Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ

Год:2005


Введение

     
     Использование земли в Российской Федерации является платным. Это один из основных принципов, на которых основываются Земельный кодекс РФ (ЗК РФ) и иные акты земельного законодательства. До 1 января 2006 года основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате земельного налога определяются Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю). При этом под платой за землю понимается: земельный налог, арендная плата за землю, нормативная цена земли.
     
     В соответствии с Законом о плате за землю земельный налог устанавливался в денежном выражении на единицу площади земельных участков, то есть в рублях за один гектар или один квадратный метр. Распространялся земельный налог на все земли в Российской Федерации, но в разных размерах для каждого субъекта Российской Федерации по сельскохозяйственным угодьям в соответствии с их качеством, с учетом состава угодий, площади и местоположения. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации применялись согласно Приложению 1 к Закону о плате за землю. Органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливались и утверждались ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Для городских и поселковых земель налог устанавливался на основе средних ставок налога согласно Приложению 2 к Закону о плате за землю (таблицы 1, 2, 3). В облагаемую налогом площадь включались земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические зоны и другие зоны, если они не предоставлялись в пользование другим организациям и гражданам. Зонирование территорий по градостроительной ценности производилось с учетом местоположения, доступности центра города (поселка), мест трудовой деятельности, объектов социального и культурно-бытового обслуживания населения, уровня развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории, уровня развития сферы культурно-бытового обслуживания населения, эстетической, исторической ценности застройки и ландшафтной ценности территории, состояния окружающей среды, инженерно-геологических условий строительства и степени подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций, природного и техногенного характера, рекреационной ценности. При этом ставки земельного налога определялись отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Допускалась дифференциация средних ставок земельного налога путем экспертной оценки специалистов с учетом проектно-планировочной и другой необходимой документации.
     
     Закон о плате за землю был принят на первом этапе земельной реформы - в 1991 году и регулировал поступления значительных средств от земельного налога и арендной платы за землю в соответствующие уровни бюджетов. При этом основная часть доходов от земельного налога и арендной платы за землю формировалась за счет использования земель в городах и поселениях - около 80%, за счет использования земель сельскохозяйственного назначения - около 9%, за счет использования других категорий земель в бюджеты - около 11. С момента принятия Закона о плате за землю в его первоначальную редакцию федеральными законами вносились изменения, касавшиеся в основном льготного налогообложения, в результате чего и без того большой круг льготников постоянно расширялся. При этом принцип взимания земельного налога, основанный на утвержденных Законом о плате за землю ставках налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, оставался неизменным на протяжении 14 лет.
     

     Однако уровень налогообложения, установленный законодательством, не в полной мере учитывал реальную ценность земель, а система платного использования земли выполняла свою главную функцию - регулирование рационального землепользования.
     
     Кроме того, для большинства налогоплательщиков земельный налог был не то что не обременительным, но в ряде случаев даже незначительным, взимание же налога в сельской местности иногда являлось убыточным и не покрывало затрат по его сбору.
     
     Таким образом, одним из главных недостатков существовавшей системы налогообложения земли следует признать ее недостаточную гибкость, наличие неоправданно большого количества льготников: земельный налог уплачивался только с 25% всех земель Российской Федерации (в городах - с 15%), а от его уплаты освобождались целые отрасли.
     
     Для исправления накопившихся недостатков действующей системы налогообложения земель и повышения доли поступлений в местные бюджеты платежей за использование земли было принято решение о введении новых перспективных методов налогообложения, учитывающих требования реальной экономики.
     
     Одним из таких путей совершенствования налогообложения является система налогообложения земли в зависимости от ее кадастровой оценки. Частично решить назревшие в системе земельных платежей вопросы призвана глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ (НК РФ).
     
     При этом к принципиальным изменениям в регулировании платежей за землю, вносимым указанной главой НК РФ, относятся:
     
     - установление налоговой базы в зависимости от величины кадастровой стоимости земельного участка, то есть на основе массовой оценки земель;
     
     - существенное повышение роли органов местного самоуправления;
     
     - унификация системы сбора земельных платежей и гарантированное пополнение бюджетов в этой части доходов;
     
     - установление справедливых размеров платежей за землю, зависящих только от ценности земельных участков, а также оптимальное регулирование рационального землепользования на территории районов и поселений.
     
     К сказанному следует добавить, что кроме земли к объектам недвижимости относятся имущественные объекты. Имущество является одним из стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими видами. Обложение имущества налогом  стимулирует более эффективное его использование. При этом применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровнях способно в значительной степени повысить действенность основных функций налогов - регулирующую и контрольную. Имущественное налогообложение - составная часть налоговой системы в большинстве стран мира, поступления от которого занимают достаточно весомое место в общегосударственных доходах, а также играют большую роль в формировании местных (региональных) бюджетов многих государств.
     

     В настоящее время в Российской Федерации проводится налоговая реформа, имеющая целью устранить недостатки в методах исчисления и взимания налогов.
     
     Объекты недвижимости облагаются тремя разными налогами - налогом на имущество организаций, земельным налогом и налогом на имущество физических лиц. Несмотря на то что объектом обложения перечисленными налогами является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления - у одних из них ставки твердые, у других - прогрессивные. При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые зачастую не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Учитывая, что земельный участок и находящиеся на нем строения неразрывно связаны между собой и образуют единый объект недвижимости, возникает необходимость в унификации методов налогообложения и земельного участка, и находящихся на нем строений.
     
     Для устранения недостатков, свойственных земельному налогу и налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц, а также для унификации налогообложения объектов недвижимости в рамках проводимой налоговой реформы в системе региональных и местных налогов предполагается установить налог на недвижимость путем введения в НК РФ главы "Налог на недвижимость".
     
     В этой связи отметим, что налог на недвижимость внесет значительные коррективы в состав и структуру региональных и местных налогов и налоговых доходов. При этом одной из наиболее острых проблем, стоящих перед имущественным налогообложением, станет проблема оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. Предполагается, что налог в соответствии с НК РФ будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками налога на недвижимость, будут исключать из объектов обложения налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом объекты недвижимости, облагаемые местным налогом на недвижимость. По сути, налог на недвижимость заменит налог на имущество организаций, земельный налог, а также налог на имущество физических лиц.
     
     Однако введение налога на недвижимость в настоящее время пока еще остается проблематичным, поскольку в Российской Федерации:
     

     - не завершены инвентаризация, первичный кадастровый учет и регистрация прав основной массы объектов недвижимости, не проведена их оценка, не сформирован единый реестр объектов недвижимости на базе земельного кадастра;
     
     - юридически не легализована значительная часть коммерческой и промышленной недвижимости, переданной в процессе приватизации в частную собственность, так как приватизация проводилась без решения вопроса о земельной составляющей объектов;
     
     - отсутствуют правовые гарантии защиты интересов правообладателей недвижимости, прежде всего через права на землю;
     
     - преобладает правовая разобщенность земельного участка и объектов недвижимого имущества на нем (проблема единого объекта недвижимости);
     
     - отсутствует механизм единого государственного объединения информационных ресурсов в сфере недвижимости.
     
     

1. Общие положения

     
     Законодательное введение платы за землю в форме земельного налога нацелено на стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия их почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, пополнение местных бюджетов и формирование природоохранных мероприятий. В этой связи Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 141-ФЗ) введена глава 31 НК РФ, устанавливающая земельный налог, исчисляемый от кадастровой стоимости.
     
     Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом муниципальными образованиями признаются городские, сельские поселения, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения или территория, в пределах которой в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ) осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы. Для введения земельного налога в муниципальных образованиях должны быть приняты и опубликованы соответствующие нормативные правовые акты. Указанные органы в принимаемых нормативных правовых актах самостоятельно определяют такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога, а также они могут предусматривать дополнительные налоговые льготы.
     
     Правомерность и порядок введения земельного налога на территориях муниципальных образований, в том числе вновь образованных муниципальных образований, поясняются следующими нормами законодательства о налогах и сборах.
     
     Частью первой ст. 2 НК РФ предусмотрено, что властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.
     

     Определение местных налогов и общие положения о полномочиях представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению и введению в действие местных налогов предусмотрены п. 4 ст. 12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ; далее - Закон N 95-ФЗ).
     
     Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и 7 ст. 12 НК РФ. Земельный налог относится к местным налогам на основании ст. 15 НК РФ (в ред. Закона N 95-ФЗ).
     
     Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), город- ских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
     
     Местные налоги, в частности земельный налог, в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге также устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.
     
     При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщикам определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 4 ст. 12 НК РФ). Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
     

     Статьей 4 Закона N 95-ФЗ предусмотрено, что до приведения законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствие с данным Законом указанные законы и нормативные правовые акты действуют в части, ему не противоречащей.
     
     Исходя из указанных норм НК РФ и ст. 3 и 4 Закона N 95-ФЗ представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 НК РФ.
     
     Вместе с тем согласно ст. 8 Закона N 141-ФЗ на территориях муниципальных образований, вновь образованных в соответствии со ст. 85 Закона N 131-ФЗ, до 1 января 2006 года полномочия по установлению и введению в действие земельного налога, по определению налоговых ставок, порядка и сроков уплаты земельного налога, а также по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляется представительными органами местного самоуправления в соответствии с частью четвертой ст. 84 Закона N 131-ФЗ.
     
     На территориях вновь образованных в соответствии со ст. 85 Закона N 131-ФЗ муниципальных образований до 1 января 2006 года полномочия органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления осуществляют органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления, иные органы и должностные лица, осуществляющие на этих территориях полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 указанного Закона. При этом следует иметь в виду, что глава 12 Закона N 131-ФЗ вступила в силу со дня его официального опубликования (опубликован: "Собрание законодательства РФ", 06.10.2003, N 40). Таким образом, органы местного самоуправления и выборные должностные лица местного самоуправления вновь образованных муниципальных образований приступают к осуществлению своих полномочий по решению вопросов местного значения, в том числе по введению земельного налога, с 1 января 2006 года.
     
     Следует также отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей. Таким образом, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о местных налогах, вступающие в силу с 1 января 2006 года, должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года.
     

     В НК РФ не содержится требований об обязательности официального опубликования нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений, муниципальных районов, городских округов в печатных средствах массовой информации, утвержденных в соответствии с Законом N 131-ФЗ органами местного самоуправления соответствующих муниципальных образований для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации.
     
     Как разъясняется в письме Минфина России от 03.08.2005  N 03-06-02-02/57, в случае если в муниципальном образовании не учреждено свое печатное средство массовой информации для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации, возможно официальное опубликование муниципальных нормативных правовых актов о налогах в печатном средстве массовой информации, учрежденном в соответствующем субъекте Российской Федерации для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти этого субъекта Российской Федерации (иной официальной информации). Также возможно обеспечить опубликование (обнародование) таких муниципальных нормативных правовых актов о налогах в виде отдельного издания представительного органа муниципального образования.
     
     Нормативные правовые акты о местных налогах принимаются вновь сформированными представительными органами городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов, вновь образованных в соответствии с Законом N 131-ФЗ, если эти представительные органы успевают принять и официально опубликовать такие акты до 1 декабря 2005 года. Указанные нормативные правовые акты представительных органов  городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов будут применяться в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.
     
     В случае если вновь сформированные представительные органы муниципальных районов, городских округов, поселений не успевают принять и официально опубликовать до 1 декабря 2005 года свои нормативные правовые акты о местных налогах, то нормативные правовые акты о местных налогах принимаются представительными органами местного самоуправления, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Закона N 131-ФЗ, и применяются в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.
     
     При этом на территориях муниципальных районов, в которых до 1 января 2006 года применялись нормативные правовые акты районов о местных налогах и не принимаются нормативные правовые акты представительными органами, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Закона N 131-ФЗ, муниципальных образований, входящих в состав этих муниципальных районов, а также вновь образованными представительными органами, которые не успевают принять и официально опубликовать свои нормативные правовые акты о местных налогах до 1 декабря 2005 года, применяются нормативные правовые акты представительных органов таких районов, принятые о земельном налоге в соответствии с главой 31 НК РФ. Нормативные правовые акты о местных налогах представительных органов муниципальных образований, которые приобретают в соответствии с Законом N 131-ФЗ статус городских округов, в 2006 году будут применяться на всей территории соответствующих городских округов.
     

     

2. Налогоплательщики

     
     В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются:
     
     - организации;
     
     - физические лица.
     
     При этом организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
     
     Признание организаций и физических лиц налогоплательщиками земельного налога производится на основании права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
     
     Кроме того, необходимо учитывать, что под собственниками земельных участков понимаются лица, являющиеся собственниками земельных участков. Землепользователями для целей ЗК РФ признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или безвозмездного срочного пользования. Землевладельцами являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. Арендаторами земельных участков признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, договору субаренды. Обладателями сервитута являются лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками.
     
     Следует также принимать во внимание, что собственностью граждан и юридических лиц являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Граждане и юридические лица имеют право на равный доступ к приобретению земельных участков в собственность. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Государственной собственностью признаются земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований. В федеральной собственности находятся земельные участки:
     
     - которые признаны таковыми федеральными законами;
     

     - право собственности Российской Федерации на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
     
     - которые приобретены Российской Федерацией по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.
     
     Что касается земельных участков, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, то ими являются земельные участки:
     
     - которые признаны таковыми федеральными законами;
     
     - право собственности субъектов Российской Федерации на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
     
     - которые приобретены субъектами Российской Федерацией по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.
     
     В муниципальной собственности находятся земельные участки:
     
     - которые признаны таковыми федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации;
     
     - право муниципальной собственности на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
     
     - которые приобретены по основаниям, установленным гражданским законодательством.
     
     Собственник земельного участка имеет право:
     
     - использовать в установленном порядке для собственных нужд имеющиеся на земельном участке общераспространенные полезные ископаемые, пресные подземные воды, а также закрытые водоемы в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, строения, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов;
     
     - проводить в соответствии с разрешенным использованием оросительные, осушительные, культуртехнические и другие мелиоративные работы, строить пруды и иные закрытые водоемы в соответствии с установленными законодательством экологическими, строительными, санитарно-гигиеническими и иными специальными требованиями;
     
     - осуществлять другие права на использование земельного участка, предусмотренные законодательством.
     

     Собственник земельного участка имеет также право собственности на:
     
     - посевы и посадки сельскохозяйственных культур, полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное срочное пользование;
     
     - расположенные на земельном участке многолетние насаждения, за исключением случаев, установленных Лесным кодексом РФ.
     
     В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. При этом право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется.
     
     Право пожизненного наследуемого владения земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. Предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие ЗК РФ не допускается, за исключением перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству.
     
     Права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, подлежат государственной регистрации и удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). В этой связи необходимо отметить, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество с 31 января 1998 года осуществляется согласно Закону N 122-ФЗ.
     
     Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество - осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа.
     
     Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130-132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с вещными правами на недвижимое имущество государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.
     

     Участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются собственники недвижимого имущества и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на него, в том числе граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.
     
     Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января  1998 года, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей. Государственная регистрация прав, осуществляемая в отдельных субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.
     
     Согласно ст. 8 Закона N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. Налогоплательщики земельного налога определяются на основании следующих документов:
     
     - свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
     
     - свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";
     
     - государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";
     

     - свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";
     
     - акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
     
     При этом также следует иметь в виду, что постановление Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493, постановление Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 и Указ Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 отменены постановлением Правительства РФ от 23.12.2002 N 919 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации, регулирующих земельные отношения" и Указом Президента РФ от 25.02.2003  N 250 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента РСФСР и Президента Российской Федерации". Вместе с тем государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования землей, а также свидетельства о праве собственности на землю, формы которых утверждены указанными выше нормативно-правовыми актами, признаются действительными в соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и ст. 8 Закона N 141-ФЗ.
     
     Таким образом, налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ признаются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки.
     
     

3. Объект налогообложения

     
     В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта о введении земельного налога, принятого представительным органом муниципального образования.
     
     Согласно ЗК РФ под земельным участком понимается часть поверхности земли (в том числе поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. При этом исходным материалом для выявления границ земельного участка являются: землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.
     
     Кроме того, в ст. 389 НК РФ содержится указание на земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения. К таким участкам относятся:
     
     - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     -  земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
     
     - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд;
     
     - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
     
     - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
     

Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации

     
     В соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ к землям, изъятым из оборота и, следовательно, исключенным из объектов налогообложения, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:
     
     - государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);
     
     - зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;
     
     - зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
     
     - объектами организаций федеральной службы безопасности;
     
     - объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
     
     - объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
     
     - объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
     
     - объектами учреждений и органов федеральной службы исполнения наказаний (ФСИН России);
     
     - воинскими и гражданскими захоронениями;
     
     - инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.
     
     При этом следует иметь в виду, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.
     
     Следует отметить, что круг основных объектов права федеральной собственности определен п. 1 ст. 17 ЗК РФ. Как отмечалось выше, в федеральной собственности находятся земельные участки:
     
     - которые признаны таковыми федеральными законами;
     
     - право собственности Российской Федерации на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
     
     - которые приобретены Российской Федерацией по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.
     
     В федеральной собственности могут находиться не предоставленные в частную собственность земельные участки по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 17.07.2001 N 101-ФЗ "О разграничении государственной собственности на землю". Таким образом, п. 4 ст. 27 ЗК РФ закрепляет положение о том, что земельные участки, изъятые из оборота, не могут передаваться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ). Земли государственных природных заповедников, в том числе биосферных, государственных природных заказников, памятников природы, национальных парков, природных парков, дендрологических парков, ботанических садов, территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также земли лечебно-оздоровительных местностей и курортов, относятся к землям особо охраняемых природных территорий (ст. 95 ЗК РФ).
     
     Правовой режим земель, объявленных заповедниками, установлен Федеральным законом от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых территориях" и постановлением Правительства РСФСР от 18.12.1991 N 48 "Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации" (в ред. от 23.04.1996).
     
     Согласно Федеральному закону от 14.03.1995 N 33-ФЗ с учетом особенностей режима особо охраняемых природных территорий и статуса находящихся на них природоохранных учреждений различаются следующие категории указанных территорий:
     
     - государственные природные заповедники, в том числе биосферные;
     
     - национальные парки;
     
     - природные парки;
     
     - государственные природные заказники;
     
     - памятники природы;
     
     - дендрологические парки и ботанические сады;
     
     - лечебно-оздоровительные местности и курорты.
     
     Правительство РФ, соответствующие органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать и иные категории особо охраняемых природных территорий (территории, на которых находятся зеленые зоны, городские леса, городские парки, памятники садово-паркового искусства, охраняемые береговые линии, охраняемые речные системы, охраняемые природные ландшафты, биологические станции, микрозаповедники и другие). В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге полномочия органов местного самоуправления внутригородских муниципальных образований по установлению категорий особо охраняемых природных территорий определяются законами субъектов Российской Федерации - городов федерального значения.
     
     Территории государственных природных заповедников и национальных парков относятся к особо охраняемым природным территориям федерального значения.
     
     На территории государственных природных заповедников полностью изымаются из хозяйственного использования особо охраняемые природные комплексы и объекты (земля, воды, недра, растительный и животный мир), имеющие природоохранное, научное, эколого-просветительское значение как образцы естественной природной среды, типичные или редкие ландшафты, места сохранения генетического фонда растительного и животного мира.
     
     Государственные природные заповедники являются природоохранными, научно-исследовательскими и эколого-просветительскими учреждениями, имеющими целью сохранение и изучение естественного хода природных процессов и явлений, генетического фонда растительного и животного мира, отдельных видов и сообществ растений и животных, типичных и уникальных экологических систем.
     
     При этом земля, воды, недра, растительный и животный мир, находящиеся на территориях государственных природных заповедников, предоставляются в пользование (владение) государственным природным заповедникам на правах, предусмотренных федеральными законами. Имущество государственных природных заповедников является федеральной собственностью. Здания, сооружения, историко-культурные и другие объекты недвижимости закрепляются за государственными природными заповедниками на праве оперативного управления. Запрещается изъятие или иное прекращение прав на земельные участки и другие природные ресурсы, которые включаются в государственные природные заповедники.
     
     Природные ресурсы и недвижимое имущество государственных природных заповедников полностью изымаются из оборота (не могут отчуждаться и переходить от одного лица к другому иными способами).
     
     При этом Положение о конкретном государственном природном заповеднике, его статус утверждаются органом, уполномоченным на то Правительством РФ.
     
     В основном на государственные природные заповедники возлагаются следующие задачи:
     
     - осуществление охраны природных территорий в целях сохранения биологического разнообразия и поддержания в естественном состоянии охраняемых природных комплексов и объектов;
     
     - организация и проведение научных исследований, включая ведение Летописи природы;
     
     - осуществление экологического мониторинга в рамках общегосударственной системы мониторинга окружающей природной среды;
     
     - экологическое просвещение;
     
     - участие в государственной экологической экспертизе проектов и схем размещения хозяйственных и иных объектов;
     
     - содействие в подготовке научных кадров и специалистов в области охраны окружающей природной среды.
     
     Государственный природный заповедник учреждается постановлением Правительства РФ, принимаемым по представлению федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды. Расширение территории государственного природного заповедника производится в том же порядке.
     
     Органы государственной власти Российской Федерации, в ведении которых находятся вновь созданные государственные природные заповедники, определяют сроки и этапы формирования организационно-хозяйственной инфраструктуры, соответствующей государственному природному заповеднику как природоохранному учреждению. В период, предшествующий созданию этой инфраструктуры, контроль за соблюдением режима государственного природного заповедника осуществляется соответствующими федеральными органами исполнительной власти либо иными уполномоченными ими органами.
     
     На прилегающих к территориям государственных природных заповедников участках земли и водного пространства создаются охранные зоны с ограниченным режимом природопользования. Решение об образовании охранной зоны государственного природного заповедника принимается и утверждается Правительством РФ.
     
     Государственные природные заповедники являются юридическими лицами, которые не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли, то есть являются некоммерческими организациями и создаются в форме финансируемого за счет средств федерального бюджета природоохранного учреждения.
     
     Что касается национальных парков, то ими объявляются территории, природные комплексы и объекты которых имеют особую экологическую, историческую и эстетическую ценность и предназначены для использования в природоохранных, просветительских, научных и культурных целях и для регулируемого туризма. Они являются природоохранными, эколого-просветительскими и научно-исследовательскими учреждениями, территории (акватории) которых включают в себя природные комплексы и объекты, имеющие особую экологическую, историческую и эстетическую ценность, и предназначены для использования в природоохранных, просветительских, научных и культурных целях и для регулируемого туризма.
     
     Земля, воды, недра, растительный и животный мир, находящиеся на территории национальных парков, предоставляются в пользование (владение) национальным паркам на правах, предусмотренных федеральными законами. Историко-культурные объекты, поставленные на государственную охрану в установленном порядке, передаются в пользование национальным паркам только по согласованию с государственным органом охраны памятников истории и культуры. В отдельных случаях в границах национальных парков могут находиться земельные участки иных пользователей, а также собственников. Национальные парки имеют исключительное право приобретения указанных земель за счет средств федерального бюджета и иных не запрещенных законом источников. Национальные парки относятся исключительно к объектам федеральной собственности. Здания, сооружения, историко-культурные и другие объекты недвижимости закрепляются за национальными парками на праве оперативного управления.
     
     Положение о национальном парке утверждается федеральным органом исполнительной власти в области охраны окружающей среды. Национальные парки учреждаются постановлением Правительства РФ, принимаемым на основании представления органов государственной власти субъектов Российской Федерации и федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды.
     
     Особенности территорий национальных парков, выполнение стоящих перед ними задач, как природоохранных, так и рекреационных, обусловливают выделение в пределах их территорий следующих функциональных зон:
     
     - заповедной, в пределах которой запрещены любая хозяйственная деятельность и рекреационное использование территорий;
     
     - особо охраняемой, в пределах которой обеспечиваются условия для сохранения природных комплексов и объектов и на территории которой допускается строго регулируемое посещение;
     
     - познавательного туризма, предназначенной для организации экологического просвещения и ознакомления с достопримечательными объектами национального парка;
     
     - рекреационной, предназначенной для отдыха;
     
     - охраны историко-культурных объектов, в пределах которой обеспечиваются условия для их сохранений;
     
     - обслуживания посетителей, предназначенной для размещения мест ночлега, палаточных лагерей и иных объектов туристского сервиса, культурного, бытового, информационного обслуживания посетителей;
     
     - хозяйственного назначения, необходимой для обеспечения функционирования национального парка.
     
     Регулируемый туризм и отдых на территориях национальных парков осуществляется на основании лицензий, предоставляемых дирекциями национальных парков. Положение о порядке предоставления и аннулирования лицензий на осуществление деятельности по обеспечению регулируемого туризма и отдыха на территориях национальных парков утверждено постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 916.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, а также земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд. В отношении изъятых из оборота и в связи с этим не признаваемых объектом обложения земельным налогом земельных участков, занятых находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, а также земельных участков, ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд и не указанных в перечне земельных участков, изъятых из оборота, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Земельные участки, занятые Вооруженными Силами РФ, воинскими формированиями, определены ЗК РФ. Согласно ст. 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и др.).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" под обороной понимается система политических, экономических, военных, социальных, правовых мероприятий по подготовке к вооруженной защите и вооружения защиты Российской Федерации, целостности и неприкосновенности ее территории. В целях обороны созданы Вооруженные Силы РФ - государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации. К обороне привлекаются внутренние войска МВД России, войска гражданской обороны.
     
     Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются инженерно-технические и дорожно-строительные воинские формирования при федеральных органах исполнительной власти, Служба внешней разведки РФ, органы федеральной службы безопасности, федеральный орган специальной связи и информации, федеральные органы государственной охраны, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, а также создаваемые на военное время специальные формирования.
     
     Законом РФ от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности" закреплены правовые основы обеспечения безопасности государства, определены ее средства и система. Силы и средства обеспечения безопасности включают Вооруженные Силы, федеральные органы безопасности, органы внутренних дел, внешней разведки, обеспечения безопасности органов законодательной, исполнительной, судебной властей и их высших должностных лиц, налоговой службы, Государственную противопожарную службу, органы службы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, формирования гражданской обороны, внутренние войска, органы, обеспечивающие безопасное ведение работ в промышленности, энергетике, на транспорте, в сельском хозяйстве, службы обеспечения безопасности средств связи и информации, таможни, природоохранные органы, органы охраны здоровья населения и другие государственные органы обеспечения безопасности, действующие на основании законодательства.
     
     Указом Президента РФ от 16.08.2004 N 1084 утверждено Положение об инженерно-технических воинских формированиях и дорожно-строительных воинских формированиях при Федеральном агентстве специального строительства, которым установлены органы и организации, относящиеся к инженерно-техническим воинским формированиям и дорожно-строительным воинским формированиям.
     
     При этом определено, что данные воинские формирования и организации, входящие в состав Федерального агентства специального строительства (Спецстроя России), по своей организационно-правовой форме могут быть федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, являющимися юридическими лицами, регистрация которых осуществляется в порядке, установленном федеральным законодательством.
     
     Спецстрой России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в интересах обороны и безопасности государства организацию работ в области специального строительства, дорожного строительства и связи силами инженерно-технических воинских формирований и дорожно-строительных воинских формирований. Инженерно-технические воинские формирования и дорожно-строительные воинские формирования при Спецстрое России являются составной частью сил, привлекаемых к обороне.
     
     К инженерно-техническим воинским формированиям относятся:
     
     - военно-инженерные технические формирования специального строительства - главные управления специального строительства по территориям федеральных округов, управления специального строительства по территориям (органы управления), управления строительной промышленности (органы управления), военно-инженерные технические управления (органы управления), строительные и специализированные управления, заводы, строительные и промышленные комбинаты, проектно-конструкторские и технологические институты, медицинские, научные, военно-образовательные учреждения профессионального образования и другие организации;
     
     - военно-инженерные технические формирования связи - Военное эксплуатационно-восстановительное управление связи (орган управления), инженерно-технические узлы, центры, группы и отделения связи, мобилизационные группы, другие воинские части (подразделения). К дорожно-строительным воинским формированиям относятся военные управления дорожного строительства (органы управления), управления дорожно-строительных работ, базы автотранспорта и механизации и другие дорожно-строительные воинские части и организации.
     
     Воинские формирования и организации, входящие в их состав, по своей организационно-правовой форме могут быть федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, являющимися юридическими лицами, регистрация которых осуществляется в порядке, установленном федеральным законодательством.
     
     Земли, леса, воды и другие природные ресурсы, предоставленные воинским формированиям в соответствии с федеральным законодательством, находятся в федеральной собственности. Земельные участки, на которых расположены воинские формирования, в том числе являющиеся юридическими лицами, а по организационно-правовой форме - федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, находятся у них в постоянном (бессрочном) пользовании.
     
     Таким образом, земельные участки, изъятые из оборота, предоставленные воинским формированиям, в том числе являющимся по своей организационно-правовой форме федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, не признаются объектом налогообложения в силу подпунктов 1 и 3 п. 2 ст. 389 НК РФ.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом, занятые объектами инженерно-технических сооружений, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации. В отношении указанных земельных участков необходимо учитывать следующее. В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации и других объектов. Нормы отвода земельных полос, размеры земельных участков, необходимых для обеспечения и охраны Государственной границы Российской Федерации, порядок их использования, включая особенности хозяйствования, промысловой и иной деятельности, определяются законодательством Российской Федерации.
     
     Законом РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" под Государственной границей Российской Федерации понимается линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющая пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации. Прохождение Государственной границы устанавливается и изменяется международными договорами Российской Федерации, федеральными законами. Если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, прохождение Государственной границы устанавливается:
     
     - на суше - по характерным точкам, линиям рельефа или ясно видимым ориентирам;
     
     - на море - по внешней границе территориального моря Российской Федерации;
     
     - на судоходных реках - по середине главного фарватера или тальвегу реки; на несудоходных реках, ручьях - по их середине или по середине главного рукава реки; на озерах и иных водоемах - по равноотстоящей, срединной, прямой или другой линии, соединяющей выходы Государственной границы к берегам озера или иного водоема (Государственная граница, проходящая по реке, ручью, озеру или иному водоему, не перемещается как при изменении очертания их берегов или уровня воды, так и при отклонении русла реки, ручья в ту или иную сторону);
     
     - на водохранилищах гидроузлов и иных искусственных водоемах - в соответствии с линией Государственной границы, проходившей на местности до ее затопления;
     
     - на мостах, плотинах и других сооружениях, проходящих через реки, ручьи, озера и иные водоемы, - по середине этих сооружений или по их технологической оси независимо от прохождения Государственной границы на воде.
     
     Пограничная зона устанавливается в пределах территории поселений и межселенных территорий, прилегающих к Государственной границе на суше, морскому побережью Российской Федерации, российским берегам пограничных рек, озер и иных водоемов, и в пределах территорий островов на указанных водоемах. В пограничную зону по предложениям органов местного самоуправления поселений могут не включаться отдельные территории населенных пунктов поселений и санаториев, домов отдыха, других оздоровительных учреждений, учреждений (объектов) культуры, а также места массового отдыха, активного водопользования, отправления религиозных обрядов и иные места традиционного массового пребывания граждан.
     
     Государственная граница на местности обозначается ясно видимыми пограничными знаками. Описание и порядок установки пограничных знаков определяются международными договорами Российской Федерации, решениями Правительства РФ.
     
     Пределы пограничной зоны определяются и изменяются,  предупреждающие знаки устанавливаются решениями уполномоченных федеральных органов исполнительной власти по представлениям старших должностных лиц пограничных органов на территориях субъектов Российской Федерации.
     
     Особенности хозяйственной, промысловой и иной деятельности, связанной с пользованием землями, лесами, недрами, водами, проведение массовых общественно-политических, культурных и других мероприятий в пограничной зоне регулируются федеральными законами, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Хозяйственная, промысловая и иная деятельность, проведение массовых общественно-политических, культурных и других мероприятий в пределах 5-километровой полосы местности или до рубежа инженерно-технических сооружений в случаях, если он расположен за пределами 5-километровой полосы местности, осуществляются на основании разрешения, а в остальной части - с уведомлением пограничных органов.
     
     Право возводить необходимые инженерно-технические сооружения, осуществлять строительство линий связи и коммуникаций, размещать и использовать технику и вооружение на предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в бессрочное (постоянное) пользование землях по установленным нормам имеют пограничные органы в пределах приграничных территорий.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды. В соответствии с Федеральным конституционным законом от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" в Российской Федерации действуют федеральные суды, конституционные (уставные) суды и мировые судьи субъектов Российской Федерации, составляющие судебную систему Российской Федерации.
     
     К федеральным судам относятся:
     
     - Конституционный Суд РФ;
     
     - Верховный Суд РФ, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции;
     
     - Высший Арбитражный Суд РФ, федеральные арбитражные суды округов (арбитражные кассационные суды), арбитражные апелляционные суды, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов.
     
     Военные суды создаются по территориальному принципу по месту дислокации войск и флотов и осуществляют судебную власть в войсках, органах и формированиях, где федеральным законом предусмотрена военная служба. Военные суды в пределах своей компетенции рассматривают дела в качестве суда первой и второй инстанции, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам.
     
     Согласно Федеральному конституционному закону от 23.06.1999 N 1-ФКЗ военные суды Российской Федерации входят в судебную систему Российской Федерации, являются федеральными судами общей юрисдикции и осуществляют судебную власть в Вооруженных Силах РФ, других войсках, воинских формированиях и федеральных органах исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. При этом военные суды создаются по территориальному принципу по месту дислокации воинских частей и учреждений Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. Военные суды располагаются в открытых для свободного доступа местах. Никакой военный суд не может быть упразднен, если отнесенные к его ведению вопросы не были одновременно переданы в юрисдикцию другого суда. Количество военных судов и численность судей военных судов устанавливаются Верховным Судом РФ. В их систему входят окружные (флотские) военные суды и гарнизонные военные суды.
     
     В случае если воинская часть, предприятие, учреждение или организация Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов дислоцируются за пределами территории Российской Федерации, по месту их дислокации могут быть созданы военные суды, если это предусмотрено международным договором Российской Федерации.
     
     При этом окружной (флотский) военный суд действует на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, на которой дислоцируются воинские части и учреждения Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. Гарнизонный военный суд действует на территории, на которой дислоцируются один или несколько военных гарнизонов. Военные суды размещаются в зданиях, внешний вид и внутреннее устройство которых соответствуют конституционному статусу судебной власти в Российской Федерации. Здания, сооружения и движимое имущество используются военными судами только в целях осуществления правосудия или организационного обеспечения своей деятельности и являются федеральной собственностью. Указанное имущество не может быть изъято.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций федеральной службы безопасности. В соответствии с Федеральным законом от 03.04.1995 N 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности" федеральная служба безопасности представляет собой единую централизованную систему органов федеральной службы безопасности, осуществляющую решение в пределах своих полномочий задач по обеспечению безопасности Российской Федерации. К органам федеральной службы безопасности относятся:
     
     - федеральный орган исполнительной власти в области обеспечения безопасности;
     
     - управления (отделы) федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности по отдельным регионам и субъектам Российской Федерации (территориальные органы безопасности);
     
     - управления (отделы) федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях, а также в их органах управления (органы безопасности в войсках);
     
     - управления (отделы, отряды) федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности по пограничной службе (пограничные органы);
     
     - другие управления (отделы) федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности, осуществляющие отдельные полномочия данного органа или обеспечивающие деятельность органов федеральной службы безопасности (другие органы безопасности);
     
     - авиационные подразделения, центры специальной подготовки, подразделения специального назначения, предприятия, образовательные учреждения, научно-исследовательские, экспертные, судебно-экспертные, военно-медицинские и военно-строительные подразделения и иные учреждения и подразделения, предназначенные для обеспечения деятельности федеральной службы безопасности.
     
     Территориальные органы безопасности, органы безопасности в войсках, пограничные органы и другие органы безопасности являются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности и находятся в его прямом подчинении.
     
     Земельные участки и имущество органов федеральной службы безопасности (в том числе здания, сооружения, оборудование), созданное (создаваемое) или приобретенное (приобретаемое) за счет средств федерального бюджета и иных средств, являются федеральной собственностью. Строительство, реконструкция или предоставление объектов, предназначенных для расквартирования органов федеральной службы безопасности, осуществляются в соответствии с порядком и нормами, установленными Правительством РФ для военнослужащих Вооруженных Сил РФ (с учетом особенностей, определяемых руководителем федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности), за счет средств федерального бюджета, а также средств организаций, по инициативе которых осуществляются строительство или реконструкция указанных объектов.
     
     Органы федеральной службы безопасности могут иметь служебный жилищный фонд, формируемый в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     Предприятия, учреждения и организации, созданные или создаваемые для обеспечения деятельности федеральной службы безопасности, осуществляют свою деятельность без лицензирования и приватизации не подлежат.
     
     Согласно Указу Президента РФ от 11.08.2003 N 960 "Вопросы Федеральной службы безопасности Российской Федерации" Федеральная служба безопасности РФ (ФСБ России) является федеральным органом исполнительной власти, в пределах своих полномочий осуществляющим государственное управление в области обеспечения безопасности Российской Федерации, защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации, охраны внутренних морских вод, территориального моря, исключительной экономической зоны, континентального шельфа Российской Федерации и их природных ресурсов, обеспечивающим информационную безопасность Российской Федерации и непосредственно  реализующим основные направления деятельности органов федеральной службы безопасности, определенные законодательством Российской Федерации, а также координирующим контрразведывательную деятельность федеральных органов исполнительной власти, имеющих право на ее осуществление.
     
     ФСБ России имеет в своем составе службы, департаменты, управления и другие подразделения, непосредственно реализующие направления деятельности органов федеральной службы безопасности, а также подразделения, исполняющие управленческие функции:
     
     - управления (отделы) ФСБ России по отдельным регионам и субъектам Российской Федерации (территориальные органы безопасности);
     
     - управления (отделы) ФСБ России в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях, а также в их органах управления (органы безопасности в войсках);
     
     - управления (отряды, отделы) ФСБ России по пограничной службе (пограничные органы);
     
     - другие управления (отделы) ФСБ России, осуществляющие отдельные полномочия ФСБ России или обеспечивающие деятельность органов федеральной службы безопасности и пограничных войск (другие органы безопасности);
     
     - авиационные подразделения, центры специальной подготовки, подразделения специального назначения, предприятия, образовательные учреждения, научно-исследовательские, экспертные, судебно-экспертные, военно-медицинские и военно-строительные подразделения и иные учреждения и подразделения, предназначенные для обеспечения деятельности федеральной службы безопасности.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций федеральных органов государственной охраны. Согласно Указу Президента РФ от 07.08.2004 N 1013 "Вопросы Федеральной службы охраны Российской Федерации" Федеральная служба охраны РФ (ФСО России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, нормативно-правовому регулированию, контролю и надзору в сфере государственной охраны, президентской, правительственной и иных видов специальной связи и информации, предоставляемых федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации и другим государственным органам. ФСО России входит в состав сил обеспечения безопасности Российской Федерации.
     
     В ФСО России предусмотрены военная служба и федеральная государственная гражданская служба. В состав федеральных органов государственной охраны входят:
     
     - ФСО России, имеющая в своем составе службы, управления и другие подразделения, в том числе дислоцированные в субъектах Российской Федерации, которые непосредственно реализуют деятельность федеральных органов государственной охраны, а также подразделения, исполняющие управленческие функции;
     
     - управления специальной связи и информации ФСО России в федеральных округах, центры специальной связи и информации ФСО России;
     
     - подразделения связи специального назначения ФСО России;
     
     - образовательные, научно-исследовательские и иные организации, подведомственные ФСО России, которые обеспечивают деятельность федеральных органов государственной охраны.
     
     ФСО России в установленном порядке образует структурные подразделения, территориальные органы, подразделения связи специального назначения и подведомственные организации и осуществляет свою деятельность непосредственно и через территориальные органы.
     
     В состав федеральных органов государственной охраны входят:
     
     - ФСО России;
     
     - Управления специальной связи и информации ФСО России в федеральных округах, центры специальной связи и информации ФСО России;
     
     - подразделения связи специального назначения ФСО России;
     
     - образовательные, научно-исследовательские и иные организации, подведомственные ФСО России, которые обеспечивают деятельность федеральных органов государственной охраны.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний. Согласно Указу Президента РФ от 13.10.2004 N 1314 "Вопросы  Федеральной службы исполнения наказаний" ФСИН России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных, функции по содержанию лиц, подозреваемых либо обвиняемых в совершении преступлений, и подсудимых, находящихся под стражей, их охране и конвоированию, а также функции по контролю за поведением условно осужденных и осужденных, которым судом предоставлена отсрочка отбывания наказания. ФСИН России подведомственна Минюсту России.
     
     ФСИН России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы.
     
     В то же время Указом Президента РФ от 21.03.2005 N 317  "О некоторых вопросах Федеральной службы исполнения наказаний" установлено, что ФСИН России является правопреемником Главного управления исполнения наказаний Минюста России (ГУИН Минюста России).
     
     При этом следует учитывать, что приказом Минюста России от 24.03.1999 N 56 утверждено Положение о Главном управлении исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации, согласно которому ГУИН Минюста России является центральным органом уголовно-исполнительной системы. В его структуру входят:
     
     - подразделения, осуществляющие организацию исполнения уголовных наказаний в виде лишения свободы; содержания под стражей подозреваемых, обвиняемых в совершении преступлений, подсудимых, осужденных, в отношении которых вынесен обвинительный приговор, не вступивший в законную силу; охраны объектов уголовно-исполнительной системы; конвоирования осужденных и спецперевозок; обеспечение безопасности работников уголовно-исполнительной системы и осужденных; правопорядка и законности в учреждениях, исполняющих наказания в виде лишения свободы, и следственных изоляторах; борьбы с организованной и экономической преступностью, военно-мобилизационной подготовки и гражданской обороны, организацию действий в режиме особых условий; правовое обеспечение уголовно-исполнительной системы и сотрудничество с зарубежными пенитенциарными учреждениями; содействие правоохранительным органам в работе по расследованию, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений; инженерно-техническое обеспечение объектов уголовно-исполнительной системы, в том числе связью и вооружением; обеспечение надлежащих условий содержания и охраны здоровья осужденных; предупреждение и тушение пожаров на объектах уголовно-исполнительной системы; организацию работы уголовно-исполнительных инспекций, исправительного воздействия на осужденных и подготовку их к освобождению, а также обеспечивающие их общее и профессиональное образование и профессиональное обучение осужденных (управление охраны, оперативное управление, управление безопасности, управление следственных изоляторов и тюрем, Оперативно-техническое и поисковое управление ("Л") - обособленное подразделение в виде филиала, технических мероприятий, управление воспитательной работы с осужденными, управление конвоирования и спецперевозок, правовое управление, управление инженерно-технического обеспечения, связи и вооружения, управление по борьбе с организованной и экономической преступностью, управление организации действий в особых условиях, отдел военно-мобилизационной подготовки и гражданской обороны);
     
     - подразделения, обеспечивающие подбор и расстановку должностных лиц, воспитательную работу с личным составом, правовую и социальную защиту работников уголовно-исполнительной системы, их профессиональную подготовку, организацию работы учебных заведений и научно-исследовательских учреждений (управление кадров, управление по работе с личным составом, управление профессионального образования);
     
     - подразделения, организующие привлечение осужденных к труду, осуществляющие руководство предприятиями учреждений, исполняющих наказания, собственной производственной деятельностью учреждений, исполняющих наказания, развивающие их материально-техническую базу, изучение конъюнктуры рынка, организацию сбыта и экспорта продукции, взаимодействие с коммерческими и некоммерческими организациями, координирующие транспортное и энергетическое обслуживание подразделений уголовно-исполнительной системы и ведомственного жилищного (жилого) фонда уголовно-исполнительной системы, осуществляющие на производственных объектах уголовно-исполнительной системы разрешительные, контрольные и надзорные функции в области промышленной безопасности (производственное управление, управление главного инженера, центральная инспекция технического надзора);
     
     - подразделения, обеспечивающие хозяйственную, коммунально-бытовую, эксплуатационную и функциональную деятельность, а также медицинское обеспечение ГУИН Минюста России и подразделений уголовно-исполнительной системы, территориальных органов уголовно-исполнительной системы, учреждений, исполняющих наказания, предприятий учреждений, исполняющих наказания, следственных изоляторов, а также включенных в уголовно-исполнительную систему Правительством РФ организаций, специально созданных для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательских, проектных, лечебных, учебных и иных учреждений, развивающие их материально-техническую базу, осуществляющие организацию и финансирование капитального строительства в уголовно-исполнительной системе, управление федеральной собственностью уголовно-исполнительной системы, финансирование расходов на содержание и развитие подразделений уголовно-исполнительной системы, жилищного фонда уголовно-исполнительной системы, ведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, координирующие вопросы оплаты труда работников уголовно-исполнительной системы и осужденных (финансово-экономическое управление, управление материально-технического и хозяйственного обеспечения, управление бухгалтерского учета и отчетности, медицинское управление);
     
     - подразделения, осуществляющие организационно-плановые мероприятия и контрольные функции в деятельности ГУИН Минюста России, обеспечивающие делопроизводство, режим секретности и конспирации при работе с секретными документами, а также координацию работы центрального аппарата и подразделений уголовно-исполнительной системы (организационно-инспекторское управление, управление делопроизводства и контроля).
     
     В непосредственном (центральном) подчинении ГУИН Минюста России находятся территориальные органы уголовно-исполнительной системы, учреждение ЖХ-385, учреждения, предприятия и иные организации (научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и т.д.), входящие в состав уголовно-исполнительной системы. Перечень подразделений уголовно-исполнительной системы центрального подчинения в соответствии с законодательством и иными нормативными актами устанавливается ГУИН Минюста России.
     
     Земельные участки, изъятые из оборота, занятые объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и реактивных веществ, находящимися в федеральной собственности. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" под ядерной установкой понимаются сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов. В то же время к ядерным установкам не относятся радиационные источники - комплексы, установки, аппараты, оборудование и изделия, в которых содержатся радиоактивные вещества или генерируется ионизирующее излучение.
     
     Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Ядерные материалы представляют собой материалы, содержащие или способные воспроизвести делящиеся (расщепляющиеся) ядерные вещества. Под радиоактивными веществами признаются не относящиеся к ядерным материалам вещества, испускающие ионизирующее излучение. Что касается радиоактивных отходов, то ими являются ядерные материалы и радиоактивные вещества, дальнейшее использование которых не предусматривается.
     
     Отнесение указанных объектов к перечисленным категориям определяется эксплуатирующей организацией и фиксируется в соответствующем документе в порядке, установленном федеральными органами исполнительной власти в области государственного регулирования безопасности при использовании атомной энергии.
     
     Также необходимо иметь в виду, что в федеральной собственности находятся:
     
     - все ядерные материалы;
     
     - радиоактивные отходы, содержащие ядерные материалы;
     
     - имеющие оборонное назначение ядерные установки, радиационные источники и пункты хранения.
     
     Не имеющие оборонного назначения ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности, если иное не установлено законом.
     
     Не имеющие оборонного назначения радиационные источники, радиоактивные вещества и не содержащие ядерных материалов радиоактивные отходы могут находиться как в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, так и в муниципальной собственности, собственности юридических лиц. Право собственности на указанные объекты приобретается и прекращается по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.
     
     Юридические лица совершают сделки с указанными объектами при наличии разрешений (лицензий) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Допускается передавать ядерные материалы, находящиеся в федеральной собственности, в пользование только юридическим лицам, имеющим разрешения (лицензии), выданные органами государственного регулирования безопасности, на право ведения работ в области использования атомной энергии, и на основании договоров, заключаемых специально уполномоченным на то государственным органом.
     
     При этом федеральные органы исполнительной власти принимают решения о месте размещения имеющих оборонное назначение, находящихся в федеральной собственности либо имеющих федеральное или межрегиональное значение ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; о сооружении ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения, имеющих оборонное значение и находящихся в федеральной собственности либо имеющих федеральное или межрегиональное значение, о выводе указанных объектов из эксплуатации, а также о последующем хранении радиоактивных отходов. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области использования атомной энергии принимают решения о размещении и сооружении на подведомственных им территориях радиационных источников, радиоактивных веществ и не содержащих ядерных материалов радиоактивных отходов, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации. В то же время органы местного самоуправления принимают решения о размещении и сооружении на подведомственных им территориях радиационных источников, радиоактивных веществ и не содержащих ядерных материалов радиоактивных отходов, находящихся в собственности муниципальных образований.
     
     Согласно Федеральному закону от 21.11.1995 N 170-ФЗ под разрешением (лицензией) на право ведения работ в области использования атомной энергии понимается надлежаще оформленный документ, подтверждающий право на осуществление определенного вида деятельности при условии обеспечения безопасности объектов использования атомной энергии и проводимых работ.
     
     Разрешения (лицензии) на право ведения работ в области использования атомной энергии выдаются органами государственного регулирования безопасности. Указанные разрешения (лицензии) выдаются эксплуатирующим организациям, а также организациям, выполняющим работы и предоставляющим услуги в области использования атомной энергии. В лицензии должны быть указаны владелец лицензии, требования и условия, необходимые для обеспечения безопасности при ведении работ, и срок действия лицензии. Перечень видов деятельности в области использования атомной энергии, для осуществления которых требуется получение разрешений (лицензий), порядок выдачи и прекращения действия разрешений (лицензий) устанавливаются Правительством РФ.
     
     Введение новых норм и правил в области использования атомной энергии не влечет за собой непосредственно прекращение действия или изменение срока действия разрешений (лицензий) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Любая деятельность в области использования атомной энергии, подлежащая лицензированию органами государственного регулирования безопасности, не допускается без наличия разрешения (лицензии) на ее проведение.
     
     Решения о сооружении ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения, имеющих оборонное назначение и находящихся в федеральной собственности, либо имеющих федеральное, межрегиональное значение, либо размещаемых и  сооружаемых на территориях закрытых административно-территориальных образований, принимаются Правительством РФ при согласовании с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых предполагается размещение и сооружение указанных объектов.
     
     Органами государственной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых предполагаются размещение и сооружение радиационных источников, радиоактивных веществ и не содержащих ядерных материалов радиоактивных отходов, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, принимаются решения о месте их размещения.
     
     Что касается радиационных источников, радиоактивных веществ и не содержащих ядерных материалов радиоактивных отходов, находящихся в муниципальной собственности, то решения о месте их размещения принимаются органами местного самоуправления, на территориях которых предполагается их размещение и сооружение.
     
     Предоставление земельных участков и недр для размещения ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения осуществляется в порядке и на условиях, которые устанавливаются законодательством Российской Федерации.
     
     Решения о размещении и сооружении ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения принимаются на основании заключений государственной экологической экспертизы и с учетом выводов экспертиз, проводившихся общественными организациями. Принятие решений о размещении и о сооружении ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     В целях защиты населения в районе размещения ядерной установки, радиационного источника или пункта хранения устанавливаются особые территории - санитарно-защитная зона и зона наблюдения. В санитарно-защитной зоне и зоне наблюдения должен осуществляться контроль за радиационной обстановкой.
     
     Размеры и границы санитарно-защитной зоны определяются в проекте санитарно-защитной зоны в соответствии с нормами и правилами в области использования атомной энергии, который согласовывается с органами государственного санитарно-эпидемиологического надзора и утверждается органами местного самоуправления муниципальных районов или городских округов. В санитарно-защитной зоне запрещается размещение жилых и общественных зданий, детских учреждений, а также не относящихся к функционированию ядерной установки, радиационного источника или пункта хранения лечебно-оздоровительных учреждений, объектов общественного питания, промышленных объектов, подсобных и других сооружений и объектов, не предусмотренных утвержденным проектом санитарно-защитной зоны.
     
     Использование для хозяйственных целей существующих объектов и сооружений, расположенных в санитарно-защитной зоне, при изменении профиля их использования допускается по представлению эксплуатирующей организации с разрешения органов государственного регулирования безопасности. Необходимость установления зоны наблюдения, ее размеры и границы определяются в проекте на основании характеристик безопасности объектов использования атомной энергии и согласовываются с органами государственного санитарно-эпидемиологического надзора.
     
     Для некоторых объектов использования атомной энергии в соответствии с характеристиками безопасности этих объектов санитарно-защитная зона и зона наблюдения могут быть ограничены пределами территории объекта, здания, помещения.
     
     Ввод в эксплуатацию ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения осуществляется при наличии у эксплуатирующих организаций разрешений (лицензий), выданных соответствующими органами государственного регулирования безопасности на их эксплуатацию. При этом под эксплуатирующей организацией понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и признанная соответствующим органом управления использованием атомной энергии пригодной эксплуатировать ядерную установку, радиационный источник или пункт хранения и осуществлять собственными силами или с привлечением других организаций деятельность по размещению, проектированию, сооружению, эксплуатации и выводу из эксплуатации ядерной установки, радиационного источника или пункта хранения, а также деятельность по обращению с ядерными материалами и радиоактивными веществами. Для осуществления указанных видов деятельности эксплуатирующая организация должна иметь разрешения (лицензии), выданные соответствующими органами государственного регулирования безопасности, на право ведения работ в области использования атомной энергии.
     
     Перечень предприятий и организаций, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 238.
     
     Земли, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования. В соответствии с Законом РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании" закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан. Решение о создании (об упразднении) закрытого административно-территориального образования принимается Президентом РФ.
     
     Земли закрытого административно-территориального образования в соответствии с их основным целевым назначением могут включать земли промышленности, обороны и иные земли, предусмотренные земельным законодательством Российской Федерации. Земли, занимаемые предприятиями и (или) объектами, по роду деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования, находятся в федеральной собственности и передаются в постоянное (бессрочное) пользование этим предприятиям и (или) объектам.
     
     Решения об отнесении иных земель, включая зоны безопасности и санитарно-защитные зоны, к землям федеральной собственности на территории конкретного закрытого административно-территориального образования принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления закрытого административно-территориального образования. Управление этими землями осуществляется Правительством РФ.
     
     Земли закрытого административно-территориального образования, за исключением земель, находящихся в федеральной собственности, находятся в ведении органов местного самоуправления данного образования. При этом в закрытом административно-территориальном образовании в соответствии с законодательством Российской Федерации по согласованию с органами местного самоуправления может устанавливаться особый режим использования земель.
     
     Органы государственной власти субъектов Российской Федерации принимают меры по предоставлению земельных участков в ведение органов местного самоуправления закрытого административно-территориального образования для удовлетворения  потребностей населения в развитии садоводства, огородничества, сельскохозяйственного производства, жилищного и дачного строительства за пределами указанного образования.
     
     Земли, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности земельными участками под воинскими и гражданскими захоронениями. В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" местами погребения являются отведенные в соответствии с этическими, санитарными и экологическими требованиями участки земли с сооружаемыми на них кладбищами для захоронения тел умерших, стенами скорби для захоронения урн с прахом умерших, крематориями для предания тел умерших огню, а также иными зданиями и сооружениями, предназначенными для осуществления погребения умерших. Места погребения могут относиться к объектам, имеющим культурно-историческое значение.
     
     Общественные кладбища предназначены для погребения умерших с учетом их волеизъявления либо по решению специализированной службы по вопросам похоронного дела. Общественные кладбища находятся в ведении органов местного самоуправления.
     
     Воинские кладбища предназначены для погребения умерших (погибших) военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, участников войны, лиц, уволенных с военной службы, если это не противоречит волеизъявлению указанных лиц или пожеланию супруга, близких родственников или иных родственников. Воинские кладбища могут находиться в ведении органов местного самоуправления.
     
     Федеральное военное мемориальное кладбище предназначено для погребения и увековечения памяти лиц, имевших особые заслуги перед государством. Перечень особых заслуг перед государством лиц, которые могут быть погребены на федеральном военном мемориальном кладбище, определяется Правительством РФ. Федеральное военное мемориальное кладбище находится в ведении федерального органа исполнительной власти в области обороны. Погребение на федеральном военном мемориальном кладбище осуществляется по представлению министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, в которых погибший (умерший) проходил военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы. Погребение на федеральном военном мемориальном кладбище лиц, не указанных выше, осуществляется на основании решения Президента РФ.
     
     Военные мемориальные кладбища предназначены для погребения и увековечения памяти погибших (умерших) при защите Отечества, круг которых определяется Законом РФ от 14.01.1993 N 4292-1 "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества". Военные мемориальные кладбища, а также воинские захоронения в братских и индивидуальных могилах на общих кладбищах и вне кладбищ могут находиться в ведении органов местного самоуправления.
     
     Согласно Закону РФ от 14.01.1993 N 4292-1 увековечению подлежит память:
     
     - погибших в ходе военных действий, при выполнении других боевых задач или при выполнении служебных обязанностей по защите Отечества;
     
     - погибших при выполнении воинского долга на территориях других государств;
     
     - умерших от ран, контузий, увечий или заболеваний, полученных при защите Отечества, независимо от времени наступления указанных последствий, а также пропавших без вести в ходе военных действий, при выполнении других боевых задач или при выполнении служебных обязанностей;
     
     - погибших, умерших в плену, в котором оказались в силу сложившейся боевой обстановки, но не утративших своей чести и достоинства, не изменивших Родине. Дань памяти воздается и иностранным гражданам, погибшим при защите России. Кроме того, увековечивается память объединений, соединений и учреждений, отличившихся при защите Отечества, а также увековечиваются места боевых действий, вошедшие в историю как символы героизма, мужества и стойкости народов нашего Отечества.
     
     Захоронения погибших при защите Отечества с находящимися на них надгробиями, памятниками, стелами, обелисками, элементами ограждения и другими мемориальными сооружениями и объектами являются воинскими захоронениями. К ним относятся военные мемориальные кладбища, воинские кладбища, отдельные воинские участки на общих кладбищах, братские и индивидуальные могилы на общих кладбищах и вне кладбищ, колумбарии и урны с прахом погибших, места захоронений в акваториях морей и океанов, места гибели боевых кораблей, морских, речных и воздушных судов с экипажами.
     
     Воинские захоронения подлежат государственному учету. На территории Российской Федерации такой учет ведется местными органами власти и управления, а на территориях других государств - представительствами Российской Федерации. На каждое воинское захоронение устанавливается мемориальный знак и составляется паспорт. Воинские захоронения содержатся в соответствии с положениями Женевских Конвенций о защите жертв войны от 12 августа 1949 года и общепринятыми нормами международного права.
     

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия

     
     При применении подпункта 2 п. 2 ст. 389 НК РФ, в соответствии с которым не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, необходимо иметь в виду следующее.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации представляют собой уникальную ценность для всего  многонационального народа Российской Федерации и являются неотъемлемой частью всемирного культурного наследия.
     
     К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
     
     Объекты культурного наследия подразделяются на следующие виды:
     
     - памятники - отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений); мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения; произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включая военные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки;
     
     - ансамбли - четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группы изолированных или объединенных памятников, строений и сооружений фортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного, торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятников и сооружений религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья), в том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений, которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям; произведения ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы, бульвары), некрополи;
     
     - достопримечательные места - творения, созданные человеком, или совместные творения человека и природы, в том числе места бытования народных художественных промыслов; центры исторических поселений или фрагменты градостроительной планировки и застройки; памятные места, культурные и природные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иных этнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в том числе военными) событиями, жизнью выдающихся исторических личностей; культурные слои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; места совершения религиозных обрядов.
     
     Различают следующие категории историко-культурного значения объектов культурного наследия:
     
     - объекты культурного наследия федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия;
     
     - объекты культурного наследия регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта Российской Федерации;
     
     - объекты культурного наследия местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.
     
     Земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения, правовой режим которых регулируется земельным законодательством Российской Федерации.
     
     В Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия и являющийся государственной информационной системой, включающей банк данных, единство и сопоставимость которых обеспечиваются за счет общих принципов формирования, методов и формы ведения реестра.
     
     Ведение реестра, подразумевающее присвоение регистрационного номера объекту культурного наследия в реестре, мониторинг данных об объектах культурного наследия, внесенных в реестр при регистрации в нем объектов, документационное обеспечение реестра, возлагается на соответствующий орган охраны объектов культурного наследия.
     
     На объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре. Форма паспорта объекта культурного наследия утверждается Правительством РФ. Паспорт объекта культурного наследия является одним из обязательных документов, представляемых в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при осуществлении сделок с объектом культурного наследия либо земельным участком или участком водного объекта, в пределах которых располагается объект археологического  наследия.
     
     Правительство РФ может принять решение о признании объекта культурного наследия федерального значения, включенного в реестр, особо ценным объектом культурного наследия народов Российской Федерации. Объект культурного наследия, включенный в реестр и Список всемирного наследия, признается особо ценным объектом культурного наследия народов Российской Федерации в первоочередном порядке.
     
     Объекты культурного наследия, представляющие собой выдающуюся универсальную историческую, археологическую, архитектурную, художественную, научную, эстетическую, этнологическую или антропологическую ценность, могут быть отнесены к объектам всемирного культурного и природного наследия в порядке, установленном Конвенцией ЮНЕСКО об охране всемирного культурного и природного наследия от 16 ноября 1972 года. Российская Федерация является стороной Конвенции с 1989 года (Конвенция ратифицирована Указом Президиума ВС СССР от 09.03.1988 N 8595-ХI). Согласно Конвенции под культурным наследием понимаются:
     
     - памятники - произведения архитектуры, монументальной скульптуры и живописи, элементы или структуры археологического характера, надписи, пещеры и группы элементов, которые имеют выдающуюся универсальную ценность с точки зрения истории, искусства или науки;
     
     - ансамбли - группы изолированных или объединенных строений, архитектура, единство или связь с пейзажем которых представляют выдающуюся универсальную ценность с точки зрения истории, искусства или науки;
     
     - достопримечательные места - произведения человека или совместные творения человека и природы, а также зоны, включая археологические достопримечательные места, представляющие выдающуюся универсальную ценность с точки зрения истории, эстетики, этнологии или антропологии.
     
     В соответствии с Конвенцией под природным наследием понимаются:
     
     - природные памятники, созданные физическими и биологическими образованиями или группами таких образований, имеющие выдающуюся универсальную ценность с точки зрения эстетики или науки;
     
     - геологические и физиографические образования и строго ограниченные зоны, представляющие ареал подвергающихся угрозе видов животных и растений, имеющих выдающуюся универсальную ценность с точки зрения науки или сохранения;
     
     - природные достопримечательные места или строго ограниченные природные зоны, имеющие выдающуюся универсальную ценность с точки зрения науки, сохранения или природной красоты.
     
     ЮНЕСКО ведет два списка - Список всемирного природного наследия и Список всемирного культурного наследия; они включают 721 природный и исторический памятник, которые находятся на территории свыше 160 государств. Например, в Список всемирного культурного наследия включены такие памятники Российской Федерации, как Кремль и Красная площадь, центральная часть Санкт-Петербурга и дворцовые комплексы окрестностей, исторические памятники Новгорода, Соловецкий архитектурно-культурный комплекс, Белокаменные памятники Владимира и Суздаля, архитектурный ансамбль Троице-Сергиевой лавры и др.
     
     На основании заключения государственной историко-культурной экспертизы предложения о включении объектов культурного наследия федерального значения в Список всемирного наследия и документация, оформленная в соответствии с требованиями Комитета всемирного наследия при ЮНЕСКО, направляются в Комиссию РФ по делам ЮНЕСКО в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     При этом следует отметить, что государственная историко-культурная экспертиза проводится в целях:
     
     - обоснования включения объекта культурного наследия в реестр;
     
     - определения категории историко-культурного значения объекта культурного наследия;
     
     - обоснования изменения категории историко-культурного значения объекта культурного наследия, исключения объекта культурного наследия из реестра;
     
     - определения соответствия проектов зон охраны объекта культурного наследия, градостроительной и проектной документации, градостроительных регламентов, намечаемых землеустроительных, земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных и иных работ, а также проектов проведения указанных работ требованиям государственной охраны объекта культурного наследия;
     
     - определения степени соответствия проектной документации и производственных работ нормативным требованиям к сохранению объекта культурного наследия;
     
     - отнесения объекта культурного наследия к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации или к объектам всемирного культурного наследия.
     
     Согласно п. 1 Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487, к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.
     
     Присвоение конкретному объекту статуса особо ценного объекта культурного наследия народов Российской Федерации означает отнесение его к высшей категории охраны и учета, предполагающей особые формы государственной поддержки и включение его в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации. При этом отнесение указанных выше объектов к числу особо ценных осуществляется на основании Указа Президента РФ. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации.
     
     Для отнесения земельных участков к участкам, ограниченным в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, и освобождаемым в этой связи от обложения земельным налогом в силу п. 2 ст. 389 НК РФ, они должны быть включены в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия и отнесены Указом президента РФ к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации.
     

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда

     
     В соответствии с Лесным кодексом РФ и ЗК РФ к данной категории относят лесные и нелесные земли. Лесные земли представлены участками, покрытыми лесной растительностью, и участками, не покрытыми лесной растительностью, но предназначенными для ее восстановления (вырубки, гари, погибшие древостои, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, несомкнувшимися лесными культурами, и иные). К нелесным землям относятся земли, предназначенные для нужд лесного хозяйства (земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, и другие земли), а также иные земли, расположенные в границах лесного фонда (земли, занятые болотами, каменистыми россыпями, и другие неудобные для использования земли). Все леса, за исключением лесов, расположенных на землях обороны и землях городских и сельских поселений, а также земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью (лесные и нелесные земли), образуют лесной фонд. В состав указанной категории земель входят только те лесные земли, которые на основе соответствующего права находятся в непосредственном управлении уполномоченного органа МПР России. Непосредственными фондодержателями лесного фонда являются лесхозы, за которыми закрепляются определенные участки лесного фонда с целью осуществления конкретной деятельности, включая лесные земли, переданные в аренду или в срочное пользование другим землепользователям. В состав земель лесного фонда не включаются леса, учтенные в других категориях. Сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда представлены мелкими, вкрапленными среди леса контурами, используемыми под возделывание огородов, сенокошение и выпас скота.
     
     Границы лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного фонда от земель иных категорий. Отнесение земель к землям лесного фонда и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий осуществляются в порядке, установленном земельным и лесным законодательством Российской Федерации.
     
     В лесной фонд не входят леса, расположенные на землях обороны; на землях городских поселений (городские леса); на землях сельских поселений.
     
     В лесной фонд и в леса, не входящие в лесной фонд, не включается древесно-кустарниковая растительность, расположенная на землях сельскохозяйственного назначения, в том числе землях, предоставленных для садоводства и личного подсобного  хозяйства; на землях транспорта (на полосах отводов железнодорожных магистралей и автомобильных дорог); на землях городских и сельских поселений, в том числе предоставленных для дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских лесов); на землях водного фонда (на полосах отвода каналов); на землях иных категорий.
     
     Содержание права собственности на лесной фонд и права собственности на леса, не входящие в лесной фонд, определяется Лесным кодексом РФ, гражданским законодательством и земельным законодательством Российской Федерации.
     
     Владение, пользование и распоряжение лесным фондом и не входящими в лесной фонд лесами осуществляются с учетом глобального экологического значения лесов, их воспроизводства, длительности выращивания и иных природных свойств леса.
     
     Лесной фонд и расположенные на землях обороны леса находятся в федеральной собственности. При этом следует иметь в виду, что леса, расположенные на землях обороны, предназначены для обеспечения нужд обороны и закрепляются за федеральным органом исполнительной власти по вопросам обороны. Порядок закрепления указанных лесов за федеральным органом исполнительной власти по вопросам обороны определяется Правительством РФ. Федеральный орган исполнительной власти по вопросам обороны осуществляет ведение лесного хозяйства, а также обеспечивает рациональное использование, охрану, защиту и воспроизводство лесов, расположенных на землях обороны. Порядок ведения лесного хозяйства, а также порядок использования, охраны, защиты и воспроизводства лесов, расположенных на землях обороны, определяются законодательством Российской Федерации в соответствии с Лесным кодексом РФ.
     
     Леса, расположенные на землях городских поселений, предназначены для отдыха населения, проведения культурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, для сохранения благоприятной экологической обстановки. Ведение лесного хозяйства, а также использование, охрана, защита и воспроизводство лесов, расположенных на землях городских поселений, осуществляются в порядке, устанавливаемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Лесным кодексом РФ. В лесах, расположенных на землях городских поселений, запрещается осуществление лесопользования, несовместимого с назначением этих лесов. Допускается проведение в указанных лесах рубок ухода, санитарных рубок, рубок реконструкции и обновления, прочих рубок.
     

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами

     
     ЗК РФ установлено, что к землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, землями водоохранных зон водных объектов, а также земли, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов.
     
     Земли водного фонда - это прежде всего водопокрытые земли, занятые в основном поверхностными водными объектами, и расположенные за чертой поселений. Указанные земли подлежат переводу из других категорий в категорию земель водного фонда. Перечень всех водных объектов содержится в государственном водном кадастре, ведение которого возложено на МПР России.
     
     Водным объектом является сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. В то же время водный фонд представляет собой совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации, включенных или подлежащих включению в государственный водный кадастр.
     
     Обособленный водный объект или замкнутый водоем - это небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами. Объектом водных отношений является водный объект или его часть. Поверхностные воды и земли, покрытые ими и сопряженные с ними (дно и берега водного объекта), рассматриваются Водным кодексом РФ как единый водный объект. Подземные воды и вмещающие их горные породы также рассматриваются как единый водный объект.
     
     В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на поверхностные водные объекты; на внутренние морские воды; на территориальное море Российской Федерации; на подземные водные объекты. Поверхностные водные объекты представляют собой постоянное или временное сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа, имеющее границы, объем и черты водного режима.
     
     Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод, дна и берегов, они имеют многофункциональное значение и могут предоставляться в пользование для одной или нескольких целей одновременно. Они подразделяются на поверхностные водотоки и водохранилища на них; на поверхностные водоемы; на ледники и снежники.
     
     При этом поверхностными водотоками являются поверхностные водные объекты, воды которых находятся в состоянии непрерывного движения: реки и водохранилища на них, ручьи, каналы межбассейнового перераспределения и комплексного использования водных ресурсов.
     

     К поверхностным водоемам относятся поверхностные водные объекты, воды которых находятся в состоянии замедленного водообмена: озера, водохранилища, болота и пруды.
     
     Что касается обособленных водных объектов, то они относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка. Положения водного законодательства Российской Федерации применяются к обособленным водным объектам в той мере, в какой это не противоречит гражданскому законодательству.
     
     Собственники, владельцы и пользователи земельных участков, примыкающих к поверхностным водным объектам, могут использовать водные объекты только для своих нужд в той мере, в какой это не нарушает права и законные интересы других лиц, они не должны препятствовать использованию водных объектов и их берегов для организации судоходства и иных нужд, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     К внутренним морским водам относятся морские воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, принятых для отсчета ширины территориального моря Российской Федерации. Порядок использования и охраны внутренних морских вод устанавливается Водным кодексом РФ и иными федеральными законами.
     
     К территориальному морю Российской Федерации относятся прибрежные морские воды шириной 12 морских миль, отмеряемых в соответствии с нормами международного права и законодательством Российской Федерации. Порядок использования и охраны территориального моря Российской Федерации устанавливается Водным кодексом РФ и иными федеральными законами.
     
     Согласно Водному кодексу РФ под подземными водными объектами понимается сосредоточение находящихся в гидравлической связи вод в горных породах, имеющее границы, объем и черты водного режима:
     
     - водоносный горизонт - воды, сосредоточенные в трещинах и пустотах горных пород и находящиеся в гидравлической связи;
     
     - бассейн подземных вод - совокупность водоносных горизонтов, расположенных в недрах;
     
     - месторождение подземных вод - часть водоносного горизонта, в пределах которой имеются благоприятные условия для извлечения подземных вод;
     
     - естественный выход подземных вод - выход поземных вод на суше или под водой.
     

     Все водные объекты на территории Российской Федерации, за исключением территориального моря Российской Федерации, являются внутренними водами.
     
     Поверхностные и подземные водные объекты, которые обозначают, пересекают границу между двумя или более иностранными государствами или по которым пролегает Государственная граница Российской Федерации, являются трансграничными (пограничными) водными объектами. Порядок использования и охраны трансграничных (пограничных) водных объектов устанавливается Водным кодексом РФ, законодательством Российской Федерации о Государственной границе Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.
     
     Водные объекты общего пользования - это водные объекты, находящиеся в общедоступном, открытом пользовании. На водных объектах общего пользования осуществляется общее водопользование в порядке, установленном Водным кодексом РФ.
     
     В то же время водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, а также обособленные водные объекты, находящиеся в муниципальной собственности, являются водными объектами общего пользования, если в водоохранных, экологических или иных интересах законодательством Российской Федерации не предусмотрено иное. Обособленные водные объекты, находящиеся в собственности граждан или юридических лиц, в установленном порядке могут использоваться как водные объекты общего пользования только при условии регистрации данного ограничения права собственности на обособленные водные объекты в едином государственном реестре. Водные объекты, которыми в соответствии с Водным кодексом РФ может пользоваться ограниченный круг лиц, признаются водными объектами, не состоящими в общем пользовании.
     
     Полоса суши вдоль берегов водных объектов общего пользования (бечевник) предназначается для общего пользования. Каждый вправе (без использования транспорта) пользоваться бечевником для передвижения и пребывания у водного объекта общего пользования, в том числе рыболовства и причаливания плавательных средств. Ширина бечевника не может превышать 20 м.
     
     Также следует иметь в виду, что водными объектами особого пользования являются водные объекты, которыми пользуется ограниченный круг лиц, их предоставление в особое пользование осуществляется в порядке, установленном Водным кодексом РФ.
     

     В Российской Федерации устанавливается федеральная собственность на водные объекты. При этом муниципальная и частная собственность допускается только на обособленные водные объекты. Обособленные водные объекты могут принадлежать на праве собственности муниципальным образованиям, гражданам и юридическим лицам в соответствии с гражданским законодательством. Все водные объекты, а также обособленные водные объекты (замкнутые водоемы), не находящиеся в муниципальной собственности, собственности граждан и юридических лиц, являются федеральной собственностью.
     
     В собственности Российской Федерации находятся:
     
     - поверхностные водные объекты, акватории и бассейны которых расположены на территориях двух и более субъектов Российской Федерации;
     
     - подземные водные объекты, расположенные на территориях двух и более субъектов Российской Федерации;
     
     - водные объекты, являющиеся средой обитания анадромных и катадромных видов рыб;
     
     - трансграничные (пограничные) водные объекты;
     
     - внутренние морские воды;
     
     - территориальное море Российской Федерации;
     
     - водные объекты, являющиеся особо охраняемыми природными территориями федерального значения или представляющие собой часть этих территорий;
     
     - водные объекты, являющиеся частью территории курортов или лечебно-оздоровительных местностей федерального значения;
     
     - иные особо охраняемые водные объекты федерального значения. При этом водные объекты признаются федеральной собственностью Правительством РФ по согласованию с органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
     
     В то же время обособленные водные объекты, принадлежащие на праве собственности органам местного самоуправления, являются муниципальной собственностью. В муниципальной собственности находятся обособленные водные объекты, предназначенные для муниципальных нужд.
     
     В собственности граждан и юридических лиц могут находиться обособленные водные объекты (замкнутые водоемы) - небольшие по площади и непроточные искусственные водоемы, не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами.
     
     Права пользования водными объектами приобретаются на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Права пользования водными объектами при установлении особого пользования приобретаются на основании решения Правительства РФ, лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Лицензия на водопользование является актом федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на выдачу лицензий (лицензирующий орган в области водопользования), который признается одним из оснований возникновения прав пользования водными объектами. Выдача, оформление, регистрация лицензии на водопользование и распорядительной лицензии осуществляются лицензирующим органом в области водопользования в соответствии с порядком, установленным водным законодательством Российской Федерации. Лицензия вступает в силу только после ее регистрации.
     

     В Российской Федерации ведется государственный учет поверхностных и подземных вод, который представляет собой систематическое определение и фиксацию в установленном порядке количества и качества водных ресурсов, имеющихся на данной  территории. Государственный учет поверхностных и подземных вод осуществляется в целях обеспечения текущего и перспективного планирования рационального использования водных объектов, их восстановления и охраны. Данные государственного учета поверхностных и подземных вод характеризуют состояние поверхностных и подземных водных объектов по качественным и количественным показателям, степени их изученности и использования. Государственный учет подземных и поверхностных вод осуществляется по единой системе и базируется на данных учета использования поверхностных и подземных вод, представляемых водопользователями, и государственного мониторинга водных объектов.
     
     Государственный водный кадастр представляет собой свод данных о водных объектах, об их водных ресурсах, использовании водных объектов, о водопользователях, ведется в Российской Федерации по единой системе и основывается на данных государственного учета вод.
     
     Представление водопользователями в специально уполномоченный государственный орган управления использованием и охраной водного фонда данных, подлежащих включению в государственный водный кадастр, является обязательным. Данные государственного водного кадастра являются основой для принятия решений при осуществлении государственного управления в области использования и охраны водных объектов и должны представляться в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Государственный учет поверхностных и подземных вод и ведение государственного водного кадастра осуществляются федеральным органом исполнительной власти в области управления использованием и охраной водного фонда с участием федерального органа исполнительной власти в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей среды (по поверхностным водным объектам) и федерального органа исполнительной власти в области управления использованием и охраной недр (по подземным водным объектам). Порядок осуществления государственного учета поверхностных и подземных вод устанавливается Правительством РФ. Порядок ведения государственного водного кадастра определяется водным законодательством Российской Федерации.
     
     Водные объекты могут использоваться для следующих целей:
     

     - питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения;
     
     - здравоохранения;
     
     - промышленности и энергетики;
     
     - сельского хозяйства;
     
     - лесного хозяйства;
     
     - гидроэнергетики;
     
     - рекреации;
     
     - транспорта;
     
     - строительства;
     
     - пожарной безопасности;
     
     - рыбного хозяйства;
     
     - охотничьего хозяйства;
     
     - лесосплава;
     
     - добычи полезных ископаемых, торфа и сапропеля;
     
     - для иных целей.
     
     Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, по решению Правительства РФ  могут предоставляться в особое пользование. Водные объекты предоставляются в пользование на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом, а также на основании решения Правительства РФ о предоставлении водного объекта в особое пользование, выданной на его основе лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Водные объекты предоставляются в пользование путем выделения участков акватории, мест забора и сброса воды, а также другими определенными водным законодательством Российской Федерации способами.
     
     Предоставление в пользование трансграничных (пограничных) водных объектов осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации и законодательством Российской Федерации; предоставление в пользование внутренних морских вод и территориального моря Российской Федерации осуществляется в соответствии с водным законодательством Российской Федерации, иными федеральными законами.
     
     Предоставление в пользование водных объектов, находящихся на территориях двух и более субъектов Российской Федерации, осуществляется с учетом бассейновых соглашений. Предоставление в пользование подземных водных объектов осуществляется в соответствии с водным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о недрах.
     
     

4. Налоговая база

     
     Платное землепользование и реформирование принципов налогообложения земель, развитие земельного рынка в России всегда требовало создания современной системы оценки земель. В условиях современной экономики установление размера платы за земли, находящиеся как в государственной или муниципальной собственности, так и в собственности отдельных категорий граждан и юридических лиц, должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации через государственный земельный кадастр. В этой связи следует отметить, что созданием государственного земельного кадастра достигаются следующие конкретные цели:
     
     - фиксирование (учет) границ действия права и в случае необходимости восстановление их для обеспечения защиты интересов всех заинтересованных лиц;
     
     - определение правового режима земель исходя из общественных ограничений, устанавливаемых органами власти и управления в соответствии с их полномочиями;
     
     - обеспечение уникальной идентификации объектов недвижимости для связи с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
     
     - предоставление информации об оценке объектов недвижимости в интересах взимания налогов;
     
     - обеспечение сведениями об объектах недвижимости и характеристиками их правового режима для принятия решений;
     
     - обеспечение информационной основы для планирования рационального использования, мониторинга характеристик земель и землеустроительных проектов;
     
     - фиксирование и учет различного рода территориальных зон, определяющих категории и виды земель, границы поселений;
     
     - гарантии государственных и муниципальных прав собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества;
     
     - обеспечение информацией, в том числе для целей экономического стимулирования охраны земель;
     
     - обеспечение уникальной идентификации объектов недвижимости;
     
     - обеспечение исходной информацией при проведении всех видов землеустройства;
     
     - обеспечение статистической информацией о количественных и качественных характеристиках земель;
     
     - обеспечение учета качественных характеристик сельскохозяйственных угодий;
     
     - осуществление мониторинга изменения качественных и количественных характеристик земель.
     
     Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях учета стоимости земли в составе природных ресурсов. Для установления на определенную дату кадастровой стоимости земельных участков в Российской Федерации проводится государственная кадастровая оценка земель - комплекс правовых, административных и технических мероприятий. Статьей 66 ЗК РФ установлены два вида стоимости земельного участка: рыночная и кадастровая. Под рыночной стоимостью в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства:
     
     - одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
     
     - стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
     
     - объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
     
     - цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
     
     - платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
     
     Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
     
     Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре.
     
     В настоящее время государственную кадастровую оценку земель и представление ее результатов в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость). Роснедвижимость организует ведение государственного земельного кадастра, создание и ведение государственного кадастра объектов недвижимости, государственный земельный контроль, предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей обложения земельным налогом определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель.
     
     Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения, результаты которой утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
     
     Основополагающим законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, является Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" (далее - Закон N 28-ФЗ). Закон N 28-ФЗ сохраняет наиболее общее понятие государственного земельного кадастра как системы сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в Российской Федерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества. Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных субъектов Российской Федерации и Российской Федерации. Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о  характеристиках объектов учета и местоположения. К основным документам кадастра относятся:
     
     - Единый государственный реестр земель, который предназначен для проведения государственного кадастрового учета земельных участков и содержит сведения о существующих и прекративших существование земельных участках;
     
     - кадастровое дело, представляющее собой совокупность скомплектованных документов, подтверждающих факт возникновения или прекращения земельного участка как объекта государственного кадастрового учета;
     
     - дежурная кадастровая карта (план), воспроизводящая в графической и текстовой формах сведения о местоположении земельных участков и территориальных зонах.
     
     К вспомогательной документации государственного земельного кадастра относятся книги учета документов и книги учета выданных сведений, а к производной документации - реестр федеральных земель, реестры земель субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, национальные доклады о состоянии и использовании земельных ресурсов, статистические отчеты, аналитические обзоры, производные кадастровые карты (планы). В кадастровых делах содержатся сведения заинтересованного лица или его уполномоченного представителя о формировании объекта и его последующем государственном кадастровом учете, решения органов государственной власти и местного самоуправления, судебных органов, копии постановлений и иных решений органов, осуществляющих государственный контроль за состоянием и использованием земель, выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выписки из документов технического, государственного, ведомственного и иного учета отдельных видов недвижимого имущества, протокол согласования границ земельного участка и иные документы. Ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания земельного налога. Информация об использовании земель используется в качестве основы для определения стоимости земельного участка для целей обложения земельным налогом, исчисляемым от кадастровой стоимости земельного участка.
     
     Государственный земельный кадастр охватывает в настоящее время всю территорию страны. Модели массовой оценки базируются на системе массового определения стоимости и включают метод сравнения рынков, а также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. Учитывая, что государственная кадастровая оценка земель производится преимущественно для целей налогообложения, для целей главы 31 НК РФ, предусматривающей исчисление налоговой базы на основании кадастровой стоимости земельного участка, организации Роснедвижимости и других ведомств разрабатывают методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель.
     
     

5. Кадастровая оценка земли для целей обложения земельным налогом

     
     Совершенствование механизма системы платежей за землю тесно связано с развитием земельного, налогового законодательства, становлением государственной регистрации прав на землю и их кадастровой оценки. Ежегодно Роснедвижимостью составляется Государственный (национальный) доклад о состоянии и использовании земель Российской Федерации. Как отмечается в ежегодном докладе, принципиальными задачами органов исполнительной власти всех уровней и комитетов по земельным ресурсам и землеустройству должны быть: проведение массовой кадастровой оценки земель с определением налоговой базы в зависимости от оценочной стоимости земельного участка; установление оптимальных и социально справедливых размеров платежей за землю, зависящих от объективной ценности земельного участка и стимулирующих оптимальное регулирование рационального землепользования на территории районов и поселений; повышение роли органов местного самоуправления при установлении величины ставок налога и льгот; ужесточение контроля за целевым расходованием средств, полученных в результате взимания налога; взаимоувязка платы за землю с другими платежами за природные ресурсы, предотвращающая двойное изъятие налогов за сопряженные ресурсы, а также иную недвижимость. Решение вышеперечисленных задач невозможно без проведения качественной оценки земель, то есть государственной кадастровой оценки земель, систематическое проведение которой позволит своевременно получать информацию о действительной стоимости земель. Это в свою очередь будет способствовать созданию механизмов, обеспечивающих проведение более рациональной налоговой и инвестиционной политики государства, повышению эффективности управления земельными ресурсами, вовлечению земли в хозяйственно-экономический оборот, увеличению доходной части бюджетов и качественному решению социально-экономических проблем общества.
     
     Как уже отмечалось, отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Законом N 28-ФЗ. Необходимость введения данного Закона обусловлена потребностью пересмотреть состав сведений и документов о земельных участках, в частности о местоположении (адрес), площади, категории земель, использовании земельных участков, о границах земельных участков и их отдельных частей, о зарегистрированных вещных правах и ограничениях, о состоянии плодородия земель для отдельных категорий земель, об установленном целевом назначении, правовом режиме, о качественных характеристиках и установленных базовых величинах платы за землю.
     
     Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов Российской Федерации и федеральном. На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонировании его территории и ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования. На уровне субъекта Российской Федерации в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта Российской Федерации, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта Российской Федерации. Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе Российской Федерации, границах субъектов Российской Федерации, сведения о землях в границах субъектов Российской Федерации в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности Российской Федерации.
     

     Функции по управлению государственным имуществом и оказанию государственных услуг в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, землеустройства, инвентаризации объектов градостроительной деятельности, государственной кадастровой оценки земель и государственного мониторинга земель, а также по государственному земельному контролю осуществляет в настоящее время Роснедвижимость в соответствии с Положением о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.08.2004 N 418. В соответствии с указанным постановлением Роснедвижимость организует создание автоматизированной системы ведения государственного земельного кадастра и государственного учета объектов капитального строительства, проведение территориального землеустройства в соответствии с решениями органов государственной власти, а также территориального землеустройства в соответствии с решениями органов государственной власти, подготовку землеустроительных материалов для установления Государственной границы Российской Федерации, границ субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, осуществление технической инвентаризации объектов капитального строительства; осуществляет государственную кадастровую оценку земель и представление ее результатов в соответствии с законодательством Российской Федерации, ведение государственного земельного кадастра, государственного градостроительного кадастра и государственного фонда данных, полученных в результате проведения землеустройства, государственного мониторинга земель в Российской Федерации, в том числе с использованием  автоматизированной информационной системы, ведение государственного технического учета объектов капитального строительства, создание и ведение государственного кадастра объектов недвижимости, предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра и сведений об объектах капитального строительства; государственный земельный контроль; утверждение карт (планов) и материалов межевания объектов землеустройства и осуществляет другие функции. Государственный земельный контроль осуществляется Роснедвижимостью в порядке, установленном Положением о государственном земельном контроле, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.11.2002 N 833.
     
     Что касается государственного кадастрового учета земельных участков, то им признается описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера. Государственному кадастровому учету подлежат земельные участки, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования земельного участка. Основанием для учета являются заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав, а также органами государственной власти, органами местного  самоуправления) или его уполномоченным представителем в  организациях системы Роснедвижимости с приложением документов по формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением о государственном кадастровом учете и документами о формировании объекта предъявляются документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица. Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель.
     

     В процессе кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета, присвоение объекту кадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель. Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в 30-дневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующую организацию системы Роснедвижимости всех необходимых документов. Таким образом, ведение системы государственных записей о правах на землю дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания земельного налога. Информация об использовании земель является важным компонентом системы управления земельными ресурсами и используется в качестве основы для определения стоимости земельного участка для целей обложения налогом на землю, исчисляемым от кадастровой стоимости земельного участка.
     
     По своей методологической природе государственная кадастровая оценка земель является массовой рыночной стоимостью. В основе расчета кадастровой стоимости земельного участка лежит рыночная информация о земельном участке и иных объектах недвижимости, обрабатываемая математическими методами. Это подчеркивает ненормативную основу работ по кадастровой оценке земель и характеризует показатели кадастровой стоимости земельного участка как величины реальной (ориентировочной рыночной) их стоимости. Термин "ориентировочная рыночная стоимость" употребляется в силу того, что рыночная стоимость из-за колебаний (например, сезонных) на рынке недвижимости определяется на конкретную дату календарного года в процессе индивидуальной оценки конкретного объекта. Кадастровая же стоимость земельного участка (ориентировочная рыночная стоимость) как налоговая база устанавливается на налоговый период (календарный год) и, в отличие от рыночной стоимости, в течение этого периода не меняется.
     
     Для определения кадастровой стоимости земельных участков организациями системы Роснедвижимости и других ведомств разрабатываются методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель сельскохозяйственных угодий, лесных земель, земель городских и сельских поселений, земель промышленности и других земель производственного назначения вне черты поселений, земель садоводческих товариществ, земель рекреационного назначения, земель водного фонда, земель запаса. Так, например, для проведения кадастровой оценки всех категорий земель на территории Российской Федерации в целях налогообложения используется Методика государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденная приказом Росземкадастра от 17.10.2002 N П/337. Данная Методика разработана в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316. Согласно указанным Правилам государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. При этом принимаются во внимание сервитуты и иные ограничения прав пользования землей, целевое назначение и виды их функционального использования. Оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда - на основе капитализации расчетного рентного дохода. Что касается иных категорий земель вне черты городских и сельских поселений, то их оценка осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода или исходя из затрат, необходимых для воспроизводства и сохранения и поддержания ценности природного потенциала.
     
     В процессе государственной кадастровой оценки земель производится оценочное зонирование территории. Правилами установлено, что оценочной зоной является часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов. По результатам оценочного зонирования составляется карта оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.
     

     Кадастровая оценка земель осуществляется в два этапа. Первоначально на основе выбранных методов и принципов оценки формируется база рыночной стоимости, а затем с учетом индивидуальных характеристик осуществляется кадастровая оценка конкретных земельных участков. При этом база рыночной стоимости представляет собой ценовую зону с выделенными в ней типичными участками и относимыми к ним показателями базовой стоимости земли и таблицей индексов влияния улучшений на базовую стоимость. База рыночной стоимости формируется на основе анализа ценообразующих факторов. Ценовые зоны формируются по близости значений стоимостей. Исходными данными для ценового зонирования и расчета показателей базовой стоимости земли служат материалы функционального зонирования, генеральные планы развития территории, данные по сделкам купли-продажи по застроенным и незастроенным земельным участкам и аренды земельных участков, результаты аукционных торгов по земельным участкам, цена предложений и спроса на земельные участки, квартиры, дома, нежилые помещения по публикациям в средствах массовой информации и справочных изданиях, а также данные о доходности коммерческих и производственных организаций, земельная рента сельскохозяйственных предприятий и предприятий по добыче и переработке полезных ископаемых, лесная рента. Наряду с источниками прямой информации о стоимости земельных участков анализируется информация, включающая положения, на основе которых могут быть установлены показатели стоимости местоположения или стоимости земли. Помимо перечисленных данных, используются также расчетные параметры: коэффициент застройки территории населенных пунктов, амортизация основных фондов, структура капитала промышленных предприятий, коэффициент капитализации.
     
     В соответствии с установленными правилами в Методике государственной кадастровой оценки земель поселений определяются состав необходимой исходной информации, последовательность работ, правила проведения государственной кадастровой оценки земель, проверка достоверности и достаточности полученных результатов. По ходу изучения решается вопрос о том, что входит в определение кадастровой стоимости земельных участков поселений. Методикой определено, что кадастровая стоимость участков городских и сельских поселений зависит от площади земельного участка; уровня рыночных цен земельных участков в границах поселения (как под строениями, так и свободных от застройки); вида территориальной зоны и вида функционального использования земельного участка; факторов местоположения и окружающей среды.
     
     Наиболее типичными характеристиками земель городских и сельских поселений, которые в настоящее время диктуются рынком, являются целевое назначение участка, его размер и форма, рельеф, протяженность фронтальной линии, ограничения и градостроительные регламенты, близость транспортных остановочных пунктов, предприятий повседневного спроса, санитарно-гигиенические условия; уровень развития инженерной и производственной инфраструктуры; уровень развития социально-бытового обслуживания населения; состояние окружающей среды; историческая и архитектурно-эстетическая ценность застройки, ландшафтная и рекреационная ценность территории; инженерно-геологические условия и подверженность территории разрушительным природным и техногенным воздействиям. Влияние каждой характеристики на изменение стоимости земельного участка отражается повышающим или понижающим коэффициентом, величина которого должна устанавливаться рынком (в настоящее время определяется преимущественно экспертно-расчетным путем).
     

     Определение государственной кадастровой оценки земель поселений проводится в двух направлениях. По первому направлению определяется кадастровая стоимость земельных участков в границах поселений с числом жителей 10 000 человек и выше. При этом осуществляется сбор показателей в разрезе административных районов, городов областного и районного значения с учетом данных по рыночным сделкам в этих городах. За основу принимаются анализ и процедура группировки объектов кадастровой оценки по общности признаков на территории субъекта Российской Федерации и формирования аналитических зависимостей. По второму направлению определяется кадастровая стоимость земельных участков в сельских поселениях и малых городах и поселках с числом жителей до 10 000 человек на основе выделения поселений с наибольшим количеством сделок с земельными участками и установления базового показателя удельной кадастровой стоимости земель. При определении базового показателя кадастровой стоимости земель в одном или нескольких поселениях с развитым земельным рынком за основу принимаются данные по рыночным сделкам с незастроенными земельными участками, а также земельными  участками со строениями, предоставленными и используемыми для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства.
     
     Оценка земель сельскохозяйственных угодий проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения, утвержденными руководителем Росземкадастра 23.05.2002. Целью оценки сельскохозяйственных угодий является определение их кадастровой стоимости для обоснования земельного налога, арендной платы и других платежей при сделках с земельными участками.
     
     Кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий включает два основных этапа работ: оценка земельных участков по качеству и местоположению; стоимостная оценка земельных участков, то есть определение земельной ренты и стоимости сельскохозяйственных угодий. При этом качество сельскохозяйственных угодий характеризуется плодородием почв и технологическими свойствами полей, рабочих участков угодий, являющимися объективными факторами затрат на производство и внутрихозяйственную транспортировку продукции. Методика и технология оценки качества почв предполагает составление классификатора почв субъектов Российской Федерации, формирование каталога, шкалы бонитетов и энергоемкости почв, вычисление средних баллов качества почв земельных участков. Средние баллы качества и энергоемкости земельных участков вычисляются по составу и площадям почв всех сельскохозяйственных угодий без подразделения по видам угодий - пашни, сенокосов или пастбищ.
     
     Для оценки земель промышленности и иного специального назначения применяется Методика государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, утвержденная приказом Росземкадастра от 20.03.2003 N П/49. В зависимости от применяемых методических подходов к определению кадастровой стоимости земельных участков виды использования земель промышленности и иного специального назначения объединяются в шесть групп:
     

     - первая группа:
     
     - земельные участки для размещения наземных объектов космической инфраструктуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командно-измерительные комплексы, центры и пункты управления полетами космических объектов, пункты приема, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлетно-посадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов, другие наземные сооружения и техника, используемые при осуществлении космической деятельности;
     
     - земельные участки, предоставленные для размещения аэропортов, аэродромов, аэровокзалов, взлетно-посадочных полос, других наземных объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов воздушного транспорта;
     
     - земельные участки для размещения гидроэлектростанций, атомных станций, ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов, тепловых станций и других электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов;
     
     - вторая группа:
     
     - земельные участки для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов в целях обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности;
     
     - земельные участки для установления полос отвода железных дорог, переданные в аренду гражданам и юридическим лицам для сельскохозяйственного использования, оказания услуг пассажирам, складирования грузов, устройства погрузочно-разгрузочных площадок, сооружения прирельсовых складов (за исключением складов горюче-смазочных материалов и автозаправочных станций любых типов, а также складов, предназначенных для хранения опасных веществ и материалов) и иных целей при условии соблюдения требований безопасности движения, установленных федеральными законами;
     
     - третья группа:
     

     - земельные участки под объектами дорожного сервиса, размещенные на полосах отвода автомобильных дорог;
     
     - четвертая группа:
     
     - земельные участки для разработки полезных ископаемых, предоставляемые организациям горнодобывающей и нефтегазовой промышленности после оформления горного отвода, утверждения проекта рекультивации земель, восстановления ранее отработанных земель;
     
     - земельные участки для размещения воздушных линий электропередачи, наземных сооружений кабельных линий электропередачи, подстанций, распределительных пунктов, других сооружений и объектов энергетики;
     
     - земельные участки для размещения железнодорожных путей;
     
     - земельные участки для размещения автомобильных дорог, их конструктивных элементов и дорожных сооружений;
     
     - земельные участки для установления полос отвода автомобильных дорог, за исключением земельных участков под объектами дорожного сервиса;
     
     - земельные участки для искусственно созданных внутренних водных путей;
     
     - земельные участки для береговой полосы;
     
     - земельные участки для размещения нефтепроводов, газопроводов, иных трубопроводов;
     
     - земельные участки для установления охранных зон с особыми условиями использования земельных участков;
     
     - земельные участки для размещения кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации на трассах кабельных и воздушных линий связи и радиофикации;
     
     - земельные участки для размещения подземных кабельных и воздушных линий связи и радиофикации;
     
     - земельные участки для размещения наземных и подземных необслуживаемых усилительных пунктов на кабельных линиях связи;
     
     - земельные участки для размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи;
     
     - пятая группа:
     
     - земельные участки для размещения эксплуатационных предприятий связи, у которых на балансе находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи и соответствующие полосы отчуждения;
     
     - земельные участки для размещения, эксплуатации, расширения и реконструкции строений, зданий, сооружений, в том числе железнодорожных вокзалов, железнодорожных станций, а также устройств и других объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов железнодорожного транспорта;
     

     - земельные участки для размещения автовокзалов и автостанций, других объектов автомобильного транспорта и объектов дорожного хозяйства, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств;
     
     - земельные участки морских и речных портов, причалов, пристаней, гидротехнических сооружений, других объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов морского, внутреннего водного транспорта;
     
     - земельные участки для размещения объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов трубопроводного транспорта;
     
     - земельные участки охранных, санитарно-защитных, технических и иных зон с особыми условиями земель промышленности и иного специального назначения;
     
     - шестая группа:
     
     - земельные участки для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);
     
     - земельные участки для разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);
     
     - земельные участки для создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационных резервах (хранилища, склады и др.);
     
     - земли иного специального назначения.
     
     При этом кадастровая стоимость земельных участков, отнесенных к первой группе, устанавливается равной их рыночной стоимости, которая определяется в соответствии с Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденными распоряжением Минимущества России от 06.03.2002 N 568-р. Подробное описание определения кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных ко второй - шестой группам, приводится в п. 4-8 Методики государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения.
     
     Для определения кадастровой стоимости земельных участков садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих товариществ, садоводческих, огороднических и дачных потребительских кооперативов, садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих партнерств применяется Методика государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, утвержденная приказом Росземкадастра от 26.08.2002 N П/307.
     

     При этом под земельным участком садоводческого объединения понимается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений). Земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории), признается земельным участком огороднического объединения. Земельным участком дачного объединения признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
     
     Кадастровая стоимость земельных участков садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется путем:
     
     - кластеризации объединений;
     
     - определения удельного показателя кадастровой стоимости земель для каждого объединения;
     
     - определения кадастровой стоимости земельных участков объединений.
     
     Расчет рыночной стоимости земельных участков в составе объединений осуществляется методом капитализации земельной ренты в соответствии с Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости земельных участков.
     
     Порядок определения удельных показателей кадастровой стоимости земель объединений устанавливается исходя из информации о рыночных ценах и рыночной стоимости земельных участков. Кадастровая стоимость земельных участков объединений рассчитывается путем умножения площади этих земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости эталонных земельных участков в составе рассматриваемых объединений. В случае наличия рыночной стоимости земельных участков объединений, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, кадастровая стоимость указанных земельных участков устанавливается равной их рыночной стоимости.
     
     Порядок кадастрового деления территории Российской Федерации и присвоения земельным участкам кадастровых номеров осуществляется по Правилам кадастрового деления территории Российской Федерации и Правилам присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.09.2000 N 660.
     

     Согласно указанным Правилам кадастровым округом считается часть территории Российской Федерации, в границах которой осуществляется ведение государственного реестра земель кадастрового округа. Государственный реестр земель кадастрового округа является составной частью Единого государственного реестра земель. Кадастровый округ включает, как правило, территорию субъекта Российской Федерации, а также акваторию внутренних вод и территориального моря, прилегающую к этой территории. Установление границ кадастровых округов и присвоение им кадастровых номеров осуществляет Роснедвижимость.
     
     Территория кадастрового округа делится на кадастровые районы - часть территории кадастрового округа, в пределах которой осуществляются государственный кадастровый учет земельных участков и ведение государственного реестра земель кадастрового района. Государственный реестр земель кадастрового района является составной частью государственного реестра земель кадастрового округа. Кадастровый район включает, как правило, территорию административно-территориальной единицы субъекта Российской Федерации. Акватория внутренних вод и территориального моря может образовывать самостоятельные кадастровые районы.
     
     Территория кадастрового района делится на кадастровые кварталы. Кадастровый квартал является наименьшей единицей кадастрового деления территории кадастрового района, на которую открывается самостоятельный раздел государственного реестра земель кадастрового района и ведется дежурная кадастровая карта (план). Кадастровый квартал включает, как правило, небольшие населенные пункты, кварталы городской или поселковой застройки и иные ограниченные природными и искусственными объектами территории.
     
     В процессе кадастрового деления кадастровым кварталам присваиваются кадастровые номера. Кадастровый номер кадастрового квартала состоит из номера кадастрового округа, номера кадастрового района в кадастровом округе и номера кадастрового квартала в кадастровом районе.
     
     Правилами присвоения кадастровых номеров земельных участков определяется порядок присвоения кадастровых номеров земельным участкам в процессе их государственного кадастрового учета. Кадастровый номер земельного участка состоит из кадастрового номера кадастрового квартала и номера земельного участка в этом квартале. Номером земельного участка в кадастровом квартале является порядковый номер подраздела, открываемого для записи сведений о данном земельном участке в соответствующем разделе государственного реестра земель кадастрового района. Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
     
     Несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоением им одного кадастрового номера.
     

     Присвоение кадастровых номеров осуществляется после проверки представленных документов о межевании ранее учтенных земельных участков и проведения на основе заявки кадастровых работ (выделение, слияние, разделение, перераспределение) по формированию вновь образованных земельных участков.
     
     Отдельным сформированным частям земельных участков (входящим в территориальные зоны, имеющим ограничения (обременения), занятым иными объектами недвижимого имущества и т.п.) в процессе государственного кадастрового учета присваиваются учетные кадастровые номера. Учетным кадастровым номером час- ти земельного участка является порядковый номер записи, со- держащей сведения о данной части земельного участка, в соответствующем подразделе государственного реестра земель кадастрового района.
     
     

6. Порядок определения налоговой базы

     
     В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
     
     Организации, а также индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности), являющиеся налогоплательщиками земельного налога, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Налоговая база для налогоплательщиков - физических лиц определяется налоговым органом на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.
     
     Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в срок не позднее 1 марта того же года.
     
     Для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
     
     К указанным категориям налогоплательщиков относятся:
     
     - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
     
     - инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, имеющие I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
     

     - инвалиды с детства;
     
     - ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
     
     - физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 18.06.1992 N 3061-1; далее - Закон N 1244-1), Федеральными законами от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (далее - Закон N 175-ФЗ) и от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (далее - Закон N 2-ФЗ);
     
     - физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
     
     - физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
     
     Инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также инвалиды с детства. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.
     
     Причинами инвалидности является общее заболевание, трудовое увечье, профессиональное заболевание, инвалидность с детства, инвалидность с детства вследствие ранения (контузии, увечья), связанная с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны, военная травма или заболевание, полученные в период военной службы, инвалидность, связанная с аварией на Чернобыльской АЭС, последствиями радиационных воздействий и непосредственным участием в деятельности подразделений особого риска, а также другие причины, установленные законодательством Российской Федерации.
     
     Под ограничением жизнедеятельности понимается полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью. В зависимости от степени расстройства функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет устанавливается  категория "ребенок-инвалид". Признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы. Порядок и условия признания лица инвалидом устанавливаются Правительством РФ.
     

     Социальной защитой инвалидов признается система гарантированных государством экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.
     
     Медико-социальной экспертизой (далее - экспертиза) признается определение в установленном порядке потребностей освидетельствуемого лица в мерах социальной защиты, включая реабилитацию, на основе оценки ограничений жизнедеятельности, вызванных стойким расстройством функций организма. Экспертиза осуществляется исходя из комплексной оценки состояния организма на основе анализа клинико-функциональных, социально-бытовых, профессионально-трудовых, психологических данных освидетельствуемого лица с использованием классификаций и критериев, разрабатываемых и утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Экспертиза проводится федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, подведомственными уполномоченному органу, определяемому Правительством РФ. Порядок организации и деятельности федеральных учреждений медико-социальной экспертизы определяется также Правительством РФ.
     
     При этом следует иметь в виду, что на федеральные учреждения медико-социальной экспертизы возлагаются следующие функции:
     
     - установление инвалидности, ее причин, сроков, времени наступления инвалидности, потребности инвалида в различных видах социальной защиты;
     
     - разработка индивидуальных программ реабилитации инвалидов;
     
     - изучение уровня и причин инвалидности населения;
     
     - участие в разработке комплексных программ реабилитации инвалидов, профилактики инвалидности и социальной защиты инвалидов;
     
     - определение степени утраты профессиональной трудоспособности;
     
     - определение причины смерти инвалида в случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается предоставление мер социальной поддержки семье умершего.
     
     Решение учреждения медико-социальной экспертизы является обязательным для исполнения соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.
     

     Государство гарантирует инвалидам проведение реабилитационных мероприятий. Реабилитацией инвалидов является система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности, которая направлена на устранение или возможно более полную компенсацию ограничений жизнедеятельности, вызванных нарушением здоровья со стойким расстройством функций организма, в целях социальной адаптации инвалидов, достижения ими материальной независимости и их интеграции в общество.
     
     Основные направления реабилитации инвалидов включают:
     
     - восстановительные медицинские мероприятия, реконструктивную хирургию, протезирование и ортезирование, санаторно-курортное лечение;
     
     - профессиональную ориентацию, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственную адаптацию;
     
     - социально-средовую, социально-педагогическую, социально-психологическую и социокультурную реабилитацию, социально-бытовую адаптацию;
     
     - физкультурно-оздоровительные мероприятия, спорт.
     
     Конечная реализация основных направлений реабилитации инвалидов предусматривает использование инвалидами технических средств реабилитации, создание необходимых условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам инженерной, транспортной, социальной инфраструктур и пользования средствами транспорта, связи и информации, а также обеспечение инвалидов и членов их семей информацией по вопросам реабилитации инвалидов.
     
     Чтобы лицо было признано инвалидом, необходимо проведение медико-социальной экспертизы исходя из комплексной оценки состояния его здоровья и степени ограничения жизнедеятельности. Для граждан медико-социальная экспертиза производится в учреждении по месту его жительства либо по месту прикрепления к государственному или муниципальному лечебно-профилактическому учреждению здравоохранения. В случае если в соответствии с заключением учреждения здравоохранения лицо не может явиться в учреждение по состоянию здоровья, медико-социальная экспертиза может проводиться на дому, в стационаре, где гражданин находится на лечении, или заочно на основании представленных документов с его согласия либо с согласия его законного представителя. Гражданин направляется на медико-социальную экспертизу учреждением здравоохранения или органом социальной защиты населения. Лицо без определенного места жительства принимается на медико-социальную экспертизу по направлению органа социальной защиты населения. Учреждение здравоохранения направляет в установленном порядке гражданина на медико-социальную экспертизу после проведения необходимых диагностических, лечебных и реабилитационных мероприятий при наличии данных, подтверждающих стойкое нарушение функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм и дефектами.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.12.2004 N 805 "О порядке организации и деятельности федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы" к федеральным государственным учреждениям медико-социальной экспертизы относятся Федеральное бюро медико-социальной экспертизы и главные бюро медико-социальной экспертизы, имеющие филиалы - бюро медико-социальной экспертизы в городах и районах.
     

     Федеральное бюро находится в ведении Минздравсоцразвития России, главные бюро медико-социальной экспертизы, имеющие филиалы, - в ведении Росздрава.
     
     При этом бюро медико-социальной экспертизы выполняет следующие функции:
     
     - проводит освидетельствование граждан для установления структуры и степени ограничения жизнедеятельности (в том числе степени ограничения способности к трудовой деятельности) и их реабилитационного потенциала;
     
     - разрабатывает и корректирует индивидуальные программы реабилитации инвалидов, в том числе определяет виды, формы, сроки и объемы мероприятий по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;
     
     - устанавливает факт наличия инвалидности, группу, причины, срок и время наступления инвалидности, степень ограничения способности к трудовой деятельности;
     
     - определяет степень утраты профессиональной трудоспособности (в процентах);
     
     - определяет причины смерти инвалида в случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается предоставление семье умершего мер социальной поддержки;
     
     - дает гражданам, проходящим освидетельствование, разъяснения по вопросам медико-социальной экспертизы;
     
     - участвует в разработке программ реабилитации инвалидов, профилактики инвалидности и социальной защиты инвалидов;
     
     - формирует в рамках обслуживаемой территории банк данных о гражданах, прошедших медико-социальную экспертизу, осуществляет государственное статистическое наблюдение за демографическим составом инвалидов, проживающих на обслуживаемой территории;
     
     - представляет в соответствующие военные комиссариаты сведения обо всех случаях признания инвалидами военнообязанных и граждан призывного возраста.
     
     Основаниями для признания гражданина инвалидом являются:
     
     - нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами;
     
     - ограничение жизнедеятельности (полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться или заниматься трудовой деятельностью);
     
     - необходимость осуществления мер социальной защиты гражданина.
     

     Наличие одного из указанных признаков не является условием, достаточным для признания лица инвалидом.
     
     При этом датой установления инвалидности считается день поступления в учреждение заявления гражданина о признании его инвалидом с прилагаемыми к нему документами. Инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп - на один год. В зависимости от степени расстройства функций организма и ограничений жизнедеятельности лицу в возрасте до 18 лет устанавливается категория "ребенок-инвалид" на срок один год, два года или до достижения им возраста 18 лет в соответствии с классификациями и критериями, утверждаемыми Минздравсоцразвития России.
     
     Лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, выдаются справка, подтверждающая факт установления инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации. Формы справки и индивидуальной программы реабилитации инвалида утверждаются Минздравсоцразвития России. Переосвидетельствование инвалида проводится в порядке, установленном для признания лица инвалидом. Переосвидетельствование инвалидов I группы проводится один раз в два года, инвалидов II и  III групп - один раз в год, а детей-инвалидов - один раз в срок, на который ребенку установлена категория "ребенок-инвалид". Инвалидность устанавливается до первого числа месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено переосвидетельствование. Без указания срока переосвидетельствования инвалидность устанавливается мужчинам старше 60 лет и женщинам старше 55 лет, инвалидам с необратимыми анатомическими дефектами, другим инвалидам в соответствии с критериями, утверждаемыми Мин- здравсоцразвития России. Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за два месяца до истечения установленного срока инвалидности.
     
     Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий. В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Закон N 5-ФЗ) и с учетом заслуг по защите Отечества,  безупречной военной службы, иной государственной службы и продолжительного добросовестного труда устанавливаются следующие категории ветеранов: ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны государственной службы, ветераны труда.
     
     Ветеранами Великой Отечественной войны являются лица, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий; лица, проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны. При этом к ветеранам Великой Отечественной войны относятся:
     

     - участники Великой Отечественной войны:
     
     военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период гражданской войны, период Великой Отечественной войны или период других боевых операций по защите Отечества, а также партизаны и члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР;
     
     военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, проходившие в период Великой Отечественной войны службу в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
     
     лица вольнонаемного состава армии и флота, войск и органов внутренних дел, органов государственной безопасности, занимавшие в период Великой Отечественной войны штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, либо находившиеся в указанный период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
     
     сотрудники разведки, контрразведки, выполнявшие в период Великой Отечественной войны специальные задания в воинских частях, входивших в состав действующей армии, в тылу противника или на территориях других государств;
     
     работники предприятий и военных объектов, наркоматов, ведомств, переведенные в период Великой Отечественной войны на положение лиц, состоящих в рядах Красной Армии, и выполнявшие задачи в интересах армии и флота в пределах тыловых границ действующих фронтов или операционных зон действующих флотов, а также работники учреждений и организаций (в том числе учреждений и организаций культуры и искусства), корреспонденты центральных газет, журналов, ТАСС, Совинформбюро и радио, кинооператоры Центральной студии документальных фильмов (кинохроники), командированные в период Великой Отечественной войны в действующую армию;
     
     военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, принимавшие участие в боевых операциях по борьбе с десантами противника и боевых действиях совместно с воинскими частями, входившими в состав действующей армии, в период Великой Отечественной войны, а также принимавшие участие в боевых операциях по ликвидации националистического подполья на территориях Украины, Белоруссии, Литвы, Латвии и Эстонии в период с 1 января 1944 года по 31 декабря 1951 года. Лица, принимавшие участие в операциях по боевому тралению в подразделениях, не входивших в состав действующего флота, в период Великой Отечественной войны, а также привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к разминированию территорий и объектов, сбору боеприпасов и военной техники в период с 1 февраля 1944 года по 9 мая 1945 года;
     

     лица, принимавшие участие в боевых действиях против фашистской Германии и ее союзников в составе партизанских отрядов, подпольных групп, других антифашистских формирований в период Великой Отечественной войны на территориях других государств;
     
     военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года не менее шести месяцев; военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;
     
     лица, награжденные медалью "За оборону Ленинграда", инвалиды с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов;
     
     - лица, работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог; члены экипажей судов транспортного флота, интернированные в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
     
     - лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";
     
     - лица, проработавшие в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР; лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.
     
     Перечень воинских частей, штабов и учреждений, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, определяется Правительством РФ. Перечень городов, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии, определяется законодательством Российской Федерации.
     
     Ветеранами труда являются:
     

     - лица, имеющие удостоверение "Ветеран труда";
     
     - лица, награжденные орденами или медалями, либо удостоенные почетных званий СССР или Российской Федерации, либо награжденные ведомственными знаками отличия в труде и имеющие трудовой стаж, необходимый для назначения пенсии по  старости или за выслугу лет; лица, начавшие трудовую деятельность в несовершеннолетнем возрасте в период Великой Отечественной войны и имеющие трудовой стаж не менее 40 лет для мужчин и 35 лет для женщин. Реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством РФ.
     
     К ветеранам боевых действий в соответствии с Законом N 5-ФЗ относятся:
     
     - военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Минобороны СССР и работники Минобороны России, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти Российской Федерации и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
     
     - военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1957 года;
     
     - военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
     

     - военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;
     
     - лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо Российской Федерации за участие в обеспечении указанных боевых действий;
     
     - лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 года по декабрь 1989 года, отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам.
     
     Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан Российской Федерации приведен в приложении к Закону N 5-ФЗ. Изменения в указанный перечень вносятся федеральным законом.
     
     Данный перечень охватывает территории и следующие периоды ведения боевых действий:
     
     - Гражданская война: с 23 февраля 1918 года по октябрь  1922 года;
     
     - советско-польская война: март - октябрь 1920 года;
     
     - боевые действия в Испании: 1936-1939 годы;
     
     - война с Финляндией: с 30 ноября 1939 года по 13 марта 1940 года;
     
     - Великая Отечественная война: с 22 июня 1941 года по 9 (11) мая 1945 года;
     
     - война с Японией: с 9 августа по 3 сентября 1945 года;
     
     - боевые операции по ликвидации басмачества: с октября 1922 года по июнь 1931 года;
     
     - боевые действия в районе озера Хасан: с 29 июля по 11 августа 1938 года;
     
     - боевые действия на реке Халхин-Гол: с 11 мая по 16 сентября 1939 года;
     
     - боевые действия при воссоединении СССР, Западной Украины и Западной Белоруссии: с 17 по 28 сентября 1939 года;
     
     - боевые действия в Китае: с августа 1924 года по июль  1927 года; октябрь - ноябрь 1929 года; с июля 1937 года по сентябрь 1944 года; июль - сентябрь 1945 года; с марта 1946 года по апрель 1949 года; март - май 1950 года (для личного состава группы войск ПВО); с июня 1950 года по июль 1953 года (для личного состава воинских подразделений, принимавших участие в боевых действиях в Северной Корее с территории Китая);
     
     - боевые действия в Венгрии: 1956 год;
     

     - боевые действия в районе острова Даманский: март 1969 года;
     
     - боевые действия в районе озера Жаланашколь: август 1969 года;
     
     - оборона города Одессы: с 10 августа по 16 октября 1941 года;
     
     - оборона города Ленинграда: с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года;
     
     - оборона города Севастополя: с 5 ноября 1941 года по 4 июля 1942 года;
     
     - оборона города Сталинграда: с 12 июля по 19 ноября 1942 года;
     
     - боевые действия в Алжире: 1962-1964 годы;
     
     - боевые действия в Египте (Объединенная Арабская Республика): с октября 1962 года по март 1963 года; июнь 1967 года; 1968 год; с марта 1969 года по июль 1972 года; с октября  1973 года по март 1974 года; с июня 1974 года по февраль  1975 года (для личного состава тральщиков Черноморского и Тихоокеанского флотов, участвовавших в разминировании зоны Суэцкого канала);
     
     - боевые действия в Йеменской Арабской Республике: с октября 1962 года по март 1963 года; с ноября 1967 года по декабрь 1969 года;
     
     - боевые действия во Вьетнаме: с января 1961 года по декабрь 1974 года, в том числе для личного состава разведывательных кораблей Тихоокеанского флота, решавших задачи боевой службы в Южно-Китайском море;
     
     - боевые действия в Сирии: июнь 1967 года; март - июль 1970 года; сентябрь - ноябрь 1972 года; октябрь 1973 года;
     
     - боевые действия в Анголе: с ноября 1975 года по ноябрь 1979 года;
     
     - боевые действия в Мозамбике: 1967-1969 годы; с ноября 1975 года по ноябрь 1979 года; с марта 1984 года по апрель 1987 года;
     
     - боевые действия в Эфиопии: с декабря 1977 года по ноябрь 1979 года;
     
     - боевые действия в Афганистане: с апреля 1978 года по 15 февраля 1989 года;
     
     - боевые действия в Камбодже: апрель - декабрь 1970 года;
     
     - боевые действия в Бангладеш: 1972-1973 годы (для личного состава кораблей и вспомогательных судов Военно-Морского Флота СССР);
     
     - боевые действия в Лаосе: с января 1960 года по декабрь 1963 года; с августа 1964 года по ноябрь 1968 года; с ноября 1969 года по декабрь 1970 года;
     
     - боевые действия в Сирии и Ливане: июнь 1982 года;
     

     - выполнение задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях Российской Федерации, отнесенных к зоне вооруженного конфликта: с декабря 1994 года по декабрь 1996 года;
     
     - выполнение задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона: с августа 1999 года.
     
     К инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий относятся:
     
     - военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;
     
     - военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в Законе N 5-ФЗ;
     
     - лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;
     
     - военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1951 года, а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1957 года согласно решениям Правительства СССР;
     
     - лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 года по декабрь 1951 года и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;
     

     - лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий.
     
     Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом N 1244-1. Социальной поддержкой граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, является система мер, обеспечивающая социальные гарантии таким гражданам, устанавливаемая Законом N 1244-1 и другими федеральными законами.
     
     Меры социальной поддержки, предусмотренные Законом N 1244-1, предоставляются в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     При этом к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом N 1244-1, относятся:
     
     - граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
     
     - инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы из числа:
     
     граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
     
     военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
     
     граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения об эвакуации;
     
     граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;
     

     - граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ; лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения; граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений;
     
     - граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1988-1990 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в эти годы к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1988-1990 годах службу в зоне отчуждения;
     
     - граждане, занятые на работах в зоне отчуждения;
     

     - граждане, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;
     
     - граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение;
     
     - граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;
     
     - граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы;
     
     - граждане, занятые на работах в зоне отселения (не проживающие в этой зоне);
     
     - граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства из зоны проживания с правом на отселение в 1986 году и в последующие годы;
     
     - военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходящие (проходившие) военную службу (службу) в зоне отчуждения, зоне отселения, зоне проживания с правом на отселение и зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом.
     
     При этом согласно Закону N 1244-1 к лицам, проходящим (проходившим) военную службу, относятся: офицерский состав, прапорщики, мичманы, военнослужащие сверхсрочной службы, военнослужащие-женщины, сержантский и рядовой состав,  находящийся на действительной срочной военной службе в Вооруженных Силах, войсках и органах государственной безопасности, внутренних войсках, железнодорожных войсках и других воинских формированиях, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы.
     
     Гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействиями вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы выдаются специальные удостоверения инвалидов, а гражданам, указанным в п. 3 и 4 части первой ст. 13 Закона N 1244-1, - удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки. Эти документы дают право на меры социальной поддержки, предусмотренные Законом N 1244-1, с момента их предъявления. Порядок и условия оформления и выдачи удостоверений определяются органами, уполномоченными Правительством РФ.
     
     Меры социальной поддержки распространяются также на рабочих и служащих, на военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения.
     

     Гражданам, переселившимся после 30 июня 1986 года на постоянное место жительства в зону отселения либо в зону проживания с правом на отселение, также гарантируются меры социальной поддержки: в случае их добровольного переселения из указанных зон на новое место жительства им предоставляются меры социальной поддержки при условии получения права выхода на пенсию на льготных основаниях, связанных с проживанием в данной зоне, с учетом времени проживания в других зонах радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской катастрофы. Однако добровольное повторное переселение в зону с более высокой степенью радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской катастрофы либо равнозначную не влечет за собой возникновения права на получение мер социальной поддержки.
     
     Предоставляются меры социальной поддержки гражданам, поступившим на учебу в государственные образовательные учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования, расположенные на территориях зоны проживания с правом на отселение, зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, зоны отселения. Однако после окончания учебы и выезда за пределы указанных территорий такие граждане утрачивают право на меры социальной поддержки.
     
     Решения о дополнительных мерах социальной поддержки гражданам, проживающим (работающим) на подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС территориях, принятые Правительством РФ, а также  другими органами, определяемыми Правительством РФ, распространяются на граждан, проходящих военную службу (службу) на этих территориях, а также на членов их семей.
     
     Гражданам, указанным в п. 6, 7, 9, 11 и 12 части первой ст. 13 Закона N 1244-1 (кроме граждан, проходивших военную службу в зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом), органами, уполномоченными Правительством РФ, выдаются специальные удостоверения единого образца, в которых  указываются сроки пребывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граждан с территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом на новое место жительства им выдаются справки установленного  образца. Данные документы необходимы для подтверждения уменьшения налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб., установленную п. 5 ст. 391 НК РФ.
     
     Гражданам, постоянно проживавшим в зоне отселения и зоне проживания с правом на отселение в период после 26 апреля 1986 года до 1 января 1991 года, выехавшим из них, а затем вернувшимся в указанные зоны для постоянного проживания, меры социальной поддержки предоставляются исходя из времени проживания или работы в соответствующей зоне, исчисленного с начала проживания в этой зоне до выезда из нее, при условии, что указанные граждане не получали жилое помещение, а также в случае возврата органам исполнительной власти жилья, построенного за счет средств, направленных на ликвидацию последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Порядок установления времени проживания или работы в указанных зонах определяется Правительством РФ.
     

     Следует также иметь в виду, что с 1 января 2005 года вступили в силу Правила выплаты ежемесячной денежной компенсации на приобретение продовольственных товаров гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Правила выплаты гражданам, эвакуированным из зоны отчуждения и переселенным (переселяемым) из зоны отселения, единовременного пособия в связи с переездом на новое место жительства, утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 907.
     
     Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".
     
     Законом N 175-ФЗ действие Закона N 1244-1 распространено на следующие категории граждан:
     
     - на граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также на граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;
     
     - на граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также на граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957-1962 годах;
     
     - на граждан, эвакуированных (переселенных), а также добровольно выехавших из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также на военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом следует отметить, что к добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
     

     - на граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
     
     - на граждан, проживавших в 1949-1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);
     
     - на граждан, проживавших в 1949-1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 сЗв (бэр), но не более 35 сЗв (бэр);
     
     - на граждан, добровольно выехавших на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности).
     
     Перечни населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, виды и продолжительность работ по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" определяет Правительство РФ.
     
     Следует иметь в виду, что в случае если граждане, добровольно выехавшие на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности), прибыли после 26 мая 1993 года для проживания (работы) в населенные пункты, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности), меры социальной поддержки им не предоставляются.
     
     Семьям, потерявшим кормильца из числа граждан, получивших лучевую болезнь, другие заболевания, включенные в перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлены воздействием радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, а также гражданам, ставшим инвалидами вследствие воздействия радиации, меры социальной поддержки, предусмотренные Законом N 1244-1, сохраняются в случае, если смерть явилась следствием воздействия радиации в результате аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
     

     Детям первого и второго поколения граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, страдающим заболеваниями вследствие воздействия радиации на их родителей, гарантируются меры социальной поддержки, предусмотренные Законом N 1244-1. Указанным гражданам в порядке, определяемом Правительством РФ, выдаются удостоверения единого образца, которые с момента их предъявления гарантируют меры социальной поддержки. При наличии у гражданина права на получение мер социальной поддержки по различным основаниям ему гарантируется предоставление мер социальной поддержки по всем имеющимся основаниям. При этом одинаковые меры социальной поддержки предоставляются гражданину только по одному из оснований по его выбору.
     
     Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне". Гражданам, которые проживали в 1949-1963 годах в населенных пунктах на территории Российской Федерации и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством РФ перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и которые получили суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), а также детям в возрасте до 18 лет первого и второго поколения указанных граждан,  страдающим заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей, гарантируются меры социальной поддержки, установленные Законом N 2-ФЗ. Меры социальной поддержки, предусмотренные данным Законом, предоставляются в порядке, установленном Правительством РФ. Порядок отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, определяется Правительством РФ.
     
     Согласно Закону N 2-ФЗ меры социальной поддержки гарантируются:
     

     - гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр);
     
     - одному из родителей либо бабушке, дедушке, опекуну (попечителю) детей в возрасте до 18 лет первого и второго поколения граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), страдающих заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей.
     
     Одновременно граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеют право на ежемесячную денежную выплату:
     
     - граждане, получившие суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), - в размере 800 руб.;
     
     - граждане, получившие суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), но не превышающую 25 сЗв (бэр), дети в возрасте до 18 лет первого и второго поколения граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), страдающих заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей, - в размере 250 руб. При этом размер ежемесячной денежной выплаты подлежит индексации в порядке и в сроки, определенные Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" для индексации размера базовой части трудовой пенсии. Ежемесячная денежная выплата осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития.
     
     Гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), федеральным органом исполнительной власти выдаются удостоверения единого образца, которые дают право на получение мер социальной поддержки с момента их предъявления. Порядок выдачи удостоверений определяется Правительством РФ. Документом, подтверждающим право на получение мер социальной поддержки детям в возрасте до 18 лет первого и второго поколения граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), страдающих заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей, является заключение межведомственного экспертного совета по установлению причинной связи заболевания с радиационным воздействием. Установление причинной связи развившихся заболеваний с последствиями ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне осуществляется межведомственными экспертными советами в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     Правила отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, утверждены постановлением Правительства РФ от 15.11.2004 N 634, которое вступило в силу с  1 января 2005 года.
     

     Согласно указанным Правилам отнесение граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), которые проживали в 1949-1963 годах в населенных пунктах на территории Российской Федерации и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством РФ перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, осуществляется на основании сведений об их проживании или прохождении военной службы в 1949-1963 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, включенных в перечни, утверждаемые в установленном порядке. Определение населенных пунктов, в которых граждане за счет внешнего и внутреннего облучения получили суммарную (накопленную) эффективную дозу более 5 сЗв (бэр), осуществляется на основании расчетов доз облучения граждан (с учетом особенностей радиационного воздействия при проведении конкретных ядерных испытаний) в соответствии с методикой оценки доз облучения, утвержденной в установленном порядке.
     
     Для отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, им необходимо представить по месту жительства в орган, уполномоченный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, документы, перечень которых и порядок их прохождения определяются в соответствии с правилами оформления и выдачи удостоверения единого образца указанным гражданам. Подтверждением отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, являются удостоверения единого образца, выдаваемые МЧС России.
     
     Порядок предоставления компенсаций и льгот лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.03.1993 N 253, согласно которому социальные гарантии предусмотрены для:
     
     - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения, в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Им предоставляются компенсации и льготы, установленные для граждан, указанных в п. 1 и 2 части первой ст. 13 Закона N 1244-1. Органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, военными комиссариатами и другими уполномоченными на то органами гражданам выдаются удостоверения установленного образца. Данные удостоверения выдаются на основании заключений региональных межведомственных экспертных советов или военно-врачебных комиссий по установлению причинной связи заболевания лучевой болезнью или инвалидности с радиационным воздействием;
     

     - лиц из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения. Им предоставляются компенсации и льготы, установленные для граждан, перечисленных в ст. 13 Закона N 1244-1. Указанным лицам выдаются удостоверения участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах со штампом (надпечаткой) "летно-подъемный состав, участвовавший в ядерных испытаниях".
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно постановлению Правительства РФ от 30.03.1993 N 253 к летно-подъемному составу экипажа воздушных судов относятся члены экипажа, включая бортоператоров, обслуживающих специальную аппаратуру, имеющие специальную подготовку и свидетельство на право летной эксплуатации воздушного судна данного типа и (или) его оборудования. Членом экипажа воздушного судна является лицо, включенное в задание на полет, назначаемое для выполнения определенных служебных обязанностей по управлению и обслуживанию воздушного судна во время выполнения задания на полет. Экипажем воздушного судна для выполнения авиационных работ считается группа специалистов, включающая экипаж гражданского воздушного судна, а также специалистов "заказчика", имеющих свидетельство летного состава.
     
     Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.03.1993 N 253 служебными пассажирами признаются лица, имеющие свидетельство установленного образца, допуск для производства данного вида работ, включенные в задания на полет, прошедшие предполетный медицинский осмотр, обслуживающие специальную аппаратуру, установленную на борту воздушного судна и выполнявшие в составе экипажей воздушных судов в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.
     
     Физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.  Согласно постановлению ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 действие Закона N 1244-1 распространено на граждан из подразделений особого риска. При этом к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:
     

     - непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
     
     - непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
     
     - непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;
     
     - личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
     
     - непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
     
     Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, должны представляться в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. В случае если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю и земельный налог не уплачивается.
     
     

7. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

     
     Правила определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в собственности, установлены ст. 391 НК РФ. При этом разделяются земельные участки, находящиеся в общей долевой и в общей совместной собственности.
     
     В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
     
     Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. Если здание приобретает несколько лиц, то налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.
     
     

8. Налоговый и отчетный периоды

     
     В соответствии с НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
     
     Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год - период с 1 января по 31 декабря. По итогам налогового периода определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом для земельного налога признается календарный год, а отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.
     
     В то же время представительным органам муниципального образования (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.
     
     Однако налог будет уплачиваться не за полный налоговый период при смене налогоплательщика в течение календарного года. В этом случае налоговый период для "нового" и "старого" налогоплательщиков земельного налога будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного числу месяцев, в течение которых лица признавались налогоплательщиками, деленному на 12. Поэтому если в течение налогового периода изменился налогоплательщик, то у лица, которое заплатило налог за 12 месяцев, возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого на него было зарегистрировано право на земельный участок.
     
     Необходимость установления отчетного периода, равного кварталу, была обусловлена интересами целого ряда субъектов Российской Федерации, которые настаивали на создании возможности для введения земельного налога на землях сельскохозяйственного назначения. Поэтому для налогоплательщиков земельного налога, деятельность которых по производству и реализации сельскохозяйственной продукции является преобладающей, установленная периодичность уплаты данного налога позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку в течение года и обеспечивать поступление налога в бюджетную систему. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и девять месяцев, установленные по земельному налогу, касаются не только сельскохозяйственных товаропроизводителей, ведущих свою деятельность на землях сельскохозяйственного назначения, но и всех остальных организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на землях других категорий.
     

     

9. Категории земель

     
     В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Рассматривая вопрос о таком элементе налогообложения, как налоговая ставка, нельзя не обратить внимание на категории земель в Российской Федерации, поскольку величина налоговой ставки в соответствии с главой 31 НК РФ зависит от конкретной категории земельного участка.
     
     Категория земель - это часть земельного фонда, выделенная по основному целевому назначению и имеющая определенный правовой режим. Отнесение земель к категориям осуществляется согласно действующему законодательству Российской Федерации в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом. Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:
     
     - земли сельскохозяйственного назначения;
     
     - земли поселений;
     
     - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
     
     - земли особо охраняемых территорий и объектов;
     
     - земли лесного фонда;
     
     - земли водного фонда;
     
     - земли запаса.
     
     При этом земельными угодьями являются земли, систематически используемые или пригодные к использованию для конкретных хозяйственных целей и отличающиеся по природно-историческим признакам. Учет земель по угодьям ведется в соответствии с их фактическим состоянием и использованием. Земельные угодья делятся на сельскохозяйственные и несельскохозяйственные угодья в соответствии с действующими нормами и правилами, принимаемыми на государственном и ведомственных уровнях. Сельскохозяйственные угодья включают пашню, залежь, кормовые угодья (сенокосы, пастбища), многолетние насаждения. Несельскохозяйственные угодья подразделяются на земли под поверхностными водными объектами, включая болота; земли под лесами и древесно-кустарниковой растительностью; земли застройки; земли под дорогами; нарушенные земли; прочие земли (овраги, пески, полигоны отходов, свалки, территории консервации). Учету подлежат также оленьи пастбища, которые, не являясь угодьями и представляя собой территории, растительный покров которых пригоден в качестве корма для северного оленя, могут находиться на таких угодьях, как лесные земли, под древесно-кустарниковой растительностью, на болотах, а также на нарушенных и прочих землях. Оленьи пастбища расположены в тундре, лесотундре и северной тайге.
     
     Земли сельскохозяйственного назначения. Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения производится с учетом требований, установленных ЗК РФ. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяют сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими)), земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных)  природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. В состав земель сельскохозяйственного назначения включены земли, переданные в ведение сельских администраций и расположенные, за чертой населенных пунктов. Эти земли, изъятые у сельскохозяйственных предприятий на начальном этапе их реформирования, в настоящее время практически не используются или используются без оформления  соответствующих документов. Кроме того, в составе земель сельскохозяйственного назначения учитываются также невостребованные земельные доли ликвидированных хозяйств. Таким образом, земли данной категории выступают как основное средство производства в сельском хозяйстве, имеют особый правовой режим и подлежат особой охране, направленной на сохранение их площадей, предотвращение развития негативных процессов и повышение плодородия почв.
     

     В соответствии с ЗК РФ в субъектах Российской Федерации в составе земель сельскохозяйственного назначения создается фонд перераспределения земель. Формирование фонда осуществляется за счет земельных участков сельскохозяйственного назначения, свободных от обременения правами юридических и физических лиц, в целях перераспределения земель для сельскохозяйственного производства, создания и расширения крестьянских (фермерских) хозяйств, личных подсобных хозяйств, ведения садоводства, животноводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота.
     
     Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:
     
     - гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;
     
     - хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;
     
     - некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;
     
     - казачьими обществами;
     
     - опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;
     
     - общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.
     
     Земли поселений. Землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Черта поселений представляет собой внешние границы земель, которая устанавливается на основании градостроительной и землеустроительной документации и утверждается органами государственной власти. В соответствии с Градостроительным кодексом РФ все поселения подразделяются на городские и сельские. К городским поселениям относятся города и поселки. К сельским поселениям относятся села, станицы, деревни, хутора, кишлаки, аулы и иные поселения.
     
     В состав земель, относимых к категории земель поселений, входят как сельскохозяйственные, так и несельскохозяйственные угодья. Из несельскохозяйственных угодий наиболее значительные площади в структуре земель поселений заняты застройкой, под дорогами, улицами и площадями. Вообще в состав земель поселений входят земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам:
     

     - жилым;
     
     - общественно-деловым;
     
     - производственным;
     
     - инженерных и транспортных инфраструктур;
     
     - рекреационным;
     
     - сельскохозяйственного использования;
     
     - специального назначения;
     
     - военных объектов;
     
     - иным территориальным зонам.
     
     Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Данной категорией земель признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания,  телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. При этом к землям промышленности отнесены земельные участки, предоставленные для размещения административных и производственных зданий, строений и сооружений и обслуживающих их объектов, а также земельные участки, предоставленные предприятиям горнодобывающей и нефтегазовой промышленности, для разработки полезных ископаемых.
     
     К землям энергетики относятся земельные участки, предоставленные для размещения гидроэлектростанций и других электростанций, воздушных линий электропередач, подстанций, распределительных пунктов и других сооружений и объектов энергетики.
     
     К землям транспорта относятся земельные участки, предоставленные предприятиям, учреждениям и организациям железнодорожного, автомобильного, воздушного, трубопроводного, морского, внутреннего водного транспорта для осуществления специальных  задач по содержанию, строительству, реконструкции, ремонту и развитию объектов транспорта. В соответствии с ЗК РФ земли железнодорожного транспорта предоставляются и используются для размещения:
     
     - железнодорожных путей;
     

     - эксплуатации, расширения и реконструкции строений, зданий, сооружений, в том числе железнодорожных вокзалов, железнодорожных станций, а также устройств и других объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов железнодорожного транспорта;
     
     - полос отвода и охранных зон железных дорог.
     
     Под полосой отвода понимаются земли железнодорожного транспорта, занятые земляным плотном, искусственными сооружениями, линейно-путевыми и другими зданиями, устройствами железнодорожной связи, железнодорожными станциями, защитными лесонасаждениями и путевыми устройствами. Ширина полосы отвода зависит от колеи железной дороги, наличия или отсутствия второго пути, категории дороги, вида почв, рельефа местности, состояния почв. Земли, отведенные под полосу отвода железной дороги, необходимо отличать и соответственно отграничивать от охранных зон, которые представляют собой земельные участки, используемые для обеспечения сохранности, прочности и устойчивости сооружений, устройств и других объектов железнодорожного транспорта, а также сохранения устойчивости земель с подвижной почвой, прилегающих к землям железнодорожного транспорта и служащих дополнительным средством обеспечения экологической безопасности.
     
     Свободные земельные участки в пределах земель железнодорожного транспорта могут предоставляться в срочное пользование по договору аренды гражданам и юридическим лицам для оказания услуг пассажирам, складирования грузов, устройства временных погрузочно-разгрузочных площадок, сооружения прирельсовых складов и иных целей при условии соблюдения требований безопасности движения, установленных федеральными законами.
     
     Земли, предназначенные для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов морского, внутреннего водного транспорта. Статьей 90 ЗК РФ установлены следующие возможные цели использования земель:
     
     - для размещения искусственно созданных внутренних водных путей;
     
     - для размещения морских и речных портов, причалов, пристаней, гидротехнических сооружений, других объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов морского, внутреннего водного транспорта;
     

     - для выделения береговой полосы. Береговая полоса внутренних водных путей выделяется для работ, связанных с судоходством и сплавом по внутренним водным путям, вне территорий поселений.
     
     Земли, предназначенные для размещения искусственно созданных водных путей, можно представить в виде земель, занятых судоходными каналами, судоходными и энергетическими сооружениями и их служебными и техническими зданиями, а также берегоукрепительными сооружениями и насаждениями, причалами, вокзалами, береговыми навигационными знаками и другими устройствами, обеспечивающими нужды судоходства. Предоставление земельных участков, равно как и их нормативы, для целей размещения портов, причалов морского и внутреннего водного транспорта и обслуживающей их инфраструктуры регулируется в основном специальным водным законодательством Российской Федерации, в том числе Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, а также проектно-технической документацией.
     
     ЗК РФ не содержит подробного определения структуры земель воздушного транспорта, а ограничивается лишь перечнем целей, для которых земельные участки предоставляются воздушному транспорту: для размещения аэропортов, аэродромов, аэровокзалов, взлетно-посадочных полос, других наземных объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов воздушного транспорта.
     
     Более детально деятельность организаций воздушного транспорта и использования ими земельных участков регламентированы Воздушным кодексом РФ. В целях Воздушного кодекса РФ аэродром - это земельный участок или участок поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки судов; аэропорт - комплекс сооружений, включающий аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправления воздушных судов, обслуживания перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование, авиационный персонал и других работников. В соответствии со ст. 43 Воздушного кодекса РФ отвод участка земли под аэродром, аэропорт или объект единой системы организации воздушного движения производится в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для предупреждения негативного воздействия полетов воздушных судов на жизнь и здоровье человека в пределах приаэродромной территории устанавливаются зоны ограниченного жилищного, гражданского, культурно-бытового, промышленного строительства, строительства сельскохозяйственных и иных объектов. Статьей 47 Воздушного кодекса РФ установлено, что размещение в районе аэродрома зданий, сооружений, линий связи, линий электропередачи, радиотехнических и других объектов, которые могут повлиять на полеты воздушных судов или угрожать безопасности полетов либо создавать помехи в работе радиотехнического оборудования, также должно согласовываться с организациями воздушного транспорта.
     
     Обеспечение деятельности трубопроводного транспорта и эксплуатации его объектов требует предоставления земельных участков для:
     

     - размещения нефтепроводов, газопроводов, иных трубопроводов;
     
     - размещения объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов трубопроводного транспорта;
     
     - установления охранных зон с особыми условиями использования земельных участков. Эти земли включают участки, занятые запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения насосных, компрессорных и распределительных станций, узлами пуска и приема очистных  устройств, узлами учета и нефти и замера газа, конденсатосборниками, земельными участками, занятыми наземными установками энергоснабжения, связи, автоматики и телемеханики, электрохимической зашиты трубопроводов от коррозии, а также емкостями для хранения и разгазирования конденсата, земляными амбарами для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжижения углеводородов.
     
     Границы охранных зон с особыми условиями использования земельных участков определяется на основании строительных норм и правил, правил охраны магистральных трубопроводов и других нормативных документов. Владельцы земельных участков, расположенных в пределах охранных зон, при их хозяйственном использовании не могут строить какие бы то ни было здания, строения и сооружения в пределах установленных минимальных расстояний до объектов системы газоснабжения, без согласования  с организацией - собственником системы газоснабжения  или уполномоченной ею организацией; такие владельцы не вправе чинить препятствия организации - собственнику системы газоснабжения в выполнении работ по обслуживанию и ремонту объектов системы газоснабжения, ликвидации последствий возникших на них аварий, катастроф.
     
     Статья 91 ЗК РФ закрепляет общее понятие земель связи, радиовещания, телевидения и информатики. Ими признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и объектов связи, радиовещания, телевидения и информатики. Согласно Федеральному закону от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" к землям связи относятся земельные участки, предоставленные для нужд связи в постоянное (бессрочное) или безвозмездное срочное пользование, аренду либо передаваемые на праве ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) для строительства и эксплуатации сооружений связи. Предоставление земельных участков организациям связи, порядок (режим) пользования ими, в том числе установления охранных зон сетей связи и сооружений связи и создания просек для размещения сетей связи, основания, условия  и порядок изъятия этих земельных участков устанавливаются земельным законодательством Российской Федерации. Размеры таких земельных участков, в том числе земельных участков, предоставляемых для установления охранных зон и просек, определяются в соответствии с нормами отвода земель для осуществления соответствующих видов деятельности, градостроительной и проектной документацией.
     
     К организациям, объектам, обслуживающим их инфраструктурам, для размещения которых предоставляются земли связи, согласно ст. 91 ЗК РФ относятся:
     

     - эксплуатационные предприятия связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи и полосы отчуждения;
     
     - кабельные, радиорелейные и воздушные линии связи и линии радиофикации на трассах кабельных и воздушных линий связи и радиофикации и охранные зоны линий связи;
     
     - подземные кабельные и воздушные линии связи и радиофикации и охранные зоны линий связи;
     
     - наземные и подземные необслуживаемые усилительные пункты на кабельных линиях связи и охранные зоны;
     
     - наземные сооружения и инфраструктура спутниковой связи.
     
     В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 17.07.1999  N 176-ФЗ "О почтовой связи" земельные участки под строительство зданий и сооружений для прижелезнодорожных почтамтов, отделений перевозки почты при авто-, железнодорожных станциях, аэропортах, морских и речных портах, пристанях должны отводиться в непосредственной близости от зданий вокзалов, а под строительство городских почтамтов и узлов почтовой связи - в центральной части города, с обеспечением условий для обмена почтовых отправлений, доставляемых автомобилями, почтовыми вагонами, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания.
     
     Землями для обеспечения космической деятельности согласно ЗК РФ признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и объектов космической деятельности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным данным Кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В целях обеспечения космической деятельности могут предоставляться земельные участки для размещения наземных объектов космической инфраструктуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командно-измерительные комплексы, центры и пункты управления полетами космических объектов, пункты приема, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлетно-посадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов, другие наземные сооружения и технику, используемые при осуществлении космической деятельности.
     
     Таким образом, землями для обеспечения космической деятельности признаются участки, на которых размещены стационарные объекты наземной космической инфраструктуры, а также связанные с ними земли, на которых эти объекты отсутствуют.
     

     В соответствии с Законом РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" к объектам наземной космической инфраструктуры относятся:
     
     - космодромы;
     
     - стартовые комплексы и пусковые установки;
     
     - командно-измерительные комплексы;
     
     - центры и пункты управления полетами космических объектов;
     
     - пункты приема, хранения и обработки информации;
     
     - базы хранения космической техники; районы падения отделяющихся частей космических объектов;
     
     - полигоны посадки космических объектов и взлетно-посадочные полосы;
     
     - объекты экспериментальной базы для отработки космической техники;
     
     - центры и оборудование для подготовки космонавтов;
     
     - другие наземные сооружения и техника, используемые при осуществлении космической деятельности.
     
     Объекты космической инфраструктуры, включая мобильные, являются таковыми в той мере, в какой они используются для обеспечения или осуществления космической деятельности.
     
     Землями обороны и безопасности в соответствии со ст. 93 ЗК РФ признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами.
     
     В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:
     
     - строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);
     
     - разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);
     

     - создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).
     
     В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации и других объектов. Для размещения объектов по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военных и иных объектов в закрытых административно-территориальных образованиях земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование или в аренду.
     
     Земли особо охраняемых территорий и объектов. Землями данной категории признаются земли, которые имеют особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, которые изъяты в соответствии с постановлениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решениями органов местного  самоуправления полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и для которых установлен особый правовой режим. К землям особо охраняемых территорий относятся земли:
     
     - особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов;
     
     - природоохранного назначения;
     
     - рекреационного назначения;
     
     - историко-культурного назначения;
     
     - иные особо ценные земли в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами.
     
     Правительство РФ, соответствующие органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать иные виды земель особо охраняемых территорий (земли, на которых находятся пригородные зеленые зоны, городские леса, городские парки, охраняемые береговые линии, охраняемые природные ландшафты, биологические станции, микрозаповедники, и др.). Земли особо охраняемых природных территорий, земли, занятые объектами культурного наследия Российской Федерации, используются для соответствующих целей. Использование этих земель для иных целей ограничивается или запрещается в случаях, установленных ЗК РФ, федеральными законами.
     
     Таким образом, ст. 94 ЗК РФ определены критерии, по которым участки земли могут быть отнесены к категории особо охраняемых территорий. Это участки, которые должны иметь высокую нематериальную ценность. Такая ценность обусловлена тем, что на них располагаются природные комплексы и объекты, имеющие природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное подобное значение. Этим критериям соответствуют не затронутые хозяйственной деятельностью участки природы, сохранившие первозданную красоту, уникальные ландшафты, лесные массивы, выходы горных пород, экосистемы, имеющие ценность в качестве среды обитания редких и исчезающих видов животных и растений, природные объекты - свидетельства исторических событий, места отдыха граждан.
     

     При этом к землям особо охраняемых природных территорий относятся земли государственных природных заповедников, в том числе биосферных, государственных природных заказников, памятников природы, национальных парков, природных парков, дендрологических парков, ботанических садов, территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также земли лечебно-оздоровительных местностей и курортов.
     
     Земли лесного фонда. В соответствии с ЗК РФ в состав земель лесного фонда включаются лесные и нелесные земли. Лесные земли предназначены для выращивания, рационального использования и воспроизводства лесов. Они могут быть покрыты лесной растительностью, а также временно не покрыты ею, но предназначенные для ее восстановления - вырубки, гари, погибшие древостои, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, иные земли, где идет естественный или искусственный процесс лесовосстановления. К нелесным землям лесного фонда относятся не покрытые лесом, но предназначенные для нужд лесного хозяйства земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, а также расположенные в границах лесного фонда земли, занятые болотами, каменистыми россыпями и другими неудобными для использования землями. Границы земель лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного фонда от земель иных категорий в соответствии с материалами землеустройства.
     
     Нелесные земли лесного фонда, временно не используемые для ведения лесного хозяйства, на основании решения исполнительного органа государственной власти могут передаваться в аренду на срок до 5 лет для осуществления сельскохозяйственного производства.
     
     Земли водного фонда. Основу правового режима земель  водного фонда составляют земли, занятые водными объектами. Кроме земель, занятых водными объектами, к ним относятся земли их водоохранных зон, а также участки, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов. Берега, дно водоема и прочно связанные с ними поверхностные воды в совокупности образуют поверхностные водные объекты. Водоохранные зоны, прилегающие к акваториям рек, озер, водохранилищ, других поверхностных водоемов, призваны предотвращать от загрязнения, засорения, запыления, истощения водные объекты и обитающие в них объекты животного и растительного мира.
     
     Земли водного фонда могут использоваться для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение потребностей населения в питьевой воде, бытовых, оздоровительных и других потребностей населения, а также для водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных государственных или муниципальных нужд при соблюдении установленных требований.
     

     Земли запаса. В соответствии со ст. 103 ЗК РФ к землям запаса относятся земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные гражданам или юридическим лицам, за исключением земель фонда перераспределения земель, формируемого согласно ст. 80 ЗК РФ. Из определения понятия земель запаса следует, что это земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные гражданам или юридическим лицам, за исключением участков фонда перераспределения земель, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения. Основное месторасположение земель запаса - территории Сибири, Дальнего Востока, районы Крайнего Севера. Их общая доля в составе земель Российской Федерации составляет 6,5%.
     
     В структуре земель запаса преобладают лишенные растительности участки тундры, пески, каменистые россыпи, щебнистые поверхности, выходы горных пород, солончаки, территории, занятые оврагами, земли, нарушенные горнодобывающими предприятиями. Часть земель запаса представлена ледниками, оползнями, осыпями и каменистыми россыпями. Земли запаса находятся в собственности органов местного самоуправления, в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации.
     
     В настоящее время перевод земель из одной категории в другую осуществляется в соответствии с ЗК РФ и согласно сложившейся практике, основанной на ранее действующем законодательстве. Основанием для принятия решения о переводе земель являются акты органов государственной власти Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции по вопросам использования и охраны земель, связанные с необходимостью изменения их целевого назначения. К необходимости перевода земель из одной категории в другую могут привести такие мероприятия, как предоставление земельных участков, изъятие земельных участков для государственных и муниципальных нужд, изменение черты поселений, возврат (изъятых ранее) в прежнюю категорию отработанных или рекультивированных земель. Изменение категории может произойти в результате конфискации земельного участка или его реквизиции, прекращения прав на земельный участок. Консервация земель вызывает их перевод, как правило, в земли запаса.
     
     

10. Налоговые ставки

     
     В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом ставки устанавливаются не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, как это предусматривалось Законом о плате за землю, а в процентах от налоговой базы. НК РФ определены максимальные ставки земельного налога. Так, налоговая ставка в размере не более 0,3% устанавливается в отношении земельных участков:
     
     - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
     
     - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
     
     - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
     
     По всем другим категориям земель налоговая ставка устанавливается в размере не более 1,5%.
     
     Таким образом, принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель и категориям налогоплательщиков, отнесено к компетенции представительных органов муниципальных образований самоуправления (законодательных (представительных) органов городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление ими дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
     
     Земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо руководствоваться положениями Градостроительного кодекса РФ, другими документами, регламентирующими градостроительную деятельность. При этом следует иметь в виду, что сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территории включаются в государственный градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса РФ).
     
     Пунктом 13 раздела 3.1.5 Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150, определено, что на схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.
     

     Перечень таких объектов приведен в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". Это трубопроводы, линии электропередач и иные объекты, используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.
     
     В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденному постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 235, относятся сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры, а также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).
     
     В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, следует использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, утвержденный постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.
     
     Земли жилищного фонда. При определении земель жилищного фонда следует руководствоваться нормами Жилищного кодекса РФ, в соответствии с которым под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. В зависимости от формы собственности различают:
     
     - частный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц;
     
     - государственный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности Российской Федерации (жилищный фонд Российской Федерации), и жилых помещений, принадлежащих на праве собственности субъектам Российской Федерации (жилищный фонд субъектов Российской Федерации);
     

     - муниципальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности муниципальным образованиям.
     
     В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на:
     
     - жилищный фонд социального использования - совокупность предоставляемых гражданам по договорам социального найма жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов;
     
     - специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV Жилищного кодекса РФ жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов;
     
     - индивидуальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования;
     
     - жилищный фонд коммерческого использования - совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование.
     
     При этом следует иметь в виду, что жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном Правительством РФ. Государственный учет жилищного фонда наряду с иными формами его учета предусматривает проведение технического учета жилищного фонда, в том числе его техническую инвентаризацию и техническую паспортизацию (с оформлением технических паспортов жилых помещений - документов, содержащих техническую и иную информацию о жилых помещениях, связанную с обеспечением соответствия жилых помещений установленным требованиям).
     
     

11. Налоговые льготы

     
     Следует отметить, что по сравнению с Законом о плате за землю изменился состав налогоплательщиков, которым в соответствии с главой 31 НК РФ предоставляются льготы по земельному налогу. Перечень налоговых льгот, установленных ст. 395 НК РФ, распространяется на следующих налогоплательщиков:
     
     - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций (п. 1 ст. 395 НК РФ);
     
     - организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (п. 2 ст. 395 НК РФ);
     
     - организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения (п. 3 ст. 395 НК РФ).
     
     При применении п. 3 ст. 395 НК РФ в части предоставления налоговой льготы организациям - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения, следует иметь в виду, что данная налоговая льгота действует до 1 января 2006 года (ст. 9 Закона N 141-ФЗ);
     
     - религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ);
     
     - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности (п. 5 ст. 395 НК РФ);
     

     организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
     
     учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
     
     - организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов (п. 6 ст. 395 НК РФ);
     
     - физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (п. 7 ст. 395 НК РФ);
     
     - организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (п. 8 ст. 395 НК РФ).
     
     При применении п. 8 ст. 395 НК РФ в части предоставления налоговой льготы научным организациям Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, следует иметь в виду, что данная льгота действует до 1 января 2006 года (ст. 9 Закона N 141-ФЗ);
     

     - организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (п. 9 ст. 395 НК РФ).
     
     Земельные участки, предоставленные организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы Минюста России для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций. При применении льготы, установленной п. 1 ст. 395 НК РФ, в части освобождения от налогообложения организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций, необходимо учитывать, что уголовно-исполнительная система включает:
     
     - учреждения, исполняющие наказания;
     
     - территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
     
     - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
     
     Виды учреждений, исполняющих наказания, определяются Уголовно-исполнительным кодексом РФ. Учреждения, исполняющие наказания, являются юридическими лицами. Решения о создании и ликвидации учреждений, исполняющих наказания, принимаются Правительством РФ по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Учреждения, исполняющие наказания, участвующие в многоцелевом пользовании лесным фондом Российской Федерации и в дальнейшей переработке древесины в едином технологическом цикле, относятся к учреждениям с особыми условиями хозяйственной деятельности. Места их расположения определяют территориальные органы уголовно-исполнительной системы. По решению федерального органа управления уголовно-исполнительной системы могут создаваться объединения учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности, которые имеют обязанности и права учреждений, исполняющих наказания.
     
     Учреждения, исполняющие наказания, обязаны выполнять следующие функции:
     
     - обеспечивать исполнение уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации;
     
     - создавать условия для обеспечения правопорядка и законности, безопасности осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на их территориях;
     

     - обеспечивать привлечение осужденных к труду, а также осуществлять их общее и профессиональное образование и профессиональное обучение;
     
     - обеспечивать охрану здоровья осужденных;
     
     - осуществлять деятельность по развитию своей материально-технической базы и социальной сферы;
     
     - в пределах своей компетенции оказывать содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
     
     - обеспечивать режим содержания подозреваемых и обвиняемых, в отношении которых в качестве меры пресечения применено заключение под стражу, а также соблюдение их прав и исполнение ими своих обязанностей в соответствии с Федеральным законом от 15.07.1995 N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений".
     
     Территориальные органы уголовно-исполнительной системы создаются федеральным органом уголовно-исполнительной системы на территориях субъектов Российской Федерации, осуществляют руководство подведомственными учреждениями, исполняющими наказания, а также специальными подразделениями уголовно-исполнительной системы по конвоированию, являются юридическими лицами, владеют, распоряжаются и пользуются закрепленным за ними имуществом.
     
     В интересах развития социальной сферы уголовно-исполнительной системы, а также привлечения осужденных к труду территориальные органы уголовно-исполнительной системы имеют право создавать предприятия любых организационно-правовых форм, участвовать в их создании и деятельности на правах учредителя, а также в управлении ими.
     
     Кроме того, в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы").
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно Положению о следственном изоляторе уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденному приказом Минюста России от 25.01.1999 N 20, следственный изолятор предназначен для содержания подозреваемых и обвиняемых (подсудимых и осужденных) в совершении преступлений, в отношении которых в качестве меры пресечения применено заключение под стражу, для исполнения уголовного наказания в виде лишения свободы в отношении осужденных, оставленных для выполнения работ по хозяйственному обслуживанию, а также в отношении осужденных на срок не свыше шести месяцев, оставленных в следственных изоляторах с их письменного согласия.
     
     Изолятор создается, реорганизуется и ликвидируется Министром юстиции РФ. Следственный изолятор является юридическим лицом, имеет гербовые печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим полным наименованием, другие необходимые для своей деятельности печати, штампы и бланки, а также текущий, расчетный, валютный и иные счета в банках и других кредитных организациях, открываемые в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Следственный изолятор вправе осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие стоящим перед ним задачам (целям) и не запрещенные законом.
     

     В следственном изоляторе содержатся лица, в отношении которых избрана мера пресечения в виде заключения под стражу в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РФ. В следственном изоляторе могут быть оставлены либо переведены в следственный изолятор из исправительных учреждений осужденные к лишению свободы для участия в следственных действиях, а также судебных разбирательствах в качестве свидетеля, потерпевшего, подозреваемого или обвиняемого в порядке, установленном Уголовно-исполнительным кодексом РФ.
     
     В следственном изоляторе отбывают уголовное наказание в виде лишения свободы осужденные, оставленные для выполнения работ по хозяйственному обслуживанию этого учреждения, а также осужденные на срок не свыше 6 месяцев, оставленные в следственном изоляторе с их письменного согласия. Исполнение иных видов наказания в следственном изоляторе запрещается.
     
     Имущество следственного изолятора находится в федеральной собственности и закрепляется за ним на праве оперативного управления ГУИН Минюста России. Порядок использования имущества следственного изолятора при его ликвидации определяется ГУИН Минюста России.
     
     Также необходимо обратить внимание на постановление Правительства РФ от 01.02.2000 N 89, которым утвержден Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему. Это базы материально-технического и военного снабжения, управления строительства, центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия, межрегиональные ремонтно-восстановительные базы, центры инженерно-технического обеспечения,  центральный узел связи, автомобильные и железнодорожные хозяйства, жилищно-коммунальные хозяйства, подразделения технического надзора, лаборатории, научно-исследовательские институты, образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования, санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей, военно-врачебные комиссии, центры санитарно-эпидемиологического надзора, предприятия торговли, редакции периодических изданий, отделы специального назначения, подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно-технических и поисковых мероприятий, военное представительство, следственные изоляторы.
     
     Таким образом, льгота по земельному налогу распространяется на учреждения, исполняющие наказания, федеральные и территориальные органы уголовно-исполнительной системы, указанные в ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1, а также организации, имеющие статус учреждения, которые включены в вышеуказанный Перечень.
     

     При этом необходимо иметь в виду, что деятельность уголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности, гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должны подчиняться цели получения прибыли от их труда. Задачами уголовно-исполнительной системы являются:
     
     - исполнение уголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;
     
     - обеспечение правопорядка и законности в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы безопасности содержащихся в них осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этих учреждений;
     
     - привлечение осужденных к труду, а также обеспечение их общего и профессионального образования и профессионального обучения;
     
     - обеспечение охраны здоровья осужденных;
     
     - содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
     
     - конвоирование осужденных и лиц, заключенных под стражу, по плановым маршрутам;
     
     - конвоирование граждан Российской Федерации и лиц без гражданства на территорию Российской Федерации, а также конвоирование иностранных граждан и лиц без гражданства в случае их экстрадиции при выполнении международных обязательств Российской Федерации.
     
     В дополнение к сказанному отметим, что не подлежат налогообложению земельные участки, предоставленные для непосредственного выполнения возложенных на указанные организации и учреждения задач, установленных Законом РФ от 21.07.1993 N 5473-1.
     
     Земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования. При применении льготы, установленной п. 2 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения организаций в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, необходимо учитывать следующее. Согласно ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" дорога - это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии.
     
     Согласно Венской Конвенции о дорожном движении от 8 ноября 1968 года, ратифицированной Указом Президиума ВС СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII, термин "дорога" означает всю полосу отвода любой дороги или улицы, открытой для движения.
     

     При этом следует иметь в виду, что автомобильные дороги, расположенные в Российской Федерации, классифицируются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.1991 N 61 по принадлежности на автомобильные дороги общего пользования, ведомственные и частные.
     
     К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги, которые являются государственной собственностью Российской Федерации и подразделяются на дороги общего пользования, являющиеся федеральной собственностью, - федеральные дороги; дороги субъектов Российской Федерации, относящиеся соответственно к собственности субъектов Российской Федерации. К ведомственным и частным автомобильным дорогам относятся дороги предприятий, объединений, учреждений и организаций, колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, предпринимателей и их объединений и других организаций, используемые ими для своих технологических, ведомственных или частных нужд.
     
     К федеральным дорогам относятся:
     
     - магистральные дороги:
     
     соединяющие столицу Российской Федерации - город Москву со столицами независимых государств, столицами республик в составе Российской Федерации, административными центрами краев и областей;
     
     обеспечивающие международные автотранспортные связи;
     
     - прочие дороги, соединяющие между собой столицы республик в составе Российской Федерации, административные центры краев, областей, а также этих городов с ближайшими административными центрами автономных образований.
     
     При отсутствии автомобильной дороги от сети федеральных дорог до административных центров к федеральным дорогам относятся автомобильные дороги от этих центров до аэропортов, морских, речных портов, железнодорожных станций.
     
     В целях обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов автомобильного транспорта и объектов дорожного хозяйства могут предоставляться земельные участки для:
     
     - размещения автомобильных дорог, конструктивных элементов и дорожных сооружений;
     
     - размещения автовокзалов и автостанций, других объектов автомобильного транспорта и объектов дорожного хозяйства, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств;
     

     - установления полос отвода автомобильных дорог.
     
     Земельные участки на полосах отвода автомобильных дорог в пределах земель автомобильного транспорта могут передаваться в аренду гражданам и юридическим лицам для размещения объектов дорожного сервиса и наружной рекламы.
     
     На полосах отвода автомобильных дорог, за исключением предусмотренных законодательством случаев, запрещаются:
     
     - строительство жилых и общественных зданий, складов;
     
     - проведение строительных, геолого-разведочных, топографических, горных и изыскательских работ, а также устройство наземных сооружений;
     
     - распашка земельных участков, покос травы, порубка и повреждение многолетних насаждений, снятие дерна и выемка грунта;
     
     - установка наружной рекламы, информационных щитов и указателей, не имеющих отношения к безопасности дорожного движения.
     
     Для создания нормальных условий эксплуатации федеральных автомобильных дорог и их сохранности создаются придорожные полосы в виде прилегающих с обеих сторон к полосам отвода федеральных автомобильных дорог земельных участков с установлением особого режима их использования, включая строительство зданий, строений и сооружений, ограничение хозяйственной деятельности в пределах придорожных полос, установку рекламных щитов и плакатов, не имеющих отношения к безопасности движения. Собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков, находящихся в пределах таких придорожных полос, должны быть уведомлены соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации об особом режиме использования этих земельных участков.
     
     Земли, предоставленные для размещения государственных автомобильных дорог общего пользования, освобождаются от уплаты земельного налога.
     
     Земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения. При применении льготы, установленной п. 4 ст. 395 НК РФ, необходимо учитывать, что освобождению от обложения земельным налогом подлежит земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
     
     Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) государство гарантирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.
     

     Льгота по земельному налогу предоставляется религиозным организациям в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
     
     В соответствии со ст. 8 Закона N 125-ФЗ под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
     
     При этом к религиозной деятельности относятся вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.
     
     Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные. Местной признается религиозная организация, состоящая не менее чем из десяти участников, достигших возраста 18 лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении. Централизованной признается религиозная организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций. Религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.
     
     Учредителями местной религиозной организации могут быть не менее 10 граждан Российской Федерации, объединенных в религиозную группу, у которой имеется подтверждение ее существования на данной территории на протяжении не менее 15 лет, выданное органами местного самоуправления, или подтверждение о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же вероисповедания, выданное указанной организацией. Централизованные религиозные организации образуются при наличии не менее трех местных религиозных организаций одного вероисповедания в соответствии с собственными установлениями религиозных организаций.
     
     Религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и отвечает требованиям гражданского законодательства Российской Федерации. При этом в уставе указываются наименование, место нахождения, вид религиозной организации, вероисповедание и в случае принадлежности к существующей централизованной религиозной организации ее наименование; цели, задачи и основные формы деятельности; порядок создания и прекращения деятельности; структура организации, ее органы управления, порядок их формирования и компетенция; источники образования денежных средств и иного имущества организации; порядок внесения изменений и дополнений в устав; порядок распоряжения имуществом в случае прекращения деятельности.
     

     Религиозные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного специального порядка государственной регистрации религиозных организаций. Решение о государственной регистрации принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений, или его территориальным органом.
     
     Решение о государственной регистрации местной религиозной организации, а также централизованной религиозной организации, имеющей местные религиозные организации на территории одного субъекта Российской Федерации, принимается территориальным органом федерального органа государственной регистрации в соответствующем субъекте Российской Федерации. Федеральный орган государственной регистрации или его территориальный орган не позднее трех рабочих дней со дня получения от уполномоченного регистрирующего органа информации о внесенной в Единый государственный реестр юридических лиц записи о религиозной организации выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи о религиозной организации в Единый государственный реестр юридических лиц.
     
     Богослужения, другие религиозные обряды и церемонии беспрепятственно совершаются в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в местах паломничества, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, на кладбищах и в крематориях, а также в жилых помещениях.
     
     Религиозные организации вправе проводить религиозные обряды в лечебно-профилактических и больничных учреждениях, детских домах, домах-интернатах для престарелых и инвалидов, в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, по просьбам находящихся в них граждан в помещениях, специально выделяемых администрацией для этих целей.
     
     В собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.
     
     Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.
     

     Передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно.
     
     Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а также получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности в силу положений ст. 19 Закона N 125-ФЗ.
     
     Пунктом 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ и п. 1 Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2001 N 490, установлено, что религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности.
     
     Что касается льготы по земельному налогу в отношении принадлежащих религиозным организациям земельных участков, на которых расположены здания, строения благотворительного назначения, то здесь необходимо иметь в виду следующее. Согласно Федеральному закону от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безмозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
     
     Благотворительная деятельность осуществляется в следующих целях:
     

     - социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
     
     - предотвращение социальных, национальных, религиозных конфликтов;
     
     - содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;
     
     - содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
     
     - охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
     
     В то же время направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
     
     Под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.
     
     Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация может создаваться и в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.
     
     Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности. Положения п. 4 ст. 395 НК РФ применяются в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.
     

     Земельные участки, используемые общероссийскими общественными организациями инвалидов для осуществления уставной деятельности. При применении льготы, установленной п. 5 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения общероссийских общественных организаций инвалидов в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности, необходимо учитывать следующее.
     
     В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ под общественными организациями инвалидов понимаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 %, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
     
     В собственности общественных организаций инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, созданные такими общественными организациями, не вправе применять льготу, установленную п. 5 ст. 395 НК РФ.
     
     Для получения указанной льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные в форме союзов) должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций (включая структурные подразделения) инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (на начало и конец отчетного и налогового периодов).
     
     При этом к законным представителям относятся один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель (глава 3 ГК РФ).
     
     При предоставлении льготы по земельному налогу организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, в отношении земельных участков, используемых этой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг, необходимо обратить внимание на следующее.
     

     Льгота не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями".
     
     При определении состава подакцизных товаров целесообразно руководствоваться ст. 181 НК РФ, согласно которой подакцизными товарами признаются:
     
     - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
     
     - спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
     
     - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
     
     - пиво;
     
     - табачная продукция;
     
     - автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
     
     - автомобильный бензин;
     
     - дизельное топливо;
     
     - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
     
     - прямогонный бензин.
     
     Расчет среднесписочной численности, заработной платы и движения работников для применения налоговой льготы производится за отчетный (налоговый) период в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, N П-2 “Сведения об инвестициях“, N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации“, N П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, N П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации“".
     
     При предоставлении льготы по земельному налогу учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно ст. 120 ГК РФ под учреждением понимается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. При этом льгота по налогу предоставляется учреждениям, единственным собственником имущества которых является общероссийская общественная организация инвалидов, на основании учредительских документов (решения учредителя о создании организации, устава, положения), в которых содержатся сведения о собственнике имущества данной организации, а также при наличии в них записи о том, что организация создана для достижения образовательных, и (или) культурных, и (или) лечебно-оздоровительных, и (или) физкультурно-спортивных, и (или) научных, и (или) информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
     

     Виды деятельности учреждения, единственным собственником имущества которого является общероссийская общественная организация инвалидов, должны соответствовать кодам видов деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).
     
     Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" установлена зависимость статуса общественных объединений от их территориальной сферы деятельности. Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ структурные подразделения общероссийской общественной организации могут являться самостоятельными юридическими лицами.
     
     Следовательно, региональное отделение общероссийской общественной организации инвалидов, являющееся самостоятельным юридическим лицом, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 5 ст. 395 НК РФ, если его уставные документы и документы о государственной регистрации подтверждают, что отделение является структурным подразделением конкретной общероссийской общественной организации инвалидов, и при условии численности инвалидов и их законных представителей, установленной абзацем первым указанного пункта.
     
     Земельные участки, находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемые для производства и реализации изделий народных художественных промыслов. При применении льготы, установленной п. 6 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения организаций народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов, необходимо учитывать следующее. Федеральным законом от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" установлены следующие критерии:
     
     - народным художественным промыслом признается деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов. При этом народный художественный промысел определяется как одна из форм народного творчества;
     

     - местом традиционного бытования народного художественного промысла признается территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы. Места традиционного бытования народных художественных промыслов устанавливаются субъектами Российской Федерации. При этом земли, на которых расположены места традиционного бытования народных художественных промыслов, могут быть отнесены к землям историко-культурного назначения в порядке, устанавливаемом земельным законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
     
     - изделием народного художественного промысла признается художественное изделие утилитарного и (или) декоративного назначения, изготовленное в соответствии с традициями данного промысла.
     
     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 06.01.1999 N 7-ФЗ к организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица), в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50% .
     
     Отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов осуществляется на основе решений художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов. Перечень изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов, утверждается советом и прилагается к протоколу. Согласно п. 24 Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 N 1349, совет выдает организации, представившей изделия,  выписку из протокола заседания совета с результатами экспертизы и перечнем изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов, в течение 15 дней после принятия соответствующего решения.
     
     Регистрация образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства осуществляется в соответствии с Правилами регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35, посредством присвоения регистрационного номера перечню образцов изделий народных художественных промыслов, представленному органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (отдельно по каждому изготовителю изделий) на основании решения художественно-экспертного совета по народным художественным промыслам соответствующего субъекта Российской Федерации. Регистрации подлежат типовые образцы изделий народных художественных промыслов и уникальные изделия народных художественных промыслов, кроме подакцизных товаров, изготовленные организациями народных художественных промыслов при выполнении следующих условий:
     

     - типовые образцы изделий народных художественных промыслов и уникальные изделия народных художественных промыслов, представленные для регистрации, соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом от 06.01.1999 N 7-ФЗ, и утвержденному в установленном порядке перечню видов производств и групп изделий народных художественных промыслов;
     
     - представленные изделия соответствуют по своему художественному решению и художественному уровню лучшим традициям искусства определенных народных художественных промыслов, исторически сложившимся в соответствующей местности.
     
     При этом не допускается регистрация представленных изделий, при изготовлении которых заимствованы художественно-стилевые особенности, характерные для определенного места традиционного бытования народного художественного промысла, но изготовленных на другой территории.
     
     Кроме того, следует отметить, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 857 "О внесении изменений и дополнений в отдельные акты Правительства Российской Федерации о народных художественных промыслах" зарегистрированными образцами изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства признаются включенные в соответствующие перечни образцы с даты присвоения этим перечням регистрационных номеров. При этом образцы изделий, включенные на 2001 год в установленном порядке в перечни изделий народных художественных промыслов, утвержденные соответствующими художественно-экспертными советами по народным художественным промыслам субъектов Российской Федерации до вступления в силу постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 857 признаются зарегистрированными в качестве образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров) при их реализации (отгрузке) до 1 января 2002 года.
     
     К изделиям народных художественных промыслов не могут быть отнесены изделия, в технологии изготовления которых невозможно применение творческого варьирования типовых образцов данных изделий.
     
     Земельные участки, используемые коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общинами таких народов, используемые для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. При использовании льготы, установленной п. 7 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общин таких народов в отношении земельных участков, используемых ими для сохранения и развития традиционного образа жизни, необходимо учитывать, что указанные граждане и их общины должны отвечать следующим критериям:
     

     - относиться к коренным малочисленным народам по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 255 "О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации". Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" коренными малочисленными народами признаются народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями;
     
     - постоянно проживать в местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов. Территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов образуются в виде особо охраняемых природных территорий по решению Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с утверждением границ территорий и информированием населения об их образовании. Части территорий традиционного природопользования определены ст. 10 Федерального закона от 07.05.2001 N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации". На территориях традиционного природопользования могут выделяться: поселения, в том числе поселения, имеющие временное значение и непостоянный состав населения, стационарные жилища, стойбища, стоянки оленеводов, охотников, рыболовов; участки земли и водного пространства, используемые для ведения традиционного природопользования и традиционного образа жизни, в том числе оленьи пастбища, охотничьи и иные угодья, участки акваторий моря для осуществления промысла рыбы и морского зверя, сбора дикорастущих растений; объекты историко-культурного наследия, в том числе культовые сооружения, места древних поселений и места захоронений предков и иные объекты, имеющие культурную, историческую, религиозную ценность;
     
     - относиться к лицам, постоянно проживающим в местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами, а также к лицам, для которых традиционное хозяйствование и занятие традиционными промыслами являются подсобными видами деятельности по отношению к основному виду деятельности в других отраслях народного хозяйства, социально-культурной сфере, органах государственной власти или органах местного самоуправления;
     

     - признаваться общинами малочисленных народов, которыми являются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому признакам, создаваемые в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры. При этом семейными (родовыми) общинами малочисленных народов являются формы самоорганизации лиц,  относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Территориально-соседскими общинами малочисленных народов признаются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, постоянно проживающих (компактно и (или) дисперсно) на территориях традиционного расселения малочисленных народов, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Союзами (ассоциациями) общин малочисленных народов согласно Федеральному закону от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" признаются межрегиональные, региональные и местные объединения общин малочисленных народов;
     
     - уставом общины малочисленных народов должен определяться порядок распределения доходов от реализации излишков продуктов традиционного хозяйствования и изделий традиционных промыслов (ст. 10 Федерального закона от 20.07.2000 N 104-ФЗ).
     
     Таким образом, при предоставлении вышеуказанным организациям и гражданам льготы по земельному налогу, установленной п. 6 и 7 ст. 395 НК РФ, необходимо учитывать всю совокупность приведенных выше критериев по отнесению их к льготной категории налогоплательщиков.
     
     Земельные участки, предоставленные организациям - резидентам особой экономической зоны. При применении льготы, установленной п. 9 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения организаций - резидентов особой экономической зоны в отношении предоставленных им земельных участков, необходимо учитывать, что данная льгота предоставляется сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) особой экономической зоной, определяемой Правительством РФ, является часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры. Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта Российской Федерации и муниципального образования принимается в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 116-ФЗ Правительством РФ и оформляется постановлением Правительства РФ.
     

     С 25 августа 2005 года - дня вступления в силу Закона N 116-ФЗ - существование особых экономических зон и свободных экономических зон, созданных до дня его вступления в силу, прекращается (за исключением особых экономических зон в Калининградской и Магаданской областях, урегулированных федеральными законами).
     
     На территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:
     
     - промышленно-производственные особые экономические зоны;
     
     - технико-внедренческие особые экономические зоны.
     
     Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 кв.км. Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 кв.км. Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований, а территория особой экономической зоны не должна включать полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.
     
     На территории особой экономической зоны не допускается размещение объектов жилищного фонда, а также:
     
     - добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с ОКВЭД;
     
     - переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов;
     
     - производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
     
     Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
     
     На момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. На земельных участках, образующих территорию промышленно-производственной особой экономической зоны, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.
     
     На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц (кроме объектов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключением образовательных и (или) научно-исследовательских организаций. Земельные участки, образующие ее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных и (или) научно-исследовательских организаций.
     

     Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ. В то же время резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ. Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
     
     Органы управления особыми экономическими зонами вносят в реестр резидентов особой экономической зоны запись о регистрации указанного лица в течение трех дней с даты подписания с ним соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, также выдают резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны. Форма свидетельства утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон. Они сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны в налоговый и таможенный органы в течение дня, следующего за днем регистрации. Органы управления особыми экономическими зонами представляют в таможенный и налоговый органы копию соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
     
     Лишение лица статуса резидента особой экономической зоны допускается только в судебном порядке в случаях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ, и влечет за собой прекращение действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. При этом органы управления особыми экономическими зонами вносят в реестр резидентов особой экономической зоны запись о лишении лица статуса резидента особой экономической зоны в течение трех дней с даты лишения лица данного статуса и сообщают сведения о лишении лица этого статуса в налоговый и таможенный органы в течение дня, следующего за днем внесения в реестр резидентов особой экономической зоны соответствующей записи.
     

     Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только промышленно-производственную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении промышленно-производственной деятельности. Для целей Закона N 116-ФЗ под промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация.
     
     Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только технико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. При этом под технико-внедренческой деятельностью понимается создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
     
     Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, не являющиеся резидентами особой экономической зоны, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Органы управления особыми экономическими зонами управляют и распоряжаются земельными участками в пределах ее территории на основании соглашения о создании особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом положений Закона N 116-ФЗ.
     
     Земельные участки в пределах территории особой экономической зоны могут предоставляться во временное владение и пользование исключительно на основании договора аренды. Арендаторами земельных участков в пределах территории особой экономической зоны признаются собственники созданных ими объектов недвижимости. Они имеют право выкупа расположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии с законодательством Российской Федерации. Резидент особой экономической зоны - арендатор земельного участка, находящегося в государственной и (или) муниципальной собственности, не вправе сдавать его в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять земельный участок в безвозмездное срочное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
     
     Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     

     Организация, имеющая свидетельство, удостоверяющее ее регистрацию в качестве резидента особой экономической зоны, вправе вести на территории особой экономической зоны промышленно-производственную или технико-внедренческую деятельность исключительно в пределах, предусмотренных соответствующими Соглашениями. В соответствии со ст. 10 Закона N 116-ФЗ резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны.
     
     Налоговая льгота предоставляется организации - резиденту особой экономической зоны в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
     
     Органы управления особыми экономическими зонами сообщают сведения о регистрации юридического лица в качестве резидента особой экономической зоны, а также представляют копию соглашения по установленной форме о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности в налоговые органы в течение дня, следующего за днем регистрации (п. 6 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).
     
     При двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства организация может быть лишена статуса резидента особой экономической зоны по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особыми экономическими зонами (п. 9 ст. 11 Закона N 116-ФЗ).
     
     Органы управления особыми экономическими зонами сообщают в налоговые органы сведения о лишении организации статуса резидента особой экономической зоны в течение дня, следующего за днем внесения в реестр резидентов особой экономической зоны соответствующей записи.
     
     Помимо льгот, устанавливаемых в соответствии со ст. 395 НК РФ на федеральном уровне, следует иметь в виду, что льготы по земельному налогу предоставляются на местном уровне. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом льготы, предусмотренные ст. 395 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
     
     Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть налоговые льготы, аналогичные льготам, предусмотренным ст. 395 НК РФ, в отношении которых предусмотрено ограничение их действий во времени, без указанного ограничения.
     

     Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть, например, следующие налоговые льготы:
     
     - для религиозных организаций - в отношении земельных участков, на которых расположены не только здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
     
     - для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении земельных участков, не указанных в абзаце третьем п. 5 ст. 395 НК РФ;
     
     - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального и (или) местного значения и т.д.
     
     Что касается порядка предоставления льгот по земельному налогу садоводческим товариществам и гаражным кооперативам, то здесь необходимо учитывать следующее. При решении вопроса о правомерности предоставления льготы по земельному  налогу членам садоводческих товариществ следует исходить из положений Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение, в частности, садоводческих товариществ, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.
     
     Садоводческое товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации. После государственной регистрации садоводческого товарищества ему земельный участок бесплатно предоставляется первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации и застройки территории данного товарищества и вынесения указанного проекта в натуру членам садоводческого товарищества предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена садоводческого товарищества. Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридического лицу в собственность либо на ином вещном праве (ст. 6 и 14 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ).
     
     Согласно Федеральному закону от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве" местоположение границ земельных участков, используемых для гаражного строительства, садоводства, животноводства и огородничества, может определяться с использованием сведений государственного земельного кадастра, документов территориального планирования (в том числе генеральных планов поселений и городских округов), документации по планировке территории для размещения объектов гаражного строительства, проектов организации и застройки территорий садоводческих, огороднических некоммерческих объединений граждан, землеустроительной документации при наличии соответствующих картографических материалов.
     

     Вопросы обложения земельным налогом садоводческих товариществ и гаражных кооперативов начиная с 1 января 2005 года регламентируются главой 31 НК РФ на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативные правовые акты о введении земельного налога.
     
     При этом не следует забывать, что и в отношении садоводческих товариществ и гаражных кооперативов действует ст. 388 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Таким образом, земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на юридические и физические лица зарегистрированы указанные права.
     
     При этом налогоплательщики - юридические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Статья 4 Закона N 122-ФЗ устанавливает обязанность государственной регистрации прав собственности и других вещных прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе в отношении земельных участков. Следовательно, обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки садоводческих товариществ и гаражных кооперативов.
     
     До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения земельными участками членам садоводческих товариществ и гаражных кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются садоводческие товарищества и гаражные кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
     
     При этом следует иметь в виду, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, указанных в подпунктах 1-7 п. 5 ст. 391 НК РФ. Это правило распространяется и на членов садоводческих товариществ и гаражных кооперативов, но в том случае, если собственниками, пользователями земельных участков на определенных правах являются непосредственно указанные лица.
     

     При исчислении земельного налога из нее исключается необлагаемая сумма - 10 000 руб., в случае если члены садоводческих товариществ и гаражных кооперативов имеют земельные участки на определенных правах, то есть на праве собственности или владения, и являются:
     
     - Героями Советского Союза, Героями Российской Федерации, полными кавалерами орденов Славы;
     
     - инвалидами, имеющими III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лицами, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
     
     - инвалидами с детства;
     
     - ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, а также ветеранами и инвалидами боевых действий;
     
     - физическими лицами, имеющими право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом N 1244-1, Законом N 175-ФЗ и Законом N 2-ФЗ;
     
     - физическими лицами, принимавшими в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
     
     - физическими лицами, получившими или перенесшими лучевую болезнь или ставшими инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
     
     Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
     
     Если налогоплательщиком является садоводческое товарищество или гаражный кооператив на определенных правах на землю, исчисление налога производится со всей площади земельного участка садоводческого товарищества и гаражного кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в отношении членов садоводческого товарищества или гаражного кооператива, имеющих право на уменьшение налоговой базы в размере 10 000 руб., не применяется, поскольку в этом случае собственником земельного участка является товарищество или кооператив.
     
     Таким образом, после того как члены садоводческих товариществ или гаражных кооперативов получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами и члены указанных товариществ и кооперативов могут самостоятельно уплачивать земельный налог. При этом налоговая база будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении налогоплательщиков, указанных в подпунктах 1-7 п. 5 ст. 391 НК РФ.
     

     При этом хотелось бы обратить особое внимание на то, что налоговая льгота, предусмотренная ст. 391 НК РФ, предоставляется исключительно налогоплательщикам, являющимся физическими лицами. Предоставление налоговой льготы по данному основанию юридическому лицу не представляется возможным.
     
     Вместе с тем следует иметь в виду, что поддержка садоводов и садоводческих товариществ осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном ст. 35 и 36 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ. Так, в частности, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе возмещать в полном объеме осуществляемые за счет целевых взносов затраты на инженерное обеспечение территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений. Органы местного самоуправления вправе устанавливать льготы по местным налогам подрядным организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим строительство объектов общего пользования в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях; вводить льготы по оплате проезда садоводов, огородников, дачников и членов их семей на пригородном пассажирском транспорте до садовых, огородных или дачных земельных участков и обратно; предоставлять средства на землеустройство и организацию территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, восстановление и повышение плодородия почвы, защиту садовых, огородных и дачных земельных участков от эрозии и загрязнения, соблюдение экологических и санитарных требований. Органы местного самоуправления и организации вправе принимать на баланс дороги, системы электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения, связи и другие объекты садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений.
     
     В соответствии со ст. 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований могут устанавливать садоводческим товариществам и гаражным кооперативам налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
     
     Статьей 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
     

     

12. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей

         
     Согласно Закону о плате за землю облагаемая налогом площадь земельного участка умножалась на соответствующую налоговую ставку земельного налога с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах. Сумма земельного налога в целях главы 31 НК РФ исчисляется иначе - по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     При этом организации определяют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
     
     Пример.
     
     Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750 000 руб. Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5%.
     
     Сумма земельного налога составляет 11 250 руб. (750 000 руб. х 1,5%).
     
     Второй земельный участок занят под спортивным объектом. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб. Сумма земельного налога составляет 13 050 руб. (870 000 руб. х 1,5%).
     
     Общая сумма земельного налога - 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).
     
     Особенности исчисления суммы земельного налога установлены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), по которым исчисление суммы налога производится с увеличением определенного коэффициента. Так, если проектирование и жилищное строительство осуществляется в течение трехлетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога применяется коэффициент 2. Если срок проектирования и строительства превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, при исчислении суммы налога следует применять коэффициент 4.
     
     Пример.
     

     Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1000 кв.м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного  участка - 1132 руб./кв.м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 132 000 руб. (1000 кв.м  х 1132 руб./кв.м).
     
     Представительным органом муниципального образования установлена налоговая ставка в размере 1,5%.
     
     Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составляет 33 960 руб. (1 132 000 руб. х 1,5% х 2, где 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости).
     
     В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
     
     При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
     
     При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Таким образом, уплаченные ранее в текущем налоговом периоде суммы квартальных авансовых платежей уменьшают величину очередного платежа.
     

     Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I квартала, полугодия и девяти месяцев текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     При этом представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
     
     В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
     
     Пример.
     
     Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2005 года. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:
     

К = 11 мес. : 12 мес. = 0,916.

     
     Сумма налога составит 12 366 руб. (900 000 руб. х 1,5% х 0,916).
     
     В целом при исчислении земельного налога должны учитываться все возможные обстоятельства, возникающие как в отношении земельного участка, так и в отношении самого налогоплательщика. Исчисление земельного налога производится по всем земельным участкам (долям в праве на земельные участки), находящимся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, в том числе и являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.
     
     При исчислении налога налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный расчет производится организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности, в том числе и в случае если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц.
     
     При исчислении суммы налога учитываются суммы налоговых льгот. Они учитываются организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу, предоставляемые:
     
     - в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленные п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю;
     
     - в виде не облагаемой налогом площади земельного участка, установленные п. 2 ст. 387 НК РФ (в случае предоставления дополнительных льгот по земельному налогу, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга));
     
     - в виде полного освобождения от налогообложения, установленные п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. При этом значение, соответствующее сумме льгот по налоговой базе, учитывается с учетом коэффициента использования налоговой льготы ().
     
     - в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
     
     Налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом налоговых льгот рассчитывается как:
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы льготы по налоговой базе при расчете налога организациями и физическими лицами, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы по налоговой базе, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы льготы по налоговой базе при расчете налога организациями и физическими лицами, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии со ст. 395 НК РФ и п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в виде полного освобождения от налогообложения;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли необлагаемой площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли необлагаемой площади земельного участка в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.
     
     При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:





     где
     
      - коэффициент использования налоговой льготы;
     
      - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налоговом (отчетном) периоде;
     
      - общее количество календарных месяцев налогового (отчетного) периода.
     
     В случае исчисления налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, кроме того, определяется:
     
     - разность произведения (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок и значения, соответствующего не облагаемой налогом сумме (п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ), - по формуле:          




     
     где
     
     - кадастровая стоимость земельного участка;
     
      - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;
     
      - не облагаемая налогом сумма;
     
     - разность произведения (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок и значения, соответствующего сумме налоговой льготы (п. 2  ст. 387 и ст. 395 НК РФ), - по формуле:     




     
     где
     
      - сумма налоговой льготы;
     
     - разность произведений (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок, а также соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли налогоплательщика в праве на земельный участок, доли необлагаемой площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и коэффициента использования налоговой льготы - по формуле:
     


     
     где
     
      - доля необлагаемой площади земельного участка.
     
     Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки, соответствующей конкретной категории земельного участка и коэффициента использования земельного участка, деленное на сто.
     
     При этом следует напомнить, что коэффициент использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
     
     Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.
     
     В случае если земельный участок использовался в течение всего налогового периода (12 месяцев), то для исчисления налога коэффициент использования земельного участка принимается равным единице.
     
     При исчислении налога в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога или в виде снижения налоговой ставки необходимо иметь в виду следующее. Значение суммы налоговой льготы в виде снижения ставки налога определяется как произведение значения, соответствующего кадастровой стоимости земельного участка на разницу значений полной ставки налога и пониженной ставки налога по формуле:
     


     
     где
     
      - налоговая ставка;
     
      - пониженная налоговая ставка.
     
     Пример.
     
     Представительными органами муниципального образования установлена льгота для отдельной категории налогоплательщиков в виде снижения на 50% установленной ставки налога в размере 1,5%. Налоговая база составляет 50 000 руб. Если для исчисления налога применяется ставка в размере 1,5%, то исчисленная сумма налога - 750 руб. (50 000 руб. х 1,5%), а сумма налоговой льготы - 375 руб. (50 000 руб. х (1,5 % - 0,75%)). Сумма налога, подлежащая уплате, составляет 375 руб. (750 руб. - 375 руб.).
     
     Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, определяется как разность значений исчисленной суммы налога и суммы льготы к исчисленной сумме налога.
     
     При этом следует учитывать суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.
     
     

13. Сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей

     
     Земельный налог и начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, которые устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
     
     При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций по земельному налогу.
     
     Таким образом, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают земельный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.
     
     По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяемую как разницу между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода (как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы), и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу.
     
     Сумма излишне уплаченного налога определяется как разница между начисленной суммой налога за налоговый период по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, и суммами, фактически уплаченными в бюджет.
     
     Сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачету (возврату) из бюджета, определяется на основании сверки расчетов с налоговыми органами.
     
     Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, то есть по месту нахождения земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.
     
     Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
     
     Пример.
     
     Организация имеет земельный участок промышленного назначения на территории города. На данном земельном участке расположены предприятие и прирельсовый склад. Земельный участок был выделен организации в 2003 году. Земельному участку присвоен кадастровый номер. Предположим, что данный участок находится на территории муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2005 года земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ. На территории данного муниципального образования в отношении земель, занятых для производственных целей, установлены налоговые ставки в размере 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка доведена до сведения налогоплательщика. Размер кадастровой стоимости составляет 2 800 985 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном организации, указана цель использования земельного участка: для промышленного производства и прирельсового склада. Для организаций, использующих земельные участки в производственных целях, органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 80 000 руб. Организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком.
     
     Авансовый платеж по земельному налогу за указанный земельный участок за I квартал рассчитывается следующим образом.
     
     Не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, принимается при расчете в целых рублях. При этом следует иметь в виду, что, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
     
     Поскольку организация не имеет права на льготы по налогу, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка (части площади земельного участка) и полного освобождения от налогообложения, то она их в расчете авансового платежа не использует.
     
     При определении коэффициента , который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, необходимо учитывать, что если в течение всего отчетного периода у налогоплательщика права на налоговую льготу не возникало, то для исчисления авансового платежа данный коэффициент принимается равным единице. Поскольку льготы в виде необлагаемой площади земельного участка и полного освобождения от налогообложения организации не предоставлялись, в расчете авансового платежа должна использоваться единица.
     
     Налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
     
     Организация имеет право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 80 000 руб. Следовательно, налоговая база рассчитывается как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой налогом суммы:
     

2 800 985 руб. - 80 000 руб. = 2 720 985 руб.

     
     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% только в отношении земельных участков, поименованных в подпункте 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. По остальным землям налоговая ставка устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В нашем примере органы муниципального образования установили ставку в размере 1,5%.
     
     Далее налогоплательщик должен учесть количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. При этом следует иметь в виду, что если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение отчетного периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
     
     Для расчета авансового платежа следует учитывать коэффициент правообладания земельным участком . Он применяется для исчисления авансового платежа по земельному налогу в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
     
     Вместе с тем если земельный участок использовался налогоплательщиком в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то коэффициент владения земельным участком принимается равным единице. Поскольку организации предоставлен земельный участок под производственным объектом в 2003 году, то коэффициент владения земельным участком для расчета налога за I квартал 2005 года определяется следующим образом:
     

= 3 мес. : 3 мес. = 1.

     
     Cумма исчисленного авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента , деленного на 100:
     

= 0,25 х ((2 720 985 руб. х 1,5 х 1) : 100) = 10 204 руб.

     
     Налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога, учитывается только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 387 НК РФ). Поскольку представительными органами муниципального образования по условиям примера налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога, не установлена, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, составляет 10 204 руб.
     
     На основании постановления администрации организации выделен второй земельный участок для сельскохозяйственного использования. Он находится на территории того же поселения и муниципального образования, что и первый земельный участок, предоставленный данной организации для производственных целей. Кадастровая стоимость второго участка - 450 000 руб., площадь - 630 кв.м. Для земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства органами муниципального образования, размер не облагаемой налогом суммы не установлен; налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
     
     По земельному участку, занятому в целях сельскохозяйственного использования, сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом.
     
     Налоговая база определяется, так же как и в первом случае, как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитывается как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой налогом суммы для организаций, имеющих право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
     
     Поскольку организация за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, права на льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования, не имеет, налоговая база будет равна кадастровой стоимости земельного участка - 450 000 руб.
     
     Налоговая ставка, применяемая в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для земель, используемых для сельскохозяйственного производства, составляет 0,3 %.
     
     Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода равно 3. Поскольку организация использует земельный участок для сельскохозяйственного производства в течение всего квартала, то коэффициент равен единице.
     
     Сумма авансового платежа за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, рассчитывается так же, как и за земельный участок, предоставленный для производственных целей, как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента , деленного на 100:
     

= 0,25 х ((450 000 руб. х 0,3 х 1) : 100) = 337,5 руб.

     
     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется как разность значений суммы исчисленного авансового платежа за отчетный период и суммы налоговой льготы в случае установления ее нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, уменьшающей исчисленную сумму налога. Поскольку в рассматриваемом примере налоговая льгота нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований не установлена, сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составляет 337,5 руб.
     
     Организация имеет два земельных участка, следовательно, общая сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, составляет 10 541,5 руб. (10 204 руб. + 337,5 руб.).
     
     

14. Уплата земельного налога собственниками земельных долей

     
     Земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", являлась долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.
     
     Собственник земельной доли без согласия других участников долевой собственности был вправе:
     
     - передать земельную долю по наследству;
     
     - использовать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) для ведения крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;
     
     - продать земельную долю;
     
     - подарить земельную долю;
     
     - обменять земельную долю на имущественный пай или земельную долю в другом хозяйстве;
     
     - передать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) в аренду крестьянским (фермерским) хозяйствам, сельскохозяйственным организациям, гражданам для ведения личного подсобного хозяйства;
     
     - передать земельную долю на условиях договора ренты и пожизненного содержания;
     
     - внести земельную долю или право пользования этой долей в уставный капитал или паевой фонд сельскохозяйственной организации.
     
     Указанные сделки с земельными долями осуществлялись в соответствии с законодательными и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации с учетом ранее принятых обязательств собственниками земельных долей. Выделяемые в натуре в счет земельных долей земельные участки использовались только для производства сельскохозяйственной продукции.
     
     Передача земельных долей в аренду сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также передача земельных долей или права пользования ими в уставный капитал сельскохозяйственных организаций осуществлялась на основании договоров между собственниками долей и сельскохозяйственными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами.
     
     Органы местного самоуправления по заявлению собственника могли выкупать его земельную долю в целях пополнения фонда перераспределения земель и передачи (продажи) юридическим лицам и гражданам Российской Федерации для производства сельскохозяйственной продукции. Руководителям и специалистам сельскохозяйственных органов, специалистам сельскохозяйственного профиля органов местного самоуправления и органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также руководителям и специалистам, проработавшим в колхозах, совхозах и других сельскохозяйственных организациях не менее пяти лет, было разрешено получать земельные участки в собственность бесплатно для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и использования в иных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет свободных земельных паев хозяйств и фонда перераспределения земель на условиях, предусмотренных для бесплатной передачи земельных участков или земельных долей гражданам - сельскохозяйственным товаропроизводителям.
     
     При этом при передаче сельскохозяйственных угодий в собственность гражданам и юридическим лицам бесплатно передавались в собственность земельные участки, занятые кустарником, мелколесьем и другими несельскохозяйственными угодьями, расположенные между участками продуктивных земель в границах отводимого земельного массива. Земельные угодья, выбывшие из сельскохозяйственного оборота, передавались бесплатно гражданам и юридическим лицам, получающим земельные участки впервые или дополнительно к имеющимся, для производства сельскохозяйственной продукции при условии финансирования ими не менее 50% стоимости работ по освоению земель.
     

     В то же время невостребованные земельные доли, на которые не поступили заявления на получение свидетельств на право собственности на земельные доли, сохранялись за сельскохозяйственным организациям, которые могли их использовать в течение  3 лет. Если в течение этого времени собственник указанной земельной доли не подавал заявление на получение свидетельства на право собственности на земельную долю и не принимал решения об использовании земельной доли, она оставалась в пользовании сельскохозяйственной организации еще на 3 года.
     
     Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации совместно с Комитетами по земельным ресурсам и землеустройству обеспечивали проведение комплекса землеустроительных работ, связанных с компактным размещением земельных участков крестьянских (фермерских) хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов, иных сельскохозяйственных организаций и личных подсобных хозяйств в целях создания условий для их добровольного кооперирования в области производства, переработки, реализации сельскохозяйственной продукции, сервисного обслуживания, инженерного обустройства территории и улучшения социально-бытового обслуживания населения.
     
     На получение в собственность земельных долей имели право:
     
     - работники сельскохозяйственной коммерческой организации, в том числе уволенные из этой организации по сокращению численности работников после 1 января 1992 года и до момента возникновения права собственности на земельную долю. В их число не включались временные, сезонные работники, а также лица, работающие по гражданско-правовым договорам, и совместители, основное место работы которых находились в другом  хозяйстве;
     
     - пенсионеры, вышедшие на пенсию в сельскохозяйственной коммерческой организации (предприятии) и проживающие на ее территории, в том числе получающие пенсии по случаю потери кормильца, по инвалидности, по уходу за инвалидами, и другие. При этом под территорией сельскохозяйственной коммерческой организации понимались земли, находящиеся в пределах, которые были определены в документах об отводе земли, выданных до утверждения новых проектов перераспределения земель в связи с реорганизацией хозяйств. Проживающими на территории данной сельскохозяйственной коммерческой организации признавались также пенсионеры, живущие в домах или жилых помещениях, находившиеся на ее балансе на момент возникновения права собственности на земельную долю, даже если эти дома были расположены вне этой территории;
     
     - пенсионеры, проживавшие на территории, переданной сельскохозяйственной коммерческой организации в результате реорганизации, но вышедшие на пенсию в том хозяйстве, в пользовании которого эти земли находились ранее;
     

     - лица, занятые в социальной сфере на селе (работники предприятий и организаций здравоохранения, культуры, быта, связи, торговли и общественного питания, образовательных учреждений, расположенных на территории сельскохозяйственной коммерческой организации);
     
     - временно отсутствующие работники сельскохозяйственной коммерческой организации - военнослужащие срочной службы, стипендиаты хозяйства, работники, направленные на повышение квалификации, лица, имеющие право вернуться в соответствии с действующим законодательством на прежнее место работы (в случае их возвращения), женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком. Указанные лица могли лично распорядиться своей земельной долей либо выслать доверенность на распоряжение ею своим доверенным лицам, которые распоряжались земельной долей в соответствии с указаниями временно отсутствующего работника. Если работник не имел возможности лично явиться либо выслать доверенность, принадлежащая ему земельная доля отходила к невостребованным земельным долям с правом последующего востребования в случае его возвращения в хозяйство (в течение установленного законодательством Российской Федерации срока исковой давности);
     
     - наследники лица, имевшего право на получение в собственность земельной доли, но умершего к моменту выдачи свидетельства (в течение установленного срока исковой давности).
     
     Право на получение имущественных паев имели:
     
     - работники сельскохозяйственных коммерческих организаций, в том числе уволенные из них по сокращению численности работников после 1 января 1992 года и до момента возникновения права на имущественный пай. В их число не включались временные, сезонные работники, а также лица, работающие по гражданско-правовым договорам, и совместители, основное место работы которых находится в другой организации;
     
     - пенсионеры сельскохозяйственных коммерческих организаций;
     
     - временно отсутствующие работники сельскохозяйственной коммерческой организации - военнослужащие срочной службы, стипендиаты хозяйства, работники, направленные на повышение квалификации, лица, имеющие право вернуться в соответствии с действующим законодательством на прежнее место работы (в случае их возвращения), женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком;
     
     - работники объектов социальной сферы, расположенных на территории сельскохозяйственной коммерческой организации, и лица, работавшие в хозяйстве в прошлые годы, но не подпадающие ни под одну из вышеперечисленных категорий (лица, долгие годы проработавшие в хозяйстве и уволенные по собственному желанию, в порядке перевода и т.п.), по решению общего собрания участников этой организации или представителей сособственников;
     

     - наследники лица, имевшего право на получение имущественного пая, но умершего к моменту выдачи свидетельства (в течение установленного срока исковой давности).
     
     Размер земельной доли рассчитывался в гектарах или в балло-гектарах.
     
     При этом размер земельной доли в гектарах рассчитывался путем деления общей площади сельскохозяйственных угодий, переданных в общую собственность участников (членов) сельскохозяйственной коммерческой организации, на число лиц, имеющих право на получение в собственность земельных долей. Общая площадь сельскохозяйственных угодий определялась по данным инвентаризации, а при их отсутствии - по государственному акту (свидетельству).
     
     Размер земельной доли в балло-гектарах рассчитывался путем деления суммы балло-гектаров всех сельскохозяйственных угодий, переданных в общую собственность участников (членов) указанной организации, на число лиц, имеющих право на получение земельной доли.
     
     Размер имущественного пая каждого лица, включенного в список собственников имущественных паев, рассчитывался на основании:
     
     - стажа работы в данном хозяйстве;
     
     - среднегодовой зарплаты или квалификационного коэффициента работника;
     
     - других показателей. Выбор показателей утверждался на общем собрании собственников и должен быть единым для всех лиц, имеющих право на получение имущественного пая.
     
     Трудовой вклад каждого работника оценивался в годо-рублях (среднегодовая зарплата или квалификационный коэффициент работника, умноженные на его стаж работы в данном хозяйстве), а размер имущественного пая рассчитывался путем деления суммы паевого фонда на общую сумму годо-рублей по хозяйству и умножения результата на сумму годо-рублей работника.
     
     При расчете паевого фонда сельскохозяйственных коммерческих организаций объекты вспомогательных и обслуживающих подразделений относились к неделимому фонду, с тем чтобы при создании на их базе самостоятельных организаций в их уставном капитале сохранялась доля каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя, дающая ему право пользоваться необходимыми услугами на кооперативных началах.
     
     Моментом возникновения права на имущественный пай являлась дата принятия общим собранием участников (членов) сельскохозяйственной коммерческой организации решения об утверждении списка лиц, имеющих право на получение этого пая.
     

     Всем собственникам земельных долей при наличии заявлений от них выдавались свидетельства по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" (утратил силу). При реорганизации сельскохозяйственных коммерческих организаций временным документом, удостоверяющим право собственности на земельную долю, служила выписка из приложения к документу, удостоверяющему право общей собственности на землю (решению местной администрации, государственному акту (свидетельству)). Указанная выписка выдавалась районным комитетом по земельным ресурсам и землеустройству.
     
     Собственник земельной доли имел право сдать ее в краткосрочную аренду для целей сельскохозяйственного производства другим собственникам земельных долей, получившим их в натуре для создания крестьянского (фермерского) хозяйства, а также сельскохозяйственным коммерческим организациям, образованным этими собственниками. В этом случае арендодатель и арендатор заключали договор аренды земельной доли, который регистрировался в установленном порядке. В качестве арендодателя могли выступать как отдельный собственник земельной доли, так и группа собственников земельных долей. В последнем случае заключался многосторонний договор аренды земельных долей. К договору аренды прилагался план арендуемого земельного участка, выполненный в масштабе имеющегося планово-картографического материала, который выдавался арендодателю и арендатору.
     
     Каждый собственник земельной доли мог продать ее для целей производства сельскохозяйственной продукции. При этом преимущественное право покупки земельных долей имели остальные участники долевой собственности. При купле-продаже земельной доли предварительное выделение соответствующего участка в натуре не производилось.
     
     Продавец и покупатель заключали договор купли-продажи земельной доли, который нотариально удостоверялся и регистрировался.
     
     Собственники земельных долей и собственники имущественных паев могли произвести обмен ими.
     
     Собственник земельной доли или группа собственников земельных долей, а также лица, уполномоченные этими собственниками, имели право на выделение земельного участка в натуре на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и с учетом требований компактного размещения земельных участков и рациональной организации территории.
     

     В целях выделения в натуре единого земельного участка заявители могли объединять выкупленные, арендованные, а также приобретенные путем совершения иных предусмотренных законодательством Российской Федерации сделок земельные доли, если эти сделки не противоречили ранее заключенным договорам.
     
     Для выделения одной или нескольких земельных долей в натуре в любых правомерных целях заявители подавали заявления в администрацию района (города) и на имя представителя сособственников земельного участка, а при отсутствии такового - на имя руководителя сельскохозяйственной коммерческой организации, которая использовала земельный участок. В заявлении указывались количество земельных долей, включая находящиеся в собственности, взятые в аренду или полученные в качестве взноса в уставный капитал, их общая площадь, оценка в балло-гектарах, а также перечень полей и участков, которые хотят получить заявители. Общая оценка заявленных участков в балло-гектарах не должна была превышать сумму балло- гектаров, указанную в свидетельствах на право собственности на земельные доли заявителей.
     
     В случае если собственниками земельных долей до получения заявлений был определен земельный массив для выделения в натуре земельных участков, его площадь достаточна для удовлетворения всех заявлений, заявители согласны получить землю на данном массиве и между ними не существует споров, земельные участки выделялись на данном массиве. Выделение земли производилось только при наличии всех условий, перечисленных выше.
     
     Администрация района в недельный срок со дня получения заявления о выделении земельных долей уведомляла об этом других собственников соответствующей сельскохозяйственной коммерческой организации, а также представляла информацию о каждом поданном заявлении всем заинтересованным лицам.
     
     Не позднее чем через месяц со дня подачи заявления о выделении земли должно было состояться собрание собственников земельных долей или их представителей, которое принимало решение о местоположении земельных участков, предоставляемых заявителям в счет выделяемых земельных долей. В решении перечислялись земельные массивы, урочища и поля, на которых заявителям предлагалось выбрать себе земельный участок, или предлагались конкретные земельные участки. Оценка предлагаемых заявителям участков в балло-гектарах не могла быть ниже указанной в заявлении.
     
     В случае если собрание собственников земельных долей или их представителей не принимало решение о местоположении земельных участков, предоставляемых заявителям в счет земельных долей, оно принимало решение о проведении внутрихозяйственного аукциона или об ином способе определения местоположения выделяемых участков. Решение оформлялось протоколом, который подписывался всеми собственниками земли или их представителями. Этот протокол выполнял функцию договора между собственниками.
     

     При этом решения принимались единогласно. Единогласие считалось достигнутым, если в течение месяца со дня уведомления каждого сособственника о местоположении земельных участков, предоставляемых в счет выделяемых земельных долей, или способе его определения заявители и внутрихозяйственная комиссия по приватизации земли и реорганизации сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий) не получали возражений в письменной форме ни от кого из сособственников.
     
     Если между сособственниками и заявителями достигалось согласие по вопросу выделения земельных участков в счет земельных долей, то оформлялся протокол о выделении земельных участков, в котором указывалось количество земельных долей заявителей, их оценка в балло-гектарах, перечень выделенных участков и их общая оценка в балло-гектарах с приложением планов этих участков, выполненных в масштабе имеющегося для данной территории планово-картографического материала. Протокол подписывали представители сособственников, каждого заявителя и районного комитета по земельным ресурсам и землеустройству. Протокол представлялся в районный комитет по земельным ресурсам и землеустройству и служил основанием для выноса в натуру границ земельных участков.
     
     При наличии разногласий между собственниками и заявителями или между несколькими заявителями по поводу выделения земельных участков, а также при отсутствии согласия о способе определения местоположения этих участков спор разрешался в суде в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством.
     
     Районный комитет по земельным ресурсам и землеустройству в месячный срок со дня получения протокола о выделении земельных участков или протокола внутрихозяйственного аукциона оформлял соответствующие документы на выделенные земельные участки.
     
     В настоящее время правовые отношения в области оборота земельных участков и долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения регулируются Конституцией РФ, ЗК РФ, ГК РФ, Федеральным законом от 24.07.2002 N 101-ФЗ, другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.
     
     В соответствии с введенной с 1 января 2005 года главой 31 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Поэтому с принятием представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов о земельном налоге налогоплательщиками также признаются собственники земельных долей, которые обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате земельного налога.
     

     Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется в соответствии со ст. 392 НК РФ для каждого налогоплательщика, являющегося собственником данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
     
     Как отмечалось, каждому члену коллектива сельскохозяйственной организации, которому земля принадлежала на праве общей собственности или общей долевой собственности, выдавалось свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 (утратил силу), с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.
     
     Размер земельной доли в гектарах рассчитывался путем деления общей площади сельскохозяйственных угодий, переданных в общую собственность участников (членов) сельскохозяйственной организации, на число лиц, имеющих право на получение в собственность земельных долей. Общая площадь сельскохозяйственных угодий определялась по данным инвентаризации, а при их отсутствии - по государственному акту (свидетельству). При этом выдача свидетельств на право собственности на землю производилась комитетами по земельным ресурсам и землеустройству на основании решений органов местной администрации.
     
     Согласно ст. 18 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, а при их отсутствии выписки из принятых до вступления в силу указанного Закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом в свидетельстве о государственной регистрации прав указывается доля в праве на земельные участки.
     
     Поэтому при налогообложении для целей главы 31 НК РФ земельных участков, находящихся в долевой собственности, доля налогоплательщика в праве на земельный участок в случае отсутствия ее в правоудостоверяющем документе определяется исходя из площади земельного участка, указанной в данном документе на общую площадь. В этой связи при налогообложении земельных участков, находящихся в долевой собственности, каждый собственник земельной доли самостоятельно исполняет обязанность по уплате земельного налога.
     
     

15. Уплата земельного налога собственниками помещений

     
     На практике на территориях муниципальных образований выкупаются помещения первого этажа в многоквартирных жилых домах для последующего вывода их из состава жилищного фонда и использования для осуществления предпринимательской деятельности в качестве офисов, под магазины. При этом собственниками таких помещений проводится государственная регистрация прав собственности в отношении непосредственно помещений как объектов недвижимости и не осуществляется регистрация прав на часть земельного участка под домом, в котором расположены эти помещения.
     
     До вступления в действие Жилищного кодекса РФ земельный участок в соответствующей доле таких помещений в многоквартирном доме предоставлялся собственнику помещений на правах аренды.
     
     С 1 марта 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Законом N 28-ФЗ государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера, а в результате проведения кадастрового учета выдаются удостоверенные кадастровые карты (планы) земельных участков.
     
     Налогоплательщиками земельного налога согласно ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     При этом налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Следовательно, земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, зарегистрированы указанные права.
     

     Таким образом, обязанность по уплате земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ возникает только с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки, в том числе на земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме.
     
     

16. Уплата земельного налога и авансовых платежей сельскохозяйственными организациями

     
     В п. 1 ст. 77 ЗК РФ сформулировано положение о делении земель Российской Федерации на категории, которые имеют специфический правовой режим в зависимости от целевого назначения земель. В соответствии с действующим законодательством землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
     
     Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.
     
     К числу физических лиц, которым предоставляются земли сельскохозяйственного назначения, относятся прежде всего осуществляющие частную предпринимательскую и иную сельскохозяйственную деятельность граждане. Законодательство выделяет следующие категории граждан, имеющих вещные и обязательные права в аграрных отношениях: лица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность в форме крестьянского (фермерского) хозяйства, а также личного подсобного хозяйства, и лица, занятые садоводством, животноводством и иной сельскохозяйственной деятельностью.
     
     В круг участников земельных отношений, складывающихся в процессе сельскохозяйственной деятельности, включаются также юридические лица. К ним относятся как специфические для сельского хозяйства организационно-правовые формы предпринимательской деятельности (сельскохозяйственные производственные кооперативы - сельскохозяйственные артели (колхозы), кооперативные хозяйства), так и сельскохозяйственные акционерные общества и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, сельскохозяйственные товарищества, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Субъектами прав на земли сельскохозяйственного назначения могут быть некоммерческие организации, которые созданы по договору в форме ассоциаций и союзов для координации предпринимательской деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также представления и защиты общих имущественных интересов. По субъектам прав на землю выделяется еще один вид некоммерческих организаций, к которым относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Последние в зависимости от видов их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, страховые и иные кооперативы, созданные сельскохозяйственными товаропроизводителями для выполнения одного или нескольких видов деятельности.
     
     Право на приобретение земельных участков сельскохозяйственного назначения предоставлено также казачьим обществам. В соответствии с Положением о порядке формирования целевого земельного фонда для предоставления земель казачьим обществам, включенным в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации, и режиме его использования, утвержденным постановлением Правительства РФ от 08.06.1996 N 667, земли целевого земельного фонда предоставляются хуторским, станичным, городским и приравненным к ним казачьим обществам, которые выступают самостоятельными субъектами прав на земельные участки.
     
     Особую группу юридических лиц, использующих земли сельскохозяйственного назначения, составляют научно-исследовательские организации, образовательные учреждения сельскохозяйственного профиля и образовательные учреждения, имеющие в своем составе опытно-производственные, учебные, учебно-опытные и учебно-производственные подразделения, выполняющие исследовательские и учебные программы.
     
     ЗК РФ урегулирован вопрос об использовании земель сельскохозяйственного назначения общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока. Правовые основы использования земли и других природных ресурсов коренных малочисленных народов, проживающих на территории традиционного расселения своих кругов, сохраняющих традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, установлены Федеральным законом от 30.04.1999 N 82-ФЗ. Этот Закон закрепил право малочисленных народов безвозмездно владеть и пользоваться в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности землями различных категорий, необходимыми для осуществления их традиционного хозяйствования и занятия традиционными промыслами, в том числе землями сельскохозяйственного назначения.
     
     Правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ  "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ).
     
     Сельскохозяйственным кооперативом согласно Закону N 193-ФЗ признается организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме производственного или потребительского кооператива.
     
     Членами кооператива могут быть физические лица для производственного кооператива либо физическое или юридическое лицо для потребительского кооператива, удовлетворяющие требованиям Закона N 193-ФЗ и устава кооператива, внесшие паевой взнос в установленных уставом кооператива размере и порядке, принятые в кооператив с правом голоса и несущие по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность.
     
     Сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
     
     Сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.
     
     Производственный кооператив является коммерческой организацией. К производственным кооперативам относятся сельскохозяйственная артель (колхоз), рыболовецкая артель (колхоз) и кооперативное хозяйство, а также иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом N 193-ФЗ.
     
     Сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной (рыбной) продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов  сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности, при этом их члены являются сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от выполняемых ими функций.
     
     Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.
     
     Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные, страховые и иные кооперативы.
     
     К перерабатывающим кооперативам относятся потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и др.). Кооператив подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации юридических лиц.
     
     Членами производственного кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет, признающие устав производственного кооператива и принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Работа в производственном кооперативе для его членов является основной.
     
     Членами потребительского кооператива могут быть юридические лица, признающие устав потребительского кооператива, участвующие в его хозяйственной деятельности и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, и граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, занимающиеся садоводством, огородничеством, животноводством и являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств.
     
     Все перечисленные сельскохозяйственные организации начиная с 1 января 2006 года уплачивают земельный налог согласно главе 31 НК РФ. При этом налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     Пример.
     
     Земельный участок, занятый сельскохозяйственной организацией, расположен в сельской местности. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 900 000 руб.; налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 2700 руб. (900 000 руб. х 0,3%).
     
     Второй земельный участок организации предоставлен под объект переработки сельскохозяйственной продукции. Кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 700 000 руб.; налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 2100 руб. (700 000 руб. х  0,3%).
     
     Сумма земельного налога по двум земельным участкам составляет 4800 руб. (2700 руб. + 2100 руб.).
     
     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется сельскохозяйственной организацией как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
     
     При исчислении авансовых платежей сельскохозяйственными организациями следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере 1/4 соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I квартала, полугодия и девяти месяцев текущего налогового периода.
     
     Пример.
     
     Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем суммы авансовых платежей, которые сельскохозяйственная организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, занятый сельскохозяйственной организацией:
     
     - за I квартал - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4);
     
     - за 1-е полугодие - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4);
     
     - за 9 месяцев - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4).
     
     Всего в течение налогового периода организация должна уплатить в установленные нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроки сумму авансовых платежей в размере 2025 руб. (675 руб.+ 675 руб. + 675 руб.).
     
     При применении п. 7 ст. 396 НК РФ не следует забывать, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком .
     
     Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
     
     Пример.
     
     Земельный участок приобретен сельскохозяйственной организацией 10 марта 2005 года. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
     
     Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится у организации, к числу календарных месяцев:
     

= 10 мес. : 12 мес. = 0,833.

     
     Сумма налога за налоговый период составит 2249,1 руб. (900 000 руб. х 0,3% х 0,833).
     
     При применении п. 10 ст. 396 НК РФ необходимо учитывать, что исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) сельскохозяйственными организациями в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента использования налоговой льготы .
     
     Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:     




     
     Пример.
     
     Допустим, что сельскохозяйственная организация должна уплатить земельный налог в сумме 50 000 руб. Данная организация в числе категории налогоплательщиков в сентябре текущего года получила право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта органа муниципального образования с 1 сентября текущего года.
     
     Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:     




     
     Сумма налоговой льготы составит 16 500 руб. (50 000 руб. х 0,33).
     
     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 33 500 руб. (50 000 руб. - 16 500 руб.).
     
     

17. Налоговая декларация по земельному налогу

     
     Обязанность оформлять налоговую декларацию закреплена частью первой НК РФ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, утверждаются Минфином России.
     
     В соответствии со ст. 398 НК РФ уравнены обязанности двух категорий плательщиков земельного налога в отношении налоговой отчетности: налоговая декларация представляется налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Таким образом, как организации, так и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации по итогам налогового периода. При этом налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Заметим, что ст. 398 НК РФ устанавливает порядок представления одновременно с налоговой декларацией расчетов по авансовым платежам. Так, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков налоговый расчет по авансовым платежам. При этом расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     
     Организации, а также физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) в установленном порядке.
     
     Форма налоговой декларации и форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждаются Минфином России. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н (зарегистрировано Минюстом России 18.10.2005 N 7076). Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (зарегистрировано Минюстом России 16.06.2005 N 6692).
     

     До внесения изменений в приказ Минфина России от 19.05.2005 N 66н при заполнении строк 100 и 130 Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу следует руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/67.
     
     Налоговый расчет представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками земельного налога, в налоговые органы, в которых они состоят на учете по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один налоговый расчет. На каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист соответствующего раздела, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
     
     Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу представляются также инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет расчет в налоговый орган по его местонахождению.
     
     Расчет по авансовым платежам представляется на бланке установленной формы, действующей в отчетном периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При таком перерасчете учитываются неоспоренные результаты налоговых проверок, проведенных за тот отчетный период, по которому производится перерасчет налоговых обязательств.
     
     Изменения в расчет авансовых платежей вносятся при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, повлекших завышение (занижение) подлежащей уплате в бюджет суммы авансовых платежей по налогу или неполного отражения сведений, а также в случае неотражения сведений. Изменения в расчет вносятся путем представления корректирующего расчета за соответствующий прошлый отчетный период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений.
     

     При заполнении налогового расчета сначала заполняется титульный лист, а затем разделы, где производится расчет. Если налоговый расчет производится по авансовым платежам российской организацией, то на титульном листе указываются ИНН и КПП, которые присвоены тем налоговым органом, в который представляется данный расчет. Эти показатели указываются по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
     
     В случае заполнения налогового расчета индивидуальным предпринимателем на титульном листе указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
     
     Как организация, так и индивидуальный предприниматель указывают вид документа. Если документ первичный, то указывается "1", если корректирующий - "3". Если представляется расчет, в котором отражены показатели с учетом внесенных изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету с начала года налоговый расчет по авансовым платежам с учетом внесенных изменений представляется в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3).
     
     При заполнении титульного листа должны быть указаны отчетный период, за который представляется документ, и текущий налоговый период, а также полное наименование налогового органа, в который представляется авансовый расчет, и его код, кроме того, приводится полное наименование организации, которое соответствует наименованию, указанному в учредительных документах. Если расчет авансовых платежей подается индивидуальным предпринимателем, то им указываются в соответствии с документом, удостоверяющим личность, его фамилия, имя, отчество.
     
     Количество страниц, на которых составлен расчет авансовых платежей, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к данному расчету, также должны быть указаны на титульном листе.
     

     При проверке правильности оформления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу учитываются полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, отсутствие исправлений, не заверенных подписью и печатью налогоплательщика, осмотр подписей и т.п. В этом случае проверяется четкое заполнение реквизитов отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т.д.; полнота представления и заполнения налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу.
     
     Одновременно с авансовым расчетом могут подаваться документы, подтверждающие применение налоговой ставки, налоговых льгот, и правоудостоверяющие документы на земельные участки.
     
     

18. Сведения о земельных участках и их правообладателях

     
     Главой 31 НК РФ установлен порядок представления сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Для обеспечения администрирования земельного налога ст. 396 НК РФ закреплены нормы об обязанности органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.
     
     Так, органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований должны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Формы представления сведений утверждаются Минфином России, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов.
     
     Одновременно по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
     
     Земельные участки имеют следующий состав характеристик:
     
     - кадастровый номер. Кадастровый номер - это уникальный, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации номер объекта недвижимости, который присваивается ему при осуществлении кадастрового и технического учета (инвентаризации) в соответствии с процедурой, установленной законодательством Российской Федерации, и сохраняется, пока данный объект недвижимости существует как единый объект зарегистрированного права. Кадастровый номер земельного участка состоит из кадастрового номера кадастрового квартала и номера земельного участка в этом квартале. Номером земельного участка в кадастровом квартале является порядковый номер подраздела, открываемого для записи сведений о данном земельном участке в соответствующем разделе государственного реестра земель кадастрового района. Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
     
     - номер кадастрового дела;
     

     - адрес (местоположение);
     
     - площадь земельного участка;
     
     - категория земель;
     
     - подкатегория земель;
     
     - целевое (функциональное) назначение;
     
     - способ образования (первичное образование, слияние, разделение и др.);
     
     - кадастровая стоимость;
     
     - правовой статус (правообладатель, вид и содержание прав, дата государственной регистрации прав);
     
     - дата учета;
     
     - описание аннулирования (снятие с учета);
     
     - описание зон ограничений, выделяемых для земельного участка (зоны аренды, функциональные зоны, сервитутные зоны и др.);
     
     - описание экспликаций объектов, имеющихся на земельном участке;
     
     - качественные характеристики земельного участка;
     
     - межевые знаки земельного участка.
     
     Графические характеристики земельного участка включают представление контура самого участка, а также всех выделяемых на участке контуров (зон ограничений, контуров экспликаций, зон качественных характеристик земель). Контур как графический объект имеет собственный набор характеристик: тип контура (внешний, внутренний, экспликация и др.); дополнение к кадастровому номеру (номер контура в пределах земельного участка - при наличии); используемая система координат; площадь контура; способ определения площади; точность определения площади.
     
     Следует отметить, что государственная статистическая отчетность, включающая сведения о наличии земель, формируется на основе информации, содержащейся в государственном земельном кадастре. В процессе земельно-кадастровых работ проводятся сбор, обработка и систематизация данных обо всех земельных участках, образующих в совокупности единый земельный фонд Российской Федерации. Актуализация баз данных земельного кадастра проводится на основе обработки сведений, получаемых в ходе выполнения работ по инвентаризации земель, государственного кадастрового учета земельных участков, анализа документации по отводу земель, а также сведений о сделках с землей. Корректировка земельных кадастровых данных осуществляется также с учетом решений соответствующих органов исполнительной власти, принимаемых в целях упорядочения использования земель и приведения их правового статуса в соответствие с действующим законодательством, а также с учетом решений о прекращении прав на земельные участки, принятые судом.
     
     Государственный учет земель в Российской Федерации осуществляется по категориям земель и угодьям. Целью государственного учета земель является получение сведений о земле, необходимых для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального и эффективного использования земель.
     

     При этом следует учитывать, что государственный реестр земель кадастрового района (далее - государственный реестр земель) является составной частью Единого государственного реестра земель и предназначен для постановки на государственный кадастровый учет земельных участков, находящихся на территории кадастрового района, а также отражения сведений о территориальных зонах. Порядок ведения государственного реестра земель кадастрового района утвержден приказом Росземкадастра от 15.06.2001 N П/119.
     
     Раздел "Земельные участки" предназначен для постановки на государственный кадастровый учет земельных участков. Ведение раздела осуществляется в реестре путем выполнения кадастровых процедур:
     
     - внесения сведений о ранее учтенных земельных участках;
     
     - выполнения учетных кадастровых записей о возникновении новых земельных участков (постановка на кадастровый учет), а также об изменении отдельных характеристик существующих земельных участков (кадастровый учет текущих изменений) или о прекращении их существования (снятие с кадастрового учета);
     
     - отражения сведений о зарегистрированных в установленном порядке правах на земельный участок и (или) их ограничениях.
     
     Внесение сведений о ранее учтенных земельных участках предшествует:
     
     - подготовке и выдаче кадастровых планов этих земельных участков;
     
     - выполнению учетных кадастровых записей о возникновении новых земельных участков из ранее учтенных земельных участков, явившихся источником их образования;
     
     - выполнению учетных кадастровых записей об изменении отдельных характеристик.
     
     Форма данного раздела имеет следующее назначение:
     
     - описание основных характеристик земельных участков;
     
     - описание состава земельного участка (кадастровые номера земельных участков), входящих в составной земельный участок;
     
     - описание зарегистрированных вещных прав на земельные участки;
     
     - описание частей и установленных обременений земельного участка;
     
     - описание оценочных характеристик земельного участка;
     

     - описание качества земель и других специальных показателей участка;
     
     - графическое описание границ земельного участка;
     
     - текстовое описание границ земельного участка;
     
     - графическое описание границ части земельного участка;
     
     - внесение сведений, для отражения которых недостаточно места в формах.
     
     Заполнение форм государственного реестра земель при выполнении учетных кадастровых записей осуществляется на основании и в соответствии с документами, представленными заявителем согласно ст. 19 Закона N 28-ФЗ. Внесение сведений о ранее учтенных земельных участках, находящихся в государственной собственности и закрепленных за конкретными лицами в установленном порядке или находящихся в собственности конкретных лиц, осуществляется только на основании и в соответствии с инвентаризационной описью.
     
     Внесение сведений о ранее учтенных земельных участках, находящихся в государственной собственности и не закрепленных за конкретными лицами, осуществляется по каждому кадастровому кварталу на основании сведений, содержащихся в земельно-кадастровой документации, в соответствии с которой был составлен и утвержден отчет о наличии земель и распределении их по формам собственности, категориям, угодьям и пользователям.
     
     Внесение сведений осуществляется путем описания в формах государственного реестра земель земельных участков, образуемых границами кадастровых кварталов с исключением из их территории земельных участков, закрепленных за конкретными лицами и (или) находящихся в собственности конкретных лиц.
     
     Кроме того, следует обратить внимание, что приказом Минфина России от 20.06.2005 N 75н утверждена форма Сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, которые необходимы для исчисления земельного налога в целях главы 31 НК РФ.
     
     Указанные сведения необходимы для заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и налоговой декларации.
     
     Форма сведений структурно состоит из Листов, содержащих реквизиты (строки), подлежащие заполнению органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра на территории соответствующего кадастрового округа.
     
     В состав формы сведений включены следующие листы:
     

     - Лист А (титульный лист);
     
     - Лист Б "Сведения о земельном участке, в отношении которого выполнены учетные кадастровые записи в течение года, предшествующего налоговому периоду";
     
     - Лист В "Сведения о кадастровых кварталах";
     
     - Лист Г "Сведения о земельных участках, в отношении которых в течение года, предшествующего налоговому периоду, не производились учетные кадастровые записи";
     
     - Лист Д "Сведения о земельных участках, прекративших существование в течение года, предшествующего налоговому периоду".
     
     Следует иметь в виду, что Лист Б заполняется в строгом соответствии со сведениями, содержащимися в соответствующих строках форм государственного реестра земель кадастрового района, порядок ведения которого утвержден приказом Росземкадастра от 15.06.2001 N П/119.
     
     Лист Б содержит следующую информацию: кадастровый номер существующего земельного участка; кадастровая стоимость земельного участка; описание местоположения земельного участка; площадь земельного участка; сведения о правах и правообладателях на земельный участок. Лист Б заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения юридических или физических лиц.
     
     Следует напомнить, что сведения в налоговые органы представляют и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме "Сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения". Данная форма и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 07.09.2005 N 112н (зарегистрировано Минюстом России 05.10.2005 N 7056). При этом в соответствии с Законом N 122-ФЗ под недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации, понимаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы. Регистрационным округом признается территория, на которой действует территориальный орган федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области государственной регистрации.
     
     Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. При этом государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной Законом N 122-ФЗ системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
     

     Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
     
     Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа.
     
     Участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав, являются собственники недвижимого имущества и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на него, в том числе граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, с одной стороны, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав, - с другой.
     
     Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, обязан предоставлять сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав, о любом объекте недвижимости любому лицу, предъявившему удостоверение личности и заявление в письменной форме (юридическому лицу - документы, подтверждающие регистрацию данного юридического лица и полномочия его представителя).
     
     Выписки из Единого государственного реестра прав, утвержденные в установленном порядке, должны содержать описание объекта недвижимости, зарегистрированные права на него, а также ограничения (обременения) прав, сведения о существующих на момент выдачи выписки правопритязаниях и заявленных в судебном порядке правах требования в отношении данного объекта недвижимости.
     
     В выписке из Единого государственного реестра прав, содержащей сведения о земельном участке, на котором создается объект недвижимого имущества, в состав которого входят жилые и нежилые помещения, являющиеся предметами договоров участия в долевом строительстве, помимо сведений об ипотеке указываются наличие зарегистрированных договоров участия в долевом строительстве с перечнем объектов долевого строительства, а также фирменные наименования (наименования) юридических лиц - участников долевого строительства, фамилии, имена, отчества физических лиц - участников долевого строительства.
     
     При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, обязан по запросу правообладателя предоставлять ему информацию о лицах, получивших сведения об объекте недвижимого имущества, на который он имеет права. Данная информация представляется также в соответствующие организацию (орган) по учету объектов недвижимого имущества и в орган по учету государственного и муниципального имущества в том числе в объеме, который необходим для их работы.
     

     Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, согласно Закону N 122-ФЗ предоставляет бесплатно информацию о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним по запросам:
     
     - правоохранительных органов, судов, судебных приставов-исполнителей по находящимся в производстве уголовным и гражданским делам;
     
     - органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
     
     - налоговых органов на территории, находящейся в их юрисдикции;
     
     - государственных органов по контролю за использованием и охраной земель и других природных ресурсов;
     
     - органов государственной статистики;
     
     - федерального антимонопольного органа и его территориальных органов на территориях, находящихся под юрисдикцией указанных территориальных органов;
     
     - Председателя Счетной палаты РФ, его заместителя и аудиторов;
     
     - организаций, определенных законами Российской Федерации.
     
     Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, организации (органы) по учету объектов недвижимого имущества, органы по учету государственного и муниципального имущества, другие организации, имеющие сведения, необходимые для государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, согласно Закону N 122-ФЗ в срок не более чем 10 дней с даты обращения обязаны предоставлять такие сведения правообладателям и органам, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, бесплатно или за плату, установленную законодательством Российской Федерации.
     
     Государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации, и его территориальные органы, действующие в соответствующих регистрационных округах.
     
     Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.
     
     Единый государственный реестр прав содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об указанных объектах и сведения о правообладателях.
     

     Неотъемлемой частью Единого государственного реестра прав являются дела, включающие в себя правоустанавливающие документы на недвижимое имущество, и книги учета документов.
     
     Дело правоустанавливающих документов открывается на каждый объект недвижимого имущества. В дело помещаются все документы, поступающие для регистрации прав на указанный объект.
     
     Книги учета документов содержат данные:
     
     - о принятых на регистрацию документах об объекте недвижимого имущества, правообладателях, регистрируемом праве и заявителях;
     
     - о выданных свидетельствах о государственной регистрации прав;
     
     - о выписках и справках из Единого государственного реестра прав, об иных документах.
     
     Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.
     
     Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации. Такой номер возникает при приеме документов на государственную регистрацию прав и соответствует входящему номеру принятых на регистрацию документов.
     
     Государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законом. К заявлению о государственной регистрации прав должны быть приложены документы, необходимые для ее проведения.
     
     При получении правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, вносит соответствующую запись в книгу учета документов с указанием даты и времени получения таких документов с точностью до минуты.
     
     Регистрационные действия начинаются с момента приема документов на государственную регистрацию прав. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится в последовательности, определенной порядком приема документов. Сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия - наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый государственный реестр прав.
     
     При этом основаниями для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним согласно Закону N 122-ФЗ являются:
     

     - акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;
     
     - договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;
     
     - акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;
     
     - свидетельства о праве на наследство;
     
     - вступившие в законную силу судебные акты;
     
     - акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;
     
     - иные документы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав.
     
     Обязательным приложением к документам, необходимым для государственной регистрации прав, являются кадастровый план земельного участка, план участка недр и (или) план объекта недвижимости с указанием его кадастрового номера. Представления кадастрового плана земельного участка не требуется, если кадастровый план данного земельного участка ранее уже представлялся и был помещен в соответствующее дело правоустанавливающих документов. При этом кадастровый план земельного участка должен быть удостоверен органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, а планы другого недвижимого имущества - соответствующей организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества.
     
     Уточненные данные о границах и площади земельного участка могут вноситься в Единый государственный реестр прав без повторной регистрации на основании сведений, представленных органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, при наличии согласия в письменной форме правообладателя (правообладателей) земельного участка или на основании заявления правообладателя.
     
     При наличии спора между органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, и правообладателем уточненные данные о границах и площади земельного участка могут вноситься в Единый государственный реестр прав на основании вступившего в законную силу судебного акта.
     

     Права на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, входящие в состав предприятия как имущественного комплекса, их ограничения (обременения), сделки с данными объектами недвижимого имущества подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав по месту нахождения данных объектов в порядке, установленном Законом N 122-ФЗ.
     
     

19. Земельный налог, введенный на территориях муниципальных образований

     
     В настоящее время земельный налог введен на территории города Москвы, в двух муниципальных образованиях Архангельской, Владимирской и Пермской областях и в одном муниципальном образовании Мурманской области.
     
     Согласно Закону г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
     
     - 0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
     
     - 0,1% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
     
     - 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.
     
     В соответствии с указанным Законом г. Москвы от налогообложения освобождаются:
     
     - органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в г. Москве - в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
     
     - учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета г. Москвы, а также за счет средств профсоюзов, - в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта;
     
     - государственные учреждения г. Москвы, созданные по решениям Правительства Москвы и финансируемые из бюджета г. Москвы, - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
     

     - организации и физические лица - в отношении земельных участков, предоставленных для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;
     
     - организации и физические лица - в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами;
     
     - государственные научные центры, а также научные организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, - в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности;
     
     - учреждения и организации, осуществляющие охрану, содержание и использование особо охраняемых природных территорий, - в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям в соответствии с Законом г. Москвы от 26.09.2001 N 48 "Об особо охраняемых природных территориях в городе Москве" и включенных в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий в г. Москве, занятых национальными, природными, природно-историческими, экологическими, дендрологическими парками, природными заказниками, памятниками природы, заповедными участками, ботаническими садами, городскими лесами, водоохранными зонами;
     
     - организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, а также услуг по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков). При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
     
     - органы судебной системы, включая мировых судей, органы прокуратуры, органы внутренних дел - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
     

     - органы, подразделения и организации пожарной охраны - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.
     
     Налоговая база, уменьшенная в соответствии со ст. 391 НК РФ на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории города Москвы, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении отдельных категорий налогоплательщиков, дополнительно уменьшается на 500 000 руб. для следующих категорий налогоплательщиков:
     
     - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";
     
     - инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
     
     - инвалидов с детства;
     
     - ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
     
     - физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
     
     - физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
     
     l физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
     
     При этом документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы в соответствии с главой 391 НК РФ, представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка:
     

     - налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;
     
     - налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).
     
     

Официальные документы

     

Налоговый кодекс Российской Федерации
от 05.08.2000 N 117-ФЗ

    
Извлечения

    
Глава 31. Земельный налог

    
Статья 387. Общие положения

     
     1. Земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
     
     В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
     
     2. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
     
     При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
     

Статья 388. Налогоплательщики

     
     1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
     

Статья 389. Объект налогообложения

     1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
     
     2. Не признаются объектом налогообложения:
     
     1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
     
     3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
     
     4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
     
     5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
     

Статья 390. Налоговая база

     
     1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
     
     2. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
     

Статья 391. Порядок определения налоговой базы

     
     1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
     
     3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
     
     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     4. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
     
     5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
     
     1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
     
     2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
     
     3) инвалидов с детства;
     
     4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
     
     5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
     
     6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
     
     7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
     
     6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5 настоящей статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
     
     Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
     
     7. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 настоящей статьи, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
     

Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

     
     1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
     
     2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
     
     3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
     
     Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
     

Статья 393. Налоговый период. Отчетный период

     
     1. Налоговым периодом признается календарный год.
     
     2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     3. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
     

Статья 394. Налоговая ставка

     
     1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
     
     1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
     
     - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
     
     - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
     
     - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
     
     2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
     
     2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
     

Статья 395. Налоговые льготы

     
     Освобождаются от налогообложения:
     
     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
     
     2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
     
     3) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;
     
     4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
     
     5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
     
     - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
     
     - учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
     
     6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
     

     7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
     
     8) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;
     
     9) организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны. (п. 9 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ).
     

Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

     
     1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.
     
     2. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
     
     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
     
     3. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
     
     4. Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
     
     Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 настоящего Кодекса, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
     
     5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
     
     6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     7. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
     
     8. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
     
     9. Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
     
     10. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
     
     В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
     
     11. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса.
     
     12. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
     
     13. Сведения, указанные в пунктах 11 и 12 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.
     
     14. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
     
     15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
     
     В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
     
     В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
     
     16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
     

Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

     
     1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
     
     При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
     
     2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 настоящего Кодекса.
     
     3. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
     
     4. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
     

Статья 398. Налоговая декларация

     
     1. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
     
     Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
     
     2. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
     
     Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
     
     3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     

Приказ
Минфина России
от 23.09.2005 N 124н

Зарегистрирован
в Минюсте России 18.10.2005,
регистр. N 7076

    
Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения

     
     В соответствии с пунктом 1 статьи 398 и пунктом 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711; N 49, ст. 4840)
     
приказываю:
     
     1. Утвердить форму налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
     
     2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
    
     3. Установить, что приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 января 2004 г., регистрационный N 5432; "Российская газета", N 17, 31 января 2004 г.) не применяется с 1 февраля 2006 года.
     
     

Министр

А.Л. Кудрин


     


 

ИНН

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

Приложение N 1

Штрих-код


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

к Приказу Минфина РФ


 

КПП

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

Стр.

0

0

1

 
 

от 23.09.2005 N 124н


 


Форма по КНД 1153005

Налоговая декларация по земельному налогу

Вид документа: 1 - первичный; 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации: за год - 0


 

Вид


 

Налоговый


 


 

 
 


 

документа

 
 

/


 

период


 

 
 

Отчетный год

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Представляется в


 

Код

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 

(наименование налогового органа)


 


 


 


 


 


 


 

По месту нахождения

земельного
участка


 


 

участка недр, предоставленного
на условиях СРП       


 


 


 


 


 


 

(полное наименование организации / Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя)

Основной государственный

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

регистрационный номер
для организации (ОГРН)
     

Основной государственный

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 

регистрационный номер
для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)      
     

Код из Общероссийского


 


 

.


 


 

.


 


 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 

классификатора видов экономической
деятельности (ОКВЭД)        
     

Данная   

 
 

 
 

 
 

страницах

 с приложением подтверждающих


 


 


 

листах

декларация
составлена на
     

документов или их копий на

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:
Для организации

Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении налоговой декларации
Данная декларация представлена    

Руководитель


 

(нужное отметить знаком V)


 

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

лично


 

по почте


 

уполно-


 


 


 


 


 

моченным
представителем



 


 


 


 

Под-


 

Дата

 
 

 
 


 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

на страницах


 


 


 


 


 


 


 

пись


 

Главный бухгалтер


 

с приложением подтверждающих до-

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

кументов  


 


 


 


 

 
 


 

листах


 


 


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

представления декларации
     


 

Зареги-


 

Под-


 

Дата

 
 

 
 


 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

стриро-


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

пись

М.П.


 

вана за N


 


 

Для индивидуального предпринимателя


 


 


 


 


 


 


 

Подпись


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Фамилия, И.О.


 

Подпись


    


 

ИНН

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 

Штрих-код


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

КПП

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

Стр.

 
 

 
 

 
 


 


 


Форма по КНД 1153005

Раздел 00001


Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(по данным налогоплательщика)


Наименование показателя

Код строки

Значение показателя

Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП)

001








 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
          


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога,

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уменьшению (руб.)
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога,

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уменьшению (руб.)
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога,

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уменьшению (руб.)
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога,

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма налога к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уменьшению (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


     Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
     

      Руководитель организации


 


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

      Подпись


 


 

      Главный бухгалтер


 


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

      организации
      Подпись


 


 

      Индивидуальный  


 


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

      предприниматель
      Подпись


 


 

          
     

Штрих-код

ИНН

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

КПП

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

Стр.

 
 

 
 

 
 


 


 


Форма по КНД 1153005

Раздел 00002

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога


Показатели

Код строки

Значение показателей

Кадастровый номер земельного участка

010


 

Код по ОКАТО

020


 

Категория земель (код)

030


 

Период проектирования и строительства

040


 

(нужное отметить знаком V)


 


 


 

- 3 года


 

- свыше 3 лет

Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)

050


 

Доля налогоплательщика в праве на земельный участок

060


 

I. Определение налоговой базы

Код налоговой льготы

070


 

Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс))

080


 

Код налоговой льготы

090


 

Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 5 ст. 391 Кодекса)

100


 

Код налоговой льготы

110


 

Доля необлагаемой площади земельного участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)

120


 

Код налоговой льготы

130


 

Доля необлагаемой площади земельного участка (п. 8 ст. 395 Кодекса)

140


 

Код налоговой льготы

150


 

Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)

160


 

Код налоговой льготы

170


 

Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395 Кодекса)

180


 

Количество полных месяцев использования льготы

190


 

Коэффициент К1

200


 

Налоговая база (руб.)

210


 

II. Налоговая ставка

Налоговая ставка (%)

220


 

III. Исчисление суммы налога

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода

230


 

Коэффициент К2

240


 

Сумма исчисленного налога

250


 

Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)

260


 

Сумма налоговой льготы (руб.)

270


 

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)

280


 

Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в течение налогового периода (руб.)

290


 


Приложение N 2
к приказу Минфина России

от 23.09.2005 N 124н

    
Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу

     
     Налоговая декларация по земельному налогу (далее - Декларация) заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)*1.
     _____
     *1 Налоговая декларация по земельному налогу, утвержденная приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению" представляется по расчетам за 2005 год налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю".
     
     Декларация по земельному налогу представляется по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.
     
     При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется одна Декларация.
     
     При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 Декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
     
     Декларация представляется инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.
     
     Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет Декларацию в налоговый орган по местонахождению данного участка недр.
     
     Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.
     
     Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
     
     При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
     
     Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21, 27 мая 2002 г.; "Российская газета", N 89, 22 мая 2002 г.).
     

Раздел I. Общие требования к порядку заполнения Декларации

     
     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка Декларации на принтере.
     
     В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.
     
     Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
     
     Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
     
     В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя в порядке, определенном в Разделе II "Порядок заполнения титульного листа", а также указывается порядковый номер страницы.
     
     Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
     

Раздел II. Порядок заполнения титульного листа

     
     1. Титульный лист (страница 001) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
     
     2. Для российской и иностранной организации при заполнении указывается ИНН, а также КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00):
     
     1) для российской организации указывается:
     
     - ИНН и КПП по месту нахождения организации - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г., регистрационный N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 1, 4 января 1999 г.; "Российская газета", N 5-6, 14 января 1999 г., N 11, 21 января 1999 г.) (далее - приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309) или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2004 г., регистрационный N 5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 15, 12 апреля 2004 г.; "Российская газета", N 64, 30 марта 2004 г.) (далее - приказ МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178);
     
     - КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178;
     
     - КПП по иному месту нахождения - на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет в налоговом органе по формам N 12-1-9, N 12-1-10, утвержденным приказом МНС России от  27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, или Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178;
     
     2) для иностранной организации указывается:
     
     - ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 2 июня 2000 г., регистрационный N 2258; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 25, 19 июня 2000 г.) (далее - приказ МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124) или Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденной приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124;
     
     - ИНН и КПП по месту нахождения недвижимого имущества иностранной организации - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД или Информационного письма об учете в налоговом органе по форме N 2202ИМ, утвержденных приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124;
     
     3) для налогоплательщика, выступающего в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции:
     
     - ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, - указываются на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции по форме N 9-СРПС, утвержденной приказом МНС России от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (зарегистрирован в Минюсте России 1 апреля 2004 г., регистрационный N 5699; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 16, 19 апреля 2004 г.; "Российская газета", N 71, 7 апреля 2004 г.).
     
     3. Индивидуальный предприниматель при заполнении титульного листа указывает ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, или Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.
     
     4. При заполнении титульного листа указывают:
     
     1) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).
     
     При представлении в налоговый орган Декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету Декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
     
     Внесение дополнений и изменений в Декларацию при обнаружении в истекшем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), повлекших завышение (занижение) подлежащей уплате в бюджет суммы налога, производится путем представления корректирующей Декларации за соответствующий прошлый налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений.
     
     Указанная Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налоговых обязательств учитываются неоспоренные результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговых обязательств;
     
     2) налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. По данной строке указывается значение "0";
     
     3) отчетный год - год, за который представляется Декларация;
     
     4) полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код;
     
     5) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи Декларации индивидуальным предпринимателем указываются его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
     
     6) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642; N 43, ст. 4238; 2004, N 10, ст. 864) (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439);
     
     7) основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001) или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года (форма N Р67001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439;
     
     8) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
     
     9) количество страниц, на которых составлена Декларация;
     
     10) количество листов документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.
     
     5. Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью и проставляется дата подписания Декларации.
     
     В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.
     
     6. Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации индивидуального предпринимателя, подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания Декларации.
     
     7. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).
     

Раздел III. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"

     
     8. Раздел 1 заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований, в соответствующих блоках строк.
     
     9. По коду строки 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).
     
     10. В каждом блоке строк 010-040 Раздела 1 указывается:
     
     1) по коду строки 010 - код бюджетной классификации (далее - КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;
     
     2) по строке с кодом 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), по которому подлежит уплата суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк. В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле Декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00);
     
     3) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО.
     
     Значение строки с кодом 030 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК определяется как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанной по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.
     
     В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 030 указываются нули;
     
     4) по строке с кодом 040 - сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2  с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.
     
     В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 040 указывается данное значение без знака "-", а если положительно, то по строке с кодом 040 указываются нули.
     
     11. Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Порядка) или подписью индивидуального предпринимателя и проставляется дата подписания.
     

Раздел IV. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога"

     
     12. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.
     
     13. В Разделе 2 указывается:
     
     1) по строке с кодом 010 - кадастровый номер земельного участка;
     
     2) по строке с кодом 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, и по которому подлежит уплате сумма налога;
     
     3) по строке с кодом 030 указывается код категории земель, определяемый в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку;
     
     4) по строке с кодом 040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение трехлетнего срока проектирования и строительства и превышающего трехлетний срок проектирования и строительства объекта недвижимости. Соответствующий сроку проектирования и строительства объекта недвижимости квадрат - "3 года" или "свыше 3 лет" отметить знаком "V";
     
     5) по строке с кодом 050 - кадастровая стоимость земельного участка;
     
     6) по строке с кодом 060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в десятичных дробях с точностью до сотых долей). Значение по строке с кодом 060 заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями:
     
     - в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности;
     
     - в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности.
     
     Данный показатель заполняется также и в том случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц;
     
     7) по строке с кодом 070 - код налоговой льготы. Значение по строке с кодом 070 заполняется налогоплательщиками, для которых определен размер не облагаемой налогом суммы, в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     8) по строке с кодом 080 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса;
     
     9) по строке с кодом 090 - код налоговой льготы. Значение по строке с кодом 090 заполняется налогоплательщиками, для которых определен размер не облагаемой налогом суммы, в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     10) по строке с кодом 100 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса.
     
     Если размер не облагаемой налогом суммы, указанной по строке с кодом 080, либо по строке с кодом 100 или сумма показателей, указанных по строкам с кодом 080 и кодом 100, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке с кодом 210;
     
     11) по строке с кодом 110 - код налоговой льготы, предоставленной в виде необлагаемой площади земельного участка, в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     12) по строке с кодом 120 - доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка (в десятичных дробях с точностью до сотых долей). Значение по строке с кодом 120 заполняется в случае предоставления налогоплательщику льготы в виде необлагаемой площади земельного участка, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пункт 2 статьи 387 Кодекса);
     
     13) по строке с кодом 130 - код налоговой льготы, предоставленной в виде необлагаемой площади земельного участка, в соответствии с пунктом 8 статьи 395 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     14) по строке с кодом 140 - доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка (в десятичных дробях с точностью до сотых долей). Значение по строке с кодом 140 заполняется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств (пункт 8 статьи 395 Кодекса);
     
     15) по строке с кодом 150 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     16) по строке с кодом 160 - значение с учетом коэффициента К1, значение которого указано по строке с кодом 200, налогоплательщиками, имеющими право на льготу в виде освобождения от налогообложения, установленную в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса, т.е. (160 х (1 - 200));
     
     17) по строке с кодом 170 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, в соответствии со статьей 395 Кодекса. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     18) по строке с кодом 180 - значение с учетом коэффициента К1, значение которого указано по строке с кодом 200, налогоплательщиками, имеющими право на льготу в виде освобождения от налогообложения, установленную в соответствии со статьей 395 Кодекса, т.е. (180 х (1 - 200));
     
     19) по строке с кодом 190 - количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц;
     
     20) по строке с кодом 200 - коэффициент К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
     
     Значение по строке с кодом 200 приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.
     
     В случае если в течение всего налогового периода не возникало у налогоплательщика право на налоговую льготу, то по строке с кодом 190 указывается - "0", а по строке с кодом 200 указывается - "1";
     
     21) по строке с кодом 210 - налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитанная как:
     
     - разность значений строки с кодом 050 и строки с кодом 080 и (или) строки с кодом 100 при заполнении Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и (или) в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса, т.е. (050 - 080), (050 - 100) или (050 - (080 + 100));
     
     - разность значений строки с кодом 050 и строки с кодом 160 или строки с кодом 180 при заполнении Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и в соответствии со статьей 395 Кодекса в виде полного освобождения от налогообложения;
     
     - разность значения строки с кодом 050 и произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050, 120 и 200, или произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050, 140 и 200, т.е. (050 - (050 х 120 х (1 - 200))) или (050 - (050 х 140 х (1 - 200))) в случае заполнения Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли необлагаемой площади земельного участка;
     
     - разность произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050 и 060 и значений строк с кодами 080, 100 (120 х 200), (140 х 200), 160, 180, т.е.: (050 х 060) - 080 или (050 х х 060) - 100, или (050 х 060) - (080 + 100), или (050 х 060) - 160, или (050 х 060) - 180, или (050 х 060) - ((050 х 060) х (120 х (1 - 200))), или (050 х 060) - ((050 х 060) х (140 х (1 - 200))) в случае заполнения Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц, кроме того, в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств;
     
     22) по строке с кодом 220 - налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);
     
     23) по строке с кодом 230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав;
     
     24) по строке с кодом 240 - коэффициент К2, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.
     
     Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 230, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
     
     При этом значение по строке с кодом 240 приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.
     
     В случае если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке с кодом 230 указывается "12", а по строке с кодом 240 указывается - "1";
     
     25) по строке с кодом 250 - сумма исчисленного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 210, налоговой ставки, указанной по строке с кодом 220, и коэффициента К2, указанного по строке с кодом 240, деленного на сто.
     
     Если Декларация представляется налогоплательщиком в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, то по строке с кодом 250 отражается исчисленная сумма налога, которая определяется как произведение значений строк с кодами 210, 220 и 240 деленного на сто и коэффициента 2, если по строке с кодом 040 соответствующий квадрат ("3 года") отмечен знаком "V", или коэффициента 4, если по строке с кодом 040 соответствующий квадрат ("свыше 3 лет") отмечен знаком "V";
     
     26) по строке с кодом 260 - код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки. Значение по строке с кодом 260 заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (по пункту 2 статьи 387 Кодекса). Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;
     
     27) по строке с кодом 270 - сумма налоговой льготы.
     
     Строка с кодом 270 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (по пункту 2 статьи 387 Кодекса). При этом значение суммы налоговой льготы в виде снижения ставки налога исчисляется как произведение значения по коду строки 210 на разницу значений полной ставки налога и пониженной ставки налога по формуле: значение по строке с кодом 270 - значение по строке с кодом 210 х (налоговая ставка - пониженная ставка): 100;
     
     28) по строке с кодом 280 - исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270;
     
     29) по строке с кодом 290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды, рассчитанная по формуле: значение по строке с кодом 290 = сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первый квартал отчетного года +  + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первое полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за девять месяцев отчетного года.
     

Приложение N 1
к Порядку заполнения налоговой

декларации по земельному налогу

    
Справочник категорий земли

     

Код

Наименование категории земли

003001000000

Земли сельскохозяйственного назначения

003001000010

Сельскохозяйственные угодья

003001000020

Земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемые для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции

003001000030

Прочие земли сельскохозяйственного назначения

003002000000

Земли поселений

003002000010

Земли в пределах поселений, отнесенные к территориальным зонам сельскохозяйственного использования

003002000020

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

003002000030

Земельные участки, предоставленные для жилищного строительства

003002000040

Земельные участки, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)

003002000050

Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства

003002000060

Земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства

003002000070

Земельные участки, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства

003002000080

Земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства

003002000090

Земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур

003002000100

Прочие земельные участки

003003000000

Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

003003000010

Земли промышленности

003003000020

Земли энергетики

003003000030

Земли транспорта

003003000040

Земли связи, радиовещания, телевидения, информатики

003003000050

Прочие земли

003004000000

Земли особо охраняемых территорий и объектов

003005000000

Земли лесного фонда

003006000000

Земли водного фонда

003007000000

Земли запаса

003008000000

Прочие земли

    
    Приложение N 2
к Порядку заполнения налоговой
декларации по земельному налогу

    
Коды налоговых льгот

     

Коды налоговых льгот

Наименование льготы

Основание

3021000

Налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне

Глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации

3021100

Налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения

Статья 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021110

Организации и учреждения уголовно-исполнительное системы Министерства юстиции Российской Федерации в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций

Пункт 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021120

Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования

Пункт 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021130

Организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве

Пункт 3 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021140

Организации в отношении земельных участков, занятых всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам

Пункт 3 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021150

Организации в отношении земельных участков, занятых испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения

Пункт 3 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021160

Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения

Пункт 4 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021170

Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности

Пункт 5 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021180

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

Пункт 5 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021190

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

Пункт 5 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021191

Организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов

Пункт 6 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021192

Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов

Пункт 7 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021193

Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности

Пункт 8 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021194

Организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (данная льгота применяется в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст.3128) начиная с 1 января 2006 года)

Пункт 9 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации

3021200

Налоговые льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы

Пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021210

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы

Подпункт 1 пункта 5 статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021220

Инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности

Подпункт 2 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021230

Инвалиды с детства

Подпункт 3 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021240

Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий

Подпункт 4 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021250

Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст.699; Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 32, ст.1861) (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 48, ст.5850; 2000, N 33, ст.3348; 2004, N 35, ст.3607) и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 2, ст.128; 2004, N 12, ст.1035; N 35, ст.3607)

Подпункт 5 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021260

Физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах

Подпункт 6 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3021270

Физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику

Подпункт 7 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации

3022000

Льготы по земельному налогу, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)

Пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

3022100

Льготы по земельному налогу, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы

Пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

3022200

Льготы по земельному налогу, уменьшающие исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки

Пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

3022300

Льготы по земельному налогу в виде необлагаемой площади земельного участка

Пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

3022400

Льготы по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения

Пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

3029000

Льготы (освобождение) по земельному налогу, предусмотренные международными договорами Российской Федерации

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации

          

Приказ
Минфина России
от 19.05.2005 N 66н

Зарегистрирован
в Минюсте России 06.06.2005,
регистр. N 6692

   
Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению

     
     В соответствии с пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2004, N 49, ст. 4840)
     
приказываю:
     
     1. Утвердить форму Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
     
     2. Утвердить Рекомендации по заполнению Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
     
     3. Установить, что настоящий приказ применяется, начиная с представления расчетов авансовых платежей по земельному налогу за второй отчетный период 2005 года.     
     
     

Министр

А.Л. Кудрин


     


 

ИНН

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

Приложение N 1

Штрих-код


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

к Приказу Минфина РФ


 

КПП

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

Стр.

0

0

1

 
 

от 19.05.2005 N 66н


 


Форма по КНД 1153003

Налоговая декларация по авансовым платежам по земельному налогу

Вид документа: 1 - первичный; 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый период заполняется: за квартал - 3; за полугодие - 6; за 9 месяцев - 9


 

Вид


 

Налоговый


 


 

Текущий


 

документа

 
 

/


 

период


 

 
 

налоговый период

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Представляется в


 

Код

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 

(наименование налогового органа)


 


 


 


 


 


 


 

По месту нахождения

земельного
     участка


 


 

участка недр, предоставленного
на условиях СРП       


 


 


 


 


 


 

(полное наименование организации / Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя)

Основной государственный

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

регистрационный номер
для организации (ОГРН)
     

Основной государственный

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 

регистрационный номер
для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)      
     

Код из Общероссийского

 
 

 
 

.

 
 

 
 

.

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 


 

классификатора видов экономической
деятельности (ОКВЭД)        
     

Данная   

 
 

 
 

 
 

страницах

 с приложением подтверждающих


 


 


 

листах

декларация
составлена на
     

документов или их копий на

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:
Для организации

Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении налоговой декларации
Данная декларация представлена    

Руководитель


 

(нужное отметить знаком V)


 

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

лично


 

по почте


 

уполно-


 


 


 


 


 

моченным
представителем


 


 

Под-


 

Дата

 
 

 
 


 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

на страницах


 


 


 


 


 


 


 

пись


 

Главный бухгалтер


 

с приложением подтверждающих до-

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

кументов  


 


 


 


 

 
 


 

листах


 


 


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

представления декларации
     


 

Зареги-


 

Под-


 

Дата

 
 

 
 


 

 
 

 
 


 

 
 

 
 

 
 

 
 


 

стриро-


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

пись

М.П.


 

вана за N


 


 

Для индивидуального предпринимателя


 


 


 


 


 


 


 

Подпись


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Фамилия, И.О.


 

Подпись


    


 

ИНН

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 


 


 

Штрих-код


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

КПП

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

Стр.

 
 

 
 

 
 


 


 


Форма по КНД 1153003

Раздел 00001


Раздел 1. Сумма авансового платежа по земельному налогу,
подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)


Наименование показателя

Код строки

Значение показателя

Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП)

001








 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
          


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма авансового

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма авансового

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

платежа по налогу,
подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Сумма авансового

030


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код бюджетной

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

классификации
     


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Код по ОКАТО

020