Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учёт материально-производственных запасов

Год:2002


1. Общие понятия

     
     Раздел II “Производственные запасы” Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверж-денного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, объединяет счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, используемых для обработки, переработки или в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
     
     Материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, так как не являются собственностью организации.
     
     Счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
     
     Товарно-материальные ценности принимаются на ответственное хранение в организациях в двух случаях:
     
     1) у организации-покупателя - при принятии на ответственное хранение товарно-материальных ценностей, если:
     
     а) от поставщиков получены товарно-материальные ценности, по которым на законных основаниях составлен отказ от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
     
     б) от поставщиков получены неоплаченные товарно-материальные ценности, которые запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты;
     
     в) товарно-материальные ценности получены по прочим причинам;
     
     2) у организации-поставщика - при принятии им на ответственное хранение товарно-материальных ценностей, если:
     
     а) покупателями оплачены товарно-материальные ценности, оставленные у поставщика на ответственное хранение в связи с оформлением сохранной расписки, так как эти ценности не были переданы покупателю по его решению;
     
     б) организацией-покупателем возвращены приобретенные материальные ценности, но без передачи соответствующих документов.
     
     Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.
     

     Аналитический учет по счету 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
     
     Информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (то есть давальческое сырье), учитывается организацией-переработчиком не на балансе, а на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку” при условии, что оплата за эти материальные ценности не осуществлена организацией-переработчиком. На указанном забалансовом счете сырье и материалы заказчика учитываются по ценам, указанным в договоре.
     
     Аналитический учет по счету 003 “Материалы, принятые в переработку” ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
     
     Организации осуществляют учет материально-производственных запасов по следующим счетам:
     
     - счет 10 “Материалы”;
     
     - счет 11 “Животные на выращивании и откорме”;
     
     - счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”;
     
     - счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;
     
     - счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;
     
     - счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.



2. Учет материально-производственных запасов по счету 10 “Материалы”

2.1. Общие положения  

     
     До конца 2001 года материально-производственные запасы учитывались организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98,  утвержденным приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 N 107н и от 24.03.2000 N 31н), а с 1 января 2002 года - в соответствии с Положением по бухгалтер-скому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
     
     Эти Положения по бухгалтерскому учету отличаются в следующем.
     
     1. Согласно ПБУ 5/01 не подлежат учету в составе материально-производственных запасов малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, срок использования которых составляет свыше 12 месяцев.
     
     Согласно письму Минфина России от 18.10.2000 N 16-00-17/26 начиная с периода после 1 января 2001 года в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, предполагается отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины, сохранив критерий продолжительности использования имущества. По этой причине предметы со сроком использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.
     
     Подтверждением вышеизложенному и являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которых отсутствуют счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов и износа по этим предметам.
     
     Принимая во внимание письма Минфина России от 20.02.2001 N 16-00-17/07 и от 15.03.2001 N 16-00-13/05, в случае если организация не имела возможности провести необходимую подготовку к переходу с 1 января 2001 года на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, то этот переход должен быть осуществлен с 1 января 2002 года.
     
     Вышеизложенное означает, что до перехода на новый План счетов организация должна отражать факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56; это также означает, что в составе средств в обороте учитываются в соответствии с п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, следующие предметы:
     

     а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
     
     Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
     
     в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
     
     орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
     
     специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
     специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     
     форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других бюджетных организациях;
     
     временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
     
     предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
     
     Стоимость переданных в производство или эксплуатацию вышеуказанных предметов (то есть поименованных в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением.
     
     2. ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, а не методологические основы (п. 1 ПБУ 5/01).
     
     3. Внесены изменения в п. 6 ПБУ в части определения фактической себестоимости материально-производственных запасов, а именно:
     
     - исключено списание иных платежей на фактическую себестоимость;
     
     - слово “аппарата” заменено словом “подразделения”, так как у организации специальная служба заготовительно-складского хозяйства является подразделением, которое входит в состав аппарата управления;
     
     - существенное уточнение внесено касательно отнесения процентов по кредитам и заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, то есть их списание на затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, осуществляется не по мере оплаты, как это было определено в п. 6 ПБУ 5/98, а по мере начисления;
     
     - на основании п. 6.6 ПБУ 10/99, в п. 6 ПБУ 5/01 определен порядок, согласно которому фактические затраты на приобретение мате- риально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
     
     - введено понятие “текущая рыночная цена” (п. 9 ПБУ 5/01), в соответствии с которым под текущей рыночной ценой понимается сумма денежных средств, которая может поступить в результате продажи материально-производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно;
     
     - в соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в п. 9 ПБУ 5/01 указано, что остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества материальные ценности оцениваются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
     
     - в п. 10 ПБУ 5/01 внесены уточнения, касающиеся того, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы, что соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99;
     
     - дополнительно введенный п. 11 ПБУ 5/01 определяет, что фактическая стоимость материально-производственных запасов, поступивших в счет погашения задолженности учредителя [или иначе в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации], по договору дарения или безвозмездно, по договорам в случае исполнения обязательств (оплаты) неденежными средствами, включает также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и их приведение в состояние, пригодное для использования в производстве продукции (работ, услуг).
     
     4. Изменено содержание последнего абзаца п. 15 (п. 16 ПБУ 5/01), то есть если согласно п. 15 ПБУ 5/98 “применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года”, то в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 ““рименение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики”. Как указано в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Мин- фина России от 09.12.1998 N 60н, принятая организацией учетная  политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
     
     5. В ПБУ 5/01 предъявляются более жесткие требования к приме- нению способа оценки материально-производственных запасов при  их отпуске.
     
     Так, если согласно п. 20 ПБУ 5/98 организации были вправе применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, то п. 21 ПБУ 5/01 установлено, что применяется один способ оценки по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года.
     
     6. В связи с тем, что новый План счетов ввел счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальный ценностей”, то в п. 25 ПБУ 5/01 (вместо абзаца второго п. 11 ПБУ 5/98) установлен порядок отражения в бухгалтерском балансе на конец отчетного года материально-производственных запасов, морально устаревших, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество, а также при снижении на них рыночной цены, согласно которому стоимость указанных материально-производственных запасов учитывается с учетом резерва под снижение.
     
     Обобщенная информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежно- стей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке), как это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, содержится на счете 10 “Материалы”.
     
     К счету 10 “Материалы” организации могут открывать следующие субсчета:
     
     10-1 “Сырье и материалы”;
     
     10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;
     
     10-3 “Топливо”;
     
     10-4 “Тара и тарные материалы”;
     
     10-5 “Запасные части”;
     
     10-6 “Прочие материалы”;
     
     10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
     
     10-8 “Строительные материалы”;
     
     10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” и др.
     
     На субсчете 10-1 “Сырье и материалы” показываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных -  у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
     
     На субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себе- стоимость продукции, учитываются на счете 41 “Товары”.
     
     Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструктор- ской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”.
     
     На субсчете 10-3 “Топливо” учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии  и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 “Топливо”.
     
     На субсчете 10-4 “Тара и тарные материалы” учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств, в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции учитываются на субсчете 10-1 “Сырье и материалы”.
     
     Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 “Товары”.
     
     На субсчете 10-5 “Запасные части” учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельно- сти запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонт- ных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
     
     Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
     
     На субсчете 10-6 “Прочие материалы” учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); стоимость поступивших ценностей по неисправимому браку; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
     
     Так, в соответствии с п. 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями  и дополнениями), остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства), исключаемые как возвратные отходы из затрат на материальные ресурсы, подлежат оприходованию по дебету счета 10, субсчет 10-6 “Прочие материалы”, с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”.
     
     В этом случае к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     При этом возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
     
     Однако материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у организации, занимающейся коммерческой деятельностью (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то есть указанные ценности оприходуются по дебету счета 10, субсчет “Прочие материалы”, и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     На субсчете 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону” учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
     
     Ввиду того, что собственником сырья, переданного в переработку, остается организация, которая приобрела это сырье и передала другой организации в переработку, организация-переработчик учитывает принятое в переработку сырье на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”, так как указанное сырье является давальческим и стоимость его не оплачивается организацией-изготовителем. Затраты по переработке или доработке сырья и материалов учитываются на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 “Материалы, принятые в переработку” по ценам, предусмотренным в договорах.
     
     В этом случае аналитический учет по счету 003 “Материалы, принятые в переработку” ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
     
     Субсчет 10-8 “Строительные материалы” используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
     
     На субсчете 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
     
     В письме Минфина России от 03.09.2001 N 16-00-16/43 сообщено следующее.
     
     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный в действие с 1 января 2001 года, полностью ориентирован на нормы, содержащиеся в Международных стандартах финансовой отчетности, и не содержит категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в связи с чем Минфин России принял новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвердив его приказом от 30.03.2001 N 26н.
     
     В соответствии с вышеуказанным Положением при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, приведенных в этом Положении:
     
     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
     
     Так, если основные средства переданы организации в счет погашения учредительного взноса, но они не предполагаются для использования в этой организации, то поступившие объекты основных средств подлежат оприходованию на счет 41 “Товары”;
     
     г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     В вышеприведенных условиях отсутствует стоимостный критерий принятия отдельных предметов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, стало причиной того, что с 1 января 2001 года для всех организаций отменяется ведение специального учета малоценных и  быстроизнашивающихся предметов.
     
     Если организация не перешла на новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 года, то счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” используются лишь для учета предметов, приобретенных до 1 января 2001 года. Вновь приобретенные после 1 января 2001 года предметы учитываются в зависимости от срока полезного использования на счете 01 “Основные средства” или на счете 10 “Материалы”.
     
     В письме Минфина Россииот 02.08.2001 N 16-00-14/367 говорится о следующем.
     
     Правило отнесения средств труда к внеоборотным активам (основным средствам), закрепленное в ПБУ 6/01, исходит только из критерия их обращения - срока эксплуатации. Следовательно, часть материально-производственных запасов организации, ранее учитываемых как средства в обороте в зависимости от стоимости или независимо от срока полезного использования, но подлежащих использованию для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение периода более 12 месяцев (независимо от их стоимости), с 1 января 2001 года подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. В связи с этим организациям в бухгалтерском учете в случаях необходимости следует осуществить исправительные записи.
     
     В письме Минфина России от 05.03.2001 N 16-00-14/102 доведено до сведения налогоплательщиков следующее.
     
     Если организация не имела возможности провести необходимую подготовку к переходу на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению с 1 января 2001 года, то переход должен быть осущест- влен с 1 января 2002 года.
     
     В этом случае остаточная стоимость предметов, учитываемых на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, переносится по состоянию на 1 января года перехода в зависимости от срока полезного их использования на счет 01 “Основные средства” либо на счет 10 “Материалы”.
     
     Амортизация, учитываемая на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, в части предметов, переводимых на счет 01 “Основные средства”, переносится на счет 02 “Амортизация основных средств”.
     
     В части предметов, переводимых со счета 12 на счет 10, амортизация доначисляется по предметам, переданным в производство или эксплуатацию, по дебету счетов учета затрат на производство или счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”. Одновременно начисленная по этим предметам амортизация с дебета счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” переводится в кредит счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
     
     Производится также запись по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” в нулевой оценке в целях ведения количественного учета на счете 10 “Материалы”.
     
     Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 “Материалы” отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
     
     Кроме того, организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, учитывают продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 “Материалы”, в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) по плановой себестоимо- сти, а после ее составления - корректируют отчетную калькуляцию плановой себестоимости материалов до фактической себестоимости.
     
     В случае учета организацией материалов по учетным ценам [плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.] разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
     
     Как следует из п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет мате- риально-производственных запасов” ПБУ 5/01, единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организа- цией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
     
     ПБУ 5/01 имеет также следующие отличия от ПБУ 5/98, а именно:
     
     1) если в подпункте “г” п. 3 ПБУ 5/98 было определено, что товары предназначены для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, то в п. 2 ПБУ 5/01 исключено, что товары должны быть реализованы без дополнительной обработки, так как это противоречит Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 “Товары”, а учитываются на этом счете обособленно. Кроме того, в п. 6 ПБУ 5/01 (аналогичное содержалось в п. 6 ПБУ 5/98) установлено, что затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, являются фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов. Эти затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техниче- ских характеристик полученных запасов, непосредственно не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     2) если ПБУ 5/98 определяло, что в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственнных запасов выбирается номен- клатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов), то в п. 3 ПБУ 5/01 внесены поправки и указано, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номен- клатурный номер, партия, однородная группа и т.п;
     
     3) ПБУ 5/01 приведено в соответствие с ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в части списания возникающих суммовых разниц.
     
     Так, в п. 6.6 ПБУ 10/99 указано, что величина оплаты по расходам, относящимся к обычным видам деятельности, определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). По этой причине в п. 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, если оплата производится в рублях, эквивалентных сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей, уменьшающей или увеличивающей стоимость запасов, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному  курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных российским законодательством и предусмотренных в п.12 ПБУ 10/99.
     
     Ранее допускалась возможность в определенных ситуациях переоценивать материалы и другие аналогичные производственные запасы.  В связи с этим и был установлен в Плане счетов счет 14 “Переоценка материальных запасов”, на котором обобщалась информация о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.), а также данные об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.
     
     Однако в последнее время порядок переоценки производственных запасов претерпел изменения, и в ответах Минфина России на запросы организаций сообщалось о том, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтер- скому учету, не подлежит дооценке, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 18.06.2001 N 16-00-14/277 и др.).
     
     Исключение составляют предприятия и организации оборонной и атомной промышленности, входящие в состав (список) конверсируемых предприятий, на которые распространяется распоряжение Правительства РФ от 10.04.1992 N 726-р, согласно которому переоценке подвергались запасы товарно-материальных ценностей, приобретенные до 1 января 1992 года по фиксируемым ценам, которые первоначально предназначались для последующего использования на производство военной техники и вооружений или реализации. Причем каких-либо ограничений, связанных со временем вовлечения запасов в процесс изготовления вооружений и военной техники, указанным распоряжением не преду- смотрено. Но распоряжением Правительства РФ от 10.04.1992 N 726-р устанавливался не механизм отражения результатов дооценки товарно-материальных ценностей, а предоставлялось право конверсируемым предприятиям и организациям восстановить оборотные средства, предназначенные для производства вооружений и военной техники.
     
     В письме Минфина России от 07.06.2001 N 16-00-14/262 сообщалось следующее.
     
     В соответствии с п. 11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость мате- риально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным ПБУ 5/98.
     
     В п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер- ской отчетности в Российской Федерации определено, что сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации, что и послужило причиной внесения изменения в счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” при исчислении налога на прибыль.
     
     Внереализационные расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных п. 18 ст. 270 НК РФ), а также в соответствии с подпунктом 7 п. 1  ст. 265 НК РФ снижают налогооблагаемую базу.
     
     Аналогично тому, что для целей налогообложения не учитываются доходы от переоценки драгоценных камней, то и полученная при этом отрицательная разница не снижает налог на прибыль.
     
     В п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 определен порядок, по которому суммы дооценки активов отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Однако в п. 12 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными признаются доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества  до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных подпунк- том 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
     
     В подпункте 17 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни. В этом случае дооценка от переоценки драгоценных камней отражается в составе внереализационных доходов, но не учитывается при налогообложении. Суммы дооценки и уценки отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с дебетом счета 10 “Материалы”, а суммы уценки - по дебету счета 91 и кредиту счета 10.
     
     Материалы учитываются на счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.



2.2. Оценка производственных запасов

     
     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер- скому учету по фактической себестоимости.
     
     В п. 6 ПБУ 5/01 указано, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Исходя из п. 1 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” и Инструкции по применению Плана счетов суммы НДС отражаются по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     Суммы НДС по материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции, и осуществление операций,  освобожденных от НДС, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.).
     
     В п. 19 вышеуказанного письма говорится также о том, что фактиче- ская себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства” или 43 “Готовая продукция” в корреспонденции с дебетом счета 20 “Основное производство”. Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая показывается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по акцизам”, в корреспонденции с дебетом счета 20 “Основное производство”.
     
     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
     
     Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты.
     

     Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом 10 “Материалы” (либо счетом 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетами учета соответствующих затрат.
     
     За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, затрат на производство и т.п.
     
     Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитиче- ском учете счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”.
     
     За неотфактурованные поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
     
     Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
     
     Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом по-строение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
     
     Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” обособленно;
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 150-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации  “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”“ объектом обложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные организацией при приобретении материально-производственных запасов, включаются в их стоимость в установленном порядке, что подтверждено в письме Департамента  методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.1998 N 16-00-14-700;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
     
     Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и до- ставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.
     
     Следует особо обратить внимание на списание процентов по заемным средствам, которые налогоплательщик привлекает в целях приобретения материально-производственных запасов.
     
     В п. 6 ПБУ 5/98 говорилось о том, что затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации, включаются в состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов.
     
     На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование денежных средств в форме кредитов или займов после оприходования материально-производственных запасов, относятся на финансовые результаты и отражаются в составе операционных расходов.
     
     ПБУ 5/01 также уточняет, что фактические расходы по приобретаемым материально-производственным запасам могут быть увеличены на начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам и только в случае привлечения их для приобретения этих запасов.
     
     При этом следует обратить внимание на Положение по бухгалтер- скому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”  ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001  N 60н, из которого следует:
     
     1) затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
     
     - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
     
     - проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
     
     - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
     
     - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
     
     2) затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива;
     
     3) включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в п. 15 ПБУ 15/01;
     
     4) согласно п. 15 ПБУ 15/01 в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,  образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов или задатков на указанные выше цели.
     
     При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика;
     
     5) начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре;
     
     6) проценты по причитающимся векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
     
     - по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кредиторскую задолженность.
     
     В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
     
     - при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
     
     Исходя из порядка, установленного Инструкцией по применению Плана счетов, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (на сумму погашения задолженности) и 91 “Прочие доходы и расходы” (на величину процента).
     
     Векселедатель, как следует из п. 4 письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (с изменениями и дополнениями), отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя;
     
     - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     Одним из источников поступления материалов в организацию для производства продукции (работ, услуг) является их производство собственными силами. Это осуществляется в случае, если продукция, произведенная основным или вспомогательным производством организации, подлежит использованию в производственном процессе как сырье и материалы.
     
     В соответствии с порядком, установленным в Инструкции по применению Плана счетов, если продукция предназначена для собственных нужд организации, то она не отражается на счете 43 “Готовая продукция”, а учитывается на счете 10 “Материалы” или других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
     
     Материалы собственного производства учитываются по фактической себестоимости, определяющейся на счетах учета производственных затрат, то есть исходя из фактических затрат на производство этих материалов, что соответствует ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-Ф3 “О бухгалтерском учете” и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В бухгалтерском учете оприходование материалов собственного производства, произведенных подразделениями организации, но предна- значенных для использования в качестве сырья и материалов в других подразделениях, отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства”;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных затрат.
     
     Не подлежат включению в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) сырья и основных материалов, а также вспомогательных материалов и топлива промышленным транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т.д.).
     
     Так как в п. 6.6 ПБУ 10/99 определено, что величина оплаты имущества, приобретаемого организацией, уменьшается или увеличивается на суммовые разницы, возникающие в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то и в п. 6 ПБУ 5/01 указано, что фактические за- траты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Чаще всего суммовые разницы возникают в случае, если расчеты осуществляются по заключенным контрактам в рублях в сумме, определяемой по официальному или иному курсу соответствующей валюты, то есть в случае осуществления расчетов в рублях с поставщиками по платежным документам, выраженным в денежных единицах, которые отличаются от российского рубля.
     
     При оплате счетов или счетов-фактур датой совершения операции является дата выставления документа, на которую и производится акцепт сумм, указанных в этих документах в рублях, но по курсу Банка России, действовавшему на дату оплаты. В случае оплаты поставщику раньше или позднее даты выставления документов на оплату в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы в связи с разницей курса иностранных валют.
     
     В случае определения суммовой разницы необходимо обратить внимание на ст. 316 ГК РФ, из которой вытекает, что при расчетах через учреждения банков за уже переданные покупателю товары в виде  сырья и материалов местом исполнения служит место нахождения банков, и по этой причине при определении суммовой разницы в качестве даты фактической оплаты принимается дата зачисления средств на счет поставщика, то есть не дата сдачи документов в банк на перечисление денежных средств, а дата, когда они сняты с расчетных счетов и перечислены поставщику. В целях исключения отрицательных суммовых разниц сторонам целесообразно определить оплату по курсу не ниже курса Банка России на дату выставления документа на оплату счетов.
     
     До выхода и введения в действие Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммовые разницы отражались в составе внереализационных доходов и расходов, при этом отрицательные суммовые разницы для целей налогообложения не принимались, так как это не предусмотрено п. 15 Положения о составе затрат.
     
     ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяющие порядок формирования доходов и расходов организации, начиная с 2000 года установили, что суммовые разницы, связанные с величиной поступлений доходов от обычных видов деятельности и расходов от обычных видов деятельности, отражаются не в составе доходов и расходов от внереализационных операций, а в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
     
     Порядок отражения суммовых разниц у организации-покупателя при приобретении материалов следующий:
     
     до конца 1999 года:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - получение материалов от поставщика на основании накладной без НДС;
     
     б) Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - списание сумм НДС по приобретенным материалам;
     
     в) Д-т 60 К-т 51 “Расчетный счет” - оплата поставщику за отгруженные покупателю материалы по курсу условной единицы на день платежа, включая НДС;
     
     г) Д-т 19 К-т 60 - списание разницы между суммой НДС, учтенной при оприходовании товара на счет 19, и суммой НДС, выделенной в платежных документах;
     
     д) Д-т 80 (К-т 80) “Прибыли и убытки” К-т 60 (Д-т 60) - начисление суммовых разниц;
     
     е) Д-т 68 (К-т 68) “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, К-т 19 (Д-т 19) - принятие к зачету (до- платы) сумм НДС, фактически уплаченных поставщику материалов;
     
     в 2000-2001 годах до перехода на новый План счетов:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - оприходование полученных от поставщиков материальных ценностей;
     
     б) Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно- стям” К-т 60 - списание НДС по полученным материальным ценностям;
     
     в) Д-т 60 К-т 51 “Расчетный счет” - оплата поставщику за поставку им материальных ценностей (относимых на расходы по обычным видам деятельности);
     
     г) Д-т 10 К-т 60 - увеличение стоимости материальных ценностей на суммовые разницы до конца отчетного года;
     
     Д-т 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” К-т 10 - списание суммовых разниц до конца отчетного года;
     
     Д-т 80 “Прибыли и убытки” К-т 60 - списание суммовых разниц после сдачи годовых отчетов;
     
     д) Д-т 19 К-т 60 - доначисление НДС по суммовой разнице.
     
     Суммовые разницы, способствующие уменьшению полученных материалов, задолженности поставщикам и по НДС, отражаются путем сторнировочной записи или в обычном порядке.
     
     Отражение суммовых разниц по новому Плану счетов аналогично изложенному выше, но с учетом внесенных изменений в корреспонденцию счетов.
     
     Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов, как правило, организациями выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый самой организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).



2.3. Оформление поступления материально-производственных запасов

     
     Основными задачами бухгалтерского учета материальных ценностей являются:
     
     1) осуществление контроля за сохранностью материальных ценно- стей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
     
     2) правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
     
     3) проведение систематического контроля за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
     
     4) своевременное осуществление расчетов с поставщиками мате- риалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
     
     Для обеспечения действенного контроля за сохранностью мате- риальных ценностей немаловажное значение имеют следующие факторы: организация снабжения; состояние складского и весоизмерительного хозяйства; своевременное и правильное оформление поступления и списания материалов. В связи с этим приказом по организации каждому складу необходимо присвоить постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы следует разместить по секциям, по типоразмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы можно было обеспечить их приемку, отпуск и проверку наличия.
     
     В связи с указанным в местах хранения материала прикрепляется ярлык с указанием находящегося материала. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
     
     Материалы могут централизованно доставляться с базисных складов в места их использования по согласованным графикам. На основании  Закона “О бухгалтерском учете” и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей.
     
     С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности.
     

     Всем службам организации необходимо иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешение (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
     
     В процессе производства материалы используются различным образом, то есть одни из них полностью потребляются в процессе производства (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изготавливаемые изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые способствуют изготовлению изделий (инструменты).
     
     Все материалы по способу их использования и назначению в процессе производства подразделяются следующим образом:
     
     сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текс-тильной промышленности и т.п.);
     
     основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
     
     покупные полуфабрикаты (моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении);
     
     вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т.д.);
     
     отходы (стружка, опилки, обрезка труб и т.д.);
     
     тара (деревянная, картонная, металлическая);
     
     топливо (дрова, каменный уголь);
     
     запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);
     
     инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески и т.д.).
     
     Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы согласно классификации, установленной Госкомстатом России. В разрезе этих классификационных групп в организации  составляется отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
     
     Бухгалтерский учет поступления материально-производственных запасов должен обеспечить правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступивших производственных запасов, контроль за их сохранностью.
     
     Для выполнения этих задач в организации необходимо иметь разработанную рациональную систему и график документооборота; определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение производственных запасов.
     
     В соответствии с требованиями ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы.
     
     На основании постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 “О первичных учетных документах” постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а утверждены формы первичного учета по материалам, которыми являются:
     
     - формы N М-2 и М-2а “Доверенность”, применяемые при оформлении права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей у поставщиков по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
     
     Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
     
     Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
     
     Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и должна иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц;
     
     - форма N М-4 “Приходный ордер”, которая применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки,  составляется материально ответственным лицом в день поступления  материалов на склад, выписывается на фактически принятое количество ценностей, данные по графе “Номер паспорта” заполняются при оформ-лении хозяйственных операций по материальным ценностям, которые содержат драгоценные металлы и камни;
     
     - форма N М-7 “Акт о приемке материалов” применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Эта форма составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Эта форма необходима как юридическое основание для предъявления претензии поставщику (отправителю).
     
     Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе “Другие данные”.
     
     Акт по форме N М-7 составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
     
     После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают в следующем порядке: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей; другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа “Номер паспорта” заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформ-лении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни;
     
     - форма N М-8 “Лимитно-заборная карта” применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
     
     Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.
     
     Отпуск материалов в производстве осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
     
     Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.
     
     Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
     
     По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
     
     Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.
     
     Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
     
     Отпуск материальных ценностей осуществляется с тех же складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.
     
     Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники;
     
     - форма N М-11 “Требование-накладная” применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
     
     Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а другой - принимающему складу для оприходования ценностей.
     
     Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
     
     Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов;
     
     - форма N М-15 “Накладная на отпуск материалов на сторону” применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.
     
     Накладная выписывается работником структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
     
     Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов;
     
     - форма N М-17 “Карточка учета материалов” применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру. Основанием для записей являются первичные приходно-расходные документы в день совершения операции;
     
     - форма N М-35 “Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений” применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
     
     Акт по форме N М-35 составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
     
     Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий -  у подрядчика. Заказчик прилагает, в свою очередь, первый экземпляр акта к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
     
     Документы, форма которых не предусмотрена в вышеприведенном перечне оприходования материалов, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.



2.4. Определение стоимости поступивших материальных ценностей

     
     Материальные ценности, поступившие в организацию, подлежат оценке в денежном выражении, а именно: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, как следует из  п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     
     Согласно п. 6 ПБУ 5/98 и ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть суммы, уплачиваемые поставщикам, организациям за их информацию по приобретению материально-производственных запасов; таможенных и иных платежей; невозмещаемых налогов; вознаграждений посредническим организациям; затраты по заготовке и доставке; затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию, и т.п.
     
     Рассмотрим каждый из возможных способов определения стоимости материальных запасов, поступивших в организацию.
        

  2.4.1. Оприходование материально-производственных запасов, приобретенных за плату у организаций-поставщиков
     
     Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или снабженческо-сбытовыми организациями на основе договоров (контрактов).
     
     В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
     
     В договоре (контракте) предусматриваются наименование материалов (ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Организация-поставщик на отгруженные покупателю материальные ценности выписывает платежные требования и счета-фактуры, передает их банку для оплаты и пересылает почтой покупателю при осуществлении расчетов в безналичной форме или передает все необходимые документы организации-покупателю.
     

     Оперативный учет выполнения договорных обязательств у организации-покупателя осуществляется отделом снабжения, и в связи с этим платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или финансовую службу, где проводится сверка с договорами, ранее заключенными, регистрация в журнале учета поступающих грузов. При этом отметка может быть выполнена в форме:
     
     “Счет зарегистрирован и подлежит оплате в сумме ... руб. ... коп. Материалы доставить и произвести техническую приемку. Склад N..., дата...
     
     Подпись соответствующего лица отдела снабжения или финансового отдела”.
     
     После регистрации платежное требование получает внутренний (регистрационный) номер и передается в бухгалтерию организации-покупателя для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная -  в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.
     
     С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, который передается затем вместе с реестром в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.
     
     Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, который является пассивным, и по этой причине кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности организации-покупателя перед организациями-поставщиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам, а дебетовое сальдо - о суммах оплат в счет будущих поставок. Оборот по дебету свидетельствует об осуществленных списаниях и зачетах за отчетный месяц, а оборот по кредиту указанного счета - о суммах, принятых к оплате по акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
     
     Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере N 6, который является комбинированным регистром. Аналитический учет в журнале-ордере N 6 организован в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Указанный журнал-ордер открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:
     
     - по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным. В этом случае материалы в организацию поступили (сальдо на начало месяца по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”);
     
     - по акцептованным платежным документам оплаченным. В этом случае материалы в организацию еще не поступили (справочно: “За неприбывший груз”, сальдо нет);
     
     - по акцептованным платежным документам неоплаченным. Материалы в организацию не поступили (справочно: “За неприбывший груз” и сальдо на начало месяца);
     
     - сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам. Материалы в организацию поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили.
     
     В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает  выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет провести соответствующие расчеты, закончить их при выполнении каждой стороной своих обязательств.
     
     Счет 60 “Расчеты с поставщиками” дебетуется не только на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), но на суммы выданных авансов и предварительной оплаты. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
     
     Журнал-ордер N 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность анализировать состояние расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в нем указан номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость в соответствии с платежным документом организации-поставщика с выделением в отдельных графах дополнительных сумм.
     
     Суммы по учетным ценам в журнале-ордере N 6 могут быть записаны общей суммой независимо от вида поступивших ценностей, а вот суммы по платежным документам поставщиков указываются с разбивкой по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Суммы по претензиям записываются на основании составленных актов.
     
     С кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”, списываются предъявленные претензии к поставщикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.
     
     По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
     
     Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежных документов, считаются неотфактурованными. Оприходование таких материальных ценностей осуществляется с выпиской приемного акта, поступающего при реестре в бухгалтерию. Здесь материалы по акту оцениваются по учетным ценам с записью в журнале-ордере N 6 как материальные ценности, поступившие на склад, и в этой же сумме ставятся на учет по соответствующей группе материалов и в акцепт. При этом следует обратить внимание на то, что неотфактурованные поставки должны регистрироваться в журнале-ордере N 6 в конце месяца (в графе Б “Номер счета” указывается буква “Н”) в случае, если возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как нет основания для оплаты банком, а именно: платежных документов.
     
     По мере поступления платежных документов на указанные материальные ценности в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком в установленном порядке, регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере N 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “Акцепт” в сумме счета платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее отраженная сумма сторнируется по учетным ценам также по группе и в графе “Акцепт”. В этом случае расчеты с поставщиком по этой поставке будут завершены.
     
     Материалы считаются в пути, если они на склад не поступили, но платежное требование по их поставке организацией акцептовано. Акцептованные платежные документы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
     
     В этом случае платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За не прибывший груз” и в графе “Акцепт” журнала-ордера N 6. По окончании месяца организация обязана принять эти ценности на свой баланс и записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. Только в случае поступления ценностей, числящихся на конец месяца как материалы в пути, бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, который был дан ранее в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При за- крытии журнала-ордера N 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов сторнируется, так как была оприходована дважды.
     
     Осуществляя проверку правильности отражения данных в платежных документах, необходимо проконтролировать: включены расходы по таре и упаковке или нет.
     
     Включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции в выручку от реализации продукции поставщика и, следовательно, в стоимость материальных ценностей покупателя зависит от принятого поставщиком метода формирования цены на свою продукцию.
     
     При установлении цены реализации продукции поставщиком на условиях доставки до пункта назначения или отправления за свой счет расходы по таре и доставке у покупателя в составе покупной цены, в том числе и при выделении в счетах-фактурах, учитываются отдельной строкой.
     
     При применении поставщиком отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров, продукции от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются, что сообщено в п. 29-30 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.
     
     Расходы организаций на оплату тары сверх отпускной цены сырья и материалов деревянной картонной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, а возмещаются организациям при реализации этой тары тарособирающими и другими организациями. Порядок сдачи, возврата и повторного использования  деревянной и картонной тары определяется особыми указаниями Минфина России.
     
     В случае если стоимость тары включена в отпускную цену сырья и материалов, то из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.
     
     В зависимости от принятой организацией системы учета поступления материальных ценностей могут быть использованы или не использованы счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и  16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
     
     При неиспользовании счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие или в организацию. При этом материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.
     
     Пример.
     
     Оприходование в организации материалов, полученных от поставщиков:
     
     1) поступили от поставщиков основные материалы согласно их счетам по покупным ценам на сумму 300 тыс. руб.;
     
     2) указан в предъявленном счете налог на добавленную стоимость на сумму 60 тыс. руб.;
     
     3) транспортной организации начислены расходы за доставку груза на сумму 20 тыс. руб.;
     
     4) произведена оплата вознаграждения посреднической организации за услуги по приобретению основных материалов на сумму 15 тыс. руб.;
     
     5) начислены расходы организации за консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, на сумму 10 тыс. руб.;
     
     6) отражена в бухгалтерском учете стоимость поступивших основных материалов:
     
     - Д-т 10 “Материалы”, субсчет “Сырье и материалы”, К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 300 тыс. руб.;
     
     - Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - списан налог на добавленную стоимость по приобретенным основным материалам на сумму 60 тыс. руб.;
     
     - Д-т 10, субсчет “Сырье и материалы”, К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - начислены произведенные расходы по транспорт- ным услугам на сумму 20 тыс. руб.;
     
     - Д-т 10, субсчет “Сырье и материалы”, К-т 51 “Расчетные счета” - списаны расходы по оплате вознаграждения посреднической организации на сумму 15 тыс. руб.;
     
     - Д-т 10, субсчет “Сырье и материалы”, К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - начислена предстоящая оплата за консультационные услуги на сумму 10 тыс. руб.
     
     Таким образом, стоимость поступивших основных материалов исходя из их фактических затрат составила 345 тыс. руб.
     
     Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
     
     Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость материально-производственных запасов, так же как и других активов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     
     Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которые указаны в приложении к ПБУ 3/2000.
     
     Пример.
     
     1. Поступили от иностранного поставщика материальные ценности на сумму оплаты за них в размере 3 тыс. долл. 13 сентября 2001 года (курс доллара 29,45 руб.).
     
     2. Оплата осуществлена покупателем поставщику 5 октября 2001 года (курс доллара 29,50 руб.).
     
     3. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению мате- риальных ценностей:
     
     а) оприходование полученных 13 сентября 2001 года материальных ценностей на сумму 88 350 руб. (29,45 Ѕ 3000) - Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     б) погашение задолженности за материальные ценности иностранному партнеру 5 октября 2001 года на сумму 88 500 руб. (29,50 Ѕ 3000) - Д-т 60  К-т 52 “Валютные счета”;
     
     в) списание курсовой разницы в сумме 150 руб. (88 500 руб. - 88 350 руб.) - Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 60.
     
     Иначе говоря, несмотря на то, что за материальные ценности оплачено на 150 руб. больше в связи с ростом курса валюты, стоимость их  не меняется, так как курсовая разница возникает в соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 по средствам в расчетах и списание возникающей курсовой разницы осуществляется на основании п. 13 ПБУ 3/2000 на финансовые результаты, что также соответствует п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.
     
     Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года уменьшилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     Пример.
     
     Инвентаризацией выявлено, что материалы на сумму 190 тыс. руб., приобретенные для изготовления продукции (работ, услуг), при длительном хранении потеряли свое первоначальное качество, и уценка их определена комиссией, осуществляющей инвентаризацию материалов, на 40 %, или на сумму  76 тыс. руб. Указанную операцию необходимо отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счета 10 “Материалы”. Но для целей налогообложения это снижение не будет принято во внимание согласно п. 4.3 приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. По новому Плану счетов и Инструкции по его применению эта операция отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества материалов по сравнению с документами поставщиков, которые оформляются актом о приемке материалов по форме N М-7. Излишки в этом случае приходуются по акту и оцениваются по учетным ценам организации или же по отпускным ценам поставщика, а затем записываются в журнале-ордере N 6 отдельной строкой аналогично неотфактурованным поставкам. Отдел снабжения доводит до сведения организации-поставщика о выявленных излишках и выставлении дополнительного счета.
     
     При выявлении недостач материальных ценностей, полученных от поставщиков, бухгалтерия осуществляет расчет фактической стоимо- сти этих ценностей и предъявляет претензии к организациям-поставщикам. Сумма железнодорожного тарифа в этом случае распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок (скидок) - пропорцио-нально стоимости груза.
     
     Пример.
     
     По счету поставщика стоимость груза числилась 20 тыс. руб. за 40 единиц, а фактически было получено 35 единиц, и сумма должна соответствовать  в этом случае 17,5 тыс. руб. Железнодорожный тариф составил 3 тыс. руб.; наценка организации - 1 тыс. руб.
     
     Всего к оплате по счету организации-поставщика - 24 тыс. руб. (20 тыс. руб. + 3 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).
     
     Организация-покупатель осуществила расчет железнодорожного тарифа и наценку, приходящиеся на фактически полученные ценности, на сумму 17,5 тыс. руб., и они составили не 4 тыс. руб. (3 тыс. руб. + 1 тыс. руб.), а 3,5 тыс. руб. (35 Ѕ 3 : 40 + 35 Ѕ 1 : 40).
     
     В общей сумме результат по недостаче поступивших ценностей для предъявления претензии к поставщику составил 3 тыс. руб. (20 тыс. руб. - - 17,5 тыс. руб. + 0,5 тыс. руб.).
     
     Сумма недостачи относится в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”, с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с отражением в журнале-орде- ре N 6 и ведомости N 7.     
    

 2.4.2. Оприходование материальных ценностей, изготовленных в организации
     
     Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 “Материалы” в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) по плановой себе- стоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
     
     Требование по учету материалов, произведенных в самой организации, по стоимости их изготовления исходит также и из ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, а также п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Наличие и движение полуфабрикатов собственного производства отражается организацией на счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”. Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, учтенные на счете 20 “Основное производство”, в установленном порядке списываются в дебет счета “Полуфабрикаты собственного производства”.
     
     Изготовленные инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) списываются на счет 10 “Материалы” со счета 23 “Вспомогательные производства” по фактическим затратам.
     
     На стоимость изготовленных в организации материалов списывается доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
     
     Пример.
     
     Оприходование материалов, изготовленных в организации:
     
     1) списание сырья на изготовление основных материалов на сумму  200 тыс. руб.;
     
     2) начисление заработной платы работникам вспомогательного производства и отчислений по социальному страхованию на сумму 90 тыс. руб.;
     
     3) списание доли общепроизводственных расходов на сумму 5 тыс. руб. и общехозяйственных расходов на сумму 6 тыс. руб.;
     
     4) оприходование сданных на склад материалов, изготовленных в самой организации:
     
     а) Д-т 23 “Вспомогательные производства” К-т 10, субсчет “Сырье и материалы” на сумму 200 тыс. руб. - списание сырья во вспомогательное производство;
     
     б) Д-т 23 “Вспомогательные производства” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” на сумму 90 тыс. руб. - списание фактических расходов по оплате труда и отчислениям по социальному страхованию;
     
     в) Д-т 23 “Вспомогательные производства” К-т 25 “Общепроизводственные расходы” на сумму 5 тыс. руб. - списание доли общепроизводственных расходов; Д-т 23 “Вспомогательные производства” К-т 26 “Общехозяйственные расходы” - списание доли общехозяйственных расходов на сумму 6 тыс. руб.;
     
     г) Д-т 10 “Материалы” К-т 23 “Вспомогательные производства” - 301 тыс. руб. - оприходование материалов на склад, изготовленных вспомогательным производством, на сумму фактических затрат.     
    

 2.4.3. Оприходование материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
     
     Учитывая п. 8 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”.
     
     Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется записями в бухгалтерском учете по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Как это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.
     
     В соответствии с новой Инструкцией по применению Плана счетов при фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде материально-производственных запасов их оприходование отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     В случае если по договоренности сторон оценка переданных материалов в счет задолженности по учредительному взносу выше самой задолженности, разница отражается по счету 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом следует обратить внимание на то, что расходы по  доставке указанных материалов и другие расходы, связанные их с  приобретением и хранением, также могут осуществляться как за счет учредителя, так и за счет самой организации.
     
     Пример.
     
     Оприходование материалов в счет погашения задолженности учредителя:
     
     1) определена сумма учредительного взноса в размере 100 тыс. руб.;
     
     2) переданы материалы учредителем в счет имеющейся за ним задолженности на сумму 120 тыс. руб.;
     
     3) осуществлены учредителем транспортные расходы по доставке материалов на сумму 15 тыс. руб.;
     
     4) оплачены учредителем расходы за информационные и консультационные услуги на сумму 5 тыс. руб.;
     
     5) оприходование материалов, поступивших в счет вкладов учредителей:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 75 “Расчеты с учредителями” - на сумму  100 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 10 “Материалы” К-т 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму  20 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 10 “Материалы” К-т 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму  15 тыс. руб. по транспортным расходам учредителя и на сумму 5 тыс. руб. - по расходам учредителя за информационные и консультационные услуги.
     
     Таким образом, фактическая стоимость материалов, поступивших в счет погашения задолженности учредителя, составляет 140 тыс. руб. Для обоснования списания на затраты производства стоимости материалов дополнительно на сумму 40 тыс. руб. (140 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) необходимо увеличение налогооблагаемой прибыли.
     
     Однако введенные в действие приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также п. 11 ПБУ 5/01 внесли поправки в порядок отражения данных как по включению в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактически произведенных ею затрат на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, так и по отражению превышения стоимости материалов на счете 98 “Доходы будущих периодов” как безвозмездное получение.
     
     Пример.
     
     1. За организацией-учредителем числится оставшаяся задолженность по учредительному взносу на сумму 200 тыс. руб., которую решением учредителей следует погасить материально-производственными запасами на сумму оставшейся задолженности.
     
     2. Организацией произведена оплата транспортной организации за до- ставку материально-производственных запасов со склада учредителя на склад переработчика на сумму 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     3. Произведена оплата сторонней организации за улучшение технической характеристики полученных от учредителя запасов на сумму 50 тыс. руб. и НДС - 10 тыс. руб.
     
     4. Произведена оплата транспортной организации за доставку запасов от организации, доводившей их до необходимого состояния, пригодного к использованию, на сумму 15 тыс. руб. и НДС - 3 тыс. руб.
     
     5. В бухгалтерском учете операции по оприходованию материально-производственных запасов выглядят следующим образом:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 75 “Расчеты с учредителями” - оприходование материально-производственных запасов от учредителя в счет погашения его задолженности на сумму 200 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета” - оплата транспортной организации за доставку запасов со склада учредителя на склад переработчика на сумму 10 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 10 К-т 51 - оплата сторонней организации за работу по улучшению технической характеристики материально-производственных запасов, полученных от учредителя, на сумму 50 тыс. руб.;
     
     г) Д-т 10 К-т 51 - оплата транспортной организации за доставку материально-производственных запасов от организации-переработчика на сумму 15 тыс. руб.;
     
     д) Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - списание уплаченных организациям сумм НДС - 15 тыс. руб.;
     
     е) Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, - списание к зачету сумм НДС - 15 тыс. руб.     
    

 2.4.4. Оприходование материально-производственных запасов, полученных безвозмездно
     
     В п. 9 ПБУ 5/98 и ПБУ 5/01 определено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, что соответствует также ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”.
     
     Из ст. 40 части первой НК РФ следует:
     
     - рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг)  в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, - рынком товаров, работ или услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работы, услуги) на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
     
     - при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
     
     - при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
     
     В п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) товаров (работ, услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     
     Учитывая вышеизложенное, стоимость полученных безвозмездно материалов приходуется по счету 10 “Материалы” в корреспонденции со счетом 87 “Добавочный капитал” по рыночной цене до конца 1999 года, а начиная с 1 января 2000 года согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, материалы приходуются по дебету счета 10 “Материалы” в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” (91 “Прочие доходы и расходы” - по новому Плану счетов) как внереализационные доходы.
     
     Пример.
     
     Поступление в организацию материалов, безвозмездно полученных от юридических или физических лиц:
     
     1) поступило от юридического лица безвозмездно материалов на сумму 400 тыс. руб.;
     
     2) осуществлены затраты организацией по доставке материалов на сумму 50 тыс. руб.;
     
     3) оплачены консультационные расходы по определению рыночной цены материалов на сумму 20 тыс. руб.;
     
     4) оприходование полученных безвозмездно материалов осуществляется следующим образом:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму  400 тыс. руб. - при условии, что эти материалы использованы в отчетном периоде при производстве продукции (работ, услуг).
     
     Д-т 10 К-т 98 “Доходы будущих периодов” на сумму 400 тыс. руб. - при оприходовании полученных безвозмездно материалов, а при их использовании - Д-т 98 К-т 91 “Прочие доходы и расходы”;
     
     б) Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму 50 тыс. руб. - при использовании услуг сторонних организаций по доставке материалов и Д-т 76 К-т 51 “Расчетные счета” - при оплате этих услуг;
     
     в) Д-т 10 К-т 51 на сумму 20 тыс. руб. - при оплате услуг специализированной организации за работу по определению рыночной стоимости материалов, полученных организацией безвозмездно.
     
     Следовательно, фактические затраты по приобретению материалов в порядке безвозмездной передачи, по которой осуществляется оприходование материалов, составляют 470 тыс. руб., из которых 400 тыс. руб. не должны быть включены для целей налогообложения.
     
     Так как на основании п. 1 ст. 39 НК РФ и подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг у организации считается передача не только на возмездной, но и на безвозмездной основе, то организация, передающая материалы безвозмездно, являясь плательщиком НДС, имеет основание взыскать суммы НДС с организации, которой переданы эти материалы, и НДС может быть на общих основаниях возмещен организации-получателю в случае оплаты и при условии, что она является плательщиком этого налога.     
    

 2.4.5. Оприходование материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество
     
     Из п. 10 ПБУ 5/98 и п. 10 ПБУ 5/01 можно сделать следующие выводы: фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
     
     Указанное соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99, согласно которому в случае невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     
     Исходя из требований ст. 218, 250, 567, 568 ГК РФ:
     
     - право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения и иной сделки об отчуждении этого имущества;
     
     - уступка преимущественного права покупки не допускается;
     
     - по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой;
     
     - если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
     
     - в случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ею обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не преду- смотрен договором.
     
     Следовательно, ГК РФ предусматривает исполнение договора мены неравноценными товарами, если это следует из заключенного организациями договора (контракта). По этой причине оприходование  материальных ценностей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение оплаты неденежными средствами, должно осущест- вляться по цене переданных активов или по цене приобретенных организацией активов.
     
     Пример 1.
     
     1. Отгружено покупателю по контракту (договору) товаров на сумму  500 тыс. руб.
     
     2. Осуществлены затраты по транспортировке при доставке товаров до покупателя на сумму 100 тыс. руб.
     
     3. Осуществлены расходы по погрузке товаров на сумму 50 тыс. руб.
     
     4. Предъявлен к оплате налог на добавленную стоимость на сумму 130 тыс. руб.
     
     5. Получены взамен отгруженных товаров материалы от покупателя на сумму 600 тыс. руб.
     
     6. Выделен в документе покупателя налог на добавленную стоимость в сумме 120 тыс. руб.
     
     7. Отражение в бухгалтерском учете вышеуказанных операций осущест- вляется следующим образом:
     
     а) Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или 90 “Продажи” на сумму 650 тыс. руб. - отгрузка товаров покупателю;
     
     б) Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или 90 “Продажи” на сумму 130 тыс. руб. - предъявление к оплате налога на добавленную стоимость;
     
     в) Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” (90 “Продажи”) К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, на сумму 130 тыс. руб. - отнесение на расчеты с бюджетом сумм налога на добавленную стоимость;
     
     г) Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 600 тыс. руб. - оприходование взамен отгруженных товаров материалов от покупателя и Д-т 60 К-т 62 - произведение зачета;
     
     д) Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и одновременно Д-т 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, К-т 19, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, на сумму 120 тыс. руб. - списание налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам;
     
     е) задолженность за покупателем в сумме 60 тыс. руб. осталась на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, в том числе НДС - 10 тыс. руб.
     
     Исходя из требований ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету с 1 января 2000 года по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     В случае если в поставляемой покупателем взамен отгруженной ему продукции не указана стоимость, то она устанавливается исходя из цены переданной или подлежащей передаче продукции.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация получила от поставщика материальные ценности на сумму 200 тыс. руб. и НДС - 40 тыс. руб.
     
     2. Осуществлены расходы по доставке этих материальных ценностей на сумму 20 тыс. руб. и НДС - 4 тыс. руб.
     
     3. По договору (контракту) расчеты с поставщиком предусмотрено осуществить другими материальными ценностями, отгрузка которых осущест-влена на сумму 150 тыс. руб. и НДС - 30 тыс. руб.
     
     4. Материальные ценности вывезены транспортом поставщика.
     
     5. В бухгалтерском учете организации-получателя операции по получению и отгрузке материальных ценностей выглядят следующим образом:
     
     а) Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - поступление от поставщика материальных ценностей на сумму 200 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 - причитающаяся к уплате сумма НДС на 40 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Д-т 76 К-т 51 “Расчетные счета” - списание расходов по доставке материальных ценностей сторонних организаций на сумму 20 тыс. руб.;
     
     г) Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - оплата НДС по транспортным услугам сторонних организаций на сумму 4 тыс. руб.;
     
     д) Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 10 “Материалы” - списание отгруженных материальных ценностей в счет приобретенных у поставщика на сумму 150 тыс. руб.;
     
     е) Д-т 62 К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, - предъявление к оплате организации-поставщику НДС по поставленным ей материальным ценностям на сумму 30 тыс. руб.;
     
     ж) Д-т 60 К-т 62 - зачет задолженности за поставщиком по полученным от него материальным ценностям на сумму 150 тыс. руб.;
     
     з) Д-т 60 К-т 91 “Прочие доходы и расходы” - списание разницы по задолженности на сумму 50 тыс. руб.;
     
     и) Д-т 91 К-т 10 - списание разницы в стоимости материалов на сумму 50 тыс. руб.;
     
     к) Д-т 91 К-т 19- списание НДС на сумму 10 тыс. руб.
     
     Пример 3.
     
     1. От организации-поставщика получены хозяйственные принадлежности на сумму 100 тыс. руб. без НДС, так как поставщик не является его плательщиком.
     
     2. Осуществлены расходы по доставке хозяйственных принадлежностей на сумму 5 тыс. руб. (НДС - 1 тыс. руб.) и за посреднические услуги на сумму 3 тыс. руб. (НДС - 0,6 тыс. руб.).
     
     3. Отгружен вместо оплаты инвентарь, который был не нужен организации-получателю, - на сумму 120 тыс. руб. и НДС - на сумму 24 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражены следующим образом:
     
     а) Д-т 10, субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - получены и оприходованы хозяйственные принадлежности на сумму 100 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 10, субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, К-т 51 “Расчетные счета” - списаны расходы по доставке хозяйственных принадлежностей сторонней организацией на сумму 5 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 10, субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”,  К-т 51 “Расчетные счета” - списаны оплаченные расходы за посреднические услуги, связанные с приобретением хозяйственных принадлежностей, на сумму 3 тыс. руб.;
     
     г) Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 51 “Расчетные счета” - списаны уплаченные суммы НДС транспортной и посреднической организациям на сумму 1,6 тыс. руб.;
     
     д) Д-т 62 К-т 10, субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, и Д-т 60 К-т 62 - списан отгруженный инвентарь в счет оплаты за хозяйственные принадлежности на сумму 120 тыс. руб.;
     
     е) Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, - списан предъявленный к оплате НДС за отгруженный инвентарь на сумму 24 тыс. руб.;
     
     ж) Д-т 10, субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”,  К-т 60 - списана разница между стоимостью отгруженного инвентаря и  полученных хозяйственных принадлежностей на сумму 20 тыс. руб.
     
     Кроме того, организация должна отразить списание инвентаря по счету 91 “Прочие доходы и расходы” в общеустановленном порядке.     
   

  2.4.6. Оприходование не учтенных при инвентаризации материальных ценностей
     
     Исходя из Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризация товарно-материальных ценностей  должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Товарно-материальные ценности в виде производственных запасов заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
     
     При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.
     
     Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные  об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
     
     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
     
     Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации” со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
     
     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
     
     Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Эта опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
     
     Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, которые отгружены, но покупателями не оплачены в срок и находятся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
     
     На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся во время инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам -  с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся  на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформ-ленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
     
     Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету “Товары отгруженные” следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.д.), или суммы за материалы, фактиче- ски оплаченные, но числящиеся в пути.
     
     Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, которые находятся в пути, отгружены, но не оплачены в срок покупателями и находятся на складах других организаций.
     
     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номенклатура документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
     
     Товарно-материальные ценности, находящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
     
     В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
     
     Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
     
     Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств следующим образом:
     
     - материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации;
     
     - недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Рассмотрим вышеуказанное более подробно.
     
     Согласно корреспонденции счетов по счету 10 “Материалы” Инструкции по применению Плана счетов оприходование материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету этого счета и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, то есть в случае если выявляются не учтенные в бухгалтерском учете материальные ценности, то их постановка на учет должна осуществляться у коммерческих организаций путем увеличения финансовых результатов.
     
     Пример.
     
     При проведении инвентаризации материально-производственных запасов их фактическое наличие на складе превысило учетные данные. Инвентаризационная комиссия выявляет причины расхождений, а бухгалтерия при установлении рыночной цены этих ценностей осуществляет постановку на учет выявленных материально-производственных запасов по дебету счета 10  “Материалы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Это необходимо осуществить, так как в противном случае у организации не будет оснований при использовании обнаруженных материальных ценностей, не числящихся в бухгалтерском учете, списать их стоимость на затраты производства.
     
     О правильности вышеуказанных действий свидетельствует и ст. 250 НК РФ, которая определяет состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. До его введения в действие (с 1 января 2002 года) основанием для включения в налогооблагаемую базу является п. 14 Положения о составе затрат.
     
     При выявлении во время инвентаризации недостачи материально-производственных запасов они отражаются в соответствии с Положением о составе затрат, а с 1 января 2002 года - согласно главе 25 НК РФ.     
   

  2.4.7. Прочие случаи оприходования материально-производственных запасов, поступивших в организацию
     
     Среди прочих случаев оприходования материально-производственных ценностей можно назвать следующие:
     
     1) оприходование материальных ценностей в результате выбытия основных средств.
     
     В п. 9 ПБУ 5/01 определено, что фактическая себестоимость материально-производственных затрат, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Основанием для вышеуказанного является п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором указано, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Иначе говоря, если основные средства подлежат выбытию в результате морального или физического износа, то при их ликвидации следует принимать во внимание раздел 6 “Выбытие основных средств” Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, из которого можно сделать следующие выводы.
     
     Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
     
     В компетенцию комиссии входят:
     
     - осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского  учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
     
     - установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
     
     - выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
     
     - возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемых объектов и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
     
     - составление соответствующих документов по списанию объектов основных средств.
     
     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
     
     Следовательно, на счет 10 “Материалы” приходуются отдельно от выбывших объектов основных средств запасные части и прочие материалы, пригодные для дальнейшего использования в организации или предназначенные для сдачи как металлолом или утиль.
     
     Осуществив оценку поименованных материально-производственных запасов исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, организация отражает их по дебету счета 10 “Материалы” (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Пример.
     
     1. Комиссия организации определила к списанию грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого 100 тыс. руб.
     
     2. Осуществлены необходимые затраты вспомогательного цеха по разборке автомобиля, предназначенного к списанию, на сумму 10 тыс. руб.
     
     3. Оприходованы запасные части от списанного автомобиля, определенные комиссией как годные для ремонта других грузовых автомобилей, по рыночной стоимости и исходя из их состояния, общая стоимость составила 15 тыс. руб.
     
     4. Определены к оприходованию непригодные детали и материалы, подлежащие сдаче как вторичное сырье, на сумму 5 тыс. руб.
     
     5. Начислены и отражены в бухгалтерском учете амортизационные отчисления на день списания грузового автомобиля в сумме 80 тыс. руб.
     
     6. Сумма дооценки от переоценки основных средств составила 20 тыс. руб.
     
     7. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
     
     по старому Плану счетов
     
     а) Д-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” К-т 01 “Основные средства” на сумму 100 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 47 К-т 23 “Вспомогательные производства” на сумму 10 тыс. руб. - списание затрат по разборке грузового автомобиля;
     
     в) Д-т 10 “Материалы” К-т 80 “Прибыли и убытки” на сумму 15 тыс. руб. - оприходование годных к эксплуатации запасных частей;
     
     г) Д-т 10 К-т 80 на сумму 5 тыс. руб. - оприходование непригодного к использованию в организации металлолома для дальнейшей реализации организациям вторчермета;
     
     д) Д-т 02 “Износ основных средств” К-т 47 на сумму 80 тыс. руб. -  списание начисленных амортизационных отчислений;
     
     е) Д-т 87 “Добавочный капитал” К-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на сумму дооценки 20 тыс. руб.
     
     Кроме того, следует принять во внимание, что на недоамортизированную стоимость основных средств начисляется НДС в установленном порядке с отнесением на собственные средства организаций.
     
     по новому Плану счетов
     
     а) Д-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, К-т 01 “Основные средства” на сумму 100 тыс. руб. - списание стоимости грузового автомобиля;
     
     б) Д-т 02 “Амортизация основных средств” К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств” на сумму 80 тыс. руб. - списание суммы начисленной амортизации по грузовому автомобилю;
     
     в) Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, на сумму 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 80 тыс. руб.) - списание остаточной стоимости грузового автомобиля;
     
     г) Д-т 91 К-т 23 “Вспомогательные производства” на сумму 10 тыс.  руб. - списание затрат вспомогательного цеха по разборке грузового ав- томобиля;
     
     д) Д-т 10 “Материалы”, субсчет “Запасные части”, К-т 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму 15 тыс. руб. - оприходование запасных частей, пригодных к дальнейшему использованию;
     
     е) Д-т 10, субсчет “Прочие материалы”, К-т 91 на сумму 5 тыс. руб. - оприходование выручки по металлолому;
     
     ж) Д-т 83 “Добавочный капитал” К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на сумму 20 тыс. руб. - списание суммы дооценки от переоценки основных средств (грузового автомобиля);
     
     з) Д-т 91 К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” - списание НДС на недоамортизированную стоимость;
     
     2) оприходование материальных ценностей в случае прекращения договора простого товарищества.
     
     ГК РФ установил в ст. 1041-1043, 1046, 1048 следующее:
     
     - по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели;
     
     - вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе имущество;
     
     - вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами;
     
     - внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также имущество, приобретенное в результате совмест- ной деятельности, признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств;
     
     - внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
     
     Ведение бухгалтерского учета, как это определено в п. 3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н, может быть поручено одному из участников договора простого товарищества. В этом случае внесенное участниками договора простого товарищества имущество учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
     
     Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 “Вклады товарищей”, то есть если взносы осуществлены материальными ценностями, то они приходуются по дебету счета 10 “Материалы”.
     
     Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, осуществляется с использованием счета 80 “Вклады товарищей” и счетов по учету внесенного имущества участниками простого товарищества.
     
     Поступившие материальные ценности от участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества, товарищам отражаются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Вклады по договору простого товарищества”;
     
     3) оприходование материальных ценностей, полученных в виде предоставленных заемных средств.
     
     Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи. Этот договор является договором товарного кредита. К такому договору применяются правила, действующие для кредитного договора, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательств.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию материально-производственных запасов в виде предоставленного товарного кредита - по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от срока предоставления товарного кредита.     
    

 2.4.8. Оприходование материальных ценностей, приобретенных на условиях товарного и коммерческого кредита
     
     При рассмотрении вопроса о приобретении материально-производственных запасов на условиях товарного и коммерческого кредита необходимо прежде всего рассмотреть ст. 822-823 ГК РФ, из которых можно сделать следующие выводы:
     
     1) сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
     
     Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465-485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита;
     
     2) договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
     
     К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
     
     При предоставлении коммерческого кредита цена товарно-материальных запасов может устанавливаться разными способами, а именно:
     
     а) в договоре фиксируется конечная сумма (с учетом отсрочки или рассрочки платежа либо предварительной оплаты), то есть проценты за предоставление коммерческого кредита не взимаются либо сразу включены в цену товара;
     
     б) в договоре зафиксирована базовая цена товарно-материальных ценностей и отдельно показана сумма оплаты покупателя за каждый день или за все время, указанное в договоре на отсрочку платежа, либо долж-на быть осуществлена предоплата.
     
     В бухгалтерском учете проценты за коммерческие кредиты включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей, что обусловлено ПБУ 10/99, а для целей налогообложения - подпунктом “с” п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Иначе говоря, как это определено в п. 6.2 ПБУ 10/99, при оплате приобретенных материально-производственных запасов на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности и признаются расходами от обычных видов деятельности.
     
     Так как расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся (независимо от времени их оплаты), то проценты за коммерческие кредиты также подлежат включению в состав расходов на производство продукции (работ, услуг) по мере начисления задолженности по ним перед поставщиком товарно-материальных ценностей.
     
     Следует при этом обратить внимание на то, что аналогично включению процентов по кредитам и заемным средствам (п. 6 ПБУ 5/01) в стоимость материально-производственных запасов проценты за коммерческие кредиты включаются до момента принятия их к учету, а расходы, произведенные позднее, списываются за счет соответствующих источников (себестоимость или финансовые результаты).
     
     В связи с вышеизложенным и существующей в этом вопросе практикой проценты за коммерческие кредиты подлежат списанию:
     
     а) на балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей;
     
     б) на затраты производства в течение отчетного года;
     
     в) на финансовые результаты после рассмотрения и сдачи годовых отчетов как убытки прошлых лет.
     
     В случае начисления процентов за коммерческий кредит необходимо принять во внимание ст. 162 и 168 НК РФ при оформлении документов на оплату, в которых отдельной позицией может быть выделен НДС на указанные проценты, что важно при осуществлении расчетов с бюджетом организации-покупателя.
     
     Рассмотрим для ясности конкретный пример по определению стоимости материально-производственных запасов, приобретенных с отсрочкой платежа.
     
     Пример.
     
     1. Организацией А приобретается у организации Б сырье с отсрочкой платежа, стоимость которого 120 тыс. руб. и НДС - 24 тыс. руб.
     
     2. Договором предусмотрено, что покупатель оплачивает дополнительно к стоимости за предоставленную ему отсрочку проценты в размере 0,1 % от суммы договора со дня, который следует после фактического получения и оприходования сырья и до момента оплаты за это сырье.
     
     3. Фактическая поставка сырья осуществлена 10 сентября 2001 года, а оплата - 10 октября 2001 года.
     
     4. В этом случае начисление процентов за предоставленную отсрочку осуществляется следующим образом:
     
     - за 20 дней сентября 2001 года (с 11-го по 30-е) - 2,4 тыс. руб. и НДС - 480 руб.;
     
     - за 10 дней октября 2001 года ( с 1-го по 10-е) - 1,2 тыс. руб. (120 тыс. руб. Ѕ 0,1 % : 100 Ѕ 10) и НДС - 240 руб.
     
     В бухгалтерском учете операция по приобретению сырья на условиях коммерческого кредита отражается следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 120 тыс. руб. - отражение стоимости приобретаемого сырья по его установленной цене без НДС;
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 - 24 тыс. руб. - отражение суммы НДС за приобретенное сырье;
     
     Д-т 20 “Основное производство” К-т 60 - 2,4 тыс. руб. - списание суммы процентов за коммерческий кредит в сентябре 2001 года и 1,2 тыс. руб. в октябре 2001 года, если оплата осуществлена после постановки сырья на баланс;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 480 руб. - списание сумм НДС за коммерческий кредит в сентябре и 240 руб. - в мае;
     
     Д-т 60 К-т 51 “Расчетные счета” на сумму 148,32 тыс. руб. (120 тыс. руб. + 2,4 тыс. руб. + 1,2 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 0,48 тыс. руб. + 0,24 тыс. руб.);
     
     Д-т 68 К-т 19 на сумму 24,72 тыс. руб.- возмещение сумм НДС.
     
     Как было ранее сказано, в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов включаются суммы налога с продаж и другие невозмещаемые налоги в связи с приобретением единицы материальных запасов.
     
     Рассмотрим вопрос о списании налога с продаж.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”“ (далее - Закон N 150-Ф3) налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
     
     В соответствии с Законом N 150-Ф3 в целях применения налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается продажа товаров (работ, услуг) населению с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары.
     
     Согласно данному Закону к числу плательщиков налога с продаж относятся индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете налога с продаж сообщен Минфином России в письме от 14.10.1998 N 16-00-14-700, в котором изложено следующее.
     
     Согласно Закону N 150-Ф3 сумму налога с продаж следует отражать в бухгалтерском учете продавца с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” (90 “Продажи”).
     
     В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения, в случае если использование этого имущества связано с процессом производства или реализации.
     
     Об указанном свидетельствуют п. 6 ПБУ 5/98 и ПБУ 5/01.
     
     Однако не все налоги и сборы могут быть списаны организациями на стоимость производственных запасов и отнесены на себестоимость.
     
     Так, например, Правительство РФ постановлением от 14.10.1996 N 1211 “Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы” обязало Минтранс России по согласованию с Минфином России утвердить временные ставки платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам.
     
     Средства, получаемые от взимания платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и автомобильным дорогам субъектов Российской Федерации, полностью зачисляются соответственно в Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации и направляются на ремонт указанных дорог.
     
     Согласно подпункту “ю-1” п. 2 Положения о составе затрат плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования относится на себестоимость продукции.
     
     Следовательно, если уплата связана с провозом тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам при поставке материально-производственных запасов, то указанные платежи списываются на стоимость этих запасов.
     
     В то же время плата за выдачу пропусков для тяжеловесного транспорта в период весенней распутицы является одним из видов сборов, взимаемых согласно нормативным актам местных органов власти, не предусмотренным Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, и не увеличивает стоимость приобретаемых запасов.
     
     Положение о составе затрат не предусматривает включение в себе- стоимость продукции (работ, услуг) платы за приобретение пропусков на тяжеловесный транспорт в период весенней распутицы.
     
     Таким образом, расходы организации по оплате пропусков на проезд тяжеловесного транспорта в период весенней распутицы должны осуществляться за счет прибыли после налогообложения, что также указано в письме Минфина России от 06.06.2000 N 04-02-05/1.
     
     В письме МНС России от 25.07.2000 N 02-5-10/134 говорится о том, что расходы за парковку автомобилей на платной охраняемой стоянке при перевозке груза как на территории России, так и за ее пределами увеличивают стоимость перевозимого груза.


    

2.5. Списание отпуска материально-производственных запасов на производственные цели

     
     Из п. 15 ПБУ 5/98 и п. 16 ПБУ 5/01 следует, что при отпуске и ином выбытии материально-производственных запасов в производство организацией производится их оценка одним из следующих методов:
     
     - по себестоимости каждой единицы;
     
     - по средней себестоимости;
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения мате- риально-производственных запасов (метод ЛИФО).
     
     Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года, а также исходя из допущения по- следовательности применения учетной политики.
     
     По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга.
     
     Исходя из п. 4.14.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, этот метод может применяться строительными организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющими работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и проследить за использованием материалов в производстве.
     
     Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости основана на том, что по каждой группе (виду) запасов определяется частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество с учетом остатков запасов и поступлений.
     
     Пример.     
     

Дата

Приход
(тыс. шт.)

Цена в руб. за 1
тыс. шт.

Сумма, руб.

Остаток на 01.07.2001

200

50

10 000

Приход в июле 2001

  
 

  
 

  
 

02.07.2001

100

51

5100

09.07.2001   

150

52

7800

13.07.2001   

200

52

10 400

16.07.2001  

250

53

13 250

20.07.2001  

300

54

16 200

23.07.2001  

350

55

19 250

27.07.2001  

400

58

23 200

Итого с остатком

1950

  
 

105 200

     
     Определение средней себестоимости кирпича в строительной организации.
     
     Списано в расход 1700 тыс. шт. кирпича и осталось на 1 августа 2001 года 250 тыс. шт. кирпича. Определяется средняя себестоимость кирпича, списанного в расход и оставшегося на остатке по состоянию на 1 августа 2001 года. Средняя себестоимость кирпича определяется следующим образом:
     
     а) списанного на производство - 105 200 : 1950 Ѕ 1700 = 91 713 руб.;
     
     б) оставшегося на складе - 105 200 : 1950 Ѕ 250 = 13 487 руб.
     

     Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себе- стоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка  материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     
     Как следует из вышеприведенного примера, по методу ФИФО должно быть  списано кирпича в количестве 1700 тыс. штук на сумму 90 700 руб. [105 200 руб. - - (58 руб. х 250)], или расчет осуществляется следующим методом:
     
     10 000 руб. + 5100 руб. + 7800 руб. + 10 400 руб. + 13 250 руб. + 16 200 руб. + 19 250 руб. + (58 руб. х 150) = 90 700 руб.
     
     Иначе говоря, можно определить фактическую себестоимость не использованных на конец отчетного месяца (периода) материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки, что и было сделано при определении стоимости кирпича на начало следующего месяца по стоимости 27 июля 2001 года на сумму 14 500 руб. (58 руб. х 250 тыс. шт.).
     
     При оценке материально-производственных запасов, списанных на производство, по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО), которая основана на допущении, что первыми поступающие в производство материально-производственные запасы должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения запасов, оценка материальных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения запасов.
     
     Исходя из приведенного выше примера себестоимость кирпича, списанного на строительство, составляет: 105 200 руб. - 10 000 руб. - (51 руб. х 50 тыс. шт.) = 92 650 руб., или 23 200 руб. + 19 250 руб. + 16 200 руб. + 13 250 руб. + 10 400 руб. + 7800 руб. + (51 руб. х 50) = 92 650 руб.
     

     Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе оценка стоимости материалов на конец отчетного периода определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат первых их закупок, то есть в нашем примере: 10 000 руб. + (51 руб.х 50) = 12 550 руб.
     
     Строительные организации, как это исходит из п. 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, дополнительно при списании материалов на строительство используют метод по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себе- стоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам. При учете материалов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены, в пределах наименования, видов и групп материальных ценностей.
     
     Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
     
     При данном методе оценки материалов организация устанавливает номенклатуру материалов, по которой применяются планово-расчетные цены. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым организацией видам производственных запасов. Ежемесячно (каждый отчетный период) они списываются на счета учета использования данных видов материалов, а внутри их - также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных запасов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка запасов на конец отчетного периода). Отклонения списываются исходя из процента, рассчитанного как отношение суммы разницы между фактической себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца (отчетного периода) и оприходованных в течение отчетного месяца (отчетного периода), и их стоимости по планово-расчетным ценам, к их стоимости по планово-расчетным ценам.
     
     Сначала определяется сумма отклонений, приходящаяся на остаток материалов на конец месяца (отчетного периода), а затем из суммы стоимо- сти материалов на начало месяца (отчетного периода) и оприходованных за месяц (отчетный период) вычитается стоимость материалов, приходящаяся на конец месяца (отчетного периода), и выявляется сумма отклонений, приходящаяся на материалы, отпущенные в производство и на другие цели. При этом для определения фактической себестоимости материалов и процента отклонений отчетного месяца (периода) отклонения на отпущенные в отчетном месяце (периоде) материалы во вспомогательное производство рассчитываются по проценту предыдущего отчетного месяца (периода).
     

     Пример.
     
     1. Учетная стоимость запасов материалов на 1 августа 2001 года - 2000 руб., фактическая себестоимость - 1800 руб., отклонения - 200 руб.
     
     2. Поступили материалы на сумму 3000 руб. в августе по учетной оценке и по фактической себестоимости 2500 руб., отклонение составляет 500 руб.
     
     3. Списано в расход материалов по учетной стоимости 4000 руб., остаток материалов на 1 сентября 2001 года составляет 1000 руб.
     
     4. Определяется процент отклонений     
     


    
     5. Определяется сумма отклонений на остаток материалов
     


     
     6. Определяется сумма отклонений на отпуск материалов: 200 руб. + 500 руб. - 140 руб. = 560 руб.
     
     Фактический расход материалов, направленных в производство или для других хозяйственных целей, отражается по кредиту счета 10  “Материалы” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами  (08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и т.п.).
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.04.1997 N 501 Минтрансом России разработаны и утверждены базовые нормы расхода топлива для автомобильного передвижного состава от 29.04.1997 N Р3112 194-0366-97, используемые как работниками авто- транспортных предприятий, так и другими организациями, эксплуатирующими автомобильную технику на территории Российской Федерации  в целях организации планирования поставки и контроля расхода топлива и масел. Этими нормами и следует руководствоваться при списании топлива или смазочного материала до 1 января 2002 года.
     
     В письме МНС России от 12.07.2001 N 02-5-11/304 сообщено следующее.
     
     В соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, которые до настоящего времени не утверждены.
     
     Однако при списании в расход топлива и горюче-смазочных материалов следует руководствоваться нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России от 29.04.1997 N Р 3112 194-0366-97 (по заключению Минюста России от 16.07.1999 N 5717-ЭР данный документ в регистрации не нуждается), разработанными в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 N 457.
     

     В ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 30.11.1999 N 04-02-05/1 указано, что в связи с отсутствием нормативов по затратам на содержание служебного автотранспорта, в том числе по списанию горюче-смазочных материалов, они учитываются в суммах фактически произведенных затрат. Необходимым условием для  отнесения затрат по списанию горюче-смазочных материалов на себестоимость продукции является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля [оформленные в установленном порядке (приказом) режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, подписанные материально ответственными лицами].
     
     Принимая во внимание многообразие условий эксплуатации автомобильной техники, состояние дорог, особенности перевозки грузов и пассажиров, а также острую производственную необходимость введения новых поправочных коэффициентов, руководители краев, республик  в составе Российской Федерации, областей, министерств и ведомств вправе вводить новые поправки к нормам расхода топлива.
     
     Для новых моделей и модификаций автомобильной техники, на которые Департаментом автомобильного транспорта Минтранса России не утверждены базовые нормы расхода топлива, руководитель предприятия вправе ввести в действие приказом по предприятию временную норму сроком до 1 года, которая должна быть установлена в соответствии с требованиями Методики определения базовых норм расхода топлива на автомобильном транспорте, утвержденной Федеральной автомобильно-дорожной службой 14 октября 1996 года.
     
     При этом необходимым условием для списания затрат на горюче-смазочные материалы, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), является наличие правильно оформленных первичных документов, которые подтверждают количество топлива и горюче-смазочных материалов, используемых в производстве.
     
     При списании материально-производственных запасов на затраты производства следует учесть п. 6 Положения о составе затрат, в котором предусмотрено:
     
     - стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономиче- ским организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокер- ские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;
     

     - затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие);
     
     - в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы;
     
     - если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов);
     
     - из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Подпунктом “а” п. 2 Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
     
     Таким образом, в случае если потери материальных ресурсов обу- словлены технологией производства (что должно быть определено нормативными документами), то они учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг).
     

     ГОСТом 1639-78 установлены правила приемки лома и отходов цветных металлов и сплавов.
     
     Так, согласно пункту 4.4а указанного ГОСТа, приемка лома и отходов цветных металлов и сплавов всех классов, групп и сортов производится в массе нетто металлов. Массу нетто металлов определяют как разность между массой брутто и массой тары и засоренности.
     
     Кроме того, лом и отходы принимаются партиями. Партия должна состоять из лома и отходов одного наименования металла, одного класса, группы или марки, одного сорта и должна быть оформлена одним документом о качестве, соответствующим обязательному приложению (п. 4.1 ГОСТа).
     
     Учитывая нормы ГОСТа, организация-заготовитель, принимающая лом и отходы для дальнейшей продажи переработчикам, должна осуществить предпродажную подготовку и сформировать в партии принятый лом и отходы, что следует рассматривать как часть технологического процесса. При этом разность между массой брутто и нетто можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом “а” п. 2 Положения о составе затрат как расходы, обусловленные технологией.
     
     На основании вышеизложенного заготовитель может включить в себестоимость продукции (работ, услуг) только разницу между ценами брутто и нетто в пределах фактической засоренности и примесей лома и отходов цветных металлов, перечисленных в ГОСТе.
     
     Согласно требованиям Положения о составе затрат списание расходов по материалам на затраты производства осуществляется по средней себестоимости.
     
     Материально-производственные запасы имеют место и при формировании издержек производства и обращения в организациях торговли и общественного питания.
     
     Так, в п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2, определен перечень расходов, относимых организациями торговли и общественного питания на издержки обращения и производства, к которым, в частности, относятся расходы:
     
     а) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
     

     б) на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
     
     в) на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
     
     г) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (оформление в печати, передачи по радио, телевидению);
     
     д) на световую и иную наружную рекламу;
     
     е) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
     
     ж) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
     
     з) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
     
     и) на стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
     
     к) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.
     
     Вышеприведенный перечень соответствует п. 2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядка их применения, утвержденных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (с изменениями).
     
     Что касается визитных карточек должностных лиц, то расходы на рекламу, предусмотренные в отраслевых указаниях по формированию состава затрат, - это расходы организаций по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта, а визитные карточки должностных лиц преследуют именно эту цель.
     
     Указанное свидетельствует о том, что расходы организаций по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления организаций подлежат списанию по статье “Расходы на рекламу”.
     
     В письме Минфина России от 10.11.1999 N 04-02-05/6 также подтверждено, что расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления, которые по своим должностным обязанностям должны для осуществления производственной деятельности поддерживать контакты с другими организациями, могут включаться  в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываться при формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.
     

     В составе материальных запасов на отдельном субсчете учитываются тара и тарные материалы.
     
     Стоимость тары собственного производства, а также тары покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в цену продукции, списывается со счета 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, и относится:
     
     на счет 20 “Основное производство” с включением в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
     
     на счет 43 “Коммерческие расходы” с включением в полную себе- стоимость продукции при упаковке продукции после ее сдачи на склад.
     
     Учет тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях производится в соответствии с письмом Минфина СССР от 30.09.1985 N 166.
     
     Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), подлежит учету на счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, всеми предприятиями и организациями (кроме предприятий и организаций материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита); на счете 41 “Товары”, субсчет “Тара под товаром и порожняя”, - предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита.
     
     При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает ее стоимость на счете 45 “Товары отгруженные” по учетным ценам.
     
     При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 “Товары отгруженные” отражается таросдатчиком на счете 80 “Прибыли и убытки” (91 “Прочие доходы и расходы”).
     
     В случае оплаты за тару сверх цены тара отражается у поставщика продукции после оплаты по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” (91 “Прочие доходы и расходы”).
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары не относятся на себестоимость продукции, а подлежат списанию по дебету на счет 80 “Прибыли и убытки”, а полученные поставщиком продукции с покупателя суммы возмещения по ремонту и износу тары отражаются по кредиту счета 80 (по новому Плану счетов на счет 91 “Прочие доходы и расходы”).
     
     В п. 2.14 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле и общественном питании указано, что по статье “Расходы на тару” отражаются:
     

     - амортизация (износ) тары-оборудования;
     
     - расходы на ремонт тары-оборудования;
     
     - амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
     
     - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования, в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
     
     - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
     
     - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
     
     - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
     
     - разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней;
     
     - другие расходы на тару.
     
     На счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.), списание которых осущест- вляется в зависимости от списания расходов по таре.
     
     Затраты на изготовление новой тары учитываются организациями на счете 23 “Вспомогательные производства” и по мере ее изготовления и сдачи на склад по приемо-сдаточным накладным переносятся со счета 23 на счет 10, субсчет “Тара и тарные материалы”. На этом же субсчете учитывается разница между стоимостью по отпускным ценам и фактической себестоимостью тары.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки” (91 “Прочие доходы и расходы”) как убытки по операциям с тарой в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций производятся за счет таросдатчика, который относит их в дебет счета 80 “Прибыли и убытки” (91 “Прочие доходы и расходы”) как убытки по операциям с тарой.
     
     В п. 3 Положения о составе затрат определено, что в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.
     

     Минфин России в письме от 24.06.1999 N 04-02-04/1 проинформировал МНС России о следующем.
     
     1. Федеральным законом “О бухгалтерском учете” (п. 3 “б” ст. 12) и Положением о составе затрат, с учетом изменений и дополнений (п. 6), предусмотрено отнесение на издержки производства и обращения (себестоимость) потерь от недостачи материальных ресурсов и порчи в пределах утвержденных норм естественной убыли.
     
     2. Нормы естественной убыли материальных ресурсов разрабатывались на основании постановлений Совета Министров СССР и утверждались министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином СССР.
     
     3. Разработанные до 1990 года нормы естественной убыли используются министерствами и предприятиями до настоящего времени, и по этой причине Минфин России считает возможным до принятия части второй НК РФ продолжать использовать указанные нормы естественной убыли материальных ресурсов при отнесении на издержки производства и обращения (себестоимость) фактически выявленных потерь от недостачи имущества и его порчи.
     
     4. Так как проверки налоговых органов в 2000-2001 годах осущест-вляются и за 1997 год и позже, необходимо учесть, что по организациям, которые в 1998 году списание недостачи и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возврату и зачету в счет налоговых платежей 1999 года не подлежат.
     
     МНС России в п. 18 приложения к письму от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 довело до сведения налоговых органов следующее.
     
     Правительство РФ поручением от 29.04.1999 N ГК-П2-14232 согласилось с мнением Минторга России, изложенном в письме от 07.04.1999 N 10-09/1928 о том, что в настоящее время хозяйствующие субъекты Российской Федерации по вопросу списания недостач в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам руководствуются (до утверждения новых норм) положениями ранее изданного МВЭС России приказа от 19.12.1997 N 631 “О нормах естественной убыли”.
     
     До принятия главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации при списании на себестоимость продукции (работ, услуг) недостач и потерь в пределах норм естественной убыли следует руководствоваться нормами естественной убыли, перечисленными в упомянутом выше приказе МВЭС России, а также нормами естественной убыли по непродовольственным товарам, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.
     

     При этом по организациям, которые списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли произвели в 1998, 1999, 2000 годах за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль в связи с выходом указаний МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.



2.6. Списание материально-производственных запасов по другим
причинам, кроме производственных нужд

     
     Реализация материалов на сторону производится по кредиту счета 10 “Материалы” и дебету счета 48 “Реализация прочих активов” (91 “Прочие доходы и расходы”) с одновременным отражением по кредиту счета 48 (91) сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты разными дебиторами и кредиторами”).
     
     На основании договоров и других документов для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15.
     
     Балансовая стоимость выбывающих материальных ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.) отражаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” (91 “Прочие доходы и расходы”) в корреспонденции с кредитом счета 10 “Материалы”, а в кредит счета 48 (91) относится выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные материальные ценности.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 “Реа-лизация прочих активов” (91 “Прочие доходы и расходы”) списывается в текущем отчетном периоде на счет 80 “Прибыли и убытки” или 99 “Прибыли и убытки”.
     
     Фактическая себестоимость продукции, переданной в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, списывается с кредита счета 10 “Материалы” в дебет счета 58 “Финансовые вложения” исходя из денежной оценки согласно задолженности по учредительному взносу.
     
     Материалы на осуществление капитального строительства хозяйственным способом списываются аналогично списанию на осуществление вида деятельности - строительства, а на монтаж оборудования - по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 10 “Материалы”. Прочие списания материальных ценностей производятся по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции со счетами: 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы” (44 “Расходы на продажу”), 58 “Финансовые вложения”, 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и др.
     
     Рассмотрим более подробно вопрос об отражении в бухгалтерском учете операций по списанию недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи.
     

     По новому Плану счетов и Инструкции по его применению вся необходимая информация по суммам недостач и потерь от порчи материальных ценностей аккумулируется на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, независимо от того, где они выявлены и на какие счета подлежат списанию. Если потери товарно-материальных ценностей имели место в результате стихийных бедствий, то они относятся на счет 99 “Прибыли и убытки” как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
     
     По дебету счета 94 “Недостатки и потери от порчи ценностей” отражаются:
     
     - по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
     
     - по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
     
     По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счетов учета ценностей.
     
     Когда покупатель при приемке материально-производственных ценностей, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то он относит при оприходовании ценностей сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,  субсчет “Расчеты по претензиям”, с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”, списывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете покупателя суммы недостач и потерь списываются путем перечисления соответствующих сумм.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражается списание:
     
     - недостач и порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин, - на счетах учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”;
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков, - на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
     
     При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, и их стоимостью, отраженной на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится в кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и кредитуется счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы” и дебетуется счет 98 “Доходы будущих периодов”.
     
     Согласно п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены. В связи с этим до принятия судом соответствующего решения указанные суммы не могут быть учтены для целей налогообложения до конца 2001 года.
     
     Следует обратить внимание на то, что потери материальных ресурсов, связанные с технологией производственного процесса, учитываются в составе затрат на производство согласно указаниям отраслевых министерств и ведомств.
     
     Глава 25 НК РФ в ст. 268 установила особенности определения расходов при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), которые для целей налогообложения уменьшают доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества.
     
     Кроме того, как это определено в подпункте 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, в случае реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
     
     Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.


     

2.7. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности стоимости
материально-производственных запасов и раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности

     
     Как определено в п. 24-25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, в разделе “Оборотные активы” (стр. 211, 212 формы N 1 “Бухгалтерский баланс”) по соответствующим статьям группы статей “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), а также животные на выращивании и откорме.
     
     Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”.
     
     При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 “Заготовление и приобретение материально-производственных запасов” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей “Запасы”, или вычитается при определении итоговых данных в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.
     
     Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
     
     При разработке раздела IV “Раскрытие информации в бухгалтер- ской отчетности” ПБУ 5/01 внесены были изменения и дополнения по сравнению с разделом V “Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности” ПБУ 5/98, выраженные в следующем.
     

     1. Исключено из текста все, что касается информации о материально-производственных запасах по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
     
     Но так как не все организации перешли на новый План счетов и у некоторых из них сохранился в 2001 году порядок отражения в бухгалтерском учете стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии со старым Планом счетов, что подтверждено в письме МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559 (согласовано с Минфином России), то организации отражают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (по фактическим затратам на приобретение и изготовление за минусом суммы  перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения).
     
     При этом амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам согласно п. 22 ПБУ 5/98 одним из следующих способов: линейный; пропорционально объему продукции (работ); процентный.
     
     В составе информации об учетной политике организации следует раскрыть информацию о способах перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     2. Не раскрывается в составе информации в случае перехода с 1 января 2001 года на новый План счетов информация о разнице между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенной на финансовые результаты организации, в случае наличия у нее на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или их полного или частичного устаревания.
     
     Это связано с тем, что введенный новым Планом счетов счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” обобщает  информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.
     
     По указанной выше причине в п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если послед-няя выше текущей рыночной стоимости.
     
     Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 27 ПБУ 5/01.
     
     3. В объеме предоставляемой информации, отражаемой в отчетно- сти, а также в пояснениях к ней:
     
     - запасы показываются по группам (видам), в то время как по  ПБУ 5/98 - по статьям;
     
     - запасы отражаются за вычетом образованного на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” в установленном порядке резерва, а ранее - стоимость запасов уменьшалась на конец отчетного года до их рыночной стоимости прямым способом на основании п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Необходимо принять во внимание, что ПБУ 5/01 (как и ПБУ 5/98) требует раскрытия дополнительной информации:
     
     а) о способах оценки запасов по их группам (видам). Материально-производственные запасы подлежат отражению в бухгалтерском балансе по состоянию на конец года исходя из стоимости, вытекающей из методов оценки запасов при их выбытии.
     
     Так, например, в случае использования организацией метода оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов с учетом оставшихся на начало месяца на их общее количество.
     
     В случае оценки запасов при их выбытии по методу ФИФО оценка их остатка на конец месяца должна быть произведена по стоимости послед- них по времени закупок этих запасов, а по методу ЛИФО - по стоимо- сти первых по времени закупок запасов;
     
     б) о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог. Так, материально-производственные запасы, которые принадлежат организации, но переданы в залог, должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в оценке согласно договору.


    

2.8. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов до перехода на новый План счетов

     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации, что соответствует п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются до конца 2001 года (если организация не перешла на новый План счетов):
     
     а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости.
     
     Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
     
     в) следующие предметы независимо от стоимости и срока полезного использования:
     
     - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
     
     - специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
     
     - сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые  специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
     - специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     

     - форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;
     
     - одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
     
     - временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
     
     - предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     - молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     - многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
     
     Наличие и движение принадлежащих организации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, учитываются на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
     
     На этом же бухгалтерском счете учитываются эксплуатируемые организацией временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства.
     
     Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, подлежит учету на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, а материалы для ее пошива - на счете 10 “Материалы”.
     
     Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” по фактической себестоимости их возведения. Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств учитываются подрядными строительными организациями на счете 30 “Некапитальные вложения”, а геологическими организациями - на счете 20 “Основное производство”. С этих счетов стоимость завершенных объектов перечисляется на счет 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
     
     Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются по видам или однородным группам. К временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам относятся:
     

     - приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
     
     - складские помещения и навесы при объекте строительства;
     
     - душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
     
     - настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
     
     - сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
     
     - леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
     
     - временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);
     
     - расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства вышеуказанных временных (нетитульных) зданий и сооружений.
     
     К счету 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” могут быть открыты следующие субсчета:
     
     12-1 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе”;
     
     12-2 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации”;
     
     12-3 “Временные (нетитульные) сооружения” и др.
     
     Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
     
     Аналитический учет по счету 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.
     
     Как правило, группируются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по следующим направлениям:
     
     - инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;
     
     - специальные инструменты и специальные приспособления-инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовления деталей и узлов, сборки и испытания изделия в целом и т.д.);
     

     - сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), фурмы воздушные, мульды различного назначения, желобы для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
     
     - технологическая тара - тара, многократно используемая непо- средственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);
     
     - производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций, - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;
     
     - хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.д.;
     
     - специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, жилеты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;
     
     - постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т.п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);
     
     - прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.
     
     В пределах этих групп организации могли устанавливать более детализированную группировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в экс- плуатации с момента их отпуска со склада организации (центрального склада) для нужд производства (в кладовые под отчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.).
     
     Оформление выдачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в форме N МБ-2 “Карточка учета малоценных и быстро- изнашивающихся предметов”, на которой работник расписывается за переданные ему в длительное пользование малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
     

     При автоматизированной обработке учетных данных используется форма N МБ-7 “Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений” при выдаче в индивидуальное пользование работникам спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений.
     
     На счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” подлежат учету начисленные суммы по износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержки обращения) или другими соответствующими счетами (20 “Основное производство”,  23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Издержки обращения” и др.).
     
     По дебету счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” и кредиту счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие морального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т.д.). Предметы, выбывшие из эксплуатации и пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются по ценам возможного использования со счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” или счета 41 “Товары” в дебет счета 10 “Материалы”.
     
     Аналитический учет по счету 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” должен обеспечить получение необходимых данных по отдельным группам малоценных, быстроизнашивающихся и других предметов, а также предметов проката. Предметы проката учитываются на счете 41 “Товары”.
     
     Учитывая п. 21 ПБУ 5/98, действие которого осуществляется до конца 2001 года, организации могут в пределах одной двадцатой установленного лимита определять малоценные предметы, стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию. В организации должен быть обеспечен надлежащий контроль в целях обеспечения сохранно- сти этих предметов в производстве или при их эксплуатации (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится исходя из п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 23 ПБУ 5/98 одним из следующих способов:
     

     - процентный способ;
     
     - линейный способ;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     При этом стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, можно полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.
     
     Стоимость молодняка животных, животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается. Не погашается также стоимость предметов, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).
     
     Фактическая стоимость временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств за вычетом стоимости материалов, запланированных к получению от разборки (по цене возможного использования), погашается ежемесячно исходя из срока службы (если же срок службы превышает срок осуществления строительства - исходя из продолжительности строительства). Сумма погашения стоимости временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается в составе накладных расходов в строительстве, что следует из п. 2 раздела III приложения N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ.
     
     Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за исключением вышеперечисленных) погашается следующими тремя способами по усмотрению организации:
     
     1) линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого использование предмета осуществляется организацией, то есть срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или другого натурального показателя по объему работ, ожидаемого  к получению в результате использования предмета, или ожидаемого срока его использования.
     

     Пример.
     
     Приобретены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в виде инструментов стоимостью 240 тыс. руб. и определен срок их полезного использования - 2 года. Годовая амортизация составит 120 тыс. руб., а ежемесячная - 10 тыс. руб.;
     
     2) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объ- ема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
     
     Пример.
     
     Приобретено сменное оборудование на сумму 300 тыс. руб., в техническом паспорте которого указана производительная мощность за срок полезного использования - 500 единиц.
     
     Списание амортизации осуществляется по расчету в зависимости от использования. Если в отчетном периоде оборудованием произведена продукция (объем работ) в количестве 100 единиц, то амортизация списывается в размере 60 тыс. руб. (100 х 300 : 500);
     
     3) процентным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за невозможного использования (непригодности).
     
     Стоимость конкретного предмета производства погашается одним из вышеприведенных способов в течение всего срока его использования.
     
     Постоянно действующие комиссии в организациях или определенные для осуществления соответствующих функций работники производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают их непригодность к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации мате- риалов, оставшихся от списываемых предметов. Ими же осуществляется составление акта на списание предметов. Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования, должны быть реализованы в установленном порядке.
     
     На каждый испорченный или утраченный малоценный и быстроизнашивающийся предмет должен быть составлен акт выбытия с указанием причин и виновников. Если это произошло по вине работника, то  определение размера ущерба и порядок его возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.
     

     Непригодные к дальнейшему использованию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сдаются в специальную кладовую для утилизации на основании и по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где они служат основанием для соответствующих записей.
     
     Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при их выбытии за непригодностью списывается со счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, субсчет “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации”, по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Стоимость предметов по цене возможного использования приходуется по счету 10 “Материалы”, на котором отходы подлежат учету, с кредита счета 12, субсчет “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации”.
     
     В то же время в соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации внесены изменения в части списания материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию малоценных предметов.
     
     Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
     
     Следовательно, стоимость предметов по рыночной стоимости исходя из фактического состояния списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 10, субсчет “Прочие материалы”, что также соответствует Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметов применяется форма N МБ-4 “Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, по которому и осуществляется в бухгалтерии списание поломанных и утерянных малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Изношенные и непригодные для дальнейшего использования малоценные и быстроизнашивающиеся предметы списываются по форме N МБ-8 “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Непогашенная часть стоимости специальных инструментов и спе- циальных приспособлений по аннулированным заказам списывается за вычетом их стоимости по цене возможного использования в порядке, установленном для списания затрат по аннулированным заказам.
     

     Согласно п. 15 Положения о составе затрат затраты по аннулированным производственным заказам списываются как внереализационные расходы в дебет счета 80 “Прибыли и убытки” с кредита счета 20 “Основное производство”. Для целей налогообложения принимаются не возмещенные заказчиком потери от аннулирования заказов.
     
     Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации отражается в порядке, принятом для других мате- риальных ценностей. Если эти предметы стали излишними и ненужными, то их реализация осуществляется со списанием по счету 48 “Реализация прочих активов”, а приобретенных специально для перепродажи - по счету 41 “Товары”.
     
     Иначе говоря, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это часть материально-производственных запасов, которая учитывалась организациями на отдельном счете до момента перехода организаций на новый План счетов (но не позднее 1 января 2002 года), о чем свидетельствуют письма МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559, от 06.03.2001 N ВГ-6-02/193 и от 26.03.2001 N 02-5-10/70, из которых можно сделать следующие выводы.
     
     1. В случае если организация не нашла возможности провести необходимую подготовку к переходу с 1 января 2001 года на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, то переход должен быть осущест- влен с 1 января 2002 года.
     
     Вышеизложенное означает, что до перехода на новый План счетов организацией факты хозяйственной деятельности должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями).
     
     2. Минфин России приказом от 30.03. 2001 N 26н утвердил Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, согласно которому при отнесении активов к основным средствам и средствам в обороте отсутствует стоимостный критерий, существовавший в Положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденном приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н.
     
     Вместе с тем продолжает действовать порядок, закрепленный п. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату  приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
     

     При этом ПБУ 5/98 рассматривает указанную категорию активов как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых погашается путем начисления амортизации по специально установленным правилам (в частности путем включения в себестоимость единовременно 50 или 100 % стоимости указанных активов).
     
     3. Организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. При этом следует иметь в виду, что порядок списания на затраты стоимости основных средств размером не более 2000 руб. за единицу налоговым законодательством не предусмотрен.
     
     4. До внесения соответствующих изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету организация в приказе по учетной политике в 2001 году определяет способ начисления амортизационных отчислений по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, предусмотренный в ПБУ 5/98.
     
     При отнесении приобретаемого имущества в 2001 году к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует применять минимальный размер оплаты труда, предусмотренный Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-Ф3 “О минимальном размере оплаты труда”, в ст. 5 которого установлено, что с 1 января 2001 года применяется МРОТ исходя из базовой суммы, равной 100 руб.
     
     Однако в письме Минфина России от 26.09.2001 N 16-00-14/442 изложено следующее.
     
     Правила отнесения средств труда к внеоборотным активам (основным средствам), закрепленные в ПБУ 6/01, исходят только из критерия их обращения - срока эксплуатации. Следовательно, часть материально-производственных запасов организации, ранее учитываемых как средства в обороте в зависимости от стоимости или независимо от срока полезного использования, но подлежащие использованию для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение периода более 12 месяцев (независимо от их стоимости), подлежат принятию к бухгалтерскому учету с 1 января 2001 года в качестве объектов основных средств.
     
     Как и все материально-производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, включающей суммы, уплачиваемые по договорам поставщику (продавцу); уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением; таможенных пошлин и иных платежей; невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждений посредническим организациям; иных затрат по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию, и т.п.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, изготовленные самой организацией, определяются исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
     

     При других способах приобретения стоимость малоценных и быстро- изнашивающихся предметов определяется следующим образом:
     
     - стоимость МБП, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, - исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
     
     - стоимость МБП, полученных безмвозмездно, - исходя из рыночной стоимости на дату оприходования;
     
     - стоимость МБП, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - исходя из стоимости товара (ценностей), переданного или подлежащего передаче организацией, определяемой из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного товара (ценностей);
     
     - стоимость МБП, определенных в иностранной валюте, - исходя из стоимости в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету организацией.
     
     Стоимость переданных в эксплуатацию МБП погашается организацией путем начисления амортизации, если иное не установлено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В п. 51 указанного Положения и п. 23 ПБУ 5/98 определены способы списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов: линейный, пропорционально объему продукции, процентный.
     
     Кроме того, малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом “б” п. 50 Положения лимита за единицу (не больше 100-кратного МРОТ) могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при экс- плуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается линейным способом на основании фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
     

     Пример.
     
     1. Приобретены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на сумму 12 тыс. руб., предназначенные для сдачи в аренду по договору проката.
     
     2. Срок полезного использования приобретенных предметов - 2 года.
     
     3. Норма амортизации ежегодно - 50 %.
     
     4. Ежемесячное списание износа предметов для сдачи в аренду по договору проката составляет 0,5 тыс. руб. (12 тыс. руб. : 24 месяца).
     
     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
     
     Пример.
     
     1. Приобретено сменное оборудование стоимостью 300 тыс. руб.
     
     2. Осуществлен расчет использования сменного оборудования на производство продукции в объеме 1200 тыс. руб. в течение 3 лет: 1-й год - 600 тыс. руб., 2-й год - 400 тыс. руб., 3-й год - 200 тыс. руб.
     
     3. Списание стоимости сменного оборудования:
     
     за 1-й год использования - в сумме 150 тыс. руб. (300 тыс. руб.: 1200 тыс. руб. х 600 тыс. руб.);
     
     за 2-й год использования - в сумме 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. : 1200 тыс. руб. х 400 тыс. руб.);
     
     за 3-й год использования - в сумме 50 тыс. руб. (300 тыс. руб.: 1200 тыс. руб. х 200 тыс. руб.).
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается процентным способом исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за невозможного использования (непригодности).
     
     В п. 6 Положения о составе затрат определено, что в элементе “Материальные затраты” отражается стоимость износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда.
     
     Иначе говоря, Положение не определяет способ списания износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам - это осуществляют сами организации, но ПБУ 5/98 устанавливает, что применение  одного из способов по виду (группе) малоценных предметов производится в течение всего срока их использования.
     

     Необходимо также рассмотреть и вопросы по списанию расходов по ремонту и содержанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     Согласно подпункту “ж” п. 2 Положения о составе затрат к затратам по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности  относятся производимые организациями расходы по обеспечению работников специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, что вызвано требованиями КЗоТ РФ.
     
     Так, в ст. 149 КЗоТ РФ определено, что на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
     
     Администрация обязана обеспечить хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
     
     Средства индивидуальной защиты, выдаваемые работникам, считаются собственностью организации и подлежат обязательному возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты не предусмотрены, по окончании сроков носки взамен получаемой новой специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
     
     Дежурная специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты коллективного пользования должны находиться в кладовой цеха или участка и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены другой.
     
     Рабочим, совмещающим профессии или постоянно выполняющим совмещаемые работы, в том числе в комплексных бригадах, помимо выделяемых им средств индивидуальной защиты по основной профессии, должны в зависимости от выполняемых работ дополнительно выделяться и другие виды специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, предусмотренные действующими нормами для совмещаемой профессии с теми же сроками носки.
     
     Для хранения выданных работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты администрация организации обязана предоставить в соответствии с требованиями санитарных норм специально оборудованные помещения (гардеробные).
     
     Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы требуют в ходе их использования ремонта, и по этой причине в п. 6.8 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение к письму Минфина СССР от 18.10.1979 N 166) определено, что расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.
     
     В п. 6 Положения о составе затрат установлено, что в элементе “Материальные затраты” отражается стоимость износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов.
     
     В ответе Минфина России от 22.01.1998 N 16-00-14-45 также указано, что расходы по ремонту и содержанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) как затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
     
     В п. 11 Положения о составе затрат установлено, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
     
     Так, в п. 1 раздела III Приложения N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ указано, что износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным средствам, включаются в состав расходов на организацию работ на строительных площадках.
     
     По статье “Износ санитарной и специальной одежды, столового  белья, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов” организации торговли и общественного питания списывают расходы по оплате стирки, дезинфекции и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей, производимых прачечными, ремонтными мастерскими и другими предприятиями, а также другие расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря (п. 2.8 Методических  рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2).
     
     Аналогичный порядок установлен в п. 2.9 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, утвержденных Центросоюзом России 06.06.1995 N ЦСЦ-27 (с изменениями и дополнениями).
     
     Как это определено в подпункте “ж” п. 2 Положения о составе за- трат, к затратам по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности относятся затраты на устройство и содержание ограждений машин и их движущих частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предо- ставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, спе- циальным питанием; содержание установок по газированию воды,  льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.
     
     Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-Ф3 “Об основах охраны труда в Российской Федерации” установлены правовые основы регулирования отношений в области охраны труда между работодателями и работниками, соответствующие требованиям сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.
     
     В ст. 14 Федерального закона “Об основах охраны труда в Российской Федерации” установлены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, включающие приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением; проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров; санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда и т.п.
     
     Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.
     
     В п. 3 ст. 19 Федерального закона “Об основах охраны труда в Российской Федерации” установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда в организациях независимо от организационно-правовых форм (за исключением федеральных казенных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,1 % суммы затрат на производство продукции (работ, услуг), а в организациях, занимающихся эксплуатационной деятельностью, -  в размере не менее 0,7 % суммы эксплуатационных расходов.
     
     В Кодексе законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) глава Х “Охрана труда” посвящена основным мероприятиям, которые обязан осуществлять работодатель в области охраны труда.
     
     Согласно ст. 150 КЗоТ РФ на работах, связанных с загрязнением, работникам выдается бесплатно по установленным нормам мыло. На работах, где возможно воздействие на кожу вредно действующих веществ, выдаются бесплатно по установленным нормам смывающие и обезвреживающие средства.
     
     Молоко и лечебно-профилактическое питание выдается работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно на основании ст. 151 КЗоТ РФ по установленным нормам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов.
     
     На работах с особо вредными условиями труда лечебно-профилактическое питание предоставляется бесплатно по установленным нормам.
     
     Порядок выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, регулируется постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.1987 (Бюллетень Госкомтруда. - 1988. - N 4).
     
     Молоко выдается по 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности в дни фактической занятости труженика на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденном Минздравом СССР 04.11.1987 N 4430-87, который содержится в приложении к постановлению Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 16.12.1987.
     
     Молоко должно выдаваться и употребляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-техническими требованиями помещениях.
     
     Категорически запрещено производить оплату молока деньгами, заменять его другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефира, простокваши, мацони), выдачу молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены и отпуск его на дом.
     
     Молоко не выдается тем работникам, которые получают бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда.
     
     Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов утверждаются органами, занимающимися регулированием трудовых отношений, по согласованию с органами социального страхования.
     
     Упоминаемые в КЗоТ РФ нормы в большинстве случаев утверждались Госкомтруда СССР и Президиумом ВЦСПС, правопреемником которых является Минтруд России.
     
     Хотя постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 937 “О государственных нормативных требованиях по охране труда в Россий- ской Федерации” Минтруду России поручено обеспечить формирование банка данных действующих государственных нормативно-правовых актов по охране труда для использования их органами власти субъектов Российской Федерации, организациями всех форм собственности, в настоящее время при ответах Минтруд России, Минфин России, МНС России ссылаются на ранее утвержденные документы по охране труда (Минфин России от 26.07.1999 N 04-02-05/1, МНС России от 28.12.1999 N 02-5-11/439, Минфин России от 15.06.2000 N 04-04-06, от 17.07.2000 N 04-02-05/3 и др.).
     
     В ст. 257 НК РФ установлено, что имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией подлежат учету в составе основных средств, что дополнительно подтверждает об отсутствии у налогоплательщика предметов, учитываемых до конца 2001 года (если не осуществлен переход на новый План счетов)  в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно, входит в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.


    

3. Учет по счету 11 “Животные на выращивании и откорме”

     
     Обобщенная информация о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота (выбракованного из основного стада для продажи без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для продажи, содержится на балансовом счете 11 “Животные на выращивании и откорме”.
     
     Затраты по выращиванию или откорму животных учитываются на счете 20 “Основное производство” или 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
     
     В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)  в сельском хозяйстве, утвержденных Минсельхозпродом России от 04.07.1996 N П-4-24/2068, затраты на содержание скота и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство, составляют себестоимость продукции животноводства.
     
     При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (если мясо не было использовано в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет на откорме (за исключением падежа по вине материально ответственных лиц).
     
     При исчислении себестоимости прироста живой массы скота и птицы за год по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец года и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (в учете - также живой массы павших животных на начало года), вычитания из этой величины массы приплода поголовья, поступающего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по группе данного вида скота или птицы (в учете - включая прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа).
     
     В случае же приобретения животных у других организаций и лиц стоимость животных отражается по дебету счета 11 “Животные на выращивании и откорме” и кредиту счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и прочих расходов).
     
     Молодняк животных, полученных в качестве приплода, должен быть оприходован с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 11 “Животные на выращивании и откорме” в корреспонденции с кредитом того счета, на котором были учтены затраты по содержанию животных, принесших приплод.
     
     Ежемесячно стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней, животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) относится в дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания в связи со спецификой деятельности организаций сельского хозяйства, а только в конце отчетного года по указанным счетам производится запись (дополнительная или сторнировочная) в целях корректировки стоимости привеса или прироста, так как в течение всего отчетного года учет осуществлялся по плановой себестоимости выращивания, которая должна быть доведена до фактической себестоимости выращивания.
     
     Животные, которые выбракованы из основного стада, принимаются на учет по дебету счета 11 “Животные на выращивании и откорме” с кредита счета 01 “Основные средства”. При этом продуктивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот -  в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.
     
     Списание животных со счета 11 “Животные на выращивании и откорме” осуществляется по кредиту следующим образом:
     
     - молодняк животных, переводимый в основное стадо, - в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, а затем с кредита этого счета в дебет счета 01 “Основные средства”;
     
     - при выбытии на сторону животных (в том числе при сдаче заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада) - в дебет счета 90 “Продажи” с одновременным отражением по кредиту этого счета и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на суммы, причитающиеся организации за животных с покупателя, которому они переданы.
     
     В случае сдачи скотозаготовительным организациям животных, вы- бракованных из основного стада без их постановки на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”;
     
     - стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается как порча ценностей в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     В этом случае полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи с оприходованием по кредиту счета, на котором учитывались затраты по выращиванию животных как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается непосредственно в дебет счета 99 “Прибыли и убытки” с кредита счета 11 “Животные на выращивании и откорме” как чрезвычайные расходы.
     
     Кроме того, операции по кредиту счета 11 “Животные на выращивании и откорме” могут иметь место в корреспонденции с дебетом нижеуказанных счетов:
     
     - при переводе животных в другую возрастную группу - со счетом 11 “Животные на выращивании и откорме”;
     
     - при передаче животных сторонней организации или лицу без перехода права собственности - со счетом 45 “Товары отгруженные”;
     
     - при списании потерь животных за счет страховых сумм от страховых организаций - со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;
     
     - в случае предъявления претензий поставщикам после оприходования животных - со счетом 76, субсчет “Расчеты по претензиям”;
     
     - в случае передачи животных обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, для дальнейшего выращивания этими обособленными подразделениями или других целей - со счетом 79 “Внутрихозяйственные расчеты” и др.
     
     Организации ведут аналитический учет по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.
     
     Исходя из Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, которые были разработаны в соответствии с Положением  о составе затрат, рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся списания материально-производственных запасов в сельском хозяйстве.
     
     В элементе “Материальные затраты” организации сельского хозяйства отражают:
     
     затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций;
     
     корма собственного производства и покупные, используемые на корм скоту и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;
     
     семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;
     
     рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плату за древесину, отпускаемую на корню;
     
     прочую продукцию сельского хозяйства - навоз, подстилку и яйца для инкубации;
     
     минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;
     
     нефтепродукты, используемые на выполнение сельскохозяйственных работ и обслуживание производства;
     
     топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, газ, дрова и др.);
     
     электроэнергию, получаемую со стороны и выработанную на своих электростанциях, тепловую энергию, сжатый воздух, холод и другие виды энергии. Затраты на производство всех видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления;
     
     запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам;
     
     средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты;
     
     прочие материальные затраты (износ спецодежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.);
     
     затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств;
     
     плату за услуги по подаче воды для орошения и другие расходы, оказываемые водохозяйственными организациями;
     
     плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем;
     
     потери (гибель) молодняка и взрослого рабочего скота и др.
     
     Потери (гибель) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, допущенные по вине работников организации, относятся за их счет, а в результате стихийных бедствий - на убытки. В случае если виновные в гибели животных отсутствуют и это подтверждено соответствующими документами, потери относятся на издержки производства по элементу “Материальные за- траты”. К материальным затратам относятся также потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке, стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.
     
     Материальные ресурсы, отражаемые по элементу “Материальные за- траты”, включаются в себестоимость продукции в следующей оценке (без учета налога на добавленную стоимость):
     
     а) собственного производства прошлых лет - по стоимости, числящейся на балансе на начало года, а текущего года - по плановой (фактической) себестоимости. Сельскохозяйственная продукция собственного производства, используемая для ее переработки на производственных мощностях подсобных (промышленных) производств организации, включается в себестоимость получаемой продукции в течение года по фактической себестоимости или по внутрихозяйственным расчетным ценам, а по той продукции, которую нельзя прокалькулировать до конца года, - по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости;
     
     б) покупная продукция - исходя из цен приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).


     

4. Учет по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”

     
     Согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов с включением в состав внереализационных доходов и расходов. По этой причине новый План счетов и Инструкция по его применению не предполагают применения специального порядка по отражению результатов переоценки материалов, а на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” подлежат отражению суммы снижения стоимости материальных запасов, то есть счет предназначен для уточнения оценки материалов. Механизм использования счета 14 аналогичен действию счетов по учету других оценочных резервов, в частности резервов по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги.
     
     На счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” содержится необходимая информация о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости, то есть резервы под снижение стоимости материальных ценностей. На этом счете также обобщается информация о резервах под снижение стоимости других средств в обороте - незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
     
     В п. 25 ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимо- стью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
     
     Старый План счетов и Инструкция по его применению содержали счет 14 “Переоценка материальных запасов”, на котором также содержались данные об отклонениях стоимости материальных ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.
     
     На указанном счете также содержалась необходимая информация о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.).
     
     Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.
     
     Однако еще в п. 4 Приложения к письму Минфина России от 23.06.1993 N 78 “Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году” указано, что для отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества предприятия осуществляется его оценка в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов, если законодательством Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации или другими нормативными документами Минфина России не предусмотрены иные виды оценки. В связи с этим переоценка производственных запасов и готовой продукции по решению предприятия (за исключением их уценки по окончании отчетного года в соответствии в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) не допускается.
     
     В п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в Российской Федерации не установлен порядок проведения переоценки материальных ценностей, но если цена в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то они могут быть отражены организациями на конец отчетного года по цене возможной реализации в случае, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), а возникшая разница подлежит списанию у коммерческой организации на финансовые результаты или на увеличение расходов - у некоммерческой организации.
     
     О том, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, свидетельствует письмо Минфина России от 22.02.2001 N 16-00-14/82.
     
     В разъяснениях Госналогслужбы России от 17.11.1995 N МП-6-01/599 было доведено до сведения налоговых органов, что при применении письма Минфина России от 29.08.1995 N 107 “О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней” с 1 января 1995 года для целей налогообложения не учитываются результаты переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней, то есть при расчете налога на прибыль исключаются доходы и расходы от переоценки, но и при учете себестоимости в случае их реализации результаты переоценки не принимаются во внимание.
     
     Перед составлением бухгалтерского баланса (годового) организация сравнивает фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов с текущей рыночной стоимостью, то есть со стоимостью возможной продажи. Если фактическая себестоимость материалов ниже рыночной стоимости, балансовой оценкой является фактическая себестоимость, и, наоборот, если рыночная стоимость этих материалов ниже фактической, то материалы показываются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, и в этом случае в отчете о прибылях и убытках признается убыток от снижения стоимости материальных запасов. Это необходимо для обеспечения выполнения требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98) в данном отчетном периоде организации, тем самым, с одной стороны, не допускается завышение стоимости материалов, а с другой - организация страхуется от необходимости признания убытков, относящихся к данному периоду, в будущем.
     
     Текущая рыночная стоимость (стоимость возможной продажи) материалов рассматривается как сумма денежных средств, возможная к получению при их продаже, на основании надежной и доступной информации. Сопоставление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с текущей рыночной стоимостью проводится в обязательном порядке по каждому номенклатурному номеру, и только в отдельных случаях сравнение может осуществляться по группам однородных материалов.
     
     Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете, как это определено в Инструкции по применению Плана счетов, по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     Материальные ценности, оценка по которым уточнена, отражаются в годовом бухгалтерском балансе в оценке “нетто”, иначе говоря, за вычетом созданных резервов под снижение стоимости, учитываемых на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, и по этой причине данные по этому счету в пассиве баланса не показываются, а изменение оценки материалов на счете 10 “Материалы” не производится.
     
     При составлении годового бухгалтерского баланса данные по строкам, которые характеризуют состояние материальных ценностей, и оценка подлежит уточнению, определяются расчетным порядком в виде разницы между сальдо счетов 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     В начале периода, следующего за периодом, в котором осущест- влена запись по кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, зарезервированная сумма подлежит восстановлению с записью в бухгалтерском учете по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Иначе говоря, остаток по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” является не чем иным, как разницей между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящейся только к материальным ценностям на конец отчетного периода. При закрытии полностью счета 14 необходимо исходить из того предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут в полной сумме израсходованы в течение следующего отчетного периода.
     
     Если в течение периода, который следует за отчетным, имеет место увеличение рыночной стоимости материальных активов, под обесценение  которых был образован резерв, то необходимо в конце отчетного периода на сумму повышения текущей рыночной стоимости над прежней (но не выше суммы созданного резерва) снизить данные по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Аналогичную запись необходимо осуществить и в случае списания материальных ценностей, под снижение которых создан резерв, в производство, продажу или ином их выбытии.
     
     Если до конца отчетного периода резервы под снижение стоимости материальных ценностей не использованы, то сумма неиспользованного резерва отражается по дебету счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а в конце следующего за отчетным периода указанный резерв создается в соответствии с установленным порядком и отражением - по дебету счета 91 и кредиту счета 14.
     
     Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организациями на основе доступной информации до даты подписания бухгалтерской отчетности. В этом случае следует принять во внимание:
     
     а) изменение цены или фактической себестоимости, имеющие отношение к событиям после отчетной даты и подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий о деятельности организаций;
     
     б) назначение материально-производственных запасов;
     
     в) текущую рыночную стоимость той готовой продукции, при производстве которой были использованы сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.


     

5. Учет по счету 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

     
     На счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” содержится информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
     
     В дебет указанного счета относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”,  71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности (от поставщиков, с основного и вспомогательных производств и др.) и от характера заготовки и доставки материально-производственных запасов организации.
     
     Счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” применяется главным образом организациями, заготавливающими сельскохозяйственную продукцию, и предназначен для определения фактической себестоимости заготавливаемой (закупаемой) для обработки или переработки продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен и т.п.).
     
     По дебету счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” отражаются у заготовительных организаций количественные данные и все затраты по заготавливаемой продукции, а по кредиту - количество и суммы, перечисляемые на счета учета материальных ценностей.
     
     Заготовительная (закупочная) стоимость сельскохозяйственной продукции, а также доплаты к ней отражаются в установленном порядке в корреспонденции непосредственно со счетами, на которых учитываются расчеты с поставщиками, а расходы по заготовке предварительно накапливаются на счете по учету транспортно-заготовительных расходов по установленной номенклатуре и относятся на счет по учету заготовления и приобретения материальных ценностей в порядке, предусматриваемом отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.
     
     После приобретения необходимых средств вычислительной техники организации других отраслей также стали осуществлять учет фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных ценностей в постатейном разрезе при использовании счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.
     
     В таких случаях по дебету вышеуказанного счета организации отражают данные по покупной стоимости материальных ценностей и расходы по их заготовлению и приобретению, а по кредиту производится списание фактической себестоимости материальных ценностей в дебет счетов соответствующих материальных ценностей по учетным ценам, а сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен относится на счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.
     
     Остаток по счету 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
     

Поступление оборудования к установке, животных на выращивании и откорме, товаров и др. имущества может быть отражено с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.


     

6. Учет по счету 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”

     
     Счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей” предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
     
     Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора организацией учетной цены. Если в качестве учетных цен применяются средние цены поставщиков, то поступившие материалы отражаются в аналитическом учете по этим ценам. Наценки же снабженческих организаций, комиссионные вознаграждения другим организациям, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие возникающие расходы по приобретенным ценностям подлежат учету на одном счете как транспортно-заготовительные расходы и наценки сбытовых организаций.
     
     Если производственные запасы оцениваются организацией по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материальные ценности отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам с отражением разницы между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов как отклонение в стоимости материалов.
     
     В этом случае отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита счета 10 “Материалы” в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам с осуществлением записей в бухгалтерском учете:
     
     по дебету счета 20 “Основное производство” - при отпуске мате- риалов на нужды основного производства;
     
     по дебету счета 23 “Вспомогательные производства” - при отпуске материалов на нужды вспомогательного производства;
     
     по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” - при отпуске материалов на нужды цехов и участков организации;
     
     по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” - при отпуске материалов на нужды аппарата управления и др.
     
     Стоимость материалов по учетным ценам необходимо распределить между различными счетами издержек производства согласно ведомости распределения материалов, которая составляется на основании данных первичных документов о расходе материалов.
     

     По окончании отчетного месяца организация определяет разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам в целях списания этой разницы на те же счета затрат, на которые ранее были списаны материалы по учетным ценам (основное производство, вспомогательные производства и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними организация списывает путем дополнительной бухгалтерской проводки, а если учетная цена выше фактической себестоимости, то списание осуществляется путем “красного сторно”.
     
     Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам следует распределить между израсходованными (списанными в производство) материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, и найденное отношение умножается на стоимость списанных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы подлежат оценке по средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.



7. Учет налога на добавленную стоимость

     
     Обобщенная информация об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (НДС) содержится на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
     
     19-1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”;
     
     19-2 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”;
     
     19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”;
     
     19-4 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”;
     
     19-5 “Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера” и др.
     
     На субсчете 19-1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
     
     Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”, и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению (если организация является плательщиком НДС в установленном порядке), списываются с кредита счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”, в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     На субсчете 19-2 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
     
     Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списываются с кредита счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     На субсчете 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов.
     
     Налог на добавленную стоимость, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным материально-производственным запасам и товарам аналогично порядку при приобретении основных средств и нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам” или субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами.
     
     Списание накопленных на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм НДС отражается по его кредиту в корреспонденции со счетом 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении НДС, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     При обнаружении недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) после оплаты суммы НДС, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции с дебетом счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” или 99 “Прибыли и убытки”.
     
     Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, работам, услугам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”,  23 “Вспомогательные производства” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - вместе с затратами по их приобретению.
     
     В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма НДС по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.
     
     При отпуске товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания НДС со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” производится восстановление соответствующих сумм НДС по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетами учета, источников их покрытия (финансирования).



8. Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету производственных запасов

     


п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

 
 

 
 

Д-т

К-т

1

Отражение передачи материалов в переработку другим организациям

10

10

2

Отражение перевода материалов из одной группы в другую

10

10

3

Оприходование возвратных материалов

10

10

4

Списание стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщиков

10

15

5

Отражение в бухгалтерском учете материалов, не использованных основным производством

10

20

6

Отражение в учете готовой продукции, если она направляется для использования в самой организации

10

20

7

Отражение в бухгалтерском учете затрат основного производства по доведению материалов до необходимого состояния к использованию

10

20

8

Оприходование материалов, изготовленных основным производством

10

20

9

Оприходование материалов, не использованных вспомогательными производствами при выполнении ими работ для сторонних организаций

10

23

10

Оприходование материальных ценностей, изготовленных вспомогательными производствами для выполнения работ основного производства

10

23

11

Отражение в учете материалов, не использованных общепроизводственными службами при осуществлении ремонта основных средств и других работ

10

25

12

Оприходование материалов и списание расходов при выполнении общепроизводственным персоналом работ по изготовлению для основного производства или доведению материалов до состояния, необходимого для их использования в дальнейшем в производственных целях

10

25

13

Оприходование материалов из общехозяйственного оборота в результате их неиспользования

10

26

14

Отражение в бухгалтерском учете изготовленных материалов общехозяйственными службами для использования их в основном производстве

10

26

15

Оприходование стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации

10

28

16

Отражение в бухгалтерском учете принятых материалов от непромышленных производств и хозяйств, которые не были ими использованы при оказании услуг на сторону

10

29

17

Оприходование материалов от вспомогательных производств и хозяйств, изготовленных ими для основного производства

10

29

18

Отражение в бухгалтерском учете изготовленной готовой продукции для потребления ее внутри организации

10

40

19

Отражение в бухгалтерском учете товаров для использования их на цели производства или продажи

10

41

20


Оприходование материальных ценностей, оставшихся от тары, в которой получены были товары

10

41

21

Отражение в учете выпущенной готовой продукции, предназначенной к использованию внутри организации

10

43

22

Оприходование материалов, не использованных при затаривании продукции и товаров и их упаковке

10

44

23

Принятие к бухгалтерскому учету материалов от поставщиков, оплата по которым не осуществлена (акцептованы счета поставщиков)

10

60

24


Оприходование товарно-материальных ценностей от подотчетных лиц, оплаченных ими из сумм, выданных под отчет

10

71

25

Отражение в бухгалтерском учете материалов, приобретенных за счет краткосрочных кредитных средств без зачисления денежных средств на счет кредитополучателя

10

66

26

Отражение в бухгалтерском учете полученных материалов в счет предоставленных долгосрочных кредитов

10

67

27

Начисление невозмещаемых налогов и сборов, уплачиваемых в связи с приобретением товарно-материальных запасов

10

68

28

Оприходование материалов от подотчетных лиц

10

71

29

Отражение в бухгалтерском учете материалов, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации

10

75

30

Принятие к учету материалов, поступивших от разных дебиторов и кредиторов

10

76

31

Оприходование материалов, полученных в рамках группы взаимосвязанных организаций

10

76

32


Отражение в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, поступивших от обособленных подразделений

10

79

33


Отражение в бухгалтерском учете поступивших материально-производственных запасов по договору простого товарищества

10

80

34

Оприходование в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, поступивших в счет целевого финансирования

10

86

35

Оприходование в бухгалтерском учете запасных частей и материалов, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и другого имущества

10

91

36

Оприходование материалов, не использованных при проведении работ будущих периодов

10

97

37

Оприходование материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате чрезвычайных обстоятельств

10

99

38

Отражение в бухгалтерском учете списания материально-производственных запасов для использования при изготовлении внеоборотных активов

08

10

39

Списание стоимости материалов, использованных при производстве строительно-монтажных работ хозспособом

08

10

40


Списание стоимости материалов, использованных заказчиком-застройщиком для выполнения своих обязательств

08

10

41

Списание материально-производственных запасов для изготовления продукции (работ, услуг) основным производством

20

10

42

Отражение в бухгалтерском учете отпущенных материальных ценностей вспомогательному производству для выполнения работ, услуг

23

10

43

Списание материальных ценностей на нужды общепроизводственного персонала

25

10

44

Отражение в бухгалтерском учете списания материалов для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом

26

10

45

Отражение в бухгалтерском учете списания материалов на исправление внутреннего и внешнего брака

28

10

46

Списание отпущенных материально-производственных запасов на нужды обслуживающих производств и хозяйств

29

10

47

Списание отпущенных материалов на расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в том числе на представительские расходы и на рекламу

44

10

48

Отражение в бухгалтерском учете переданных товарно-материальных запасов на реализацию сторонней организации без передачи права собственности

45

10

49

Списание стоимости материально-производственных запасов, переданных в рамках группы взаимозависимых организаций

76

10

50

Списание стоимости застрахованных материалов в случае наступления страхового случая

76

10

51

Отражение в бухгалтерском учете передачи материально-производственных запасов обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.)

79

10

52

Отражение передачи материалов доверительному управляющему по договору доверительного управления

79

10

53

Отражение в бухгалтерском учете возврата материалов товарищам в случае прекращения действия договора простого товарищества

80

10

54

Отражение в бухгалтерском учете выбывших материально-производственных запасов в связи с их продажей, списанием, передачей безвозмездно и т.п.

91

10

55

Списание стоимости материалов, безвозмездно переданных юридическим и физическим лицам

91

10

56

Списание фактической себестоимости материально-производственных запасов в связи с их недостачей и порчей

94

10

57

Списание материалов, связанных с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами, рекультивацией земель и прочими, произведенными в отчетном периоде, но имеющих отношение к расходам будущих отчетных периодов

97

10

58

Списание потерь по материалам в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.)

99

10

59

Отражение в бухгалтерском учете продуктивного скота по первоначальной стоимости и рабочего скота в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки в связи с выбраковкой животных из основного стада

11

01

60

Отражение в бухгалтерском учете перевода животных на выращивании и откорме из одной возрастной группы в другую

11

11


61

Отражение в бухгалтерском учете приобретенных животных у других организаций и лиц с учетом сумм расходов по доставке и других произведенных расходов

11

15

62

Отражение в бухгалтерском учете стоимости привеса молодняка, выращенного в основном производстве

11

20

63

Отражение в бухгалтерском учете приплода животных, полученного в основном производстве

11

20

64

Списание привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней, животных на откорме (нагуле), выращиваемого вспомогательными участками

11

23

65

Списание привеса молодняка крупного рогатого и другого скота, выращиваемого обслуживающими производствами и хозяйствами

11

29

66

Списание затрат по выращиванию и откорму скота в подсобном хозяйстве организации

11

29

67

Отражение в бухгалтерском учете операционных расходов по продаже скота

11

44

68

Приобретение животных у других организаций при отсутствии отдельного счета по заготовлению и приобретению материальных ценностей

11

60

69

Приобретение животных в счет краткосрочных кредитов и займов

11

66

70

Приобретение животных в счет предоставленных долгосрочных кредитов и займов

11

67

71

Списание суммы невозмещаемых налогов на стоимость животных в установленном законодательством порядке

11

68

72

Отражение в бухгалтерском учете произведенных расходов подотчетных лиц при приобретении животных

11

71

73

Оприходование стоимости животных, полученных в счет погашения задолженности учредителя

11

75

74

Отражение в бухгалтерском учете услуг сторонних организаций по доставке животных с места покупки до места назначения

11

76

75

Оприходование животных, возвращенных в рамках группы взаимосвязанных организаций

11

76

76

Списание стоимости животных, поступивших от обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.п.)

11

79

77

Отражение в бухгалтерском учете стоимости животных, поступивших для осуществления договора простого товарищества

11

80

78

Отражение в бухгалтерском учете поступления животных в счет выделения целевого финансирования

11

86

79

Отражение в бухгалтерском учете оприходования животных, выявленных при инвентаризации неучтенными

11

91

80

Отражение в бухгалтерском учете перевода молодняка в основное стадо

8

11

81

Отражение в бухгалтерском учете затрат по выращиванию и откорму животных:

  
 

  
 


 

- по основному производству

20

11


 

- по вспомогательным производствам

23

11


 

- по обслуживающим производствам и хозяйствам

29

11

82

Списание переданных животных на реализацию без передачи права собственности на них

45

11

83

Отражение в бухгалтерском учете на расчеты со страховой организацией сумм страхового возмещения в результате потерь животных

76

11

84

Передача животных в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

11

85

Отражение в бухгалтерском учете передачи животных обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.)

79

11

86

Списание переданных животных организации, ведущей общие дела по договору простого товарищества

80

11

87

Отражение в бухгалтерском учете сдачи заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада

90

11

88

Отражение в бухгалтерском учете сдачи скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм

91

11

89

Списание стоимости павших и вынужденно забитых животных (как порча ценностей)

94

11

90

Отражение недостачи животных, выявленной при инвентаризации или проверках

94

11

91

Отражение в бухгалтерском учете стоимости животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями

99

11

92

Отражение в бухгалтерском учете сумм неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

14

91

93

Списание образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

91

14

94

Отражение в бухгалтерском учете суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов

15, 16

16, 15

95

Отражение в бухгалтерском учете стоимости материально-производственных запасов, поступивших от основного производства

15

20

96

Списание стоимости материально-производственных запасов, поступивших от вспомогательных производств

15

23

97

Списание стоимости поступивших товаров, издержек обращения, связанных с приобретением этих товаров

15

44

98

Отражение в бухгалтерском учете покупной стоимости материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы от поставщиков, начисление невозмещаемых налогов и сборов

15

60, 68

99

Списание покупной стоимости материально-производственных запасов, поступивших от подотчетных лиц

15

71

100

Списание покупной стоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию в счет задолженности дебиторов, от учредителей

15

75, 76

101

Оприходование материально-производственных запасов от обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.п.) и по договору простого товарищества

15

79, 80

102

Оприходование материально-производственных запасов в случае их поступления в счет целевого финансирования

15

86

103

Оприходование материально-производственных запасов, безвозмездно полученных в случае списания их на затраты производства

15

91

104

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученных материально-производственных запасов в случае их временного неиспользования в производстве

15

98

105

Списание суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в случае ведения отдельного счета по отклонениям в стоимости материальных ценностей

16, 15

15, 16

106

Списание расходов по приобретению и заготовлению оборудования к установке

7

15

107

Оприходование стоимости товаров с учетом затрат по приготовлению и изготовлению

41

15

108

Передача заготовленных материалов в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

15

109

Передача заготовленных материалов структурным подразделениям в доверительное управление

79

15

110

Передача заготовленных материалов участнику, вышедшему из договора простого товарищества

80

15

111

Списание фактической себестоимости заготовленных материальных запасов при реализации и выбытии

91

15

112

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, полученных от обособленных подразделений

16

79

113

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей по договору простого товарищества участником, ведущим общие дела

16

80

114

Отражение в бухгалтерском учете суммы отклонений по материалам, использованным на строительство хозспособом или по установке основных средств

8

16

115

Списание накопленных отклонений в стоимости приобретенных материально-производственных запасов при использовании их:


 


 


 

- в основном производстве

20

16


 

- во вспомогательных производствах

23

16


 

- на общепроизводственные цели

25

16


 

- на цели, необходимые аппарату управления

26

16


 

- для обслуживающих производств и хозяйств

29

16

116

Отражение в бухгалтерском учете отклонений в стоимости материалов и товаров, списанных на коммерческие цели

44

16

117

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных обособленным подразделениям

79

16

118

Списание суммы отклонений по материальным ценностям согласно договору простого товарищества

80

16

119

Отражение в бухгалтерском учете списания отклонений в стоимости реализуемых материальных ценностей в случае неоприходования их по счетам учета

91

16

120

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, по которым обнаружены недостачи и потери

94

16

121

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, израсходованным в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам

97

16

122

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, которые утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств

99

16

123

НДС по ценностям, оплата за которые осуществлена через кассу

19

50

124

Списание сумм НДС по приобретенным ценностям, оплата за которые осуществлена со счетов по учету денежных средств

19

51, 52, 55

125

Отражение сумм НДС по поступившим счетам за материальные ценности

19

60, 76

126

Отражение сумм НДС комиссионером при оказании услуг по реализации товаров

19

76

127

Отражение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении основных средств и нематериальных активов

8

19

128

Списание сумм НДС в случае освобождения организации от его уплаты в бюджет:


 


 


 

- при использовании товарно-материальных ценностей основными, обслуживающими и вспомогательными производствами

20, 23, 29

19


 

- при использовании товарно-материальных ценностей цеховым и административно-управленческим персоналом

25, 26

19


 

- при использовании товарно-материальных ценностей в виде рекламы, на представительские расходы и другие расходы по сбыту продукции, товаров

44

19

129

Списание оплаченных (засчитываемых) сумм НДС

68

19

130

Списание сумм НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды

84

19

131

Списание сумм НДС по товарно-материальным ценностям, использованным на непроизводственные цели при получении ранее зачета по НДС

19, 84 и др.

68

132

Списание к возмещению уплаченных сумм НДС в момент принятия на учет основных средств, нематериальных активов

68

19

133

Начисление сумм НДС в течение строительства, осуществляемого хозспособом

8

19

134

Списание сумм НДС по списанным материальным ценностям:

  
 

  
 


 

- в результате реализации излишних и ненужных материальных ценностей

91

19


 

- в результате недостач и потерь от порчи

94

19


 

- в результате чрезвычайных ситуаций

99

19

135

Перечисление сумм НДС в бюджет

68

51, 52



9. Списание материальных расходов в соответствии со ст. 254 НК РФ

     
     Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” введена в действие глава 25 НК РФ и отменен Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”“, установивший порядок, согласно которому перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом.
     
     В связи с этим в п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” определено, что до принятия федерального закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат.
     
     Указанное Положение определяло в п. 6 состав материальных расходов, отражаемых по элементу “Материальные затраты”.
     
     В ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), подразделяются на:
     
     1) материальные расходы;
     
     2) расходы на оплату труда;
     
     3) суммы начисленной амортизации;
     
     4) прочие расходы.
     
     Состав материальных расходов поименован в ст. 254 НК РФ, но это не свидетельствует о том, что в других статьях расходов материальные ценности не присутствуют.
     
     Рассмотрим более конкретно ст. 254 НК РФ “Материальные расходы”.
     
     К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:
     
     1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
     
     2) на приобретение материалов, используемых:
     

     при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
     
     для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
     
     на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
     
     Иначе говоря, организации по статье “Сырье и материалы” включают затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), используемых для комплектования продукции. В тех отраслях промышленности, где в стоимости сырья и материалов или топлива значительный удельный вес занимают транспортно-заготовительные расходы, их целесообразно выделять в отдельную статью “Транспортно-заготовительные расходы”.
     
     В статье “Сырье и материалы” отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:
     
     - устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;
     
     - в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанная ставка должна пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;
     
     - фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам;
     
     3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
     
     4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации.
     

     При выделении самостоятельной статьи “Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий” в нее включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпус- каемой продукции. В эту же статью входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенной другими предприятиями.
     
     При определении себестоимости готовой продукции себестоимость полуфабрикатов собственного производства должна, как правило, показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов. В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), которые еще не прошли все установленные технологическим процессом операции, и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия;
     
     5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
     
     В статью “Топливо и энергия на технологические цели” включаются затраты предприятия на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием). В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:
     
     а) топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;
     
     б) электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.
     

     Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным ценам и тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии;
     
     6) на приобретение работ и оказание услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозке грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
     
     7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения [в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) за- грязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы].
     
     Постановлением Правительства РФ от 31.12.1995 N 1310 “О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов” установлено, что порядок взимания за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов с предприятий и организаций, отводящих сточные воды и загрязняющие вещества в системы канализации населенных пунктов, определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Указанными нормативными актами субъектами Российской Федерации предусматриваются и меры экономического воздействия за наносимый ущерб системам канализации и окружающей среде, в том числе за превышение нормативов сброса сточных вод и загрязняющих веществ.
     
     Согласно Правилам и Порядку, утверждаемым нормативными актами субъектов Российской Федерации, за превышение нормативов сброса сточных вод и загрязняющих веществ с абонентов взимается повышенная плата, которая не является компенсацией за прямой ущерб, наносимый сетям и сооружениям канализации.
     

     Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, устанавливается исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей).
     
     Иначе говоря, затраты на промышленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия, а именно: из стоимости по действующим ценам приобретения, утвержденной и применяемой предприятиями в установленном порядке (включая прямые доплаты, приплаты и скидки), и транспортно-заготовительных расходов.
     
     К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:
     
     а) наценки, уплачиваемые снабженческо-сбытовым организациям;
     
     б) провозная плата со всеми дополнительными сборами, если отпускные цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления;
     
     в) расходы на разгрузку и доставку материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;
     
     г) расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
     
     д) расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного предприятия при доставке грузов от поставщиков и др.). К транспортно-заготовительным расходам не относятся затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, так как эти затраты включаются в состав общехозяйственных расходов;
     
     е) суммы потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
     
     Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов включаются не в транспортно-заготовительные расходы, а в общезаводские расходы.
     
     Затраты на сельскохозяйственное сырье состоят из расходов на заготовку и доставку сырья на склад предприятия, включая:
     

     а) основную его заготовительную цену [стоимость по государственным закупочным (сдаточным) или расчетным ценам], надбавки, доплаты и скидки за досрочную сдачу сырья и т.д., производимые в установленном порядке;
     
     б) доплаты сельскохозяйственным предприятиям за хранение и доставку сырья до заготовительных пунктов и пунктов первичной обработки;
     
     в) расходы на доставку к заготовительным пунктам собственным транспортом, включая погрузку и разгрузку;
     
     г) расходы на содержание заготовительного аппарата предприятия и командировки, связанные с непосредственной заготовкой сырья, или на возмещение расходов заготовительных организаций.
     
     Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-мате- риальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
     
     Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
     
     Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В этом случае, как это следует из п. 4 ст. 254 НК РФ, под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осущест- вления технологического процесса.
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     

     1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
     
     2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
     
     Иными словами, отходы, относимые к возвратным, используются или не используются в производстве. Возвратными отходами, используемыми в производстве, считаются такие отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства, а возвратными отходами, не используемыми в производстве, считаются те отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.
     
     Кроме того, отходы у предприятий могут быть и безвозвратными, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.
     
     Возвратные отходы подлежат оценке, а безвозвратные - не подлежат.
     
     Возвратные отходы могут быть использованы как для нужд основного, вспомогательного производства, а также при изготовлении предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода).
     
     Возвратные отходы оцениваются по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, направляются в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.
     
     Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.
     
     Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
     
     1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;
     
     2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     В письме Минфина России от 24.06.1999 N 04-02-04/1 сообщено, что Федеральным законом “О бухгалтерском учете” (подпункт “б” п. 3 ст. 12) и Положением о составе затрат предусмотрено отнесение на издержки производства и обращения (себестоимость) потерь от недостачи материальных ресурсов и порчи в пределах утвержденных норм естественной убыли.
     

     Нормы естественной убыли материальных ресурсов разрабатывались на основании соответствующих постановлений Совмина СССР и утверждались министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином СССР.
     
     Так как разработанные до 1990 года нормы естественной убыли используются министерствами и подведомственными предприятиями и в настоящее время, Минфин России считает возможным до принятия части второй НК РФ использование указанных норм естественной убыли материальных ресурсов при отнесении на издержки производства и обращения (себестоимость) фактически выявленных потерь от недостачи имущества и порчи.
     
     Мнение МНС России по вышеуказанному вопросу изложено в п. 18 приложения к письму от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.
     
     Однако несмотря на то, что по требованию Минюста России приказом Минэкономразвития России от 17.01.2001 N 8 “О приостанов- лении действия приказа МВЭС России от 19.12.1997 N 631 “О нормах  естественной убыли”“ приостановлено действие приказа МВЭС России, но сами ранее утвержденные нормы не отменены, что также соответствует мнению МНС России от 18.06.2001 N 02-5-11/255.
     
     В письме Минфина России от 15.06.2000 N 04-02-05/1 сообщено, что потери сверх норм естественной убыли включаются в состав внереализационных расходов, но для целей налогообложения не учитываются.
     
     Следовательно, в связи с введением главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” списание потерь от недостачи или порчи с 1 января 2002 года будет осуществляться в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии с подпунктом 2 п. 5 ст. 254 НК РФ;
     
     3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
     
     В этом случае на затраты производства могут быть отнесены только те фактически имеющиеся потери, которые связаны с осуществлением технологического процесса или транспортировкой (доставкой) сырья и материалов;
     
     4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
     
     Как расходы на подготовку и освоение производства относятся за- траты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горно- подготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливается в отраслевых инструкциях.
     

     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций определено, что на счете 97 “Расходы будущих периодов” отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, которые подлежат списанию на затраты производства в установленном порядке.
     
     В п. 6 ст. 254 НК РФ закреплен порядок списания размера материальных расходов, аналогичный п. 16 ПБУ 5/01.


    

9.1. Списание материальных расходов у индивидуального предпринимателя

     
     Индивидуальные предприниматели, как установлено в п. 2 ст. 54 НК РФ, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций  в порядке, определяемом Минфином России и МНС России, что и было основанием для выхода приказа Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей” (зарегистрировано в Минюсте России 04.05.2001, регистрационный N 2692).
     
     Как определено в п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в соответствии с экономическим содержанием расходы подразделяются на:
     
     материальные расходы;
     
     расходы на оплату труда;
     
     прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     В этом разделе только будет рассмотрен порядок списания расходов в части материальных затрат и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     К материальным расходам относятся, в частности, у предпринимателя расходы на приобретение сырья, материалов, запасных частей, топлива, энергии и др.
     
     Расходы на приобретение индивидуальным предпринимателем материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость при условии, что он принимается к вычету при определении налоговой базы по НДС), таможенных пошлин, расходов по транспортировке и хранению и иных затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.
     
     Стоимость тары в случае ее реализации исключается из материальных расходов. Стоимость возвратных отходов также исключается из материальных отходов.
     
     Материальные расходы подлежат списанию индивидуальным предпринимателем полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
     
     Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде рассматриваются как материальные расходы.
     
     В том случае, когда индивидуальный предприниматель освобожден в соответствии с порядком, установленным в ст. 145 НК РФ, от уплаты НДС, то суммы этого налога подлежат учету вместе со стоимостью приобретенных материальных ценностей.
     
     Материальные расходы индивидуального предпринимателя могут быть увеличены на вознаграждения, уплаченные посреднику по агент- скому договору, если с его участием осуществлялось приобретение материальных запасов.
     
     Расходы топлива и смазочных материалов подлежат списанию в расходы по Нормам их расхода, утвержденным Минтрансом России 18.02.1997 N Р3112194-0366-97.
     
     Как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы предприниматель учитывает исходя из п. 34 Порядка учета доходов и расходов часть материально-производственных запасов, используемых в качестве средств труда:
     
     1) предметы со сроком полезного использования не более 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     2) предметы, стоимость которых на дату приобретения не пре- вышает 10 тыс. руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
     
     3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока полезного использования:
     
     орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
     
     специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     
     предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     специальные инструменты и специальные приспособления (ин- струменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
     
     сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства);
     
     бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу  со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, безнозаправки и иные подобные объекты).
     
     Сравнивая указанный перечень с тем, который указан в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, можно сказать, что они аналогичны, за исключением тех предметов, которые не применяются индивидуальным предпринимателем в его осуществляемой деятельности. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются к учету по первоначальной стоимости.
     
     При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов предпринимателю необходимо учесть:
     
     - стоимость предметов не более 1/20 от 10 тыс. руб. за единицу списывается в расход в полной сумме по мере их использования;
     
     - стоимость предметов свыше 1/20 от 10 тыс. руб. списывается путем начисления амортизации в размере 50 % их стоимости в момент начала их использования и в размере оставшихся 50 % при выбытии их за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости их возможного использования);
     
     - не начисляется амортизация по находящимся в использовании малоценным и быстроизнашивающимся предметам, полученным предпринимателем по договору дарения или безвозмездно;
     
     - стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений разрешается списывать в расход в полной их стоимости в момент начала использования их в предпринимательской деятельности;
     
     - не погашается стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, что также соответствует п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
     
     - амортизация по используемым предметам, если она начисляется в указанном выше порядке, учитывается независимо от результатов предпринимательской деятельности предпринимателя в налоговом периоде.



Официальные документы


Федеральный закон
от 06.08.2001 N 110-ФЗ
     

О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах

          

Принят
Государственной Думой
6 июля 2001 года

Одобрен

Советом Федерации
20 июля 2001 года

       
     

     Извлечение

     
     … Статья 254. Материальные расходы
     
     1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие за- траты налогоплательщика:
     
     1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
     
     2) на приобретение материалов, используемых:
     
     при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
     
     для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
     
     на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
     
     3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
     
     4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
     
     5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
     
     6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
     

     7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием  и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
     
     2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
     
     3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
     
     Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
     
     4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осущест- вления технологического процесса.
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
     
     2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
     
     5. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
     
     1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
     
     2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
     
     3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
     
     4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
     
     6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
     
     метод оценки по себестоимости единицы запасов;
     
     метод оценки по средней себестоимости;
     
     метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).



Приказ Минфина России
от 09.06.2001 N 44н
     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных
запасов” ПБУ 5/01

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г., регистрационный N 2806)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01.
     
     2. Признать утратившим силу:
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов” ПБУ 5/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);
     
     пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);
     
     пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).
     
     3. Ввести в действие настоящий Приказ, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
     
     Министр                                                                                                                                                   А.Л. Кудрин
     
Утверждено
Приказом Минфина России
от 09.06.2001 N 44н
     

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
     

     2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
     
     используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     
     предназначенные для продажи;
     
     используемые для управленческих нужд организации.
     
     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
     
     Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
     
     3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
     
     4. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
     
     активов, характеризуемых как незавершенное производство.
     

II. Оценка материально-производственных запасов

     
     5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     таможенные пошлины;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     
     затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимо- стью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
     
     10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
     
     11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.
     
     12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
     
     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     
     14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, преду- смотренной в договоре.
     
     15. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
     

III. Отпуск материально-производственных запасов

     
     16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
     
     по себестоимости каждой единицы;
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
     
     Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
     
     17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
     
     18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
     
     19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости послед- них по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     
     20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактиче- ской себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
     
     21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
     
     22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
     

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
     
     24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
     
     25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
     
     26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
     
     27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
     
     о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
     
     о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
     
     о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
     
     о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.



Приказ Минфина России
от 06.05.1999 N 33н
     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99

     

(в ред. от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
     
     2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.
     
     Министр финансов
     Российской Федерации                                                                                                                                М. Задорнов
     
Утверждено
Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н
     

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99

     

(в ред. от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
     
     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
     
     2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
     
     3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
     
     в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
     
     вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с  целью перепродажи (продажи);
     
     абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;
     

     по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
     
     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     в погашение кредита, займа, полученных организацией.
     
     Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
     
     4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осущест- вления и направлений деятельности организации подразделяются на:
     
     расходы по обычным видам деятельности;
     
     операционные расходы;
     
     внереализационные расходы.
     
     Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
     

II. Расходы по обычным видам деятельности

     
     5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предо- ставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предо- ставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осущест- вление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
     
     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
     
     6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
     
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценно- стей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     
     6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предо- ставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     
     6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
     
     6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
     
     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
     
     расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
     
     8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
     
     материальные затраты;
     
     затраты на оплату труда;
     
     отчисления на социальные нужды;
     
     амортизация;
     
     прочие затраты.
     
     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
     
     9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенно- стей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
     
     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
     

III. Прочие расходы

     
     11. Операционными расходами являются:
     
     расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
     
     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
     
     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
     
     отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     прочие операционные расходы.
     
     12. Внереализационными расходами являются:
     
     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     
     возмещение причиненных организацией убытков;
     
     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
     
     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
     
     курсовые разницы;
     
     сумма уценки активов; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     прочие внереализационные расходы.
     
     13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
     
     14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
     
     14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
     
     14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
     
     14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
     
     14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
     

IV. Признание расходов

     
     16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
     
     расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
     
     сумма расхода может быть определена;
     
     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
     
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
     
     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
     
     17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
     
     18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
     
     19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
     
     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
     
     путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
     
     по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
     
     независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
     
     когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
     

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
     
     21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
     
     21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
     
     21.2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
     
     соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
     
     расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
     
     22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
     
     расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
     
     изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
     
     расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
     
     23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.



Приказ Минфина России
от 10.01.2000 N 2н
     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте” ПБУ 3/2000

     
     В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000).
     
     2. Признать утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 50 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 21 июня 1995 г. N 07-01-390-95 указанное Положение в государственной регистрации не нуждается).
     
     3. Настоящий Приказ ввести в действие с бухгалтерской отчетности за 2000 г.
     
     Министр финансов
     Российской Федерации                                                                                                                               М. Касьянов
     
     По заключению Минюста России от 09.02.2000 N 842-ЭР документ не нуждается в государственной регистрации.
     

    Приложение

     
   

Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
     
     2. Настоящее Положение не применяется:
     

     при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
     
     при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
     
     при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
     
     3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
     
     деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по  законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
     
     дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
     
     курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
     

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

     
     4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
     
     5. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     
     6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
     
     7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
     
     8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
     
     9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
     
     10. Пересчет стоимости активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
     

III. Учет курсовой разницы

     
     11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
     
     операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
     
     операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
     
     12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
     
     13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения).
     
     Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
     
     14. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
     
     Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
     

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения
деятельности за пределами Российской Федерации

     
     15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
     
     Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации этой иностранной валюты по отношению к рублю, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
     
     16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
     
     17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
     
     Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.
     
     18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием курса Центрального банка Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка Российской Федерации и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
     
     19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
     
     Указанная разница подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
     

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

     
     20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
     
     Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
     
     Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
     
     В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
     
     21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
     
     22. В бухгалтерской отчетности раскрываются:
     
     величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
     
     величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
     
     курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
       

     Приложение
     к Положению по бухгалтерскому учету
     “Учет активов и обязательств, стоимость
     которых выражена в иностранной валюте”
     ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом
     Минфина России от 10.01.2000 N 2н
     

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества

Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество

Импорт услуги

Дата фактического потребления услуги

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов

Дата утверждения авансового отчета

Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата приобретения статуса юридического
лица

 


Письмо Минфина России
от 12.11.1996 N 96
     

О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных
с налогом на добавленную стоимость и акцизами

     
     Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами.
     

I. По налогу на добавленную стоимость

     
     1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, “Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера”, “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам” и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции  с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету счетов учета реализации.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете.
     

     2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
     
     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению.
     
     3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).
     
     4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчета “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
     
     5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 “Расчеты с бюджетом” соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.
     
     7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.
     
     Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и кредит счета 64 “Расчеты по авансам полученным”) и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.
     
     8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” с дебета счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, отражаются по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.
     
     9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирование и поступления”).
     
     Одновременно по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
     
     10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
     
     11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” в корреспонденции с дебетом счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     13. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
     
     14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     
     15. В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других) по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
     
     Кроме того, организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.
     

II. По акцизам

     
     16. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам”.
     
     По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценно- стям” организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам” и дебету счетов учета реализации.
     
     Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующему субсчету) по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.
     
     В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и неоприходованным и неоплаченным.
     
     В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам  (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, в части, превышающей сумму акцизов, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете.
     
     17. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 31 “Расходы будущих периодов”, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора”.
     
     По мере реализации сумма акцизов, приходящаяся на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам”.
     
     Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 31 “Расходы будущих периодов” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам”.
     
     18. По товарам, выработанным из давальческого сырья, сумма акцизов, предусмотренная в составе выручки от их реализации, отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     19. Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 “Полуфабрикаты собственного производства” или 40 “Готовая продукция” в корреспонденции с дебетом счета 20 “Основное производство”.
     
     Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам” в корреспонденции с дебетом счета 20 “Основное производство”.
     
     20. При отнесении в соответствии с установленным порядком недостач (хищений) материальных ценностей, а также порчи их сверх норм естественной убыли на виновных лиц соответствующие суммы отражаются по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и кредиту счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по отпуск- ной цене, исчисленной с учетом акцизов. Взыскание с виновных лиц отражается по кредиту счета 73 в корреспонденции со счетами 50 “Касса”, 70 “Расчеты по оплате труда” и др. Взыскание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта производится с учетом акциза на спирт питьевой.
     
     21. Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет в соответствии с налоговым расчетом (декларацией), отражаются по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по акцизам” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     
     22. Сумма акцизов, выделенная отдельно в расчетных документах по поставленным (отгруженным) товарам в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма акциза отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по акцизам”.
     
     23. При получении организацией денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), со стоимости опциона, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирование и поступления”).
     
     Одновременно по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма акцизов, причитающаяся к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
     
     При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) акцизы (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
     
     24. В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других) по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма акцизов должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
     
     Кроме того, организация учета сумм акцизов должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.
     

* * *

     
     25. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по налогу на добавленную стоимость и акцизам применяется начиная с составления бухгалтерского отчета за 1996 год.
     
     Заместитель Министра финансов
     Российской Федерации                                                                                                                                   С. Шаталов
     
     Начальник Департамента
     методологии бухгалтерского учета  
     и отчетности Министерства финансов
     Российской Федерации                                                                                                                                      А. Бакаев
     
     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27.11.96 N 07-02-1125-96 письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 96 в государственной регистрации не нуждается.



Приказ Минфина России
от 13.06.1995 N 49

     

Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств

     
     Приказываю:
     
     1. Утвердить Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Приложению.
     
     2. С изданием настоящего Приказа не применяются на территории Российской Федерации письма Министерства финансов СССР: от 30 декабря 1982 г. N 179 “Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов”; 27 марта 1984 г. N 51 “О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов”; 10 ноября 1987 г. N 212 “О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов”.
     
     Заместитель Министра                                                                                                                                С.Д. Шаталов
     
     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от  19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается.
     

Приложение
к Приказу Минфина России
от 13.06.1995 N 49

     

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

     
    Извлечение
     

1. Общие положения  

     
     1.1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
     
     1.2. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
     
     1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
     
     Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
     
     Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
     
     Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации 4 августа 1992 г. N 67,  и Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации 13 апреля 1992 г. N 326.
     
     1.4. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
     
     1.5. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
     
     при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     
     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
     
     при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
     
     при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
     
     в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
     
     1.6. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
     

2. Общие правила проведения инвентаризации  

     
     2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.
     
     2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
     
     При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
     
     При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
     
     2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение 1)*1 регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение 2).
     _____
     *1 Формы, приведенные в приложениях 1–18, являются примерными.
     
     В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
     
     В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
     
     Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
     
     2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
     
     Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до инвентаризации на “__________” (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
     
     Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
     

     2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации*1 не менее чем в двух экземплярах.
     _____
     *1 В дальнейшем инвентаризационные описи, акты инвентаризации именуются описи.

     
     Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6-18 к настоящим Методическим указаниям.
     
     2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
     
     2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
     
     Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
     
     По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
     
     При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
     
     2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
     
     2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
     
     Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
     
     Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
     

     На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
     
     Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
     
     В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на послед- них страницах незаполненные строки прочеркиваются.
     
     На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
     
     2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
     
     При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
     
     2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
     
     2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
     
     2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
     
     2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6-18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сель- ского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.
     
     2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
     
     Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение 3) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение 4).
     
     2.16. В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
     
     Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
     

3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств  

     
     Инвентаризация основных средств  

     
     3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
     
     а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
     
     б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
     
     в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
     
     При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
     
     3.2. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
     
     При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
     
     Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
     
     3.3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип  дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
     
     Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
     
     Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
     
     Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
     
     3.4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
     
     Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
     
     3.5. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
     
     3.6. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
     
     3.7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
     
     По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
     

     Инвентаризация нематериальных активов  

     
     3.8. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
     
     наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
     
     правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
     

     Инвентаризация финансовых вложений  

     
     3.9. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
     
     3.10. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
     
     правильность оформления ценных бумаг;
     
     реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
     
     сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
     
     своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
     
     3.11. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
     
     3.12. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
     
     Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
     
     3.13. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
     
     3.14. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
     

     Инвентаризация товарно-материальных ценностей  

     
     3.15. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
     
     3.16. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
     
     При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
     
     3.17. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
     
     3.18. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
     
     Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации” со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
     
     3.19. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
     
     Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
     
     3.20. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
     
     На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
     
     Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету “Товары отгруженные” следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
     
     3.21. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
     
     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
     
     3.22. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
     
     3.23. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
     
     3.24. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
     
     ...3.26. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
     
     На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
     

...5. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации  

     
     5.1. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
     
     основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
     
     убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
     
     Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
     
     недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     5.2. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
     
     5.3. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
     
     О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
     
     В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
     
     Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
     
     На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
     
     5.4. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
     
     5.5. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
     
     5.6. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение 5).
      

Приложение 1
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
ПРИКАЗ N _____
(постановление, распоряжение)  

     
     по ________________________________________________________________
                                                   (наименование организации)
     
     от “__” _________________ 19 г.
     
     Для проведения инвентаризации в __________________________________
     
     назначается инвентаризационная (постоянно действующая, рабочая)
     
     комиссия в составе:
     
     1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество) _____________________
          __________________________________________________________________
     
     2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество) ___________________
          __________________________________________________________________
     
     Инвентаризации подлежат __________________________________________
                                                              (имущество и финансовые обязательства)     
     __________________________________________________________________     
     __________________________________________________________________
     
     К инвентаризации приступить ___________________________
                                                                                    (дата)     
     и окончить _________________________
                                                   (дата)
          
     Причина инвентаризации __________________________________________
                                                                           (контрольная проверка, смена     
     __________________________________________________________________
                                 материально ответственных лиц, переоценка и т.д.)

     
     Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию __________________
     
     ___________________________ не позднее ________________________ 19 г.
     
     Руководитель
     

Приложение 2
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств
     

№ п/п

Наименова-
ние инвен-

Фами-
лии

Приказ

Состав инвен-

Расписка в по-

Наиме-
нова-

Начало инвента-

Окончание инвента-

Отметка о результатах инвентаризации

Дата ут-
верж-

Дата принятия мер по

Отмет-
ка


 

таризируе-
мой орга-

мате-
риаль-

Да-
та

Но-
мер

тариза-
ционной

луче-
нии при-

ние инвен-

ризации (дата)

ризации (дата)

предваритель-
ный результат

окончательный результат

дения резуль-

недостаче


 


 

низации, склада, кладовой, цеха, участка и т.д.

но от-
ветст-
вен-
ных лиц



 



 

комиссии (фами-
лии пред-
седателя и членов комиссии)

каза

тари-
зируе-
мого имуще-
ства

сог-
лас-
но при-
казу

фак-
тиче-
ски

сог-
лас-
но при-
казу

фак-
тиче-
ски

да-
та

сумма

да-
та

сумма

татов руко-
водством

пога-
шение недо-
стачи

пере-
дача дела в следст-
венные органы


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

не-
до-
стача

из-
лиш-
ки


 

не-
до-
стача

из-
лиш-
ки


 


 


 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


Книга контроля за выполнением приказов      о проведении инвентаризации     __________________________________
          (наименование организации)
     
     Начата __ _________ 19__ г.
     
     Окончена __ _________ 19__ г.


     

Приложение 3
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

     
     Наименование _____________________
                                              (организации)
     

АКТ
КОНТРОЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ЦЕННОСТЕЙ   

     
     на _______________________________________________________________
                   (наименование организации, склада, кладовой, цеха, участка и т.д.)

     
     Инвентаризация ценностей проводилась “__” __________ 199_ г.
     
     комиссией в составе:
     
     председатель _____________________________________________________
                                                               (должность, фамилия, инициалы)
     
     члены комиссии ___________________________________________________
                                                                     (фамилия, инициалы)
                                      ___________________________________________________
                                      ___________________________________________________
     
     Контрольной проверкой, проведенной _______________________________
                                                                                     (должность, фамилия, инициалы)
     
     _____________________________________________________ установлено:
     
     1. По инвентаризационной описи значится в наличии ______________
     
     наименований имущества на сумму <*> _________________________________
     
     II. Результаты проверки     
     

Но-
мер по описи

Наименование ценностей, подвергавшихся контрольной проверке

Значится по инвентариза-
ционной описи

Фактически ока-
залось при конт-
рольной проверке

Результаты про-
верки (+ более,
- менее)

  
 

  
 

к-во

цена <*>

сумма <*>

к-во

цена <*>

сумма <*>

к-во

цена <*>

сумма <*>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО

х

х

  
 

х

х

  
 

х

х

  
 

     
     Подписи:
     
     Лицо, проводившее контрольную проверку
     
     Председатель инвентаризационной комиссии
     
     Члены инвентаризационной комиссии
     
     <*> Заполняется при контрольных проверках инвентаризаций ценностей в организациях торговли и общественного питания.
      

Приложение 4
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств      
     

№ п/п

Фамилия и долж-
ность работ-
ника, произво-
дившего конт-
рольную проверку

Наиме-
нование прове-
ряемой органи-
зации, склада, кладовой, цеха, участка и т.д.

Фами-
лия мате-
риаль-
но от-
ветст-
вен-
ного лица

Дата про-
веде-
ния конт-
роль-
ной про-
верки

Числится по инвентари-
зационной ведомости

Проверено

Результаты контрольной проверки

Решение админи-
страции по ре-
зульта-
там конт-
рольной про-
верки

Ра-
списка лица, прово-
дившего конт-
роль-
ную про-
верку


 


 


 


 


 

коли-
чество наи-
мено-
ваний


сум-
ма


коли-
чество наи-
мено-
ваний


сум-
ма


недостача

излишки


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

коли-
чество

сум-
ма


коли-
чество

сум-
ма



 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

          

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации     __________________________________
          (наименование организации)
     
     Начата __ _________ 19__ г.
     
     Окончена __ _________ 19__ г.


   

Приложение 5
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
ВЕДОМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ИНВЕНТАРИЗАЦИЕЙ  

          

№ п/п

Наимено-
вание счета

Номер счета

Результат, выявленный инвентари-
зацией

Уста-
нов-
лена порча иму-
ще-
ства

Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества


 


 


 

недо-
стача

из-
лиш-
ки


 

зачтено по пе-
ресор-
тице

списано в пре-
делах норм убыли

отне-
сено на винов-
ных лиц

списано на издерж-
ки произ-
водства и обращения сверх норм убыли


 


 


 

сумма

сумма

сумма


 


 


 


 

  
 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Основные средства

01, 03

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Нематериальные активы

04

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

Финансовые вложения

06, 08, 58

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4

 Сырье и материалы, топливо, стройматериалы, запчасти                                      

10

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

5

Молодняк животных и животные на откорме                                     

11

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

6

Малоценные и быстроизна-
шивающиеся предметы

12

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

7

Основное производство, полуфабрикаты собственного производства

20, 21

  

  
 

                                 
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

8

Готовая продукция, товары

40, 41

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

9

Касса, денежные документы и др. ценности

50, 56, 57

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

10

Прочие

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     Руководитель                   Главный бухгалтер                              Председатель инвентаризационной комиссии
     

Приложение 7
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЙ ЯРЛЫК N __________

     


 

      КОДЫ

   Форма N инв-2 по ОКУД

   0309002

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО

  
 

Структурная единица организации ______________

  
 

      Номер

  
 

Основание для проведения     
инвентаризации: приказ,                                                                                                Дата  

  
 

постановление,

распоряжение                                                                             Дата начала инвентаризации
(ненужное зачеркнуть)

  
 

   Дата окончания инвентаризации

  
 

 

Место хранения ценностей

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

номер стел-
лажа

номер полки

номер ячейки

наименование, марка, сорт, профиль, номер чертежа

номенкла-
турный номер

наименование

код по СОЕИ

цифрами

Прописью

1

2

3

4

5

6

7

8

9

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Член комиссии: ___________      ___________        _________________________
                                      (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Ответственный     
     за хранение:     ___________      ___________        _________________________
                                      (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Форма 0309002 с. 2


Номер по порядку

Дата

Номер документа

Приход

Расход

Остаток

Подпись члена комиссии

1

2

3

4

5

6

7

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

               
     Движение материальных ценностей с момента снятия остатка в натуре и выведенный остаток после порядковой записи N ________ сверены и соответствуют карточным.
     
     Фактический остаток на “__” ________ 199_ г. в количестве ____________________________
                                                                                                                                                  (прописью)
     
     На ответственное хранение принял:
          
     Материально ответственное лицо:
     
      ___________      ___________        _________________________
        (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Приложение 8
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ N _________

          


 

      КОДЫ

   Форма N инв-3 по ОКУД

   0309003

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО

  
 

Структурная единица организации ______________

  
 

      Номер

  
 

Основание для проведения     
инвентаризации: приказ,                                                                                                Дата  

  
 

постановление,

распоряжение                                                                             Дата начала инвентаризации
(ненужное зачеркнуть)

  
 

   Дата окончания инвентаризации

  
 

   

РАСПИСКА  

     
     К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
     
     Материально ответственное(ые) лицо(а):
     
        ___________      ___________        _________________________
         (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
        ___________      ___________        _________________________
         (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Номер по порядку

Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Цена, руб.

Фактическое наличие

По данным бухгалтерского учета


 

наименование, вид, сорт, группа

номенкла-
турный номер

наимено-
вание

код по СОЕИ


 

кол-во

сумма, руб.

кол-во

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО

  
 

  
 

  
 

  
 

     

Форма 0309003 с. 2 и с. 3


Номер по порядку

Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Цена, руб.

Фактическое наличие

По данным бухгалтерского учета


 

наименование, вид, сорт, группа

номенкла-
турный номер

наимено-
вание

код по СОЕИ


 

кол-во

сумма, руб.

кол-во

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО

  
 

  
 

  
 

  
 

     

Форма 0309003 с. 4

          
     Итого по описи: количество порядковых номеров ____________________
                                                                                                                  (прописью)
     
     общее количество единиц фактически _____________________________
                                                                                                                  (прописью)
     _____________________________________________________________
     
     на сумму, руб. фактически _______________________________________
                                                                                                    (прописью)     
     _____________________________________________________________
     _____________________________________________________________
     
     Председатель комиссии:   ___________      ___________        _________________________
                                                          (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Члены комиссии:              ___________      ___________        _________________________
                                                          (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                                         ___________      ___________        _________________________
                                                          (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                                         ___________      ___________        _________________________
                                                          (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с N ________ по N _______, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
     
     Материально ответственное(ые) лицо(а):
     
      ___________      ___________        _________________________
       (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
      ___________      ___________        _________________________
       (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил:
          
      ___________      ___________        _________________________
       (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Приложение 10
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПРИНЯТЫХ (СДАННЫХ)
НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ N ___________________

      


 

      КОДЫ

   Форма N инв-5 по ОКУД

   0309005

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО

  
 

Структурная единица организации ______________

  
 

      Номер

  
 

Основание для проведения     
инвентаризации: приказ,                                                                                                Дата  

  
 

постановление,

распоряжение                                                                             Дата начала инвентаризации
(ненужное зачеркнуть)

  
 

   Дата окончания инвентаризации

  
 

 Номер счета бухгалтерского учета

  
 

     

РАСПИСКА  

     
     К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
     
     Материально ответственное(ые) лицо(а):
      ___________      ___________        _________________________
       (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
      ___________      ___________        _________________________
       (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Форма 0309005 с. 2, 3

Но-
мер по по-
ряд-
ку

Поставщик

Товарно - материальные ценности

Единица измерения

Ко-
ли-
чест-
во

Стои-
мость товар-
но-
ма-
те-
риаль-

Дата при-
нятия (сдачи) груза на хра-
нение

Ме-
сто хра-
не-
ния

Товарно-транс-
портный или расчетно-
пла-
тежный документ


 

наиме-
нова-
ние

код по ОКПО

наиме-
нова-
ние, вид, сорт, группа

номенк-
латур-
ный номер

наиме-
нова-
ние

код по СОЕИ


 

ных ценно-
стей, руб.


 


 

наиме-
нова-
ние

да-
та


 но-
 мер


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

    
Форма 0309005 с. 4

Но-
мер по по-
ряд-
ку

Поставщик

Товарно - материальные ценности

Единица измерения

Ко-
ли-
чест-
во

Стои-
мость товар-
но-
ма-
те-
риаль-

Дата при-
нятия (сдачи) груза на хра-
нение

Ме-
сто хра-
не-
ния

Товарно-транс-
портный или расчетно-
пла-
тежный документ


 

наиме-
нова-
ние

код по ОКПО

наиме-
нова-
ние, вид, сорт, группа

номенк-
латур-
ный номер

наиме-
нова-
ние

код по СОЕИ


 

ных ценно-
стей, руб.


 


 

наиме-
нова-
ние

да-
та


 но-
 мер


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Всего по описи, руб. _____________________________________________
                                                                                     (прописью)
     
     Председатель     
     комиссии:       ___________      ___________        _________________________
                                   (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Члены комиссии:         
                                 ___________      ___________        _________________________
                                   (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                 ___________      ___________        _________________________
                                   (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                 ___________      ___________        _________________________
                                   (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с N ________ по N________, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
     
     Материально ответственное(ые) лицо(а):
     ___________      ___________        _________________________
      (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     ___________      ___________        _________________________
      (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил:
     ___________      ___________        _________________________
      (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Приложение 11
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
МАТЕРИАЛОВ И ТОВАРОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ПУТИ N _______

     


 

      КОДЫ

   Форма N инв-6 по ОКУД

   0309006

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО

  
 

Структурная единица организации ______________

  
 

      Номер

  
 

Основание для проведения     
инвентаризации: приказ,                                                                                                Дата  

  
 

постановление,

распоряжение                                                                             Дата начала инвентаризации
(ненужное зачеркнуть)

  
 

   Дата окончания инвентаризации

  
 

 Номер счета бухгалтерского учета

  
 

     

Но-
мер по по-
ряд-
ку

Товарно - материальные ценности

Единица измерения

Ко-
ли-
чест-
во

Сум-
ма, руб.

Дата от-
грузки

Поставщик

Товарно-транс-
портный или расчетно-
пла-
тежный документ


 

наиме-
нова-
ние, вид, сорт, группа

номенк-
латур-
ный номер

наиме-
нова-
ние

код по СОЕИ


 


 


 

наиме-
нова-
ние

Код по ОКПО

да-
та

но-
мер

сум-
ма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО

  
 

     

Форма 0309006 с. 2

     

Но-
мер по по-
ряд-
ку

Товарно - материальные ценности

Единица измерения

Ко-
ли-
чест-
во

Сум-
ма, руб.

Дата от-
грузки

Поставщик

Товарно-транс-
портный или расчетно-
пла-
тежный документ


 

наиме-
нова-
ние, вид, сорт, группа

номенк-
латур-
ный номер

наиме-
нова-
ние

код по СОЕИ


 


 


 

наиме-
нова-
ние

Код по ОКПО

да-
та

но-
мер

сум-
ма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ИТОГО

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ВСЕГО  

  
 


     Всего по акту, руб. ______________________________________________
                                                                                    (прописью)
     
     Председатель     
     комиссии:      ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Члены комиссии:
                               ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
                                ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Указанные в настоящем акте данные и подсчеты проверил
                               ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     “__” ____________ 199 г.
     

Приложение 18
к Методическим указаниям
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств  

    
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ N ___________

     


 

      КОДЫ

   Форма N инв-19 по ОКУД

   0309018

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО

  
 

Структурная единица организации ______________

  
 

      Номер

  
 

Основание для проведения     
инвентаризации: приказ,                                                                                                Дата  

  
 

постановление,

распоряжение                                                                             Дата начала инвентаризации
(ненужное зачеркнуть)

  
 

   Дата окончания инвентаризации

  
 

   

Но-
мер по по-
ряд-
ку

Товарно - материальные ценности

Единица измерения

Результаты инвентаризации


 

наиме-
нова-

номенк-
латур-

наиме-
нова-

код по

Излишек

Недостача


 

ние, вид, сорт, группа

ный номер

ние

СОЕИ

количество

сумма, руб.

количество

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  ИТОГО

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Бухгалтер     ___________        _________________________
                                 (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Продолжение формы 0309018

Отрегулировано за счет уточнения записей в учете

Пересортица

излишек

недостача

излишки, зачтенные в покрытие недостач

недостачи, покрытые излишками

коли-
чество

сумма, руб.

номер счета, статьи, заказа

коли-
чество

сумма, руб.

номер счета, статьи, заказа

коли-
чество

сумма, руб.

порядковый номер зачтенных недостач

коли-
чество

сумма, руб.

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

х


 


 

х


 


 

х

  
 

  
 

               
     С результатами сличения ознакомлен:
     
     Материально ответственное лицо    ___________        _________________________
                                                                               (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Продолжение формы 0309018

     


 

Приходуются

Окончательные недостатки

  
 

окончательные излишки


 


 


 

порядковый номер зачтенных излишков

коли-
чество

сумма, руб.

номер счета

коли-
чество

сумма, руб.

коли-
чество

сумма, руб.

коли-
чество

сумма, руб.

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

х


 


 

х

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

          

Типовая межотраслевая форма N М-2


    Утверждена постановлением


    Госкомстата России


    от 30.10.97 N 71а

     

Номер доверенности

Дата выдачи

Срок действия

Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность

Расписка в получении доверенности

1

2

3

4

5


Поставщик

Номер и дата наряда (заменяющего наряд документа) или извещения

Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения

6

7

8


     ___________________________________________________________________________________
                                                                                       Линия отреза
     
     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315001

Организация ____________________________________________________________ по ОКПО


 

                   Коды
          

ДОВЕРЕННОСТЬ № _________

     
     Дата выдачи «___» _______________________ 19__ г.
     
Доверенность действительна по «__» ______ 19__ г.
          ________________________________________________
                       наименование потребителя и его адрес

         ________________________________________________
                      наименование плательщика и его адрес
     

Счет № ___________  в __________________________
                                                           наименование банка
Доверенность выдана    _______       ___________________
                                               должность     фамилия, имя, отчество
Паспорт: серия ________ N ______________________
Кем выдан ____________________________________
Дата выдачи «____» _____________________ 19__ г.
На получение от _________________________________
                                                наименование поставщика
материальных ценностей по ______________________
                                                             наименование, номер и
_______________________________________________
                    дата документа
     

Оборотная сторона формы N М-2

Перечень материальных ценностей,
подлежащих получению

Номер по порядку

Материальные ценности

Единица измерения

Количество (прописью)

1

2

3

4

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


      Подпись лица, получившего доверенность ________
удостоверяем.

Руководитель            ___________        _________________________
                                               (подпись)              (расшифровка подписи)
М.П.

Главный бухгалтер   ___________        _________________________
                                               (подпись)              (расшифровка подписи)


     

Типовая межотраслевая форма N М-2а


    Утверждена постановлением


    Госкомстата России


    от 30.10.97 N 71а

     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315002

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

                   Коды
          

ДОВЕРЕННОСТЬ № _________

     
     Дата выдачи «___» _______________________ 19__ г.
     
Доверенность действительна по «__» ______ 19__ г.
          ________________________________________________
                       наименование потребителя и его адрес

         ________________________________________________
                      наименование плательщика и его адрес
     

Счет № ___________  в __________________________
                                                           наименование банка
Доверенность выдана    _______       ___________________
                                               должность     фамилия, имя, отчество
Паспорт: серия ________ N ______________________
Кем выдан ____________________________________
Дата выдачи «____» _____________________ 19__ г.
На получение от _________________________________
                                                наименование поставщика
материальных ценностей по ______________________
                                                               наименование,
_______________________________________________
                  номер и дата документа
     

Оборотная сторона формы N М-2а


Номер по порядку

Материальные ценности

Единица измерения

Количество (прописью)

1

2

3

4

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


      Подпись лица, получившего доверенность ________
удостоверяем.

Руководитель            ___________        _________________________
                                               (подпись)              (расшифровка подписи)
М.П.

Главный бухгалтер    ___________        _________________________
                                               (подпись)              (расшифровка подписи)
          

Типовая межотраслевая форма N М-4

    
Утверждена постановлением

    
Госкомстата России

    
от 30.10.97 N 71а

    
ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР N _______

     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315003

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

Структурное подразделение _______________________________________________________  

  
 

   

Дата состав-
ления

Код вида операции

Склад

Поставщик

Страховая компания

Корреспон-
дирующий счет

Номер документа


 


 

наименова-
ние

код


 

счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

сопроводи-
тельного

платеж-
ного


 

     

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Суммабез учета

Сумма НДС,руб.

Всего с

Номер пас-

Порядко-
вый

наиме-
нова-
ние, сорт, размер, марка

номенк-
латур-
ный номер

код

наи-
мено-
вание

по доку-
менту

при-
нято

коп.

НДС,руб. коп.

коп.

учетом НДС, руб. коп.

порта

номер по склад-
ской картотеке

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


Оборотная сторона формы N М-4

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Суммабез учета

Сумма НДС,руб.

Всего с

Номер пас-

Порядко-
вый

наиме-
нова-
ние, сорт, размер, марка

номенк-
латур-
ный номер

код

наи-
мено-
вание

по доку-
менту

при-
нято

коп.

НДС,руб. коп.

коп.

учетом НДС, руб. коп.

порта

номер по склад-
ской картотеке

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого


 

х

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Принял        ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Сдал            ___________      ___________        _________________________
                                 (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)

          

Типовая межотраслевая форма N М-7

    
Утверждена постановлением

    
Госкомстата России

    
от 30.10.97 N 71а

   

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    УТВЕРЖДАЮ

    ______________________________

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            должность

     
                                                          АКТ N ____                                                                     ________       ______________________
                                          о приемке материалов                                                                  подпись            расшифровка подписи
     

    “__” ____________________ 19__ г.

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315004

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

Дата составления

  
 

 
 

 
 

   
     Место составления акта _____________________________________________
     
     Начало приемки ____ ч. _____ мин. Окончание приемки ____ ч. _____ мин.
     
     Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам ____________
     
     Удостоверение о качестве (сертификат) N ____ со станции (пристани) _____________
     
     по сопроводительному транспортному документу N ___ “__” ______ 19__ г. в вагонах N _____
     
     Отправитель ____________________________________________________________
     
     наименование, адрес, номер телефона
     
     Поставщик _____________________________________________________________________
                                                            наименование, адрес, номер телефона
     Получатель __________________________________________________________________
                                                            наименование, адрес, номер телефона
     Страхования компания ____________________________________________________
                                                            наименование, адрес, номер телефона
     
     Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя ___________
          
     Договор N ________ от “__” ___________ 19__ г. на поставку продукции.
     
     Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове отправителя (заготовителя) _________
     

По сопроводительным транспортным документам значилось

Отметка об оплом- бировании груза

Количе-
ство мест

Вид упа-
ковки

Наименование продукции, товара (груза) или номера контейнеров

Единица изме-
рения

Масса груза, т

Особые отметки отправителя по накладной


 


 


 


 


 

отпра-
вителя

дороги, пристани


 

1

2

3

4

5

6

7

8

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

    
Дата и время, ч, мин.

Прибытия на станцию (пристань, порт) назначения

Выдачи груза органом транспорта

Вскрытия вагона и других транспортных средств

Доставки на склад получателя

1

2

3

4

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

    
2-я страница формы N М-7

     
     Условия хранения продукции на складе получателя ___________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
   _______________________________________________________________________________________     
    
     Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции _____________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
   _______________________________________________________________________________________     
     
     Количество недостающей продукции определено _____________________________________________
   _______________________________________________________________________________________
                                                               взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.

     
     Другие данные _________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
   _______________________________________________________________________________________     
     

3-я страница формы N М-7

Код вида операции

Струк-
турное

Вид
дея-

Склад

Код постав-

Корреспон-
дирующий счет

Номер сопрово-


 


 

подразде-
ление

тель-

ности


 

щика

счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

дительного документа


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


Материальные ценности

Единица измерения

По документам

Фактически оказалось

Порядковый номер

Брак и бой

Недостачи

Излишки

Номер пас-
порта

наи-
мено-
ва-
ние

номенк-
латур-
ный номер

код

наи-
мено-
ва-
ние

сорт

ко-
ли-
че-
ство

цена, руб. коп.

сум-
ма, руб. коп.

сорт

ко-
ли-
че-
ство


цена, руб. коп.

сум-
ма, руб. коп.

записи по складской картотеке

ко-
ли-
че-
ство

сум-
ма, руб. коп.

ко-
ли-
че-
ство


сум-
ма, руб. коп.

ко-
ли-
че-
ство


сум-
ма, руб. коп.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

   
4-я страница формы N М-7

     Заключение комиссии: __________________________________________________________________
        _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
   _______________________________________________________________________________________     
   _______________________________________________________________________________________     
     
     Приложение. Перечень прилагаемых документов ____________________________________________
   _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
  _______________________________________________________________________________________
   _______________________________________________________________________________________     
   _______________________________________________________________________________________     
     
     С правилами приемки материальных ценностей по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены и предупреждены, что они несут ответственность за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
     
     _________         ______         ___________             _________________________________________
     должность         подпись        расшифровка              номер и дата выдачи документа о полномочиях
                                                                    подписи                и наименование организации, выдавшей документы
     _________         ______         ___________             _________________________________________
     должность         подпись        расшифровка              номер и дата выдачи документа о полномочиях
                                                                    подписи                и наименование организации, выдавшей документы
     _________         ______         ___________             _________________________________________
     должность         подпись        расшифровка              номер и дата выдачи документа о полномочиях
                                                                    подписи                и наименование организации, выдавшей документы
     
     Материальные ценности приняты и оприходованы “__” ________ 19__ г.
     
     Коммерческий акт N ______ от “__” ___________________ 199_ г.
     
     Заведующий складом      ___________        _________________________
                                                           (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Типовая межотраслевая форма N М-8

    
Утверждена постановлением

    
Госкомстата России

    
от 30.10.97 N 71а

    
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА N ________

     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315005

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

      

Дата состав-

Код вида операции

Вид дея-

Отпра-

витель

Полу-

чатель

Корреспон-
дирующий счет

Учетная
единица

ления


 

тель-
ности

структурное
подразде-
ление

структурное
подразде-
ление

счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

выпуска
продукции

(работ, услуг)

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     

Материальные ценности

Единица измерения

наименование, сорт, размер, марка

номенклатурный номер

код

Наименование


 


 


 


 


Лимит______

Порядковый номер по складской картотеке____

Всего отпущенос учетом возврата

Цена,руб. коп.

Сумма без учета НДС, руб. коп.


 

Дата

Количество

Остаток лимита

Подпись заведующего складом или получателя


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Отпущено


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

        

Оборотная сторона формы N М-8

     


 

Дата

Количество

Остаток лимита

Подпись заведующего складом или получателя


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Отпущено


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Возвращено  

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Руководитель подразделения,     
     установившего лимит   ___________      ___________        _________________________
                                                    (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Руководитель подразделения, получившего     
     материальные ценности  ___________      ___________        _________________________
                                                         (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Заведующий складом       ___________        _________________________
                                                             (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     “__” __________ 19__ г.
          

Типовая межотраслевая форма N М-11

    
Утверждена постановлением

    
Госкомстата России

    
от 30.10.97 N 71а

    
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ______

     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315006

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

  
     Через кого _________________________________________
     
     Затребовал ______________ Разрешил __________________
          

Корреспонди-
рующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма без

Порядковый номер по

счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

наимено-
вание

номенк-
латурный номер

код

наимено-
вание

затребо-
вано

отпу-
щено

коп.

учета НДС, руб. коп.

складской картотеке

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     

Оборотная сторона формы N М-11

          

Корреспонди-
рующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма без

Порядковый номер по

счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

наимено-
вание

номенк-
латурный номер

код

наимено-
вание

затребо-
вано

отпу-
щено

коп.

учета НДС, руб. коп.

складской картотеке

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Отпустил        ___________      ___________        _________________________
                                   (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     
     Получил        ___________      ___________        _________________________
                                  (должность)         (подпись)              (расшифровка подписи)
     

Типовая межотраслевая форма N М-15

    
Утверждена постановлением

    
Госкомстата России

    
от 30.10.97 N 71а

    
НАКЛАДНАЯ N ________
на отпуск материалов на сторону

     

 
 

Коды

 Форма по ОКУД

0315007

Организация _____________________________________________________________ по ОКПО


 

    

Дата состав-

Код вида операции

Отправитель

Получатель

Ответственный
за поставку

ления


 

структурное
подразде- ление

вид деятель-
ности

структурное
подразде- ление

вид деятель-
ности

структурное
подразде- ление

вид деятель-
ности

вид исполни-
теля

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Основание _____________________________________________________
     
     Кому ___________________ Через кого _____________________________
          

Корреспонди-
рующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма без

Сумма НДС,

Всего с

Номер

Поряд-
ковый

счет, субсчет