Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Формирование себестоимости продукции

Год:1999


Введение  


     Статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли.
     
     В наиболее упрощенном виде прибыль от основной деятельности (деятельности, связанной с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг) можно представить в виде разницы между выручкой от реализации и затратами, связанными с производством продукции (выполнением работ или оказанием услуг). И если объемы выручки от реализации продукции во многом зависят от субъективных факторов: состояния спроса и предложения на рынке, состояния экономики (и, как следствие, состояния потенциальных потребителей приобретать данную продукцию), сезона, финансовой устойчивости коммерческих контрагентов и т.п., - то уровень себестоимости продукции определяется только организационно-техническими условиями производства. Разумеется, что эффективное влияние на организацию управленческих и технологических процессов возможно только при наличии оперативной и точной информации, на основании которой можно принять соответствующие решения.
     
     Вопросы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, что объясняет необходимость предъявления повышенных требований к организации учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), так как от правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства.
     
     Нельзя не учитывать и налоговую направленность отечественного бухгалтерского учета - от того, насколько правильно будет сформирована себестоимость продукции (работ, услуг) и определена валовая и налогооблагаемая прибыль, может зависеть и финансовое состояние организации. В некоторых случаях размер финансовых санкций за налоговые правонарушения может поставить организацию на грань банкротства.
    



1. Правовое обеспечение

     
     Системой нормативного регулирования бухгалтерского учета предполагается, что порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен устанавливаться федеральным законом. Тем не менее до настоящего времени такой закон не разработан. В течение последних семи лет основным документом, регулирующим порядок формирования себестоимости и определения финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (в настоящее время действует с изменениями от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 14.10.96, 22.11.96, 11.03.97, 31.12.97, 27.05.98, 05.09.98, 06.09.98, 11.09.98) (далее по тексту - Положение о составе затрат).
     
     Планом внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику, утвержденным распоряжение Правительства РФ от 22.05.98 N 587-р, во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 N 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” разработаны Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации.
     
     Пунктом 2 упомянутого постановления Правительства РФ N 552 (не путать с пунктом 2 собственно Положения о составе затрат) руководителям министерств и ведомств Российской Федерации было рекомендовано в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности. Кроме того, было установлено, что особенности состава затрат, не предусмотренные Положением о составе затрат и типовыми методическими рекомендациями и инструкциями, должны определяться соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
     
     В развитие этого требования были разработаны методические рекомендации в следующих отраслях:
     

     в научно-технической отрасли - Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Минэкономики России, Минфином России и Миннауки России 23.05.94, 08.06.94, 15.06.94 N ОР 22-2-46; Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов (см. письмо Минфина России от 06.04.94);
     
     в строительстве - Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7;
     
     в сельском хозяйстве - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхозпрода России от 04.07.96 N П-4-24/2068;
     
     в рыболовстве - Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях рыбной отрасли, утвержденные Роскомрыболовством 25.01.93 и доведенные письмом Роскомрыболовства от 16.03.93 N 6-ц, с учетом Дополнений от 04.09.95, 15.05.96, 25.12.96;
     
     в торговле и общественном питании - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 N 1_550/32-2;
     
     в нефтедобывающей и газодобывающей промышленности - Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтедобывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта, утвержденные Минтопэнерго России 08.09.94 N АК-5268;
     
     в организациях потребкооперации - Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции в системе потребительской кооперации (см. письмо Минфина России от 15.03.93 N 26 и письмо Минфина России от 09.09.93 N 16-22/112 и Госналогслужбы России от 13.09.93 N ВЗ-4-01/143н), с учетом дополнений, утвержденных Правлением Центросоюза 06.06.95 N ЦСЦ-27;
     
     в издательской деятельности - Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности, утвержденные Мининформ России 08.04.93 N 02-68-А/18;
     

     на транспорте - Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли организациями автомобильного транспорта Российской Федерации, утвержденные Минтрансом России 25.09.95 N ВБ-3/570 (документ не прошел регистрацию в Минюсте России); Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, утвержденные Минтрансом России 06.06.94 N ВА-3/365; Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта, утвержденная Минтрансом России 08.03.93 N ВА-6/152;
     
     в угольной и сланцевой промышленности - Дополнения от 14 ноября 1994 г. N Е-7232 к особенностям применения в угольной (сланцевой) отрасли Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные письмом Минтопэнерго России от 09.06.95 N Е-3180; Дополнения N 2.., утвержденные Минтопэнерго России от 08.08.95 N Е_4789;
     
     в электроэнергетике - Дополнения к особенностям применения Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, предприятий и организаций отрасли “Электроэнергетика”, утвержденные Минтопэнерго России 07.01.93 N 05-05/2, с учетом дополнений от 02.11.93, от 28.12.94;
     
     в геодезии и картографии - Особенности к “Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденному постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. N 552, для аэрогеодезических предприятий Федеральной службы геодезии и картографии России, утвержденные Роскартографией 27.10.93.
     
     Кроме того, некоторые особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях промышленности сформулированы в следующих нормативных и методических документах:
     

     постановление Правительства РФ от 20.08.97 N 1055 “О размерах и условиях выплаты иностранной валюты взамен суточных работникам предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта с разъездным характером труда при исполнении ими служебных обязанностей в период пребывания на территориях иностранных государств”;
     
     письмо Госналогслужбы России от 26.10.95 N НП-6-01/560 “Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), для деятельности Федеральной продовольственной корпорации”;
     
     письмо Госналогслужбы России от 27.10.93 N НП-4-01/166н и Минфина России от 26.10.93 N 04-02-04 "О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа в период отпусков работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера";
     
     постановление Правительства РФ от 07.12.96 N 1455 “Об отнесении на себестоимость услуг эксплуатирующих организаций атомных электростанций расходов на обеспечение безопасного функционирования этих электростанций”;
     
     постановление Правительства РФ от 29.06.93 N 513 “Об изменении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) акционерных обществ энергетики и электрификации”;
     
     постановление Правительства РФ от 06.07.98 N 700 “О введении раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике” (с изменениями от 25 сентября 1998 г.);
     
     письмо Госналогслужбы России от 14.02.96 N НП-4-02/9н “О дополнении к Особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства”.
     
     Как можно заключить из приведенного перечня, большая часть документов, регулирующих особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях, была разработана в 1993-1995 годы. Это значит, что в настоящее время они должны применяться с учетом последующих изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Другой вывод, который можно делать из приведенного перечня, заключается в том, что далеко не все отраслевые министерства и ведомства воспользовались правом разработки отраслевых инструкций. Следовательно, организации, осуществляющие деятельность в таких отраслях, должны руководствоваться только Положением о составе затрат.
     

     При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) следует также учитывать требования налогового законодательства, в частности:
     
     инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями от 22.01.96, 12.02.96, 18.03.97, 25.08.98);
     
     инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями от 23.01.96, 14.03.96, 22.08.96, 12.03.97, 29.12.97, 07.08.98) и т.п.
     
     Кроме того, некоторые особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) обуславливаются требованиями нормативных документов, регулирующих основные положения бухгалтерского учета и отчетности. Это:
     
     Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
     
     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;
     
     Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с изменениями от 03.02.97, 21.11.97, 20.10.98);
     
     Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н;
     
     Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н;
     
     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     С 1 января 2000 года вводятся в действие Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, и Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.     

     Целесообразно привести еще один документ, который хотя и нельзя назвать актуальным и применимым по всей совокупности положений и требований, но тем не менее официально не отмененный и представляющий определенный интерес для практической деятельности по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием себестоимости. Это -Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 N АБ-21-Д (далее по тексту -Основные положения)



2. Основные понятия и классификация затрат

2.1. Понятие себестоимости продукции

     
     Существуют несколько определений себестоимости продукции. Все они сводятся к тому, что себестоимость - это стоимостная оценка затрат организации по производству и реализации продукции.
     
     В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, принято различать следующие ее виды:
     
     цеховая - сумма затрат цехов основного производства;
     
     производственная - сумма затрат на производство продукции и управленческие расходы. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад;
     
     полная - сумма затрат по производству и реализации продукции. То есть к производственной себестоимости добавляются суммы затрат, осуществляемых при реализации продукции.
     
     Кроме того, различают плановую и фактическую себе-стоимость продукции. Разница заключается в том, что в плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы, а часть расходов (на представительские расходы, командировки и т.п.) принимается, как правило, в пределах установленных нормативов.
     
     Для целей анализа и обоснования управленческих решений необходимо определение как полной себестоимости продукции, так и единицы продукции.
     
     Понятие “себестоимость продукции” может быть отнесено как к бухгалтерской, так и к экономической категории. При этом, с точки зрения бухгалтерского учета, формирование себестоимости означает отражение затрат по производству продукции по мере их осуществления и их последующее обобщение в учетных регистрах, а с точки зрения экономического смысла, себестоимость - это собственно состав затрат по природе их возникновения.
     
     Поэтому в отношении себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета более правильным является ее оценка по элементам затрат, которые перечислены в Положении о составе затрат:
     
     1. Материальные затраты.
     
     2. Затраты на оплату труда.
     
     3. Отчисления на социальные нужды.
     
     4. Амортизация основных фондов.
     

     5. Прочие затраты.
     
     С точки зрения экономики, себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат. При этом облегчается определение цеховой, производственной и полной себестоимости. В состав калькуляционных статей затрат входят:
     
     1. Сырье и материалы.
     
     2. Возвратные отходы (вычитаются).
     
     3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.
     
     4. Топливо и энергия на технологические цели.
     
     5. Основная заработная плата производственных рабочих.
     
     6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
     
     7. Отчисления на социальное страхование.
     
     8. Расходы на содержание машин и оборудования.
     
     9. Цеховые расходы.
     
     10. Общезаводские расходы.
     
     11. Потери от брака.
     
     12. Прочие производственные расходы.
     
     13. Внепроизводственные расходы.
     
     Статьи 1-9 составляют цеховую себестоимость, 1-10 - производственную и 1-13 - полную.     

     Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к 1-4 калькуляционным статьям, но и входить в состав затрат, учитываемых в 8-13 статьях; по калькуляционным статьям 5, 6, 7 учитываются соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных рабочих, в то время как в элементы затрат “Затраты на оплату труда” и “Отчисления на социальное страхование” входят соответствующие затраты аппарата управления; амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8-10 и 13.


2.2. Классификация затрат

     
     Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам. Обычно любая классификация предполагает некоторую условность. Кроме того, считается, что классификации носят чисто научный характер, а их практическая ценность весьма сомнительна. Мы попытаемся изменить это мнение. При этом мы исходим из того, что формирование себестоимости на этапе бухгалтерского учета должно позволить сформулировать обоснованное управленческое решение. Затраты можно классифицировать:
     
     1. По экономической роли в процессе производства:
     
          основные;
     
          накладные.
     
     2. По составу:
     
          одноэлементные;
     
          комплексные.
     
     3. По способу включения в себестоимость продукции:
     
          прямые;
     
          косвенные.
     
     4. По отношению к объему производства:
     
          условно-постоянные;
     
          условно-переменные.
     
     5. По периодичности возникновения:
     
          текущие;
     
          единовременные.
     
     6. По участию в процессе производства:
     
          производственные;
     
          коммерческие.
     
     7. По эффективности:
     
          производительные;
     
          непроизводительные.
     
     Кроме того, при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции применяется группировка затрат по факторам, влияющим на размер себестоимости.
     
     Дадим краткую характеристику приведенным классификациям.     

 

    1. По экономической роли в процессе производства


     Само название признака наводит на мысль, что в данном случае используется не бухгалтерский, а экономический подход. Тем не менее с точки зрения бухгалтерского учета, все достаточно просто: основные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т.п.), а накладные затраты - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Как правило, основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и т.п.), а накладные - на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. Кроме того, эта классификация имеет еще один немаловажный аспект - в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при котором возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат, во-первых, унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс определения эффективности производственной деятельности предельно простым - затраты сверх норм относятся на убытки, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Поэтому в том случае, когда такие нормы установлены, бухгалтерские работники не только должны знать о них, но и регулярно соотносить данные бухгалтерского учета с нормативными величинами. Своевременное обобщение подобной информации способно обеспечить оперативное принятие правильных управленческих решений. А именно это и является основной задачей бухгалтерского учета.
     

     2. По составу

     
     Комплексными называются затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда. Сырье, топливо и энергия могут быть как комплексными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Практическое значение данной классификации состоит в правильной организации учета. Начинающий бухгалтер или бухгалтер, плохо знакомый с технологическим процессом, может испытывать серьезные затруднения при определении вида затрат, на который следует относить те или иные расходы. Поэтому если классификация произведена, то количество ошибок при отнесении расходов будет минимальным. Кроме того, данная классификация может иметь весьма существенное значение при формализации задачи для решения на ЭВМ. Помимо того, что разработчик (штатный или привлеченный со стороны) технологию производства знает, как правило, хуже бухгалтера, сортировка затрат по составу позволит правильно организовать взаимодействие модулей программного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.
     

     3. По способу включения в себестоимость продукции

     
     По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные.
     
     Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.
     
     Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.
     
     В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные - образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
     
     Иногда эту классификацию путают с классификацией по экономической роли в процессе производства. Общее здесь то, что большая часть прямых затрат является одновременно основными. Разница же состоит в том, что данная классификация предполагает распределение накладных или аналогичных затрат между различными видами производств или различными видами продукции. Иными словами, возможна ситуация, при которой все затраты будут только прямыми. Это тот случай, когда на предприятии выпускается всего один вид продукции. Если же различные сорта или наименования выпускаемой продукции имеют разную продолжительность производственного цикла, либо транспортно-заготовительные расходы, связанные с реализацией этих наименований, отличаются друг от друга, возникает необходимость их распределения, а значит, и необходимость классификации затрат на прямые и косвенные. В данном случае классификация имеет весьма серьезное практическое значение: неправильное (или недостаточно обоснованное) отнесение затрат к прямым может стать причиной искажения себестоимости продукции и, как следствие, применения к организации финансовых санкций при очередной налоговой проверке. Такой же результат возможен в случае, если база для распределения выбрана неправильно. Как правило, базой для расчета является размер прямых расходов. В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов принимаются суммы начисленной заработной платы основных производственных рабочих, время работы основного оборудования или другой фактор.
     

     4. По отношению к объему производства

     
     К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).
     

     Уровень условно-постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия. Эта классификация довольно близка по содержанию к классификации затрат на основные и накладные. Разница состоит не только в экономическом смысле классификации, но и в ее практическом применении. Самым ярким примером применения данной классификации является определение точки безубыточности продукции, то есть того объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Переводная экономическая литература и собственные разработки российских специалистов не обходятся без приведения графика, в котором наглядно представлен процесс определения этой точки. Мы не будем приводить этот график хотя бы для того, чтобы не повторяться. Заметим только, что все формулы и графики, разработанные для определения этой точки, фактически сводятся к одному - безубыточность продукции наступает тогда, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. Так как в этом показателе фактически участвуют три фактора, то, располагая информацией о распределении затрат на условно-постоянные и условно-переменные, можно проводить довольно гибкую маркетинговую стратегию.
     

     5. По периодичности возникновения

     
     Данная классификация предназначена для того, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. Тем самым достигается выполнение требования своевременности бухгалтерского учета и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     
     К текущим (то есть постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным /то есть однократным или периодически производимым (с периодичностью более месяца)/ относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.
     
     К единовременным однократным расходам относятся:
     
     - расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы). Расходы на освоение новых агрегатов, производств, цехов и предприятий включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции;
     

     - расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях [кроме расходов, возмещаемых за счет чистой прибыли (из фонда освоения новой техники или иных аналогичных фондов) или за счет целевых источников финансирования]. Общая сумма расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), распределяется пропорционально объему продукции, выпускаемой в течение не более чем двухлетнего срока;
     
     - единовременные расходы на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности. Расходы, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти расходы осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций (например, отчисления на геологоразведочные работы и т.п.). В себестоимость продукции предприятий, разрабатывающих месторождения полезных ископаемых, включаются в установленном порядке расходы на приведение земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования, в частности, расходы на рекультивацию земель, почвенный покров которых нарушен горными работами.
     
     Единовременные расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности (горноподготовительные работы, устройство временных коммуникаций и т.п.) включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда выполнение этих работ обеспечивает процесс производства в течение, как правило, не более одного года.
     
     Перечень и порядок включения в себестоимость продукции затрат на подготовительные работы устанавливаются в отраслевых инструкциях;
     
     - другие единовременные однократные расходы, обеспечивающие производство в течение длительного времени.
     
     Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.
     
     К единовременным периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:
     

     - постоянные расходы сезонных отраслей промышленности;
     
     - расходы на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;
     
     - расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств (при неравномерности этих расходов в течение года);
     
     - расходы на ремонт предметов проката;
     
     - расходы на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.
     
     Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
     
     Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.
     
     Если плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).
     
     Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.
     
     Данная классификация имеет значение в тех производствах, где высок удельный вес единовременных затрат. Требования Положения о составе затрат по отношению к подобным затратам весьма жестки - допускается относить на себестоимость продукции единовременные затраты в добывающих отраслях, при освоении новых организаций, производств, цехов и агрегатов, а также на подготовку и освоение производства продукции единичного производства. Отнесение на затраты расходов по освоению производства продукции серийного или массового производств Положением о составе затрат истолковывается как завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     

     6. По участию в процессе производства

     
     Деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла - производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды затрат различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций.    

     7. По эффективности

     
     Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что их большая часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций. Поэтому раздельное ведение учета производительных и непроизводительных расходов может оказаться весьма полезным.


3. Методы учета затрат

     
     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производств, а также отраслевых особенностей организации производства, от применяемых технологических схем и принятой в организации системы счетоводства, могут применяться различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.
     
     Наиболее часто используются следующие методы: простой, нормативный, попередельный и позаказный.
     
     Простой метод. Применяется на предприятиях и в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Последнее обстоятельство обусловлено тем, что калькулирование себестоимости предполагает определение полной себестоимости не только всей выпущенной продукции, но и каждой единицы. Поэтому идеальными условиями для применения простого метода являются такие, при которых производственный цикл заканчивается до окончания рабочего дня, а сдача готовой продукции на склад осуществляется либо в этот же день, либо в начале следующего. Простой метод целесообразно применять на предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции и с невысоким удельным весом материальных затрат (так как большой расход материалов предполагает и значительные сроки их обработки). При использовании этого метода все затраты относятся непосредственно на счета учета затрат (как правило, счет 20) и списываются на счета реализации (счет 46).
     
     Нормативный метод. Важнейшими элементами нормативного метода являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Этот метод является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Он применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).
     
     Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).
     
     На предприятиях, где учет себестоимости осуществляется по нормативному методу, должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. В качестве рекомендации целесообразно предложить такую организацию списания расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), при которой отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий (директора, главного инженера, главного механика и т.п.) или оформляться письменным распорядительным документом. В случае если такие ситуации характерны, следует указать их в учетной политике организации в части, устанавливающей особенности списания затрат на себестоимость, а в части, регулирующей документооборот, определить порядок оформления документов при отклонении от норм.
     
     Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предот-вращения организационных и технических мер, а также - в случаях экономии - для распространения передового опыта.
     
     При нормативном методе должен быть организован систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
     
      Для своевременного внедрения в производство всех изменений, связанных с совершенствованием производимой продукции, технологии ее изготовления и т.д., на предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных структурных подразделений организации об этих изменениях. В условиях машиностроительного завода, например, извещения об изменении норм расхода материалов должны выписываться, как правило, технологической службой, а норм времени и расценок - отделом труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписываются конструкторским отделом. По извещениям об изменении норм вносятся поправки в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.
     
     Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.
     
     Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделие в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.
     
     Нормативные калькуляции составляются, как правило, плановыми отделами предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.
     
     Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В случае если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами, выявляется до конца отчетного месяца и учитывается особо. Все изменения норм, осуществляемые в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.
     
      Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм или их изменений.
     
     При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.
     
     При списании затрат на счета реализации предварительно осуществляется их сопоставление с нормативными величинами. Иными словами, при использовании нормативного метода обязательным условием является предварительное отражение нормативной и фактической себестоимости на счете 37 “Выпуск продукции, (работ услуг)”. При этом в дебет счета 37 относится фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Списание сумм с кредита счета 37 производится в два этапа: сначала списывается нормативная себестоимость продукции, затем выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Если имеет место кредитовое сальдо, то это означает, что достигнута экономия (суммы нормативной себестоимости выше фактической). Этот остаток не списывается в кредит счета 46, а сторнируется соответственно по кредиту счета 37 и дебету счета 46, увеличивая тем самым валовую прибыль от реализации. Если же в результате сопоставления получен перерасход, то есть образовано дебетовое сальдо по счету 37, то посредством дополнительной проводки полученный остаток списывается на счет реализации (в дебет счета 46). Подобная схема позволяет своевременно выявлять факторы, влияющие на уровень себестоимости выпускаемой продукции, и формировать данные для принятия эффективных управленческих решений. Практическая польза от применения счета 37 не ограничивается только этим. Могут быть и другие, порой весьма необычные способы использования полученных результатов. Например, если на предприятии принята сдельно-премиальная система оплаты труда, а размер премии увязан не только с объемом и сроками выпуска продукции, но и уровнем затрат, эффективность использования материалов можно оценивать только на основании наличия остатка на счете 37 (из других элементов затрат на уровень фактической себестоимости при прочих равных условиях могут оказать влияние только прочие затраты). Если же образование сальдо по счету 37 зависит от большого количества факторов, то можно провести и более детальное исследование их влияния. Но, по меньшей мере, при определении эффективности работы управленческого персонала данный показатель может выступать в обобщенном виде.
     
     Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.
     
     Попередельный метод наиболее применим в тех производствах, где имеют место большие остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Как правило, это предприятия с широкой номенклатурой выпускаемой продукции, каждый вид которой может иметь различную длительность производственного цикла. Использование попередельного метода позволяет наиболее четко отслеживать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами и совершенствовать технологию производства.
     
     Использование этого метода предполагает один из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Отличие этого метода от остальных состоит в том, что себестоимость продукции определяется на каждом этапе (по выходу из цеха или при завершении технологического процесса). Разница между вариантами заключается в том, что при применении полуфабрикатного варианта себестоимость каждого передела определяется с учетом затрат по предыдущим фазам, а при бесполуфабрикатном - себестоимость каждого этапа рассчитывается отдельно.
     
     При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
     
     При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п.
     
     Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности должны устанавливаться в отраслевых инструкциях.
     
     При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.
     
     Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Разумеется, этот перечень должен быть определен и в учетной политике организации.
     
     Позаказный метод. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.
     
     При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, какое намечается выпустить в течение месяца.
     
     При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.
     
     При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.
     
     В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:
     
     на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;
     
     на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. По комплектам деталей и узлов, предназначенным для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.
     
      Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.     


     Использование позаказного метода целесообразно сочетать с применением счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”


4. Формирование себестоимости по калькуляционным статьям затрат

     
     Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по следующим калькуляционным статьям:
     
     1. Сырье и материалы.
     
     2. Возвратные отходы (вычитаются).
     
     3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.
     
     4. Топливо и энергия на технологические цели.
     
     5. Основная заработная плата производственных рабочих.
     
     6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
     
     7. Отчисления на социальное страхование.
     
     8. Расходы на содержание машин и оборудования.
     
     9. Цеховые расходы.
     
     10. Общезаводские расходы.
     
     11. Потери от брака.
     
     12. Прочие производственные расходы.
     
     13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
     
     ( см. закладку "Оглавление")
     

Сырье и материалы

     
     В статью “Сырье и материалы” включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), используемых для комплектования продукции.
     
     По статье “Сырье и материалы” отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:
     
     - устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;
     
     - в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;
     
     - фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.
     
     При определении стоимости материалов, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), существенное значение имеют два понятия:
     

     фактическая себестоимость материально-производственных запасов;
     
     метод списания материально-производственных запасов на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов с 1999 года регулируется ПБУ 5/98. Ниже приводятся отдельные положения ПБУ 5/98, со ссылками на отдельные пункты Положения.
     
          Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. Организации могут также относить в состав данных затрат и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     

     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (ПБУ 5/98, 6).
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Затраты на производство материально-производственных запасов учитываются и формируются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (ПБУ 5/98, 7).
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 5/98, 8).
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (ПБУ 5/98, 9).
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации (ПБУ 5/98, 10).
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (ПБУ 5/98, 11).
     
     Методы оценки материально-производственных запасов (кроме МБП) при отпуске в производство и ином выбытии производится организацией:
     
     по себестоимости каждой единицы;
     

     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
     
      Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года (ПБУ 5/98, 15).
     
     Метод оценки по средней себестоимости. Средняя себе-стоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (ПБУ 5/98, 17).
     
     Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (ПБУ 5/98, 18).
     
     Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения (ПБУ 5/98, 19).
     
     Нетрудно убедиться, что наиболее распространенным случаем поступления материально-производственных запасов в организацию будет их приобретение.
     

     Получение сырья и материалов в качестве взноса в уставный капитал вряд ли можно назвать характерным. Тем более, что это может иметь место только единовременно - для обеспечения первого производственного цикла.
     
     По калькуляционной статье "Сырье и материалы" отражается стоимость использованных при производстве продукции основного производства полуфабрикатов собственного производства. Фактическая себестоимость таких полуфабрикатов формируется в порядке, установленном для основного производства, и в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, как правило, должна показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов. В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия.
     
     Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов (унифицированные формы первичной учетной документации по учету материально-производственных запасов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве”) по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
     
      Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы:
     

     документальное оформление отклонений от норм;
     
     учет раскроя по партиям;
     
     инвентаризация.
     
     При этом отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, должны оформляться отдельными документами.
     
      Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов) пользуются методом учета раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами, мастерами-распределителями, работниками планово-диспетчерских бюро цеха и т.п. в учетных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. исходя из технологических карт раскроя в учетных картах указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов. В учетные карты, кроме того, заносятся количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В карте учета указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.
     
     При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций. Выбор варианта инвентарного метода осуществляется с учетом структуры управления производством, ценности и дефицитности материалов, возможностей механизации учетно-вычислительных работ и других условий. Этот метод требует надлежащей организации учета фактического запуска и выработки деталей по операциям, на которых происходит расходование сырья и материалов в производстве, и проведения проверок (инвентаризации) неиспользованных остатков сырья и материалов. По данным текущего учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных подразделений об использовании сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода.
     
     Затраты на материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, специальные инструменты и приспособления, связанные с изготовлением продукции, снятой с производства (аннулированные заказы), относятся (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) на убытки предприятий.
     

     Отнесение стоимости материалов на себестоимость продукции отражается проводкой:
     
     Д-т 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.) К-т 10.
     
     Стоимость полуфабрикатов собственного производства, учитываемых отдельно, списывается проводкой:
     
     Д-т 20 (23, 25, 26 и т.д.) К-т 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.
     
     Если же такие полуфабрикаты отдельно не учитываются, то их стоимость может быть списана непосредственно со счетов учета производственных затрат. Так как само название данного вида материально-производственных запасов предполагает, что они создаются вне основного производства, то наиболее распространенной проводкой будет:
     
     Д-т 20 К-т 23.
     

Возвратные отходы

     
     Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция (шкуры, кишечное сырье, жир-сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и др. в масложировой промышленности и т.д.), перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях.
     
     Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.
     
     Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.
     
     Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.
     

     Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.
     
     Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:
     
     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
     
     Заметим, что до введения в действие Положения о составе затрат возвратные отходы (обрезки, стружка, сплески), которые предполагались к переработке внутри предприятия или сдаче (но не реализации) на сторону, оценивались по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку.
     
     Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.
     
     Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции.
     
     Возврат материалов оформляется проводкой:
     
     Д-т 10 К-т 20 (23).
     
     Для учета возвратных отходов к счету 10 открывается субсчет 10-6 "Прочие материалы".
     

Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций

     
     Выделение данного вида расходов в отдельную калькуляционную статью необязательно. Оно может иметь место в случае если это обусловлено технологическими особенностями производства или обработки материально-производственных запасов.
     
     При выделении самостоятельной статьи “Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций” в нее включаются затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту же статью входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенной другими предприятиями.
     
     Таким образом, по данной статье отражается стоимость:
     

     - покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
     
     - покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
     
     - работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.
     
     К работам и услугам производственного характера относятся:
     
     выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов,
     
     проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов,
     
     проведение ремонта основных производственных фондов и прочее.
     
     Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия [перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления] также относятся к услугам производственного характера;
     
     - природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем).
     
     Для отражения в бухгалтерском учете операций по использованию покупных изделий и полуфабрикатов дебетуются счета учета производственных затрат (20, 23) и кредитуются счета учета имущества (10, 12). Прямое отнесение стоимости приобретенных изделий и полуфабрикатов на себестоимость продукции неправомерно, так как они в любом случае должны пройти процедуру оприходования на склад.
     
     Стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, списывается в дебет счетов учета производственных за-трат непосредственно с кредита счетов учета расчетов с поставщиками, подрядчиками или прочими кредиторами.
     

Топливо и энергия на технологические цели

     
     На эту калькуляционную статью относится стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия, а также стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. За-траты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.
     
     В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:
     
     а) топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;
     
     б) электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.
     
     Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии.
     
     Бухгалтерские проводки по списанию затрат оформляются в зависимости от того, где производится энергия:
     
     дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на стоимость энергии, приобретенной от поставщиков,
     
     или
     

     дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 23 - на стоимость энергии, произведенной во вспомогательных цехах предприятия.
     
     Стоимость топлива списывается:
     
     Д-т 20 (23, 25, 26 и т.д.) К-т 10 - по стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов, ранее приобретенных у поставщиков;
     
     Д-т 20 (23, 25, 26 и т.д.) К-т 23 (60, 76) - по стоимости потребленной тепловой энергии, выработанной во вспомогательном производстве (приобретенной у поставщиков).
     

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование

     
     По этим калькуляционным статьям учитывают всю начисленную заработную плату производственных и инженерно-технических работников, непосредственно занятых в производственном процессе, и начисленные на нее суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды.
     
     По статье “Основная заработная плата производственных рабочих” учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы включается:
     
     - оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;
     
     - доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;
     
     - доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствием оборудования, материалов, инструментов и другими отступлениями от технологии).
     
     Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.).
     
     Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.
     

     По статье “Дополнительная заработная плата производственных рабочих” планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др. Дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной.
     
     В статью “Отчисления на социальное страхование” включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
     
     Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно-вычислительных работ и других условий.
     
     В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не потеряли актуальности.
     
     Учет заработной платы включает учет затрат по нормам и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.
     
     Отклонения от норм (доплаты) рекомендуется оформлять следующими документами: доплаты к действующим нормам и расценкам - листками на доплату; оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, - нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали бланка наряда). В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также лица, ответственные за выполнение работ. Для учета и анализа отклонений от норм устанавливается перечень причин отклонений.
     
     Величина отдельных отклонений может определяться также путем составления специальных расчетов. В частности, при определении отклонений от норм расходов на заработную плату производственных рабочих с повременной оплатой труда величина этих отклонений определяется путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой заработной платы, начисленной на фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам (рассчитанным исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и запланированного количества изделий). Расчеты отклонений в необходимых случаях составляются по бригадам, участкам, по пятидневкам, декадам и т.п.
     

     Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков рабочих, за выслугу лет рабочим и служащим и др.), ежемесячно резервируется на отдельном счете в сметном порядке по отдельным цехам. Другие виды дополнительной заработной платы рабочих и служащих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.
     
     На предприятиях организуется контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.
     
     Оформляются следующие бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и отчислений в государственные внебюджетные фонды:
     
     Д-т 20 (23, 25, 26 и т.д.) К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на сумму начисленной основной и дополнительной заработной платы;
     
     Д-т 20 (23, 25, 26 и т.д.) К-т 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (по субсчетам) - на сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды социального страхования.
     

Расходы на содержание машин и оборудования

     
     К статье “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” относятся затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. Основными положениями предложена следующая Типовая номенклатура расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (приводится с учетом изменений, происшедших в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета с момента утверждения Основных положений).
     

    Таблица 1

          

Типовая номенклатура статей расходов на содержаниеи эксплуатацию оборудования

     

№ п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

Амортизация оборудования и транспортных средств

Амортизационные отчисления производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, начисленные по выбранному организацией и закрепленному в учетной политике методу

2

Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт)*

Стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, шорников, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное оборудование), и отчисления на социальное страхование; стоимость потребленных топлива, электроэнергии, волы, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение станков, кранов, насосов, подъемников, прессов и других производственных механизмов, стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования и тому подобные расходы

3

Текущий ремонт оборудования и транспортных средств

Затраты на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств: стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; заработная плата и отчисления на социальное страхование ремонтных рабочих

(слесарей, станочников и др.), занятых на работах но ремонту; стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств но текущему ремонту оборудования, транспортных средств, ценных инструментов и т.п.

4

Внутризаводское перемещение грузов

Расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств (грузовых автомашин, авто- и электрокар и пр.), занятых перемещением сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок и т.п. с базисного склада в цехи и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией указанных транспортных средств; заработная плата рабочих (водителей авто- и электрокар и т.п.), занятых перемещением грузов, подвозкой в цех, выгрузкой материалов, инструментов и деталей к рабочим местам и уборкой их от станков и других рабочих мест и доставкой готовой продукции на склады хранения, а также отчисления на социальное страхование; стоимость транспортных услуг вспомогательных цехов и хозяйств; стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями

5

Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений

Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, стоимость их заточки и ремонта и др. Стоимость малопенных и быстроизнашивающихся инструментов стоимостью до 1/20 лимита отнесения имущества к основным средствам за единицу при передаче их со склада в эксплуатацию

6

Прочие расходы

Другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования


     -----
     * Расходы на капитальный ремонт также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), но в данном перечне не упомянуты, так как должны производиться на основе соответствующей документации, разрабатываемой индивидуально для каждого вида ремонта

     
     В случае если расходы на содержание цехового транспорта составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции, то их целесообразно выделять в отдельную статью “Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов продукции”. В указанную статью включаются расходы на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокар, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, теплового и других видов нетехнологического транспорта.
     
     Затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, мостовых кранов, тельферов и т.д.) отражаются в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и в тех случаях, когда расходы на содержание технологического транспорта выделены в отдельную статью.
     

      В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не должны включаться затраты, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье “Сырье и материалы”, на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которые относятся к статье “Основная заработная плата производственных рабочих” и т.д.).
     
     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.
     
     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.
     
     Распределение указанных расходов между видами продукции должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.
     
      В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы и услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
     
      В случае если из состава расходов на содержание и эксплуатацию оборудования выделяются в отдельную статью расходы, связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и изделий, эти расходы также распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным ставкам (с этой целью составляется особая смета и ведется специальный учет этих расходов). При этом сметные ставки определяются для каждого вида изделий с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы для перемещения грузов и т.п.
     
     Если в отдельных отраслях промышленности в особую статью выделяются износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, то в нее включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определенных изделий. К специальным инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся: модели, кокили, опоки, штампы, прессформы, изложницы, прокатные валки и т.п., а также различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный) и специальные приспособления независимо от их стоимости. В затраты на изготовление специального инструмента и приспособлений не включаются общезаводские расходы.
     

     В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     К прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов (расходы на содержание технических бюро и отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов продукции (кроме случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиком сверх оптовой цены изделия или за счет специальных ассигнований).
     
     В прочие специальные расходы включаются также потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери стали следствием проведения текущей модернизации данного изделия в целях улучшения его качества, повышения надежности и долговечности.
     
     Расходы, учитываемые по данной статье, относятся к общепроизводственным и учитываются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”.
     

Цеховые расходы

     
     К статье “Цеховые расходы” относятся:
     
     - заработная плата и отчисления на социальные нужды аппарата управления цеха и работников, не относящихся к аппарату управления (за исключением заработной платы ИТР, относимой на заработную плату основных производственных рабочих);
     
     - амортизация зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря;
     
     - затраты на текущий ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений и инвентаря;
     

     - расходы на охрану труда;
     
     - износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
     
     - непроизводительные расходы (потери от простоев, от недостач и порчи материальных ценностей при хранении в цехах, потери незавершенного производства).
     
     Типовая номенклатура статей цеховых расходов также приведена в приложении к Основным положениям.
     

    Таблица 2

     

Типовая номенклатура статей цеховых расходов


№ п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

Содержание аппарата управления цеха

Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления. Другие расходы по управлению цехом, в частности, расходы на содержание диспетчерской связи цеха

2

Содержание прочего цехового персонала

Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование инженерно-технических и других работников (нс относящихся к управленческому персоналу)

3

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря

Амортизационные отчисления (зданий, сооружений и инвентаря) цехов, кроме амортизации, включаемой в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

4

Содержание зданий, сооружений и инвентаря

Расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, израсходованного на отопление; заработная плата (и отчисления на социальное страхование) вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (содержание отопительной сети и уборка производственных помещений, дымоходов, очистка крыш от снега и т.п.); стоимость энергии, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды и т.п.

5

Текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря

Затраты на ремонт зданий и сооружений: стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; заработная плата (и отчисления на социальное страхование) рабочих, выполняющих ремонтные работы; стоимость услуг ремонтных цехов и т.п.

6

Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство

Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рационализаторских предложений; заработная плата (и отчисления на социальное страхование) рабочих, занятых на этих работах; стоимость услуг цехов и хозяйств; оплата работ сторонних организаций; прочие денежные расходы. Денежные выплаты, связанные с изобретательством, техническими усовершенствова-ниями и рационализаторскими предложениями; выплата ав горских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций

7

Охрана труда

Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин и их двигающихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств; сигнализацию, устанавливаемую в целях безопасности, приспособления для быстрой остановки исполнительных механизмов и т.п.; расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (на предприятиях, где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда, в частности, стоимость материалов, затраченных на устройство и содержание средств охраны труда, а также заработная плата рабочих (и отчисления на социальное страхование); стоимость спецодежды, спецобуви, очков и других защитных приспособлений, безвозмездно выдаваемых работникам (в установленных законом случаях), а также стоимость молока, жиров и других нейтрализующих веществ, получаемых за счет предприятия работниками горячих цехов и вредных производств

8

Износ малоценного и быстроизнашивающе гося инвентаря

Сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря цехов

9

Прочие расходы

Другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями

Непроизводительные расходы

10

Потери от простоев

Заработная плата и отчисления на социальное страхо вание рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, а также доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха

11

Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах

Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемая в установленном порядке

12

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки

Потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.)

13

Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)

Стоимость недостачи и излишков материалов, полуфабрикатов (деталей и узлов), выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и на производственных линиях цеха и подлежащих списанию

14

Прочие непроизводительные расходы

Прочие непроизводительные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями (пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в текущем году)


               
     Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость продукции организации через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.
     
     Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным цехом (в том числе и себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, не связанные с производством этих работ (услуг) (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п.). Уточненный перечень указанных расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.
     
     В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода цеховые расходы включаются:
     
     а) полностью в специализированных на производстве этих товаров цехах;
     
     б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех цеховых расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет цеховых расходов неспециализированных цехов.
     
     Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из указанных методов распределения цеховых расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.
     

     Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты. Себестоимость продукции (работ, услуг) небольших вспомогательных производств, потребляемой полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты на производство такой продукции непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.
     
     В синтетическом учете цеховые расходы учитываются на счете 25. По окончании отчетного месяца суммы цеховых расходов списываются на счета 20, 28 “Брак в производстве” (в части брака), 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, 80 "Прибыли и убытки" (в части непроизводительных расходов).
     

Общезаводские расходы

     
     Общезаводские расходы принято подразделять на четыре группы:
     
     1. Расходы на управление:
     
     - заработная плата работников аппарата управления организацией;
     
     - расходы на командировки и служебные перемещения;
     
     - расходы на пожарную и сторожевую охрану;
     
     - прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, услуги связи, информационные и консультационные услуги и т.п.);
     
     - отчисления на содержание вышестоящих организаций (в настоящее время этот вид расходов является нехарактерным и используется преимущественно в унитарных государственных и муниципальных предприятиях).
     
     2. Общехозяйственные расходы:
     
     - содержание прочего общезаводского персонала;
     
     - амортизация основных средств;
     

     - расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря;
     
     - расходы на охрану труда;
     
     - расходы на подготовку кадров;
     
     - расходы на оргнабор работников.
     
     3. Сборы и отчисления:
     
     - налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
     
     4. Общезаводские непроизводительные расходы:
     
     - потери от простоев (кроме отнесенных на цеховые расходы);
     
     - потери от недостач и порчи материальных ценностей на общезаводских складах;
     
     - надбавки к тарифу за низкий коэффициент использования мощности электроустановок (так называемый "косинус “фи”" - отношение реактивной составляющей к активной).
     
     Более подробная номенклатура статей общезаводских расходов изложена также в одном из приложений к Основным положениям.
     

    Таблица 3

          

Номенклатура статей общезаводских расходов


№ п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

А. Расходы на управление предприятием

1

Заработная плата аппарата управления организацией

Основная и дополнительная заработная плата персонала управления организацией в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления

2

Служебные командировки и перемещения

Расходы по всем видам служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей, кроме расходов на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны

3

Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны

Основная и дополнительная заработная плата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на социальное страхование; суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану; стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин;
     расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов охраны;
     износ обмундирования, выдаваемого работникам охраны, и дежурной спецодежды; расходы на противовоздушную оборону (некапитального характера);
     расходы, связанные с предоставлением жилищ работникам охраны;
     расходы на все виды командировок пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
     прочие расходы

4

Прочие расходы

Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы заводоуправления, цехов;
     стоимость канцелярских и чертежных нриналдежностей, стеклографических, типографских и переплетных работ;
     стоимость бланков отчетности и документации заводоуправления и цехов;
     расходы на содержание телефонных станций, коммутаторов;
     расходы на содержание диспетчерской связи заводоуправления, машиностчетных станций и бюро;
     расходы на содержание зданий и помещений конторы (отделов) заводоуправления (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, текущий ремонт и содержание в чистоте);
     расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта и зданий;
     расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;
     отчисления на социальное страхование с заработной платы, учтенной по статье 1;
     прочие расходы по управлению.

5

Отчисления на содержание вышестоящих организаций

Отчисления на содержание вышестоящих организаций в размерах, утвержденных сметами или финансовыми планами

Б. Общехозяйственные расходы

6

Содержание прочего общезаводского персонала

Основная и дополнительная заработная плата персонала завода неуправленческого характера, отчисления на социальное страхование работников, заработная плата которых включается в данную статью

7

Амортизация основных средств

Амортизационные отчисления (но установленным нормам) от стоимости основных фондов общезаводского характера, в том числе амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих предприятий и членов их семей, а также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых предприятиям общественного питания

8

Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех основных средств и инвентаря общезаводского характера (в частности зданий, сооружений, подъемных кранов, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции общезаводских складов и др.).
     стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря общезаводского характера;
     основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков, которые согласно тарифноквалификационным справочникам относятся к рабочим;
     плата за аренду зданий и помещений;
     затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также для содержания дворов и водоснабжения, расходы на канализацию и ассенизацию;
     затраты по возмещению износа и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных средствах;
     основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общезаводского назначения;
     расходы по текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

9

Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования

Затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения;
     качества поступающих на предприятие материалов и полуфабрикатов, сырья собственной добычи и полуфабрикатов собственного изготовления, для контроля за соблюдением установленных технологических процессов, для применения новых видов материалов и полуфабрикатов, новых технологических процессов и т.п.;
     затраты на реактивы и другие материалы, полуфабрикаты и готовые изделия для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований и испытаний, а также оплата анализов, проб, испытаний и других работ, проводимых сторонними организациями;
     основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование работников общезаводских лабораторий, включая работников ОТК общезаводских лабораторий;
     погашение износа малоценных предметов и приборов лабораторий и отделов технического контроля и ремонт этих предметов и приборов;
     расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общезаводского характера (не финансируемые из бюджета или целевых источников);
     вознаграждение авторам, оплата экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытание изобретений и технических усовершенствований, отчисления в фонд премирования за содействие внедрению изобретений и рацпредложений от сумм выплачиваемых вознаграждений;
     затраты на исследовательские работы, осуществляемые силами персонала предприятия и дающие эффект в течение планируемого года

10

Охрана труда

Затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общезаводских целей. К ним относятся расходы по технике безопасности, по производственной санитарии (на содержание установок по газированию воды, льдоустановок и т.п.), на прочие мероприятия (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и т.п.)

11

Подготовка кадров

Расходы на производственное обучение но подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, на обучение новых и кмровых рабочих, ИТР и служащих в целях повышения их квалификации, оплата за составление учебно-методических программ, оплата руководителям и консультантам школ передового опыта, оплата персоналу лабораторий за проведение занятий с обучающимися, расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий, затраты на приобретение учебных пособий и инвентаря, оплата членам комиссии, приглашенным со стороны и преподавательскому составу по проведению государственных технических экзаменов и проверочных испытаний);
     выплата стипендии успевающим учащимся, направленным на обучение в вузы и техникумы;
     затраты на проведение мероприятий по повышению квалификации руководящего и инженерно-технического персонала; затраты на проведение мероприятий по повышению уровня экономических знаний руководящих работников промышленного производства;
     другие мероприятия по централизованной подготовке кадров;
     оплата отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и зашиты дипломных проектов и работ; оплата их проезда к месту учебы и обратно;
     оплата отпусков, предоставляемых рабочим и служащим для сдачи экзаменов в аспирантуру с отрывом или без отрыва от производства, а также лицам, обучающимся в заочной аспирантуре;
     оплата отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, и лицам, обучающимся без отрыва от производства в вечерних (сменных, сезонных) и заочных средних общеобразовательных школах рабочей и сельской молодежи, для подготовки и сдачи экзаменов;
     выплаты работникам, состоящим в списках предприятий, командированным для повышения квалификации с отрывом от производства в учебные заведения и на курсы по подготовке и повышению квалификации

12

Организованный набор рабочей силы

Расходы, связанные с организованным набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством и утвержденной сметой

13

Прочие расходы

Премии, начисленные за повышение коэффициента использования мощности электроустановок и за перевыполнение норм возврата конденсата в соответствии с действующим законодательством; расходы, связанные с проведением мероприятий по борьбе с наводнением (если паводок принимает размер стихийного бедствия, затраты по ликвидации его последствий относятся на убытки); пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года. Другие общехозяйственные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями

В. Сборы и отчисления

14

Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы

Оплата местных налогов и других итогов и сборов по предприятию в целом, т.е. платежи, не относящиеся к определенному цеху, отчисления по решениям Правительства РФ

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15

Потери от простоев

Фактически начисленная сумма основной заработной платы производственных рабочих, причитающейся за время простоев, или сумма доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование в соответствующем размере; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства; соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, относятся на счет прибылей и убытков). Суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, обращаются на уменьшение затрат по данной статье

16

Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах

Потери, вызванные порчей готовых изделий, полуфабрикатов, материалов и др. материальных ценностей при хранении на заводских складах, в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи (несоблюдение нормальных условий консервации и хранения и т.п.). Списание потерь от порчи производится в соответствии с действующим законодательством и положениями по бухгалтерскому учету. На эту же статью относятся и потери от недоиспользования запасных частей оборудования устаревших конструкций, деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструмента и приспособлений в тех случаях, когда эти потери вызваны недостатками общезаводского планирования (завышенный или некомплектный запуск в производство и т.п.). Потери от недоиспользования деталей и узлов (включая покупные комплектующие, готовые изделия и полуфабрикаты) устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации определенных изделий в целях улучшения их качества, повышения надежности и долговечности, относятся на статью "Специальные расходы" соответствующих изделий.

17

Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)

Недостача материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских складах (в пределах норм убыли);
     недостачи материалов и продукции на заводских складах сверх норм убыли, установленные при инвентаризации в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц

18

Надбавки за вычетом скидок 110 «КОСИНУСУ "фи"»

Уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию, за низкий коэффициент использования мощности электроустановок (из общей суммы надбавок вычитают скидки с тарифа за электроэнергию, полученные за повышенный коэффициент использования мощности). Сумма превышения скидок над надбавками, исходя из сопоставления нарастающих с начало года итогов, перечисляется на счет прибылей и убытков в соответствии с действующими положениями

19

Прочие непроизводительные расходы

Провозная плата по исключительно повышенным тарифам (сумма превышения против нормального тарифа), потери по ошибочно засланным грузам, оплата судебных издержек и арбитражных сборов, плата за перерасход лимитов электроэнергии и газа (сверх установленною тарифа).
     Сумма превышения полученных судебных и арбитражных сборов над уплаченными (по итогу с начала гола) относится на счет "Прибыли и убытки". Расходы, связанные с возмещением ущерба лицам в результате производственных травм, имеющих место в текущем году не по вине цехов.

                         
     Примечания:
     
     1. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включаются следующие статьи:
     
     а) содержание персонала участков (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала, а также отчисления от нее на социальное страхование);
     
     б) содержание, текущий ремонт и амортизация зданий, сооружений и инвентаря участков.
     
     2. На эту же статью относится износ нематериальных активов. В перечень данный вид расходов не вошел, так как в момент разработки Основных положений (1970 г.) его не существовало.      
     
     Общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются. В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общезаводских расходов, которая связана с их производством.
     
     Общезаводские расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности общезаводские расходы могут распределяться пропорционально расходам на передел.
     

     Условия применения указанных методов распределения общезаводских расходов на предприятиях соответствующих отраслей промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
     
     В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового или серийного производства, при распределении цеховых и общезаводских расходов на осваиваемые изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допускать необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормочасах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете.
     
     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит, таким образом, только из прямых затрат на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (за вычетом возвратных отходов), топливо и энергию на технологические нужды, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.
     
     В себестоимость незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. В производствах с незначительным (по отношению к месячному выпуску) объемом незавершенного производства эти расходы включаются в себестоимость незавершенного производства в размерах, не превышающих плановый уровень (плановые нормы). Отклонения от этого уровня относятся полностью на себестоимость товарной продукции.
     
     В сезонных производствах при определении плановой и фактической себестоимости продукции расходы на обслуживание производства и управление исчисляются, как правило, исходя из утвержденных годовых смет этих расходов, объемов продукции и норм этих расходов на единицу продукции.
     
     При изменении объема продукции в нормы расходов вносятся необходимые коррективы с тем, чтобы обеспечить полное погашение затрат. В случае если фактические расходы превышают сумму, утвержденную в смете, эти отклонения списываются на себестоимость продукции того периода, в котором имело место превышение.
     

     Во время сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства и управление представляют собой расходы будущих периодов.
     
     Если сумма расходов на обслуживание производства и управление, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным нормам, превышает фактические затраты, эта разница резервируется как предстоящие расходы..
     
     Учет расходов на обслуживание производства и управление (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов) должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Общезаводские расходы учитываются по предприятию в целом.
     
     На предприятиях с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление (заработная плата мастеров, расходы на содержание и ремонт производственных помещений и др.) учитывается и распределяется в составе общезаводских расходов.
     
     Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, учитываются на этих предприятиях в статье того же наименования в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между выпуском продукции и незавершенным производством.
     
     Если единовременные затраты на планово-предупредительный текущий и капитальный ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют собой значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом).
     
     Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие - начисляются дополнительно.
     
    Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание производства и управление.
     

     Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в цеховые и общезаводские расходы.
     
     Износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения, служащих менее одного года, а также стоимость инструментов и предметов в пределах лимита, установленного руководителем организации (но не выше 100 минимальных месячных размеров оплаты труда), ежемесячно относятся на соответствующие счета и статьи затрат в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 5/98, в соответствии с которыми амортизация по МБП с 1999 года может начисляться одним из следующих способов:
     
     - линейный способ;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
     
     - процентный способ.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования (ПБУ 5/98, 23):
     
     линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока последнего использования (ПБУ 5/98, 23);
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования (ПБУ 5/98, 23);
     
     процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство и эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации (ПБУ 5/98, 23).
     
     Начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию малоценным и быстроизнашивающимся предметам, производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, 52).
     
     Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу (100 МРОТ - для промышленных предприятий и 50 МРОТ - для бюджетных организаций по состоянию на 1 июня 1999 г. соответственно 417 руб. 45 коп. и 208 руб. 23 коп.) могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, 50).
     

     Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.
     
     Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.
     
     Не начисляется амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
     
     - полученных по договору дарения;
     
     - полученных безвозмездно в процессе приватизации;
     
     - приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
     
     - бюджетных организаций.
     
     На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостачи сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе цеховых и общезаводских расходов.
     
     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы относятся на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, а также на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
     
     В составе фактических цеховых (общезаводских) расходов учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия.
     
     Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:
     

     а) основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;
     
     б) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.
     
     В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет “Прибыли и убытки”.
     
     Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.). Учет и анализ простоев в производстве рекомендуется осуществлять с выделением причин и виновников простоев.
     

Потери от брака

     
     По данной калькуляционной статье учитываются потери от брака в производстве.
     
     На статью относятся стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
     
     В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
     
     Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
     
     Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
     

     По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
     
     Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
     
     Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
     
     Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
     
     Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технических учет - отделом технического контроля.
     
     На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о браке). Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке в учетной политике может быть установлен типовой перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам должен быть предусмотрен в договорах. В случае если в договоре соответствующие пункты не отражены, порядок предъявления претензий регулируется нормами гражданского законодательства.
     
     Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.
     

     Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.
     
     Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.
     
     Особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
     
     Разница в учете исправимого и неисправимого брака состоит в том, что по исправимому браку в дебет счета 28 списываются расходы, связанные с восстановлением нормальных свойств изделия (заработная плата рабочих, материальные затраты), а по неисправимому - стоимость изделия по ценам того участка, где этот брак допущен (цеховая, производственная, полная или стоимость незавершенного производства по данному переделу), за минусом стоимости изделия по цене возможного использования.
     
     Потери от брака списываются на себестоимость продукции с кредита счета 28 в дебет счетов учета производственных затрат. При этом списывается не вся сумма брака, а только ее невозмещаемая часть, то есть часть стоимости, которая не может быть отнесена на счет виновных лиц (счет 73) или организаций (счет 63).
     

Прочие производственные расходы

     
     В составе прочих производственных расходов учитываются затраты, предусмотренные Положением о составе затрат или отраслевыми инструкциями, но не вошедшие ни в одну из предыдущих калькуляционных статей.
     
     В частности, по этой статье учитываются:
     
     а) отчисления на геолого-разведочные работы и другие подобные платежи (если они не выделяются в отдельные статьи);
     

     б) отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы;
     
     в) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;
     
     г) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).
     
     К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы предприятий, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв за счет прибылей), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.
     
     Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
     

Внепроизводственные расходы

     
     Более распространено в настоящее время другое название данного вида затрат - "Коммерческие расходы".
     
     На эту калькуляционную статью относятся расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Основными положениями предложена следующая номенклатура статей внепроизводственных расходов:
     

    Таблица 4

     

№ п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовои продукции

а) Услуги сноих нсиомогательных цехон, связанные с изготовлением тары и упаковки;
б) стоимость тары, приобретаемой на стороне; и) оплата затаривания и упаковки изделий сторонним организациям

2

Расходы на транспортировку продукции

а) Расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, ее погрузку в вагоны и суда; б) оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор

3

Комиссионные сборы

Отчисления, производимые сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами

4

Прочие расходы по сбыту (реализации) готовой продукции


 

          
     Затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции учитываются по данной статье, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до ее сдачи на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции (в соответствующие калькуляционные статьи или комплексные статьи, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий). В отраслевых инструкциях может быть предусмотрен порядок отдельного калькулирования себестоимости изготовления тары или калькулирования себестоимости изготовления тары вместе с себестоимостью основной продукции, для которой эта тара предназначена.
     
     В случаях если на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.
     

     Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав внепроизводственных расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции исходя из их веса, объема или произведенной себестоимости в порядке, устанавливаемом в отраслевых инструкциях.
     
     Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку продукции, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции. Этот расчет делается исходя из объема выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.
     
     В полную себестоимость продукции включаются транспортные расходы на доставку готовой продукции до станции отправления и ее погрузку в транспортные средства. В тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-вагон станция назначения, транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения планируются и учитываются особо без их включения в себестоимость продукции предприятия-изготовителя. В себестоимость продукции не включаются также скидки с цены, предоставляемые производителями продукции в соответствии с условиями поставок и расчетов и уменьшающие выручку от реализации.
     
     Не включаются в себестоимость продукции:
     
     а) расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции;
     
     б) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушения договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;
     
     в) платежи за использование ссуд банка;
     
     г) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий (жилищно-коммунальное хозяйство, прачечные, бани, детские сады, дома отдыха, санатории и т.д.);
     
     д) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. В особых случаях, предусмотренных специальными решениями Правительства РФ, указанные расходы могут включаться в себестоимость продукции;
     

     е) расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов или за счет целевых ассигнований и других источников;
     
     ж) убытки от аннулированных заказов;
     
     з) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);
     
     и) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;
     
     к) прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.
     
     Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании с которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения.
     
     В некоторых производствах отраслевыми инструкциями предусматривается выделение в отдельную калькуляционную статью расходов на подготовку и освоение производства.
     
     В этом случае к затратам, включаемым в статью “Расходы на подготовку и освоение производства”, относятся:
     
     - расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
     
     - расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
     
     - расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;
     
     - отчисления в фонд освоения новой техники;
     
     - отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники;
     
     - другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
     
     Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью “Расходы на подготовку и освоение производства”. Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
     

     К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Основными положениями предложена следующая Типовая номенклатура статей расходов на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, которая может быть использована и в современных условиях.
     

    Таблица 5

     

№ п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

Проектирование и конструирование нового изделия, разработка технологического процесса его изготовления

Затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса изготовления и составление технической документации на новое изделие: основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование конструкторов, технологов, чертежников, копировщиков и др. работников, занятых на перечисленных работах

2

Проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее изготовления

Затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления инструментальной оснастки (штампов, шаблонов, моделей, инструментов, пресс-форм и приспособлений целевого назначения): основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование работников предприятий, занятых на перечисленных работах

3

Разработка и оформление расходных нормативов

Основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование работников предприятия и другие затраты на разработку норм затрат труда и заработной платы, расхода материалов, топлива, инструментов, на составление нормативных калькуляций себестоимости изделий и др.

4

Корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия

Те же виды расходов, которые указаны в статьях 1—3

5

Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий

Затраты цехов и лабораторий на изучение, подбор, испытания образцов материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, используемых при производстве нового изделия

6

Перепланировка, перестановка и наладка оборудования

Расходы на перепланировку цехов, перестановку и наладку оборудования (за исключением затрат капитального характера), производимые в связи с организацией производства нового изделия

7

Изготовление опытного образца (партии) изделий

Затраты на изготовление опытного образца (партии) изделий за вычетом выручки от его реализации

8

Разработка и освоение новой заводской технологии процессов производства

Затраты на проектирование новой заводской технологии процессов производства и составление технической документации на новый технологический процесс. Затраты, связанные с освоением повой заводской технологии процессов производства

9

Испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции

Затраты на испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции, полученной по новой технологии

     
     Типовая номенклатура статей расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов
     
     В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:
     
     - затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;
     
     - затраты, возмещаемые за счет чистой прибыли (из фонда освоения новой техники);
     
     - затраты, производимые за счет капитальных вложений;
     
     - стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований и других целевых поступлений.
     
      Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые за счет чистой прибыли и иных целевых источников, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного (как правило, не свыше двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.
     
     На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.
     
     При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий.
     

     К статье “Расходы на подготовку и освоение производства” относятся затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горно-подготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливается в отраслевых инструкциях.
     
     Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции ведется на счете 31 “Расходы будущих периодов” (субсчет “Расходы на освоение производства новых видов продукции”) по видам (типам) изделий и статьям расходов. В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции либо прямо относятся со счетов заработной платы, материалов и т.п. на счет 31 “Расходы будущих периодов” (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.), либо учитываются на счетах производства на открываемых для этого заказах (перепланировка цехов и перестановка оборудования и т.д.) и с этих счетов перечисляются на счет “Расходы будущих периодов”.
     
     С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Расчеты погашения расходов на подготовку и освоение производства составляются для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, установленный для их списания. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости продукции. При значительных изменениях плана выпуска продукции или общей суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства вносятся необходимые коррективы.
     
     На дату перевода изготовления новой продукции на серийный выпуск производится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.
     
     Таким образом, наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов на подготовку и освоение производства будут следующие:
     

     Д-т 31 “Расходы будущих периодов” Кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;     


     Д-т 20 К-т 31 -на сумму ранее произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.


5. Формирование себестоимости по элементам затрат

     
     Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Отличие указанной группировки от группировки затрат по статьям состоит в том, что все затраты, включая и комплексные, распределяются в ней по видам, характеризующим их экономическое содержание.
     
     Напомним, что Положение о составе затрат выделяет пять основных элементов:
     
     - материальные затраты;
     
     - затраты на оплату труда;
     
     - отчисления на социальные нужды;
     
     - амортизация основных фондов;
     
     - прочие затраты.
     
     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
     
     Приведенная классификация создана по принципу экономического содержания затрат. Ее применение для целей анализа (экономического или финансового) может оказаться весьма затруднительным вследствие того, что состав расходов, относимых к различным элементам, неравнозначен (в материальные или прочие затраты могут входить более десятка разновидностей расходов, в то время как амортизация может быть представлена только одним).
     
     Поэтому с целью более внятного и подробного изложения материала за основу может быть принята классификация либо по калькуляционным статьям, либо по перечню расходов, приведенном в пункте 2 Положения о составе затрат.
     
     Заметим, что подобная классификация разработана не в 1991 году, а значительно раньше. Разница заключается в том, что ранее материально-производственные запасы группировались не по одному, а по четырем элементам - сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) (в том числе покупные изделия и полуфабрикаты); вспомогательные материалы; топливо и энергия. Поэтому действующие формы учетных регистров (в частности, журнал-ордер N 10) могут использоваться практически без дополнительной корректировки.
     
     В первом элементе учитываются затраты, осуществленные в материальные запасы в других отраслях или производствах. Затраты на оплату труда - это текущие затраты, которые произведены на данном предприятии и отнесены к созданию соответствующей продукции (вернее, добавленной стоимости этой продукции). Отчисления на социальные нужды выделены в отдельный элемент в связи со спецификой этого вида затрат - с одной стороны, они непосредственно не связаны с производственным процессом, а с другой - должны быть включены в себестоимость продукции как обязательные. Их включение в себестоимость продукции в условиях, когда рыночные цены формируются на основе спроса и предложения, необязательно - в любом случае подобные затраты в той или иной мере будут возмещены в выручке от реализации готовой продукции. Но в этом случае они будут прямо отнесены на прибыль, а ни одна из существующих систем формирования бюджета (вне зависимости от уровня развития общества или государственного строя) не предусматривала и не предусматривает оставление в распоряжении предприятия всей полученной прибыли. В силу этого организация будет заинтересована в том, чтобы максимально уменьшить свои расходы на социальные нужды (не обязательно только перечисления в соответствующие фонды), а это, в свою очередь, опосредованно отразится в будущем на объемах и качестве выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления представляют собой возмещение капитальных затрат предыдущих периодов. Специфика этого вида затрат состоит в том, что они, будучи возмещенными в составе выручки от реализации, представляют собой, по сути, прибыль организации, выведенную из-под налогообложения. Необходимость пятого элемента - прочих затрат обусловлена тем, что остальные элементы не охватывают всего перечня возможных расходов организации по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
     
     В соответствии с Положением о составе затрат соответствующие расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по следующим элементам.
     

     В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость:
     
     - приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
     
     - покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
     
     - покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
     
     - работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
     
     - природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);
     
     - приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
     
     - покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
     
     - потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
     

     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
     
     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     
     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
     
     В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
     
     В состав затрат на оплату труда включаются:
     

     - выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
     
     - стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
     
     - выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
     
     - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее). Письмом Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" разъяснено, что порядок выдачи лечебно-профилактического питания регулируется Правилами, утвержденными постановлением Минтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 07.01.77 N 4/П-1. В соответствии с Положением о составе затрат стоимость этого питания включается в себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     - стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
     
     - выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
     

     - выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
     
     - единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
     
     - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
     
     - оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
     
     - оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
     
     - оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
     
     - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
     
     - разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
     
     - суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
     
     - суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
     

     - заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     - плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
     
     - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
     
     - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
     
     - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
     
     - другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
     
     В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
     
     - премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
     
     - материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
     
     - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
     

     - надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
     
     - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом [за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг)];
     
     - ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
     
     - оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
     
     - другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
     
     В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Данная формулировка позволяет МНС России требовать от организаций, использующих при начислении амортизации способы, в результате применения которых суммы амортизации отличаются от исчисленных исходя из Норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, корректировки налогооблагаемой прибыли.
     

     В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     
     Напомним, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/97 в настоящее время действуют следующие требования, регулирующие начисление амортизации объектов основных средств:
     
     Амортизация не начисляется по:
     
     - жилищному фонду.
     
     По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (Методические указания по учету основных средств, 50);
     
     - основным средствам бюджетных организаций;
     
     - основным средствам, полученным по договору дарения;
     
     - основным средствам, полученным безвозмездно в процессе приватизации;
     
     - основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) (ПБУ 6/97, 4.1).
     
     При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм (ПБУ 6/97, 4.5);
     
     - основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев.
     
     Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (Методические указания по учету основных средств, 53);
     
     - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам);
     

     - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
     
     - приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) (ПБУ 6/97, 4.1).
     
     Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управления организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала (Методические указания по учету основных средств, 36).
     
     Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и другим аналогичным учреждениям (Методические указания по учету основных средств, 48).
     
     Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (Методические указания по учету основных средств, 48).
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) (ПБУ 6/97, 4.1).
     
     Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается. (Положение по ведению бухгалтерского учета, 46; ПБУ 6/97,4.1 )
     
     Способы начисления амортизации объектов основных средств (Положение по ведению бухгалтерского учета, 48; ПБУ 6/97, 4.2):
     
     линейный способ;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации или переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев (ПБУ 6/97, 4.2).
     
     Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
     

     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (ПБУ 6/97, 4.3);
     
     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (ПБУ 6/97, 4.3).
     
     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3 (Методические указания по учету основных средств, 58);
     
     - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (ПБУ 6/97, 4.3).
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (ПБУ 6/97, 4.3).
     
     В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (ПБУ 6/97, 4.3).
     

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (ПБУ 6/97, 4.3).
     
     По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации) (Методические указания по учету основных средств, 63).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет (Методические указания по учету основных средств, 64).
     
     Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты (Методические указания по учету основных средств, 65).
     
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права (ПБУ 6/97, 4.6).
     
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (ПБУ 6/97, 4.7).
     

     Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев (ПБУ 6/97, 4.8).
     
     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (ПБУ 6/97, 4.9).
     
     Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (Методические указания по учету основных средств, 66).
     
     Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (ПБУ 6/97, 4.10).
     
     По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов (Методические указания по учету основных средств, 68).
     
     К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
     
     - налоги,
     
     - сборы,
     
     - платежи (включая по обязательным видам страхования),
     
     - отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,
     
     - платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,
     
     - вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,
     
     - затраты на оплату процентов по полученным кредитам,
     
     - оплата работ по сертификации продукции,
     
     - затраты на командировки,
     
     - подъемные,
     
     - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,
     

     - плата за подготовку и переподготовку кадров,
     
     - затраты на организованный набор работников,
     
     - затраты на гарантийный ремонт и обслуживание,
     
     - оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,
     
     - плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей),
     
     - амортизация по нематериальным активам,
     
     - другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
     
     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.). Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента “Прочие затраты” в отдельные элементы.
     
     Более подробно об особенностях отнесения на себестоимость отдельных видов затрат можно прочитать в следующей главе.
     
     Наряду с перечисленными основными, общепринятыми группировками предприятия могут применять и другие группировки, в частности, группировку затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, обуславливающими изменение уровня затрат.
     
     При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т.п. При этом плановые расчеты затрат составляются на основе проектно-конструкторской или технологической документации и расходных норм. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т.д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:
     
     анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;
     

     выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;     


     сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями


6. Формирование себестоимости по видам затрат

     
     Виды затрат, подлежащие отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) приведены в пункте 2 Положения о составе затрат. По нашему мнению, информацию в данном случае следует представлять в табличной форме.
     
     В таблице 6 приведен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по формированию себестоимости.

    Таблица 6

     

П/п

Виды затрат

Затраты, включаемые в себестоимость

Д-т

К-т

Затраты, не включаемые в себестоимость

Д-т

К-т

а

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства

материальные затраты

20

10,12, 13,21


 


 


 


 


 

расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг

20

70, 69


 


 


 


 


 

расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации

25

70, 69 10,12


 


 


 

б

затраты, связанные с использованием природного сырья

затраты на рекультивацию земель

26

68


 


 


 


 


 

плата за древесину, отпускаемую на корню

26

68


 


 


 


 


 

плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем

26

68


 


 


 

в

затраты на подготовку и освоение производства

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок аля хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза побываемого сырья, другие виды работ

20, 31

70, 69 10,12


 


 


 


 



 

затраты на освоение новых организаций. производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции. наладкой оборудования

20

70,69 10,12

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;












08


















10,12 70, 69

















 


 


 


 


 

затраты на шефмонтаж. осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

08,07






76







 


 


 


 


 

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии -группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

08










70,69, 76











 


 


 


 


 

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации



08



76




 


 

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства

31

70.69 12.10

затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей. а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада. затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты

63

60. 76. 80

г

затраты некапитального характера

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса

20, 23

10, 12,70, 69

затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов. переоснащением производства

08, 29

10.12. 70.69

  
 

д

затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

проведение опытно-экспериментальных работ


 


 


 


 


 

  
 


 


 

изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям

25

10,12 70,69


 


 


 

  
 


 


 

организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений

26

10,60 76


 


 


 

  
 

е

затраты на обслуживание производственного процесса

обеспечение производства сырьем, материалами. топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда

25, 26

10,12 15,76


 


 


 

  
 


 


 

поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход)

25,26

10,12 15,76


 


 


 

  
 


 


 

на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов

20 или 20 или 20

10,12, 70, 69 60 76,31, 89

затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов

08

10.12. 70.69

  
 


 

затрат по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований

затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации

26

10, 12 70, 69 76


 


 


 


 


 

на поддержание чистоты и порядка на производстве

26

76


 


 


 


 


 

обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований. предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций. надзора и контроля за их деятельностью

26

76


 


 


 

ж

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности

устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности

26

10, 12 70, 69 76


 


 


 


 


 

устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором)

26

10,12 70, 69


 


 


 


 


 

оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера)

26

10,12 70,69


 


 


 


 


 

обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием

26

13,12 10


 


 


 


 



 

содержание установок по газированию воды, льдоустановок. кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха. создание других условий, предусмотренных специальными требованиями

26

10, 12

затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе

88

76, 10, 12

  
 


 


 

приобретение справочников и плакатов по охране труда

26

10,71 76


 


 


 

  
 


 


 

организация докладов, лекций по технике безопасности

26

70, 69


 


 


 

  
 

з

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения

затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей. фильтров и других природоохранных объектов

26, 25

10,12 70,69


 


 


 

  
 


 


 

расходы по захоронению экологически опасных отходов

26

10,12 70,69


 


 


 

  
 


 


 

расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отдохов, очистку сточных вод

26

76


 


 


 

  
 


 


 

другие виды текущих природоохранных затрат


 


 


 


 


 

  
 


 


 

платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду

26

68

платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду

88

68

  
 

и

затраты, связанные с управлением производством

содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений

26

70, 64

затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера

08

10, 12, 70, 69

  
 


 


 

материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей


 


 


 


 


 

  
 


 


 

эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря

26

10,12 23, 70, 69


 


 


 

  
 


 


 

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов

26

76,71


 


 


 

  
 


 


 

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством

26

76.70. 69


 


 


 

  
 


 


 

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг

26

76

затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации

88. 75

76

  
 


 



 

содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров. узлов связи, средств сигнализации и других

26

10,12 23,70 69


 


 


 

  
 


 


 

затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы)

26

10,12 76


 


 


 

  
 

к

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

26

76


 


 


 

  
 


 


 

затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату трупа квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы

26

70. 69


 


 


 

  
 


 


 

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства

26

70, 69


 


 


 

  
 


 


 

оплата их проезда к месту учебы и обратно

26

71


 


 


 

  
 

к

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

затраты, связанные с выплатой стипендий. платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров

26

76

расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг

88

76,10, 12


 


 

затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений

26

70.69


 


 


 

л

затраты, связанные с набором рабочей силы

оплата выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалис-гам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы

26

70, 69


 


 


 


 


 

оплата отпуска перед началом работы

26

70, 69


 


 


 

м

затраты по транспортировке работников

к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования

26

76, 71


 


 


 


 


 

дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм. определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта

26

76

суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги

88 70

71. 76

н

пополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом

доставка работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно

26

76


 


 


 


 


 

некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка

26

10,12, 76,70, 69

расходы по сооружению вахтового поселка

08

10,12, 70, 69 и т.п.

о

выплаты за не проработанное на производстве (неявочное) время

оплата очередных и дополнительных отпусков

20,23. 25.26

70,69


 


 


 


 


 

компенсация за неиспользованный отпуск

20.23

70


 


 


 


 


 

оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

26

71, 76


 


 


 


 


 

оплата льготных часов подростков

26,20

70.69


 


 


 


 


 

оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка

20,26

70,69


 


 


 


 


 

оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров

26

70,69


 


 


 


 


 

оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей

26

70, 69


 


 


 


 


 

выплаты вознаграждений за выслугу лет

20,23 25, 26

70,69


 


 


 


 


 

другие виды отплат

20, 23 25,26

70,69


 


 


 

п

отчисления (страховые взносы)

в Пенсионный фонд России

20, 23, 25, 26

69-2

в непроизводственной сфере (жилищно-коммунальные организации, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные и другие учреждения) на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.:

88, 29, 96

69


 


 

в Фонд социального страхования

20, 23, 25.26

69-1


 


 


 


 


 

в фонды обязательного медицинского страхования

20, 23, 25,26

69-3


 


 


 


 


 

в Государственный фонд занятости

20, 23, 25,26

69-4


 


 


 

р

платежи (страховые взносы)

по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного). имущества

26

65


 


 


 


 


 

гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности

26

65


 


 


 


 


 

гражданской ответственности перевозчиков

26

65


 


 


 


 


 

профессиональной ответственности

26

65


 


 


 


 


 

по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней

26

65


 


 


 


 


 

по медицинскому страхованию

26

65


 


 


 

с

затраты на оплату процентов

по полученным кредитам банков

26

76

по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов

08

76


 


 

за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам)


 


 


 


 


 


 


 

процентов по полученным заемным средствам используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга


 


 


 


 


 

т

затраты на оплату процентов

по бюджетным ссудам

26

68

по ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия

08

76

у

затраты, связанные со сбытом продукции

затраты по упаковке, хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором, погрузке в транспортные средства

43

10, 12 70,69

те же затраты, возмещаемые покупателями сверх цены на продукцию

76

46


 


 

оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций

43

76


 


 


 


 


 

затраты на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату покупателям

43

76


 


 


 

Ф

затраты, связанные с содержанием помещений. предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации). обслуживающим трудовые коллективы

амортизационные отчисления

20,23 25,26


 


 


 


 


 


 

затраты на проведение всех видов ремонта помещения

25, 26

10,12
23


 


 


 


 


 

расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи

25, 26

10


 


 


 

х

амортизационные отчисления

на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке

20, 23
25, 26

02


 


 


 

ц

амортизация нематериальных активов

используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией


20, 23 25, 26

76


 


 


 

ч

плата за аренду

отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)

25, 26

76


 


 


 


 


 

лизинговые платежи по операциям финансового лизинга

26

70, 69


 


 


 

ш

начисления на заработную плату и гонорар творческих работников

перечисляемые творческим союзом в их фонды

26

70, 69


 


 


 

щ

платежи (страховые взносы)

по обязательным видам страхования

26

65


 


 


 

э

налоги. сЬоры. платежи и другие обязательные отчисления


 

26

68


 


 


 

ю

затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности


 

26

76


 


 


 

ю-1

плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования


 

26

68


 


 


 

я

другие виды затрат


 


 


 


 


 


 

                                                  

Комментарий к таблице 6

     
     В данном комментарии мы коснемся лишь характеристики некоторых подпунктов п. 2 Положения о составе затрат, применение которых вызывает наибольшие затруднения.
     

     Подпункт "а"

     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения” (далее по тексту - письмо ГНС РФ от 30.08.96) отнесение расходов по оплате услуг, выполненных по договору предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, зависит от того, как именно составлен договор подряда с таким предпринимателем.
     
     Договором подряда может быть предусмотрена оплата как вознаграждение физическому лицу за оказанные им услуги, в которую, кроме вознаграждения, включены оплата за использованные материалы и т.п. От этого зависит, по какой статье расходов состава затрат включать произведенные затраты юридическим лицом: “Затраты на оплату труда” или “Прочие затраты”. (Так, компенсация, выплаченная физическому лицу, включая использованные материалы и другие затраты, подлежит отражению по статье “Прочие затраты”).
     
     Выплата вознаграждения предпринимателю без образования юридического лица и отчисления на социальное страхование производятся согласно существующему порядку из одного источника, то есть себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     При списании юридическим лицом по статье “Прочие затраты” произведенных расходов как услуг сторонних организаций предпринимателю - физическому лицу необходимо вести учет доходов и расходов, подтвержденных документально.
     
     Тем же письмом ГНС РФ от 30.08.96 определен порядок предоставления так называемых “вынужденных” отпусков:
     
     Согласно разъяснению Минтруда России от 27.06.96 N 6 “Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя”, утвержденному постановлением Минтруда России от 27.06.96 N 40 и зарегистрированному в Минюсте России 27.06.96, регистрационный N 1114, а также ст. 76 КЗоТ РФ отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.
     

     Предоставление “вынужденных” отпусков без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрено.
     
     В случае если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ РФ оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
     
     Если оплата времени простоя не по вине работников работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия работодателя в комиссию по трудовым спорам или в суд.
     
     В соответствии с п. 2 “а” Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, в том числе и расходы на оплату труда.
     
     В случае отсутствия производства продукции (в том числе вызванного переводом объектов основных средств на консервацию) отсутствует и показатель себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда. Одновременно должно быть признано необоснованным и отнесение расходов по оплате труда на счет 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     Расходы по оплате вынужденных отпусков, процентов по кредитам банков на эти цели относятся на счет 81 “Использование прибыли” (с 1998 года списание подобных расходов возможно только со счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". - Прим. авт.) или другие источники собственных средств организаций.
     

     Подпункт “в”

     
     Затраты на подготовку и освоение производства отличаются от прямых материальных затрат несоответствием периода осуществления затрат и периодов их отнесения на себестоимость продукции. В большинстве случаев речь идет о спецприспособлениях и спецоснастке. Основными показателями, в соответствии с которыми определяется размер отнесения на затраты части стоимости подобных расходов, являются собственно размер расходов и количество продукции, на выпуск которого рассчитано осваиваемое производство.
     
     Самым проблемным вопросом, связанным с применением на практике положений этого подпункта, является определение, что относить к индивидуальному производству, что - к серийному, а что - к массовому. Дело в том, что ни в одном из нормативных документов определения типа производства нет. Его можно найти только в учебниках по экономике или бухгалтерскому учету, причем чаще всего в изданных до 1980 года. Но эти формулировки либо не являются исчерпывающими, либо увязывают определения с каким-либо экономическим параметром (например, коэффициент закрепления рассчитывается как отношение количества выполняемых операций к количеству рабочих мест. Для справки: в соответствии с этим условием производство, на котором коэффициент закрепления равен 1, является индивидуальным, 2-10 - мелкосерийным, 11-20 - среднесерийным, 21-40 - крупносерийным и свыше 41 - массовым. Но вряд ли такое определение можно назвать удовлетворительным с точки зрения бухгалтерского учета). Отсутствие четких формулировок предоставляет налоговым органам неограниченные возможности своей трактовки этой проблемы, которая, разумеется, очень редко совпадает с интересами налогоплательщика.
     
     Мы предлагаем свое решение этого вопроса. Нам удалось найти определение продукции, изготавливаемой в порядке разовых заказов. В соответствии с Инструктивными указаниями о порядке установления оптовых цен и норматива чистой продукции на промышленную продукцию производственно-технического назначения, изготовляемую по разовым заказам, утвержденными постановлением Госкомцен СССР от 14.10.82 N 953, к продукции, изготовляемой в порядке разовых заказов, относятся отдельные экземпляры (партии) продукции, не предназначенные к серийному производству, единовременно изготавливаемые для одного предприятия (организации)-заказчика по его чертежам (эскизам, образцам) и спецификациям (композициям, рецептурам), не повторяющиеся в производстве на протяжении двух лет и не имеющие утвержденных в установленном порядке оптовых цен.
     

     Понятия “разовый заказ” и “индивидуальное производство” не являются синонимами. Поэтому приведем еще одно определение, взятое нами из учебника бухгалтерского учета 1979 года (А.Ш. Маргулис. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М.: “Финансы”, 1979):
     
     “Индивидуальным принято считать производство, где вырабатываются единичные изделия или мелкие партии продукции по заказам. Такой тип производства характеризуется, в частности, тем, что изготовление того или иного вида изделий может совершенно не повторяться в течение отчетного года или повторяться время от времени. К индивидуальному производству относится строительство кораблей, изготовление блюмингов, специальных станков, прокатных станов, а также ремонтные работы.
     
     Серийным называется производство, в котором изделия выпускаются партиями, то есть сериями, а не единично. Различают крупносерийный и мелкосерийный выпуск продукции. В серийных производствах широко применяются типовые детали на производство разных заказов (видов продукции).
     
     Массовым является производство, характеризующееся изготовлением значительного количества однотипных изделий. Наиболее совершенное и технически передовое поточно-массовое производство основано на беспрерывной обработке и сборке деталей. При поточном изготовлении изделий повышается производительность труда, снижается себестоимость продукции, ускоряется оборачиваемость оборотных средств”.
     
     Таким образом, обобщая все сказанное, можно заключить, что к индивидуальному производству можно отнести производство продукции, выполняемое по специально разработанным проектам для одного заказчика и имеющее длительный производственный цикл. На каждый такой заказ должен оформляться отдельный договор со всеми приложениями, главным из которых является протокол согласования цены или аналогичный документ. По нашему мнению, этих условий достаточно для того, чтобы на любом уровне доказать принадлежность данного производства к индивидуальному.
     
     Законодательство о себестоимости (если можно так назвать требования документов в части формирования затрат на производство и реализацию продукции) не устанавливает различий между порядком отнесения отдельных затрат на себестоимость продукции серийного или массового производства. Тем не менее представляется логичным определение различий между этими типами производств.
     
     Как можно заключить из приведенных определений, экономический смысл которых не зависит от общественно-политического строя в стране, разница между серийным и массовым производством заключается в том, что продукция серийного производства производится по заказу и сбыт ее гарантирован, а продукция массового производства рассчитана на массового покупателя, то есть зависит от конъюнктуры рынка. Кроме того, серийное производство, как правило, организуется в соответствии с потребностью конкретных заказчиков, то есть в течение отчетного года или нескольких отчетных лет могут быть периоды, в течение которых именно эта продукция не выпускается. Объем массового производства и период, в течение которого оно осуществляется, определяются только рыночными факторами (в условиях централизованной экономики - потребностями смежных производств или директивными заданиями, которые, в свою очередь, определяются на основе долгосрочного социально-экономического прогноза).
     

     Письмом ГНС РФ от 30.08.96 разъяснено следующее.
     
     Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
     
     Размеры отчисляемых организациями средств на НИОКР определяются соответствующими решениями Правительства РФ с отнесением на затраты производства и перечислением органам управления для проведения по отрасли научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на 1994 год был утвержден постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315 “О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ”.
     
     Внебюджетные фонды формируются за счет добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисленных средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Средства внебюджетных фондов направляются на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствование применяемых технологий, мероприятий по повышению технического уровня продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности, разработок нормативных и инструктивных материалов и др.
     
     Следует иметь в виду, что налоговым органам предоставлено право в случае если при проверке деятельности предприятий или организаций за какой-либо период установлено, что отчисления во внебюджетные фонды произведены в соответствии с установленным порядком (с отнесением на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующие внебюджетные фонды в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму неперечисленных средств увеличивать размер облагаемой налогом прибыли и начислять дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством.
     

     Подпункт “е”

     

     Письмом госналогинспекции по г. Москва от 01.03.95 N 11-13/3206 “О порядке включения отдельных затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)” (со ссылкой на письмо Госгосналогслужбы России от 27.12.94 N 01-2-10 и постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.10.94 N К4-Н-6/18, далее по тексту - ВАС РФ) разъяснено, что стоимость горюче-смазочных материалов может быть отнесена на себестоимость при условии их приобретения непосредственно предприятием и отражения этой операции в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (в настоящее время - действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
     
     Иными словами, оплата стоимости ГСМ, приобретаемых водителями автомобилей, в качестве компенсации их расходов не подпадает под действие подпункта “е” п. 2 и п. 6 Положения о составе затрат.
     
     Иными словами, оплата стоимости ГСМ, приобретенных таким образом, не подлежит списанию на себестоимость продукции (работ, услуг). Решение весьма спорное, но обжалование действий налоговых органов, проведенных в соответствии с этим письмом, вряд ли имеет перспективы - решением ВАС РФ, на которое ссылается госналогинспекция по г. Москва, создан прецедент.
     
     В соответствии с информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22 затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации, являются затратами на приобретение основных средств и поэтому не подлежат включению в себестоимость продукции. Решение достаточно спорное. Тем более, что в своем решении ВАС РФ ссылается на п. 41 и 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности. По нашему мнению, капитальными затратами в случае если они не связаны непосредственно с приобретением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует считать те, которые осуществляются согласно требованиям, предъявляемым к организации строительно-монтажных или монтажных работ: в первую очередь, эти затраты должны производиться на основании проектно-сметной документации. Однако ввиду того, что прецедент решен не в пользу налогоплательщиков, мы вынуждены сделать вывод, что подобные затраты не должны относиться на себестоимость (но только в том случае, если общий размер затрат превышает лимит, установленный для отнесения имущества к основным средствам - 100 МРОТ).
     
     Письмом Минфина России от 28.05.98 N 16-00-16-106 установлено, что в себестоимость включаются затраты по обеспечению сторожевой охраны как затраты по обслуживанию производственного процесса. При этом решение вопроса включения в себестоимость этих затрат не ставится в зависимость от того, осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации, путем привлечения специализированной охранной фирмы или путем привлечения специализированной охранной фирмы наряду с наличием в организации штатных работников по охране.     
     

     Подпункт “и”

     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 затраты по установке телефонов относятся к капитальным, поэтому на себестоимость продукции отнесены быть не могут. Предлагается зачислять эти затраты в состав капитальных вложений и начислять по ним амортизацию. Требование весьма спорное, тем более что основывается оно на долговременности использования телефонов. Если следовать логике разработчиков письма, то и расходы по покраске помещений следует относить к капитальным - ведь в зависимости от вида помещения краска должна служить от трех до восьми лет, да и отнесение расходов на приобретение многолетних трав становится проблематичным. Упомянутое письмо не является нормативным документом и поэтому не обязательно к исполнению всеми налогоплательщиками. Но налоговые инспекции этим письмом руководствуются. Поэтому лучшей рекомендацией был бы совет не рисковать, тем более что речь, как правило, идет о суммах, серьезно не влияющих на уровень себестоимости продукции.
     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 16.09.97 N 02-4-07/8 расходы по изготовлению визитных карточек не подлежат включению в себестоимость продукции, так как, по мнению налоговых органов, затраты по изготовлению визитных карточек не относятся к затратам, связанным с производством и реализацией продукции.
     
     Суммы расходов на изготовление визитных карточек вряд ли можно назвать существенными. Тем более непонятно упорство Госналогслужбы России в этом вопросе. Разумеется, прямо использовать визитные карточки в процессе изготовления детали или ее реализации вряд ли возможно. Но если эти затраты нельзя отнести к категории общехозяйственных (канцелярские расходы), то их можно отнести хотя бы к представительским расходам или расходам на рекламу. Впрочем, это из области логики, а в тех случаях, когда дело касается отстаивания ведомственных интересов тех или иных органов управления, здравый смысл иногда вынужден отступать. Таким образом, это требование следует иметь в виду при отражении в учете расходов по изготовлению визитных карточек.
     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 14.08.97 N 11-02-08/6 при отнесении на себестоимость расходов по оплате за обучение сотрудников на курсах английского языка окончательное решение может быть принято после уточнения следующих данных: предусмотрено ли знание иностранного языка должностными обязанностями, необходимо ли использование знания иностранного языка в производственной деятельности именно тех сотрудников, которые прошли курс обучения, имеются ли в штате предприятия переводчики.
     

     Письмо Минфина России от 23.01.98 N 04-02-11 подтверждает, что нормативы затрат на содержание служебного автотранспорта в установленном порядке не утверждены и, следовательно, в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой базы такие затраты учитываются в суммах фактически произведенных расходов.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 26.01.96 N 16-00-17-18 затраты на оплату чартерных перевозок, обусловленные необходимостью осуществления работ в части управления и контроля за производственным процессом, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по транспортному обслуживанию работников управления.
     
     В соответствии с информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22 затраты на оплату консультационных услуг относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в случаях если они связаны с производством продукции (работ, услуг). Из контекста данного пункта письма следует, что в случае разногласий с налоговой инспекцией по вопросам отнесения консультационных услуг на себестоимость предприятие, необходимо доказать, что они были использованы в процессе производства или реализации продукции.
     
     Отсутствие нормативных документов, регулирующих отнесение на себестоимость затрат, связанных с командировками, обуславливает возникновение многочисленных вопросов. Ответы на некоторые из них приведены в письме ГНС РФ от 30.08.96. В частности, данным письмом подтверждено, что порядок учета командировочных расходов определен Минфином СССР, Госкомитетом СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС в Инструкции о служебных командировках в пределах СССР от 07.04.88 N 62, разработанной и утвержденной в соответствии с п. 9 постановления Совета Министров СССР от 18.03.88 N 351.
     
     Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
     
     Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
     
     Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России 22.09.93 N 40, выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
     

     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
     
     В соответствии с письмом госналогинспекции по г. Москва от 22.01.97 N 11-13/1276 (со ссылкой на письма Госналогслужбы России от 20.08.96 N 05-01-09/839 и от 05.01.97 N 13-0-16/2) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению выездных документов, относятся на себестоимость.
     
     В случае если выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, указанные расходы включаются в состав себестоимости. Иностранными государствами, которые выдвигают указанные требования, являются Германия, Австрия, Франция, Испания и США.
     
     В соответствии с письмом госналогинспекции по г. Москва от 29.08.94 N 11-13/11112 затраты по участию в консультационных семинарах, организуемых предприятиями и организациями, не имеющими лицензии на образовательную деятельность, можно рассматривать как затраты по консультационным услугам, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии с пунктом 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, расходы предприятий, вызванные необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и т.п.), изготовления новых штампов и печатей, должны учитываться на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. В соответствии с пунктом 3.1 Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.96 N 101, расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством. Но расходы на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности должны быть возмещены заинтересованными пользователями и отнесены на счет прибылей и убытков.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 17.12.96 N 16-00-17-163 амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию.
     

     В соответствии с письмом Минфина России от 22.04.97 N 16-00-17-26 расходы по оплате услуг в связи с пересылкой начисленных акционерам в установленном порядке дивидендов подлежат осуществлению за счет акционера.
     
     Письмом Госналогслужбы России от 22.01.98 N 02-4-07/8 разъяснен порядок отнесения на себестоимость услуг кредитных организаций. Из текста письма можно заключить, что правомерно отнесение на себестоимость только тех услуг банков, которые указаны в п. 1-8 ст. 5 Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР”". В этих пунктах дан полный перечень банковских операций, который кредитная организация вправе осуществлять в процессе своей деятельности, в том числе и выдача банковской гарантии.
     
     Имеет смысл привести эти пункты полностью.
     
     К банковским операциям относятся:
     
     1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     2) размещение указанных в 1) привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
     
     3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
     
     4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     
     5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     
     6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     
     7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     8) выдача банковских гарантий.
     
     В то же время, как следует из упомянутого письма Госналогслужбы России, выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающего исполнение обязательств в денежной форме, не может рассматриваться как услуга банка, так как эту услугу могут предоставлять и другие организации. Следовательно, отнесение таких расходов на себестоимость продукции неправомерно.
     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 08.01.98 N 13-0-16/6 расходы на приобретение литературы относятся на себестоимость продукции в том случае, если данная литература необходима непосредственно для осуществления производства.
     
     Этим же письмом установлено, что приобретенную литературу, необходимую организации в процессе осуществления ее деятельности, следует учитывать в составе малоценных предметов и других ценностей. Однако данное положение противоречит Методическим указаниям по учету основных средств, в соответствии с которыми приобретенные издания должны учитываться в составе основных средств, но их стоимость списывается на себестоимость продукции не посредством начисления амортизации, а единовременно, посредством отнесения на общехозяйственные расходы.
     

     Подпункт “к”

     
     Письмом Госналогслужбы России от 11.12.97 N 13-0-15/404 “По отдельным вопросам учета и налогообложения” разъяснено, что затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами, за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору, за переподготовку и повышение кадров, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и профессиональными негосударственными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
     

     Подпункт “л”

     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 26.03.97 N 13-0-16/78 оплата лицензий на право приглашения для работы иногородних сотрудников в составе затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не предусмотрена. Этим же письмом подтверждено, что согласно письму Минфина России от 22.04.94 N 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы” (в ред. письма Минфина России от 05.12.94 N 158) плата за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     Подпункт “м”

     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 14.08.97 N 11-02-08/6 проездные билеты для проезда в городском транспорте могут приобретаться только для работников, чья работа носит постоянный разъездной характер (в частности курьеры, экспедиторы, линейные монтеры, почтальоны, работники городского коммунального хозяйства), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Перечень специальностей таких работников утверждается руководителем организации. При выполнении указанных условий затраты по приобретению месячных проездных билетов относятся на себестоимость согласно подпункту “и” п. 2 Положения о составе затрат по статье “Затраты на транспортное обслуживание”. В противном случае указанные расходы производятся за счет средств организации.
     

     Подпункт “с”

     

     Письмом Госналогслужбы России от 30.06.97 N 02-4-07/4 разъяснено понятие “кредит”. При этом подчеркивается, что приобретение банковского векселя кредитом не является, и поэтому оплата процентов под краткосрочные векселя банков не может быть включена в затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     Подпункт “у”

     
     В соответствии с письмом Минфина России от 25.11.97 N 04-02-11/1 в случае вручения на презентации сувениров с фирменным знаком компании без продажи основного товара их стоимость следует рассматривать как расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения согласно подпункта “у” п. 2 Положения о составе затрат. В то же время при вручении предметов, не являющихся самостоятельным товаром для продажи, покупателю при заключении договора о реализации основных товаров, по мнению Минфина России, стоимость таких предметов списывается на издержки обращения в соответствии с подпунктом “а” п. 2 Положения о составе затрат.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 26.01.96 N 16-00-17-18 при определении правомерности отнесения на себестоимость продукции расходов по оплате маркетинговых услуг в каждом конкретном случае необходимо исходить из экономического содержания услуги (определение временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю). Так, в соответствии с подпунктом “у” п. 2 Положения о составе за-трат расходы по оплате посреднических услуг по сбыту продукции, товаров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). В то же время затраты на оплату маркетинговой услуги, например, по исследованию рынка выпускаемой организацией продукции на длительную перспективу следует рассматривать как долгосрочные инвестиции.
     
     Письмо Госналогслужбы России от 28.11.97 N 13-0-15/391 “О затратах, связанных с поддержанием рекламы в рабочем состоянии” разъясняет, что расходы предприятия по поддержанию рекламы в рабочем состоянии, такие как расход электроэнергии, подаваемой к сетевой вывеске, смена электроламп и люминесцентных ламп, мойка и очистка рекламы, подтяжка креплений и полотен, не относятся к расходам на рекламу и соответственно не являются объектом налогообложения налога на рекламу. Вопрос о правомерности отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) данное письмо оставляет открытым.
     

     Подпункт “х”

     

     При применении для определения амортизации Норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, возникает вопрос необходимости корректировки норм амортизационных отчислений в зависимости от режима работы оборудования (количества смен). Письмом ГНС РФ от 30.08.96 разъяснено:
     
     “ѕпри применении норм амортизационных отчислений следует учитывать, что они установлены исходя из режима работы в две смены и, как правило, их корректировка при работе в одну смену не производится в отличие от корректировки при трехсменной работе.”
     

     Подпункт “ц”

     
     В соответствии с письмом Минфина России от 20.01.98 N 16-00-17-10, в случае если лицензионным договором не определена фиксированная стоимость лицензии на право пользования патентом, “ноу-хау” и т.п., а установлена в форме периодических лицензионных платежей (роялти), производимых и уплачиваемых в порядке и сроки, предусмотренные договором, начисление амортизации по таким нематериальным активам в общеустановленном порядке не производится.
     
     В то же время периодические лицензионные платежи по такому договору относятся пользователем лицензии на затраты производства или издержки обращения, а стоимостная оценка права пользования патентом, “ноу-хау” и т.п. отражается на отдельном забалансовом счете.
     
     Письмом Минфина России от 23.03.95 N 16-00-14-134 разъяснено, что при аренде нежилых помещений, используемых предприятием для производственных целей и проведения предусмотренного договором аренды ремонта за счет средств арендатора, расходы по ремонту могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     Подпункт “ч”

     
     Письмом ГНС РФ от 30.08.96 разъяснено следующее.
     
     При рассмотрении вопроса отнесения на затраты производства арендной платы арендатором и на финансовые результаты арендодателем необходимо учитывать положения статей 606-670 ГК РФ.
     
     Арендатор списывает всю сумму арендной платы (если она не распределена по источникам на затраты производства при использовании объекта в производственных целях, взятого в аренду у юридического или физического лица по договору, заключенному в соответствии с установленным порядком).
     
     Юридическое лицо, сдавшее в аренду основные средства, доходы и расходы (в случае отражения дохода) от арендной платы по объекту списывает на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     

     Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, осуществляет учет доходов и расходов по объекту, сданному в аренду, с уплатой налога.
     
     При наличии в уставе организации аренды как вида деятельности учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Организация, арендуя у физического лица объект собственности (автомобиль, трактор, вычислительную технику и т.п.), может самостоятельно списывать расходы, подтвержденные документально, на затраты производства, а выплаченная физическому лицу сумма может быть отражена по статье “Оплата труда” как вознаграждение или отнесена на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в случае отсутствия подтверждающих документов).
     
     При использовании руководителем организации собственного автомобиля в служебных целях следует руководствоваться п. 2 “и” Положения о составе затрат в части использования личных легковых автомобилей в служебных целях, а также порядком и нормами, разработанными Минфином России.
     
     Письмо Госналогслужбы России от 15.05.98 N 02-5-16/117 “По вопросу учета арендной платы” разъясняет порядок отнесения на себестоимость продукции расходов, связанных с арендной платой, коммунальными платежами и т.п. у арендатора и арендодателя.
     
      Если договором аренды предусмотрено, что в состав арендной платы входит плата за коммунальные платежи, то у арендатора указанные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). У арендодателя при определении в уставе организации аренды как вида деятельности учет доходов и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. В случае если договором аренды предусмотрено, что коммунальные платежи не входят в состав арендной платы, то в соответствии с Положением о составе затрат у арендатора указанные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а у арендодателя расходы и доходы по этим операциям отражаются в составе расчетов.
     
     Для целей налогообложения основанием для включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) будет являться договор аренды.
     

     Письмом госналогинспекции по г. Москва от 12.05.97 N 11-13/9767 разъясняется, что отнесение на себестоимость платы за право заключения договоров аренды земли не предусмотрено. Эти затраты должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
     

     Подпункт “э”

     
     На себестоимость продукции относятся следующие виды налогов впредь до принятия части второй НК РФ:
     
     налог на пользователей автомобильных дорог;
     
     налог с владельцев транспортных средств;
     
     налог на воспроизводство и охрану лесов;
     
     плата за землю;
     
     плата за воду;
     
     плата за пользование недрами;

     плата за загрязнение окружающей среды и размещение отходов в пределах норм предельно допустимых выбросов и в пределах установленных лимитов
     

    Таблица 7


№ п/п

Содержание операций

Д-т

К-т

Проводки, оформляемые при формировании себестоимости

1

На сумму начисленной амортизации объектов основных средств

20

02

2

На сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов

20

05

3

На сумму начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

20

13

4

На сумму стоимости материалов, использованных при производстве продукции (работ, услуг)

20

10

5

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, списанных на производство (до 1/20 установленного лимита)

20

12

6

На сумму отклонений в стоимости материалов (при отражении стоимости материалов по учетным ценам)

20

16

7

На сумму НДС по стоимости материальных запасов, использованных при производстве продукции, освобожденной от налогообложения

20

19

8

На сумму стоимости полуфабрикатов собственного производства, изготовленных в других цехах

20

21

9

На сумму стоимости работ, выполненных во вспомогательных цехах организации

20

23

10

На сумму общепроизводственных расходов, списываемых на себестоимость продукции

20

25

11

На сумму расходов, связанных с управленческой и хозяйственной деятельностью, списываемых на себестоимость

20

26

12

На сумму стоимости брака, допущенного при производстве продукции

20

28

13

На сумму затрат, осуществляемых в течение года неравномерно и ранее списанных на расходы будущих периодов (расходы на текущий и капитальный ремонт, арендная плата, уплаченная авансом, и т.п.)

20

31

14

На сумму стоимости отпущенных в производство изделий, ранее оприходованных как готовая продукция

20

40

15

На сумму стоимости товаров, использованных в производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ (как пра-вило, в организациях общественного питания)

20

41

16

На сумму стоимости услуг банков и других расходов, произведенных непосредственно с расчетного счета

20

51

17

То же с валютного счета

20

52

18

То же со специальных счетов в банках

20

55

19

На сумму стоимости работ, выполненных сторонними организациями, относимую непосредственно на себестоимость основного производства

20

60,76

20

На сумму стоимости расходов но страхованию имущества, относимых непосредственно на себестоимость основного производства

20

65

21

На сумму отчислений во внебюджетные фонды

20

67

22

На сумму налогов, относимых на себестоимость продукции (налог на пользователей автомобильных дорог, плата за воду и т.п.)

20

68

23

На сумму основной и дополнительной заработной платы, начисленной основным производственным рабочим и инженерно-техническому персоналу, непосредственно занятому в производственном процессе

20

70

24

На сумму начисленных взносов в Фонд социального страхования

20

69-1

25

На сумму начисленных взносов в Пенсионный фонд


 


 

26

На сумму начисленных взносов в фонды обязательного медицинского страхования

20

69-3

27

На сумму начисленных взносов в Государственный фонд занятости населения

20

69-4

28

На сумму расходов, оплаченных наличными деньгами, непосредственно относимых на себестоимость продукции (командировочные расходы, стоимость работ и услуг сторонних организаций)

20

71

29

На сумму стоимости незавершенного производства, переданного головной организации филиалами, представитсльствами и другими структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс, или головной организацией филиалам

20

79

30

На сумму стоимости излишков незавершенного производства. выявленных при проведении инвентаризации

20

80

31

На сумму стоимости потерь и недостач незавершенного производства, списываемых на себестоимость при невозможности отнесения стоимости ущерба па счет виновных лиц или организаций

20

84

32

На суммы, отнесенные в резерв предстоящих расходов и платежей (в ремонтный фонд, на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), в случае если такие резервы создаются

20

89

Проводки, оформляемые при списании себестоимости продукции

33

На сумму стоимости возвращенных на склад материалов, ранее списанных на себестоимость основною производства, а также на сумму возвратных отходов по пене возможного использования

10

20

34

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ранее списанных на себестоимость основного производства

12

20

35

На сумму стоимости оприходованных полуфабрикатов собственного производства, а также на сумму стоимости полуфабрикатов, возвращенных на склад, ранее списанных на себестоимость

21

20

36

На сумму стоимости производственных расходов, списываемых на брак

28

20

37

На сумму фактической себестоимости готовой продукции

37, 40

20

З8

На сумму нормативной себестоимости готовой продукции (при использовании счета 37)

40

20

39

На сумму стоимости товаров собственного производства (в торговых организациях и организациях общественного питания)

41

20

40

На сумму фактической себестоимости продукции индивидуального или мелкосерийного производства (при определении выручки по методу оплаты)

46

20

41

То же по методу отгрузки

46

20

42

На сумму стоимости незавершенного производства, переданного головной организацией структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, или филиалами головной организации

79

20

43

На сумму ущерба от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций

80

20

44

На сумму стоимости производственных затрат по аннулированным заказам

80

20

45

На сумму стоимости недостач и потерь незавершенного производства

84

20

46

На сумму стоимости безвозмездно переданных другим организациям объемов незавершенного производства

87

20

47

На сумму стоимости производственных затрат, выполненных за счет средств целевого финансирования

96

20

48

На сумму стоимости объемов незавершенного производства, оприходованного участником, ведущим общие дела по балансу совместной деятельности

96

20

Проводки, оформляемые при формировании себестоимости вспомогательньх производств

49

На сумму амортизации объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах

23

02

50

На сумму амортизации объектов нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах

23

05

51

На сумму износа малоценных и быстроизнашинающихся предметов, используемых во вспомогательных ироизнодстпах

23

13

52

На сумму стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах

23

10

53

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов (до 1/20 установленного лимита, списанную на себестоимость вспомогательных производств)

23

12

54

На сумму отклонений в стоимости материально-производственных запасов (при ведении учета но учетным иенам)

23

16

55

На суммы НДС по стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах, освобожденных от налогообложения

23

19

56

На сумму стоимости полуфабрикатов собственного производства, отпущенных во вспомогательные производства

23

21

57

На сумму стоимости продукции или работ, выполненных одними цехами вспомогательного производства для других аналогичных цехов

23

23

58

На сумму общепроизводственных расходов, отнесенных на стоимость продукции или работ вспомогательных производств

23

25

59

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на стоимость продукции или работ вспомогательных производств

23

26

60

На сумму потерь от брака, допущенного во вспомогательных производствах, не подлежащую взысканию с виновных лип

23

28

61

На сумму расходов будущих периодов, ранее произведенных во вспомогательных производствах

23

31

62

На сумму стоимости изделий других производств, оприходованных на склад готовой продукции

23

40

63

На сумму стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для вспомогательных производств

23

60, 76

64

На сумму претензий, во взыскании которых отказано судом или арбитражем

23

63

65

На сумму затрат по страхованию имущества, используемою во вспомогательных производствах

23

65

66

На сумму взносов, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды

23

67

67

На сумму начисленной заработной платы работникам вспомогательных производств

23

70

68

На сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды

23

69
(по субсчетам)

69

На сумму стоимости работ, услуг, оплаченных наличными деньгами

23

71

70

На сумму стоимости продукции или работ вспомогательных производств, расположенных в подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, которая списывается на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств головной организации [и, наоборот, на отражаемую в бухгалтерском учете филиала сумму стоимости продукции (работ) вспомогательных производств головного предприятия]

23

79

71

На сумму стоимости излишков продукции или объемов работ вспомогательного производства, выявленных при инвентаризации

23

80

72

На сумму стоимости недостач и потерь от порчи ценностей, используемых во вспомогательных производствах при невозможности взыскания с виновных лиц

23

84

73

На суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей, осуществляемых во вспомогательных производствах (ремонтный фонд, резерв на оплату отпусков и т.п.)

23

89

Проводки, оформляемые при списании себестоимости вспомогательных производств

74

На сумму стоимости работ и услуг вспомогательного производства, отнесенную на стоимость оборудования к установке (затраты по доведению оборудования до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях)

07

23

75

На сумму стоимости работ и услуг вспомогательного производства, списанную на увеличение объема капитальных вложений

08

23

76

На сумму стоимости возвратных материалов, возвращенных на склад вспомогательными производствами

10

23

77

На сумму стоимости отходов по цене возможного использования

10

23

78

На сумму стоимости материалов, изготовленных в цехах вспомогательных производств

10

23

79

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, изготовленных в цехах вспомогательных производств

12

23

80

На сумму стоимости услуг вспомогательных производств, оказанных при приобретении и заготовлении материалов

15

23

81

На сумму стоимости продукции, работ или услуг вспомогательных производств, списываемую на себестоимость продукции основного производства

20

23

82

На сумму стоимости полуфабрикатов, изготовленных в цехах вспомогательного производства

21

23

83

На сумму стоимости услуг нспомогательных производств, списываемую на общепроизводственные расходы

25

23

84

На сумму стоимости работ (услуг) вспомогательных производств, выполненных (оказанных) для управленческой и хозяйственной деятельности (ремонт основных средств, инвентаря, снабжение энергией и т.н.)

26

23

85

На сумму брака, допущенного во вспомогательных производствах

28

23

86

На сумму стоимости работ (услуг) вспомогательных производств, выполненных (оказанных) для обслуживающих производств и хозяйств (ремонт основных средств, инвентаря, снабжение энергией и т.п.)

29

23

87

На сумму стоимости работ, производимых вспомогательными производствами при возведении титульных и нетитульных временных сооружений

30

23

88

На сумму стоимости работ вспомогательного производства, относимую на расходы будущих периодов (для последующего отнесения на себестоимость равными долями)

31

23

89

На сумму фактической себестоимости продукции вспомогательных производств, списываемую на выпуск продукции

37,40

23

91

На сумму стоимости товаров, выпущенных вспомогательными производствами (или стоимости услуг вспомогательных производств, относимых на стоимость товаров)

41

23

92

На сумму стоимости услуг вспомогательных производств, оказанных при упаковке и реализации продукции

43

23

93

На сумму стоимости услуг вспомогательных производств, относимую на издержки обращения (в торговых организациях)

44

23

94.

На сумму стоимости продукции (работ, услуг), реализованных покупателям и заказчикам

46

23

95

На сумму стоимости работ по ликвидации объектов основных средств

23

47

96

На сумму стоимости материального ущерба, причиненного работником и относимого непосредственно на суммы, причитающиеся к взысканию (без использования счетов 28 и 84)

73

23

97

На сумму стоимости продукции (работ, услуг), переданной (выполненных, оказанных) дочерним и зависимым обществам по договору совместной деятельности или доверительною управления имуществом

78

23

98

На сумму стоимости продукции (работ, услуг), переданной головной организацией филиалам для включения ими в себестоимость собственной продукции (работ, услуг) и, наоборот, филиалами головной организации

79

23

99

На сумму стоимости потерь вспомогательного производства при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстонтельствах

80

23

100

На сумму стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств по аннулированным заказам

80

23

101

На сумму недостач и потерь от порчи ценностей при их использовании во вспомогательных производствах (до принятия решения о списании)

84

23

102

На сумму стоимости безвозмездно переданной другим организациям продукции вспомогательных производств

87

23

103

На сумму стоимости затрат по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, списываемых за счет ремонтного фонда

89

23

Проводки, оформляемые при формировании общепроизводственных расходов

104

На сумму амортизации объектов основных средств общепроизводственного назначения (здания и сооружения)

25

02

105

На сумму амортизации объектов основных средств общепроизводственного назначения, сданных в аренду (числящихся на балансе арендодателя)

80

02

106

На сумму амортизации объектов нематериальных активов общепроизводственного назначения

25

05

107

На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых для общепроизводственных нужд (как правило, принадлежности и инвентарь)

25

13

108

На сумму стоимости материалов, использованных для общепроизводственных нужд

25

10

109

На сумму отклонений в стоимости материалов, списываемую на общепроизводственные расходы

25

16

110

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до 1/20 установленного лимита, использованных для общепроизводственных нужд

25

12


 

На сумму стоимости полуфабрикатов собственного производства, использованных на работах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

25

21

112

На сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств, относимую на общепроизводственные цели (ремонт и содержание объектов основных средств)

25

23

113

На сумму стоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств

25

29

114

На сумму общепроизводственных расходов, отнесенных на другие отчетные периоды (ремонт объектов основных средств)

25

31

115

На сумму стоимости изделий со склада готовой продукции, использованных на общепроизводственные нужды

25

40

116

На сумму стоимости банковских услуг, относимую на общепроизводственные расходы

25

51, 52

117

На сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, относимую на общенроизнодственные расходы

25

60,76

118

На сумму претензий, в удовлетворении которых отказано органами суда или арбитража

25

63

119

На суммы страховых взносов но страхованию имущества, используемого для общепроизводственных нужд и но личному страхованию работников, занятых на общепроизводственных работах

25

65

120

На сумму, пережатую отчислению во внебюджетные фонды

25

67

121

На сумму заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств

25

70

122

На сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды

25

69

123

На сумму работ и услуг сторонних организаций, оплаченных наличными деньгами и использованных для общепроизводственных нужд.


 


 

124

На сумму общепроизводственных расходов, переданных головной организацией и отражаемых на балансе филинов

25

79

125

На сумму недостач и потерь от порчи имущества, используемого для общепроизводственных нужд (при невозможности отнесения на счет виновных лип)

25

84

126

На сумму отчислений, произведенных в ремонтный фонд, для создания резерва на оплату отпусков и т.н.

25

89

Проводки, оформляемые при распределении и списании общепроизводственных расходов

127

На сумму общепроизводственных расходов, относимую на стоимость материков

10

25

128

На сумму стоимости материалов, оприходованных на склад в порядке возврата

10

25

129

На сумму стоимости отходов, оприходованных как прочие материалы

10

25

130

На сумму общепроизводственных расходов, относимую на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов

12

25

131

На сумму общепроизводственных расходов, относимую на себестоимость основного производства

20

25

132

На сумму общепроизводственных расходов, относимую на себестоимость вспомогательных производств

23

25

133

На сумму брака, допущенного при осуществлении работ, стоимость которого относится на общехозяйственные расходы

28

25

134

На сумму общепроизводственных расходов, списываемых на расходы будущих периодов (ремонт объектов основных средств и т.п.)

31

25

135

На сумму стоимости материального ущерба, относимого непосредственно на счет виновных лиц (без использования счетов 28 и 84)

73

25

136

На сумму стоимости общепроизводственных расходов, предназначенных для отнесения на себестоимость продукции филиалов

79

25

137

На сумму общепроизводственных расходов по устранению последствий стихийных бедствий

80

25

138

На сумму общепроизводственных расходов по аннулированным заказам

80

25

Проводки, оформляемые при формировании общехозяйственных расходов

139

На сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в управленческой и хозяйственной деятельности (здание центрального офиса, мебель, вычислительная и оргтехника)

26

02

140

На сумму амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в управленческой и хозяйственной деятельности

26

05

141

На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в управленческой и хозяйственной деятельности

26

13

142

На сумму стоимости материалов (расходные материалы к вычислительной и оргтехнике, моющие средства и т.п.)

26

10

143

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов до 1/20 установленного лимита, списываемую на увеличение общехозяйственных расходов (канцелярские принадлежности и т.п.)

26

12

144

На сумму стоимости полуфабрикатов, изготовленных в производственных цехах организации и использованных в управленческой и хозяйственной деятельности

26

21

145

На сумму стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) цехами вспомогательных производств для управленческой и хозяйственной деятельности (текущий ремонт и обслуживание объектов основных средств и т.п.)

26

23

146

На сумму стоимости разработок научно-исследовательского характера (не относимых к долгосрочным), разработанных в обслуживающих производствах

26

29

147

На сумму стоимости работ но демонтажу временных зданий и сооружений

26

30

148

На сумму стоимости работ по ремонту объектов основных средств, отнесенную на расходы будущих периодов

26

31

149

На сумму стоимости изделий со склада готовой продукции, использованных для осуществления управленческой и хозяйственной деятельности

26

40

150

На сумму банковских услуг, относимых на общехозяйственные расходы

26

51,52

151

На сумму стоимости услуг сторонних организаций, использованных для управленческой и хозяйственной деятельности

26

60,76

152

На сумму стоимости оплаченных наличными деньгами услуг сторонних организаций, использованных для управленческой и хозяйственной деятельности

26

71

153

На сумму претензий, в удовлетворении которых отказано органами суда или арбитража

26

63

154

На сумму страховых взносов но страхованию имущества, используемого в управленческой и хозяйственной деятельности, и личного страхования работников, занятых в этой деятельности

26

65

155

На сумму взносов, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды

26

67

156

На сумму стоимости невозмещаемых итогов, относимых на себестоимость продукции (через общепроизводственные расходы)

26

68

157

На сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым в управленческой и хозяйственной деятельности

26

70

158

На сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды

26

69

159

На сумму стоимости общехозяйственных расходов, переданных головной организацией структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный бутане (оформляется в филиалах; в головных организациях проводка, как правило, нс применяется)

26

79

160

На сумму начисленной арендной платы

26

80

161

На сумму начисленных штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров

26

80

162

На сумму недостач и потерь от порчи ценностей в управленческой и хозяйственной деятельности, относимую на затраты (при невозможности взыскания с виновных лип и организаций)

26

84

163

На сумму отчислений в резервный фонд (ремонтный фонд. для оплаты отпусков работников и т.н.)

26

89

164

На сумму процентов, уплаченных кредитным учреждениям по краткосрочным ссудам и кредитам (по долгосрочным кредитам проценты относятся на счет 08)

26

90

Проводки, оформляемые при списании общехозяйственных расходов

165

На сумму общехозяйственных расходов, списанных на увеличение капитальных вложений

8

26

166

На сумму общехозяйственных расходов, списанных на увеличение себестоимости материалов

10

26

167

На сумму стоимости возвратных материалов и отходов, полученных при ликвидации имущества, используемого в управленческой и хозяйственной деятельности

10

26

168

На сумму общехозяйственных расходов, относимых на фактическую себестоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов

12

26

169

На сумму стоимости отходов, предполагаемых к использованию как МБП

12

26

170

На сумму стоимости общехозяйственных расходов, списываемых на себестоимость основного производства

20

46

171

или на сумму условно-постоянных расходов; на сумму косвенных (накладных) расходов

20
46

26
26

172

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на стоимость полуфабрикатов собственного производства

21

26

173

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость вспомогательных производств

23

26

174

На сумму стоимости гарантийного ремонта, превышающую установленные нормы

28

26

175

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих и подсобных хозяйств

29

26

176

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость временных сооружений и других некапитальных работ

30

26

177

На сумму затрат, отнесенных на расходы будущих периодов (осуществление текущего и капитального ремонта )

31

26

178

На сумму претензий, оформляемых по операциям, связанным с управленческой деятельностью (например, информационные и консультационные услуги)

63

26

179

На сумму материального ущерба, относимого непосредственно на виновных лиц

73

26

180

На сумму общехозяйственных расходов, переданных филиалам и другим структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс для включения в себестоимость продукции этих подразделений

79

26

181

На сумму общехозяйственных расходов в части, относимой на ущерб от стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств, а также в части, приходящейся на затраты по устранению последствий нанесения такого ущерба

80

26

182

На сумму общехозяйственных расходов по аннулированным заказам

80

26

Проводки, оформляемые при списании брака в производстве

183

На сумму стоимости брака, допущенною при изготовлении материалов собственными силами

28

10

184

На сумму стоимости материалов, использованных на исправление брака

28

10

185

На сумму стоимости брака, допущенного: в основном производстве

28

20

186

при производстве полуфабрикатов

28

21

187

во вспомогательных производствах

28

23

188

при выполнении работ, стоимость которых относится на общепроизводственные расходы

28

25

189

при выполнении работ, стоимость которых относится на общехозяйственные расходы

28

26

190

На сумму стоимости продукции, работ, услуг, использованных при исправлении брака: основного производства

28

20

191

полуфабрикатов собственного производства

28

21

192

цехов вспомогательных производств

28

23

193

общепроизводственных расходов в части, относимой на работы по исправлению брака

28

25

194

общехозяйственных расходов в части, относимой на работы по исправлению брака

28

26

195

На сумму стоимости забракованной продукции, возвращенной покупателями и заказчиками

28

26

196

На сумму стоимости услуг сторонних организаций по исправлению производственного брака

28

60, 76

197

На сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым на работах по исправлению брака

28

70

198

На сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды

28

69

199

На сумму стоимости работ, услуг сторонних организаций по исправлению брака, оплаченных наличными деньгами (но не суммы командировочных расходов, которые следует предварительно отнести на счет 26)

28

71

200

На сумму стоимости материалов, полученных от утилизации забракованной продукции, по цене возможного использования

10

28

201

На сумму стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных от утилизации забракованной продукции, но цене возможного использования

12

28

202

На сумму брака, списываемого (при невозможности отнесения на счет виновных лиц или организаций) на себестоимость: основного производства

20

28

203

вспомогательных производств

23

28

204

продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств

29

28

205

На сумму технологического брака (некачественного сырья, материалов и других производственных запасов), отнесенную за счет поставщиков

63

28

206

На сумму стоимости брака, отнесенную на счет виновных лиц

73

28

207

На сумму стоимости брака, отнесенную на финансовые результаты (как правило, технологический брак прошлых лет)

80

28

208

На сумму стоимости брака (сверхнормативного гарантийного ремонта), списываемого за счет образованного резерва

89

28

Проводки, оформляемые при выпуске полуфабрикатов собственного производства

209

На сумму стоимости полуфабрикатов, выпущенных основным производством

21

20

210

На сумму стоимости полуфабрикатов, выпущенных вспомогательными производствами

21

23

211

На сумму общепроизводственных расходов, отнесенных на стоимость полуфабрикатов собственного производства

21

25

212

На сумму общехозяйственных расходов, отнесенных на стоимость полуфабрикатов собственного производства

21

26

213

На сумму нормативной себестоимости полуфабрикатов собственного производства

21

37

214

На сумму стоимости полуфабрикатов, полученных от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс (филиалами от головной организации)

21

79

215

На сумму стоимости полуфабрикатов, выявленных при проведении инвентаризации как излишек

21

80

216

На сумму стоимости полуфабрикатов собственного производства, использованных: в основном производстве

20

21

217

во вспомогательных производствах

23

21

218

при производстве работ, стоимость которых относится на общепроизводственные расходы

25

21

219

при производстве работ, стоимость которых относится на общехозяйственные расходы

26

21

220

при устранении производственного брака

28

21

221

На сумму стоимости брака, допущенного при производстве полуфабрикатов

28

21

222

На сумму стоимости полуфабрикатов, полученных при утилизации бракованной продукции по цене возможного использования

21

28

223

На сумму стоимости полуфабрикатов, включаемых в себестоимость готовой продукции (при использовании попередельного варианта учета затрат)

40

21

224

На сумму стоимости полуфабрикатов, реализованных на сторону

46

21

22^

На сумму стоимости полуфабрикатов, переданных подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс (филиалом головной организации)

79

21

226

На сумму стоимости полуфабрикатов, утраченных при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах

80

21

227

На сумму стоимости полуфабрикатов, использованных для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств

80

21

228

На сумму стоимости полуфабрикатов, использованных при выполнении заказов, которые позже были аннулированы

80

21

229

На сумму стоимости недостач и потерь полуфабрикатов (до принятия решения о списании)

84

21

230

На сумму стоимости полуфабрикатов, относимую на резервы предстоящих расходов (по капитальному и текущему ремонту, по сверхнормативному гарантийному ремонту и т.п.)

89

21

Проводки, оформляемые при отнесении затрат на расходы будущих периодов

231

На сумму износа амортизируемого имущества, относимого на расходы будущих периодов

31

02, 05 13

232

На сумму стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве работ, стоимость которых относится на расходы будущих периодов: материалов

31

10

233

малоценных и быстроизнашивающихся предметов (до 1/20 установленного лимита)

31

12

234

на сумму отклонений в стоимости материалов (при учете по учетным ценам)

31

16

235

На сумму стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) во вспомогательных производствах, относимую на расходы будущих периодов

31

23

236

На сумму общепроизводственных расходов в части, относящейся к стоимости продукции, работ, услуг, списанной на расходы будущих периодов

31

25

237

То же общехозяиственных расходов

31

26

238

На сумму стоимости работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств, отнесенную на расходы будущих периодов

31

29

239

На сумму изделий со склада готовой продукции, использованных при производстве работ, стоимость которых относится на расходы будущих периодов

31

40

240

На сумму стоимости работ (услуг) сторонних организаций, относимую на расходы будущих периодов

31

60,76

241

На сумму взносов по страхованию имущества, используемого при работах, стоимость которых относится на расходы будущих периодов, а также личному страхованию работников, занятых на этих работах

31

65

242

На сумму взносов во внебюджетные фонды

31

67

243

На сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым при производстве работ, стоимость которых относится на расходы будущих периодов

31

70

244

На сумму отчислений в государственные внебюджетные фонды

31

69

245

На сумму полученных от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, расходов будущих периодов (работ по ремонту объектов основных средств головной организации)

31

79


 

Проводки, оформляемые при списании расходов будущих периодов

246

На сумму расходов, отнесенных на увеличение капитальных вложений (как правило, при осуществлении строительства хозяйственным способом или по единовременным затратам по доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях)

8

31

247

На сумму стоимости возвратных материалов и материалов, оприходованных в состав прочих, при производстве работ, относимых на расходы будущих периодов

10

31

248

На сумму затрат, отнесенных на расходы будущих периодов, списываемую равными долями в отчетном периоде на счета учета производственных затрат

20,23, 25,26, 30,43, 44

31

249

На суммы стоимости ремонта арендованных основных средств (относятся на задолженность арендатора)

76

31

250

На сумму расходов будущих периодов по аннулированным заказам

80

31

251

На сумму стоимости продукции, работ, услуг, использованных при устранении последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств

80

31

252

На сумму расходов, отнесенных за счет собственных средств предприятия (при неиспользовании продукции, работ услуг, по которым эти расходы были осуществлены, на производство или реализацию продукции)

88

31

                                                                 


7. Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и формирование отчетных калькуляций себестоимости

     
     В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции.
     
     Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.
     
     Учет затрат на производство может осуществляться без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при их передаче из цеха в цех (бесполуфабрикатный вариант). В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Учет затрат на производство может осуществляться также по полуфабрикатному варианту, с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при их передаче из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей 21 “Полуфабрикаты собственного производства”. Условия применения того или иного варианта учета затрат на производство устанавливаются в отраслевых инструкциях и должны быть отражены в учетной политике организации.
     
     При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением плановой (нормативной) себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.
     
     В отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства (как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах), как правило, должна включаться в соответствующие статьи расходов, а в тех отраслях, где указанные полуфабрикаты в калькуляциях выделены в отдельную статью, на них составляются отдельные калькуляции по установленным статьям затрат.
     

     Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков рабочих, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство и в калькуляции фактической себестоимости продукции в сметно - нормализованном порядке, установленном отраслевыми инструкциями.
     
     Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и в калькуляциях фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
     
     При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и готовой продукции в цехах и на складах предприятий, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного месяца.
     
     На крупных предприятиях учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляются, как правило, централизованно главной бухгалтерией предприятия в разрезе цехов.
     
     На предприятиях отдельных отраслей промышленности, применяющих нормативный метод учета, сводный учет затрат на производство имеет некоторые особенности. На предприятиях машиностроения и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, на которых действующие нормы существенно отличаются от плановых норм, в сводном учете затрат по типам изделий и статьям расходов должны выделяться затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. В случаях если на предприятиях изготовляется ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет следует вести по группам однородных изделий.
     
     На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей продукции. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.
     

     В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).
     
     В отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.      

     При нормативном методе учета перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм.


8. Рекомендации по ведению аналитического учета затрат на производство продукции

     
     При организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) рекомендуется руководствоваться следующим:
     
     - на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства может вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок целесообразно применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
     
     - отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 “Основное производство”. На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг делают и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
     
     - в случаях если учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
     
     - в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и синтетических данных, требующихся по предприятию в целом, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, с кредита счетов, предназначенных для учета производственных расходов, учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию, учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере, например по учету кассы, расчетного счета и т.п., приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
     
     - все затраты на производство по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.
     

     При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляется в журналах-ордерах N 10 и 10/1 (на предприятиях с бесцеховой структурой управления производством для учета затрат на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах NN 10 и 10/1, применяется журнал-ордер N 10-а), которые составляются на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ведомость N 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ведомость N 13), учета потерь в производстве (ведомость N 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ведомость N 15). Отдельные расходы по различным видам продукции и местам их возникновения отражаются в разработочных таблицах: распределение материалов и заработной платы (разработочная таблица N РТ-1), сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (разработочная таблица N РТ-5), расчет износа (амортизации) основных средств (разработочная таблица N РТ-6), расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (разработочная таблица N РТ-8), распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств (разработочная таблица N РТ- 9), листок-расшифровка (разработочная таблица N РТ-13).
     
     Так как исходные данные для осуществления записей в журнал-ордер N 10 производятся на основании ведомостей, то сначала дадим характеристику особенностей их заполнения.
     
     Ведомость N 12. Ведомость открывается на месяц. В этой ведомости учитываются затраты на производство в разрезе цехов. При этом учет затрат цехов основного производства ведется отдельно от учета затрат вспомогательных производств. В случае если в организации имеется большое количество цехов, ведомость N 12 может открываться на отдельные группы цехов, обособленные по технологическому или иному признаку.
     
     Затраты отражаются в ведомости в следующем порядке:
     
     затраты основного и вспомогательных производств - в целом или по переделам (в зависимости от избранного предприятием варианта учета), либо по группам изделий, заказам (если номенклатура продукции не более трех наименований);
     
     общепроизводственные расходы - по статьям аналитического учета;
     

     расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху.
     
     Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы (или расход материалов), относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случае если такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п.), они не находят отражения в ведомостях N 12, а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях N 12 приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.
     
     Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц, или банк, стоимости услуг сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, производятся в ведомости N 12 в разрезе корреспондирующих счетов.
     
     Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.
     
     Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере стоимости фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., с добавлением стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехом и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом, в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательное производство - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, то есть разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов 25 “Общезаводские расходы" и 28 “Брак в производстве”.
     
     Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. В том случае, когда первичный учет ведется в цехах, записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N РТ-1, составляемым цехами.
     

     Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему и капитальному ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует какие-либо другие резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.
     
     Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.
     
     Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг.
     
     Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери по браку и от порчи полуфабрикатов и потери от списания деталей и узлов в связи с модернизацией изготовляемых изделий приводятся по данным соответствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т.п.).
     
     Относящиеся к затратам на производство расходы по оплате из кассы, через банк или подотчетных лиц стоимости услуг сторонних организаций, стоимости электроэнергии, воды и т.п., а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе “Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)” на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.
     
     Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.
     
     Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством, а также для обеспечения пользователей бухгалтерской информации данными для принятия управленческих решений фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.
     

     Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.
     
     Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.
     
     Ведомость N 14 предназначена для учета выявленных потерь:
     
     - от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков;
     
     - от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;
     
     - от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.
     
     Для расчета и учета каждого из этих видов потерь предусмотрена отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Общие суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости продукции. Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т.п.). Затем в этих же документах приводятся (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.
     
     Указанные документы служат основанием для производства записей в ведомости N 14. Суммы окончательных потерь по цехам отражаются в ведомости N 12. Из ведомости N 12 эти суммы переносятся в журнал-ордер N 10.
     
     Ведомость N 15. В этой ведомости учитываются затраты, отражаемые на счетах 26 “Общезаводские расходы”, 31 “Расходы будущих периодов”, 43 “Коммерческие расходы” и 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. В этой же ведомости отражаются и обороты по кредиту указанных счетов.
     
     Затраты, отражаемые по дебету счетов 26, 31 и 89, показываются в ведомости N 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы, через банк или подотчетных лиц, и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости N 15 только в аналитическом разрезе без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.
     

     Основанием для записи оборотов по дебету служат такие же документы и расчеты, какие используются при заполнении ведомости N 12.
     
     Обороты по кредиту счетов 26, 31 и 43 в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных затрат (возмещение судебных издержек, полученные штрафы и т.п.), приводятся по статьям аналитического учета, а в части сумм, относимых на другие счета в порядке распределения/перечисления на другие счета производства или образования резервов, - итогом, по синтетическому счету в целом. В обоих случаях эти записи приводятся без разбивки по корреспондирующим счетам.
     
     Для накопления данных по кредиту счетов 26, 31 и 89 в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица ведомости “Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журналах-ордерах N 10 или 10/1". В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения, и сумм образуемого резерва, - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.
     
     Таким образом, ведомость N 15 является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.
     
     Выявленные в ведомости N 15 итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26, 31 и 89 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10.
     
     Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23 или 25 и 28 отражаются в ведомости N 12 на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости N 15. После того, как данные ведомости N 12 будут сведены в журнале-ордере N 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам 26, 31 и 89 в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов (по данным той же таблицы ведомости N 15) переносятся в журнал-ордер N 10/1.
     
     Порядок применения ведомости N 15 в части отражения записей по счету 43 “Коммерческие расходы” будет изложен нами в статье, посвященной реализации продукции.
     
     Ведомость N 13 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, мастерских по бытовому обслуживанию работников предприятия и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия, отражаемых на счете 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
     

     Журнал-ордер N 10. Данный журнал-ордер является самым объемным на подавляющем большинстве предприятий. Правильность внесения записей в это журнал обуславливает правильность формирования себестоимости продукции (работ, услуг), что, в свою очередь, непосредственно отражается на правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия или организации.
     
     Журнал-ордер N 10 предназначен для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета износа объектов основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), материальных ценностей (счета 10, 12, 16), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет 13), расчетов по социальному страхованию (счет 69), расчетов с рабочими и служащими (счет 70), резерва предстоящих платежей (счет 89), затрат на производство продукции, работ или услуг (счета 20, 23, 25, 26, 28 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 84), в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут также отражение обороты по кредиту счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”. Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
     
     Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
     
     Из ведомости N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице “Всего по корреспондирующим счетам”. В случае если ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости.
     
     Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, они отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов 25, 26 и 28 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета 20 - несколько строк.
     
     Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
     

     Основанием для составления таблиц “Расчет затрат на производство по экономическим элементам” и “Расчет себестоимости товарной продукции” служат данные, записанные в таблице N 1 “Издержки производства” этого журнала-ордера, то есть данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее:
     
     в таблице “Расчет затрат на производство по экономическим элементам” себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводский оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N и 40 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”. Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем;
     
     в таблице “Расчет себестоимости товарной продукции” излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
     
     Журнал-ордер N 10/1. Данный журнал-ордер является продолжением журнала-ордера N 10, так как в нем группируются записи по кредиту тех же счетов, что и в журнале N 10, но относящиеся к операциям, не связанным с затратами на производство. В журнале-ордере N 10/1 находят отражение обороты по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 69, 70, 84 и 89 в корреспонденции с различными счетами, не предназначенными для учета затрат на производство.
     
     С целью получения в одном регистре всей суммы оборота по кредиту перечисленных выше счетов в журнал-ордер N 10/1 (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся и соответствующие итоги по этим счетам из журнала-ордера N 10.
     
     Записи в журнале-ордере, за исключением записи сумм, относимых в дебет счетов, по которым ведутся ведомости аналитического учета, производятся на основе такого же рода документов или расчетов, какие составляются для заполнения ведомости N 12. По ведомостям аналитического учета записываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, дебетовые обороты по счету 43 “Коммерческие расходы”.
     

     Журнал-ордер N 10а. Применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления. Цеховые расходы на предприятиях отдельно не выделяются, а учитываются в составе общезаводских расходов на счете 26. При этом аналитический учет общезаводских расходов дополняется статьями для отражения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. На вышеуказанных предприятиях в журнале-ордере N 10а объединяется учет затрат как основного, так и вспомогательного производств (на одном счете 20).
     
     Журнал-ордер N 10а предназначен для учета затрат на производство и одновременно для отражения всех оборотов по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 69, 70, 84 и 89 в корреспонденции с соответствующими счетами.
     
     Затраты на производство отражаются в журнале-ордере N 10а в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательных производств - по видам производств и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, отраженных в других журналах-ордерах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимость оплаченных услуг сторонними организациями и т.п.), показываются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере в специальных таблицах.
     
     Таким образом, предприятия, применяющие журнал-ордер N 10а, не пользуются журналом-ордером N 10/1 или какими-либо другими регистрами, а также разработочными таблицами по учету затрат на производство и т.п.
     
     Однако учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведется указанными предприятиями в ведомости N 13.
     
     Суммы заработной платы и расхода материалов записываются в журнале-ордере N 10а по документам того же характера, какие были указаны в пояснениях к ведомости N 12. Имея в виду возможность неравномерного поступления документов в бухгалтерию, в журнале-ордере для указанных затрат предусмотрено несколько граф, в которых отражаются соответствующие данные по группе одновременно поступивших документов. При незначительном количестве производственных или хозяйственных участков (подразделений) записи в журнале-ордере производятся по каждому из них.
     
     Отчисления на социальное страхование и резерв на отпуска отражаются в журнале-ордере в соответствии с пояснениями, приведенными к ведомости N 12.
     

     Сумма резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящаяся к отчетному месяцу, показывается исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год. Если предприятие образует какие-либо другие резервы, общая сумма этих резервов выявляется на основании данных, определившихся в журнале-ордере по дебету счета 89 “Резерв предстоящих платежей”.
     
     Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и суммы амортизации основных средств отражаются на основе показателей таблиц-расчетов, предусмотренных в журнале-ордере. Стоимость внутризаводских услуг отражается на основании данных, выявившихся в соответствующих графах журнала-ордера.
     
     Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в журнале-ордере исходя из составленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, определившимся в журнале-ордере по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете 26 (объединяющем в данном случае счета 25 и 26), списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете 26 учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации (цехового значения), по подготовке кадров, а также по служебным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйством, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т.п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
     
     Разработочная таблица N 1 “Распределение заработной платы и расхода материалов”. Таблица рекомендуется для применения на промышленных предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней производится распределение сумм начисленной заработной платы и расхода материалов по направлениям затрат (счетам, субсчетам, заказам) при разработке этих документов без применения средств механизации. Таблица составляется в цехах.
     
     Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”, группируются по предусмотренным в ведомости N 12 “Учет затрат цехов” статьям аналитического учета.
     

     Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих. Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или субсчетах, группируется также раздельно. Для этого используются отдельные графы разработочной таблицы.
     
     Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице, позволяет, распределение заработной платы и расхода материалов осуществляется в одном бланке этой таблицы (в разных графах). В противном случае распределение заработной платы рассчитывается в разных бланках.
     
     В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только непосредственно им начисленная заработная плата и израсходованные материалы, но также и соответствующие затраты других цехов, имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны, в разработочные таблицы цеха не включаются заработная плата и расход материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях, с данными разработочных таблиц приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах заработной платы и расхода материалов.
     
     Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и в карточках (ведомостях) учета затрат на производство по калькулируемым объектам.
     
     Разработочная таблица N 5 “Сводка по расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее составу и категориям работников”.
     
     Разработочную таблицу N 5 целесообразно применять на крупных предприятиях, когда обобщение данных о расчетах с рабочими и служащими во всех необходимых разрезах осуществляется полностью аппаратом бухгалтерии или аппаратом отдела труда и заработной платы. Во всех остальных случаях используются разработочные таблицы N 3 и 4, имея в виду, что первая может составляться бухгалтерией, а вторая - отделом труда и заработной платы.
     
     Для отражения фонда заработной платы в разработочных таблицах N 3 и 4 или N 5 после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся (в виде справки) показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам в стоимости возмещаемой работниками, если указанные услуги предоставляются согласно договорам по пониженным (льготным) ценам.
     
     Разработочная таблица N 6 “Расчет амортизации основных средств”. Таблица N 6 рекомендуется к применению промышленными предприятиями для определения суммы амортизации основных средств, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.
     

     Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма амортизации по выбывшим в истекшем месяце основным средствам. При этом расчетные данные приводятся только в части амортизации, определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств. Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в разработочной таблице N 9, из которой исчисленная сумма переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств определяется по дифференцированным нормам амортизации, установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п. Если предприятием избран иной метод начисления амортизации, отличный от линейного, расчет амортизации может также производиться в таблице N 6. Кроме того, по такой же форме может начисляться амортизация объектов нематериальных активов.
     
     В разработочной таблице N 6 сумма амортизации устанавливается по каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю, в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В разделе “А” таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определенная по нормам; в разделе “В” таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце по укрупненным группам основных средств применительно к статьям, на которых она подлежит отражению.
     
     Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к затратам на производство, переносятся в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.
     
     Разработочная таблица N 8 “Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов”. Таблицу N 8 рекомендуется применять на промышленных предприятиях и строительных организациях для определения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию или организации в целом.
     
     Суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов исчисляются раздельно по каждому цеху в составе затрат которого они должны быть отражены, а также по счетам, в дебет которых подлежат отнесению суммы износа, а в необходимых случаях - по статьям аналитического учета этих счетов.
     

     Данные разработочной таблицы N 8 используются для производства записей в ведомостях N 12, 13 и в журнале-ордере N 10/1.
     
     Разработочная таблица N 9 “Распределение услуг вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств”. Таблица N 9 рекомендуется для применения на промышленных предприятиях для обобщения данных, по которым может быть установлена себестоимость услуг собственных вспомогательных производств и суммы, подлежащие списанию на потребителей этих услуг. Соответственно в указанной разработочной таблице приводятся количественные показатели и фактическая себестоимость оказанных и потребленных услуг по отдельным поставщикам услуг и их потребителям (по цехам, счетам, субсчетам или статьям аналитического учета). При этом услуги, оказанные одним цехом другому, оцениваются по плановой себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость услуг цехов-поставщиков складывается из их собственных затрат, выявленных в соответствующих регистрах учета затрат на производство, и плановой себестоимости встречных услуг (одного цеха другому), выявляемой непосредственно в таблице N 9. Количественные показатели приводятся по данным отчетов цехов-поставщиков услуг. Плановая себестоимость встречных услуг и фактическая себестоимость всех остальных оказанных и потребленных услуг определяются и проставляются в таблице N 9 на основе количественных показателей и имевшейся себестоимости единицы оказанных услуг.
     
     По произведенным в порядке оказания услуг ремонтным работам, по которым пользоваться объемными показателями затруднено, фактическая себестоимость оказанных услуг устанавливается на основе прямых затрат, приведенных в нарядах и требованиях на материалы. На основе этих документов по отдельным потребителям приводятся суммы заработной платы и расхода материалов по произведенным работам, а затем, пропорционально указанным суммам, остальные затраты цеха-поставщика (ремонтной мастерской).
     
     Наряду с фактической себестоимостью оказанных и потребленных услуг может быть показана справочно и их плановая себестоимость, устанавливаемая расчетным путем.
     
     необходимые записи в ведомостях N 12 и 13 и в журнале-ордере N 10/1 или по услугам, оказанным в порядке их реализации, в ведомостях N 16 (16-а) и в журнале-ордере N 11 производятся на основе данных о фактической себестоимости потребленных услуг и выпущенной продукции, определившимся в таблице N 9.
     

     Листок-расшифровка. Составляется на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка. Если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке.     
     
     Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях -по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.


9. Характеристика бухгалтерских проводок, оформляемых при формировании и списании себестоимости продукции (работ, услуг)    


Корреспонденция счетов

     
     Вследствие того, что себестоимость продукции формируется не на каком-то одном отдельно взятом счете, а практически на всех счетах раздела III Плана счетов, необходимо хотя бы вкратце сказать несколько слов о каждом из них.
     
     Из всех балансовых счетов, на которых происходит формирование себестоимости, основным является счет 20 “Основное производство”. Этот счет используется всеми организациями, занимающимися производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, кроме торговых, снабженческо-сбытовых, кредитных организаций и разного рода биржевых спекулянтов.
     
     Счет 20 корреспондирует со счетами:
     

По дебету

По кредиту

02 "Износ основных средств"
05 "Амортизация нематериальных активов"
10 "Материалы"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
14 "Переоценка материальных ценностей"
16 "Отклонение в стоимости материалов"
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
28 "Брак в производстве"
31 "Расходы будущих периодов"
40 "Готовая продукция"
41 "Товары"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
50 "Касса"
51 "Расчетный счет"
52 "Валютный счет"
55 "Специальные счета в банках"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
63 "Расчеты по претензиям"
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
80 "Прибыли и убытки"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

06 "Долгосрочные финансовые вложения"
10 "Материалы"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
14 "Переоценка материальных ценностей"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
28 "Брак в производстве"
37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
40 "Готовая продукция"
41 "Товары"
45 "Товары отгруженные"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
58 "Краткосрочные финансовые вложения"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
80 "Прибыли и убытки"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
87 "Добавочный капитал"
96 "Целевые финансирование и поступления"

     
     Вначале дадим характеристику корреспонденции счета 20 по дебету, то есть по проводкам, посредством которых формируется себестоимость:
     
     02, 05, 13 - посредством этих проводок стоимость начисленной амортизации объектов основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов относится на себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     10, 16 - самые распространенные проводки, особенно в материалоемких видах производства. Особых разъяснений они не требуют. Единственное, что следует отметить, корреспонденция со счетом 16 может иметь место только тогда, когда организация учитывает материалы на счете 10 по учетным ценам;
     
     12 - списание стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов непосредственно на себестоимость продукции возможно только в одном случае - если стоимость МБП не превышает 1/20 установленного лимита за единицу (на 1 июня 1999 года - 417 руб. 45 коп.). В иных случаях списание производится посредством начисления износа (Д-т 13 К-т 20 и Д-т 13 К-т 12 - по истечении сроков эксплуатации МБП);
     
     14 - в данном случае на себестоимость продукции списываются суммы ранее проведенной уценки материальных запасов, что, в принципе, возможно;
     
     19 - списание НДС на себестоимость продукции возможно только в случае если продукция освобождена от налогообложения. Фактически при этом может производиться не списание сумм НДС, а восстановление сумм налога, ранее предъявленных к зачету. Это, конечно, может явиться некоторым резервом для маневра финансовыми ресурсами (за счет временного разрыва между возмещением или зачетом налога и его восстановлением), но при этом следует учитывать такую деталь - если материальные ресурсы приобретаются для использования в производстве льготируемых видов продукции или на предприятии только такие виды продукции и производятся, обосновать правомерность предъявления сумм НДС к зачету будет сложно;
     
     21, 23, 25, 26 - посредством этих проводок осуществляется списание на себестоимость затрат, осуществленных в других подразделениях предприятия (21, 23, 25), и расходов, связанных с осуществлением управленческой деятельности (26);
     

     28 - списание на себестоимость стоимости брака возможно в случае если виновные лица не установлены либо во взыскании отказано судом. В общем случае, если брак произошел по вине работника, расходы по исправлению брака за минусом сумм, уменьшающих эти расходы (например стоимость материалов по цене возможного использования), относятся на счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”. Реже эти суммы могут быть отнесены непосредственно на счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, так как сам процесс привлечения работника к материальной ответственности чрезвычайно сложен и прямое удержание сумм ущерба в большинстве случаев может быть обжаловано в комиссии по трудовым спорам или в судебных инстанциях. В случае если брак произошел вследствие низкого качества обрабатываемого сырья, суммы ущерба следует относить на счет 63 “Расчеты по претензиям” и предъявлять ко взысканию с поставщиков этого сырья;
     
     31 - отнесение отдельных видов расходов на этот счет практикуется в некоторых отраслях, например, в горнодобывающей. Кроме того, на счет 31 относят расходы по проведению капитального и текущего ремонта в случае если ремонтный фонд для этих целей не создается либо если средств ремонтного фонда недостаточно, а затраты слишком велики, чтобы их единовременно отнести на себестоимость продукции. На счет 31 может быть также отнесена арендная плата, перечисленная авансом за несколько месяцев вперед. На себестоимость продукции расходы, отнесенные ранее на счет 31, списываются равными долями. При достаточно больших оборотах по счету 31 понятие “пропорционально” требует дополнительной расшифровки. В принципе, этот момент должен быть отражен в учетной политике организации. Нормативные документы не расшифровывают данного понятия. По нашему мнению, при определении части расходов, которые могут быть отнесены в данном месяце на себестоимость, следует поделить сумму дебетового остатка по счету 31 на число месяцев до конца года. Эта точка зрения может быть обусловлена тем соображением, что иметь на этом счете остатки, переходящие на следующий год, вряд ли разумно;
     
     40 - списание на себестоимость готовой продукции, в принципе, возможно случае если готовая продукция, изготовленная одними подразделениями организации, может быть использована в других подразделениях. Инструкция по применению Плана счетов оговаривает, что в этой ситуации отнесение сумм стоимости готовых изделий на счет 40 не обязательно, они могут учитываться непосредственно на счетах учета производственных запасов. Отнесение же этих сумм на счет 40 целесообразно в случае если одна и та же продукция может быть использована как для дальнейшей реализации на сторону, так и для переработки на самом предприятии, а также если для тех или иных целей работа различных подразделений оценивается по стоимости выпущенной продукции. В последнем случае результаты могут быть искажены, так как при оприходовании готовой продукции в качестве материально-производственных запасов суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов на их стоимость не относятся;
     

     46 - при оформлении этой проводки предполагается, что суммы, ранее списанные на реализацию, возвращаются в состав незавершенного производства. Смоделировать такую ситуацию весьма затруднительно - суммы прямых затрат списываются, как правило, на счет 40 или 37, а суммы косвенных затрат, по нашему мнению, должны быть восстановлены на соответствующих счетах - 25 или 26, даже если ранее они были отнесены на счет 20. Таким образом, если эта проводка и может быть оформлена, то для каких-либо очень редких операций;
     
     50 - нам не известны ситуации, в которых кассовые расходы могли бы списываться непосредственно на счета учета производственных затрат. Предварительно они должны быть оформлены как задолженность подотчетных лиц. Не является исключением и списание сумм командировочных расходов, списываемых сверх сумм полученного аванса;
     
     51, 52, 55 - в отличие от кассовых расходов списание на себестоимость расходов, произведенных с различных банковских счетов, вполне может быть закономерным, например при оплате различных услуг, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием. Хотя заметим, что правильнее было бы списывать эти затраты на счет 26;
     
     60, 76 - может показаться странным, что применение этих счетов весьма ограничено. Это обусловлено тем, что подобным образом может производиться списание стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для непосредственного использования их результатов в производственном процессе. Это могут быть консультационные или информационные услуги (хотя, на наш взгляд, правильнее списывать их стоимость на счет 26) или работы по обслуживанию или ремонту оборудования. Подобным же образом могут списываться на затраты суммы арендной платы, предназначенной для перечисления арендодателю. Если же счета 60 и 76 используются для расчетов с поставщиками материально-производственных запасов, то стоимость приобретенного имущества (и сопутствующих расходов) должна быть отнесена на счета учета запасов, даже если их отпуск в производство осуществляется “с колес”;
     
     63 - возможность использования этого счета в корреспонденции со счетом 20 весьма спорна. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы претензий, по тем или иным причинам не подлежащих удовлетворению, должны быть возвращены на те счета, с которых ранее списывались. Но возможность отнесения части стоимости незавершенного производства на расчеты по претензиям вряд ли имеется (для этого используется счет 28 или 84). Кроме того, обращает на себя внимание тот факт, что корреспонденция счета 20 со счетом 63 по кредиту Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена;
     

     65 - списание на себестоимость расходов по страхованию производится с условием ограничений, изложенных выше;
     
     67 - несмотря на то, что счет 67 в настоящее время применяется сравнительно редко, вопросы с его использованием вряд ли могут возникнуть;
     
     70, 69 - данные расходы соответствуют части соответствующих элементов затрат. Подчеркнем, что подобной проводкой на себестоимость продукции списываются не все расходы на оплату труда и отчисления в государственные внебюджетные фонды, а только в части, относящейся к производственным рабочим. Заработная плата управленческого персонала цехов и предприятия относится соответственно на счета 25 и 26;
     
     71 - использование этой проводки будет верным тогда, когда подотчетные суммы выдаются не для приобретения материально-производственных запасов. То есть прежде всего такими проводками будут отражаться суммы командировочных расходов производственных рабочих. Однако только этой ситуацией использование счета 71 не ограничивается. Весьма вероятны случаи, когда наличные деньги используются для оплаты работ или услуг, стоимость которых непосредственно относится на себестоимость;
     
     79 - данная проводка оформляется при передаче объемов незавершенного производства филиалами, представительствами или иными структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс. Принято считать, что передаются лишь суммы общехозяйственных расходов и, как правило, в качестве передающей стороны выступает головная организация. Однако передача “незавершенки” тоже может иметь место. Например, в случае если в филиалах осуществляется первичная обработка или подготовка сырья;
     
     80 - на счет прибылей и убытков может быть отнесена стоимость объемов незавершенного производства, выявленных как излишествующие при проведении инвентаризации;
     
     84 - посредством такой проводки оформляется списание на себестоимость сумм ущерба от потерь и утрат материальных ценностей тогда, когда взыскание этих сумм с виновных лиц или организаций невозможно (с учетом ограничений, налагаемых законодательством);
     
     89 - использование счета 89 практически полностью идентично использованию счета 31 с той лишь разницей, что на счет 31 относятся фактически произведенные расходы, единовременное списание которых на себестоимость продукции нецелесообразно, а остатки по счету 89 создаются в течение всего отчетного периода, а используются по мере необходимости;
     

     Теперь перейдем к корреспонденции счета 20 с другими счетами по кредиту, то есть выясним, куда списывается себестоимость, сформированная на дебете этого счета:
     
     06 - проводка по этому счету может означать одну из трех ситуаций:
     
     приобретение организацией ценных бумаг с оплатой их объемами незавершенного производства;
     
     вклад незавершенного производства в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
     
     передача (при определенной схеме проводок) объемов незавершенного производства дочерним, зависимым обществам по договору совместной деятельности и по договору доверительного управления имуществом.
     
     Теоретически любая из перечисленных ситуаций возможна. Но практическое ее осуществление весьма сомнительно. Наверное, трудно будет найти эмитента, который согласится отдать ценные бумаги в обмен на незавершенное производство, завершить которое у него нет ни возможностей, ни желания. Примерно то же можно сказать и о двух других ситуациях. Вообще заметим, что, по нашему мнению, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены слишком широкие возможности для применения счета 06 в корреспонденции с дебетом других счетов. Здравый смысл говорит о том, что реально счет 06 может корреспондировать только со счетами учета денежных средств, расчетов и некоторых видов наиболее ликвидных активов;
     
     10, 12, 21 - уменьшение стоимости незавершенного строительства в корреспонденции со счетами учета материальных запасов возможно в двух случаях - при возврате части материалов, ранее списанных на счета учета производственных затрат, и когда выработанная продукция предполагается к дальнейшему использованию в той же организации в качестве материальных запасов (материалы, уменьшающие сумму брака в производстве, списываются в корреспонденции со счетом 28);
     
     28 - посредством этой проводки оформляется списание части производственных затрат на брак. Как правило, это производится в случае если брак выявлен после списания всех (или большей части) затрат на себестоимость, а сумма брака предполагается к взысканию с виновных лиц или организаций;
     
     37, 40, 41 - разница в отнесении сумм себестоимости на счет 37 и на счет 40 состоит в том, что в первом случае в дебет счета 37 относятся суммы фактической производственной себестоимости, а на счет 40 фактическая себестоимость списывается только тогда, когда счет 37 не применяется. Если счета 37 и 40 применяются одновременно, то в дебет счета 40 относится нормативная себестоимость; эта же сумма списывается и с кредита этого счета на счета реализации. Суммы отклонений от нормативной себестоимости списываются со счета 37 непосредственно в дебет счетов реализации;
     

     45, 46 - эти счета также довольно часто применяются для списания себестоимости продукции. Использование для этой цели счетов реализации исключает возможность использования счетов 37 и 40. Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что списание затрат со счета 20 в дебет счета 46 применяется в строительных предприятиях, на предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы, в научно-исследовательских, проектных и изыскательских организациях. Таким образом, можно сделать вывод, что использование счетов реализации для списания затрат наиболее характерно для индивидуальных и мелкосерийных производств, а также в отраслях, продукция которых не измеряется в натуральных показателях (здесь из числа натуральных показателей мы исключаем такие, как один проект или одно здание);
     
     58 - использование этого счета аналогично использованию счета 06 с той лишь разницей, что списание объемов незавершенного производства в оплату ценных бумаг или для других целей должно предполагать приобретение бумаг со сроками погашения менее 12 месяцев. Ранее мы говорили о сомнительности этого предприятия. Здесь же добавим, что использование счета 58 при оформлении операций с дочерними, зависимыми обществами по договору простого товарищества и доверительного управления имуществом Инструкцией по применению Плана счетов не предполагается вообще;
     
     79 - такой проводкой оформляется передача объемов незавершенного производства филиалам, представительствам и иным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс. В случае если головная организация и подразделение территориально удалены, правомерность этой проводки сомнительна. Если же на самостоятельный баланс выделено производство, расположенное в том же городе (или на удалении, обеспечивающем транспортировку переделов в разумные сроки), то оформление такой проводки весьма целесообразно. Подчеркнем одну деталь. Законом о налоге на добавленную стоимость установлено, что передача имущества внутри предприятия подлежит обложению налогом, если стоимость этого имущества не будет отнесена впоследствии на затраты. Передача объемов незавершенного производства практически снимает любые вопросы налоговых инспекторов по этому поводу. Поэтому, наверно, весьма целесообразно оформлять передачу между структурными подразделениями именно таким образом - без оприходования полученных переделов в виде материально-производственных запасов;
     
     80 - списание объемов незавершенного производства на счет прибылей и убытков - достаточно редкая операция. Потери и недостачи предварительно должны списываться на счет 84, а брак - на счет 28. Таким образом, на эту проводку остаются только случаи списания утраченного или погибшего незавершенного производства (НЗП) при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах - то есть тогда, когда невозможность списания сумм ущерба за счет других источников очевидна. Кроме того, Положение о составе затрат предусматривает прямое списание сумм ущерба по аннулированным заказам;
     

     84 - на этот счет списываются суммы утраченного или недостающего имущества. В данном случае это может быть связано с потерями в пределах производственного цикла, например утрата или порча в нерабочее время или при перемещении между цехами;
     
     87 - единственный случай, когда счет 20 может корреспондировать со счетом 87 - это безвозмездная передача объемов НЗП другим организациям. Естественно, что при этом будет использоваться субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. Некоторое сомнение, правда, вызывает целесообразность данной операции;
     
     96 - стандартной ситуацией, при которой данная проводка имеет право на существование, является отражение участником, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, операции по возврату (или распределению) объемов НЗП по окончании срока действия договора. Другая ситуация, в которой применение этого счета необходимо, может показаться искусственной, но она вполне реальна - если часть продукции производится за счет средств целевого финансирования и не подлежит реализации, то списание за-трат за счет источников финансирования вполне правомерно.
     
     Ранее мы говорили о том, что формирование себестоимости происходит не только на счете 20, но и на других счетах, поэтому мы считаем необходимым дать краткую характеристику корреспонденции счетов и с другим счетами учета производственных затрат.
     
     Счет 23 “Вспомогательные производства”. На этом счете обобщается информация о затратах производств, которые являются вспомогательными, подсобными (формулировка Инструкции по применению Плана счетов; не путать с подсобными предприятиями, операции которых отражаются на счете 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”) для основного производства или основной деятельности предприятия. В качестве примера Инструкцией по применению Плана счетов приводятся следующие виды производств, учет затрат которых отражается на счете 23:
     
     - обслуживающие различными видами энергии (электростанции, котельные, тепловые пункты, газораспределительные станции, компрессорные);
     
     - транспортное обслуживание;
     

     - ремонт основных средств;
     
     - изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций;
     
     - добыча различных нерудных материалов - камня, песка, гравия и т.п.;
     
     - лесозаготовки и лесопиление (разумеется, в случае если это не является основной деятельностью организации).
     
     Счет 23 корреспондирует со счетами:
     

По дебету

По кредиту

02 "Износ основных средств"
05 "Амортизация нематериальных активов"
10 "Материалы"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
14 "Переоценка материальных ценностей"
16 "Отклонение в стоимости материалов"
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
28 "Брак в производстве"
31 "Расходы будущих периодов"
40 "Готовая продукция"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
50 "Касса"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
63 "Расчеты по претензиям"
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
80 "Прибыли и убытки"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
87 "Добавочный капитал"
89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

06 "Долгосрочные финансовые вложения"
07 "Оборудование к установке"
08 "Капитальные вложения"
10 "Материалы"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
14 "Переоценка материальных ценностей"
15 "Заготовление и приобретение материалов"
20 "Основное производство"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
28 "Брак в производстве"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
30 "Некапитальные работы"
31 "Расходы будущих периодов"
37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
41 "Товары"
43 "Коммерческие расходы"
44 "Издержки обращения"
45 "Товары отгруженные"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
47 "Реализация и прочес выбытие основных средств"
58 "Краткосрочные финансовые вложения"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
80 "Прибыли и убытки"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     
     Даже при беглом взгляде на перечень корреспондирующих счетов можно обратить внимание, что он существенно отличается от аналогичного перечня к счету 20. Это тем более странно, что требования к формированию себестоимости в основном производстве и вспомогательных производствах практически одинаковы.
     
     То, что из перечня исключены счета учета денежных средств (51, 52 и 55), может быть объяснено только тем, что, по мнению разработчиков Инструкции по применению Плана счетов, расходы по операциям по банковским счетам могут быть отнесены на себестоимость только основного производства. Интересно, а как быть в ситуациях, когда операции осуществляются исключительно в интересах вспомогательных производств? Также не совсем понятно исключение из списка счета 41: почему товары могут прямо списываться в основное производство, а во вспомогательное - нет? Разумеется, при оформлении проводки Д-т 20 К-т 41 в первую очередь имеются в виду предприятия общественного питания. Но перечень товаров, которые могут быть использованы во вспомогательном производстве, продуктами питания не исчерпывается. Хотя, возможно, в данном случае разработчики имели в виду предварительный перевод товаров в состав материально-производственных запасов. Кроме этого, из списка исключен счет 71. По-видимому, это просто ошибка. Счет 71 может и должен использоваться при формировании себестоимости продукции вспомогательных производств в любых случаях приобретения запасов за наличный расчет.
     
     Что же касается корреспонденции по кредиту, то здесь перечень, наоборот, расширился. Включены такие счета, как 07 и 08. Тем самым утверждается, что во вспомогательных производствах могут осуществляться затраты, относимые на фактическую себестоимость оборудования к установке или на капитальные вложения. Оговоримся, что здесь уместна именно такая формулировка, а не “создание оборудования к установке” или “объектов незавершенного строительства”. В каких-то отдельных случаях это и имеет место, но создание внеоборотных активов - процесс, требующий осуществления капитальных вложений. Сама организация технологии этого процесса и организации учета операций, связанных с ним, принципиально отличается от технологии и учета производства продукции. Поэтому при оформлении проводок Д-т 07 К-т 23 и Д-т 08 К-т 23 имеется в виду прежде всего отнесение на данные счета затрат, сопутствующих производству строительно-монтажных работ (причем хозяйственным способом), выполнению работ по доведению приобретенных объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и в некоторых других случаях.
     
     Кроме того, включены счета учета производственных затрат - 20, 23, 25, 26, 29 и 30. Тем самым подтверждается, что вспомогательные производства могут выполнять работы или оказывать услуги практически для любого вида деятельности организации (чтобы убедиться, что это так, достаточно вспомнить хотя бы отпуск электроэнергии).
     

     Счет 23 корреспондирует по кредиту и со счетом 31. Когда мы характеризовали счет 20, мы говорили о корреспонденции только по дебету - то есть затраты, ранее отнесенные на счет 31 равными долями, списывались на основное производство. Теперь понятно, откуда могут появляться в дебете счета 31 те или иные суммы. Наиболее часто проводкой Д-т 31 К-т 23 оформляется списание на расходы будущих периодов стоимости произведенного в ремонтных цехах капитального или текущего ремонта. Для этого необходимы два обстоятельства: на предприятии создание ремонтного фонда не предусматривается, а стоимость ремонта неравномерна в течение года (впрочем, последнее обстоятельство выполняется почти всегда - у нас традиционно теплосети начинают ремонтировать в конце сентября, а снегоуборщики - ближе к новому году). Кроме того, эта проводка может оформляться при недостаточности ремонтного фонда;
     
     47 - посредством этой проводки оформляется списание стоимости работ по ликвидации объектов основных средств на увеличение убытка от их выбытия.
     
     Теми же причинами объясняется наличие в перечне корреспондирующих счетов счета 43.
     
    Не совсем понятно включение в перечень счетов 70 и 73. Что касается расчетов с работниками по оплате труда, то такая проводка может означать удержание с заработной платы стоимости услуг, оказанных вспомогательными производствами, например стоимость оплаты автотранспорта, использованного для личных нужд работников. Но в соответствии с налоговым законодательством такая операция, скорее всего, будет признана реализацией и должна быть отражена через счет 46. Если же оформлять списание стоимости подобных услуг непосредственно со счета 23, это может стать поводом для применения к организации финансовых санкций. Присутствие в перечне счета 73, на первый взгляд, оправдано - посредством проводки Д-т 73 К-т 23 может списываться стоимость материального ущерба, нанесенного неправомерными действиями виновного работника. Но, как мы уже отмечали выше, стоимость такого ущерба целесообразно предварительно списывать на счет 28 или 84. Прямое списание сумм ущерба на расчеты с работником может создать предпосылки для конфликта с требованиями КЗоТ и законодательством о материальной ответственности.
     
     В перечень включен счет 78. Посредством такой проводки оформляется передача продукции вспомогательных производств дочерним или зависимым обществам по договору о совместной деятельности, а также по договору доверительного управления имуществом. Тот факт, что корреспонденция счета 20 со счетом 78 не предусмотрена, подтверждает то, что в результате деятельности вспомогательных производств образуется продукция, готовая как к использованию внутри предприятия, так и для реализации или передачи.
     

     Вместо счета 96 в перечень включен счет 89. Это, на наш взгляд, вполне объяснимо - работы за счет средств целевого финансирования могут вестись только в основном производстве (или, по крайней мере, стоимость работ должна формироваться на счете 20), а возврат объемов НЗП по окончании срока действия договора простого товарищества целесообразно производить после завершения всех внутрибалансовых расчетов (проще говоря, перед окончательными расчетами с участниками все суммы затрат должны быть собраны на счете 20).
     
     Что же касается счета 89, то таким образом оформляется использование резерва предстоящих расходов и платежей. Проводка дебет счета 89 кредит счета 20 не предусмотрена потому, что законодательство не предусматривает создание таких резервов именно для основного производства. Резерв, предназначенный для списания на счет 23, - это ремонтный фонд.
     
     Несколько слов следует сказать о проводке Д-т 23 К-т 23. Счет 20 не предусматривает внутренней корреспонденции. Это и понятно - основное производство может быть только одно. Что же касается услуг и работ вспомогательных производств, то они вполне могут ими обмениваться. При этом их оформление через счета реализации вовсе не обязательно. Составление такой проводки означает, что переданные изделия (или списанная стоимость работ и услуг) будут списаны на себестоимость продукции таких же вспомогательных производств. А это обстоятельство выводит данные суммы из-под налогообложения.
     
     На счете 25 “Общепроизводственные расходы” обобщается информация о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. Инструкцией по применению Плана счетов предлагаются следующие виды расходов:
     
     - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
     
     - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;
     
     - расходы по страхованию производственного имущества;
     
     - расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
     
     - арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование;
     
     - оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства.
     

     Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 25, аналогичен перечню счетов, установленному для корреспонденции со счетом 23. Но, по нашему мнению, более наглядным будет его сравнение с перечнем счетов, корреспондирующих со счетом 20.
     
     Различия в перечне счетов, корреспондирующих со счетом 25 по дебету, минимальны. Исключен счет 19. Это логично, так как проводка Д-т 20 К-т 19 предполагает восстановление сумм НДС по стоимости материальных ресурсов, использованных в производстве продукции, освобожденной от налогообложения. При осуществлении общепроизводственных расходов такая ситуация вряд ли вероятна. Можно, конечно, предположить, что материалы будут использоваться при обслуживании транспортных средств, которые будут перевозить продукцию, освобожденную от налогообложения. Однако требовать на этом основании возврата возмещенного налога кажется и вовсе фантастичным.
     
     Отсутствуют в перечне и счета учета производственных затрат - 20, 25 и 26. Отсутствие счета 20 вполне понятно - общепроизводственные затраты производятся для обеспечения основного производства и позже должны быть списаны на него же. Возврат ошибочно списанных общепроизводственных затрат возможен, но оформлять его лучше методом красного сторно (то есть вместо проводки Д-т 25 К-т 20 оформлять проводку Д-т 20 К-т 25 красным). В противном случае возникает опасность искажения данных о структуре себестоимости в отдельно взятом отчетном периоде.
     
     Что же касается счета 25, то в отличие от счета 23, который предполагает внутреннюю корреспонденцию, организация учета общепроизводственных затрат предполагает их формирование в целом за производство (цех).
     
     Наконец, счет 26. Если вспомнить перечень калькуляционных статей себестоимости, то можно заметить, что при формировании полной себестоимости общехозяйственные затраты прибавляются к производственной себестоимости. Обратная проводка нарушит саму схему формирования себестоимости.
     
     Кроме этого, в перечне отсутствует счет 28. Это не значит, что при осуществлении общехозяйственных расходов не может допускаться брак или иные действия, ведущие к ущербу. Но счет 28 предназначен для учета брака именно в производстве, то есть на тех или иных звеньях технологической цепочки производства продукции. Поэтому если ущерб нанесен при осуществлении операций, стоимость которых относится на общепроизводственные расходы, сумма этого брака должна списываться иным способом (в корреспонденции со счетами 73, 84 или 80).
     
     Различия в перечне счетов, с которыми счет 25 корреспондирует по кредиту, намного существеннее.
     

     Счет 25 не может корреспондировать по кредиту со счетами 06 и 58. То, что подобные расходы не могут быть средством платежа при покупке ценных бумаг, очевидно. Но, кроме этого, отсутствие такой проводки устанавливает невозможность передачи общехозяйственных расходов дочерним и зависимым обществам (такое возможно только в отношении структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс - счет 79).
     
     Отсутствие в перечне счетов учета реализации (37, 40, 45 и 46) однозначно говорит о том, что общехозяйственные расходы могут списываться только на счета производственных затрат (20, 23, 31). Это полностью соответствует экономическому смыслу общепроизводственных расходов как несамостоятельной калькуляционной статьи затрат. Кстати, счета учета затрат на производство отсутствуют в аналогичном перечне к счету 20.
     
     Кроме того, в перечне нет счета 84, но есть счет 73. То есть предполагается, что недостач и потерь от порчи ценностей по операциям с общепроизводственными расходами быть не может. Это может быть объяснено тем, что данный вид расходов не предполагает их воплощения в какую-либо натурально-вещественную форму. Тем не менее Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрена корреспонденция счета 25 по кредиту со счетом 73, тем самым предполагается возникновение ситуаций, когда материальный ущерб все-таки может быть нанесен, а его сумма может быть обращена ко взысканию с виновных лиц.
     
     Отсутствие в перечне счета 87 понятно. Выше мы говорили о том, что счета учета производственных затрат могут корреспондировать со счетом учета добавочного капитала только в случае безвозмездной передачи объемов незавершенного производства или продукции вспомогательных производств. В ситуации с общепроизводственными расходами подобный момент исключен в принципе - ввиду невозможности физической передачи объектов, на создание которых расходы были отнесены.
     
     То же можно сказать и в отношении счета 96, когда он используется для оформления операций по договору о совместной деятельности. В случае если счет целевого финансирования применяется для списания части затрат, осуществленных за счет целевых источников, то предполагается, что это можно делать только со счета 20, то есть после распределения общепроизводственных расходов. Наверное, это единственно правильно.
     
     По сравнению с перечнем корреспондирующих счетов к счету 20 счет 25 может дополнительно корреспондировать со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При характеристике счета 23 мы высказывали свое сомнению по поводу оформления подобной проводки. В случае со счетом 25 это сомнение только усилилось. Посредством проводки Д_т 70 К-т 25 могут быть удержаны какие-то суммы с заработной платы работников, направленные на уменьшение общепроизводственных расходов. Какая в данном случае должна быть конкретная экономическая ситуация, нам, честно говоря, не ясно.
     

     Счет 26 “Общехозяйственные расходы”. На этом счете обобщается информация о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на этом счете могут учитываться:
     
     - административно-управленческие расходы;
     
     - расходы на содержание общехозяйственного персонала;
     
     - амортизационные отчисления и расходы на ремонт объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
     
     - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
     
     - расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
     
     Счет 26 корреспондирует со счетами:
     

По дебету

По кредиту

02 "Износ основных средств"

08 "Капитальные вложения"

05 "Амортизация нематериальных активов"

10 "Материалы"

10 "Материалы"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
16 "Отклонение в стоимости материалов"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
30 "Некапитальные работы"
31 "Расходы будущих периодов"
40 "Готовая продукция"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
50 "Касса"
51 "Расчетный счет"
52 "Валютный счет"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
63 "Расчеты по претензиям"
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
68 "Расчеты с бюджетом"
69 "Расчеты по социальному
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты
80 "Прибыли и убытки"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
89 "Резервы предстоящих расходов"
90 "Краткосрочные кредиты банков"     

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
20 "Основное производство"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
28 "Брак в производстве"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
30 "Некапитальные работы"
31 "Расходы будущих периодов"
41 "Товары"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
63 "Расчеты по претензиям"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
80 "Прибыли и убытки" страхованию и обеспечению"
96 "Целевые финансирование и поступления"

                    
     Так как оформление операций по счету 26 и их экономическая сущность существенно отличаются от аналогичных операций, проводимых по счету 20, рассмотрим некоторые проводки более подробно. Начнем с проводок по дебету счета 26:
     
     02, 05, 13 - эти проводки полностью аналогичны соответствующим проводкам по счету 20. Разница состоит лишь в том, что в данном случае речь должна идти об амортизируемом имуществе, используемом в управленческой или хозяйственной деятельности. В отношении объектов основных средств это, как правило, мебель, вычислительная и оргтехника, а также здания заводоуправления (центрального офиса). В случае если в одном здании расположены управленческие службы и производственные площади, распределение амортизационных отчислений между основным производством и общехозяйственными расходами производится пропорционально площади или (если это возможно) части балансовой стоимости объекта. Проводка Д-т 26 К-т 05 для большинства производств будет более характерной (по меньшей мере в настоящий момент), так как объекты нематериальных активов используются преимущественно для принятия управленческих решений, а не для непосредственного применения в производственном процессе. Что же касается износа малоценных и быст-роизнашивающихся предметов, то здесь речь может идти о средствах оргтехники стоимостью менее установленного лимита, а также о хозяйственном инвентаре;
     
     10 - использование материалов в управленческой деятельности является более ограниченным по сравнению с основным производством. Посредством такой проводки может списываться стоимость расходных материалов для оргтехники и вычислительной техники, запасные части и некоторые виды прочих материалов;
     

     12 - еще раз напомним, что непосредственное списание стоимости МБП на себестоимость (в данном случае на общехозяйственные расходы) возможно только в том случае, если стоимость единицы имущества не превышает 1/20 установленного лимита (417 руб. 50 коп.);
     
     21, 23 - на первый взгляд, эти проводки могут показаться бессмысленными, так как стоимость полуфабрикатов собственного производства и стоимость работ или услуг вспомогательных производств, так же как и общехозяйственные расходы, в конечном счете списываются на счет 20. Однако не следует забывать, что продукция как вспомогательных производств, так и цехов, выпускающих полуфабрикаты, может быть использована для самых различных целей, в том числе и для реализации на сторону. Поэтому важен учет расходования этой продукции по направлениям использования. Кроме того, учетной политикой организации может быть установлен иной порядок списания общехозяйственных расходов - не на счет 20, а на счета реализации. В этом случае остро встает вопрос точного определения доли условно-постоянных расходов, а без детального отражения стоимости внутри производственного и управленческого процессов сделать это невозможно;
     
     29 - вряд ли можно назвать эту проводку характерной. Учет продукции или услуг обслуживающих производств и хозяйств потому и выделен на отдельный счет, что, как правило, эти работы и услуги не имеют прямого отношения к производственно-управленческому процессу. Посредством такой проводки возможно отражение передачи разработок научно-исследовательских и опытно-конструкторских подразделений в дальнейшую работу. Другие же обслуживающие производства и хозяйства носят ярко выраженный социальный характер, и их услуги вряд ли могут быть отнесены на общехозяйственные расходы. Скорее для этой цели можно использовать соответствующие субсчета счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Заметим, что списание стоимости услуг социальной сферы за счет средств, отнесенных на счет 81 “Использование прибыли”, теперь невозможно. Со счета 81 в настоящее время списываются только суммы налоговых платежей;
     
     30 - эта проводка также не будет часто оформляться. Все-таки счет 30 более имеет отношение к учету сумм, направленных на создание объектов, которые будут использованы в основном производстве. Можно, конечно, предположить, что организация построит временное здание для размещения в нем управленческих служб. Но это маловероятно. Следовательно, единственным реальным случаем отнесения на счет общехозяйственных расходов сумм, отнесенных ранее в дебет счета 30, будет списание сумм по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и иные аналогичные расходы;
     

     31 - расходы будущих периодов вполне могут относиться на счет 26 хотя бы потому, что списание затрат на счет 31 предполагает, в первую очередь, осуществление ремонта объектов основных средств. В данном случае речь должна идти о ремонте основных средств, используемых в управленческой и хозяйственной деятельности, а именно тех, амортизация по которым относится на счет 26 в корреспонденции со счетом 02;
     
     40 - продукция основных цехов предприятия, сданная на склад и оприходованная по счету 40, в определенных ситуациях может использоваться в управленческой и хозяйственной деятельности. Списание ее стоимости непосредственно на счет 26 правомерно - отнесение стоимости ранее произведенных затрат на счет 26 предполагает дальнейшее их списание на себестоимость продукции (работ, услуг). Следовательно, налогооблагаемого оборота не возникает и применение счета 46 нецелесообразно;
     
     46 - данная проводка предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов. Но что она должна означать на практике, нам непонятно. Если производится возврат ранее списанных общепроизводственных расходов, то более правильным будет сторнирование этих сумм - обратная проводка необоснованно увеличит обороты по счету 46, что может явиться причиной конфликта с налоговой инспекцией. Если же таким образом на использование в управленческой или хозяйственной деятельности направляется часть продукции, ранее списанной на реализацию, то точнее будет вернуть ее туда, откуда она списана - на счета 20, 40 и т.п. Если же через счета реализации проводится продукция, не предназначенная к использованию для обслуживания производственных процессов или управленческой деятельности, то причем здесь счет 26? Таким образом, нам не известна ситуация, которая могла бы быть описана подобной проводкой. (Подчеркнем, это не значит, что такая ситуация невозможна в принципе, просто нам смоделировать ее не удалось);
     
     50 - о явной экономической несостоятельности списания кассовых расходов на счета учета производственных затрат мы неоднократно говорили ранее. Здесь заметим лишь одно - некоторые специалисты считают, что в отношении общехозяйственных расходов эта проводка может означать списание сумм компенсации, выплаченных владельцам личного автотранспорта, используемого ими в служебных целях. Однако, по нашему мнению, это - натяжка: выплачиваемые суммы ранее должны быть начислены и, следовательно, отнесены на счета кредиторской задолженности (счет 76 или, что, на наш взгляд, точнее, 70), так как между моментом начисления и моментом выплаты существует определенный временной промежуток, а сама выплата, как правило, приурочена к моменту выплаты заработной платы. Кроме того, прямое списание указанных сумм с кассы затрудняет ведение налогового учета (подобные компенсации для целей налогообложения являются нормируемыми). Поэтому мы считаем, что проводка Д_т 26 К-т 50 права на существование не имеет;
     
     51, 52 - напротив, непосредственное списание части банковских расходов на счет учета общехозяйственных расходов вполне закономерно. По некоторым операциям, связанным с расчетно-кассовым обслуживанием, оправдательным документом является выписка банка. То есть никакого дополнительного оформления произведенных расходов не требуется. А это значит, что подобные расходы могут списываться на счета учета затрат непосредственно;
     

     60, 76, 71 - посредством таких проводок на общехозяйственные расходы списывается стоимость услуг сторонних предприятий (но не стоимость имущества, приобретенного на стороне - оно должно быть предварительно оприходовано на счета учета материально-производственных запасов). При этом первые два счета используются при оплате стоимости услуг безналичным порядком, а проводка Д-т 26 К-т 71 оформляется тогда, когда услуги оплачивались наличными деньгами. Прямое списание стоимости услуг со счетов расчетов отнюдь не означает, что фактическое использование данных услуг не должно быть подтверждено соответствующими оправдательными документами (актами);
     
     63 - при оформлении этой проводки на увеличение стоимости общехозяйственных расходов списывается сумма неудовлетворенных претензий, ранее предъявленных поставщику. Напомним, что одного нежелания поставщика оплачивать (или возмещать иным способом) сумму претензии недостаточно - для этого необходимо решение арбитражного суда;
     
     65, 67 - применение этих счетов полностью аналогично их применению в корреспонденции со счетом 20;
     
     68 - посредством этой проводки производится списание на себестоимость продукции невозмещаемых налогов. В первую очередь, речь идет о налоге на пользователей автомобильных дорог. Существует ошибочное мнение, что проводку Д-т 26 К-т 68 следует оформлять и при списании сумм налога на приобретение автотранспортных средств. Причина этого - несколько туманное изложение порядка списания этого налога в Инструкции о порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды, в соответствии с которой суммы этого налога должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг). На деле же суммы этого налога должны относиться на увеличение инвентарной стоимости приобретаемых объектов и погашаться за счет соответствующих источников;
     
     70, 69 - списание на общехозяйственные расходы сумм начисленной заработной платы и начислений на нее обычно затруднений не вызывает. Единственным отличием, упрощающим процесс определения сумм к списанию, является то, что в управленческой и хозяйственной деятельности сдельная форма оплаты труда не применяется, поэтому такие расходы, по существу, являются условно постоянными и их сумма в течение ряда отчетных периодов (месяцев, а то и лет) может колебаться относительно какой-то одной величины;
     
     78 - вообще-то счет 78 довольно активно применяется при оформлении операций, предусмотренных характеристикой этого счета. Но именно в таком сочетании: списание каких-то расходов, произведенных вне юридического лица на его общехозяйственные расходы, - его применение вряд ли является закономерным;
     

     79 - эта проводка наиболее часто используется филиалами или другими структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс - посредством такой проводки оформляется передача части общехозяйственных расходов, произведенных головной организацией, для ее включения в себестоимость продукции подразделения. Разумеется, что проводка (и вообще операция) имеет смысл в том случае, если структурное подразделение самостоятельно формирует себестоимость и реализует продукцию, то есть является плательщиком основных налогов;
     
     80 - посредством такой проводки должны оформляться внепроизводственные доходы, полученные предприятием в связи с осуществлением управленческой или хозяйственной деятельности. Использование такой проводки будет достаточно широким: при оформлении задолженности по суммам арендной платы (если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации), при начислении штрафов, пени и неустоек, в связи с нарушением условий хозяйственных договоров и т.п. Ошибочным является мнение, что такой проводкой можно оформлять оприходование излишков имущества на общехозяйственных складах или в эксплуатации - при этом должны дебетоваться счета учета имущества, а не счет общехозяйственных расходов;
     
     84 - использование этого счета аналогично использованию счета 63, только в данном случае речь идет о суммах ущерба, нанесенного при осуществлении управленческой и хозяйственной деятельности (а не при получении оплаченной продукции). Так же как и в случае со счетом 63, списанию подлежат суммы ущерба, взыскание которых невозможно либо в их взыскании отказано судом;
     
     89 - использование этого счета для образования резервов предстоящих платежей более чем целесообразно. Помимо того, что периодически возникает необходимость в ремонте объектов основных средств, используемых в управленческой деятельности, следует учитывать то обстоятельство, что по сложившейся практике большинство управленцев уходит в отпуск в период между 15 мая и 15 сентября;
     
     90 - как можно заметить, Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена корреспонденция счета 90 со счетом 20. Это значит, что проценты по краткосрочным кредитам банков должны относиться только на общехозяйственные расходы. Может возникнуть вопрос: почему проценты только по краткосрочным кредитам? Просто долгосрочные кредиты выдаются под осуществление долгосрочных инвестиций, а это значит, что проценты по ним должны относиться на счет 08 “Капитальные вложения” (или 07 “Оборудование к установке”).
     
     Теперь перейдем к характеристике проводок, оформляемых по кредиту счета 26:
     

     08 - общехозяйственные расходы могут списываться на увеличение капитальных вложений. В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация выполняет капитальное строительство хозяйственным способом (в организации-застройщике подобные расходы списываются непосредственно в дебет счета 08 со счетов учета этих расходов 60, 76, 71, 70 и т.д.). Кроме того, данная проводка может иметь место, когда необходимо распределение общехозяйственных расходов на стоимость приобретенных объектов основных средств;
     
     10, 12 - как правило, эти проводки оформляются тогда, когда формируется фактическая себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Кроме того, эта проводка может отражать возврат материалов, ранее списанных на управленческую или хозяйственную деятельность. Оприходование возвратных материалов, получаемых при ликвидации имущества (не основных средств), используемого в этом виде деятельности, также может иметь место;
     
     20, 46 - в зависимости от установленного в учетной политике предприятия метода списания общехозяйственных расходов, вся их стоимость может либо списываться на увеличение стоимости основного производства (НЗП), либо на себестоимость списывается только стоимость прямых (переменных) расходов, а стоимость косвенных (условно-постоянных, накладных) расходов списывается непосредственно на счета реализации;
     
     21, 23 - о необходимости оформления таких проводок - см. характеристику корреспонденции счета 26 с другими счетами по дебету;
     
     28 - случаи брака при осуществлении управленческой или хозяйственной деятельности вряд ли можно назвать характерными. Но не следует забывать, что посредством проводки Д-т 28 К-т 26 могут списываться не только суммы брака, но и расходы по гарантийному ремонту, превышающие установленный норматив. В этом случае использование счета 26 будет вполне закономерным;
     
     29, 30 - в отличие от корреспонденции счета 26 с этими счетами по дебету, проводки, при которых часть общехозяйственных расходов списывается на стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств и некапитальные работы, вполне закономерны. Исключение этих подразделений из перечня производств, на которые будут распределяться общехозяйственные расходы, просто необоснованно завысит себестоимость продукции со всеми вытекающими последствиями;
     
     31 - ситуация, когда оформляется эта проводка, не может вызвать затруднений. Таким образом списываются расходы, которые в течение года осуществляются неравномерно, а соответствующий резерв не создается;
     

     63 - в хозяйственной деятельности организации могут возникать ситуации, когда претензии к другим предприятиям не связаны с поставкой материальных ценностей. В этом случае суммы претензий целесообразно относить на счет 63. Например, подобным образом могут быть уменьшены расходы организации по информационным или консультационным услугам, если другая сторона выполнила условия договора некачественно или не в полном объеме;
     
     70 - так же как и в предыдущих случаях, правомерность оформления такой проводки представляется весьма сомнительной - удержание сумм материального ущерба целесообразно осуществлять через счет 73, а стоимость услуг общехозяйственного характера - через счет 29. Может, правда, возникнуть ситуация, при которой оформление такой проводки будет обоснованным - при удержании стоимости личных телефонных переговоров, оплаченных в общей сумме общехозяйственных расходов. Но в этом случае вовсе не обязательно списывать всю стоимость оказанных телефонной станцией услуг на общехозяйственные расходы - при “разноске” счета суммы личных переговоров можно сразу отнести в дебет счета 71. Эта схема, кстати, позволяет более надежно отслеживать своевременность и полноту удержания сумм задолженности, а также не создает условий для необоснованного завышения себестоимости продукции;
    73 - применение этой проводки затруднений вызвать не должно. Единственное, что следует подчеркнуть, - при отнесении сумм материального ущерба на задолженность работника следует максимально точно соблюсти процедуру документального оформления этой операции;
     
     79 - посредством этой проводки оформляется передача части общехозяйственных расходов, произведенных головной организацией, для ее включения в себестоимость продукции подразделения. Проводка оформляется в бухгалтерском учете головной организации;
     
     80 - как правило, общехозяйственные расходы списываются на убытки в случае, если они возникли по причине стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств. Кроме того, Положение о составе затрат предусматривает подобный порядок списания стоимости затрат по аннулированным заказам. В случае если часть общехозяйственных расходов подлежала распределению на аннулированные заказы, то они также должны быть списаны с кредита счета 26 в дебет счета 80;
     
     96 - порядок применения данного счета аналогичен его применению в сочетании со счетом 20.
     

     Кроме перечисленных счетов, учет производственных за-трат отражается на счетах 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 28 “Брак в производстве” и 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     На счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства” обобщается информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на тех предприятиях, где организован их обособленный учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные предприятием (при полном цикле производства) полуфабрикаты:
     
     в черной металлургии - чугун передельный;
     
     в резиновой промышленности - сырая резина и клей;
     
     на азотно-туковых комбинатах химической промышленности - серная кислота;
     
     в текстильной промышленности - пряжа и суровье и т.д.
     
     На предприятиях, где такой учет не организован, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 “Основное производство”.
     
     По дебету счета 21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, по кредиту - стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и реализованных другим предприятиям.
     
     Аналитический учет по счету 21 “Полуфабрикаты собственного производства” ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
     
     Несмотря на то, что Инструкцией по применению Плана счетов дана довольно сжатая характеристика счета 21, перечень счетов, с которыми этот счет может корреспондировать, до-статочно широк. Проводки, в результате которых стоимость полуфабрикатов увеличивается, оформляются не только в корреспонденции со счетом 20, но и с другими счетами учета производственных затрат. Это значит, что такие полуфабрикаты могут изготавливаться как в основном производстве, так и во вспомогательных, а также в структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс. Кроме того, при формировании себестоимости полуфабрикатов собственного производства необходимо отнесение на них части общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Это связано, в первую очередь, с тем, что полуфабрикаты могут либо использоваться на том же предприятии, либо реализовываться.
     
     Несколько удивляет отсутствие в перечне счетов, с которыми счет 21 корреспондирует по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. По меньшей мере, обнаружение излишков полуфабрикатов при проведении инвентаризации исключить нельзя. По-видимому, здесь в Инструкции по применению Плана счетов просто допущена ошибка.
     

     Весьма широким является и перечень счетов, с которыми счет 21 может корреспондировать по кредиту. Помимо указанных в Инструкции по применению Плана счетов счетов 20 и 46, суммы стоимости полуфабрикатов собственного производства могут быть списаны на счета 23, 25, 26 (то есть законодательство не ограничивает возможности использования полуфабрикатов только в основном производстве), 28 (для списания стоимости брака, допущенного при производстве полуфабрикатов), 79 (для передачи полуфабрикатов подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс), 80 (для списания стоимости полуфабрикатов, утраченных при стихийных бедствиях или изготовленных для выполнения заказов, которые были впоследствии аннулированы).
     
     Кроме того, суммы стоимости полуфабрикатов могут быть списаны на счета:
     
     84 - до принятия решения о списании сумм ущерба от их недостач и порчи;
     
     40 - оприходование полуфабрикатов, предназначенных для реализации, на склад готовой продукции;
     
     79 - получение полуфабрикатов от подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.
     
     На счете 28 “Брак в производстве” отражается информация о потерях от брака в производстве.
     
     По дебету счета 28 аккумулируются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.
     
     Напомним, что разница между исправимым и неисправимым браком заключается в том, что, в первом случае, забракованное изделие должно быть утилизировано и на суммы уменьшения убытка могут быть направлены только суммы прочих материалов по цене возможного использования, а во втором, на потери от брака относится только стоимость его исправления (дополнительных материалов, дополнительно начисленной заработной платы и т.п.).
     
     По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
     
     - стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
     
     - суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
     

     - суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.
     
     Кроме того, по кредиту счета 28 отражаются суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. В этом случае списывается “остаточная стоимость брака”, то есть фактическая себестоимость неисправимого брака или расходы по восстановлению исправимого за минусом сумм, уменьшающих потери.
     
     Таким образом, практически по каждому счету, с которым счет 28 может корреспондировать по дебету, может быть оформлено, как минимум, две проводки: на сумму потерь от брака и на сумму материальных ценностей, работ, услуг, направленных на восстановление забракованных изделий. По кредиту только по счетам 10 и 12 могут быть оформлены две разных проводки: на сумму брака, допущенного при изготовлении этих видов запасов, и на сумму стоимости отходов, полученных при ликвидации забракованного изделия.
     
     Данные для проводок берутся из акта, который должен оформляться на каждый случай брака в производстве.
     
     Аналитический учет по счету 28 “Брак в производстве” ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
     
     На счете 31 “Расходы будущих периодов” обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Как правило, речь идет о тех видах расходов, которые в силу технологических причин не могут осуществляться равномерно в течение всего отчетного года.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отнесение на счет 31 следующих видов расходов, связанных с:
     
     - горно-подготовительными работами;
     
     - подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
     
     - освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;
     
     - рекультивацией земель;
     
     - неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд на счете 89);
     
     - взносом арендной платы за последующие периоды и др.
     

     В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства и обращения в течение периода, к которому они относятся. То есть для горно-подготовительных работ это может быть либо срок, в течение которого новое предприятие выходит на проектную мощность, либо период разработки данного месторождения (хотя, по нашему мнению, расходы будущих периодов относятся к текущим расходам и не могут распределяться к списанию на себестоимость более чем на 12 месяцев); в сезонных отраслях промышленности - это период до окончания работ в данном сезоне. Расходы, связанные с ремонтом основных средств, подлежат отнесению на издержки производства до окончания отчетного года (это связано с тем, что план ремонта составляется, как правило, на год; на этот же период может быть создан и резерв предстоящих расходов и платежей).     
     
     Учтенные на счете 31 “Расходы будущих периодов” расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и 88. При этом на счет 88 могут списываться расходы, первоначально отнесенные на счет 31, если впоследствии продукция, в связи с производством которой эти расходы были произведены, была использована в непроизводственной сфере


10. Рекомендации по организации налогового учета

     
     Название главы может показаться несколько странным, так как термин "налоговый учет" хотя и является общеупотребительным, но законодательно нигде не зафиксирован. Но, во-первых, организация бухгалтерского учета должна обеспечить предоставление необходимой информации всем заинтересованным пользователям, а налоговые органами являются представителями таких пользователей (кстати, помимо термина "налоговый учет" в методической и популярной литературе активно используется термин "управленческий учет", то есть учет, организованный таким образом, чтобы обеспечить принятие эффективных управленческих решений; а ведь это тоже является одной из основных задач учета бухгалтерского). Во-вторых, закона, регулирующего порядок формирования себестоимости нет еще и в проекте, а действующее Положение о составе затрат безусловно предполагает ведение, по меньшей мере, двух видов учета, но этот факт не вызывает критики со стороны законодателей.
     
     Таким образом, необходимость ведения налогового учета параллельного бухгалтерскому (или, в данном контексте, финансовому) является необходимостью.
     
     Оговоримся, что материал данной главы носит рекомендательный характер (хотя и основывается на требованиях законодательных и нормативных документов и ни в коей мере не противоречит им). Следовательно, читатель вправе сам решать, прислушиваться ему к изложенным рекомендациям или нет.
     
     Прежде чем мы перейдем непосредственно к рекомендациям, перечислим те основные случаи, при которых налоговый учет отличается от бухгалтерского.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат следующие виды расходов налогооблагаемую прибыль не уменьшают, а в себестоимость включаются полностью:
     
     - затраты на служебные командировки;
     
     - представительские расходы;
     
     - компенсации за использование для служебных поездок личного авто- и мототранспорта;
     
     - затраты на оплату обучения по договорам для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     - затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки оплаты, предоставляемые поставщикам (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);
     

     - затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;
     
     - расходы на рекламу.
     
     Кроме того, различия между налоговым и бухгалтерским учетом наступают в следующих случаях:
     
     - при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости (до 1 января 1999 года);
     
     - при безвозмездной передаче имущества;
     
     - при получении имущества в порядке безвозмездной передачи;
     
     - при реализации имущества организации по ценам ниже цен приобретения или балансовой стоимости;
     
     - при реализации основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других видов активов с применением индекса-дефлятора;
     
     - при товарообменных (бартерных) операциях.
     
     МНС России занимает жесткую позицию и в отношении корректировки сумм начисленной амортизации, в случае, если они отличаются от сумм, исчисленных на основании Норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина РФ от 22.10.90 N 1072. Так как это мнение, отнюдь не бесспорно, то данный вопрос рассматриваться нами не будет. При этом мы исходим также из соображения, что схемы начисления амортизации имеют большие отличия в различных организациях и как-то унифицировать рекомендации не представляется возможным.
     
     Таким образом, необходимость ведения налогового учета параллельного учету бухгалтерскому безусловна практически для всех организаций.
     
     В принципе, налоговый учет можно вести в тех же учетных регистрах, в которых отражаются результаты хозяйственных операций: журналах-ордерах, ведомостях и т.п., несколько видоизменив названия граф этих форм. Однако, по нашему мнению, более рациональным является разработка и ведение специальных форм. Ниже мы приводим примеры такой разработки. Разумеется, что они не могут претендовать на формы, рекомендованные к всеобщему применению, но отражают общие подходы к рациональной организации налогового учета.
     

Ведомость N 1
налогового учета расходов на командировки

№     операции

Дата операции

Ф.И.О командированного

Количество суток нахождения в командировке

По норме

Фактически оплачено

Сумма разницы, относимая на увеличение налогооблагаемой базы

  

  
 

  
 


 


 

суточные

квартирные

суточные

квартирные

  
 

23

02.02.99

Инанон И. И.

2

44

145

50

150

11

32

03.03.99

Петров П.П.

4

88

435

100

500

77

  
 

  
 


 

Итого


 


 


 


 

88

     

Ведомость N 2
налогового учета расходов на рекламу


Объем реализации (нарастающим итогом), тыс. руб.

№ операции

Сумма

Норматив (нарастающим итогом), тыс. руб.

Сумма разницы, относимой на увеличение налогооблагаемой базы

100

44

10

7

8

1000

122

25

20

7

2100

444

30

41

19

5000

777

45

70

6

10000

1444

100

100

70

54000

4444

500

522

78

ИТОГО:


 

710

522

188

          

Ведомость N 3
налогового учета расходов на компенсациюза использование личного автотранспортадля служебных поездок


№ операции

Дата операции

Сумма

Марка транспортного средства

Ф.И.О. владельца

Норматив

Сумма разницы, относимой на увеличение налогообла-гаемой базы

12

02.02.

100

ВАЗ 21063

Иванов И.И.

62,65

37,35


 


 


 

АЗЛК

Петров П.П.

69,74

30,26

15

02.02.

120

ГАЗ-24

Сидоров С.С.

84,59

35,41

Итого


 

320


 


 

216,98

103,02

     

Ведомость N 4
налогового учета расходов на представительские расходы


Объем реализации (нарастающим итогом), тыс. руб.

№ операции

Сумма

Норматив (нарастающим итогом), тыс. руб.

Сумма разницы, относимой на увеличение налогооблагаемой базы

7

100

3

1

2

7

1000

7

5

3

7

2100

10

10,1

4,9

7

5000

10

13

7,1

10000

1440

20

18

15

54 000

4440

50

58,8

9,2

ИТОГО:


 

100

58,8

41,2

     

Ведомость N 5
налогового учета расходов на оплату процентовпо кредитам банков

     

№ операции

Дата операции

Ставка банка, %

Сумма процентов

Ставка ЦБ РФ, %

Норматив

Сумма разницы, относимой на увеличение налогооблагаемой базы

32

15.02.99

78

60

60

48

12

          

Ведомость N 6
налогового учета при реализации продукции по ценам не выше себестоимости

     

№ операции

Дата операции

Фактическая себестоимость

Стоимость по цепам реализации

Стоимость по рыночным ценам

Источники информации о рыночных ценах

Причина снижения цен

Сумма разницы, относимой на увеличение налогооблагаемой базы


 


 


 


 


 


 

2

3


 


 

50

23.02.98

120

150

100

120

150


 


50

55

25.02.98

100

100

140

110

160

150


40

56

25.02.98

100

100

120

90

100

170


20

60

25.02.98

100

90

90

90


 

110

Снижение рыночных цен


 

  
 


 

100

90

140


 


 


 

Снижение потребительских качеств (Акт № 5)


 

Итого:


 


 


 


 


 


 


 


 

110

          
     Примечание. Оптимальное число источников информации - не менее трех (там, где это возможно). Рыночная цена принимается как среднее арифметическое всех источников. Соответствующие прайс-листы должны быть приобщены к расчету.     
     

Ведомость N 7
налогового учета при реализации имущества с применением индекса-дефлятора

     

№ операции

Дата операции

Дата поступления имущества

Дата реализации имущества

Остаточная стоимость

Цена реализации

Индекс-дефлятор

Сумма разницы, относимой на уменьшение налогооблагаемой базы

30

29.12.98

IV кв. 96

IV кв. 98

10 000

14 000

123

2300

31

29.12.98

III кв. 97

IV кв. 98

5000

6000

117,5

875

Итого:


 


 


 


 


 


 

2387,5

     

Ведомость N 8
налогового учета при товарообменных (бартерных) операциях

     

№ операции

Дата операции

Цена сделки

Стоимость по рыночным ценам

Источники информации о рыночных ценах

Сумма разницы, относимой на увеличение палогооблагаемой базы


 


 


 


 

1

2

3


 

50

23.02.99

120

150

120

150

170

50

55

25.02.99

100

140

110

160

150

40

56

25.02.99

100

120

90

100

170

20

Итого:


 


 


 


 


 


 

110

          

Ведомость N 9
налогового учета при безвозмездном получении имущества

     

№ операции

Дата операции

Стоимость по данным передающей стороны

Сумма разницы, относимой на уменьшение налогооблагаемой базы


 


 

восстановительная

износ

остаточная


 

155

12.02.99

10 000

2500

7500

7500


Ведомость N 10
налогового учета при безвозмездной передаче имущества

     

№ операции

Дата операции

Балансовая стоимость переданного имущества

Стоимость ПО рыночным ценам

Источники информации о рыночных ценах

Сумма разницы, относимой на увеличение налогооблагаемой базы


 


 


 


 

1

2

3


 

80

23.02.99

1200

1400

1300

1300

1600

200


 


 

1000

1000

1100

1200

100

100

Итого:


 


 


 


 


 


 

300

     
     Для налогообложения не имеет значения тот факт, что фактически сумма убытка может быть отнесена на чистую прибыль или на уменьшение добавочного капитала.
     

Сводные данные по налоговому учету

     
     Данные из сводного реестра ведомостей переносятся в соответствующие строки Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” Приложения N 11 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль.
     

№ ведомости

Относится на изменение налогооблагаемой базы


 

увеличение

уменьшение

1

88


 

2

188


 

3

103,02


 

4

41.2


 

5

12


 

6

110


 

7

0

3700

8

110


 

9

7500


 

10

300


 

Итого:

8452,22

2387,5

ВСЕГО:

6064,72


 

          

Справочный материал для корректировки налога на прибыль

     
     1. Нормативы на расходы по рекламе и представительские расходы (установлены письмом Минфина России от 06.10.92 N 94, в ред. письма Минфина России от 29.04.94 N 56) в новом масштабе цен:
     

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая НДС)

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли

Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли

до 2 млн. руб. включительно

0,5 % от объема

2 % от объема

от 2 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно

10 000 руб. +0,1 % с объема, превышающею 2 млн. руб.

40 000 руб. + 1 % с объема, превышающего 2 млн. руб.

свыше 50 млн. руб.


58 млн. руб. + 0.02 % с объема, превышающего 50 млн. ру'б.


520 млн. руб. + 0,5 % с объема, превышающего 50 млн. руб.


     
     2. Нормативы расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров в год (установлены письмом Минфина России от 06.10.92 N 94):
     
     Не более 2 процентов от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.
     
     3. Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок в месяц (в новом масштабе цен):
     

ЗАЗ

44 руб. 90 коп.

ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)

62 руб. 65 коп.

АЗЛК, ИЖ

69 руб. 74 коп.

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

84 руб. 59 коп.

Мотоциклы (только работникам сельских и поселковых администраций)

25 руб. 26 коп.

     
     4. Норматив расходов на содержание служебного автотранспорта:
     
     Не установлен.
     

     5. Процентная ставка рефинансирования Банка России по кредитам:
     

4 июля 1998 г.

60%

29 июня 1998 г.

80%

5 июня 1998 г.

60%

27 мая 1998 г.

150 %

19 мая 1998 г.

50 %

16 марта 1998 г.

30%

2 марта 1998 г.

36 %

17 февраля 1998 г.

39%

2 февраля 1998 г.

42 %

1 1 ноября 1997 г.

28 %

6 октября 1997 г.

21 %

16 июня 1997 г.

24%

28 апреля 1997 г.

36 %

10 февраля 1997 г.

42%

2 декабря 1996 г.

48 %

21 октября 1996 г.

60 %

19 августа 1996 г.

80 %

24 июля 1996 г.

110 %

10 февраля 1996 г.

120 %

1 декабря 1995 г.

160%

24 октября 1995 г.

170 %

19 июня 1995 г.

180 %

16 мая 1995 г.

95%

6 января 1995 г.

200 %

17 ноября 1994 г.

80%

12 октября 1994 г.

70 %

23 августа 1994 г.

30%

1 августа 1994 г.

50 %

30 июня 1994 г.

55%

22 июня 1994 г.

70 %

2 июня 1994 г.

85%

17 мая 1994 г.

200 %

29 апреля 1994 г.

205%

15 октября 1993 г.

210 %

23 сентября 1993 г.

180%

15 июля 1993 г.

170 %

29 июня 1993 г.

140%

22 июня 1993 г.

120%

2 июня 1993 г.

110 %

30 марта 1993 г.

100%

23 мая 1992 г.

80%

10 апреля 1992 г.

50 %

1 января 1992 г.

20 %

     
     6. Индексы инфляции, применяемые при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации:
     

Квартал, год

Индекс, %

Цепной индекс по отношению к предыдущим кварталам

  
 

  
 

до 1.1.96

1-96

11-96

111-96

IV-96

97

11-97

111-97

IV-97

98

11-98

111-98

IV-98

96

113,3

113,3

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

96

108,3

122,7

108,3

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

111-96

105,2

129,1

113,9

105,2

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

IV— 96

103,5

133.6

117,9

108,9

103,5

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

97

101,6

135,7

119,8

110,6

105,2

101,6

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

97

101,2

137,4

121.2

111,9

106,4

102.8

101,2

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

97

101,8

139,8

123,4

114,0

108,3

104.7

103.0

101,8

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

IV-97

100,6

140,7

124,2

114,7

109,0

105,3

103,6

102,4

100,6

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

98

102,5

144,2

127,3

117,5

111,7

107,9

106,2

105,0

103,1

102,5

  
 

  
 

  
 

  
 

98

102,3

147,5

130,2

120,2

114.3

110,4

108,7

107,4

105,5

104,9

102,3

  
 

  
 

  
 

98

103,9

153,3

135,3

124,9

118,7

114,7

112,9

111,6

109,6

108,9

106,3

103,9

  
 

  
 

IV— 98

107,2

164,3

145,0

133,9

127.3

123,0

121,0

119,6

117,5

116,8

113,9

111,4

107,2

  
 

1-99

108,3

177,9

157.0

145,0

137,9

133,2

131,0

129,5

127,3

126,5

123,4

120,6

116,2

108,3

     
     Таблица предназначена для использования при корректировке налогооблагаемой прибыли. Для пользования таблицей следует в колонке найти период приобретения имущества, а в строке - в каком периоде это имущество было реализовано. На пересечении находится искомый индекс. Цепной индекс находится перемножением всех предыдущих индексов. Так как округляется только последний результат, то при перемножении двух соседних индексов могут наблюдаться отклонения до 0,1 %. В этом случае следует использовать значение, приведенное в таблице, как рассчитанное с плавающей десятичной точкой, и, следовательно, более точное.
     
     Например, объект основных средств приобретен в третьем квартале 1997 года, а реализован - в четвертом квартале 1998 года. Остаточная стоимость на момент реализации составила 10 000 руб. (По какой стоимости объект был приобретен, значения не имеет, так как ни при определении финансового результата, ни при корректировке налогооблагаемой прибыли эта цифра не участвует.) Цена реализации составила 12 000 руб. (с учетом НДС). Таким образом, по балансу должна быть отражена прибыль 2000 руб. Индекс-дефлятор составит 117,5 %. Следовательно, для налогообложения будет принята прибыль в размере: 12 000 - 10 000 * 117,5 : 100 = 2500 руб. Заметим, что если бы объект был реализован по цене 11 500 руб., то отрицательная разница к расчету принята бы не была - просто прибыль от этой операции считалась бы равной нулю. Если же реализация будет осуществляться по цене не выше 10 000 руб., корректировка вообще не проводится.    

     Особенности списания расходов с 1 января 2000 года приведены в комментарии на с. 353

     
     

Официальные документы

Постановление Правительства РФ от 05.08.92 N 552

     

Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 N 627,от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211,от 22.11.96 N 1387,от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672от 27.05.98 N 509, от 05.09.98 N 1048, от 06.09.98 N 1069,от 11.09.98 N 1095)

     
     Во исполнение Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а подпункт “т” пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.
     
     2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), по соответствующим отраслям народного хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).
     
     Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.
     
     Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, утвержденным настоящим Постановлением, и указанными типовыми методическими рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
     
     3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
     

     4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1 декабря 1992 г. предложения о внесении в законодательство Российской Федерации изменений, вытекающих из настоящего Постановления.
          

Е. Гайдар

   

Утверждено

Постановлением Правительства РФ
от 05.08.92 N 552

     

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 N 627,от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211,от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672,от 27.05.98 N 509, от 05.09.98 N 1048, от 06.09.98 N 1069,от 11.09.98 N 1095)

     

I. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

     
     1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
     
     а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
     
     б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами; (в ред. Постановления Правительства РФ от 05.09.98 N 1048)
     

     в) затраты на подготовку и освоение производства:
     
     затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
     
     затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
     
     затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
     
     Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
     
     затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;
     
     затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
     
     затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.
     
     Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
     
     г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
     

     Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
     
     е) затраты на обслуживание производственного процесса:
     
     по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
     
     по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
     
     ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
     
     Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     

     з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
     
     Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
     
     и) затраты, связанные с управлением производством:
     
     содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
     
     эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
     
     затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
     
     оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
     
     оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
     
     содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
     
     затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).
     
     Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.
     

     Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
     
     выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;
     
     оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
     
     затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.
     
     Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.
     
     Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     

     л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
     
     м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
     
     н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
     
     о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
     
     п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;
     

     р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 N 509)
     
     Установить, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг); (пп. “р” в ред. Постановления Правительства РФ от 22.11.96 N 1387)
     
     с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга. (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.11.95 N 1133)
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
     
     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;
     
     т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
     

     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.
     
     Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
     
     ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
     
     х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
     
     Абзац утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 31.12.97 N 1672;
     
     ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
     
     ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга; (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.11.95 N 1133)
     

     ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
     
     щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
     
     э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
     
     ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
     
     ю-1) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования; (пп. “ю-1” введен Постановлением Правительства РФ от 14.10.96 N 1211)
     
     я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
     
     потери от брака;
     
     затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
     
     потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
     
     недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
     
     затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
     
     4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
     
     затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
     

     5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
     
     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
     
     затраты на оплату труда;
     
     отчисления на социальные нужды;
     
     амортизация основных фондов;
     
     прочие затраты.
     
     6. В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость:
     
     приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
     
     покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
     
     покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
     
     работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
     
     природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами; (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 05.09.98 N 1048)
     

     приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;     
     
     покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
     
     потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
     
     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
     
     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     
     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
     

     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
     
     по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
     
     7. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
     
     В состав затрат на оплату труда включаются:
     

     выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
     
     стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
     
     выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
     
     выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;  (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)  
     
     стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
     
     стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
     
     выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
     
     выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
     

     единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
     
     выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
     
     оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
     
     оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
     
     оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
     
     доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
     
     разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
     
     суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;
     
     суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
     

     заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
     
     плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
     
     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
     
     оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
     
     оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
     
     другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
     
     В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
     
     премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
     
     материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
     
     оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока);
     

     надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
     
     оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));
     
     ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
     
     оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
     
     другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
     
     8. В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     9. В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу “Амортизация основных фондов” отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
     

     В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     
     Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу “Амортизация основных фондов” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
     
     10. К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
     
     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
     

     Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента “Прочие затраты” в отдельные элементы. (п. 10 в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
     
     Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
     
     12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
     
     Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
     

II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     

     13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
     
     Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095)
     
     Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
     
     Для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069)
     
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. Выручка от реализации природного газа определяется по мере его оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу). (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069)
     
     14. В состав внереализационных доходов включаются: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     

     доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
     
     доходы от сдачи имущества в аренду;
     
     Абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
     
     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     
     Абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
     
     положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273)
     
     15. В состав внереализационных расходов включаются: (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
     
     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
     
     не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     убытки по операциям с тарой;
     
     судебные издержки и арбитражные расходы;
     
     присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
     
     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
     
     убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
     
     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
     

     некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
     
     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
     
     абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661;
     
     другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661)
     
     отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273)     

     Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья). (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069)     



Постановление Госкомстата России от 24.03.99 N 20

     

Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации  


     Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:
     
     Утвердить прилагаемый Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации.
     

Исполняющий обязанности председателя
Госкомстата России
В. Соколин

     

Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 г. N 835 “О первичных учетных документах” Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
     
     Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
     
     Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.    

     При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации



Приказ Минфина России от 12.11.96 N 97 (извлечения)

     

О годовой бухгалтерской отчетности организаций

          

Приложение 2

    к приказу Минфина России
    от 12.11.96 N 97

     

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности

     

(в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97 N 8, от 21.11.97 N 81н, от 20.10.98 N 47н)

     

...2. Бухгалтерский баланс (форма N 1)

     
     ...2.9. ...по строке “затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела “Затраты на производство” Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.
     
     По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.
     
     Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 “Издержки обращения” и включается в данные строки 214. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2. Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке “готовая продукция и товары для перепродажи”;
     
     по строке “готовая продукция и товары для перепродажи” показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
     

     При использовании для учета затрат на производство счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
     
     Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.
     
     При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.
     
     Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета организациями розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в форме N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” по вписываемой строке 401;
     
     по строке “товары отгруженные” отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции);
     
     по строке “расходы будущих периодов” показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п.;
     

     по строке “прочие запасы и затраты” показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.
     

...3. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

     

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.02.97 N 8)

     
     ...3.2. По статье “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” (строка 020) отражаются:
     
     организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье “Управленческие расходы”), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;
     
     организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2 (в ред. Приказа Минфина РФ от 21.11.97 N 81н);
     
     организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.
     
     При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению.
     
     При заполнении этой статьи следует иметь в виду, что в издержки производства (обращения) по элементу “Прочие затраты” включаются платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, “ноу-хау” и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором. Стоимостная оценка права пользования патентом, “ноу-хау” и т.п. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.
     

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
     
     3.3. По статье “Коммерческие расходы” (строка 030) отражаются:
     
     организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 “Коммерческие расходы” и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
     
     организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 “Издержки обращения” и приходящиеся на проданные товары.
     
     3.4. По статье “Управленческие расходы” (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
     
     В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг”.
     

...4. Пояснения к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках

(в ред. Приказа Минфина РФ от 03.02.97 N 8)

     

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

     
     ...4.26. В разделе “Затраты, произведенные организацией” приводятся данные о затратах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений).
     
     Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.


Начальник Департамента
А.С. Бакаев



Приказ Минфина России от 03.09.97 N 65н

          

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97

          

(зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98, регистрационный N 1451)

     
     В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 N 129-ФЗ приказываю:
     
     Утвердить одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 согласно Приложению.      
     

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов     

     

Приложение

    к приказу Минфина России
    от 03.09.97 N 65н

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97

     

1. Общие положения

     
     1.1. Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных учреждений).
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     
     1.2. Положение не применяется в отношении:
     
     машин и оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, занимающихся торговлей;
     
     предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
     
     капитальных и финансовых вложений, иных долгосрочных инвестиций.
     
     1.3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
     
     особенностей учета операций по договору аренды;
     
     особенностей учета объектов природопользования.
     

2. Определения

     
     2.1. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:
     
     основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;
     

     срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     2.2. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     
     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     2.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     

3. Оценка основных средств

     
     3.1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     3.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     3.3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     3.4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     3.5. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     

     3.6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
     
     Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     3.7. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     

4. Амортизация основных средств

     
     4.1. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     4.2. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
     

     линейный способ;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
     
     4.3. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
     
     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     4.4. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     

     Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
     
     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
     
     нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
     
     4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     4.8. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
     

5. Восстановление основных средств

     
     5.1. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
     
     5.2. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.
     

     5.3. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
     

6. Аренда основных средств

     
     6.1. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) в оценке, в соответствии с правилами раздела 3 настоящего Положения (за исключением имущества по договору аренды предприятия).
     
     Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественный комплекс учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
     
     6.2. Объект основных средств, полученный по договору аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете (за исключением объектов в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) в оценке, принятой в договоре аренды.
     
     6.3. Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.
     
     6.4. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
     
     6.5. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.
     

7. Выбытие основных средств

     
     7.1. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
     
     Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     

     7.2. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
     
     7.3. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
     

8. Раскрытие в бухгалтерской отчетности

     
     8.1. В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств.
     
     8.2. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     
     о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
     
     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
     
     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
     
     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
     
     о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
     

9. Заключительные положения

     
     Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1998 г.

     
     

Приказ Минфина России от 15.06.98 N 25н

     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.98, регистрационный N 1570)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98.
     
     2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 1999 года.     
     

Министр
М.М. Задорнов

     

Утверждено

Приказом Минфина России
от 15.06.98 N 25н

     

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением Центрального банка, кредитных организаций).
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     
     2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     а) имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
     
     б) незавершенного производства.
     

II. Определения

     
     3. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:
     
     а) материально-производственные запасы - часть имущества:
     
     используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
     
     предназначенная для продажи;
     
     используемая для управленческих нужд организации;
     
     б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации;
     
     в) готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
     
     г) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
     
     4. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
     

III. Оценка материально-производственных запасов

     
     5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
     
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     7. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
     
     10. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
     
     11. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
     
     Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     12. Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.
     
     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     
     13. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
     
     14. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
     

IV. Отпуск материально-производственных запасов

     
     15. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином