N 1048)
     

     в) затраты на подготовку и освоение производства:
     
     затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
     
     затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
     
     затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
     
     Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
     
     затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;
     
     затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также за-траты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
     
     затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.
     
     Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
     
     г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
     

     Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
     
     е) затраты на обслуживание производственного процесса:
     
     по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
     
     по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
     
     ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
     
     Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     

     з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
     
     Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
     
     и) затраты, связанные с управлением производством:
     
     содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
     
     эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
     
     затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
     
     оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
     
     оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
     
     содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
     
     затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).
     
     Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.
     

     Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
     
     выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;
     
     оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
     
     затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.
     
     Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.
     
     Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     

     л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
     
     м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
     
     н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
     
     п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;
     

     р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 N 509)
     
     Установить, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг); (пп. ”р” в ред. Постановления Правительства РФ от 22.11.96 N 1387)
     
     с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.11.95 N 1133, от 12.07.99 N 794)
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
     
     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;
     
     т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
     

     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.
     
     Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
     
     ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
     
     х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
     
     Абзац утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 31.12.97 N 1672;
     
     ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
     
     ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи; (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.11.95 N 1133, от 12.07.99 N 794)
     

     ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
     
     щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
     
     э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
     
     ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
     
     ю-1) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования; (пп. ”ю-1” введен Постановлением Правительства РФ от 14.10.96 N 1211)
     
     я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
     
     потери от брака;
     
     затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
     
     потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
     
     недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
     
     затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
     
     4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
     
     затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
     
     5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
     
     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
     
     затраты на оплату труда;
     
     отчисления на социальные нужды;
     
     амортизация основных фондов;
     
     прочие затраты.
     
     6. В элементе "Материальные затраты” отражается стоимость:
     
     приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
     
     покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
     
     покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
     
     работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
     
     природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами); (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 05.09.98 N 1048)
     
     приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
     
     покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
     
     потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
     
     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу ”Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
     
     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     
     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
     
     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
     
     7. В элементе ”Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
     
     В состав затрат на оплату труда включаются:
     
     выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
     
     стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
     
     выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
     
     выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
     
     стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
     
     выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
     
     единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
     
     выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
     
     оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
     
     оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
     
     оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
     
     доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
     
     разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
     
     суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;
     
     суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
     
     заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
     
     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
     
     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
     
     оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
     
     другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
     
     В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
     
     премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
     
     материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
     
     оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока);
     
     надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
     
     оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));
     
     ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
     
     оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
     
     другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
     
     8. В элементе ”Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу ”Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     9. В элементе ”Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу ”Амортизация основных фондов” отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
     
     В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     
     Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу ”Амортизация основных фондов” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
     
     10. К элементу ”Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.99 N 794)
     
     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента ”Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
     
     Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента ”Прочие затраты” в отдельные элементы. (п. 10 в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
     
     Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
     
     12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
     
     Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
     

II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

(в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)

     
     13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
     
     Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095)
     
     Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
     
     Для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069)
     
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. Выручка от реализации природного газа определяется по мере его оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу). (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069)
     
     14. В состав внереализационных доходов включаются: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     

     доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
     
     доходы от сдачи имущества в аренду;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
     
     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
     
     положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273)
     
     15. В состав внереализационных расходов включаются: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
     
     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
     
     не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     убытки по операциям с тарой;
     
     судебные издержки и арбитражные расходы;
     
     присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
     
     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
     
     убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
     
     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
     

     некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
     
     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273)
     
     Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья); (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069)
     
     проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.99 N 696)
     
     По облигациям, условиями выпуска которых не преду-смотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт). (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.99 N 696)
     
     При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.99 N 696)


     

Положение Минфина России от 30.12.93 N 160

     

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

     

1. Общие положения

     
     1.1. Настоящее Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
     
     Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.
     
     1.2. Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
     
     Долгосрочные инвестиции связаны с:
     
     осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
     
     приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
     
     приобретением земельных участков и объектов природопользования;
     
     приобретением и созданием активов нематериального характера.
     
     1.3. Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
     
     своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
     
     обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
     
     правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
     
     осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
     

     1.4. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.
     
     Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.
     
     Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
     
     При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
     

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

     
     2.1. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
     
     в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
     
     по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
     
     2.2. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
     
     Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
     
     При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
     
     2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете “Капитальные вложения”. На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: “Строительство объектов основных средств”; “Приобретение отдельных объектов основных средств”; “Приобретение земельных участков”; “Приобретение объектов природопользования” и “Приобретение нематериальных активов”, независимо от источников их финансирования.     
     

3. Учет затрат по строительству объектов

     

     3.1. Учет незавершенного строительства.
     
     3.1.1. До окончания работ по строительству объектов за-траты по их возведению, учтенные на счете “Капитальные вложения”, составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
     
     а) на строительные работы;
     
     б) на работы по монтажу оборудования;
     
     в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
     
     г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
     
     д) на прочие капитальные затраты;
     
     е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
     
     3.1.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
     
     Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
     
     При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете “Капитальные вложения” по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
     
     При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
     
     При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете “Капитальные вложения” и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете “Капитальные вложения” отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
     
     3.1.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.
     

     При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
     
     В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете “Капитальные вложения” по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.
     
     Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
     
     Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).
     
     Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет “Оборудование к установке” на счете “Издержки обращения”.
     
     Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.
     
     При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
     

     3.1.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.
     
     В случае обеспечения застройщиком стройки указанными материальными ценностями он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.
     
     Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете “Капитальные вложения” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.
     
     В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражается на счетах учета оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов как находящихся в пути.
     
     При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
     
     3.1.5. Учет прочих капитальных затрат.
     
     Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете “Капитальные вложения” в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
     
     3.1.6. В бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет учета прибылей и убытков.
     
     На счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
     
     Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков.
     

     Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.
     
     В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности: убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
     
     При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет “Капитальные вложения” в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.
     
     Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности.
     
     3.1.7. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
     
     Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете “Капитальные вложения” отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
     
     К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
     
     затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
     
     расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
     
     средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;
     

     расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
     
     К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
     
     затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
     
     расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации;
     
     убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);
     
     затраты на консервацию строительства;
     
     расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
     
     расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;
     
     другие затраты.
     
     3.1.8. Особенности учета отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством.
     
     а) Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям.
     
     В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться.
     
     Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
     
     При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков.
     
     Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
     

     б) Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.
     
     в) Суммы дооценки имущества застройщика, производимой в установленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники их финансирования.
     
     г) Застройщики, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования.
     
     В случае зачисления по окончании строительства построенных объектов в состав основных средств застройщика средства, перечисленные основному застройщику, отражаются у него на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств.
     
     Основной застройщик, получивший эти средства, отражает их в учете как дополнительные целевые средства для финансирования капитального строительства.
     
     3.2. Учет законченного строительства.
     
     3.2.1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета “Капитальные вложения” на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
     
     3.2.2. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является “Акт приемки-передачи основных средств”.
     
     3.2.3. По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
     

     3.2.4. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     3.2.5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета “Капитальные вложения” за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.
     

4. Учет приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов

     
     4.1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете “Капитальные вложения” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
     
     4.2. Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете “Капитальные вложения” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
     
     4.3. Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете “Капитальные вложения” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
     
     При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счете “Капитальные вложения” отражаются фактически произведенные при этом затраты.
     

5. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов

     
     5.1. Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:
     
     5.1.1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
     

     Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
     
     Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
     
     5.1.2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
     
     Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
     
     5.1.3. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
     
     5.1.4. Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря, указанного в п. п. 5.1.2 и 5.1.3, и списание их инвентарной стоимости со счета “Капитальные вложения” производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
     
     5.2. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:
     

     5.2.1. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     5.2.2. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
     
     Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
     
     5.2.3. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
     
     5.2.4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
     

***

     
     Настоящее Положение вводится в действие с 1 января 1994 года.
     
     Министерства и ведомства доводят указанное Положение до подведомственных предприятий, а при необходимости определяют особенности их применения исходя из специфики работы отрасли.
     
     В связи с утверждением настоящего Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не применяются с 1 января 1994 года Основные положения по учету капитальных вложений, утвержденные Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 года N 219/6-2-14.


Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В. Алексашенко

Заместитель Руководителя
Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Н.Г. Волков


     

Приказ Минфина России от 15.01.97 N 2

     

О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

(зарегистрировано в Минюсте РФ 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324)

     
     В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации приказываю:
     
     1. Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами согласно Приложению.
     
     Указанный Порядок не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации.
     
     2. Настоящий Приказ вводится в действие с 1 июля 1997 г.
     

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов

Приложение

к Приказу Минфина России
от 15.01.97 N 2

     

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

     
     1. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     2. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, иными нормативными актами, а также приведенными ниже указаниями.
     
     3. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
     
     3.1. Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
     
     3.2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     

     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     3.3. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     3.4. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
     
     3.5. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
     
     Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
     
     При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
     

    Решением Верховного Суда РФ от 01.12.98 N ГКПИ 98-525 пункт 3.6 признан недействительным (незаконным).

     
     3.6. При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     4. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” и Дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. N 62.
     
     В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего Приказа.
     
     5. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 “Прочие счета в банках”, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     6. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
     
     Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
     

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.
     
     В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
     
     7. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.    


Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С. Бакаев

     
     

Приказ Минфина России от 03.09.97 N 65н

     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 13 января 1998 г.,
регистрационный N 1451)

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” приказываю:
     
     Утвердить одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 согласно Приложению.
     

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов

     

Приложение

к Приказу Минфина России
от 03.09.97 N 65н

     

Положение по бухгалтерскому учету
“Учет основных средств” ПБУ 6/97

     

1. Общие положения

     
     1.1. Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных учреждений).
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     
     1.2. Положение не применяется в отношении:
     
     машин и оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, занимающихся торговлей;
     
     предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
     
     капитальных и финансовых вложений, иных долгосрочных инвестиций.
     
     1.3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
     
     особенностей учета операций по договору аренды;
     
     особенностей учета объектов природопользования.
     

2. Определения

     
     2.1. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:
     
     основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;
     

     срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     2.2. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     
     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     2.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     

3. Оценка основных средств

     
     3.1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     3.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     3.3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     3.4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     3.5. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     3.6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
     
     Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     3.7. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     

4. Амортизация основных средств

     
     4.1. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     4.2. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
     
     линейный способ;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
     
     4.3. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
     
     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     4.4. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
     
     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
     
     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
     
     4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     4.8. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
     

5. Восстановление основных средств

     
     5.1. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
     
     5.2. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.
     
     5.3. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
     

6. Аренда основных средств

     
     6.1. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) в оценке, в соответствии с правилами раздела 3 настоящего Положения (за исключением имущества по договору аренды предприятия).
     
     Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественный комплекс учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
     
     6.2. Объект основных средств, полученный по договору аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете (за исключением объектов в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) в оценке, принятой в договоре аренды.
     
     6.3. Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.
     
     6.4. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
     
     6.5. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.
     

7. Выбытие основных средств

     
     7.1. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
     
     Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     
     7.2. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
     
     7.3. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
     

8. Раскрытие в бухгалтерской отчетности

     
     8.1. В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств.
     
     8.2. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     
     о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
     
     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
     
     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
     
     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
     
     о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
     

9. Заключительные положения

     
     Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1998 г.  

     
     

Приказ Минфина России от 15.06.98 N 25н

     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 23 июля 1998 г.,
регистрационный N 1570)

   
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98.
     
     2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 1999 года.
     

Министр
М.М. Задорнов

Утверждено
Приказом Минфина России
от 15.06.98 N 25н

     

Положение по бухгалтерскому учету
“Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением Центрального банка, кредитных организаций).
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     
     2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     а) имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
     
     б) незавершенного производства.
     

II. Определения

     
     3. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:
     
     а) материально-производственные запасы - часть имущества:
     
     используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
     
     предназначенная для продажи;
     
     используемая для управленческих нужд организации;
     

     б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации;
     
     в) готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
     
     г) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
     
     4. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
     

III. Оценка материально-производственных запасов

     
     5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование за-трат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     10. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
     
     11. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
     
     Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     12. Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.
     
     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     
     13. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
     
     14. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
     

IV. Отпуск материально-производственных запасов

     
     15. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
     
     по себестоимости каждой единицы;
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
     
     Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.
     
     16. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
     
     17. Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
     
     18. Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     
     19. Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости послед-них по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
     

     20. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
     
     21. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются к бухгалтерскому учету в размере затрат, связанных с их приобретением, в пределах установленного в соответствии с главой II настоящего Положения лимита за единицу на дату приобретения. Организация может в пределах одной двадцатой установленного лимита определять малоценные предметы, стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию.
     

V. Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

     
     22. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации.
     
     23. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения). Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением.
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
     

     линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимый (выполняемый) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.
     
     24. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
     
     25. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     
     методы оценки материально-производственных запасов по их видам;
     
     последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
     
     стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
     
     разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;
     
     способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

          
     

Приказ Минфина России от 20.07.98 N 33н

     

Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

     

     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н, приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     2. С изданием настоящего Приказа не применяются на территории Российской Федерации:
     
     а) письма Министерства финансов СССР от:
     
     7 мая 1976 г. N 30 "Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций";
     
     14 декабря 1976 г. N 91 "Об уточнении подпункта "а" пункта 65 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций";
     
     12 октября 1987 г. N 195 "О внесении изменений и дополнений в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций".
     
     Пункт 4 приложения N 3 к письму от 14 ноября 1979 г. N 181 "О признании утратившими силу и внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР";
     
     б) письма Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от:
     
     1 июля 1985 г. N 100 "Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)";
     
     23 сентября 1987 г. N 188 "О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)";
     
     28 мая 1990 г. N 64 "О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)".  


Министр финансов
Российской Федерации
М. Задорнов

     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. N 5577ВЭ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н в государственной регистрации не нуждается.
     

Утверждены

Приказом Минфина России
от 20.07.98 N 33н

     

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

     

1. Общие положения

     
     1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н.
     
     2. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     
     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     3. При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359.
     
     4. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
     

     правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
     
     достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
     
     полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
     
     контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
     
     5. Для выполнения задач, предусмотренных в пункте 4 настоящих Методических указаний, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
     
     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". К ним, в частности, относятся:
     
     акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);
     
     акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
     
     акт на списание основных средств (форма N ОС-4);
     
     акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
     
     инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
     
     акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
     

     акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
     
     акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
     
     Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     наименование документа;
     
     дату составления документа;
     
     наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     содержание хозяйственной операции;
     
     измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     личные подписи указанных лиц.
     
     6. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
     
     Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     
     7. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
     
     Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
     

     В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
     
     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
     
     Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
     
     8. Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
     
     9. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
     
     Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
     
     В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
     
     10. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.
     
     11. На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.
     

     12. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
     
     13. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
     
     14. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.
     
     15. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
     
     16. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.
     
     К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах и услугах) и др.
     
     17. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
     
     в эксплуатации;
     
     в запасе (резерве);
     
     в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
     
     на консервации.
     
     18. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
     
     объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
     
     объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
     

     объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
     

2. Оценка основных средств

     
     19. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
     
     20. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     21. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
     
     сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
     
     сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     таможенных пошлин и иных платежей;
     
     невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     22. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     

     При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.
     
     В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду-смотренных законодательством Российской Федерации).
     
     23. Затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирования и поступлений.
     
     24. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.
     
     Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).
     
     25. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
     
     Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     

     Принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учета основных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     26. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.
     
     Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.
     
     27. Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с учредителями в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.
     
     При принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.
     
     28. Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     29. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     

     30. Подрядные организации, а также организации-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, введенные в эксплуатацию, возведенные временные (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам (на сумму затрат по возведению), отражают по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета некапитальных работ.
     
     31. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).
     
     По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.
     
     Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
     
     32. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ отражаются в общеустановленном порядке путем списания с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
     
     На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
     
     33. Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.
     
     34. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).
     

     35. При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия, и списываются арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств.
     
     36. Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.
     
     При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     37. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н).
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
     
     При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
     
     Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
     
     38. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     

     В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств или в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     39. Пообъектный учет основных средств ведется в рублях.
     
     40. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
     
     Общим актом (накладной) приемки-передачи осн