Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций сотрудниками милиции

Год:2005

     

Введение

     
     В целях укрепления доверия во взаимоотношениях бизнеса и власти в феврале 2005 года Правительством РФ был предложен План реформы налогового администрирования, которым, в частности, предусматриваются следующие меры:
     
     - внесение поправок в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), которые позволили бы однозначно трактовать отдельные его нормы;
     
     - создание в налоговых органах (в инспекциях различных уровней) специальных подразделений по рассмотрению жалоб и возражений налогоплательщиков;
     
     - разработка процедуры рассмотрения претензий особо крупных налогоплательщиков вышестоящими налоговыми инстанциями;
     
     - разработка мер по сокращению налоговой задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом;
     
     - четкое определение перечня документов, которые сотрудники налоговых органов могут истребовать у налогоплательщиков в ходе проверки;
     
     - ограничение сроков проведения выездных налоговых проверок;
     
     - установление порядка проведения повторных налоговых проверок;
     
     - исключение фактов доведения компаний, на которые наложены крупные финансовые штрафные санкции, до банкротства.
     
     Поскольку непосредственное осуществление проверочных мероприятий субъектов финансово-хозяйственной деятельности возложено на правоохранительные органы, вопросы их структуры и полномочий вызывают повышенный интерес всех, кто так или иначе вовлечен в сферу налоговых правоотношений.
     
     Здесь следует отметить, что после упразднения с 1 июля 2003 года федеральных органов налоговой полиции правоохранительные  функции в сфере налогообложения осуществляло самостоятельное структурное подразделение центрального аппарата МВД России - Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП МВД России). В состав службы входили два главных управления: Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями (ГУБЭП ФСЭНП МВД России) и Главное управление по налоговым преступлениям (ГУНП ФСЭНП МВД России).
     
     ФСЭНП МВД России в пределах своей компетенции реализовывала задачи и функции, возложенные на криминальную милицию, и обеспечивала полномочия МВД России по борьбе с преступлениями в сфере экономики и налоговыми преступлениями и правонарушениями через главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов Российской Федерации.
     
     Однако в рамках проводимых в стране административных преобразований была реформирована и эта структура. В соответствии с Указом Президента РФ от 19.07.2004 N 927 "Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации" приказом МВД России от 10.11.2004 N 750 "Об утверждении структуры центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации" в структуре центрального аппарата МВД России был создан Департамент экономической безопасности (ДЭБ МВД России) с передачей ему полномочий органов внутренних дел в сфере экономики и налогообложения.
     

     Работа ДЭБ МВД России строится по принципу защиты наиболее важных отраслей экономики от преступных посягательств, а специализация сотрудников осуществляется по отраслям финансово-хозяйственной деятельности (строительство, фармацевтика и т.д.), по наиболее криминогенным сферам противоправной деятельности (пресечение производства и реализации контрафактной продукции, борьба с легализацией доходов и денежных средств, полученных преступным путем, и т.д.).
          
     

1. Структура и полномочия подразделений органов внутренних дел, осуществляющих борьбу с экономическими и налоговыми преступлениями

1.1. Основные задачи и функции органов внутренних дел в сфере обеспечения экономической безопасности

     
     Одними из приоритетных направлений деятельности органов внутренних дел считаются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.
     
     В то же время в условиях возрастающей угрозы экономической безопасности государства на ДЭБ МВД России руководством страны возложены и иные задачи:
     
     - противодействие вывозу капитала за рубеж, легализации доходов, полученных преступным путем, вывод малого и среднего бизнеса "из тени", что должно привести к увеличению налоговых поступлений в бюджет государства;
     
     - противодействие возросшему количеству случаев криминального передела собственности путем недружественных поглощений.
     
     При этом очень важно повысить уровень координации с иными правоохранительными и контролирующими органами, особенно с Федеральной службой по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг).
     
     Не обойтись новой структуре и без разработки предложений по защите сферы экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. На основе полученных в результате такого анализа данных должны разрабатываться предложения по защите сферы экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов.
     
     Весьма важным является составление обзоров практики применения законодательства по борьбе с налоговой преступностью для подготовки предложений по совершенствованию законодательства, а также проектов нормативных правовых актов, направленных на активизацию борьбы с налоговыми преступлениями, и проектов международных договоров, касающихся вопросов борьбы с налоговой преступностью.
     
     Нельзя не упомянуть и такую важную задачу, как осуществление профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения.
     
     Автору не раз приходилось слышать, что профилактики налоговых преступлений не может существовать в силу особенностей совершения самого уклонения от уплаты налогов.
     
     Однако подобное мнение представляется несостоятельным, так как никакими особенностями налоговых преступлений нельзя объяснить отсутствие необходимости в их профилактике. Налоговые преступления являются разновидностью преступлений в сфере экономической деятельности, и их профилактика - часть работы по профилактике экономической преступности.
     
     Весьма важной является функция по участию в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В данном случае участие в таких проверках регламентируется положениями ст. 36 НК РФ.
     
     Сотрудники органов внутренних дел по налоговым преступлениям при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводят проверки организаций  и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Право проводить такие проверки закреплено п. 25 и 35 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон о милиции).
     
     Логическим результатом деятельности по выявлению и пресечению налоговых преступлений является возбуждение уголовных дел и их дальнейшее сопровождение. Поэтому весьма важным видится организация взаимодействия со Следственным комитетом при МВД России, органами предварительного следствия и дознания в федеральных округах и субъектах Российской Федерации в раскрытии и расследовании налоговых преступлений.
     
     В ходе уголовно-процессуальной деятельности, как правило, устанавливается ущерб, нанесенный государству в результате совершения налогового преступления. При наличии в действиях лица умысла на уклонение от уплаты налогов такой ущерб возмещается государству в рамках уголовного процесса. В случае же наличия в действиях лица налогового правонарушения меры по возмещению ущерба и штрафные санкции и пени должны взыскиваться налоговыми органами по материалам органов предварительного следствия, которые направляются вместе с постановлением о прекращении уголовного дела по реабилитирующим основаниям и соответствующими материалами о размере нанесенного государству ущерба. Поэтому организация в ходе расследования уголовных дел по налоговым преступлениям работы по возмещению материального ущерба, нанесенного государству, также является одной из функций подразделений по налоговым преступлениям.
     
     Борьба с налоговыми преступлениями невозможна без информационно-аналитического сопровождения, использования специфических баз данных и информационных фондов и учетов. Сочетание оперативно-розыскных и информационно-аналитических методов работы повышает эффективность работы по выявлению и пресечению налоговых преступлений, подчас укрепляет  доказательственную базу по уголовным делам соответствующей категории. Все это обуславливает необходимость формирования банка данных о способах и схемах уклонения от уплаты налогов и методах их выявления, формирования и ведения справочно-информационных фондов и учетов, изучения, обобщения и распространения положительного отечественного и зарубежного опыта борьбы с налоговыми преступлениями, разработки методических рекомендаций по выявлению наиболее сложных схем уклонения от уплаты налогов, подготовки информационно-аналитических и методических материалов по направлениям деятельности подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     

1.2. Порядок получения органами внутренних дел информации, составляющей различные виды тайн

     
     Не секрет, что тот, кто владеет информацией, имеет несоизмеримо большие возможности по сравнению с тем, кто испытывает информационный голод или блокаду. Обладание определенной информацией позволяет извлекать из этого конкретную пользу, как моральную, так и материальную.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" (далее - Закон об информации) под информацией понимаются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.
     
     Согласно ст. 21 Закона об информации защите подлежит любая документированная информация, неправомерное обращение с которой может нанести ущерб ее собственнику, владельцу, пользователю и иному лицу.
     
     Режим защиты информации устанавливается:
     
     - в отношении сведений, отнесенных к государственной тайне, - уполномоченными органами на основании Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне";
     
     - в отношении конфиденциальной документированной информации - собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом на основании Закона об информации;
     
     - в отношении персональных данных - на основании Закона об информации.
     
     Органы государственной власти и организации, ответственные за формирование и использование информационных ресурсов, подлежащих защите, а также органы и организации, разрабатывающие и применяющие информационные системы и информационные технологии для формирования и использования информационных ресурсов с ограниченным доступом, руководствуются в своей деятельности законодательством Российской Федерации.
     
     Контроль за соблюдением требований к защите информации и эксплуатацией специальных программно-технических средств защиты, а также обеспечение организационных мер защиты информационных систем, обрабатывающих информацию с ограниченным доступом в негосударственных структурах, осуществляются органами государственной власти в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     Организации, обрабатывающие информацию с ограниченным доступом, которая является собственностью государства, создают специальные службы, обеспечивающие защиту информации.
     
     Собственник информационных ресурсов или уполномоченные им лица имеют право осуществлять контроль за выполнением требований по защите информации и запрещать или приостанавливать обработку информации в случае невыполнения этих требований.
     
     Собственник или владелец документированной информации вправе обращаться в органы государственной власти для оценки правильности выполнения норм и требований по защите его информации в информационных системах. Соответствующие органы определяет Правительство РФ. Эти органы соблюдают условия конфиденциальности самой информации и результатов проверки.
     
     В последнее время в связи с общим настроем на гуманизацию уголовного законодательства, а также уточнением прав и  полномочий правоохранительных органов в рамках проводимой административной реформы все чаще стали возникать вопросы, касающиеся пределов полномочий правоохранительных органов на получение сведений, которые не находятся в открытом доступе, а также объемов представляемых сведений.
     
     Граждане и общество хотят знать, кто может получать формирующуюся информацию об их частной жизни, профессиональной, коммерческой деятельности, движимом и недвижимом имуществе, иных фактах, имеющих отношение к передвижению, банковским вкладам и счетам, телефонным номерам, распечаткам по ним, вопросам приватизации, прав собственности и т.д. При этом важно учитывать, какой объем сведений может быть предоставлен, по какой причине, как люди, получившие эти сведения в связи с выполнением своих профессиональных обязанностей, поступят с ними в дальнейшем.
     
     Вполне понятно, что правоохранительные органы для успешного выполнения функций по предупреждению, выявлению и пресечению преступлений и правонарушений должны иметь право доступа к тем сведениям, к которым простые граждане не могут иметь доступа. При этом сотрудники правоохранительных органов преследуют общественно полезные цели - получить информацию о готовящемся, совершаемом или совершенном преступлении.
     
     Что касается порядка получения вышеуказанных сведений сотрудниками милиции, то здесь необходимо отметить следующее.
     
     В соответствии с п. 30 ст. 11 Закона о милиции сотрудники милиции при выполнении возложенных на них обязанностей имеют право получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения соответствующей информации (об условиях получения которой было сказано в предыдущих разделах).
     
     Пунктом 4 ст. 11 Закона о милиции предусмотрено, что сотрудники милиции вправе получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них.
     
     При реализации данных прав необходимо учитывать следующее:
     
     - механизма принудительной реализации (в случае добровольного предоставления вопросов не возникает) данного права в большинстве возможных случаев отказа в предоставлении требуемых документов не предусмотрено;
     
     - статья 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), на которую как на основание привлечения к ответственности совершенно необоснованно ссылаются некоторые специалисты и правоприменители, в данном случае не всегда применима.
     
     Данная статья устанавливает административную ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде.
     
     Ключевой в данном случае является фраза "представление которых предусмотрено законом". Иными словами, у должностных лиц есть право требовать представления таких сведений (в том числе в виде документов), но у организаций и граждан обязанность по их представлению (установленная законом) есть не всегда.
     
     В настоящее время такая обязанность, например, установлена ст. 15.6 КоАП РФ (естественно, что если установлена юридическая ответственность за соответствующее деяние, то это подразумевает обязанность исполнения каких-либо требований законодательства), аналогичная норма содержится в ст. 126 НК РФ.
     
     Таким образом, получение информации органами внутренних дел на основании Закона о милиции на практике может представлять значительные трудности в силу отсутствия у организаций и граждан обязанности по их предоставлению, а также норм об ответственности за их непредставление (сказанное не касается вопросов изъятия документов на основании п. 25 ст. 11 Закона о милиции).
     
     Выход из создавшейся ситуации видится в следующем:
     
     - статьей 6 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ  "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее - Закон об оперативно-розыскной деятельности) предусмотрено проведение такого оперативно-розыскного мероприятия, как наведение справок, что является по своей сути не чем иным, как получением соответствующей информации. Данное оперативно-розыскное мероприятие может проводиться как гласно, так и негласно (зашифрованно). Остановимся на первом варианте.
     
     Реализовать данное право можно путем направления (вручения) соответствующих запросов, требований о получении необходимой информации гражданам или в организации.
     
     Пунктом 5 ст. 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности установлено, что законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены, а неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, либо воспрепятствование ее законному осуществлению влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.
     
     Именно в этом случае, по мнению автора, можно говорить о привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 19.7 КоАП РФ. Единственный момент, который не оговорен в законодательстве, - это срок предоставления информации, поэтому его целесообразно указывать в запросе или требовании с учетом времени, необходимого для исполнения, применимо к конкретной ситуации.
     
     Поскольку наведение справок - это оперативно-розыскное мероприятие, его проведение должно соответствовать всем без исключения основаниям и условиям осуществления оперативно-розыскной деятельности, предусмотренным не только Законом об оперативно-розыскной деятельности, но и ведомственными нормативными актами;
     
     - провести изучение необходимых документов на основании п. 25 ст. 11 Закона о милиции. При этом следует учитывать, что у органов внутренних дел есть право требования в пятидневный срок надлежащим образом заверенных копий интересующих документов.
     
     Хотя органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению налогового контроля, они в соответствии с Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденной совместным приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 (далее - Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов), участвуя в выездной налоговой проверке, могут получить необходимую документацию с помощью налоговых органов (ответственность за непредставление информации которым действующим законодательством установлена).
     
     Разновидностей сведений, которые могут составлять тот или иной вид тайны, весьма много, поэтому рассмотрим те из них, которые в той или иной степени волнуют налогоплательщиков: налоговую, нотариальную, адвокатскую, аудиторскую, коммерческую, банковскую, журналистскую, врачебную.
     

Сведения, составляющие налоговую тайну

     
     Право получения сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрено п. 34 ст. 11 Закона о милиции.
     
     Кроме того, указанное право вытекает из положений ст. 102 НК РФ, согласно которой доступ к таким сведениям имеют должностные лица органов внутренних дел в соответствии с перечнем, определяемым МВД России.
     
     В целях реализации указанных законодательных норм приказом МВД России от 26.12.2003 N 1033 утвержден Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, который в настоящее время приведен в соответствие с новой структурой МВД России.
     
     В соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
     
     - разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
     
     - об идентификационном номере налогоплательщика;
     
     - о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
     
     - предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
     
     Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных законом.
     

Сведения, составляющие нотариальную тайну

     
     В соответствии с частью второй ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы законодательства о нотариате) нотариус обязан хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности.
     
     Кроме того, нотариусу при исполнении служебных обязанностей, а также лицам, работающим в нотариальной конторе (руководителям, помощникам), запрещается разглашать сведения, оглашать документы, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий, даже после сложения полномочий или увольнения (ст. 5 Основ законодательства о нотариате).
     
     Требование неразглашения тайны нотариальных действий означает, что такие действия надлежит выполнять в присутствии только непосредственно заинтересованных лиц и тех, кто оказывает им помощь: представителей, переводчиков. При этом последующее представление такой информации также недопустимо.
     
     Исходя из смысла данной нормы обязанность сохранения тайны распространяется не только на содержание нотариального действия и соответствующие последствия, но и на сам факт обращения конкретного лица с просьбой о его совершении.
     
     Исключения из данного правила приведены в Основах законодательства о нотариате. К ним относятся:
     
     - сведения и документы о совершенных нотариальных действиях, которые могут выдаваться только лицам, от имени и по поручению которых совершены эти действия, причем справки о завещании выдаются только после смерти завещателя;
     
     - справки о совершенных нотариальных действиях, которые выдаются по требованию суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными или гражданскими делами, а также по требованию арбитражного суда в связи с находящимися в его разрешении спорами. В приведенном перечне отсутствуют органы дознания, хотя у них в производстве также могут находиться уголовные дела, органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность; а также органы милиции, реализующие права, предоставленные ст. 11 Закона о милиции.
     
     В соответствии с частью третьей ст. 34 Основ законодательства о нотариате нотариусы обязаны представлять должностным лицам, уполномоченным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся расчетов с физическими и юридическими лицами. При этом круг информации, которую обязаны представлять нотариусы, четко очерчен.
     
     Проверка организации работы нотариуса проводится один раз в четыре года, причем первая проверка организации работы нотариуса, впервые приступившего к осуществлению нотариальной деятельности, проводится не раньше чем через год после наделения его полномочиями нотариуса. Законодательством субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены иные сроки проведения проверок организации работы нотариуса. Данные проверки проводятся органами юстиции и нотариальными палатами.
     
     Кроме того, контроль за соблюдением налогового законодательства осуществляют налоговые органы в порядке и сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Таким образом, порядок получения информации налоговыми органами определяется нормами НК РФ, как и ответственность за непредставление такой информации.
     
     Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
     
     Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
     
     В данном случае имеет место трансформация одного вида тайны (нотариальной) в другую (налоговую) вследствие того, что в соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну.
     
     Важное замечание - периоды проведения проверок нотариусов, установленные Основами законодательства о нотариате (один раз в четыре года), на порядок проведения проверок налоговыми органами не распространяются, поскольку сроки определены НК РФ.
     
     Частью второй ст. 16 Основ законодательства о нотариате установлено, что суд может освободить нотариуса от обязанности сохранения тайны, если против нотариуса возбуждено уголовное дело в связи с совершением нотариального действия.
     
     Что касается ответственности нотариуса, то применительно к рассматриваемым вопросам необходимо отметить следующее.
     
     Согласно части первой ст. 17 Основ законодательства о нотариате нотариус, занимающийся частной практикой, умышленно разгласивший сведения о совершенном нотариальном действии или совершивший нотариальное действие, противоречащее законодательству Российской Федерации, обязан по решению суда возместить причиненный вследствие своих неправомерных действий ущерб.
     
     Ответственность за злоупотребление полномочиями частными нотариусами предусматривается ст. 202 Уголовного кодекса РФ*1 (УК РФ).
     _____
     *1 Статья 202. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами
     1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
     2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, -
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
     
     Деятельность нотариуса, занимающегося частной практикой, может быть прекращена по представлению органа юстиции, нотариальной палаты, налогового органа или их должностных лиц только судом в случае совершения нотариусом действий, противоречащих законодательству Российской Федерации.
     

Сведения, составляющие адвокатскую тайну

     
     Институт адвокатской тайны, установленный ст. 8 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатской деятельности), целесообразно рассматривать в двух аспектах.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об адвокатской деятельности адвокатской тайной являются любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю.
     
     Под любыми сведениями в контексте комментируемой нормы понимается любая информация независимо от источника и способа ее получения, а также вне зависимости от того, какой вид юридической помощи оказывается.
     
     По мнению автора, сам факт обращения к адвокату - уже тайна, суть просьбы клиента, содержание первичной консультации - также предмет адвокатской тайны.
     
     Адвокат не обязан отчитываться перед кем бы то ни было о формах и способах оказания юридической помощи, о том, какие сведения находятся в его распоряжении и каким образом он собирается их использовать.
     
     Адвокат может предавать гласности сведения, сообщенные ему доверителем в связи с оказанием последнему юридической помощи, лишь с согласия доверителя и только в целях наилучшего обеспечения прав и интересов данного лица.
     
     В соответствии со ст. 27 и 28 Закона об адвокатской деятельности обязанность сохранения адвокатской тайны лежит также на помощнике адвоката и на стажере адвоката.
     
     Кроме того, следует учитывать, что работники адвокатских образований, адвокатских палат, кабинетов или Федеральной палаты адвокатов также обязаны не разглашать сведения, связанные с оказанием юридической помощи по конкретным делам.
     
     Гарантии сохранения адвокатской тайны установлены п. 2 и 3 ст. 8 Закона об адвокатской деятельности:
     
     - адвокат не может быть вызван и допрошен в качестве свидетеля об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с обращением к нему за юридической помощью или в связи с ее оказанием.
     
     Данное положение запрещает использовать в отношении адвоката механизм, позволяющий получить свидетельские показания под угрозой привлечения к уголовной ответственности за заведомо ложные показания (ст. 307 УК РФ) и за отказ от дачи показаний (ст. 308 УК РФ). По данному вопросу принято определение  Конституционного Суда РФ от 06.07.2000 N 128-О "По жалобе гражданина Паршуткина Виктора Васильевича на нарушение его конституционных прав и свобод пунктом 1 части второй статьи 72 УПК РСФСР и статьями 15 и 16 Положения об адвокатуре РСФСР".
     
     Согласно данному определению адвокат освобожден от обязанности давать свидетельские показания об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с выполнением обязанностей защитника или представителя в уголовном деле. Тем самым конфиденциальность сведений, доверенных подзащитным адвокату в связи с выполнением последним своих профессиональных функций (адвокатская тайна), находится под защитой. Уголовно-процессуальное законодательство, не устанавливая каких-либо исключений из этого правила в зависимости от времени получения адвокатом сведений, составляющих адвокатскую тайну, не ограничивает их сведениями, полученными лишь после того, как адвокат был допущен к участию в деле в качестве защитника обвиняемого.
     
     Запрет допрашивать адвоката о ставших ему известными обстоятельствах дела распространяется на сведения, полученные им также в связи с осуществлением защиты подозреваемого. Защитник не вправе разглашать сведения, сообщенные ему как в связи с осуществлением защиты, так и при оказании другой юридической помощи.
     
     Освобождение адвоката от обязанности свидетельствовать об обстоятельствах и сведениях, которые ему стали известны или были доверены в связи с его профессиональной деятельностью, служит обеспечению права каждого на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени (п. 1 ст. 23 Конституции РФ) и является гарантией того, что информация о частной жизни, конфиденциально доверенная лицом в целях собственной защиты только адвокату, не будет вопреки воле этого лица использована в иных целях, в том числе как свидетельство против него самого (ст. 24, п. 1 ст. 51 Конституции РФ);
     
     - проведение оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий в отношении адвоката (в том числе в жилых и служебных помещениях, используемых им для осуществления адвокатской деятельности) допускается только на основании судебного решения.
     
     Получение судебного решения при проведении оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий в отношении адвоката является не только дополнительной гарантией независимости данного лица, но и обеспечивает сохранение адвокатской тайны.
     
     Однако закрепленная п. 3 ст. 8 Закона об адвокатской деятельности процедура проведения следственных действий в отношении адвоката не вполне согласуется с иными положениями действующего законодательства. В главе 52 Уголовно-процессуального кодекса РФ (УПК РФ) закреплены особенности производства по уголовным делам в отношении отдельных категорий лиц, к которым отнесен и адвокат (п. 1 ст. 447 УПК РФ). Далее применительно к адвокату установлена единственная особенность, состоящая в том, что уголовное дело в отношении его возбуждается прокурором на основании заключения судьи районного суда (п. 1 ст. 448 УПК РФ). При буквальном же понимании комментируемой статьи можно сделать вывод о том, что судебное решение должно предшествовать каждому случаю производства любого следственного действия в отношении адвоката.
     
     Представляется, что в данном случае имеет место коллизия двух норм, одна из которых закреплена в п. 1 ст. 448 УПК РФ, а другая - в п. 3 ст. 8 Закона об адвокатской деятельности. Разрешение данной коллизии кроется в тексте ст. 7 УПК РФ, которой установлен запрет на применение федерального закона, противоречащего УПК РФ. Поэтому следует признать, что впредь до внесения изменений в один из законов суд, прокурор, следователь, орган дознания и дознаватель должны применять именно правила, закрепленные в главе 52 УПК РФ;
     
     - полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий или следственных действий (в том числе после приостановления или прекращения статуса адвоката) сведения, предметы и документы могут быть использованы в качестве доказательств обвинения только в тех случаях, когда они не входят в производство адвоката по делам его доверителей. Указанные ограничения не распространяются на орудия преступления, а также на предметы, которые запрещены к обращению или оборот которых ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Доказательствами обвинения могут быть признаны только те сведения, предметы и документы, которые не входят в производство адвоката по делам его доверителей. Эти доказательства в любом случае должны быть получены в установленном законом порядке и с учетом дополнительных гарантий защиты адвокатской тайны. Таким образом, доказательства могут быть использованы лишь при производстве по уголовному делу в отношении адвоката, совершившего преступление, не связанное с деянием, по которому он оказывал профессиональную юридическую помощь.
     
     Исключение составляют случаи, когда в ходе оперативно-розыскных мероприятий или следственных действий были обнаружены и изъяты орудия преступления, а также предметы, которые запрещены к обращению или оборот которых ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Орудия преступления - это любые специально приспособленные предметы, при помощи которых было совершено преступление или были созданы надлежащие условия для его совершения.
     
     У адвоката могут быть изъяты любые предметы, которые запрещены к обращению или оборот которых ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от того, входят ли они в производство по делам его доверителей. Это обусловлено тем, что само по себе нахождение у адвоката данных предметов образует признаки преступления, административного правонарушения или нарушает положения иных нормативных правовых актов.
     
     Кроме того, очень важными в контексте существующей обязанности являются следующие вопросы:
     
     - может ли быть раскрыта адвокатская тайна лицу, обладающему равным по степени допуском к таким сведениям, иными словами, другому адвокату? Автору представляется, что не может, поскольку клиент доверил свою тайну конкретному защитнику, который обязан хранить ее бессрочно;
     
     - вправе ли адвокат разглашать тайну в интересах клиента, но вопреки его желаниям? Думается, нет, не вправе. Конечно, подзащитный может ошибаться, но адвокат должен действовать при помощи убеждений, разъяснений, а не путем разглашения тайны.
     
     Адвокат обязан учитывать позицию подзащитного, желание сохранить в тайне как благоприятные, так и неблагоприятные сведения. Защитник не имеет права сообщать - никому и нигде - сведения о личной жизни обратившегося за юридической помощью, сведения, полученные из материалов дела;
     
     - и, наконец, самый сложный вопрос: допускается ли возможность разглашения адвокатской тайны, если клиент сообщает  адвокату о совершенном или готовящемся опасном преступлении, которое еще можно предотвратить?
     
     Клиент может сообщить адвокату любую информацию и быть уверенным, что она в любой форме, полностью или частично, не будет им разглашена кому бы то ни было.
     
     Наивысший уровень доверия клиента адвокату - признание ему в совершении преступления, в котором он обвиняется (а иногда в совершении и других преступлений). Чем более опасную для себя информацию сообщает клиент адвокату, тем большую помощь ожидает от него. Позиция клиента, не признающего своей вины в суде, но признавшегося адвокату, ни при каких обстоятельствах не может быть отвергнута адвокатом.
     
     Иными словами, требование соблюдать профессиональную тайну носит абсолютный характер, даже если данное требование вступит в резкое противоречие с его долгом - гражданским, моральным, с велением совести.
     
     Врач, например, не только может, но и должен нарушить профессиональную тайну, если при оказании медицинской помощи узнает или заподозрит, что травма или болезнь связаны с совершенным преступлением. У адвоката в связи со спецификой деятельности такой обязанности нет. Адвокат не вправе разглашать сведения, сообщенные ему доверителем в связи с оказанием юридической помощи.
     
     Можно достаточно уверенно считать, что о совершенном его клиентом преступлении адвокат обязан умолчать. При состоявшемся действии сообщение о нем может преследовать единственную цель - наказание. Сложнее ответить на вопрос о позиции адвоката, когда клиент пришел посоветоваться о готовящемся преступлении. Вполне очевидно, что единственный совет, который вправе дать такому клиенту адвокат, это убедительно порекомендовать отказаться от осуществления замысла и указать на пагубность последствий.
     
     Как быть далее: обязан ли адвокат принять иные меры для предотвращения последствий совершения преступления или,  следуя обязанности по сохранению адвокатской тайны, не разглашать данные сведения? Ведь в данном случае речь идет не о содействии в наступлении уголовной ответственности и наказании, что, конечно же, недопустимо, а о предотвращении вреда другим людям, обществу в целом. В аналогичной ситуации каноны любой христианской религии обязывают священника безоговорочно хранить тайну исповеди.
     
     Что касается ответственности адвоката за разглашение адвокатской тайны, то здесь необходимо отметить следующее: уголовная ответственность установлена за разглашение сведений, составляющих тайну предварительного расследования (ст. 310  УК РФ), государственную тайну (ст. 283 УК РФ), коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ). Положения данных уголовно-правовых норм в полной мере распространяются и на адвоката в случае совершения им деяний, описанных в диспозициях указанных статей.
     
     Кроме того, в таком случае нормы о возмещении вреда также применяются на общих основаниях.
     

Сведения, составляющие аудиторскую тайну

     
     В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
     
     Специфика деятельности аудиторов наиболее тесно связана с доступом к охраняемым субъектами финансово-хозяйственной деятельности данным. Аудиторы обладают наиболее широким спектром данных, в том числе и аналитических, которые наиболее объективно отражают истинную финансово-хозяйственную ситуацию организации или предпринимателя, в том числе и сведения о совершенном правонарушении (преступлении).
     
     В соответствии со ст. 8 Закона об аудиторской деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.
     
     Таким образом, под аудиторской тайной следует понимать следующие сведения, ставшие известными аудиторским организациям и аудиторам:
     
     - об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
     
     Сопутствующими аудиту услугами в соответствии с п. 6 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности являются следующие услуги:
     
     - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
     
     - налоговое консультирование;
     
     - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
     
     - управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
     
     - правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
     
     - автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
     
     - оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
     
     - разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
     
     - проведение маркетинговых исследований;
     
     - проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
     
     - обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
     
     - оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью;
     
     - иные сведения (документы), получаемые и (или) составляемые ими при осуществлении аудиторской деятельности.
     
     Из приведенного выше перечня видно, что аудиторской тайной охватываются практически все возможные сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности аудируемых лиц, в том числе и документация аудиторской организации (аудитора), составляемая в ходе проведения проверки (по ее результатам), и все получаемые от аудируемого лица материалы (в частности, разъяснения должностных лиц). Таким образом, устраняются вопросы о том, какие сведения могут быть запрошены от аудитора.
     
     Необходимо отметить, что режим аудиторской тайны распространяется даже на копии соответствующих документов, полученных (составленных) в результате оказания аудиторских или связанных с ними услуг.
     
     Сведения, составляющие аудиторскую тайну, могут разглашаться (предоставляться) аудиторами в следующих случаях:
     
     - с письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги;
     
     - без согласия данных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Так, в Законе о милиции (п. 4 ст. 11) прямо предусмотрено право милиции получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них. Сказанное, несомненно, подкрепляется положениями п. 4 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности, согласно которому находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
     
     Кроме того, возможность получения данных сведений и документов вытекает из норм ст. 6 (в части проведения оперативно-розыскного мероприятия - наведения справок) и 15 (в части обязанности физических и юридических лиц исполнять законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность) Закона об оперативно-розыскной деятельности.
     
     Третьи лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну (в том числе и правоохранительные органы), обязаны не распространять такие сведения.
     
     В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
     
     Также нелишним будет упомянуть об уголовной ответственности за злоупотребление полномочиями аудиторами, предусмотренной ст. 202 УК РФ.
     

Сведения, составляющие коммерческую тайну

     
     Статьей 139 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) установлено, что информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.
     
     Так, постановлением Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну" установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять:
     
     - учредительные документы и Устав;
     
     - документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью;
     
     - сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
     
     - документы о платежеспособности;
     
     - сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;
     
     - документы об уплате налогов и обязательных платежах;
     
     - сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства и размерах причиненного при этом ущерба;
     
     - сведения об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах, объединениях и других организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.
     
     Следовательно, все ссылки предпринимателей или представителей организаций на отказ предоставить указанные сведения не основаны на законе.
     

Сведения, составляющие банковскую тайну

     
     Порядок предоставления сведений, составляющих банковскую тайну, регулируется Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках) и принятыми в соответствии с ним другими нормативными правовыми актами с последующими изменениями и дополнениями (в том числе и предоставление соответствующей информации по запросам органов внутренних дел), а также Указом Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения".
     
     В соответствии со ст. 26 Закона о банках справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
     
     В настоящее время такие функции возложены на подразделения по налоговым преступлениям криминальной милиции.
     
     В соответствии со ст. 857 ГК РФ банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам банка или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, предусмотренных законом.
     
     Согласно п. 3 ст. 857 ГК РФ в случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.
     
     Пунктами 2 и 3 ст. 183 УК РФ установлено, что за незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, а также за те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности, наступает уголовная ответственность вплоть до лишения свободы.
     
     На основании ст. 26 Закона о банках справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате России, органам государственной налоговой службы, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.
     
     Справки по счетам и вкладам физических лиц выдаются кредитной организацией им самим, судам, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.
     
     В соответствии с законодательством Российской Федерации справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
     
     Законодательством Российской Федерации не установлено, какие сведения должны содержаться в справках по операциям и счетам юридических лиц, которые в соответствии с абзацем третьим ст. 26 Закона о банках кредитные организации вправе предоставлять органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений. Тем не менее в ст. 857 ГК РФ понятие банковской тайны определяется как сведения о банковском счете и банковском вкладе, операциях по счету, а также сведения о клиенте.
     
     Исходя из изложенного запрашиваемая органами внутренних дел заверенная копия справки по операциям по счету клиента банка в случае, если она будет составлена в предложенной в запросе форме, предполагает наличие в своем содержании сведений об операциях по счету клиента банка, то есть фактически является заверенной копией выписки по счету клиента банка, и в соответствии со ст. 857 ГК РФ является документом, который содержит сведения, составляющие банковскую тайну.
     
     Согласно ст. 857 ГК РФ запрашиваемые органами внутренних дел заверенные копии данных на физических лиц, имевших (имеющих) право первой и второй подписей (ФИО, место жительства, паспортные данные), являются документами, которые содержат сведения о клиенте, то есть также являются документами, содержащими сведения, составляющие банковскую тайну.
     
     Кроме того, частью второй ст. 29 УПК РФ установлено, что только суд, в том числе в ходе судебного производства, правомочен принимать решение о производстве выемки предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и счетах в банках и иных кредитных организациях.
     
     Представители финансово-кредитных организаций отмечают, что в законодательстве об охране банковской тайны образовалась правовая коллизия, сложившаяся в результате пробела в законодательстве, регулирующем вопрос о содержании справок, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством кредитными организациями органам государственной власти.
     
     Исходя из вышеизложенного остается не до конца понятным, какие сведения кредитная организация вправе указывать в справках, предоставляемых органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
     
     Также неясным остается вопрос, вправе ли сотрудники органов внутренних дел определенного города обращаться в кредитную организацию с запросами о предоставлении информации в рамках осуществления ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений в случае, если и кредитная организация, и клиент находятся на территории другого города.
     
     Анализируя затронутые проблемы, отметим, что на основании ст. 5 Закона о банках к банковским операциям относятся:
     
     - привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     - размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
     
     - открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
     
     - осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     
     - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     
     - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     
     - привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     - выдача банковских гарантий;
     
     - осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
     
     Статьей 7 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 предусмотрено, что банки и иные кредитные организации обязаны в трехдневный срок представлять по запросам соответствующих налоговых органов и органов внутренних дел сведения об операциях предприятий, являющихся их клиентами, необходимые для контроля за полнотой и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей этими предприятиями.
     
     Таким образом, органы внутренних дел вправе потребовать  от банковских организаций справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, либо иные сведения о данных операциях. Для получения интересующих данных целесообразно запрашивать полный перечень интересующих сведений, которые банк может включить в соответствующую справку, выписку, ответ.
     
     В таком запросе в обязательном порядке необходимо делать ссылку на получение каких-либо сведений в связи с осуществлением функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
     
     Касаясь вопроса, вправе ли сотрудники подразделений по налоговыми преступлениям одного города обращаться с запросами в банки, находящиеся в другом городе, отметим, что компетенция лиц, уполномоченных подписывать соответствующие запросы, распространяется именно на сотрудников возглавляемых ими подразделений, а не на территорию, на которой дислоцируется подразделение по налоговым преступлениям, получившее информацию о налоговом преступлении.
     
     В Указании Министра внутренних дел России от 28.09.2004  N 1/6207 "О получении органами внутренних дел информации, составляющей банковскую тайну" отмечается, что анализ правоприменительной практики, многочисленные обращения кредитных организаций в МВД России показывают: органами внутренних дел допускаются отступления от установленного порядка получения информации, составляющей банковскую тайну, до возбуждения уголовного дела.
     
     При этом обращается внимание, что право на получение информации, составляющей банковскую тайну, органом внутренних дел до возбуждения уголовного дела возникает исключительно при осуществлении функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений при наличии одного из оснований, предусмотренных ст. 7 Закона об оперативно-розыскной деятельности. К числу таких оснований относятся случаи, когда должностному лицу органа внутренних дел, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, стали известны сведения о подготавливаемом, совершаемом или совершенном противоправном деянии, по которому обязательно производство предварительного следствия, когда нет данных, указывающих на признаки преступления, наличие запроса другого органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, и т.д.
     
     Решение о наведении справок в кредитной организации вправе принять начальник (заместитель начальника) органа внутренних дел, который подписывает соответствующий запрос.
     
     Помимо подписи начальника (заместителя начальника) органа внутренних дел запрос должен содержать ссылку на нормы законодательства, предусматривающие правовые основания получения органами внутренних дел информации, составляющей банковскую тайну, и указание на то, что запрашиваемая информация необходима для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений. Кроме того, такие запросы должны соответствовать общим требованиям оформления, установленным приказом МВД России от 01.03.1999 N 150 "Об организации делопроизводства и порядке работы с обращениями граждан в центральном аппарате и подчиненных подразделениях МВД России" и утвержденным на местах инструкциям по организации делопроизводства и порядку работы с обращениями граждан.
     
     Это поможет обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства при направлении запросов о получении информации, составляющей банковскую тайну, до возбуждения уголовного дела с соблюдением предусмотренных ст. 26 Закона о банках и ст. 7 Закона об оперативно-розыскной деятельности оснований, а также организовать изучение порядка направления запросов в кредитные организации сотрудниками подчиненных подразделений.
     

Сведения, составляющие журналистскую тайну

     
     Обязанность сохранения информации, ставшей известной в связи с осуществлением журналистской деятельности, предусмотрена действующим законодательством.
     
     Во-первых, такая обязанность возлагается на редакции средств массовой информации согласно ст. 41 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" (далее - Закон о средствах массовой информации), которой установлено, что редакция не вправе разглашать в распространяемых сообщениях и материалах сведения, предоставленные гражданином с условием сохранения их в тайне.
     
     Редакция обязана сохранять в тайне источник информации и не вправе называть лицо, предоставившее сведения с условием неразглашения его имени.
     
     Редакция не вправе разглашать в распространяемых сообщениях и материалах сведения, прямо или косвенно указывающие на личность несовершеннолетнего, совершившего преступление либо подозреваемого в его совершении, а равно совершившего административное правонарушение или антиобщественное действие, без согласия самого несовершеннолетнего и его законного представителя.
     
     Редакция не вправе разглашать в распространяемых сообщениях и материалах сведения, прямо или косвенно указывающие на личность несовершеннолетнего, признанного потерпевшим, без согласия самого несовершеннолетнего и (или) его законного представителя.
     
     Принимая во внимание, что в частях третьей и четвертой комментируемой нормы речь идет о распространяемых сообщениях и материалах, в контексте данной работы особый интерес представляет первая категория сведений, которые не вправе разглашать редакция, - информация, предоставленная гражданином с условием сохранения ее в тайне. Таким образом, для отказа в предоставлении информации необходимо наличие оговорки лица, предоставившего информацию. Однако форма такой оговорки в данном случае не определена. Полагаем, что определить, была ли такая оговорка, допустимо путем проведения опроса указанных граждан.
     
     Объектом защиты в данном случае является "источник информации" и "имя лица", предоставившего сведения с условием неразглашения его имени.
     
     Законодатель использует термин "имя" только по отношению к гражданину, поэтому лицо, чье имя не вправе разглашать редакция в рамках положений ст. 41 Закона о средствах массовой информации, должно пониматься узко, как физическое лицо, гражданин (лицо без гражданства). Под именем согласно п. 1 ст. 19 ГК РФ понимается имя, включающее фамилию и собственно имя, а также отчество, если иное не вытекает из закона или национального обычая, под которым гражданин приобретает и осуществляет права и обязанности.
     
     Фраза относительно сохранности в тайне источника информации относится к самому широкому кругу субъектов - как юридическим, так и физическим лицам, объединениям граждан. В совокупности источник информации и лицо, чье имя не разглашается редакцией, охватывают весь возможный круг источников информации, носителей информации, которые могут представлять профессиональный интерес редакции.
     
     Поступление информации от представителя юридического лица, по мнению автора, подпадает под понятие "источник информации".
     
     Единственным исключением из комментируемой нормы, когда редакция обязана предоставить информацию, является случай, если соответствующее требование поступило от суда в связи с находящимся в его производстве делом. Необходимо обратить внимание, что вид судопроизводства не указан, из чего со всей очевидностью следует, что это может быть как гражданское или арбитражное, так и уголовное судопроизводство или производство по делам об административных правонарушениях.
     
     Все ограничения, связанные с предоставлением информации, относятся к редакции, под которой согласно ст. 2 Закона о средствах массовой информации понимается организация, учреждение, предприятие либо гражданин, объединение граждан, осуществляющие производство и выпуск средства массовой информации. При этом в ст. 41 данного Закона ничего не говорится об отдельных журналистах.
     
     Что касается ответственности за разглашение таких сведений, то для примера можно привести нормы ст. 13.14 КоАП РФ, которыми предусмотрена административная ответственность за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей.
     
     Во-вторых, обязанность по неразглашению журналистской тайны лежит непосредственно на журналистах.
     
     В соответствии с п. 4 и 5 ст. 49 Закона о средствах массовой информации журналист обязан:
     
     - сохранять конфиденциальность информации и (или) ее источника;
     
     - получать согласие на распространение в средстве массовой информации сведений о личной жизни гражданина от самого гражданина или его законных представителей.
     
     Под конфиденциальной информацией согласно ст. 2 Закона об информации понимается документированная информация, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При раскрытии данного понятия целесообразно остановиться на следующих моментах.
     
     Прежде всего необходимо иметь представление о том, какие сведения отнесены законодательством Российской Федерации к конфиденциальным. Согласно Перечню сведений конфиденциального характера, утвержденному Указом Президента РФ от 06.03.1997 N 188, к таким сведениям относятся:
     
     - сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
     
     - сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
     
     - служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);
     
     - сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
     
     - сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);
     
     - сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.
     
     Какие сведения не могут быть отнесены к конфиденциальным? По мнению автора, сведения о подготавливаемом, совершаемом, совершенном правонарушении и тем более преступлении ни при каких условиях не могут относиться к данной категории и, несомненно, подлежат преданию гласности лицом, которому они стали известны, в особенности по мотивированному запросу правоохранительных органов. Однако данное утверждение верно лишь до того момента, пока такие сведения не известны правоохранительным органам и не являются тайной судопроизводства.
     
     Что касается получения согласия на распространение в средствах массовой информации сведений о личной жизни гражданина от самого гражданина или его законных представителей, то заметим, что форма такого согласия законодательством не установлена.
     
     В то же время в случае, когда это необходимо для защиты общественных интересов, журналист не обязан получать согласие на распространение таких сведений.
     
     В данном случае понятия "личная жизнь гражданина" и "общественные интересы" требуют четкого толкования. Здесь необходимо отметить следующее:
     
     - законодательного определения понятия "личная жизнь гражданина" не существует;
     
     - наиболее близким к данному определению, по мнению автора, является понятие "частная жизнь", в отношении которой ст. 23 Конституции РФ установлено, что каждый имеет право на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени. Предметом частной жизни являются биографические сведения, сведения о состоянии здоровья, о философских, религиозных, политических взглядах и убеждениях, имущественном положении, профессиональных занятиях, об отношениях в семье и некоторые другие;
     
     - пределы неприкосновенности частной жизни лежат в плоскости, относящейся исключительно к конкретному индивидууму, и не переходят в плоскости интересов других лиц, иное нарушало бы принцип равенства прав и свобод человека и гражданина, установленный ст. 19 Конституции РФ;
     
     - несомненно, что частный и общественный сегменты в жизни каждой личности переплетены весьма тесно, и четкую границу между ними провести сложно. Однако, опираясь на положения ст. 55 Конституции РФ, которой установлено, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства, можно утверждать, что к таким законам относятся "правоохранительные" законы, устанавливающие ответственность за нарушение прав и законных интересов других лиц и общества в целом, а также законы, как регламентирующие порядок сбора соответствующей информации, так и устанавливающие порядок привлечения к такой ответственности;
     
     - не может быть отнесено к обстоятельствам личной жизни гражданина совершение им каких-либо неправомерных или аморальных действий (тем более совершение правонарушений или преступлений), поскольку последствия совершения таких действий выходят за пределы частной жизни данного лица, правовые нормы и нормы моральные представляют собой разновидность социальных регуляторов, несоблюдение которых пагубно сказывается на общественной жизни в целом;
     
     - несмотря на то что определение понятия "общественные интересы" в действующем законодательстве также не содержится, принятая в 1999 году Хартия телерадиовещателей определяет общественные интересы следующим образом: необходимость защиты основ конституционного строя, предотвращение угрозы безопасности государства, обнаружение преступления, защита общественного здоровья и безопасности населения, предупреждение общества от введения в заблуждение какими-либо действиями или сообщениями лица или организации.
     
     В заключение следует отметить, что если журналист при наличии оговоренных условий вправе распространить определенные сведения в средстве массовой информации (то есть допустить тем самым к информации неопределенный круг лиц), то по мотивированному запросу правоохранительных органов (здесь круг лиц сильно ограничен) он вполне может это сделать.
     
     За нарушение неприкосновенности частной жизни из корыстной или иной личной заинтересованности установлена уголовная ответственность по ст. 137 УК РФ. Также возможно присуждение правонарушителя к выплате пострадавшему денежной компенсации морального вреда.
     

Сведения, составляющие врачебную тайну

     
     В соответствии со ст. 61 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 (далее - Основы законодательства об охране здоровья) к врачебной тайне относится следующая информация:
     
     - о факте обращения за медицинской помощью;
     
     - о состоянии здоровья гражданина;
     
     - о диагнозе его заболевания;
     
     - иные сведения, полученные при его обследовании и лечении.
     
     Статьей 31 Основ законодательства об охране здоровья установлено также, что информация, содержащаяся в медицинских документах гражданина, составляет врачебную тайну (при этом действующее законодательство легального толкования понятия "медицинские документы" не содержит).
     
     В соответствии со ст. 35 Основ законодательства об охране здоровья сведения о проведенных искусственном оплодотворении и имплантации эмбриона, а также о личности донора также составляют врачебную тайну.
     
     Врачебная тайна может быть разглашена с согласия гражданина или его законного представителя в интересах обследования и лечения пациента, для проведения научных исследований, публикации в научной литературе, использования этих сведений в учебном процессе и в иных целях.
     
     Предоставление сведений, составляющих врачебную тайну, без согласия гражданина или его законного представителя допускается:
     
     - в целях обследования и лечения гражданина, не способного из-за своего состояния выразить свою волю;
     
     - при угрозе распространения инфекционных заболеваний,  массовых отравлений и поражений. В качестве примера можно привести нормы ст. 12 Федерального закона от 18.06.2001 N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации", согласно которой лица, находящиеся под диспансерным наблюдением в связи с туберкулезом, при оказании им противотуберкулезной помощи имеют право на сохранение врачебной тайны, за исключением сведений, непосредственно связанных с проведением противоэпидемических мероприятий;
     
     - по запросу органов дознания и следствия, прокурора и суда в связи с проведением расследования или судебным разбирательством.
     
     Органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, и милиция, реализующая полномочия, предоставленные ст. 11 Закона о милиции, в данном перечне не указаны;
     
     - в случае оказания помощи несовершеннолетнему в возрасте до 15 лет для информирования его родителей или законных представителей;
     
     - при наличии оснований, позволяющих полагать, что вред здоровью гражданина причинен в результате противоправных действий.
     
     Здесь речь идет не столько о предоставлении таких сведений по запросам правоохранительных органов, сколько об обязанности инициативного предоставления таких данных. Причем, по мнению автора, п. 4 ст. 61 Основ законодательства об охране здоровья указывает не только на непосредственно причиненный  физический вред (телесные повреждения), но и на случаи, когда вред причинен опосредованно, например в результате оказания неквалифицированных медицинских услуг или в случае оказания таких услуг с нарушением обязательных правил, даже если существует разрыв во времени между причиной причинения вреда и конкретным последствием.
     
     Вид вреда не конкретизирован, поэтому обязанность по предоставлению таких сведений существует как при наступлении тяжкого вреда здоровью, так и в случаях любого, даже самого незначительного проявления расстройства здоровья. Главное, чтобы на момент получения такой информации был подтвержден противоправный характер совершенных действий, вред, нанесенный здоровью гражданина, а также усматривалась причинная связь между ними.
     
     Что касается правовых гарантий защиты врачебной тайны, то здесь можно отметить, что Основами законодательства об охране здоровья установлен запрет на разглашение сведений, составляющих врачебную тайну, лицами, которым они стали известны при обучении, исполнении профессиональных, служебных и иных обязанностей.
     
     В случае нарушения прав пациент может обращаться с жалобой непосредственно к руководителю или иному должностному лицу лечебно-профилактического учреждения, в котором ему оказывается медицинская помощь, в соответствующие профессиональные медицинские ассоциации, лицензионные комиссии либо в суд.
     
     При оформлении листка нетрудоспособности сведения о диагнозе заболевания с целью соблюдения врачебной тайны вносятся с согласия пациента, а в случае его несогласия указывается только причина нетрудоспособности (заболевание, травма или иная причина).
     
     Лица, окончившие высшие медицинские образовательные учреждения Российской Федерации, при получении диплома врача дают клятву врача, в которой торжественно клянутся хранить врачебную тайну.
     
     Право граждан на конфиденциальность передаваемых ими сведений при обращении и получении медицинской помощи, а также иной информации, составляющей врачебную тайну, порождает ответственность медицинских работников и иных лиц за ее разглашение. В частности, п. 5 ст. 61 Основ законодательства об охране здоровья определено, что лица, которым в установленном законом порядке переданы сведения, составляющие врачебную тайну, наравне с медицинскими и фармацевтическими работниками с учетом причиненного гражданину ущерба несут за разглашение врачебной тайны дисциплинарную, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При этом в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" оговаривается, что моральный вред, в частности, может заключаться в нравственных переживаниях в связи с раскрытием врачебной тайны.
     
     В складывающейся сегодня практике работы подразделений по налоговым преступлениям МВД России имел место отказ в предоставлении информации о финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылкой на врачебную тайну: акционерное общество при оформлении первичной финансово-хозяйственной документации (платежных поручений) указывало в них наряду с фактической суммой оплаты и виды оказанных медицинских услуг, что согласно Основам законодательства об охране здоровья подпадает под действие врачебной тайны.
     

1.3. Современное состояние защиты информации

     
     К сожалению, состояние защиты информации находится в настоящее время в плачевном состоянии. Рынок информации делится сегодня на информацию, распространяемую пиратским способом (на дисках), и на информацию, накапливаемую и хранящуюся в базах данных государственных органов.
     
     Пиратская информация появляется на рынке в основном в результате нелегального копирования баз данных государственных правоохранительных и контролирующих органов.
     
     В основном такая информация содержится в следующих базах данных:
     
     - база данных ГИБДД;
     
     - база данных прописки и регистрации граждан;
     
     - базы данных приватизированного и муниципального жилья, а также нежилых помещений;
     
     - телефонная база;
     
     - анализ взаиморасчетов предприятий;
     
     - база данных таможенных органов, ОВИР и др.
     
     Секретная и служебная информация уже давно стала товаром, торговля которым приобрела угрожающие масштабы. В нужный момент может быть получена какая угодно информация - о месте прописки, телефоне, находящихся в собственности жилье, автомобиле, предприятиях, совершенных административных правонарушениях. Причем заказать такую информацию может как партнер по бизнесу, так и сосед по лестничной площадке, не говоря уже о криминально настроенных структурах. Кроме того, существует целый ряд баз, носящих секретную информацию ("Лабиринт", "Лунар"), содержащих данные о бывших и нынешних сотрудниках МВД России, ФСБ России, ФТС России, ФНС России и иных государственных структур исполнительной власти.
     
     Однако подавляющее большинство нелегальных копий являются устаревшими, некоторые (незаконно копированные) теряют часть информации, содержавшейся в данных базах. Торговцы информацией со стажем уже имеют свою постоянную клиентуру из представителей служб безопасности коммерческих структур, частных охранных и детективных агентств, юридических и риэлторских фирм, посредников, сотрудников правоохранительных органов, которым иногда бывает проще получить интересующую информацию именно таким способом.
     
     

2. Проведение проверок юридических лиц и предпринимателей органами внутренних дел


2.1. Проверочные мероприятия, предусмотренные Законом о милиции

     
     Общая положительная динамика укрепления законности в Российской Федерации, повышение юридической грамотности населения, а также некоторые пробелы в ведомственном нормотворчестве и правоприменении приводят к постоянному росту количества заявлений, жалоб и исков юридических и физических лиц к органам системы МВД России.
     
     Поэтому весьма важно, чтобы практика применения отдельных положений Закона о милиции, особенно в части осуществления проверочных и связанных с ними мероприятий, соответствовала правовому содержанию вышеуказанных норм.
     
     Федеральным законом от 08.12.2003 N 161-ФЗ "О приведении Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и других законодательных актов в соответствие с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"" были внесены изменения в полномочия органов внутренних дел для осуществления проверочных мероприятий. В целом эти изменения направлены на гуманизацию правоотношений, возникающих между правоохранительными органами и гражданами (в том числе субъектами предпринимательской деятельности).
     
     Однако указанная редакция просуществовала немногим более года. В соответствии с положениями Федерального закона от 09.05.2005 N 45-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 45-ФЗ) п. 25 ст. 11 Закона о милиции изложен в новой редакции*1. Причем указанные изменения вступили в силу через три месяца со дня опубликования закона, то есть с 12 августа 2005 года.
     _____
     *1 В развитие Закона N 45-ФЗ приказом МВД России от 02.08.2005 N 636 утверждена Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (с. 247).
     
     Органы внутренних дел в соответствии с п. 25 ст. 11 Закона о милиции согласно новой редакции наделяются следующими правами:
     
     - проводить осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;
     
     - производить досмотр транспортных средств;
     
     - изучать документы, отражающие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность организаций и граждан, а также требовать предоставления в пятидневный срок надлежащим образом заверенных копий указанных документов;
     
     - изымать образцы сырья и продукции;
     
     - проводить проверки и ревизии предпринимательской, финансовой, хозяйственной и торговой деятельности организаций, а также изымать при производстве проверок и ревизий документы либо их копии.
     
     Реализация именно этих прав, предоставленных органам внутренних дел, чаще всего становится предметом судебных разбирательств и прокурорских проверок. Четкое соблюдение сотрудниками внутренних дел своих полномочий является залогом соблюдения прав граждан и реализации общего курса государства на поощрение добросовестной предпринимательской деятельности.
     
     В то же время не может быть принята позиция сторонников лишения органов внутренних дел полномочий, позволяющих эффективно выявлять и пресекать правонарушения и преступления, сведения их функций к "наблюдательному" минимуму правоохранительного присутствия в сфере экономики и налогообложения. К сожалению, сама криминогенная обстановка в предпринимательской среде предопределяет необходимость выработки государственных мер борьбы с экономической и налоговой преступностью, проявлениями организованной преступности и коррупции.
     

Проведение осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества

     
     В соответствии с п. 25 ст. 11 Закона о милиции осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества проводится сотрудниками милиции с соблюдением следующих условий:
     
     - при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях установления оснований для возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении.
     
     Следует отметить, что основанием реализации прав, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона о милиции, является наличие данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность. Понятие такого законодательства может трактоваться весьма широко, однако в данном случае необходимо руководствоваться следующими критериями:
     
     - нарушение этого законодательства должно влечь уголовную или административную ответственность. В соответствии со ст. 1.1 и 2.1 КоАП РФ административная ответственность устанавливается либо КоАП РФ, либо принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.
     
     Аналогичная норма предусмотрена ст. 1, 8 УК РФ, согласно которым привлечение к уголовной ответственности граждан возможно исключительно за совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.
     
     Иными словами, ответственность за нарушения законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, должна быть непосредственно предусмотрена КоАП РФ, принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях либо УК РФ;
     
     - единственным исключением из данного перечня правоотношений является специальная норма, предусмотренная п. 35 ст. 11 Закона о милиции, устанавливающим право милиции проводить проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Однако при этом речь идет о признаках именно преступлений, а не административных правонарушений (здесь следует иметь в виду, что законодательство о налогах и сборах регулирует в определенных случаях финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность).
     
     Информацию, наличие которой необходимо для реализации прав, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона о милиции, могут содержать любые данные о совершении деяния, имеющего признаки преступления или административного правонарушения. Способ получения таких данных не влияет на возможность осуществления комментируемых прав.
     
     По своей сути, реализация прав, предоставленных Законом о милиции, представляет собой особую административную деятельность с присущими только ей особенностями (особый предмет правового регулирования, отдельные нормы, специальные субъекты, сугубо специфические задачи и функции, методы их реализации).
     
     Если отграничение данной деятельности от оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности вопросов не вызывает, то на отличиях от производства по делам об административных правонарушениях следует остановиться особо.
     
     В соответствии с Законом о милиции некоторые мероприятия, в частности осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, осуществляются в целях проверки, то есть в случае, когда не получены достаточные данные, позволяющие сделать однозначный вывод об уже совершенном правонарушении. В рамках производства об административных правонарушениях это на первый взгляд аналогичное действие (ст. 27.8 КоАП РФ) имеет статус меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях, то есть реагирования на уже совершенное правонарушение в целях, например, его пресечения (ст. 27.1 КоАП РФ).
     
     Закон о милиции и КоАП РФ по-разному трактуют основания, процедуру проведения, порядок оформления и реализации полученных материалов (например, срок изготовления копий с документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую деятельность, составляет пять дней с момента вручения соответствующего постановления, а срок изъятия документов, имеющих значение доказательств по делу об административном правонарушении, зависит от срока рассмотрения дела об административном правонарушении).
     
     Необходимо учитывать, что даже если соответствующее административное правонарушение будет выявлено в результате проверки данных о нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность юридического или физического лица, то производство по делам об административных правонарушениях должно начинаться с составления протокола (с учетом правил, предусмотренных ст. 28.6 КоАП РФ), пройти необходимые стадии рассмотрения дела об административном правонарушении и завершиться принятием процессуального решения в соответствии с КоАП РФ;
     
     - Закон о милиции не является частью законодательства об административных правонарушениях (ст. 1.1 КоАП РФ), и, следовательно, производство об административных правонарушениях не может основываться на его нормах.
     
     Все вышеприведенное свидетельствует о том, что реализация рассматриваемых прав возможна:
     
     - в рамках только данного административного процесса с последующим использованием полученных материалов в уголовном процессе, производстве по делам об административном правонарушении или оперативно-розыскной деятельности;
     
     - параллельно осуществлению оперативно-розыскной деятельности;
     
     - в отношении лиц, которые уже являются участниками уголовного процесса или производства по делам об административных правонарушениях.
     
     Налогоплательщикам необходимо учитывать, что между мероприятиями, проведенными на основании Закона о милиции, и действиями, осуществляемыми в порядке, предусмотренном КоАП РФ, не обязательно существует значительный разрыв во времени (например, непосредственно после проведения проверки или ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (подписания соответствующего акта) может быть составлен протокол об административном правонарушении), и они вовсе не должны им предшествовать.
     
     Способы и тактика выбора соответствующих правомочий должны определяться исключительно конкретной ситуацией и диктоваться только задачами, возложенными на милицию.
     
     Осуществление комментируемых правомочий возможно в отношении любых граждан и организаций независимо от факта их регистрации для осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке, а также от условий лицензирования фактически осуществляемой деятельности.
     
     Законом N 45-ФЗ в п. 25 ст. 11 Закона о милиции внесены значительные изменения. В частности, установлена цель проведения соответствующих действий и мероприятий: установление оснований для возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении.
     
     Данная норма предполагает, что перед началом осуществления соответствующих действий сотрудники милиции должны располагать сведениями о соответствующем нарушении законодательства определенным лицом или кругом лиц. Проведение профилактических мероприятий, в том числе в отношении неопределенного числа объектов (все предприниматели какого-либо рынка, все организации, осуществляющие розничную торговлю ГСМ, и т.д.), п. 25 ст. 11 Закона о милиции не предусмотрено.
     
     Целью мероприятий должна быть соответствующая процессуальная оценка выявленных правонарушений, оформленная в рамках УПК РФ или КоАП РФ;
     
     - по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя.
     
     Наиболее существенной и проблематичной в правоприменительной практике оказалась новелла, касающаяся необходимости вынесения начальником органа внутренних дел (органа милиции) либо его заместителем постановления на проведение конкретного действия или мероприятия.
     
     До настоящего времени не утверждена единая форма данного постановления, что можно, в принципе, осуществить ведомственным актом. На период же отсутствия единой формы, по мнению автора, в постановлении должны содержаться самые общие данные, касающиеся наименования органа внутренних дел, должности  руководителя (заместителя), который вынес данное постановление, поручения, данного конкретным лицам (подразделению) на проведение действия (мероприятия), вида действия (мероприятия), проведение которого планируется, данных об объекте проверочных действий (наименование, адрес).
     
     Необходимо отметить, что, следуя буквальному толкованию данной нормы Закона о милиции, постановление должно выноситься на каждое проверочное действие (мероприятие): на проведение осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества; на досмотр транспортных средств; на изучение документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность организаций и граждан, а также требования предоставления в пятидневный срок надлежащим образом заверенных копий указанных документов; на изъятие образцов сырья и продукции; на проведение проверки и ревизии предпринимательской, финансовой, хозяйственной и торговой деятельности организаций, а также на изъятие при производстве проверок и ревизий документов либо их копий.
     
     В то же время ничто не мешает одним постановлением поручить органам внутренних дел проведение нескольких проверочных действий (мероприятий), например, вынести постановление на осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества конкретной организации, а также изучение документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность данной организации и требования предоставления в пятидневный срок надлежащим образом заверенных копий указанных документов.
     
     В случае же отсутствия практической необходимости проведения какого-либо действия из перечисленных в постановлении с учетом того, что оно фактически не осуществлялось и, следовательно, никоим образом не затронуло прав и законных интересов граждан и организаций, данный факт может служить только основанием для отчета сотрудников, проводивших мероприятия, что, в свою очередь, оформляется исключительно внутренней документацией.
     
     Что касается круга должностных лиц, в компетенцию которых входит вынесение данных постановлений, то толкование термина "орган внутренних дел" трудностей не вызывает и может основываться на Положении о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденном Указом Президента РФ от 19.07.2004  N 927.
     
     В отношении определения "орган милиции" необходимо отметить следующее:
     
     - действующее законодательство не дает разъяснения данного понятия;
     
     - законодатель, внося данное определение в анализируемую норму, указал на то, что выносить такие постановления (и соответственно проводить проверочные мероприятия) могут только должностные лица милиции (напомним, что понятие "милиция" не тождественно понятию "орган внутренних дел"), имея в виду прежде всего соответствующих заместителей: начальника криминальной милиции, начальника милиции общественной безопасности, заместителя по экономическим и налоговым преступлениям.
     
     Несмотря на то что из п. 25 ст. 11 Закона о милиции еще раньше исключено право органа милиции беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями независимо от подчиненности и форм собственности, а также в производственные помещения, используемые гражданами для занятия индивидуальной и иной трудовой деятельностью и другими видами предпринимательства, в необходимых случаях это возможно на основании п. 18 ст. 11 Закона о милиции, в силу которого сотрудники милиции вправе входить беспрепятственно в жилые и иные помещения граждан, на принадлежащие им земельные участки, на территорию и в помещения, занимаемые организациями, и осматривать их при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, либо при наличии достаточных данных полагать, что там совершено или совершается преступление, произошел несчастный случай, а также для обеспечения личной безопасности граждан и общественной безопасности при стихийных бедствиях, катастрофах, авариях, эпидемиях, эпизоотиях и массовых беспорядках.
     
     При реализации данных правомочий сотрудникам милиции необходимо иметь в виду следующее:
     
     - речь идет о возможности беспрепятственного проникновения только при наличии достаточных данных полагать, что там совершено или совершается преступление, но не административное правонарушение (хотя первоначальные данные по результатам входа и проведения соответствующих действий, как это часто бывает, могут и не подтвердиться). Поэтому необходимо тщательно анализировать и оформлять имеющуюся информацию, эффективно использовать возможности оперативно-розыскной деятельности;
     
     - проход в любые помещения, на любую территорию возможен только с согласия соответствующих граждан или представителей организации;
     
     - обо всех случаях проникновения в жилище против воли проживающих в нем граждан милиция незамедлительно уведомляет прокурора, но не позднее 24 часов (во избежание возможных негативных последствий обжалования совершенных действий данный срок следует исчислять с момента проникновения);
     
     - в присутствии не менее двух понятых и представителя юридического лица, лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.
     
     Данные правомочия классифицируются следующим образом:
     
     - проверочные действия (однородные) - это осмотр, досмотр, изучение, требование предоставления копий документов, изъятие образцов;
     
     - комплексные проверочные мероприятия (под ними могут подразумеваться несколько действий, и не только перечисленные) - это проверки и ревизии предпринимательской, финансовой, хозяйственной и торговой деятельности, а также изъятие при их производстве документов либо их копий.
     
     Толкование условий проведения проверочных действий позволяет сделать однозначный вывод: необходимость их осуществления с привлечением понятых и представителей юридического лица или индивидуального предпринимателя и вручение им копий соответствующих документов (постановлений, протоколов, описей) относится к каждому без исключения проверочному действию.
     
     Сущность же проверочных мероприятий (относительно длительный характер, необходимость проведения отдельных этапов в помещениях органов внутренних дел, возможность применения знаний и навыков, не подлежащих разглашению, и т.д.) заключается в том, что не все условия проведения проверочных действий при этом обязательны. Дополнительно об этом свидетельствует термин "действие" (которое никак не может быть отнесено, например, к ревизии) при перечислении соответствующих условий их осуществления. Тем не менее в случае проведения в ходе проверки или ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности отдельных проверочных действий на них в полном объеме распространяются вышеприведенные требования.
     
     Понятыми могут быть любые не заинтересованные в исходе действия лица, привлекаемые для удостоверения факта, содержания, хода и результатов проводимого действия. Нежелательно привлекать в качестве понятых представителей охранных организаций, осуществляющих обслуживание проверяемого объекта, любых работников данной организации или предпринимателя, лиц без определенного места жительства либо проживающих в другом городе или ином населенном пункте, не имеющих документов, удостоверяющих личность. Недопустимо привлечение лиц, явно находящихся в состоянии опьянения, несовершеннолетних, сотрудников органов внутренних дел и других правоохранительных органов, наделенных полномочиями по осуществлению оперативно-розыскной деятельности.
     
     В новой редакции п. 25 ст. 11 Закона о милиции содержится прямое указание на количество понятых - не менее двух. В случае проведения действия одновременно в нескольких помещениях, на большой территории желательно, чтобы понятые при проведении наиболее значимых этапов этих действий находились в данном месте непрерывно, поэтому их количество может быть и больше.
     
     Правило, касающееся присутствия представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, не уточняет его статус, поэтому им может быть любое лицо, состоящее с соответствующей организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, учредитель (участник) организации, работники адвокатских и юридических организаций. Хотя рассматриваемая норма не устанавливает такого требования, целесообразно получить документальное подтверждение отношения конкретного лица к проверяемой организации (предпринимателю).
     
     Следует обратить внимание, что законодатель четко определил, в чьем присутствии может проводиться осмотр, - не менее двух понятых и представитель юридического лица, то есть двух разных категорий граждан. При отсутствии кого-либо из них - понятых или представителя юридического лица осмотр может считаться проведенным с нарушением п. 25 ст. 11 Закона о милиции.
     
     Законодатель отказался от употребления понятий "собственник имущества" и "уполномоченные им лица", что, несомненно, оптимизирует процесс проведения проверочных действий. В настоящее время нет необходимости устанавливать статус лица применительно к имуществу, относящемуся к объекту проверки.
     
     Вручение копии постановления, протокола, описи удостоверяется, как правило, отметкой лица, ее получившего, на оригинале соответствующего документа, который остается у сотрудников милиции. Эта отметка должна содержать данные о времени вручения и о лице, получившем соответствующую копию (по возможности, наиболее полные). Рекомендуется собственноручное внесение всех записей (представителем организации (предпринимателя)).
     
     При отказе в получении и соответственно в подписании вышеуказанных документов сотрудники милиции должны сделать соответствующую запись с приведением мотивов отказа и удостоверить отказ подписями понятых и других присутствующих лиц. В практике встречаются случаи, когда содержание документов зачитывается вслух лицам, отказывавшимся от их получения, в присутствии понятых.
     
     Употребление термина "лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица" (то есть индивидуальный предприниматель) следует признать не совсем удачным, поскольку такое действие, как осмотр, может проводиться в отношении лиц, не обладающих подобным статусом, но незаконно осуществляющих предпринимательскую деятельность.
     
     Органы исполнительной власти и местного самоуправления не имеют единой структуры и наименования на территории Российской Федерации. В этом случае можно говорить (применительно к их низовому звену) о районной управе, администрации района, сельском совете и т.д.
     
     При этом необходимо, чтобы представители органов исполнительной власти или органов местного самоуправления присутствовали при проведении мероприятия с самого начала его проведения. В случае начала проведения действия с участием представителей организации (предпринимателя) и последующим их самовольным удалением с места его проведения рекомендуется прервать проведение действия до прибытия представителей органов исполнительной власти или местного самоуправления с указанием в протоколе (описи) времени и причин такого перерыва.
     
     Следует иметь в виду, что осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества может состоять не только из визуального изучения этих помещений и мест. По мнению автора, допустимы также вскрытие как очевидных мест хранения имущества и документов, так и тайных, перемещение и нарушение целостности предметов и материалов, если имеются достаточные данные полагать, что в результате этого будут обнаружены предметы и документы, имеющие определяющее значение для принятия решения по данной проверке. При этом не допускается необоснованное видоизменение и повреждение имущества. После проведения осмотра целесообразно постараться силами сотрудников милиции привести осмотренное помещение в исходное состояние.
     
     Следует признать необоснованной позицию некоторых специалистов, которые считают, что осмотр и обыск имеют отличия в процедуре их проведения. Высказываются мнения, что, например, вскрытие помещений и мест хранения предметов и документов без согласия владельца в ходе осмотра недопустимо. В данном случае может возникнуть ситуация, когда в ходе осмотра выясняется, что в некоем тайнике находятся документы, подтверждающие совершение преступления, или предметы, изъятые из оборота, а владелец отказывается открывать данное место их хранения. После того как будет возбуждено уголовное дело, вынесено постановление о производстве обыска (или выемки), в этом тайнике их, естественно, уже не будет, а действия сотрудника могут быть оценены с точки зрения его служебного соответствия.
     
     Более обоснованной представляется позиция, согласно которой данные действия имеют только статусные отличия.
     
     Еще раз необходимо отметить, что осмотр, осуществляемый в рамках п. 25 ст. 11 Закона о милиции:
     
     - не является мерой обеспечения производства по делу об административном правонарушении;
     
     - производится на основании соответствующего постановления начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя;
     
     - реализуется при наличии данных о нарушении законодательства;
     
     - осуществляется в целях установления оснований для возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении.
     
     Под понятием "производственные, складские, торговые и иные служебные помещения, другие места хранения и использования имущества" подразумеваются практически все возможные варианты использования вышеуказанных мест и помещений при осуществлении предпринимательской деятельности.
     
     В практической деятельности часто возникают ситуации, когда жилые помещения используются в предпринимательских целях (как офис, склад, цех и т.д.). В принципе, вышеуказанное понятие охватывает и жилые помещения, однако в подобных ситуациях следует крайне осторожно применять право на осмотр жилых помещений, фактически используемых для предпринимательской деятельности.
     
     Проведение осмотра возможно только в случае невозможности достижения задач, поставленных перед милицией, другими средствами. При этом необходимо самым тщательным образом готовиться к проведению данного проверочного действия, надлежащим образом оформлять первичную информацию, строго соблюдать все требования по его непосредственному проведению и эффективнее использовать возможности оперативно-розыскной деятельности для повышения результативности осмотра.
     
     Однако следует иметь в виду, что во всех возможных случаях использования такого помещения в целях предпринимательской деятельности на него распространяется режим жилого помещения со всеми вытекающими последствиями.
     
     Срок проведения осмотра, что вполне логично, законодательно не установлен, поскольку зависит исключительно от достижения цели данного проверочного действия - проверки имеющихся данных, объема работ.
     
     Необходима тщательная подготовка к проведению осмотра (как и к любому другому действию или мероприятию). Для этого должны использоваться результаты оперативно-розыскных мероприятий, привлекаться достаточное количество сотрудников милиции и т.д.
     
     В любом случае деятельность организации (предпринимателя без образования юридического лица) в результате проведения осмотра фактически приостанавливается. Поэтому органам милиции рекомендуется проводить осмотр в максимально короткие сроки, но не в ущерб его полноте и качеству.
     
     Крайне нежелательно осуществление осмотра в срок, превышающий рабочий день. Механизма удержания представителей юридического лица или индивидуального предпринимателя (равно как представителей органов исполнительной власти) после окончания рабочего времени законодательством не предусмотрено - всем присутствующим лицам необходимо время на прием пищи и отдых. В случае более или менее длительных перерывов (в частности, если действие переносится на следующие сутки) возникнет проблема сохранения достигнутых результатов: либо необходимо опечатывать (предотвращать доступ иным способом) частично осмотренное помещение, либо возникает реальная опасность снижения результативности проведенного действия.
     
     Как уже отмечалось, рассматриваемое проверочное действие тесно перекликается с оперативно-розыскным мероприятием - обследованием помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств. Право выбора того или иного правомочия (при соблюдении условий их осуществления) принадлежит сотрудникам милиции.
     

Досмотр транспортных средств

     
     Согласно п. 25 ст. 11 Закона о милиции досмотр транспортных средств производится в присутствии не менее двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица.
     
     Досмотр транспортных средств выделен в новой редакции Закона о милиции в отдельное проверочное действие. На него распространяются все условия проведения, касающиеся вынесения постановления, составления протоколов (описей), присутствия владельца, понятых.
     
     Под транспортным средством понимается устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Владение транспортным средством может осуществляться:
     
     - собственником данного транспортного средства;
     
     - доверенным лицом на основании доверенности или иного документа, выданного собственником данного транспортного средства;
     
     - фактически (даже незаконно). Законодатель, учитывая данный момент, употребил термин не "владелец", а "лицо, во владении которого находится транспортное средство". Это положение (фактическое обладание) является основополагающим.
     
     Подтверждающими документами законного владения транспортным средством могут быть паспорт транспортного средства, доверенность, путевой лист, некоторые другие документы.
     
     Исходя из терминологии законодательства лицом, во владении которого находится транспортное средство, может быть не только водитель, но и, например, экспедитор.
     
     Правоприменительная практика свидетельствует, что досмотр транспортных средств трактуется сотрудниками милиции расширительно и ему подвергается не только салон, кузов, иной грузовой отсек, но и все иные места, где могут находиться предметы и документы, имеющие значение для проверки данных о нарушении законодательства.
     
     Случаями, не терпящими отлагательства, могут быть:
     
     - угроза уничтожения интересующих предметов и документов;
     
     - получение возможности скрыться или иным образом не допустить досмотра транспортного средства или видоизменить находящиеся там предметы и документы;
     
     - все иные случаи, затрудняющие достижение в последующем цели досмотра.
     

Изучение документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, требование представления в пятидневный срок с момента вручения соответствующего постановления заверенных надлежащим образом копий указанных документов

     
     Изучение документов организаций и граждан как самостоятельное проверочное действие предполагает его осуществление в месте нахождения данных документов.
     
     Несмотря на то что в тексте Закона о милиции изучение документов предшествует требованию предоставления в пятидневный срок надлежащим образом заверенных копий указанных документов, ничто не мешает изучению соответствующих документов после изготовления копий и представления их проверяющим.
     
     Буквальное толкование данной нормы позволяет сделать вывод, что изучение документов как относительно протяженный во времени процесс, связанный с сопоставлением каких-либо данных, выписками, применением специальных познаний, не обязательно должно предшествовать требованию изготовления с них копий.
     
     С одной стороны, для изготовления копий с документов, по мнению автора, достаточно лишь формальной относимости документов к имеющимся данным о нарушении законодательства (наименование: "счет-фактура", "приходный кассовый ордер", дата их составления и другие внешние сведения), равно как и с другой стороны, изготовление копий не обязательно должно следовать за изучением документов.
     
     При реализации данного права сотрудникам милиции необходимо учитывать следующее:
     
     - пунктом 4 ст. 11 Закона о милиции предусмотрено право сотрудников милиции получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них;
     
     - механизма принудительной реализации (в случае добровольного предоставления документов, вопросов у сотрудников милиции, естественно, возникать не должно) данного права в большинстве возможных случаев отказа юридических и физических лиц в представлении требуемых документов не предусмотрено;
     
     - статья 19.7 КоАП РФ, на которую как на основание привлечения к ответственности за отказ от представления документов для изучения, совершенно необоснованно ссылаются некоторые специалисты, в данном случае не всегда применима. Указанная норма устанавливает административную ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде.
     
     Основными в данном случае являются слова "представление которых предусмотрено законом". Иными словами, у должностных лиц имеется право требовать представления таких сведений (в том числе в виде документов), но организации и граждане не всегда обязаны по закону их представлять.
     
     В настоящее время такая обязанность, например, вменена юридическим и физическим лицам ст. 15.6 КоАП РФ (естественно, если установлена юридическая ответственность за соответствующее деяние, то это подразумевает обязанность исполнения каких-либо требований законодательства). Аналогичная норма содержится в ст. 126 НК РФ.
     
     Сотрудники милиции при выполнении возложенных на них обязанностей в соответствии с п. 30 ст. 11 Закона о милиции имеют право получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, за исключением случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее получения.
     
     Тем не менее сотрудники органов внутренних дел встречаются с трудностями при изучении документов организаций и граждан на материальные ценности и денежные средства в силу отсутствия у юридических и физических лиц обязанности по их представлению, а также норм об ответственности за их непредставление. Это особенно касается случаев, когда юридическому или физическому лицу направляются какие-либо запросы, требования о представлении информации.
     
     При этом органами внутренних дел чаще всего используются возможности, предоставляемые ст. 6 Закона об оперативно-розыскной деятельности, которой предусмотрено проведение такого оперативно-розыскного мероприятия, как наведение справок, что является, по своей сути, не чем иным, как получением соответствующей информации. Данное оперативно-розыскное мероприятие (так же как и любое другое) может осуществляться как гласно, так и негласно (скрытно).
     
     Законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены, а неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, либо воспрепятствование ее законному осуществлению влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.
     
     Законодатель привел весьма широкий перечень документов, которые можно изучать (а равно требовать изготовления с них копий) на основании п. 25 ст. 11 Закона о милиции: это документы, отражающие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность юридических лиц и граждан (индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица). Фактически под это определение подпадает любой документ, который может быть обнаружен у объекта проверочных мероприятий.
     
     Указанные документы могут относиться не только к легальному (предусмотренному законодательством, например, о бухгалтерском учете) документообороту. В то же время правомерно требовать документы, составление и хранение которых не входит в обязанности юридического или физического лица.
     
     Следует подчеркнуть, что ранее предусмотренное в п. 25 ст. 11 Закона о милиции изъятие документов заменено законодателем на требование предоставления в пятидневный срок с момента вручения соответствующего постановления надлежащим образом заверенных копий.
     
     По мнению автора, вынесения специального постановления с требованием предоставления копий документов не требуется, в данном случае законодатель имел в виду, что данное требование должно быть отражено в мотивированном постановлении начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя, которое выносится для изучения документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
     
     Копии документов предоставляются в пятидневный срок с момента вручения вышеуказанного постановления уполномоченному должностному лицу организации, индивидуальному предпринимателю или их представителям.
     
     Копия документа - документ, воспроизводящий информацию другого документа и все его внешние признаки или часть их. Под внешними признаками понимаются признаки, характеризующие способ фиксирования информации, носитель, физическое состояние и размер документа, элементы его правого оформления.
     
     Копия может изготовляться с помощью компьютерной техники, пишущих машинок или копировальной техники (ксерокс, факс, сканер).
     
     Копии предоставляемых документов должны быть надлежащим образом заверены. Документы заверяются печатью организации или индивидуального предпринимателя и подписью уполномоченного должностного лица. Копии отдельных документов (лицензий, разрешений, удостоверений, дипломов, уставных и отчетных документов, документов, выполненных на бланках строгой отчетности, и т.д.) заверяются в нотариальном порядке. По инициативе представителей юридического лица или индивидуального предпринимателя могут составляться реестры (списки, описи) предоставляемых документов.
     

Изъятие образцов сырья и продукции

     
     Пунктом 25 ст. 11 Закона о милиции установлено, что сотрудники милиции вправе изымать с обязательным составлением протокола отдельные образцы сырья, продукции, необходимые для проведения исследований или экспертиз.
     
     Изъятие образцов сырья и продукции в новой редакции п. 25 ст. 11 Закона о милиции - это самостоятельное проверочное действие. Как правило, такое изъятие осуществляется в целях подтверждения производства какой-либо продукции, подтверждения реализации продукции, обладающей именно такими свойствами, предотвращения реализации данной продукции.
     
     Термин "отдельные образцы" указывает на возможность изъятия только части сырья или продукции. Количество же изъятого обусловлено, с одной стороны, возможностью провести какие-либо исследования над минимальной частью изъятого, а с другой - необходимостью подтверждения нахождения в момент изъятия у данного лица именно такого количества сырья или продукции (для определения крупного размера, значительного ущерба и т.д.), а может, и всей партии товара в целях, например, использования продукции ("контрафакт", фальсифицированная продукция, контрабанда) в качестве доказательств. В любом случае количество изъятого определяется исходя из конкретных задач проводимого мероприятия и не должно приводить к приостановлению законной деятельности организации.
     
     В случае значительного количества изъятой продукции или сырья сотрудникам милиции рекомендуется руководствоваться Соглашением о взаимодействии между МВД России и Российским фондом федерального имущества от 01.09.2003 N 25/1850 и незамедлительно передавать изъятое на ответственное хранение с составлением соответствующих документов.
     
     Что касается толкования значения термина "изъятие", то здесь необходимо отметить следующее:
     
     - изъятие не обязательно подразумевает перемещение изымаемого в пространстве (по общему правилу, под изъятием понимается устранение какого-либо предмета из употребления, обращения);
     
     - изъятие из обращения, предотвращение доступа к изъятым предметам возможны путем предотвращения к ним несанкционированного доступа соответствующих лиц. Данная ситуация возможна, если перемещение большого количества изъятых крупногабаритных предметов в другое место невозможно, затруднительно либо нецелесообразно. В этом случае изъятые образцы не перемещаются, а при наличии такой возможности передаются на ответственное хранение уполномоченным на то коммерческим и иным организациям.
     
     Должностные лица органов внутренних дел имеют право выбора того или иного способа изъятия. Естественно, при этом должны соблюдаться все условия, касающиеся как проведения оперативно-розыскной деятельности, так и проверочных действий,  предусмотренных Законом о милиции.
     
     Пунктом 25 ст. 11 Закона о милиции предусмотрено, что изыматься могут лишь те отдельные образцы сырья, продукции, товаров, которые необходимы для проведения исследований и экспертиз. Таким образом, изъятие вышеуказанных предметов осуществляется лишь в том количестве, которое необходимо для производства исследования и экспертизы.
     

Проведение проверки и ревизии предпринимательской, финансовой, хозяйственной и торговой деятельности организаций, а также изъятие при производстве проверок и ревизий документов либо их копий

     
     В силу п. 25 ст. 11 Закона о милиции сотрудники милиции вправе требовать при проверке имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, обязательного проведения в срок не более тридцати дней проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, а также самостоятельно проводить в указанные сроки такие проверки и ревизии.
     
     Проверка представляет собой единичное проверочное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.
     
     Под ревизией в соответствии с действующим законодательством понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций или достигнутых результатов финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.
     
     Законодатель указал сферы осуществления проверок и ревизий: финансовая, хозяйственная, предпринимательская и торговая деятельность, что в сочетании с общим условием осуществления проверочных мероприятий - наличием данных, указывающих на признаки преступления, - охватывает практически все возможные способы (в том числе и незаконные) осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Что касается разделения сфер проведения проверок и ревизий, то этим лишь подчеркнута возможная масштабность проведения данных проверочных мероприятий: ими может охватываться как финансовая, хозяйственная, торговая, так и более широкая - предпринимательская деятельность.
     
     Существуют два способа осуществления указанных полномочий органами внутренних дел:
     
     - потребовать проведения проверок и ревизий;
     
     - провести эти проверки и ревизии самостоятельно.
     
     В соответствии с Положением о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации,  Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденным приказом Минфина России, МВД России, ФСБ России от 07.12.1999 N 89н/1033/717, требование должностного лица органов внутренних дел направляется в контрольно-ревизионные органы Минфина России*1.
     _____
     *1 Если указанные в требовании обстоятельства и задание соответствуют компетенции контрольно-ревизионных органов, то по результатам рассмотрения таких требований силами данных органов проводится ревизия (проверка).
     Однако взаимодействие органов внутренних дел и контрольно-ревизионных органов Минфина России на этом не заканчивается. В соответствии с запросами проверяющих органы внутренних дел обеспечивают поиск местонахождения ревизуемой организации (а в настоящее время - и места жительства физического лица), места осуществления хозяйственной деятельности; кроме того, они обеспечивают присутствие материально ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции, получение объяснений от них.
     Методика, конкретные способы проведения ревизий установлены ведомственными нормативными актами Минфина России. По результатам ревизии (проверки), проведенной контрольно-ревизионными органами Минфина России, составляется акт с приложением к нему документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.
     Материалы проверки (ревизии) передаются в органы внутренних дел и могут служить основанием для принятия в дальнейшем решения в порядке ст. 144, 145 УПК РФ.
     
     Вместе с тем допускается проведение проверок и ревизий производственной и хозяйственной деятельности силами и средствами органов внутренних дел. В частности, в структуре МВД России создан Центр документальных проверок и ревизий, сотрудники которого обладают достаточным опытом и навыками для эффективного проведения указанных проверочных мероприятий.
     
     Следует отметить, что Законом о милиции установлены сроки проведения данных проверочных мероприятий - не более тридцати дней. Таким образом, проверки и ревизии проводятся в сроки, установленные уголовно-процессуальным законодательством. Данные сроки должны соблюдаться независимо от способа проведения проверки или ревизии.
     
     Необходимо особо рассмотреть статус этих проверочных мероприятий. В данном случае, принимая во внимание, что проверочное мероприятие осуществляется при наличии данных о влекущем уголовную ответственность нарушении законодательства, а также прямое указание Закона о милиции на сроки проведения данных мероприятий, которые соответствуют срокам, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством для проверки сообщений о совершенном либо готовящемся преступлении, данное проверочное мероприятие следует признать тождественным проверке сообщений о преступлении, предусмотренной  ст. 144 УПК РФ (напомним, что срок проведения доследственной проверки может быть продлен до 30 суток в случае необходимости проведения документальных проверок и ревизий).
     
     К сожалению, УПК РФ в отличие от ранее действовавшего законодательства прямо не предусматривает возможности истребования необходимых материалов и получения объяснений в ходе проведения доследственной проверки, вследствие чего проверки и ревизии, видимо, станут основной формой проверки сообщений о совершенном либо готовящемся экономическом преступлении.
     
     Еще раз необходимо оговориться, что в подобных случаях законодательство допускает одновременное проведение оперативно-розыскных мероприятий.
     
     Изъятие документов при производстве проверок и ревизий осуществляется с соблюдением условий, касающихся нарушений законодательства, постановлений, положений в отношении понятых, протоколов, а также общих требований, предъявляемых к проверочным действиям.
     
     В то же время для данного проверочного действия установлено дополнительное требование: его осуществление возможно только при производстве проверок и ревизий.
     
     Необходимо отметить, что Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ в п. 8 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесены изменения, в соответствии с которыми первичные учетные документы могут быть изъяты органами внутренних дел на основании постановлений согласно законодательству Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
     
     Таким образом, новой редакцией п. 25 ст. 11 Закона о милиции поставлена точка в споре о том, можно ли изымать подлинники документов. Законодатель прямо указал, что при производстве проверок и ревизий изымаются сами документы либо их копии.
     
     Что касается толкования термина "документ", то оно дано в Законе об информации, согласно которому документированная информация (документ) - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
     
     Сравнение понятий "информация", "документ", "информационная система", используемых в Законе об информации, с учетом особенностей предназначения отдельных частей компьютерной техники позволяет сделать вывод о том, что изъятие жесткого диска, являющегося материальным носителем информации, но не самой информацией, и тем более системного блока компьютера в целом не соответствует требованиям Закона об информации. Поэтому сотрудникам органов внутренних дел рекомендуется копировать находящуюся в компьютерной технике информацию любым доступным способом.
     
     По мнению автора, соответствующим требованиям законодательства (особенно в части последующего использования в рамках уголовного процесса либо производства по делам об административных правонарушениях с точки зрения устранения сомнений в допустимости доказательств) будет только способ изъятия, при котором каждый изымаемый документ или его копия заносится в опись. Причем такая опись должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать каждый документ, отличить его от другого, даже очень схожего.
     
     Изъятие документов коробками, связками и т.д. недопустимо.
     
     Еще раз необходимо оговориться, что проверочное действие как изъятие документов либо их копий, предусмотренное п. 25 ст. 11 Закона о милиции, не тождественно изъятию вещей и документов, предусмотренному ст. 27.10 КоАП РФ, как мере обеспечения производства по делам об административных правонарушениях.
     
     Следует также отметить, что помимо описи изымаемых при проведении проверки или ревизии документов либо их копий обязательно должен составляться протокол изъятия.
     
     В случае если изымаются подлинные документы, с них изготовляются копии, которые заверяются должностным лицом органа внутренних дел (органа милиции), проводящим проверку или ревизию, и передаются лицу, у которого изымаются подлинные документы.
     
     В данной законодательной новелле регулируется вопрос изъятия в ходе проверки или ревизии подлинных документов, поскольку изъятие подлинных документов фактически останавливает деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя. В соответствии с новым порядком с подлинников документов изготовляются копии, которые заверяются сотрудниками милиции, проводящими проверку или ревизию (печать и подпись), и передаются лицу, у которого документы изымаются.
     
     Такое положение, бесспорно, будет стимулировать сотрудников милиции к изъятию в ходе проведения проверок или ревизий именно копий документов, которые изготавливаются, как правило, за счет лица, у которого они изымаются, и не требуют обязательного заверения сотрудниками органа внутренних дел.
     
     В случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа внутренних дел (органа милиции), проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты подлинные документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается соответствующая запись в протоколе об изъятии.
     
     Подчас в ходе проведения проверок и ревизий складывается ситуация, когда изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов бывает невозможно (отсутствие времени, условий, технической возможности изготовления копий и т.д.).
     
     В подобном случае должностное лицо органа внутренних дел, проводящее проверку или ревизию, изымает подлинные документы, однако в течение пяти дней после изъятия передает лицу, у которого были изъяты указанные документы, их копии, заверенные в установленном порядке в данном органе внутренних дел.
     
     При этом в протоколе об изъятии документов совершается  запись о том, что изымаются подлинные экземпляры документов, а их копии в установленном порядке (заверенные копии в пятидневный срок) будут переданы лицу, у которого они изымаются.
     
     Следует отметить, что, скорее всего, изготавливать заверенные копии документов в этом случае придется сотрудникам органов внутренних дел. Формулировка данного пункта не запрещает сотрудникам органов внутренних дел по истечении пятидневного срока возвратить лицу, у которого были изъяты подлинные документы, не заверенные копии, а собственно документы, если в процессе их изучения отпала, например, необходимость в изготовлении копий для приобщения к материалам проверки или ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.
     
     В заключение хотелось бы напомнить перечень полномочий, которых в настоящее время органы внутренних дел лишились:
     
     - право проводить контрольные закупки;
     
     - право беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями независимо от подчиненности и форм собственности, а также в производственные помещения, используемые гражданами для занятия индивидуальной и иной трудовой деятельностью и другими видами предпринимательства;
     
     - право на получение от должностных и материально ответственных лиц сведений и объяснений по фактам нарушения законодательства;
     
     - право приостанавливать до устранения допущенных нарушений законодательства деятельность организаций торговли, а также граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли, в случаях неисполнения ими законного требования сотрудника милиции о прекращении правонарушения;
     
     - право на опечатывание касс, помещений и мест хранения документов, денег, иных средств и товарно-материальных ценностей на время проведения проверок, ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности или инвентаризации материальных ценностей;
     
     - право на временное изъятие документов у организаций и граждан на материальные ценности (денежные средства).
     

2.2. Проверочные мероприятия, предусмотренные Инструкцией о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

     
     В соответствии с п. 35 ст. 11 Закона о милиции органам внутренних дел предоставлено право при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Проведение указанных проверочных мероприятий регулируется Инструкцией о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденной приказом МВД России от 16.03.2004 N 177 (далее - Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц). В настоящее время ее положения приведены в соответствие с произошедшей в МВД России реорганизацией.
     
     Данный нормативный правовой акт закрепляет выполнение функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений за конкретными подразделениями органов внутренних дел, устанавливает процедуры и формы их реализации. Его практическая ценность заключается в том, что он, обеспечивая в целом однозначность и предсказуемость поведения сотрудников милиции при проведении ими проверочных мероприятий в сфере налогообложения, в полной мере учитывает законные интересы и права налогообязанных лиц.
     
     Порядок проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных п. 35 ст. 11 Закона о милиции (далее - проверки), определен п. 1 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц.
     
     Проводимые органами внутренних дел проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, следует отличать от налоговых проверок, осуществляемых налоговыми органами. В первом случае речь идет об оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой в форме проверок, а во втором - о деятельности по осуществлению налогового контроля. Эти два вида проверок различаются по целям, методам и правовым основаниям.
     
     Проверки, осуществляемые органами внутренних дел, имеют своей целью выявление, пресечение и документирование фактов преступного неисполнения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а не проверку исполнительности налогоплательщиков и налоговых агентов, что является  целью налоговой проверки.
     
     В процессе выявления и документирования налоговых преступлений сотрудники органов внутренних дел помимо Закона о милиции руководствуются также положениями Закона об оперативно-розыскной деятельности.
     
     Налоговые же органы, не являясь субъектами оперативно-розыскной деятельности, в рамках проводимых ими выездных налоговых проверок совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные НК РФ, включая осмотр, выемку предметов и документов, допрос свидетелей. Примерно в том же порядке осуществляются выездные налоговые проверки, проводимые налоговыми органами с участием органов внутренних дел (совместные проверки), регламент которых определяется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов.
     
     К числу ведомственных нормативных правовых актов МВД России, имеющих отношение к проверкам органами внутренних дел организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, можно отнести приказ МВД России от 26.12.2003 N 1033, которым утвержден Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.
     
     Согласно п. 5 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовно-процессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении. Подобная проверка с процессуальной точки зрения относится к одной из разновидностей так называемой доследственной проверки (проверка сообщений о совершенном или готовящемся преступлении). Основанием для ее проведения является рапорт сотрудника органа внутренних дел об обнаружении признаков налогового преступления.
     
     В силу ст. 144 УПК РФ доследственная проверка и принятие по ней процессуального решения должны осуществляться в срок не позднее трех суток со дня поступления соответствующего сообщения. Однако этой же статьей предусмотрено, что прокурор,  начальник следственного отдела, начальник органа дознания вправе по ходатайству соответственно следователя, дознавателя продлить этот срок до десяти суток, а при необходимости проведения документальных проверок или ревизий прокурор вправе по ходатайству следователя или дознавателя продлить этот срок до тридцати суток. Последний срок является в данном случае предельным, им и следует руководствоваться при проведении проверки организации или физического лица на предмет наличия достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.
     
     Отсчет времени проверки следует вести со дня предъявления руководителю организации, физическому лицу, либо их представителю постановления о ее проведении. Предъявление постановления о проведении проверки предполагает предоставление  руководителю организации, физическому лицу или их представителю возможности ознакомиться с его содержанием. Факт ознакомления с постановлением подтверждается проставлением в нем подписи соответствующего лица.
     
     Истечение срока проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, связывается с днем подписания соответствующего акта.
     
     Согласно п. 9 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц проверку назначают уполномоченные на то должностные лица органов внутренних дел, указанные в приложении N 2 к Инструкции.
     
     В зависимости от должности различается территориальная компетенция указанных должностных лиц. Так, например, Министр внутренних дел Российской Федерации и другие руководители центрального аппарата МВД России, указанные в Перечне должностных лиц системы МВД России, вправе назначать проверки на всей территории Российской Федерации. К компетенции руководителей главных управлений МВД России по федеральным округам относится назначение проверок в пределах территорий субъектов Российской Федерации, расположенных в соответствующем федеральном округе. Руководители МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации назначают проверки в пределах территорий соответствующих субъектов Российской Федерации, а начальники оперативно-розыскных частей по налоговым преступлениям, начальники межрайонных отделов по налоговым преступлениям - в пределах территории их оперативного обслуживания.
     
     Решение о назначении проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, оформляется вынесением соответствующего постановления.
     
     Мотивировка постановления должна включать ссылку на наличие достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, установленных по результатам рассмотрения информации в отношении конкретного налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
     
     Обязательными реквизитами постановления являются наличие печати и подписи лица, вынесшего постановление. После вынесения постановления и присвоения ему номера соответствующие данные заносятся в журнал учета постановлений о проведении таких проверок.
     
     Согласно п. 12 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц в случае необходимости проведения осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов на материальные ценности и денежные средства, изъятия указанных документов, а также образцов сырья и продукции, опечатывания касс, помещений и мест хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном п. 25 ст. 11 Закона о милиции.
     
     Таким образом, в ходе проверки может возникнуть необходимость в проведении проверочных действий, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона о милиции.
     
     По результатам проведения проверки проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица по установленной форме (п. 13 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц).
     
     Обязательным является наличие в акте проверки трех текстовых частей: общей, описательной и итоговой.
     
     Общая часть акта проверки содержит изложение совокупности сведений общего характера о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике (плательщике сбора) или налоговом агенте (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место проведения проверки, сведения о проверяющих, дата подписания и номер постановления о проведении проверки, период, за который проведена проверка, дата начала и окончания проверки, фамилии, имена и отчества представителей организации, место нахождения организации, сведения о государственной регистрации, сведения о лицензиях, документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых при отсутствии соответствующей лицензии).
     
     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001  N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации) в государственном реестре среди прочих сведений о юридическом лице содержится полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке.
     
     В соответствии с законодательством о налогах и сборах каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц, определяются приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.
     
     В аналогичном порядке осуществляется учет плательщиков сборов и налоговых агентов. На основе данных учета ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков. В Правилах ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 N 266, определяется, что реестр представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся МНС России и его территориальными органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступившей в эти органы.
     
     В качестве места проведения проверки обычно указывается населенный пункт, в котором проводятся проверочные мероприятия. Однако по усмотрению лиц, осуществляющих проверку, либо по просьбе руководителя организации, физического лица или их представителя в графе "место проведения проверки" может быть указан конкретный адрес, по которому осуществляются проверочные действия.
     
     В общей части акта должны быть изложены основные сведения о проверяющих. Как правило, лицами, проводившими проверку, являются сотрудники (оперуполномоченные, специалисты-ревизоры) подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям. Помимо этих лиц в проверках могут участвовать лица, занимающие руководящие должности, - заместители начальников и начальники подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     Период проверки определяется исходя из времени совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в пределах сроков давности, установленных УК РФ за совершение налоговых преступлений (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).
     
     Следует отметить, что новый этап в практике применения "налоговых" статей УК РФ начался с 16 декабря 2003 года, то есть с момента опубликования Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации".
     
     В соответствии со ст. 15 и 78 УК РФ установлены следующие категории преступлений и сроки давности привлечения к уголовной ответственности для лиц, совершивших налоговые преступления:
     
     - два года после совершения преступления небольшой тяжести (преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает двух лет лишения свободы) - частью первой ст. 198, частью первой  ст. 199, частью первой ст. 199.1 УК РФ;
     
     - шесть лет после совершения преступления средней тяжести (преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, превышает два года лишения свободы) - частью второй ст. 198, ст. 199.2 УК РФ;
     
     - десять лет после совершения тяжкого преступления (тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает десяти лет лишения свободы) - частью второй  ст. 199, частью второй ст. 199.1 УК РФ.
     
     Однако в любом случае следует учитывать, что составы преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 УК РФ, предполагают возможность исчисления сумм неуплаченных налогов или сборов для целей квалификации ст. 198, 199, 199.1 УК РФ в пределах трех финансовых лет подряд.
     
     Датой начала проверки является день предъявления руководителю организации, лицу, исполняющему его обязанности, физическому лицу либо их представителю надлежаще оформленного и зарегистрированного постановления на ее проведение. Датой окончания проверки является день подписания акта о ее проведении всеми участвовавшими в проверке сотрудниками подразделения органа внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     Как уже отмечалось, при проведении проверки руководитель организации или физическое лицо может доверить представлять интересы организации или физического лица своему представителю. В общей части акта в обязательном порядке подлежат отражению фамилии, имена и отчества таких представителей. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе руководителей организации, то они приводятся поочередно с указанием периода, в течение которого они занимали соответствующие должности в соответствии с приказами, распоряжениями, протоколами собраний учредителей и другими документами об их назначении или увольнении с занимаемой должности. Установление таких лиц необходимо для того, чтобы иметь представление о том, какие лица были уполномочены на осуществление властных распорядительных функций в организации, а также являлись ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета на протяжении всего проверяемого периода или его части. Копии указанных документов прилагаются к акту проверки для того, чтобы при необходимости можно было установить, кто занимал руководящие должности и обладал необходимыми полномочиями в тот или иной налоговый период, в течение которого может быть установлено уклонение от уплаты налогов или сборов.
     
     Что касается места нахождения организации, то следует учитывать, что с ним связывается государственная регистрация юридического лица. Представленный для регистрации адрес принято называть "юридическим". От места регистрации организации зависит место ее постановки на учет в качестве налогоплательщика.
     
     Приводятся также данные о лицензируемой деятельности налогоплательщика. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" под лицензией понимается специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а под лицензируемым видом деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии. В ст. 17 указанного Закона определен перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется получение лицензии.
     
     В описательной части акта излагаются обстоятельства совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах, иных нарушений законодательства, установленных проведенной проверкой, указываются документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
     
     Факты нарушений налогового и иного законодательства должны быть изложены в акте проверки ясно, полно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие их наличие.
     
     Доказательствами, используемыми для подтверждения установленных проверкой фактов нарушений законодательства, могут являться:
     
     - документы (первичные документы, документы учета, отчеты, расчеты и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки);
     
     - оформленные в письменной форме объяснения руководителей и иных работников проверяемой организации, а также физических лиц (индивидуальных предпринимателей);
     
     - заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;
     
     - вещественные доказательства (товары или иное имущество, являвшиеся непосредственными предметами нарушения налогового законодательства, иные предметы, сохранившие на себе следы, в том числе могущие служить средством к установлению личности нарушителей).
     
     Описательная часть акта проверки в обязательном порядке должна содержать систематизированное изложение выявленных в результате проверки фактов нарушений налогового и иного законодательства и связанных с ними существенных обстоятельств, необходимых для принятия правильного решения по результатам проверки.
     
     Описательная часть акта проверки должна соответствовать определенным требованиям к изложению: объективности и обоснованности, полноты и комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности.
     
     Объективность и обоснованность предполагают, что отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключающей возможные ошибки и неточности, обеспечивать полноту и обоснованность вывода о несоответствии закону совершенных налогоплательщиком действий. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах, а также юридической квалификации (оценки) действий руководителя организации или индивидуального предпринимателя, в акте не должно содержаться простой констатации нарушений без указания конкретных их проявлений.
     
     Полнота и комплексность отражения требуют, чтобы каждый установленный в ходе проверки факт нарушения налогового или иного законодательства был проверен всесторонне, до полного выяснения всех его обстоятельств. Изложение в акте обстоятельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, могущих иметь отношение к излагаемому факту. Конкретные факты и действия должны излагаться со ссылками на конкретные доказательства.
     
     Четкость, лаконичность и доступность изложения означают, что содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого их толкования. Изложение должно быть четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.
     
     Системность изложения сводится к тому, что выявленные в процессе проверки нарушения группируются в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на занижение (завышение) которых данные нарушения повлияли, в пределах соответствующих отчетных периодов.
     
     В итоговой части акта в обобщенном виде приводятся результаты проверки в части выявленных нарушений законодательства с указанием нормативных правовых актов, нарушения положений которых выявлены в ходе проверки. Перечисление в итоговой части акта всех нарушенных нормативных правовых актов является обязательным. Отсутствие в итоговой части акта перечня нормативных правовых актов, положения которых были нарушены, создает условия для обжалования не только самого акта, но и принятого на его основании решения в суде.
     
     Также в итоговой части акта подлежит отражению выявленная неуплата или неполная уплата конкретных видов налогов и (или) сборов в определенной сумме, измеряемой в рублях, за определенный налоговый период.
     
     Если установлена неуплата или неполная уплата нескольких видов налогов и (или) сборов, то в конце указывается общая сумма неуплаты или неполной уплаты, которая исчисляется путем сложения сумм по каждому налогу или сбору.
     
     Составление акта заканчивается его подписанием всеми сотрудниками органов внутренних дел, участвовавшими в проведении проверочных мероприятий, то есть указанными в постановлении на проведение проверки (включая лиц, указанных в постановлении о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки).
     
     Акт проверки составляется в трех экземплярах. При этом первые два экземпляра остаются на хранении в соответствующем органе внутренних дел, а третий - вручается руководителю организации, физическому лицу или их представителю под расписку (отметка о вручении третьего экземпляра делается в первом экземпляре). При отказе от получения третьего экземпляра или невозможности его вручения в силу объективных обстоятельств (заболевание, отъезд и пр.) об этом также делается отметка в первом экземпляре акта. После этого предназначенный для вручения экземпляр не позднее дня, следующего за подписанием акта, направляется в адрес налогоплательщика заказным письмом.
     
     Под прилагаемыми материалами понимаются все полученные в ходе проведения проверки доказательства в виде документов, копий с них и предметов, включая те, которые получены в ходе проверочных мероприятий, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона о милиции.
     
     Срок хранения акта проверки и прилагаемых к нему документов определяется приказом МВД России от 19.11.1996 N 615 "Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности органов внутренних дел, учреждений, предприятий и организаций системы Министерства внутренних дел Российской Федерации, с указанием сроков хранения", согласно которому документы хранятся во всех подразделениях МВД России в течение пяти лет.
     
     Акт проверки и прилагаемые к нему материалы направляются дознавателю или следователю для рассмотрения с учетом рапорта об обнаружении признаков налогового преступления.
     
     В соответствии со ст. 144 УПК РФ дознаватель, орган дознания, следователь и прокурор обязаны принять, проверить сообщение о любом совершенном или готовящемся преступлении и в пределах компетенции принять по нему решение. Согласно ст. 145 УПК РФ по результатам рассмотрения сообщения о преступлении орган дознания, дознаватель, следователь или прокурор принимает решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела.
     
     Поводами и основаниями для возбуждения уголовного дела является наличие в действиях лиц признаков противоправных деяний, запрещенных УК РФ под угрозой наказания. Таким образом, отсутствие таких поводов и оснований означает отсутствие в действиях лиц признаков преступлений. В этом случае возможно принятие иных процессуальных решений, например, в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
     
     Материалы проверки передаются по подведомственности, если в ходе проведения проверочных мероприятий в отношении организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, выявляется правонарушение, не относящееся к компетенции органов внутренних дел.
     
     Порядок направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ установлен Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов для принятия по ним решения, утвержденной приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37.
     
     Принятие решения о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации означает, что проверка закончилась безрезультатно, а имевшаяся информация о наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, связанных с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не подтвердилась.
     
     При этом составляется акт проверки, в котором отсутствует описательная часть (ввиду того, что в ней приводятся документально подтвержденные факты правонарушений).
     
     В заключение в акте указывается, что по результатам настоящей проверки нарушений законодательства Российской Федерации не установлено.
     
     Как правило, организация или физическое лицо, в отношении которых проводились проверочные мероприятия, о принятом по их результатам решении уведомляются письменно. Однако в тексте Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц нет прямого указания на необходимость письменного сообщения о принятом решении по результатам проверки. Таким образом, можно предположить, что сотрудник органа внутренних дел по налоговым преступлениям может известить организацию или физическое лицо любым способом: по телефону, устно в личной беседе либо путем направления письменного уведомления или вручения соответствующего письма*1.
     _____
     *1 См. подробнее: Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел. - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2004.
     

2.3. Проверочные мероприятия, предусмотренные Законом об оперативно-розыскной деятельности

     
     Выявить данные о наличии нарушений законодательства, влекущих уголовную или административную ответственность, в первую очередь, позволяет Закон об оперативно-розыскной деятельности, предусматривающий возможность органов внутренних дел (милиции) совершать в основном негласные действия (мероприятия) для достижения указанной цели.
     
     В соответствии с Законом об оперативно-розыскной деятельности органы внутренних дел являются субъектом оперативно-розыскной деятельности.
     
     При этом под оперативно-розыскной деятельностью понимается вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов, уполномоченных на то Законом об оперативно-розыскной деятельности в пределах их полномочий посредством проведения оперативно-розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.
     
     Статьями 2, 6, 7, 13 и 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности установлено, что задачами оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой оперативными подразделениями органов внутренних дел, является выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и  установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших. Проведение оперативно-розыскных мероприятий допускается на основании ставших известными органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, сведений о признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
     
     При осуществлении оперативно-розыскной деятельности проводятся такие оперативно-розыскные мероприятия, как опрос, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, проверочная закупка, исследование предметов и документов, наблюдение, отождествление личности, обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств, контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи, оперативное внедрение, контролируемая поставка, оперативный эксперимент.
     
     В современных условиях эффективная организация борьбы с налоговыми преступлениями может быть обеспечена лишь при сочетании надлежащих оперативно-розыскных мероприятий со следственными действиями*1. Иными словами, замаскированным, организованным, тайно совершенным экономическим преступлениям и лицам, их совершившим, нужно противопоставить такие действенные меры негласного характера, которые позволяли бы своевременно предотвращать и быстро раскрывать подобные преступления. При этом важно, чтобы органы и их должностные лица, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, при проведении оперативно-розыскных мероприятий обеспечивали соблюдение прав человека и гражданина на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, неприкосновенность жилища и тайну корреспонденции.
     _____
     *1 Порядок представления результатов оперативно-розыскной деятельности в следственные подразделения определяется межведомственным приказом от 13.05.1998 N 175/226/336/201/286/410/56 "Об утверждении Инструкции о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд".
     
     Особенностью осуществления оперативно-розыскной деятельности в сфере налогообложения и экономики является тот факт, что с ее помощью правоохранительные органы не только выявляют и пресекают налоговые и иные экономические преступления, но и имеют возможность более глубокой проработки выявленных схем совершения преступления, а также лиц, их совершивших. При этом самое пристальное внимание должно уделяться вопросу надлежащего оформления результатов оперативно-розыскной деятельности, так как информация или иные данные, полученные с нарушением закона или ненадлежащим образом оформленные, не будут учитываться при доказывании как на стадии предварительного следствия, так и судебного разбирательства.
     
     Одним из последствий упразднения специализированного правоохранительного органа в сфере налогообложения стало резкое падение налоговой дисциплины, а также собираемости налогов и сборов. Многие субъекты предпринимательской деятельности, которых ранее от применения различных схем уклонения от уплаты налогов удерживала весьма эффективная профилактическая работа, осуществляемая органами налоговой полиции, после 11 марта 2003 года почувствовали возможность безнаказанного ослабления налоговой дисциплины, применения различных законных и незаконных схем минимизации налоговых платежей.
     
     Подобная ситуация неизбежно приводит к тому, что у органов внутренних дел на стадии непосредственного взаимодействия с представителями организаций и предпринимателями возникают сложности, касающиеся процедурных и процессуальных вопросов проведения оперативно-розыскных и проверочных мероприятий, получения информации.
     
     Наиболее распространенным оперативно-розыскным мероприятием, в ходе которого происходит непосредственное взаимодействие с представителями хозяйствующих субъектов, является обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств. Практически в каждом случае оказывается противодействие со стороны охранных структур проверяемых организаций. Как следствие, теряется фактор внезапности, что в некоторых случаях приводит к уничтожению и (или) сокрытию возможных доказательств по предполагаемому нарушению законодательства.
     

2.4. Проверочные мероприятия, предусмотренные НК РФ

     
     В соответствии со ст. 82 и 101 НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных НК РФ процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций. Таким образом, самостоятельно взыскать сумму сокрытых налогов и соответствующие штрафные санкции органы внутренних дел не вправе. Подобные материалы должны быть направлены в налоговые органы, которые далее действуют в соответствии с положениями НК РФ.
     
     При этом необходимо отметить, что качество материалов, содержащих информацию о признаках налоговых преступлений, направляемых налоговыми органами в правоохранительные органы, оставляет желать лучшего. Основным недостатком данных материалов является то, что они направляются по формальным признакам величины недоимки или суммы сокрытых налогов. При этом работники налоговых органов не уделяют внимания фиксированию и сохранению следов совершенных преступлений, документированию умысла на совершение уклонения от уплаты налогов.
     
     Об этом красноречиво свидетельствуют приведенные ниже статистические данные о количестве рассмотренных материалов в порядке ст. 144-145 УПК РФ и возбужденных уголовных дел по материалам, поступившим из налоговых органов:
     


 

2000 г.

2001 г.

2002 г.

4 месяца 2003 г.

Рассмотрено материалов в порядке ст. 144-145 УПК РФ

59 833

68 680

46 632

9963

В том числе сообщений, поступивших из налоговых органов

10 346

14 364

11 029

2200

Процентное соотношение

17

21

24

22

Возбуждено уголовных дел всего

32 167

36 400

22 703

4850

В том числе по сообщениям, поступившим из налоговых органов

1480

2035

1912

320

Процентное соотношение

5

6

8

7

     
     Таким образом, эффективность использования материалов, полученных в результате осуществления мероприятий налогового контроля, при возбуждении уголовных дел по налоговым преступлениям колеблется на уровне 6,2%. Это лишний раз подтверждает тот факт, что преступления (в том числе и налоговые) должны выявляться специфическими методами оперативно-розыскной деятельности, поскольку выявление преступлений по результатам контрольной работы весьма затруднено и объясняется различными целями, а также характерными особенностями контрольной и правоохранительной деятельности.
     
     Как уже отмечалось, Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ в ст. 11 Закона о милиции и в ст. 32 и 36 НК РФ внесены изменения и дополнения.
     
     Органам внутренних дел предоставлено право участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов; в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения, составляющие налоговую тайну; при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Одними из центральных функций подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям являются:
     
     - участие в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В данном случае участие в таких проверках закреплено ст. 36 НК РФ, Законом о милиции и регламентировано соответствующей инструкцией;
     
     - осуществление в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами МВД России оперативного документирования преступлений в сфере налогообложения и взаимодействия в необходимых случаях с подразделениями ФНС России.
     
     Наиболее результативной формой взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов является проведение совместных выездных налоговых проверок.
     
     Выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников органов внутренних дел в соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ и п. 33 ст. 11 Закона о милиции.
     
     В настоящее время взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов при проведении совместных налоговых проверок регулируется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов.
     

     Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).
     
     В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.
     
     Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по указанным налогам (сборам) с учетом требований ст. 87 и 89 НК РФ.
     
     Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
     
     Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.
     
     Основаниями для направления указанного мотивированного запроса могут являться:
     
     - наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
     
     - назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;
     

     - необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
     
     - необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
     
     Итак, со стороны органов внутренних дел в выездной налоговой проверке могут участвовать сотрудники оперативных подразделений (основная форма участия), сотрудники подразделений документальных проверок, специалисты экспертных и оперативно-технических подразделений, сотрудники подразделений, обеспечивающих физическую защиту конкретных должностных лиц (быстрого реагирования).
     
     Запрос налогового органа должен содержать:
     
     - полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации, место жительства физического лица; вопросы проверки (виды налогов (сборов), по которым проводится проверка); период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика - плательщика сбора, налогового агента, за который проводится проверка;
     
     - изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
     
     - обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих;
     
     - предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выездной) налоговой проверке;
     
     - предполагаемые сроки проведения проверки.
     
     Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
     
     Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:
     

     - отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
     
     - несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
     
     - отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
     
     В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласовываются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
     
     Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     
     Сотрудники органов внутренних дел, участвуя в проведении выездной налоговой проверки, осуществляют полномочия, предоставленные им Законом о милиции, иными нормативно-правовыми актами.
     
     Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.
     
     Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы, как правило, должностное лицо налоговых органов.
     

     Необходимо подчеркнуть, что участие сотрудников органов внутренних дел в выездной налоговой проверке не изменяет ее статуса. Основания, условия и порядок проведения, методика выявления правонарушений, закрепление результатов проверки остаются такими же, как если бы проверка проводилась без сотрудников органов внутренних дел.
     
     Участие сотрудников органов внутренних дел в выездных налоговых проверках, проводимых по инициативе налоговых органов, носит вспомогательный характер и направлено на повышение результативности проверки, достигаемой путем участия специалистов или реализации полномочий, отсутствующих у налоговых органов.
     
     В то же время такая проверка может проводиться и по инициативе органов внутренних дел с целью осуществления мероприятий, находящихся вне их компетенции (например, проведение инвентаризации имущества).
     
     Определенные проблемы на данном этапе будет, несомненно, составлять наличие утвержденного годового плана проведения таких проверок у налоговых органов. При необходимости проведения налоговой проверки по инициативе органов внутренних дел включение ее в утвержденный график, сопряженное с отвлечением специалистов и временными затратами, будет затруднительно.
     
     Решение данной проблемы видится в составлении ежегодного плана совместных проверок или в "закреплении" (по возможности) отдельных сотрудников налоговых органов за соответствующими подразделениями органов внутренних дел, принимая во внимание, что необходимость проведения совместных проверок будет возникать постоянно (вследствие того, что собственный аппарат документальных проверок в органах внутренних дел развит очень слабо, а кроме того, отсутствует методологическая основа проведения подобных проверок и законодательное закрепление процессуального статуса полученных в результате ее проведения).
     
     Несмотря на участие сотрудников органов внутренних дел на основании запроса налогового органа, данный факт не мешает (а в некоторых случаях будет даже способствовать) реализации любых правомочий, предоставленных законодательством, в том числе осуществлению оперативно-розыскной деятельности.
     
     Методика назначения и проведения выездных налоговых проверок определена ведомственными нормативными актами ФНС России.
     

     При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     Указанное положение реализуется в соответствии с п. 22 и 23 ст. 10 Закона о милиции и Федеральным законом от 20.04.1995 N 45-ФЗ "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов".
     
     При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о  привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.
     
     В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.
     
     Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляются в порядке, установленном ст. 100 и 101 НК РФ и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.
     
     Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).
     
     При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.
     

     Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), а третий направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
     
     В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки и другие документы, составленные в ходе проведения налоговой проверки, в орган внутренних дел не направляются.
     
     В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.
     
     По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, копия которого вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу (их представителям) в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
     
     В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел.
     
     О принятом в соответствии со ст. 144, 145 УПК РФ процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый орган в трехдневный срок с момента вынесения указанного  решения.
     
     При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном КоАП РФ.
     

     Следует также отметить, что подразделения внутренних дел по налоговым преступлениям обладают необходимыми полномочиями по выявлению, предупреждению и пресечению уклонения от уплаты налогов и сборов, имея все правовые основания на участие в совместных с налоговыми органами проверках налогоплательщиков*1.
     _____
     *1 См. подробнее: Волков В.Г., Соловьев И.Н. Комментарий к приказу МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2004. - N 8.
     
     

3. Процессуальные особенности налоговых преступлений


3.1. Основные доказательства по делам о налоговых преступлениях

     
     Проведенный автором анализ судебной практики свидетельствует, что основными доказательствами, которые могут быть использованы в судах при доказательстве вины в совершении налоговых преступлений, являются:
     
     - акт проверки организации или физического лица;
     
     - заключение эксперта;
     
     - вещественные доказательства, приобщенные к материалам уголовного дела (корешки приходных кассовых ордеров, накладные и квитанции, акты приема-передачи объектов недвижимости, платежные поручения, гарантийные письма, объявления на взнос наличными, денежные чеки на получение наличных, ксерокопии спецификаций, копии контрактов, заявления на перевод, заявки на покупку иностранной валюты);
     
     - показания обвиняемого;
     
     - материалы контрольной закупки;
     
     - показания свидетелей (соучредителей обвиняемого по бизнесу, работников бухгалтерии, коллег, иных лиц, располагающих интересующими органы предварительного следствия и суда сведениями);
     
     - черновые записи, изъятые и осмотренные в процессе доследственной проверки и предварительного следствия;
     
     - документы из территориальных подразделений ФНС России;
     
     - запросы в иные государственные контролирующие и правоохранительные органы;
     
     - документы, изъятые в финансово-кредитных организациях, у нотариусов;
     
     - гражданско-правовые договоры, тем или иным образом характеризующие сущность сделок и иных действий;
     
     - справки об имуществе обвиняемого, его декларация о совокупном годовом доходе, полученном в отчетном периоде;
     
     - показания допрошенных в судебном заседании сотрудников правоохранительных и контролирующих органов об обстоятельствах выявленных и пресеченных правонарушений;
     
     - юридические дела организации, изъятые из обслуживавших их банков;
     
     - протоколы процессуальных действий (обысков и т.д.);
     
     - бухгалтерская и иная отчетная, а также уставная и распорядительная документация налогоплательщика;
     
     - постановление о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с частью первой НК РФ;
     
     - письма, справки, представления, выписки из нормативных актов, ведомости, решения комиссий, реестры, расписки и т.д.
     
     Материалы, полученные в результате оперативно-розыскной деятельности. Правоохранительная практика складывается таким образом, что помимо оперативной информации о наличии в действиях лица состава преступления доказывание самого факта, события налогового преступления возможно лишь при условии, что данные преступные действия оставили какой-либо материальный след (в виде документов, отчетов и т.д.).
     
     В соответствии с действующим законодательством все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными "оправдательными" документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц.
     
     Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
     
     Однако не всегда указанные требования к составлению документов выполняются. Подчас реальное содержание финансово-хозяйственной деятельности организации можно узнать только из материалов "черновой" бухгалтерии. В то же время найти документальное подтверждение хотя бы части черновых записей бывает очень сложно. При ведении бизнеса, часть которого находится в тени, документы двойной или "черновой" бухгалтерии уничтожаются в течение финансово-хозяйственной операции или сразу же по ее окончании.
     
     С развитием технической оснащенности все чаще бухгалтерская документация ведется с помощью специальных компьютерных программ. Практика показала, что накапливаемая в организациях компьютерная информация (бухгалтерский учет и отчетность, тексты договоров, переписка и т.д.) при правильной  работе с ней (а именно при грамотном процессуальном закреплении) может помочь при проведении документальных проверок налогоплательщиков, формировании доказательственной базы преступной деятельности, при доказывании умысла на совершение налогового преступления. Конечно, сама компьютерная информация не может быть прямой уликой в суде, но, например, распечатанная на принтере и процессуально оформленная "черновая" бухгалтерия или иные подложные документы могут быть представлены в качестве доказательств. Здесь необходимо отметить, что согласно ст. 2 Закона об информации документом является зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
     
     Идеальным должно быть такое положение, когда после тщательной проверки относимости черновых записей к преступлению и их надлежащего и тщательного процессуального оформления по ним можно было бы рассчитать размер нанесенного государству ущерба.
     
     Анализ расследованных уголовных дел по налоговым преступлениям свидетельствует, что все дела требуют тщательного подбора доказательств для документирования противоправной деятельности обвиняемых. Общеизвестно, что целью доказывания является установление истины. Мнения специалистов сводятся к тому, что истина - это объективное отражение в сознании всех фактических обстоятельств дела, такое содержание человеческих знаний, которое правильно отражает объективную действительность и не зависит от субъекта.
     
     Из всего вышеприведенного перечня различных доказательств при оценке судебной перспективы дела, виновности лица первостепенное внимание уделяется акту проверки налогоплательщика и заключению эксперта.
     
     Акт проверки. Опыт расследования уголовных дел о налоговых преступлениях свидетельствует о необходимости проведения глубокого анализа деятельности налогоплательщиков и тщательного сбора доказательств при документировании их противоправной деятельности.
     
     В составе типичных доказательств по данной категории уголовных дел акт проверки является основным. Остальные доказательства, полученные в ходе проверок, являются лишь приложениями к акту. Именно в нем как итоговом документе, составляемом по результатам проверки, находят отражение выявленные в ходе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах, и именно на основе изложенных в нем выводов принимается решение о наличии или отсутствии состава налогового преступления.
     
     Акт проверки должен полностью отвечать всем требованиям, предъявляемым к его форме и содержанию. Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.
     
     Допущение отступлений от формы и порядка составления акта проверки может снизить его доказательственное значение или явиться формальным основанием для признания его недействительным.
     
     В акте отражаются все выявленные нарушения законодательства, а не только нарушения законодательства о налогах и сборах.
     
     К иным обстоятельствам, подлежащим отражению в акте проверки и имеющим значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки, можно отнести, например, различные данные об объективной стороне нарушения законодательства о налогах и сборах, включая время, место и способ его совершения, а также данные о лице, совершившем нарушение законодательства о налогах и сборах, характере и размере ущерба, им причиненного.
     
     Доказательства, на которые идет ссылка в акте проверки, должны обладать присущими им необходимыми свойствами: относимостью, допустимостью, достоверностью и достаточностью.
     
     Относимость доказательства означает наличие связи фактических данных с предметом доказывания.
     
     Допустимость есть законность получения доказательства. Доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть приняты во внимание, а соответственно использованы для доказывания. Согласно п. 2 ст. 50 Конституции РФ при осуществлении правосудия не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона. Это положение Конституции РФ в полной мере относится к использованию доказательств в арбитражном и гражданском процессах.
     
     Достоверность предполагает соответствие доказательств тому, что в действительности имело место.
     
     Достаточность - количественная оценка доказательств, их уличающая способность, то есть наличие такой суммы данных, которая позволяет установить истину.
     
     Акт должен составляться во всех случаях, даже если нарушения законодательства не выявлены. В этом случае в итоговой части акта указывается, что нарушений законодательства в ходе осуществления проверки организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не выявлено.
     
     Судебно-экономическая экспертиза. Практика рассмотрения судами уголовных дел по налоговым преступлениям показывает, что судебно-экономическая экспертиза получает в уголовном процессе все большее распространение. Производимые экспертами исследования способствуют принятию правильных и обоснованных судебных решений.
     
     В то же время неприменение правоохранительными органами в практической деятельности специальных познаний снижает эффективность их работы. В рамках этой проблемы решающим является овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями. В настоящее время предпринимаются попытки модифицировать содержание и структуру курса судебной бухгалтерии. Одни авторы продолжают называть ее  по-прежнему судебной бухгалтерией, другие - правовой бухгалтерией. Причем сторонники второй точки зрения считают подобное название более широким, позволяющим расширить предмет дисциплины от собственно судебной (преимущественно уголовно-правовой) бухгалтерии до правовой (юридической) бухгалтерии.
     
     Предмет судебно-экономической экспертизы определяется потребностями правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.
     
     Среди материальных носителей сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы, выделяются объекты исследования, которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства, содержащие относящиеся к предмету экспертизы исходные данные.
     
     Иные материалы дела, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают протоколы допросов с показаниями обвиняемых, свидетелей, потерпевших. В протоколах допросов, например, могут содержаться сведения о фактах предпринимательской деятельности, не отраженных в объектах исследования по данному уголовному делу.
     
     Основными принципами судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений являются:
     
     - обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации;
     
     - объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям;
     
     - для вынесения юридической оценки совершенных деяний в соответствии с уголовно-правовыми нормами в ходе проведения судебно-экономических экспертиз должны выстраиваться логические взаимосвязи, заключающиеся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства;
     
     - поскольку размер нанесенного ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления, необходимо установление наличия отрицательных материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников, для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов.
     
     В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
     
     - имело ли место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о доходах индивидуального предпринимателя) хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имело, то какое именно и каков механизм этого несоответствия?
     
     - имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов?
     
     - относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или индивидуального предпринимателя) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового законодательства?
     
     К объектам экспертизы относятся отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности, и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики, например первичные распорядительные документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской деятельности. Такие документы относимы к предпринимательской деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательственную силу в материалах уголовного дела.
     
     Если уголовное дело по налоговому преступлению возбуждено на основании акта проверки, экспертизой устанавливается относимость и достоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.
     
     С целью определения ущерба как последствия преступления в сфере экономики экспертизой устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах индивидуального предпринимателя.
     
     После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью. Заключение эксперта - это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.
     
     Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов. Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.
     
     Специалисты отмечают некоторые недостатки, характерные для процессуальной деятельности, связанные с вопросами оценки результатов экспертизы как доказательства по делам о налоговых преступлениях. Так, в отдельных случаях суды рассматривают заключение эксперта как доказательство, обладающее преимуществом перед другими доказательствами, не подвергая его тщательной проверке и должной оценке. Иногда приговоры основываются на предположительных выводах эксперта. Отмечаются недостатки, связанные с квалификацией экспертов, иногда результаты оценки заключения эксперта не находят полного отражения в приговоре. Таким образом, суд обязан указать, какие факты установлены заключением эксперта, а не ограничиваться лишь ссылкой на его заключение.
     
     Значение судебно-экономической экспертизы определяется тем, что на ее основании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности. Достаточно отметить, что ежегодно в среднем около 11 % уголовных дел по налоговым преступлениям прекращается в связи с опровержением выводов и решений акта документальной проверки заключениями экспертов в результате проведенных судебно-экономических экспертиз.
     
     В соответствии с приказом МВД России от 14.01.2005 N 21 "Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки" в системе органов внутренних дел устанавливается порядок организации и проведения аттестации сотрудников экспертно-криминалистических подразделений.
     
     Право самостоятельного производства судебных экспертиз предоставляется сотрудникам, состоящим на руководящих и экспертных должностях экспертно-криминалистических подразделений и прошедшим в установленном порядке подготовку по конкретному виду экспертной специальности. При этом уровень  профессиональной подготовки экспертов подлежит пересмотру каждые пять лет специально созданными для проведения аттестации экспертно-квалификационными комиссиями.
     
     В структуре МВД России функционируют комиссии трех уровней: первый - Центральная экспертно-квалификационная комиссия МВД России, второй - экспертно-квалификационные комиссии МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации, а также управлений внутренних дел на транспорте, третий - экспертно-квалификационные комиссии образовательных учреждений системы МВД России, имеющих факультеты (курсы) по переподготовке судебных экспертов.
     
     Аттестация проводится в отношении сотрудников, прошедших в установленном порядке подготовку по конкретному виду экспертной специальности и состоящих на экспертных и руководящих должностях экспертно-криминалистических подразделений. Указанные сотрудники должны знать действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы и обладать специальными знаниями и практическими навыками, необходимыми для производства конкретного вида судебных экспертиз в соответствии с действующими экспертными методиками.
     
     На право самостоятельного производства судебных экспертиз выдается Свидетельство - именной документ, удостоверяющий наличие у сотрудника права производства судебных экспертиз в соответствии с указанными в нем экспертными специальностями.
     
     Следует отметить, что в перечень экспертных специальностей, по которым в МВД России проводится аттестация на право самостоятельного производства судебных экспертиз, включены следующие виды судебной экспертизы:
     
     - бухгалтерская (исследование содержания записей бухгалтерского учета), налоговая (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов);
     
     - финансово-аналитическая (исследование финансового состояния);
     
     - финансово-кредитная (исследование соблюдения принципов кредитования);
     
     - технико-криминалистическая (исследование документов и их реквизитов, технических средств, использованных для их подделки; восстановление содержания поврежденных документов);
     
     - почерковедческая (исследование почерка и подписей);
     
     - компьютерная (исследование компьютерной информации) и др.
     
     Приказом МВД России от 04.03.2005 N 156 "Вопросы организации аттестации экспертов органов внутренних дел" определены конкретные меры по обеспечению работы экспертно-квалификационных комиссий МВД России, а также отменены приказы, потерявшие свою актуальность в связи с установлением нового порядка организации аттестации экспертов.
     

3.2. Судебная практика по делам о налоговых преступлениях

     
     Предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях, отнесенных УПК РФ к подследственности органов внутренних дел, производят органы предварительного следствия системы МВД России.
     
     Основными особенностями, характерными для уголовных дел, возбужденных по налоговым составам УК РФ, являются длительные сроки расследования, необходимость проведения сложных и долговременных экспертиз, расчетов для установления умысла на уклонение от уплаты налогов. В результате не все возбужденные уголовные дела доходят до суда. Однако и на стадии судебного рассмотрения имеются проблемы.
     
     В этой связи обращает на себя внимание складывающаяся судебная практика по делам о налоговых преступлениях. Ее чрезвычайная мягкость не только не способствует профилактике налоговой преступности, но в некоторых случаях является фактором, побуждающим к совершению уклонения от уплаты налогов ввиду явной безнаказанности налоговых преступников.
     
     Несмотря на ежегодное увеличение количества осужденных, анализ судебных решений позволяет сделать вывод о наличии тенденции в недооценке общественной опасности налоговых преступлений, характерной для результатов рассмотрения судами Российской Федерации дел. Например, в 1999 году число осужденных судами общей юрисдикции за совершение налоговых преступлений составило 852, в 2000 - 960, в 2001 - 1314, в 2002 году - 2162, из них к реальному лишению свободы в 2002 году приговорено 39 человек. Из общего количества к лишению свободы  осуждены на срок до двух лет - 9 человек, свыше двух лет - 30, условно - 879 человек. К исправительным работам осуждены 97, к штрафам - 910 человек. От наказания по амнистии освобождены 363 человека. 38 дел прекращено судами по реабилитирующим основаниям, 689 дел - по нереабилитирующим основаниям.
     
     В п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 N 1 "О судебном приговоре" подчеркивается недопустимость фактов назначения судами виновным наказания, которое является явно несправедливым как вследствие мягкости, так и вследствие суровости. Суммы, не поступающие в бюджет в виде неуплаченных налогов, измеряются миллионами и миллиардами рублей, тем не менее суды при рассмотрении дел назначают лицам, осужденным за уклонение от уплаты налогов, наказания, отличающиеся неоправданной мягкостью, что не способствуют предупреждению новых налоговых преступлений.
     
     Примером чрезвычайной мягкости может служить приговор Йошкар-олинского городского суда Республики Марий Эл по делу К., который, будучи генеральным директором комбината в период с января по сентябрь 2000 года, уклонился от уплаты налогов на сумму свыше 43 млн руб. Ответчик К. не признал себя виновным в совершении инкриминируемых ему деяний и не возместил причиненный ущерб, однако суд, признав К. виновным в совершении преступления, предусмотренного п. "в" и "г" части второй ст. 199 УК РФ, приговорил его к двум годам лишения свободы условно с испытательным сроком 1 год, без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Свое решение суд мотивировал тем, что К. ранее не судим, положительно характеризуется, имеет постоянные место жительства и место работы, в то время как ст. 64 УК РФ требует наличия исключительных обстоятельств для назначения более мягкого наказания, чем предусмотрено законом за совершение преступления.
     
     Несмотря на то что санкциями ст. 198 и 199 УК РФ предусмотрено наказание, связанное с лишением свободы, практика деятельности судов идет по иному пути. К лишению свободы с отбыванием наказания в исправительном учреждении в течение 2001 года осуждены 32 человека, из них 7 человек - на срок, не превышающий двух лет, 25 человек осуждены на сроки свыше двух лет лишения свободы.
     
     Наибольшее количество приговоров, которыми определено наказание в виде лишения свободы по "налоговым" делам, постановлены судами Краснодарского края (9), Чувашской Республики и Калужской области (по 3), г. Москвы, а также Вологодской и Оренбургской областей (по 2)*1.
     _____
     *1 Анализ судебных вердиктов по делам о налоговых преступлениях свидетельствует, что в большинстве своем суды выносят решения о нестрогом наказании тех, кто совершил налоговое преступление. Однако в некоторых регионах все же имеются случаи провозглашения довольно суровых приговоров по совокупности нескольких составов преступлений, одним из которых является налоговое, с вынесением наказания в виде лишения свободы.
     
     Из анализа судебной практики следует вывод об отсутствии у судов субъектов Российской Федерации единых принципов определения наказания, соответствующего тяжести совершенного налогового преступления. Значительная часть осужденных за налоговые преступления освобождается от отбытия наказания по амнистии.
     
     Часто приговоры не содержат сведения о возмещении в ходе предварительного следствия ущерба, причиненного государству, несмотря на то что этот фактор оказывает существенное влияние на определение судом вида и срока наказания. По действующему законодательству при постановлении приговора судом должен быть разрешен гражданский иск - удовлетворен полностью или частично или отказано в удовлетворении иска. Между тем из текста ряда приговоров не видно, какие меры были приняты в целях обеспечения предъявленных гражданских исков в возмещение ущерба, причиненного преступлением, что серьезно затрудняет работу по возмещению ущерба от налоговых преступлений.
     
     Еще одна негативная закономерность, характерная для многих регионов, - неоправданно длительные сроки рассмотрения судами уголовных дел, которая создает сложности при определении судебной перспективы при организации расследования уголовных дел и проведении предварительного следствия.
     
     Перечисленные негативные тенденции являются отражением недостатков, в том числе и в уголовной политике, лежащих как в законодательной сфере, так и в плоскости практической реализации ее основных положений.
     
     Помимо споров, лежащих в сфере гражданских правоотношений, не лучшим образом складывается ситуация и с практикой уголовных судов.
     
     В настоящее время за налоговые преступления независимо от суммы причиненного государству ущерба осуждают в подавляющем большинстве случаев только условно. При этом судьи ссылаются на самые разнообразные смягчающие обстоятельства, подчас отсутствующие в законе.
     
     Проблема судейского усмотрения существует в правовой системе любого государства, поскольку оно представляет собой объективное явление, очерченное кругом вынесения судебных решений.
     
     Каждый судья, руководствуясь Конституцией РФ (исходя из принципа ее прямого действия), УК РФ и другими законами, при рассмотрении конкретного дела постоянно сталкивается с проблемой принятия одного из нескольких возможных законных решений по делу, с оценкой фактических обстоятельств данного дела, с вопросом применения правовой нормы к конкретной ситуации, с оценкой и пониманием самой нормы права, ее толкованием. При этом основная задача состоит в том, чтобы вынесенное решение было верным и не нарушало прав и законных интересов сторон, в противном случае может быть опорочена судебная система как ветвь государственной власти.
     
     Определение судом меры наказания является сложной оценочной деятельностью, требующей наличия высокой квалификации и большого опыта работы. В этой связи весьма трудной проблемой является решение вопроса об учете смягчающих обстоятельств, не предусмотренных в законе при вынесении приговора.
     
     В уголовном законе (часть вторая ст. 61 УК РФ) предусмотрена норма, предоставляющая суду право учитывать при назначении наказания в качестве смягчающих обстоятельства, не предусмотренные частью первой ст. 61 УК РФ. Анализ обстоятельств, включенных в ст. 61 и 63 УК РФ, показывает, что одни из них характеризуют личность преступника, другие - преступление. Из смысла части второй ст. 61 УК РФ следует, что смягчающими суд вправе признать обстоятельства, относящиеся как к характеристике деяния, так и к личности виновного.
     
     Как показывает анализ судебной практики, суды достаточно часто учитывают при назначении наказания смягчающие обстоятельства, не предусмотренные в законе. Изучение 1047 уголовных дел, рассмотренных судами Самарской, Оренбургской и Челябинской областей в 1996-2000 годах, свидетельствует, что в  140 изученных дел мера наказания вообще не была мотивирована, в том числе в 100 в связи с отсутствием смягчающих и отягчающих наказание обстоятельств. При назначении наказания по 210 делам суды учитывали смягчающие обстоятельства, указанные в законе, и по 650 делам - в законе не указанные.
     
     Весьма трудно признать обоснованным учет судами некоторых обстоятельств как смягчающих наказание, таких, например, как "совершение преступления впервые", "ранее не судим", "к уголовной ответственности привлекается впервые". Согласно данным, полученным в результате изучения судебной практики по уголовным делам, последнее обстоятельство наиболее часто учитывалось в качестве смягчающего наказание. Думается, такой подход нельзя считать оправданным.
     

3.3. Применение "налоговых" статей УК РФ

     
     Следует отметить, что проблема практической реализации уголовно-правовых санкций за налоговые преступления стояла весьма остро как на стадии разработки соответствующих норм УК РФ, так и после вступления их в силу.
     
     Зеркальным отражением существующих проблем стали и сформировавшиеся у большинства специалистов в области изучения налоговых преступлений взгляды о несовершенстве "налоговых" статей УК РФ. Отметим, что они разнятся от относительно нейтральных, согласно которым небезупречность с юридико-технической точки зрения конструкций закрепленных в УК РФ норм, карающих за уклонение от уплаты налогов, несмотря на очередное внесение законодателем дополнений и изменений в ст. 198 и 199 УК РФ, по-прежнему оставляет пробелы в уголовном законе, до довольно радикальных.
     
     Некоторые специалисты видят решение возникающих вопросов лишь в формировании надлежащей судебной практики. По их мнению, говорить о ясности и однозначности восприятия налогоплательщиками, впрочем, как и правоохранительными структурами, содержания ст. 198 и 199 УК РФ, обновленных законодателем, не приходится: чтобы уяснить содержание этих норм, придется пройти через судебную практику, так как только она может дать ответы на многочисленные вопросы.
     
     Как отмечается в обзоре судебно-следственной практики расследования преступлений в сфере налогообложения, подготовленном Управлением по организации расследования налоговых преступлений Следственного комитета при МВД России, налоговые составы являются удачно сформулированными по сравнению с прошлыми редакциями, однако мониторинг их действия обозначил ряд спорных вопросов, составляющих определенную сложность при квалификации. Прежде всего это проблемы, связанные с определением понятий, определяющих объективную сторону составов преступлений, а также применением примечаний к  ст. 198 и 199 УК РФ.
     
     Так, сумма налога (сбора) с организации, которая не уплачена в результате уклонения, должна соответствовать крупному размеру. Переход законодателя в новой редакции ст. 198 и 199 УК РФ при определении размера общественно опасных последствий на смешанную абсолютно-относительную шкалу измерений вносит в правоприменительную практику следующие трудности:
     
     - определение "криминального" размера неуплаченного налога (сбора) ставится в зависимость не от бюджетных и социальных последствий такой неуплаты, а от указанных законодателем относительных пропорций (10 % и 20 %) между неуплаченными и подлежащими уплате налогами у конкретного налогоплательщика;
     

     - формулировка понятий "крупный" и "особо крупный" размер, изложенная законодателем, допускает множество равноценных вариантов применения их на практике, имеющих различные правовые последствия. В связи с этим возникают следующие вопросы:
     
     - возможность сложения сумм неуплаченных налогов и (или) сборов за разные налоговые периоды;
     
     - возможность привлечения к уголовной ответственности, если период уклонения от уплаты налогов меньше одного года, в случае достаточности суммы;
     
     - определение размера причиненного ущерба: при исчислении процентной доли неуплаченного налога берется отношение к подлежащей уплате сумме всех видов налогов или только неуплаченного;
     
     - определение временного периода, за который следует считать сумму уклонения: если налоговый период, за который выявлена неуплаченная сумма, менее трех лет, то подлежащую уплате сумму считать за три года или за указанный налоговый период и т.д.
     
     Также существенные трудности вызывает конструкция "за период в пределах трех финансовых лет подряд", поскольку законодатель ограничил только верхнюю границу временного периода, в пределах которой можно суммировать неуплаченные налоги и (или) сборы, - она не должна превышать трех финансовых лет подряд, но не предусмотрел ограничения нижней границы, не определил в этом случае точку начала отсчета.
     
     Такая форма изложения объективной стороны, принятая законодателем, обусловила спорный вопрос, связанный со сроком давности привлечения к уголовной ответственности по части первой ст. 198 и части первой ст. 199 УК РФ.
     
     С одной стороны, лицо не должно привлекаться к уголовной ответственности, если сумма, достаточная для указанной квалификации, сложилась исключительно за трехлетний период, поскольку данные преступления относятся к категории небольшой тяжести, срок давности по которым составляет лишь два года. В то же время представляется не лишенным смысла и рассмотрение данного преступления как продолжаемого при наличии единого умысла, поскольку примечания к "новым" статьям предусматривают сложение сумм неуплаченных налогов за три года подряд.
     
     Кроме того, законодатель использует ограничительный временной диапазон "за период в пределах трех финансовых лет подряд" только для исчисления суммы неуплаченных налогов и не использует его для определения подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов - в этом заключается еще одна трудность практического применения примечаний к ст. 198 и 199 УК РФ.
     

     Не отрицая наличия определенных вопросов в применении налоговых статей УК РФ, все же отметим, что панического непонимания уголовно-правовых норм среди практиков нет. Есть проблемы в отдельных регионах с определением условий наступления уголовной ответственности за налоговые преступления у прокурорских работников, есть трудности у сотрудников налоговых органов, экспертов, следователей. Однако большинство из них можно разрешить в рабочем порядке.
     
     Так, определенные трудности вызывает уточнение понятия  "сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которого должно осуществляться взыскание налогов". С одной стороны, есть мнение, согласно которому неисполнение требований ст. 855 ГК РФ путем расходования средств предприятия либо перечисления денег, минуя счет недоимщика с их полным отражением по бухгалтерским учетам, состава указанного преступления не образует. Только неотражение указанных расчетов в бухгалтерском учете может быть признаком преступления, предусмотренного  ст. 199.2 УК РФ. Вместе с тем существует противоположная точка зрения по данному вопросу, согласно которой, если организация производит расчеты, минуя расчетный счет, и при этом отражает операции в своем учете, указанные действия образуют состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, поскольку организация совершает сокрытие денежных средств, то есть "уводит" их из-под механизма принудительного взыскания недоимки.
     
     Однако единого критерия оценки правомерности расходования денежных средств налогоплательщиков - юридических лиц при наличии задолженности перед бюджетом пока не существует. Ссылки на очередность платежей, предусмотренную ст. 855 ГК РФ, уже практически не принимаются во внимание прокуратурой и судом.
     
     По мнению автора, при возбуждении уголовного дела по фактам сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, необходимо устанавливать личную корыстную заинтересованность должностных лиц организаций в получении имущественной выгоды, расходовании указанных средств на личные нужды или их присвоении.
     
     В этой связи возникает вопрос: распространяется ли предусмотренная ст. 199.2 УК РФ уголовная ответственность на лиц, которые нарушают установленную очередность списания денежных средств со своих счетов, направляя денежные средства не на погашение налоговой недоимки, а, например, на хозяйственные нужды? По мнению автора, все зависит от корыстной заинтересованности конкретного руководителя - если деньги, подлежащие внесению в бюджет, направляются на приобретение дорогостоящей мебели, автотранспорта, оплату командировок, то, безусловно, для таких руководителей уголовная ответственность должна наступать.
     

     Как правило, предыдущий вопрос порождает следующий: а если деньги идут на покупку комплектующих или оплату коммунальных платежей? Если это какая-то продукция, необходимая в производственном процессе, то в данном случае - сначала налоги, потом комплектующие. Однако если погашается задолженность по электроэнергии, в результате чего создаются условия для дальнейшего функционирования организации, то здесь с применением уголовного преследования следует быть весьма острожным. В принципе, здесь может идти речь и о ситуации крайней необходимости, предусмотренной уголовным законодательством.
     
     При этом к ситуации крайней необходимости никак не "привязать" перечисление денежных средств, например, на социально полезные цели (нужды детского сада или детского дома). Можно найти много учреждений социальной защиты, нуждающихся в спонсорской помощи. Однако государство не должно давать налогоплательщику свободу выбора направлять денежные средства, подлежащие внесению в бюджет в качестве налогов, на какие-то иные цели.
     
     В противном случае это, к сожалению, может перерасти в очередной вид бизнеса: в любой отрасли и в любом деле, даже самом благородном, находятся свои любители схем и оптимизаторы.
     
     Еще одна проблема. Вызывает сомнение возможность привлечения к уголовной ответственности лица по ст. 199.1 и 199.2 УК РФ в случае совершения преступлений в период, предшествующий введению указанных норм, поскольку уголовный закон, устанавливающий преступность деяния, обратной силы не имеет. Также вызывают затруднение вопросы действия во времени и измененных ст. 198, 199 УК РФ. Это связано с вопросом об ухудшении или улучшении положения лица, совершившего преступление*1.
     _____
     *1 С одной стороны, закон не имеет обратной силы, поскольку сложение сумм неуплаченных налогов и (или) сборов в пределах трех финансовых лет, возможность которого предусмотрена примечанием к ст. 198 и 199 УК РФ, ухудшает положение лица, совершившего преступление. Ранее действия лица, уклонявшегося от уплаты налогов в течение трех финансовых лет, могли быть квалифицированы как неоднократные, что являлось тяжким преступлением.
     
     Сюда же можно отнести проблему возможности привлечения к уголовной ответственности лиц за уклонение от уплаты налога с продаж, совершенное в период с 2001 по 2003 год (до его отмены). При отказе в даче санкций на возбуждение уголовных дел сотрудниками прокуратуры приводятся аргументы о том, что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ налог с продаж отменен, а в соответствии со ст. 10 УК РФ уголовный закон, устраняющий преступность деяния, имеет обратную силу. Таким образом, совершенные умышленные деяния, направленные на уклонение от уплаты налога с продаж в крупном размере перестали быть общественно опасными в связи с изменением обстановки.
     

     В связи с этим целесообразно рассмотреть вопросы действия "налоговых" статей УК РФ во времени.
     
     В соответствии со ст. 54 Конституции РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.
     
     Под обратной силой закона следует понимать распространение нового закона на деяния, совершенные до его вступления в силу. Если закон обратной силы не имеет, это значит, что он не распространяется на деяния, совершенные до его вступления в силу. Данные конституционные нормы носят общеобязательный характер и не допускают исключений.
     
     Устранение противоправности деяния означает вместе с тем и устранение его наказуемости. Вопрос об устранении и смягчении уголовной ответственности в уголовном законе решен в части первой ст. 10 УК РФ, в соответствии с которой уголовный закон, устраняющий преступность деяния, смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу, то есть распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до вступления такого  закона в силу, в том числе на лиц, отбывающих наказание или отбывших наказание, но имеющих судимость.
     
     В то же время уголовный закон, устанавливающий преступность деяния, усиливающий наказание или иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.
     
     Согласно части второй ст. 10 УК РФ если новый уголовный закон смягчает наказание за деяние, которое отбывается лицом, то это наказание подлежит сокращению в пределах, предусмотренных новым уголовным законом.
     
     Закон может рассматриваться как усиливающий наказание, если в нем увеличиваются максимальная или минимальная санкции, вводится более строгое основное наказание, вводится дополнительное наказание, преступлению дается иная квалификация, хотя и не влекущая изменение уголовных наказаний, но приводящая к иным отрицательным уголовно-правовым последствиям, например к признанию преступления тяжким, сокращению возможности условно-досрочного освобождения, что отягчает ответственность.
     
     В рассматриваемом случае уголовный закон в части "налоговых" статей применительно к одним нормам имеет обратную силу, а к другим - нет. В частности, имеют обратную силу нормы, исключающие преступность соответствующих деяний, так как устраняют одну из альтернативных форм преступной деятельности или один из способов совершения преступления (например, уклонение от уплаты налогов, совершенное "иным способом").
     

     Кроме того, закон имеет обратную силу как смягчающий наказание, так как он исключает квалифицирующие и, следовательно, повышающие ответственность признаки (по ст. 198 УК РФ - совершение деяния лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 или 199 УК РФ, а по ст. 199 УК РФ помимо аналогичной нормы также совершение преступления неоднократно).
     
     Вместе с тем УК РФ изменил пределы общественно опасных последствий, усиливающих наказуемость деяния, в сторону увеличения их тяжести:
     
     - по части первой ст. 198 УК РФ сумма крупного ущерба повышена с 200 МРОТ (на 10.01.2004 это 120 тыс. руб.) до 300 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд (по верхней границе определения крупного ущерба);
     
     - по части второй ст. 198 УК РФ сумма крупного ущерба  повышена с 500 МРОТ (на 10.01.2004 это 300 тыс. руб.) до 1 млн 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд (по верхней границе определения крупного ущерба);
     
     - по части первой ст. 199 УК РФ сумма крупного ущерба повышена с 1000 МРОТ (на 10.01.2004 это 600 тыс. руб.) до 1 млн 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд (по верхней границе определения крупного ущерба);
     
     - по части второй ст. 199 УК РФ сумма крупного ущерба  повышена с 5000 МРОТ (на 10.01.2004 это 3 млн руб.) до 7 млн 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд (по верхней границе определения крупного ущерба).
     
     Таким образом, в данном случае закон дважды улучшает положение гражданина: первый раз - значительно повышая верхний предел крупного и особо крупного ущерба, второй - исчисляя ущерб в пределах трех финансовых лет.
     
     Что же касается нижнего предела определения крупного ущерба, исчисляемого по двум критериям - фиксированной сумме и доле неуплаченных налогов и (или) сборов, то в этом случае складывается иная правовая ситуация:
     
     - по части первой ст. 198 УК РФ сумма крупного ущерба понижена с 200 МРОТ (на 10.01.2004 это 120 тыс. руб.) до 100 тыс. руб. в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (по нижней границе определения крупного ущерба);
     
     - по части второй ст. 198 УК РФ сумма крупного ущерба повышена с 500 МРОТ (на 10.01.2004 это 300 тыс. руб.) до 500 тыс. руб. в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (по нижней границе определения крупного ущерба);
     

     - по части первой ст. 199 УК РФ сумма крупного ущерба понижена с 1000 МРОТ (на 10.01.2004 это 600 тыс. руб.) до 500 тыс. руб. в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (по нижней границе определения крупного ущерба);
     
     - по части второй ст. 199 УК РФ сумма крупного ущерба  понижена с 5000 МРОТ (на 10.01.2004 это 3 млн руб.) до 2 млн 500 тыс. руб. в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (по нижней границе определения крупного ущерба).
     
     Таким образом, закон имеет обратную силу по части первой ст. 198 УК РФ в части:
     
     - исчисления крупного ущерба в пределах трех финансовых лет подряд;
     
     - доли неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
     
     - верхней границы крупного ущерба (300 тыс. руб.).
     
     В то же время закон не имеет обратной силы в части нижней границы определения крупного ущерба (100 тыс. руб.).
     
     По части второй ст. 198 УК РФ закон имеет обратную силу по всем позициям определения особо крупного ущерба (по нижней и верхней суммам, доле неуплаченных налогов, исчислению в пределах трех финансовых лет подряд).
     
     По части первой ст. 199 УК РФ закон имеет обратную силу в части:
     
     - исчисления крупного ущерба в пределах трех финансовых лет подряд;
     
     - доли неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
     
     - верхней границы крупного ущерба (1 млн 500 тыс. руб.).
     
     Однако закон не имеет обратной силы в части нижней границы определения крупного ущерба (500 тыс. руб.).
     
     По части второй ст. 199 УК РФ закон имеет обратную силу в части:
     
     - исчисления крупного ущерба в пределах трех финансовых лет подряд;
     
     - доли неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
     
     - верхней границы крупного ущерба (7 млн 500 тыс. руб.).
     
     При этом закон не имеет обратной силы в части нижней границы определения крупного ущерба (2 млн 500 тыс. руб.).
     
     Также закон снизил максимальные пределы наказания по части первой ст. 198 УК РФ - до лишения свободы на срок до 1 года (ранее - до 2 лет), по части второй ст. 198 УК РФ - до лишения свободы на срок до 3 лет (ранее - до 5 лет), по части первой ст. 199 УК РФ - до лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ранее - до 4 лет), по части второй ст. 199 УК РФ - до лишения свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ранее - до 7 лет).
     
     В соответствии с положениями ст. 78 УК РФ в некоторых случаях понижаются и сроки давности привлечения к уголовной ответственности за совершение данных преступлений, а также в соответствии со ст. 86 УК РФ сокращаются сроки погашения судимости.
     
     Во всех случаях следует руководствоваться тем законом (старым или новым), который наиболее благоприятен для виновного (осужденного).
     
     Возникают трудности и при квалификации налоговых преступлений.
     
     Прежде всего это касается следующих вопросов:
     
     - является ли окончание финансового года необходимым условием для привлечения к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ?
     
     В связи с тем что недоимка согласно ст. 11 НК РФ - это сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, а объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных средств или имущества налогоплательщика, за счет которых должно производиться взыскание своевременно не уплаченных налогов, и своими действиями преступник вводит в заблуждение государство относительно своей возможности их уплатить, окончание финансового года не может являться обязательным условием для привлечения к уголовной ответственности лица, совершившего данное противоправное деяние;
     
     - следует ли при расчете доли неуплаченных налогов в сумме налогов, подлежащих уплате, для определения суммы налогов, подлежащих уплате, учитывать только те налоги, по которым в ходе проверки были установлены нарушения, либо учитываются все налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком (например, в ходе выездной налоговой проверки установлена неуплата НДС и налога на прибыль в сумме более 500 тыс. руб., при этом по другим проверенным налогам неуплата не выявлена)?
     
     Для правильной квалификации деяний, подпадающих под признаки составов преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, в части их размеров следует исходить из соотношения доли неуплаченных налогов и сборов и общей суммы подлежащих уплате налогов и сборов, по которым выявлено уклонение;
     
     - если в ходе налоговой проверки налогоплательщика установлена неуплата налогов в сумме менее 500 тыс. руб., однако общая сумма неуплаченных налогов по результатам данной проверки и предшествующих проверок того же налогоплательщика (сумма неуплаченных налогов, по результатам которых также менее 500 тыс. руб.), проведенных за период в пределах трех финансовых лет, превышает 500 тыс. руб., следует ли в целях установления признаков налогового преступления сумму неуплаченных налогов определять по результатам всех проверок и при этом материалы по всем проверкам направлять в органы внутренних дел?
     
     Общая сумма неуплаченных налогов и сборов должна складываться из всех сумм неуплаты, в том числе выявленных другими налоговыми проверками. Материалы таких проверок должны направляться в органы внутренних дел;
     
     - когда наступает момент окончания преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ?
     
     В соответствии с п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" момент окончания налогового преступления совпадает с моментом истечения срока уплаты соответствующего налога.
     
     Таким образом, преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ (при уклонении от уплаты подоходного налога), считается совершенным 16 июля года, следующего за отчетным, так как согласно ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
     
     - каким образом определяется нижняя граница временного периода, в пределах которой можно суммировать неуплаченные налоги и (или) сборы?
     
     Так как законом определена только верхняя граница временного периода, в пределах которой можно суммировать неуплаченные налоги и (или) сборы, но не предусмотрено ограничения нижней границы, следует единственный вывод - сумма неуплаченных налогов и (или) сборов может быть исчислена за период от одного налогового периода до трех финансовых лет подряд;
     
     - как рассчитывается доля неуплаченных налогов?
     
     Предположим, что выявлен неуплаченный НДС в одном квартале. Поскольку в этом квартале другого НДС нет, получается 100%-я неуплата. Однако сумма НДС за год, которая составляет 5 млн руб., уплачена. Сумма уклонения должна быть от 100 до 300 тыс. руб. Сумма уклонения не образует 10% от суммы НДС, подлежащего уплате. Получается, что правоприменителю "выгодно" отнести все к этому квартальному периоду. С чем сравнивать неуплаченные налоги, с каким периодом? По мнению автора, необходимо исходить из того периода, в котором произошла неуплата;
     
     - как определяется период уклонения, если проверкой охвачен промежуток, превышающий три финансовых года подряд, однако факты уклонения выявлены в каждом проверенном периоде?
     
     В случае выявления неуплаты налогов в течение трех предыдущих лет и текущего года материалы должны направляться в органы внутренних дел во всех случаях, когда имел место крупный или особо крупный размер уклонения. Однако уголовно-правовая квалификация преступных деяний будет осуществлена исходя из максимального значения общей суммы неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет подряд;
     
     - следует ли при расчете доли неуплаченных налогов в сумме налогов, подлежащих уплате, для определения суммы налогов, подлежащих уплате, учитывать сумму налогов, подлежащих уплате только за проверенный период (например, если проведенной налоговой проверкой охвачен период - один месяц текущего года) либо за проверенный период и период, предшествующий проверенному и составляющий вместе с ним три финансовых года подряд?
     
     При расчете доли неуплаченных налогов и сборов следует ограничиваться тем периодом времени (налоговым периодом), в пределах которого имело место уклонение от их уплаты.
     
     Еще одним важным аспектом являются трудности, связанные с различным толкованием и применением законодательства, регулирующего деятельность милиции в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Здесь возникают следующие проблемы:
     
     - доказательственное значение и процессуальный статус акта проверки, проведенной при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Проблема заключается в позиции некоторых прокуроров, согласно которой полномочиями по проведению налоговых проверок в соответствии с положениями НК РФ обладают исключительно налоговые органы, а органы внутренних дел привлекаются к проведению проверок по запросу налогового органа.
     
     При таких обстоятельствах данные, указывающие на признаки преступления, полученные с нарушением закона (здесь имеются в виду проверки, проводимые при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, а также акты таких проверок, проведенные и составленные органами внутренних дел в лице оперативно-розыскных и проверочно-ревизионных подразделений), не могут служить основанием для возбуждения уголовных дел как проведенные и составленные ненадлежащим органом.
     
     Наряду с вышеизложенным прокуратурой предлагается исключить практику возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с нарушениями законодательства о налогах и сборах, без материалов налогового органа.
     
     По мнению автора, такая позиция является необоснованной и может привести к дестабилизации оперативно-розыскной и документально-проверочной деятельности органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ органы внутренних дел вправе по запросу налоговых органов участвовать в выездных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами. Это же полномочие предусмотрено и п. 34 ст. 11 Закона о милиции. Порядок проведения таких проверок регулируется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.
     
     Вместе с тем п. 35 ст. 11 Закона о милиции предусмотрено право органов внутренних дел при наличии достаточных данных,  указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц. Порядок реализации данного полномочия органами внутренних дел определен приказом МВД России от 16.03.2004 N 177. Таким образом, действующее законодательство четко разграничивает полномочия органов внутренних дел по участию в мероприятиях налогового контроля и самостоятельному проведению проверок налогоплательщиков.
     
     Полномочие органов внутренних дел по проведению проверок организаций и физических лиц в соответствии с п. 35 ст. 11 Закона о милиции заключается в установлении фактов, содержащих признаки преступления, путем проверки имеющихся данных, полученных в результате оперативно-розыскной деятельности. Именно в результате такой проверки могут быть собраны материалы, подлежащие дальнейшему рассмотрению в порядке ст. 145 УПК РФ.
     
     С передачей функций по выявлению и пресечению налоговых преступлений в МВД России изменена отраслевая принадлежность норм о полномочиях по самостоятельному проведению проверок налогоплательщиков. Это обусловлено тем, что НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечению к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
     
     Органы внутренних дел указываются в НК РФ только в качестве возможных участников мероприятий по осуществлению контроля и субъектов межведомственного взаимодействия с налоговыми органами.
     
     Также следует отметить, что уголовное судопроизводство и налоговый контроль имеют различные цели. Результаты налоговых проверок служат основаниями для вынесения руководителем налогового органа в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. При этом следует принимать во внимание, что в ряде случаев налогоплательщик может избежать налоговой ответственности по тем основаниям, что при проведении выездных налоговых проверок или при вынесении решений по материалам этих проверок были допущены различные нарушения НК РФ, которые привели к отмене решения о привлечении к налоговой ответственности без рассмотрения по существу обстоятельств совершенных им нарушений налогового законодательства.
     
     Такой подход четко разграничивает функции осуществляемого налоговыми органами налогового контроля и уголовно-правовой охраны интересов государства в налоговой сфере, реализуемой через полномочия органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     Иное толкование понятия "проверка организаций и физических лиц при наличии признаков преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах", в том числе отождествление его с термином "налоговая проверка", противоречит основной функции уголовного судопроизводства в части назначения виновным справедливого наказания по причине невозможности документирования методами налогового контроля налоговых преступлений, выходящих за временные рамки, определенные НК РФ для проведения выездной налоговой проверки (три года)*1.
     _____
     *1 В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, методами налогового контроля в форме налоговой проверки не могут быть задокументированы признаки объективной стороны состава налогового преступления, относящиеся к более ранним периодам, при том, что срок давности привлечения к уголовной ответственности по части второй ст. 198 УК РФ составляет 6 лет, а по части второй ст. 199 УК РФ - 10 лет.
     
     Кроме того, налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более за один и тот же период. Даже если органами внутренних дел в ходе осуществления оперативно-розыскной деятельности будет собрана информация о налоговых правонарушениях за уже проверенный период, она не может быть реализована в силу вышеуказанных ограничений на проведение налогового контроля совместно с органами внутренних дел.
     
     Таким образом, сформулированную в п. 35 ст. 11 Закона о милиции норму о проведении милицией проверок организаций и физических лиц следует рассматривать как самостоятельное полномочие специализированных подразделений криминальной  милиции по проверке деятельности налогоплательщиков, в отношении которых имеются данные о возможном совершении налогового преступления.
     
     В том случае, если в ходе проверок, предусмотренных п. 35  ст. 11 Закона о милиции, будут подтверждены достаточные данные, указывающие на признаки преступления, возбуждение уголовного дела по результатам рассмотрения соответствующего сообщения о преступлении с учетом конкретных обстоятельств является законным.
     
     Правоприменительная деятельность подразделений по налоговым преступлениям свидетельствует о достаточности вышеуказанных норм законодательства для принятия процессуальных, в том  числе и судебных, решений по уголовным делам о налоговых преступлениях, не содержащих материалов выездных налоговых проверок.
     
     Акты проверок, составленные ревизорскими подразделениями органов внутренних дел, бесспорно, являются допустимыми доказательствами при установлении вины в совершении налоговых преступлений. В то же время в действовавшем УПК РСФСР акты ревизий и документальных проверок были включены в  перечень доказательств по уголовным делам, в то время как в  действующем УПК РФ в ст. 74 указанные акты в качестве доказательств не персонифицированы, их можно отнести только к иным документам. Внесение актов ревизий и документальных проверок в перечень доказательств по уголовному делу в УПК РФ устранит неопределенность статуса указанных документов и будет  способствовать не только установлению единообразной судебно-следственной практики, но и более быстрому, полному и объективному расследованию и рассмотрению уголовных дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
     
     - проблемы судебной практики.
     
     Следует признать, что судебная практика по "налоговым" составам УК РФ находится в стадии становления и пока, в силу указанного обстоятельства, не позволяет правоприменителю использовать ее при квалификации налоговых преступлений.
     
     Так, в Приволжском федеральном округе суды не относят налоговые преступления ни к длящимся, ни к продолжаемым. В качестве обоснования своей позиции судами приводится аргументация о том, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 5 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) закон о государственном бюджете принимается на финансовый год, поэтому сумму неуплаченных налогов следует определять в пределах не более одного календарного года. Исходя из изложенного суды считают, что изменения, внесенные в ст. 198, 199 УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ, ухудшают положение налогоплательщиков, привлекаемых к уголовной ответственности, поскольку сумма неуплаченных налогов суммируется в пределах трех финансовых лет подряд.
     
     Аналогичная аргументация приводится и сотрудниками прокуратуры при отказе в даче санкции на возбуждение уголовных дел по ст. 199.2 УК РФ - по их мнению, необходимым условием для привлечения к уголовной ответственности по указанной  статье является окончание финансового года.
     
     Как показывает проведенный анализ, правоприменение "налоговых" составов УК РФ идет достаточно трудно. Но тем не менее они работают, по ним есть приговоры.
     
     Необходимо правильное и квалифицированное разъяснение практики применения ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, которое могло бы быть сделано Пленумом Верховного Суда РФ.
     
     Разделяют эту мысль и специалисты, отмечая, что в связи с внесенными изменениями содержание норм УК РФ об ответственности за налоговые преступления в целом стало более определенным, однако ряд прежних недостатков так и не удалось устранить, появились новые вопросы, ответы на которые, не дожидаясь трагедий и судебных ошибок, желательно дать Пленуму Верховного Суда РФ, пересмотрев свое постановление от 04.07.1997 N 8. За прошедшее время налоговое законодательство, к которому отсылают многие положения данного документа, претерпело значительные изменения. Изменилось и уголовное законодательство. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (в части гуманизации уголовно-правовых норм) существенно расширил круг преступных деяний, совершаемых в сфере налогообложения, изменив диспозиции  ст. 198 и 199 УК РФ. Помимо этого УК РФ дополнен ст. 199.1 и 199.2. Кроме того, внесены принципиальные изменения, которые влияют на условия наступления ответственности за налоговые преступления, а также на размер и вид санкций за их совершение.
     
     Также следует учитывать и положения постановления Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Новиковой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова".
     
     В этой связи, возможно, целесообразнее было бы подготовить новое постановление Пленума Верховного Суда РФ по данной тематике, так как даже старое название "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" не в полной мере отвечает реалиям сегодняшнего дня - ст. 199.2 УК РФ предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
     
     Уголовно наказуемым деянием является и уклонение от уплаты сборов (ранее уголовная ответственность предусматривалась лишь за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов и не распространялась на неуплату сборов).
     
     В любом случае, будет ли это новое постановление Пленума Верховного Суда РФ или переработанная редакция старого, его принятие разрешит многие вопросы правоприменения.

     
     

4. Судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков


4.1. Исковые заявления о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) органов внутренних дел или их должностных лиц

     В последнее время все чаще стали говорить о фактах нарушения прав предпринимателей.
     
     Среди наиболее типичных форм злоупотребления правом выделяют следующие:
     
     - необоснованное затягивание сроков проверок;
     
     - истребование неоправданно большого количества документов;
     
     - изъятие и удержание оригиналов документов длительное время;
     
     - проведение выездных проверок под видом камеральных;
     
     - проведение повторных проверок под видом проверок вышестоящими органами в рамках контроля нижестоящих налоговых органов;
     
     - установление нереальных сроков исполнения в требованиях об уплате недоимок и пени по результатам проверок;
     
     - многократное выставление инкассовых поручений на разные счета организаций.
     
     Следует отметить, что за последние четыре года количество исков к МВД России возросло более чем в 3 раза. Их сумма в денежном выражении достигает 30 % от годового бюджета ведомства. Если в 2002 году было предъявлено 61 тыс. исков, то в 2003 году - уже более 76 тыс. исков.
     
     В возрастании масштабов судебно-правовой работы нет чего-то чрезвычайного. Это объективность, реальность сегодняшнего дня.
     
     Следует отметить, что в суды активно обращаются и милицейские юристы. Так, в 2002 году предъявлено 14,3 тыс. исков на общую сумму более 492 млн руб., из которых удовлетворено 11,6 тыс. исков на общую суму более 273 млн руб.
     
     По мнению автора, опасения должна вызывать другая ситуация:
     
     - если предъявляемые к органам внутренних дел иски удовлетворяются, они законны, правомерны, а действия и решения органов внутренних дел были незаконными и неправомерными;
     
     - если судами не удовлетворяются иски, предъявляемые МВД России к ответчикам (то есть требования являются ненадлежащими).
     
     Рассмотрим данный вопрос подробнее.
     
     Правовой основой для обращения граждан и юридических лиц в суды с требованиями о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов внутренних дел и внутренних войск МВД России либо их должностных лиц, являются положения ст. 53 Конституции РФ и ст. 15, 16, 150, 151, 1064, 1069-1071, 1099-1101 ГК РФ.
     
     Основания возникновения ответственности за причинение вреда незаконными действиями (бездействием) органов или должностных лиц, а также субъекты этой ответственности предусмотрены ст. 1069 и 1070 ГК РФ.
     

     В соответствии с п. 2 ст. 1070 и ст. 1069 ГК РФ имущественная ответственность государства за причинение вреда гражданину или юридическому лицу наступает только в том случае, если он причинен именно незаконными действиями органов или должностных лиц.
     
     Данное жесткое ограничение связано с тем, что закон предусматривает возможность органов государственной власти и управления и их должностных лиц в определенных случаях вторгаться в область прав отдельных лиц в целях защиты прав и охраняемых законом интересов других лиц, общества и государства в целом. Исходя из содержания указанных норм ГК РФ можно сделать однозначный вывод, что ответственность за причинение вреда возникает, только если действия или бездействие, которыми был причинен вред, не соответствовали закону, а не просто нарушали чьи-либо права, то есть были противоправными.
     
     Следовательно, именно незаконность действий (бездействия), а не их противоправность является обязательным условием возникновения ответственности за причинение вреда действиями (бездействием) и решениями органов и должностных лиц.
     
     В делах по искам, возникшим из гражданско-правовых отношений о возмещении вреда, причиненного действиями (бездействием) органов или должностных лиц, обязанность доказывания факта причинения вреда и его причинение незаконными действиями возлагается на истцов. Напротив, при обжаловании в суд  самих действий (бездействия) и решений органов или должностных лиц именно эти органы и должностные лица должны доказывать законность и обоснованность своих действий.
     
     Например, сотрудник органов внутренних дел в рамках исполнения своих должностных обязанностей изымает имущество в качестве меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении. Эти действия обжалует в суд собственник имущества. По данному делу сам сотрудник как должностное лицо, реализовавшее свои властные полномочия, предоставленные ему законом, должен доказывать в суде законность и обоснованность своих действий. В случае признания действий сотрудника незаконными в деле о возмещении ущерба, причиненного изъятием имущества, истец может сослаться на решение суда о признании действий (бездействия) сотрудника незаконными, чем докажет наличие оснований, предусмотренных ст. 1069 и 1070 ГК РФ.
     
     Основания для признания незаконными действий, предусмотренных п. 1 ст. 1070 ГК РФ, содержатся в главе 18 УПК РФ. При причинении вреда действиями, предусмотренными п. 1 ст. 1070 ГК РФ, у ответчиков, то есть у органов внутренних дел или должностных лиц этих органов, нет возможности доказать, что их действия невиновны, так как вина не имеет в данном случае юридического значения.
     

     Так, при привлечении следователем органов внутренних дел лица в качестве обвиняемого по уголовному делу, по которому в дальнейшем был вынесен оправдательный приговор, ответчик по гражданскому делу о возмещении ущерба, причиненного этим действием, не имеет возможности доказывать, что на момент предъявления обвинения следователь располагал всеми данными, свидетельствовавшими против привлеченного лица.
     
     Наиболее существенный по размеру имущественный вред причиняется действиями (бездействием) органов внутренних дел или их должностных лиц в отношении организаций - юридических лиц или индивидуальных предпринимателей по поводу осуществления ими предпринимательской деятельности или в отношении их имущества. Следовательно, основной причиной предъявления требований о признании незаконными действий (бездействия) органов внутренних дел и должностных лиц этих органов является причинение этими действиями убытков лицам, в отношении которых они осуществляются, а конечной целью данных обращений является естественное желание истцов возместить эти убытки.
     
     Подобные дела, за исключением случаев причинения ущерба в рамках уголовного дела (например, изъятие имущества), подлежат рассмотрению в арбитражном суде.
     
     Следует учитывать, что данные споры возникают из публично-правовых отношений, то есть из отношений власти и подчинения.
     
     Решения о признании незаконными действий (бездействия) органов внутренних дел или их должностных лиц могут послужить основанием для удовлетворения заявленных требований о возмещении убытков, причиненных этими действиями (бездействием). Основой для возникновения этих споров являются уже не публичные, а гражданские (деликтные) правоотношения.
     
     Пунктом 3 ст. 189 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, возлагается на органы и лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).
     
     В арбитражных судах возникает множество вопросов по поводу применения данных норм. Часто вопреки требованиям закона, руководствуясь, вероятно, только прошлым опытом, когда не арбитражный суд, а арбитраж рассматривал хозяйственные споры между юридическими лицами, современный арбитражный суд не воспринимает орган внутренних дел, который не является юридическим лицом, как участника процесса.
     

     Более того, должностные лица органов внутренних дел для арбитражного суда как бы "не существуют" вообще, даже несмотря на то, что именно они наделены законом властными полномочиями и сами реализуют их на основе того же закона (а не указаний МВД России или иного органа внутренних дел), а истцами обжалуются именно их конкретные действия (бездействие).
     
     Арбитражные суды в случае совершения незаконных действий (бездействия) должностными лицами органов внутренних дел ошибочно признают незаконными действия (бездействие) и решения МВД России и обязывают его отменить решение (действие), которое министерство не принимало (не осуществляло). Суд в этом случае не учитывает, что спор возник из публично-правовых отношений и нормы гражданского законодательства (в частности, ст. 1068 ГК РФ) неприменимы. Как правило, решения судов, которые основаны на подобной позиции, исполнить невозможно.
     
     Так, например, должностным лицом органа внутренних дел изъято имущество и передано соответствующим постановлением (протоколом) организации на ответственное хранение. Его действия суд считает незаконными, но в связи с тем что в качестве ответчика привлечен орган внутренних дел, где проходит службу сотрудник, именно действия органа суд признает незаконными и обязывает его возвратить изъятое имущество. В соответствии с решением суда орган внутренних дел должен издать постановление о возвращении имущества, которое он не изымал. Это постановление не может быть исполнено ответственным хранителем, так как орган внутренних дел не передавал ему ничего на хранение.
     
     Основной причиной признания действий (бездействия) сотрудников милиции незаконными является неправильное и необоснованное применение ими закона и в первую очередь прав, предусмотренных ст. 11 Закона о милиции.
     
     Рассматриваемая категория дел составляет значительный объем в структуре исковых требований, предъявляемых к подразделениям системы МВД России.
     
     Согласно сложившейся в арбитражных судах судебной практике органом, уполномоченным выступать в суде от имени Российской Федерации по данной категории дел, признается МВД России как главный распорядитель средств федерального бюджета в соответствии с п. 10 ст. 158 БК РФ. При этом арбитражные суды, как правило, обращают взыскание на средства казны Российской Федерации в лице МВД России.
     
     Однако в ряде случаев арбитражные суды в резолютивной части судебного решения в качестве органа, за счет которого удовлетворяются исковые требования, указывают МВД России, несмотря на то что в мотивированной части решения по таким делам обычно указывается, что взыскание должно быть обращено на средства казны Российской Федерации. В подобных случаях неопределенность в источнике взыскания средств по судебному решению устраняется либо путем вынесения определения о разъяснении решения в порядке ст. 179 АПК РФ, либо путем изменения решения в соответствующей части судом вышестоящей инстанции.
     

     В судах общей юрисдикции в соответствии с выработанной Верховным Судом РФ позицией о неприменении ст. 158 БК РФ к правоотношениям с участием лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, от имени Российской Федерации, как правило, выступает Минфин России, и взыскание судом денежных средств обращается на средства казны Российской Федерации в лице Минфина России. Вместе с тем по всем делам данной категории, рассмотренным судами общей юрисдикции, к участию в деле в качестве ответчика привлекается МВД России, а также соответствующее подразделение системы МВД России, незаконными действиями (бездействием) которых причинен вред.
     
     Всего за период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года в суды общей юрисдикции и арбитражные суды предъявлено 2957 исков о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями, на общую сумму более 35,6 млрд руб. Из них удовлетворены (в том числе частично) из казны Российской Федерации претензии по 1289 искам (43,6%) на сумму 221,5 млн руб. (0,62%), отказано по 1377 искам (46,5%) на сумму 34,4 млрд руб. (96,6%), остальные 291 исковое требование на сумму 982,9 млн руб. оставлены без рассмотрения либо находятся в стадии рассмотрения.
     
     Наибольшая часть дел данной категории (93,5%) рассмотрена судами общей юрисдикции - 2766 исков на сумму 35,1 млрд руб., при этом удовлетворено 1244 иска (44,9%) на сумму 149,4 млн руб., отказано по 1377 искам (49,8%) на сумму 34,7 млрд руб., не рассмотрено либо оставлено без рассмотрения 267 исков на сумму 891,9 млн руб.
     
     В арбитражных судах рассмотрен 191 иск на сумму 509,9 млн руб., при этом удовлетворено 45 исков (23,5%) на сумму 72,5 млн руб. (14,2%), отказано по 122 искам (63,9%) на сумму 346,8 млн руб. (68%), не рассмотрено либо оставлено без рассмотрения 24 иска на сумму 91,7 млн руб.
     
     В целом структура исков рассматриваемой категории дел представлена следующими основными группами.
     
     Возмещение вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия и суда (п. 1, 2 ст. 1070 ГК РФ). Названная группа составляет 14,8% всех предъявленных исков и охватывает действия, связанные с незаконным возбуждением и отказом в возбуждении уголовного дела, привлечением к уголовной ответственности, проведением следственных действий, прекращением уголовного дела, применением мер пресечения, нераскрытием преступления либо длительностью расследования уголовного дела, привлечением к административной ответственности, наложением административного взыскания в виде ареста, административного задержания, штрафа.
     
     В основном иски данной группы предъявляются в суды общей юрисдикции (1406 исков). В арбитражные суды предъявлено всего 36 исков, связанных в основном с привлечением организации к административной ответственности.
     

     По большинству из предъявленных исков данной группы МВД России удалось сохранить средства казны Российской Федерации от необоснованных взысканий. Так, из общего массива заявленных в судах общей юрисдикции требований удовлетворено 0,7%.
     
     Приведем достаточно типичный пример. Благовещенским городским судом Амурской области был удовлетворен иск А. о компенсации морального вреда, причиненного следователем следственного отдела УВД г. Благовещенска в связи с незаконным применением в качестве меры пресечения подписки о невыезде и незаконным помещением в изолятор временного содержания.
     
     В судебном заседании судом было установлено, что уголовное дело в отношении А. было прекращено за отсутствием состава преступления, в связи с чем суд признал обоснованными требования истца о компенсации морального вреда, заключавшегося в нравственных страданиях по поводу подрыва профессионального авторитета к истцу как к юристу. Решением суда средства также взысканы с казны Российской Федерации.
     
     Изучение судебной практики по искам, связанным с незаконными действиями сотрудников органов внутренних дел, показывает, что незаконные действия сотрудников нередко порождены незнанием требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов МВД России, регламентирующих оперативно-служебную деятельность сотрудников в конкретной ситуации.
     
     В связи с этим необходимо обеспечивать обязательное оперативное разъяснение изменений в гражданском, административном, уголовном, уголовно-процессуальном и ином законодательстве, регулирующем деятельность органов внутренних дел, повышать профессиональную подготовку сотрудников юридических подразделений, осуществляющих судебную защиту интересов органов внутренних дел, привлекать к подготовке материалов для рассмотрения в судебных заседаниях и к участию в прениях в суде руководителей и сотрудников подразделений, действия которых обжалуются.
     
     Возмещение вреда, причиненного незаконными действиями сотрудников милиции либо совершением ими преступлений. Эта наиболее распространенная группа дел охватывает 83% исков данной категории. В числе незаконных действий сотрудников милиции следует выделить незаконное задержание, незаконные действия при проведении обыска, отказ в принятии заявления о преступлении, несообщение о факте обнаружения трупа, незаконное проведение оперативно-розыскных мероприятий, незаконное содержание в изоляторе временного содержания, а также с нарушением условий содержания, причинение телесных повреждений гражданам, бездействие сотрудников милиции по охране общественного порядка, халатность при непринятии мер по возмещению вреда, причинение убытков в результате опечатывания помещения и т.п.
     
     В числе исков рассматриваемой группы почти 15% составляют иски о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями сотрудников Департамента организации безопасности дорожного движения МВД России, в том числе связанные с отказом в постановке на учет транспортного средства, незаконной регистрацией автотранспорта, несвоевременной выдачей техпаспорта, незаконным задержанием транспортного средства, неправомерными действиями по установке светофорных устройств, несвоевременным объявлением автомашины в федеральный розыск, и т.п.
     
     Возмещение вреда, причиненного в связи с изъятием и невозвратом имущества. Данная группа составляет 2% по объему исковых требований (446 исков), заявленных в связи с незаконным арестом имущества, необеспечением хранения вещественного доказательства, повлекшим его порчу (утрату), незаконным изъятием и невозвратом имущества граждан и юридических лиц.
     
     По указанной группе дел удовлетворен значительный объем исковых требований к казне Российской Федерации. Так, удовлетворенные по искам данной группы требования составили почти 12% всего объема средств, взысканных с казны Российской Федерации судами общей юрисдикции.
     
     Большая часть дел по искам о незаконных действиях, рассмотренных арбитражными судами, приходится именно на иски данной группы: из 191 иска 111 дел (60%) связаны с незаконным изъятием и невозвратом имущества.
     
     В качестве достаточно распространенного примера можно привести иск гражданина В. о взыскании более 30 тыс. руб. убытков, причиненных изъятием и утратой автомашины "Тойота".
     
     В судебном заседании было установлено, что в ходе предварительного следствия следователем территориального отдела внутренних дел на данную автомашину был наложен арест с помещением на хранение на автостоянку.
     
     Позже автостоянка была ликвидирована, но следователь в нарушение положений уголовно-процессуального закона не принял меры к обеспечению надлежащего хранения вещественного доказательства, в результате чего автомобиль был утрачен.
     
     Решением районного суда стоимость автомашины (с учетом индексации) взыскана за счет средств казны Российской Федерации, поскольку в данном случае гражданское законодательство (ст. 1069, 1070 ГК РФ) возлагает на государство ответственность за вред, причиненный незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц.
     
     Возмещение вреда по иным основаниям. Иски данной группы составляют менее 0,2% (110 исков) и связаны, в частности, с незаконным отказом в выдаче лицензии частному охраннику, распространением порочащих сведений (в том числе в средствах массовой информации), причинением ущерба деловой репутации, неправомерным пользованием денежными средствами, причинением вреда здоровью источником повышенной опасности, незаконными действиями и неисполнением сотрудниками паспортно-визовой службы своих обязанностей по оформлению загранпаспортов, незаконным отказом в выдаче справки о реабилитации, незаконным лишением гражданства, незаконным выселением из жилого помещения, невозмещением организациям предоставленных ими сотрудникам и военнослужащим льгот по уплате коммунальных услуг и т.п.
     
     Следует отметить, что достаточно часто различные организации и граждане предъявляют необоснованные требования к МВД России.
     
     Типичным примером является иск ООО "Металл-К" о взыскании убытков и компенсации морального вреда на общую сумму 342,5 тыс. руб., предъявленный в Арбитражный суд г. Москвы.
     
     В обоснование своих требований истец ссылался на то, что убытки (в том числе упущенная выгода в связи с простоем) у него возникли в результате незаконных действий сотрудников территориального отдела внутренних дел одного из субъектов Российской Федерации по изъятию имущества, бухгалтерской и иной документации.
     
     Однако в ходе судебного разбирательства было установлено, что изъятие у истца лома алюминия весом 33 кг произведено в связи с возбуждением уголовного дела, при этом лом в качестве вещественного доказательства приобщен к уголовному делу, производство по которому приостановлено за розыском обвиняемого. В силу  ст. 82 УПК РФ вещественные доказательства хранятся при уголовном деле до вступления приговора суда в законную силу.
     
     Кроме того, в суде было доказано, что изъятие у истца документов и компьютеров было необходимо для проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности (в суд представлен соответствующий акт ревизии). Что касается требования о компенсации морального вреда, то оно вообще было признано необоснованным, поскольку из смысла ст. 151 ГК РФ моральный вред (то есть физические и нравственные страдания) не может быть причинен юридическому лицу.
     
     В итоге решением Арбитражного суда г. Москвы в иске к МВД России было отказано, поскольку истец не доказал наличие у него убытков в результате незаконных действий сотрудников милиции, их вину, причинную связь между действиями сотрудников милиции и причинением убытков, а также размер этих убытков.
     
     Приведем еще один пример. Арбитражным судом Московской области было отказано в удовлетворении исковых требований ЗАО "Вкусный чай" о взыскании 2,5 млн долл. США в счет возмещения вреда, причиненного незаконными действиями сотрудников УБЭП ГУВД Московской области.
     
     Представителями органов внутренних дел было доказано, что в действиях сотрудников милиции отсутствует состав правонарушения, необходимый для наступления деликтной гражданско-правовой ответственности.
     
     Истцом же не был доказан факт наступления вреда, в то время как ответчик документально подтвердил факт нахождения в складских и производственных помещениях истца чайного сырья и фасованного чая с истекшим сроком годности и не отвечающего требованиям ГОСТ. Материалами дела не были доказаны противоправность действий сотрудников милиции, причинная связь и вина причинителя вреда. Представителям ответчика также удалось предотвратить увеличение исковых требований истца, доказав, что одновременное изменение предмета и основания исковых требований недопустимо.
     

4.2. Меры, принимаемые в целях сокращения исковых требований

     
     МВД России принимаются меры, направленные на сокращение объемов исковых требований к казне Российской Федерации.
     
     В соответствии с приказом МВД России от 23.06.2001 N 600 руководителям подразделений системы МВД России поручается:
     
     - взять под личный контроль состояние работы, связанной с судебной защитой имущественных интересов органов внутренних дел и внутренних войск;
     
     - усилить профилактическую работу по недопущению незаконных действий сотрудников органов внутренних дел и военнослужащих внутренних войск; разработать и реализовать в этой связи комплекс специальных мер;
     
     - обеспечить в установленном законом порядке действенную защиту интересов МВД России и средств казны Российской Федерации по искам граждан и юридических лиц о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) должностных лиц подчиненных органов и подразделений;
     
     - своевременно, при наличии достаточных оснований, обжаловать все решения, вынесенные судами не в пользу казны Российской Федерации, МВД России, подразделений органов внутренних дел и воинских частей внутренних войск, в судах апелляционной, кассационной и надзорной инстанций;
     
     - принимать в установленном законом порядке к должностным лицам, виновным в причинении материального ущерба, меры дисциплинарного и материального воздействия при вынесении судебных решений о взыскании за счет средств казны Российской Федерации в лице МВД России соответствующих сумм за незаконные действия должностных лиц.
     
     Вместе с тем анализ судебных актов, принятых судами кассационной и надзорной инстанций, на предмет эффективности представительства интересов казны Российской Федерации свидетельствует, что решения судов первой инстанции об удовлетворении требований о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) должностных лиц органов внутренних дел, обжалуются подразделениями органов внутренних дел (представляющими интересы МВД России) и органами федерального казначейства (представляющими интересы Минфина России), как правило, только в части неправильного применения судом первой инстанции норм ст. 158 БК РФ.
     
     В подобных случаях судебными актами изменялись лишь представители казны Российской Федерации, а вопросы о правомерности самого обращения взыскания на средства казны Российской Федерации и о пересмотре размера взысканных сумм в  сторону их уменьшения, как правило, не обсуждались.
     
     В этой связи следует отметить, что применительно к исполнению судебного решения о взыскании средств с казны Российской Федерации, в принципе, не существенно, с какого именно главного распорядителя средств федерального бюджета (МВД России или Минфина России) взысканы денежные средства.
     
     Согласно нормам федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и постановления Правительства РФ от 09.09.2002 N 666 "О порядке исполнения Министерством финансов Российской Федерации судебных актов по искам к казне Российской Федерации на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти либо должностных лиц органов государственной власти" все судебные решения по рассматриваемой категории дел исполняются Минфином России за счет средств, специально выделенных в федеральном бюджете на указанные цели.
     
     Следовательно, основные усилия представителей казны Российской Федерации (как от МВД России, так и от Минфина России) должны быть сосредоточены на разборе фактических обстоятельств дела, с которыми истец связывает причинение ему вреда в результате незаконных действий (бездействия) должностных лиц органов внутренних дел и внутренних войск МВД России.
     
     При этом особое внимание должно уделяться вопросу о доказанности факта незаконности действий (бездействия) должностных лиц, наличия причинной связи между действиями (бездействием) и причинением вреда, наличию вины причинителя вреда, за исключением случаев, когда вред возмещается вне зависимости от вины по ст. 1100 ГК РФ. Кроме того, в судебном заседании следует исследовать вопрос об обоснованности размера заявленных истцом требований, особенно в части компенсации морального вреда с учетом принципов разумности и справедливости. В отношении требований о возмещении имущественного вреда в необходимых случаях следует просить суд учесть вину потерпевшего с учетом требований ст. 1083 ГК РФ.
     
     В ряде случаев необоснованность взыскания с казны Российской Федерации денежных средств обусловлена тем, что судами не учитываются положения ст. 1069 ГК РФ, согласно которым причиненный вред может возмещаться как за счет средств казны Российской Федерации, так и казны субъекта Российской Федерации или муниципального образования (за исключением случаев, установленных п. 1 ст. 1070 ГК РФ). В судебных заседаниях не всегда надлежащим образом исследуется вопрос о том, из какого бюджета производится финансирование сотрудника, допустившего незаконные действия (бездействие) и причинившего вред истцу.
     
     Установление названных обстоятельств в ходе производства по делу необходимо не только в целях избежания необоснованного возложения ответственности на средства казны Российской Федерации, но и в силу того, что законодательством Российской Федерации на главных распорядителей средств федерального бюджета (в том числе МВД России) не возложена обязанность представлять в судах интересы казны субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
     
     Кроме того, анализ судебной практики защиты интересов МВД России и казны Российской Федерации в судах общей юрисдикции свидетельствует, что в большинстве случаев непринятие мер по обжалованию судебных решений, принятых с нарушением норм материального или процессуального права, связано с тем, что у органов внутренних дел не всегда существует возможность оплачивать государственную пошлину для подачи кассационных и надзорных жалоб. Названные обстоятельства приводят к тому, что федеральный бюджет несет гораздо большие потери в связи с необходимостью выплаты денежных средств по необоснованным судебным решениям, вступившим в законную силу, по сравнению с незначительными поступлениями в федеральный бюджет от уплаты государственной пошлины.
     
     Следует также отметить, что на профилактике исков рассматриваемой категории негативным образом отражается то обстоятельство, что в настоящее время отсутствуют правовые основания для предъявления со стороны МВД России регрессных исков к виновным лицам по делам о незаконных действиях (бездействии) должностных лиц органов внутренних дел и внутренних войск МВД России.
     
     Согласно ст. 1081 ГК РФ право регресса возникает только у лица, возместившего вред. Однако в правоотношениях по возмещению вреда, причиненного незаконными действиями, такими лицами является либо Российская Федерация, либо соответствующий субъект Российской Федерации или муниципальное образование. В этой связи для предъявления регрессного иска от имени Российской Федерации у МВД России должны иметься, во-первых, соответствующие полномочия от Российской Федерации, а во-вторых, - доказательства осуществления выплат потерпевшему с приложением подтверждающих платежных документов.
     
     Согласно п. 10 ст. 158 БК РФ МВД России как главный распорядитель средств федерального бюджета полномочно выступать в суде от имени казны Российской Федерации по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) соответствующих должностных лиц и органов, по ведомственной принадлежности. Поскольку иски о возмещении вреда по данному основанию подаются тем лицом, которому причинен вред, рассматриваемое полномочие распространяется только на случаи, когда Российская Федерация является ответчиком по делу и МВД России представляет интересы Российской Федерации в суде.
     
     Полномочий на представительство интересов Российской Федерации, выступающей в качестве истца (и соответственно на подачу искового заявления от ее имени), ст. 158 БК РФ МВД России не предоставляет.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 09.09.2002 N 666 исполнительные листы судебных органов по искам к Российской Федерации направляются для исполнения в Минфин России. Таким образом, документы, подтверждающие осуществление конкретных выплат по исполнительным листам, имеются только в Минфине России и не поступают в МВД России.
     
     При этом анализ норм ГК РФ позволяет заключить, что Минфин России также не полномочен предъявлять регрессные иски от имени Российской Федерации, поскольку буквальное прочтение ст. 1071 ГК РФ предоставляет Минфину России право выступать от имени Российской Федерации только в качестве ответчика по делу.
     
     В соответствии со ст. 45 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ) лишь прокурор вправе обратиться в суд в защиту интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, пользуясь при этом всеми процессуальными правами и обязанностями истца, за исключением права на заключение мирового соглашения и обязанности по уплате государственной пошлины.
     
     Согласно ст. 46 ГПК РФ процессуальная возможность органов государственной власти обращаться в суд предусмотрена только в случаях, если они обращаются с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц по их просьбе либо в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц. При этом процессуальное законодательство предоставляет данное право государственным органам только в случаях, предусмотренных федеральным законом.
     

4.3. Обжалование в судах полномочий по осуществлению оперативно-розыскной деятельности

     
     Помимо полномочий по осуществлению проверочных мероприятий, предусмотренных Законом о милиции, органы внутренних дел являются субъектом оперативно-розыскной деятельности. В связи с этим основания для проведения проверочных мероприятий могут быть получены в ходе осуществления данной деятельности. Допускаемые в ходе реализации вышеуказанных полномочий нарушения граждане, предприниматели и организации обжалуют в судах. Рассмотрим некоторые наиболее интересные и характерные случаи, которые нашли свою судебную оценку.
     
     Наличие достаточных оснований для проведения оперативно-розыскных мероприятий. По мотивированному запросу организацией предоставлены бухгалтерские документы за 2003 год; документы за 2002 и 2004 годы организация предоставить отказалось, ссылаясь на их уничтожение в результате затопления места хранения. У оперативного сотрудника имелась информация о том, что документы за указанные годы хранятся в помещениях офиса фирмы. Было вынесено постановление о проведении обследования помещения. В ходе обследования часть документов была обнаружена и изъята.
     
     Обжалуя действия оперативного сотрудника, заявитель приводил следующие доводы:
     
     - отсутствовали основания для проведения оперативно-розыскных мероприятий;
     
     - фактически проводился обыск, а не обследование;
     
     - сотрудники органов внутренних дел вошли в помещение, используемое как жилое, без санкции прокурора, не имея полномочий на изъятие документов;
     
     - изъятие документов было проведено без подробной описи.
     
     Возражения представителей правоохранительного органа сводились к следующему. Основанием для проведения оперативно-розыскных мероприятий явилась информация о сокрытии части документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственной деятельности организации, которая не отражена в учетных и отчетных материалах.
     
     В соответствии с Законом об оперативно-розыскной деятельности обследование проводится при имеющейся информации о преступлении (подготавливаемом, совершенном и т.д.).
     
     По материалам проверки было возбуждено уголовное дело (впоследствии приостановлено за неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого).
     
     Рассматривая дело в порядке гражданского судопроизводства, суд удовлетворил требования заявителя в полном объеме, обязав возвратить изъятые документы.
     
     На решение суда подана кассационная жалоба. Судебная коллегия отменила решение суда и направила дело на новое рассмотрение, указав, в частности, что дело подлежит рассмотрению в порядке уголовного, а не гражданского судопроизводства.
     
     При новом рассмотрении судом первой инстанции вынесено решение об оставлении жалобы без рассмотрения, так как были представлены достаточные доказательства наличия законных оснований для проведения оперативно-розыскного мероприятия.
     
     Таким образом, непредставление доказательств, подтверждающих наличие законных оснований для проведения оперативно-розыскных мероприятий, может явиться основанием для удовлетворения жалобы о признании незаконными действий по изъятию документов при обследовании помещения.
     
     Проведение в ходе исследования предметов и документов, а также обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств изъятия отдельных документов. В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий сотрудниками органов внутренних дел осуществлено изъятие бухгалтерской документации. Представителем организации был предъявлен иск о признании незаконными действий должностных лиц в части осуществления изъятия бухгалтерских документов истца.
     
     В обоснование своих возражений против иска представитель органа внутренних дел сослался на п. 1 ст. 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности, предоставляющий полномочия данному органу проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, перечисленные в ст. 6 указанного Закона, в частности, исследование предметов и документов, а также обследование помещений, зданий, сооружений и т.д.
     
     Проанализировав материалы дела, суд усмотрел, что изъятие бухгалтерских документов, находившихся в помещении, занимаемом истцом, носило характер выемки и являлось самостоятельным следственным действием, которое в перечень оперативно-розыскных мероприятий, установленных ст. 6 Закона об оперативно-розыскной деятельности, не включено.
     
     Судом отклонены ссылки ответчика на то, что изъятие документов проведено в ходе исследования помещения и документов, поскольку в установленном законом порядке протоколы исследования документов либо обследования помещения, обеспечивающие описание данных объектов (с указанием индивидуальных признаков объектов исследования), их сравнение и т.д., не составлялись, их исследование в указанном помещении не производилось.
     
     Изъятие имущества. Нередко предприниматели и их представители обжалуют в судах такие оперативно-розыскные мероприятия, как обследование помещений. Основными аргументами является то, что проведение обследования помещений, используемых для предпринимательской деятельности, на основании соответствующего постановления и с использованием прав, предоставленных органам внутренних дел Законом об оперативно-розыскной деятельности, является нарушением прав заявителей.
     
     Так, генеральный директор одного из обществ с ограниченной ответственностью обратился в районный суд с жалобой на действия сотрудников Управления по экономическим и налоговым преступлениям ГУВД: на проведение обследования, по мнению подателя жалобы, являющегося несанкционированным обыском в помещениях возглавляемого им общества; изъятие при этом финансово-хозяйственной, бухгалтерской документации и электронных носителей информации. Как полагает заявитель, указанные выше действия грубо нарушили право на личную безопасность, в том числе налоговую, право на свободу передвижения, право на получение информации, право на труд, а также причинили материальный ущерб и ущерб деловой репутации.
     
     Судом первой инстанции в удовлетворении жалобы отказано. Основным доводом кассационной жалобы заявителя было отсутствие в решении районного суда ссылок на нормы права, которыми он руководствовался при его вынесении. Податель кассационной жалобы также указывал на то, что суд не оценил фактического содержания проведенного мероприятия, являвшегося, по его мнению, вторжением в офис с превышением пределов предписаний вышестоящего начальника, определенных в постановлении о проведении обследования.
     
     Кассационная коллегия, оценив все изложенные доводы и проверив законность и обоснованность вынесенного решения, пришла к заключению об отсутствии оснований к удовлетворению кассационной жалобы, указав при этом, что действия сотрудников внутренних дел районным судом правомерно признаны совершенными в рамках своей компетенции и в пределах полномочий, предоставленных действующим законодательством.
     
     Органы внутренних дел являются правоохранительными органами, которые для выполнения возложенных задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений обязаны и вправе проводить оперативно-розыскные мероприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.
     
     Обследование помещений офисов организации было проведено в рамках проверки материалов, зарегистрированных по журналу учета информации, на основании постановления о проведении обследования. В ходе этого мероприятия, правовой статус которого определен ст. 6 и 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности, был составлен протокол, на который заявителем были написаны замечания. Ссылки заявителя жалобы на ст. 145 УПК РФ несостоятельны, так как зарегистрированная информация не является поводом для возбуждения уголовного дела, но позволяет начать ее проверку допустимыми законом способами.
     
     Право собственности и свобода предпринимательской деятельности, не являясь абсолютными, могут быть ограничены законом в той мере, в которой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 55 Конституции РФ). Государство в лице правоохранительных органов имеет право обеспечивать выполнение законов, необходимых для обеспечения уплаты налогов.
     
     Изъятие имущества, произведенное сотрудниками органов внутренних дел, не являлось лишением права собственности, а лишь временно ограничивало такое право. Право заявителей на труд также не нарушалось, поскольку они не лишались права получить необходимые копии документов, печати организаций не изымались, помещения не опечатывались. Доказательств нарушений прав на получение информации, личную безопасность, в том числе налоговую безопасность, и свободу передвижения суду представлено не было.
     
     Отказ в предоставлении сведений, запрошенных в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона об оперативно-розыскной деятельности. В соответствии со ст. 5 Закона об оперативно-розыскной деятельности лицо, виновность которого в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, то есть в отношении которого в возбуждении уголовного дела отказано либо уголовное дело прекращено в связи с отсутствием события преступления или в связи с отсутствием в деянии состава преступления, и которое располагает фактами проведения в отношении его оперативно-розыскных мероприятий и полагает, что при этом были нарушены его права, вправе истребовать от органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, сведения о полученной о нем информации в пределах, допускаемых требованиями конспирации и исключающих возможность разглашения государственной тайны. В случае если будет отказано в предоставлении запрошенных сведений или если указанное лицо полагает, что сведения получены не в полном объеме, оно вправе обжаловать это в судебном порядке. В процессе рассмотрения дела в суде обязанность доказывать обоснованность отказа в предоставлении этому лицу сведений, в том числе в полном объеме, возлагается на соответствующий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность.
     
     Так, гражданин М. обратился с заявлением к начальнику управления внутренних дел о предоставлении собранных в отношении его материалов, содержащих результаты оперативно-розыскной деятельности.
     
     Управлением было отказано в предоставлении гражданину М. оперативно-служебных документов. Решение начальника Управления об отказе в предоставлении информации М. обжаловал в областной суд.
     
     М. в жалобе просил обязать начальника Управления предоставить ему для ознакомления оперативно-служебные документы, содержащие полученную о нем информацию. В обоснование жалобы М. привел следующие доводы:
     
     - оперативно-розыскными действиями были нарушены его конституционные права, в частности, право на неприкосновенность частной жизни и жилища, поскольку прокуратурой области возбуждалось уголовное дело, производство по которому прекращено по п. 2 ст. 24 УПК РФ, то есть из-за отсутствия состава преступления;
     
     - ст. 5 Закона об оперативно-розыскной деятельности ему предоставлено право истребовать от Управления сведения о полученной о нем информации.
     
     Суд указал, что согласно ст. 5 указанного Закона лицо, виновность которого в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, то есть в отношении которого в возбуждении уголовного дела отказано либо уголовное дело прекращено в связи с отсутствием события преступления или в связи с отсутствием в деянии состава преступления, и которое располагает фактами проведения в отношении его оперативно-розыскных мероприятий и полагает, что при этом были нарушены его права, вправе истребовать от органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, сведения о полученной о нем информации в пределах, допускаемых требованиями конспирации и исключающих возможность разглашения государственной тайны. В случае отказа указанное лицо вправе обжаловать это в судебном порядке.
     
     Гражданин М. к уголовной ответственности не привлекался, уголовное дело было возбуждено по признакам состава преступления, заявитель допрашивался в качестве свидетеля.
     
     Решением областного суда жалоба М. удовлетворена частично, суд обязал Управление предоставить распечатки прослушивания телефонных переговоров, имевших место в период проведения оперативно-розыскных мероприятий. Суд мотивировал свое решение тем, что в соответствии со ст. 24 Конституции РФ сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия не допускается. Кроме того, по мнению суда, информация, собранная Управлением в отношении М., не является государственной тайной.
     

4.4. Обжалование актов проверок налогоплательщиков органами внутренних дел

     
     Как правило, акты проверок, составленные ревизорскими и проверочными подразделениями органов внутренних дел, обжалуются физическими и юридическими лицами в арбитражных судах.
     
     По мнению автора, рассмотрение исковых заявлений об обжаловании актов проверок налогоплательщиков органами внутренних дел не подведомственно арбитражным судам по следующим основаниям.
     
     В соответствии со ст. 29 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам, возникающим из гражданских, административных и иных правоотношений, в частности споры о признании недействительными ненормативных актов государственных органов, не соответствующих законам и иным нормативным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и граждан.
     
     Акт о проверке налогоплательщика не нарушает права и законные интересы организации, поскольку:
     
     - не затрагивает экономическую деятельность организации. В результате имеющей место уголовно-правовой реализации указанного акта привлечению к уголовной ответственности подлежат только физические лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации (иное бы противоречило  ст. 19 УК РФ);
     
     - не влечет для налогоплательщика никаких правовых последствий. Содержание акта обязательным для него не является. Действие (действительность) акта не направлено на установление, изменение либо прекращение субъективных прав и обязанностей проверяемого.
     

4.5. Обжалование полномочий органов внутренних дел по вызову граждан, а также получение объяснений, справок

     
     При отсутствии уголовного дела или дела об административном правонарушении предприниматели, как правило, обжалуют в арбитражный суд действия, которые осуществляются сотрудниками органов внутренних дел в рамках полномочий, предоставленных им п. 4, 25 и 35 ст. 11 Закона о милиции.
     
     При этом необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно п. 4 ст. 11 Закона о милиции сотрудники органов внутренних дел имеют право получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них.
     
     Термин "получать" не предполагает права "требовать", т.е. граждане и должностные лица могут предоставлять милиции необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них только по доброй воле (за исключением случаев, когда это входит в их служебные обязанности или предусмотрено законом). Причем законом не предусмотрена обязанность граждан и должностных лиц объяснять причины отказа давать объяснения, предоставлять сведения и документы. Правда, подобный немотивированный отказ может инициировать проведение по данному факту органами внутренних дел оперативно-розыскных мероприятий.
     
     Пунктом 3 ст. 11 Закона о милиции предусмотрено похожее право - вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве милиции. Право "вызывать" аналогично праву "получать" в том смысле, что его также можно реализовать только на добровольной основе. За исключением случаев и в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях, когда при уклонении от явки граждан или должностных лиц их можно подвергнуть приводу. Право осуществлять привод не распространяется на иные материалы, помимо уголовных дел и дел об административных правонарушениях.
     

4.6. Жалобы и заявления по фактам нарушения прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности

     
     Для результативного рассмотрения жалобы или заявления весьма важно их правильно оформить. Прежде всего в заявлении должен быть правильно указан адресат. Кроме того, указываются наименование должности, фамилия и инициалы лица, к которому обращаются, фамилия, имя, отчество заявителя, адрес постоянного или временного места регистрации, телефон, если имеется (для того чтобы исполнитель по жалобе имел возможность связаться с заявителем).
     
     Далее указывается название документа, отражающее его суть: жалоба, заявление, обращение и т.д.
     
     Во вступительной части жалобы описывается событие, которое послужило причиной обращения (дата, время события), и точно указывается место, где оно произошло. Отмечается, на основании каких документов действовали проверяющие, кто подписал (утвердил) документы, какие организации или предприниматели были указаны в качестве объектов проведения проверочных мероприятий. Последнее замечание весьма важно, поскольку нередко сотрудники милиции, имея постановление о проведении проверочных мероприятий в отношении какого-то определенного юридического лица, располагающегося по определенному адресу, в помещении, где располагаются еще несколько организаций, проводят проверку не только фирмы, указанной в постановлении, но и всех остальных арендаторов, располагающихся в здании.
     
     Также целесообразно указать, какие действия были санкционированы в отношении организации или индивидуального предпринимателя, к какому результату эти действия привели (составлены протоколы, изъяты документы, предметы и т.д.).
     
     В описательной части жалобы отражается суть допущенных, с точки зрения заявителя, нарушений действующего законодательства  с указанием конкретного перечня нормативных правовых актов, положения которых были нарушены.
     
     Также целесообразно представить информацию о том, в чем вышеуказанные нарушения выражались (по результатам проверок деятельности и осмотров помещений составлены несоответствующие протоколы, отсутствовали представители юридического лица, лица, в отношении которых проводились проверочные мероприятия, изъятие личных документов граждан, находившихся в момент проведения осмотра в данном помещении, не ознакомлены или им не вручены копии составленных по результатам проверочных действий протоколов, и т.д.).
     
     В случае если осуществление проверочных действий привело к фактическому приостановлению деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, это также отмечается в описательной части жалобы (заявления).
     
     В итоговой части указанного документа излагается суть просьбы к должностному лицу, к которому обращена жалоба (например: "+учитывая изложенное, прошу Вас провести по моему заявлению проверку соблюдения сотрудниками правоохранительных или контролирующих органов действующего законодательства Российской Федерации и о результатах данной проверки сообщить в мой адрес в письменном виде").
     
     В некоторых случаях, если заявитель хочет придать своей жалобе статус заявления о совершенном преступлении, в заключение целесообразно указать, что заявитель об уголовной ответственности по ст. 306 УК РФ за заведомо ложный донос осведомлен.
     
     В любом случае активная позиция, заключающаяся в соблюдении действующего законодательства в сочетании с готовностью аргументированно отстаивать свою линию поведения, может помочь предпринимателю в случае необоснованных претензий со стороны отдельных представителей правоохранительных и контролирующих органов.


     

Заключение

     
     Вполне естественным является стремление бизнеса, особенно крупного, использовать максимум возможностей для снижения всеми возможными методами налогового бремени. Смысл этого понятен: меньше налогов - больше прибыль.
     
     В этой связи логичным выглядит и, казалось бы, превалирующий вид наказания за налоговые прегрешения - финансовый. Однако при этом тяжесть наказания должна находиться в прямой зависимости от суммы, не поступившей в бюджет государства в результате умышленных деяний. Естественно, в расчет не должны браться неумышленные и технические ошибки. При их выявлении оправданны умеренные штрафные санкции, накладываемые с целью активизации внимания лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета и с целью недопущения подобных ошибок впредь.
     
     Другое дело - трезвый расчет на уклонение, приискание путей сокрытия следов совершенных деяний, маскировка сделок, подмена одних правовых категорий и понятий другими, а подчас и открытое игнорирование предписаний налогового законодательства. В данном случае помимо наказания рублем должна наступать уголовная ответственность.
     
     При этом по отношению к лицам, полностью погасившим свои долги перед государством, а также причитающиеся в таких случаях штрафные санкции, целесообразно рассматривать вопрос о назначении наказания, не связанного с реальным лишением свободы.
     
     Весьма важным вопросом является разграничение (возможно даже законодательное) законной оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Здесь не должно быть исключений, когда одна организация в силу наличия административного ресурса платит налогов в несколько раз меньше, чем ее коллеги по отрасли. Исходя из принципа законности минимизации налогов и незаконности уклонения от уплаты налогов необходимо четко установить грань, перед которой можно планировать и корректировать уровень налогообложения и за которой начинается тернистый путь, по которому можно пройти, а можно оказаться серьезно "травмированным".
     
     Сегодня как никогда видно отношение государства к такого рода балансированию. Уже недостаточно иметь средства и желание оптимизировать налоги - сомнительные и не совсем законные схемы могут вызвать соответствующую реакцию контролирующих и правоохранительных органов, тем более что налоги в казну платятся в общенациональных интересах, включая и интересы самого бизнес-сообщества.
     
     Весьма важное значение при этом приобретает предупреждение налоговых преступлений. Цель превенции налоговых преступлений - сделать так, чтобы уклоняться от уплаты налогов стало невыгодным, то есть чтобы сумма уклонения всегда была меньше суммы, которую можно потерять в случае выявления этого факта. При этом ущерб может измеряться не только и не столько в денежном эквиваленте. Налоговым уклонистам необходимо иметь в виду, что может пострадать и "гуманитарная" составляющая бизнеса - репутация, кредитная история, доверие контрагентов и т.д.
     
     Поэтому на первый план выходит такой важный принцип, как неотвратимость наказания, которое определяется не своей жесткостью, а справедливостью.
     
     Говоря о приоритетных направлениях уголовной политики в сфере налоговых преступлений, следует отметить, что это создание единых правил игры (то есть поведения на налоговом поле) для всех: предпринимателей, сотрудников налоговых органов, сотрудников правоохранительных органов, прокуроров, адвокатов, консультантов, аудиторов, судей. Все должны одинаково понимать сущность уголовной ответственности за совершение тех или иных правонарушений и преступлений в сфере налогообложения. Особенности квалификации налоговых преступлений не должны отдаваться на откуп субъективного усмотрения ни одной из вышеперечисленных категорий уважаемых специалистов.
     
     Круг преступных деяний в сфере налогообложения в настоящее время очерчен, исключена возможность произвольного толкования способов уклонения от уплаты налогов, достаточно сложная, на первый взгляд, система определения размера ущерба не идеально, но все же учитывает тяжесть совершенного деяния. Однако следует признать, что практика применения новых составов порождает проблем не меньше, чем предыдущих. Тем не менее за 10 месяцев 2004 года подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел выявлено 7072 налоговых преступления (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ). Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам составила 56,975 млрд руб., сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам - 5,705 млрд руб. В суд направлено 6476 уголовных дел, к уголовной ответственности привлечено 2928 человек.


     

Официальные документы


    

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30.12.2001 N 195-ФЗ

    
Извлечения

    
Глава 15. Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг

    
Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

     
     Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.2. Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций

     
     Невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций -
     
     влечет наложение административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

     
     1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
     
     2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
     
     Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4-15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

     
     Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

     
     Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

     
     1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -
     
     влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
     
     2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию  имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ)
     
     влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

     
     1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных  лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
     
     2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

     
     Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.


Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

     
     Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

     
     Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

     
     Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
     
     Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
     
     - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
     
     - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.<...>
     

Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта

     
     Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.14. Нецелевое использование бюджетных средств

     
     Использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.15. Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе

     
     Нарушение получателем бюджетных средств срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.16. Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами

     Неперечисление получателем бюджетных средств в установленный срок платы за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.<...>
     

Статья 15.26. Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности

     1. Осуществление кредитной организацией производственной, торговой или страховой деятельности -
     
     влечет наложение административного штрафа в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
     
     2. Нарушение кредитной организацией установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований -
     
     влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от ста до трехсот минимальных размеров оплаты труда.
     
     3. Действия, предусмотренные частью 2 настоящей статьи, если они создают реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), -
     
     влекут наложение административного штрафа в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
     

Статья 15.27. Нарушение законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

     (введена Федеральным законом от 30.10.2002 N 130-ФЗ)
     
     Неисполнение организацией, осуществляющей операции с де- нежными средствами или иным имуществом, законодательства о  противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля -
     
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятисот до пяти тысяч минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток". (в ред. Федерального закона от 09.05.2005 N 45-ФЗ)<...>


     

Уголовный кодекс Российской Федерации
от 13.06.1996 N 63-ФЗ

Извлечения


Глава 22. Преступления в сфере экономической деятельности

Статья 169. Воспрепятствование законной предпринимательской или иной деятельности
(в ред. Федерального закона от 25.06.2002 N 72-ФЗ)

     
     1. Неправомерный отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица либо уклонение от их регистрации, неправомерный отказ в выдаче специального разрешения (лицензии) на осуществление определенной деятельности либо уклонение от его выдачи, ограничение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в зависимости от организационно-правовой формы, а равно незаконное ограничение самостоятельности либо иное незаконное вмешательство в деятельность индивидуального предпринимателя или юридического лица, если эти деяния совершены должностным лицом с использованием своего служебного положения, - (в ред. Федерального закона от 25.06.2002 N 72-ФЗ)
     
     наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные в нарушение вступившего в законную силу судебного акта, а равно причинившие крупный ущерб, -
     
     наказываются лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание. В статьях настоящей главы, за исключением статей 174, 174.1, 178, 185, 185.1, 193, 194, 198, 199 и 199.1, крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей, особо крупным - один миллион рублей. (примечание введено Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 170. Регистрация незаконных сделок с землей

     
     Регистрация заведомо незаконных сделок с землей, искажение учетных данных Государственного земельного кадастра, а равно умышленное занижение размеров платежей за землю, если эти деяния совершены из корыстной или иной личной заинтересованности должностным лицом с использованием своего служебного положения, -
     
     наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 171. Незаконное предпринимательство

     
     1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - (в ред. Федеральных законов от 25.06.2002 N 72-ФЗ, от 11.03.2003 N 30-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ)
     
     наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. То же деяние:
     
     а) совершенное организованной группой;
     
     б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание. Утратило силу. - Федеральный закон от 21.07.2004 N 73-ФЗ.
     

Статья 171.1. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции
(введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 158-ФЗ)

     
     1. Производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере, -
     
     наказываются штрафом до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные:
     
     а) организованной группой;
     
     б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     в) в особо крупном размере, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.
     

Статья 172. Незаконная банковская деятельность

     
     1. Осуществление банковской деятельности (банковских операций) без регистрации или без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 11.03.2003 N 30-ФЗ)
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. То же деяние:
     
     а) совершенное организованной группой;
     
     б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ
     
     наказывается лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 173. Лжепредпринимательство

     
     Лжепредпринимательство, то есть создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству, -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 174. Легализация (отмывание) денежных средств  или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 настоящего Кодекса), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом -
     
     наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года.
     
     2. То же деяние, совершенное в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
     
     3. Деяние, предусмотренное частью второй настоящей статьи, совершенное:
     
     а) группой лиц по предварительному сговору;
     
     б) лицом с использованием своего служебного положения, -
     
     наказывается лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
     
     4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от семи до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 21.07.2004 N 73-ФЗ)
     
     Примечание. Финансовыми операциями и другими сделками с денежными средствами или иным имуществом, совершенными в крупном размере, в настоящей статье, а также в статье 174.1 настоящего Кодекса признаются финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую один миллион рублей.
     

Статья 174.1. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 настоящего Кодекса), либо использование указанных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности -
     
     наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года.
     
     2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
     
     3. Деяния, предусмотренные частью второй настоящей статьи, совершенные:
     
     а) группой лиц по предварительному сговору;
     
     б) лицом с использованием своего служебного положения, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
     
     4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от десяти до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 21.07.2004 N 73-ФЗ)
     

Статья 175. Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем

     
     1. Заранее не обещанные приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем, -
     
     наказываются штрафом в размере до сорока тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные:
     
     а) группой лиц по предварительному сговору;
     
     б) в отношении автомобиля или иного имущества в крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ
     
     наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные организованной группой или лицом с использованием своего служебного положения, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 176. Незаконное получение кредита

     
     1. Получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Незаконное получение государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 177. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности

     
     Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.
     

Статья 178. Недопущение, ограничение или устранение конкуренции
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     1. Недопущение, ограничение или устранение конкуренции путем установления или поддержания монопольно высоких или монопольно низких цен, раздела рынка, ограничения доступа на рынок, устранения с него других субъектов экономической деятельности, установления или поддержания единых цен, если эти деяния повлекли причинение крупного ущерба, -
     
     наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
     
     2. Те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения либо группой лиц по предварительному сговору, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до пяти лет.
     
     3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные с применением насилия или с угрозой его применения, а равно с уничтожением или повреждением чужого имущества либо с угрозой его уничтожения или повреждения, при отсутствии признаков вымогательства, либо организованной группой, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
     
     Примечание. Крупным ущербом в настоящей статье признается ущерб, сумма которого превышает один миллион рублей.
     

Статья 179. Принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения

     
     1. Принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения под угрозой применения насилия, уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких, при отсутствии признаков вымогательства -
     
     наказывается ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. То же деяние, совершенное:
     
     а) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     б) с применением насилия;
     
     в) организованной группой, -
     
     наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет.
     

Статья 180. Незаконное использование товарного знака

     
     1. Незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров, если это деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб, -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Незаконное использование предупредительной маркировки в отношении не зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака или наименования места происхождения товара, если это деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб, -
     
     наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ) (часть третья введена Федеральным законом от 17.11.2001 N 144-ФЗ)
     

Статья 181. Нарушение правил изготовления и использования государственных пробирных клейм

     
     1. Несанкционированные изготовление, сбыт или использование, а равно подделка государственного пробирного клейма, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности, -
     
     наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные организованной группой, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются лишением свободы на срок до пяти лет.
     

Статья 182. Утратила силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

Статья 183. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну
(в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 121-ФЗ)

     
     1. Собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом -
     
     наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, -
     
     наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности, -
     
     наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, повлекшие тяжкие последствия, -
     
     наказываются лишением свободы на срок до десяти лет.


Статья 184. Подкуп участников и организаторов профессиональных спортивных соревнований и зрелищных коммерческих конкурсов

     
     1. Подкуп спортсменов, спортивных судей, тренеров, руководителей команд и других участников или организаторов профессиональных спортивных соревнований, а равно организаторов или членов жюри зрелищных коммерческих конкурсов в целях оказания влияния на результаты этих соревнований или конкурсов -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года, либо арестом на срок до трех месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. То же деяние, совершенное организованной группой, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Незаконное получение спортсменами денег, ценных бумаг или иного имущества, переданных им в целях оказания влияния на результаты указанных соревнований, а равно незаконное пользование спортсменами услугами имущественного характера, предоставленными им в тех же целях, -
     
     наказываются штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     4. Незаконное получение денег, ценных бумаг или иного имущества, незаконное пользование услугами имущественного характера спортивными судьями, тренерами, руководителями команд и другими участниками или организаторами профессиональных спортивных соревнований, а равно организаторами или членами жюри зрелищных коммерческих конкурсов в целях, указанных в части третьей настоящей статьи, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)


Статья 185. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг
(в ред. Федерального закона от 04.03.2002 N 23-ФЗ)

     
     1. Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, утверждение содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта эмиссии или отчета об итогах выпуска ценных бумаг, а равно размещение эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание. Крупным ущербом в статьях 185 и 185.1 настоящего Кодекса признается ущерб, превышающий один миллион рублей. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 185.1. Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах
(введена Федеральным законом от 04.03.2002 N 23-ФЗ)

     
     Злостное уклонение от предоставления информации, содержащей данные об эмитенте, о его финансово-хозяйственной деятельности и ценных бумагах, сделках и иных операциях с ценными бумагами, лица, обязанного обеспечить указанной информацией инвестора или контролирующий орган, либо предоставление заведомо неполной или ложной информации, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, -
     
     наказываются штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 186. Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг

     
     1. Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте -
     
     наказываются лишением свободы на срок от пяти до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003  N 162-ФЗ)
     
     3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от восьми до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 187. Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов

     
     1. Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт, а также иных платежных документов, не являющихся ценными бумагами, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные организованной группой, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются лишением свободы на срок от четырех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 188. Контрабанда

     
     1. Контрабанда, то есть перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением указанных в части второй настоящей статьи, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Перемещение через таможенную границу Российской Федерации наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, стратегически важных сырьевых товаров или культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, если это деяние совершено помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряжено с недекларированием или недостоверным декларированием, - (в ред. Федерального закона от 07.05.2002 N 50-ФЗ)
     
     наказывается лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:
     
     а) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     б) должностным лицом с использованием своего служебного положения;
     
     в) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     4. Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.
     

Статья 189. Незаконные экспорт или передача сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение работ (оказание услуг), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники
(в ред. Федерального закона от 07.05.2002 N 50-ФЗ)

     
     1. Незаконные экспорт или передача лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение этим лицом работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для указанного лица могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль (при отсутствии признаков преступлений, предусмотренных статьями 188 и 275 настоящего Кодекса), -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     3. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль, -
     
     наказываются лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание. Под лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в настоящей статье понимаются руководитель юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющего постоянное место нахождения на территории Российской Федерации, а также физическое лицо, имеющее постоянное место жительства на территории Российской Федерации и зарегистрированное на территории Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя.
     

Статья 190. Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран

     
     Невозвращение в установленный срок на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, -
     
     наказывается лишением свободы на срок до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 191. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга

     
     1. Совершение сделки, связанной с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом, в нарушение правил, установленных законодательством Российской Федерации, а равно незаконные хранение, перевозка или пересылка драгоценных металлов, природных драгоценных камней либо жемчуга в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий, -
     
     наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок до шести месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Те же деяния, совершенные:
     
     а) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     б) в крупном размере;
     
     в) организованной группой, группой лиц по предварительному сговору, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказываются лишением свободы на срок до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.
     

Статья 192. Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней

     
     Уклонение от обязательной сдачи на аффинаж или обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, если это деяние совершено в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.
     

Статья 193. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте

     
     Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, -
     
     наказывается лишением свободы на срок до трех лет.
     
     Примечание. Деяние, предусмотренное настоящей статьей, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
(в ред. Федерального закона от 25.06.1998 N 92-ФЗ)

     
     1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. То же деяние, совершенное:
     
     а) группой лиц по предварительному сговору;
     
     б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
     
     г) в особо крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

     
     1. Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб, -
     
     наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     2. Неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб, -
     
     наказываются ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 196. Преднамеренное банкротство

     
     Преднамеренное банкротство, то есть умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб, - (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 21.07.2004 N 73-ФЗ)
     

Статья 197. Фиктивное банкротство

     
     Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)
     

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
     
     2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
     
     Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером -- сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
     

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     
     2. То же деяние, совершенное:
     
     а) группой лиц по предварительному сговору;
     
     б) в особо крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     
     Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
     

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
(введена Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     
     2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
(введена Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

     
     Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -
     
     наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
     

Статья 200. Утратила силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

     
     <...>
          
     

Приказ МВД России N 76,
МНС России
N АС-3-06/37
от 22.01.2004


 

Зарегистрировано
в Минюсте России 26.02.2004
регистр. N 5588

    
Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений

     
     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации*1 и Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 года N 1026-1  "О милиции"*2 и в целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений приказываем:
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824.
     *2 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503.
     
     1. Утвердить:
     
     1.1. Инструкцию о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок (Приложение N 1);
     
     1.2. Инструкцию о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (Приложение N 2);
     
     1.3. Инструкцию о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (Приложение N 3).
     
     2. Заместителям министра, первым заместителям (заместителям) начальников служб, начальникам главных управлений и управлений МВД России, начальникам главных управлений МВД России по федеральным округам, министрам внутренних дел, начальникам главных управлений и управлений внутренних дел субъектов Российской Федерации и руководителям управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации обеспечить исполнение утвержденных настоящим Приказом Инструкций.
     
     3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра внутренних дел Российской Федерации С.В. Веревкина-Рахальского и первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам А.В. Смирнова.
     
     

Временно исполняющий
обязанности Министра
внутренних дел
Российской Федерации

Р.Г. Нургалиев

Исполняющий обязанности
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам

А.В. Смирнов

    
Приложение N 1
к приказу МВД России
и МНС России от 22.01.2004
N 76/АС-3-06/37

    
Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок

Раздел I. Общие положения

     
     1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.
     
     2. Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.
     
     3. Выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников органов внутренних дел в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)*1 и пунктом 33 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1  "О милиции" (далее - Закон Российской Федерации "О милиции")*2.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824.
     *2 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503.
     
     4. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации")*1, Законом Российской Федерации "О милиции", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     _____
     *1 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 15, ст. 492.
     
     5. Сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении возложенных на них задач обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами, Налоговым кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, соблюдать налоговую тайну.
     
     За совершение неправомерных действий при осуществлении служебных полномочий сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Действия сотрудников налоговых органов и органов внутренних дел могут быть обжалованы организациями и физическими лицами в вышестоящие налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд.
     
     6. Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
     
     7. Основанием для проведения выездной налоговой проверки  является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).
     
     Указанное решение оформляется в соответствии с Порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.11.1999 N 1978)*1.
     _____
     *1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 48.
     
     В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.
     
     В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.
     
     Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по указанным налогам (сборам), с учетом требований статей 87 и 89 Налогового кодекса.
     

Раздел II. Подготовка к проведению выездной налоговой проверки

     
     8. Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей Инструкции.
     
     9. Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Форма указанного запроса приведена в приложении к настоящей Инструкции.
     
     Основаниями для направления указанного мотивированного запроса могут являться:
     
     а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
     
     б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса;
     
     в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
     
     г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
     
     Запрос налогового органа должен содержать:
     
     - полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации, место жительства физического лица); вопросы проверки (виды налогов (сборов), по которым проводится проверка); период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика - плательщика сбора, налогового агента, за который проводится проверка;
     
     - изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной  выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
     
     - обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
     
     В случае если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы;
     
     - предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выезд- ной) налоговой проверке;
     
     - предполагаемые сроки проведения проверки.
     
     10. Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
     
     Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:
     
     - отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
     
     - несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
     
     - отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
     
     11. В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
     
     12. При проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки проверяющие действуют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации.
     
     13. Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом "О налоговых органах Российской Федерации", федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     
     14. Сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных им Законом Российской Федерации "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     
     15. В случае если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится снятие копий с документов и файлов, свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, истребование недостающих документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, проведение встречных проверок, допросы свидетелей и другие действия, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом "О налоговых органах Российской Федерации", Законом Российской Федерации "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     

Раздел III. Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки

     
     16. Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
     
     В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки, должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.
     
     17. При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     18. Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса. Форма требования о представлении документов приведена в Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 07.06.2000, N 2259)*1 (далее - Инструкция МНС России от 10.04.2000 N 60). Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
     _____
     *1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 26.
     
     19. При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.
     
     В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации*1, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 25, ст. 2954.
     

Раздел IV. Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки

     
     20. Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляются в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.
     
     21. Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).
     
     При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.
     
     22. Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
     
     В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также документы, указанные в пунктах 23, 24, 27 настоящей Инструкции, в орган внутренних дел не направляются.
     
     23. В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.
     
     24. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, копия которого вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу (их представителям) в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
     
     25. В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
     
     26. При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях*1.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (часть I), ст. 1.
     
     27. В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
     
     28. В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки состава преступления, предусмотренного статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа или органа внутренних дел выносится мотивированное постановление о прекращении производством соответствующего дела об административном правонарушении.
     
     29. О принятом в соответствии со статьями 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации*1 процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый орган в трехдневный срок с момента вынесения указанного решения.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 52 (часть I), ст. 4921.
     
     30. В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.
     
     На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством и привлекает нарушителя к административной ответственности согласно действующему законодательству.
     

Приложение
к Инструкции о порядке
взаимодействия органов
внутренних дел и налоговых
органов при осуществлении
выездных налоговых проверок


Место штампа налогового органа


 

Начальнику


 


 


 

(наименование  


 


 


 

органа внутренних дел,  


 


 


 

Ф.И.О.)  


Запрос
об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке

     На   основании   пункта   1   статьи   36   Налогового   кодекса Российской  

Федерации


 


 

(наименование налогового органа)

просит  выделить  для   участия  в  проведении  выездной   налоговой

проверки


 


 

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или


 

представительства организации), ИНН/КПП,  


 

(Ф.И.О. физического лица, ИНН - при наличии)

сотрудников(а)


 


 

(наименование подраздела органа внутренних дел)

в количестве


 

человек.


 

(наименование подразделения органа внутренних дел)

в количестве


 

человек.


 

     Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства физического лица):


 


 

     
     Выездная налоговая проверка проводится по вопросам соблюдения законодательства о налогах  и  сборах  (по  вопросам  правильности  исчисления,  удержания,  уплаты  и перечисления)


 

(наименование налогов (сборов))

за период с


 

по


 

.


 

     Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами*1:


 

(описание формы, характера и содержания предполагаемого


 

налогового правонарушения; обоснование привлечения сотрудников органа
внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер


 

безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих  


 

(при наличии такой необходимости))

Предполагаемые сроки проведения проверки:

Дата начала проверки "


 

"


 

г.


 

Дата окончания проверки "


 

"


 

г.


Руководитель (заместитель руководителя)


 


 


 


 


 

(наименование налогового органа)


 

(Ф.И.О)  


 

(подпись)  

_____

*1 В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.

     

Приложение N 2
к приказу МВД России
и МНС России от 22.01.2004
N 76/АС-3-06/37

    
Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения

     
     1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)*1.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824.
     
     2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, орган внутренних дел направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения:
     
     - в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с пунктом 25 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон Российской Федерации "О милиции")*1 либо проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции" - в десятидневный срок со дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии;
     _____
     *1 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503.
     
     - в случае если указанные действия не проводились - в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов.
     
     При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении физического лица, орган внутренних дел направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения:
     
     - в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с пунктом 25 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции" либо проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции" - в десятидневный срок со дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии;
     
     - в случае если указанные действия не проводились - в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов.
     
     В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного дела, отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения орган внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган в трехдневный срок со дня вынесения постановления о возбуждении уголовного дела, об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении.
     
     3. Материалы, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя:
     
     - копию акта проверки организации (физического лица) при наличии признаков преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности с приложением копий соответствующих документов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
     
     - иные документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства.
     
     4. Указанные материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника (заместителя начальника) органа внутренних дел.
     
     Сопроводительное письмо должно содержать:
     
     - полное наименование организации (ИНН/КПП) (Ф.И.О. физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (адрес постоянного места жительства физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления организацией или физическим лицом своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства физического лица);
     
     - информацию о характере предполагаемых нарушений законодательства о налогах и сборах, принятие решения по которым относится к компетенции налоговых органов, изложение связанных с ним обстоятельств, выявленных органом внутренних дел;
     
     - сведения о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица (в случае, когда на момент направления материалов в налоговый орган решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица не принято, данная информация направляется в налоговый орган дополнительным письмом).
     
     5. Не позднее десяти дней с даты поступления материалов, налоговый орган уведомляет орган внутренних дел, направивший материалы, о принятом по ним решении:
     
     - о назначении выездной налоговой проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения) или о планируемом проведении камеральной налоговой проверки с истребованием дополнительных сведений, получением объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов, а также проведением других действий по осуществлению налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом;
     
     - об отказе в проведении мероприятий налогового контроля (с указанием оснований данного отказа).
     
     6. Основаниями для отказа налогового органа в принятии решения о проведении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным органом внутренних дел, могут являться:
     
     - отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;
     
     - наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), а также, если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, выходящий за три календарных года деятельности организации или физического лица, непосредственно предшествовавших году, в котором может быть проведена выездная налоговая проверка);
     
     - наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки).
     
     7. В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового контроля орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа.
     
     8. В случае проведения налоговой проверки без участия сотрудников органов внутренних дел налоговый орган уведомляет орган внутренних дел, направивший материалы, о результатах проведенной проверки в десятидневный срок со дня принятия решения по результатам рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки.
     

Приложение N 3
к приказу МВД России
и МНС России от 22.01.2004
N 76/АС-3-06/37

    
Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления

Раздел 1. Общие положения

     
     1. В целях обеспечения эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел настоящая Инструкция устанавливает порядок направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
     
     2. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом за  подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
     
     3. Моментом выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, является вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
     
     4. Согласно статьям 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации*1 признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах соответственно являются:
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 25, ст. 2954.
     
     - непредставление физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей триста тысяч рублей;
     
     - непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей;
     
     - неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в сумме,  составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд  более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля не исчисленных, не удержанных, не перечисленных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей;
     
     - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
     
     5. Передача материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с требованиями статей 16 и 17 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне"*1.
     _____
     *1 "Российская газета", 21.09.1993, N 182.
     
     Передача материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих сведения, составляющих налоговую тайну, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации*1.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824.
     

Раздел 2. Требования к оформлению материалов, направляемых налоговыми органами в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела

     
     6. При выявлении в ходе проведения налоговых проверок обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, предусмотренные статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются следующие документы:
     
     - акт выездной налоговой проверки с приложениями, в случае проведения выездной налоговой проверки;
     
     - копия возражений по акту выездной налоговой проверки (при их наличии), в случае проведения выездной налоговой проверки;
     
     - копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
     
     - при обжаловании принятого решения - копии жалоб, копии ответов на жалобы, а при наличии судебного разбирательства - копии судебных решений (определений);
     
     - копии объяснений физического лица по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
     
     - документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо должно было представить налоговому органу налоговую декларацию;
     
     - копия налоговой декларации, а также копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении физическим лицом в налоговую декларацию заведомо ложных сведений;
     
     - справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты неуплаты их физическим лицом (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате), а в случае погашения физическим лицом недоимки по налогам и (или) сборам, уплати пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений - справка об уплаченных суммах.
     
     7. При выявлении в ходе проведения налоговых проверок обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушений  законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, предусмотренные статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются документы, указанные в абзацах 2, 3, 4, 5 пункта 6 настоящей Инструкции, а также:
     
     - заверенные копии налоговых деклараций, бухгалтерских балансов, отчетов и иных документов, подтверждающих факты неуплаты налогов и (или) сборов;
     
     - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);
     
     - копии объяснений должностных лиц организации по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
     
     - справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты их неуплаты организацией  (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате), а в случае погашения организацией недоимки по налогам и (или) сборам, уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений - справка об уплаченных суммах.
     
     8. При выявлении в ходе проведения налоговых проверок обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, предусмотренные статьей 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются документы, указанные в абзацах 2, 3, 4, 5 пункта 6 настоящей Инструкции, а также:
     
     - заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих факты неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом;
     
     - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);
     
     - копии объяснений должностных лиц налогового агента по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
     
     - справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты их неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления налоговым агентом (с разбивкой данных сумм налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием их доли в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в бюджет), а в случае перечисления налоговым агентом удержанных с налогоплательщиков сумм налогов и (или) сборов и уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений - справка о перечисленных суммах.
     
     9. При выявлении в ходе проведения налоговых проверок обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, предусмотренные статьей 199.2 Уголовного Кодекса Российской Федерации, налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются документы, указанные в абзацах 2, 3, 4, 5 пункта 6 настоящей Инструкции, а также:
     
     - заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;
     
     - копии решений о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств либо имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
     
     - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);
     
     - копии объяснений должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
     
     - справка о том, за какие проверяемые периоды и на какие суммы выявлены факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя;
     
     - справка об имеющейся в проверяемых периодах у организаций  и индивидуальных предпринимателей недоимки по налогам и (или) сборам.
     
     10. Налоговые органы при оформлении материалов, подлежащих передаче в органы внутренних дел, должны строго руководствоваться пунктами 6, 7, 8, 9 настоящей Инструкции.
     
     При этом копии документов, указанных в названных пунктах Инструкции, заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и скрепляются печатью.
     
     Налоговые органы представляют дополнительную информацию по переданным ранее материалам на основании письменных запросов органов внутренних дел по предъявлению служебного удостоверения сотрудника органа внутренних дел, указанного в запросе. При этом регистрация запросов органов внутренних дел производится в отдельном журнале.
     

Раздел 3. Предварительное ознакомление сотрудников органов внутренних дел с материалами о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления

     
     11. В целях обеспечения оперативности и повышения эффективности деятельности по рассмотрению материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, налоговые органы до официальной передачи органам внутренних дел указанных материалов могут организовывать предварительное ознакомление с ними сотрудников органов внутренних дел.
     
     12. В этом случае руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, до официального вручения налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту акта выездной налоговой проверки, либо по результатам камеральной налоговой проверки - решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, направляет в орган внутренних дел письменный запрос о выделении сотрудника органа внутренних дел для предварительного ознакомления с материалами.
     
     13. Начальник органа внутренних дел на основании поступившего письменного запроса в течение трех дней выделяет сотрудника органа внутренних дел, о чем письменно уведомляет руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
     
     14. Предварительное ознакомление сотрудника органа внутренних дел с материалами осуществляется по предъявлении им служебного удостоверения. По результатам предварительного ознакомления с материалами сотрудник органа внутренних дел в случае необходимости дает рекомендации налоговому органу по осуществлению неотложных действий по установлению и закреплению доказательственной базы.
     

Раздел 4. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в процессе досудебного производства по материалам, направленным налоговыми органами

     
     15. Поступившие из налогового органа материалы, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, принимаются должностным лицом органа внутренних дел.
     
     16. По результатам проверки материалов, поступивших из налоговых органов, в случае обнаружения признаков преступления орган внутренних дел принимает по ним процессуальное решение в соответствии со статьями 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации*1.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 52 (часть I), ст. 4921.
     
     17. В случае вынесения решения об отказе в возбуждении уголовного дела орган внутренних дел в течение трех дней с момента вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела уведомляет об этом налоговый орган, направивший материалы. При этом копия постановления органа внутренних дел передается в налоговый орган, направивший материалы.
     
     18. В случае вынесения решения о возбуждении уголовного дела орган внутренних дел в течение трех дней с момента согласования прокурором постановления о возбуждении уголовного дела уведомляет об этом налоговый орган, направивший материалы.
     
     19. В случае вынесения прокурором постановления об отказе в даче согласия на возбуждение уголовного дела орган внутренних дел в течение трех дней с момента его вынесения уведомляет об этом налоговый орган, направивший материалы.
     
     20. При отсутствии в представленных материалах признаков преступления орган внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган с указанием оснований отсутствия в указанных материалах признаков преступления в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.
     
     21. В случае вынесения решения о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам, направленным налоговым органом, орган внутренних дел в течение трех дней уведомляет об этом соответствующий налоговый орган.
     
     22. При передаче материалов, направленных налоговыми органами, по подследственности в другие правоохранительные органы орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом соответствующий налоговый орган.
     
     

Приказ МВД России
от 16.03.2004 N 177


 

Зарегистрировано
в Минюсте России 29.03.2004
регистр. N 5696

    
Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

     
     В целях обеспечения законности и обоснованности проводимых сотрудниками милиции в соответствии с пунктом 35 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции"*1 проверок приказываю:
     _____
     *1 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 10, ст. 360; N 32, ст. 1231; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1666; 2000, N 46, ст. 4537; 2002, N 18, ст. 1721; 2003, N 2, ст. 167; N 27, ст. 2700.
     
     1. Утвердить:
     
     1.1. Инструкцию о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (приложение N 1).
     
     1.2. Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (приложение N 2).
     
     2. Начальникам главных управлений и управлений МВД России, начальникам главных управлений МВД России по федеральным округам, министрам внутренних дел, начальникам главных управлений и управлений внутренних дел субъектов Российской Федерации организовать изучение Инструкции и обеспечить безусловное соблюдение установленных ею требований при проведении проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра - начальника Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям генерал-лейтенанта С.В. Веревкина-Рахальского.
     
     

Министр
генерал-полковник милиции

Р. Нургалиев



Приложение N 1
к приказу МВД России
от 16.03.2004 N 177

    
Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

     
     1. Настоящая Инструкция определяет порядок проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных пунктом 35 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" (далее - проверки).
     
     2. При организации и проведении проверок сотрудники милиции обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Законом Российской Федерации "О милиции", другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также настоящей Инструкцией.
     
     3. Проверки проводятся сотрудниками подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям, в должностные обязанности которых входят предупреждение, пресечение, выявление и документирование соответствующих преступлений и административных правонарушений.
     
     В случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел.
     
     4. При необходимости в ходе проведения проверок применяются фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных. Материалы, полученные в результате применения технических средств при проведении проверок, прилагаются к акту проверки организации или физического лица, в котором делается отметка о применении этих средств.
     
     5. Проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовно-процессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении.
     
     6. Началом срока проведения проверки является день предъявления руководителю (представителю) организации либо физическому лицу (его представителю) постановления о ее проведении.
     
     7. Окончанием срока проведения проверки является день подписания акта о ее проведении.
     
     8. В том случае, если проверка проводится в занимаемых организацией либо физическим лицом помещениях (территории), руководитель (представитель) организации, физическое лицо (его представитель) вправе присутствовать при проведении проверки. В постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении этого права такому лицу.
     
     9. Проверку назначают уполномоченные на то должностные лица органов внутренних дел, указанные в приложении N 2 к Приказу МВД России "О порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", в целях выявления, предупреждения, пресечения и документирования преступлений и правонарушений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах.
     
     10. При назначении проверки выносится мотивированное постановление (приложение N 1).
     
     Постановление о проведении проверки регистрируется в специальном журнале (приложение N 2).
     
     11. Состав сотрудников милиции, проводящих проверку, указывается в постановлении на проведение данной проверки.
     
     В случае изменения состава проверяющих выносится постановление о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки (приложение N 3).
     
     12. В случае необходимости проведения осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов на материальные ценности и денежные средства, изъятия указанных документов, а также образцов сырья и продукции, опечатывания касс, помещений и мест хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном пунктом  25 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции".
     
     Если проведение данных действий предусмотрено в постановлении о проведении проверки организации или физического лица при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вынесение специального постановления об их проведении не требуется.
     
     13. По результатам проведения проверки проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица по установленной форме (приложение N 4).
     
     14. В акте отражаются все выявленные нарушения законодательства, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проведения проверки.
     
     Акт составляется и в том случае, если соответствующие правонарушения в ходе проведения проверки не установлены.
     
     Акт должен состоять из трех частей: общей, описательной и итоговой.
     
     15. В общей части акта в обязательном порядке отражаются общие сведения о проведенной проверке и данные об организации (физическом лице), а также указываются:
     
     - полное и сокращенное наименование проверяемой организации;
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
     
     - место проведения проверки;
     
     - фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные звания лиц, проводивших проверку;
     
     - дата подписания и номер постановления о проведении проверки;
     
     - период, за который проведена проверка;
     
     - дата начала и окончания проверки;
     
     - фамилии, имена и отчества представителей организации (физического лица, его представителя). В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемых должностей (копии указанных документов должны быть приложены к акту);
     
     - место нахождения организации (место жительства физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности (указываются в случае осуществления своей деятельности не по месту нахождения);
     
     - сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, об открытых в банках расчетных и валютных счетах, о принятой учетной политике;
     
     - документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);
     
     - документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых при отсутствии соответствующей лицензии.
     
     16. Описательная часть акта должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.
     
     Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность правонарушения, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности, к которому данное правонарушение относится, должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения, ссылки на первичные документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения, а также факты непредставления каких-либо документов (предметов, материалов).
     
     17. В итоговой части акта подлежат отражению обобщенные сведения о результатах проверки с указанием нормативных правовых актов, нарушения положений которых выявлены.
     
     18. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими.
     
     Первый и второй экземпляры акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении в подразделениях органов внутренних дел.
     
     Срок хранения вышеперечисленных документов определяется нормативными правовыми актами, регулирующими делопроизводство в органах внутренних дел.
     
     Третий экземпляр акта вручается представителю организации или физическому лицу (его представителю) под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В случае отказа от получения акта, а также при невозможности вручить акт по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и другими обстоятельствами) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта направляется в организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.
     
     19. По результатам проверки организации или физического лица при подтверждении имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, материалы проверки направляются для рассмотрения в порядке статей 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации*1.
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 52, ст. 4921; 2002, N 22, ст. 2027; N 30, ст. 3015, 3020, 3029; N 44, ст. 4298; 2003, N 27 (часть I), ст. 2706.
     
     20. При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений:
     
     - о составлении протокола об административном правонарушении;
     
     - о передаче материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;
     
     - о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;
     
     - о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации.
     
     21. О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которых проводилось указанное мероприятие.
     

Приложение N 2
к приказу МВД России
от 16.03.2004 N 177

    
Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

     

N п/п

Должность

Территориальная компетенция

1

2

3

1

Министр внутренних дел Российской Федерации

Российская Федерация

2

Первый заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации - начальник Службы криминальной милиции

Российская Федерация

3

Заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации - начальник Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям

Российская Федерация

4

Заместитель начальника ФСЭНП МВД России - начальник Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП России

Российская Федерация

5

Первый заместитель начальника Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России

Российская Федерация

6

Заместитель начальника Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России

Российская Федерация

7

Заместитель начальника Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России - начальник оперативно-разыскного бюро

Российская Федерация

8

Заместитель начальника оперативно-разыскного бюро Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России

Российская Федерация

9

Начальник Главного управления МВД России по федеральному округу

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

10

Первый заместитель начальника Главного управления МВД России по федеральному округу по экономическим и налоговым преступлениям - начальник оперативно-разыскного бюро

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

11

Заместитель начальника оперативно-разыскного бюро по экономическим и налоговым преступлениям Главного управления МВД России по федеральному округу

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

12

Министр внутренних дел, начальник главного управления, начальник управления внутренних дел субъекта Российской Федерации

Территория субъекта Российской Федерации

13

Первый заместитель министра внутренних дел, начальника главного управления, управления внутренних дел субъекта Российской Федерации

Территория субъекта Российской Федерации

14

Заместитель министра внутренних дел, начальника главного управления, управления внутренних дел по экономическим и налоговым преступлениям

Территория субъекта Российской Федерации

15

Начальник управления (отдела) по налоговым преступлениям МВД, ГУВД, УВД субъекта Российской Федерации

Территория субъекта Российской Федерации

16

Заместитель начальника управления (отдела) по налоговым преступлениям МВД, ГУВД, УВД субъекта Российской Федерации

Территория субъекта Российской Федерации

17

Начальник Управления внутренних дел по административному округу г. Москвы

Территория административного округа г. Москвы

18

Первый заместитель начальника - начальник криминальной милиции, заместитель начальника по экономическим и налоговым преступлениям, начальника Управления внутренних дел по административному округу г. Москвы

Территория административного округа г. Москвы

19

Начальник оперативно-разыскной части по налоговым преступлениям, начальник межрайонного отдела по налоговым преступлениям

Территория оперативного обслуживания

    
Приложение N 1
к Инструкции о порядке проведения
проверок организаций и физических
лиц при наличии достаточных данных,
указывающих на признаки преступления,
связанного с нарушением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах

    
Образец бланка



Постановление N


 


 

о проведении проверки организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

"


 

"


 

200


 

года


     
 

(специальное звание, Ф.И.О., должность лица, назначающего проверку)

(наименование органа внутренних дел)

рассмотрев имеющуюся информацию в отношении


 


 


установил

руководствуясь п.35 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции"


постановил:

     1. Провести проверку организации (физического лица)
     

(полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН, Ф.И.О. физического лица)

     2. Поручить проведение проверки
     

(фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, специальные звания уполномоченных на проведение проверки сотрудников милиции)

     3. В ходе осуществления проверки допускается проведение
     

(конкретные проверочные действия, предусмотренные пунктом 25

статьи 11 Закона РФ "О милиции")


 

Место печати


 


 

(подпись лица, вынесшего постановление)


        С постановлением ознакомлен, право присутствовать при проведении мероприятий (действий), осуществляемых сотрудниками милиции в ходе проверки, мне разъяснено.

(должность и Ф.И.О. руководителя (представителя) организации (ее филиала или представительства), Ф.И.О. физического лица)


 


 


 

(дата)


 

(подпись)


 

(данные о замечаниях, предложениях, а также об отказе от подписи настоящего постановления)

    
Приложение N 2
к Инструкции о порядке проведения
проверок организаций и физических
лиц при наличии достаточных данных,
указывающих на признаки преступления,
связанного с нарушением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах

    
Журнал учета постановлений о проведении проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах


Номер постановления

Дата вынесения постановления

Объект проверки

Кому выдано (ответственный исполнитель)

Роспись в получении (дата)

Примечания

1

2

3

4

5

6


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

    
Приложение N 3
к Инструкции о порядке проведения
проверок организаций и физических
лиц при наличии достаточных данных,
указывающих на признаки преступления,
связанного с нарушением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах

    
Образец бланка


Постановление N


 


 

от "


 

"


 

200


 

года

о внесении дополнений (изменений) в постановление

N


 

от "


 

"


 

200


 

года


 

В состав проверяющих (из состава проверяющих), осуществляющих проверку в отношении организации (физического лица)

(полное наименование организации, филиала или представительства

организации (Ф.И.О., адреса места

регистрации и места жительства физического лица), ИНН)

ввести (исключить)


 


 

(фамилии, имена, отчества,

занимаемые должности, специальные звания уполномоченных

на проведение проверки сотрудников милиции)

Место печати


 


 

(подпись)

С постановлением ознакомлен.

(должность и Ф.И.О. руководителя организации
(ее филиала или представительства))

(Ф.И.О. физического лица)

(дата)


 

(подпись)

         
    
Приложение N 4
к Инструкции о порядке проведения
проверок организаций и физических
лиц при наличии достаточных данных,
указывающих на признаки преступления,
связанного с нарушением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах

    
Образец бланка



Экземпляр N


 


 


Акт N


 


 

проверки организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах


 

(полное и сокращенное наименование организации, Ф.И.О. физического лица, ИНН)

(место проведения проверки)


 

(дата составления акта)

    Нами (мною),


 


 

(Ф.И.О., должности(ь), специальные(ое) звания(е)

лиц(а), проводивших(его) проверку организации (физического лица))


на   основании   постановления   о   проведении   проверки   организации

(физического лица) от


 

20


 

г. N


 

проведена проверка

организации (физического лица):


за период с


 


по


 


 


 

(отметка о применении технических средств фиксации данных и полученных при этом материалах)

1. Общая часть

     1.1. Проверка начата


 

     г., окончена


 

     г.


     1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации в проверяемом периоде являлись:


 


 

(наименование должности, Ф.И.О.)


 


 


 

(наименование должности, Ф.И.О.)


 


 

     1.3. Юридический адрес и адрес места нахождения организации (адреса регистрации и постоянного места жительства физического лица):
     


 

     Место осуществления хозяйственной деятельности
     

(указывается в случае осуществления организацией (физическим лицом) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства физического лица))

     1.4.


 

имеет лицензию N


 


 

(наименование организации или Ф.И.О. физического лица)

от   "


 

"


 

200


 

г., выданную


 

(наименование органа, выдавшего лицензию)

 на осуществление


 


 

(указывается лицензируемый вид деятельности и

приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления

отдельных видов деятельности, а также сроки начала

и окончания действия лицензии)

     1.5. Фактически за проверяемый период организация (физическое лицо) осуществляла:
     

(указываются виды деятельности)

     1.6. Сведения о счетах в банках:
     

     
     1.7. Учетная политика:

    
     Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:


2. Описательная часть

(приводятся документально подтвержденные факты правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции).

3. Заключение

    3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
    
    3.1.1. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога)


 

в сумме


 

тыс. рублей;

     за


 

 
  в сумме


 


 тыс. рублей.


 

(налоговый период)


 

   
     3.1.2. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога)

в том числе:

за


 

 в сумме


 

тыс. рублей.


 

(налоговый период)


 

за


 

 в сумме


 

тыс. рублей.


 

(налоговый период)


 

   
     3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов установлена в

сумме


 

рублей.


 

Приложение: на


 

листах.


Подписи сотрудников милиции:


 


 

(подпись)


 


 


 


 


 

(подпись)

Копию акта получил


 


 

Отметка об отказе от получения акта (направлении по почте)


 

.



Приказ МВД России
от 02.08.2005 N 636


 

Зарегистрировано
в Минюсте России 08.08.2005
регистр. N 6891

    
Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности

     
     В целях обеспечения законности и обоснованности проводимых сотрудниками милиции проверок и ревизий в соответствии с пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции"*1, - приказываю:
     _____
     *1 Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 32, ст. 1231; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1666; 2003, N 50, ст. 4847; 2005, N 19, ст. 1752.
     
     1. Утвердить:
     
     1.1. Инструкцию о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (приложение N 1).
     
     1.2. Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок, ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности (приложение N 2).
     
     2. Начальникам департаментов, подразделений непосредственного подчинения МВД России, начальникам главных управлений МВД России по федеральным округам, министрам внутренних дел, начальникам главных управлений и управлений внутренних дел субъектов Российской Федерации организовать изучение Инструкции и обеспечить безусловное соблюдение установленных ею требований при проведении проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.
     
     3. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заместителей Министра по курируемым направлениям деятельности.
     

Министр
генерал-полковник милиции
Р. Нургалиев



Приложение N 1
к приказу МВД России
от 02.08.2005 N 636

    
Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности

I. Общие положения

     
     1. Настоящая Инструкция определяет порядок проведения проверок и ревизий, осуществляемых при проверке имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
     
     При организации и проведении проверок и ревизий, оформлении и реализации их результатов сотрудники милиции обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции"*1 (далее - Закон Российской Федерации "О милиции"), другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также настоящей Инструкцией.
     _____
     *1 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 10, ст. 360; N 32, ст. 1231; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1666; 2000, N 46, ст. 4537; 2002, N 18, ст. 1721; 2003, N 2, ст. 167; 2003, N 27, ст. 2700; 2005, N 19, ст. 1752.
     
     2. Проверка, ревизия проводится в срок не более 30 дней.
     
     Началом срока проведения проверки, ревизии является день вынесения постановления о ее проведении. Окончанием срока проведения проверки, ревизии является день подписания всеми проверяющими акта проверки, ревизии.
     
     3. В том случае, если проверка, ревизия проводится в занимаемых юридическим лицом, либо лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица помещениях (территории), представители юридического лица, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представители могут присутствовать при ее проведении.
     
     4. При наличии данных о влекущем уголовную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях установления оснований для возбуждения уголовного дела, начальником органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителем выносится мотивированное постановление о назначении проверки, ревизии по установленной форме (приложение N 1).
     
     Постановление о проведении проверки, ревизии регистрируется в специальном журнале (приложение N 2).
     
     5. Состав сотрудников милиции, проводящих проверку, ревизию, указывается в постановлении на проведение соответствующего проверочного мероприятия.
     
     В случае изменения состава проверяющих выносится постановление о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки, ревизии (приложение N 3), которое регистрируется в журнале, указанном в пункте 4 настоящей Инструкции.
     
     6. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению проверки, ревизии могут привлекаться специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел.
     
     7. В ходе проведения проверки, ревизии может применяться фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных. Материалы, полученные в результате применения технических средств при проведении проверки, ревизии, прилагаются к акту проверки, ревизии, в котором делается отметка о применении этих средств.
     
     8. При проведении проверки, ревизии сотрудники милиции вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копий) (приложение N 4).
     
     Если изымаются подлинные документы, с них изготовляются копии, которые заверяются подписью должностного лица, проводящего проверку или ревизию. Копии документов передаются представителю юридического лица, лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представителю), у которого изымаются подлинные документы.
     
     В случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа внутренних дел (органа милиции), проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии документов представителю юридического лица, лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представителю), у которого были изъяты подлинные документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается соответствующая запись в протоколе изъятия.
     
     9. В случае необходимости проведения в ходе проверки, ревизии осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, изъятия отдельных образцов сырья, продукции и товаров, соответствующие действия производятся в порядке, установленном пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции".
     
     Если осуществление данных действий предусмотрено в постановлении о проведении проверки, ревизии, вынесение специального постановления об их проведении не требуется.
     

II. Порядок назначения проверки финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности и оформления ее результатов

     
     10. Проверку финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (далее - проверка) назначают уполномоченные на то должностные лица органа внутренних дел (органа милиции), указанные в приложении N 2 к приказу МВД России "Об  утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности", в целях проверки имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
     
     11. Проверка проводится сотрудниками милиции, в должностные обязанности которых входит выявление, предупреждение и пресечение преступлений, связанных с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
     
     К проверке могут привлекаться сотрудники Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалисты - ревизоры подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     12. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     13. По результатам проведения проверки сотрудниками милиции составляется акт проверки финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности (далее - акт проверки) (приложение N 5).
     
     14. В акте проверки отражаются все выявленные нарушения законодательства, а также иные имеющие значение обстоятельства.
     
     Акт проверки составляется и в том случае, если нарушения законодательства в ходе проведения проверки не выявлены.
     
     15. В акте проверки в обязательном порядке отражаются:
     
     - полное и сокращенное наименование проверяемого юридического лица (фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
     
     - место проведения проверки;
     
     - специальные звания, фамилии, имена, отчества, наименования должностей лиц, проводивших проверку;
     
     - дата начала и окончания проверки;
     
     - все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений;
     
     - сущность правонарушения, способ его совершения;
     
     - ссылки на документы и иные обстоятельства, подтверждающие факт нарушения законодательства с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены;
     
     - факты непредставления каких-либо документов;
     
     - обобщенные выводы о результатах проверки.
     
     16. В случае необходимости в акте проверки дополнительно могут быть отражены сведения, указанные в пунктах 23, 24 настоящей Инструкции.
     
     17. Акт проверки составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими.
     
     Первый и второй экземпляры акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются в органе внутренних дел (органе милиции).
     
     Третий экземпляр акта вручается представителю юридического лица (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представителю) под расписку с соответствующей отметкой в первом экземпляре акта проверки. В случае отказа от получения акта проверки, а также при невозможности вручить акт проверки по иным обстоятельствам, об этом делается отметка в акте проверки, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта проверки направляется юридическому лицу (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.
     

III. Порядок назначения ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности и оформления ее результатов

     
     18. Ревизию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (далее - ревизия) назначают уполномоченные на то должностные лица органа внутренних дел (органа милиции), указанные в приложении N 2 к приказу МВД России "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности", в целях проверки имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
     
     19. Ревизия проводится сотрудниками Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалистами-ревизорами подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
     
     К ревизии могут привлекаться сотрудники оперативных подразделений органов внутренних дел.
     
     20. Ревизия представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     21. По результатам проведения ревизии сотрудниками милиции составляется акт ревизии финансовой хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности (далее - акт ревизии) (приложение N 6).
     
     22. В акте ревизии отражаются все выявленные нарушения законодательства, а также иные имеющие значение обстоятельства.
     
     Акт ревизии составляется и в том случае, если соответствующие нарушения законодательства в ходе проведения ревизии не выявлены.
     
     Акт ревизии должен состоять из трех частей: общей, описательной и итоговой части.
     
     23. В общей части акта ревизии в обязательном порядке отражаются обобщенные сведения о проведенной ревизии, а также указываются:
     
     - полное и сокращенное наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
     
     - место проведения ревизии;
     
     - специальные звания, фамилии, имена, отчества, наименования должностей лиц, проводивших ревизию;
     
     - период, за который проведена ревизия;
     
     - дата начала и окончания ревизии;
     
     - фамилии, имена и отчества представителей юридического лица (лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица либо его представителя). В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности;
     
     - место регистрации юридического лица (лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также места осуществления финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (указывается в случае осуществления деятельности не по месту регистрации);
     
     - сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, об открытых в банках расчетных и валютных счетах, о принятой учетной политике;
     
     - документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);
     
     - документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии.
     
     24. Описательная часть акта ревизии должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.
     
     Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность нарушения законодательства, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности, либо хозяйственная операция, к которому (к которой) данное нарушение относится, ссылки на документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены, а также факты непредставления каких-либо документов.
     
     25. В итоговой части акта ревизии подлежат отражению выводы о результатах ревизии.
     
     26. Акт ревизии составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими.
     
     Первый и второй экземпляры акта ревизии вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются в органе внутренних дел (органе милиции).
     
     Третий экземпляр акта вручается представителю юридического лица (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность  без образования юридического лица, либо его представителю) под расписку с отметкой в первом экземпляре акта ревизии. В случае отказа от получения акта ревизии, а также при невозможности вручить акт ревизии по иным обстоятельствам об этом делается отметка в акте ревизии, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта ревизии направляется юридическому лицу (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания ревизии.
     

IV. Реализация результатов проверок, ревизий

     
     27. По результатам проверки, ревизии принимается одно из следующих решений:
     
     - о составлении рапорта об обнаружении признаков преступления с последующим принятием решения в порядке, предусмотренном статьями 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации;
     
     - о направлении материалов проверки для рассмотрения в порядке, предусмотренном статьями 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации*1;
     _____
     *1 Собрание законодательства Российской Федерации, 24.12.2001, N 52 (ч. 1), ст. 4921.
     
     - о возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;
     
     - о передаче материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;
     
     - о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации.
     

Приложение N 2
к приказу МВД России
от 02.08.2005 N 636

    
Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок, ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности

     

N п/п

Должность

Территориальная компетенция

1

Министр внутренних дел Российской Федерации

Российская Федерация

2

Первый заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации

Российская Федерация

3

Заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации

Российская Федерация

4

Начальник Департамента экономической безопасности МВД России

Российская Федерация

5

Первый заместитель начальника Департамента экономической безопасности МВД России

Российская Федерация

6

Заместитель начальника Департамента экономической безопасности МВД России

Российская Федерация

7

Начальник Департамента по борьбе с организованной преступностью и терроризмом МВД России

Российская Федерация

8

Первый заместитель начальника Департамента по борьбе с организованной преступностью и терроризмом МВД России

Российская Федерация

9

Заместитель начальника Департамента по борьбе с организованной преступностью и терроризмом МВД России

Российская Федерация

10

Начальник Департамента обеспечения правопорядка на транспорте МВД России

Российская Федерация

11

Первый заместитель начальника Департамента обеспечения правопорядка на транспорте МВД России

Российская Федерация

12

Заместитель начальника Департамента обеспечения правопорядка на транспорте МВД России

Российская Федерация

13

Начальник Департамента обеспечения правопорядка на закрытых территориях и режимных объектах МВД России

Российская Федерация

14

Первый заместитель начальника Департамента обеспечения правопорядка на закрытых территориях и режимных объектах МВД России

Российская Федерация

15

Заместитель начальника Департамента обеспечения правопорядка на закрытых территориях и режимных объектах МВД России

Российская Федерация

16

Начальник Главного управления МВД России по федеральному округу

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

17

Первый заместитель начальника Главного управления МВД России по федеральному округу

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

18

Заместитель начальника Главного управления МВД России по федеральному округу по экономической безопасности

Территория субъектов Российской Федерации, расположенных в федеральном округе

19

Министр внутренних дел, начальник главного управления, начальник управления внутренних дел субъекта Российской Федерации

Территория субъектов Российской Федерации

20

Первый заместитель министра внутренних дел, начальника главного управления, начальника управления внутренних дел субъекта Российской Федерации - начальник криминальной милиции

Территория субъекта Российской Федерации

21

Заместитель министра внутренних дел, начальника главного управления, начальника управления внутренних дел субъекта Российской Федерации по экономической безопасности

Территория субъекта Российской Федерации

22

Начальник управления внутренних дел на транспорте

Территория оперативного обслуживания

23

Первый заместитель начальника управленния внутренних дел на транспорте - начальник криминальной милиции

Территория оперативного обслуживания

24

Начальник линейного управления внутренних дел на транспорте

Территория оперативного обслуживания

25

Первый заместитель начальника линейного управления внутренних дел на транспорте - начальник криминальной милиции

Территория оперативного обслуживания

26

Начальник линейного отдела внутренних дел на транспорте

Территория оперативного обслуживания

27

Первый заместитель начальника линейного отдела внутренних дел на транспорте - начальник криминальной милиции

Территория оперативного обслуживания

28

Начальник управления (отдела, отделения) внутренних дел на режимных объектах и в закрытых административно-территориальных образованиях

Территория оперативного обслуживания

29

Первый заместитель начальника управления (отдела) внутренних дел на режимных объектах и в закрытых администртивно-территориальных образованиях начальник криминальной милиции

Территория оперативного обслуживания

30

Начальник Управления внутренних дел административного округа г. Москвы

Территория административного округа г. Москвы

31

Первый заместитель начальника Управления внутренних дел административного округа г. Москвы - начальник криминальной милиции

Территория административного округа г. Москвы

32

Заместитель начальника Управления внутренних дел административного округа г. Москвы по экономической безопасности

Территория административного округа г. Москвы

33

Начальник межрайонного отдела по налоговым преступлениям

Территория оперативного обслуживания

34

Начальник управления (отдела) внутренних дел города (района, района в городе или иного муниципального образования)

Территория оперативного обслуживания

35

Первый заместитель начальника управления (отдела) внутренних дел города (района, района в городе или иного муниципального образования) - начальник криминальной милиции

Территория оперативного обслуживания

    
Приложение N 1
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности

    
Образец бланка

    

Постановление N


 


 

"


 

"


 

200


 

года

о проведении проверки (ревизии) финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности

(специальное звание, Ф.И.О., должность лица, назначающего проверочное мероприятие)

(наименование органа внутренних дел)

в соответствии с пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции"
     

постановил:

     
     1. Провести проверку, ревизию (ненужное зачеркнуть) финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности

(полное наименование юридического лица (данные лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), ИНН

     
     2. Поручить проведение проверки, ревизии (ненужное зачеркнуть)

(фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, специальные звания уполномоченных на проведение проверки, ревизии сотрудников милиции)

     
     3. В ходе осуществления проверки, ревизии (ненужное зачеркнуть) провести

(действия, предусмотренные пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона
Российской Федерации "О милиции")

Место печати


 


 


 


 

(подпись лица, вынесшего постановление)

С постановлением ознакомлен

(должность, Ф.И.О. представителя юридического лица, Ф.И.О. лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (его представителя)


 


 


 

(дата)


 

(подпись)

Копию настоящего постановления получил


Отметка об отказе в получении постановления


 


Приложение N 2
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности

    
Образец бланка

    
Журнал учета постановлений о проведении проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности


Номер постанов- ления

Дата вынесения поста- новления

Вид прове- рочного мероприятия

Объект проверки

Кому выдано (ответственный исполнитель)

Роспись в получении (дата)

Приме- чания

1

2

3

4

5

6

7


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


Приложения N 3
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности

    
Образец бланка

    

Постановление N


 

от "


 

"


 

200


 

года

О внесении дополнений (изменений) в постановление

N


 

от "


 

"


 

200


 

года


     В состав проверяющих (из состава проверяющих), осуществляющих проверку, ревизию (ненужное зачеркнуть) в отношении юридического лица (лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица),

(полное наименование юридического лица (Ф.И.О., адрес места регистрации лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), ИНН

     
     ввести (исключить)

(фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, специальные звания уполномоченных на проведение проверки, ревизии сотрудников милиции)

Место печати


 


 


 


 

(подпись)

С постановлением ознакомлен

(должность, Ф.И.О. представителя юридического лица, Ф.И.О. лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представителя)


 


 


 

(дата)


 

(подпись)

Копию настоящего постановления получил
     

Отметка об отказе в получении постановления

    
Приложение N 4
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности


Образец бланка

    
Протокол изъятия документов (их копий)

    

г.


 


 


Изъятие начато "


 


"


 


г. в


 


час.


 


мин.


Изъятие окончено "


 


"


 


г. в


 


час.


 


мин.


 

(специальное звание, Ф.И.О., должность лица, составившего протокол)

с участием

(специальное звание, Ф.И.О., должности сотрудников,
присутствовавших при изъятии)

     
     в присутствии

Ф.И.О. представителя юридического лица, лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представителя)


понятых

(указывается Ф.И.О.)

     
     на основании пункта 25 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции" в ходе проведения проверки, ревизии (ненужное зачеркнуть) финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности произвел изъятие документов (их копий) согласно прилагаемой описи.
     

Протокол прочитан присутствующим при изъятии лицам вслух.


Поступившие заявления и замечания


 


Подписи:


 


 


 

специальное звание, Ф.И.О., должность


 

подпись

лица, составившего протокол


 


 

Представитель юридического лица, лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представитель)

должность, Ф.И.О.


 

подпись

Понятые

Ф.И.О.


 

подпись

Ф.И.О.


 

подпись

Копию настоящего протокола получил

должность, Ф.И.О.


 

подпись

"


 

"


 

200


 

г.

    
    
Приложение N 5
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности


Образец бланка


Акт N


 


 

Проверки финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности


(полное и сокращенное наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ИНН)


 


 


 

(место проведения проверки)


 

(дата составления акта)

Нами (мною),


 


 

(специальные(ое) звания(е), Ф.И.О. должности(ь), лиц(а), проводивших(его) проверку)

на основании постановления от "


 

"


 

200


 

г. N


 

проведена

проверка финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности:

(отметка о применении технических средств фиксации данных
и полученных при этом материалах)

Проверка начата


 

г., окончена


 

г.


Приводятся факты правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции, а также иные сведения (при необходимости).

По результатам настоящей проверки установлено:


 


Подписи сотрудников милиции:


 


 


 


 


 

(подпись)


 


 


 


 


 

(подпись)


 


 


 


 


 

(подпись)

Копию акта получил


 


 


 


 


 

(подпись)

Отметка об отказе от получения акта или о направлении по почте


 

.

    
Приложение N 6
к Инструкции о порядке проведения
сотрудниками милиции проверок
и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской
и торговой деятельности


Образец бланка

     

Акт N


 


 

Ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности

(полное и сокращенное наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ИНН)


 


 


 

(место проведения проверки)


 

(дата составления акта)

Нами (мною),


 


 

(специальные(ое) звания(е), Ф.И.О., должности(ь), лиц(а), проводивших(его) ревизию


 

на основании постановления от "


 

"


 

200


 

г. N


 

проведена

ревизия финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности:


 


за период с


 


по


 


 



 

(отметка о применении технических средств фиксации данных и полученных
при этом материалах)

1. Общая часть

1.1. Ревизия начата


 

г., окончена


 

г.


1.2. Лицами, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде являлись:


 


 

(наименование должности, Ф.И.О.)


 


 


 

(наименование должности, Ф.И.О.)


 

1.3 Юридический адрес:


Место осуществления финансово-хозяйственной деятельности

(указывается в случае осуществления деятельности не по месту регистрации)

1.4.


 

имеет лицензию N


 


 

(наименование юридического лица, данные лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)

от "


 

"


 

г., выданную


 



 

(наименование органа, выдавшего лицензию).

на осуществление


 



 

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

     
     1.5. Фактически за проверяемый период юридическое(ие) лицо(а), осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) осуществляло(ли):

(указываются виды деятельности)

1.6. Сведения о счетах в банках:


 



 


1.7. Учетная политика:


 



 


1.8. Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:


 


2. Описательная часть

Приводятся документально подтвержденные факты правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции.

3. Итоговая часть

3.1. По результатам настоящей ревизии установлено:


 



 



 


Подписи сотрудников милиции:


 


 


 


 


 

(подпись)


 


 


 


 


 

(подпись)


 


 


 


 


 

(подпись)

Копию акта получил


 


 


 


 


 

(подпись)

Отметка об отказе от получения акта или о направлении по почте


 

.