Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение

Год:2008


Введение

     
     Торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, осуществляемой с целью удовлетворения покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения.
     
     В настоящее время торговлей занимаются не только специализированные организации, для которых данный вид деятельности является основным, но и организации, производящие товары, выполняющие работы или оказывающие услуги, о чем пойдет речь в данном издании.
     
     Оставляя определенную степень свободы как собственно торговле, так и ценообразованию в этой области, государство в лице органов законодательной и исполнительной власти не может не регулировать отношения в сфере торговой деятельности, но и должно обеспечивать более полное удовлетворение потребностей населения в товарах; развивать предпринимательскую деятельность на основе обеспечения свободы торговли и конкуренции, эффективную систему мер по защите прав и безопасности потребителей; поддерживать социально значимые виды торговой деятельности и отечественных товаропроизводителей.
     
     И конечно, одной из основных задач государственных органов является контроль за правильной и своевременной уплатой налогов в бюджет.
     
     Таким образом, у организаций, которые осуществляют производственную деятельность и собираются заниматься или уже занимаются торговлей, может возникнуть множество проблем, связанных как с организацией торговли, так и с постановкой бухгалтерского и налогового учета.
     
     В настоящем издании рассматриваются основные требования государственных органов, предъявляемые к участникам торговых операций, а также порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения организаций, в том числе тех, для которых торговая деятельность не является основной.
     
     

I. Общие принципы осуществления организациями торговых операций


I.1. Понятие торговых операций (организация торговли)

  

I.1.1. Виды торговых операций

     
     Как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения большое значение имеет деление сферы торговли на розничную и оптовую.
     
     На практике нередки случаи, когда организация, занимающаяся оптовой торговлей, осуществляет также продажу товаров в розницу и наоборот. В этой связи особенно важно, чтобы она могла четко определить вид конкретной торговой операции, по-
     
     средством которой реализуется тот или иной товар.
     
     В части разделения понятий розничной и оптовой торговли можно руководствоваться письмом Госкомстата России от 08.11.1995 N 17-1-17/1947 "Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым".
     
     Так, под оптовой торговлей понимается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.
     
     Розничная торговля подразумевает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.
     
     Как следует из вышеприведенных определений, основное отличие данных видов торговли состоит в потребителе (покупателе) реализуемых товаров и в том, каким образом данные товары им используются, то есть товары, проданные другим организациям или индивидуальным предпринимателям для осуществления их производственной (коммерческой) деятельности, считаются оптовой торговлей. Очевидно, в эту группу должна относиться также реализация товаров некоммерческим организациям для осуществления ими своей уставной деятельности.
     
     Если же товары продаются физическим лицам исключительно для личного (не коммерческого) потребления, то они реализуются посредством розничной торговли.
     
     При этом вышеуказанным письмом Госкомстата России разъяснено, что вышеприведенные критерии разграничения сфер розничной и оптовой торговли используются исключительно для учетно-статистических задач и не могут применяться для целей налогообложения. Данные критерии нашли свое отражение при отнесении (идентификации) организаций к определенным видам (сферам) деятельности торговли (розничной или оптовой) в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКДП), а также в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1, введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД).
     
     Следует отметить, что налоговые органы при определении видов деятельности организации часто используют именно эти Классификаторы (ОКДП и ОКВЭД).
     

     Кроме того, коды ОКДП (ранее - ОКОНХ) должны приводиться организациями в соответствующих разделах (строках) бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы (письмо МНС России от 20.10.2000 N ФС-6-09/815.
     
     Виды торговых операций установлены и в гражданском законодательстве [п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]: по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Исходя из обратного все, что не связано с такой реализацией товаров, относится к сфере оптовой торговли.
     
     Основные определения (термины) в сфере торговли установлены Госстандартом ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, а также Госстандартом ГОСТ Р 51304-99 "Услуги розничной торговли. Общие требования", введенным в действие постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 243-ст (далее - Стандарты торговли).
     
     Так, согласно Стандартам торговли под оптовой торговлей понимается торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. В свою очередь, розничная торговля представляет собой торговлю товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Стандарты торговли, не подразделяя оптовую торговлю, выделяют в составе розничной следующие виды торговли:
     
     - развозная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством
     
     (в ряде экономических источников данный вид торговли также называют выездным);
     
     - разносная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице;
     

     - посылочная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом);
     
     - комиссионная торговля - вид розничной торговли, предполагающей продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
     
     При этом под стационарной торговой сетью понимается совокупность торговых предприятий, находящихся под общим управлением или расположенных в пределах конкретной территории в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Таким образом, помимо указанных в Стандартах торговли видов торговой деятельности, можно дополнительно выделить также рыночную торговлю как вид розничной (или в отдельных случаях оптовой) торговли, осуществляемой в стационарной торговой сети (на рынках, ярмарках, выставках).
     
     В зависимости от объемов торговой деятельности предприятия, осуществляющие розничную или оптовую торговлю, могут относиться к мелкооптовым или мелкорозничным.
     
     Обобщая вышеприведенное, классификация видов торговли может иметь вид представленный на схеме 1.     
     


Схема 1

     
     Читателям следует учитывать, что данная схема является весьма условной. На практике любая организация может не только осуществлять различные виды торговли, но и совмещать их (например, торговать взятыми на комиссию товарами на рынке или на выезде). Поэтому для целей бухгалтерского учета и налогообложения важно только разделение торговых организаций на оптовые и розничные, а также выделение комиссионной торговли.   
   

I.1.2. Типы торговых точек


     Торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, связанным с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.
     
     При этом любой из вышерассмотренных нами видов торговли осуществляется через определенную торговую точку, именуемую Стандартами торговли торговым предприятием (объектом). В данном случае под торговым предприятием (объектом) понимается не собственно организация, а имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли. Причем данный комплекс может включать здания, сооружения, земельные участки (в том числе под этими зданиями и сооружениями), оборудование, инвентарь, товары, права требования, долги, фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.
     
     Различают стационарные (капитальные) торговые объекты, установленные на заглубленных фундаментах и присоединенные к городским инженерным коммуникациям, и нестационарные торговые объекты, установленные без заглубленных фундаментов, вне зависимости от присоединения к городским инженерным коммуникациям.
     
     Совокупность торговых предприятий (объектов, торговых точек), расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением, называется торговой сетью.
     
     В соответствии с классификацией видов торговли объекты торговли могут быть как оптовыми, так и розничными.
     
     Предприятия оптовой торговли осуществляют куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывают услуги по организации оптового оборота товаров. Соответственно торговая сеть, представленная предприятиями оптовой торговли, является оптовой.
     
     Предприятия розничной торговли осуществляют куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Торговая сеть, представленная предприятиями розничной торговли, называется розничной.
     
     В зависимости от того, кто занимается торговлей: мелкооптовые или мелкорозничные торговые организации, - торговая сеть является либо мелкооптовой, либо мелкорозничной.
     
     Для ведения розничной торговой деятельности организации могут использовать магазины, павильоны, киоски и палатки.
     

     Под павильоном подразумевается оборудованное строение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
     
     Киоск представляет собой оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.
     
     Палатка (или ларек) - это легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, так же как и киоск, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.
     
     Павильоны, киоски и палатки (ларьки) являются объектами (торговыми точками) стационарной мелкорозничной сети.
     
     К передвижным средствам мелкорозничной торговли (в основном развозной и разносной) относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.
     
     Аналогичное определение о стационарных и передвижных средствах мелкорозничной торговли приведено в письме Роскомторга от 28.04.1994 N 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли".
     
     Магазины являются более крупными торговыми объектами и представляют собой специально оборудованные стационарные здания или их части, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям, оснащенные торговым оборудованием, обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (склады), а также рассчитанные на значительное количество рабочих мест.
     
     В зависимости от ассортимента реализуемых товаров магазины классифицируются по видам. Стандартами торговли различаются универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.
     
     Под универсальным магазином понимается предприятие розничной торговли, реализующее универсальный (многочисленный) ассортимент продовольственных и/или непродовольственных товаров (универмаг, универсам, супермаркет, гипермаркет).
     
     Специализированные магазины реализуют одну конкретную группу товаров или ее часть (например, магазины "Продукты", "Спорттовары" и т.д.).
     

     Магазины с комбинированным ассортиментом товаров специализируются на продаже, как правило, нескольких групп товаров, связанных общностью спроса и удовлетворяющих отдельные потребности (например, магазин "Турист, рыболов, охотник").
     
     Магазины со смешанным ассортиментом товаров продают отдельные виды продовольственных и непродовольственных товаров в относительно небольших объемах [например, продуктовые магазины самообслуживания (не универсальные), магазины, совмещающие реализацию одежды, обуви и иных непродовольственных товаров и т.д.].
     
     Помимо ассортимента, магазины могут различаться по торговым площадям и формам торгового обслуживания покупателей. Так, Стандартами торговли выделены следующие типы магазинов: универмаг, универсам, магазин "Ткани", магазин "Продукты" и т.д.
     
     В настоящее время, кроме вышеназванных магазинов, торговля ведется в супермаркетах и гипермаркетах. Первые, как правило, являются универсальными магазинами. Что же касается гипермаркетов, то они представляют собой объединения различных торговых точек (объектов), часто принадлежащих различным организациям.
     
     Под торговым объединением понимается добровольное договорное объединение, созданное несколькими организациями, сохраняющими свою самостоятельность и права юридического лица, с целью координации предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов и являющееся некоммерческой организацией.
     
     Такие торговые объединения могут возникать в различных формах. В большинстве случае они носят название торгового комплекса, торгового центра или торгового дома.
     
     Под торговым комплексом понимается совокупность организаций, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг. Кроме того, такое торговое предприятие (комплекс) выполняет централизованные функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности, под которыми подразумеваются инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.д.
     
     Торговый центр представляет собой совокупность организаций, осуществляющих торговую деятельность, и/или организаций по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг и расположенных на определенной территории. При этом данное здание должно планироваться, строиться и управляться как единое целое, а также предоставлять в границах своей территории стоянку для автомашин.
     

     В отличие от торгового комплекса или торгового центра торговый дом (дом торговли) принадлежит в большинстве случаев одной организации. При этом данная организация должна быть многопрофильным торговым предприятием, интегрированным в производственную, финансовую и внешнеэкономическую сферы, являющимся, как правило, частью крупного холдинга (объединения предприятий различных видов деятельности).
     
     Отдельными видами торговых точек являются рынки и ярмарки.
     
     Рынком называется организация, создающая условия для ведения торговли на основе договоров купли-продажи.
     
     Под ярмаркой понимается самостоятельное рыночное мероприятие, доступное для всех товаропроизводителей-продавцов и покупателей, организуемое в установленном месте и на установленный срок с целью заключения договоров купли-продажи и формирования региональных, межрегиональных и межгосударственных хозяйственных связей.
     
     При этом на рынках могут осуществляться как розничная торговая деятельность организаций через магазины, расположенные на его территории, так и мелкооптовая и мелкорозничная торговля через павильоны, ларьки, киоски, а также передвижные средства развозной и разносной торговли (автолавки, лотки и т.д.).
     
     Стандартами торговли не предусмотрена классификация торговых точек для организаций оптовой торговли. Подразумевается, что подобная торговля осуществляется непосредственно с мест хранения товаров - складов.
     
     Под товарным складом понимается организация (структура), обеспечивающая и/или осуществляющая хранение, подготовку к продаже и отпуск товаров оптовым покупателям. При осуществлении организацией оптовой торговли товарный склад может функционировать и как структурное подразделение организации, занимающейся оптовой торговлей, и как самостоятельное юридическое лицо, осуществляющее услуги по хранению товаров.
     
     Если товарный склад предназначен для ведения складских операций исключительно с товарами, не требующими регулируемых режимов хранения, то он называется общетоварным складом.
     
     При этом различают специализированные и универсальные общетоварные склады.
     

     Специализированный общетоварный склад осуществляет складские операции только с одной группой товаров, универсальный общетоварный склад - складские операции с универсальным ассортиментом товаров.
     
     Однако на практике оптовая торговля может вестись и через специальные магазины, торговые дома, а также через точки мелкооптовой торговли (как правило, на оптовых рынках), аналогичные мелкорозничной торговле (павильоны, ларьки, лотки, автолавки и т.д.).
     
     Торговые предприятия (объекты) могут классифицироваться следующим образом (схема 2).     
     


Схема 2

     

I.2. Правила торговли

  

I.2.1. Санитарно-эпидемиологические требования к организации торговли

     
     В соответствии с Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения является одним из основных условий реализации конституционных прав граждан на охрану их здоровья и благоприятную окружающую среду.
     
     Статьей 11 Закона N 52-ФЗ определены следующие обязанности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих торговую деятельность:
     
     - выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;
     
     - разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
     
     - обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению;
     
     - осуществлять производственный контроль, в том числе посредством проведения лабораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитарных правил и проведением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий при выполнении работ и оказании услуг, а также при производстве, транспортировке, хранении и реализации продукции;
     
     - проводить работы по обоснованию безопасности для человека новых видов продукции и технологии ее производства, критериев безопасности и (или) безвредности факторов среды обитания и разрабатывать методы контроля за факторами среды обитания;
     
     - своевременно информировать население, органы местного самоуправления, органы и учреждения государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации об аварийных ситуациях, остановках производства, о нарушениях технологических процессов, создающих угрозу санитарно-эпидемиологическому благополучию населения;
     
     - иметь в наличии официально изданные санитарные правила, методы и методики контроля факторов среды обитания;
     
     - осуществлять гигиеническое обучение своих работников.
     
     Конкретные требования к торговым организациям в части соблюдения санитарно-эпидемиологической безопасности установлены различными Санитарными правилами и нормами (СанПиН).
     
     В частности, для организаций торговли, реализующих продовольственные товары, действуют Санитарные правила и нормы СанПиН 2.3.5.021-94 "Санитарные правила для предприятий продовольственной торговли", утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 30.12.1994 N 14, а также Санитарно-эпидемиологические правила СП 2.3.6.1066-01 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов", утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 07.09.2001 N 23.
     
     Действие вышеуказанных санитарных правил распространяется на строящиеся, реконструируемые и действующие организации торговли, рынки, базы, склады продовольственного сырья и пищевых продуктов независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей.
     
     Данные санитарные правила определяют санитарно-эпидемиологические требования, предъявляемые к размещению, устройству, планировке, санитарно-техническому состоянию, содержанию организаций торговли, реализующих продовольственные и пищевые продукты и сырье, условиям транспортировки, приемки, хранения, переработки, реализации продовольственных и пищевых продуктов и сырья, а также условиям труда в этих организациях, в том числе:
     
     - требования к размещению предприятий торговли (торговых точек) [ограничение площади магазинов, расположенных в жилых зданиях, обязательное наличие и параметры мусоросборников (контейнеров для мусора), расположение рынков на удалении от жилых массивов и т.д.];
     
     - требования к водоснабжению и канализации (обязательное обеспечение стационарных торговых точек водоснабжением и канализацией, качество воды, расположение сливных трапов, ванн, раковин и т.д.);
     
     - требования к вентиляции, кондиционированию, отоплению, освещению помещений и условиям труда работающих (обязательное наличие вентиляции, вытяжных систем и отопления, допустимые уровни шума на рабочих местах, санитарно-бытовое обеспечение персонала);
     
     - требования к планировке, размещению и устройству помещений объектов торговли (запрет на оборудование в торговых предприятиях, находящихся в жилых домах, машинных отделений, холодильных камер, грузоподъемников непосредственно рядом с жилыми помещениями, наличие специализированных помещений [разрубочная мяса, для подготовки молочно-жировых продуктов, рыбы, овощей и т.д., расположение отдельных фасовочных для разных видов продуктов (особенно для скоропортящихся), организация приема и хранения стеклотары и т.д.];
     
     - требования к оборудованию, инвентарю и посуде, находящимся в торговых местах (точках) (требования к холодильным установкам, другому оборудованию и инвентарю, контроль за температурно-влажностным режимом хранения продуктов);
     
     - требования к приему и хранению пищевых продуктов (хранение скоропортящихся продуктов, требования к таре и упаковке, недопустимость хранения сырых продуктов и полуфабрикатов с готовыми пищевыми продуктами, требования к стеллажам и другому складскому оборудованию, хранение мяса, рыбы, хлеба, овощей и т.д.);
     
     - требования к реализации пищевых продуктов [размещение информации о потребительских свойствах продуктов питания, раздельное взвешивание и упаковка сырых и готовых пищевых продуктов, запрещение взвешивания без оберточной бумаги или иной упаковки, осуществление отпуска неупакованных продуктов (например, хлеба) только в упаковочных материалах, правила продажи различных видов продуктов (яиц, овощей и т.д.), снабжение автоматов для разлива воды одноразовыми стаканами, запрещение реализации товаров с нарушениями их качества, сроков хранения или технологии изготовления (без сертификата качества, с нарушением упаковки, загнивших фруктов и овощей и т.д.), дальнейшее использование или уничтожение снятых с продажи продовольственных товаров и т.д.];
     
     - гигиенические требования при реализации продовольственных товаров в мелкорозничной сети [запрет реализации скоропортящихся продуктов при отсутствии холодильного оборудования, правила реализации отдельных видов товаров (хлеба, картофеля, яиц и т.д.), содержание в чистоте торговых мест и прилегающей территории и т.д.];
     
     - требования к содержанию помещений и оборудования (чистота торговых помещений, режим мытья торгового оборудования и инвентаря и т.д.);
     
     - гигиенические требования к транспортировке пищевых продуктов [специализированный транспорт для отдельных видов продуктов (молоко, хлеб, мясо, рыба и т.д.), требования к транспортным средствам, перевозящим продукты питания, условия транспортировки (температура, влажность), правила перевозки отдельных видов продуктов (хлеба, рыбы, кремовых кондитерских изделий и т.д.), укладка продуктов в машину и т.д.];
     
     - мероприятия по борьбе с насекомыми и грызунами (обязательность проведения мероприятий по дезинсекции и дератизации);
     
     - требования к личной гигиене персонала (наличие медицинских книжек, гигиеническая аттестация, специальная одежда, наличие аптечки и т.д.).
     
     Как следует из этого перечня, санитарные правила охватывают все стороны хозяйственной деятельности организаций, занимающихся торговлей (от строительства и размещения торговых точек до реализации товаров), а также требования к персоналу этих организаций.
     
     Определенные требования в данной области предъявляются и к организациям торговли, реализующим непродовольственные товары. Причем в связи с огромным разнообразием таких товаров, а также различной спецификой их изготовления и реализации санитарные правила утверждаются на отдельные виды (или группы) таких товаров.
     
     Например, Санитарные правила и нормы СанПиН 2.4.7.007-93 "Производство и реализация игр и игрушек", утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 12.08.1993 N 9, устанавливают определенные требования не только к материалам и к самим игрушкам, но и к производству и реализации игрушек и детских игр (к числу таких требований принадлежат, в частности, прилагаемые к данным правилам Перечень сырья и материалов, разрешенных для изготовления игрушек, и Нормы содержания солей тяжелых металлов).
     
     Гигиеническая оценка издательской (книжной) продукции осуществляется в соответствии с требованиями Санитарных правил и нармативов СанПиН 1.2.1253-03 "Гигиенические требования к изданиям книжным для взрослых", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 10.04.2003 N 39, и СанПиН 2.4.7.702-98 "Гигиенические требования к изданиям учебным для общего и начального профессионального образования", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 30.04.1998 N 17. Причем вышеуказанные СанПиН распространяются на все виды издательской продукции (письмо Департамента госсанэпиднадзора Минздрава России от 21.10.1998 N 1100/2493-98-111 "О гигиенической оценке издательской продукции").
 

I.2.2. Санитарно-гигиенические требования к персоналу организаций, осуществляющих торговую деятельность

     В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работники организаций торговли должны проходить обязательные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
     
     Аналогичное требование, касающееся проведения гигиенического воспитания и обучения сотрудников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения, содержится в ст. 36 Закона N 52-ФЗ.
     
     Причем в настоящее время действует Примерный перечень профессий должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения, обязанных проходить при поступлении на работу и в дальнейшем - периодическую профессиональную гигиеническую подготовку и аттестацию, доведенный до сведения заинтересованных лиц письмом Минздрава России от 07.08.2000 N 1100/2196-0-117 "О направлении перечня профессий" (далее - Перечень профессий). Что касается торговых предприятий, подобную гигиеническую подготовку и аттестацию должны проходить должностные лица и работники организаций, деятельность которых связана:
     
     - с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов;
     
     - с реализацией промышленных товаров для детей и парфюмерно-косметических изделий;
     
     - с торговлей промышленными товарами, в том числе комиссионной торговлей;
     
     - с хранением и реализацией товаров, поступающих из-за рубежа для повторного использования ("second hands");
     
     - с реализацией товаров посредством сетевого маркетинга.
     
     Кроме того, обязательную гигиеническую подготовку и аттестацию должны проходить продавцы, реализующие товары на вещевых рынках.
     
     Порядок проведения такой подготовки и аттестации приведен в Инструкции о порядке проведения профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения, утвержденной приказом Минздрава России от 29.06.2000 N 229.
     
     Профессиональная гигиеническая подготовка и аттестация соответствующих категорий работников проводятся при их приеме на работу. В дальнейшем они осуществляются со следующей периодичностью:
     
     - для должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией мясомолочной и кремово-кондитерской продукции, детского питания, питания дошкольников, - ежегодно исходя из того, что данный контингент работников является наиболее вероятным источником риска для здоровья населения;
     
     - для остальных категорий работников - один раз в два года.
     
     Читателям следует обратить внимание на то, что перед осуществлением такой подготовки соответствующие категории работников должны пройти медицинский осмотр с внесением результатов этого осмотра в медицинские книжки. После прохождения профессиональной гигиенической подготовки проводится аттестация.
     
     Аттестация вышеуказанных работников по результатам профессиональной гигиенической подготовки проводится в центрах государственного санитарно-эпидемиологического надзора (далее - центр госсанэпиднадзора) в форме собеседования или тестового контроля. При положительном результате аттестации по профессиональной гигиенической подготовке отметка о ее прохождении вносится в личную медицинскую книжку и защищается голографическим знаком. При неудовлетворительном результате аттестации отметка в медицинскую книжку не вносится. Неаттестованные работники направляются на повторную профессиональную гигиеническую подготовку по очной форме не ранее чем через одну неделю. В случае повторных неудовлетворительных результатов аттестации центр госсанэпиднадзора уведомляет об этом руководителей организаций торговли, работники которых не прошли аттестацию.
     
     Руководитель торговой организации составляет пофамильные списки лиц, работающих в организации и подлежащих профессиональной гигиенической подготовке и аттестации на предстоящий год, и направляет их не позднее 1 февраля текущего года на согласование в соответствующий центр госсанэпиднадзора одновременно с проектом плана этой подготовки.
     
     Результаты медицинских осмотров и гигиенической аттестации сотрудников организаций торговли вносятся в их личные медицинские книжки. Необходимость наличия такой книжки установлена приказом Роспотребназдора от 20.05.2005 N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте" (с последующими изменениями).
     
     Согласно данному приказу личная медицинская книжка выдается работникам производств и организаций (индивидуальным предпринимателям), деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения, то есть тем категориям работников, которые попали в Перечень профессий.     
  

I.2.3. Гигиенические требования к реализуемым товарам

     
     В целях подтверждения безопасности использования (употребления) отдельных наименований товаров ранее на них выдавались гигиенические сертификаты.
     
     Однако письмом Минздрава России от 28.08.1998 N 1100/2026-98-02 "О прекращении выдачи гигиенических сертификатов" доведено до сведения заинтересованных лиц, что приказом Минздрава России от 20.07.1998 N 217 "О гигиенической оценке производства, поставки и реализации продукции и товаров", зарегистрированным в Минюсте России 07.08.1998, регистр.
     
     N 1587, введен новый порядок гигиенической оценки продукции, товаров и производств, в соответствии с которым по результатам гигиенической оценки продукции, товаров должно было выдаваться гигиеническое заключение, образец которого приводился в этом же приказе.
     
     Но этот приказ был отменен приказом Минздрава России от 15.08.2001 N 325 "О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции" (впоследствии также отмененный).
     
     В настоящее время действуют Закон N 52-ФЗ, а также отдельные нормативные акты государственных органов (например, постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 06.09.1994 N 5 "О безопасности продукции").
     
     Таким образом, организации торговли должны получить для реализации отдельных видов товаров санитарно-эпидемиологическое заключение, форма которого утверждена приказом Минздрава России от 27.10.2000 N 381 "О бланках типовых документов, используемых центрами Госсанэпиднадзора".
     
     В настоящее время запрещается промышленное изготовление, ввоз на территорию Российской Федерации и оборот продукции, подлежащей государственной регистрации, но не прошедшей ее в установленном порядке.
     
     Порядок прохождения такой регистрации установлен приказом Минздрава России от 26.03.2001 N 89 "О государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий, парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта, табачных изделий" (далее - приказ Минздрава России N 89).
     
     В соответствии с вышеуказанным порядком государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий, парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта, табачных изделий (приложение 1 к приказу Минздрава России N 89) заявитель [индивидуальный предприниматель или организация, осуществляющие разработку и (или) подготовку к производству российской продукции или ввоз импортной продукции (товаров)] представляет для государственной регистрации в органы Минздрава России заявление установленного образца и комплект документов, заверенных в установленном порядке:
     

     - для российской продукции:
     
     - утвержденные в установленном порядке нормативные и (или) технические документы (стандарты, технические условия, регламенты, технологические инструкции и т.д.);
     
     - копию санитарно-эпидемиологического заключения о соответствии технических документов;
     
     - копию санитарно-эпидемиологического заключения на новые виды продукции; продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации, или копию санитарно-эпидемиологического заключения на продукцию, представляющую потенциальную опасность для человека;
     
     - документ, подтверждающий внесение заявителем платы за рассмотрение заявления о государственной регистрации продукции;
     
     - для импортной продукции:
     
     - спецификации;
     
     - копии документов, выданных уполномоченными органами страны происхождения продукции, подтверждающих ее безопасность для человека;
     
     - документ, подтверждающий внесение заявителем платы за рассмотрение заявления о государственной регистрации продукции.
     
     На прошедшую регистрацию продукцию (товар) выдается свидетельство о государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий, парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта, табачных изделий.
     
     Выдача регистрационного свидетельства осуществляется в течение пяти дней после представления заявителем документа, подтверждающего оплату государственной регистрации продукции. Свидетельства о государственной регистрации оформляются на бланках установленной формы с соответствующими степенями защиты (форма данного документа утверждена в качестве приложения 2 к приказу Минздрава России N 89).
     
     Отдельно рассмотрим требования, предъявляемые к реализуемым товарам, которые формально не относятся к гигиеническим, но от которых зависит безопасность и здоровье их покупателей (населения).
     
     Например, к таким требованиям относятся предупреждающие надписи на пачках табачных изделий и их рекламе.
     
     Нанесение предупреждающих надписей на пачках табачных изделий установлено Федеральным законом от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака".
     
     Согласно п. 3 ст. 3 вышеуказанного Федерального закона каждая упаковка (пачка) табачных изделий должна содержать предупредительные надписи о вреде курения табака, в том числе:
     

     - основную предупредительную надпись о вреде курения табака;
     
     - дополнительную надпись о вреде курения табака;
     
     - информационную надпись о содержании смолы и никотина в дыме сигареты.
     
     При этом основная предупредительная надпись должна быть помещена на одной большей стороне упаковки (пачки) табачных изделий о вреде курения табака. На другой же большей стороне упаковки (пачки) табачных изделий должна быть помещена одна дополнительная надпись о вреде курения табака в соответствии со следующими правилами:
     
     - каждый производитель табачных изделий выбирает из списка, утвержденного федеральным органом исполнительной власти по здравоохранению, четыре варианта дополнительных надписей о вреде курения табака;
     
     - каждый из выбранных вариантов дополнительных надписей о вреде курения табака должен быть помещен на равное количество упаковок (пачек) табачных изделий.
     
     Основная и дополнительная предупредительные надписи о вреде курения табака на упаковке (пачке) табачных изделий должны занимать не менее 4% площади каждой большей стороны упаковки (пачки) табачных изделий.
     
     На одной из боковых сторон каждой упаковки (пачки) сигарет также должна быть помещена информационная надпись о содержании смолы и никотина в дыме сигареты в соответствии с государственными стандартами. Вышеуказанная надпись должна занимать не менее 4% площади боковой стороны упаковки (пачки) сигарет.
     
     К надписям на упаковке (пачке) табачных изделий предъявляются следующие требования:
     
     - надпись должна быть четкой и легко читаемой;
     
     - надпись должна быть расположена таким образом, чтобы обеспечить целостность надписи при открывании упаковки (пачки) табачных изделий;
     
     - надпись не должна быть напечатана на прозрачной оберточной пленке или на каком-либо другом внешнем упаковочном материале.
     
     Типовая форма основной и варианты дополнительной надписей утверждены приказом Минздрава России от 17.04.2002 N 117 "Об утверждении предупредительных надписей о вреде курения табака", а именно:

    - основная предупредительная надпись:
     

     - "Минздрав России предупреждает: курение вредит Вашему здоровью";
     
     - дополнительные надписи:
     
     - "Курение - причина раковых заболеваний";
     
     - "Курение - причина смертельных заболеваний";
     
     - "Оградите детей от табачного дыма";
     
     - "Курение табака вызывает никотиновую зависимость";
     
     - "Курение - причина заболеваний сердца".
     
     Организации, реализующие импортные товары (продукты питания), должны учитывать, что к данным товарам должна быть полная информация на русском языке (п. 2 постановления Правительства РФ от 27.12.1996 N 1575 "Об утверждении Правил, обеспечивающих наличие на продуктах питания, ввозимых в Российскую Федерацию, информации на русском языке").
     
     В настоящее время данное постановление потеряло свою силу, за исключением вышеуказанного п. 2, в соответствии с которым с 1 мая 1997 года на территории Российской Федерации запрещена продажа импортных продуктов питания без информации о них на русском языке.
     
     В части непродовольственных импортных товаров подобное требование содержится в постановлении Правительства РФ от 15.08.1997 N 1037 "О мерах по обеспечению наличия на ввозимых на территорию Российской Федерации непродовольственных товарах информации на русском языке", которое действует с 1 июля 1998 года. С этого времени на территории Российской Федерации запрещена продажа импортных непродовольственных товаров без информации о них на русском языке.
     
     Одним из методов подтверждения безопасности импортной алкогольной продукции также является установление страны происхождения этих товаров. В соответствии с Порядком доведения до потребителей информации о происхождении алкогольной и табачной продукции иностранного производства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.1996 N 435, подобного рода информация доводится до потребителей товара посредством справки к таможенной декларации, составляемой по установленной форме.
     
     Справка представляется импортером (торговой организацией или индивидуальным предпринимателем) в таможенный орган, производящий таможенное оформление, одновременно с подачей таможенной декларации.     
   

I.2.4. Общие правила торговли

     
     Основными действующими сторонами при проведении торговых операций (сделок) являются продавец и покупатель. При этом покупателями могут быть как физические (граждане, покупающие товары в сети розничной торговли для личного потребления), так и юридические лица. Причем в последнем случае товары ими могут приобретаться и у оптовых предприятий, и в розничной сети через подотчетных (материально ответственных) лиц.
     
     Основные правила оптовой торговли (когда субъектами сделки выступают лица, осуществляющие коммерческую деятельность) регулируются ГК РФ (проведение сделок, заключение договоров, обеспечение выполнения обязательств, положения о купле-продаже и т.д.).
     
     Отношения сторон в розничной торговле также основаны на положениях гражданского законодательства. Однако в целях обеспечения здоровья и безопасности населения, а также защиты прав покупателей требования, предъявляемые к продавцам, дополнительно регламентированы в виде определенных правил (обязанностей). Причем данные правила касаются и оптовых организаций при реализации ими товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
     
     Участниками торговых операций в розничной торговле выступают продавец и покупатель (иначе называемый потребитель).
     
     В данном случае под понятием продавец понимаются организации независимо от их организационно-правовых форм, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи. При этом такой договор может быть заключен как в устной (при достижении взаимной договоренности: купить - у покупателя и продать - у продавца), так и в письменной форме [если такое требование установлено действующим законодательством при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности (например, при продаже компьютерных программ), если существуют какие-либо дополнительные условия купли-продажи (реализация товаров в кредит, предварительный заказ товаров и т.д.) и в иных случаях].
     
     Соответственно потребителями (покупателями) в таких сделках выступают граждане (физические лица), имеющие либо только намерение заказать (приобрести), либо уже заказывающие (приобретающие или использующие) товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     Общие требования к организациям розничной торговли определены Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
     

     На основании вышеприведенных нормативных актов продавцы должны выполнять следующие обязанности:
     
     - продавец обязан передать потребителю товар установленного качества. При этом качество товара должно соответствовать параметрам (показателям, стандартам), установленным либо действующим законодательством (особенно это касается продуктов питания), либо заключенным договором (ст. 4 Закона о защите прав потребителей);
     
     - на все проданные товары должны быть установлены сроки их службы, сроки годности, а также гарантийные сроки. Исключение составляют отдельные виды товаров, определенных в специальных перечнях (ст. 5 Закона о защите прав потребителей);
     
     - при реализации товаров должны соблюдаться требования действующего законодательства в части безопасности этих товаров для покупателей (ст. 7 Закона о защите прав потребителей);
     
     - продавцы обязаны обеспечить право потребителей на информацию об изготовителе товара и о самом продавце, а также о реализуемых товарах (ст. 8, 9, 10 Закона о защите прав потребителей);
     
     - до сведения покупателей должен быть доведен режим работы продавца (ст. 11 Закона о защите прав потребителей).
     
     Исполнение продавцами вышеуказанных обязанностей должно осуществляться путем соблюдения установленных правил: санитарно-гигиенических и правил торговли.
     
     Что касается правил торговли, то они могут быть общими для всех торговых предприятий или посвящены требованиям при продаже определенных наименований или групп товаров.
     
     В соответствии со ст. 26 Закона о защите прав потребителей правила торговли [как общие, так и на отдельные виды (группы) товаров] утверждаются Правительством РФ на основании вышеуказанного Закона.
     
     Общие правила торговли определены в разделе I Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (далее - Правила продажи отдельных видов товаров):
     
     - в случае временного приостановления своей деятельности (для проведения плановых санитарных дней, ремонта и в других случаях) продавец обязан своевременно предоставить покупателю информацию о дате и сроках приостановления деятельности;
     
     - при осуществлении разносной торговли не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружия и патронов к нему;
     

     - продавец обязан соблюдать обязательные требования, установленные в государственных стандартах, санитарных, ветеринарных, противопожарных правилах и других нормативных документах (с учетом профиля и специализации своей деятельности);
     
     - продавец должен располагать необходимыми помещениями, оборудованием и инвентарем, обеспечивающими в соответствии с требованиями стандартов сохранение качества и безопасности товаров при их хранении и реализации в месте продажи, надлежащие условия торговли, а также возможность правильного выбора покупателями товаров;
     
     - продавец обязан иметь и содержать в исправном состоянии средства измерения, своевременно и в установленном порядке проводить их метрологическую поверку. Для проверки покупателем правильности цены, меры и веса приобретенного товара в торговом зале на доступном месте должно быть установлено соответствующее измерительное оборудование;
     
     - продавец обязан иметь книгу отзывов и предложений, которая предоставляется покупателю по его требованию, а также довести правила торговли соответствующими товарами до сведения покупателей в наглядной и доступной форме;
     
     - продавец - торговая организация обязан довести до сведения покупателя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая вышеуказанную информацию на вывеске организации. Продавец - индивидуальный предприниматель должен предоставить покупателю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа;
     
     - если деятельность, осуществляемая продавцом, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить покупателям информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем. Вышеуказанная информация размещается в удобных для ознакомления покупателей местах. Аналогичная информация должна быть также доведена до сведения покупателей при осуществлении торговли во временных помещениях, на ярмарках, с лотков и в других случаях, если торговля осуществляется вне постоянного места нахождения продавца;
     
     - при осуществлении разносной торговли продавец (представитель продавца) должен иметь личную карточку, заверенную подписью лица, ответственного за ее оформление, и печатью продавца, с фотографией, указанием фамилии, имени, отчества представителя продавца, а также сведений о продавце;
     

     - продавец обязан своевременно в наглядной и доступной форме довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о товарах и их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного выбора товаров. Такая информация должна содержать:
     
     - наименование товара;
     
     - фирменное наименование (наименование) и место нахождения (юридический адрес) изготовителя товара, место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара;
     
     - обозначение стандартов, обязательным требованиям которых должен соответствовать товар;
     
     - сведения об основных потребительских свойствах товара;
     
     - правила и условия эффективного и безопасного использования товара;
     
     - гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара;
     
     - срок службы или срок годности, если они установлены для конкретного товара, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении вышеуказанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении данных сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества покупателя или становятся непригодными для использования по назначению;
     
     - цену и условия приобретения товара;
     
     - если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть обязательно предоставлена информация об этом. При этом об имеющихся в товаре недостатках продавец должен предупредить покупателя не только в устной, но и в письменной форме (на ярлыке товара, товарном чеке или иным способом);
     
     - при продаже товаров продавец должен довести до сведения покупателя информацию о подтверждении соответствия товаров установленным требованиям путем маркировки товаров в установленном порядке знаком соответствия и ознакомления потребителя по его требованию с одним из следующих документов, в частности:
     
     - с сертификатом о соответствии;
     
     - с копией сертификата, заверенной держателем подлинника сертификата, нотариусом или органом по сертификации товаров, выдавшим сертификат;
     

     - с товарно-сопроводительными документами, оформленными изготовителем или поставщиком (продавцом) и содержащими по каждому наименованию товара сведения о подтверждении его соответствия установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, выдавший сертификат, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок ее действия, наименование изготовителя или поставщика (продавца), принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший). Эти документы должны быть заверены подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца) с указанием его адреса и телефона;
     
     - продажа товаров, изготовленных из объектов животного мира (меховые и кожаные швейные, галантерейные, декоративные изделия, обувь, пищевые продукты), принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации, осуществляется при наличии соответствующей документации на товары, подтверждающей, что эти объекты животного мира добыты в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании разрешения (распорядительной лицензии), выдаваемого федеральным органом исполнительной власти в области охраны окружающей природной среды. Продажа ввезенных в Российскую Федерацию товаров, изготовленных из объектов животного мира, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения, осуществляется на основании разрешения компетентного органа страны-экспортера, а товаров, конфискованных в результате нарушения вышеуказанной Конвенции, - на основании разрешения уполномоченного органа. При продаже таких товаров продавец обязан предоставить покупателю по его просьбе сведения о документах, подтверждающих наличие соответствующего разрешения;
     
     - продавец должен предоставить также другую информацию о товарах, предусмотренную федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, обязательными требованиями стандартов;
     
     - информация о товаре, его изготовителе и продавце должна доводиться до сведения покупателя способами, установленными федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, обязательными требованиями стандартов, а если вышеуказанными правовыми актами они не определены, то способами, принятыми для отдельных видов товаров. При этом объем обязательной информации о товаре, его изготовителе, передаваемой покупателю вместе с товаром (на товаре, потребительской таре, упаковке, ярлыке, этикетке, в технической документации), должен соответствовать требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, обязательным требованиям стандартов. Как уже отмечалось ранее, информация о продавце, товарах и их изготовителях доводится до сведения покупателей на русском языке и дополнительно - по усмотрению продавца - на государственных языках субъектов Российской Федерации и языках народов, проживающих на территории Российской Федерации;
     
     - потребителю должна быть предоставлена наглядная и достоверная информация об оказываемых услугах, ценах на них и условиях оказания услуг, а также о применяемых формах обслуживания при продаже товаров (по предварительным заказам, продажа товаров на дому и т.д.);
     

     - при продаже товаров покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с необходимыми товарами. Покупатель вправе осмотреть предлагаемый товар, потребовать проведения в его присутствии проверки свойств или демонстрации его действия, если это не исключено ввиду характера товара и не противоречит правилам, принятым в розничной торговле. Продавец обязан проводить проверку качества и безопасности (осмотр, испытание, анализ, экспертизу) предлагаемого для продажи товара в случае, если проведение проверок предусмотрено законодательством Российской Федерации, обязательными требованиями государственных стандартов или условиями договора;
     
     - цены товаров, реализуемых продавцом, а также иные условия договора (сделки) должны быть одинаковыми для всех покупателей, за исключением случая, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий покупателей;
     
     - продавец обязан обеспечить наличие единообразных и четко оформленных ценников на реализуемые товары с указанием наименования товара, его сорта, цены за вес или единицу товара, подписи материально ответственного лица или печати организации, даты оформления ценника. При продаже товаров, осуществляемой посредством разносной торговли, представитель продавца обязан иметь прейскурант, заверенный подписью лица, ответственного за его оформление, и печатью продавца, с указанием наименования и цены товаров, а также предоставляемых с согласия покупателя услуг.
     
     Письмом Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 26.06.1997 N 21-191 определено, что при оформлении ценников на реализуемые предприятиями торговли товары организациям следует руководствоваться требованиями, изложенными в письме Роскомторга от 13.03.1995 N 1-304/32-2 "О порядке оформления ценников на реализуемые товары". В целях обеспечения единого порядка оформления ценников на реализуемые предприятиями торговли товары Роскомторг рекомендует указывать в них следующие реквизиты:
     
     - на продовольственные товары:
     

     - для весовых товаров - наименование товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цену за килограмм или сто граммов;
     
     - для товаров, продаваемых в розлив, - наименование товара, цену за единицу емкости или отвеса;
     
     - для штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями-изготовителями в бутылки, банки, коробки, пакеты и т.д., - наименование товара, емкость или вес, цену за фасовку. При этом для товаров, расфасованных непосредственно в предприятиях торговли, наименование товара, вес и цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке;
     
     - на непродовольственные товары:
     
     - наименование товара, сорт (для товаров, имеющих сортность), цену за килограмм, литр или штуку;
     
     - для мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и т.д.) - наименование товара и цену.
     
     При этом организациям следует иметь в виду, что особенности реквизитов, необходимых в ценниках на некоторые реализуемые населению товары (меха, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, алкогольные напитки и пиво), предусмотрены в соответствующих правилах продажи данных товаров.
     
     Ценники на все виды реализуемых товаров должны быть заверены подписью материально ответственного лица или другого должностного лица торговой организации, на которое возложены обязанности по формированию цен. На ценниках и вкладышах все реквизиты должны быть нанесены четко, разборчиво, без исправлений обозначенных реквизитов, штемпельной краской (штампом), чернилами или пастой;
     
     - договор купли-продажи товара считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором между продавцом и покупателем. При разносной торговле вместе с товаром покупателю передается товарный чек, в котором указываются наименование товара и сведения о продавце, дата продажи, количество и цена товара, а также проставляется подпись представителя продавца;
     
     - расчеты осуществляются с покупателями за товары с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), за исключением предусмотренных законодательством Российской Федерации случаев;
     

     - предлагаемые продавцом дополнительные услуги в связи с продажей товаров могут оказываться только с согласия покупателя. Соответственно покупатель вправе отказаться от таких услуг, а также потребовать от продавца возврата сумм, уплаченных за услуги, предоставленные без его согласия. Продавец, в свою очередь, не вправе обуславливать продажу одних товаров обязательным приобретением других товаров или обязательным оказанием дополнительных услуг в связи с их продажей, за исключением случая, если товары по техническим требованиям не могут быть собраны и (или) установлены (подключены) без участия соответствующих специалистов. В случае доставки крупногабаритного товара силами покупателя продавец обязан бесплатно обеспечить погрузку товара на транспортное средство покупателя;
     
     - продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества, в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, в определенном наборе (комплект товаров) и комплектности, с относящимися к товару документами и принадлежностями. При этом требования к качеству, таре и (или) упаковке передаваемого товара, его комплектности, принадлежностям и документации, комплекту товаров, а также к условиям доставки товара устанавливаются законодательством Российской Федерации;
     
     - продавец обязан передать покупателю товар, на который установлен срок годности, с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности;
     
     - при продаже товара с условием о его принятии покупателем в определенный срок продавец не может продать товар другому покупателю в течение этого срока. Если иное не предусмотрено договором между продавцом и покупателем, неявка покупателя или несовершение иных необходимых действий для принятия товара в течение определенного договором срока могут рассматриваться продавцом в качестве отказа покупателя от приобретения товара;
     
     - покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара надлежащего качества, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, купленный товар на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии у продавца необходимого для обмена товара покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму или обменять его на аналогичный товар при первом поступлении соответствующего товара в продажу. Продавец обязан сообщить покупателю, потребовавшему обмена непродовольственного товара, о его поступлении в продажу. Причем подобное требование покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, ярлыки, а также имеются доказательства приобретения товара у данного продавца, за исключением товаров, не подлежащих обмену или возврату по указанным в настоящем пункте основаниям в соответствии со специальным перечнем, утверждаемым Правительством РФ;
     
     - покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
     

     - замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
     
     - замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
     
     - соразмерного уменьшения покупной цены;
     
     - незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
     
     - возмещения расходов, понесенных покупателем или третьим лицом, на устранение недостатков товара. При этом покупатель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества;
     
     - продавец (организация торговли) обязан принять товар ненадлежащего качества у покупателя, а в случае необходимости - провести проверку качества товара. Покупатель имеет право участвовать в проверке качества товара. При возникновении спора о причинах появления недостатков товара продавец (организация торговли) обязан провести экспертизу товара за свой счет. Покупатель вправе оспорить заключение такой экспертизы в судебном порядке.
     
     Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт и условия покупки товара в данной организации, не служит основанием для отказа в удовлетворении его требований и не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.
     
     Помимо Правил продажи отдельных видов товаров, постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 утвержден Перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара [автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним; мебель; электробытовые приборы, используемые как предметы туалета и в медицинских целях (электробритвы, электрофены, электрощипцы для завивки волос, медицинские электрорефлекторы, электрогрелки, электробинты, электропледы, электроодеяла); электробытовые приборы, используемые для термической обработки продуктов и приготовления пищи (бытовые печи СВЧ, электропечи, тостеры, электрокипятильники, электрочайники, электроподогреватели и т.д.)]; а также Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации [товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми, лекарственные препараты); предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары].     
   

I.2.5. Особенности торговли отдельными товарами

I.2.5.1. Общие положения

     Правилами продажи отдельных видов товаров определены не только общие правила продажи товаров, но также и требования к реализации некоторых наименований и групп товаров, а именно:
     
     - продовольственных товаров;
     
     - текстильных, трикотажных, швейных и меховых товаров;
     
     - обуви;
     
     - технически сложных товаров бытового назначения, к которым относятся бытовая радиоэлектронная аппаратура, средства связи, вычислительная и множительная техника, фото- и киноаппаратура, часы, музыкальные товары, электробытовые приборы, машины и инструменты, бытовое газовое оборудование и устройства, другие технически сложные товары бытового назначения;
     
     - парфюмерно-косметических товаров;
     
     - автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов;
     
     - изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
     
     - лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения;
     
     - животных и растений;
     
     - товаров бытовой химии;
     
     - пестицидов и агрохимикатов;
     
     - фильмов, воспроизведенных на видеоносителях (видеофильмов);
     
     - оружия и патронов к нему;
     
     - строительных материалов и изделий;
     
     - мебели;
     
     - сжиженного углеводородного газа;
     
     - непериодических изданий (книг, брошюр, справочников и т.д.);
     
     - непродовольственных товаров, бывших в употреблении.
     
     При этом данные Правила регламентируют только особенности продажи тех или иных видов (групп) товаров с учетом того, что общие правила обязательны для всех организаций розничной торговли. Поэтому рассмотрим правила продаж наиболее часто встречающихся товаров.     
 

I.2.5.2. Правила продажи продовольственных товаров

     
     При продаже продовольственных товаров, помимо сведений, которые должны доводиться до покупателей в соответствии с общими правилами торговли, информация о реализуемой продукции должна содержать:
     
     - наименование входящих в состав пищевых продуктов ингредиентов, включая пищевые добавки;
     
     - сведения о пищевой ценности (калорийность продукта, содержание белков, жиров, углеводов, витаминов, макро- и микроэлементов), весе или объеме;
     
     - назначение, условия и область применения (для продуктов детского, диетического питания и биологически активных добавок);
     
     - способы и условия приготовления - для концентратов и полуфабрикатов - и применения - для продуктов детского и диетического питания;
     
     - условия хранения (для товаров, для которых установлены обязательные требования к условиям хранения);
     
     - дату изготовления и дату упаковки товара;
     
     - противопоказания для употребления в пищу при отдельных видах заболеваний (для товаров, информация о которых должна содержать противопоказания для употребления в пищу при отдельных видах заболеваний);
     
     - сведения о государственной регистрации (для пищевых продуктов, подлежащих государственной регистрации).
     
     По требованию покупателя продавец обязан ознакомить его с удостоверением качества и безопасности реализуемой партии пищевых продуктов, изготовленных на территории Российской Федерации, или его заверенной копией.
     
     Продовольственные товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических креплений. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан также произвести проверку качества товаров (по внешним признакам), наличия на них необходимой документации и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров.
     
     Пищевые продукты непромышленного изготовления, реализуемые на продовольственных рынках, подлежат продаже после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы с выдачей в установленном порядке ветеринарного свидетельства (справки) установленного образца, которое должно быть предъявлено покупателю по его требованию.
     
     В случае предпродажного фасования и упаковки развесных товаров, производимых продавцом, объем фасуемых товаров с короткими сроками годности не должен превышать объема их реализации в течение одного дня торговли. На расфасованном товаре указываются его наименование, вес, цена за килограмм, стоимость отвеса, дата фасования, срок годности, номер или фамилия весовщика.
     

     При продаже продовольственных товаров, расфасованных и упакованных изготовителем с указанием веса на упаковке, их дополнительное взвешивание не производится.
     
     Развесные продовольственные товары передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы. При этом для упаковки используются материалы, соответствующие обязательным требованиям стандартов.
     
     Цена продовольственных товаров, продаваемых вразвес, определяется по весу нетто.
     
     По просьбе покупателя лицо, осуществляющее продажу, обязано передать ему гастрономические товары в нарезанном виде.
     
     Хлеб и хлебобулочные изделия массой 0,4 кг и более (кроме изделий в упаковке изготовителя) могут разрезаться на две или четыре равные части и продаваться без взвешивания. Причем хлеб и хлебобулочные изделия продаются в местах мелкорозничной торговли только в упакованном виде.
     
     В местах торговли продовольственными товарами могут продаваться сопутствующие непродовольственные товары и оказываться услуги общественного питания. При этом торговля сопутствующими товарами и оказание услуг общественного питания не должны приводить к ухудшению качества и безопасности продовольственных товаров и условий их продажи, установленных обязательными требованиями стандартов.
     
     В связи с имеющимися особенностями продажи особо выделена продажа алкогольной продукции согласно изменениям, внесенным в Правила продажи отдельных видов товаров, которые заключаются в следующем.
     
     Продажа питьевого этилового спирта разрешается только в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
     
     Не допускается розничная продажа алкогольной продукции:
     
     - с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции в местах массового скопления граждан и местах нахождения источников повышенной опасности (в том числе на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках, объектах военного назначения), на прилегающих к ним территориях, определяемых органами местного самоуправления в порядке, установленном субъектами Российской Федерации, а также в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин, в других не приспособленных для продажи данной продукции местах;
     
     - не маркированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке федеральной специальной маркой (для алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации) или акцизной маркой (для алкогольной продукции, импортируемой на территорию Российской Федерации);
     

     - если на этикетке отсутствует предупреждающая надпись о вреде употребления алкогольной продукции для здоровья человека;
     
     - несовершеннолетним;
     
     - в детских, образовательных и медицинских организациях;
     
     - в организациях культуры (за исключением расположенных в них организаций или пунктов общественного питания, в том числе без образования юридического лица), физкультурно-оздоровительных и спортивных сооружениях;
     
     - в общественном транспорте городского и пригородного сообщения всех видов.
     
     Организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. м, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег.
     
     Информация об алкогольной продукции должна в том числе содержать:
     
     - наименование входящих в состав алкогольной продукции ингредиентов, в том числе наименование использованных в процессе изготовления продукции пищевых добавок, биологически активных пищевых добавок, сведения о наличии в продукции компонентов, полученных с использованием генно-модифицированных организмов, о содержании в алкогольной продукции вредных для здоровья веществ, определяемых в соответствии с обязательными требованиями стандартов и технических регламентов;
     
     - пищевую ценность алкогольной продукции;
     
     - объем алкогольной продукции в потребительской таре;
     
     - противопоказания к применению алкогольной продукции;
     
     - дату, место изготовления и розлива алкогольной продукции.
     
     На продаваемую алкогольную продукцию продавец обязан иметь следующие сопроводительные документы:
     
     - товарно-транспортную накладную;
     
     - копию справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации для импортируемой алкогольной продукции;
     
     - копию справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной на алкогольную продукцию, производство которой осуществляется на территории Российской Федерации.
     
     Перед продажей алкогольной продукции продавец обязан проверить ее качество (по внешним признакам), целостность потребительской тары, наличие на товаре соответствующей марки и информации о товаре и ее изготовителе (поставщике).
     
     Алкогольная продукция размещается в торговом зале по видам (водка, вино, шампанское, коньяк и др.).
     
     При продаже алкогольной продукции продавец к образцам имеющегося в продаже товара прикрепляет ценники, на которых указаны наименование продукции и цена. При продаже вина в розлив указываются наименование и цена за 1 л и 0,1 л.
     
     В организациях общественного питания в прейскурантах на алкогольную продукцию указываются наименование алкогольной продукции, объем алкогольной продукции в потребительской таре, цена за весь объем алкогольной продукции в потребительской таре, а также за 0,1 л или 0,05 л.
     
     По требованию покупателя ему должна предоставляться полная и достоверная информация о приобретаемой в организации общественного питания алкогольной продукции.
     

I.2.5.3. Правила продажи видеофильмов

     
     Установлены следующие особенности реализации видеопродукции:
     
     - при продаже воспроизведенных на кассетах, дисках и других видеоносителях экземпляров фильмов продавец обязан предоставить покупателю помимо сведений, указанных в общих правилах торговли, следующую информацию о предлагаемом к продаже товаре:
     
     - номер и дату выданного в установленном законодательством Российской Федерации порядке прокатного удостоверения;
     
     - наименование фильма, страны и студии, на которой снят фильм, год его выпуска;
     
     - основные фильмографические данные (жанр, аннотацию, сведения об авторе сценария, режиссере, композиторе, исполнителях главных ролей и другие);
     
     - продолжительность фильма (в минутах);
     
     - рекомендации по возрастному ограничению зрительской аудитории в соответствии с прокатным удостоверением (при их наличии);
     
     - наименование, место нахождения (юридический адрес) изготовителя экземпляра фильма, воспроизведенного на видеоносителе (организации, осуществившей тиражирование фильма);
     
     - технические характеристики видеоносителя: тип видеокассеты, диска, системы видеосигнала, системы записи звука;
     
     - наименование изготовителя видеоносителя;
     
     - экземпляры фильмов, воспроизведенных на видеоносителях, до подачи в торговый зал (размещения в месте продажи) должны пройти предпродажную подготовку, которая включает осмотр и проверку целостности упаковки каждой единицы товара, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе;
     
     - при передаче оплаченного товара покупателю продавец проверяет целостность его упаковки, а по требованию покупателя предоставляет ему возможность просмотра фрагментов фильма;
     
     - продажа экземпляров фильмов, воспроизведенных на видеоносителях, осуществляется только в упаковке изготовителя.
     
     При реализации такой продукции организации должны иметь в виду, что на звуко- и видеозаписи распространяется авторское право, регулируемое частью четвертой ГК РФ. В этой связи является обязательной регистрация видеофильмов, предназначенных для тиражирования в целях продажи. Порядок такой регистрации определен постановлением Правительства РФ от 28.04.1993 N 396 "О регистрации кино- и видеофильмов и регулировании их публичной демонстрации". Поэтому продажа видеофильмов без указания на обложках видеокассет реквизитов прокатного удостоверения запрещена.          
     

I.2.6. Правила торговли для различных видов торговых операций

I.2.6.1. Общие положения

     Помимо Правил продажи отдельных видов товаров, установлены специальные правила торговли для определенных видов торговых операций, например:
     
     - Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569;
     
     - Правила продажи товаров по образцам, утвержденные постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918, и т.д.
     
     Большинство этих нормативных актов содержат сведенные воедино правила и особенности торговли товарами в розничной (мелкорозничной) сети, рассмотренные выше. Поэтому рассмотрим более подробно правила комиссионной торговли и продажу товаров в кредит.
     

I.2.6.2. Правила комиссионной торговли

     
     Комиссионная торговля представляет собой один из видов розничной торговли, предполагающей продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
     
     В данном случае под комиссионером понимается торговая организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие их по договору розничной купли-продажи.
     
     Под комитентом подразумевается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью его продажи комиссионером за вознаграждение.
     
     Главной особенностью такого рода торговли является то, что подобная деятельность квалифицируется для целей учета и налогообложения не как торговая, а как посредническая деятельность. Соответственно она регулируется положениями гражданского законодательства о комиссионных договорах (глава 51 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     Исходя из вышеприведенного Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами учитывают как особенности такого рода торговой деятельности (как вида розничной торговли), так и положения гражданского законодательства в этой области, а именно:
     
     - товары на комиссию принимаются от граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства;
     
     - за комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю;
     
     - комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи;
     
     - комиссионер обязан довести до сведения комитентов и покупателей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая вышеуказанную информацию на вывеске организации. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами, должен предоставить комитенту и покупателю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа;
     
     - Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами должны доводиться комиссионером в наглядной и доступной форме до сведения комитентов и покупателей;
     

     - продажа товаров, принятых на комиссию, в части, не урегулированной настоящими Правилами, регламентируется Правилами продажи отдельных видов товаров;
     
     - по соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары;
     
     - прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договора комиссии, квитанции, накладной и т.д.), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:
     
     - номер документа, дата его составления;
     
     - наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);
     
     - наименование товара;
     
     - степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
     
     - цена товара;
     
     - размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
     
     - условия принятия товара на комиссию;
     
     - порядок проведения и размер уценки товара;
     
     - сроки реализации товара до и после его уценки;
     
     - условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;
     
     - условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
     
     - размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.
     
     Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.
     
     В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента. Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию;
     
     - автомобили, мотоциклы и другие виды транспортных средств, а также номерные агрегаты к ним как отечественного, так и иностранного производства, подлежащие государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и агрегаты к ним, их снятие с учета в связи с продажей, а также временного регистрационного знака "транзит", выдаваемого на транспортные средства уполномоченными государственными органами.
     
     Транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации гражданами, принимаются на комиссию при наличии паспортов транспортных средств, выданных в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации;
     

     - прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок реализации предметов антиквариата;
     
     - изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимаются на комиссию в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами продажи отдельных видов товаров;
     
     - прием на комиссию и продажа гражданского оружия осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии", других нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих оборот гражданского оружия и боеприпасов к нему на территории Российской Федерации;
     
     - газовые плиты и баллоны к ним принимаются на комиссию при наличии документа, подтверждающего их пригодность к использованию по назначению, выдаваемого соответствующими службами газового хозяйства;
     
     - не принимаются на комиссию товары, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации изъяты из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, а также товары, не подлежащие возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации (товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; парфюмерно-косметические товары; изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные; изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования; товары бытовой химии; лекарственные средства);
     
     - при приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены. В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке приводятся сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). В отношении принятых на комиссию транспортных средств в эти сведения включаются идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака "транзит", цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства, а в отношении транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации, - номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом;
     

     - если на комиссию принимается товар, в отношении которого должна быть представлена информация о подтверждении соответствия товара установленным требованиям, сроках годности или сроках службы, однако такая информация отсутствует, комиссионер при продаже такого товара обязан представить покупателю информацию о том, что соответствие товара установленным требованиям должно быть подтверждено, на него должен быть установлен срок годности или срок службы, но сведения об этом отсутствуют;
     
     - товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;
     
     - комиссионер может предоставлять комитенту с его согласия дополнительные услуги (по приему и оценке товара на дому, доставке крупногабаритного товара от комитента в магазин и другие);
     
     - комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (например, расходов по хранению товара).
     
     Комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен - незамедлительно распорядиться своим находящимся в введении комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать товар на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене;
     
     - споры, возникающие между комиссионером и комитентом по выполнению условий договора комиссии, рассматриваются в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента;
     
     - комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. При этом размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон.
     
     Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги;
     
     - товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.
     

     В случае задержки в поступлении товара в продажу по вине комиссионера последний уплачивает комитенту за каждый день просрочки неустойку в размере 3% суммы вознаграждения. По соглашению сторон может быть установлен более высокий размер неустойки;
     
     - комиссионер обязан исполнить принятое на себя поручение по продаже товара на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - согласно обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям;
     
     - комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление станет возможным.
     
     Комиссионеру может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии;
     
     - новый товар с недостатками, не обнаруженными при его приеме на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. Причем по соглашению сторон может быть определен иной порядок использования этого товара;
     
     - при продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, технический паспорт, сервисная книжка или иной заменяющий ее документ, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока;
     
     - покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены комиссионером, вправе по своему выбору потребовать:
     
     - замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
     
     - замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
     

     - соразмерного уменьшения покупной цены;
     
     - незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
     
     - возмещения расходов на устранение недостатков товара.
     
     При этом покупатель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества.
     
     Вместо предъявления вышеуказанных требований покупатель вправе отказаться от приобретенного товара и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию комиссионера и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества;
     
     - порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. При этом способ уведомления комитента о вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по его хранению, если это предусмотрено договором.
     
     Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике;
     
     - если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон;
     
     - комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний;
     
     - деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара.
     
     Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента.
     
     По желанию комитента выплата ему денег за проданный товар может производиться комиссионером по безналичному расчету через кредитные организации;
     

     - выплата денег за проданный товар, а также возврат непроданного товара могут быть произведены комиссионером лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной в установленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договора комиссии;
     
     - требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок.
     

I.2.6.3. Реализация товаров в кредит

     
     Продажа товаров в кредит представляет собой по экономической сути не что иное, как рассрочку платежа (коммерческий кредит). Таким образом, данные операции также регламентируются положениями гражданского законодательства. Соответственно и правила, устанавливаемые для организаций, реализующих товары в кредит физическим лицам, основаны как на требованиях, предъявляемых к торговым предприятиям, так и на положениях гражданского законодательства.
     
     До 2006 года действовали Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденные постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895, которые признаны утратившими силу постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 496.
     
     Таким образом, в настоящее время продажа товаров в кредит (с рассрочкой платежа) регулируется только гражданским законодательством.
     

I.2.7. Лицензирование торговой деятельности

     
     Под лицензированием понимается получение специального разрешения (лицензии) на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
     
     Лицензирование в Российской Федерации производится на основании федерального законодательства, определяющего виды деятельности, на которые в обязательном порядке необходимо получать лицензии.
     
     С 11 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании). До этого момента действовал Федеральный закон от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
     
     Порядок получения лицензий и определения лицензирующих государственных органов (органов, выдающих лицензии на тот или иной вид деятельности, подлежащий лицензированию) устанавливается согласно ст. 5 Закона о лицензировании Правительством РФ. Перечни таких органов (федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации) определены постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 N 45 "Об организации лицензирования отдельных видов деятельности".
     
     В части осуществления торговой деятельности лицензированию подлежит реализация следующих товаров (в скобках указан лицензирующий орган):
     
     - специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность (ФСБ России);
     
     - защищенной от подделок полиграфической продукции (в том числе бланков строгой отчетности, ценных бумаг и т.д.) (согласно письму Минфина России от 21.03.2002 N 16-00-24/18 под защищенной от подделок полиграфической продукцией понимаются бланки строгой отчетности, печатное изображение которых несет в себе элементы защиты) (Минфин России);
     
     - вооружения и военной техники; оружия и основных частей огнестрельного оружия; патронов к оружию (в данном случае имеется в виду торговля исключительно боевой техникой и оружием) (Российское авиационно-космическое агентство, Российское агентство по боеприпасам, Российское агентство по обычным вооружениям, Российское агентство по системам управления и Российское агентство по судостроению в части сфер их ведения);
     
     - нефти, газа и продуктов их переработки (в нашем случае их перепродажа торговыми организациями);
     

     - наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список II, установленный Федеральным законом от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (Минздрав России);
     
     - психотропных веществ, внесенных в Список III, установленный Федеральным законом "О наркотических средствах и психотропных веществах" (Минздрав России);
     
     - в части ветеринарной деятельности подлежит лицензированию реализация препаратов ветеринарного назначения; кормов, кормовых добавок, в том числе нетрадиционных, минерально-витаминных подкормок для животных; лекарственных средств для ветеринарных целей, биологических препаратов, зоогигиенических средств и атрибутов зооветеринарного назначения (Положение о лицензировании ветеринарной деятельности в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 03.04.1996 N 393) (Минсельхоз России).
     
     Введение лицензирования иных видов торговой деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный действующим законодательством перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии (п. 3 ст. 17 Закона о лицензировании).
     
     Лицензирование видов деятельности, не указанных в Законе о лицензировании, не производится или должно быть прекращено со дня вступления в силу настоящего Закона. Причем это относится и к любым другим законодательным и нормативным актам, которые должны быть приведены в соответствие с Законом о лицензировании (ст. 18 Закона о лицензировании).
     
     Однако Закон о лицензировании определяет не все сферы предпринимательской (в том числе торговой) деятельности, подлежащие лицензированию. В частности, применительно к торговле необходимо, кроме того, что указано выше, получение лицензии:
     
     - на торговлю оружием и патронов к нему [в части оборота (торговли) гражданского стрелкового и холодного оружия и патронов к нему]. Лицензирование данного вида торговли осуществляется на основании Федерального закона "Об оружии";
     
     - на осуществление деятельности в области оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
     
     Лицензирование этого вида деятельности установлено Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон о государственном регулировании алкогольной продукции).
     

     Под алкогольной продукцией понимается пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. При этом алкогольная продукция подразделяется на следующие виды:
     
     - этиловый питьевой спирт - ректификованный этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой продукции;
     
     - спиртные напитки - алкогольная продукция, которая производится с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и не относится к вину или пиву;
     
     - вино - алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 18 Закона о государственном регулировании алкогольной продукции лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности:
     
     - производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;
     
     - производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;
     
     - хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - экспорт алкогольной продукции;
     
     - импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции, а также другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья или вспомогательного материала используется этиловый спирт;
     
     - розничная продажа алкогольной продукции.
     
     Причем производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции подлежат лицензированию по каждому поставляемому оптом или поступающему в розничную продажу виду алкогольной продукции, подпадающей под действие вышеуказанного Закона. Кроме того, торговые организации могут осуществлять в связи с этим и иные виды деятельности, подпадающие под лицензирование, например, хранение подобной продукции.
     
     При этом для целей лицензирования подобного рода видов деятельности используются следующие основные понятия:
     

     - этиловый спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья методом спиртового брожения либо гидратацией этилена с последующей перегонкой и ректификацией или без нее;
     
     - спирт этиловый денатурированный (денатурат) - этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - спиртосодержащая денатурированная продукция - продукция, содержащая добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает ее использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
     
     - спиртосодержащая продукция - спиртосодержащая непищевая и спиртосодержащая пищевая продукция;
     
     - спиртосодержащая непищевая продукция - непищевая продукция (в том числе любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды непищевой продукции), произведенная с использованием этилового спирта, денатурата или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции;
     
     - спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды пищевой продукции, за исключением алкогольной продукции), произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.
     
     Под оборотом понимается закупка (в том числе импорт), поставки (в том числе экспорт), хранение и розничная продажа.
     
     Функции лицензирующих органов поделены Законом о государственном регулировании алкогольной продукции между федеральными органами исполнительной власти и аналогичными органами субъектов Российской Федерации.
     
     Федеральными исполнительными органами выдаются лицензии:
     
     - на оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, за исключением розничной продажи алкогольной продукции;
     
     - на производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции с производственной мощностью или объемом указанного оборота в пересчете на абсолютный алкоголь более 0,02 миллиона декалитров в год;
     
     - на производство и оборот произведенных алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции.
     

     Исполнительными органами субъектов Российской Федерации выдаются лицензии:
     
     - на производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, переработку этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствующих государственным стандартам и техническим условиям, переработку отходов производства этилового спирта с производственной мощностью и объемом вышеуказанного оборота в пересчете на абсолютный алкоголь не более 0,02 миллиона декалитров в год;
     
     - на производство и оборот произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции;
     
     - на розничную продажу алкогольной продукции. Причем в этом случае полномочия на лицензирование данного вида деятельности могут быть переданы субъектом Российской Федерации органам местного самоуправления.
     
     Лицензии на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции, а также другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья или вспомогательного материала используется этиловый спирт, выдаются в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Такой порядок определен Положением о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.12.1999 N 1344. В соответствии с этим Положением лицензии на данный вид деятельности выдаются:
     
     - МНС России (в настоящее время - ФНС России) в части федеральных лицензий на осуществление деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции, имеющей в своем составе этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья или содержащий денатурирующие добавки (за исключением полномочий субъектов Российской Федерации, указанных ниже). При этом федеральная лицензия действует на всей территории Российской Федерации;
     
     - лицензирующими органами субъектов Российской Федерации на осуществление деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции:
     
     - произведенной из конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствующей государственным стандартам и техническим условиям;
     

     - получаемой при переработке отходов производства этилового спирта и алкогольной продукции.
     
     Лицензии, выданные лицензирующим органом субъекта Российской Федерации, действуют только на территории данного региона, а также на территории иных субъектов Российской Федерации, с которыми имеются соответствующие соглашения.
     

I.2.8. Сертификация и маркировка товаров

     
     Как уже отмечалось выше, одной из обязанностей государства является обеспечение здоровья и безопасности его граждан при покупке и потреблении ими товаров в торговых организациях посредством контроля государственных органов за качеством и безопасностью реализуемых товаров.
     
     Так, в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон о качестве и безопасности пищевых продуктов) на территории Российской Федерации могут продаваться только пищевые продукты, материалы и изделия, соответствующие требованиям нормативных документов и прошедшие государственную регистрацию в установленном порядке.
     
     Не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые:
     
     - не соответствуют требованиям нормативных документов;
     
     - имеют явные признаки недоброкачественности, не вызывающие сомнений у представителей органов, осуществляющих государственный надзор и контроль в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов при проверке таких продуктов, материалов и изделий;
     
     - не имеют удостоверений качества и безопасности пищевых продуктов, материалов и изделий, документов изготовителя, поставщика пищевых продуктов, материалов и изделий, подтверждающих их происхождение, в отношении которых отсутствует информация о государственной регистрации и подтверждении их соответствия требованиям нормативных документов (пищевые продукты, материалы и изделия, подлежащие государственной регистрации и обязательному подтверждению соответствия);
     
     - не соответствуют представленной информации и в отношении которых имеются обоснованные подозрения об их фальсификации;
     
     - не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли;
     
     - не имеют маркировки, содержащей сведения, предусмотренные законом или государственным стандартом, либо в отношении которых не имеется такой информации.
     
     Такие пищевые продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.
     

     Порядок сертификации продукции и услуг (в том числе продовольственных и непродовольственных товаров) установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон о техническом регулировании).
     
     Под сертификацией продукции (товаров) понимается форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия продукции (товаров) требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
     
     Сертификация продукции (товаров) осуществляется с целью:
     
     - создания условий для деятельности организаций и предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
     
     - содействия потребителям в компетентном выборе продукции;
     
     - защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
     
     - контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
     
     - подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
     
     Подтверждением соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям является выданный ей сертификат соответствия. Для подтверждения своего соответствия установленным параметрам сертифицированная продукция (товары) маркируются знаком соответствия.
     
     Сертификация (подтверждение соответствия) может носить обязательный и добровольный характер (ст. 20 Закона о техническом регулировании).
     
     Обязательная сертификация осуществляется в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Организация и проведение работ по обязательной сертификации возлагаются на специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области сертификации, а в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации в отношении отдельных видов продукции, - на другие федеральные органы исполнительной власти.
     
     Номенклатура продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация, утверждена постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64 "О Номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и Номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии".
     
     При обязательной сертификации действие сертификата и знака соответствия распространяется на всей территории Российской Федерации.
     

     Проведение обязательной сертификации регулируется Правилами по проведению сертификации в Российской Федерации, утвержденными постановлением Госстандарта России от 10.05.2000 N 26, а также Порядком проведения сертификации продукции в Российской Федерации, утвержденным постановлением Госстандарта России от 21.09.1994 N 15.
     
     В соответствии со ст. 24 Закона о техническом регулировании подтверждение соответствия может также проводиться посредством принятия изготовителем (продавцом, исполнителем) декларации о соответствии.
     
     Декларация о соответствии является документом, в котором изготовитель (продавец или исполнитель) удостоверяет, что поставляемая (продаваемая) им продукция соответствует установленным требованиям. При этом перечни продукции, соответствие которой может быть подтверждено такой декларацией, а также требования к декларации о соответствии и порядок ее принятия утверждаются Правительством РФ. В настоящее время в этих целях применяется Порядок принятия декларации о соответствии и ее регистрации и Перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 766.
     
     Организациям, реализующим товары, подлежащие обязательной сертификации, следует иметь в виду, что реклама таких товаров должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации" (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
     
     Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей) в целях подтверждения соответствия продукции требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем на условиях договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации.
     
     При этом проведенная организациями добровольная сертификация продукции (товаров), подлежащей обязательной сертификации, не может заменить обязательную сертификацию такой продукции.
     
     Для более строгого подтверждения качества и безопасности некоторые виды товаров помимо обязательной сертификации подлежат маркировке специальными марками.
     
     Так, в соответствии со ст. 12 Закона о государственном регулировании алкогольной продукции подлежит обязательной маркировке алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции. При этом такая маркировка осуществляется в следующем порядке:
     

     - алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками, которые приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ;
     
     - алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками, типовые образцы которых установлены постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции". Акцизные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;
     
     - алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Вышеуказанные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады, в порядке, определенном действующим законодательством.
     
     Федеральная специальная марка, акцизная марка и региональная специальная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, а также инструментами осуществления контроля за уплатой налогов (акцизов и сборов).
     
     Региональная специальная марка, кроме того, является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и осуществление контроля за оборотом алкогольной продукции на данной территории.
     

I.2.9. Ответственность организаций, осуществляющих торговую деятельность, за нарушение правил торговли

I.2.9.1. Обязанности продавца перед покупателями при нарушении правил торговли

     
     Обязанности продавца перед покупателями в случае нарушения последним условий продажи товаров (договора купли-продажи), указанных в правилах торговли, установлены Законом о защите прав потребителей на основании положений гражданского законодательства, которые заключаются в следующем:
     
     - если покупателю был продан товар ненадлежащего качества (и при этом такое состояние товара не было оговорено заранее продавцом), то он вправе по своему выбору потребовать:
     
     - безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление самим покупателем либо третьим лицом;
     
     - соразмерного уменьшения покупной цены;
     
     - замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
     
     - замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
     
     - расторжения договора купли-продажи. При этом по требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.
     
     Покупатель вправе потребовать в данном случае также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества.
     
     Вышеуказанные требования предъявляются покупателем продавцу (или организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним, например, договора комиссии). Причем отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не служит основанием для отказа в удовлетворении его требований (при наличии свидетелей приобретения товара именно у данного продавца). Продавец обязан принять товар ненадлежащего качества у потребителя и в случае необходимости провести за свой счет проверку качества товара. При этом покупатель имеет право участвовать в проверке качества товара.
     
     Аналогичная экспертиза проводится и при возникновении спора о причинах возникновения недостатков товара. В этом случае продавец обязан провести экспертизу товара также за свой счет. Потребитель вправе оспорить заключение такой экспертизы в судебном порядке. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец, покупатель обязан возместить продавцу расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара.
     
     Если продавец отказывается выполнять претензии покупателя, то последний вправе обратиться в судебные органы. При этом в сумму иска покупатель может включить не только стоимость некачественного товара и иных понесенных им расходов (убытков), но и проценты за незаконное пользование продавцом денежными средствами покупателя (независимо от того, были или не были оговорены договором купли-продажи какие-либо санкции за нарушение сторонами своих обязательств) (ст. 395 ГК РФ).
     

     В отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец также отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара покупателю вследствие нарушения им правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы.
     
     Покупатель вправе предъявить вышеуказанные требования к продавцу или изготовителю в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, установленных изготовителем. Если гарантийные сроки определены продавцом, данные требования в отношении недостатков товара, обнаруженных в течение вышеуказанного гарантийного срока, могут предъявляться только продавцу.
     
     Потребитель вправе предъявить вышеуказанные требования в отношении товаров, на которые гарантийные сроки или сроки годности вообще не установлены, если недостатки товаров обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи их потребителю, если более длительные сроки не установлены действующим законодательством или договором купли-продажи.
     
     При этом срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию. Продолжительность срока годности товара должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара, установленным соответствующими стандартами;
     
     - в случае обнаружения каких-либо недостатков товаров, которые не могут быть обменены на аналогичный товар (или иной товар с пересчетом его стоимости) (например, товаров длительного пользования), или по желанию покупателя данные недостатки должны быть устранены изготовителем или продавцом незамедлительно, если иной срок устранения недостатков товара не определен соглашением сторон в письменной форме.
     
     В отношении товаров длительного пользования изготовитель (продавец) обязан в случае обнаружения вышеуказанных недостатков товара в трехдневный срок безвозмездно предоставить ему на период ремонта аналогичный товар, обеспечив доставку за свой счет.
     
     В случае устранения недостатков товара гарантийный срок на него продлевается на период, в течение которого товар не использовался. Вышеуказанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня его выдачи по окончании ремонта;
     
     - по требованию покупателя о замене товара в случае обнаружения им недостатков этого товара продавец (изготовитель) обязан заменить такой товар в семидневный срок со дня предъявления вышеуказанного требования потребителем. При необходимости дополнительной проверки качества такого товара продавцом (или изготовителем) срок замены товара устанавливается в течение двадцати дней со дня предъявления вышеуказанного требования.
     
     При отсутствии у продавца (или изготовителя) необходимого для замены товара на день предъявления требования о замене товара продавец (изготовитель) должен заменить такой товар в течение месяца со дня предъявления вышеуказанного требования. При этом по требованию покупателя продавец (изготовитель) обязан безвозмездно предоставить потребителю с доставкой во временное пользование на период замены аналогичный товар длительного пользования, обеспечив его доставку за свой счет.
     
     Товар ненадлежащего качества должен быть заменен на новый товар, то есть на товар, не бывший в употреблении.
     
     При замене товара гарантийный срок исчисляется заново со дня передачи товара потребителю;
     
     - если покупатель выдвигает требование о соразмерном уменьшении покупной цены некачественного товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара самим покупателем или третьим лицом, а также о возмещении убытков, причиненных покупателю расторжением договора купли-продажи, оно подлежат удовлетворению продавцом в течение десяти дней со дня предъявления соответствующего требования;
     
     - за нарушение вышеуказанных сроков удовлетворения законных требований покупателей, а также за невыполнение (задержку выполнения) требования покупателя о предоставлении ему на период ремонта (замены) аналогичного товара продавец, допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пеню) в размере 1% цены товара;
     
     - при расчетах с покупателем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества продавцы обязаны соблюдать следующие требования:
     
     - при замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) перерасчет цены товара не производится;
     
     - при замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) в случае, если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, покупатель должен доплатить разницу в ценах. Если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взамен, разница в ценах выплачивается покупателю. Цена товара, подлежащего замене, устанавливается на момент его замены, а если требование покупателя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяются на момент вынесения судом решения о замене товара;
     
     - в случае предъявления покупателем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, - на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены;
          
     - при расторжении договора купли-продажи покупатель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, - на момент вынесения судом решения;
     
     - покупателям, которым товар был продан в кредит, в случае расторжения договора купли-продажи возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.
     

I.2.9.2. Административная и уголовная ответственность продавца

     
     За нарушение правил торговли к организациям могут быть применены административная (в соответствии с КоАП РФ) или в определенных случаях даже уголовная ответственность [согласно Уголовному кодексу Российской Федерации (УК РФ)].
     
     Рассмотрим санкции, которые могут налагаться на нарушителей правил торговли согласно КоАП РФ:
     
     1) в части административных правонарушений, посягающих на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения и общественную нравственность:
     
     - нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 руб. до 500 руб.; на должностных лиц - от 500 руб. до 1000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 500 руб. до 1000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 6.3 КоАП РФ);
     
     - нарушение санитарно-эпидемиологических требований к эксплуатации жилых помещений и общественных помещений, зданий, сооружений и транспорта влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 руб. до 1000 руб.;
     
     - на должностных лиц - от 1000 руб. до 2000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1000 руб. до 2000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 6.4 КоАП РФ);
     
     - производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов; на юридических лиц - от 100 000 руб. до 200 000 руб. с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов (ст. 6.14 КоАП РФ);
     
     2) в части административных правонарушений в области предпринимательской деятельности:
     

     - осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии):
     
     - без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 500 руб. до 2000 руб.;
     
     - без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 руб. до 2500 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой;
     
     - с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц - от 3000 руб. до 4000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб. (ст. 14.1 КоАП РФ);
     
     - незаконная продажа товаров (иных вещей), свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством (например, медицинских препаратов, содержащих наркотические вещества), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой; на должностных лиц - от 3000 руб. до 4000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой (ст. 14.2 КоАП РФ);
     
     - нарушение рекламодателем законодательства о рекламе (к примеру, отсутствие данных об обязательной сертификации рекламируемых товаров, сведений об обязательной государственной регистрации и т.д.) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 руб. до 2500 руб.; на должностных лиц - от 4000 руб. до 20 000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 500 000 руб. (ст. 14.3 КоАП РФ);
     
     - продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил, в частности:
     

     - продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг, не соответствующих требованиям стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 руб. до 1500 руб.; на должностных лиц - от 2000 руб. до 3000 руб.; на юридических лиц - от 20 000 руб. до 30 000 руб.;
     
     - продажа товаров с нарушением санитарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии), удостоверяющего (удостоверяющей) безопасность таких товаров, работ либо услуг для жизни и здоровья людей, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 руб. до 2500 руб. с конфискацией товаров или без таковой; на должностных лиц - от 4000 руб. до 5000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой (ст. 14.4 КоАП РФ);
     
     - обмеривание, обвешивание, обсчет, введение в заблуждение относительно потребительских свойств, качества товара (работы, услуги) или иной обман потребителей в организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги населению, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли (услуг), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц - от 1000 руб. до 2000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб. (ст. 14.7 КоАП РФ);
     
     - нарушение иных прав потребителей, а именно:
     
     - нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 руб. до 1000 руб.; на юридических лиц - от 5000 руб. до 10 000 руб.;
     
     - включение в договор условий, ущемляющих установленные законом права потребителя, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 руб. до 2000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб.;
     

     - непредоставление потребителю льгот и преимуществ, установленных законом, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 руб. до 1000 руб.;
     
     - на юридических лиц - от 5000 руб. до 10 000 руб. (ст. 14.8 КоАП РФ);
     
     - незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара; на должностных лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара (ст. 14.10 КоАП РФ);
     
     - нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 руб. до 1500 руб.; на должностных лиц - от 1000 руб. до 3000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 30 000 руб. (ст. 14.15 КоАП РФ);
     
     - нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
     
     - розничная продажа этилового спирта, в том числе этилового питьевого спирта (за исключением продажи в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), спиртосодержащей продукции по фармакопейным статьям (за исключением продукции, реализуемой через аптечную сеть) или спиртосодержащих вкусоароматических биологически активных вкусовых добавок или виноматериалов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции;
     
     - поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции без надлежаще оформленных товаротранспортных документов, без сертификата соответствия по каждому наименованию продукции, без справки к грузовой таможенной декларации или без ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную алкогольную продукцию) либо без справки к товаротранспортной накладной (на отечественную алкогольную продукцию), а равно поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре и упаковке, не соответствующих установленным законом требованиям, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции;
     

     - нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 руб. до 4000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой;
     
     - нарушение ограничений розничной продажи пива и напитков, изготавливаемых на его основе, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 руб. до 3000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой; на юридических лиц - от 20 000 руб. до 30 000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой (ст. 14.16 КоАП РФ);
     
     - незаконная поставка или закупка этилового спирта:
     
     - промышленное производство этилового спирта в объемах, превышающих квоты, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 30 000 руб. до 100 000 руб. с конфискацией этилового спирта, произведенного в объемах, превышающих квоты;
     
     - поставка этилового спирта из сырья всех видов организации, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 100 000 руб.;
     
     - закупка этилового спирта из сырья всех видов организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта, закупленного организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 80 000 руб. с конфискацией этилового спирта, закупленного организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты;
          
     - промышленное производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 50 000 руб. до 100 000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства (оборудования), сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ст. 14.17 КоАП РФ);
     
     - осуществление дисквалифицированным лицом в течение срока дисквалификации деятельности по управлению юридическим лицом влечет наложение административного штрафа в размере 5000 руб.
     

     Заключение с дисквалифицированным лицом договора (контракта) на управление юридическим лицом, а равно неприменение последствий прекращения его действия влечет наложение административного штрафа на юридическое лицо в размере до 100 000 руб. (ст. 14.23 КоАП РФ);
     
     3) в части административных правонарушений в ветеринарии:
     
     - нарушение порядка ввоза и вывоза на территорию Российской Федерации подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 руб. до 500 руб.; на должностных лиц - от 500 руб. до 1000 руб.; на юридических лиц - от 5000 руб. до 10 000 руб. (ст. 10.2 КоАП РФ);
     
     - нарушение ветеринарно-санитарных правил перевозки или убоя животных либо правил переработки, хранения или реализации продуктов животноводства влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 руб. до 1000 руб.; на должностных лиц - от 3000 руб. до 5000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 3000 руб. до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 10 000 руб. до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 10.8 КоАП РФ).
     
     Вышеуказанные санкции налагаются соответствующими государственными органами и должностными лицами, определенными ст. 23.1-23.61 КоАП РФ. К таким органам относятся прежде всего суды, к компетенции которых относится расследование дел и наложение санкций по ст. 6.14, 14.1, 14,10, 14.16, 14.17, 14.23 КоАП РФ. При этом рассмотрение дел юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по ст. 6.14, 14.1, 14.10, 14.16, 14.17, 14.23 КоАП РФ производится исключительно арбитражными судами.
     
     Рассматривать дела и налагать штрафы имеют право и иные органы в пределах своей компетенции, установленной КоАП РФ, а именно:
     
     - органы государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации (в том числе главный государственный санитарный врач Российской Федерации или его заместители; главные государственные санитарные врачи субъектов Российской Федерации или их заместители; главные государственные санитарные врачи на транспорте (водном, воздушном) или их заместители; главные государственные санитарные врачи городов, районов; главные государственные санитарные врачи федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных по вопросам железнодорожного транспорта, в области обороны, внутренних дел, безопасности, пограничной службы, юстиции, их заместители - об административных правонарушениях, совершенных на объектах железнодорожного транспорта, обороны и иного специального назначения, - в части ст. 6.3, 6.4, 14.2 КоАП РФ;
     
     - органы, осуществляющие государственный ветеринарный надзор, - в части ст. 10.8 КоАП РФ;
     
     - органы, осуществляющие государственный карантинный фитосанитарный контроль, - в части ст. 10.2 КоАП РФ;
     
     - федеральный антимонопольный орган (или его территориальные органы) - в части ст. 14.3, 14.8 КоАП РФ;
     
     - органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей - в части ст. 14.2, 14.4, 14.7, 14.8, 14.15, 14.16 КоАП РФ;
     
     - органы, осуществляющие государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, - в части ст. 14.16, 14.17 КоАП РФ.
     
     При этом государственные органы могут применять санкции за нарушение правил торговли только в пределах своей компетенции, установленной административным законодательством. Например, налоговые органы не могут оштрафовать организацию за осуществление ею предпринимательской деятельности без лицензии. Однако по их представлению дела о подобных правонарушениях могут быть приняты судебными органами.
     
     При определенных обстоятельствах нарушения (особо крупные размеры нарушений, нарушения, совершенные организованной преступной группой, и т.д.) подпадают под действие не административного, а уголовного законодательства (УК РФ).
     
     К числу таких нарушений относятся следующие:
     
     - незаконное предпринимательство (согласно ст. 171 УК РФ), то есть осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случае, если такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.
     
     То же деяние, совершенное организованной группой, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 руб. до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
     
     При этом крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 000 руб., особо крупным - 1 000 000 руб.;
     
     - производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере, наказываются штрафом до 200 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.
     
     Те же деяния, совершенные организованной группой или в особо крупном размере, наказываются штрафом в размере от 100 000 руб. до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового;
     
     - нарушение санитарно-эпидемиологических правил, повлекшее по неосторожности массовое заболевание или отравление людей, наказывается штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо обязательными работами на срок до 180 часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до трех лет.
     
     То же деяние, повлекшее по неосторожности смерть человека, наказывается обязательными работами на срок от 180 часов до 240 часов, либо исправительными работами на срок от шести месяцев до двух лет, либо ограничением свободы на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок;
     
     - производство, хранение или перевозка в целях сбыта либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности жизни или здоровья потребителей, а равно неправомерные выдача или использование официального документа, удостоверяющего соответствие вышеуказанных товаров, работ или услуг требованиям безопасности, наказываются штрафом в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.
     
     Те же деяния, если они совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой; совершены в отношении товаров, работ или услуг, предназначенных для детей в возрасте до шести лет; повлекли по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью либо смерть человека, наказываются штрафом в размере от 100 000 руб. до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо без такового.
     
     Вышеуказанные деяния, повлекшие по неосторожности смерть двух или более лиц, наказываются лишением свободы на срок от четырех до десяти лет.
     
     Вынесение приговора по всем вышеуказанным статьям УК РФ находится исключительно в компетенции судебных органов. Однако, как уже отмечалось выше, проверяющие органы, в том числе налоговые органы, имеют право представлять в суд материалы, касающиеся подобных правонарушений.          
     

I.3. Применение ККТ организациями, осуществляющими торговую деятельность

I.3.1. Применение ККТ при расчетах с населением

     Кассовые аппараты являются одним из инструментов контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, своевременностью оприходования организациями наличной денежной выручки и соответственно полнотой уплаты налогов в бюджет.
     
     Поэтому все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, должны производить денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации с обязательным применением ККТ [ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о применении ККТ)].
     
     Статьей 4 Закона о применении ККТ определено, что все кассовые аппараты, используемые для расчетов с населением, должны быть зарегистрированы в территориальных налоговых органах по месту нахождения организации. При этом действующим налоговым законодательством под местом нахождения организации понимается место его государственной регистрации, местом же нахождения физического лица - индивидуального предпринимателя считается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает [ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Порядок такой регистрации ККТ установлен приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36 "Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" (в части, не противоречащей Закону о применении ККТ).
     
     На каждую регистрируемую кассовую машину составляется отдельная регистрационная карточка, выдаваемая регистрирующим данный кассовый аппарат налоговым органом, в которой указывается фактический адрес торговой организации - владельца ККТ и подразделение организации, где будет установлен кассовый аппарат (магазин, павильон и т.д.). Образец заполнения такой карточки приведен ниже (см. пример).
     
    Пример.
     

Карточка регистрации
контрольно-кассовой машины N 11000


Контрольно-кассовая машина


 

АМС-110К версия 02


 

(модель)

заводской номер:

0001000

, принадлежащая

ООО "Альтернатива"

,


 

(полное наименование организации)

     
     зарегистрирована в Государственной налоговой инспекции по городу

(району)


 


 

ИФНС N 27 ЮЗАО г. Москвы


в Книге учета контрольно-кассовых машин организаций под N


1100

Установлена по адресу:


 

г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22

(магазин)

Показания счетчиков:


 

0 руб. 00 коп


Техническое обслуживание и ремонт производит


 


 

ЗАО "Центр технического обслуживания "Сервис-ККТ"

(полное наименование центра технического обслуживания и ремонта, адрес)
     

Начальник Госналогинспекции


 


 


 

Петренко А.Б.


 

(подпись, дата, печать)


 

09 ноября 2007 г.

    
Отметка о снятии с учета


 

    Контрольно-кассовая машина снята с учета


 


 

(дата, подпись должностного лица налогового органа, печать)


 


     Для регистрации ККТ в налоговых органах организация должна представить в свою территориальную инспекцию ФНС России оригиналы следующих документов:
     
     - заполненное заявление на регистрацию ККТ (бланк заявления и карточки регистрации ККТ выдаются в регистрирующем налоговом органе);
     
     - карточки регистрации ККТ в двух экземплярах с заполненными реквизитами (кроме регистрационного номера), один из которых остается затем в налоговом органе, а второй отдается организации общепита;
     
     - технический паспорт ККТ;
     
     - паспорт версии ККТ;
     
     - договор на техническое обслуживание ККТ в Центре технического обслуживания (ЦТО);
     
     - журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4);
     
     - свидетельство о регистрации предприятия в регистрационной палате.
     
     Все операции по регистрации, снятию с учета ККТ и иным вопросам, связанным с кассовыми аппаратами, принадлежащими организациям или индивидуальным предпринимателям, осуществляются специальными отделами территориальных налоговых инспекций.
     
     Если по какой-либо причине организация передает ККТ из одного своего подразделения в другое (например, из одного магазина в другой), в регистрационную карточку должны быть внесены соответствующие изменения (новый фактический адрес местонахождения ККТ, наименование подразделения и т.д.).
     
     Помимо традиционного перечня документов, необходимых для регистрации ККТ в налоговых органах, в настоящее время необходимо предъявлять еще и паспорт версии ККТ. Это связано с решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) (протокол N 4/58-2000 от 11.10.2000) о запрещении применять с 1 января 2002 года кассовые аппараты, на которых фискальная память не соответствует эталонным образцам, разработанным лабораторией эталонных образцов (ЛЭО). Подтверждением такого соответствия является наличие у ККТ паспорта версии.
     
     Бланк паспорта версии ККТ утвержден решением ГМЭК от 24.04.2001 (протокол N 2/61-2001) (доведено до налоговых органов письмом МНС России от 24.05.2001 N ВБ-6-16/418 "О решениях Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 24 апреля 2001 года").
     
     При оформлении паспорта в ЦТО он заполняется в двух экземплярах. Оригинал остается у владельца ККТ, а копия - у обслуживающей этот кассовый аппарат организации (ЦТО). Если организация - владелец кассового аппарата потеряет паспорт версии, она будет должна пройти заново освидетельствование ККТ.
     
     В соответствии с Порядком оформления паспорта версии, утвержденного решением ГМЭК от 24.04.2001 (протокол N 2/61-2001), владельцы ККТ, не имеющей паспорта версии, могут получить этот документ в обслуживающем их кассовый аппарат ЦТО на основании:
     
     - заключения по результатам проведения освидетельствования ККТ на ее соответствие эталонной версии, проводимого ЦТО;
     
     - ведомости версий модели ККТ, представленной ЦТО генеральным поставщиком ККТ.
     
     Если фискальная память ККТ соответствует эталонным образцам, ЦТО заполняет и выдает ее владельцу паспорт версии, а также делает отметку в техническом паспорте ККТ. Для проведения такого освидетельствования владельцу ККТ необходимо представить следующие документы:
     
     - заявление в территориальную инспекцию ФНС России для вызова на освидетельствование представителя налогового органа для снятия фискального отчета (в произвольной форме или по образцу, установленному территориальной инспекцией ФНС России);
     
     - акт по форме N КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию" (заполняется в порядке, аналогичном сдаче ККТ в ремонт и ее возвращении из ремонта, в трех экземплярах);
     
     - выданную ранее карточку регистрации ККТ (для записи в нее информации о паспорте версии);
     
     - технический паспорт ККТ (для проверки соответствующих записей).
     
     Владельцы же ККТ, которые уже получили паспорт версии вместе с приобретенной у поставщиков ККТ, проводят ее освидетельствование в ЦТО в нефискальном режиме. В этих целях они должны представить в ЦТО только оригинал и копию самого паспорта версии и технический паспорт ККТ (для проверки соответствующих записей и проставления в нем отметки о соответствии фискальной памяти аппарата эталонным образцам).
     
     Обобщая вышеприведенное, следует отметить, что если организация приобрела (либо получила иным способом, например, в качестве взноса в уставный капитал) ККТ, то для ее ввода в эксплуатацию (и соответственно применения для расчетов с населением) она должна произвести следующие действия:
     
     - заключить договор на ее обслуживание с ЦТО;
     
     - пройти нефискальное освидетельствование ККТ в ЦТО (а при отсутствии паспорта версии - получить его в установленном порядке в обслуживающем данный кассовый аппарат ЦТО);
     
     - привести ККТ и необходимые документы (см. перечень выше) в территориальную инспекцию ФНС России по месту регистрации организации. После этого организации - владельцу кассового аппарата назначат время освидетельствования ККТ в налоговом органе и сообщат сроки готовности регистрационных документов;
     
     - налоговый инспектор должен в установленное время в присутствии представителей владельца ККТ и ЦТО снять показания счетчиков машины и при необходимости распечатать фискальный отчет [как правило, в случае, если приобретается (передается) кассовый аппарат, бывший в эксплуатации], а также поставить новый пароль от проникновения в фискальную память ККТ. На основании данной операции заполняется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), подписываемый представителями налогового органа, ЦТО и комиссии, назначенной руководителем организации - владельца ККТ;
     
     - в установленный налоговым органом срок владелец ККТ должен получить свой экземпляр карточки регистрации ККТ с присвоенным ей регистрационным номером.
     
     Только после этого приобретенная ККТ может быть введена в эксплуатацию, то есть может быть использована для расчетов с населением за реализованные товары.
     
     При этом для расчетов с населением разрешено применять не все кассовые аппараты, а только определенные виды и модели ККТ, приведенные в письме Госналогслужбы России от 05.02.1998 N ВК-6-16/84 (приложение 1 "Классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации", приложение 2 "Перечень моделей контрольно-кассовых машин, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин").
     
     Перечень моделей ККТ, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, постоянно изменяется и дополняется в соответствии с решениями (протоколами) ГМЭК, о чем своевременно уведомляется письмами налоговых органов.
     
     Кроме того, каждый кассовый аппарат должен иметь заводской номер (на специальной маркировочной табличке), который в обязательном порядке указывается во всех документах, относящихся к данной ККТ (кассовом чеке, унифицированных формах по учету операций на ККТ, техническом паспорте, паспорте версии и т.д.).
     
     Помимо этого, каждая модель ККТ должна быть снабжена средствами визуального контроля (голограммами). Процедура получения и применения таких голограмм установлена Порядком использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах, утвержденным решением ГМЭК от 05.11.1996, протокол N 6/31-96, и доведен до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 15.01.1997 N ВК-6-16/49 "О средствах визуального контроля на контрольно-кассовых машинах" (с последующими изменениями).
     

I.3.2. Документы, применяемые при расчетах с использованием ККТ

     
     В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями) (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные документы, связанные с учетом денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ, утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление Госкомстата России N 132) (формы N КМ-1, КМ-2, КМ-3, КМ-4 и т.д.).
     
     Оприходование в учете приобретенных у поставщиков (либо полученных иным способом) ККТ осуществляется на основании приемо-сдаточных документов (акта, накладной и т.д.) в установленном порядке.
     
     Однако для того чтобы ввести ККТ в эксплуатацию, необходимо оформить еще ряд документов.
     
     Так, новая ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе.
     
     Для этого согласно Постановлению Госкомстата России N 132 при вводе ККТ в эксплуатацию организация должна оформлять акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1). Данный документ применяется также для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули.
     
     Данный акт оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в которую помимо сотрудников торговой организации (администрации, бухгалтерии, кассира и т.д.) должны входить представитель контролирующей организации (налоговый инспектор) и представитель организации, осуществляющей гарантийное и техническое обслуживание ККТ (механик ЦТО). При вводе в эксплуатацию электронных контрольно-регистрирующих машин и кассовых терминалов (модулей) должен также присутствовать программист-электронщик.
     
     Акт по форме N КМ-1 фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули: главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
     
     Один экземпляр акта передается в организацию, обслуживающую ККТ (ЦТО), второй - остается в торговой организации. При необходимости составляется третий экземпляр для налогового органа.
     
     Форма N КМ-1 заполняется следующим образом (см. пример).
     
     После получения организацией одного экземпляра акта по форме N КМ-1 и карточки регистрации ККТ с ее регистрационным номером кассовый аппарат может быть введен в эксплуатацию.
     
     Отражение этой операции в бухгалтерском учете также оформляется унифицированным первичным документом.
     
     В этой связи читателям следует иметь в виду, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
     
     ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, практически вся вновь приобретенная (полученная) ККТ подпадает под категорию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, документом, необходимым бухгалтерии организации для отражения операции ввода в эксплуатацию ККТ, является акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с последующими изменениями), который составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.
     
     Пример.
     


 

     Унифицированная форма N КМ-1     
     Утверждена постановлением Госкомстата     
     России от 25.12.1998 N 132
 


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330101

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 

ИНН

7727000001


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП


 

Контрольно-кассовая  


 

АМС-110К версия 02


 

номер


 

производителя

22345789

машина


 

(модель (класс, тип, марка))


 


 


 

регистрационный

11000

Прикладная программа


 

“Касса”


 


 


 

(наименование)

Вид операции


 


 


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления


 


 

АКТ


 

01

09.12.2007


 


 

о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули
и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины


 


     Настоящий акт составлен комиссией с участием представителей контролирующей организации (удостоверение N 55 от “ 12октября 2006 г.), которая произвела перевод счетчиков контрольно-кассовой машины на нули при показаниях:

Номер по порядку

Показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих денежных счетчиков на нули


 

до перевода на нули

после перевода на нули


 

цифрами

прописью

цифрами

прописью

1

2

3

4

5

1

0

Ноль

0

Ноль


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


     Показания главного суммирующего денежного счетчика:

0


 

руб.


 

00


 

коп.

(

Ноль

(цифрами)


 


 


 


 


 


 


 

(прописью)


 


 

руб.


 

00


 

коп. )


 


 


 


 


 


 


 

          

    Оборотная сторона формы N КМ-1

Номер по порядку

Показания секционных суммирующих денежных счетчиков



 

цифрами

прописью

1

2

3

1

0

Ноль


 


 


 


 


 


 


Основание


 


     Накладная N 000111 от 02.12.2007 г., регистрационная карточка

     ИФНС N 27 ЮЗАО по г. Москве N 11000 от 09.12.2007 г.


 

Члены комиссии:

Представитель контролирующей организации

(налоговый инспектор)


 

Инспектор ИФНС N 27


 


 


 

Петренко А.Б.


 


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Руководитель


 

Генеральный директор


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Главный (старший) бухгалтер


 


 


 

Сидорова Л.Д.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Старший кассир


 


 


 

Короленко Н.И.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Кассир


 


 


 

Васина Т.И


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


     Если организация приобрела несколько однотипных кассовых аппаратов одинаковой стоимости, то она может составить общий акт, оформляющий приемку всех этих кассовых аппаратов [акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б)], который после его оформления с приложенной технической и иной документацией (техпаспорта, паспорта версии, карточки регистрации и т.д.), относящейся к данному объекту (ККТ), передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
     
     Этим же актом может оформляться и внутреннее перемещение ККТ (например, из одного магазина в другой). В этом случае акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения - сдатчика. Первый экземпляр акта с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй остается у передавшего кассовый аппарат структурного подразделения.
     
     Эксплуатация ККТ непосредственно связана с финансово-хозяйственной деятельностью организации, осуществляющей торговую деятельность. Соответственно первичные документы, связанные с эксплуатацией кассового аппарата, также отражают финансовые показатели этой организации.
     
     После ввода ККТ в эксплуатацию в целях учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) на нее оформляется журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), который, кроме того, является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
     
     Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.
     
     Записи в журнале ежедневно ведутся кассиром (кассиром-операционистом) в хронологическом порядке. Подчистки и помарки в журнале не допускаются. Если в журнал вносятся какие-либо исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира (кассира-операциониста), руководителя и главного бухгалтера организации.
     
     В конце рабочего дня (смены) кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет для кассовой книги и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру (приходует в кассу организации).
     
     После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки в журнале кассира-операциониста делается запись, подтверждаемая подписями кассира, старшего кассира и соответствующего административного (руководящего) работника организации.
     

     При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
     
     Образец заполнения журнала кассира-операциониста см. на стр. 98-101.
     
     Однако не во всех случаях расчеты на ККТ ведутся непосредственно кассирами-операционстами. Например, при осуществлении розничной торговли в небольших магазинах или в местах разъездной торговли такие расчеты могут производиться самим продавцом.
     
     В такой ситуации вместо формы N КМ-4 по каждому кассовому аппарату ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).
     
     Заполнение данного документа практически аналогично журналу кассира-операциониста. Он также должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и ее печатью.
     
     Все записи ведутся в этом журнале специалистом, работающим на ККТ (в нашем случае - продавцом), ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Внесение исправлений в журнал должно оговариваться и заверяться подписями кассира (в данном случае продавца), руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в журнале также ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и контролера-кассира, продавца и т.д. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручки выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
     
    Пример.
     


 

     Унифицированная форма N КМ-4
     Утверждена постановлением Госкомстата
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330104

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 

ИНН

7727000001


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП


 

Контрольно-кассовая  


 

АМС-110К версия 02


 

номер


 

производителя

22345789

машина


 

(модель (класс, тип, марка))


 


 


 

регистрационный

11000

Прикладная программа


 

“Касса”


 


 


 

(наименование)

Вид операции

01


ЖУРНАЛ кассира-операциониста

за период с


 

09


 

по


 

12 декабря


 

2007 года


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Лицо, ответственное за ведение журнала


 

Главный бухгалтер


 

Сидорова Л.Д.


 


 


 

(должность)


 

(фамилия, имя, отчество)


 


 

Дата

Номер

Фамилия,

Порядковый

Показания

Сумма

(смена)

отдела

имя,

номер

контрольного

на начало рабочего дня (смены)

на конец

выручки


 

(секции)

отчество

контрольного

счетчика (отчета

сумма,

подпись

рабочего

за


 


 

кассира


счетчика (отчета фискальной
памяти) на
конец рабочего дня (смены)

фискальной памяти), регистрирующего
количество
переводов показаний суммирующего денежного счетчика

руб. коп.

кассира


администратора

дня (смены)
сумма,
руб. коп.

рабочий день (смену),
руб.
коп.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

09.12.2007

1

Васина Т.И.

1

0

0


 


 

5670

5670

10.12.2007

1

Васина Т.И.

1

0

5670


 


 

19 980

14 238

11.12.2007

1

Васина Т.И.

1

0

19 908


 


 

25 200

5292

12.12.2007

1

Васина Т.И.

1

0

25 200


 

В связи с неисправностью фискальной памяти ККМ сдана в ремонт по акту N 3672 от 26.10.2000 г.

Итого за день (смену)


 

Х

Х

25 200

25 200

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме N КМ-4


Сдано

Сумма денег,

Подпись на конец рабочего дня (смены)

наличными, руб. коп.

оплачено по документам

всего,
руб.

возвращенная покупателям


кассира

администратора (старшего кассира)

руководителя (старшего


 

коли-
чество


сумма, руб. коп.

коп.


(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, руб. коп.

Деньги и оплаченные
счета сдал

Показания счетчиков сняли
Деньги принял

кассира)

11

12

13

14

15

16

17

18

5670

-

-

5670


 


 


 


 

14 238

-

-

19 908


 


 


 


 

5292

1

378

24 822

378


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

25 200

1

378

24 822

378


 


 


 

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме N КМ-4

   
      При пробивании чека покупателю кассир может сделать ошибку в чеке либо покупатель, пробив чек, может решить отказаться от приобретения вещи (или вернуть некачественный товар). В этом случае должны быть произведены следующие действия:
     
     - при вводе ошибочной суммы и невозможности погашения чека в течение смены в конце смены составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3) на сумму ошибочно пробитого чека;
     
     - в случае возврата денежных сумм покупателю составляется и оформляется совместно с администрацией организации акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3).
     
     Далее чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число).
     
     В вышеуказанном акте должны быть перечислены номера и суммы каждого такого чека. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам соответственно уменьшается выручка кассы, что и отражается в журнале кассира-операциониста.
     
     Акт подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира (кассира-операциониста) организации (см. пример).     
     


 

     Унифицированная форма N КМ-3
     Утверждена постановлением Госкомстата
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330103

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 

ИНН

7727000001


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП


 

Контрольно-кассовая  


 

АМС-110К версия 02


 

номер


 

производителя

22345789

машина


 

(модель (класс, тип, марка))


 


 


 

регистрационный

11000

Прикладная программа


 

“Касса”


 


 


 

(наименование)

Вид операции

01


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель

АКТ


 

1

12.12.2007


 

Генеральный директор


 

о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по


 

(должность)


 

неиспользованным кассовым чекам


 


 


 

Афанасьев П.К.

(в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

     Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:

"

12

"


 

декабря


 

2007

г.


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Номер по порядку

Наименование отдела, секции

Код бригады

Номер чека

Сумма чека, руб. коп.

Должность, фамилия, и., о. лица, разрешившего возврат денег по чеку

1

2

3

4

5

6

1

Магазин


 

0000033

378-00

Генеральный директор Афанасьев П.К.


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Итого

378-00


 


Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам (по ошибочно пробитым чекам)

согласно акту на сумму


 

Триста семьдесят восемь

руб.

00

коп.


 


 

(прописью)


 


 


 

Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно пробитые чеки) погашены и прилагаются к

 акту. Приложение


 

1 чек

 .


 


 


 


 

Члены комиссии:
Заведующий отделом (секцией)


 


 


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Старший кассир


 


 


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Кассир-операционист


 


 


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


 


 


 


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


 


 


 


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


     Если ККТ вышла из строя и сдается в ремонт обслуживающей технической организации (техническому центру), составляется акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), который оформляется и подписывается членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ (см. стр. 106-109).
     
     Акт с накладной, оформленной на передачу ККТ в другую организацию или в центр технического обслуживания ККТ для ремонта, сдаются в бухгалтерию организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом делаются в журнале кассира-операциониста в конце записей за рабочий день.
     
     Ремонт ККТ производится с разрешения администрации организации торговли только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.
     
     Если неисправность устраняется механиком (программистом) на месте или обслуживающим ЦТО проводится плановый технический осмотр ККТ или ее частей (программ), то акт по форме N КМ-2 не составляется, а все случаи вызова технических специалистов фиксируются в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8). При необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части ККТ в журнале делается соответствующая запись, которая подтверждается подписями специалиста ЦТО и ответственного лица организации о приемке работ по ремонту ККТ.
     
    Пример.
     


 

     Унифицированная форма N КМ-2
     Утверждена постановлением Госкомстата
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330102

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 

ИНН

7727000001


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП


 

Контрольно-кассовая  


 

АМС-110К версия 02


 

номер


 

производителя

22345789

машина


 

(модель (класс, тип, марка))


 


 


 

регистрационный

11000

Прикладная программа


 

“Касса”


 


 


 

(наименование)

Вид операции

01


 


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления


 


 

АКТ


 

72

13.12.2007


 


 

о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию


 

     Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:
     Характер неисправности при отправке в ремонт и заключение специалиста центра технического обслуживания о состоянии блока фискальной памяти

     Неисправен блок фискальной памяти. ККТ не подлежит эксплуатации и требует ремонта.


 

Показания

Перед отправкой
машины в ремонт

При возврате
машины после ремонта в организацию

а) контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих денежных счетчиков на нули:


 


 

1.


 

0

0

2.


 


 


 

3.


 


 


 

4.


 


 


 

5.


 


 


 

б) главного суммирующего денежного счетчика (сумма выручки по отчету за

цифрами

25 200  руб. 00  коп.

25 200 руб. 00 коп.

предыдущий день и контрольной ленты в конце рабочего дня)

прописью

Двадцать пять тысяч двести руб. 00 коп.

Двадцать пять тысяч двести руб. 00 коп.

в) секционных суммирующих денежных счетчиков:


 


 

1.


 

00 руб.  00 коп.

00 руб.  00 коп.

2.


 


 

руб.


 

коп.


 


 

руб.


 

коп.


 

3.


 


 

руб.


 

коп.


 


 

руб.


 

коп.


 

4.


 


 

руб.


 

коп.


 


 

руб.


 

коп.


 

5.


 


 

руб.


 

коп.


 


 

руб.


 

коп.


 


Оборотная сторона формы КМ-2     

При сдаче в ремонт:

Члены комиссии:
     

Руководитель


 

Генеральный директор


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Старший кассир


 


 


 

Короленко Н.И.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Кассир


 


 


 

Васина Т.И


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Специалист центра технического обслуживания ККМ


 


 


 

     
     Федоров О.Н.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Представитель контролирующей организации (налоговый инспектор)


 

Инспектор ИФНС 27


 


 


 

Васильева О.Н.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


При возвращении (приеме) из ремонта:

Члены комиссии:
     

Руководитель


 

Генеральный директор


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Старший кассир


 


 


 

Короленко Н.И.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Кассир


 


 


 

Васина Т.И


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Специалист центра технического обслуживания ККМ


 


 


 

     
     Федоров О.Н.


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Представитель контролирующей организации (налоговый инспектор)


 

Инспектор ИФНС 27


 


 


 

Васильева О.Н.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


     Если кассовый аппарат списывается в связи с неисправным техническим состоянием как не подлежащий ремонту либо в связи с моральным износом (устаревшая модель, исключение данной модели из Государственного перечня и т.д.), основанием для его ликвидации является акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), оформляемый в присутствии представителей контролирующего налогового органа, обслуживающего данную ККТ, ЦТО и организации-владельца.
     
     После подписания акта по форме N КМ-2 и снятия ККТ с учета в налоговых органах списание ККТ оформляется актом на списание основных средств (форма N ОС-4).
     
     Реализация (передача) ККТ сторонним лицам оформляется актом (накладной) приемки-сдачи основных средств (форма N ОС-1), который составляется в двух экземплярах, один из которых передается вместе с ККТ стороннему лицу (организации или индивидуальному предпринимателю), а второй остается в торговой организации.
     
     Читателям следует обратить внимание на еще один документ, связанный с применением ККТ в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Согласно ст. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы помимо регистрации ККТ обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил использования кассовых аппаратов, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях; проверять документы, связанные с применением ККТ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; проводить проверки правильности выдачи чеков; налагать штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении действующего законодательства по применению ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением. В этих целях налоговыми органами могут проводиться внезапные проверки порядка соблюдения правил эксплуатации ККТ и оприходования наличной денежной выручки в кассу организации.
     
     Для отражения результатов таких внезапных или плановых проверок кассы организации либо предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, оформляется акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9), который составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации предприятия, где работает кассир-операционист (продавец), - в двух экземплярах.
     
     Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию проверяемой организации, третий остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.
     
     Акт о проверке наличных денежных средств кассы оформляется следующим образом (см. стр. 112-114).
     
    Пример.
     


 

     Унифицированная форма N КМ-9
     Утверждена постановлением Госкомстата
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330109

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 

ИНН

7727000001


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП


 

Контрольно-кассовая  


 

АМС-110К версия 02


 

номер


 

производителя

22345789

машина


 

(модель (класс, тип, марка))


 


 


 

регистрационный

11000

Прикладная программа


 

“Касса”


 


 


 

(наименование)

Вид операции

01


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления

Время проверки, ч. мин.


 

АКТ


 

1

10.12.2007

0 ч. 55 мин.


 


 

о проверке наличных денежных средств кассы


 


РАСПИСКА
На время проверки наличных денежных средств личных денег в кассе не имеется.

Кассир


 

Васина Т.И.


 


 


 

(должность)


 

(фамилия, имя, отчество)


 


 

(подпись)


 

Сумма, руб. коп.

Порядковый

Номер

Показания счетчика

Выручка согласно


 

номер контрольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены)

отдела (секции)


на начало рабочего дня (смены)

на время проверки

показанию счетчика, руб. коп.


Фактическое


 

1

1

5670

19 908

14 238

наличие денег


 


 


 


 


 


 

в том числе по расчетным чекам,


 

-

-

-

-

-

чековым книжкам, кредитным картам


 


 


 


 


 


 

По учетным данным


 


 


 


 


 

14 238


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Недостача


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

-


 


 


 


 


 


 


 

Излишки


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

-


 


 


 


 


 


 


 


Замечания


 


Замечаний по хранению наличных денежных средств нет.


 


 


Представитель контролирующей организации

Инспектор ИФНС N 27


 


 


 

Васильева О.Н.

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


Представитель проверяемой организации (индивидуальный предприниматель)

Главный бухгалтер


 


 


 

Сидорова Л.Д.

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


Кассир-операционист (продавец, официант, приемщик заказов)


 


 


 

Васина Т.И.


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Заведующий отделом (секцией)


 


 

Федоренко Г.В.


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


 


 


 


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


 


 


 


 


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Деньги в сумме

14 238

руб.

00

коп.

Четырнадцать тысяч двести тридцать восемь


 

(цифрами)


 


 


 

(прописью)


 

руб.

00

коп.


 


 


 


 

принял на ответственное хранение


 

Кассир


 


 


 

Васина Т.И.


 


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

          

I.3.3. Осуществление торговли без применения ККТ

     
     Действующим законодательством предусмотрены исключения из действующих правил в части обязательного применения ККТ, которые установлены п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ.
     
     Так, организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
     
     Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.
     
     К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее - бланки).
     
     Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объединяющих субъекты предпринимательской деятельности, занятые в определенной сфере услуг.
     
     Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:
     
     - продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
     
     - продажи ценных бумаг;
     

     - продажи лотерейных билетов;
     
     - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
     
     - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
     
     - торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
     
     - разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
     
     - продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
     
     - продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
     
     - торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
     
     - торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
     
     - приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
     
     - реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
     
     - продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
     

I.3.4. Санкции за нарушение законодательства о применении ККТ

     
     Рассмотрим нарушения, которые могут допустить организации при реализации товаров (работ, услуг) населению.
     
     1. Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц - от 3000 руб. до 4000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб.
     
     Причем штрафные санкции могут быть применены независимо от того, по каким причинам организация (индивидуальный предприниматель) производила денежные расчеты с населением без применения ККТ.
     
     В части применения данных штрафных санкций читателям необходимо также иметь в виду следующее. Согласно ст. 4 Закона о применении ККТ организации, применяющие при расчетах с населением кассовые аппараты, обязаны их зарегистрировать в территориальном налоговом органе по месту своего нахождения (ст. 11 НК РФ). Кроме того, как уже отмечалось раннее, на территории Российской Федерации допускаются к применению не все модели ККТ, а только определенные ГМЭК и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее - Государственный реестр ККТ), используемой на территории Российской Федерации. Соответственно не регистрируется налоговыми органами, а следовательно, не допускается к применению ККТ, не прошедшая паспортизацию (не имеющая паспорт версии).
     
     В этой связи следует отметить, что административное законодательство не содержит нормы об ответственности торговой организации за применение ККТ, своевременно не зарегистрированной в налоговом органе или не допущенной к использованию (исключенной из Государственного реестра ККТ). Однако подобные нарушения могут рассматриваться налоговыми органами как неприменение организацией ККТ с соответствующим наложением на нарушителя штрафа.
     
     Санкции за вышеуказанные правонарушения, предусмотренные ст. 14.5 КоАП РФ, налагаются налоговыми органами (ст. 23.5 КоАП РФ).
     

     2. В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб.
     
     Порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций определен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).
     
     Предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в пределах одного договора в настоящее время определен в размере 100 000 руб. (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя").
     
     При этом вышеуказанный предел установлен по одному договору. Это означает, что организации могут расплачиваться между собой наличными деньгами в установленных пределах только по одному договору независимо от того, с какой периодичностью поступала оплата по этому договору.
     
     В соответствии с действующим законодательством обязанность проверки соблюдения требований, предъявляемых к организациям в части денежных расчетов с покупателем (населением) и предъявления вышеуказанных финансовых санкций, возложена на налоговые органы (ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 23.5 КоАП РФ).
     
     Действующим законодательством не определены санкции за невыдачу чека покупателю (или выдачу чека с указанием менее уплаченной суммы), равно как и санкции для организаций, не вывесивших ценник на продаваемый товар.
     
     Подобные действия могут квалифицироваться как нарушение порядка ценообразования (ст. 14.6 КоАП РФ), обман потребителей (ст. 14.7 КоАП РФ), нарушение иных прав потребителей в части информации о товаре (ст. 14.8 КоАП РФ) либо как нарушение правил продажи отдельных видов товаров (ст. 14.15 КоАП РФ). Таким образом, организации торговли, не вывесившие ценники на реализуемый товар или не выдавшие чек покупателю, могут быть привлечены к ответственности за эти нарушения правил торговли и ведения кассовых операций.
     

     Как было отмечено выше, организации обязаны вести по каждой модели ККТ журнал кассира-операциониста. Действующим законодательством не предусмотрено каких-либо санкций за его ненадлежащее ведение. Но данный журнал наряду с другими унифицированными формами первичной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККТ служит основным регистром учета налично-денежного оборота (выручки) организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также применяется в качестве одного из инструментов контроля за полнотой и своевременностью оприходования предприятиями наличной выручки.
     
     Поэтому отсутствие (или неправильное заполнение и оформление) в организации, применяющей при расчетах с населением ККТ, журнала кассира-операциониста или иных установленных форм первичной документации может квалифицироваться проверяющими налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов организации (ст. 120 НК РФ). При этом у организации возникает риск налоговых санкций в виде штрафа в размере 5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, или 15 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода.
     
     Причем аналогичные налоговые санкции могут быть применены и при отсутствии (или неправильном заполнении) иных унифицированных форм первичной документации.     
     

I.4. Внешнеторговые операции

    
I.4.1. Государственное регулирование и контроль за внешнеторговой деятельностью

     
     Под внешнеторговыми операциями понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).
     
     Различают экспортные и импортные внешнеторговые операции.
     
     Экспортными операциями считается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. При этом факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации (или предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности). К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (например, при закупке иностранным лицом товаров у российского лица и их передаче другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).
     
     В свою очередь, под импортными операциями подразумевается ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При этом факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации (получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности).
     
     Государственный контроль за внешнеторговой деятельностью призван обеспечивать:
     
     - единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики Российской Федерации;
     
     - единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;
     
     - единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях реализации государственных задач обеспечения национальной безопасности, политических, экономических и военных интересов, а также выполнения международных обязательств Российской Федерации по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия;
     
     - единство таможенной территории Российской Федерации;
     
     - приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискриминация;
     
     - защиту государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности;
     
     - исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике Российской Федерации в целом.
     
     Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (операций экспорта и импорта), порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон о регулировании внешнеторговой деятельности).
     
     Согласно ст. 4 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:
     
     - защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;
     
     - равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;
     
     - единство таможенной территории Российской Федерации;
     
     - взаимность в отношении другого государства (группы государств);
     
     - обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам Российской Федерации и осуществление возникающих из этих договоров прав Российской Федерации;
     
     - выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем это необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;
     
     - обеспечение обороны страны и безопасности государства;
     
     - обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов Российской Федерации, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;
     
     - единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации.
     
     Таким образом, к полномочиям федеральных органов государственной власти в области внешнеторговой деятельности относятся (ст. 6 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности):
     
     - формирование концепции и стратегии развития внешнеторговых связей и основных принципов торговой политики Российской Федерации;
     
     - защита экономического суверенитета и экономических интересов Российской Федерации и российских лиц;
     
     - государственное регулирование внешнеторговой деятельности, в том числе таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, а также государственное регулирование деятельности в области подтверждения соответствия товаров обязательным требованиям в связи с их ввозом в Российскую Федерацию и вывозом из Российской Федерации;
     
     - установление обязательных на всей территории Российской Федерации требований и критериев безопасности для жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений при ввозе в Российскую Федерацию товаров и правил контроля за ними;
     
     - определение порядка вывоза из Российской Федерации и ввоза в Российскую Федерацию делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ, отравляющих, взрывчатых, ядовитых веществ, опасных отходов, сильнодействующих, наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, биологически активных материалов (донорской крови, внутренних органов и других материалов), генетически активных материалов (культур грибов, бактерий, вирусов, семенного материала животных и человека и иных материалов), животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, а также иных товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на жизнь или здоровье граждан, жизнь или здоровье животных и растений, окружающую среду;
     
     - определение порядка ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
     
     - координация международного сотрудничества Российской Федерации в области космической деятельности и контроль за разработкой и реализацией международных космических проектов Российской Федерации;
     
     - установление показателей статистической отчетности внешнеторговой деятельности, обязательных на всей территории Российской Федерации;
     
     - заключение международных договоров Российской Федерации в области внешнеэкономических связей;
     
     - учреждение, содержание и ликвидация торговых представительств Российской Федерации в иностранных государствах;
     
     - участие в деятельности международных экономических организаций и реализации решений, принятых этими организациями;
     
     - определение порядка вывоза из Российской Федерации товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну;
     
     - информационное обеспечение внешнеторговой деятельности на территории Российской Федерации;
     
     - создание страховых и залоговых фондов в области внешнеторговой деятельности.
     
     Таким образом, многие из вышеперечисленных функций государства в области внешней торговли тесно связаны (либо перекликаются) с аналогичными функциями государства в области внутренней торговли (то есть рассмотренных выше правил торговли).
     
     Контроль за осуществлением внешнеторговой деятельности осуществляется соответствующими органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах своей компетенции (ст. 52 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности).
     
     Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифного регулирования (например, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с действующим законодательством.
     
     Так, таможенно-тарифное регулирование (установление импортных и экспортных таможенных пошлин) применяется в целях контроля операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации.
     
     Таможенно-тарифное регулирование представляет собой метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин.
     
     В части импорта в настоящее время действует Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718, который представляет собой свод ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации
     
     (ТН ВЭД), основанной на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.
     
     Ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин утверждены постановлением Правительства РФ от 23.12.2006 N 795 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации".
     
     Помимо тарифного регулирования применяются количественные ограничения экспорта и импорта (выдача лицензий, установление ограничений и квот и т.д.), которые вводятся в исключительных случаях Правительством РФ:
     
     - для обеспечения национальной безопасности Российской Федерации (например, ограничения торговли оружием и боевой техникой);
     
     - для выполнения международных обязательств Российской Федерации с учетом состояния на внутреннем товарном рынке (например, установление квоты на нефть);
     
     - для защиты внутреннего рынка Российской Федерации (например, установление квоты на лов рыбы и морепродуктов и др.).
     
     Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляются, как правило, путем проведения конкурса или аукциона (либо в порядке фактического проведения операций по экспорту и/или импорту) до суммарного исполнения квоты.
     
     Порядок проведения конкурсов или аукционов установлен Положением о порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже экспортных и импортных квот при введении Правительством Российской Федерации количественных ограничений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.10.1996 N 1299. При этом не допускаются ограничение числа участников такого конкурса или аукциона, а также их дискриминация по признакам формы собственности, места регистрации, положения на рынке.
     
     В этих же целях применяется система экспортного контроля, представляющая собой комплекс мер, обеспечивающих реализацию установленного федеральным законодательством и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники [Федеральный закон от 18.07.1999 N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" (с последующими изменениями)].
     

I.4.2. Государственное регулирование валютных операций

     
     Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями определены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании).
     
     Основным органом валютного регулирования в Российской Федерации является Банк России, который осуществляет следующие функции:
     
     - определяет сферу и порядок обращения в Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;
     
     - издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской Федерации резидентами (физическими лицами, постоянно проживающими, или юридическими лицами, зарегистрированными на территории Российской Федерации) и нерезидентами (иностранными лицами);
     
     - проводит все виды валютных операций;
     
     - устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в Российскую Федерацию операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в Российской Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации;
     
     - устанавливает порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации;
     
     - устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдает такие лицензии;
     
     - определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления;
     
     - готовит и публикует статистику валютных операций Российской Федерации по принятым международным стандартам;
     
     - выполняет другие функции, предусмотренные законодательством.
     

     Главной целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. При этом основными его направлениями являются:
     
     - определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
     
     - проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
     
     - проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
     
     - проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
     
     Под иностранной валютой понимаются как денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, так и средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Иностранная валюта (наряду с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, драгоценными металлами и драгоценными камнями) относится к валютным ценностям.
     
     Соответственно операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности (в нашем случае - купля-продажа иностранной валюты), а также операции, связанные с использованием иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в качестве средств платежа, являются валютными операциями.
     
     Валютные ценности (в том числе иностранная валюта) могут находиться в собственности как у резидентов, так и у нерезидентов. При этом такое право собственности на валютные ценности защищается государством наряду с правом собственности на другие объекты собственности.
     
     В то же время порядок обращения иностранной валюты находится под строгим контролем государства (в лице его уполномоченных органов).
     
     Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. В настоящее время действует единственное исключение в отношении подобного рода валютных операций в части купли-продажи иностранной валюты.
     
     Так, согласно ст. 11 Закона о валютном регулировании купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
     

     В соответствии со ст. 9 Закона о валютном регулировании валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:
     
     - операций между уполномоченными банками;
     
     - операций между резидентами и уполномоченными банками, связанных:
     
     - с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
     
     - с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);
     
     - с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
     
     - с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами вышеуказанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";
     
     - с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
     
     - с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
     
     - операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
     
     - операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;
     
     - операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     

     - операций с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;
     
     - операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;
     
     - операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
     
     - операций, связанных с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
     
     - операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
     
     - операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;
     
     - операций, предусмотренных п. 1 и 3 ст. 9 Закона о валютном регулировании, совершаемых доверительными управляющими;
     
     - операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров.
     
     Как уже отмечалось выше, резиденты имеют право покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем российском валютном рынке. Причем покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Банком России, а именно следующими нормативными документами:
     

     - инструкцией Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";
     
     - Положением Банка России от 16.06.1999 N 77-П "О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж".
     
     Сразу же следует отметить, что в соответствии с Указанием Банка России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"" обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 0% от суммы валютной выручки.
     
     Иными словами, в настоящее время обязательной продажи части валютной выручки не производится. Купля-продажа иностранной валюты осуществляется при необходимости самими организациями.
     
     Так, по поручению резидентов - владельцев иностранной валюты или резидентов - покупателей валюты сделки по ее купле-продаже могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России.
     
     Иностранная валюта должна храниться организациями-резидентами только на счетах в иностранной валюте в уполномоченных банках. В исключительных случаях (например, при получении иностранной валюты в банке на командировочные расходы) она может находиться в кассе организации в установленные для этого Банком России сроки.
     
     Во всех же остальных случаях иностранная валюта, получаемая организациями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.
     
     Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России.
     

I.4.3. Санкции за нарушение законодательства в области валютного регулирования и контроля

     
     За нарушение положений законодательства об экспортном контроле, а именно: за осуществление внешнеэкономических операций с товарами, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль, без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением требований (условий, ограничений), установленных разрешением (лицензией), а равно с использованием разрешения (лицензии), полученного (полученной) незаконно, либо с представлением документов, содержащих недостоверные сведения, - предусмотрено наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере стоимости товаров, информации, работ, услуг либо результатов интеллектуальной деятельности, ставших предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой.
     
     Статьей 15.25 КоАП РФ предусматриваются за нарушение валютного законодательства следующие административные санкции:
     
     - осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, или осуществление валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании;
     
     - нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 руб. до 1500 руб.; на должностных лиц - от 5000 руб. до 10 000 руб.; на юридических лиц - от 50 000 руб. до 100 000 руб.;
     
     - невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а равно нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы валютной выручки, не проданной в установленном порядке (поскольку в настоящее время обязательной продажи валютной выручки не осуществляется, данная статья соответственно не находит применения);
     
     - невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках;
     
     - невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию;
     
     - несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб.;
     
     - нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 руб. до 1000 руб.; на должностных лиц - от 1000 руб. до 2000 руб.; на юридических лиц - от 5000 руб. до 10 000 руб.
     
     Вместо административной ответственности за аналогичные нарушения, совершенные при особых условиях (причинившие значительный ущерб, в особо крупных размерах и т.п.), на нарушителей валютного законодательства могут налагаться уголовные наказания.
     
     Так, незаконные экспорт или передача лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение этим лицом работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для вышеуказанного лица могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль, наказываются штрафом в размере от 100 000 руб. до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 189 УК РФ).
     
     Причем те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
     
     Если вышеприведенные деяния совершены организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль, наказываются лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
     
     Уголовное наказание предусматривается и за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица - индивидуального предпринимателя (ст. 194 УК РФ).
     
     Так, уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 руб. до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 часов до 240 часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
     
     То же деяние, но совершенное группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере, наказывается штрафом размере от 100 000 руб. до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     
     В данном случае уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 500 000 руб., а в особо крупном размере - 1 500 000 руб.
     

I.4.4. Оформление внешнеторговых операций

     
     Внешнеторговые импортные операции осуществляются на основании следующих документов:
     
     - внешнеторгового договора (контракта) на поставку товаров;
     
     - паспорта импортной сделки;
     
     - таможенной декларации;
     
     - товарно-транспортных документов (накладных, коносаментов и т.д.).
     
     По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки организация-поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
     
     При этом во внешнеторговых операциях одной из сторон такой сделки является иностранное лицо (юридическое или физическое). Если иностранное лицо является продавцом, операция по покупке товаров считается импортной; если же иностранное лицо является покупателем, то сделка считается экспортной.
     
     Содержание таких договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.д.) определено гражданским законодательством (ст. 506-524 ГК РФ). Однако в целях унификации подобных документов к внешнеторговому контракту могут предъявляться дополнительные требования исходя из положений о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, которые изложены в виде Рекомендаций, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных до сведения заинтересованных сторон письмом Банка России от 15.07.1996 N 300 "О Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов".
     
     Данные Рекомендации применяются как к импортным, так и к экспортным договорам.
     
     Итак, в соответствии с вышеуказанными Рекомендациями во внешнеторговом контракте на поставку импортных (или продажу экспортных) товаров целесообразно указывать следующие реквизиты:
     
     - унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями ("/"), сформированных следующим образом:     
     

ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ,

     
     где первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны покупателя (продавца) по Международному классификатору "Страны мира", используемому для целей таможенного оформления. Для этих целей используется Общероссийский классификатор стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, принятый и введенный в действие постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. В основу данного Классификатора положен международный стандарт ИСО 3166-93 "Коды для представления названий стран", разработанный Международной организацией по стандартизации (ИСО). Как правило, в контракте буквами или цифрами отражается код страны-партнера по внешнеторговым сделкам (например, для Азербайджана цифровой код - 031, а буквенные - AZ или AZE);
     
     вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код российской организации - покупателя (ОКПО);
     
     третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа, определяемый российской организацией - покупателем;
     
     - дата подписания контракта, оформляемая следующим образом:
     

ДД.ММ.ГГ,

     
     где ДД - день (две цифры);
     
     ММ - месяц (две цифры);
     
     ГГ - год (две последние цифры года).
     
     При этом каждые две цифры отделяются друг от друга точкой;
     
     - место подписания контракта;
     
     - полные официальные наименования сторон (продавца и покупателя);
     
     - страна иностранного партнера (покупателя) и страна назначения товара. В данном случае приводятся полные наименования этих стран и их трехзначный код в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, используемым для целей таможенного оформления (для Российской Федерации - код 643 либо RU или RUS);
     
     - предмет контракта, в котором указываются:
     
     - наименование и полная характеристика товара (полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию);
     
     - тара/упаковка, маркировка товара. Наименование тары или упаковки приводится в соответствии с Международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)";
     
     - описание и требования к маркировке товара;
     
     - объем, вес [с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах изменения], количество товара. В случае необходимости приводится количество товара в единицах изменения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД;
     
     - общая сумма договора поставки и цена за единицу товара в иностранной валюте, а также цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара Инкотермс ("Инкотермс-90" или "Инкотермс-2000").
     
     Наименование и код валюты, в которой оценен товар, приводятся в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления [Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденный постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст] (например, доллар США - USD 840, евро - EUR 978).
     
     Если цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводятся подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта;
     

     - при описании условий платежа отражаются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров [товарно-сопроводительные документы, счета (инвойсы) и т.д.].
     
     Кроме того, в данном разделе приводятся полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты;
     
     - порядок поставки товаров (дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара) с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту;
     
     - место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;
     
     - форс-мажорные обстоятельства;
     
     - другие условия и обстоятельства сделки (страхование груза, гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги);
     
     - порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. При этом во избежание значительных недоразумений целесообразно согласовывать, правом какого государства будут регулироваться отношения по данному контракту;
     
     - санкции (пени, неустойка и т.д.) за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего количества и качества;
     
     - юридические и почтовые адреса (включая индексы) продавца и покупателя, контактные телефоны, факс, адрес электронной почты организаций продавца и покупателя, а также подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить данный контракт, заверенные печатью.
     
     Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а покупателя - приобрести этот товар). Однако для целей государственного контроля за подобными операциями должен быть оформлен паспорт сделки (раньше он назывался "паспорт импортной сделки" или "паспорт экспортной сделки").
     

     Порядок оформления и форма паспорта сделки, а также иных документов валютного контроля за экспортом товаров приведены в инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция Банка России N 117-И).
     
     Паспорт сделки представляет собой документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой (валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в алюте Российской Федерации) товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Паспорт сделки оформляется резидентом, от имени которого заключен контракт (российской торговой организацией - импортером или экспортером). При этом по каждому контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый уполномоченным банком российской стороны - импортера (экспортера).
     
     В этих целях организация (импортер или экспортер) представляет в банк следующие документы:
     
     - два экземпляра паспорта сделки, заполненного в соответствии с приложением 4 к Инструкции Банка России N 117-И;
     
     - контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по импорту или экспорту товаров;
     
     - разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;
     
     - иные документы, указанные в части 4 ст. 23 Закона о валютном регулировании, необходимые для оформления паспортной сделки.
     
     Если по объему полный текст контракта занимает более пяти листов, импортер с согласия уполномоченного банка может вместо копии всего контракта представить в банк только выписки из контракта, содержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью составления паспорта сделки.
     
     Копия контракта, составленного на иностранном языке, представляется российской организацией в банк с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.
     

     Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом, подписывается этим резидентом либо лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверяется его печатью (при ее наличии).
     
     Представленный резидентом паспорт сделки проверяется ответственным лицом уполномоченного банка в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления резидентом в банк.
     
     В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом паспорта сделки оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются его печатью.
     
     Один экземпляр паспорта сделки, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье по паспорту сделки.
     
     Другой экземпляр паспорта сделки, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления в банк, возвращается резиденту в порядке, установленном банком.
     
     При этом все платежи по контракту осуществляются банком только после подписания им паспорта сделки.
     
     Банк может отказать организации в подписании паспорта сделки по следующим основаниям:
     
     - несоответствие данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в паспорте сделки;
     
     - несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций законодательству Российской Федерации;
     
     - оформление паспорта сделки с нарушениями требований, установленных Инструкцией Банка России N 117-И;
     
     - непредставление организацией в банк какого-либо из необходимых документов;
     
     - отсутствие в контракте условий, предусматривающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Если в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в паспорте сделки, импортер должен представить в банк следующие документы:
     
     - два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом внесенных изменений в контракт;
     
     - копию изменений или дополнений к контракту, заверенную в установленном порядке. Копия изменений или дополнений к контракту, составленных на иностранном языке, представляется импортером в банк с обязательным переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке;
     
     - заверенные в установленном порядке копии полученных российской организацией разрешений на осуществление валютных операций в случае, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществление валютных операций, проводимых согласно изменениям и дополнениям к контракту, требует получения подобных разрешений Банка России.
     

     Форма паспорта сделки и порядок его заполнения приведены в приложении 4 к Инструкции Банка России N 117-И.
     
     Примерный образец заполнения паспорта сделки приведен ниже (см. стр. 146-148).
     
    Пример.
     

Код формы по ОКУД N 0406005
    Форма 1
             (оформляется по контракту)

АКБ "Инвест-банк" (ЗАО)

(Наименование уполномоченного банка)

Паспорт сделки от  " ___ "  _______  20 ___  года  N


 


 


 


 


 


 


 


 

/


 


 


 


 

/


 


 


 


 

/


 

/


 


ЛИСТ 1

     
     1. Сведения о резиденте

1.1. Наименование

ООО "Альтернатива"


 

1.2. Адрес:

Субъект Российской Федерации

г. Москва


 

Район


 


 

Город

Москва


 

Населенный пункт


 


 

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Севастопольский пр-т


 

Номер дома (владение)

22

Корпус (строение)

1

Офис
(квартира)

_


 

1.3. Основной государственный регистрационный номер

1

0

5

7

7

0

0

0

5

5

5

4

1


 


 


 

1.4. Дата внесения записи в государственный реестр

1

6

.

1

1

.

2

0

0

4


 

1.5. ИНН/КПП

7

7

2

7

1

1

1

3

3

3


 


 

/

7

7

2

7

0

1

0

0

1

    
      2. Реквизиты иностранного контрагента

Наименование

Страна


 

наименование

код

1

2

3

Amigo Co Ltd

Азербайджан

031 (AZ или AZE)

     
     3. Общие сведения о контракте

Номер

Дата

Валюта цены

Сумма

Дата

Особые условия


 

подписания


наиме-
нование

код


 

завершения исполнения обязательств по контракту


зачисление на счета за рубежом


валютная оговорка


ввоз/вывоз товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешне-
экономической деятельности

проведение строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

ХХХ

01.10.2007

Долл. США

840

10 000

31.12.2007


 


 


 


 

    
      4. Информация о разрешениях

Номер

Дата

Сумма

Срок окончания действия разрешения

1

2

3

4


 


 


 


 


 


 


 


 

    
      5. Справочная информация

Номер паспорта сделки, ранее оформленного в другом уполномоченном банке


 

Номер паспорта сделки, ранее оформленного в другом уполномоченном банке


 


 


 


 


 


 


 


 

/


 


 


 


 

/


 


 


 


 

/


 

/


 


 

Номер и дата переоформления паспорта сделки

N


 


 

Дата


 


 

/


 


 

/


 


 


 


 


 


 


Информация о закрытии паспорта сделки


 

Дата

Основание


 


 


 


 


 


     Основным документом, подтверждающим факт ввоза товаров при импорте или вывоза товаров при экспорте, является таможенная декларация.
     
     Порядок оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915. Причем заполнение таможенной декларации может осуществляться как самой организацией (импортером или экспортером), так и специализированными организациями (таможенными брокерами).
     
     Декларирование товаров с использованием ГТД осуществляется в форме письменного заявления сведений, необходимых для таможенных целей. При этом таможенная декларация оформляется на бланке ТД1 (основной лист ГТД), а при необходимости - дополнительно на бланке ТД2 (добавочный лист).
     
     Формы основного и добавочного листа ГТД приведены в приложении к вышеуказанной Инструкции ГТК России.
     
     ГТД заполняется на русском языке на печатающем устройстве компьютера или на пишущей машинке. В отдельных случаях таможенные органы вправе разрешить подачу ГТД, сведения в которую внесены от руки.
     
     С момента оформления принятия ГТД она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
     
     В целях упрощения процедуры декларирования импортируемых товаров разрешается подавать таможенную декларацию в виде письменного заявления, в котором содержатся сведения, необходимые для таможенных целей. Однако такие действия можно производить не со всеми товарами, а только с товарами, приведенными в приложении 1 к вышеуказанному приказу (например, с товарами, предназначенными для проведения выставок, ярмарок, спортивных соревнований и тренировок, концертов, конкурсов, фестивалей и иных подобных мероприятий, а также предназначенными для освещения в средствах массовой информации официальных мероприятий и иных мероприятий, в том числе указанных выше, и заявляемыми к помещению под таможенные режимы временного ввоза или временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов и т.д.).
     
     Наряду с ГТД первичными документами, подтверждающими получение (отправление) груза (товаров), являются товарно-транспортные документы - транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые российской торговой организацией от перевозчика (транспортной организации).
     

I.4.5. Внешнеторговые бартерные сделки

     
     Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок, при которых расчеты в денежной форме между сторонами не производятся. В оплату за экспортируемый товар одна сторона (российский поставщик) получает от другой стороны (иностранного поставщика) импортный товар, стоимость которого должна быть эквивалентна стоимости экспортного товара.
     
     В гражданском законодательстве не приводится определения товарообменных (бартерных) операций. В то же время глава 31 ГК РФ посвящена договорам мены. Рассмотрим подробнее, какие общие и отличительные черты имеют оба эти понятия.
     
     Так, в соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом к договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. Причем в данном случае каждая из сторон одновременно признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).
     
     Как следует из вышеприведенных положений, договоры мены как раз и являются бартерными операциями в части обмена товарами. Однако при этом сами термины "бартер" и "мена" не идентичны, несмотря на то, что бартерные сделки, как правило, заключаются именно в форме договора мены.
     
     В этой связи следует обратить внимание читателей на то, что согласно вышеуказанным требованиям гражданского законодательства договор мены применим только при обмене сторонами товарами, то есть материальными ценностями, и не регулирует бартерные сделки в части обмена одной или обеими сторонами результатами выполненных работ или оказанных услуг.
     
     На практике же организации часто совершают обмен как товарами, так и результатами работ или услуг (в том числе во внешнеторговых сделках). В этом случае бартерные операции в виде обмена результатами работ (услуг) не регулируются российским гражданским законодательством. В этом состоит одно из различий между договором мены и бартерными операциями в части работ (услуг).
     
     В то же время ст. 2 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности и Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ Президента Российской Федерации N 1209) определено, что под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
     

     Таким образом, в отличие от договора мены, предметом бартерной операции (в том числе внешнеторговой) может быть как обмен товарами, так и результатами работ, услугами и результатами интеллектуальной деятельности. При этом право на результаты работ возникает у заказчика с момента их передачи, а услуга непосредственно потребляется ее заказчиком.
     
     Статьей 568 ГК РФ предусматривается, что товары, подлежащие обмену по договору мены, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. К таким затратам относятся все связанные с данной операций расходы (например, по перевозке этих товаров, по оформлению соответствующих прав на обмениваемое имущество и т.д.).
     
     В то же время ст. 568 ГК РФ предусмотрено, что в случае, если обмениваемые товары признаются согласно договору неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     В этом состоит второе отличие мены от бартера. Статья 568 ГК РФ относит к мене обмен как равноценными, так и неравноценными товарами и устанавливает на случай неравноценного обмена специальные правила об оплате разницы в ценах. Согласно Указу Президента Российской Федерации N 1209 к бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Однако при этом обмен товарами (работами, услугами и др.) по внешнеторговым сделкам не обязательно должен быть равноценным. Сделка может предусматривать наряду с обменом использование денежных и/или иных платежных средств (ст. 2 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности).
     
     Основные нормы регулирования внешнеторговой деятельности (в том числе бартерной) установлены Законом о регулировании внешнеторговой деятельности.
     
     Основным требованием в отношении внешнеторговых бартерных сделок является обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью (п. 1 ст. 44 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности).
     
     При этом порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками и их учета устанавливается Правительством РФ.
     

     В настоящее время порядок такого контроля определен Указом Президента Российской Федерации N 1209 и постановлением Правительства РФ от 31.10.1996 N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок".
     
     Государственными органами разработаны и утверждены локальные нормативные документы, конкретизирующие порядок осуществления внешнеторговых бартерных сделок, к которым в частности, относятся:
     
     - Положение ВЭК России N 07-26/3226, МВЭС России N 10-83/2007, ГТК России N 01-23/10035 от 28.05.1997 "Об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме";
     
     - Положение об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное ГТК России 11.04.1997 N 01-23/6678, МВЭС России 09.04.1997 N 10-83/1355, ВЭК России 02.04.1997 N 07-26/768.
     
     В рамках государственного контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определены обязанности государственных органов.
     
     Так, Минэкономразвития России (ранее эти функции исполняло МВЭС России):
     
     - осуществляет контроль при оформлении паспортов бартерных сделок за соответствием условий в представляемых документах требованиям Указа Президента Российской Федерации N 1209 и иных актов законодательства Российской Федерации, предъявляемым к бартерным сделкам;
     
     - дает заключение об обстоятельствах, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности;
     
     - при выдаче таких разрешений определяет обоснованность превышения российскими лицами, которые заключили или от имени которых заключены бартерные сделки, сроков, установленных российским законодательством для исполнения текущих валютных операций, а также выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
     
     - обеспечивает автоматизированный учет паспортов бартерных сделок;
     

     - направляет в другие государственные органы электронные формы всех оформленных паспортов бартерных сделок, предусматривающих экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности при бартерной сделке.
     
     ГТК России (в настоящее время переименован в ФТС России) обеспечивает:
     
     - контроль за выполнением российскими лицами требований нормативных актов в области регулирования бартерных сделок в целях обеспечения ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля;
     
     - автоматизированный учет и контроль бартерных сделок на основе паспортов бартерных сделок и информации таможенных органов Российской Федерации о перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров в счет исполнения бартерных сделок;
     
     - проведение проверок таможенными органами Российской Федерации предполагаемых фактов неисполнения российскими лицами установленных требований и применение мер воздействия;
     
     - осуществление информационного обмена с другими государственными органами.
     
     Другим требованием, предъявляемым к внешнеторговым бартерным сделкам, является обязательное выполнение встречных обязательств зарубежного партнера. Иными словами, российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки или от имени которых заключены такие сделки, обязаны обеспечить предусмотренные данными сделками ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности соответствующими документами. Если контрактом предусматривается частичная оплата экспорта, то российский экспортер обязан также обеспечить получение платежных средств и их зачисление на свои счета в уполномоченных банках. Сроки выполнения встречных обязательств и/или получения денежных средств устанавливаются действующим законодательством или внешнеторговым контрактом.
     
     Превышение таких сроков или выполнение иностранным партнером своих обязательств по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оказание иностранным лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности, допускается только при условии получения специального разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством РФ.
     

     В настоящее время в этой части установлен Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" П.З, утвержденный МВЭС России 13.03.1997 N 10-83/897, ГТК России 04.03.1997 N 01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 N 07-26/356.
     
     Следует учесть, что выполнение российскими лицами обязанности по передаче товаров, предусмотренной внешнеторговыми бартерными сделками, осуществляется в соответствии с требованием таможенного режима экспорта.
     
     При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок по договору на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве встречные товары могут быть реализованы без их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. При этом:
     
     - фактическое получение встречных товаров должно быть подтверждено соответствующими документами;
     
     - российские лица не позднее чем через 90 дней со дня фактического получения встречных товаров обязаны обеспечить их реализацию по рыночным ценам, действующим в стране их реализации, и зачисление на свои счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.
     
     В соответствии со ст. 45 Закона о регулировании внешнеторговой деятельности и Указом Президента Российской Федерации N 1209 бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, в котором должны указываться следующие реквизиты:
     
     - дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
     
     - номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара. В договоре на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве указывается стоимость товаров (далее - встречные товары), предусмотренных для обмена на равноценные по стоимости экспортируемые из Российской Федерации товары, а номенклатура, количество, качество и цена встречных товаров приводятся в дополнительных протоколах, которые должны быть частью таких договоров;
     
     - перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;
     

     - перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.
     
     При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, производится при условии представления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерных сделок (п. 5 Указа Президента Российской Федерации N 1209).
     
     Паспорт бартерных сделок - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами или контрактами.
     
     Паспорт бартерной сделки оформляется по каждому бартерному договору.
     
     Уполномоченные органы (лица) осуществляют контроль за выполнением российской стороной, заключившей или от имени которой заключены бартерные сделки, требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок.
     
     Оформление, переоформление, выдача паспортов бартерных сделок, а также формирование и ведение базы данных по ним осуществляются в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок, утвержденным МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497, Минфином России N 01-14/197 от 03.12.1996 (далее - Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок).
     
     Для оформления паспорта бартерной сделки российское лицо представляет в Минэкономразвития России заявление установленного образца, к которому должны быть приложены следующие документы (раздел II Порядка оформления и учета паспортов бартерных сделок):
     
     - два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме в соответствии с вышеуказанным Порядком;
     
     - оригинал договора (изменения и/или дополнения к договору), на основании которого был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
     

     - оригинал и копия разрешения (в случае необходимости представления такого разрешения);
     
     - удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
     
     - копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в уполномоченные органы за оформлением паспорта бартерной сделки);
     
     - копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
     
     - копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;
     
     - удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.
     
     Паспорт бартерной сделки составляется российским лицом (экспортером) на печатающем устройстве ЭВМ или пишущей машинке с заполнением всех необходимых граф и без исправлений.
     
     Ниже приведен примерный образец заполнения паспорта бартерной сделки.
    
     Пример.
     


 

     Приложение 1
     к Порядку оформления и учета паспортов
     бартерных сделок,
     утвержденному МВЭС России, ГТК России,
     Минфином России 03.12.1996
     N 10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197


Паспорт бартерной сделки
N 3/XXXXXXXX/XXX/XXXXXXXXXX от XX.XX.XX г.

     1. Реквизиты Управления уполномоченного МВЭС России:


 


Наименование -


Уполномоченный орган по соответствующему субъекту РФ


 

Почтовый адрес -

117125, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, стр. 1


 


 


 

     2. Реквизиты российского лица:


 


Наименование -

     
     ООО "Альтернатива"


 

Код ОКПО -

ХХХХХХХХХ


 

Код налогоплательщика -

7727111333


 

Адрес -

117125, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, стр. 1


 


 


 

     3. Реквизиты иностранного лица:


 


Наименование -


Amigo Co Ltd


 

Страна -

Азербайджан


 

Адрес -

г. Баку, ул. Фруктовая, д. 12, офис 222


 


 


 

     4. Реквизиты и условия договора:


 


Номер -


018/вн-2006


 


Последняя дата -


25 декабря 2007 г.


 

Дата -

10 декабря 2007 г.


 

Форма расчетов:

бартер


 

Сумма договора -

5000


 

код -


 


 

Валюта цены -

доллары США


 

Срок встречной поставки -

25 декабря 2007 г.


 

Код валюты цены -

840


 


 


 


 


 

     5. Разрешение МВЭС России:


 


Номер -


 


 


Дата -


 


 

Отсрочка -


 


 


 


 


 


 

     6. Подписи уполномоченных лиц:


 


От Управления уполномоченного МВЭС России:


 


От российского лица:


 

Должность


 


 

Должность


 


 


 

(подпись)


 


 

(подпись)


 

И.О. Фамилия

Собинов Т.П.


 

И.О. Фамилия

Сидоренко И.И.


 

М.П.

Дата:

11 декабря 2007 г.


 

М.П.

Дата:

11 декабря 2007 г.


 


 


 


 


 


 


 


 

     7. Особые отметки:
     


 


 


 


Приложение к паспорту бартерной сделки
N 3/XXXXXXXX/XXX/XXXXXXXXXX от XX.XX.XX г.


1. Наименование товара, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (коды)

2. Единица измерения


3. Количество


4. Базисы по-

ставки


5. Цена за единицу


6. Стоимость (тыс. единиц)


ЭКСПОРТ

Пиломатериалы

куб. м

200


 

25

5000


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Итого


 

200


 


 

5000

ИМПОРТ

Трубы

шт.

10


 

10

5000


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Итого


 

10


 

10

5000


 

     
     От Управления уполномоченного

МВЭС России:

От российского лица:


 

Должность


 


 

Должность


 


 


 

(подпись)


 


 

(подпись)


 

И. О. Фамилия

Собинов Т.П.


 

И. О. Фамилия

Сидоренко И.И.

М.П.

Дата:

11 декабря 2007 г.


 

М.П.

Дата:

11 декабря 2007 г.

     
     Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации по внешнеторговым бартерным сделкам, осуществляются таможенными органами. В этой связи необходимо еще раз обратить внимание читателей на то, что согласно п. 7 Указа Президента Российской Федерации N 1209 обязательный ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам (работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности), либо зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках в установленном порядке является требованием таможенного режима экспорта товаров.
     
     Таким образом, если российская сторона первой выполняет свои обязательства по внешнеторговой бартерной сделке, она должна представить в соответствующие государственные органы документы, подтверждающие факт встречной поставки товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности иностранным лицом.
     
     В случае превышения законодательно установленных сроков ввоза на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выполнения иностранным партнером встречного обязательства способом, не предусматривающим их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, должно быть получено разрешение, выдаваемое Минэкономразвития России в соответствии с Порядком выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок.
     
     Для оформления данного разрешения российское лицо представляет в уполномоченный орган заявление по установленной форме, к которому должны прилагаться следующие документы:
     
     - пояснительная записка с обоснованием заявления;
     
     - удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);
     
     - удостоверенные копии документов о государственной регистрации;
     
     - оригинал договора, оформленного в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, - в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки). Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно предоставляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;
     
     - изменения и/или дополнения к договору, на основании которых оформляется данное разрешение;
     

     - копия международного договора Российской Федерации, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора;
     
     - иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.
     
     Соответственно первичными документами при выполнении внешнеторговых бартерных сделок являются также товаросопроводительные документы от транспортной организации - перевозчика на ввозимые (вывозимые) товары.
     
     

II. Особенности налогообложения торговых операций


II.1. Налог на прибыль

     
     Исчисление и уплата налога на прибыль для коммерческих организаций любых отраслей (независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности) регулируются нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, со вступлением в силу которой прекратило действовать Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
     
     Соответственно утратили силу и отраслевые положения, и методические указания по формированию себестоимости товаров (работ, услуг). В то же время письмом Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" разъяснено, что действующими законодательными и нормативными документами в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.
     
     Поэтому Минфин России рекомендовал организациям до завершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, руководствоваться имеющимися в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности согласно принятым нормативным документам по бухгалтерскому учету.
     
     В то же время Минфин России отметил в письме от 15.10.2001 N 16-00-14/464, что организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики руководство организации должно самостоятельно принимать решение, как классифицировать свои затраты, насколько детализировать места их возникновения и каким образом увязывать расходы с центрами ответственности. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) зависит от нужд управления организацией. Кроме того, должны учитываться стоящие перед организацией задачи по формированию полной и достоверной отчетной информации, порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
     
     Таким образом, в части, не противоречащей действующим и нормативным документам, организациям, осуществляющим торговую деятельность, можно руководствоваться ранее принятыми методиками, в частности:
     
     - Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации по учету издержек обращения);
     
     - Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации по учету товаров).
     
     Однако все вышеприведенное относится исключительно к сфере бухгалтерского учета операций по движению товаров, исчислению их фактической себестоимости и определению состава издержек обращения.
     
     Что же касается налогообложения, то организации, осуществляющие торговые операции, должны руководствоваться только действующим налоговым законодательством.
     
     Формирование фактической себестоимости товаров, подлежащих дальнейшей перепродаже, происходит для целей обложения налогом на прибыль в порядке, аналогичном порядку, действующему в бухгалтерском учете.
     
     Так, согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, в частности при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров.
     
     Причем при реализации товаров организация-налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией, например, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
     
     Но из вышеприведенных положений налогового законодательства совершенно не ясно, как формируется покупная стоимость товаров и что понимается под стоимостью их приобретения.
     
     Обратимся к ст. 268 НК РФ, где приводится дополнительная ссылка, согласно которой при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, где отражается порядок учета издержек обращения организаций, осуществляющих торговые операции. В частности, такие организации имеют право:
     
     - формировать издержки обращения в соответствии с положениями ст. 320 Кодекса, а именно в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.
     
     В рассматриваемом варианте учета издержек обращения все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), полностью включаются в издержки обращения (косвенные расходы), списываемые в конце текущего периода (месяца) на расходы организации. Исключение составляют только расходы на транспортировку товаров до склада (места нахождения) организации-налогоплательщика (о чем речь пойдет ниже).
     
     Соответственно покупная стоимость товаров, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от стоимости товаров, сформированной для целей налогообложения. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактическая себестоимость приобретенных товаров формируется исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Таким образом, на сумму всех прочих расходов, связанных с приобретением товаров и не являющихся их договорной ценой, будет возникать расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом.
     
     Чтобы этого избежать, организация может воспользоваться другим положением п. 1 ст. 320 НК РФ, которое приведено ниже;
     
     - формировать стоимость приобретения товаров с учетом всех расходов, связанных с приобретением этих товаров.
     
     В этом случае покупная стоимость товаров для целей налогообложения будет формироваться практически идентично бухгалтерскому учету. Хотя и в данной ситуации возможны исключения в части процентов по заемным обязательствам, полученным на приобретение этих товаров. В бухгалтерском учете организация может выбирать между включением таких процентов в фактическую себестоимость товаров, которые начислены до момента формирования этой стоимости и отражения товаров на балансе предприятия, и отнесением их на прочие расходы (на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы").
     
     Что касается налогообложения, то подобные затраты включаются налогоплательщиком в состав внереализационных расходов (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
     
     Поэтому организация, осуществляющая торговые операции, должна установить в своей учетной политике, каким образом она будет формировать стоимость приобретения товаров в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, она обязана отразить в учетной политике:
     
     - порядок формирования покупной стоимости товаров для целей налогообложения, а именно: включаются в нее прочие расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), или нет;
     
     - каким образом учитываются проценты по заемным обязательствам, полученным на приобретение товаров для целей бухгалтерского учета: включаются ли они в фактическую себестоимость товаров или полностью относятся на прочие расходы.
     
     При реализации товаров организации, осуществляющие торговую деятельность, вправе уменьшить доходы, полученные от торговых операций, на стоимость реализованных товаров, которая определяется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ):
     
     - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
     
     - по средней стоимости;
     
     - по стоимости единицы товара.
     
     Поскольку данные методы списания фактической себестоимости реализованных товаров совпадают с аналогичным порядком, применяемым для целей бухгалтерского учета, рассмотрим их более подробно в разделах данного издания, посвященных бухгалтерскому учету торговых операций.
     
     Читателям следует обратить особое внимание на то, что убыток от реализации товаров (то есть превышение стоимости приобретения этих товаров с учетом расходов, связанных с реализацией, над выручкой от их продажи) учитывается (принимается) для целей налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).
     
     В налоговом законодательстве отдельно не выделяется порядок формирования фактической себестоимости реализованных товаров организациями розничной торговли, ведущими учет таких товаров по продажным ценам. Поэтому все вышеприведенное в части формирования стоимости товаров для целей налогообложения относится к организациям, осуществляющим как оптовые торговые операции, так и розничную (мелкорозничную) торговлю.
     
     Напомним читателям, что под продажной ценой понимается цена, по которой товар реализуется покупателю. Поэтому в бухгалтерском учете помимо затрат, связанных с приобретением этих товаров, такая цена включает также торговую наценку, исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности, и НДС (естественно, если операции по реализации товаров облагаются данным налогом). В бухгалтерском учете подробно расписан механизм исчисления величины торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (речь об этом пойдет ниже). Однако в налоговом учете подобные методы не применяются.
     
     Поэтому организациям, осуществляющим розничные торговые операции и ведущим бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, придется дополнительно вести налоговый учет в части формирования стоимости товаров для перепродажи и соответственно реализации таких товаров.
     
     Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями, осуществляющими торговые операции, производится с учетом особенностей, приведенных в ст. 320 НК РФ.
     
     Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде (определенная одним из вышеперечисленных методов списания стоимости товаров), а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами, уменьшающими доходы от реализации текущего периода.
     
     Выше уже говорилось, что издержки обращения организации торговли формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
     
     В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации, за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):
     
     1) устанавливается сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
     
     2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
     
     3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);
     
     4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
     
     Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:
     

,


     где - издержки обращения (транспортные расходы), приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;
     
      - стоимость товаров на складе на конец месяца;
     
      - издержки обращения (транспортные расходы) на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);
     
      - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;
     
      - стоимость товаров, реализованных за текущий месяц;
     
      - стоимость товаров на складе на конец месяца.


     Вышеуказанный порядок расчета величины издержек обращения (транспортных расходов) применяется как для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ), так и для целей бухгалтерского учета. При этом для целей бухгалтерского учета такой способ используется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.
     
     Поскольку порядок расчета для целей налогообложения совпадает с аналогичным порядком, применяемым для целей бухгалтерского учета, он будет более подробно рассмотрен в разделе "Бухгалтерский учет при осуществлении оптовой торговли" настоящего издания.
     
     Организация-налогоплательщик может иметь обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.д.), расположенные в иных регионах Российской Федерации. При этом торговая деятельность может осуществляться как самой организацией (головным структурным подразделением), так и обособленными структурными подразделениями, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). Они могут только по поручению организации (которую в этом случае часто называют головным структурным подразделением) выполнять ее определенные функции, в том числе связанные и с уплатой налогов.
     
     В этом случае данные организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, только по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     Уплата же авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится такими организациями как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом такое распределение осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ).
     
     Если организация-налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то она может не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется ею в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое он осуществляет уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
     
     Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
     
     Такой расчет можно выразить в формуле:
         

,


     где - доля прибыли в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала;
     
      - налоговая база по налогу на прибыль в целом по торговой организации;
     
      - среднесписочная численность работников филиала (обособленного подразделения);
     
      - среднесписочная численность работников всей организации;
     
      - остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала (обособленного подразделения);
     
      - остаточная стоимость амортизируемого имущества всей организации.


     Вместо остаточной стоимости амортизируемого имущества организация может выбрать величину фонда оплаты труда.
     
     После этого полученная расчетным путем доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, последовательно умножается на ставки налога на прибыль в субъекте Российской Федерации, действующие в регионе, где расположен филиал организации:
     

,


     где - налог на прибыль в соответствующий бюджет;
     
      - доля прибыли в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала;
        
       - установленная ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, где расположен филиал организации.     


     При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения и оставаться неизменным в течение налогового периода.
     
     Расчет среднесписочной численности работников как самой организации, так и ее филиалов (обособленных структурных подразделений) производится в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденным постановлением Росстата от 09.10.2006 N 56. Кроме того, согласно п. 3 ст. 80 НК РФ и приказу ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" организации обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
     
     Рассмотрим на примере порядок распределения причитающегося к уплате налога на прибыль между организацией (головным подразделением) и ее обособленным структурным подразделением.
     
     Пример.
     
     ООО "Альтернатива", зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал (обособленное подразделение) в г. Таганроге. Среднесписочная численность всей организации составляет 112 человек, в том числе ее филиала - 8 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в целом по обществу составляет 450 000 руб., в том числе ее филиала - 5000 руб.
     
     Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определена в размере 100 000 руб.
     
     Ставки налога на прибыль установлены федеральным и иным законодательством в следующих размерах:
     

     - федеральный бюджет - 6,5%;
     
     - бюджет субъекта Российской Федерации - 17,5%.
     
     Сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет, полностью перечисляется по месту нахождения организации-налогоплательщика (головного подразделения).
     
     Доля налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту расположения филиала ООО "Альтернатива", рассчитывается следующим образом:
     
     1) доля прибыли, приходящаяся на филиал организации:    
  

100 000 руб. (8 чел. / 112 чел. 100% + 5000 руб. / 450 000 руб. 100%) = 8250 руб.;

     2) налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации:     
   

8250 руб. 17,5% = 1443,75 руб.


     Аналогичный расчет осуществляется и при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Только в этом случае вместо налоговой базы используется величина, принимаемая для исчисления таких платежей в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ. В этой связи необходимо заметить, что если доходы от реализации товаров организации, осуществляющей торговую деятельность, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, то организация уплачивает не ежемесячные авансовые платежи, а ежеквартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
     
     Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
     

II.2. Налог на добавленную стоимость

     
     Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом читателям не следует применять понятие "продажной цены", используемое при оприходовании товаров (их оценке) в бухгалтерском учете. Под продажной ценой для целей налогообложения понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю, за вычетом НДС.
     
     Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога.
     
     Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).
     
     Пример.
     
     ООО "Альтернатива" реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18%.
     
     За этот же период ООО "Альтернатива" уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.
     
     Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим образом:          
    

118 000 руб. - 18 000 руб. = 100 000 руб.

     
     Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):     
  

100 000 руб. 18% = 18 000 руб.

     В конечном результате ООО "Альтернатива" должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб.).     
     
     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.
     
     В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.
     
     В этой ситуации организация должна вести либо отдельный налоговый учет в специальных регистрах для расчета НДС по разным ставкам, либо использовать для этих целей счета бухгалтерского учета.
     
     В последнем случае такой раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, на счете 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка", можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:
     
     90-1-0 "Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС";
     
     90-1-1 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 18%";
     
     90-1-2 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 10%";
     
     90-1-3 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 0%".

     
     Соответственно подобный учет необходимо также будет вести и применительно к субсчету 90-3 "НДС" (только в разрезе облагаемых налогом товаров):
     
     90-3-1 "НДС по ставке 18%";
     
     90-3-2 "НДС по ставке 10%".

     
     Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом можно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Расчеты по НДС":
     
     68-2-1 "НДС по ставке 18%";
     
     68-2-1 "НДС по ставке 10%".

     
     Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам. Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ).
     

     Если организация, производящая розничную продажу, приходует товары по продажным ценам, то помимо вышеуказанных видов раздельного учета в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС. Например, на счете 41 "Товары", субсчета 41-1 "Товары на складе" и 41-2 "Товары в розничной торговле", можно вести дополнительный аналитический учет по следующим признакам:
     
     41-1-0 "Товары на складе, не облагаемые НДС";
     
     41-1-1 "Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 18%";
     
     41-1-2 "Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 10%";
     
     41-1-3 "Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 0%";
     
     41-2-0 "Товары в розничной торговле, не облагаемые НДС";
     
     41-2-1 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 18%";
     
     41-2-2 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 10%";
     
     41-2-3 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 0%".

     
     Такое распределение товаров, облагаемых по различным ставкам НДС (от величины которых зависит и порядок формирования продажных цен этих товаров), позволит облегчить процесс определения фактической себестоимости реализованных товаров. При этом ведение раздельного учета на счете 41 необходимо только для последующего достоверного исчисления фактической себестоимости реализованных товаров и не имеет отношения к порядку исчисления налогооблагаемой базы по НДС.
     
     Начиная с 2006 года для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы по данному налогу является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
     
     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Это означает, что начисление НДС производится либо в момент продажи товаров (независимо от поступления за них оплаты), либо при получении предварительной оплаты. В последнем случае при реализации товаров, по которым были получены авансы (частичная оплата) в прошедших налоговых периодах (и соответственно начислен НДС), начисление налога производится в установленном порядке (на момент продажи), но при этом ранее уплаченные суммы НДС принимаются к вычету.
     
     В этой связи читателям следует обратить внимание на то, что отражение операций по реализации товаров в бухгалтерском учете производится "по отгрузке". При этом организация, реализующая товары, оформляет следующую проводку:
     

     Д-т 90 субсчет 90-3 "НДС" К-т 68 субсчет 68 "Расчеты по НДС" (субконто - в разрезе ставок налога).
     
     Организации могут реализовывать свои товары через посредников (агентов, комиссионеров). В таком случае исчисление НДС производится в установленном порядке после продажи этих товаров. При этом факт реализации товаров организации (принципала, комитента) подтверждается отчетом посредника (агента или комиссионера), где фиксируются все данные о проданных и оплаченных товарах организации-налогоплательщика.
     
     Если организации сами выступают в роли посредника (агента, комиссионера), то они ведут учет операций реализации по данному виду деятельности отдельно от выручки по торговым операциям. В этом случае объектом обложения НДС является только величина вознаграждения за посреднические услуги (ст. 156 НК РФ).
     
     Как уже говорилось в предыдущем подразделе настоящего издания, организации могут иметь территориально обособленные подразделения (филиалы, представительства) в других регионах страны. Такие подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они могут только по поручению организации (головного структурного подразделения) выполнять ее определенные функции (в том числе связанные и с уплатой налогов).
     
     В части уплаты НДС весь этот налог поступает в доход федерального бюджета. Поэтому вся сумма НДС, исчисленная для уплаты в бюджет, подлежит перечислению по месту нахождения (регистрации) организации-налогоплательщика на счет федерального казначейства.
     
     Особое внимание на порядок исчисления НДС должны обратить организации, приобретающие товары с оплатой неденежными средствами, то есть заключающие товарообменные (бартерные) сделки.
     
     Как уже говорилось выше, согласно действующей редакции главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
     
     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Исходя из установления момента определения налоговой базы как день отгрузки товаров налоговые органы считают, что независимо от положений договора, определяющего момент перехода права собственности на имущество, передаваемое в порядке обмена, момент обложения НДС возникает при любой отгрузке (передаче) товара покупателю (либо транспортной компании - перевозчику).
     
     Но специалисты, придерживающиеся данной позиции, не учитывают, по нашему мнению, понятия перехода права собственности на передаваемое имущество. Причем именно переход права собственности и будет означать, что товар реализован (продан) покупателю. В этой части данная позиция противоречит и налоговому законодательству. Так, под объектом обложения НДС подразумевается именно реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При отсутствии реализации товаров (то есть без перехода права собственности на переданные товары) не может быть и объекта обложения НДС.
     
     Поэтому если переход права собственности на переданные в порядке обмена товары происходит согласно товарообменному договору после выполнения сторонами своих обязательств по встречным поставкам товаров (встречного выполнения работ, оказания услуг), организации-продавцу придется выбирать один из двух вариантов:
     
     - согласиться с мнением налоговых органов и начислять НДС по дате отгрузки товаров покупателю (даже если по условиям договора на них не переходит право собственности);
     
     - действовать согласно нормам гражданского (ст. 570 ГК РФ) и налогового законодательства (ст. 146 НК РФ). Иными словами, начислять НДС после фактической реализации товаров (перехода права собственности на товары).
     
     При этом в последнем случае организации-продавцу придется отстаивать, скорее всего, свою позицию в судебном порядке (что, однако, не гарантирует положительного решения суда для продавца).
     
     Исходя из положений подпункта 2 п. 1 ст. 167 НК РФ получается, что в случае, если при товарообменной (бартерной) сделке организация получила имущество от контрагента раньше, чем передала ему свои товары, она должна начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости полученных товаров. В данной ситуации более раннее получение товаров приравнивается к предварительной оплате (полной или частичной). При этом с точки зрения налоговых органов момент перехода права собственности: при передаче товаров покупателю или при полном выполнении сторонами бартерной сделки своих обязательств - не имеет значения.
     
     Вроде бы все правильно. Положения подпункта 2 п. 1 ст. 167 НК РФ не оговаривают способ предварительной оплаты (деньгами или иным имуществом).
     
     Однако если не произошло перехода права собственности, то до тех пор, пока не будут отгружены товары в адрес поставщика (встречная поставка), полученное имущество должно учитываться только за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Естественно, в таком случае ни о какой предварительной оплате говорить не приходится. Ведь покупатель, не будучи собственником полученного товара, не имеет права использовать его в своей хозяйственной деятельности.
     
     Кроме того, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при бартерных операциях налоговая база определяется исходя из рыночных цен реализованных товаров по правилам, установленным ст. 40 НК РФ. Значит, пока товары не реализованы, налоговую базу посчитать невозможно.
     
     Таким образом, имеет место противоречие налогового законодательства, и организация должна:
     
     - либо согласиться с мнением налоговых органов и начислять НДС со стоимости полученных товаров как с предварительной оплаты (даже если к организации не перешло право собственности на эти товары);
     
     - либо действовать согласно нормам гражданского (ст. 570 ГК РФ) и налогового законодательства (ст. 154 НК РФ), то есть не считать первичную поставку товаров предварительной оплатой, если на эти товары не перешло право собственности.
     
     Естественно, в последней ситуации организации придется отстаивать свою позицию в суде.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что со стоимости товаров, по которым переход права собственности оговорен договором и происходит в момент их передачи покупателю (перевозчику), НДС должен быть уплачен (если, конечно, такие товары получены раньше, чем организация выполнила свои встречные обязательства).
     
     Что касается порядка вычетов НДС по встречным поставкам товаров (встречным выполненным работам или оказанным услугам), осуществляемым посредством товарообменных операций, то в нем, по нашему мнению, имеются не урегулированные законодательством нормы.
     
     Так, начиная с 1 января 2006 года все организации перешли на метод определения момента возникновения налоговых обязательств по НДС - по дате отгрузки товаров (дате выполнения работ или оказания услуг).
     
     В то же время в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости вышеуказанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся согласно законодательству Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Иными словами, "входной" НДС по бартеру нельзя принять до тех пор, пока организация-налогоплательщик не исполнит своих обязательств по встречной поставке.
     
     Таким образом, имеется противоречие налогового законодательства. С одной стороны, отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг) произведена. Казалось бы, при наличии счета-фактуры и отражения операций в учете все требования, необходимые для принятия НДС к вычету, выполнены, с другой стороны, при наличии бартерных операций п. 2 ст. 172 НК РФ требует принимать к вычету суммы НДС только после их оплаты. Из этого следует, что предприятия при заключении договоров мены (бартера) должны соблюдать особый порядок принятия к учету "входного" НДС.
     
     В вышерассмотренных ситуациях изначально можно было выделить три основные проблемы с исчислением НДС при товарообменных (бартерных) операциях, связанных с позицией налоговых органов, которые требуют:
     
     - начислять НДС по полученным товарам (по которым не перешло право собственности) как с сумм предварительной (частичной) оплаты, если организация получила имущество от контрагента раньше, чем отгрузила ему свои товары (выполнила другие обязательства);
     
     - производить вычет "входного" НДС только после выполнения организацией обязательств по бартерному договору (то есть после оплаты неденежными средствами);
     
     - рассчитывать сумму вычетов исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров.
     
     Две первые проблемы можно было решить с помощью зачета встречных требований. Иными словами, вместо товарообменного (бартерного) договора организации следовало заключить два договора купли-продажи (подряда). По одному договору организация должна была быть поставщиком (кредитором), а по другому -
     
     покупателем (дебитором). При этом в обоих договорах должно было быть указано, что сделка будет оплачена денежными средствами. Затем, некоторое время спустя, участники данных сделок должны будут подписать акт зачета встречных однородных требований (прекращение денежных обязательств). Тем самым задолженность по договорам будет погашена.
     
     Соответственно поскольку обмена товаров изначально не предусматривалось, можно сделать вывод, что начисление НДС и принятие "входного" НДС к вычету производились на законных основаниях.
     
     Однако взаимозачет требований не решает полностью проблемы исчисления НДС. Дело в том, что налоговые органы уже неоднократно заявляли, что при взаимозачете, так же как и при бартере, сумму вычета следовало рассчитывать исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (к взаимозачету применять норму п. 2 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если отгруженные товары облагались по меньшей налоговой ставке, чем полученные товары, либо вообще не подлежали обложению НДС, то и "входной" НДС мог быть принят к вычету только в этих пределах либо вообще не мог быть принят.
     
     Оспаривать такую позицию налоговых органов организации приходилось в суде.
     
     В данной связи следует отметить, что организациям неоднократно удавалось доказать в судах, что взаимозачет отнюдь не равен бартеру. При зачете оплата производится не имуществом: стороны просто засчитывают взаимные задолженности (денежные обязательства) по двум разным договорам (сделкам). Следовательно, действие п. 2 ст. 172 НК РФ на взаимозачет не распространяется, а это означает, что к вычету можно принять всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре продавца (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2004 по делу N А17-2048/5, ФАС Центрального округа от 22.09.2004 по делу N А09-2916/04-13-29, ФАС Поволжского округа от 01.07.2004 по делу N А55-16606/03-34, от 26.05.2005 по делу N А49-7652/04-576а/17, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2006 по делу N Ф08-397/2006-172а, ФАС Уральского округа от 09.03.2006 по делу N Ф09-1231/06-С2).
     
     Однако в дальнейшем законодатель внес изменения в налоговое законодательство.
     
     Так, с 1 января 2007 года вступили в силу дополнения, внесенные в п. 4 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которыми сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
     
     Таким образом, при совершении товарообменных (бартерных) операций организации уже не могут ограничиться неденежными формами расчетов.
     
     Для того чтобы иметь возможность принять к вычету по такой сделке "входной" НДС, каждая из сторон должна будет уплатить данный налог, начисленный на стоимость обмениваемого товара, денежными средствами.
     
     Таким образом, если с точки зрения ГК РФ организации имеют право проводить бартерные операции без участия денежных средств, то с точки зрения НК РФ такого рода операции с 1 января 2007 года уже невозможны (по крайней мере, по облагаемым НДС товарам, работам, услугам).
     
     По мнению налоговых органов, вышеуказанные изменения налогового законодательства вполне логичны. В п. 1 ст. 8 НК РФ прямо указано, что под налогом понимается платеж в виде денежных средств. Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, причем в этот момент организация-налогоплательщик должна иметь денежный остаток на банковском счете, достаточный для уплаты налога.
     
     Как следует из вышеприведенного, ухудшающие положение налогоплательщиков нововведения налогового законодательства оправдываются ссылками на приведение в соответствие налогового законодательства. Однако при этом налоговыми органами забывается тот факт, что до недавнего времени (при применении метода начисления НДС "по оплате") в главе 21 НК РФ неоднократно упоминались неденежные формы расчетов. Кроме того, "входной" НДС является, по сути, не налогом, уплачиваемым в бюджет, а налоговым вычетом.
     
     В то же время по такому ясно выраженному (в отличие от рассмотренных выше ситуаций) положению налогового законодательства особенно с налоговыми органами не поспоришь. Поэтому организациям при заключении договоров мены (бартера) приходится уплачивать НДС при условии, что обмениваемые товары облагаются этим налогом.
     
     Более спорным представляется, по нашему мнению, применение положения п. 4 ст. 168 НК РФ по взаимозачетам.
     
     Как уже было рассмотрено выше, организации заранее не знают, что они будут производить зачет встречных требований, так как изначально договорами предусматривались расчеты денежными средствами. Соответственно при реализации товаров по ним был начислен НДС. Аналогичным образом по приобретенным товарам выставленный продавцами НДС был принят к вычету. Причем все это производилось на законных основаниях. Как будет работать механизм данной нормы, если стороны оформят впоследствии акт взаимозачета на всю сумму встречных денежных обязательств (что они, по нашему мнению, имеют право делать в силу ст. 410 ГК РФ)? Как представляется, они обязаны восстановить суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету, и, поскольку денежных расчетов так и не было произведено, должны будут списать эти суммы на убытки организации, не принимаемые для целей налогообложения. Скорее всего, такой же будет и позиция налоговых органов.
     
     Какими будут в этом случае решения судов в свете изменения налогового законодательства, предугадать невозможно, но, скорее всего, не в пользу налогоплательщиков.
     

II.3. Акцизы

     
     Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 НК РФ.
     
     В большинстве случаев акцизы уплачиваются организациями - производителями подакцизных товаров. Однако организации, осуществляющие торговую деятельность, также могут оказаться в числе плательщиков акцизов при следующих обстоятельствах (ст. 182 НК РФ):
     
     - при реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
     
     В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
     
     Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ;
     
     - при продаже лицами (торговыми организациями) переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
     
     - при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Ставки акцизов определены в твердых суммах за единицу измерения (количество) подакцизных товаров ст. 193 НК РФ. Например, ставка акциза (на 1 января 2008 года) при реализации шампанских и игристых вин составляет 10 руб. 50 коп. за 1 литр. На некоторые виды товаров установлены так называемые адвалорные ставки (в процентах) (например, на сигареты с фильтром предусмотрена налоговая ставка в размере 120 руб. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 штук).
     
     Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей ставки и исчисленной в установленном порядке налоговой базы (п. 1 ст. 194 НК РФ).
     
     Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).
     

II.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за вычетом затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     В части торговой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
     
     - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли. Для целей НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется;
     
     - розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
     
     ЕНВД не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также при их осуществлении налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
     
     Решение о введении системы налогообложения в виде ЕНВД и перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, утверждаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). При этом устанавливаются:
     
     - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД;
     
     - значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
     
     Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются также плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Исчисление и уплата других налогов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Кроме того, организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления этого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
     

II.5. Прочие налоги и сборы, уплачиваемые при ведении торговой деятельности

    
II.5.1. Транспортный налог

     
     Транспортный налог ежегодно уплачивается организациями, имеющими транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
     
     Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).
     
     Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку этого налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
     
     Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).
     
     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал (ст. 360 НК РФ).
     
     Особенностью установления данного налога в различных субъектах Российской Федерации является то, что законодательные (представительные) органы этих субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Так, законодательством г. Москвы определена уплата налога только за налоговый период, а например, законодательство Московской области предусматривает уплату транспортного налога ежеквартально (за каждый отчетный период).
     

II.5.2. Лицензионный сбор за право розничной торговли винно-водочными изделиями

     
     В соответствии со ст. 18 Закона о государственном регулировании алкогольной продукции лицензированию подлежат виды деятельности, связанные с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (для их использования в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции в технических или иных не связанных с производством вышеуказанной продукции целях) и розничной продажи спиртосодержащей продукции.
     
     Таким образом, если организация собирается заниматься розничной продажей алкогольной продукции, она обязана получить соответствующую лицензию. Лицензия, оформленная в соответствии с действующим законодательством, дает право организации осуществлять деятельность по розничной продаже алкогольной продукции на объектах, указанных в приложении к лицензии и находящихся только на территории муниципального образования, указанного в лицензии.
     
     Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" определено, что действие данного Федерального закона не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации.
     
     Как следует из вышеприведенного положения, выдача лицензий на розничную торговлю алкогольной продукцией регулируется законодательством субъектов Российской Федерации.
     
     Так, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 20.12.2006 N 64 "О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции".
     
     

III. Бухгалтерский учет в организациях, осуществляющих торговую деятельность


III.1. Документальное оформление торговых операций

     
     В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), все хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, должны быть оформлены оправдательными первичными документами.
     
     Причем данные учетные документы принимаются к учету только в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи вышеуказанных лиц.
     
     При этом документы, применяемые организацией и не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны быть сгруппированы в альбоме неунифицированных форм, являющемся приложением к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
     
     Единые формы первичных документов по учету операций розничной и оптовой торговли введены Постановлением Госкомстата России N 132.
     
     Пример.
     
     От завода-изготовителя (ОАО "Светооборудование") поступил товар (светильники) организации, занимающейся розничной продажей электрических товаров (ООО "Альтернатива"). Товар был доставлен автомобильным транспортом, принадлежащим поставщику. Согласно договору стоимость перевозки была включена в цену товара. За товар была произведена предварительная оплата в размере 118 000 руб.
     
     По сопроводительным документам поставщика значилось 50 наименований товара на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.).
     
     Фактически комиссией по приемке товара принято 49 наименований товара на сумму 115 640 руб. (включая НДС - 17 640 руб.). Для составления двустороннего акта был вызван представитель поставщика (экспедитор), сопровождавший груз к месту назначения.
     

     Тара (деревянные ящики), подлежавшая возврату поставщику и не указанная им в счете на оплату и сопроводительных документах, была принята покупателем на ответственное хранение по фактическому количеству (10 штук) и цене идентичной тары (100 руб.) на общую сумму 1000 руб.
     
     При хранении светильников на складе пришла в негодность 1 единица товара на сумму 590 руб. (разбит). Испорченное оборудование не подлежало ремонту и дальнейшей реализации.
     
     Бухгалтерский учет товаров в ООО "Альтернатива" в соответствии с его учетной политикой осуществлялся в продажных ценах, включавших покупную цену (цену поставщика без НДС), единую торговую наценку в размере 50% и НДС по ставке 18%.
     
     Предположим, что за текущий период (месяц) были реализованы в розницу за наличный расчет товары из поступившей партии на сумму 123 900 руб.
     
     Кроме того, за этот же период были проданы оптом по безналичному расчету светильники на общую сумму 17 700 руб. (включая НДС - 2700 руб.).
     
     В этом же периоде была возвращена поставщику тара, ранее принятая на ответственное хранение.
     
     Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией организации-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия.
     
     При этом приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора поставки) покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.
     
     Следует обратить внимание читателей на обязательное заполнение организацией-продавцом строки "Сертификат" формы N ТОРГ-1 с указанием его номера, наименования органа регистрации, выдавшего этот документ, и срока его действия.
     
     Количество экземпляров акта устанавливается исходя из практической необходимости [например, два экземпляра - покупателю (на склад и в бухгалтерию), а один экземпляр - представителю поставщика или транспортной организации].
     
     Продолжение примера.

     


 

     Унифицированная форма ТОРГ-1
     Утверждена постановлением Госкомстата
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код


 

Форма по ОКУД

0330201

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99


 

по ОКПО

58086390

(организация, адрес, номер телефона)


 


 


 


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

ХХХХХХ

номер

камера


 


 

секция


 

Основание для составления акта


 

приказ, распоряжение

номер

68-к


 


 

(ненужное зачеркнуть)

дата

26

11

07

Вид операции


 


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель

АКТ


 

111

26.11.2007


 

Генеральный директор


 

о приемке товаров


 

(должность)


 


 


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

"

26

"


 

ноября


 

2007

г.


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Место приемки товара

г. Москва


 


Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:


" 26 " ноября 2007 г.


по сопроводительным

 документам

товарно-транспортная накладная N 77777 от 25.11.2007 г.

доставлен товар


 

(наименование, номер, дата)


 

Документ о вызове представителя

грузоотправителя, поставщика, производителя:


 

(ненужное зачеркнуть)

телеграмма, факс, телефонограмма, радиограмма

N


 

от "

26

"

ноября 2007 г.

(ненужное зачеркнуть)


 


 


 


 


 


 

Грузоотправитель

ОАО "Светооборудование", г. Воронеж, ул. Энгельса, д. 10, тел. 55-55-55


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Производитель

он же


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Поставщик

он же


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Страховая компания

-


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара  N


 

от  "

20

"

ноября 2007 г.

Счет-фактура N


 

от  "

26

"

ноября 2007 г.


 

Коммерческий акт N


 

от "


 

"


 

г.

Ветеринарное свидетельство (свидетельство)  N


 

от "


 

"


 

г.

Железнодорожная накладная  N


 

от "


 

"


 

г.

Способ доставки

автомобильный транспорт

  N


 


 

(вид транспортного средства)


 


 

Дата отправления товара

"

25

"

ноябрь 2007 г.


 

со станции (пристани, порта) отправления

г. Рязань


 

(наименование)

или со склада отправителя товара


 


 

(наименование)

Температура в толще мяса (рыбы)


 

С


 


 


 

Дата, время, ч. мин.

прибытия

приемки товара

товара

начало

приостановление

возобновление

окончание

26.11.2007 г.
12.50

26.11.2007 г.
14.00

26.11.2007 г.
15.30

26.11.2007 г.
15.45

26.11.2007 г.
19.00


 


 


 


 


 


2-я страница формы N ТОРГ-1


Товар

Категория, сорт

Единица измерения

Цена, руб. коп.

По документам поставщика
значилось

наименование

код


 

наимено-
вание

код по ОКЕИ


 

количество

масса

стоимость, руб. коп.


 


 


 


 


 


 

в одном месте

мест, штук

брутто

нетто


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1. Светильники


 

1

шт.


 

2360-00

1 шт.

50

50

50

118 000-00

Сертификат "СОЭКС-ТЕСТ" ТПП РФ RSSG RU 0001.5.1.СЕ01
N ГОСТ Р TUR CE01 1.1 6248 действителен до 22 октября 2003 г.


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

тара


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

тариф


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Итого

50

20

20

118 000-00


Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра


 

     удовлетворительное

Способ определения недостающего товара


 

     пересчет, взвешивание


Заключение о причинах и месте образования недостачи товара

Недостача товара образовалась вследствие его недопоставки поставщиком со склада в г. Воронеже.

 
 


 


3-я страница формы N ТОРГ-1

Фактически принято

Сумма с

НДС

Отклонение (+, -)

количество

масса

стои-мость руб. коп.

учетом НДС,

ставка, %

сумма, руб. коп.

количество

масса

стоимость, руб. коп.

в одном месте

мест, штук

брутто

нетто


 

руб. коп.


 


 

в одном месте

мест, штук

брутто

нетто


 

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

1 шт.

50

20

20

2360-00

115 640-00

18

17 640-00

1 шт.

1

1

1

-2360-00


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Х

50

20

20

2360-00

115 640-00

Х

17 640-00

Х

1

1

1

-2360-00



 


 


 


 


4-я страница формы N ТОРГ-1


     Все члены комиссии ознакомлены с правилами приемки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие в действительности.

Правильность количества и качества товара подтверждаем:

Председатель комиссии


 

Зам. Генерального директора


 


 


 

Серебряков В.П.


 


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Члены комиссии:


 

Старший менеджер


 


 


 

Елисеенко Г.Д.


 


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


 

Зав. складом


 


 


 

Ганеева Т.Л.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


Заключение комиссии


Принято светильников в количестве 49 шт. в таре (деревянных ящиках) на сумму 115

640-00 руб. (включая НДС).  Обнаружена недостача товара по вине поставщика в количестве 1 единицы товара

на сумму 2360 руб. (включая НДС).


Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)


Документ, удостоверяющий полномочия


командировочное удостоверение


N


49

выдан

"

24

"

ноября 2007 г.


 


экспедитор ОАО "Светооборудование"


 


 


 


Фоменко А.Б.

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Акт с приложением на

1

листах получил


Главный (старший) бухгалтер


 


 


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

"

26

"

ноября 2007 г.


 


Решение руководителя


Направить согласно настоящему акту претензию ОАО "Светооборудование" за

недопоставку товара.


 

Товар и тару на ответственное хранение принял

Заведующий складом (кладовщик)


 


 

Ганеева Т.Л.  


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 


     При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) - для отечественных товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3) - для импортированных товаров.
     
     Если данные расхождения возникают при приемке товаров от транспортных организаций или организаций связи, то они, как правило, оформляются актом в соответствии с положениями, действующими на данном виде транспорта и в организациях связи.
     
     Вышеуказанные акты составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией организации-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).
     
     Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта.
     
     После окончательного оформления такие акты передаются с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) в бухгалтерию торговой организации под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.
     
     Количество экземпляров актов также обосновывается исходя из фактической необходимости [например, два экземпляра - получателю (в бухгалтерию и в договорно-правовой отдел), один экземпляр - поставщику или перевозчику].
     
     Продолжение примера.
     


 

     Унифицированная форма ТОРГ-2    
     Утверждена постановлением Госкомстата     
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код

Форма по ОКУД

0330202

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99

по ОКПО


 

(организация, адрес, номер телефона)


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

ХХХХХХ

Основание для составления акта


 

приказ,   распоряжение

номер

68-к


 


 

(ненужное зачеркнуть)

дата

26

11

07


 

Вид операции


 


 



 

Номер
документа

Дата
составления

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель

АКТ

2

26.11.2007


 

Генеральный директор


 

об установленном расхождении по количеству и качеству


 

(должность)


 

при приемке товарно-материальных ценностей


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

"

26

"


 

ноября


 

2007

г.

Место приемки товара

г. Москва


Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:


"


26


"

  

ноября 2007 г.

по сопроводительным документам

товарно-транспортная накладная N 77777 от 25.11.2007 г.

доставлен товар.


 

(наименование, номер, дата)


 

Документ о вызове представителя

грузоотправителя, поставщика, производителя:


 

(ненужное зачеркнуть)

телеграмма, факс, телефонограмма, радиограмма

N


 

от  "

26

"

ноября 2007 г.

(ненужное зачеркнуть)


 


 


 


 


 


 

Грузоотправитель

ОАО "Светооборудование", г. Воронеж, ул. Энгельса, д. 10, тел. 55-55-55


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Производитель

он же


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Поставщик

он же


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Страховая компания

-


 

(наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара  N

122

от "

20

"

ноября


 

2007

г.

Счет-фактура N

111

от "

26

"

ноября


 

2007

г.

Коммерческий акт N


 

от "


 

"


 


 


 

г.

Ветеринарное свидетельство (свидетельство)  N


 

от "


 

"


 


 


 

г.

Железнодорожная накладная  N


 

от "


 

"


 


 


 

г.

Способ доставки

автомобильный транспорт

N


 


 

(вид транспортного средства)


 


 

Дата отправления товара

"

25

"

ноября


 

2007

г.

со станции (пристани, порта) отправления

г. Рязань


 

(наименование)

или со склада отправителя товара


 


 

(наименование)


 

Дата, время, ч. мин

прибытия

вскрытия

выдачи

доставки товара

начала

приемки товара

товара на станцию (пристань, порт) назначения


вагона, автофургона, контейнера и других транспортных средств

товара организацией транспорта

на склад организации-
получателя

разгрузки

начало

приостановление

возобновление

окончание

26.11.2007
12.50

26.11.2007
12.50

-

26.11.2007
12.50

26.11.2007
12.50

26.11.2007
14.00

26.11.2007
15.30

26.11.2007
15.45

26.11.2007
19.00

 

2-я страница формы N ТОРГ-2

          

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на  

отдельных местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка


 


 


 

По сопроводительным транспортным документам значится:


 

Отметка об опломбировании

Количество мест

Вид упаковки

Наименование товара (груза)

Единица измерения

Масса брутто товара (груза) по документам

Особые отметки

товара (груза), состояние пломб и содержание оттиска



 


 

или номера вагонов (контейнеров, автофургонов и т.д.)


 

отправителя

транспортной организации (станции, пристани, порта)

отправителя по накладной


1

2

3

4

5

6

7

8

Опломбировано:
ОАО "Светооборудование"

50

Деревянные ящики

Светильники

шт.

50

-


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание установленных ярлыков, пломб транспорта на

отдельных местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) фактически

Упаковочные ярлыки представлены,

пломбы на дверях автофургонов не вскрыты. Маркировка соответствует установленной договором поставки.   


 

Расхождение по количеству мест и

Количество

Масса,  кг

Степень заполнения

массе в актируемой партии товара, обнаруженные на складе товарополучателя

мест

брутто

тара

нетто

тарного места, вагона, контейнера и т.п.

По документам грузоотправителя

50

50

-

50


 

Фактически поступило

49

49

-

49


 

Расхождение (+, -)

-1

-1

-

-1

-


 

Товар

Номер места

Единица измерения

По документам поставщика значится

(наименование)



 

наименование

код по ОКЕИ

артикул товара

сорт

кол-во (масса)

цена, руб. коп.

сумма, руб. коп.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Светильники

-

шт.


 

А344

1

50

2360-00

118 000-00


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

     

3-я страница формы N ТОРГ-2

     Условия хранения товара (продукции) до его вскрытия на складе получателя:

Условия хранения соответствуют  (не соответствуют)  норме.


 


 


 


Сведения о температуре при разгрузке в вагоне (рефрижераторе и т.д.) в товаре, оС


 

     
     Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в момент внешнего осмотра

товара (продукции)

Тара и упаковка не повреждены.


Содержание наружной маркировки тары и другие данные, на основании которых можно сделать выводы о том, в

чьей упаковке предъявлен товар (производителя или отправителя)

ОАО  "Светооборудование"


Дата вскрытия тары


"


26


  "


ноября


 


2007


г.


Организация, которая взвесила и опломбировала отгруженный товар, исправность пломб и содержание оттисков,

соответствие пломб товаросопроводительным документам

ОАО "Светооборудование", пломбы в исправности

(не повреждены),   оттиск соответствует товаросопроводительным документам.


 

Порядок отбора товара (продукции) для выборочной проверки с указанием ГОСТ, особых условий поставки по

договору (контракту), основание выборочной проверки

Особые условия отсутствуют.


 


 


 


 


 


     
 

Фактически оказалось

Брак

Бой

Отклонения

Номер

артикул

сорт

кол-во

цена,

сумма,

кол-во

сумма,

кол-во

сумма,

недостача

излишки

паспорта

товара



 

(масса)


руб. коп.


руб. коп.

(масса)


руб. коп.

(масса)

руб. коп.

кол-во (масса)

сумма, руб. коп.

кол-во (масса)

сумма, руб. коп.


 

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

А344

1

49

2360-00

115 640-00

-

-

-

-

1

2360-00

-

-

-


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


4-я страница формы N ТОРГ-2

     Определение количества товара (продукции) проводилось

подсчетом мест и мешков, взвешиванием.


 

(взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п., место определения количества товара (продукции))

     Взвешивание товаров (продукции) проводилось на исправных весах, проверенных в установленном

порядке. Сведения об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения)

электронные

весы, сентябрь 2007 г.

     Другие данные


 

     По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет.
     Подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и

мнение комиссии о причинах их образования

Недостача товара произошла по вине поставщика в момент

погрузки товара со склада отправителя.

     Заключение комиссии

Направить поставщику (ОАО "Светооборудование") претензионное письмо с

требованием допоставки товара согласно договору.

Приложение:

Товарно-транспортная накладная N 77777 от 25.11.2007 г.     

     Члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
     

Председатель комиссии

Зам. Ген. директора


 


 


 

Серебряков В.П.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

     Члены комиссии:


 

Старший менеджер


 


 


 

Елисеенко Г.Д.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Зав. складом


 


 


 

Ганеева Т.Л.


 

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

экспедитор ОАО "Светооборудование"


 


 


 

Фоменко Ю.Б.

(место работы, должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


Документ, удостоверяющий полномочия


командировочное удостоверение


N


45


выдан

"

24

"

ноября


 

2007

г.

Акт с приложением на

1

листах получил

Главный (старший) бухгалтер


 


 

Сидорова Л.Д.


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

       
     Для оформления приемки и оприходования (принятия на ответственное хранение) тары или упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров и не указанных поставщиком (грузоотправителем) отдельно в счете, используется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).
     
     Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, другой остается у материально ответственного лица.
     
     Продолжение примера.
     


 

Унифицированная форма ТОРГ-5
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132


 

Код

Форма по ОКУД

0330205

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99

по ОКПО

58086390

(организация, адрес, номер телефона)


 


 


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

ХХХХХХ

Поставщик

ОАО “Светооборудование”, г. Воронеж, ул. Энгельса, д. 10

по ОКДП


 


 

(наименование, адрес, номер телефона)


 

номер

68-к

Основание для составления акта


 

приказ, распоряжение


 


 


 


 

(ненужное зачеркнуть)

дата

26

11

07


 


 


 


 


 

Вид операции


 


 


 


 

Номер
документа

Дата
составления

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель

АКТ


 

5

26.11.2007


 

Генеральный директор


 

об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика


 

(должность)


 


 


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

"

26

"


 

ноября


 

2007

г.


     Настоящий акт составлен комиссией на оприходование тары, поступившей по счету поставщика без цены


по

фактическому количеству и цене аналогичной тары


 


 

Тара

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

Примечание

наименование

код

наименование

код по ОКЕИ


 

коп.

коп.


 

1

2

3

4

5

6

7

8

Деревянные ящики


 

шт.


 

10

100-00

1000-00


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Итого

10

Х

1000-00


 

     Все члены комиссии ознакомлены с правилами приемки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Члены комиссии:


 

Зам. Генерального директора


 


 


 

Серебряков В.П.


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Старший менеджер


 


 


 

Елисеенко Г.Д.


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

Зав. складом


 


 


 

Ганеева Т.Л.


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

Труд принял

Зав. складом


 


 


 

Ганеева Т.Л.


 

(должность)


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)

     
          Если в результате хранения на складе организации по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16), который оформляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр акта остается в соответствующем подразделении предприятия, а третий - у материально ответственного лица.
     
     Продолжение примера.
     


 

     Унифицированная форма ТОРГ-16    
     Утверждена постановлением Госкомстата     
     России от 25.12.1998 N 132


 

Код

Форма по ОКУД

0330216

ООО “Альтернатива”, г. Москва, Севастопольский пр-т, д. 22, тел. 110-99-99

по ОКПО

58086390

(организация, адрес, номер телефона)


 


 


 


 

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

ХХХХХХ

Основание для составления акта


 

приказ,   распоряжение

номер

68-к


 


 

(ненужное зачеркнуть)

дата

01

12

07

Вид операции


 


 



 

Номер
документа

Дата
составления

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель

АКТ

10

01.12.2007


 

Генеральный директор


 

о списании товаров


 

(должность)


 


 


 


 


 

Афанасьев П.К.


 


 

(подпись)


 

(расшифровка подписи)


 

"

01

"


 

декабря


 

2007

г.


 

Дата

Товарная накладная

Признаки понижения качества (причины списания)

поступления товара

списания
товара

номер

дата

наименование

код

1

2

3

4

5

6

26.11.2007 г.

01.12.2007 г.

77777

24.11.2007 г.

Попадание воды


 


Оборотная сторона формы N ТОРГ-16

Товар

Единица измерения

Кол-во

Масса

Цена, руб.

Стоимость,

Примечание

наименование

код