Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность

Год:1999


1. Плательщики налога на прибыль

     В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” плательщиками налога на прибыль являются как юридические лица, так и их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в кредитном учреждении.


     Таким образом, филиалы и другие обособленные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками. С этим положением Закона все налогоплательщики прекрасно знакомы, и оно не вызывало никаких сомнений.


     Вопросы возникли после принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), ст. 19 которого определено, что налогоплательщиками признаются организации, а их филиалы и иные обособленные подразделения только выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.


     К тому же ст. 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” установлено, что филиалы и представительства российских юридических лиц, являющиеся до 1 января 1999 года налогоплательщиками отдельных налогов, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, пени и штрафы, подлежащие уплате на 1 января 1999 года. Если же по состоянию на 1 января 1999 года у названных филиалов и иных обособленных представительств имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, то эти обязанности переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.


     Спрашивается: кто же должен уплачивать налог на прибыль и другие налоги - филиалы или их головные организации?


     Госналогслужба России письмом от 02.03.99 N ВГ-6-18/151 разъяснила, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” до введения в действие части второй ссылки на положения части первой ст. 19 приравниваются к ссылкам на Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и на законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.


     Согласно ст. 7 названного Закона федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень утративших силу актов, определенный ст. 2 этого Закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.


     Таким образом, исходя из изложенного, до введения в действие части второй НК РФ порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливается Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.


     Следовательно, после введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.


     Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), а также исполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.


     По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок их взимания.


     При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.


     В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) обособленные подразделения юридических лиц могут существовать лишь в двух формах: в виде представительств либо филиалов.


     Так, обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, является его филиалом.


     При этом возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.


     Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц.


     В соответствии с частью 1 ст. 83 НК РФ юридическое лицо обязано встать на налоговый учет в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.


     В случае обнаружения фактов нарушения юридическими лицами сроков постановки или уклонения от постановки на учет в налогом органе налоговые инспекции привлекают таких лиц к ответственности, предусмотренной ст. 116 - 117 НК РФ.



2. Объект обложения налогом на прибыль


2.1. Порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

     Объектом налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” является валовая прибыль предприятия, состоящая из:


     - прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг);


     - результатов от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;


     - результатов от внереализационных операций.


     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, определяющими себестоимость. Особо следует подчеркнуть то обстоятельство, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов, установленных законодательством.


     Это положение является важным для правильного определения удельного веса отдельных видов деятельности при решении вопроса о получении льгот по налогу на прибыль (например, по малым предприятиям).


     В торговых и снабженческо-сбытовых организациях под выручкой от реализации продукции следует понимать весь объем товарооборота, а не только объем торговых скидок (наценок), составляющих валовой доход этих организаций. Это необходимо знать организациям, претендующим на льготы, предоставляемые в зависимости от удельного веса в объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) объема выручки от реализации их отдельных видов.


     В названных организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров.


     Поскольку организации комиссионной торговли и иной посреднической деятельности оказывают услуги по реализации товаров их владельцам, эти организации по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражают не продажную стоимость товара, а только комиссионную надбавку, то есть выручку от реализации услуги.


     В целях предотвращения случаев умышленного занижения выручки от реализации продукции п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предусмотрен порядок, согласно которому по предприятиям, реализующим продукцию (работы, услуги) по цене не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.


     В связи с принятием Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" с 5 августа 1998 года (даты опубликования Закона) до 1 января 1999 года по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.


     В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.


     Например: рыночная цена продукции - 100,0 тыс. рублей;


                          фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей;


                          фактическая себестоимость - 120,0 тыс. рублей.


     В этом случае для целей налогообложения должна быть принята фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей.


     Если рыночная цена продукции 110,0 тыс. рублей, а фактическая цена реализации - 100,0 тыс. рублей, принимается рыночная цена - 110,0 тыс. рублей.


     При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.


     В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.


     По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.


     В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с учетом изменений и дополнений) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.


     Сумма выручки, полученная от вышеуказанных видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту его нахождения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.


     По продукции (работам, услугам), реализуемой по государственным регулируемым ценам (тарифам), за рыночную цену следует принимать цену, установленную соответствующими государственными органами.


     При применении механизма налогообложения прибыли, предусмотренного п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, следует иметь в виду особенности определения финансовых результатов на предприятиях и организациях различных отраслей народного хозяйства, а также установленный порядок ценообразования на их продукцию (работы, услуги).


     При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (пример N 2).


     Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 рублей за 1 пог. метр., 200 пог. метров - по 4200 рублей и 500 пог. метров - по 4500 рублей соответственно.


     Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля (4000 рублей х 100 метров + 4200 рублей х 200 метров + 4500 рублей х 500 метров) : (100 метров + 200 метров + 500 метров).


     Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 рублей за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей.


     С 1 января 1999 года в связи с принятием части первой НК РФ при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны в выручку от реализации стоимость этого имущества не включается.


     Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или приобретенную продукцию, в том числе основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогобложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже фактической цены реализации, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке.


     В соответствии со ст. 567 - 570 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.


     Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.


     Как предусмотрено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций-покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.


     Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательств доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя; вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента и иного товаросопроводительного документа на нее.


     Учитывая изложенное выше, а также письмо Минфина России от 30.10.92 N 16-05/н, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, отгруженные в счет товарообменной операции товары отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в размере стоимости, предусмотренной в договоре мены. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.


     Товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.


     При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:


     - товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов учета производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;


     - одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в корреспонденции с кредитом счетов реализации;


     - в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной организацией продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами по учету этих ценностей.


     Финансовый результат от указанной товарообменной операции списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     В случае совершения внешнеэкономических операций при использовании товарообменных (бартерных) сделок и методе расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение данных по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов производятся по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).


     Если используется метод определения выручки “по оплате”, учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).


     При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.


     Статьей 40 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе контролировать цены по сделкам лишь в случаях, если эти сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20 процентов в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени.


     Если в ходе проверки, проводимой налоговым органом, установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган выносит решение о доначислении налога на прибыль.


     Однако если значительные отклонения вызваны сезонными колебаниями цен, потерей качества или иных потребительских свойств товаров, истечением (приближением даты истечения) срока годности товара, реализацией опытных моделей и образцов товаров, продвижением на рынке новых товаров, а также продвижением товаров на новые рынки, доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет.


     Во всех остальных случаях применяются цены, указанные сторонами сделок.


     Названной статьей предусмотрен механизм определения рыночной цены, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не было сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствуют соответствующие информационные источники о таких сделках.


     В таких случаях предлагается использовать один из следующих методов:


     1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой эти товары реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и обычными за-тратами, понесенными покупателем для продвижения товаров на рынок и их последующей реализации (без учета цены их приобретения), а также разумной для данной сферы деятельности прибылью.


     Например: труба металлическая диаметром 25 мм продана металлургическим комбинатом посреднической фирме “А” по цене 1000 рублей за 1 тонну. Посредническая фирма реализует трубу фирме “Б”, занимающейся мелкооптовой и розничной торговлей, по цене 1300 рублей за тонну. Норма прибыли посреднической фирмы при реализации труб составляет 15 % (150 рублей); затраты, связанные с последующей реализацией товара, составили 10 % (100 рублей). В этом случае рыночная цена за 1 тонну труб для металлургического комбината, принимаемая для целей налогообложения, составит 1050,0 рублей (1300 рублей - 150 рублей - 100 рублей);


     2) при невозможности использования метода цены последующей реализации (при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.


     Например: затраты на производство новой марки автомобиля составляют 20 000 рублей, затраты по его транспортировке до автосалона - 1000 рублей, по хранению на стоянке - 100 рублей, по страхованию - 300 рублей и по реализации - 1000 рублей. Норма прибыли составляет 10 % - 2000 рублей. В этом случае рыночная цена на автомобиль составит 24 400 рублей (20 000 рублей + 1000 рублей + 100 рублей + 300 рублей + 1000 рублей + 2000 рублей).


     В этой же статье указано на то, что налогоплательщик вправе оспорить в суде решение налогового органа об определении рыночной цены. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела.


     Таким образом, НК РФ предлагает более либеральный подход к вопросу определения для целей налогообложения цен на реализуемые организациями товары (работы, услуги), что окажет положительное влияние на их финансово-хозяйственную деятельность, а следовательно, и на поступление платежей в бюджет.

 


2.2. Учет выручки от реализации имущества организации

     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью объекта реализации, которая с 1 января 1996 года увеличивается на индекс инфляции в порядке, установленном Правительством РФ согласно Федеральному закону от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”". При этом по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается их остаточная стоимость.


     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях оформления налогооблагаемой прибыли” Госкомстат России ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, публикует индекс-дефлятор в “Российской газете”.


     Особое внимание следует обратить на то, что названным выше п. 4 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлено, что отрицательный результат от реализации основных фондов и другого имущества предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль.


     Это положение распространяется на все случаи выбытия основных средств и другого имущества предприятий, за исключением случаев, оговоренных в п. 15 Положения о составе затрат (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661), а именно:


     некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;


     убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.


     Следовательно, в бухгалтерском учете убыток от ликвидации основных средств списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, а для целей налогообложения не учитывается. При расчете налога на прибыль балансовая прибыль подлежит увеличению на сумму убытка от ликвидации основных средств, которую необходимо отразить по строке 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).


     При списании основных средств следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.


     Согласно п. 93 Методических указаний объекты основных средств подлежат ликвидации вследствие непригодности для дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.


     При этом имущество предприятий, относящееся к основным средствам, подлежит списанию (ликвидации) лишь в случае, если восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также если оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим предприятиям.


     Списание основных средств вследствие ликвидации оформляется актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а).


     Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.


     На малом предприятии комиссия должна состоять из директора, главного бухгалтера и специально назначенных ответственных работников.


     Акт на списание должен содержать данные, характеризующие объект основных средств:


     - дату постановки объекта основных средств на учет;


     - год его изготовления или постройки;


     - время ввода в эксплуатацию;


     - срок полезного использования;


     - первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета;


     - проведенные ремонты;


     - причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности его восстановления;


     - состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.


     При списании автотранспортных средств указывается также пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и определяется возможность использования отдельных его узлов и деталей. К актам на списание автотранспортных средств, выбывающих по причине аварии, прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, ее вызвавшие, и меры, принятые в отношении виновных лиц.


     Составленный комиссией акт на списание основных средств утверждается руководителем предприятия. Списание основных средств производится на основании приказа руководителя предприятия.


     До утверждения актов на списание разборка и демонтаж основных средств не допускаются. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для дальнейшего использования, приходуются по цене их возможного использования.


     Следует учесть, что при реализации основных средств и иного имущества организация должна определять момент реализации для целей налогообложения (“по оплате” или “по отгрузке”) в том же порядке, в каком это предусмотрено в ее учетной политике для реализации продукции (работ, услуг).


     Механизм применения индекса инфляции (ИРИП) при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организаций для целей налогообложения в 1997 году изложен в письме Госналогслужбы России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 “О порядке применения индексов инфляции в 1997 году”, согласованном с Минфином России.


     Этим письмом определено, что по организациям, осуществившим в 1996 году (после 15 февраля 1996 года) переоценку основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам, результаты которой не были учтены в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 года, и отразившим эти результаты в бухгалтерском балансе за первый квартал 1997 года на начало квартала, при реализации этих основных средств в 1997 году применяются индексы инфляции 1997 года к остаточной стоимости этих основных средств. В аналогичном порядке применяются индексы инфляции при реализации основных средств, поступивших в 1997 году.


     В связи с тем, что итоги переоценки основных фондов на 1 января 1997 года, произведенной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 N 1442, отражены по балансу только на 1 января 1998 года, для индексации стоимости реализованных в 1997 году основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 1996 и 1997 годах, следует их остаточную стоимость по состоянию на 1 января 1996 года (или на первую отчетную дату 1996 - 1997 годов с момента приобретения этих фондов) перемножить на произведение индексов до момента совершения сделки.


     Например, при реализации в первом квартале 1997 года основных фондов, числящихся на балансе организации по состоянию на 1 января 1996 года, остаточная стоимость этих основных средств по состоянию на момент их реализации умножается на индексы инфляции всех кварталов 1996 года и первого квартала 1997 года. При реализации основных фондов в первом квартале 1997 года, поступивших в организацию во втором квартале 1996 года, их остаточная стоимость на момент реализации умножается на индексы инфляции третьего и четвертого кварталов 1996 года и первого квартала 1997 года.


     В случае реализации основных фондов после 1 января 1998 года их стоимость (с учетом переоценки) на 1 января 1998 года перемножается на индексы инфляции кварталов, включая квартал, в котором произведена реализация имущества.


     Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется согласно учетной политике организации “по оплате” и основные средства отпущены в первом квартале, а средства в их оплату поступили во втором квартале, для целей налогообложения применяется индекс только первого квартала, а прибыль корректируется за первое полугодие, то есть в том отчетном периоде, в котором произошла оплата.


     Например, основные средства приобретены в четвертом квартале 1998 года, отгружены и списаны с баланса в марте 1999 года, выручка от их реализации поступила на расчетный счет в мае. В данном случае при оценке стоимости основных средств применяется индекс первого квартала 1999 года, а исчисление налогооблагаемой прибыли производится за первое полугодие 1999 года.


     При реализации во втором квартале 1998 года основных средств, приобретенных в 1996 году, результаты от переоценки которых, произведенной по состоянию на 1 января 1997 года, отражены в балансе за первый квартал 1998 года, остаточная стоимость этих основных средств на 1 января 1998 года умножается на индексы инфляции первого и второго кварталов 1998 года. При этом стоимость основных средств по состоянию на 1 января 1998 года принимается с учетом деноминации рубля.


     Следует учесть, что согласно постановлению Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” организациям предоставлено право не отражать в балансе на 1 января 1998 года результаты переоценки основных фондов, проведенной по состоянию на 1 января 1997 года, если такое отражение приведет к ухудшению их финансового состояния.


     В таком случае при реализации основных фондов в 1999 году, числящихся по балансу организации на 1 января 1996 года, для целей налогообложения их стоимость по состоянию на 1 января 1996 года умножается на произведение индексов инфляции 1996 - 1999 годов.


     Согласно разъяснению Департамента налоговых реформ Минфина России от 01.11.96 N 04-02-11/1 исходя из сущности введенного порядка уменьшения прибыли для целей налогообложения в иное имущество предприятия, подлежащее индексации, при его реализации должно включаться только сырье, материалы и топливо. При реализации ценных бумаг, валюты и нематериальных активов индекс инфляции не применяется.


     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.


     В стоимость этих услуг включаются:


     суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги;


     вознаграждения, уплачиваемые организациям-посредникам в сделках по приобретению ценных бумаг;


     иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.


     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена и предельная граница колебаний рыночной цены которых определяются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осущест-вляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.


     К обращающимся на организованном рынке ценным бумагам относятся государственные облигации Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к обращению на организованном рынке организатором торговли, имеющим соответствующую лицензию, а также акции и облигации, по которым рассчитаны рыночные цены, прошедшие листинг у организатора торговли.


     Если условиями выпуска государственных облигаций размер процентного дохода не определен, разница между ценой их приобретения и ценой реализации для целей налогообложения признается процентным доходом и облагается по ставке 15 % в соответствии со ст. 9 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     Размер предельной границы колебания рыночной цены, учитываемой при определении налогооблагаемой базы, устанавливается в соответствии с распоряжением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, действующим на дату совершения сделки. Информация о ней публикуется хотя бы в одном из общероссийских изданий или сообщается официальным организатором торговли по требованиям участников рынка ценных бумаг.


     По ценным бумагам, не имеющим рыночной котировки или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.


     В соответствии со ст. 8 раздела I Закона РФ от 20.02.92 N 2383-1 “О товарных биржах и биржевой торговле” под фьючерсными сделками понимаются сделки, совершаемые участником биржевой торговли в ходе биржевых торгов и связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара (далее по тексту - фьючерсный контракт).


     Сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара, являются опционными сделками.


     Фьючерсные контракты и биржевые опционные контракты (опционы) не являются ценными бумагами.


     Предметом сделки (базисным активом), совершаемой в целях уменьшения рисков изменения рыночной цены, могут выступать иностранная валюта, эмиссионные ценные бумаги, товары.


     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.


     Такой порядок принимается с даты обязательной регистрации на бирже сделок, заключенных с целью защиты от ценовых рисков по соответствующему виду базисного актива.


     Под расчетами по биржевым фьючерсным контрактам и опционам понимается момент исполнения контракта, вне зависимости от того, была поставка базисного актива или нет.


     Доходы и убытки определяются отдельно по каждому фьючерсному контракту или опциону независимо от порядка расчетов между контрагентами (новация, отступное, прекращение обязательства путем зачета встречного требования и т.п.).


     Условием признания контракта сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является его регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, который установлен федеральным органом исполнительной власти (ФКЦБ России и ГАК), осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.


     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах дохода от купли-продажи по этим фьючерсным опционным контрактам за отчетный период.


     В налогооблагаемую базу организаций не включается прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не учитываются также при налогообложении денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством организации ее затрат на приобретение названных ценных бумаг.


     При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24 марта 1999 года ГКО выпуска N 21132 RFМS.


     При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).


     При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новацией, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:


     по облигациям ОФЗ-ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);


     по облигациям ГКО доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций. (Глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132 RFМS, утвержденным Минфином России 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 935 руб. 42 коп. исходя из доходности 30 % годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп. По ГКО выпуска N 21133 RFМS срок обращения облигаций - 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 878 руб. 67 коп. исходя из доходности 30 % годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.).


     При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, проводимой в соответствии с решениями Правительства РФ, стоимость дополнительно полученных акций не включается в налогооблагаемую базу организаций-акционеров.


     В случае реализации этих акций организацией-акционером прибыль от данной сделки, определяемая как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.


     Налогооблагаемая прибыль увеличивается:


     на суммы разницы между учетной ценой и первоначально оплаченной стоимостью акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства РФ;


     на суммы убытков по срочным сделкам по купле-продаже валюты;


     на суммы убытков по другим видам срочных сделок;


     на суммы убытков по форвардным контрактам и т.п.

 


2.3. Учет для целей налогообложения затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

     Согласно п. 1 Положения о составе затрат (с последующими изменениями и дополнениями) на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только те расходы, которые связаны с ее производством и реализацией. Все остальные расходы должны осуществляться за счет чистой прибыли организации.


     В соответствии с названным Положением до 1 января 1995 года организациям разрешалось относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по ряду позиций (командировочные расходы, расходы по содержанию легкового автотранспорта, представительские расходы и ряд других) не в фактически произведенных суммах, а только в пределах норм, установленных Минфином России.


     С 1 января 1995 года эти ограничения постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” были сняты. Однако отмена этих ограничений распространяется только на порядок отражения этих затрат в бухгалтерском учете предприятий и организаций. Для целей налогообложения названные выше затраты принимаются по-прежнему в пределах установленных норм и нормативов.


     Для учета лимитируемых расходов организациям целесообразно открывать субсчета к соответствующим счетам, учитывающим затраты предприятия. Это облегчит заполнение строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, представляемой в налоговые органы одновременно с налоговым расчетом.


     Так, суммы командировочных расходов, израсходованные подотчетными лицами сверх норм, установленных Минфином России, целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, сверхнормативные за-траты по приему и обслуживанию представителей других организаций (представительские расходы) - на субсчете счета 26 “Общехозяйственные расходы”, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей - также на отдельном субсчете к названному счету.


     Аналогичный порядок учета на субсчетах следует распространить на все другие лимитируемые расходы, в том числе на оплату процентов по рублевым кредитам банков, полученным на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта; на оплату процентов по валютным кредитам банка над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (но не более 15 % годовых); на оплату процентов по бюджетным ссудам, превышающим размер, установленный законодательством; на оплату процентов по просроченным рублевым и валютным кредитам банков и бюджетным ссудам; расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями, расходов на рекламу.


     В соответствии с арбитражной практикой при учете результатов от реализации по так называемому кассовому методу организации должны учитывать затраты, связанные с производством и реализацией оплаченной продукции. Таким образом, организации должны распределять затраты между оплаченной и неоплаченной продукцией.


     При определении предельного размера представительских расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подпункту “и” п. 2 Положения о составе затрат, а также расходов на рекламу организации торговли и снабженческо-сбытовые организации должны использовать показатель выручки от реализации товаров, а не валовой доход.


     При этом согласно письму Минфина России от 06.10.92 N 94 к представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обслуживанием, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.


     В связи с данными определением представительских расходов не разрешается относить на себестоимость продукции представительские расходы, осуществленные представителями организации во время служебных командировок, в том числе зарубежных.


     В настоящее время действуют следующие размеры представительских расходов, установленные указаниями Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 года N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”":


     При объеме выручки до 2 млрд руб. включительно предельный размер представительских расходов составляет 0,5 % от объема этой выручки; от 2 до 50 млрд руб. включительно - 10,0 млн руб. плюс 0,1 % с объема, превышающего 2 млрд. руб.; свыше 50 млрд руб. - 58 млн руб. плюс 0,02 % с объема, превышающего 50 млрд руб. (с учетом деноминации названные размеры подлежат сокращению в 1000 раз).


     Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, сумма расходов. К таким документам могут относиться оплаченные счета ресторанов, билеты на культурно-зрелищные меро-приятия, расчетно-платежные документы на оплату услуг транспортных организаций, переводчиков и т.п.


     Расходы на рекламу - это расходы предприятия по информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним, в частности, относятся расходы по разработке и изданию рекламных изделий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок и т.п.; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.


     Установлены следующие нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год: при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 2 млрд руб. включительно - 2 % от объема реализации; при объеме выручки от 2 до 50 млрд руб. - 40 млн руб. плюс 1,0 % с объема, превышающего 2 млрд руб.; при объеме выручки свыше 50 млрд руб. - 528 млн руб. плюс 0,5 % с объема, превышающего 50 млрд руб. (с учетом деноминации с 1 января 1998 года названные размеры сокращаются в 1000 раз).


     Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.


     К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты:


     связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставленные учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами;


     за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору;


     за переподготовку и повышение квалификации кадров.


     Названные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При этом следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, не может превышать 2 % расходов на оплату труда работников, включаемых в себе-стоимость продукции (работ, услуг).


     Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организаций, связанных с командировками работников, преду-смотрено подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат.


     В настоящее время сохраняет действие инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 “О служебных командировках в пределах СССР” и постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 “Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей” (с последующими изменениями и дополнениями). При этом следует также руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.12.93 N 1261 “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств” (с учетом изменений и дополнений).


     В соответствии с п. 1 названной Инструкции служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.


     Следовательно, в командировку могут быть направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых отношениях, регулируемых КЗоТ Российской Федерации, так как только такие работники подчиняются распоряжениям руководителя и правилам внутреннего распорядка предприятия. Отличительной особенностью таких трудовых отношений является выполнение работником обязанностей по определенной специальности, квалификации или должности.


     Работники, не состоящие с организацией в трудовых отношениях, направляться в командировку не должны, поскольку взаимоотношения с такими работниками регулируются не КЗоТом, а гражданским законодательством - ГК РФ. В данном случае условиями договора на работника возлагается обязанность выполнить определенную работу (либо оказать услуги) в установленный срок и надлежащего качества и сдать ее заказчику.


     Например, если у работника, заключившего с предприятием договор подряда на ремонт помещения, возникла необходимость в поездке в другую местность, затраты на эту поездку должны покрываться самим работником. Затраты на такую поездку должны быть оговорены в договоре подряда и включены в стоимость работ, выполняемых эти работником для организации.


     На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы по командировке (суточные за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту нахождения и обратно, расходы по найму жилого помещения) в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 26.02.92 N 122 “О нормах возмещения командировочных расходов” (с изменениями и дополнениями). Сверхнормативные командировочные расходы должны относиться за счет чистой прибыли организации.


     Следует учесть также, что в соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат (с изменениями и дополнениями) на себестоимость продукции относятся только командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью.


     Обязательным требованием при оформлении загранкомандировки является приказ руководителя организации с указанием цели и срока командировки, а также страны пребывания.


     Расчет суточных производится согласно постановлению Правительства РФ от 01.12.93 N 1261 “О размере и порядке вы-платы суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств”, письму Минфина России от 16.12.93 N 11-02-49 “О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств” (с изменениями и дополнениями). При расчете суточных следует обратить внимание на требование п. 72 Правил об условиях труда советских работников за границей, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365, а также совместного письма Минфина России и Минтруда России от 17.05.96 N 1037-ИХ, устанавливающих, что за день пересечения границы при возвращении суточные в валюте не выплачиваются, так как выплачиваются в рублях. В качестве оправдательного документа для правильного расчета размера суточных в валюте можно использовать отметку в загранпаспорте о дате пересечения границы, особенно если по проездным документам нельзя установить дату пересечения границы.


     Возмещение расходов по найму жилого помещения производится по нормам, установленным письмом Минфина России от 26.04.93 N 52 “О нормах возмещения расходов при кратко-срочных загранкомандировках”, согласно п. 74 которых нормы расходов по найму жилого помещения установлены за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни экономией в другие дни. Эти расходы возмещаются полностью при наличии счета (подтверждающих документов). При этом дополнительные услуги, включенные в счет, возмещению не подлежат. При отсутствии документа по найму жилого помещения (счета из гостиницы) возмещение таких расходов работнику не производится. Если на возмещение этих расходов имеется разрешение руководителя организации, то их стоимость относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после ее налогообложения.


     В соответствии с п. 10 названных Правил возмещаются расходы по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом: руководителям организации - по тарифу 1-го класса (на самолетах по тарифу бизнес-класса), остальным - по тарифу 2-го класса (на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса). Оплата проезда по тарифу повышенного класса обслуживания может производиться только по разрешению руководителя предприятия. При отсутствии такого разрешения сумма превышения таких расходов долж-на относиться за счет чистой прибыли организации.


     Представление других документов, подтверждающих целесообразность произведенных командировочных расходов (копий за-ключенных договоров на реализацию продукции или на покупку товаров и т.п.), действующим законодательством не предусмотрено. Однако в случае возникновения подозрений у представителя налогового органа по поводу целевого использования командировочных расходов он вправе запросить у руководства проверяемой организации соответствующие документы (особенно в случае, если командировки оформлены в курортные зоны и зоны отдыха России или зарубежных стран).


     В составе расходов по содержанию аппарата управления учитываются компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях. Минфин России во исполнение постановления Правительства РФ от 20.06.92 N 414 “О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей” письмом от 21.07.92 N 57 “Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных командировок” установил порядок и нормы названных компенсаций.


     В дальнейшем нормы названный компенсации устанавливались постановлением Правительства РФ от 24.05.93 N 487 “О предельных нормах компенсации за использование личных легковывх автомобилей и мотоциклов для служебных поездок”. В настоящее время действуют нормы компенсации, установленные письмом Минфина России от 09.08.96 N 74 "О внесении изменений в письмо Минфина России от 07.07.95а N 68 ”О внесении изменений в письмо Минфина России от 26.08.94 N 116 “О внесении изменений в письмо Минфина России от 16.06.93 N 74 “О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок”".


     Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, которым оговариваются размеры названной компенсации. В этих размерах должны учитываться затраты по эксплуатации используемого для служебных целей личного автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт). При этом за время нахождения работника в отпуске, командировке, при невыходе на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатировался, компенсация вы-плачиваться не должна.


     Подпунктом “ч” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.


     Госналогслужба России направила в адрес госналогинспекций письмо от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 “По отдельным вопросам учета и отчетности”, содержащее разъяснение о том, что названное положение распространяется на случаи, когда предприятие арендует эти объекты как у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, так и у обычных граждан.


     Однако в связи с отказом в регистрации названного письма Минюстом России действие указаний, содержащихся в нем, приостановлено, о чем налоговые органы уведомлены письмом Госналогслужбы России от 16.12.96 N ПВ-6-13/865.


     Следует иметь в виду, что кроме расходов по арендной плате за пользование основными средствами организации имеют право относить на себестоимость продукции ряд других расходов, связанных с использованием этих средств, при одном обязательном условии - эти основные средства арендуются или у юридического лица, или у индивидуального предпринимателя.


     К таким расходам относятся эксплуатационные расходы [стоимость горюче-смазочных материалов, запасных частей, услуг по обслуживанию и ремонту, расходы, связанные с хранением основных средств (например, служебного автотранспорта)], суммы налогов и иных платежей (например, платежи по добровольному страхованию средств транспорта и иного имущества), предусмотренные постановлением Правительства РФ от 22.11.96 N 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации”.


     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае если договором предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и эти) величиной арендной платы, указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” как операционные расходы.


     Что касается расходов организации-арендатора по оплате коммунальных платежей, то исходя из характера указанных расходов как затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора вне зависимости от вида деятельности организации получателя (организация-арендодатель или энергоснабжающая организация, телефонный узел и т.д.) и рассмотренных условий договора аренды.


     Пунктом 7 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции расходов по оплате труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правого характера (включая работы по договорам подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием.


     При этом следует учесть, что в соответствии с Планом мероприятий по стабилизации финансового положения пенсионной системы в Российской Федерации, утвержденным Председателем Правительства РФ 12.01.97 N ВЧ-П12-00766, Пенсионный фонд России, Минфин России, Госналогслужба России и Банк России совместным письмом от 04.02.97 N ВБ-16-28/700, 11, ВЕ-4-07/2н, N 405 установили, что отчисления в Пенсионный фонд производятся организациями по всем выплатам, начисленным в пользу работников по всем основаниям, независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями.


     Это значит, что если предприятие заключило названный выше договор с предпринимателем без образования юридического лица как с физическим лицом и оплата по этому договору является оплатой труда данного предпринимателя, то отчисления в Пенсионный фонд производятся с названных выплат.


     Если же договор с индивидуальным предпринимателем составлен аналогично договору на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), заключаемому с юридическим лицом, то расчеты по этому договору отражаются в бухгалтерском учете так же, как при расчетах с юридическими лицами (ст. 23 ГК РФ). Эти суммы не должны проходить по фонду потребления предприятия и соответственно не должны включаться в облагаемую базу для исчисления взносов во внебюджетные фонды.


     В составе “Прочих затрат”, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются затраты по образованию ремонтного фонда для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, отчислений, утвержденных самими предприятиями.


     Отчисления в этот фонд производятся в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” по утвержденным предприятиями нормативам. При определении понятия “особо сложный вид ремонта” необходимо руководствоваться отраслевыми положениями по планово-предупредительному ремонту основных средств. В связи с этим предприятие может накапливать для конкретного объекта основных фондов средства в указанном выше порядке.


     До окончания ремонта остаток резерва не сторнируется. После окончания ремонта неиспользованная часть резерва присоединяется к прибыли предприятия. В случае недостаточности средств резервного фонда предприятие имеет право дополнительно отнести расходы на себестоимость продукции в части, необходимой для завершения ремонта.


     В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции.


     В связи с этим на себестоимость относятся затраты на оплату чартерных перевозок, обусловленных необходимостью осуществления работ в части управления и контроля за производственным процессом, как затраты по транспортному обслуживанию работников управления.


     Подпунктомуп. 2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции расходов по оплате посреднических услуг по сбыту продукции. В то же время затраты на оплату маркетинговой услуги, например по исследованию рынка вышеуказанной продукции на длительную перспективу, относятся к долгосрочным инвестициям и на себестоимость продукции относиться не должны.


     Следует обратить внимание на то, что согласно постановлению Правительства РФ от 21.03.96 N 299 “О приостановлении действия некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным страхованием” действие подпункта “р” п. 2 Положения о составе затрат приостановлено до 1 января 1997 года.


     Это постановление вступило в силу с 1 апреля 1996 года.


     Кроме того, постановление Правительства РФ от 22.11.96 N 1387 внесло изменение в подпункт “р” п. 2 Положения о составе затрат, изложив его в следующей редакции:


     “р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.


     Установить, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг)”.


     Этот пункт введен в действие с 15 ноября 1996 года.


     В связи с этим предприятия были вправе в I квартале 1996 года отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по добровольному страхованию имущества и работников в порядке, установленном названным выше подпунктом “р” п. 2 Положения о составе затрат, и в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 (то есть не более 1 % от выручки от реализации продукции (работ, услуг). С 15 ноября 1996 года следует руководствоваться названным выше постановлением Правительства РФ от 22.11.96 N 1387. При этом объем реализации продукции (работ, услуг) должен считаться с 15 ноября 1996 года.


     По-прежнему у налогоплательщиков возникают вопросы относительно механизма начисления амортизации, вообще, и ускоренной амортизации, в частности.


     В Российской Федерации расчет амортизационных начислений производится в соответствии со следующими нормативными документами:


     Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73;


     Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072;


     постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”;


     Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н;


     статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства”;


     Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н;


     постановлением Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов”.


     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.


     До 1 января 1998 года начисление амортизации по основным фондам осуществлялось линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.


     С 1 января 1998 года, в соответствии с п. 4.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, организациям предоставлено право при начислении амортизации, помимо традиционного линейного метода, использовать также следующие способы:


     способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;


     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.


     При этом в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.


     Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях этого объекта или не установлении в централизованном порядке определяется организацией самостоятельно исходя из:


     ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;


     ожидаемого физического износа объекта, зависящего от режима его эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения всех видов планово-предупредительных ремонтов;


     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока его аренды).


     В соответствии с подпунктом “х” п. 2 Положения о составе затрат (с изменениями и дополнениями) организации имеют право относить на себестоимость продукции амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.


     В связи с этим для целей налогообложения применяются нормы амортизации, установленные названным выше постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.


     Согласно действующим нормативным документам организации имеют право начислять амортизацию ускоренным методом.


     В частности, постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” малым предприятиям разрешено списывать в виде амортизационных отчислений до 50 % стоимости основных фондов в первый год функционирования предприятия.


     Этим постановлением предусмотрено применение механизма начисления ускоренной амортизации активной части основных фондов в высокотехнологичных отраслях экономики, а также при внедрении в производство эффективных машин и оборудования, перечни которых утверждаются федеральными органами исполнительной власти. При этом в случае нецелевого использования указанных амортизационных отчислений налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличивается на их сумму (с 1 января 1998 года названное положение о корректировке амортизации, использованной не по целевому назначению, отменено постановлением Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”).


     Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части основных фондов (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учетуУчетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н.     

     Постановлением Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” организациям предоставлено право в случае превышения балансовой стоимости объектов основных фондов над их рыночной стоимостью провести в 1998 году переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 года путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 года.


     При отсутствии таких цен разрешается использовать в бухгалтерском учете балансовую стоимость этих объектов, сложившуюся по состоянию на 31 декабря 1995 года.


     Результаты такой переоценки следует отражать в бухгалтерской и статистической отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором окончена переоценка. Эти результаты учитываются, в том числе, и для целей налогообложения прибыли.


     Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.


     Дополнительные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.


     В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента его ввода в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия и отражаются по дебету счета 02 “Износ основных средств” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.


     Этим Федеральным законом и должны руководствоваться малые предприятия при осуществлении амортизационной политики.


     К нематериальным активам согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 (с 1 января 1999 года - согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), относятся объекты долгосрочного действия, не являющиеся материальными, но имеющие стоимостную оценку и обладающие способностью приносить доход, предоставляя своим владельцам определенные права и возможности.


     Нематериальными активами не могут быть признаны квалификация, деловые качества и способности физического лица, поскольку они не могут быть от него отчуждены. Секреты производства или технические приемы, которыми владеет тот или иной работник, могут стать нематериальными активами, если они изложены в виде описаний, схем, рецептов и т.п.


     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в стоимость нематериальных активов включаются затраты, связанные с их приобретением и доработкой.


     Амортизация нематериальных активов может осуществляться только при условии документального подтверждения его использования в соответствующем контракте или работе. Размер начисляемой амортизации нематериальных активов зависит от срока их службы и их учетной стоимости.


     Амортизация нематериальных активов определяется и производится ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и нормативного срока использования активов.


     Стоимость нематериальных активов переносится на затраты путем производства отчислений в форме амортизации в течение нормативного срока их использования. Нормативный срок использования нематериальных активов определяется организацией исходя из полезного срока службы активов. Срок полезного использования актива - это время, в течение которого он должен приносить доход.


     По нематериальным активам, имеющим определенный срок службы в соответствии с документами, на основании которых активы приняты на учет (учредительные документы, хозяйственные договора и т.п.), нормативный срок определяется этим сроком.


     По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок их полезного использования, срок устанавливается организацией в пределах десяти лет, но не более срока действия самой организации.


     Кроме вышеназванного, при решении вопросов о правильности отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, следует руководствоваться арбитражной практикой.


     Арбитражным судом Российской Федерации в разъяснениях от 14.04.95 N 1906/95 указывается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются документально подтверж-денные фактически произведенные затраты предприятия по приобретению “ноу-хау”, авторских прав, патентов, лицензий и т.п. При этом объекты нематериальных активов обязаны использоваться в производственной деятельности и приносить доход. Это означает, что в случае безвозмездного внесения в уставный фонд предприятия так называемой интеллектуальной собственности, ее стоимость для целей налогообложения учитываться в составе затрат предприятия не должна.


     В соответствии с письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” не подлежат отнесению на счет 05 “Амортизация нематериальных активов” начисленные суммы износа по активам, не применяющимся в уставной деятельности, а также при списании износа непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.


     Таким образом, если предприятие приобрело квартиру для своего работника в жилом фонде, числящемся на балансе предприятия-продавца, предприятие-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счетов по расчетным операциям. Средства, использованные на эти цели, списываются с дебета счетов собственных средств предприятия приказ N 81н (счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, счет 96 “Целевые финансирование и поступления”).


     По таким объектам начисление амортизации за счет себе-стоимости производиться не должно. Это вытекает также из подпункта “ц” п. 2 Положения о составе затрат (с изменениями и дополнениями), которым указано, что амортизация начисляется только по объектам нематериальных активов, используемым в уставной деятельности предприятия.


     По нематериальным активам, которые не используются в уставной деятельности, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в уменьшение их стоимости (Инструкция по применению Плана счетов).


     В соответствии с протоколом совместного заседания Правительственной комиссии по научно-технической политике и Правительственной комиссии по реформированию научной сферы от 18.11.97 N 4/2БВ-П8-65пр признано целесообразным сохранить в 1998 - 2000 годах действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.


     Отчисления во внебюджетные фонды НИОКР производятся организациями в размере до 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) в соответствии с Порядком образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315.


     В соответствии с п. 17 названного Порядка организации имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) отчисления в названные фонды только в фактически перечисленных суммах.


     В бухгалтерском учете суммы начисленных отчислений в фонды НИОКР отражаются по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” с последующим списанием в установленном порядке с кредита счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”.

 


2.4. Учет внереализационных доходов для целей налогообложения

     Постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, принятым во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204, установлено, что организации-кредиторы обязаны списывать на убытки суммы дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4-х месяцев со дня фактического получения организацией-долж-ником товаров (выполнения работ или оказания услуг). При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.


     Следовательно, на сумму списанной в названном порядке дебиторской задолженности предприятие-кредитор обязано увеличить прибыль (уменьшить убыток), сформированную в соответствии с разделом II Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений), не учитывая эти операции для целей налогообложения. Для целей налогообложения эти суммы будут учтены после истечения срока исковой давности, установленного ГК РФ.


     При поступлении сумм названной задолженности от дебиторов после ее списания на внереализационные расходы производятся соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета с увеличением на них суммы прибыли предприятия-кредитора в том отчетном периоде, в котором поступили эти суммы.


     В случае если учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется в организации по методу начислений (по отгрузке и выписке счетов), суммы дебиторской задолженности, поступившие после истечения срока, установленного названным правительственным постановлением, для целей налогообложения не учитываются.


     Названные выше Указ Президента Российской Федерации и постановление Правительства РФ не распространяются на учет кредиторской задолженности организаций, списание которой на финансовые результаты как просроченной производится после истечения срока исковой давности, установленного ГК РФ.


     В связи с событиями августа 1998 года, резко понизившими курс рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, многие налогоплательщики по не зависящим от них причинам оказались в крайне тяжелом положении.


     В соответствии с п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” начиная с 21 января 1997 года организации включают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль положительные курсовые разницы и исключают отрицательные курсовые разницы.


     В связи с этим по поручению Правительства РФ Госналог-служба России совместно с Минфином России направили госналогсинпекциям по субъектам Российской Федерации письмо от 01.10.98 N ШС-6-02/683 “По уплате налога на прибыль с курсовых разниц”, в соответствии с которым названные разницы организации должны были учесть при налогообложении прибыли за 1998 год.


     Однако в связи с задержкой этих разъяснений многие налогоплательщики (уплачивающие авансовые платежи налога на прибыль) представили справки об авансовых платежах за III квартал 1998 года с учетом уменьшения предполагаемой прибыли на суммы отрицательных курсовых разниц. После получения названного письма у таких плательщиков возникла необходимость доплаты налога по расчету дополнительных платежей налога на прибыль за III квартал с внесением соответствующих штрафных санкций.


     В Госналогслужбу России стали поступать многочисленные запросы налоговых органов и налогоплательщиков. На эти за-просы давались разъяснения о том, что в этой ситуации никаких финансовых санкций к организациям предъявлять не следует. Письмом Госналогслужбы России от 24.12.98, согласованным с Минфином России, было дано разъяснение о том, что превышение отрицательных курсовых разниц над положительными разницами в течение года налогоплательщики вправе учитывать в общеустановленном порядке, то есть имеют право уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы такого превышения.


     Окончательную ясность в порядок налогообложения курсовых разниц внес Федеральный закон от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", согласно которому налогоплательщики получили возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными, образовавшегося за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года. Сумма же превышения положительных разниц над отрицательными, образовавшегося за этот же период, в налогооблагаемую прибыль не включается.


     Существуют две точки зрения на налогообложение курсовых разниц:


     1. В соответствии с п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации) по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).


     В последнем случае организации согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий курсовые разницы учитывают в течении отчетного года на счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”, сальдо по которому списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” в конце отчетного года.


     В связи с изложенным делается вывод, что независимо от применяемой учетной политики курсовые разницы по мере их принятия к бухгалтерскому учету на счете 80 “Прибыли и убытки” найдут свое отражение по строке 1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом последующих изменений и дополнений), и по строке 2.1 “а” вышеуказанной Справки корректироваться не будут.


     При единовременном списании курсовых разниц на счет 80 “Прибыли и убытки” в конце года на сумму названных разниц производится корректировка налогооблагаемой прибыли по строке 2.1 Справки в течение отчетного года. По годовым расчетам по налогу на прибыль указанная корректировка не производится.


     2. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, установлен единый для всех предприятий порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), при котором она по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


     Пунктом 13 Положения о составе затрат (с последующими дополнениями) установлено, что для целей налогообложения организации могут учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты.


     Однако данные о сумме выручки в иностранной валюте в целях налогообложения следует принимать по курсу на момент отгрузки продукции, как они определены в бухгалтерском учете, что вытекает из принятого в соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" постановления Правительства РФ от 11.03.97 N 273.


     Такой подход, на наш взгляд, является правильным.


     В связи с этим организации, учитывающие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, то есть применяющие так называемый кассовый метод, по строке 2.1 “а” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, показывают суммы изменений выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммы отклонений в курсовых разницах.

 


3. Льготы по налогу на прибыль

     Согласно ст. 23 Закона РСФСР от 10.10.91 N 1734-1 “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” (с последующими изменениями и дополнениями) не допускается внесение изменений в налоговую систему и предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством РСФСР.


     В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 24.01.92 N 2246-1 “О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 года” в связи с принятием нового налогового законодательства Российской Федерации льготы по всем налогам применяются только в соответствии с налоговым законодательством.


     Аналогичная норма содержится в п. 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3255-1 “О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации”, которым установлено, что федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации по вопросам налогообложения и нормативными актами соответствующих органов. Изменение режима налогообложения по указанным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу.


     Статьей 110 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год” установлено, что законодательные и иные нормативные правовые акты, сокращающие доходную базу федерального бюджета, реализуются и применяются только при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в федеральный бюджет и только после внесения соответствующих изменений в названный Федеральный закон.


     В соответствии с подпунктом 5 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу на прибыль исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных частью первой НК РФ.


     Согласно ст. 56 НК РФ законодательные органы субъектов Российской Федерации и муниципальные органы утрачивают право на предоставление льгот по федеральным налогам, к которым относится и налог на прибыль.


     Предусмотренные налоговым законодательством льготы по налогу на прибыль имеют в основном строго целевой характер.


     В частности, в целях стимулирования расширенного воспроизводства товаров и услуг подпунктомап. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений, при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом имеется в виду износ, начисленный за отчетный период текущего года.


     При предоставлении этой льготы нужно учитывать следующие особенности:


     До 1 января 1996 года эта льгота предоставлялась по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения.


     С 1 января 1996 года льготируется прибыль, направляемая не на все цели непроизводственного характера, а только на финансирование жилищного строительства.


     С 21 января 1997 года (то есть с даты введения в действие Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ) названная льгота предоставляется в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, только предприятиям отраслей сферы материального производства.


     При отнесении предприятий к отраслям сферы материального производства следует руководствоваться Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госстандартом СССР, согласно которому к сфере материального производства относятся следующие отрасли народного хозяйства: промышленность; сельское хозяйство; лесное хозяйство; рыбное хозяйство; транспорт и связь; строительство; торговля и общественное питание; материально-техническое снабжение и сбыт; заготовки; информационно-вычислительное обслуживание; операции с недвижимым имуществом; общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка (включающая посреднические услуги при купле-продаже товаров, ценных бумаг, валюты и сдаче в наем (в аренду, в прокат) без выраженной специализации, посреднические услуги в области транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, образования, культуры, здравоохранения и науки, рекламу и представительские услуги, аудиторскую деятельность, маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления), геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая служба (геологическая разведка недр, съемки геологического содержания земной поверхности и дна мирового океана и глубинного изучения, геодезическая служба, гидрометеорологическая служба, хозяйственные управления геологоразведочными, геодезическими и гидрометеорологическими организациями), прочие виды деятельности сферы материального производства (редакции и издательства; киностудии, студии звукозаписи; изготовление кинофильмов, звукозапись без работ и услуг, выполняемых по заказам населения; изготовление любительских кинофильмов, услуги звукозаписи по заказам населения; заготконторы по сбору металлолома и утиля; вневедомственная охрана; другие, не перечисленные выше организации сферы материального производства; хозяйственное управление прочими видами деятельности сферы материального производства).


     Подсобно-вспомогательные производства и подразделения предприятий, осуществляющие различные по своему характеру функции, имеющие самостоятельную систему учета и выделенные в отдельные учетные единицы (например, жилищно-коммунальные, медицинские, культурно-бытовые, промышленные, сельскохозяйственные, строительные, торговые и др.), относятся к тем отраслям народного хозяйства, которые соответствуют характеру их деятельности в общественном разделении труда.


     В составе производственных предприятий и организаций могут быть подразделения с непроизводственными функциями: медицинские пункты, организации культурно-бытового обслуживания населения и т.п. Эти организации отнесены к непроизводственным отраслям (за исключением случаев, когда они не выделены в качестве самостоятельной учетной единицы).


     Указанным классификатором следует также руководствоваться при решении других вопросов, когда речь идет об отнесении предприятий к отраслям материального производства.


     Льгота по прибыли, направленной на финансирование жилищного строительства, предоставляется предприятиям всех отраслей народного хозяйства.


     До 1 января 1996 года предприятия, осуществляющие финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия, не имели права на эту льготу.


     С 1 января 1996 года льгота предоставляется, включая прибыль, направленную на погашение кредитов банков, полученных на оговоренные выше цели до 1 января 1996 года, срок погашения которых предусмотрен в 1996 и последующие годы.


     Сумма прибыли, фактически направленная в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, определяется на основании письменного подтверждения организации-застройщика, аккумулирующей средства для долевого строительства, о фактически произведенных затратах в отчетном периоде, распределенных между предприятиями-дольщиками.


     В случае если в течение 2-х лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, организация произвела реализацию или безвозмездно передала объекты основных средств или объекты незавершенного строительства, приобретенные или возведенные за счет названной выше льготы, налогооблагаемая прибыль на сумму этой льготируемой прибыли подлежит восстановлению. Этот порядок не распространяется на льготу по прибыли, предоставленную до 1 января 1994 года.


     На положительное решение вопроса о предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, налогоплательщикам, фактически осуществившим затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, не должно влиять неотражение на счете 81 “Использование прибыли” названных сумм, предусмотренное приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности”.


     Эти льготы могут быть ограничены только в соответствии с п. 7 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Никакие другие ограничения льгот действующим налоговым законодательством не предусмотрены.


     Согласно требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета при осуществлении капитальных вложений источники финансового обеспечения соответствующих хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”, при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание.


     При предоставлении льготы организациям, использующим труд инвалидов, следует иметь в виду, что с 1 января 1996 года ставка налога на прибыль понижается на 50 % только для предприятий, у которых доля инвалидов в общей численности составляет не менее 50 %. При этом в эту численность не входят инвалиды, работающие по совместительству, а также по договорам гражданско-правого характера.


     Кроме того, у названных организаций освобождается вся прибыль при условии, что не менее 50 % прибыли будут использоваться на социальные нужды инвалидов, работающих в данных организациях. К таким нуждам относятся:


     оказание медицинской помощи;


     обеспечение лекарственными препаратами;


     санаторно-курортное лечение;


     обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни;


     социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание;


     общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование;


     создание новых рабочих мест;


     создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов;


     обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы;


     создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).


     При предоставлении названной льготы пенсионеры в расчет не принимаются 1 января 1996 года).


     С 21 января 1997 года уточнен порядок предоставления льгот по налогу на прибыль религиозным и общественным объединениям и организациям и предприятиям, находящимся в их собственности. Если до 21 января у названных предприятий и организаций освобождалась вся прибыль, направляемая ими на осуществление уставной деятельности, то начиная с названного срока прибыль, полученная от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений и общероссийских организаций инвалидов, не льготируется.


     Согласно постановлению Правительства РФ от 13.05.97 N 579 “Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения” от налогообложения не освобождается прибыль религиозных и общественных объединений и организаций и предприятий, находящихся в их собственности, полученная от производства и реализации:


     шин для автомобилей;


     охотничьих ружей;


     яхт, катеров (кроме специального назначения);


     продукции черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);


     драгоценных камней и драгоценных металлов;


     меховых изделий (кроме изделий детского ассортимента);


     высококачественных изделий из хрусталя и фарфора;


     икры осетровых и лососевых рыб;


     готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов.


     Малым предприятиям сохранены все ранее предоставленные льготы.


     Однако следует иметь в виду, что Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" критерии отнесения предприятий к малым для целей налогообложения установлены в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.


     Необходимо учесть, что в перечень льготируемых малых предприятий не вошли предприятия, занимающиеся производством технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, поскольку прибыль от производства этих изделий не облагается налогом у всех предприятий, а не только у малых. В то же время в этот перечень дополнительно включены малые предприятия, выпускающие строительные материалы.


     Следует обратить внимание на то, что согласно Федеральному закону от 14.06.95 N 88-ФЗ в среднесписочную численность малых предприятий включается также численность работников его филиалов и других обособленных структурных подразделений. В связи с этим льгота по налогу на прибыль филиалам и другим обособленным подразделениям юридических лиц предоставляется как малым предприятиям при условии, что головное предприятие сообщает им ежеквартально нарастающим итогом с начала года заверенные налоговыми органами по месту своего нахождения сведения, подтверждающие право на получение льгот. Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства представляют эти сведения в налоговую инспекцию одновременно с налоговыми расчетами. Эта льгота предоставляется им только при условии, что юридическое лицо отвечает критериям, предъявляемым к малым предприятиям.


     В соответствии с Изменениями и дополнениями N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 для получения льготы по налогу на прибыль филиалы и другие обособленным подразделения субъектов малого предпринимательства долж-ны представлять в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия-юридического лица на получение льгот согласно действующему законодательству. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия-юридического лица.


     Несмотря на содержащееся в названном выше Федеральном законе “О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства” требование о прохождении малыми предприятиями специальной регистрации, не следует требовать ее прохождения в связи с тем, что Правительство РФ еще ее не разработало. Следует руководствоваться фактическими показателями деятельности предприятия, характеризующими его как малое предприятие. Это положение отражено в Изменениях и дополнениях N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.


     Законодательством предусмотрено, что в случае прекращения малым предприятием деятельности, пользующейся льготным порядком налогообложения, до истечения 5-летнего срока со дня его регистрации сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности. Причем с 1 января 1996 года эта сумма увеличивается на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действующей в соответствующих отчетных периодах. Следует придерживаться этого порядка и в случае, если малые предприятия выпускают льготируемую продукцию в течение первого года, затем делают перерыв в производстве свыше года, а затем вновь возобновляют производство.


     Многопрофильные малые предприятия, занимающиеся наряду с льготируемой деятельностью также другими видами деятельности (например торгово-закупочной), обязаны обеспечить раздельный учет результатов хозяйственной деятельности. При этом общепроизводственные (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) или прибыли, получаемой от названных видов деятельности. Порядок распределения названных расходов определяется самим предприятием (организацией).


     В отношении малых предприятий, осуществляющих наряду с другими видами деятельности также торгово-закупочную деятельность, при определении удельного веса в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) видов деятельности, предоставляющих право на льготу по налогу на прибыль, по торгово-закупочной деятельности, принимается полный объем реализации товаров (то есть товарооборот).


     При соблюдении установленных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).


     Заслуживает внимания и такая льгота, как перенос убытков на пять последующих лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации), которая предоставляется организациям в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     До 1 января 1996 года в расчет убытков, полученных предприятием, не включались убытки, возникшие в результате не-обоснованно отнесенных на себестоимость продукции затрат, повлекших сокрытие или занижение прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Иными словами, не учитывался убыток, возникший по причине предъявления к предприятию штрафных санкций за завышение себестоимости продукции, повлекшего занижение прибыли.


     С 1 января 1996 года, кроме названных выше убытков, не учитываются убытки, возникшие в результате превышения установленных норм и нормативов, установленных российским законодательством по учету затрат, относимых на себестоимость продукции.


     Таким образом, если предприятие получило в 1996 году убыток вследствие сверхнормативного списания на себестоимость продукции (работ, услуг) представительских, командировочных, по содержанию легкового транспорта, по рекламе и т.п. расходов, то оно не может его перенести на последующие пять лет.


     Кроме названных выше убытков, с 21 января 1997 года не льготируются убытки предприятий, полученные от совершения внереализационных операций, то есть в расчет убытков, переносимых на пять последующих лет, должны включаться только убытки, полученные от реализации продукции (работ, услуг), с учетом названных выше ограничений.


     Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по балансу предприятия, то к возмещению принимается убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) к возмещению принимается убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.


     В случае если предприятие получило убыток от реализации продукции (работ, услуг) в связи с ее реализацией по ценам ниже фактической себестоимости в сумме, равной убытку по балансу, а при расчете налога от фактической прибыли в связи с обсчетом выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам получена налогооблагаемая прибыль, то оно имеет право на названную льготу.


     Согласно изменениям, внесенным в п. 5 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", организации получили право переноса на последующие пять лет в составе балансовых убытков за 1998 год также убытка по курсовым разницам, образовавшимся с 1 августа по 31 декабря 1999 года.


     Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.


     В соответствии с дополнением в п. 6 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, внесенным Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ, освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период окупаемости, но не свыше трех лет.


     Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.


     Вновь созданным производством не признается производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.


     Следует обратить внимание и на то обстоятельство, что Федеральным законом от 14.12.96 N 151-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" установлено, что льготы, предоставленные налогоплательщикам подпунктами “г” и “д” п. 1 и п. 5 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, предоставляются без ограничения по их размеру относительно суммы исчисленного налога на прибыль.


     Предприятия, претендующие на льготы по налогу на прибыль, обязаны представлять в налоговые органы специальные расчеты по таким видам льгот, как например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и другим льготным направлениям прибыли, предусмотренным названной выше статьей Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     Расчет по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, должен содержать сведения о прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направленной на финансирование капитальных вложений, а также данные о суммах амортизации, начисленной за период с начала года и использованной на эти цели, и сведения об объекте, финансируемом за счет названных средств.


     Что касается малых предприятий и предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиационных катастроф, производящих продукцию (работы, услуги), прибыль от реализации которой освобождается от налогообложения полностью или частично, и другую продукцию (работы, услуги), то эти предприятия обязаны вести раздельный учет результатов своей деятельности по видам выпускаемой продукции (оказанных услуг, выполненных работ). При отсутствии такого учета льгота не предоставляется.

 


4. Ставки по налогу на прибыль

     В соответствии с Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 % с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года.


     В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 % с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года.


     В связи с этим налог на прибыль в 1999 году должен исчисляться в следующем порядке:


     Сумма налога на прибыль за I квартал исчисляется по ставке 13 % в федеральный бюджет и по ставкам, установленным законодательными органами субъектов Российской Федерации, в пределах до 22 (30) %.


     Сумма налога за I полугодие, 9 месяцев и за 1999 год определяется по ставке 11 % в федеральный бюджет и по ставке до 19 (27) % в бюджеты субъектов Российской Федерации и увеличивается на сумму налога, исчисленную за I квартал 1999 года, по ставке 2 % в федеральный бюджет и 3 % в бюджет субъекта Российской Федерации.


     Например.


     Налогооблагаемая прибыль составляет:


     за I квартал - 100,0 тыс. рублей;


     за I полугодие - 220,0 тыс. рублей.


     В этом случае налог на прибыль за I полугодие исчисляется следующим образом:


     [220,0 тыс. руб. х (11 % + 19 %)] + [100,0 тыс. руб. х (2 % + 3 %)] = 71,0 тыс. руб.

 


5. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

     До 1 января 1997 года в течение квартала все плательщики, за исключением нижеследующих, уплачивали авансовые платежи налога на прибыль в срок до 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога исходя из предполагаемой прибыли за квартал, определяемой самостоятельно и сообщаемой налоговому органу специальной справкой о предполагаемой сумме налога не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.


     От авансовых платежей освобождались малые предприятия, предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни, и бюджетные организации. До 1 января 1996 года освобождались от уплаты авансовых платежей также инвестиционные фонды.


     С 1 января 1997 года налогоплательщикам предоставлено право самим выбирать порядок уплаты налога на прибыль - или принимать ранее действовавший, или переходить на внесение ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. В послед-нем случае плательщики налога на прибыль ежемесячно в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным, одновременно с расчетами налога представляют дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Названные налогоплательщики производят уплату налога в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным.


     Для малых предприятий и бюджетных организаций сохраняется ранее действовавший порядок ежеквартального представления налоговой отчетности и уплаты налога на прибыль. Органам законодательной (представительной) власти предоставлено право устанавливать аналогичный порядок для предприятий, добывающих драгоценные металлы, драгоценные камни, для общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, а также для садоводческих товариществ.


     Порядок уплаты налога на прибыль определяется предприятием самостоятельно и должен действовать без изменения до конца года.


     По предприятиям, перешедшим на уплату ежемесячных платежей, срок уплаты налога установлен не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.


     Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально в 5-дневный срок, установленный для представления квартального баланса, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок.


     По предприятиям, вносящим авансовые платежи, суммы до-плат вносятся в 5-дневный срок, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления баланса. Если в ходе камеральной проверки налоговый орган доначислил платежи, то они вносятся в бюджет в течение пяти дней со дня сообщения о сумме доплаты с начислением пени по истечении 5-дневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса (а по годовым - по истечении десяти дней). Излишне внесенные суммы засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются предприятиям по их заявлениям.


     Разница между суммой налога по фактической прибыли, подлежащей внесению в бюджет, и авансовыми взносами подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из банковского процента, установленного Банком России в истекшем квартале на основании специального расчета.

 


6. Особый порядок обложения отдельных доходов

     Названный порядок, заключающийся в налогообложении доходов у источника выплаты по льготной ставке 15 %, а доходов банков - по ставке 18 %, распространяется на доходы в виде:


     дивидендов, полученных предприятиями-акционерами по акциям;


     доходов по иным ценным бумагам, за исключением доходов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам субъектов Российской Федерации.


     Таким образом, из этого перечня исключены доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, которые облагаются налогом у источника выплаты по общеустановленным ставкам.


     Кроме того, согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 142-ФЗ “О налоге на игорный бизнес” в особом порядке облагаются налогом доходы казино, иных игорных домов и от другого игорного бизнеса, а доходы видеосалонов, доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них - по ставке 70 %.


     Доходы видеосалонов, а также от проката видео- и аудиокассет и записей на них определяются в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с их получением, а с 1 января 1996 года - в виде разницы между выручкой от реализации и расходами, включаемыми в себестоимость, за исключением расходов на оплату труда.


     В соответствии с региональным законодательством в особом порядке облагаются виды предпринимательской деятельности, определенные Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.


     Организации, занимающиеся помимо видов деятельности, на которые распространяется единый налог на вмененный доход, видами деятельности, облагаемыми в общеустановленном порядке, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и финансовых результатов.


     По бюджетным организациям и другим некоммерческим организациям, имеющим доходы от предпринимательской деятельности, налог уплачивается по общеустановленным ставкам с превышения доходов над расходами.


     Порядок определения облагаемого дохода по ним определен инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями и учреждениями и представления отчетности в налоговые органы”.


     С 21 января 1997 года (то есть с даты введения в действие Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”") вводится налогообложение доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, по ставке 15 %.


     Доходы по названным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным в обращение) до 21 января 1997 года, налогом не облагаются. Эта льгота распространяется на ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, выпуск которых зарегистрирован в Минфине России до 21 января 1997 года. При этом согласно условиям этого выпуска размещение ценных бумаг должно быть начато до указанной даты. Фактические результаты от размещения ценных бумаг такого выпуска на дату вступления в действие федерального закона не учитываются.


     Не предоставляется льгота по доходам, полученным по ценным бумагам, размещение которых согласно условиям их выпуска предусмотрено после 21 января 1997 года. В случае если выпуск ценных бумаг осуществляется отдельными сериями, льгота не предоставляется по доходам, полученным от выпуска серий в соответствии с зарегистрированными условиями после 21 января 1997 года.


     Доходы в виде процентов по прочим ценным бумагам, за исключением дивидендов, выплачиваемых акционерам-владельцам акций, облагаются с 21 января 1997 года по общеустановленной ставке - 13 % в федеральный бюджет и до 22 % в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты (а с 1 апреля 1999 года по ставкам 11 % и 19 % соответственно).


     Письмом от 23.04.97 N ВЕ-6-36/316 Госналогслужба России довела до налоговых органов России указание о том, что в случае если по прочим ценным бумагам предприятием-источником выплаты дохода начиная с 21 января 1997 года при вы-плате процентного дохода по указанным ценным бумагам был удержан налог с полученного дохода по нормам Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, действовавшего до 21 января 1997 года, владельцу ценной бумаги необходимо представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации документы, подтверждающие сумму начисленного дохода, правильность исчисления и уплаты налога, удержанного источником дохода (справку предприятия-источника вы-платы о начисленном доходе, размере удержанного налога и копию платежного поручения, заверенную главным бухгалтером предприятия, о перечислении налога по ставке 15 % источником дохода). Одновременно юридическое лицо, получившее доход, представляет в налоговую инспекцию справку-расчет налога на доход, в которой показывает сумму начисленного дохода, сумму налога на доход по общеустановленной ставке и налог, уплаченный источником дохода. При расчете суммы налога, подлежащей доплате, следует иметь в виду, что ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13 % (а с 1 апреля 1999 года - 11 %).


     В соответствии с Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”" юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 N 225-ФЗ “О соглашениях о разделе продукции”, или участники, не имеющие статуса юридического лица, выступающие в качестве инвесторов, определяют при исполнении указанных соглашений облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями.


     При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.


     Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации.


     Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до ее полного возмещения.


     При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осуществляемого в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукции” в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.


     При этом льготы по налогу на прибыль при налогообложении прибыли, полученной по соглашениям о разделе продукции, не применяются.


     Налог на прибыль вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации.


     Согласно соглашению сторон налог на прибыль может уплачиваться как в натуральной, так и в стоимостной форме.


     В соответствии с измененной редакцией п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” с 1 апреля 1999 года сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.


     Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

 


7. Особенности исчисления налога на прибыль в строительстве, осуществляемом подрядным и хозяйственным способом

     Исчисление и уплата налога на прибыль в строительстве, осуществляемом подрядным и хозяйственным способом, производятся в общеустановленном порядке, определяемом Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     В то же время имеются отдельные особенности как в определении налогооблагаемой базы, так и в предоставлении льгот по налогу.


     В связи с получившей распространение практикой умышленного занижения предприятиями стоимости реализованной продукции (работ, услуг), п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями) предусмотрен порядок, согласно которому по предприятиям, реализующим продукцию (работы, услуги) по цене не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (с 5 августа 1998 года оговорка “не ниже фактической себестоимости” снята Федеральным законом от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”").


     При применении механизма налогообложения прибыли, предусмотренного названным пунктом Закона, в строительстве следует руководствоваться следующим.


     Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 № 160) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (указания Минстроя России от 04.12.95 № БЕ-11-260/7) установлено, что документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, является договор подряда. В соответствии с этим договором расчеты между застройщиком и подрядчиком осуществляются как в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на отдельных этапах, так и после завершения всех работ на объекте строительства.


     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости этих объектов, рассчитанной на основе проектной стоимости объекта строительства с учетом оговорок, содержащихся в договоре, исходя из возмещения фактической стоимости строительства и прибыли в размере, оговоренном в договоре (п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167).


     В зависимости от этого подрядчик может определять финансовый результат или по отдельным выполненным работам, или по всему объекту строительства.


     В связи с изложенным механизм налогообложения, предусмотренный п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, по строительным организациям следует применять или к отдельным выполненным работам, или ко всему объекту строительства.


     Убыток по балансу строительной организации за квартал или за месяц не может служить основанием для применения вышеназванного механизма.


     При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль для малых предприятий-генподрядчиков следует руководствоваться следующим.


     В соответствии с п. 4.4.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” льгота по налогу на прибыль предоставляется малым предприятиям, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы.


     Согласно действующему Плану счетов генподрядчик на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда. Вместе с тем при заполнении формы № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании” по строке 010 “Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражается выручка от реализации работ генподрядчика, выполненных им собственными силами.


     С учетом изложенного, если генподрядчик осуществляет посреднические функции, по строке 010 указанного отчета отражается наценка, остающаяся в распоряжении генподрядчика. Для исчисления удельного веса выручки по льготируемым видам деятельности следует принимать выручку генподрядчика от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.


     Если строительная организация в течение ряда лет осущест-вляет строительство жилья за счет предоплат, вносимых гражданами и предприятиями в суммах, определяемых на момент за-ключения договоров, и фактическая стоимость квартир складывается равной либо выше внесенных сумм, то при расчете выручки от реализации этого жилья следует принимать рыночные цены, сложившиеся на момент передачи квартир заказчику.


     Например, предприятие, являясь дольщиком в строительстве жилого дома, продает несколько квартир физическим и юридическим лицам на следующих условиях: согласно договору купли-продажи покупатель первоначально вносит аванс исходя из рыночных цен, сложившихся на момент заключения договора, в дальнейшем ежемесячно выплачивает стоимость выполненных работ по себестоимости, то есть к концу строительства цена реализации квартир будет ниже себестоимости.


     При этом предприятие-застройщик имеет несколько дольщиков, которые в течение всего периода строительства оплачивают стоимость выполненных работ по себестоимости, и по окончании строительства каждый из участников получает квартиру в соответствии с внесенной платой. Сумма долевых взносов, внесенных исходя из рыночных цен, сложившихся на момент заключения договора, ниже фактической себестоимости квартир.


     Если в отдельных отчетных периодах строительными организациями в связи с возникающими в процессе строительства непредвиденными затратами, не учтенными в сметах на строительство объектов или утвержденными местными органами власти коэффициентами перерасчета фактической стоимости строительства, предъявляются к оплате заказчику объемы выполненных работ ниже фактической себестоимости, которые в следующих отчетных периодах допредъявляются заказчику и отражаются по счету реализации (кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”), то в этом случае исчисление налога на прибыль должно производиться из фактической реализации в соответствующем отчетном периоде.


     Многими предприятиями широко практикуется строительство жилья для своих работников путем заключения договоров на долевое участие в строительстве жилья. Перечислив подрядчику по договору на долевое участие оговоренную в нем сумму денежных средств, предприятие-заказчик по окончании строительства получает жилье по фактической себестоимости. При этом в ряде случаев отношения сторон оформляются договорами о совместной деятельности (договорами о простом товариществе), в соответствии с которыми передача жилых домов заказчику не учитывается в составе реализованной строительной продукции.


     Однако сделки по договору на долевое участие в строительстве жилья не являются сделками по договору о совместной деятельности, в связи с чем действия организаций по выведению оборотов по таким договорам из выручки от реализации продукции (работ, услуг) неправомерны.


     Многие предприятия осуществляют строительство объектов хозяйственным способом. При этом возникает вопрос о правильности распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.


     В этом случае необходимо руководствоваться п. 13 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, согласно которому общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности. В случае если в отчетном периоде отделом капитального строительства (ОКСом) производились строительные работы, названные выше расходы предприятия распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от основной деятельности и от строительных работ. Выручка от строительных работ в данном случае равна затратам.


     Если отдел капитального строительства не вел в отчетном периоде строительные работы, то названные расходы распределяются пропорционально тем видам деятельности, по которым получена выручка от реализации продукции (работ, услуг).


     Много вопросов связано с порядком предоставления льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направляемой организациями на финансирование капитальных вложений. В частности, льготируются ли капитальные вложения по срокам ввода основных средств? Каким образом определяется сумма льготы: по срокам произведенных капитальных вложений или по срокам ввода в эксплуатацию? Действует ли льгота, если строительство ведется в течение нескольких лет? Может ли быть получена льгота по незавершенному капитальному строительству? И т.п.


     Отвечая на эти вопросы, следует отметить, что ограничений по срокам применения этой налоговой льготы нет. При определении суммы, подлежащей льготированию, следует учитывать фактически произведенные капитальные вложения вне зависимости от срока ввода строящихся объектов в действие. Однако в случаях реализации основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым была предоставлена указанная льгота, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость этих объектов и произведенных затрат.


     Например, предприятие начало строительство здания в феврале 1997 года. В феврале 1999 года строительство закончилось и здание сразу же было продано. В течение этих лет предприятию предоставлялась льгота по прибыли, направленной на капитальные вложения. Согласно инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в этом случае налогооблагаемую прибыль необходимо увеличить на остаточную стоимость этих средств, принимаемую на дату их реализации в 1999 году.


     В соответствии со ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль предприятия по производству и переработке сельхозпродукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).


     В связи с этим часто возникают вопросы о том, распространяется ли вышеуказанная льгота на предприятия, получающие выручку только от проектирования объектов стройиндустрии, общественных зданий и т.п., так как данная деятельность не является непосредственным осуществлением строительством объектов?


     Льготируется ли деятельность по установке систем охранной сигнализации сторонним заказчикам при условии, что выручка от данного вида деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)?


     Все ли виды деятельности, перечисленные в Общесоюзном классификаторе отраслей народного хозяйства в разделе “Строительство”, относятся к осуществлению строительства объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы)?


     Отвечая на эти вопросы следует учитывать, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 с 1 января 1994 года льгота по налогу на прибыль предоставляется не “строительным организациям”, как это было ранее, а организациям, осуществляющим “строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы)”, то есть льгота не распространяется на заказчиков-застройщиков, так как согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) данные организации по назначению являются организациями, осущест-вляющими хозяйственное управление строительством.


     Указанная льгота не распространяется на проектно-сметные, проектно-изыскательские организации, организации по установке систем охранной сигнализации, а также на другие организации, которые согласно ОКДП не осуществляют непосредственно строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).


     Следует особо подчеркнуть, что льгота согласно подпункту “а” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений жилищного строительства в порядке долевого участия, предоставляется организациям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на по-следнюю отчетную дату.

 


8. Ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления налога на прибыль

8.1. Нормативная база для привлечения к ответственности

     До 1 января 1999 года налогоплательщики несли ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, Законом РСФСР от 21.03.91 N 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР” (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1 “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России” и Федеральным законом от 13.06.96 "О внесении изменения и дополнения в статью 11 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”"), также Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах”, Федеральным законом от 25.06.98 N 92-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации” и рядом других законодательных актов.


     Кроме того, Конституционным Судом Российской Федерации принято постановление от 17.12.96 по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 “О федеральных органах налоговой полиции”, п. 5 которого указано, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика-юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона.


     Предусмотренное ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и ст. 7 (п. 8 и 9) и 8 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” взыскание с юридических лиц в бесспорном порядке недоимки по налогам, а также пени не противоречит Конституции Российской Федерации.


     Взыскание же всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов, предусмотренное статьями названных законодательных актов, носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно или по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.


     В связи с этим налоговые органы вправе принять решение о взыскании всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также штрафов. Это решение может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд.


     В случае такого обжалования взыскание штрафных санкций, названных в предыдущем абзаце, не может производиться в бесспорном порядке, а должно быть приостановлено до вынесения судом решения по жалобе налогоплательщика.


     Указанное постановление Конституционного Суда Российской Федерации вступило в силу согласно п. 3 его постановляющей части с 17 декабря 1996 года.


     С 1 января 1999 года ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяется в соответствии с частью первой НК РФ.

 


8.2. Порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства и виды ответственности

     Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства применяются на основании проводимых налоговыми органами проверок документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, обследований (с соблюдением установленных правил) любых производственных, складских, торговых и иных помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов).


     В соответствии со ст. 87 налоговые органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом проверкой может быть охвачен период не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.


     Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев, когда такая проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом, проверяющим деятельность нижестоящего налогового органа.


     Выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. Только в исключительных случаях срок проведения может быть продлен до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).


     Должностные лица налоговых органов осуществляют названные выше проверки на основании письменного поручения руководителя госналогинспекции на право проведения проверки конкретного налогоплательщика при предъявлении служебного удостоверения и, при необходимости, соответствующей формы допуска. Перепроверка предприятий работниками вышестоящего налогового органа производится при предъявлении служебного удостоверения.


     По результатам проверок и обследований должностные лица налоговых органов в обязательном порядке составляют акты, в которых должны быть изложены конкретные данные о выявленных нарушениях налогового законодательства, порядка ведения учета доходов, расходов, денежных операций, бухгалтерской отчетности, приведших к сокрытию или занижению дохода (прибыли) за проверяемый период, составления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и их представления налоговым органам. В актах фиксируются суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, а также конкретные факты других нарушений (отсутствие учета объекта налогообложения, его ведение с нарушением требуемого (установленного) порядка, непредставление или задержка представления документов, уплаты налогов и др.).


     В соответствии со ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.


     Изъятие документов налогоплательщиков, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов налогообложения, до 1 января 1999 года производилось в соответствии с инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 N 16/176 “О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан” на основании письменного постановления должностного лица налогового органа.


     С 1 января 1999 года выемка документов осуществляется в соответствии со ст. 94 НК РФ. Согласно этой статье выемка должна производиться только в присутствии понятых.


     О выемке документов составляется протокол, в котором в соответствии со ст. 99 НК РФ указываются наименование налогоплательщика, место и дата проведения выемки документов, время начала и окончания выемки, фамилии, имена и отчества лиц, составивших протокол, и лиц, участвующих в выемке документов.


     Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в выемке.


     По выявленным нарушениям, за которые виновные должностные лица предприятий и организаций подлежат привлечению к административной ответственности, составляются протоколы об административном правонарушении в отношении каждого должностного лица, которые прилагаются к материалам проверки.


     По истечении названного срока в течение не более 14 дней руководитель налогового органа или его заместитель рассматривают акт налоговой проверки, в котором зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению соответствующих санкций.


     В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика, о чем они извещаются налоговым органом. В случае неявки представителей налогоплательщика материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.


     В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа или его заместитель в течение десяти дней выносит решение (постановление):


     1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;


     2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;


     3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.


     На основании вынесенного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.


     Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику под расписку или передаются другим способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае если требование не может быть вручено налогоплательщику, оно считается полученным налогоплательщиком или его представителем по истечении шести дней после его отправки заказным письмом.


     После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции.


     До обращения в суд в соответствии со ст. 104 НК РФ налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить суммы налоговых санкций, направив соответствующее требование об уплате налога.


     Согласно ст. 113 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, истекли три года (срок давности).


     Исчисление срока давности со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода, применяется в отношении следующих налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ:


     1) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика;


     2) нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, суммы налога или других данных, связанных с исчислением и уплатой налога;


     3) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке налоговым органом.


     Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении следующих налоговых правонарушений:


     1) уклонения от постановки на учет в налоговом органе, выразившегося в осуществлении организацией деятельности без постановки на учет в течение более 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления. Названной статьей установлено, что заявление о постановке на учет подается организацией в налоговый орган в течение десяти дней после ее государственной регистрации;


     2) нарушения установленного срока представления налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке;


     3) непредставления налогоплательщиком или его представителем налоговой декларации в налоговый орган;


     4) нарушения правил составления налоговой декларации;


     5) неисполнения налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов.


     Согласно НК РФ к налогоплательщику могут быть применены санкции за нарушения в исчислении налога на прибыль в следующих случаях:


     1) задержка представления расчета по налогу на прибыль сроком до 180 дней в соответствии с частью 1 ст. 119 влечет взыскание штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб.;


     2) задержка представления расчета по налогу на прибыль на срок свыше 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы доплаты налога по этому расчету плюс 10 % от суммы доплаты за каждый полный и неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня;


     3) грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти действия совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5,0 тыс. руб. Если эти действия совершены в течение более одного периода, то сумма штрафа составляет 15,0 тыс. руб. Если эти же действия повлекли занижение налоговой базы, то сумма штрафа составляет 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15,0 тыс. руб.;


     4) неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления суммы налога по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размер 20 % от неуплаченной суммы налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога;


     5) неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению;


     6) отказ от представления документов по запросу налогового органа, необходимых для проверки правильности исчисления налога на прибыль, или их непредставление в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5,0 тыс. руб.;


     7) непредставление налоговому органу документов, необходимых для проверки правильности исчисления налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 5,0 тыс. руб.


     Пример 1. При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за I квартал 1999 год составила 100 тыс. руб., тогда как по данным плательщика она определена в сумме 65 тыс. руб. Расхождение - 35 тыс. руб., из которых за счет:


     1) неправильного отнесения затрат

      на себестоимость                                 - 25 тыс. руб.


     2) неправомерного применения льготы   - 10 тыс. руб.


     В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ с налогоплательщика будет взыскан штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15,0 тыс. руб.


     В соответствии со ст. 122 НК РФ с налогоплательщика будет взыскан штраф в сумме 20 % от неуплаченной суммы налога, а в случае доказанного умысла - 40 % от неуплаченного налога.


     Пример 2. Предприятие, в числе работников которого были инвалиды, при расчете налога на прибыль применяло льготную ставку налога на основании п. 2 ст. 7 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. При проверке данного предприятия налоговой инспекцией было установлено, что оснований для пользования соответствующей льготой у предприятия не имелось, поскольку число работающих на нем инвалидов составляло менее 50 % от общего числа работников. Таким образом, данное предприятие должно было уплачивать налог на прибыль по полной ставке.


     В соответствии со ст. 122 НК РФ организация несет ответственность в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В том случае если в действиях организации будет признан умысел, сумма штрафа составит 40 % от неуплаченной суммы налога.


     Пунктом 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.


     В целях выполнения данного Указа Госналогслужба России письмом от 28.06.96 N ПВ-6-09/450 (п. 3) установила, что если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или неполностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются. В указанных случаях с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей не взыскивается.


     Предприятие при выявлении в отчетном году занижения сумм налога от фактической прибыли за прошлые годы сообщает налоговому органу о доначисленной сумме налога и перечисляет ее в бюджет.


     Если предприятие обнаружило ошибку в исчислении налога от фактической прибыли за истекший квартал (месяц) отчетного года, то составляется уточненный расчет налога за этот период, который представляется налоговому органу, и производится перечисление в бюджет доначисленной суммы, не дожидаясь следующего отчетного периода года. Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога подлежит зачету при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года).


     В случае если налогоплательщик выявляет занижение прибыли за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, он представляет в налоговый орган сведения о сумме заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, не дожидаясь срока предоставления расчета за отчетный период. Доначисленная предприятием и перечисленная в бюджет сумма налога долж-на быть зачтена при составлении расчета по налогу от фактической прибыли нарастающим итогом с начала года.


     При этом исправления в бухгалтерскую отчетность вносятся в соответствии с п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.


     Согласно со ст. 81 НК РФ, если налогоплательщик самостоятельно установил ошибку в расчете по налогу на прибыль и заявил об этом в налоговый орган до истечения срока подачи расчета, этот расчет считается поданным в день подачи заявления о его уточнении.


     Если заявление об уточнении расчета по налогу на прибыль подается после истечения срока сдачи названного расчета, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если указанное заявление было сделано до момента вручения акта налоговой проверки.


     Налоговые органы имеют право принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога.


     В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.


     В соответствии со ст. 73 НК РФ предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации.


     При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.


     В случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество, налоговый орган может арестовать имущество в соответствии со ст. 77 НК РФ.


     Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. В то же время аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязательства по уплате налога.


     В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы также вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации организации любой организационно-правовой формы.

 


8.3. Порядок применения мер административной ответственности к должностным лицам организаций, виновным в нарушениях налогового законодательства

     Согласно части первой НК РФ, Закону РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”, Закону РФ “О федеральных органах налоговой полиции” должностным лицам налоговых органов и органов налоговой полиции предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций в порядке и размерах, установленных Кодексом РСФСР об административных правонарушениях.


     Административные штрафы применяются в случаях, если в результате проверки предприятий (учреждений, организаций) налоговыми органами выявлены нарушения, предусмотренные п. 12 ст. 7 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” и ст. 119 - 123 НК РФ, допущенные должностными лицами, виновными в:


     сокрытии (занижении) дохода (прибыли);


     отсутствии бухгалтерского учета или его ведении с нарушением установленного порядка, а также искажении данных бухгалтерских отчетов, балансов и других документов;


     непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов.


     Административная ответственность в виде штрафа применяется к должностным лицам организаций только в случае наличия их вины в нарушении налогового законодательства.


     Административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее двух месяцев со дня его обнаружения. При этом длящимся административным правонарушением считается действие или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновное должностное лицо законом под угрозой административного наказания.


     Названное взыскание налагается на основании протокола, составляемого должностным лицом налогового органа.


     В соответствии со ст. 234 и 235 КоАП РСФСР в протоколе указываются дата и место его составления; должность, классный чин, фамилия, имя, отчество лица, составляющего протокол, наименование органа, который оно представляет; сведения о личности правонарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение; фамилии, адреса свидетелей, если они имеются; объяснения правонарушителя; другие сведения, необходимые для разрешения дела.


     Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение, при наличии свидетелей протокол может быть также подписан этими лицами.


     Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения по содержанию протокола, а также изложить мотивы отказа от его подписания. При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные ст. 247 КоАП РСФСР, о чем делается отметка в протоколе.


     В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Согласно ст. 227 и 262 КоАП РСФСР отказ от подписания протокола не является основанием для прекращения дела о привлечении виновных лиц к административной ответственности.


     В соответствии со ст. 236-1 КоАП РСФСР копия протокола об административном правонарушении после составления протокола вручается под расписку лицу, совершившему правонарушение.


     Не позднее следующего дня протокол передается начальнику налогового органа (органа налоговой полиции), которым в течение пятнадцати дней выносится постановление либо о наложении административного штрафа, либо о прекращении дела производством.


     В соответствии со ст. 263 КоАП РСФСР копия постановления вручается в течение трех дней под расписку или высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.


     Согласно ст. 267 и 268 КоАП РСФСР постановление может быть обжаловано как в вышестоящий налоговый орган (орган налоговой полиции), так и в суд общей юрисдикции в течение десяти дней со дня его вынесения. В случае пропуска названного срока по уважительным причинам этот срок по заявлению лица, в отношении которого вынесено постановление, может быть восстановлен должностным лицом, правомочным рассматривать жалобу.


     Подача в установленный срок жалобы на постановление о наложении административного штрафа приостанавливает его исполнение.


     Согласно ст. 285 КоАП РСФСР постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа подлежит исполнению лицом, в отношении которого оно вынесено, не позднее пятнадцати дней со дня вручения ему постановления, а в случае обжалования или опротестования постановления - не позднее пятнадцати дней со дня уведомления об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения.


     В соответствии со ст. 286 КоАП РСФСР в случае неуплаты штрафа нарушителем добровольно в указанный срок постановление о наложении штрафа подлежит принудительному исполнению.


     Начальник налогового органа или органа налоговой полиции направляет постановление в районный народный суд с заявлением о его принудительном исполнении (удержании суммы штрафа в принудительном порядке из заработной платы нарушителя или из иного его заработка) в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 21.07.97 N 111-ФЗ “Об исполнительном производстве”, вступившим в силу с 28 октября 1997 года.


     Если лицо, подвергнутое штрафу, не работает или взыскание штрафа из заработной платы или иного заработка, пенсии или стипендии нарушителя невозможно по другим причинам, штраф взыскивается на основании постановления должностного лица налогового органа или органа налоговой полиции о наложении штрафа судебным исполнителем путем обращения штрафа на личное имущество нарушителя, а также на его долю в общей собственности.

 


8.4. Уголовная ответственность

     К уголовной ответственности привлекаются должностные лица налогоплательщиков, виновные в сокрытии прибыли (доходов) в крупных размерах или особо крупных размерах, а также за уклонение от явки в органы МНС России для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках прибыли (дохода) и ее фактическом объеме, а равно за непредставление документов и иной информации о деятельности предприятия по требованию органов МНС России.


     В соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.98 N 92-ФЗ) уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет.


     То же деяние, совершенное:


     группой лиц по предварительному сговору;


     лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст. 194 или 198 Уголовного кодекса Российской Федерации;


     неоднократно;


     в особо крупном размере, - наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.


     При этом уклонением от уплаты налогов в крупном размере признается уклонение на сумму, превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

 


8.5. Обжалование действий налоговых органов

     При несогласии с действиями должностных лиц налоговых органов налогоплательщики в соответствии со ст. 14 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” вправе обжаловать эти действия путем подачи жалобы в те налоговые инспекции, которым непосредственно подчинены эти должност-ные лица, либо в суд (арбитражный суд).


     Решения по жалобам налогоплательщиков могут быть обжалованы в вышестоящие государственные налоговые инспекции в течение месяца. МНС России и государственным налоговым инспекциям субъектов Российской Федерации предоставлено право отмены решений нижестоящих налоговых инспекций.


     Налогоплательщики при несогласии с решением МНС России вправе обратиться в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.


     Установленный указанной статьей порядок обжалования налогоплательщиками решений налоговых органов по подчиненности не лишает налогоплательщика права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке.


     В случае ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, в результате чего налогоплательщику причинен ущерб, он подлежит возмещению в установленном порядке (включая упущенную выгоду).


     При этом следует иметь в виду, что факт такого ущерба и его размер устанавливаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

 


9. Ответы на вопросы, связанные с правильностью исчисления налога на прибыль

9.1. Вопросы, связанные с определением выручки от реализации продукции

     Согласно п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, оценка имущественных взносов товарищами осуществляется в соответствии с договором о простом товариществе. При этом стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной договором, отражается в бухгалтерском учете участника на счетах реализации. Следует ли в данном случае руководствоваться п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, если оценка имущества предусмотрена в договоре не выше себестоимости?


     Нет, поскольку в соответствии с п. 9 названных Указаний стоимость имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения, в зависимости от срока, на который заключен договор о простом товариществе.


     При этом по дебету счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” отражается первоначальная стоимость передаваемого имущества в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства”, 40 “Готовая продукция” и др.).


     По кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” показывается оценка имущественного вклада согласно договору о простом товариществе. Одновременно сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается с дебета счетов 02 “Износ основных средств” и 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счетов 47 “Реализация основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.


     Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     Следует ли включать в состав доходов от внереализационных операций стоимость основных средств, товаров и иного имущества, полученных одним структурным подразделением предприятия от другого структурного подразделения при условии, что они имеют отдельные балансы и расчетные счета?


     В соответствии с Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" с 1 января 1996 года освобождаются от налогообложения средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица. Это положение распространяется и на те случаи, когда производится передача основных средств и другого имущества от одного подразделения другому. До 1 января 1996 года освобождение названных средств от налогообложения законодательством по налогу на прибыль не предусматривалось.


     Для исчисления удельного веса выручки генподрядчика по льготируемым видам деятельности следует принимать его собственную выручку или с учетом выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиками?


     В соответствии с п. 4.4.2 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” льгота по налогу на прибыль предоставляется малым предприятиям, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы. Согласно действующему Плану счетов генподрядчик отражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, вместе с тем при заполнении формы N 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании” по строке 010 “Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражается выручка от реализации работ генподрядчика, выполненных им собственными силами. С учетом изложенного, если генподрядчик осуществляет посреднические функции, то по строке 010 указанного отчета отражается наценка, остающаяся в распоряжении генподрядчика. Для исчисления удельного веса выручки по льготируемым видам деятельности следует принимать выручку генподрядчика от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.


     Следует ли облагать налогом на прибыль средства, отражаемые на счете 87 “Добавочный капитал”: безвозмездно полученные ценности, в том числе ассигнования на пополнение оборотных средств из местного бюджета?


     В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством до 1 января 1996 года, а с 1 января 1996 года, кроме того, в состав названных доходов не включаются средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средства, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочерних предприятий; средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица). Этим положением следует руководствоваться при решении вопроса о налогообложении безвозмездно полученных ценностей, отражаемых по счету 87 “Добавочный капитал”, в том числе полученных из местного бюджета на пополнение оборотных средств.


     Включаются ли в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия средства, полученные от Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования?


     Положением о Пенсионном фонде, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 и законодательством Российской Федерации, определяющим правовое положение других внебюджетных социальных фондов (Фонда социального страхования, фондов медицинского страхования), установлено, что денежные средства фондов являются федеральной собственностью Российской Федерации и, следовательно, не относятся к собственным средствам фондов.


     На основании разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.01.93 N С-13/ОП-19 предоставление кредитов внебюджетными социальными фондами и их региональными отделениями является незаконной деятельностью, а доходы, полученные от такой деятельности, взыскиваются в доход федерального бюджета в установленном порядке.


     У организаций, получивших названные средства на безвозвратной основе, они должны включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.


     Если названные средства получены в виде кредитов, то расходы по их уплате должны относиться организациями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.


     Облагаются ли налогом на прибыль безвозмездно полученные средства от другого предприятия, в случае если оба предприятия входят в состав одного объединения, акционерного общества, в состав которого входят самостоятельные налогоплательщики, союзы, ассоциации, а также если объединение (акционерное общество) получает средства от предприятия, входящего в его состав?


     Безвозмездно полученные средства входят в состав доходов от внереализационных операций, за исключением средств, указанных в п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений, внесенных Изменениями и дополнениями N 2 от 12.02.96).


     Следует ли включать в реализацию сумму полученной предоплаты по счету 64 “Авансы полученные” при определении реализации продукции по мере оплаты?


     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, авансовые платежи, полученные под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и в сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включаются. В этом случае выручка будет определяться после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия, материалы и выполненные работы.


     Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль на стоимость дополнительных акций за счет увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов предприятия-эмитента?


     В соответствии с письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 28.11.95 N 125; НП-6-01/618 (зарегистрировано Минюстом России 25.12.95 N 999) при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества стоимость дополнительно полученных акционерами-юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций, не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль акционера.


     Принимаются ли для целей налогообложения убытки от списания недоамортизированных основных средств?


     В соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” отрицательный результат от реализации и безвозмездной передачи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль организаций.


     Порядок определения финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).


     Отсутствие в п. 15 данного Положения расходов от ликвидации или выбытия основных средств означает, что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.


     В каком размере подлежат учету для целей налогообложения суммы штрафных санкций: в начисленной сумме или в фактически уплаченной?


     При исчислении налога на прибыль следует руководствоваться п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, предусматривающим, что до 21 января 1997 года названные санкции учитывались в уплаченных (полученных) суммах.


     В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" с 23 января 1997 года - даты опубликования Закона - названные санкции учитываются в начисленных суммах в соответствии с Положением о составе затрат (с учетом изменений и дополнений).


     Аналогичная норма содержится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли приложения N 11 к инструкции Госналог-службы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.


     Подлежит ли отражению в составе выручки, полученной предприятиями за отчетный период, стоимость реализованного имущества, на которое в соответствии с Положением от 25.05.94 N ВГ-4-08/57н было обращено взыскание недоимки, и учитывается ли эта выручка при определении налогооблагаемой прибыли?


     В соответствии с Положением о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество, утвержденным письмом Госналогслужбы России, Департаментом налоговой полиции России и Минфином России от 25.05.94 N ВГ-4-08/57н/СА-574/58, в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках выручка от реализации имущества, поступающая в бюджет или государственные внебюджетные фонды, не включается в расчет налогооблагаемой прибыли в размере сумм, направленных на погашение недоимки. Списание этого имущества производится по соответствующим счетам в установленном порядке.


     Допустимо ли при проверке ликвидационных балансов предприятий включать в состав доходов от внереализационных операций, как безвозмездно полученные средства, невостребованную в пределах срока исковой давности кредиторскую задолженность предприятия и непогашенные кредиты банков?


     В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому невостребованные суммы кредиторской задолженности и непогашенные кредиты банков при ликвидации предприятия включаются в состав доходов от внереализационных операций.


     Включается ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость безвозмездно переданной своим работникам приобретенной со стороны продукции?


     До 1 января 1999 года в соответствии с п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” стоимость безвозмездно переданной продукции, как своего производства, так и приобретенной со стороны, включается в налогооблагаемую базу по рыночной стоимости независимо от того, кому она передается - юридическим или физическим лицам (в том числе и работникам своего предприятия).


     В связи с тем, что в соответствии со ст. 38 и 39 НК РФ безвозмездная передача имущества не является его реализацией, с 1 января 1999 года стоимость названного имущества в налогооблагаемую базу не включается.


     Каким документом следует руководствоваться для учета при налогообложении сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством и отнесенных на внереализационные расходы?


     Порядок образования названного резерва определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. Резерв по сомнительным долгам создается организациями, учитывающими в бухгалтерском учете данные о реализации продукции (работ, услуг) по методу отгрузки и предъявлению счетов к оплате.


     При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Письмом Госналогслужбы России от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы” определено, что в состав внереализационных расходов организаций, учитывающих выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке, для целей налогообложения включаются суммы сомнительных долгов, числящихся на счетах 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.


     Считается ли выручкой у торгово-закупочного предприятия сумма средств, полученных как предоплата за товар, который после совершения сделки впоследствии возвращен покупателем как некондиционный, и т.п.?


     Выручка будет считаться после отгрузки (отпуска) товара и выписки на него платежного документа. В случае если покупателем предъявлена претензия по качеству товара и она принята торгово-закупочным предприятием или иск покупателя будет удовлетворен судом, выручка должна быть уменьшена на эти суммы сторнировочной проводкой в последующем отчетном периоде (Основание: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

 


9.2. Вопросы, связанные с применением положений Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в части, касающейся реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости

     Как следует производить оценку реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для исчисления налога на прибыль при документальной проверке предприятий, занимающихся торгово-закупочной деятельностью? Следует ли при расчете налога на прибыль по торговым организациям, получившим по основной деятельности убытки, применять п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций”?


     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.12.91 N 55 “О мерах по либерализации цен” правительствам, органам исполнительской власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать и регулировать размеры торговых надбавок к свободным отпускным (оптовым) ценам на товары народного потребления (по утвержденному перечню), реализуемые населению в регионах, с учетом затрат на их транспортировку и реализацию.


     Если реализация товаров народного потребления (продукции производственно-технического назначения) торговыми организациями осуществлялась по ценам не выше фактической себестоимости в связи с тем, что установленные органами мест-ной власти торговые надбавки не полностью перекрыли издержки обращения этих организаций, при расчете налога на прибыль действие п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 до 1 января 1999 года не применялось.


     Не применяются в таких случаях и положения ст. 40 НК РФ.


     Однако следует иметь в виду, что если согласно названному выше постановлению органы государственной власти имели право самостоятельно определять перечень товаров, реализуемых по фиксированным ценам, то постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)”, принятым во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)”, установлен Перечень услуг транспортных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций, по которым органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляется право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок.


     В соответствии с указанным Перечнем названные органы вправе регулировать торговые надбавки к ценам на товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов, а также на продукты детского питания (включая пищевые концентраты), реализуемые во всех регионах страны.


     В связи с изложенным после введения в действие постановления Правительства РФ “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)” положение п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” не распространяется только на случаи реализации товаров, определенных названным выше Перечнем.


     Предприятия широко практикуют строительство жилья для своих работников путем заключения договоров на долевое участие в его строительстве. Перечислив подрядчику по договору на долевое участие оговоренную сумму денежных средств, предприятие-заказчик по окончании строительства получает жилье по фактической себестоимости.


     Следует ли в данном случае переданное подрядчиком жилье по фактической себестоимости согласно договору на долевое участие в строительстве доводить до рыночных цен и в соответствии с законодательством довзыскивать сумму налога и штраф в размере той же суммы?


     Следует ли считать сделку по договору на долевое участие в строительстве жилья аналогичной сделкой по договору о совместной деятельности, в соответствии с которым передача жилых домов заказчику не будет считаться реализацией продукции?


     Сделка по договору на долевое участие в строительстве жилья не считается сделкой по договору о совместной деятельности (договору о простом товариществе).


     До рыночных цен стоимость жилья доводится только в том случае, если после передачи подрядчиком согласно заключенному договору и постановки на баланс оно в дальнейшем реализуется этой организацией.

 


9.3. Вопросы, связанные с определением себестоимости продукции для целей налогообложения

     Относятся ли к затратам, увеличивающим стоимость основных средств, проценты в пределах учетной ставки за пользование кредитом банка на приобретение основных средств?


     При осуществлении капитальных вложений на приобретение основных средств указанные проценты включаются в первоначальную стоимость основных средств и отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.


     Каким образом должны распределяться общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, если предприятие, кроме основного производства, имеет отдел капитального строительства (работы на сторону не выполняет)?


     Согласно п. 13 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности. В случае если в отчетном периоде отделом капитального строительства производились строительные работы, то названные выше расходы предприятия распределяются пропорционально размеру выручки, полученной предприятием от основной деятельности и от строительных работ. Выручка от строительных работ в данном случае равна затратам.


     Если отделом капитального строительства в отчетном периоде строительные работы не производились, то названные расходы распределяются пропорционально тем видам деятельности, по которым получена выручка от реализации продукции (работ, услуг).


     Вправе ли предприятие относить расходы по оплате вынужденных отпусков работников предприятия в связи с систематической задержкой оплаты потребителями отгруженной в их адрес продукции на себестоимость продукции?


     Нет, не вправе. В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат (с изменениями и дополнениями) на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты предприятий, связанные с ее производством и реализацией. Оплата вынужденных отпусков не связана с производством и реализацией продукции. В связи с этим названные затраты относятся за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.


     Когда организация может относить на себестоимость продукции расходы по выплате авторам изобретений (промышленных образцов, полезных моделей) сумм за переуступку ими права на получение патента и на использование изобретения - только ли после получения патента, то есть после признания изобретения таковым компетентным государственным органом (патентным ведомством) в порядке подпункта “д” п. 2 Положения о составе затрат?


     В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.


     Затраты предприятия на покупку патента на любое изобретение, полезной модели, промышленного образца или на переуступку права получения патента в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются в соответствии с подпунктом “г” п. 2 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений), так же как и другие затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства. Эти выплаты относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


     Следует иметь в виду, что согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, в издержки производства (обращения) по элементу “Прочие затраты” включаются платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, “ноу-хау” и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором. Стоимостная оценка права пользования патентом и т.п. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.


     Включаются ли в себестоимость продукции затраты на содержание собственных столовых и медпунктов согласно подпунктам “е” и “ф” п. 2 Положения о составе затрат?


     Названным выше подпунктом “е” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по обеспечению санитарно-гигиенических требований, включая затраты по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории предприятия.


     Подпунктом “ф” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции затрат, связанных с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение ремонта помещения, расходы на освещение, отоп-ление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).


     Таким образом, включение в себестоимость продукции (работ, услуг) названных затрат (с 1 января 1995 года) предусмотрено только в случае, если помещения предоставляются бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы организации. Затраты на содержание столовых, не обслуживающих трудовой коллектив, должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


     Учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки от реализации продукции по мере ее отгрузки. Какие проценты по кредитам банков следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг):


     фактически причитающиеся к уплате;


     начисленные и предъявленные предприятию выпиской банка (подпункты “с”, “н”, “т” п. 2 Положения о составе затрат;


     фактически уплаченные?


     Если предприятие определяет выручку для целей налогообложения с учетом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и выставления счетов покупателям), расходы по обслуживанию банковского кредита, полученного на производственные цели, относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты (поставление ВАС РФ от 08.10.96 N 1907/96).


     Вправе ли предприятие отнести на себестоимость продукции проценты по банковскому кредиту, полученному на производственные цели, если денежные средства направлены на погашение просроченной задолженности банку минуя расчетный счет?


     Подпунктом “т” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) платежей по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, увеличенной на три пункта.


     В соответствии с разъяснением Банка России от 14.07.94 N 13-1-2/943 до 1995 года предусмотрено погашение ссудной задолженности клиентом банка как через расчетный счет, так и минуя его, то есть путем направления средств непосредственно на спецссудный счет.


     В связи с изложенным расходы по уплате процентов следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг), если названная операция санкционирована плательщиком.


     Следует ли относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы предприятия по уплате процентов за кредиты банков, полученные на приобретение краткосрочных ценных бумаг (векселей, облигаций и др.)?


     В соответствии с подпунктом “с” п. 2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся за-траты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).


     Покупка предприятием краткосрочных ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.) не относится к затратам, необходимым для производства продукции, подробный перечень которых приведен в п. 2 указанного Положения. В соответствии с п. 3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.97 N 2, вложения средств организации в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.


     Следует ли учитывать затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, на основании приказа по предприятию, командировочного удостоверения и авансового отчета сотрудника с приложением оправдательных документов при отсутствии документов, подтверждающих производственную деятельность командированного работника за рубежом (заключенных договоров, проектов договоров, протоколов заседаний и т.п.)?


     Отсутствие документов, подтверждающих производственную деятельность в служебной командировке, в том числе за рубежом, при наличии других названных выше документов не является основанием для исключения затрат на командировку из себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия.


     Подлежат ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с аттестацией работников для их допуска к определенному виду работ (автотранспортные, сварочные и т.п.), если эта аттестация выполнялась за плату сторонними организациями?


     Указанные затраты, за исключением затрат, связанных с получением документов, не относящихся к мероприятиями по технике безопасности (например, получение водительских прав на вождение автомобиля), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом “ж” п. 2 Положения о составе затрат.


     Каков порядок расчета коэффициента при работе оборудования в одну или 1,5 смены? Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, установлены нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию исходя из двухсменного режима работы и предусмотрена их корректировка с учетом фактического коэффициента сменности работы этого оборудования.


     Порядок расчета поправочных коэффициентов сменности оборудования регламентирован п. 19 раздела II Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-1-Д.


     Следует иметь в виду, что по отдельным видам оборудования применяются коэффициенты (при их работе в трехсменном режиме), приведенные в сносках и примечании N 1 к нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072.


     Каков порядок применения подпункта “с” п. 2 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений)?


     В частности, следует ли считать факт поступления денег на ссудный счет достаточным основанием для включения процентов за кредиты банков в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, или следует принимать во внимание характер использования кредита?


     Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за кредит в следующих случаях:


     в кредитном соглашении не указана цель получения кредита;


     кредит получен после 1 января 1995 года на пополнение собственных оборотных средств;


     кредит получен, но возвращен по истечении срока кредитного договора без использования;


     кредит получен на одну цель (приобретение сырья), а использован на другую (выплата заработной платы);


     кредит на получение сырья получен в валюте, после чего валюта продана, а поступивший на расчетный счет рублевый эквивалент направлен на приобретение сырья?


     Перечень кредитов (ссуд) в названном выше подпункте “с” п. 2 Положения о составе затрат дан исчерпывающий. Поэтому сам факт поступления денег на ссудный счет не является основанием для включения процентов за кредит в состав затрат, учитываемых при налогообложении.


     При отнесении затрат на оплату процентов по кредитам, фактически использованным на цели, связанные с производством продукции, которые указаны в п. 1 названного выше Положения о составе затрат, не имеет значения факт их нецелевого использования с точки зрения кредитного договора. Указанное правило не распространяется на ссуды, полученные на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.


     В случае получения кредита, но его неиспользования и возврата в установленные сроки, затраты на оплату процентов по нему возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, так как названный кредит не участвовал в процессе производства продукции.


     Получение кредита в валюте и дальнейший его перевод в рублевый эквивалент не является основанием для изменения методологии отнесения процентов по его оплате.


     В ряде регионов Российской Федерации в соответствии с решениями Правительства РФ введены районные коэффициенты к заработной плате. Кроме того, местным администрациям предоставлено право увеличивать указанные коэффициенты. Правомерно ли отнесение названного увеличения на себестоимость продукции (работ, услуг), определяемую для целей налогообложения?


     Нет, поскольку Положением о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции только выплат районных коэффициентов, производимых в соответствии с действующим законодательством (то есть в пределах, предусмотренных постановлениями Правительства РФ).


     Кто принимает решение о консервации производственных мощностей и объектов? Что следует понимать под “законсервированными мощностями и объектами”? Какова структура затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, относимых на внереализационные расходы?


     В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых из других источников). Пунктом 12 Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года, утвержденных приказом Минфина России от 19.12.95 N 130, предусмотрено, что при применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует иметь в виду, что порядок устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, входящие в определенный комплекс, объект и имеющие законченный цикл производства.


     Что касается структуры затрат на содержание объектов, переведенных в установленном порядке на консервацию, то она определяется особенностями содержания объекта исходя из его технических характеристик и состава расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и т.п.


     Правомерно ли отнесение процентов по кредиту, направленному на погашение процентов, на затраты производства, принимаемые для целей налогообложения, если, например, кредит взят на закупку зерна, по целевому назначению не израсходован, а направлен на погашение процентов по ранее полученному кредиту, взятому на приобретение материальных ценностей?


     В данном случае второй кредит потерял целевой характер и не участвует в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), затраты по оплате его процентов выступают фактически как оплата за оказание финансовой помощи предприятию и согласно п. 1 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.


     Подлежат ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) плата за открытие кредитной линии и плата за пользование этой кредитной линией?


     В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений) себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Согласно данному Положению оплата возможности получения денежных средств (плата за открытие кредитной линии) в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается.


     Плата за пользование кредитом (кредитной линией), оформ-ленным кредитным договором, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, изложенным в подпункте “с” п. 2 названного Положения.


     Включаются ли в состав расходов предприятия, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, затраты по оплате услуг банка за выдачу гарантии под получение ссуды в другом банке?


     Нет, не включаются. Положением о составе затрат отнесение в целях налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты гарантий одному банку за получение ссуды в другом банке не предусмотрено.


     Относятся ли на себестоимость продукции (работ) отчисления средств в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)? Имеет ли предприятие право без заключения договора относить на себестоимость продукции (работ) отчисления средств в фонд НИОКР?


     Пунктом 26 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” разрешено предприятиям и организациям независимо от форм собственности производить отчисления в размере 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) для создания названных выше фондов с отнесением этих затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и поручено Правительству РФ утвердить порядок образования и использования этих фондов.
     
     Правительство РФ постановлением от 12.04.94 N 315 “О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ” утвердило указанный Порядок.


     В соответствии с протоколом совместного заседания Правительственной комиссии по научно-технической политике и Правительственной комиссии по реформированию научной сферы от 18.11.97 N 4/2БВ-П8-65пр признано целесообразным сохранить в 1998 - 2000 годах действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.


     В себестоимость продукции (работ, услуг) отчисления включаются в соответствии с подпунктом “я” п. 2 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений).


     Пунктом 17 названного Порядка установлено, что при обнаружении налоговыми органами отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений во внебюджетный фонд НИОКР согласно договору, фактически не перечисленных предприятием, размер налогооблагаемой прибыли увеличивается с применением штрафных санкций по действующему налоговому законодательству.


     Вправе ли предприятия относить на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую при налогообложении, затраты по погашению ссуд, выданных им государственными внебюджетными фондами поддержки предпринимательства и социальной защиты населения под их основную деятельность?


     Согласно подпунктам “с” и “т” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции за-трат на оплату процентов за кредиты банков и не предусмотрено включение расходов по погашению каких-либо других ссуд.


     Следует ли относить на себестоимость работ затраты строительных организаций по участию в подрядных торгах, согласно разъяснению межведомственной комиссии по подрядным торгам при Минстрое России от 25.01.96 N 15-11?


     Для определения себестоимости строительных работ для целей налогообложения следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минстроя России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 “О Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ”.


     Включаются ли для целей налогообложения в состав внереализационных расходов предприятий санкции кредитных учреждений за несвоевременное внесение платы за пользование кредитом (процентов), предъявляемые в соответствии с кредитными договорами. Следует их считать санкциями за нарушение условий хозяйственных договоров или процентами по просроченным ссудам?


     Указанные санкции относятся к процентам по просроченным ссудам, если они предъявляются в виде процентов в соответствии с кредитным договором по истечении срока его действия. В этом случае они относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.


     Штрафные санкции, уплачиваемые организацией за несвое-временное внесение платы по кредитному договору, относятся к санкциям за нарушение хозяйственных договоров и в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат уменьшают налогооблагаемую прибыль.


     Если работник, работающий в двух разных организациях, отправляется за рубеж в командировку одновременно по заданию каждой из них, вправе ли каждая организация выплачивать ему суточные с их отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг)?


     Работник не может получать суточные в нескольких организациях за одно и то же время пребывания в командировке. В случае выплаты суточных в нескольких организациях за одни и те же дни пребывания в командировке излишне полученные средства следует считать как неучтенный доход работника и учесть при удержании подоходного налога. Указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) только в одной организации.


     Имеет ли право предприятие относить на себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемую для целей налогообложения, расходы по содержанию ведомственной сторожевой и пожарной охраны?


     Положением о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в том числе расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану в случае, если организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.


     Кроме того, к названным расходам относятся:


     отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану;


     канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы на содержание ведомственной охраны;


     расходы на оплату труда вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и организациями (при наличии у них лицензии);


     расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;


     амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.


     Можно ли включать в затраты оплату за служебные переговоры с частных телефонов, принадлежащих сотрудникам, или с переговорного пункта, если служебные помещения не имеют телефонов, а переговоры подтверждаются квитанциями с номерами телефонов и названием городов?


     Положением о составе затрат определено, что в себестоимость продукции может быть включена по элементу “Прочие затраты” оплата услуг средств связи, предоставляемых предприятию в связи с осуществлением им производственного процесса, с документальным подтверждением.


     Предприятие заключило договор гражданско-правового характера с физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, на выполнение услуг. Следует ли суммы, выплаченные за эти услуги, включать в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье “Затраты на оплату труда”, или эти расходы относятся на себестоимость как услуги сторонних организаций по статье “Прочие расходы”?


     В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат по статье “Затраты на оплату труда” отражается оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, если расчеты с ними за выполненную работу производятся самим предприятием. Если установлено, что индивидуальному предпринимателю выплачивается заработна плата, то она должна включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье “Затраты на оплату труда”. В остальных случаях эти расходы следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье “Прочие расходы” как услуги сторонних организаций.


     Имеет ли право арендатор (юридическое лицо), арендующий под офис помещения, входящие в состав непроизводственных фондов жилищного хозяйства другого юридического лица, относить арендную плату на себестоимость продукции (работ, услуг)?


     Арендатор может относить арендную плату на себестоимость продукции (работ, услуг), если по договору аренды использует под офис непроизводственные фонды жилищного хозяйства. В то же время арендодатель относит сумму арендной платы на финансовые результаты, а износ по объектам, сдаваемым в аренду, начисляет в установленном порядке по учету объектов социальной сферы.


     Имеют ли отношение к процессу управления производством расходы, связанные с оказанием сторонними организациями консультационных услуг по обследованию финансового положения и оптимизации налоговых платежей, и могут ли они относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат?


     В соответствии с названным выше подпунктом Положения о составе затрат оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению предприятием, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в случае, если штатным расписанием предприятия или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций по управлению производством.


     Следует ли понимать указание, содержащееся в письме Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Минфина России от 6 октября 1992 года N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”" о том, что общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции, не должна превышать предельные размеры расходов в год, исчисляемые по нормативам, таким образом, что названные расходы корректируются только в конце года?


     Да, названные расходы корректируются по нормативам только в конце года.


     На каких счетах учитывать выплачиваемую персоналу заработную плату, если продукция предприятия еще не отгружена?


     В соответствии с Положением о составе затрат фактически начисленные суммы оплаты труда, связанные с производством продукции, подлежат включению в себестоимость продукции по соответствующим статьям учета затрат на производство (вне зависимости от того, реализована продукция или нет).


     Обязательно ли предприятию производить начисление резерва на оплату отпусков работникам и других резервов за счет себестоимости продукции (работ, услуг)?


     Создание резервов необязательно. Однако п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения предприятию предоставлено право принимать решения о создании за счет себестоимости продукции (работ, услуг) следующих резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.


     Включаются ли в состав затрат по производству и реализации продукции расходы предприятий, связанные с оформлением заграничных паспортов и виз при выезде работников в загранкомандировку?


     В соответствии с Положением о составе затрат расходы по оформлению загранпаспортов и виз при выезде работников в загранкомандировки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) наряду с расходами по найму жилья, суточными и прочими расходами на командировки и отражаются в составе общехозяйственных расходов.


     Разъясните порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по установке телефонов.


     Порядок отражения в учете операций по установке телефонов сообщен в письме Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 “По отдельным вопросам учета и отчетности”.


     Пунктом 7 названного письма определено, что затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные за-траты (без учета стоимости аппарата).


     Оплата услуг связи (в том числе абонентная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат по статье “Затраты, связанные с управлением производством”.


     Какой порядок предоставления и оплаты “вынужденных отпусков”?


     Согласно разъяснению Минтруда России от 27.06.96 N 6 “Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя”, утвержденному постановлением Минтруда России от 27.06.96 N 40 (зарегистрировано в Минюсте России 27.06.96 N 1114), отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (ст. 76 КЗоТ Российской Федерации). Предоставление “вынужденных” отпусков без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрено.


     В случае если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада). Если оплата времени простоя не по вине работников работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия руководителя в Комиссию по трудовым спорам или в суд.


     В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на оплату труда. В случае отсутствия производства продукции (в том числе вызванного переводом объектов основных средств на консервацию) отсутствует и показатель себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда. Одновременно должно быть признано необоснованным отнесение расходов по оплате труда на счет 31 “Расходы будущих периодов”.


     Расходы по оплате вынужденных отпусков, процентов по кредитам банков на эти цели относятся за счет собственных средств организаций.


     Предприятие производит выплату денежных средств взамен спецпитания. За счет каких источников это производится?


     В п. 7 Положения о составе затрат предусмотрено относить на затраты производства по элементу “Затраты на оплату труда” стоимость бесплатно предоставляемых продуктов питания работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством.


     Статьей 151 КЗоТ Российской Федерации на работах с вредными условиями труда работникам определена выдача молока и лечебно-профилактического питания бесплатно по установленным нормам.


     Порядок выдачи лечебно-профилактического питания регулируется Правилами, утвержденными постановлением Мин-труда СССР и Президиума ВЦСПС от 07.01.77 N 4/П-1. В соответствии с Положением о составе затрат стоимость этого питания включается в себестоимость продукции (работ, услуг).


     Отнесение на себестоимость продукции денежной компенсации, выплачиваемой названным выше работникам взамен спецпитания, законодательством не предусмотрено.


     Разъясните порядок учета арендной платы у арендатора и арендодателя.


     При рассмотрении вопроса отнесения на затраты производства арендной платы арендатором и на финансовые результаты арендодателем необходимо учитывать положения ст. 606 - 670 ГК РФ.


     Арендатор списывает всю сумму арендной платы (если она не распределена по источникам) на затраты производства при использовании объекта в производственных целях.


     Юридическое лицо, сдавшее в аренду основные средства, списывает доходы и расходы (в случае отражения дохода) от арендной платы по объекту на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     При наличии в уставе организации аренды как вида деятельности учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

 


9.4. Вопросы, связанные с определением прибыли от реализации имущества организаций

     Следует ли применять индекс-дефлятор в полной величине за квартал, если реализация имущества производилась в начале или середине квартала, или же следует рассчитывать величину индекса в соответствии с количеством дней в квартале и датой реализации имущества?


     Следует ли применять этот индекс, если от реализации основных средств получен убыток?


     В соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” отрицательный результат от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и от их безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В связи с этим индекс-дефлятор для таких сделок не применяется.


     При реализации имущества в начале или середине квартала индекс-дефлятор применяется в полной величине.


     Распространяется ли порядок применения индекса-дефлятора на реализацию ценных бумаг, валюты и нематериальных активов?


     Департамент налоговых реформ Минфина России письмом от 01.11.96 N 04-02-11/1 разъяснил, что индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 года Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс строится как средневзвешенный показатель из частных индексов, одним из которых является индекс цен производителей промышленной продукции - для переоценки готовой продукции на складах предприятий и запасов сырья, материалов, топлива.


     Исходя из сущности введенного порядка уменьшения прибыли для целей налогообложения и Методики в “иное имущество предприятий”, подлежащее индексации при его реализации, должно включаться только сырье, материалы и топливо. При реализации ценных бумаг, валюты и нематериальных активов, изменение цен на которые не учитывалось при расчете ИРИП, указанный индекс не применяется.

 


9.5. Вопросы по практическому применению льгот по налогу на прибыль

     Льготируются ли капитальные вложения по срокам ввода основных средств? Каким образом определяется сумма льготы: по срокам произведенных капитальных вложений или по срокам ввода в эксплуатацию? Действует ли льгота, если строительство ведется в течение нескольких лет? Может ли быть получена льгота по незавершенному капитальному строительству?


     Ограничений по срокам применения этой налоговой льготы нет. При определении суммы, подлежащей льготированию, следует учитывать фактически произведенные капитальные вложения вне зависимости от срока ввода строящихся объектов в действие. Однако в случаях реализации основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым была предоставлена указанная льгота, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость этих объектов и произведенные затраты.


     Предоставляется ли льгота в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предприятию, купившему под офис квартиру в объекте жилого фонда?


     Согласно ст. 288 ГК РФ (часть 1) размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений и организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые осуществляется в порядке, определяемом жилищным законодательством. Учитывая, что в случае продажи юридическому лицу квартиры в объектах жилого фонда применяется п. 1 письма Минфина России от 03.04.96 N 37 "О внесении изменений в письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 29.10.93 N 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”" (отражение ее стоимости покупателем по дебету счета 04 “Нематериальные активы”), а п. 2 данного письма применяется по отношениям, возникшим в ходе продажи нежилых помещений, предоставление указанному юридическому лицу льготы по налогу на прибыль согласно названным выше положениям Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” возможно лишь при переводе данной квартиры в разряд нежилых помещений.


     Следует ли считать льготой и относить на увеличение затрат по эксплуатации жилищного фонда в соответствии с последним абзацем п. 11 письма Минфина России от 29.10.93 N 118 разницу в ценах на топливо, теплоэнергию и другие коммунальные услуги?


     Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлено, что облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий, направленных на содержание находящихся на их балансе объектов жилищного фонда.


     Расходы, относящиеся к коммунальным услугам (целевые расходы), не относятся к затратам на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилищного фонда, а считаются целевыми и должны возмещаться квартиросъемщиками и другими пользователями услуг (целевыми сборами).


     Суммы превышения целевых расходов над сборами с квартиросъемщиков (недоборы) за счет разницы в ценах на топливо, теплоэнергию, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, и по другим коммунальным услугам в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 22.09.93 N 935 “О переходе на новую систему оплаты жилья и коммунальных услуг” возмещаются из бюджета субъектов Российской Федерации и отражаются в жилищно-эксплуатационных организациях в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке как средства целевого финансирования. Порядок отражения в бухгалтерском учете использования этих средств изложен в письме Минфина России от 29.10.93 N 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”.


     Согласно п. 12 этого письма разница в ценах на топливо по расчетам с населением, возвращаемая теплоснабжающим организациям из бюджетов, учитывается в составе внереализационных доходов и отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 96 “Целевые финансирование и поступления”.


     Невозмещаемая из бюджета разница в ценах на топливо, отпускаемое населению, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, или другие собственные источники.


     Кроме того, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению все доходы и расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства предприятия учитывают на счете 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” со списанием убытков на счет 81 “Использование прибыли”, а прибыли - на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     В соответствии с подпунктом “а” п. 1 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” налогооблагаемая прибыль организацией уменьшается на суммы, направленные на финансирование жилищного строительства. В соответствии с п. 2 письма Минфина России от 29.10.93 N 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве” приобретение отдельных квартир отражается на счете 04 “Нематериальные активы”.


     Следует ли применять льготу по налогу на прибыль и в каком порядке:


     1. При долевом участии в строительстве жилья (квартир)?


     2. При приобретении готовой квартиры?


     1. В связи с выходом Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" при долевом участии в строительстве жилья (квартир) следует применять льготу по налогу на прибыль с 1 января 1994 года по 5 декабря 1994 года.


     С 1 января 1996 года названная льгота возобновлена Федеральным законом от 31.12.95 N 227 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".


     2. В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.93 N 118 предприятие, продающее квартиры в жилом доме, продолжает учитывать их стоимость на своем балансе.


     Пунктом 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” льгота предоставляется предприятиям по прибыли, используемой на капитальные вложения в части основных средств, учтенных по счету 08 “Капитальные вложения”.


     Льгота предоставляется застройщику и по непроизводственным основным средствам (с 1 января 1996 года только в части создания и модернизации очистных сооружений и жилищного строительства).


     Фактические затраты по приобретению права пользования квартирами в доме застройщика не льготируются, так как они учитываются на счете 04 “Нематериальные активы”.


     В соответствии со ст. 7 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” облагаемая прибыль уменьшается на льготируемые затраты только при фактическом направлении на эти цели прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


     Следует ли в расчете налога на прибыль принимать льготы, если в отчетном периоде прибыль предприятия уже израсходована на иные цели (уплата налогов, финансовые санкции, премирование и т.д.)?


     Существует ли очередность покрытия расходов за счет чистой прибыли (например, сначала льготы, а затем налоги, санкции и т.д. или наоборот)?


     Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IV инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, то есть при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


     Вопросы очередности распределения чистой прибыли (то есть прибыли после уплаты налогов, включая льготы) определяет плательщик налога.


     Предприятие имеет льготу в соответствии с п. 4.4.2 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” как предприятие по производству товаров народного потребления с выручкой от указанного вида деятельности более 70 % в виде освобождения от налога на прибыль в первые два года работы со дня его регистрации. В то же время указанное предприятие получает внереализационные доходы в виде процентов по депозитным вкладам, арендной платы и т.д. Следует ли взыскивать налог на прибыль с этих сумм?


     Не следует, поскольку такое предприятие полностью освобождается от налогообложения при соблюдении условий, изложенных в п. 4.4.2 указанной Инструкции.


     В первые два года работы налог на прибыль не уплачивают вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельхозпродукции. При предоставлении льготы предприятию следует ли эти два вида деятельности рассматривать как одно целое или каждый вид деятельности отдельно при условии, что выручка от производства или от переработки должна превышать 70 % общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг)?


     Правомерно ли предоставлять льготу малому предприятию по переработке сельхозпродукции, если оно перерабатывает кожсырье, закупленное у различных поставщиков, в том числе совхозов, колхозов, мясокомбинатов, и по данным статорганов и классификатору отраслей народного хозяйства относится к отрасли “Легкая промышленность”?


     Названная льгота предоставляется малым предприятиям, которые осуществляют одновременно два вида деятельности - производство и переработку сельхозпродукции.


     Сохраняется ли льгота по налогу на прибыль, предоставленная в соответствии с п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” на приобретение основных средств, переданных в течение двух лет с момента получения льготы:


     а) для организации совместного производства без создания юридического лица;


     б) в долгосрочную аренду;


     в) в уставный фонд как имущественный взнос?


     Указанная льгота по налогу на прибыль не сохраняется, поскольку во всех случаях основные средства списываются со счета 01 “Основные средства”.


     Предоставляются ли льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения, на содержание соцкультсферы в случае, если балансовая прибыль предприятия меньше, чем ее использование на уплату налогов, финансовых санкций и т.д.?


     Не предоставляется.


     Каким образом предоставляется льгота по налогу на прибыль на содержание соцкультсферы: по фактическим расходам за счет прибыли в пределах норм, утвержденных местными органами власти, или на сумму разницы между этими фактическими расходами и суммой освобождения от налога на содержание соцкультсферы?


     При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных расходах и затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов соцкультсферы.


     Распространяется ли льгота по налогу на прибыль на предприятия, перечисляющие средства на содержание детей своих работников в детских садах других ведомств, при этом договор заключается предприятием с детским садом на конкретного ребенка или несколько детей?


     Льгота предоставляется на сумму затрат предприятий при долевом участии в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.


     Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль на содержание базы отдыха предприятия (в соответствии с п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”)?


     Поскольку базы отдыха к учреждениям здравоохранения не относятся, льгота по налогу на прибыль на их содержание не предоставляется.


     Может ли предприятие оказывать благотворительную помощь акционерному обществу, занимающемуся оздоровлением людей, уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль?


     Льгота по исключению из налогооблагаемой прибыли средств, перечисляемых учреждениям и организациям здравоохранения, может быть принята только в том случае, если указанным акционерным обществом получена в установленном порядке лицензия на занятие такой деятельностью.


     Относится ли деятельность малого предприятия к строительной деятельности в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства и имеет ли право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4.4.2 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, если оно не занимается строительством, а выступает в роли генподрядчика и весь объем строительных работ выполняют субподрядные организации, которые дают 100 % выручки от реализации строительных работ; другой деятельности данное предприятие не имеет?


     Льгота, предусмотренная п. 4.4.2 названной Инструкции, распространяется на предприятия, выполняющие собственными силами такие виды работ, которые позволили данным предприятиям согласно названному выше Классификатору быть отнесенными к отрасли “Строительство”.


     С 1 января 1994 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 (а в дальнейшем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ) данная льгота в части строительных организаций распространяется только на подрядные (субподрядные организации), то есть непосредственно занимающиеся строительством объектов.


     Согласно договору ведется строительство жилого дома, финансируемое за счет средств инвесторов, бюджетных средств и собственных средств нашей организации. По окончании строительства застройщик-инвестор передает данный объект в муниципальную собственность. В данном доме ряд лиц нашей организации получают квартиры.


     Имеет ли право предприятие-инвестор сумму средств, определенную договором, перечисленную ею застройщику-инвестору (заказчику) и полностью им использованную на капитальные вложения, включать как льготу, если переданные средства инвестор списал на счет 08 “Капитальные вложения”?


     В связи с выходом Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ при долевом участии в строительстве жилья (квартир) следует применять льготу по налогу на прибыль с 1 января 1994 года по 5 декабря 1994 года.


     С 1 января 1996 года эта льгота возобновлена Федеральным законом от 31.12.95 N 227, внесшим изменения и дополнения в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     Предприятие приобрело в 1998 году основные средства и тогда же вложило их в уставный капитал дочернего предприятия. Может ли это предприятие пользоваться налоговой льготой на прибыль в соответствии с п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”?


     Нет, не может.


     Структурное подразделение акционерного общества по строительству имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, самостоятельно уплачивает налоговые платежи, но не является юридическим лицом. Численность подразделения 185 человек. Имеет ли это подразделение льготы по налогу на прибыль как малое предприятие?


     До 1 января 1996 года оно имело право на льготу, так как в соответствии с п. 4 ст. 7 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” оно относилось к малому предприятию. С 1 января 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" это право предоставляется только юридическим лицам, в которых численность работающих (включая численность филиалов и структурных подразделений) не превышает предельно допустимой для малых предприятий.


     Численность работающих на предприятии составляет 28 человек. Виды деятельности: торгово-закупочная и промышленное производство. Удельный вес выручки от видов деятельности в общей сумме составляет соответственно 40 и 60 %. Относится ли предприятие к малым и каков порядок взноса авансовых платежей по налогу на прибыль?


     Предприятие относится к малым предприятиям. Авансовые платежи уплачивать не должно.


     Распространяется ли льгота по налогу на прибыль на предприятия, перечисляющие средства на содержание детей в детских садах согласно договорам? Будет ли это считаться договором на долевое участие?


     Будет, в пределах установленных норм, если договор заключен на долевое участие.


     Структурные подразделения акционерного общества наделены имуществом и работают по доверенности, выданной акционерным обществом, имеют законченный баланс и расчетный счет. Расчеты с бюджетом производят самостоятельно. Следует ли включать затраты работников аппарата управления акционерного общества в затраты, относимые на себестоимость работ и услуг структурных подразделений?


     Cогласно Положению о составе затрат (с изменениями и дополнениями) затраты на содержание работников аппарата управления предприятия независимо от форм собственности и его структурных подразделений включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для структурных подразделений (в том числе филиалов), имеющих расчетный счет и состоящих на отдельном балансе, затраты на содержание работников управления предприятия являются частью общехозяйственных расходов.


     Следует ли взыскивать в бюджет средства, полученные организациями в виде взносов на благотворительные цели, но не использованные до конца отчетного года?


     Подпунктом “г” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предусмотрено взыскание в бюджет средств, полученных организациями как благотворительные взносы, в случае их использования не по назначению. Взыскание в бюджет сумм взносов, не использованных на конец отчетного периода, не предусмотрено.


     Филиалы юридического лица имеют отдельные балансы, расчетные счета и самостоятельно производят расчеты с бюджетом по налогам. Часть прибыли филиалы отчисляют в централизованный фонд для развития производственной базы любого из филиалов юридического лица. Кто вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль и в какой сумме?


     До 1 января 1996 года средства, передаваемые филиалами в централизованный фонд головной организации, включались в налогооблагаемую прибыль организации, если создание такого фонда не было оговорено учредительными документами.


     С 1 января 1996 года по данному вопросу следует руководствоваться Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".


     В соответствии с п. 4.1.7 инструкции Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на сумму дивидендов, вы-плачиваемых физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Что следует понимать под расширением производства за счет дивидендов физических лиц?


     Подлежат ли льготированию дивиденды физических лиц, оставленные в распоряжении предприятия (Д-т 81 К-т 88), которые используются в обороте предприятия как оборотные средства, например, на закупку сырья, материалов, товаров и т.п., за счет чего увеличивается выпуск продукции, товарооборот? Можно ли считать в этом случае, что дивиденды физических лиц направлены на расширение производства и, следовательно, подлежат льготированию при налогообложении прибыли?


     Названная льгота предоставляется при наличии соответственно оформленных договоров и бухгалтерских документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на названные выше цели. Дивиденды физических лиц, направленные на пополнение оборотных средств предприятия, льготированию не подлежат.


     Льготируются ли по налогу на прибыль затраты предприятий по содержанию находящихся на их балансе баз отдыха и профилакториев? Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства указанные объекты относятся к разделу “Здравоохранение”, и, следовательно, льгота на их содержание должна предоставляться.


     Согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства в разделе “Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение” (код 91000) имеются несколько подразделов: “Здравоохранение” (код 91500), “Отдых и туризм” (код 91600), “Физическая культура” (код 91700), “Социальное обеспечение” (код 91800), “Хозяйственное управление учреждениями и организациями здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения” (код 91900).


     К объектам и учреждениям здравоохранения относятся только объекты и учреждения из подраздела “Здравоохранение” (по коду 91500 - 91599). Объекты, отраженные в подразделе “Отдых и туризм” (код 91600) по коду 91610 “Оздоровительные учреждения и учреждения отдыха” (пионерские лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и др. учреждения отдыха) согласно п. 4.1.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 льготированию не подлежат (за исключением пионерлагерей как детских лагерей отдыха).


     В связи с изложенным предприятия, имеющие на своем балансе объекты и учреждения отдыха и туризма, не имеют права на льготу по налогу на прибыль в размере затрат на содержание указанных объектов (кроме детских лагерей отдыха) согласно п. 4.1.3 указанной инструкции Госналогслужбы России.


     Распространяется ли льгота в порядке, предусмотренном подпунктом “а” п. 1 и п. 7 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, на затраты по приобретению транспортных средств для служебного пользования (служебный легковой автотранспорт)?


     В связи с тем, что служебный автотранспорт, в том числе легковой, относится к основным фондам предприятия, названная выше льгота на затраты по его приобретению имеет место.


     Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль в части уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину фактических затрат по содержанию объектов социально-культурной сферы в пределах установленных нормативов предприятиям, осуществляющим совместную деятельность по содержанию объекта социально-культурной сферы, взятого одним из участников в доверительное управление, то есть не находящегося на его балансе?


     В соответствии с подпунктом “б” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” льгота предоставляется в части затрат по содержанию названных объектов, как состоящих на балансе предприятия, так и осуществляемых в порядке долевого участия.


     Учитывая изложенное, при передаче вышеуказанных объектов социально-бытового назначения доверительному управляющему на отдельный баланс данная льгота распространяется на доверительного управляющего и предприятия, финансирующие указанные затраты в порядке долевого участия, при наличии договора между ними.


     Следует ли при предоставлении льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом “а” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” учитывать как источник финансирования капитальных вложений износ (счет 02 “Износ собственных основных средств” по долгосрочно арендуемым основным средствам)?


     Ввиду того, что износ долгосрочно арендуемых основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий учитывается на счете 02 “Износ основных средств”, а сами долгосрочно арендуемые основные средства отражаются в статье баланса “Основные средства”, фактически начисленные суммы износа (амортизации) долгосрочно арендуемых основных средств учитываются как источник финансирования капитальных вложений, полное использование которого на послед-нюю отчетную дату является условием предоставления льготы по налогу на прибыль.


     Следует ли считать протезно-ортопедическими и соответственно освобождать от уплаты налога на прибыль предприятия, занимающиеся протезированием зубов?


     Согласно п. 6 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” не подлежит налогообложению прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий. Данные предприятия выпускают промышленную продукцию - протезно-ортопедические изделия, которые Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг отнесены к классу 3311000 “Медицинское и хирургическое оборудование; ортопедические приспособления”, виды 3311470 - 3311479.


     Стоматологические поликлиники с отделениями или кабинетами по зубопротезированию осуществляют услуги в области здравоохранения. По данному классификатору они относятся к классу 8512000 “Услуги по амбулаторному лечению, предоставляемые поликлиниками и частной врачебной практикой”, виды 8512100 - 8512109.


     Учитывая изложенное, льгота по налогу на прибыль не распространяется на организации, занимающиеся зубопротезированием.


     В соответствии с действующим законодательством при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.


     Следует ли взыскивать в бюджет сумму ранее предоставленных льгот, если предприятие прекращает вышеуказанные виды деятельности временно и возобновляет их до истечения пятилетнего срока его деятельности?


     Учитывая, что основным периодом для исчисления налогов, в том числе и налога на прибыль, и предоставления льгот является год, при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, на срок более отчетного года и возобновлении данной деятельности до истечения пятилетнего срока своей деятельности сумма неуплаченного налога в связи с ранее предоставленными льготами, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных в установленном законодательством порядке, взыскивается в федеральный бюджет.


     Имеет ли право филиал акционерного общества, имеющий отдельный баланс и расчетный счет, уменьшать свою валовую прибыль путем перечисления средств головной организации, создающей в централизованном порядке резервный фонд в соответствии с п. 9 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”?


     До 1 января 1997 года имел. При этом сумма отчислений в резервный и другие аналогичные фонды не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли как филиалов, если они являются отдельными налогоплательщиками, так и головного предприятия. С 21 января 1997 года названная льгота отменена Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ.


     Следует ли предоставлять льготу по капитальным вложениям при направлении на покрытие этих затрат остатков неиспользованных фондов на начало года и неиспользованной прибыли прошлых лет при отсутствии образования фонда накопления из прибыли текущего года?


     В данном случае льгота по налогу на прибыль также предоставляется, так как действующим законодательством не предусмотрено ограничение направления на финансирование капитальных вложений источников, образованных только за счет прибыли текущего года.

 


9.6. Вопросы по применению санкций за нарушения законодательства по налогу на прибыль

     Какие санкции по налогу на прибыль применяются при занижении суммы налогооблагаемой прибыли за счет искажения сумм, отражаемых по строкам 2 и 3 Расчета налога от фактической прибыли, а также сумм сверхнормативных расходов, на которые должна корректироваться налогооблагаемая прибыль согласно Положению о составе затрат (с изменениями и дополнениями)?


     При установлении названных фактов проверками, произведенными до 1 января 1999 года, взыскивалась вся сумма заниженной прибыли, в связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. В свою очередь, валовая прибыль предприятия определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей, и затратами предприятия, определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661), с учетом внереализационных доходов и расходов. В связи с тем, что данным Положением предусмотрено лимитирование отдельных затрат, несоблюдение этого требования следует рассматривать как занижение объекта обложения с применением штрафных санкций в установленном порядке.


     С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 122 НК РФ с организации взыскивается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога за занижение налогооблагаемой базы.


     В каком порядке следует применять положения п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 в части начисления пени в случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил в текущем периоде нарушения по операциям прошлых лет? Например: в IV квартале 1996 года налогоплательщиком выявлена техническая ошибка, в результате которой в бюджет не полностью уплачен налог на прибыль за 1995 год. Налогоплательщик внес исправления в учет и расчет по налогу на прибыль и представил его в налоговую инспекцию 10 декабря 1996 года, однако из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете оплата доначисленных сумм предприятием не произведена.


     Считаются ли выявленные ошибки налоговыми нарушениями и с какого времени следует производить начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль: с момента возникновения, или со дня представления уточненного расчета по налогу на прибыль, или со срока уплаты налога на прибыль по расчету за 1996 год?


     Следует ли налогоплательщику в случае выявления технической ошибки при составлении и расчете платежей по налогу на прибыль представлять в ГНИ уточненный расчет или необходимо внес-ти исправления в бухгалтерскую отчетность за текущий период и отразить выявленные суммы заниженной прибыли как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, которая будет учтена в расчете по налогу на прибыль за отчетный период?


     В данном случае следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 28.06.96 N ПВ-6-09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”".


     Если предприятие допустило ошибку в отчете за IV квартал 1996 года, исправительными проводками в декабре 1996 года самостоятельно исправило ошибку, но не уплатило причитающуюся сумму налогов, допущенные ошибки являются налоговыми нарушениями. В этом случае в соответствии с п. 4 названного выше письма Госналогслужбы России с налогоплательщика взыскивается пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей.


     По документальным проверкам, законченным или организуемым после 20 мая 1996 года, исчисление сумм пени на дополнительно начисленные суммы налогов производится в размере 0,3 % со срока представления отчета по день фактической уплаты включительно. В данном случае начисление пени следует производить с 10 апреля 1996 года - срока уплаты платежей по расчету за 1995 год.


     Что касается случаев выявления технических ошибок при составлении и расчете платежей по налогу на прибыль, то необходимо руководствоваться п. 8 письма Госналогслужбы России от 05.03.94 N ВГ-6-14/72 “Об отдельных вопросах применения мер ответственности за нарушения налогового законодательства”, то есть ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства не ставится в зависимость от того, имелся в действиях соответствующих работников организации-налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, недостаточной квалификации и т.д.


     В данном случае предприятию следует сделать расчет по налогу на прибыль исходя из суммы заниженной прибыли и ставки налога на прибыль в размере 35 %, представить его в налоговую инспекцию и уплатить причитающуюся сумму налога.


     Предприятие в проверяемом периоде завысило себестоимость продукции и соответственно занизило налогооблагаемую прибыль. По результатам проверки налоговая инспекция предъявила к взысканию сумму заниженной прибыли, штраф в размере той же суммы и, кроме того, сумму налога с заниженной прибыли. Правильно ли применены штрафные санкции к налогоплательщику?


     До 1 января 1999 года следовало руководствоваться п. 5 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства (см. письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.94 N С1-7/ОП-370), в котором указано, что в связи с особой конструкцией ответственности, установленной подпунктом “а” п. 1 ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, при разрешении споров налогоплательщиков с налоговыми органами необходимо учитывать, что сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет за сокрытый объект налогообложения (то есть недоимка), взыскивается с налогоплательщика в составе финансовых санкций и оснований для взыскания суммы налога сверх финансовых санкций не имеется.


     В соответствии с п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, исправления в бухгалтерскую отчетность в размере заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов, вносятся в отчетность того периода, в котором были обнаружены искажения ее данных.


     В связи с тем, что в составе финансовых санкций взимается сумма налога (недоимка), правомерно и взыскание пени за задержку его уплаты. Поскольку в соответствии со ст. 11 названного выше Закона обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога, то в случае задержки уплаты налога пени взимаются с налогоплательщика за каждый день просрочки до полной уплаты недоимки.


     При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в котором закончилась проверка, необходимо иметь в виду, что его сумма подлежит уменьшению на сумму налога, взысканного по результатам проверки.


     За нарушения, установленные после 1 января 1999 года, взыскание всей суммы заниженной прибыли не производится и соответственно не применяется указанное правило зачета сумм налога, приходящихся на взысканные штрафные санкции.


     Применяются ли финансовые санкции по результатам проведения вышестоящим налоговым органом комплексных проверок городских (районных) инспекций за нарушения налогового законодательства, не выявленные ими раньше?


     В случае если вышестоящей налоговой инспекцией при проведении комплексной проверки работы городской (районной) госналогинспекции у налогоплательщиков, проверенных ранее данной налоговой инспекцией за тот же ревизуемый период, устанавливаются нарушения налогового законодательства, которые не были выявлены ранее, санкции к налогоплательщику применяются в том же порядке, что и по результатам проверок районной (городской) налоговой инспекции.


     Это положение распространяется и на перепроверки организаций, проводимые вышестоящим налоговым органом в ходе проверки нижестоящих налоговых органов после 1 января 1999 года, то есть после введения в действие части первой НК РФ.


     В каком порядке и какие санкции могут быть применены к предприятию по результатам камеральной проверки его отчетов?


     По результатам камеральной проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков, проведенной до 1 января 1999 года, в случае установления фактов нарушения налогового законодательства налоговые органы имеют право применять штрафные санкции, предусмотренные ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.


     По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документальной проверки (например, 10-процентная санкция за несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени за несвоевременное перечисление налогов). По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решение на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих органов.


     При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.


     Могут ли быть применены финансовые санкции к предприятию, если у него по лицевому счету имеется переплата по налогу?


     Наличие переплаты по лицевому счету плательщика, нарушившего налоговое законодательство, не является основанием для неприменения к нему предусмотренных законом финансовых санкций.


     Имеет ли право предприятие, не согласное с решением госналогинспекции, действиями ее должностных лиц, обратиться непосредственно с иском в арбитражный суд, не обжаловав предварительно решения и действия этих лиц в вышестоящий налоговый орган?


     Предприятие по своему выбору может:


     в соответствии со ст. 14 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” обжаловать решение госналогинспекции в порядке подчиненности в вышестоящие налоговые органы;


     либо в соответствии со ст. 11 ГК РФ предъявить иск в арбитражный суд о возмещении из бюджета денежных средств, списанных в бесспорном порядке по решению налоговой инспекции.


     По результатам документальной проверки, проведенной на предприятии впервые, выявлено занижение прибыли за 1998 год и I квартал 1999 года. Можно ли занижение прибыли за I квартал 1999 года считать повторным нарушением и применять соответствующие санкции?


     Нарушение (сокрытие или занижение прибыли) считается повторным, если налогоплательщик в течение года с момента применения санкции вновь допустил аналогичное нарушение (п. 12 ст. 7 Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”). В данном примере по первому случаю (за 1998 год) санкции ранее применены не были, следовательно, нарушение в I квартале 1999 года не считается повторным.


     По отчету за год, представленному предприятием в налоговую инспекцию, показан убыток 1000 тыс. руб. Документальной проверкой установлено неправильное отнесение затрат на себестоимость в сумме 1900 тыс. руб., соответственно прибыль за отчетный год должна составить 900 тыс. руб. В каком размере взыскивается санкция за занижение прибыли?


     По результатам проверок, проведенных и оформленных актами до 1 января 1999 года, в виде санкции взыскивается сумма заниженной прибыли 900 тыс. руб. и штраф в этом же размере.


     Если аналогичное нарушение установлено и (или) оформлено актом проверки после 1 января 1999 года, то штрафные санкции применяются в соответствии с НК РФ. В частности, в соответствии со ст. 122 НК РФ взыскивается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а за те же действия, совершенные умышленно, - в размере 40 %.


     Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15,0 тыс. руб.


     Можно ли считать неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль как сокрытие (занижение) прибыли и применять финансовые санкции?


     При установлении фактов неправильного исчисления льгот по налогу на прибыль проверками, проведенными и оформленными актами до 1 января 1999 года, то есть до введения в действие НК РФ, они не рассматривались как сокрытие (занижение) прибыли, в связи с этим финансовые санкции за неправильное исчисление льгот не применялись. В этом случае уточнялся расчет по налогу на прибыль и взыскивалась в бюджет причитающаяся сумма налога (см. письмо Госналогслужбы России, Минфина России от 01.10.92 N ИЛ-6-01/331, N 04-01-09).


     Например, когда на предприятии установлено, что число инвалидов, работающих на нем, свыше 50 % от общей численности, в связи с чем оно неправомерно пользовалось льготой по налогу на прибыль.


     В случае если налогоплательщик освобожден от уплаты налога на конкретный срок, а затем утратил право на такую льготу в проверяемом периоде и не уплачивает налог с момента утраты льготы, к нему применялись предусмотренные законом санкции в общеустановленном порядке (за период с момента прекращения льготы).


     Предприятие вследствие допущенных ошибок в расчете по налогу на имущество завысило сумму налога на имущество и соответственно занизило прибыль. Взыскиваются ли в данной ситуации штрафные санкции за занижение прибыли?


     Санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются, а сумму завышения начисленного налога на имущество необходимо отнести на увеличение прибыли путем внесения исправительных записей в учете и отчетности.


     Как исчисляется размер санкции за занижение прибыли, если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. руб., а по результатам документальной проверки подлежат уменьшению затраты на 200 тыс. руб.?


     Финансовый результат в данном случае равен нулю, в связи с этим санкции за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) с налогоплательщика не взыскиваются.


     Какие санкции могут быть применены к налогоплательщику, получившему выручку в результате прямого обмена или реализации товаров по цене ниже себестоимости, но не обсчитавшему выручку для целей налогообложения исходя из рыночных цен аналогичной продукции?


     При установлении подобных фактов проверками, произведенными и (или) оформленными до 1 января 1999 года, то есть до введения НК РФ в действие, взыскивалась сумма налога и штраф в размере той же суммы.


     Если такие факты установлены проверками, произведенными и (или) оформленными после 1 января 1999 года, с налогоплательщика взыскиваются штрафные санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а за действия, совершенные умышленно, - в размере 40 %.


     Каков порядок исчисления штрафа за несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога?


     До 1 января 1999 года штраф исчислялся в соответствии с подпунктом “б” п. 1 ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в размере 10 %, причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. Срок уплаты очередного платежа по отношению к документу, который был несвоевременно представлен в налоговый орган, определяется инструкцией по конкретному виду налога.


     После 1 января 1999 года за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчета по налогу на прибыль на срок до 180 дней в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ взыскивается штраф в размере 5 % от суммы налога по расчету за каждый полный месяц и неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30 % от указанной суммы.


     За задержку расчета на срок свыше 180 дней дополнительно взыскивается штраф в размере 10 % от суммы доплаты по налоговому расчету за каждый полный и неполный месяц начиная со 181 дня.


     Размер платежа по очередному сроку следует определять в зависимости от месячных или квартальных платежей с учетом сумм налога, подлежащих доплате по расчету налога за отчетный период, за который несвоевременно представлены налоговому органу соответствующие документы (бухгалтерские балансы, расчеты по видам налога и др.).


     Превышение фактических платежей налога против причитающихся бюджету по расчету не учитывается.


     Правомерно ли налагать санкции за непредставление или несвоевременное представление справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли?


     Неправомерно (см. письмо Комиссии Верховного Совета Российской Федерации по бюджету, планам, налогам и ценам и Госналогслужбы России от 20.05.93 N 51/1035, N ВГ-4-01/105н).


     Относятся ли суммы пени, начисляемые за несвоевременную уплату налоговых платежей и сборов, к санкциям за нарушение налогового законодательства и как они отражаются в бухгалтерском учете?


     До 1 января 1999 года ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства устанавливалась ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, первым пунктом которой определен перечень взыскиваемых финансовых санкций (сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штрафов, пени за задержку уплаты налога и других санкций, отражаемых налогоплательщиком по строке 390 “Экономические санкции” формы 2 годового бухгалтерского отчета предприятия (приказ Минфина России от 19.10.95 N 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год”).


     В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть должны отражаться по дебету счета 81 “Использование прибыли”.


     Однако в соответствии со ст. 114 НК РФ пени не относятся к налоговым санкциям и, следовательно, могут относиться организациями на счет 80 “Прибыли и убытки”.


     Взыскивается ли пени в случае задержки уплаты штрафных санкций?


     В случае задержки уплаты штрафных санкций пени за нарушение налогового законодательства не начисляется.


     Взыскивается ли пени за задержку авансовых платежей по налогу на прибыль?


     При решении данного вопроса следует учитывать следующее.


     Обязанность предприятий и организаций уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль установлена ст. 9 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.


     В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пени определяется как денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент обязан выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.


     Авансовые взносы можно рассматривать как предусмотренный законом способ внесения в бюджет определенных видов налогов, обеспечивающий их равномерное поступление в течение отчетного периода.


     Поэтому авансовые взносы по налогам подпадают под действие упомянутой выше нормы, устанавливающей ответственность за просрочку внесения в бюджет налога (см. письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.94 N С1-7/ОП-370).

 
     

Официальные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации

Извлечения


Часть первая

(с изменениями, внесенными Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ)

Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года

Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года


Статья 4. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах


     1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.


     2. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.


Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени


     1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, преду-смотренных настоящей статьей.


     Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.


     Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.


     2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.


     3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.


     4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.


     5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.


Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу


     1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт:


     1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;


     2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные настоящим Кодексом;


     3) изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;


     4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;


     5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их долж-ностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;


     6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;


     7) изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;


     8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в настоящем Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в настоящем Кодексе;


     9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса.


     2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в пункте 1 настоящей статьи, признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.


     3. Признание нормативного правого акта не соответствующим настоящему Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.


     4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.


Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации


     1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.


     2. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.


     3. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.


     Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.


     4. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.


     Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.


     При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.


     5. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.


Статья 13. Федеральные налоги и сборы


     К федеральным налогам и сборам относятся:


     1) налог на добавленную стоимость;


     2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;


     3) налог на прибыль (доход) организаций;


     4) налог на доходы от капитала;


     5) подоходный налог с физических лиц;


     6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;


     7) государственная пошлина;


     8) таможенная пошлина и таможенные сборы;


     9) налог на пользование недрами;


     10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;


     11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;


     12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;


     13) лесной налог;


     14) водный налог;


     15) экологический налог;


     16) федеральные лицензионные сборы.


Статья 14. Региональные налоги и сборы


     1. К региональным налогам и сборам относятся:


     1) налог на имущество организаций;


     2) налог на недвижимость;


     3) дорожный налог;


     4) транспортный налог;


     5) налог с продаж;


     6) налог на игорный бизнес;


     7) региональные лицензионные сборы.


     2. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.


Статья 15. Местные налоги и сборы


     К местным налогам и сборам относятся:


     1) земельный налог;


     2) налог на имущество физических лиц;


     3) налог на рекламу;


     4) налог на наследование или дарение;


     5) местные лицензионные сборы.


Статья 16. Информация о налогах и сборах


     Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.


     Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.


Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов


     1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:


     объект налогообложения;


     налоговая база;


     налоговый период;


     налоговая ставка;


     порядок исчисления налога;


     порядок и сроки уплаты налога.


     2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.


     3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.


Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов


     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.


     В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.


Статья 20. Взаимозависимые лица


     1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:


     1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;


     2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;


     3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.


     2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).


Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)


     1. Налогоплательщики имеют право:


     1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;


     2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;


     3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;


     4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;


     5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;


     6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;


     7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;


     8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;


     9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;


     10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;


     11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;


     12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;


     13) требовать соблюдения налоговой тайны;


     14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.


     2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.


     3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.


Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)


     1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.


     Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.


     2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.


     Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.


Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)


     1. Налогоплательщики обязаны:


     1) уплачивать законно установленные налоги;


     2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;


     3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;


     4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность преду-смотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”;


     5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;


     6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности долж-ностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;


     7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;


     8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;


     9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.


     2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:


     об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;


     обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;


     обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;


     об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;


     об изменении своего места нахождения или места жительст-ва - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.


     3. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.


     4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.


     5. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.


Статья 24. Налоговые агенты


     1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.


     2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.


     3. Налоговые агенты обязаны:


     1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;


     2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;


     3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;


     4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.


     4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.


     5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Статья 25. Сборщики налогов и (или) сборов


     В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов.


     Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются настоящим Кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.


Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах


     1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.


     2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.


     3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.


     4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.


Статья 27. Законный представитель налогоплательщика


     1. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.


     2. Законными представителями налогоплательщика-физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.


Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации


     Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.


Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика


     1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.


     2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.


     3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.


     Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.


Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации


     1. Налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.


     2. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.


     3. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.


     4. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.


Статья 31. Права налоговых органов


     1. Налоговые органы вправе:


     1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;


     2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;


     3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;


     4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;


     5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;


     6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;


     7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;


     8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;


     9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом;


     10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;


     11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;


     12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;


     13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;


     14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;


     15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;


     16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:


     о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;


     о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;


     о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;


     о досрочном расторжении договора о налогом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;


     о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);


     в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.


     2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.


     3. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.


Статья 32. Обязанности налоговых органов


     1. Налоговые органы обязаны:


     1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;


     2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;


     3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;


     4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;


     5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;


     6) соблюдать налоговую тайну;


     7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.


     2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.


     3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов


     Должностные лица налоговых органов обязаны:


     1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;


     2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;


     3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.


Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц


     1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.


     Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.


     2. Органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.


     Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего внебюджетного фонда.


     3. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Статья 38. Объект налогообложения


     1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.


     Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.


     2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.


     3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.


     4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.


     5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.


Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг


     1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.


     2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.


     3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:


     1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);


     2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;


     3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;


     4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);


     5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;


     6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;


     7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;


     8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;


     9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.


Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения


     1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.


     2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:


     1) между взаимозависимыми лицами;


     2) по товарообменным (бартерным) операциям;


     3) при совершении внешнеторговых сделок;


     4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.


     3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.


     Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:


     сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);


     потерей товарами качества или потребительских свойств;


     истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;


     маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;


     реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.


     4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.


     5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.


     6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.


     При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.


     7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.


     При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.


     8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.


     9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.


     В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.


     При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.


     10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.


     При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.


     11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.


     12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунк-тах 4 - 11 настоящей статьи.


     13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).


     14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса “Налог на прибыль (доход) организаций”.


Статья 41. Принципы определения доходов


     В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Подоходный налог с физических лиц”, “Налог на прибыль (доход) организаций”, “Налог на доходы от капитала” настоящего Кодекса.


Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации


     1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами “Налог на прибыль (доход) организаций”, “Подоходный налог с физических лиц”, “Налог на доходы от капитала” настоящего Кодекса.


     2. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.


Статья 43. Дивиденды и проценты


     1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.


     К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.


     2. Не признаются дивидендами:


     1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участ-нику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;


     2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;


     3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.


     3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.


Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора


     1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.


     Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.


     Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.


     В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.


     Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.


     Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:


     1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;


     2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.


     2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.


     Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.


     Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.


     3. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате может исполняться в иностранной валюте.


     4. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.


     5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов.


Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)- организации или налогового агента- организации в банках


     1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.


     2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.


     3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.


     Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.


     4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.


     5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.


     Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.


     Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.


     Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.


     6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.


     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.


     7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.


     8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.


     9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.


     10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора.


     11. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.


Статья 47. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации


     1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.


     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом “Об исполнительном производстве” с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.


     2. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации должно содержать:


     фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;


     дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;


     наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;


     резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;


     дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;


     дату выдачи указанного постановления.


     Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.


     3. Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.


     4. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении:


     наличных денежных средств;


     имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;


     готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;


     сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;


     имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;


     другого имущества.


     5. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм.


     6. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.


     7. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.


     8. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора-организации.


     9. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.


Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации


     1. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.


     2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.


     3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.


     4. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.


     Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.


     При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.


     Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.


Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица


     1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.


     2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.


     На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.


     3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.


     4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.


     5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.


     6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.


     7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.


     Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.


     8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.


     9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.


     10. Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.


     Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.


     При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.


     Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.


     11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица.


     12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.


Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка


     1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.


     В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных настоящим Кодексом.


     2. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом.


Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы


     1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.


     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).


     2. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     3. Остальные налогоплательщики-физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.


Статья 55. Налоговый период


     1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.


     2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.


     При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.


     3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).


     Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).


     Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.


     Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.


     4. Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.


     5. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.


Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам


     1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.


     Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.


     2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.


Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов


     1. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.


     Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.


     2. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.


     3. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.


     4. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.


Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов


     1. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.


     2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.


     3. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.


     При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации.


     4. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу.


     Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом.


     Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.


     5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении порядка уплаты сборов.


Статья 75. Пеня


     1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.


     2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.


     3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.


     Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.


     4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.


     Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.


     5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.


     6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.


     Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.


Статья 77. Арест имущества


     1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.


     Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.


     2. Арест имущества может быть полным или частичным.


     Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.


     Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.


     3. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.


     4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.


     5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.


     6. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.


     7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.


     Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.


     8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.


     9. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.


     10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.


     Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).


     11. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.


     12. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.


     13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.


     Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным долж-ностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.


     14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества налогового агента-организации и плательщика сбора-организаации.


Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени


     1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.


     2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.


     3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.


     В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.


     4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.


     5. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.


     6. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.


     7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).


     8. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.


     9. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.


     При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.


     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.


     10. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.


     11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.


     12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога или сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, преду-смотренные настоящей главой для налоговых органов.


     13. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.


Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени


     1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).


     2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.


     Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.


     В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.


     3. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.


     4. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.


     Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.


     Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.


     5. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.


     6. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.


     7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.


     8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при возврате излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.


Статья 80. Налоговая декларация


     1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.


     Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.


     2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.


     В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.


     Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.


     Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.


     3. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     4. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.


     5. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.


     6. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.


     7. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.


     8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.


     9. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.


Статья 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию


     1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.


     2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.


     3. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки.


     4. Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.


Статья 82. Формы проведения налогового контроля


     1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.


     2. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, преду-смотренные настоящей главой для налоговых органов.


     3. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.


     4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.


Статья 83. Учет налогоплательщиков


     1. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.


     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.


     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.


     Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     2. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.


     3. Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.


     4. При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.


     5. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.


     Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.


     Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:


     1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;


     2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;


     3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.


     6. Заявление о постановке на учет частных нотариусов, част-ных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.


     7. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осущест-вляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.


     8. В случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 5 и пунктом 7 настоящей статьи, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.


     9. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.


     10. Налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право на право занятия частной практикой, учет и регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.


Статья 84. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета. Идентификационный номер налогоплательщика


     1. Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.


     При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.


     При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках-физических лицах включаются также их персональные данные:


     фамилия, имя, отчество;


     дата и место рождения;


     пол;


     адрес места жительства;


     данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;


     гражданство.


     Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.


     Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     2. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     3. Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.


     4. Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения.


     5. В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.


     6. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.


     7. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.


     Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.


     Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.


     Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     8. На основе данных учета Министерство Российской Федерации по налогам и сборам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.


     9. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.


     10. Организации-налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для организаций-налогоплательщиков.


     11. Постановка на учет в органах государственных внебюджетных фондов производится в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом форма заявления о постановке на учет разрабатывается органами государственных внебюджетных фондов по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


Статья 87. Налоговые проверки


     Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.


     Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).


     Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации), или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.


     Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.


Статья 88. Камеральная налоговая проверка


     Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.


     Камеральная проверка проводится уполномоченными долж-ностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не преду-смотрены иные сроки.


     Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.


     При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.


     На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.


Статья 89. Выездная налоговая проверка


     Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.


     Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиала и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиалы и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.


     Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.


     При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.


     При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора. В случае отказа налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику, налоговому агенту, плательщику сбора.


     Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.


Статья 90. Участие свидетеля


     1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.


     2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:


     1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;


     2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокат, аудитор.


     3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.


     4. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.


     5. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.


Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки


     1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.


     2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.


     3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.


     При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.


     4. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 124 настоящего Кодекса.


     5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения, не допускается.


Статья 92. Осмотр


     1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.


     2. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.


     3. Осмотр производится в присутствии понятых.


     При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.


     4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.


     5. О производстве осмотра составляется протокол.


Статья 93. Истребование документов


     1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.


     Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.


     Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.


     2. Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.


     В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.


Статья 94. Выемка документов и предметов


     1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.


     Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.


     2. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.


     3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.


     До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.


     4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.


     При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.


     5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.


     6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.


     7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.


     8. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.


     При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.


     9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.


     10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.


Статья 95. Экспертиза


     1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок на договорной основе может быть привлечен эксперт.


     Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.


     2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.


     3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.


     В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.


     4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.


     5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.


     6. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи, о чем составляется протокол.


     7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:


     1) заявить отвод эксперту;


     2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;


     3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;


     4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;


     5) знакомиться с заключением эксперта.


     8. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.


     9. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.


     10. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.


     Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.


     Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.


Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля


     1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.


     2. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.


     3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.


Статья 97. Участие переводчика


     1. В необходимых случаях для участия в действиях по осущест-влению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.


     2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.


     Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.


     3. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.


     4. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.


Статья 98. Участие понятых


     1. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые.


     2. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.


     3. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.


     4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.


     5. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.


     В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.


Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля


     1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.


     2. В протоколе указываются:


     1) его наименование;


     2) место и дата производства конкретного действия;


     3) время начала и окончания действия;


     4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;


     5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;


     6) содержание действия, последовательность его проведения;


     7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.


     3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.


     4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.


     5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.


Статья 100. Оформление результатов выездной налоговой проверки


     1. По результатам выездной налоговой проверки, не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.


     2. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.


     3. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.


     4. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.


     5. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.


     6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.



Статья 101. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)


     1. Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.


     2. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:


     1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;


     2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;


     3) о проведении дополнительных мероприятий контроля.


     3. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.


     4. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.


     5. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.


     6. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.


     7. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики-физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.


     8. Положения настоящей статьи распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.


Статья 102. Налоговая тайна


     1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:


     1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;


     2) об идентификационном номере налогоплательщика;


     3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;


     4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).


     2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.


     К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной долж-ностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.


     3. Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.


     Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, органами государственных внебюджетных фондов и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.


     4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.


Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля


     1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.


     2. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).


     3. За причинение убытков налогоплательщику , налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.


     4. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.


Статья 104. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции


     1. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.


     До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.


     В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.


     2. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.


     К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.


     3. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.


     4. Правила настоящей статьи применяются также в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.


Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций


     1. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.


     2. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.


     3. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве Российской Федерации.


Статья 113. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения


     1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).


     Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.


     Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.


Статья 114. Налоговые санкции


     1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.


     2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.


     3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.


     4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.


     5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.


     6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.


     7. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.


Статья 115. Давность взыскания налоговых санкций


     1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).


     2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.


Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе


     1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,


     влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.


     2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.


Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе


     1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе


     влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.


     2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налогом органе более трех месяцев


     влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.



Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке


     1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке


     влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.


Статья 119. Непредставление налоговой декларации


     1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,


     влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 рублей.


     2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации


     влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.


Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения


     1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,


     влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.


     2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,


     влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.


     3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,


     влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.


     Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.


Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога


     1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия),


     влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.


     2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,


     влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.


     3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно,


     влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.


Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов


     Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,


     влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.


Статья 124. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение


     Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента


     влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.


Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест


     Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,


     влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.


Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля


     1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,


     влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.


     2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, преду-смотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,


     влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.


     3. Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом,


     влекут взыскание штрафа в размере 500 рублей.


Статья 128. Ответственность свидетеля


     Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,


     влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.


     Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний


     влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.


Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода


     1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки


     влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.


     2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода


     влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.


Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику


     1. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица


     влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.


     2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем


     влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.


Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора


     1. Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора


     влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.


Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента


     Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд),


     влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.


Статья 135. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени


     1. Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени


     влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.


     2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится инкассовое поручение налогового органа,


     влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.


Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней


     Штрафы, указанные в статьях 132 - 134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.


     Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 настоящего Кодекса.


Статья 137. Право на обжалование


     Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.


     Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.


Статья 138. Порядок обжалования


     1. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.


     Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.


     2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.


     Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.


Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу


     1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.


     2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.


     В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.


     3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу.


     4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.


     Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.


     Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.


Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом


     1. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.


     2. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:


     1) оставить жалобу без удовлетворения;


     2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;


     3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;


     4) изменить решение или вынести новое решение.


     По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.


     3. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.


Статья 141. Последствия подачи жалобы


     1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.


     2. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.


Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд


     Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

 


Закон РФ
от 27.12.91 N 2116-1


О налоге на прибыль предприятий и организаций

(в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 27.08.93 N 5672-1; Федеральных законов от 27.10.94 N 29-ФЗ, от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 03.12.94 N 54-ФЗ, от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 26.06.95 N 95-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 14.12.96 N 151-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 28.06.97 N 92-ФЗ, от 31.07.98 N 141-ФЗ, от 31.07.98 N 143-ФЗ, от 31.07.98 N 147-ФЗ, от 29.12.98 N 192-ФЗ, от 06.01.99 N 10-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ, от 03.03.99 N 45-ФЗ, от 31.03.99 N 62-ФЗ, от 31.03.99 N 64-ФЗ, от 04.05.99 N 95-ФЗ)

Статья 1. Плательщики налога


     1. Плательщиками налога на прибыль являются:


     а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; (пп. “б” в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, облас-тях, городах Москве и Санкт-Петербурге. (пп. “в” введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Абзац исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ.


     Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) устанавливаются Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     2. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в дальнейшем именуются предприятиями. При определении особенностей налогообложения кредитных, страховых организаций и их филиалов указанные плательщики в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками. (п. 2 введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. (абзац введен Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ) (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     4. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).


     При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     5. Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Указанные в настоящем пункте предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 143-ФЗ)


Статья 2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли


     1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.


     2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (п. 2 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).


     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.


     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.


     При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. (п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ)


     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.12.98 N 192-ФЗ)


     Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ)


     Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации). (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ)


     Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ)


     5. Утратил силу. - Федеральный закон от 31.07.98 N 147-ФЗ.


     6. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. (в ред. Федеральных законов от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ)


     В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица). (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 04.05.99 N 95-ФЗ)


     По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


     Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     Не включаются в налогооблагаемую базу также: (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог); (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли; (абзац введен Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ)


     стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа); (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению; (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     7. Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг). (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     8. Исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.


     8. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:


     абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ;


     доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;


     доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги; (в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ)


     абзац исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1;


     прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ.


     прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии со статьей 10.1 настоящего Закона. (абзац введен Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ) (п. 8 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)


     9. Абзац исключен. - Федеральный закон от 10.01.97 N 13-ФЗ.


     При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (п. 9 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     10. Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. (п. 10 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)


     11. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.


     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участ-нику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совмест-ной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход). (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1) (п. 11 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)


     12. Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.


     Абзац исключен. - Закон РФ от 16.07.92 N 3317-1. (п. 12 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)


     13. При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.


     Прибыль от реализации юридическим лицом-акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций указанная прибыль облагается налогом на прибыль в соответствии с настоящим Законом. (п. 13 в ред. Федерального закона от 28.06.97 N 92-ФЗ)


     14. При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:


     в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;


     в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам. (п. 14 введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)


     15. При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. (п. 15 введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)


Статья 3. Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц


     При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:


     а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;


     б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осущест-вляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет;


     в) в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.


Статья 4. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

     (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.


Статья 5. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов.


     В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов. (статья 5 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


Статья 6. Льготы по налогу

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:


     а) направленные:


     предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;


     предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.


     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; (пп. “а” в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     б) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;


     б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения; (пп. “б” в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     в) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли. (в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1; Федеральных законов от 26.06.95 N 95-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     При этом сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10 процентов. (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федерального закона от 26.06.95 N 95-ФЗ)


     Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета; (пп. “в” в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     г) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; (введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1; пп. “г” в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     д) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;


     д) направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации; (пп. “д” введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     е) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава; (пп. “е” в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     ж) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом; (пп. “ж” введен Федеральным законом от 27.10.94 N 29-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     з) исключен. - Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ;


     з) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли; (пп. “з” введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     и) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью; (пп. “и” введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     к) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы; (пп. “к” введен Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     л) направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. (пп. “л” введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.


     При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. (п. 2 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.


     В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).


     Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.


     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет. (п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резерв-ного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. (п. 5 в ред. Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ)


     Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     6. Не подлежит налогообложению прибыль:


     религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1; Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, преду-смотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     специализированных протезно-ортопедических предприятий;


     от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;


     от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агент-ствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;


     (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 30.11.95 N 188-ФЗ)


     психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию; (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     от производства продуктов детского питания; (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1)


     государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. (абзац введен Федеральным законом от 11.11.94 N 37-ФЗ, в ред. Федерального закона от 23.06.95 N 94-ФЗ)


     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 11.11.94 N 37-ФЗ)


     органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом “О пожарной безопасности”, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 27.12.95 N 211-ФЗ)


     предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера; (абзац введен Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. (абзац введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ)


     Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации”; (абзац введен Федеральным законом от 06.01.99 N 10-ФЗ)


     полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс. (абзац введен Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     7. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов “г”, “д” и “е”) и 5 настоящей статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов. (п. 7 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.


     Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации. (абзац введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. (п. 9 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


Статья 7. Изменение налоговых ставок и состава льгот

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.


Статья 8. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с настоящим Законом.


     2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)


     Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль долж-на производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.


     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.


     К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется. (абзац введен Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ)


     Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в пункте 5 настоящей статьи, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.


     Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предо-ставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.


     Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.


     Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.


     Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.


     Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. (п. 2 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     3. Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. (п. 3 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     4. Исключен. - Федеральный закон от 25.04.95 N 64-ФЗ.


     4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. (п. 4 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     5. Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.


     Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями. (п. 5 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)


     6. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При прекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими в течение одного месяца со дня ее прекращения. (п. 6 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)


     7. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. (п. 7 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     8. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы. (п. 8 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     9. Предприятия и иностранные организации обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. (в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.03.99 N 64-ФЗ)


     10. Исключен. - Федеральный закон от 25.04.95 N 64-ФЗ.


Статья 9. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

     (в ред. Федеральных законов от 25.04.95 N 64-ФЗ, от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов: (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. (пп. “а” в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ)


     б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;


     в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда; (пп. “в” в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ)


     г) исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.


     2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах “а” и “б” пунк-та 1 настоящей статьи, взимаются по ставке 15 процентов. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 227-ФЗ, от 10.01.97 N 13-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ)


     Доходы, указанные в подпункте “в” пункта 1 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 70 процентов. (в ред. Федерального закона от 31.07.98 N 143-ФЗ)


     Абзац исключен. - Закон РФ от 22.12.92 N 4178-1.


     Абзац исключен. - Федеральный закон от 31.07.98 N 143-ФЗ.


     3. Налоги с доходов, указанных в подпунктах “а” и “б” пунк-та 1 настоящей статьи, взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. (в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ)


     Расчеты по налогам с доходов, указанных в подпунктах “а” и “б” пункта 1 настоящей статьи, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


     4. Суммы налога на доходы, указанные в подпунктах “а” и “б” пункта 1 настоящей статьи, зачисляются в доход федерального бюджета, а налоги на доходы, указанные в подпункте “в” пункта 1 настоящей статьи, - в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


Статья 10. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в Российской Федерации

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     1. Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15 процентов, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, - по ставке 20 процентов.


     Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 процентов.


     Налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения. (абзац введен Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)


     2. Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.


     3. Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.


     Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. В случае, если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента таких доходов в виде акций, облигаций, товаров, а также в любых иных формах, распределяемых в пользу иностранного участника. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в Российской Федерации. (п. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ)


Статья 10.1. Особенности налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции

     (введена Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)


     1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукции”, или участниками не имеющих статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.


     2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае, если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.


     При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осуществляемого в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукции” в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.


     3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 6 настоящего Закона, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.


     4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае, если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 1 настоящего Закона.


     5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.


     В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности.


     6. При исполнении соглашений о разделе продукции, за-ключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.


Статья 11. Специальные положения

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)


     Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями Российской Федерации и бывшего СССР с другими государствами.


     2. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.


Статья 12. Устранение двойного налогообложения

     (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 64-ФЗ)


     Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.


     Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.


Статья 13. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящего Закона регулируются Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и другими законодательными актами. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)


Статья 14. Инструкции по применению настоящего Закона

     (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ)


     Инструкции по применению настоящего Закона издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)


Президент Российской Федерации      Б. Ельцин


Москва, Дом Советов России
27 декабря 1991 года
N 2116-1