Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Амортизация в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Год:2003


Введение

     
     К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы организации.
     
     Основные средства (фонды) - это совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, которые используются в организации без изменения натуральной формы в течение длительного периода.
     
     Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
     
     В состав основных средств входят также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     В бухгалтерском учете основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
     
     В соответствии с п. 118 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть применение в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.
     
     Иначе говоря, к производственным основным средствам (фондам) относятся здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты, связанные с осуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта.
     

     Под нематериальными активами понимаются затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности, используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
     
     Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к объектам нематериальных активов относятся следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2000:
     
     - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации].
     
     Под нематериальными активами не подразумеваются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
     
     Правовой статус интеллектуальной собственности регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), в главе 6 которого, в частности, определено следующее:
     
     - к объектам гражданских прав относятся вещи и иное имущество, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
     
     - в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.);
     

     - использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
     
     Использование интеллектуальной собственности регулируется законодательными актами Российской Федерации, к которым относятся:
     
     - Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах”;
     
     - Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 “О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных”;
     
     - Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1;
     
     - Закон РФ от 06.08.1993 N 5605-1 “О селекционных достижениях”;
     
     - Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”;
     
     - Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 “О правовой охране топологий интегральных микросхем”.
     
     Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации если основные средства не оформлены актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), они учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Вышеуказанное основано на ст. 131 ГК РФ, согласно которой в едином государственном реестре учреждения юстиции подлежат государственной регистрации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение, в частности право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право постоянного пользования и иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
     
     Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, вступившим в силу с 31 января 1998 года, установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи.
     
     Если нематериальные активы не оформлены в установленном порядке, они учитываются на счете 08, субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”.
     

     Необходимо также обратить внимание и на письмо Минфина России от 29.02.2000 N 16-00-17-05, из которого также следует, что право собственности на здание, сооружение и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
     
     

1. Определение стоимости основных средств

     

1.1. Общие положения

     
     Исходя из требований в п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
     
     - правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
     
     - достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
     
     - полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
     
     - контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
     
     Для выполнения вышеизложенных задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
     
     Всех хозяйственные операции, связанные с приобретением объектов основных средств, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.
     
     Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, могут приниматься к бухгалтерскому учету, если они составлены согласно формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”. К ним, в частности, относятся:
     
     - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N ОС-1);
     
     - акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. N ОС-1а);
     
     - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N ОС-1б);
     
     - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. N ОС-2);
     
     - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. N ОС-3);
     

     - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. N ОС-4);
     
     - акт о списании автотранспортных средств (ф. N ОС-4а);
     
     - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. N ОС-4б);
     
     - инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. N ОС-6);
     
     - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. N ОС-6а);
     
     - инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. N ОС-6б);
     
     - акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. N ОС-14);
     
     - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. N ОС-15);
     
     - акт о выявленных дефектах оборудования (ф. N ОС-16).
     
     Если документы, которые применяет организация, не утверждены Госкомстатом России, они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
     
     Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое с целью выполнения определенной работы.
     
     Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте; в результате этого каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, говорится о том, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     

     Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
     
     Объект основных средств, поступивший в организацию в результате заключения договора аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
     
     По степени использования основные средства можно подразделить на следующие категории:
     
     - основные средства, находящиеся в эксплуатации;
     
     - основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
     
     - основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
     
     - основные средства, находящиеся на консервации.
     
     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
     
     - на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
     
     - на объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
     
     - на объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
     
     Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания могут списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
     
     Согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.
     
     При принятии вышеуказанных изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и оформляется запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     В письмах Минфина России по списанию основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу дополнительно сообщено следующее.
     

     Так, согласно письму Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в последнем абзаце п. 18 ПБУ 6/01 в части стоимостных ограничений “не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей”, распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.
     
     В письме Минфина России от 30.07.2002 N 04-05-06/27 определено, что в соответствии с дополнениями и изменениями в ПБУ 6/01, введенными приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Вышеуказанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 “Основные средства”.
     
     Вышеуказанное подтверждено в письме Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573.
     
     Однако организации должны при этом иметь в виду, что первоначально фактические затраты аккумулируются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, где учитываются все фактически произведенные затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в 2002 году по договору купли-продажи инструменты стоимостью 9000 руб.( НДС - 1800 руб.).
     
     2. Организация произвела расходы, связанные в доставкой этих инструментов, в сумме 500 руб. без НДС.
     
     3. Организация оплатила стоимость услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем по использованию приобретенных инструментов, в сумме 1000 руб. без НДС.
     
     4. Определена общая стоимость инструментов.
     
     5. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 9000 руб.;
     

     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1800 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 500 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 10 500 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 1800 руб.
     
     В этом случае стоимость инструментов со счета 01 “Основные средства” списывать на затраты производства нельзя в связи с превышением установленного лимита (10 000 руб.) на 500 руб. Если бы стоимость инструментов была бы меньше 10 000 руб., она могла бы быть списана организацией на затраты производства.
     
      

1.2. Оценка основных средств

     
     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация оценивает имущество в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Стоимость имущества, произведенного в самой организации, определяется суммированием затрат на его изготовление.
     
     Согласно п. 7 ПБУ 6/01 и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
     
     - суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику или согласно договору купли-продажи продавцу;
     
     - суммы, уплачиваемые сторонним организациям за работы, осуществленные по договору строительного подряда или иным договорам;
     
     - суммы, уплачиваемые другим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
     
     Согласно п. 12-15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, затраты по полученным кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива, если кредиты и заемные средства привлекаются для приобретения этих активов.
     
     Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
     
     К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
     
     Объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
     
     Согласно п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации на данный актив не предусмотрено.
     
     Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому амортизация не начисляется согласно правилам бухгалтерского учета, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.
     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и относятся на финансовый результат организации.
     
     Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, входят в состав первоначальной стоимости этого актива, если организация может в будущем получить экономические выгоды от этого актива или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
     
     В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
     

     Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом.
     
     Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
     
     - возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
     
     - фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
     
     - наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
     
     При прекращении работ, связанных с формированием инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, приостанавливается включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования вышеуказанного актива, и эти затраты списываются на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.
     
     Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование этих заемных средств производится по средневзвешенной ставке, определяемой согласно Порядку расчета, приведенному в приложении к ПБУ 15/01.
     
     Пример.
     
     1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных организацией в течение отчетного периода, - 80 000 тыс. руб.,
     
     в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов, - 70 000 тыс. руб.
     
     2. Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода оценивается в сумме 10 000 тыс. руб.,
     
     в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов, - 6000 тыс. руб.
     
     3. В течение отчетного периода организацией получены займы и кредиты на сумму 40 000 тыс. руб.,
     
     в том числе предназначенные для финансирования приобретения инвестиционных активов, - на сумму 30 000 тыс. руб.
     
     4. Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на финансирование приобретения инвестиционных активов на сумму 44 000 тыс. руб.,
     

     из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели, - 8000 тыс. руб. [(44 000 тыс. руб. - (30 000 тыс. руб. + 6000 тыс. руб.)].
     
     5. Общая сумма затрат, связанных с использованием займов и кредитов в отчетном периоде, - 1000 тыс. руб.,
     
     в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов, - 800 тыс. руб.
     
     6. Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным на общие цели, - 2 % [(1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.) : (80 000 тыс. руб. - 70 000 тыс. руб.) x 100 %].
     
     7. Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, - 960 тыс. руб. [800 тыс. руб. + (8000 тыс. руб. x 2 %) : 100 %].
     
     Согласно п. 29-31 ПБУ 15/01:
     
     - при расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива;
     
     - включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса);
     
     - если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но с его помощью начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
     
     В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
     
     Приведем несколько примеров определения первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете при их приобретении за плату у организаций-поставщиков согласно договору купли-продажи.
     

     Пример.
     
     1. Организация принимает решение приобрести по договору купли-продажи у поставщика-производителя металлообрабатывающие станки на общую сумму 500 тыс. руб. (НДС - 100 тыс. руб.).
     
     2. Сторонней организацией оказаны услуги консультационного характера по нахождению поставщика металлообрабатывающих станков, за которые начислено 50 тыс. руб. (НДС - 10 тыс. руб.).
     
     3. Начислено вознаграждение индивидуальному предпринимателю, через которого приобретались станки, - 20 тыс. руб. без НДС.
     
     4. За услуги автотранспортной организации по доставке металлорежущих станков организация уплатила 10 тыс. руб. без НДС.
     
     5. Начислены проценты по заемным средствам, взятым у сторонней организации в сумме 50 тыс. руб., для оплаты организации-поставщику.
     
     6. В бухгалтерском учете операции по приобретению металлообрабатывающих станков отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 500 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 66 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 630 тыс. руб.
     
     Пример.
     
     1. Согласно договору купли-продажи за приобретение рабочих машин перечислена предварительная оплата на сумму 300 тыс. руб. и НДС - 60 тыс. руб.
     
     2. Организация поставила по договору купли-продажи рабочие машины на сумму 400 тыс. руб. (НДС - 80 тыс. руб.).
     
     3. Организация уплатила транспортной организации за погрузку и доставку рабочих машин 25 тыс. руб. без НДС.
     
     4. Организация выплатила вознаграждение посреднической организации за нахождение организации - поставщика рабочих машин в сумме 20 тыс. руб. без НДС.
     
     5. В бухгалтерском учете операции по приобретению рабочих машин отражаются следующим образом:
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 300 тыс. руб.;
     

     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 60 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 400 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 80 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 300 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 60 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 25 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 445 тыс. руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 60 тыс. руб.
     
     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи организация-покупатель произвела поставщику предварительную оплату вычислительной техники на сумму 100 тыс. руб. (НДС - 20 тыс. руб.).
     
     2. Организация-поставщик поставила вычислительную технику на сумму 90 тыс. руб. (НДС - 18 тыс. руб.).
     
     3. Организация уплатила сторонней организации за услуги по доставке вычислительной техники 5 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете приобретение вычислительной техники отражается следующим образом:
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 90 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 18 тыс. руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 90 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 18 тыс. руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 95 тыс. руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 18 тыс. руб.
     
     Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Учитывая норму п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету не меняется на суммовые разницы, можно сделать вывод, что эти разницы учитываются только до постановки на учет объектов основных средств.
     

     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи основных средств, расчеты по которому определены в долларах США, организация произвела предварительную оплату в размере 3000 долл. США (курс Банка России на 04.10.2002 составил 31,6919 руб. за 1 долл. США). Всего перечислено в валюте Российской Федерации 95 076 руб., НДС - 19 015 руб.
     
     2. Основные средства получены от организации-поставщика 06.11.2002 (курс Банка России на эту дату составлял 31,7909 руб. за 1 долл. США), и, следовательно, стоимость этих основных средств составила 95 373 руб., НДС - 19 075 руб.
     
     3. Произведены затраты по погрузке и доставке основных средств на сумму 6 тыс. руб. без НДС.
     
     4. Организация уплатила сторонней организации за консультационные услуги по эффективному использованию приобретенных объектов основных средств 4 тыс. руб. без НДС.
     
     5. В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 95 076 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 95 373 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 95 076 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 50 (или К-т 91) - на сумму 297 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 19 015 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 19 075 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 6000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 4000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 105 373 руб.
     
     При этом к зачету НДС будет принят в зависимости от того, осуществлены перерасчеты с организацией-поставщиком или нет.
     
     Пример.
     
     1. Согласно договору купли-продажи от организации-поставщика получены основные средства в оценке, эквивалентной сумме в иностранной валюте - долларах США - 4500 тыс. руб. при курсе Банка России на 04.10.2002 31,6919 руб. за 1 долл. США. Сумма оплаты по документам поставщика составила 142 613 руб. и НДС - 28 523 руб.
     
     2. Поставщиком произведена погрузка и доставка покупателю основных средств своими силами с отдельной оплатой 15 000 руб. и НДС - 3000 руб.
     
     3. Организация-покупатель уплатила посреднической организации за нахождение организации-поставщика 12 000 руб. без НДС.
     

     4. Оплата полученных основных средств организации-поставщику произведена 06.11.2002 при курсе Банка России 31,7909 руб. за 1 долл. США - всего на сумму 143 059 руб. и НДС - 28 612 руб.
     
     5. Полученные и введенные в эксплуатацию основные средства отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 142 613 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 28 523 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 3000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 12 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 169 613 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 143 059 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 28 612 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 60 - на сумму 535 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 28 612 руб.
     
     Порядок оценки стоимости приобретенных основных средств установлен Минфином России в п. 8 ПБУ 6/01 и в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым в состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются регистрационные сборы, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
     
     Исходя из требований ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации учреждениями юстиции в едином государственном реестре.
     
     К недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
     
     Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Таким образом, согласно требованиям всех законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету расходы организаций, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество, увеличивают стоимость этого имущества до момента его отражения в бухгалтерском учете по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Если права на недвижимое имущество регистрируются после постановки основных средств на баланс, вышеуказанные расходы не увеличивают стоимость основных средств, что подтверждено в п. 14 ПБУ 6/01.
     

     Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен порядок, согласно которому начиная с 1 января 2002 года налоги и сборы (за исключением поименованных в ст. 270 НК РФ) подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг), что также подтверждено в п. 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации”, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
     
     

1.3. Оценка стоимости основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал

     
     Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а в п. 12 ПБУ 6/01 дополнительно доведено до сведения организаций о необходимости включения в первоначальную стоимость фактических затрат по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования.
     
     Принятие объекта основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет), что соответствует п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     На основании законодательных и нормативных актов Российской Федерации по решению собрания учредители могут вносить взносы в уставный (складочный) капитал не только денежными средствами, но и материальными и иными ценностями, включая и основные средства.
     
     При этом, погашая свою задолженность основными средствами, учредитель может взять на себя расходы по транспортировке и доведению передаваемых основных средств до состояния, в котором эти основные средства пригодны к использованию.
     
     Пример.
     
     1. Один из учредителей организации имеет задолженность, отражаемую на счете 75 “Расчеты с учредителями”, в сумме 120 000 руб.
     
     2. Учредители приняли решение погасить эту задолженность объектом основных средств, имеющимся в наличии у учредителя-должника и необходимым для организации; остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому балансу равна 90 000 руб.
     

     3. Оставшаяся задолженность должна быть погашена возникающими расходами у учредителя в сумме 30 000 руб. по доставке вышеуказанного объекта основных средств и оплате сторонней организации за проведение консультации о том, как довести полученный объект основных средств до состояния, в котором он может использоваться в дальнейшем.
     
     4. Организация, получившая объект основных средств в счет задолженности учредителя, произвела расходы на сумму 20 000 руб. без НДС.
     
     5. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции по получению объекта основных средств и его установке отражаются следующим образом:
     
     Д-т 75 К-т 80 - на сумму 120 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 75 - на сумму 90 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 75 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 23 - на сумму 20 00 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 140 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. Учредители задолжали организации по взносам 500 000 руб.
     
     2. Для осуществления процесса производства организация нуждается в основных средствах.
     
     3. Учредители путем товарообменных (бартерных) операций приобретают необходимые для организации основные средства, стоимость которых определена в сумме задолженности - 500 000 руб.
     
     4. Организация привлекла стороннюю организацию для доставки основных средств от учредителей с оплатой услуг на сумму 25 000 руб. и НДС - 5000 руб.
     
     5. Организация произвела дополнительные расходы по оплате услуг сторонней организации, заключавшихся в установке и монтаже приобретенных основных средств, на сумму 15 000 руб. и НДС - 3000 руб.
     
     6. В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 75 К-т 80 - на сумму 500 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 75 - на сумму 500 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 3000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 540 000 руб.;
     

     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 8000 руб.
     
     Согласно письму Минфина России от 24.01.2002 N 04-02-06/3/7 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из этого на объекты основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, делается запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, в корреспонденции со счетом 80 “Уставный капитал”.
     
     Основные принципы оценки имущества, включая объекты основных средств, приводятся в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”, в соответствии с которым оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Исходя из вышеуказанного принципа организация-учредитель отражает дополнительные расходы, например транспортные расходы по доставке объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, на счете учета капитальных вложений.
     
     Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету производится в общеустановленном порядке с отражением по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     

1.4. Оценка стоимости основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно)

     
     В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Кроме того, согласно п. 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), увеличивается на фактические затраты организации, связанные с доставкой объектов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
     
     В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     Рыночная стоимость основных средств может определяться на основании цен на аналогичную продукцию, сведения о которых получены в письменной форме от организаций-изготовителей, цен, сведения о которых имеются у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных объектов основных средств.
     
     Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Вышеуказанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     Пример.
     
     1. Организация приняла решение о передаче в порядке дарения объекта основных средств, приобретенного для вновь намечаемой производственной деятельности, которая по ряду причин не была организована. Первоначальная стоимость передаваемого объекта по бухгалтерскому учету - 320 000 руб.
     
     2. По данным о ценах организации-изготовителя получаемый объект оценивался в сумме 350 000 руб., но условия хранения этого объекта привели к его порче, и в связи с этим его стоимость была снижена на 20 % от рыночной стоимости и составила 280 000 руб.
     
     3. Получатель произвел расходы на доставку объекта основных средств в размере 35 000 руб. и на устранение порчи в размере 90 000 руб. НДС при этом уплачен не был.
     

     4. Оприходование полученных в порядке дарения основных средств производится в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 91 или Д-т 08 К-т 98 - на сумму 280 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 35 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 90 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 405 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. По договору дарения организация приняла от другой организации основные средства, бывшие в эксплуатации, остаточная стоимость которых составила у передающей стороны 75 000 руб.
     
     2. Переданные по договору дарения основные средства были морально и физически изношены, и потребовалась экспертная оценка сторонней организации для определения их первоначальной стоимости.
     
     3. Учитывая состояние принятых основных средств, аудиторская фирма определила их стоимость в размере 55 000 руб.
     
     4. Организация произвела оплату услуг аудиторской фирмы по экспертной оценке принятых основных средств в размере 50 000 руб. и НДС - 10 000 руб.
     
     5. Передающей организации возмещен НДС в сумме 11 000 руб.
     
     6. Затраты по транспортировке основных средств составили 5000 руб.
     
     7. В бухгалтерском балансе стоимость полученных по договору дарения основных средств отражается следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 91 - на сумму 55 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 11 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 110 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 21 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. По договору дарения организация приняла от другой организации основные средства со 100%-м начислением амортизационных отчислений.
     
     2. Передающая сторона составила расчет рыночной стоимости материальных ценностей, которые поступили бы при оприходовании материальных ценностей, оставшихся от списания передаваемых основных средств в виде запасных частей и отходов по металлолому, и определила их рыночную стоимость в размере 50 000 руб.
     
     3. Привлечена сторонняя организация для оказания услуг по оценке принятых по договору дарения основных средств, которой уплачено за услуги 30 000 руб. без НДС.
     

     4. В результате экспертной оценки стоимость основных средств определена исходя из их состояния в сумме 70 000 руб.
     
     5. Произведена оплата принимающей стороной услуг специализированной организации по доведению принятых основных средств до состояния, в котором возможно их использование, в сумме 100 000 руб. и НДС - 20 000 руб.
     
     6. Оплачены транспортные расходы по доставке основных средств на общую сумму 5000 руб. без НДС.
     
     7. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 98 - на сумму 70 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 70 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 135 000 руб.
     
     

1.5. Оценка стоимости основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

     
     В п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется организацией стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     
     Иначе говоря, для определения первоначальной стоимости основных средств, которые приобретены путем осуществления расчетов неденежными средствами, необходимо правильно определить стоимость передаваемых взамен ценностей и только в случае, если эту цену установить нельзя, стоимость приобретаемых основных средств может определяться согласно оценке, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
     
     В соответствии с п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.
     
     Затраты по доставке объектов основных средств и их приведению в состояние, пригодное для использования, относятся организациями-получателями как затраты капитального характера на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.
     

     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи организацией предусмотрено приобретение основных средств у организации-производителя и осуществление расчетов неденежными средствами.
     
     2. Взамен приобретаемых основных средств организация-покупатель передает материалы на общую сумму 200 000 руб. (НДС - 40 000 руб.).
     
     3. Затраты организации по доставке приобретаемых основных средств составили 10 000 руб.
     
     4. Выплачено вознаграждение предпринимателю как посреднику в нахождении организации - поставщика основных средств в размере 15 000 руб.
     
     5. В бухгалтерском учете приобретенные основные средства отражаются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 91 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 68 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 225 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 40 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи организация приобрела основные средства у производителя на сумму 220 000 руб. (НДС - 44 000 руб.).
     
     2. Так как расчеты по договору производятся неденежными средствами, в счет оплаты основных средств переданы товарно-материальные ценности.
     
     3. Расходы по доставке приобретенных основных средств составили 7000 руб.
     
     4. За приведение основных средств в состояние, пригодное для использования, организации-производителю дополнительно оплачены расходы в сумме 40 000 руб. и НДС - 8000 руб.
     
     5. В бухгалтерском учете поступление основных средств отражается следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 220 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 44 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 220 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 220 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 19 - на сумму 44 000 руб.;
     

     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 220 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 7000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 8000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 267 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 8000 руб.
     
     

1.6. Определение стоимости основных средств, приобретенных по векселю

     
     Хозяйственные операции с использованием векселей при расчетах за приобретаемое имущество можно условно подразделить на две группы:
     
     1) хозяйственные операции, при которых номинальная сумма векселя равна сумме, на которую получено имущество;
     
     2) хозяйственные операции, по которым имеет место превышение номинальной суммы векселя над суммой, на которую было получено имущество, либо в случае начисления процентов на номинальную сумму векселя.
     
     Читателям следует иметь в виду, что начисление процентов на вексельную сумму возможно в случае, если срок платежа по векселю указан “по предъявлению” или “во столько-то времени от предъявления”.
     
     Рассмотрим вариант учета векселя, который был выдан в обеспечение по договору купли-продажи объекта основных средств и номинальная сумма которого совпадала со стоимостью приобретенного объекта, полученного в соответствии с условиями договора купли-продажи.
     
     Покупатель объекта основных средств, выдавший вексель в обеспечение договора купли-продажи объекта основных средств, оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
     
     учет векселя на субсчете “Векселя выданные” за полученный по договору купли-продажи объект основных средств:
     
     Д-т 08 “Вложения по внеоборотные активы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - в сумме, указанной в векселе.
     
     Вексель в качестве гарантии, выданной в обеспечение исполнения обязательств и платежей, учитывается на субсчете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”;
     
     отражение суммы НДС по приобретенным объектам основных средств:
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     осуществление оплаты по векселю за приобретенные основные средства:
     
     Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 51 “Расчетные счета”;
     
     предъявление к зачету уплаченного НДС после постановки основных средств на учет:
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     Если покупатель по договору купли-продажи выдает вексель на сумму, превышающую стоимость приобретенных объектов основных средств, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
     

     отражение стоимости полученных объектов основных средств:
     
     Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     списание разницы между вексельной суммой и (или) процентов и стоимостью приобретенных объектов основных средств:
     
     Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     начисление НДС согласно счетам-фактурам:
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
     
     осуществление оплаты по векселю:
     
     Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 51 “Расчетные счета”;
     
     предъявление НДС к зачету из бюджета:
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     При учете операций с использованием векселей следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».
     
     

1.7. Определение стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации

     
     В соответствии с п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или неправильно указаны данные, характеризующие их, инвентаризационная комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
     
     Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен в соответствии с действительным техническим состоянием объектов. При этом должны быть оформлены соответствующие акты.
     
     Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект основных средств подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
     
     Если инвентаризационная комиссия установила, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то она должна на основании соответствующих документов определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
     
     Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то есть излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.
     
     Согласно п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц).
     
     Пример.
     

     1. В ходе проведенной в октябре 2002 года инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия выявила не числящиеся в бухгалтерском учете основные средства - вычислительную технику, которая ранее была списана по причине ее морального износа.
     
     2. Данные бухгалтерского учета не позволили организации определить рыночную стоимость выявленных неучтенных основных средств, и была привлечена сторонняя организация для проведения экспертной оценки вышеуказанных объектов и предполагаемого срока полезного использования, в результате которой определена остаточная рыночная стоимость вычислительной техники - 50 000 руб.
     
     3. Организация оплатила сторонней организации услуги по проведению экспертной оценки вычислительной техники на сумму 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации основные средства отражаются следующим образом:
     
     Д-т 01 К-т 91 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 1000 руб.
     
     

1.8. Оценка основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте

     
     Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет имущества ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     Как указано в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов основных средств.
     
     В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость основных средств для составления бухгалтерской отчетности принимается в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.
     
     Пересчет стоимости основных средств после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится, что соответствует п. 10 ПБУ 3/2000.
     
     Пример.
     
     1. Организация заключила договор купли-продажи с иностранной организацией на приобретение вычислительной техники за 5000 долл. США.
     
     2. Согласно заключенному договору должна быть произведена предварительная оплата поставки вычислительной техники, что и было сделано организацией в августе 2002 года при курсе Банка России на 07.08.2002 31,5324 руб. за 1 долл. США.
     
     3. Поставка вычислительной техники произведена 06.11.2002 при курсе Банка России 31,7909 руб. за 1 долл. США.
     
     4. Исходя из вышеуказанных данных организация перечислила иностранной организации 157 662 руб., в то время как стоимость вычислительной техники, полученной от иностранной организации, при поставке составила 158 954 руб.
     
     5. Произведены расходы по доставке полученной вычислительной техники на сумму 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
     
     6. В бухгалтерском учете постановка на учет полученной от иностранной организации вычислительной техники отражается следующим образом:
     

     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 157 662 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 158 954 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 157 662 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 1292 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 168 954 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 2000 руб.
     
     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи организация получила от иностранной организации вычислительную технику стоимостью 5000 долл. США 07.08.2002 (курс Банка России - 31,5324 руб. за 1 долл. США).
     
     2. Осуществлены затраты по доставке вычислительной техники на сумму 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
     
     3. Оплата за полученную вычислительную технику произведена 06.11.2002 при курсе Банка России 31,7909 руб. за 1 долл. США.
     
     4. Исходя из вышеуказанных данных стоимость полученной от иностранной организации вычислительной техники составила 157 662 руб. (31,5324 руб. x 5000 долл. США), а оплата за нее произведена в сумме 158 954 руб. (31, 7909 руб. x 5000 долл. США).
     
     5. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 157 662 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 158 954 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 157 662 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 60 - на сумму 1292 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 2000 руб.
     
     

1.9. Определение инвентарной стоимости объектов при осуществлении долгосрочных инвестиций

     
     Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости этих инвестиций установлены в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
     
     Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
     
     Долгосрочные инвестиции связаны:
     
     - с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
     
     - с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или частей основных средств;
     
     - с приобретением земельных участков и объектов природопользования.
     
     Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.
     
     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций осуществляется на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, на котором отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: “Строительство объектов основных средств”, “Приобретение объектов основных средств”, “Приобретение земельных участков”, “Приобретение объектов природопользования” и др.
     
     До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете “Вложения во внеоборотные активы”, составляют затраты на незавершенное строительство.
     
     При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете “Вложения во внеоборотные активы” по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
     
     При хозяйственном способе производства вышеуказанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическим рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2. При этом на вышеуказанном счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
     
     Стоимость выполненных на объектах строительных работ принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за вычетом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.
     

     К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
     
     Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления в состав основных средств является соответствующий акт о приеме-передаче объекта основных средств.
     
     По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство объекта по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
     
     Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет вышеуказанных объектов.
     
     Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
     
     Согласно п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
     
     Общим актом о приеме-передаче объекта основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
     

     Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приеме (поступлении) оборудования.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
     
     К счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” могут быть открыты субсчета:
     
     08-1 “Приобретение земельных участков”, на котором учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков;
     
     08-2 “Приобретение объектов природопользования”, на котором отражаются операции по учету затрат, связанных с приобретением организацией объектов природопользования;
     
     08-3 “Строительство объектов основных средств”, который предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
     
     08-4 “Приобретение объектов основных средств”, на котором учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
     
     По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются фактические затраты застройщика, которые включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, а сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
     
     Сальдо по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.
     

     Аналитический учет по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; на буровые работы; на монтаж оборудования; на оборудование, требующее монтажа; на оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; на проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
     
     Учитывая п. 7-14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
     
     В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и его ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
     
     Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
     
     При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
     
     По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств.
     
     Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
     

     Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и его передачи застройщику.
     
     Приведем примеры, связанные с приобретением объектов капитального строительства: строительство объекта хозяйственным способом и подрядным способом.
     
     Пример.
     
     1. Начислена сумма амортизации по основным средствам, использованным в капитальном строительстве, - 30 000 руб.
     
     2. Начислены амортизационные отчисления по учитываемым нематериальным активам, используемым при капитальном строительстве, - 15 000 руб.
     
     3. Списана фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж, - 200 000 руб.
     
     4. Списаны материалы, израсходованные на капитальное строительство, на сумму 150 000 руб.
     
     5. Затраты вспомогательных служб при капитальном строительстве - 50 000 руб.
     
     6. Доля общехозяйственных расходов - 15 000 руб.
     
     7. Отнесено процентов по кредитам, взятым на капитальное строительство, в сумме 20 000 руб.
     
     8. Списана сумма налогов и сборов, связанных с осуществлением капитального строительства, - 20 000 руб.
     
     9. Списана задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств, на сумму 40 000 руб.
     
     10. Отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с капитальным строительством, на сумму 150 000 руб.
     
     11. Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, связанным с осуществлением капитального строительства, на сумму 35 000 руб.
     
     12. Начислена компенсация работникам за использование личного автомобиля или собственного инструмента при осуществлении капитального строительства на сумму 5000 руб.
     
     13. Списаны расходы по оплате услуг сторонних организаций за выполненные ими работы при осуществлении капитального строительства на сумму 450 000 руб.
     
     14. Списана сумма по добровольному страхованию рисков, связанных с осуществлением капитального строительства, в размере 12 000 руб.
     

     15. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 02 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 05 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 07 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 10 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 20, 23, 29 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 26 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 66 (67) - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 68 и Д-т 68 К-т 51 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 69 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 70 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 71 - на сумму 35 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 73 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 450 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 12 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 1 192 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. Организация-застройщик передала подрядчику материалы для капитального строительства на общую сумму 600 000 руб.
     
     2. Произведена передача организации-подрядчику оборудования к установке, необходимого при осуществлении капитального строительства, на сумму 400 000 руб.
     
     3. Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы по капитальному строительству на сумму 1 000 000 руб. и НДС - 200 000 руб.
     
     4. Начислена и списана на капитальное строительство сумма процентов по уплате за пользование заемными средствами сторонней организации - 40 000 руб.
     
     5. В бухгалтерском учете объект капитального строительства отражается следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 10 - на сумму 600 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 07 - на сумму 400 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 1 000 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 66 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 2 040 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 200 000 руб.
     
     

1.10. Другие случаи определения стоимости приобретаемых объектов основных средств

     

1.10.1. Приобретение объектов основных средств по договору доверительного управления

     
     По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает на определенный срок другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
     
     Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему.
     
     Согласно главе 53 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу.
     
     Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и его поступления во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.
     
     Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления.
     
     В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
     
     - состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
     
     - наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
     
     - размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
     
     - срок действия договора.
     
     Договор доверительного управления имуществом заключается на срок не более пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор.
     
     Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. Договор доверительного управления недвижимым имуществом заключается в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество. Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора.
     
     Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
     
     Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, установившим правила отражения хозяйственных операций при осуществлении договора доверительного управления имуществом, согласно которым:
     
     - при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего;
     
     - для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” в разрезе учредителя управления и выгодополучателя;
     
     - имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”, по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления доверительного управления имуществом в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 79, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”, и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.
     
     Учет приобретения или создания новых объектов основных средств при доверительном управлении имуществом ведется в общеустановленном порядке.
     

1.10.2. Приобретение объектов основных средств по договору лизинга

     
     Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”.
     
     Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, приходуется лизингодателем в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03, субсчет “Имущество для сдачи в аренду”, в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”.
     
     Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лизингодателем лишь записями в аналитическом учете по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
     
     Если согласно условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то вышеуказанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
     
     Если согласно условию договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель принимает это имущество на забалансовый учет (счет 011 “Основные средства, сданные в аренду”) в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
     
     Имущество, возвращенное от лизингополучателя, при условии прекращения его использования в целях лизинга отражается лизингодателем на счете 01 “Основные средства” со счета 03, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”.
     
     Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю от лизингодателя, учитывается им на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
     
     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств по договору лизинга”, в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются лизингополучателем с кредита счета 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, в корреспонденции со счетом 01, субсчет “Арендованное имущество”.
     
     При выкупе лизингового имущества лизингополучателем его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” с одновременной записью на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация собственных основных средств”.
     
     Если согласно условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его выкупе и переходе в собственность лизингополучателя, если погашается вся сумма предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
     

1.10.3. Приобретение доли в общей собственности объекта основных средств

     
     В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности, что основано на положениях ст. 209, 244, 245, 246 ГК РФ, из которых можно сделать следующие выводы:
     
     - собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом;
     
     - собственник имеет право по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным способом;
     
     - имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности;
     
     - имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого собственника в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
     
     Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случая, если законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество;
     
     - общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо в силу закона;
     
     - если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех его участников, доли считаются равными;
     
     - соглашением всех участников долевой собственности может быть установлен порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждого из них в образование и прекращение общего имущества.
     
     Исходя из вышеизложенного каждая организация ведет обособленный учет произведенных затрат на приобретение (возведение) своей доли объекта основных средств, оформляя в бухгалтерском учете следующие записи:
     
     Д-т 08 К-т 60, 76 - на сумму произведенных затрат по приобретению доли объекта основных средств;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на стоимость доли, приходящейся на организацию и подтвержденной свидетельством на право собственности, если объект является недвижимостью и требует регистрации.
     
     Иначе говоря, принятие решения о порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных предметов, которые имеют возможность обеспечивать функционирование только в комплексе, находится в компетенции самой организации и в связи с этим обеспечивает по своему усмотрению инвентарный учет основных средств исходя из своей специфики.
     

1.10.4. Приобретение основных средств в качестве вклада в простое товарищество

     
     Как установлено в ст. 1041-1043 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Вкладами товарищей признается все то, что они вносят в общее дело, в том числе имущество. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка внесенного имущества производится по соглашению между товарищами.
     
     Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
     
     Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 80 “Уставный капитал” применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется “Вклады товарищей”.
     
     Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счета 01 и кредиту счета 80.
     

1.10.5. Приобретение основных средств по договору товарного кредита

     
     В соответствии со ст. 822 ГК РФ стороны могут заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а именно: договор товарного кредита. К такому договору применяются правила параграфа 2 ст. 822 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
     
     Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами договора купли-продажи, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
     
     В ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне не только деньги, но и другие вещи, которые определены родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     Следовательно, по договору товарного кредита заемщиком могут быть получены объекты основных средств вместо денежных средств. Это следует иметь в виду, если у займодавца имеются не используемые им основные средства, возможные к использованию заемщиком, у которого нет средств для погашения стоимости основных средств, взятых у займодавца. В этом случае возникающая задолженность по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” переносится у заемщика на счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от срока товарного кредита.
     
     Пример.
     
     1. Организация А приобрела у организации Б основные средства на сумму 450 000 руб. (НДС - 90 000 руб.).
     
     2. Первоначально расчеты по договору купли-продажи предполагалось осуществлять в денежной форме, но в ходе исполнения договора у организации А возникли трудности по оплате основных средств, и в договор была внесена поправка о переводе задолженности в форму товарного кредита.
     
     3. Организация А произвела дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств у организации Б:
     

     по доставке - на сумму 25 000 руб. и НДС - 5000 руб.;
     
     по доведению до состояния, пригодного к использованию, - на сумму 105 000 руб. и НДС - 21 000 руб.;
     
     по уплате процентов - 20 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 450 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 90 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 105 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 21 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 66 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 66 - на сумму 450 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 66 - на сумму 90 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 19 - на сумму 90 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 690 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 26 000 руб.
     
     

1.11. Изменение оценки основных средств

     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательным актом Российской Федерации и вышеуказанным Положением по бухгалтерскому учету.
     
     В этом случае законодательным актом является ст. 257 НК РФ, в которой установлено следующее:
     
     - восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу этой главы НК РФ.
     
     При установлении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 НК РФ принимается во внимание переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Вышеуказанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, принимается в целях налогообложения при начислении амортизации;
     
     - при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не учитывается при начислении амортизации для целей налогообложения.
     
     Таким образом, согласно законодательству Российской Федерации переоценка основных средств не учитывается начиная с 1 января 2003 года для целей налогообложения;
     
     - первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     

     В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено следующее:
     
     - изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;
     
     - изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
     
     - изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
     
     При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
     

     Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации);
     
     - организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого счета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения вышеуказанных способов переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в сумме превышения) и дебету (в сумме уменьшения) счета учета амортизации основных средств или в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     Учитывая вышеизложенное, организации принимают во внимание, что изменение оценки основных средств возможно:
     
     1) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, то есть в результате материального изменения технико-экономических характеристик объектов основных средств;
     
     2) в случае переоценки, когда стоимость основных средств меняется в результате приведения ее к текущей рыночной стоимости.
     
     В п. 15 ПБУ 6/01 Минфином России определен порядок отражения в бухгалтерском учете сумм дооценки (уценки) основных средств.
     
     Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если они переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования этих объектов.
     

     Результаты произведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
     
     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
     
     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должно раскрываться в бухгалтерской отчетности организации.
     
     Пример.
     
     1. Организация провела по состоянию на 1 января 2003 года переоценку объектов основных средств.
     
     2. При переоценке установлено:
     
     - по группе рабочих машин дооценка составила 120 000 руб. и произошел рост амортизации на сумму 24 000 руб.;
     
     - по морально устаревшему инвентарю уценка выявлена в сумме 25 000 руб. и произошло снижение амортизации на сумму 8000 руб.;
     
     - по группе оборудования, переоценка по которому проведена путем индексации, установлена дооценка на сумму 50 000 руб. и произошел рост амортизации на сумму 20 000 руб.
     
     3. В бухгалтерском учете данные по переоценке основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 01 К-т 83 - на сумму 120 000 руб.;
     

     Д-т 83 К-т 02 - на сумму 24 000 руб.;
     
     Д-т 84 К-т 01 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 84 - на сумму 8000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 83 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 83 К-т 02 - на сумму 20 000 руб.
     
     Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства могут восстанавливаться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального).
     
     Ремонт основных средств осуществляется в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
     
     Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по группам основных средств.
     
     При этом необходимо принимать во внимание следующее:
     
     - при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
     
     - при капитальном ремонте зданий и сооружений заменяются изношенные конструкции и детали или осуществляется их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
     
     В письме Госстроя России от 13.07.1999 N 10-250 сообщается следующее.
     
     При отнесении работ к капитальному и текущему ремонтам, реконструкции следует руководствоваться Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31, Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, и Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88р).
     
     Капитальный ремонт основных средств заключается в замене и восстановлении отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
     

     Текущий ремонт (предупредительный) основных средств заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, инженерного оборудования, а также в работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
     
     Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и единого социального налога, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.
     
     Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов, а хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
     
     

2. Амортизация основных средств

     

2.1. Амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета

     

2.1.1. Общие положения

     
     Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в материальном производстве, так и в непроизводственной сфере.
     
     Стоимость основных средств не списывается на затраты производства, а балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных средств организации возмещается путем включения амортизационных отчислений в себестоимость выпускаемой продукции, в объем выполняемых работ или оказываемых услуг, если иное не установлено в ПБУ 6/01, в п. 17 которого изложено следующее:
     
     - амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
     
     - по вышеуказанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
     
     Движение сумм износа по вышеприведенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
     
     План счетов и Инструкция по его применению определили, что обобщенная информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по объектам основных средств у некоммерческих организаций содержится на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.
     
     Начисление износа на этом забалансовом счете по вышеуказанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
     
     При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 “Износ основных средств”. Аналитический учет по счету 010 “Износ основных средств” ведется по каждому объекту.
     
     Однако в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств говорится о том, что по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке;
     

     - амортизация не начисляется по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т.п.), объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарке и т.д.;
     
     - амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
     
     - амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книгах) данных о первоначальной или восстановительной стоимости объекта, нормативного времени его нахождения в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.
     
     По объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2002 года, при определении срока полезного использования можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
     
     Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.
     
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов либо списания с бухгалтерского учета.
     
     На основании п. 1 ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
     
     Иначе говоря, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев.
     

     Согласно п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации; при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     

2.1.2. Способы амортизации

     
     Начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     По группе однородных объектов основных средств один из способов начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации и который определяется для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если срок полезного использования объекта основных средств отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, а также если объект основных средств ранее использовался другой организацией, срок полезного использования объекта основных средств определяется:
     
     - исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     - на основании ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;
     
     - с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (например, срока аренды).
     
     

2.1.2.1. Линейный способ

     
     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также книги, брошюры и тому подобные издания могут списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
     
     В письме Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573 сообщено, что объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу разрешается списывать для целей бухгалтерского учета на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Вышеуказанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходы на продажу) и кредиту счета 01 “Основные средства”.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела рабочий инструмент стоимостью 8000 руб. (НДС - 1600 руб.) по счету организации-поставщика.
     
     2. Организация оплатила дополнительные расходы индивидуального предпринимателя, оказывающего помощь в приобретении рабочего инструмента, в сумме 1000 руб. без НДС.
     
     3. Оплачены транспортные расходы по доставке приобретенного инструмента в сумме 500 руб. и НДС - 100 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете стоимость приобретенного инструмента отражается следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 8000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1600 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 500 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 100 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 08 - на сумму 9500 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 1700 руб.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела у организации-производителя грузовой автомобиль общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т стоимостью 160 000 руб.
     
     2. По сроку, установленному заводом-изготовителем, грузовой автомобиль мог эксплуатироваться в течение пяти лет, а согласно Классификации основных средств (код по ОКОФ 153410191) - от трех до пяти лет.
     

     3. Организация установила срок полезного использования грузового автомобиля - четыре года.
     
     4. Ежегодная сумма амортизации по линейному методу составит 40 000 руб. (160 000 руб. x 25 % : 100 %).
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела печь электросталеплавильную (код по ОКОФ 124521424) со сроком использования от семи лет до десяти лет включительно.
     
     2. Произведена оплата поставщику за печь электросталеплавильную в сумме 800 000 руб. и НДС - 160 000 руб., сторонней организации за монтаж - 100 000 руб. и НДС - 20 000 руб.
     
     3. Уплачено сторонней транспортной организации за погрузку и доставку от поставщика печи электросталеплавильной в сумме 25 000 руб. и НДС - 5000 руб.
     
     4. Определена общая стоимость приобретенной печи - 925 000 руб. (800 000 руб. + 100 000 руб. + 25 000 руб.).
     
     5. Предъявлен к возмещению НДС на сумму 185 000 руб. (160 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).
     
     6. Завод-изготовитель гарантировал срок полезного использования - 15 лет при режиме работы в две смены.
     
     7. Организация определила срок полезного использования печи электросталеплавильной - 10 лет в связи с трехсменной загрузкой печи.
     
     8. По линейному методу сумма ежегодной амортизации составит 92 500 руб. (925 000 руб. x 10 % : 100 %).
     
     

2.1.2.2. Способ уменьшаемого остатка

     
     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
     
     По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
     
     Статья 259 НК РФ дает право организациям при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации использовать коэффициент 2, а при использовании имущества по договору лизинга - коэффициент не выше 3.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела оборудование для строительно-монтажных и отделочных работ (код по ОКОФ 142947010) и определила срок его полезного использования - 5 лет.
     
     2. Все произведенные фактические затраты по приобретенному оборудованию составили 100 000 руб.
     
     3. В учетной политике установлено, что по оборудованию будет применяться коэффициент ускорения 2 и годовая норма амортизации составит 40 % (100 % : 5 лет x 2).
     
     4. Амортизация рассчитывается следующим образом:
     
     1-й год эксплуатации - 40 % от стоимости 100 000 руб., или 40 000 руб.;
     
     2-й год эксплуатации - 40 % от стоимости 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.), или 24 000 руб.;
     

     3-й год эксплуатации - 40 % от стоимости 36 000 руб. (60 000 руб. - 24 000 руб.), или 14 400 руб.;
     
     4-й год эксплуатации - 40 % от стоимости 21 600 руб. (36 000 руб. - 14 400 руб.), или 8640 руб.
     
     5-й год эксплуатации - списание производится по остаточной стоимости (21 600 руб. - 8640 руб.).
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в 2002 году станок с ЧПУ (код по ОКОФ 140001010) и определила срок его полезного использования - 10 лет с коэффициентом ускорения 2.
     
     2. Произведенные организацией фактические затраты по приобретению станка с ЧПУ составили 120 000 руб.
     
     3. Расчет ежегодной суммы амортизационных отчислений производится следующим образом:
     

Годы эксплуатации

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Сумма амортизации, начисленная за год (руб.)

Остаточная стоимость на конец год (руб.)

2002 г.

120 000

24 000 (120 000 х 20 % : 100 %)

96 000 (120 000 - 24 000)

2003 г.

96 000

19 200 (96 000 х 20 % : 100 %)

76 800 (96 000 - 19 200)

2004 г.

76 800

15 360 (76 800 х 20 % : 100 %)

61 440 (76 800 - 15 360)

2005 г.

61 440

12 288 (61 440 х 20 % : 100 %)

49 152 (61 440 - 12 288)

2006 г.

49 152

9830 (49 152 х 20 % : 100 %)

39 322 (49 152 - 9830)

2007 г.

39 322

7864 (39 322 х 20 % : 100 %)

31 458 (39 322 - 7864)

2008 г.

31 458

6292 (31 458 х 20 % : 100 %)

25 166 (31 458 - 6292)

2009 г.

25 166

5033 (25 166 х 20 % : 100 %)

20 133 (25 166 - 5033)

2010 г.

20 133

4027 (20 133 х 20 % : 100 %)

16 106 (20 133 - 4027)

2011 г.

16 106

16 106

-

     

2.1.2.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

     
     Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого составила 150 000 руб.
     
     2. Определен срок полезного использования согласно Классификации основных средств (код по ОКОФ 143020000) - 5 лет включительно.
     
     3. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 согласно расчету: 1 + 2 + 3 + 4 + 5.
     
     4. Расчет амортизации организацией осуществляется следующим образом:
     
     1-й год эксплуатации - 5/15, или 33,3 % от 150 000 руб., - 50 000 руб.;
     
     2-й год эксплуатации - 4/15 от 150 000 руб., или 40 000 руб.;
     
     3-й год эксплуатации - 3/15 от 150 000 руб., или 30 000 руб.;
     
     4-й год эксплуатации - 2/15 от 150 000 руб., или 20 000 руб.;
     
     5-й год эксплуатации - 1/15 от 150 000 руб., или 10 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела станок строгальный (код по ОКОФ 142922622) стоимостью 300 000 руб.
     
     2. Определен срок полезного использования станка строгального - 12 лет.
     
     3. Расчет амортизации производится следующим образом:
     

Годы эксплуатации

Первоначальная стоимость (руб.)

Норма амортизации

Сумма амортизации (руб.)

2002 г.

300 000

12/78

46 154

2003 г.

300 000

11/78

42 308

2004 г.

300 000

10/78

38 462

2005 г.

300 000

9/78

34 615

2006 г.

300 000

8/78

30 769

2007 г.

300 000

7/78

26 923

2008 г.

300 000

6/78

23 077

2009 г.

300 000

5/78

19 231

2010 г.

300 000

4/78

15 385

2011 г.

300 000

3/78

11 538

2012 г.

300 000

2/78

7692

2013 г.

300 000

1/78

3846

     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела несгораемый шкаф (код по ОКОФ 162899000) и определила его первоначальную стоимость - 1 500 000 руб.
     
     2. Установлен срок полезного использования несгораемого шкафа - 25 лет.
     
     3. Списание амортизации ежегодно производится по расчету исходя из суммы чисел лет, равной 325 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20 + 21 + 22 + 23 + 24 + 25):
     

Годы эксплуатации

Первоначальная стоимость (руб.)

Норма амортизации

Сумма амортизации (руб.)

2002 г.

1 500 000

25/325

115 385

2003 г.

1 500 000

24/325

110 769

2004 г.

1 500 000

23/325

106 154

2005 г.

1 500 000

22/325

101 538

2006 г.

1 500 000

21/325

96 923

2007 г.

1 500 000

20/325

92 308

2008 г.

1 500 000

19/325

87 692

2009 г.

1 500 000

18/325

83 077

2010 г.

1 500 000

17/325

78 462

2011 г.

1 500 000

16/325

73 846

2012 г.

1 500 000

15/325

69 232

2013 г.

1 500 000

14/325

64 615

2014 г.

1 500 000

13/325

60 000

2015 г.

1 500 000

12/325

55 385

2016 г.

1 500 000

11/325

50 769

2017 г.

1 500 000

10/325

46 154

2018 г.

1 500 000

9/325

41 538

2019 г.

1 500 000

8/325

36 923

2020 г.

1 500 000

7/325

32 308

2021 г.

1 500 000

6/325

27 692

2022 г.

1 500 000

5/325

23 077

2023 г.

1 500 000

4/325

18 461

2024 г.

1 500 000

3/325

13 846

2025 г.

1 500 000

2/325

9231

2026 г.

1 500 000

1/325

4615

     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     

     В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Пример.
     
     В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 руб. со сроком полезного использования - четыре года.
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 5000 руб. (20 000 руб. : 4), а годовая норма амортизационных отчислений при использовании линейного метода - 25 % (5000 руб. x 100 % : 20 000 руб.). По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту основных средств амортизация в первый год использования составит 3,33 тыс. руб. (5000 руб. x 8 мес. : 12 мес.).
     
     По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Пример.
     
     Организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение семи месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 200 000 руб., а срок полезного использования - десять лет.
     
     Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 % и равна 200 000 руб.
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. начисляется равномерно в течение семи месяцев работы.
     

2.1.2.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

     
     При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     Иными словами, при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений согласно п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования такого объекта основных средств.
     
     Пример.
     
     1. Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн.
     
     2. Определен предполагаемый пробег грузового автомобиля - до 400 000 км.
     
     3. Общая стоимость приобретенного грузового автомобиля составила 80 000 руб.
     
     4. За отчетный период пробег составил 5000 км.
     
     5. Сумма амортизационных отчислений согласно расчету составила 1000 руб. (5000 км x 80 000 руб. : 400 000 км).
     
     Пример.
     
     Грузовой автомобиль (код по ОКОФ 15 3410195) стоимостью 300 000 руб. эксплуатировался в течение 8 лет и имел пробег:
     
     1-й год - 80 000 км;
     
     2-й год - 70 000 км;
     
     3-й год - 65 000 км;
     
     4-й год - 60 000 км;
     
     5-й год - 55 000 км;
     
     6-й год - 50 000 км;
     
     7-й год - 45 000 км;
     
     8-й год - 20 000 км.
     
     Накопленные амортизационные отчисления представлены в следующей таблице.
     

Периоды службы

Первоначальная стоимость (руб.)

Пробег (км)

Годовая сумма амортизации (руб.)

Накопленная амортизация (руб.)

Остаточная стоимость (руб.)

Конец 1-го года

300 000

80 000

53 933

53 933

246 067

Конец 2-го года

300 000

70 000

47 191

101 124

198 876

Конец 3-го года

300 000

65 000

43 820

144 944

155 056

Конец 4-го года

300 000

60 000

40 449

185 393

114 607

Конец 5-го года

300 000

55 000

37 079

222 472

77 528

Конец 6-го года

300 000

50 000

33 708

256 180

43 820

Конец 7-го года

300 000

45 000

30 337

286 517

13 483

Конец 8-го года

300 000

20 000

13 483

300 000

-

     
     Расчет произведен следующим образом:
          

300 000 руб. x 100 %


 

---------------------------------

= 67,416 руб. на 1 км пробега.

445 000 км


 

     

2.1.2.5. Прочие способы списания стоимости основных средств

     
     В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, в то время как они включены в шестую амортизационную группу (код по ОКОФ 124521161) со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
     
     По газовым скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. Газовые скважины включены согласно Классификации основных средств в шестую амортизационную группу (код по ОКОФ 124521332).
     
     По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемые организацией нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).
     
     Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены затраты.
     
     Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов на продажу (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 “Амортизация основных средств”.
     
     Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
     
     По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу согласно договору аренды предприятия и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.
     

2.1.3. Начисление амортизации по объектам незавершенного строительства

     
     В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
     
     Согласно письму МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334 амортизационные отчисления на объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в государственном реестре, отраженный на счете учета капитальных вложений, не начисляются и не учитываются для целей налогообложения.
     
     Однако вышеуказанное противоречило п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, в котором изложено следующее.
     
     По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и их зачислении в состав основных фондов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.
     
     О правомерности применения в бухгалтерском учете вышеуказанной нормы свидетельствовало Решение Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2000 N ГКПН-2000-1357, что и стало основой для внесения в п. 8 ст. 258 НК РФ положения, утвердившего право налогоплательщика на начисление амортизации по основным средствам с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию.
     
     Иначе говоря, организации могут начислять в установленном порядке амортизационные отчисления по объектам основных средств, не поставленным на учет и не включенным в состав основных средств, но при условии, что эти объекты основных средств используются при производстве продукции (работ, услуг).
     

2.1.4. Прекращение начисления амортизации

     
     Согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств объекты основных средств выбывают из организации в следующих случаях:
     
     1) продажа (реализация) объекта основных средств другому юридическому или физическому лицу.
     
     Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В этом случае учитываются не только срок использования реализуемого объекта, но и его состояние к моменту реализации в зависимости от использования его бывшим владельцем при производстве продукции (работ, услуг).
     
     Пример.
     
     1. Организация реализует в январе 2005 года по договору купли-продажи вычислительную технику, первоначальная стоимость которой составляет 250 000 руб. и на которую начислены амортизационные отчисления за 3 года использования в сумме 150 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет).
     
     2. Ввиду неэффективного использования вычислительной техники и замены незадолго до продажи ее основных частей, процент износа был определен не в 60 %, а в 50 % от рыночной стоимости 350 000 руб. в сумме 175 000 руб.
     
     3. По согласованию сторон стоимость вычислительной техники при продаже составила 175 000 руб. (350 000 руб. - 175 000 руб.).
     
     4. В бухгалтерском учете выбытие вычислительной техники отражается следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 91 - на сумму 175 000 руб.
     
     Таким образом, уже начиная с февраля 2005 года начисление амортизации по реализованной вычислительной технике не производится;
     
     2) списание объекта основных средств в случае его морального или физического износа.
     
     Пример.
     

     1. Организация провела в 2003 году инвентаризацию объектов основных средств и выявила, что ручной строительно-монтажный инструмент со сроком использования два года, приобретенный в январе 2002 года, не подлежит дальнейшему использованию. Стоимость инструмента при постановке на учет составляла 30 000 руб.
     
     2. Инвентаризационной комиссией определено, что начисление амортизации на ручной строительно-монтажный инструмент до октября 2003 года включительно составит 26 250 руб. (30 000 руб. : 24 мес. x 21 мес.).
     
     3. В бухгалтерском учете списание ручного строительно-монтажного инструмента отражается в октябре 2003 года следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 26 250 руб.
     
     Начиная с ноября 2003 года амортизация по ручному строительно-монтажному инструменту не начисляется.
     
     Пример.
     
     1. Организация выявила при инвентаризации, проведенной в 2003 году, нецелесообразность дальнейшего применения инструмента для металлообрабатывающих станков со сроком полезного использования 1,5 года и стоимостью 20 000 руб.
     
     2. Инструмент был приобретен в январе 2002 года, и по нему была полностью начислена амортизация.
     
     3. В бухгалтерском учете списание инструмента отражается следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 20 000 руб.
     
     Кроме того, по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” подлежит отражению стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к дальнейшему использованию инструмента, по рыночной стоимости согласно п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документов на списание вышеуказанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
     
     В компетенцию комиссии входит:
     

     - осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
     
     - установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
     
     - выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
     
     - возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемого основного средства цветных и драгоценных металлов, определением их веса и сдачи на соответствующий склад;
     
     - составление акта о списании объекта основных средств (форма N ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
     
     Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (форма N ОС-4) или актом о списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).
     
     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
     
     На основании оформленных актов на списание основных средств или автотранспортных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
     
     Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
     
     Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в вышеизложенном порядке;
     
     3) передача объекта основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     
     На основании Инструкции по применению Плана счетов и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание основных средств в счет погашения учредительного взноса в уставный капитал другой организации осуществляется в денежной оценке по согласованию сторон.
     
     Оформление выбытия переданных в виде вклада основных средств производится учредителем в порядке, аналогичном порядку, установленному в Указаниях по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н.
     
     Имущество передается в счет погашения учредительного взноса по стоимости, в которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.
     
     Пример.
     
     1. Определен учредительный взнос организации в уставный (складочный) капитал другой организации в сумме 500 000 руб.
     
     2. Принято решение о передаче в счет погашения учредительного взноса основных средств на сумму 450 тыс. руб. и оплате транспортных расходов по доставке этих основных средств на сумму 50 000 руб.
     
     3. Первоначальная (балансовая) стоимость переданных основных средств равна 600 000 руб., амортизационные отчисления начислены на сумму 150 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 600 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 58 К-т 91 - на сумму 450 000 руб.;
     
     Д-т 58 К-т 23 - на сумму 50 000 руб.;
     
     4) ликвидация объекта основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
     
     Порядок списания основных средств в случае аварии, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях, а также в случаях недостачи аналогичен порядку списания при моральном и физическом износе основных средств. При наличии объективных причин и отсутствии виновных лиц, если имеются соответствующие документы, основные средства списываются в установленном порядке.
     
     Если необходимость списания основных средств возникает по вине конкретных лиц, оприходованные годные и негодные детали и материалы увеличивают финансовый результат организации, а отрицательный результат от списания по счету 99 “Прибыли и убытки” относится на расчеты с виновными лицами.
     
     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 09.08.1999 N 04-02-05/1 следует, что при исчислении налога на прибыль убытки от ликвидации объектов основных средств могут быть учтены лишь в случае, если они вызваны стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями.
     
     В этом случае начисление амортизации не производится со следующего месяца, когда составлены документы о выбытии основных средств и произведено их списание со счета 01 “Основные средства” в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”;
     
     5) передача объекта основных средств по договорам мены, дарения.
     
     Как следует из п. 99 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществленная по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом о приеме-передаче основных средств.
     
     Пример.
     
     1. В соответствии с договором дарения передаются бывшие в употреблении основные средства на сумму 200 000 руб., по которым амортизационные отчисления составили 50 000 руб., а рыночная их стоимость на день передачи - 300 000 руб.
     
     2. Кроме того, в обмен на полученные материалы организации-поставщику переданы основные средства на сумму 150 000 руб., амортизация по которым согласно бухгалтерскому учету составила 50 000 руб.
     
     3. В бухгалтерском учете основные средства, переданные по договору дарения, списываются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 84 К-т 91 - на сумму 150 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете основные средства, переданные в обмен на материалы, списываются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 91 - на сумму 100 000 руб.;
     
     6) списание объекта основных средств, ранее сданного в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на него к арендатору.
     
     Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
     
     В договоре аренды указываются данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, другие условия аренды.
     
     При выкупе арендованного имущества, если по условиям договора финансовой аренды основные средства учитываются на балансе арендодателя (лизингодателя), его стоимость списывается у арендодателя на дату перехода права собственности по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами в установленном порядке без снижения финансовых результатов.
     
     При списании основных средств необходимо обратить внимание на Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в которых говорится о том, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки производится с добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы), с отражением по дебету счета 83 “Добавочный капитал” и кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, что соответствует п. 15 ПБУ 6/01 и связано с начислением амортизационных отчислений с учетом переоценок без увеличения финансовых результатов.
     
     Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации;
     
     7) другие причины списания объекта основных средств.
     
     Одной из таких причин является передача основных средств в виде предоставления займа.
     
     Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.
     
     В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
     
     Вышеуказанное не исключает возможность предоставления займа в виде основных средств в оценке, согласованной сторонами.
     
     Пример.
     
     1. Организация по договору займа предоставляет не используемые ею основные средства организации-заемщику, которые необходимы ему для осуществления производственной деятельности.
     
     2. По договоренности сторон передаются основные средства, использовавшиеся организацией-займодавцем в течение непродолжительного времени, первоначальная стоимость которых 250 000 руб. и по которым начислена амортизация в размере 50 000 руб., или 20 % от стоимости.
     
     3. По согласованию сторон стоимость основных средств определена в размере 200 000 руб., то есть по остаточной стоимости.
     
     4. В бухгалтерском учете организации-займодавца списание основных средств в виде предоставленного займа отражается следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 58 К-т 91 - на сумму 200 000 руб.
     
     Во всех вышеуказанных случаях при выбытии объектов основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания с бухгалтерского учета этих основных средств.
     

2.1.5. Амортизация основных средств в некоммерческих организациях

     
     Минфин России в письме от 18.01.2001 N 04-02-05/4/03 по вопросу начисления амортизации основных средств, приобретенных некоммерческими организациями, сообщил следующее.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.
     
     Следовательно, получаемые от предпринимательской деятельности доходы являются после их налогообложения в соответствии с налоговым законодательством источником формирования имущества некоммерческой организации.
     
     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации имущество, приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации независимо от его назначения (для уставной деятельности или предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, амортизации не подлежит.
     
     В целях контроля использования вышеуказанного имущества некоммерческих организаций и оценки его реального состояния износ по нему может отражаться в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете “Износ имущества некоммерческих организаций” и, соответственно, уменьшать (с учетом ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”) налоговую базу на сумму начисленного износа по вышеуказанному забалансовому счету.
     
     Что касается учета амортизационных отчислений при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческих организаций, то необходимо руководствоваться письмом МНС России от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850, в котором говорится следующее.
     
     По основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 года за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы можно определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом до конца 2001 года в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 “О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, а с 1 января 2002 года - согласно ст. 259 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на основании п. 35 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Движение сумм износа по вышеуказанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
     

     

2.2. Амортизация основных средств в целях налогообложения

     

2.2.1. Учет основных средств для целей налогообложения

     
     Начиная с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 НК РФ, определившая особенности формирования стоимости объектов основных средств и начисление амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг).
     
     Так, в п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами организации являются доходы в виде безвозмездно полученного имущества. К имуществу относятся и объекты основных средств.
     
     При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем независимой оценки.
     
     Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
     
     1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     
     Пример.
     
     1. Организация-поставщик получила от организации-покупателя основные средства в счет поставки ему готовой продукции в оценке по остаточной стоимости на сумму 150 000 руб.
     
     2. Произведены расходы организации-поставщика на доставку основных средств до места их использования на сумму 20 000 руб. и НДС - 4000 руб.
     
     3. Осуществлена оплата сторонней организации за доведение приобретенных основных средств до состояния, в котором возможно их использование, на сумму 50 000 руб. и НДС - 10 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по постановке на учет основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 62 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 4000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 50 000 руб.;
     

     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 220 000 руб.;
     
     2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
     
     Согласно главе 23 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом имущества должника.
     
     В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
     
     Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.
     
     Права залогодержателя (право залога) на имущество, являющееся предметом залога, распространяются на его принадлежности, если иное не предусмотрено договором.
     
     Залогодержатель, если у него находится предмет залога, вправе пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, предусмотренных договором.
     
     Вышеуказанное подтверждает, что полученное в форме залога или задатка имущество не может признаваться безвозмездной передачей.
     
     Пример.
     
     1. По договору купли-продажи организация-поставщик отгрузила покупателю продукцию на сумму 250 000 руб.
     
     2. Договором была предусмотрена передача покупателем в залог объекта основных средств в оценке 280 000 руб.
     
     3. По договору купли-продажи был обусловлен переход объекта основных средств залогодержателю в случае неоплаты задолженности покупателя в установленный срок.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по оприходованию залогодержателем объекта основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 62 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 91 - на сумму 30 000 руб.;
     
     3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
     
     Иначе говоря, несмотря на то, что организация, принимающая объект основных средств в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал, никаких расходов в связи с поступлением этого объекта не несет (за исключением возникающих расходов по доставке и доведению до состояния возможного использования основных средств), эта операция по приобретению основных средств не может быть признана безвозмездным поступлением, так как в этом случае имеет место процесс погашения задолженности учредителя (учредителей) не денежными средствами, а обменом на стоимость передаваемых основных средств.
     

     Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 22.01.1999 N 04-02-05/1, в котором говорится о том, что взносы учредителей в уставный капитал организации неправомерно считать безвозмездной передачей, поскольку взамен внесения денежных или иных средств учредители получают акции, подтверждающие право акционера на получение в будущем дивидендов.
     
     В бухгалтерском учете принимающей стороны вклад в уставный капитал отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”, а фактическое поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал - по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”; дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”;
     
     4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества в пределах первоначального взноса товарища либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     
     Согласно ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” если на момент принятия решения о ликвидации общество не имеет обязательств перед кредиторами, его имущество распределяется между акционерами в соответствии со ст. 23 вышеуказанного Федерального закона.
     
     Если у акционерного общества имеются обязательства перед кредиторами, то между акционерами ликвидационной комиссией распределяется только оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество.
     
     Так как в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, то и возврат имущества при ликвидации обществ и товариществ также не учитывается в качестве полученного дохода, но только в пределах первоначального взноса.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела акции акционерного общества на сумму 200 000 руб.
     
     2. 50 % стоимости акций были погашены денежными средствами на сумму 100 000 руб.
     
     3. Оставшиеся 50 % задолженности были погашены путем передачи объекта основных средств в оценке 100 000 руб.
     

     4. При ликвидации общества организации были возвращены переданные ею основные средства.
     
     5. В бухгалтерском учете передача основных средств и их возврат отражаются следующим образом:
     
     Д-т 58 К-т 91 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 58 - на сумму 100 000 руб.;
     
     5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
     
     Согласно главе 55 ГК РФ по договору простого товарищества:
     
     - двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады в совместную деятельность;
     
     - вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе имущество;
     
     - денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами;
     
     - при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон;
     
     - раздел имущества, находящегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ, в которой обусловлено следующее:
     
     имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними;
     
     участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.
     
     Вышеуказанное позволяет участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не учитывать как доходы полученное имущество в пределах первоначального взноса в случае его выхода или прекращения договора простого товарищества.
     
     Так как согласно Инструкции по применению Плана счетов предоставленные вклады в общее имущество по договору простого товарищества должны учитываться на счете 58, субсчет “Вклады по договору простого товарищества”, то при их возврате отражение производится по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 58, субсчет “Вклады по договору простого товарищества”;
     
     6) в виде средств и иного имущества, которые получены организацией в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации”.
     

     В этом случае организации, принявшие объекты основных средств в виде безвозмездной помощи, отражают их стоимость по рыночной оценке на дату оприходования по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 98 “Доходы будущих периодов”, а начисленную амортизацию - по дебету счета по учету затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 “Амортизация основных средств” и одновременно - по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”;
     
     7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.
     
     Пример.
     
     1. Атомная станция в целях повышения ее безопасности получила от субъекта Российской Федерации безвозмездно объект основных средств, рыночная стоимость которого равна 250 000 руб.
     
     2. Срок полезного использования объекта основных средств согласно Классификации основных средств - семь лет.
     
     3. В соответствии с расчетом ежемесячная амортизация по объекту составляет согласно линейному методу 2976 руб. (250 000 руб. : 7 : 12).
     
     4. В бухгалтерском учете операции по поступлению и списанию стоимости объекта основных средств отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 98 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 02 - на сумму 2976 руб.;
     
     Д-т 98 К-т 91 - на сумму 2976 руб.;
     
     8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
     
     Следовательно, если комиссионер, агент и (или) поверенный по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору получает объект основных средств в счет оплаты по договору комиссии или в счет причитающегося им вознаграждения, то объект основных средств не может быть рассмотрен как безвозмездно полученный, так как его оплата зачтена или вознаграждением, причитающимся комиссионеру, агенту или иному поверенному, или суммами, причитающимися комитенту, принципалу и (или) иному поверенному согласно условиям договора комиссии;
     

     9) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов вышеуказанные основные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика следующим образом:
     
     Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы” К-т 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” - в зависимости от срока предоставленного кредита;
     
     10) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
     
     - от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
     
     При этом, как установлено в подпункте 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
     
     В этом случае переданные объекты основных средств отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”;
     
     11) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
     
     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
     
     - в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
     
     - в виде полученных грантов при удовлетворении следующим условиям:
     
     гранты предоставляются на возмездной и безвозмездной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню, утвержденному Правительством РФ;
     

     гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
     
     гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
     
     Поступившие основные средства в рамках целевого финансирования отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 86 “Целевое финансирование”;
     
     12) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней.
     
     Средства целевого назначения, поступившие из бюджетов всех уровней, отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование”, а их использование - по дебету этого счета.
     
     Приобретенные объекты основных средств отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов” в связи с тем, что средства целевого финансирования подлежат списанию на вышеуказанный счет.
     
     Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, что соответствует п. 4 ПБУ 6/01, то есть активы учитываются в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
     
     - основные средства должны использоваться при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для обеспечения выполнения функций управления организацией;
     
     - продолжительность использования основных средств - более 12 месяцев;
     
     - организацией не предполагается перепродажа приобретенных активов;
     
     - основные средства способны приносить экономические выгоды в будущем при их использовании.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество согласно требованиям ст. 40 НК РФ, то есть на основании подтверждающих документов или независимой оценки. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются производимые организацией расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     

     В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации подтверждено, что при безвозмездном получении объекта основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     НК РФ обязывает налогоплательщика при принятии к бухгалтерскому учету объекта основных средств, переданного безвозмездно, учесть рыночную цену данного объекта, которая не может быть ниже остаточной стоимости объекта основных средств.
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Вышеуказанная переоценка основных средств принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, проведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
     
     Пример.
     
     1. Организации переданы безвозмездно не используемые другой организацией основные средства, приобретенные до вступления в силу главы 25 НК РФ, стоимостью 500 000 руб. и с начисленными амортизационными отчислениями по ним в размере 85 %, или 425 000 руб.
     
     2. Организация, получившая основные средства, привлекла аудиторскую фирму для проведения оценки полученных основных средств, которая исходя из технического состояния и рыночных цен на вышеуказанные основные средства определила их остаточную стоимость в сумме 95 000 руб.
     

     3. Организация уплатила аудиторской фирме за услуги 10 000 руб. и произвела расходы по доставке основных средств в сумме 5000 руб. НДС отдельно не возмещался.
     
     4. В бухгалтерском учете полученные основные средства отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 91 - на сумму 95 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 110 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. Организации передана безвозмездно вычислительная техника (код ОКОФ 143020000) со сроком службы 4 года.
     
     2. Остаточная стоимость данной вычислительной техники, приобретенной в январе 2002 года и переданной в феврале 2003 года, составила 15 000 руб.
     
     3. Исходя из активного использования бывшим владельцем вычислительной техники и ее неудовлетворительного состояния привлеченная для оценки аудиторская фирма определила износ этой вычислительной техники не в 25 %, а в 40 %, и остаточная стоимость с учетом рыночных цен составила 12 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете стоимость полученной безвозмездно вычислительной техники составит 12 000 руб., но для целей налогообложения - 15 000 руб.
     
     При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, необходимо было учесть восстановительную стоимость этого имущества с учетом 30 % ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 году. Если вышеуказанная стоимость составила более 10 000 руб., то подобные объекты основных средств должны были быть отнесены к амортизируемому имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень износа основных средств значения не имела. Если основные средства были приобретены в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывалась.
     
     Пример.
     
     Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2001 года составляла 100 тыс. руб. Сумма амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2002 года, составила 60 тыс. руб. Организация, осуществив переоценку, довела восстановительную стоимость данного объекта до 150 тыс. руб., и, соответственно, начисленная амортизация составила 90 тыс. руб. Для целей налогообложения принимается восстановительная стоимость в размере 130 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 100 тыс. руб. x 30 %), а амортизация - 78 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 60 тыс. руб. x 30 %).
     
     Если бы восстановительная стоимость на 1 января 2002 года составила 120 тыс. руб. (то есть переоценка была бы осуществлена на 20 %), то она и учитывалась бы для целей налогообложения, и амортизация в этом случае составила бы 72 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 60 тыс. руб. x 20 %).
     

     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Этот порядок соответствует п. 1 ст. 257 НК РФ.
     
     В главе 25 НК РФ приведен особый порядок списания расходов по страхованию имущества, процентов по кредитам банков и заемным средствам, взятым на приобретение основных средств, суммовых разниц.
     
     Так, согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся на затраты производства. В аналогичном порядке подлежат списанию расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).
     
     В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     Ввиду того, что согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся как внереализационные расходы вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного], то для целей налогообложения они не будут приняты при исчислении амортизационных отчислений.
     
     Пример.
     
     1. Строительная организация решила приобрести по договору купли-продажи инструмент строительно-монтажный механизированный стоимостью 320 000 руб. (код по ОКОФ 142947120) (НДС - 64 000 руб.).
     
     2. Для приобретения инструмента были привлечены заемные средства и начислены проценты по ним в сумме 20 000 руб.
     
     3. Согласно условиям договора необходимо было застраховать приобретаемый инструмент, и оплата страхования составила 15 000 руб.
     
     4. Произведены расходы по доставке инструмента в сумме 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
     
     5. Привлечена сторонняя организация для оказания помощи строительной организации в доведении приобретенного инструмента до состояния, в котором работники могут его использовать; оплата за проведенную работу составила 45 000 руб. и НДС - 9000 руб.
     
     6. В бухгалтерском учете расходы по приобретению строительно-монтажного инструмента отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 320 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 64 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 67 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 45 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 9000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 405 000 руб.
     
     Но для целей налогообложения проценты по заемным средствам (20 000 руб.) и по страхованию (15 000 руб.) не будут учтены при начислении амортизации, так как они будут списаны в уменьшение налогооблагаемой базы согласно ст. 264 НК РФ и ст. 265 НК РФ.
     
     В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
     
     Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства устанавливается на основании прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     В НК РФ сохранен порядок, определенный бухгалтерским учетом, касающийся изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     Если согласно п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств списываются на стоимость объектов основных средств за счет собственных источников организации, то в главе 25 НК РФ такой нормы нет, но налогоплательщик, руководствуясь ст. 270 НК РФ, не должен при списании вышеуказанных расходов непосредственно относить их на затраты производства - только через амортизационные отчисления.
     
     С целью устранения имеющихся разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами, в п. 2 ст. 257 НК РФ конкретно установлено, в каких случаях происходит изменение первоначальной стоимости основных средств, а именно:
     
     а) в случаях достройки, дооборудования, модернизации основных средств, к которым относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     Госстрой России в письме МНС России от 13.07.1999 N 10-250 сообщил, что модернизация здания или объекта - это улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории;
     
     б) в случаях проведения реконструкции основных средств, к которой относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К реконструкции действующих организаций, как сообщено в письме Госстроя России от 13.07.1999 N 10-250, относится переустройство объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда;
     
     в) в случае технического перевооружения, которым признается комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Согласно п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств если модернизация и реконструкция объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, то первоначально установленный срок полезного использования после модернизации и реконструкции объектов основных средств пересматривается.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом срок полезного использования основных средств может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     
     Пример.
     
     Организацией проведена реконструкция здания административного корпуса (код по ОКОФ 110000000) в целях повышения его технико-экономического уровня. Первоначальный срок полезного использования согласно Классификации основных средств - 8 лет. В этом случае, если реконструкция способствует увеличению срока полезного использования здания, этот срок может быть увеличен только до 10 лет включительно, так как по вышеуказанному зданию установлен срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
     
     Если же в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования этого объекта.
     

2.2.2. Начисление амортизации по основным средствам согласно главе 25 НК РФ

     
     Для начисления амортизации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам согласно сроку его полезного использования.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования считается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (см. табл.).
     

Амортизационные группы

Срок полезного использования

первая группа

от 1 года до 2 лет

вторая группа

свыше 2 лет до 3 лет

третья группа

свыше 3 лет до 5 лет

четвертая группа

свыше 5 лет до 7 лет

пятая группа

свыше 7 лет до 10 лет

шестая группа

свыше 10 лет до 15 лет

седьмая группа

свыше 15 лет до 20 лет

восьмая группа

свыше 20 лет до 25 лет

девятая группа

свыше 25 лет до 30 лет

десятая группа

свыше 30 лет

     
     Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническим условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, что соответствует п. 6 ст. 258 НК РФ.
     
     Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
     
     Если в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что объект основных средств учитывается в составе незавершенных капитальных вложений в случае отсутствия документов, подтверждающих государственную регистрацию этого объекта, то согласно п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставлено право включать в состав амортизационной группы основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав.
     
     Налогоплательщику необходимо обратить внимание на п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором приведен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется:
     

     - земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы);
     
     - объекты незавершенного капитального строительства.
     
     Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенным капитальным вложениям относятся:
     
     не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие);
     
     объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию.
     
     Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика (инвестора) на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”:
     
     - имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
     
     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств, целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
     
     - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объектов основных средств на консервации.
     
     Если нормативными документами по бухгалтерскому учету определены четыре метода начисления амортизации, указанные выше по тексту, то в целях главы 25 НК РФ налогоплательщику установлены два метода: линейный и нелинейный.
     
     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ ежемесячно.
     
     Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.
     
     Иначе говоря, начисление амортизации по основным средствам производится налогоплательщиком только в пределах его первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, при их использовании для извлечения дохода или до списания в результате выбытия.
     
     Для целей налогообложения налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, то есть линейный метод начисления амортизации используется по объектам основных средств, срок полезного использования которых составляет свыше двадцати лет. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.
     
     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
     
     Например, если налогоплательщик предусмотрел нелинейный метод начисления амортизации по металлообрабатывающим станкам (код по ОКОФ 142922010), входящим в седьмую группу, то перейти на линейный метод в отношении этих основных средств он не может.
     
     Амортизация начисляется на объект амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
     
     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества устанавливается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

К = 1 : n x 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в собственность в январе 2002 года несгораемый шкаф (код по ОКОФ 162899000) со сроком полезного использования 22 года, или 264 месяца.
     
     2. Определена первоначальная стоимость несгораемого шкафа в сумме 1 500 000 руб.
     
     3. Ежемесячная норма амортизации составляет 0,379 % (1 : 264 мес. x 100 %).
     
     4. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с февраля 2002 года составляет 1895 руб. (500 000 руб. x 0,379 %).
     
     Пример.
     
     1. Организация торговли приобрела в феврале 2002 года технологическое оборудование (код по ОКОФ 142945000) со сроком полезного использования 6 лет, или 72 месяца.
     
     2. Определена первоначальная стоимость технологического оборудования на общую сумму 150 000 руб.
     
     3. Ежемесячная амортизация составляет 1,39 % (1 : 72 мес. x 100 %), или в сумме 2085 руб. (150 000 руб. x 1,39 % : 100 %) начиная с марта 2002 года.
     
     При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества устанавливается как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

К = 2 : n x 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
     
     1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела 1 января 2002 года в собственность телефонный аппарат со специальным устройством (код по ОКОФ 143222135) со сроком полезного использования свыше трех лет, или 37 месяцев, который входит в третью амортизационную группу.
     
     2. Стоимость телефонного аппарата со специальным устройством составила 2 100 000 руб.
     
     3. Ежемесячная норма амортизации телефонного аппарата - 5,41 % исходя из расчета (2 : 37 мес. x 100 %), а сумма амортизационных отчислений начиная с февраля 2002 года составит:
     

№ п/п

Месяц и год амортизации

Остаточная стоимость на начало месяца (руб.)

Амортизация (руб.)

Остаточная стоимость на конец месяца (руб.)

1

февраль 2002 г.

2 100 000

113 610 (2 100 000 х 5,41 % : 100 %)

1 986 390 (2 100 000 - 113 610)

2

март 2002  г.

1 986 390

107 464 (1 986 390 х 5,41 % : 100 %)

1 878 926 (1 986 390 - 107 464)

3

апрель 2002 г.

1 878 926

101 650 (1 878 926 х 5,41 % : 100 %)

1 777 276 (1 878 926 - 101 650)

4

май 2002 г.

1 777 276

96 151 (1 777 276 х 5,41 % : 100 %)

1 681 125 (1 777 276 - 96 151)

5

июнь 2002 г.

1 681 125

90 949 (1 681 125 х 5,41 % : 100 %)

1 590 176 (1 681 125 - 90 949)

6

июль 2002 г.

1 590 176

86 029 (1 590 176 х 5,41 % : 100 %)

1 504 147 (1 590 176 - 86 029)

7

август 2002 г.

1 504 147

81 374 (1 504 147 х 5,41 % : 100 %)

1 422 773 (1 504 147 - 81 374)

8

сентябрь 2002 г.

1 422 773

76 972 (1 422 733 х 5,41 % : 100 %)

1 345 801 (1 422 773 - 76 972)

9

октябрь 2002 г.

1 345 801

72 808 (1 345 801 х 5,41 % : 100 %)

1 272 993 (1 345 801 - 72 808)

10

ноябрь 2002 г.

1 272 993

68 869 (1 272 993 х 5,41 % : 100 %)

1 204 124 (1 272 993 - 68 869)

11

декабрь 2002 г.

1 204 124

65 143 (1 204 124 х 5,41 % : 100 %)

1 138 981 (1 204 124 - 65 143)

12

январь 2003 г.

1 138 981

61 619 (1 138 981 х 5,41 % : 100 %)

1 077 362 (1 138 981 - 61 619)

13

февраль 2003 г.

1 077 362

58 285 (1 077 362 х 5,41 % : 100 %)

1 019 077 (1 077 362 - 58 285)

14

март 2003 г.

1 019 077

55 132 (1 019 077 х 5,41 % : 100 %)

963 945 (1 019 077 - 55 132)

15

апрель 2003 г.

963 945

52 149 (963 945 х 5,41 % : 100 %)

911 796 (963 945 - 52 149)

16

май 2003 г.

911 796

49 328 (911 796 х 5,41 % : 100 %)

862 468 (911 796 - 49 328)

17

июнь 2003 г.

862 468

46 660 (862 468 х 5,41 % : 100 %)

815 808 (862 468 - 46 660)

18

июль 2003 г.

815 808

44 135 (815 808 х 5,41 % : 100 %)

771 673 (815 808 - 44 135)

19

август 2003 г.

771 673

41 748 (771 673 х 5,41 % : 100 %)

729 925 (771 673 - 41 748)

20

сентябрь 2003 г.

729 925

39 489 (729 925 х 5,41 % : 100 %)

690 436 (729 925 - 39 489)

21

октябрь 2003 г.

690 436

37 353 (690 436 х 5,41 % : 100 %)

653 083 (690 436 - 37 353)

22

ноябрь 2003 г.

653 083

35 332 (653 083 х 5,41 % : 100 %)

617 751 (653 083 - 35 332)

23

декабрь 2003 г.

617 751

33 420 (617 751 х 5,41 % : 100 %)

584 331 (617 751 - 33 420)

24

январь 2004 г.

584 331

31 612 (584 331 х 5,41 % : 100 %)

552 719 (584 331 - 31 612)

25

февраль 2004 г.

552 719

29 902 (552 719 х 5,41 % : 100 %)

522 817 (552 719 - 29 902)

26

март 2004 г.

522 817

28 284 (522 817 х 5,41 % : 100 %)

494 533 (522 817 - 28 284)

27

апрель 2004 г.

494 533

26 754 (494 533 х 5,41 % : 100 %)

467 779 (494 533 - 26 754)

28

май 2004 г.

467 779

25 307 (467 779 х 5,41 % : 100 %)

442 472 (467 779 - 25 307)

29

июнь 2004 г.

442 472

23 938 (442 472 х 5,41 % : 100 %)

418 534 (442 472 - 23 938)

     
     После того, как остаточная стоимость телефонного аппарата со специальным устройством составила менее 20 % (в нашей таблице - 418 534 руб.), амортизационные отчисления должны начисляться следующим образом:
     
     - общий срок полезного использования составляет 37 месяцев;
     
     - до достижения остаточной стоимости 20 % списание производилось в течение 29 месяцев;
     
     - до полного списания стоимости объекта основных средств осталось 8 месяцев (37 месяцев - 29 месяцев), базовая стоимость аппарата - 418 534 руб.
     
     В этом случае исходя из расчета (418 534 руб. : 8 мес.) ежемесячная сумма амортизации составит 52 316 руб. 75 коп.
     
     Можно наглядно представить пример начисления амортизации линейным и нелинейным методом по телефонному аппарату со специальным устройством со сроком полезного использования 37 месяцев и стоимостью - 2 100 000 руб.
     


Месяц и год

Амортизационные отчисления

п/п

эксплуатации

по линейному методу (руб.)

по нелинейному методу (руб.)

1

февраль 2002 г.

56 757

113 610

2

март 2002 г.

56 757

107 464

3

апрель 2002 г.

56 757

101 650

4

май 2002 г.

56 757

96 151

5

июнь 2002 г.

56 757

90 949

6

июль 2002 г.

56 757

86 029

7

август 2002 г.

56 757

81 374

8

сентябрь 2002 г.

56 757

76 972

9

октябрь 2002 г.

56 757

72 808

10

ноябрь 2002 г.

56 757

68 869

11

декабрь 2002 г.

56 757

65 143

12

январь 2003 г.

56 757

61 619

13

февраль 2003 г.

56 757

58 285

14

март 2003 г.

56 757

55 132

15

апрель 2003 г.

56 757

52 149

16

май 2003 г.

56 757

49 328

17

июнь 2003 г.

56 757

46 660

18

июль 2003 г.

56 757

44 135

19

август 2003 г.

56 757

41 748

20

сентябрь 2003 г.

56 757

39 489

21

октябрь 2003 г.

56 757

37 353

22

ноябрь 2003 г.

56 757

35 332

23

декабрь 2003 г.

56 757

33 420

24

январь 2004 г.

56 757

31 612

25

февраль 2004 г.

56 757

29 902

26

март 2004 г.

56 757

28 284

27

апрель 2004 г.

56 757

26 754

28

май 2004 г.

56 757

25 307

29

июнь 2004 г.

56 757

23 938

30

июль 2004 г.

56 757

52 317

31

август 2004 г.

56 757

52 316

32

сентябрь 2004 г.

56 757

52 317

33

октябрь 2004 г.

56 757

52 316

34

ноябрь 2004 г.

56 757

52 317

35

декабрь 2005 г.

56 757

52 317

36

январь 2005 г.

56 757

52 317

37

февраль 2005 г.

56 748

52 317


 

Итого

2 100 000

2 100 000

     
     Из представленной таблицы следует, что в первые 13 месяцев амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом, превышают амортизационные отчисления, начисленные линейным методом, а в последние 24 месяца, наоборот, суммы амортизации, начисленные линейным методом, выше сумм амортизации, начисленных нелинейным методом.
     
     Как это соответствует требованиям ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они осуществлены в целях деятельности, направленной на получение доходов.
     
     Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливают, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.
     
     Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый учет для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
     
     - амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
     

     Если, например, в ноябре 2002 года завершена работа по ликвидации или реорганизации организации, то уже с ноября 2002 года начисление амортизационных отчислений не производится;
     
     - амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена ее государственная регистрация.
     
     В этом случае при начислении амортизации вновь учреждаемой организацией действует общий порядок, согласно которому начисление производится с первого месяца, который следует за месяцем регистрации.
     
     Положения п. 6 ст. 259 НК РФ не распространяются на организации, которые изменили свою организационно-правовую форму.
     
     Учитывая особенности использования основных средств в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, приобретенных по договору лизинга, налогоплательщику согласно НК РФ предоставлено право:
     
     - применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации, не превышающие 2;
     
     - применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3, для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Это может применить налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
     
     Однако, как это следует из п. 7 ст. 259 НК РФ, данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
     
     Кроме того, применение специального коэффициента к амортизационным отчислениям по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, возможно только при начислении амортизации в отношении их самих. В этом случае под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     НК РФ предоставил право налогоплательщикам - сельскохозяйственным организациям промышленного типа (птицефабрикам, животноводческим комплексам, зверосовхозам, тепличным комбинатам) в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений главы 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.
     

     В соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
     
     Вышеуказанное соответствует ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”, в которой установлено следующее:
     
     1) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению;
     
     2) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга;
     
     3) амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
     
     До введения в действие главы 25 НК РФ при начислении амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества организации руководствовались Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, в которых говорилось следующее:
     
     - начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”), производится равномерно по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”. Ежемесячно накопленные на счете 20 “Основное производство” суммы списываются в дебет счета 90 “Продажи”;
     
     - начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо вышеуказанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 “Амортизация основных средств”.
     
     В отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., в п. 9 ст. 259 НК РФ указано, что основная норма амортизации по ним применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     

     Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом используемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации по вышеуказанному вопросу изложено следующее.
     
     Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты согласно условиям эксплуатации объекта.
     
     При этом для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.
     
     В письме Минфина России от 07.03.2002 N 04-02-06/1/33 сообщено следующее.
     
     Пунктом 9 ст. 259 НК РФ установлено, что по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
     
     Таким образом, лизинговая компания по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. руб. должна применять основную норму со специальным коэффициентом 0,5 и может применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3.
     
     Учитывая п. 10 ст. 259 НК РФ, допускается начисление амортизации по нормам, которые ниже норм, установленных ст. 259 НК РФ, по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
     

     Еще постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” организациям было предоставлено право применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в случае, если финансово-экономические показатели после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.
     
     Дополнительно к вышеприведенному в п. 11 ст. 259 НК РФ указано, что в случае реализации амортизируемого имущества, по которому использовались пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в январе 2002 года инструменты со сроком полезного использования 2 года, или 24 месяца.
     
     2. Определена стоимость приобретенных инструментов в сумме всех затрат - 1 500 000 руб.
     
     3. Организация предусмотрела в учетной политике линейный метод начисления амортизации с применением понижающего коэффициента до 0,5.
     
     4. В феврале 2003 года организация приняла решение о реализации инструментов.
     
     5. По инструментам была начислена следующая амортизация:
     

№ п/п

Месяцы и годы начисления амортизации

Должна быть начислена амортизация (руб.)

Фактически начислена амортизация (в руб.)

1

февраль 2002 г.

62 500

31 250

2

март 2002 г.

62 500

31 250

3

апрель 2002 г.

62 500

31 250

4

май 2002 г.

62 500

31 250

5

июнь 2002 г.

62 500

31 250

6

июль 2002 г.

62 500

31 250

7

август 2002 г.

62 500

31 250

8

сентябрь 2002 г.

62 500

31 250

9

октябрь 2002 г.

62 500

31 250

10

ноябрь 2002 г.

62 500

31 250

11

декабрь 2002 г.

62 500

31 250

12

январь 2003 г.

62 500

31 250


 

Итого

750 000

375 000

     
     Расчет ежемесячной амортизации производился следующим образом:
     
     (1 : 24 мес. x 100 %) = 4,1667 %;
     
     1 500 000 руб. x 4,1667 % : 100 % = 62 500 руб.; 62 500 руб. x 0,5 = 31 250 руб.
     
     Организацией при применении понижающего коэффициента было недоначислено амортизации на сумму 375 000 руб., которая не должна быть учтена для целей налогообложения.
     
     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
     
     В п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, которые были в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     

     Пример.
     
     1. Организация приобрела у другой организации рабочие машины, ранее использовавшиеся этой организацией, остаточная стоимость которых составила 250 000 руб.
     
     2. Произведена уплата НДС исходя из остаточной стоимости 50 000 руб.
     
     3. Осуществлена оплата сторонним организациям за доставку приобретенных рабочих машин в сумме 15 000 руб. и НДС - 3000 руб., а также за их доведение до состояния, в котором возможно их использование, - в сумме 65 000 руб. и НДС - 13 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете приобретенные рабочие машины отражаются у организации следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 3000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 51 - на сумму 65 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 13 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 330 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 66 000 руб.
     
     МНС России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России в письме от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 разъяснило порядок начисления амортизации на приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включая ранее использовавшиеся основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации. Согласно этому письму предполагавшийся срок полезного использования основных средств у нового собственника определялся путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств устанавливался исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     Пример.
     
     1. Приобретен объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а норма амортизации - 10 %.
     
     2. Покупная стоимость данного объекта с учетом всех произведенных затрат по приобретению и установке составила 55 000 руб.
     
     3. Сумма в размере 55 000 руб. списывалась на себестоимость продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 25 % из расчета, составленного следующим образом.
     

     Срок полезного использования аналогичного нового оборудования составлял 10 лет (100 % : 10 %). Предполагавшийся срок полезного использования нового оборудования - 4 года (10 лет - 6 лет), и в связи с этим норма амортизации составит 25 % (100 % : 4 года).
     
     Покупатель при приобретении бывших в эксплуатации основных средств должен иметь документы, которые подтверждают срок их использования бывшим владельцем и служат подтверждением при исчислении организацией-покупателем срока полезного использования этих основных средств.
     
     Кроме того, согласно письму МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 в случае приобретения основных средств, срок службы которых уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм вышеназванного постановления срок дальнейшей эксплуатации определялся покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования вышеуказанного объекта.
     
     Начиная с 2002 года организация в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ при приобретении объектов основных средств, которые ранее были в употреблении, сама определяет норму амортизации по этому объекту, учитывая при этом срок полезного использования, который в обязательном порядке уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в марте 2003 года у другой организации инструмент строительно-монтажный ручной стоимостью 15 000 руб. (НДС - 3000 руб.).
     
     2. Согласно полученным документам у бывшего собственника инструмент эксплуатировался 1 год, или 12 месяцев, а фактический срок эксплуатации инструмента согласно Классификации основных средств - 2 года, или 24 месяца.
     
     3. Исходя из фактического состояния приобретенного инструмента организация определила срок полезного использования инструмента - 1 год, или 12 месяцев.
     
     4. В этом случае списание стоимости 15 000 руб. по приобретенному инструменту будет производиться организацией при линейном методе начисления амортизации в течение 12 месяцев в сумме 1250 руб. ежемесячно (15 000 руб. : 12 мес.).
     
     Если приобретаются основные средства, использовавшиеся бывшим собственником в течение всего срока полезного использования или более этого срока, то налогоплательщику предоставлено право самому определять срок полезного использования этого объекта, учитывая при этом требования техники безопасности и другие факторы, влияющие на состояние объектов основных средств.
     

     Пример.
     
     1. Строительная организация приобрела в 2003 году оборудование для уплотнения бетонной смеси по цене 50 000 руб. Бывший владелец применял это оборудование в течение всего срока его полезного использования.
     
     2. По договоренности с другой организацией - производителем этого оборудования была осуществлена работа по его доведению до состояния, пригодного к дальнейшему использованию, за что произведена оплата в сумме 45 000 руб. и НДС - 9000 руб.
     
     3. Затраты по транспортировке приобретенного оборудования до организации-доработчика и организации-приобретателя составили 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
     
     4. При вводе приобретенного оборудования в эксплуатацию был определен срок его полезного использования - 2 года, или 24 месяца, с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка начиная с марта 2003 года.
     
     5. В бухгалтерском учете постановка на учет оборудования для уплотнения бетонной смеси производится следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 45 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 9000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 105 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 11 000 руб.
     
     6. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка осуществляется следующим образом:
     
     за 10 месяцев 2003 года - на сумму 87 465 руб. исходя из следующего расчета:
     
     100 % : 24 мес. x 2 = 8,33 %;
     
     105 000 руб. x 8,33 % x 10 мес. : 100 % = 87 465 руб.;
     
     за 2004 год:
     
     [(105 000 руб. - 87 465 руб.) x 8,33 % : 100 %] x 12 мес. = 17 528 руб.;
     
     за два месяца 2005 года - оставшаяся сумма.
     
     В подпункте 2 п. 3 ст. 273 НК РФ установлено, что у организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
     
     Пример.
     

     1. Организация, учитывающая доходы и расходы по кассовому методу, приобрела металлообрабатывающий станок (код по ОКОФ 142922030) со сроком полезного использования 37 месяцев.
     
     2. Все фактические затраты по станку составили:
     
     - по счету организации-поставщика за переданный станок - 250 000 руб.;
     
     - по доставке и установке станка - 25 000 руб.;
     
     - НДС - 55 000 руб.; так как организация не является плательщиком НДС, он включается в стоимость приобретенного станка.
     
     3. Оплата вышеуказанных расходов не произведена.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по приобретению металлообрабатывающего станка отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 и 76 - на сумму 55 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 08 - на сумму 330 000 руб.
     
     5. Начисление ежемесячной амортизации осуществляется линейным методом исходя из расчета:
     
     1 : 37 мес. x 100 % = 2,70 %;
     
     330 000 руб. x 2,70 % : 100 % = 8910 руб.
     
     Но для целей налогообложения сумма начисляемой амортизации не принимается.
     
     Если организация является учредителем по договору доверительного управления имуществом, то в соответствии с абзацем пятым ст. 332 НК РФ при возврате имущества доверительным управляющим это имущество должно быть включено в ту же амортизационную группу, а начисление амортизации производится по тем же нормам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. В этом случае начисленная за весь период эксплуатации имущества в рамках договора доверительного управления амортизации учитывается при определении остаточной стоимости этого имущества у учредителя.
     
     Пример.
     
     1. Организацией передан 1 апреля 2002 года в доверительное управление другой организации объект основных средств - контейнер для хранения грузов, отнесенный к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования 15 лет.
     
     2. Определен срок доверительного управления - 2 года, то есть до 31 марта 2004 года.
     

     3. Первоначальная стоимость контейнера - 800 000 руб.
     
     4. Месячная норма амортизации контейнера по линейному методу составляет 0,56 % (1 : 180 мес. x 100 %).
     
     5. В этом случае общая сумма начисленной за два года амортизации будет равна 107 520 руб. (800 000 руб. x 0,56 % : 100 % x 24 мес.).
     
     В соответствии со ст. 322 НК РФ налоговый учет амортизируемого имущества организуется следующим образом:
     
     1) по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок их полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ.
     
     Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости вышеуказанного имущества;
     
     2) сумма начисленной за один месяц амортизации по вышеуказанному имуществу определяется следующим образом:
     
     а) как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для этого имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
     
     б) как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для этого имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации;
     
     3) амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше срока полезного использования вышеуказанных амортизируемых основных средств, установленного в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, выделяются на 1 января 2002 года налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.
     
     Следовательно, налогоплательщик должен определить остаточную стоимость основных средств, которые были им введены в эксплуатацию до 31 декабря 2001 года, и метод начисления амортизации.
     

     В случае применения по вышеуказанным основным средствам нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации в зависимости от оставшегося срока полезного использования этого объекта.
     
     Пример.
     
     1. У организации числится на балансе грузовой автомобиль грузоподъемностью до 0,5 т.
     
     2. Срок полезного использования этого грузового автомобиля (код по ОКОФ) - 5 лет, или 60 месяцев.
     
     3. Ранее согласно Единым нормам амортизации (шифр 50400) срок полезного использования составлял 5 лет исходя из нормы амортизации 20 %.
     
     4. Остаточная стоимость по грузовому автомобилю составляла 40 000 руб. и оставшийся срок полезного использования - 2 года, или 24 месяца.
     
     5. Ежемесячная сумма начисленной амортизации определяется налогоплательщиком согласно следующему расчету:
     
     40 000 руб. x (2 : 24 мес. x 100 %) = 3332 руб., и далее начисление производится все время от остаточной стоимости.
     
     При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и той нормы амортизации, которая определена налогоплательщиком согласно п. 4 ст. 259 НК РФ.
     
     Исходя из вышеуказанных данных ежемесячная сумма начисленной амортизации согласно линейному методу в течение всего оставшегося срока использования равняется 1667 руб. [40 000 руб. x (1 : 24 мес. x 100 %)].
     
     Если у налогоплательщика имеются основные средства, по которым фактический срок использования или срок фактической амортизации больше срока полезного использования, установленного согласно требованиям ст. 258 НК РФ, то эти основные средства по состоянию на 1 января 2002 года должны быть выделены в отдельную амортизационную группу, и налогоплательщик в соответствии со ст. 322 НК РФ учитывает эти основные средства в оценке, равной их остаточной стоимости, подлежащей включению как расходы для целей налогообложения равномерно в течение срока, который будет установлен налогоплательщиком, но этот срок не должен быть менее 7 лет начиная с 1 января 2002 года.
     
     По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, амортизация начисляется в соответствии со ст. 322 НК РФ исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
     

     При определенной восстановительной стоимости и суммах амортизации, исходя из которых определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения, используются данные о восстановительной стоимости и суммах амортизации, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных по правилам, действовавшим до 1 января 2002 года с учетом ограничений, установленных абзацем пятым ст. 257 НК РФ.
     
     Если срок фактической амортизации по состоянию на 1 января 2002 года превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев.
     
     Читателям следует иметь в виду, что положения ст. 259 НК РФ, касающиеся порядка начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, применяются в соответствии с п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ только в части определения норм амортизации. При этом при применении нелинейного метода организация вправе при достижении остаточной стоимости объекта основного средства размера, не превышающего 20 % от его восстановительной стоимости, сформированной на 1 января 2002 года, с учетом ограничений, установленных ст. 257 НК РФ, предусмотреть списание остаточной стоимости равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации основных средств.
     
     В п. 2 ст. 322 НК РФ, кроме того, указано следующее:
     
     - по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла вышеуказанная передача, начисление амортизации не производится;
     
     - аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;
     
     - при окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончании реконструкции или расконсервации основного средства.
     

     Читателям следует обратить внимание на приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н, утвердивший Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, вводимое в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
     
     Значение ПБУ 18/02 состоит в том, что оно предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного с организации налога, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
     
     Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль приводит к формированию одной из вычитаемых временных разниц.
     
     В п. 14 ПБУ 18/02 дается конкретный пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
     
     Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету вышеуказанных активов.
     
     Пример.
     
     1. Организация А приняла 20 февраля 2003 года к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
     
     2. Ставка налога на прибыль - 24 %.
     
     3. В целях бухгалтерского учета организация А осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - согласно линейному методу.
     
     4. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация А получила следующие данные:
     


 

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

1

2

3

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20.02.2003 со сроком полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год

40 000

20 000

Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004

80 000

100 000

     
     Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составит 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.). Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составит 4800 руб. (20 000 руб. x 24 % : 100 %).
     
     Как указано в п. 15 ПБУ 18/02, для целей этого Положения по бухгалтерскому учету под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.
     
     Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
     
     Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
     
     Пример.
     
     1. Организация Б приняла 25 декабря 2002 года к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
     
     2. Ставка налога на прибыль - 24 %.
     
     3. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
     
     4. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации организация Б получила следующие данные:
     


 

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

1

2

3

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25.12.2002 со сроком полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год

24 000

40 130

Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2004

96 000

79 870

     
     Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
     
     Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило 3871 руб. (16 130 руб. x 24 % : 100 %).
     
     Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным периоде или последующих отчетных периодах.
     
     

3. Амортизация нематериальных активов

     

3.1. Общие положения

     
     Когда Минфин СССР приказом от 28.03.1985 N 40, согласованным с ЦСУ СССР, утвердил План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкцию по его применению, эти документы были ориентированы на условия плановой экономики и не предусматривали использование нематериальных активов в практической деятельности.
     
     Однако после появления акционерных обществ возникла необходимость в использовании ими нематериальных активов. Письмом Минфина СССР от 31.07.1990 N 9 “О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью” были внесены изменения в План счетов и Инструкцию по его применению, согласно которым был впервые введен счет 04 “Нематериальные активы”, предназначавшийся для учета пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также для учета иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества либо приобретенных обществом в процессе его деятельности.
     
     В п. 1.4 вышеуказанного письма Минфина СССР нематериальные активы, внесенные акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества, оценивались в сумме, определяемой совместным решением акционеров (участников) общества, с учетом расходов на приведение объекта в состояние, в котором он пригоден к использованию. Нематериальные активы, приобретенные акционерным обществом в процессе его деятельности, приходовались в сумме всех затрат на приобретение и расходов на приведение объекта нематериальных активов в состояние готовности к использованию.
     
     Минфин России при разработке п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом от 20.03.1992 N 10, учел наличие нематериальных активов у предприятий и учреждений в виде прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектов промышленной и интеллектуальной собственности, иных аналогичных прав.
     
     Принимая во внимание, что предприятия и организации все чаще стали использовать нематериальные активы, Минфин России в письме от 04.06.1993 N 68 конкретизировал перечень нематериальных активов, указав, что к нематериальным активам предприятия, учреждения, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.
     
     Иначе говоря, Минфин России исключил из перечня нематериальных активов право пользования зданиями, сооружениями и оборудованием в связи с тем, что это являлось не чем иным, как арендой имущества, что и было подтверждено им в письме от 25.11.1999 N 04-02-05/3.
     
     Согласно п. 48 ранее действовавшего Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации к нематериальным активам, использовавшимся в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше одного года) и приносившим доход, относились права, возникающие:
     
     - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование;
     
     - из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам относились права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
     
     В п. 48 вышеуказанного Положения было установлено, что нематериальные активы отражались в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они становились пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводилось погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносили свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определявшимся организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно было определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливались в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов учитывалась и отражалась в отчетности отдельно.
     
     Разработанное на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете” и утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации уже более расширенно трактует основания для отнесения объектов к нематериальным активам, сроки погашения их стоимости, отражение в бухгалтерском балансе.
     
     К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     
     - из авторских или иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     - из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также деловая репутация организации.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     По объектам, погашение стоимости которых производится, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
     
     - линейным способом - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизация по нематериальным активам начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизационные отчисления, касающиеся положительной деловой репутации организации, отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.
     
     Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
     
     Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, предусматривала разработку Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”, что и стало основой для подготовки приказа Минфина России от 16.10.2000 N 91н, утвердившего Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, которое было введено в действие с 1 января 2001 года.
     
     ПБУ 14/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
     
     а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
     
     б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
     
     в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
     
     Это объясняется тем, что одним из признаков нематериальных активов является наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
     
     Среди других признаков нематериальных активов можно назвать следующие:
     
     - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
     
     - возможность идентифицикации нематериальных активов (выделения, отделения) от другого имущества;
     
     - предназначенность для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     - использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
     
     - отсутствие у организации намерения перепродажи активов;
     
     - обладание способностью приносить экономическую выгоду (доход) в будущем при использовании в производственной деятельности в течение срока полезного использования.
     
     В связи с наличием вышеуказанных особых признаков к нематериальным активам могут быть отнесены согласно п. 4 ПБУ 14/2000 следующие виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
     
     1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     При отнесении объектов к нематериальным активам необходимо руководствоваться следующими законодательными актами:
     
     - ст. 2, 128, 150, 151, 152 ГК РФ;
     
     - Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1;
     
     - Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”;
     
     - Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах”;
     
     - Законом РФ от 23.09.1992 N 3523-1 “О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных”;
     
     - Законом РФ от 23.09.1992 N 3526-1 “О правовой охране топологий интегральных микросхем” и другими документами.
     
     В составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации].
     
     Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью согласно бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
     
     Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.
     
     Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации.
     
     Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации принимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
     
     Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.
     
     В письме Минфина России от 23.12.1992 N 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” был установлен порядок отражения разницы при приобретении предприятия в целом по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества.
     
     Исходя из подраздела 3 “Порядок учета имущества, проданного на аукционе или по конкурсу” данного письма Минфина России можно сделать следующие выводы.
     
     При продаже объектов приватизации на аукционе (когда от покупателей требуется выполнение определенных условий или осуществление инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации) право собственности на них переходит к покупателю, предложившему максимальную цену.
     
     В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке.
     
     В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета с кредита счета учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчета “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью” или “Деловая репутация организации”.
     
     В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчета “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества” или “Деловая репутация организации”, в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.
     
     Запрещено включать в состав нематериальных активов интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они не могут быть отделены от своих носителей и не могут быть использованы без них, в то время как нематериальные активы могут быть выделены, отделены от другого имущества.
     
     В ст. 158 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
     
     Согласно ст. 158 НК РФ:
     
     а) налоговая база по НДС определяется не по предприятию в целом, а отдельно по каждому из видов активов предприятия;
     
     б) если цена продажи предприятия ниже его балансовой стоимости, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации к балансовой стоимости этого имущества;
     
     в) если цена продажи предприятия выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, расчет которого осуществляется как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
     
     В связи с тем, что при наличии счета-фактуры, составленного в установленном порядке, организации - покупателю предприятия-банкрота НДС возмещается на общих основаниях, то этот налог не будет учитываться при расчете цены имущества предприятия.
     
     Рассмотрим продажу предприятия по цене ниже балансовой стоимости и выше балансовой стоимости для определения деловой репутации организации.
     

Пример продажи предприятия по цене ниже балансовой стоимости

     


 


Состав активов предприятия

Балансовая стоимость
(в руб.)


Продажная стоимость (руб.)

1

Нематериальные активы

200 000

154 000 (200 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

2

Основные средства

1 000 000

769 000 (1 000 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

3

Финансовые вложения в ценные бумаги

400 000

308 000 (400 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

4

Капитальные вложения

350 000

269 000 (350 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

5

Запасы

500 000

385 000 (500 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

6

Дебиторская задолженность

700 000

538 000 (700 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

7

Прочие оборотные активы

100 000

77 000 (100 000 руб. х 76,9 % : 100 %)

Итого

3 250 000

2 500 000 (76,9 %)

     
     В этом случае поправочный коэффициент определяется следующим образом:
     
     2 500 000 руб. : 3 250 000 руб. x 100 % = 76,9 %.
     
     Цена каждого вида имущества устанавливается с учетом поправочного коэффициента, а разница между балансовой стоимостью и продажной стоимостью в сумме 750 000 руб. (3 250 000 руб. - 2 500 000 руб.) должна списываться на счет 98 “Доходы будущих периодов”.
     

Пример продажи предприятия по цене выше балансовой стоимости

     


 


Состав активов предприятия

Балансовая стоимость
(в руб.)


Продажная стоимость (в руб.)

1

Нематериальные активы

200 000

242 000 (200 000 руб. х 120,9 %: 100 %)

2

Основные средства

1 000 000

1 209 000 (1 000 000 руб. х 120,9 % : 100 %)

3

Финансовые вложения

400 000

400 000

4

Капитальные вложения

350 000

423 000 (350 000 руб. х 120,9 % : 100 %)

5

Запасы

500 000

605 000 (500 000 руб. х 120,9 % : 100 %)

6

Дебиторская задолженность

700 000

700 000

7

Прочие оборотные активы

100 000

121 000 (100 000 руб. х 120,9 % : 100 %)

Итого

3 250 000

3 700 000 (120, 9%)

     
     Поправочный коэффициент определяется следующим образом:
     
     (3 700 000 руб. - 400 000 руб. - 700 000 руб.) : (3 250 000 руб. - 400 000 руб. - 700 000 руб.) x 100 % = 120,9 %.
     
     В этом случае продажная стоимость активов предприятия выше его балансовой стоимости на 20,9 %, и возникают нематериальные активы в сумме разницы в цене - 450 000 руб. (3 700 000 руб. - 3 250 000 руб.)
     
     Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
     
     Основной признак, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, - это выполнение инвентарным объектом самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо при его использовании для управленческих нужд организации.
     
     Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Но если организация не является плательщиком НДС, то уплаченный налог включается в стоимость актива.
     
     Исходя из требований п. 1 ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 6 ПБУ 14/2000 фактическими расходами на приобретение нематериальных активов (в случае приобретения за плату) являются:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
     
     - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
     

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
     
     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
     
     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела программу для ЭВМ и баз данных у разработчика для использования в производственных целях по договорной цене 200 000 руб.
     
     2. Произведено начисление разработчику за отсрочку платежа в размере 10 %, или 20 000 руб.
     
     3. В бухгалтерском учете приобретение программы для ЭВМ и баз данных отражается следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 200 000;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 220 000 руб.
     
     Но если договором не оговорена конкретная сумма оплаты за отсрочку платежа, а оплата производится после постановки на учет нематериальных активов, то начисленные или уплаченные проценты за отсрочку платежа списываются в бухгалтерском учете на финансовые результаты (счет 91 “Прочие доходы и расходы”).
     
     При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов до их постановки на учет с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”.
     
     На основании п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме после принятия активов на учет при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.
     
     В связи с тем, что порядок возмещения НДС по нематериальным активам был предусмотрен еще Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”«, в п. 1 письма Минфина России от 12.11.1996 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” было определено, что по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, отражаются суммы НДС по приобретенным нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками””, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     

     Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в установленном порядке исключительное авторское право на программы для ЭВМ на сумму 10 000 руб. и НДС в сумме 2000 руб. с рассрочкой платежа и уплатой за это дополнительно 15 % от суммы, или 1500 руб.
     
     2. Начислена оплата стоимости услуг организации за консультацию, связанную с приобретением авторского права на программы для ЭВМ, в сумме 2000 руб.
     
     3. Оплачены регистрационные сборы на сумму 1000 руб.
     
     4. Начислено вознаграждение посреднической организации за сделку по приобретению нематериальных активов в сумме 2000 руб.
     
     5. Принят к оплате от разработчика программы для ЭВМ счет за внедрение этих программ в целях их дальнейшего эффективного использования на сумму 5000 руб. по акту приема-сдачи сданных работ.
     
     6. Постановка на учет приобретенного исключительного права для ЭВМ должна быть оформлена следующими проводками:
     
     Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на сумму приобретенных авторских прав - 11 500 руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, К-т 76 - 2000 руб.;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 - начислена оплата стоимости консультационных услуг на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”) - оплата регистрационных сборов на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 - начислено вознаграждение сторонней организации за посреднические услуги на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 - начислено вознаграждение разработчику за внедрение авторского права на программы для ЭВМ на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 04 “Нематериальные активы” К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - 21 500 руб.;
     

     Д-т 76 К-т 51 - осуществлены расчеты с соответствующими организациями за внедрение программы для ЭВМ на сумму 21 500 руб.;
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, - списан к возмещению НДС на сумму 2000 руб.
     
     Согласно п. 15 ПБУ 15/01 если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты нематериальных активов или выдачи авансов или задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на вышеуказанные цели. При поступлении в организацию-заемщик нематериальных активов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением вышеуказанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
     
     В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в качестве затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, учитываются:
     
     - проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
     
     - проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
     
     - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
     
     - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся к моменту начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
     
     Пример.
     
     1. Организация должна была приобрести свидетельство на товарный знак стоимостью 200 000 руб.
     
     2. По договору предусматривалась предварительная оплата всей суммы стоимости товарного знака.
     
     3. Организация привлекла заемные средства в размере 200 000 руб. с оплатой процентов - 20 000 руб.
     

     4. В бухгалтерском учете организации-заемщика предварительная оплата и приобретение товарного знака отражаются следующим образом:
     
     Д-т 51 К-т 66 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 66 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 220 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 220 000 руб.
     
     Следует одновременно отметить, что на основании ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам подлежат отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы” как внереализационные расходы. Для целей налогообложения 20 000 руб. будут полностью учтены как внереализационные расходы в установленном порядке, а стоимость нематериального актива как амортизационные отчисления подлежит учету для целей налогообложения в сумме 200 000 руб.
     
     Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление [израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.], за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Но, как это указано в п. 7 ПБУ 14/2000, нематериальные активы считаются созданными:
     
     - если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
     
     - если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
     
     - если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
     
     В ст. 7 Патентного закона Российской Федерации установлено, что право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.
     
     Согласно Закону РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров” товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать, соответственно, товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических и физических лиц. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном вышеуказанным Законом, или в силу международных договоров Российской Федерации. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
     

     Исходя из ст. 4, 16, 25, 26 Закона РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров” исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами принадлежит владельцу товарного знака; регистрация товарного знака действует в течение десяти лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство и продлевается по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет; уступка товарного знака и предоставление лицензии на использование товарного знака регистрируются в обязательном порядке в Патентном ведомстве.
     
     В оценку фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением и созданием этих активов, что соответствует п. 8 ПБУ 14/2000.
     
     Пример.
     
     1. Работники организации разработали новый и эффективный способ переработки овощей, который будет в дальнейшем использоваться в производственной деятельности.
     
     2. Произведены расходы, связанные с изобретением, в общей сумме 160 000 руб., в том числе:
     
     заработная плата - 85 000 руб.;
     
     единый социальный налог - 30 000 руб.;
     
     материалы - 19 500 руб.;
     
     пошлина за регистрацию патента и экспертизу - 25 500 руб.
     
     3. В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 70 - на сумму 85 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 69 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 10 - на сумму 19 500 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 25 500 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 160 000 руб.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрена возможность погашения задолженности учредителей в виде нематериальных активов. Согласно п. 9 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью этих активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Взнос вкладов в виде нематериальных активов оформляется записями по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     

     Пример.
     
     1. За одним из учредителей организации по счету 75 “Расчеты с учредителями” числилась задолженность в сумме 100 000 руб.
     
     2. Собранием учредителей было принято решение обязать учредителя-задолжника приобрести и передать в погашение своей задолженности исключительное авторское право на программу для ЭВМ и базы данных для организации с оплатой всех необходимых расходов, включая НДС и другие налоги, в пределах задолженности.
     
     3. Учредитель-задолжник по соглашению с организацией приобрел и передал авторское право на программу для ЭВМ с оценкой стоимости в размере 100 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете организации поступившие нематериальные активы от учредителя отражаются следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 75 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 100 000 руб.
     
     На основании ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 10 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование нематериальных активов в случае их безвозмездного получения, в том числе по договору дарения, осуществляется в соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 98 “Доходы будущих периодов”.
     
     В п. 6.3 ПБУ 10/99 определено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     

     На основании этого требования по оценке первоначальной стоимости приобретаемых товаров и определяется согласно п. 11 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
     
     Пример.
     
     1. Поставщик отгрузил товары на сумму 200 000 руб. и предъявил к оплате НДС в размере 40 000 руб.
     
     2. Расчеты осуществлены покупателем не денежными средствами, а уступкой товарного знака в соответствии со ст. 26 Закона РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”.
     
     3. Оплачены услуги посреднической организации за участие в нахождении покупателя на сумму 10 000 руб. и НДС на сумму 2000 руб.
     
     4. Оплачены покупателю консультационные услуги по применению товарного знака на сумму 5000 руб. и НДС на сумму 1000 руб.
     
     5. Постановка на учет нематериальных активов в виде уступки товарного знака осуществляется следующим образом:
     
     Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - 200 000 руб.;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 - 15 000 руб. (за услуги посреднической организации и консультационные услуги);
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 76 - 43 000 руб.;
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19 - 43 000 руб.;
     
     Д-т 04 “Нематериальные активы” К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - 215 000 руб.
     
     Одновременно в соответствии с установленным порядком на счетах учета продаж должны быть отражены данные по отгрузке и оплате продукции.
     
     Пример.
     
     1. Организацией отгружена продукция в счет приобретенного товарного знака без оценки стоимости.
     
     2. Получена в счет отгруженной продукции уступка товарного знака в соответствии со ст. 26 Закона РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров” с оценкой на сумму 150 000 руб. и НДС на сумму 30 000 руб.
     
     3. Произведена оплата за услуги посреднической организации на сумму 10 000 руб. и НДС на сумму 2000 руб.; за консультационные услуги по применению товарного знака - на сумму 5000 руб. и НДС на сумму 1000 руб.
     

     4. Постановка на учет нематериальных активов в виде уступки товарного знака отражается следующим образом:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 76 “Расчет с разными дебиторами и кредиторами” - 150 000 руб.;
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 76 - 33 000 руб.;
     
     Д-т 04 “Нематериальные активы” К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - 165 000 руб.;
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19 - 33 000 руб.
     
     Данные по отгруженной продукции отражаются в установленном порядке.
     
     Кроме того, в п. 12-13 ПБУ 14/2000 определено, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     В собственности юридических лиц может находиться любое имущество (за исключением отдельных видов в соответствии с законодательством Российской Федерации), в любых количествах и стоимости (за исключением случаев ограничения согласно п. 2 ст. 1 ГК РФ). Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
     
     Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.
     
     Предприятие, как сказано в п. 2 ст. 295 ГК РФ, не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
     
     Если нематериальные активы приобретены по стоимости в иностранной валюте, то их оценка осуществляется по курсу Банка России на дату принятия вышеуказанных активов к бухгалтерскому учету, что также соответствует п. 9 ПБУ 3/2000.
     

     Пример.
     
     Организация осуществила предварительную оплату за приобретение у иностранного партнера нематериальных активов на сумму 200 долл. США, учитываемую как задолженность на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” по курсу Банка России на момент перечисления в сумме 5680 руб. (курс Банка России составлял 28,4 руб. за 1 долл. США).
     
     Нематериальные активы организации поступили, когда курс Банка России составлял 28,8 руб. за 1 долл. США, и оценка стоимости, по которой нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете, уже составила 5760 руб.
     
     На счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражается стоимость приобретения - 5760 руб., а курсовая разница по счету учета в размере 80 руб. (5760 руб. - 5680 руб.) задолженности списывается на финансовые результаты с отражением в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     

3.2. Начисление амортизации по нематериальным активам

     
     Стоимость используемых нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000.
     
     Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете” начисление амортизации нематериальных активов осуществляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
     
     На основании вышеуказанной статьи Федерального закона “О бухгалтерском учете” в п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 15 ПБУ 14/2000 Минфином России определены следующие способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам:
     
     1) линейный способ, при котором амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования объекта. При этом способе первоначальная стоимость объекта нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.
     
     Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету:
     
     - исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации. В этом случае необходимо учитывать положения главы 54 ГК РФ;
     
     - на основании ожидаемого срока использования этого объекта.
     
     Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель действует согласно п. 3 Патентного закона Российской Федерации в течение 20 лет, свидетельство на полезную модель - в течение 5 лет, патент на промышленный образец - в течение 10 лет.
     
     В ст. 13 Патентного закона Российской Федерации установлены правила предоставления права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, согласно которым любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
     
     Пример.
     

     1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 “Нематериальные активы” в размере 50 000 руб.
     
     2. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев.
     
     3. Списание амортизационных отчислений осуществляется лицензиатом ежемесячно в размере 833 руб. (50 000 руб. : 60 мес. = 833 руб.), за год - 10 000 руб. (50 000 руб. : 5 лет = 10 000 руб.).
     
     Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение;
     
     2) способ уменьшаемого остатка;
     
     3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из вышеуказанных способов списания стоимости нематериальных активов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и не приостанавливается, если нет случаев консервации организации.
     
     При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
     
     Иначе говоря, при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.
     
     Пример.
     
     Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 100 000 руб., числящейся на счете 04 “Нематериальные активы”, со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 000 руб. (100 000 руб. : 5 лет).
     
     В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и двойного размера амортизационных отчислений (40 %), что составит 40 000 руб.
     

     Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 40 % от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составят 24 000 руб. [(100 000 руб. - 40 000 руб.) x  40 % : 100 %].
     
     В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 14 400 руб. [(60 000 руб. - 24 000 руб.) x 40 % : 100 %] и т.д.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     Ежемесячное начисление амортизации по нематериальным активам составит:
     
     в 1-й год эксплуатации - 3333 руб. (40 000 руб. : 12 мес.);
     
     во 2-й год эксплуатации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.);
     
     в 3-й год эксплуатации - 1200 руб. (14 400 руб. : 12 мес.).
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется в соответствии с п. 16 ПБУ 14/2000 равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Пример.
     
     Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 000 руб. и срок использования - 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10 %, или 20 000 руб. (200 000 руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.
     
     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.
     
     Пример.
     

     Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:
     
     1-й год - 130 тыс. руб.;
     
     2-й год - 125 тыс. руб.;
     
     3-й год - 115 тыс. руб.;
     
     4-й год - 105 тыс. руб.;
     
     5-й год - 100 тыс. руб.;
     
     6 год - 95 тыс. руб.;
     
     7-й год - 90 тыс. руб.;
     
     8-й год - 85 тыс. руб.;
     
     9-й год - 80 тыс. руб.;
     
     10-й год - 75 тыс. руб.
     
     Исходя из приведенных данных списание амортизационных отчислений производится следующим образом:
     
     1-й год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 x 130);
     
     2-й год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 x 125);
     
     3-й год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 x 115);
     
     4-й год - 21 тыс. руб. (200 : 1000 x 105);
     
     5-й год - 20 тыс. руб. (200 : 1000 x 100);
     
     6-й год - 19 тыс. руб. (200 : 1000 x 95);
     
     7-й год - 18 тыс. руб. (200 : 1000 x 90);
     
     8-й год - 17 тыс. руб. (200 : 1000 x 85);
     
     9-й год - 16 тыс. руб. (200 : 1000 x 80);
     
     10-й год - 15 тыс. руб. (200 : 1000 x 75).
     
     Иначе говоря, в зависимости от произведенной продукции с использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.
     
     Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются независимо от способа начисления путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     

     Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), что соответствует Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
     
     Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
     
     Как п. 21 ПБУ 14/2000, так и Инструкция по применению Плана счетов позволяют списывать начисленные суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
     
     Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аналогичное следует из п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете посредством уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
     
     Так, например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость вышеуказанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     

     В разделе V ПБУ 14/2000 установлен порядок учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, согласно которому нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. В этом случае начисление амортизации по этим нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем; организация-пользователь осуществляет платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности согласно договору с отнесением в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа (включая авторское вознаграждение) - как расходы будущих периодов (счет 97) со списанием на затраты производства (себестоимость продаж) в течение срока действия договора.
     
     Подлежит списанию стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации [в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям].
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете посредством накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов списывается сумма накопленных амортизационных отчислений.
     
     

3.3. Списание амортизационных отчислений по нематериальным активам для целей налогообложения

     
     До введения главы 25 НК РФ амортизационные отчисления для целей налогообложения учитывались в соответствии с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, согласно которому амортизация нематериальных активов, использовавшихся в процессе ведения уставной деятельности, осуществлялась по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым было невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливались в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Согласно главе 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака].
     
     Нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
     
     В соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами, связанными с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), считаются расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К вышеуказанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
     
     Согласно подпункту 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
     
     Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов определяется для целей налогообложения исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
     
     В разделе 5.3. Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации определено следующее:
     
     - перечень нематериальных активов приведен в п. 3 ст. 257 НК РФ;
     
     - условия возникновения и порядок передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности установлены Законами РФ “Об авторском праве и смежных правах”, “О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных” и др.;
     
     - амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном п. 1-6 ст. 259 НК РФ исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации. При этом исключение составляют случаи приобретения исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (срок использования которого не определен сделкой). Стоимость таких объектов на основании подпункта 26 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежит единовременному учету в составе прочих расходов;
     
     - срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость объекта нематериальных активов для признания его амортизируемым имуществом в общем случае не имеет значения (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). Однако следует обратить внимание на то, что в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” в составе нематериальных активов для начисления амортизации в период после 1 января 2002 года не должны числиться введенные в эксплуатацию до 2002 года объекты исключительных прав стоимостью не более 10 000 руб.;
     
     - первоначальная стоимость нематериальных активов, числящихся на балансе налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года, определяется на основе данных об их первоначальной стоимости, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных по правилам, действовавшим до 1 января 2002 года;
     
     - порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов установлен п. 2 ст. 258 НК РФ и распространяется на нематериальные активы, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Иными словами, при начислении амортизации к первоначальной стоимости применяются нормы амортизации, исчисленные исходя из сроков, установленных согласно упомянутому пункту ст. 258 НК РФ;
     
     - амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.);
     
     - при начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов;
     
     - если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Амортизация по нематериальным активам производится одним из двух методов для целей налогообложения - линейным или нелинейным в течение всего периода начисления амортизации по объекту нематериального актива.
     
     При применении линейного метода амортизации расчет амортизации производится по формуле:
     

К = (1 : n) x 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов;
     
     n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
     
     При применении нелинейного метода норма амортизации по нематериальному активу определяется по формуле:
     

К = (2 : n) x 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
     
     n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела свидетельство на полезную модель сроком на 5 лет в январе 2002 года.
     
     2. Первоначальная стоимость приобретенного свидетельства на полезную модель составила 50 000 руб. (без НДС).
     
     3. Учетной политикой определен для целей бухгалтерского учета линейный метод начисления амортизации, а для целей налогообложения - нелинейный.
     
     4. Начисление амортизации осуществляется следующим образом:
     
     - для целей бухгалтерского учета:
     
     1 : 60 мес. x 100 % = 1,667 % за месяц;
     
     месячная сумма амортизации составит 833 руб. (50 000 руб. x 1,667 %).
     
     Ежемесячно в бухгалтерском учете организации по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту 04 “Нематериальные активы” или 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается сумма 833 руб. до полного списания стоимости объекта в течение 5 лет, или 60 месяцев;
     
     - для целей налогового учета:
     
     2 : 60 мес. x 100 % = 3,333 % за месяц.
     

№ п/п

Месяц и год эксплуатации

Остаточная стоимость (руб.)

Начисленная амортизация (руб.)

1

Февраль 2002 г.

50 000

1666

2

Март 2002 г.

48 334

1611

3

Апрель 2002 г.

46 723

1557

4

Май 2002 г.

45 166

1505

5

Июнь 2002 г.

43 661

1455

6

Июль 2002 г.

42 206

1407

7

Август 2002 г.

40 799

1360

8

Сентябрь 2002 г.

39 439

1315

9

Октябрь 2002 г.

38 124

1271

10

Ноябрь 2002 г.

36 853

1228

11

Декабрь 2002 г.

35 625

1187

12

Январь 2003 г.

34 439

1148

13

Февраль 2003 г.

33 291

1110

14

Март 2003 г.

32 181

1073

15

Апрель 2003 г.

31 108

1037

16

Май 2003 г.

30 071

1002

17

Июнь 2003 г.

29 069

969

18

Июль 2003 г.

28 100

937

19

Август 2003 г.

27 163

905

20

Сентябрь 2003 г.

26 258

875

21

Октябрь 2003 г.

25 383

846

22

Ноябрь 2003 г.

24 537

818

23

Декабрь 2003 г.

23 719

791

24

Январь 2004 г.

22 928

764

25

Февраль 2004 г.

22 164

739

26

Март 2004 г.

21 425

714

27

Апрель 2004 г.

20 711

690

28

Май 2004 г.

20 021

667

29

Июнь 2004 г.

19 354

645

30

Июль 2004 г.

18 709

624

31

Август 2004 г.

18 085

603

32

Сентябрь 2004 г.

17 482

583

33

Октябрь 2004 г.

16 899

563

34

Ноябрь 2004 г.

16 336

544

35

Декабрь 2004 г.

15 792

526

36

Январь 2005 г.

15 266

509

37

Февраль 2005 г.

14 757

492

38

Март 2005 г.

14 265

475

39

Апрель 2005 г.

13 790

460

40

Май 2005 г.

13 330

444

41

Июнь 2005 г.

12 886

429

42

Июль 2005 г.

12 457

415

43

Август 2005 г.

12 042

401

44

Сентябрь 2005 г.

11 641

388

45

Октябрь 2005 г.

11 253

375

46

Ноябрь 2005 г.

10 878

363

47

Декабрь 2005 г.

10 515

350

48

Январь 2006 г.

10 165

339

49

Февраль 2006 г.

9826

819

50

Март 2006 г.

9007

819

51

Апрель 2006 г..

8188

819

52

Май 2006 г.

7369

819

53

Июнь 2006 г.

6550

819

54

Июль 2006 г.

5731

819

55

Август 2006 г.

4912

819

56

Сентябрь 2006 г.

4093

819

57

Октябрь 2006 г.

3274

819

58

Ноябрь 2006 г.

2455

819

59

Декабрь 2006 г.

1636

819

60

Январь 2007 г.

817

817

     
     Если организацией будет предусмотрено в учетной политике списание стоимости свидетельства на полезную модель для бухгалтерского учета по нелинейному методу, а для целей налогообложения - по линейному методу, то в этом случае для целей налогообложения ежемесячная сумма амортизации составит 833 руб., а в бухгалтерском учете будет использоваться расчет, представленный выше в таблице.
     
     Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.
     
     В зависимости от того, где правообладатель учитывает полученные доходы от предмета деятельности, которым является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (как доходы от обычных видов деятельности или операционные доходы), туда и относятся амортизационные отчисления, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99.
     
     Так как нематериальные активы, предоставленные в пользование, продолжают учитываться у организации-правообладателя, то у организации-пользователя они показываются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
     
     При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, в том числе авторское вознаграждение, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
     
     Приобретаемая деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет в бухгалтерском учете (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизационные отчисления, как определено в п. 29 ПБУ 14/2000, по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
     

     Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход, то есть по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     

3.4. Выбытие нематериальных активов

     
     В п. 18 ПБУ 14/2000 определено, что амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта нематериального актива либо до выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела у разработчика программу для ЭВМ стоимостью 25 000 руб. без НДС на срок 5 лет.
     
     2. По истечении одного года организацией установлено, что приобретенная ею программа для ЭВМ не в полной мере отвечает потребностям организации, и с согласия автора принято решение о ее продаже другой организации.
     
     3. За один год использования программы было начислено амортизации на сумму 5000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете списание программы для ЭВМ производится следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 04 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 05 К-т 91 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 91 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 50 К-т 76 - на сумму 20 000 руб.
     
     Как указано в п. 21 ПБУ 14/2000, если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
     
     Пример.
     
     1. Организация при производстве товаров использовала свидетельство на полезную модель в течение 5 лет.
     
     2. В течение срока использования была в полном размере погашена стоимость данного свидетельства, учитываемая на счете 04 “Нематериальные активы” в размере 50 000 руб.
     
     3. Организация приняла решение продолжать использование свидетельства до применения вновь разработанного и утвержденного в установленном порядке.
     

     4. Соответствующей комиссией произведен расчет, согласно которому использование свидетельства на полезную модель будет продолжаться в течение одного года с начислением амортизации в установленном ранее порядке, и это свидетельство оценено в 10 000 руб.
     
     5. Вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 04 К-т 08 - свидетельство было ранее поставлено на учет по стоимости 50 000 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 04 - в течение 5 лет было произведено списание стоимости свидетельства в сумме 50 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 91 - поставлено на учет свидетельство по стоимости 10 000 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 04 - списание свидетельства будет производиться в течение 12 месяцев равными долями до полного погашения суммы 10 000 руб.
     
     Читателям следует иметь в виду, что должна списываться стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации [в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям].
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальных активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
     
     Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы”, и по этой причине на этом счете должна отражаться остаточная стоимость нематериальных активов.
     
     При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 “Нематериальные активы”, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов”). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 “Нематериальные активы” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
     

     

Официальные документы

     

Налоговый кодекс Российской Федерации

    
Извлечение

     
     Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

     
     1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
     
     1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
     
     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
     
     3) расходы на освоение природных ресурсов;
     
     4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
     
     5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
     
     6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
     
     2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
     
     1) материальные расходы;
     
     2) расходы на оплату труда;
     
     3) суммы начисленной амортизации;
     
     4) прочие расходы.
     

     ...Статья 256. Амортизируемое имущество

     
     1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
     
     7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
     
     8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. (пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
     
     переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. (п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     
     1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой. (абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. (абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     К нематериальным активам не относятся:
     
     1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
     

     Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

     
     1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     6. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
     
     8. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     9-10. Исключены. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
     

     Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

     
     1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
     
     1) линейным методом;
     
     2) нелинейным методом.
     
     2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     
     К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
     
     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     
     4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

K = (1/n) x 100 %,

     
     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

K = (2/n) x 100 %,

     
     где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     
     1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
     
     1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
     
     2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
     
     Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
     
     7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
     
     12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     13. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
     

     ...Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

     
     1. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике». (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
     
     3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. (п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
     
     5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     ...Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

     
     1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
     
     ...10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     ...48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи). (пп. 48 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     Статья 265. Внереализационные расходы

     
     1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
     
     1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
     
     Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     ...8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. (пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     ...Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

     
     1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
     
     В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
     
     2. Датой осуществления материальных расходов признается:
     
     дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
     
     дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
     
     3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
     
     5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.
     
     6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
     
     1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой; (пп. 2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:
     
     в виде сумм комиссионных сборов;
     
     в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
     
     в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
     
     в виде иных подобных расходов; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
     
     в виде сумм выплаченных подъемных;
     
     в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
     
     на командировки;
     
     на содержание служебного транспорта;
     
     на представительские расходы;
     
     на иные подобные расходы; (пп. 5 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     5) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
     
     6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
     
     8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); (пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты. (пп. 9 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

     
     1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
     
     При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
     
     1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     ...Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     
     1. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:
     
     в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;
     
     в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.
     
     2. Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
     
     Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
     
     3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.
     
     Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.
     

     ...Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

     
     1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
     
     Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
     
     1) прямые;
     
     2) косвенные.
     
     К прямым расходам относятся: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     ...Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

     
     1. Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
     
     1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении нелинейного метода начисления амортизации; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода начисления амортизации. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
     
     Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
     
     При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.
     
     3. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящей главой относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу настоящей главы. (п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     
     Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.
     
     Аналитический учет должен содержать информацию:
     
     о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
     
     о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
     
     о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
     
     о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     

     ...Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом

     
     Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования доходов и расходов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. Если выгодоприобретателем по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо - выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
     
     При возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
     
     

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

     

О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

     
     В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
     
     2. Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в Общероссийский классификатор основных фондов предложения по уточнению и дополнению Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
     
     3. Установить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г.
     

     Председатель ПравительстваРоссийской Федерации                        М. Касьянов

     
     Утверждена
     Постановлением
Правительства РФ
     от 01.01.2002 N 1

     

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

     

Код ОКОФ

Наименование

Примечание

Первая группа
(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)


 

Машины и оборудование


 

14 2894000

Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков


 

14 2895000

Инструмент алмазный и абразивный


 

14 2911103 - 14 2911106

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм

дизели и дизель-генераторы буровые

14 2923540 - 14 2923542

Валки чугунные прокатные


 

14 2924186

Молотки отбойные


 

14 2928281 - 14 2928284

Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные


 

14 2928040

Двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)


 

14 2928510 - 14 2928514

Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее


 

14 2928630 - 14 2928706

Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий


 

14 2941150 - 14 2941155

Инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения


 

14 2946290 - 14 2946294

Инструмент для протезной промышленности


 

14 2947110 - 14 2947119

Инструмент строительно-монтажный ручной


 

14 2947131, 14 2947132

Вибраторы электрические и пневматические


 

14 3222280 - 14 3222283

Инструменты и приспособления специальные для эксплуатации линий связи

специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи

Вторая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)


 

Машины и оборудование


 

14 2912103

Насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые


 

14 2915301

Грейферы


 

14 2915310 - 14 2915319

Приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве


 

14 2916050

Устройства пневмоприводов (пневмомоторы, пневмоцилиндры, пневмораспределители, пневмоемкости, пневмоклапаны, пневмоаккумуляторы, пневмооборудование прочее)


 

14 2919681, 14 2919682

Гидроциклоны однокорпусные, батареи гидроциклонов


 

14 2921660 - 14 2921690

Машины для заготовки грубых кормов; машины и оборудование для заготовки консервированных и сочных кормов; машины и оборудование для приготовления кормов; оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства


 

14 2922280 - 14 2922284

Оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки


 

14 2923530

Валки стальные прокатные

для сортопрокатных и полосовых станов

14 2924182 - 14 2924184

Кабелеукладчики; станции насосные механизированных крепей; передвижчики конвейеров


 

14 2924190 - 14 2924196, 14 2924230 - 14 2924236

Крепь индивидуальная для очистных работ; крепь металлическая для подготовительных выработок


 

14 2924262, 14 2924263

Специальное оборудование для подземных проходческих работ и опробования; средства обеспечения и контроля безопасных условий труда


 

14 2924302 - 14 2924313

Машины сбоечно-буровые и гезенко-проходческие; проходчики печей; установки бурильные (каретки буровые самоходные); перфораторы пневматические (молотки бурильные)


 

14 2946300 - 14 2946304

Технологическая оснастка для протезной промышленности


 

14 2947120 - 14 2947122

Инструмент строительно-монтажный механизированный


 

14 2947160 - 14 2947179

Оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий


 

14 3311010

Инструменты медицинские


 

14 3520650

Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути


 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160171

Земляника


 

Третья группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 4523010

Сооружения предприятий лесозаготовительного производства

наплавные лесозадерживающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные сооружения деревянные


 

Машины и оборудование


 

14 2813325

Оборудование активной зоны ядерного реактора

тепловыделяющие сборки ядерных реакторов

14 2912102

Насосы артезианские и погружные


 

14 2914145

Электропечи и агрегаты электропечные индукционные для плавки магния и его сплавов


 

14 2915251 - 14 2915254

Краны стреловые переносные грузоподъемностью от 0,5 до 1,0 т; краны стреловые передвижные грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т; подъемники мачтовые строительные; подъемники грузопассажирские


 

14 2915260 - 14 2915267

Лифты


 

14 2915323, 14 2915325, 14 2915327, 14 2915351, 14 2915352, 14 2915354, 14 2915356

Конвейеры ленточные передвижные с прорезиненной лентой, скребковые передвижные и ленточные передвижные прочие; конвейеры пассажирские ленточные и пластинчатые; конвейеры пластинчатые общего назначения; конвейеры вибрационные (горизонтальные, вертикальные)


 

14 2915407

Питатели ленточные стационарные


 

14 2918180 - 14 2918221

Тракторы лесопромышленные


 

14 2921030

Машины и оборудование погрузочноразгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства


 

14 2922030

Станки металлообрабатывающие, не включенные в другие группировки (оборудование для газопламенной обработки, нанесения металлопокрытий, для газотермического напыления, системы гибкие производственные (роботы))

кроме 14 2922310 - 14 2922312,
14 2922360 - 14 2922365, 14 2922440 -
14 2922590

14 2922621

Станки круглопильные, ленточнопильные и лобзиковые


 

14 2922631

Рамы лесопильные одноэтажные стационарные и передвижные


 

14 2923144

Сепараторы

сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов, аппараты сепарации

14 2923530

Валки стальные прокатные

для листопрокатных станов

14 2923585

Машины для загрузки

в производстве вторичных цветных металлов

14 2924010

Подъемники и конвейеры для шахт, горнопроходческие машины и оборудование

кроме 14 2924152, 14 2924182 -
14 2924184, 14 2924186, 14 2924190 -
14 2924196, 14 2924230 - 14 2924236,
14 2924262, 14 2924263, 14 2924280 -
14 2924284, 14 2924302 - 14 2924313

14 2924030

Машины и оборудование бурильное, сваебойное, копровое


 

14 2924090

Оборудование для горнодобывающих производств, прочее (машины бурильные, пневмоударники, оборудование навесное бурильное; машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; оборудование горноспасательное; аппаратура шахтной автоматизации, сигнализации и связи и другое оборудование)


 

14 2928000

Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого-разведочное

кроме 14 2928100 - 14 2928106,
14 2928281 - 14 2928284, 14 2928302,
14 2928040, 14 2928471, 14 2928510 -
14 2928514, 14 2928520 - 14 2928526,
14 2928530 - 14 2928539, 14 2928600 -
14 2928604, 14 2928630 - 14 2928706

14 2929340 - 14 2929343

Оборудование для изготовления фотополимерных и офсетных печатных форм


 

14 2941010

Оборудование технологическое для лесозаготовки и лесосплава

кроме 14 2941150 - 14 2941155

14 2941204

Машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней


 

14 2946050

Оборудование для производства изделий медицинской техники и протезной промышленности

кроме 14 2946290 - 14 2946304

14 2947010

Оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ


 

14 2949010

Установки и оборудование для электрофизической обработки материалов


 

14 2949204

Машины оплеточные коклюшечные


 

14 3010210

Средства светокопирования

включая средства копирования и оперативного размножения

14 3010440

Машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов


 

14 3020000

Техника электронно-вычислительная

включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных

14 3115030

Трансформаторы электрические силовые малой мощности


 

14 3221104, 14 3221105

Радиостанции приемно-передающие переносные, автомобильные и мотоциклетные


 

14 3222135

Аппараты телефонные и устройства специальные

включая аппараты таксофонные и радиотелефоны

14 3312162

Весы лабораторные аналитические, микроаналитические и ультрамикроаналитические


 

14 3312446

Приборы электроизмерительные лабораторные аналоговые переносные комбинированные


 

14 3312541, 14 3312551

Приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; генераторы радиоизмерительные


 

14 3314030

Аппаратура и приборы для климатических испытаний и на стойкость к спецвоздействиям (испытание на стойкость к повышенным и пониженным температурам, на термоциклы, влажность, пониженному и повышенному давлению, на линейные ускорения, на комплексные воздействия, на воздействие агрессивных сред, на ионизирующие излучения и прочие)


 

14 3315020

Приборы, аппараты из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов; приборы для измерения температуры и влажности; приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатории в виде комплектов приборов, аппаратов, оборудования и посуды)


 

14 3321000

Приборы оптические

кроме 14 3321010

14 3513234

Средства навигационного оборудования водных путей


 

14 3513280 - 14 3513282

Устройства моторных спортивных и туристских судов


 

14 3696020

Оборудование для аттракционов, передвижных цирков, зверинцев, театров


 


 

Средства транспортные


 

15 3410010

Автомобили легковые

кроме 15 3410114, 15 3410130 -
15 3410141

15 3410191

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т


 

15 3511302

Мотолодки промысловые


 

15 3512030, 15 3512090

Суда гребные спортивные, туристские и прогулочные; плавсредства прогулочные и спортивные прочие


 

15 3531010

Аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие)

кроме 15 3531101

15 3591000

Мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним


 

15 3592000

Велосипеды и коляски инвалидные


 

15 3599301

Электропогрузчики


 


 

Инвентарь производственный и хозяйственный


 

16 1721000, 16 1722000

Изделия текстильные швейные (кроме одежды); ковры и ковровые изделия


 

16 3693000

Инвентарь спортивный


 

16 3695000

Оборудование учебное


 

16 3696000

Инвентарь для театрально-зрелищных учреждений и учреждений культуры


 


 

Основные средства, не включенные в другие группировки


 

19 0003000

Животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки


 

Четвертая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания из пленочных материалов (воздухоопор-ные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0001110

Трубопроводы технологические

внутрицеховые и наружные

12 2811133

Радиомачты отдельно стоящие

деревянные

12 2811841

Градирни

деревянные


 

Машины и оборудование


 

14 2911102

Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 120 до 160 мм включительно

дизели и дизельгенераторы буровые

14 2912010

Насосы центробежные, поршневые и роторные

кроме 14 2912102, 14 2912103

14 2912132, 14 2912133

Компрессоры передвижные и специальные


 

14 2914134

Электрокалориферы


 

14 2915070

Средства подъемно-транспортные прочие (автопогрузчики)


 

14 2919911

Линии изготовления картонно-бумажной тары


 

14 2919730 - 14 2919735

Классификаторы материалов


 

14 2921000

Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов)

кроме 14 2921030, 14 2921327,
14 2921365, 14 2921404, 14 2921417,
14 2921517, 14 2921660 - 14 2921690

14 2922626, 14 2922627

Оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; станки специализированные


 

14 2922643

Оборудование деревообрабатывающее для производства мебели


 

14 2922060

Оборудование для пайки и сварочное (оборудование для механической сварки, электросварки, термокомпрессионной, ультразвуковой, лазерной сварки и прочее)


 

14 2923115

Дозаторы

дозаторы весовые

14 2923144

Сепараторы

сепараторы конусные

14 2923262

Машины для разливки и транспортировки чугуна, стали и шлака

машины разливочные конвейерные

14 2923297

Миксеры

миксеры головные

14 2923315

Ковши футерованные


 

14 2923317

Контейнеры, изложницы, тележки и другие машины и механизмы для загрузки и транспортировки


 

14 2923530 - 14 2923532

Валки стальные прокатные

валки опорные

14 2923581

Подъемники, электрокары


 

14 2923583

Вакуум-ковши


 

14 2924280 - 14 2924284

Оборудование породного комплекса, механизированные погрузочные пункты, маневровые устройства, оборудование угольных складов


 

14 2924620 - 14 2924635

Оборудование технологическое бетоносмесительных установок, установки бетоносмесительные

кроме 14 2924628

14 2928100 - 14 2928106

Установки буровые для эксплуатационного и глубокого разведочного бурения


 

14 2928302

Установки отопительные паровые передвижные


 

14 2928520 - 14 2928526

Оборудование наземное для освоения и ремонта скважин


 

14 2928530-14 2928539

Оборудование для спуско-подъемных работ в эксплуатационных скважинах (кроме подъемного передвижного оборудования)


 

14 2928600 - 14 2928604

Оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах


 

14 2929270 - 14 2929277

Оборудование фотонаборное и аппараты наборно-программирующие


 

14 2929510 - 14 2929515

Машины и агрегаты для резки и измельчения шин, резиновых отходов и упаковки регенерата; машины и агрегаты вырубные и шероховальные в производстве резиновых и резиноасбестовых изделий; линии в производстве резиноасбестовых изделий и регенератов


 

14 2929560 - 14 2929565

Машины и агрегаты литьевые для резины и линии для приготовления резиновых смесей и клея


 

14 2929610 - 14 2929617

Машины и агрегаты для сборки рукавов


 

14 2929640 - 14 2929644

Линии для сборки и восстановления покрышек и для резиновой обуви


 

14 2929727

Линии и агрегаты для производства шприцованных изделий из латекса


 

14 2944000

Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)


 

14 2945000

Оборудование технологическое для предприятий торговли и общественного питания


 

14 2946000

Оборудование технологическое для медицинской промышленности


 

14 3010000

Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда

кроме 14 3010210, 14 3010440

14 3113020, 14 3113030

Электродвигатели для электробуровых установок; электродвигатели крановые


 

14 3149130, 14 3149140

Электростанции передвижные; электроагрегаты питания


 

14 3190040

Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки


 

14 3222130

Аппараты и абонентские устройства телефонные

телефонные факсимильные аппараты, электронные абонентские терминалы; цифровые миниАТС (сельские, учрежденческие, выносные)

14 3222182

Источники питания

щелочные аккумуляторные батареи на объектах связи

14 3230000

Аппаратура теле- и радиоприемная


 

14 3311000

Оборудование медицинское и хирургическое

кроме 14 3311010

14 3312040

Инструменты и приборы для измерения или проверки количественных характеристик электричества


 

14 3313000

Оборудование для контроля технологических процессов


 

14 3319000

Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения


 

14 3321010

Приборы оптические общепромышленного и научного применения (приборы контрольно-измерительные оптикомеханические; устройства оптические станков, приборы геодезические, маркшейдерские, приборы для спектрального анализа и прочие)


 

14 3330000

Часы (кроме бытовых) и приборы времени

часы специальные и приборы времени (часы морские и авиационные, хронометры, секундомеры, хроноскопы, хронографы, счетчики времени, реле времени); приборы контроля часов, узлов и деталей механизма часов

14 3410040

Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

кроме 14 3410330, 14 3410334,
14 3410391, 14 3410421

14 3440000

Оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей)


 

14 3520584

Аппаратура для продажи железнодорожных билетов


 

14 3520624

Плуги отвальные


 

14 3520633

Тележки путевые


 


 

Средства транспортные


 

15 3410114

Автомобили легковые малого класса для инвалидов


 

15 3410020

Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)

кроме 15 3410191, 15 3410195 -
15 3410197, 15 3410211-15 3410216

15 3410250

Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно


 

15 3410361

Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ


 

15 3410380 - 15 3410449

Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040


 

15 3420000

Прицепы и полуприцепы

кроме прицепов и полуприцепов для автомобилей и тракторов грузоподъемностью более 8 т

15 3599000

Средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки

кроме 15 3599501


 

Инвентарь производственный и хозяйственный


 

16 2930000

Приборы бытовые


 

16 2929000, 16 3222000, 16 3311000, 16 3612000

Мебель для полиграфического производства; предприятий кабельной и проводной связи; медицинская; детских, школьных и дошкольных учреждений; предприятий торговли, общественного питания и бытового обслуживания; библиотек, театрально-зрелищных предприятий и учреждений культуры; административных помещений, вокзалов, финансовых учреждений и предприятий связи; мебель специальная прочая


 

16 3330000

Часы (кроме специальных)

часы механические наручные, механические карманные, настольные, настенные, напольные, будильники; часы электронно-механические и электронные


 

Скот рабочий


 

17 0000000

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)

лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей)


 

Насаждения многолетние


 

18 0160012

Насаждения многолетние ягодных культур

кроме 18 0160171, 18 0160176

Пятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания сборно-контейнерного исполнения, деревянные каркасные, каркаснопанельные и панельные, щитовые и облегченные здания; телефонные кабины и будки Фрадкина


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0001122

Площадки производственные без покрытий


 

12 2812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия

емкости стальные, футерованные, гуммированные

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на металлических опорах

12 4521126

Сеть тепловая магистральная


 

12 4521152

Сооружения для поддержания пластового давления


 

12 4521173

Сеть нефтегазосборная


 

12 4521191

Газопровод


 

12 4521331

Скважина газовая для разведочного бурения


 

12 4521424

Печь электросталеплавильная


 

12 4523010

Сооружения предприятий лесозаготовительного производства

наплавные лесозадерживающие, лесонаправляющие, оградительные и причальные сооружения металлические

12 4525010

Сооружения для животноводства


 

12 4526275

Комплекс перегрузочный портовый для переработки генеральных скоропортящихся грузов


 

12 4528070

Сооружения культуры и отдыха


 

12 4540000

Ограды (заборы), кроме металлических

деревянные


 

Машины и оборудование


 

14 0001010

Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры


 

14 2716020

Арматура для магистральных и промысловых трубопроводов


 

14 2813112

Котлы энерготехнологические


 

14 2896000

Оснастка технологическая для машиностроения


 

14 2897030

Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним


 

14 2911010

Двигатели внутреннего сгорания, кроме двигателей для транспортных средств

кроме включенных в другие группы

14 2911130

Установки газотурбинные (турбины газовые)


 

14 2911090

Оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей)


 

14 2914010

Электропечи, электропечные агрегаты и оборудование

кроме 14 2914145, 14 2914161,
14 2914171 - 14 2914173

14 2914020

Печи и горелки

кроме 14 2914220, 14 2914230

14 2915020

Оборудование подъемно-транспортное подвижное (кроме автопогрузчиков)


 

14 2915030

Лифты, оборудование специализированное подъемно-транспортное для строительства, оборудование для подъемно-транспортных машин

кроме 14 2915251, 14 2915252,
14 2915260 - 14 2915267, 14 2915282,
14 2915289, 14 2915301, 14 2915310 -
14 2915319

14 2915040

Конвейеры (ленточные, подвесные, ковшовые, вибрационные и прочие)

кроме 14 2912323, 14 2912325,
14 2912327, 14 2912330 - 14 2912334,
14 2912351, 14 2912352, 14 2912356

14 2915050

Оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров (элеваторы, эскалаторы, манипуляторы, погрузочно-разгрузочные устройства, оборудование канатных подвесных дорог, тали, лебедки)

кроме 14 2915390 - 14 2915399,
14 2915406, 14 2915407

14 2916000

Устройства гидро- и пневмоавтоматики

кроме 14 2916050

14 2918000

Тракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них

кроме 14 2918180 - 14 2918231

14 2919000

Машины и оборудование общего назначения прочие

кроме 14 2919270 - 14 2919275,
14 2919681 - 14 2919687, 14 2919730 -
14 2919735, 14 2919820 - 14 2919829,
14 2919912 - 14 2919914

14 2921327, 14 2921365, 14 2921404, 14 2921417

Комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные


 

14 2922360 - 14 2922365

Автооператоры и командоаппараты


 

14 2922440 - 14 2922590

Системы гибкие производственные; модули гибкие производственные; роботы промышленные


 

14 2922641

Оборудование деревообрабатывающее для производства древесностружечных плит


 

14 2922644

Оборудование деревообрабатывающее околорамное и околостаночное


 

14 2922650 - 14 2922659

Станки для обработки неметаллических материалов


 

14 2923166

Фильтры для угольных и рудных концентратов и шламов


 

14 2923180 - 14 2923186

Питатели (без лабораторных)


 

14 2923190 - 14 2923196

Оборудование лабораторное обогатительное


 

14 2923210

Машины и механизмы тушения кокса

мокрого тушения кокса

14 2923230 - 14 2923233

Машины и механизмы пекококсовых печей


 

14 2923380 - 14 2923382

Агрегаты литейно-прокатные


 

14 2923050

Оборудование волочильное, волочильно-прокатное, резочное, правильное

рабочие машины и оборудование по производству канатов, металлокорда, крепежных изделий

14 2923562

Машины и механизмы для металлургических процессов

комплекс рабочих машин и оборудования цеха по производству железных порошков методом распыления

14 2923563

Аппараты восстановления и сепарации для металлургических процессов

рабочие машины и оборудование цехов сепарации ферросплавных шлаков

14 2923570

Электролизеры и машины обслуживания

электролизеры ретортные, с верхним подводом тока, с обожженными анодами

14 2923584

Ковши закрытые и открытые


 

14 2924152

Экскаваторы одноковшовые с ковшом емкостью 4 куб.м и свыше


 

14 2924020

Самоходные машины и оборудование прочие

экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели и каналоочистители и другие

14 2925000

Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности


 

14 2926000

Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий

кроме 14 2926010, 14 2926475

14 2927000

Оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения

включая оружие, используемое в охранной деятельности

14 2929000

Машины и оборудование целлюлозно- бумажное, полиграфическое, для переработки полимерных материалов и производства резинотехнических изделий

кроме 14 2929010, 14 2929270 -
14 2929277, 14 2929340 - 14 2929343,
14 2929510 - 14 2929519, 14 2929560 -
14 2929565, 14 2929610 - 14 2929617,
14 2929640 - 14 2929643, 14 2929727,
14 2929830 - 14 2929835

14 2941020

Оборудование технологическое для торфяной промышленности

кроме 14 2941225, 14 2941229,
14 2941230 - 14 2941239

14 2942000

Оборудование технологическое для стекольно-ситалловой промышленности


 

14 2943000

Оборудование технологическое специализированное для производства электрических ламп


 

14 2947190 - 14 2947198

Машины специализированные, механизмы, оборудование и средства малой механизации для строительства и капитального ремонта магистральных трубопроводов


 

14 2947020

Оборудование технологическое для производства строительных материалов


 

14 2949020

Оборудование технологическое специализированное для производства электротехнических изделий и материалов


 

14 2949030

Линии технологические специализированные, установки и агрегаты для различных производств (оборудование для трубопроводной промышленности, кабельной промышленности, местной промышленности, оборудование для монтажа и ремонта электростанций и электрических сетей)

кроме 14 2949204

14 3120020

Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)


 

14 3149000

Источники автономного электропитания силовые

кроме 14 3149010

14 3149114

Установки передвижные котельные


 

14 3190010

Электрооборудование транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями


 

14 3219000

Специальное технологическое оборудование для производства электронной и радиотехники


 

14 3221000

Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения; средства радиолокации и радионавигации

включая аппаратуру и оборудование телефонной УКВ связи с подвижными объектами, кроме 14 3220104,
14 3220105, 14 3220120

14 3222010

Аппаратура проводной связи общего применения

включая аппаратуру и оборудование цифровых телефонных станций; цифровую аппаратуру и оборудование магистральных сетей передачи данных; аппаратуру коммутации сообщений и устройства взаимодействия с сетями связи; устройства и аппаратуру для автоматизации и централизации технической эксплуатации телекоммуникационного оборудования; комплексные установки автономного электропитания объектов связи; электронно-механические телеграфные аппараты и фототелеграфную аппаратуру; мини-АТС (до 200 номеров) аналогового типа (сельские учрежденческие) электронные и полуэлектронные; абонентские устройства и телефонные аппараты аналогового типа; аккумуляторные батареи герметичные; комплексы программно-технические для автоматизации обмена данными и мониторинга, кроме 14 3222101 -
14 3222105, 14 3222135, 14 3222180,
14 3222210 - 14 3222251, 14 3222254,
14 3222260, 14 3222280 - 14 3222283

14 3222020

Аппаратура уплотнения линий связи общего применения (аппаратура частотного уплотнения многоканальная, аппаратура выделения канала связи, аппаратура уплотнения с импульснокодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения)

включая аналоговую аппаратуру каналообразования

14 3222040

Системы связи оптоволоконные

аппаратура и оборудование для оптоволоконных систем дальней связи

14 3312000

Средства измерений общего применения, кроме контрольного оборудования для технологических процессов

включая системы информационные электроизмерительные, комплексы измерительно-вычислительные, цифровые измерительные приборы для телекоммуникационного оборудования; контрольно-измерительную, проверочную и испытательную аппаратуру связи и средства контроля аналоговые, кроме 14 3312120,
14 3312151, 14 3312162, 14 3312372,
14 3312446, 14 3312541, 14 3312551

14 3313000

Оборудование для контроля технологических процессов


 

14 3314000

Оборудование испытательное


 

14 3315010

Приборы для научных исследований (приборы метеорологические и аэрологические, гидрологические, гидрометеорологические, для полевых геофизических исследований в скважинах, геологические и гидрогеологические, аппаратура системы контроля процесса бурения)


 

14 3322000

Фото- и киноаппаратура


 

14 3410000

Машины пожарные и автомобили специальные для коммунального хозяйства (машины уборочные, машины для жилищного, газового, энергетического хозяйства города и машины специальные прочие)


 

14 3513176

Оборудование и имущество водолазное


 

14 3513030

Системы управления судном

кроме 14 3513234

14 3520546

Оборудование испытательное для проверки устройств


 

14 3520580 - 14 3520586

Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов


 

14 3520591, 14 3520593

Машины путевые для рытья дренажей, кюветов, котлованов, прорезей, траншей, канав; машины путевые балластоочистительные


 

14 3520604

Рельсоукладчики


 

14 3520605

Машины для сборки, укладки и разборки путевой решетки узкой колеи


 

14 3520625

Машины и механизмы для уничтожения растительности


 

14 3520641

Агрегаты энергосиловые


 

14 3533000

Оборудование для летательных аппаратов

кроме 14 3533451

14 3599000

Электрооборудование для производственного напольного безрельсового транспорта; оборудование для регулирования и обеспечения безопасности дорожного движения


 

14 3692000

Инструменты музыкальные

кроме 14 3692010

14 3699000

Машины и оборудование прочие, не включенные в другие группировки

включая электрифицированные рекламные конструкции различных форматов; детекторы валют, вакуумные упаковщики денег и прочие устройства для операций с валютой; счетно-денежные машины «Урал-2»


 

Средства транспортные


 

15 3410130 - 15 3410141

Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса


 

15 3410195, 15 3410196

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 до 15 т


 

15 3410211 - 15 3410213

Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло до 7,5 т


 

15 3410270 - 15 3410283

Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно


 

15 3410032

Троллейбусы


 

15 3410040

Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040

кроме 15 3410361, 15 3410390 -
15 3410449

15 3512000

Суда спортивные, туристские и прогулочные

кроме 15 3512030, 15 3512090

15 3520203, 15 3520224

Тепловозы узкой колеи и паровозы узкой колеи


 


 

Инвентарь производственный и хозяйственный


 

16 2945000

Тара функциональная для предприятий торговли и общественного питания


 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160141, 18 0160142, 18 0160176

Лимон; апельсин; черноплодная рябина


 

18 0160030

Насаждения многолетние хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур


 


 

Основные средства, не включенные в другие группировки


 

19 0001115

Издания картографические


 

Шестая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 2811841

Градирни

градирни бетонные

12 3697000

Сооружения хозяйственные металлические


 

12 4521020

Сооружения топливной промышленности


 

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на металлических опорах

12 4521161

Скважина нефтяная эксплуатационная


 

12 4521332

Скважина газовая для эксплуатационного бурения


 

12 4521021

Сооружения нефтеперерабатывающей промышленности

включая объекты газоперерабатывающей промышленности

12 4521421

Конвертер


 

12 4522827

Участок специализированный для ремонта судов на подводных крыльях


 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

постоянные снегозащитные заборы

12 4526105

Дорога железная узкой колеи


 

12 4526182

Платформа

железнодорожная платформа деревянная

12 4526274

Комплекс перегрузочный портовый специализированный для перевалки навалочных грузов


 

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайная и троллейбусная контактная сеть на металлических опорах, на деревянных опорах с металлическими и железобетонными пасынками без опор

12 4526080

Сооружения связи

воздушные линии связи на опорах из непропитанной древесины; кабельные линии связи с пластмассовой оболочкой на опорах, по стенам зданий и в грунте; оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации; мачты деревянные

12 4527040

Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию

флотационные установки с металлическими флотаторами

12 4528070

Сооружения культуры и отдыха


 

12 4540000

Ограды (заборы), кроме металлических

ограды деревянные на железобетонных и кирпичных столбах


 

Жилища


 

13 0000000

Жилища

жилища каркаснокамышитовые и другие облегченные


 

Машины и оборудование


 

14 2813000

Котлы паровые, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления

кроме 14 2813030, 14 2813112

14 2897040

Ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны


 

14 2914158

Установки и устройства индукционные нагревательные вакуумные периодического действия


 

14 2914161

Электропечи дуговые сталеплавильные


 

14 2914171 - 14 2914173

Электропечи и устройства электрошлакового переплава и электрошлаковых отливок, прецизионные для выращивания и термообработки монокристаллов (открытые, вакуумные, компрессионные), плазменные нагревательные, плазмогенератор


 

14 2914181, 14 2914182

Установки, генераторы и устройства индукционные для нагрева и плавки, термообработки


 

14 2915210 - 14 2915212

Краны-штабелеры


 

14 2915406

Вагоноопрокидыватели


 

14 2919683 - 14 2919687

Отстойники


 

14 2919820 - 14 2919829

Камеры для сушки лакокрасочных покрытий и оборудование вспомогательное для сушки


 

14 2919912 - 14 2919914

Линии изготовления тары из полимерных и дублированных материалов, металлической и комбинированной тары


 

14 2921517

Коконосушилки


 

14 2922020

Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические, автоматы кузнечно-прессовые, молоты, машины и вальцы ковочные; машины гибочные и правильные; ножницы; линии автоматические и комплексы кузнечнопрессовые)


 

14 2922622 - 14 2922624

Станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные и долбежные


 

14 2922632

Рамы лесопильные двухэтажные


 

14 2922642

Оборудование деревообрабатывающее для производства строительно-столярных изделий


 

14 2922645

Линии автоматические и полуавтоматические для деревообработки


 

14 2923000

Машины и оборудование для металлургии

кроме 14 2923040, 14 2923115,
14 2923116, 14 2923165, 14 2923166,
14 2923180 - 14 2923196, 14 2923213,
14 2923230 - 14 2923233, 14 2923266,
14 2923315, 14 2923501, 14 2923523,
14 2923530 - 14 2923545, 14 2923581,
14 2923583, 14 2923586, 14 2923610 -
14 2923615

14 2923340

Кристаллизаторы, дозаторы, правильнотянущие машины


 

14 2923390, 14 2923391

Машины полунепрерывного литья


 

14 2923430 - 14 2923439

Станы прокатки деталей машиностроения


 

14 2924040

Оборудование технологическое для цементной промышленности; оборудование для производства железобетонных конструкций; оборудование дробильноразмольное и сортировочное; оборудование для производства стройматериалов; оборудование для изготовления строительных смесей

кроме 14 2924490 - 14 2924492,
14 2924620 - 14 2924629

14 2926010

Машины и оборудование для формирования искусственного волокна; машины для подготовки текстильных волокон и для производства текстильной пряжи, мотальные и перемоточные машины


 

14 2926475

Машины вышивальные


 

14 2928471

Станки-качалки


 

14 2929010

Оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона)


 

14 2941225

Прессы торфобрикетные


 

14 2941229

Оборудование торфяное прочего назначения


 

14 3112000

Электродвигатели переменного тока мощностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных)


 

14 3113000

Электродвигатели специальные силовые

кроме 14 3113020, 14 3113030

14 3114000

Машины электрические крупногабаритные, агрегаты электромашинные, турбо- и гидрогенераторы

кроме 14 3114130 - 14 3114138,
14 3114040, 14 3114050, 14 3114060

14 3120010

Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители)

кроме 14 3120100 - 14 3120117,
14 3120140 - 14 3120147

14 3149010

Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель-генераторы

кроме 14 3149101, 14 3149114,
14 3149130, 14 3149140

14 3190020

Электрооборудование сигнальное звуковое и визуальное


 

14 3221120

Аппаратура радиовещательная

аппаратура и оборудование проводного радиовещания

14 3222101 - 14 3222103

Станции телефонные автоматические и полуавтоматические; станции телефонные междугородные автоматические и полуавтоматические

включая станции сельской и учрежденской связи, аналоговые декадно-шаговые системы; оборудование аналоговых телефонных станций, в том числе международных

14 3222140, 14 3222144

Аппаратура телеграфная и фототелеграфная; аппараты телеграфные буквопечатающие

телеграфное и фототелеграфное аналоговое оборудование; телеграфные аппараты механические и приставки к ним

14 3222182

Источники питания

кислотные аккумуляторные батареи закрытого и открытого типа

14 3222251, 14 3222254

Устройства выпрямительные, инверторы - преобразователи постоянного тока в переменный

выпрямительное и преобразовательное оборудование для средств связи

14 3222020

Аппаратура уплотнения линий связи общего применения (аппаратура частотного уплотнения многоканальная, аппаратура выделения канала связи, аппаратура уплотнения с импульсно-кодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения)

аналоговая аппаратура каналообразования

14 3312120 - 14 3312129

Весы платформенные и бункерные общего и специального назначения


 

14 3312151

Электровагон-весы


 

14 3314341

Скоростемеры локомотивные


 

14 3513170

Снаряжение судовое


 

14 3513177

Оборудование и имущество судоподъемное


 

14 3520000

Машины и оборудование для эксплуатации и ремонта рельсового подвижного состава и железнодорожных путей

кроме машин и оборудования, включенных в другие группы

14 3533451

Машины заправочные аэродромные


 

14 3696010

Оборудование стационарное для сцен механическое, электротехническое, светотехническое и звукотехническое театральное

кроме 14 3533410


 

Средства транспортные


 

15 3410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т


 

15 3410214 - 15 3410216

Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т


 

15 3410290 - 15 3410292

Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно


 

15 3511122, 15 3511123

Суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские


 

15 3511147

Мотозавозни, краны завозные морские


 

15 3511152

Суда лоцманские морские


 

15 3511155

Нефтемусоросборщики морские


 

15 3511156

Баржи и плашкоуты самоходные морские


 

15 3511157

Суда служебно-разъездные морские


 

15 3511176

Причалы плавучие, понтоны морские


 

15 3520153

Электровозы промышленные узкоколейные


 

15 3520340, 15 3520350

Вагоны-самосвалы (думпкары) широкой и узкой колеи


 

15 3520360 - 15 3520362

Вагоны грузовые и пассажирские узкой колеи


 

15 3520380 - 15 3520382

Вагоны трамвайные


 

15 3531020

Самолеты и вертолеты (самолеты пассажирские, самолеты специализированные гражданские, самолеты учебно-тренировочные и спортивные, самолеты транспортно-грузовые, вертолеты пассажирские, вертолеты транспортно-грузовые)


 


 

Инвентарь производственный и хозяйственный


 

16 2915060

Контейнеры для хранения грузов


 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160120 - 18 0160129

Насаждения многолетние косточковых культур


 

Седьмая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0001110

Трубопроводы технологические

кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных, сети нефтегазосборной

120001121

Площадки производственные с покрытиями

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

12 2812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия


 

12 4521125

Линия электропередачи воздушная

на железобетонных опорах

12 4521024, 12 4521031, 12 4521041

Сооружения угольной и сланцевой добывающей промышленности; сооружения для добычи и обогащения рудного сырья и производства черных металлов; сооружения для добычи цветных металлов

кроме 12 4521421 - 12 4521424

12 4521423

Печь мартеновская


 

12 4521040

Сооружения цветной металлургии


 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

гидроколонны; пескораздаточные устройства

12 4526201, 12 4526202

Централизация диспетчерская и электрическая


 

12 4526372

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия


 

12 4526381, 12 4526382

Мост железнодорожный; мост автодорожный

мосты деревянные и металлические на деревянных опорах

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайные пути на щебеночном основании с деревянными шпалами; трамвайная и троллейбусная сеть без опор

12 4526080

Сооружения связи

воздушные линии связи на опорах из пропитанной древесины или железобетонных столбах; кабельные линии связи с металлической оболочкой на опорах или по стенам зданий; кабельные линии связи с металлической оболочкой в грунте

12 4527311

Дорога скоростная

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные

12 4527372

Канализация

канализационные сети асбоцементные, стальные


 

Машины и оборудование


 

14 2813181, 14 2813182

Подогреватели низкого и высокого давления


 

14 2912120 - 14 2912126

Установки воздухоразделительные и редких газов


 

14 2914220, 14 2914230

Печи для химических производств с вращающимися барабанами; печи трубчатые


 

14 2915010

Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры)

кроме 14 2915136, 14 2915152,
14 2915154, 14 2915210 - 14 2915212

14 2915330 - 14 2915334

Конвейеры подвесные


 

14 2919270 - 14 2929275

Аппараты и установки выпарные


 

14 2922010

Станки металлообрабатывающие, металлорежущие (токарной группы, сверлильно-расточной группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные)


 

14 2923213

Механизмы загрузочные и выгрузочные сухого тушения кокса


 

14 2923040

Агрегаты и станы литейно-прокатные

кроме 14 2923340, 14 2923380,
14 2923382, 14 2923390, 14 2923391,
14 2923430 - 14 2923439

14 2923471

Агрегаты резки

агрегаты резки холодного и горячего листа

14 2923475

Машины упаковочные

линии, машины для упаковки проката

14 2923501

Машины обвязочные


 

14 2923520 - 14 2923526

Агрегаты и машины для обработки поверхности профилей и нанесения защитных покрытий


 

14 2923570

Электролизеры и машины обслуживания


 

14 2923580

Машины и механизмы для разливки и транспортировки


 

14 2924490 - 14 2924492

Печи цементные и холодильники


 

14 2929830 - 14 2929835

Оборудование на базе валковых и барабанных машин для производства изделий из пластмасс


 

14 3115000

Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы

кроме 14 3115030

14 3120100 - 14 3120117, 14 3120140 - 14 3120147

Выключатели, контакторы и реверсоры переменного тока высокого напряжения; разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения; трансформаторы напряжения высоковольтные


 

14 3149101

Энергопоезда паротурбинные


 

14 3222104, 14 3222105

Станции телефонные ручные, коммутаторы телефонные ручные

коммутационное, стативное и прочее релейное и электромеханическое оборудование и оборудование ручного обслуживания систем ЦБ и МБ

14 3222210

Оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных линий связи

усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи

14 3222180

Усилители, щиты и источники питания

оборудование электрораспределительное, шкафы и щиты питания по постоянному току объектов связи

14 3222401

Стойки вводные, испытательно-транзитные, тонального набора, переключения

оборудование вводнокабельное и вводнокоммутационное

14 3513000

Оборудование судовое (судовые устройства и палубные механизмы; оборудование корпусное, судовые котлы, электротехническое оборудование, системы управления судном и судовыми механизмами)

кроме 14 3513170 - 14 3513177,
14 3513030

14 3520521

Оборудование силовое тяговых подстанций, постов секционирования, пунктов параллельного соединения, приборы и приспособления для их монтажа и эксплуатационного обслуживания


 

14 3520531

Переводы стрелочные широкой колеи


 

14 3520550 - 14 3520556

Аппаратура, механизмы и устройства железнодорожной автоматики и телемеханики


 

14 3520570 - 14 3520576

Аппаратура железнодорожной связи


 

14 3520621

Снегоочистители, струги-снегоочистители


 

14 3520631

Автодрезины, автомотрисы, мотодрезины и прицепы к ним


 

14 3692010

Инструменты музыкальные струнные и язычковые (рояли, пианино, органы, арфы, скрипки, альты, виолончели, контрабасы, баяны и прочие)


 


 

Средства транспортные


 

15 3511012

Суда наливные и комбинированные самоходные морские

кроме 15 3511115

15 3511132, 15 3511133

Буксиры рейдовые и портовые


 

15 3511143

Перегружатели морские


 

15 3511146

Шаланды грузоотвозные морские


 

15 3511148

Суда буровые морские


 

15 3511154

Суда водолазные морские


 

15 3511020

Суда несамоходные морские

кроме 15 3511165, 15 3511171,
15 3511172, 15 3511176

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

только сухогрузные суда смешанного река-море плавания

15 3511190

Суда наливные самоходные речные и озерные

грузоподъемностью до 1000 т

15 3511203

Суда пассажирские на воздушной подушке речные


 

15 3511224

Мотозавозни речные


 

15 3511225

Станции насосные и очистные, нефтемусоросборщики и прочие речные станции


 

15 3511232

Суда водолазные речные


 

15 3511040

Суда несамоходные речные и озерные

кроме 15 3511263 - 15 3511265,
15 3511267, 15 3511268

15 3511050

Суда промысловые (добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные)

кроме 15 3511302

15 3520200 - 15 3520202, 15 3520220 - 15 3520223

Тепловозы; паровозы

кроме тепловозов и паровозов узкой колеи

15 3520301

Вагоны-цистерны специальные


 

15 3520310 - 15 3520314

Вагоны изотермические


 

15 3520335

Вагоны широкой колеи для перевозки руды и апатитов


 

15 3520339

Хопперы-дозаторы


 

15 3520373

Вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов


 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160011

Насаждения многолетние плодовых культур

кроме 18 0160120 - 18 0160129,
18 0160141, 18 0160142

18 0160060

Насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей


 


 

Основные средства, не включенные в другие группировки


 

19 0001000

Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений


 

Восьмая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0001140

Коллекторы для укладки труб разного назначения


 

12 3697050

Ограды (заборы) металлические


 

12 4521352

Газопровод магистральный


 

12 4521422

Печь доменная


 

12 4525351

Скважина водозаборная


 

12 4525040

Сооружения по воспроизводству рыбы


 

12 4526010

Сооружения железнодорожного транспорта

подкрановые пути

12 4526101 - 12 4526104, 12 4526112

Дорога железная однопутная; дорога железная однопутная и подъездные пути; дорога железная двухпутная; дорога железная многопутная; путь второй двухпутной вставки

верхнее строение пути железных дорог (балласт, шпалы, рельсы со скреплениями, стрелочные переводы и другие элементы, переезды)

12 4526111

Путь подъездной

подъездные и другие железнодорожные пути предприятий

12 4526191

Блокировка автоматическая путевая


 

12 4526241

Пристань

речные причальные сооружения деревянные

12 4526050

Сооружения городского электрического транспорта

трамвайная и троллейбусная контактная сеть на железобетонных опорах

12 4526421, 12 4526422

Линия метрополитена мелкого и глубокого заложения


 

12 4526525

Отвод от магистральных трубопроводов


 


 

Машины и оборудование


 

14 3131000

Провода и кабели силовые

кроме 14 3131151, 14 3131154

14 3222260

Оборудование линий связи дополнительное: оборудование для установки и эксплуатации линий связи

оборудование линий связи дополнительное (боксы, люки колодцев, коробки и другое)

14 3520534

Конструкции верхнего строения пути узкой колеи


 

14 3520575

Оборудование линейное


 

14 3520634

Поезда и оборудование для транспортировки длинномерных грузов


 


 

Транспортные средства


 

15 3511011

Суда сухогрузные самоходные морские


 

15 3511115

Суда комбинированные морские (нефтегрузовозы и прочие)


 

15 3511014

Суда буксирные, технические, вспомогательные самоходные морские

кроме 15 3511132, 15 3511133,
15 3511143, 15 3511146 - 15 3511148,
15 3511152 - 15 3511157

15 3511165

Лихтеры сухогрузные и наливные несамоходные морские


 

15 3511172

Краны плавучие несамоходные морские


 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 700 т

15 3511190

Суда наливные самоходные речные и озерные

грузоподъемностью свыше 1000 т

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью до 442 кВт (600 л.с.), кроме круизных судов

15 3511202

Суда пассажирские на подводных крыльях речные


 

15 3511033

Суда буксирные, технические и вспомогательные самоходные речные и озерные

суда буксирные речные мощностью до 515 кВт (700 л.с.); земснаряды речные производительностью до 400 куб. м/час; суда вспомогательные самоходные речные мощностью до 220 кВт (300 л.с.), включая брандвахты, кроме 15 3511224, 15 3511225, 15 3511232

15 3520150 - 15 3520152

Электровозы промышленные


 

15 3520270 - 15 3520272

Полувагоны


 

15 3520320 - 15 3520324

Вагоны бункерного типа


 

15 3520330

Вагоны широкой колеи для промышленности

кроме 15 3520335, 15 3520339

15 3520371, 15 3520372

Вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги; вагоны пассажирские магистральные электропоездов


 

15 3531101

Планеры


 


 

Инвентарь производственный и хозяйственный


 

16 2899000

Оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры)


 

Девятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0001140

Коллекторы для укладки труб разного назначения


 

12 2811313

Подкрановые пути гидротехнических сооружений

для причальных стенок

12 2811841

Градирни

металлические

12 2812010

Емкости для сжатого или сжиженного газа из черного металла и алюминия


 

12 4521201

Парк резервуарный

резервуары для хранения нефтепродуктов железобетонные

12 4521420

Бункерные эстакады доменных цехов


 

12 4521451 - 12 4521453

Подъемные железнодорожные пути металлургических предприятий; копры эстакадные копровых цехов; дымовые трубы металлургических предприятий


 

12 4521362

Сооружения для сжижения, хранения и регазификации газа


 

12 4521363

База сжиженных газов


 

12 4526403

Линия троллейбусная

на деревянных опорах, укрепленная

12 4526452

Полоса взлетно-посадочная

искусственные взлетнопосадочные полосы, места стоянок, рулежные дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов

12 4526521

Парк из металлических вертикальных цилиндрических резервуаров

металлические вертикальные цилиндрические резервуары для хранения нефтепродуктов

12 4526232, 12 4526233

Причал речной грузовой и пассажирский

причал деревянный

12 4527321

Берегоукрепление

железобетонные плиты, каменная наброска

12 4527371

Сооружение очистное водоснабжения


 

12 4527372

Канализация

канализационные сети керамические

12 4526080

Сооружения связи

телефонная канализация; кабельные линии связи с металлической оболочкой в канализации


 

Машины и оборудование


 

14 2813030

Реакторы ядерные

включая оборудование разделительного производства

14 2911020

Турбины паровые, газовые и гидравлические

кроме 14 2911130

14 2923610 - 14 2923615

Драги


 

14 3114130

Электрогенераторы и компенсаторы синхронные


 

14 3114040

Генераторы к паровым, газовым и гидравлическим турбинам


 

14 3114050

Компенсаторы реактивной мощности


 

14 3114060

Системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов


 

14 3520532

Пересечения глухие, съезды перекрестные, крестовины, крепления широкой колеи


 


 

Транспортные средства


 

15 3511013

Суда пассажирские и грузопассажирские морские

кроме 15 3511122, 15 3511123

15 3511153

Суда пожарные морские


 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 701 т

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

мощностью более 442 кВт (601 л.с.), кроме круизных судов

15 3511204

Суда грузопассажирские речные


 

15 3511210

Суда буксирные речные

мощностью более 515 кВт (701 л.с.)

15 3511222

Земснаряды речные

производительностью более 400 куб. м/час

15 3511230

Суда вспомогательные самоходные речные

мощностью более 220 кВт (301 л.с.)

15 3511263

Земснаряды несамоходные речные


 

15 3511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

металлические

15 3511268

Причалы плавучие, понтоны речные


 

15 3520100 - 15 3520163

Электровозы магистральные, маневровые, промышленные, рудничные

кроме 15 3520153

15 3520260 - 15 3520262

Вагоны грузовые магистральные крытые


 

15 3520280 - 15 3520283

Платформы


 

15 3520290

Транспортеры железнодорожные


 

15 3520302

Вагоны-цистерны нефтебензиновые


 

Десятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет)


 

Здания


 

11 0000000

Здания (кроме жилых)

здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)


 

Сооружения и передаточные устройства


 

12 0000000

Сооружения

сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы


 

Жилища


 

13 0000000

Жилища

жилища, кроме включенных в другие группы


 

Машины и оборудование


 

14 2915390

Эскалаторы


 

14 3131151, 14 3131154

Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке


 


 

Транспортные средства


 

15 3511022

Суда технические и вспомогательные несамоходные морские


 

15 3511171

Доки плавучие морские


 

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные

суда специализированного назначения грузоподъемностью свыше 701 т

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные

круизные суда

15 3511264

Доки плавучие речные


 

15 3511265

Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные


 

15 3511267

Дебаркадеры, брандвахты речные

железобетонные

15 3520390

Вагоны метрополитена


 


 

Насаждения многолетние


 

18 0160020

Насаждения многолетние винограда


 

18 0160040

Насаждения многолетние декоративные озеленительные


 

18 0160050

Полосы лесозащитные и другие лесные полосы


 

     
     

     Утверждены
     приказом
МНС России
     от 20.12.2002 N БГ-3-02/729

     

Методические рекомендации по применению
главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации

    
Извлечение

     

    ...5. Расходы
     
     Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
     
     Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
     Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ и прокомментирован в разделе 5.6 настоящих Методических рекомендаций.
     
     При этом согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Подобная группировка прокомментирована в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций.
     
     Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:
     
     Материальные расходы;
     
     Расходы на оплату труда;
     
     Амортизационные отчисления;
     
     Прочие расходы.
     

    ...5.3. Амортизационные отчисления

     
     Для отнесения объектов основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ необходимо выполнение нескольких условий.
     
     1. В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.
     
     Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.
     
     Для унитарных предприятий (статья 113 ГК РФ) определено, что к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ). ГК РФ предусмотрено, что в хозяйственное ведение и оперативное управление имущество передается только унитарным предприятиям.
     
     2. Основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией).
     
     В случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 256 НК РФ, основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества.
     
     3. Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ налога на добавленную стоимость. Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен статьей 257 НК РФ. В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.
     
     При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, необходимо учесть восстановительную стоимость с учетом 30 % ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 году. Если указанная стоимость составляет более 10 000 руб., подобные объекты относятся к амортизируемому имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень износа основного средства значения не имеет. Если основное средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается.
     
     Пример.
     
     1. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 01.01.2001 составляла 100 тыс. руб. Сумма амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2002, составила 60 тыс. руб. Организация, осуществив переоценку, довела восстановительную стоимость данного объекта до 150 тыс. руб., и, соответственно, начисленная амортизация составила 90 тыс. руб. Для целей налогообложения принимается восстановительная стоимость в размере 130 тыс. руб. (100 тыс. + 100 тыс. x 30 %), а амортизация - 78 тыс. руб. (60 тыс. + 60 тыс. x 30 %).
     
     Если бы восстановительная стоимость на 01.01.2002 составила бы 120 тыс. руб. (то есть переоценка осуществлена на 20 %), то она бы и учитывалась для целей налогообложения, амортизация в этом случае составила бы 72 тыс. руб. (60 тыс. + 60 тыс. x 20 %).
     
     2. В 2001 году осуществлены работы по модернизации объекта основных средств, восстановительная стоимость которого по состоянию на 01.01.2001 составляла 100 тыс. руб. и которые привели к новой стоимости в 120 тыс. руб. Сумма амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2002, составила 70 тыс. руб. Указанный объект переоценен по состоянию на 01.01.2002, и восстановительная стоимость составила 160 тыс. руб. Для целей налогообложения будет приниматься восстановительная стоимость в размере 150 тыс. руб. (120 тыс. руб. (стоимость, которая переоценивается) + 100 тыс. x 30 % (предельная величина переоценки, которая может быть учтена для налогообложения)). Амортизация, которая будет приниматься при определении остаточной стоимости, учитываемой для целей налогообложения, составит 87,5 тыс. руб. ((150 тыс. / 120 тыс.) x 70 тыс.).
     
     Конец примера.
     
     Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
     
     Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     Если организация в условиях действия главы 25 НК РФ вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились еще до 2002 года, то в составе первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
     
     При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
     
     Не начисляется амортизация по объектам, указанным в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
     
     При применении данного пункта следует учесть следующее.
     
     Понятие бюджетной организации дано в разделе 4.1 настоящих Методических рекомендаций.
     
     При приобретении (создании) имущества с использованием бюджетных средств целевого финансирования амортизация начисляется на стоимость имущества, приобретенного (созданного) налогоплательщиком за счет собственных средств.
     
     Под иным аналогичным целевым финансированием (подпункт 4) следует понимать полученные налогоплательщиком, не учитываемые у него в момент получения в качестве доходов при определении налоговой базы средства целевого финансирования и целевые поступления, определенные, соответственно, подпунктом 14 пункта 1 и пунк-том 2 статьи 251 НК РФ, а также средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ.
     
     Согласно статье 259 НК РФ начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком в соответствии со статьей 258 НК РФ.
     
     Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не требуется.
     
     Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Применение налогоплательщиком в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается.
     
     Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух поименованных в статье 259 НК РФ.
     
     При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).
     
     Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
     
     При применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20 процентов от первоначальной стоимости.
     
     В случае принятия налогоплательщиком решения о применении повышенного коэффициента в соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.
     
     Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.
     
     При этом для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.), повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.
     
     Если организация заявила в учетной политике для целей налогообложения на налоговый период о применении понижающего коэффициента, предусмотренного пунктом 10 статьи 259 НК РФ, то она не может отказаться от его использования в течение всего налогового периода.
     
     По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, в соответствии со статьей 322 НК РФ амортизация начисляется исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
     
     При определении восстановительной стоимости и сумм амортизации, исходя из которых определяется остаточная стоимость для целей налогообложения, используются данные о восстановительной стоимости и суммах амортизации, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных по правилам, действовавшим до 01.01.2002, с учетом ограничений, установленных абзацем пятым пункта 1 статьи 257 НК РФ.
     
     Если срок фактической амортизации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев.
     
     Следует иметь в виду, что положения статьи 259 НК РФ по отношению к порядку начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, применяются в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 НК РФ только в части определения норм амортизации. При этом при применении нелинейного метода организация вправе при достижении остаточной стоимости основного средства до размера, не превышающего 20 % от восстановительной стоимости объекта основных средств, сформированной на 01.01.2002, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 257 НК РФ, предусмотреть списание остаточной стоимости равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации.
     
     Перечень нематериальных активов приведен в пункте 3 статьи 257 НК РФ.
     
     Условия возникновения и порядок передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности установлен Законами N 5351-1, N 3523-1, N 3517-1 и др.
     
     Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном пунктами 1-6 статьи 259 НК РФ исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации. При этом исключение составляют случаи приобретения исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (срок использования которого не определен сделкой). Стоимость таких объектов на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ подлежит единовременному учету в составе прочих расходов.
     
     Срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость объекта нематериальных активов для признания его амортизируемым имуществом в общем случае не имеет значения (пункт 1 статьи 256 НК РФ, пункт 3 статьи 257 НК РФ). Однако следует обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ в составе нематериальных активов для начисления амортизации в период после 01.01.2002 не должны числиться введенные в эксплуатацию до 2002 года объекты исключительных прав стоимостью менее 10 000 руб.
     
     Первоначальная стоимость нематериальных активов, числящихся на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002, определяется на основе данных об их первоначальной стоимости, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных по правилам, действовавшим до 01.01.2002.
     
     Порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов установлен пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Указанный порядок распространяется и на нематериальные активы, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002. То есть при начислении амортизации к первоначальной стоимости применяются нормы амортизации, исчисленные исходя из сроков, установленных согласно упомянутому пункту.
     
     Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).
     
     При начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
     
     Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Амортизация по основным средствам, используемым для ремонта основных средств, для освоения природных ресурсов, в процессе ведения НИОКР, и иным видам расходов, указанных в пункте 1 статьи 253 НК РФ, учитывается обособленно и включается в состав расходов по указанным видам, которые учитываются в целях налогообложения в специально предусмотренном порядке, в частности, предусмотренном статьями 260, 261 и 262 НК РФ.
     

    ...6.3.3. Прямые и косвенные расходы

     
     Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ и требованиями статей 318, 320 НК РФ. При этом указанной группировке подлежат все расходы, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к расходам на производство и реализацию, поименованным в предыдущих подразделах раздела 6.3 настоящих Методических рекомендаций.
     
     Перечень прямых расходов, приведенный в статье 318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами статьи 319 НК РФ. Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения, исходя из условий сделок.
     
     При формировании прямых расходов в соответствии со статьей 318 НК РФ следует иметь в виду следующее.
     
     При определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам, следует учесть, что к подобным расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п. Аналогичный подход следует применять при определении основных средств, амортизация по которым включается в состав прямых расходов. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 318 НК РФ.
     
     Следует учесть, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
     
     В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям главы 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР).
     
     Согласно нормам пункта 1 статьи 257 НК РФ в случае, когда налогоплательщик использует изготовленную им продукцию в качестве объектов основных средств, первоначальная стоимость такого объекта определяется по той же стоимости, по которой формируется стоимость готовой продукции в соответствии со статьей 319 НК РФ. Согласно этой статье данная стоимость формируется исходя не из всех расходов, связанных с ее производством (изготовлением), а только на основе расходов, относящихся к прямым. При этом пунктом 4 статьи 254 НК РФ определено, что определение стоимости сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и т.п. объектов, созданных самим налогоплательщиком, осуществляется исходя из тех же принципов, то есть на основании расходов, относящихся в соответствии со статьей 318 НК РФ к прямым расходам. В аналогичном порядке определяется стоимость результатов работ или услуг структурных подразделений налогоплательщика, относящихся в состав материальных расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ и являющихся косвенными расходами.
     
     Учитывая вышеизложенное, если в процессе производства конечной продукции (работ, услуг) у организации на определенном промежуточном этапе общего технологического процесса получается товарная продукция (работы, услуги), реализуемая (либо которую можно реализовать) на сторону, то расчет незавершенного производства ведется в отношении каждого вида промежуточной товарной продукции.
     
     При этом стоимость продукции, потребляемой на последующих стадиях производства, принимается в оценке по прямым затратам.
     
     Следует иметь в виду, что прямые расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в стоимость этой изготавливаемой продукции, причем их распределение по фазам производства осуществляется пропорционально доле сырья по каждой фазе производства. Для этого организация обязана обеспечить данные о количестве исходного сырья в единице производимой продукции на каждой фазе (этапе) производства. В случае, если организация занимается различными видами деятельности или выпускает различные виды продукции, то механизм распределения применяется в рамках производства каждого изделия. Таким образом, прямые расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в стоимость этой изготавливаемой продукции. В случае, если производство каждого вида товарной продукции в рамках одного технологического процесса изготовления конечной продукции относится к различным сферам деятельности, к которой применяются различные способы оценки незавершенного производства, то налогоплательщик вправе использовать единый способ распределения прямых затрат, предложенный статьей 319 НК РФ, по собственному выбору.
     
     Принципы оценки остатков готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика.
     
     Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан обеспечить формирование стоимости товарной продукции, изготавливаемой каждым цехом. При этом подобная стоимость формируется на основании только прямых расходов, относящихся к производству продукции этим цехом. При этом если цех изготавливает полуфабрикаты, то их стоимость в свою очередь является прямыми расходами и включается в стоимость готовой продукции, изготавливаемой с применением указанных полуфабрикатов. В случае, когда вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для основного производства, то их стоимость формируется также на основании прямых расходов, относящихся к деятельности этого цеха, но сама стоимость этих работ, услуг является косвенными расходами и в стоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг основного производства не включается, а учитывается в составе косвенных расходов текущего периода.
     
     В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
     
     При применении механизма распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, предусмотренного статьей 319 НК РФ, следует учитывать, что суммы остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной продукции, определенные на конец месяца, учитываются при распределении прямых расходов в следующем месяце.
     
     Пример (для организаций, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья).
     
     Условия:
     
     1. Количество исходного сырья в остатках НЗП в натуральном выражении (по данным инвентаризации):
     
     на начало месяца - 24 тонны (по итогам предыдущей инвентаризации);
     
     на конец месяца - 20 тонн.
     
     2. Списано сырья в производство за отчетный месяц в натуральных показателях (по данным ведомостей учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, отчетов о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения, требований и требований-накладных на отпуск материалов, лимитно-заборных карт и т.п.) - 100 тонн.
     
     3. Стоимость (в оценке по прямым статьям расходов) остатка НЗП на начало месяца - 1 934 000 рублей (из расчета за предшествующий месяц).
     
     4. Прямые затраты текущего месяца (из регистра налогового учета) - 9 514 000 рублей.
     
     Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца.
     

Д* = 20 : (24 + 100) = 0,1613

     
     НЗП к.м. = (1934000 + 9514000) x 0,1613 = 1846562
     
     Конец примера.
     
     Пример (для организаций, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Условия:
     
     1. Стоимость остатка НЗП на начало месяца (из расчета за предшествующий месяц) - 12000 руб.
     
     2. Прямые затраты за отчетный месяц 80000 рублей (из регистра налогового учета).
     
     3. Договорная стоимость трех не завершенных на конец месяца договоров на оказание услуг 18000 рублей (журнал регистрации договоров).
     
     4. Договорная стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров 90 000 рублей (13 договоров) (всех заключенных 130 000 рублей (16 договоров)) (журнал регистрации договоров).
     
     В скобке дана стоимость всех заключенных договоров для того, чтобы было понятно, что принимаются в расчет не все заключенные договоры, а только те договоры, по которым осуществляются работы в отчетном периоде.
     
     Расчет стоимости остатка незавершенного производства на конец месяца.
     

Д = 18000 : 90 000 = 0,2

     
     НЗП к.м. = (12 000 + 80 000) x 0,2 = 18400
     
     Конец примера.
     
     При определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей: стоимость заказов (при этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам являются сопоставимы.
     
     Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов.
     
     Пример (для прочих налогоплательщиков)
     
     Условия:
     
     1. Нормативная производственная себестоимость за отчетный месяц (по смете) с учетом входного НЗП - 1200000 рублей,
     
     прямые расходы текущего месяца с учетом стоимости НЗП, исчисленного по прямым расходам на конец предыдущего месяца, - 700 000 рублей.
     
     2. Нормативная стоимость остатка НЗП на конец месяца - 32 000 рублей.
     
     Расчет стоимости остатка НЗП (по прямым расходам) на конец месяца.
     

Д = 700 000 : 1 200 000 = 0,5833

     
     НЗП к.м. = 32000 x 0,5833 = 18 666 руб.
     
     Конец примера.
     
     Следует учесть, что если налогоплательщик определяет нормативную (плановую, сметную) стоимость НЗП, готовой продукции на складе только в разрезе элементов, относящихся к прямым расходам, то сформированная таким образом фактическая стоимость учитывается как стоимость НЗП, готовой продукции, исчисленная в соответствии с порядком, изложенным в статье 319 НК РФ.
     
     Пример.
     
     За апрель организация осуществила следующие расходы, тыс. руб.:
     
     расходы на оплату труда аппарата управления - 300;
     
     расходы на оплату труда цеха N 1 - 200;
     
     расходы на оплату труда цеха N 2 - 250;
     
     расходы на оплату труда цеха N 3 - 100;
     
     расходы на оплату труда транспортного цеха - 100;
     
     единый социальный налог, начисленный на вышеупомянутые расходы, составляет, соответственно, - 106,8; 71,2; 89; 35,6; 35,6;
     
     списано сырья в цех N 1 - 400 (1000 кг);
     
     комплектующие изделия, списанные в цех N 3, - 120;
     
     амортизация объектов основных средств аппарата управления - 100;
     
     амортизация объектов основных средств цеха N 1 - 150;
     
     амортизация объектов основных средств цеха N 2 - 100;
     
     амортизация объектов основных средств цеха N 3 - 20;
     
     амортизация объектов основных средств транспортного цеха - 24,4;
     
     расходы на оплату электроэнергии, тепла, воды - 250, из них:
     
     по цеху N 1 - 100;
     
     по цеху N 2 - 30;
     
     по цеху N 3 - 70;
     
     по транспортному цеху - 20;
     
     по аппарату управления - 30.
     
     Объем услуг, оказанных в течение месяца транспортным цехом, в натуральном выражении составляет 3 200 км, из них:
     
     Потреблено для целей производства - 2 000 км,
     
     Реализовано на сторону - 1 000 км,
     
     Оказано безвозмездно - 200 км.
     
     Технологический процесс налогоплательщика заключается в следующем:
     
     В цехе N 1 путем переработки сырья изготавливаются полуфабрикаты, из которых в цехе N 2 изготавливается готовая продукция А. Согласно технологическому процессу из 1 кг исходного сырья изготавливается единица полуфабриката, из которой делается единица готовой продукции А.
     
     Цех N 3 осуществляет изготовление продукции Б путем сборки комплектующих.
     
     1) Расчет по цеху N 1.
     
     На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 1 составит - 45 тыс. руб.,
     
     количество сырья в остатках НЗП на начало месяца - 100 кг,
     
     количество сырья, использованного при изготовлении полуфабрикатов, которые затем были переданы в апреле в цех N 2, - 900 кг.
     
     Стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 1 на конец месяца составит:
     

(45 + 400 + 200 + 71,2 + 150) x (100 + 1000 - 900) / (100 + 1000) = 866,2 x 200 / 1100 = 157,5 тыс. руб.

     
     Стоимость переданных в цех N 2 полуфабрикатов составит 866,2 - 157,5 = 708,7 тыс. руб.
     
     2) Расчет по цеху N 2.
     
     На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 2 составит - 100 тыс. руб.,
     
     количество полуфабрикатов в остатках НЗП на начало месяца - 150 ед.
     
     В апреле изготовлено 1000 единиц готовой продукции А.
     
     Стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 2 на конец месяца составит:
     

(100 + 708,7 + 250 + 89 + 100) x (150 + 900 - 1000) / (150 + 900) = 1247,7 x 50 / 1050 = 59,4 тыс. руб.

     
     Стоимость готовой продукции А, изготовленной цехом N 2, в апреле составит: 1247,7 - 59,4 = 1188,3 тыс. руб.
     
     3) Расчет по цеху N 3.
     
     На начало месяца стоимость прямых расходов в остатках НЗП по цеху N 3 составляет - 47 тыс. руб.
     
     Нормативная стоимость НЗП на начало месяца составляет 50 тыс. руб.
     
     Нормативная стоимость расходов, осуществленных в апреле, составила 300 тыс. руб.
     
     Нормативная стоимость изготовленной в апреле продукции Б - 320 тыс. руб.
     
     Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормативной стоимости составила - 30 тыс. руб. (50 + 300 - 320).
     
     Стоимость прямых расходов в остатках НЗП на конец месяца определяется следующим образом:
     

(47 + 120 + 100 + 35,6 + 20) x 30 / (50 + 300) = 27,6 тыс. руб.

     
     Следовательно, стоимость готовой продукции Б в апреле составит 295 тыс. руб. (322,6 - 27,6). Количество готовой продукции по данным учета - 165 ед.
     
     4) Расчет по транспортному цеху.
     
     Сумма прямых расходов по транспортному цеху за апрель составила: (100 + 35,6 + 24,4) = 160 тыс. руб.
     
     Из них сумма прямых расходов, относящихся к услугам производственного характера структурного подразделения, используемого в рамках производства продукции (согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в апреле месяце составила 100 тыс. руб. (160 x 2000 / 3200). Эти расходы в соответствии с классификацией главы 25 НК РФ признаются косвенными расходами.
     
     В связи с тем, что услуги транспортным цехом на сторону оказаны, в составе расходов, учитываются также расходы, связанные с реализацией услуг на сторону, в сумме 50 тыс. руб. (160 x 1000 / 3200).
     
     Не будут учтены для целей налогообложения расходы в сумме 10 тыс. (160 x 200 / 3200), как расходы, связанные с безвозмездной передачей услуг (согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ).
     
     5) Движение продукции по складу.
     
     На начало месяца на складе было:
     
     300 ед. готовой продукции А по стоимости 700 тыс. руб.
     
     25 ед. готовой продукции Б по стоимости 45 тыс. руб.
     
     Реализовано в апреле 900 ед. готовой продукции А и 170 ед. готовой продукции Б.
     
     Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется следующим образом.
     
     Остаток готовой продукции А на конец апреля составил 400 ед. (300 + 1000 - 900), его стоимость составляет: (700 + 1188,3) x 400 / (300 + 1000) = 581 тыс. руб.
     
     Остаток готовой продукции Б на конец апреля составил 20 ед. (25 + 165 - 170), его стоимость составляет: (45 + 295) x 20 / (25 + 165) = 35,8 тыс. руб.
     
     Итак, по работам за апрель итоговые результаты составили:
     
     Прямые расходы за месяц по данным налогового учета составили:
     

(200 + 250 + 100 + 100 + 71,2 + 89 + 35,6 + 35,6 + 400 + 120 + 150 + 100 + 20 + 24,4) = 1695,8 тыс. руб.

     
     Косвенные расходы за месяц по данным налогового учета составили (без учета стоимости работ (услуг) структурных подразделений самого налогоплательщика):
     

(300 + 106,8 + 100 + 100 + 30 + 70 + 20 + 30) = 756,8 тыс. руб.

     
     К прямым расходам текущего месяца относятся также стоимость НЗП и готовой продукции на складе на начало месяца:
     

(45 + 100 + 47 + 700 + 45) = 937 тыс. руб.

     
     При этом следует иметь в виду, что из состава прямых расходов будут исключены для учета в составе косвенных расходов суммы прямых расходов, относящихся к потребленным для производства и реализации услугам транспортного цеха, - 100 тыс. руб. (подпункт 4 настоящего примера). Кроме того, в целях налогообложения следует исключить суммы прямых расходов, относящихся к услугам, оказанным на сторону безвозмездно, - 10 тыс. руб.
     
     Остатки НЗП и готовой продукции на складе в оценке по прямым расходам на конец месяца - 861, 3 тыс. руб. (157,5 + 59,4 + 27,6 + 581 + 35,8).
     
     Таким образом, в составе расходов текущего периода будет учтена следующая сумма: (1695,8 + 937 - (100 + 10) - 861,3) + 756,8 + 100 = 2518,3 тыс. руб.
     
     Конец примера.
     
     Варианты учета стоимости изготавливаемой продукции (работ, услуг) определяются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике и применяются в течение ряда лет (налоговых периодов).
     
     При распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, следует иметь в виду следующее.
     
     Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
     

    ...8.2. Уплата налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения

     
     Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
     
     Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.
     
     Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:
     

налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) x 1/2,

     
     где:
     
     налоговая база - налоговая база в целом по организации;
     
     уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
     
     уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.
     
     По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
     
     Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда).
     
     Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
     
     Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
     

     При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по бюджетным учреждениям и некоммерческим организациям при реализации положений статьи 288 НК РФ учитываются амортизируемые основные средства, по которым в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, и амортизируемые основные средства, по которым в целях налогообложения амортизация начисляется.
     
     По амортизируемым основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности и используемым для этой деятельности, по которым амортизация начисляется, в целях налогообложения остаточная стоимость определяется бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями в виде разницы между первоначальной стоимостью указанных основных средств и суммой амортизационных отчислений, начисленных и принятых ранее при определении налоговой базы.
     
     По амортизируемым основным средствам, используемым для ведения уставной деятельности, по которым бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями амортизация не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа.
     
     

     Утверждено
     приказом
Минфина России
     от 30.03.2001 N 26н

     

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

     
     (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     

Извлечение

     
          ...III. Амортизация основных средств

     
     ...17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
     
     линейный способ;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
     
     19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
     
     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
     
     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
     
     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
     
     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
     
     21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
     
     25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
     

    ...VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     
     32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
     
     о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
     
     о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
     
     о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     
     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
     
     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
     
     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
     
     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
     
     об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
     
     

     Утверждено
     приказом
Минфина России
     от 16.10.2000 N 91н

    
Извлечение

     

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

     
          ...III. Амортизация нематериальных активов

     
     14. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     15. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
     
     линейный способ;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
     
     16. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
     
     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
     
     17. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
     
     срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
     
     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
     
     18. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
     
     19. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     
     20. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     21. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     
     Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
     

    IV. Списание нематериальных активов

     
     22. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
     
     23. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
     

    V. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

     
     24. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
     
     25. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на резуль