Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обособленные подразделения: правовое регулирование, бухучет, налогообложение

Год:2004


Введение

     

     Структура крупных и средних производственных объединений и организаций включает, как правило, разветвленную сеть филиалов и обособленных подразделений.
     
     В соответствии с нормами законодательства Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимают любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
     
     Ведение бухгалтерского учета в обособленных подразделениях зависит от объема полномочий, делегированных головным офисом организации своим структурным подразделениям: филиалы или представительства могут самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых ими операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо же они передают в головной офис первичные документы для отражения их в бухгалтерском учете организации в целом.
     
     Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, обусловлены требованиями действующего налогового законодательства и заключаются в установлении специальных правил и механизмов расчета налогооблагаемой базы для имущества, доходов и расходов, находящихся или формируемых вне места расположения (регистрации) организации.
     


Глава 1. Понятие и правовое регулирование деятельности обособленных подразделений

     

     Необходимо различать понятие обособленного подразделения организации для целей гражданского и налогового законодательства. От этого зависит, во-первых, правоспособность соответствующего подразделения, то есть возможность заключения от имени юридического лица хозяйственных договоров, осуществления отдельных хозяйственных операций, а во-вторых, - необходимость исчисления и уплаты налогов по месту фактического нахождения подразделения.
     

1.1. Обособленные подразделения в гражданском законодательстве


     Согласно положениям гражданского законодательства выделяются такие обособленные подразделения организаций, как представительства и филиалы.
     
     При этом представительством в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
     
     Филиалом считают обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, включая функции представительства.
     
     Представительства и филиалы организаций не являются юридическими лицами, а наделяются имуществом создавших их юридических лиц и действуют на основании утвержденных ими положений.
     
     Созданные организациями представительства и филиалы в обязательном порядке указываются в их учредительных документах (уставе, положении и др.), и при этом сами представительства и филиалы юридического лица не являются его органами. На это, в частности, указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.09.1997 N 435/96.
     
     Необходимо учитывать, что любое обособленное структурное подразделение юридического лица должно быть отнесено либо к филиалу, либо к представительству, так как иного варианта действующее гражданское законодательство не предусматривает. При этом не имеет значения наименование данного структурного подразделения (бюро, отделение и т.п.).
     
     При определении обособленности того или иного структурного подразделения организации необходимо учитывать почтовые адреса зданий и помещений, в которых располагаются указанные подразделения. Если структурное подразделение организации (в частности, отдел, цех и т.п.) расположено по тому же почтовому адресу, что и администрация организации, то такое структурное подразделение не может быть признано обособленным, а потому придавать ему статус филиала или представительства необходимости нет.
     
     Как разъясняется в письме Минфина России от 28.08.2001 N 04-01-10/3-87, территориальная обособленность от места нахождения  (то есть от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах самой организации) может определяться территорией города, улицы или района в городе.
     
     Представительства могут создаваться в том числе и за рубежом, но с соблюдением законодательства соответствующего иностранного государства и (или) положений заключенных Российской Федерацией соответствующих международных соглашений.
     

     Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Именно данной доверенностью удостоверяются полномочия руководителя. Указаний, содержащихся в учредительных документах юридического лица, недостаточно (см. п. 20 постановления Пленума ВС РФ N 6 и Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 “О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”).
     
     В выданной на имя руководителя обособленного подразделения доверенности могут быть указаны, в частности, следующие полномочия:
     
     - право на открытие банковских счетов с указанием прав по распоряжению соответствующими средствами;
     
     - право на заключение хозяйственных договоров, а также иных сделок, с возможным их ограничением максимальным размером;
     
     - право на распоряжение имуществом обособленного подразделения.
     
     Сам руководитель филиала (представительства) вправе передоверять совершение действий, на которые он уполномочен выданной юридическим лицом доверенностью, но с соблюдением правил ст. 187 ГК РФ. В частности, передоверие возможно только в случае, если это допускается самой доверенностью. В исключительных случаях передоверие может производиться, если лицо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.
     
     Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть в обязательном порядке нотариально удостоверена, а срок указанной доверенности не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана.
     
     Передавший полномочия другому лицу должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшее полномочия лицо ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные.
     
     Следует учитывать, что на созданные в установленном порядке организациями представительства не распространяются правила  ст. 184 ГК РФ о коммерческом представительстве. Обусловлено это тем, что коммерческое представительство осуществляется на основании заключенного сторонами гражданско-правового договора.
     
     Как отмечается в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.05.1998 N 34 “О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц”, обособленные подразделения могут предъявлять иски только от имени юридических лиц, которыми они созданы.
     
     В связи с этим к исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица.
     
     Соответственно и к самому обособленному подразделению иски предъявляться не могут. В любом случае по обязательствам обособленного подразделения должно отвечать создавшее его юридическое лицо.
     
     Если в ходе судебного слушания выяснится, что у руководителя структурного подразделения имеются соответствующие полномочия от юридического лица на предъявление иска или на участие в арбитражном процессе от имени этого юридического лица, истцом или ответчиком по делу по решению судебного органа должно признаваться юридическое лицо.
     
     Создаваемые организацией - юридическим лицом обособленные подразделения могут быть выделены или нет на самостоятельный баланс, им могут быть открыты или нет банковские счета. Соответствующий выбор осуществляется юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой им деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.
     
     При этом если филиал или представительство наделяются правом ведения самостоятельного баланса, их штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного гражданско-правового договора).
     
     Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом соответствующий выбор юридического лица должен быть произведен с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту осуществления выплат заработной платы.
          

1.2. Обособленные подразделения в налоговом законодательстве


     Несколько иное понятие обособленного подразделения организации используется в налоговом законодательстве.

     Так, в соответствии с положениями ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом признание подразделения организации обособленным производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
     
     В свою очередь, под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ (ТК РФ)).
     
     Исходя из приведенного в ст. 11 НК РФ определения для признания подразделения обособленным для целей налогового законодательства необходимо создание как минимум двух рабочих мест. На это также, в частности, указывается в постановлении ФАС Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01.
     
     К рабочему месту не должно относиться исполнение обязанности физическим лицом согласно заключенному гражданско-правовому договору.
     
     Подразделение организации признается обособленным в целях налогового законодательства и в том случае, когда работники организации направляются в служебную командировку сроком свыше одного месяца (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2002 N А05-9651/01-491/14).
     
     Для целей проведения налогового контроля организация и ее обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения.
     
     При этом различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта не создают у организации обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаково (см. постановление ФАС Московского округа от 16.01.2002 N КА-А40/8039-01).
     
     Юридические лица обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета данные обо всех созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях, об их создании, реорганизации или ликвидации. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ информация об обособленных подразделениях организации представляется в  срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
     

     При этом, как указывается в постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2001 N Ф09-2287/01-АК, начало течения срока для обязанности организации сообщать о своих обособленных подразделениях должно производиться с момента регистрации внесения изменений в учредительные документы лица, создающего обособленное подразделение.
     
     Являясь структурными подразделениями организаций, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения в целом ряде случаев обязаны исполнять обязанности своих головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения.
     
     При этом сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
     
     Учитывая данное обстоятельство, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет само юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (см. постановление Пленума ВС РФ  N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999).
     
     Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ организации также обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговые органы сведения об открытии или закрытии счетов. При этом, как разъясняется в письме МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93, налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения самой головной организации.
          

1.3. Государственная регистрация юридических лиц и их обособленных подразделений

     

     В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
     
     Следовательно, сколько бы у организации ни было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.
     
     В настоящее время государственная регистрация юридических лиц, а также их налоговый учет осуществляются с учетом норм Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ “О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”.
     
     При этом в ряде случаев для того, чтобы встать на учет в соответствующих налоговых органах, а также в государственных внебюджетных фондах, представления заявления о постановке на учет, а также иных любых документов от организации не требуется. Это означает действие принципа “одного окна”.
     
     Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа налоговой инспекции, где состоит на учете головная организация), то необходимости вставать на учет не имеется. На это, в частности, указывается в п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”.
     
     Однако прежде чем вставать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения, местам нахождения обособленных подразделений и местам нахождения имущества, организация обязана получить документы, подтверждающие ее государственную регистрацию.
     
     Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” (в ред. от 23.12.2003; далее - Закон N 129-ФЗ).
     
     Государственная регистрация юридических лиц осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянного действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     Различается государственная регистрация юридических лиц при их создании и государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации.
     
     При государственной регистрации создаваемого юридического лица в соответствии со ст. 12 Закона N 129-ФЗ представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (далее - постановление Правительства РФ N 439).
     
     В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы; что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны; что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда,  складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;
     
     б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     в) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
     
     г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;
     
     д) документ об уплате государственной пошлины.
     
     Порядок заполнения платежных документов на уплату государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию юридических лиц, разъясняется в письме МНС России от 11.02.2003 N 09-1-02/579-Е188.
          

     При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения), в регистрирующий налоговый орган в соответствии со ст. 14 Закона N 129-ФЗ представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ N 439.
     
     В представляемом заявлении подтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизации юридических лиц соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы; что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны; что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов; что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменной форме о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;
     
     б) учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
     
     в) решение о реорганизации юридического лица;
     
     г) договор о слиянии или присоединении в случаях, предусмотренных федеральными законами;
     
     д) передаточный акт или разделительный баланс;
     
     е) документ об уплате государственной пошлины.
     
     В случае если в учредительные документы юридического лица, создаваемого путем реорганизации, вносятся изменения, государственная регистрация таких изменений осуществляется в соответствии с правилами, установленными главой VI Закона N 129-ФЗ.
     
     В соответствии со ст. 10 Закона N 129-ФЗ отдельными федеральными законами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц. В настоящее время такой порядок предусмотрен для следующих учреждений и организаций:
     
     - государственных и муниципальных унитарных предприятий;
     

     - политических партий;
     
     - профессиональных союзов;
     
     - общественных объединений.
     
     В силу требований ст. 55 ГК РФ для осуществления филиалом и (или) представительством соответствующей деятельности необходимо утверждение положения об обособленном подразделении и указание в учредительных документах организации о созданном подразделении.
     
     Таким образом, если первоначально уставные документы юридического лица не содержат указаний на создаваемые обособленные подразделения, в них необходимо внести соответствующие изменения. Такие изменения подлежат государственной регистрации, а порядок внесения изменений регулируется положениями главы VI Закона N 129-ФЗ.
     
     Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ N 439.
     
     В указанном заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям; что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
     
     б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
     
     в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
     
     г) документ об уплате государственной пошлины.
     
     В соответствии с приказом МНС России от 18.04.2003 N БГ-3- 09/198 при представления документов в регистрирующий орган каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа документа на месте прошивки.
     
     Требование о заверении подписью должностного лица и печатью организации решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица, а также изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, действующим законодательством не предусмотрено.
     
     Регистрирующий (налоговый) орган не осуществляет юридическую экспертизу представленных при государственной регистрации документов.
     

     Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, включая внесение в них записи о создаваемых (открываемых) обособленных подразделениях, в соответствии со ст. 18 Закона N 129-ФЗ осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения юридического лица.
     
     Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией осуществляется по правилам, приведенным в главе VII Закона N 129-ФЗ. В случае ликвидации созданного организацией обособленного подразделения в уставные документы юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения - изъято упоминание о ранее созданном обособленном подразделении.
     
     В соответствии с новой редакцией ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Для постановки на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения организация самостоятельно подает заявление о постановке на учет в течение одного месяца после создания соответствующего обособленного подразделения. Заявление оформляется на бланке по форме N 09-1-1 “Заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации”, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 26.02.2004 N 110 в составе сведений, представляемых юридическими лицами в связи с осуществлением деятельности через свое обособленное подразделение, представляются сведения о наименовании организации, ее ОГРН, ИНН/КПП, серии и номере свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, дате постановки на учет, наименовании и адресе места нахождения обособленного подразделения, а также сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации и сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере обособленного подразделения.
     
     В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.
     

     При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
     
     При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия.
     
     При постановке на учет юридического лица по месту нахождения обособленных подразделений ему присваивается код причины постановки на учет.
     
     Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией всех необходимых документов.
     
     Месячный срок для подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет в налоговом органе отсчитывается с момента составления справки, фиксирующей создание организацией стационарных рабочих мест. При этом договор аренды, например, не свидетельствует о создании обособленного подразделения, а наряду с другими документами может служить одним из доказательств факта деятельности подразделения (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2001 N А56-10005/01).
     
     При этом исходя из норм ст. 11 НК РФ и определения рабочего места, приведенного в ст. 209 ТК РФ, месячный срок подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения исчисляется со дня начала осуществления им деятельности, а не со дня издания соответствующего приказа о создании такого подразделения (см. постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2001 N Ф09-1520/2001-АК).
     
     Постановка на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств согласно п. 5 ст. 83 НК РФ осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также осуществляющими регистрацию транспортных средств.
     
     При регистрации юридического лица в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств организации присваиваются соответствующие коды причины постановки на учет.
     

     Налоговые органы в силу требований ст. 84 НК РФ обязаны осуществить постановку на учет в течение 5 дней со дня поступления соответствующих сведений и в тот же срок выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
     
     В соответствии с п. 2.1.6 приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.
     
     Необходимо учитывать, что в ряде случаев у организаций могут возникнуть обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, но основания для постановки их на учет в налоговом органе при этом отсутствуют. В подобных случаях учет организаций в налоговых органах осуществляется в соответствии с письмом МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410 “Об учете в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки  на учет, предусмотренных п.1 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации”.
     
     Особенности учета в налоговых органах иностранных юридических лиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, их  филиалов и представительств, созданных на территории Российской Федерации, определены приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 “Об учете иностранных организаций в налоговых органах”.
     
     В соответствии с установленным действующим законодательством порядком организации, их обособленные подразделения должны встать на учет и в государственных внебюджетных фондах в  качестве плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Согласно ст. 15 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее - Закон N 167-ФЗ) регистрация организаций из числа работодателей в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда РФ в 5-дневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений из Единого государственного реестра юридических лиц.
     

     В настоящее время применяется Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.03.2003 N 33п. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в качестве страхователей по месту нахождения каждого из  обособленных подразделений, через которые организации выплачивают вознаграждения физическим лицам.
     
     Статьей 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” установлено, что регистрация страхователей из числа юридических лиц осуществляется в 5-дневный срок с момента представления в исполнительные органы Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений из Единого государственного реестра юридических лиц.
     
     Кроме того, организации должны зарегистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
     
     Порядок регистрации организаций в указанном Фонде регламентирован постановлениями ФСС РФ от 04.12.2000 N 119 “Об утверждении Порядка регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации” и от 05.01.2004 N 1 "Об организации работы по реализации Федерального закона “О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”".
     
     Порядок регистрации юридических лиц в качестве страхователей по месту нахождения обособленных подразделений в исполнительных органах ФСС РФ утвержден постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 “Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей” (далее - Порядок регистрации юридических лиц в качестве страхователей).
     
     Юридические лица, имеющие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс с расчетным счетом и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении ФСС РФ (филиале регионального отделения ФСС РФ) по месту нахождения таких обособленных подразделений.
     

     Регистрация страхователей осуществляется на основании заявлений, представляемых в срок не позднее 30 дней со дня создания соответствующего обособленного подразделения.
     
     В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица юридические лица обязаны подать заявление о регистрации в качестве страхователя в региональное отделение ФСС РФ (филиал регионального отделения ФСС РФ) по новому месту нахождения в течение одного месяца со дня таких изменений.
     
     При этом юридические лица одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию.
     
     Пунктом 9 Порядка регистрации юридических лиц в качестве страхователей установлено, что для регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения одновременно с заявлением юридическое лицо представляет копии следующих документов:
     
     - свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
     
     - свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
     
     - уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
     
     - документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);
     
     - Извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения.
     
     Регистрация страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется согласно ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 “О медицинском страховании граждан в Российской  Федерации”.
     
     Регистрация организации производится в 5-дневный срок с  момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений из Единого государственного реестра юридических лиц. Организации должны быть также зарегистрированы и по месту нахождения их обособленных подразделений на основании заявления о регистрации, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания соответствующего подразделения.
     

1.4. Особенности правового регулирования деятельности обособленных подразделений отдельных организаций

     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ “О государственных и муниципальных предприятиях” (далее -  Закон N 161-ФЗ) унитарное предприятие по согласованию с собственником его имущества может создавать филиалы и открывать  представительства.
     
     При этом создание унитарным предприятием филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований Закона N 161-ФЗ и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства унитарного предприятия, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
     
     Филиалом унитарного предприятия является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения унитарного предприятия и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
     
     Представительством унитарного предприятия является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения унитарного предприятия, представляющее интересы унитарного предприятия и осуществляющее их защиту.
     
     Филиал и представительство унитарного предприятия не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных унитарным предприятием положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их унитарным предприятием.
     
     Руководитель филиала или представительства унитарного предприятия назначается унитарным предприятием и действует на основании его доверенности. При прекращении трудового договора с руководителем филиала или представительства доверенность должна быть отменена унитарным предприятием, выдавшим ее.
     
     Филиал и представительство унитарного предприятия осуществляют свою деятельность от имени создавшего их унитарного предприятия. Ответственность за деятельность филиала и представительства унитарного предприятия несет создавшее их унитарное предприятие.
     
     Устав унитарного предприятия в обязательном порядке должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе унитарного предприятия сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осущест- вляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе унитарного предприятия вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
     
     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований указанного Закона и иных федеральных законов.
     

     Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории Российской Федерации осуществляются в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
     
     Филиал и представительство не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества.
     
     Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются обществом и действуют на основании доверенности, выданной обществом.
     
     Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.
     
     Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества, связанных с изменением сведений о его филиалах и представительствах, представляются органу государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
     
     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее - Закон  N 14-ФЗ) общества с ограниченной ответственностью вправе создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
     
     Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований Закона N 14-ФЗ и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
     
     Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом.
     

     Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности.
     
     Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их общество.
     
     Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.08.1996  N 125-ФЗ “О высшем и послевузовском профессиональном образовании” (далее - Закон N 125-ФЗ) высшие учебные заведения самостоятельны в формировании своей структуры, за исключением их филиалов.
     
     Структурные подразделения высшего учебного заведения могут наделяться по доверенности полностью или частично правомочиями юридического лица в порядке, предусмотренном уставом высшего учебного заведения.
     
     Статус и функции структурного подразделения высшего учебного заведения определяются положением, утвержденным в порядке, предусмотренном уставом высшего учебного заведения.
     
     Структурные подразделения высшего учебного заведения могут реализовывать образовательные программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего, начального профессионального и среднего профессионального образования, а также образовательные программы дополнительного образования при наличии у высшего учебного заведения соответствующей лицензии.
     
     Филиалами высших учебных заведений являются обособленные структурные подразделения, расположенные вне места его нахождения.
     
     Филиалы государственных и муниципальных высших учебных заведений создаются учредителем (учредителями) по согласованию с федеральным (центральным) органом управления высшим профессиональным образованием, соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по месту нахождения филиала.
     
     Типовое положение о филиалах государственных и муниципальных высших учебных заведений и порядок их организации разрабатываются и утверждаются соответственно федеральным (центральным) органом управления высшим профессиональным образованием, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органом местного самоуправления.
     

     Типовое положение о филиалах высших учебных заведений, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, утверждено приказом Минобразования России от 16.03.1999 N 643.
     
     Филиал создается, реорганизуется, переименовывается, ликвидируется соответствующим федеральным органом (органами) исполнительной власти, в ведении которого (которых) находится высшее учебное заведение (далее - учредитель), по согласованию с соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по месту нахождения филиала.
     
     Создание филиала для ведения образовательной деятельности осуществляется при наличии необходимой учебно-материальной базы, научно-педагогических работников, информационного и социально-бытового обеспечения образовательного процесса, соответствующих требованиям, предъявляемым к образовательным учреждениям Российской Федерации.
     
     Решение о создании филиала высшего образовательного учреждения для ведения образовательной деятельности принимается учредителем на основании ходатайства высшего учебного заведения о необходимости создания филиала, к которому прилагаются следующие материалы:
     
     - социально-экономическое обоснование проекта создания и функционирования филиала, перспективы его развития;
     
     - выписка из решения ученого совета высшего учебного заведения о создании филиала с указанием его наименования;
     
     - согласие соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органа местного самоуправления по месту нахождения филиала;
     
     - перечень образовательных программ с указанием сроков обучения и предполагаемого контингента обучающихся по ним;
     
     - копии документов, подтверждающих наличие учебно-материальной базы (при аренде вузом для нужд филиала объектов собственности, закрепленных за другим образовательным учреждением, требуется согласие совета образовательного учреждения).
     
     Решение о реорганизации, изменении наименования, ликвидации филиала принимается учредителем на основании ходатайства  высшего учебного заведения, к которому прилагаются следующие  материалы:
     
     - выписка из решения ученого совета высшего учебного заведения;
     

     - согласие соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органа местного самоуправления по месту нахождения филиала.
     
     Наименование филиала высшего учебного заведения устанавливается при его создании или реорганизации. В случае, если в наименовании филиала употребляется специальное название (институт, колледж, центр и другие), наряду с ним указывается “филиал” и принадлежность к высшему учебному заведению.
     
     Наименование филиала, его местонахождение, реквизиты распорядительного документа учредителя о создании, переименовании, реорганизации филиала вносятся в установленном порядке в устав высшего учебного заведения.
     
     Филиал не является юридическим лицом, поэтому Положение о филиале разрабатывается в соответствии с типовым положением и утверждается ректором высшего учебного заведения.
     
     Филиал учебного заведения может наделяться по доверенности полностью или частично правомочиями юридического лица в порядке, предусмотренном уставом высшего учебного заведения.
     
     Управление филиалом осуществляется в соответствии с уставом высшего учебного заведения.
     
     По решению ученого совета высшего учебного заведения может быть создан выборный представительный орган - ученый совет (совет) филиала. При этом порядок формирования, полномочия и вопросы деятельности ученого совета (совета) филиала определяются ученым советом высшего учебного заведения.
     
     Непосредственное управление деятельностью филиала осуществляет руководитель (директор), назначаемый приказом ректора высшего учебного заведения из числа работников, имеющих, как правило, опыт учебно-методической и (или) научной и организационной работы в высшем учебном заведении.
     
     Руководитель (директор) филиала имеет право по доверенности, выданной ректором высшего учебного заведения в соответствии  с действующим законодательством Российской Федерации, представлять филиал в отношениях с органами государственной власти и  управления, с физическими и юридическими лицами, заключать с  ними договоры, контракты и иные соглашения, касающиеся деятельности филиала.
     
     Филиал, осуществляющий образовательную деятельность, может реализовывать одну или нескольких образовательных программ в частичном или полном объеме по различным формам обучения.
     

     Филиал учебного заведения может иметь в своей структуре факультеты, кафедры, подготовительные отделение и курсы, научно- исследовательские лаборатории и иные подразделения. Порядок  создания, реорганизации и ликвидации подразделений филиала определяется Положением о данном филиале или уставом высшего учебного заведения.
     
     Филиал проходит лицензирование образовательной деятельности самостоятельно.
     
     Филиал, в котором реализуется образовательная программа в полном объеме и осуществляется государственная итоговая аттестация выпускников, проходит аттестацию самостоятельно, а государственную аккредитацию - в составе высшего учебного заведения, подразделением которого он является.
     
     Филиал, в котором не реализуется образовательная программа в полном объеме, проходит аттестацию и государственную аккредитацию в составе высшего учебного заведения, подразделением которого он является.
     
     Объем и структура приема студентов на первый курс высшего учебного заведения для обучения в филиале за счет средств федерального бюджета определяются ученым советом высшего учебного заведения в рамках контрольных цифр, устанавливаемых ежегодно высшему учебному заведению учредителем.
     
     В соответствии со ст. 29 Закона N 125-ФЗ сверх этих заданий (контрольных цифр) по приему студентов высшее учебное заведение вправе осуществлять подготовку специалистов в своем филиале по соответствующим договорам, заключаемым с высшим учебным заведением, с оплатой стоимости обучения физическими и (или) юридическими лицами в объеме, определяемом ученым советом высшего учебного заведения. При этом общее количество обучающихся в филиале не должно превышать предельную численность контингента, установленную лицензией на право ведения им образовательной деятельности.
     
     Организацию приема для обучения в филиале учебного заведения осуществляет приемная комиссия высшего учебного заведения  в порядке, определяемом правилами приема в это высшее учебное заведение.
     
     При приеме документов от поступающих на обучение в филиале по образовательным программам, реализуемым не в полном объеме, высшее учебное заведение обязано ознакомить их с условиями завершения образования.
     
     Зачисление в состав студентов для обучения в филиале осуществляется ректором высшего учебного заведения.
     

     Филиал учебного заведения в установленном порядке ведет бухгалтерский учет, представляет учебному заведению бухгалтерский отчет об использовании бюджетных и внебюджетных средств и другую установленную отчетность.
     
     Филиал учебного заведения может иметь с согласия ректора высшего учебного заведения штамп, бланк и печать со своим наименованием.
     
     Филиал, расположенный на территории иностранного государства, а также филиал зарубежного высшего учебного заведения на территории Российской Федерации создается, проходит лицензирование, аккредитацию и осуществляет свою деятельность в соответствии с международными договорами.
     
     Особенности правового положения филиалов средних специальных учебных заведений определены в Типовом положении о филиалах государственных образовательных учреждений среднего профессионального образования, утвержденном приказом Минобразования России от 25.07.2000 N 2311 (далее - Типовое положение о филиалах).
     
     Для филиала негосударственного и муниципального образовательного учреждения среднего профессионального образования указанное Типовое положение является примерным.
     
     В соответствии с п. 6 Типового положения решение о создании, реорганизации и ликвидации филиала среднего специального учебного заведения принимает учредитель образовательного учреждения.
     
     Создание филиала для ведения образовательной деятельности осуществляется при наличии учебно-материальной базы, кадрового состава, информационного и социально-бытового обеспечения образовательного процесса, соответствующих требованиям, предъявляемым к образовательным учреждениям среднего профессионального образования.
     
     Решение о создании, реорганизации и ликвидации филиала принимает учредитель образовательного учреждения.
     
     Решение о создании филиала может быть принято учредителем на основании ходатайства образовательного учреждения. В этом случае необходимо представить следующие материалы:
     
     - социально-экономическое обоснование создания и функционирования филиала, перспективы его развития;
     
     - выписку из решения органа самоуправления образовательного учреждения о создании филиала с указанием наименования филиала;
     

     - перечень образовательных программ с указанием сроков обучения и численности предполагаемого контингента обучающихся;
     
     - сведения о необходимом кадровом обеспечении;
     
     - копии документов, подтверждающих наличие необходимой учебно-материальной базы (при аренде образовательным учреждением для нужд филиала объектов собственности, закрепленных за другим государственным или муниципальным образовательным учреждением, требуется согласие совета другого образовательного учреждения).
     
     В целях уточнения содержания документов, представляемых подведомственными средними специальными учебными заведениями для создания филиалов, Минобразование России в своем письме от 30.12.2003 N 19-54-1308ин/19-28 “О филиалах средних специальных учебных заведений” предлагает руководствоваться следующими рекомендациями.
     
     Ходатайство (заявление) о необходимости создания филиала излагается в произвольной форме и подписывается руководителем среднего специального учебного заведения.
     
     В социально-экономическом обосновании проекта создания филиала представляются:
     
     - расчет потребности региона или отрасли в специалистах соответствующего профиля за подписью руководителя или заместителя руководителя администрации субъекта Российской Федерации;
     
     - предполагаемые укомплектованность штатами, численность обучающихся, источники финансирования деятельности филиала, возможность ведения подготовки на условиях договоров с заинтересованными предприятиями, организациями, учреждениями и другая информация.
     
     В выписке из решения органа самоуправления образовательного учреждения о создании филиала указываются наименование филиала, предполагаемый контингент обучающихся, контрольные цифры приема студентов на первый курс для обучения в филиале за счет средств федерального бюджета.
     
     Согласие органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и согласие органа местного самоуправления на создание филиала подписываются руководителями (заместителями руководителей) этих органов.
     
     Письма, подписанные руководителями или другими работниками структурных подразделений указанных органов, в качестве согласия на создание филиала не рассматриваются.
     

     В перечень образовательных программ, предполагаемых к реализации в филиале, целесообразно включать в первую очередь программы по профилю среднего специального учебного заведения с указанием источников финансирования образовательной деятельности.
     
     Не должны заявляться к реализации в филиале образовательные программы до их аттестации и государственной аккредитации в базовом среднем специальном учебном заведении.
     
     Документы, подтверждающие право среднего специального учебного заведения на владение, пользование и (или) распоряжение необходимой учебно-материальной базой, выделяемой для создаваемого филиала, должны быть зарегистрированы в органах юстиции в соответствии с Законом N 129-ФЗ.
     
     Не рассматриваются в качестве документов, подтверждающих наличие учебно-материальной базы для филиала, договоры аренды, заключенные на срок, меньший срока реализации образовательных программ.
     
     Основанием для отказа в создании филиала среднего специального учебного заведения могут являться:
     
     - наличие в представляемых документах недостоверной или искаженной информации;
     
     - предполагаемая численность контингента обучающихся в филиале, приведенная к очной форме обучения, менее 100 чел.;
     
     - выделение создаваемому филиалу контрольных цифр приема, обеспеченных бюджетным финансированием в пределах государственного задания (контрольных цифр приема), установленного среднему специальному учебному заведению на очередной учебный год, в размере менее 30 % от общего приема в филиал;
     
     - включение в перечень образовательных программ, предполагаемых к реализации в филиале, образовательных программ, не имеющих аттестации и государственной аккредитации в базовом среднем специальном учебном заведении.
     
     Управление филиалом учреждения среднего профессионального образования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Типовым положением о филиалах и уставом образовательного учреждения.
     
     По решению совета образовательного учреждения может быть создан выборный представительный орган - совет филиала. Порядок формирования, полномочия и организация деятельности совета филиала определяются уставом образовательного учреждения.
     
     Непосредственное управление филиалом осуществляет руководитель филиала, назначаемый приказом руководителя образовательного учреждения из числа работников, имеющих, как правило, опыт учебно-методической и организационной работы в образовательном учреждении среднего профессионального образования.
     

     Руководитель филиала осуществляет свою деятельность от имени филиала в соответствии с законодательством Российской Федерации по доверенности, выданной от имени образовательного учреждения, за подписью руководителя образовательного учреждения или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати образовательного учреждения.
     
     Руководитель филиала:
     
     - обеспечивает функционирование филиала;
     
     - представляет филиал в отношениях с органами законодательной и исполнительной власти, юридическими и физическими лицами;
     
     - представляет отчет о деятельности филиала в образовательное учреждение.
     
     Филиал, осуществляющий образовательную деятельность, может реализовывать одну или несколько образовательных программ в частичном или полном объеме по различным формам обучения при наличии соответствующей лицензии.
     
     В общем порядке филиал проходит лицензирование, аттестацию и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании”.
     
     Филиал российского образовательного учреждения на территории иностранного государства, а также филиал зарубежного образовательного учреждения на территории Российской Федерации проходит  лицензирование, аттестацию, государственную аккредитацию и осуществляет образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.
     
     Организацию приема в филиал осуществляет приемная комиссия образовательного учреждения в порядке, определяемом правилами приема в данное образовательное учреждение.
     
     При приеме документов от поступающих на обучение в филиале по образовательным программам, реализуемым в частичном объеме, образовательное учреждение обязано ознакомить поступающих и (или) их родителей (законных представителей) с условиями завершения обучения.
     
     Зачисление в состав студентов филиала осуществляется приказом руководителя образовательного учреждения.
     
     Величина и структура приема студентов на обучение в филиале за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета определяются образовательным учреждением в рамках контрольных цифр и ежегодно устанавливаются образовательному учреждению учредителем.
     
     Сверх контрольных цифр приема студентов филиал вправе осуществлять подготовку специалистов по договорам, заключаемым образовательным учреждением с физическими и (или) юридическими лицами, с оплатой ими стоимости обучения. При этом общая численность обучающихся в филиале не должна превышать предельную численность контингента, установленную ему лицензией на право ведения образовательной деятельности.
     

     В документах о среднем профессиональном образовании (диплом о среднем профессиональном образовании, академическая справка) наименование филиала не указывается.
     
     Филиал с согласия руководителя образовательного учреждения может иметь печать, штамп, бланк со своим наименованием.
     
     Согласно ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческие организации вправе на общих основаниях создавать филиалы и открывать на территории Российской Федерации представительства.
     
     Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшей их некоммерческой организации. Ответственность за деятельность своих филиала и представительства несет создавшая их некоммерческая организация.
     
     Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения и ассоциации (союзы) таких объединений в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ “О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан” (далее - Закон N 66-ФЗ) вправе открывать свои представительства на территории Российской Федерации. При этом представительства могут открываться при организациях, которые производят или продают посадочный материал сельскохозяйственных культур, удобрения, средства защиты сельскохозяйственных культур от вредителей и болезней, строительные материалы, сельскохозяйственные технику и инвентарь, сельскохозяйственную и иную продукцию.
     
     Представительством садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений, представляющее их интересы и осуществляющее их защиту.
     
     Представительство садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений не является юридическим лицом, наделяется имуществом создавших его садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений и действует на основании утвержденного такими объединением либо ассоциацией (союзом) положения. Имущество указанного представительства находится в его оперативном управлении и учитывается на отдельном балансе и балансе создавших его садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений.
     
     Представительство садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения либо ассоциации (союза) таких объединений осуществляет деятельность от имени создавших его объединения либо ассоциации (союза) таких объединений. Ответственность за деятельность представительства несут создавшие его  садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение либо ассоциация (союз) таких объединений.
     

     Руководитель представительства назначается садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением либо ассоциацией (союзом) таких объединений и действует на основании доверенности, выданной такими объединением или ассоциацией (союзом).
     
     Малые предприятия также вправе создавать в установленном законодательством порядке филиалы и (или) представительства. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” (далее - Закон  N 88-ФЗ) средняя за отчетный период численность работников для определения права отнесения к субъекту малого предпринимательства определяется с учетом всех работников юридического лица, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного рабочего времени, а также работников представительств, филиалов и иных обособленных подразделений юридического лица.
     
     Напомним, что под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
     
     - в промышленности - 100 человек;
     
     - в строительстве - 100 человек;
     
     - на транспорте - 100 человек;
     
     - в сельском хозяйстве - 60 человек;
     
     - в научно-технической сфере - 60 человек;
     
     - в оптовой торговле - 50 человек;
     
     - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
     
     - в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
     
     Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
     
     В случае превышения малым предприятием установленной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие 3 месяца.
     

     Среди такого рода льгот, установленных Законом N 88-ФЗ, следует отметить меры государственной поддержки малого предпринимательства (ст. 6), льготный порядок налогообложения (ст. 9), ускоренную амортизацию (ст. 10), льготное кредитование субъектов малого предпринимательства (ст. 11), льготный порядок участия в производстве продукции и товаров (услуг) для государственных нужд (ст. 14) и др.
     

1.5. Обособленные подразделения как субъект трудовых отношений


     В соответствии со ст. 40 ТК РФ в филиалах, представительствах и (или) иных обособленных подразделениях организации могут заключаться отдельные (от головной организации) коллективные договоры. К сожалению, трудовое законодательство не раскрывает состав иных обособленных подразделений, в которых могут заключаться отдельные коллективные договоры. Учитывая же положения Закона РФ от 11.03.1992 N 2490-1 “О коллективных договорах и соглашениях”, можно утверждать, что отдельные (от головной организации) коллективные договоры могут заключаться только в филиале и (или) представительстве организации, созданных с соблюдением положений гражданского законодательства.
     
     При заключении указанного коллективного договора в качестве представителя работодателя в обязательном порядке выступает руководитель соответствующего подразделения, уполномоченный на это работодателем.
     
     Если в обособленном подразделении организации не принят свой коллективный договор, на всех работников данного подразделения распространяется коллективный договор головной организации.
     
     Руководитель филиала (представительства), осуществляющий деятельность на основании доверенности, выданной головной организацией, вправе также заключать с работниками трудовые договоры о приеме на работу, но только от имени юридического лица, а не от имени соответствующего обособленного подразделения.
     
     Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами коллективных переговоров: представителем работодателя, то есть руководителем обособленного подразделения, с одной стороны, и представительным органом работников, с другой.
     
     В коллективный договор включаются взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:
     
     - формы, системы и размеры оплаты труда;
     
     - выплата пособий, компенсаций;
     
     - механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
     
     - занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
     
     - рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
     

     - улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
     
     - соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;
     
     - экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
     
     - гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
     
     - оздоровление и отдых работников и членов их семей;
     
     - контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;
     
     - отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
     
     - другие вопросы, определенные сторонами.
     
     В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться условия труда, льготы и преимущества для работников, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми акта- ми, соглашениями.
     
     В коллективный договор также включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.
     
     В качестве примерной формы коллективного договора, заключаемого между обособленным подразделением организации и его работниками, может быть принят макет коллективного договора, приведенный в приложении 1.
     
     Коллективный договор заключается на срок не более 3 лет и вступает в силу со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного коллективным договором. В дальнейшем стороны вправе продлить действие коллективного договора еще на такой же срок (не более 3 лет).
     
     Заключенный уполномоченными сторонами коллективный договор обособленного подразделения организации сохраняет свое  действие в случае изменения наименования подразделения, головной организации, а также при расторжении трудового договора с руководителем подразделения.
     
     При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) обособленного подразделения, а также головной организации коллективный договор сохраняет свое действие в течение всего срока реорганизации.
     
     При смене формы собственности организации коллективный договор сохраняет свое действие в течение 3 месяцев со дня перехода прав собственности.
     

     При ликвидации обособленного подразделения и (или) головной организации заключенный сторонами коллективный договор сохраняет свое действие в течение всего срока проведения ликвидации.
     
     В соответствии со ст. 50 ТК РФ заключенный в обособленном подразделении коллективный договор в течение 7 дней со дня подписания должен быть направлен руководителем данного подразделения на уведомительную регистрацию в соответствующий орган по труду. При этом вступление в силу коллективного договора не зависит от факта его уведомительной регистрации.
     
     В части регулирования трудовых отношений с работниками обособленных подразделений организации необходимо принимать во внимание следующие положения действующего законодательства.
     
     Согласно ст. 70 ТК РФ срок испытания, устанавливаемого при приеме на работу руководителя филиала, представительства и иных обособленных подразделений, не может превышать 6 месяцев, в отношении прочих работников обособленного подразделения - 3 месяцев.
     
     При этом следует учитывать, что в срок испытания не засчитываются период временной нетрудоспособности работника и другие периоды, когда он фактически отсутствовал на работе.
     
     Условие об испытании при приеме на работу в обязательном порядке указывается в трудовом договоре.
     
     В соответствии со ст. 72 ТК РФ не считается переводом на другую работу перемещение работника в другое структурное подразделение юридического лица (в том числе обособленное) в той же местности, если это не влечет за собой изменения трудовой функции и изменения существенных условий трудового договора.
     
     Статьей 81 ТК РФ установлено, что в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения, расположенных в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этих структурных подразделений производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.
     
     При этом трудовые договоры расторгаются с работниками согласно п. 1 ст. 81 ТК РФ - “в связи с ликвидацией организации”.
     
     Увольняемым при ликвидации обособленного подразделения работникам организации в обязательном порядке выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенными работниками и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости при условии, если в 2-недельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
     

     Указанные суммы сохраняемого среднего заработка должны выплачиваться головной организацией или же организацией, признанной правопреемником юридического лица (при ликвидации всей организации).
     
     Согласно ст. 410 ТК РФ собрание (конференция) работников обособленного подразделения организации вправе принять решение об объявлении забастовки. Решение принимается на основании предложений представительного органа работников (профсоюзный орган или др.), уполномоченного работниками на разрешение коллективного трудового спора.
     
     При этом собрание (конференция) работников считается правомочным, если на нем присутствует не менее двух третей от общего числа работников (делегатов конференции).
     
     Решение о проведении забастовки считается принятым, если за него проголосовало не менее половины работников, присутствующих на собрании (конференции). При невозможности проведения такого собрания (созыва конференции) представительный орган имеет право утвердить свое решение, собрав подписи более половины работников в поддержку проведения забастовки.
          


Глава 2. Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения

2.1. Налог на прибыль организаций


     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется положениями главы 25 НК РФ. При этом налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Объектом налогообложения по налогу согласно ст. 247 НК РФ признается полученная организациями прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.
     
     Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на специальные налоговые режимы: на уплату единого сельскохозяйственного налога (регулируется главой 26.1 НК РФ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ), на упрощенную систему налогообложения (регулируется главой 26.2 НК РФ).
     
     Ставка налога на прибыль установлена ст. 284 НК РФ:
     
     - по федеральному бюджету - 5 %;
     
     - по бюджетам субъектов Российской Федерации - 17 % согласно законам субъектов Российской Федерации;
     
     - по местным бюджетам - 2 %.
     
     Учитывая тот факт, что в федеральный бюджет налог на прибыль уплачивается по единой ставке и не зависит от местонахождения обособленных подразделений организации, исчисление и уплата в бюджет сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, согласно п. 1 ст. 288 НК РФ производятся по месту нахождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     Уплата же авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     При этом доля прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
     

     Соответствующие значения удельного веса среднесписочной численности работников, удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются по состоянию на конец отчетного периода.
     
     Во всех случаях организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбор производится исходя из того, что избранный показатель должен быть неизмененным в течение всего налогового периода, то есть в течение всего года.
     
     Организации с сезонным циклом работы или иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения могут вместо показателя среднесписочной численности применять показатель удельного веса расходов на оплату труда.
     
     Непосредственно суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
     
     Исчисление сумм налога на прибыль, включая суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, производится организациями самостоятельно. При этом в силу требований п. 3 ст. 288 НК РФ организация обязана сообщить своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений сведения о суммах авансовых платежей и суммы налога, исчисленные по итогам налогового периода в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Соответствующие сведения представляются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также самих сумм налога, исчисленных по итогам налогового периода, производится организациями в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.
     

     Если организация имеет обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, налог на прибыль уплачивается с учетом положений ст. 311 НК РФ - с зачетом сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, а сам зачет производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации.
     
     Порядок определения доли прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, разъясняется в п. 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ).
     
     Доля прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, определяется по следующей формуле:
     

Налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) x 1/2,

где налоговая база - налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом; уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

          

     Пример.
     
     Организация имеет два филиала.
     
     Среднесписочная численность персонала организации составляет  700 чел., в том числе филиала А - 250 чел., филиала Б - 100 чел.
     
     Расходы на оплату труда всего по организации составили 420 000 руб., в том числе по филиалу  А - 150 000 руб., по филиалу Б - 80 000 руб.
     
     Остаточная стоимость объектов основных средств организации составляет 150 000 руб., в том числе в филиале А - 40 000 руб., в филиале Б - 15 000 руб.
     
     Налоговая база по налогу на прибыль всего по организации составила 870 000 руб.
     
     Если для расчета принимается показатель среднесписочной численности работников, то доля прибыли по соответствующим обособленным подразделениям организации определяется следующим образом:
            

  - по филиалу А - 271 357 руб. (870 000 руб. x ((250 : 700) + (40 000 руб. : 150 000 руб.)) x 1/2);
     
     - по филиалу Б - 105 643 руб. (870 000 руб. x ((100 : 700) + (15 000 руб. : 150 000 руб.)) x 1/2);
     
     - по головной организации - 493 000 руб. (870 000 руб. x ((700 - 250 - - 100) : 700) + (150 000 руб. - 40 000 руб. - 15 000 руб.) : 150 000 руб.) x 1/2).
     
     Всего налоговая база по налогу на прибыль - 870 000 руб.
     
     Если для расчета принимается показатель удельных расходов на оплату труда, то доля прибыли каждого из структурных подразделений рассчитывается следующим образом:
     
     - по филиалу А - 271 357 руб. (870 000 руб. x ((150 000 руб. :  420 000 руб.) + (40 000 руб. : 150 000 руб.)) x 1/2);
     
     - по филиалу Б - 126 357 руб. (870 000 руб. x ((80 000 руб. :  420 000 руб.) + (15 000 руб. : 150 000 руб.)) x 1/2);
     
     - по головной организации - 472 286 руб. (870 000 руб. x ((420 000 руб. - 150 000 руб. - 80 000 руб.) : 420 000 руб.) + (150 000 руб. - 40 000 руб.  - 15 000 руб.) : 150 000 руб.) x 1/2).
     
     Всего налоговая база по налогу на прибыль - 870 000 руб.
     
     Если какое-либо обособленное подразделение было создано или же, наоборот, ликвидировано в течение отчетного (налогового) периода, причитающиеся к уплате по месту его нахождения суммы налога на прибыль, по мнению автора, должны определяться исходя из удельного веса соответствующих показателей, то есть с учетом фактического времени работы обособленного подразделения. Так, например, если обособленное подразделение организации было создано в марте текущего года, то при распределении налога на прибыль по итогам года соответствующие показатели данного филиала должны определяться с учетом применения коэффициента 9/12, где 9 - количество месяцев работы; 12 - количество месяцев налогового периода.
     
     Есть и другой способ. Если, например, филиал открыт в марте текущего года, а сумма налога на прибыль за периоды до его открытия и после составили соответственно 400 тыс. руб. и 1500 тыс. руб. (всего 1900 тыс. руб.), то в части указанного филиала можно распределять только сумму налога, относящуюся к периоду деятельности филиала, то есть 1500 тыс. руб.
     
     Учитывая, что законодательно порядок распределения сумм налога на прибыль в части обособленных подразделений, осуществлявших свою деятельность не полный отчетный (налоговый) период, не определен, организациям рекомендуется закреплять самостоятельно выбранный вариант в своей учетной политике для целей налогообложения.
     

Расчет показателя среднесписочной численности работников

    

     Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     Однако необходимо учитывать, что в настоящее время указанная Инструкция признана недействующей, и показатель среднесписочной численности может быть определен в соответствии с постановлениями Госкомстата России от 28.10.2003 N 98 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-т “Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности” или от 01.12.2003 N 105 “Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения”.
     
     Как разъясняется в письме МНС России от 29.11.2002 N 02-4- 08/767-АП075, для расчета удельного веса среднесписочной численности работников следует применять показатель фактической среднесписочной численности работников, исчисленной за последний месяц отчетного (налогового) периода.
     
     В среднесписочную численность работников не включаются внешние совместители, а также работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера.
     
     Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
     
     Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
     
     Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).
     

     Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
     
     Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении действия трудового договора (контракта с работником) (формы N Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (форма N Т-2), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13), расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
     
     Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.
     
     В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
     
     В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
     
     - фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
     
     - находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
     
     - не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
     
     - не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
     

     - принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу.
     
     К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени:
     
     - работники в возрасте до 18 лет;
     
     - работники, занятые на работах с вредными условиями труда;
     
     - женщины, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка;
     
     - женщины, работающие в сельской местности;
     
     - инвалиды I и II групп;
     
     - принятые на работу с испытательным сроком;
     
     - заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;
     
     - направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
     
     - временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
     
     - студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);
     
     - обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;
     
     - обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов;
     
     - находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором;
     

     - имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;
     
     - получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
     
     - находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
     
      - принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
     
      - находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;
     
      - находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
     
      - принимавшие участие в забастовках;
     
      - иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
     
      - совершившие прогулы;
     
      - находившиеся под следствием до решения суда.
     
     Не включаются в списочную численность работники:
     
      - принятые на работу по совместительству из других организаций.
     
     Учет внешних совместителей ведется отдельно, при этом работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутреннийсовместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);
     
      - выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
     
     Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы;
     
     - привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
     
     - направленные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата;
     
     - направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;
     

     - подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;
     
     - собственники данной организации, не получающие заработную плату.
     
     Необходимо учитывать, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:
     
     - женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
     
     - работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.
     
     Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу.
     
     Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
     
     Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
     
     - исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:
     
     40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
     
     36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
     

     24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
     
     - определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
     
     Допустимо применение упрощенного способа. Если у работающих в организации неполное рабочее время составляет 3,2 часа в день, то эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,4 человека. Например, в сентябре Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров - 10, Сидоров - 5. Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,7 человека (0,4 ґ 22 + 0,4 ґ 10 + 0,4 ґ 5) : 22рабочих дня в сентябре. Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.
     
     Необходимо учитывать, что лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
     
     Пример.
     
     Данные об отработанном работниками организации рабочем времени за последний из месяцев отчетного периода характеризуются следующим образом:
          

Числа месяца

Списочная численность

В том числе не подлежат включению в среднесписочную численность

Подлежат включению в среднесписочную численность

1

253

3

250

2

257

3

254

3 (суббота)

257

3

254

4 (воскресенье)

257

3

254

5

260

3

257

6

268

3

265

7

268

3

265

8

272

3

269

9

270

3

267

10 (суббота)

270

3

267

11 (воскресенье)

270

3

267

12

274

3

271

13

279

3

276

14

278

3

275

15

279

-

279

16

282

-

282

17 (суббота)

282

-

282

18 (воскресенье)

282

-

282

19

284

-

284

20

286

-

286

                   

Числа месяца

Списочная численность

В том числе не подлежат включению в среднесписочную численность

Подлежат включению в среднесписочную численность

21

291

-

291

22

295

2

293

23

298

2

296

24 (суббота)

298

2

296

25 (воскресенье)

298

2

296

26

298

2

296

27

292

2

290

28

305

2

303

29

306

2

304

30

314

2

312

31 (суббота)

314

2

312

Всего


 


 

8675

              

     Сумма численности работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 8675, календарное число дней в месяце - 31, среднесписочная численность работников за месяц - 280 человек (8675 : 31). Численность показывается в целых единицах.
          

Расчет показателя расходов на оплату труда


     Расчет показателя расходов на оплату труда, который вместо показателя среднесписочной численности может использоваться при распределении прибыли по обособленным подразделениям, осуществляется в соответствии с правилами ст. 255 НК РФ.
     
     В расходы организаций на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,  связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся:
     
     1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
     
     2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
     
     При этом следует учитывать, что для целей налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения;
     
     3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     По мнению Минфина России, изложенному в письме от 12.11.2003 N 04-04-04/131, в состав затрат на оплату труда не включается  денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии с ТК РФ работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы;
     
     4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных  услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
     
     5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
     
     6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
     
     7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
     
     8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.
     
     В составе расходов учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Порядок предоставления отпуска и замены его денежной компенсацией определен главой 19 ТК РФ. Статьей 126 ТК РФ допускается по письменному заявлению работника замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации;
     
     9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
     
     10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором;
     
     12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
     
     13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
     
     14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
     
     16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
     
     В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
     
     - долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов  (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
     
     - пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении  застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
     
     - добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
     
     - добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
     
     Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.
     
     В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
     
     При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 ст. 255 НК РФ;
     
     17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки  работников в пути по метеорологическим условиям;
     
     18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
     
     19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
     
     20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
     
     21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая  договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
     
     22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
     
     23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
     
     24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ;
     
     25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
     
     Показатель расходов на оплату труда, учитываемый при распределении налога на прибыль, принимается за последний месяц отчетного (налогового) периода.
     
     Согласно ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения не учитываются следующие расходы:
     
     - в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
     
     - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
     
     - в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительствожилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
     
     - на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
     
     - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
     
     - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
     
     - на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
     
     - на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
     
     - на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую  и иную используемую в производственных целях литературу, и на  оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.     
     

Расчет показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества

     В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ показатель удельного веса остаточной стоимости основных средств соответствующих обособленных подразделений определяется по состоянию на конец (последний день) отчетного (налогового) периода.
     
     При этом остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на указанную дату определяется как разница между их первоначальной стоимостью, признаваемой таковой в соответствии с налоговым законодательством, и суммой начисленной амортизации.
     
     При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями учитываются амортизируемые основные средства, по которым в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация не начисляется, и амортизируемые основные средства, по которым в целях налогообложения амортизация начисляется.
     
     По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
     
     По амортизируемым основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемым для этой деятельности, по которым амортизация для целей налогообложения начисляется, остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью указанных основных средств и суммой амортизационных отчислений, начисленных и принятых ранее при определении налоговой базы.
     
     По амортизируемым основным средствам, используемым для ведения уставной деятельности, по которым бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями амортизация не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа.
     
     Необходимо учитывать, что к объектам основных средств в соответствии с положениями главы 25 НК РФ не относится имущество, срок полезного использования которого составляет менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость - менее 10 тыс. руб. Если стоимость объектов не превышает 10 тыс. руб., она единовременно относится на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.
     
     Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются следующие объекты основных средств:
     

     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
     
     Следует учитывать, что отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут классифицироваться для целей налогообложения как объект основных средств. При этом норма амортизации по такому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), либо в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах - в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Не подлежат амортизации следующие объекты, которые по правилам бухгалтерского и (или) налогового учета могут быть отнесены к основным средствам:
     
     - земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), объекты незавершенного капитального строительства;
     
     - имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
     
     Как отмечается в письме Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/85, на амортизируемое имущество бюджетных организаций, приобретенное до 1 января 2002 года или после 1 января 2002 года в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется с  1 января 2002 года. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
     
     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
     

     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации).
     
     При этом следует учитывать, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (см., в частности, письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/94-Э964);
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14 (средств целевого финансирования), 19 (полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет средств бюджетов всех уровней), 22 (имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности) и 23 (объекты основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО, использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации) п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 (имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации”) и 7 (основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными  договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость подлежащего амортизации объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     

     Если объект основных средств получен организацией безвозмездно, его оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений с. 40 НК РФ, но не ниже определяемой его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией -  получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
     
     В составе первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств учитываются также расходы организации, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного  к эксплуатации.
     
     Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, устанавливаемой в соответствии со ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. В частности, в первоначальную стоимость объекта не включаются расходы по страхованию имущества, проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
     
     Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, учитываются в целях налогообложения по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     Если организация после 1 января 2002 года вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились еще до введения в действие главы 25 НК РФ, то в составе первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счетах учета капитальных вложений.
     
     По объектам основных средств, приобретенным (созданным) до 1 января 2002 года, для целей начисления амортизации по налогу на прибыль принимается их восстановительная и (или) остаточная стоимость.
     

     При этом восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до 1 января 2002 года переоценок.
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению организации по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в ее бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной организацией в 2002 году, не признается доходом (расходом) организации в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
     
     При проведении организацией в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть после 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации, с учетом их возможной дооценки (уценки) в вышеприведенном порядке.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом суммы дооценки (уценки) указанных объектов для целей налогообложения не принимаются.
     
     Расходы организаций на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости  (с последующим оформлением права собственности) для уставной деятельности предприятия, в том числе сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы же по оставшейся части стоимости указанного права носят текущий характер и могут учитываться в целях налогообложения на основании ст. 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (см. письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
     

     В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     В целях налогообложения к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-эко- номических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Необходимо учитывать, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится только в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ. Во всех остальных случаях изменение первоначальной стоимости объектов основных средств (в том числе при переоценке) для целей налогообложения не принимается.
     
     Порядок принятия к учету расходов по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, разъясняется в письме Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65.
     
     Для целей налогообложения возможны два варианта исчисления амортизации по объекту основных средств после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю.
     
     Первый вариант применяется в случае, когда максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. В этом случае согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость увеличивается на сумму расходов на реконструкцию. Соответственно организация учитывает объект основных средств по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.
     
     Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, и при этом остаточная стоимость также равна нулю. В данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования,  исходя из положений Классификации основных средств. При этом первоначальная стоимость формируется из сумм, затраченных на реконструкцию основного средства.
     

     В соответствии с положениями ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
     
     При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств и с учетом Классификации основных средств. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не требуется.
     
     Как уже указывалось, организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования объекта основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было включено ранее.
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
     
     - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     

     - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     Поскольку Классификация основных средств вступила в силу с  1 января 2002 года, правила указанного документа распространяются на объекты основных средств, принятые к учету после указанной даты (см. письмо Минфина России от 28.02.2002 N 16-00-14/75).
     
     При применении Классификации основных средств необходимо учитывать, что налоговым органам не предоставлено право подтверждать обоснованность определения организацией амортизационных групп и норм амортизационных отчислений в отношении различных объектов основных средств. На это, в частности, указывается в письме МНС России от 28.01.2003 N 02-5-10/1-166.
     
     Для тех видов основных средств, которые не поименованы в амортизационных группах, срок полезного использования согласно п. 5 ст. 258 НК РФ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. При этом в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ обращается внимание, что применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
     
     Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     Следует отметить, что в 2002 и 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на прибыль не могла начисляться по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, право собственности на которые не зарегистрировано и документы на регистрацию не поданы, за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 31 декабря 1998 года (см. письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413).
     
     Основные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения реорганизованным в 2002 году юридическим лицам, правопреемником которых является организация, включаются в состав соответствующей амортизационный группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на указанные основные средства.
     

     Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования одним из следующих методов:
     
     - линейным методом;
     
     - нелинейным методом.
     
     Исходя из остаточной (восстановительной) стоимости амортизация начисляется по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Если срок фактической амортизации по состоянию на указанную дату превышал срок эксплуатации, установленный организацией на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее 84 месяцев.
     
     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
     
     Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ линейный метод начисления амортизации применяется организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     
     К остальным объектам основных средств организация вправе применять один из установленных методов, то есть линейный или нелинейный. При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
     
     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.
     

     При применении указанного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

К = [1 / n] x 100 % ,


где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

K=[2 / n] x 100 % ,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     
     1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
     
     Конкретный вариант начисления амортизации в целях налогообложения по налогу на прибыль определяется положениями учетной политики организации для целей налогообложения.
     
     Как указывается в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, положения ст. 259 НК РФ по отношению к порядку начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, применяются только в части определения норм амортизации. При этом при применении нелинейного метода организация вправе при достижении остаточной стоимости основного средства до размера, не превышающего 20 % от восстановительной стоимости объекта, сформированной на 1 января 2002 года, с учетом ограничений по суммам дооценки согласно ст. 257 НК РФ предусмотреть списание остаточной стоимости равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации.
     
     Если амортизируемые объекты основных средств используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2.
     
     При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но  не выше 3. Если приобретенный (переданный) по лизингу объект основных средств используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то организация вправе применять либо коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, либо же повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.
     
     Следует обратить особое внимание, что повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).
     
     Организации из числа сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.
     
     Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, на основании п. 8 ст. 259 НК РФ начисляют амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
     
     По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации согласно п. 9 ст. 259  НК РФ применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга, но не более 3.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, если организация заявила в своей учетной политике для целей налогообложения применение понижающего коэффициента согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, она не вправе отказаться от его использования в течение всего налогового периода.
     
     При этом необходимо учитывать, что в дальнейшем при реализации амортизируемого имущества организацией, использующей пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм в целях налогообложения не производится.
     
     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Если при этом срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
     
     В соответствии со ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, которые принимаются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
     
     Как отмечается в письме МНС России от 17.09.2002 N 02-5- 10/116-АД865, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве, также относятся к прямым расходам. Исключение составляют только суммы амортизации основных средств вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации. В соответствии со ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются в особую группу и в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
     
     Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Также необходимо учитывать, что амортизация по объектам основных средств, используемым для ремонта основных средств, для освоения природных ресурсов, в процессе ведения НИОКР и иным видам расходов, указанных в п. 1 ст. 253 НК РФ, учитывается обособленно и включается в состав расходов по указанным видам, которые учитываются в целях налогообложения в особом порядке, предусмотренном, в частности, ст. 260, 261, 262 НК РФ, и др.


Особенности уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств


     Согласно ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
     
     При этом для целей налогообложения к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
     
     К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
     
     К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
     
     В случае если обособленным подразделением организации получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных выше объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
     
     - если стоимость услуг, оказываемых организацией, осуществляющей деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
     
     - если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
     

     - если условия оказания услуг организацией существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
     
     Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный организацией при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, организация вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
     
     Организации, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организации.
     
     Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, организации вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
     
     В соответствии с требованиями ст. 289 НК РФ организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, полугодие и  9 месяцев календарного года) и налогового (календарный год) периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
     
     Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, а Инструкция по ее заполнению - приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. от 29.12.2003).
     

     По месту регистрации организации в налоговом органе представляется декларация, составленная в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
     
     В налоговый же орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01 декларации), подраздел 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения).
     
     Организации, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ, и имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, дополнительно представляют в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений подраздел 1.1 раздела 1 и соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
     

2.2. Налог на добавленную стоимость

     Согласно главе 21 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.
     
     Объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются также следующие операции:
     
     1) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
     
     2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
     
     По данному основанию, в частности, подлежит налогообложению передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы на приобретение (производство) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих производств и хозяйств организации;
     
     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
     
     К указанным работам, в частности, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно организациями для собственных нужд;
     
     4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     В общем случае передача имущества внутри одного юридического лица, в частности от головной организации обособленным подразделениям, от обособленных подразделений в головную организацию, между обособленными подразделениями на основании п. 1 ст. 39  НК РФ не считается реализацией, а потому обязанностей по начислению НДС при передаче имущества не возникает.
     
     Однако если имущество передается для его использования в непроизводственных целях, то есть соответствующие расходы не будут приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль, то при такой его передаче организация должна в установленном порядке начислять к уплате по принадлежности суммы НДС.
     
     Как правило, к случаям, когда необходимо начислить НДС, относятся случаи передачи имущества для его использования обслуживающими производствами и хозяйствами организации (как выделенными, так и не выделенными в качестве обособленных подразделений). Согласно п. 3.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по применению главы 21  НК РФ), принятие в целях налогообложения указанных выше расходов необходимо производить с учетом норм ст. 275.1 НК РФ.
     

     В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом  обложения НДС следующие хозяйственные операции, осуществляемые юридическими лицами и (или) их обособленными подразделениями:
     
     1) хозяйственные операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
     
     К освобождаемым от обложения НДС по указанному основанию хозяйственным операциям, в частности, относятся:
     
     - осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
     
     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации.
     
     Согласно ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
     
     При реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
     
     Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации имущества, отражающий правопреемство по обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и должников, утверждается и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации и внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
     
     Присоединенная организация прекращает свою деятельность с  момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц, а реорганизуемая (правопреемник) -  после перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
     
     Передача имущества, включая имущественные права, присоединенного юридического лица на основании передаточного акта не является реализацией и не облагается налогом;
     
     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
     

     При реализации данного положения следует иметь в виду, что в случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам налог исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке (у стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без НДС, в указанном случае объект налогообложения не возникает);
     
     - передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
     
     Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционных условий конкурса НДС не облагается, а суммы налога, уплаченные при их покупке, к вычету не принимаются.
     
     Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) НДС не облагаются.
     
     При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен налоговый вычет, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.
     
     Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.
     
     Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.
     

     Не облагается НДС доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.
     
     При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.
     
     В аналогичном порядке производится исчисление налога по имуществу, переданному в доверительное управление;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного  общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
     
     - передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
     
     - изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
     
     При изъятии у организации имущества в порядке конфискации в соответствии с законодательством Российской Федерации, при передаче жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, при наследовании имущества, а также при обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается.
     
     Операции по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, облагаются НДС в порядке, установленном п. 4 ст. 161 НК РФ;
     
     2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).
     

     При применении указанного положения необходимо учитывать, что к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные  в ст. 275.1 НК РФ;
     
     3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
     
     4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
     
     Следует иметь в виду, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов Российских Федерации, а также в актах, принимаемых органами местного самоуправления, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
     
     5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
     
     От налогообложения освобождены также хозяйственные операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ.
     
     Обязанности по уплате организациями по принадлежности исчисленных сумм НДС определяются в зависимости от того, какой в учетной политике для целей налогообложения принят момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) - по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств.
     
     Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателям расчетных документов, моментом определения налоговой базы в соответствии с положениями п. 1 ст. 167 НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
     
     Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     

     При этом необходимо принимать во внимание, что учетная политика для целей налогообложения, принятая головной организацией, в силу п. 12 ст. 167 НК РФ является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
     
     Ранее налоговым законодательством устанавливались определенные особенности уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. В частности, согласно ст. 175 НК РФ организации, в состав которых входили обособленные подразделения, обязаны были уплачивать НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
     
     Пунктом 23 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ  ст. 175 НК РФ была исключена. В связи с этим организации начиная с оборотов за июль 2002 года уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям (см. п. 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ).
     
     Указанное изменение обусловлено тем, что в соответствии с законодательством о федеральном бюджете все суммы НДС поступают только в один бюджет - федеральный. В таких условиях устанавливать особый порядок уплаты налога обособленными подразделениями представляется нецелесообразным.
     
     Если иностранная организация имеет несколько обособленных подразделений, через которые она реализует на территории Российской Федерации облагаемые НДС товары (работы, услуги), и состоит на учете в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности, она является самостоятельным налогоплательщиком, который должен исчислять НДС по каждому подразделению отдельно исходя из фактически реализованных таким подразделением операций. При этом по налоговым обязательствам каждого подразделения иностранная организация оформляет отдельные декларации, которые представляются в соответствующие налоговые органы, и по каждому месту учета уплачивает сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.
     
     Представление иностранным налогоплательщиком консолидированных деклараций по НДС, составленных по деятельности, осуществляемой через все или несколько подразделений иностранной организации, и централизованная уплата НДС по месту постановки на учет одного из подразделений (например, московского филиала) неправомерны (см. письмо МНС России от 13.10.2003 N 23-1-12/31-2723-АЛ297, письмо УМНС России по г. Москве от 10.03.2004 N 24-14/15291).
     

2.3. Акцизы

     В соответствии с положениями главы 22 “Акцизы” НК РФ плательщиками акцизов признаются организации, занятые реализацией подакцизных товаров. Согласно статье 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:
     
     1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
     
     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.
     
     Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
     
     - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
     
     - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
     
     - парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
     
     - подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
     
     - товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
     

     3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
     
     4) пиво;
     
     5) табачная продукция;
     
     6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
     
     7) автомобильный бензин;
     
     8) дизельное топливо;
     
     9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
     
     10) прямогонный бензин (для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного; в свою очередь, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба).
     
     В объект налогообложения по акцизам включаются хозяйственные операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ. Освобождаются от налогообложения операции, приведенные в ст. 183 НК РФ.
     
     Юридические лица, имеющие обособленные подразделения, занятые реализацией подакцизных товаров, должны учитывать следующие положения налогового законодательства.
     
     Исчисленные к уплате акцизы по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачиваются по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.
     
     При совершении организацией операций с нефтепродуктами, включающих в себя оприходование самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого  сырья и материалов; получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство; передачу организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, уплата суммы налога производится организацией по месту ее нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения и определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации.
     
     Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется организациями самостоятельно.
     

     При этом в случае, если приведенные выше операции осуществляются организацией через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться организацией централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.
     
     В силу требований п. 5 ст. 204 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При этом организации, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, представляют налоговую декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельства на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

2.4. Транспортный налог


     В соответствии с положениями главы 28 “Транспортный налог”  НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
     
     Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Не являются объектом налогообложения:
     
     1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
     
     2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
     
     3) промысловые морские и речные суда;
     
     4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
     
     5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные  автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для  перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
     
     6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органа исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
     
     7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
     

     8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
     
     Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
     
     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В частности, транспортный налог по автомототранспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, уплачивается по месту регистрации транспортных средств.
     
     Исходя из этого сумма подлежащего уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации транспортного налога определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации.
     
     Таким образом, вне зависимости от того, используется транспортное средство обособленным подразделением организации, выделенным на самостоятельный баланс, или нет, или используется оно иным другим структурным подразделением организации, уплата транспортного налога должна производиться в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрированы транспортные средства, включаемые в объект налогообложения по транспортному налогу.
     
     Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 “О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации”.
     
     Согласно п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства). В графах “Особые отметки” этих документов делается запись: “филиал (представительство) и его наименование”.
     
     Регистрация осуществляется также в соответствии с положениями следующих нормативных актов:
     

     - Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденные Минсельхозпродом России от 16.01.1995;
     
     - Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденные приказом ГТК России от 02.03.1995 N 137.
     
     Автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно,  названные транспортные средства не относятся к объектам обложения транспортным налогом.
     
     Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии со ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 N 81-ФЗ и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ от 07.03.2001 N 24-ФЗ.
     
     При этом суда подлежат государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации, судовой книге или бербоут-чартерном реестре; реестре арендованных иностранных судов.
     
     Военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые только для правительственной службы в некоммерческих целях, государственной регистрации в указанных реестрах не подлежат и не относятся к объектам обложения транспортным налогом.
     
     В Государственном судовом реестре и судовых книгах также не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна, исходя из чего они не относятся к объектам обложения транспортным налогом.
     
     Регистрация судов осуществляется в соответствии с положениями следующих нормативных актов:
     
     - Правила государственной регистрации судов, утвержденные приказом Минтранса России от 26.09.2001 N 144;
     
     - Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденные приказом Минтранса России от 29.11.2000 N 145;
     

     - Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденные приказом Госкомрыболовства России от 31.01.2001 N 30.
     
     Государственная регистрация воздушных судов осуществляется в соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса РФ от 19.03.1997  N 60-ФЗ.
     
     При этом гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России.
     
     Экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету в уполномоченных органах оборонной промышленности, и при этом к ним относятся суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники.
     
     Регистрация воздушных судов осуществляется в соответствии с положениями следующих нормативных актов:
     
     - Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные приказом Минтранса России от 12.10.1995 N ДВ-110;
     
     - Правила государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации (дополнение к  Правилам государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации), утвержденные приказом Минтранса России от 10.04.1996 N ДВ-44.
     
     К органам, осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств, согласно п. 34-36 Методических рекомендаций по применению главы 28 “Транспортный налог” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, относятся:
          

Виды транспортных средств

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств

Автомобили легковые:


- с максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч;


- с максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч

Подразделения ГИБДД МВД России

Мотоциклы


 

Автобусы


 

Грузовые автомобили:


- с максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч;


- с максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч


 

Самоходные транспортные средства:


- машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;


- тракторы;


- самоходные дорожно-строительные транспортные средства;


- иная самоходная техника


Снегоходы, мотосани

Органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов самоходной техники Минсельхоза России

Транспортные средства, зарегистриро-ванные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации:


- сроком до 6 месяцев

Таможенные органы Российской Федерации

Самоходные суда водного внутреннего плавания с главными двигателями мощностью не менее чем 55 кВт и несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 т, а также любые пассажирские и наливные суда

Территориальные подразделения Государственной службы речного транспорта Министерства транспорта Российской Федерации:
- ГРСИ по Московскому бассейну;
- ГРСИ по Волжскому бассейну;
- ГРСИ по Камскому бассейну;
- ГРСИ по Доно-Кубанскому бассейну;
- ГРСИ по Северо-Западному бассейну;
- ГРСИ по Северному бассейну;

Спортивные парусные и прогулочные парусные суда независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов, других спортивных и прогулочных судов незави-симо от количества пассажиров на них, в том числе спортивных и прогулочных самоходных судов с главными двигателями мощностью не менее чем 55 кВт, спортивных и прогулочных несамоходных судов вместимостью не менее 80 т

- ГРСИ по Беломорско-Онежскому бассейну;
- ГРСИ по Печорскому бассейну;
- ГРСИ по Обь-Иртышскому бассейну;
- ГРСИ по Обскому бассейну;
- ГРСИ по Восточно-Сибирскому бассейну; - ГРСИ по Енисейскому бассейну;
- ГРСИ по Амурскому бассейну;
- ГРСИ по Ленскому бассейну;
- Капитан речного порта, расположенного в устье реки Дон

Суда смешанного (река-море, море-река) плавания, совершающие международные рейсы морские суда грузопассажирские суда нефтеналивные и буксирные суда другие самоходные и несамоходные суда

Морские администрации портов - МАП (капитан морского торгового порта)

Транспортные средства, зарегистри-рованные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации более 6 месяцев

Морские администрации портов - МАП (капитан морского торгового порта)

Суда рыбопромыслового флота

Морские администрации рыбных портов (капитан морского рыбного порта)

Моторные лодки, парусные суда, весельные, резиновые лодки, гидроциклы

Территориальные органы Государственной инспекции по маломерным судам

Спортивные и прогулочные парусные суда, другие спортивные и прогулочные суда

Госкомспорт России

Гражданские воздушные суда, в том числе самолеты, вертолеты, другие воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей

Управление государственного надзора за безопасностью полетов Минтранса России

               

     Учитывая, что окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода, то есть календарного года (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.
     
     При этом законом субъекта Российской Федерации может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течение налогового периода платежей по налогу. В этом случае законом субъекта Российской Федерации должны быть определены сроки уплаты платежей и порядок исчисления этих текущих платежей.
     

     Пунктом 3 ст. 362 НК РФ определено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
     
     Пример.
     
     Легковой автомобиль организации был зарегистрирован в органах ГИБДД 25 января 2004 года, а снят с регистрации в связи с его продажей - 8 декабря 2004 года. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.
     
     Пример.
     
     Транспортное средство организации зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 года и снято с регистрации в феврале 2004 года. В этом случае транспортный налог за 2003 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.
     
     Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении организации.
     
     Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.
     
     Если перерегистрация транспортных средств по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется на одного и того же налогоплательщика-организацию, смены налогоплательщика как такового не происходит, а потому при передаче транспортного средства на территории одного субъекта Российской Федерации исчисление налога производится организацией с учетом количества месяцев регистрации налогоплательщика.
     
     В случае же если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и государственная регистрация (перерегистрация) транспортного средства на налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, следует учитывать, что транспортный налог на этих территориях вводится разными законами субъектов Российской Федерации. При этом сумма транспортного налога по месту нахождения обособленного подразделения организации должна быть исчислена в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ с месяца государственной регистрации транспортного средства.
     

     Налоговая декларация представляется организацией по месту нахождения транспортных средств. Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.
     

2.5. Налог на имущество организаций


     В соответствии с положениями главы 30 “Налог на имущество организаций” НК РФ данный налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку налога (в пределах до 2,2 %), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также возможные дополнительные налоговые льготы.
     
     Плательщиками по налогу на имущество признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
     
     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
     
     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
     
     При формировании налоговой базы должна учитываться величина, определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, отраженная по состоянию на соответствующую дату по счетам 01 и 03, и суммой начисленной по ним амортизации, учтенной на ту же дату по счету 02.
     
     Сумма затрат организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, отражаемая по состоянию на соответствующую дату на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не учитывается.
     
     В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Указанные суммы могут отражаться на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”. Однако в любом случае организации следует оформлять расчеты начисления износа по итогам каждого налогового (отчетного) периода, так как начисление износа по счету 010 производится один раз в конце года.
     

     Таким образом, налоговая база по налогу на имущество не всегда будет равняться величине, отражаемой по строкам 120 “Основные средства” и 135 “Доходные вложения в материальные ценности” Бухгалтерского баланса (форма N 1). Это касается, в частности, некоммерческих организаций, организаций, имеющих жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие объекты, по которым согласно правилам бухгалтерского учета не начисляется амортизация.
     
     Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом в целях реализации налогового законодательства иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
     
     Объектом налогообложения для иностранных организаций, не  осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
     
     Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:
     
     - земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
     
     - имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
     
     Величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период на основании п. 4  ст. 376 НК РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1.
     
     Пример.
     

     По состоянию на 1 января 2004 года в учете организации числятся следующие объекты основных средств:
     
     - объекты, по которым начисляется амортизация, - первоначальная (восстановительная) стоимость в размере 1 560 000 руб., сумма начисленной амортизации - 324 000 руб., остаточная стоимость - 1 236 000 руб.;
     
     - объекты, по которым не начисляется амортизация, - один объект первоначальной стоимостью 78 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет; срок эксплуатации на 1 января 2004 года - 6 мес.).
     
     Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, по состоянию на 1-е число каждого из месяцев отчетного периода составляет:
     
     - на 1-е февраля 2004 года - 1 310 000 руб.;
     
     - на 1-е марта 2004 года - 1 346 000 руб.;
     
     - на 1-е апреля 2004 года - 1 298 000 руб.
     
     По объекту основных средств, по которому не производится начисление амортизации, остаточная стоимость для ее включения в налоговую базу определяется на начало и конец отчетного периода:
     
     - на 1 января 2004 года - 70 200 руб. (78 000 руб. - (78 000 руб. :  60 мес. (5 лет x 12 мес.) x 6 мес.);
     
     - на 1 апреля 2004 года - 66 300 руб. (78 000 руб. - (78 000 руб. :  60 мес. x 9 мес.);
     
     Показатель средней стоимости имущества за первый квартал 2004 года составляет 1 366 725 руб. ((1 236 000 руб. + 70 200 руб.) + (1 310 000 руб. +  70 200 руб.) + (1 346 000 руб. + 70 200 руб.) + (1 298 000 руб. +  66 300 руб.)) : 4).
     
     В соответствии со ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождаются:
     
     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
     
     2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
     
     3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности:
     
     - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90);
     

     - учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
     
     4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
     
     5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ “Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации” порядке;
     
     6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 139-ФЗ п. 6 ст. 381 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2006 года);
     
     7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 139-ФЗ п. 7 ст. 381 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2006 года);
     
     8) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения (согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 139-ФЗ п. 8 ст. 381 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2005 года);
     
     9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
     
    10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
    
     11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
     
     12) организации - в отношении космических объектов;
     
     13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     
     14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
     
     15) имущество государственных научных центров;
     
     16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 139-ФЗ п. 16 ст. 381 НК РФ утрачивает силу  с 1 января 2006 года).
     
     Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налог на имущество также не платят организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ - организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
     
     Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога в соответствии со ст. 382 и 383 НК РФ исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за соответствующий отчетный и (или) налоговый период.
     
     В качестве налогового периода согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год, а в качестве отчетного периода - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
    
     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Налоговое законодательство допускает устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
     
    По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу исходя из размера одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
     
     Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
    
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение всего налогового периода.
     
     Пример.
     

     Остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца 2004 года составляет:
          

Месяц налогового периода

Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, на 1-е число каждого месяца, руб.

Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым аморти-зация не начисляется, на 1-е число каждого месяца, руб.

Итого остаточная стоимость имущества, включаемая в налоговую базу по налогу на имущество, руб.

Январь

1 236 000

70 200

1 306 200

Февраль

1 310 000

70 200

1 380 200

Март

1 346 000

70 200

1 416 200

Апрель

1 298 000

66 300

1 364 300

Май

1 264 000

66 300

1 330 300

Июнь

1 156 000

66 300

1 222 300

Июль

1 124 000

62 400

1 186 400

Август

1 246 000

62 400

1 308 400

Сентябрь

1 236 000

62 400

1 298 400

Октябрь

1 124 000

58 500

1 182 500

Ноябрь

1 160 000

58 500

1 218 500

Декабрь

1 040 000

58 500

1 098 500

Январь

1 156 000

54 600

1 210 600

Итого:


 


 

16 522 800

             

     Фактически исчислены и уплачены в течение 2004 года следующие авансовые платежи:
     
     - за I квартал - 7517 руб.;
     
     - за II квартал - 7017 руб.;
     
     - за III квартал - 6841 руб.
     
     Показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период составит 1 270 985 руб. (16 522 800 руб. : (12 мес. + 1)), а сумма налога за налоговый период - 27 962 руб. (1 270 985 руб. x 2,2 %).
     
     Сумма налога, причитающаяся к уплате за IV квартал, составляет  6587 руб. (27 962 руб. - 7517 руб. - 7017 руб. - 6841 руб.).
     
     Сумма налога определяется в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (если они определены законами субъектов Российской Федерации).
     
     Следует учитывать, что в соответствии с требованиями ст. 83  НК РФ организации должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту их нахождения, месту нахождения каждого обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
     
     При этом постановка на учет и снятие с учета организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств, стоимость которых также включается в налоговую базу по налогу на имущество, осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств.
     
     Пример.
     

     Организация зарегистрирована в налоговом органе субъекта Российской Федерации, где ставка налога на имущество составляет 2,2 %.
     
     При этом организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс в субъекте Российской Федерации, где ставка налога составляет 2,0 %, а также недвижимое имущество, находящееся на территории субъекта Российской Федерации, где ставка налога составляет 1,8 %.
     
     Распределение остаточной стоимости имущества характеризуется следующими показателями:
          

По состоянию

Остаточная стоимость имущества по состоянию на отчетную дату, руб.

на календарную дату

головной организации

обособленного подразделения

объекта недвижимого имущества

Итого

Январь

980 000

256 000

70 200

1 306 200

Февраль

1 059 000

251 000

70 200

1 380 200

Март

1 078 000

268 000

70 200

1 416 200

Апрель

1 036 000

262 000

66 300

1 364 300

    

     Причитающиеся к уплате за I квартал 2004 года суммы налога на имущество составляют:
     
     - по головной организации - 5710 руб. ((980 000 руб. + 1 059 000 руб. +  1 078 000 руб. + 1 036 000 руб.) : 4 x 2,2 % : 4);
     
     - по обособленному подразделению - 1426 руб. ((256 000 руб. +  251 000 руб. + 268 000 руб. + 262 000 руб.) : 4 x 2,0 % : 4);
     
     - по обособленному объекту недвижимости - 312 руб. ((70 200 руб. +  70 200 руб. + 70 200 руб. + 66 300 руб.) : 4 x 1,8 % : 4).
     
     Всего к уплате за I квартал подлежит сумма налога на имущество - 7448 руб. (5710 руб. + 1426 руб. + 312 руб.).
     
    В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ исчисленные суммы налога на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
    
    
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.
    
     
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося на отдельном балансе каждого из указанных подразделений, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.
     
   
 В аналогичном порядке производится уплата налога по объектам недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в этом случае производится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
     
 
   В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения согласно Федеральному закону от 31.03.1999 N 69-ФЗ “О газоснабжении в Российской Федерации”, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
    
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
    
     В соответствии с требованиями
ст. 386 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода организации обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
 
   
     Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, в налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
    Порядок уплаты налога на имущество организациями, имеющими на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся в различных административно-территориальных районах Москвы, разъясняется в письме УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/12408.
    
    Организации и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расположенные на территории Москвы, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в инспекции МНС России по г. Москве по местонахождению головной организации и местонахождению обособленных подразделений, имеющих самостоятельный баланс.
     
    
Организации и их обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс, расположенные на территории Москвы и состоящие на учете в межрайонных инспекциях МНС России, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу по месту своего учета.
     
    
В целях повышения эффективности налогового контроля и сокращения расходов по администрированию налога на имущество организаций, а также учитывая, что налог поступает в бюджет г. Москвы, УМНС России по г. Москве устанавливает, что организации, зарегистрированные на территории города, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах, производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в межрайонные инспекции МНС России по г. Москве по местонахождению головной организации.
     
   
 Организации, состоящие на учете в межрайонных инспекциях МНС России по г. Москве, производят уплату налога и включают данные по объектам недвижимости, расположенным на территории города, в налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в межрайонные инспекции МНС России по г. Москве по месту своего учета.
     
    Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие на территории Москвы недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в межрайонную инспекцию МНС России N 38 по г. Москве.

     

2.6. Налог на доходы физических лиц

     
     В соответствии с главой 23 “Налог на доходы физических лиц”  НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, подлежащие налогообложению, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
     
     При этом согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
     
     Так как налоговая база и сумма налога по каждому физическому лицу - налогоплательщику определяется индивидуально, то под суммой налога по доходам работников обособленных подразделений понимается не фонд оплаты труда, а суммарная величина индивидуально рассчитанных налогов.
     
     Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности необходимо выполнить следующие действия:
     
     - уточнить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей доходов раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
     
     - уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по данному налогу;
     
     - уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 %, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
     
     - отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе “Удержания” расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
     
     - уплатить по принадлежности исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные главой 23 НК РФ.
     
     Исчисление сумм налога в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ должно производиться раздельно по каждой из установленных ставок налогообложения, то есть раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13, 6, 30 и 35 %.
     
     При этом уменьшение налоговых баз, определенных раздельно согласно установленным ставкам налогообложения, на сумму налоговых вычетов производится на основании п. 3 ст. 210 НК РФ только по доходам, облагаемым по ставке 13 %.
     
     Для доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (6, 30 и 35 %), налоговая база в соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов без уменьшения на какие-либо налоговые вычеты.
     
     При исчислении сумм налога также следует учитывать, что главой 23 НК РФ установлен кассовый порядок включения выплат в пользу физических лиц в объект налогообложения по налогу на доходы, за исключением сумм дохода в виде оплаты труда. Пунктом 2 ст. 223 НК РФ определено, что суммы заработной платы включаются в объект налогообложения по последнему дню месяца, за который начисляется доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     
     По прочим доходам дата фактического их получения, в том числе для распределения доходов по отдельным календарным месяцам, определяется согласно п. 1 ст. 223 НК РФ как день:
     
     - выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
     
     - передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
     
     - уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
     
     При выплате доходов по договорам гражданско-правового характера начисленные суммы доходов включаются в объект налогообложения по налогу на доходы по месяцам, в которых была произведена их выплата.
     
     Пример.
     
     За отчетный месяц - май 2004 года в пользу работника начислены следующие доходы:
     
     - заработная плата за отработанные дни - 5000 руб.;
     
     - доходы за выполненные работы по договору гражданско-правового характера - 2300 руб.;
     
     - стоимость безвозмездно переданной работнику продукции собственного производства  - 4000 руб.
     
     Всего в объект налогообложения по налогу на доходы должны быть включены доходы на сумму 11 300 руб. (5000 руб. + 2300 руб. + 4000 руб.).
     
     В связи с недостатком средств на оплату труда заработная плата за май была фактически выплачена в июне, а доходы по договору гражданско-правового характера - в июле.
     
     Несмотря на тот факт, что заработная плата за май фактически была выплачена в июне, сумма 5000 руб. включается в объект налогообложения по налогу на доходы за май.
     
     Доходы же по договору гражданско-правового характера, а также доходы в натуральной форме должны быть включены в объект налогообложения по налогу согласно факту их выплаты (передачи), следовательно, сумма 2300 руб. включается в налогооблагаемую базу за июль, а 4000 руб. - за май.
     
     Следует учитывать, что в случае начисления работнику пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, когда они начислены.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате по принадлежности в соответствующие бюджеты, в соответствии с п. 2 ст. 225 НК РФ определяется суммированием сумм налога, исчисленных раздельно по доходам, облагаемым по различным ставкам налогообложения.
     
     Исчисление сумм налога организациями - плательщиками дохода производится следующим образом:
     
     - по доходам, облагаемым по ставке 13 %, - ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога;
     
     - по доходам, облагаемым по ставкам 6, 30 и 35 %, - отдельно по каждой сумме дохода.
     
     Пример.
     
     В апреле 2004 года работнику выплачены дивиденды, налогооблагаемая база по которым составила 7920 руб.
     
     По сумме полученной в этом же месяце от работодателя беспроцентной ссуды налогооблагаемый доход работника составил 520 руб.
     
     За январь- март в пользу работника начислена заработная плата на сумму 14 000 руб., налог с которой составил 1430 руб. На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей.
     
     За апрель сумма начисленной заработной платы составила 5200 руб.
     
     Удержание налогов при выплате заработной платы за апрель производится в следующем порядке:
     
     1) по доходам, облагаемым по ставке 13 %:
     
     - общая сумма дохода - 19 200 руб. (14 000 руб. + 5200 руб.);
     
     - не облагаемые налогом суммы - нет;
     
     - налогооблагаемый доход - 19 200 руб.;
     
     - суммы налоговых вычетов - 4000 руб., в том числе на самого работника - 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.), на двух несовершеннолетних детей - 2400 руб. (300 руб. х 2 х 4 мес.);
     
     - сумма дохода, учитываемого при налогообложении, - 15 200 руб.  (19 200 руб. - 4000 руб.);
     
     - сумма налога с начала года - 1976 руб. (15 200 руб. х 13 %);
     
     - сумма налога к удержанию с выплат за апрель - 546 руб. (1976 руб. -  - 1430 руб.);
     
     2) по доходам, облагаемым по ставке 6 %:
     
     - налогооблагаемый доход - 7920 руб.;
     
     - сумма налога - 475 руб. (7920 руб. х 6 %);
     
     3) по доходам, облагаемым по ставке 35 %:
     
     - налогооблагаемый доход - 520 руб.;
     
     - сумма налога - 182 руб. (520 руб. х 35 %).
     
     Всего сумма налога к удержанию с выплат за апрель, включая выплату дивидендов, составляет 1203 руб. (546 руб. + 475 руб. + 182 руб.).
     
     В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание исчисленных сумм налога на доходы производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате физическому лицу либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
     
     Пунктом 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за физических лиц за счет средств организаций не допускается.
     
     При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму налога (что наиболее вероятно при указании доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды, выдаче дорогостоящих призов и подарков и т.п.) организация - плательщик дохода обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица.
     
     При этом невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
     
     Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности, заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.
     
     Если организация получает в учреждении банка средства на вы- плату заработной платы (иного дохода) не в полном объеме (не из расчета всех сумм, причитающихся к выплате, за минусом удержаний), то перечисления сумм налога должны производиться пропорционально выплачиваемым суммам.
     
     Это правило следует из положения, согласно которому удержания могут быть произведены только из доходов работников и никак не могут быть произведены из средств организации (см. письмо Минфина России от 25.02.2003 N 04-04-06/29).
     
     Пример.
     
     Согласно расчетно-платежной ведомости за отчетный месяц работникам филиала организации начислена заработная плата на сумму 285 000 руб., из которых исчислены к удержанию суммы налога в размере 27 800 руб. К выплате на руки причитается сумма в 257 200 руб.
     
     Однако в день выплаты заработной платы в учреждении банка 5-го числа следующего месяца ввиду недостаточности денежных средств получены средства в размере 123 000 руб. (а следовало 257 200 руб.).
     
     Таким образом, не позднее 5-го числа следующего месяца в доход соответствующих бюджетов должны быть перечислены суммы налога в размере 13 294 руб. (123 000 руб. : 257 200 руб.) х 27 800 руб.).
     
     В иных случаях перечисления сумм налога должны производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическими лицами дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).
     
     Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
     
     Если организация применяет авансовую систему выплаты заработной платы, при которой за первую половину месяца работнику выдается аванс с последующим его удержанием при окончательном расчете заработной платы за вторую половину месяца, исчисление сумм налога на доходы физических лиц и его уплата производятся один раз в месяц одновременно с получением средств на выплату заработной платы за вторую половину месяца (см. письма Минфина России от 06.03.2001 N 04-04-06/84; УМНС России по г. Москве от 05.06.2003 N 28-11/29850).
     
     Если производятся разовые выплаты работникам, уходящим в отпуск, увольняемым с работы и др., исчисленная к удержанию сумма налога также может быть перечислена одновременно с получением средств на выплату заработной платы за вторую половину месяца. Уплачивать исчисленный и удержанный налог одновременно с разовыми выплатами в течение месяца надобности нет (см. письмо УМНС России по г. Москве от 06.08.2001 N 08-11/35973).
     
     Путем определения в приведенном выше порядке индивидуальных налоговых баз по налогу на доходы физических лиц и исчислению с них по установленным ставкам налога и определяется сумма, причитающаяся к уплате по месту нахождения как головной организации, так и каждого из обособленных подразделений.
     
     В соответствии с требованиями п. 2 ст. 230 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период, а также о суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица”, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
     
     Сведения представляются только по месту налогового учета головной организации, включая сведения о доходах, выплаченных работникам обособленных подразделений.
          

2.7. Единый социальный налог

     
     Согласно положениям главы 24 “Единый социальный налог” НК РФ обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
     
     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
     
     Сумма же налога, подлежащая уплате по месту нахождения самой организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
     
     Если обособленное подразделение организации не удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных условий, то есть не имеет отдельного баланса, не имеет расчетного счета, или же не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, плательщиком ЕСН за указанное обособленное подразделение признается головная организация.
     
     Сводные показатели для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности, отражаются в разделе 2.2 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, форма которого утверждена приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722.
     
     При заполнении указанного раздела организация по всем четным кодам строк (010, 020, 030 и т.д.) отражает показатели в целом по организации, включая не только обособленные подразделения, за которые производит уплату налога и представляет налоговую отчетность централизованно по месту своего нахождения, но и те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой отчетности по месту нахождения таких обособленных подразделений.
     
     По нечетным кодам строк указанного раздела (011, 021, 031 и т.д.) организация отражает сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой отчетности по месту нахождения обособленных подразделений.
     

     В соответствии с положениями ст. 241 НК РФ организации, обеспечившие в среднем на одного получателя уровень доходов в размере более 2500 руб., вправе производить уплату ЕСН по “регрессивной” шкале налогообложения, предусматривающий снижение ставки налога в зависимости от выплаченных в пользу каждого из получателей доходов.
     
     Для целей применения регрессивной шкалы налогообложения организации обязаны вести раздельный учет начисленных доходов в пользу каждого из физических лиц.
     
     Если в течение всего текущего года организациями соблюдается достаточная налоговая база в среднем на одно физическое лицо (не менее 2500 руб. в месяц), то ЕСН исчисляется по следующим ставкам:
     
     - организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
          

Налоговая база на каждого

Федераль-
ный бюджет

Фонд социального страхования

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

отдельного работника нарастаю-
щим итогом с начала года


 


 

Федеральный фонд обязатель-
ного медицинс-
кого страхования

территори-
альные фонды обязатель-
ного медицинс-
кого страхования


 

до 100 000 руб.

28,0 %

4,0 %

0,2 %

3,4 %

35,6 %

от 100 001 руб. до 300 000 руб.

28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

200 руб. + 0,1 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

3400 руб. + 1,9 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

35 600 руб. + 20 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

от 300 001 руб. до 600 000 руб.

59 600 руб. + 7,9 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

8400 руб. + + 1,1 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

400 руб. +  0,1 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

7200 руб. + 0,9 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

75 600 руб. + 10,0 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

свыше 600 000 руб.

83 300 руб. + 2,0 % с суммы, превышаю-
щей 600 000 руб.

11 700 руб.

700 руб.

9900 руб.

105 600 руб. + 2,0 % с суммы, превышаю-
щей 600 000 руб.

             

     - организациями из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
          

Налоговая база на каждого отдельного

Федераль-
ный бюджет

Фонд социального страхования

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

работника нарастаю-
щим итогом с начала года


 


 

Федераль-
ный фонд обязательного медицинс-
кого страхования

террито-
риальные фонды обязатель-
ного медицинс-
кого страхования


 

до 100 000 руб.

20,6 %

2,9 %

0,1 %

2,5 %

26,1 %

от 100 001 руб. до 300 000 руб.

20 600 руб. +  15,8 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

2900 руб.  + 2,2 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

100 руб. + 0,1 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

2500 руб. + 1,9 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

26 100 руб. + 20 % с суммы, превышаю-
щей 100 000 руб.

от 300 001 руб. до 600 000 руб.

52 200 руб. +  7,9 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

7300 руб. + 1,1 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

300 руб. +  0,1 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

6300 руб. + 0,9 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

66 100 руб. + 10,0 % с суммы, превышаю-
щей 300 000 руб.

свыше 600 000 руб.

75 900 руб. +  2,0 % с суммы, превышаю-
щей 600 000 руб.

10 600 руб.

600 руб.

9000 руб.

96 100 руб. + 2,0 % с суммы, превышаю-
щей 600 000 руб.

             

     В случае если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог должен уплачиваться по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо:
          





Фонд

Ставки налогообложения для организаций, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Ставки налогообложения для организаций из числа сельско-хозяйственных товаро-производителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера

Федеральный бюджет

28,0 %

20,6 %

Фонд социального страхования РФ

4,0 %

2,9 %

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

0,2 %

0,1 %

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

3,4 %

2,5 %

Всего

35,6 %

26,1 %

              

     При этом организация утрачивает право на применение “регрессивной” шкалы налогообложения, даже если в последующие месяцы налоговая база с начала года в расчете на одно физическое лицо будет восстановлена на уровне 2500 руб. и более.
     
     При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника для применения “регрессивной” шкалы налогообложения у организаций с численностью работников свыше 30 человек не должны учитываться выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у организаций с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
     
     Пример.
     

     Средняя численность работников организации за январь отчетного года составила 28 человек. Сумма заработной платы и прочих выплат в пользу физических лиц, подлежащих учету при исчислении ЕСН, составляет 91 000 руб. и распределяется между отдельными категориями получателей доходов в следующем порядке:
     
     - 30 % (8 чел.) наиболее высокооплачиваемых - 36 000 руб.;
     
     - 70 % (20 чел.) - 55 000 руб.
     
     Величина налоговой базы в среднем на каждого из 20 человек составляет 2750 руб. (55 000 руб. : 20 чел.), что превышает 2500 руб.
     
     Организация вправе использовать “регрессивную” шкалу налогообложения, но при этом за последующие месяцы размер налоговой базы в среднем на каждого работника также не должен быть меньше 2500 руб.
     
     Если, например, в пользу указанных работников с января по май будет начислено 234 000 руб., что в среднем составит 2340 руб. на одного человека (234 000 руб. : 5 мес. : 20 чел.), то организация утратит право на применение “регрессивной” шкалы в отчетном году.
     
     Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по организации, то есть с учетом всех обособленных подразделений.
     
     Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу в соответствии со ст. 237 НК РФ, численность инвалидов и соответствующие выплаты учитываются в расчете независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100 тыс. руб. или нет.
     
     Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и численность таких лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются.
     
     Если организация имеет право на применение регрессивных ставок налога, то она должна применять их ко всем выплатам и вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100 тыс. руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.
     
     При расчете ЕСН по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст. 239 НК РФ.
     
     В связи с тем, что расчет производится в целом по организации, переход работника из одного подразделения в другое не влияет на расчет, применяемый для определения регрессивных ставок ЕСН.
     
     Чтобы обособленное подразделение, в которое перешел работник, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу, могло применять регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время работы в организации с начала года, оно может использовать порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН, предложенный в письме МНС России от 14.02.2003 N 05-3-05/1/72-Е782.
     
     Пример.
     
     Работник организации в апреле 2004 года перешел на работу из подразделения 1 в подразделение 2.
     
     За время работы в подразделении 1 ему было начислено: в январе - 35 000 руб., в феврале - 40 000 руб., в марте - 45 000 руб.; итого за I квартал - 120 000 руб.
     
     За время работы в подразделении 2 ему было начислено: в апреле - 60 000 руб., в мае - 75 000 руб., в июне - 80 000 руб., итого за II квартал - 215 000 руб.
     
     Налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 335 000 руб.
     
     Предположим, что по данному работнику льготы не применяются и отсутствуют выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ.
     
     Исходя из размера налоговой базы, накопленной по данному работнику с начала года (335 000 руб.) обособленным подразделением 2 в его индивидуальной карточке учета, за отчетный период (1-е полугодие) исчисление ЕСН должно производиться по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ для налоговой базы от 300 001 руб. до 600 000 руб.
     
     Во избежание двойного счета налоговой базы, накопленной по работнику в подразделении 1 (120 000 руб.), подразделение 2 в расчете по авансовым платежам по налогу по строке “Налоговая база для исчисления налога за отчетный период” отражает сумму 215 000 руб.
     
     При заполнении Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на Листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за 1-е полугодие налоговая база по данному работнику, начисленная в подразделении 2, должна быть отражена:
     
     - по строке “Налоговая база от 300 001 руб. до 600 000 руб.” - 215 000 руб.;
     
     - по строке “Налоговая база в 300 000 руб.” - 180 000 руб.;
     
     - по строке “Сумма, превышающая 300 000 руб.” - 35 000 руб.
     
     Для подтверждения права на применение регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов обособленное подразделение 2 должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по работнику в обособленном подразделении 1, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенную печатью организации.
     
     Учет таких работников (индивидуальные карточки работников) производится как обособленными подразделениями, в которых они работают в настоящий момент, так и головной организацией. При этом уплата налога и страховых взносов в последнем случае за таких работников будет производиться головной организацией по месту ее нахождения.
     
     В соответствии с положениями Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования” (далее - Закон N 27-ФЗ) обособленные подразделения организаций наравне с юридическими лицами включены в состав страхователей, которые обязаны в установленный срок представлять в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах.
     
     Сведения представляются о всех лицах, работающих у страхователя по трудовому договору или заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
     
     Соответствующие сведения представляются в Пенсионный фонд РФ в соответствии с утвержденными им в установленном порядке формами документов и инструкциями.
     
     Указанные сведения могут представляться как в письменной, так и в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи) при наличии гарантий их достоверности и защиты от  несанкционированного доступа и искажений. При этом юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вопрос о возможности представления информации в электронной форме решается Пенсионным фондом РФ совместно с конкретными страхователями.
     
     Копии сведений, представляемых в Пенсионный фонд РФ для индивидуального (персонифицированного) учета, хранятся у страхователей, в том числе физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы. Хранение указанных копий страхователями должно осуществляться по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Соответствующие сведения представляются страхователями в следующих случаях:
     
     - при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования;
     
     - при приеме на работу граждан или при заключении с гражданами договоров гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, не имевших до этого страхового стажа и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;
     
     - при ликвидации и снятии с учета в качестве страхователя;
     
     - при утрате работающим застрахованным лицом страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;
     
     - при изменении сведений о работающих застрахованных лицах.
     
     Страхователь представляет сведения в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ в следующем порядке:
     
     - при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования - представляются сведения о каждом работающем у страхователя застрахованном лице в сроки, устанавливаемые Пенсионным фондом РФ (каждое застрахованное лицо, работающее у данного страхователя, в свою очередь предъявляет страхователю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы);
     
     - при приеме на работу гражданина или заключении с гражданином договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, не имевшего до этого страхового стажа и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также при изменении сведений, содержащихся в индивидуальном лицевом счете работающего у данного страхователя застрахованного лица, - представляются сведения об этих лицах не позднее 1 марта соответствующего года (каждый гражданин, поступающий на работу, равно как и каждое застрахованное лицо, у которого изменились упомянутые сведения в индивидуальном лицевом счете, в свою очередь предъявляют страхователю документы, подтверждающие сведения о них, и заполняют соответствующие формы);
     
     - при ликвидации и снятии с учета в качестве страхователя - представляются сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, работавших у страхователя, одновременно с другими документами по поводу снятия с учета.
     
     В соответствии со ст. 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.
     
     Один раз в год, но не позднее 1 марта представляются сведения о каждом работающем у страхователя застрахованном лице, в которых указываются:
     
     - страховой номер индивидуального лицевого счета;
     
     - фамилия, имя и отчество;
     
     - дата приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дата заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
     
     - дата увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дата прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
     
     - периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
     
     - сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;
     
     - сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;
     
     - другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;
     
     - суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;
     
     - периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.
     
     Дополнительно к указанным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляют сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
     
     Страхователь также представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     При ликвидации или снятии с учета в качестве страхователя он представляет сведения вместе с другими документами о снятии с учета.
     
     Сведения представляются по формам, утверждаемым Пенсионным фондом РФ. Копия сведений о каждом застрахованном лице передается указанному лицу страхователем в этот же срок.
     
     Застрахованным лицам, подавшим заявления о выходе на трудовую пенсию, сведения передаются в течение 10 календарных дней со дня подачи заявлений.
     
     В день увольнения застрахованного лица или в день прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, страхователь обязан передать застрахованному лицу сведения, предусмотренные п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, и получить письменное подтверждение от застрахованного лица передачи ему этих сведений.
     
     Кроме того, страхователь обязан:
     
     - получать в органах Пенсионного фонда РФ страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также дубликаты указанных страховых свидетельств и выдавать их под роспись застрахованным лицам, работающим у него по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
     
     - передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, копию сведений, представленных в орган Пенсионного фонда РФ для индивидуального (персонифицированного) учета для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица;
     
     - контролировать соответствие реквизитов страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, выданного застрахованному лицу, реквизитам документов, удостоверяющих личность указанного лица, работающего у него по трудовому договору или заключившего договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.
     

2.8. Страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование

     
     В соответствии с п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи из числа организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
     
     Непосредственно вопросы уплаты страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъясняются в письме МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
     
     Согласно указанному письму в целях реализации положений действующего законодательства налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. В этом случае декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование также представляются по месту нахождения головной организации.
     
     Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
     
     Сводные показатели для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению отчетности, оформляются на отдельном листе Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (раздел 2.3 формы расчета, утвержденной приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51).
     
     Указанный лист заполняется головной организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет в том случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по страховым взносам.
     
     В Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (раздел 2.3) отражаются показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые головная организация производит уплату страховых взносов и представляет отчетность по страховым взносам централизованно по месту своего нахождения, а также по обособленным подразделениям, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанность организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений.
     
     Необходимо учитывать, что, как и в случае с ЕСН, определение условий для применения “регрессивной” шкалы тарифов страховых взносов осуществляется в целом по организации, включая все обособленные подразделения.
     
     В соответствии со ст. 6 Закона “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” организации должны быть зарегистрированы в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
     
     Уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется по страховым тарифам, установленным Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год”, действие которого продлено на 2004 год Федеральным законом от 08.12.2003 N 167-ФЗ.
     
     Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по следующим тарифам, установленным в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска, присвоенными самой головной организации, а также каждому из обособленных подразделений:
     

I класс - 0,2 %;


 

VII класс - 0,8 %;


 


 


 

II класс - 0,3 %;


 

VIII класс - 0,9 %;


 


 


 

III класс - 0,4 %;


 

IX класс - 1,0 %;


 


 


 

IV класс - 0,5 %;


 

Х класс - 1,1 %;


 


 


 

V класс - 0,6 %;


 

XI класс - 1,2 %;


 


 


 

VI класс - 0,7 %;


 

XII класс - 1,5 %;


 


 


 

XIII класс - 1,7 %;


 

XVIII класс - 4,2 %;


 


 


 

XIV класс - 2,1 %;;


 

XIX класс - 5,0 %


 


 


 

XV класс - 2,5 %;


 

XX класс - 6,0 %;


 


 


 

XVI класс - 3,0 %;


 

XXI класс - 7,0 %;


 


 


 

XVII класс - 3,4 %;


 

XXII класс - 8,5 %.

     
     В размере 60 % размера указанных выше страховых тарифов, страховые взносы уплачиваются следующими страховщиками:
     
     - организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
     
     - следующими категориями работодателей:
     
     - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
     
     - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
     
     - учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
     
     В соответствии с п. 8 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 (далее - постановление Правительства РФ N 975), обособленные подразделения организаций, а также любые самостоятельные структурные подразделения организаций, осуществляющие виды деятельности, независимые от основного вида деятельности, являются самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     Класс профессионального риска как самой организации - страхователя, так и каждой самостоятельной классификационной единицы (обособленно подразделение организации, самостоятельное структурное подразделение организации) определяется в соответствии  с Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, утвержденной постановлением Правительства РФ N 975 (см. Приложение 2).
     
     При этом следует учитывать, что основной вид деятельности самой организации, а также виды деятельности подразделений организации, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются в порядке, установленном постановлением ФСС РФ от 06.02.2002 N 12 “Об утверждении Порядка подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также видов деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами”.
     

     Согласно п. 8 указанного Порядка организации вправе осуществить выделение подразделений в самостоятельные классификационные единицы при выполнении следующих условий:
     
     - осуществление данными подразделениями организации видов деятельности, независимых от основного вида деятельности организации;
     
     - ведение организацией бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по данным подразделениям в соответствии с документами, регламентирующими учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя, позволяющего обеспечить составление “Раздела III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ).
     
     Для отнесения подразделений организации к самостоятельным классификационным единицам и подтверждения видов деятельности данных подразделений организация ежегодно одновременно с подтверждением основного вида деятельности представляет в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя, а также копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности организации и характеризующих осуществление подразделениями организации видов деятельности, независимых от основного вида деятельности страхователя.
     
     ФСС РФ в месячный срок с даты представления указанных документов принимает решение о их соответствии условиям выделения в самостоятельные классификационные единицы. По результатам принятого решения исполнительный орган ФСС РФ в двухнедельный срок уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа по каждой самостоятельной классификационной единице согласно определенному на основании Классификации классу профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденными страхователем видами деятельности самостоятельных классификационных единиц.
     
     Как разъясняется в письме ФСС РФ от 22.03.2002 N 02-18/04-208, для отнесения подразделений страхователя к самостоятельным классификационным единицам организация по собственному желанию ежегодно до 1 апреля одновременно с подтверждением основного вида деятельности представляет заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя и копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности в организации и характеризующих виды деятельности данных подразделений страхователя. Как правило, такими документами являются учетная политика организации или Положение о подразделениях организации, осуществляющих виды деятельности, независимые от основного вида деятельности страхователя.
     
     В установленные сроки исполнительный орган ФСС РФ извещает страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа по каждой самостоятельной классификационной единице и направляет в его адрес уведомление.
     

     Пунктом 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, самостоятельно представляют расчетную ведомость по форме N 4-ФСС РФ по месту своего нахождения в отделение (филиал) ФСС РФ.
      

2.9. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Согласно положениям главы 26.3 “Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности” НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог на вмененный доход) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
     
     Указанная система налогообложения может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов деятельности:
     
     1) оказания бытовых услуг;
     
     2) оказания ветеринарных услуг;
     
     3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     Как отмечается в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе 017000 группы 01 “Бытовые услуги”, включая и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код услуги 017608).
     
     Таким образом, данные услуги входят в комплекс (перечень) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.
     
     В этой связи извлечение организациями доходов только от выполнения топливозаправочных работ и (или) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Доходы же, полученные налогоплательщиками от выполнения таких работ (оказания таких услуг), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;
     
     4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
     
     5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.
     
     Указанные в п. 4 и 5 ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться организациями по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности. Организации, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
     
     Также следует учитывать, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой организациями с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (см. письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).
     
     Организации, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов, которые они должны вести в силу требований п. 7 ст. 346.26 НК РФ; 6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
     
     В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     
     Под количеством эксплуатируемых транспортных средств понимается количество транспортных средств (но не более 20 ед.), находящихся на балансе либо арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
     
     Под физическим показателем “количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов” понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (см. письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657).
     
     При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
     
     Переведенные на указанный режим налогообложения организации не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Указанные взносы должны уплачиваться по правилам, установленным Законом N 167-ФЗ.
     
     Организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС, но только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и только за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подпадает также деятельность по продаже покупных товаров (но не продукции собственного производства) через обособленное подразделение организации.
     
     Если организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход по основаниям, указанным в главе 26.3 НК РФ (например, оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и занимается розничной торговлей), она обязана вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога.
     
     Если же организация наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, она должна организовать и вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой действует иной режим налогообложения.
     
     Как отмечается в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Данная позиция подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 22.09.1998 N 2256/98.
     
     Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
     
     В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат обложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях указанные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности.
     

2.10. Упрощенная система налогообложения

     
     Упрощенную систему налогообложения, предусматривающую замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, в соответствии с главой 26.2 НК РФ вправе применять организации, у которых доход от реализации продукции (работ, услуг) по итогам 9 месяцев текущего года не превысил 11 млн. руб. (без НДС).
     
     При этом согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие организации:
     
     1) имеющие филиалы и (или) представительства;
     
     2) банки;
     
     3) страховщики;
     
     4) негосударственные пенсионные фонды;
     
     5) инвестиционные фонды;
     
     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
     
     7) ломбарды;
     
     8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
     
     9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
     
     10) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
     
     11) организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
     
     12) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %.
     
     Как отмечается в письмах Минфина России от 19.11.2003 N 04-08-03/152 и от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1, упрощенную систему налогообложения при соблюдении общих условий вправе применять также государственные и муниципальные унитарные предприятия, бюджетные учреждения, несмотря на то, что Российская Федерация, субъект Российской Федерации либо муниципальное образование имеет 100%-е участие в деятельности указанных организаций. Обусловлено это тем обстоятельством, что установленные НК РФ ограничения касаются участия организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования;
     
     13) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
     
     14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
     
     Таким образом, в силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) иные обособленные подразделения, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
     
     При этом наличие у организации иных обособленных подразделений, чем филиалы и представительства, не может служить основанием для отказа в праве на применение упрощенной системы налогообложения (см. письмо УМНС России по г. Москве от 16.09.2003 N 11-15/50875).
     

2.11. Налог на игорный бизнес

     
     С 1 января 2004 года порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес регулируется положениями главы 29 “Налог на игорный бизнес” НК РФ. Плательщиками указанного налога признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
     
     Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
     
     Под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). К пари следует относить основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
     
     Объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
     
     В соответствии с требованиями п. 2 ст. 366 НК РФ организация обязана поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый указанный объект налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки соответствующего объекта.
     
     Регистрация осуществляется налоговым органом на основании заявления организации о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
     
     Регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации подлежат также любые изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия соответствующего объекта.
     
     Таким образом, как в случае установки организацией игровых столов, игровых автоматов, открытия касс тотализатора и (или) касс букмекерской конторы по месту своей деятельности и (или) по месту деятельности любого из структурных подразделений, а также по месту иной установки (открытия), она обязана представлять соответствующие сведения о регистрации объектов налогообложения по месту своей регистрации в налоговом органе, а не по месту регистрации обособленного подразделения и (или) нахождения соответствующего объекта налогообложения.
     
     Вопросы постановки на учет в налоговых органах объектов обложения налогом на игорный бизнес разъясняются в письме МНС России от 15.03.2004 N 22-0-10/425@.
     
     Оборудование организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и, следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
     
     Объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).
     
     При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со ст. 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса, через обособленное подразделение.
     
     При этом следует иметь в виду, что в случае если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта обложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения самой организации.
     

2.12. Порядок производства платежей по налогам

     
     Расчетные документы на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации оформляются в соответствии с совместным приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н, которым утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     В настоящее время используется типовая форма, приведенная в приложении N 3 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации”:
          

Платежное поручение

(62)


 

(71)

(2) -

0401060


 

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.


 


 


 


 

(1)


 


 


 


 

(4)

(5)

Платежное поручение N 3


 


 


 


 

(101)


 

Дата


 

Вид платежа


 

Сумма          (б)
прописью

ИНН (60)             КПП (102)

Сумма

(7)


 


 


 


 

(8)

Плательщик


 


Сч. N


(9)

(10)


 

БИК

(11)


Банк плательщика


 


Сч. N


(12)


(13)


БИК


(14)


Банк получателя


Сч. N


(15)


ИНН (61)             КПП (103)


Сч. N


 (17)


 


 


 


 


 

(16)


Вид оп.


(18)


Срок плат.


(19)


 


Наз. пл.


(20)


Очер. плат.


(21)

Получатель


Код


(22)


Рез. поле


(23)


(104)             (105)   (106)


(107)


(108)


(109)


(110)


(24)


Назначение платежа

Подписи

Отметки банка


 


(44)


(45)

М.П.
(43)


 


 

   

     При заполнении платежного поручения на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в поле “Плательщик” указывается наименование плательщика - клиента банка (владельца счета), дающего поручение банку на перечисление денежных средств.
     
     Соответственно при исполнении обособленным подразделением по месту его нахождения, не имеющим собственного расчетного счета в банке, обязанности организации по уплате налогов (сборов), в поле “Плательщик” также должно быть указано наименование организации - владельца счета.
     
     Поскольку идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика присваиваются организации - юридическому лицу, имеющей обособленные подразделения (а не соответствующему обособленному подразделению), то при осуществлении налоговых платежей обособленным структурным подразделением в полях “ИНН” и “КПП” плательщика платежного поручения должны быть указаны именно значения показателей ИНН и КПП организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, которое исполняет обязанность организации по уплате налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     Если обособленное структурное подразделение организации имеет собственный расчетный счет, то платежное поручение заполняется им в общеустановленном порядке (см. письмо МНС России от 03.07.2003 N ФС-6-10/734@).
     
     

Глава 3. Организация бухгалтерского учета

     
     Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в обособленных подразделениях организации зависит от того, выделены они на отдельные балансы или нет.
     
     Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, учет всех хозяйственных операций данного подразделения организуется через головную организацию. Все оформляемые первичные документы передаются для их отражения в учете организации согласно принятому графику документооборота в установленные сроки, но не реже одного раза в месяц.
     
     Если обособленное подразделение организации выделено на самостоятельный баланс, осуществляемые им хозяйственные операции, не связанные с расчетами с головной организацией, отражаются в бухгалтерском учете указанного подразделения в общеустановленном порядке (например, расчеты с работниками представительства по оплате труда, расчеты с контрагентами и т.п.). При этом какие-либо записи в бухгалтерском учете головной организации не производятся.
     
     По итогам отчетного квартала обособленные подразделения в установленном головной организацией порядке представляют создавшему их юридическому лицу бухгалтерскую отчетность для включения соответствующих показателей в отчетность головной организации. Таковы требования п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
     
     Формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности, учитывающей данные бухгалтерского учета как головной организации, так и всех ее обособленных подразделений, осуществляется путем суммирования данных по соответствующим строкам (статьям) бухгалтерского баланса и прочих отчетных форм.
     
     Не должны учитываться отраженные в отчетности обособленных подразделений данные об остатках на счете 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Однако указываемые в отчетности подразделений остатки должны быть выверены с учетом данных головной организации. Если в ходе проводимой сверки будут выявлены расхождения, они должны быть урегулированы до составления бухгалтерской отчетности.
     
     Если между головной организацией и ее обособленными подразделениями осуществляются взаимные расчеты, то в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные расчеты с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (так называемые внутрибалансовые расчеты), отражаются в учете как головной организации, так и учете каждого из обособленных подразделений с использованием счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.
     
     По указанному счету, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений, иные взаимные расчеты головной организации с обособленными подразделениями, а также взаимные расчеты указанных подразделений между собой.
     
     К счету 79 открываются аналитические субсчета 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” и 79-2 “Расчеты по текущим операциям”. При этом к текущим операциям следует относить операции, не связанные с наделением обособленного подразделения имуществом, необходимым для осуществления его деятельности.
     
     При организации бухгалтерского учета в филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях организации (включая выделенные на самостоятельные балансы) необходимо также учитывать требования п. 10 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, согласно которому принятые головной организацией способы ведения бухгалтерского учета в обязательном порядке распространяются на все ее обособленные подразделения. В этой связи положения учетной политики организации в полной мере распространяются также и на ее обособленные подразделения и изменяться последними не могут.
     
     Учитывая необходимость регулирования взаимных расчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями, в принятой организацией учетной политике должны быть уточнены следующие вопросы:
     
     - порядок документального оформления взаиморасчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями (какими первичными документами указанные расчеты должны оформляться);
     
     - график документооборота с указанием в нем формируемых первичных документов, мест их хранения, порядка отражения в бухгалтерском учете (организации или обособленного подразделения), сроках передачи исполненных документов для отражения их в бухгалтерском учете головной организации (если соответствующее обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс);
     
     - порядок распределения понесенных расходов (в том числе место формирования затрат - в головной организации или в обособленном подразделении) и полученных доходов;
     
     - порядок внутреннего контроля за деятельностью обособленных подразделений (формы контроля, состав ревизионных комиссий и т.п.).
     
     Следует обратить внимание на рекомендации, приведенные в письме УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494, согласно которым головная организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, признаваемых таковыми в соответствии с налоговым законодательством.
     

3.1. Наделение обособленных подразделений имуществом

     
     При наделении обособленных подразделений имуществом в бухгалтерском учете организации оформляются следующим записи:
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость передаваемых объектов основных средств;
     
     Д-т 02 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам основных средств;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 03 - отражена первоначальная стоимость передаваемых в обособленные подразделения объектов, предназначенных для сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
     
     Д-т 02 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам, учитываемым в установленном порядке на счете 03;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 04 - отражена первоначальная стоимость передаваемых обособленным подразделениям нематериальных активов;
     
     Д-т 05 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена сумма амортизации, начисленной по передаваемым объектам нематериальных активов;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 07 - отражена передача обособленному подразделению оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 08 (соответствующие субсчета учета) - отражена передача на учет обособленному подразделению объектов незавершенного строительства или иных затрат головной организации, учитываемых в установленном порядке в составе вложений во внеоборотные активы;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 10 - отражена стоимость хозяйственного инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки, материалов, сырья и иных предметов, подлежащих учету в установленном порядке на счете 10;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 51, 52 - отражено выделение обособленному подразделению денежных средств в порядке наделения его имуществом для осуществления деятельности;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 58 - отражена передача обособленному подразделению акций, долговых ценных бумаг и иных активов, подлежащих отражению в составе финансовых вложений;
     
     · в учете обособленного подразделения - получателя имущества:
     
     Д-т 01 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость полученных от головной организации объектов основных средств (по приемо-передаточным документам головной организации);
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по переданным головной организацией объектам основных средств;
     
     Д-т 03 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена первоначальная стоимость полученных от головной организации объектов, предназначенных для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и потому подлежащих отражению по балансовому счету 03;
     
     Д-т 04 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена первоначальная стоимость полученных от головной организации нематериальных активов;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 05 - отражена сумма амортизации, начисленной по полученным от головной организации объектам нематериальных активов;
     
     Д-т 07 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражено принятие к учету полученного от головной организации оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
     
     Д-т 08 (соответствующие субсчета) К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражено принятие к учету полученных от головной организации объектов незавершенного строительства или иных затрат головной организации, учитываемых в установленном порядке в составе вложений во внеоборотные активы;
     
     Д-т 10 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена стоимость полученных от головной организации материалов и иных запасов, учитываемых в установленном порядке на счете 10 (в том числе хозяйственного инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки и др.);
     
     Д-т 51, 52 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражены полученные от головной организации денежные средства в порядке наделения имуществом;
     
     Д-т 58 К-т 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” - отражена стоимость полученных от головной организации акций, долговых ценных бумаг, а также иных активов, подлежащих учету в составе финансовых вложений.
     
     При возврате полученного имущества в учете головной организации и соответствующего обособленного подразделения оформляются обратные записи.
     

3.2. Учет расчетов по текущим операциям

     
     Расчеты по операциям, связанным с оплатой труда, передачей расходов, и прочим текущим операциям оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 51, 52 и др. - отражены выделенные обособленным подразделениям денежные средства для использования в рамках текущих операций;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 20, 26, 44 и др. - отражены расходы, переданные на баланс обособленному подразделению (как правило, расходы, относящиеся к деятельности соответствующего обособленного подразделения);
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 62, 76 и др. - отражены суммы дебиторской задолженности, переданные на баланс обособленному подразделению;
     
     Д-т 60, 76 и др. К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражены суммы кредиторской задолженности, переданные на баланс обособленному подразделению;
     
     Д-т 70, 71, 73 и др. К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражены суммы задолженности перед работниками организации, переданные на баланс обособленному подразделению;
     
     - в учете обособленного подразделения:
     
     Д-т 51, 52 и др. К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражены полученные от головной организации денежные средства для использования в рамках текущих операций;
     
     Д-т 20, 26, 44 и др. К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражены суммы расходов, принятые на баланс от головной организации;
     
     Д-т 62, 76 и др. К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражены суммы дебиторской задолженности, принятые на баланс от головной организации;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 60, 76 и др. - отражены суммы кредиторской задолженности, принятые на баланс от головной организации;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 70, 71, 73 и др. - отражены суммы задолженности перед работниками организации, принятые на баланс от головной организации.
     

3.3. Учет полуфабрикатов, изготовленных обособленными подразделениями для головной организации

     
     Если обособленное подразделение организации занимается изготовлением полуфабрикатов для головной организации, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     
     - в учете обособленного подразделения:
     
     Д-т 20 К-т 70 - отражена сумма начисленной заработной платы;
     
     Д-т 20 К-т 69 - отражено перечисление сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных с сумм заработной платы;
     
     Д-т 20 К-т 10 - отражена стоимость сырья, использованного для производства продукции;
     
     Д-т 20 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств;
     
     Д-т 20 К-т 23 - отражены расходы вспомогательных производств в части, приходящейся на основное производство;
     
     Д-т 20 К-т 25, 26 - отражены общепроизводственные и общехозяйственные расходы в части, приходящейся на расходы основного производства;
     
     Д-т 21 К-т 20 - отражена себестоимость изготовленных для головной организации полуфабрикатов;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 21 - отражена передача полуфабрикатов головной организации;
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 21, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 79 - отражена стоимость полуфабрикатов, полученных от обособленного подразделения.
     

3.4. Учет полученных от головной организации материалов с целью их переработки и последующей передачи для нужд основного производства организации или иного использования

     
     В том случае, когда обособленное подразделение организации получает от головной организации материалы с целью их переработки и дальнейшей передачи для нужд основного производства, реализации на сторону или иного использования по согласованию с самой организацией, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 10 - отражена передача обособленному подразделению сырья и материалов для переработки;
     
     - в учете обособленного подразделения, занятого переработкой сырья и материалов:
     
     Д-т 10 К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражена стоимость сырья и материалов, полученных от головной организации;
     
     Д-т 20 К-т 10 - отражена передача материалов и сырья, полученных от головной организации, в переработку;
     
     Д-т 20 К-т 70, 69, 10, 02, 60, 76 и др. - отражены фактические расходы, связанные с переработкой полученных от головной организации сырья и материалов;
     
     Д-т 10, 21 К-т 20 - оприходована полученная от переработки готовая продукция, предназначенная для передачи головной организации;
     
     Д-т 43 К-т 20 - оприходована полученная от переработки готовая продукция, предназначенная для реализации на сторону;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 10, 21 - отражена передача для нужд головной организации полученной от переработки готовой продукции.
     

3.5. Учет реализации готовой продукции и (или) покупных товаров через обособленное подразделение

     
     При реализации через выделенные на отдельные балансы структурные подразделения продукции собственного производства и (или) покупных товаров организация в первую очередь должна учитывать установленные действующим законодательством особенности уплаты налогов с реализации, в частности НДС.
     
     Если с соблюдением действующего законодательства филиал (представительство) переведен на уплату единого налога на вмененный доход, операции по реализации могут быть освобождены от обложения НДС. Однако в этом случае и суммы “входящего” НДС по материалам (работам, услугам), затраты по которым были осуществлены в связи с изготовлением и реализацией продукции (товаров), реализуемых без обложения НДС, не могут быть приняты к вычету при расчетах с бюджетом.
     
     В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции и (или) товаров через обособленные подразделения, оформляются следующими записями:
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 41 - отражена себестоимость товаров, переданных в обособленное подразделение;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 43 - отражена себестоимость готовой продукции, переданной для реализации в обособленное подразделение организации;
     
     - в учете обособленного подразделения, занятого реализацией готовой продукции (товаров):
     
     Д-т 41, 43 К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражена себестоимость товаров и (или) готовой продукции, полученных от головной организации;
     
     Д-т 44 К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям”, 60, 76 и др. - отражены расходы, связанные с получением от головной организации товаров и (или) готовой продукции (включая транспортные расходы) и их реализацией;
     
     Д-т 50, 62 К-т 90, субсчет “Выручка” - отражена выручка от реализации товаров и (или) готовой продукции (с НДС);
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж” К-т 41, 43 - списана себестоимость реализованных товаров и (или) готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость” К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” - принят к учету НДС, причитающийся к уплате, со стоимости реализованных товаров и (или) готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж” К-т 99 - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров и (или) готовой продукции (определяется совместно с прочими доходами и расходами по обычным видам деятельности обособленного подразделения по итогам месяца);
     
     Д-т 99 К-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж” - отражен финансовый результат (убыток) от реализации товаров и (или) готовой продукции (определяется совместно с прочими доходами и расходами по обычным видам деятельности по итогам соответствующего месяца);
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражен НДС, подлежащий уплате головной организацией по месту ее постановки на налоговый учет;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 51 - отражено перечисление вырученных средств (их части) от реализации товаров и (или) готовой продукции, полученных от головной организации;
     
     - в учете головной организации:
     
     Д-т 51 К-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” - отражено получение от обособленного подразделения денежных средств (их части), вырученных от реализации товаров и (или) готовой продукции;
     
     Д-т 79, субсчет “Расчеты по текущим операциям” К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” - принят к учету НДС, причитающийся к уплате, со стоимости реализованных через обособленное подразделение товаров и (или) готовой продукции.
     

3.6. Учет средств, выделенных на содержание представительств организации за рубежом

     
     Если организация создает свое обособленное подразделение на территории иностранных государств, то есть открывает свое представительство, она должна обеспечить осуществление его деятельности с соблюдением порядка, установленного Банком России.
     
     Порядок открытия и ведения юридическими лицами - резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств утвержден Положением Банка России от 16.10.2002 N 201-П (далее - Порядок открытия и ведения счетов в иностранной валюте). Указанное Положение не распространяется на порядок открытия счетов представительств кредитными организациями и бюджетными учреждениями.
     
     Согласно п. 2.3 Порядка открытия и ведения счетов в иностранной валюте юридические лица из числа резидентов Российской Федерации для обслуживания деятельности одного представительства вправе открывать в банках - нерезидентах иностранного государства, на территории которого находится представительство, один счет представительства в валюте иностранного государства, на территории которого находится представительство, а также один счет представительства в иностранной валюте, отличной от валюты иностранного государства, на территории которого находится представительство.
     
     На указанные счета организации вправе переводить следующие средства для содержания их представительств (п. 2.4 Порядка открытия и ведения счетов в иностранной валюте):
     
     - средства, переведенные из Российской Федерации с валютных счетов (в том числе со специальных транзитных валютных счетов) юридического лица - резидента, открывшего представительство;
     
     - наличную иностранную валюту, ранее снятую со счета представительства;
     
     - средства, ранее списанные со счета представительства для обслуживания деятельности представительства и поступившие в качестве возврата (включая ошибочно списанные средства);
     
     - проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете представительства;
     
     - средства, полученные в результате покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту за счет средств, находящихся на счетах представительства, открытых в банках-нерезидентах иностранного государства, на территории которого находится представительство;
     
     - средства, переведенные со счета этого же представительства, ранее открытого в ином банке-нерезиденте в иностранном государстве, на территории которого находится представительство, в связи с закрытием указанного счета представительства.
     

     С открытых в установленном порядке счетов представительств могут производиться следующие списания (снятия) денежных средств в иностранной валюте (п. 2.5 Порядка открытия и ведения счетов в иностранной валюте):
     
     - средств для осуществления перевода в Российскую Федерацию на валютные счета юридического лица - резидента, открывшего представительство;
     
     - средств, ранее зачисленных на счет представительства для обслуживания деятельности представительства и подлежащих возврату (включая ошибочно зачисленные средства);
     
     - средств, связанных с уплатой иностранному государству, на территории которого находится представительство, налогов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей;
     
     - средств, связанных с нотариальными и следственными действиями, с судебными издержками, платежами по возмещению расходов судебным и административным органам, а также средств для осуществления платежей по вступившим в законную силу решениям (иным актам) судебных и иных государственных органов;
     
     - средств для оплаты расчетных услуг банка-нерезидента;
     
     - средств для покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту за счет средств, находящихся на счетах представительств, открытых в банках - нерезидентах иностранного государства, на территории которого находится представительство;
     
     - средств при закрытии счета представительства, открытого в банке-нерезиденте в иностранном государстве, на территории которого находится представительство, для осуществления перевода на вновь открываемый счет этого же представительства в ином банке-нерезиденте в иностранном государстве, на территории которого находится представительство;
     
     - наличной иностранной валюты для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием работников юридического лица - резидента на территории страны местонахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов представительства, за исключением операций, связанных с осуществлением предпринимательской, инвестиционной деятельности, а также операций, связанных с приобретением прав на  недвижимое имущество (за исключением прав, возникающих из договора аренды имущества для целей обслуживания деятельности представительства);
     
     - средств, связанных с оплатой иных расходов представительства, за исключением операций, связанных с осуществлением предпринимательской, инвестиционной деятельности, а также операций, связанных с приобретением прав на недвижимое имущество (за исключением прав, возникающих из договора аренды имущества для целей обслуживания деятельности представительства).
     

     Во всех случаях юридические лица - резиденты не вправе осуществлять с использованием счета представительства операции, связанные с предпринимательской, инвестиционной деятельностью, а также операции, связанные с приобретением прав на недвижимое имущество, за исключением прав, возникающих из договора аренды имущества для целей обслуживания деятельности представительства.
     
     Перевод средств с валютных счетов организации, открытых в Российской Федерации, на открытые в установленном порядке счета их представительств производится при представлении в уполномоченный банк копии уведомления об открытии счета представительства с отметкой налогового органа по месту нахождения юридического лица - резидента Российской Федерации.
     
     При этом юридические лица - резиденты вправе однократно перевести из Российской Федерации со своих валютных счетов (в том числе со специальных транзитных валютных счетов), открытых в уполномоченных банках, иностранную валюту в размере суммы, требуемой для открытия счета представительства в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого открыто представительство. Перевод указанных средств осуществляется на основании заявления юридического лица - резидента о переводе иностранной валюты, составленного в произвольной форме, без представления в уполномоченный банк копии уведомления с отметкой налогового органа по месту нахождения юридического лица - резидента в Российской Федерации.
     
     Приобретение иностранной валюты для оплаты расходов на содержание открытых на территории иностранных государств представительств производится организациями на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Указанные средства переводятся на счета представительств со специальных транзитных валютных счетов организации в соответствии с порядком, установленным Банком России.
     
     При осуществлении переводов на счета своих иностранных представительств организации должны учитывать ряд ограничений, установленных Порядком открытия и ведения счетов в иностранной валюте.
     
     В частности, сумма средств, находящаяся на всех счетах представительств одного юридического лица - резидента, в любой момент времени не должна превышать 15 % балансовой стоимости активов юридического лица - резидента, отраженной в его бухгалтерском балансе по состоянию на последнюю отчетную квартальную дату, рассчитанная по курсу рубля к валютам счетов представительства, установленному Банком России на последнюю отчетную квартальную дату.
     

     Остаток средств, находящийся на каждом счете представительства на последнюю дату отчетного квартала, не должен превышать списанную (снятую) со счета представительства сумму на обслуживание деятельности представительства за указанный отчетный период более чем в 2 раза. В связи с этим возврату в Российскую Федерацию на счета этого же юридического лица - резидента в уполномоченных банках подлежит сумма, представляющая собой разницу между остатком средств на счете представительства на последнюю дату отчетного периода и двукратной суммой, списанной (снятой) со счета представительства на обслуживание деятельности представительства за тот же период, в срок не позднее 10 рабочих дней со дня окончания отчетного периода.
     
     По окончании деятельности представительства его счета закрываются, а остатки средств переводятся в Российскую Федерацию на счета юридического лица - резидента, открывшего представительство, в уполномоченных банках в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу документа, являющегося основанием для закрытия представительства.
     
     При выделении организацией средств на содержание ее представительств за рубежом соответствующие записи в бухгалтерском учете должны оформляться с учетом норм Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (далее - ПБУ 3/2000).
     
     В соответствии с п. 4 и 5 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     
     При этом для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. В свою очередь датой совершения операций в иностранной валюте при совершении операций по валютным счетам являются дата зачисления денежных средств на валютный счет и дата списания денежных средств с валютного счета.
     
     Если в результате пересчета стоимости средств на валютном счете возникают курсовые разницы, они в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 относятся на финансовые результаты деятельности организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов.
     

     Следует учитывать, что, как правило, дата списания валютных средств с текущего валютного счета организации в Российской Федерации и дата зачисления валюты на валютный счет в банке-нерезиденте не совпадают. В этом случае до момента зачисления валютных средств на счет зарубежного представительства организации в банке-нерезиденте списанные с текущего валютного счета в Российской Федерации средства подлежат отражению на счете 57.
     
     В бухгалтерском учете головной организации хозяйственные операции, связанные с переводом средств в иностранной валюте на счета ее представительств за рубежом, оформляются следующими записями:
     
     Д-т 57 К-т 52 - отражено списание денежных средств с валютного счета организации, открытого на территории Российской Федерации, для их перевода на счета представительств за рубежом (по курсу иностранной валюты на дату перечисления средств);
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы” К-т 52 - отражена курсовая разница (отрицательная) в связи со снижением курса иностранной валюты на дату перечисления средств по сравнению с курсом, по которому иностранная валюта была оценена в балансе организации в последний раз;
     
     Д-т 52 К-т 91, субсчет “Прочие доходы” - отражена курсовая разница (положительная) в связи с повышением курса иностранной валюты на дату перечисления средств на счета представительства по сравнению с курсом, по которому валюта была оценена в учете организации в последний раз;
     
     Д-т 79 К-т 57 - отражено зачисление денежных средств на счета представительств организации (по курсу иностранной валюты на дату зачисления);
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы” К-т 57 - отражена курсовая разница (отрицательная) в связи со снижением курса иностранной валюты на дату зачисления средств на счета представительств по сравнению с курсом, действовавшим на дату списания средств с валютного счета головной организации;
     
     Д-т 57 К-т 91, субсчет “Прочие расходы” - отражена курсовая разница (положительная) в связи с повышением курса иностранной валюты на дату зачисления средств на счета представительств по сравнению с курсом, действовавшим на дату списания средств с валютного счета головной организации.
     
     

Приложения

    
Приложение 1

    
Вариант Коллективного договора, заключаемого между руководителем обособленного подразделения и представительным органом работников данного подразделения

Представитель работодателя - руководитель обособленного подразделения организации


 

Представитель работников - председатель первичной профсоюзной организации или иной представитель, избранный работниками обособленного подразделения организации


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(инициалы, фамилия)


 


 


 


 


 


 

(подпись)


 

(инициалы, фамилия)

(наименование должности)


 


 


 


 

"


 

"


 

200


 

г.

"


 

"


 

200


 

г.


 


 


 


 

(М.П.)

(М.П.)


 


 


 

Коллективный договор


 

(наименование филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации)

на


 

год (годы)


 

(указать срок действия не более трех лет)


 

    
Раздел 1. Общие положения

     
     Настоящий Коллективный договор (далее - Договор) является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в филиале (представительстве, ином обособленном подразделении организации) (указать точное наименование согласно утвержденному Положению об обособленном подразделении) и устанавливающим взаимные обязательства между работниками и работодателем в лице их представителей (далее - Стороны).
     

1.1. Сторонами настоящего Договора являются:

     

Работодатель в лице уполномоченного в установленном порядке его представителя - руководителя филиала (представительства, иного обособленного

подразделения)


 


 

(Ф.И.О. руководителя организации или уполномоченного им лица)

Работники в лице уполномоченных в установленном порядке представителей


 


 

(указать Ф.И.О. председателя первичной профсоюзной организации


 

или иного представителя, избранного работниками обособленного подразделения)

    
1.2. Предмет Договора

     
     Предметом настоящего Договора являются взаимные обязательства Сторон по вопросам условий труда, в том числе оплаты труда, занятости, переобучения, условий высвобождения работников, продолжительности рабочего времени и времени отдыха, улучшения условий и охраны труда, социальных гарантий и другим вопросам, определенным Сторонами.
     

Раздел 2. Оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации

     
     2.1. В области оплаты труда Стороны договорились:
     
     2.1.1. Выплачивать заработную плату в денежной форме (рублях).
     
     Возможна иная форма оплаты труда (натуральная). При этом доля заработной платы, выплачиваемой в денежной форме, не может быть ниже 80 процентов от общей суммы заработной платы.
     
     2.1.2. Заработную плату выплачивать не реже чем два раза в месяц в кассе организации (вариант через уполномоченных цехов, отделов, структурных подразделений) ______ и ______ числа каждого месяца либо по заявлению работника перечислять на его лицевой счет в банке за счет работодателя.

     
     (В этом же пункте 2.1.2 примерного варианта можно указать, что за первую половину месяца выдается аванс в размере тарифной ставки (оклада) за фактически отработанное в этом периоде рабочее время или в ином согласованном сторонами размере. - Примеч. авт.)
     
     2.1.3. В целях повышения уровня реального содержания заработной платы производить ее индексацию в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (в организациях, финансируемых из соответствующих бюджетов, индексация производится в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами, а в других организациях - по договоренности Сторон).
     
     2.1.4. Систему оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливать с соблюдением процедуры учета мнения выборного профсоюзного органа обособленного подразделения (ст. 372 ТК РФ).
     
     2.1.5. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с теми, которые установлены Коллективным договором.
     
     2.1.6. Систему оплаты труда (повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, индивидуальная, коллективная и другие) устанавливать по категориям работников согласно приложению N ______.

          
     Пример.
     
Труд рабочих ______________________________ (указывается цех, производство) оплачивать повременно на основе тарифных ставок, указанных в приложении N ______. Кроме того, выплачивать им премию в соответствии с Положением о премировании согласно приложению N _______.
     
     2.1.7. Установить тарифную ставку (оклад) рабочих-сдельщиков и повременщиков первого квалификационного разряда, занятых в нормальных условиях на работах, не требующих

квалификации или относимых к первому квалификационному разряду, на __________ процентов выше минимального размера оплаты труда. Установить тарифные коэффициенты между разрядами согласно приложению N _____________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________.          

     2.1.8. При работе в производствах (выполнении работ) с вредными и (или) опасными условиями труда к тарифным ставкам и должностным окладам работников производить доплаты в размере ________процентов тарифной ставки (оклада) либо в конкретных размерах по категориям работников согласно приложению N ________.     
     
     2.1.9. Для отдельных структурных подразделений, где имеются участки, на которых труд работников наиболее интенсивный (конвейеры, поточные и автоматические линии и т.п.), рабочим, занятым __________ (указать конкретное подразделение), могут быть установлены доплаты за интенсивность труда.
     
     2.1.10. При совмещении профессий (должностей) или выполнении обязанностей временно отсутствующих работников без освобождения от своей основной работы производить доплаты. (Конкретный размер доплаты определяется соглашением сторон трудового договора).
     
          2.1.11. За каждый час работы в ночное время производить доплату в размере __________ процентов тарифной ставки (оклада) за работу в нормальных условиях (эти доплаты не могут быть ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации).
     
     2.1.12. Устанавливать отдельным работникам надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за срочность выполняемой работы, за классность, допуск к государственной тайне и т.п. согласно приложению N ________. (Необходимо выбрать из перечня те надбавки, применение которых считается наиболее целесообразным.)
     
          2.1.13. На период __________ (указать срок) освоения нового производства (продукции) за работником сохранять его прежнюю заработную плату.
     
     2.1.14. Установить систему материального поощрения (премирования) по результатам труда, в том числе:
     
     - по результатам работы за месяц, квартал;
     
     - за выполнение особо важных и срочных работ;
     
     - по итогам работы за год;
     
     - по другим основаниям.
     
     2.1.15. Юбилярам (к 50-, 60-, 65-, 70- и 75-летию) производить единовременную выплату при стаже работы в организации:
     
     до одного года - половину должностного оклада;
     

     от одного до пяти лет - один должностной оклад;
     
     свыше пяти лет - два должностных оклада.
     
     2.2. В области нормирования труда стороны договорились:
     
     2.2.1. Вводить, производить замену и частичный пересмотр норм труда после реализации организационно-технических мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда, а также в случае использования физически и морально устаревшего оборудования.
     
     2.2.2. Внеочередной пересмотр норм труда может производиться по результатам аттестации рабочих мест.
     
     2.2.3. Установленные нормы труда не могут быть пересмотрены в случае достижения высокого уровня выработки продукции (оказания услуг) отдельными работниками за счет применения по их инициативе новых приемов труда и совершенствования рабочих мест. Перечень действующих на момент подписания сторонами Договора норм труда в организации представлен в приложении N __________.
     
     2.2.4. Учащимся ПТУ и молодым рабочим основных профессий могут быть установлены нормы выработки, пониженные на __________ процентов на срок до __________ месяцев.
     
     2.3. Гарантии и компенсации:
     
     2.3.1. Стороны договорились, что в случае направления в служебную командировку работнику возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные в следующих размерах __________ (указать конкретные размеры возмещения затрат, но не ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета).
     
     2.3.2. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка в случаях и размерах, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 173-177).
     
     2.3.3. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, могут устанавливаться в следующих размерах: ________________ (указать продолжительность дополнительного отпуска в календарных днях и размер сохраняемого заработка).
     
     2.3.4. Стороны договорились, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в повышенном, по сравнению с установленным Трудовым кодексом Российской Федерации, размере ________ (указать размер пособия), если работник отработал в организации не менее ________ лет.
     

Раздел 3. Гарантии при возможном высвобождении, обеспечение занятости

     
     3.1. При принятии решения о сокращении численности или штата работников и возможном расторжении трудовых договоров с работниками работодатель в письменной форме сообщает об этом выборному профсоюзному органу не позднее чем за 2 месяца до начала проведения мероприятий.
     
     В случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, работодатель не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий представляет органу службы занятости и профсоюзному органу или иному представительному органу работников информацию о возможном массовом увольнении.
     
     3.2. Стороны обязуются совместно разрабатывать предложения по обеспечению занятости и меры по социальной защите работников, высвобождаемых в результате реорганизации, ликвидации филиала (представительства, обособленного подразделения), сокращения объемов производства, при ухудшении финансово-экономического положения. В случае проведения процедур банкротства предложения по смягчению последствий проведения этих процедур принимаются с учетом мнения выборного профсоюзного органа.
     
     3.3. При сокращении численности или штата работников организации преимущественное право на оставление на работе, помимо категорий, предусмотренных статьей 179 Трудового кодекса Российской Федерации, при равной производительности труда может предоставляться работникам:
     

     - предпенсионного возраста (за ________ года до пенсии);
     
     - проработавшим в организации более ________ лет.

     
     3.4. При сокращении численности или штата не допускать увольнения двух работников из одной семьи одновременно.
     
     3.5. С целью использования внутрипроизводственных резервов для сохранения рабочих мест работодатель с учетом производственных условий и возможностей:
     
     - ограничивает проведение сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни (кроме организаций, где невозможно приостановить производство);
     
     - ограничивает (не использует) или сокращает прием иностранной рабочей силы;
     
     - приостанавливает наем новых работников;
     
     - вводит режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев в случае массового увольнения работников в связи с изменением организационных или технологических условий труда;
     
     - проводит другие мероприятия с целью предотвращения, уменьшения или смягчения последствий массового высвобождения работников.
     
     3.6. Лицам, получившим уведомление об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации, предоставляется свободное от работы время (не менее ________ часов в неделю) для поиска нового места работы с сохранением среднего заработка (источник финансирования - средства организации).
     
     3.7. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику может выплачиваться выходное пособие в повышенном размере по сравнению с установленным законодательством:
     

     - для лиц, проработавших в организации свыше 10 лет, _________процентов среднего месячного заработка;
     
     - от 5 до 10 лет ________ процентов среднего месячного заработка.

     
     3.8. Работодатель содействует работнику, желающему повысить квалификацию, пройти переобучение и приобрести другую профессию.
     

Раздел 4. Рабочее время и время отдыха

     
     4.1. Работникам устанавливается пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями, за исключением работников, для которых действующим законодательством и настоящим Коллективным договором установлена сокращенная продолжительность рабочего времени.
     
     4.2. В филиале (представительстве, обособленном подразделении) может применяться сокращенное рабочее время (по желанию работника), помимо случаев, предусмотренных действующим законодательством, для:
     
     - женщин, имеющих детей в возрасте до 8 лет;
     
     - лиц, частично утративших трудоспособность на производстве.
     
     4.3. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. (Перечень указанных работ прилагается к Коллективному договору).
     
     4.4. В случае производственной необходимости работодатель может вводить разделение рабочего времени на части с учетом мнения выборного профсоюзного органа. (Круг работников, для которых вводится раздробленный рабочий день; величина продолжительности перерыва между ними; срок, на который вводится раздробленный рабочий день, и другое прилагаются к Коллективному договору.)
     

     4.5. Перерывы для отдыха и питания предоставлять работникам с ________ до _______(указать время).

     
     4.6. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, обеспечивать работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. (Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи прилагаются к Коллективному договору.)
     

     4.7. Общим выходным днем считать воскресенье. Вторым выходным днем считать ___________ указать).

     
     4.8. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставлять работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем. (Список работ, профессий и должностей, по которым предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска, прилагается к Коллективному договору.)
     
     4.9. Предоставлять работникам отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на срок по соглашению между работником и работодателем.
     
     4.10. Режим рабочего времени и времени отдыха конкретизируется в правилах внутреннего трудового распорядка, графиках сменности, графиках отпусков.
     

Раздел 5. Охрана труда

     
     5.1. Работодатель в соответствии с действующим законодательством и нормативными правовыми актами по охране труда обязуется:
     

     5.1.1. Выделить на мероприятия по охране труда средства в сумме ________ руб. (по годам).

     
     5.1.2. Выполнить в установленные сроки комплекс организационных, технических и экологических мероприятий, предусмотренных соглашением по охране труда, согласно приложению N ________.
     
     5.1.3. Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда в организации осуществлять в размере не менее 0,1 % суммы затрат на производство продукции (работ, услуг), в организации, занимающейся эксплуатационной деятельностью, - в размере не менее 0,7 % суммы эксплуатационных расходов.
     
     5.1.4. Провести аттестацию рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ по охране труда в организации в следующих подразделениях: (указать перечень).
     
     5.1.5. Обеспечить информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, в том числе о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда в организации.
     
     5.1.6. Для всех поступающих на работу лиц проводить инструктаж по охране труда, организовывать обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказания первой помощи пострадавшим.
     
     5.1.7. Обеспечивать обучение лиц, поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безопасным методам и приемам выполнения работ со стажировкой на рабочем месте и сдачей экзаменов и проводить их периодическое обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда в период работы.
     
     5.1.8. Осуществлять контроль за состоянием условий и охраны труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты.
     
     5.1.9. Выдавать своевременно и бесплатно работникам специальную одежду, обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами по перечню профессий и должностей согласно приложению N ________. В случае, когда работодатель не обеспечил работника спецодеждой и спецобувью и по соглашению сторон работник приобрел ее сам, работодатель возмещает ее стоимость.
     
     5.1.10. Предоставлять работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, следующие компенсации:
     
     - дополнительный отпуск, присоединяемый к основному, и сокращенный рабочий день по перечню профессий и должностей согласно приложению N __________;     
     
     - молоко или другие равноценные пищевые продукты по перечню профессий и должностей согласно приложению N __________;     
     
     - лечебно-профилактическое питание по перечню профессий и должностей согласно приложению N __________.     
     
     5.1.11. Установить единовременное денежное пособие работникам (членам их семей) сверх установленного законодательством в случаях:
     

     - гибели работника - ________ минимальных размеров оплаты труда;
     
     - получения работником инвалидности - ________ минимальных размеров оплаты труда.

     
     5.1.12. Обеспечить условия и охрану труда женщин, в том числе:
     
     - ограничить применение труда женщин на работах в ночное время;
     
     - осуществить комплекс мероприятий по выводу женщин с тяжелых физических работ и работ с вредными и/или опасными условиями труда;
     
     - выделить рабочие места в подразделениях исключительно для труда беременных женщин, нуждающихся в переводе на легкую работу;
     
     - выполнить мероприятия по механизации ручных и тяжелых физических работ в целях внедрения новых норм предельно допустимых нагрузок для женщин.
     
     5.1.13. Обеспечить условия труда молодежи, в том числе:
     
     - исключить использование труда лиц в возрасте до 18 лет на тяжелых физических работах и работах с вредными и/или опасными условиями труда;
     
     - по просьбе лиц, обучающихся без отрыва от производства, установить индивидуальные режимы труда.
     
     5.1.14. Организовать контроль за состоянием условий и охраны труда в подразделениях и за выполнением соглашения по охране труда.
     
     5.2. Работники обязуются соблюдать предусмотренные законодательными и иными нормативными правовыми актами требования в области охраны труда, в том числе:
     
     - правильно применять средства индивидуальной и коллективной защиты;
     
     - проходить обучение безопасным методам и приемам выполнения работ по охране труда;
     
     - немедленно извещать своего руководителя или замещающего его лица о любой ситуации, угрожающей жизни и здоровью людей;
     
     - проходить обязательные предварительные и периодические медицинские обследования.
     
     5.3. В организации создается и действует на паритетных началах комитет (комиссия) по охране труда из представителей работодателя и выборного профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками представительного органа в количестве _______ человек.
     

Раздел 6. Социальные гарантии, непосредственно связанные с трудовыми отношениями

     
     6.1. При наличии у работодателя жилого фонда в соответствии с действующими правилами учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий и предоставлении жилых помещений, устанавливать очередность на получение жилой площади и распределять жилые помещения в соответствии с Положением о порядке улучшения жилищных условий работников организации согласно приложению N ________.     
     
     6.2. Улучшать жилищные условия работников организации в соответствии с Положением о порядке постановки на учет работников, нуждающихся в улучшении жилищных условий (прилагается).
     
     6.3. Предоставлять работникам, имеющим детей дошкольного возраста, места в имеющихся у работодателя детских дошкольных учреждениях с ________ процентной скидкой по оплате за их содержание.
     
     6.4. В случае смерти работника оказывать помощь в организации похорон; в случае гибели работника на производстве выплачивать членам семьи погибшего, помимо предусмотренных действующим законодательством компенсаций, пособие в размере ________.     
     
     6.5. При рождении ребенка у работника организации выплачивать ему материальную помощь в размере ________.     
     
     6.6. Выделять средства на приобретение путевок для организации отдыха работников и их детей в возрасте до 15 лет включительно.
     
     6.7. Компенсировать затраты работников, имеющих детей, на приобретение путевок в детские оздоровительные лагеря в размере не менее ________ руб.
     

Раздел 7. Гарантии деятельности профсоюзной организации

     
     Работодатель обязуется:
     
     7.1. Безвозмездно предоставить профсоюзному органу оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение (указать номер комнаты), а также другие условия для обеспечения деятельности профсоюзного органа согласно прилагаемому перечню.
     

7.2. Перечислять профсоюзному органу средства в размере __________ на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы.

     
     7.3. Перечислять на профсоюзный счет ежемесячно и бесплатно удержанные из заработной платы по письменным заявлениям работников членские профсоюзные взносы в размере, предусмотренном Уставом профсоюза.
     
     7.4. Предоставлять в установленном законодательством порядке профсоюзному органу информацию о деятельности организации для ведения переговоров и осуществления контроля за соблюдением Коллективного договора.
     
     7.5. Предоставлять профсоюзному органу возможность проведения собраний, конференций, заседаний без нарушения нормальной деятельности организации. Выделять для этой цели помещение в согласованных порядке и сроки.
     

Раздел 8. Заключительные положения

     
     8.1. Изменения и дополнения к Договору в течение срока его действия принимаются только по взаимному согласию Сторон в порядке, установленном для его заключения.
     
     8.2. В случае выполнения работодателем обязательств, возложенных на него Договором, работники обязуются не прибегать к разрешению коллективного трудового спора путем организации и проведения забастовок.
     
     8.3. Контроль за выполнением Договора осуществляют Стороны, подписавшие его, в согласованных порядке, формах и сроках.
     
     В целях более действенного контроля за исполнением принятых обязательств назначаются ответственные от каждой Стороны за выполнение конкретных мероприятий Договора (приложение N ________).
     
     8.4. Стороны, виновные в нарушении или невыполнении обязательств, предусмотренных Договором, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
     
     8.5. Работодатель в установленном законами и иными нормативными правовыми актами порядке обязуется ежегодно информировать представительный орган работников о финансово-экономическом положении организации, основных направлениях производственной деятельности, перспективах развития, важнейших организационных и других изменениях.
     
     8.6. Подписанный сторонами Договор с приложениями в семидневный срок работодатель направляет на уведомительную регистрацию в соответствующий орган по труду.
     
     8.7. Действие настоящего Договора распространяется на всех работников филиала (представительства, иного обособленного структурного подразделения).
     
     8.8. При приеме на работу работодатель или его представитель обязан ознакомить работника с настоящим Договором.
     

     8.9. Настоящий Договор заключен сроком на ________ лет (не более трех лет) и вступает в силу

со дня подписания его Сторонами (либо со дня, установленного Договором).
     
     Примечание. При согласии Сторон в Договор могут включаться дополнительные пункты, не противоречащие действующему законодательству и иным нормативным правовым актам (а в части дополнительных расходов - за счет средств организации).
     

Примерный перечень возможных приложений к Коллективному договору

     
     - Правила внутреннего трудового распорядка (если они принимаются в составе Коллективного договора);
     
     - План мероприятий по охране труда;
     
     - Смета расходования средств на охрану труда;
     
     - Перечень тарифных ставок (окладов) разряда для рабочих-повременщиков и для рабочих-сдельщиков и тарифных коэффициентов;
     
     - Размеры минимальных должностных окладов руководителям структурных подразделений, специалистам и служащим, ниже которых работодатель не вправе устанавливать данным категориям работников;
     
     - Перечни производств (работ) с тяжелыми, особо тяжелыми, вредными и особо вредными условиями труда, при работах в которых работники имеют право на доплаты за условия труда;
     
     - Положение о порядке и условиях выплаты вознаграждения по итогам работы за год;
     
     - Положение о порядке и условиях выплаты вознаграждения за выслугу лет;
     
     - Список работ, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день;
     
     - План оздоровительно-профилактических мероприятий;
     
     - Перечень работ (производств), при выполнении которых (при работе в которых) работники получают бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты;
     
     - Другие приложения исходя из содержания Договора.
          

    Приложение 2


Классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска*1

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Атомные электростанции

11120

Газовая промышленность

11230

Добыча природного газа

11231

Переработка природного газа

11232

Переработка попутного природного газа

11233

Производство угольных брикетов

11330

Производство полупроводниковых материалов

12313

Производство драгоценных металлов и сплавов

12412

Производство грампластинок, магнитофонных кассет и компакт-дисков

13145

Производство технических носителей информации

14332

Производство программных средств

14333

Изготовление и ремонт текстильной галантереи по заказам населения

17142

Шорно-седельное производство

17350

Ремонт меховых изделий

17363

Дубильно-экстрактовая промышленность

17410

Производство безалкогольных напитков

18145

Прочие производства пищевкусовой промышленности

18192

Изготовление и ремонт ювелирных изделий по заказам населения

19733

Производство фотокинопродукции

19750

Производство кинокопировальной продукции

19751

_____
*1. Утверждена постановлением Правительства РФ от  31.08.1999 N 975 (в ред. от 08.08.2003).


Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Производство фотокинопродукции по заказам населения

19752

Государственная приемка продукции в промышленности, государственный надзор и контроль

19800

Метрополитенный транспорт общего пользования

51113

Связь

52000

Почтовая связь

52100

Курьерская связь

52200

Электро- и радиосвязь

52300

Проектные, проектно-изыскательские и изыскательские организации

66000

Торговля и общественное питание

70000

Внутренняя торговля

71000

Оптовая торговля

71100

Государственная оптовая торговля

71110

Внутрисистемная оптовая торговля потребительской кооперации

71120

Розничная торговля

71200

Государственная розничная торговля

71210

Предприятия государственной торговли

71211

Аптечные учреждения

71212

Орсы, урсы и продснабы министерств

71213

Розничная торговля потребительской кооперации

71240

Колхозная торговля

71260

Общественное питание

71300

Общественное питание государственной торговли

71310

Предприятия общественного питания государственной торговли

71311

Предприятия общественного питания орсов, урсов и продснабов

71312

Общественное питание потребительской кооперации

71320

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Хозяйственное управление розничной и оптовой торговли и общественного питания

71390

Хозяйственное управление государственной торговли и общественного питания

71391

Хозяйственное управление торговли и общественного питания потребительской кооперации

71392

Сдача в прокат предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода

71400

Посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления

71500

Внешняя торговля

72000

Государственная внешняя торговля

72100

Внешняя торговля негосударственных организаций

72200

Информационно-вычислительное обслуживание

82000

Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка

84000

Посреднические услуги при купле-продаже товаров, ценных бумаг, валюты и сдаче внаем (в аренду, прокат) без выраженной специализации

84100

Посреднические услуги в области транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, образования, культуры, здравоохранения и науки

84200

Реклама, представительские услуги

84300

Аудиторская деятельность

84400

Маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления

84500

Юридические услуги

84600

Прочие виды деятельности сферы материального производства

87000

Редакции и издательства

87100

Заготконторы по сбору металлолома и утиля

87300

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Вневедомственная охрана

87400

Другие, не перечисленные выше организации сферы материального производства

87500

Хозяйственное управление прочими видами деятельности сферы материального производства

87900

Гостиничное хозяйство

90220

Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение

91000

Здравоохранение

91500

Лечебно-профилактические учреждения

91510

Больничные учреждения

91511

Лечебно-профилактические учреждения особого типа

91512

Диспансеры

91513

Амбулаторно-поликлинические учреждения

91514

Учреждения скорой и неотложной медицинской помощи и переливания крови

91515

Учреждения охраны материнства и детства

91516

Санаторно-курортные учреждения

91517

Санаторно-эпидемиологические учреждения

91531

Учреждения санитарного просвещения

91532

Учреждения судебно-медицинской экспертизы

91540

Отдых и туризм

91600

Оздоровительные учреждения и учреждения отдыха

91610

Туризм

91620

Физическая культура и спорт

91700

Социальное обеспечение

91800

Народное образование

92000

Подготовка кадров с высшим и средним специальным образованием

92100

Подготовка кадров с высшим образованием

92110

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Подготовка кадров со средним специальным образованием

92120

Подготовка и повышение квалификации рабочих и других работников

92200

Общее образование

92300

Общеобразовательные детские школы

92310

Общеобразовательные школы для рабочей молодежи

92320

Дошкольное воспитание

92400

Учреждения для воспитания детей, оставшихся без попечения родителей

92500

Культура и искусство

93000

Библиотеки

93110

Фильмо- и фонотеки

93120

Музеи и выставки

93130

Музеи

93131

Выставки

93132

Клубные учреждения

93141

Внешкольное воспитание

93145

Народные университеты

93150

Парки культуры и отдыха

93160

Ботанические сады и зоопарки

93170

Редакции телевидения и радиовещания

93180

Книжные палаты

93190

Зрелищные предприятия

93610

Театры

93611

Кинотеатры

93612

Концертные организации и коллективы

93613

Изостудии и художественно-оформительские организации

93615

Киностудии, студии звукозаписи

93620

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Изготовление кинофильмов, звукозапись без работ и услуг, выполняемых по заказам

93621

Изготовление любительских кинофильмов, услуги звукозаписи по заказам населения

93622

Прокат кинофильмов

93630

Хозяйственное управление культурой и искусством

93690

Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение

96000

Банковская деятельность

96100

Центральные банки

96110

Коммерческие банки

96120

Сберегательные банки

96130

Прочие финансово-кредитные организации

96190

Страхование

96200

Государственное страхование

96210

Негосударственное страхование

96220

Пенсионное обеспечение

96300

Государственное пенсионное обеспечение

96310

Негосударственное пенсионное обеспечение

96320

Вспомогательная финансово-посредническая деятельность

96400

Негосударственное управление финансовыми рынками

96410

Биржевые операции с фондовыми ценностями

96420

Управление

97000

Таможни

97200

Государственная власть Российской Федерации (кроме судебной власти)

97300

Федеральные органы государственной власти (кроме полномочных представителей Президента Российской Федерации и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти)

97310

     

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Полномочные представители Президента Российской Федерации и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти в субъектах Российской Федерации

97320

Территориальные органы федеральных органов исполнительной власти в районах и городах субъектов Российской Федерации

97330

Государственная власть субъектов Российской Федерации (кроме судебной)

97400

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации (кроме судебной власти), представительства субъектов Российской Федерации при Президенте Российской Федерации

97410

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие свои полномочия в районах и городах

97420

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие свои полномочия в сельских населенных пунктах

97430

Органы местного самоуправления

97600

Органы местного самоуправления районов, городов, внутригородских районов

97610

Органы местного самоуправления поселковых и сельских населенных пунктов

97620

Органы судебной власти и прокуратуры Российской Федерации, юридические учреждения

97800

Суды в Российской Федерации

97810

Федеральные суды - высшие судебные органы

97811

Федеральные суды в субъектах Российской Федерации

97812

Федеральные суды в городах и районах

97813

Суды субъектов Российской Федерации

97814

Коллегии и юридические консультации адвокатов

97820

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

01 класс

Нотариальные палаты и нотариальные конторы

97830

Органы прокуратуры Российской Федерации

97840

Генеральная прокуратура Российской Федерации

97841

Прокуратуры субъектов Российской Федерации

97842

Прокуратуры городов и районов

97843

Учреждения юстиции

97850

Охрана общественной и пожарной безопасности и оборона

97920

Управление кооперативными организациями

97930

Межотраслевые органы хозяйственного управления

97950

Общественные объединения

98000

Политические объединения

98100

Общественные объединения по сферам коммерческой деятельности

98200

Профсоюзы

98300

Творческие, научно-технические и культурно-просветительские общественные объединения

98400

Физкультурно-спортивные общественные объединения

98500

Объединения социальной защиты

98600

Религиозные организации

98700

Экстерриториальные организации и органы

99000

02 класс


 

Коксохимическая промышленность

12160

Производство редких металлов (кроме радиоактивных материалов)

12312

Производство лифтов

14154

Производство атомной техники (без энергетических атомных реакторов)

14790

Ремонт измерительных приборов

14913

Ремонт разного непроизводственного оборудования

14972

     

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

02 класс

Парфюмерно-косметическая промышленность

18131

Табачно-махорочная промышленность

18180

Ферментация табака

18181

Производство табачно-махорочных изделий

18182

Полиграфическая промышленность

19400

Производство и ремонт ювелирных изделий (без производства и ремонта ювелирных изделий по заказам населения)

19732

Производство лекарственных препаратов для ветеринарии

19760

Магистральный трубопроводный транспорт

51130

Магистральный нефтепроводный транспорт

51131

Магистральный нефтепродуктопроводный транспорт

51132

Магистральный газопроводный транспорт

51133

Магистральный трубопроводный транспорт для транспортировки прочих грузов

51139

Сбыт

80200

Хозяйственное управление сбытом

80290

Операции с недвижимым имуществом

83000

Продажа и сдача внаем (в аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения

83100

Продажа и сдача внаем (в аренду) недвижимого имущества непроизводственного назначения

83200

Посреднические услуги при купле-продаже и сдаче внаем (в аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения

83300

Посреднические услуги при купле-продаже и сдаче внаем (в аренду) жилья и другого недвижимого имущества непроизводственного назначения

83400

Жилищно-коммунальное хозяйство

90000

Жилищное хозяйство

90100

    

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

02 класс

Эксплуатация жилого фонда

90110

Эксплуатация общежитий учебных заведений

90120

Хозяйственное управление жилищным хозяйством

90190

Коммунальное хозяйство

90200

Благоустройство

90210

Внешнее благоустройство

90211

Наружное освещение

90212

Коммунальное и бытовое водоснабжение

90213

Газоснабжение

90214

Теплоснабжение

90215

Эксплуатация служебных зданий

90230

Добровольная пожарная охрана

90240

Хозяйственное управление коммунальным хозяйством

90290

Непроизводственные виды бытового обслуживания населения

90300

Предприятия и организации, занимающиеся непроизводственными видами бытового обслуживания населения

90310

Хозяйственное управление предприятиями и организациями бытового обслуживания населения

90390

Санитарно-профилактические учреждения

91530

Хозяйственное управление учреждениями и организация-ми здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения

91900

Наука и научное обслуживание

95000

Учреждения, ведущие научно-исследовательские работы

95100

Научные учреждения академического профиля

95110

Научные учреждения отраслевого профиля

95120

Конструкторские организации, отнесенные к числу научных учреждений

95130

Научные и опытные станции и поля

95140

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

02 класс

Государственная архивы, ведущие научную работу

95150

Учреждения по охране природы, ведущие научную работу

95160

Музеи, ведущие научную работу

95170

Библиотеки и книжные палаты, ведущие научную работу

95180

Конструкторские и проектные организации самостоятельные

95300

Опытные заводы и другие внедренческие организации

95400

Организации по обслуживанию научных учреждений

95600

Опытные поля и опорные пункты

95610

Перспективная разведка запасов рыбы, китов, морского зверя и морепродуктов

95620

Другие организации по обслуживанию научных учреждений

95630

03 класс

Электроэнергетика

11100

Тепловые электростанции

11110

Прочие электростанции

11160

Электрические сети

11170

Тепловые сети

11180

Самостоятельные котельные

11190

Нефтеперерабатывающая промышленность

11220

Йодо-бромная промышленность

13115

Производство полимерной транспортной тары

13146

Промышленность бытовой химии

13190

Производственно-техническое, техноторговое обслуживание и ремонт бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин, приборов и металлоизделий

14981

Швейная промышленность

17200

Производство швейных изделий (без пошива по заказам населения)

17210


Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

03 класс

Изготовление швейных изделий по заказам населения

17220

Ремонт швейных изделий

17230

Производство искусственного меха

17330

Пошив обуви по заказам населения

17372

Ремонт обуви

17373

Кондитерская промышленность

18114

Спиртовая промышленность

18141

Ликероводочная промышленность

18142

Винодельческая промышленность

18143

Пивоваренная промышленность

18144

Дрожжевая промышленность

18147

Ювелирная промышленность

19730

Химчистка, крашение, стирка и обработка белья и других изделий из тканей

19740

Химчистка и крашение

19741

Стирка и обработка изделий из тканей

19742

Прочие производства

19790

Прочие виды транспорта

51400

Обслуживание транспорта

51600

Материально-техническое снабжение и сбыт

80000

Снабжение

80100

Хозяйственное управление материально-техническим снабжением

80190

Посреднические услуги при купле-продаже продукции производственно-технического назначения

80400

Закладка, хранение и выпуск материальных ценностей для нужд обороны и безопасности

80500

04 класс

Топливная промышленность

11200

Нефтедобывающая промышленность

11210

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

04 класс

Производство и переработка радиоактивных материалов

12315

Производство стеклопластиков и изделий из них

13144

Промышленность химических реактивов и особо чистых веществ

13160

Промышленность средств вычислительной техники

14330

Ремонт и техническое обслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по заказам населения

14933

Ремонт и техническое обслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по заказам населения

17362

Другие отрасли микробиологической промышленности

19120

Производство аминокислот и ферментных препаратов

19121

Производство антибиотиков немедицинского назначения, кормовых витаминов, премиксов, бактериальных удобрений и микробиологических средств защиты растений

19122

Производство растворителей

19123

Производство медицинских изделий из стекла, фарфора и пластмасс

19330

Полносистемные водопроводы

19780

Хозяйственное управление промышленностью

19900

Специализированные организации - пусконаладочные организации

61134

Геодезическая служба

85200

Гидрометеорологическая служба

85300

05 класс

Титано-магниевая промышленность

12250

Добыча и обогащение титанового сырья

12251

Производство титана и магния

12252

Производство алюминиевого, магниевого и титанового проката

12512

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

05 класс

Ремонт разного производственного оборудования

14971

Пищевкусовая промышленность (без рыбной, мясной, маслосыродельной и молочной промышленности)

18100

Производство пищевых концентратов

18191

Рыбоводство

21300

Трамвайный транспорт

51112

Троллейбусный транспорт

51122

06 класс

Гидроэлектростанции

11130

Азотная промышленность

13111

Содовая промышленность

13113

Производство синтетического каучука

13310

Кожевенно-галантерейная промышленность

17340

Производство дорожных и галантерейных изделий из натуральных и искусственных кож

17341

Ремонт дорожных и галантерейных изделий из натуральных и искусственных кож

17342

Хлебопекарная промышленность

18113

Макаронная промышленность

18115

Масложировая промышленность

18120

Масложировая промышленность (без производства мыла и моющих средств)

18121

Производство мыла и моющих средств

18122

Маслосыродельная и молочная промышленность

18220

Маслодельная, сыродельная и молочная (без производства молочных консервантов)

18221

Производство молочных консервов

18222

Медицинская промышленность

19300

Химико-фармацевтическая промышленность

19310

Ветеринарное обслуживание

22200


Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

06 класс

Хозяйственное управление сельским хозяйством

29000

Железнодорожный транспорт

51110

Железнодорожный транспорт общего пользования

51111

Погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги

51500

Погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные услуги без работ и услуг, выполняемых по заказам населения

51510

Услуги по перевозке грузов и другие транспортно-экспедиционные услуги по заказам населения

51520

Организации, осуществляющие эксплуатационное бурение

65000

Посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства

81200

07 класс

Добыча и обогащение радиоактивных и бериллиевых руд

12314

Производств пленок, труб и листов из полимерных материалов

13142

Тяжелое, энергетическое и транспортное машиностроение

14101

Производство бытовых холодильников и морозильников

14652

Промышленность строительной керамики

16160

Добыча керамического сырья

16161

Производство строительной керамики

16162

Производство строительного и технического фарфора, фаянса и полуфарфора

16163

Трикотажная промышленность

17150

Производство трикотажных изделий (без производства по заказам населения)

17151

Изготовление трикотажных изделий по заказам населения

17152

Ремонт трикотажных изделий

17153

Микробиологическая промышленность

19100

Транспорт и связь

50000

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

07 класс

Сухопутный и трубопроводный транспорт

51100

Шоссейное хозяйство

51123

08 класс

Промышленность редких металлов и полупроводниковых материалов

12310

Производство прочих продуктов основной химии

13116

Производство технического углерода

13330

Производство прочего подъемно-транспортного, погрузочно-разгрузочного и складского оборудования

14156

Прочие производства промышленности строительных материалов

16270

Производство товарного бетона и строительного раствора

16271

Производство асфальтобетона

16272

Производство других строительных материалов

16273

Соляная промышленность

18160

Чайная промышленность

18170

Переработка чайного листа

18171

Развеска и прессовка чая

18172

Промышленность кормовых белковых веществ

19110

Производство кормовых белковых веществ из углеводородного сырья

19111

Гидролизная промышленность

19112

Промышленность медицинской техники

19320

Другие промышленные производства

19700

Производство художественных изделий

19710

Транспорт

51000

Организации, осуществляющие ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения, ремонт и строительство жилищ (квартир) по заказам населения

63000

Ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения

63100

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

08 класс

Ремонт и строительство жилищ (квартир) по заказам населения

63200

Заготовки

81000

Заготовительные организации

81100

Хозяйственное управление заготовками

81190

09 класс

Добыча алмазов

12413

Промышленность пластмассовых изделий, стекловолокнистых материалов, стеклопластиков и изделий из них

13140

Производство изделий из пластмасс (без производства грампластинок, магнитофонных кассет и компакт-дисков)

13141

Лакокрасочная промышленность

13150

Производство продуктов основного органического синтеза

13320

Производство приборов времени

14326

Лесохимическая промышленность

15400

Сетевязальная промышленность

17134

Производство текстильной галантереи

17140

Производство текстильной галантереи (без производства по заказам населения)

17141

Щетинно-щеточная промышленность

17380

Сахарная промышленность

18111

Мукомольно-крупяная и комбикормовая промышленность

19200

Мукомольно-крупяная промышленность

19210

Мукомольная промышленность

19211

Крупяная промышленность

19212

Комбикормовая промышленность

19220

Производство игрушек (без игрушек из резины)

19770

Железнодорожный транспорт необщего пользования

51114

Внутренний водный транспорт

51220

Перевозка в судах

51221

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

09 класс

Авиационный транспорт

51300

Организации, осуществляющие капитальный ремонт зданий и сооружений производственного назначения

62000

Сдача внаем (в аренду) оборудования и машин производственно-технического назначения

80300

10 класс

Производство вторичных цветных металлов

12610

Промышленность синтетических смол и пластических пластмасс

13130

Химико-фотографическая промышленность

13180

Производство средств вычислительной техники и запасных частей к ним

14331

Производство автомобильного и тракторного электрооборудования и приборов

14343

Коммунальное машиностроение

14540

Производство оборудования для коммунального хозяйства

14541

Производство оборудования для предприятий бытового обслуживания

14542

Радиопромышленность

14750

Промышленность средств связи

14760

Производство контейнерных и сборно-разборных зданий и помещений

14820

Промышленность металлических изделий производственного назначения (кроме метизов, отнесенных к отрасли “черная металлургия”)

14830

Производство строительных металлоизделий

14831

Производство сельскохозяйственного и огородного инструмента

14832

Производство металлической транспортной тары

14834

Производство прочих металлических изделий

14839

Ремонт машин и оборудования

14900

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

10 класс

Ремонт металлорежущих и деревообрабатывающих станков, кузнечно-прессового и литейного оборудования

14911

Ремонт прочего промышленного оборудования и приборов

14912

Ремонт железнодорожного подвижного транспорта

14914

Ремонт судов

14921

Ремонт грузовых автомобилей и автобусов

14931

Ремонт легковых автомобилей (без ремонта по заказам населения)

14932

Ремонт строительных и дорожных машин

14941

Ремонт гражданских самолетов, вертолетов, их оборудования и авиационных двигателей

14961

Ремонт и комплексное централизованное обслуживание средств вычислительной техники

14965

Производство спичек

15280

Целлюлозно-бумажная промышленность

15300

Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона

15310

Производство бумажной и картонной тары

15320

Производство изделий из бумаги и картона

15330

Промышленность мягких кровельных и гидроизоляционных материалов

16130

Промышленность теплоизоляционных материалов

16240

Обувная промышленность (кроме производства резиновой обуви)

17370

Производство обуви (без пошива по заказам населения)

17371

Мясная и молочная промышленность

18200

Птицеводство

21240

Птицеводство яичное

21241

Птицеводство мясное

21242

Птицеобъединения (мясо-яичные)

21243

Инкубаторно-птицеводческие станции

21244

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

10 класс

Шоссейный транспорт

51120

Автомобильное хозяйство

51121

Водный транспорт

51200

Морской транспорт

51210

Организации, выполняющие работы подрядным способом

61100

Государственные организации, выполняющие работу подрядным способом

61101

Геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы

85000

Геологическая разведка недр

85100

Съемки геологического содержания земной поверхности и дна мирового океана и глубинное изучение земной коры

85110

Поиск и разведка месторождений нефти и газа геофизическими методами

85120

Поиск и разведка месторождений нефти и газа бурением скважин

85130

Поиск и разведка месторождений твердых полезных ископаемых и подземных вод

85140

Специальные и вспомогательные работы геологического содержания

85150

Хозяйственное управление геолого-разведочными, геодезическими и гидрометеорологическими организациями

85900

11 класс

Добыча и обогащение нерудного сырья для черной металлургии

12120

Обработка цветных металлов

12510

Электродная промышленность

12710

Промышленность твердых сплавов, тугоплавких и жаропрочных металлов

12810

Химическая и нефтехимическая промышленность (без химико-фармацевтической промышленности)

13000

Химическая промышленность

13100

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

11 класс

Основная химия

13110

Производство фосфатных удобрений и другой продукции неорганической химии

13112

Промышленность волокон и нитей химических

13120

Промышленность синтетических красителей

13170

Другие производства химической промышленности

13199

Нефтехимическая промышленность

13300

Шинная промышленность

13350

Производство шин

13351

Ремонт шин

13352

Автомобильная промышленность

14340

Производство автомобилей, автобусов, троллейбусов и прицепов к автомобилям и тракторам

14341

Производство мотоциклов и велосипедов

14342

Производство прочего оборудования и инструмента

14344

Электронная промышленность

14770

Электронная промышленность (без производства специального технологического оборудования)

14771

Производство специального технологического (включая контрольно-испытательное) оборудования

14772

Промышленность металлических конструкций и изделий

14800

Производство фанеры

15250

Легкая промышленность

17000

Изготовление валенок по заказам населения

17162

Кожевенная, меховая и обувная промышленность

17300

Прочие производства легкой промышленности

17900

Крахмало-паточная промышленность

18149

Плодоовощная промышленность

18150

Плодоовощная (без производства плодоовощных консервов) промышленность

18151

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

11 класс

Производство плодоовощных консервов

18152

Мясная промышленность

18210

Мясная промышленность (без клеежелатиновой)

18211

Клеежелатиновая промышленность

18212

Рыбная промышленность

18300

Охота, пушной промысел и разведение дичи

21400

Вылов рыбы и других водных биоресурсов

21500

Обслуживание сельского хозяйства

22000

Эксплуатация ирригационных и мелиоративных систем сельскохозяйственного водоснабжения

22100

Лесное хозяйство

30000

Производственные предприятия лесного хозяйства

31000

Лесоводство

31100

Сбор дикорастущих и недревесных лесопродуктов

31300

Строительство

60000

Общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом

61000

Общестроительные организации

61110

Специализированные организации, осуществляющие земляные работы

61121

Специализированные организации, осуществляющие буровые и взрывные работы

61123

Специализированные организации, осуществляющие монтажные работы

61124

Специализированные организации, осуществляющие отделочные работы

61125

Специализированные организации, осуществляющие теплотехнические и термоизоляционные работы

61126

Специализированные организации, осуществляющие санитарно-техническое работы

61127

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

11 класс

Специализированные организации, осуществляющие водохозяйственное строительство и культуртехнические работы

61128

Специализированные организации, осуществляющие линейное строительство

61129

Специализированные организации, осуществляющие гидротехнические работы

61132

Специализированные организации, осуществляющие домостроение

61133

Прочие строительные специализированные организации

61135

Хозяйственное управление строительством

69000

12 класс

Вторичная обработка черных металлов

12180

Никель-кобальтовая промышленность

12240

Добыча и обогащение никелевой и кобальтовой руды

12241

Производство никеля и кобальта

12242

Оловянная промышленность

12270

Добыча и обогащение оловянной руды

12271

Производство олова

12272

Электротехническая промышленность

14170

Производство электротехнических машин, оборудования, аппаратуры и изделий производственного назначения

14171

Кабельная промышленность

14172

Электроламповая промышленность

14173

Электроизоляционная промышленность

14174

Аккумуляторная и элементная промышленность

14175

Производство электросварочного оборудования

14176

Химическое и нефтяное машиностроение

14180

Химическое машиностроение

14181

Полимерное машиностроение

14182

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

12 класс

Производство нефтепромыслового и бурового геолого-разведочного оборудования

14183

Производство нефтегазоперерабатывающего оборудования

14184

Производство оборудования для целлюлозно-бумажной промышленности

14185

Компрессорное машиностроение

14186

Холодильное машиностроение

14187

Производство вакуумных насосов и агрегатов

14191

Кислородное и криогенное машиностроение

14192

Производство оборудования для газопламенной обработки металлов и металлизации изделий

14193

Производство насосов

14194

Производство промышленной трубопроводной арматуры

14195

Производство газоочистительного и пылеулавливающего оборудования и аппаратуры

14196

Производство окрасочного оборудования

14197

Приборостроение (включая специализированные приборостроительные заводы авиационной, оборонной, электронной, судостроительной промышленности и радиопромышленности)

14320

Производство приборов контроля и регулирования технологических процессов

14321

Производство электроизмерительных приборов

14322

Производство радиоизмерительных приборов

14323

Производство оптических и оптико-механических приборов и аппаратуры

14324

Производство приборов для измерения механических величин

14325

Производство приборов для физических исследований

14328

Производство приборов для медицины, физиологии и биологии

14329

    

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

12 класс

Производство бытовых приборов и машин

14650

Прочие виды производств машиностроения

14780

Прочие виды машиностроения производственного назначения (без обозостроения и оборудования для стекольной промышленности)

14781

Производство монтажных заготовок, узлов и деталей

14782

Производство технологического оборудования для стекольной промышленности

14783

Обозостроение

14784

Промышленность стеновых материалов

16150

Производство стеновых блоков

16151

Производство строительного кирпича и керамической черепицы

16152

Промышленность по добыче и обработке облицовочных материалов из природного камня

16210

Добыча природных камней для облицовочных материалов

16211

Производство облицовочных материалов из природного камня

16212

Промышленность пористых заполнителей

16220

Добыча сырья для естественных и искусственных пористых заполнителей

16221

Производство искусственных и переработка естественных пористых заполнителей

16222

Промышленность известняковых, гипсовых и местных вяжущих материалов и изделий из них

16230

Добыча известнякового и гипсового камня

16231

Производство извести, гипса и других местных вяжущих материалов и изделий из них

16232

Производство известняковой и доломитовой муки

16233

Льняная промышленность

17117

Меховая промышленность

17360

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

12 класс

Свиноводство

21220

Другие направления животноводства

21250

Другие организации по обслуживанию сельского хозяйства

22300

Специализированные организации, осуществляющие отдельные виды работ

61120

13 класс

Открытая добыча руд черных металлов

12112

Производство труб

12140

Производство алюминия, глинозема и фтористых солей

12212

Промышленность драгоценных металлов и алмазов

12410

Производство непрерывного стекловолокна и изделий из него

13143

Резиноасбестовая промышленность

13360

Производство резинотехнических изделий

13361

Производство асбестотехнических изделий

13362

Производство резиновой обуви

13363

Производство резиновых изделий широкого потребления

13364

Машиностроение и металлообработка (без промышленности медицинской техники)

14000

Производство оборудования непрерывного транспорта

14153

Производство металло- и деревообрабатывающего инструмента

14251

Производство технологической оснастки

14252

Промышленность по производству искусственных алмазов, абразивных материалов и инструмента из них

14253

Производство механического сварочного оборудования

14254

Подшипниковая промышленность

14350

Производство технологического оборудования для пищевой и комбикормовой промышленности

14620

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

13 класс

Производство технологического оборудования для предприятий торговли и общественного питания

14630

Производство металлических конструкций

14810

Производство строительных стальных конструкций

14811

Производство легких металлических конструкций

14812

Производство строительных конструкций и изделий из алюминия и алюминиевых сплавов

14813

Деревообрабатывающая промышленность

15200

Производство строительных деталей из древесных плит на древесной основе

15230

Производство деревянных контейнерных, цельноперевозных и сборно-разборных зданий и помещений

15240

Мебельная промышленность

15270

Производство мебели (без производства мебели по заказам населения)

15271

Ремонт мебели (без ремонта мебели по заказам населения)

15272

Изготовление и ремонт мебели по заказам населения

15273

Прочие деревообрабатывающие производства

15290

Цементная промышленность

16110

Добыча цементного сырья

16111

Производство цемента

16112

Промышленность асбестоцементных изделий

16120

Стекольная промышленность

16510

Добыча исходного сырья для стекольной промышленности

16511

Производство строительного и технического стекла

16512

Производство стеклянной тары

16513

Производство хозяйственно-бытовых изделий из стекла и стеклянной посуды

16514

Производство электротехнического и электровакуумного стекла

16515

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

13 класс

Производство химико-лабораторной посуды

16516

Хлопкоочистительная промышленность

17111

Производство искусственных кож и пленочных материалов

17320

Производство мехов и меховых изделий (без пошива по заказам населения)

17361

Сельское хозяйство

20000

Сельскохозяйственное производство

21000

Растениеводство

21100

Производство зерновых

21110

Картофелеводство и овощеводство

21120

Свекловодство

21130

Производство плодов, ягод и винограда

21140

Хлопководство

21150

Производств масличных культур

21160

Производство кормовых культур

21170

Другие направления растениеводства

21190

Животноводство

21200

Обслуживание лесного хозяйства

32000

Строительные межколхозные организации

61180

Организации, осуществляющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом

61200

14 класс

Черная металлургия

12100

Производство черных металлов

12130

Производство метизов производственного назначения

12190

Цветная металлургия

12200

Медная промышленность

12220

Добыча и обогащение медной руды

12221

Производство меди

12222

Обработка цветных металлов и сплавов (без проката легких металлов)

12511

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

14 класс

Машиностроение

14100

Промышленность межотраслевых производств

14290

Производство заготовок

14291

Производство изделий общемашиностроительного применения

14292

Производство формовочных материалов для изготовления фасонных отливок из черных и цветных металлов

14293

Производство приборов для механизации и автоматизации инженерного и управленческого труда

14327

Производство оборудования для мелиоративных работ, лесозаготовительной и торфяной промышленности

14530

Производство оборудования для лесозаготовительной промышленности и мелиоративных работ

14531

Производство оборудования для торфяной промышленности

14532

Машиностроение для легкой и пищевой промышленности и бытовых приборов

14600

Производство санитарно-технического и газового оборудования и изделий

14710

Производство санитарно-технического оборудования и изделий

14711

Производство газового оборудования и аппаратуры

14712

Авиационная промышленность

14720

Оборонная промышленность

14730

Ремонт трамваев, вагонов метро и троллейбусов

14951

Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность

15000

Лесопильное производство

15210

Промышленность строительных материалов

16100

Стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность (без предприятий по производству медицинских изделий из стекла и фарфора)

16500

Текстильная промышленность

17100

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

14 класс

Шелкомотальная промышленность

17115

Шерстяная промышленность

17120

Шерстяная промышленность (без производства ковров и ковровых изделий по заказам населения)

17121

Изготовление и ремонт ковров и ковровых изделий по заказам населения

17122

Производство нетканых материалов

17132

Валяльно-войлочная промышленность

17160

Производство натуральных кож

17310

Мясное и молочное скотоводство

21210

Специализированные организации, осуществляющие работы по нулевому циклу

61122

Цирки

93614

15 класс

Обогащение угля

11320

Торфяная промышленность

11610

Добыча торфа

11611

Производство торфяных брикетов

11612

Добыча и обогащение рудного сырья для черной металлургии

12110

Производство свинца и цинка

12232

Хлорная промышленность

13114

Горно-шахтное и горно-рудное машиностроение

14140

Строительно-дорожное и коммунальное машиностроение

14500

Промышленность металлических изделий непроизводственного назначения

14840

Производство хозяйственной посуды и кухонного инвентаря

14841

Производство предметов личного пользования

14842

Производство металлического инвентаря для физической культуры и спорта

14843

Ремонт тракторов и сельскохозяйственных машин

14934

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

15 класс

Производство и ремонт деревянной тары

15260

Промышленность сборных железобетонных и бетонных (за исключением стеновых материалов) конструкций и изделий

16140

Производство строительных материалов и изделий из полимерного сырья

16170

Промышленность нерудных строительных материалов

16180

Хлопчатобумажная промышленность

17116

Шелковая промышленность

17131

Производство валяльно-войлочных изделий (без производства валенок по заказам населения)

17161

Производство музыкальных инструментов

19720

Добыча драгоценных и полудрагоценных камней, самоцветов и янтаря

19731

16 класс

Производство электроферросплавов

12150

Алюминиевая промышленность

12210

Горно-химическая промышленность

13101

Металлургическое машиностроение

14130

Подъемно-транспортное машиностроение

14150

Производство кранов (без строительных)

14151

Станкостроительная и инструментальная промышленность

14200

Машиностроение для животноводства и кормопроизводства

14430

Строительно-дорожное машиностроение

14510

Производство дорожных и землеройных машин

14511

Производство строительных машин

14512

Производство швейных и электробытовых машин и приборов (без производства бытовых холодильников и морозильников)

14651

Судостроительная промышленность

14740

Пенько-джутовая промышленность

17133

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

16 класс

Пищевая промышленность

18000

Овцеводство и скотоводство

21230

17 класс

Добыча драгоценных металлов

12411

Энергетическое машиностроение (без дизелестроения)

14110

Турбостроение

14111

Котлостроение

14112

Дизелестроение

14120

Производство авто- и электропогрузчиков

14155

Производство деревообрабатывающего оборудования

14220

Лесозаготовительная промышленность

15100

Производство стандартных домов

15220

Асбестовая промышленность

16250

Фарфоро-фаянсовая промышленность

16550

Производство хозяйственно-бытового фарфора и фаянса

16551

Производство хозяйственно-бытовых гончарных изделий

16552

Первичная обработка льна

17112

Первичная обработка прочих лубяных культур

17113

Лесосплав

51222

18 класс

Добыча угля открытым способом

11311

Железнодорожное машиностроение

14160

Производство кузнечно-прессового оборудования

14230

Производство литейного оборудования

14240

Сельскохозяйственное машиностроение

14420

Производство оборудования для промышленности строительных материалов

14520

Производство оборудования для легкой промышленности

14610

Производство технологического оборудования для текстильной промышленности

14611

Производство технологического оборудования для швейной и трикотажной промышленности

14612

Производство технологического оборудования для обувной, кожевенной, меховой и кожгалантерейной промышленности

14613

          

Отрасли (подотрасли) экономики

Код по ОКОНХ

18 класс

Производство технологического оборудования для производства химического волокна

14614

19 класс

Добыча и обогащение руд редких металлов (кроме радиоактивных и бериллиевых руд)

12311

Производство металлорежущих станков

14210

Производство технологического оборудования для полиграфической промышленности

14640

Строительные организации потребкооперации

61190

20 класс

Подземная добыча руд черных металлов

12111

Производство огнеупоров

12170

Производство кранов для строительства

14152

Тракторное и сельскохозяйственное машиностроение

14400

21 класс

Сланцевая промышленность

11410

Добыча и обогащение алюминийсодержащего сырья

12211

Свинцово-цинковая промышленность

12230

Тракторное машиностроение

14410

Неметаллорудная промышленность

16260

Добыча неметаллических руд

16261

Производство изделий из неметаллических руд

16262

Первичная обработка шерсти

17114

Специализированные организации, осуществляющие строительство шахт

61131

22 класс

Угольная промышленность

11300

Добыча угля

11310

Добыча угля подземным способом

11312

Добыча и обогащение свинцово-цинковой руды

12231

Вольфрамо-молибденовая промышленность

12260

Сурьмяно-ртутная промышленность

12280

Добыча и обогащение сурьмяно-ртутных руд

12281

Производство сурьмы и ртути

12282

     
          

Официальные документы

     
     Федеральный закон
     от 08.08.2001 N 129-ФЗ

    
О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

    
Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года
Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года

    
(в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ,
от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)

     
     Глава I. Общие положения
     

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом

     
     Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. (часть первая в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - государственная регистрация) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры  сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом. (часть вторая в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, настоящего Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
     

Статья 2. Орган, осуществляющий государственную регистрацию
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     Государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти (далее - регистрирующий орган), уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации".
     

Статья 3. Государственная пошлина за государственную регистрацию

     
     За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
     
     Глава II. Государственные реестры
     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 4. Принципы ведения государственных реестров
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Государственные реестры ведутся на бумажных и электронных носителях. При несоответствии между записями на бумажных носителях и электронных носителях приоритет имеют записи на бумажных носителях, если не установлен иной порядок ведения государственных реестров. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Ведение государственных реестров на электронных носителях осуществляется в соответствии с едиными организационными, методологическими и программно-техническими принципами, обеспечивающими совместимость и взаимодействие государственных реестров с иными федеральными информационными системами и сетями. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Ведение государственных реестров осуществляется регистрирующим органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 5. Содержание государственных реестров
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     а) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае, если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в едином государственном реестре юридических лиц указывается также наименование юридического лица на этих языках; (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     б) организационно-правовая форма;
     
     в) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;
     
     г) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);
     
     д) сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров; (пп. "д" в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     е) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица; (пп. "е" в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     ж) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации;
     
     з) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы;
     
     и) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации);
     
     к) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого);
     
     л) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии;
     
     м) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом;
     
     н) сведения о филиалах и представительствах юридического лица; (пп. "н" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     о) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; (пп. "о" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     п) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; (пп. "п" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     р) номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя:
     
     - в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;
     
     - в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;
     
     - в территориальном фонде обязательного медицинского страхования; (пп. "р" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     с) сведения о банковских счетах юридического лица. (пп. "с" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     2. В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:
     
     а) фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации);
     
     б) пол;
     
     в) дата и место рождения;
     
     г) гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: "лицо без гражданства");
     
     д) место жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке (далее - адрес места жительства));
     
     е) данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (далее - основной документ) (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином Российской Федерации);
     
     ж) вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);
     
     з) вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);
     
     и) вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     к) дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации;
     
     л) дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа);
     
     м) сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
     
     н) идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе; (пп. "н" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     о) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; (пп. "о" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     п) номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:
     
     - в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;
     
     - в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;
     
     - в территориальном фонде обязательного медицинского страхования; (пп. "п" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     р) сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя. (пп. "р" введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ) (п. 2 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. В случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются. Порядок и сроки хранения регистрирующим органом содержащихся в государственных реестрах документов, а также порядок их передачи на постоянное хранение в государственные архивы определяются Правительством Российской Федерации. (п. 3 в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     4. Записи вносятся в государственные реестры на основании  документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр. При несоответствии указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "м" пункта 1 и подпункте "м" пункта 2 настоящей статьи, представляются лицензирующими органами не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "р" пункта 1 и подпункте "п" пункта 2 настоящей статьи, представляются в регистрирующий орган органами государственных внебюджетных фондов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее пяти дней с момента регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей. (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     Сведения, указанные в подпункте "с" пункта 1 и подпункте "р" пункта 2 настоящей статьи, представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     5. Юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о"-"с", и индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения указанных в пункте 2 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м"-"р", обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства. В случае, если изменение указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном главой VI настоящего Федерального закона. (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     6. В регистрационном деле юридического лица или индивидуального предпринимателя, сведения о государственной регистрации которых внесены в соответствующий государственный реестр, должны содержаться все документы, представленные в регистрирующий орган в соответствии с настоящим Федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Регистрационные дела юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются частью соответственно единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 6. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта.
     
     Сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации. Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей. (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     2. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде:
     
     - выписки из соответствующего государственного реестра;
     
     - копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре;
     
     - справки об отсутствии запрашиваемой информации.
     
     Форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     3. Срок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается Правительством Российской Федерации и не может составлять более чем пять дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса.
     
     4. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
     
     5. Содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведения о месте жительства конкретного индивидуального предпринимателя могут быть предоставлены регистрирующим органом только на основании запроса, представленного непосредственно в регистрирующий орган физическим лицом, предъявившим документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Регистрирующий орган по запросу индивидуального предпринимателя обязан предоставить ему информацию о лицах, получивших в соответствии с абзацем первым настоящего пункта сведения о его месте жительства.
     
     6. По представленному непосредственно в регистрирующий орган запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в государственных реестрах сведения о персональных данных конкретного физического лица с изложенными в указанном запросе сведениями. В этом случае регистрирующим органом предоставляется справка о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений сведениям, содержащимся в государственных реестрах.
     
     7. Формы, порядок и срок предоставления указанных в пунктах 5 и 6 настоящей статьи информации и справки устанавливаются Правительством Российской Федерации. При этом срок их предоставления не может составлять более чем пять дней со дня представления в регистрирующий орган соответствующего запроса.
     

Статья 7. Условия предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами.
     
     Размер платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки устанавливается Правительством Российской Федерации.
     
     2. В случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам по находящимся в производстве делам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также определенным федеральными законами лицам.
     
     3. Средства, получаемые в виде платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной пунктом 6 статьи 6 настоящего Федерального закона справки, используются исключительно в целях создания, поддержания и развития системы государственной регистрации, в том числе в целях ведения государственных реестров.
     
     Глава III. Порядок государственной регистрации
     

Статья 8. Сроки и место государственной регистрации

     
     1. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
     
     2. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     3. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. (п. 3 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 9. Порядок представления документов при государственной регистрации

     
     1. Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Иные способы представления документов в регистрирующий орган могут быть определены Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица (далее - заявитель), подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). (абзац введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     При государственной регистрации юридического лица заявителями могут являться следующие физические лица: (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     - руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица;
     
     - учредитель (учредители) юридического лица при его создании;
     
     - руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;
     
     - конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица;
     
     - иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Абзацы девятый и десятый исключены. - Федеральный закон от 23.06.2003 N 76-ФЗ.
     
     При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может являться физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. (абзац введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ) 2. Датой представления документов при осуществлении госу- дарственной регистрации является день их получения регистрирующим органом.
     
     3. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом, в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Регистрирующий орган обеспечивает учет и хранение всех представленных при государственной регистрации документов.
     
     4. Регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов кроме документов, установленных настоящим Федеральным законом.
     
     5. Нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами.
     

Статья 10. Особенности регистрации отдельных видов юридических лиц

     
     Федеральными законами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц.
     

Статья 11. Решение о государственной регистрации

     1. Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3.1. Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, сведения, содержащиеся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей. (п. 3.1 введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     4. Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения о регистрации в государственные органы, определенные Правительством Российской Федерации. Состав сведений, направляемых в указанные государственные органы, а также порядок и сроки предоставления соответствующему юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю сведений о его учетных данных устанавливаются Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Глава IV. Государственная регистрация юридических лиц при их создании
     

Статья 12. Документы, представляемые при государственной регистрации создаваемого юридического лица

     
     При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации.
     
     В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;
     
     б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     в) учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии); (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;
     
     д) документ об уплате государственной пошлины.
     

Статья 13. Порядок государственной регистрации юридических лиц при их создании

     
     1. Государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
     
     2. Представление документов для государственной регистрации юридических лиц при их создании осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Глава V. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации
     

Статья 14. Документы, представляемые при регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения), в регистрирующий орган представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизации юридических лиц соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов, что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменной форме о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;
     
     б) учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии); (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     в) решение о реорганизации юридического лица;
     
     г) договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами; (пп. "г" в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     
     д) передаточный акт или разделительный баланс;
     
     е) документ об уплате государственной пошлины.
     
     2. В случае, если в учредительные документы юридического лица, создаваемого путем реорганизации, вносятся изменения, государственная регистрация таких изменений осуществляется в соответствии с правилами, установленными главой VI настоящего Федерального закона.
     

Статья 15. Порядок государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц.
     
     В случае, если место нахождения юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, отличается от места нахождения реорганизуемого юридического лица, порядок взаимодействия регистрирующих органов определяется Правительством Российской Федерации.
     
     2. В случае, если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц, регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц  запись о прекращении деятельности таких юридических лиц по получении информации от соответствующего регистрирующего органа о государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 16 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Представление документов юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     4. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     

Статья 16. Завершение государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации

     
     1. Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
     
     2. Реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность.
     
     3. Реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность.
     
     4. Реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.
     
     5. Реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

     Глава VI. Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц

     (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 17. Документы, представляемые для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1.      Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
     
     б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
     
     в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
     
     г) документ об уплате государственной пошлины.
     
     2. Для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в единый государственный реестр юридических лиц по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям и содержащиеся в заявлении сведения достоверны. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляются заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, решение о реорганизации юридического лица, договор о присоединении и передаточный акт. (п. 3 введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
     

Статья 18. Порядок государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесение в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, осуществляются регистрирующим органом по месту нахождения юридического лица. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Представление документов для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями учредительных документов юридического лица, осуществляются в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесение в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица, осуществляются в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     4. В случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     5. В случае государственной регистрации учредительных документов в новой редакции и (или) внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица, в единый государственный реестр юридических лиц вносится соответствующая запись.  (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 19. Уведомление о внесении изменений в учредительные документы юридического лица

     
     1. В случаях, установленных федеральными законами, юридическое лицо представляет в регистрирующий орган по месту своего нахождения подписанное заявителем уведомление о внесении изменений в учредительные документы, решение о внесении изменений в учредительные документы и изменения.
     
     2. При внесении изменений в учредительные документы юридического лица регистрирующий орган в срок не более чем пять дней с момента получения указанного уведомления вносит соответствующую запись в единый государственный реестр юридических лиц, о чем в письменной форме сообщает юридическому лицу. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. В случаях, предусмотренных федеральными законами, изменения, внесенные в учредительные документы, приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления регистрирующего органа о таких изменениях.
     
     Глава VII. Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией
     

Статья 20. Уведомление о ликвидации юридического лица

     
     1. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица.
     
     2. Регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     3. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса.
     

Статья 21. Документы, представляемые для государственной регистрации при ликвидации юридического лица

     
     1. Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;
     
     б) ликвидационный баланс;
     
     в) документ об уплате государственной пошлины.
     
     2. При ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства в регистрирующий орган представляются:
     
     а) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства;
     
     б) документ об уплате государственной пошлины.
     

Статья 22. Порядок государственной регистрации при ликвидации юридического лица

     
     1. Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.
     
     Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.
     
     3. Документы, предусмотренные статьей 21 настоящего Федерального закона, представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.
     
     4. Представление документов для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     5. Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     6. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Глава VII.1. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей
     (введена Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     

Статья 22.1. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

     
     1. При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;
     
     б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);
     
     в) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
     
     г) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
     
     д) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
     
     е) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
     
     ж) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);
     
     з) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
     
     и) документ об уплате государственной пошлины.
     
     2. Представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. При этом верность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной пунктом 3 статьи 9 настоящего Федерального закона расписки.
     
     3. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     4. Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
     

Статья 22.2. Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

     
     1. Для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в регистрирующий орган представляются:
     
     а) подписанное заявителем заявление о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;
     
     б) копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе.
     
     2. Представление документов для внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. При этом верность копии документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности указанной копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной пунктом 3 статьи 9 настоящего Федерального закона расписки.
     
     3. Внесение в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     4. В случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.
     

Статья 22.3. Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

     
     1. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
     
     а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;
     
     б) документа об уплате государственной пошлины.
     
     2. Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.
     
     3. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
     
     4. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.
     
     5. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.
     
     6. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Феде- рации, или окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.
     
     7. Представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
     
     8. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.
     
     9. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.
     
     10. В случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.
     
     11. В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина либо лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия.
     
     Глава VIII. Отказ в государственной регистрации, ответственность за нарушение порядка государственной регистрации
     

Статья 23. Отказ в государственной регистрации

     
     1. Отказ в государственной регистрации допускается в случае:
     
     а) непредставления определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов;
     
     б) представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган; (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     в) предусмотренном пунктом 2 статьи 20 или пунктом 4 статьи 22.1 настоящего Федерального закона. (пп. "в" введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Решение об отказе в государственной регистрации должно содержать основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.
     
     3. Решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято не позднее срока, установленного статьей 8 настоящего Федерального закона для государственной регистрации.
     
     4. Решение об отказе в государственной регистрации направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
     
     5. Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке.
     

Статья 24. Ответственность регистрирующего органа за нарушение порядка государственной регистрации

     
     1. За необоснованный, то есть не соответствующий основаниям, указанным в статье 23 настоящего Федерального закона, отказ в государственной регистрации, неосуществление государственной регистрации в установленные сроки или иное нарушение порядка государственной регистрации, установленного настоящим Федеральным законом, а также незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом документов должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Регистрирующий орган возмещает ущерб, причиненный отказом в государственной регистрации, уклонением от государственной регистрации или нарушением порядка государственной регистрации, допущенным по его вине.
     

Статья 25. Ответственность заявителя и (или) юридического лица, индивидуального предпринимателя за неправомерные действия
(в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)

     
     1. За непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. (п. 1 в ред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     2. Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.
     
     3. Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей. (п. 3 введен Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ)
     
     Глава IX. Переходные и заключительные положения
     

Статья 26. Переходные положения

     
     1. Регистрационные дела о зарегистрированных ранее юридических лицах, хранящиеся в органах, осуществлявших государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие настоящего Федерального закона, являются частью федерального информационного ресурса.
     
     2. Порядок и сроки передачи регистрирующему органу указанных регистрационных дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     3. Уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до вступления в силу настоящего Федерального закона, обязано в течение шести месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами "а"-"д", "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
     
     Невыполнение указанного требования является основанием принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица на основании заявления регистрирующего органа.
     

Статья 27. Введение настоящего Федерального закона в действие

     
     1. Ввести настоящий Федеральный закон в действие с 1 июля 2002 года, за исключением пункта 2 настоящей статьи, который вводится в действие со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.
     
     2. Правительству Российской Федерации со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и до его введения в действие принять нормативные правовые акты, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
     
     3. Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.
     
Президент Российской Федерации
 В. Путин
     
Москва, Кремль
8 августа 2001 года
N 129-ФЗ
               
Постановление
Фонда социального страхования

Российской Федерации
от 23.03.2004 N 27

    
Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей

     
     Во исполнение статьи 6 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803; 2003, N 52 (ч. I), ст. 5037) Фонд социального страхования Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемые:
     
     Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
     
     Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации.
     
     2. Департаменту информационного обеспечения (В.Л. Мартынов) внести изменения в подсистему "Регистратор" ЕИИС "Соцстрах" в соответствии с нормативными правовыми актами, утвержденными настоящим Постановлением.
     
     3. Управляющим региональными отделениями Фонда обеспечить регистрацию страхователей в соответствии с нормативными правовыми актами, утвержденными настоящим Постановлением.
     
Председатель Фонда
Ю.А. Косарев
     

Утвержден
постановлением
Фонда социального страхования
Российской Федерации
от 23.03.2004 N 27

    
Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц

     
     Настоящий Порядок в соответствии с Федеральными законами от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803; 2003, N 52 (ч. I), ст. 5037) и от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (ч. I), ст. 3431; 2003, N 52 (ч. I), ст. 5037) определяет порядок работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) при осуществлении регистрации юридических лиц в качестве страхователей и снятия их с учета.
     
     I. Общие положения
     
     1. В соответствии со статьей 6 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" регистрация в качестве страхователей юридических лиц осуществляется исполнительными органами Фонда в пятидневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (далее именуется - регистрирующий орган), сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.
     
     2. Регистрация юридических лиц в качестве страхователей осуществляется в региональных отделениях Фонда.
     
     По решению управляющего региональным отделением Фонда полномочия по регистрации страхователей могут быть возложены на филиалы региональных отделений Фонда при условии соблюдения установленных законодательством Российской Федерации сроков регистрации страхователей, направления региональными отделениями Фонда в регистрирующий орган сведений о регистрации страхователей, а также обеспечения защиты сведений о страхователях, передаваемых в филиалы регионального отделения Фонда.
     
     3. Регистрация юридических лиц в качестве страхователей осуществляется в региональных отделениях Фонда (филиалах региональных отделений Фонда) по месту их государственной регистрации.
     
     4. Юридические лица одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию.
     
     5. На основе имеющихся данных о страхователях региональные отделения Фонда (филиалы региональных отделений Фонда) ведут реестры страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательному социальному страхованию.
     
     В случае осуществления регистрации страхователей филиалами регионального отделения Фонда региональные отделения Фонда обеспечивают ведение единых реестров страхователей по региональному отделению Фонда в целом.
     
     Ведение реестров страхователей осуществляется средствами единой интегрированной информационной системы "Соцстрах". В реестры включаются данные по каждому страхователю - юридическому лицу.
     
     II. Организация работы по регистрации в качестве страхователей юридических лиц
     
     6. Структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией, в течение не более одного рабочего дня со дня получения соответствующей информации от регистрирующего органа:
     
     - проводит контроль достоверности полученных сведений путем проверки соответствующих реквизитов электронно-цифровой подписи;
     
     - при подтверждении подлинности электронно-цифровой подписи вложения полученного сообщения распаковывает сообщение с помощью программы-упаковщика;
     
     - в случае ошибки подтверждения подлинности электронно-цифровой подписи вложения - запрашивает подтверждение от регистрирующего органа о представленных сведениях, в том числе о повторном представлении сведений в полном объеме;
     
     - в случае представления неполных сведений (отсутствие обязательных реквизитов) или несоответствии представленных сведений утвержденным форматам - направляет запрос о повторном представлении сведений в полном объеме;
     
     - осуществляет работу по импорту сведений в базу данных регионального отделения Фонда;
     
     - в случае выявления недостоверных данных на этапе импорта (несоответствия данных правилам их формирования, например, по контрольной сумме в ИНН или по недопустимым символам в ОКВЭД и других элементах) - направляет запрос о повторном представлении сведений по указанным записям.
     
     7. При осуществлении регистрации страхователей в региональном отделении Фонда структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за регистрацию страхователей, в течение не более четырех рабочих дней со дня получения соответствующей информации осуществляет регистрацию юридического лица в качестве страхователя:
     
     - присваивает страхователю регистрационный номер и код подчиненности, формируемые в соответствии с разделом III настоящего Порядка;
     
     - определяет филиал регионального отделения Фонда, который будет осуществлять взаимодействие со страхователем;
     
     - вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;
     
     - оформляет Извещение о регистрации в качестве страхователя в двух экземплярах (далее именуется - Извещение о регистрации) по установленной форме (приложение N 1 к настоящему Порядку) и регистрирует его в Журнале регистрации извещений о регистрации, выданных страхователям - юридическим лицам (приложение N 2 к настоящему Порядку);
     
     - направляет экземпляр Извещения о регистрации страхователю.
     
     Не реже одного раза в пять рабочих дней структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией, по всем изменениям, произведенным в реестре страхователей, формирует файлы репликации и направляет их в филиалы регионального отделения Фонда, осуществляющие взаимодействие со страхователями.
     
     8. При осуществлении регистрации страхователей филиалами региональных отделений Фонда структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией, в течение не более одного рабочего дня со дня получения соответствующей информации от регистрирующего органа и ее обработки в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка распределяет и направляет полученные от регистрирующих органов сведения (файлы) по филиалам регионального отделения Фонда.
     
     Филиал регионального отделения Фонда в течение не более четырех дней со дня получения информации из регионального отделения Фонда:
     
     - импортирует сведения, полученные из регионального отделения Фонда, в базу данных;
     
     - осуществляет регистрацию страхователей и иные действия, предусмотренные пунктом 7 настоящего Порядка.
     
     9. В конце рабочего дня структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за регистрацию страхователей (при осуществлении регистрации страхователей в филиалах регионального отделения Фонда - филиал регионального отделения Фонда) по всем изменениям регистрационно-учетных данных страхователей формирует файлы экспорта для регистрирующего органа и передает их в подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией.
     
     Структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией в конце рабочего дня, направляет полученные сведения в регистрирующий орган в электронном виде с использованием электронно-цифровой подписи и средств криптозащиты.
     
     10. Региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) определяет зарегистрированному страхователю класс профессионального риска для установления размера страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и направляет страхователю Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приложения N 3 и 4 к настоящему Порядку).
     
     11. Из второго экземпляра Извещения о регистрации и копии уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний филиал регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов - региональное отделение Фонда) формирует учетное дело страхователя и обеспечивает его хранение в установленном порядке.
     
     III. Присвоение регистрационного номера
     
     12. При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который указывается в Извещении о регистрации.
     
     Регистрационный номер страхователя формируется как цифровой код, состоящий из десяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
     
     - код филиала регионального отделения Фонда, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем) либо код регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов) - 4 знака;
     
     - уникальный порядковый номер страхователя в реестре регионального отделения Фонда (филиала регионального отделения Фонда), по месту регистрации страхователя, - 6 знаков.
     
     Регистрационный номер присваивается страхователю региональным отделением Фонда (филиалом регионального отделения Фонда) при его первой регистрации и в дальнейшем не изменяется.
     
     13. Кроме регистрационного номера страхователю присваивается код подчиненности, указывающий на филиал регионального отделения Фонда (региональное отделение Фонда), в котором страхователь зарегистрирован (который осуществляет взаимодействие с данным страхователем) в текущий момент.
     
     Код подчиненности формируется как цифровой код, состоящий из пяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
     
     код филиала регионального отделения Фонда, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем) либо код регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов) - 4 знака;
     
     пятый знак - символ причины регистрации, указывается "1" - регистрация юридического лица в качестве страхователя по месту его нахождения.
     
     IV. Организация работы по снятию страхователей с учета
     
     14. Снятие страхователей - юридических лиц с учета осуществляется региональными отделениями Фонда (филиалами регионального отделения Фонда) в случаях:
     
     1) прекращения деятельности юридического лица в результате его ликвидации (в том числе в случае применения процедуры банкротства) или реорганизации;
     
     2) изменения места нахождения юридического лица.
     
     15. После получения информации о начале процедуры ликвидации юридического лица региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) в установленном порядке:
     
     - проводит при необходимости выездную проверку страхователя;
     
     - в установленном законодательством Российской Федерации порядке принимает меры по взысканию (погашению) страхователем задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иным обязательным платежам в Фонд, а также по внесению капитализированных платежей при ликвидации страхователя - юридического лица.
     
     16. Решение о снятии страхователя с учета в связи с ликвидацией (реорганизацией) юридического лица принимается региональным отделением Фонда (филиалом регионального отделения Фонда) после завершения процедуры ликвидации (реорганизации) юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и получения из регистрирующего органа сведений о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица (прекращении деятельности юридического лица в связи с реорганизацией).
     
     Датой снятия страхователя с учета по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 15 настоящего Порядка, является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи (о ликвидации юридического лица, прекращении деятельности юридического лица в связи с реорганизацией).
     
     17. В случае изменения места нахождения юридического лица, региональное отделение Фонда, в котором страхователь был зарегистрирован, передает учетное дело страхователя в региональное  отделение Фонда по новому месту регистрации страхователя. В указанном случае составляется акт приема-передачи страхователя, подписываемый управляющими передающего и принимающего региональных отделений Фонда.
     
     Датой снятия страхователя с учета в связи с изменением места нахождения юридического лица является дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц об изменении места нахождения юридического лица.
     
     18. Решение о снятии страхователя с учета принимается в форме приказа (распоряжения).
     

Утвержден
постановлением
Фонда социального страхования
Российской Федерации
от 23.03.2004 N 27


Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации

     
     Настоящий Порядок разработан во исполнение статьи 6 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803) и определяет порядок регистрации исполнительными органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) страхователей, указанных в абзацах третьем, четвертом и пятом части первой статьи 6 указанного Федерального закона.
     
     I. Общие положения
     
     1. В соответствии с настоящим Порядком обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат:
     
     1) юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
     
     2) физические лица, заключившие трудовой договор с работником;
     
     3) физические лица, обязанные уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора.
     
     2. Регистрация страхователей осуществляется в региональных отделениях Фонда.
     
     По решению управляющего региональным отделением Фонда полномочия по регистрации страхователей могут быть возложены на филиалы региональных отделений Фонда при условии соблюдения установленных законодательством Российской Федерации сроков регистрации страхователей, а также обеспечения защиты сведений о страхователях, передаваемых в филиалы регионального отделения Фонда.
     
     3. Юридические лица, имеющие структурные подразделения, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящего Порядка, регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении Фонда (филиале регионального отделения Фонда) по месту нахождения данных обособленных подразделений.
     
     4. Физические лица регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении Фонда (филиале регионального отделения Фонда) по месту жительства.
     
     5. Регистрация страхователей, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется на основании заявлений по формам, установленным приложениями N 1 и N 2 к настоящему Порядку,  представляемых:
     
     - юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения - в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения;
     
     - физическим лицом - в срок не позднее 10 дней со дня заключения с первым из нанимаемых работников трудового договора (контракта) либо соответствующего гражданско-правового договора, согласно условиям которого страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     6. В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица, а также изменения места жительства физического лица, являющегося страхователем, указанные лица подают заявление о регистрации в качестве страхователя в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) по новому месту нахождения (месту жительства) в течение месяца со дня таких изменений.
     
     7. Юридические и физические лица, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящего Порядка, одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию.
     
     8. На основе имеющихся данных о страхователях региональные отделения Фонда (филиалы региональных отделений Фонда) ведут реестры страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательному социальному страхованию.
     
     В случае осуществления регистрации страхователей филиалами регионального отделения Фонда региональные отделения Фонда обеспечивают ведение единых реестров страхователей по региональному отделению Фонда в целом.
     
     Ведение реестров страхователей осуществляется средствами единой интегрированной информационной системы "Соцстрах". В реестры включаются данные по каждому страхователю - физическому лицу и обособленным подразделениям юридических лиц, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящего Порядка.
     
     II. Регистрация в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц
     
     9. Для регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения одновременно с заявлением юридическое лицо представляет копии следующих документов:
     
     - свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
     
     - свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
     
     - уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
     
     - документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);
     
     Извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения.
     
     Для регистрации в качестве страхователя иностранной организации по месту нахождения обособленного подразделения представляется заявление о регистрации и копии следующих документов:
     
     - документа, содержащего информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации (для организаций, создание которых не требует специальной регистрации, - легализованные копии учредительных документов либо других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности);
     

     - документов, подтверждающих создание обособленного подразделения;

     
     - документа, подтверждающего постановку обособленного подразделения на налоговый учет в Российской Федерации;
     
     - извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения, выданного региональным отделением Фонда (филиалом регионального отделения Фонда) в случае, если иностранная организация уже зарегистрирована в качестве страхователя по месту нахождения одного из своих обособленных подразделений.
     
     10. Для регистрации в качестве страхователя физическое лицо одновременно с заявлением предъявляет паспорт и представляет копии следующих документов:
     
     - свидетельства о государственной регистрации юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей);
     
     - свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);
     
     - лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (для частных нотариусов, частных детективов), удостоверения адвоката (для адвокатов);
     
     - трудовых договоров либо гражданско-правовых договоров.
     
     11. Если на момент подачи заявления о регистрации в качестве страхователя обособленному подразделению юридического лица либо физическому лицу открыты банковские счета в кредитных организациях, указанные лица представляют справку из кредитной организации об указанном счете. 12. Документы, указанные в пунктах 9-11 настоящего Порядка, представляются юридическими и физическими лицами в филиал регионального отделения Фонда по месту нахождения (месту жительства) либо в региональное отделение Фонда (при отсутствии филиалов).
     
     13. Копии документов, представляемых юридическими и физическими лицами, должны быть заверены в установленном порядке.
     
     14. При осуществлении регистрации страхователей в региональных отделениях Фонда филиал регионального отделения Фонда направляет документы, представленные страхователем, в течение не более двух дней со дня их получения, в региональное отделение Фонда.
     
     На основании заявления и документов, представленных страхователем, структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за регистрацию страхователей, в течение не более пяти рабочих дней со дня их получения осуществляет регистрацию в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения либо физического лица:
     
     - присваивает страхователю регистрационный номер (для юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений - расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения) и код подчиненности, формируемые в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка;
     
     - вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;
     
     - оформляет Извещение о регистрации в качестве страхователя страхователям - физическим лицам в двух экземплярах либо Извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения - юридическим лицам по месту нахождения обособленного подразделения в трех экземплярах по формам, установленным приложениями N 3 и 4 к настоящему Порядку (далее именуется - Извещение о регистрации);
     
     - направляет Извещение о регистрации заказным письмом соответственно по месту жительства страхователя - физического лица либо по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица;
     
     - регистрирует выданное страхователю Извещение о регистрации соответственно в Журнале регистрации Извещений о регистрации, выданных страхователям - физическим лицам, либо в Журнале регистрации Извещений о регистрации, выданных страхователям - юридическим лицам, зарегистрированным по месту нахождения обособленного подразделения (приложения N 5 и N 6 к настоящему Порядку).
     
     Второй экземпляр Извещения о регистрации направляется в филиал регионального отделения Фонда, осуществляющий взаимодействие со страхователем.
     
     Третий экземпляр Извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения направляется в региональное отделение Фонда по месту регистрации юридического лица.
     
     Не реже одного раза в пять рабочих дней структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией, по всем изменениям, произведенным в реестре страхователей, формирует файлы репликации и направляет их в филиалы регионального отделения Фонда, осуществляющие взаимодействие со страхователями.
     
     15. При осуществлении регистрации страхователей в филиалах регионального отделения Фонда филиал самостоятельно осуществляет регистрацию страхователей и иные действия, предусмотренные пунктом 14 настоящего Порядка.
     
     16. Региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) определяет зарегистрированному страхователю класс профессионального риска для установления размера страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и направляет страхователю Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приложения N 7 и 8 к настоящему Порядку).
     
     17. Из второго экземпляра Извещения о регистрации и копии уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний филиал регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов - региональное отделение Фонда) формирует учетное дело страхователя и обеспечивает его хранение в установленном порядке.
     
     18. При регистрации в качестве страхователя индивидуального предпринимателя сведения о регистрационном номере страхователя и дате регистрации передаются в структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией с регистрирующими органами, в течение не более четырех рабочих дней со дня регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя.
     
     Структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за обмен информацией с регистрирующими органами, в течение не более одного рабочего дня со дня получения информации о регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя упаковывает полученные файлы экспорта и направляет их в установленном порядке в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
     
     III. Порядок присвоения регистрационного номера
     
     19. При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который указывается в Извещении о регистрации.
     
     Регистрационный номер присваивается страхователю при его первой регистрации и в дальнейшем не изменяется.
     
     20. Регистрационный номер страхователя - физического лица формируется как цифровой код, состоящий из десяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
     
     - код филиала регионального отделения Фонда, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем), либо код регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов) - 4 знака;
     
     - уникальный порядковый номер страхователя в реестре регионального отделения Фонда (филиала регионального отделения Фонда), осуществляющего регистрацию страхователя, - 6 знаков.
     
     21. Юридические лица, имеющие обособленные подразделения, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящего Порядка, регистрируются по месту нахождения указанных обособленных подразделений под регистрационным номером, присвоенным в установленном порядке региональным отделением Фонда (филиалом регионального отделения Фонда) при регистрации юридического лица по месту его нахождения, дополненным кодом обособленного подразделения.
     
     При регистрации в качестве страхователя иностранной организации по месту нахождения обособленного подразделения в качестве регистрационного номера указывается регистрационный номер, присвоенный региональным отделением Фонда по месту нахождения первого открытого на территории Российской Федерации обособленного подразделения иностранной организации, подлежащего регистрации в качестве страхователя.
     
     Дополнительный код обособленного подразделения присоединяется к регистрационному номеру страхователя через наклонную черту и используется для идентификации обособленного подразделения в единой интегрированной системе "Соцстрах". Указанный код состоит из десяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
     
     - код филиала регионального отделения Фонда, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем), либо код регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов) - 4 знака;
     
     - уникальный порядковый номер обособленного подразделения в реестре регионального отделения Фонда (филиала регионального отделения Фонда), осуществляющего регистрацию юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения, - 6 знаков.
     
     Расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения, присваивается при первой регистрации юридического лица по месту нахождения данного обособленного подразделения, указывается в Извещении о регистрации и в дальнейшем не изменяется.
     
     22. Кроме регистрационного номера страхователю присваивается код подчиненности, указывающий на филиал регионального отделения Фонда (региональное отделение Фонда), в котором страхователь зарегистрирован (который осуществляет взаимодействие с данным страхователем) в текущий момент.
     
     Код подчиненности формируется как цифровой код, состоящий из пяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
     
     - код филиала регионального отделения Фонда, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем), либо код регионального отделения Фонда (при отсутствии филиалов) - 4 знака;
     
     - символ причины регистрации - пятый знак, имеющий следующие значения:
     
     2 - регистрация юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения;
     
     3 - регистрация физического лица в качестве страхователя.
     
     IV. Снятие страхователей с учета
     
     23. Снятие с учета страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящего Порядка, осуществляется региональным отделением Фонда (филиалом регионального отделения Фонда) в случаях:
     
     1) принятия решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо;
     
     2) изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица;
     
     3) ликвидации юридического лица, имеющего обособленные подразделения, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящего Порядка.
     
     24. Физические лица снимаются с учета в качестве страхователей в случаях:
     
     1) изменения места жительства физического лица;
     
     2) окончания срока действия трудовых договоров либо соответствующих гражданско-правовых договоров, заключенных ими с другими физическими лицами.
     
     В случае продления срока действия трудовых договоров либо соответствующих гражданско-правовых договоров до окончания срока их действия или заключения нового договора (договоров) и представления страхователем необходимых документов в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) повторная регистрация физического лица не производится, а срок регистрации продлевается до момента прекращения договоров.
     
     25. Снятие страхователей с учета осуществляется на основании заявления страхователя.
     
     Одновременно с заявлением в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) страхователем представляются первый экземпляр Извещения о регистрации, заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета.
     
     В случае снятия страхователя - физического лица с учета по окончании срока действия трудовых (гражданско-правовых) договоров при отсутствии у страхователя задолженности решение о снятии его с учета может быть принято без заявления страхователя на основании копий договоров, хранящихся в учетном деле страхователя.
     
     26. До принятия решения о снятии страхователя с учета региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда):
     
     - проводит, при необходимости, выездную проверку страхователя;
     
     - в установленном порядке принимает меры по взысканию (погашению) задолженности страхователя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При осуществлении регистрации страхователей региональными отделениями Фонда филиал регионального отделения Фонда направляет заявление страхователя о снятии с учета вместе с документами, подтверждающими погашение страхователем задолженности, в региональное отделение Фонда для принятия решения о снятии страхователя с учета.
     
     27. Региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда), снявшее с учета юридическое лицо по месту нахождения обособленного подразделения, сообщает об этом в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) по месту регистрации юридического лица по месту нахождения.
     
     28. В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица, а также изменения места жительства физического лица, являющегося страхователем, региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда), в котором страхователь был зарегистрирован, передает учетное дело страхователя в региональное отделение Фонда (филиал регионального отделения Фонда) по новому месту регистрации страхователя. В указанном случае составляется акт приема-передачи страхователя.
     
     29. Решение о снятии страхователя с учета принимается в форме приказа (распоряжения).