Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как избежать ошибок при составлении расчета налога на прибыль

Год:2000


1. О налоге на прибыль

     
     Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон о налоге на прибыль) входит в число законов, введенных в действие с 1992 года и сформировавших новую налоговую систему страны, необходимость в создании которой была вы-звана переходом к рыночным отношениям.  
     
     Ранее действовала система взаимоотношений предприятий и организаций (далее - предприятия) с государственным бюджетом по прибыли на основе нормативного метода ее распределения. Прибыль предприятий распределялась по экономическим нормативам, утверждаемым вышестоящими организациями, которые были дифференцированными. Нередко по высокорентабельным предприятиям устанавливался высокий норматив изъятия прибыли в вышестоящую организацию для дальнейшего перечисления плохо работающим предприятиям. Нормативы же отчислений в бюджет финансово неустойчивым предприятиям устанавливались значительными. В результате ущемлялись как интересы государства, так и интересы хорошо работающих предприятий. В их распоряжении оставалась незначительная доля прибыли, которой было недостаточно для развития. При равных экономических возможностях предприятий в бюджет перечислялись разные по величине платежи.
     
     Возникла необходимость в установлении единых подходов к расчетам с государством и создании равных условий деятельности для всех предприятий независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности.
     
     Введенный порядок налогообложения прибыли построен на принципе единства определения объекта налогообложения, ставок и налоговых льгот для предприятий различных отраслей, за исключением некоторых льгот для предприятий со специфическими условиями.
     
     Налог на прибыль относится к федеральным налогам. В связи этим порядок его исчисления и взыскания устанавливается законодательными актами Российской Федерации и изменяется только путем внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство.
     
     Положения вышеуказанного Закона вступили в силу с 1 января 1992 года. За это время было принято 26 законов, внесших изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. При этом расширен круг налогоплательщиков, изменен порядок определения налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом, сроки уплаты налога в бюджет, изменены условия предоставления отдельных льгот, введены дополнительные налоговые льготы, изменены размеры ставок налога и предоставлены дополнительные права органам государственной власти субъектов Российской Федерации в части их установления.
     
     На основании указанного выше Закона Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России была издана инструкция от 06.03.92 N 4, которая в связи с большим количеством внесенных в нее поправок согласно принимаемым федеральным законам была затем переиздана. В настоящее время действует инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее - Инструкция N 37), в которую на данный момент внесено 5 изменений и дополнений.
     
     Бюджетные организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы, руководствуются при налогообложении прибыли инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы”, с учетом Изменений и дополнений N 1 от 12.01.99.
     
     Кроме указанных выше законов, а также инструктивных указаний, при налогообложении прибыли применяются также:
     
      - часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, утверж-денная Федеральным законом от 31.07.98 N 146-ФЗ;
     
      - изменения и дополнения к НК РФ, внесенные Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”;
     
     - Федеральный закон от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”;
     
     - Федеральный закон от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”".  
     
     При налогообложении прибыли необходимо учитывать также постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41; 9 “О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”.



2. Плательщики налога

     
     Согласно законодательству по налогу на прибыль до 1 января 1999 года к числу плательщиков этого налога относились:
     
     - предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
     
     - предприятия с иностранными инвестициями;
     
     - международные объединения и организации, созданные на территории Российской Федерации;
     
     - кредитные и страховые организации.
     
     Наряду с налогоплательщиками-юридическими лицами налог на прибыль уплачивали:
     
     - филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
     
     - филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.
     
     Кроме того, в особом порядке рассчитывались с бюджетами субъектов Российской Федерации предприятия, в состав которых входили территориально обособленные структурные подразделения, не имевшие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета.
     
     С 1 января 1995 года в соответствии с Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 64-ФЗ) эти предприятия стали перечислять налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений. Это было обусловлено тем, что работники структурных подразделений пользовались местной инфраструктурой, содержание которой финансировалось за счет средств бюджетов территорий.  
     
     Во исполнение указанного Закона и принятого в его развитие постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 “О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондент-ского) счета” Госналогслужба России по согласованию с Минфином России разработала и направила на места Методические указания от 04.08.95 N НП-4-01/46н, в которые впоследствии были внесены изменения и дополнения от 14.11.95 N НП-4-01/76н.
     
     Сумма налога по структурным подразделениям исчисляется предприятиями исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой по двум показателям:
     

     1) пропорционально среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда);
     
     2) по стоимости основных производственных фондов.
     
     Налог по указанным предприятиям без структурных подразделений (головным предприятиям) и по структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующим на территориях субъектов Российской Федерации, где расположены предприятия и структурные подразделения.
     
     В соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение организации признается обособленным независимо от того, отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации или нет, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.  
     
     Рассмотренный порядок расчетов с бюджетом по структурным подразделениям распространяется на все предприятия, являющиеся плательщиками налога на прибыль, включая предприятия с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации, в состав которых входят такие структурные подразделения.
     
     Данная норма не относится к предприятиям и организациям некоторых отраслей, порядок уплаты налога по которым определялся Правительством РФ, а также к организациям и их структурным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации.
     
     В отличие от Закона о налоге на прибыль НК РФ предусмотрено, что с 1 января 1999 года в качестве налогоплательщиков всех видов налогов выступают организации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).
     
     Таким образом, с момента введения в действие НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, налогоплательщиками не являются.
     
     В связи со сложной ситуацией в части порядка уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов МНС России письмом от 02.03.99 N ВГ-6-18/151 разъяснило, что после введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности. По организациям, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный законами, регулирующими порядок их взимания.
     

     С принятием Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О введении в действие Налогового кодекса Российской Федерации”" (далее - Федеральный закон N 155-ФЗ), вступившего в силу с 14 июля 1999 года, внесшего дополнения в ст. 9 указанного Закона, возникли дополнительные сложности в части порядка расчетов с бюджетом организаций, имеющих в своем составе филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
     
     Указанным дополнением установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, до введения в действие части второй НК РФ признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
     
     Сложность применения этой нормы, особенно за 1999 год, заключается в следующем.
     
     Филиалы и представительства организаций должны исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, то есть исполнять эти обязанности начиная с 14 июля 1999 года - момента ввода в действие Закона. Учитывая, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, возникает вопрос разграничения расчетов с бюджетом I и II полугодия 1999 г., поскольку в I полугодии филиалы и представительства рассчитывались с бюджетом самостоятельно исходя из результатов своей деятельности, а организация, в которую они входили, - исходя из результатов своей деятельности (без учета деятельности филиалов и представительств) и деятельности структурных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета. При этом убыточные филиалы и представительства не являлись плательщиками налога на прибыль. Результаты их деятельности не влияли на определение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль по организации в которую они входили, так как она являлась самостоятельным налогоплательщиком. Во II полугодии 1999 г. налогооблагаемая база и налог на прибыль должны определяться в целом по организации с учетом результатов деятельности всех филиалов и представительств и других структурных подразделений. Филиалы и представительства должны только выполнять обязанности по уплате налога. При этом на налогооблагаемую базу не могут влиять результаты деятельности за I полугодие убыточных филиалов и представительств, поскольку это приведет к возврату из бюджетов субъектов Российской Федерации уплаченных ранее сумм налогов. Определить сумму налога, подлежащую уплате во II полугодии филиалами и представительствами сложно, поскольку согласно указанным дополнениям к Закону уплата налога производится в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, и не указывается напрямую, что налог на прибыль по ним должен определяться в порядке, предусмотренном для филиалов и представительств, не имеющих отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.  
     
     Учитывая изложенное, в настоящее время продолжается работа по разработке порядка расчетов с бюджетом предприятий и организаций, имеющих в своем составе филиалы и представительства, ранее являвшиеся самостоятельными налогоплательщиками.  
     

     Законом о налоге на прибыль установлено, что не являются плательщиками налога предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.  
     
     Предприятия не являются также плательщиками налога по прибыли от реализации произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.
     
     Предприятия, освобождаемые от налога по указанной выше прибыли, производят уплату налога с прибыли, полученной от иных видов деятельности.
      
     Не являются плательщиками налога на прибыль и предприятия, применяющие Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” и Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.  


     

3. Объект налогообложения

     
     В соответствии с Законом о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с отдельными положениями этого Закона.  
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка):
     
     - от реализации продукции (работ, услуг);
     
     - от реализации основных фондов и иного имущества предприятий;
     
     - от внереализационных операций.  
     
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
     
     Статья 2 Закона о налоге на прибыль, регламентирующая порядок определения объекта обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли, претерпела значительные изменения и дополнения. Поэтому обращается внимание на наиболее часто встречающиеся вопросы по применению на практике отдельных норм этой статьи.
     
     Непродолжительный период времени (с 5 августа 1998 года до 1 января 1999 года) действовала норма законодательства в части определения прибыли при реализации продукции по цене не выше фактической себестоимости, согласно которой:
     
     - по предприятиям, осуществлявшим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принималась рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации;
     
     - при осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определялась исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации;
     
     - если предприятие обменивало вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивало приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принималась фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию.
     

     Таким образом, предприятия получили возможность для целей налогообложения при осуществлении вышеназванных операций применять соответственно рыночную цену на аналогичную продукцию или среднюю цену реализации, независимо от размера фактической себе-стоимости продукции (работ, услуг).
     
     Приведенные налоговые нормы сняли многочисленные разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу определения для целей налогообложения цены реализации продукции (работ, услуг).
     
     До 5 августа 1998 года действовала норма, согласно которой, если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применялись цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.  
     
     Только в двух случаях для целей налогообложения при реализации продукции могла быть применена фактическая цена реализации ниже себестоимости:
     
     - предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, включая моральный износ;
     
     - если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.
     
     При осуществлении обмена продукцией (работами, услугами), ее безвозмездной передачи применялись аналогично нормам, действовавшим с 5 августа 1998 г., в то же время она должна быть не ниже фактической себестоимости.
     
     В связи с введением в действие НК РФ п. 5 ст. 2 Закона о налоге на прибыль, предусматривавший порядок определения выручки для целей налогообложения при реализации продукции (работ, услуг), осущест-влении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно, с 1 января 1999 года утратил силу.
     
     НК РФ установлены новые принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Так, ст. 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам только в четырех случаях:
     
     - между взаимозависимыми лицами;
     

     - по товарообменным (бартерным) операциям;
     
     - при совершении внешнеторговых сделок;
     
     - при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени [в период с 1 января до 13 августа 1999 года размер отклонений от уровня идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в ту или иную стороны составлял более чем 30 %].
     
     При этом следует иметь в виду, что понятие “непродолжительный период времени” НК РФ не определено. Этот период времени может быть определен налоговым органом исходя из конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг) проверяемого налогоплательщика.
     
     В указанных случаях, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
     
     НК РФ также установлено, что при определении рыночных цен товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров (работ, услуг) либо может быть учтено с помощью поправок.
     
     При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется:
     

     - метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;
     
     - при невозможности использования метода последующей реализации [в частности, при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем] используется за-тратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
     
     При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
     
     НК РФ дал определение реализации товаров (работ, услуг).
     
     Так, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе [в том числе обмен товарами (работами, услугами)] права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Однако НК РФ такие случаи не предусмотрены.
     
     Необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ установлено следующее: до введения в действие части второй НК РФ ссылки на положения Кодекса в п. 1 ст. 39 приравниваются к ссылкам на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
     

     Действующее налоговое законодательство по прибыли также не содержит положений, позволяющих рассматривать для целей налогообложения безвозмездную передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг как реализацию продукции (работ, услуг).
     
     Финансовый результат от безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) не может уменьшать налогооблагаемую прибыль у передающей стороны.
     
     Наряду с тем, что НК РФ дано понятие “реализация товаров, работ, услуг”, которое должно учитываться при налогообложении прибыли, определены также исключения (п. 3 ст. 39 НК РФ), позволяющие отдельные операции не признавать реализацией товаров (работ, услуг).
     
     Не признается реализацией товаров (работ, услуг), например, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в част-ности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов].
     
     Следует иметь в виду, что финансовый результат (прибыль или убыток) от такой операции, определенный по правилам бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли необходимо рассматривать как внереализационный доход (расход). При этом внереализационный доход включается в объект налогообложения, а внереализационный расход не должен учитываться при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.
     
     Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Остаточная стоимость принимается по основным фондам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа.
     
     Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данное положение у некоторых налогоплательщиков вызывает сомнение, поскольку оно содержится в п. 2.4 Инструкции N 37. В Законе о налоге на прибыль такой нормы нет.
     
     В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее.
     

     Пунктом 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль установлено, что для целей налогообложения учитывается только прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
     
     Возможность уменьшения валовой прибыли на сумму убытков, полученных от реализации основных фондов, Законом не предусмотрена.
     
     Безвозмездная передача основных фондов согласно п. 6 ст. 2 Закона о налоге на прибыль относится к внереализационным операциям.
     
     Законом о налоге на прибыль и п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), включение убытков от безвозмездной передачи основных фондов в состав внереализационных расходов не предусмотрено.
     
     Исходя из изложенного при определении налогооблагаемой базы учитывается только прибыль, полученная предприятием от реализации основных фондов и имущества, а следовательно, отрицательный результат от их реализации или безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
     
     Начиная с 1 января 1996 года предприятия в результате применения индекса инфляции получили возможность уменьшать при налогообложении прибыль, полученную от реализации основных фондов и иного имущества.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли”, принятым во исполнение Федерального закона от 31.12.95 N 227_ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятиий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), Госкомстат России, Минэкономики России и Минфин России разработали и утвердили 21 мая 1996 года Методику исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий.
     
     Индекс-дефлятор ежеквартально публикуется Госкомстатом России в “Российской газете” 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.
     

     В иное имущество предприятия, подлежащее индексации для целей определения налогооблагаемой базы при его реализации, должны включаться исходя из этой Методики только материальные ценности (сырье, материалы, топливо и т.п. ценности), а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Если предприятие реализует иное имущество в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, то указанный индекс при формировании налогооблагаемой прибыли не применяется.
     
     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной (первоначальной) стоимости. При безвозмездной передаче, товарообменных операциях указанный индекс не может быть применен для корректировки остаточной или первоначальной стоимости основных фондов и иного имущества.
     
     Необходимо обратить внимание, что если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна цене реализации или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения может быть уменьшена только на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества.
     
     При применении индекса инфляции следует руководствоваться п. 2.4 Инструкции N 37.
     
     Кроме положений указанной Инструкции, в 1997 и 1998 годах необходимо было руководствоваться также разъяснениями Госналогслужбы России, данными в письмах от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 “О применении индексов инфляции в 1997 году” и от 10.06.98 N ВК-6-02/332 “О применении индексов инфляции в 1998 году”.
     
     При применении индексов инфляции в 1999 году следует учитывать постановление Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” (далее - постановление Правительства РФ N 627).
     
     Этим постановлением Правительства РФ предприятиям независимо от организационно-правовой формы предоставлено право в случае, если балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 году переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 года путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 года. Иными словами, в данном случае предполагается уценка отдельных объектов основных фондов.
     
     При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких объектов или их аналогов на рынке руководителям предприятий предоставлено право использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по состоянию на 31 декабря 1995 года. Таким образом, разрешено учитывать их стоимость без учета переоценок по состоянию на 1 января 1996 года и 1 января 1997 года.
     

     Указанным выше постановлением Правительства РФ установлено, что результаты переоценки балансовой стоимости основных фондов отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и налогообложении. Иными словами, если организация завершила переоценку объектов основных фондов в третьем квартале 1998 года, то результаты переоценки будут отражены в бухгалтерском балансе за четвертый квартал на начало квартала; если переоценка завершена в четвертом квартале, то результаты переоценки будут отражены в бухгалтерском балансе за первый квартал 1999 года на начало квартала.
     
     С учетом изложенного, рассмотрим следующие примеры с учетом индексов инфляции, сообщенных Госкомстатом России в 1996-1999 годах.
     
     Индексы инфляции составили:
          

  
 

1996 г.

1997 г.

19 98 г.

1999 г.

В первом квартале

113.3%

101,6%

102,5 %

108,3 %

Во втором квартале

108.3%

101,2 %

102,3 %

108,6 %

В третьем квартале

105.2%

101,8 %

103,9 %

112,7%

В четвертом квартале

103,5%

100,6 %

107,2 %

  
 

     
     Пример 1. Предприятие реализовало во втором квартале 1999 года по цене 1100 тыс. руб. переоцененный в третьем квартале 1998 года в соответствии с названным постановлением Правительства РФ объект основных фондов, остаточная стоимость которого на момент реализации составила 800 тыс. руб., то есть прибыль от реализации составила 300 единиц (1100 - 800). В этом случае остаточная стоимость умножается на индексы инфляции четвертого квартала 1998 года и первого и второго кварталов 1999 года и составит 1008,6 тыс. руб. (800 х 107,2 х 108,3 х 108,6). Прибыль от реализации этого объекта для целей налогообложения составит 91,4 тыс. руб. (1100 -
- 1008,6). Уменьшение налогооблагаемой прибыли на 208,6 тыс. руб. (300 -
- 91,4) должно быть отражено в Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли за I полугодие 1999 года по стр. 5.3. Учитывая, что расчеты по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли (208,6 тыс.руб.) должно быть также учтено в аналогичном порядке в расчете за 9 месяцев 1999 года и в целом за 1999 год.

     
     Пример 2. При реализации во втором квартале 1999 года переоцененного в четвертом квартале 1998 года объекта основных фондов остаточная стоимость этого объекта на момент реализации умножается на индексы инфляции первого и второго кварталов 1999 года. Если взять за базу условия, приведенные в первом примере, то остаточная стоимость объекта с учетом индексов инфляции составит 940,9 тыс. руб. (800 х 108,3 х 108,6), и при фактической прибыли от реализации 300 единиц, прибыль для целей налогообложения составит 159,1 тыс. руб. (1100 - 940,9). Исключение из налогооблагаемой базы прибыли в размере 140,9 тыс. руб. (300 - 159,1) должно быть отражено в вышеназванной Справке в порядке, аналогично ранее рассмотренному.
     

     Учитывая, что не все объекты основных фондов переоценивались в соответствии с постановлением Правительства РФ N 627, рассмотрим примеры применения индексов инфляции в отношении реализованных объектов, не подвергшихся переоценке.
     
     Предприятие приобрело объект основных фондов в феврале 1998 года (переоценка в соответствии с этим постановлением Правительства РФ не производилась) и реализовало его в сентябре 1999 года. В этом случае остаточная стоимость объекта на момент реализации умножается на индексы инфляции второго, третьего и четвертого кварталов 1998 года и индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов 1999 года.
     
     Предприятие согласно п. 5 постановления Правительства РФ от 07.12.96 N 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” итоги переоценки основных фондов на 1 января 1996 года (не учтенные в установленные сроки) отразило в бухгалтерском учете с января 1997 года. В этом случае при реализации таких объектов основных фондов в первом квартале 1999 года их остаточная стоимость на момент реализации умножается на индексы инфляции всех кварталов 1996-1998 годов и первого квартала 1999 года.  
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” предприятие сохранило при составлении отчетности на 1 января 1998 года балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года с учетом переоценки на эту дату. При реализации объекта таких основных фондов в первом квартале 1999 года остаточная стоимость на момент реализации умножается на индексы инфляции 1996-1998 годов и первого квартала 1999 года. В других случаях при отражении результатов переоценки основных фондов на 1 января 1997 года в бухгалтерском балансе за первый квартал 1998 года индексация балансовой стоимости основных фондов, реализованных в первом квартале 1999 года, для целей налогообложения производится путем умножения остаточной стоимости на момент реализации на индексы инфляции 1997-1998 годов и первого квартала 1999 года.

     
     Необходимо обратить внимание на момент, когда выручка от реализации продукции (работ, услуг) согласно учетной политики предприятия определяется для целей налогообложения по мере ее оплаты, то есть отличной от порядка, установленного для ведения бухгалтерского учета и отчетности. В случае если отпуск (отгрузка) основных средств и иного имущества произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем квартале, для целей налогообложения оценка основных средств и иного имущества производится с применением индексов инфляции включительно по квартал, в котором произведен отпуск (отгрузка).
     
     Необходимо обратить внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 141-ФЗ) из имущества предприятия в целях налогообложения выделены ценные бумаги, фьючерсные и опционные контракты и установлены особенности в определении результатов от их реализации.
     
     Начиная с 5 августа 1998 года, то есть с момента вступления в силу положений вышеназванного Федерального закона, прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
     
     Кроме того, у предприятий появилась возможность для целей налогообложения покрывать убытки, полученные в определенных случаях от реализации (выбытия) ценных бумаг, за счет доходов, полученных от реализации соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Так, согласно Федеральному закону N 141-ФЗ, с учетом внесенных в него изменений, по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебания рыночной цены которых определяются в соответствии с правилами, установленными федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебания рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Что касается ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то в соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной налоговой политики” (далее - Федеральный закон N 192-ФЗ) (положения которого вступили в силу с 31 декабря 1998 года) убытки по операциям с такими ценными бумагами могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Налоговое законодательство по прибыли содержит также ряд положений, касающихся как определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, так и дохода, подлежащего налогообложению по ставке 15 %, в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных ценных бумаг, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года со сроком погашения до 31 декабря 1998 года.
     
     Вопросы налогообложения прибыли (дохода) по ценным бумагам подробно освещены в Инструкции N 37, а также в письме МНС России от 23.09.99 N ВГ-6-05/751.  
     
     В последнее время существенно менялся порядок учета при налогообложении отдельных видов внереализационных доходов (расходов).
     
     Постоянно возникают вопросы об учете при налогообложении положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. При рассмотрении данной проблемы следует учитывать периоды, в которых указанные курсовые разницы учитывались при налогообложении прибыли.  
     
     Так, начиная с 5 декабря 1994 года в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ, не стало учитываться влияние на налогооблагаемую прибыль как положительных, так и отрицательных курсовых разниц. Валовая прибыль для целей налогообложения подлежала уменьшению на суммы положительных курсовых разниц и увеличению на суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся с указанной выше даты.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 13-ФЗ) положительные курсовые разницы, образовавшиеся начиная с 21 января 1997 года, облагаются налогом на прибыль в составе общей прибыли, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую базу.  
     
     Исходя из положений законодательства постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273 внесены изменения в Положение о составе затрат. Для формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в состав внереализационных доходов включены положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и соответственно в состав внереализационных расходов - отрицательные курсовые разницы.
     
     Исключение составляет период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, в течение которого временно действовал особый порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли, направленный на преодоление негативных последствий финансового кризиса, вызванного падением курса рубля по отношению к доллару США.
     
     Особый порядок налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета был установлен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 45-ФЗ).
     
     Суть его заключается в том, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы, образовавшиеся за указанный выше период, учитывались в следующем порядке:
     
     в случае если у предприятий, включая кредитные организации, возникало превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшалась на сумму указанного превышения;
     
     в случае если у предприятий, включая кредитные организации, возникало превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определялась в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признавалось убытком по курсовым разницам.
     
     Учитывая, что Федеральный закон N 45-ФЗ содержит нормы, носящие временный характер, начиная с 1 января 1999 года при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются в соответствии с ранее действовавшим налоговым законодательством, то есть в порядке, действовавшем до 1 августа 1998 года, - положительные курсовые разницы включаются в налогооблагаемую базу, отрицательные соответственно уменьшают налогооблагаемую базу.
     
     Следует обратить внимание, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности и зачисляются в прибыль или убыток по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года. При этом курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
     
     Необходимо также учесть, что указанным выше Федеральным законом разрешено предприятиям, являющимся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ), уменьшать при исчислении налогооблагаемой базы валовую прибыль:
     
     - на сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия при их реализации (погашении или прочем выбытии);
     
     - на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.
     
     Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона N 45-ФЗ (то есть до 5 марта 1999 года - дня опубликования в “Российской газете”) суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
     
     Необходимо обратить внимание, что начиная с 1 января 1996 года согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 227-ФЗ, не стали облагаться налогом в составе доходов от внереализационных операций средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями. Этот порядок действовал до 12 мая 1999 года, то есть до введения в действие Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации”. Начиная с этого времени не облагаются налогом средства, полученные в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденные соответствующим удостоверением. Действие этого Федерального закона распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случае если в процессе осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотренный указанным Федеральным законом, перерасчет сумм излишне уплаченных налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.
     
     Кроме того установлено, что за целевым использованием указанной помощи ее получателем должен осуществляться контроль в порядке, определяемом Правительством РФ. В случае ее нецелевого использования получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.  
     
     Согласно Федеральному закону от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" (далее - Федеральный закон N 62-ФЗ) с 1 апреля 1999 года введено новое положение, в соответствии с которым не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено их нецелевое расходование или истек срок их использования по целевому назначению.
     
     Следует обратить внимание, что указанная налоговая норма может применяться только в случае, если предприятие получает денежные средства начиная с 1 апреля 1999 года. Денежные средства, безвозмездно полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, после их зачисления на счета предприятия (счет 96 “Целевые финансирование и поступления” и счет 87 “Добавочный капитал”) считаются собственностью организации. Основные средства, приобретенные за счет собственных средств предприятия, подлежат амортизации в общеустановленном порядке.  
     
     В соответствии с Федеральным законом N 62-ФЗ не облагаются также налогом на прибыль средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от акционеров (учредителей, участников) начиная с 1 апреля 1999 года. Если указанные средства получены на покрытие убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета, например, за 1996, 1997 годы, то они подлежат налогообложению.
     
     При налогообложении прибыли, получаемой от совместной деятельности, следует иметь в виду следующее.
     
     В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     
     Согласно ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
     
     При отражении в бухгалтерском учете организацией-товарищем и организацией, ведущей общие дела, хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества необходимо руководствоваться Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н.
     
     НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
     
     Организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Поскольку при осуществлении договора простого товарищества юридическое лицо не создается, то общая сумма прибыли, полученная по такому договору, налогом на прибыль не облагается, следовательно, и не могут предоставляться действующие льготы по этому налогу.
     
     В соответствии с п. 11 ст. 2 Закона о налоге на прибыль предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, еже-квартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что предприятие, ведущее дела в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяет налогооблагаемую прибыль аналогично порядку, установленному для определения налогооблагаемой прибыли по юридическому лицу. Корректировка прибыли, выявленной на счете 80 “Прибыли и убытки” по итогам за квартал (нарастающим итогом с начала года), производится с учетом положений действующего налогового законодательства по прибыли и Положения о составе затрат.
     
     Каждый член полного товарищества (участник совместной деятельности), являющийся юридическим лицом, включает сообщенные суммы налогооблагаемой прибыли в состав внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.
     
     Необходимо обратить внимание, что убыток, полученный при осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), для целей налогообложения между участниками этой деятельности не учитывается.
     
     Начиная с 1995 года все предприятия обязаны определять выручку для целей бухгалтерского учета по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     При определении финансовых результатов для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется различными методами.
     
     Согласно п. 13 Положения о составе затрат метод определения выручки от реализации выбирается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и отражается в документе об учетной политике.  
     
     Указанным пунктом установлены следующие методы определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
     
     - по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу);
     
     - по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Поскольку величина прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по мере оплаты, отличается от прибыли, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета, прибыль (убыток) должна быть скорректирована для целей налогообложения. Иными словами, она должна быть уменьшена или увеличена на сумму разницы между выручкой за отчетный период, учтенной при определении прибыли по правилам бухгалтерского учета, и фактически полученной выручкой, а также на сумму разницы в себестоимости, учтенной при определении прибыли по правилам бухгалтерского учета, и себестоимости, относящейся к оплаченной продукции (работам, услугам). В аналогичном порядке определяется для целей налогообложения прибыль от реализации основных фондов и иного имущества.
     
     Прибыль (убыток) предприятия, определенная за отчетный период, подлежит увеличению на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами в соответствии с Положением о составе затрат.
     
     Внереализационные доходы (расходы), перечисленные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, учитываются с 21 января 1997 года как для целей налогообложения, так и для составления бухгалтерского отчета в одинаковых суммах, поэтому прибыль в этой части корректированию не подлежит.
     
     Не принимаются для целей налогообложения внереализационные расходы, не перечисленные в п. 15 Положения о составе затрат, но учтенные при составлении бухгалтерского отчета.  
     
     Налогоплательщик одновременно с расчетами налога от фактически полученной прибыли обязан представлять в налоговый орган дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли в виде Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли, по форме согласно Приложению N 11 (по предприятиям) или N 12 (по банкам) к Инструкции N 37.
     
     При проверке расчетов по налогу исходя из фактически полученной прибыли (декларации) необходимо учитывать положения НК РФ.
     
     В частности, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы. Учитывая, что расчеты по налогу на прибыль производятся нарастающим итогом с начала года, уточнению подлежат расчеты как за период совершения ошибки, так и за последующие отчетные периоды.
     
     При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.
     
     При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные НК РФ, а также уплативший налог, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.
     
     Например, в результате проверки, проведенной в ноябре 1999 года (или предприятие само установило ошибку), установлена ошибка, допущенная предприятием в марте 1999 года. В этом случае уточняется расчет по налогу на прибыль за первый квартал, полугодие и девять месяцев 1999 года, а по предприятиям, перешедшим на ежемесячный порядок расчетов - за январь-март, четыре, пять, шесть, семь, восемь, девять и десять месяцев 1999 года.
     
     Учитывая, что в результате проверок налоговых органов и обнаружения ошибок самим налогоплательщиком уточняются налоговые расчеты и размеры причитающихся платежей по налогу на прибыль в период совершения ошибки, следует применять положение Закона о налоге на прибыль в части уточнения разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. В связи с этим производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета). Если взять за основу выше указанный пример, то необходимо уточнить расчеты дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за первый, второй и третий кварталы 1999 года.
     
     До введения в действие указанных положений Кодекса уточнение расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) не производилось, поскольку расчеты по налогу на прибыль не уточнялись, а применялись санкции к налогоплательщику по результатам проверки и установления налоговыми органами нарушений и ошибок в определении прибыли, в виде взыскания суммы заниженной прибыли и штрафа в размере этой суммы.  
     
     Согласно действующему порядку исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
     
     Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
     
     В связи с этим по предприятиям в Приложении N 11 к Инструкции N 37 сумма убытков прошлых лет вписывается по стр. 4 (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а сумма прибыли прошлых лет вписывается по стр. 5 (как уменьшение налогооблагаемой прибыли). Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год (в котором были выявлены ошибки). В результате уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения не возникает, поскольку статьей 54 Кодекса каких-либо исключений для таких предприятий не предусмотрено.



4. Ставки налога

     
     За период действия налогового законодательства по прибыли изменялись размеры ставок налога и порядок их установления.  
     
     В период с 1 января 1995 года по 1 апреля 1999 года согласно Федеральному закону N 64-ФЗ действовала ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, для предприятий и организаций в размере 13 %.
     
     В целях расширения самостоятельности законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации в области налогообложения этим Законом им было предоставлено право устанавливать ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом по предприятиям ставка налога не могла превышать 22 % от налогооблагаемой прибыли, а по прибыли предприятий от посреднических операций и сделок, банков, других кредитных организаций, страховщиков, бирж и брокерских контор - в размере не свыше 30 %. Размеры этих ставок действовали также до 1 апреля 1999 года.
     
     Начиная с 1 апреля 1999 года в соответствии с Федеральным законом N 62-ФЗ ставки налога на прибыль снижены и составили в федеральный бюджет 11 %; в бюджеты же субъектов Российской Федерации предельный размер ставки не может превышать соответственно 19 и 27 %.
     
     Если предприятие получает прибыль от производства продукции и от оказания посреднических услуг и законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации установили разные ставки налога по прибыли от посреднических операций и от производства продукции, то оно обязано вести раздельный учет выручки и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В налоговый орган по месту своего нахождения такое предприятие представляет два расчета - по налогу от фактической прибыли, полученной при производстве продукции, и по налогу от фактической прибыли, полученной от посреднических операций и сделок.
     
     Учитывая, что налоговые ставки изменились не с начала года, необходимо обратить внимание на правильность производства расчетов по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала 1999 года. За первый квартал должна быть сохранена ранее действовавшая ставка налога, в связи с этим сумма налога за I полугодие, 9 месяцев и год, подлежит увеличению на сумму налога, определенную исходя из разницы в ставках налога (между ставками, действовавшими в первом квартале и примененными за I полугодие, 9 месяцев и год) и налогооблагаемой прибыли за первый квартал.
     
     Рассмотрим это на следующем примере.
          

  
 

1 квартал

1 полугодие

9 месяцев

1999 г.

1. Налогооблагаемая прибыль (тыс. руб.) (стр. 6 Расчета Приложения № 8 к Инструкции № 37)     

150

250

300

350

2. Ставка налога, % (стр. 7 Расчета Приложения № 8 к Инструкции № 37)     

35

30

30

30

- в федеральный бюджет     

13

11

11

11

- в бюджет субъекта РФ     

22

19

19

19

3. Сумма налога - всего (тыс. руб.) (стр. 1 х стр. 2 настоящего примера)     

52,5

75

90

105

- в федеральный бюджет     

19,5

27,5

33

38.5

- в бюджет субъекта РФ     

33

47,5

57

66,5

4. Разница в ставках налога, %

5

  
 

  
 

  
 

- в федеральный бюджет     

2

  
 

  
 

  
 

- в бюджет субъекта РФ     

3

  
 

  
 

  
 

5. Увеличение налога - всего (тыс. руб.) (150 тыс. руб. х 5 %)

  
 

7,5

7,5

7,5

- в федеральный бюджет (150 тыс. руб. х 2 %)     

  
 

3

3

3

- в бюджет субъекта РФ (150 тыс .руб. х 3 %)     

  
 

^5

4,5

4,5

6. Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, - всего (тыс. руб.) (стр. 3 + стр. 5 настоящего примера)

52,5

82,5

97,5

112,5

- в федеральный бюджет     

19,5

30,5

36

41,5

- в бюджет субъекта РФ

33

52

61,5

71


     Таким образом, в налоговом расчете по стр. 10 указывается причитающийся в бюджет налог на прибыль в суммах, определенных по стр. 6 приведенного примера.
     
     Аналогично производится расчет по налогу предприятиями, рассчитывающимися с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то есть суммы налога, исчисленные за январь-апрель, январь-май, I полугодие, январь-июль и т.д., увеличиваются на сумму налога, определенную исходя из разницы в ставках налога (между ставками, действовавшими в первом квартале и примененными в по-следующие отчетные периоды) и налогооблагаемой прибыли за первый квартал.  
     
     В рассмотренном порядке производится определение налога на прибыль, если налогооблагаемая прибыль за I полугодие, 9 месяцев и в целом за 1999 год превышает налогооблагаемую прибыль за первый квартал 1999 года.  
     
     В случае если налогооблагаемая база за первый квартал больше или равна налогооблагаемой базе за последующие отчетные периоды (январь-апрель, январь-май, I полугодие и т.д.), при налогообложении за эти периоды применяется ставка налога, действовавшая в первом квартале 1999 года, то есть в размере 35 %, в том числе в федеральный бюджет - 13 %, в бюджет субъекта Российской Федерации - 22 %.
     
     Рассмотрим это на примере.
          


 

1 квартал

1 полугодие

9 месяцев

1999 г.

1. Налогооблагаемая прибыль (тыс. руб.) (стр. 6 Расчета Приложения № 8 к Инструкции № 37)
     

150

0

100

150

2. Ставка налога, % (стр. 7 Расчета Приложения № 8 к Инструкции № 37)
     

35

35

35

35

- в федеральный бюджет
     

13

13

13

13

- в бюджет субъекта РФ
     

22

22

22

22

3. Сумма налога - всего (тыс. руб.) (стр.1 х стр. 2 настоящего примера)
     

52,5

0

35

52,5

- в федеральный бюджет
     

19,5

0

13

19,5

- в бюджет субъекта РФ

33

0

22

33

     
     В налоговом расчете по стр. 10 указывается причитающийся в бюджет налог на прибыль в суммах, определенных по стр. 3 приведенного примера.   


     

5. Льготы по налогу

     
     Важное место в законодательстве о налоге на прибыль отведено льготам. С их помощью проводится инвестиционная политика, осуществляется стимулирование развития наиболее важных отраслей и производства необходимой продукции, малого бизнеса определенной направленности. Льготы предоставляются по разным направлениям: уменьшается налогооблагаемая прибыль на произведенные налогоплательщиком установленные виды затрат, снижаются ставки налога, освобождается от налогообложения прибыль, полученная от отдельных видов деятельности.
     
     При этом законодательно установлены виды налоговых льгот, которые не должны уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %.  
     
     Это положение обеспечивает участие всех предприятий в формировании доходов бюджетов всех уровней.
     
     За время действия Закона о налоге на прибыль состав налоговых льгот и порядок их применения неоднократно изменялись, в настоящее время их перечень продолжает оставаться значительным.
     
     Рассмотрим отдельные налоговые льготы.
     
     К одной из важнейших льгот следует отнести льготу по финансированию капитальных вложений. Круг налогоплательщиков, которые могут воспользоваться инвестиционной льготой, и порядок ее предоставления налоговым законодательством уточнялись.  
     
     Так, начиная с 21 января 1997 года льгота применяется в редакции Федерального закона N 13-ФЗ, предусматривающей ограничение круга предприятий, которые могут получать льготу при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Данная льгота предоставляется только предприятиям отраслей сферы материального производства. При этом следует иметь в виду, что льгота может быть применена налогоплательщиками независимо от организационно-правовых форм, осуществляющими виды деятельности, относящиеся к сфере материального производства согласно Общесоюзному классификатору “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ), поименованные по кодам 10000-87900.
     
     При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”, а также Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.12.96 N 123.  
     

     Льготой по прибыли, направленной на финансирование жилищного строительства, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, могут воспользоваться предприятия всех без исключения отраслей народного хозяйства.
     
     Вышеназванные льготы предоставляются предприятиям в случае, если они осуществляют развитие собственной производственной базы и жилищного строительства при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Налогоплательщики могут воспользоваться льготой только при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, то есть при фактически оплаченных затратах.
     
     Необходимо обратить внимание, что если лизинговая компания приобретает основные средства для их последующей передаче в лизинг, то она не имеет права воспользоваться льготой по финансированию капитальных вложений.
     
     Доходом лизингодателя является сумма лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, которые, в частности, включают полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества.
     
     Кроме того, приобретение лизинговой компанией в приведенном случае основных средств не является развитием ее собственной производственной базы.
     
     При рассмотрении права на получение льготы по прибыли при долевом участии в строительстве жилья необходимо иметь в виду следующее.
     
     Перечисление предприятием прибыли в отчетном периоде на указанную цель еще не является основанием для получения льготы. Она может быть предоставлена только в случае письменного подтверждения за-стройщиком размера прибыли, фактически направленной на строительство жилья по данному предприятию. Сумма фактически использованной прибыли определяется застройщиком по каждому участнику строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели.
     
     Льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена в сумме фактически подтвержденных затрат при соблюдении других условий, установленных налоговым законом. Если указанного подтверждения о фактическом использовании прибыли не будет получено, то предприятие не имеет права на льготу.
     
     В случае если предприятие приобретает квартиру, то не может воспользоваться льготой, поскольку ее приобретение не является долевым участием в строительстве жилья.
     

     Налоговым законодательством установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы. Это положение должно соблюдаться, в частности, и при передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал другого предприятия в соответствии с учредительным договором, при передаче по договору о совместной деятельности.
     
     Неоднократно вносились поправки в порядок применения льготы для предприятий, осуществляющих благотворительные взносы за счет собственной прибыли, и уточнялись размеры ее ограничения для целей налогообложения от налогооблагаемой прибыли.
     
     В настоящее время действует льгота, предоставляемая предприятиям при фактически произведенных ими затратах за счет прибыли, остающейся в их распоряжении на благотворительные цели в размере не более 3 или 5 % облагаемой налогом прибыли в соответствии с перечнем получателей этих средств, предусмотренным подпунктом “в” п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль. При этом общая сумма таких взносов не должна превышать 5 % облагаемой налогом прибыли.
     
     Следует иметь в виду, что законодательство о налоге на прибыль предусматривает ответственность предприятий, получивших средства на благотворительные цели и использовавших их не по назначению. По окончании отчетного года они должны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета.
     
     Законодательством о налоге на прибыль предоставление льгот при перечислении предприятиями сумм в порядке благотворительности непосредственно физическим лицам, в частности пенсионерам и инвалидам, не предусмотрено.
     
     В последнее время многочисленные вопросы вызывает льгота по прибыли, предоставляемая при проведении избирательных кампаний. В частности, подвергается сомнению соответствие Инструкции N 37 действующему налоговому законодательству в части применения этой льготы только при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.
     

     При рассмотрении этого вопроса необходимо обратить внимание на следующее.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.10.94 N 29_ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды” вступила в силу льгота для предприятий, оказывающих поддержку избирательным кампаниям. Налогооблагаемая прибыль предприятий стала уменьшаться на суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда (ММОТ), установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного ММОТ, установленного законом.
     
     В настоящее время эта льгота практически не может применяться, поскольку ст. 3 указанного Федерального закона установлено, что она применяется к отношением, возникшим с 1 января 1994 года при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание Российской Федерации, представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления. При этом п. 2 ст. 1 этого Федерального закона применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года. Таким образом, эта норма Закона нашла отражение в вышеназванной Инструкции, то есть соответствует налоговому законодательству.
     
     Постоянно вызывает вопросы льгота, предусматривающая направление прибыли на покрытие убытка.
     

     В настоящее время Законом о налоге на прибыль установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При этом оговорка об исключении из суммы убытка по годовому бухгалтерскому отчету убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, действует с 1 апреля 1999 года, согласно Федеральному закону N 62-ФЗ. За весь истекший период действия налогового законодательства, то есть с 1 января 1992 года в приведенную налоговую норму было внесено только одно вышеприведенное уточнение.
     
     Следует обратить внимание, что Закон предусматривает направление на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после получения убытка. В связи с этим сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.
     
     При определении размера убытка для предоставления льготы согласно Федеральному закону N 13-ФЗ, в налоговом расчете начиная с итогов 1997 года принимается понесенный убыток от реализации продукции (работ, услуг). При этом условием для предоставления льготы является наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета за исключением:
     
     - убытков, возникших в результате сокрытия или занижения прибыли;
     
     - убытков, понесенных до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, т.е. убытков, образовавшихся в результате уплаты налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Действие этого налога было отменено с 1 января 1996 года;
     
     - убытков, возникших от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету за-трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. То есть, не учитываются убытки, допущенные в результате превышения фактически произведенных затрат над их лимитами, нормами и нормативами, по отдельным за-тратам, установленным Положением о составе затрат.  
     
     При определении убытка по итогам 1998 года кроме убытка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается согласно Федеральному закону N 45-ФЗ также убыток по курсовым разницам по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшийся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года (если при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, то указанное превышение признается убытком по курсовым разницам).  
     

     Если, например, учесть, что по итогам за 1998 год предприятие получило убыток только от реализации продукции (работ, услуг), не имеет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, а также убытков, возникших в результате сокрытия или занижения прибыли, понесенных до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной от превышения норм и нормативов по отдельным видам затрат, то определение размера убытка, который может быть покрыт за счет предоставления льготы по налогу на прибыль, должно производиться в следующем порядке.
     
     Прежде всего необходимо учесть условие, предусмотренное законодательством, - наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета. Для целей предоставления льготы следует сопоставить результаты от реализации продукции (работ, услуг) за год и результаты деятельности предприятия в целом по годовому бухгалтерскому отчету.  
     
     В случае если при наличии убытка от реализации продукции (работ, услуг) убытка по годовому бухгалтерскому отчету нет или имеется прибыль, то предприятие права на льготу по налогу на прибыль не имеет.
     
     Если убыток по данным годового бухгалтерского отчета составил бульшую сумму, чем убыток от реализации продукции (работ, услуг), то при расчете налога исходя из фактически полученной прибыли в последующие пять лет (1999-2003 годы) будет покрываться убыток в размере равном одной пятой части убытка от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Если у предприятия убыток по данным годового бухгалтерского отчета меньше убытка от реализации продукции (работ, услуг), то для целей предоставления льготы принимается убыток, равный убытку по данным годового бухгалтерского отчета.
     
     При получении льготы на покрытие убытка ежегодно по одной пятой части этого убытка в течение последующих пяти лет следует иметь в виду, что если за какие-либо годы, в которые должен покрываться убыток, опять получен убыток, то доля убытка, подлежащая покрытию в этом году, на последующие годы не переносится.
     
     Например, предприятие имеет право покрыть убыток по итогам за 1998 год в сумме 5000 руб. в течение последующих пяти лет (1999-2003 годы) равными долями по 1000 руб. За 1999 год опять получен убыток 2000 руб., который также оно имеет право покрыть в 2000-2004 годах равными долями по 400 руб. В этих случаях при соблюдении условий Закона для получения льготы предприятие может направить на покрытие убытка в 2000-2003 годах по 1400 руб. (1/5 от 5000 руб. + 1/5 от 2000 руб.) и в 2004 году - 400 руб. (1/5 от 2000 руб.).
     
     При этом следует учесть, что согласно законодательству льгота на покрытие убытка входит в перечень льгот, которые не могут уменьшать по совокупности с другими льготами фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %.

     
     При предоставлении указанной льготы необходимо также руководствоваться последними разъяснениями МНС России от 07.12.99 N ВГ-6-02/976.
     
     В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса установлены специальные льготы.
     
     Льготы малым предприятиям начиная с 1 января 1996 года предо-ставляются согласно Закону о налоге на прибыль с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 227-ФЗ.
     
     На основании этого Закона стали применяться критерии отнесения предприятий к малым (включая среднюю численность работников), установленные Федеральным законом от 14.06.95 N 88_ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”. Коммерческие организации относятся к субъектам малого предпринимательства, если:
     
     - доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25 %;
     
     - доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале не превышает 25 %;
     
     - средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
     
     Указанные критерии должны соблюдаться все вместе одновременно.
     
     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
     
     Малые предприятия полностью освобождаются от налогообложения прибыли в первые два года и применяют пониженные ставки налога в третий и четвертый годы работы только в случаях, если осуществляют виды деятельности, перечисленные в Законе о налоге на прибыль.
     
     К видам деятельности, при занятии которыми предприятия имеют право на льготы, относятся: производство и переработка сельскохозяйственной продукции; производство товаров народного потребления, продовольственных товаров, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
     
     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности, должна увеличиваться на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах и подлежит внесению в федеральный бюджет.
     
     При определении критерия отнесения предприятий к малым - доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале предприятия, следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству.
     
     Например, при численности работников, соответствующей малому предприятию, доли учредителей в уставном капитале предприятия распределены следующим образом:
     
     1) иностранный инвестор - 20 %;
     
     2) российский учредитель (малое предприятие) - 56 %;
     
     3) российский учредитель (не является малым) - 24 %.

     
     В рассматриваемом примере доля иностранного инвестора и российского учредителя (не являющегося малым) в уставном капитале составляет 44 %, то есть превышает 25 %. В связи с этим предприятие не может быть отнесено к субъекту малого предпринимательства и соответственно на него не могут распространяться льготы, предусмотренные для таких предприятий.
     
     Доля учредителя-физического лица законодательно не ограничена и при определении соблюдения условий для получения льготы не учитывается.
     
     Все три критерия отнесения предприятий к малым определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.
     
     Рассматриваемые льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 N 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” с 1 января 1996 года начали действовать дополнительные льготы по налогу на прибыль, получаемую от продукции средств массовой информации и книжной продукции, которые должны были прекратить свое действие 31 декабря 1998 года. Однако в целях поддержки организаций средств массовой информации, полиграфических предприятий и организаций книжной торговли срок действия этих льгот продлен Федеральным законом от 16.11.98 N 170-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах”". Указанные льготы утрачивают силу с 1 января 2002 года.  
     
     Учитывая многочисленные запросы о порядке применения льгот Госналогслужба России по согласованию с Минфином России в письмах от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, в установленном порядке зарегистрированных в Минюсте России, дала дополнительные разъяснения.  
     
     Суть этих льгот состоит в следующем.
     
     Не подлежит исчислению и уплате в федеральный бюджет налог по прибыли:
     
     - полученной редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), передающими центрами:
     
     от производства и распространения продукции средств массовой информации;
     
     от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     При определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы, то есть не уплачивается налог в федеральный бюджет также по прибыли, полученной от размещения рекламы;
     
     - полученной полиграфическими предприятиями и организациями:
     
     от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
     
     от оказания услуг по производству продукции средств массовой информации.
     
     Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от других видов деятельности и направленная на финансирование капитальных вложений по основному профилю деятельности редакций, средств массовой информации, издательств, информационных агентств, телерадиовещательных компаний и организаций по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю).
     
     При этом следует иметь в виду, что при представлении этой льготы не следует учитывать условие, предусмотренное для льготы, применяемой предприятиями отраслей сферы материального производства при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения (подпункт “а” п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль). Иными словами, прибыль, направленная на капитальные вложения, не должна уменьшаться на суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Вышеприведенные льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера. При определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы, то есть облагается налогом прибыль, полученная от размещения рекламы.
     
     При предоставлении льгот необходимо учесть, что согласно Федеральному закону от 01.12.95 N 191-ФЗ “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации” (далее - Федеральный закон N 191-ФЗ) под средством массовой информации рекламного характера следует понимать средство массовой информации, в котором реклама превышает 40 % объема отдельного номера периодического издания, а в теле-, радиопрограммах - 25 % объема вещания. Иными словами, если, например, свыше 40 % объема журнала составляет реклама, то такой журнал считается средством массовой информации рекламного характера, и на него льготы не распространяются.
     
     Согласно этому Закону под средством массовой информации эротического характера понимается периодическое печатное издание или теле-, радиопрограмма, которые в целом и систематически эксплуатируют интерес к сексу.
     
     К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, следует относить согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК (005-93, том 2):
     
     95 3000 - книги и брошюры;
     
     95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;
     
     95 4110 - альбомы по искусству;
     
     95 4130 - альбомы, атласы;
     
     95 6000 - нотные издания;
     
     95 7310 - календари отрывные ежедневные;
     
     95 9000 - издания для слепых.
     
     К периодической печатной продукции относится продукция полиграфической промышленности, подпадающая под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК (005-93, том 2):
     
     95 1000 - газеты;
     
     95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники/бюллетени).
     
     Пример налогообложения прибыли организаций СМИ:
          

  
 

Прибыль от видов деятельности, освобождаемая от уплаты налога в федеральный бюджет

Прибыль от других видов деятельности

Итого

1. Прибыль*1     

400

100

500

2. Льготы:     

  
 

  
 

  
 

- общеустановленные*2     

40

20

60

- специальная льгота при использовании прибыли от других видов деятельности на финансирование капвложений по основному профилю деятельности

  
 

50

50

3. Налогооблагаемая прибыль     

  
 

  
 

  
 

(стр. 1 - стр. 2)     

360

30

390

4. Причитается к уплате:     

  
 

  
 

  
 

- в федеральный бюджет (11 %)     

-

3,3

3.3

- в бюджеты субъектов РФ (19 %)

68.4

5,7

74,1

     
     -----
     *1. Для получения льгот необходимо ведение раздельного учета по производству и реализации товаров (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие другие виды деятельности кроме тех, на которые распространяются льготы по налогу на прибыль (освобождаемые от исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет), определяют указанную прибыль в порядке, установленном приказом руководителя предприятия (пропорционально печатным листам-оттискам, выручке от реализации, прямой зарплате, товарообороту (п. 6-7 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 № ПВ-6-03/373).


     *2. Общая сумма льгот распределяется пропорционально выручке по видам деятельности.
     

     Примечание. С целью упрощения примера в части применения ставок налога условно принято, что организация начала работать со второго квартала 1999 года.
     
     В настоящее время кроме общих льгот, предусмотренных для всех налогоплательщиков, предприятия, использующие труд инвалидов, имеют возможность использовать специальные льготы, установленные для таких предприятий.
     
     Во-первых, с 1 января 1996 года в соответствии с Федеральным законом N 227-ФЗ действует положение, при котором ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 %, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 %.  
     
     Во-вторых, согласно Закону РФ от 16.07.92 N 3317-1 “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России” были внесены дополнения, действующие и в настоящее время, согласно которым с 1 июля 1992 года не подлежит налогообложению прибыль предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, то есть если прибыль направляется на оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
     
     Обращается внимание, что при определении права на получение указанных выше льгот в среднесписочную численность работников не должны включаться инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     
     Установлена льгота для общественных организаций инвалидов и их предприятий с момента введения в действие Закона о налоге на прибыль несколько раз изменялась.
     
     Так, с 21 января 1997 года в соответствии с Федеральным законом N 13-ФЗ не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Введено ограничение - льгота не стала распространяться на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
     
     Во исполнение этого Закона Правительство РФ постановлением от 13.05.97 N 579 утвердило Перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых, полученная общественными организациями инвалидов, а также предприятиями, учреждениями, организациями, находящимися в их собственности, и хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, не подлежит освобождению от налогообложения. К таким товарам относятся шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
     
     Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации названной выше продукции, а также товаров как собственного производства, так и приобретенных.
     
     В целях стимулирования инвестиционной деятельности Федеральным законом N 62-ФЗ с 1 апреля 1999 года предусмотрена новая льгота, согласно которой не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
     
     При рассмотрении вопроса о признании производства вновь созданным в целях применения этой льготы следует иметь в виду следующее.
     
     В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом права признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом или его часть может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
     
     Согласно п. 2 этой статьи ГК РФв состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, если иное не предусмотрено законом или договором.
     
     В связи этим не может признаваться вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей приобретенного предприятия.
     
     Учитывая срок введения в действие указанного выше Федерального закона, вновь созданным производством для целей предоставления льготы может быть признано только производство, созданное после 31 марта 1999 года (выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых приобретенных или сооруженных производственных мощностей).
     
     Одной из новых льгот, установленных законодательством в послед-нее время, которой могут воспользоваться плательщики налога на прибыль независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, является льгота, при которой прибыль, направленная на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не подлежит налогообложению. Эта льгота установлена Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ “О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” и действует с 13 января 1999 года (со дня опубликования в “Российской газете”) до 31 декабря 2001 года.
     
     В связи с этим при перечислении налогоплательщиком части прибыли на расчетный счет киностудии в порядке целевого финансирования производства и тиражирования фильма, получившего статус национального, в соответствии с положениями, определенными Федеральным законом от 22.08.96 N 126-ФЗ “О государственной поддержке кинемато-графии Российской Федерации”, он вправе заявить в расчете налога от фактически полученной прибыли указанную льготу. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму фактически перечисленных в отчетном периоде средств без ограничений, установленных п. 7 ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
     
     Для подтверждения права на льготу предприятиям и организациям, перечислившим средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, необходимо представить в налоговый орган копию удостоверения национального фильма и копию платежного поручения о перечислении этих средств, заверенную банком.
     
     Необходимо отметить, что налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.
     
     При рассмотрении этого вопроса следует учесть, что п. 16 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41; 9 “О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.
     
     Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду и уточнить расчет по налогу на прибыль за отчетный период, в котором предприятие ошибочно не заявило льготу. При этом согласно ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
     
     Исходя из этого, налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование на один или несколько налоговых периодов только в случае, если им подано в налоговый орган соответствующее заявление.
     
     Отказ от использования льготы следует рассматривать как отказ на неопределенный период времени - до заявления налогоплательщика о желании вновь воспользоваться законным правом на льготу.
     
     Заявление о приостановлении использования льготы должно содержать указание на период времени (один или несколько налоговых периодов), в котором приостанавливается использование льготы. При этом налогоплательщик не может в дальнейшем заявить льготу за период, когда ее использование было им приостановлено. Имеется в виду, что если бы не было заявлено о приостановлении, например, на 1999 год какой-либо льготы, поименованной в Законе о налоге на прибыль, предприятие вывело бы из под налогообложения конкретную сумму прибыли. При наличии заявления о приостановлении использования этой льготы эта сумма прибыли из налогооблагаемой базы не исключается и на эту сумму не предоставляется льгота в следующем 2000 году при подаче заявления о возобновлении с 1 января 2000 года этой льготы. Льгота будет предоставляться только в размере, относящемся к 2000 году.
     
     В последнее время в связи с принятием НК РФ возникают вопросы о предоставлении дополнительных льгот отдельным категориям налогоплательщиков.
     
     Статьей 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.
     
     Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
     
     Пунктом 2 ст. 17 НК РФ определено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом следует учитывать, что налог на прибыль является федеральным налогом и элементы обложения этим налогом, в том числе налоговые льготы, в соответствии с п. 5 ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (далее - Закон РФ N 2118-1) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.
     
     Федеральным законом N 62-ФЗ внесены изменения в п. 9 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, согласно которым органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Кодекса.
     
     Частью первой НК РФ не предусмотрена норма, закрепляющая право, а также порядок и условия предоставления органами государственной власти субъектов Российской Федерации отдельным категориям налогоплательщиков льгот по федеральным налогам в пределах сумм, поступающих в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     По указанным выше причинам органы государственной власти субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
     
     Следует также учесть, что ст. 2 Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации” (далее - Федеральный закон N 154) установлено, что индивидуальные налоговые льготы, предоставленные представительными органами власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в период с 1 января 1999 года до дня вступления в силу указанного Федерального закона, действуют в течение того срока, на который эти льготы были предоставлены. Если при установлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти льготы могут использоваться, то указанные индивидуальные налоговые льготы прекращают свое действие с 1 января 2000 года.  



6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

     
     Порядок исчисления и сроки уплаты налога за период действия Закона о налоге на прибыль подвергались изменениям.
     
     Действующая система уплаты в бюджет налога на прибыль состоит в следующем.
     
     Налогоплательщикам (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий) предоставлено право выбора: ежемесячно уплачивать в бюджет налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц или вносить авансовые платежи налога на прибыль с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли.
     
     Выбранный порядок уплаты налога должен действовать без изменения до конца календарного года.
     
     Предприятия, решившие перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, уплачивают налог по всем месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Налоговым законодательством установлены особый порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль по отдельным предприятиям. Так, бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, и малые предприятия производят уплату в бюджет налога на прибыль ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
     
     Критерии, по которым предприятия считаются малыми и в связи этим могут освобождаться от авансовых платежей, едины как для получения льготы по налогу на прибыль, так и для освобождения от авансовых взносов налога.
     
     Кроме того, органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать по отдельным предприятиям ежеквартальную уплату налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал. К таким налогоплательщикам относятся предприятия, добывающие драгоценные металлы, драгоценные камни, а также общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества.
     
     Предприятия, как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи, представляют в налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, и дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли.  
     
     Если предприятие перешло на ежемесячную уплату налога, то расчеты налога по фактически полученной прибыли должны составляться ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представляться в налоговый орган по месту своего нахождения, не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным. Одновременно с расчетами налога представляются материалы по определению налогооблагаемой прибыли, отражающие корректировку для целей налогообложения прибыли, определенной по правилам бухгалтерского учета. Таким документом для предприятия является Справка о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли, составляемая по форме Приложения N 11, а для банков соответственно по форме Приложения N 12 к Инструкции N 37.
     

     Кроме того, представляются обоснованные расчеты по определению налоговых льгот.
     
     Для налогоплательщиков, сохранивших за собой обязанность по перечислению в течение квартала авансовых платежей, сохранено право самостоятельно определять сумму авансовых платежей на каждый квартал года исходя из предполагаемой прибыли на соответствующий отчетный период и ставки налога. При этом предполагаемая прибыль не должна уменьшаться на возможные льготы по налогу.
     
     В целях контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет авансовых сумм налога предприятия до начала отчетного квартала обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения справку об авансовых платежах по установленной форме.
     
     В течение квартала уплата авансовых сумм производится ежемесячно - 15 числа в размере одной трети квартальной суммы налога.
     
     Если в течение квартала изменяется предполагаемая сумма прибыли, налогоплательщик по согласованию с финансовым органом может уточнить как сумму предполагаемой прибыли, так и сумму авансовых платежей. Справка об этих изменениях должна быть представлена не позднее, чем за 20 дней до окончания квартала. На основании указанного документа производится уточнение расчетов по авансовым взносам налога.
     
     По окончании каждого отчетного квартала и года (нарастающим итогом с начала года) плательщики налога определяют фактическую сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, исходя из фактической прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчет налога по фактической прибыли по установленной форме представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью в порядке и сроки, установленные законодательством. Кроме того представляется также Справка о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли и расчеты по определению налоговых льгот.
     
     Если платежи, исчисленные налогоплательщиком по фактической прибыли, превышают авансовые взносы, производится доплата налога в бюджет в следующие сроки: по квартальным расчетам - в пятидневный срок, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за соответствующий отчетный период.
     
     В случае если сумма налога, исчисленная по фактической прибыли, окажется ниже авансовой суммы налога, налогоплательщику производится возврат из бюджета излишне внесенных сумм по его письменному заявлению или зачет в счет очередных платежей.
     

     Продолжает действовать налоговая норма, предусматривающая, что разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России. При определении указанной разницы могут быть приняты только фактические взносы авансовых платежей в пределах суммы этих платежей, указанной предприятием в справке, которая представлена налоговому органу по месту его нахождения.
     
     Указанная норма применяется в двух случаях: при занижении и завышении авансовых платежей против фактических сумм налога.
     
     Если предприятием занижены авансовые взносы налога, оно обязано внести в бюджет дополнительные платежи. При превышении авансовых платежей над суммой налога, причитающейся по фактической прибыли, предприятию производится возврат из бюджета.
     
     Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.
     
     Федеральным законом N 45-ФЗ установлено, что к сумме возврата за третий и четвертый кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Банка России за пользование банковским кредитом не применяется.
     
     Исходя из этого налогоплательщикам необходимо было уточнить расчет налога от фактической прибыли за 1998 год, а также расчеты дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за третий и четвертый кварталы 1998 года.
     
     Рассмотрим на примере расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом за третий квартал 1998 года до выхода Федерального закона N 45-ФЗ и согласно этому Закону:
     
(тыс. руб.)

  
 

Пример 1

  
 

Пример 2

  
 

Пример 3

  
 

  
 

До Закона
N 45-ФЗ

Согласно Закону
N 45-ФЗ

До Закона
N 45-ФЗ

Согласно Закону
N 45-ФЗ

До Закона
N 45-ФЗ

Согласно Закону
N 45-ФЗ

1. Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за третий квартал     

900

700

600

500

1100

600

2. Сумма авансовых платежей за истекший квартал     

600

600

800

800

700

700

3. Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к уменьшению (-) по результатам деятельности за истекший квартал (стр. 1 - стр. 2)     

+300

+100

-200

-300

+400

-100

4. Учетная ставка, установленная Банком России за пользование банковским кредитом на 15 число второго месяца истекшего квартала, деленная на четыре     

10

10

10

10

10

10

5. Суммы средств, подлежащие дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета налогоплательщику (-) (стр. 3 х стр. 4)

+30

+10

-20

-30

+40

-10

6. Разница в суммах средств, подлежащих дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета (-) в результате применения Федерального закона N 45-ФЗ

  
 

-20

  
 

-

  
 

-40


     Таким образом, в первом примере, с учетом принятого Закона, подлежит к уплате дополнительных платежей 10 тыс. руб., но поскольку с плательщика по предыдущему расчету было взыскано 30 тыс. руб., возврату из бюджета подлежит 20 тыс. руб.
     
     Во втором примере в графе “Согласно Закону …” подлежит возмещению из бюджета 30 тыс. руб. Однако должна быть сохранена ранее определенная сумма к возмещению из бюджета 20 тыс. руб., поскольку прибыль по уточненному расчету уменьшена на превышение положительных курсовых разниц над отрицательными, в результате чего уменьшение суммы налога составило 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 600 тыс. руб.), к которой согласно этому Закону учетная ставка Банка России не применяется.
     
     В третьем примере в графе “Согласно Закону ...” произошло уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными, что привело к снижению суммы налога на 500 тыс. руб. (600 тыс. руб. - 1100 тыс. руб.), к которой учетная ставка Банка России не применяется. В данном примере возврату из бюджета подлежит все ранее взысканные дополнительные платежи в сумме 40 тыс. руб., 10 тыс. руб. возмещению из бюджета не подлежат.
     
     Необходимо обратить внимание, что предприятия, уплачивающие налог на прибыль по разным ставкам, например, по прибыли от основной деятельности по ставке 30 % и по прибыли от посреднических операций и сделок по ставке 38 %, для исчисления налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли составляют два налоговых расчета. Однако расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджет) исходя из учетной ставки Банка России составляется один - на основании совокупных данных этих налоговых расчетов и авансовых платежей.  



7. Общие положения законодательных актов по уплате налога на прибыль

     
     Как следует из п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.03.99 N 51-ФЗ и от 09.07.99 N 154-ФЗ), законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из части первой Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
     
     Согласно ст. 13 НК РФ налог на прибыль является федеральным налогом, и в настоящее время его исчисление осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон РФ N 2116-1), Инструкцией N 37.
     
     Предприятия (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, также являются плательщиками налога на прибыль.
     
     Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными в ст. 2 Закона РФ N 2116-1, а именно:
     
     - валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;
     
     - прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     - предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины;
     
     - при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, с учетом их переоценки, производимой на основании постановления Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
     
     - по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества;
     

     - при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;
     
     - прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации;
     
     - убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг;
     
     - в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;
     
     - доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;
     
     - бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами;
     

     - прибыль от совместной деятельности распределяется между участ-никами и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) у каждого из них;
     
     - для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
     
     Далее, по возможности, будут раскрыты возникающие у налогоплательщика-предприятия ошибки при составлении и представлении Расчета налога от фактической прибыли.
     
     В связи с несопоставимостью сведений о валовой прибыли между административной, бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетностью данные для расчета налога на прибыль подлежат пересчету, так как указанные виды отчетности выполняют разные по своей значимости функции.
     
     Административная отчетность обеспечивает показатели для той группы людей в организации, которая отвечает за управление деятельностью и достижение поставленной цели - получение прибыли и обеспечение ликвидности. Администрация является главным пользователем административной отчетности.
     
     Пользователи финансовой отчетности изучают ее данные в части достижения цели по прибыльности и ликвидности организации. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя эти отчеты, делают заключение о том, каковы финансовые перспективы организации в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Настоящие и потенциальные кредиторы обращают внимание на то, имеются ли у организации денежные средства для выплаты процентов и своевременного погашения долга.
     
     Основная цель налоговой отчетности - определение в соответствии с законодательством размера налогов или сборов.
     
     Из ст. 52, 54 и 55 НК РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
     
     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
     

     Как следует из ст. 8 Закона РФ N 2116-1, предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
     
     Дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты и хотя уменьшают налог на прибыль, бульшая часть ложится на плечи налогоплательщика.
     
     Увеличение суммы авансовых платежей влияет на финансовое состояние организации, так как с возмещаемой суммы, увеличенной на ставку Банка России, также необходимо уплатить налог на прибыль.
     
     Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. При этой форме расчета излишне внесенные суммы налога налогоплательщику ежемесячно засчитываются в счет очередных платежей или осуществляется возврат.
     
     Так как налогоплательщику (если он не является бюджетной организацией или малым предприятием) предоставлено право выбора уплаты налога на прибыль - в форме авансовых платежей или с ежемесячной уплатой от фактически полученной прибыли за истекший месяц, он должен провести тщательный анализ того, что является наиболее выгодной ему.
     
     Льгота не предоставляется по прибыли, полученной:
     
     - предприятиями от производства и реализации подакцизных товаров (как собственного производства, так и приобретенных), минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 13.05.97 N 579 “Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения”;
     
     - предприятиями сверх перечня, приведенного в приложении N 5 к Инструкции N 37, от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
     
     - предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют менее 50 % от общего числа работников;
     

     - редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции рекламного и эротического характера, изданий рекламного и эротического характера.
     
     При отнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и эротического характера следует руководствоваться Федеральным законом N 191-ФЗ;
     
     - предприятиями, находящимися (передислоцированными) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, не вошедших в перечни, утвержденные постановлениями Правительства РФ от 08.06.96 N 671 и от 29.06.98 N 666;
     
     - юридическими лицами за выполнение строительно-монтажных работ и оказание консультационных услуг, за весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, не входящих в перечни, утвержденные постановлениями Правительства РФ от 19.12.94 N 1397 и от 03.11.95 N 1114 (с учетом изменений и дополнений);
     
     - организациями Федеральной службы лесного хозяйства России в случае использования ими прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, не на ведение лесного хозяйства;
     
     - общественными объединениями охотников и рыболовов, а также находящимися в их собственности предприятиями, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения, уставный капитал которых не состоит полностью из вклада общественных объединений;
     
     - предприятиями всех организационно-правовых форм собственности от реализации произведенной ими медицинской продукции, не входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 15.04.96 N 478, от 17.07.96 N 822, от 20.05.99 N 546;
     

     - органами управления и подразделениями Государственной противопожарной службы МВД России от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, но не направленной на обеспечение пожарной безопасности согласно Федеральному закону от 21.12.94 N 69-ФЗ “О пожарной безопасности”.
     
     Ограничены льготы по налогу на прибыль размером до 50 % при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий:
     
     по предприятиям сферы материального производства - на финансирование капитальных вложений производственного назначения;
     
     по предприятиям всех отраслей народного хозяйства - на финансирование жилищного строительства и на содержание в пределах утвержденных местными органами власти нормативов находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда;
     
     по общественным организациям инвалидов и их предприятиям и организациям - на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия и т.п., согласно п. 4.1 и 4.5 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) Инструкции N 37.
     
     Организациям не разрешено направлять средства в размере свыше 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли на осуществление НИОКР.
     
     До выхода второй части НК РФ при использовании предоставленных организациям льгот по налогу на прибыль необходимо строго руководствоваться частью первой НК РФ, введенной Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, с учетом дополнений и изменений (далее - Федеральный закон N 147-ФЗ), Законом РФ N 2116-1 и Инструкцией N 37.
     
     Учитывая п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 56, п. 2  ст. 80 части первой НК РФ, постановление Пленума Верхового Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41, 9 “О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, следует принять во внимание, что:
     
     1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также содержит другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
     

     2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     3. При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует, по мнению Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.
     
     4. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Исходя из изложенного, если организацией в расчете налога от фактической прибыли льгота не была заявлена, а в последующем в установленном порядке ею представлен уточненный расчет по налогу на прибыль, в котором уточнена налогооблагаемая прибыль на сумму льготы, налоговая инспекция должна произвести перерасчеты с бюджетом с учетом срока исковой давности.
     
     Новая редакция НК РФ по-прежнему оставляет открытым вопрос о возможности применения налоговых льгот, ранее установленных иными федеральными законами.
     
     С одной стороны, в соответствии п. 2 ст. 17, подпунктом 3 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 56 НК РФ льготы по налогам и сборам должны быть предусмотрены законодательством о налогах и сборах, к которому федеральные законы, принятые до 1 января 1999 года, не относятся. Из этого следует, что льготы, установленные иными федеральными законами, кроме НК РФ и законов, принятых в соответствии с ним, применяться с 1 января 1999 года не должны. Единственное исключение из данного правила (до введения в действие ст. 18 НК РФ) может делаться для федеральных законов, регулирующих специальные налоговые режимы. Кроме традиционных ссылок на ст. 1 и 56 НК РФ сторонники данной позиции упоминают также п. 5 ст. 3 НК РФ, согласно которому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ.
     
     С другой стороны, НК РФ является таким же федеральным законом, как и иные законы, например: “Об образовании”, “О пожарной безопасности”, “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС” и т.п., а ст. 6 НК РФ не урегулирован порядок разрешения противоречий между двумя федеральными законами прямого действия (двумя актами равной юридической силы).
     

     Представляется, что принятые до 1 января 1999 года федеральные законы, содержащие те или иные налоговые нормы, действуют в части, не противоречащей НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с НК РФ (ст. 7 Федерального закона 147-ФЗ). Например, Федеральным законом от 17.04.99 N 79-ФЗ внесены соответствующие изменения в ст. 14 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”: теперь таким гражданам гарантируется не “освобождение от уплаты подоходного налога и всех других видов налогов”, а “льготы по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах”.
      
     Необходимо обратить внимание на то, что ссылка в п. 5 ст. 3 на положения НК РФ включена в перечень норм, в которых эти ссылки до принятия части второй НК РФ приравниваются к ссылкам на Закон РФ N 2118_1 и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов. Таким образом, до введения в действие части второй НК РФ налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются в соответствии с Законом РФ N 2118-1 и отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.  



8. Порядок исчисления налога на прибыль

     
     Из ст. 38 части первой НК РФ следует:
     
     Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
     
     Принципиально новым подходом в порядке определения цены реализации для целей налогообложения с 1 января 1999 года, изложенным в п. 1 ст. 40 НК РФ, является то, что для целей налогообложения принимается цена товара (работы, услуги), указанная сторонами сделки; причем размер данной цены предполагается соответствующим уровню рыночных цен и не рассматривается на предмет того, выше или ниже эта цена фактической себестоимости, как это предусматривалось в законодательных актах по исчислению налогов до 1 января 1999 года.
     
     Следует учитывать, что ст. 40 НК РФ применяется с учетом Федерального закона N 154-ФЗ, внесшего изменения и дополнения в первоначальную редакцию ст. 40 НК РФ, но не изменившего главного требования этой статьи о том, что цена для целей налогообложения принимается на уровне цены, указанной сторонами сделки, и корректировка этих цен до уровня рыночных цен для целей налогообложения в случаях, предусмотренных Кодексом, может производиться и тогда, когда цена сделки выше фактической себестоимости, и когда ниже.
     
     Пункт 2 ст. 40 НК РФ определил, что налоговые органы при осущест-влении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
     
     1) между взаимозависимыми лицами;
     
     2) по товарообменным (бартерным) сделкам;
     
     3) при совершении внешнеторговых сделок;
     
     4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
     
     Если при контроле уровня цен по вышеуказанным сделкам цена товара (работы, услуги), применяемая сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги), что предусмотрено п. 3 ст. 40 НК РФ.
     

     Таким образом, для применения положений ст. 40 НК РФ и решения вопроса о правильности расчета цены для целей налогообложения как налогоплательщикам, так и налоговым органам требуется информация о рыночных ценах товаров (работ, услуг).
     
     Пункты 4-11 ст. 40 НК РФ дают следующие критерии определения рыночных цен:
     
     - рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
     
     - рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
     
     - идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
     
     При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться;
     
     - однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
     
     При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения;
     
     - при определении рыночных цен товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
     
     Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случае, если взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
     
     - при определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены.
     
     При этом условия сделок на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не существенно влияет на цену таких товаров (работ, услуг), либо может быть учтено с помощью поправок.
     

     При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг), сделок или предложений по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены по-следующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;
     
     - при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о центре товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных ситуациях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
     
     - при определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.
     
     Кроме подобного порядка определения рыночных цен, п. 3 ст. 40 НК РФ также предусмотрено учитывать при расчете обычные при заключении сделок надбавки или скидки к цене; при этом надбавки и скидки не применяются по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами.
     
     Критерии отнесения лиц к взаимозависимым определены ст. 20 НК РФ и являются следующими:
     
     1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
     

     1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через по-следовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
     
     2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
     
     3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
     
     Несмотря на достаточно подробный порядок осуществления контроля за ценами товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, изложенный в ст. 40 НК РФ, его нельзя признать исчерпывающим.
     
     Так, например, предусматривая контроль со стороны налоговых органов за ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами, нельзя точно ограничить круг этих лиц, так как несмотря на определение взаимозависимых лиц, данное в п. 1 ст. 20 НК РФ, п. 2 этой же статьи предусматривает, что суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 этой статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, ограничений в контроле цен сделок между взаимозависимыми лицами со стороны налоговых органов нет.
     
     В части определения рыночных цен также практически нет ограничений, если сделки касаются невзаимозависимых лиц, так как п. 3 ст. 40 НК РФ допускает применение надбавок и скидок и не ограничивает их количество, приводя лишь скидки, вызванные:
     
     сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
     
     потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
     
     истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
     
     маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
     
     реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
     

     Кроме того, п. 12 ст. 40 НК РФ предусматривает возможность рассмотрения результатов сделки в суде и указывает, что суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
     
     В отношении налогообложения по реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) п. 13 ст. 40 НК РФ ввел важный и точный порядок, определивший, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
     
     Установление п. 13 ст. 40 НК РФ конкретного порядка учета для целей налогообложения реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой по государственным регулируемым ценам, дало возможность устранить различное толкование расчета реализации в случае, когда товары (работы, услуги), цены на которые подлежат государственному регулированию, фактически реализованы по ценам, отклоняющимся от регулируемых в бульшую или меньшую сторону. При рассмотрении для целей налогообложения различных ситуаций, возникающих при проверке цен реализации по государственным регулируемым ценам, следует исходить из постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 239 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)”, с учетом внесенных в него изменений и дополнений, которое утвердило перечень продукции, работ и услуг, по которым осуществляется государственное регулирование цен, а также других постановлений Правительства РФ. Например, постановлением Правительства РФ от 04.03.99 N 256 “О мерах по ускорению обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей средствами химизации в 1999 году” предприятиям-производителям минеральных удобрений и химических средств защиты растений и сырья для их производства установлены цены на природный газ, сниженные на 50 % от уровня государственных регулируемых оптовых цен на газ, а также цены на электрическую энергию, сниженные на 50 % от тарифа.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.01.99 N 81 “О ставках акциза на природный газ” размер акциза рассчитывается исходя из фактических цен реализации природного газа, но не ниже государственных регулируемых оптовых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок с цен на природный газ, без НДС и надбавки для газораспределительных организаций.
     

     Пунктом 13 Положения о составе затрат установлено, что при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) выручка определяется исходя из указанных цен и тарифов, с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     Таким образом, если реализация товаров (работ, услуг) произведена с применением произвольных скидок и надбавок к государственным регулируемым ценам, то для целей налогообложения должны быть применены государственные регулируемые цены. Если имело место завышение государственных регулируемых цен, то вся излишне полученная предприятием (организацией) выручка подлежит изъятию в бюджет или возврату потребителям.
     
     Бесспорный порядок изъятия сумм излишне полученной выручки (дохода) в результате нарушения предприятиями и организациями порядка применения государственных регулируемых цен и тарифов и наложение штрафа в таком же размере установлен постановлением Правительства РСФСР от 19.12.91 N 55 (п. 11), во исполнение которого разработан и осуществляется действующий Порядок применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен, утвержденный 01.12.92 Роскомцен N 01-17/030-23, Минфином России N 112 и Госналогслужбой России N ВЗ-б-05/410 и зарегистрированный Минюстом России 13.12.92 N 101. Хотя само постановление Правительства РСФСР от 19.12.91 N 55 и утратило силу, п. 11 данного постановления сохранил свое действие в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 600.
     
     Применение санкций в виде взыскания всей суммы излишне полученной выручки (дохода) и штрафа в таком же размере, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере подтверждено Указом Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221.
     
     Контроль за соблюдением порядка применения регулируемых цен и тарифов осуществляется органами контроля цен в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства РФ, изданными в соответствии со ст. 71 Конституции РФ.
     
     Налоговые органы сообщают органам ценообразования и контроля за ценами о всех случаях нарушения предприятиями дисциплины применения регулируемых цен, выявленных при проверках, для принятия решений об изъятии излишне полученной выручки и применении санкций.
     

     Необходимо особо обратить внимание на то, что налоги и цены неразрывно связаны между собой. Одни налоги входят в состав затрат, оказывают влияние на цены и на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. Другие воздействуют на уровень цен путем их отнесения на финансовые результаты или уплаты за счет собственных средств.  
     
     Уменьшение объемов производства в условиях инфляции приводит к снижению конкурентной борьбы. Поэтому производители имеют возможность добиваться максимальной прибыли за счет увеличения цен.
     
     При значительном колебании цен не допускается занижать налогооблагаемую базу в результате осуществления соответствующих сделок между взаимозависимыми лицами по товарообменным операциям. Рассмотрим факты занижения выручки от реализации по этим причинам.
     
     Пример 1. Акционерное общество (АО) имеет долю 30 % в имуществе за-крытого акционерного общества (ЗАО). АО продает ЗАО по договору купли-продажи собственную продукцию по цене 350 руб. за единицу. В том же периоде по другим сделкам применена рыночная цена 420 руб. за единицу.
     
     При проверке налоговым органом выручка от реализации может быть пересчитана по цене 420 руб.
     
     Пример 2. Между АО и ЗАО заключен договор мены. АО отгрузило 250 единиц продукции А по цене 600 руб. на сумму 150 000 руб., ЗАО отгрузило 200 единиц продукции Б по цене 750 руб. на сумму 150 000 руб. Рыночные цены продукции АО и ЗАО составили соответственно: по продукции А - 630 руб., по продукции Б - 790 руб. При проверке налоговыми органами выручка от реализации для целей налогообложения может быть пересчитана по рыночным ценам.
     
     Пример 3. В III квартале 1999 года средняя отпускная цена АО по продукции А составила 630 руб. Налоговый орган вправе контролировать сделки, цены по которым меньше 504 руб. [630 - (630 * 20 %) : 100] или больше 756 руб. [630 + (630 * 20 %) : 100].
     
     Пунктами 4-12 ст. 40 НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен:
     
     - общий метод;
     
     - метод цены последующей реализации;
     
     - затратный метод.
     

     Согласно общему методу рыночная цена должна удовлетворять следующим принципам:
     
     1) цена сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг);
     
     2) цена не содержит дополнительных затрат по транспортировке товара;
     
     3) товары (работы, услуги) являются сопоставимыми;
     
     4) условия сделок являются сопоставимыми.
     
     Метод цены последующей реализации можно выразить следующей формулой:
     
     РЦ = РЦП - 3 - П,
     
     где
     
     РЦ - рыночная цена;
     
     РЦП - цена последней реализации;
     
     3 - затраты, понесенные покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг;
     
     П - обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.
     
     Затратный метод выражается следующей формулой:
     
     РЦ = 3 + П,
     
     где
     
     РЦ - рыночная цена;
     
     3 - сумма произведенных затрат, обычная для данной сферы деятельности прибыли; при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
     
     П - обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.
     
     Пункт 2 ст. 40 НК РФ в настоящий момент допускает возможность осуществления налоговыми органами контроля за правильностью применения цен при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
     
     Понятие непродолжительного периода времени Налоговым кодексом не определено, и решение этого вопроса всегда будет носить оценочный характер. Ориентиром здесь может выступать как налоговый период, установленный законодательством по конкретному виду налога, так и минимальный период времени, за который организация должна формировать финансовые результаты, оформлять регистры бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность [согласно п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) таким периодом является календарный месяц]. В целях унификации понятия “непродолжительный период времени” (вне зависимости от вида налога) представляется более предпочтительным использование второго варианта (календарный месяц).
     

     Налоговые обязательства по всем видам налогов могут быть пересчитаны в перечисленных выше случаях исходя из рыночных цен при условии, что применяемые сторонами сделки цены отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).
     
     Пример.
     
     В течение непродолжительного периода времени налогоплательщик реализовал две партии идентичных (однородных) товаров:
     
     - первая партия по цене 130 руб.;
     
     - вторая партия по цене 100 руб.
     
     Рыночная цена этого товара составляет 115 руб. Хотя отклонение цены второй партии товаров 100 руб. от цены 130 руб., применяемой налогоплательщиком, составляет более 20 % и налоговые органы в принципе имеют право проверить правильность применения цен для целей налогообложения, произвести доначисление каких-либо налогов в данном случае невозможно, так как отклонение цен налогоплательщика от рыночной цены находится в пределах 20 % [при сравнении цен налогоплательщика 130 руб. и 100 руб. с рыночной ценой 115 руб. отклонение составит 13 % (15 : 115 * 100 %)].
     
     В приведенном выше примере предполагается, что удалось установить параметры, необходимые для осуществления контроля за применяемыми ценами. Таким параметром прежде всего является рыночная цена, а для случая, указанного в подпункте 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, необходимо определить еще и “уровень цен, применяемых налогоплательщиком”. При этом рыночная цена и уровень цен, применяемых конкретным налогоплательщиком в определенный период времени, могут существенно различаться между собой.  
     
     Конечно, на практике крайне редко встречаются случаи реализации единичных партий одинаковых товаров (работ, услуг). Чаще всего реализуются различные товары и имеется значительное число поставок с разными ценами на идентичные (однородные) товары. В этих условиях необходимо прежде всего сгруппировать товары, реализованные за непродолжительный период времени, по их видам с указанием цен реализации (с учетом определения идентичных и однородных товаров, зафиксированного в п. 6 и 7 ст. 40 НК РФ).
     
     Для определения уровня цен по каждому виду реализованных идентичных (однородных) товаров в пределах непродолжительного периода времени много специалистов предлагают использовать методику исчисления средней цены реализации.
     
     Пример.
     
     В течение непродолжительного периода времени налогоплательщик реализовал три партии идентичных (однородных) товаров:
     
     - первая партия 100 единиц по цене 130 руб.;
     
     - вторая партия 200 единиц по цене 100 руб.;
     
     - третья партия 300 единиц по цене 150 руб.
     
     Уровень цен, применяемых налогоплательщиком (средняя цена реализации товаров), составит 130 руб. [(100 * 130 + 200 * 100 + 300 * 150) : (100 + + 200 + 300)]. Если отклонение цен хотя бы по одной партии или сделке от средней цены составит более 20 %, налоговый орган вправе проконтролировать цены для целей налогообложения.
     
     Допустимое отклонение от средней цены составляет 26 руб. (130 * 20 %). В нашем примере отклонение цен по второй партии больше допустимого (20 %), следовательно, право на проведение контроля у налогового органа имеется.
     
     Для последующего налогового контроля необходимо определить рыночную цену на эти товары. В этом случае корректировке в целях доначисления налогов и пени будут подлежать только те цены, которые окажутся ниже рыночной цены (при условии, что эти цены отклоняются от рыночных более чем на 20 %).
     
     Вариант 1. Рыночная цена составляет 115 руб. за единицу. Доначисление налогов по реализации второй партии произведено быть не может, так как отклонение цены 100 руб. от рыночной цены 115 руб. находится в пределах 20 %.
     
     Вариант 2. Рыночная цена составляет 125 руб. за единицу. Налоговые обязательства подлежат корректировке в сторону увеличения на сумму 5000 руб. [(125 - 100)
     * 200]. Подлежат доначислению налог с продаж, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, иные оборотные налоги, налог на прибыль предприятий и организаций по установленным ставкам с суммы дополнительной налоговой базы 5000 рублей.
     
     Каждый налогоплательщик имеет возможность самостоятельно откорректировать величину налоговой базы в случае явного занижения фактических цен по сравнению с рыночными ценами (без проводок в бухгалтерском учете). Суммы дополнительно исчисленных налогов подлежат отнесению за счет тех источников, которые определены законодательством для уплаты конкретных видов налогов (в том числе себе-стоимость, счета учета прибылей и убытков, собственные источники).
     
     Пример.
     
     Организация реализует товары по рыночной цене 130 руб., а для своих работников - по льготной цене 100 руб. за единицу. За отчетный период своим работникам реализовано по льготной цене 200 единиц товара на общую сумму 20 000 руб.
     
     Сумма недополученной выручки в результате применения льготных цен для работников составила 6000 руб. [200 * (130 - 100)]. Данную сумму организация должна включить в совокупный доход физических лиц - работников предприятия в целях исчисления подоходного налога.

     
     Помимо этого, организация вправе самостоятельно провести корректировку налогов, в исчислении которых используется показатель выручки от реализации:
     
     Д-т 81 К-т 68/НП - 300 руб. - доначислен налог с продаж с суммы 6000 руб. по ставке 5 %;  
     
     Д-т 81 К-т 68/НДС - 1200 руб. - доначислен НДС с суммы 6000 руб. по ставке 20 %;
     
      Д-т 81 К-т 68/Прибыль - 1800 руб. - доначислен налог на прибыль с суммы 6000 руб. по ставке 30 %;
     
     Д-т 26 К-т 67/НПА - 150 ру6. - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог с суммы 6000 руб. по ставке 2,5 %;
      
     Д-т 80 К-т 68/ЖСФ - 90 руб. - доначислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с суммы 6000 руб. по ставке 1,5 %.



9. Определение налогооблагаемой базы по показателю "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)"

Введение к главе N 9

     Начиная с бухгалтерской отчетности за 1995 год организации обеспечивают выполнение требований бухгалтерского учета при определении финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     
     По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) данные отражаются по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с одновременным списанием стоимости отгруженной продукции (работ, услуг) по дебету счета 46 с кредита счета 40 “Готовая продукция” (20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, 45 “Товары отгруженные” и др.).
     
     Торговые, снабженческие и сбытовые организации по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов отражают продажную стоимость реализованных товаров, а по дебету счета 46 и кредиту счета 41 “Товары” (с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам и учитываемых на счете 42 “Торговая наценка”) - списываются товары по покупным ценам.
     
     Иначе говоря, согласно требованиям бухгалтерского учета финансовый результат организации определяется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления счетов к оплате при отсутствии особых условий поставок.
     
     Но п. 13 Положения о составе затрат позволяет организациям для целей налогообложения выбрать метод расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).
     
     Метод расчета выручки от реализации продукции по мере ее отгрузки (работ, услуг) и предъявления счетов к оплате, отражаемый в бухгалтерском учете и выбранный налогоплательщиком для целей налогообложения, позволяет ему отразить финансовые последствия в те периоды, когда они имели место, а не тогда, когда организация получает доходы и оплачивает расходы. Этот метод позволяет признать доходы в момент их получения и расходы в момент их возникновения, то есть проблем по корректировке состава затрат не возникает.
     
     Так как в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), то, как свидетельствует п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22, момент учета за-трат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     
     Из п. 2 Приложения N 11 к Инструкции N 37 (с учетом изменений и дополнений) также следует, что в связи с определением выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты осуществляется корректировка прибыли.  



9.1. По реализации продукции (работ, услуг)

     
     Как следует из п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции N 37, прибыль для целей налогообложения корректируется в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы.
     
     В бухгалтерском учете и отчетности по стр. 010 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” (с учетом изменений и дополнений), отражается выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате.
     
     Данные по отгруженной продукции отражению не подлежат, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).
     
     На счете 45 “Товары отгруженные” учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета, что исходит из п. 4 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
     
     Из п. 6 указанного выше письма и пояснений МНС России от 05.07.99 N ВГ-6-02/531 следует, что комиссионер отражает данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг) в части комиссионного возна-граждения согласно ст. 990-991 (ГК РФ). Обеспечивая выполнение п. 5-6 письма Минфина России от 12.11.96 N 96, комиссионер или поверенный на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) должен отразить эту операцию по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов, что также указано в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97. Выручка от реализации товаров у комитента (доверителя) отражается вместе с комиссионным вознаграждением, которое отражается и в издержках обращения независимо от того, что комиссионер или поверенный суммы за реализованный товар перечисляет за вычетом комиссионного вознаграждения.
     

     Если авансы (предварительная оплата) получены до момента отгрузки продукции (работ, услуг), предварительная оплата в данные по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” не включается при обеспечении выполнения договора (контракта). В этом случае по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции с дебетом счета 64 “Расчеты по авансам полученным” (или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.) отражаются данные на сумму предварительной оплаты, но не выше данных по отгруженной продукции. В случае превышения суммы отгруженной продукции над суммой предварительной оплаты, то данные по разнице подлежат учету по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     При наличии факта превышения суммы предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги) над суммой, предъявленной к оплате при отгрузке продукции (работ, услуг), и отсутствия в контракте (договоре) условия о том, что разница подлежит возврату покупателю (заказчику), она списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” и учитывается при налогообложении.
     
     Корректировка прибыли для целей налогообложения при расчете выручки от реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты производится следующим образом.
     
     Пример.
     
     1. Задолженность по неоплаченной продукции составляет на начало отчетного периода по отпускным ценам 100 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 150 тыс. руб.
     
     2. Отгружено в отчетном периоде покупателям (заказчикам) продукции по отпускным ценам на сумму 600 тыс. руб.
     
     3. Превышение данных по отгруженной и оплаченной продукции составляет по отпускным ценам 50 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 150 тыс. руб.).
     
     4. Задолженность по неоплаченной продукции на начало отчетного периода по себестоимости составила 70 тыс. руб., на конец отчетного периода - 105 тыс. руб.
     
     5. Себестоимость отгруженной продукции покупателям в отчетном периоде составляет 420 тыс. руб.
     
     6. Определим себестоимость превышения данных по отгруженной и оплаченной продукции: 420 тыс. руб. - (70 тыс. руб. - 105 тыс. руб. + 420 тыс. руб.) = = 35 тыс. руб.
     

     7. Корректировка данных по прибыли за счет превышения отгруженной продукции над оплаченной составляет 15 тыс. руб. (50 тыс. руб. -
     - 35 тыс. руб.).
     
     В случае если себестоимость продукции не имеет тенденций к резкому повышению, результат можно получить другим путем: (420 тыс. руб. : : 600 тыс. руб.) х 50 тыс. руб. = 35 тыс. руб. Это определена себестоимость суммы превышения данных по отгруженной продукции над оплаченной.
      
     При исключении из 50 тыс. руб. 35 тыс. руб. мы получим 15 тыс. руб., которые и составят снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае превышения данных по отгруженной и реализованной продукции.



9.2. По реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг)

     Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 организациям предоставлено право выбора для целей налогообложения только выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данные от реализации основных средств, иного имущества, внереализационных операций учитываются для целей налогообложения согласно порядку, определенному системой бухгалтерского учета.
     
     Оформленное в установленном порядке списание основных средств и иного имущества в результате их реализации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а именно:
     
     - по дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражается балансовая стоимость реализованных основных средств и необходимые расходы по ним в случае демонтажа оборудования, транспортных расходов внутри организации по перемещению и другие аналогичные расходы, а по кредиту счета 47 подлежат списанию начисленный износ, до момента реализации основных средств отражаемый на счете 02 “Износ основных средств”, и суммы, поступившие в оплату от покупателя или списанные на расчеты с ним.
     
     В п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     Исходя из п. 2.4 Инструкции N 37 в этой части следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли”.
     
     В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21.05.96 Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
     
     Индекс строится как средневзвешенный показатель и включает соответствующие частные индексы, характеризующие изменения цен на основные элементы имущества предприятий.
     

     Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включаются сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
     
     Необходимо принять во внимание, что при реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые при расчете индекса инфляции не учитывалось, этот индекс не применяется.
     
     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, как это предусмотрено в п. 2.4 Инструкции N 37 (с учетом изменений и дополнений), если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если же основные фонды приобретены в первом квартале, а реализованы в третьем, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов.
     
     Индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.
     
     В случае если остаточная (первоначальная) стоимость  основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.
     
     Пример.
     
     1. Организация в III квартале 1999 г. реализовала основные фонды, балансовая стоимость которых 300 тыс. руб., а продажная - 350 тыс. руб.
     
     2. По данным бухгалтерского учета начисленные амортизационные отчисления составили 100 тыс. руб.
     
     3. Остаточная стоимость основных средств составляет 200 тыс. руб. (300 тыс. руб. - 100 тыс. руб.).
     
     4. Индекс-дефлятор соответственно равняется в I квартале - 108, 3 %, во II квартале - 108, 6 %.
     

     5. Прибыль, полученная от реализации основных фондов, составила 150 тыс. руб. [350 тыс. руб. - (300 тыс. руб. - 100 тыс. руб.)].
     
     6. Определяем остаточную стоимость с учетом индекса-дефлятора: (200 тыс. руб. х 108,3 % х 108,6 %) = 235 тыс. руб.
     
     7. Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств должна быть уменьшена на 35 тыс. руб.
     
     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
     
     На что из всего изложенного в данном разделе следует обратить внимание в целях исключения недостатков при расчете данных по п. 2.2 Расчета налога от фактической прибыли:
     
     1. Для целей налогообложения данные по реализации основных средств и иного имущества в случае непоступления средств в оплату от покупателя (заказчика) не снижаются.
     
     2. По кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” необходимо отразить начисленный износ по реализованным основным средствам.
     
     3. В соответствии с п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” следует отразить суммы дооценки по реализованным основным средствам, подвергавшимся дооценке за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     4. Для целей налогообложения отрицательный результат налогооблагаемую базу не уменьшает, так как в п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) четко определено, что при реализации основных фондов должна быть прибыль и основные фонды реализовывать с убытком не следует.
      
     По этой причине в п. 2.4 Инструкции N 37 определено, что отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов налогооблагаемую прибыль не уменьшает.   



9.3. По реализации ценных бумаг

      
     Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации, что определено Федеральным законом N 141-ФЗ и в связи с чем внесены изменения в п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1.
     
     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых регулируется правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
     
     Согласно п. 2.4 Инструкции N 37 на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг относятся:
     
     - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
     
     - процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
     
     Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию, в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах и акции, облигации, прошедшие листинг у организатора торговли, по которым рассчитаны рыночные цены.
     
     В том случае если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на ОРЦБ, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.
     
     Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в соответствии с требованиями федерального органа, производящим регулирование их деятельности.
     

     Из изложенного выше следует, что у организаций, которые реализуют ценные бумаги, расходы списываются в пределах полученных доходов.
     
     Часть первая НК РФ внесла существенные поправки в части определения доходов по ценным бумагам, то есть согласно ст. 43 процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
     
     Однако не следует включать в налогооблагаемую базу прибыль, которая получена налогоплательщиком в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются также в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
     
     В случае реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом фактических затрат по их реализации. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.
     
     Пример указанного расчета приведен в п. 3 письма МНС России от 23.09.99 N ВГ-6-05/751, изложенный следующим образом.
     
     Организация имела на балансе по состоянию на 1 января 1999 года ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обязательств составила 9902 ед., в том числе:
     

     50 % - ОФЗ-ФД на сумму 4951 ед.;
     
     20 % - ОФЗ-ПД на сумму 1980 ед.;
     
     30 % - денежные обязательства на сумму 2971 ед.
     
     Кроме того, увеличение денежных обязательств на 30 % годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.
     
     Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324).
     
     2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3).
     
     Выплата денежных средств 1098 ед.
     
     При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется следующим образом:
     
     - по облигациям ОФЗ-ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (дата начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
     
     - по облигациям ГКО, в связи с тем что  в соответствии со ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.
     
     Так, в соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132 RMFS доход составляет 64 руб. 58 коп. исходя из доходности 30 % годовых (1000 руб. - 935 руб. 42 коп.), а по ГКО выпуска N 21133 RMFS - 121 руб. 33 коп. (1000 руб. - 878 руб. 67 коп.).
     
     При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам, пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежащего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).
     
     По операциям с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска, изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
     

     Но при этом необходимым условием для признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами. Это необходимое условие связано с тем, что при проверках налоговых органов должны быть обоснования для рассмотрения совершенной сделки.
     
     Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между контрагентами (п. 2.4 Инструкции N 37).
     
     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, за-ключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период.
     
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности предусмотрено учитывать приобретенные организациями ценные бумаги на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Кратко-
срочные финансовые вложения”, в зависимости от срока действия или времени получения доходов по этим ценным бумагам.
     
     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть в соответствии с п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 (далее - Порядок):
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
     
     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
     
     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учету;
     
     иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Иначе говоря, приобретая ценные бумаги, организации должны учесть тот факт, что, производя расходы по их приобретению или продаже, можно  иметь убытки, которые не учитываются для целей налогообложения.
     

     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий акционерные общества учитывают выкупленные у акционеров собственные акции, предназначенные как для последующей перепродажи, так и аннулирования, на счете 56 “Денежные документы”, субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”.
     
     Согласно п. 3.6 Порядка, при выкупе организациями собственных акций у акционеров по цене, отличной от учетной (номинальной) цены, возникающая разница отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией выкупленных акций к бухгалтерскому учету на счете 56, субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”.
     
     Не полученный фактически доход от выкупа собственных акций у акционеров при налогообложении учитывать не следует, так как он возникает при перепродаже акций другим юридическим и физическим лицам (см. решение Верховного Суда РФ от 01.12.98 N ГКПИ 98-525).
     
     Списание в бухгалтерском учете ценных бумаг осуществляется по счету 48 “Реализация прочих активов”, по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражается балансовая стоимость ценных бумаг и понесенные в связи с продажей расходы, а по кредиту - сумма, причитающаяся организации за проданные ценные бумаги. Разница по счету 48 “Реализация прочих активов” списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, но при наличии превышения расходов над доходами, то есть при списании по дебету счета 80 и кредиту счета 48, отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     В соответствии с Федеральными законами N 192-ФЗ и N 62-ФЗ не подлежит включению при исчислении налога на прибыль та доля прибыли, которая получена в связи с выкупом (погашением), в том числе с новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу и денежные средства, вы-плачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
     

     Федеральным законом N 62-ФЗ установлен порядок налогообложения новых ценных бумаг при их реализации (погашении), а именно: при реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), прибыль (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и их оплаченной стоимостью, с учетом затрат, связанных с реализацией.
     
     Другими словами, прибылью (доходом) в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и ОФЗ является разница между суммой новых обязательств ОФЗ-ПД, ОФЗ-ФД и ГКО (трех- и шестимесячных) и первоначальной оплаченной стоимостью заменяемых ГКО и ОФЗ, сниженной на сумму денежных средств, которые выплачены при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам этих ценных бумаг в качестве частичного возврата государством затрат на приобретение заменяемых ГКО и ОФЗ.
     
     Из ответов Департамента налоговой политики Минфина России от 22.07.99 N 04-02-06, от 19.07.99 N 04-02-05/3, от 24.06.99 N 04-02-05/1 и т.п. по учету и налогообложению ценных бумаг следует:
     
     - инвесторы отражают новые облигации по счетам учета ценных бумаг (балансовые счета 06 и 58) по первоначальной (оплаченной) стоимости новых обязательств, которая равняется фактическим затратам на приобретение заменяемых по новации ГКО и ОФЗ, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных в результате новации, с учетом остатков от замены по новации;
     
     - порядок отражения в бухгалтерском учете новации по государственным облигациям в связи с рекомендацией Минфина России в отношении профессиональных участников рынка ценных бумаг разъяснен письмом Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26.04.99 N ИБ-05/2158. Инвесторы, не относящиеся к профессиональным участ-никам рынка ценных бумаг, при отражении в бухгалтерском учете новации применяют вышеуказанный порядок с учетом общих требований по учету инвесторами операций с ценными бумагами;
     
     - при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в денежные средства, уменьшающие фактические затраты инвестора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, включается 1/3 денежных обязательств, с учетом выплат по просроченным выпускам государственных обязательств (30 %), и остатки денежных средств от замены на новые обязательства (ГКО, ОФЗ-ПД, ОФЗ-ФД);
     
     - при необходимости, то есть в случае если результат от реализации или иного выбытия облигаций, полученных при новации, по данным бухгалтерского учета отличается от результатов, исчисленных на основании требований законодательства о налогах, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на доход налогоплательщик имеет право осуществить корректировку валовой прибыли на сумму указанных расхождений;
     

     - при погашении ГКО, полученных по договору новации, доход в виде процентов, подлежащий налогообложению по ставке 15 %, исчисляется как разница между номинальной стоимостью полученных при новации ГКО и суммой обязательств. При погашении государственных облигаций, полученных владельцами при новации ГКО и ОФЗ, при исчислении прибыли дополнительно исключается доход, признаваемый процентным доходом по ГКО и ОФЗ, заменяемым на новые обязательства;
     
     - в соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является одним из видов ценных бумаг.
     
     Законом РФ от 22.04.96 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” определено, что вексель является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому нормы Закона РФ от 12.12.91 N 2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами”, с учетом изменений и дополнений (далее - Закон РФ N 2023-1), при выпуске векселей применяться не должны.
     
     Пунктом 3 ст. 43 НК РФ проценты определены как любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству. Полагаем, что информация о таком заранее установленном доходе должна быть достоверна и общедоступна любому владельцу.
     
     В случае приобретения ценных бумаг, по которым отсутствуют официальные данные о заявленном (установленном) эмитентом доходе, на вторичном рынке, вся разница между ценой реализации и ценой приобретения должна рассматриваться, по нашему мнению, как прибыль, полученная от операции купли-продажи.
     
     По полученному владельцем от векселедателя векселю по цене ниже номинальной дисконтом, по нашему мнению, может быть признана разница между ценой погашения и оплаченной стоимостью векселя при условии, что владелец не реализовал этот вексель на вторичном рынке и дождался погашения;
     
     - при исчислении налога с доходов, полученных по ценным бумагам, необходимо обратить внимание на следующее.
     
     Согласно Закону РФ N 2116-1 предприятия до 21 января 1997 года, помимо налога на прибыль, уплачивали налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, за исключением доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. Исчисление налога производилось по ставке 15 % у источника выплаты доходов.
     
     В связи с принятием Федерального закона N 13-ФЗ, положения которого вступили в силу с 21 января 1997 года, ставка налога в размере 15 % сохранена только для доходов в виде дивидендов по вышеназванным акциям. Доходы, получаемые по всем остальным видам ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг), должны облагаться у предприятий-владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль;
     

     - при реализации государственных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и переоцениваемых по рыночной стоимости, после 5 августа 1998 года прибыль (убыток) исчисляется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения этих ценных бумаг, с учетом требований п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1. При этом при расчете налогооблагаемой базы предоставлено право осуществлять при необходимости корректировку балансовой прибыли на сумму переоценки, ранее учтенную при налогообложении. Указанную корректировку балансовой прибыли следует проводить в случае превышения отрицательной переоценки над положительной по ценным бумагам, реализованным с прибылью;
     
     - статьей 2 Закона РФ N 2023-1 установлено, что объектом обложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
     
     Осуществляя выпуск ценных бумаг, эмитент принимает на себя коммерческий риск, связанный с возможностью их неразмещения на рынке, который, в случае зачета суммы налога, перекладывается на федеральный бюджет.
     
     Кроме того, зачет или возврат уплаченной в бюджет суммы налога вышеуказанным Законом не предусмотрены.
     
     Таким образом, зачет суммы налога на операции с ценными бумагами в счет предстоящих платежей не может быть осуществлен;  
     
     - согласно письму Госналогслужбы России от 18.12.98 N ВНК-6-05/890@ к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
     
     В целях налогообложения по ценным бумагам, как находящимся на балансе налогоплательщиков по состоянию на дату вступления в силу Федерального закона N 141-ФЗ, так и приобретенным после вступления в силу этого Закона, расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, не уменьшают налогооблагаемую базу. При реализации (выбытии) указанных ценных бумаг такие расходы учитываются в расчете результата от реализации (выбытия) ценных бумаг;
     
     - в соответствии с Законом о налоге на прибыль доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяются федеральным законом, а до его принятия - Положением о составе затрат.
     

     Указанным Положением (п. 15) предусмотрен полный перечень внереализационных расходов, учитываемых при определении финансового результата для целей налогообложения, в котором отражение отрицательного результата от переоценки ценных бумаг не предусмотрено.
     
     Из письма Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 20.04.99 N АК-02/2043 следует, что рыночная цена ценных бумаг рассчитывается организатором торговли, имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, в порядке, установленном распоряжением. Согласно п. 5.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 N 40, если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета рыночной цены сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то предприятие, организация вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета рыночной цены.
      
     Информация о рыночной цене ценных бумаг публикуется организатором торговли в печатном издании Российской Федерации тиражом не менее 50 тысяч экземпляров не реже 1 раза в неделю.


     

10. Исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации продукции ниже рыночной цены, безвозмездной передаче, обмене имуществом

     
     В п. 3 Расчета налога от фактической прибыли предусмотрена корректировка налогооблагаемой прибыли в сторону увеличения в случаях:
     
     - реализации, обмена и безвозмездной передачи продукции (работ, услуг), когда рыночная цена продукции (работ, услуг) выше фактической цены реализации;
     
     - реализации, обмена и безвозмездной передачи акций и облигаций, обращающихся на ОРЦБ, по цене не выше цены приобретения и с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Рассмотрим данную проблему более подробно.
     
     В п. 1 ст. 38 части первой НК РФ сказано, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
     
     Реализацией товаров (работ, услуг) организацией в соответствии со ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     
     Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
     
     - осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
     
     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;
     
     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
     
     - передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)], паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его преемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
     
     - передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
     
     - изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
     
     - иные операции, предусмотренные НК РФ.
     
     Следует принять во внимание, что перечисленные выше операции у организаций не являются реализацией товаров (работ, услуг), так как отсутствует передача права собственности или возмездное оказание услуг одними юридическими лицами другим юридическим или физическим лицам, а списание имущества осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при наличии отрицательного сальдо, списываемого в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Рассмотрим более подробно вопросы определения для целей налогообложения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг) и прочего имущества.
     
     Из п. 2.5 Инструкции N 37 (с учетом дополнений и изменений) следует, что для целей налогообложения цена товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с положениями ст. 40 части первой НК РФ, но в то же время в п. 12 этой статьи определено, что при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 указанной статьи.
     
     Еще постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” было определено, что с 1 октября 1998 года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     Это не было новым в бухгалтерском учете, так как в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий уже было, правда для торговых организаций, установлено, что поставщик предоставляет покупателю скидки (накидки) на возможные потери, которые отдельной позицией учитываются на счете 42, или оприходование товаров осуществляется по фактической оплате с учетом предоставленных скидок или накидок.
     
     Постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 предоставило организациям право применения наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам, которые могут иметь место в случаях, вызванных:
     
     - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
     
     - потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
     
     - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
     
     - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
     
     - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
     
     В п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, предусмотрено, что сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары в организациях торговли, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Корректировать финансовые результаты для целей налогообложения на указанную разницу между первоначальной стоимостью заготовления (приобретения) и ценой возможной реализации для целей налогообложения запрещает Положение о составе затрат и нормативные документы по налогу на прибыль, но если указанные ценности будут реализованы, обоснованные скидки, вызванные потерей товарами качества или иных потребительских свойств, для целей налогообложения будут в этом случае приняты во внимание.
     
     Вместе с тем возникающие потери, связанные со скидками, имеют отношение только к товарам, то есть к тому, что отражается по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, поэтому финансовые результаты при наличии отрицательного результата при реализации и прочем выбытии основных средств и прочих активов, списание которых отражается по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”, не должны быть снижены.
     
     Так как передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации при ее реорганизации, на осуществление основной уставной деятельности некоммерческих организаций, как инвестиции и для других целей, определенных в п. 2 ст. 39 части первой НК РФ, реализацией товаров (работ, услуг) не признается, списание этого имущества у собственника следует отразить не по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” или 48 “Реализация прочих активов” и без снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
     
     При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.
     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен”, постановлению Правительства РФ от 07.03.95 N 239 по этому же вопросу и другим законодательным актам Российской Федерации по отдельным товарам (работам, услугам) применяются государственные регулируемые цены (тарифы).
     
     Правительством РФ в п. 5 вышеуказанного постановления установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, для которых в федеральном бюджете предусматривается финансовая поддержка, регулируют цены (тарифы) на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также тарифы и надбавки на услуги транспортных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций, по которым органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляется право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок по согласованию с соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
     
     Налоговые органы руководствуются п. 13 ст. 40 части первой НК РФ в случае реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) и только при условии, что местными органами власти в соответствии с законодательством определен перечень товаров (работ, услуг) и налогоплательщику не производится возмещение допущенных им потерь в результате взимания со своих покупателей платы за товары (работы, услуги) не по рыночной цене, а с применением государственных регулируемых цен.
     
     Организациям необходимо принять во внимание, что в случае возмещения из соответствующих бюджетов Российской Федерации разницы между рыночными (отпускными) ценами (тарифами) и регулированными ценами (тарифами) необходимо осуществить увеличение выручки от реализации продукции (работ, услуг). Но если при возмещении разницы в ценах предусмотрены только непосредственно убытки организаций, то она с дебета счета  96 “Целевые финансирование и поступления” относит в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” полученные суммы вместо кредита счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных организации должны в установленном порядке, в случае неотражения по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счетов соответствующих источников, в Расчете налога от фактической прибыли увеличить налогооблагаемую базу.
     
     При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     
     Из главы 31 ГК РФ следует:
     
     - если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
     
     - в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не преду-смотрен договором;
     
     - если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     
     Так как у организаций до конца 1999 года выручка от реализации определяется на момент отгрузки и предъявления счетов к оплате, для целей налогообложения данные по кредиту и дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” изменению не подлежат, а разницы, возникающие по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или другим счетам по учету задолженности, списываются на счет 80 “Прибыли и убытки”, причем отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу.
     
     Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации”  ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н и вводимым в действие с 1 января 2000 года, определено, что выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
     
     Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
     
     Пример 1.
     
     а) Покупателю в обмен на его услуги отгружено продукции на сумму 200 тыс. руб.
     
     б) Покупателем оказано услуг на сумму 220 тыс. руб.
     
     Выручка от реализации у поставщика как доходы от обычных видов деятельности составит 220 тыс. руб.
     
     Пример 2.
     
     а) Покупателю в обмен на его поступившие материалы отгружено продукции на сумму 300 тыс. руб.
     
     б) От покупателя поступило материалов на сумму 200 тыс. руб.
     
     Выручка от реализации у поставщика составить 300 тыс. руб. и отразится в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счета 10 “Материалы” на сумму 200 тыс. руб. и с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на сумму 100 тыс. руб.
     
     Если по договору (контракту) от покупателя не будет получена разница в сумме 100 тыс. руб., она должна быть списана на финансовые результаты, не уменьшая базу для исчисления налога на прибыль.
     
     При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, что соответствует п. 2 “с” Положения о составе затрат.
     
     С 1 января 2000 года, принимая во внимание п. 6.3 ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организа-цией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
     
     В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Передающая сторона увеличивает налогооблагаемую прибыль исходя из выручки от реализации по рыночной цене.
     
     Организации, получившие безвозмездно товары, увеличивают налогооблагаемую прибыль на стоимость этих товаров, указанную в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих организаций.  



11. Увеличение прибыли для целей налогообложения при превышении фактических затрат над установленными нормами и нормативами

     
     Как следует из п. 1 Положения о составе затрат, для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
     
     Из подпунктов “и”, “к”, “р”, “с”, “т”, “у” п. 2 данного Положения следует, что Минфином России определены лимиты, нормы и нормативы по компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; командировкам; представительским расходам; плате за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; платежам (страховым взносам) по добровольному страхованию; оплате процентов по полученным кредитам банков; оплате процентов по бюджетным ссудам; расходам на рекламу.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.06.92 N 414 “О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок” Минфином России в указаниях от 21.07.92 N 57 “Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок” установлены нормы компенсации в месяц и порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
     
     Если организации по приказу руководителя допустили выплаты работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей выше норм, установленных Минфином России, то на сумму превышения необходимо увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     Согласно п. 2 постановления Правительства РФ N 552 Минфин России в письме от 06.10.92 N 94 (с учетом изменений от 29.04.94 N 56) утвердил нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями.
     
     В случае списания на затраты производства (издержки обращения) представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку кадров выше утвержденных норм, необходимо произвести согласно п. 4.1 Расчета налога от фактической прибыли корректировку налогооблагаемой прибыли за каждый налоговый период.
     
     В соответствии с п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе.
     

     Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли, при определении показателя для исчисления представительских расходов и расходов на рекламу принимается валовый доход, который соответствует разнице между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, что следует из писем Госналогслужбы России от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н и Департамента налоговой политики Минфина России от 15.06.99 N 04-02-05/1, от 18.05.99 N 04-02-05/6 и др.
     
     При списании расходов по рекламе и представительских расходов предприятий и организаций также необходимо принять во внимание, что если база для исчисления предельных норм и нормативов исчислена с учетом налога на добавленную стоимость и других аналогичных расходов, возмещаемых из бюджета, предельный размер должен быть снижен на суммы, принятые к возмещению.
     
     Списываемые представительские расходы и расходы на рекламу, как и другие расходы, отнесенные на себестоимость, должны оформляться оправдательными первичными документами, соответствующими требованиям Федерального закона N 129-ФЗ.
     
     Рекламная деятельность регулируется Федеральным законом  от 18.07.95 N 108-ФЗ “О рекламе”, согласно которому осуществляется размещение и распространение рекламной информации.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов рекламные расходы , списание которых осуществляется на себестоимость реализованной продукции, относятся на счет 43 “Коммерческие расходы” и не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.
     
     Организации торговли расходы на рекламу относят на издержки обращения (п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2).
     
     При этом необходимо иметь в виду, что расходы на рекламу и представительские расходы, которые включены в состав издержек производства или обращения, при налогообложении принимаются в пределах норм, установленных Минфином России в указаниях от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения эти расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”", с учетом деноминации.
     
     В п. 1.3 указанных выше Методических рекомендаций четко определено, что в издержки обращения включаются расходы организаций торговли, возникающие в процессе движения товаров от производителя до потребителя, а у организаций общественного питания - расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров.
     

     Как следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 20.07.99 N 04-05-11/65, организации, оказывающие услуги по общественному питанию, не могут быть приравнены к предприятиям торговли в соответствии с ОКОНХ и ОКДП, так как деятельность организации по приобретению сырья и материалов и реализации готовой продукции (изделий) относится к производственной. Показателем для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год по организациям общественного питания является объем выручки от реализации продукции.
     
     Суммарный размер платежей (страховых взносов) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежей по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг) не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), что следует из п. 5 постановления Правительства РФ от 22.11.96 N 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации”.
     
     Допускаемые превышения платежей по добровольному страхованию налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
     
     Кроме того, как следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 26.03.98 N 04-07-04, если платежи по добровольному страхованию осуществлены во II квартале т.г., то объем реализованной продукции берется за 9 месяцев текущего года.
     
     В ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 21.06.99 N 04-02-05/4 содержится следующее.
     
     Согласно п. 2 “р” Положения о составе затрат автотранспортные предприятия вправе включать в себестоимость оказанных услуг платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию гражданской ответственности перевозчиков в размере, не превышающем 1 % от объема реализуемых услуг в целом за год без налога на добавленную стоимость и аналогичных платежей.
     
     Таким образом, автотранспортное предприятие, как и любое другое (то есть владелец автотранспортных средств, признанных в соответствии со ст. 1079 ГК РФ источником повышенной опасности), вправе включать в себестоимость продукции платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию гражданской ответственности перевозчиков; при этом ответственность несет владелец автотранспортных средств, а именно предприятие, у которого эти средства числятся на балансе.
     

     Из ответов Минфина России относительно списания уплаченных процентов по кредитам банков следует, что:
     
     - на затраты производства (издержки обращения), как это преду-смотрено Положением о составе затрат, относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
     
     - кредиты должны быть взяты на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     - для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте);
     
     - не разрешается относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осущест-вление предприятием (организацией) долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Затраты на оплату процентов по таким кредитам подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (организации).
     
     Указанное следует из писем Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291, 25.08.99 N 04-02-05/1 и др.
     
     Положением о составе затрат предусмотрено списание на затраты производства только осуществленных организацией платежей по процентам за кредиты банков. Но, принимая во внимание п. 12 Положения о составе затрат и п. 3 ст. 2 Закона РФ N 2116-1, Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России допускает, что организации расходы по банковскому кредиту, полученному на производственные цели, могут включать в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты при условии учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки.
     
     Не допускается списание на затраты производства (издержки обращения) расходов по уплате вознаграждений по кредитным договорам.
     
     Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам в связи с п. 2 “т” Положения о составе затрат принимаются расходы по оплате процентов по бюджетным ссудам, взятым на производственные цели, а также в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации. Учитывая практику Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление от 08.10.96 N 1907/96), неперечисленные проценты по бюджетным ссудам на себестоимость продукции не относятся.
     

     Не подлежат списанию на затраты производства проценты по кредитам, взятым у внебюджетных социальных фондов и их региональных отделений, что подтверждается указаниями Минфина России и Госналогслужбы России от 31.08.94 N 120, 02.09.94 N ВЗ-6-15/328.
     
     Что касается командировочных расходов, то из ответов Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 24.06.99 N 04-00-11 следует, что:
     
     - при начислении суточных по загранкомандировкам необходимо руководствоваться порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.12.93 N 1261 “О размере и порядке выплат суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств” (с учетом дополнений и изменений);
     
     - затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, а также оплата услуг, осуществленных сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством;
     
     - основным условием для списания командировочных расходов на затраты производства и принятия их в целях налогообложения прибыли является действительная производственная необходимость таких командировок. Поэтому по результатам командировки командированными работниками должны быть составлены развернутые отчеты, с отражением в них целей и результатов командировки. Такой отчет должен быть утвержден руководителем организации;
     
     - расходы на командирование работников принимаются в объеме фактически произведенных расходов организации на эти цели за исключением той части таких расходов, которая подлежит нормированию в соответствии с законодательством Российской Федерации и принимается в пределах утвержденных норм. В настоящее время применительно к командировкам такие нормы действуют только в отношении суточных за время нахождения работников в командировке и оплаты за проживание (приказ Минфина России от 13.08.99 N 57н);
     
     - необходимым условием для учета указанных расходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является соблюдение установленного порядка документального подтверждения расходов по командировкам применительно к п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;
      

     - налоговый орган при осуществлении документальной проверки и установлении, что размер расходов на командировочные расходы существенно превосходит обычный (общепринятый) уровень расходов на аналогичные командировки, вправе запросить дополнительные документы, подтверждающие эти расходы.  


     

12. Увеличение прибыли для целей налогообложения при списании расходов, не подлежащих отнесению на затраты производства

     
     Анализируя Положение о составе затрат, необходимо обратить внимание на те расходы, которые не могут быть списаны на затраты производства, а именно:
     
     1) затраты, не связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг);
     
     2) затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
     
     3) затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;
     
     4) затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
     
     5) затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;
     
     6) затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада; затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
     
     7) затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.
     
     В п. 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике” установлено, что в федеральных органах исполнительной власти, коммерческих организациях, а также в органах государственной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться внебюджетные фонды за счет относимых организацией на себестоимость произведенной продукции отчислений для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.
     
     Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций определяется Правительством РФ.
     

     Еще в п. 1 постановления Правительства РФ от 12.04.94 N 315 было установлено, что отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР формируются за счет отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) с отнесением этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Миннауки России ежеквартально утверждает Реестр отраслевых и меж-отраслевых внебюджетных фондов НИОКР, отчисления в которые согласно решению Правительства РФ от 25.01.95 N 1 осуществляются организациями (см. письмо Госналогслужбы России от 22.11.95 N НП-6-15/611).
     
     Кроме того, в п. 1 “д” ст. 6 Закона РФ N 2116_1 (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые установлены Правительством РФ;
     
     8) затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;
     
     9) затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе;
     
     10) платежи за превышение предельно допускаемых выбросов (сбросов), загрязняющих веществ в природную среду;
     
     11) затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организаций, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;
     
     12) затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;
     
     13) расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг;
     
     14) суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаемые работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов).
     
     В п. 2 “м” Положения о составе затрат указано, что на затраты производства как расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, списывается разница между оплатой, связанной с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), и суммами, определенными исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаемые работниками организациям в форме оплаты полученных проездных документов.
     

     В случае если работниками не возмещаются расходы по проезду исходя из действующих тарифов, эти расходы подлежат списанию на прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
     
     Пример.
     
     1. Транспортной организации, с которой заключен договор на доставку автобусом работников к месту работы и обратно, за октябрь 1999 г. оплачено 100 тыс. руб.
     
     2. Исходя из действующих тарифов на транспортные услуги необходимо было возместить с работников за проезд 80 тыс. руб., но в связи с тем, что не осуществлены выплаты заработной платы за октябрь 1999 г., эти суммы не возмещены.
     
     3. В этом случае 20 тыс. руб. следует списать на соответствующие счета по учету затрат на производство, а 80 тыс. руб. отнести на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Постановлением Совмина РСФСР от 04.05.63 N 521 было установлено, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства, электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
     
     Хотя позднее указанное постановление Совета Министров РСФСР было отменено, но, учитывая необходимость осуществления таких расходов, согласно ответам Департамента налоговой политики Минфина России и Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России расходы, осуществляемые организациями на оплату приобретенных месячных и квартальных проездных билетов определенной категории работников, списываются на затраты производства (издержки обращения) без начисления подоходного налога;
     
     15) расходы по сооружению вахтового поселка.
     
     Из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 22.06.99 N 04-02-05/1 следует:
     
     в себестоимость продукции подлежат включению затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (включая содержание вахтового поселка).
     

     Основными положениями о вахтовом методе организации работ (постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82) определено, что под вахтовыми поселками понимаются непосредственно сооружаемые вахтовые поселки, а также полевые городки и другие специально оборудованные под жилье помещения.
     
     Это свидетельствует о том, что рассматривать общежития, пансионаты, гостиницы и тому подобное жилье как вахтовые поселки, полевые городки, специально оборудованные под жилье помещения оснований не имеется;
     
     16) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и фонды занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.);
     
     17) затраты на выполнение самой организацией или оплату ею работ (услуг) по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и других аналогичных работ;
     
     18) затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе организации, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;
     
     19) стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов) в случае, если стоимость тары включена в стоимость материальных ресурсов, принятых от поставщиков;
     
     20) стоимость возвратных отходов.
     
     Из п. 6 Положения о составе затрат следует, что из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
     
     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижения выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     

     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
     
     21) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений.
     
     Исходя из п. 7 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются выплаты стимулирующего характера по системным положениям, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
     
     22) материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
     
     23) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работников, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, и в отдаленных районах Дальнего Востока).
     
     Законом РФ от 19.02.93 N 5420-1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях” предусмотрена оплата проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимости провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. По этой причине в самом Положении о составе затрат указано, что на затраты производства относится проезд к месту отдыха работников и обратно.
     
     Что касается оплаты стоимости проезда и провоза багажа членам семей этих работников, эти расходы подлежат списанию на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций;
     

     24) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
     
     25) ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации;
     
     26) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
     
     27) другие выплаты, не связанные с оплатой труда;
     
     28) страховые взносы, в том числе на те виды оплаты труда, на которые они не начисляются.
     
     Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности устанавливается в процентах по отношению к начисленной по всем основаниям оплате труда и утверждается ежегодно федеральным законом (на 1999 год - Федеральным законом от 04.01.99 N 1-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год”).
     
     В соответствии с п. 8 Положения о составе затрат отчисления по обязательному медицинскому страхованию относятся в составе отчислений на социальные нужды на затраты производства организаций и перечисляются в фонды обязательного страхования.
     
     Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем за-ключения договора, что следует из ст. 17 Закона РФ от 28.06.91 N 1499_1 “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации”. Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон.
     

     В страховых медицинских организациях операции по обязательному и добровольному медицинскому страхованию осуществляются на специально открываемых субсчетах “Обязательное медицинское страхование” и “Добровольное медицинское страхование”.
     
     Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг), на основании предъявленных медицинскими учреждениями документов об их оплате учитываются как выплаты страхового возмещения и страховых сумм раздельно по добровольному страхованию и обязательному страхованию.
     
     В связи с изложенным суммы, перечисленные организациями по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, не включаются работникам ни для начисления подоходного налога, ни для платежей в Пенсионный фонд, что соответствует п. 18 и 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546;
     
     29) из ответов Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России и Департамента методологии налогообложения прибыли (дохода) и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России следует, что не принимаются для целей налогообложения:
     
     - расходы по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования в период пребывания на объекте;
     
     - после вступления в действие Закона РФ от 10.06.93 N 5151-1 “О сертификации продукции и услуг” в себестоимость продукции не включаются затраты по добровольной сертификации продукции (работ, услуг);
     
     - в случае аренды автомобиля у руководителя организации или лиц, использующих его для служебных поездок, для целей налогообложения принимаются расходы по выплате компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок согласно указаниям Минфина России от 21.07.92 N 57 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.06.92 N 414;
     
     - затраты по установке телефонов (без стоимости телефонных аппаратов) носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения;
     

     - оплата отпусков работникам, оформленных решением администрации организации по причине отсутствия сырья, материалов, заказов и т.п.;
     
     - затраты, носящие капитальный характер в случае проведения ежегодного собрания акционеров, к которым относятся создание компьютерного комплекса автоматизированной обработки результатов регистрации, разработка (приобретение) соответствующих программ обработки информации и т.п.;
     
     - расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (могут быть отнесены на те статьи, на которые приобретена валюта);
     
     - амортизационные отчисления по основным фондам организаций, по которым не осуществлены фактические затраты;
     
     - не произведенные затраты по рекультивации земель;
     
     - по районным коэффициентам, превышающим нормы, установленные соответствующими постановлениями Госкомтруда СССР;
     
     - оплата жилья работников охраны;
     
     - превышение амортизационных отчислений по основным фондам в результате их переоценки по инициативе организации;
     
     - арендная плата, если договор аренды не зарегистрирован в установленном порядке;
     
     - оплата стоимости питания и культурной программы в случае участия в семинарах по вопросам, связанным с применением нормативных документов по налогообложению;
     
     - суммы ускоренной амортизации основных средств, перечень которых не утвержден федеральными органами исполнительной власти;
     
     - выплата вознаграждения Председателю Совета директоров, если штатным расписанием и должностными обязанностями не определены его конкретные обязанности;
     
     - суммы, уплаченные за оформление документов в связи с изменением организационно-правовой формы организации;
     
     - выплата процентов за предоставление отсрочки по уплате налогов и сборов;
     
     - затраты по установке охранной сигнализации;
     
     - оплата стоимостной оценки права пользования патентом, “ноу-хау” и т.п. в случае, если производятся периодические лицензионные платежи по ним;
     
     - в период, когда производство и реализации продукции (работ, услуг) не осуществлялись;
     
     - судебные издержки, включая расходы по государственной пошлине, уплата которой была отсрочена или рассрочена, а также расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим (относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди);
     

     - оплата процентов по кредиту, полученному под приобретение ценной бумаги, в том числе векселя;
      
     - оплата процентов за пользование заемными средствами в виде банковских векселей.  


     

13. Расходы, которые могут быть приняты в уменьшение налога на прибыль

     

     При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей указанному Положению (п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     
     Исходя из нормативных документов по составу затрат, а также разъяснений Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России организации имеют право отнести на затраты производства:
     
     - расходы по оплате учебного отпуска работника, получающего второе (третье) высшее или среднее специальное образование, необходимое ему для производственной деятельности, в пределах утвержденных для этих целей 2 % от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при условии наличия договора с государственными или негосударственными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;
     
     - затраты по оплате услуг нотариальных контор при решении производственных задач независимо от статуса нотариальной конторы;
     
     - затраты, связанные с исполнением запросов органов налоговой полиции о предоставлении им в соответствии с законодательством копий документов, необходимых для осуществления налогового контроля;
     
     - затраты арендатора, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также его техническим обслуживанием;
     
     - в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года;
     
     - списание материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, осущест-вляется в пересчете на дату принятия их к бухгалтерскому учету;
     

     - затраты по гражданской обороне, произведенные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.04.94 N 359;
     
     - суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, в случае, если использование этого имущества связано с процессом производства или реализацией. При включении налога с продаж в оплату услуг гостиниц, пассажирских перевозок и т.п. уплаченный налог относится также на затраты производства;
     
     - суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники, как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию;
     
     - оплата услуг банков за обслуживание банковских счетов клиентов, то есть за расчетно-кассовое обслуживание (доходы от банков за пользование денежными средствами отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки”);
     
     - резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений и за выслугу лет в установленном законодательством порядке, в сумме подлежащих фактических выплат работникам;
     
     - затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с письмом Минфина СССР от 18.10.79 N 166;
     
     - амортизация форменной одежды, применение которой преду-смотрено отраслевыми нормативными документами;
     
     - затраты по приобретению литературы, необходимой для использования в производственных целях (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н);
     
     - оплата по договору безвозмездного пользования имуществом коммунальных услуг при условии, что это возложено на ссудополучателя и имущество используется исключительно в производственных целях (см. письмо МНС России от 12.07.99 N ВГ-6-02/546);
     
     - расходы торговых организаций (торговые уступки), уплачиваемые организациями торговли банкам-энквайерам за совершение расчетов по операциям с использованием банковских карт при реализации товаров или услуг;
     
     - расходы по приобретению права на заключение договора аренды при условии, что это является необходимым условием для приобретения объекта в аренду, и в зависимости от использования объекта, взятого в аренду, и срока действия договора;
      

     - отчисления во внебюджетные фонды, которые зарегистрированы в Миннауке России и включены в Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР.



14. Корректировка финансовых результатов при списании на счет 80 “Прибыли и убытки”
операционных и внереализационных доходов и расходов

14.1. Операционные доходы

     
     К операционным доходам, как определено в п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, относятся доходы от реализации основных средств и прочего имущества; от сдачи имущества в аренду; по компенсации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулированных производственных заказов (договоров), прекращенного производства, не давшего продукции; от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).
     
     В п. 4 Закона РФ N 2116-1 установлен порядок, согласно которому организация не должна иметь убыток от реализации основных фондов и иного имущества, то есть продажная цена с учетом начисленного износа (по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам) не должна быть ниже первоначальной или остаточной стоимости.
     
     Наличие убытков от реализации основных фондов и иного имущества возможно, так как при их приобретении в балансовую стоимость подлежат включению регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посредническим организациям и др., а при реализации покупатель может не согласиться с возмещением оставшейся части этих расходов в остаточной стоимости продаваемого имущества, так как рыночная цена продавца аналогичного имущества может быть ниже.
     
     Но несмотря на это, законодательством и условиями формирования финансовых результатов для целей налогообложения уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на отрицательную разницу по реализуемому или списанному имуществу не предусмотрено.
     
     Кроме того в п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указывается, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, суммы дооценки следует отразить по кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции с дебетом счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     В законодательном порядке эта часть добавочного капитала, которая в свое время снижала налогооблагаемую базу,  для целей налогообложения отдельно не учитывается, но учитывается при списании результата по кредиту счета 47.
     
     Реализованное на сторону имущество, кроме основных фондов, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”, по дебету которого показывается балансовая стоимость выбывающего имущества, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.), а по кредиту - выручка от реализации, то есть суммы, причитающиеся организации за проданное имущество с учетом начисленного износа.
     
     Из п. 14 Положения о составе затрат следует, что в состав доходов от операций, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг), включаются доходы от сдачи имущества в аренду.
     
     В п. 3 ст. 39 НК РФ не признавать реализацией услуг сдачу в аренду имущества не предусмотрено, поэтому Минфин России и МНС России дают разъяснения, что суммы арендной платы отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки” при условии, что аренда не является одним из видов деятельности организации (см. также п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”).
     
     Невозмещаемые расходы не занижают налог на прибыль. Так, сдача имущества в аренду с оплатой арендатором имеющихся подтвержденных расходов не в полном размере и невозмещение арендного процента приводят к снижению налога на прибыль у арендодателя, что налоговым законодательством и ГК РФ не допускается.
     
     При списании на финансовые результаты расходов по содержанию основных фондов за время их консервации, убытков по аннулированным производственным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции, необходимо учесть источники целевого финансирования и возмещения заказчиков от снятия с производства отдельных изделий, а также оприходование материалов, возможных к использованию.
     
     Из п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/95 и п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что пересчет в рубли стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим или физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Начиная с 21 января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля к котируемым Банком России иностранным валютам, по валютным счетам и операциям в иностранных валютах не производится.
     
     Исключение составлял период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, когда в соответствии с Федеральным законом N 45-ФЗ при налогообложении суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными не учитывались.
     
     Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденный постановлением Правительства РФ N 552 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273), позволяет организациям уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на отрицательные курсовые разницы и увеличивать на положительные курсовые разницы.
     
     Снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль допускается за счет операционных расходов в части обязательных платежей, предусмотренных Законом РФ N 2118-1.
     
     В п. 14 и 15 Положения о составе затрат также определены внереализационные доходы и расходы, которые увеличивают или снижают налог на прибыль.
     
     Так, при увеличении базы по налогу на прибыль необходимо учесть доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности, поступления в погашение дебитор-ской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения договоров; суммы страхового возмещения и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисления на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах и т.д.
     
     Рассмотрим более детально состав отдельных внереализационных доходов.   


     

14.2. По кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности

     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, кредиторская задолженность учитывается на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     Кредиторская задолженность учитывается также на счетах бухгалтерского учета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и в случае истечения срока исковой давности списывается с этих счетов по дебету в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” (см. Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     
     Согласно главе 12 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
     
     Однако для отдельных видов требований законом могут определяться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
     
     Принимая во внимание ст. 197 ГК РФ, Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 определен срок списания кредитором неистребованной дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев без уменьшения финансовых результатов при исчислении налога на прибыль.
     
     Если кредитор не учитывал эту задолженность на забалансовом счете в течение пяти лет и уплатил все налоги, то при получении ее в по-следующем он может списать эту сумму на счет 80 “Прибыли и убытки” с начислением налога на прибыль.  



14.3. Поступления в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению


     В Инструкции по применению Плана счетов определено, что в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” списываются суммы, поступившие от юридических и физических лиц в погашение дебиторской задолженности, которая в прошлые годы была списана в убыток в связи с безнадежностью ее получения.
     
     Суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расчетов или денежных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В случае списания дебиторской задолженности на счет 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, или счет 80 “Прибыли и убытки” с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поступившие в возмещение суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.
     
     Однако организациям необходимо принять во внимание, что при расчете выручки от реализации по методу оплаты нельзя снижать налогооблагаемую базу при списании дебиторской задолженности за продукцию (работы, услуги).  



14.4. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков в связи с нарушением договоров

     
     Для избежания искажений в исчислении налогооблагаемой базы в п. 14 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения финансовый результат по внереализационным доходам увеличивается на все доходы от операций, не связанных непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Исходя из требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 80 “Прибыли и убытки” штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков отражаются по мере их присуждения или признания должником.
     
     По кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” указанные доходы отражаются не только в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.), но и счетов расчетов (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 63 “Расчеты по претензиям” и др.).
     
     К штрафам, пеням и неустойкам за нарушение договорных обязательств относятся суммы, начисленные за несвоевременную поставку организации сырья и материалов, необеспечение в установленный срок услуг, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документо-оборота, несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору вагонов, судов и других видов транспорта и т.п.
     
     Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения судебных, арбитражных органов либо другого надлежащего органа об их взыскании, относятся на финансовые результаты, если иное не установлено соответствующими решениями и до получения отражаются в бухгалтерском учете и в балансах получателя по статье дебиторов.  


     

14.5. Суммы страхового возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий из других источников

     
     Суммы страховых возмещений, полученные организацией от страховых органов в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и кредиту счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.
     
     По кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” отражаются не только полученные от страховых органов на возмещение убытков от стихийных бедствий или чрезвычайных событий суммы страхового возмещения, но и полученные целевые средства, отражаемые по счету  96 “Целевые финансирование и поступления”.   


     

14.6. Зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации

     
     Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации изложен в п. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, в котором указано, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     В п. 28 указанного Положения определено, что излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     В бухгалтерском учете организаций выявленные неучтенные основные средства, материальные ценности, денежные средства, ценные бумаги и другое имущество отражаются по дебету счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 07 “Оборудование к установке”, 08 “Капитальные вложения”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и др. в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сказано, что на финансовые результаты зачисляется соответствующая сумма, то, очевидно, необходимо учесть износ по основным средствам и нематериальным активам, что следует из п. 3.3 приложения к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49.   


     

14.7. Суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах

     Согласно ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     Из ст. 140 и 317 ГК РФ следует, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
     
     Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом.
     
     В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     Положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, списываются согласно п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, и учитываются при исчислении налога на прибыль.
     
     Вышеуказанный перечень внереализационных доходов не является исчерпывающим и любые поступления учитываются при налогообложении, если иное не предусмотрено нормативными документами по исчислению налога на прибыль.



15. Состав внереализационных расходов (согласно п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности)

Введение к главе N 15

     

     По статье “Прочие внереализационные расходы” в соответствии с установленным порядком показываются суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров; убытков от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долгов, нереальных для взыскания; присужденных или признанных организацией штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году; потерь от стихийных бедствий, убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебных издержек; суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах и т. п.



15.1. Суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком

     
     В п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Минфином России установлено, что предусмотренные в п. 58-60 этого Положения ценности (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция (товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Из п. 25 ПБУ 5/98 следует, что в состав информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности включается информация о разнице между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их оценкой возможной реализации, отнесенной на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации запасов на конец отчетного года (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат снижение финансовых результатов для целей налогообложения по этой причине не предусмотрено, и поэтому в п. 4.3 Приложения N 11 к Инструкции N 37 предусмотрено увеличение прибыли для целей налогообложения на суммы потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров.
     
     Однако в ст. 40 части первой НК РФ установлено, что рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.  


     

15.2. Суммы убытков от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек

     
     Согласно ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
     
     Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.
     
     Для отдельных видов требования законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности: сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
     
     Следует принять во внимание, что в связи с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” дебиторская задолженность по истечении четырех месяцев списывается на финансовые результаты организации, но налогооблагаемую базу не уменьшает.
     
     Налогоплательщику, чтобы не допустить снижение прибыли для целей налогообложения, следует обратить внимание на то, что списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности можно, но только в случае, если ранее задолженность за покупателем (заказчиком) была учтена при исчислении налога на прибыль.
     
     Кроме того, списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников, что соответствует требованиям п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся у коммерческой организации на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, который предусмотрен в п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. У некоммерческих организаций списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется на увеличение расходов.
     
     Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорит о том, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     

     Инвентаризация резерва сомнительных долгов заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. При образовании резерва инвентаризационная комиссия проверяет правильность расчета и его обоснованность на конец отчетного года.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.
     
     Следует учесть, что в случае создания резервов сомнительных долгов за счет финансовых результатов, дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
     
     Иными словами, по строкам баланса (форма 1) на сумму созданного резерва должны быть уменьшены задолженности по строкам:
     
     130 - Незавершенное строительство в части авансов выданных;
     
     230 и 240 - Дебиторская задолженность.
     
     Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 “Оценочные резервы” в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” (см. п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - Приложение N 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97).
     
     В бухгалтерском учете вышесказанное должно быть отражено следующим образом:      
     

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

80

82

Образован резерв по сомнительным долгам на основании инвентаризации дебиторской задолженности и приказа руководителя

82

80

Сумма резерва по сомнительным долгам, созданная в предыдущем году и не использованная в отчетном году

82 51,50

80 62,76

Списание части созданного резерва при возврате задолженности


     Таков установленный порядок отражения в бухгалтерском учете долгов, нереальных для взыскания. При кажущейся “простоте” существуют определенные тонкости, на которые следует обратить внимание.
     
     Что же такое сомнительный долг?
     

     В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации “дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации”.
     
     Из Положения о составе затрат и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что понятие “долг, нереальный для взыскания” должно содержать признаки понятия “сомнительный долг”, а также иметь дополнительные признаки. В соответствии с указанными документами долг может быть признан предприятием нереальным для взыскания, если истек срок, установленный договором для выполнения обязательства, или договор не обеспечен соответствующими гарантиями и имеются основания полагать, что долг погашен не будет.
     
     При этом для признания долга нереальным для взыскания истечения срока исковой давности не требуется, что следует п. 15 Положения о составе затрат и п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Законодатель не предъявляет и требования о том, что долг может быть признан нереальным для взыскания только в том случае, если состоялось решение суда или арбитражного суда об отказе в удовлетворении исковых требований предприятия о взыскании долга с контр-
агента. Как указано в абзаце 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, списание долга в убыток может происходить вследствие неплатежеспособности должника. Однако по этой причине сам долг не аннулируется.
     
     При признании долга нереальным для взыскания бухгалтеру следует помнить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента ее списания на убытки для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     

     Согласно Плану счетов забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе.
     
     Счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатеже-способности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.
     
     Таким образом, по смыслу нормативных актов любое документальное обоснование нереальности взыскания, в том числе вследствие неплатежеспособности должника, может быть основой для принятия руководителем предприятия решения об отражении долга как нереального для взыскания. Подтверждения и принятия всех возможных мер к получению задолженности и розыску должника не требуется.
     
     Обращаем внимание читателей также на следующее. В письме Госналогслужбы России от 14.06.94 N ВП-6-08/210 “О практике рассмотрения споров по вопросам налогообложения в 1993 году” приведен следующий пример.
     
     Фирма “Алекс и К°” (г. Мурманск) в первом квартале 1993 года неправомерно списала на затраты в качестве сомнительных долгов дебиторскую задолженность, по которой не истек срок исковой давности. В ходе судебного разбирательства было установлено, что на затраты отнесена стоимость полученного фирмой товара, который не был оплачен поставщику, в связи с чем образовалась кредиторская, а не дебиторская задолженность. Неправомерное увеличение затрат привело к занижению налогооблагаемой прибыли. Постановлением надзорной коллегии ВАС РФ от 9 февраля 1994 года в иске было отказано.
     
     Таким образом, из судебного решения следует, что при отнесении на затраты суммы сомнительного долга следует сопоставлять дебиторскую и кредиторскую задолженность по контрагентам.
     

     Четкой законодательной регламентации по учету расчетов с бюджетом по НДС при создании резервов по сомнительным долгам или списании нереальной ко взысканию дебиторской задолженности на убытки нет.
     
     По сложившейся практике резервы по сомнительным долгам территориальные ГНИ принимают лишь у предприятий, применяющих учетную политику определения выручки в целях налогообложения “по отгрузке”, а не “по оплате”.
     
     Упоминание об учетной политике “по отгрузке”, как условии создания резерва, имеется в Методических указаниях по инвентаризации имущества, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, из которых следует:
     
     “Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями”.
     
     Как же создание резерва влияет на налогообложение?
     
     При учетной политике “по отгрузке” одновременно с отражением в учете реализации [Д-т 62 “Расчеты с покупателями” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”] производится начисление НДС (Д-т 46 К-т 68 “Расчеты по НДС”), и, следовательно, бюджет в части начисления НДС при образовании резерва по сомнительным долгам не страдает. Происходит отсрочка начисления и уплаты налога на прибыль.
     
     В случае применения учетной политики “по оплате” НДС начисляется уже с отсрочкой - до погашения задолженности покупателя:
     
     Д-т 62 К-т 46;
     
     Д-т 46 К-т 76 “Расчеты по НДС отсроченные”.
     
     Иными словами, до погашения задолженности НДС не будет перечислен в бюджет, и налог на прибыль по “неоплаченной выручке” также исчисляться не будет.
     
     Несмотря на очевидность отсутствия потерь бюджета в части НДС по организациям, использующим учетную политику “по оплате”, Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 07.04.99 N 04-02-05/1 в очередной раз заявляет:
     
     “Право создания резервов сомнительных долгов за счет финансовых результатов имеют организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке, поскольку эти организации учитывают при исчислении налогооблагаемой прибыли выручку по отгруженной продукции независимо от того, оплачена она или нет”.
     

     При формировании резерва мы не можем точно сказать, какова по-следующая судьба задолженности. (Это важно для предприятий, имеющих учетную политику “по оплате”.) Возможно несколько вариантов развития событий.
     
     Во-первых, задолженность может быть оплачена контрагентом с просрочкой.
     
     Во-вторых, задолженность может быть взыскана в судебном порядке.
     
     В обоих случаях НДС будет уплачен в общем порядке.
     
     В бухгалтерском учете это будет отражено:
     

Дебет

Кредит

Хозяйственные операции и пояснения к ним     

80

82

Образован резерв по сомнительным долгам     

51

62

Погашена задолженность покупателя (с просрочкой или взыскана в судебном порядке)     

82

80

Списан на увеличение финансовых результатов ранее образованный резерв по сомнительным долгам     

76 НДС

68 НДС

Начислен НДС к уплате в бюджет

     
     В-третьих, дебиторская задолженность может быть списана на убытки.
     
     При списании дебиторской задолженности в убыток возникает вопрос о начислении (неначислении) НДС к уплате в бюджет.
     
     В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 04.06.98 N 04-02-05/3 говорится: “...в случае определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, сумма НДС подлежит взносу в бюджет... при списании задолженности на убытки предприятия. Суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются”.
     
     В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 25.03.99 N 04-05-11/39 касательно списания в убыток задолженности согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 и постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 указывается: “Суммы не истребованной кредитором задолженности... подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора и относятся на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
     
     Что касается НДС, то согласно установленному порядку он уплачивается в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.
     
     В бухгалтерском учете, по нашему мнению, вышесказанное должно отражаться следующим образом:
     

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция     

80

62

Списана в убыток дебиторская задолженность     

76 НДС     

68 НДС

Начислен НДС к уплате в бюджет

51

80

Погашена дебиторская задолженность, ранее списанная на убытки


    Возникают вопросы и о правомерности (неправомерности) принятия к зачету НДС по дебиторской задолженности и правомерности (неправомерности) создания резерва при наличии кредиторской задолженности по тому же контрагенту-дебитору.
     
     Касательно неправомерности списания НДС в зачет по дебиторской задолженности при образовании резерва по сомнительным долгам, МНС России придерживается, по нашему мнению, следующей позиции. В част-ности, в разъяснениях от 23.09.93 N В3-4-05/150н “По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость” (п. 29) было высказано мнение о том, что отнесение к зачету в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, НДС, начисленного на сумму сомнительных долгов, неправомерно, так как порядок закрытия счета 82, включая суммы НДС, регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     
     Мы полагаем, что НДС по материальным ценностям, использованным в процессе производства товаров (работ, услуг), которые реализованы, но задолженность покупателей по которым стала “сомнительным долгом” или “нереальной для взыскания”, может быть принят к зачету. Хотя данная позиция не всегда разделяется налоговыми инспекциями, мы считаем, что она имеет основания.
     
     По нашему мнению, регулирование отражения в бухгалтерском учете каких-либо операций не может повлиять на налогообложение данной операции. Тем более что НДС - это тот налог, при исчислении которого в наибольшей мере применяется специальный налоговый учет операций.
     
     Если обратиться к Закону РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, мы найдем там условия, при выполнении которых НДС может быть принят к зачету. Пункт 2 ст. 7 данного Закона гласит, что сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Иными словами, налог должен быть фактически уплачен поставщикам, а стоимость этих материальных ценностей - относиться на издержки.
     

     Вторым условием является факт оплаты, то есть должна быть погашена кредиторская задолженность. Если эти суммы оплачены, они долж-ны быть приняты к зачету.
     
     Если принять позицию государства относительно того, что НДС должен быть начислен на сумму долга, нереального для взыскания (эта позиция в связи с формулировкой объекта налогообложения не лишена оснований), то, не имея возможности принимать “входящий” НДС к зачету, налогоплательщик попадает в очень тяжелое положение.
     
     В виде бухгалтерских проводок данная операция будет выглядеть следующим образом:
     

Дебет

Кредит

Хозяйственные операции     

62

46

Продукция отгружена покупателям     

46

76 НДС

Начислен НДС "отсроченный" при применении учетной политики "по оплате"     

20

60

Услуги в составе себестоимости     

19

60

НДС "входящий", не оплаченный по услугам в составе себестоимости     

68

19

НДС к зачету по оплаченным услугам в составе себестоимости     

60

51

Погашена задолженность перед поставщиком     

68

19

НДС к зачету по оплаченным услугам в составе себестоимости     

51

62

Погашена задолженность покупателя     

76 НДС

68

НДС начислен к уплате в бюджет


    На наш взгляд, исходя из анализа действующей редакции Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” в настоящее время нет прямой корреляции (зависимости) между начислением НДС к уплате в бюджет (Д-т 46 К-т 68) и принятием “входящего” НДС к зачету (Д-т 68 К-т 19).
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Для соблюдения нормативных документов по налогу на добавленную стоимость целесообразно  ознакомиться с разъяснениями Минаева Б.А. в журнале “Налоговый вестник”, 1999, N 1-12.
     
     Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым результатам.
     
     Порядок образования резервов по сомнительным долгам определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. приказа Минфина России от 28.12.94 N 173).
     
     На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”. В случае списания с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации сказано, что инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     

     Из указанного выше следует, что резервы сомнительных долгов создаются в бухгалтерском учете у всех организаций, кроме тех, у которых договорами поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, а для целей налогообложения учитывается только у налогоплательщиков, применяющих метод расчета реализации продукции по методу отгрузки.
     
     Это связано с необходимостью корректировки в конце года финансовых результатов для целей налогообложения.  



15.3. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков

     Как определено в п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческих организаций или увеличение расходов у некоммерческих организаций и до их уплаты отражаются в бухгалтерском учете и балансе по статьям кредиторов.
     
     Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции (работ, услуг), несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома, штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и т.д., списываются на счета по их учету при начислении в составе кредиторской задолженности, если иное не установлено соответствующими решениями.
     
     Списание штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков на финансовые результаты осуществляется в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер ко взысканию понесенного ущерба с виновных лиц.
     
     При списании в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует учесть, что для целей налогообложения принимаются во внимание только присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п. 15 Положения о составе затрат).
     
     Хозяйственный договор - договор, заключенный между объединениями, предприятиями, организациями в целях обслуживания их хозяйственной деятельности. Основными видами хозяйственных договоров являются: договор поставки, подряда на капитальное строительство, перевозки грузов.  



15.4. Убытки по операциям прошлых лет

     
     Из п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что убыток, выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что организации отражают как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы.
     
     На финансовые результаты указанные суммы списываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счетов по учету денежных средств и расчетов.
     
     Списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пеней и неустоек рассматривается во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях.
     
     По статье “Потери от брака” в издержках производства списывается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормами расходы на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
     
     По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внеш-ний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.
     
     Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
     
     Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.
     
     В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.  



15.5. Потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий

     
     Потери от стихийных бедствий, за исключением убытков по основным средствам, списываются в убытки отчетного года.
     
     Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия. Сумма, подлежащая отнесению на убытки в соответствии с актом, составленным по результатам стихийного бедствия, уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных по рыночной стоимости и фактически оприходованных организацией.
     
     Убытки, возникшие от стихийных бедствий по основным средствам, списываются по кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и дебету счета 80 “Прибыли и убытки”, на котором возникает разница между учетной стоимостью основных средств и начисленным износом по этим основным фондам с учетом оприходования материальных ценностей, которые остались от них по рыночной стоимости.
     
     Пример.
     
     1. Балансовая (учетная) стоимость основных производственных средств, подлежащих списанию в результате стихийного бедствия, составляет 200 тыс. руб.
     
     2. Начислен износ по основным производственным средствам, подлежащим списанию, на сумму 90 тыс. руб.
     
     3. Оприходованы материальные ценности от основных производственных средств после окончания стихийного бедствия в виде запасных частей на сумму 20 тыс. руб. и металлолома на сумму 10 тыс. руб.
     
     4. Сумма убытка, учитываемого при налогообложении, при отсутствии виновных лиц составляет:
     
     200 - (90 + 20  + 10) = 80 тыс. руб.
     
     Списание производится: Д-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” К-т 01 “Основные средства” - на сумму 200 тыс. руб.;
     
     Д-т 02 “Износ основных средств” К-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” - на сумму 90 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 47 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 80 “Прибыли и убытки” К-т 47 - на сумму 80 тыс. руб.
     
     Через счет 48 “Реализация прочих активов” или в сумме фактических потерь в аналогичном порядке осуществляется списание другого имущества в результате стихийного бедствия на финансовые результаты.

     
     Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вы-званных стихийным бедствием, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и др. за время вынужденного простоя. Начисление этим категориям работников такой заработной платы оформляется отдельными документами с указанием причины простоя.
     
     Оформляются отдельными документами (актом на списание) также расходы организации по предотвращению стихийного бедствия.  



15.6. Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика

     
     Исходя из п. 15 Положения о составе затрат на внереализационные расходы для уменьшения прибыли при налогообложении подлежат списанию убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
     
     Ранее при исчислении налога на прибыль снижение финансовых результатов производилось и на суммы ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утверждением судом актов о несостоятельности должника и невозможности обращения взыскания на его имущество.
     
     В настоящее время списание на убытки сумм таких недостач и хищений производится по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
     
     Списание долга по недостачам в убыток вследствие неплатежеспособности должников не является окончательным аннулированием задолженности, так как эта задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     Указанное определено также в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Пункт 15 Положения о составе затрат увязывает возможность списания потерь от хищения в виде внереализационных убытков с наличием решения суда об отсутствии виновных лиц.
     
     К сожалению, данный пункт сформулирован нечетко и применить его на практике сложно. При обнаружении хищения и проведении служебного расследования организация может обратиться в правоохранительные органы с заявлением о возбуждении уголовного дела и в суд общей юрисдикции с иском о возмещении ущерба.
     
     Уголовное судопроизводство ведется в строгом соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. В соответствии со ст. 309 УПК РСФСР приговор суда может быть обвинительным или оправдательным.
     
     Оправдательный приговор выносится в случаях, если:
     
     1) не установлено событие преступления;
     
     2) в деянии подсудимого нет состава преступления;
     
     3) не доказано участие подсудимого в совершении преступления.
     
     Если при вынесении оправдательного приговора за недоказанностью участия подсудимого в совершении преступления лицо, совершившее это преступление, останется невыясненным, суд по вступлении приговора в законную силу направляет дело прокурору для принятия мер к установлению лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.
     
     Соответственно суд, осуществляя уголовное судопроизводство, не может вынести решение об отсутствии виновных лиц.
     
     При отсутствии виновных лиц уголовное производство прекращается на той стадии, на которой обнаружено отсутствие виновных лиц, и чаще всего до стадии судебного разбирательства дело не доходит.
     
     Если организация обратится в суд общей юрисдикции с иском о возмещении ущерба (или предъявит гражданский иск в уголовном деле), то и в этом случае решение об отсутствии виновных лиц вряд ли будет вынесено.
     
     Иск о взыскании ущерба должен предъявляться к конкретным лицам.
     
     Резолютивная часть решения (в соответствии со ст. 197 ГПК РСФСР) должна содержать вывод суда об удовлетворении иска или об отказе в иске полностью или в части, а также указание на распределение судебных расходов, на срок и порядок обжалования решения. Иными словами, суд не решает вопрос об отсутствии виновных лиц, суд удовлетворяет иск и привлекает к имущественной ответственности или освобождает от таковой лиц, указанных в иске.
     
     Налоговые органы все же требуют от организаций решение суда об отсутствии виновных лиц для обоснования отнесения на затраты убытков в соответствии с Положением о составе затрат.
     
     Формирование налогооблагаемой базы производится с учетом Положения о составе затрат, изданного во исполнение Закона РФ N 2116-1 (в той редакции, которая действовала на момент принятия постановления).
     
     Проиллюстрируем сказанное на конкретном примере.
     
     В арбитражный суд обратилось предприятие с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о наложении санкций за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     Суть дела сводилась к следующему. Предприятием была проведена инвентаризация материальных ценностей, находящихся на складе готовой продукции. Результаты инвентаризации были подробно отражены в сличительных ведомостях и инвентаризационных описях, которые были представлены в суд. По результатам инвентаризации выявлена недостача.
     
     Предприятием были приняты меры для выявления причин образования недостач, для чего у материально-ответственных лиц были взяты соответствующие объяснительные записки, которые были представлены суду. Из этих документов усматривалось, что материально-ответственные лица не признали себя виновными в образовании недостачи.
     
     После проведения служебного расследования в целях установления виновных в образовании недостачи лиц истец обратился в следственные органы. На основании заявления предприятия постановлением старшего оперуполномоченного в возбуждении уголовного дела отказано за отсутствием состава преступления. Однако постановлением прокурора постановление об отказе в возбуждении уголовного дела было отменено, и дело по факту недостачи вновь возбуждено. В рамках возбужденного уголовного дела проводились следственные мероприятия, однако вскоре предварительное следствие было приостановлено, поскольку установить лиц, похитивших либо присвоивших и растративших готовую продукцию, не представлялось возможным (постановление имеется в деле).
     
     Заручившись поддержкой юриста, генеральный директор и главный бухгалтер составили докладную записку в адрес председателя совета директоров с просьбой рассмотреть возможность списания образовавшейся недостачи.
     
     Совет директоров постановил отмеченную актом инвентаризации недостачу списать. Выписка из протокола заседания совета директоров также была представлена в суд.
     
     Указанная недостача была списана на внереализационные расходы как убытки от хищений. Налоговая инспекция при проведении плановой проверки сочла, что включение указанных сумм в себестоимость как внереализационных расходов неправомерно, и приняла решение о взыскании суммы заниженной прибыли и штрафа в той же сумме.
     
     Предприятие обратилось в суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции. Суд первой инстанции вынес решение не в пользу предприятия, ссылаясь на то, что убытки от хищений могут быть отнесены на себестоимость продукции, только если виновные лица не установлены судом.
     
     Суд апелляционной инстанции установил, что организация предприняла все необходимые действия для обнаружения виновных лиц (служебное расследование, обращение в правоохранительные органы), но виновные лица не были установлены, и сделал вывод о том, что недостача правомерно отражена в составе себестоимости продукции. Суд апелляционной инстанции удовлетворил требования истца.
     
     По жалобе налоговой инспекции состоялось заседание кассационной инстанции по данному делу. Суд кассационной инстанции оставил решение первой инстанции в силе, то есть истцу было отказано в удовлетворении исковых требований. Суд кассационной инстанции также ссылался на то, что предприятие не обратилось в суд общей юрисдикции с иском к лицам, подозреваемым в образовании недостачи, и, следовательно, без решения суда об отсутствии виновных лиц не могло отнести суммы недостачи на убытки от хищений.

     
     Если убытки возникли в результате хищения имущества, не связанного с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), они будут учтены так же, как внереализационные расходы. В этом случае требуется обратиться с иском в суд общей юрисдикции независимо от обращения в правоохранительные органы.  



15.7. Судебные издержки

     
     Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утверж-денными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР, предусматривалось списание оплаты судебных издержек и арбитражных сборов на счет 26 “Общехозяйственные расходы”. При наличии факта превышения полученных судебных и арбитражных сборов над уплаченными (по итогу с начала года) они подлежали списанию в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Однако в настоящее время в п. 15 Положения о составе затрат определено, что судебные издержки и арбитражные расходы списываются в дебет счета по учету финансовых результатов и учитываются при налогообложении.  



15.8. Суммовые разницы

     
     Отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, списываются согласно п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счетов по учету денежных средств или расчетов.
     
     Как следует из ответов Департамента налоговой политики Минфина России и Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России, порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов определен п. 14 и 15 Положения о составе затрат, в которых суммовые разницы не упомянуты.
     
     В связи с этим налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль на суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшается, но увеличивается на суммы положительных суммовых разниц, что подтверждено п. 4.13 Приложения N 11 к Инструкции N 37.
     
     Кроме того, Положение о составе затрат предоставляет налогоплательщикам право учесть для целей налогообложения: убытки по операциям с тарой; налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов; другие расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; отрицательные разницы между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья).
     
     При списании на финансовые результаты убытков, связанных по операциям с тарой, необходимо руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 N 166, из п. 29 которых следует, что расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете учета финансовых результатов. В дебет счета 80 “Прибыли и убытки” списываются также расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций.
     
     Не возмещаемые из соответствующих бюджетов суммы расходов по сбору и хранению стеклянной тары, уплаченные предприятиями консервной промышленности и по разливу минеральной воды, относятся в дебет счета 80. Другие промышленные предприятия в дебет этого счета списывают суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару в установленных размерах в возмещение расходов по сбору и хранению тары, на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары.
     

     Как убытки по операциям с тарой списывается стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодность по причине естественного износа. Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации или использования. В этом случае необходимо принять во внимание п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором определено, что материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Перечень местных налогов и сборов, относимых на финансовые результаты, определен в подпунктах “ж”, “з”, “о”, “ф”, “х”, “ч” п. 1 ст. 21 Закона РФ N 2118-1, к которым относятся:
     
     а) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели, введенные Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах”.
     
     Ставка сбора в год для организаций установлена в размере 3 % от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.
     
     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 13.09.99 N 04-05-17/13 следует, что сбор на нужды образования, взимаемый с юридических лиц, устанавливается в соответствии с Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1 и входит в группу налогов субъектов Российской Федерации, предусмотренных ст. 21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Данный сбор устанавливается законодательными актами и решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 3 % годового фонда оплаты труда юридического лица. При этом в расчет не берется фактически начисленная заработная плата совместителям, не состоящим в штате предприятий, а также суммы, начисленные по трудовым договорам, при условии, что этот порядок аналогичен порядку, установленному местными органами власти.
     
     Финансовые результаты уменьшаются только на фактически уплачиваемые суммы налога в местный бюджет;
     

     б) налог на рекламу, который юридические лица уплачивают за рекламирование своей продукции;
     
     в) сбор за парковку автотранспорта. Этот сбор вносится юридическими лицами за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
     
     г) сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
     
     д) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
     
     Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.
     
     При исчислении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия;
     
     е) сбор за уборку территорий населенных пунктов, вносимый юридическими и физическими лицами (владельцами строений) в размере, который устанавливается представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.
     
     Из ответов Департамента налоговой политики Минфина России следует, что в объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации при исчислении налогов и сборов учитывают данные, отражаемые ими только по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Аналогично мнение по указанному вопросу МНС России.
     
     Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” на финансовые результаты относится сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
     

     Совместными указаниями от 27.03.96 N 30, 02-01-05 Минфина России и Госналогслужбы России доведено, что налоги и сборы в составе внереализационных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период. В этих же суммах они принимаются и при определении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
     
     О том, что корректировка прибыли на разницу между начисленными и фактически перечисленными суммами налогов и сборов, отнесенными на финансовые результаты, как требует п. 15 Положения о составе затрат, не осуществляется, свидетельствует Приложение N 11 к Инструкции N 37. Подтверждением этого являются и ответы Минфина России и МНС России.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 54 части первой НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В том случае если не имеется возможности определить конкретный период совершения ошибки, то корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.
      
     Пересчет налоговых обязательств осуществляется как в сторону их увеличения, так и в сторону снижения, со списанием за счет источников согласно налоговому законодательству.  



15.9. Финансовые результаты, на которые могут быть отнесены расходы, связанные с получением внереализационных доходов

     
     1. К таким расходам, например, следует отнести затраты, связанные с ремонтом основных средств, переданных в аренду; стоимость списываемых морально устаревших печатных изданий; убытки от порчи имущества и других аналогичных затрат. Но при этом необходимо учесть п. 2 ст. 2 Закона РФ N 2116-1, из которого следует, что доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям. Расходы, не предусмотренные в п. 15 Положения о составе затрат, налог на прибыль не уменьшают.
     
     2. Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     
     Как было сказано ранее, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции.
     
     Федеральным законом N 13-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273 “О внесении изменений в Положение о составе за-трат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” с 21 января 1997 года в состав внереализационных доходов и расходов включены положительные и отрицательные курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают базу для исчисления налога на прибыль.
     
     3. Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья).
     
     Как следует из информации Минфина России Правительству РФ от 15.12.98 N 01-10/04-4661 по поручению Правительства РФ от 06.11.98 N ЮМ-П13-32022, а также согласно п. 13 Положения о составе затрат (с учетом дополнения, внесенного постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069 “О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации”) для целей налогообложения выручка от реализации продукции, в т.ч. подакцизной, определяется либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки. Данная норма не применяется для исчисления акцизов, которые согласно Федеральному закону от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" начисляются в момент отгрузки подакцизных товаров, что является причиной корректировки финансовых результатов.
     
     Все вышеперечисленные внепроизводственные расходы, за исключением отдельных, указанных выше в тексте, учитываются при налогообложении, согласно п. 15 Положения о составе затрат.
     

     Ниже приводятся расходы и затраты организаций, списываемые на финансовые результаты, но не учитываемые для целей налогообложения:
     
     а) расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.).
     
     Минфином России в п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом от 15.01.97 N 2, определено, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Реализация ценных бумаг отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” по балансовой стоимости. В кредит этого счета относится выручка от реализации ценных бумаг, т.е. причитающаяся продавцу сумма за проданные им ценные бумаги. Затраты, связанные с реализацией ценных бумаг, подлежат отражению по дебету счета 48. Дебетовое или кредитовое сальдо списывается на счет финансовых результатов, а именно по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в том случае, если полученные по ценным бумагам или зачтенные по ним суммы выше балансовой стоимости. По дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 48 осу-ществляется списание убытка от продажи ценных бумаг, т.е. цена реализации или зачетная цена ниже балансовой стоимости.
     
     Согласно п. 2.4 Инструкции N 37 прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Аналогичное вышеизложенному следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 24.03.99 N 04-02-05/1;
     

     б) суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком.
     
     Принимая во внимание п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Однако согласно п. 4.3 и 4.4 Приложения N 11 к Инструкции N 37 на суммы уценки увеличивается прибыль для целей налогообложения;
     
     в) убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика.
      
     В п. 15 Положения о составе затрат, которым следует руководствоваться при списании внереализационных расходов для целей налогообложения, предусмотрено списание убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
     
     В то же время корректировка финансовых результатов для целей налогообложения на убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, в Приложении N 11 к Инструкции N 37 не предусмотрена. Следовательно, учитывая ст. 108 части первой НК РФ, неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика;
     
     г) суммовые разницы, возникающие при исполнении заключенных договоров в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах.
     
     Отрицательные суммовые разницы возникают в случае возникновения перерыва в оплате счетов за отгруженную продукцию (работы, услуг) и предъявления счетов к оплате в условных единицах или конвертируемой валюте.
     

     Начиная с 1 января 2000 года формирование доходной и расходной базы при исчислении финансовых результатов в бухгалтерском учете осуществляется согласно приказам Минфина России от 06.05.99 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”" (ПБУ 9/99) и N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“" (ПБУ 10/99).
     
     Рассмотрим для большей наглядности порядок  заполнения Расчета налога от фактической прибыли и Приложения N 11 к Инструкции N 37 (с учетом  дополнений и изменений).   



16. Заполнение Расчета налога от фактической прибыли и Справки о порядке определения данных

     
     Расчет налога от фактической прибыли (далее - Расчет), а также Справка о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли (далее - Справка), являются формами налоговой отчетности, подлежащей представлению налогоплательщиками в налоговые органы в установленном законодательством порядке и сроки. В частности, согласно п. 5.3 Инструкции N 37 плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно приложению N 8 к названной Инструкции и прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”" согласно Приложениям N 11 и 12 к данной Инструкции. Расчет, а также Справка подлежат представлению в налоговые органы налогоплательщиками в составе квартальной и годовой отчетности в срок соответственно не позднее 30 дней с момента окончания отчетного квартала и не позднее 90 дней с момента окончания отчетного года.
     
     В настоящем разделе будет рассмотрен порядок заполнения вышеназванных форм налоговой отчетности с учетом наиболее часто встречающихся ошибок, совершаемых налогоплательщиками.  
     
     По стр. 1 Расчета отражается валовая прибыль организации, определяемая как сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В свою очередь, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.  
     
     При формировании доходов (расходов) от внереализационных операций необходимо руководствоваться их перечнем, установленным в п. 14 и 15 Положения о составе затрат.  
     
     Следует иметь в виду, что сумма валовой прибыли, отражаемая по стр. 1 Расчета, должна быть равна сумме по стр. 6 Справки. Указанная сумма эквивалентна величине прибыли предприятия, отражаемой по стр. 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), скорректированной для целей налогообложения в соответствии с действующим законодательством.  
     
     По стр. 2 Расчета отражаются суммы доходов, налогообложение которых осуществляется в особом порядке.  
     
     Так, в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о налоге на прибыль освобождению от налогообложения подлежит сумма доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. В связи с этим эта величина в расчете налогооблагаемой прибыли не участвует и подлежит исключению (подпункт “ж” п. 2 Расчета).
     
     Исключению подлежат также иные доходы, порядок налогообложения которых в соответствии с законодательством отличен от общеустановленного, в частности, доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам и процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию, доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях и т.д., если их распределение осуществляется за счет собственных средств организаций.  
     
     Особый порядок налогообложения установлен также по суммам положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия и до момента принятия ОВВЗ на баланс при их реализации (погашении или прочем выбытии). Указанная норма принята в соответствии с Федеральным Законом N 45-ФЗ, согласно которому данная курсовая разница освобождается от налогообложения. Остановимся на этом немного подробнее.  
     
     Как известно, в соответствии с п. 3 Указа Президента Российской Федерации от 07.12.92 N 1565 “О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР” валютные средства предприятий, “замороженные” во Внешэкономбанке СССР, были переоформлены в государственные облигации (облигации государственного валютного внутреннего займа - ОВВЗ). “Замороженные” средства в иностранной валюте, находившиеся на счетах предприятий, должны были переоцениваться в соответствии с письмом Минфина России от 17.12.92 N 114 “О порядке отражения в учете результатов переоценки средств, “замороженных” на валютных счетах во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации”. При этом курсовые разницы, возникшие в связи с отменой с 1 июля 1992 года специального коммерческого курса рубля и введением курса рубля, котируемого Банком России, подлежали отражению на счете 83 “Доходы будущих периодов”. При переоформлении заблокированных валютных счетов посредством выдачи предприятию-владельцу ОВВЗ (в пределах “замороженных” сумм) курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой этих валютных средств, оставались на счете 83 “Доходы будущих периодов”. При передаче и прочем выбытии облигаций курсовые разницы, учитывавшиеся на счете 83, должны были списываться со счета 83 на счет прибылей и убытков с уплатой налога на прибыль в установленном порядке.  
     
     До принятия Федерального закона N 45-ФЗ складывалась ситуация, что предприятия обязаны уплачивать налог на прибыль с курсовых разниц, которые образовались в результате запрета государства на осущест-вление операций с указанными средствами. Ввиду несправедливости такого подхода было принято решение освободить от обложения налогом на прибыль указанные суммы.  
     
     Этим же Законом предусмотрено освобождение от обложения налогом на прибыль курсовой разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшейся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года при формировании облагаемой налогом прибыли за 1998 год. В случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения, в противном случае отрицательные курсовые разницы признаются убытком и учитываются для целей налогообложения. Указанная льгота была предоставлена предприятиям с целью смягчения последствий финансового кризиса, разразившегося в России в августе 1998 года. В связи с этим в п. 2 предусмотрено исключение сумм превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года из базы, облагаемой налогом на прибыль.  
     
     Строка 3 Расчета начиная с 21 января 1997 года не заполняется. Напомним, что до принятия Федерального закона N 13-ФЗ предприятия были вправе при исчислении облагаемой прибыли уменьшать валовую прибыль на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. Федеральным законом N 13-ФЗ указанная льгота была отменена.  
     
     По стр. 4 Расчета отражается величина прибыли, не подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции N 37 (с учетом дополнений и изменений). К ней относится прибыль: общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов (за исключением прибыли, полученной от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов); специализированных протезно-ортопедических предприятий; от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.
     
     Необходимо различать льготы в части полного освобождения от обложения налогом на прибыль и льготы, предоставляющие частичное освобождение от обложения сумм, направленных на определенные цели. К последним, в частности, относятся льготы, предусмотренные п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, в том числе по суммам, направленным (при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) организациями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, взносов на благотворительные цели. Льготированию также подлежат суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении и т.д.
     
     К числу льгот, предоставляющих частичное освобождение, относится также возможность переноса понесенного предприятием в предыдущем году убытка на будущее (в течение последующих пяти лет). Указанная льгота предусмотрена п. 5 ст. 6 Закона (п. 4.5 Инструкции N 37). Величина указанных льгот отражается по стр. 5 Расчета. При этом необходимо также учитывать п. 4.7 Инструкции N 37и п. 7 ст. 6 Закона, согласно которым налоговые льготы, установленные п. 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) и 4.5 данной Инструкции, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 %.  
     
     Сумма налога на прибыль, которая причитается к уплате в бюджет (стр. 10), определяется как разница между общей суммой налога на прибыль, отражаемой по стр. 8, и суммой арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений), подлежащей взносу в бюджет арендными предприятиями, созданными на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений.  
     
     По стр. 11 Расчета показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет. Данные по этой строке можно определять суммированием данных стр. 10 Расчета за прошедший период (за исключением расчета за первый квартал) и суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из предполагаемой прибыли и установленной ставки налога согласно стр. 3 Справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на соответствующий квартал.  
     
     Разница между данными о причитающейся к уплате в бюджет сумме налога на прибыль (стр. 10) и начисленными в бюджет суммами налога на прибыль, отражаемыми по стр. 11 Расчета, определяет сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в бюджет к установленному сроку (в случае положительной разницы) и к уменьшению по бюджету соответствующего уровня (в случае отрицательной разницы). Указанная разница отражается по стр. 12 Расчета.
     
     Следует также иметь в виду, что поскольку внесение авансовых платежей по налогу на прибыль производится в соответствии с Законом о налоге на прибыль, а по своему экономическому содержанию они являются налоговыми, за просрочку их внесения в бюджет применяется ответственность, предусмотренная в виде взыскания пени с налогоплательщика.  
     
     Необходимость заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 Расчета налога от фактической прибыли, обусловлена п. 13 Положения о составе затрат, то есть для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется налогоплательщиком либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Так как начиная с 1995 года предприятия в соответствии с приказом Минфина России от 19.10.95 N 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” выручку от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражают исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организаций, то есть по методу отгрузки, а действующим законодательством предусмотрено включение ряда затрат (на рекламу, представительские расходы, на оплату процентов по кредитам банков и др.) в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в пределах установленных норм. В связи с этим бухгалтерская прибыль предприятия, то есть прибыль, сформированная исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, может отличаться от прибыли для целей налогообложения. Для того чтобы сформировать прибыль для целей налогообложения бухгалтерская прибыль должна подвергнуться определенным корректировкам. Эти корректировки отражаются в Справке.
     
     Рассмотрим порядок ее заполнения.
     
     По стр. 1 Справки показывается величина прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета.  
     
     По стр. 2 приводятся данные об изменении величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты. При учете выручки от реализации по оплате изменение прибыли (убытка) предприятия происходит либо вследствие изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг), либо вследствие изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Величину оплаченной выручки можно определить следующим образом:
     
     1) определяется остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода;
     
     2) определяется величина отгруженной продукции в течение отчетного периода;
     
     3) определяется остаток отгруженной и неоплаченной продукции на конец отчетного периода;
     
     4) суммированием стр. 1 и 2 и вычитанием из полученной суммы данных по стр. 3 определяется стоимость отгруженной и оплаченной продукции по отпускным ценам.
     
     При этом необходимо учесть, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     При заполнении стр. 2.1б (изменение величины себестоимости реализованной продукции) следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 2 Закона о налоге на прибыль при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате для целей налогообложения себестоимость продукции при формировании финансовых результатов учитывается пропорционально оплаченной продукции, что подтверждено п. 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации      от 14.11.97 N 22. В этой связи себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде также необходимо корректировать. Корректировку можно осуществлять методом, указанным выше.
     
     По стр. 2.2 отражается изменение прибыли (убытка) от реализации основных фондов и иного имущества в результате изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием. В то же время следует учесть тот факт, что согласно п. 13 Положения о составе затрат метод учета затрат выручки от реализации продукции (работ, услуг) может быть применен только в отношении собственной продукции (работ, услуг) предприятия (покупных товаров организаций, занятых в сфере торговли).  
     
     По стр. 3 Справки отражаются корректировки налогооблагаемой прибыли, осуществляемые в результате применения налогоплательщиками цен, отличных от рыночных.
     
     В частности, по стр. 3.1а до 4 августа 1998 года указывались суммы увеличения налогооблагаемой прибыли в связи с реализацией продукции (работ, услуг) по рыночным ценам ниже фактической себестоимости (за исключением случаев реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции).  
     
     Ограничение на применение для целей налогообложения рыночных цен в случае, если они ниже фактической себестоимости, было снято Федеральным законом РФ N 141-ФЗ (вступил в силу с 4 августа 1998 года). В связи с этим с 5 августа 1998 года увеличение налогооблагаемой прибыли производилось только в случае, если рыночная цена превышала цену продукции (работ, услуг), реализованной с убытком (по ценам, ниже себестоимости). Указанная корректировка осуществляется по стр. 3.1б.
     
     С момента вступления в силу с 1 января 1999 года НК РФ изменен механизм контроля налоговых органов за уровнем применяемых цен. Теперь основанием для доначисления налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги), является факт отклонения цен товаров (работ, услуг), примененных сторонами сделки, в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). В то же время налогоплательщик вправе самостоятельно рассчитать дополнительно причитающиеся платежи в бюджет по причинам, упомянутым выше. Корректировка должна осуществляться по стр. 3.1.
     
     По стр. 4.1-4.24 указываются суммы, отнесенные на себестоимость и финансовые результаты, не уменьшающие прибыль для целей налогообложения (например расходы, подлежащие отнесению на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов, убытки от выбытия основных фондов и другого имущества), а также доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством (например разница между учетной ценой и первоначально оплаченной стоимостью акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства РФ, при их реализации, а также доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором и т.п.)
     
     По стр. 5.1-5.6 отражаются суммы прибыли, подлежащие освобождению в соответствии с действующим законодательством, в том числе прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора и др.  
     
     Рассмотрим конкретный пример корректировки прибыли для целей налогообложения.
     
     Данные за III квартал 1999 года.
     
     1. Выручка от реализации отгруженной продукции - 3000 тыс. руб.
     
     2. Себестоимость отгруженной продукции - 2500 тыс. руб.
     
     3. Допущено превышение расходов против норм и нормативов - 200 тыс. руб.
     
     4. Остатки отгруженной продукции     01.07          01.10
     
     по отпускным ценам               300 тыс. руб.     350 тыс. руб.
     
     по себестоимости               250 тыс. руб.     280 тыс. руб.
     
     5. Корректировка коммерческих и управленческих расходов:  
     
     по отгруженной продукции за III квартал          - 250 тыс. руб.
     
     по реализованной продукции                    - 245 тыс. руб.
     
     6. Получены дивиденды по ценным бумагам          - 50 тыс. руб.
     
     7. Начислены причитающиеся от кредитных организаций проценты за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации - 20 тыс. руб.
     
     8. Начислены доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) -15 тыс. руб.
     
     9. Начислены доходы от реализации основных средств - 20 тыс. руб. (с учетом индекса-дефлятора).
     
     10. Списаны убытки от ликвидации основных средств - 15 тыс. руб. (с учетом списания суммы переоценки).
     
     11. Получены доходы от соответствующих организаций, по вине которых аннулированы производственные заказы, - 40 тыс. руб. (расходы составили 50 тыс. руб.).
     
     12. Списаны положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте - 10 тыс. руб.
     
     13. Начислены доходы от реализации ценных бумаг - 30 тыс. руб.
     
     14. Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности - 50 тыс. руб.
     
     15. Получена сумма в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее без уменьшения финансовых результатов - 25 тыс. руб.
     
     16. Начислены присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением договоров на сумму 45 тыс. руб.
     
     17. Выявлено излишнее списание сырья и материалов на затраты производства - 100 тыс. руб.
     
     18. Зачислены на баланс основные средства, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации, - 30 тыс. руб. (начислен износ по ним 10 тыс. руб.).
     
     19. Списаны положительные суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, - 40 тыс. руб.
     
     20. Списана уценка производственных запасов и готовой продукции - 15 тыс. руб.
     
     21. Списаны убытки по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за отгруженную продукцию - 90 тыс. руб.
     
     22. Отражено списание на финансовые результаты присужденных к оплате или признанных организацией штрафов, пеней и неустоек за невыполнение договоров на сумму 40 тыс. руб., в том числе хозяйственных - 25 тыс. руб.
     
     23. Списаны возмещения убытков сторонним организациям на сумму 12 тыс. руб.
     
     24. Отражены убытки по операциям прошлых лет - 50 тыс. руб., в том числе по перерасчетам за продукцию работы и услуги - 30 тыс. руб.
     
     25. Списаны убытки по хищениям материальных ценностей - 40 тыс. руб., в том числе согласно решениям судебных органов -  10 тыс. руб.
     
     26. Осуществлено списание судебных издержек и арбитражных расходов - 20 тыс. руб.
     
     27. Списаны отрицательные суммовые разницы, возникшие в результате осуществления расчетов в условных денежных единицах - 70 тыс. руб.
     
     28. Начислен резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями - 120 тыс. руб.
     
     29. Списаны начисленные налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством - 200 тыс. руб.

     
     Представим указанное выше в виде таблицы для целей налогообложения.
     
     (тыс. руб.)
     

Показатели

Снижение прибыли

Увеличение прибыли

1. Расчет выручки от реализации по методу оплаты

-20*1

  
 

2. Увеличение прибыли в результате списания расходов на затраты производства выше норм и нормативов

  
 

+200

3. Корректировка прибыли за счет коммерческих расходов

-5*2

  
 

4. Начисление дивидендов по ценным бумагам

  
 

+50

5. Начисление процентов, причитающихся к получению от банков в связи с использованием остатков денежных средств

  
 

+20

б. Начисление доходов по договору простого товарищества

  
 

+15

7. Списание доходов от реализации основных средств

  
 

+20

8. Списание убытков от ликвидации основных средств

  
 

+15

9. Получение доходов по аннулированным заказам

  
 

+40

10. Списание фактических расходов по аннулированным заказам

-50

  
 

11. Списание положительных курсовых разниц

  
 

+10

12. Начисление доходов от реализации ценных бумаг

  
 

+30

13. Списание кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности, включая неподтвержденную инвентаризацией

  
 

+50

14. Списание полученной дебиторской задолженности, списанной ранее без уменьшения финансовых результатов

-25

  
 

15. Начисление присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек

  
 

+45

16. Списание неучтенных сырья и материалов, выявленных при инвентаризации

  
 

+100

17. Оприходование неучтенных основных средств

-10

+30

18. Списание положительных суммовых разниц

  
 

+40

19. Списание уценки производственных запасов и готовой продукции

  
 

+15

20. Списание убытков по дебиторской задолженности

  
 

+90*3

21. Списание подлежащих уплате штрафов, пеней и неустоек

-25

+15

22. Списание расходов по возмещению убытков сторонних организаций

-12

  
 

23. Списание убытков по операциям прошлых лет

-30

+20

24. Списание убытков от хищений материальных ценностей

-10

+30

25. Списание судебных и арбитражных расходов

-20

  
 

26. Списание отрицательных суммовых разниц

  
 

+70

27. Списание начисленного резерва по сомнительным долгам

  
 

+120

28. Списание начисленных и перечисленных налогов и сборов

-200

  
 

     
     Примечание
.
     -----
     *1. Расчет снижения данных по прибыли для целей налогообложения при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты осуществляется следующим образом:
     
     а) 3000 + 300 - 350 = 2950 (тыс. руб.);
     
     б) 2500 + 250 - 280 = 2470 (тыс. руб.);
     
     в) 2950 - 2470 = 480 (тыс. руб.) - прибыль от реализации продукции исходя из метода расчета выручки от реализации по оплате;
     
     г) 3000 - 2500 = 500 (тыс. руб.) - прибыль от реализации продукции исходя из метода расчета выручки от реализации по отгрузке продукции (работ, услуг);
     
     д) 500 - 480 = 20 (тыс. руб.) - разница по прибыли.
     
     *2. Корректировка данных по прибыли по коммерческим расходам осущест-вляется следующим образом:
     
     250 - 245 = 5 (тыс. руб.) - влияние коммерческих расходов на прибыль при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты.
     
     *3. При расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты финансовые результаты на сумму списанной дебиторской задолженности не уменьшаются, так как ранее прибыль не была увеличена.
  



Ответы на вопросы

     
     1. Облагаются ли налогом на прибыль денежные средства, полученные организацией согласно договору с органом Федеральной службы занятости Российской Федерации за счет фонда занятости населения в форме прямого финансирования на оказание финансовой помощи для создания рабочих мест? Следует ли начислять и учитывать для целей налогообложения амортизацию на основные средства, приобретенные за счет фонда занятости населения?
     
     Средства, полученные организацией по договору с органом Федеральной службы занятости Российской Федерации за счет фонда занятости населения в форме прямого финансирования на оказание финансовой помощи для создания рабочих мест (в соответствии с п. 15.1 Временного порядка оказания финансовой помощи работодателям на организацию рабочих мест для обеспечения трудоустройства и занятости граждан, утвержденного приказом Федеральной службы занятости Российской Федерации от 10.06.93 N 74 "О порядке расходования средств на оказание финансовой помощи работодателям на создание рабочих мест") и используемые по прямому назначению при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываться не должны.
     
     В соответствии с п. 4.5 Положения по бухгалтерскому учету основных средств "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.
     
     Таким образом, на стоимость основных средств, приобретенных за счет государственного фонда занятости населения для целей налогообложения амортизация учитываться не должна.
     
     2. Организация покупает чистые видеокассеты, кассету с оригиналом фильма, права на фильм, записывает фильмы, программы на видеокассеты и продает видеокассеты оптовым потребителям. Просьба разъяснить порядок налогообложения доходов, полученных от реализации видеокассет.
     
     Статьей 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.
     

     Предприятия, получающие доходы от производства видео- и аудиокассет, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке.
     
     Предприятия, занимающиеся записью фонограмм, видеофильмов, компьютерных игр на чистые аудио- и видеокассеты, приобретенные у производителей этой продукции или через торговую сеть, уплачивают налог с дохода в размере 70 %.
     
     3. Сохраняются ли предоставленные в первые два года деятельности малых предприятий льготы по освобождению их от налогообложения прибыли, если малое предприятие через 4 года деятельности вышло из разряда малых по численности? Основной вид деятельности - производство товаров народного потребления сохранен.
     
     Пунктом 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрена льгота по освобождению от налога на прибыль в первые два года и снижению ставки налога в последующие два года (соответственно до 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль) малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает соответственно 70 и 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
     
     Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных ст. 3 Федерального закона от 14.06.95  N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
     
     Согласно налоговому законодательству критерии отнесения предприятий к малым определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.
     

     Учитывая ситуацию, в случае превышения численности работников (по сравнению с нормой, установленной ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ) через четыре года после государственной регистрации, данное предприятие не лишается льготы по налогу на прибыль, предоставленной в соответствии с законодательством в первые два года работы предприятия.
     
     В то же время при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на суммы дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
     
     4. Просьба дать разъяснение: учитываются ли в себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, связанные с государственной регистрацией юридического лица, произведенные до момента государственной регистрации?
     
     В соответствии со ст. 49 и 51 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
     
     Статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (ст. 14 Закона N 129_ФЗ). Данная норма нашла отражение в п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Статьей 83 НК РФ определено, что каждая организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика независимо от наличия или отсутствия обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате конкретного налога. Заявление о постановке на учет подается организацией в налоговый орган в течение 10 дней после государственной регистрации.
     

     Статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности" установлено, что деятельность незарегистрированного предприятия запрещается; доходы, полученные от деятельности незарегистрированного предприятия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.
     
     Расходы по государственной регистрации юридического лица, произведенные до государственной регистрации этого лица, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся за счет средств учредителей.
     
     5. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения является совокупный доход. Учитываются ли при исчислении совокупного дохода в составе расходов средства, уплаченные поставщикам товаров, которые не были реализованы в отчетном периоде или были реализованы частично?
     
     Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определены правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Данным Федеральным законом установлено, что объектом обложения единым налогом организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
     
     Законом определен также конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода. Этот перечень видов расходов является исчерпывающим.
     
     Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, при исчислении совокупного дохода учитываются только в части оплаченных материальных ценностей, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат.
     

     6. Некоммерческая организация для получения дохода, в целях осуществления уставной деятельности, сдает свое имущество по договору доверительного управления, в соответствии с главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации являясь учредителем управления. Факт сдачи имущества в доверительное управление не является предпринимательской деятельностью для нашей организации. Все доходы используются только в уставных целях. Должна ли наша организация уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от передачи имущества в доверительное управление?
     
     Согласно ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).
     
     Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Учредителем доверительного управления является собственник имущества.
     
     Учредитель доверительного управления налог на прибыль от операций с имуществом, переданным в доверительное управление, исчисляет и уплачивает согласно Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исходя из вида имущества со всей суммы дохода, полученного в рамках доверительного управления, за минусом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам (по которым налог уплачивается соответственно у источника выплаты или управляющим), и расходов, связанных с получением этого дохода.
     
     Расходы учредителя по оплате вознаграждения и компенсации за-трат управляющего по доверительному управлению в целях налогообложения подлежат распределению по видам доходов, полученных от купли-продажи ценных бумаг, переданных ему в доверительное управление, и в виде процентов и дивидендов. Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего вида дохода в суммарном объеме доходов, полученных в виде дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг (включая налоги, удержанные у источника выплаты дохода).
     
     Полученный учредителем доверительного управления доход, исчисленный с учетом требований действующего налогового законодательства, учитывается в составе внереализационного дохода и за вычетом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке (письмо Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768).
     

     7. Общество с ограниченной ответственностью находится в собственности организации инвалидов, 50 % численности составляют инвалиды. Основной вид деятельности общества - оптовая и розничная торговля. Может ли организация применять льготу по налогу на прибыль, установленную Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при продаже подакцизных товаров, в частности сигарет?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" освобождена от налогообложения прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.
     
     Ограничение в применении указанной льготы применяется только по прибыли, полученной от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.05.97 N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения".
     
     Согласно Федеральному закону от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (с учетом изменений и дополнений) акцизами облагаются табачные изделия (в том числе сигареты). Таким образом, прибыль, полученная обществом от реализации сигарет, подлежит налогообложению в установленном порядке.
     
     8. Можно ли рассматривать как организационно-управленческие и относить на себестоимость расходы акционерного общества по обязательному опубликованию информации, предусмотренной ст. 30 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"?
     
     Статьей 23 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" предусмотрено, что в случае открытой (публичной) эмиссии, требующей регистрации проспекта эмиссии, эмитент обязан обеспечить доступ к информации, содержащейся в проспекте эмиссии, и опубликовать уведомление о порядке раскрытия информации в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тысяч экземпляров.
     
     Согласно ст. 30 указанного Закона сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, должны публиковаться эмитентом не позднее пяти дней с момента осуществления этих событий или совершения действия в печатных средствах массовой информации, распространяемых тиражом, доступным для большинства владельцев ценных бумаг эмитента.
     

     Затраты акционерного общества, связанные с обязательными публикациями уведомления о порядке раскрытия информации, существенных событий и действий, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производства.
     
     9. В соответствии со ст. 43 Закона РФ от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.
     
     Банк распространяет информацию о существенных событиях и действиях в объеме, предусмотренном ст. 23 и 30 Закона РФ от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", по сети Интернет на основании договора, заключенного с некоммерческой организацией Ассоциацией защиты информационных прав инвесторов.
     
     Можно ли рассматривать распространение информации через сеть Интернет (предусмотренное положением Банка России от 02.07.98 N 43-П "О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями-участниками финансовых рынков") как публикацию в периодическом издании?
     
      Можно ли расходы по обязательному опубликованию Банком информации, предусмотренной ст. 43 Закона РФ от 01.12.90 N 395-1, рассматривать как организационно-управленческие расходы и относить на себестоимость?
     
     В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2124-1 "О средствах массовой информации" (с учетом изменений и дополнений) под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.
     
     Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
     
     Распространение информации через сеть Интернет не отвечает требованиям, изложенным в данном пункте, и ее нельзя рассматривать как публикацию в периодическом издании.
     
     Согласно п. 38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, расходы по оплате аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства, учитываются в составе расходов банка, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
     

     Указанный порядок применяется и к затратам банка, связанным с оплатой публикаций в открытой печати годового отчета, в форме и сроках, которые установлены Банком России.
     
     10. Предприятие заключило договора с фирмами, взявшими на себя обязательства по обеспечению посещения международной выставки оборудования за рубежом, и направило своих специалистов в составе делегации.
     
     В июне 1999 год предприятие оплатило услуги за проживание в отеле, авиабилеты, регистрационные взносы, суточные командированным работникам.
     
     В ходе посещения выставки были достигнуты соглашения о покупке запчастей к оборудованию. Самого оборудования предприятие не закупило по ряду причин.
     
     Просим разъяснить, правомерно ли отнесение расходов по посещению выставки на увеличение стоимости технической оснастки оборудования?
     
     Затраты на командировки, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) или направленные на обеспечение условий функционирования организации в целом, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе за-трат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
     
     При этом необходимо иметь в виду, что затраты на командировки, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), следует отражать на счетах бухгалтерского учета согласно их принадлежности.
     
     Поскольку в результате командировки сотрудников организация закупила только запчасти и не закупила оборудование, то есть произведенные затраты не связаны непосредственно с производством и выпуском продукции, указанные затраты следует отразить на счете 10 “Материалы”.
     
     11. Наше предприятие арендует у государственного музея-заповедника (балансодержателя) для осуществления своего основного вида деятельности (общественное питание) часть помещений здания - памятника истории культуры и архитектуры федерального значения на срок более года. В соответствии с Положением о музее, он имеет право на сдачу своих помещений в аренду, а на основании Закона о музейных фондах вся сумма арендной платы остается в распоряжении музея, в связи с этим арендный договор заключен между двумя сторонами: нами, как арендатором, и государственным музеем-заповедником, как арендодателем.
     
     Просим разъяснить, можем ли мы на основании только такого двухстороннего договора без его регистрации в органах власти относить на себестоимость своей продукции затраты на ремонт и арендную плату за занимаемые помещения?
     

     Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
     
     Согласно ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, а поскольку арендодателем является государственное учреждение - музей-заповедник, то сдача имущества в аренду может производиться музеем только по согласованию с собственником имущества.
     
     Одновременно сообщается, что согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.
     
     Обязательность государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним законодательно установлена Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 года.
     
     Так, в соответствии со ст. 4 указанного Закона и ст. 130, 131 и 132 и ст. 164 ГК РФ государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, за исключением прав на перечисленные в данных статьях объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на него, в том числе аренда.
     
     Следует иметь в виду, что обязательной государственной регистрации подлежат права только на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ.
     
     12. Наше общество выступило поручителем по кредиту, полученному предприятием А, в уставном капитале которого имеется наша доля. Кредит в установленный срок погашен не был, и мы согласно договору поручительства погасили кредит. Затем предприятие А было ликвидировано и исключено из государственного реестра. Срок исковой давности в три года не истек. Имеет ли наше общество право списать эту дебиторскую задолженность как убыток от списания долгов, нереальных для взыскания?
     
     В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат (с учетом дополнений и изменений) в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.
     

     Вместе с тем в соответствии со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
     
     Положения ГК РФ, а также иные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок оформления договоров кредита, не содержат норм об обязательности поручительства при заключении кредитных договоров. Поручительство не может быть признано операцией, которую организация вела в целях осуществления предпринимательской деятельности и, следовательно, общество, заключая договор поручительства, самостоятельно приняло на себя коммерческий риск, не обусловленный необходимостью осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая вышеизложенное, убыток от списания нереального для взыскания долга, образовавшегося в результате исполнения поручителем обязательства по договору поручительства, не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль.
     
     13. Наши организация получает безвозмездную помощь из-за рубежа в рамках соглашения между Правительством РФ и Правительством США. Следует ли произвести перерасчет исчисленных, но не уплаченных до настоящего времени налогов, если до вступления в действие Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации" на предприятии применялся иной налоговый режим, нежели предусмотренный вышеназванным Федеральным законом?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) акты законодательства о налогах и сборах, уменьшающие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
     
     Согласно ст. 6 Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" действие данного Федерального закона распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе осущест-вления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом, перерасчет сумм излишне уплаченных налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.
     
     Как следует из вопроса, организацией ранее были начислены, но не уплачены до вступления в силу Федерального закона от 04.05.99 N 95_ФЗ налоги, то есть возникли обязанности по уплате налогов, которые не были исполнены в соответствующий срок.
     

     В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом (п. 2 ст. 44) или иным актом законодательства о налогах и сборах.
     
     Федеральный закон от 04.05.99 N 95-ФЗ не содержит норм о прекращении или изменении возникших ранее и не исполненных в надлежащий срок обязанностей по уплате налогов.
     
     Таким образом, перерасчет начисленных, но не перечисленных в срок налогов после вступления в силу Федерального закона от 04.05.99 N 95_ФЗ производиться не должен.
     
     14. Пунктом 10 Положения о составе затрат в составе "Прочих за-трат" в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено включение оплаты работ по сертификации продукции. Можно ли относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по сертификации продукции, если по Закону РФ "О сертификации продукции и услуг" наша продукция не обязана проходить сертификацию?
     
     Процедура сертификации продукции и услуг установлена Законом РФ от 10.07.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг". Ста-тьей 1 данного Закона определено, что сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 16 вышеуказанного Закона сумма средств, израсходованных заявителем на проведение обязательной сертификации своей продукции, относится на ее себестоимость.
     
     Подпунктом "я" п. 2 Положения о составе затрат установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются другие виды за-трат в соответствии с установленным законодательством порядком.
     
     До вступления в действие Закона РФ от 10.07.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" организации имели право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" расходы на проведение сертификации продукции и услуг вне зависимости от того, являлись такие затраты добровольными или обязательными. После вступления в действие вышеназванного Закона в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты по обязательной сертификации продукции (работ, услуг).
     
     15. Может ли охранное предприятие относить на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость форменной одежды, выдаваемой своим работникам?
     

     В соответствии с п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (действует с 1 января 1999 года), не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации.
     
     Согласно п. 7 Положения о составе затрат в состав затрат на оплату труда включается стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в постоянном личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам).
     
     Учитывая, что действующим законодательством, регулирующим деятельность частных охранных предприятий, выдача сотрудникам таких организаций бесплатно (или продажа по сниженным ценам) форменной одежды не предусмотрена, затраты по приобретению передаваемой бесплатно или продаваемой по сниженным ценам форменной одежды у частных охранных предприятий уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не должны.
     
     16. У нашего предприятия возникли командировочные расходы по доставке документов для получения лицензии по основному виду деятельности (строительство). Следует ли на сумму таких расходов увеличивать стоимость лицензии или их можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг)? Если можно, то на каком счете следует их учесть?
     
     Для целей налогообложения следует различать командировочные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и не связанные с вышеуказанной деятельностью.
     
     Затраты на командировки, связанные непосредственно с выпуском и реализацией продукции (работ, услуг) или направленные на условия функционирования организации в целом (общепроизводственные цели), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, на основании подпункта "и" п. 2 и п. 12 Положения о составе затрат (с учетом дополнений и изменений).
     
     Затраты на командировочные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), следует отражать на счетах бухгалтерского учета согласно их принадлежности.
     

     В рассматриваемом случае расходы по доставке документов для получения лицензии по основному виду деятельности являются расходами, направленными на функционирование организации в целом, отражаются в составе общепроизводственных расходов и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     17. Является ли Парк культуры и отдыха плательщиком налога на прибыль по основной деятельности (плата от входных билетов на аттракционы)?
     
     В соответствии с п. 1 "а" ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами и осуществляющие предпринимательскую деятельность.
     
     Пунктом 1 ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Согласно п.1 и 2 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, предоставление в пользование населению aттракционов (код 052312) является оказанием услуги.
     
     Таким образом, взимая плату за билеты на аттракционы, Парк культуры осуществляет оказание платных услуг населению и должен уплатить налог на прибыль, полученную от такой деятельности.
     
     18. Предприятие оказывает гостиничные услуги. Бухгалтерский учет ведется по отгрузке, а выручка от реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты. Для определения размера подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль предприятие заполняет справку (Приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37), в которой величина прибыли уменьшается с учетом выручки от реализации услуг, не поступившей в отчетном периоде (стр. 2.7а). Имеет ли право предприятие согласно Особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства (в ред. Дополнений, утвержденных 04.09.95 Минстроем России), не корректировать себестоимость реализованных услуг по стр. 2.1б?
     
     Абзацем третьим Особенностей состава затрат, включаемых в себе-стоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства (в ред. дополнений, утвержденных  Минстроем России 04.09.95), затраты отчетного периода по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.
     

     Данное положение означает, что для целей бухгалтерского учета на себестоимость оказанных услуг будут списываться все затраты отчетного периода, связанные с оказанием гостиничных услуг.
     
     Согласно п. 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 " Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" момент учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли должен совпадать с моментом учета выручки от реализации. То есть налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых не включена в доходную часть (не получена).
     
     По стр. 2.1б Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) показывается изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы. Это означает, что по данной строке для целей налогообложения показывается отклонение величины себестоимости, произошедшее в результате несовпадения объема отгруженной и оплаченной продукции (работ, услуг).
     
     Таким образом, если предприятием в отчетном периоде оказаны услуги, которые еще не оплачены, прибыль для целей налогообложения должна быть скорректирована по стр. 2.1б Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     
     19. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Объектом обложения единым налогом организаций является валовая выручка, полученная за отчетный период. Что является объектом обложения единым налогом при обязательной продаже части валютной выручки?
     
     Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определено, что валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
     
     Обязательная продажа части поступившей валютной выручки через банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, относится к внереализационным операциям, однако при этом внереализационный доход не возникает и при налогообложении не учитывается.
     

     При реализации малыми предприятиями товаров (работ, услуг) на экспорт объектом обложения единым налогом является валовая выручка, поступившая на транзитный валютный счет.
     
     20. В какой период следует относить на себестоимость представительские расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров?
     
     В соответствии с Положением о составе затрат представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров, должны быть документально подтверждены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором осуществлялся прием и обслуживание представителей, независимо от времени оплаты расходов - предварительной или последующей.
     
     21. Как следует отражать затраты на командировки, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг)?
     
     Затраты на командировки, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), следует отражать на счетах бухгалтерского учета согласно их принадлежности. В частности:
     
     - затраты на командировки, связанные с проведением общих собраний акционеров, ведут к увеличению размеров представительских расходов и относятся на счета затрат на производство. Для целей налогообложения указанные затраты включаются в себестоимость в соответствии с порядком, утвержденным письмом Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с учетом дополнений и изменений);
     
     - затраты на командировки, связанные с привлечением инвестиций для финансирования капитальных вложений, ведут к увеличению общей величины затрат по капитальным вложениям и отражаются на счете 08 "Капитальные вложения";
     
     - затраты на командировки, связанные с передачей объектов социальной сферы, ведут к увеличению внепроизводственных расходов по содержанию объектов социальной сферы и отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В соответствии с п. 4 Положения о составе затрат указанные расходы для целей налогообложения не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     22. Является ли эмиссионным доходом разница от продажи собственных акций коммерческой организации, созданной в форме закрытого акционерного общества, при первичном размещении по цене выше номинала?
     

     Согласно п. 1 ст. 36 главы IV Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) оплата акций при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости.
     
     23. Предприятие вынуждено требовать в судебном порядке возмещения штрафных санкций, связанных с невыполнением хозяйственных договоров, причем предприятие-должник не имеет возможности погасить присужденные долги и санкции по хозяйственным договорам. Просьба разъяснить ситуацию.
     
     В настоящее время в Российской Федерации внедрены в практику основные положения международных правил и стандартов бухгалтерского учета. В соответствии с этими правилами и стандартами принят метод, согласно которому хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны отражаться по методу начисления. Этому методу полностью соответствует и порядок учета для целей налогообложения в составе внереализационных доходов и расходов штрафов, пеней и других видов санкций.
     
     В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором предусмотрена в соответствии со ст. 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени).
     
     Исходя из требований Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (до 1 января 1999 года - приказом Минфина России от 26.12.94 N 170), штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческих организаций либо увеличение (уменьшение) финансирования фондов у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     Учитывая это, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных организации убытков относятся на увеличение прибыли, а присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли.
     
     В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении валовой прибыли организации руководствуются Положением о составе за-трат, которым определяется перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
     

     В соответствии с действующим порядком доходы (расходы) по внереализационным операциям учитываются для целей налогообложения по правилам бухгалтерского учета.
     
     Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов в виде признанных должником или присужденных ко взысканию штрафов, пеней и неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у дебиторов, что нарушит принцип всеобщности и равенства налогообложения и приведет к занижению текущей доходной базы бюджета в объеме ответственности по хозяйственным договорам, которая является предметом соглашения между коммерческими организациями.
     
     Кроме того, у организаций-кредиторов указанные суммы в соответствии с правилами бухгалтерского учета обязаны быть включены в состав балансовой прибыли, и при принятии решения об исключении их из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством полученная прибыль может быть использована в соответствии с уставными документами на выплату дивидендов и на цели, связанные с потреблением.
     
     24. Предприятие отгрузило продукцию в порядке товарного возмещения в счет задолженности по налоговым платежам в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации. Сумма НДС списана на счет 80. Уменьшает ли данная сумма налогооблагаемую прибыль?
     
     Временным порядком погашения задолженности предприятий и организаций по налогам в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, утвержденным приказом ФДС России от 24.12.98 N 504, был установлен порядок погашения задолженности предприятий (организаций) по платежам в Федеральный дорожный фонд РФ в форме товарного возмещения поставкой товаров (предоставлением услуг, выполнением работ) предприятиям и организациям дорожного хозяйства. В настоящее время действие указанного Временного порядка приостановлено приказом ФДС России от 23.07.99 N 248.
     
     В соответствии с утвержденным Порядком предприятия-недоимщики по товарам (работам, услугам), реализуемым в порядке товарного возмещения, производят в обязательном порядке начисление и уплату налога на добавленную стоимость в денежной форме в бюджет в сроки, установленные действующим законодательством.
     
     Учитывая изложенное, суммы НДС по продукции, предаваемой в качестве погашения задолженности предприятий и организаций по налогам в Федеральный дорожный фонд РФ, отражаются по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" без отнесения на счет 80 "Прибыли и убытки".
     

     25. Предприятие занимается производством и реализацией бриллиантов как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Основными поставщиками алмазного сырья являются АК "Алмазы Россия-Саха" и Го-хран. Алмазы поступали по отпускным ценам в соответствии с прейскурантами, утвержденными Минфином России и установленными в долларах США.
     
     Алмазное сырье оплачивалось в рублях по курсу Банка России, действовавшему на день платежа.
     
     Отпускная цена бриллиантов устанавливалась не ниже расчетных цен, установленных в прейскурантах на бриллианты. В прейскурантах, утвержденных Минфином России, расчетные цены также устанавливались в долларах США.
     
     Имеет ли право организация для целей бухгалтерского учета самостоятельно произвести переоценку алмазов и бриллиантов на конец месяца (отчетного периода) с целью доведения стоимости алмазного сырья, незавершенного производства и готовой продукции до валютных цен, установленных прейскурантом?
     
     Если организация вправе произвести переоценку алмазов и бриллиантов, то возникает ли объект налогообложения по данной операции?
     
     При формировании расчетных и отпускных цен следует руководствоваться положениями постановления Правительства РФ от 30.04.92 N 279 "О расчетных и отпускных ценах на драгоценные металлы, алмазы и драгоценные камни" (в ред. постановления Правительства РФ от 30.06.97 N 773).
     
     Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных указанным Положением.
     
     ПБУ 5/98 переоценка драгоценных камней при отсутствии законодательной базы не предусмотрена.
     
     26. Предприятие собирается заключить договор финансового лизинга оборудования, предназначенного для переоснащения производственных линий, с иностранным лизингодателем-резидентом. Изготовителем и продавцом оборудования также является иностранный резидент. Возможно ли при расчете налога на прибыль списание уплаченных предприятием при растомаживании предмета лизинга таможенных платежей на себестоимость продукции (работ, услуг)?
     
     Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, введенным приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, расходы, связанные с приобретением объекта лизинга за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Затраты на оплату процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, а также расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга, до момента постановки объекта лизинга на баланс включаются в стоимость приобретения объекта лизинга у лизингодателя.
     

     27. Предприятие является закрытым акционерным обществом-резидентом Российской Федерации. Предприятие собирается заключить с иностранной фирмой договор купли-продажи оборудования, предна-значенного для переоснащения производственных линий.
     
     Возможно ли при расчете налога на прибыль списание на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм таможенных платежей за поставленное из-за рубежа оборудование по договору купли-продажи?
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”" ПБУ 6/97 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду-
смотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение основных средств могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     таможенные пошлины или иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дачу приобретения организацией объекта по праву собственности.
     

     Таким образом, таможенные платежи при покупке импортного оборудования на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся, а включаются в стоимость приобретенного оборудования.
     
     28. Предприятие А, являясь учредителем предприятия Б, уступает безвозмездно свою долю в предприятии Б физическому лицу. Предполагается, что стоимость уступаемой доли превышает взнос в уставный капитал предприятия Б.
     
     Уплачивает ли предприятие А налог на прибыль из стоимости доли, безвозмездно уступаемой физическому лицу?
     
     В соответствии со ст. 246 ГК РФ участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением при ее возмездном отчуждении правил, предусмотренных ст. 250 настоящего кодекса.
     
     В данном случае, видимо, речь идет не о безвозмездной уступке физическому лицу доли организации в уставном (складочном) капитале другой организации, а о дарении хозорганом физическому лицу имущества со всеми вытекающими налоговыми последствиями для одаряемого.
     
     Кроме того, даритель должен передать объект дарения одариваемому по рыночной стоимости.
     
     Убытки, связанные с безвозмездной передачей (дарением) доли физическому лицу для организации-дарителя, должны быть отнесены на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то есть за счет собственных средств организации-дарителя.
     
     29. Организация в соответствии с заключенным контрактом производит гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изготовленной продукции, срок которых выходит за рамки одного календарного года.
     
     Должна ли организация, производящая гарантийный ремонт и обслуживание продукции, при создании резервного фонда неиспользованную часть включать в состав внереализационных доходов и учитывать при налогообложении прибыли по итогам года, или она имеет право учесть неиспользованную часть резервного фонда для целей налогообложения прибыли по окончании гарантийного срока?
     
     В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
     
     Порядок исчисления сумм резервов, имеющих остаток на конец года, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. В соответствии с данными Методическими указаниями разрешается оставлять остаток по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по резервам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
     

     30. Договором предусмотрена оплата выкупаемого объекта недвижимости в рассрочку в течение 12 месяцев. Производимые платежи в соответствии с Планом счетом и Инструкцией по его применению накапливались у покупателя на счете 08 "Капитальные вложения". Согласно договору право собственности на объект недвижимости у покупателя возникает с момента уплаты продавцу выкупной цены по договору в полном объеме.
     
     Можно ли покупателю относить на себестоимость продукции с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следующие затраты: по ремонту здания; по оплате электроэнергии; по оплате коммунальных услуг по счетам, выставляемым предприятиями, оказывающими услуги (теплосеть и другие) по заключенным с ними договорам?
     
     Просим дать ответ в зависимости от периода эксплуатации здания: до полной оплаты выкупной цены на здание; после полной оплаты выкупной цены?
     
     Согласно условиям указанного договора право собственности на приобретаемый объект недвижимости возникает у организации с момента уплаты продавцу выкупной цены в полном объеме.
     
     Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 20.07.98 N ЗЗн, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
     
     В вышеназванных Методических указаниях перечислены расходы организации, связанные с приобретением основных средств, которые составляют фактические затраты.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расходов.
     
     Учитывая, что затраты по текущему обслуживанию объекта недвижимости (расходы по ремонту здания за счет покупателя, оплата электроэнергии, оплата коммунальных услуг и т.п.) не подлежат включению в состав фактических затрат, связанных с приобретением объекта недвижимости, такие затраты до перехода права собственности на объект недвижимости и его государственной регистрации должны оплачиваться за счет собственных средств организации, то есть за счет прибыли после налогообложения.
     

     31. Инвестиционная компания является профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление брокерской деятельности.
     
     Кроме того, компания от своего имени и за свой счет осуществляет операции по купле-продаже ценных бумаг.
     
     При распределении по видам деятельности сумм издержек, отражаемых по статье "Управленческие расходы" (стр. 040 Отчета о прибылях и убытках), для исчисления налога на прибыль возникает вопрос по причине противоречий в существующих нормативных документах.
     
     Согласно п. 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Учитывая это, считаем, что в целях правильного исчисления налога на прибыль управленческие расходы необходимо распределять пропорционально размеру доходов от брокерской деятельности, брокерского вознаграждения и доходов от реализации ценных бумаг в общей сумме доходов. Является ли наша позиция в данном вопросе верной?
     
     По брокерской деятельности инвестиционная компания при отнесении общехозяйственных затрат на себестоимость оказываемых услуг должна руководствоваться общим порядком, предусмотренным действующим законодательством.
     
     Учитывая, что особенности формирования себестоимости и финансовых результатов в целях налогообложения у профессиональных участников рынка ценных бумаг не утверждены, общехозяйственные расходы в затраты по приобретению и реализации ценных бумаг не включаются.
     
     Впредь до принятия в установленном порядке нормативного акта, утверждающего особенности формирования себестоимости и финансовых результатов у профессиональных участников финансового рынка, следует руководствоваться общим порядком принятия для целей налогообложения расходов на приобретение ценных бумаг, установленным для финансовых вложений.
     
     Финансовые вложения отражаются в порядке, установленном п. 3.2 приказа Минфина России от 15.01.97 N 2, в сумме фактических затрат для инвестора: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, связанные непосредственно с приобретением ценных бумаг. Общехозяйственные расходы не учитываются в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     При этом, по нашему мнению, налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль для инвестора может быть уменьшена на расходы по реализации ценных бумаг.
     

     До принятия Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" для целей налогообложения убытки от реализации ценных бумаг налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль не уменьшали.
     
     С момента вступления в действие Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Согласно письму Госналогслужбы России от 18.12.98 N ВНК-6-05/890 к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированными организациями за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
     
     В целях налогообложения по ценным бумагам, как находящимся на балансе налогоплательщиков по состоянию на дату вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ, так и приобретенным после вступления в силу этого Федерального закона, расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, не уменьшают налогооблагаемую базу. При реализации (выбытии) указанных ценных бумаг такие расходы учитываются в расчете результата от реализации (выбытии) ценных бумаг.
     
     32. В соответствии со ст. 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенного с 1 января 1999 года, процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
     
     Признается ли процентным доходом доход, полученный банком-векседержателем в случае погашения векселя (как процентного, так и дисконтного) банком-векселедателем и при условии, что этот вексель не передается по индоссаменту?
     
     По какому разделу Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями отражается данный доход, в случае признания его процентным?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 43 части первой НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются и доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
     

     Полагаем, что информация о таком заранее установленном доходе должна быть достоверна и доступна любому владельцу.
     
     В случае приобретения на вторичном рынке ценных бумаг, по которым условиями обращения не предусмотрен для владельцев ценных бумаг учет дохода, установленного эмитентом, вся разница между ценой реализации и ценой приобретения должна рассматриваться как прибыль, полученная от операции купли-продажи.
     
     Процентным доходом может быть признан дисконт по полученному владельцем от векселедателя векселю по цене ниже номинальной при его погашении при условии, что владелец не реализовал этот вексель на вторичном рынке и дождался его погашения.
     
     В Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, данный доход может быть отражен по III разделу указанного Положения.
     
     33. Просим дать разъяснение о порядке налогообложения поступающей от экспорта товаров валютной выручки. Учетная политика предприятия определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств за товары на счета в учреждениях банка). Курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных по правилам бухгалтерского учета (по начислению). Считаем, что для исчисления налога на прибыль необходимо брать поступившую выручку (Д-т 52, К-т 62), скорректированную на сумму курсовых разниц (Д-т 62, К-т 80), либо отражать изменение поступившей выручки в оценке счета 46. Однако областная налоговая инспекция не согласилась с данным методом определения налогооблагаемой прибыли, ссылаясь на неразрешимость данной ситуации в пределах существующей нормативной базы.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения предприятием в целях налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     При учете курсовых разниц необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95.
     

     Согласно указанному Положению в бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникшая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату составления расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
     
     Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
     
     Указанные разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов".
     
     Действующим порядком определено, что внереализационные доходы (расходы), поименованные в п. 14 и 15 (в том числе курсовые разницы) Положения о составе затрат, для налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     34. Письмом Госналогслужбы России от 17.11.98 N ВГ-6-02/837 "Об учете для целей налогообложения выручки от обязательной продажи валюты" установлено, что для целей налогообложения прибыли выручку от обязательной продажи валюты следует принимать по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях, либо Банку России с учетом предельно возможных отклонений против общего курса, установленного Банком России.
     
     Значит ли это, что налогооблагаемая база налога на прибыль не увеличивается на сумму убытков, полученных от обязательной продажи валюты, а если "да", то с какого времени отражается в налоговом учете данный порядок, не вступает ли он в противоречие с письмом Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н?
     
     Банк России положением от 28.09.98 N 57-П "О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж" установил порядок и условия продажи валютной выручки (данный порядок действовал до 29 июня 1999 года - до введения в действие положения Банка России от 16.06.99 N 77-П "О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж").
     

     Реализация экспортной выручки осуществлялась исключительно на специальных торговых сессиях. В случае если валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана уполномоченным банкам в течение трех рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет, то уполномоченный банк был обязан продать указанную выручку Банку России по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России. При этом Банк России должен был установить значения предельно возможных отклонений валютного курса на этих сессиях.
     
     Для целей налогообложения прибыли следует принимать выручку от обязательной продажи валюты по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях либо Банку России с учетом предельно возможных отклонений против общего курса, установленного Банком России. Это положение и было доведено до сведения письмами Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам" и от 17.11.98 N ВГ-6-02/837 "Об учете для целей налогообложения выручки от обязательной продажи валюты".
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (согласно ГК РФ валюта относится к иному имуществу предприятия) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Причем налогооблагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму убытков от реализации иного имущества, то есть убытки, полученные от обязательной продажи валюты, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
     
     35. У банка приказом Банка России была отозвана лицензия на осуществление банковских операций. В настоящее время в банке проводится процедура наблюдения и в соответствии с решением арбитражного суда введен временный управляющий.
     
     Положением об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций коммерческим банкам запрещено до создания ликвидационной комиссии, назначения конкурсного управляющего заключение сделок и исполнение обязательств по сделкам, за исключением расходования денежных средств, связанного с продолжением функционирования кредитной организации, включая ее филиалы.
     
     Указанные расходы осуществляются в соответствии со сметой кредитной организации, утвержденной в установленном порядке.
     

     Однако в перечне расходов сметы, определенном Положением, отсутствуют расходы по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
     
     Несмотря на это отдельные налоговые инспекции требуют у филиалов банка начисления и уплаты налогов и сборов в период действия временного управления.
     
     Просим дать разъяснение: следует ли начислять и уплачивать налоги и сборы филиалами банка после отзыва лицензии на осуществление банковских операций до момента создания ликвидационной комиссии?
     
     В соответствии со ст. 19 части первой НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
     
     Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 19 внесено следующее дополнение:
     
     "В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений".
     
     Необходимо принять во внимание, что вышеназванный Федеральный закон введен в действие с 14 июля 1999 года, а исчисление налогооблагаемой прибыли ведется с начала года нарастающим итогом.
     
     До официального введения порядка в отношении филиалов и иных обособленных подразделений в части исполнения ими обязанностей по уплате налогов и сборов действует порядок, изложенный в письме МНС России от 02.03.99 N ВГ-6-18/151.
     
     В соответствии с положением Банка России от 02.04.96 N 264 "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации" при отзыве лицензии на осущест-вление банковских операций кредитные организации прекращают все приходные и расходные операции по балансовым и внебалансовым счетам данной кредитной организации и ее филиалов (как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте).
     
     С даты отзыва у кредитной организации лицензии срок исполнения обязательств кредитной организации считается наступившим.
     
     При введении в кредитной организации временного управляющего согласно нормам ст. 22 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитной организации" временная администрация устанавливает кредиторов кредитной организации и размеры требований по денежным обязательствам, обращается в Банк России с ходатайством о введении моратория на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации.
     

     Банк России на период действия временной администрации имеет право ввести мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации на срок не более трех месяцев.
     
     Действие моратория распространяется в том числе и на обязанности кредитной организации по уплате обязательных платежей, которые возникли до момента назначения временной администрации.
     
     В течение срока действия моратория кредитная организация не начисляет неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые (экономические) санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по уплате обязательных платежей, а также подлежащие уплате проценты.
     
     Согласно ст. 26 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитной организации" в течение срока действия моратория кредитная организация на сумму требований кредитора по обязательным платежам в размере, установленном на момент введения моратория, без учета начисленных процентов, а также примененных неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых (экономических) санкций, начисляет проценты по ставке рефинансирования Банка России.
     
     Несмотря на действие вышеперечисленных законодательных и нормативных актов, регулирующих правоотношения кредитной организации по исполнению ею обязанностей по уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды на период действия временной администрации, главой 8 части первой НК РФ особенности (в
частности, в виде введения внутреннего управляющего или установления моратория) для кредитных организаций по исполнению ими обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов не предусмотрены.
     
     Так, согласно п. 3 ст. 44 части первой НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 части первой НК РФ.
     
     36. Как учитываются по составу затрат расходы, произведенные субъектами малого предпринимательства?
     
     Сумма налога на прибыль, как следует из п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с этим Законом.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ). При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     До принятия соответствующего федерального закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом последующим изменений и дополнений, внесенных в него, что соответствует п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
     
     В п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н, указаны особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов, а не для целей налогообложения.
     
     Кроме того, в п. 13 указанных Типовых рекомендаций определено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета, который утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, в Инструкции по применению которого сказано, что затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. Аналогичный порядок предусмотрен в п. 12 Положения о составе затрат.
     
     37. Действуют ли нормы естественной убыли по продтоварам в организациях торговли?
     
     Письмами Минфина России от 15.09.94 N 16-16-98, от 10.04.96 N 10-2-03 доводилось до сведения о том, что по продовольственным товарам действуют нормы естественной убыли, утвержденные приказом Минторга СССР.
     
     Решением Правительства РФ от 09.12.97 N ЯУ-П2-39565 действие норм естественной убыли по организациям торговли было продлено и на 1997 год, о чем было доведено до сведения налоговых органов указаниями Госналогслужбы России от 25.12.97 N ВП-6-13/912.
     
     Поручением Правительства РФ от 29.04.99 N ГК-П2-14232 доведено до сведения соответствующих органов о согласии с мнением (Минторга России) (обращение от 07.04.99 N 10-09/1928) о том, что до утверждения новых норм естественной убыли по продовольственным товарам организациям торговли руководствоваться приказом МВЭС РФ от 19.12.97 N 631 "О нормах естественной убыли", а также поручено завершить работы по утверждению новых норм естественной убыли в первом полугодии 2000 года.
     
     В то же время, принимая во внимание мнение Минфина России от 22.03.99 N 16-00-16/76, организации, которые в 1998 году списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении, не вправе требовать возврата или зачета в счет будущих налоговых платежей фактически внесенных в бюджет сумм налога на прибыль.
     

     38. Как отражаются в бухгалтерском учете исправления, внесенные по налогу на добавленную стоимость?
     
     В п. 5 ст. 108 части первой Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральных законов от 30.03.99 N 51-ФЗ, 09.07.99 N 154-ФЗ) установлено, что привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.  
     
     Учитывая ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     На основе изложенного, на суммы доначисленных по результатам налоговых проверок налогов производится корректировка налоговой отчетности за соответствующий налоговый период и пересчет налоговых обязательств.
     
     Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных (до 1 января 1999 года аналогичное было определено в п. 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170).
     
     Таким образом, доначисления к уплате в бюджет по налогам (в том числе НДС), связанным с отчетными периодами прошлых лет, должны быть отражены в бухгалтерском учете и включены во внереализационные расходы текущего года как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Доначисления по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
     
     Иначе говоря, на финансовые результаты как внереализационные расходы относятся доначисленные налоги и сборы за прошлые годы, относящиеся в соответствии с налоговым законодательством на затраты производства (издержки обращения) или финансовые результаты.
     

     Дополнительно начисленные суммы налогов, оплата которых осу-ществляется за счет собственных средств, относятся на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Суммы НДС и других налогов, дополнительно начисленные предприятиями в результате выявления подобных искажений, допущенных в текущем году, подлежат начислению за счет соответствующего источника уплаты налогов.
     
     39. В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе приостановить использование льготы на один или несколько налоговых периодов.
     
     При возобновлении пользования льготой прибыль какого периода должна льготироваться: того периода, в котором льгота возобновлена, или того периода, в котором действие ее было приостановлено?
     
     Например, на 1999 год действие льготы было приостановлено. В I квартале 2000 года налогоплательщик заявил о возобновлении действия льготы. Следует ли уменьшать прибыль I квартала 2000 года или уточнить расчет за 1999 год?
     
     Пунктом 2 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.
     
     Пунктом 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41, 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду при представлении бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу на прибыль за очередной отчетный период. В данном случае следует уточнить тот расчет с бюджетом, в котором предприятие ошибочно не заявило льготу.
     
     Согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
     

     Кроме того, следует иметь в виду, что льгота по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщикам по специальным расчетам согласно инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), то есть на налогоплательщика возлагается обязанность представить налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.
     
     Налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.
     
     Отказ от использования льготы следует рассматривать как отказ на неопределенный период времени - до заявления налогоплательщика о желании вновь воспользоваться законным правом на льготу.
     
     Заявление о приостановлении использования льготы должно содержать обязательное указание на период времени (один или несколько налоговых периодов), в котором приостанавливается использование льготы. При этом налогоплательщик не может в дальнейшем заявлять льготу за период, когда ее использование было им приостановлено. Например, на 1999 год действие льготы по налогу на прибыль было приостановлено. Если в I квартале 2000 года налогоплательщик заявит о возобновлении использования данной льготы, то льготироваться будет часть налоговой базы, исчисленная по итогам I квартала 2000 года.
     
     40. Как в настоящее время следует исчислять сроки представления расчетов по налогу на прибыль и налогу на имущество и их уплаты в связи с внесением изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации? Просим дать пояснение на примере расчетов за 9, 10 и 11 месяцев 1999 года.
     
     В соответствии со ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.
     
     В случае если последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
     

     Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
     
     Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия (п. 5.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
     
     Согласно п. 2 ст. 15 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.
     
     Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").
     
     Уплата налога на имущество производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал. Таким образом, для указанных организаций своевременный срок представления расчетов по налогу на прибыль и налогу на имущество по расчетам за 9 месяцев 1999 года истекает в 24 часа 1 ноября 1999 года, а уплата налогов должна быть произведена до 24 часов 9 ноября 1999 года.
     
     По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
     

     Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Следовательно, для организаций, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль ежемесячно:  
     
     по расчетам за 10 месяцев 1999 года срок своевременного представления расчетов истекает в 24 часа 22 ноября 1999 года, а уплата налога должна быть произведена до 24 часов 25 ноября 1999 года;
     
     по расчетам за 11 месяцев 1999 года срок своевременного представления расчетов истекает в 24 часа 20 декабря 1999 года, а уплата налога должна быть произведена до 24 часов 27 декабря 1999 года.
     
     Аналогичный вопрос возникает при уплате налога с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
     
     Согласно п. 3.4 совместного письма Банка России, Минфина России, Госналогслужбы России от 04.02.97 N 408, 10, ВЕ-6-05/1-3 "О порядке применения статьей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"" при совершении операций с государственными ценными бумагами" расчет суммы налога осуществляется платежным агентом при проведении расчетов с владельцами ценных бумаг и представляется в налоговую инспекцию по месту его нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится платежным агентом в 5-дневный срок со дня начисления доходов владельцам ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.
     
     Учитывая вышеизложенное, срок своевременного представления расчетов суммы налога с таких доходов за сентябрь истекает в 24 часа 11 октября 1999 года, а своевременная уплата налога должна быть осуществлена до 24 часов 18 октября 1999 года.
     
     41. Принимаются ли для целей налогообложения у малых предприятий дополнительно начисленные амортизационные отчисления в размере 50 %?
     
     В п. 9 Положения о составе затрат определено, что в элементе "Амортизация основных фондов" состава затрат на производство предприятием отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     

     Как следует из ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, а также дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента его ввода в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
     
     В п. 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского чета для субъектов малого предпринимательства указано, что дополнительное в форме амортизационных отчислений списание до 50 % первоначальной стоимости основных средств осуществляется малым предприятием только при линейном способе начисления амортизационных отчислений.
     
     Следует учесть, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного права.
     
     42. Чем отличаются суммовые разницы от курсовых разниц?
     
     В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях.
     
     Однако организации в нарушение этой статьи выписывают счета за отгруженную продукцию (работы, услуги) в валюте или условных денежных единицах, что и приводит к образованию положительных и отрицательных суммовых разниц на счете 80 "Прибыли и убытки", о чем сказано в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат не предусмотрено списание отрицательных суммовых разниц. Отсутствует порядок для учета отрицательных суммовых разниц и в Законе РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений к ним).
     
     43. Можно ли кредиторскую задолженность списать, не дожидаясь 3-х лет?
     

     Из ст. 196 ГК РФ следует, что общий срок исковой давности установлен в три года. Но если у организации налицо неподтвержденная кредитором задолженность, то она подлежит отнесению на счет 80 "Прибыли и убытки".
     
     Это следует и из п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
     44. Как отразить дебиторскую задолженность, поступившую по истечении 4-х месяцев после ее списания?
     
     Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается организацией на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки".
     
     Налогоплательщику при этом следует обратить внимание на Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".
     
     Поступившая оплата по дебиторской задолженности, списанной ранее без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения, при исчислении налога на прибыль не увеличивает налогооблагаемую базу, но списание осуществляется по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" с дебетом счетов по учету денежных средств или расчетов.
     
     Налоги от показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) начисляются и уплачиваются при списании задолженности.
     
     45. В какое время включаются в выручку от реализации полученные авансы в счет отгрузки продукции?
     
     Как следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 16.05.97 N 16-00-17-30, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере предъявления расчетных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги).
     

     В случае получения аванса, который отражается организациями на счете 64 "Расчеты по авансам полученным", под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, его зачет осуществляется при расчете реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, сразу же после отгрузки продукции, в пределах перечисленных сумм, но не выше данных по отгруженной продукции в отпускных ценах.
     
     В тех случаях, когда авансы составляют меньше суммы по отгруженной продукции, данные по выручке от реализации продукции при методе "по оплате" для расчета налогов включаются только в пределах перечисленных сумм.
     
     При наличии факта превышения сумм перечисленных авансов над суммой по отгруженной продукции в расчет принимается сумма по отгруженной продукции.
     
     46. Подлежит ли отражению по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" возврат товаров?
     
     В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).
     
     Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
     
     Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель при передаче ему товара ненадлежащего качества вправе по своему выбору потребовать от продавца:
     
     - соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;
     
     - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
     
     - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
     
     Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до его передачи покупателю или по причине, возникшей до этого момента.
     

     Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными правовыми актами или договором купли-продажи.
     
     Операции по возврату товара, не соответствующего договору поставки, не отражаются по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Осуществленный возврат товара поставщику по причине невозможной реализации отражается в установленном порядке по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     47. Какие штрафы, пени и неустойки включаются во внереализационные доходы и расходы: начисленные или полученные?
     
     Порядок отражения для целей налогообложения штрафов, пени и неустоек в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат аналогичен данному в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Иначе говоря, как во внереализационные доходы для целей налогообложения, так и во внереализационные расходы подлежат включению присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Это соответствует правилам и стандартам хозяйственных операций и международным требованиям, о чем сообщено Минфином России в информации Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
     Аналогичное предусмотрено в проекте Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая).
     
     48. Как списать товары, переданные при проведении рекламной кампании?
     
     Согласно п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в торговле, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непо-средственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе.
     
     При этом списание осуществляется следующим образом: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и одновременно дебет счета 44 "Издержки обращения" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Операции производятся по отпускной цене в установленном порядке.
     
     Издержки обращения в части расходов по рекламе для целей налогообложения принимаются по норме, утвержденной Минфином России, от объема валового дохода, который является показателем для исчисления финансового результата (см. письмо Минфина России от 29.04.94 N 56).
     

     Аналогичное следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 16.01.98 N 04-07-07, в котором сказано, что под объемом реализуемых товаров по торговым организациям понимается валовой доход.
     
     49. Уменьшаются ли финансовые результаты за счет списания командировочных расходов, связанных с привлечением инвестиций по капитальным вложениям?
     
     Из п. 2 "и" Положения о составе затрат следует, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.
     
     Так как затраты по командировкам, связанным с привлечением инвестиций для финансирования капитальных вложений, не являются необходимыми производственными затратами, то их списание не может быть осуществлено на затраты производства.
     
     Учитывая п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, командировочные расходы могут быть списаны на счет 08 "Капитальные вложения" до отражения в бухгалтерском учете стоимости основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения", что также следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 31.08.99 N 04-02-05/1.
     
     50. Как осуществляется для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным фондам, которые отсутствуют в Сборнике Единых норм?
     
     Для целей налогообложения принимаются согласно п. 9 Положения о составе затрат суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     При начислении амортизационных отчислений по основным фондам следует руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, что также следует из п. 2.4 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, в случаях, когда созданы новые типы основных фондов или утвержденные нормы использовать по аналогии нельзя, головные разработчики технической документации указанных фондов представляют проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе с расчетами и обоснованиями на утверж-дение в Минэкономики России и в копии в Минфин России и Минстрой России. До утверждения запроектированных норм предприятия могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам, что соответствует п. 10 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений.
     

     51. Включаются ли в расчет по налогу на имущество, относимого на финансовые результаты, основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств?
     
     Как Закон РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений), так и инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений) определяют объект налогообложения при исчислении налога на имущество.
     
     Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество, как это указано в п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 37, принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счету 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа), что подтверждено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 27.04.99 N 04-05-06/29.



Официальные документы

Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1

"О налоге на прибыль предприятий и организаций"

     

     (в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 27.08.93 N 5672-1; Федеральных законов от 27.10.94 N 29-ФЗ, от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 03.12.94 N 54-ФЗ, от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 26.06.95 N 95-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 14.12.96 N 151-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 28.06.97 N 92-ФЗ, от 31.07.98 N 141-ФЗ, от 31.07.98 N 143-ФЗ, от 31.07.98 N 147-ФЗ, от 29.12.98 N 192-ФЗ, от 06.01.99 N 10-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ, от 03.03.99 N 45-ФЗ, от 31.03.99 N 62-ФЗ, от 31.03.99 N 64-ФЗ, от 04.05.99 N 95-ФЗ)
     

Статья 1. Плательщики налога

     
     1. Плательщиками налога на прибыль являются:
     
     а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)
     
     б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; (пп. "б" в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге. (пп. "в" введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Абзац исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ.
     
     Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) устанавливаются Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     2. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в дальнейшем именуются предприятиями. При определении особенностей налогообложения кредитных, страховых организаций и их филиалов указанные плательщики в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками. (п. 2 введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227_ФЗ)
     
     3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. (абзац введен Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ) (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     4. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).
     
     При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     5. Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Указанные в настоящем пункте предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 143-ФЗ)  
     

Статья 2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли

     
     1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
     
     2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (п. 2 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быст-роизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
     
     При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. (п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с уче том оплаты услуг по их приобретению и реализации. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141_ФЗ)
     
     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.12.98 N 192-ФЗ)
     
     Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ)
     
     Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим за-тратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации). (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ)
     
     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, за-ключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ)
     
     5. Утратил силу. - Федеральный закон от 31.07.98 N 147-ФЗ.
     
     6. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. (в ред. Федеральных законов от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ)
     
     В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица). (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 04.05.99 N 95-ФЗ)
     
     По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     
     Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу также: (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог); (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)
     
     стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа); (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осу-ществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению; (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62_ФЗ)
     
     7. Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в ино-странной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг). (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     8. Исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.
     
     8. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
     
     абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ;
     
     доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
     
     доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги; (в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
     
     абзац исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1;
     
     прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227_ФЗ)
     
     прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ.
     
     прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии со статьей 10.1 настоящего Закона. (абзац введен Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ) (п. 8 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     9. Абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ.
     
     При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (п. 9 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     10. Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. (п. 10 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     11. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
     
     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход). (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1) (п. 11 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     12. Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
     
     Абзац исключен. - Закон РФ от 16.07.92 N 3317-1. (п. 12 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     13. При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.
     
     Прибыль от реализации юридическим лицом-акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций указанная прибыль облагается налогом на прибыль в соответствии с настоящим Законом. (п. 13 в ред. Федерального закона от 28.06.97 N 92-ФЗ)
     
     14. При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
     
     в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
     
     в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам. (п. 14 введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)
     
     15. При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. (п. 15 введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)
     

Статья 3. Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц

     
     При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:
     
     а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;
     
     б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет;
     
     в) в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.
     

Статья 4. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

(в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)

     
     Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
     

Статья 5. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается  в размере 11 процентов.

     В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов. (ст. 5 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     

Статья 6. Льготы по налогу

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
     
     а) направленные:
     
     предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
     
     предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; (пп. "а" в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13_ФЗ)
     
     б) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;
     
     б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения; (пп. "б" в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     в) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архив-ной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли. (в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1; Федеральных законов от 26.06.95 N 95-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     При этом сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10 процентов. (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федерального закона от 26.06.95 N 95-ФЗ)
     
     Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета; (пп. "в" в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     г) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; (введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1; пп. "г" в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     д) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;
     
     д) направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации; (пп. "д" введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62_ФЗ)
     
     е) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава; (пп. "е" в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227_ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     ж) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10 000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом; (пп. "ж" введен Федеральным законом от 27.10.94 N 29-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     з) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;
     
     з) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли; (пп. "з" введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     и) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью; (пп. "и" введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     к) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы; (пп. "к" введен Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     л) направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. (пп. "л" введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.
     
     При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. (п. 2 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицин-ской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
     
     В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет. (п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227_ФЗ)
     
     5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. (п. 5 в ред. Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ)
     
     Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     6. Не подлежит налогообложению прибыль:
     
     религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1; Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     
     от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
     
     от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317_1)
     
     предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317_1)
     
     полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;
     
     (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 30.11.95 N 188-ФЗ)
     
     психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     от производства продуктов детского питания; (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военно-служащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осущест-вляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. (абзац введен Федеральным законом от 11.11.94 N 37-ФЗ, в ред. Федерального закона от 23.06.95 N 94-ФЗ)
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 11.11.94 N 37-ФЗ)
     
     органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной безопасности", и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)
     
     предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. (абзац введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ)
     
     Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации"; (абзац введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ)
     
     полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     7. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 настоящей статьи, в совокупности не долж-ны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов. (п. 7 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
     
     Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации. (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. (п. 9 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     

Статья 7. Изменение налоговых ставок и состава льгот     

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
     

Статья 8. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с настоящим Законом.
     
     2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)
     
     Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
     
     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
     
     К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется. (абзац введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)
     
     Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в пункте 5 настоящей статьи, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
     
     Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.
     
     Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
     
     Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.
     
     Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. (п. 2 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     3. Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не озднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. (п. 3 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     4. Исключен. - Федеральный закон от 25.04.95 N 64-ФЗ.
     
     4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. (п. 4 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)
     
     5. Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.
     
     Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями. (п. 5 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)
     
     6. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При прекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими в течение одного месяца со дня ее прекращения. (п. 6 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)
     
     7. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. (п. 7 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)
     
     8. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы. (п. 8 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     9. Предприятия и иностранные организации обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. (в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.03.99 N 64-ФЗ)
     
     10. Исключен. - Федеральный закон от 25.04.95 N 64-ФЗ.
     

Статья 9. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

(в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)

     
     1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов: (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. (пп. "а" в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)
     
     б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;
     
     в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда; (пп. "в" в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ)
     
     г) исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.
     
     2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей статьи, взимаются по ставке 15 процентов. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ)
     
     Доходы, указанные в подпункте "в" пункта 1 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 70 процентов. (в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ)
     
     Абзац исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.
     
     Абзац исключен. - Федеральный закон от 31.07.98 N 143-ФЗ.
     
     3. Налоги с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей статьи, взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. (в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)
     
     Расчеты по налогам с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей статьи, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     
     4. Суммы налога на доходы, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей статьи, зачисляются в доход федерального бюджета, а налоги на доходы, указанные в подпункте "в" пункта 1 настоящей статьи, - в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)
          

Статья 10. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в Российской Федерации

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     1. Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с ино-странными инвестициями по ставке 15 процентов, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, - по ставке 20 процентов.
     
     Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 процентов.
     
     Налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения. (абзац введен Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)
     
     2. Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.
     
     3. Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
     
     Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. В случае, если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента таких доходов в виде акций, облигаций, товаров, а также в любых иных формах, распределяемых в пользу иностранного участника. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в Российской Федерации. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)
     

Статья 10.1. Особенности налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции

(введена Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)

     
     1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", или участниками не имеющих статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.
     
     2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае, если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.
     
     При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осущест-вляемого в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.
     
     3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 6 настоящего Закона, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.
     
     4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае, если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 1 настоящего Закона.
     
     5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
     
     В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности.
     
     6. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.
     

Статья 11. Специальные положения

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями Российской Федерации и бывшего СССР с другими государствами.
     
     2. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.
     

Статья 12. Устранение двойного налогообложения

(в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)

     
     Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
     
     Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
     

Статья 13. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящего Закона регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     

Статья 14. Инструкции по применению настоящего Закона

(в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)

     
     Инструкции по применению настоящего Закона издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)      
     

Президент Российской Федерации

Б.Ельцин
     

Москва, Дом Советов России
27 декабря 1991 года
N 2116-1  



Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37

     

"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

     (зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г., регистрационный N 938)
     
     (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97, N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210; N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Инструкция издана на основании:
     
     Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”";
     
     Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации";
     
     Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.
     
     В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.
     
     Положения настоящей Инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).
     
     Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.
     

1. Плательщики налога

     
     1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:
     
     1.1.1. предприятия и организации (в том числе бюджетные)*1, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
     -----
     *1. При определении понятия бюджетных учреждений следует руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» с последующими изменениями и дополнениями

(зарегистрировано в Минюсте России 15 сентября 1998 г. № 1609). (сноска в ред. Изменений и дополнений № 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)
     

     1.1.2. филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     1.1.3. коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
     
     Банк внешней торговли Российской Федерации;
     
     кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
     
     Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
     
     1.1.4. филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)  
     
     Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     1.1.5. предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет;
     
     1.1.6. критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
     

     Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осущест-влении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Вы-бранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.
     
     Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Абзацы четвертый и пятый исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97.
     
     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
     

     Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17_10_0370.
     
     Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.
     
     Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.
     
     Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.
     
     Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по совместительству"), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не
должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.
     
     При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии. (пп. 1.1.6 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые организации и их филиалы при определении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.
     

     1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:
     
     1.2.1. предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
     
     При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
     
     Перечень охотохозяйственной продукции приведен в Приложении N 1 к настоящей Инструкции.
     
     Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией;
     
     1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
     
     1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.
     
     Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
     

     Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация; (пп. 1.2.3 введен Изменениями и дополнениями Госналог-службы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     1.2.4. организации по прибыли, полученной от предприниматель-ской деятельности в области игорного бизнеса.
     
     Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес.
     
     Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:
     
     игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;
     
     игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;
     
     игровые автоматы;
     
     кассы тотализаторов;
     
     кассы букмекерских контор.
     
     При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налог на прибыль, полученную от этих видов предпринимательской деятельности, в соответствии с настоящей Инструкцией. (пп. 1.2.4 введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     1.2.5. Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
     
     Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией. (пп. 1.2.5 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

     1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*1.
     -----
     *1. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. № 165-р о расчетах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых инспекций телеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. № НП-4-01/27н).


     Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. № 1130 «О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. № НП-6-01/422).


     Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. № 88 «О порядке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. НП-6-02/110).


     Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. № 629 «О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 5 июня 1996 г. № ВГ-6-02/383).


     (сноска введена Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 3 от 18.03.97)

          
     По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*1.
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».
     
     При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
     

2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли

     2.1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом Инструкции.
     
     2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491.
     
     До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов.
     
     Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
     
     2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе затрат), Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)
     
     2.4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации <*>. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быст-роизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
     
     Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. (п. 2.4 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства). (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     

     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг: (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов; (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, и акции, облигации, прошедшие листинг у организатора торговли, по которым рассчитаны рыночные цены. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     В том случае если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

     Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в соответствии с требованиями федерального органа, осуществляющего регулирование их деятельности. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате ре-структуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации). (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между контрагентами. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, за-ключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     2.5. Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. (пп. 2.5 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     2.6. По банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
     
     Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами.
     

     Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.
     
     2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует руководствоваться нормативными актами, перечисленными в последнем абзаце пункта 2.3 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Сноска исключена. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97.
     
     В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением*1; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица). (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96; Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     -----
     *1. Действует со дня официального опубликования Федерального закона от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ. Статьей 6 этого Закона установлено, что действие Федерального закона от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом, пересчет сумм излишне уплаченных налогов, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.
     

     Согласно статье 4 указанного Закона контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые льготы, уплачивает сумму налога в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.


     (сноска введена Изменениями и дополнениями № 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     

     По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
     
     По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.
     
     Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу также:
     
     стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;
     
     стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмезд-но полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог);
     
     стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;
     

     стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;
     
     стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа); (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     по банкам материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица;
     
     безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     

     Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.
     
     При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     Прибыль от реализации юридическим лицом-акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акции указанная прибыль облагается налогом на прибыль. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию номиналом 1000 рублей по цене 1100 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество увеличило уставный капитал. В результате увеличения уставного капитала акционерного общества предприятие получило акции: (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     

     - путем распределения дополнительного количества акций пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При этом акционер получил дополнительно акцию номиналом 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     При реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 рублей прибыль составит 1500 рублей (1500 рублей - 0 рублей). Если первоначально приобретенная акция реализуется по цене 1500 рублей, прибыль составит 400 рублей (1500 рублей - 1100 рублей); (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     - путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен первоначально полученной акции номинальной стоимостью 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15 000 рублей налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей - 1100 рублей). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
     
     2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы:
     

     - рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли) (действует по 20 января 1997 г. включительно); (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     - доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.); (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
     
     - доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес"; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     - прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.
     

     Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);
     
     - прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (примеры расчета в Приложении N 2 к настоящей Инструкции).
     
     Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     
     - положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Цент-ральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день отчетного периода (действует по 20 января 1997 г. включительно). (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г. включительно)*1. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     -----
     *1. В порядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. № 54_ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».


     (сноска введена Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 2 от 12.02.96)

     
     Начиная с 21 января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

     в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), при реализации (погашении или прочем выбытии) ОВВЗ валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации, а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятий или организаций по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. Действие этого абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     - прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии с пунктом 7(1) настоящей Инструкции. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей Инструкции.
     
     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
     
     Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
     
     2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно Постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран-членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, преду-смотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25 процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных обществ. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Абзацы первый, третий и четвертый настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     По бюджетным организациям (учреждениям) при определении налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы". (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.
     
     Средства, полученные военизированными спасательными службами за выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совмест-ной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
     
     Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
     
     Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совмест-но действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
     
     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)
     
     Налогоплательщики-участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.
     
     Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.
     
     Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников-юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совмест-ной деятельности. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
     
     2.15. Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     

3. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет

     3.1. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла 13 процентов).
     
     В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла соответственно 22 процента и 30 процентов). (п. 3.1 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для: (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность); (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность). (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Пункт действует по 20 января 1997 г. включительно. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     

4. Льготы по налогу

     
     4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:
     
     4.1.1. направленные: (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
     

     При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам не завершенным строительством в пределах сумм предоставленной льготы.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185.
     
     При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.
     
     Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;
     
     4.1.2. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     
     4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
     

     4.1.3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более десяти процентов облагаемой налогом прибыли. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать десяти процентов.
     
     Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;
     
     4.1.5. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     

     4.1.4. направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     4.1.7. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     
     4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава; (пп. 4.1.5 в ред. Изменений и дополнений Госналог-службы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     4.1.6. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям, осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
     
     Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 02-09-07;
     
     4.1.7. направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли; (пп. 4.1.7 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     4.1.11. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     
     4.1.8. направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.
     
     Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;
     
     4.1.9. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов мест-ного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000_кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в Федеральное собрание Российской Федерации, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.
     
     При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года;
     
     4.1.10. направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы (действует с 21 января 1997 г.); (пп. 4.1.10 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     

     4.1.11. направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации; (пп. 4.1.11 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     4.1.12. направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого учас-тия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам*1. (пп. 4.1.12 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     -----
     *1. Подпункт действует в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 января 1999 г. № 10-ФЗ «О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах». Согласно статье 3 указанный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года.


     (сноска введена Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     
     4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.
     
     При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. (п. 4.2 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. (п. 4.3 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в подпункте 1.1.6 настоящей Инструкции, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ре-монтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
     
     В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     

     Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ по предприятию-юридическому лицу. Для предоставления льгот по налогу на прибыль филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малого предпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия-юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия-юридического лица. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. N МЮ-636/14-151; N 10-0-1/246.
     
     По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с указанными выше видами деятельности, при определении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот. При этом учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
     
     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
     

     По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий. (п. 4.4 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) (см. текст в предыдущей редакции)
     
     4.5. Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     4.5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
     
     При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 19-21 пунк-та 2.9 настоящей Инструкции.
     
     В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. (п. 4.5 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     4.6. Не подлежит налогообложению прибыль: (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     - религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений (действует с 21 января 1997 г.)*1; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая 1997 г. № 579 «Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения» («Собрание законодательства Российской Федерации», 19.05.97, № 20, ст. 2307).


     (сноска введена Изменениями и дополнениями № 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

          
     - общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общест-венных организаций инвалидов (действует с 21 января 1997 г.)*1; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая 1997 г. № 579 «Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения» («Собрание законодательства Российской Федерации», 19.05.97, № 20, ст. 2307).


     (сноска введена Изменениями и дополнениями № 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     
     - специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     
     - от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в Приложении N 5 к настоящей Инструкции;
     
     - от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;
     
     - предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
     

     При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     - полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера*1; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96)
     
     -----
     *1. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16 ноября 1998 г. № 170_ФЗ «О внесении изменения в статью 4 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах». Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» вступает в силу с 1 января 1996 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года. При отнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и эротического характера следует руководствоваться Федеральным законом от 1 декабря 1995 г. № 191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации».


     (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 2 от 12.02.96; Изменений и дополнений № 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     
     - психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации*1. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня 1996 г. № 671 «Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 июня 1996 г. № ВГ-6-02/429), действовало по 30 июня 1998 г. включительно.


     (сноска введена Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 3 от 18.03.97; в ред. Изменений и дополнений № 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)
     

     Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1998 г. № 666 «Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль» («Собрание законодательства Российской Федерации», № 27, 06.07.98, ст. 3186).


     (абзац введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     

     Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ:
     
     - специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;
     
     - предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.
     
     При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.
     
     Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год льгота не предоставляется.
     
     Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
     
     Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений Общесоюзного классификатора (Отрасли народного хозяйства) 175018.
     
     Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.
     
     Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
     
     В состав Дальневосточного экономического района входят следующие административно-территориальные образования:
     
     1. Республика Саха (Якутия)
     

     2. Приморский край
     
     3. Хабаровский край
     
     4. Амурская область
     
     5. Камчатская область
     
     6. Магаданская область
     
     7. Сахалинская область
     
     Абзацы с двадцать второго по двадцать пятый исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     - от производства продуктов детского питания;
     
     - государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты, квинтеты и другие) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;
     
     - юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осущест-вления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;*1
     
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. № 1397 «О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск» (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. № ВГ-4-16/1н) и Постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1995 г. № 1114 «Об освобождении участников реализации программ жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск от налогов» (перечень российских юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 ноября 1995 г. № ВЗ-6-16/607), с учетом последующих изменений и дополнений.


     (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 2 от 12.02.96, № 3 от 18.03.97)

      
     абзацы с тридцать первого по тридцать четвертый исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;
     
     - предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
     

     абзацы с тридцать шестого по тридцать девятый исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96;  
     
     - общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественного объединения; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;*1 (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     -----
     *1. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1996 г. № 478 «Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых, полученная предприятиями всех организационно-правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежит налогообложению» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 апреля 1996 г. № ВП-6-02/290) с дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1996 г. № 822 (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа 1996 г. № ВЗ-6-02/550), и Постановление Правительства Российской Федерации от 20 мая 1999 г. № 546 («Собрание законодательства РФ», 31.05.99, № 22, ст. 2767) (доведено 02.06.99 № ВГ-6-02/454).


     (сноска введена Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 3 от 12.02.96; в ред. Изменений и дополнений № 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     
     - предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной безопасности", и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

     - организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Виды пожарно-технической продукции, предназначенные для обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности"; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     - организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации"*1 ; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     -----
     *1. Абзацы действуют в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 января 1999 г. № 10-ФЗ «О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах». Согласно статье 3 настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года.


     (сноска введена Изменениями и дополнениями № 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 № АП-3-02/204)

     
     - полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     4.7. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) и 4.5 настоящей Инструкции, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

     Пример.
     
     (тыс. руб.)
     

  
 

1 вариант

2 вариант

Вариант для контроля

1. Налогооблагаемая прибыль

1000

1000

1000

2. Льготы согласно пунктам 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4,4.1.5 и 4.1.6) u4.5

400

700

  
 

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)

3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот

600

300

1000

4. Налог 35%

210

105

350

5. 50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот

  
 

  
 

175

6. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет

210

175

-

     
     Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составляет 175 тыс. рублей. Поскольку в 1 варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 тыс. рублей. Во 2 варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50 процентов от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 тыс. рублей, а не 105 тыс. рублей как получается, если учесть всю сумму льгот.
     
     После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6, без какого-либо ограничения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)
     
     Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации.
     
     4.9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. (п. 4.9 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     4.10. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     

5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

     
     5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями настоящей Инструкции.
     
     5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 11, а банками - согласно приложению N 12 к настоящей Инструкции, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться в целях налогообложения подпунктом 1.1.6 настоящей Инструкции. Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога на прибыль в указанном порядке производят на основании представляемых ими сведений, полученных от предприятия-юридического лица в порядке, изложенном в пункте 4.4 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения. (в ред. Изменений и дополнений Госналог-службы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно Приложению N 6 к настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97.
     
     При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если срок представления справки приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, сроком представления справки считается первый следующий за ним рабочий день. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
     
     Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно Приложению N 7 к настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
     
     По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.
     
     По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации не производится.
     
     Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
     
     Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 года в сумме 1000 тыс. рублей сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс. рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 1995 года 1200,0 тыс. рублей, от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. рублей, то есть авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. рублей. Следовательно, до-плата налога на прибыль за I квартал 1995 года при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20%, составит 12,8 тыс. рублей (64,0 тыс. рублей x 20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс. рублей (64.0 тыс. рублей + 12,8 тыс. рублей).
     
     Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1995 г. составит 900,0 тыс. рублей, то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс. рублей или меньше на 32,0 тыс. рублей по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс. рублей, а больше на 6,4 тыс. рублей (32,0 тыс. рублей x 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. рублей (32,0 тыс. рублей + 6,4 тыс. рублей). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97.
     
     Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.
     
     К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли, на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно Приложению N 8 к настоящей Инструкции и прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”" согласно Приложениям N 11 и N 12 к настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)
     
     Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     В случаях, когда ставки налога на прибыль в течение года менялись, расчеты с бюджетом по налогу производятся в следующем порядке.
     
     Абзацы 4 - 7 исключены. - Изменения и дополнения N 5, внесенные Приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     Аналогичный порядок применения ставок налога действует для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, т.е. в приведенных примерах с данными за I квартал сравнивается сумма налога, исчисленная при производстве ими месячных расчетов по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, начиная с расчетов за январь-апрель. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, установлена с 1 апреля 1999 года в размере 11 процентов. Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 11 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 года. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены на I квартал 1999 года ставки налога на прибыль, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 22 процентов, а с 1 апреля 1999 г. - 19 процентов, то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 19 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 3 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 года. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в размере, превышающем прибыль I квартала. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     В случаях, когда налогооблагаемая база за I квартал текущего года больше или равна налогооблагаемой базе за I полугодие, 9 месяцев и год, то при налогообложении за эти периоды применяется ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 22 процентов. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25_го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же сроки уплачивают платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам. При этом квартальная и годовая отчетность по всем предприятиям, независимо от перехода их на ежемесячные расчеты, представляется в общеустановленные сроки. Если в пределах общеустановленных сроков учредители (участники) предприятия определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты. Акционерными обществами сумма налога уплачивается по годовым расчетам в десятидневный срок после истечения 90 дней по окончании года, если учредители (участники) акционерного общества определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности ранее 90 дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Если учредителями не установлены сроки представления бухгалтерской отчетности или отсутствует вышестоящая организация, сроки уплаты дополнительно начисленных сумм в этом случае определяются исходя из предельного срока представления бухгалтерской отчетности, установленной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     5.5. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме до-платы, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления расчета налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи, - квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97)
     
     5.6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 возврат необоснованно начисленных и изъятых налоговыми органами сумм налога на прибыль, а также пеней и штрафов производится не позднее чем через три дня с момента обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда или арбитражного суда. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются банками к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского) счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N 2.
     
     5.8. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в ино-странной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке, и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.
     

6. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

     
     6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:
     
     6.1.1. доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.).
     
     Положения этого абзаца не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года. (пп. 6.1.1 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участ-ником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру-участнику акциям (долям). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     6.1.2. доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;
     
     6.1.3. доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда. (пп. 6.1.3 в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     6.2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2, взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
     Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Расчеты по налогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97)
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     Доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции, облагаются налогом по ставке 70 процентов, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 4, внесенные приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210.
     
     Сноска исключена. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     6.3. Суммы налога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода и установленной ставки налога.
     
     6.4. Исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. (п. 6.4 в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналог-службы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)
     
     6.5. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции.
     
     6.6. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме согласно Приложению N 9 к настоящей Инструкции и представляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.
     
     Уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.
     
     6.7. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1 настоящей Инструкции, зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.
     

7. Специальные положения

     
     7.1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то применяются правила международного договора.
     
     7.2. Настоящая Инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с другими государствами.
     
     7.3. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков налога.
     

7(1). Особенности налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции  

(введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)

     
     7(1).1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", или участниками не имеющих статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.
     
     7(2).2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.
     
     При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осущест-вляемого в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.
     
     7(1).3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 4 настоящей Инструкции, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.
     
     7(1).4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 1.3 настоящей Инструкции.
     
     7(1).5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
     
     В случае если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности.
     
     7(1).6. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.
     

8. Устранение двойного налогообложения

(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)

     
     Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
     
     Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
     
     Данный пункт вступает в силу с 1 апреля 1999 года.
     

9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

     
     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей Инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
     

10. Порядок введения в действие

     
     Положения Инструкции распространяются на отношения, возникшие с 1 января 1995 года в соответствии с Федеральными законами от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и от 26 июня 1995 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” и “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".
     
     Абзац двадцать пятый пункта 4.6 распространяется в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июня 1995 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих" на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых по состоянию на 23 июня 1995 г. целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Перерасчеты по налогу на прибыль в связи с этим за истекшие периоды не производятся. Налоги, а также штрафные санкции по ним, подлежащие уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР и не уплаченные по состоянию на 23 июня 1995 года, уплате не подлежат. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)
     
     Подпункт 6.1.1 в части исключения из налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, вводится в действие с 1 августа 1995 года.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96.
     
     С изданием настоящей Инструкции отменяются:
     
     Инструкция Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
     

     Изменения N 1, внесенные письмом Госналогслужбы России от 25 июня 1992 г. N ВП-4-01/37 " О внесении изменений в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
     
     Изменения и дополнения от 27 августа 1992 г. N 2 (государственный регистрационный номер 59 от 15 сентября 1992 г.);
     
     Изменения и дополнения N 3, внесенные письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 января 1993 г. N ВГ-4-01/5н;
     
     Изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4 (государственный регистрационный номер 145 от 17 февраля 1993 г.);
     
     Изменения и дополнения от 6 июля 1993 г. N 5;
     
     Изменения и дополнения от 18 октября 1993 г. N 6 (государственный регистрационный номер 379 от 27 октября 1993 г.);
     
     Изменения и дополнения от 3 декабря 1993 г. N 7 (государственный регистрационный номер 435 от 17 декабря 1993 г.);
     
     Изменения и дополнения от 27 апреля 1994 г. N 8 (государственный регистрационный номер 593 от 8 июня 1994 г.);
     
     Изменения и дополнения от 14 июня 1994 г. N 9 (государственный регистрационный номер 604 от 22 июня 1994 г.);
     
     Изменения и дополнения от 23 августа 1994 г. N 10 (государственный регистрационный номер 672 от 30 августа 1994 г.);
     
     Изменения и дополнения от 22 ноября 1994 г. N 11 (государственный регистрационный номер 732 от 1 декабря 1994 г.);
     
     Изменения и дополнения от 11 января 1995 г. N 12 (государственный регистрационный номер 790 от 3 февраля 1995 г.);
     
     письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 апреля 1993 г. N N ЮУ-4-01/53н; 04-02-01 "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации" (государственный регистрационный номер 230 от 20 апреля 1993 г.);
     
     письмо Госналогслужбы России от 24 июня 1994 г. N ВГ-4-01/75н "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1004 "О некоторых вопросах налоговой политики";
     

     письмо Госналогслужбы России от 28 июня 1994 г. N ВГ-4-01/76н "О применении ставок при исчислении налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации" (государственный регистрационный номер 620 от 5 июля 1994 г.);
     
     письмо Госналогслужбы России от 8 августа 1994 г. N НП-4-02/92н "О налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции переработки" (государственный регистрационный номер 689 от 16 сентября 1994 г.);
     
     письмо Минфина России и Госналогслужбы России соответственно от 31 октября 1994 г. N 143; 28 октября 1994 г. N НП-6-01/405 "О порядке учета при налогообложении инвестиций, получаемых приватизируемыми предприятиями от победителей инвестиционных конкурсов (торгов)" (государственный регистрационный номер 727 от 22 ноября 1994 г.);
     
     письмо Госналогслужбы России от 1 ноября 1994 г. N НП-6-01/415 "О составе расходов по содержанию военнослужащих, предусмотренных Законом Российской Федерации "О статусе военнослужащих", учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";
     
     письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 7 марта 1995 г. N N НП-06-01/131; 20 "О составе расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";
     
     письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января 1995 г. N N НП-6-01/18; 3 "О налогообложении прибыли военизированных спасательных служб, организаций противопожарной службы МВД России";
     
     письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 марта 1995 г. N N НП-6-01/76; 04-02-04 "О взносах на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы".
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации - Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В. Попов

     
     Согласовано
Заместитель Министра финансов Российской Федерации
С.Д. Шаталов

  

Приложение N 8

к Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 10 августа 1995 г. N 37

     
     (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС РФ
от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     
          Штамп
     предприятия
     (организации)
     
     В Государственную налоговую инспекцию               Штамп или отметка по ______________________________________           налогового органа                 (району, городу)
     
     по _______________________________________                     Получено
     
          (полное наименование предприятия,                "__" ________ 199_ г.
     
               организации, ИНН)
     
    Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за ________________ 199_ г.
    
     (тыс. руб.)
     

Показатели

По данным плательщика

По данным налоговой инспекции

1

2

3

1. Валовая прибыль - всего

  
 

  
 

2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:

  
 

  
 

а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам*1 и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления принадлежащим предприятию

  
 

  
 

б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

  
 

  
 

в) сумма разницы между выручкой и расходами включая расходы на оплоту труда, от услуг (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них

  
 

  
 

г) прибыль от посреднических операций

  
 

  
 

д) прибыль от страховой деятельности

  
 

  
 

е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок

  
 

  
 

ж) с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения

  
 

  
 

з) суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.

  
 

  
 

и) суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии)

  
 

  
 

Итого по стр. 2

  
 

  
 

3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50°/о налогооблагаемой прибыли)*2

  
 

  
 

4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции

  
 

  
 

5. Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3,

  
 

  
 

4.4, 4.5, 4.9 Инструкции (по специальным расчетам)*3

  
 

  
 

6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 ~ стр. 4 - стр. 5)

  
 

  
 

7. Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе: а) в федеральный бюджет

  
 

  
 

6) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  
 

  
 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  
 

  
 

8. Сумма налога на прибыль - всего в том числе:

  
 

  
 

а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7 "а") : 100

  
 

  
 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 х стр. 7 "б") : 100

  
 

  
 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. б х стр. 7 "в") : 100

  
 

  
 

9. Сумма арендной платы [за вычетом амортизационных отчислений (износа)] подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль

  
 

  
 

10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр. 8 - стр. 9) в том числе:

  
 

  
 

а) в федеральный бюджет

  
 

  
 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  
 

  
 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  
 

  
 

11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе:

  
 

  
 

а) в федеральный бюджет

  
 

  
 

6) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  
 

  
 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  
 

  
 

12. К доплате по сроку 199 г.

  
 

  
 

а) в федеральный бюджет

  
 

  
 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  
 

  
 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  
 

  
 

13. К уменьшению:

  
 

  
 

а) по федеральному бюджету

  
 

  
 

6) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  
 

  
 

в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Установленный срок для представления баланса: квартального: годового

  
 

  
 


     -----
     *1. Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г. включительно.
     *2. Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г. включительно.
     *3. При применении пункта 4.7 Инструкции в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр. 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего Расчета.


     Примечания. 1. Настоящая форма Расчета применяется для предприятий, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, начиная с расчетов налога от фактической прибыли за январь - май 1997 года, а для остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.
     
     2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" согласно Приложениям N 11 и N 12 к настоящей Инструкции.
     
     3. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.
     
     Руководитель предприятия          Руководитель налогового (организации) органа
     
                    (подпись)                         (подпись)
     
     Главный бухгалтер                       Главный бухгалтер
     
                    (подпись)                         (подпись)
     

Приложение N 11

к Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 10 августа 1995 г. N 37

     
     (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210; N 5, внесенных приказом МНС РФ от 06.07.99 N АП-3-02/204)
     

Приложение к Расчету налога от фактической прибыли

по __________________________________________
     

     (полное наименование предприятия, организации, ИНН)
     
     ________________________________________________
     
     (фамилия ответственного лица - исполнителя и номер телефона)
     
    Справка*1 о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за _____________ 199_ г.
     
     -----
     *1. Настоящая Справка не распространяется на банки. Представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.    
     

N n/n

Показатели

Сумма (тыс. руб.)

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

  
 

2

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты *1:

  
 

2.1

от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

  
 

  
 

а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)

  
 

  
 

б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) включая управленческие и коммерческие расходы(+, -)

  
 

  
 

Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а" - "б" (+, -)

  
 

2.2

от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:

  
 

  
 

а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)

  
 

  
 

б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)

  
 

  
 

Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" - "б" (+, -)

  
 

2.3

от реализации ценных бумаг в результате:

  
 

  
 

а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)

  
 

  
 

б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)

  
 

  
 

Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)

  
 

  
 

Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 -2.2-2.3) (+, -)

  
 

3

Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)

  
 

3.1

а) увеличения налогооблогаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше фактической себестоимости (разница междурыночной ценой и фактической ценой реализации) - (действует до 04.08.98 включительно)

  
 

  
 

б) увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости в случаях, когда рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги) выше цены фактической реализации (разница междурыночной ценой и фактической ценой реализации) - действует с 05.08.98 по 31.12.98

  
 

  
 

в) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99)

  
 

3.2

увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с N. 2.4 Инструкции) в случаях, когда (действует с 05.08.98):

  
 

  
 

а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) - на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации

  
 

  
 

б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) - на сумму превышения убытка полученного от реализации акций и облигаций над доходом от реализации указанных категорий бумаг

  
 

3.3

  
 

  
 

  
 

Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.2-3.3) (+)

  
 

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

  
 

4.1

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

  
 

  
 

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков но производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта

  
 

  
 

б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых

  
 

  
 

в) оплате процентов по бюджетным ссудам превышающих размер, установленный законодательством

  
 

  
 

г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

  
 

  
 

д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью

  
 

  
 

е) представительским расходам

  
 

  
 

ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями

  
 

  
 

з) расходам на рекламу

  
 

  
 

и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей

  
 

  
 

к) добровольному страхованию

  
 

  
 

л) Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л")

  
 

4.2

амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае их нецелевого использования (действует до 31.12.97 включительно)

  
 

4.3

потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с N. 53 Приказа Минфина России от 26.12.94 № 170, рег. №800от 27.02.95)

  
 

4.4

потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)

  
 

4.5

стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий (кроме случаев указанных в пункте 2.7 Инструкции)

  
 

4.6

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств

  
 

4.7

а) убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущество (включая от продажи и покупки валюты) (действует до 04.08.98 включительно)

  
 

  
 

б) убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)

  
 

4.8

резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

  
 

4.9

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817

  
 

4.10

убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от Реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства

  
 

4.11

отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)

  
 

4.12

остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль

  
 

4.13

отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме определяемой по официальному курсу соответствующей волюты, или условных денежных единицах

  
 

4.14

разницы междуучетной ценой и первоначально оплаченной стоимостью акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации при их реализации

  
 

4.15

убытков по срочным сделкам (форвард, фьючерс опцион), заключенным на куплю-продажу иностранной валюты, превышающим доходы полученные по аналогичным сделкам (действует до 04.08.98 включительно)

  
 

4.16

убытков по срочным сделкам (форвард, фьючерс опцион), предметом которых не является валюта (действует до 04.08.98 включительно)

  
 

4.17

убытков по форвардным контрактом без поставки базисного актива (действует с 05.08.98)

  
 

4.18

убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы полученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 05.08.98)

  
 

4.19

отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости государственных ценных бумаг обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки отдельных выпусков этих ценных бумаг (действует до 04.08.98 включительно для профессиональных участников и инвестиционных фондов осуществляющих переоценку)

  
 

4.20

отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 05.08.98 для профессиональных участни ков и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)

  
 

4.21

отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости реализованных ценных бумаг на рыночную котировку (по профессиональным участникам и инвестиционным фондам переоценивающим ценные бумаги), отнесенную в предыдущем отчетном периоде на уменьшение налогооблагаемой базы (действует с 05.08.98) (заполняется в случае превышения отрицательной переоценки над положительной по ценным бумагам, реализованным с прибылью)

  
 

4.22

доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал) начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором

  
 

4.23

превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действует с 01.01.98)

  
 

4.24


 

  
 

  
 

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.24)

  
 

5

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

  
 

5.1

прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства

  
 

5.2

дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)

  
 

5.3 5.4

прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)

  
 

5.5

восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного на конец года (квартала)

  
 

5.6

положительных разниц от переоценки балансовой стоимости реализованных ценных бумаг на рыночную котировку (по профессиональным участникам и инвестиционным фондам, переоценивающим ценные бумаги), отнесенную в предыдущем отчетном периоде на увеличение налогооблагаемой базы (действует с 05.08.98) (заполняется в случае превышения отрицательной переоценки над положительной по ценным бумагам, реализованным с прибылью)

  
 

5.7


 

  
 

  
 

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 -5.7)

  
 

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

  
 


     -----     

     *1. Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.


     Примечание. По операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.
          
     Руководитель предприятия (организации)                     (подпись)
     
     Главный бухгалтер                                    (подпись)  



Письмо МНС России от 07.12.99 N ВГ-6-02/976@

     

"О льготе по налогу на прибыль на покрытие убытка за предыдущий год"

     

     В связи с поступающими запросами, в целях обеспечения единообразного механизма применения льготы по налогу на прибыль, преду-сматривающей освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
     
     Пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что у предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 вышеуказанного Закона.
     
     В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
     
     Таким образом, Законом предусмотрена возможность направления на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток. Это означает, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на по-следующие пять лет.
     
     В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона организации, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Организации, перешедшие на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисляют фактическую сумму налога на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.
     
     Следовательно, Законом предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.
     
     Исходя из вышеизложенного, организация может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.
     
     Одновременно сообщаем, что рассматриваемую льготу по налогу на прибыль организация вправе заявить за несколько предыдущих лет. Например, убыток организации в 1997 году составил 2000 рублей, в 1998 году образовался убыток в размере 5000 рублей, в 1999 году получена прибыль. Поскольку организация начала получать прибыль с 1999 года, на покрытие убытка прибыль может направляться ежегодно, начиная с 1999 года по 1400 рублей (по 1/5 части убытка каждого года). В данном случае льгота на покрытие убытка в размере 1/5 убытка 1997 года, не использованная в 1998 году (по итогам которого был получен убыток), не может быть перенесена на последующие годы.
     
     При соблюдении всех условий для предоставления льготы от налогообложения будет освобождена прибыль в 1999-2002 годах ежегодно по 1400 рублей, а за 2003 год - 1000 рублей.
     
     Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу организации, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предо-
ставляется.
     

Главный государственный советник
налоговой службы / В.В. Гусев
     
Согласовано:
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации / М.А. Моторин