Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет экономически обоснованных расходов

Год:2007


1. Требования, предъявляемые к признаваемым для целей налогообложения прибыли расходам

     
     По общему правилу, приведенному в ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в целях обложения налогом на прибыль принимаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. В случаях, установленных ст. 265 НК РФ, в уменьшение налоговой базы могут быть также приняты убытки.
     
     Под обоснованными расходами в целях применения положений налогового законодательства понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     
     Кроме того, в законодательном порядке установлено еще одно условие для признания расходов в целях обложения налогом на прибыль: расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом, как отмечено в письме МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162 "По применению законодательства Российской Федерации", расходы могут быть учтены как непосредственно в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация не получает доходы (например, при сезонном характере производства), но при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
     
     Одним из главных условий для принятия расходов в уменьшение налоговой базы является их экономическая оправданность, что и служит предметом рассмотрения данного издания.
     
     Читателям следует иметь в виду, что затраты организации должны быть не только экономически оправданны и документально подтверждены, с тем чтобы они были включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, но и должны быть сопоставлены с иными нормами главы 25 НК РФ. На это, в частности, указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05.
     
     Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
     
     Согласно ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) под обычаем делового оборота понимается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются.
     
     Во всех случаях не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то есть не учитываются в целях налогообложения, расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.
     
     Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Такими документами являются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет и осуществляется сплошное документирование операций.
     
     В соответствии со ст. 313 НК РФ в рамках организуемого каждым из налогоплательщиков налогового учета применяются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, так как глава 25 настоящего Кодекса не предъявляет специальных требований к первичным учетным документам.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Полномочия по утверждению первичных документов возложены на Госкомстат России (в настоящее время - Росстат) постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах".
     
     На сегодняшний день утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
     
     - по учету труда и его оплаты - постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;
     
     - по учету объектов основных средств - постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
     
     - авансового отчета (форма N АО-1) - постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55;
     
     - по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения - постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66;
     
     - по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций (общие), по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле, по учету операций в общественном питании - постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;
     
     - по учету кассовых операций и результатов инвентаризации - постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88;
     
     - по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте - постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78;
     
     - по учету основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве - постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;
     
     - по учету сельскохозяйственной продукции и сырья - постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.
     
     Письмом Госкомстата России от 10.04.2003 N КЛ-01-21/1381 согласованы специализированные формы первичной учетной документации, разработанные для применения организациями, занимающимися ведением сельскохозяйственного производства, которые в установленном порядке доведены до заинтересованных лиц приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".
     
     Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29 "Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки" утвержден согласованный с Минсельхозом России и Госкомстатом России альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки.
     
     Согласно постановлению Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" хозяйствующие субъекты вправе при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации дополнительные реквизиты, но при этом они должны соблюдать следующие принципы:
     
     - в формы по учету кассовых операций не должны вноситься дополнительные реквизиты;
     
     - все реквизиты утвержденных унифицированных форм документации должны быть оставлены без изменения (включая код, номер формы, наименование документа); удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается;
     
     - вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации;
     
     - форматы бланков, приведенных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться;
     
     - при изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации могут вноситься изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, если для оформления каких-либо производимых организацией финансово-хозяйственных операций формы первичных документов не утверждены, организация вправе самостоятельно разработать формы первичных документов и утвердить их в своей учетной политике. При этом такие документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
     
     Пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дополняет перечень обязательных реквизитов расшифровкой личных подписей должностных лиц, подписавших документ, а также кодом формы.
     
     Требования, предъявляемые к реквизитам бланков строгой отчетности, приведены в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.
     
     В частности, используемый при расчетах наличными денежными средствами бланк документа строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - сведения об утверждении формы бланка;
     
     - наименование, шестизначный номер и серию;
     
     - код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299;
     
     - наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
     
     - идентификационный номер налогоплательщика;
     
     - вид услуг;
     
     - единицу измерения оказания услуг;
     
     - стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
     
     - дату осуществления расчета;
     
     - наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
     
     Бланк документа, предназначенного для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, должен содержать следующие реквизиты:
     
     - наименование, шестизначный номер и серию;
     
     - код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
     
     - наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;
     
     - вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;
     
     - стоимость услуги в денежном выражении.
     
     В ряде случаев соблюдение правил документального оформления хозяйственных операций имеет особое значение для подтверждения произведенных расходов. Например, если организация оплатила какие-либо работы (услуги), а в качестве подтверждения расходов другая сторона выдала квитанцию, представляющую собой документ, заменяющий чек контрольно-кассового аппарата, то такой документ должен быть оформлен с учетом предъявляемых к нему требований.
     

2. Общая классификация расходов, принимаемых в целях обложения налогом на прибыль

     
     В соответствии с положениями главы 25 НК РФ вся совокупность производимых организацией расходов подразделяется на расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы.
     
     В свою очередь, связанные с производством и реализацией расходы состоят из материальных расходов, расходов на оплату труда, сумм начисленной амортизации, а также прочих расходов.
     
     При применении установленной налоговым законодательством классификации расходов организациям следует учитывать, что перечень принимаемых для целей налогообложения расходов не является закрытым. Для того чтобы учесть для целей налогообложения как перечисленные, так и не перечисленные в главе 25 НК РФ расходы, необходимо, чтобы они удовлетворяли условиям, приведенным в ст. 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
     
     Исключение составляют расходы, приведенные в ст. 270 НК РФ, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль даже при условии выполнения предъявляемых к ним требований.
     
     Кроме того, ст. 253 НК РФ расходы, которые связаны с производством и реализацией, классифицируются и подразделяются на группы расходов, по-разному учитываемые в расходах текущего налогового периода. В частности, выделяются следующие группы расходов:
     
     - расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
     
     - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
     
     - расходы на освоение природных ресурсов;
     
     - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
     
     - расходы на обязательное и добровольное страхование;
     
     - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
     

3. Экономически обоснованные материальные расходы

    
3.1. Расходы на приобретение специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты

    
     Расходы организаций на приобретение специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты принимаются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, если вышеуказанное имущество не является амортизируемым, в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.
     
     К средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, включая изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органов слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления и т.д.
     
     К средствам коллективной защиты относятся тулупы, перчатки диэлектрические и иные предметы, предусмотренные соответствующими нормами.
     
     Если отдельные комплекты специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты относятся к амортизируемому имуществу, то в целях налогообложения принимаются суммы амортизации по вышеуказанному имуществу, исчисляемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256-259 НК РФ.
     
     К амортизируемому имуществу относятся те предметы специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев или первоначальная стоимость которых превышает 10 000 руб. Соответственно если срок носки (срок использования) предметов составляет до 12 календарных месяцев включительно или стоимость за комплект (предмет) составляет до 10 000 руб. включительно, соответствующие расходы организаций принимаются в целях налогообложения прибыли в составе материальных затрат.
     
     Во всех случаях затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной и коллективной защиты принимаются в целях налогообложения прибыли при условии, что применение средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации, а сами организации располагают сертификатами на приобретенные предметы.
     
     Как, например, указано в письме Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320, затраты на приобретение специальной одежды для своих работников могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только при условии, что российским законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой она приобретается организацией.
     
     Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Именно при условии, что комплект специальной одежды, пара специальной обуви, а также иные средства индивидуальной и коллективной защиты выданы с соблюдением вышеуказанных Правил, соответствующие расходы организаций на приобретение данных предметов могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Прежде всего соответствующие предметы должны выдаваться в соответствии с утвержденными в установленном порядке Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
     
     В настоящее время утверждены следующие Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты:
     

Наименование нормативного акта

Наименование Типовых отраслевых норм


Приказ Минздравсоцразвития России от 06.06.2006 N 458


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти

Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики

Приказ Минздравсоцразвития России от 22.12.2005 N 799


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях калийной промышленности

Приказ МЧС России от 16.08.2005 N 623


Временные нормы выдачи и сроки носки специальной одежды для сотрудников Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий

Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 N 443


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым

Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 N 443


на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях нефтегазового комплекса

Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 N 442


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях сталелитейной промышленности

Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2004 N 201


Описание предметов специальной одежды и обуви и типовые нормы обеспечения работников службы медицинских катастроф Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации

Постановление Минтруда России
от 07.04.2004 N 43


Нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам филиалов, структурных подразделений, дочерних обществ и организаций открытого акционерного общества "Газпром"

Постановление Минтруда России
от 02.03.2004 N 24


Нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам открытого акционерного общества "Сургутнефтегаз", его дочерних и зависимых обществ

Постановление Минтруда России
от 12.02.2004 N 12


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты гражданскому персоналу организаций Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС России)

Постановление Минтруда России
от 22.12.2003 N 85


Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, связанным с выполнением работ по уничтожению запасов химического оружия в Российской Федерации

Постановление Минтруда России
от 14.01.2002 N 2


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам открытого акционерного общества "Нефтяная компания “Юкос”", его дочерних и зависимых обществ

Постановление Минтруда России
от 12.10.2001 N 73


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам воин-
ских частей и организаций Федеральной службы
безопасности Российской Федерации


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в производстве изделий из бериллия и его соединений

Постановление Минтруда России
от 30.08.2000 N 63


Типовые отраслевые номы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков (в том числе подразделения инкассации; хранилища и кладовые расчетно-кассовых центров)

Постановление Минтруда России
от 26.05.2000 N 41


Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам открытого акционерного общества "Нефтяная компания “Лукойл”", его дочерних и зависимых обществ

Постановление Минтруда России
от 22.07.1999 N 26


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств

Постановление Минтруда России
от 22.07.1999 N 25


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам воин-
ских частей и организаций Министерства обороны Российской Федерации


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам магист-
ральных железных дорог

Постановление Минтруда России
от 31.12.1997 N 70


Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики [кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО)]

Постановление Минтруда России
от 30.12.1997 N 69


Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики

Постановление Минтруда России
от 29.12.1997 N 68


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций авиационной и оборонной промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций бытового обслуживания

Постановление Минтруда России
от 29.12.1997 N 68


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам жилищно-коммунального хозяйства


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, лесохозяйственных организаций и химлесхозов


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на эксплуатации метрополитена


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам целлюлозно-бумажного, гидролизного и лесохимического производств


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на геологических, топографо-геодезических, изыскательских, землеустроительных работах и в картографическом производстве


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам производств медикаментов, медицинских и биологических препаратов и материалов


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других

Постановление Минтруда России
от 29.12.1997 N 68


средств индивидуальной защиты работникам микробиологической промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйств


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам рыбной промышленности

Постановление Минтруда России
от 26.12.1997 N 67


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтяной и газовой промышленности (бурение скважин, добыча нефти, газа, газового конденсата, озокерита, переработка природного и нефтяного газа, газового конденсата, транспортирование и хранение нефти, нефтепродуктов и газа; подземная газификация углей; нефтебазы)


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности

Постановление Минтруда России
от 25.12.1997 N 66


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам гражданской авиации


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам радиотехнического и электронного производств


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам судостроительных и судоремонтных организаций


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам элеваторной, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам желез-

Постановление Минтруда России
от 25.12.1997 N 66

нодорожного транспорта организаций (железнодорожный внутризаводской транспорт)


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам станций и цехов по выработке генераторного газа


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам паросилового и энергетического хозяйства (кроме производства электрической энергии)


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам высших учебных заведений


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций культуры


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в производстве музыкальных инструментов


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в производстве авторучек, целлулоида и изделий из него

Постановление Минтруда России
от 25.12.1997 N 66


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в производстве ртутных термометров


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций Государственного комитета Российской Федерации по государственным резервам


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО)

Постановление Минтруда России
от 16.12.1997 N 63


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам электроэнергетической промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам электротехнического производства


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам связи


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам государственных организаций

Постановление Минтруда России
от 16.12.1997 N 63


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам полиграфического производства и книжной торговли


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций Российской академии наук


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам речного транспорта


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта

Постановление Минтруда России
от 08.12.1997 N 61


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам действующих и строящихся шахт, разрезов и предприятий угольной и сланцевой промышленности

Постановление Минтруда России
от 08.12.1997 N 61


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торфозаготовительных и торфоперерабатывающих организаций


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций легкой промышленности


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам специфических профессий строительства метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений специального назначения


 

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам деревообрабатывающего производства

Постановление Минтруда России
от 25.06.1993 N 122


Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации, непосред-
ственно занятым выполнением работ по хранению, техническому обслуживанию и транспортированию химического оружия и ирритантов

Приказ ГТК России от 24.07.1997 N 439


Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам таможенных органов Российской Федерации


 

Нормы бесплатной выдачи теплой специальной одежды и специальной обуви по климатическим поя-
сам работникам таможенных органов Российской Федерации

Приказ Минздрава СССР от 29.01.1988 N 65


Нормы бесплатной выдачи санитарно-гигиенической одежды, санитарной обуви и санитарных принадлежностей работникам учреждений, предприятий и организаций здравоохранения

Постановление Госкомтруда СССР
и Президиума ВЦСПС от 12.02.1981
N 47/П-2


Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты рабочим и служащим предприятий и организаций материально-технического снабжения

Постановление Госкомтруда СССР
и Президиума ВЦСПС от 20.02.1980
N 43/П-2

Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты членам добровольных газоспасательных дружин и добровольных горноспасательных команд
         

     
     В соответствии с особенностями производства работодатель вправе по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работником заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренный Типовыми нормами, другим предметом, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов. В данном случае соответствующие расходы на приобретение иных предметов могут быть также приняты в целях налогообложения прибыли, так как такие права работодателя по замене предусмотрены в п. 5 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
     
     В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) за счет средств работодателя осуществляются также расходы на хранение, стирку, сушку, чистку, ремонт, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и обезвреживание специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работников.
     
     Соответственно вышеуказанные расходы также должны приниматься в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 п. 1 ст. 253 НК РФ вне зависимости от того, отнесены соответствующие предметы согласно налоговому законодательству в состав амортизируемого имущества организации или нет.
     
     При этом налогоплательщикам следует учитывать, что в ряде случаев осуществляемые организациями расходы должны быть обоснованы и предусмотрены действующими нормативными правовыми актами.
     
     В частности, в соответствии с п. 22 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты работодатель обязан обеспечить регулярные в соответствии с установленными ГОСТ сроками испытание и проверку исправности средств индивидуальной защиты (респираторов, противогазов, самоспасателей, предохранительных поясов, накомарников, касок и др.), а также своевременную замену фильтров, стекол и других частей средств индивидуальной защиты с понизившимися защитными средствами.
     
     Нормы действующего законодательства о своевременном осуществлении за счет средств работодателя химчистки, стирки, ремонта, дегазации, дезактивации, обезвреживания и обеспыливания специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты могут быть реализованы посредством приобретения организациями двух комплектов соответствующих предметов с удвоенным сроком их носки. Так как данный вариант оговорен в п. 26 вышеуказанных Правил, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты расходы организаций на приобретение двух комплектов специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, но выданных с удвоенными сроками носки (эксплуатации).
     
     Если это необходимо по условиям производства, в организации должны устраиваться сушилки для специальной одежды и специальной обуви, камеры для обеспыливания специальной одежды и установки для дегазации и обезвреживания средств индивидуальной защиты. Расходы на эти цели в полном объеме принимаются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
     

3.2. Расходы на приобретение топлива, воды и энергии

     
     Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов принимаются в том числе расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
     
     При учете расходов на приобретение энергии основанием для принятия расходов является также наличие договора с энергоснабжающей организацией, заключенного в соответствии с ГК РФ, либо иного документа (в частности, выставленного счета), отражающего поставку электроэнергии и других видов энергии. В таком же порядке должны приниматься расходы на приобретение воды.
     
     При всем этом вышеприведенные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом, а в случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты считаются экономически не оправданными, а потому не могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Согласно письму УМНС России по г. Москве от 01.10.2003 N 26-12/53893 расходы организации на охрану, содержание объекта недвижимости, в том числе оплата стоимости услуг по отоплению, освещению, в случае если вышеуказанное имущество использовалось для производственных целей, могут быть включены в затраты, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том числе и в случае, если право собственности на вышеуказанный объект не зарегистрировано, но документы на оформление прав собственности уже представлены.
     

3.3. Расходы на оплату приобретаемых горюче-смазочных материалов

     
     Расходы на оплату приобретаемых организацией горюче-смазочных материалов (ГСМ) принимаются в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 254 НК РФ, но при этом не требуется, чтобы потребление ГСМ в обязательном порядке соответствовало Нормам расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденным Минтрансом России 29.04.2003, так как использование данного документа для целей обложения налогом на прибыль законодательно не закреплено.
     
     Однако, учитывая правила, предписывающие необходимость экономического обоснования производимых организацией расходов, можно сделать вывод, что затраты на ГСМ могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах фактически понесенных затрат, но с учетом экономического обоснования превышения норм, утвержденных Минтрансом России.
     
     Документами, на основании которых может быть подтвержден производственный характер расходов на приобретение ГСМ, являются путевые листы. В настоящее время унифицированные формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", в том числе формы N ЭСМ-2 "Путевой лист строительной машины", N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", N 3 спец "Путевой лист специального автомобиля", N 4 "Путевой лист легкового такси", N 4-С "Путевой лист грузового автомобиля", N 4-П "Путевой лист грузового автомобиля", N 6 "Путевой лист автобуса", N 6 спец "Путевой лист автобуса необщего пользования".
     
     Как указано в письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), особенно автотранспортными организациями.
     
     Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
     

     При этом первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода.
     
     Если ежемесячное составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода ГСМ, то путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика.
     
     Целью оформления путевых листов в том числе является подтверждение обоснованности расхода ГСМ. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.
     
     Путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ.
     
     Для признания расходов на приобретение ГСМ в период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня в целях налогообложения прибыли необходимо наличие как документов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели, так и путевых листов, а также утвержденных руководителем организации документов, предусматривающих работу в сверхурочные часы, выходные или праздничные дни.
     

3.4. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера

     
     Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (услуг) структурными подразделениями организации признаются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
     
     Как указано в письме Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/16, к работам (услугам) производственного характера относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
     
     Если готовая продукция поставляется на экспорт на условиях DAF (доставка до границы, "Инкотермс 2000"), расходы по доставке товара поставщиком до границы и возврате цистерн по территории Российской Федерации являются экономически обоснованными затратами и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов.
     

3.5. Недостача и (или) порча материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов также включаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     В настоящее время порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. При этом Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном НК РФ, для целей обложения налогом на прибыль могут применяться нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
     
     Кроме того, налогоплательщикам следует учитывать, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
     
     На дату подготовки настоящего издания к печати во исполнение положений подпункта 2 п. 7 ст. 254 НК РФ и постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 утверждены следующие нормы естественной убыли:
     
     - нормы естественной убыли продукции рыболовства при хранении - приказом Минсельхоза России от 13.02.2007 N 83;
     
     - нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения - приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 N 2;
     
     - нормы естественной убыли этилового спирта при хранении - приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463;
     
     - нормы естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке - приказом Минсельхоза России N 426, Минтранса России N 139 от 21.11.2006;
     
     - нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при перевозках различными видами транспорта - приказом Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006;
     

     - нормы естественной убыли мяса и субпродуктов кроликов и птицы при перевозках в авторефрижераторах - приказом Минсельхоза России N 424, Минтранса России N 137 от 21.11.2006;
     
     - нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении - приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 270;
     
     - нормы естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении - приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 269;
     
     - нормы естественной убыли столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении - приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268;
     
     - нормы естественной убыли сыров и творога при хранении - приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267;
     
     - нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов - приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 266;
     
     - нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - приказом Минсельхоза России от 16.08.2006 N 235;
     
     - нормы естественной убыли воды при транспортировке, хранении и передаче абонентам - приказом Минпромэнерго России от 20.12.2004 N 172;
     
     - нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (руда железная и марганцевая; сырье цветных металлов, сырье серное; кокс; шлаки гранулированные; огнеупоры, асбест и слюда; металлы черные; металлы цветные; шлаки металлургические для переплавки) - приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55;
     
     - нормы естественной убыли при хранении химической продукции - приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22;
     
     - нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении - приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55;
     
     - нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве (Сборник норм РДС 82-2003) - постановлением Госстроя России от 25.12.2003 N 216.
     

     В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ впредь до утверждения в установленном порядке применяемых для целей налогообложения норм естественной убыли организации могут руководствоваться нормами естественной убыли, утвержденными ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. На основании подпункта 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Исходя из вышеизложенного временно (до утверждения в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 новых норм) в целях налогового учета организации вправе также руководствоваться следующими нормами естественной убыли:
     
     1) в части продовольственных товаров и сельскохозяйственной продукции:
     
     - нормами естественной убыли спиртованных соков и морсов при железнодорожных перевозках в дубовых бочках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.04.1989 N 24;
     
     - нормами естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли, утвержденными приказом Минторга СССР от 18.08.1988 N 150;
     
     - нормами естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети, утвержденными приказом Минторга РСФСР от 22.02.1988 N 45;
     
     - нормами естественной убыли зерна при перевозке в вагонах-зерновозах, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 18.12.1987 N 152;
     
     - нормами естественной убыли свежего картофеля при длительном хранении в неохлаждаемых хранилищах, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.07.1987 N 94;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках по морским путям сообщения (овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры, фрукты и ягоды, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, мясо и мясопродукты), утвержденными постановлением Госснаба СССР от 22.01.1987 N 6;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов грузов (зерно, зерносмесь и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмыхи и комбикорма) при перевозках автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63;
     
     - нормами естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.01.1986 N 4;
     
     - нормами естественной убыли шрота маличных культур при перевозках автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.01.1986 N 2;
     
     - временные нормами естественной убыли виноматериалов и вин при перевозках железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 05.10.1985 N 111;
     
     - нормами естественной убыли массы рыбы соленой бестузлучной, холодного копчения, вяленой и балычных изделий при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93;
     
     - нормами естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле (за исключением норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородних перевозках в авторефрижераторах), утвержденными приказом Минторга РСФСР от 01.03.1985 N 54;
     
     - дополнительными нормами естественной убыли муки, крупы, крахмала и сахара-песка, поступающих в предприятия торговли и общественного питания стандартной массой, утвержденными приказом Минторга СССР от 29.12.1984 N 339;
     
     - нормами отходов и потерь мяса и рыбного филе при машинной нарезке в магазинах, утвержденными приказом Минторга СССР от 29.12.1984 N 339;
     
     - нормами естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли, утвержденными приказом Минторга СССР от 27.12.1983 N 309;
     
     - нормами естественной убыли массы грузов при перевозках речным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов продукции при перевозках по железным дорогам, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли лимонов свежих при железнодорожных перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли семян подсолнечника при хранении на предприятиях масложировой промышленности, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли горчичного порошка при хранении в закрытых складах, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли цикория корневого свежего при длительном хранении в буртах, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли цикория корневого свежего при перевозках автотранспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами усушки мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках, утвержденными приказом Минмясомолпрома СССР от 28.12.1981 N 300;
     
     - нормами естественной убыли массы свежих грейпфрутов при хранении и продаже, утвержденными приказом Минторга СССР от 24.09.1980 N 252;
     
     - нормами естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.1980 N 75;
     
     - нормами естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на базах и складах разного типа, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.1980 N 75;
     
     - нормами естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при кратковременном хранении на базах, складах разного типа и заготовительных пунктах, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.1980 N 75;
     
     - нормами естественной убыли свежих мандаринов и апельсинов при хранении и продаже, а также импортных апельсинов при рефрижерации и фумигации их бромистым метилом, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.1980 N 75;
     
     - нормами естественной убыли свежих ананасов и бананов при хранении, дозревании и продаже, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.1980 N 75;
     
     - нормами естественной убыли свежих лимонов при хранении и продаже, утвержденными приказом Минторга СССР от 27.02.1979 N 59;
     
     - нормами естественной убыли веса жиров рыб и морских млекопитающих при транспортировке по железной дороге независимо от срока перевозки в процентах от первоначального веса, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 01.04.1976 N 36;
     
     - нормами естественной убыли веса мороженой неглазированной рыбы естественной морозки при перевозках воздушным транспортом по авиалиниям Якутской АССР, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 01.04.1976 N 36;
     
     - нормами естественной убыли мяса и субпродуктов при хранении в камерах на Московском холодильнике N 12, утвержденными приказом Минторга РСФСР от 02.10.1961 N 594;
     
     2) в части непродовольственных товаров:
     
     - нормами естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов (РД 153-39.4-033-98), утвержденными приказом Минтопэнерго России от 01.10.1998 N 318;
     
     - нормами потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 95;
     
     - нормами потерь (боя) изделий из пластмасс (хозяйственных, галантерейных и культтоваров) для предприятий розничной торговли, утвержденными приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 94;
     
     - нормами потерь товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировании, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 24.09.1991 N 68;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов продукции производственно-технического назначения при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 19.10.1989 N 64;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов продукции производственно-технического назначения при морских перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 27.04.1989 N 32;
     
     - нормами естественной убыли продукции производственно-технического назначения при перевозке речным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 27.04.1989 N 31;
     
     - нормами естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей всех марок при морских перевозках и погрузочно-разгрузочных работах в порту, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 29.03.1989 N 21;
     
     - нормами естественной убыли минеральных удобрений при хранении и перевозках автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 20.03.1989 N 15;
     
     - нормами естественной убыли продукции коксохимической и лесохимической промышленности при перевозке речным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 26.12.1988 N 98;
     
     - нормами потерь (боя) зеркал бытовых при транспортировании, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 28.12.1988 N 213;
     
     - нормами потерь (боя) электроарматурного и лампового стекла, электроустановочных изделий, электроламп при их транспортировании, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 02.12.1988 N 196;
     
     - нормами естественной убыли дров при хранении и складских операциях, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 18.05.1988 N 41;
     
     - нормами естественной убыли вторичного сырья при хранении на складах предприятий и организаций, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 20.09.1988 N 76;
     
     - нормами потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых, гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2;
     
     - нормами естественной убыли бензинов при перевозке морскими судами наливом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.08.1987 N 107;
     
     - нормами естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 08.06.1987 N 78;
     
     - нормами потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятиях общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, доведенными письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085;
     
     - нормами естественной убыли лакокрасочных материалов при сливе из металлических фляг, барабанов и бочек, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 06.04.1987 N 37;
     
     - нормами естественной убыли кварцевого песка при хранении без тары на открытых площадках в течение двух месяцев, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 25.11.1986 N 160;
     
     - нормами естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40;
     
     - нормами естественной убыли лесохимической продукции при хранении свыше одного месяца, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 10.01.1986 N 7;
     
     - нормами естественной убыли хлопкового шрота при хранении, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.01.1986 N 3;
     
     - нормами естественной убыли шрота масличных культур при перевозках автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 07.01.1986 N 2;
     
     - нормами потерь (боя) елочных стеклянных украшений (отечественного производства и поступающих по импорту) при получении на прирельсовых и неприрельсовых складах, при перевозках автотранспортом, хранении и реализации, утвержденными приказом Минторга СССР от 27.12.1985 N 307;
     
     - нормами естественной убыли цемента при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 05.09.1985 N 97;
     
     - нормами потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге по железной дороге, водным и автомобильным транспортом, утвержденными приказом Минторга СССР от 25.01.1985 N 20;
     
     - нормами естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 15.06.1984 N 72;
     
     - нормами естественной убыли каменных углей при речных перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 27.03.1984 N 33;
     
     - нормами естественной убыли отдельных видов продукции и товаров при перевозках и хранении (торф и торфяная продукция, горючие сланцы, минерально-строительные материалы, зола, шлаки строительные, сырье минеральное промышленное, формовочное и абразивные материалы, мыло, клей, казеин и т.д.), утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39;
     
     - нормами естественной убыли строительных материалов минерального происхождения (щебень, гравий, песок, асбест в кусках и порошке, пемза в кусках) при морских перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 30.12.1981 N 123;
     
     - нормами естественной убыли топливной продукции при хранении, складских операциях и перевозках со склада на склад, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 12.08.1981 N 73;
     
     - нормами естественной убыли древесного угля при перевозках в крытых вагонах железнодорожным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба от 03.01.1979 N 1;
     
     - нормами естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 26.04.1978 N 25;
     
     - нормами естественной убыли каменных углей при железнодорожных перевозках, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 04.11.1977 N 57;
     
     - нормами естественной убыли нефти и нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и транспортировании, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 08.06.1977 N 30;
     
     - размерами списания потерь книжных товаров, реализуемых в магазинах (отделах) по методу самообслуживания, утвержденными приказом Госкомиздата СССР от 22.06.1976 N 243;
     
     - нормами естественной убыли цемента, известковых материалов, серного колчедана и апатитового концентрата при перевозке речным транспортом, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 18.05.1976 N 51;
     
     3) в части медицинских товаров:
     
     - нормами естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденными приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284;
     
     - нормами естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях, утвержденными приказом Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689;
     
     - нормами отходов линз и оправ при изготовлении и ремонте очков, утвержденными приказом Минздрава СССР от 25.03.1952 N 243.
     
     Как отмечено в письме Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146, налоговое законодательство не предусматривает отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами организации. Таким образом, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не может отнести к материальным расходам потери, возникшие от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.
     

3.6. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке

     
     Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 254 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль принимаются также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
     
     Под технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
     
     В отличие от естественной убыли, технологические потери вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. При этом должны быть обоснованы и документально подтверждены натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса.
     
     Как следует из письма Минфина России от 02.09.2003 N 04-02-05/1/85, для применения положений подпункта 3 п. 7 ст. 254 НК РФ организации должны устанавливать норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, например технологической картой либо иным аналогичным внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический процесс, и утвержденным лицами, наделенными соответствующими полномочиями.
     
     Исходя из письма ФНС России от 19.05.2005 N 02-1-07/43 "По вопросу учета для целей налогообложения прибыль потерь электроэнергии на оптовом рынке" при передаче электроэнергии налогоплательщика от точки приобретения к точке использования для целей налогообложения прибыли могут быть учтены технологические потери электроэнергии, возникающие при подобной передаче. Для этого в заключенном в соответствии с ГК РФ договоре должен быть предусмотрен переход права собственности электроэнергии в точке, отличной от точки установки счетчиков на самом предприятии.
     
     Для целей налогообложения прибыли могут применяться положения:
     
     - единых норм отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб, утвержденных Госкомрыболовством России 29.04.2002;
     
     - единых нормы отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из морских гидробионтов, утвержденных Госкомрыболовством России 29.04.2002.
     
     Как указано в письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, необоснованными следует признать сверхнормативные потери воды в сетях коммунального водоснабжения, обусловленные потерями в жилом фонде, несоблюдением температурного режима в подаче горячей воды. По этой причине они не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
     

4. Экономически обоснованные расходы на оплату труда

    
4.1. Общие положения

     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ к признаваемым для целей налогообложения прибыли расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     В отдельном порядке в ст. 270 НК РФ определен перечень расходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль. К ним, в частности, отнесены:
     
     - суммы начисленных дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 43 НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (включая проценты по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, в качестве источника оплаты вышеуказанных расходов определены средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налогов;
     
     - расходы, осуществляемые в виде взносов на добровольное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц, за исключением тех из них, которые в силу положений ст. 255 НК РФ могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям (п. 20 ст. 270 НК РФ).
     
     Исходя из положений налогового законодательства не имеет значения, предусмотрены отчисления в пользу профсоюзных организаций положениями коллективного договора организации или нет. Напомним читателям, что согласно ст. 377 ТК РФ в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работы. Аналогичные положения содержатся в большом количестве принятых в установленном порядка отраслевых и тарифных соглашений. Однако, несмотря на положения трудового законодательства, работодатель вынужден осуществлять вышеуказанные отчисления за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;
     
     - расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ).
     
     Расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном договоре, заключаемом между работодателем и работником.
     
     При этом согласно положениям ТК РФ в трудовом договоре не должны в обязательном порядке воспроизводиться нормы локальных нормативных актов, содержащих положения по оплате труда.
     
     В такой ситуации возможен следующий выход: наряду с указанием в трудовом договоре размера тарифной ставки (должностного оклада, иного вознаграждения), перечня доплат, надбавок и поощрительных выплат в нем могут предусматриваться ссылки на нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) на нормы других локальных нормативных актов без их расшифровки. В этом случае будет считаться, что указанные в трудовом договоре локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника.
     
     Если же в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные принятыми в организации локальными нормативными актами, либо на них нет соответствующих ссылок, такие начисления для целей налогообложения приниматься не должны;
     
     - суммы премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений
     (п. 22 ст. 270 НК РФ);
     
     - суммы материальной помощи работникам, в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство
     жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные специальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ).
     
     Исходя из вышеуказанной формулировки выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, включая оказание помощи при уходе работника в отпуск;
     
     - расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 114-116 ТК РФ работникам организаций предоставляются следующие ежегодные отпуска:
     
     - ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней или большей продолжительности (удлиненный основной отпуск), если это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами;
     
     - ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Организации могут самостоятельно с учетом своих производственных и финансовых возможностей устанавливать дополнительные отпуска для работников, если только иное не предусмотрено федеральными законами. Кроме того, по решению работодателя и в соответствии с локальными нормативными актами организации работникам могут предоставляться основные отпуска большей продолжительности, чем это предусмотрено действующим законодательством. Однако в таких случаях дополнительно предоставляемые отпуска должны оплачиваться из собственных средств организаций, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.
     
     При этом читателям необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 120 ТК РФ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска все дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском работника. При этом продолжительность определенного таким образом ежегодного отпуска работника должна выражаться в календарных днях;
     
     - расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы по оплате проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы по оплате ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы по оплате ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы по оплате путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации
     (п. 37 ст. 270 НК РФ).
     
     Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ не принимаются в целях обложения налогом на прибыль расходы организаций по выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.
     

4.2. Суммы основной заработной платы

     
     Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
     
     Таким образом, не имеет значения, применяет организация тарифную или бестарифную систему оплаты труда, в любом случае основное денежное вознаграждение работников в виде тарифной ставки, должностного оклада, вознаграждения уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     При этом налогоплательщикам следует учитывать, что в соответствии с положениями ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.
     
     При этом локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
     
     Исходя из этого формирующие налоговую базу по налогу на прибыль организации должны определять системы заработной платы и основное денежное вознаграждение работников в коллективном или непосредственно в трудовом договоре, или же в любом другом локальном нормативном акте. Однако в любом случае в трудовом договоре должно быть указание на то, какое основное вознаграждение (оклад, ставка, вознаграждение или др.) выплачивается работнику, в каком размере или по каким правилам. Если в организации принят локальный нормативный акт, который регламентирует порядок определения величины основного вознаграждения работника, рекомендуется в трудовом договоре сделать ссылку на данный нормативный акт.
     
     Исходя из вышеизложенного в трудовом договоре могут приводиться следующие записи: "установить работнику тарифную ставку по 5-му разряду действующей в организации тарифной сетки"; "установить работнику должностной оклад в размере 3500 руб. в месяц"; "установить работнику выплату комиссионного вознаграждения в размере 5% от стоимости реализованной продукции, рассчитываемого согласно Положению по оплате труда персонала организации".
     

4.3. Дополнительная оплата труда

     
     В целях обложения налогом на прибыль принимаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
     
     Согласно ст. 135 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Однако любое решение работодателя по данному вопросу должно быть оформлено в виде отдельного положения о материальном стимулировании работников, любого иного локального нормативного акта или же может быть зафиксировано в коллективном договоре.
     
     Не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы единовременных премий, начисленные без их привязки к производственным результатам, а именно: премии ко дню рождения, к праздничным и юбилейным датам, за победу и иные итоги в проводимых спортивных и зрелищных мероприятиях и т.д.
     
     Определенные сложности могут возникнуть у налогоплательщика с налоговым органом при отсутствии в организации разработанных положений по материальному стимулированию (особенно в части выплаты премий за экономию материальных ресурсов, за достижения в труде).
     
     Как, например, указано в письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658, организация вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам, если издан приказ руководителя и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые согласно законодательству Российской Федерации.
     
     Положения ТК РФ определяют возможность дополнительной оплаты труда в особых условиях (на тяжелых работах, работах с вредными, опасным и иными особыми условиями труда), в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни), и в других случаях в размерах, установленных работодателем с учетом мнения представительного органа работников, положений коллективного договора или трудового договора.
     
     При этом должно быть соблюдено одно условие: установленные размеры доплат и надбавок не должны быть ниже размеров, определенных законами и иными нормативными правовыми актами.
     
     Для целей обложения налогом на прибыль принимаются также расходы организаций на оплату ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) работника за работу на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну (письмо Минфина России от 22.10.2003 N 04-02-05/1/98). При этом в настоящее время вышеуказанная выплата осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 N 573 "О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны".
     

4.4. Расходы на оплату сверхурочных часов сверх установленных ограничений

     
     Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу.
     
     В соответствии со ст. 99 ТК РФ под сверхурочной работой понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
     
     Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:
     
     - при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;
     
     - при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в случае, если их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;
     
     - для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.
     
     Работодатель может привлечь работника к сверхурочной работе без его согласия в следующих случаях:
     
     - при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;
     
     - при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
     
     - при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.
     
     В других случаях привлечение работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
     
     К сверхурочной работе не допускается привлечение беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, а также других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
     
     Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.
     
     Во всех случаях продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. При этом на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению точного учета продолжительности сверхурочной работы каждого работника.
     
     Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями ст. 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты труда (МРОТ) сверхурочной работы.
     
     Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника вместо повышенной оплаты сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
     
     Сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам. Такие факты, как нарушение работодателем порядка привлечения работника к сверхурочной работе (включая превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год), не должны отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.
     
     Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно.
     
     Как указано в письме Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход, а расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли должны относиться к расходам на оплату труда при условии, что такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.
     

4.5. Оплата труда совместителей

    
     В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые согласно законодательству Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работник может выполнять работу по совместительству как по месту своей основной работы, так и в других организациях.
     
     Статьей 284 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.
     
     Вышеприведенные ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются в случае, если по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии с частью второй ст. 142 ТК РФ (в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней) или отстранен от работы согласно частям второй (если работник, нуждающийся в соответствии с медицинским заключением во временном переводе на другую работу на срок до четырех месяцев, отказывается от перевода или соответствующая работа у работодателя отсутствует) или четвертой (когда руководители организации или структурного подразделения, их заместители, главные бухгалтеры, нуждающиеся согласно медицинским заключениям во временном или постоянном переводе на другую работу, отказываются от перевода либо у работодателя отсутствует соответствующая работа) ст. 73 ТК РФ.
     
     В соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.
     
     При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.
     
     Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.
     
     Согласно ст. 129 ТК РФ под тарифной ставкой (окладом) понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
     
     Таким образом, расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. 284 и 285 ТК РФ исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы. На это также указано в письме Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50.
     

4.6. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов

     
     Согласно п. 4 и 5 ст. 255 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы организаций по оплате стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг), а также расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.
     
     По тому же основанию учитываются расходы организаций на приобретение или изготовление форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
     
     Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется лечебно-профилактическое питание.
     
     При этом расходы организаций по обеспечению работников молоком или другими равноценными пищевыми продуктами принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении положений постановления Минтруда России от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда", а также приказа Минздрава России от 28.03.2003 N 126 "Об утверждении Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов".
     
     Стоимость предоставляемого работникам лечебно-профилактического питания признается в целях налогообложения прибыли при условии, что данное питание предоставлялось в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания".
     
     В обоих случаях расходы организаций по обеспечению работников соответствующим питанием принимаются в целях налогообложения прибыли на основании п. 4 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда.
     
     По вышеприведенному основанию в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль относятся также расходы по безвозмездному предоставлению пайкового угля работникам угледобывающих организаций, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности").
     

4.7. Расходы на оплату среднего заработка

     
     Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, признается для целей налогообложения прибыли на основании п. 6 ст. 255 НК РФ.
     
     Средняя заработная плата работников рассчитывается по правилам, изложенным в ст. 139 ТК РФ и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
     
     Если правила расчета среднего заработка будут нарушены или применены неправильно, то это может повлечь завышение расходов, отнесенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     На основании п. 6 ст. 255 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль принимаются суммы средней заработной платы:
     
     - за время участия работников в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения).
     В соответствии со ст. 39 ТК РФ лица, участвующие в коллективных переговорах и (или) подготовке проекта коллективного договора (соглашения), освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев;
     
     - за время служебной командировки. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются в соответствии со ст. 167 ТК РФ сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни по графику работы сотрудника организации, приходящиеся на период служебной командировки. При этом в обязательном порядке командированному лицу выплачивается именно средняя заработная плата, а не заработная плата исходя из принятых систем оплаты труда;
     
     - выплачиваемые беременным женщинам за отдельные периоды, предусмотренные действующим законодательством.
     
     В частности, согласно ст. 254 ТК РФ беременные женщины переводятся в соответствии с медицинским заключением на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением за ними среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя;
     
     - за время перевода женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, на другую работу (ст. 254 ТК РФ). Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, переводятся по их заявлению на другую работу в случае невозможности выполнения прежней работы с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет;
     
     - при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ). В таких случаях за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;
     
     - за время работы в составе комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ). Средний заработок сохраняется только за членами комиссий по трудовым спорам и только за время участия в работе указанной комиссии;
     
     - за дни сдачи крови и ее компонентов, а также за время предоставленных в связи с этим свободных от работы дней
     (ст. 186 ТК РФ).
     
     Статья 186 ТК РФ гарантирует следующие компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов:
     
     - освобождение от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования;
     
     - дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови и ее компонентов;
     
     - сохранение за работником среднего заработка за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха;
     
     - за время обучения работника в рамках повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ).
     
     При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Если данные лица направлены для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, им также оплачиваются командировочные расходы;
     
     - за время приостановления работ соответствующими контролирующими органами по основаниям, не зависящим от действий работника (ст. 220 ТК РФ).
     
     На время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок. На это время работник с его согласия может быть переведен работодателем на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
     
     При отказе работника от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья (за исключением особо оговоренных в действующем законодательстве случаях) работодатель обязан предоставить работнику другую работу на время устранения такой опасности. Если же предоставление другой работы по объективным причинам работнику невозможно, то время простоя работника до устранения опасности для его жизни и здоровья оплачивается работодателем в соответствии с установленными правилами.
     
     В случае необеспечения работника средствами индивидуальной и коллективной защиты согласно установленным нормам работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой.
     
     Отказ работника от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда либо от выполнения тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, не предусмотренных трудовым договором, не влечет его привлечения к дисциплинарной ответственности;
     
     - за время перерывов, предоставленных для кормления ребенка и (или) детей (ст. 258 ТК РФ).
     
     Перерывы для кормления ребенка и (или) детей включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка. Данные перерывы предоставляются работницам не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый и помимо перерыва для отдыха и питания. При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.
     
     По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением;
     
     - за период трудоустройства освобожденных профсоюзных работников, избранных в профсоюзные органы (ст. 375 ТК РФ).
     
     Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с его избранием на выборную должность в выборный орган первичной профсоюзной организации, предоставляется после окончания срока его полномочий прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с письменного согласия работника - другая равноценная работа (должность) у того же работодателя.
     
     При невозможности предоставления вышеуказанной работы (должности) в связи с ликвидацией организации или отсутствием в организации соответствующей работы (должности) общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. При отказе работника от предложенной соответствующей работы (должности) средний заработок за ним на период трудоустройства не сохраняется, если иное не установлено решением общероссийского (межрегионального) профессионального союза;
     
     - за время участия в разрешении коллективного трудового спора членами примирительной комиссии и трудовыми арбитрами (ст. 405 ТК РФ). Члены примирительной комиссии, а также трудовые арбитры освобождаются на время участия в разрешении коллективного трудового спора от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года;
     
     - при исчислении сумм выходного пособия.
     
     В соответствии со ст. 178 ТК РФ выходное пособие выплачивается работникам в размере:
     
     - среднего месячного заработка - при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ);
     
     - двухнедельного заработка - при расторжении трудового договора, произошедшего в связи:
     
     - с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);
     
     - с призывом работника на военную службу или его направлением на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);
     
     - с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);
     
     - с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);
     
     - с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);
     
     - с отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).
     
     Согласно ст. 84 ТК РФ выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае прекращения трудового договора с работником вследствие нарушения установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора. Если нарушение соответствующих правил допущено по вине самого работника, то работодатель не обязан предлагать ему другую работу и не выплачивает ему выходное пособие.
     
     Выплата выходного пособия осуществляется работодателем по месту работы за счет средств этого работодателя.
     
     Наряду с положениями ТК РФ средний заработок работников рассчитывается согласно другим нормативным правовым актам. В частности, средний заработок сохраняется:
     
     - за народным заседателем в период исполнения им своих обязанностей по осуществлению правосудия по основному месту работы (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации").
     
     Средний заработок сохраняется по месту основной работы народного заседателя. Кроме этого, за время участия народного заседателя в осуществлении правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной четвертой части должностного оклада судьи данного суда, а также возмещает командировочные расходы;
     
     - за арбитражным заседателем в период осуществления им правосудия (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации");
     
     - за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей по гражданскому процессу, в соответствии с п. 2 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ.
     
     Свидетели, не состоящие в трудовых отношениях, получают компенсацию за потерю времени исходя из фактических затрат времени и установленного федеральным законом МРОТ.
     
     Эксперты и специалисты получают вознаграждение за выполненную ими по поручению суда работу, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников государственного учреждения. Размер такого вознаграждения определяется судом по согласованию со сторонами и по соглашению с экспертами, специалистами;
     
     - за работающими гражданами, вызываемыми в арбитражный суд в качестве свидетелей [п. 4 ст. 107 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (АПК РФ)].
     
     Свидетели, не состоящие в трудовых отношениях, получают компенсацию за их отвлечение от обычных занятий с учетом фактически затраченного времени исходя из установленного федеральным законом МРОТ.
     
     Вознаграждение выплачивается привлеченным экспертам за работу, выполненную ими по поручению арбитражного суда, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей как работников государственных судебно-экспертных учреждений. Размер вознаграждения определяется судом по согласованию с лицами, участвующими в деле, и по соглашению с экспертом. Переводчики получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению арбитражного суда, в размере, определяемом судом по соглашению с переводчиком;
     
     - за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей (п. 3 ст. 131 НК РФ).
     
     Средняя заработная плата выплачивается за время отсутствия работника по месту основной работы в связи с явкой в налоговые органы. Налоговыми органами также оплачиваются расходы работника на проезд, наем жилого помещения, и ему выплачиваются суточные.
     
     Следует также отметить, что за работниками, вызываемыми в налоговые органы в качестве переводчиков, специалистов и экспертов, средняя заработная плата по месту работы не сохраняется: налоговые органы производят им выплату вознаграждения в соответствии с п. 2 ст. 131 НК РФ в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298 "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля". Нормы оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, определены постановлением Минтруда России от 18.02.2000 N 19;
     
     - за гражданами, вызванными в качестве свидетеля, потерпевшего, законного представителя потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика и понятого в части реализации положений уголовно-процессуального законодательства [постановление Совмина РСФСР от 14.07.1990 N 245 "Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд" (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда)].
     
     Средний заработок сохраняется за работником за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы граждан;
     
     - за спасателями профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований, пострадавшими в ходе исполнения обязанностей, возложенных на них трудовым договором. По основному месту работы им выплачивается среднемесячная заработная плата (п. 6 ст. 25 Федерального закона от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей");
     
     - за супругами военнослужащих из числа граждан Российской Федерации, которые имеют право на первоочередное направление для профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства с выплатой в период обучения средней заработной платы (п. 6 ст. 10 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих").
     
     Как указано в постановлении Совета Министров - Правительства РФ от 22.11.1993 N 1217 "О первоочередном направлении жен (мужей) военнослужащих и граждан, уволенных с военной службы, для профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства и о порядке выплаты в период обучения стипендии", выплата среднего заработка осуществляется по месту основной работы за счет средств соответствующих работодателей в течение всего периода обучения, но не более шести месяцев;
     
     - за гражданами, проходившими военную службу по контракту и уволенными с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, направленными для прохождения подготовки. Они имеют право на получение профессионального образования по направлению и за счет средств организаций, в которые они приняты на работу, с выплатой среднего заработка во время обучения (п. 5 ст. 19 Федерального закона "О статусе военнослужащих");
     
     - за лицами, привлекаемыми с их согласия к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом и не входящих в круг их служебных обязанностей, которым выплачивается единовременное денежное вознаграждение в пятикратном МРОТ, а также сохраняется заработная плата в размере не ниже среднего заработка по месту работы в случае выполнения специальных задач в рабочее время (постановление Правительства РФ от 22.01.1997 N 58 "О мерах социальной защиты лиц, привлекаемых к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом"). Выплата соответствующих сумм осуществляется организациями, привлекающими лиц к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом;
     
     - за беременными женщинами в растениеводстве и животноводстве за время их перевода на другую менее оплачиваемую работу (п. 2.2 постановления Верховного Совета РСФСФ от 01.11.1990 N 298/3-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе"). Средний заработок по ранее выполняемой работе сохраняется на весь период беременности.
     
     Расходы на выплату среднего заработка за время прохождения медицинских осмотров принимаются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ. Случаи прохождения работниками медицинских осмотров определены в ст. 185, 212, 213 и 219 ТК РФ. Право работников, направленных на медицинский осмотр (обследование), на сохранение за ними среднего заработка по месту работу закреплено в ст. 185 ТК РФ.
     
     Проходить медицинские осмотры (обследования) обязаны следующие категории лиц:
     
     - работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта;
     
     - работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений;
     
     - работники, занятые на работах, включенных в перечни, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)".
     
     Отдельные категории лиц должны проходить обязательное психиатрическое освидетельствование, в частности это касается лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, связанные с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов). Правила прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 695.
     
     Суммы среднего заработка на период трудоустройства работника при увольнении с работы в связи с сокращением штата или ликвидацией работодателя, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ, признаются в целях налогообложения прибыли на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.
     
     В некоторых случаях средний заработок за работниками сохраняется, но он оплачивается не за счет средств работодателей, признаваемых в целях налогообложения прибыли.
     
     Так, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов об их постановке на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы.
     
     Вышеуказанным лицам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.
     
     Возмещение произведенных организациями расходов, включая расходы по оплате среднего заработка, осуществляется военными комиссариатами по месту нахождения организаций в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона “О воинской обязанности и военной службе”".
     
     В частности, возмещению подлежат суммы среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия в проведении следующих мероприятий:
     
     - медицинское освидетельствование граждан в связи с воинским учетом, призывом на военную службу, поступлением в военное образовательное учреждение профессионального образования, поступлением на военную службу по контракту, призывом на военные сборы;
     
     - медицинский осмотр граждан, не пребывающих в запасе, призванных на военную службу, перед их направлением к месту прохождения военной службы;
     
     - контрольное медицинское освидетельствование граждан, получивших освобождение от призыва на военную службу по состоянию здоровья, и граждан, заявивших о несогласии с заключением об их годности к военной службе по результатам медицинского освидетельствования.
     
     Средний заработок по месту работы сохраняется также за время прохождения гражданами военных сборов (п. 2 ст. 6 Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе"). При этом расходы организаций по оплате среднего заработка в пользу работников, направленных в установленном порядке на военные сборы, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704.
     
     Средний заработок сохраняется и за время участия работников организаций в мероприятиях, связанных с обеспечением исполнения гражданами Российской Федерации воинской обязанности или приемом граждан на военную службу по контракту (п. 2 ст. 5 Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе").
     
     Вышеуказанным гражданам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда в другую местность и обратно, а также командировочные расходы.
     
     Средний заработок за работающими гражданами сохраняется в случаях:
     
     - подготовки по основам военной службы в учебных пунктах организаций и по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению военного комиссариата;
     
     - прохождения медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о воинском учете, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, о призыве на военные сборы;
     
     - вызова военным комиссариатом для решения вопросов, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу, призывом на военные сборы и прохождением военных сборов.
     
     Возмещение расходов военными комиссариатами осуществляется на основании представляемых организациями сведений о размере фактически произведенных расходов с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления возмещаемых сумм и с приложением копий соответствующих документов (см. постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).
     

4.8. Расходы на оплату ежегодных отпусков

     
     В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль принимаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
     
     Ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
     
     Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если только действующим законодательством не установлен удлиненный основной отпуск.
     
     В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Расчет сумм среднего заработка за отпуск должен производиться по правилам исчисления среднего заработка и с соблюдением положений трудового законодательства о порядке предоставления оплачиваемых отпусков.
     
     В частности, должны быть учтены нормы ст. 121 ТК РФ, определяющей порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В общем случае ежегодные отпуска предоставляются за календарный год (так называемый рабочий год) с даты приема на работу.
     
     У налогоплательщиков часто возникает вопрос: в каком порядке принимаются суммы средней заработной платы, исчисленной в том числе от выплат, которые не были приняты в целях обложения налогом на прибыль?
     
     Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Поэтому если в состав учитываемых выплат включены суммы, оплаченные из чистой прибыли организации, они автоматически увеличивают сумму среднего заработка, который в общем случае согласно положениям НК РФ относится на расходы по оплате труда, учитываемые в целях обложения налогом на прибыль.
     
     По мнению автора, суммы среднего заработка за отпуск, а также в иных установленных случаях, исчисленные из выплат, не принятых в целях налогообложения, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Коллективным договором организации может быть предусмотрено предоставление работникам дополнительных оплачиваемых отпусков и (или) удлиненных основных и дополнительных отпусков, оговоренных действующими нормативными правовыми актами. В таких случаях, несмотря на то что оплачиваться данные отпуска будут из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, расчет среднего заработка должен также производиться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
     

4.9. Расходы на оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день

     
     В соответствии со ст. 100 ТК РФ работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права, коллективным договорам, соглашениям, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - согласно трудовому договору.
     
     Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.
     
     Исходя из норм ТК РФ установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня работников должно быть оформлено, помимо коллективного договора (трудового договора), локальным нормативным актом (приказом или распоряжением руководителя организации).
     
     Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются, в частности, работникам с ненормированным рабочим днем.
     
     Работодатели могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
     
     В соответствии со ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней.
     
     Если при заключении с работником трудового договора оговаривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда согласно ст. 255 НК РФ. На это также указано в письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17.
     

4.10. Расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно

     
     Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
     
     Как указано в письме Минфина России от 07.02.2006 N 03-03-04/1/95, иждивенцами следует считать согласно ст. 179 ТК РФ нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию. Расходы же по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     В соответствии со ст. 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих и некоммерческих (за исключением бюджетных) организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.
     
     Положения соответствующего локального нормативного акта могут содержать условие о том, что оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно осуществляется согласно положениям ст. 325 ТК РФ, установленным для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
     
     Документально решение работодателя должно быть закреплено в том числе и с той целью, чтобы он мог учесть осуществляемые расходы в целях налогообложения прибыли. При этом либо в самом трудовом договоре, заключаемом с работником, раскрываются принятые работодателем размеры, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа, либо же в нем делается ссылка на локальный нормативный акт, согласно которому регулируются данные вопросы.
     
     При оплате стоимости проезда в отпуск за территорию Российской Федерации в целях налогообложения могут быть приняты только расходы по проезду к месту использования отпуска в той их части, которая приходится на территорию Российской Федерации. При вылете самолетом в составе расходов на оплату труда могут быть приняты документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором осуществляется вылет к месту отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159).
     

4.11. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

     
     Расходы по выплате денежных компенсаций за неиспользованный отпуск принимаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 255 ТК РФ в случае, если их выплата предусмотрена трудовым законодательством.
     
     Денежная компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена работнику в двух случаях: при его увольнении до конца того рабочего года, за который еще не использован очередной ежегодный отпуск (ст. 127 ТК РФ), а также в порядке замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ). В обоих случаях суммы компенсации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что их величина исчислена в размере среднего заработка работника в соответствии с правилами ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
     
     Согласно ст. 127 ТК РФ денежная компенсация выплачивается при увольнении работника за все неиспользованные отпуска.
     В связи с этим если работнику в течение длительного периода (более двух лет) не предоставлялись ежегодные отпуска (что является нарушением трудового законодательства), при его увольнении компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска, а соответствующие расходы организации в полной мере могут быть приняты для целей налогообложения.
     
     Что касается денежной компенсации, выплачиваемой за часть отпуска, превышающей 28 календарных дней, то согласно ст. 126 ТК РФ замена отпуска денежной компенсацией не допускается в отношении беременных женщин и работников в возрасте до восемнадцати лет, а также замена ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
     
     С 6 октября 2006 года (даты внесения изменений в ТК РФ) при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
     
     Если установленные правила выплаты денежной компенсации соблюдены, то расходы организации по ее выдаче взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором начисляется денежная компенсация.
     
     Если денежная компенсация выплачивается за те отпуска, которые предусмотрены коллективным договором, трудовым договором, иным локальным нормативным актом организации, а не трудовым законодательством, или если продолжительность гарантированного трудовым законодательством отпуска меньше продолжительности отпуска, установленного коллективным договором, трудовым договором или иным локальным нормативным актом организации, расходы на оплату денежной компенсации за такие отпуска (во втором случае - за часть отпуска, превышающую установленную законодательством продолжительность) не могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль.
     
     Это объясняется следующим. Во-первых, согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, и, следовательно, расходы по оплате денежной компенсации за такие отпуска не могут уменьшать налоговую базу. Во-вторых, ст. 255 НК РФ предусматривает возможность принятия для целей налогообложения сумм денежной компенсации только за те отпуска, которые предоставляются в соответствии с трудовым законодательством.
     

4.12. Вознаграждения за выслугу лет

     
     Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются для целей налогообложения прибыли на основании п. 10 ст. 255 НК РФ.
     
     Большая часть нормативных актов, регулирующих порядок выплаты вознаграждений за стаж работы в той или иной отрасли хозяйствования, принята еще во время существования СССР. В связи с этим читателям необходимо учитывать положения ст. 423 ТК РФ, согласно которой законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в силу положений Конституции Российской Федерации и постановления Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств", применяются в случае, если они не противоречат ТК РФ.
     
     Как отмечено в письме Минфина России от 05.02.2004 N 04-02-05/2/4, в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, могут включаться индивидуальные надбавки руководителям предприятия за длительный стаж работы по специальности, непрерывный стаж работы на предприятии, интенсивность, напряженность труда, ненормированный рабочий день, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том объеме, в котором это предусмотрено трудовыми договорами с этими руководителями и (или) коллективными договорами.
     

4.13. Выплаты в рамках районного регулирования оплаты труда

     
     В соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются выплачиваемые надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые согласно законодательству Российской Федерации.
     
     В отличие от ранее применявшихся правил, в настоящее время в целях обложения налогом на прибыль расходы на выплату районных коэффициентов и надбавок за стаж работы могут приниматься не только в размерах, определенных централизованно законодательством Российской Федерации и бывшего СССР, но и в размерах, установленных субъектами Российской Федерации, местными органами власти, а также в размерах, определенных организацией и закрепленных в коллективном договоре, заключенном между администрацией организации и трудовым коллективом, или же непосредственно в трудовом договоре, заключенном с работником. Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 N 8982/01.
     
     Кроме того, как указано в письме Минфина России от 18.08.2005 N 03-03-04/1/173, до принятия соответствующих нормативных правовых актов согласно ТК РФ действующими признаются постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" и изданные во исполнение этого постановления решения бывших Совминов республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов. Исходя из этого в целях налогообложения прибыли могут быть также приняты районные коэффициенты, установленные вышеуказанными органами власти в соответствии с вышеуказанным постановлением Совмина РСФСР.
     
     Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, признаются для целей налогообложении прибыли на основании п. 12 ст. 255 НК РФ. При этом в любом случае в целях обложения налогом на прибыль расходы по оплате районных коэффициентов и надбавок за стаж работы могут приниматься в размерах, не превышающих размеры, которые установлены централизованно (письмо Минфина России от 01.04.2002 N 04-02-06/1/57).
     
     Процентная надбавка, выражаемая в процентах к заработной плате, устанавливается в зависимости от возраста работника, группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность), и стажа работы. Для выплаты процентной надбавки соответствующие местности классифицированы по четырем группам:
     

Группы местностей


Районы, включаемые в группу


1 группа


Районы Крайнего Севера: Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, Корякский автономный округ, Алеутский район Камчатской области, острова Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря)


2 группа


Остальные районы Крайнего Севера


3 группа


Местности, приравненные к районам Крайнего Севера


4 группа


Республика Карелия, южные районы Дальнего Востока, Красноярский край, Иркутская область, Республика Бурятия, Республика Тува, Читинская область


     
     Лицам в возрасте 30 лет и более процентная надбавка устанавливается в следующем порядке:
     
     - в первой группе местностей - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100% заработка;
     
     - во второй группе местностей - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении шестидесятипроцентной надбавки - 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка;
     
     - в третьей группе местностей - 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждый последующий год работы до достижения 50% заработка;
     
     - в четвертой группе местностей - 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждые последующие два года работы до достижения 30% заработка.
     
     Молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, процентные надбавки к заработной плате в соответствии с постановлением Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера" устанавливаются в более льготном порядке:
     
     - в первой группе местностей - 20% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении шестидесятипроцентной надбавки - 10% за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100% заработка;
     
     - во второй группе местностей - 20% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении шестидесятипроцентной надбавки - последние 20% заработка за один год работы;
     
     - в третьей группе местностей - 10% заработка за каждые шесть месяцев работы до достижения 50% заработка;
     
     - в четвертой группе местностей - 10% заработка за каждые шесть месяцев работы до достижения 30% заработка.
     
     В соответствии со ст. 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Правительством РФ согласно федеральному закону.
     

     До принятия этого постановления трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок, определяется в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера". При этом страховой стаж работника должен суммироваться по всем местам работы в районах, где была установлена выплата процентных надбавок за стаж работы независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.
     
     При переходе работника на работу в другой район или местность, где установлена выплата процентной надбавки за стаж работы, имеющего необходимый для получения этой надбавки стаж работы, перерасчет процентной надбавки к заработной плате производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах, в порядке, установленном по новому месту работы.
     
     Порядок перерасчета стажа работы и процентной надбавки при переходе работника на работу в другой район (местность), где установлена выплата процентной надбавки, регулируется разъяснением Минтруда России от 16.05.1994 N 7 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия".
     

4.14. Расходы на оплату учебных отпусков

     
     В соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно.
     
     Учебные отпуска предоставляются работникам в соответствии с главой 26 ТК РФ и Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Однако выплата компенсации за неиспользованные дополнительные ежегодные учебные отпуска трудовым законодательством не предусмотрена. Это объясняется тем, что обучение в соответствующем учебном заведении является не обязанностью работника, с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата, а его правом. Исходя из этого такие расходы не должны приниматься для целей налогообложения прибыли.
     
     Отпуска в связи с обучением в образовательных учреждениях предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях. Для предоставления оплачиваемых учебных отпусков работники представляют справку-вызов соответствующего образовательного учреждения. Сведения о данном документе рекомендуется отражать в документах, по которым производится расчет заработка на время учебных отпусков.
     
     Учебные отпуска предоставляются также работникам, обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ), в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (ст. 176 ТК РФ).
     
     Согласно главе 26 ТК РФ отдельным категориям работников в связи с их обучением в образовательных учреждениях предоставляются свободные от работы и оплачиваемые (полностью или частично) рабочие дни.
     

4.15. Оплата труда за время вынужденного прогула

     
     Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы принимаются для целей налогообложения прибыли в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 14 ст. 255 НК РФ).
     
     Правила оплаты времени простоя закреплены в ст. 157 ТК РФ и зависят от того, кто виноват в простое. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.
     
     Во всех случаях на работника возложена обязанность по письменному уведомлению работодателя о начале простоя.
     
     Согласно письму Минфина России от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83 к принимаемым в целях обложения налогом на прибыль расходам относятся те из них, которые произведены по внутрипроизводственным причинам (простои в результате неисправности оборудования, незапланированные остановки отдельных видов оборудования и др.). Расходы по простоям, причинами которых явились отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации и другие внешние причины, не могут быть признаны экономически оправданными, а потому не могут приниматься для целей налогообложения прибыли.
     

4.16. Доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности

     
     В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль принимаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленной законодательством Российской Федерации.
     
     По вышеуказанному основанию в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены согласно письму Минфина России от 29.03.2005 N 03-03-01-02/94 суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).
     
     В связи с этим если выплачиваемое работнику пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц нетрудоспособности превысило вышеуказанные ограничения, возникшая разница может быть принята в целях налогообложения прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ. При этом пособие по временной нетрудоспособности должно быть исчислено по установленным правилам, то есть из расчета среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев и исчисленного в установленных процентах дневного пособия работника.
     

4.17. Расходы на выплату денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

     
     При признании для целей налогообложения прибыли расходов на оплату труда читателям необходимо учитывать, что к ним не могут относиться расходы на выплату денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы (письмо Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131 "О налогообложении денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении установленного срока выплаты заработной платы").
     
     Согласно ст. 236 ТК РФ такая денежная компенсация выплачивается в размерах, установленных коллективным или трудовым договором, но не ниже одной трехсотой действующей в соответствующем периоде ставки рефинансирования Банка России.
     

4.18. Расходы на оплату лечения работников

     
     В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли принимаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
     
     В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) вышеуказанные суммы относятся к расходам на оплату труда в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников.
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
     
     В случае получения работниками производственных травм и (или) профессиональных заболеваний отдельные расходы (на выплату пособия по временной нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение) оплачиваются организацией за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, принимаются расходы организации на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.
     

4.19. Дополнительное вознаграждение за праздничные дни

     
     При оплате труда работников организации должны учитывать положения ст. 112 ТК РФ, определяющие порядок оплаты труда за те месяцы календарного года, на которые приходятся нерабочие праздничные дни, а также правила дополнительной оплаты труда работников в праздничные дни.
     
     Дополнительное вознаграждение устанавливается с целью поддержания заработной платы сотрудников на едином уровне и выплачивается только в случае, если работники не привлекались к работе в праздничный день. Если в тот или иной праздничный день сотрудник работал, за этот день вознаграждение не выплачивается.
     
     Размер и порядок выплаты вознаграждения определяются действующими в организации коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.
     
     Исходя из применяемой с 6 октября 2006 года новой редакции ст. 112 ТК РФ право на получение дополнительного вознаграждения не имеют работники, получающие оклад (должностной оклад). По нашему мнению, это касается также работников, оплата труда которых основана на часовых ставках оплаты труда, определяемых исходя из оклада (должностного оклада) в месяц и нормы рабочего времени в соответствующем месяце.
     
     Наряду с этим наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не служит основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад). В связи с уменьшением количества рабочих дней (часов) в соответствующем месяце дневная (часовая) ставка или оплата согласно окладу за каждый отработанный день (час) должна быть увеличена, а сумма заработной платы за месяц останется примерно той же, на которую работник претендовал бы в случае, если бы дополнительных праздничных дней в соответствующем месяце не было.
     
     Исходя из вышеизложенного положения ст. 112 ТК РФ об установлении дополнительного вознаграждения касаются исключительно работников из числа сдельщиков, получающих единые часовые тарифные ставки (определяемые без учета нормы рабочего времени за соответствующий календарный месяц), а также сотрудников, оплата труда которых основана на бестарифной системе оплаты труда.
     
     Налогоплательщикам рекомендуется устанавливать величину предусмотренного ст. 112 ТК РФ дополнительного вознаграждения в размере среднедневного заработка работника, дневной ставки или в ином порядке, согласованном сторонами трудовых отношений и закрепленном в соответствующем локальном нормативном акте.
     
     Суммы предусмотренного ст. 112 ТК РФ дополнительного вознаграждения отнесены в полном размере к расходам на оплату труда, а потому они должны приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38.
     
     Для избежания споров с налоговыми органами организациям рекомендуется закреплять право работников организации на получение дополнительного вознаграждения за календарные месяцы, на которые приходятся нерабочие праздничные дни, как в коллективном договоре организации или ином локальном нормативном акте (положении по оплате труда), так и в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками.
     
     Если работники организации привлекались с соблюдением положений ст. 113 ТК РФ к работе в праздничные и (или) выходные дни, то данная работа оплачивается по правилам, закрепленным в ст. 153 настоящего Кодекса:
     
     - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
     
     - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
     
     - работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
     
     Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.
     
     По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
     

5. Экономически обоснованные расходы на амортизацию

    
5.1. Общие положения

     
     В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
     
     Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества могут включаться объекты основных средств или нематериальных активов. При этом согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В свою очередь, нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Согласно изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ, с 1 января 2006 года к амортизируемому имуществу относятся также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
     

5.2. Имущество, не являющееся амортизируемым

     
     Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты).
     
     В целях исчисления прибыли не амортизируется следующее имущество, потенциально относящееся к амортизируемому:
     
     - имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
     
     Как отмечено в письме Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/85 "Об амортизации имущества бюджетных организаций, приобретенного в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемого для такой деятельности", на амортизируемое имущество бюджетных организаций, приобретенное до 1 января 2002 года или после 1 января 2002 года в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется с 1 января 2002 года. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
     
     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации).
     
     При этом следует учитывать, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (см. письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/94-Э964 "По вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации");
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота;
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства (стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения вышеуказанных объектов);
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14 (в рамках целевого финансирования), 19 (объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет средств бюджетов всех уровней); 22 (имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности), 23 (основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО) и 30 (имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование) п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 [имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"] и 7 (основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также согласно законодательству Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей) вышеуказанной статьи Кодекса;
     
     - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия этого договора.
     
     Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли исключаются также следующие основные средства:
     
     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
     
     Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника его имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общеустановленном порядке.
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.
     

5.3. Условия, необходимые для признания имущества амортизируемым

     
     Согласно главе 25 НК РФ для отнесения объектов основных средств к амортизируемому имуществу необходимо выполнение следующих условий:
     
     - имущество должно принадлежать организации-налогоплательщику на праве собственности, за исключением лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, амортизационные отчисления по которому принимаются для целей налогообложения.
     
     К амортизируемому имуществу унитарных предприятий относится имущество, закрепленное за ними на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. При этом имущество унитарного предприятия, приобретенное за счет средств бюджетного финансирования, амортизируемым не является, что подтверждено письмом Минфина России от 08.09.2003 N 04-02-05/2/50.
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения;
     
     - основные средства или нематериальные активы должны использоваться для извлечения дохода, а именно для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией;
     
     - первоначальная стоимость имущества должна составлять более 10 000 руб., а срок полезного использования - свыше
     12 месяцев.
     
     При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, учитывается его восстановительная стоимость с учетом 30%-го ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой в 2001 году. Если такая стоимость составляет более 10 000 руб., имущество относится к амортизируемому, поэтому для отнесения имущества к амортизируемому степень износа объекта основного средства значения не имеет. Если объект основных средств был приобретен в 2001 году, то осуществленная в 2001 году его дооценка для формирования восстановительной стоимости для целей налогообложения не учитывается.
     
     Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом согласно п. 3 ст. 257 НК РФ необходимо, чтобы он приносил организации экономические выгоды (доход), а также имелись надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака].
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     Как указано в письме Минфина России от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37, к нематериальным активам могут относиться расходы по оплате договоров на создание web-сайта и плата за регистрацию домена. При этом расходы за регистрацию домена могут быть отнесены к нематериальным активам, если они классифицируются как организационные расходы.
     
     К амортизируемым нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
     
     Если стоимость объектов основных средств или нематериальных активов не превышает 10 000 руб., сумма расходов на приобретение вышеуказанного имущества единовременно относится на расходы, учитываемые в целях обложения налогом на прибыль в составе материальных затрат.
     

5.4. Оценка амортизируемого имущества для целей налогообложения

     
     Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения от первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость подлежащего амортизации объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.
     
     В состав первоначальной стоимости не включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, которые на основании подпункта 40 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16 "Об учете платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество").
     
     Если объект основных средств получен организацией безвозмездно, то он оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
     
     В составе первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств учитываются также расходы организации, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного к его эксплуатации.
     
     Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, устанавливаемой в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком), увеличенной на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. В частности, в первоначальную стоимость объекта не включаются расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредиту банка, полученному на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
     

     Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, принимаются в целях обложения налогом на прибыль по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     При этом согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, имеет право определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
     
     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Если организация в условиях действия главы 25 НК РФ вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), в составе первоначальной стоимости данного имущества учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных организацией до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
     
     По объектам основных средств, приобретенным (созданным) до 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), для целей начисления амортизации по налогу на прибыль принимается их восстановительная и (или) остаточная стоимость.
     
     Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению организации по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в ее бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Вышеуказанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной организацией в 2002 году, не признается доходом (расходом) организации в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
     

     При проведении организацией в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть после 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации с учетом их возможной дооценки (уценки) в вышеприведенном порядке.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом суммы дооценки (уценки) вышеуказанных объектов для целей налогообложения не принимаются.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     В свою очередь, к реконструкции в целях налогообложения относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Читателям необходимо учитывать, что первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется только в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ.
     

     Порядок принятия к учету расходов по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 "Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю".
     
     Для целей налогообложения возможны два варианта исчисления амортизации по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю.
     
     Первый вариант применяется в случае, если максимальный срок полезного использования основного средства, установленный ранее, не закончился. В этом случае согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму расходов на его реконструкцию. Соответственно организация учитывает основное средство по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.
     
     Во втором случае максимальный срок полезного использования основного средства, установленный ранее, закончился, и при этом остаточная стоимость этого основного средства также равна нулю. В данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования исходя из положений Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. При этом первоначальная стоимость основного средства формируется из сумм, затраченных на его реконструкцию.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166 к модернизации относится замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа. При этом осуществляемые организацией расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости компьютера и учитываются в целях налогообложения прибыли.
     
     В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации вправе включать с 1 января 2006 года в состав учитываемых в целях налогообложения прибыли расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются согласно ст. 257 НК РФ. После списания вышеуказанных сумм в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются за вычетом списанных расходов на капитальные вложения.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.
     

     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.
     
     Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу организации в порядке, действовавшем до 1 января 2002 года (п. 3 ст. 322 НК РФ).
     

5.5. Классификация амортизируемого имущества для целей налогообложения

     
     В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам согласно сроку его полезного использования, которым признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не требуется.
     
     Как указывалось выше, организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, определенных для той амортизационной группы, в которую было ранее включено такое основное средство.
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
     
     Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы, определенные Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы:
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, вступила в силу с 1 января 2002 года, и это означает, что правила этой Классификации распространяются на объекты основных средств, принятые к учету после вышеуказанной даты (письмо Минфина России от 28.02.2002 N 16-00-14/75 "О порядке применения постановления Правительства РФ от 01.01.02 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”").
     
     При применении вышеуказанной Классификации необходимо учитывать, что налоговым органам не предоставлено право подтверждения обоснованности определения организацией амортизационных групп и норм амортизационных отчислений в отношении различных объектов основных средств (письмо МНС России от 28.01.2003 N 02-5-10/1-166).
     
     Для тех видов основных средств, которые не приведены в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно (то есть без учета технических условий или рекомендаций изготовителей), законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
     
     Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию этих прав.
     
     При этом согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по основным средствам, введенным в эксплуатацию организацией до 31 января 1998 года, положения п. 8 ст. 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются.
     
     Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).
     

5.6. Методы и порядок начисления амортизации

     
     Для целей налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов:
     
     - линейным методом;
     
     - нелинейным методом.
     
     В каждом конкретном случае амортизация исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного организацией из двух вышеприведенных.
     
     Исходя из остаточной (восстановительной) стоимости амортизация начисляется по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Если при этом срок фактической амортизации по состоянию на 1 января 2002 года превышал срок эксплуатации, установленный организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то остаточная стоимость таких основных средств подлежала включению в состав расходов для целей налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее 84 месяцев.
     
     По имуществу, относящемуся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные сроки эксплуатации по каждому объекту, а также методы начисления амортизации (линейный или нелинейный).
     
     Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
     
     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.
     
     Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     
     При применении линейного метода сумма начисленной за соответствующий месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
     
     При применении вышеуказанного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

,

     
     где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     
     - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     - сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     
     Конкретный вариант начисления амортизации в целях налогообложения по налогу на прибыль устанавливается учетной политикой организации, применяемой для целей налогообложения.
     
     Вне зависимости от выбранного организацией метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости вышеуказанного имущества в следующем порядке (п. 1 ст. 322 НК РФ):
     
     - произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией для имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
     
     - произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией для имущества согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.
     
     Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования вышеуказанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, на 1 января 2002 года должны были быть выделены организацией в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 года.
     
     Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
     

     - амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
     
     - амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
     
     Вышеуказанные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
     
     Если организация использует амортизируемые объекты основных средств для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, она имеет право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
     
     Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.
     
     Особое внимание налогоплательщикам следует обратить на то обстоятельство, что повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую, вторую и третью амортизационные группы, в случае, если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом.
     
     Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, имеют право использовать специальный коэффициент не выше 2 только при начислении амортизации в отношении вышеуказанных основных средств.
     
     При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может стать причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Как указано в письме МНС России от 16.08.2002 N 02-5-10/104-АБ142 "По вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий их эксплуатации.
     
     Организации из числа сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) имеют право применять к основной норме амортизации собственных основных средств, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.
     
     Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, имеют вправо применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении собственных основных средств.
     
     Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, имеют право начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с использованием специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ).
     
     Если приобретенный (переданный) по лизингу объект основных средств используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то организация имеет право применять либо коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, либо же повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.
     
     По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
     
     Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Как разъяснено в письме МНС России от 28.01.2002 N 02-5-10/6-В742, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга, но не более 3.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом пониженные нормы амортизации могут применяться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, если организация заявила в своей учетной политике для целей налогообложения применение понижающего коэффициента согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, она не имеет права отказаться от его использования в течение всего налогового периода.
     
     При этом налогоплательщикам необходимо учитывать, что в дальнейшем при реализации амортизируемого имущества организацией, использующей пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм в целях налогообложения не производится.
     
     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, имеет право определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Если при этом срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
     
     Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее полного начисления по соответствующему объекту, его реализации или иного выбытия.
     
     По основным средствам, передаваемым организацией в безвозмездное пользование, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача.
     
     Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
     
     По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.
     
     Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы вышеуказанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, установленном подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
     

5.7. Порядок признания в целях налогообложения сумм амортизационных отчислений

     
     В соответствии со ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, которые принимаются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
     
     При формировании налоговой базы по методу начисления суммы начисленной амортизации признаются в целях налогообложения ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по каждому амортизируемому имуществу (п. 3 ст. 272 НК РФ).
     
     При формировании налоговой базы по кассовому методу амортизация учитывается в целях налогообложения в суммах, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период исключительно в части оплаченного амортизируемого имущества (подпункт 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
     
     Как отмечено в письме МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве, также относятся к прямым расходам. Исключение составляют только суммы амортизации основных средств вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации. Согласно ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются в особую группу и в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 настоящего Кодекса признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
     
     По мнению Минфина России, выраженному в письме от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, начисленная амортизация по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     В то же время расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236). К таким простоям, в частности, можно отнести простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает подготовительную фазу.
     
     При осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация имеет право включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.
     
     При начислении амортизации по отдельным зданиям налогоплательщикам необходимо учитывать, что данное имущество учитывается в налоговом учете как единый объект амортизируемого имущества. При этом амортизация должна начисляться в целом по объекту амортизируемого имущества (то есть зданию) без выделения отдельных площадей, которые временно не используются в деятельности, направленной на получение дохода (в том числе по причине ремонта или поиска арендаторов), на что указано в письме Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/299.
     
     Амортизация по объектам основных средств, используемым для ремонта основных средств, освоения природных ресурсов и связанным с иными видами расходов, приведенных в п. 1 ст. 253 НК РФ, учитывается обособленно и включается в состав расходов по вышеуказанным видам, которые учитываются в целях налогообложения в особом порядке, предусмотренном, в частности, ст. 260, 261, 262 НК РФ и т.д.
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной согласно установленному сроку полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых объектов полученные доходы уменьшаются на их остаточную стоимость, сформированную по правилам главы 25 настоящего Кодекса на дату реализации.
     
     Исходя из этого организация определяет прибыль (убыток) от реализации данного имущества на дату выбытия амортизируемого имущества. При этом полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Полученный убыток отражается в составе прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическом сроком его эксплуатации до момента реализации.
     
     С 1 января 2006 года в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав учитываемых в целях налогообложения прибыли расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются согласно ст. 257 настоящего Кодекса. После списания вышеуказанных сумм в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются за вычетом списанных расходов на капитальные вложения.
     
     Если организация использует в своих целях личное имущество учредителя и (или) ее сотрудников, то это имущество не признается амортизируемым. Наряду с этим в соответствии со ст. 188 ТК РФ работнику может выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, которые принадлежат ему, а также могут возмещаться расходы, связанные с использованием вышеуказанного имущества. Данные расходы могут в полной мере учитываться в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/4/186).
     

5.8. Особенности начисления амортизации по капитальным вложениям в предоставленные (полученные) в аренду объекты основных средств

     
     С 1 января 2006 года в составе амортизируемого для целей налогообложения прибыли имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-арендатором с согласия арендодателя.
     
     Соответствующие дополнения в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
     
     Подлежащие с 1 января 2006 года амортизации капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в порядке, закрепленном в п. 1 ст. 258 НК РФ:
     
     - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
     
     - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое согласно установленному порядку подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости вышеуказанных капитальных вложений, а у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
     
     При осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объект основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем (независимо от наличия в договоре аренды записи о праве собственности арендатора на неотделимые улучшения в течение срока действия договора), амортизация по данным капитальным вложениям начисляется арендатором с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с вышеуказанной Классификацией.
     
     По окончании срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке (письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233).
     

6. Экономически обоснованные прочие расходы

    
6.1. Расходы на уплату налогов и сборов

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные суммы земельного налога и налога на имущество организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     
     Если объекты основных средств выводятся на реконструкцию и, следовательно, не принимают участия в производстве, исчисленные с вышеуказанного имущества суммы налога на прибыль признаются в целях налогообложения согласно вышеприведенной норме. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261.
     
     На основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли относятся также суммы уплачиваемой организацией в соответствии с главой 25.3 настоящего Кодекса государственной пошлины.
     

6.2. Расходы на сертификацию продукции и услуг

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к признаваемым в целях налогообложения прибыли расходам относятся также расходы на сертификацию продукции и услуг.
     
     Как отмечено в письме Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143, порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", в соответствии со ст. 18 которого подтверждение соответствия осуществляется в том числе в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
     
     Пунктом 2 ст. 20 Федерального закона "О техническом регулировании" установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
     
     Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы на проведение добровольной экспертизы продукции (услуг) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что данная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Федеральным законом "О техническом регулировании".
     

6.3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)

     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
     
     По вышеприведенному основанию, в частности, организация-кредитор вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с агентским договором организации, оказывающей услуги по взысканию задолженности с заемщиков-должников организации-кредитора, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
     
     Как следует из письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/133, по тому же основанию в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по оплате услуг сторонней специализированной организации, выполняющей разработку нормативов для расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду.
     
     Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" в целях обеспечения охраны окружающей природной среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области обращения с отходами, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.
     
     Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение утвержден постановлением Правительства РФ от 16.06.2000 N 461, согласно п. 4 которого индивидуальные предприниматели и юридические лица, приступающие к осуществлению деятельности в области обращения с отходами, на основании методических указаний МПР России разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение конкретного вида отходов в конкретных объектах размещения отходов и представляют их на утверждение в территориальные органы МПР России.
     
     Таким образом, законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность организации осуществлять разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на размещение конкретного вида отходов, а также представлять их на утверждение в МПР России.
     

6.4. Расходы по обеспечению пожарной безопасности

     
     В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль расходам относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности организации согласно законодательству Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации.
     
     Вышеуказанные расходы принимаются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), при условии выполнения положений ст. 252 НК РФ. Иными словами, они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также осуществлены (понесены) в рамках деятельности, направленной на получение доходов.
     
     Если расходы по обеспечению пожарной безопасности связаны с непроизводственной деятельностью организации (в частности, с обслуживающими производствами и хозяйствами), они должны покрываться за счет иных источников финансирования (средств нераспределенной прибыли, средств целевого финансирования и др.).
     
     Если какие-либо производимые организацией расходы обусловлены требованиями действующего законодательства, то есть предусмотрены положениями соответствующих нормативных правовых актов (включая нормы пожарной безопасности), то эти расходы должны признаваться экономически оправданными, и поэтому они могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль, если только речь не идет о расходах, приведенных в ст. 270 НК РФ и не учитываемых для целей налогообложения.
     
     При признании в целях налогообложения прибыли расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщикам следует учитывать положения Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", согласно которому законодательство Российской Федерации о пожарной безопасности основывается на Конституции Российской Федерации и включает данный Закон, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы и иные нормативные правовые акты, включая Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313, а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты, регулирующие вопросы пожарной безопасности.
     
     В соответствии со ст. 37 Закона "О пожарной безопасности" руководители организаций обязаны соблюдать требования пожарной безопасности; выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны; разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности; проводить противопожарную пропаганду; обучать своих работников мерам пожарной безопасности; включать в коллективный договор (соглашение) вопросы пожарной безопасности; содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.
     
     Кроме всего прочего, руководители организаций обязаны оказывать содействие пожарной охране при тушении пожаров, установлении причин и условий их возникновения и развития, а также при выявлении лиц, виновных в нарушении требований пожарной безопасности и возникновении пожаров; предоставлять в установленном порядке при тушении пожаров на территориях предприятий необходимые силы и средства; обеспечивать доступ должностным лицам пожарной охраны при осуществлении ими служебных обязанностей на территории, в здания, сооружения и на иные объекты предприятий; предоставлять по требованию должностных лиц государственного пожарного надзора сведения и документы о состоянии пожарной безопасности на предприятии, в том числе о пожарной безопасности производимой продукции, а также о происшедших на территориях пожарах и их последствиях; незамедлительно сообщать в пожарную охрану о возникших пожарах, неисправностях имеющихся систем и средств противопожарной защиты, об изменении состояния дорог и проездов; содействовать деятельности добровольных пожарных.
     
     Согласно положениям действующего законодательства под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров, а под требованиями пожарной безопасности - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом.
     
     Наряду с Федеральным законом "О пожарной безопасности" нормативное регулирование в области пожарной безопасности осуществляется в соответствии с Правилами пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), а также иными нормативно-правовыми актами.
     
     Правила пожарной безопасности в Российской Федерации устанавливают требования к пожарной безопасности, обязательные для применения и исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, организациями, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, их должностными лицами, предпринимателями без образования юридического лица, гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами, лицами без гражданства в целях защиты жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества, охраны окружающей среды.
     
     Пункт 10 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) дополняет перечень обязанностей руководителей организаций необходимостью создания и содержания на основании утвержденных в установленном порядке норм, перечней особо важных и режимных объектов и предприятий, на которых создается пожарная охрана, органов управления и подразделений пожарной охраны, а также обеспечения в них непрерывного несения службы и использования личного состава и пожарной техники строго по назначению.
     
     Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализацией (НПБ 110-03), определен в приказе МЧС России от 18.06.2003 N 315.
     
     Наряду с вышеуказанным нормативным документом организациям следует руководствоваться также ведомственными (отраслевыми) и территориальными перечнями и другими утвержденными в установленном порядке нормативными документами.
     
     В соответствии с п. 4 приказа МЧС России от 18.06.2003 N 315 в зданиях и сооружениях соответствующими автоматическими установками должны защищаться все помещения независимо от площади, кроме помещений с мокрыми процессами (душевые, санузлы, охлаждаемые камеры, помещения мойки и т.д.); венткамер (приточных, а также вытяжных, не обслуживающих производственные помещения категории А или Б помещений по взрывопожарной и пожарной опасности), насосных водоснабжения, бойлерных и других помещений для инженерного оборудования здания, в которых отсутствуют горючие материалы; помещений категорий В4 и Д по пожарной опасности, а также лестничных клеток.
     
     Категории помещений, зданий и наружных установок по взрывопожарной и пожарной опасности определяются в соответствии с Нормами пожарной безопасности НПБ 105-03, утвержденными приказом МЧС России от 18.06.2003 N 314.
     
     Если здания, сооружения и помещения не вошли в утвержденный приказом МЧС России от 18.06.2003 N 315 Перечень, они оборудуются установками пожарной автоматики в соответствии с требованиями утвержденных в установленном порядке отраслевых (ведомственных) нормативных документов.
     
     Перечень отдельных нормативных правовых актов, определяющих нормы пожарной безопасности, приведен в приказе МЧС России от 18.06.2003 N 316, а требования к пожарной безопасности зданий и сооружений при их возведении (строительстве) определены в Строительных нормах и правилах СНиП 21-01-97 "Пожарная безопасность зданий и сооружений", утвержденных постановлением Минстроя России от 13.02.1997 N 18-7.
     
     Следует также учитывать, что согласно ст. 33 Федерального закона "О пожарной безопасности" подтверждение соответствия продукции и услуг установленным требованиям в области пожарной безопасности осуществляется на основании законодательства Российской Федерации.
     
     До последнего времени такого рода подтверждение осуществлялось в рамках сертификации продукции, работ и услуг в соответствии с Законом РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (в редакции изменений и дополнений).
     
     Однако с принятием Федерального закона "О техническом регулировании" Закон РФ "О сертификации продукции и услуг" признан утратившим силу, а новый единый порядок подтверждения соответствия продукции и услуг не определен.
     
     В то же время согласно ст. 46 Федерального закона "О техническом регулировании" и постановлению Госстандарта России от 30.01.2004 N 4 "О национальных стандартах Российской Федерации" со дня вступления в силу вышеуказанного Федерального закона национальными стандартами признаны государственные и межгосударственные стандарты, принятые Госстандартом России до 1 июля 2003 года. Кроме того, впредь до вступления в силу соответствующих технических регламентов требования к продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, установленные вышеуказанными национальными стандартами, подлежат обязательному исполнению только в части, соответствующей целям защиты жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества; охраны окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений; предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей.
     
     Учитывая данные положения, представляется обоснованным применение в настоящее время ранее принятых стандартов в области пожарной безопасности. В частности, Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в области пожарной безопасности, приведен в приказе МЧС России от 08.07.2002 N 320. В свою очередь, Положение о Системе сертификации в области пожарной безопасности в Российской Федерации утверждено приказом МЧС России от 18.06.2003 N 312.
     
     За нарушение требований пожарной безопасности руководители организаций и иные ответственные лица привлекаются к установленной действующим законодательством ответственности.
     
     Согласно ст. 4 Федерального закона "О пожарной безопасности" пожарная охрана подразделяется на государственную противопожарную службу, муниципальную пожарную службу, ведомственную пожарную охрану, частную пожарную охрану, добровольную пожарную охрану.
     
     В соответствии со ст. 24 Федерального закона "О пожарной безопасности" к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:
     
     - охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;
     
     - производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;
     
     - выполнение проектных, изыскательских работ;
     
     - проведение научно-технического консультирования и экспертизы;
     
     - испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;
     
     - обучение населения мерам пожарной безопасности;
     
     - осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;
     
     - огнезащитные и трубо-печные работы;
     
     - монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;
     
     - ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;
     
     - строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;
     
     - другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.
     
     В общем случае пожарная безопасность на территории организации может быть обеспечена путем формирования собственных специализированных подразделений, заключения договоров со специализированными сторонними организациями или же путем сочетания указанных возможных вариантов.
     
     Кроме того, согласно п. 9 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) для привлечения работников организации к работе по предупреждению и борьбе с пожарами на отдельных объектах могут создаваться пожарно-технические комиссии и добровольные пожарные формирования.
     
     В случае создания организацией собственных охранных подразделений расходы на содержание данных подразделений (включая оплату труда, отчисления с оплаты труда на нужды обязательного социального страхования в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.) учитываются в целях налогообложения также в составе прочих расходов на основании подпункта 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Как указано в ст. 12.1 Федерального закона "О пожарной безопасности", создание, реорганизация и ликвидация подразделений частной пожарной охраны должны осуществляться в соответствии с ГК РФ. При этом нормативы численности и технической оснащенности частной пожарной охраны устанавливаются ее собственником самостоятельно.
     
     Учитывая нормы Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", для осуществления деятельности в сфере пожарной охраны организация должна получить в установленном порядке лицензию. Положение о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности утверждено постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 N 600.
     
     Таким образом, для отражения расходов по содержанию специализированных подразделений организации должны располагать соответствующей лицензией. В противном случае расходы, связанные с содержанием специализированных подразделений организации, не могут быть признаны в целях обложения налогом на прибыль.
     
     Расходы по оплате услуг в области пожарной охраны, оказываемые сторонними организациями, принимаются в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с заключенными сторонами договорами (соглашениями), а также документами, подтверждающими фактическое оказание услуг (актами приемки-сдачи работ, отчетами об оказанных услугах и т.д.). При этом относимые в уменьшение налоговой базы расходы должны быть экономически обоснованы, то есть оплачены по ставкам, сравнимым со ставками, сложившимися в соответствующей местности и в соответствующей сфере, а также должны быть документально подтверждены.
     
     И опять же, учитывая положения Закона РФ "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", организации, оказывающие услуги в сфере пожарной безопасности, должны иметь соответствующую лицензию.
     
     Расходы организаций по приобретению пожарно-технической продукции принимаются для целей налогообложения в зависимости от срока эксплуатации и (или) стоимости соответствующего имущества.
     
     Перечень пожарно-технической продукции утвержден приказом Главного управления Государственной противопожарной службы МВД России от 18.06.1996 N 33, в который включены системы, элементы систем и устройства предотвращения возникновения и распространения пожара, установки пожарной сигнализации; установки пожаротушения, средства визуальной информации пожарные; огнетушащие вещества; огнетушители; пожарные машины; пожарное оборудование; инструмент пожарный; пожарные спасательные устройства и снаряжение; средства индивидуальной и коллективной защиты при пожарах; системы и средства связи и управления пожарных; приборы и установки специальные; автоматизированные и информационные системы и средства обеспечения пожарной безопасности; комплектующие и запасные части к пожарно-технической продукции.
     
     Если срок полезного использования приобретаемого объекта составляет более 12 календарных месяцев и его первоначальная стоимость - более 10 000 руб. за единицу, данное имущество признается в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым, и потому в целях обложения налогом на прибыль вышеуказанного имущества могут приниматься только амортизационные отчисления, производимые по правилам, определенным в главе 25 настоящего Кодекса.
     
     В частности, амортизация начисляется линейным или нелинейным методом в пределах срока полезного использования имущества, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     Если срок полезного использования имущественного объекта составляет 12 месяцев и менее или же стоимость объекта равна 10 000 руб. и менее, то расходы на приобретение вышеуказанного имущества принимаются в целях налогообложения в составе материальных расходов организации.
     
     Объекты пожарной сигнализации включаются в состав объектов основных средств организации, по которым в установленном порядке начисляется амортизация, или же в состав материальных расходов организации. Однако читателям следует учитывать, что сигнализация подлежит еще установке и монтажу и расходы на установку и монтаж сигнализации увеличивают первоначальную стоимость объекта.
     
     В связи с этим если расходы организации на приобретение пожарной сигнализации вместе с расходами по ее установке и монтажу превышают 10 000 руб., то они образуют объект амортизируемого имущества, по которому в установленном порядке должна начисляться амортизация. Если расходы по приобретению, установке и монтажу сигнализации составляют до 10 000 руб. включительно, то указанные расходы после ввода объекта в эксплуатацию могут быть единовременно отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации в составе материальных расходов.
     
     В таком же порядке в налоговом учете организации отражаются расходы по приобретению и установке (монтажу) систем автоматического пожаротушения, систем противодымной защиты, оповещения людей о пожаре, управления эвакуацией, а также иных систем обеспечения пожарной безопасности.
     
     Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации отнесены согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, к четвертой амортизационной группе, и поэтому срок полезного использования для начисления амортизации по данным объектам организация вправе устанавливать в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно.
     
     Статья 3 Закона РФ "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" определяет услуги по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации как один из видов услуг, оказываемых в сфере частной детективной и охранной деятельности.
     
     Учитывая вышеизложенное, оказывающая такого рода услуги в области пожарной безопасности организация обязана иметь соответствующую лицензию. Положение о лицензировании деятельности по тушению пожаров, а также Положение о лицензировании производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений утверждены постановлением Правительства РФ от 25.10.2006 N 625.
     
     Согласно вышеуказанным Положениям производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений включает осуществление мероприятий, связанных с монтажом, ремонтом и обслуживанием активных и пассивных систем пожарной безопасности (пожаротушения, пожарной и охранно-пожарной сигнализации, противопожарного водоснабжения, дымоудаления, оповещения и эвакуации при пожаре, первичных средств пожаротушения, противопожарных занавесов и завес, заполнений проемов в противопожарных преградах) и их элементов, а также трубо-печных работ, работ по огнезащите материалов, изделий и конструкций.
     
     Для подтверждения расходов по установке (монтажу) систем пожарной безопасности организация должна располагать договором со сторонней организацией с указанием в нем реквизитов выданной ей лицензии, а также актом приемки-сдачи выполненных работ.
     
     Если монтаж систем осуществляется собственными силами организации, произведенные расходы подтверждаются соответствующими первичными учетными документами по списанию материальных запасов (в том числе требованиями-накладными, накладными на отпуск материалов на сторону), учету расходов на оплату труда (расчетно-платежными ведомостями и т.д.). Расходы, связанные с монтажом систем пожарной безопасности хозяйственным способом, могут быть оформлены также внутренним актом о приемке-сдаче выполненных работ.
     
     Расходы по эксплуатационному содержанию и обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации признаются для целей налогообложения прибыли исходя из фактических расходов на основании подпункта 6 п. 1 ст. 264 или подпункта 2 п. 1 ст. 253 НК РФ [в последнем случае - как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии].
     
     В таком же порядке принимаются в целях налогообложения расходы по осуществлению регламентных работ по техническому обслуживанию и планово-предупредительному ремонту автоматических установок пожарной сигнализации и пожаротушения, систем противодымной защиты, оповещения людей о пожаре и управления эвакуацией. Как указано в п. 96 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), такие работы должны осуществляться в соответствии с годовым планом-графиком, составляемым с учетом технической документации заводов-изготовителей, и сроками проведения ремонтных работ. Техническое обслуживание и планово-предупредительный ремонт должны выполняться специально обученным обслуживающим персоналом или специализированной организацией, имеющей лицензию, согласно заключаемым договорам.
     
     Как правило, расходы по обслуживанию систем пожарной безопасности осуществляются по договорам, заключенным со специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию на право оказания соответствующих услуг. Соответственно экономическая оправданность расходов может быть подтверждена двусторонним договором, а также оформляемыми двусторонними актами с раскрытием в них перечня оказанных услуг и ссылкой на положения нормативно-правовых актов [Федеральный закон "О пожарной безопасности", Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) и т.д.].
     
     Расходы на ремонт систем обеспечения пожарной безопасности принимаются для целей налогообложения на условиях, установленных ст. 260 и 324 НК РФ, то есть в зависимости от того, создаются организацией в целях налогового учета резервы под предстоящие ремонты основных средств или нет. И такие работы, связанные с ремонтом систем, должны выполняться специализированными организациями или же подготовленными специалистами.
     
     В отличие от расходов, связанных с ремонтом систем пожарной безопасности, расходы по их модернизации и реконструкции в целях обложения налогом на прибыль не принимаются. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ такие расходы увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств и поэтому принимаются в целях обложения налогом на прибыль через начисление в установленном порядке амортизационных отчислений.
     
     В соответствии с требованиями п. 6 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) на каждом объекте организации должны быть разработаны инструкции о мерах пожарной безопасности для каждого взрывопожароопасного и пожароопасного участка (мастерской, цеха и т.д.).
     
     В этих инструкциях должны быть отражены:
     
     - порядок содержания территории, зданий и помещений, в том числе эвакуационных путей;
     
     - мероприятия по обеспечению пожарной безопасности при проведении технологических процессов, эксплуатации оборудования, производстве пожароопасных работ;
     
     - порядок и нормы хранения и транспортировки взрывопожароопасных веществ и пожароопасных веществ и материалов;
     
     - места курения, применения открытого огня и проведения огневых работ;
     
     - порядок сбора, хранения и удаления горючих веществ и материалов, содержания и хранения спецодежды;
     
     - предельные показания контрольно-измерительных приборов (манометров, термометров и т.д.), отклонения от которых могут вызвать пожар или взрыв;
     
     - обязанности и действия работников при пожаре, в том числе правила вызова пожарной охраны; порядок аварийной остановки технологического оборудования; порядок отключения вентиляции и электрооборудования; правила применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики; порядок эвакуации горючих веществ и материальных ценностей;
     
     - порядок осмотра и приведения в пожаровзрывобезопасное состояние всех помещений предприятия (подразделения).
     
     Во всех производственных, административных, складских и вспомогательных помещениях на видных местах должны быть вывешены таблички с указанием номера телефона вызова пожарной охраны.
     
     Расходы по разработке и изданию инструкций о мерах пожарной безопасности, изготовлению табличек, плакатов и иной наглядной информации принимаются в целях налогообложения как расходы, предусмотренные действующим законодательством и непосредственно связанные с обеспечением пожарной безопасности в организации.
     
     Согласно требованиям п. 15 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) в каждой организации распорядительным документом руководителя должен быть установлен соответствующий их пожарной опасности противопожарный режим, в том числе:
     
     - определены и оборудованы места для курения;
     
     - определены места и допустимое количество единовременно находящихся в помещениях сырья, полуфабрикатов и готовой продукции;
     
     - установлен порядок уборки горючих отходов и пыли, хранения промасленной спецодежды;
     
     - определен порядок обесточивания электрооборудования в случае пожара и по окончании рабочего дня;
     
     - регламентированы:
     
     - порядок проведения временных огневых и других пожароопасных работ;
     
     - порядок осмотра и закрытия помещений после окончания работы;
     
     - действия работников при обнаружении пожара;
     
     - определен порядок и сроки прохождения противопожарного инструктажа и занятий по пожарно-техническому минимуму, а также назначены ответственные за их проведение.
     
     Соответственно расходы по оборудованию мест для курения также принимаются в целях обложения налогом на прибыль, так как они предусмотрены действующим законодательством.
     
     Все работники организаций должны допускаться к работе только после прохождения противопожарного инструктажа, а при изменении специфики работы они обязаны проходить дополнительное обучение по предупреждению и тушению возможных пожаров в порядке, установленном руководителем.
     
     Как отмечалось ранее, в обязанности руководителей организаций входит также обучение своих работников мерам пожарной безопасности, под которыми понимаются действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.
     
     При отнесении таких расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщикам необходимо учитывать установленные в ст. 252 НК РФ требования, касающиеся обоснованности и документального подтверждения затрат.
     
     Соответствующие вышеуказанным критериям расходы организации по оплате услуг по обучению своих работников мерам пожарной безопасности могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии с нормами Федерального закона "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" газоспасательные службы представляют собой разновидность аварийно-спасательных служб.
     
     Согласно ст. 5 вышеуказанного Федерального закона к аварийно-спасательным работам относятся поисково-спасательные, горноспасательные, газоспасательные, противофонтанные работы, а также аварийно-спасательные работы, связанные с тушением пожаров, работы по ликвидации медико-санитарных последствий чрезвычайных ситуаций и другие, перечень которых может быть дополнен решением Правительства РФ.
     
     Для принятия в целях налогообложения прибыли расходов на содержание службы газоспасателей необходимо, чтобы содержание вышеуказанной службы было продиктовано производственной необходимостью. Таковы, в частности, требования ст. 252 НК РФ.
     
     В случае ненадлежащего выполнения требований пожарной безопасности ответственные должностные лица организации привлекаются к установленной действующим законодательством ответственности.
     
     Следствием необеспечения или ненадлежащего обеспечения пожарной безопасности являются пожары, которые причиняют значительный материальный ущерб.
     
     Потери от имевших место стихийных бедствий, пожаров, аварий и иных чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, принимаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов организации на основании подпункта 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
     
     При этом следует учитывать, что согласно Федеральному закону "О пожарной безопасности" под пожаром понимается неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства.
     
     Факт возникновения пожара должен быть подтвержден письменным заключением службы, занимающейся его ликвидацией.
     
     В части тушения пожаров вышеуказанным органом является Государственная противопожарная служба МЧС России. Именно данная служба и должна подтверждать факт имевшего место пожара.
     
     В составе убытков и потерь от стихийных бедствий в целях налогообложения могут быть приняты также расходы, связанные со списанием остаточной стоимости пришедших в негодность объектов основных средств, а также расходов по их ликвидации. Как было указано в письме Минфина России от 09.08.1999 N 04-02-05/1, при исчислении налога на прибыль убытки от ликвидации объекта основных средств могут быть учтены только в случае, если они произошли в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами. Как представляется, данные положения применены и к условиям, установленным главой 25 НК РФ.
     
     Кроме того, для принятия в целях налогообложения убытков от пожаров и иных чрезвычайных ситуаций необходимо, чтобы числовые и стоимостные показатели данных убытков были подтверждены материалами инвентаризации, проводимой в соответствии с порядком, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
     
     Как указано в письме УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92773, для признания в целях налогообложения прибыли потери от имевшего место пожара должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания, а также актом инвентаризации (при этом в акте должна быть зафиксирована стоимость утраченного имущества).
     

6.5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы организаций на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
     
     Как указано в ст. 163 ТК РФ, в обязанности работодателя входит обеспечение для работников нормальных условий труда, соответствующих требованиям охраны труда и безопасности производства. Среди обязанностей работодателей по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, конкретизированных в ст. 212 ТК РФ, можно выделить следующие:
     
     - обеспечение безопасности работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;
     
     - применение сертифицированных средств индивидуальной и коллективной защиты работников;
     
     - обеспечение соответствующих требованиям охраны труда условий труда на каждом рабочем месте;
     
     - поддержание режима труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
     
     - приобретение и выдача за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
     
     - обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию помощи пострадавшим на производстве, проведение инструктажа по охране труда, стажировки на рабочем месте и проверки знания требований охраны труда;
     
     - обеспечение контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты;
     
     - проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ по охране труда в организации;
     
     - организация проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения вышеуказанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований;
     
     - информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья и полагающихся им компенсациях и средствах индивидуальной защиты;
     
     - принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций, в том числе по оказанию пострадавшим первой помощи;
     
     - расследование и учет в установленном ТК РФ и иными нормативными правовыми актами порядке несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
     
     - санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставка работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи;
     
     - выполнение предписаний должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на проведение государственного надзора и контроля, и рассмотрение представлений органов общественного контроля в установленные ТК РФ и иными федеральными законами сроки;
     
     - ознакомление работников с требованиями охраны труда;
     
     - разработка и утверждение правил и инструкций по охране труда для работником с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками органа;
     
     - обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
     
     - обеспечение наличия комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой деятельности организации.
     
     Выполнение вышеуказанных обязанностей влечет осуществление работодателем определенных расходов, по которым должны быть установлены соответствующие источники финансирования.
     
     В соответствии с положениями действующего в настоящее время законодательства такими источниками могут быть средства организаций, принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль; собственные средства организаций, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль; средства социального страхования, включая средства обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; средства целевого финансирования.
     
     Для целей налогообложения могут быть приняты только те расходы, которые производятся с целью выполнения норм действующего законодательства. Таким образом, если принятыми в соответствии с действующим законодательством правилами по охране труда, санитарно-гигиеническими нормами и правилами предусмотрена та или иная обязанность работодателей в сфере охраны труда, то соответствующие расходы могут быть отнесены на затраты производства, учитываемые в целях обложения налогом на прибыль.
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ обоснованность расходов зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений. Как правило, они содержатся в ведомственных и межведомственных нормативных документах.
     
     Таким образом, при отнесении в уменьшение налоговой базы затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, налогоплательщику необходимо четко определить не только производственный характер их осуществления (то есть установить, связаны ли эти затраты с производственным процессом), но и руководствоваться нормативными положениями по данному вопросу.
     
     Спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
     
     Например, согласно строительным нормам и правилам Российской Федерации СНиП 12-03-2001 "Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования", утвержденным постановлением Госстроя России от 23.07.2001 N 80, работники строительных организаций должны быть обеспечены питьевой водой, санитарно-бытовыми помещениями (гардеробными, сушилками для одежды и обуви, душевыми, помещениями для приема пищи, отдыха и обогрева и т.д.). Производственные территории и рабочие места должны быть оборудованы всеми необходимыми средствами связи и сигнализации, средствами для тушения пожара. Строительные организации имеют право относить расходы на вышеуказанные нужды в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     В то же время обращают на себя внимание разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 21.03.2003 N 04-02-05/1/24, согласно которым расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, могут приниматься к вычету из налоговой базы только организациями с вредными или тяжелыми условиями труда, для которых содержание таких здравпунктов обязательно и является необходимым условием для осуществления деятельности.
     
     Как указано в письме Минфина России от 14.12.2004 N 03-03-01-04/1/175, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, при определении налоговой базы для целей налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     
     За счет средств работодателей, признаваемых в целях налогообложения прибыли, оплачиваются также расходы:
     
     - на приобретение специальной одежды, специальной обуви, иных средств индивидуальной и коллективной защиты; ремонт, чистку, сушку, дезинфекцию вышеуказанных предметов;
     
     - на оплату услуг по обучению работников вопросам охраны труда;
     
     - на организацию и проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;
     
     - на обеспечение работников молоком или другими равноценными пищевыми продуктами, лечебно-профилактическим питанием, смывающими и обезвреживающими средствами.
     
     В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты следующие расходы организаций, связанные с обеспечением нормальных условий труда и выполнением требований по охране труда, а именно:
     
     - на приобретение аптечек и медикаментов;
     
     - на приобретение плакатов и справочников, пособий по технике безопасности и охране труда;
     
     - на оборудование кабинетов или уголков по охране труда (см. Рекомендации по организации работы кабинета охраны труда и уголка охраны труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 17.01.2001 N 7);
     
     - на дополнительную оплату труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (см. ст. 147 ТК РФ);
     
     - на организацию и проведение прочих мероприятий по охране труда и технике безопасности, предусмотренных номенклатурой таких мероприятий, разработанной в организации в соответствии с положениями действующих нормативных актов.
     
     В любом случае необходимость осуществления вышеуказанных расходов должна быть обусловлена положениями соответствующих нормативных правовых актов. В связи с этим первичные учетные документы рекомендуется снабжать указаниями на то, во исполнение какого нормативного акта произведены те или иные расходы.
     
     На основании подпункта 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются также затраты на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, проводимых в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России (см. письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340).
     
     При этом налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов.
     
     По тому же основанию (подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены расходы организаций по оборудованию специальных помещений, предназначенных для проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей. При этом перечень оборудования и иных предметов, расходы на приобретение которых могут быть приняты в целях налогообложения, определен в приложении N 2 к Методическим рекомендациям "Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения. Организация и порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств", доведенных до организаций письмом Минздрава России от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32.
     
     В частности, для проведения предрейсовых медицинских осмотров и медицинских освидетельствований организациям необходимо иметь помещение, состоящее не менее чем из двух комнат: комнаты для проведения осмотров и комнаты для отбора биологических сред. Помещение должно быть оснащено следующими медицинскими приборами, оборудованием и мебелью (минимальное):
     
     - кушетка медицинская;
     
     - письменный стол, стулья, настольная лампа, шкаф для одежды, вешалка для верхней одежды, напольный коврик, сейф;
     
     - прибор для определения артериального давления - 2 шт., термометр - 3 шт., стетофонендоскоп - 2 шт.;
     
     - прибор для определения паров спирта в выдыхаемом воздухе - 2 шт.;
     
     - алкометр - 2 шт., экспресс-тесты на алкоголь и наркотики - 10 шт.;
     
     - столик для медицинского оборудования - 1 шт.;
     
     - шпатели медицинские - 10 шт.;
     
     - сумка с набором медикаментов для оказания неотложной медицинской помощи - 1 шт.;
     
     - оборудованная комната для отбора биологических сред.
     
     Помещение должно быть оборудовано средствами связи.
     
     В целях налогообложения принимаются также расходы на содержание и эксплуатацию вышеуказанного специального помещения, его ремонт, а также ремонт и техническое обслуживание оборудования и иных предусмотренных предметов (подпункт 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
     
     Организации, не имеющие на своей территории здравпунктов, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, могут учесть расходы на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству Российской Федерации являются обязательными, так как данные расходы при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/71).
     
     Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" обязательными являются медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств, проведение предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств.
     
     Предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры водителей автотранспортных средств могут осуществляться медицинским работником организации, а также медицинскими работниками учреждений здравоохранения на основании заключаемых договоров между организациями и учреждениями здравоохранения.
     
     Таким образом, организация, заключившая договор с учреждением здравоохранения о проведении предрейсовых и послерейсовых осмотров водителей транспортных средств, вправе учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы по оплате услуг учреждения здравоохранения.
     
     За время прохождения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, а также внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением за работниками сохраняется согласно ст. 212 ТК РФ средний заработок и место работы (должность). Выплачиваемые работникам суммы среднего заработка за дни прохождения медицинских осмотров и обследований принимаются в целях обложения налогом на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ.
     
     В то же время налогоплательщикам следует иметь в виду, что расходы на оплату услуг медицинских учреждений по проведению медицинских осмотров работников, а также расходы на выплату среднего заработка, связанные с прохождением работниками медицинских осмотров, могут быть приняты в целях налогообложения, если только случаи прохождения медицинских осмотров установлены действующими нормативными правовыми актами.
     
     Если какие-либо медицинские осмотры работников осуществлены организацией по своей инициативе (кроме вышеприведенных случаев), расходы на оплату услуг медицинских учреждений, а также расходы на оплату среднего заработка работникам за время прохождения медосмотров в целях обложения налогом на прибыль приняты быть не могут.
     
     В настоящее время Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Этим же приказом утвержден порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
     
     Согласно п. 4.2.3 Перечня, приведенного в приложении N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, медицинские осмотры (обследования) обязаны также проходить лица, профессионально связанные с эксплуатацией персональных ЭВМ и выполняющие на них соответствующие работы.
     
     Одновременно с вышеприведенным нормативным актом применяется также приказ Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии". При этом, как отмечено в письме Роспотребнадзора от 13.01.2005 N 0100/63-05-32 "О порядке применения приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83", последний нормативный акт применяется в части определения медицинских противопоказаний при допуске к работе с вредными факторами, состава специалистов и объема лабораторных исследований, необходимых при проведении осмотров, а также утвержденного им списка профессиональных заболеваний.
     
     Отдельные категории работников, имеющих повышенную степень риска, проходят медицинские осмотры в соответствии с регламентами, утвержденными соответствующими ведомственными документами и согласованными с Минздравом России и Минюстом России. К ним, в частности, отнесены (см. письмо Минтруда России N 2048-ВЯ, ФСС РФ N 02-08/06-831П от 13.04.2004):
     
     - федеральные авиационные правила "Медицинское освидетельствование летного, диспетчерского состава, бортпроводников, курсантов и кандидатов, поступающих в учебные заведения гражданской авиации" (ФАП МО ГА-2002), введенные в действие приказом Минтранса России от 22.04.2002 N 50;
     
     - приказ МПС России от 29.03.1999 N 6Ц "Об утверждении Положения о порядке проведения обязательных предварительных, при поступлении на работу, и периодических медицинских осмотров на федеральном железнодорожном транспорте";
     
     - Положение о профессиональном отборе горноспасателей, утвержденное Минтопэнерго России 05.05.1999 и согласованное с Минздравом России 18.04.1999;
     
     - Положение о порядке медицинского освидетельствования спасателей (медицинской экспертизы в аварийно-спасательных службах и формированиях), утвержденное приказом Минздрава России и МЧС России от 22.10.2001 N 377/456.
     
     Проведение и оплата вышеуказанных периодических медицинских осмотров производятся на договорной основе между организациями и лечебно-профилактическими организациями. В проекте заключаемого между сторонами договора рекомендуется отражать реквизиты выданной лечебному учреждению лицензии.
     
     Расходы по проведению аттестации рабочих мест принимаются в целях налогообложения прибыли при условии, что аттестация рабочих мест организована с соблюдением положений постановления Минтруда России от 14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда" и тому имеются документальные подтверждения (оформленные карты аттестации, протоколы оценки травмобезопасности и иных условий на рабочих местах и другие документы).
     
     Аттестация рабочих мест по условиям труда сопровождается последующей сертификацией работ по охране труда в организации в соответствии с постановлением Минтруда России от 24.04.2002 N 28 "О создании Системы сертификации работ по охране труда в организациях". Расходы организаций, осуществляющих сертификацию работ по охране труда, принимаются в целях налогообложения в составе прочих расходов на основании подпункта 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Объектами сертификации являются работы по охране труда, выполняемые организациями независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, которые включают деятельность работодателя по обеспечению безопасных условий труда в организации; деятельность службы охраны труда; работы по проведению аттестации рабочих мест по условиям труда; организацию и проведение инструктажа по охране труда работников и проверки их знаний требований охраны труда.
     
     Сертификация работ по охране труда в организациях реализуется органами, занимающимися сертификацией работ по охране труда на основании аттестатов аккредитации, полученных в соответствии с постановлением Минтруда России от 10.12.2002 N 77. Исходя из этого обязательным условием принятия в целях налогообложения расходов по сертификации работ по охране труда в организации является наличие сертификата или документа (заключительного акта), подтверждающего проведение работ по сертификации.
     
     В соответствии со ст. 217 ТК РФ в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением в каждой организации, занимающейся производственной деятельностью и насчитывающей более 50 работников, создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области. Работодатель, численность работников которого не превышает 50 человек, принимает решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда с учетом специфики своей производственной деятельности.
     
     При отсутствии в организации службы охраны труда (специалиста по охране труда) работодатель заключает договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда. При этом оказывающие услуги в области охраны труда организации подлежат обязательной аккредитации. Расходы по оплате услуг в области охраны труда признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Все работники организации, в том числе ее руководитель, обязаны согласно ст. 225 ТК РФ проходить обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда. Работодатель также обеспечивает обучение лиц, поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безопасным методам и приемам выполнения работ.
     
     Порядок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций утвержден постановлением Минтруда России N 1, Минобразования России N 29 от 13.01.2003.
     
     Расходы же организаций по обучению работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подпунктом 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов:
     
     - если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
     
     - если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в ее штате;
     
     - если программа подготовки (переподготовки) соответствует положениям по обучению в области охраны труда.
     
     В ряде случаев для обеспечения нормальных условий труда на рабочих местах сотрудники организации должны быть обеспечены или самостоятельно обеспечиваются работодателем питьевой водой в специальных емкостях.
     
     Если вышеуказанные расходы предусмотрены действующими нормативными правовыми актами, то расходы работодателей на приобретение питьевой воды принимаются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда.
     
     Например, согласно ст. 223 ТК РФ в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников работодатель должен устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой. Поэтому расходы организаций на приобретение питьевой воды для сотрудников организации в данных целях принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Что же касается признания в целях обложения налогом на прибыль расходов организаций по приобретению питьевой воды в обычных условиях, например для установки кулеров в служебных помещениях администрации, то в письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 говорится о том, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение доходов организации при условии, что по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
     
     Если качество воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует требованиям санитарных стандартов (в частности, Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативами "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1074", утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26.09.2001 N 24), то дополнительные расходы по приобретению питьевой воды должны считаться экономически неоправданными расходами и поэтому не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой, то расходы по приобретению питьевой воды для работников организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. На это, в частности, указано в письме ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46 "О расходах, связанных с приобретением питьевой воды".
     
     В любом случае расходы организаций на приобретение для своих сотрудников питьевой воды могут быть приняты для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, оговоренных в п. 1 ст. 252 НК РФ: произведенные затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
     
     При приобретении организацией установки для нагрева, охлаждения, газирования воды (так называемого кулера) она учитывается в составе объектов основных средств с начислением в целях бухгалтерского и налогового учета (в последнем случае - только если обеспечение работников водой предусмотрено действующим законодательством) сумм амортизации. Если стоимость кулера составляет до 10 000 руб. включительно, расходы на его приобретение могут быть учтены в составе материальных расходов при условии, что обязанность работодателя по обеспечению сотрудников водой закреплена надлежащим образом в соответствующих руководящих документах.
     
     Так же как и расходы на приобретение питьевой воды, затраты организаций по покупке кондиционеров могут быть признаны в целях налогообложения прибыли при условии, что они являются обоснованными, то есть непосредственно связаны с обеспечением надлежащих условий труда работников организации, а также надлежащим образом документально подтверждены.
     
     Наиболее приемлемым для организаций в связи с этим является вариант, при котором установка кондиционеров осуществляется для целей улучшения параметров микроклимата в помещениях и соблюдения соответствующих стандартов, норм и правил, оговоренных в руководящих документах.
     
     В ряде случаев необходимость приобретения и установки кондиционеров обусловлена выполнением требований ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" о том, что условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредное воздействие на человека.
     
     Если необходимость приобретения имущества обусловлена требованиями соответствующих контролирующих органов, то одно это уже является оправданием производимых расходов, которые могут быть приняты в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Во всех иных случаях обоснованность осуществляемых расходов может быть подтверждена положениями утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений". В соответствии с п. 1.4 вышеприведенных Санитарных правил и норм на руководителей организаций вне зависимости от форм собственности и подчиненности возложены обязанности по приведению рабочих мест в соответствие с требованиями, предъявляемыми к микроклимату, которые предусмотрены вышеуказанными Санитарными правилами и нормами.
     
     Соответствующие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в зависимости от того, к какому виду активов для целей налогового учета может быть отнесен приобретаемый кондиционер.
     
     Если его стоимость с учетом расходов на доставку, монтаж и приведение в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации, составляет до 10 000 руб. включительно, то он учитывается в составе материально-производственных запасов, а соответствующие расходы включаются организацией в состав материальных расходов при вводе объекта в эксплуатацию (подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
     
     В случае, когда стоимость приобретаемого кондиционера превышает сумму в 10 000 руб., то данный объект учитывается в соответствии со ст. 256 НК РФ в составе амортизируемого имущества, а в целях налогообложения прибыли принимаются суммы исчисленной согласно ст. 257-259 НК РФ амортизации.
     
     Согласно письму МНС России от 09.06.2004 N 02-4-08/279 "О расходах, признаваемых в целях налога на прибыль" к обоснованным расходам относятся также расходы на приобретение предметов, необходимых для поддержания в соответствии с требованиями соответствующих документов правил гигиены труда (санитарно-гигиенические и моющие средства).
     
     Смывающие и обезвреживающие средства выдаются работникам с соблюдением норм и правил, установленных постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи". В частности, мыло выдается в количестве 400 г на месяц на работах, связанных с загрязнением, а в количестве 800 г - на работах на угольных (сланцевых) шахтах, в разрезах, на обогатительных и брикетных фабриках, в шахтостроительных и шахтомонтажных организациях угольной промышленности. Именно при соблюдении установленных норм и правил расходы по оплате смывающих и обезвреживающих средств могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль.
     
     Согласно требованиям п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана обеспечивать проведение экспертизы промышленной безопасности зданий, проводить диагностику, испытания, освидетельствование сооружений и технических устройств, применяемых на опасном производственном объекте, в установленные сроки и по предъявляемому в установленном порядке предписанию федерального органа исполнительной власти в области промышленной безопасности или его территориального органа. При этом результатом экспертизы промышленной безопасности является заключение компетентной организации. Исходя из требований действующего законодательства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на предписанное в установленном порядке техническое обследование (экспертизу) производственного объекта в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     

6.6. Расходы по набору работников

     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
     
     При этом если организация произвела такие расходы, но фактически не осуществила набор работников, в том числе в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, то расходы по набору работников не могут быть признаны экономически оправданными, а потому не могут приниматься для целей налогообложения.
     

6.7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (полученное в лизинг) имущество

     
     На основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся также суммы арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
     
     При этом если полученное по договору лизинга имущество учитывается у лизингополучателя, налоговую базу по налогу на прибыль могут уменьшать следующие расходы:
     
     - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
     
     - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
     
     К документам, подтверждающим расходы по аренде имущества, могут быть отнесены договор аренды, акт об оказании услуг, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру и иные платежные документы, подтверждающие факт оплаты оказанных услуг.
     
     При этом, как указано в письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 "О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами", требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни главой 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Если договаривающиеся стороны заключили договор аренды (лизинга) и подписали акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора и, следовательно, у организаций имеется основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).
     
     Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту имущества арендатором, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств признаются в целях обложения налогом на прибыль на основании ст. 260 НК РФ. В составе прочих расходов арендатора учитываются также расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к полученным в аренду помещениям (зданиям), а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.
     
     Учитывая тот факт, что счета за услуги связи или коммунальные услуги могут выставляться на арендодателей, расходы в части их оплаты рекомендуется включать в состав уплачиваемой по договору арендной платы. В то же время, как указано в письме Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/361, арендатор вправе относить расходы по электроэнергии, водоснабжению, телефону на затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании счетов, выставленных на оплату арендодателем.
     
     Исходя из разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от 04.08.2005 N 03-03-04/2/41, относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов по договору субаренды вправе также субарендаторы.
     
     Согласно п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
     
     Таким образом, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, которое должно быть отражено в договоре аренды имущества либо в дополнении к вышеуказанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то данные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя в соответствии с главой 25 НК РФ, но при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также письмо МНС России от 21.06.2004 N 02-4-07/229 "Об учете расходов на неотделимые улучшения арендуемого имущества").
     
     Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     При заключении договора аренды транспортного средства затраты на приобретение топлива для обеспечения работы автомобиля принимаются в целях налогообложения прибыли исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода ГСМ в производственных целях и стоимости его приобретения (см. письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81). Затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены только при условии подтверждения необходимости такого ремонта.
     
     Налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса. Это объясняется тем, что гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания (см. письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71).
     

6.8. Расходы на оплату служебных командировок

     
     Расходы на командировки учитываются в целях обложения налогом на прибыль в порядке, установленном подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в частности, могут быть приняты расходы на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения (включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), на оплату суточных или полевого довольствия в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", а также расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
     
     При учете расходов, связанных с командировками, налогоплательщикам следует учитывать, что расходы на командировки принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки). Это достигается, в частности, оформлением первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты": форм N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение" и N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".
     
     При этом, как указано в письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Исходя из этого организация вправе в локальном нормативном акте установить перечень документов, служащих основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения. Параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности, по мнению Минфина России, является необязательным, хотя, как считает автор настоящего издания, это оправданно.
     
     Например, командировка работника с целью его выступления в качестве делегата для участия в международной или иной программе (вручение дипломов, иных наград за производственные достижения) не может рассматриваться в качестве командировки, имеющей производственный характер, и, следовательно, расходы по оплате такой командировки не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
     
     В случае направления сотрудника (в том числе руководителя) организации в командировку для деловых встреч и тому подобных целей командировка должна иметь определенные результаты, а доказательствами наличия результатов могут быть приказ, отчет о командировке с изложенными в них целями и задачами командировки, оформленные протоколы о намерениях, предварительные протоколы договоров, образцы рекламной продукции, проекты или согласованные прейскуранты, проспекты и буклеты или другие документы, прямо подтверждающие производственные цели командировки, направленной на получение доходов.
     
     Для подтверждения в целях исчисления и уплаты налога на прибыль расходов на проживание в гостинице, осуществленных сотрудниками организации во время пребывания в командировке, необходимо наличие счета гостиницы, оформленного по форме N 3-Г "Счет", утвержденной приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, а также платежных документов, подтверждающих осуществление фактической оплаты по этому счету (например, чека контрольно-кассовой машины, приходного кассового ордера), и иных документов, подтверждающих факт оказания гостиничных услуг. На это, в частности, указано в письме МНС России от 23.04.2004 N 02-5-10/29 "О порядке учета расходов на проживание командированных работников в гостиницах".
     
     Если по итогам командировки ее цели не достигнуты (например, договор не заключен), имеет место невыполнение одного из обязательных условий признания расходов (расходы должны быть понесены в целях получения доходов) и расходы могут быть приняты только в порядке признания для целей налогообложения сумм полученных убытков.
     
     Кроме того, при осуществлении расходов на командировки налогоплательщикам следует учитывать, что порядок направления в командировки в настоящее время определен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
     
     В соответствии с п. 4 вышеуказанной Инструкции срок командировки работников определяется руководителями организаций, но он не может быть свыше 40 дней (не считая времени нахождения в пути). Следовательно, для целей определения налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с пребыванием работника организации вне места основной работы более 40 календарных дней, не могут быть квалифицированы как командировочные расходы.
     
     В заграничную командировку работники могут быть направлены и на более длительный срок. При этом нормы выплаты суточных согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены отдельно для случаев направления в командировку на срок до 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран, а также для случаев направления в командировку на срок свыше 60 дней из Российской Федерации и других стран.
     
     В случае заграничных командировок при отсутствии командировочного удостоверения с отметками о дате прибытия и выбытия документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, могут быть отметки в загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице (письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).
     
     Отнесение расходов по оплате служебных командировок в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется на основании авансовых отчетов, оформляемых не позднее трех дней по возвращении работника из командировки. В настоящее время форма авансового отчета N АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 “Авансовый отчет”".
     
     К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
     
     При заграничных командировках к авансовому отчету могут прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, подтверждающие время пребывания работника в заграничной командировке. При этом оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Такое требование содержится в ст. 68 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Если по объективным причинам работник прибыл из командировки с задержкой, он должен представить, помимо проездных документов, оправдательные документы, подтверждающие причину задержки. В частности, таким документом может быть справка из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или аналогичная справка от железной дороги и т.д. На необходимость представления вышеуказанных документов указано, например, в письме Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/244.
     
     Расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48).
     

6.9. Расходы на доставку работников к месту работы и обратно

     
     Согласно подпункту 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль принимаются расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом вышеуказанные расходы должны предусматриваться коллективными договорами.
     
     Пункт 26 ст. 270 НК РФ предоставляет организациям право принятия для целей налогообложения расходов по оплате проезда работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, если такие расходы обусловлены технологическими особенностями производства и (или) если такие расходы предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 15.02.2002 N 04-02-06/1/18).
     
     Организация не имеет права включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы по доставке работников до места работы и обратно личным транспортом самих работников даже при наличии соответствующего пункта в трудовом и (или) коллективном договорах.
     

6.10. Расходы на оплату питания работников

     
     Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (подпункт 13 п. 1 ст. 264 НК РФ) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов".
     
     При этом расходы должны осуществляться в строгом соответствии с Порядком обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов, утвержденным приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122.
     
     Экипажи морских судов обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств работодателя, которое относится на затраты производства в целях налогообложения, в период непосредственно эксплуатации судов, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа. Рацион питания предоставляется также за период болезни членов экипажа на борту судна.
     
     Экипажи речных судов обеспечиваются бесплатным питанием за период нахождения на судах в период их эксплуатации, включая время подготовки к ней и вывода из нее.
     
     Экипажи воздушных судов обеспечиваются питанием в дни полетов и дежурств. При нахождении экипажей воздушных судов в резерве, на дежурствах (поисковые и аварийно-спасательные работы, санитарные задания, лесоохрана) они обеспечиваются питанием в зависимости от продолжительности рабочего времени: до 4 часов - одноразовое питание; от 4 до 8 часов - двухразовое питание; свыше 8 часов - трехразовое питание.
     
     При невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение членам экипажа расходов на питание. В этом случае в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль могут быть приняты суммы выплачиваемой работникам компенсации. Однако размер компенсации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, не должен превышать стоимостного выражения законодательно установленной нормы питания исходя из фактической продолжительности рабочего времени, а стоимостная оценка компенсации должна быть экономически обоснована.
     
     На затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, также относятся расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (подпункт 42 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы на оплату лечебно-профилактического питания.
     

6.11. Расходы по оплате оказанных организации услуг
    
6.11.1. Общие положения

     
     Для целей налогообложения принимаются расходы по оплате оказанных организации услуг, включая юридические и информационные услуги, консультационные и иные аналогичные услуги, услуги нотариуса, аудиторские услуги, услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, услуги связи, вычислительных центров и банков, включая услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, информационных систем (СВИФТ, Интернета и других аналогичных систем), услуги по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (см. подпункты 14-19, 25, 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     Для целей налогообложения принимаются также расходы по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (подпункт 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     Расходы на оплату услуг могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при условии их осуществления в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, а также при условии наличия соответствующих договоров и соглашений (если только гражданское законодательство не предусматривает возможности оформления соглашений в устной форме) и документов, подтверждающих оказание и оплату услуг (акты приема-передачи оказанных услуг, платежные документы и др.).
     
     Например, документами, подтверждающими понесенные организацией расходы на оплату услуг по охране имущества, могут являться договор об оказании услуг, акт приемки-передачи услуг, отчет охранного агентства о результатах оказанных услуг, счета и т.п.
     
     Заслуживают внимания положения письма Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 "О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам", согласно которому для признания расходов, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом в случае, если составление данного документа является обязательным согласно гражданскому законодательству и (или) заключенному договору.
     
     В ряде случаев организации осуществляют расходы по оплате тех или иных услуг (например, юридических, маркетинговых и т.д.) даже в случае наличия штатных подразделений (юридической службы, отдела маркетинга и др.) или штатных сотрудников (юристов и др.). Как разъяснено в письме Минфина России от 08.10.2003 N 04-02-05/3/78, расходы на вышеуказанные услуги могут приниматься для целей налогообложения как при выполнении общеустановленных условий (экономическая обоснованность расходов, документальное оформление), так и при условии, что поручаемые услуги не дублируют обязанности штатных подразделений (работников) организации.
     
     В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль могут быть также отнесены расходы организаций на приобретение консультационных услуг по созданию системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000 (письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565).
     
     В составе расходов на оплату информационных услуг признаются также расходы по внесению платы за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. В соответствии с п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438, размер платы составляет 200 руб. за каждый документ, а за срочное предоставление информации - 400 руб. за каждый документ.
     

6.11.2. Расходы по оплате юридических услуг

     
     К юридическим услугам относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права, правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы, представительство в судебных и других органах, правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц, составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер, подбор и систематизация нормативных актов; составление справочников по юридическим вопросам и т.д.
     
     При определении экономической обоснованности отнесения расходов по оплате юридических услуг при наличии в штате организации юриста в организации должна быть проведена оценка необходимости привлечения услуг сторонних лиц посредством сравнения должностных обязанностей, квалификации, специальности штатного юриста и возможностей привлеченных лиц.
     
     Если, например, право собственности на приобретенное имущество не зарегистрировано за организацией, а ей приходится в судебном порядке оспаривать право собственности на имущество, то расходы на оплату услуг адвоката (при наличии договора на оказание юридических услуг) должны быть учтены в составе первоначальной стоимости объекта основных средств для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-03-04/1/799).
     

6.11.3. Расходы по оплате услуг за совершение нотариальных действий

     
     В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 оплата услуг за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы, оказанных государственными нотариальными конторами, должна осуществляться по ставкам государственной пошлины, установленным действующим законодательством. За выполнение вышеуказанных действий частный нотариус вправе взимать плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. Исходя из этого расходы по ставкам, превышающим законодательно установленные, не должны приниматься в целях обложения налогом на прибыль.
     
     При оказании иных услуг тариф может определяться соглашением сторон, и в этом случае производимые расходы принимаются для целей налогообложения по фактическим расходам.
     

6.11.4. Расходы на аудиторские услуги

     
     При решении вопроса о правомерности отнесения расходов на аудиторские услуги к затратам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, организациям необходимо определить соответствие оказанных услуг понятию аудиторских (производится согласно положениям Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"), их экономическую оправданность, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти расходы с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).
     
     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудит может проводиться как на обязательной, так и на добровольной основе. Обязательный аудит осуществляется ежегодно в случаях, определенных ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".
     
     В настоящее время налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита. В связи с этим расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282).
     
     Организации, для которых не предусмотрено составление бухгалтерской отчетности исходя из требований МСФО, могут составлять бухгалтерскую отчетность по международным стандартам в инициативном порядке, но при этом расходы по оплате аудиторских услуг и составлению такой отчетности не должны учитываться в целях обложения налогом на прибыль (см. письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357).
     
     Необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями п. 2 ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями. При этом постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 01.04.2003 N 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной" данное положение признано не противоречащим Конституции Российской Федерации. Следовательно, у индивидуальных аудиторов отсутствуют основания для проведения обязательного аудита и расходы по оплате их услуг не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
     

6.11.5. Расходы на услуги сторонних организаций по предоставлению технического и управленческого персонала

     
     Согласно подпункту 19 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль принимаются расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
     
     В силу требований ст. 252 НК РФ вышеуказанные расходы должны быть подтверждены документально и должны быть обоснованы и произведены в рамках осуществления деятельности организации, направленной на получение дохода.
     
     Документально расходы могут быть подтверждены заключенными со сторонними организациями договорами. Необходимость пользования услугами должна обуславливаться производственными причинами [отсутствие в штате организации соответствующих специалистов и (или) их временное отсутствие; необходимость услуг высококвалифицированных специалистов и т.д.].
     

6.11.6. Расходы по оплате почтовых, телефонных и телеграфных услуг

     
     Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг определяются с учетом положений Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", а также постановлений Правительства РФ от 15.04.2005 N 222 "Об утверждении Правил оказания услуг телеграфной связи", от 18.05.2005 N 310 "Об утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи" и от 15.04.2005 N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи".
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона "О связи" под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
     
     В качестве подтверждения производственного характера междугородных, международных телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями из числа потенциальных заказчиков товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.). При этом расходы организации по оплате детализированных счетов могут быть также приняты для целей налогообложения в составе расходов на услуги связи в соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Необходимость наличия детализированных счетов междугородных и международных телефонных переговоров объясняется еще и тем, что в целях обложения налогом на прибыль не могут быть приняты расходы по оплате личных переговоров сотрудников организации.
     
     Как указано в письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217, после принятия решения о заключении договора с оператором сотовой связи руководитель организации вправе издать приказ, утверждающий перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер расходов на каждого работника в месяц на вышеуказанные цели в соответствии с занимаемой им должностью.
     
     Для подтверждения обоснованности произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи организации необходимо иметь установленный приказом руководителя банка лимит расходов на пользование услуг сотовой связи, утвержденный руководителем организации перечень должностных лиц, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо пользоваться сотовой связью, договор с оператором сотовой связи.
     
     В письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 указано на то, что для признания затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь следующие документы:
     
     - утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
     
     - договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный организацией-налогоплательщиком;
     
     - детализированные счета оператора связи.
     
     При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов; даты и время переговоров; тарификацию услуги.
     
     Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах в деловой переписке, договорной документации организации и т.д.
     
     К косвенным доказательствам производственного характера расходов можно отнести письменное распоряжение (служебное задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных документов п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
     
     Необходимо учитывать, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. При этом стоимость вышеуказанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только через начисление амортизации в соответствии с положениями ст. 256-259 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162).
     
     Существуют несколько способов подключения к Интернету: коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up), ADSL-модемное, подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля, радиоподключение и т.д.
     
     Подключение к Интернету представляет собой услугу по обеспечению доступа к Интернету. Эта услуга оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом. Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру вышеуказанные услуги по различным тарифным планам.
     
     Таким образом, расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов.
     
     При этом если договором на подключение к Интернету предусмотрено осуществление проводки кабеля внутри здания от сетевого порта Интернета до точки подключения абонентского оборудования за счет средств пользователя, то такие расходы относятся у организации-пользователя к капитальным вложениям и учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ.
     

6.11.7. Расходы по оплате услуг банков

     
     При определении перечня услуг банков, расходы по оплате которых могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль, организациям следует руководствоваться ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
     
     В частности, к банковским операциям относятся:
     
     - привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     - размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
     
     - открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
     
     - осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     
     - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     
     - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     
     - привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     - выдача банковских гарантий;
     
     - осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
     
     Как следует из письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765, в составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена в том числе сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии.
     
     Вышеуказанные виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
     
     В то же время если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. При этом согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ вышеуказанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.
     
     На основании подпункта 15 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами (в том числе систем "клиент-банк").
     
     Как следует из письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167, обоснованными являются расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации. Такие расходы также относятся к внереализационным на основании подпункта 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
     

6.12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

     
     На основании подпункта 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль принимаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, осуществленные на договорной основе с образовательными учреждениями.
     
     Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий:
     
     - соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
     
     - подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в ее штате, а для эксплуатирующих организаций - работники ядерных установок;
     
     - программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
     
     Расходами на подготовку и переподготовку кадров не признаются расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
     
     Если целью обучения является повышение квалификации без увеличения образовательного уровня работника, то расходы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
     
     Пунктом 5 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" в Российской Федерации установлены следующие образовательные уровни (цензы):
     
     - основное общее образование;
     
     - среднее (полное) общее образование;
     
     - начальное профессиональное образование;
     
     - среднее профессиональное образование;
     
     - высшее профессиональное образование;
     
     - послевузовское профессиональное образование.
     
     Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы по этим услугам могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 со ссылкой на письмо МНС России от 11.04.2002 N 02-2-15/51-0130).
     
     Исходя из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, в составе расходов на повышение квалификации работников могут быть учтены расходы по оплате стоимости обучения сотрудников на семинаре. При этом для признания вышеуказанных расходов для целей налогообложения прибыли документальным подтверждением могут служить договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий тот факт, что сотрудники организации прошли обучение, акт об оказании услуг. Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточные также относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, но как расходы на командировки (подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     

6.13. Представительские расходы

     
     Представительские расходы признаются для целей налогообложения с учетом положений п. 2 ст. 264 НК РФ. При этом в части вышеуказанных расходов установлены ограничения: представительские расходы по своей совокупности не должны превышать 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.
     
     К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.
     
     К представительским расходам также относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для вышеуказанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
     
     Но к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
     
     Для подтверждения правомерности признания в качестве представительских расходов затрат по приобретению продуктов питания в магазинах и готовых блюд в ресторанах организация должна иметь, как минимум, программу проведения официального приема с указанием в ней вида официального мероприятия (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), даты мероприятия, места его проведения, меню, перечня товаров и услуг, используемых для проведения приема, состава и количества официальных лиц организации и представителей других сторон.
     
     Как отмечено в письме Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/1/49, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут также включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
     

6.14. Расходы на рекламу

     
     Расходы на рекламу принимаются в целях налогообложения прибыли с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
     
     Прежде всего к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
     
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
     
     Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" определено понятие "реклама", под которым понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
     
     Необходимо также учитывать, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., на основании подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, организация может также учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в стоимости этой рекламной продукции.
     

6.15. Расходы на ремонт объектов основных средств

     
     В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам, признаваемым для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     При этом действие вышеуказанного правила распространяется также на расходы арендатора по ремонту амортизируемых основных средств, при условии что договором между арендатором или арендодателем не предусмотрено возмещение арендодателем вышеуказанных расходов.
     
     Как разъяснено в письме Минфина России от 05.01.2003 N 04-02-06/2/127, расходы на ремонт арендованных организацией объектов основных средств принимаются для целей налогообложения также в случае, если в качестве арендодателя выступает физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
     

6.16. Расходы на выплату компенсации за использование работниками своего имущества в служебных (производственных) целях

     
     В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     
     Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены следующие нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:
     
     - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно - 1200 руб. в месяц;
     
     - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб.см - 1500 руб. в месяц;
     
     - мотоциклы - 600 руб. в месяц.
     
     Расходы на компенсацию за использование иного личного имущества работника главой 25 НК РФ не предусмотрены.
     
     В то же время, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 08.12.2006 N 03-03-04/4/186, суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного имущества (кроме легкового автотранспорта), поименованного в ст. 188 ТК РФ, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
     

6.17. Расходы на приобретение программного продукта

     
     В соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). При этом к вышеуказанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных программ для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
     
     Наряду с этим, как отмечено в письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, при учете доходов и расходов для целей налогообложения прибыли по методу начисления связанные с приобретением программного продукта расходы должны распределяться с учетом принципа равномерности признания расходов организацией самостоятельно.
     

7. Экономически обоснованные внереализационные расходы

7.1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к признаваемым для целей налогообложения прибыли расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам согласно порядку, установленному Правительством РФ.
     
     Как указано в письме Минфина России от 17.07.2006 N 03-03-04/1/583, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
     
     При этом условие о признании расходом сумм процентов, начисленных за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической, применяется в отношении долговых обязательств, возникших в связи с выпуском и размещением эмиссионных ценных бумаг.
     
     В отношении иных форм заимствований используется условие о признании расходом сумм процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из величины процента, установленной договором.
     

7.2. Расходы на ликвидацию объектов основных средств

     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения принимаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
     
     Однако организациям следует учитывать, что в случае выбытия объектов основных средств по причине их безвозмездной передачи расходы в виде недоначисленной амортизации не могут быть учтены при налогообложении ввиду того, что данные расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными (письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/17).
     
     В свою очередь, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль не принимаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с этой передачей. Учитывая данные положения, если организация осуществляет строительство жилого дома и передает его часть на безвозмездной основе администрации города, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль она может уменьшить полученные доходы на величину только тех расходов, которые связаны с возведением части дома, остающейся в распоряжении организации (подтверждено письмом Минфина России от 20.04.2004 N 04-02-05/2/16).
     

7.3. Судебные расходы и арбитражные сборы

     
     На основании подпункта 10 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения принимаются судебные расходы и арбитражные сборы.
     
     Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. В свою очередь, к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). Именно вышеуказанные расходы считаются экономически обоснованными и поэтому подлежащими принятию в целях обложения налогом на прибыль.
     
     В соответствии с требованиями п. 1 ст. 12 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде ведется на русском языке - государственном языке Российской Федерации. Соответственно к представляемым в арбитражный суд письменным доказательствам, исполненным полностью или в части на иностранном языке, должны прилагаться их надлежащим образом заверенные переводы на русский язык. Учитывая вышеприведенные требования действующего законодательства, расходы организации на перевод и нотариальное удостоверение документов могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/644.
     

7.4. Расходы по аннулированным заказам

     
     При принятии для целей налогообложения затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции (подпункт 11 п. 1 ст. 265 НК РФ), организациям следует учитывать, что эти расходы должны быть подтверждены соответствующим актом организации, утвержденным руководителем или уполномоченным им лицом. Под затратами на производство, не давшее продукции, понимаются произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, то есть должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.
     
     Убытки по аннулированным заказам могут приниматься для целей налогообложения при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору, и только в той части, которая не компенсируется заказчиком.
     

7.5. Расходы по уплате штрафов, пеней и иных санкций

     
     Расходы в виде признанных организацией или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
     
     Под обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, понимается как фактическая уплата соответствующих сумм, так и письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить штраф. Но это касается документального подтверждения расходов. Что же касается экономической оправданности расходов, то она подтверждается положениями заключенных организацией договоров (соглашений), а также обычаями делового оборота (значительно превышающие установленные правила размеры санкций не могут быть приняты за обоснованные).
     

7.6. Расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке

     
     Согласно подпункту 17 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
     
     Такие затраты могут учитываться для целей налогообложения только у организаций, обязанных осуществлять расходы на содержание мощностей и объектов для выполнения мобилизационного плана, при условии, что такие расходы не подлежат компенсации из бюджета.
     
     Порядок оформления документов, необходимых для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, установлен Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 от 02.12.2002.
     
     В соответствии с п. 3.4 вышеуказанного Положения организации подготавливают по установленным формам план проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации, и смету затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации, в разрезе статей затрат по перечню работ по мобилизационной подготовке, предусмотренных Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации".
     
     Наличие вышеуказанных документов является обязательным для принятия соответствующих расходов в целях обложения налогом на прибыль.
     
     В свою очередь, согласно Рекомендациям по форме документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, доведенным до организаций письмом Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/68, для документального подтверждения права на включение не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в состав внереализационных расходов организации, перед которыми поставлены мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, подготавливают Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета (форма N 3 к вышеуказанным Рекомендациям).
     
     Основанием для подготовки перечня являются:
     
     - договоры (контракты) о выполнении мобилизационных заданий (заказов), заключенные в установленном порядке организацией, устав или иные документы, определяющие задачи организации по мобилизационной работе;
     
     - мобилизационный план организации, согласованный и утвержденный в установленном порядке;
     
     - обязанности организации в области мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с Федеральным законом "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами, изданными на основе и во исполнение указанного Федерального закона.
     
     Согласованные с соответствующими федеральными органами исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации документы по мобилизационной подготовке представляются в налоговый орган по месту постановки организации на учет.
     
     При этом оформление документов, подтверждающих право организаций на налоговые льготы, осуществляется на каждый год (с учетом срока, установленного ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога), по состоянию на 1 января налогового периода.
     

7.7. Потери от простоев

     
     При применении положений подпункта 3 п. 2 ст. 265 НК РФ организациям следует учитывать, что к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам могут относиться только потери, которые возникли внутри предприятия (цеха, отдела), включая потери от простоев в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. Необходимым условием для принятия таких расходов для целей налогообложения является требование, согласно которому время начала и окончания простоя должно быть зафиксировано документально (в том числе в табеле учета использования рабочего времени работников).
     
     В свою очередь, на основании подпункта 4 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. При этом несвоевременное обеспечение производства сырьем, в том числе в связи с тяжелым финансовым положением, к таким причинам не относится, и поэтому расходы, связанные с простоями, приниматься в таких случаях для целей налогообложения не должны, так как они экономически не обоснованы (письма Минфина России от 26.07.2002 N 04-02-06/1/106, от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83).
     

7.8. Расходы в виде недостачи ценностей и убытки от хищений

     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
     
     При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
     
     Согласно ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации органы внутренних дел Российской Федерации производят предварительное следствие по случаям хищения имущества.
     
     В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу в соответствии с п. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого может получить потерпевшая сторона. Именно копией вышеуказанного постановления подтверждается факт отсутствия виновных лиц, что подтверждено в письме МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37 "О списании убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов".
     
     Если в обязанности работника организации входит обеспечение сохранности или перевозки денежной наличности и он несет материальную ответственность за ее сохранность, то убытки от ее хищения (утери) не относятся в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и должны покрываться материально ответственным лицом.
     

7.9. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

     
     В соответствии с подпунктом 6 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
     
     Как указано в письме Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/208, к таким потерям, в частности, могут относиться стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.
     
     При этом читателям необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, должна проводиться инвентаризация. Именно результаты проведенной инвентаризации служат основанием для отражения убытков в бухгалтерском учете.
     
     Порядок проведения инвентаризации и способ отражения ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
     
     Таким образом, с тем чтобы материальные потери от пожара были признаны в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, они должны быть документально подтверждены (например, справкой Государственной противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и т.д.).
     
     Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба стали объективные обстоятельства.
     

8. Экономическая обоснованность отдельных расходов, осуществляемых организацией

    
8.1. Торговые скидки

     
     В соответствии с п. 4 ст. 424 ГК РФ условия договора устанавливаются сторонами, кроме случая, если содержание соответствующего условия договора предписано законом или иным правовым актом.
     
     При этом изменение цены товара (услуги) допускается после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
     
     Если организация предоставляет скидку по решению руководителя (на основании соответствующего приказа), а в адрес покупателя направляется уведомление о предоставлении дополнительной скидки с указанием данных о конкретной поставке и суммы предоставляемой дополнительной скидки, то в учете продавца уменьшается задолженность покупателя на сумму предоставленной скидки и, таким образом, прощается долг покупателя в сумме предоставленной скидки. В таких случаях покупатель и продавец, как правило, не изменяют цену договора.
     
     Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
     
     Таким образом, прощение долга покупателю в сумме предоставленной скидки следует рассматривать как убытки организации-продавца. Как указано в письме МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216 "По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", разница между ценой, установленной договором, и ценой продажи у организации-продавца учитывается в составе внереализационных расходов согласно подпункту 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
     
     При этом у организации-покупателя вышеуказанная разница должна рассматриваться в соответствии со ст. 41 НК РФ как экономическая выгода и учитываться в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ.
     
     На основании подпункта 19 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, данная норма применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора.
     

8.2. Расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами

     
     Расходы, осуществленные по гражданско-правовым договорам (например, по договорам подряда), учитываются в зависимости от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги), в частности:
     
     - расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации (кроме индивидуальных предпринимателей), за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам учитываются как расходы по оплате труда (п. 21 ст. 255 НК РФ);
     
     - расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, относятся в соответствии с подпунктом 41 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам.
     
     Если договор гражданско-правового характера заключен со штатным сотрудником организации (например, на период отпуска), то производимые организацией расходы признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это объясняется в том числе и тем, что законодательство Российской Федерации не запрещает работодателю и работнику вступать в гражданско-правовые отношения, в том числе в случае, если между вышеуказанными лицами уже существуют трудовые отношения (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11 и письмо ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222 "О порядке учета расходов по договорам гражданско-правового характера").
     
     В соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.
     
     В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).
     
     Согласно ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
     
     В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, включаются в состав расходов на оплату труда.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы в виде выплаты вознаграждения ревизору общества, предусмотренного заключенным с ним гражданско-правовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при условии надлежащего документального подтверждения вышеуказанных расходов.
     
     Если выплата вознаграждения ревизору акционерного общества осуществляется только на основании решения, принятого общим собранием акционеров общества (без заключения гражданско-правового договора), суммы вознаграждения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (подтверждено в письме Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/48).
     
     При этом осуществление ревизором общества своих обязанностей не может осуществляться на основании трудового договора, заключенного с обществом.
     

8.3. Расходы по проведению сертификации продукции (работ, услуг)

     
     Со дня вступления в силу Федерального закона "О техническом регулировании" национальными стандартами признаются государственные и межгосударственные стандарты, принятые Госстандартом России до 1 июля 2003 года (постановление Госстандарта России от 30.01.2004 N 4 "О национальных стандартах Российской Федерации").
     
     В соответствии со ст. 18 Федерального закона "О техническом регулировании" подтверждение соответствия требованиям технических регламентов осуществляется в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров; содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг; повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках; создания условий для обеспечения свободного перемещения товаров по территории Российской Федерации, а также для осуществления международного экономического, научно-технического сотрудничества и международной торговли.
     
     Если расходы по проведению сертификации системы менеджмента произведены в соответствии с нормами Федерального закона "О техническом регулировании" для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены, то они могут быть включены в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. На это, в частности, указано в письме ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123 "О порядке применения отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
     

8.4. Расходы по внесению работодателями обязательной платы в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов

     
     Согласно ст. 13 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.
     
     В настоящее время квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".
     
     В соответствии со ст. 21 вышеуказанного Федерального закона организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4%).
     
     При этом от обязательного квотирования рабочих мест для инвалидов освобождаются общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов.
     
     Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Например, согласно Закону г. Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест" определены основы квотирования рабочих мест в г. Москве для приема на работу инвалидов, несовершеннолетних, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые. Квота установлена для всех работодателей, осуществляющих деятельность на территории г. Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек. Размеры квоты - 4% от среднесписочной численности работников.
     
     Наряду с этим с 1 января 2005 года признана утратившей силу норма, предусматривающая внесение работодателями обязательной платы в бюджеты субъектов Российской Федерации за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы работодателей по внесению обязательной платы в связи с невозможностью исполнить условия квотирования с 1 января 2005 года не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-1-07/65 "О налоге на прибыль").
     

8.5. Расходы на участие в торгах (конкурсах)

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" уполномоченными заказчиками может устанавливаться требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе, аукционе (так называемое требование обеспечения заявки на участие в конкурсе, аукционе). При этом размер обеспечения заявки не может превышать 5% начальной цены контракта.
     
     Возврат денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе), осуществляется в следующие сроки:
     
     - в случае принятия решения об отказе от проведения конкурса (аукциона) - всем участникам конкурса (аукциона) в течение пяти дней со дня принятия решения об отказе от проведения конкурса (аукциона);
     
     - участникам конкурса (аукциона), не ставшим его победителями (за исключением участника, заявке на участие в конкурсе которого присвоен второй номер), - в течение пяти дней со дня подписания протокола оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе (аукционе);
     
     - участнику конкурса, заявке на участие в конкурсе которого присвоен второй номер, - в течение пяти дней со дня заключения государственного или муниципального контракта с победителем конкурса или с таким участником конкурса;
     
     - победителю конкурса (аукциона) - в течение пяти дней со дня заключения с ним государственного или муниципального контракта;
     
     - участнику аукциона, отозвавшему свою заявку, - в течение пяти дней со дня поступления заказчику уведомления об отзыве заявки на участие в конкурсе;
     
     - участнику аукциона, не допущенному к участию в аукционе, - в течение пяти дней со дня подписания протокола рассмотрения заявок на участие в аукционе;
     
     - участнику аукциона, сделавшему предпоследнее предложение о цене контракта, - в течение пяти дней со дня подписания государственного или муниципального контракта с победителем аукциона или с таким участником аукциона.
     
     Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в аукционе, не возвращаются единственному участнику данного аукциона, отказавшемуся от заключения государственного или муниципального контракта (п. 13 ст. 37 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ).
     

     Кроме того, участие в торгах (конкурсах) в качестве необходимых условий может предусматривать обязанность приобретения тендерной документации, приобретение банковской гарантии и выполнение иных требований тендера.
     
     Как указано в письмах Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121 и ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961 "Об учете для целей налогообложения расходов организаций на участие в тендерах в случае проигрыша торгов", для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов в стоимости строительных работ.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются ему при проигрыше. В частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии. Вышеуказанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
     
     В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
     

8.6. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

     
     В соответствии со ст. 263 НК РФ к учитываемым для целей налогообложения прибыли расходам относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, включающие страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
     
     - добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
     
     - добровольное страхование грузов;
     
     - добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
     
     - добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
     
     - добровольное страхование товарно-материальных запасов;
     
     - добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
     
     - добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
     
     - добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
     
     При этом расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     Расходы по вышеуказанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
     
     Таким образом, страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
     

8.7. Расходы по организации и проведению новогодних праздников

     
     С приближением начала следующего года перед руководством организации возникают вопросы, связанные с организацией и проведением новогодних праздников, поощрением работников и членов их семей, организацией их досуга.
     
     Организация несет расходы на праздничное оформление (убранство) территории организации, производственных и служебных помещений, организацию и проведение торжественных мероприятий, банкетов, приобретение подарков для работников и членов их семей и т.д.
     
     Затраты на организацию и проведение торжественного мероприятия (праздничного вечера, банкета), посвященного Новому году, могут включать, как правило, расходы на подготовку соответствующего помещения (зала, клуба), приобретение елок, елочных украшений и иных предметов убранства, приобретение продуктов питания и приготовление блюд, приглашение художественных коллективов, организацию развлекательной программы и т.д.
     
     При организации торжественного мероприятия вне места расположения организации (офиса) организация вынуждена нести расходы на аренду помещения и оплату оказанных услуг (приготовление блюд, обслуживание и т.д.), а в ряде случаев - также на подготовку помещения, доставку приглашенных к месту проведения мероприятия и обратно.
     
     Необходимо учитывать, что любые расходы, связанные с подготовкой и проведением торжественных мероприятий, не могут учитываться в целях обложения прибыли, а потому осуществляются за счет собственных средств организации или средств целевого финансирования (взносы спонсоров и т.д.).
     
     Такой вывод объясняется тем, что расходы на проведение новогоднего праздника не могут быть признаны экономически оправданными в силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с производственной деятельностью организации и, как следствие, осуществляемые затраты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 настоящего Кодекса.
     
     Если к участию в проводимом мероприятии приглашаются представители партнеров (как действующих, так и потенциальных), производимые организацией расходы по их принятию и обслуживанию не могут быть признаны представительскими, так как не выполняются условия п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Как указано в п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам организации относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего состава организации, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий. К представительским расходам, в частности, относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для вышеуказанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
     
     Как указано в п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний, что еще раз указывает на то, что расходы по приему представителей партнеров в рамках новогоднего праздника в целях обложения налогом на прибыль приняты быть не могут.
     
     Расходы по оформлению территории и помещений организации предметами украшательства (елки, елочные изделия, плакаты и т.д.) наравне с расходами по подготовке и проведению торжественного мероприятия не признаются в целях налогообложения прибыли, так как данные расходы не связаны с производственной деятельностью организации.
     
     При этом в отдельных случаях по требованию местных органов власти праздничное оформление витрин и помещений является обязательным.
     
     При оформлении витрин магазинов и иных объектов понесенные расходы могут трактоваться в качестве затрат на рекламу с их последующим принятием для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
     
     Налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают также расходы организаций на приобретение подарков и связанных с этим сопутствующих затрат (п. 16 ст. 270 НК РФ).
     

8.8. Прочие расходы, признаваемые или не признаваемые для целей налогообложения прибыли

     
     К расходам, которые не предусмотрены в главе 25 НК РФ, но которые могут приниматься исходя из своей экономической обоснованности в целях обложения налогом на прибыль, относятся:
     
     - уплаченные суммы НДС по законодательству других стран и выделенные в первичных документах (письмо МНС России от 03.08.2004 N 02-5-10/48 "Об учете НДС, уплаченного по законодательству других стран");
     
     - расходы, связанные с уничтожением региональных специальных марок (письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-1-14/л-60; письмо ФНС России от 06.04.2006 N ШТ-6-07/370 "О доведении до сведения письма Минфина России");
     
     - расходы, связанные с организацией структурных подразделений юридического лица, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26);
     
     - расходы, связанные с изготовлением дисконтных карт, если это связано с реализацией товаров покупателям со скидками (письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84);
     
     - суммы премии за досрочное погашение кредита, предусмотренной в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами (письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13);
     
     - расходы, связанные с определением доли площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования, для определения ставок налогообложения (письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-06-02-04/64);
     
     - расходы по оценке оборудования, которое передается в качестве залога, нотариальному оформлению, страхованию предмета залога, которые несет залогодатель для целей получения кредита (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42);
     
     - расходы организации, связанные с оформлением лицензии на приобретение служебного оружия, которое будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доходы (письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32522);
     
     - уплата работодателем государственной пошлины за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранной рабочей силы, так как наличие такого разрешения обязательно в силу требований п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";
     

     - затраты, связанные с перерегистрацией учредительных документов организации (письмо УМНС России по Московской области от 18.09.2003 N 04-20/16397/Х665 "О налоговом учете расходов по перерегистрации учредительных документов предприятия").
     
     И, наоборот, к экономически не обоснованным расходам, которые не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, следует отнести:
     
     - расходы страховых организаций на возмещение утраты товарного вида транспортных средств (письмо МНС России от 07.06.2004 N 02-4-10/127 "О признании расходов для целей налогообложения прибыли");
     
     - убытки от уничтожения алкогольной продукции в соответствии с требованиями, внесенными в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (письмо Минфина России от 22.10.2006 N 03-01-14/11-563);
     
     - расходы на уничтожение признанной не соответствующей установленным стандартам и условиям алкогольной продукции (включая ее стоимость), осуществляемые в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 883 "Об утверждении Положения о направлении на переработку или уничтожение изъятых из незаконного оборота либо конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90873);
     
     - расходы организации на питание граждан во время проводимых соревнований, на приобретение призов победителям, а также затраты на проведение смотров-конкурсов и КВН (письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/1/701);
     
     - плата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте (письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247);
     
     - затраты в виде платы покупателю за сам факт заключения с поставщиком-продавцом договора поставки, затраты в виде платы поставщиком-продавцом покупателю за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины розничной сети, включение товарных позиций в ассортимент магазинов, размещение товаров на полках магазинов, выделение для них постоянного и (или) дополнительного места в магазине (письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247);
     
     - расходы, связанные с разработкой паспорта безопасности опасного объекта, а также расходы по разработке паспорта антитеррористической защищенности и техногенной безопасности (письмо Минфина России от 29.09.2006 N 03-03-04/1/675);
     

     - расходы по организации и проведению организацией юбилейных, торжественных мероприятий (письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206);
     
     - расходы по уплате регистрационного взноса за участие в конкурсе на соискание премий в профессиональной сфере, который не возвращается (письмо Минфина России от 24.07.2006 N 03-03-04/2/179);
     
     - расходы организации, занимающейся изданием периодической печатной продукции, по опубликованию рекламных материалов организации-рекламодателя в случае, если рекламодатель отказался от публикации и оплаты готового рекламного материала (письмо УФНС России по г. Москве от 16.11.2006 N 20-12/100901);
     
     - расходы по оплате услуг, связанных с рыночной оценкой активов в целях дальнейшего увеличения их стоимости (письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92789);
     
     - расходы по оплате услуг, связанных с выкладкой на специальных торговых прилавках в торговых залах розничной сети исполнителя товаров, право собственности на которые по договору уже перешло к покупателю (письмо УФНС России по г. Москве от 02.05.2006 N 20-12/35862);
     
     - суммы платы за приобретение права на заключение договора аренды (письмо Минфина России от 12.04.2004 N 04-02-05/2/13 "Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на право заключения договора аренды");
     
     - затраты организации-работодателя по оплате расходов, связанных с бесплатным обеспечением работников жильем на время работы, не предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации (п. 29 ст. 270 НК РФ);
     
     - расходы дочерней организаций по оплате затрат на содержание головной организации (письмо УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22706).
     
     Официальные документы

     
     Налоговый кодекс
     Российской Федерации
     
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
     
     

Официальные документы

    
Извлечения

     

Глава 25. Налог на прибыль организаций

     
     (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

    
<...> Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

     
     1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
     
     1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
     
     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
     
     3) расходы на освоение природных ресурсов;
     
     4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
     
     5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
     
     6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
     
     2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
     
     1) материальные расходы;
     
     2) расходы на оплату труда;
     
     3) суммы начисленной амортизации;
     
     4) прочие расходы.
     
     3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 настоящего Кодекса. (п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 254. Материальные расходы

     
     1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
     
     1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
     
     2) на приобретение материалов, используемых:
     
     - абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
     
     - для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
     
     - на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
     
     3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; (пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных
     расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. (п. 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
     
     Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
     
     1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
     
     2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
     
     7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
     
     1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
     
     2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
     
     - метод оценки по стоимости единицы запасов; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - метод оценки по средней стоимости; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 255. Расходы на оплату труда

     
     В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
     
     1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
     
     3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; (п. 5 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
     
     7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ)
     
     8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ)
     
     12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ)
     
     12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; (п. 12.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
     
     16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
     
     В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
     
     - долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
     
     - негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     - добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
     
     - добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
     
     Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
     
     При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
     
     18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
     
     21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; (в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ)
     
     23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
     
     24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса; (п. 24 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным до-
     говором.
     

Статья 256. Амортизируемое имущество

     
     1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере
     деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой. (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 110-ФЗ)
     
     Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
     
     7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. (пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
     
     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. (п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 257. Порядок определения стоимости
амортизируемого имущества

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     
     1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой. (абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. (абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     К нематериальным активам не относятся:
     
     1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
     

Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

     
     1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящей главы, амортизируются в следующем порядке: (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ )капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     6. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
     
     8. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     9-10. Исключены. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
     

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

     
     1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
     
     1) линейным методом;
     
     2) нелинейным методом.
     
     1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса. (п. 1.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ; в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
     
     2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     
     К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
     
     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     
     4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

K = (1/n) ґ 100 %,

     
     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

K = (2/n) ґ 100 %,

     
     где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     
     1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
     
     1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
     
     2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
     
     Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
     
     7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2. (абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ)
     
     8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
     
     12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     13. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
     
     14. Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. (п. 14 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     15. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса. (п. 15 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
     

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     
     1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
     
     3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.
     

Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов

     
     1. В целях настоящей главы расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
     
     К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:
     
     - расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
     
     - расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
     
     Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
     
     При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
     
     Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).
     
     Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
     
     Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного настоящей главой предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
     
     5. Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.
     
     6. Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат. (п. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 262. Расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки

     
     1. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". (п. 1 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
     
     2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
     
     Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. (в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
     
     Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. (абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ)
     
     3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
     
     Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. (п. 3 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
     
     4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
     
     5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества

     
     1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
     
     1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
     
     2) добровольное страхование грузов;
     
     3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
     
     4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
     
     5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
     
     6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
     
     7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
     
     8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством
и (или) реализацией

     
     1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
     
     1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
     
     3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
     
     4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; (пп. 7 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);
     
     10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)
     
     - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса;
     
     - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; (п. 10 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     12) расходы на командировки, в частности на:
     
     - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
     
     - наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
     
     - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     - оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
     
     - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
     
     12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами; (пп. 12.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
     
     14) расходы на юридические и информационные услуги; (пп. 14 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; (пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
     
     17) расходы на аудиторские услуги; (пп. 17 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; (пп. 18 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
     
     21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
     
     22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;
     
     23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;
     
     24) расходы на канцелярские товары;
     
     25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
     
     26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
     
     30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
     
     32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; (пп. 32 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
     
     35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
     
     36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
     
     38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются: (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - улучшение условий и охраны труда инвалидов; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - изготовление и ремонт протезных изделий; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников); (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - защита прав и законных интересов инвалидов; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия); (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов); (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     - взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
     
     39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.
     
     Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
     
     Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций; (пп. 39.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     39.2) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов; (пп. 39.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
     
     41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
     
     42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
     
     43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более
     7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
     
     44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
     
     Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
     
     - для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
     
     - для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
     
     - для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;
     
     45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;
     
     47) потери от брака; (пп. 47 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса; (пп. 48 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-Ф, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     
     48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности; (пп. 48.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255 настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; (пп. 48.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
     
     49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
     
     2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
     
     Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
     
     3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой
     (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
     
     Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
     
     1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
     
     2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
     
     3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
     
     Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
     
     4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:
     
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
     

     Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) <...>

     
     Постановление
     Правительства РФ
     от 01.01.2002 N 1

     
     О Классификации основных средств,
     включаемых в амортизационные группы

     
     (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697)

     
     В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
     
     2. Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в Общероссийский классификатор основных фондов предложения по уточнению и дополнению Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     3. Установить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г.
     

Председатель Правительства
Российской Федерации

М. Касьянов


     

Утверждена

    
постановлением
Правительства РФ
от 01.01.2002 N 1

    
Классификация основных средств, включаемых
в амортизационные группы

(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697)

     

Код ОКОФ

Наименование

Примечание

Первая группа

(все недолговечное имущество со сроком полезного использования
от 1 года до 2 лет включительно)

Машины и оборудование

142894000



Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков


 

142895000

Инструмент алмазный и абразивный


 

142911103-
142911106

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм

дизели и дизель-генераторы буровые

142923540-
142923542

Валки чугунные прокатные



 

14 2924186

Молотки отбойные


 

142928281-
142928284



Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные


 

142928040



Двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расшири тели, калибраторы и прочие)


 

142928510-
142928514

Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее


 

142928630-
142928706



Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент


 

142928630-
142928706



буровой (кроме породоразрушающего); ин-
струмент для свинчивания - развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий


 

142941150-
142941155


Инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения


 

142946290-
142946294

Инструмент для протезной промышленности


 

142947110-
142947119

Инструмент строительно-монтажный ручной


 

142947131, 142947132

Вибраторы электрические и пневматические


 

143222280-
143222283



Инструменты и приспособления специальные для эксплуатации линий связи



специальные комплекты инструмента для телекоммуника-
ционного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для  эксплуатационных работ в связи

Вторая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно)

Машины и оборудование

142896000


Оснастка технологическая для машиностроения


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142912103


Насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые


 

142912132, 142912133

Компрессоры передвижные и специальные


 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142915301

Грейферы


 

142915310-
142915319



Приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве


 

14 2916050



Устройства пневмоприводов (пневмомоторы, пневмоцилиндры, пневмораспределители, пневмоемкости, пневмоклапаны, пневмоаккумуляторы, пневмооборудование прочее)


 

142919681,
142919682

Гидроциклоны однокорпусные, батареи гидроциклонов


 

142921660-
142921690



Машины для заготовки грубых кормов; машины и оборудование для заготовки консервированных и сочных кормов; машины и оборудование для приготовления кормов; оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства


 

142922280-
142922284



Оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки


 

142923530

Валки стальные прокатные

для сортопрокатных и полосовых станов

142924182-
142924184


Кабелеукладчики; станции насосные механизированных крепей; передвижчики конвейеров


 

14 2924190-
14 2924196, 142924230-
142924236

Крепь индивидуальная для очистных работ; крепь металлическая для подготовительных выработок



 

142924262, 142924263



Специальное оборудование для подземных проходческих работ и опробования; средства обеспечения и контроля безопасных условий труда


 

142924302-
142924313



Машины сбоечно-буровые и гезенко-проходческие; проходчики печей; установки бурильные (каретки буровые самоходные); перфораторы пневматические (молотки бурильные)


 

142946300-
142946304

Технологическая оснастка для протезной промышленности


 

142947120-
142947122

Инструмент строительно-монтажный механизированный


 

142947160-
142947179



Оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий


 

143020000



Техника электронно-вычислительная



включая  персональные компьютеры и
     печатающие устройства к ним;
     серверы различной производительности; сетевое
     оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения
     данных; модемы для локальных сетей;
     модемы для магистральных сетей

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143311010

Инструменты медицинские


 

143520650

Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути


 

Инвентарь производственный и хозяйственный
(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

16369300

Инвентарь спортивный


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

Насаждения многолетние

180160171

Земляника


 

Третья группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно)

Сооружения и передаточные устройства

124523010



Сооружения предприятий лесозаготовительного производства



наплавные лесозадерживающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные
     сооружения деревянные

Машины и оборудование

Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415 данная
позиция исключена с 1 января 2002 года.

142813325


Исключен. - Постановление Правительства РФ
     от 09.07.2003 N 415

142912102

Насосы артезианские и погружные


 

142914145



Электропечи и агрегаты электропечные индукционные для плавки магния и его сплавов


 

142915251-
142915254



Краны стреловые переносные грузоподъем-
ностью от 0,5 до 1,0 т; краны стреловые передвижные грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т; подъемники мачтовые строительные; подъемники грузопассажирские


 

142915260-
142915267

Лифты



 

142915323, 142915325,
142915327,
14 2915351,
14 2915352,
14 2915354,
14 2915356

Конвейеры ленточные передвижные с прорезиненной лентой, скребковые передвижные и ленточные передвижные прочие; конвейеры пассажирские ленточные и пластинчатые; конвейеры пластинчатые общего назначения; конвейеры вибрационные (горизонтальные, вертикальные)


 

142915407

Питатели ленточные стационарные


 

142918180-
142918221

Тракторы лесопромышленные



 

142921030



Машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства


 

142922030



Станки металлообрабатывающие, не включенные в другие группировки (оборудование для газопламенной обработки, нанесения металлопокрытий, для газотермического напыления, системы гибкие производственные (роботы))

кроме
142922280-
142922284,
142922360-
142922365,
142922440-
142922590

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142922621

Станки круглопильные, ленточнопильные и лобзиковые


 

142922631


Рамы лесопильные одноэтажные стационарные и передвижные


 

142923144



Сепараторы



сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов, аппараты   сепарации

142923530

Валки стальные прокатные

для   листопрокатных
     станов

142923585

Машины для загрузки


в производстве вторичных цветных металлов

142924010



Подъемники и конвейеры для шахт, горнопроходческие машины и оборудование



кроме
142924152,
142924182-
142924184,
142924186,
142924190-
142924196,
142924230-
142924236,
142924262,
142924263,
142924280-
142924284,
142924302-
142924313

142924030


Машины и оборудование бурильное, сваебойное, копровое


 

142924090



Оборудование для горнодобывающих производств, прочее (машины бурильные, пневмоударники, оборудование навесное бурильное; машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; оборудование горноспасательное; аппаратура шахтной автоматизации, сигнализации и связи и другое оборудование)



 

142925153

Орудия водного промысла

включая вставные и закидные невода

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142926070

Машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин



 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142928000

Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого-разведочное

кроме
142928100-
142928106,
142928281-
142928284,
142928302,
142928040,
142928471,
142928510-
142928514,
142928520-
142928526,
142928530-
142928539,
142928600-
142928604,
142928630-
142928706

142929340-
142929343

Оборудование для изготовления фотополимерных и офсетных печатных форм



 

142941010

Оборудование технологическое для лесозаготовки и лесосплава

кроме
142941150-
142941155

142941204

Машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней


 

142946050

Оборудование для производства изделий медицинской техники и протезной промышленности

кроме
142946290-
142946304

142947010

Оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ

кроме
142947110-
142947119,
142947120-
142947122,
142947131,
142947132,
142947160-
142947179,
142947190-
142947198

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142949010

Установки и оборудование для электрофизической обработки материалов



 

142949204

Машины оплеточные коклюшечные


 

143010210

Средства светокопирования

включая средства копирования и оперативного размножения

143010440

Машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов



 

143020000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

143115030

Трансформаторы электрические силовые малой мощности


 

143221104,
143221105

Радиостанции приемно-передающие переносные, автомобильные и мотоциклетные



 

143222135

Аппараты телефонные и устройства специальные

включая аппараты таксофонные и радиотелефоны

143312162

Весы лабораторные аналитические, микроаналитические и ультрамикроаналитические



 

143312446

Приборы электроизмерительные лабораторные аналоговые переносные комбинированные



 

143312541,
143312551

Приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; генераторы радиоизмерительные



 

143314030

Аппаратура и приборы для климатических испытаний и на стойкость к спецвоздействиям



 

143314030

(испытание на стойкость к повышенным и пониженным температурам, на термоциклы, влажность, пониженному и повышенному давлению, на линейные ускорения, на комплексные воздействия, на воздействие агрессивных сред, на ионизирующие излучения и прочие)



 

143315020

Приборы, аппараты из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов; приборы для измерения температуры и влажности; приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатории в виде комплектов приборов, аппаратов, оборудования и посуды)



 

143321000

Приборы оптические

кроме
143321010

143410040

Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

кроме
143410330-
143410335,
143410391,
143410421

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143513234

Средства навигационного оборудования водных путей


 

143513280-
143513282

Устройства моторных спортивных и туристских судов



 

143696020

Оборудование для аттракционов, передвижных цирков, зверинцев, театров



 

144590000

Оборудование строительное, не включенное в другие группировки



 

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

Средства транспортные

153410010

Автомобили легковые

кроме
153410114,
153410130-
153410141

153410191

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т



 

153410250-
153410265

Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно



 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511302

Мотолодки промысловые


 

153512030,
153512090

Суда гребные спортивные, туристские и прогулочные; плавсредства прогулочные и спортивные прочие



 

153531010

Аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие)

кроме
153531101

153591000

Мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним


 

15 3592000

Велосипеды и коляски инвалидные


 

153599301

Электропогрузчики


 

Инвентарь производственный и хозяйственный

161721000,
161722000

Изделия текстильные швейные (кроме одежды); ковры и ковровые изделия

включая   театральные
костюмы

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

162930000

Приборы бытовые


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

163693000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

163695000

Оборудование учебное


 

163696000

Инвентарь для театрально-зрелищных учреждений и учреждений культуры



 

Основные средства, не включенные в другие группировки

190003000

Животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки



 

Четвертая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше
5 лет до 7 лет включительно)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

здания из  пленочных  материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвиж-

110000000

Здания (кроме жилых)

ные цельнометал-  лические; передвижные деревометал-
лические; киоски и ларьки  из металлоконструкций, стеклопластика,
прессованных  плит и деревянные

Сооружения и передаточные устройства

120001110

Трубопроводы технологические

внутрицеховые и наружные

122811133

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

122811841

Градирни

деревянные

124526080

Сооружения связи

мачты деревянные

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

Машины и оборудование

142911102

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 120 до 160 мм включительно

дизели и дизель-
     генераторы буровые

142912010

Насосы центробежные, поршневые и роторные

кроме
14 2912102,
14 2912103

142912020

Оборудование компрессорное и вакуумное (установки воздухоразделительные, компрессоры воздушные и газовые, насосы вакуумные, агрегаты откачные низкого вакуума, элементы вакуумных систем)

кроме
14 2912132,
14 2912133

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142912132,
14 2912133

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142914134

Электрокалориферы


 

142915070

Средства подъемно-транспортные прочие (автопогрузчики)


 

142919911

Линии изготовления картонно-бумажной тары


 

142919730-
142919735

Классификаторы материалов



 

142921000

Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов)

кроме
14 2921030,
14 2921327,
14 2921365,
14 2921404,
14 2921417,
14 2921517,
14 2921660-
14 2921690

142922626,
142922627

Оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; станки специализированные



 

142922643

Оборудование деревообрабатывающее для производства мебели



 

142922060

Оборудование для пайки и сварочное (оборудование для механической сварки, электросварки, термокомпрессионной, ультразвуковой, лазерной сварки и прочее)



 

142923115

Дозаторы

дозаторы  весовые

142923144

Сепараторы

сепараторы  конусные

142923262

Машины для разливки и транспортировки чугуна, стали и шлака

машины разливочные конвейерные

142923297

Миксеры

миксеры головные

142923315

Ковши футерованные


 

142923317

Контейнеры, изложницы, тележки и другие машины и механизмы для загрузки и транспортировки



 

142923530-
142923532

Валки стальные прокатные

валки опорные

142923581

Подъемники, электрокары


 

142923583

Вакуум-ковши


 

142924280-
142924284

Оборудование породного комплекса, механизированные погрузочные пункты, маневровые устройства, оборудование угольных складов



 

142924020

Самоходные машины и оборудование прочие

экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели
каналоочистители и другие

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142924620-
142924635

Оборудование технологическое бетоносмесительных установок, установки бетоносмесительные



 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142926475

Машины вышивальные


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142928100-
142928106

Установки буровые для эксплуатационного и глубокого разведочного бурения



 

142928302

Установки отопительные паровые передвижные



 

142928520-
142928526

Оборудование наземное для освоения и ремонта скважин



 

14 2928530-
14 2928539

Оборудование для спуско-подъемных работ в эксплуатационных скважинах (кроме подъемного передвижного оборудования)



 

142928600-
14 2928604

Оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах



 

142929270-
142929277

Оборудование фотонаборное и аппараты наборно-программирующие



 

142929510-
14 2929519

Машины и агрегаты для резки и измельчения шин, резиновых отходов и упаковки регенерата; машины и агрегаты вырубные и шероховальные в производстве резиновых и резиноасбестовых изделий; линии в производстве резиноасбестовых изделий и регенератов



 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142929560-
142929565

Машины и агрегаты литьевые для резины и линии для приготовления резиновых смесей и клея



 

142929610-
142929617

Машины и агрегаты для сборки рукавов



 

14 2929640-
14 2929644

Линии для сборки и восстановления покрышек и для резиновой обуви



 

142929727

Линии и агрегаты для производства шприцованных изделий из латекса



 

142944000

Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)



 

142945000

Оборудование технологическое для предприятий торговли и общественного питания



 

142946000

Оборудование технологическое для медицинской промышленности

кроме 142946050

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)



143010000

Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда

кроме
143010210,
143010440

14 3113020,
14 3113030

Электродвигатели для электробуровых установок; электродвигатели крановые



 

143149130,
143149140

Электростанции передвижные; электроагрегаты питания



 

143190040

Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки



 

143222130

Аппараты и абонентские устройства телефонные

телефонные факсимильные аппараты, электронные  абонентские терминалы;  цифровые мини-АТС  (сельские, учрежденческие, выносные)

143222182

Источники питания

щелочные аккумуляторные  батареи на объектах связи; источники бесперебойного

143222182

Источники питания

электропитания  базовых
станций

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143230000

Аппаратура теле- и радиоприемная


 

143311000

Оборудование медицинское и хирургическое

кроме
143311010

143312040

Инструменты и приборы для измерения или проверки количественных характеристик электричества

кроме
14 3312446,
14 3312541,
14 3312551

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143313000

Оборудование для контроля технологических процессов


 

143314000

Оборудование испытательное


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143319000

Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения



 

143321010

Приборы оптические общепромышленного и научного применения (приборы контрольно-измерительные оптико-механические; устройства оптические станков, приборы геодезические, маркшейдерские, приборы для спектрального анализа и прочие)



 

143330000

Часы (кроме бытовых) и приборы времени

часы специальные  и приборы времени (часы морские и  авиационные, хронометры, секундомеры, хроноскопы,   хронографы, счетчики времени, реле времени); приборы контроля часов, узлов  и деталей механизма часов

143410040

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

143440000

Оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей)



 

143520584

Аппаратура для продажи железнодорожных билетов


 

143520624

Плуги отвальные


 

143520633

Тележки путевые


 

Средства транспортные

153410114

Автомобили легковые малого класса для инвалидов



 

153410020

Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)

кроме
153410191,
153410195-
153410197,
153410211-
153410216

153410270-
153410283

Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно



 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153410250-
153410265

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153410300-
153410302

Автобусы прочие



 

(введены постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153410032

Троллейбусы


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153410361

Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ



 

153410380-
153410449

Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040



 

153420000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление  Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153599000

Средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки

кроме
15 3599501

Инвентарь производственный и хозяйственный

162930000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

162929000,
163222000,
163311000,
163612000

Мебель для полиграфического производства; предприятий кабельной и проводной связи; медицинская; детских, школьных и дошкольных учреждений; предприятий торговли, общественного питания и бытового обслуживания; библиотек, театрально-зрелищных предприятий и учреждений культуры; административных помещений, вокзалов, финансовых учреждений и предприятий связи; мебель специальная прочая



 

163330000

Часы (кроме специальных)

часы механические наручные, механические карманные,  настольные, настенные,  напольные, будильники;  часы электронно-
механические и электронные

Скот рабочий

170000000

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)

лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей)

Насаждения многолетние

180160012

Насаждения многолетние ягодных культур

кроме
180160171,
180160176

Пятая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

сборно-разборные  и передвижные здания

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

Сооружения и передаточные устройства

120001122

Площадки производственные без покрытий


 

122812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия

емкости стальные, футерованные, гуммированные

124521125

Линия электропередачи воздушная

на опорах из непропитанной древесины

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

124521126

Сеть тепловая магистральная


 

124521152

Сооружения для поддержания пластового давления


 

124521161

Скважина разведочная


 

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

124521173

Сеть нефтегазосборная


 

124521191

Газопровод


 

124521331

Скважина газовая для разведочного бурения


 

124521424

Печь электросталеплавильная


 

124523010

Сооружения предприятий лесозаготовительного производства

наплавные   лесозадер-
живающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные  сооружения металлические

124525010

Сооружения для животноводства


 

124526275

Комплекс перегрузочный портовый для переработки генеральных скоропортящихся грузов



 

124528070

Исключен. - Постановление Правительства РФ  от 09.07.2003 N 415

124540000

Ограды (заборы), кроме металлических

деревянные

Машины и оборудование

140001010

Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры


 

142716020

Арматура для магистральных и промысловых трубопроводов


 

142813112

Котлы энерготехнологические


 

142896000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142897030

Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним



 

142911010

Двигатели внутреннего сгорания, кроме двигателей для транспортных средств

кроме
142911102,
142911103-
142911106

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142911130-
14 2911137

Установки газотурбинные (турбины газовые)



 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

14 2911090

Оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей)



 

142914010

Электропечи, электропечные агрегаты и оборудование

кроме
142914134,
142914145,
142914161,
142914171-
142914173,
142914181,
142914182

(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003  N 415, от 18.11.2006 N 697)

142914020

Печи и горелки

кроме
142914220,
142914230

142915210-
142915212

Краны-штабелеры



 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N697)

142915020

Оборудование подъемно-транспортное подвижное (кроме автопогрузчиков)


 

142915030

Лифты, оборудование специализированное подъемно-транспортное для строительства, оборудование для подъемно-транспортных машин

кроме
142915251-
142915254,
142915260-
142915267,
142915301,
142915310-
142915319

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142915040

Конвейеры (ленточные, подвесные, ковшовые, вибрационные и прочие)

кроме
142912323,
142912325,
142912327,
142912330-
142912334,
142912351,
142912352,
142912354,
142912356

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142915050



Оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров (элеваторы, эскалаторы, манипуляторы, погрузочно-разгрузочные устройства, оборудование канатных подвесных дорог, тали, лебедки)

кроме
142915390-
142915399,
142915406,
142915407

142916000

Устройства гидро- и пневмоавтоматики


кроме
142916050

142918000

Тракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них

кроме
142918180-
142918221

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142919000

Машины и оборудование общего назначения прочие

кроме
142919270-
142919275,
142919681-

142919000

Машины и оборудование общего назначения прочие




142919687,
142919730-
142919735,
142919820-
142919829,
142919911,
142919912-
142919914

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142921327,
142921365,
142921404,
142921417

Комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные



 

142922010

Станки металлообрабатывающие, металлорежущие (токарной группы, сверлильно-расточной группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные)


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142922020



Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические, автоматы кузнечно-прессовые, молоты, машины и вальцы ковочные; машины гибочные и правильные; ножницы; линии автоматические и комплексы кузнечно-прессовые)


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142922360-
142922365

Автооператоры и командоаппараты


 

142922440-
142922590

Системы гибкие производственные; модули гибкие производственные; роботы промышленные


 

142922622-
142922624

Станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные и долбежные


 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142922640-
142922645

Оборудование деревообрабатывающее

кроме
142922643

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142922641

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142922644

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142922650-
142922659

Станки для обработки неметаллических материалов


 

142923166

Фильтры для угольных и рудных концентратов и шламов


 

142923180-
142923186

Питатели (без лабораторных)


 

142923190-
142923196

Оборудование лабораторное обогатительное


 

142923210

Машины и механизмы тушения кокса

мокрого тушения кокса

142923230-
142923233

Машины и механизмы пекококсовых печей


 

142923380-
142923382

Агрегаты литейно-прокатные


 

142923050

Оборудование волочильное, волочильно-прокатное, резочное, правильное



рабочие машины и оборудование по производству канатов, металлокорда, крепежных  изделий

142923471

Агрегаты резки

агрегаты резки холодного и горячего листа

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142923562



Машины и механизмы для металлургических процессов

комплекс рабочих машин и  оборудования цеха по производству  железных порошков методом распыления

142923563

Аппараты восстановления и сепарации для металлургических процессов

рабочие машины и оборудование  цехов сепарации ферросплавных  шлаков

142923563

Аппараты восстановления и сепарации для металлургических процессов



 

142923570

Электролизеры и машины обслуживания

электролизеры ретортные, с верхним подводом тока, с  обожженными анодами

142923584

Ковши закрытые и открытые


 

142924152

Экскаваторы одноковшовые с ковшом емкостью 4 куб. м и свыше


 

142924020

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142925000

Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности

кроме
142925153

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142926000

Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий

кроме
14 2926010,
14 2926070,
14 2926475

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

142927000

Оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения

включая оружие, используемое в
     охранной      деятельности

142929000

Машины и оборудование целлюлозно-бумажное, полиграфическое, для переработки полимерных материалов и производства резинотехнических изделий

кроме
142929010,
142929270-
142929277,
142929340-
142929343,
142929510-
142929519,
142929560-
142929565,
142929610-
142929617,
142929640-

142929000

Машины и оборудование целлюлозно-бумажное, полиграфическое, для переработки полимерных материалов и производства резинотехнических изделий


142929644,
142929727,
142929830-
142929835

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142941020



Оборудование технологическое для торфяной промышленности

кроме
142941204,
142941225,
142941229

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142942000


Оборудование технологическое для стекольно-ситалловой промышленности


 

142943000


Оборудование технологическое специализированное для производства электрических ламп


 

142947190-
142947198

Машины специализированные, механизмы, оборудование и средства малой механизации для строительства и капитального ремонта магистральных трубопроводов


 

142947020


Оборудование технологическое для производ-
ства строительных материалов


 

142949020


Оборудование технологическое специализированное для производства электротехнических изделий и материалов


 

142949030



Линии технологические специализированные, установки и агрегаты для различных производств (оборудование для трубопроводной промышленности, кабельной промышленности, местной промышленности, оборудование для монтажа и ремонта электростанций и электрических сетей)

кроме 142949204



14 3120020



Аппаратура электрическая низковольтная
(до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)


 

143149000


Источники автономного электропитания силовые


кроме 143149010

143149114

Установки передвижные котельные


 

143190010


Электрооборудование транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями


 

143219000


Специальное технологическое оборудование для производства электронной и радиотехники


 

143221000



Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения; средства радиолокации и радионавигации



кроме
143221104-
143221105,
143221120

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143222010



Аппаратура проводной связи общего применения



включая аппаратуру и оборудование  цифровых телефонных станций; цифровую  аппаратуру и оборудование магистральных  сетей передачи данных; аппаратуру  коммутации сообщений  и устройства взаимодействия с сетями связи; устройства и аппаратуру для автоматизации и централизации технической  эксплуатации  телекомму-
никационного оборудования; комплексные  установки автономного электропитания объектов связи;

143222010



Аппаратура проводной связи общего применения



электронно-                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         механические телеграфные  аппараты и фототелеграфную аппаратуру;  мини-АТС (до 200 номеров)  аналогового типа (сельские учрежденческие) электронные и полу-
электронные; абонентские  устройства и телефонные  аппараты аналогового типа;  аккумуляторные  батареи герметичные; комплексы программно-
технические для автоматизации обмена данными и мониторинга; оборудование (маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы)  для сети передачи данных; оборудование для обеспечения оперативно- разыскных мероприятий; трансформаторы

143222010



Аппаратура проводной связи общего применения



абонентские, фидерные, распреде-
лительные, согласующие, магистральные   для сетей радиофикации; оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных  линий связи (усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи), кроме
143222101-
143222105,
143222130,
143222135,
143222140,
143222144,
143222180,
143222251,
143222254,
143222280-
143222283

(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 18.11.2006 N 697)

143222020



Аппаратура уплотнения линий связи общего применения (аппаратура частотного уплотнения многоканальная, аппаратура выделения канала связи, аппаратура уплотнения с импульсно-кодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения)

аналоговая  аппаратура каналообразования



(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143222020

Исключен. - Постановление Правительства  РФ от 09.07.2003 N 415

14 3222040

Системы связи оптоволоконные


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143312000



Средства измерений общего применения, кроме контрольного оборудования для технологических процессов



кроме
143312040,
143312120-
143312129,
143312151,
143312162

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143313000

Исключен. - Постановление Правительства  РФ от 09.07.2003 N 415

143314000

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

143315010



Приборы для научных исследований (приборы метеорологические и аэрологические, гидрологические, гидрометеорологические, для полевых геофизических исследований в скважинах, геологические и гидрогеологические, аппаратура системы контроля процесса бурения)


 

143322000

Фото- и киноаппаратура


 

143410330-
143410335,
143410391,
143410421

Машины пожарные (автомобили); мусоровозы, автогидроподъемники




 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143513176

Оборудование и имущество водолазное


 

143513030



Системы управления судном



кроме
143513234,
143513280-
143513282

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143520546

Оборудование испытательное для проверки устройств


 

14 520580-
143520586

Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов

кроме
143520584

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143520591,
143520593


Машины путевые для рытья дренажей, кюветов, котлованов, прорезей, траншей, канав; машины путевые балластоочистительные


 

143520604

Рельсоукладчики


 

143520605

Машины для сборки, укладки и разборки путевой решетки узкой колеи


 

143520625

Машины и механизмы для уничтожения растительности


 

143520641

Агрегаты энергосиловые


 

143533000

Оборудование для летательных аппаратов


кроме
143533451

143599000



Электрооборудование для производственного напольного безрельсового транспорта; оборудование для регулирования и обеспечения безопасности дорожного движения


 

143692000


Инструменты музыкальные


кроме
143692010

143699000



Машины и оборудование прочие, не включенные в другие группировки



включая электрифици-
рованные  рекламные конструкции  различных
форматов; детекторы валют,  вакуумные  упаковщики денег и прочие устройства для операций с валютой;  счетноденежные   машины “Урал-2”

Средства транспортные

153410130-
153410141

Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса


 

153410195-
153410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153410210-
15 410216

Автомобили-тягачи седельные


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153410290-
153410292

Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно


 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153410270-
153410283

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153410032

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153410040



Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 143410040



кроме
153410361,
153410380-
153410449

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153420000

Прицепы и полуприцепы


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153512000



Суда спортивные, туристские и прогулочные



кроме
153512030,
153512090

153520203,
153520224

Тепловозы узкой колеи и паровозы узкой колеи



 

153520380-
153520382

Вагоны трамвайные



 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

Инвентарь производственный и хозяйственный

162945000


Тара функциональная для предприятий торговли и общественного питания


 

Насаждения многолетние

180160141,
180160142,
180160176

Лимон; апельсин; черноплодная рябина




 

18 0160030


Насаждения многолетние хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур


 

Основные средства, не включенные в другие группировки

190001115

Издания картографические


 

190009010


Капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы)


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

Шестая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно)

Сооружения и передаточные устройства

122811841

Градирни

градирни бетонные

123697050

Ограды (заборы) металлические

комбинированные из металла и кирпича

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

123697000


Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

124521020

Сооружения топливной промышленности


 

124521125

Линия электропередачи воздушная

на металлических опорах

124521161

Скважина нефтяная эксплуатационная


 

124521332

Скважина газовая для эксплуатационного бурения


 

124521021



Сооружения нефтеперерабатывающей промышленности



включая объекты газоперера-
батывающей промышленности

124521421

Конвертер


 

124522827

Участок специализированный для ремонта судов на подводных крыльях


 

124526010

Сооружения железнодорожного транспорта

постоянные снегозащитные заборы

124526105

Дорога железная узкой колеи


 

124526182

Платформа

железнодорожная платформа  деревянная

124526274

Комплекс перегрузочный портовый специализированный для перевалки навалочных грузов


 

124526050



Сооружения городского электрического транспорта



трамвайная и троллейбусная контактная сеть

12 4526050



Сооружения городского электрического транспорта



на металлических опорах, на деревянных опорах с   металлическими и железобетонными пасынками без опор

124526080



Сооружения связи



воздушные линии электросвязи; кабельные  линии электросвязи; оптоволоконные линии связи; тракт волноводный

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

124527040



Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию

флотационные  установки с металлическими флотаторами

124528070

Сооружения культуры и отдыха


 

124540000



Ограды (заборы), кроме металлических



ограды деревянные  на железобетонных  и кирпичных столбах

Жилища

130000000



Жилища



жилища каркасно-
     камышитовые и другие облегченные

Машины и оборудование

142813000



Котлы паровые, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления



кроме
14 2813030,
14 2813112,
14 2813181-
14 2813182

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142897040


Ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны


 

142914158


Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142914161

Электропечи дуговые сталеплавильные


 

142914171-
142914173



Электропечи и устройства электрошлакового переплава и электрошлаковых отливок, прецизионные для выращивания и термообработки монокристаллов (открытые, вакуумные, компрессионные), плазменные нагревательные, плазмогенератор


 

142914181,
142914182

Установки, генераторы и устройства индукционные для нагрева и плавки, термообработки


 

142915210-
142915212

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142915406

Вагоноопрокидыватели


 

142919683-
142919687

Отстойники



 

142919820-
142919829

Камеры для сушки лакокрасочных покрытий и оборудование вспомогательное для сушки


 

142919912-
142919914

Линии изготовления тары из полимерных и дублированных материалов, металлической и комбинированной тары


 

142921517

Коконосушилки


 

142922020


Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142922622-
142922624

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142922625,
142922629

Станки универсальные и комбинированные; станки деревообрабатывающие прочие


 

(введены постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142922632

Рамы лесопильные двухэтажные


 

142922642


Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142922645


Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142923000



Машины и оборудование для металлургии



кроме
142923040,
142923166,
142923180-
142923196,
142923213,
142923230-
142923233,
142923315,
142923317,
142923501,
142923520-
142923526,
142923530-
142923542,
142923570,
142923581,
142923583,
142923584,
142923610-
142923615

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142923340

Кристаллизаторы, дозаторы, правильно-тянущие машины


 

142923390,
142923391

Машины полунепрерывного литья



 

142923430-
142923439

Станы прокатки деталей машиностроения


 

142924040



Оборудование технологическое для цемент-
ной промышленности; оборудование для производства железобетонных конструкций; оборудование дробильно-размольное и сортировочное; оборудование для производства стройматериалов; оборудование для изготовления строительных смесей

кроме
142924490-
142924492,
142924620-
142924629


142926010



Машины и оборудование для формирования искусственного волокна; машины для подготовки текстильных волокон и для производства текстильной пряжи, мотальные и перемоточные машины


 

142926475


Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142928471

Станки-качалки


 

142929010



Оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона)


 

142941225

Прессы торфобрикетные


 

142941229

Оборудование торфяное прочего назначения


 

143112000



Электродвигатели переменного тока мощ-
ностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных)


 

143113000



Электродвигатели специальные силовые


кроме
143113020,
143113030

143114000



Машины электрические крупногабаритные, агрегаты электромашинные, турбо- и гидрогенераторы



кроме
143114130-
143114138,
143114040,
143114050,
143114060

143120010



Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители)

кроме
143120100-
143120117,
143120140-
143120147


143149010



Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель-генераторы

кроме
14 3149101,
14 3149114,
14 3149130,
14 3149140

143190020

Электрооборудование сигнальное звуковое и визуальное


 

143221120

Аппаратура радиовещательная

аппаратура и оборудование проводного радиовещания

143222101-
143222103

Станции телефонные автоматические и полуавтоматические; станции телефонные междугородные автоматические и полуавтоматические

включая станции сельской и учрежденской связи, аналоговые декадно-шаговые системы; оборудование аналоговых телефонных станций, в том числе международных

143222140,
143222144

Аппаратура телеграфная и фототелеграфная; аппараты телеграфные буквопечатающие

телеграфное и фототелеграфное аналоговое оборудование; телеграфные аппараты механические и приставки к ним

143222182

Источники питания

кислотные аккумуляторные батареи закрытого и открытого типа; гелевые аккумуляторные батареи, батареи аккумуляторные герметизированные; источники электропитания ветровые

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143222251,
143222254

Устройства выпрямительные, инверторы - преобразователи постоянного тока в переменный

выпрямительное и преобразо-
вательное

143222251,
143222254

Устройства выпрямительные, инверторы - преобразователи постоянного тока в переменный

оборудование для средств связи

143222260-
143222265

Оборудование линий связи дополнительное: оборудование для установки и эксплуатации линий связи


 

(введены постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

143222020

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

143312120-
143312129

Весы платформенные и бункерные общего и специального назначения


 

143312151

Электровагон-весы


 

143314341

Скоростемеры локомотивные


 

143513170-
143513175

Снаряжение судовое


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143513177

Оборудование и имущество судоподъемное


 

143520000

Машины и оборудование для эксплуатации и ремонта рельсового подвижного состава и железнодорожных путей

кроме машин и оборудования, включенных в другие группы

143533451

Машины заправочные аэродромные


 

143696010

Оборудование стационарное для сцен механическое, электротехническое, светотехническое и звукотехническое театральное


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

Средства транспортные

153410197

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153410214-
153410216

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153410290-
15 3410292

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511122,
153511123

Суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские


 

153511147

Мотозавозни, краны завозные морские


 

153511152

Суда лоцманские морские


 

153511155

Нефтемусоросборщики морские


 

153511156

Баржи и плашкоуты самоходные морские


 

153511157

Суда служебно-разъездные морские


 

153511176

Причалы плавучие, понтоны морские


 

153511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

только сухогрузные суда смешанного река - море плавания

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511040

Суда несамоходные речные и озерные

грузоподъемностью до
1000 т, кроме:
153511263-
153511265,
153511267,
153511268

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

15 3520153

Электровозы промышленные узкоколейные


 

153520340, 153520350

Вагоны-самосвалы (думпкары) широкой и узкой колеи


 

153520360-
153520363

Вагоны грузовые и пассажирские узкой колеи


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520380-
153520382

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153531020

Самолеты и вертолеты (самолеты пассажирские, самолеты специализированные гражданские, самолеты учебно-тренировочные и спортивные, самолеты транспортно-грузовые, вертолеты пассажирские, вертолеты транспортно-грузовые)


 

Инвентарь производственный и хозяйственный

162915060

Контейнеры для хранения грузов


 

Насаждения многолетние

180160120-
180160129

Насаждения многолетние косточковых культур


 

Седьмая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометал-
лические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные

Сооружения и передаточные устройства

120001110

Трубопроводы технологические

кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных, сети нефтегазосборной

120001121

Площадки производственные с покрытиями

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

122812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия


 

124521125

Линия электропередачи воздушная

на железобетонных опорах

124521024,
124521031,
124521041

Сооружения угольной и сланцевой добывающей промышленности; сооружения для добычи и обогащения рудного сырья и производства черных металлов; сооружения для добычи цветных металлов

кроме
124521421-
124521424

124521423

Печь мартеновская


 

124521040

Сооружения цветной металлургии


 

124526010

Сооружения железнодорожного транспорта

гидроколонны; пескораздаточные устройства

124526201, 124526202

Централизация диспетчерская и электрическая


 

124526372

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия


 

124526381-
124526384

Мост железнодорожный; мост автодорожный; мост пешеходный; мост комбинированный

мосты деревянные и металлические на деревянных опорах

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

124526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайные пути на щебеночном основании с деревянными шпалами; трамвайная и троллейбусная сеть без опор

124526080

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

124527311

Дорога скоростная

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

124527372

Канализация

канализационные сети асбоцементные, стальные

Машины и оборудование

142813181,
142813182

Подогреватели низкого и высокого давления


 

142912120-
142912126

Установки воздухоразделительные и редких газов


 

142914220, 142914230-
142914234

Печи для химических производств с вращающимися барабанами; печи трубчатые


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142915010

Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры)

кроме
142915210-
142915212

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142915330-
14 2915334

Конвейеры подвесные


 

142919270-
142929275

Аппараты и установки выпарные


 

142922010

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142923213

Механизмы загрузочные и выгрузочные сухого тушения кокса


 

142923040

Агрегаты и станы литейно-прокатные

кроме
142923340,
142923380-
142923382,
142923390,
142923391,
142923430-
142923439

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142923471

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

142923475

Машины упаковочные

линии, машины для упаковки проката

142923501

Машины обвязочные


 

142923520-
142923526

Агрегаты и машины для обработки поверхности профилей и нанесения защитных покрытий


 

142923570

Электролизеры и машины обслуживания


 

142923580

Машины и механизмы для разливки и транспортировки


 

142924490-
142924492

Печи цементные и холодильники


 

142929830-
142929835

Оборудование на базе валковых и барабанных машин для производства изделий из пластмасс


 

143115000

Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы

кроме 143115030

143120100-
143120117,
143120140-
143120147

Выключатели, контакторы и реверсоры переменного тока высокого напряжения; разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения; трансформаторы напряжения высоковольтные


 

143149101

Энергопоезда паротурбинные


 

143222104, 143222105

Станции телефонные ручные, коммутаторы телефонные ручные

коммутационное, стативное и прочее релейное и электро-
механическое оборудование и оборудование ручного обслуживания систем ЦБ и МБ

143222210

Оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных линий связи

усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи

143222180

Усилители, щиты и источники питания

оборудование электрораспреде-
лительное,

143222180

Усилители, щиты и источники питания

шкафы и щиты питания по постоянному току объектов связи

143222401

Стойки вводные, испытательно-транзитные, тонального набора, переключения

оборудование вводно-кабельное и вводно- коммутационное

143513000

Оборудование судовое (судовые устройства и палубные механизмы; оборудование корпусное, судовые котлы, электротехническое оборудование, системы управления судном и судовыми механизмами)

кроме
14 3513170-
14 3513177,
14 3513030

143520521

Оборудование силовое тяговых подстанций, постов секционирования, пунктов параллельного соединения, приборы и приспособления для их монтажа и эксплуатационного обслуживания


 

143520531

Переводы стрелочные широкой колеи


 

143520550-
143520556

Аппаратура, механизмы и устройства железнодорожной автоматики и телемеханики


 

143520570-
143520576

Аппаратура железнодорожной связи

кроме
143520575

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143520621

Снегоочистители, струги-снегоочистители


 

143520631

Автодрезины, автомотрисы, мотодрезины и прицепы к ним


 

143692010

Инструменты музыкальные струнные и язычковые (рояли, пианино, органы, арфы, скрипки, альты, виолончели, контрабасы, баяны и прочие)


 

Средства транспортные

153511011

Суда сухогрузные самоходные морские


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511012

Суда наливные и комбинированные самоходные морские


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511014

Суда буксирные, технические, вспомогательные самоходные морские



кроме
15 3511147,
15 3511152,
15 3511153,
15 3511155-
15 3511157

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511132,
153511133

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511143

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511146

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511148

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511154

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511020

Суда несамоходные морские

кроме
153511165,
153511171,
153511172,
153511176

153511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью до 700 т

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511190

Суда наливные самоходные речные и озерные


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью до 442 кВт (600 л.с.), кроме круизных судов

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511202

Суда пассажирские на подводных крыльях речные


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511203

Суда пассажирские на воздушной подушке речные


 

153511033

Суда буксирные, технические и вспомогательные самоходные речные и озерные

включая брандвахты, кроме судов буксирных речных мощ-
ностью более 515 кВт (701 л.с); земснарядов речных  производи-
тельностью более 400 куб. м/ч; судов вспомогательных самоходных речных мощностью более 220 кВт (301 л.с.)

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511224

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511225

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511232

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511040

Суда несамоходные речные и озерные

грузоподъемностью до
1000 т, кроме
153511263-
153511265,
153511267,
153511268

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153511050

Суда промысловые (добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные)

кроме
153511302

153520200-
153520202,
153520210,
153520220-
153520223

Тепловозы; газотурбовозы, паровозы

кроме тепловозов и паровозов узкой колеи

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520301

Вагоны-цистерны специальные


 

153520310-
153520314

Вагоны изотермические


 

153520335

Вагоны широкой колеи для перевозки руды и апатитов


 

153520339

Хопперы-дозаторы


 

153520373

Вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов


 

Насаждения многолетние

180160011

Насаждения многолетние плодовых культур

кроме
180160120-
180160129,
180160141,
180160142

180160020

Насаждения многолетние винограда


 

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

180160060

Насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей


 

Основные средства, не включенные в другие группировки

190001000

Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений

кроме
19 0001115;
фондов библиотек, архивов и музеев

(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 18.11.2006 N 697)

Восьмая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными,

110000000

Здания (кроме жилых)

кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные

Сооружения и передаточные устройства

120001140

Коллекторы для укладки труб разного назначения


 

123697050

Ограды (заборы) металлические


 

124521352

Газопровод магистральный


 

124521359

Конденсатопровод и продуктопровод магистральный


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

124521422

Печь доменная


 

124525351

Скважина водозаборная


 

124525040

Сооружения по воспроизводству рыбы


 

124526010

Сооружения железнодорожного транспорта

подкрановые пути

12 4526101-
12 4526104,
12 4526112

Дорога железная однопутная; дорога железная однопутная и подъездные пути; дорога железная двухпутная; дорога железная многопутная; путь второй двухпутной вставки

верхнее строение пути железных дорог (балласт, шпалы, рельсы со скреплениями, стрелочные переводы и другие элементы, переезды)

124526111

Железнодорожный путь необщего пользования

железнодорожные пути необщего пользования и железнодорожные пути технологического железнодорожного транспорта

(в ред. постановления Правительства РФ от 08.08.2003 N 476)

124526191

Блокировка автоматическая путевая


 

124526241

Пристань

речные причальные сооружения деревянные

124526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайная и троллейбусная контактная сеть на железобетонных опорах

124526421,
124526422

Линия метрополитена мелкого и глубокого заложения


 



124526525



Отвод от магистральных трубопроводов


 

Машины и оборудование

143131000

Провода и кабели силовые

кроме
143131151,
143131154

143222260-
143222265

Исключены с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

143520534

Конструкции верхнего строения пути узкой колеи


 

143520575

Оборудование линейное


 

143520634

Поезда и оборудование для транспортировки длинномерных грузов


 

Транспортные средства

153511011

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511040

Суда несамоходные речные и озерные

грузоподъемностью свыше 1000 т, кроме
153511263-
153511265,
153511267,
153511268

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153511115

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511014

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511165

Лихтеры сухогрузные и наливные несамоходные морские


 

153511172

Краны плавучие несамоходные морские


 

153511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 701 т

(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 18.11.2006 N 697)

153511190

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью более 442 кВт (601 л.с), кроме круизных судов

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511204

Суда грузопассажирские речные


 

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511210

Суда буксирные речные

мощностью более 515 кВт (701 л.с.)

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511222

Земснаряды речные

производи-
тельностью более 400 куб. м/ч

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511230

Суда вспомогательные самоходные речные

мощностью более 220 кВт (301 л.с.)

(введен постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

153511202

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511033

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153520150-
153520152

Электровозы промышленные


 

153520270-
153520272

Полувагоны


 

153520320-
153520324

Вагоны бункерного типа


 

153520330-
153520338

Вагоны широкой колеи для промышленности

кроме
153520335

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520371,
153520372

Вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги; вагоны пассажирские магистральные электропоездов


 

153531101

Планеры


 

Инвентарь производственный и хозяйственный

162899000

Оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры)


 

Девятая группа

(имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные

Сооружения и передаточные устройства

120001140

Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

122811268

Эстакады доменных цехов бункерные


 

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

122811313

Подкрановые пути гидротехнических сооружений

для причальных стенок

122811841

Градирни

металлические

122812010

Емкости для сжатого или сжиженного газа из черного металла и алюминия


 

124521201

Парк резервуарный

резервуары для хранения нефтепродуктов железобетонные

124521420

Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

124521451-
124521453

Исключены. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

124521362

Сооружения для сжижения, хранения и регазификации газа


 

124521363

База сжиженных газов


 

124526403

Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415


 


 

укрепленная

124526452

Полоса взлетно-посадочная

искусственные взлетно-посадочные полосы, места стоянок, рулежные дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов

124526521

Парк из металлических вертикальных цилиндрических резервуаров

металлические вертикальные цилиндрические резервуары для хранения нефтепродуктов

124526232,
124526233

Причал речной грузовой и пассажирский

причал деревянный

124527321

Берегоукрепление

железобетонные плиты, каменная наброска

124527371

Сооружение очистное водоснабжения


 

124527372

Канализация

канализационные сети керамические, чугунные

(в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)

124526080

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление
Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

Машины и оборудование

142813030

Реакторы ядерные

включая оборудование разделительного производства

142911020

Турбины паровые, газовые и гидравлические

кроме
142911130-
142911137

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

142923610-
142923615

Драги


 

143114130-
14 3114138

Электрогенераторы и компенсаторы синхронные


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143114040

Генераторы к паровым, газовым и гидравлическим турбинам


 

143114050

Компенсаторы реактивной мощности


 

143114060

Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов


 

143520532

Пересечения глухие, съезды перекрестные, крестовины, крепления широкой колеи


 

Транспортные средства

153511013

Суда пассажирские и грузопассажирские морские

кроме
15 3511122,
15 3511123

153511153

Суда пожарные морские


 

153511180

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511201

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511204

Исключен с 1 января 2007 года.- Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511210

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511222

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511230

Исключен с 1 января 2007 года. - Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697

153511263

Земснаряды несамоходные речные

производите-
льностью более 400 куб. м/час

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

металлические

153511268

Причалы плавучие, понтоны речные

металлические

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520100-
153520143,
153520160-
153520163

Электровозы магистральные, маневровые, рудничные


 

(введены постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520100-
15 3520163

Исключены. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

153520260-
153520262

Вагоны грузовые магистральные крытые


 

153520280-
153520283

Платформы


 

153520290

Транспортеры железнодорожные


 

153520302

Вагоны-цистерны нефтебензиновые


 

Десятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет)

Здания

110000000

Здания (кроме жилых)

здания, кроме вошедших в

110000000

Здания (кроме жилых)

другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)

Сооружения и передаточные устройства

120000000

Сооружения

сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы

Жилища

130000000

Жилища

жилища, кроме включенных в другие группы

Машины и оборудование

142915390-
142915399

Эскалаторы


 

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

143131151,
14 3131154

Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке


 

Транспортные средства

153511022

Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

153511171

Доки плавучие морские


 

153511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда специализи-
рованные

(в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

круизные суда

153511264

Доки плавучие речные


 

153511265

Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные


 

153511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

железобетонные

153511268

Причалы плавучие, понтоны речные

железобетонные

(введен постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)

153520390

Вагоны метрополитена


 

Насаждения многолетние

180160020

Исключен. - Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 415

180160040

Насаждения многолетние декоративные озеленительные


 

180160050

Полосы лесозащитные и другие лесные полосы