Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет

Год:2006


Введение

     
     Амортизируемым имуществом организации являются принадлежащие ей объекты основных средств и нематериальные активы. По каждому из указанных активов амортизация начисляется в порядке, определяемом учетной политикой для целей бухгалтерского учета, а в целях исчисления налога на прибыль и формирования объекта налогообложения по иным налогам - в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.
     
     Начисление амортизации позволяет организации не только получать дополнительные средства, необходимые для восстановления утративших свое первоначальное качество активов, но и поддерживать в надлежащем состоянии производственную базу.
     
     Непосредственно под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости используемых организацией активов по мере их физического и (или) морального износа на производимую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги).
     
     Кроме бухгалтерского и налогового учета организации в силу требований ПБУ 18/02 ведут учет разниц, возникающих в связи с различиями в указанных видах учета.
     
     Для осуществления амортизационных отчислений необходимо исходить из трех основных элементов: стоимости амортизируемого имущества, срока его полезного использования (эксплуатации), а также варианта (метода) расчета сумм ежемесячных (ежегодных) отчислений. Именно на указанные параметры и обращено особое внимание в данном издании.
     
     

1. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

1.1. Амортизация основных средств

     
     В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     
     - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     
     - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     
     - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах \"б\" и \"в\" п. 4 ПБУ 6/01.
     
     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
     
     В составе основных средств учитываются также:
     
     - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
     
     - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
     

     - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     Следует учитывать, что с 1 января 2006 года активы, в отношении которых выполняются условия об отнесении к объектам основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности организации в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     
     При определении состава и группировки основных средств организации вправе руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (ОКОФ), или же Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).
     
     Группировка в соответствии с Классификацией основных средств в обязательном порядке осуществляется для целей организации налогового учета и уплаты налога на прибыль.
     
     Согласно ОКОФ принадлежащие организации объекты основных средств могут быть сгруппированы по следующим направлениям:
     
     - здания (кроме жилых), к которым относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу;
     
     - сооружения, к которым относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводст- венных функций;
     
     - жилища, к которым относятся здания, предназначенные для невременного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.
     

     При этом передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям, а установленное в них оборудование относится к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов;
     
     - машины и оборудование, к которым относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
     
     В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
     
     К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.
     
     К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.
     
     К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.
     
     К оборудованию систем связи, в частности, относятся оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам, или радиосигналами, то есть оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.
     
     К средствам измерения и управления относятся измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки,  линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов - радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.
     

     К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.
     
     К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.;
     
     - средства транспортные, к которым относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов, то есть транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).
     
     При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские,  вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование;
     
     - инвентарь производственный и хозяйственный, к которому относятся:
     

     - производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.));
     
     - хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, учитываемых в составе машин и оборудования), спортивный инвентарь);
     
     - скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя), к которому относятся лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;
     
     - насаждения многолетние, к которым относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
     
     Группировка объектов основных средств также должна предусматривать следующие группы:
     
     - земельные участки и объекты природопользования;
     
     - капитальные вложения на коренное улучшение земель;
     

     - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
     
     Стоимость объектов основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), переносится на затраты производства (издержки обращения) посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.
     
     Объектами для начисления амортизации являются не только объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, но и те объекты, которые находятся на правах хозяйственного ведения и оперативного управления, в запасе (резерве) и др.
     
     По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а осуществляется начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Информация о суммах износа, начисляемого линейным способом, обобщается на забалансовом счете 010 \"Износ основных средств\".
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К таким объектам, в частности, относятся земельные участки, объекты природопользования, а также объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
     
     По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности (счет 03 \"Доходные вложения в материальные ценности\"), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
     
     С 1 января 2006 года согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     

Оценка объектов основных средств

     
     Амортизация по объектам основных средств начисляется по установленным правилам и нормам исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, определяемой в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
     
     Во всех случаях объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления) имущества.
     
     Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Такие затраты включают:
     
     - суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
     
     - суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     - таможенные пошлины и таможенные сборы;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств, государственная пошлина;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     - фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для их использования (п. 12 ПБУ 6/01);
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     
     После принятия объекта к учету начисленные проценты в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), относятся к операционным расходам и учитываются по дебету счета 91 \"Прочие доходы и расходы\".
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
     

     Формирование первоначальной стоимости приобретаемых за плату объектов основных средств. В соответствии с п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
     
     В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 \"Вложения во внеоборотные активы\" субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\" - отражена стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости, без учета НДС);
     
     Д-т 19 \"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\" субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" К-т 60 - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости полученных от поставщиков объектов основных средств;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60, 76 \"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\" и др. - отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости, без учета НДС);
     
     Д-т 19, субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" К-т 60, 76 и др. - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;
     
     Д-т 08, субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 10 \"Материалы\", 70 \"Расчеты с персоналом по оплате труда\", 69 \"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению\" и др. - отражены затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;
     

     Д-т 60, 76 К-т 51 \"Расчетные счета\" - отражена оплата поставщикам и иным организациям за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;
     
     Д-т 01 \"Основные средства\" К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - отражен ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 84 \"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\" субсчет \"Остаток нераспределенной прибыли\" К-т 84 субсчет \"Использованная нераспределенная прибыль\" - отражен источник финансирования затрат на приобретение объекта основных средств;
     
     Д-т 68 \"Расчеты по налогам и сборам\" субсчет \"Расчеты по НДС\" К-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" - отражено отнесение на расчеты с бюджетом сумм \"входного\" НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основных средств, а также услугам сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по доставке этих объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации;
     
     Д-т 01, 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" - отражено отнесение сумм \"входного\" НДС по приобретенным объектам на увеличение их первоначальной стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);
     
     Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" - отражены суммы НДС, не возмещаемые из бюджета и не относимые на увеличение первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств.
     
     Пример.
     
     За приобретаемый по договору купли-продажи объект основных средств (производственный станок) организация оплатила счет поставщика на сумму 82 600 руб., в том числе НДС 18% - 12 600 руб.
     
     Договором предусмотрен самовывоз продукции покупателем. Для доставки приобретенного объекта организация дополнительно оплатила услуги транспортной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.
     
     Приобретением объекта занимались двое сотрудников организации, специально откомандированных для этого в другой населенный пункт. Сумма их среднего заработка за дни командировки составляет 1000 руб., сумма командировочных - 560 руб.
     

     В бухгалтерском учете организации указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60 - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно договору купли-продажи (без НДС);
     
     Д-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" К-т 60 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенного объекта основных средств;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 76 - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - отражена стоимость услуг сторонней организации по доставке объекта основных средств (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 76 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости услуг по доставке объекта сторонней организацией;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 71 \"Расчеты с подотчетными лицами\" - 560 руб. - отражены командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 70 \"Расчеты с персоналом по оплате труда\" - 1000 руб. - отражена сумма среднего заработка за время командировки работников, направленных для заключения договора на приобретение объекта;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\"  К-т 69 - 356 руб. (1000 руб. х 35,6 %) - отражены отчисления с сумм среднего заработка в виде ЕСН (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 69 субсчет \"Расчеты по социальному страхованию\" - 6 руб. (1000 руб. х 0,6%) - отражены отчисления с сумм среднего заработка на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (организация относится к 5 классу профессионального риска);
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - 81 922 руб. (70 000 руб. + 10 000 руб. + 560 руб. + 1000 руб. + 356 руб. + 6 руб.) - отражены фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и принятием его к учету;
     
     Д-т 84 субсчет \"Остаток нераспределенной прибыли\" К-т 84 субсчет \"Использованная нераспределенная прибыль\" - 81 922 руб. - отражен источник финансирования затрат на приобретение объекта основных средств.
     

     Необходимо учитывать, что право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) возникает с момента такой регистрации (Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ \"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним\").
     
     Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).
     
     Согласно п. 52 Методических указаний по учету основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.
     
     Если указанные условия не выполняются, расходы на приобретение объектов недвижимости должны учитываться на счете 08 вплоть до момента регистрации права собственности на него и оформления других соответствующих документов (см. письмо Минфина России от 29.02.2000 N 16-00-17-05).
     
     Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их изготовлении собственными силами и (или) строительстве. Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
     
     Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что на увеличение стоимости самостоятельно изготовленных объектов относятся в том числе общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, непосредственно связанные с изготовлением или сооружением объектов собственными силами. Порядок распределения косвенных расходов в таких случаях определяется положениями учетной политики организации для целей бухгалтерского учета.
     
     Строительство объектов основных средств может быть организовано подрядным (силами подрядных организаций) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на балансовом счете 08 с их списанием на счета учета основных средств по их вводу в эксплуатацию (п. 27 Методических указаний по учету основных средств).
     

     В бухгалтерском учете затраты по оплате подрядных работ отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 субсчет \"Строительство объектов основных средств\" К-т 60 - отражено принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости, без НДС);
     
     Д-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" К-т 60 - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости принятых строительно-монтажных работ и оказанных услуг;
     
     Д-т 08 субсчет \"Строительство объектов основных средств\" К-т 07 \"Оборудование к установке\" - отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж;
     
     Д-т 60 субсчет \"Расчеты по авансам выданным\" К-т 51 - отражена сумма выданных авансов в счет оплаты работ (услуг);
     
     Д-т 60 К-т 60 субсчет \"Расчеты по авансам выданным\" - отражен зачет ранее выданных сумм авансов;
     
     Д-т 60 К-т 51 - отражена окончательная или частичная оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ;
     
     Д-т 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" К-т 19 субсчет \"НДС при приобретении основных средств\" - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости принятых и оплаченных строительно-монтажных работ, предъявленная к вычету;
     
     Д-т 08 субсчет \"Строительство объектов основных средств\" К-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" - отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Строительство объектов основных средств\" - отражено принятие к учету построенного объекта основных средств (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 84 субсчет \"Остаток нераспределенной прибыли\" К-т 84 субсчет \"Использованная нераспределенная прибыль\" - отражен источник финансирования затрат.
     
     Если ввод в эксплуатацию объектов основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами организации, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
     
     - 10 - на сумму использованных при строительстве материалов;
     

     - 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;
     
     - 69 (по соответствующим субсчетам) - на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
     
     - 02 \"Амортизация основных средств\" - на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным на строительстве хозяйственным способом;
     
     - 07 - на стоимость оборудования, переданного в монтаж;
     
     - 23 \"Вспомогательные производства\" - на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;
     
     - 26 \"Общехозяйственные расходы\" - на сумму общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списанных на увеличение стоимости строительства.
     
     Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.
     
     Кроме того, следует учитывать, что в соответствии со ст. 159 Налогового кодекса РФ (НК РФ) со стоимости выполненных работ для собственного потребления должен быть начислен НДС. Исчисление НДС производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ).
     
     Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ к зачету при расчетах с бюджетом (вычету) принимаются суммы налога, предъявленные организации подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Указанные вычеты в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) и начала начисления по ним амортизационных отчислений.
     
     Вычетам также подлежат суммы налога, исчисленные организациями в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Указанный вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
     

     Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их внесении в уставный капитал организации. В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Поступление вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств согласно п. 28 Методических указаний по учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.
     
     В свою очередь, формирование уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.
     
     Принятие же к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
     
     В бухгалтерском учете поступление таких объектов отражается следующим образом:
     
     Д-т 75 \"Расчеты с учредителями\" К-т 80 \"Уставный капитал\" - отражена задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный (складочный) капитал (уставный, паевой фонд);
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 75 - отражено внесение взносов (вкладов) в виде объектов основных средств (согласно денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации);
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60, 76 - отражены затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению, включая расходы по регистрации, консультированию и т.п. (по договорной стоимости, без НДС);
     
     Д-т 19 субсчет \"НДС при приобретении объектов основных средств\" К-т 60, 76 - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости услуг по доставке и доведению объектов  основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию;
     

     Д-т 60, 76 К-т 51 - отражена оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным объектом основных средств;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - отражено принятие объекта основных средств к учету (ввод в эксплуатацию).
     
     Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ \"Об акционерных обществах\" при оплате акций акционерного общества неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
     
     Пунктом 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ \"Об обществах с ограниченной ответственностью\" установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ (20 тыс. руб.), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с наделением организации (в частности, государственного унитарного предприятия) имуществом и закреплением его в хозяйственном ведении (оперативном управлении), разъясняется в письме Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.
     
     При наделении унитарного предприятия имуществом, в частности основными средствами, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     
     Д-т 75 субсчет \"Расчеты по выделенному имуществу\" К-т 80 - отражена стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств в соответствии с учредительными документами;
     

     Д-т 08 К-т 75 субсчет \"Расчеты по выделенному имуществу\" - отражена стоимость полученных основных средств.
     
     Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, такая операция отражается следующими записями:
     
     Д-т 75 (по отдельно открываемому субсчету) К-т 84 - отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда;
     
     Д-т 08 К-т 75 (по отдельно открываемому субсчету) - отражена стоимость полученных основных средств.
     
     В дальнейшем основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке (Д-т 01 К-т 08).
     
     Формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств. При получении объектов основных средств безвозмездно или по договорам дарения они отражаются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Согласно п. 29 Методических указаний по учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
     
     В случае если рыночная стоимость по безвозмездно поступившим в организацию объектам основных средств документально подтверждена быть не может, используются методы ее определения, установленные ст. 40 НК РФ.
     
     Необходимо учитывать, что затраты по доставке объектов  основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.
     
     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты к учету, может быть изменена в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки. Расходы же, связанные с эксплуатацией и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычной деятельности организации, отражаемым на счетах учета затрат на производство.
     

     В результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и (или) переоценки объектов основных средств образуется их восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.
     
     Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
     
     Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно п. 43 Методических указаний по учету основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
     
     При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых  инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
     
     Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися ценами.
     
     Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     Следует учитывать, что индекс-дефлятор (ИРИП), рассчитываемый с 1996 по 2001 годы Госкомстатом России ежеквартально, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 N 315 применялся только для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 \"О налоге на прибыль предприятий и организаций\" и при переоценке объектов основных средств не использовался.
     
     С введением в действие главы 25 НК РФ, установившей новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, и изданием постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, согласно которому постановление Правительства РФ от 21.03.1996 N 315 было признано утратившим силу, публикация Госкомстатом России индекса-дефлятора (ИРИП) прекращена.
     

     Вместе с тем законодательством по-прежнему предусмотрен индексный метод как один из методов переоценки объектов основных средств.
     
     Как отмечается в письме Госкомстата России от 09.04.2001  N МС-1-23/1480, разработка индексов для переоценки основных фондов Госкомстатом России не осуществлялась. Применение для переоценок основных фондов разрабатываемых Госкомстатом России индексов ИРИП недопустимо, поскольку они согласно инструкции предназначены исключительно для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при реализации основных фондов.
     
     Таким образом, в настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Росстата на коммерческой основе (см. письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63).
     
     Ввиду того что в настоящее время в соответствии с ПБУ 6/01 решение о переоценке основных средств коммерческая организация принимает самостоятельно и самостоятельно выбирает метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета), организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.
     
     При принятии любого решения о проведении переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.
     
     В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке, в том числе посредством проведения инвентаризации.
     
     Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
     

     В перечне рекомендуется указывать следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
     
     - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
     
     - сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
     
     - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
     
     Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки определен п. 15 ПБУ 6/01: результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
     
     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:
     
     Д-т 01 К-т 83 \"Добавочный капитал\" - отражена дооценка стоимости объекта основных средств;
     
     Д-т 83 К-т 02 - отражена дооценка суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;
     
     Д-т 83 К-т 01 - отражена уценка стоимости объекта основных средств при проведении ее переоценки (при условии, что ранее объект дооценивался);
     
     Д-т 02 К-т 83 - отражена уценка суммы начисленной амортизации при уменьшении стоимости объекта.
     

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), учитывается по кредиту счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:
     
     Д-т 01 К-т 84 - отражена сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предыдущие периоды;
     
     Д-т 84 К-т 02 - отражена дооценка суммы начисленной амортизации.
     
     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:
     
     Д-т 84 К-т 01 - отражена сумма уценки ранее не переоценивавшегося объекта основных средств;
     
     Д-т 02 К-т 84 - отражена уценка суммы начисленной амортизации.
     
     Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.
     
     Пример.
     
     Организация принимает решение о проведении переоценки принадлежащих ей двух объектов основных средств:
     
     - объекта А (первоначальная стоимость - 10 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 3400 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,2;
     
     - объекта Б (восстановительная стоимость - 26 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,1.
     
     В бухгалтерском учете организации результаты переоценки отражаются следующим образом:
     
     Д-т 01 К-т 83 - 2000 руб. (10 000 руб. х 0,2) - отражена дооценка первоначальной стоимости объекта А;
     
     Д-т 83 К-т 02 - 680 руб. (3400 руб. х 0,2) - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А.
     

     Увеличение добавочного капитала по объекту А составляет 1320 руб. (2000 руб. - 680 руб.).
     
     Д-т 01 К-т 83 - 2600 руб. (26 000 руб. х 0,1) - отражена дооценка первоначальной стоимости объекта Б;
     
     Д-т 83 К-т 02 - 2000 руб. (20 000 руб. х 0,1) - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту Б.
     
     Увеличение добавочного капитала по объекту Б составляет 600 руб. (2600 руб. - 2000 руб.).
     
     В конце следующего года организация принимает решение о переоценке следующих объектов:
     
     - объекта А (восстановительная стоимость - 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 4080 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,05;
     
     - объекта Б (восстановительная стоимость - 28 600 руб.; сумма начисленной амортизации - 22 000 руб.) - уценка с коэффициентом 1,2;
     
     - объекта В (первоначальная стоимость - 5200 руб.; сумма начисленной амортизации - 450 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,2 (ранее объект не переоценивался);
     
     - объекта Г (первоначальная стоимость - 4000 руб.; сумма начисленной амортизации - 2300 руб.) - уценка с коэффициентом 1,1 (ранее объект не переоценивался).
     
     В бухгалтерском учете организации результаты проведенной переоценки оформляются следующими записями:
     
     Д-т 01 К-т 83 - 600 руб. (12 000 руб. х 0,05) - отражена дооценка восстановительной стоимости объекта А;
     
     Д-т 83 К-т 02 - 204 руб. (4080 руб. х 0,05) - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А;
     
     Д-т 83 К-т 01 - 2600 руб. - отражена уценка первоначальной стоимости объекта Б в пределах произведенной ранее дооценки;
     
     Д-т 02 К-т 83 - 2000 руб. - отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по объекту Б;
     
     Д-т 84 К-т 01 - 3120 руб. (28 600 руб. х 0,2 - 2600 руб.) - отражена уценка восстановительной стоимости объекта Б сверх сумм дооценки, произведенной ранее;
     
     Д-т 02 К-т 84 - 2400 руб. (22 000 руб. х 0,2 - 2000 руб.) - отражена уценка суммы начисленной амортизации по объекту Б;
     
     Д-т 01 К-т 83 - 1040 (5200 руб. х 0,2) - отражена дооценка первоначальной стоимости объекта В;
     

     Д-т 83 К-т 02 - 90 руб. (450 руб. х 0,2) - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту В;
     
     Д-т 84 К-т 01 - 400 руб. (4000 руб. х 0,1) - отражена уценка первоначальной стоимости объекта Г;
     
     Д-т 02 К-т 84 - 230 руб. (2300 руб. х 0,1) - отражена уценка суммы начисленной амортизации по объекту Г.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация осуществляет уценку объекта А (первоначальная стоимость - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 3400 руб.) с коэффициентом 0,05.
     
     В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
     
     Д-т 84 К-т 01 - 500 руб. (10 000 руб. х 0,05) - отражена уценка первоначальной стоимости объекта А;
     
     Д-т 02 К-т 84 - 170 руб. (3400 руб. х 0,05) - отражена уценка суммы начисленной амортизации по объекту А.
     
     Восстановительная стоимость объекта А составляет 9500 руб. (10 000 руб. - 500 руб.), а сумма начисленной амортизации - 3230 руб. (3400 руб. - 170 руб.).
     
     Предположим, что на следующий год организацией принимается решение о дооценке стоимости объекта А с коэффициентом 1,1. В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     
     Д-т 01 К-т 84 - 500 руб. - отражена сумма дооценки объекта А в пределах сумм его уценки, произведенной ранее;
     
     Д-т 01 К-т 83 - 450 руб. (9500 руб. х 0,1 - 500 руб.) - отражена сумма дооценки объекта А сверх сумм его уценки, произведенной ранее;
     
     Д-т 84 К-т 02 - 170 руб. - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А в пределах сумм его уценки, произведенной ранее;
     
     Д-т 83 К-т 02 - 153 руб. (3230 руб. х 0,1 - 170 руб.) - отражена дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А сверх сумм его уценки, произведенной ранее.
     
     Некоммерческие организации проводить переоценку объектов основных средств на рассмотренных условиях не вправе (см. письмо Минфина России от 25.11.2002 N 16-00-14/453).
     
     При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль (Д-т 83 К-т 84).
          

Способы начисления амортизации

     
     В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     В практической деятельности при каждом выбранном варианте списания стоимости основных средств определяются годовая и месячная нормы амортизационных отчислений.
     
     Годовая норма амортизации исчисляется:
     
     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     В несколько ином порядке производится начисление амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. При этом под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или  служить для выполнения целей ее деятельности (п. 4 ПБУ 6/01). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема  работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из технических условий, срока эксплуатации и информации, доведенной в централизованном порядке.
     
     Определение же срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях и неустановлении его в централизованном порядке производится исходя из:
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;
     
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (в частности, срока аренды).
     
     Как уже отмечалось, при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 200 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет.
     
     Исходя из срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% : 5 лет), или 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).
     
     Месячная норма амортизационных отчислений составляет 1,67% (20% : 12 мес.), или 3340 руб. (200 000 руб. х 1,67%).
     
     При начислении амортизации линейным способом для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы амортизационных отчислений, определенные как постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 \"О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР\" (далее - Единые нормы амортизационных отчислений), так и Классификацией основных средств.
     
     При этом следует учитывать, что правила, зафиксированные в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, которым была утверждена данная Классификация, распространяются только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года (см. письмо Минфина России от 28.02.2002 N 16-00-14/75).
     
     Исходя из этого амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета должна продолжать начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации (см. письмо Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34).
     
     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из установленного организацией срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3,0.
     
     В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998  N 164-ФЗ \"О финансовой аренде (лизинге)\" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом согласно п. 54 Методических указаний по учету основных средств по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3,0.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела объект основных средств стоимостью  200 000 руб., по которому начисление амортизационных отчислений решено осуществлять способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования данного объекта - 5 лет.
     
     Норма амортизации, исчисленная на первый год эксплуатации исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), а сумма амортизации - 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).
     
     Во второй год эксплуатации амортизация должна начисляться по той же норме (20%) от остаточной стоимости объекта, которая составляет 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за второй год эксплуатации - 32 000 руб. (160 000 руб. х 20%).
     
     За третий год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 25 600 руб. ((160 000 руб. - 32 000 руб.) х 20%), за четвертый год - 20 480 руб. ((128 000 руб. - 25 600 руб.) х 20%).
     
     Всего за четыре года начислено амортизации в сумме 118 080 руб. Следовательно, остаточная стоимость объекта составляет 81 920 руб.
     
     Начисление амортизации производится до момента полного списания стоимости объекта.
     
     Так как с каждым годом размер начисляемой амортизации уменьшается, то использование способа уменьшаемого остатка без применения коэффициента ускорения является нецелесообразным.
     
     Если по объекту основного средства установлен коэффициент ускорения 2,0, то начисление амортизации производится следующим образом.
     
     Норма амортизационных отчислений в год - 40% (20% х 2).
     
     Годовая сумма амортизации за первый год эксплуатации - 80 000 руб. (200 000 руб. х 40%), за второй год - 48 000 руб. ((200 000 руб. - 80 000 руб.) х 40%), за третий год - 28 800 руб. ((120 000 руб. - 48 000 руб.) х 40%), за четвертый год - 17 280 руб. ((72 000 руб. - 28 800 руб.) х 40%), за пятый год - 10 370 руб. (43 200 руб. -  17 280 руб.) х 40%).
     
     Всего за пять лет амортизационные отчисления по объекту должны быть начислены в размере 184 450 руб., при этом остаточная стоимость объекта составит 15 550 руб. Начисление амортизации должно производиться до полного погашения стоимости объекта.
     
     При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе принимается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования - 5 лет.
     
     Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
     
     За первый год эксплуатации годовая норма амортизационных  отчислений составит 33,3% (5 лет : 15 лет), или 66 600 руб. (200 000 руб. х 33,3%).
     
     За второй год эксплуатации годовая норма амортизационных  отчислений составит 26,7% (4 года : 15 лет), или 53 400 руб. (200 000 руб. х 26,7%).
     
     За третий год эксплуатации годовая норма амортизационных  отчислений составит 20% (3 года : 15 лет), или 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).
     
     За четвертый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений составит 13,33% (2 года : 15 лет), или 26 660 руб. (200 000 руб. х 13,33%).
     
     За пятый год эксплуатации годовая норма амортизационных  отчислений составит 6,67% (1 год : 15 лет), или 13 340 руб. (200 000 руб. х 6,67%).
     
     Всего за пять лет эксплуатации будет начислено амортизационных отчислений на сумму 200 000 руб. и остаточная стоимость объекта составит 0.
     
     При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела грузовой автомобиль стоимостью 200 000 руб.
     
     В целях списания стоимости объекта по автомобилю установлен пробег в 400 000 км и принят способ списания пропорционально объему продукции (работ).
     
     Начисление амортизации должно производиться исходя из данных о пробеге автомобиля за отчетный период.
     
     Допустим, за первый месяц эксплуатации автомобиля пробег составил 4300 км. Сумма амортизационных отчислений составит 2150 руб. (200 000 руб. х (4300 км : 400 000 км)).
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела объект основных средств, который используется в сезонном производстве в течение 8 месяцев календарного года.
     
     Первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 000 руб. (100 000 руб. : 5 лет).
     
     Указанные суммы должны начисляться в течение срока фактического использования объекта, то есть в течение 8 месяцев, - по 2500 руб. за месяц (20 000 руб. : 8 мес.).
     
     Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.
     
     По объектам основных средств, по которым амортизация не начисляется (объекты жилищного фонда и др.), а производится начисление износа в конце отчетного года, организация вправе установить в своей учетной политике конкретный порядок определения величины износа в течение отчетного года, имея в виду формирование в конце отчетного года полной суммы износа за этот год (письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/147).
     

Порядок начисления амортизации

     
     В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта на учет, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или вещного права.
     
     Начисление амортизации производится в течение всего отчетного года ежемесячно независимо от применяемого способа согласно ежемесячным нормам амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений.
     
     В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Пример.
     
     В марте организация приобрела объект основных средств стоимостью 60 000 руб., по которому принят линейный способ начисления амортизации.
     
     Срок полезного использования объекта - 5 лет, или 60 месяцев.
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта составит 8000 руб. (60 000 руб. х 8 мес. : 60 мес., где 8 мес. - количество месяцев с апреля, месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по декабрь).
     
     Месячная сумма амортизационных отчислений составит 1000 руб. (8000 руб. : 8 мес.).
     
     Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
     
     При нахождении объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также при переводе их на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации приостанавливается также и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.
     
     Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который производятся отчисления.
     
     Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы о приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.
     
     При принятии таких объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. При этом объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.
     
     Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (п. 50 Методических указаний по учету основных средств). При этом начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.
     
     Начисление амортизации по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
     

Начисление амортизации в соответствии с Классификацией основных средств

     
     В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утвержденная данным нормативным актом Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, может использоваться для целей бухгалтерского учета.
     
     Согласно Классификации основных средств все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования соответствующих объектов:
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     В пределах указанных сроков (внутри соответствующей группы) организация вправе самостоятельно устанавливать конкретный срок полезного использования того или иного объекта основных средств.
     
     В основу Классификации основных средств положена группировка основных средств в соответствии с ОКОФ.
     
     Отдельные разъяснения по применению Классификации основных средств приведены в письме Минэкономразвития России от 12.01.2004 N 230-ИМ/10.
     
     Классификация основных средств состоит из десяти амортизационных групп и предназначена для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.
     
     Для начисления амортизации организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств шифр в соответствии с Классификацией основных средств.
     

     Общая структура девятизначных кодов в ОКОФ, предназначенная для образования группировок объектов основных средств, может быть представлена в виде следующей схемы:
     
     - X0 0000000 - раздел. Разделы представляют собой высший уровень деления объектов Классификации (10 0000000 - материальные; 20 0000000 - нематериальные основные фонды);
     
     - XX 0000000 - подраздел. Представляет собой уровень деления объектов Классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом: 11 0000000 - здания; 12 0000000 - сооружения; 13 0000000 - жилища; 14 0000000 - машины и оборудование; 15 0000000 - средства транспортные; 16 0000000 - инвентарь производственный и хозяйственный; 17 0000000 - скот рабочий, продуктивный и племенной; 18 0000000 - насаждения многолетние; 19 0000000 - материальные основные фонды, не включенные в другие группировки;
     
     - ХХ ХХХХ000 - класс. Классы обеспечивают детализацию объектов Классификации. Они образованы в основном на базе соответствующих классов продукции;
     
     - ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс (раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс);
     
     - ХХ ХХХХХХХ - вид (обеспечивает детализацию объектов Классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов).
     
     Классификация основных средств состоит из трех граф: код ОКОФ, наименование и примечание.
     
     Коды ОКОФ могут быть представлены:
     
     - полностью по подразделу, например код 11 0000000 - здания (четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
     
     - с уточнением по классу, подклассу и виду, например:
     
     - код 14 3020000 (третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) - весь класс \"Техника электронно-вычислительная\", включающий подклассы 14 30200010, 14 30200030, 14 30200040 и т.д.;
     
     - код 14 3010000 (четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) - весь класс \"Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда\", включающий несколько подклассов под кодами 14 3010010, 14 3010020, 14 3010030, 14 3010040;
     
     - код 14 2924030 (третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) - подкласс \"Машины и оборудование бурильное\" и там же код 14 3312446 - отдельный вид \"Приборы электроизмерительные лабораторные аналоговые переносные комбинированные\".
     

     В группу амортизируемых основных средств может входить как весь подраздел, перечисленный в ОКОФ, так и отдельное конкретное основное средство.
     
     Наименование объекта основных средств и (или) перечень амортизируемых основных средств, относимых к той или иной группе, с подразделением по видовому признаку представлены во второй графе Классификации, что соответствует наименованиям основных средств, указанным в ОКОФ.
     
     Например, первая группа - имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, подраздел \"Машины и оборудование\", наименование амортизируемых основных средств - \"Дизели и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм\" (коды 14 2911103 - 14 2911106). В графе \"Примечание\" уточнены отдельные позиции при отнесении основных средств к той или иной группе.
     
     В примечании к отдельным строкам может быть указано: \"Кроме +.\" с перечислением кодов отдельных видов основных средств.
     
     Например, код 14 2921000 (четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) \"Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов)\". В примечании записано: \"кроме 14 2921030, 14 2921327, 14 2921365, 14 2921404, 14 2921417, 14 2921517, 14 2921660-14 2921690\", что означает отнесение основных средств под вышеперечисленными кодами подклассов и видов к другим амортизационным группам.
     
     Или, например, код 14 2911010 (пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) \"Двигатели внутреннего сгорания, кроме двигателей для транспортных средств\". В примечании уточнено: \"кроме включенных в другие группы\". Это означает, что отдельные виды основных средств, перечисленные в ОКОФ в этом подразделе, находятся в других группах Классификации.
     
     В графе \"Примечание\" может быть дана более подробная расшифровка перечня основных средств в связи с уточнением технических особенностей или с необходимостью включения в эту группу современных аналогов.
     
     Например, код 14 2923115 (четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) \"Дозаторы\". В примечании уточнено: \"дозаторы весовые\".
     

     Или, например, код 12 2811133 (четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), подраздел \"Сооружения и передаточные устройства\", позиция \"Радиомачты отдельно стоящие\", в примечании уточнено: \"деревянные\".
     
     Поскольку в Классификации основных средств определены только интервальные границы периода списания и перечень амортизируемых основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, организации предоставлено право в пределах этих групп самостоятельно устанавливать сроки полезного использования отдельных объектов основных средств.
     
     Сроки полезного использования амортизируемых основных средств установлены в Классификации с учетом двухсменного режима работы.
     
     При переходе на новые принципы списания стоимости объекта амортизируемого имущества организация вправе сохранить срок полезного использования, установленный Едиными нормами амортизационных отчислений, или изменить его в сторону увеличения или уменьшения в пределах интервала соответствующей амортизационной группы.
     
     Пример.
     
     Стоимость объекта основных средств, принадлежащего организации, - 90 000 руб.
     
     Срок полезного использования определен согласно Единым нормам амортизационных отчислений - 9 лет, или 108 месяцев, годовая норма амортизации - 11,1% (ежемесячная - 0,926%).
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений составит 9990 руб. (90 000 руб. х 11,1%), месячная сумма амортизационных отчислений - 833,4 руб. (90 000 руб. х 0,926%).
     
     Объект находился в эксплуатации 6 лет (72 месяца), и за этот период величина самортизированной стоимости составила 59 940 руб. (9990 руб. х 6 лет).
     
     Допустим, что согласно Классификации основных средств объект относится к пятой группе - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.
     
     При начислении амортизации по данному объекту после 1 января 2002 года может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).
     
     Возможные варианты выбора сроков полезного использования представлены в виде следующей таблицы:
     

Показатель

I вариант

II вариант

III вариант

IV вариант

Срок полезного использования, выбранный организацией

7 лет и
1 месяц
(85 месяцев)

8 лет
(96 месяцев)

9 лет
(108 месяцев)

10 лет
(120 месяцев)

Остаточная стоимость объекта

30 060 руб.

30 060 руб.

30 060 руб.

30 060 руб.

Остаточный срок службы

13 мес.
(85 мес. -
72 мес.)

24 мес
(96 мес. -
72 мес.)

36 мес.
(108 мес. -
72 мес.)

48 мес.
(120 мес. - 72 мес.)

Норма амортизационных отчислений

7,69%
((1:13 мес.)
х 100)

4,17%
((1:24 мес.)
х 100)

2,78% ((1:36мес)
х 100)

2,08% ((1:48 мес.)
х 100)

Величина амортизационных отчислений в месяц

2312 руб.
(30 060 руб.
х 7,69%)

1254 руб.
(30 060 руб.
х 4,17%)

836 руб.
(30 060 руб.
х 2,78%)

625 руб.
(30 060 руб. х 2,08%)

     
     Следует учитывать, что амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основного средства.
     
     Если срок полезного использования амортизируемого основного средства в соответствии с Классификацией основных средств оказался больше, чем установленный ранее согласно Единым нормам амортизационных отчислений, и объект основных средств на дату перехода к применению Классификации основных средств оказался полностью самортизированным, то амортизация не начисляется.
     
     Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, в случае совпадения или превышения срока их фактического использования у предыдущих собственников по сравнению со сроками полезного использования, установленными Классификацией основных средств, определяется организацией самостоятельно с учетом требований техники безопасности и ожидаемой экономической выгоды от использования основных средств.
     
     Срок полезного использования в отношении приобретаемых организацией основных средств, не указанных в Классификации основных средств, определяется по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей в соответствии с техническими условиями.
     
     Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 \"Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области\" организация вправе направить в адрес Минэкономразвития России, Росстата и Ростехрегулирования предложения по внесению изменений в ОКОФ.
     

Начисление амортизации в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений

     
     При применении Единых норм амортизационных отчислений необходимо обратить внимание на письмо Минэкономики России от 06.01.2000 N МВ-6/6-17, в котором разъясняется, что при начислении амортизации следует руководствоваться текстом постановления Совмина СССР N 1072, опубликованным в Собрании постановлений Правительства СССР, 1990 г., N 30, ст. 140. Изложение указанного постановления в иных сборниках нормативных актов, других печатных изданиях не является официальным опубликованием.
     
     Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость основных фондов полностью переносится на затраты производства (издержки обращения).
     
     Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
     
     Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной).
     
     Нормы амортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой стоимости машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), кроме автомобилей грузовых (шифры 50402-50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.
     
     Для автомобилей и прицепов со специализированными кузовами, седельных тягачей, работающих с одним полуприцепом, и для автомобилей-самосвалов грузоподъемностью до 27 т применяются такие же нормы амортизационных отчислений, как для базового автомобиля по соответствующей группе.
     
     К нормам амортизационных отчислений применяются следующие коэффициенты:
     
     - для автомобилей, работающих с прицепами не менее 70% пробега (за исключением автомобилей КамАЗ), - 1,1;
     
     - для всех групп автомобилей (грузовых, легковых, специальных, автобусов), прицепов и полуприцепов, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (за исключением автотранспортных средств в северном исполнении), в пустынно-песчаных и высокогорных районах, а также в тяжелых дорожных условиях (котлованы, грунтовые и лесовозные дороги, временные подъездные пути), - 1,3;
     
     - для автомобилей, выполняющих оперативно-служебные задачи в системе МВД России, - 1,3;
     
     - для грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов, постоянно (не менее 70% пробега) используемых на перевозке химических грузов, вызывающих интенсивную коррозию, - 1,1;
     
     - для грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов, постоянно работающих на вывозке леса из лесосек (за исключением автомобилей-лесовозов), наряду с коэффициентом 1,3 применяется дополнительный коэффициент 1,2.
     
     Для автомобилей ГАЗ-52, ГАЗ-53 и ЗИЛ-130, работающих по часовой оплате, применяется норма амортизации 10% от стоимости машины.
     
     К нормам амортизационных отчислений по карьерным автомобилям-самосвалам применяются следующие коэффициенты:
     
     - для всех групп автосамосвалов грузоподъемностью от 27 т и более, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пустынно-песчаных и высокогорных районах, - 1,2 (кроме автосамосвалов в северном исполнении);
     
     - для всех групп автосамосвалов грузоподъемностью 27 т и более, постоянно используемых для перевозки грузов, вызывающих коррозию или сильно пылящих (сера, фосфаты, интенсивно пылящий уголь), - 1,1;
     
     - для автосамосвалов грузоподъемностью 27 т и более, постоянно работающих в карьерах глубиной более 200 м, - 1,2;
     
     - для автосамосвалов грузоподъемностью от 27 до 50 т, постоянно занятых на строительных работах, внутрицеховых перевозках и транспортировке грузов на расстояние более 10 км, - 0,9.
     
     В случае применения двух и более коэффициентов максимальное увеличение норм амортизации не может быть более 30% от первоначальной нормы, при этом итоговый коэффициент исчисляется перемножением перечисленных выше коэффициентов.
     
     Норма амортизационных отчислений для автомобилей среднего класса (шифр 50418) распространяется на импортные автомобили с рабочим двигателем более 3,5 л (письмо Минэкономразвития России от 25.12.2000 N ЮБ-1641/10).
     
     Единые нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену).
     
     Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных средств, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
     
     При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по следующей формуле:     




     
     где
     
      - скорректированная норма амортизации;
     
       - утвержденная базовая норма амортизации;

      и - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений   от установленных базовой нормой режимов работы и  других условий.
     

     Амортизационные отчисления на полное восстановление газовых и газоконденсатных скважин производятся по установленным нормам в течение 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам - в течение 15 лет независимо от  фактического срока их эксплуатации. По скважинам, временно законсервированным в установленном порядке, амортизационные отчисления в период консервации не производятся; срок амортизации по этим скважинам увеличивается на период их консервации.
     
     По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства.
     
     При начислении амортизационных отчислений по авиационным двигателям гражданской авиации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере воздушного транспорта.
     
     Начисление амортизации по основным фондам, в том числе и поступившим по импорту, отсутствующим в сборнике Единых норм амортизационных отчислений, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.
     
     При применении норм амортизационных отчислений в процентах от стоимости автотранспортного средства на 1000 км пробега причитающаяся к начислению за соответствующий месяц сумма амортизации определяется по следующей формуле:     




     
     где
     
      - причитающаяся к начислению сумма амортизации;
     
      - первоначальная (восстановительная) стоимость транспортного средства, от которой рассчитываются амортизационные отчисления;
     
     Н - норма, по которой должны начисляться амортизационные  отчисления;
     
     П - пробег автотранспортного средства за соответствующий  месяц.
     
     Пример.
     

     На балансе организации числится автобус малого класса, по которому амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений в размере 0,22% за каждые 1000 км пробега (шифр 50422).
     
     Восстановительная стоимость транспортного средства - 1 120 000 руб.; остаточная стоимость на начало отчетного месяца - 476 000 руб.; пробег за отчетный месяц согласно данным спидометра - 1560 км.
     
     Сумма причитающихся к начислению за отчетный месяц амортизационных отчислений составляет 3840 руб. (1 120 000 руб. х 0,22% х (1560 км : 1000 км)).
     
     Если созданы новые типы основных фондов или утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации указанных фондов представляют проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе с расчетами и обоснованиями на утверждение в соответствующие органы. До утверждения запроектированных норм организации вправе производить начисление амортизационных отчислений по запроектированным нормам.
     
     Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам.
     
     Поскольку Единые нормы амортизационных отчислений установлены исходя из режима работы машин и оборудования в две смены, корректировка норм амортизационных отчислений исходя из режима работы указанных объектов основных средств в одну смену не предусматривается (см. письмо Минфина России от 27.01.1999 N 16-00-16-28).
     

Начисление амортизации в случае пересмотра срока полезного использования объектов основных средств

     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту пересматривается (п. 60 Методических указаний по учету основных средств).
     
     Пример.
     
     Принадлежащий организации объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию. Дополнительные капитальные вложения составили 40 000 руб.
     
     По решению организации осуществляется пересмотр срока полезного мспользования за счет его увеличения на 2 года.
     
     В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 000 руб. определяется исходя из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. (120 000 руб. - (120 000 руб. х 3 года : 5 лет) + 40 000 руб.) и нового срока полезного использования - 4 года.
     
     Необходимо учитывать, что затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств относятся к капитальным вложениям, а потому увеличивают стоимость модернизируемых (реконструируемых) объектов в случае улучшения первоначально принятых показателей функционирования.
     
     К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
     
     При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:
     
     - расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
     

     - строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;
     
     - строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.
     
     При реконструкции должны обеспечиваться:
     
     - увеличение производственной мощности предприятия прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях;
     
     - внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств;
     
     - сокращение числа рабочих мест;
     
     - повышение производительности труда;
     
     - снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции;
     
     - повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.
     
     Под реконструкцией в рамках капитального строительства согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 N 190-ФЗ понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
     
     При реконструкции зданий, помимо работ, выполняемых в процессе капитального ремонта, могут осуществляться:
     
     - изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых оснований - их частичная разборка;
     
     - повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию инженерных путей (кроме магистральных);
     
     - улучшение архитектурной выразительности здания.
     
     При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения.
     
     К работам по модернизации относят работы по изменению объектов в соответствии с новейшими требованиями и нормами.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией или модернизацией объектов основных средств, определяется в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и п. 42 Методических указаний по учету основных средств.
     

     Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (счет 08). Это обусловлено, в частности, положениями п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ \"Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений\".
     
     Если по окончании работ по модернизации и реконструкции произведенные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, то они относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов с последующим списанием через начисление амортизации на затраты производства. Кроме того, произведенные расходы могут учитываться на счете учета основных средств обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
     
     Если ранее принятые нормативные показатели объектов основных средств с выполнением работ по их модернизации и реконструкции не меняются, то произведенные расходы списываются за счет собственных средств организации, оставшихся после уплаты налогов.
     
     Таким образом, если произведенные расходы улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:
     
     Д-т 08 К-т 60, 76 - отражены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом;
     
     Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 23 и т.п. - отражены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации);
     
     Д-т 01 К-т 08 - отражены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования, отнесенные на увеличение стоимости объектов основных средств;
     
     Д-т 84 субсчет \"Нераспределенная прибыль к распределению\" К-т 84 субсчет \"Нераспределенная прибыль использованная\" - отражен источник финансирования за- трат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.
     

     Если затраты на модернизацию и реконструкцию не улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, они списываются за счет собственных средств организации:
     
     Д-т 08 К-т 60, 76, 70, 69, 10, 23 и т.п. - отражены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств;
     
     Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 08 - отражено списание затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования (без уменьшения налогооблагаемой базы).
     
     Таким образом, если по результатам достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции улучшаются ранее принятые нормативные показатели функционирования, во-первых, произведенные организацией расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости соответствующих объектов, а во-вторых, организации вправе пересмотреть сроки, в течение которых будут производиться амортизационные отчисления (то есть сроки полезного использования объектов).
     

Начисление амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации

     
     Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, разъяснен в письме Минэкономики России от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 \"Об определении сроков полезного использования основных средств\", согласованном в установленном порядке с Минфином России: предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
     
     При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из нормативных значений амортизационных отчислений (согласно Единым нормам амортизационных отчислений или Классификации основных средств).
     
     Пример.
     
     Организация приобрела объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого - 6 лет, а норма амортизации согласно Единым нормам амортизационных отчислений - 10%.
     
     Покупная стоимость данного объекта с учетом всех затрат по его приобретению и установке - 55 000 руб.
     
     Данная сумма подлежит списанию на затраты производства путем ежегодного начисления амортизационных отчислений в размере 25%.
     
     Расчет производится в следующем порядке:
     
     - общий срок полезного использования оборудования - 10 лет (100% : 10%);
     
     - предполагаемый срок полезного использования у нового собственника - 4 года (10 лет - 6 лет);
     
     - годовая норма амортизационных отчислений, применяемая новым собственником, - 25% (100% : 4 года).
     
     Таким образом, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, организация для начисления амортизации должна располагать документами предыдущего владельца, подтверждающими срок фактической эксплуатации объекта до его продажи.
     
     При приобретении объекта основных средств, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, срок его полезного использования определяется новым собственником самостоятельно исходя из предполагаемого периода его использования.
     

Применение ускоренной амортизации

     
     Порядок применения ускоренной амортизации по основным средствам производственного назначения был предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967, в соответствии с которым в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования организациям предоставлялось право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
     
     Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым мог применяться механизм ускоренной амортизации, устанавливался Минэкономики России и другими министерствами (ведомствами) по закрепленной за ними номенклатуре.
     
     При введении ускоренной амортизации применялся равномерный (линейный) способ ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивалась на коэффициент ускорения в размере не выше 2,0.
     
     С принятием главы 25 НК РФ постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 признано утратившим силу (см. постановление Правительства РФ от 20.02.2002 N 121).
     
     Однако учитывая, что постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 признано утратившим силу с 1 января 2002 года, по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты и включенным в перечень эффективных видов машин и оборудования, установленный федеральным органом  исполнительной власти, по которым учетной политикой предусматривалось применение механизма ускоренной амортизации, амортизация в целях бухгалтерского учета может продолжать начисляться с использованием коэффициента ускорения (см. письмо Минфина России от 20.12.2002 N 16-00-14/482).
     
     В этой связи необходимо напомнить, что коэффициенты ускорения были установлены по следующим объектам основных средств:
     
     - по персональным компьютерам (письмо Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51). Согласно письму Минэкономразвития России от 13.10.2000 N ЮБ-959/10 механизм ускоренной амортизации распространялся также на системы программного управления для всех видов оборудования и гибких автоматизированных систем (шифр 48008), а также на устройства периферийные вычислительных комплексов и электронных машин (шифр 48003);
     
     - по объектам пищевой, перерабатывающей промышленности и детского питания (письмо Минсельхоза России от 17.12.1999 N 2-11/2510);
     
     - по объектам предприятий табачной промышленности (перечень, утвержденный Минсельхозпродом России 20.01.1998);
     
     - по основным фондам гостиничных организаций (перечень, утвержденный приказом Минстроя России от 29.11.1996 N 17-150);
     
     - по строительным машинам, оборудованию стройиндустрии и оборудованию для жилищно-коммунального хозяйства (перечень, утвержденный приказом Минстроя России от 27.11.1995 N 17-126);
     
     - по машинам и оборудованию рыбной промышленности (перечень, утвержденный приказом Роскомрыболовства от 09.08.1995 N 121);
     
     - по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи (письмо Минсвязи России от 10.02.1995 N 24-у);
     
     - по машинам, оборудованию и транспортным средствам (активной части производственных основных фондов) транспортно-дорожного комплекса (перечень, утвержденный Минтрансом России 30.01.1995, доведенный письмом Госналогслужбы России от 28.02.1995 N ВЗ-6-17/110);
     
     - по контрольно-кассовым машинам (письмо Роскомторга от 13.08.1996 N 1-947/32-9).
     
     До недавнего времени и ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ \"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации\" предусматривалось право субъектов малого предпринимательства на применение ускоренной амортизации основных производственных фондов по нормам, в два раза превышающим нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
     
     Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могли списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.  В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента введения его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежали восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (письмо Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34). При этом субъекты малого предпринимательства имели право использовать для целей бухгалтерского учета коэффициент ускорения 2,0 при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
     
     Решение субъекта малого предпринимательства о дополнительном списании в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств (единовременно или в ином порядке) должно было быть зафиксировано как элемент учетной политики на соответствующий год (письмо Минфина России от 31.10.2000 N 16-00-14/745).
     
     С 1 января 2005 года положения ст. 10 Федерального закона  \"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации\" признаны утратившими силу согласно ст. 156 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ \"О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон \"Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации\" и “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации\".
     
     Однако учитывая, что соответствующие положения Федерального закона \"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации\" признаны утратившими силу с 1 января 2005 года, по объектам основных средств, принятым в эксплуатацию до указанной даты, субъекты малого предпринимательства для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета вправе применять коэффициент ускорения в размере 2,0.
     
     Кроме того, применение ускоренной амортизации основных производственных фондов, связанных с осуществлением деятельности в области обращения с отходами, установлено ст. 24 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ \"Об отходах производства и потребления\". Вместе с тем до настоящего времени конкретные коэффициенты ускорения не определены.
     

Единовременное списание стоимости объектов основных средств

     
     В соответствии с действующей до 1 января 2006 года редакцией п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания могли списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
     
     При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.
     
     В бухгалтерском учете единовременное списание объектов основных средств установленной стоимости отражалось по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 01 (см. письма Минфина России от 19.02.2003 N 16-00-10/02, от 18.10.2002 N 16-00-14/403).
     
     Пример.
     
     За отчетный месяц организация приобрела для хозяйственных нужд вентилятор стоимостью 9000 руб. (без учета НДС), а также книжное издание \"Сборник кодексов Российской Федерации\" стоимостью 450 руб.
     
     В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08, субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60, 71 - 9450 руб. - отражена стоимость приобретенных вентилятора и книги;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - 9450 руб. - отражена передача приобретенных предметов в эксплуатацию;
     
     Д-т 26 К-т 01 - 9450 руб. - отражено списание стоимости приобретенных предметов на затраты производства (одновременно с передачей объектов в эксплуатацию)
     
     или
     
     Д-т 26 К-т 60, 71 - 9450 руб. - отражена стоимость приобретенных объектов основных средств, отнесенная на затраты производства.
     
     Данная норма о единовременном отнесении стоимости объектов основных средств на затраты производства применяется только в части активов, приобретенных после 1 января 2002 года, до 1 января 2006 года.
     
     Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, указанная норма признана утратившей силу. Таким образом, активы, которые в установленном порядке могут быть учтены в составе основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, с 1 января 2006 года отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. При этом в целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или в эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     

Отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и отчетности

     
     В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете.
     
     При этом сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02.
     
     Ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
     
     - 08 - по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
     
     - 20 \"Основное производство\" - по основным средствам основного производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации;
     
     - 23 - по основным средствам вспомогательных производств, занятых обслуживанием основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортным обслуживанием; ремонтом основных средств; изготовлением инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащением строительных материалов; возведением временных нетитульных сооружений; добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовками, лесопилением; засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов и др.;
     
     - 25 \"Общепроизводственные расходы\" - по основным средствам общецехового назначения;
     
     - 26 - по основным средствам общехозяйственного назначения (используемым для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом);
     
     - 29 \"Обслуживающие производства и хозяйства\" - по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации (жилищно-коммунального хозяйства - эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений; домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения);
     
     - 44 \"Расходы на продажу\" - по объектам основных средств подразделений организации, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;
     

     - 79 \"Внутрихозяйственные расчеты\" - по объектам основных средств структурных подразделений, выделенных на самостоятельные балансы;
     
     - 83 - по результатам переоценки объектов основных средств на сумму увеличения амортизационных отчислений;
     
     - 91 - на сумму амортизационных отчислений в составе операционных или внереализационных расходов организации, определяемых в соответствии с п. 11 и 12 ПБУ 10/99;
     
     - 97 \"Расходы будущих периодов\" - на сумму амортизационных отчислений в части расходов, относящихся к последующим отчетным периодам.
     
     Начисление амортизации по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02), во втором - на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 признаются операционными (Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 02).
     
     Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
     
     К балансовому счету 02, как правило, открываются три субсчета:
     
     - субсчет \"Амортизация собственных основных средств\";
     
     - субсчет \"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств\";
     
     - субсчет \"Амортизация доходных вложений в материальные ценности\".
     
     Кроме того, в рамках применения Положения по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ПБУ 18/02), к счету 02 могут открываться субсчета по учету разниц, возникающих при исчислении амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета.
     
     Суммы учтенной в установленном порядке амортизации подлежат списанию с учета в случае продажи, безвозмездной передачи, ликвидации или иного выбытия объекта основных средств. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     

     Д-т 01 субсчет \"Выбытие основных средств\" К-т 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбываемого объекта основных средств;
     
     Д-т 02 К-т 01 субсчет \"Выбытие основных средств\" - отражено списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбываемому объекту основных средств;
     
     Д-т 91 99 \"Прибыли и убытки\" и др. К-т 01 субсчет \"Выбытие основных средств\" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств.
     
     При переходе прав собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю учтенные в установленном порядке суммы амортизации отражаются по дебету счета 01, субсчет \"Амортизация собственных основных средств\" в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет \"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств\".
     
     В случае досрочного выкупа имущества лизингополучателем лизингодатель вправе доначислить амортизацию по лизинговому имуществу в уменьшение суммы дохода или досрочно полученного платежа (письмо Минфина России от 27.03.2001 N 16-00-14/146).
     
     При передаче объектов основных средств выделенным на самостоятельный баланс структурным подразделениям в учете организации оформляется запись:
     
     Д-т 02 К-т 79.
     
     Уценка объектов основных средств на сумму уменьшения начисленной амортизации отражается в учете следующим образом:
     
     Д-т 02 К-т 83.
     
     В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\" все проводимые организациями хозяйственные операции, включая операции по начислению амортизации, оформляются первичными оправдательными документами.
     
     Поскольку в части операций по начислению амортизации типовые формы первичной учетной документации законодательством не определены, организации вправе самостоятельно разработать соответствующие формы, приложив их к учетной политике для целей бухгалтерского учета. Форма указанного документа в обязательном порядке должна содержать следующие реквизиты:
     
     - наименование документа;
     

     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц.
     
     Установленный организацией первичный документ, подтверждающий суммы начисленных за соответствующий отчетный период амортизационных отчислений, составляется уполномоченным должностным лицом в сроки и в порядке, которые определяются графиком документооборота.
     
     Организации, ведущие бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме, для начисления сумм амортизационных отчислений в соответствии с письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59 \"О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях\" и письмом Минфина СССР от 07.03.1960 N 63 \"Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства\" применяют отдельные регистры учета - разработочные таблицы N 6 \"Расчет амортизации основных средств\" и N 7 \"Расчет амортизации основных средств в строительных организациях\".
     
     При наличии у организации автотранспортного цеха, затраты по содержанию которого отражаются по счету 23, расчет амортизационных отчислений осуществляется в разработочной таблице N 9 \"Распределение услуг вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)\".
     
     В разработочной таблице N 6 сумма амортизационных отчислений устанавливается по каждому отдельному подразделению (производству, хозяйству), в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В первом разделе таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определенная исходя из принятых организацией методов начисления амортизации, а во втором разделе таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце.
     
     Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к за- тратам на производство, переносятся в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10.
     

     В сельскохозяйственных организациях согласно п. 46 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, для расчета сумм амортизационных отчислений используется ведомость расчета амортизации, которая представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений.
     
     В указанную ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям сельскохозяйственной организации и однородным группам в соответствии с их типовой классификацией для определения общей суммы амортизационных отчислений и отнесения их без дополнительной выборки на соответствующие производства и виды деятельности.
     
     Для ежемесячного начисления амортизации в начале года в ведомости указывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов. Определив базисные годовые суммы амортизационных отчислений по принятым методам, рассчитывают 1/12 от годовой суммы за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств. Ведомость расчета амортизации применяется в течение всего года.
     
     В конце ведомости указывается общая сумма амортизационных отчисленний, а в последней графе - корреспондирующий счет (дебет счета), по которому расходы включаются в затраты производства соответствующего вида деятельности.
     
     Субъекты малого предпринимательства в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, исчисленные за соответствующий месяц суммы амортизационных отчислений отражают в Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (форма N В-1). При этом амортизационные отчисления отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых субъектом малого предпринимательства способов начисления, утвержденных в установленном порядке норм амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
     
     Таким образом, в организации рекомендуется составлять годовой расчет сумм амортизационных отчислений, в который включаются все числящиеся по состоянию на начало года объекты основных средств, а также ежемесячные расчеты сумм амортизации, состоящие из двух частей, - по числящимся с начала года объектам основных средств и отдельно по вновь прибывшим и выбываемым объектам.
     
     Пример.
     

Расчет амортизационных отчислений ОАО \"Стар\" на 2005 год

     

Наименование основных средств, шифр

Перво-
началь-
ная (восста-
нови-

Месяц начала начис-
ления аморти-

Срок полезного исполь-
зования (месяцев)

Метод   начисления амортизации

Аморти-
зация

Амортизация
(в месяц)


 

тельная стои-
мость), руб.


зации


всего

остав-
шийся


 

%

руб.

%/сумма

коли-
чество месяцев начис-
ления в году

Грузовой автомобиль \"МАЗ\", 01004121

882 000

06.2001

72

41

Линейный

16,67

147030

1,389/
12250

12

Грузовой автомобиль \"МАЗ\", 01004128

882 000

01.2003

72

60

Умень-
шаемый остаток

16,67

122500

-/10210

12

Грузовой

882 000

07.2003

72

61

Число лет

-

252000

-/21000

7

автомобиль \"МАЗ\", 01004129


 


 


 


 

срока исполь-
зования


 

210000

-/17500

5

    
Расчет амортизационных отчислений ОАО \"Стар\" за сентябрь 2005 года

     

Наименование основных средств,

Первона-
чальная (восстано-

Месяц начала начисления

Срок полезного использования (месяцев)

Сведения о пробеге за месяц,

Сумма амортизации за месяц

Балан-
совый счет

шифр

вительная стоимость), руб.

амортизации

всего

оставшийся

км

%

руб.



 


 

Раздел А. По объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Раздел Б. По объектам, принятым в эксплуатацию до прошлого месяца
По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Грузовой автомобиль \"МА3\", 0100414

882 000

-

-

-

4000

0

7056

20


 

Линейный способ

Грузовой автомобиль \"МАЗ\", 0100414

882 000

06.2001

72

33

-

1,389

12250

20


 

Способ   уменьшаемого остатка

Грузовой автомобиль \"МАЗ\",
01004128

882 000

01.2003

72

52

-

-

10210

20


 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Грузовой автомобиль \"МАЗ\", 01004129

882 000

07.2003

72

59

-

-

17500

44

Итого за


 


 


 


 


 


 

29516

20

месяц


 


 


 


 


 


 

17500

44


     При формировании отчетных показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1), типовая форма которого утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, по статье \"Основные средства\" указывается остаточная стоимость принадлежащих организации объектов основных средств.
     
     Данный показатель определяется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 кредитового остатка по счету 02 (за минусом сумм амортизации по объектам, учитываемым по счету 03).
     
     Данные об объектах основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизационные отчисления не начисляются, в баланс переносится информация о стоимости таких объектов, отраженной по счету 01.
     
     В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) данные о суммах начисленной амортизации по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражаются по статье \"Амортизация основных средств\".
     
     Из всей суммы начисленной в течение отчетного года по объектам основных средств амортизации выделяются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств.
     

Отражение амортизационных отчислений по безвозмездно полученным объектам основных средств

     
     Стоимость безвозмездно полученных организацией объектов основных средств в соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств отражается в составе финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов в течение всего срока полезного использования.
     
     Признание внереализационных доходов при этом производится путем начисления амортизационных отчислений и отнесения их на финансовые результаты деятельности организации. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 98 \"Доходы будущих периодов\" субсчет \"Безвозмездные поступления\" - отражена стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения, или иного их безвозмездного получения (по текущей рыночной стоимости);
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - отражено принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 02 - отражено ежемесячное начисление амортизации;
     
     Д-т 98 субсчет \"Безвозмездные поступления\" К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - отражена сумма, равная сумме амортизационных отчислений, отнесенная на внереализационные доходы организации.
     
     Пример.
     
     В отчетном периоде организация безвозмездно получила объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату поступления составила 30 000 руб.
     
     Срок полезного использования объекта - 5 лет. Объект используется в управленческих целях.
     
     В бухгалтерском учете организации указанные операции оформляются следующими записями:
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 98 субсчет \"Безвозмездные поступления\" - 30 000 руб. - отражено поступление объекта основных средств в организацию;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - 30 000 руб. - отражено принятие объекта основных средств к учету (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 26 К-т 02 - 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное начисление амортизационных отчислений (начиная со следующего месяца после ввода объекта основных средств в эксплуатацию);
     

     Д-т 98 субсчет \"Безвозмездные поступления\" К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - 500 руб. - отражена сумма, равная сумме амортизационных отчислений, отнесенная к внереализационным доходам организации.
     
     Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ.
     

Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным за счет средств государственной помощи

     
     Приобретаемые за счет средств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и т.п.) объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету \"Учет государственной помощи\" ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (ПБУ 13/2000).
     
     Суммы полученных организацией бюджетных средств отражаются на счетах учета финансовых результатов путем признания внереализационных доходов как безвозмездно полученных активов.
     
     Первоначально получаемые организацией бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.
     
     Бюджетные средства со счетов учета целевого финансирования списываются на увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по объектам основных средств, приобретенным за счет бюджетных средств и согласно действующим правилам подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
     
     Списание предназначенных для финансирования капитальных вложений бюджетных средств осуществляется на протяжении срока полезного использования объектов основных средсв, если они согласно действующим правилам подлежат амортизации, или же в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств, если приобретенные объекты не подлежат амортизации.
     
     Непосредственно суммы полученного организацией целевого финансирования на приобретение объектов основных средств отражаются в составе доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию с последующим отнесением на финансовые результаты деятельности (как внереализационные доходы) одновременно с начислением амортизационных отчислений.
     
     В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за счет средств государственной помощи оформляется следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 86 \"Целевое финансирование\" - отражено признание в бухгалтерском учете сумм государственной помощи (регулируется п. 5 ПБУ 13/2000);
     

     Д-т 51 К-т 76 - отражено получение средств государственной помощи;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60, 76 и др. - отражена стоимость приобретенных за счет средств государственной помощи объектов основных средств;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - отражено принятие объектов основных средств к учету (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 86 К-т 98 - отражены суммы государственной помощи, признанные в составе доходов будущих периодов (при вводе объектов в эксплуатацию);
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. К-т 02 - отражено начисление амортизационных отчислений по приобретенным за счет средств государственной помощи объектам основных средств;
     
     Д-т 98 К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - отражено признание внереализационных доходов организации (одновременно с начислением амортизационных отчислений).
     
     Пример.
     
     Коммерческая организация получила субвенцию на приобретение производственного оборудования в размере 7 000 000 руб.
     
     Срок полезного использования оборудования составляет 12 лет. Оборудование используется для нужд основного производства организации.
     
     Оборудование приобретено за 7 000 000 руб., что соответствует размеру полученной субвенции.
     
     В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 86 - 7 000 000 руб. - отражено признание в бухгалтерском учете сумм государственной помощи;
     
     Д-т 51 К-т 76 - 7 000 000 руб. - отражена сумма фактически полученной субвенции;
     
     Д-т 08, субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60 - 7 000 000 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - 7 000 000 руб. - отражено принятие к учету приобретенного оборудования (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 86 К-т 98 - 7 000 000 руб. - отражены суммы государственной помощи, отнесенные в состав доходов будущих периодов (при вводе оборудования в эксплуатацию);
     
     Д-т 20 К-т 02 - 48 611 руб. (7 000 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное начисление амортизационных отчислений по приобретенному оборудованию (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
     

     Д-т 98 К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - 48 611 руб. - отражено признание внереализационных доходов организации по полученным суммам государственной помощи (одновременно с начислением амортизационных отчислений).
     
     В случае если за счет полученных организацией средств государственной помощи оплачивается только часть стоимости приобретенного объекта, обеспечивается раздельный учет.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оборудование приобретено за 10 000 000 руб., то есть на приобретение оборудования направлены суммы государственной помощи в размере 7 000 000 руб. и собственные средства организации в размере 3 000 000 руб.
     
     В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 86 - 7 000 000 руб. - отражено признание в бухгалтерском учете суммы государственной помощи;
     
     Д-т 51 К-т 76 - 7 000 000 руб. - отражена сумма полученной субвенции;
     
     Д-т 08, субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" К-т 60 - 10 000 000 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования;
     
     Д-т 01 К-т 08 субсчет \"Приобретение объектов основных средств\" - 10 000 000 руб. - отражено принятие к учету приобретенного оборудования (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 86 К-т 98 - 7 000 000 руб. - отражены суммы государственной помощи, признанные в составе доходов будущих периодов (при вводе оборудования в эксплуатацию);
     
     Д-т 20 К-т 02 - 69 444 руб. (10 000 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное начисление амортизационных отчислений по приобретенному оборудованию (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 48 611 руб., исчисленной с доли стоимости, оплаченной за счет средств государственной помощи);
     
     Д-т 98 К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - 48 611 руб. - отражено признание внереализационных доходов организации по полученным суммам государственной помощи (одновременно с начислением амортизационных отчислений).
     

Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученным по договору доверительного управления имуществом

     
     Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. При этом другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
     
     В соответствии со ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
     
     Согласно п. 31 Методических указаний по учету основных средств полученные по договору доверительного управления имуществом объекты основных средств учитываются в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.
     
     Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79.
     
     Полученные по договору объекты основных средств отражаются по дебету счета 01 и кредиту счета 79, субсчет \"Расчеты по договору доверительного управления имуществом\" по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом  в силу.
     
     Одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений производится запись по кредиту счета 02 и дебету счета 79, субсчет \"Расчеты по договору доверительного управления имуществом\".
     
     В дальнейшем начисление амортизационных отчислений по переданному в доверительное управление имуществу осущест- вляется в общеустановленном порядке и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
     

Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученным по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества)

     
     Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
     
     Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
     
     Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).
     
     Хозяйственные операции, связанные с получением объектов основных средств для осуществления договора о совместной деятельности (простого товарищества), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету \"Информация об участии в совместной деятельности\" ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (ПБУ 20/03).
     
     При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
     
     Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.
     
     Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. При этом стоимость объектов основных средств, полученных от товарищей в счет их вклада в совместную деятельность, отражается в обособленном балансе по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 80, субсчет \"Вклады товарищей\".
     

     При принятии объектов основных средств к учету начисление по ним амортизационных отчислений осуществляется вне зависимости от сроков и способов их начисления, которые использовала другая сторона, выступающая в роли товарища. Организация, ведущая дела по договору, вправе самостоятельно выбрать срок и способ начисления амортизационных отчислений.
     
     После прекращения договора о совместной деятельности (простого товарищества) причитающееся каждому из товарищей имущество по итогам раздела отражается как погашение его доли участия (вклада) (Д-т 80 К-т 01).
     
     Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. (п. 18 ПБУ 20/03). При этом учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
     
     Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела, в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (п. 15 ПБУ 20/03). В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.
     
     Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
     
     По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизационных отчислений производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01.
     
     По окончании договора о совместной деятельности (простого товарищества) объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 58 \"Финансовые вложения\" субсчет \"Вклады по договору простого товарищества\" - отражена величина ранее внесенного вклада по договору простого товарищества при выходе (прекращении) из договора о совместной деятельности;
     

     Д-т 76 К-т 91 субсчет \"Прочие доходы\" - отражено превышение оценки причитающегося к получению имущества над оценкой имущества, принятой при его вкладе;
     
     Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 76 - отражено превышение оценки первоначального вклада над оценкой имущества при его получении;
     
     Д-т 01 К-т 76 - отражено получение имущества в счет погашения ранее внесенного вклада (по первоначальной стоимости);
     
     Д-т 76 К-т 02 - отражена сумма начисленных амортизационных отчислений.
     

1.2. Амортизация активов

     
     В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет нематериальных активов\" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (ПБУ 14/2000), к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
     
     К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
     
     Следует обратить внимание, что не могут быть признаны объектами нематериальных активов стоимость приобретенных организацией квартир, а также затраты организаций на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности. При этом приведенные положения необходимо применять в следующем порядке: если квартиры были приобретены или затраты на лицензирование были произведены до 1 января 2001 года (даты вступления в силу ПБУ 14/2000), то соответствующие суммы организации могут продолжать учитывать в составе объектов нематериальных активов на счете 04 \"Нематериальные активы\".
     
     Если затраты организации на приобретение квартир и на лицензирование деятельности были произведены после 1 января 2001 года, то стоимость квартир подлежит отражению в составе объектов основных средств, а расходы на лицензирование - в составе затрат на производство.
     
     Не относится к нематериальным активам и приобретаемое организациями лицензионное программное обеспечение (см. письма Минфина России от 13.03.2001 N 16-00-14/114, от 09.10.2001 N 16-00-11/456). Средства, израсходованные организациями на приобретение программного обеспечения, подлежат принятию к учету в качестве расходов. Это обусловлено положениями ПБУ 14/2000, согласно которым к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные авторские права на программы для ЭВМ, а не предоставленные в собственное пользование экземпляры программы для ЭВМ посредством их копирования, тиражирования и т.п.
     

Способы начисления амортизации

     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организациями объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     Амортизация начисляется одним из следующих способов:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
     
     Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
     
     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
     
     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Во всех случаях срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.
     
     Основой для расчета срока полезного использования нематериальных активов являются также данные о сроке, в течение которого в соответствии с лицензионным или иным договором получены права на использование результатов интеллектуальной собственности; о сроке, в течение которого организация планирует использовать тот или иной объект нематериальных активов, а также о примерных сроках, в течение которых объект нематериальных активов морально устареет.
     
     Начисление амортизации при линейном способе осуществляется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     

     Пример.
     
     Организация приобрела право пользования программой для ЭВМ в течение 5 лет. Стоимость приобретенных прав - 240 000 руб.
     
     Сумма ежегодной амортизации составляет 48 000 руб. (240 000 руб. :  5 лет), или 20% (100% : 5 лет), а сумма ежемесячной амортизации - 4000 руб. (240 000 руб. : 5 лет : 12 мес.), или 1,67% (100% : 60 мес.).
     
     При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа их начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
     
     Пример.
     
     Организация по договору с заказчиком изготавливает продукцию.
     
     Всего изготовлению подлежит 200 ед. продукции.
     
     Для выполнения работ организация приобрела исключительные права пользования программой для ЭВМ стоимостью 10 200 руб. Для выполнения иных работ программа не предназначена.
     
     За отчетный период изготовлено 56 ед. продукции.
     
     Начисление амортизации по правам на использование программы для ЭВМ согласно принятому решению производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
     
     Сумма начисленной амортизации за отчетный период составляет 2856 руб. (10 200 руб. : 200 ед. х 56 ед.).
     
     Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо выбытия с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на объект.
     

     Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     

Оценка объектов нематериальных активов

     
     Величина амортизационных отчислений зависит как от принятых организацией срока полезного использования объектов и способа начисления амортизации, так и от первоначальной стоимости подлежащих амортизации нематериальных активов.
     
     В соответствии с п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности), и п. 6 ПБУ 14/2000 получаемые (приобретаемые) организациями объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат,  связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов признаются:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
     
     - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
     
     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
     
     К расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся, в частности, суммы оплаты занятых соответствующими мероприятиями работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
     
     Не относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов НДС и иные возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).
     
     В общем случае выделяют три основных источника поступления объектов нематериальных активов в организацию, по каждому из которых оценка производится в следующем порядке:
     

     - нематериальные активы, приобретенные за плату, - оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;
     
     - нематериальные активы, полученные безвозмездно, - оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
     
     - нематериальные активы, созданные самой организацией, - оцениваются по стоимости их изготовления, включающей фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).
     
     В последнем случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
     
     - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
     
     Объект нематериальных активов может формироваться в том числе и как результат расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
     
     Кроме того, нематериальные активы могут вноситься учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал. В этом случае объекты нематериальных активов приходуются в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Во всех случаях не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
     
     Принятие на учет объектов нематериальных активов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов, инструкция по применению Плана счетов), производится с отражением соответствующих сумм по счетам учета финансовых вложений и выявления источника финансирования затрат на приобретение нового имущества:
     

     Д-т 08 субсчет \"Приобретение нематериальных активов\"  К-т 60, 76 - отражена стоимость приобретенных организацией объектов нематериальных активов (без учета НДС);
     
     Д-т 19 субсчет \"НДС по приобретенным нематериальным активам\" К-т 60, 76 - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенных нематериальных активов;
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение нематериальных активов\"  К-т 60, 76 - отражены затраты по оплате услуг сторонних организаций по доставке объектов нематериальных активов и доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (без учета НДС);
     
     Д-т 19 субсчет \"НДС по приобретенным нематериальным активам\" К-т 60, 76 - отражена сумма НДС, начисленная со стоимости услуг по доставке объектов нематериальных активов и доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
     
     Д-т 04 К-т 08 субсчет \"Приобретение нематериальных активов\" - отражено принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов (ввод в эксплуатацию);
     
     Д-т 84 субсчет \"Нераспределенная прибыль к распределению\" К-т 84, субсчет \"Нераспределенная прибыль использованная\" - отражен источник финансирования  капитальных расходов на приобретение объектов нематериальных активов;
     
     Д-т 60, 76 К-т 51, 52 \"Валютные счета\" и др. - отражена оплата стоимости приобретенных объектов нематериальных активов;
     
     Д-т 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" К-т 19 - отражена сумма НДС, предъявленная к вычету (со стоимости приобретенных и оплаченных организацией объектов нематериальных активов).
     
     Стоимость безвозмездно полученных (или полученных по договору дарения) объектов нематериальных активов в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету \"Доходы организации\" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99), относится к внереализационным доходам организации через начисление амортизации:
     
     Д-т 08 субсчет \"Приобретение нематериальных активов\"  К-т 98 субсчет \"Безвозмездные поступления\" - отражена стоимость безвозмездно полученных организацией объектов нематериальных активов;
          Д-т 04 К-т 08 субсчет \"Приобретение нематериальных активов\" - отражено принятие к учету безвозмездно полученных объектов (ввод в эксплуатацию);
     

Отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и отчетности

     
     В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     
     В первом случае при формировании отчетных показателей по статье \"Нематериальные активы\" Бухгалтерского баланса (форма N 1) из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов следует вычесть сумму начисленной амортизации, во втором - сразу принять в расчет остаточную стоимость, сформированную на счете 05.
     
     Следует учитывать, что по организационным расходам организации амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете также путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
     
     Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования. Применение конкретного способа в отношении тех или иных групп (объектов) нематериальных активов закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (п. 21 ПБУ 14/2000).
     
     В бухгалтерском учете суммы начисленной по нематериальным активам амортизации отражаются по кредиту счетов 04 или 05 (согласно избранному варианту) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (издержек обращения):
     
     - 08 - в части нематериальных активов, используемых в рамках осуществляемого строительства, выполняемых научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.;
     

     - 20 - в части нематериальных активов, используемых в рамках основного производства организации;
     
     - 23 - в части нематериальных активов, используемых в рамках вспомогательных производств организации;
     
     - 25 - в части нематериальных активов, используемых в рамках обслуживания основных и вспомогательных производств организации;
     
     - 26 - в части нематериальных активов, используемых для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;
     
     - 29 - в части нематериальных активов, используемых обслуживающими производствами и хозяйствами организации;
     
     - 44 - в части нематериальных активов, используемых подразделениями организации, занятыми реализацией готовой продукции, организациями торговли и общественного питания;
     
     - 79 - в части нематериальных активов структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
     
     - 91 - в части сумм амортизационных отчислений в составе операционных или внереализационных расходов организации (п. 11 и 12 ПБУ 10/99);
     
     - 97 - в части сумм амортизационных отчислений, относящихся к расходам последующих отчетных периодов.
     
     Данные о суммах начисленных по нематериальным активам амортизационных отчислений отражаются по статье \"Амортизация нематериальных активов\" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     При реализации объектов нематериальных активов, их безвозмездной передаче или ином выбытии суммы начисленных по выбываемому объекту амортизационных отчислений отражаются в учете следующим образом:
     
     Д-т 05 К-т 04 - отражено списание сумм амортизационных отчислений по выбываемому объекту;
     
     Д-т 91, 99 и др. К-т 04 - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта.
          

Отражение деловой репутации организации

     
     Под деловой репутацией организации понимается разница между покупной стоимостью приобретаемой организацией другой организации и оценочной стоимостью ее активов.
     
     При зачислении приобретенной организации на баланс покупателя и покупке ее по цене, отличной от ее оценочной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном разделом VI ПБУ 14/2000.
     
     Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
     
     Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.
     
     Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации в соответствии с п. 28 ПБУ 14/2000 определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу приобретаемой организации, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу данной организации на дату ее покупки (приобретения).
     
     При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью приобретенной организации.
     
     Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     При этом амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, а отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
     
     При зачислении приобретенной организации на баланс покупателя и покупке ее по цене, отличной от ее оценочной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
     
     - при превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущество приходуется по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов его учета с кредита счетов учета денежных средств в сумме затрат по приобретению, сумма же превышения отражается как нематериальный актив по дебету счета 04, субсчет \"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью\".
     
     Пример.
     
     Организация А приобретает организацию Б за 1 200 000 руб. При этом по балансу приобретаемого предприятия числятся (актив баланса):
     
     - основные средства - 340 000 руб.;
     
     - нематериальные активы - 160 000 руб.;
     
     - материалы - 100 000 руб.;
     
     - товары - 120 000 руб.;
     
     - дебиторская задолженность - 50 000 руб.
     
     Всего - 770 000 руб.
     
     В бухгалтерском учете организации А должны быть оформлены следующие записи:
     
     Д-т 01 К-т 51 - 340 000 руб. - отражена стоимость приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 04 К-т 51 - 160 000 руб. - отражена стоимость приобретенных объектов нематериальных активов;
     
     Д-т 10 К-т 51 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материальных запасов;
     
     Д-т 41 \"Товары\" К-т 51 - 120 000 руб. - отражена стоимость приобретенных товаров;
     
     Д-т 62 76 К-т 51 - 50 000 руб. - отражена величина дебиторской задолженности приобретенной организации;
     
     Д-т 04 субсчет \"Разница между покупной ценой и оценочной стои- мостью\" К-т 51 - 430 000 руб. (1 200 000 руб. - 340 000 руб. - 160 000 руб. - 100 000 руб. - 120 000 руб. - 50 000 руб.) - отражена положительная деловая репутация приобретенной организации;
     
     Д-т 26 К-т 05 - 1792 руб. (430 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное начисление амортизации по положительной деловой репутации приобретенной организации;
     
     - при превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной стоимости с отражением по дебету счетов его учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат на приобретение) и счета 98, субсчет \"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества\"  (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной ценой).
     
     Отрицательная деловая репутация равномерно также в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что предприятие приобретено за 600 000 руб.
     
     В бухгалтерском учете организации А должны быть оформлены следующие записи:
     
     Д-т 01, 04, 10, 41, 62 \"Расчеты с покупателями и заказчиками\", 76 К-т 51 - 600 000 руб. - отражено оприходование приобретенного имущества по стоимости приобретения;
     
    Д-т 01, 04, 10, 12, 41, 62, 76 К-т 98 субсчет \"Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества\" - 170 000 руб. (770 000 руб. - 600 000 руб.) - сформирована отрицательная деловая репутация приобретенной организации (превышение оценочной стоимости над покупной);
     
     Д-т 98 К-т 91, субсчет \"Прочие доходы\" - 708 руб. (170 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное списание отрицательной деловой репутации.
     
     

2. Налоговый учет амортизационных отчислений

2.1. Учет амортизации в целях исчисления налога на прибыль

     
     В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизационных отчислений.
     
     Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     В целях налогообложения в состав амортизируемого имущества могут включаться объекты основных средств или нематериальные активы. При этом согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     С 1 января 2006 года согласно изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ, к амортизируемому имуществу относятся также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
     
     Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
     
     Кроме того, следует учитывать, что в целях исчисления налога на прибыль не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
     
     - имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
     
     В письме Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/85 разъясняется, что на амортизируемое имущество бюджетных организаций, приобретенное до 1 января 2002 года или после 1 января 2002 года в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется с 1 января 2002 года. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
     
     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации).
     
     При этом следует учитывать, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (см. письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/94-Э964);
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства (стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов);
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14 (в рамках целевого финансирования), 19 (объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет средств бюджетов всех уровней), 22 (имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности), 23 (основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации) и 30 (имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование) п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 (имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ \"О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации\"), и 7 (основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей) п. 1 ст. 251 НК РФ;
     
     - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
     
     Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются также следующие основные средства:
     
     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
     

Условия для признания имущества амортизируемым

     
     Главой 25 НК РФ установлено, что при отнесении объектов основных средств к амортизируемому имуществу необходимо выполнение следующих условий:
     
     1) принадлежность имущества организации-налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.
     
     Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя, амортизационные отчисления по которому также принимаются в целях налогообложения.
     
     Для унитарных предприятий к амортизируемому имуществу относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. При этом имущество унитарного предприятия, приобретенное за счет средств бюджетного финансирования, амортизируемым не является (см. письмо Минфина России от 08.10.2003 N 04-02-05/2/50).
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.
     
     Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения;
     
     2) основные средства или нематериальные активы должны использоваться для извлечения дохода - для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией;
     
     3) первоначальная стоимость имущества должна составлять более 10 000 руб., а срок полезного использования - свыше 12 месяцев.
     
     При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, учитывается их восстановительная стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой в 2001 году. Если именно такая стоимость составляет более 10 000 руб., имущество относится к амортизируемому, а следовательно, степень износа объекта основного средства в данном случае значения не имеет. Если объект основных средств был приобретен в 2001 году, то осуществленная в 2001 году его дооценка для формирования восстановительной стоимости для целей налогообложения не учитывается.
     
     Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом согласно п. 3 ст. 257 НК РФ необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     - владение \"ноу-хау\", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     В состав нематериальных активов могут быть включены также расходы по оплате договоров на создание web-сайта и плата за регистрацию домена (см. письмо Минфина России от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37). При этом расходы на регистрацию домена могут быть отнесены к нематериальным активам, если они классифицируются как организационные расходы.
     
     К амортизируемым нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
     
     Если стоимость объектов основных средств или нематериальных активов не превышает 10 000 руб., сумма расходов на приобретение указанного имущества единовременно относится на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, в составе материальных затрат.
     

Оценка амортизируемого имущества

     
     Амортизационные отчисления исчисляются в целях налогообложения от первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемого имущества.
     
     По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость подлежащего амортизации объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.
     
     В состав первоначальной стоимости не включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, которые на основании подпункта 40 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16).
     
     Если объект основных средств получен организацией безвозмездно, его оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
     
     В составе первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств учитываются также расходы организации, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного к его эксплуатации.
     
     Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется с учетом прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком), увеличенной на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. В частности, в первоначальную стоимость объекта не включаются расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученным на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
     
     Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях обложения налогом на прибыль принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     При этом согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
     
     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Если организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), в составе первоначальной стоимости данного имущества учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных организацией до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета (учет на счете учета капитальных вложений).
     
     По объектам основных средств, приобретенным (созданным) до 1 января 2002 года, при начислении амортизационных отчислений для целей налогообложения принимается их восстановительная и (или) остаточная стоимость.
     
     Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению организации по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в ее бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной организацией в 2002 году, не признается доходом (расходом) организации в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается для целей налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
     
     При проведении организацией в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть после 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации, с учетом их возможной дооценки (уценки) в вышеприведенном порядке.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом суммы дооценки (уценки) указанных объектов для целей налогообложения не принимаются.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Необходимо учитывать, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится только в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ. Во всех остальных случаях изменение первоначальной стоимости объектов основных средств (в том числе при переоценке) для целей налогообложения не принимается.
     
     Порядок принятия к учету расходов по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65.
     
     Для целей налогообложения возможны два варианта начисления амортизационных отчислений по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю.
     
     Первый вариант применяется в случае, если максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. В этом случае согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость увеличивается на сумму расходов на реконструкцию, и организация учитывает основное средство по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.
     
     Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, и остаточная стоимость также равна нулю. В данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования согласно Классификации основных средств. При этом первоначальная стоимость формируется из сумм, затраченных на реконструкцию основного средства.
     
     К модернизации относится также замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа. При этом осуществляемые организацией расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости компьютера и учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166).
     
     С 1 января 2006 года в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода, учитываемых для целей налогообложения прибыли, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. После списания указанных сумм в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются за вычетом списанных расходов на капитальные вложения.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение (создание) таких активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.
     
     Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу организации в порядке, действовавшем до 1 января 2002 года (п. 3 ст. 322 НК РФ).
     

Классификация амортизируемого имущества

     
     Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
     
     При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств согласно Классификации основных средств. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не требуется.
     
     Как указывалось выше, организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее основное средство было включено.
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
     
     Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы, определенные Классификацией основных средств:
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     Поскольку Классификация основных средств вступила в силу с 1 января 2002 года, правила указанного документа распространяются на объекты основных средств, принятые к учету после указанной даты (см. письмо Минфина России от 28.02.2002 N 16-00-14/75).
     
     При применении Классификации основных средств необходимо учитывать, что налоговым органам не предоставлено право подтверждения обоснованности определения организацией амортизационных групп и норм амортизационных отчислений в отношении различных объектов основных средств (письмо МНС России от 28.01.2003 N 02-5-10/1-166).
     
     Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Применение организацией для целей исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно (то есть без учета технических условий или рекомендаций изготовителей), законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
     
     Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     При этом согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ по основным средствам, введенным в эксплуатацию организацией до 31 января 1998 года, положения п. 8 ст. 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются.
     
     Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
     

Порядок начисления амортизации

     
     В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов:
     
     - линейным методом;
     
     - нелинейным методом.
     
     В каждом конкретном случае амортизация исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, применяемого в организации.
     
     Исходя из остаточной (восстановительной) стоимости амортизация начисляется по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Если срок фактической амортизации по состоянию на 1 января 2002 года превысил срок эксплуатации, установленный организацией в соответствии с Классификацией основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее 84 месяцев.
     
     По имуществу, относящемуся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные сроки эксплуатации по каждому объекту, а также методы начисления амортизации (линейный или нелинейный).
     
     Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
     
     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.
     
     Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     
     К остальным объектам основных средств организация вправе применять один из установленных методов, то есть линейный или нелинейный. При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
     
     При применении линейного метода сумма начисленной за соответствующий месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:     




     
     где
     
     К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизи руемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении указанного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:     




     
     где
     
     К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     
     - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     - сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     
     Конкретный вариант начисления амортизации для целей налогообложения определяется положениями учетной политики организации.
     
     Вне зависимости от выбранного организацией метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества в порядке, установленном п. 1 ст. 322 НК РФ:
     
     - произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
     
     - произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.
     
     Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, на 1 января 2002 года должны были быть выделены организацией в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.
     
     Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
     
     - амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с первого числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
     
     - амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
     
     Указанные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
     
     Если амортизируемые объекты основных средств используются организацией для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2,0.
     
     Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3,0.
     
     При этом следует иметь в виду, что повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, включенным согласно Классификации основных средств в первую, вторую и третью амортизационные группы, в случае если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом.
     
     Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент не выше 2,0 только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
     
     При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий их эксплуатации (письмо МНС России от 16.08.2002 N 02-5-10/104-АБ142).
     
     Организации из числа сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2,0.
     
     Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2,0.
     
     Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на  момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3,0 (п. 8 ст. 259 НК РФ).
     
     Если приобретенный (переданный) по лизингу объект основных средств используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то организация вправе применять либо коэффициенты, предусмотренные договором лизинга, либо повышающие коэффициенты согласно условиям эксплуатации объекта.
     
     По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
     
     Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     В письме МНС России от 28.01.2002 N 02-5-10/6-В742 разъясняется, что для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга, но не более 3,0.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, если организация закрепила в своей учетной политике для целей налогообложения применение понижающего коэффициента согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, она не вправе отказываться от его использования в течение всего налогового периода.
     
     При этом необходимо учитывать, что в дальнейшем при реализации амортизируемого имущества организацией, использующей пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм, в целях налогообложения не производится.
     
     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Если при этом срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, организация вправе  самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
     
     Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного ее начисления по соответствующему объекту, его реализации или иного выбытия.
     
     По основным средствам, передаваемым организацией в безвозмездное пользование начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
     
     Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
     
     По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств (а также при расконсервации или по окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.
     

Порядок признания сумм амортизационных отчислений

     
     В соответствии со ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, которые принимаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
     
     При формировании налоговой базы по методу начисления суммы начисленной амортизации признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных амортизационных отчислений по каждому амортизируемому имуществу (п. 3 ст. 272 НК РФ).
     
     При формировании налоговой базы по кассовому методу амортизация учитывается в целях налогообложения в суммах, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период исключительно в части оплаченного амортизируемого имущества (подпункт 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
     
     При этом суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве, также относятся к прямым расходам (письмо МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865). Исключение составляют только суммы амортизационных отчислений по основным средствам вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации. В соответствии со ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются в особую группу и в целях налогообложения признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ).
     
     Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, направленной на получение дохода, то суммы начисленных амортизационных отчислений не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     При этом расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого объекта основных средств, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236). К таким простоям, в частности, относится простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает подготовительную фазу.
     
     При осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.
     
     При начислении амортизационных отчислений по отдельным зданиям необходимо учитывать, что данное имущество учитывается в налоговом учете как единый объект амортизируемого имущества. При этом амортизация должна начисляться в целом по объекту амортизируемого имущества (то есть зданию), без выделения отдельных площадей, которые временно не используются в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе по причине ремонта или поиска арендаторов (письмо Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/299).
     
     Необходимо также учитывать, что амортизация по объектам основных средств, используемым для ремонта основных средств, освоения природных ресурсов, в процессе ведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и иным видам расходов, указанных в п. 1 ст. 253 НК РФ, учитывается обособленно и включается в состав расходов по указанным видам, которые учитываются для целей налогообложения в особом порядке, предусмотренном ст. 260, 261, 262 НК РФ и др.
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
     
     При реализации амортизируемого имущества полученные доходы в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, сформированную по правилам главы 25 НК РФ на дату реализации.
     
     Таким образом, на дату выбытия амортизируемого имущества организация определяет прибыль (убыток) от реализации данного имущества. При этом полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Полученный убыток отражается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическом сроком его эксплуатации до момента реализации.
     
     Следует учитывать, что с 1 января 2006 года в соответствии с  п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации вправе включать в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. После списания указанных сумм в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются за вычетом списанных расходов на капитальные вложения.
     

Начисление амортизации по капитальным вложениям в предоставленные (полученные) в аренду объекты основных средств

     
     С 1 января 2006 года в составе амортизируемого для целей налогообложения прибыли имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-арендатором с согласия арендодателя.
     
     Соответствующие дополнения в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
     
     Подлежащие амортизации капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются с 1 января 2006 года в порядке, закрепленном п. 1 ст. 258 НК РФ:
     
     - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
     
     - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизационных отчислений, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.
     
     Начисление амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с установленным порядком подлежит амортизации, начинается у арендодателя с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений; у арендатора - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
     

Отражение амортизационных отчислений в налоговом учете

     
     В соответствии с положениями главы 25 НК РФ организации ведут налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком.
     
     В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, организация вправе вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
     
     В соответствии со ст. 323 НК РФ аналитический налоговый учет в части амортизируемого имущества должен содержать следующую информацию:
     
     - о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
     
     - об изменениях первоначальной стоимости амортизируемых основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
     
     - о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
     
     - о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
     
     - о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
     
     - о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
     
     - о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, перевод на консервацию, передача на реконструкцию или модернизацию), о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
     
     - о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
     
     С учетом приведенных требований и должен быть организован соответствующий регистр налогового учета.
     
     Регистр информации об объекте основных средств и расчете амортизационных отчислений может содержать следующие реквизиты:


Показатель

Источник    информации

Наименование объекта

Первичные документы (накладная и т. п.).
     
При формировании показателя укачивается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или т.п.)

Дата приобретения

Первичные документы.
     
Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию)

Первоначальная стоимость

Регистр-расчет \"Формирование стоимости объекта учета\".
     
При формировании показателя используются данные аналитического регистра-расчета \"Кодирование стоимости объекта учета\".
     
Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости.
     
Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной и базовой стоимости

Изменение первоначальной стоимости

Регистр-расчет \"Формирование стоимости объекта учета\".
     

Показатель заполняется в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 257 НК РФ, а такие в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус - при частичной ликвидации, на основании данных аналитического регистра-расчета \"Формирование стоимости объекта учета\".
     

Используется при определении сумма амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства

Амортизационная группа

Классификация основных средств.
     
Отнесение объекта к конкретней амортизационной группе производится в соответствии со ст. 258 НК РФ.
     
Используется для информации налоговой отчетности, а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт

Срок полезного использования

Распорядительный документ.
     
Значение показателя представляет собой количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ). Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
     
Используется при определении сумм амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта

Способ начисления
амортизации

Распорядительный документ.
     
Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными ст. 259 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
     
Используется для определения сумм амортизационных отчислений

Дата определения направления использования основного средства

Первичные документы.
     
Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемый при производстве товаров (работ, услуг)

Первичные документы (акт о приеме-передаче объекта в эксплуатацию).     
  
Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, сказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией.
     
Используется при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).
     
С течением времени может изменяться

Применение специального коэффициента

Распорядительный документ.
      
Формируется при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с п. 7, 8, 9, 10 ст. 259 НК РФ на основании учетной политики для целей налогообложения по конкретному объекту основных средств.
     
Используется при определении суммы амортизации

Дата начала применения понижающего коэффициента

Распорядительный документ.
     
В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики. Организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода

Величина понижающего коэффициента

Распорядительный документ.
     
Отражает размер понижающего коэффициента, установленный учетной политикой для целей налогообложения на следующий налоговый период

Дата начала начисления амортизации

Первичные документы (акт ввода в эксплуатацию и т.д.).
     

Показатель используется для определения первого месяца начисления амортизации. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (п. 8 и 9 ст. 258 НК РФ)

Суммы начисленных амортизационных отчислений

Учет ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства.
     
Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением сумм амортизационных отчислений по данному объекту, числящихся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизационных отчислений текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом, или суммированием ежемесячных амортизационных отчислений.
    
Используется дня определения остаточной стоимости объекта при его реализации

Базовая стоимость основного средства

Определяется как сумма показателей \"Дата приобретения\" и \"Первоначальная стоимость\" за минусом показателя \"Применение специального коэффициента\".
     
Показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации).
     
Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования

Срок списания базовой стоимости линейным методом

Определяется расчетным путем как разница значений показателя \"Срок полезного использования\" и показателя \"Количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)\" до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев

Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)

Определяется расчетным путем как суммирование количества месяцев начисления амортизации.
     
Данный показатель формируется для определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя \"Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)\" увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств.
     
В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизации он используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейный методом до истечения периода полезного использования.
     
Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации

Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности)

Первичные документы.
     
Формируется в месяце, следующем за месяцем прекращения начисления амортизации, на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п.
     
При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется.
     
В зависимости от оснований прекращения начисления амортизационных отчислений целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным п. 2 ст. 256 НК РФ, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается ввиду скончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации).
     
Также следует выделять случаи, когда сумма амортизационных отчислений в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 265 НК PФ включается в состав внереализационных расходов.
     
Показатель позволяет отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а также объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительнее управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду)

Дата начала прекращения начисления амортизации

Первичные документы

Основание прекращения начисления амортизации

Первичные документы.
     
Уточняются основания прекращения начисления амортизационных отчислений. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п.

Количество месяцев перерыва в начислении амортизации

Определяется расчетным путем как суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации.
     
Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а также в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование.
     
Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление условий изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, предусмотренных ст. 256 НК РФ. Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств

Дата окончания прекращения начисления амортизации

Первичные документы.
     
Уточняются основания возобновления начисления амортизации. Формируется на основании акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления

Основание окончания прекращения начисления амортизации

Первичные документы

Дата снятия объекта с учета

Первичные документы (накладная на передачу, акт о ликвидации).
     
Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией.
     
Одновременно с формированием данного показателя формируется запись в регистре учета финансовых результатов от реализации основных средств или регистре учета доходов (по стоимости имущества, полученного в результате ликвидации объекта).
     
При наличии данного показателя амортизация по объекту основных средств не начисляется

Основания для снятия объекта с учета

Первичные документы.
     
Указывается информация первичного документа, идентифицирующая операцию по ликвидации или реализации основных средств

     
     Регистр информации об объекте основных средств и расчета амортизации предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого для целей налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.
     
     Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен ст. 256 НК РФ, состав основных средств определен п. 1 ст. 257 НК РФ.
     
     Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.
     
     Регистр налогового учета информации об объекте нематериальных активов содержит следующие реквизиты:
     

Показатель

Источник   информации

Дата приобретения

Первичные документы (накладная, лицензия, акт ввода в эксплуатацию и т.п. документы, подтверждающие признание нематериального актива).
     
Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию, получения лицензионного соглашения на право пользования недрами)

Наименование объекта нематериальных активов

Первичные документы.
     
Указывается признак, идентифицирующий объект нематериального актива (номер или т.п.)

Первоначальная стоимость

Регистр-расчет \"Формирование стоимости объекта, учета\".
     
При формировании показателя используются данные аналитического регистра-расчета \"Формирование стоимости объекта учета\".
     
Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных до вступления главы 25 НК РФ в силу, понимается их восстановительная стоимость, если в организации амортизация начисляется линейным методом, или их остаточная стоимость, если в отнесении такого имущества амортизация начисляется по нелинейному методу (п. 6, 10 ст. 258 HK РФ).
     
Значение показателя используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной стоимости при реализации объекта

Срок полезного использования

Распорядительный документ.
     
Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
     
Используется при определении суммы амортизации и даты окончания начисления амортизации

Способ начисления
амортизации

Распорядительный документ.
     

Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
     
Используется для определения сума амортизационных отчислений

Применение понижающего коэффициента

Распорядительный документ.
     
Заполняется в случае принятия решения о применении понижающего коэффициента к объекту нематериального актива в соответствии с п. 11 ст. 259 НК РФ.
     
Используется для определения сумм амортизационных отчислений

Сумма начисленной амортизации

Определяется нарастающим итогом по данным регистра \"Учет амортизации нематериальных активов\".
     
Учет сумм начисленных амортизационных отчислений ведется нарастающим итогом в течение всего срока использования нематериального актива или единовременно при реализации объекта.
     
В первом случае величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизационных отчислений по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизационных отчислений текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятый организацией методом (исчисленной по данному объекту в регистре-расчете \"Учет амортизации нематериальных объектов\").
     
При единовременном расчете сумма амортизационных отчислений определяется за все время эксплуатации объекта (с использованием данных о стоимости объекта, нормы амортизации и количества месяцев эксплуатации).
     
Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации

Дата начала начисления амортизации

Первичные документы (акт ввода в эксплуатацию и т.д.).
     
Показатель используется для определения первого месяца начисления амортизации. Формируется по правилам, установленным п. 9 ст. 258 НК РФ

Количество месяцев полезного использования или срок окончания начисления амортизации

Определяется суммированием количества месяцев начисления амортизации или сравнением.
     
Показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту нематериальных активов для целей налогообложения. Величина показателя \"Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)\" увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту нематериальных активов.
     
В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизационных отчислений используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейный методом до истечения периода полезного использования. Для этого из показателя \"Срок полезного использования\" необходимо вычесть значение показателя \"Количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)\" до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.
     
Если амортизация начисляется линейным способом, показатель может быть заменен на показатель \"Даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования\", с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации

Базовая стоимость нематериального актива

Показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизационных отчислений.
     
Формируется в отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации).
     
Сформированный показатель используется при начислении амортизационных отчислений начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования

Срок списания базовой стоимости линейным методом

Определяется расчетным путем как разница значений показателя \"Срок полезного использования\" и показателя \"Количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)\" до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев

Дата снятия объекта с учета

Первичные документы (накладная на передачу, акт ликвидации).
     
Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией.
     
Одновременно с формированием данного показателя формируется запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется

Основания снятия с учета

Первичные документы.
     
Указывается информация, идентифицирующая операцию по ликвидации или реализации нематериального актива

     
     Регистр-расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам может содержать следующие реквизиты:     
     

Показатель

Источник   информации

Дата операции

Указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации

Наименование объекта

Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизационных отчислений.
     
Показатель формируется на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте нематериальных активов

Метод начисления амортизации

Показатель формируется на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте нематериальных активов и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятой в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов

Применение понижающего коэффициента

Показатель заполняется на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте нематериальных активов в случае, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование понижавшего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта

Указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:
     
- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетам изменений первоначальной старости, предусмотренных НК РФ, отраженная в регистре информации об объекте нематериальных активов, - при начислении амортизации линейным методом;
     
- остаточная стоимость объекта нематериальных активов - при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;
     
- базовая стоимость объекта нематериальных активов - на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте нематериальных активов. Возможно ведение трех отдельных показателей

Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)

Указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте нематериальных активов.
     
В случае использования нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта

Сумма амортизации объекта

Показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:
     
- при начислении амортизационных отчислений линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
     
- при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
     
- при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     
При применении организацией понижающего коэффициента при начислении амортизационных отчислений полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.
     
Показатель переносится в регистр учета прочих расходов текущего периода для формирования сумы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода

     
     Регистр-расчет амортизации нематериальных активов предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.
     
     Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
     
     Регистр налогового учета информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого для целей налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.
     
     Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен ст. 256 НК РФ, состав нематериальных активов - п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ.
     
     Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.
     
     При формировании регистров учета необходимо учитывать, что с 1 января 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.
     

2.2. Учет амортизации в целях исчисления налога на добавленную стоимость

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль признается объектом налогообложения по НДС.
     
     Объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
     
     Налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, а также соответствующая налоговой ставке сумма налога отражаются по строкам 230 и 240 \"Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд\" декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.
     
     На основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам в порядке, определенном ст. 172 НК РФ.
     
     В то же время при приобретении имущества для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные организации при приобретении ею объектов незавершенного капитального строительства.
     
     Указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации по соответствующему объекту или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
     
     Начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
     
     В соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 момент ввода основных средств в эксплуатацию определяется на основании оформляемых актов о приеме-передаче объектов основных средств.
     
     Как разъясняется в письме ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, вычеты сумм НДС, уплаченных организацией при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства (отражено на счете 01) и введено в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств.
     
     Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03 указывается, что вышеназванный вычет может быть осуществлен при оплате, фактическом получении и оприходовании оборудования на счете 07.
     

2.3. Учет амортизации в целях исчисления налога на имущество

     
     В соответствии с главой 30 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной зоне Российской Федерации.
     
     Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
     
     Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а для организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
     
     Соответственно различается и налоговая база.
     
     В общем случае согласно ст. 375 НК РФ в качестве налоговой базы принимается среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества. При этом в налоговую базу включается остаточная стоимость данного имущества, формируемая в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой организации.
     
     Следовательно, амортизация и (или) износ для целей формирования остаточной стоимости подлежащего налогообложению имущества должны начисляться по правилам бухгалтерского, а не налогового учета.
     
     Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
     
     Следует иметь в виду, что в налоговую базу включается в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную собственность.
     
     Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января гола, являющегося налоговым периодом.
     
     Объекты основных средств, по которым в соответствии с действующим порядком не начисляется амортизация. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
     
     Это особенно касается бюджетных учреждений, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция по бюджетному учету), а также некоммерческих организаций, по объектам основных средств которых согласно п. 17 ПБУ 6/01 начисляется износ.
     
     По объектам основных средств бюджетных учреждений ежемесячно начисляется амортизация, которая на общих основаниях учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество.
     
     В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям), а также законсервированные объекты, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации.
     
     Суммы износа по указанным объектам основных средств, определяемые ежемесячно (а не ежегодно, как для целей бухгалтерского учета), уменьшают налоговую базу по налогу на имущество.
     
     Если по каким-либо объектам согласно действующим правилам бухгалтерского учета не начисляются ни амортизация, ни износ, для целей исчисления налога на прибыль принимается балансовая стоимость указанного имущества (см. письмо Минфина России от 20.10.2004 N 03-06-01-04/65, доведенное письмом ФНС России от 11.01.2005 N 21-4-04/9@).
     

2.4. Учет амортизации в целях исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения

     
     В соответствии со ст. 346.16 НК РФ организации, использующие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать (при условии применения в качестве объекта налогообложения суммы доходов, уменьшенной на величину расходов) полученные доходы на расходы по приобретению объектов основных средств и (или) нематериальных активов.
     
     При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
     
     - в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
     
     - в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, - стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
     
     При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
     
     Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
     
     При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, сроки полезного использования устанавливаются организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше  15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налоговая база должна быть пересчитана за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплачена дополнительная сумма налога и пени.
     

     Как разъясняется в письме Минфина России от 05.04.2005  N 03-03-01-04/1/166, применяющая упрощенную систему налогообложения организация, получившая при реорганизации путем выделения в собственность основное средство, не может отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы по единому налогу, стоимость данного основного средства.
     
     При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете организации на дату указанного перехода в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизационных отчислений, исчисленных за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
     
     При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период при применении упрощенной системы налогообложения, если они превысили суммы амортизационных отчислений, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода организации на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
     
     

3. Учет амортизационных отчислений в рамках ПБУ 18/02

     
     Учитывая, что исчисление амортизационных отчислений может осуществляться в целях бухгалтерского и налогового учета по различным правилам, весьма вероятным является образование соответствующих разниц, которые подлежат учету в соответствии с ПБУ 18/02.
     
     Возникающие разницы квалифицируются как постоянные или временные.
     
     Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
     
     Постоянные разницы представляют собой не что иное, как расходы, которые признаются для целей бухгалтерского учета в полном размере, а для целей налогового учета - в какой-то части (как правило, нормируемой) либо не признаются вовсе. Таким образом, на указанные суммы образуются разницы, которые не могут быть признаны для целей налогообложения по налогу на прибыль ни в отчетном периоде, ни в последующих периодах.
     
     Величина постоянной разницы определяется:
     
     - в части расходов, не признаваемых в целях налогообложения по налогу на прибыль в полном размере, - как величина данных расходов, отраженная в бухгалтерском учете согласно положениям ПБУ 10/99 и иным положениям по бухгалтерскому учету;
     
     - в части расходов, не признаваемых в целях налогообложения частично или сверх законодательно установленных норм, - как разница между величиной расхода, признанной в бухгалтерском учете, и величиной данного расхода, признанной для целей обложения налогом на прибыль.
     
     Последствием постоянных разниц являются постоянные налоговые обязательства, под которыми согласно п. 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу в отчетном периоде. По своей сути постоянное налоговое обязательство представляет собой суммы налога на прибыль, исчисленные по установленным ставкам с величины постоянных разниц. На величину постоянных налоговых обязательств величина налога на налогооблагаемую прибыль превышает сумму налога на бухгалтерскую прибыль (убыток).
     
     Временными разницами в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
     

     Причиной образования временных разниц является признание расходов для целей бухгалтерского и налогового учета в различные отчетные периоды, в частности, начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по различным правилам.
     
     Если следствием постоянных разниц являются постоянные налоговые обязательства, то временные разницы влекут за собой образование отложенного налога на прибыль.
     
     Вся совокупность временных разниц подразделяется на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
     
     Вычитаемые временные разницы образуются в результате превышения расходов, принимаемых для целей бухгалтерского учета, над расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
     
     Пример.
     
     В январе организация приобрела объект основных средств стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования которого составляет 5 лет.
     
     Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а для целей налогообложения - линейным методом.
     
     Начисление амортизационных отчислений должно производиться начиная с февраля (всего за год - за 11 месяцев), и ее размер составит:
     
     - для целей налогового учета - 27 500 руб. (150 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х 11 мес.);
     
     - для целей бухгалтерского учета - 45 830 руб. (150 000 руб. х 5 лет : 15 : 12 мес. х 11 мес., где 5 лет - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта; 15 лет - сумма чисел лет полезного использования объекта (1 + 2 + 3 + 4 + 5); 5 : 15 - норма амортизационных отчислений за первый год эксплуатации объекта; 12 мес. - количество месяцев за год эксплуатации; 11 мес. - количество месяцев фактической эксплуатации объекта).
     
     Вычитаемая временная разница составит 18 330 руб. (45 830 руб. - 27 500 руб.), а величина отложенного налогового актива - 4400 руб. (18 330 руб. х 24%, где 24% - ставка налога на прибыль).
     
     В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
     

     Д-т 02 К-т 02 субсчет \"Вычитаемые временные разницы\" - 18 330 руб. - отражена величина временной разницы, связанной с различным начислением амортизационных отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
     
     Д-т 09 \"Отложенные налоговые активы\" К-т 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" - 4400 руб. - отражена величина отложенного налогового актива.
     
     Учитывая, что возникающие разницы являются временными, в отдельные периоды расходы для целей налогообложения будут превышать величины, отражаемые в бухгалтерском учете.
     
     По итогам всего периода времени, на которые приходятся временные разницы, суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете сравняются, в связи с чем надобность в дальнейшем их исчислении и сопоставлении отпадет.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что объект эксплуатируется четвертый год.
     
     Начисление амортизации за отчетный год составит:
     
     - для целей налогового учета - 30 000 руб. (150 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х 12 мес.);
     
     - для целей бухгалтерского учета - 10 000 руб. (150 000 руб. : 15 х 1 год : 12 мес. х 12 мес.).
     
     Вычитаемая временная разница составит отрицательную величину (-20 000 руб.) (10 000 руб. - 30 000 руб.), а величина отложенного налогового актива - (-4800 руб.) (-20 000 руб. х 24 %).
     
     В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
     
     Д-т 02 субсчет \"Вычитаемые временные разницы\" К-т 02 -  20 000 руб. - отражена величина временной разницы в виде превышения суммы расходов, принимаемых для целей налогового учета, над расходами, отражаемыми в бухгалтерском учете;
     
     Д-т 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" К-т 09 - 4800 руб. - отражена величина отложенного налогового актива.
     
     Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (Д-т 99 К-т 09).
     
     Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате превышения расходов, признаваемых для целей налогообложения, над расходами, отражаемыми в бухгалтерском учете. Указанные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
     

     Пример.
     
     В январе отчетного года организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб., срок полезной эксплуатации которого составляет 5 лет.
     
     Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, а для целей налогообложения - нелинейным методом.
     
     Начисление амортизации производится начиная с февраля отчетного года (за весь год - 11 месяцев), и ее размер составит:
     
     - для целей бухгалтерского учета - 33 000 руб. (180 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х 11 мес.);
     
     - для целей налогового учета - 66 000 руб. (180 000 руб. х 2 : 5 лет : 12 мес. х 11 мес., где 2 - коэффициент, применяемый при использовании нелинейного метода согласно ст. 259 НК РФ).
     
     Налогооблагаемая временная разница составит 33 000 руб. (66 000 руб. - 33 000 руб.), а величина отложенного налогового обязательства - 7920 руб. (33 000 руб. х 24%).
     
     В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
     
     Д-т 02 субсчет \"Налогооблагаемые временные разницы\" К-т 02 - 33 000 руб. - отражена величина временной разницы, связанной с различным начислением амортизационных отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации;
     
     Д-т 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" К-т 77 \"Отложенные налоговые обязательства\" - 7920 руб. - отражена величина отложенного налогового обязательства.
     
     По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
     
     При этом суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что объект эксплуатируется третий год.
     
     Начисление амортизационных отчислений за год составит:
     
     - для целей бухгалтерского учета - 36 000 руб. (180 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х 12 мес.);
     

     - для целей налогового учета - 32 000 руб. (144 000 руб. : 54 мес. х 12 мес., где 144 000 руб. - остаточная стоимость объекта за минусом 20% первоначальной стоимости (п. 5 ст. 258 НК РФ); 54 мес. - остаток срока полезного использования объекта после достижения 20% первоначальной стоимости).
     
     Налогооблагаемая временная разница составит отрицательную величину - (-4000 руб.) (32 000 руб. - 36 000 руб.), а величина отложенного налогового обязательства - (-960 руб.) (-4000 руб. х 24%).
     
     В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     
     Д-т 02 К-т 02 субсчет \"Налогооблагаемые временные разницы\" - -4000 руб. - отражена отрицательная налогооблагаемая временная разница;
     
     Д-т 77 К-т 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" - -960 руб. - отражена величина отрицательного отложенного налогового обязательства.
     
     При выбытии актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, оно списывается на счет учета прибылей и убытков (Д-т 77 К-т 99) в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
          
     

4. Отраслевые особенности учета амортизационных отчислений

     
     Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности в организации должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
     
     - материальные затраты;
     
     - затраты на оплату труда;
     
     - отчисления на социальные нужды;
     
     - амортизация;
     
     - прочие затраты.
     
     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
     
     При осуществлении группировки затрат по элементам и статьям необходимо руководствоваться соответствующими отраслевыми методиками или самостоятельно разработанными нормативными актами.
     
     При этом следует учитывать, что в соответствии с письмом Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, организациям надлежит руководствоваться принятыми до введения в действие главы 25 НК РФ и действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.
     

4.1. Железнодорожный транспорт

     
     Порядок начисления амортизации по основным средствам железнодорожного транспорта определен в указаниях МПС России от 02.04.2002 N И-283у. Данный порядок может применяться как в целях налогового, так и бухгалтерского учета.
     
     В частности, для земляного полотна, верхнего строения пути, металлических мостов и подвижного состава железных дорог установлены следующие сроки полезного использования:     


Код ОКОФ

Наименование основных средств

Группа

Применяемый срок службы

153520203

Тепловозы узкой колеи и паровозы узкой колеи

V

10

153520153

Электровозы промышленные узкоколейные

VI

11

153520360-
153520362

Вагоны грузовые и пассажирские узкой колеи

VI

15

143520631 153520200
153520202 153520220
153520223

Тепловозы, автомотрисы, автодрезины, мотодрезины и прицепы к ним, паровозы

VII

18

153520100-
153520163

Электровозы магистральные, маневровые, промышленные, рудничные

IX

28

153520260 153520262

Вагоны грузовые магистральные крытые

IX

28

153520282

Платформы

IX

28

153520290

Транспортеры железнодорожные

IX

28

153520302

Вагоны-цистерны нефтебензиновые

IX

28

153520270 153520272

Полувагоны

VIII

21

153520320-
153520324

Вагоны бункерного типа

VIII

22

153520371

Вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги

VIII

24

153520372

Вагоны пассажирские магистральные электропоездов

VIII

24

153520372

Вагоны пассажирские магистральные электропоездов

VIII

24

153520339

Хоппер-дозатор

VII

18

153520340 153520350

Вагоны-самосвалы (думпкары) широкой и узкой колеи

VI

14

153520301

Вагоны-цистерны специальные

VII

18

153520310-
153520314

Вагоны изотермические

VII

18

153520335

Вагоны широкой колеи для перевозки руды и апатитов

VII

18

124526101-
124526104 124526112

Дорога железная однопутная; дорога железная однопутная и подъездные пути; дорога железная двухпутная; дорога железная многопутная; путь второй двухпутной вставки (верхнее строение пут)

VIII

21

120000000

Сооружения железнодорожного транспорта:
- земляное полотно
- мосты металлические


X
X


55
40


     Для основных средств, входящих в первую - девятую амортизационные группы Классификации основных средств и не приведенных выше, амортизация начисляется исходя из минимального срока полезного использования согласно определенной амортизационной группе Классификации основных средств.
     
     Для основных средств со сроком полезного использования свыше 30 лет, входящих в десятую амортизационную группу, срок полезного использования установлен как 40 лет.
     
     В соответствии со ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации по транспортным средствам железнодорожного транспорта применяется коэффициент 2,0 как к основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. К указанным объектам относятся:


Код ОКОФ

Наименование транспортных средств

150000000

Средства транспортныые железнодорожные

153520010

Локомотивы и рельсовый подвижной состав (электровоза, тепловозы, газотурбовозы, паровозы; вагоны грузовые, полувагоны, платформы, вагоны-цистерны, вагоны-рефрижераторы, вагоны-самосвалы, вагоны пассажирские, вагоны трамвайные, вагоны метрополитена)

153520100

Электровозы магистральные постоянного тока

153520110

Электровозы магистральные переменного тока

153520120

Электровозы магистральные переменно-постоянного тока

153520130

Электровозы магистральные прочие

153520140

Электровозы маневровые

153520141

Электровозы маневровые постоянного тока

153520142

Электровозы маневровые переменного тока

153520143

Электровозы маневровые переменно-постоянного тока

153520200

Тепловозы

153520201

Тепловозы магистральные

153520202

Тепловозы маневровые и промышленные (широкой колеи)

153520203

Тепловозы узкой колеи

153520210

Газотурбовозы

153520220

Паровозы

153520221

Паровозы грузовой службы

153520222

Паровозы пассажирской службы

153520223

Паровозы для промышленных предприятий

153520224

Паровозы узкой колеи

153520260

Вагоны грузовые магистральные крытые

153520261

Вагоны грузовые магистральные крытые универсальные

153520262

Вагоны грузовые магистральные крытые специальные

153520270

Полувагоны

153520271

Полувагоны четырехосные

153520272

Полувагоны восьмиосные

153520280

Платформы

153520281

Платформы четырехосные

153520282

Платформы шестиосные

153520283

Платформы восьмиосные

153520290

Транспортеры железнодорожные

153520300

Вагоны-цистерны

153520301

Вагоны-цистерны специальные

153520302

Вагоны-цистерны нефтебензиновые

153520310

Вагоны изотермические

153520311

Вагоны изотермические для трехвагонных рефрижераторных секций

153520312

Вагоны изотермические для пятивагонных рефрижераторных секций

153520313

Вагоны изотермические для двухвагонных рефрижераторных секций

153520314

Вагоны изотермические индивидуальные

153520320

Вагоны бункерного типа

153520321

Вагоны бункерного типа для перевозки нефтебитума

153520322

Вагоны бункерного типа для перевозки порошкообразных грузов

153520323

Вагоны бункерного типа для перевозки гранулированных полимеров

153520324

Вагоны бункерного типа для перевозки зерна

153520330

Вагоны широкой колеи для промышленности

153520331

Вагоны широкой колеи для перевозки горячего агломерата и окатышей

153520332

Вагоны широкой колеи для перевозки чушкового чугуна

153520332

Вагоны широкой колеи для перевозки чушкового чугуна

153520333

Вагоны широкой колеи для перевозки торфа

153520334

Вагоны широкой колеи для перевозки сажи

153520335

Вагоны широкой колеи для перевозки руды и апатитов

153520336

Батоны широкой колеи для перевозки кокса и угля

153520337

Вагоны широкой колеи для перевозки технологической щепы

153520338

Вагоны широкой колеи для перевозки леса в хлыстах

153520339

Хопперы-дозаторы

153520340

Вагоны-самосвалы (думпкары) широкой колеи

153520350

Вагоны-самосвалы (думпкары) узкой колеи

153520360

Вагоны грузовые и пассажирские узкой колеи

153520361

Вагоны грузовые узкой колеи

153520362

Вагоны пассажирские узкой колеи

153520363

Вагоны специальные узкой колеи

153520370

Вагоны пассажирские магистральные

153520371

Вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги

153520372

Вагоны пассажирские магистральные электропоездов

153520373

Вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов


4.2. Жилищно-коммунальное хозяйство

     
     В соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9 (далее - Методика), в состав себестоимости услуг в организациях жилищно-коммунального хозяйства включаются в том числе амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке (кроме жилищного фонда), а также суммы амортизации нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности.
     
     При классификации затрат по элементам амортизационные отчисления по объектам основных средств (кроме жилищного фонда) образуют отдельный элемент, а амортизация нематериальных активов включается в прочие затраты.
     
     В соответствии с п. 3.2.4 Методики по элементу затрат \"Амортизация основных средств\" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, то есть на балансе организации жилищно-коммунального хозяйства. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.
     
     Если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются организации жилищно-коммунального хозяйства в хозяйственное ведение, то такая организация по элементу затрат \"Амортизация основных средств\" отражает амортизационные отчисления на полное восстановление указанных основных средств, а также основных средств, находящихся в ее хозяйственном ведении и используемых ею для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры.
     
     Если основные средства передаются организации на условиях финансовой аренды (лизинга), то в зависимости от условий договора амортизация на переданные основные средства может начисляться у организации-арендодателя (лизингодателя) или организации-арендатора (лизингополучателя).
     
     Если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются организации жилищно-коммунального хозяйства только на обслуживание, то организация начисляет амортизацию лишь на ту часть основных средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных средств.
     
     На основные средства объектов инженерной инфраструктуры, находящиеся в хозяйственном ведении и на балансе службы заказчика, амортизационные отчисления начисляет служба заказчика. Отражение амортизации в себестоимости жилищно-коммунальных услуг и в конечном итоге в тарифах на услуги осуществляется в соответствии с порядком организации бухгалтерского учета в службе заказчика.
     
     По элементу затрат \"Амортизация основных средств\" отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организации.
     
     Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают по данному элементу также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
     
     Амортизация нематериальных активов осуществляется по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     К нематериальным активам относятся затраты организаций в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права на использование земельных участков, природных ресурсов, патенты, лицензии, \"ноу-хау\", права на программные продукты, торговые марки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, а также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладом учредителей в уставный капитал).
     
     При калькулировании себестоимости оказываемых услуг амортизационные отчисления отражаются по следующим статьям:
     
     - по статье \"амортизация\" приводится величина амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов (), определяемая на основании действующих норм амортизационных отчислений () и среднегодовой стоимости основных средств () по следующей формуле:     




     
     - по статье \"проведение аварийно-восстановительных работ\" отражаются суммы амортизации по оборудованию, закрепленному за аварийно-диспетчерской службой;
     
     - по статье \"цеховые расходы\" приводятся суммы начисленной по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств общецехового назначения - отдельно стоящих общецеховых зданий, сооружений, инвентаря и т.п. основных средств, кроме основных средств, амортизация по которым относится на прямые затраты или по которым она не начисляется;
     
     - по статье \"общехозяйственные расходы\" отражаются затраты на амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам от стоимости основных средств общехозяйственного назначения.
     

4.3. Сельское хозяйство

     
     В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, учет основных средств в сельскохозяйственных организациях определяется спецификой хозяйственной деятельности.
     
     Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и производства продукции.
     
     Пример.
     
     Сахарный завод осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году.
     
     Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования которого составляет 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет).
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 20 000 руб. (200 000 руб. х 10 : 100).
     
     При работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления составляют 10 000 руб. (20 000 руб. : 2).
     
     По некоторым видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.
     
     Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется Ведомость распределения амортизации в растениеводстве.
     
     В этой ведомости на однородную группу основных средств предусмотрены строки, по которым начисленная амортизация подлежит распределению (тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки сельскохозяйственных культур и т.д.).
     
     По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, пропорционально площадям обработки и т.д. В графах указывается общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц; амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в графах по каждому объекту учета приводится количество базовых единиц и приходящиеся по расчету суммы амортизации.
     
     Отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации, как правило, производится по итогам года, когда выясняются выполненные объемы работ сельскохозяйственной техникой под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизационных отчислений на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой - доведением до фактических размеров по итогам года.
     
     Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят непосредственно на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.
     
     Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях предусмотрены специализированные ведомости и расчеты: Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта), Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд.
     
     Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд, если они производятся).
     
     В ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям сельскохозяйственной организации и однородным группам в соответствии с их типовой классификацией для определения общей суммы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и отнесения без дополнительной выборки на соответствующие производства и виды деятельности.
     
     Для ежемесячного начисления амортизационных отчислений в начале года в ведомость записывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов (по годовым нормам - при линейном способе, по уменьшаемому остатку - при втором способе, по сумме чисел лет срока полезного использования - при третьем способе, пропорционально объему продукции (работ) - при четвертом способе). Определив базисные годовые суммы амортизации по принятым способам, рассчитывают 1/12 от годовой суммы в ведомости за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств.
     
     Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам применяется в течение года, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы.
     
     Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным средствам (+) и по выбывшим (-)).
     
     Расчет производится следующим образом: к суммам, начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (соответственно по применяемому способу расчета).
     
     Для начисления амортизации по автотранспорту ежемесячно составляют Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд. По данному виду основных средств начисление амортизации, как правило, производится пропорционально объему выполненных работ, поэтому в ведомости отражается пробег автомобилей за месяц и по каждому из них определяется месячная сумма амортизационных отчислений.
     
     Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений, цехов, служб, хозяйств.
     
     Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, в кредит счета 02 в регистр синтетического учета и в дебет корреспондирующих счетов применяется специальная Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.  В этой ведомости выделяются строки для соответствующего объекта учета затрат основного производства с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, а по графам отражаются распределяемые затраты. Для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей - отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой - прочие затраты.
     
     В конце ведомости приводятся общие суммы амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании) либо затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе указывают корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в затраты производства отрасли (вида деятельности). При наличии более пяти групп распределяемых расходов используется вкладной лист.
     
     В регистры аналитического учета затрат (производственные отчеты (лицевые счета) либо ведомости учета производственных затрат) суммы амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных соответствующих ведомостей по начислению амортизационных отчислений и распределению амортизации в растениеводстве.
     
     Не начисляется в сельском хозяйстве амортизация по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям, учитываемым на субсчете \"Многолетние насаждения\", открываемом к счету 01.
     

4.4. Нефтехимический комплекс

     
     В соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, по элементу затрат \"Амортизация основных фондов\" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по данному элементу отражают также амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
     
     В составе указанных затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.
     
     Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу затрат \"Амортизация основных фондов\" сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
     
     Не подлежат включению в себестоимость продукции затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.
     
     Амортизационные отчисления в части принадлежащих организациям нематериальных активов отражаются по элементу затрат \"прочие затраты\".
     
     По статье \"Общепроизводственные расходы\" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного назначения.
     
     В нефтепереработке затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению.
     
     В понятие \"производственное оборудование\" в условиях нефтеперерабатывающего производства входят основные фонды технологической установки в целом как одного сложного инвентарного объекта по группе \"рабочие машины и оборудование\", состоящего из трубчатой печи, колонн, теплообменников, насосов, моторов, электрооборудования, контрольно-измерительных приборов и т.д.
     
     Кроме того, в состав инвентарного объекта входят непосредственно относящиеся к данной технологической установке: передаточные устройства - трубопроводы от установки до других объектов; сооружения - отдельно стоящая труба, аварийные резервуары, площадки погрузки кокса, битума и т.д.
     
     Амортизация на полное восстановление основных средств технологических установок (аппаратуры, оборудования, машин и других производственных основных средств) и зданий производственного назначения начисляется ежемесячно в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.
     
     В нефтехимии общепроизводственные расходы планируются по производствам, переделам, цехам и т.д. Фактические расходы, предварительно учтенные на счете 25, относятся на соответствующий передел (цех) в части затрат на амортизацию на полное восстановление по прямому отношению.
     
     Амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования (установки, агрегаты, блоки, технологическая аппаратура, турбогенераторы и др.) и транспортных средств в плане и учете производятся в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.
     
     В плановых расчетах сумма амортизации в нефтепереработке и нефтехимии определяется исходя из среднегодовой стоимости основных фондов.
     
     Начисление амортизации на полное восстановление по машинам, производственному оборудованию и транспортным средствам производится в пределах нормативного срока их службы. После истечения нормативного срока службы начисление амортизации прекращается при условии полного перенесения всей стоимости самортизированных основных фондов на себестоимость продукции.
     
     Основные фонды (машины, производственное оборудование, транспортные средства), по которым начисление амортизации прекращается, продолжают учитываться на балансе соответствующей организации по первоначальной стоимости до момента их списания в установленном порядке.
     
     По статье \"Общехозяйственные расходы\" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.  К указанным объектам в том числе относятся основные фонды вычислительных центров, машиносчетных станций, средств связи, автоматизации и телемеханизации и др.
     
     Суммы амортизации по нематериальным активам отражаются по статье \"Прочие производственные расходы\".
     

4.5. Издательская деятельность

     
     Согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, утвержденным Минпечати России 25.11.2002, по элементу затрат \"амортизация\" по обычным видам деятельности отражается сумма амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества, признаваемого таковым в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     При калькулировании себестоимости производимой продукции по статье \"Редакционные расходы\" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам редакционного назначения (в том числе компьютерной техники, используемой для подготовки оригиналов).
     
     В свою очередь, по статье \"Общеиздательские расходы\" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам общеиздательского назначения и нематериальным активам.
     

4.6. Полиграфическая деятельность

     
     Полиграфические предприятия по элементу затрат \"амортизация\" отражают суммы амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу, признаваемому таковым в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях утверждены Минпечати России 25.11.2002.
     
     Нормы амортизационных отчислений по объектам основных средств определяются в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 исходя из следующих условий:
     
     - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, систем проведения ремонтов;
     
     - нормативно-правовых ограничений использования объекта.
     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта.
     
     Если организация не в состоянии оценить срок полезного использования иным способом, она вправе ориентироваться на ресурс производственной мощности объекта основных средств, указанный в прилагаемой технической документации.
     
     По объектам основных средств, полученным организацией в доверительное управление, пользование (в том числе аренду), распоряжение и на других основаниях, срок полезного использования определяется исходя из условий договора передачи и положений нормативно-правовых актов.
     
     Основой для определения годовой суммы амортизационных отчислений служит первоначальная или остаточная стоимость объекта, в зависимости от выбранного способа ее исчисления (п. 18 ПБУ 6/01):
     
     - линейного способа;
     
     - способа уменьшаемого остатка;
     
     - способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Способ избирается применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации. Применение выбранного способа проводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     Применение линейного способа расчета амортизационных отчислений целесообразно для тех групп основных средств, которые непосредственно не используются при выполнении полиграфических работ, имеют длительный срок полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно (здания, сооружения, подъездные пути и т.п.).
     
     Способы уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции могут применяться для активной части основных средств. В этом случае необходимо вести параллельный учет амортизации линейным методом - для целей налогового учета.
     
     Начисление амортизации нематериальных активов проводится в соответствии с ПБУ 14/2000. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
     
     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     - ожидаемого срока использования объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).
     
     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Такой же срок установлен для деловой репутации организации.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000):
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение выбранного способа по группе однородных нематериальных активов проводится в течение всего срока их полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
     
     Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применим к тем группам, которые в течение всего срока полезного использования равноценны для организации - для деловой репутации, организационных расходов, прав владельца на товарный знак, знак обслуживания и т.п.
     

4.7. Угольная отрасль

     
     В соответствии с п. 2.6.4 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденной Минтопэнерго России 25.12.1996, по элементу затрат \"Амортизация основных фондов\" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимых в соответствии с законодательством. При этом начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.
     
     Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по данному элементу затрат отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
     
     Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
     
     При выбытии основных фондов начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
     
     Начисление амортизационных отчислений не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода их в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.
     
     На шахтах (разрезах) по специализированным основным фондам, связанным непосредственно со вскрытием, подготовкой и отработкой запасов угля (горные выработки, специализированные здания, сооружения и передаточные устройства), которые предназначаются только для нужд шахты (разреза) и после отработки запасов, как правило, не могут без капитального переоборудования быть использованы на какие-либо другие цели, начисление амортизации на полное восстановление производится по потонным ставкам. Потонная ставка рассчитывается по шахте на год исходя из остаточной стоимости специализированных основных фондов, объема извлекаемых запасов и проектируемых эксплуатационных потерь угля как в целом по шахте, так и по каждой группе.
     
     Каждая групповая потонная ставка рассчитывается путем деления суммарной остаточной стоимости (балансовой стоимости за вычетом износа) этих фондов по соответствующей группе на объем всех погашаемых запасов угля, которые они обслуживают. При этом остаточная стоимость основных фондов и погашаемые запасы по угле- и сланцедобывающей организации (объекту) принимаются на уровне отчетных данных по этим показателям на начало года, предшествующего планируемому.
     
     Перевод объектов специализированных основных фондов из одной группы в другую при очередном расчете потонных ставок допускается в исключительных случаях и оформляется специальным актом, в котором обосновывается необходимость такого перевода.
     
     По новым угле- и сланцедобывающим организациям, эксплуатация которых начинается в планируемом году, исходные данные при расчете потонных ставок принимаются по предполагаемой величине основных фондов и утвержденным запасам угля с учетом проектной величины эксплуатационных потерь в планируемом году.
     
     По угле- и сланцедобывающим организациям, эксплуатируемым последний год, потонные ставки рассчитываются по данным ожидаемой остаточной стоимости основных фондов и ожидаемых остатков погашаемых запасов. При этом величина потонной ставки по организации должна обеспечить полную амортизацию остаточной стоимости специализированных основных фондов, числящихся на балансе. При начислении амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов шахт следует руководствоваться Инструкцией о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производственным фондам отраслей горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых (приложение к Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве).
     
     Начисление амортизационных отчислений согласно Единым нормам амортизационных отчислений производится по классификационным группам и дальнейшей дифференциации не подлежит.
     
     Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу затрат \"Амортизация основных фондов\" сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
     
     В тех случаях, когда использование части оборудования на разрезах носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений этого оборудования должна включаться в издержки производства в течение месяцев работы данного оборудования по годовому плану.
     
     

5. Учет амортизационных отчислений в бюджетных учреждениях

     
     Бюджетные учреждения организуют бухгалтерский учет амортизационных отчислений в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, а налоговый учет указанных отчислений - в соответствии с положениями НК РФ.
     
     Учет амортизационных отчислений, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов, в целях бюджетного учета ведется на счете 010400000 \"Амортизация\" Плана счетов бюджетного учета.
     
     Не начисляется амортизация по объектам непроизведенных активов, а также по объектам основных средств, учтенным на счетах 010107000 \"Библиотечный фонд\", 010108000 \"Мягкий инвентарь\" и 010110000 \"Прочие основные средства\".
     
     По объектам основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 тыс. руб. за единицу включительно амортизация не начисляется, а стоимость указанных активов относится на расходы учреждения (Д-т 040101172 \"Доходы от реализации активов\"  К-т 010100000 \"Основные средства\" (по соответствующим счетам аналитического учета) 010301420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов\").
     
     На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1001 руб. до 10 тыс. руб. за единицу включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости соответствующего объекта при его выдаче в эксплуатацию.
     
     На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 тыс. руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
     
     Для целей бюджетного учета осуществляется расчет годовой и месячной суммы амортизационных отчислений.
     
     Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) - в случае проведения переоценки) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.
     
     В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно, для чего осуществляется расчет месячной суммы амортизационных отчислений. При оформлении данного расчета месячная сумма отчислений по соответствующему объекту основных средств или нематериальных активов определяется как 1/12 годовой суммы.
     
     Расчеты сумм амортизационных отчислений осуществляются в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
     

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, реконструкции, модернизации и др.) объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией основных средств, Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 (далее - Годовые нормы износа по основным фондам).
     
     Начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы, вошедшие в первые девять амортизационных групп Классификации основных средств, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп (письмо Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721).
     
     Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации основных средств, начисление амортизации осуществляется в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам.
     
     Для тех видов основных средств, по которым срок полезного использования не может быть определен в соответствии с указанными нормативными документами и перечнями, они устанавливаются учреждением самостоятельно в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации или ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, учреждением пересматривается срок полезного использования по данному объекту.
     

     Годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений в этом случае пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, и оставшегося скорректированного срока полезного использования.
     
     Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости соответствующего объекта либо его списания с бюджетного учета или выбытия по иным причинам.
     
     Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
     
     Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бюджетного учета.
     
     При выбытии недоамортизированных объектов причитающаяся к начислению сумма амортизации за текущий месяц определяется и отражается не позднее даты списания с учета.
     
     Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
     
     Начисленные за соответствующий период суммы амортизации отражаются в бюджетном учете путем их накопления на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 \"Амортизация\".
     
     Учет сумм амортизации ведется на следующих аналитических счетах:
     
     - по объектам основных средств:
     
     - 010401000 \"Амортизация жилых помещений\";
     
     - 010402000 \"Амортизация нежилых помещений\";
     
     - 010403000 \"Амортизация сооружений\";
     
     - 010404000 \"Амортизация машин и оборудования\";
     
     - 010405000 \"Амортизация транспортных средств\";
     
     - 010406000 \"Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря\";
     
     - по объектам нематериальных активов:
     
     - 010407000 \"Амортизация нематериальных активов\".
     

     Аналитический учет по счету 010400000 \"Амортизация\" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
     
     Общая сумма начисленной за отчетный месяц амортизации по основным средствам и нематериальным активам отражается в Журнале операций по прочим операциям.
     
     При этом суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 040101271 \"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов\" в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
     
     - в части амортизации по объектам основных средств - соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 \"Амортизация\" (010401410 \"Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации\", 010402410 \"Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации\", 010403410 \"Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации\", 010404410 \"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации\", 010405410 \"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации\", 010406410 \"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации\");
     
     - в части амортизации по объектам нематериальных активов - соответствующих счетов аналитического учета счета 010407420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации\".
     
     При списании и ином выбытии объектов основных средств и нематериальных активов на суммы начисленной по ним амортизации оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 \"Амортизация\" и кредиту следующих счетов:
     
     - по объектам основных средств - соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 \"Основные средства\";
     
     - по нематериальным активам - соответствующих счетов аналитического учета счета 010301420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации\".
     
     Сгруппированные записи по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 \"Амортизация\" ежемесячно переносятся в Главную книгу.
     
     Суммы начисленной амортизации списываются с бюджетного учета при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации или ином выбытии амортизируемых активов. При этом в бюджетном учете оформляются следующие записи:
     
     Д-т 020509560 \"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов\" К-т 040101172 \"Доходы от реализации активов\" - отражено начисление доходов от реализации активов (с учетом НДС);
     

     Д-т 040101172 К-т 030304730 \"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость\" - отражена сумма НДС, начисленная с доходов от реализации активов;
     
     Д-т 010400000 \"Амортизация\" (010401410 \"Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации\", 010402410 \"Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации\", 010403410 \"Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации\", 010404410 \"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации\", 010405410 \"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации\", 010406410 \"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации\", 010407420 \"Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации\") К-т 010100000 \"Основные средства\" (010101410 \"Уменьшение стоимости жилых помещений\", 010102410 \"Уменьшение стоимости нежилых помещений\", 010103410 \"Уменьшение стоимости сооружений\", 010104410 \"Уменьшение стоимости машин и оборудования\", 010105410 \"Уменьшение стоимости транспортных средств\", 010106410 \"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря), 010301420 \"Уменьшение стоимости нематериальных  активов\" - отражена сумма начисленной амортизации по реализуемому (выбываемому) объекту;
     
     Д-т 040101172 К-т 010100000 (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410) 010301420 - отражена остаточная стоимость реализованного, ликвидируемого объекта;
     
     Д-т 040101240 \"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям\" (040101241 \"Расходы на субсидии государственным организациям\", 040101242 \"Расходы на субсидии негосударственным организациям\") 040101250 \"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам\" 040101251 \"Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации\" 040101252 \"Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств\" 040101253 \"Расходы на перечисления международным организациям\" К-т 010100000 (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410), 010301420 - отражена остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта;
     
     Д-т 040101273 \"Чрезвычайные расходы по операциям с активами\" К-т 010100000 (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410), 010301420 - отражена остаточная стоимость недостающих объектов (причиной недостачи явились стихийные бедствия или иные чрезвычайные ситуации);
     

     Д-т 040101172 К-т 010100000 (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410), 010301420 - отражена остаточная стоимость недостающих объектов (недостачи отнесены за счет виновных лиц);
     
     Д-т 040101172 К-т 040101200 \"Расходы учреждения\" (по соответствующим счетам аналитического учета) - отражено списание расходов, связанных с реализацией или иным выбытием амортизируемых объектов;
     
     Д-т 030404310 \"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств\" 030404320 \"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов\" К-т 010100000 (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410), 010301420 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, переданных учреждениям того же главного распорядителя бюджетных средств;
     
     Д-т 010400000 (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407420) К-т 030404310, 030404320 - отражена сумма начисленной амортизации по объекту, передаваемому учреждениям того же главного распорядителя бюджетных средств.


   

Официальные документы

Постановление
Правительства РФ
от 1 января 2002 года N 1


Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
(в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476)

Код ОКОФ

Наименование

Примечание


Первая группа
(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2894000

Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков

  
 

14 2895000

Инструмент алмазный и абразивный

  
 

14 2911103 -
14 2911106

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм

дизели и дизель-генераторы буровые

14 2923540 -
14 2923542

Валки чугунные прокатные

  
 

14 2924186

Молотки отбойные

  
 

14 2928281 -
14 2928284

Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные

  
 

14 2928040

Двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)

  
 

14 2928510 -
14 2928514

Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее

  
 

14 2928630 -
14 2928706

Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геологоразведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геологоразведочного оборудования, прочий

  
 

14 2941150 -
14 2941155

Инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения

  
 

14 2946290 -
14 2946294

Инструмент для протезной промышленности

  
 

14 2947110 -
14 2947119

Инструмент строительно-монтажный ручной

  
 

14 2947131,
14 2947132

Вибраторы электрические и пневматические

  
 

14 3222280 -
14 3222283

Инструменты и приспособления специальные для эксплуатации линий связи

специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи
     

Вторая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)


 


Машины и оборудование


 

14 2912103

Насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые

  
 

14 2915301

Грейферы

  
 

14 2915310 -
14 2915319

Приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве

  
 

14 2916050

Устройства пневмоприводов (пневмомоторы, пневмоцилиндры, пневмораспределители, пневмоемкости, пневмоклапаны, пневмоаккумуляторы, пневмооборудование прочее)

  
 

14 2919681,
14 2919682

Гидроциклоны однокорпусные, батареи гидроциклонов

  
 

14 2921660 -
14 2921690

Машины для заготовки грубых кормов; машины и оборудование для заготовки консервированных и сочных кормов; машины и оборудование для приготовления кормов; оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства

  
 

14 2922280-
14 2922284

Оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки

  
 

14 2923530

Валки стальные прокатные

для сортопрокатных и полосовых станов

14 2924182 -
14 2924184

Кабелеукладчики; станции насосные механизированных крепей; передвижчики конвейеров

  
 

14 2924190 -
14 2924196,
14 2924230 -
14 2924236

Крепь индивидуальная для очистных работ; крепь металлическая для подготовительных выработок

  
 

14 2924262,
14 2924263

Специальное оборудование для подземных проходческих работ и опробования; средства обеспечения и контроля безопасных условий труда

  
 

14 2924302 -
14 2924313

Машины сбоечно-буровые и гезенко-проходческие; проходчики печей; установки бурильные (каретки буровые самоходные); перфораторы пневматические (молотки бурильные)

  
 

14 2946300 -
14 2946304

Технологическая оснастка для протезной промышленности

  
 

14 2947120 -
14 2947122

Инструмент строительно-монтажный механизированный

  
 

14 2947160 -
14 2947179

Оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий

  
 

14 3311010

Инструменты медицинские

  
 

14 3520650

Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути

  
 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160171

Земляника

  
 


Третья группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)

  
 


Сооружения и передаточные устройства

12 4523010

Сооружения предприятий лесозаготовительного производства

наплавные лесозадерживающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные сооружения деревянные

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2813325

Исключен

14 2912102

Насосы артезианские и погружные

  
 

14 2914145

Электропечи и агрегаты электропечные индукционные для плавки магния и его сплавов

  
 

14 2915251 -
14 2915254

Краны стреловые переносные грузоподъемностью от 0,5 до 1,0 т; краны стреловые передвижные грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т; подъемники мачтовые строительные; подъемники грузопассажирские

  
 

14 2915260 -
14 2915267

Лифты

  
 

14 2915323,
14 2915325,
14 2915327,
14 2915351,
14 2915352,
14 2915354,
14 2915356

Конвейеры ленточные передвижные с прорезиненной лентой, скребковые передвижные и ленточные передвижные прочие; конвейеры пассажирские ленточные и пластинчатые; конвейеры пластинчатые общего назначения; конвейеры вибрационные (горизонтальные, вертикальные)

  
 

14 2915407

Питатели ленточные стационарные

  
 

14 2918180 -
14 2918221

Тракторы лесопромышленные

  
 

14 2921030

Машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства

  
 

14 2922030

Станки металлообрабатывающие, не включенные в другие группировки (оборудование для газопламенной обработки, нанесения металлопокрытий, для газотермического напыления, системы гибкие производственные (роботы))

кроме
14 2922280 - 14 2922284,
14 2922360 - 14 2922365,
14 2922440 - 14 2922590

14 2922621

Станки круглопильные, ленточнопильные и лобзиковые

  
 

14 2922631

Рамы лесопильные одноэтажные стационарные и передвижные

  
 

14 2923144

Сепараторы

сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов, аппараты сепарации

14 2923530

Валки стальные прокатные

для листопрокатных станов

14 2923585

Машины для загрузки

в производстве вторичных цветных металлов

14 2924010

Подъемники и конвейеры для шахт, горнопроходческие машины и оборудование

кроме
14 2924152,
14 2924182 - 14 2924184,
14 2924186,
14 2924190 - 14 2924196,
14 2924230 - 14 2924236,
14 2924262, 14 2924263,
14 2924280 - 14 2924284,
14 2924302 - 14 2924313

14 2924030

Машины и оборудование бурильное, сваебойное, копровое

  
 

14 2924090

Оборудование для горнодобывающих производств, прочее (машины бурильные, пневмоударники, оборудование навесное бурильное; машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; оборудование горноспасательное; аппаратура шахтной автоматизации, сигнализации и связи и другое оборудование)

  
 

14 2925153

Орудия водного промысла включая вставные и закидные невода


 

14 2928000

Оборудование буровое нефтепромысловое и геологоразведочное

кроме
14 2928100 - 14 2928106,
14 2928281 - 14 2928284,
14 2928302, 14 2928040,
14 2928471,
14 2928510 - 14 2928514,
14 2928520 - 14 2928526,
14 2928530 - 14 2928539,
14 2928600 - 14 2928604,
14 2928630 - 14 2928706

14 2929340 -
14 2929343

Оборудование для изготовления фотополимерных и офсетных печатных форм

  
 

14 2941010

Оборудование технологическое для лесозаготовки и лесосплава

кроме
14 2941150 - 14 2941155

14 2941204

Машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней

  
 

14 2946050

Оборудование для производства изделий медицинской техники и протезной промышленности

кроме
14 2946290 - 14 2946304

14 2947010

Оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ

кроме
14 2947110 - 14 2947119,
14 2947120 - 14 2947122,
14 2947131, 14 2947132,
14 2947160 - 14 2947179,
14 2947190 - 14 2947198

14 2949010

Установки и оборудование для электрофизической обработки материалов

  
 

14 2949204

Машины оплеточные коклюшечные

  
 

14 3010210

Средства светокопирования

включая средства копирования и оперативного размножения

14 3010440

Машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов

  
 

14 3020000

Техника электронно-вычислительная

включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных

14 3115030

Трансформаторы электрические силовые малой мощности

  
 

14 3221104,
14 3221105

Радиостанции приемно-передающие переносные, автомобильные и мотоциклетные

  
 

14 3222135

Аппараты телефонные и устройства специальные

включая аппараты таксофонные и радиотелефоны

14 3312162

Весы лабораторные аналитические, микроаналитические и ультрамикроаналитические

  
 

14 3312446

Приборы электроизмерительные лабораторные аналоговые переносные комбинированные

  
 

14 3312541,
14 3312551

Приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; генераторы радиоизмерительные

  
 

14 3314030

Аппаратура и приборы для климатических испытаний и на стойкость к спецвоздействиям (испытание на стойкость к повышенным и пониженным температурам, на термоциклы, влажность, пониженному и повышенному давлению, на линейные ускорения, на комплексные воздействия, на воздействие агрессивных сред, на ионизирующие излучения и прочие)

  
 

14 3315020

Приборы, аппараты из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов; приборы для измерения температуры и влажности; приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатории в виде комплектов приборов, аппаратов, оборудования и посуды)

  
 

14 3321000

Приборы оптические

кроме 14 3321010

14 3513234

Средства навигационного оборудования водных путей

  
 

14 3513280 -
14 3513282

Устройства моторных спортивных и туристских судов

  
 

14 3696020

Оборудование для аттракционов, передвижных цирков, зверинцев, театров

  
 

14 4590000

Оборудование строительное, не включенное в другие группировки


 

  
 

Средства транспортные

  
 

15 3410010

Автомобили легковые

кроме 15 3410114,
15 3410130 - 15 3410141

15 3410191

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т

  
 

15 3511302

Мотолодки промысловые

  
 

15 3512030,
15 3512090

Суда гребные спортивные, туристские и прогулочные; плавсредства прогулочные и спортивные прочие

  
 

15 3531010

Аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие)

кроме 15 3531101

15 3591000

Мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним

  
 

15 3592000

Велосипеды и коляски инвалидные

  
 

15 3599301

Электропогрузчики

  
 

  
 

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 1721000,
16 1722000

Изделия текстильные швейные (кроме одежды); ковры и ковровые изделия

  
 

16 3693000

Инвентарь спортивный

  
 

16 3695000

Оборудование учебное

  
 

16 3696000

Инвентарь для театрально-зрелищных учреждений и учреждений культуры

  
 

  
 

Основные средства, не включенные в другие группировки

19 0003000

Животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки

  
 


Четвертая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0001110

Трубопроводы технологические

внутрицеховые и наружные

12 2811133

Радиомачты отдельно стоящие

деревянные

12 2811841

Градирни

деревянные

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2911102

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 120 до 160 мм включительно

дизели и дизель-генераторы буровые

14 2912010

Насосы центробежные, поршневые и роторные

кроме 14 2912102,
14 2912103

14 2912020

Оборудование компрессорное и вакуумное (установки воздухоразделительные,
компрессоры воздушные и газовые,
насосы вакуумные, агрегаты
откачные низкого вакуума, элементы
вакуумных систем)

кроме
14 2912132,
14 2912133
 

14 2912132,
14 2912133

Компрессоры передвижные и специальные

  
 

14 2914134

Электрокалориферы

  
 

14 2915070

Средства подъемно-транспортные прочие (автопогрузчики)

  
 

14 2919911

Линии изготовления картонно-бумажной тары

  
 

14 2919730 -
14 2919735

Классификаторы материалов

  
 

14 2921000

Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов)

кроме
14 2921030, 14 2921327,
14 2921365, 14 2921404,
14 2921417, 14 2921517,
14 2921660 - 14 2921690

14 2922626,
14 2922627

Оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; станки специализированные

  
 

14 2922643

Оборудование деревообрабатывающее для производства мебели

  
 

14 2922060

Оборудование для пайки и сварочное (оборудование для механической сварки, электросварки, термокомпрессионной, ультразвуковой, лазерной сварки и прочее)

  
 

14 2923115

Дозаторы

дозаторы весовые

14 2923144

Сепараторы

сепараторы конусные

14 2923262

Машины для разливки и транспортировки чугуна, стали и шлака

машины разливочные конвейерные

14 2923297

Миксеры

миксеры головные

14 2923315

Ковши футерованные

  
 

14 2923317

Контейнеры, изложницы, тележки и другие машины и механизмы для загрузки и транспортировки

  
 

14 2923530 -
14 2923532

Валки стальные прокатные

валки опорные

14 2923581

Подъемники, электрокары

  
 

14 2923583

Вакуум-ковши

  
 

14 2924280 -
14 2924284

Оборудование породного комплекса, механизированные погрузочные пункты, маневровые устройства, оборудование угольных складов

  
 

14 2924620 -
14 2924635

Оборудование технологическое бетоносмесительных установок, установки бетоносмесительные


 

14 2928100 -
14 2928106

Установки буровые для эксплуатационного и глубокого разведочного бурения

  
 

14 2928302

Установки отопительные паровые передвижные

  
 

14 2928520 -
14 2928526

Оборудование наземное для освоения и ремонта скважин

  
 

14 2928530 -
14 2928539

Оборудование для спуско-подъемных работ в эксплуатационных скважинах (кроме подъемного передвижного оборудования)

  
 

14 2928600 -
14 2928604

Оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах

  
 

14 2929270 -
14 2929277

Оборудование фотонаборное и аппараты наборно-программирующие

  
 

14 2929510 -
14 2929519
 

Машины и агрегаты для резки и измельчения шин, резиновых отходов и упаковки регенерата; машины и агрегаты вырубные и шероховальные в производстве резиновых и резиноасбестовых изделий; линии в производстве резиноасбестовых изделий и регенератов

  
 

14 2929560 -
14 2929565

Машины и агрегаты литьевые для резины и линии для приготовления резиновых смесей и клея

  
 

14 2929610 -
14 2929617

Машины и агрегаты для сборки рукавов

  
 

14 2929640-
14 2929644

Линии для сборки и восстановления покрышек и для резиновой обуви

  
 

14 2929727

Линии и агрегаты для производства шприцованных изделий из латекса

  
 

14 2944000

Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)

  
 

14 2945000

Оборудование технологическое для предприятий торговли и общественного питания

  
 

14 2946000

Оборудование технологическое для медицинской промышленности

кроме 14 2946050

14 3010000

Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда

кроме 14 3010210,
14 3010440

14 3113020,
14 3113030

Электродвигатели для электробуровых установок; электродвигатели крановые

  
 

14 3149130,
14 3149140

Электростанции передвижные; электроагрегаты питания

  
 

14 3190040

Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки

  
 

14 3222130

Аппараты и абонентские устройства телефонные

телефонные факсимильные аппараты, электронные абонентские терминалы; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные)

14 3222182

Источники питания

щелочные аккумуляторные батареи на объектах связи

14 3230000

Аппаратура теле- и радиоприемная

  
 

14 3311000

Оборудование медицинское и хирургическое

кроме 14 3311010

14 3312040

Инструменты и приборы для измерения или проверки количественных характеристик электричества

кроме
14 3312446, 14 3312541,
14 3312551

14 3313000

Оборудование для контроля технологических процессов

  
 

14 3319000

Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения

  
 

14 3321010

Приборы оптические общепромышленного и научного применения (приборы контрольно-измерительные оптико-механические; устройства оптические станков, приборы геодезические, маркшейдерские, приборы для спектрального анализа и прочие)

  
 

14 3330000

Часы (кроме бытовых) и приборы времени

часы специальные и приборы времени (часы морские и авиационные, хронометры, секундомеры, хроноскопы, хронографы, счетчики времени, реле времени); приборы контроля часов, узлов и деталей механизма часов

14 3410040

Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

кроме
14 3410330 - 14 3410335,
14 3410391, 14 3410421

14 3440000

Оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей)

  
 

14 3520584

Аппаратура для продажи железнодорожных билетов

  
 

14 3520624

Плуги отвальные

  
 

14 3520633

Тележки путевые

  
 

  
 

Средства транспортные

  
 

15 3410114

Автомобили легковые малого класса для инвалидов

  
 

15 3410020

Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)

кроме 15 3410191,
15 3410195 - 15 3410197,
15 3410211 - 15 3410216

15 3410250 -
15 3410265

Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно

  
 

15 3410300 -
15 3410302

Автобусы прочие


 

15 3410361

Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ

  
 

15 3410380 -
15 3410449

Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие, кроме включенных в группировку
14 3410040

  
 

15 3420000

Прицепы и полуприцепы


 

15 3599000

Средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки

кроме 15 3599501

  
 

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 2930000

Приборы бытовые

  
 

16 2929000,
16 3222000,
16 3311000,
16 3612000

Мебель для полиграфического производства; предприятий кабельной и проводной связи; медицинская; детских, школьных и дошкольных учреждений; предприятий торговли, общественного питания и бытового обслуживания; библиотек, театрально-зрелищных предприятий и учреждений культуры; административных помещений, вокзалов, финансовых учреждений и предприятий связи; мебель специальная прочая

  
 

16 3330000

Часы (кроме специальных)

часы механические наручные, механические карманные, настольные, настенные, напольные, будильники; часы электронно-механические и электронные

  
 

Скот рабочий

  
 

17 0000000

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)

лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей)

  
 

Насаждения многолетние

  
 

18 0160012

Насаждения многолетние ягодных культур

кроме 18 0160171,
18 0160176

Пятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания сборно-контейнерного исполнения, деревянные каркасные, каркасно-панельные и панельные, щитовые и облегченные здания; телефонные кабины и будки Фрадкина

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0001122

Площадки производственные без покрытий

  
 

12 2812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия

емкости стальные, футерованные, гуммированные

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на опорах из непропитанной древесины

12 4521126

Сеть тепловая магистральная

  
 

12 4521152

Сооружения для поддержания пластового давления

  
 

12 4521161

Скважина разведочная


 

12 4521173

Сеть нефтегазосборная

  
 

12 4521191

Газопровод

  
 

12 4521331

Скважина газовая для разведочного бурения

  
 

12 4521424

Печь электросталеплавильная

  
 

12 4523010

Сооружения предприятий лесозаготовительного производства

наплавные лесозадерживающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные сооружения металлические

12 4525010

Сооружения для животноводства

  
 

12 4526275

Комплекс перегрузочный портовый для переработки генеральных скоропортящихся грузов

  
 

12 4528070

Исключен

12 4540000

Ограды (заборы), кроме металлических

деревянные

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 0001010

Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры

  
 

14 2716020

Арматура для магистральных и промысловых трубопроводов

  
 

14 2813112

Котлы энерготехнологические

  
 

14 2896000

Оснастка технологическая для машиностроения

  
 

14 2897030

Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним

  
 

14 2911010

Двигатели внутреннего сгорания, кроме двигателей для транспортных средств

кроме
14 2911102,
14 2911103 - 14 2911106

14 2911130 -
14 2911137

Установки газотурбинные (турбины газовые)

  
 

14 2911090

Оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей)

  
 

14 2914010

Электропечи, электропечные агрегаты и оборудование

кроме
14 2914134, 14 2914145,
14 2914158, 14 2914161,
14 2914171 - 14 2914173,
14 2914181, 14 2914182

14 2914020

Печи и горелки

кроме 14 2914220,
14 2914230

14 2915020

Оборудование подъемно-транспортное подвижное (кроме автопогрузчиков)

  
 

14 2915030

Лифты, оборудование специализированное подъемно-транспортное для строительства, оборудование для подъемно-транспортных машин

кроме
14 2915251 - 14 2915254,
14 2915260 - 14 2915267,
14 2915301,
14 2915310 - 14 2915319

14 2915040

Конвейеры (ленточные, подвесные, ковшовые, вибрационные и прочие)

кроме
14 2912323, 14 2912325,
14 2912327,
14 2912330 - 14 2912334,
14 2912351, 14 2912352,
14 2912354, 14 2912356

14 2915050

Оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров (элеваторы, эскалаторы, манипуляторы, погрузочно-разгрузочные устройства, оборудование канатных подвесных дорог, тали, лебедки)

кроме 14 2915390 -
14 2915399,
14 2915406, 14 2915407

14 2916000

Устройства гидро- и пневмоавтоматики

кроме 14 2916050

14 2918000

Тракторы, промышленные теплицы и технологическое оборудование для них

кроме
14 2918180 - 14 2918221

14 2919000

Машины и оборудование общего назначения прочие

кроме
14 2919270 - 14 2919275,
14 2919681 - 14 2919687,
14 2919730 - 14 2919735,
14 2919820 - 14 2919829,
14 2919911,
14 2919912 - 14 2919914

14 2921327,
14 2921365,
14 2921404,
14 2921417

Комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные

  
 

14 2922360 -
14 2922365

Автооператоры и командоаппараты

  
 

14 2922440 -
14 2922590

Системы гибкие производственные; модули гибкие производственные; роботы промышленные

 
 

14 2922641

Оборудование деревообрабатывающее для производства древесностружечных плит

  
 

14 2922644

Оборудование деревообрабатывающее околорамное и околостаночное

  
 

14 2922650 -
14 2922659

Станки для обработки неметаллических материалов

  
 

14 2923166

Фильтры для угольных и рудных концентратов и шламов

  
 

14 2923180 -
14 2923186

Питатели (без лабораторных)

  
 

14 2923190 -
14 2923196

Оборудование лабораторное обогатительное

  
 

14 2923210

Машины и механизмы тушения кокса

мокрого тушения кокса

14 2923230 -
14 2923233

Машины и механизмы пекококсовых печей

  
 

14 2923380 -
14 2923382

Агрегаты литейно-прокатные

  
 

14 2923050

Оборудование волочильное, волочильно-прокатное, резочное, правильное

рабочие машины и оборудование по производству канатов, металлокорда, крепежных изделий

14 2923562

Машины и механизмы для металлургических процессов

комплекс рабочих машин и оборудования цеха по производству железных порошков методом распыления

14 2923563

Аппараты восстановления и сепарации для металлургических процессов

рабочие машины и оборудование цехов сепарации ферросплавных шлаков

14 2923570

Электролизеры и машины обслуживания

электролизеры ретортные, с верхним подводом тока, с обожженными анодами

14 2923584

Ковши закрытые и открытые

  
 

14 2924152

Экскаваторы одноковшовые с ковшом емкостью 4 куб.м и свыше

  
 

14 2924020

Самоходные машины и оборудование прочие

экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели и каналоочистители и другие

14 2925000

Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности

кроме 14 2925153

14 2926000

Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий

кроме 14 2926010, 14 2926475

14 2927000

Оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения

включая оружие, используемое в охранной деятельности

14 2929000

Машины и оборудование целлюлозно-бумажное, полиграфическое, для переработки полимерных материалов и производства резинотехнических изделий

кроме
14 2929010,
14 2929270 - 14 2929277,
14 2929340 - 14 2929343,
14 2929510 - 14 2929519,
14 2929560 - 14 2929565,
14 2929610 - 14 2929617,
14 2929640 - 14 2929644,
14 2929727,
14 2929830 - 14 2929835

14 2941020

Оборудование технологическое для торфяной промышленности

кроме
14 2941204, 14 2941225,
14 2941229

14 2942000

Оборудование технологическое для стекольно-ситалловой промышленности

  
 

14 2943000

Оборудование технологическое специализированное для производства электрических ламп

  
 

14 2947190 -
14 2947198

Машины специализированные, механизмы, оборудование и средства малой механизации для строительства и капитального ремонта магистральных трубопроводов

  
 

14 2947020

Оборудование технологическое для производства строительных материалов

  
 

14 2949020

Оборудование технологическое специализированное для производства электротехнических изделий и материалов

  
 

14 2949030

Линии технологические специализированные, установки и агрегаты для различных производств (оборудование для трубопроводной промышленности, кабельной промышленности, местной промышленности, оборудование для монтажа и ремонта электростанций и электрических сетей)

кроме 14 2949204

14 3120020

Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)

  
 

14 3149000

Источники автономного электропитания силовые

кроме 14 3149010

14 3149114

Установки передвижные котельные

  
 

14 3190010

Электрооборудование транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями

  
 

14 3219000

Специальное технологическое оборудование для производства электронной и радиотехники

  
 

14 3221000

Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения; средства радиолокации и радионавигации

кроме
14 3221104 - 14 3221105,
14 3221120

14 3222010

Аппаратура проводной связи общего применения

кроме
14 3222101 - 14 3222105,
14 3222130, 14 3222135,
14 3222140, 14 3222144,
14 3222180, 14 3222210,
14 3222251, 14 3222254,
14 3222260,
14 3222280 - 14 3222283

14 3222020

Исключен

14 3222040

Системы связи оптоволоконные

аппаратура и оборудование для оптоволоконных систем дальней связи

14 3312000

Средства измерений общего применения, кроме контрольного оборудования для технологических процессов

кроме
14 3312040,
14 3312120 - 14 3312129,
14 3312151, 14 3312162

14 3313000

Исключен

14 3314000

Оборудование испытательное

кроме
14 3314030, 14 3314341

14 3315010

Приборы для научных исследований (приборы метеорологические и аэрологические, гидрологические, гидрометеорологические, для полевых геофизических исследований в скважинах, геологические и гидрогеологические, аппаратура системы контроля процесса бурения)

  
 

14 3322000

Фото- и киноаппаратура

  
 

14 3410330 -
14 3410335,
14 3410391,
14 3410421

Машины пожарные (автомобили);
мусоровозы, автогидроподъемники

  
 

14 3513176

Оборудование и имущество водолазное

  
 

14 3513030

Системы управления судном

кроме
14 3513234,
14 3513280 - 14 3513282

14 3520546

Оборудование испытательное для проверки устройств

  
 

14 3520580 -
14 3520586

Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов

кроме 14 3520584

14 3520591,
14 3520593

Машины путевые для рытья дренажей, кюветов, котлованов, прорезей, траншей, канав; машины путевые балластоочистительные

  
 

14 3520604

Рельсоукладчики

  
 

14 3520605

Машины для сборки, укладки и разборки путевой решетки узкой колеи

  
 

14 3520625

Машины и механизмы для уничтожения растительности

  
 

14 3520641

Агрегаты энергосиловые

  
 

14 3533000

Оборудование для летательных аппаратов

кроме 14 3533451

14 3599000

Электрооборудование для производственного напольного безрельсового транспорта; оборудование для регулирования и обеспечения безопасности дорожного движения

  
 

14 3692000

Инструменты музыкальные

кроме 14 3692010

14 3699000

Машины и оборудование прочие, не включенные в другие группировки

включая электрифицированные рекламные конструкции различных форматов; детекторы валют, вакуумные упаковщики денег и прочие устройства для операций с валютой; счетно-денежные машины \"Урал-2\"

  
 

Средства транспортные

  
 

15 3410130 -
15 3410141

Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса

  
 

15 3410195,
15 3410196

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 до 15 т

  
 

15 3410211 -
15 3410213

Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло до 7,5 т

  
 

15 3410270 -
15 3410283

Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

  
 

15 3410032

Троллейбусы

  
 

15 3410040

Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040

кроме 15 3410361,
15 3410380 - 15 3410449

15 3512000

Суда спортивные, туристские и прогулочные

кроме 15 3512030,
15 3512090

15 3520203,
15 3520224

Тепловозы узкой колеи и паровозы узкой колеи

  
 

  
 

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 2945000

Тара функциональная для предприятий торговли и общественного питания

  
 

  
 

Насаждения многолетние

  
 

18 0160141,
18 0160142,
18 0160176

Лимон; апельсин; черноплодная рябина

  
 

18 0160030

Насаждения многолетние хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур

  
 

  
 

Основные средства, не включенные в другие группировки

19 0001115

Издания картографические

  
 


Шестая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)


 

Сооружения и передаточные устройства

12 2811841

Градирни

градирни бетонные

12 3697000

Исключен

12 4521020

Сооружения топливной промышленности

  
 

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на металлических опорах

12 4521161

Скважина нефтяная эксплуатационная

  
 

12 4521332

Скважина газовая для эксплуатационного бурения

  
 

12 4521021

Сооружения нефтеперерабатывающей промышленности

включая объекты газоперерабатывающей промышленности

12 4521421

Конвертер

  
 

12 4522827

Участок специализированный для ремонта судов на подводных крыльях

  
 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

постоянные снегозащитные заборы

12 4526105

Дорога железная узкой колеи

  
 

12 4526182

Платформа

железнодорожная платформа деревянная

12 4526274

Комплекс перегрузочный портовый специализированный для перевалки навалочных грузов

  
 

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайная и троллейбусная контактная сеть на металлических опорах, на деревянных опорах с металлическими и железобетонными пасынками без опор

12 4526080

Сооружения связи

воздушные линии связи на опорах из непропитанной древесины; кабельные линии связи с пластмассовой оболочкой на опорах, по стенам зданий и в грунте; оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации; мачты деревянные

12 4527040

Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию

флотационные установки с металлическими флотаторами

12 4528070

Сооружения культуры и отдыха

  
 

12 4540000

Ограды (заборы), кроме металлических

ограды деревянные на железобетонных и кирпичных столбах


 

Жилища

  
 

13 0000000

Жилища

жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2813000

Котлы паровые, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления

кроме
14 2813030, 14 2813112,
14 2813181 - 14 2813182

14 2897040

Ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны

  
 

14 2914158

Установки и устройства индукционные нагревательные вакуумные периодического действия

  
 

14 2914161

Электропечи дуговые сталеплавильные

  
 

14 2914171 -
14 2914173

Электропечи и устройства электрошлакового переплава и электрошлаковых отливок, прецизионные для выращивания и термообработки монокристаллов (открытые, вакуумные, компрессионные), плазменные нагревательные, плазмогенератор

  
 

14 2914181,
14 2914182

Установки, генераторы и устройства индукционные для нагрева и плавки, термообработки

  
 

14 2915210 -
14 2915212

Краны-штабелеры

  
 

14 2915406

Вагоноопрокидыватели

  
 

14 2919683 -
14 2919687

Отстойники

  
 

14 2919820 -
14 2919829

Камеры для сушки лакокрасочных покрытий и оборудование вспомогательное для сушки

  
 

14 2919912 -
14 2919914

Линии изготовления тары из полимерных и дублированных материалов, металлической и комбинированной тары

  
 

14 2921517

Коконосушилки

  
 

14 2922020

Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические, автоматы кузнечно-прессовые, молоты, машины и вальцы ковочные; машины гибочные и правильные; ножницы; линии автоматические и комплексы кузнечно-прессовые)

  
 

14 2922622 -
14 2922624

Станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные и долбежные

  
 

14 2922625,
14 2922629

Станки универсальные и комбинированные; станки деревообрабатывающие прочие


 

14 2922632

Рамы лесопильные двухэтажные

  
 

14 2922642

Оборудование деревообрабатывающее для производства строительно-столярных изделий

  
 

14 2922645

Линии автоматические и полуавтоматические для деревообработки

  
 

14 2923000

Машины и оборудование для металлургии

кроме
14 2923040, 14 2923166,
14 2923180 - 14 2923196,
14 2923213,
14 2923230 - 14 2923233,
14 2923315, 14 2923317,
14 2923501,
14 2923520 - 14 2923526,
14 2923530 - 14 2923542,
14 2923570, 14 2923581,
14 2923583, 14 2923584,
14 2923610-14 2923615

14 2923340

Кристаллизаторы, дозаторы, правильно-тянущие машины

  
 

14 2923390,
14 2923391

Машины полунепрерывного литья

  
 

14 2923430 -
14 2923439

Станы прокатки деталей машиностроения

  
 

14 2924040

Оборудование технологическое для цементной промышленности; оборудование для производства железобетонных конструкций; оборудование дробильно-размольное и сортировочное; оборудование для производства стройматериалов; оборудование для изготовления строительных смесей

кроме
14 2924490 - 14 2924492,
14 2924620 - 14 2924629

14 2926010

Машины и оборудование для формирования искусственного волокна; машины для подготовки текстильных волокон и для производства текстильной пряжи, мотальные и перемоточные машины

  
 

14 2926475

Машины вышивальные

  
 

14 2928471

Станки-качалки

  
 

14 2929010

Оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона)

  
 

14 2941225

Прессы торфобрикетные

  
 

14 2941229

Оборудование торфяное прочего назначения

  
 

14 3112000

Электродвигатели переменного тока мощностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных)

  
 

14 3113000

Электродвигатели специальные силовые

кроме 14 3113020,
14 3113030

14 3114000

Машины электрические крупногабаритные, агрегаты электромашинные, турбо- и гидрогенераторы

кроме 14 3114130 -
14 3114138,
14 3114040, 14 3114050,
14 3114060

14 3120010

Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители)

кроме 14 3120100 -
14 3120117,
14 3120140 - 14 3120147

14 3149010

Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель-генераторы

кроме 14 3149101,
14 3149114,
14 3149130, 14 3149140

14 3190020

Электрооборудование сигнальное звуковое и визуальное

  
 

14 3221120

Аппаратура радиовещательная

аппаратура и оборудование проводного радиовещания

14 3222101 -
14 3222103

Станции телефонные автоматические и полуавтоматические; станции телефонные междугородные автоматические и полуавтоматические

включая станции сельской и учрежденской связи, аналоговые декадно-шаговые системы; оборудование аналоговых телефонных станций, в том числе международных

14 3222140,
14 3222144

Аппаратура телеграфная и фототелеграфная; аппараты телеграфные буквопечатающие

телеграфное и фототелеграфное аналоговое оборудование; телеграфные аппараты механические и приставки к ним

14 3222182

Источники питания

кислотные аккумуляторные батареи закрытого и открытого типа

14 3222251,
14 3222254

Устройства выпрямительные, инверторы-преобразователи постоянного тока в переменный

выпрямительное и преобразовательное оборудование для средств связи

14 3222020

Аппаратура уплотнения линий связи общего применения (аппаратура частотного уплотнения многоканальная, аппаратура выделения канала связи, аппаратура уплотнения с импульсно-кодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения)

аналоговая аппаратура каналообразования

14 3312120 -
14 3312129

Весы платформенные и бункерные общего и специального назначения

  
 

14 3312151

Электровагон-весы

  
 

14 3314341

Скоростемеры локомотивные

  
 

14 3513170 -
14 3513175

Снаряжение судовое

       
 

14 3513177

Оборудование и имущество судоподъемное

  
 

14 3520000

Машины и оборудование для эксплуатации и ремонта рельсового подвижного состава и железнодорожных путей

кроме машин и оборудования, включенных в другие группы

14 3533451

Машины заправочные аэродромные

  
 

14 3696010

Оборудование стационарное для сцен механическое, электротехническое, светотехническое и звукотехническое театральное


     
 

  
 

Средства транспортные

  
 

15 3410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т

  
 

15 3410214 -
15 3410216

Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т

  
 

15 3410290 -
15 3410292

Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно

  
 

15 3511122,
15 3511123

Суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские

  
 

15 3511147

Мотозавозни, краны завозные морские

  
 

15 3511152

Суда лоцманские морские

  
 

15 3511155

Нефтемусоросборщики морские

  
 

15 3511156

Баржи и плашкоуты самоходные морские

  
 

15 3511157

Суда служебно-разъездные морские

  
 

15 3511176

Причалы плавучие, понтоны морские

  
 

15 3520153

Электровозы промышленные узкоколейные

  
 

15 3520340,
15 3520350

Вагоны-самосвалы (думпкары) широкой и узкой колеи

  
 

15 3520360 -
15 3520363

Вагоны грузовые и пассажирские узкой колеи

  
 

15 3520380 -
15 3520382

Вагоны трамвайные

  
 

15 3531020

Самолеты и вертолеты (самолеты пассажирские, самолеты специализированные гражданские, самолеты учебно-тренировочные и спортивные, самолеты транспортно-грузовые, вертолеты пассажирские, вертолеты транспортно-грузовые)

  
 

  
 

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 2915060

Контейнеры для хранения грузов

  
 

  
 

Насаждения многолетние

  
 

18 0160120-18 0160129

Насаждения многолетние косточковых культур

  
 


Седьмая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0001110

Трубопроводы технологические

кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных, сети нефтегазосборной

12 0001121

Площадки производственные с покрытиями

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

12 2812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия

  
 

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на железобетонных опорах

12 4521024,
12 4521031,
12 4521041

Сооружения угольной и сланцевой добывающей промышленности; сооружения для добычи и обогащения рудного сырья и производства черных металлов; сооружения для добычи цветных металлов

кроме
12 4521421 - 12 4521424

12 4521423

Печь мартеновская

  
 

12 4521040

Сооружения цветной металлургии

  
 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

гидроколонны; пескораздаточные устройства

12 4526201,
12 4526202

Централизация диспетчерская и электрическая

  
 

12 4526372

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия

  
 

12 4526381,
12 4526382

Мост железнодорожный; мост автодорожный

мосты деревянные и металлические на деревянных опорах

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайные пути на щебеночном основании с деревянными шпалами; трамвайная и троллейбусная сеть без опор

12 4526080

Сооружения связи

воздушные линии связи на опорах из пропитанной древесины или железобетонных столбах; кабельные линии связи с металлической оболочкой на опорах или по стенам зданий; кабельные линии связи с металлической оболочкой в грунте

12 4527311

Дорога скоростная

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

12 4527372

Канализация

канализационные сети асбоцементные, стальные

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2813181,
14 2813182

Подогреватели низкого и высокого давления

  
 

14 2912120 -
14 2912126

Установки воздухоразделительные и редких газов

  
 

14 2914220,
14 2914230 -
14 2914234

Печи для химических производств с вращающимися барабанами; печи трубчатые

  
 

14 2915010

Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры)

кроме
14 2915210 - 14 2915212

14 2915330-
14 2915334

Конвейеры подвесные

  
 

14 2919270-
14 2929275

Аппараты и установки выпарные

  
 

14 2922010

Станки металлообрабатывающие, металлорежущие (токарной группы, сверлильно-расточной группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные)

  
 

14 2923213

Механизмы загрузочные и выгрузочные сухого тушения кокса

  
 

14 2923040

Агрегаты и станы литейно-прокатные

кроме
14 2923340,
14 2923380 - 14 2923382,
14 2923390, 14 2923391,
14 2923430 - 14 2923439

14 2923471

Агрегаты резки

агрегаты резки холодного и горячего листа

14 2923475

Машины упаковочные

линии, машины для упаковки проката

14 2923501

Машины обвязочные

  
 

14 2923520-
14 2923526

Агрегаты и машины для обработки поверхности профилей и нанесения защитных покрытий

  
 

14 2923570

Электролизеры и машины обслуживания

  
 

14 2923580

Машины и механизмы для разливки и транспортировки

  
 

14 2924490 -
14 2924492

Печи цементные и холодильники

  
 

14 2929830 -
14 2929835

Оборудование на базе валковых и барабанных машин для производства изделий из пластмасс

  
 

14 3115000

Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы

кроме 14 3115030

14 3120100 -
14 3120117,
14 3120140 -
14 3120147

Выключатели, контакторы и реверсоры переменного тока высокого напряжения; разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения; трансформаторы напряжения высоковольтные

  
 

14 3149101

Энергопоезда паротурбинные

  
 

14 3222104,
14 3222105

Станции телефонные ручные, коммутаторы телефонные ручные

коммутационное, стативное и прочее релейное и электромеханическое оборудование и оборудование ручного обслуживания систем ЦБ и МБ

14 3222210

Оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных линий связи

усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи

14 3222180

Усилители, щиты и источники питания

оборудование электрораспре-
делительное, шкафы и щиты питания по постоянному току объектов связи

14 3222401

Стойки вводные, испытательно-транзитные, тонального набора, переключения

оборудование вводно-кабельное и вводно-коммутационное

14 3513000

Оборудование судовое (судовые устройства и палубные механизмы; оборудование корпусное, судовые котлы, электротехническое оборудование, системы управления судном и судовыми механизмами)

кроме
14 3513170 - 14 3513177,
14 3513030

14 3520521

Оборудование силовое тяговых подстанций, постов секционирования, пунктов параллельного соединения, приборы и приспособления для их монтажа и эксплуатационного обслуживания

  
 

14 3520531

Переводы стрелочные широкой колеи

  
 

14 3520550 -
14 3520556

Аппаратура, механизмы и устройства железнодорожной автоматики и телемеханики

  
 

14 3520570 -
14 3520576

Аппаратура железнодорожной связи

кроме 14 3520575

14 3520621

Снегоочистители, струги-снегоочистители

  
 

14 3520631

Автодрезины, автомотрисы, мотодрезины и прицепы к ним

  
 

14 3692010

Инструменты музыкальные струнные и язычковые (рояли, пианино, органы, арфы, скрипки, альты, виолончели, контрабасы, баяны и прочие)

  
 

  
 

Средства транспортные

  
 

15 3511012

Суда наливные и комбинированные самоходные морские

кроме 15 3511115

15 3511132,
15 3511133

Буксиры рейдовые и портовые

  
 

15 3511143

Перегружатели морские

  
 

15 3511146

Шаланды грузоотвозные морские

  
 

15 3511148

Суда буровые морские

  
 

15 3511154

Суда водолазные морские

  
 

15 3511020

Суда несамоходные морские

кроме 15 3511165,
15 3511171, 15 3511172,
15 3511176

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

только сухогрузные суда смешанного река-море плавания

15 3511190

Суда наливные самоходные речные и озерные

грузоподъемностью
до 1000 т

15 3511203

Суда пассажирские на воздушной подушке речные

  
 

15 3511224

Мотозавозни речные

  
 

15 3511225

Станции насосные и очистные, нефтемусоросборщики и прочие речные станции

  
 

15 3511232

Суда водолазные речные

  
 

15 3511040

Суда несамоходные речные и озерные

грузоподъемностью до 1000 т, кроме
15 3511263 - 15 3511265,
15 3511267, 15 3511268

15 3511050

Суда промысловые (добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные)

кроме 15 3511302

15 3520200 -
15 3520202,
15 3520210,
15 3520220 -
15 3520223

Тепловозы; газотурбовозы; паровозы

кроме тепловозов и паровозов узкой колеи

15 3520301

Вагоны-цистерны специальные

  
 

15 3520310 -
15 3520314

Вагоны изотермические

  
 

15 3520335

Вагоны широкой колеи для перевозки руды и апатитов

  
 

15 3520339

Хопперы-дозаторы

  
 

15 3520373

Вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов

  
 

  
 

Насаждения многолетние

  
 

18 0160011

Насаждения многолетние плодовых культур

кроме
18 0160120 - 18 0160129,
18 0160141, 18 0160142

18 0160020

Насаждения многолетние винограда


 

18 0160060

Насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей

  
 

  
 

Основные средства, не включенные в другие группировки

  
 

19 0001000

Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений

кроме 19 0001115


Восьмая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0001140

Коллекторы для укладки труб разного назначения

  
 

12 3697050

Ограды (заборы) металлические

  
 

12 4521352

Газопровод магистральный

  
 

12 4521422

Печь доменная

  
 

12 4525351

Скважина водозаборная

  
 

12 4525040

Сооружения по воспроизводству рыбы

  
 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

подкрановые пути

12 4526101 -
12 4526104,
12 4526112

Дорога железная однопутная; дорога железная однопутная и подъездные пути; дорога железная двухпутная; дорога железная многопутная; путь второй двухпутной вставки

верхнее строение пути железных дорог (балласт, шпалы, рельсы со скреплениями, стрелочные переводы и другие элементы, переезды)

12 4526111

Железнодорожный путь необщего пользования
 

железнодорожные пути необщего пользования и железнодорожные пути технологического железнодорожного транспорта

12 4526191

Блокировка автоматическая путевая

  
 

12 4526241

Пристань

речные причальные сооружения деревянные

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайная и троллейбусная контактная сеть на железобетонных опорах

12 4526421,
12 4526422

Линия метрополитена мелкого и глубокого заложения

  
 

12 4526525

Отвод от магистральных трубопроводов

  
 

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 3131000

Провода и кабели силовые

кроме 14 3131151,
14 3131154

14 3222260 -
14 3222265

Оборудование линий связи дополнительное: оборудование для установки и эксплуатации линий связи

оборудование линий связи дополнительное (боксы, люки колодцев, коробки и другое)

14 3520534

Конструкции верхнего строения пути узкой колеи

  
 

14 3520575

Оборудование линейное

  
 

14 3520634

Поезда и оборудование для транспортировки длинномерных грузов

  
 

  
 

Транспортные средства

  
 

15 3511011

Суда сухогрузные самоходные морские

  
 

15 3511040

Суда несамоходные речные и
озерные

грузоподъемностью свыше
1000 т, кроме
15 3511263 - 15 3511265,
15 3511267, 15 3511268

15 3511115

Суда комбинированные морские (нефтегрузовозы и прочие)

  
 

15 3511014

Суда буксирные, технические, вспомогательные самоходные морские

кроме 15 3511132,
15 3511133, 15 3511143,
15 3511146 - 15 3511148,
15 3511152 - 15 3511157

15 3511165

Лихтеры сухогрузные и наливные несамоходные морские

  
 

15 3511172

Краны плавучие несамоходные морские

  
 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью до 700 т

15 3511190

Суда наливные самоходные речные и озерные

грузоподъемностью свыше 1000 т

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью до 442 кВт (600 л.с.), кроме круизных судов

15 3511202

Суда пассажирские на подводных крыльях речные

  
 

15 3511033

Суда буксирные, технические и вспомогательные самоходные речные и озерные

суда буксирные речные мощностью до 515 кВт (700 л.с.); земснаряды речные производительностью до 400 куб.м/час; суда вспомогательные самоходные речные мощностью до 220 кВт (300 л.с.), включая брандвахты, кроме 15 3511224,
15 3511225, 15 3511232

15 3520150 -
15 3520152

Электровозы промышленные

 
 

15 3520270 -
15 3520272

Полувагоны

  
 

15 3520320 -
15 3520324

Вагоны бункерного типа

  
 

15 3520330 -
15 3520338

Вагоны широкой колеи для промышленности

кроме 15 3520335

15 3520371,
15 3520372

Вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги; вагоны пассажирские магистральные электропоездов

  
 

15 3531101

Планеры

  
 

  
 

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 2899000

Оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры)

  
 


Девятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0001140

Исключен

12 2811268

Эстакады доменных цехов бункерные


 

12 2811313

Подкрановые пути гидротехнических сооружений

для причальных стенок

12 2811841

Градирни

металлические

12 2812010

Емкости для сжатого или сжиженного газа из черного металла и алюминия

  
 

12 4521201

Парк резервуарный

резервуары для хранения нефтепродуктов железобетонные

12 4521420

Исключен

12 4521451-
12 4521453

Исключен

12 4521362

Сооружения для сжижения, хранения и регазификации газа

  
 

12 4521363

База сжиженных газов

  
 

12 4526403

Исключен

12 4526452

Полоса взлетно-посадочная

искусственные взлетно-посадочные полосы, места стоянок, рулежные дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов

12 4526521

Парк из металлических вертикальных цилиндрических резервуаров

металлические вертикальные цилиндрические резервуары для хранения нефтепродуктов

12 4526232,
12 4526233

Причал речной грузовой и пассажирский

причал деревянный

12 4527321

Берегоукрепление

железобетонные плиты, каменная наброска

12 4527371

Сооружение очистное водоснабжения

  
 

12 4527372

Канализация

канализационные сети керамические

12 4526080

Сооружения связи

телефонная канализация; кабельные линии связи с металлической оболочкой в канализации

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2813030

Реакторы ядерные

включая оборудование разделительного производства

14 2911020

Турбины паровые, газовые и гидравлические

кроме 14 2911130 -
14 2911137

14 2923610 -
14 2923615

Драги

  
 

14 3114130 -
14 3114138
 

Электрогенераторы и компенсаторы синхронные

  
 

14 3114040

Генераторы к паровым, газовым и гидравлическим турбинам

  
 

14 3114050

Компенсаторы реактивной мощности

  
 

14 3114060

Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов

  
 

14 3520532

Пересечения глухие, съезды перекрестные, крестовины, крепления широкой колеи

  
 

  
 

Транспортные средства

  
 

15 3511013

Суда пассажирские и грузопассажирские морские

кроме 15 3511122,
15 3511123

15 3511153

Суда пожарные морские

  
 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 701 т

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью более 442 кВт (601 л.с.), кроме круизных судов

15 3511204

Суда грузопассажирские речные

  
 

15 3511210

Суда буксирные речные

мощностью более 515 кВт (701 л.с.)

15 3511222

Земснаряды речные

производительностью более 400 куб.м/час

15 3511230

Суда вспомогательные самоходные речные

мощностью более 220 кВт (301 л.с.)

15 3511263

Земснаряды несамоходные речные

производительностью более 400 куб. м/час

15 3511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

металлические

15 3511268

Причалы плавучие, понтоны речные

металлические

15 3520100 -
15 3520143,
15 3520160-
15 3520163

Электровозы магистральные,
маневровые, рудничные


 

15 3520100 -
15 3520163

Исключен

15 3520260 -
15 3520262

Вагоны грузовые магистральные крытые

  
 

15 3520280 -
15 3520283

Платформы

  
 

15 3520290

Транспортеры железнодорожные

  
 

15 3520302

Вагоны-цистерны нефтебензиновые

  
 


Десятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет)

  
 

Здания

  
 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)

  
 

Сооружения и передаточные устройства

12 0000000

Сооружения

сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы

  
 

Жилища

  
 

13 0000000

Жилища

жилища, кроме включенных в другие группы

  
 

Машины и оборудование

  
 

14 2915390 -
14 2915399

Эскалаторы

  
 

14 3131151,
14 3131154

Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке

  
 

  
 

Транспортные средства

  
 

15 3511022

Исключен

15 3511171

Доки плавучие морские

  
 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда специализированные

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

круизные суда

15 3511264

Доки плавучие речные

  
 

15 3511265

Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные

  
 

15 3511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

железобетонные

15 3511268

Причалы плавучие, понтоны речные железобетонные


 

15 3520390

Вагоны метрополитена

  
 

  
 

Насаждения многолетние

  
 

18 0160020

Исключен

18 0160040

Насаждения многолетние декоративные озеленительные

  
 

18 0160050

Полосы лесозащитные и другие лесные полосы

  
 

     

Утверждено приказом
Минфина России
 от 30.03.2001 N 26н


 

Зарегистрировано
в Минюсте России 28.04.2001,
регистр. N 2689

    
Положение по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01
(в ред. приказов Минфина России от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н)

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
     
     2. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.
     
     3. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     - машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
     
     - предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
     
     - капитальных и финансовых вложений.
     
     4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
     
     а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     
     б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     
     г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах \"б\" и \"в\" настоящего пункта.
     
     Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. (п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
     
     В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
     

II. Оценка основных средств

     
     7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     - абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;
     
     - таможенные пошлины и таможенные сборы; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
     
     Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
     
     При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
     
     12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения. (п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
     
     14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     
     15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
     
     Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     
     Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского  баланса на начало отчетного года. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     
     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     
     При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
     
     16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     

III. Амортизация основных средств

     
     17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
     
     - линейный способ;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.
     
     19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
     
     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
     
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
     
     21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
     
     25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
     

IV. Восстановление основных средств

     
     26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
     
     27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     28. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.
     

V. Выбытие основных средств

     
     29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
     
     31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
     

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
     
     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
     
     - о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
     
     - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     
     - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
     
     - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
     
     - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
     
     - об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
     
     - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
     
     - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.     
     

Утверждено приказом
Минфина России
от 16.10.2000 N 91н


 

По заключению Минюста России
от 20.11.2000 N 9896-ЮД
в государственной регистрации


 


 

не нуждается

    
Положение по бухгалтерскому учету \"Учет нематериальных активов\" ПБУ 14/2000
    
I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
     
     а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
     
     б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
     
     в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
     
     3. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     
     а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
     
     б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
     
     в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
     
     е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
     
     ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
     
     4. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы  данных;
     
     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
     
     В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
     
     5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
     
     Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
     

II. Оценка нематериальных активов

     
     6. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
     
     - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
     
     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
     
     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
     
     7. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской  Федерации).
     
     Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
     
     - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
     
     8. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
     
     9. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     10. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     11. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
     
     12. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     13. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     

III. Амортизация нематериальных активов

     
     14. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     15. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
     
     - линейный способ;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
     
     16. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
     
     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
     
     17. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
     
     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
     
     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
     
     18. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
     
     19. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     20. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     21. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     
     Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других  охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
     

IV. Списание нематериальных активов

     
     22. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
     
     23. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
     

V. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

     
     24. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
     
     25. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II настоящего Положения.
     
     Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.
     
     26. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
     
     При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
     

VI. Деловая репутация организации

     
     27. Для целей настоящего Положения деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
     
     Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
     
     Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
     
     28. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
     
     При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
     
     29. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
     
     Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
     

VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     30. В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.
     
     31. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     
     - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
     
     - о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
     
     - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
     
     - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.     
     

Утверждено приказом
Минфина России
от 06.05.1999 N 33н


 

Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999,
регистр. N 1790

    
Положение по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" ПБУ 10/99
(в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)

    
I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
     
     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
     
     2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
     
     3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
     
     - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
     
     - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
     
     - абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;
     
     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
     
     - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
     
     - в погашение кредита, займа, полученных организацией.
     
     Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
     
     4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
     
     - расходы по обычным видам деятельности;
     
     - операционные расходы;
     
     - внереализационные расходы.
     
     Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
     

II. Расходы по обычным видам деятельности

     
     5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
     
     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
     
     6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
     
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во  временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     
     6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     
     6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
     
     6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
     
     - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
     
     - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
     
     8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
     
     - материальные затраты;
     
     - затраты на оплату труда;
     
     - отчисления на социальные нужды;
     
     - амортизация;
     
     - прочие затраты.
     
     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
     
     9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
     
     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
     

III. Прочие расходы

     
     11. Операционными расходами являются:
     
     - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
     
     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
     
     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
     
     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
     
     - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     - прочие операционные расходы.
     
     12. Внереализационными расходами являются:
     
     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     
     - возмещение причиненных организацией убытков;
     
     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
     
     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
     
     - курсовые разницы;
     
     - сумма уценки активов; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     - прочие внереализационные расходы.
     
     13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
     
     14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
     
     14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
     
     14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
     
     14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
     
     14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
     
     15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
     

IV. Признание расходов

     
     16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
     
     - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
     
     - сумма расхода может быть определена;
     
     - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
     
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
     
     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
     
     17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
     
     18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
     
     19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
     
     - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
     
     - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
     
     - по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
     
     - независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
     
     - когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
     

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
     
     21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
     
     21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
     
     21.2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
     
     - соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
     
     - расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
     
     22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
     
     - расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
     
     - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
     
     - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
     
     23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.