Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Документы и документооборот в бухгалтерском учете

Год:2006


Введение

     
     Документооборот в бухгалтерском учете представляет собой создание или получение от других организаций первичных документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив.
     
     При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствовать выявлению скрытых резервов. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования.
     
     Документация должна также обеспечивать тождественность данных аналитического и синтетического учета, способствовать оптимизации налогообложения организации.
     
     

1. Документы в бухгалтерском учете и их классификация

     
     Документ представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. В качестве материального носителя допускается использование любого материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе в преобразованном виде. Однако для целей оформления документов в бухгалтерском учете согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее -  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), применимы только бумажные или машинные носители информации. При этом организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
     
     Документы бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, что обусловлено необходимостью упорядочения информационных потоков, обеспечения сравнимости учетных и отчетных данных, их полноты и достоверности, исключения дублирования информации.
     
     Бухгалтерская документация является частью системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. Система учетной документации, построенная в соответствии с этим документом, приведена в Приложении 1.
     
     В целом документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация. Такая градация полностью отвечает определению документооборота в бухгалтерском учете, последовательности и логике документирования хозяйственной деятельности организации.
     
     Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.
     
     Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
     

     Бухгалтерская отчетность согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99), представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
     
     Учетная документация неотделима от организационно-распорядительной документации организации, договоров, которые являются базой для составления бухгалтерских документов или определяют порядок их оформления, подписания и т.д.
     
     

2. Организационно-распорядительная документация

     
     Бухгалтеру приходится постоянно работать с организационно-распорядительной документацией организации - составлять документы, использовать содержащиеся в них сведения для подготовки и проведения учетных работ, визировать отдельные распорядительные документы. В рамках своих должностных обязанностей главный бухгалтер выполняет следующие функции:
     
     - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;
     
     - формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения ее финансовой устойчивости;
     
     - возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;
     
     - обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в организации и в ее подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
     
     - организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
     
     - обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;
     

     - осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам организации, проведением инвентаризаций основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях организации;
     
     - участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;
     
     - принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и материально-производственных запасов, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
     
     - участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и материально-производственных запасов, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы, а при отсутствии в организации юридических служб непосредственно осуществляет эту функцию;
     
     - принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости организации;
     
     - осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;
     
     - ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
     
     - участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники;
     
     - обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;
     

     - оказывает методическую помощь работникам подразделений организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
     
     - руководит работниками бухгалтерии.
     
     Все эти функции напрямую сопряжены с созданием организационно-распорядительной документации и ее оборотом. Ответственность, которая ложится на главного бухгалтера (бухгалтера), определяет необходимость контроля с его стороны правильности оформления организационно-распорядительных документов, содержание которых прямо или косвенно связано с выполнением его должностных обязанностей.
     
     Все денежные и многие другие значимые документы, формирующиеся в процессе хозяйственной деятельности, должны быть завизированы главным бухгалтером. Если он ставит свою подпись на ненадлежаще оформленных документах, именно он оказывается виновным в случае принятия таких документов к учету. Будучи подчиненным директору должностным лицом, главный бухгалтер должен выполнять его распоряжения, поэтому для того чтобы снять с себя ответственность за нарушения в оформлении документов и противоправные действия руководства, главному бухгалтеру следует заручиться письменным распоряжением о принятии к учету ненадлежаще оформленных документов. В этом случае всю полноту ответственности несет руководитель (см. п. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете); письмо Минфина России от 19.05.2005 N 07-05-04/11).
     
     Пример.
     
     
Руководитель разработал и утвердил штатное расписание организации, не соблюдая унифицированную форму этого документа (N Т-3), утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
     
     
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты. В частности, в унифицированной форме штатного расписания предусмотрен реквизит "Личная подпись главного бухгалтера".
     
     
Главный бухгалтер, которому было предложено завизировать ненадлежаще оформленное штатное расписание, указал на нарушение и отказался поставить свою подпись, уведомив об этом руководителя в служебной записке. Служебная записка была подана через секретаря директора, который присвоил ей входящий номер.
     

    Исходя из норм Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, касающихся осуществления отдельных хозяйственных операций, документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия.
     
     
В данном случае штатное расписание в разработанном директором фирмы виде было принято к исполнению без подписи главного бухгалтера, который не несет ответственности за допущенное нарушение.
     
     Номенклатура организационно-распорядительной документации, используемой в каждом отчетном периоде, зависит преимущественно от структуры организации, направления и масштабов ее деятельности, действующей нормативной базы. Необходима, как минимум, следующая организационно-распорядительная документация:
     

Наименование
организационно-
распорядительного документа

Основное
содержание

Нормативная база



Приказ об учетной политике



Определяет избранные способы бухгалтерского учета в организации на предстоящий отчетный период

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ПБУ 1/98)

Приказ об утверждении графика документооборота



Содержит схему или перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями работ с указанием их взаимодействия и сроков выполнения работ

Закон о бухгалтерском учете; Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее - Положение о документах и документообороте)


Правила внутреннего распорядка



Устанавливают режимы рабочего времени в организации, виды и продолжительность отпусков, сроки и порядок выдачи заработной платы, дисциплинарные правила в организации

Трудовой кодекс РФ (ТК РФ)


Графики рабочего времени



Определяют графики сменности или индивидуальные графики работы для работников, имеющих сменный график и суммированный учет рабочего времени. Составляются на расчетный период с учетом данных производственного календаря

ТК РФ


График отпусков



Устанавливает порядок предоставления работникам очередных отпусков в течение календарного года

Ст. 123 ТК РФ


Положение об оплате труда, премировании,
о надбавках

Регламентирует формы и системы оплаты труда в организации, виды доплат и надбавок, причитающихся

Ст. 135, 136, 143, 144 и др. ТК РФ

Положение об оплате труда, премировании,
о надбавках

работникам, порядок определения их размера, виды премий и механизм их выплаты


 

Положение об охране труда и технике безопасности



Определяет порядок организации и перечень мер по охране труда и технике безопасности, механизм обучения и инструктирования работников

Раздел Х ТК РФ


Положение
об аттестации работников



Определяет механизм подтверждения профессионального соответствия работников, присвоения категорий специалистов и рабочих

Ст. 81, 82 ТК РФ


Приказ о лимите остатка кассы в структурных подразделениях



Издается в организациях, которые помимо центральной кассы имеют еще и отдельные кассы в структурных подразделениях

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утверждено Советом директоров Банка России 19.12.1997

Приказ о выдаче подотчетных сумм



Устанавливает перечень подотчетных лиц; максимальные размеры подотчетных сумм; основания выдачи денежных средств под отчет; сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Банка России от 04.10.1993 N 18


Приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели

Устанавливает круг лиц, которые могут расходовать средства на представительские цели; конкретный порядок расходования средств на представительские цели; порядок документального оформления и контроля за расходованием средств на указанные цели

Ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ)


Приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок

Устанавливает перечень лиц, которым производятся соответствующие выплаты; размер выплат; основания для предоставления выплат

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92; письмо Минфина России от 21.07.1992 N 57


Перечень особо дефицитных и дорогостоящих материалов, выдаваемых по лимитно-заборным картам, и список лиц, имеющих право на их отпуск в производство

Устанавливает условия отнесения материалов к дорогостоящим или особо дефицитным. Определяет перечень лиц, имеющих право разрешать отпуск данных материалов в производство или для реализации на сторону

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности


Перечень материалов, которые могут завозиться непо-
средственно в цеха, подразделения



Устанавливает условия, при которых материалы могут завозиться непосредственно в цеха. Как правило, содержит конкретный перечень используемых в организации материалов, которые могут завозиться непосредственно в цеха, подразделения без оприходования на склад

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н


Приказ об учете использования рабочего времени



Устанавливает способ учета рабочего времени в табелях, порядок табелирования рабочего времени, определяет круг лиц, занимающихся составлением табелей рабочего времени

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1


Приказ о совмещении функций кассира

Закрепляет исполнение функций кассира главным бухгалтером или иным работником

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (приказ о праве подписи)



Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию или разрешать ее совершение и подписывать соответствующие документы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности


Приказ о назначении комиссии по основным средствам



Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию с основными средствами или разрешать ее совершение и подписывать соответствующие документы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ПБУ 6/01)


Приказ о назначении комиссии по нематериальным активам



Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию с нематериальными активами или разрешать ее совершение и подписывать соответствующие документы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности


Приказ об инвентаризационных комиссиях



Устанавливает перечень лиц, входящих в комиссии по проведению инвентаризации тех или иных материальных ценностей или обязательств и подписывать соответствующие документы, а также сроки и порядок проведения инвентаризации

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств); постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 03.05.2000)

     
     Перечисленные документы вводятся в действие приказами (распоряжениями) руководителя, некоторые из них подлежат согласованию с представительным органом работников, если он имеется (например, график отпусков, положение о премировании, графики работ), другие визируются руководителями подразделений (в частности, документы, касающиеся организации кассовых операций, положение о представительских расходах, приказ об учетной политике и др. согласуются с главным бухгалтером).
          

2.1. Приказ об учетной политике организации

     
     Согласно п. 9 ПБУ 1/98 принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).
     
     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
     
     Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
     
     Учетная политика организации должна формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем организации.
     
     Учетная политика оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью:
     
     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
     
     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
     
     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
     
     - методы оценки активов и обязательств;
     
     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
     
     - порядок контроля за хозяйственными операциями;
     
     - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
     
     Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
     

     - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
     
    - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
     
     - существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
     
     Пример.
     
     В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина от 12.12.2005 N 147н, организации получили возможность отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов активы, в отношении которых выполняются условия отнесения к основным средствам и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу. На дату опубликования приказа Минфина России N 147н учетная политика организации на 2006 год уже должна была быть утверждена и действовать (дата утверждения учетной политики на 2006 год - 31 декабря 2005 года).
     
     Исходя из норм ПБУ 1/98, а также принимая во внимание, что приказ Минфина России N 147н не имеет обратной силы, организации следовало внести изменения в учетную политику отдельным приказом в январе 2006 года и распространить их действие лишь в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету после вступления в силу указанного приказа, то есть после 1 января 2006 года.
     
     Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике не считается изменением, поэтому может быть внесено в течение отчетного года.
     
     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и должно оформляться приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.
     

     Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
     
     Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
     
     Организационная часть учетной политики посвящена общим вопросам построения учетных работ в организации. Напомним, что согласно ст. 6 и 7 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организаций, а за ведение - главный бухгалтер.
     
     В качестве основополагающей идеи учетной политики следует определить задачи ведения бухгалтерского учета в организации, которыми в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете являются следующие задачи:
     
     - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -  руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
     
     - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,  использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
     
     - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
     
     Для выполнения этих задач в организации создается бухгалтерский инструментарий, включающий организацию бухгалтерской службы, создание рабочего плана счетов; схему документооборота; формы первичных документов и внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; форму бухгалтерского учета и систему контроля за хозяйственными операциями.
     
     Руководитель организации, ответственный за организацию бухгалтерского учета, должен принять решение о структуре бухгалтерской службы компании. Согласно положениям п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете в зависимости от объема учетной работы руководитель может:
     

      - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
     
     - ввести в штат должность бухгалтера;
     
     - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
     
     - вести бухгалтерский учет лично.
     
     При выборе одного из указанных вариантов следует руководствоваться принципом рациональности.
     
     Избранный вариант организации бухгалтерской службы следует закрепить в приказе об учетной политике организации.
     
     Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), который содержит типовой перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
     
     Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.
     
     Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, могут соответствовать типовому плану счетов, могут быть представлены в сокращенном варианте, объединены, их названия можно уточнять или список их может быть дополнен исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
     
     Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, Положений по бухгалтерскому учету, других нормативных актов, а также методических указаний по вопросам бухгалтерского учета основных средств, материально-производственных запасов и т.д.
     
     В качестве приложения к приказу об учетной политике руководителем организации утверждаются бланки первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм.
     
     Утвержденная форма первичного документа не может изменяться в течение отчетного периода. Любое изменение формы  от года к году должно быть закреплено изменением учетной  политики.
     

     Обязательной компонентой при формировании учетной политики является порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В этой части документа должны найти отражение основные принципы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, изложенные в Методических указаниях по инвентаризации имущества и обязательств.
     
     Раскрывать в учетной политике следует принятые способы бухгалтерского учета, если они существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
     
     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
     
     К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
     
     Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:
     

Элемент учетной политики

Варианты учетной политики

Учет основных средств

Оценка основных средств



Оценка объектов, приобретенных различными способами:

- объектов, приобретенных за плату;

- объектов, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

- объектов, полученных по договорам дарения (безвозмездно);

- объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Срок полезного использования объекта



Определение методов оценки срока полезного использования групп объектов и объектов, части которых имеют различные сроки полезного использования.

Изменение сроков полезного использования

Изменение первоначальной стоимости



Порядок переоценки.

Порядок изменения первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации

Ремонт



Отражение ремонта основных средств в учете.

Создание резерва расходов на капитальный ремонт

Амортизация



Способы начисления.

Перечень неамортизируемых объектов основных средств.

Амортизация объектов, сданных / полученных в аренду.

Наличие и перечень сезонно используемых основных средств

Учет нематериальных активов

Оценка нематериальных активов



Оценка объектов, приобретенных различными способами:

- объектов, приобретенных за плату;

- объектов, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

- объектов, полученных по договорам дарения (безвозмездно);

- объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Срок полезного использования



Определение методов оценки срока полезного использования групп объектов и объектов, части которых имеют различные сроки полезного использования.

Изменение сроков полезного использования

Способ начисления амортизации



Способы начисления.

Перечень неамортизируемых объектов нематериальных активов.

Наличие и перечень сезонно используемых нематериальных активов

Отражение начисленной амортизации в бухгалтерском учете



Способы отражения начисленных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете


Учет материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов при принятии к учету

Оценка объектов, приобретенных различными способами:

- объектов, изготовленных своими силами;
     
- объектов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

- объектов полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- объектов, полученных безвозмездно

Организация учетного процесса формирования фактической стоимости материалов



С использованием счета 10 "Материалы" или с использованием счета 10 и счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"


Переоценка материальных ценностей



Возможность переоценки материальных ценностей при снижении рыночной стоимости.

Формирование на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство или ином выбытии

Применение методов ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы материально-производственных запасов


Организация складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов


Разделение функций между складом и бухгалтерией, организация контроля за материально-производственными запасами, находящимися на складах (сальдовый или количественно-суммовой учет)

Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

Выбор метода калькулирования: нормативный метод, попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод, котловой метод

Учет расходов будущих периодов

Резервирование предстоящих расходов



Резервирование сумм:

- на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работников организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Учет и распределение косвенных расходов



Учет и распределение расходов вспомогательных производств.

Учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Оценка готовой продукции



Применение фактической себестоимости или учетных цен для оценки готовой продукции на складе

Организация учета готовой продукции



Выбор счетов бухгалтерского учета для отражения выпуска готовой продукции: с применением счета 43 "Готовая продукция" или с применением счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43

Оценка незавершенного производства



Выбор метода оценки остатков незавершенного производства на момент составления отчета:

- по фактической производственной себестоимости;

- по полной нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по сокращенной нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Способ сводного учета затрат на производство



Способ контроля за затратами и их распределения в течение отчетного периода:

- полуфабрикатный;

- бесполуфабрикатный

Учет финансовых вложений

Оценка ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, при выбытии

Выбор варианта оценки для каждой группы (вида) ценных бумаг

Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Способы списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Выбор варианта способа списания расходов


Сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Определение срока списания расходов применительно к каждому проекту


Учет продаж

Порядок признания выручки организации



Выбор одного из методов:

- по отгрузке;

- по оплате (применение кассового метода разрешено малым предприятиям, применяющим простую систему бухгалтерского учета)

Способ определения готовности работ, услуг,
продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности


 

Учет расчетов

Учет расчетов с применением товарных векселей

Порядок учета векселей полученных

Списание на убытки просроченной дебиторской задолженности



Источники покрытия сомнительных долгов:

- с использованием резерва по сомнительным долгам;

- без резервирования резерва по сомнительным долгам

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

Возможность перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до момента погашения основного долга остается 365 дней

Состав и порядок списания дополнительных затрат по займам

Распределение дополнительных затрат по займам и перечень этих затрат (состав затрат, порядок отнесения на операционные расходы)

Начисление и распределение причитающихся доходов по заемным обязательствам

Выбор способов по заемным обязательствам, обеспеченным векселем или облигацией

Учет доходов от временного вложения заемных средств

Порядок учета

Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

Определение дохода и финансового результата по объектам строительства
(у подрядчика)

Сроки признания доходов


Определение готовности этапов работ

Способы определения готовности работ

Учет прибыли, остающейся в распоряжении организации

Аналитический учет по направлениям использования нераспределенной прибыли

Перечень субсчетов, открываемых на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     
     При составлении учетной налоговой политики организации необходимо руководствоваться положениями главы 25 НК РФ, выбирая, в частности, один из следующих возможных вариантов:
     

Элемент учетной политики

Варианты учетной политики

Доходы от реализации

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена



Признаются:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ)

Внереализационные доходы

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)



Признаются:

- в момент предъявления документов, служащих основанием для расчетов;

- в момент осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;

- последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде



Доходы, не относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, признаются в полном объеме в момент получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (подпункт 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК РФ)

Суммовые разницы



Признаются продавцом:

- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги;

- на дату реализации товаров, работ, услуг - в случае предварительной оплаты.

Признаются покупателем:

- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги;

- на дату приобретения товаров, работ, услуг - в случае предварительной оплаты

Расходы, связанные с производством и реализацией

Списание материальных расходов



Материальные расходы оцениваются:

- по стоимости каждой единицы;

- по средней стоимости;

- способ ФИФО;

- способ ЛИФО

Начисление амортизации по основным средствам


 

способ
начисления



По восьмой - десятой амортизационным группам амортизация начисляется:

- линейным методом;

по остальным амортизационным группам амортизация начисляется:

- линейным методом;

- нелинейным методом

применение специальных коэффициентов



Применяются в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Не применяются (кроме обязательного понижающего коэффициента)

Начисление амортизации по нематериальным активам


 

способ начисления амортизации



Амортизация начисляется:

- линейным методом;

- нелинейным методом

срок полезного использования



Срок полезного использования определяется:

- исходя из срока полезного использования объекта;

- при невозможности определения срока полезного использования - в расчете на 10 лет

Расходы на оплату труда


 

отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год

Резерв создается в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.

Резерв не создается

расходы по обязательному и добровольному страхованию работников



Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ:

- в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы;

- пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде, если по договору предусмотрен разовый авансовый взнос

расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством Российской Федерации



Расходы на дополнительные отпуска не признаются в качестве расходов (п. 24 ст. 270 НК РФ)


Расходы на ремонт основных средств



Резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат.

Резерв на ремонт создается в установленном порядке (ст. 324 НК РФ): расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода

Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества



Признаются по установленным НК РФ видам добровольного страхования, а также в пределах тарифов, установленных законодательством Российской Федерации или международными конвенциями (ст. 263 НК РФ):

- в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы;

- равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж

Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и прочие услуги; расходы на управление организацией или ее структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению



Признаются в полном объеме без ограничений.

Моментом признания является (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности



Признаются в полном объеме без ограничений.

Моментом признания является (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода

Убытки от реализации основных средств


 

основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством РФ

Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ)

основные средства, фактический срок эксплуатации которых



Признаются:

- в течение срока, остающегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно;

превышает установленный Правительством РФ

- единовременно в составе расходов отчетного периода

основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента



Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется:

- с применением повышающего коэффициента, то есть сокращается в два или три раза по сравнению с остающимся нормативным сроком;

- без применения повышающего коэффициента

Стоимость реализованных покупных товаров


 

оценка товаров при реализации



Товары оцениваются:

- по средней стоимости;

- способом ФИФО;

- способом ЛИФО;

- по стоимости единицы товара

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности



Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме:

- всех видов, полученных в рамках видов деятельности;

- доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности;

- иной вариант распределения

Внереализационные расходы

Расходы на оплату услуг банка



Признаются в полном объеме в момент:

- начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;

- списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке).

Расходы на оплату услуг банка



Учитываются в качестве:

- прочих расходов;

- внереализационных расходов;

- прочих и внереализационных расходов в зависимости от того, связаны эти услуги с производством и реализацией или нет

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам



Признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности по оплате реализованных товаров, работ, услуг в сумме, определяемой в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Резерв не создается

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде



Убытки, не относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода).

Убытки, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК РФ)

Суммовые разницы



Признаются продавцом:

- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги;

- на дату реализации товаров, работ, услуг - в случае предварительной оплаты.

Признаются покупателем:

- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги;

- на дату приобретения товара, работ, услуг - в случае предварительной оплаты

Прочие положения учетной политики

Формирование стоимости активов


 

основных средств



Принимаются к учету в сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), за исключением:
     

основных средств



- платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество;

- процентов по долговым обязательствам;

- суммовых разниц, возникших по расчетам, связанным с приобретением объектов основных средств;

- налогов и таможенных пошлин, учитываемых в составе расходов

нематериальных активов



Определяется как сумма фактических расходов на приобретение, изготовление и т.п.

материально-производственных запасов (за исключением товаров)



В сумме фактических затрат на приобретение:

- с включением суммы процентов по долговым обязательствам, используемым для приобретения материально-производственных запасов;

- без включения суммы процентов по долговым обязательствам, используемым для приобретения материально-производственных запасов

покупных товаров

По покупной стоимости

Незавершенное производство


 

прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)



Перечень прямых расходов определяет налогоплательщик (ст. 318 НК РФ)


Порядок оценки незавершенного производства



Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике



Порядок оценки незавершенного производства



для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (ст. 319 НК РФ).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ)

Порядок оценки готовой продукции на складе



Определяется по прямым расходам пропорционально доле остатков готовой продукции в общем объеме выпущенной продукции (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства


Порядок оценки отгруженной, но не реализованной продукции



Определяется по прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях), за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе


Прямые расходы по торговой деятельности



Включают стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

Прямые расходы по торговой деятельности



1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль



Квартальные авансовые платежи с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Разработка и закрепление в учетной политике организации системы регистров налогового учета и первичных учетных документов, являющихся подтверждением данных налогового учета



Разрабатываются и утверждаются:

- сводные регистры налогового учета по доходам и расходам;

- аналитические регистры бухгалтерского учета, в случае если учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не отличается;

- аналитические регистры налогового учета, в случае если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка отражения операций в бухгалтерском учете;

- специальные расчеты, справки по отдельным видам доходов и расходов

Ведение раздельного учета по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, и деятельности, облагаемой в соответствии со специальными налоговыми режимами

Раздельный учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ


     

2.2. График документооборота

     
     Движение документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) согласно п. 5.1 Положения о документах и документообороте должно регламентироваться графиком.
     
     Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
     
     График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
     
     График документооборота призван способствовать улучшению всей учетной работы в организации, учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
     
     График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
     
     Пример.


Утверждено приказом N 173 от "14" декабря 2005 г.

     

Наимено-
вание документа



Создание документа




 


 


 

Проверка документа



Обработка документа



Передача в архив




 

коли-
чество экзем-
пляров



ответ-
ствен-
ный за выписку



ответ-
ствен-
ный за оформле-
ние



ответ-
ствен-
ный за испол-
нение



срок
испол-
нения




 


 


 

ответ-
ственный за проверку



кто
представ-
ляет



порядок представ-
ления



срок представ-
ления



кто испол-
няет



срок
испол-
нения



кто испол-
няет



срок передачи



Требование-
накладная



2



цех



ОМТС бухгал-
терия



склад



ежедневно (до 10 часов)




 


 


 

Бухгалтерия



1-й экз. -
цех


2-й экз. -
склад

при отчете при реестре



ежедневно (до … часов)



бухгал-
терия



ежедневно



бухгал-
терия



по истечении квартала



     

     Работники организации - начальники цехов, мастера, табельщики, работники финансовых служб, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие - формируют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю необходимо вручить выписку из графика, в которой должны быть перечислены документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, учреждения, куда представляются указанные документы.
     
     Ответственность за соблюдение графика документооборота, за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
     
     Для каждой организации график документооборота должен разрабатываться с учетом ее конкретных особенностей: размера организации, вида деятельности, структуры управления и т.п. и пересматриваться по мере изменения этих показателей.
     
     Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по организации, учреждению осуществляет главный бухгалтер.
     

2.3. Правила внутреннего распорядка

     
     Документ носит, в первую очередь, дисциплинарный характер, определяя порядок поведения работников в рабочее время - явку на работу, пропускной режим (если есть), порядок расследования прогулов и несчастных случаев на производстве и т.п.
     
     Правилами внутреннего распорядка определяются также вопросы организации рабочего времени и времени отдыха работников. Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.
     
     Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.
     
     Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.
     
     Нормальная продолжительность рабочего времени сокращается:
     
     - на 16 часов в неделю - для работников в возрасте до шестнадцати лет;
     
     - на 5 часов в неделю - для работников, являющихся инвалидами I или II группы;
     
     - на 4 часа в неделю - для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет;
     
     - на 4 часа в неделю и более - для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Продолжительность рабочего времени учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины вышеприведенных норм.
     
     Федеральным законом может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и других работников).
     
     Отмеченные особенности должны быть прописаны в правилах внутреннего распорядка организации с учетом положений  ст. 91-96 ТК РФ.
     
     При составлении документа следует учитывать нормы ТК РФ, в соответствии с которыми продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
     
     - для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет - 5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати  лет - 7 часов;
     

     - для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с  работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет -  2,5 часа, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет -  3,5 часа;
     
     - для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.
     
     Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
     
     - при 36-часовой рабочей неделе - 8 часов;
     
     - при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.
     
     Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
     
     В непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или, с согласия работника, оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.
     
     Накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать пяти часов.
     
     Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час.
     
     Правилами внутреннего распорядка для каждой категории работников должен быть установлен режим рабочего времени. Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней,  которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.
     
     Особенности режима рабочего времени и времени отдыха работников транспорта, связи и других, имеющих особый характер работы, определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     

     Главой 16 ТК РФ устанавливается возможность выбора из следующих вариантов:
     
     - ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Работникам, работающим в этом режиме, предоставляется дополнительный отпуск не менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ, письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/131);
     
     - работа в режиме гибкого рабочего времени. При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяются по соглашению сторон.
     
     Работодатель обеспечивает отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и других). Рекомендации по применению режимов гибкого рабочего времени приведены в постановлении Госкомтруда СССР N 162, ВЦСПС N 12-55 от 30.05.1985;
     
     - сменная работа (работа в две, три или четыре смены) - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
     
     При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.
     
     При составлении графиков сменности работодатель учитывает мнение представительного органа работников. Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору.
     
     Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие.
     
     Работа в течение двух смен подряд запрещается;
     
     - суммированный учет рабочего времени. В организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени, с тем чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.
     
     Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации;
     

     - разделение рабочего дня на части. Применяется на тех работах, где это необходимо вследствие особого характера труда, а также при производстве работ, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего дня (смены). Рабочий день может быть разделен на части, с тем чтобы общая продолжительность рабочего времени не превышала установленной продолжительности ежедневной работы.
     
     В течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается.
     
     Время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по соглашению между работником и работодателем.
     
     На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации.
     
     На отдельных видах работ предусматривается предоставление работникам в течение рабочего времени специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда. Виды этих работ, продолжительность и порядок предоставления таких перерывов устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации.
     
     Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях предоставляются специальные перерывы для обогревания и отдыха, которые включаются в рабочее время. Работодатель обязан обеспечить оборудование помещений для обогревания и отдыха работников.
     
     Правила внутреннего распорядка определяют продолжительность рабочей недели - пяти- или шестидневная. При этом продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов.
     
     Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один.
     

     Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.
     
     В организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.
     
     Всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
     
     Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
     
     Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами (ст. 116 ТК РФ).
     
     Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
     
     Отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
     
     Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
     
     Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
     
     При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
     
     Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
     
     Согласно ст. 126-127 ТК РФ часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией.
     
     При установлении порядка, места и сроков выплаты заработной платы следует руководствоваться ст. 136 ТК РФ.
     
     Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
     
     Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
     
     При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
     

2.4. График отпусков

     
     Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
     
     Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
     
     До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
     
     - женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
     
     - работникам в возрасте до восемнадцати лет;
     
     - работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
     
     - в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
     
     Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ).
     
     График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
     
     О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала.
     
     Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.
     
     График отпусков составляется по унифицированной форме N Т-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Данная форма применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков представляет собой сводный график.
     
     График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.
     

     При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.
     

2.5. Положения об оплате труда, о премировании и о надбавках

     
     Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
     
     - работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
     
     - работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
     
     - работникам других организаций - коллективными до- говорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
     
     Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
     
     При оплате труда работников могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если организация сочтет такую систему наиболее целесообразной. Выбранные для каждой категории работников форма и система оплаты труда должны быть зафиксированы в Положении об оплате труда.
     
     Тарифная система оплаты труда включает тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
     
     Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
     
     Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.10.2002 N 787.
     
     Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.
     
     Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном  федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.
     
     Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Размер тарифной ставки возрастает по мере повышения сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего (увеличения разряда). Соотношение между размерами тарифных ставок различных разрядов определяется с помощью тарифного коэффициента, указываемого в тарифной сетке. Диапазон тарифной сетки - соотношение в ней тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов.
     

     Оплата труда работников организаций бюджетной сферы производится на основе Единой тарифной сетки, состоящей из 18 разрядов (см. Указ Президента РФ от 19.08.1992 N 895; постановление Правительства РФ от 14.10.1992 N 785). Профессии рабочих в организациях бюджетной сферы тарифицируются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих с 1 по 8 разряды Единой тарифной сетки. Руководителям организаций, находящихся на бюджетном финансировании, предоставляется право устанавливать высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах в соответствии с перечнями, утверждаемыми министерствами и ведомствами Российской Федерации, в установленном порядке месячные ставки и оклады исходя из 9 и 10 разрядов Единой тарифной сетки, а на особо важных и особо ответственных работах - по перечню, утверждаемому Минздравсоцразвития России, исходя из 11 и 12 разрядов.
     
     Вопрос об оплате труда рабочих на основе окладов в настоящее время решается организациями самостоятельно.
     
     Бестарифная система относится к распределительным вариантам оплаты труда. В данном случае индивидуальная заработная плата работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.
     
     Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Причем оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации; а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
     
     Согласно действующему Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, оплата труда руководителей государственных предприятий состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
     
     Должностные оклады руководителей государственных предприятий устанавливаются в зависимости от величины тарифной ставки 1 разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором, исходя из следующих показателей:
     

Списочная численность предприятия, чел.

Кратность к величине тарифной ставки
1 разряда рабочего основной профессии
на предприятии

до 200

до 10

от 200 до 1500

до 12

от 1500 до 10 000

до 14

свыше 10 000

до 16

     
     Размер должностного оклада в указанных пределах устанавливается с учетом сложности управления предприятием, его технической оснащенности и объемов производства продукции*1.
     _____
     *1 Порядку установления должностных окладов руководителям государственных предприятий посвящено также письмо Минтруда России от 28.04.1994 N 727-РБ.
     
     Должностной оклад руководителя предприятия повышается одновременно с увеличением тарифных ставок работников данного предприятия путем внесения изменений (дополнений) в трудовой договор (контракт).
     
     Вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как отношение 12 месячных должностных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год.
     
     Максимальный размер премий руководителей не может превышать 12-месячных должностных окладов в год (письмо Минтруда России от 09.09.1994 N 1775-КВ).
     
     Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.
     
     Для руководителей, специалистов и служащих может устанавливаться иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).
     
     Труд работников оплачивается в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Труд может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда, а также за индивидуальные и коллективные результаты работы.
     
     Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы целесообразно вводить системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.
     
     Установление систем оплаты труда и форм материального поощрения, утверждение положений о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год производятся работодателем по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом.
     
     При сдельной форме заработной платы оплата производится за количество и качество изготовленной продукции или выполненный объем работ. В этом случае мерой труда является количество выработанной продукции.
     
     Сдельная оплата труда в большей степени, чем повременная, способствует созданию материальной заинтересованности каждого рабочего в результатах своего труда, поскольку заработная плата при этом поставлена в прямую зависимость от конечных результатов его работы. По мере комплексной механизации и автоматизации производственных процессов область применения повременной оплаты труда расширяется. В то же время переход со сдельной на повременную форму оплаты не должен приводить к снижению производительности труда.
     

     На выбор формы оплаты труда влияют особенности технологии, средства труда и формы его организации, требования к качеству продукции и др.
     
     Всесторонний учет этих условий в полной мере может быть произведен только непосредственно в организации. Поэтому организация имеет право выбирать и устанавливать формы оплаты труда для рабочих каждого подразделения отдельно.
     
     Применение сдельной оплаты труда наиболее целесообразно при наличии технически обоснованных норм времени и выработки, наличии натуральных показателей, отражающих затраты труда и выполненный объем работы; наличии у рабочего возможности при определенных организационно-технических условиях развития производства выполнять и перевыполнять действующие нормы, увеличивать выпуск продукции без ухудшения ее качества; необходимости стимулирования рабочих к увеличению выработки продукции при наличии хорошо налаженной системы учета выполненной работы.
     
     Сдельная форма оплаты труда не должна приводить к ухудшению качества выпускаемой продукции, нарушению технологических режимов, к перерасходу материально-энергетических ресурсов.
     
     При повременной форме заработной платы оплата производится в зависимости от фактически отработанного времени с учетом квалификации рабочего и условий труда. Повышенные требования к качеству продукции или выполняемых работ являются важным критерием целесообразности применения повременной оплаты труда. Повременная оплата эффективна, когда работа не поддается точному учету и нормированию; если отсутствует возможность или необходимость увеличения выпуска продукции; если рабочий не может влиять на увеличение выпуска продукции и количественные результаты работы не зависят или зависят незначительно от самого исполнителя; если увеличение выпуска продукции может привести к ухудшению ее качества.
     
     По мере развития и совершенствования форм оплаты труда происходит усиление связи повременной оплаты с нормированием труда. Это находит отражение в установлении для рабочих-повременщиков норм обслуживания, нормированных или производственных заданий. Организация точного и четкого учета выполнения этих заданий становится обязательным условием правильной организации повременной формы оплаты труда.
     
     Как сдельная, так и повременная форма оплаты труда имеет ряд разновидностей (систем). Сдельная форма подразделяется на прямую, косвенную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную; повременная - на простую и повременно-премиальную.
     
     При прямой сдельной системе оплата труда производится за непосредственные результаты труда рабочих в соответствии с его количеством и качеством. Косвенная система, как правило, применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, не принимающих непосредственного участия в изготовлении продукции: они заняты обслуживанием основного производства, создают условия для его нормальной, бесперебойной работы, для высокопроизводительного труда основных рабочих.
     
     Косвенная система предполагает оплату труда вспомогательных рабочих в зависимости от результатов труда обслуживаемых ими основных рабочих. Это создает у вспомогательных рабочих заинтересованность в повышении производительности их труда, в качественном исполнении работ по обслуживанию основного производства. Косвенная система может применяться для оплаты труда наладчиков, дежурных слесарей, электриков, вспомогательных рабочих по транспортировке материалов, полуфабрикатов и пр.
     
     Сдельно-премиальная система оплаты труда предполагает сочетание прямой сдельной оплаты с премированием за выполнение и перевыполнение заранее установленных положением о премировании количественных и качественных показателей работы. Эта система усиливает материальную заинтересованность рабочих в повышении эффективности работы каждого из них и всего коллектива в целом.
     
     При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда производство продукции в пределах плана оплачивается по нормальным сдельным расценкам, а сверхплановый выпуск - по повышенным расценкам, которые не являются постоянными и зависят от выполнения производственного задания. Размер повышения сдельной расценки в зависимости от выполнения плана (норм) определяется по специальной шкале, утвержденной для данной отрасли. Сдельно-прогрессивная система в большей степени, чем сдельно-премиальная, создает материальную заинтересованность в увеличении выработки рабочими. Но вместе с тем применение этой системы может привести к опережающим темпам роста заработной платы по сравнению с производительностью труда, что является нарушением одного из основных принципов организации заработной платы. В связи с этим применение сдельно-прогрессивной системы оплаты труда ограничено.
     
     Разновидностью сдельной оплаты труда является аккордная система. Размер оплаты труда при аккордной системе определяется за заранее установленный комплекс работ исходя из норм выработки и расценок за отдельные виды работы, включенные в комплекс. Она стимулирует выполнение всей работы в короткий срок с высоким качеством. По этой системе возможно оплачивать работы, связанные с капитальным ремонтом оборудования, строительные, аварийные, погрузочно-разгрузочные работы. Как правило, аккордная система применяется при выполнении срочных заданий.
     
     В зависимости от применяемых форм организации труда сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной и коллективной.
     
     Индивидуальная сдельная оплата применяется при индивидуальной организации труда рабочего, когда его заработная плата полностью зависит от его личных результатов. Эта система создает личную материальную заинтересованность рабочего в повышении производительности труда, в лучшем использовании рабочего времени, в применении передовых прогрессивных методов и приемов труда, в соблюдении дисциплины труда.
     
     При индивидуальной прямой сдельной оплате труда заработок рабочего можно определить двумя способами.
     
     При первом способе заработная плата () начисляется рабочему исходя из сдельной расценки за учетную единицу продукции () и фактической выработки продукции в натуральном выражении ():
     

    

     Пример.
     
     Рабочий-печатник за месяц отпечатал 100 000 краско-оттисков.
     
     Сдельная расценка за 1000 краско-оттисков - 25 руб.
     
     Заработная плата, начисленная рабочему, составит 2500 руб.  (100 000 кр.-от. 25 руб. : 1000 кр.-от.)
     
     Сдельная расценка - оплата за единицу продукции. Она рассчитывается умножением часовой тарифной ставки на норму штучного времени либо делением часовой тарифной ставки на часовую норму выработки в учетных единицах продукции.
     
     При косвенной сдельной оплате труда сдельная расценка определяется делением часовой тарифной ставки вспомогательного рабочего, оплачиваемого по данной системе, на число натуральных единиц продукции, которое должна изготовить обслуживаемая им группа основных рабочих в час (то есть на групповую часовую норму выработки обслуживаемых основных рабочих).
     
     Если вспомогательный рабочий (или группа рабочих) обслуживает несколько основных рабочих-сдельщиков на разных операциях, то сдельная расценка определяется отдельно по каждой группе обслуживаемых рабочих.
     
     При втором способе заработная плата () начисляется исходя из часовой тарифной ставки (), нормы времени на учетную единицу () и объема изготовленной продукции ():
     


     
     Пример.
     
     Рабочий-повременщик четвертого разряда имеет часовую тарифную ставку 4,20 руб.
     
     За месяц он выпустил 40 единиц продукции, на каждую из которых по норме времени причитается 4 часа.
     
     Заработная плата ему начисляется в размере 672 руб. (4,20 руб. 4 ч 40 ед.).
     
     Для оплаты коллективного труда применяется коллективная сдельная оплата, при которой общая заработная плата начисляется всей бригаде по конечным результатам работы исходя из коллективной сдельной расценки.
     
     При коллективной сдельной оплате труда заработок каждого рабочего ставится в непосредственную зависимость от количественных и качественных результатов труда всего коллектива (бригады, участка, цеха).
     
     Распределение заработной платы бригады между ее членами может проводиться: пропорционально отработанному времени и тарифному коэффициенту; исходя из тарифной заработной платы и коэффициента приработка; пропорционально средним разрядам выполняемой работы и отработанному времени; пропорционально базовым коэффициентам, отражающим уровень заработной платы членов бригады, с учетом отработанного времени.
     
     Распределение коллективного заработка пропорционально тарифным коэффициентам и отработанному времени наиболее целесообразно в бригадах с повременной оплатой труда.
     
     Если в состав бригады входят как рабочие-сдельщики, так и повременщики, то вводится понятие условного тарифного коэффициента, который определяется как отношение тарифной ставки любого рабочего (сдельщика или повременщика) к тарифной ставке повременщика первого разряда.
     
     При распределении заработной платы между членами бригады исходя из тарифной заработной платы и коэффициента приработка расчеты проводятся в следующей последовательности:
     
     - определяется тарифная заработная плата каждого члена бригады;
     
     - определяется тарифная заработная плата бригады как сумма тарифной заработной платы всех членов бригады;
     
     - определяется заработная плата бригады, начисленная исходя из коллективной расценки;
     
     - рассчитывается коэффициент приработка;
     

     - рассчитывается заработок каждого члена бригады.
     
     В тех случаях, когда разряды рабочих и выполняемых ими работ не совпадают, возможно распределение коллективного заработка пропорционально средним разрядам выполняемой работы и отработанному времени.
     
     Если средний разряд выражен дробным числом, тарифные ставки пересчитываются и коллективный заработок распределяется между членами бригады пропорционально пересчитанным тарифным ставкам и отработанному времени.
     
     При распределении коллективного заработка пропорционально базовым коэффициентам они рассчитываются делением средней заработной платы рабочего за последние 3-6 месяцев на 100. При этом в среднюю заработную плату не включаются премии и доплаты. Среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из среднечасового заработка и среднего числа часов работы.
     
     Существенным недостатком вышеизложенных методов распределения коллективной сдельной заработной платы является то, что они не учитывают действительного вклада каждого рабочего в общие результаты труда. Для устранения этого недостатка при распределении заработной платы между отдельными исполнителями применяется коэффициент трудового участия.
     
     Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого рабочего бригады в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы.
     
     С учетом коэффициента трудового участия может распределяться вся заработная плата бригады, только приработок или только премия, приработок и премия, разовые коллективные премии.
     
     Порядок определения и применения коэффициента трудового участия устанавливается общим собранием членов бригады и утверждается руководителем цеха (предприятия) по согласованию с цеховым (заводским) комитетом профсоюза.
     
     В качестве базового значения коэффициента трудового участия принимается единица. Фактический коэффициент трудового участия устанавливается рабочему равным базовому, большим или меньшим базового в зависимости от индивидуального трудового вклада в общие результаты. Коэффициент больше единицы устанавливается рабочим, успешно выполняющим производственное задание бригады при высокой производительности труда и хорошем качестве выпускаемой продукции. Критериями повышения коэффициента трудового участия являются высокое профессиональное мастерство, совмещение профессий, подмена отсутствующего члена бригады, производительное использование оборудования, освоение новой техники и научной организации труда, экономия материалов, электроэнергии и пр. Критериями понижения коэффициента трудового участия могут быть недобросовестное отношение к работе, простои бригады по вине рабочего, невыполнение производственного задания, нарушение технологической и трудовой дисциплины, нарушение правил техники безопасности и пр.
     
     Системами повременной формы оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработная плата рабочего определяется фактически отработанным временем и его разрядом. В зависимости от порядка оплаты и определения величины заработка рабочего-повременщика в соответствии с количеством и качеством затраченного труда заработная плата определяется по часовым, дневным ставкам или по месячным окладам.
     

     При почасовой оплате заработная плата рабочего-повременщика определяется умножением часовой (или дневной) ставки рабочего на фактически отработанное время в часах (или днях).
     
     Стимулирующая роль повременной оплаты ограниченна. То, что заработок рабочего определяется не фактическим объемом выпущенной продукции, а фактически отработанным временем, не создает у рабочего материальной заинтересованности в улучшении количественных и качественных показателей работы.
     
     В повременно-премиальной системе заработной платы простой повременной заработок сочетается с выплатой премии за  выполнение определенных, заранее установленных действующим в организации положением о премировании показателей и условий премирования.
     
     В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам организаций и учреждений по итогам годовой работы из фонда, образуемого за счет прибыли, полученной организацией, учреждением. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.
     
     Положение о порядке выплаты вознаграждения по итогам годовой работы утверждается работодателем по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом организации.
     
     ТК РФ предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать системы стимулирования в организации с учетом мнения представительного органа работников. Такие системы устанавливаются также коллективным договором (ст. 144 ТК РФ).
     
     Обязательно существующее в организации Положение о премировании (как самостоятельный локальный акт или как часть коллективного договора) может устанавливать любые типы и разновидности премий, назначение и выплата которых возможны в организации. Причем премии, перечисленные в документе, не гарантируются работникам, а устанавливаются в зависимости от результатов труда, финансовых возможностей организации, пожеланий собственника в каждом конкретном случае. Положение о премировании решает крайне важную задачу - определяет перечень премий, выплата которых возможна, а следовательно, по правилам трудового и налогового законодательства, экономически оправданна (эта формулировка подразумевает возможность отнесения премий в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем включения их в расходы на оплату труда). Традиционно сложившееся мнение, что относимые на себестоимость премии должны быть связаны исключительно с результатами труда, ошибочно.
     
     Любые премии, перечисленные в Положении о премировании (если только в нем не указано прямо, что они финансируются из чистой прибыли), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этой связи необходимо обратиться к письму Минфина России от 24.01.2003 N 04-02-06/2/136 "Об особенностях учета премиальных выплат в целях налогообложения", согласно которому порядок разработки организациями Положений о премировании, а также содержание Положения о премировании, равно как и законность стимулирующих выплат работникам и руководству организаций за достижение определенных трудовых показателей (выполнение определенного вида работ), не относится к компетенции Департамента налоговой политики, а регламентируется нормами ТК РФ и входит в компетенцию Минтруда России. При этом следует обратить внимание на п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда только расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
     
     Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями, утвержденными постановлением Минтруда России от 11.11.1992 N 32.
     
     Отдельным документом или частью Положения об оплате труда, частью коллективного договора должно быть Положение о надбавках, не только определяющее механизм назначения и выплаты доплат и надбавок, но и экономически оправдывающее соответствующую статью расходов на оплату труда. Обязательные доплаты и надбавки производятся работникам в рамках требований ТК РФ, причем размер их определяется в основном соглашением сторон (ст. 96, 146-154 ТК РФ).
     
     К числу обязательных относятся надбавки и доплаты за совмещение профессий, замещение временно отсутствующего работника, за сверхурочную работу, работу в выходной или праздничный день, за вредные, опасные или тяжелые условия труда, за особые климатически условия, за работу в ночное время, за разъездной характер работ, за допуск к государственной тайне.
     
     Возможно также назначение ряда необязательных доплат, которые также могут быть включены в расходы в целях налогообложения прибыли: надбавка за стаж работы, за знание иностранного языка, за владение навыками работы на компьютере и т.п.
     

2.6. Приказ о выдаче подотчетных сумм

     
     Порядок выдачи денег под отчет и полномочия руководителя организации по регулированию этих вопросов названным приказом определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России 22.09.1993 N 40.
     
     Выдача наличных денег под отчет производится из кассы при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
     
     Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.
     
     Выдача денег под отчет отдельным лицам производится, как правило, по расходным кассовым ордерам, группам лиц - по ведомости без составления кассовых ордеров (например, ежемесячно выдавать денежные средства водителям под отчет на эксплуатацию служебного транспорта можно по такой ведомости).
     
     Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые директором. Максимальный срок, на который можно выдать денежные средства под отчет, нормативными актами не определен.
     
     Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
     
     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Это норма, установленная п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, не может быть изменена локальным нормативным актом организации.
     
     Невыдача подотчетного аванса работнику в предусмотренных случаях считается нарушением порядка ведения кассовых операций. В организации не может быть произвольно закреплен порядок оплаты работниками расходов за счет своих средств с последующей компенсацией из кассы. Это противоречит действующим нормативным документам.
     

2.7. Приказ о праве подписи первичных учетных документов

     
     Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Причем документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
     
     Пример.     
     

Утверждаю

Генеральный директор организации


 

/подпись/


 


 

05.10.2005

               

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в организации _________________

     

Наименование документа

Полномочия

Должность и фамилия

Образец подписи

Платежное поручение

Разрешение на перечисление

Первая подпись - генеральный директор



 


 

денежных


 


 


 

подпись


 

средств с


 


 


 

расчетного счета

первый заместитель генерального директора


 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


Вторая подпись - главный бухгалтер




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


заместитель главного бухгалтера




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


 


 

Расходный кассовый ордер

Разрешение на

выдачу

Первая подпись - генеральный директор



 


 

денежных


 


 


 

подпись


 

средств


 


 


 


 

первый заместитель генерального директора


 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


Вторая подпись - главный бухгалтер




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


заместитель главного бухгалтера




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


 


 


 

Выдача денежных

Кассир


 


 

средств


 


 


 

подпись


 


 


 


 

Приходный кассовый

Разрешение на

Главный бухгалтер


 

ордер

получение


 


 


 

подпись


 

денежных средств


заместитель главного бухгалтера




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


 


 

Авансовый отчет

Утверждение

Генеральный директор


 


 

отчета


 


 


 

подпись


 


 


 


 


 

Подтверждение целесообразности

Руководители структурных
подразделений:



 


 

произведения

отдел 1 -


 


 

подпись


 

расходов

отдел 2 -


 


 

подпись


 


 

цех 1 -


 


 

подпись


 


 

бухгалтерия -


 


 

подпись


 


 


 


 


 

Проверка

Главный бухгалтер


 


 

отчета и


 


 


 

подпись


 

приложение к нему документов



заместитель главного бухгалтера




 


 


 


 


 


 

подпись


 


 


 


 

Требование-накладная;

лимитно-заборная

Затребование
материальных

Руководители структурных
подразделений:



 

карта

ценностей

отдел 1 -


 


 

подпись


 


 

отдел 2 -


 


 

подпись


 


 

цех 1 -


 


 

подпись


 


 

бухгалтерия -


 


 

подпись


 


 


 


 


 

Разрешение на

Начальник ОМТС


 


 

отпуск


 


 


 

подпись


 

материально- производственных запасов со склада


 


 


 

Отпуск

Кладовщик


 


 

материально-


 


 


 

подпись


 

производственных
запасов со склада


 


 


 

Получение материально- производственных

Материально ответственные лица структурных подразделений:



 


 

запасов

отдел 1 -


 


 

подпись


 


 

отдел 2 -


 


 

подпись


 


 

цех 1 -


 


 

подпись


 


 

бухгалтерия -


 


 

подпись


 


 


 


 

Главный бухгалтер


 

/подпись/


 


 


 


 


 


 

               
     Приказ о праве подписи является "именным", то есть в нем должны быть приведены не только должности, но и фамилии лиц, ответственных за подпись тех или иных документов. Это означает, что при смене должностного лица в приказ следует вносить изменения.
     
     В случае временного отсутствия названного в приказе лица на работе (на период командировки, болезни, отпуска и т.п.) его функции по подписанию соответствующих документов должен взять на себя другой работник. Если у руководителя есть штатный заместитель, эти функции будут возложены на него. Если его нет или он по каким-либо причинам не выполняет функцию по подписанию документа, иному работнику право подписи передается на основании доверенности, выданной от имени юридического лица, за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п. 5 ст. 185 Гражданского кодекса РФ  (ГК РФ)). Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности,  на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (см. письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 29.11.2004 N 03-04-11/2/2, от 05.04.2004 N 04-03-1/54; письмо ФНС России от 20.05.2005  N 03-1-03/838/8).
     
     Если документ подписан ненадлежащим лицом (то есть, лицом, не указанным в приказе о праве подписи, или лицом, которое в силу закона не имеет права подписи), действительность такого документа является спорной. В соответствии со ст. 183 ГК РФ вследствие подписания документов (заключения сделки) неуполномоченным лицом - при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий - сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.
     
     Согласно ст. 982 ГК РФ если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным.
     

     Статьей 986 ГК РФ установлено, что обязанности по сделке, заключенной в чужом интересе, переходят к лицу, в интересах которого она совершена, при условии одобрения им этой сделки и если другая сторона не возражает против такого перехода либо при заключении сделки знала или должна была знать о том, что сделка заключена в чужом интересе. При переходе обязанностей по такой сделке к лицу, в интересах которого она была заключена, последнему должны быть переданы и права по этой сделке.
     
     Следовательно, если организация одобряет сделку, совершенную неуполномоченным лицом, подтверждением этого могут  служить:
     
     - документы об оприходовании или использовании материальных ценностей;
     
     - платежные документы, связанные со сделкой;
     
     - документы (приказы, распоряжения, утверждение авансового отчета и т.п.) или свидетельские показания, подтверждающие одобрение совершенной работником сделки;
     
     - иные документы.
     
     Если же противная сторона сделки начала осуществлять действия по выполнению своих обязательств по сделке или приняла оплату в связи со сделкой, считается, что сделка ею одобрена.
     
     Пример.
     
     Рабочий в отсутствие бригадира, уполномоченного на эти действия, принял материалы для нужд участка. Материалы были приняты в переработку, о чем имеются записи в соответствующих первичных документах, учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Таким образом, сделка в данном случае совершена неуполномоченным работником, но одобрена.
     
     Пример.
     
     Договор на поставку материальных ценностей подписан лицом, не уполномоченным на совершение сделки от имени юридического лица, однако материальные ценности получены на склад организации и их оприходование отражено в приемо-сдаточной накладной, карточках складского учета, учетных регистрах. По истечении определенного по сделке срока организации было выставлено поставщиком требование оплатить полученные ценности, однако последовал отказ, мотивированный тем, что сделка была заключена не уполномоченным на то лицом.
     
     В данном случае оснований для признания сделки недействительной и отказа от оплаты нет, так как сделка была фактически одобрена юридическим лицом в момент принятия ценностей к учету.
     

     Пример.
     
     На лимитно-заборной карте на отпуск в цех ценных материалов подпись начальника подразделения, истребовавшего материалы, заменена подписью его помощника. Кладовщик отказался принимать документ к исполнению вследствие его ненадлежащего оформления.
     
     Заметим, что к форме подписи контролирующие органы предъявляют вполне определенные требования. Так, несмотря на нормы ст. 160 ГК РФ, предусматривающие возможность применения факсимильной подписи на документах, воспроизводимой с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, по мнению Минфина России, налоговым законодательством допускается только возможность представления налоговых деклараций в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур. Этой же позиции придерживается и ФНС России (см. письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404; ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и др.).
     

2.8. Приказ о создании инвентаризационной комиссии

     
     Инвентаризации имущества и обязательств проводятся регулярно с учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств.
     
     Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
     
     При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
     
     При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций возлагается на такую комиссию.
     
     Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
     
     Форма приказа приведена в Приложении 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и обязательств.
     
     В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
     
     Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
     
     

3. Первичная документация

     
     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Первичный учетный документ должен быть составлен в  момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
     
     Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. При этом часть документов формализована на отраслевом или общеэкономическом уровне. Такие документы составляются на бланках унифицированной формы.
     
     В настоящее время действуют следующие унифицированные формы первичных документов:
     
     - унифицированные формы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (введены с 1 января 2003 года);
     
     - унифицированные формы по учету нематериальных активов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (введены с 1 ноября 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (введены с 1 ноября 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету работ в капитальном строительстве, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (введены с 1 ноября 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68 (введены с 1 октября 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (введены с 1 января 1999 года);
     
     - унифицированные формы по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (введены с 1 января 1999 года);
     

     - унифицированные формы по учету работы строительных машин и механизмов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (введены с 1 декабря 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (введены с 1 декабря 1997 года);
     
     - унифицированные формы по учету операций в общественном питании, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (введены с 1 января 1999 года);
     
     - унифицированные формы по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 (введены с  1 января 2000 года);
     
     - унифицированные формы по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (введены с 1 января 1999 года);
     
     - унифицированные формы по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (введены с 1 января 2004 года).
     
     Перечисленные формы обязательны к применению в организациях независимо от формы собственности согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете (постановление Правительства РФ от 08.07.1997 N 835).
     
     Все графы и реквизиты унифицированной формы, как и вообще любого первичного документа, должны быть обязательно заполнены. Это правило не терпит исключений, так как незаполнение хотя бы одного показателя делает форму недействительной. Однако имеются типичные ситуации, при которых заполнение некоторых реквизитов унифицированных форм затруднено. Например, реквизит с грифом "Утверждаю" в форме N ОС-1 (Акт  о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,  сооружений)) заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком) при передаче объекта основных средств с баланса на баланс с целью включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов).
     
     В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром: здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи (письмо Росстата от 31.03.2005  N 01-02-09/205).
     
     Раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
     

     В случаях приобретения объекта через торговую сеть раздел 1 не заполняется.
     
     В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
     
     Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
     
     Реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость" унифицированной формы N ОС-1 заполняется в случаях совершения сделок только с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации. Данный реквизит не предусматривает ссылки на документ с указанием номера и даты регистрации автомобиля в ГИБДД, поскольку автотранспортные средства к недвижимости не относятся (письмо Росстата от 31.03.2005 N 01-02-09/205).
     
     Аналогичная ситуация возникает при списании автотранспортных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, в случае утилизации (списания) транспортных средств обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, в которых они зарегистрированы. При этом срок подачи заявления на снятие автомобиля с учета в ГИБДД указанным постановлением не оговорен.
     
     Однако согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированной формы первичной учетной документации  N ОС-4а (Акт о списании автотранспортных средств), содержащей реквизит "Дата снятия с учета в ГИБДД (ГАИ)", при списании автотранспортного средства в бухгалтерскую службу вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. При отсутствии отдельных реквизитов в соответствующей строке (графе) проставляется прочерк.
     
     Следует также обратить внимание, что организация при  желании может отказаться от применения двух унифицированных форм документов - формы N Т-10 (Командировочное удостоверение) и формы путевого листа (если организация не автотранспортная).
     
     Как разъясняется в письме Минфина России от 26.12.2005  N 03-03-04/1/442, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность. Таким образом, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение.
     

     Исходя из вышеизложенного организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.
     
     В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения, так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.
     
     Что касается путевого листа, то здесь ситуация такова. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 утверждены унифицированные формы путевых листов. Однако в письмах Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117, от 20.09.2005  N 03-03-04/1/214, от 15.11.2005 N 03-03-04/1/363, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 и др. указывается, что организация может игнорировать эту форму и разработать свою, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
     
     В том случае, если ежемесячное составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика.
     
     Путевой лист должен содержать в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, однако маршрут следования, как в унифицированной форме, может не описываться.
     
     Это открывает перед организациями новые возможности в обосновании расходов на горюче-смазочные материалы в бухгалтерском и, главное, - в налоговом учете.
     
     Применение других унифицированных форм обязательно.
     
     Если унифицированная форма для оформления операции не утверждена, организация обязана самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в количестве и в том виде, в котором они необходимы для отражения ее хозяйственной деятельности. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть формализованы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи. К основным требованиям, предъявляемым к форме первичного документа, относятся следующие:
     
     - форма документа позволяет достоверно описать единичный факт хозяйственной жизни организации;
     

     - структура документа остается постоянной в течение длительного времени, если условия деятельности организации относительно стабильны;
     
     - исключается двусмысленность в толковании содержащейся в документе информации;
     
     - сообщение закодировано для удобства обработки и обеспечения безопасности информации;
     
     - измерители информации, содержащейся в документе (денежные и/или натуральные), обеспечивают необходимую достоверность, точность и понятность сведений. Излишней детализации или уточнения данных следует избегать так же, как и недостаточной;
     
     - документ дополняет другие, а не дублирует;
     
     - документ содержит как можно меньше избыточной - обычно не используемой информации, которая включается в исходную форму "на всякий случай";
     
     - форма документа удобна для обработки его в среде применяемой формы бухгалтерского учета;
     
     - форма документа удобна для представления и обработки в электронной среде (на ЭВМ);
     
     - форма едина для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации (включая обособленные);
     
     - форма составляется своевременно.
     
     При разработке форм первичных учетных документов необходимо учитывать положения ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно п. 2 которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа (недатированный документ не имеет юридической силы, кроме того, в этом случае затруднено отнесение факта хозяйственной деятельности к конкретному отчетному периоду для целей финансового и налогового учета);
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ. Особое внимание на этот реквизит должны обратить те организации, в состав которых входят структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс. Обладая высокой самостоятельностью и дееспособностью, филиалы и представительства все же не являются самостоятельными лицами в гражданском обороте и не могут выступать от своего имени (ст. 55 ГК РФ). При выписке первичных документов, а также при получении входящих документов такие подразделения должны контролировать, чтобы в качестве лица была указана организация (см. письма Минфина России от 16.06.2004 N 03-03-11/95, от 04.05.2006 N 03-04-09/08).
     
     Пример.
     

     Организация реализует продукцию через свое обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте Российской Федерации: отгружает товар покупателям и выставляет им счета-фактуры от имени организации.
     
     Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.
     
     В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения;
     
     - содержание хозяйственной операции (неточное описание факта хозяйственной деятельности влечет возникновение хозяйственных и налоговых споров);
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Контролирующие органы настаивают на составлении документов с "рублевым" измерителем, подчеркивая, что документ, измерителем в котором является иностранная валюта или условные единицы, недействителен, если он составлен в Российской Федерации и не связан с осуществлением внешнеэкономической деятельности. В действительности ст. 8 Закона о бухгалтерском учете требует вести бухгалтерский учет в рублях, но нигде в нормативных документах нет требования составлять первичные документы только с рублевым измерителем. Напротив, ст. 248 и 252 НК РФ, а также Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000), определяют порядок пересчета в рубли доходов и расходов, имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах.
     
     Перечень дат совершения отдельных операций приведен в Приложении к ПБУ 3/2000:
     

Операция
в иностранной валюте

Датой совершения операции
в иностранной валюте считается

Банковские операции по валютным счетам



Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации

Кассовые операции с иностранной валютой



Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества

Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество

Импорт услуги

Дата фактического потребления услуги

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов

Дата утверждения авансового отчета



Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата приобретения статуса юридического лица



     
     Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ в условных единицах или в валюте могут быть выписаны счета-фактуры.
     
     Утверждая форму документа, можно сразу ввести помимо "рублевой" графы графу для измерения хозяйственной операции в иностранной валюте или в условных единицах. В аналогичном порядке можно дополнить такими же графами унифицированные формы;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц (возможна также расшифровка подписей).
     
     Как уже отмечалось, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания.
     
     Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     Если первичные учетные документы оформлены ненадлежащим образом или не оформлены вовсе, перед организацией возникает проблема доказательства факта совершения хозяйственной операции. В случае возникновения споров косвенным подтверждением факта совершения хозяйственной операции могут служить другие первичные учетные документы, акты инвентаризации, экспертные заключения и т.п. Однако получение таких доказательств, как правило, вызывает затруднения, и их может оказаться недостаточно.
     
     Согласно законодательству о бухгалтерском учете требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
     
     Пересмотр неунифицированных форм первичных учетных документов целесообразно производить не реже одного раза в несколько лет и в обязательном порядке при модернизации или развитии производства, расширении или переориентации финансово-хозяйственной деятельности.
     
     С точки зрения бухгалтерского учета, первичными документами являются, наряду с оформленными на бланках документами, и договоры, заключенные организацией, и документы, подтверждающие их исполнение. Наличие договора и обязанность его исполнения оправдывают совершение организацией тех или иных хозяйственных операций, находящих отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
     

     Основные "подводные камни" при оформлении и исполнении договоров, если говорить о них именно как о первичных учетных документах, лежат в сферах соблюдения требований к форме сделки и порядка заверения документов, подтверждающих выполнение договора.
     
     Общие положения о договоре содержатся в главах 27-29 ГК РФ, где разъясняются понятие и условия договоров, порядок заключения, изменения и расторжения договора. Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных отношений.
     
     Важно знать, что договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными принято считать условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, письменное оформление договора может во многих случаях ограничиваться офертой - односторонним предложением заключить договор и ее акцептом (принятием предложения) другой стороной, если в оферте описаны все существенные условия сделки.
     
     Письменная оферта не нарушает требования совершения сделок с участием юридического лица исключительно в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
     
     Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность. Так, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (ст. 162 ГК РФ).
     
     Нотариальное удостоверение сделок обязательно (ст. 163  ГК РФ):
     

     - в случаях, указанных в законе;
     
     - в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.
     
     Сделки с землей и другим недвижимым имуществом, движимым имуществом определенных видов подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
     
     Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность.
     
     Эти общие требования дополняются требованиями к конкретным типам договоров.
     
     При составлении договора гражданско-правового характера следует соблюдать его общую структуру. Любой договор можно условно разделить на четыре части:
     
     - преамбулу (или вводную часть);
     
     - предмет договора;
     
     - дополнительные условия договора;
     
     - прочие условия договора.
     
     Преамбула содержит:
     
     - наименование договора (договор купли-продажи, поставки, комиссии, транспортных услуг, аренды, совместной деятельности и пр.). Точное название договора дает понять, какие он определяет правоотношения. Однако необходимо помнить, что сущность договора вытекает не из названия, а из его содержания. Поэтому если название отсутствует, договор сначала следует прочитать, чтобы понять, о чем он, а уж затем разбираться с ним по существу;
     
     - дата подписания договора включает число, месяц и год подписания. Со всеми указанными реквизитами связано правильное установление момента заключения договора и окончания срока его действия, а значит, и определенные юридические последствия;
     
     - место подписания договора (город или населенный пункт). Указание на место совершения сделки - не простая формальность, оно имеет иногда большое юридическое значение. По законодательству того места, где совершается сделка, определяются:
     
     - правоспособность и дееспособность лиц, заключивших сделку;
     
     - форма сделки;
     

     - обязательства, возникшие из сделки;
     
     - полное фирменное наименование контрагента, под которым последний зарегистрирован в реестре государственной регистрации, а также сокращенное название сторон по договору ("Заказчик", "Покупатель", "Арендатор" и пр.);
     
     - должности, фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих договор, указания на их полномочия на подписание договора.
     
     Раздел "Предмет договора" содержит его существенные условия:
     
     - предмет договора, то есть о чем конкретно договариваются стороны;
     
     - обязанности и права стороны по договору;
     
     - обязанности и права второй стороны по договору;
     
     - цена договора и порядок расчетов и др.;
     
     - срок выполнения сторонами своих обязательств. Конкретное содержание этих условий зависит от вида договора и от конкретной ситуации его заключения.
     
     Дополнительные условия договора включают условия, которые не обязательно предусматривать в каждом договоре, но которые тем не менее существенно влияют на реализацию прав и обязанностей сторон;
     
     - срок действия договора. Его необходимо указать, даже если названы сроки выполнения сторонами обязательств. Это обусловлено тем, что надлежит знать, когда договор прекращает свое действие и когда можно будет предъявить соответствующие требования к контрагенту;
     
     - ответственность сторон. Она обеспечивает исполнение обязанностей сторонами в случае нарушения условий договора одной из них. Обычно здесь определены различного рода санкции в виде пени, неустойки, штрафа, уплачиваемых контрагентом, не выполнившим своих обязательств в отношении одного из согласованных условий. При составлении договора можно предложить следующую методику определения ответственности: против каждой обязанности стороны должна быть предусмотрена соответствующая ответственность, в основном в виде штрафной неустойки. Это означает, что убытки при ненадлежащем исполнении обязательств контрагента могут быть взысканы с него сверх неустойки. При этом следует иметь в виду, что, если такой вид ответственности отсутствует, неустойка является зачетной и убытки с контрагента можно будет взыскать в части, не покрытой неустойкой (ст. 394 ГК РФ);
     
     - способы обеспечения обязательств (глава 23 ГК РФ). Гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает следующие основные способы обеспечения обязательств (ст. 329 ГК РФ): неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток. Кроме этого, могут быть предусмотрены и другие способы, предусмотренные законом или договором;
     

     - основания изменения или расторжения договора в одностороннем порядке (глава 29 ГК РФ);
     
     - условия о конфиденциальности информации по договору;
     
     - порядок разрешения споров между сторонами по договору. Все споры между сторонами разрешаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в арбитражном суде. Однако стороны могут установить и иное положение, в частности, предусмотреть разбирательство споров не в арбитражном, а в третейском суде, создаваемом либо самими сторонами, либо в соответствии с регламентом какого-либо постоянно действующего третейского суда;
     
     - особенности перемены лиц по договору. В этом пункте можно предусмотреть, что уступка права требования по договору может быть осуществлена только с согласия должника (ст. 388 ГК РФ).
     
     Прочие условия договора могут включать следующие сведения:
     
     - законодательство, регулирующее отношения сторон (особенно это важно для внешнеторговых контрактов);
     
     - особенности согласований связи между сторонами. Здесь для каждой стороны указываются:
     
     - лица, полномочные давать информацию и решать вопросы, относящиеся к исполнению договора. Это может формулироваться двумя способами: с персональным указанием полномочного лица (лиц) или с указанием должностей;
     
     - сроки связи между сторонами. Например: "... каждый вторник с ______ ч.";
     
     - способы связи: телефон, факс, телекс, телеграф, телетайп с указанием их номеров и иных данных;
     
     - судьба преддоговорной работы и ее результатов после подписания договора. Данный пункт содержит положение, в соответствии с которым стороны устанавливают, что после подписания договора все предварительные переговоры по нему, переписка, предварительные соглашения и протоколы о намерениях теряют силу;
     
     - реквизиты сторон:
     
     - почтовые реквизиты;
     
     - местонахождение (адрес) предприятия;
     
     - банковские реквизиты сторон (номер расчетного счета, учреждение банка, код банка, МФО или данные РКЦ);
     
     - отгрузочные реквизиты (для железнодорожных отправок, для контейнеров, для мелких отправок). Особое внимание необходимо уделить наличию и правильности сведений, касающихся банковских реквизитов контрагента, так как без них очень трудно взыскивать убытки;
     
     - количество экземпляров договора;
     

     - подписи сторон с приложением каждой организации (предприятия).
     
     Документом, подтверждающим выполнение договора, является в подавляющем большинстве случаев Акт о приеме-передаче результатов работ, услуг, имущества. Именно дату подписания Акта о приеме-передаче правомерно считать днем отгрузки, выполнения работ (услуг) (письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-04-05/02).
     
     Целый ряд законов и нормативных документов напрямую требует составления актов по договорам. Так, ГК РФ требует составлять акты по договорам подряда и услуг (ст. 720, п. 4 ст. 753,  ст. 783 ГК РФ). Не обойтись без акта по договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и др. (п. 2 ст. 779 ГК РФ). В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, отмечается, что передача, получение, перемещение основных средств обязательно оформляются актом приемки-передачи. В отношении внешнеторговых сделок, имеющих предметом выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности, применяется Перечень документов, подтверждающих действительное выполнение обязательств по сделке, утвержденный МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997  N 07-26/3628.
     
     Проблема оформления актов состоит в том, что лишь в немногих случаях форма акта унифицирована. Невозможно утвердить такую форму и приказом об учетной политике организации, так как это не внутренний документ фирмы и нет гарантий, что будет использована именно форма, разработанная в организации. Примерную форму акта о приеме-передаче целесообразно утверждать в качестве приложения к договору.
     
     В виде исключения акт может быть составлен в одностороннем порядке получающей стороной. Например, как уже указывалось, это может относиться к акту формы N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Возможно одностороннее составление акта и по договору подряда: при отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными (ст. 753 ГК РФ).
     
     Иногда акт может быть заменен другими документами аналогичного назначения. Например, отчетом (извещением) посредника о ходе выполнения сделки, отчетом о выполненной работе, товарной или товарно-транспортной накладной (кстати, если у покупателя товара есть претензии, для их отражения составляется именно двусторонний акт - форма N ТОРГ-1 или форма  N М-7, утвержденные соответственно постановлениями Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и от 30.10.1997 N 71а), таможенной декларацией и т.п.
     

     Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым, в частности, относятся кассовые книги, товарные отчеты, журнал регистрации хозяйственных операций, мемориальные ордера, журналы-ордера, Главная книга, другие учетные регистры. Конечным сводным документом является бухгалтерская отчетность.
     
     

4. Учетные регистры

     
     Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
     
     Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
     
     Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
     
     Регистры бухгалтерского учета при хранении должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.
     
     Содержание регистров бухгалтерского учета согласно указанному Закону является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
     
     Совокупность учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке, образует форму бухгалтерского учета. Именно набор учетных регистров, система их взаимодействия и документооборот на этой стадии учета отличают разные формы учета. Объединяет же их единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Помимо этого учетные регистры независимо от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации: они отражают, обобщают и систематизируют учетную информацию.
     
     Формы учета, применяющиеся в практике бухгалтерского учета, многообразны. Выбор формы учета остается на усмотрение руководителя организации и главного бухгалтера, закрепляется в приказе об учетной политике и осуществляется в зависимости от различных условий, прежде всего от масштабов бизнеса и степени автоматизации бухгалтерского учета в организации. Так, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, которая ведется:
     

     - по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества хозяйствующего субъекта) - по форме "журнал-главная";
     
     - по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества хозяйствующего субъекта.
     
     Для прочих хозяйствующих субъектов предусмотрены мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета.
     
     Простая форма бухгалтерского учета применима в организациях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме  N К-1 (этот и прочие перечисленные применительно к упрощенной форме учета регистры, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
     
     Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом должна вестись также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.
     
     Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у организации на определенную дату и сформировать бухгалтерскую отчетность.
     
     Книга представляет собой комбинированный регистр бухгалтерского учета, который содержит все применяемые организацией бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
     
     Книга ведется либо в виде ведомости, открываемой на месяц (при необходимости используются вкладные листы для учета операций по счетам), либо в форме Книги, в которой учет ведется в течение отчетного года. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя организации и лица, ответственного  за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.
     
     Книга позволяет выводить сальдо по каждому счету на  1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность.
     

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для организаций, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:
     
     - Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) - форма N В-1;
     
     - Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;
     
     - Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;
     
     - Ведомость учета денежных средств и фондов - форма  N В-4;
     
     - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма  N В-5;
     
     - Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);
     
     - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма  N В-6 (отгрузка);
     
     - Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма  N В-7;
     
     - Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;
     
     - Ведомость (шахматная) - форма N В-9.
     
     Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
     
     Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
     
     Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
     
     Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.
     
     Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса организации.
     
     Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
     
     Более сложной представляется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она применяется в нескольких вариантах в зависимости от отраслевых особенностей и типа организации. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, для аналитического учета используются книги, ведомости и карточки.
     

     Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер N 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям; мемориальный ордер N 2 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и т. д.
     
     По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям "сторно" составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.
     
     В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер, - номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица - и ряд дополнительных (по необходимости).
     
     Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.
     
     Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизованном учете, кроме того, и руководителем группы учета.
     
     Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.
     
     Данные мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, в которой каждый разворот соответствует отдельному счету. При этом по левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а по правой стороне - по кредиту этого счета.
     
     Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
     

     Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. В то же время при преимущественно ручном заполнении учетных регистров объем рутинной работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик. Вследствие этого была разработана более совершенная - журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
     
     Организация и ведение учета с применением журнально-ордерной формы регламентируются Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63, а также Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденными письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59. В отношении небольших организаций действует Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от 06.06.1960 N 176.
     
     В основе этой формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость оформления мемориальных ордеров.
     
     Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс.
     
     Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для целей составления отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, при этом используются два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
     
     Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете. Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы приведен в Приложении 2.
     
     В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, заводятся карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца составляются оборотные ведомости.
     

     Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
     
     Основными регистрами рассматриваемой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
     
     В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.
     
     В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.
     
     Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.
     
     По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.
     
     Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету. В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов н сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.
     
     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
     

     При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.
     
     Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволяет осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных об этих операциях.
     
     Создание и заполнение учетных регистров в бухгалтерском учете организации с последующим формированием на основе обработанных данных бухгалтерской финансовой отчетности все в большей степени автоматизируются. Современные объемы учетных работ даже в небольших организациях требуют внедрения в эту область компьютерной техники, освобождающей бухгалтера от части рутинной работы. В ходе автоматизации наблюдается взаимопроникновение описанных форм бухгалтерского учета - программные продукты обычно предусматривают возможность создания учетных регистров, относящихся более чем к одной форме учета. Так, одновременно могут создаваться карточки счетов, мемориальные ордера, журналы-ордера, шахматная ведомость и т.д. Это существенно повышает возможности проведения анализа состояния отдельных счетов и финансовой ситуации в организации в целом.
     
     

5. Бухгалтерская отчетность

     
     Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
     
     Все организации, которые ведут бухгалтерский учет на основе данных синтетического и аналитического учета, составляют бухгалтерскую отчетность.
     
     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     
     Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
     
     Если при составлении бухгалтерской отчетности применение общих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.
     
     При формировании бухгалтерской отчетности организацией обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
     
     Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
     
     Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
     
     Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
     

     - Бухгалтерского баланса (форма N 1);
     
     - Отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
     
     - Отчета об изменениях капитала (форма N 3);
     
     - Отчета о движении денежных средств (форма N 4);
     
     - Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
     
     - пояснительной записки;
     
     - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
     
     Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
     
     Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.
     
     Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.
     
     Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
     

     Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
     
     Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
     
     На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
     
     - наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
     
     - указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на __________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");
     
     - наименование организации (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика;
     
     - вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Росстатом;
     
     - организационно-правовая форма/форма собственности - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
     
     - единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. (код по ОКЕИ - 384) или  млн руб. (код по ОКЕИ - 385);
     
     - местонахождение (адрес) - указывается на форме бухгалтерского баланса;
     
     - дата утверждения - указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности;
     

     - дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
     
     Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
     
     Отчетность составляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, а также с ПБУ 4/99, на базе форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.
     
     Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.
     
     В формах бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок.
     
     Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
     
     В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает  12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
     
     Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
     
     В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
     
     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в  бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
     
     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
     

     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
     
     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
     
     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
     
     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
     
     - о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
     
     - об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
     
     - о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
     
     - о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
     
     - о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
     
     - об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
     
     - о составе затрат на производство (издержках обращения);
     
     - о составе внереализационных доходов и расходов;
     
     - о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
     
     - о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
     
     - о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
     
     - о прекращенных операциях;
     
     - об аффилированных лицах;
     
     - о государственной помощи;
     
     - о прибыли, приходящейся на одну акцию.
     
     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
     
     Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
     

     Организация может в отчете о прибылях и убытках показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
     
     В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
     
     Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
     
     Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
     
     Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
     
     - величина капитала на начало отчетного периода;
     
     - увеличение капитала - всего;
     
     - в том числе:
     
     - за счет дополнительного выпуска акций;
     
     - за счет переоценки имущества;
     
     - за счет прироста имущества;
     
     - за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
     
     - за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
     
     - уменьшение капитала - всего:
     
     - в том числе:
     
     - за счет уменьшения номинала акций;
     
     - за счет уменьшения количества акций;
     
     - за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
     
     - за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
     
     - величина капитала на конец отчетного периода.
     
     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
     
     - юридический адрес организации;
     
     - основные виды деятельности;
     

     В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
     
     Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
     
     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
     
     В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
     
     В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
     
     Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
     
     Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
     
     По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
     
     Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
     
     Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм обеспечивается достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
     

     Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
     
     Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     
     Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     
     Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
     
     Пример.
     
     Организация А имеет кредиторскую задолженность в общей сумме 1 000 000 руб. Из них просроченная задолженность перед организацией Б составляет 60 000 руб. (6% от общей суммы кредиторской задолженности). Информация о долге перед организацией Б, причинах просрочки и движении задолженности в течение отчетного года должна быть раскрыта в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
     

     Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
     
     Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
     
     При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
     
     Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по  31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
     
     Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
     
     Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     
     Налоговым органам бухгалтерская отчетность представляется на основании подпункта 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.
     
     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     

     Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.
     
     Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
     
     Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
     
     - Бухгалтерский баланс (форма N 1);
     
     - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
     
     - Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
     
     Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по электронным каналам связи. Налоговым органам бухгалтерская отчетность, как и налоговые декларации, может подаваться именно по электронным каналам в порядке, установленном приказами МНС России от 02.04.2002  N БГ-3-32/169 и от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@. Последним документом утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде, общие требования к составу и структуре показателей.
     
     Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии отчета о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по электронным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию (информационную выписку в электронном зашифрованном виде (п. 6.15 приказа МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@)).
     
     Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по электронным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
     
     Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
     

     Порядок публикации бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ установлен приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101.
     
     Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
     
     При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
     
     Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/98).
     
     В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
     
     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
     
     Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
     
     Особое внимание следует обратить на порядок оценки активов и обязательств, отражаемых в отчетности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2000. Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
     
     Пересчет производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     

     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     Стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет по ним не производится.
     
     При составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. Пояснительная записка представляет собой часть годовой бухгалтерской отчетности, которая должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
     
     В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
     
     Информация в пояснительной записке должна быть сгруппирована так, чтобы ею было удобно пользоваться при анализе отчетных показателей. Логично представление данных, по структуре схожее со структурой самих форм отчетности.
     

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения (п. 31 ПБУ 4/99):
     
     - юридический адрес организации;
     
     - основные виды деятельности;
     
     - среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
     
     - состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
     
     В пояснительной записке расшифровываются все существенные показатели деятельности организации. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.
     
     Составляя годовой отчет, организация вправе вводить в формы отчетности дополнительные расшифровочные строки, в которых могут найти отражение существенные показатели, не включенные в типовые формы, и, если только указания их величины достаточно по мнению организации, словесное описание в пояснительной записке можно не давать.
     
     В пояснительной записке, в частности, раскрывается следующая информация:
     
     - последствия изменения учетной политики в текущем году, если оно оказало или способно оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. При составлении отчетности за следующий год долгосрочные последствия такого изменения также необходимо отразить (п. 21 ПБУ 1/98), кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий не может быть произведена с достаточной надежностью.
     
     При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
     
     Корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
     

     В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
     
     Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:
     
     - причину изменения учетной политики;
     
     - оценку последствий изменений в денежном выражении  (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
     
     - указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы;
     
     в целях обеспечения сопоставимости отчетности данные за предыдущие годы могут корректироваться (как было, например, при деноминации или при переходе на новый План счетов и т.п.). Каждая такая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях с указанием причин, вызвавших ее (п. 10 ПБУ 4/99). Другими возможными причинами корректировок могут быть реорганизация юридического лица, приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса, выпуск дополнительных акций.
     
     В последнем случае в пояснительной записке обязательно раскрывается следующая информация:
     
     - в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;
     
     - дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;
     
     - основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
     
     - количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
     
     - сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
     
     Если после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит размещение обыкновенных акций без оплаты или по цене ниже рыночной, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат соответствующей корректировке.
     

     Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной записке.
     
     Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся:
     
     - значительные по объему выпуски обыкновенных акций;
     
     - значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом;
     
     - заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
     
     - выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением);
     
     - прочие аналогичные операции.
     
     Подлежит дополнительно раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию;
     
     в силу п. 22 ПБУ 3/2000 раскрывается следующая информация:
     
     - величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
     
     - величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
     
     - курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
     
     организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
     
     - цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
     
     - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
     
     - классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
     
     - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
     

     - суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
     
     Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности (п. 22, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н);
     
     в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, в пояснительной  записке раскрывается, как минимум, следующая информация:
     
     - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
     
     - последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
     
     - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
     
     - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
     
     - по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их об- ращения;
     
     - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
     
     - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
     
     - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
     
     - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);
     

     организации, производящие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в пояснительной записке приводят сведения:
     
     - о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
     
     - о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
     
     - о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
     
     В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива в разделе "Внеоборотные активы" (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н);
     
     при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
     
     - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
     
     - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
     
     - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного  периода;
     
     - суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
     
     - причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
     
     - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства;
     

     - по условиям Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, в пояснительной записке отражаются:
     
     - описание прекращаемой деятельности:
     
     - операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
     
     - дата признания деятельности прекращаемой;
     
     - дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
     
     - стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
     
     - суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
     
     - движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
     
     При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.
     
     По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанной с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
     
     Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(ы) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
     
     По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н (ПБУ 8/01).
     

     Сумма снижения стоимости актива подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету требуется относить сумму снижения стоимости актива на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм переоценки, накопленных по такому объекту, либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм.
     
     Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.
     
     Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.
     
     На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного  капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм).
     
     По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.
     
     Помимо этого организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения деятельности, раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.
     

     В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ПБУ 7/98).
     
     В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
     
     Любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.
     
     Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов;
     
     по полученным заемным средствам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, отражаются сведения:
     
     - о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
     
     - о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
     
     - о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
     
     - о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
     
     - о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении);
     
     - в отношении материально-производственных запасов в пояснительной записке расшифровывают данные:
     

     - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
     
     - о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
     
     - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
     
     - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
     
     - в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация об основных средствах (п. 33 ПБУ 6/01):
     
     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
     
     - о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
     
     - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     
     - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
     
     - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
     
     - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
     
     - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
     
     - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
     
     раскрывается следующая информации о нематериальных активах (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н):
     
     - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
     
     - о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
     
     - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
     

     - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
     
     в отношении государственной помощи, полученной организацией, детализируются:
     
     - характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
     
     - назначение и величина бюджетных кредитов;
     
     - характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
     
     - не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы;
     
     по операциям и имуществу, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в пояснительной записке раскрываются:
     
     - величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
     
     - величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
     
     - курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
     
     согласно требованиям Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденных соответственно приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и от 06.05.1999 N 33н, в пояснительной записке раскрываются:
     
     - выручка от продаж, выполнения работ (оказания услуг), себестоимость, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров) и расходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, - показываются по каждому виду в отдельности;
     
     - расходы по обычным видам деятельности в разрезе  элементов затрат;
     
     - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
     
     - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.), если они не были детализированы в формах отчетности;
     
     - общее количество организаций, с которыми осуществляются товарообменные операции, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
     

     - доля выручки, полученной по товарообменным операциям со связанными организациями;
     
     - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
     
     если имели место условные факты хозяйственной деятельности или события после отчетной даты, они находят отражение в пояснительной записке с учетом норм ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.
     
     

6. Документы строгой отчетности

     
     Обособленную группу документов в бухгалтерском учете составляют документы строгой отчетности: денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Документы строгой отчетности в случаях, определенных Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, могут заменять чеки при оказании услуг населению без применения контрольно-кассовых машин.
     
     К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее - бланки).
     
     Законодательством установлен особый порядок приобретения, хранения, использования, реализации, контроль за их движением, а также аналитический учет по каждому виду документов и бланков строгой отчетности.
     
     Денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 "Касса", субсчет "Денежные документы" и хранению в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению (например, под отчет).
     
     Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации.
     
     Бланки строгой отчетности - это формы документов, отпечатанные типографским способом, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Применение бланков способствует ускорению и упрощению процессов составления документов, их унификации и стандартизации.
     
     Несоблюдение способа изготовления бланка, например печать его на принтере в заполненном или незаполненном виде, не делает документ недействительным, однако изготовленным на бланке строгой отчетности он не признается.
     
     Пример.
     
     Работник, направленный в командировку, получил под отчет денежные средства в сумме 25 000 руб.
     
     Стоимость билетов - 15 000 руб., в том числе НДС - 2288 руб.
     
     Счет за гостиницу представлен на сумму 7000 руб., в том числе  НДС - 1068 руб. Форма бланка строгой отчетности не соблюдена. НДС выделен в счете.
     
     Суточные - 1000 руб.
     
     Соответствующие документы работник приложил к составленному авансовому отчету и в день отчета вернул сумму недоиспользованного аванса в кассу организации в размере 2000 руб.
     
     Счет гостиницы 3-Г является бланком строгой отчетности, и к его оформлению предъявляются определенные требования (см. постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, письма Минфина России от 26.12.2002 N 16-00-24/61, от 23.04.2004 N 02-05-10/29, от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193).
     
     Кроме того, являясь бланком строгой отчетности, счет 3-Г заменяет собой счет-фактуру для целей вычета НДС. Как разъясняется в письме Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету только в случае, если счет соответствует требованиям к бланком строгой отчетности (в частности, сам бланк отпечатан типографским способом), а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека).
     
     В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:
     

Наименование хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.


 

Дебет

Кредит


 

Отражена выдача из кассы наличных денег на командировочные расходы

71



50



25 000



Отражены командировочные расходы



26



71



19 644
(15 000 - 2288 +
+ 7000 - 1068 + 1000)

Отражена сумма НДС, начисленная
с командировочных расходов

19



71



3356
(2288 +1068)


Отражен излишек подотчетной суммы, возвращенный в кассу

71



50



2000



Отражена сумма НДС, начисленная
с командировочных расходов, предъявленная к вычету

68



19



2288



Отражено списание на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС, которую нельзя принять к вычету (по счету гостиницы)

91-2



19



1068



     
     К бланкам строгой отчетности относятся также квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке до момента выдачи под отчет.
     
     Для отдельных видов деятельности формы бланков строгой отчетности утверждены следующими нормативными документами:
     
     - в сфере услуг предприятий бытового обслуживания с выездом к заказчику - письмами Минфина России от 20.04.1995  N 16-00-30-33 и от 11.04.1997 N 16-00-27-15;
     
     - в сфере услуг предприятий почтовой связи при производстве мелкого ремонта с выездом к заказчику, почтово-телеграфные услуги и услуги междугородной связи - письмом Минфина России от 29.11.1993 N 16-16-84, приказом Минфина России от 29.12.2000 N 124н, письмом Минфина России от 22.02.1994 N 16-36;
     
     - в сфере услуг медицинских учреждений с выездом к заказчику - письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35;
     
     - в сфере услуг ветеринарных учреждений с выездом к заказчику - письмом Минфина России от 26.05.1995 N 16-00-30-46;
     
     - в сфере услуг санитарно-эпидемиологических учреждений с выездом к заказчику - письмом Минфина России от 11.05.1995 N 16-00-30-40;
     
     - в сфере услуг по обеспечению передвижными уличными туалетами - письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33;
     
     - в сфере услуг ломбардов - письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33, приказом Минфина России от 31.01.2006 N 20н;
     
     - в сфере услуг парков (садов) культуры и отдыха - письмами Минфина России от 14.09.1995 N 16-00-30-67 и от 22.11.1996  N 16-00-30-63;
     
     - в сфере санаторно-курортного обслуживания - приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н;
     
     - в сфере экскурсионного обслуживания - приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н;
     
     - в сфере туристических услуг - письмами Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-65, от 26.03.1996 N 16-00-30-19, от 16.06.1994 N 16-30-65;
     
     - в сфере банковских услуг по приему наличности от физических лиц (для Сбербанка России) - приказом Минфина России от 28.06.2000 N 59н;
     

     - в сфере услуг перевозчика на воздушном транспорте - письмом Минфина России от 29.05.1998 N 16-00-27-23;
     
     - в сфере гостиничного обслуживания - приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121;
     
     - в сфере услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств - письмом Минфина России от 11.04.1997  N 16-00-27-15;
     
     - в сфере услуг по приемке вторсырья - письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-14;
     
     - путевка на право охоты и рыбной ловли - письмом Минфина России от 14.04.1995 N 16-00-30-30;
     
     - документы, используемые организациями общественного питания, - письмом Минфина России от 20.12.1993 N 16-31;
     
     - квитанция за парковку автомобилей - письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38;
     
     - квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов для использования Центром реабилитации неслышащих - письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-40;
     
     - квитанция на оплату и отпуск топлива, товаров, услуг населению сбытовыми организациями Министерства топлива и энергетики Российской Федерации - письмом Минфина России от 21.03.1994 N 16-49;
     
     - квитанции, используемые организациями Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью, - письмом Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-63;
     
     - квитанции, используемые предприятиями Министерства транспорта Российской Федерации, - письмом Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-64.
     
     Все перечисленные формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до 1 января 2007 года.
     
     Порядок заполнения бланков строгой отчетности установлен постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 и письмом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н вместе с Методическими указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности при выполнении бытовых услуг  предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности.
     
     При заполнении бланка должно обеспечиваться одновременное оформление не менее чем одной копии (с использованием копировальной или самокопировальной бумаги) либо бланк должен иметь отрывные части. Для наземного пассажирского транспорта общего пользования допускается использование рулонной формы бланка.
     

     Бланк должен содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - сведения об утверждении формы бланка;
     
     - наименование, шестизначный номер и серия;
     
     - код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
     
     - наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
     
     - идентификационный номер налогоплательщика;
     
     - вид услуг;
     
     - единица измерения оказания услуг;
     
     - стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
     
     - дата осуществления расчета;
     
     - наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
     
     Бланк, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование, шестизначный номер и серия;
     
     - код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
     
     - наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;
     
     - вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;
     
     - стоимость услуги в денежном выражении.
     
     Кроме того, на бланке указываются сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).
     
     В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.
     
     При изготовлении бланка допускается вносить в него изменения, касающиеся расширения (сужения) граф с учетом реквизитов.
     
     Проставление серии и номера на бланке осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланках не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии для оформления бланка.
     

     Утвержденные формы бланков могут использоваться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для которых эти формы были утверждены.
     
     Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны.
     
     Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью (штампом).
     
     Руководитель организации или индивидуальный предприниматель заключает договор в соответствии с законодательством Российской Федерации с работником, которому поручается получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам.
     
     Этому работнику руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков.
     
     Бланки принимаются работником в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляет акт приемки бланков. Акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.
     
     Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах.  В организации или у индивидуального предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются.
     
     Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.
     

     При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяется наличие на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных квитанционных книжек (других сброшюрованных бланков) печати организации или индивидуального предпринимателя и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах.
     
     Возложение обязанностей по контролю за использованием бланков на лиц, осуществляющих выдачу бланков, не допускается (за исключением организаций или индивидуальных предпринимателей, где обязанности ответственного лица совмещены в одном лице с главным бухгалтером или руководителем организации либо индивидуальным предпринимателем).
     
     Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков (корешков), подтверждающих суммы принятых наличных (и с использованием платежных карт) денежных средств, хранятся в организации или у индивидуального предпринимателя в систематизированном виде не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета, копии использованных бланков (корешков) уничтожаются на основании акта об их списании, составленного комиссией, образованной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт используют контрольно-кассовую технику.
     
     В случае применения бланков наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт осуществляются в следующем порядке:
     
     при оплате услуг наличными денежными средствами организации и индивидуальные предприниматели:
     
     - заполняют бланк, за исключением места для подписи (кроме бланка, предназначенного для осуществления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования);
     

     - получают от клиента денежные средства;
     
     - называют сумму полученных денежных средств и помещают их отдельно на виду у клиента;
     
     - подписывают бланк (кроме бланка, предназначенного для осуществления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования);
     
     - называют сумму сдачи и выдают ее клиенту вместе с бланком. При этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;
     
     при оплате услуг с использованием платежной карты организации и индивидуальные предприниматели:
     
     - получают от клиента платежную карту;
     
     - заполняют бланк, за исключением места для подписи;
     
     - вставляют платежную карту в устройство считывания информации с платежных карт и получают подтверждение оплаты по платежной карте;
     
     - подписывают бланк;
     
     - возвращают клиенту платежную карту вместе с бланком и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.
     
     Допускается осуществление смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая - с использованием платежной карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно.
     
     

7. Электронные документы

     
     Повсеместное внедрение компьютерной техники и технологий коснулось и сферы создания документов бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Специфика документа, созданного на машинном носителе (на жестком диске, дискете, CD, в сети Интернет), состоит в некоторой сложности обоснования подлинности документа по одному или нескольким основным реквизитам.  В этой связи требуется дополнительное законодательное регулирование оборота документов на машинном носителе.
     
     Сказанное в первую очередь касается подписи электронных документов, поскольку собственноручная подпись ответственного лица на них невозможна. Согласно ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
     
     Напрямую использование факсимильной подписи запрещено только на банковских карточках с образцами подписей и оттиска печати (указание Банка России от 21.06.2003 N 1297-У) и счетах-фактурах (письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
     
     Электронная цифровая подпись, проставляемая на документах, созданных в электронном виде, предназначена для защиты электронного документа от подделки. Она получается в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяет идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Сфера и порядок применения электронной цифровой подписи определены Федеральным законом "Об электронной цифровой подписи".
     
     Правовое регулирование отношений в области использования электронной цифровой подписи осуществляется также ГК РФ,  Федеральными законами от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", от 07.07.2003  N 126-ФЗ "О связи", другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами Российской Федерации, а также соглашением сторон.
     
     Электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
     

     - сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;
     
     - подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;
     
     - электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
     
     Участник информационной системы может быть одновременно владельцем любого количества сертификатов ключей подписей. При этом электронный документ с электронной цифровой подписью имеет юридическое значение при осуществлении отношений, указанных в сертификате ключа подписи.
     
     Иностранный сертификат ключа подписи, удостоверенный в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором этот сертификат ключа подписи зарегистрирован, признается на территории Российской Федерации в случае выполнения установленных законодательством Российской Федерации процедур признания юридического значения иностранных документов.
     
     Содержание документа на бумажном носителе, заверенного печатью и преобразованного в электронный документ, в силу ст. 19 Федерального закона "Об электронной цифровой подписи" и в соответствии с нормативными правовыми актами или соглашением сторон может заверяться электронной цифровой подписью уполномоченного лица.
     
     В случаях, установленных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или соглашением сторон, электронная цифровая подпись в электронном документе, сертификат которой содержит необходимые при осуществлении данных отношений сведения о правомочиях его владельца, признается равнозначной собственноручной подписи лица в документе на бумажном носителе, заверенном печатью.
     
     Возможность представления в электронном виде налоговой декларации и бухгалтерской отчетности предусмотрена Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@, взамен представления такой отчетности на бумажном носителе по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии с утвержденными стандартами, форматами и процедурами.
     
     Представление налоговой декларации и бухгалтерской отчетности в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.
     

     Представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных средств электронной цифровой подписи.
     
     С целью защиты информации, содержащейся в налоговой декларации, при передаче ее по каналам связи участниками обмена информацией применяются сертифицированные средства криптографической защиты информации.
     
     Использование, учет, распространение и техническое обслуживание средств защиты и электронной цифровой подписи при представлении налоговой декларации в электронном виде осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.
     
     При представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде налоговый орган обязан принять  налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную налоговую декларацию, подписанную электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогового органа.
     
     При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:
     
     - после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета;
     
     - в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде. После проверки подлинности электронной цифровой  подписи уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.
     
     Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (п. 4 Порядка представления налоговой декларации в электроном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).
     
     При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом. Запросы и выписки подписываются электронной цифровой подписью уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде. Порядок электронного документооборота при обмене запросами и выписками соответствует порядку электронного документооборота при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.
     

     

8. Применение документов, оформленных иностранными государствами

     
     Участники внешнеэкономических сделок зачастую сталкиваются с необходимостью отражения в учете операций, подтвержденных документами, оформленными за рубежом. С проблемами легализации иностранных документов стакиваются и российские работодатели иностранных работников.
     
     Согласно НК РФ требованию документирования расходов и доходов отвечают затраты и доходы, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, получены доходы (ст. 248 и 252 НК РФ).
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
     
     Действующим законодательством Российской Федерации не регламентируется порядок перевода первичных учетных документов с иностранного на русский язык. Поэтому для подавляющего большинства документов достаточно простого перевода, сделанного как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Организация вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык (письмо Минфина России от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66).
     
     Только документы государственного образца (дипломы, свидетельства о браке и рождении детей, о смерти, о регистрации юридических лиц, прав собственности и т.п.) требуют нотариального перевода.
     
     В настоящее время наиболее широкое распространение получили два способа удостоверения таких документов, предваряющего их нотариальный перевод, - консульская легализация и проставление апостиля.
     
     Консульская легализация заключается в подтверждении соответствия документов законодательству государства их происхождения и представляет собой засвидетельствование подлинности подписи должностного лица, его статуса и, в надлежащих случаях, печати уполномоченного государственного органа на документах и актах с целью использования их в другом государстве.
     
     Иностранные документы, предназначенные для использования на территории Российской Федерации, могут быть легализованы на территории того государства, где эти документы выданы, или же непосредственно в Российской Федерации. В первом случае документ сначала заверяется в министерстве иностранных дел или ином уполномоченном органе государства, на территории которого выдан документ, а затем легализуется в консульском учреждении Российской Федерации в данном государстве. Во втором случае иностранный документ сначала заверяется в дипломатическом представительстве или консульском учреждении того государства, на территории которого был выдан документ, а затем легализуется в Департаменте консульской службы МИД России. И в том, и в другом случае при необходимости может быть потребован нотариально заверенный перевод документа на русский язык.
     

     Несмотря на то что процедура легализации достаточно сложна и требует значительных затрат, она несовершенна: документ, прошедший такую многоступенчатую и трудоемкую процедуру, оказывается действительным только для того государства, консульская служба которого его легализовала.
     
     В целях упрощения процесса признания иностранных документов в 1961 году в Гааге (Нидерланды) была подписана Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (Гаагская конвенция). Для Российской Федерации она вступила в силу 31 мая 1992 года.
     
     Действие Гаагской конвенции распространяется на документы об образовании, гражданском состоянии, трудовом стаже, свидетельства о нахождении в живых, справки, доверенности, судебные решения и материалы по гражданским, семейным и уголовным делам и др. Статьей 1 Конвенции предусмотрено, что она не распространяется на документы, совершенные дипломатическими или консульскими агентами, а также на административные документы, имеющие прямое отношение к коммерческой или таможенной операции (доверенности на совершение сделок, перемещение товаров через границу, договоры (контракты) о поставке товаров и предоставлении услуг, о выполнении различных работ и расчетов по ним). Это означает, что в тех случаях, когда это предусмотрено внутренним законодательством страны, на территории которой будут использоваться данные документы, они должны легализовываться обычным путем, то есть применяется консульская легализация, включающая последовательное проставление удостоверительной надписи в нескольких учреждениях. Сохранение многоступенчатости при легализации такого рода документов позволяет осуществлять более строгий контроль за деятельностью коммерческих организаций.
     
     В соответствии с Гаагской конвенцией на документах, совершенных компетентными органами одного государства и предназначенных для использования на территории другого государства, проставляется специальный штамп (апостиль). Апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае  подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ. Подпись, печать или штамп, проставляемые компетентным органом на апостиле, не требуют никакого дальнейшего заверения или легализации, а документ, на котором проставлен апостиль, может быть использован в любой из стран - участниц Гаагской конвенции.
     
     Легализация и проставление апостиля не требуются, если международным договором предусмотрена отмена или упрощение указанных процедур. Так, двусторонними договорами о взаимной правовой помощи и Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 предусмотрено, что документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным органом в пределах их компетенции и по установленной форме и скреплены официальной печатью, не требуют на территории другой Договаривающейся Стороны какого-либо удостоверения (легализации). В отношении таких документов может быть потребован только их нотариально заверенный  перевод.
     

     Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам для Российской Федерации вступила в силу с 10 декабря 1994 года. При этом в соответствии со ст. 85 указанной Конвенции ее действие распространяется и на правоотношения, возникшие до ее вступления  в силу.
     
     Легализованные и переведенные на русский язык документы могут быть приняты к бухгалтерскому учету.
     
     

9. Хранение документов

     
     Вся документированная информация должна сохраняться при тщательном соблюдении установленных законодательством условий и сроков.
     
     Правила хранения бухгалтерской и управленческой документации регламентированы следующими нормативно-правовыми актами:
     
     - Положением о документах и документообороте;
     
     - Законом о бухгалтерском учете;
     
     - Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000, и др.
     
     Общие вопросы хранения документов бухгалтерского учета изложены в ст. 17 Закона о бухгалтерском учете, где, в частности, отмечено, что ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
     
     Порядок хранения документов в организации установлен Положением о документах и документообороте. В соответствии с п. 6.2 указанного Положения первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Лицо, уполномоченное отвечать за хранение, целесообразно назначить специальным приказом или распоряжением. Здесь уместно напомнить, что существует особый порядок хранения бланков строгой отчетности, которые должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
     
     Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.
     

     Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.
     
     Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.
     
     Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации, учреждения.
     
     Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива организации, учреждения работникам других структурных подразделений организации, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
     
     Сроки хранения бухгалтерской и управленческой документации приведены в Приложении 3.
     
     Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, законченных делопроизводством в 2005 году, начинается с 1 января 2006 года.
     
     Для организации и проведения работы по определению сроков хранения и отбору документов на хранение и уничтожение в организациях создаются постоянно действующие экспертные комиссии, в состав которых входят наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников организации, а также представители соответствующего архивного учреждения (для организаций - источников комплектования) по согласованию с ним.
     
     В своей работе экспертные комиссии руководствуются правовыми актами, нормативными документами, указаниями Росархива, органов управления архивным делом субъектов Российской Федерации, Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, нормативными и распорядительными документами руководящего органа ведомственной системы, своей организации.
     
     Экспертные комиссии определяют совместно с архивом и делопроизводственной службой порядок отбора документов на хранение и уничтожение в организации, организуют экспертизу ценности документов и осуществляют контроль за ее проведением.
     

     Отбор документов на постоянное, временное хранение и к уничтожению должен проводиться в соответствии с действующими правилами работы государственных, муниципальных архивов, правилами работы архивов организаций (ведомственных архивов), а также указаниями Росархива и архивных органов субъектов Российской Федерации.
     
     Документы, которые должны храниться постоянно, подлежат государственному, муниципальному хранению и передаются в  архивы в сроки и в соответствии с порядком, установленным Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 17.03.1994 N 552, или по решению негосударственной организации, не являющейся источником комплектования государственного, муниципального архива, хранятся ею самостоятельно.
     
     По истечении сроков хранения в архивах организаций источников комплектования управленческая документация, отобранная на государственное, муниципальное хранение с соответствующим научно-справочным аппаратом и страховыми копиями на особо ценные документы, передается в архивы.
     
     Документы, отобранные экспертной комиссией на постоянное или длительное хранение, описываются в соответствии с установленными требованиями.
     
     Описи (годовые разделы описей) на документы постоянного хранения составляются в четырех экземплярах, рассматриваются на заседании экспертной комиссии и направляются на утверждение экспертной комиссии соответствующего архивного органа, учреждения одновременно по всем основным подразделениям организаций - источников комплектования государственного, муниципального архива. Три экземпляра утвержденной описи возвращаются в организацию, а первый экземпляр передается в архив в качестве контрольного документа, по которому будет производиться прием документов на хранение. Описи документов по личному составу длительного срока хранения согласовываются с экспертной комиссией соответствующего архивного органа, учреждения и утверждаются руководителем организации.
     
     После утверждения описей организации разрешается уничтожение документов с временными сроками хранения за период времени, соответствующий утвержденным описям.
     
     Уничтожение документов, имеющих срок хранения с отметкой "ЭПК", должно согласовываться с архивным органом, если последним при утверждении описей документов постоянного хранения не было вынесено решения о возможности уничтожения остальных документов за соответствующий период.
     

     Уничтожение документов оформляется актом, утверждаемым руководителем организации.
     
     Архивные органы, учреждения проверяют правильность отбора документов на постоянное хранение и при необходимости имеют право потребовать включения в опись постоянного хранения документов, отобранных к уничтожению или на временное хранение.
     
     Организации, документы которых приему в государственные, муниципальные архивы не подлежат, уничтожают дела с истекшими сроками хранения без согласования с архивными органами, учреждениями при условии упорядочения документов по личному составу за соответствующий период времени.
     
     Отобранные к уничтожению и включенные в акты документы передаются на уничтожение в установленном порядке. Использование этих документов для хозяйственных нужд запрещено.
     
     Уничтожение документов без предварительного утверждения архивным органом, учреждением описей документов постоянного хранения (для организаций, передающих документы в государственные, муниципальные архивы), а также нарушение установленных сроков хранения документов является незаконным и влечет ответственность в установленном законом порядке.
     
     Дополнительные указания по хранению данных бухгалтерского учета установлены п. 1 ст. 23 и ст. 87 НК РФ: налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
     
     В установленных законом случаях допускается изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у организаций.
     
     Такое изъятие может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации. При производстве выемки и обыска следователь должен строго ограничиваться изъятием документов, могущих иметь отношение к делу.
     
     С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации, учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.
     

     Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации, учреждения могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).
     
     Порядок выемки документов при осуществлении выездной налоговой проверки установлен ст. 89, 94 НК РФ. Выемка может производиться только при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка этих документов производится в порядке, предусмотренном ст. 94  НК РФ, по акту, составленному должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и должен быть приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
     
     Выемка документов может производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
     
     Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
     
     Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
     
     До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
     

     Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
     
     О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ.
     
     Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.
     
     В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном ст. 99 НК РФ.
     
     При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и  передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
     
     Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
     
     Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
     
     При проведении камеральной проверки выемка документов исключена, и если она все же производится, это является нарушением действующего законодательства, в частности ст. 88 НК РФ. Проведение камеральной налоговой проверки предусматривает право налогового органа на истребование документов, которое производится в соответствии со ст. 93 НК РФ.
     
     Истребование документов у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента возможно, если документы необходимы для проверки. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Истребование подлинников документов недопустимо.
     
     Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Только в случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
     

     Если права налогоплательщика, в том числе в связи с изъятием документов, нарушены, необходимо решать спорные вопросы в вышестоящих инстанциях, в судах общей юрисдикции и арбитраже.
     
     

10. Внесение исправлений в учетные документы и отчетность

     
     При обнаружении ошибок в первичных документах, учетных регистрах или бухгалтерской отчетности возникает необходимость исправления неверных данных.
     
     Группа первичных документов, содержащих описание хозяйственных операций, сопряженных с движением наличных или безналичных денежных средств, - кассовые и банковские документы - исправлению не подлежат (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и др.). Такие документы подлежат полному переоформлению.
     
     В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься при выполнении условий, установленных п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:
     
     - в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются;
     
     - исправление необходимо согласовать с участниками хозяйственных операций;
     
     - исправление должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы;
     
     - должна быть указана дата внесения исправлений.
     
     Согласно Положению о документах и документообороте ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.
     
     Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.
     
     Отражение внесенных исправлений на счетах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
     
     - неправильно сделанная в предыдущем периоде запись сторнируется, и производится правильная запись;
     
     - производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах;
     
     - делается обобщенная проводка, которая приводит счета бухгалтерского учета в то состояние, какое было бы при изначально правильном отражении операции (по ошибкам прошлых лет).
     
     Исправление первичных учетных документов и записей на счетах должно подтверждаться справкой бухгалтерии.
     
     Пример.
     
     Вносятся исправления в авансовый отчет, содержащий арифметическую ошибку и неверно отраженный в учете.
     

Организация А

    
Справка бухгалтерии

    
от 15 ноября 2005 г.

     
     В авансовом отчете А. N 289 от 19 марта 2005 года обнаружена арифметическая ошибка - при определении перерасхода подотчетной суммы вместо 78 руб. 90 коп. указано 50 руб. 90 коп.
     
     Ошибка исправлена 15 ноября 2005 года в авансовом отчете и журнале регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2005 года дополнительной записью:
     
     Дебет счета 71 Кредит счета 70 - на сумму 28 руб. 00 коп.
          

Бухгалтер /подпись/


 

.

        

     Если ошибка обнаружена в учетном регистре, составленном вручную, причем до проставления итогов, ее исправление осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах. После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой справкой бухгалтерии. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.
     
     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
     
     В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс.
     
     При выявлении в отчетности текущего года при проверках и инвентаризациях искажений отчетных данных, включая приписки, исправления производятся в отчетах за тот отчетный период (квартал и т.д.), в котором были допущены приписки и другие искажения, а также в представляемых нарастающим итогом данных (с начала квартала, года) отчета, составленного за отчетный период, в котором были допущены приписки и другие искажения, и во всех последующих отчетах.
     
     В тех случаях, когда исправление отчетных данных вызывает необходимость изменения системных показателей бухгалтерского учета (себестоимость, финансовые показатели и др.), исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в первом же отчете после обнаружения приписок или других искажений в отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если период совершения приписки или искажения не установлен, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности.
     

     В случаях установления налоговыми органами в ходе проверки годовой бухгалтерской отчетности преднамеренного укрытия доходов или их занижения в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
     
     В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся у организации, либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета 99.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. За этот период подается уточненная декларация в объеме титульного листа и листов, подвергшихся корректировке, где отражаются полные суммы, а не только суммы допущенных  ошибок по всем строкам этих листов, даже если часть из них не подлежала исправлению. При этом следует иметь в виду, что, если в периоде обнаружения ошибки действует форма декларации, отличная от периода, к которому ошибка относится, исправленную декларацию нужно заполнять по форме, действовавшей на момент искажения.
     
     В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).
     
     Перерасчет налоговых обязательств производится как в сторону их увеличения, так и уменьшения.
     

     Даже если ошибка допущена при исчислении другого налога или сбора, это может сказаться на исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
     
     Налоговый орган, в ходе камеральной проверки обнаруживший ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок (ст. 88 НК РФ).
     
     При самостоятельном обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).
     
     Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.
     
     Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки.
     
     Если же заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибки, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
     
     

11. Информация, составляющая коммерческую тайну

     
     Данные бухгалтерского учета и связанная с ними информация могут представлять интерес как для легальных, так и нелегальных ее пользователей.
     
     Зачастую информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, и тогда к ней нет свободного доступа на законном основании. В этом случае обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Правоотношения, связанные со служебной и коммерческой тайной, регулируются ст. 139 ГК РФ, другими федеральными законами.
     
     Указом Президента РФ от 06.03.1997 N 188 определен перечень сведений конфиденциального характера, к которым относятся:
     
     - сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
     
     - сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства, а также сведения о защищаемых лицах и мерах государственной защиты, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 119-ФЗ "О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства" и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации;
     
     - служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);
     
     - сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
     
     - сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);
     
     - сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.
     
     Остановимся более подробно на видах документированной информации, относящихся к коммерческой тайне. К такой документации, в частности, относятся:
     

     - сведения о структуре производства, производственных мощностях, типах и размещении оборудования, запасах товарно-материальных ценностей;
     
     - сведения о применяемых оригинальных методах управления организацией;
     
     - сведения о подготовке, принятии и исполнении отдельных решений руководства по коммерческим, производственным, научно-техническим и другим вопросам;
     
     - сведения о планах расширения или свертывания производства отдельных видов продукции;
     
     - сведения о планах инвестиций, закупок, продаж;
     
     - сведения о результатах совещаний руководства;
     
     - сведения о состоянии расчетов организации;
     
     - сведения о финансовом состоянии организации;
     
     - сведения об оригинальных методах и результатах маркетинговых исследований;
     
     - сведения о контрагентах и конкурентах, не содержащиеся в общедоступных источниках;
     
     - сведения о подготовке, ходе и результатах переговоров с партнерами;
     
     - сведения, конфиденциальность которых определена в договорах (соглашениях, контрактах);
     
     - идеи научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок;
     
     - техническая документация и технологические условия к разрабатываемым проектам;
     
     - сведения о коммерческой тайне организаций-партнеров, предоставленные на доверительной основе или в ходе совместных проектов. Так, например, коммерческий представитель в силу ст. 184 ГК РФ обязан сохранять в тайне ставшие ему известными сведения о торговых сделках даже после ее завершения;
     
     - сведения о личности или имуществе, предоставленные страховщику (ст. 946 ГК РФ);
     
     - тайна банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте (ст. 857 ГК РФ);
     
     - налоговая тайна, которую составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
     
     - разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
     
     - об идентификационном номере налогоплательщика;
     

     - о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
     
     предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
     
     Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должност- ными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
     
     К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой полиции, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (ст. 102 НК РФ);
     
     - содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).
     
     Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" определяет коммерческую тайну как конфиденциальную информацию, позволяющую ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.
     
     Режим коммерческой тайны не может быть установлен лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в отношении следующих сведений:
     
     - содержащихся в учредительных документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры;
     
     - содержащихся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;
     
     - о составе имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, государственного учреждения и об использовании ими средств соответствующих бюджетов;
     

     - о загрязнении окружающей среды, состоянии противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов и других факторах, оказывающих негативное воздействие на обеспечение безопасного функционирования производственных объектов, безопасности каждого гражданина и безопасности населения в целом;
     
     - о численности, о составе работников, о системе оплаты труда, об условиях труда, в том числе об охране труда, о показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, о наличии свободных рабочих мест;
     
     - о задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам;
     
     - о нарушениях законодательства Российской Федерации и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
     
     - об условиях конкурсов или аукционов по приватизации объектов государственной или муниципальной собственности;
     
     - о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций, о размерах и составе их имущества, об их расходах, о численности и об оплате труда их работников, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации;
     
     - о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица;
     
     обязательность раскрытия которых или недопустимость ограничения доступа к которым установлена иными федеральными законами.
     
     При этом следует учитывать, что в соответствии с постановлением Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35 к сведениям, которые не могут составлять коммерческую тайну, относятся:
     
     - сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную бюджетную систему Российской Федерации;
     
     - документы о платежеспособности;
     
     - документы об уплате налогов и обязательных платежах.
     
     Что касается доступности общественно значимой информации, то здесь необходимо иметь в виду следующее. Согласно  ст. 16 Закона о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
     
     Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также иные организации в случаях, установленных федеральными законами, обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
     

     Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.



12. Характеристики документооборота

     
     Номенклатура документов, интенсивность и механизм документооборота изменяются в зависимости от численности персонала организации, направлений ее деятельности, структуры, действующей нормативной базы, учетной политики организации и иных факторов.
     
     Анализ сложившейся в организации системы документации и документооборота может послужить ее оптимизации. К сожалению, на практике критическая оценка устоявшегося графика документооборота, а также номенклатуры создаваемых и обрабатываемых документов встречается крайне редко. В то же время каналы коммуникации в организации часто бывают перегружены неиспользуемой информацией, сбор и обработка которой создают излишние объемы работ и влекут неэффективное использование рабочего времени специалистов в различных подразделениях и службах.
     
     Параметры документооборота в их динамике за несколько лет создают наглядную картину напряженности информационной среды, в которой функционирует та или иная организация. Кроме того, при смене или расширении (сокращении) деятельности, при подвижках в нормативном регулировании информационных процессов и прочих изменениях внешних и внутренних факторов бизнеса пересмотр подходов к документированию деятельности обязателен. Сделать его обоснованным может лишь всесторонний анализ сложившейся системы работы с информацией о хозяйственной деятельности и состоянии организации.
     
     К наиболее актуальным характеристикам документооборота относятся прежде всего скорость, объем, темпы роста как в целом по организации, так и по ее отдельным подразделениям.
     
     Скорость документооборота, по мнению автора, целесообразно оценить, ориентируясь на средний срок прохождения документом всех стадий оборота - от момента создания до момента передачи на постоянное хранение. Сведения об этих сроках можно почерпнуть из графика документооборота, который должен быть утвержден и выполняться в каждой организации независимо от формы собственности. При этом средняя скорость документооборота может быть рассчитана методом простой средней - путем суммирования всех индивидуальных сроков прохождения документов и деления этой суммы на общее число названий документов. Очевидно, что ускорение документооборота от одного отчетного периода к другому является положительной тенденцией, при этом автоматизация документооборота дает в этой области мгновенный и очень существенный позитивный эффект.
     
     При проведении анализа скорости документооборота целесообразно также проконтролировать выполнение графика документооборота по срокам и выявить участки, где наиболее часто возникают задержки. В этих зонах следует заменить исполнителей или пересмотреть утвержденный график.
     

     Объем документооборота, единицей измерения которого можно избрать документ или реквизит документа, а в условиях автоматизации - байт информации, характеризует напряженность информационных потоков в организации. Большой объем документооборота не всегда оправдан и может быть обусловлен плохой продуманностью системы, форм отдельных документов, избыточностью инстанций, через которые проходит информация. Тем не менее снижение объема документооборота не всегда эффективно и должно быть четко продумано: в какой мере и на каких участках эти мероприятия принесут пользу, а не вред.
     
     Измерение объема документооборота осуществляется на уровне отдельных подразделений:
     


 

Дирекция

Бухгалтерия

Экономи-
ческий отдел

Отдел кадров

Производст-
венный отдел

Служба снабжения

Отдел маркетинга

Дирекция      


 


 


 


 


 


 


 

Бухгалтерия     


 


 


 


 


 


 


 

Эконо- мический отдел


 


 


 


 


 


 


 

Отдел кадров


 


 


 


 


 


 


 

Произ- водственный отдел


 


 


 


 


 


 


 

Служба снабжения


 


 


 


 


 


 


 

Отдел
маркетинга


 


 


 


 


 


 


 

     
     Такая таблица позволяет выявить наиболее загруженные в информационном обороте службы организации, а ее данные могут стать основанием для более детального анализа форм и номен- клатуры используемых документов с целью их упрощения и оптимизации.
     
     Получен также анализ сложившейся системы документооборота с точки зрения распространения информации по вертикальным и горизонтальным каналам коммуникаций. Вертикальными принято называть информационные потоки, направленные как вниз по иерархической лестнице организации - от руководителя к исполнителям различных уровней, так и вверх - обратная связь исполнителей с инстанцией, дающей распоряжения. Горизонтальные информационные каналы предназначены для обмена информацией между различными несоподчиненными подразделениями. Здесь целесообразно обратить внимание на возникающие перед информационным потоком преграды, искажения вследствие неэффективной или необоснованной фильтрации данных.
     
     Так, степень шумов в информационных каналах, создаваемых вследствие наличия преград на пути движения документированной информации, косвенно оценивается по запаздыванию документов. При этом анализируется, насколько актуальна информация, получаемая руководителем о событиях в низовом звене с опозданием на несколько часов или дней; может ли быть принята как руководство к действию в отделе снабжения информация, полученная от отдела сбыта и содержащая претензии заказчика к качеству исходного сырья, или же новая партия сырья такого же качества уже закуплена и т.д.
     
     Фильтрация информации, которая всегда присутствует при ее прохождении, связана с субъективными характеристиками исполнителя, формирующего тот или иной документ. Поэтому, если форма документа, подлежащего заполнению, допускает двойственность отражения информации, это создает опасность, что личные представления исполнителя о существенности сведений о хозяйственной операции будут доминировать над объективной потребностью в информации и пользователь данных получит не достоверную и достаточную информацию о ситуации, а изложение субъективного представления о ней. Если подобные случаи имеют место в организации, необходимо пересмотреть формы документов, допускающих неэффективную фильтрацию информации: реквизиты должны быть сформулированы таким образом, чтобы их заполнение не допускало вариативности. Кроме того, косвенным подтверждением неэффективной фильтрации информации может служить систематическое выявление в ходе инвентаризаций отклонений фактического состояния и наличия имущества и обязательств организации от учетных данных.
     
     Наконец, если система документооборота в организации автоматизирована полностью или частично, необходимо оценить экономический эффект от этого мероприятия, проанализировав надежность хранения документов на магнитных носителях, возникшие дополнительные затраты на осуществление документооборота, степень высвобождения работников бухгалтерии и других служб от работ по созданию и обработке документов.
     

     В качестве базы для сравнения трудоемкости учетных работ рекомендуется использовать Межотраслевые укрупненные нормативы времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности, утвержденные постановлением Минтруда России от 26.09.1995 N 56. Приведем отдельные нормативы, действующие при условии выполнения учетных работ вручную:
          

Наименование видов работ



Содержание работ



Единица
измерения

Нормативы времени, мин.

Учет наличия основных средств при проведении инвентаризации

Выписка данных о наличии основных средств в инвентаризационной ведомости основных средств

Инвентаризационная ведомость или инвентарная карточка учета - одна позиция

3



Учет движения основных средств:


- вновь выстроенных;


- безвозмездно полученных;


- изготовленных хозяйственным способом

Ведение картотеки основных средств и учет их движения в оборотной ведомости по учету движения основных средств.

Анализ полученных результатов в мемориальном ордере соответствующей формы

Карточка.


Ведомость - одна позиция.

Мемориальный ордер

10-25

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств



Запись в накопительную ведомость (мемориальный ордер) по каждому документу

Ведомость - одна позиция



15



Учет износа основных средств

Составление оборотной ведомости по износу основных средств.

Запись суммы износа в мемориальном ордере, в книге "Журнал - главная"

Запись в книгу - одна позиция



15



Учет оприходования готовых изделий и продукции, переданной из производства на склад



Отражение поступления готовых изделий и продукции, переданной из производства на склад. Ведение книги складского учета готовых изделий. Сверка данных бухгалтер- ского и складского учета

Книга учета - одна позиция

20



Учет реализации готовых изделий и продукции подсобных хозяйств



Оприходование готовых изделий и продукции подсобных хозяйств с помощью актов приемки или других документов. Аналитический учет по наименованию, количеству, стоимости и местам хранения на карточках соответствующих форм

Карточка - одна позиция



15



Учет корректировки разницы между плановой и фактической себестоимостью



Корректировка плановой себестоимости в конце года до фактической себестоимости на сумму реализованной продукции. Расчет экономии плановой себестоимости

Карточка



15



Учет получения от поставщика оборудования и строительных материалов для строительства, приобретения животных для откорма, материалов и продуктов питани

Аналитический учет оборудования и строительных материалов по наименованиям материалов, количеству и стоимости на карточках соответствующей формы, приобретенного молодняка по видам и возрастным группам в книгах учета животных соответствующей формы, продуктов питания в оборотных ведомостях

Журнал - одна позиция



4-6



Учет списания оборудования, строительных материалов, материалов длительного пользования, списание недостач и потерь материалов за счет учреждения



Списание оборудования, строительных материалов, материалов длительного пользования.

Учет недостачи и потерь материалов и продуктов питания согласно актам списания или другим документам

Карточка.


Книга учета - одна позиция

6



Учет прямых расходов по производству продукции и по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ



Аналитический учет по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам ведется по темам и статьям расходов на многографных карточках


Многографные карточки - одна позиция



20



Учет выдачи со склада материалов и спецоборудования на производство продукции и выполнение научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам



Регистрация документации на отпуск со склада материалов и спецоборудования на производство продукции и выполнение научно-исследовательских работ.

Отражение отпуска материалов в журнале учета материалов

Журнал - одна позиция



5




 

Сверка данных бухгалтер- ского и складского учета


 


 

Учет начисления заработной платы производственному персоналу, административно- управленческому и обслуживающему персоналу



Обработка первичных до- кументов.

Удержание начисленного аванса, составление расчетных ведомостей заработной платы по всем категориям промышленно-производ- ственного персонала: начисление премий, расчет оплаты отпусков, расчет листков нетрудоспособности, учет удержаний по исполнительным листам, учет выдачи депонированной заработной платы, учет фонда заработной платы

Ведомость - одна позиция.


Форма отчетности - одна позиция

3-30




30

Учет распределения накладных расходов по отдельным видам производства и заказам



Расчет суммы накладных расходов.

Отражение бухгалтерских операций по учету и распределению накладных расходов в ведомостях и мемориальных ордерах соответствующей формы

Ведомость - одна позиция



15



Учет реализации услуг, оказанных производственными мастерскими



Отражение бухгалтерских операций по учету реализации услуг, оказанных производственными мастерскими в ведомостях и мемориальном ордере соответствующей формы


Ведомость.


Мемориальный ордер - одна позиция

5



Учет счетов на оплату поставщику за материальные ценности, оборудование, строительные материалы для нового строительст-
ва и оказания услуг



Обработка документов, служащих основанием для осуществления различных операций с поставщиками за материальные ценности, оборудование, строительные материалы для нового строительства и оказание услуг.

Формирование оборотов по счетам и расчетов с дебиторами и кредиторами в мемориальном ордере соответ- ствующей формы

Мемориальный ордер - одна позиция



10



Учет счетов, отражающих удержание налогов в бюджет



Формирование оборотных ведомостей по счетам, отражающим расчеты с бюджетом по удержанным суммам налогов


Ведомость - одна позиция



5



Учет поступления средств на расчетные счета



Аналитический учет поступлений средств на текущие счета организации


Карточка - одна позиция



10



Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказами за выполненные работы и оказанные услуги



Обработка документов, служащих основанием для осуществления расчетных операций с поставщиками, подрядчиками, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

Формирование оборотов по указанным счетам.

Ведение учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказами за выполненные работы и оказанные услуги в мемориальном ор- дере соответствующей формы

Ведомость.


Мемориальный ордер - одна позиция

7



Учет расчетов с подотчетными лицами



Обработка авансовых отчетов, выписка кассовых ор- деров.

Формирование оборотов по счету, отражающему расчеты с подотчетными лицами в мемориальных ордерах соответствующей формы

Мемориальный ордер.


Авансовый отчет - одна позиция

5



Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами



Обработка документов, служащих основанием для осуществления расчетных операций с дебиторами и кредиторами.

Формирование оборотов по счетам, отражающим расчеты с дебиторами и кредиторами.

Ведение учета на мемориальных ордерах соответствующей формы

Мемориальный ордер - одна позиция



8



Учет расчетов с рабочими, служащими и стипендиатами



Составление ведомостей по начислению взносов, пособий, стипендий в установленном порядке в установленные сроки.

Учет расходов в мемориальных ордерах соответствующей формы

Мемориальный ордер - одна позиция



5



Учет реализации продукции изделий и выполненных работ:


- производст-
венных (учебных) мастерских;


- подсобных (учебных) сельских хозяйств;


- научно-исследовательских работ по договорам

Обработка соответствующей документации по сдаче продукции.

Отражение бухгалтерских операций по учету реализации продукции.

Сверка бухгалтерского и складского учета

Мемориальный ордер - одна позиция.


Мемориальный ордер - одна позиция

6






4

Учет прибылей и убытков



Формирование данных по расчету сумм прибылей (убытков).

Подготовка данных к заполнению форм отчетности

Ведомость - одна позиция



6



Учет забалансовых счетов


 

Ведомость - одна позиция

20

Оформление платежных документов в банке



Сдача платежных документов, соответствующая их обработка, получение копий из отделений банка

Одно оформление платежных документов в банке



20



Выдача ценных документов



Запись по каждому кассовому ордеру в кассовую книгу.

Выдача ценных документов.

Сдача отрывных листов в бухгалтерию для учетов бланков строгой отчетности

Одна выдача ценных
документов



10



Составление
ежедневного
кассового отчета

Внесение в форму отчета всей необходимой инфор- мации

Один кассовый отчет



30



Бухгалтерская отчетность

Составление отчета по соответствующей форме

Одна проводка

15

Составление
Главной книги

Составление Главной книги за отчетный период

Одна проводка

20

     
     

Приложение 1. Система учетной документации*1

     _____
     *1 В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.
     

Унифицированная система организационно-распорядительной документации

Код



Контрольное число

Наименование формы

0211000

0

Документация по созданию организации, предприятия

0211031

3

Договор об аренде

0211071

5

Заявление на государственную регистрацию

0211072

1

Заявление в финансовые органы об открытии расчетного счета

0211101

1

Письмо об изготовлении печати, штампа

0211111

7

Положение о структурном подразделении

0211151

9

Приказ о создании предприятия

0211161


4

Протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива предприятия о создании

0211171

3

Распоряжение Главы администрации территории о предоставлении земельного участка

0211191

0

Свидетельство о регистрации

0211231

2

Устав

0211241

8

Учредительный договор

0212000

4

Документация по реорганизации организации, предприятия

0212151

2

Приказ о реорганизации

0212161

8

Протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива о реорганизации

0212181

9

Решение Совета директоров (Правления) о реорганизации

0213000

8

Документация по ликвидации организации, предприятия

0213011

4

Акт о ликвидации

0213101

9

Письмо с сообщением о ликвидации

0213102

5

Письмо участника о выходе из совместного предприятия

0213151



6



Приказ о ликвидации и создании ликвидационной комиссии

0213181

2

Решение Совета директоров (Правления) о ликвидации

0213161

1

Протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива о ликвидации

0214000

1

Документация по приватизации государственных и муниципальных организаций, предприятий

0214061

0

Заявка на участие в конкурсе

0214161

5


Протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива предприятия

0214191

1

Свидетельство о регистрации

0251000

1

Документация по распорядительной деятельности организации, предприятия

0251121

3

Постановление коллегиального органа по вопросам основной деятельности

0251151

1

Приказ по вопросам основной деятельности

0251152



6



Приказ о распределении обязанностей между руководством

0251161

5

Протокол коллегиального органа по вопросам деятельности

0251221

8

Указание по вопросам основной деятельности

0252000

5

Документация по организационно-нормативному регулированию деятельности организации, предприятия

0252031

8

Договор на производство работ (оказание услуг)

0252051

9

Должностная инструкция

0252111

1

Положение о структурном подразделении

0252131

2

Правила внутреннего трудового распорядка

0252211

6

Структура и штатная численность

0252251

8

Штатное расписание

0253000


9



Документация по оперативно-информационному регулированию деятельности организации, предприятия

0253011

0

Акт по вопросам основной деятельности

0253101

2

Письмо по вопросам основной деятельности

0253201

4

Справка по вопросам основной и кадровой деятельности

0281000

0

Документация по приему на работу

0281071

4

Заявление о приеме на работу

0281081

6

Контракт о назначении на должность

0281151

8

Приказ о приеме на работу

0281161


3


Протокол общего собрания трудового коллектива о приеме на работу

0282000

3

Документация по переводу на другую работу

0282071

8

Заявление о переводе на другую работу

0282141

6

Представление о переводе на другую работу

0282151

1

Приказ о переводе на другую работу

0283000

7

Документация по увольнению с работы

0283071

1

Заявление об увольнении

0283151

5

Приказ об увольнении

0283161

0


Протокол общего собрания трудового коллектива об увольнении

0284000

0

Документация по оформлению отпусков

0284021

8

График отпусков

0284071

5

Заявление о предоставлении отпуска

0284151

9

Приказ о предоставлении отпуска

0285000

4

Документация по оформлению поощрений

0285141

7

Представление о поощрении

0285151

2

Приказ о поощрении

0285161

8

Протокол общего собрания трудового коллектива о поощрении

0286000

8


Документация по оформлению дисциплинарных взысканий

0286041

6

Докладная записка о нарушении трудовой дисциплины

0286091

3


Объяснительная записка о нарушении трудовой дисциплины

0286151


6

Приказ о наложении дисциплинарного взыскания

0286161



1



Протокол общего собрания трудового коллектива о наложении дисциплинарного взыскания

    
Унифицированная система первичной учетной документации

Код



Контрольное число

Наименование формы

Индекс



0301000

0

Документация по учету труда и его оплаты


 

0301002

2

Личная карточка

Т-2

0301003

9

Учетная карточка научного работника

Т-4

0301007



4



Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

Т-12



0301008


0

Табель учета использования рабочего времени

Т-13

0301009

7

Расчетно-платежная ведомость

Т-49

0301010

5

Расчетная ведомость

Т-51

0301011

1

Платежная ведомость

Т-53

0301012

8

Лицевой счет

Т-54

0301013

4

Лицевой счет

Т-54а

0306000

8

Документация по учету основных средств и нематериальных активов


 

0306001



4



Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1

0306002

0



Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-3



0306003



7



Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4



0306004

3

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4а

0306005

5


Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6

0306006

6


Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-14


0306007


2


Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-15


0306008


9


Акт о выявленных дефектах оборудования

ОС-16


0306009


5


Карточка учета нематериальных активов

НМА-1


0306030


4

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1а

0306031

0



Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1б



0306032



7



Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-2



0306033



3



Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4б



0306034

9

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6а

0306035

6


Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-6б


0310000

9

Документация по учету кассовых операций


 

0310001

5

Приходный кассовый ордер

КО-1

0310002

1

Расходный кассовый ордер

КО-2

0310003

8

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

КО-3

0310004

4

Кассовая книга

КО-4

0310005


0


Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

КО-5


0315000

7

Документация по учету материалов


 

0315001

3

Доверенность

М-2

0315002

0

Доверенность

М-2а

0315003

6

Приходный ордер

М-4

0315004

2

Акт о приемке материалов

М-7

0315005

9

Лимитно-заборная карта

М-8

0315006

5

Требование-накладная

М-11

0315007

1

Накладная на отпуск материалов на сторону

М-15


0315008

8

Карточка учета материалов

М-17

0315009


4



Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

М-35


0317000

4

Документация по учету результатов инвентаризации


 

0317001

0

Инвентаризационная опись основных средств

ИНВ-1


0317002

7

Инвентаризационная опись нематериальных активов

ИНВ-1а

0317003

3

Инвентаризационный ярлык

ИНВ-2

0317004

1


Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

ИНВ-3

0317005


6

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных

ИНВ-4



0317006



2



Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

ИНВ-5



0317007



9



Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути

ИНВ-6



0317008


5


Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них

ИНВ-8


0317009



1



Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях

ИНВ-8а



0317010



5



Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них

ИНВ-9



0317011


6


Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств

ИНВ-10


0317012

2


Акт инвентаризации расходов будущих периодов

ИНВ-11


0317013


9


Акт инвентаризации наличных денежных средств

ИНВ-15


0317014



5



Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

ИНВ-16



0317015



1



Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

ИНВ-17



0317016


8


Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

ИНВ-18


0317017



4



Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

ИНВ-19



0317018



0



Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

ИНВ-22



0317019



7



Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации

ИНВ-23



0317020



5



Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей

ИНВ-24



0317021



1



Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций

ИНВ-25



0317022

8

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

ИНВ-26


0322000



9



Документация по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ


 

0322001

5

Справка о стоимости выполненных работ и  затрат

КС-3

0322002

1

Общий журнал работ

КС-6


0322003

8

Акт приемки законченного строительством  объекта

КС-11


0322004



4



Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

КС-14



0322005

0

Акт о приемке выполненных работ

КС-2

0322006

7

Журнал учета выполненных работ

КС-6а

0322007



3



Акт о сдаче в эксплуатацию временного (не титульного) сооружения

КС-8



0322008

7


Акт о разборке временных (не титульных) сооружений

КС-9

0322009



6



Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений

КС-10



0322010

4

Акт о приостановлении строительства

КС-17

0322011



0



Акт о приостановлении проектно-изыскательных работ по неосуществленному строительству

КС-18



0325000



8



Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья


 

0325100


4


Документация по учету движения зерна


 

0325101

0

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля

СП-1


СП-2

7

Реестр приема зерна и другой продукции

СП-2


0325105

6

Талон водителя

СП-5

0325106

2

Талон комбайнера

СП-6

0325107

9

Талон бункериста

СП-7

0325108

5

Реестр приема зерна от водителя

СП-8

0325109

1

Реестр приема зерна весовщиком

СП-9

0325110

1

Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади

СП-10


0325111


6


Ведомость движения зерна и другой продукции

СП-11


0325131


7


Товарно-транспортная накладная (зерно)

СП-31


0325200


9


Документация по учету движения другой продукции растениеводства


 

0325204

4

Путевка на вывоз продукции с поля

СП-4

0325212


7

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства

СП-12

0325213


3


Акт расхода семян и посадочного материала

СП-13

0325215

6

Дневник поступления продукции закрытого грунта

СП-15

0325216

2

Дневник поступления продукции садоводства

СП-16

0325217

9

Акт приема грубых и сочных кормов

СП-17

0325218

5

Акт на оприходование пастбищных кормов

СП-18

0325219

1

Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу

СП-19

0325220

5

Ведомость учета расхода кормов

СП-20

0325300

3

Документация по учету движения животных


 

0325339

7

Акт на оприходование приплода животных

СП-39


0325340


5


Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения

СП-40


0325341

1


Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы

СП-41

0325342


8

Акт на оприходование приплода зверей

СП-42


0325343

4

Ведомость взвешивания животных

СП-43

0325344

0


Расчет определения прироста живой массы

СП-44


0325345

7

Акт снятия скота (с откорма, нагула, доращивания)

СП-45

0325347

3

Акт на перевод животных

СП-47

0325348

3


Учетный лист движения животных и расхода кормов

СП-48


0325349

2

Путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге

СП-49

0325350


0


Книжка чабана, гуртоправа, табунщика и др.

СП-50


0325351

7

Отчет о движении скота и птицы на ферме

СП-51

0325352

3

Карточка учета движения молодняка птицы

СП-52


0325353

9


Карточка учета движения взрослой птицы

СП-53


0325354

6

Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)

СП-54


0325355


2


Учетный лист убоя и падежа животных

СП-55

0325356


9


Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции

СП-56


0325400


8


Документация по учету движения продукции животноводства


 

0325414

9


Дневник поступления сельскохозяйственной продукции

СП-14


0325421

5

Журнал учета надоя молока

СП-21

0325422


1


Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан

СП-22


0325423

8

Ведомость учета движения молока

СП-23

0325424

4

Акт настрига и приема шерсти

СП-24

0325425

0

Дневник поступления и отправки шерсти

СП-25

0325426

7

Акт сортировки яиц в цехе инкубации

СП-26

0325427

3

Ведомость переработки молока и молочных продуктов

СП-27


0325428

3

Отчет о переработке продукции

СП-28

0325429

6

Отчет о процессах инкубации

СП-29

0325500

2

Документация по учету реализации продукции


 

0325503

1


Реестр документов на выбытие продукции

СП-3


0325530

9

Отчет по складу-холодильнику

СП-30

0325532

1

Товарно-транспортная накладная (животные)

СП-32

0325533

8

Товарно-транспортная накладная (молсырье)

СП-33

0325534



4



Товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры)

СП-34


0325535

0

Товарно-транспортная накладная (шерсть)

СП-35


0325536

7

Акт о приемке продукции для реализации  (продажи)

СП-36


0325537

3

Отчет о реализации продукции

СП-37

0325538


7

Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции

СП-38


0325546


2

Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами

СП-46

0335000

2

Документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения


 

0335001



9



Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение

МХ-1



0335002


5


Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-2

0335003

1

Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-3


0335004

8

Журнал учета поступающих грузов

МХ-4

0335005

4

Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения

МХ-5


0335006



0



Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-6



0335007



7



Журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения

МХ-7



0335008


3


Журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения

МХ-8


0335009

6

Весовая ведомость

МХ-9

0335010

8

Партионная карта

МХ-10

0335011

4

Акт о расходе товаров по партии

МХ-11

0335012

0

Акт о расходе товаров по партиям

МХ-12

0335013

7

Акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения

МХ-13

0335014



3


Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-14



0335015

0

Акт об уценке товарно-материальных ценностей

МХ-15

0335016


6

Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах)

МХ-16


0335017


2

Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища)

МХ-17

0335018


9

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

МХ-18


0335019

5


Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-19



0335020



3



Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-20



0335021



5



Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-20а



0335022

6

Отчет экспедитора

МХ-21

0340000


7


Документация по учету работы строительных машин и механизмов


 

0340001

3

Рапорт о работе башенного крана

ЭСМ-1

0340002

6

Путевой лист строительной машины

ЭСМ-2

0340003

6

Рапорт о работе строительной машины (механизма)

ЭСМ-3

0340004


2

Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)

ЭСМ-4


0340005

9

Карта учета работы строительной машины  (механизма)

ЭСМ-5


0340006


5

Журнал учета работы строительных машин (механизмов)

ЭСМ-6

0340007


1

Справка о выполненных работах (услугах)

ЭСМ-7

0345000

5

Документация по учету работ в автомобильном транспорте


 

0345001

1

Путевой лист легкового автомобиля

3

0345002

8


Путевой лист специального автомобиля

3 спец.


0345003

4

Путевой лист легкового такси

4

0345004

0

Путевой лист грузового автомобиля

4-С

0345005

7

Путевой лист грузового автомобиля

4-П

0345006

3

Путевой лист автобуса

6

0345007

4

Путевой лист автобуса необщего пользования

6 спец.


0345008

6

Журнал учета движения путевых листов

8

0345009

2

Товарно-транспортная накладная

1-Т

    
Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений
и организаций


Код



Контрольное число


Наименование формы



0501000

3

Финансовая документация

0501010

9

Смета доходов и расходов на 20__ г.

0501011

5

Смета расходов на 20__ г.

0503000


0


Отчетная бухгалтерская документация бюджетных учреждений и организаций

0503001



7



Баланс исполнения сметы расходов со справкой о движении сумм финансирования из бюджета (годовой и квартальный)

0503002



3



Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета (месячный)

0503006



9



Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждения, переведенного на новые условия хозяйствования (годовой и квартальный)

0503008

1

Отчет об исполнении сметы расходов учреждений (годовой и квартальный)

0503009



8



Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам по учреждениям подготовки и повышения квалификации кадров (годовой и квартальный)

0503010


6


Отчет об исполнении сметы расходов по бюджету  (месячный)

0503051


4


Отчет о движении основных средств (годовой и квартальный)

0503053


7

Отчет о движении материальных ценностей (годовой и квартальный)

0503078



0



Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях (годовой и квартальный)

0504000

4

Учетная бухгалтерская документация

0504100

9

Документация по учету основных средств

0504101


5


Акт приемки-передачи на внутреннее перемещение основных средств

0504103


8


Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

0504104

4

Акт о списании основных средств

0504106

7

Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для зданий и сооружений, машин, оборудования, инструмента
и инвентаря)

0504108



6



Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)

0504109


6


Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях

0504110



4



Опись инвентарных карточек по учету основных средств в бюджетных учреждениях

0504113

3

Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)

0504126



8



Оборотная ведомость по счету 01 "Основные средства"

0504138



6



Мемориальные ордера N 9, 10. Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств

0504143



5



Акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря

0504144


6


Акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях

0504200

3

Документация по учету материальных запасов

0504201

0

Меню-требование на выдачу продуктов питания

0504202

6

Меню-требование на выдачу продуктов питания

0504203

2

Ведомость на выдачу кормов и фуража

0504204

9

Книга складского учета материалов

0504205


5


Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам (обложка)

0504206


1


Книга количественно-суммового учета материальных ценностей

0504207

8


Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей

0504208

4

Книга учета животных

0504210

9

Ведомость выдачи материалов на нужды учреждения

0504211


5


Мемориальный ордер N 13. Накопительная ведомость по расходу материалов

0504212



1



Мемориальный ордер N 11. Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания

0504213

8


Накопительная ведомость по расходу продуктов питания

0504214



4


Мемориальный ордер N 12. Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания

0504220


4


Накопительная ведомость по приходу продуктов питания

0504229

1

Акт приемки

0504231

6

Заборная карта

0504234

5

Накладная (требование)

0504325

0


Журнал регистрации боя посуды

0504400

2

Документация по учету труда и заработной платы

0504401

9

Расчетно-платежная ведомость

0504402

5

Карточка-справка для машин

0504403

1


Платежная ведомость

0504404

8

Расчетно-платежная ведомость

0504405

4

Мемориальный ордер N 5. Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям

0504407

7


Реестр удержаний из заработной платы за товары, проданные в кредит

0504408

3

Наряд

0504410

8

Расчетная ведомость

0504411


4

Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий

0504413

7

Контрольная карточка

0504417

2

Карточка-справка

0504420

3

Справка на изменение планового аванса

0504421

4

Табель учета использования рабочего времени и подсчета заработка

0504423

2

Карта учета выработки на работы

0504425


5

Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)

0504426

1

Ведомость прочих видов оплат или удержаний

0504427

8

Платежная ведомость (обложка) на выдачу

0504441

0

Реестр депонированных сумм

0504500

7


Документация по учету денежных средств, ассигнований, кассовых и фактических расходов

0504501

3

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам

0504504

2

Книга учета кредитов (ассигнований) и расходов

0504505


9


Карточка аналитического учета открытых кредитов

0504506


5

Карточка аналитического учета кассовых расходов

0504507


1

Карточка аналитического учета кассовых расходов

0504508


8


Книга учета ассигнований и фактических расходов

0504510

2

Квитанция

0504511



9



Мемориальный ордер N 4. Накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек

0504512

5

Извещение-квитанция

0504513

1


Мемориальные ордера N 1, 2, 3. Накопительная ведомость по субсчету

0504514

8

Кассовая книга

0504515

4


Ведомость на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям

0504517

7

Лицевой счет N получателя пособия на детей малообеспеченным семьям

0504520


8


Журнал учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы и стипендий

0504523


7

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности

0504600

1

Документация по учету расчетов

0504601

8

Авансовый отчет

0504602

4

Книга текущих счетов и расчетов

0504604

7

Карточка текущих счетов и расчетов N

0504605

3

Книга учета расчетов по финансированию подведомственных учреждений, состоящих на бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах

0504607



6



Книга аналитического учета расчетов по финансированию подведомственных учреждений

0504608

2

Табель учета посещаемости детей

0504609

9

Ведомость по расчетам с родителями

0504610

7


Мемориальный ордер N 8. Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами

0504611

3


Мемориальный ордер N 15. Свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей

0504613



6



Мемориальные ордера N 6, 7. Накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями и в порядке плановых платежей

0504700

6

Документация по учету внебюджетных средств

0504701

2

Книга учета специальных средств

0504702

9

Книга учета специальных средств (сокращенная)

0504703



5



Мемориальный ордер N 14. Накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам

0504800

0

Общебухгалтерские формы

0504801

7

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость)

0504802

3

Мемориальный ордер N 16 и т.д.

0504804

6

Реестр карточек

0504805

2

Извещение

0504806

9

Многографная карточка

0504807

5

Многографная карточка (сокращенная)

0504808

1

Оборотная ведомость

0504811

2

Книга "Журнал-главная"

0504813

5

Книга учета исполнительных листов о взыскании алиментов

0504814


1


Приходно-расходная книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним

0504815



8



Журнал учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке за счет средств бюджета по забалансовому счету N 4

0504816

4

Акт на списание бланков трудовых книжек и вкладышей  к ним

0504818

7

Справка о расходах

0504819

3


Приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности

0504833

6

Бухгалтерская справка

0504842

5

Реестр сдачи документов

    
Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий

Код



Контрольное число

Наименование формы



0710001

2

Баланс предприятия

0710002

7

Отчет о финансовых результатах и их использовании

0710005

8

Приложение к балансу предприятия

0720000


 

Регистры бухгалтерского учета

0720101


 

Журнал-ордер N 1 (типовая форма N Ж-1)

0720102

6

Журнал-ордер N 2 (типовая форма N Ж-2)

0720103

2

Журнал-ордер N 3 (типовая форма N Ж-3)

0720104

9

Журнал-ордер N 4 (типовая форма N Ж-4)

0720106

1

Журнал-ордер N 6 (типовая форма N Ж-6)

0720107

8

Журнал-ордер N 7 (типовая форма N Ж-7)

0720108

4

Журнал-ордер N 8 (типовая форма N Ж-8)

0720109

0

Журнал-ордер N 9 (типовая форма N Ж-9)

0720110

9

Журнал-ордер N 10 (типовая форма N Ж-10)

0720111

5

Журнал-ордер N 11 (типовая форма N Ж-11)

0720112

1

Журнал-ордер N 12 (типовая форма N Ж-12)

0720113

8

Журнал-ордер N 13 (типовая форма N Ж-13)

0720114

4

Журнал-ордер N 14 (типовая форма N Ж-14)

0720115

0

Журнал-ордер N 15 (типовая форма N Ж-15)

0720116

7

Журнал-ордер N 16 (типовая форма N Ж-16)

0720120

4

Журнал-ордер N 10/1 (типовая форма N Ж-10/1)

0720122

7

Журнал-ордер N 10а (типовая форма N Ж-10а)

0720123

3


Журнал-ордер N 10-с (типовая форма N Ж-10-с)

0720125


6


Журнал-ордер N 10-н (типовая форма N Ж-10-н)

0720126

2


Журнал-ордер N 10-сн (типовая форма N Ж-10-сн)

0720131



6



Разработочная таблица. Распределение заработной платы (расхода материалов) (типовая форма N РТ-1)

0720132



2



Разработочная таблица. Распределение заработной платы в строительных организациях (типовая форма N РТ-2)

0720133



9



Разработочная таблица. Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (типовая форма N РТ-3)

0720134



5



Разработочная таблица. Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников (типовая форма N РТ-4)

0720135



1



Разработочная таблица. Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (типовая форма N РТ-5)

0720136



8



Разработочная таблица. Расчет износа (амортизация) основных средств (промышленность) (типовая форма N РТ-6)

0720137



4



Разработочная таблица. Расчет износа (амортизации) основных средств (строительство, наука) (типовая форма N РТ-7)

0720139



7



Разработочная таблица. Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств (типовая форма N РТ-9)

0720141


1


Разработочная таблица. Реестр невыданной заработной платы (типовая форма N РТ-11)

0720142



8



Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма N РТ-12)

0720143


4


Листок-расшифровка (по аналитическим счетам) (типовая форма N РТ-13)

0720144



0



Разработочная таблица. Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (типовая форма N РТ-5-с)

0720145


7


Листок-расшифровка (по 10 аналитическим счетам) (типовая форма N РТ-13а)

0720150

0

Главная книга (для небольших предприятий)

0720151

7

Журнал-ордер N 01 (типовая форма N Ж-01)

0720152

3

Журнал-ордер N 02 (типовая форма N Ж-02)

0720153

6

Журнал-ордер N 03 (типовая форма N Ж-03)

0720154

6

Журнал-ордер N 04 (типовая форма N Ж-04)

0720155

2

Журнал-ордер N 05 (типовая форма N Ж-05)

0720156

9

Журнал-ордер N 06 (типовая форма N Ж-06)

0720157

5

Журнал-ордер N 07 (типовая форма N Ж-07)

0720158

1

Журнал-ордер N 08 (типовая форма N Ж-08)

0720159


8


Журнал-ордер N 05-с (типовая форма N Ж-05-с)

0720201


4


Ведомость по дебету счета 50 (типовая форма N В-1)

0720202


0


Ведомость по дебету счета 51 (типовая форма N В-2)

0720205



2



Ведомость N 5 (типовая форма N В-5). Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей

0720206



6



Ведомость N 6-с (типовая форма N В-6-с). Аналитический учет по неотфактурованным поставкам

0720207



2



Ведомость N 7 (типовая форма N В-7). Аналитический учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами

0720208


9


Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма N 8)

0720209



5



Ведомость N 9 (типовая форма N В-9). Учет расчетов с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий)

0720210



3



Ведомость N 10 (типовая форма N В-10). Учет материальных ценностей на складах (для предприятий, имеющих более 5 складов)

0720211


1

Ведомость N 11 (типовая форма N В-11). Учет материальных ценностей в цехах

0720212

6

Ведомость N 12 (типовая форма N В-12). Учет затрат цехов

0720213


2


Ведомость N 13 (типовая форма N В-13). Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

0720214


9


Ведомость N 14 (типовая форма N В-14). Учет потерь в производстве

0720215



5



Ведомость N 15 (типовая форма N В-15). Общезаводские расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы

0720216



1



Ведомость N 16-а (типовая форма N В-16-а). Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по
оплате)

0720217


8


Ведомость N 17 (типовая форма N В-17). Учет нематериальных активов и износа

0720218

4


Ведомость N 18 (типовая форма N В-18). Учет затрат по капитальным вложениям

0720225


0



Ведомость N 5-с (типовая форма N В-5-с). Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) (подрядчиками) (субподрядчиками) за выполненные работы

0720226


7


Ведомость N 6-ас (типовая форма N В-6-ас). Учет материалов в пути

0720227



3



Ведомость N 10а (типовая форма N В-10а). Учет материальных ценностей на складах (для предприятий, имеющих не более 5 складов)

0720228

9

Ведомость N 10-с (типовая форма N В-10-с). Учет движения материалов в денежном выражении

0720229



6



Ведомость N 13а (типовая форма N В-13а). Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий)

0720230



4



Ведомость N 15-с (типовая форма N В-15-с). Аналитический учет временных зданий, сооружений и приспособлений

0720231



0



Ведомость N 16 (отгрузка) (типовая форма N В-16 (отгрузка)).Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по отгрузке)

0720232



7



Ведомость N 18/1 (типовая форма N В-18/1). Учет затрат по законченным капитальным вложениям

0720241



6



Ведомость по счету 60 (типовая форма N В-01). Расчеты с поставщиками и подрядчиками

0720242



2



Ведомость N 02 (типовая форма N В-02). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

0720243



9



Ведомость N 03 (типовая форма N В-03). Учет расчетов в порядке зачета взаимных требований

0720244



5



Ведомость N 04 (типовая форма N В-04). Аналитический учет затрат непромышленных производств и хозяйств

0720245

1

Ведомость N 05 (типовая форма N В-05). Учет движения материалов

0720246


8

Ведомость N 06 (типовая форма N В-06). Учет затрат по капитальным вложениям

0720301

9


Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (типовая форма N В-1)

0720302


5


Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции (типовая форма N В-2)

0720303


1


Ведомость учета затрат на производство (типовая форма N В-3)

0720304


8


Ведомость учета денежных средств и фондов (типовая форма N В-4)

0720305

4

Ведомость учета расчетов и прочих операций (типовая форма N В-5)

0720306

0


Ведомость учета реализации (типовая форма N В-6 (оплата))

0720307

7

Ведомость учета расчетов с поставщиками (типовая форма N В-7)

0720308


3

Ведомость учета заработной платы ( типовая форма N В-8)

0720309

9

Ведомость (шахматная) (типовая форма N В-9)

0720310

8


Книга учета хозяйственных операций (типовая форма N К-1)

0720316


6


Ведомость учета реализации (типовая форма N В-6 (отгрузка))

0720401

3


Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету (типовая форма N 1)

0720402



3



Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету (типовая форма N 2)

0720403



6



Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету (типовая форма N 3)

0720404



2



Ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету (типовая форма N 4)

0720405



9



Ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету (типовая форма N 5)

0720406


5


Оборотная ведомость по субсчетам (типовая форма N 6)

0720407


1


Оборотная ведомость по синтетическим счетам (Главная книга) (типовая форма N 7)

0720408



8



Ведомость амортизационных отчислений по корреспондирующим счетам (типовая форма N 8)

0720409



4



Ведомость поступления материальных ценностей в учетных ценах по корреспондирующим счетам (типовая форма N 9)

0720410



2



Ведомость транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (типовая форма N 10)

0720411



9



Ведомость отпуска (расхода) материальных ценностей по корреспондирующим счетам (типовая форма N 11)

0720412



5



Ведомость распределения начисленных рабочим и служащим сумм по видам оплат и корреспондирующим счетам (типовая форма N 12)

0720413



1



Ведомость распределения удержаний и зачетов по расчетам с рабочими и служащими по видам и корреспондирующим счетам (типовая форма N 13)

0720414



8



Ведомость отгрузки готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного документа (типовая форма N 14)

0720415



4



Ведомость отгрузки готовых изделий и работ промышленного характера в групповом разрезе (типовая форма N 15)

0720416

0

Ведомость расчета амортизационных отчислений (типовая форма N 16)

0720417



7



Ведомость оборотов с начала года в целом по предприятию по счетам затрат на производство в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов (типовая форма N 17)

0720418



3



Ведомость оборотов с начала года в целом по предприятию по кредиту счета 20 в корреспонденции со счетами 43 и 45 по калькуляционным статьям затрат (типовая форма N 18)

0720419



0



Ведомость оборотов с начала года в целом по предприятию по счету 28 "Брак в производстве" (типовая форма N 19)

0720420



8



Ведомость поступления материальных ценностей в учетных ценах по корреспондирующим счетам (типовая форма N 9а)

0720421



4



Ведомость транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (типовая форма N 10а)

0720422



0



Ведомость транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (типовая форма N 10б)

0720423



7



Ведомость отгрузки готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного документа (типовая форма N 14а)

0720424



3



Ведомость отгрузки готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного документа (типовая форма N 14б)

0720425



8



Ведомость отгрузки готовых изделий и работ промышленного характера в групповом разрезе (типовая форма  N 15а)

0730000


 

Первичная учетная документация

0730101

2

Счет по оплате услуг ресторанов и кафе

0730102

9

Абонемент на получение группового питания

0730103

5

Абонемент (групповой талон)

0730104

1

Абонемент (корешок)

0730105


8



Абонемент на получение питания (индивидуальный) в  столовой при производственном предприятии или учреждении

     
     

Приложение 2. Регистры журнально-ордерной формы учета

Регистр

Учетный период, на

Вид деятельности, где применяется регистр

номер

наименование и назначение

который открывается

промыш-
ленность

строи-
тельство

наука

снабжение и сбыт

журнала-
ордера

ведо-
мости


 

регистр


 


 


 


 

1

-

По кредиту счета 50

Месяц

X

X

X

X

-

1

Ведомость по счету 50

Месяц


X

X

X

X

2

-

По кредиту счета 51

Месяц

X

X

X

X

-

2

Ведомость по счету 51

Месяц

X

X

X

X


3

-

По кредиту счетов 55, 57

Месяц

X

X

X

X

4

-


По кредиту счетов 66, 67

Месяц


X

X

X

X

6



-



По кредиту счета 60 (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур)

Месяц



X

X



X

X



-



5



Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом на каждый месяц)

Квартал, полугодие, год



X



-



-



X

-



5-с



Ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур)

Месяц



-



X



X



-



-



6-с



Ведомость учета неотфактурированных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур)

Полугодие



-



X

-



-



-



6а-с



Ведомость учета материалов в пути
(с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур)

Год



-



X

-



-



7

-

По кредиту счета 71

Год

X

X

X

X

8

-


По кредиту счетов 58, 73, 75, 76

Год

X

X

X

X

-



7



Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов и кредиторов)

Год



X

X

X

X



-



8



Книга учета по депонированной оплате труда

Год



X

X

X



X



-



9



Ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий)

Год



X

X

X



X

9

-

По кредиту счета 79

Месяц

X

X

X

X

10



-



По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 70, 94, 97

Месяц



X

-



-



-



-



10



Ведомость учета материалов на
складах (для предприятий, имеющих более 5 складов)

Месяц



X

-



-



-



-



10а



Ведомость учета
материалов на
складах (для предприятий,
имеющих не более 5 складов)

Месяц



X



-



-



-



-

11

Ведомость учета
материалов в цехах

Месяц


X

-


-

-

-



12



Ведомость учета
затрат цехов (только к журналу-ордеру
N 10) (с вкладным
листом для каждого цеха)

Месяц



X

-



-



-



-



13



Ведомость учета затрат обслуживающих производств и
хозяйств

Месяц



X

-



-



-



-



14



Ведомость учета
потерь в производстве

Месяц



X

-



-



-



-



15



Ведомость учета общехозяйственных
расходов, расходов
будущих периодов и внепроизводственных

Месяц



X

-



-



-



-



10-с



Ведомость учета движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом на
каждые 20 материально-
ответственных лиц)

Месяц



-



X

X

-



-



15-с



Ведомость
аналитического
учета временных зданий, сооружений и приспособлений (с вкладным листом на каждые 50 названий)

Год



-



X

-



-



11

-


По кредиту счетов 40,
41, 43, 44, 45, 62, 90

Месяц


X

X

X

X

-



16



Ведомость учета продаж продукции
(работ, услуг) (с вкладным листом на
каждые 50-60 счетов-фактур)

Месяц



X

X

X



X



12


-

По кредиту счетов 63,
80, 81, 82, 83, 86, 96

Месяц


X


X

X

X

13

-

По кредиту счетов 01, 91

Месяц

X

X

X

X


-



17



Ведомость учета нематериальных
активов и амортизации
(с вкладным листом на каждые 50 объектов)

Год



X

X

X

X

14

-


По кредиту счета 14

По мере надобности

X

X

X

X

15


-


По кредиту счетов 84,
98, 99

Месяц


X

X

X

X

16


-


По кредиту счетов 07, 08, 11

Месяц

X

X

X

X

-



18



Ведомость учета затрат по вложениям
во внеоборотные
активы (с вкладным
листом на каждые
50 объектов)

Квартал, полугодие, год



X

X

X



X

    


Разработочные таблицы журнально-ордерной формы учета

Номер формы


Наименование и назначение

Учетный период,

Вид деятельности,
где применяется регистр


 

разработочных таблиц

на который
открывается регистр

промыш-
ленность

строи-
тельство

наука

снабжение и сбыт

РТ-1



Распределение заработной платы и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом)

Месяц



X

-



-



-



РТ-2

Распределение заработной платы

Месяц

-

X

X

-


РТ-3



Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими

Месяц



X

-



-



-



РТ-4



Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников

Месяц



X

-



-



-



РТ-5



Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4)

Месяц



X

X

-



-



РТ-5с



Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)

Месяц



-



X

X

-



РТ-6


Расчет амортизации основных средств

Месяц


X

-


-


-


РТ-7


Расчет амортизации основных средств

Месяц


-


X

X


-


РТ-9



Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств

Месяц



X



-



-



-



РТ-11

Реестр выданной заработной платы

На месяц 8-10 экз.

X

X


-


X

РТ-12



Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами

По числу лицевых счетов дебиторов и кредиторов

X

X

X



X

РТ-13



Листок-расшифровка

На месяц 25-30 экз.

X



X



X



X

РТ-14


Бухгалтерская справка

На месяц 25 экз.

X

X

X

X

РТ-15

Справка для архива

На месяц 25-50 экз.

X

X

X


X

          
          

Приложение 3. Сроки хранения бухгалтерской и управленческой документации*1

     _____
     *1 В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000.
     

Вид документа

Срок хранения
документов

Примечание



1. Организация системы управления

1.1. Распорядительная деятельность

Законодательные, иные нормативные акты (законы, указы, постановления, распоряжения, решения) Президента РФ, законодательных, исполнительных органов государственной власти, судебных органов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления:











 

<1> Относящиеся к деятельности организации - постоянно




а) по месту разработки
     


Постоянно


 

б) в других организациях


До минования надобности <1>


 

Проекты нормативных актов Президента РФ, исполнительных органов государственной власти, судебных органов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления:
     








 


 

а) по месту разработки и утверждения


Постоянно



 

б) в других организациях


До минования надобности


 

Инициативные предложения, внесенные в органы государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления; документы (докладные записки, заключения, справки и др.) по их разработке

Постоянно






 

Поручения Президента РФ, Правительства РФ, органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; документы (обзоры, доклады, расчеты, заключения, справки и др.) по их выполнению

Постоянно






 

Протоколы, постановления, решения, рекомендации, стенограммы заседаний; документы (справки, доклады, информации, докладные записки, сводки, выписки, бюллетени голосования <1>, доверенности и др.) к ним:








 

<1> До прекращения деятельности акционерного общества; после прекращения - ЭПК*1


<2> Присланные для

а) коллегиального исполнительного органа организации (коллегии, совета, дирекции, правления и др.)

Постоянно <2>


сведения -
до минования надобности


б) контрольных (ревизионных) органов организации (советов, комиссий и др.)
     

Постоянно <2>


 

в) научных, экспертных, методических, консультативных органов организации (комитетов, комиссий, советов и др.)
     

Постоянно <2>



 

г) совещаний у руководителя организации
     

Постоянно <2>


 

д) собраний трудовых коллективов организации
     

Постоянно <2>


 

е) собраний структурных подразделений организации
     

5 лет ЭПК



 

ж) общих собраний акционеров, пайщиков

Постоянно


 

Приказы, распоряжения; документы (справки, сводки, информации, доклады и др.) к ним:
     




 

<1> Присланные для сведения -
до минования надобности

а) по основной деятельности

Постоянно<1>

<2> О предоставлении


б) по личному составу


75 лет <2> ЭПК

очередных и учебных отпусков, дежурствах, взысканиях,


в) по административно- хозяйственным вопросам


5 лет


краткосрочных внутрироссийских командировках -
5 лет

Проекты приказов, распоряжений

1 год






 

Документы (постановления, решения, рекомендации, протоколы, стенограммы) международных, всероссийских, ведомственных и межведомственных, отраслевых съездов, конгрессов, конференций, совещаний, семинаров:
     








 




 

а) по месту проведения

Постоянно



 

б) в других организациях


До минования надобности


 

Документы (справки, отчеты, доклады, обзоры, переписка) о реализации решений съездов, конгрессов, конференций, совещаний, семинаров

Постоянно






 

Правила, инструкции, регламенты, методические указания и рекомендации:
     




 

<1> После замены новыми



а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях

3 года <1>



 

Проекты правил, инструкций, регламентов, методических указаний и рекомендаций; документы (заключения, предложения, справки, докладные записки, переписка) по их разработке и применению

3 года <1> ЭПК



<1> После
утверждения



Переписка с исполнительными органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления по основным вопросам деятельности

5 лет ЭПК






 

1.2. Организационные основы управления


Уставы, положения организации (типовые и индивидуальные):



 

<1> После замены новыми



а) по месту разработки и утверждения


Постоянно


 

б) в других организациях

3 года <1>


 

Учредительные договоры, изменения и дополнения к ним, протоколы учредительных собраний негосударственных организаций, списки учредителей (участников)     

Постоянно






 

Свидетельства о      регистрации, ликвидации      организации, разрешения,      уведомления на открытие филиалов, представительств

Постоянно






 

Положения о      структурных подразделениях      организации; коллегиальных    исполнительных, контрольных, научных, экспертных,  методических,      консультативных органах; о филиалах, представительствах

Постоянно






 

Проекты уставов, положений; документы (справки, докладные записки, предложения, отзывы) по их разработке

3 года <1> ЭПК



<1> После
утверждения



Структуры и схемы      организации управления; пояснительные записки к ним:
     




 




 

а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях


До замены новыми


 

Документы (лицензии, квоты, протоколы, решения,      книги регистрации и др.) о      лицензировании деятельности  организации

Постоянно






 

Перечни видов      лицензируемой деятельности:



 




 

а) по месту      разработки и утверждения


Постоянно




 

б) в других организациях


До замены новым


 

Документы      (сертификаты, свидетельства,      аттестаты, представления,      протоколы, положения, книги регистрации и др.) по аттестации, аккредитации, сертификации

Постоянно






 

Документы  (постановления, протоколы, уставы,    планы, балансы,      акты, договоры, контракты,  свидетельства и др.) о приватизации

Постоянно <1>



<1> При наличии в организации подлинников копии документов -
до минования надобности

Договоры о  правах и  обязанностях:
     


 

<1> После истечения срока действия договора

а) с руководителем организации

Постоянно



 

б) с членами коллегиальных исполнительных и др. органов организации
     

5 лет <1> ЭПК


 

в) с другой организацией


5 лет <1> ЭПК


 

Реестры акционеров

Постоянно


 

Реестры владельцев ценных бумаг

Постоянно


 

Списки аффилированных лиц, списки лиц, имеющих право на дивиденды

Постоянно



 

Документы (сертификаты, свидетельства о регистрации акций, акты)  на прием-передачу акций (пакетов акций)

Постоянно





 

Договоры о продаже-покупке акций акционерами

5 лет <1> ЭПК

<1> После истечения срока действия договора

Журналы, книги учета работы с акциями и выдачи выписок из реестра акционеров

Постоянно






 

Положения о долевой собственности, выпуске и распределении акций, ценных бумаг, образцы акций, проспект эмиссии акций

Постоянно






 

Документы (подписные листы, заявки  на приобретение акций,      листы подтверждения, карточки учета  доходов акционеров и др.)по акционированию

5 лет ЭПК






 

Штатные расписания организации,    изменения к ним:



 




 

а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях

3 года


 

Проекты штатных расписаний; документы (справки, предложения, заключения, переписка) по их разработке и изменению

3 года <1> ЭПК



<1> После
утверждения



Штатные расстановки

75 лет


 

Положения,  инструкции о  правах и    обязанностях  должностных лиц:



 

<1> После замены новыми



а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях

3 года <1>


 

Приемо-сдаточные акты; приложения к ним (за исключением инвентаризационных документов, предусмотренных  ст. 192), составленные при смене:
     






 

<1> После смены должностного, материально ответственного лица

а) руководителя организации
     

Постоянно


 

б) должностных ответственных и материально ответственных лиц

5 лет <1>



 

Документы (доклады, положения о правопреемственности, отчеты, справки, акты, заключения) о реорганизации, переименовании       организации

Постоянно






 

Документы (протоколы, акты, балансы, заключения, уведомления,  решения судов, выписки из государственного реестра  и др.) о ликвидации организации

Постоянно <1>

<1> При наличии в организации подлинников копии документов -
до минования надобности

Документы (информации, справки, сводки, сведения, докладные записки) по основной отраслевой (специфической) деятельности организации

Постоянно






 

Документы (информации, справки, сводки, докладные записки) по оперативной отраслевой (специфической) деятельности организации

5 лет ЭПК






 

Переписка по организационным вопросам деятельности, в том числе о регистрации, лицензировании, аккредитации, аттестации, сертификации, приватизации, акционировании

5 лет ЭПК




 

Документы (аналитические обзоры, доклады, справки, сводки, докладные записки) об основной деятельности, представляемые в органы исполнительной власти, органы местного самоуправления, вышестоящие организации

Постоянно <1>



<1> По оперативно-хозяйственным вопросам - 5 лет ЭПК



Документы (доклады, обзоры, сводки, справки), представляемые структурными подразделениями руководству организации

5 лет ЭПК






 

Документы (справки, докладные записки, перечни вопросов, рассмотренных коллегиальными и исполнительными органами, планы, проспекты, повестки заседаний, предложения к повестке дня собрания акционеров, оперативные сводки, переписка и др.) об административно-организационной деятельности

5 лет ЭПК






 

Документы (программы, задания, отчеты, доклады, переписка) о командировках

5 лет ЭПК






 

Документы (программы, доклады, повестки, извещения, приглашения, рекламные проспекты, поздравительные адреса, тематические фотоальбомы, видеозаписи, переписка) об организации и проведении съездов, конгрессов,  конференций,  совещаний,  семинаров,  юбилейных дат,  торжественных приемов,  встреч:
     











 




 

а) по месту проведения
     

5 лет ЭПК


 

б) в других организациях



До минования надобности


 

Документы (исторические и тематические справки, обзоры, подборки публикаций в средствах  массовой информации, видеозаписи, фотодокументы и др.) по истории организации и ее подразделений

Постоянно






 

1.3. Контроль


Документы (доклады, справки, отчеты, акты, докладные записки и др.) проверок организации

Постоянно






 

Документы (акты, справки, докладные записки и др.) ревизий организации (за исключением документов периодических ревизий финансово-хозяйственной деятельности, контрольно-ревизионной работы, в том числе проверки кассы, правильности взимания налогов и др.)

Постоянно






 

Заключения ревизионной комиссии, аудитора (аудиторской фирмы), государственных и муниципальных органов финансового контроля

Постоянно






 

Переписка о проведении проверок и ревизий

5 лет



 

Журналы, книги учета ревизий, проверок и контроля за выполнением их решений (предписаний)

5 лет ЭПК





 

Переписка о выполнении решений (предписаний) проверок и ревизий

5 лет ЭПК



 

Документы (обзоры, аналитические справки) о рассмотрении обращений граждан

Постоянно






 

Документы (докладные записки, справки, сводки, переписка) о состоянии работы по рассмотрению обращений граждан

5 лет






 

Обращения граждан (предложения, заявления, жалобы и др.); документы (справки, сведения, переписка) по их рассмотрению:
     





 

<1> В случае неоднократного обращения - 5 лет после последнего рассмотрения

а) предложения, письма творческого характера, заявления, жалобы, содержащие сведения о серьезных недостатках и злоупотреблениях
     

Постоянно







 

б) личного характера

5 лет <1> ЭПК


 

 в) второстепенного, оперативного характера

5 лет <1>


 

1.4. Правовое обеспечение деятельности


Документы (свидетельства, договоры) на право собственности, владения, пользования, распоряжения имуществом, регистрации и перерегистрации фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания и др.; документы к ним

Постоянно




 

Документы (постановления, определения, акты, решения, заключения, запросы, переписка) о соблюдении норм законодательства, конфликтах, спорах, иных вопросах правового характера

5 лет ЭПК




 

Копии документов (исковых заявлений, доверенностей, актов, справок, докладных записок, протоколов, определений, постановлений, характеристик и др.), представляемых в правоохранительные, судебные органы, третейские суды

5 лет <1>



<1> После вынесения решения



Договоры, соглашения об оказании юридических услуг

5 лет <1> ЭПК

<1> После истечения срока действия договора

Документы (обзоры, справки, докладные записки, сведения, переписка) об организации и состоянии правовой работы

5 лет ЭПК




 

Переписка по оперативным правовым вопросам

3 года


 

Картотеки, книги регистрации арбитражных дел, претензий и исков

5 лет



 

Кодификационные картотеки, базы данных (справочные, полнотекстовые) по законодательным актам и другим нормативным документам (инструкциям, правилам)


На государст-
венное, муници-
пальное хранение не передаются. Хранятся в организации


 

Книги записей юридических консультаций

3 года


 

1.5. Документационное обеспечение управления и организация хранения документов


Типовые и примерные номенклатуры дел:
     



 


 

а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях


До замены новыми


 

Документы (номенклатуры, перечни, классификаторы дел и документов) об организации документов в делопроизводстве организации, о составе и сроках их хранения:
     






 


 

а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях

До замены новыми


 

Проекты документов (номенклатур, перечней, классификаторов дел и документов) об организации документов в делопроизводстве организации, о составе и сроках их хранения

3 года <1>



<1> После
утверждения



Целевые программы информатизации; документы (техническое задание, акты приемки, внедрения, протоколы и др.) к ним

Постоянно




 

Документы (акты, заключения, справки, переписка) о совершенствовании документационного обеспечения управления,

5 лет ЭПК




 

внедрении современных информационных технологий, защите информации


 


 

Договоры о проектировании, разработке, внедрении автоматизированных систем и программных продуктов

5 лет <1> ЭПК



<1> После истечения срока действия договора



Книги, карточки (базы данных), журналы регистрации и контроля:
     



 

<1> Хранятся в организации. Подлежат приему в государственный,

а) распорядительных и нормативных документов организации
     

Постоянно <1>

муниципальный архив, если могут быть использованы в качестве

б) поступающих и отправляемых документов
     

3 года


научно-справочного аппарата

в) обращений граждан
     

5 лет


 

г) телеграмм, телефонограмм, факсов, заявок на переговоры

3 года





 

д) аудиовизуальных документов

года <1> ЭПК


 

Дело фонда (исторические и тематические справки, сведения о составе и объеме дел и документов, листы, карточки фондов, паспорт архива, акты проверки наличия и состояния, приема и передачи, выделения дел и документов к уничтожению, утратах и повреждениях документов)

Постоянно <1>



<1> На государственное, муниципальное хранение передается при ликвидации организации



Описи дел:
     


 

<1> Неутвержденные - до минования надобности

а) постоянного хранения (утвержденные)
     

Постоянно <1>


<2> После уничтожения дел

б) временного хранения

3 года <2>


 

Документы (журналы, книги, листы, сводки) учета:



 




 

а) приема посетителей
     

3 года


 

б) рассылки документов
     

2 года


 

) бланков строгой отчетности

3 года


 

г) машинописных, компьютерных
работ
     

1 год



 

д) выдачи дел во временное пользование

3 года


 

Топографические указатели

1 год <1>

<1> После замены новыми

Документы (акты, требования, заявки, заказы) учета выдачи дел во временное пользование

3 года <1>


<1> После возвращения документов

Документы (заявления, разрешения, переписка) о допуске к ознакомлению с документами

10 лет




 

Книги, журналы регистрации выдачи архивных справок, копий, выписок из документов

5 лет




 

Копии архивных справок, выданные по запросам граждан; документы (заявления, запросы, справки, переписка) к ним

5 лет




 

Договоры, соглашения с архивными учреждениями, иными организациями по вопросам архивного дела и делопроизводства

5 лет <1> ЭПК



<1> После истечения срока действия договора



2. Планирование деятельности


2.1. Прогнозирование


Целевые программы (федеральные, региональные), прогнозы развития регионов, отдельных направлений деятельности:
    





 


 

а) по месту разработки и утверждения
     

Постоянно


 

б) в других организациях



До минования надобности


 

Переписка о разработке и ходе выполнения целевых программ

5 лет ЭПК


 

Прогнозы (перспективные планы) развития организации

Постоянно


 

Концепции развития организации

Пост