Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Годовая бухгалтерская отчетность. Практическое руководство.

Год:2003


Введение

     
     В соответствии со ст. 13 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
     
     Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет прежде всего оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров (в том числе долгосрочных) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
     
     Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему  законодательству.
     
     В частности, в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. При этом под грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности КоАП РФ понимает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Для целей исчисления штрафов в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” в качестве минимального размера оплаты труда применяется расчетная база в 100 руб.
     
     Согласно действующему законодательству в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
     
     - Бухгалтерский баланс (форма N 1);
     
     - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
     
     - Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
     
     - Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
     
     - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
     
     - пояснительная записка;
     
     - специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (п. 3 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете);
     
     - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.
     

     Некоммерческие организации представляют также в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
     
     Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не составляют бухгалтерскую отчетность, а отчитываются перед налоговыми органами посредством представления декларации.
     
     Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форму N 3), Отчет о движении денежных средств (форму  N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форму N 5) и пояснительную записку.
     
     Если вышеуказанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности вышеприведенные формы при условии, что соответствующие данные отсутствуют.
     
     Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форму N 4), а при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форму N 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форму N 5).
     
     Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форму N 3), Отчет о движении денежных средств (форму N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форму N 5), а также пояснительную записку.
     
     Организации, получающие бюджетные средства, кроме того, составляют и представляют органам, выделившим данные средства, отчетные формы, определенные Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина России от 15.06.2000 N 54н (в ред. от 10.09.2001 N 73н).
     
     Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке, предусмотренном только вышеуказанной Инструкцией.
     

     Особое внимание при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год бухгалтерам следует также уделить порядку применения новых Положений по бухгалтерскому учету, вступивших в силу начиная с отчетности за 2002 год, а именно: на ПБУ 5/01, ПБУ 8/01, ПБУ 15/01, новой редакции ПБУ 6/01, части второй НК РФ.
     
     

1. Требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской отчетности

     
     Действующим в настоящее время законодательством регламентирован только объем представляемой организациями отчетности, а не сами отчетные формы.
     
     В соответствии с п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организация имеет право принимать решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином России формам, если показатели, приведенные в образцах этих форм, позволяют соблюдать требования, предъявляемые ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности.
     
     Если вышеуказанные требования не соблюдаются, организация должна самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, предъявляемых к составу показателей отчетности действующим законодательством.
     
     Таким образом, каждая организация обязана оценить, может она использовать примерные отчетные формы, приведенные в приложении N 2 к Приказу Минфина России N 4н, или же она должна самостоятельно разрабатывать отчетные формы, соблюдая требования, предъявляемые ПБУ 4/99 к отчетным формам.
     
     При разработке самостоятельных форм или применении форм, утвержденных Приказом Минфина России N 4н, а также при изменении утвержденных форм организация должна руководствоваться требованиями, предъявляемыми ПБУ 4/99, Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности.
     
     Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять в составе бухгалтерской отчетности и иную дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган организации сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
     
     В составе такой информации могут быть, в частности, раскрыты динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная информация.
     
     При необходимости дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
     

     При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, могут быть приведены основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, текущие расходы по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
     
     Дополнительная информация раскрывается в пояснительной записке, прилагаемой к годовой бухгалтерской отчетности.
     
     В соответствии с п. 142 Методических рекомендаций по отчетности акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, составляют наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
     
     Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года на русском языке и в валюте Российской Федерации (рублях) (п. 15 и 16 ПБУ 4/99), и она должна быть достоверной.
     
     Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     
     Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться требования полноты, существенности, нейтральности, сравнимости и сопоставимости отчетности.
     
     Требование полноты заключается в том, что в отчетность должны входить данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если данных недостаточно, организация должна самостоятельно включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
     
     Кроме того, необходимо иметь в виду, что в бухгалтерской отчетности должны быть отражены показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
     

     Если организация имеет дочерние и зависимые общества, она формирует сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов данных обществ. Исходя из этого по сфере охвата выделяются три вида балансов: отдельный баланс, баланс организации и сводный баланс.
     
     Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе для составления бухгалтерской отчетности. Во всех случаях структурные подразделения организаций обязаны составлять отчетность согласно установленному законодательством порядку с учетом потребностей и требований головной организации.
     
     Требование существенности заключается в обособленном отражении в отчетных формах существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала.
     
     При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации.
     
     Расшифровка соответствующих существенных показателей групп статей Бухгалтерского баланса или статей Отчета о прибылях и убытках может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как “в том числе” или “из них” к соответствующим группам статей или статьям) или в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и Отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (вместе с этим организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критериев, отличных от вышеназванного).
     
     Кроме того, обособленному отражению подлежат показатели, без знания которых невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     
     Несущественные показатели могут объединяться и не представляться отдельно (за исключением случая, если те или иные группы статей Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках предусмотрены ПБУ 4/99).
     

     Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет с целью достижения предопределенных результатов на принятие решения и оценку пользователей, информация не является нейтральной.
     
     Требование сравнимости заключается в том, что при составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, эта статья (строка, графа) прочеркивается ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций.
     
     Требование сопоставимости или последовательности означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) в отчетности должны быть приведены данные, как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
     
     При этом организация имеет право принимать решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. Для этого должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм и должна достигаться сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды.
     
     Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности [в том числе в виде отдельных таблиц, в формы Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках после показателей; в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма  N 5); в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно] или в пояснительную записку.
     
     Сопоставимость показателей за прошлые периоды достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из изменений, внесенных в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
     
     В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случая, если такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.
     

     Отчетность составляется за отчетный календарный год. При этом если организация была создана в 2002 году, она составляет отчетность за период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря 2002 года включительно. Если хозяйственные операции осуществлялись до даты государственной регистрации, они включаются в отчетность за 2002 год.
     
     Организации, созданные после 1 октября 2002 года (включая 1 октября), не составляют годовую отчетность за 2001 год (в этом случае отчетность не представляется также в налоговые органы), а отчетность за 2003 год они будут формировать за время с даты государственной регистрации по 31 декабря 2003 года (п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета).
     
     Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляет отчетность с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
     
     В соответствии с п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности должны отражаться следующие данные:
     
     - наименование составляющей части;
     
     - указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (“на 1 января 2003 г.”, “за январь - декабрь 2002 г.”);
     
     - наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
     
     - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКДП ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17);
     
     - организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Общероссийскому классификатору организационно- правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99) и код собственности по  Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС  ОК 027-99), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 N 97);
     
     - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
     

     - адрес (полный почтовый адрес организации);
     
     - дата утверждения (установленная дата утверждения согласно уставным документам для годовой бухгалтерской отчетности);
     
     - дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
     
     При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.
     
     Согласно письму МНС России от 20.10.2000 N ФС-6-09/815 “Об отсутствии у предприятий и организаций кода деятельности по ОКДП при приеме бухгалтерской отчетности” отсутствие в бухгалтерской отчетности кода ОКДП не является основанием для отказа в приеме бухгалтерской отчетности. Но в обязательном порядке в отчетности должен быть проставлен код по ОКОНХ; в противном случае бухгалтерская отчетность может быть не принята налоговыми органами.
     
     Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по отчетности этот показатель показывается в бухгалтерской отчетности в круглых скобках [непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.].
     
     Согласно п. 15 Методических рекомендаций по отчетности Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
     
     Учитывая данный факт, данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется), а данные о финансовых вложениях, дебиторской задолженности и материально-производственных запасах организации показываются за минусом оценочных резервов, образованных в установленном действующим законодательством порядке.
     
     Статьи Бухгалтерского баланса и иных форм отчетности, которые в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
     

     

2. Сроки, адреса и порядок представления годовой бухгалтерской отчетности

     
     В соответствии с п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года. За 2002 год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта 2003 года.
     
     В пределах данного календарного периода конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не раньше 1 марта 2003 года (включая 1 марта 2003 года).
     
     В соответствии с п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности конкретный день представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности определяется по дате ее почтового отправления или дате ее фактической передачи.
     
     В отдельных случаях годовая отчетность организации должна быть утверждена до ее представления по принадлежности.
     
     Так, согласно Закону N 208-ФЗ общее собрание акционеров утверждает годовые отчеты и годовую бухгалтерскую отчетность акционерных обществ, а также Отчет о прибылях и убытках, распределение прибыли [в том числе выплата (объявление) дивидендов] и убытков общества по результатам финансового года.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 47 и п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ до сдачи годового отчета в соответствующие органы показатели годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров не позднее чем за 30 дней до даты годового общего собрания акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Таким образом, акционерное общество вправе утвердить годовую отчетность за 2002 год не позднее чем за 30 дней до 30 июня 2003 года, то есть до 1 июня 2003 года.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ предварительное утверждение годового отчета производится советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
     
     Согласно ст. 33 Закона N 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов в обществах с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания участников общества. До утверждения годовой отчетности общим собранием участников общества она должна быть проверена ревизионной комиссией (ревизором).
     

     В соответствии с действующим законодательством бухгалтерская отчетность должна представляться с сопроводительным письмом, оформленным в установленном порядке и содержащим информацию о составе направляемой бухгалтерской отчетности.
     
     В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими Бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.
     
     Согласно п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.
     
     При этом в территориальные органы государственной статистики отчеты представляются по месту регистрации организаций и учета в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) (п. 4 Порядка сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям, утвержденного постановлением Госкомстата России от 27.09.1995 N 157).
     
     Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны также представлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     
     Что касается других органов исполнительной власти, банков и иных пользователей, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы установлена, в частности, подпунктом 4 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ.
     
     Годовая отчетность акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, представляется в общеустановленные сроки. При этом если годовая бухгалтерская отчетность, составляемая исходя из требований МСФО, должна представляться ранее общеустановленного срока, то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
     
     Если ценные бумаги обращаются на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерская отчетность организации составляется в соответствии с этими правилами.
     

     Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
     
     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего отчетность (письмо МНС России от 20.04.2001 N АС-6-16/332 “О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера”). Если такого аттестата у бухгалтера нет, проставляются прочерки.
     
     Следует отметить, что Закон о бухгалтерском учете не содержит в настоящее время требования о возможности подписания бухгалтерской отчетности только аттестованным бухгалтером. В связи с этим бухгалтерская отчетность может подписываться также и бухгалтером, не получившим аттестат профессионального бухгалтера.
     
     В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
     
     Следует также учитывать, что согласно новой редакции п. 6  ст. 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей - в электронном виде.
     
     Исходя из этого бухгалтерская отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи.
     
     При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку о принятии и дату ее представления по принадлежности на копии бухгалтерской отчетности. При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
     
     Исходя из вышеизложенного конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего  законодательства, следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения, дату ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дату фактической передачи отчетности по принадлежности.
     

     Формирование и представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи производится также с соблюдением положений следующих нормативных актов:
     
     - Федерального закона от 16.02.1995 N 15-ФЗ “О связи”;
     
     - Федерального закона от 20.02.1995 N 24-ФЗ “Об информации, информатизации и защите информации”;
     
     - Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ “Об электронной цифровой подписи”.
     
     Форматы представления бухгалтерской (впрочем, так же как и налоговой) отчетности в электронном виде в налоговые органы определены приказами МНС России от 25.03.2002 N БГ-3-13/149 и от 12.04.2002 N БГ-3-13/196 (версия 2.0).
     
     

3. Публикация годовой бухгалтерской отчетности

     
     В соответствии с действующим законодательством отдельные хозяйствующие субъекты обязаны публиковать бухгалтерскую  отчетность.
     
     Это обусловлено тем обстоятельством, что годовая бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., - которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
     
     В свою очередь, организация обязана обеспечить возможность для заинтересованных пользователей знакомиться с бухгалтерской отчетностью посредством ее публикации.
     
     В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалтерском учете годовую бухгалтерскую отчетность за 2002 год не позднее 1 июня 2003 года должны опубликовать следующие хозяйствующие субъекты:
     
     - акционерные общества открытого типа;
     
     - банки и другие кредитные организации;
     
     - страховые организации;
     
     - биржи;
     
     - инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);
     
     - государственные внебюджетные фонды.
     
     Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в распространении брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
     
     В рамках публикации бухгалтерской отчетности организации обязаны:
     
     - обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
     
     - представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
     
     Кроме того, согласно п. 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности обязательной является также публикация итоговой части аудиторского заключения, которая должна производиться во всех случаях, когда согласно действующему законодательству бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (в настоящее время регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”).
     

     Открытые акционерные общества при публикации своей бухгалтерской отчетности должны руководствоваться приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101 “О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами”.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности общества считается произведенной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если она фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое определено уставом общества или решением общего собрания акционеров.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности производится только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.
     
     Открытое акционерное общество должно публиковать Бухгалтерский баланс (форму N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форму N 2).
     
     При этом публикация Бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, включающей только итоговые показатели по разделам, предусмотренным п. 20 ПБУ 4/99, но при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:
     
     - валюты Бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей четырехсоттысячекратный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;
     
     - выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
     
     В сокращенной форме Бухгалтерского баланса строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
     
     Форма Отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 ПБУ 4/99. При этом допускается не включать в используемую форму Отчета промежуточные итоги, а также не приводить статьи Отчета, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случая, если соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
     
     В дополнение к показателям, установленным п. 23 ПБУ 4/99, публикуемый Отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего в соответствии с Законом  N 208-ФЗ публикации в средствах массовой информации.
     

     Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и (или) объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества.
     
     По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности общества, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.
     
     Бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать бухгалтерскую отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества должна включать:
     
     - полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
     
     - отчетную дату и (или) отчетный период;
     
     - валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
     
     - полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
     
     - дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
     
     - место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
     
     - сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности.
     
     Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности.
     
     Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
     
     Если бухгалтерская отчетность публикуется полностью, то она должна содержать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
     

     В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
     
     Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью,  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством (подпункт 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     В бухгалтерском учете такие затраты оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 26 К-т 76 - расходы на издание отчетности, брошюр, буклетов;
     
     Д-т 26 К-т 70 - расходы на оплату труда работников, привлеченных к работам по тиражированию (копированию) и рассылке отчетности, брошюр, буклетов;
     
     Д-т 26 К-т 51, 71, 76 - расходы по публикации отчетности в средствах массовой информации, расходы по рассылке;
     
     Д-т 50, 51 К-т 91 - зачисление сумм возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающих от заинтересованных пользователей, на счет прибылей и убытков.
     
     

4. Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1)

     

4.1. Общие положения

     
     Данные отражаются по соответствующим строкам Бухгалтерского баланса исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года. При этом следует иметь в виду, что отчетность организации включает также показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).
     
     Все статьи бухгалтерской отчетности на конец 2002 года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями).
     
     В графе “На начало отчетного года” показываются данные на начало 2002 года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы “На конец отчетного периода” баланса за 2001 год.
     
     Вместе с этим в некоторых случаях действующим законодательством допускаются отличия вступительного баланса 2002 года от окончательного баланса за 2001 год. Такие отличия должны быть разъяснены в пояснительной записке к годовому отчету [например, на сумму переоценки объектов основных средств или на перенос остатков счетов (субсчетов) при переходе с 1 января 2002 года на новый План счетов].
     
     В графе “На конец отчетного периода” приводятся остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на 31 декабря 2002 года с учетом заключительных записей за декабрь по реформации баланса, исправлению ошибок в еще не утвержденной бухгалтерской отчетности и отражению в ней событий после отчетной даты и условных обязательств организации.
     
     

4.2. Статья “Нематериальные активы” (строки 110-113 типовой формы)

     По статье “Нематериальные активы” Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость имущества, учитываемого организацией в установленном порядке на счете 04 “Нематериальные активы”. При этом принадлежащие организации нематериальные активы приводятся в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за минусом суммы начисленной амортизации.
     
     Строка 110 “Нематериальные активы”. Исходя из данных бухгалтерского учета данные по строке 110 формируются посредством вычитания из дебетового остатка по счету 04 “Нематериальные активы” суммы начисленной по нематериальным активам амортизации, учтенной по счету 05 “Амортизация нематериальных активов”.
     
     При заполнении данной статьи Бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
     
     - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
     
     - деловая репутация организации;
     
     - организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации].
     
     Вышеприведенные объекты отражаются в составе нематериальных активов организации при одновременном выполнении следующих условий:
     
     а) отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
     
     б) имеется возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
     
     в) нематериальный актив используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     г) нематериальный актив используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
     

     е) нематериальный актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
     
     ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
     
     Исходя из положений ПБУ 14/2000 к объектам нематериальных активов не относятся стоимость приобретенных организацией квартир, затраты организаций на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности, а также расходы на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ, в том числе расходы на приобретение отдельных экземпляров лицензионного программного обеспечения (см. письмо Минфина России от 09.10.2001 N 16-00-11/456 “О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года”).
     
     Стоимость приобретенных организациями квартир подлежит отражению в составе объектов основных средств (строка 120 Бухгалтерского баланса), а расходы на лицензирование и приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ - в составе затрат на производство (строки 213 или 216 Бухгалтерского баланса).
     
     При этом если квартиры, лицензии или программы для ЭВМ были приобретены до 2001 года, то есть до даты вступления в силу ПБУ 14/2000, и срок их полезного использования по состоянию на 2002 год не истек, они могут по-прежнему учитываться в составе нематериальных активов и поэтому отражаться по строке 110 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Если расходы организаций на приобретение лицензий были произведены в 2001-2002 годах, они отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
     
     Д-т 97 К-т 51, 76, 71 - расходы на получение лицензий и иных разрешающих документов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 97 - отнесение в течение срока действия лицензии учтенных расходов по ее получению на соответствующие виды расходов (затрат).
     
     Расходы на приобретение компьютерных программ оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 002 - стоимость приобретенной программы (счета забалансового учета задействованы по той причине, что исключительные права на них остаются у организаций, их разработавших);
     

     Д-т 97 К-т 60, 76, 71 - расходы, связанные с приобретением программы (без учета НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76, 71 - НДС со стоимости приобретенной программы;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 97 - отнесение в течение срока полезного использования приобретенной программы или иного срока, принятого организацией, расходов по приобретению программы на соответствующие виды расходов.
     
     Если в течение отчетного 2002 года организация приобретала объекты нематериальных активов, то она отражает их в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях, включая (п. 6 ПБУ 14/2000):
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
     
     - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
     
     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
     
     К расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
     
     На увеличение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не относятся НДС и иные возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).
     
     Кроме того, приобретение нематериальных активов в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов должно оформляться с использованием счета “Вложения во внеоборотные активы”. Исходя из этого если по состоянию на отчетную дату приобретенный объект нематериальных активов не будет принят в эксплуатацию, то его стоимость должна продолжать учитываться по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” с отражением по строке 130 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     

     Стоимость приобретенных в течение 2002 года объектов нематериальных активов должна была быть оформлена следующими проводками по счетам учета:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 60, 76 - стоимость приобретенных организацией объектов нематериальных активов (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости приобретенных нематериальных активов;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, Кредит 60, 76 - расходы, связанные с приобретением объекта нематериальных активов и подлежащие в соответствии с ПБУ 14/2000 отнесению на первоначальную стоимость приобретенного объекта;
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов;
     
     Д-т 04 К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - принятие в эксплуатацию приобретенного объекта;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - налоговый вычет в части сумм НДС со стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.
     
     Если какой-либо объект нематериальных активов был получен организацией безвозмездно, то в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 его стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов организации, но только в той части, в которой по нем была уже начислена амортизация или износ (см., например, Инструкцию по применению Плана счетов).
     
     При этом в соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 14/2000 оценка безвозмездно полученного объекта должна быть произведена по рыночной стоимости на дату принятия соответствующего объекта к учету:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, - оценка безвозмездно полученного объекта нематериальных активов по рыночной стоимости;
     
     Д-т 04 К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - принятие в эксплуатацию полученного объекта;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 05 - ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту;
     
     Д-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с начислением амортизации признание равной ей суммы в качестве внереализационных доходов организации.
     

     При формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов может формироваться двумя способами: посредством накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     
     В первом случае для отражения показателя по строке 110 из первоначальной (восстановительной) стоимости следует вычесть сумму начисленной амортизации, во втором - принять в расчет сразу остаточную стоимость, сформированную по счету 05 “Амортизация нематериальных активов”.
     
     Например, по организационным расходам организации амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете посредством равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете посредством уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты деятельности (п. 21 ПБУ 14/2000).
     
     Пример 1.
     
     В отчетном 2002 году организация приобрела объект нематериальных активов стоимостью 120 000 руб. (без учета НДС).
     
     При принятии этого объекта нематериальных активов к учету организация определила срок его полезного использования в четыре года.
     
     Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете может производиться одним из двух следующих способов:
     
     1) с использованием счета 05:
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 05 - 2500 руб. (120 000 руб. : 4 года : 12 мес.) - ежемесячное начисление амортизации в течение принятого срока полезного использования объекта;
     
     2) без использования счета 05:
     

     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 04 - 2500 руб. - ежемесячное начисление амортизации в течение принятого срока полезного использования объекта.
     
     В обоих случаях при формировании отчетного показателя по строке 110 Бухгалтерского баланса должна быть учтена остаточная стоимость актива.
     
     Если, например, за 2002 год в течение восьми месяцев использования приобретенного объекта сумма начисленной амортизации составила  20 000 руб. (8 мес. Ѕ 2500 руб.), то при формировании показателей бухгалтерской отчетности по строке 110 Бухгалтерского баланса должны быть отражены следующие суммы:
     
     согласно способу 1 - разница между первоначальной стоимостью по счету 04 и суммой начисленной амортизации по счету 05 - 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.);
     
     согласно способу 2 - как остаточная стоимость актива по счету 04 - 100 000 руб.
     
     Следует также иметь в виду, что та или иная схема начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов в течение всего срока их полезного использования. Исходя из этого все принадлежащие организации нематериальные активы должны были быть распределены по таким группам для использования той или иной схемы начисления амортизации.
     
     По организационным расходам и деловой репутации организации амортизация должна начисляться без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.
     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организацией объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     Амортизация начисляется одним из следующих способов:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Конкретные способы начисления амортизации определяются учетной политикой организации на соответствующий год. При этом следует учитывать, что применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
     
     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
     

     Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (но не более срока деятельности организации):
     
     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     По организационным расходам и деловой репутации организации амортизация начисляется в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.
     
     Основой для расчета срока полезного использования нематериальных активов являются также данные о сроке, в течение которого в соответствии с лицензионным или иным договором получены права на использование результатов интеллектуальной деятельности; о сроке, в течение которого организация планирует использовать тот или иной объект нематериальных активов; о примерных сроках, в течение которых объект нематериальных активов морально устареет.
     
     При линейном способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Пример 2.
     
     Организация приобрела для использования в производственной деятельности право на использование изобретения сроком на десять лет.
     
     Расходы организации по приобретению прав пользования изобретением составили 480 000 руб., в том числе НДС 20 % - 80 000 руб.
     
     При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составит 40 000 руб. (400 000 руб. : 10 лет), а месячная норма - 3333 руб. (40 000 руб. : 12 мес.).
     
     При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа их начисления в размере одной двенадцатой годовой суммы.
     

     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
     
     Пример 3.
     
     В продолжение примера 2 предположим, что исключительные права приобретены организацией для выполнения договора с заказчиком, предусматривающего изготовление в течение долгосрочного периода 200 000 единиц продукции.
     
     В течение отчетного 2002 года по договору изготовлено 35 000 единиц продукции.
     
     Сумма начисленной амортизации за отчетный 2002 год составит 70 000 руб. (400 000 руб. : 200 000 единиц х 35 000 единиц).
     
     В Бухгалтерском балансе объект нематериальных активов должен быть отражен по остаточной стоимости, равной 330 000 руб. (400 000 руб. - 70 000 руб.).
     
     Сумма амортизации, начисленная по принадлежащим организации объектам нематериальных активов, отражается в отдельном порядке в разделе 3 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) по строке 393.
     
     Данные по строке 110 подлежат расшифровке по видам нематериальных активов по строкам:
     
     - “Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы” (строка 111 типовой формы);
     
     - “Организационные расходы” (строка 112 типовой формы);
     
     - “Деловая репутация организации” (строка 113 типовой формы).
     
     Строка 111 “Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится остаточная стоимость принадлежащих организации прав на использование патентов, товарных знаков (знаков обслуживания), а также прочих объектов нематериальных активов (за исключением организационных расходов и деловой репутации организации).
     
     Принадлежащие организациям патенты должны быть оформлены в порядке, определенном Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1, согласно которому патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование.
     

     При этом следует иметь в виду, что права организаций на полезную модель подтверждаются не патентом, а свидетельством на полезную модель.
     
     Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, и его действие может быть продлено на срок не более чем три года.
     
     Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, и его действие может быть продлено на срок не более чем пять лет.
     
     Строка 112 “Организационные расходы”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается сумма произведенных организацией расходов, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
     
     Среди расходов, которые могут быть отнесены на стоимость формируемого в учете объекта нематериальных активов “Организационные расходы”, выделяются расходы на получение лицензий и иных разрешений (в том числе соответствие производственных условий требованиям противопожарных мероприятий и т.п.) на право осуществления отдельных видов деятельности, регистрационных документов, статистических кодов и налоговых кодов, расходы по нотариальному заверению учредительных документов и т.п.
     
     В бухгалтерском учете организации организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 75 К-т 51, 60, 71 и др. - произведены расходы, связанные с образованием юридического лица, которые признаются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, К-т 75 - одновременно с производством расходов, связанных с образованием юридического лица, производится формирование объекта нематериальных активов “Организационные расходы”;
     
     Д-т 04 К-т 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, - с началом деятельности организации принимается к учету объект нематериальных активов “Организационные расходы”.
     
     Следует иметь в виду, что после начала деятельности организации отнесение затрат на переоформление учредительных до- кументов организации, получение лицензий и прочих разрешений производится на счета учета соответствующих расходов (Д-т 20, 26, 29, 44, 91, 97 К-т 51, 71, 76 и др.).
     

     Строка 113 “Деловая репутация организации”. Под деловой репутацией организации понимается разница между покупной стоимостью приобретаемой организации и оценочной стоимостью ее активов и обязательств.
     
     При зачислении приобретенной организации на баланс покупателя и ее покупке по цене, отличной от ее оценочной стоимости, разница отражается в учете в порядке, установленном разделом VI ПБУ 14/2000.
     
     Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
     
     Согласно ПБУ 14/2000 отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
     
     В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу приобретаемой организации, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу данной организации на дату ее покупки (приобретения).
     
     При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация устанавливается как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью приобретенной организации.
     
     Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     При этом амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете посредством равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, а отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
     
     При зачислении приобретенной организации на баланс покупателя и ее покупке по цене, отличной от оценочной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
     
     При превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущество приходуется по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов его учета с кредита счетов учета денежных средств в сумме затрат по приобретению; сумма же превышения отражается как нематериальный актив по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”:
     

     Д-т 01, 04, 10, 41, 62, 76 и др. К-т 51 - стоимость активов приобретенной организации;
     
     Д-т 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”, К-т 51 - разница между покупной ценой организации и стоимостью ее активов (положительная деловая репутация приобретенной организации);
     
     Д-т 26 К-т 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”, - ежемесячное начисление амортизации по нематериальному активу “Деловая репутация организации”.
     
     При превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной стоимости с отражением по дебету счетов его учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат на приобретение) и счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества” (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной ценой).
     
     Отрицательная деловая репутация равномерно списывается также в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) на финансовые результаты организации как операционные доходы:
     
     Д-т 01, 04, 10, 41, 62, 76 и др. К-т 51 - стоимость активов приобретенной организации;
     
     Д-т 01, 04, 10, 41, 62, 76 и др. К-т 98, субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”, - превышение оценочной стоимости приобретенной организации над ее покупной ценой (отрицательная деловая репутация приобретенной организации);
     
     Д-т 98, субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - ежемесячное равномерное списание отрицательной деловой репутации в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
     
     

4.3. Статья “Основные средства” (строки 120-122 типовой формы)

     
     По статье “Основные средства” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации объектов основных средств, признаваемых таковыми в соответствии с положениями ПБУ 6/01.
     
     Строка 120 “Основные средства”. Исходя из данных по счетам бухгалтерского учета показатель по этой строке формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 кредитового остатка по счету 02 “Амортизация основных средств”.
     
     Согласно п. 4 ПБУ 6/01 к имуществу, учитываемому в составе основных средств организации, относятся активы, для принятия которых к учету необходимо единовременно выполнить следующие условия:
     
     а) они используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     б) они используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     
     г) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Предметы, по которым выполняются вышеприведенные условия, но числящиеся как готовые предметы на складах организаций-производителей, должны учитываться как готовая продукция (строка 214 типовой формы Бухгалтерского баланса) или как товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность (строка 214 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     В состав основных средств включаются также предметы, ранее относившиеся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев (в том числе мебель, хозяйственный инвентарь, специальная и форменная одежда и т.п.).
     
     Предметы со сроком полезного использования 12 месяцев или менее учитываются в составе материально-производственных запасов по субсчету “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” счета 10 “Материалы” или подлежат списанию на счета учета производственных затрат.
     
     При всем этом, по мнению Минфина России, отраженному в письме от 04.02.2002 N 16-00-14/30, комплекты специальной одежды могут по решению организации учитываться в составе материально-производственных запасов (строка 211 типовой формы Бухгалтерского баланса) независимо от их стоимости. Такое решение может быть закреплено, в частности, в учетной политике организации.
     

     Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены, отражает в этой группе статей основные средства, входящие в состав арендованного имущественного комплекса.
     
     Следует также иметь в виду, что право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации. Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).
     
     Письмом МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ “По вопросу начисления амортизационных отчислений” разъяснено, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, не может быть учтен организацией-приобретателем в составе объектов основных средств, а отражается в составе незавершенного строительства по строке 130 Бухгалтерского баланса (счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”). Кроме того, амортизационные отчисления по таким объектам начисляться не могут.
     
     Государственной регистрации, в частности, подлежат:
     
     1) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение (в том числе право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты и др.) (ст. 131 ГК РФ).
     
     При этом следует учитывать, что к недвижимым вещам в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
     
     К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;
     

     2) автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники (постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 “О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации”).
     
     Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.1996 N 624, регистрации подлежат автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащие организациям независимо от организационно-правовых форм, включая транспортные средства, зарегистрированные в других государствах  и временно ввезенные в Российскую Федерацию на срок более шести месяцев.
     
     Регистрации не подлежат транспортные средства, изготовленные из составных частей, предметов оборудования, запасных частей, принадлежностей, которые не прошли сертификацию на соответствие действующим в Российской Федерации правилам, нормативам и стандартам в порядке, установленном законодательством.
     
     Приобретенные организацией в течение 2002 года объекты основных средств должны были быть отражены по первоначальной стоимости, которая в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 представляет собой суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Затраты, которые организации могут относить на формирование (увеличение) первоначальной стоимости приобретаемых основных средств, включают:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     

     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).
     
     В первоначальную стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств могут быть включены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. В дальнейшем, после принятия объекта к учету, начисленные проценты относятся в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 к операционным расходам.
     
     Пунктом 12 ПБУ 6/01 закреплено также положение, согласно которому первоначальная стоимость объектов основных средств увеличивается на фактические затраты организаций на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное к использованию.
     
     Объекты основных средств, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости с использованием счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение основных средств”, К-т 60,  76, 71 - стоимость приобретенных организацией за плату объектов основных средств (по договорной стоимости без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76, 71 - НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение основных средств”, К-т 60, 76 - затраты на оплату услуг сторонних организаций по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости услуг по доставке объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
     

     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Приобретение основных средств”, - принятие приобретенных объектов основных средств в эксплуатацию;
     
     Д-т 60, 76 К-т 51 - оплата стоимости приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - вычет сумм НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств.
     
     Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость приобретаемых объектов основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     
     При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств, приобретаемых по цене, выраженной в условных денежных единицах, оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60, 76 - стоимость приобретенных объектов основных средств по договорной цене без НДС в сумме в рублях, эквивалент- ной сумме, выраженной в иностранной валюте или условных  денежных единицах на дату поставки;
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 60, 76 К-т 51, 71 - оплата стоимости приобретенных объектов основных средств в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исходя из курса валюты (условных денежных единиц) на дату оплаты;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60, 76 - положительная суммовая разница между оценкой приобретенного объекта на дату его поступления и суммой, перечисленной организацией в оплату его стоимости (без учета НДС с такой суммовой разницы);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС с положительной суммовой разницы;
     

     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60, 76 (сторно) - сторнирована отрицательная суммовая разница между суммой, перечисленной организацией в оплату стоимости приобретенного объекта, и его оценкой на дату поступления в организацию (без учета НДС с такой разницы);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 (сторно) - сторнированы суммы НДС с отрицательной суммовой разницы.
     
     Объекты основных средств, поступающие в организацию по товарообменным (бартерным) договорам, оцениваются в порядке, определенном п. 11 ПБУ 6/01.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.  В свою очередь, стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
     
     В бухгалтерском учете объекты основных средств, приобретаемые по товарообменным договорам, отражаются в следующем порядке:
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - отражена задолженность стороннего предприятия-покупателя за полученную им продукцию (товары, работы, услуги), реализованную организацией, исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией от данного предприятия объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретались организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99) (с учетом НДС);
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от реализации переданной предприятию-покупателю продукции (товаров, работ, услуг);
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 20, 26, 41 - себестоимость реализованной в пользу предприятия-покупателя продукции (товаров, работ, услуг);
     

     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60, 76 - стоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимости переданной (передаваемой) предприятию-покупателю продукции (товаров, работ, услуг), по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость такой продукции (товаров, работ, услуг) (п. 11 ПБУ 6/01) (без учета НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости полученных объектов основных средств;
     
     Д-т 60 К-т 62 - погашение кредиторской задолженности организацией за полученные объекты основных средств исходя из стоимости переданной предприятию-покупателю продукции (товаров, работ, услуг) исходя из цен, по которым организация обычно реализует ее;
     
     Д-т 90 (60) К-т 62 (90) - списание разниц, возникших по результатам расчетов на счетах 60 или 62.
     
     Если объекты основных средств приобретаются за иностранную валюту, то они оцениваются в порядке, определенном п. 16 ПБУ 6/01, а именно: в рублях - путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. При этом дальнейший пересчет (в отличие от суммовых разниц), даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится.
     
     В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за иностранную валюту оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 60 К-т 52 - перечисление средств в оплату стоимости приобретаемых объектов основных средств по курсу иностранной валюты, действующему на дату платежа;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60 - оценка стоимости приобретенных объектов основных средств по курсу иностранной валюты, действующему на дату перехода права собственности на них (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 60 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - положительная курсовая разница (превышение оценки приобретенных объектов основных средств над суммой платежа);
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 60 - отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой стоимости приобретенных объектов основных средств);
     

     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, - принятие в эксплуатацию приобретенных объектов.
     
     Объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 9 ПБУ 6/01 принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Если вклад участника общества с ограниченной ответственностью составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (в отношении 2002 года исходя из расчета минимального размера оплаты труда, применяемого в таких случаях и равного 100 руб., - 20 000 руб.), его вклад имуществом в уставный капитал общества должен оцениваться независимым оценщиком (см. п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
     
     Акционерные общества обязаны учитывать, что согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами во всех случаях должен привлекаться независимый оценщик для определения их рыночной стоимости. Во всех случаях величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
     
     В бухгалтерском учете внесение объектов основных средств в счет вклада учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 75 К-т 85 - задолженность учредителя (участника) в части его вклада;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 75 - оценка объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 60, 76 и др. - расходы по доставке объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, и их доведению до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации в запланированных целях;
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 и др. - НДС с расходов по доставке объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
     
     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, - ввод в эксплуатацию полученных объектов основных средств.
     

     Если объекты основных средств получены организацией безвозмездно (по договору дарения), то они должны приниматься к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01).
     
     При этом в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 стоимость полученных безвозмездно (или по договору дарения) объектов основных средств признается в составе внереализационных доходов организации посредством начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации:
     
     Д-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, К-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, - рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств;
     
     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Приобретение объектов основных средств”, - принятие в эксплуатацию полученного объекта;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 05 - ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту;
     
     Д-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с начислением амортизации признание равной ей суммы в качестве внереализационных доходов организации.
     
     По строкам 120-122 типовой формы Бухгалтерского баланса по состоянию на начало 2002 года должны также отражаться суммы переоценки объектов основных средств, проведенной организацией в 2001 году по состоянию на 1 января 2002 года.
     
     Именно на этот показатель данные вступительного баланса 2002 года могут отличаться от данных заключительного баланса за 2001 год.
     
     Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете регулируется положениями п. 15 ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002 N 45н) и п. 20 Методических рекомендаций по отчетности.
     
     Согласно новой редакции п. 15 ПБУ 6/01 переоценка любого объекта основных средств производится посредством пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
     
     Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
     

     Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год на начало отчетного года, но уже по группам однородных объектов. Варианты переоценки те же - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     
     При принятии решения о проведении переоценки необходимо иметь в виду, что в дальнейшем объекты основных средств должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки определен п. 15 ПБУ 6/01, который в настоящее время применяется в редакции изменений.
     
     Сумма дооценки ранее не переоценивавшихся объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
     
     Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то сумма их дооценки, равная сумме уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
     
     Сумма же уценки ранее переоценивавшихся объектов основных средств относится за счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
     
     Исходя из этого суммы переоценки (уценки) объектов основных средств, проведенной в 2001 году по состоянию на 2002 год, подлежат отражению в следующем порядке:
     
     Д-т 01 К-т 83 - дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости ранее не переоценивавшихся объектов основных средств;
     
     Д-т 83 К-т 02 - отражение одновременно с дооценкой первоначальной (восстановительной) стоимости дооценки суммы начисленной амортизации;
     
     Д-т 84 К-т 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости ранее не переоценивавшихся объектов основных средств;
     

     Д-т 02 К-т 84 - отражение одновременно с уценкой первоначальной (восстановительной) стоимости уценки суммы начисленной амортизации;
     
     Д-т 01 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - дооценка восстановительной стоимости ранее уцененных объектов основных средств в пределах сумм их уценки в прошлые периоды;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 02 - одновременно с дооценкой восстановительной стоимости дооценка суммы начисленной амортизации;
     
     Д-т 01 К-т 83 - дооценка восстановительной стоимости ранее уцененных объектов основных средств сверх сумм их уценки в прошлые периоды;
     
     Д-т 83 К-т 02 - одновременно с дооценкой восстановительной стоимости дооценка суммы начисленной амортизации;
     
     Д-т 83 К-т 01 - уценка восстановительной стоимости ранее переоцененных объектов основных средств в пределах ранее учтенной по ним суммы дооценки;
     
     Д-т 02 К-т 83 - одновременно с уценкой восстановительной стоимости уценка суммы начисленной амортизации;
     
     Д-т 84 К-т 01 - уценка восстановительной стоимости ранее переоцененных объектов основных средств сверх сумм ранее учтенной по ним дооценки;
     
     Д-т 02 К-т 84 - одновременно с уценкой восстановительной стоимости уценка суммы начисленной амортизации.
     
     Сведения о переоценке стоимости принадлежащих организации объектов основных средств и их амортизации в отдельном порядке раскрываются по строкам 401 и 402 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение стоимости принадлежащих организации объектов основных средств допускается также в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
     
     Если по окончании работ по модернизации и реконструкции произведенные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, произведенные расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов с последующим списанием через начисление амортизации на затраты производства.
     
     Если ранее принятые нормативные показатели объектов основных средств после выполнения работ по их модернизации и реконструкции не меняются, то произведенные расходы списываются за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.
     

     Расходы организаций, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, что подтверждено п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений”.
     
     В связи с этим в бухгалтерском учете организации затраты по модернизации и реконструкции объектов основных средств должны оформляться следующими проводками:
     
     Д-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, К-т 60, 76, 70, 69, 10, 23 и др. - расходы по дооборудованию, достройке, реконструкции и модернизации объектов основных средств;
     
     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, - отнесение расходов по дооборудованию, достройке, реконструкции и модернизации объектов основных средств, улучшающим ранее принятые нормативные показатели функционирования, на увеличение стоимости объектов основных средств;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, - отнесение затрат по дооборудованию, достройке, реконструкции и модернизации объектов основных средств, не улучшающих ранее принятые нормативные показатели функционирования, за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.
     
     Если в течение отчетного 2002 года организация производила по каким-либо основаниям списание с учета объектов основных средств (ликвидация по причине невозможности дальнейшего использования; продажа и т.п.), то она признает в бухгалтерском учете операционные доходы (расходы), за исключением случая, если такие доходы (расходы) могут быть признаны чрезвычайными.
     
     Кроме того, согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объектов основных средств сумма их дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации на счета учета нераспределенной прибыли:
     
     Д-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, К-т 01 - первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого с учета объекта основных средств;
     
     Д-т 02 К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - отражение суммы начисленной амортизации по выбываемому объекту;
     

     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - остаточная стоимость списываемого с учета объекта основных средств;
     
     Д-т 83 К-т 84 - перенос суммы дооценки списываемого с учета объекта основных средств с добавочного капитала на счета учета нераспределенной прибыли;
     
     Д-т 62, 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - выручка от продажи объектов основных средств;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС со стоимости реализованных объектов основных средств;
     
     Д-т 51, 50 К-т 62, 76 - поступление денежных средств от покупателей в оплату стоимости реализованных объектов основных средств;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 23, 26, 44 и др. - списание расходов, связанных с выбытием объектов основных средств (в частности, расходов по их демонтажу, разборке  и т.п.).
     
     Если объекты основных средств в течение 2002 года были переданы в уставный капитал сторонних организаций, их стоимость должна была быть оформлена в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, К-т 01 - первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;
     
     Д-т 02 К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - сумма начисленной амортизации по переданному в уставный капитал сторонней организации объекту основных средств;
     
     Д-т 58 К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - остаточная стоимость переданного объекта;
     
     Д-т 58 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - превышение оценки переданного объекта основных средств, согласованной сторонами, над его остаточной стоимостью;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 58 - превышение остаточной стоимости переданного объекта основных средств над его оценкой, согласованной сторонами.
     
     Если объекты основных средств списываются с учета по причине каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация имущества и т.п.), то их остаточная стоимость признается в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов:
     
     Д-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, К-т 01 - первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого в связи с чрезвычайными обстоятельствами объекта основных средств;
     

     Д-т 02 К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - сумма начисленной амортизации по списываемому с учета объекту основных средств;
     
     Д-т 99 К-т 01, субсчет “Выбытие основных средств”, - остаточная стоимость списываемого с учета объекта основных средств.
     
     Как отмечалось выше, стоимость принадлежащих организации объектов основных средств отражается в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации (износа).
     
     При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:
     
     - объектам жилого фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.);
     
     - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам;
     
     - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
     
     - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
     
     - объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     Согласно Методическим указаниям по учету основных средств амортизация не начисляется:
     
     - по переведенным на консервацию по решению руководителя организации объектам основных средств, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;
     
     - по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
     
     - по мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законодательством).
     
     Если право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в установленном порядке не зарегистрировано, то начисление амортизации не производится вплоть до регистрации данного права (письмо МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ “По во- просу начисления амортизационных отчислений”).
     
     Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или вещного права.
     

     Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
     
     При нахождении объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации приостанавливается также и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     При этом порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при условии, что на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
     
     Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
     
     Пункт 18 ПБУ 6/01 выделяет следующие способы начисления амортизации:
     
     - линейный;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета могут использоваться как нормы амортизационных отчислений, определенные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990  N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, так и нормы, установленные согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2002 года не применяется механизм ускоренной амортизации объектов основных средств, так как постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.
     
     При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из его срока полезного использования.
     

     Пример 4.
     
     Организация приобрела объект основных средств стоимостью  80 000 руб. (без учета НДС), который намерена использовать в течение четырех лет.
     
     Исходя из срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений при линейном начислении амортизации составит 25 % (100 % : 4 года), или 20 000 тыс. руб. (80 000 руб. 25 %).
     
     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1667 руб. (20 000 руб. : 12 мес.). Норма ежемесячных амортизационных отчислений будет равняться 2,08 % (25 % : 12 мес.) от первоначальной стоимости объекта.
     
     При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации по перечню высокотехнологических отраслей и эффективных машин и оборудования.
     
     Пример 5.
     
     В продолжение примера 4 предположим, что норма амортизации, исчисленная за первый год эксплуатации исходя из срока полезного использования (четыре года), составляет 25 %.
     
     Соответственно, за первый год эксплуатации сумма амортизации составит 20 000 руб. (80 000 руб. 25 %).
     
     За второй год эксплуатации амортизация начисляется по той  же норме (25 %), но от остаточной стоимости объекта в 60 000 руб. (80 000 руб. - 20 000 руб.), и всего годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (60 000 руб. 25 %).
     
     За третий год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 11 250 руб. [(60 000 руб. - 15 000 руб.) 25 %].
     
     Всего за три года будет начислено амортизации на сумму 46 250 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб. + 11 250 руб.)
     
     Остаток для начисления амортизации составит 33 750 руб. (80 000 руб. - 46 250 руб.), который начисляется вплоть до момента полного списания стоимости объекта с учета.
     
     Письмом Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 подтверждено право субъектов малого предпринимательства при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения, равный двум, установленный Федеральным законом от 14.06.1995  N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.
     
     Исходя из этого при использовании субъектами малого предпринимательства способа уменьшаемого остатка начисление амортизации может производиться с применением коэффициента ускорения, равного двум.
     

     Кроме того, в соответствии с вышеназванным Федеральным законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
     
     Пример 6.
     
     В продолжение примера 5 предположим, что начисление амортизации производится организацией, отнесенной в установленном порядке к субъектам малого предпринимательства, в связи с этим норма амортизационных отчислений может быть увеличена в два раза и составит 50 % за год (25 % 2,0).
     
     За первый год эксплуатации сумма амортизации составит 40 000 руб. (80 000 руб. 50 %).
     
     За второй год эксплуатации амортизация начисляется по той  же норме (50 %), но от остаточной стоимости объекта в 40 000 руб. (80 000 руб. - 40 000 руб.), и всего годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (40 000 руб. 50 %).
     
     За третий год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. [(40 000 руб. - 20 000 руб.) 50 %].
     
     Всего за три года будет начислено амортизации на сумму 70 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.).
     
     Остаток для начисления амортизации составит 10 000 руб.  (80 000 руб. - 70 000 руб.), который начисляется вплоть до момента полного списания стоимости объекта с учета.
     
     При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     Пример 7.
     
     В продолжение примера 4 предположим, что при использовании для начисления амортизации способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта необходимо определить сумму чисел срока службы, которая составит 10 лет (1 год + 2 года + 3 года + 4 года).
     
     В первый год эксплуатации годовая норма амортизации составит 40,0 % (4 года : 10 лет), или 32 000 руб. (80 000 руб. 40,0 %).
     
     Во второй год эксплуатации годовая норма амортизации составит 30,0 % (3 года : 10 лет), или 24 000 руб. (80 000 руб. 30,0 %).
     

     В третий год эксплуатации годовая норма амортизации составит 20 % (2 года : 10 лет), или 16 000 руб. (80 000 руб. 20 %).
     
     В четвертый год эксплуатации годовая норма амортизации составит 10 % (1 год : 10 лет), или 8000 руб. (80 000 руб. 10 %).
     
     Всего за четыре года эксплуатации объекта при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования будет начислено амортизации на сумму 80 000 руб. (32 000 руб. + 24 000 руб. + 16 000 руб. + 8000 руб.), и остаточная стоимость объекта будет равняться нулю.
     
     При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     Пример 8.
     
     В продолжение примера 4 предположим, что объект основных средств приобретен организацией для выполнения договора, заключенного с заказчиком, и предусматривает изготовление и поставку 500 единиц продукции.
     
     В течение отчетного 2002 года организация изготовила 70 единиц продукции.
     
     Соответственно, сумма начисленной амортизации составит 11 200 руб. (80 000 руб. : 500 единиц 70 единиц).
     
     Если организация приобретала в течение отчетного 2002 года объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, начисление амортизации по ним должно производиться исходя из срока полезного использования, определенного путем вычитания из общего срока полезного использования срока его фактической эксплуатации у бывших собственников (см. письмо МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731).
     
     Сведения о сумме начисленной амортизации по объектам основных средств раскрываются также по строкам 394-397 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     Читатели должны обратить особое внимание на положения новой редакции п. 18 ПБУ 6/01, согласно которым объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания могут списываться в производство (как расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
     
     Строки 121 “Земельные участки и объекты природопользования” и 122 “Здания, машины и оборудование”. По данным строкам типовой формы Бухгалтерского баланса приводится стоимость принадлежащих организации отдельных объектов основных средств.
     

     Группировка стоимости отдельных объектов основных средств приводится также по строкам 360-372 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     При заполнении данных по строкам 121 и 122 типовой формы Бухгалтерского баланса следует учитывать, что в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект  со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдель- ный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для  выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
     
     Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте; в результате этого каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функ- ции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     
     Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
     
     Распределение объектов основных средств между их отдельными группами согласно классификации, приведенной в бухгалтерской отчетности, осуществляется в соответствии с инвентарными карточками учета основных средств (форма N ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве”).
     
     

4.4. Статья “Незавершенное строительство” (строка 130 типовой формы)

     
     По статье “Незавершенное строительство” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается стоимость не завершенного по состоянию на отчетную дату строительства, к которой в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
     
     Кроме этого, по статье “Незавершенное строительство” отражаются:
     
     - стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, которое требует монтажа, предназначено для установки и учтено по счету 07 “Оборудование к установке”;
     
     - затраты по формированию основного стада, учтенные по субсчетам “Приобретение взрослых животных” и “Перевод молодняка животных в основное стадо”, открытым к счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”;
     
     - стоимость приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов, не введенных (не принятых) по состоянию на отчетную дату в эксплуатацию (остатки по соответствующим субсчетам счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”);
     
     - сумма выданных, но не погашенных по состоянию на отчетную дату подрядчикам авансов (дебетовые записи по отдельно открываемому субсчету “Авансы выданные” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”);
     
     - суммы отклонений в стоимости строительных материалов или оборудования, требующего монтажа, включенных в затраты незавершенного строительства и учтенных по счету 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
     
     После оформления соответствующих документов по приобретаемым объектам основных средств и нематериальных активов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, на счет 01) и поэтому по строке 130 типовой формы Бухгалтерского баланса не учитываются.
     
     По статье «Незавершенное строительство» отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. После оформления соответствующих документов затраты списываются на счета учета объектов основных средств и поэтому отражаются по строкам 120-122 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     

     Оценка незавершенного строительства производится в соответствии с ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
     
     При осуществлении строительства подрядным способом выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования учитываются в составе незавершенного строительства по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
     
     В случае выявления завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик вправе уменьшить на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования, или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
     
     В бухгалтерском учете стоимость строительных работ, выполненных подрядным способом, оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”, К-т 51 - перечисление авансов в счет выполняемых строительных работ;
     
     Д-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, К-т 60 - стоимость выполненных и принятых строительных работ (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости строительных работ;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”, - зачет ранее выданных сумм авансов в счет оплаты выполненных и принятых работ;
     
     Д-т 60 К-т 51 - окончательная оплата выполненных работ;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - налоговый вычет в части сумм НДС со стоимости выполненных и принятых строительных работ;
     
     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, - ввод в строй построенных объектов капитального строительства, право на которые зарегистрировано в установленном порядке.
     
     При осуществлении строительных работ хозяйственным способом учет затрат организуется также с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7.
     
     При этом несмотря на тот факт, что данные Методические рекомендации были признаны утратившими силу (см. письмо Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7), они могут применяться согласно письму Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03  “О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)”.
     

     В бухгалтерском учете осуществление строительных работ хозяйственным способом должно оформляться следующими проводками:
     
     Д-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, К-т 10 - стоимость материально-производственных запасов, использованных при осуществлении строительства хозяйственным способом;
     
     Д-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, К-т 70, 69 - суммы заработной платы работников, задействованных на строительстве объектов хозяйственным способом, и отчислений с них на нужды обязательного страхования;
     
     Д-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, К-т 02, 23, 25 и др. - прочие расходы, связанные с осуществлением строительных работ хозяйственным способом (амортизация объектов основных средств, задействованных на строительстве; расходы по использованию строительных машин и механизмов, прочих агрегатов и т.п.);
     
     Д-т 01 К-т 08, субсчет “Строительство объектов основных средств”, - оформление принятия построенного объекта к эксплуатации с окончанием строительства и регистрации права на объект недвижимого имущества;
     
     Д-т 19 К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - исчисление НДС со стоимости строительства, выполненного для собственных нужд организации, в соответствии с требованиями ст. 146 НК РФ;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - вычет сумм начисленного НДС после принятия построенного объекта к учету (п. 6 ст. 171 НК РФ).
     
     

4.5. Статья “Доходные вложения в материальные ценности” (строки 135-137 типовой формы)

     
     По статье “Доходные вложения в материальные ценности” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование (включая предоставление по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода.
     
     Для формирования показателей по данной статье организации должны уменьшить суммы, отраженные по состоянию на отчетную дату по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, на сумму начисленной амортизации, учтенной по счету 02 “Амортизация основных средств”.
     
     При приобретении и списании с учета имущества, предназначенного для передачи за плату во временное владение и пользование сторонним лицам, организация оформляет по счетам учета такие же проводки, как и при приобретении объектов основных средств.
     
     В части имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, организации руководствуются приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”.
     
     Передача имущества во временное владение и пользование сторонним лицам и его возврат оформляются в учете организации внутренними записями между субсчетами учета:
     
     Д-т 03, субсчет “Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)”, К-т 03, субсчет “Имущество, предназначенное для сдачи в аренду (лизинг, прокат)”, - стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование сторонним лицам;
     
     Д-т 62, 76 К-т 91, 98 - начисление платы за пользование имуществом (с НДС);
     
     Д-т 91 К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с платежей за пользование имуществом;
     
     Д-т 91 К-т 02, 20, 26, 44 и др. - расходы (включая суммы амортизации), связанные с содержанием имущества, предназначенного для сдачи во временное владение и пользование сторонним лицам;
     
     Д-т 03, субсчет “Имущество, предназначенное для сдачи в аренду (лизинг, прокат)”, К-т 03, субсчет “Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)”, - возврат имущества, переданного во временное владение и пользование.
     
     Стоимость объектов, отраженных по строкам 135-137 типовой формы Бухгалтерского баланса, приводится также по строкам 381-385 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     

     

4.6. Статья “Долгосрочные финансовые вложения” (строки 140-145 типовой формы)

     
     По статье “Долгосрочные финансовые вложения” типовой формы Бухгалтерского баланса приводятся долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других организаций, а также суммы предоставленных организацией долгосрочных займов.
     
     При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы предоставленных организацией займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок их погашения превышает один год.
     
     Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам), отражаются по строкам 140-145 типовой формы Бухгалтерского баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года. Во всех остальных случаях вложения организации в ценные бумаги отражаются в составе краткосрочных вложений (строка 250).
     
     Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 Бухгалтерского баланса).
     
     Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) не учитывается по строке 140, а отражается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений.
     
     При отражении статей группы статей “Долгосрочные финансовые вложения” следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2.
     
     Во всех случаях при формировании показателя по данной группе статей используются суммы, учтенные на счете 58 “Финансовые вложения”, но только в части долгосрочных вложений. Для этого организации обязаны их выделить из всего круга финансовых вложений, учтенных по счету 58.
     
     Во всех случаях финансовые вложения в соответствии с п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.
     

     При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
     
     - суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
     
     - расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
     
     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Доходы, причитающиеся к получению организациями по акциям и от участия в капиталах сторонних организаций, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 в составе операционных доходов организации:
     
     Д-т 58 К-т 51, 52, 55 - инвестирование средств в уставные капиталы и (или) ценные бумаги организаций;
     
     Д-т 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - начисление сумм доходов от финансовых вложений организации;
     
     Д-т 51 К-т 76 - получение сумм доходов от финансовых вложений организации.
     
     Отражаемые по строкам 140-145 показатели подлежат уменьшению на суммы созданных организацией и не использованных по состоянию на конец отчетного года резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учтенных по счету 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.
     
     В соответствии с п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности такие резервы могут создаваться организациями по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже.
     
     Создание резервов позволяет отражать вложения организации по состоянию на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, по которой вложения приняты к бухгалтерскому учету. На вышеуказанную разность и производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов. При этом в пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, а на его величину уменьшаются соответствующие строки Бухгалтерского баланса (по вложениям, относимым к долгосрочным, - строка 140, по краткосрочным - строка 250).
     
     В соответствии с письмом ФКЦБ России от 20.04.1999 N АК-02/2043 “О порядке расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг” при расчете рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, в том числе при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, рекомендовано руководствоваться Порядком расчета, установленным распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р “Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены” (далее - Распоряжение N 1087-р).
     

     Рыночная цена ценных бумаг рассчитывается организатором торговли, имеющим соответствующую лицензию ФКЦБ России (далее - организатор торговли), в порядке, установленном Распоряжением N 1087-р. При этом согласно п. 5.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997 N 40, если сделки совершались через двух или более организаторов торговли по одной и той же ценной бумаге на дату расчета рыночной цены, то организация вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета рыночной цены.
     
     Информация о рыночной цене ценных бумаг публикуется организатором торговли в печатном издании Российской Федерации тиражом не менее 50 тысяч экземпляров не реже одного раза в неделю.
     
     Согласно письму Минфина России от 03.04.2002 N 16-00-16/51 при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организация самостоятельно определяет исходя из существенности информации о видах ценных бумаг, приобретенных организацией (для оценки финансовых результатов организации и изменения в ее финансовом положении), необходимые их расшифровки непосредственно в форме отчетности или способ раскрытия информации о финансовых вложениях в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
     
     Строка 141 “Инвестиции в дочерние общества”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводятся произведенные организацией вложения в уставный капитал и (или) ценные бумаги дочернего общества.
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 105 ГК РФ общество может быть признано дочерним, если организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
     
     Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное же общество (организация), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, должно отвечать солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.
     
     В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества, последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.
     

     Строка 142 “Инвестиции в зависимые общества”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются вложения организации в уставный капитал или приобретение ценных бумаг зависимого общества.
     
     В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
     
     В свою очередь, организация, которая приобрела более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязана незамедлительно опубликовать сведения об этом.
     
     Строка 143 “Инвестиции в другие организации”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные инвестиции (вложения) организации в уставные капиталы или приобретение ценных бумаг организаций, отличных от зависимых и дочерних.
     
     При отражении в бухгалтерском учете и отчетности стоимости приобретенных организациями облигаций и иных долговых ценных бумаг следует учитывать, что в соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности допускается относить на финансовые результаты деятельности организации разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока обращения таких ценных бумаг равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода.
     
     При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 58 К-т 51, 52, 55 - расходы организации по приобретению облигаций и прочих долговых ценных бумаг;
     
     Д-т 76 К-т 58 - сумма дохода, причитающегося к получению по приобретенным ценным бумагам;
     
     Д-т 91 К-т 58 - превышение фактических затрат по приобретению ценных бумаг над их номинальной стоимостью и причитающегося по ним дохода;
     
     Д-т 91 К-т 76 - равномерное ежемесячное списание сумм, учтенных по счету 76, на финансовые результаты деятельности организации.
     
     Если номинальная стоимость долговых ценных бумаг превышает сумму затрат организации по их приобретению, соответствующая разница также относится на финансовые результаты деятельности организации в течение срока погашения бумаг.
     

     Порядок отражения в бухгалтерском учете организации реализации (выкупа) ранее приобретенных ценных бумаг зависит от того, являются операции с ценными бумагами для организации предметом ее основной деятельности или нет.
     
     Если “да”, то доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, относятся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к доходам и расходам по основной деятельности и отражаются по счету 90 “Продажи”. Если “нет”, то доходы и расходы относятся к опера- ционным и отражаются по счету 91 “Прочие доходы и расходы”:
     
     Д-т 76 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации ценных бумаг и прочих объектов финансовых вложений в части обычной деятельности организации;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 58 - учетная стоимость реализованных ценных бумаг (прочих объектов финансовых вложений);
     
     Д-т 51 К-т 75 - получение средств от реализации ценных бумаг и прочих объектов финансовых вложений;
     
     Д-т 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - выручка от реализации ценных бумаг и прочих объектов финансовых вложений в части прочих видов деятельности организации;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 58 - учетная стоимость реализованных ценных бумаг и прочих объектов финансовых вложений;
     
     Д-т 51 К-т 76 - получение средств от реализации ценных бумаг и прочих объектов финансовых вложений.
     
     Строка 144 “Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится сумма денежных средств, перечисленная организацией по договору займа на срок более 12 месяцев.
     
     В бухгалтерском учете суммы выданных организацией займов оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 58 К-т 51, 50 - суммы предоставленных займов на срок свыше 12 месяцев;
     
     Д-т 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - проценты, причитающиеся к получению организацией по договору займа;
     
     Д-т 51 К-т 76 - получение процентов по заключенному договору займа.
     
     

4.7. Статья “Прочие внеоборотные активы” (строка 150 типовой формы)

     По данной статье Бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I “Внеоборотные активы” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Строка 190 “Итого по разделу I”. Показатель по строке 190 типовой формы Бухгалтерского баланса определяется суммированием показателей по строкам 110 “Нематериальные активы”, 120 “Основные средства”, 130 “Незавершенное строительство”, 135 “Доходные вложения в материальные ценности” и 140 “Долгосрочные финансовые вложения”.
     
     

4.8. Статья “Запасы” (строки 210-217 типовой формы)

     
     По статье “Запасы” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится стоимость принадлежащих организации по состоянию на отчетную дату остатков материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и для управленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затрат в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходов будущих периодов.
     
     Строка 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится стоимость имеющихся по состоянию на отчетную дату в организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 “Материалы”.
     
     Показатель по строке 211 формируется с использованием данных по счетам 10 “Материалы”, 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” и 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 приобретаемые организацией за плату материалы оцениваются по фактической себестоимости, включающей сумму всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством: в частности, на увеличение стоимости активов относится уплачиваемый налог с продаж).
     
     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, которые включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
     
     - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на оплату услуг транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начислен- ные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     

     - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (данные затраты включают за- траты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не  связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Приобретение материалов может оформляться в бухгалтерском учете двумя способами:
     
     1) посредством формирования фактической себестоимости материалов;
     
     2) по учетным ценам с использованием для этого счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
     
     В первом случае по счету 10 “Материалы” отражаются все фактические расходы, связанные с приобретением материалов:
     
     Д-т 10 К-т 60 - договорная стоимость приобретенных материалов (без учета НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных материалов;
     
     Д-т 10 К-т 76, 60 и др. - расходы по доставке приобретенных материалов и прочие расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
     
     Д-т 19 К-т 70, 60 и др. - НДС с услуг по доставке материалов и прочих расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
     
     Во втором случае учет материалов на счете 10 “Материалы” организуется по учетным (принятым в организации) ценам с отдельным учетом возникающих отклонений с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”:
     
     Д-т 15 К-т 60 - стоимость приобретенных материалов согласно счетам поставщиков без учета НДС;
     

     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных материалов;
     
     Д-т 10 К-т 15 - оприходование материалов по принятым в организации учетным ценам;
     
     Д-т 16 К-т 15 - отнесение разницы между фактическими затратами на приобретение материалов и учетными ценами;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 10 - списание стоимости использованных материалов на соответствующие виды затрат производства по учетным ценам;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 16 - списание отклонений в стоимости использованных материалов на счета тех же расходов, что и учетная стоимость использованных материалов.
     
     Накопленные на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
     
     Конкретный вариант учета материально-производственных запасов закрепляется учетной политикой организации на соответствующий год.
     
     В отдельных случаях счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” могут использоваться также для отдельного учета расходов по доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского персонала, оплате процентов по полученным кредитам, суммовых разниц.
     
     В частности, суммовые разницы с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” могут учитываться в следующем порядке:
     
     Д-т 15 К-т 60 - стоимость поступивших материалов по расчетному курсу, действующему на дату их поступления в организацию;
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости поступивших материалов;
     
     Д-т 10 К-т 15 - стоимость материалов, оприходованных на склад;
     
     Д-т 60 К-т 51 - оплата стоимости поступивших материалов по расчетному курсу, действующему на дату платежа;
     
     Д-т 15 К-т 60 - отражение возникших суммовых разниц, связанных с повышением расчетного курса;
     

     Д-т 19 К-т 60 - отражение сумм НДС с суммовых разниц;
     
     Д-т 16 К-т 15 - отклонения в стоимости материалов, связанные с возникшими суммовыми разницами в расчетах.
     
     В бухгалтерской отчетности возникающие на отчетную дату отклонения в стоимости материально-производственных запасов, отражаемые по счету 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, относятся на увеличение стоимости запасов (строки 212 и 214 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     Если в отчетном 2002 году какие-либо материалы были получены организацией безвозмездно, они должны были быть отражены в учете в соответствии с требованиями п. 9 ПБУ 5/01 по рыночной стоимости на дату принятия к учету с дальнейшим признанием внереализационных доходов организации по факту их отпуска в производство (прочего использования):
     
     Д-т 10 К-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, - стоимость безвозмездно полученных материалов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 10 - стоимость израсходованных материалов;
     
     Д-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с отпуском в производство признание стоимости безвозмездно полученных организацией мате- риалов внереализационными доходами организации (п. 8 ПБУ 9/99).
     
     По рыночной стоимости приходуются также материалы, полученные от разборки и иного выбытия основных средств и прочего имущества.
     
     Материалы, полученные организацией по товарообменным  договорам, отражаются в учете в порядке, схожем с отражением стоимости приобретенных по таким договорам объектов основных средств.
     
     В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 материалы, приобретенные организацией за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. При этом дальнейший пересчет не производится даже в случае изменения курса иностранных валют:
     
     Д-т 60 К-т 52 - перечисление иностранной валюты в счет приобретаемых материалов по курсу, действующему на дату платежа;
     
     Д-т 10 К-т 60 - оценка стоимости приобретенных материалов по курсу, действующему на дату перехода к организации права собственности на них;
     

     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных материалов;
     
     Д-т 60 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - суммы положительной курсовой разницы, то есть превышение оценки приобретенных материалов над суммой платежа по ним;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 60 - сумма отрицательной курсовой разницы, то есть превышение суммы платежа за приобретенные материалы над их оценкой.
     
     Если какие-либо материалы вносились в течение отчетного периода в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то они в соответствии с положениями п. 8 ПБУ 5/01 должны быть приняты к учету исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации:
     
     Д-т 75 К-т 80 - отражение задолженности учредителей по взносам (вкладам) в уставный (складочный) капитал организации;
     
     Д-т 10 К-т 75 - внесение учредителем (участником) своего вклада материалами;
     
     Д-т 10 К-т 76 и др. - расходы, связанные с доставкой ма- териалов;
     
     Д-т 19 К-т 76 и др. - НДС с услуг по доставке материалов.
     
     Если материалы изготавливались в течение отчетного года собственными силами организации, они отражаются в бухгалтерском учете исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением):
     
     Д-т 10 К-т 70, 69, 10, 23 и др. - себестоимость материалов, изготовленных собственными силами.
     
     В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Изменение стоимости материалов допускается в случае их морального устаревания, потери первоначальных качеств, а также снижения их рыночной стоимости или стоимости продажи. В этих случаях согласно п. 25 ПБУ 5/01 организации производят начисление резервов под снижение стоимости материалов по состоянию на конец отчетного года.
     
     Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
     
     Для учета сумм создаваемого резерва предназначен счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     

     Материалы, по которым в конце 2002 года созданы резервы под снижение их стоимости, отражаются по строке 211 типовой формы Бухгалтерского баланса за минусом сумм созданного резерва.
     
     В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету МПЗ резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете.
     
     Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов и не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.
     
     При дальнейшей реализации или ином выбытии материалов, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению.
     
     Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце 2001 года, а в 2002 году текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва должна быть отнесена в уменьшение стоимости материальных расходов.
     
     Исходя из этого создание и использование резервов под снижение стоимости материалов должны оформляться в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 14 - создание резервов под снижение стоимости материалов в конце отчетного года на разницу между их балансовой стоимостью и рыночной стоимостью;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 10 - списание стоимости материалов, по которым ранее были созданы резервы под снижение их стоимости;
     
     Д-т 14 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - списание ранее созданных резервов в части списанных с учета материалов;
     
     Д-т 62 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - выручка от реализации материалов, по которым ранее были созданы резервы под снижение их стоимости;
     
     Д-т 14 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - списание ранее созданных резервов в части реализованных материалов.
     
     Списываемые с учета материалы должны были оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете исходя из положений раздела III ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ.
     

     В частности, на основании п. 16 ПБУ 5/01 и п. 78 Методических указаний по учету МПЗ списываемые с учета материалы могут оцениваться одним из следующих способов:
     
     - по себестоимости каждой единицы;
     
     - по средней взвешенной себестоимости;
     
     - по средней скользящей себестоимости;
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) во взвешенной оценке;
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) в скользящей оценке;
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) во взвешенной оценке;
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) в скользящей оценке.
     
     Применение одного из способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года по одной группе (виду) может применяться только один способ оценки.
     
     Конкретные варианты оценки списываемых с учета материалов по их однородным группам устанавливаются положениями учетной политики организации.
     
     По себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При таком способе списание производится по учетным ценам, по которым имущество числится в бухгалтерском учете.
     
     При списании (отпуске) материалов по средней взвешенной себестоимости их стоимость определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
     
     Пример 9.
     
     Согласно положениям учетной политики организация производит оценку списываемых с учета материалов одной из групп номенклатуры по средней себестоимости.
     
     Движение материалов за отчетный месяц характеризуется следующими показателями:
     
     1) остаток на начало месяца - 400 единиц по 1500 руб. за единицу, всего на 600 000 руб.;
     

     2) поступление материалов в течение месяца - 600 единиц по цене 1400 руб. за единицу, всего на сумму 840 000 руб., 300 единиц по цене 1800 руб. за единицу, всего на сумму 540 000 руб.;
     
     3) отпущено в производство - 1000 единиц;
     
     4) остаток материалов на конец месяца - 300 единиц (400 ед. + 600 ед. + 300 ед. - 1000 ед.).
     
     Средняя себестоимость единицы материалов составит:
     


     
       Сответственно стоимость всех материалов распределяется следующим образом:
     
     - относится на затраты производства - 1 523 077 руб. (1523 руб. 07 коп. 1000 ед.);
     
     - числится в остатке на конец отчетного месяца - 456 923 руб. (1523 руб. 07 коп. 300 ед.).
     
     Всего - 1 980 000 руб.
     
     При использовании метода скользящей средней себестоимости средняя себестоимость материалов должна пересчитываться при каждом отпуске материалов исходя из остатка материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших до момента отпуска материалов в производство.
     
     Пример 10.
     
     В продолжение примера 9 предположим, что движение материалов за месяц характеризуется следующими показателями:
     
     1) остаток на начало месяца - 400 единиц по 1500 руб. за единицу, всего на 600 000 руб.;
     
     2) поступление материалов в течение месяца:
     
     2-го числа - 600 единиц по цене 1400 руб. за единицу, всего на сумму 840 000 руб.;
     
     10-го числа - 300 единиц по цене 1800 руб. за единицу, всего на сумму 540 000 руб.;
     
     3) отпущено в производство - 1000 единиц, в том числе:
     
     7-го числа - 700 единиц;
     
     24-го числа - 300 единиц;
     
     4) остаток материалов на конец месяца - 300 единиц.
     
     Средняя себестоимость единицы материала составит:
     
     1) по состоянию на 7-е число месяца
      


        

     Исходя из данных о реализации и остатке материалов стоимость материалов распределяется следующим образом:
     
     - списывается на затраты производства - 1 008 000 руб.  (1440 руб. 700 ед.);
     
     - числится в остатке на 7-е число (300 единиц) - 432 000 руб. [1440 руб. (400 ед. + 600 ед. - 700 ед.)];
     
     2) по состоянию на 24-е число месяца
          


     
     Исходя из данных о реализации и остатке материалов их стоимость распределяется следующим образом:
     
     - списывается на производство - 486 000 руб. (1620 руб. 300 ед.);
     
     - числится в остатке на 24-е число (300 единиц) - 486 000 руб. [1620 руб. (300 ед. + 300 ед. - 300 ед.)].
     
     Всего движение за месяц - 1 980 000 руб. (1 008 000 руб. + 486 000 руб. + 486 000 руб.).
     
     Оценка запасов методом ФИФО во взвешенной оценке основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающими в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся в учете на начало месяца.
     
     При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     
     Если количество отпущенных запасов материалов превышает количество материалов поставки, определенной в хронологической последовательности, списание остатка производится по ценам последующих поступлений.
     
     Пример 11.
     
     На начало месяца в учете организации числится материалов одной номенклатуры в количестве 400 единиц по 550 руб. за единицу, всего на сумму 22 000 руб.
     
     Движение материала за месяц характеризуется следующими по- казателями:
     
     10-е число месяца - отпущено в производство 20 единиц;
     

     15-е число - оприходовано 50 единиц по цене 570 руб., всего на сумму 28 500 руб.;
     
     20-е число - отпущено 40 единиц;
     
     23-е число - оприходовано 60 единиц по цене 560 руб., всего на сумму 33 600 руб.;
     
     25-е число - отпущено 70 единиц.
     
     Всего за месяц оприходовано 110 единиц, отпущено в производство - 130 единиц, остаток на конец месяца - 20 единиц.
     
     Стоимость материалов, списываемых в производство, определяется следующим образом:
     
     1) от 10-го числа -11 000 руб. (20 ед. 550 руб.);
     
     2) от 20-го числа - 22 400 руб. {[20 ед. (40 ед. - 20 ед.) 550 руб. (с остатка на начало месяца)] + [20 ед. 570 руб. (с поставки от  15-го числа)]}, или по 560 руб. (22 400 руб. : 40) за единицу;
     
     3) от 25-го числа - 39 500 руб. {[30 ед. 570 руб. (остаток  с поставки от 15-го числа)] + [40 ед. 560 руб. (с поставки от  23-го числа)]}, или по 564 руб. 29 коп. (39 500 руб. : 70) за единицу.
     
     Всего за месяц отпущено в производство (Д-т 20 К-т 10) материалов на сумму 72 900 руб.
     
     Остаток на конец месяца числится с поставки от 23-го числа -  20 единиц по 560 руб. за единицу (11 200 руб.).
     
     Оценка методом ФИФО в скользящей оценке основана на исчислении себестоимости материалов, отпускаемых в производство, на дату отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца.
     
     В целом, данный метод дает такой же эффект, как и метод ФИФО во взвешенной оценке, так как при определении себестоимости материалов участвуют всегда материалы более ранних партий. Различия же при использовании метода ФИФО в скользящей оценке и метода ФИФО во взвешенной оценке проявляются при определении себестоимости различных изделий, для производства которых были использованы материалы.
     
     Оценка материалов согласно методу ЛИФО производится по себестоимости последних по времени приобретения материалов. Такая оценка основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
     
     При применении метода ЛИФО во взвешенной оценке оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.
     

     Пример 12.
     
     На начало месяца в учете организации числится материалов одной номенклатуры в количестве 40 единиц по 550 руб. за единицу, всего на сумму 22 000 руб.
     
     Движение материалов за месяц характеризуется следующими показателями:
     
     - 10-е число месяца - отпущено в производство 20 единиц;
     
     - 15-е число - оприходовано 50 единиц по цене 570 руб., всего на сумму 28 500 руб.;
     
     - 20-е число - отпущено 40 единиц;
     
     - 23-е число - оприходовано 60 единиц по цене 560 руб., всего на сумму 33 600 руб.;
     
     - 25-е число - отпущено 70 единиц.
     
     Всего за месяц оприходовано 110 единиц, отпущено в производство - 130 единиц, остаток на конец месяца составляет 20 единиц.
     
     Стоимость материалов, списываемых в производство, определяется следующим образом:
     
     1) от 10-го числа - 11 200 руб. [20 ед. 560 руб. (цена материалов поставки от 23-го числа];
     
     2) от 20-го числа - 22 400 руб. [40 ед. 560 руб. (остаток с поставки от 23-го числа];
     
     3) от 25-го числа - 39 500 руб. {[50 ед. 570 руб. (материалы с поставки от 15-го числа)] + [20 ед. 550 руб. (материалы с остатка на начало месяца)]}.
     
     Всего за месяц отпущено в производство (Д-т 20 К-т 10) материалов на сумму 73 100 руб.
     
     Остаток на конец месяца числится с остатка на начало месяца - 20 единиц по 550 руб. за единицу (11 000 руб.).
     
     При применении метода ЛИФО в скользящей оценке себестоимость материалов, отпускаемых в производство, в отличие от метода ЛИФО во взвешенной оценке, определяется на момент их отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца.
     
     Пример 13.
     
     В продолжение примера 12 предположим, что себестоимость материалов, относимая на затраты производства, определяется следующим образом:
     
     1) от 10-го числа - 11 000 руб. [20 ед. 550 руб. (цена материалов с остатка на начало месяца)];
     
     2) от 20-го числа - 22 800 руб. [40 ед. 570 руб. (цена материалов партии от 15-го числа)];
     
     3) от 25-го числа - 39 300 руб. {[60 ед. 560 руб. (цена материалов партии от 23-го числа)] + [10 ед. 570 руб. (цена партии материалов от 15-го числа)]}.
     

     На конец месяца в учете будет числится остаток материалов в количестве 20 единиц по 550 руб. за единицу (цена материалов с остатка на начало месяца), всего на сумму 5500 руб.
     
     Стоимость израсходованных (выбывших) материалов оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 20, 23, 25, 25, 26, 29, 44 К-т 10 - стоимость материалов, отпущенных на нужды производства и управления;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 10 - себестоимость реализованных или переданных безвозмездно на сторону материалов;
     
     Д-т 62, 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - выручка от реализации материалов (с НДС);
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС со стоимости реализованных материалов;
     
     Д-т 99 К-т 10 - стоимость материалов, испорченных (утраченных) при чрезвычайных ситуациях (пожаре, стихийном бедствии и т.п.).
     
     Строка 212 “Животные на выращивании и откорме”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится стоимость принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
     
     Величина, отражаемая по строке 212 типовой формы Бухгалтерского баланса, формируется исходя из остатка по счету 11 “Животные на выращивании и откорме” по состоянию на отчетную дату.
     
     Следует иметь в виду, что по строке 212 не отражается стоимость животных основного стада, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета учитываются по счету 01 “Основные средства”, а потому отражаются по статье “Основные средства” (строка 120 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     Необходимо также учитывать, что стоимость животных, вы- бракованных из основного стада для сдачи скотозаготовительным организациям без постановки на откорм, на счет 11 “Животные на выращивании и откорме” не приходуется, а их продажа оформляется непосредственно с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Исходя из этого стоимость такого рода животных по статье “Животные на выращивании и откорме” не отражается.
     
     Строка 213 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). По этой строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится оценка незавершенного производства и (или) остатки в издержках обращения.
     

     В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки изделия.
     
     Показатель по строке 213 формируется путем суммирования остатков по счетам 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” по состоянию на отчетную дату.
     
     Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
     
     В частности, согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости и по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
     
     По незавершенному производству согласно положениям  ПБУ 5/01 организацией может быть создан резерв под его обесценение. В этом случае показатель по строке 213 типовой формы Бухгалтерского баланса приводится за минусом суммы такого резерва, отражаемого по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по строке 213 принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости.
     
     Торговые организации строке 213 приводят величину транспортных расходов, которые относятся к остатку нереализованных товаров и потому учитываются по состоянию на отчетную дату по счету 44 “Расходы на продажу”.
     

     Если такие организации переходят с начала 2002 года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения включаются в себестоимость проданных товаров, работ, услуг на начало отчетного года, или организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).
     
     Строка 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса показывается стоимость принадлежащих организации изделий готовой продукции и товаров.
     
     Формирование показателя по строке 214 производится суммированием остатков по счетам 41 “Товары” и 43 “Готовая продукция” за минусом сумм созданных по готовой продукции и товарам резервов под снижение их стоимости.
     
     Организации, оказывающие услуги общественного питания, по строке 214 отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.
     
     При заполнении этой строки следует учитывать, что в соответствии с положениями ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимаются изделия, прошедшие все стадии (фазы, переделы), преду- смотренные технологическим процессом, укомплектованные,  прошедшие испытания и техническую приемку и готовые к продаже, а также готовые изделия, приобретенные организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемые в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.
     
     В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
     
     Для учета готовой продукции может быть использован также счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В этом случае в конце отчетного года следует уточнить себестоимость реализованной продукции.
     

     В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки, связанные с движением готовой продукции:
     
     1) при учете готовой продукции по фактической себестоимости:
     
     Д-т 43 К-т 20 - фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 43 - себестоимость реализованной готовой продукции;
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации готовой продукции (с НДС);
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от реализации готовой продукции;
     
     2) при учете готовой продукции по учетным ценам:
     
     Д-т 43 К-т 20 - фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 43 - плановая себестоимость реализованной готовой продукции;
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации готовой продукции (с НДС);
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от реализации готовой продукции;
     
     Д-т 90 (99), субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 99 (90), субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, - финансовый результат от реализации готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 43 - дополнительное списание затрат на изготовление продукции в связи с превышением фактической себестоимости над плановой;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 99 (сторно) - сторнирование сумм прибыли, исчисленных из расчета плановой себестоимости продукции, оказавшейся меньше, чем производственная себестоимость;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 43 (сторно) - сторнирование излишне списанных затрат исходя из плановой себестоимости, превысившей фактический уровень производственной себестоимости;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 99 - дополнительные суммы прибыли в части готовой продукции, плановая себестоимость которой оказалась ниже производственной себестоимости;
     
     3) при учете готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40:
     

     Д-т 40 К-т 20 - фактическая производственная себестоимость готовой продукции;
     
     Д-т 43 К-т 40 - нормативная (плановая) себестоимость изготовленной продукции;
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС со стоимости реализованной готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 43 - нормативная (плановая) себестоимость реализованной готовой продукции;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 40 (сторно) - превышение нормативной (плановой) себестоимости реализованной готовой продукции над ее фактической себестоимостью;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 40 - превышение фактической себестоимости реализованной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
     
     Организации розничной торговли при формировании показателя по строке 214 типовой формы Бухгалтерского баланса производят оценку принадлежащих им по состоянию на отчетную дату товаров без учета сумм торговых наценок и затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу, если такие затраты в  установленном в организации порядке относятся к расходам на продажу и поэтому отражаются в составе незавершенного производства (издержках обращения) по строке 213 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Таким образом, при учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли из остатка по счету 41 “Товары” должны вычесть остаток по счету 42 “Торговая наценка” по состоянию на отчетную дату.
     
     Если учет товаров организации розничной торговли организуют по продажным ценам, то оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая НДС и налог с продаж.
     
     В бухгалтерском учете учет товаров по ценам реализации оформ- ляется следующими проводками:
     
     Д-т 41, субсчет “Товары в розничной торговле”, К-т 60 - стоимость приобретенных товаров (по договорной цене без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров;
     

     Д-т 60 К-т 51 - оплата стоимости приобретенных товаров;
     
     Д-т 41, субсчет “Товары в розничной торговле”, К-т 60, 76, 66, 67 и др. - расходы, непосредственно связанные с приобретением и доставкой товаров (без учета НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС с расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров;
     
     Д-т 41, субсчет “Товары в розничной торговле”, К-т 42 - суммы торговой наценки по приобретенным товарам, включающей торговую надбавку, суммы НДС и налога с продаж;
     
     Д-т 50, 51, 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации товаров (включая НДС);
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС со стоимости реализованных товаров;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог с продаж”, К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”, - налог с продаж со стоимости реализованных товаров;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 41, субсчет “Товары в розничной торговле”, - учетная стоимость реализованных товаров;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 42 (сторно) - сторнирование торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 99 - прибыль от реализации товаров.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, может быть также определена по проценту, исчисляемому исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
     
     Пример 14.
     
     Согласно учетным данным движение суммы торговой наценки (счет 42) в организации за отчетный период характеризуется следующими показателями:
     
     1) остаток на начало месяца - 1 250 000 руб.;
     
     2) суммы торговой наценки по приобретенным товарам в течение месяца - 1 360 000 руб.
     
     Движение товаров за этот же период характеризуется следующими показателями:
     
     1) остаток на начало месяца - 5 000 000 руб.;
     

     2) оприходовано в течение месяца - 4 800 000 руб.;
     
     3) продано товаров за месяц - 7 600 000 руб.;
     
     4) остаток товаров на конец месяца - 2 200 000 руб. (5 000 000 руб. + 4 800 000 руб. - 7 600 000 руб.).
     
     Средний процент торговой надбавки определяется как отношение наценки на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца:
     
     Средний процент торговой наценки - 26,63265 % [(1 250 000 руб. + 1 360 000 руб.) : (7 600 000 руб. + 2 200 000 руб.) 100 %].
     
     Соответственно:
     
     - торговая надбавка, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного месяца, - 585 918 руб. (2 200 000 руб. 26,63265 %);
     
     - торговая надбавка, относящаяся к реализованным товарам, -  2 024 082 руб. (7 600 000 руб. 26,63265 %).
     
     Если предприятия розничной или оптовой торговли учитывали приобретаемые товары в течение отчетного 2002 года по ценам приобретения (по покупным ценам), их учетная стоимость формируется по фактической себестоимости по правилам, установленным п. 6 ПБУ 5/01:
     
     Д-т 41 К-т 60 - стоимость приобретенных товаров (по договорной цене без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров;
     
     Д-т 41 К-т 60, 76 - расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров;
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС с расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров;
     
     Д-т 60, 76 К-т 51 - оплата стоимости приобретенных товаров и расходов, связанных с их приобретением;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - зачет сумм НДС со стоимости приобретенных и оплаченных товаров.
     
     Предприятия розничной торговли фиксируют тот или иной вариант учета приобретенных товаров в их учетной политике на соответствующий год.
     
     В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 предприятия торговли имеют право признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     При этом расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.
     

     Если расходы на продажу не включаются в учетную стоимость товаров, они относятся на издержки обращения, учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”, а их остаток по состоянию на отчетную дату отражается по ст. 213 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту в том же порядке, что и при расчете среднего процента реализованной торговой наценки.
     
     Для этого используются данные об остатке транспортных расходов в составе незавершенного производства на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.
     
     Пример 15.
     
     Согласно положениям учетной политики торговой организации она учитывает транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, отдельно в части реализованных и оставшихся товаров.
     
     Согласно учетным данным организации за отчетный месяц числятся следующие суммы:
     
     1) по транспортным расходам:
     
     - остаток расходов на начало отчетного месяца - 520 000 руб.;
     
     - сумма транспортных расходов за отчетный месяц - 740 000 руб.;
     
     2) по товарам:
     
     - стоимость реализованных товаров за отчетный месяц -  3 800 000 руб.;
     
     - остаток нереализованных товаров на конец отчетного месяца - 5 600 000 руб.
     
     Средний процент транспортных расходов - 13,40425 % [(520 000 руб. + 740 000 руб.) : (3 800 000 руб. + 5 600 000 руб.) 100 %].
     
     Соответственно:
     
     - транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, - 509 362 руб. (3 800 000 руб. 13,40425 %);
     
     - транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, - 750 638 руб. (5 600 000 руб. 13,40425 %).
     
     Если с начала отчетного 2002 года торговые организации перешли в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы согласно п. 27 Методических рекомендаций по отчетности подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года, или организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).
     
     Строка 215 “Товары отгруженные”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится стоимость отгруженных товаров, учтенных в установленном порядке по состоянию на отчетную дату по счету 45 “Товары отгруженные”, по которым на конец отчетного 2002 года не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные п. 12 ПБУ 9/99.
     

     Стоимость отгруженных покупателям товаров приводится по строке 215 типовой формы Бухгалтерского баланса в следующих случаях:
     
     1) если по условиям заключенного договора права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели переходят от организации к покупателю только после момента поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров на счета в банках или в кассу организации либо при выполнении прочих согласованных условий;
     
     2) при заключении договора мены, по которому зачет взаимных требований может быть произведен только при встречной поставке товаров;
     
     3) при реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах - в этом случае выручка может быть признана только по факту получения организацией извещения о реализации товаров.
     
     Если в заключенном сторонами договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю только после выполнения определенных условий (в частности, после оплаты отгруженных ценностей), в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 45 К-т 41, 43 - себестоимость товаров (продукции), отгруженных по договору, предусматривающему переход к покупателю права собственности только после выполнения дополнительных условий (в частности, оплаты продукции);
     
     Д-т 51 К-т 62 - поступление средств от покупателя в счет оплаты отгруженных товаров (продукции);
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - признание в учете выручки от реализации товаров (готовой продукции) после поступления от покупателя сумм оплаты;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от реализации товаров (готовой продукции);
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 41, 43 - себестоимость реализованных товаров (готовой продукции).
     
     Следует учитывать, что если на 31 декабря 2002 года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность.
     
     Строка 216 “Расходы будущих периодов”. По этой строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам и поэтому признаваемых расходами будущих периодов.
     

     Для формирования показателя по данной строке используются остатки по счету 97 “Расходы будущих периодов”, выявленные в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
     
     Расходы будущих периодов подлежат отражению в Бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.
     
     К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:
     
     - с горноподготовительными работами;
     
     - с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях;
     
     - с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов;
     
     а также:
     
     - расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (для организаций, не образующих в установленном порядке резерва на ремонт основных средств);
     
     - расходы на рекламу;
     
     - расходы на подготовку кадров;
     
     - расходы на приобретение лицензий со сроком действия один год и менее;
     
     - расходы на оплату услуг телефонной и почтовой связи;
     
     - расходы по оплате среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие календарные месяцы.
     
     К расходам будущих периодов не относятся расходы на  подписку на периодические издания, так как в силу требований  ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансов) с отнесением расходов на приобретение изданий на счета учета издержек обращения по факту поступления подписных изданий. Исходя из этого если на конец отчетного 2002 года какие-либо подписные издания организацией получены быть не могут, их стоимость отражается в составе дебиторской задолженности по статье “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)” (строка 240 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     В бухгалтерском учете расходы будущих периодов оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 97 К-т 70, 69 - расходы по оплате среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы, отчисления с них на обязательное страхование;
     

     Д-т 97 К-т 60, 76 - расходы по неравномерно производимому в течение отчетного года ремонту объектов основных средств, организованному подрядным способом;
     
     Д-т 97 К-т 70, 69, 10 и др. - расходы по неравномерно производимому в течение отчетного года ремонту объектов основных средств, организованному хозяйственным способом;
     
     Д-т 97 К-т 51, 71, 76 - расходы по оплате стоимости получаемых лицензий, сертификатов и тому подобных разрешающих документов;
     
     Д-т 97 К-т 76 и др. - прочие расходы, относимые в установленном порядке к расходам будущих периодов (расходы по рекламе и т.п.);
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 97 - расходы, учтенные в установленном порядке в составе расходов будущих периодов, относимые на соответствующие виды расходов в течение срока, к которому они относятся.
     
     Строка 217 “Прочие запасы и затраты”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей “Запасы”.
     
     Среди сумм, отражаемых по данной строке, можно выделить, например, расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются по счету 44 “Расходы на продажу”.
     
     

4.9. Статья “Налог на добавленную стоимость” (строка 220 типовой формы)

     
     По статье “Налог на добавленную стоимость” отражается сумма НДС согласно выставленным поставщиками счетам-фактурам и прочим товаросопроводительным документам в части поступивших, но не оплаченных материально-производственных запасов, объектов основных средств и нематериальных активов.
     
     Для формирования показателя по строке 220 принимаются остатки по счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” по состоянию на отчетную дату.
     
     В бухгалтерском учете суммы входного НДС оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 08 К-т 60, 76 - стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших от поставщиков и прочих лиц (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости поступивших объектов основных средств и нематериальных активов (запись производится на основании полученных от поставщиков счетов-фактур);
     
     Д-т 10 К-т 60, 76 - стоимость материалов, полученных от поставщиков и прочих лиц (без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - отражение НДС со стоимости полученных материалов на основании полученных от поставщиков счетов-фактур;
     
     Д-т 20, 26, 29, 44, 91 К-т 60, 76 - стоимость оказанных организации услуг (по договорной стоимости без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60, 76 - НДС со стоимости оказанных услуг;
     
     Д-т 19 К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - суммы НДС, исчисленные в соответствии с положениями главы 21 НК РФ со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд; со стоимости импортируемых товаров; при аренде государственного или муниципального имущества и т.п.;
     
     Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К-т 19 - принятие сумм входного НДС к вычету при условии, что полученные ценности (оказанные услуги) приняты к учету и оплачены, по ним имеются надлежащим образом составленные счета-фактуры и они приобретены (потреблены) в рамках осуществляемой организацией производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 19 - суммы входного НДС со стоимости материальных ценностей и услуг, использованных организацией в рамках деятельности, не облагаемой НДС.
     
     Необходимо иметь в виду, что для получения налоговых вычетов организации обязаны в общеустановленном порядке составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
     

     

4.10. Статья “Дебиторская задолженность” (строки 230-246 типовой формы)

     
     По статье “Дебиторская задолженность” типовой формы Бухгалтерского баланса приводятся суммы дебиторской задолженности организации, учтенные по соответствующим счетам учета по состоянию на отчетную дату.
     
     Суммы учтенной по состоянию на отчетную дату дебиторской задолженности приводится в Бухгалтерском балансе с ее под- разделением:
     
     - на краткосрочную задолженность, если ожидаемый срок погашения составляет не более 12 месяцев после отчетного периода; соответствующие суммы отражаются по строкам 240-246 типовой формы Бухгалтерского баланса;
     
     - на долгосрочную задолженность, если ожидаемый срок погашения составляет более 12 месяцев после отчетного периода; соответствующие суммы отражаются по строкам 230-235 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Читателям необходимо обратить особое внимание на то, что исчисление сроков, согласно которым суммы дебиторской задолженности подлежат отнесению к краткосрочной или долгосрочной задолженности, осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
     
     При отражении сумм дебиторской задолженности следует учитывать то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в Бухгалтерском балансе должны приводиться в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.
     
     В связи с этим зачет сумм дебиторской задолженности не может быть произведен за счет числящихся в учете организации сумм кредиторской задолженности.
     
     Если при расчетах с одним и тем же лицом в учете организации числятся суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности (например, по различным договорам), организация вправе воспользоваться положениями ст. 410 ГК РФ, допускающей одностороннее прекращение обязательства зачетом.
     
     Следует также обратить внимание на п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, согласно которому расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, отражаемых бухгалтерскими записями и признаваемых ею правильными.
     
     В обязательном порядке согласовываются с соответствующими организациями суммы расчетов с банками и бюджетом (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по таким расчетам не допускается.
     

     Показатели по строкам 230 и 240 формируются суммированием долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности по прочим строкам типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.11. Статья “Покупатели и заказчики” (строки 231 и 241 типовой формы)

     

     По статье “Покупатели и заказчики” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию (товары, работы, услуги).
     
     Для формирования показателя по строкам 231 и 241 используются дебетовые остатки по счетам 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” за минусом сумм созданных в организации резервов по сомнительным долгам.
     
     Списание сумм числящейся по учету организации дебиторской задолженности покупателей и прочих заказчиков может производиться надлежащим исполнением договорных обязательств, изменением условий реализации договорных обязательств (зачетом взаимных требований, заключением договора цессии и т.п.), а при невозможности их погашения - за счет созданных в организации резервов по сомнительным долгам или за счет собственных средств организации.
     
     В бухгалтерском учете организации списание сумм числящейся дебиторской задолженности оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 50, 51, 52 и др. К-т 62, 76 - поступление средств в оплату стоимости ранее отгруженных покупателям и прочим заказчикам продукции и товаров, оказанных услуг, выполненных работ;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 62, 76 - списание сумм дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности, а также нереальной для взыскания задолженности;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 63 - создание под суммы числящейся в учете организации сомнительной задолженности резервов по сомнительным долгам;
     
     Д-т 63 К-т 62, 76 - списание нереальных для погашения сумм дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам;
     
     Д-т 63 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам;
     
     Д-т 007 - после списания сумм дебиторской задолженности по причине невозможности ее возмещения учет их сумм за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью их погашения в случае изменения имущественного положения должника.
     
     Резервы по сомнительным долгам создаются под задолженность, которая не погашена в установленные договорами сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     

     Для создания резерва производится инвентаризация и оценка дебиторской задолженности, как правило, на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль.
     
     В уменьшение созданного организацией резерва по сомнительным долгам (особенно в целях налогообложения) могут быть отнесены только суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.
     
     Списание долгов осуществляется по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
     
     Во всех случаях списание дебиторской задолженности не означает ее аннулирования - эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     Суммы созданных в организации резервов по сомнительным долгам вычитаются при формировании показателя по строкам 231 и 241 Бухгалтерского баланса.
     
     

4.12. Статья “Векселя к получению” (строки 232 и 242 типовой формы)

     
     По статье “Векселя к получению” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей, обеспеченной товарными векселями, учет которых организуется по отдельно открываемому к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчету “Векселя полученные” в порядке, определенном письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”, но только в части, не противоречащей действующему законодательству.
     
     Для формирования показателя по строкам 232 и 242 принимаются остатки по вышеуказанному субсчету “Векселя полученные” по состоянию на отчетную дату в части долгосрочной (строка 232) и краткосрочной (строка 242) задолженности.
     
     В бухгалтерском учете расчеты с использованием товарных векселей оформляются в следующем порядке:
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) с НДС;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
     
     Д-т 62, субсчет “Векселя полученные”, К-т 62 - получение  в счет отсрочки платежа от покупателя товарного векселя  (запись оформляется в размере дебиторской задолженности);
     
     Д-т 62, субсчет “Векселя полученные”, К-т 90, субсчет “Выручка”, - превышение номинальной стоимости полученного от покупателя товарного векселя над суммой числящейся задолженности;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - исчисление НДС с суммы превышения номинальной стоимости векселя;
     
     Д-т 50, 51, 52 и др. К-т 62, субсчет “Векселя полученные”, - погашение покупателем выданного ранее векселя.
     
     

4.13. Статья “Задолженность дочерних и зависимых обществ”
(строки 233 и 243 типовой формы)

     
     По статье “Задолженность дочерних и зависимых обществ” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится сумма задолженности дочерних и зависимых обществ перед головной организацией, формирующей бухгалтерскую отчетность, отраженная по состоянию на отчетную дату на отдельных субсчетах, открытых к счетам учета расчетов (60, 62, 76 и др.).
     
     

4.14. Статья “Авансы выданные” (строки 234 и 245 типовой формы)

     
     По статье “Авансы выданные” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются остатки сумм выданных организацией авансов, отраженных по отдельно открываемому к счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчету “Авансы выданные”.
     
     В бухгалтерском учете расчеты с использованием данного субсчета оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 60, субсчет “Авансы выданные”, К-т 51, 52 - сумма авансов, выданных в счет поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;
     
     Д-т 08 К-т 60 - стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств и нематериальных активов, выполненных строительно-монтажных работ (без НДС);
     
     Д-т 10 К-т 60 - стоимость полученных от поставщиков материалов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60, 76 - стоимость оказанных организации услуг, выполненных в ее пользу работ;
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости полученных от поставщиков объектов материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет “Авансы выданные”, - зачет в счет окончательной оплаты сумм ранее выданных авансов;
     
     Д-т 60 К-т 51, 52 - окончательная оплата стоимости полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
     
     

4.15. Статья “Задолженность участников (учредителей) по взносам
в уставный капитал” (строка 244 типовой формы)

     
     По данной статье типовой формы Бухгалтерского баланса  отражаются суммы краткосрочной задолженности учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, отраженные по состоянию на отчетную дату по счету 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     

4.16. Статья “Прочие дебиторы” (строки 235 и 246 типовой формы)

     
     По статье “Прочие дебиторы” типовой формы Бухгалтерского баланса приводятся суммы остальной дебиторской задолженности, числящейся по учету организации по состоянию на отчетную дату.
     
     К таким суммам, в частности, относятся:
     
     - суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет (то есть задолженности бюджета по соответствующим налогам, отражаемой по субсчетам, открываемым к счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”);
     
     - суммы переплаты единого социального налога (дебетовые остатки по соответствующим субсчетам, открываемым к счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”);
     
     - суммы задолженности работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации (дебетовые остатки по аналитическим субсчетам, открываемым к счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”);
     
     - суммы задолженности за подотчетными лицами (дебетовые остатки по аналитическим субсчетам, открываемым к счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”);
     
     - суммы задолженности по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке (дебетовые остатки по субсчету “Расчеты по претензиям”, открываемому к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”);
     
     - суммы дебиторской задолженности по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом (дебетовые остатки по счетам 75 “Расчеты с учредителями” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части расчетов с соответствующими органами);
     
     - штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;
     
     - прочие суммы дебиторской задолженности по расчетам с отдельными организациями и физическими лицами, учтенным по состоянию на отчетную дату по соответствующим аналитическим субсчетам к счетам бухгалтерского учета.
     
     

4.17. Статья “Краткосрочные финансовые вложения” (строки 250-253 типовой формы)

     
     По статье “Краткосрочные финансовые вложения” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются вложения организации в акции, облигации и прочие ценные бумаги на срок не более одного года. Если же какие-либо вложения произведены на срок, превышающий один год, они отражаются по строке 140 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Среди краткосрочных финансовых вложений выделяются займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев (строка 251), собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252), и прочие суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 253).
     
     Для формирования показателя по строкам 250-253 используются остатки по счету 58 “Финансовые вложения”, но только в части краткосрочных финансовых вложений, а также по счету 81 «Собственные акции (доли)”.
     
     Строка 251 “Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается величина предоставленных организацией займов, срок возврата которых по условиям заключенных договоров определен на срок не более одного года.
     
     Суммы предоставленных сторонним организациям денежных и иных займов в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по субсчету “Предоставленные займы” счета 58 “Финансовые вложения”. При этом предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на данном субсчете обособленно.
     
     В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 доходы по предоставленным организацией займам относятся к операционным и поэтому отражаются по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Возврат сумм займов отражается непосредственно по счетам учета финансовых вложений и денежных (или иных) средств организации.
     
     Исходя из этого в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с предоставлением краткосрочных займов, оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 58 К-т 51 - сумма предоставленных организацией займов;
     
     Д-т 76 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - сумма начисленных доходов по предоставленным краткосрочным займам;
     
     Д-т 51 К-т 76 - суммы начисленных доходов получены от организаций-заемщиков;
     

     Д-т 51 К-т 58 - возврат сумм займов заемщиком.
     
     Строка 252 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и отраженных по состоянию на отчетную дату по счету 81 “Собственные акции (доли)”.
     
     В бухгалтерском учете выкуп и дальнейшее движение собственных акций, выкупленных у акционеров, оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 81 К-т 51 - стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;
     
     Д-т 51 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - выручка от реализации выкупленных акций;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 81 - стоимость реализованных акций;
     
     Д-т 80 К-т 81 - аннулирование ранее выкупленных собственных акций;
     
     Д-т 81 (91) К-т 91 (81) - списание разниц между номинальной стоимостью аннулированных акций и затратами по их выкупу.
     
     Строка 253 “Прочие краткосрочные финансовые вложения”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса приводится величина финансовых вложений организации в акции, облигации и прочие ценные бумаги.
     
     Для формирования показателя по строке 253 используются данные по счету 58 “Финансовые вложения” в части краткосрочных финансовых вложений организации в акции, облигации и прочие ценные бумаги за вычетом сумм резервов под обесценение вложений в ценные бумаги по таким вложениям, учтенным по счету 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.
     
     

4.18. Статья “Денежные средства” (строки 260-264 типовой формы)

     
     По статье “Денежные средства” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается остаток денежных средств организации, выявленный в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
     
     Строка 261 “Касса”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются остатки наличных денежных средств в кассе организации. Показатель по данной строке формируется путем вычитания из остатка по счету 50 “Касса” суммы, учтенной по субсчету “Денежные документы”. Стоимость же денежных документов, хранящихся в кассе организации (в частности, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т.п.) отражается по строке 264 Бухгалтерского баланса.
     
     Средства в наличной иностранной валюте, находящиеся в кассе организации, для отражения по строке 261 Бухгалтерского баланса пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на 31 декабря 2002 года. Образующиеся при этом курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов (расходов) организации.
     
     Строка 262 “Расчетные счета”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются денежные средства организации, учтенные по состоянию на отчетную дату по счету 51 “Расчетные счета”.
     
     Строка 263 “Валютные счета”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются денежные средства организации, находящиеся на валютных счетах и поэтому учтенные по состоянию на отчетную дату по счету 52 “Валютные счета”.
     
     Пересчет иностранной валюты, находящейся на валютных счетах, для отражения по строке 263 производится по официальному курсу Банка России, установленному на 31 декабря 2002 года. Образующиеся при этом курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов (расходов) организации.
     
     В бухгалтерском учете расчеты с использованием иностранной валюты оформляются в отчетном году следующими проводками:
     
     Д-т 57 К-т 51 - перечисление средств в оплату приобретаемой иностранной валюты;
     
     Д-т 52 К-т 57 - зачисление приобретенной валюты учреждением банка на специальный открытый валютный счет;
     
     Д-т 91 К-т 51, 52 - комиссионное вознаграждение учреждению банка за приобретенную для организации иностранную валюту;
     

     Д-т 91 (57) К-т 57 (91) - отражение курсовых разниц, связанных с приобретением иностранной валюты;
     
     Д-т 52 К-т 60, 76 - поступление иностранной валюты от покупателей и прочих заказчиков;
     
     Д-т 60, 76 К-т 52 - перечисление валютных средств в оплату стоимости приобретаемого имущества, работ и услуг;
     
     Д-т 50 К-т 52 - оприходование наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;
     
     Д-т 91 (52) К-т 52 (91) - зачисление курсовых разниц, связанных с изменением курса иностранной валюты.
     
     В соответствии с положениями ПБУ 3/2000 переоценка иностранной валюты может производиться по состоянию:
     
     - на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
     
     - на дату составления бухгалтерской отчетности;
     
     - по мере изменения курсов иностранных валют.
     
     Строка 264 “Прочие денежные средства”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются остатки по специальным счетам в банках (счет 55 “Специальные счета в банках”) и переводам в пути (счет 57 “Переводы в пути”), а также стоимость денежных документов, учитываемых по отдельному субсчету, открываемому к счету 50 “Касса”.
     
     

4.19. Статья “Прочие оборотные активы” (строка 270 типовой формы)

     
     По данной статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II “Оборотные активы” Бухгалтерского баланса.
     
     

4.20. Строка 290 “Итого по разделу II”

     
     Показатель по строке 290 типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.21. Строка 300 “Баланс”

     
     Показатель по строке 300 типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 190  и 290 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.22. Статья “Уставный капитал” (строка 410 типовой формы)

     
     По статье “Уставный капитал” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается величина уставного (складочного) капитала организации (у государственных и муниципальных организаций - величина уставного фонда).
     
     Величина уставного капитала определяется учредительными документами организации. В связи с этим увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала могут быть произведены только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
     
     В бухгалтерском учете формирование уставного капитала отражается следующим образом:
     
     Д-т 75 К-т 80 - величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации;
     
     Д-т 50, 51, 52, 08, 10, 41 К-т 75 - внесение учредителями (участниками) своих вкладов в уставный (складочный) капитал организации денежными средствам, материальными ценностями;
     
     Д-т 75 К-т 83 - положительная курсовая разница, связанная с внесением вклада учредителями (участниками) в иностранной валюте по курсу, превышающему курс, принятый на дату регистрации уставного капитала;
     
     Д-т 91 К-т 75 - отрицательная курсовая разница, связанная с внесением вклада учредителями (участниками) в иностранной валюте по курсу ниже, чем курс, принятый на дату регистрации уставного капитала.
     
     

4.23. Статья “Добавочный капитал” (строка 420 типовой формы)

     
     По статье “Добавочный капитал” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы добавочного капитала организации, отраженные по счету 83 “Добавочный капитал” по состоянию на отчетную дату.
     
     В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с формированием и использованием добавочного капитала организации, оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 75 К-т 83 - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных организацией акций за минусом издержек по их продаже;
     
     Д-т 75 К-т 83 - положительные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте;
     
     Д-т 01 К-т 83 - сумма дооценки стоимости объектов основных средств;
     
     Д-т 83 К-т 02 - дооценка суммы начисленной амортизации по переоцениваемым объектам основных средств;
     
     Д-т 83 К-т 80 - направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
     
     Д-т 83 К-т 84 - направление средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год;
     
     Д-т 83 К-т 84 - списание сумм дооценки при списании с учета объектов основных средств.
     
     

4.24. Статья “Резервный капитал” (строки 430-432 типовой формы)

      

     По статье “Резервный капитал” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются средства резервного капитала организации, учтенного по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию на отчетную дату.
     
     При этом отдельно приводятся суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством (строка 431), и суммы резервов, созданных в соответствии с учредительными документами организации (строка 432).
     
     В соответствии с требованиями ст. 35 Закона N 208-ФЗ акционерные общества в обязательном порядке создают резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от уставного капитала. Кроме этого, акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5 % от своей чистой прибыли за отчетный год до достижения фондом величины, предусмотренной уставом общества.
     
     Суммы образованных резервов используются, как правило, на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей либо на покрытие балансового убытка организации за отчетный год.
     
     В бухгалтерском учете образование и использование сумм резервного капитала оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 84 К-т 82 - отчисления сумм в созданный организацией фонд резервного капитала;
     
     Д-т 82 К-т 84 - направление сумм резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год;
     
     Д-т 82 К-т 66, 67 - погашение облигаций акционерного общества за счет средств резервного капитала;
     
     Д-т 82 К-т 75 - направление сумм резервного капитала на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года.
     
     

4.25. Статья “Фонд социальной сферы” (строка 440 типовой формы)

     
     С переходом на новый План счетов показатели по статье “Фонд социальной сферы” не приводятся, так как действующим Планом счетов отдельный учет фондов социальной сферы не предусматривается.
     
     

4.26. Статья “Целевые финансирование и поступления”
(строка 450 типовой формы)

     
     По статье “Целевые финансирование и поступления” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, учтенные по состоянию на отчетную дату по счету 86 “Целевое финансирование“.
     
     При этом некоммерческие организации отражают по данной статье остатки поступивших и неиспользованных целевых средств (вступительных членских и добровольных взносов и иных источников).
     
     Коммерческие организации отражают остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета, от других организаций и граждан, по статье “Доходы будущих периодов” (строка 640 типовой формы Бухгалтерского баланса), руководствуясь ПБУ 13/2000.
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 средства государственной помощи (субвенции, субсидии) принимаются к учету при наличии следующих условий:
     
     - имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением такой уверенности могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.);
     
     - имеется уверенность, что вышеуказанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
     
     Принятие средств к учету отражается как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
     
     В дальнейшем при использовании организациями выделенных бюджетных средств в отдельном порядке учитываются согласно ПБУ 13/2000 суммы государственной помощи, предназначенные для капитальных и текущих расходов.
     
     По капитальным расходам целевое финансирование первоначально отражается в составе доходов будущих периодов с последующим списанием в течение срока полезного использования внеоборотных активов на финансовые результаты организации через начисление амортизации.
     
     Суммы государственной помощи, предназначенные для финансирования текущих расходов, отражаются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления сумм заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера.
     

     Если в отчетном 2002 году организации в установленном порядке выделялись средства государственной помощи, они оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 76 К-т 86 - принятие к учету средств государственной помощи;
     
     Д-т 51, 52, 55 К-т 76 - поступление средств государственной помощи;
     
     Д-т 08, 10 К-т 76 - поступление средств государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств;
     
     Д-т 08 К-т 60 - стоимость приобретенных за счет средств государственной помощи объектов основных средств и нематериальных активов;
     
     Д-т 01, 04 К-т 08 - принятие в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных за счет средств государственной помощи;
     
     Д-т 86 К-т 98 - при вводе имущества в эксплуатацию признание сумм государственной помощи в составе доходов будущих периодов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02 - ежемесячное начисление амортизации по приобретенным за счет средств государственной помощи объектам основных средств и нематериальным активам;
     
     Д-т 98 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с начислением амортизации признание внереализационных доходов организации;
     
     Д-т 10 К-т 60 - стоимость приобретенных за счет средств государственной помощи материалов;
     
     Д-т 86 К-т 98 - признание сумм государственной помощи, направленных на приобретение материалов, в составе доходов будущих периодов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 10 - списание стоимости приобретенных материалов на соответствующие виды расходов;
     
     Д-т 98 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно со списанием стоимости материалов признание внереализационных доходов организации;
     
     Д-т 20, 23, 25,26, 29, 44 К-т 70, 69 и др. - начисление сумм оплаты труда, отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения, подлежащих оплате за счет средств государственной помощи;
     
     Д-т 86 К-т 98 - признание сумм государственной помощи в части, направленной на оплату труда и отчисления с них на нужды социального страхования и обеспечения, в составе доходов будущих периодов;
     
     К-т 98 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - признание сумм полученной государственной помощи в части, направленной на оплату труда и отчисления с нее на социальное страхование и обеспечение, в составе доходов отчетного периода.
     

     Если выделенные средства государственной помощи в отчетном 2002 году были отозваны государственными (муниципальными) органами и иными учреждениями, их предоставившими, организации-получатели должны были в 2002 году произвести восстановительные записи в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 13 и 14 ПБУ 13/2000:
     
     1) если подлежат возврату средства и ресурсы, ранее признанные в этом же отчетном году в качестве бюджетных средств, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи;
     
     2) если подлежат возврату средства и ресурсы, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, производятся следующие записи:
     
     - в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату с одновременным уменьшением финансовых результатов организации и восстановлением целевого финансирования на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;
     
     - в части предоставленных бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату (при этом если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату).
     
     Средства государственной помощи, признанные в учете организации до 2002 года, но подлежащие возврату в 2002 году, в соответствии с п. 21 ПБУ 13/2000 должны были быть признаны в составе внереализационных расходов организации в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.
     
     

4.27. Статья “Нераспределенная прибыль прошлых лет” (строка 460 типовой формы)

     
     По статье “Нераспределенная прибыль прошлых лет” типовой формы Бухгалтерского баланса в соответствии с п. 48 Методических рекомендаций по отчетности показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые (то есть до 2002) годы и принятых решений по ее использованию.
     
     Так как ПБУ 10/99 относит все виды производимых организацией расходов к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным, не выделяя в отдельном порядке расходы, производимые из средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то в течение года расходы, производимые из средств, остающихся в распоряжении организации после налогообложения, подлежат отражению по счету 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”, с уменьшением величины чистой прибыли за отчетный 2002 год.
     
     Увеличение показателя по строке 460 в течение отчетного года могло производиться за счет сумм дооценки списываемых с учета объектов основных средств.
     
     

4.28. Статья “Непокрытый убыток прошлых лет” (строка 465 типовой формы)

     
     По статье “Непокрытый убыток прошлых лет” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые (до 2002) годы.
     
     Этот показатель приводится с учетом сумм нераспределенной прибыли отчетного 2002 года, направленных на частичное или полное погашение числящегося убытка прошлых лет, в скобках, что означает вычитание сумм при подсчете итогов по разделу баланса.
     
     Для заполнения строки используются дебетовые остатки по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” по состоянию на 31 декабря 2002 года, с учетом проведенной реформации баланса за 2002 год.
     
     Показатель по строке 465 типовой формы Бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итогов по разделу III типовой формы вычитается.
     
     

4.29. Статья “Нераспределенная прибыль отчетного года” (строка 470 типовой формы)

     
     По статье “Нераспределенная прибыль отчетного года” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится остаток нераспределенной прибыли организации за 2002 год с учетом направления сумм прибыли на покрытие убытков прошлых лет, пополнение резервов и фондов.
     
     Формирование показателя по строке 470 Бухгалтерского баланса осуществляется исходя из величины чистой прибыли организации, выявленной по состоянию на отчетную дату по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”, с учетом ее распределения при проведении реформации баланса.
     
     Исходя из этого в бухгалтерском учете формирование этого показателя осуществляется следующим образом:
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 99 - ежемесячное отражение сумм прибыли, полученной от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
     
     Д-т 99 К-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, - отражение убытков от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
     
     Д-т 91 (99), субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”,  К-т 99 (91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - ежемесячное определение финансового результата по операционным и внереализационным доходам (расходам);
     
     Д-т 10, 76 и др. К-т 99 - суммы чрезвычайных доходов организации (п. 9 ПБУ 9/99);
     
     Д-т 99 К-т 70, 69, 10, 01 и др. - чрезвычайные расходы организации (п. 13 ПБУ 10/99);
     
     Д-т 99 К-т 68 - сумма начисленных к уплате в бюджет платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль; сумма причитающихся к уплате налоговых санкций;
     
     Д-т 90, субсчет “Выручка”, К-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, - закрытие в конце года счета 90 в части суммы полученной за год выручки;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, - списание сумм НДС, учтенных в течение года;
     
     Д-т 90, субсчет “Прибыль (убыток) от продаж”, К-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, - списание затрат, учтенных в течение года по счету 90;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие доходы”, К-т 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”, - списание сумм учтенных в течение года операционных и внереализационных доходов;
     
     Д-т 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”, К-т 91, субсчет “Прочие расходы”, - списание сумм учтенных в течение года операционных и внереализационных расходов;
     

     Д-т 99 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года;
     
     Д-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, К-т 99 - непокрытый убыток организации по итогам отчетного года;
     
     Д-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, К-т 70, 75 - сумма начисленных (объявленных) дивидендов;
     
     Д-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, К-т 82 - отчисления из средств чистой прибыли в резервные фонды организации;
     
     Д-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, К-т 84 - по итогам отчетного года и распределения чистой прибыли при реформации баланса присоединение остатка нераспределенной прибыли отчетного года к суммам нераспределенной прибыли прошлых лет.
     
     Именно сумма, отражаемая последней записью, и проставляется по строке 470 Бухгалтерского баланса.
     
     

4.30. Статья “Непокрытый убыток отчетного года” (строка 475 типовой формы)

     
     По статье “Непокрытый убыток отчетного года” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается величина непокрытого убытка организации за отчетный 2002 год.
     
     Суммы непокрытого убытка организации подлежат погашению за счет соответствующих источников в течение проведения реформации баланса в следующем порядке:
     
     Д-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, К-т 99 - сумма непокрытого убытка организации за отчетный год;
     
     Д-т 84 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - покрытие сумм выявленного убытка за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет;
     
     Д-т 82 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - покрытие сумм выявленного убытка за счет сумм резервного фонда организации;
     
     Д-т 83 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - покрытие сумм выявленного убытка за счет сумм добавочного капитала (за исключе- нием сумм прироста имущества по переоценке);
     
     Д-т 80 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - покрытие сумм выявленного убытка за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
     
     Д-т 75 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - покрытие сумм выявленного убытка за счет целевых взносов участников простого товарищества;
     
     Д-т 84 К-т 84, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”, - перенесение непокрываемых сумм убытка отчетного года в качестве убытков прошлых лет.
     
     Таким образом, в годовом Бухгалтерском балансе за 2002 год по соответствующим статьям должны отражаться следующие показатели:
     
     - по статье “Резервный капитал” (строка 430 типовой формы) - величина резервного капитала с учетом его пополнения за счет чистой прибыли отчетного 2002 года или с учетом сумм резервного капитала, направленных на покрытие убытка за отчетный 2002 год;
     
     - по статье “Нераспределенная прибыль прошлых лет” (строка 460 типовой формы) - суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаемые в течение всего отчетного 2002 года по данной статье с учетом их направления на покрытие убытка за отчетный 2002 год;
     

     - по статье “Непокрытый убыток прошлых лет” (строка 465 типовой формы) - суммы непокрытого убытка прошлых лет, отражаемые по данной статье в течение всего отчетного 2002 года;
     
     - по статье “Нераспределенная прибыль отчетного года” (строка 470 типовой формы) - суммы чистой прибыли организации за отчетный 2002 год с учетом направления ее сумм на выплату доходов (дивидендов) и на пополнение резервного капитала;
     
     - по статье “Непокрытый убыток отчетного года” (строка 475 типовой формы) - суммы чистого (непокрытого) убытка организации за отчетный 2002 год, не покрываемые за счет соответствующих источников;
     
     На начало следующего отчетного 2003 года строки 470 и 475 в Бухгалтерском балансе не показываются, а отраженные по ним показатели по состоянию на конец 2002 года присоединяются к показателям по статьям “Нераспределенная прибыль прошлых лет” и/или “Непокрытый убыток прошлых лет”.
     
     Показатель по строке 475 типовой формы Бухгалтерского баланса приводится в круглых скобках и при подсчете итогов по разделу III типовой формы вычитается.
     
     

4.31. Строка 490 “Итого по разделу III”

     
     Показатель по строке 490 типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 410, 420, 430, 450, 460, 470 типовой формы Бухгалтерского баланса. Данные, приведенные по строкам 465 и 475 в круглых скобках, при определении показателя по строке 490 вычитаются.
     
     

4.32. Статья “Долгосрочные обязательства” (строки 510-520 типовой формы)

     
     По статье “Долгосрочные обязательства” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится величина долгосрочных обязательств организации, которые показываются раздельно по займам и кредитам (строки 510-512 типовой формы Бухгалтерского баланса) и по прочим долгосрочным обязательствам (строка 520 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     

4.33. Статья “Займы и кредиты” (строки 510-512 типовой формы)

      

     По статье “Займы и кредиты” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются не погашенные по состоянию на отчетную дату суммы полученных организацией кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
     
     При этом следует иметь в виду, что если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря 2002 года), то не погашенные на конец отчетного периода суммы должны отражаться по статье “Краткосрочные обязательства” (строки 610-612 типовой формы).
     
     Во всех случаях суммы задолженности по кредитам и займам показываются с учетом причитающихся к уплате по состоянию на 1 января 2003 года процентов.
     
     При формировании показателя по строкам 510-512 организации руководствуются положениями ПБУ 15/01.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением организацией займов (кредитов), зависит от того, для каких нужд предназначены полученные организацией средства.
     
     В общем случае затраты по полученным организацией займам (кредитам) в соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 включаются в текущие расходы организации и признаются как операционные, то есть относятся на финансовые результаты деятельности организации.
     
     Если заемные (кредитные) средства направляются на предварительную оплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачу авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию таких займов (кредитов) первоначально относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков.
     
     В дальнейшем по поступлении в организацию оплаченных материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, производится с их отнесением на операционные расходы организации.
     
     В случае использования заемных (кредитных) средств на приобретение инвестиционных активов (объекты основных средств, имущественные комплексы и т.п.) соответствующие проценты и дополнительные затраты по использованию средств относятся на увеличение стоимости приобретенных активов.
     

     Исходя из этого суммы полученных организацией в течение отчетного 2002 года займов (кредитов) должны быть оформлены следующими проводками:
     
     Д-т 51 К-т 67, субсчет “Основной долг”, - суммы полученных долгосрочных займов (кредитов);
     
     Д-т 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”, К-т 51 - направление полученных организацией сумм займов (кредитов) на предварительную оплату приобретаемых материально-производственных запасов и объектов основных средств;
     
     Д-т 76 К-т 67, субсчет “Дополнительные расходы”, - начисление процентов за пользование заемными (кредитными) средствами до получения оплаченных материальных ценностей;
     
     Д-т 10, 41 К-т 60 - стоимость приобретенных материально-производственных запасов (по договорной стоимости без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных материально-производственных запасов;
     
     Д-т 08 К-т 60 - стоимость приобретенных объектов основных средств (по договорной цене без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;
     
     Д-т 76 К-т 51 - перечисление начисленных к уплате сумм процентов в пользу организации-заимодавца (организации-кредитора);
     
     Д-т 10, 41 К-т 67, субсчет “Дополнительные расходы”, - отнесение на увеличение стоимости приобретенных материально-производственных запасов процентов по полученному долгосрочному займу (кредиту), начисленных до принятия запасов к учету;
     
     Д-т 08 К-т 67, субсчет “Дополнительные расходы”, - отнесение на увеличение стоимости приобретенных объектов основных средств процентов по полученному долгосрочному займу (кредиту), начисленных до его принятия к учету;
     
     Д-т 01 К-т 08 - принятие приобретенных объектов основных средств в эксплуатацию;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 67, субсчет “Дополнительные расходы”, - суммы процентов, начисленных за пользование займом (кредитом) за время после оприходования материальных ценностей;
     
     Д-т 67, субсчет “Дополнительные расходы”, К-т 51 - перечисление начисленных к уплате сумм процентов в пользу организации-заимодавца;
     
     Д-т 67, субсчет “Основной долг”, К-т 51 - возврат сумм полученного займа (кредита).
     

     

4.34. Строка 520 “Прочие долгосрочные обязательства”

     
     По строке “Прочие долгосрочные обязательства” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится сумма привлеченных организацией долгосрочных средств, отличных от сумм кредитов и займов.
     
     

4.35. Строка 590 “Итого по разделу IV”

     
     Показатель по строке 590 “Итого по разделу IV” типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 510 и 520 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.36. Статья “Краткосрочные обязательства” (строки 610-660 типовой формы)

     
     По статье “Краткосрочные обязательства” типовой формы Бухгалтерского баланса приводится величина краткосрочных обязательств организации, включающих задолженность организации в части краткосрочных займов и кредитов (строки 610-612), непосредственно суммы кредиторской задолженности (строки 620-628), суммы задолженности участников (учредителей) по выплате доходов (строка 630), доходы будущих периодов (строка 640), резервы предстоящих расходов (строка 650) и прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
     
     

4.37. Статья “Займы и кредиты” (строки 610-612 типовой формы)

     
     По статье “Займы и кредиты” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается задолженность организации в части кратко- срочных займов и кредитов, учтенная по состоянию на отчетную дату по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.
     
     Формирование показателя по строкам 610-612 производится в таком же порядке, как и по строкам 510-512 Бухгалтерского баланса, но только в части краткосрочных кредитов и займов.
     
     

4.38. Статья “Кредиторская задолженность” (строки 620-628 типовой формы)

     
     По статье “Кредиторская задолженность” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается величина кредиторской задолженности организации.
     
     Строка 621 “Поставщики и подрядчики”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, отраженные по кредиту соответствующих субсчетов аналитического учета к счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, за исключением сумм векселей, выданных организацией в счет оплаты.
     
     Строка 622 “Векселя к уплате”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) товарные векселя.
     
     В бухгалтерском учете расчеты организации с использованием в расчетах товарных векселей должны были оформляться в течение отчетного года в следующем порядке:
     
     Д-т 08, 10, 41 и др. К-т 60 - стоимость приобретенных материальных ценностей (по договорной цене без НДС);
     
     Д-т 19 К-т 60 - НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет “Векселя выданные”, - в счет отсрочки платежа за полученные материальные ценности передача организацией поставщику товарного векселя;
     
     Д-т 08, 10, 41 К-т 60, субсчет “Векселя выданные”, - отражение разницы между номинальной стоимостью векселя и договорной стоимостью полученных ценностей;
     
     Д-т 60, субсчет “Векселя выданные”, К-т 51, 52 - оплата переданных поставщикам для отсрочки платежа товарных векселей.
     
     Строка 623 “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается задолженность организации по расчетам  с дочерними и зависимыми обществами, отражаемым по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     Строка 624 “Задолженность перед персоналом организации”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, то есть кредитовое сальдо по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” по состоянию на 31 декабря 2002 года (включая заработную плату за вторую половину декабря 2002 года).
     

     Строка 625 “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности организации по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение, включающая суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     Строка 626 “Задолженность перед бюджетом”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, которая представляет собой кредитовые остатки по отдельным субсчетам (по каждому из налогов) к счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
     
     Строка 627 “Авансы полученные”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, отраженная по отдельно открываемому к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчету “Расчеты по авансам полученным”.
     
     Если в течение отчетного года организацией были получены авансы в счет поставок продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг, в бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие записи:
     
     Д-т 50, 51, 52 К-т 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”, - суммы полученных от покупателей и прочих заказчиков авансов (с НДС);
     
     Д-т 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС со стоимости полученных авансов;
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет “Выручка”, - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (с НДС);
     
     Д-т 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”, К-т 62 - зачет в счет оплаты покупателем продукции (товаров, работ, услуг) ранее полученных сумм авансов;
     
     Д-т 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
     
     Д-т 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”, К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” (сторно), - сторнирование сумм НДС, исчисленных с сумм полученных авансов;
     
     Д-т 90, субсчет “Себестоимость продаж”, К-т 41, 43, 20, 26  и др. - себестоимость реализованной продукции (товаров,  работ, услуг);
     

     Д-т 51 К-т 62 - окончательная оплата покупателем стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
     
     Строка 628 “Прочие кредиторы”. По данной строке типовой формы Бухгалтерского баланса отражается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям, в частности:
     
     - задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (кредитовые остатки по субсчету “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, открытому к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”);
     
     - задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами”);
     
     - сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.
     
     

4.39. Статья “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” (строка 630 типовой формы)

     
     По статье “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается задолженность организации перед учредителями (участниками) по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также по ценным бумагам, эмитированным организацией.
     
     В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 84 К-т 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”, - начисление дивидендов в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
     
     Д-т 84 К-т 70 - начисление дивидендов в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
     
     Д-т 75, субсчет “Расчеты с учредителями”, 70 К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” - удержание налога на доходы физических лиц с начисленных сумм дивидендов;
     
     Д-т 75, субсчет “Расчеты с учредителями”, К-т 51 - перевод начисленных сумм дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
     
     Д-т 75, субсчет “Расчеты с учредителями”, 70 К-т 50 - выплата дивидендов из кассы организации.
     
     

4.40. Статья “Доходы будущих периодов” (строка 640 типовой формы)

     
     По статье “Доходы будущих периодов” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, в частности:
     
     - суммы целевого финансирования и поступлений в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны организацией в качестве внереализационных доходов;
     
     - стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией в качестве внереализационного дохода;
     
     - доходы, полученные в 2002 году, но относящиеся к последующим периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.);
     
     - суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и признанным виновными лицами или присужденным к взысканию с них судебными органами;
     
     - разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации (привлечение физических лиц в установленных действующим законодательством случаях к кратной материальной ответственности; взыскание торговой наценки с недостач товаров и продуктов и т.п.).
     
     Следует заметить, что в составе доходов будущих периодов не учитываются курсовые разницы [относятся на внереализационные доходы (расходы) организации].
     
     Если в течение отчетного года организация имела доходы, которые в установленном порядке должны были быть отнесены к расходам будущих периодов, в бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие записи:
     
     Д-т 08, 10, 41 и др. К-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, - рыночная стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей;
     
     Д-т 01, 04 К-т 08 - принятие в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов основных средств и нематериальных активов;
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02, 05 - начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств и нематериальным активам;
     
     Д-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с начислением амортизации признание соответствующих сумм в качестве внереализационных доходов организации;
     

     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. К-т 10 - списание безвозмездно полученных материалов;
     
     Д-т 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - одновременно с отпуском материалов признание внереализационных доходов организации в размере их стоимости;
     
     Д-т 94 К-т 98, субсчет “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”, - суммы недостач ценностей, выявленных в отчетном году за прошлые отчетные периоды, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами;
     
     Д-т 73 К-т 94 - одновременно с отнесением недостач к доходам будущих периодов признание задолженности за виновными лицами;
     
     Д-т 50, 51, 70 К-т 73 - поступление средств в погашение недостач от виновных лиц (производство удержаний с начисленной заработной платы);
     
     Д-т 50, 51 К-т 76 - поступление платежей, часть которых может быть учтена в составе доходов будущих периодов;
     
     Д-т 76 К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - НДС с полученных платежей;
     
     Д-т 76 К-т 90, 91 - суммы платежей, приходящиеся на отчетный период;
     
     Д-т 76 К-т 98 - суммы платежей, относящиеся к будущим отчетным периодам;
     
     Д-т 98 К-т 90, 91 - по наступлении отчетных периодов, на которые приходятся суммы поступившей платы, отнесение соответствующих сумм к доходам от обычных видов деятельности.
     
     

4.41. Статья “Резервы предстоящих расходов” (строка 650 типовой формы)

     
     По статье “Резервы предстоящих расходов” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы созданных в организации резервов предстоящих расходов.
     
     Показатель по строке 650 формируется исходя из данных по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” по состоянию на отчетную дату.
     
     В соответствии с действующим законодательством организация имеет право создавать и отражать в учете резервы:
     
     - на оплату ежегодных отпусков;
     
     - на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
     
     - на ремонт объектов основных средств;
     
     - на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
     
     - на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
     
     - на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
     
     - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
     
     - на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;
     
     - на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России (в частности, резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм, создаваемый на предприятиях торговли и общественного питания).
     
     Если при уточнении учетной политики на 2003 год организация сочтет нецелесообразным создавать какие-то резервы, то их остатки на 1 января 2003 года должны быть присоединены к финансовому результату записями за январь 2003 года.
     
     В бухгалтерском учете создание и использование резервов предстоящих расходов оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 96 - отчисления в созданные в организации резервы предстоящих расходов;
     
     Д-т 96 К-т 70, 69 - списание за счет созданных в организации резервов на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, единовременных вознаграждений за выслугу лет, сумм среднего заработка, вознаграждений и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения;
     
     Д-т 96 К-т 70, 69, 10, 23, 60, 76 и др. - списание за счет созданного в организации резерва расходов на оплату ремонта объектов основных средств расходов по ремонту;
     

     Д-т 96 К-т 94 - списание за счет созданного в организации резерва недостач и потерь товаров в пределах норм естественной убыли.
     
     

4.42. Статья “Прочие краткосрочные обязательства” (строка 660 типовой формы)

     
     По статье “Прочие краткосрочные обязательства” типовой формы Бухгалтерского баланса показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела “Краткосрочные обязательства”.
     
     

4.43. Строка 690 “Итого по разделу V”

     
     Показатель по строке 690 “Итого по разделу V” типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 610, 620, 630, 640, 650 и 660 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.44. Строка 700 “Баланс”

     
     Показатель по строке 700 “Баланс” типовой формы Бухгалтерского баланса формируется путем суммирования данных по строкам 490, 590 и 690 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     

4.45. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

     
     В соответствии с п. 60 Методических рекомендаций по отчетности организациям рекомендуется приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
     
     Строка 910 “Арендованные основные средства”. По строке 910 “Арендованные основные средства” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается стоимость основных средств, которые арендуются организацией и учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре на аренду. Стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, указывается по строке 911 типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Строка 920 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. По строке 920 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учтенная по состоянию на отчетную дату на забалансовом счете 002.
     
     Строка 930 “Товары, принятые на комиссию”. По строке 930 “Товары, принятые на комиссию” типовой формы Бухгалтерского баланса отражается стоимость товаров, принятых на комиссию, учтенная по состоянию на отчетную дату на забалансовом счете 004.
     
     Строка 940 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. По строке 940 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” типовой формы бухгалтерского баланса отражаются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые учитываются на забалансовом счете 007.
     
     Строка 950 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. По строке 950 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” типовой формы бухгалтерского баланса отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, которые учитываются на забалансовом счете 008.
     
     Строка 960 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. По строке 960 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учтенные на забалансовом счете 009.
     
     Строка 970 “Износ жилищного фонда”. По статье 970 “Износ жилищного фонда” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда, учтенные по состоянию на отчетную дату на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.
     

     Строка 980 “Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов”. По строке “Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов” типовой формы Бухгалтерского баланса отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), которые учитываются на забалансовом счете 010.
     
     По другим строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах, в частности материалов, принятых в переработку (счет 003); оборудования, принятого для монтажа (счет 005); бланков строгой отчетности (счет 006); имущества, сданного в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя).
     
     

5. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

     

5.1. Общие положения

     
     В Отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка доходов и расходов организации согласно их классификации, принятой в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
     
     Выручка, операционные и внереализационные доходы [выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.], составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за 2002 год, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.
     
     При самостоятельной разработке формы Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) организации вправе представлять показатели, приведенные в разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков”, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (“в том числе” или “из них”).
     
     Графа 4 Отчета о прибылях и убытках “За аналогичный период прошлого года” заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего 2001 года несопоставимы с данными за отчетный 2002 год, то данные графы 4 подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
     
     Расхождения данных по сравнению с показателями Отчета о прибылях и убытках за 2001 год, возникшие при корректировке, объясняются в пояснительной записке к балансу.
     
     

5.2. Строка 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”

     
     По строке 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.
     
     Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считаются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и услуг.
     
     При этом читателям необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов (в том числе от сдачи имущества в аренду); прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; от участия в уставных капиталах других организаций, не являются доходами от основных видов деятельности, если выполнение таких хозяйственных операций не является предметом деятельности организации.
     
     Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами следующие поступления в пользу организации:
     
     - суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
     
     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
     
     - в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
     
     - авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
     
     - задаток;
     
     - в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
     
     - в погашение кредита или займа.
     
     Выручка показывается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин (п. 64 Методических рекомендаций по отчетности). Кроме того, из состава выручки должны быть также исключены суммы налога с продаж (см., например, письмо Минфина России от 27.01.1999 N 16-00-16-19 “Об отражении в учете налога с продаж”).
     
     Для формирования показателей по строке 010 Отчета о прибылях и убытках используются обороты по субсчетам счета 90 “Продажи”.
     

     В состав выручки, отражаемой по строке 010 типового Отчета о прибылях и убытках, включаются (увеличивают или уменьшают размер выручки) суммовые разницы, возникающие в случае, если оплата обязательств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).
     
     В соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
     
     Суммовые разницы, возникающие по приобретаемым активам, относятся на увеличение (уменьшение) их первоначальной стоимости (требования ПБУ 5/01, ПБУ 6/01), а по прочим поступлениям, не связанным с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в составе прочих доходов (расходов) (счет 91 “Прочие доходы и расходы”, - см., например, письмо УМНС по г. Москве от 16.05.2000 N 06-08/20195 со ссылкой на письмо МНС России от 10.04.2000 N 07-2-07/2/323).
     
     Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности, если они существенны или должны учитываться заинтересованными пользователями при оценке финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению (строки 011-013 типовой формы Отчета о прибылях и убытках “в том числе от продажи”) или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету.
     
     

5.3. Строка 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”

     
     По строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).
     
     В связи с последним обстоятельством затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в строку 020 не включаются.
     
     Общий перечень затрат, отражаемых по данной статье, определен п. 7 и 8 ПБУ 10/99.
     
     В частности, к ним относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по их поддержанию в исправном состоянии, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация).
     
     Общепроизводственные и коммерческие расходы не показываются по строке 020 типовой формы Отчета о прибылях и убытках - для их учета предназначены другие статьи отчета.
     
     В качестве перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по строке 020 типовой формы, можно использовать отраслевые рекомендации, но применять их следует с учетом положений ПБУ 10/99.
     
     В частности, в отличие от отраслевых инструкций по учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в состав себестоимости, отражаемой по строке 020, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 не могут быть включены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
     
     Если организация для учета затрат на производство использует счет 40, то она отражает по строке 020 фактические затраты на производство продукции (работ, услуг), то есть к строке 020 прибавляет разницу между фактической и плановой себестоимостью или, наоборот, вычитает разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг).
     
     Организации, занятые в сфере торговли, показывают по строке 020 Отчета о прибылях и убытках покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.
     

     Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, показывают по строке 020 Отчета о прибылях и убытках покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 типовой формы отчета.
     
     В случае если организация в соответствии с установленным порядком признает полностью управленческие расходы в себе- стоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то по строке 020 типовой формы Отчета о прибылях и убытках не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 “Управленческие расходы” типовой формы.
     
     Если по строкам 011-013 типовой формы Отчета о прибылях и убытках показываются существенные виды доходов, то соответствующие им расходы отражаются по строкам 021-023. Если строк 011-013 и 021-023 не хватает, то вводятся дополнительные строки, для чего расширяется типовая форма Отчета о прибылях и убытках.
     
     

5.4. Строка 029 “Валовая прибыль”

     
     По строке 029 “Валовая прибыль” типовой формы Отчета о прибылях и убытках показывается разница между статьями “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (строка 010 типовой формы Отчета о прибылях и убытках) и “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” (строка 020 типовой формы Отчета о прибылях и убытках).
     
     

5.5. Строка 030 “Коммерческие расходы”

     
     По строке 030 “Коммерческие расходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, учтенные за отчетный год по счету 44 “Расходы на продажу”.
     
     К ним, в частности, относятся:
     
     - расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
     
     - вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
     
     - расходы на транспортировку продукции до места назначения;
     
     - расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
     
     - расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
     
     - другие расходы, связанные со сбытом продукции.
     
     

5.6. Строка 040 “Управленческие расходы”

     
     По строке 040 “Управленческие расходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации, учтенные за отчетный год по счетам 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” при условии, что такие расходы признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по строке 040 “Управленческие расходы” отражается сумма издержек по ее деятельности.
     
     Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности отражаются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) или в отдельно разрабатываемом приложении к Отчету о прибылях и убытках.
     
     

5.7. Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж”

     
     Показатель по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж” типовой формы Отчета о прибылях и убытках определяется по формуле: строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.
     
     

5.8. Строка 060 “Проценты к получению”

     
     По строке 060 “Проценты к получению” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке.
     
     

5.9. Строка 070 “Проценты к уплате”

     
     По строке 070 “Проценты к уплате” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
     
     

5.10. Строка 080 “Доходы от участия в других организациях”

     
     По строке 080 “Доходы от участия в других организациях” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются суммы поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности организации.
     
     

5.11. Строка 090 “Прочие операционные доходы”

     
     По строке 090 “Прочие операционные доходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются суммы прочих операционных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. К таким доходам, в частности, относятся:
     
     - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности;
     
     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такие поступления не являются доходами от обычных видов  деятельности;
     
     - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
     
     - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.
     
     

5.12. Строка 100 “Прочие операционные расходы”

     
     По строке 100 “Прочие операционные расходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие виды операционных расходов организации, признаваемых таковыми в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 и п. 76 Методических рекомендаций по отчетности.
     
     К таким расходам, в частности, относятся:
     
     - расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, за исключением случая, если данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;
     
     - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, за исключением случая, если данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;
     
     - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, за исключением случая, если данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;
     
     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
     
     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
     
     - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
     
     - расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
     
     - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
     
     - расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, услуг депозитария и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам;
     
     - расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов деятельности организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
     
     Следует иметь в виду, что расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статье “Проценты к получению” отражаются по строке 100 типовой формы Отчета о прибылях и убытках.
     
     Если размер расходов, связанных с получением операционных доходов, отраженных по статьям “Проценты к получению” и “Доходы от участия в других организациях”, является по оценке организации существенным, такие расходы могут показываться развернуто по отношению к вышеуказанным статьям. При этом организация приводит соответствующие объяснения.
     
     При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей, отражаются по строке 100 “Прочие операционные расходы”. По данной строке отражается также остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.
     
     Кроме того, при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 типовой формы Отчета о прибылях и убытках) или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций) (строка 180 типовой формы Отчета о прибылях и убытках).
     

    

5.13. Строка 120 “Внереализационные доходы”

     
     По строке 120 “Внереализационные доходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются полученные в течение отчетного года внереализационные доходы организации, признаваемые таковыми в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 77 Методических рекомендаций по отчетности.
     
     К таким доходам, в частности, относятся:
     
     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором судом внесено решение о взыскании в пользу организации или они признаны должником);
     
     - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
     
     - поступления в возмещение причиненных организации убытков (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником);
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     
     - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек);
     
     - курсовые разницы;
     
     - суммы дооценки активов (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка);
     
     - стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций;
     
     - суммы недоиспользованных резервов, предназначенных для покрытия расходов по условным обязательствам организации (п. 11 ПБУ 8/01).
     
     

5.14. Строка 130 “Внереализационные расходы”

     
     По строке 130 “Внереализационные расходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются понесенные в течение отчетного 2002 года расходы организаций, относимые в установленном порядке (п. 12 ПБУ 10/99, п. 78 Методических рекомендаций по отчетности) к внереализационным расходам.
     
     К таким расходам, в частности, относятся:
     
     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     
     - возмещение причиненных организацией убытков;
     
     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
     
     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
     
     - курсовые разницы;
     
     - суммы уценки активов в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);
     
     - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
     
     - суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
     
     - суммы убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
     
     - судебные расходы;
     
     - убытки от списания объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договорам дарения).
     
     В состав внереализационных доходов и расходов относятся также суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам.
     
     Если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, являются существенными для характеристики финансового положения организации, они показываются развернуто по отношению к соответствующим итогам в самом Отчете о прибылях или убытках или пояснительной записке.
     
     Операционные и внереализационные доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности [например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов] и не являются существенными для характеристики финансового положения организации или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают либо не запрещают такое отражение доходов.
     

     

5.15. Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”

     
     Показатель, приводимый по строке 140 “Прибыль (убыток)  до налогообложения” типовой формы Отчета о прибылях и убытках, определяется по формуле: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.
     
     

5.16. Строка 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи”

     
     По строке 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются суммы налога на прибыль (доход), исчисленные организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженные в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
     
     

5.17. Строка 160 “Прибыль (убыток) от обычной деятельности”

     
     Показатель, приводимый по строке 160 “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” типовой формы Отчета о прибылях и убытках, определяется вычитанием показателя по строке 150 из показателя по строке 140 типовой формы.
     
     

5.18. Строка 170 “Чрезвычайные доходы”

     
     По строке 170 “Чрезвычайные доходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д., то есть доходы, относимые к чрезвычайным.
     
     

5.19. Строка 180 “Чрезвычайные расходы”

     
     По строке 180 “Чрезвычайные расходы” типовой формы Отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.): стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств.
     
     

5.20. Строка 190 “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)”

     
     Показатель по строке 190 “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)” типовой формы Отчета о прибылях и убытках определяется по следующей формуле: строка 160 + строка 170 - строка 180.
     
     Показатель по строке 190 типовой формы Отчета о прибылях и убытках представляет собой не что иное, как величину чистой прибыли (непокрытого убытка) организации за 2002 год, выявленную до проведения реформации баланса по счету 99 “Прибыли и убытки”.
     
     

5.21. 3.14. Графа “Справочно” (строки 201-204 типовой формы)

     
     Справочно к Отчету о прибылях и убытках за 2002 год акционерное общество приводит данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 Отчета о прибылях и убытках).
     
     При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
     
     Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию, в части привилегированных акций осуществляется согласно порядку, соответствующему требованиям учредительных документов.
     
     Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на одну акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
     
     

5.22. Раздел “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” (строки 210-270 типовой формы)

     
     В разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” типовой формы Отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного 2002 года, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
     
     В разделе, в частности, приводятся данные:
     
     1) о суммах штрафов, пеней и неустоек, которые признаны или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании (строка 210 типовой формы);
     
     2) о прибылях (убытках) прошлых лет, выявленных в отчетном 2002 году (строка 220 типовой формы);
     
     3) о суммах возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств (строка 230 типовой формы);
     
     4) о курсовых разницах по операциям в иностранной валюте (строка 240 типовой формы);
     
     5) о суммах снижения себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода (строка 250 типовой формы);
     
     6) о суммах списанных дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности (строка 260 типовой формы).
     
     Организации имеют право принять решение о представлении данных об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках (“в том числе” или “из них”).
     
     

6. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

     

6.1. Строка 010 “Уставный (складочный) капитал”

     
     По строке 010 “Уставный (складочный) капитал” типовой формы Отчета об изменениях капитала в графе 3 “Остаток на начало года” отражается сумма уставного (складочного) капитала на начало отчетного 2002 года (кредит счета 80 “Продажи”), зафиксированная в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
     
     Показатели уставного (складочного) капитала могут быть изменены только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
     
     Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
     
     При формировании показателя по строке 010 типовой формы Отчета об изменениях капитала акционерные общества учитывают положения письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”.
     
     

6.2. Строка 020 “Добавочный капитал”

     
     По строке 020 “Добавочный капитал” типовой формы Отчета об изменениях капитала отражается движение добавочного капитала организации, формируемого из расчета:
     
     - прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком;
     
     - полученного эмиссионного дохода;
     
     - курсовых разниц, возникающих в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте.
     
     В графе 3 “Остаток на начало года” по указанной строке отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого 2001 года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.
     
     В графе 4 “Поступило в отчетном году” приводятся суммы, присоединенные к добавочному капиталу организации в течение 2002 года и отраженные по кредиту счета 83 “Добавочный капитал”.
     
     В графе 5 “Израсходовано (использовано) в отчетном году” отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год, а также его уменьшение при отнесении соответствующих сумм дооценки объектов основных средств к средствам нераспределенной прибыли.
     
     Согласно Методическим рекомендациям по отчетности необходимо выделять из статьи “Добавочный капитал” как “в том числе” данные о движении сумм прироста имущества по переоценке.
     
     

6.3. Строка 030 “Резервный фонд”

     

     По строке 030 “Резервный фонд” типовой формы Отчета об изменениях капитала отражается движение сумм резервного капитала организации в 2002 году, отражаемого по счету 82 “Резервный капитал”.
     
     По графе 3 “Остаток на начало отчетного года” показывается сумма резервного капитала организации на начало 2002 года.
     
     По графе 4 “Поступило в отчетном году” показывается пополнение сумм резервного капитала в течение 2002 года, в том числе при проведении реформации баланса за 2002 год. При формировании показателя по графе 4 используются кредитовые обороты по счету 82 “Резервный капитал” за 2002 год.
     
     По графе 5 “Израсходовано (использовано) в отчетном году” отражаются суммы резервного капитала организации, направленные в течение 2002 года (в том числе по результатам реформации) на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного  общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств, а также на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности для этого прибыли отчетного года. При формировании показателя по графе 5 используются дебетовые обороты по счету 82 “Резервный капитал” за 2002 год.
     
     

6.4. Статья “Нераспределенная прибыль прошлых лет” (строки 050-055 типовой формы)

     
     По статье “Нераспределенная прибыль прошлых лет” типовой формы Отчета об изменениях капитала отражаются данные о суммах нераспределенной прибыли как прошлых лет, так и отчетного 2002 года, учтенные по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с учетом записей по реформации баланса за 2002 год.
     
     Учитывая тот факт, что в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются в Бухгалтерском балансе, соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся организацией в Отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. При этом в соответствии с п. 93 Методических рекомендаций по отчетности данные Отчета об изменениях капитала о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно.
     
     Кроме того, нераспределенная прибыль может отражаться в Отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией согласно учредительным документам.
     
     Организация может также отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела I “Капитал” Отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр.
     
     Организация должна принять во внимание принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала при разработке и принятии формы Отчета об изменениях капитала.
     
     Именно для отражения фондов, которые организация в соответствии с положениями своей учетной политики создает из средств нераспределенной прибыли, и предназначены незаполненные строки 051-055 типовой формы Отчета об изменениях капитала.
     

     Учитывая тот факт, что согласно Инструкции по применению Плана счетов по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” рекомендуется обеспечивать раздельный учет средств нераспределенной прибыли, направленных на финансовое обеспечение производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных средств, то как вариант по строкам 051-055 типовой формы Отчета об изменениях капитала суммы нераспределенной прибыли могут распределяться именно на суммы, использованные на приобретение нового имущества, финансирование отдельных мероприятий (можно указать - каких) и на суммы оставшейся нераспределенной прибыли. При этом следует учитывать, что использование прибыли на приобретение имущества, финансирование мероприятий в бухгалтерском учете оформляется внутренними записями по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (например - Д-т 84, субсчет “Остаток средств нераспределенной прибыли”, К-т 84, субсчет “Средства прибыли, направленные на приобретение имущества”).
     
     

6.5. Строка 060 “Фонд социальной сферы”

     
     Учитывая тот факт, что Планом счетов и действующими в настоящее время нормативными документами по бухгалтерскому учету отдельное формирования фонда социальной сферы не предусмотрено, данные по строке 060 Отчета об изменениях капитала не приводятся.
     
     

6.6. Статья “Целевые финансирование и поступления” (строки 070-073 типовой формы)

     
     По статье “Целевые финансирование и поступления” типовой формы Отчета об изменениях капитала отражается движение целевых средств, полученных организациями из соответствующих источников на цели своей деятельности.
     
     Данные о суммах целевых средств, поступивших на цели существования некоммерческой организации, подлежат расшифровке по строкам 071-073 Отчета об изменениях капитала, а также в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
     
     

6.7. Статья “Резервы предстоящих расходов” (строки 080-086 типовой формы)

     
     По статье “Резервы предстоящих расходов” типовой формы Отчета об изменениях капитала отражается движение сумм созданных в 2002 году в организации резервов предстоящих расходов и платежей, учтенных по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.
     
     По графам 3 и 6 остатки созданных в организации резервов должны быть подтверждены материалами годовых инвентаризаций. Для заполнения графы 4 принимаются кредитовые обороты по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” за 2002 год, а для заполнения графы 5 - дебетовые обороты по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” за 2002 год.
     
     Общие показатели резервов подлежат расшифровке по видам создаваемых согласно учетной политике организации резервов по строкам 081-086 типовой формы Отчета об изменениях капитала.
     
     

6.8. Статья “Оценочные резервы” (строки 090-092 типовой формы)

     
     По статье “Оценочные резервы” типовой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного 2002 года сумм созданных в организации оценочных резервов, к которым относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”), резервы по сомнительным долгам (счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”).
     
     

6.9. Раздел “Изменение капитала” (строки 100-130 типовой формы)

      

     Раздел “Изменение капитала” типовой формы Отчета об изменениях капитала заполняется только хозяйственными товариществами и обществами, и в нем приводятся данные об источниках увеличения капитала (раздел I Отчета об изменениях капитала) организации за отчетный год и причинах уменьшения капитала.
     
     При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой, в разделе IV Отчета об изменениях капитала не приводятся.
     
     

6.10. Справка (строки 150-173 типовой формы)

     
     Данные о стоимости чистых активов организации справки (строка 150 типовой формы Отчета об изменениях капитала) формируются на основании приказа Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 N 71/149 “О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
     
     Справочно в Отчете об изменениях капитала организация также отражает (строки 160-173 типовой формы Отчета об изменениях капитала) данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.
     
     В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется также отражать соответствующие данные справочно в Отчете об изменениях капитала.
     
     

7. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств (форма N 4)

     За основу Отчета о движении денежных средств организации вправе принять форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России N 4н.
     
     Если организация сочтет необходимым самостоятельно разработать форму отчета, она вправе принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в типовой форме Отчета о движении денежных средств.
     
     При этом организациям следует иметь в виду, что в любом случае в Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) (строка 270 типовой формы Отчета о движении денежных средств) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами (строка 280 типовой формы Отчета о движении денежных средств) и по расчетам с физическими лицами (строка 290 типовой формы Отчета о движении денежных средств), а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин (строка 291 типовой формы Отчета о движении денежных средств) или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком) (строка 292 типовой формы Отчета о движении денежных средств).
     
     Если организация не выделит обособленно в соответствующих разделах принятой ею формы Отчета о движении денежных средств данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то она должна привести эти данные в Отчете о движении денежных средств справочно (соответственно строки 295 и 296 типовой формы Отчета о движении денежных средств).
     
     В Отчет о движении денежных средств включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление), учтенных в течение 2002 года на счетах 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и 55 “Специальные счета в банках”, и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.
     
     Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации в разрезе текущей (графа 4 типовой формы Отчета о движении денежных средств), инвестиционной (графа 5 типовой формы Отчета о движении денежных средств) и финансовой (графа 6 типовой формы Отчета о движении денежных средств) деятельности.
     

     Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями ее деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
     
     Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
     
     Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
     
     При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности организации в Отчете о движении денежных средств должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств:
     
     1) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) - строка 030;
     
     2) от продажи основных средств и иного имущества - строка 040;
     
     4) от получения авансов от покупателей (заказчиков) - строка 050;
     
     5) от получения бюджетных средств и средств иного целевого финансирования - строка 060;
     
     6) от получения кредитов - строка 080;
     
     7) от получения займов - строка 085;
     
     8) от получения дивидендов, процентов по финансовым вложениям - строка 090;
     
     9) от прочих поступлений - строка 110.
     
     Кроме того, типовая форма Отчета о движении денежных средств предполагает обособленное отражение безвозмездных поступлений (строка 070 типовой формы Отчета о движении денежных средств).
     

     Использование за отчетный период денежных средств отражается в Отчете о движении денежных средств по следующим направлениям:
     
     1) на оплату приобретенных товаров, продукции (работ, услуг) - строка 130;
     
     2) на оплату труда - строка 140;
     
     3) на отчисления в государственные внебюджетные фонды - строка 150;
     
     4) на выдачу авансов - строки 160 (в части подотчетных сумм) и 170;
     
     5) на финансовые вложения - строка 200;
     
     6) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам - строка 210;
     
     7) на расчеты с бюджетом - строка 220 типовой формы;
     
     8) на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам и займам - строка 230;
     
     9) на прочие выплаты и перечисления - строка 250.
     
     Кроме того, типовая форма Отчета о движении денежных средств предполагает обособленное отражение направлений денежных средств на оплату долевого участия в строительстве (строка 180) и на оплату машин, оборудования и транспортных средств (строка 190).
     
     В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
     
     Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.
     
     Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны показываться в Отчете о движении денежных средств раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
     
     При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации они отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества.
     
     При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
     

     При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
     
     Особое внимание при заполнении Отчета о движении денежных средств необходимо обратить на то обстоятельство, что в него включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Иными словами, товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей Отчета о движении денежных средств участия не принимают.
     
     В случае необходимости данные о товарообменных операциях включаются в отдельно составляемый отчет или в пояснительную записку организации.
     
     

8. Формирование показателей Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

     

8.1. Раздел “Движение заемных средств” (строки 110-141 типовой формы)

     
     В разделе “Движение заемных средств” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о наличии и движении в течение отчетного 2002 года средств, полученных организацией взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц.
     
     Основой для формирования показателей по разделу являются остатки и обороты по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитами и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” с учетом соблюдения положений ПБУ 15/01.
     
     По строкам “В том числе не погашенные в срок” (строки 111, 121, 131, 141 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
     
     

8.2. Раздел “Дебиторская и кредиторская задолженность” (строки 210-289 типовой формы)

     
     В разделе “Дебиторская и кредиторская задолженность” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о суммах дебиторской и кредиторской задолженности организации, отраженных на счетах учета расчетов в течение 2002 года.
     
     Задолженность показывается с ее подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Кроме того, из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
     
     По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты.
     
     При заполнении строк 212 “в том числе просроченная долгосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев” и 222 “в том числе просроченная краткосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев” отражаются суммы просроченной дебиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации свыше трех месяцев до отчетной даты.
     
     Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, приводится по строкам 270-279 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу, перечень а организаций-кредиторов - по строкам 280-289 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу.
     
     При отражении показателей по статьям “Обеспечения полученные” (строки 250 и 251 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) и 260 “Обеспечения выданные” (строки 260 и 261 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) организации показывают данные согласно забалансовым счетам 008 и 009.
     
     В качестве отчетных показателей по этим строкам находят свое отражение суммы полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения договорных и прочих обязательств, которые регулируются заключаемыми договорами. Если сумма не указана в гарантии, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
     
     В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности по статье “Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости” (строка 266 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной, но не оплаченной покупателями продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
     

     Если покупателями частичная оплата произведена, то данные о фактической себестоимости по строке 266 следует отражать пропорционально полученным от покупателей платежам.
     
     По статье “Движение векселей” (строки 262-265 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) отражаются данные о движении векселей выданных (полученных), в том числе просроченных; при заполнении следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”. В частности, для целей бухгалтерского учета выручка от продажи определяется только исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     
     

8.3. Раздел “Амортизируемое имущество” (строки 310-385 типовой формы)

     
     По разделу “Амортизируемое имущество” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и предметов лизинга (проката).
     
     Данные же о суммах начисленной амортизации отражаются обособленно по строкам 393-398 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу.
     
     В составе нематериальных активов (строки 310-349 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) приводятся активы, определенные ПБУ 14/2000.
     
     В составе основных средств (строки 360-372 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показываются наличие и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, который введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
     
     В графе 4 “Поступило (введено)” отражается общее поступление основных средств в 2002 году по всем источникам, включая ранее не учтенные (в том числе учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.
     
     В графе 5 “Выбыло” отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая основные средства:
     
     - проданные за плату, излишние и неиспользуемые объекты;
     
     - ранее ошибочно учтенные в составе основных средств в результате перевода в состав оборотных средств;
     
     - переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
     
     - ликвидированные в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
     
     По строкам 371 и 372 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о движении принадлежащих организации объектов основных средств с их подразделением на производственные и непроизводственные.
     
     При этом к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.
     

     Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно в справке к разделу 3 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).
     
     К непроизводственным объектам относятся объекты, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации.
     
     В составе статьи “Доходные вложения в материальные ценности” (строки 381-383 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) приводятся данные о первоначальной стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг, а также для предоставления по договору проката (более подробно см. комментарий к строкам 135-137 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     По статье “Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств” (строки 401 и 402 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показывается увеличение или уменьшение стоимости объектов основных средств, производимое в результате переоценки, которая отражалась в учете записями за январь 2002 года.
     
     По статье “Имущество, находящееся в залоге” (строка 403 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показываются данные о балансовой стоимости имущества, переданного в залог в соответствии с договором.
     
     По статье “Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется” (строки 404-406 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) приводятся данные о стоимости объектов нематериальных активов и основных средств, по которым амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено (более подробно - см. комментарий к строкам 110 и 120 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     

8.4. Раздел “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений”
(строки 410-460 типовой формы)

     
     В разделе “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу отражается наличие собственных (как правило, средств нераспределенной прибыли организации) и привлеченных (кредиты банков, ссуды и заемные средства сторонних организаций, долевое участие в строительстве сторонних организаций, бюджетные средства и средства внебюджетных фондов) средств организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.
     
     Для более правильного определения источника финансирования капитальных затрат и их остатков первичные оправдательные документы и регистры учета должны содержать соответствующие дополнительные реквизиты, отражающие данные об источниках и использовании тех или иных источников.
     
     Справочно к разделу приводится движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ (взаимоувязываются с показателями по строкам 141 и 142 типовой формы Бухгалтерского баланса), целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.
     
     

8.5. Раздел “Финансовые вложения” (строки 510-550 типовой формы)

     
     В разделе “Финансовые вложения” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу отражается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валюте, учтенных по счету 58 “Финансовые вложения”.
     
     По статье “Паи и акции других организаций” (строка 510 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.
     
     По статье “Облигации и другие долговые обязательства” (строка 520 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
     
     По статье “Предоставленные займы” (строка 530 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
     
     По статье “Прочие” (строка 540 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
     
     Справочно к разделу приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг (то есть по ценам, по которым ценные бумаги учтены при составлении баланса, - строки 140 и 250 типовой формы Бухгалтерского баланса).
     
     

8.6. Раздел “Расходы по обычным видам деятельности” (строки 610-690 типовой формы)

     
     В разделе “Расходы по обычным видам деятельности” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются расходы, произведенные организацией за 2002 год, сгруппированные по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие счета.
     
     В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
     
     При всем этом организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к Отчету о прибылях и убытках.
     
     

8.7. Раздел “Социальные показатели” (строки 710-780 типовой формы)

     
     В разделе “Социальные показатели” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются учтенные в течение 2002 года на соответствующих счетах учета суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение в части единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”); отчислений на негосударственное пенсионное страхование и по договорам добровольного страхования пенсий (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

     
     По строке 710 приводятся также суммы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Строка 740 в связи с отменой взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации прочеркивается.
     
     Среднесписочная численность работников (строка 760 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) исчисляется в соответствии с положениями Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     По статье “Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг” (строка 770 типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу) отражаются суммы выплат в пользу работников организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть выплат, финансируемых за счет средств нераспределенной прибыли организации (см. п. 21-29 ст. 270 НК РФ).
     
     

9. Формирование показателей Отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

     
     Отчет о целевом использовании полученных средств представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) вышеуказанных средств в течение 2002 года, их израсходовании и остатках на 31 декабря 2002 года.
     
     Если за 2002 год расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало 2002 года), остаток по строке 130 отчета по форме N 6 показывается в скобках (в балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке приводятся необходимые пояснения.
     
     Если для некоторые данных, являющихся существенными, отдельные статьи в типовой форме Отчета о целевом использовании полученных средств не предусмотрены, организации самостоятельно разрабатывают и принимают дополнительные статьи с необходимыми расшифровками и включают в форму Отчета о целевом использовании полученных средств.
     
     

10. Формирование показателей пояснительной записки к отчету

     
     Формирование показателей пояснительной записки должно осуществляться организациями с учетом порядка, в котором организации составляют основные формы бухгалтерской отчетности.
     
     Если организация при составлении отчетности использует формы, определенные приказом Минфина России N 4н, то в пояснительной записке производится детализирование отчетной информации, особенно по существенным статьям отчетности.
     
     Если же организация использует отчетные формы, разработанные самостоятельно, то состав и структура пояснительной записки формируются с учетом необходимости отражения обязательных статей отчетности, определенных ПБУ 4/99.
     
     В соответствии с положениями действующих в настоящее время нормативных актов в пояснительной записке организации должна приводиться, как минимум, следующая информация:
     
     1) краткая характеристика деятельности организации и основные направления ее деятельности (п. 135 Методических рекомендаций по отчетности) с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась, а также текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
     
     Среди показателей, приводимых для характеристики деятельности организации, выделяются структура и основные виды деятельности организации, место нахождения (юридический, почтовый и фактический адреса), количество акций (отдельно - в части выпущенных, оплаченных полностью, оплаченных частично, неоплаченных) и др.;
     
     2) основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации (п. 134 и 135 Методических рекомендаций по отчетности).
     
     В отдельном порядке в составе данной информации приводятся сведения, указанные в ПБУ 16/02.
     
     В рамках основных показателей может также излагаться характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и т.д.;
     
     3) решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
     
     4) принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);
     

     5) оценка финансового состояния организации на краткосрочную (п. 139 Методических рекомендаций по отчетности) и долгосрочную перспективу (п. 140 Методических рекомендаций по отчетности).
     
     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели оценки удовлетворительности структуры баланса [текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности].
     
     При этом при характеристике платежеспособности организации следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует также обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
     
     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д., дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
     
     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
     
     - широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
     
     - репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;
     
     - степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
     
     - уровень эффективности использования ресурсов организации.
     
     Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, сведения об осуществляемых экономических мероприятиях, природоохранных мероприятиях и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
     
     Кроме этого, для оценки финансового состояния организации может производиться анализ показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденными приказом ФСФО России от 23.01.2001 N 16;
     

     6) фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений). Данные о суммах выплаченного вознаграждения могут приводиться при этом в составе информации об аффинированных лицах, указываемых также в составе пояснительной записки;
     
     7) информация, необходимая для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы (п. 8 Методических рекомендаций по отчетности);
     
     8) сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
     
     В частности, согласно п. 15 ПБУ 1/98 в пояснительной записке должны раскрываться существенные способы ведения бухгалтерского учета, а в соответствии с п. 23 ПБУ 1/98 - изменения учетной политики на год, следующий за отчетным;
     
     9) информация об аффилированных лицах (п. 12 ПБУ 11/2000), если в отчетном периоде организация проводила операции с ними.
     
     По каждому из аффилированных лиц в пояснительной записке приводится следующая информация:
     
     - характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
     
     - виды операций с ним;
     
     - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
     
     - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
     
     - использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
     
     При этом согласно п. 14 ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.
     
     Необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ПБУ 11/2000 акционерные общества должны включать в свою бухгалтерскую отчетность информацию об операциях с аффилированными лицами. Акционерные общества, имеющие дочерние и зависимые организации, должны включать эту информацию в сводную бухгалтерскую отчетность.
     
     В соответствии с Законом РФ от 22.03.1991 N 948-1 “О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках” под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
     

     Аффилированными лицами юридического лица являются:
     
     - член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
     
     - лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
     
     - лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
     
     - юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
     
     - члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы.
     
     Согласно положениям ПБУ 11/2000 под операцией, осуществляемой между организацией и аффилированным лицом, подразумевается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. Операциями между аффилированными лицами могут быть:
     
     - приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
     
     - приобретение и продажа основных средств и других активов;
     
     - аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
     
     - передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
     
     - финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
     
     - предоставление и получение гарантий и залогов;
     
     - другие операции;
     
     10) информация о доходах и расходах организации (п. 17 ПБУ 9/99, п. 20 ПБУ 10/99):
     
     - порядок признания выручки организации;
     
     - способ определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности (регулируется ПБУ 9/99);
     
     - общее количество организаций, с которыми заключены договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией -  в отношении выручки, полученной в результате выполнения  работ, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     
     - порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
     
     11) информация, касающаяся организации учета объектов основных средств (п. 32 ПБУ 6/01):
     
     - способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
     
     - изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка);
     
     - принятые сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     
     - способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств;
     
     - данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
     
     12) информация, касающаяся организации учета материально-производственных запасов (п. 27 ПБУ 5/01):
     
     - способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
     
     - последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;
     
     - стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
     
     - величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
     
     13) информация, касающаяся организации учета нематериальных активов (п. 31 ПБУ 14/2000):
     
     - способы оценки нематериальных активов, приобретенных за плату;
     
     - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
     
     - способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
     
     - способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
     
     14) события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.
     
     Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности формируется в соответствии с ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.
     
     Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, который произошел между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Кроме того, событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
     
     Во всех случаях учитываются только существенные события (отношение суммы к общей сумме соответствующих активов или пассивов составляет более 5 %), приведенные в Примерном  перечне фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты (приложение к ПБУ 7/98), или определенные организацией самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету:
     
     а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
     
     - объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
     
     - произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
     
     - получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
     
     - продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
     
     - объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
     
     - обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом “доход по стоимости работ по мере их готовности”, был необоснован;
     
     - получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
     
     - обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
     
     б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
     
     - принятие решения о реорганизации организации;
     
     - приобретение предприятия как имущественного комплекса;
     
     - реконструкция или планируемая реконструкция;
     
     - принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
     
     - крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
     
     - пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
     
     - прекращение существенной части основной деятельности организации, если этого нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
     
     - существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
     
     - непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
     
     - действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
     
     В соответствии с п. 4 ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности, представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, считается дата подписания этой отчетности в установленном порядке. Эта дата проставляется в специально предназначенном для этого поле на первой странице Бухгалтерского баланса.
     
     События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности независимо от их положительного или отрицательного воздействия на организацию, но только в случае, если они могут оказать существенное влияние на результаты деятельности организации.
     
     Для определения существенности того или иного события могут быть использованы положения п. 4 Методических рекомендаций по отчетности, согласно которым существенным может быть признан тот факт (событие), нераскрытие которого в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
     
     Если оценка события, произошедшего после отчетной даты, составляет 5 % и более к общему итогу соответствующих ему данных (по группе статей Бухгалтерского баланса или общего итога) за отчетный год, ее следует признавать существенной с дальнейшим отражением в бухгалтерской отчетности.
     
     Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности посредством уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (в том числе с отражением корректировки по счетам бухгалтерского учета оборотами за отчетный период) либо посредством раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке.
     
     Выбор того или иного способа зависит от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты.
     
     Если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98) с дополнительным раскрытием их содержания в пояснительной записке, а если после отчетной даты, то в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится (п. 10 ПБУ 7/98).
     
     События после отчетной даты, относящиеся к первой группе, то есть к событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке с последующим раскрытием содержания таких событий в пояснительной записке.
     
     Пример 16.
     
     На основании данных бухгалтерского учета в отчетности организации на конец 2002 года подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 300 000 руб.
     
     В марте 2003 года до подписания бухгалтерской отчетности за 2002 год организация получила информацию, согласно которой один из дебиторов (сумма задолженности 120 000 руб.) признан банкротом, а процедура банкротства начата по данному должнику еще в конце 2002 года.
     
     В таком случае организация должна отнести факт банкротства должника к событиям после отчетной даты 1-й группы с отражением записей в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2002 года, если задолженность является нереальной для взыскания.
     
     В бухгалтерском учете и отчетности организации следует уменьшить сумму дебиторской задолженности на 120 000 руб. и признать в отчетности убыток от списания такой задолженности следующим образом:
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 60, 76 и др. - 120 000 руб. - списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности по организации, признанной на дату подписания бухгалтерской отчетности банкротом.
     
     При создании организацией резерва по сомнительным долгам на сумму долга нет надобности отражать изменения в учете согласно ПБУ 7/98 в части сумм дебиторской задолженности, так как задолженность в этом случае должна быть списана за счет созданного резерва (Д-т 63 К-т 60, 76 и др.).
     
     При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке совершается запись, отражающая это событие.
     
     Пример 17.
     
     В продолжение примера 16 после получения в счет погашения частичной задолженности суммы в 20 000 руб., определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, составления письменного обоснования списания дебиторской задолженности и издания приказа по организации в 2003 году делаются следующие записи по списанию сумм дебиторской задолженности:
     
     Д-т 51 К-т 62, 76 и др. - 20 000 руб. - частичное погашение дебиторской задолженности;
     
     Д-т 91 К-т 62, 76 (сторно) - 120 000 руб. - исправительная запись по ранее отраженной в порядке признания события после отчетной даты дебиторской задолженности;
     
     Д-т 91 К-т 62, 76 - 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) - списание суммы дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на основании оправдательных документов в 2003 году.
     
     Акционерные общества, а также общества с ограниченной ответственностью при отражении в учете событий после отчетной даты должны иметь в виду, что по состоянию на конец каждого отчетного года они обязаны оценивать стоимость чистых активов и доводить величину своего уставного капитала до данной величины.
     
     Снижение (или оценка) стоимости чистых активов против величины уставного капитала организации по состоянию на конец отчетного года должно быть также отнесено к событиям после отчетной даты 1-й группы, последствия которых отражаются заключительными записями в декабре отчетного года.
     
     Пример 18.
     
     По состоянию на конец 2002 года организация получила непокрытый убыток на сумму 1 200 000 руб.
     
     Оценка стоимости чистых активов по состоянию на конец 2002 года составила 800 000 руб., что меньше, чем величина уставного капитала организации на эту же дату (1 500 000 руб.).
     
     Оценка стоимости чистых активов организации должна быть признана событием после отчетной даты, а так как их уменьшение  составляет более 5 % от величины уставного капитала, то последствия такого события должны считаться существенными с обязательным их отражением заключительными записями в декабре отчетного года.
     
     В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
     
     Д-т 80 К-т 84 - 700 000 руб. (1 500 000 руб. - 800 000 руб.) - доведение величины уставного капитала организации до стоимости чистых активов организации в порядке признания событий после отчетной даты записями декабря отчетного 2002 года;
     
     Д-т 80 К-т 84 (сторно) - 700 000 руб. - в следующем 2003 году сторнирование сумм уменьшения уставного капитала организации в порядке признания и отражения в учете событий после отчетной даты;
     
     Д-т 80 К-т 84 - 700 000 руб. - оформление уменьшения уставного капитала организации до величины чистых активов организации с утверждением решения общего собрания акционеров об уменьшении величины уставного капитала и внесения изменений в учредительные документы в части величины уставного капитала в следующем 2003 году.
     
     Последствия событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (в том числе рекомендованных или объявленных годовых дивидендов), в которых организация ведет свою деятельность (то есть события после отчетной даты 2-й группы), раскрываются в пояснительной записке. В бухгалтерском же учете (синтетическом и аналитическом) и отчетности никакие записи не производятся.
     
     Приводимые пояснения должны включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценки последствий события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
     
     Пример 19.
     
     По состоянию на конец 2002 года организация осуществила вложения средств в акции стороннего предприятия на сумму 5 000 000 рублей с намерением получить значительные доходы в течение ближайших двух лет.
     
     В феврале 2003 года до подписания бухгалтерской отчетности организация получила информацию об обесценении приобретенных акций на 60 %.
     
     Для избежания более значительных убытков организация в феврале 2003 года приняла решение о реализации приобретенных акций.
     
     Учитывая тот факт, что реализация акций по стоимости на 60 % меньше, чем цена их приобретения, принесет организации существенные убытки, это должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности как событие после отчетной даты, относящееся ко 2-й группе.
     
     Пример 20.
     
     До даты подписания бухгалтерской отчетности за 2002 год на территории одного из подразделений организации произошел пожар, в результате которого испорчена значительная часть расположенного в нем имущества.
     
     Инвентаризация на дату утверждения отчета за 2002 года не закончена, материалы документально не оформлены.
     
     Ущерб примерно оценивается в 100 000 руб., что составляет более 5 % всех активов организации.
     
     В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснительной записке соответствующую информацию:
     
     - описать характер события с раскрытием хода расследования и возможностей по взысканию суммы ущерба с виновных лиц;
     
     - привести сумму возможного убытка организации, состав испорченных активов, их стоимость.
     
     Соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета оформляются в 2003 году по факту оформления оправдательных документов и принятию решения о списании суммы ущерба.
     
     Необходимо учитывать, что объявление годовых дивидендов производится, как правило, после утверждения (и, соответственно, после подписания) бухгалтерской отчетности за прошедший год. В таких случаях сведения о начисленных (рекомендованных, объявленных в установленном порядке) дивидендах отражаются только в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
     
     Если решения о выплате дивидендов принимаются до подписания годовой бухгалтерской отчетности (то есть и до начала общего собрания акционеров), то этот факт следует отнести к событиям после отчетной даты 1-й группы с отражением учетных записей за отчетный год с их последующим уточнением по факту объявления в следующем году.
     
     Пример 21.
     
     В марте 2003 года до подписания (утверждения) годовой бухгалтерской отчетности и до общего собрания акционеров акционерное общество приняло решение о выплате годовых дивидендов в размере 1 800 000 руб.
     
     Сумма намеченных к выплате дивидендов признана существенной; в связи с этим последствия данного факта в обязательном порядке должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный год.
     
     По итогам общего собрания акционеров, состоявшегося в мае 2003 года, сумма объявленных к выплате дивидендов составила 2 000 000 руб.
     
     В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
     
     Д-т 84 К-т 75, 70 - 1 800 000 руб. - отражение в учете записями за декабрь 2002 года последствий принятого решения о выплате годовых дивидендов в порядке признания события после отчетной даты;
     
     Д-т 84 К-т 75, 70 - 1 800 000 руб. (сторно) - сторнирование в 2003 году величины ранее намеченных к выплате годовых дивидендов;
     
     Д-т 84 К-т 75, 70 - 2 000 000 руб. - сумма объявленных к выплате по итогам общего собрания акционеров годовых дивидендов.
     
     При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты производится соответствующий расчет, который должен быть соответствующим образом обеспечен.
     
     В соответствии с ПБУ 8/01 к условным фактам хозяйственной деятельности могут быть отнесены:
     
     - не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
     
     - не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
     
     - выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
     
     - учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
     
     - какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
     
     - выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
     
     - обязательства в отношении охраны окружающей среды;
     
     - продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
     
     - другие аналогичные факты.
     
     К условным фактам не относятся снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.). В отношении последних возможно применение положений ПБУ 7/98.
     
     Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть только условные обязательства или условные активы.
     
     Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
     
     К условным обязательствам относятся:
     
     - существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
     
     - возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
     
     Под условным активом подразумевается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.
     
     Оценка вероятности наступления последствий условных фактов хозяйственной деятельности может производиться как самостоятельно организацией, так и с привлечением сторонних специалистов (экспертов, независимых оценщиков и т.п.). При этом важно учитывать, что отражению в учете или отчетности подлежат те факты, вероятность наступления последствий по которым высока или очень высока (более 50 %).
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными для организации или нет.
     
     При этом последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.
     
     Условные обязательства подлежат отражению по счетам бухгалтерского учета через создание резервов или раскрытию в пояснительной записке. В бухгалтерском учете при этом отражаются обязательства, существующие на отчетную дату, а в пояснительной записке - предполагаемые обязательства, существование которых по состоянию на отчетную дату может быть подтверждено только в будущем.
     
     В соответствии с п. 19 ПБУ 8/01 дополнительно по каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности приводится краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока исполнения и величины обязательства, краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
     
     Информация об условных активах подлежит раскрытию только в пояснительной записке и только в случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. На счетах бухгалтерского учета и в Бухгалтерском балансе условные активы не отражаются. В целях реализации положений ПБУ 8/01 в пояснительной записке приводится (раскрывается) только перечень условных активов. Информация об условных активах не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
     
     При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, делается в общем порядке запись, отражающая получение этого актива.
     
     На сумму имеющихся по состоянию на отчетную дату (по отчетности за 2002 год - это 31 декабря 2002 года) условных обязательств производится начисление резерва, суммы которого относятся к операционным расходам, внереализационным расходам или расходам по обычным видам деятельности.
     
     Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.
     
     Так, например, если имеется необходимость начисления резерва по гарантийному обслуживанию проданной в отчетном году продукции, то поскольку расходы на гарантийное обслуживание относятся к расходам по обычным видам деятельности данной организации, постольку и сумма созданного резерва также должна относиться на расходы по обычным видам деятельности: Д-т 44 К-т 96.
     
     Если резервы создаются под оплату расходов по оплате компенсации за загрязнение окружающей природной среды, отчисления в такой резерв относятся на общехозяйственные расходы организации: Д-т 26 К-т 96.
     
     Если на отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором и, по оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организация должна будет с большой степенью вероятности удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа, то создание резерва должно производиться за счет внереализационных расходов, так как штрафы, пени и неустойки в соответствии с ПБУ 10/99 относятся к внереализационным расходам организации: Д-т 91 К-т 96.
     
     До создания резервов последствия условных обязательств должны быть оценены (условный актив оценке в денежном выражении не подлежит).
     
     В соответствии с п. 14 ПБУ 8/01 условные обязательства подлежат оценке в денежном выражении.
     
     Для такой оценки организация производит соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной по состоянию на отчетную дату. При этом если после отчетной даты организация получит информацию об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, информация в бухгалтерской отчетности должна представляться в соответствии с положениями ПБУ 7/98.
     
     При составлении расчета принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и другие источники. При оценке последствий условных фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить из требования осмотрительности.
     
     Во всех случаях организацией должно быть обеспечено под- тверждение составляемого расчета.
     
     Например, если при составлении бухгалтерской отчетности значительное по сумме исковое требование к организации признается условным фактом, то среди факторов, принимаемых в расчет при оценке последствий такого условного факта, организация должна принять во внимание стадию, на которой находится рассмотрение данного искового требования по состоянию на дату представления бухгалтерской отчетности, экспертные заключения по данному исковому требованию, существующую практику рассмотрения аналогичных исковых требований.
     
     При оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки:
     
     - посредством выбора из некоторого набора значений;
     
     - посредством выбора из интервала значений;
     
     - посредством выбора из определенного набора значений.
     
     При этом:
     
     - если величина условного обязательства оценивается посредством выбора из некоторого набора ее значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность;
     
     - если величина условного обязательства оценивается посредством выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
     
     - если величина условного обязательства оценивается посредством выбора из определенного набора интервалов значений, вначале определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала (полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства).
     
     В случае оценки величины условного обязательства посредством выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной  величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.
     
     Пример 22.
     
     По состоянию на 1 января 2003 года организация вовлечена в арбитражное разбирательство.
     
     На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2 млн руб., если судом будет принято решение о возмещении, помимо прямых потерь, упущенной выгоды истца.
     
     Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 30 и 70 %.
     
     Условное обязательство должно быть оценено в размере 1,7 млн руб. (1 млн руб. 30 % : 100 % + 2 70 % : 100 %).
     
     Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года.
     
     Пример 23.
     
     Согласно данным, приведенным в примере 22, на основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу и сумма потерь организации составит от 1 до 4 млн руб.
     
     Оценка условного обязательства составит 2,5 млн.руб. [(1 млн руб. + 4 млн руб.) : 2].
     
     Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года; при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 4 млн руб. раскрывается в пояснительной записке.
     
     Пример 24.
     
     В продолжение примера 22 предположим, что на основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 1,5-2 млн руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь также и упущенной выгоды истца.
     
     Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 30 и 70 %.
     
     Условное обязательство должно быть оценено в размере 1,525 млн руб. [(1 млн руб. 30 % : 100 % + (1,5 млн руб. + 2 млн руб.) : 2 70 % : 100 %].
     
     Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года; при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 млн руб. раскрывается в пояснительной записке.
     
     При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в случае, если право требования возникает непосредственно как результат условного факта, ставшего причиной возникновения данного условного обязательства, а вероятность удовлетворения требования - очень высокая или высокая.
     
     Создание резервов в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, производится при одновременном наличии следующих условий:
     
     - существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
     
     - величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
     
     Как отмечалось выше, резервирование сумм под покрытие расходов по возможным к наступлению условным обязательствам отражается по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов” в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.
     
     Пример 25.
     
     По состоянию на 1 января 2003 года организация вовлечена в арбитражное разбирательство по предъявленному в ней иску на сумму 1 млн руб.
     
     Согласно полученным экспертным оценкам можно с большой вероятностью утверждать, что данная сумма исковых требований может быть снижена до 700 тыс. руб.
     
     В связи с этим в бухгалтерском учете организации в конце 2002 года отражается создание резерва:
     
     Д-т 91 К-т 96 - 700,0 тыс. руб. - отражение в составе операционных расходов создания резерва.
     
     При наступлении фактов хозяйственной деятельности, под которые были созданы резервы, в бухгалтерском учете отражается использование сумм созданных резервов для покрытия возникших расходов с одновременной их корректировкой (списанием или доначислением).
     
     При этом если суммы резерва для покрытия возникших расходов недостаточно, то в остальной части в учете организации оформляются в соответствии с ПБУ 10/99 записи по учету расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Если сумма созданных резервов превышает реальную оценку имевшего место условного обязательства, недоиспользованная часть резервов отражается в учете как внереализационный доход организации (п. 11 ПБУ 8/01).
     
     Пример 26.
     
     В продолжение примера 25 предположим, что в течение 2003 года судом принято решение об удовлетворении иска (то есть наступил факт хозяйственной деятельности) на сумму:
     
     1) 1200,0 тыс. руб., что больше, чем сумма созданного резерва (700,0 тыс. руб.):
     
     Д-т 96 К-т 76 - 700,0 тыс. руб. - признание суммы иска в пределах суммы созданного резерва;
     
     Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 76 - 500,0 тыс. руб. (1200,0 тыс. руб. - 700,0 тыс. руб.) - признание сумм расходов, превышающих величину созданного резерва, в составе прочих расходов организации;
     
     2) 600,0 тыс. руб., что меньше, чем сумма созданного резерва (700,0 тыс. руб.):
     
     Д-т 96 К-т 76 - 600,0 тыс. руб. - признание суммы иска;
     
     Д-т 96 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - 100,0 тыс. руб. (700,0 тыс. руб. - 600,0 тыс. руб.) - признание недоиспользованных сумм резерва внереализационными доходами организации.
     
     Кроме того, следует иметь в виду, что в течение следующего отчетного года организация может с достаточной на то уверенностью утверждать, что условный факт не наступит, а потому каких-либо его последствий не будет. В этом случае в бухгалтерском учете отражается списание ранее созданных резервов, предназначенных для покрытия расходов по возможным к наступлению условным обязательствам, с одновременным признанием их сумм в качестве внереализационных доходов организации (п. 11 ПБУ 8/01).
     
     Пример 27.
     
     В продолжение примера 25 предположим, что в течение 2003 года суд отказал истцу в удовлетворении его требований; в связи с этим организация вправе произвести списание сумм созданного резерва с одновременным признанием внереализационных доходов:
     
     Д-т 96 К-т 91, субсчет “Прочие доходы”, - списание сумм неиспользованного резерва, предназначенного для покрытия возможных последствий условных фактов хозяйственной деятельности.
     
     Правильность расчетов по суммам создаваемых и числящихся по состоянию на отчетную дату резервов и обоснованность их создания подлежат обязательной инвентаризации в конце отчетного года.
     
     При этом по результатам инвентаризации сумма начисленного резерва может быть:
     
     - увеличена за счет расходов, направленных на создание резерва, - при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
     
     - уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные расходы организации - при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение величины резерва;
     
     - остаться без изменения;
     
     - списана полностью на внереализационные доходы организации (Д-т 96 К-т 91).
     
     В соответствии с п. 20 ПБУ 8/01 для каждого резерва, образованного под покрытие расходов, связанных с последствиями условных обязательств, в бухгалтерской отчетности, а именно в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3), раскрывается следующая информация:
     
     - сумма резерва на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6 типовой формы Отчета об изменениях капитала);
     
     - сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным (графа 5 типовой формы Отчета об изменениях капитала);
     
     - неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации (такого рода информация может раскрываться, например, в расшифровке отдельных прибылей и убытков типовой формы Отчета о прибылях и убытках).
     
     Согласно п. 21 ПБУ 8/01 информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности (например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.).
     
     Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.
     
     В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов, которая должна быть сформирована в соответствии с требованиями ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать согласно п. 24 ПБУ 8/01 информацию в полном объеме. В этом случае в пояснительной записке приводится лишь общий характер условного факта и причина, по которой более подробная информация раскрыта быть не может.
     
     Во всех случаях оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности производится по следующей шкале (см. табл.).
     
     При использовании данной шкалы следует учитывать, что оценка вероятности последствий условного факта не предполагает точное ее количественное измерение - приведенная в шкале количественная оценка предназначена для формирования общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности;
     
     15) информация, касающаяся государственной помощи (п. 22 ПБУ 13/2000):
     
     - характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
     
     - назначение и величина бюджетных кредитов;
     
     - характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
     
     - не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы;
     
     16) информация о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение (информация о сегментах согласно ПБУ 12/2000).
     
     Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ПБУ 12/2000 данное Положение по бухгалтерскому учету не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.
     
     Согласно п. 6 ПБУ 12/2000 перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.
     
     Выделяются операционные и географические сегменты. Под операционным сегментом понимается часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг). Под географическим сегментом понимается часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
     
     При формировании информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:
     
     - по назначению товаров, работ, услуг;
     
     - по процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
     
     - по потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
     
     - по методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
     
     - по системам управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).
     
     Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или нескольким регионам Российской Федерации. При выделении информации по географическим сегментам следует исходить:
     
     - из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территориях которых ведется деятельность организации;
     
     - из наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических сегментах;
     
     - из сходства деятельности;
     
     - из рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
     
     - из общности правил валютного контроля;
     
     - из валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
     
     Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
     
     Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случае, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.
     
     

11. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности

     
     В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.
     
     Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
     
     1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
     
     2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
     
     3) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в пятьсот тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в двести тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
     
     4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют показателям, приведенным в п. 3 (при этом для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены);
     
     5) обязательный аудит в отношении каких-либо организаций предусмотрен федеральным законом.
     
     Необходимо учитывать, что согласно п. 143 Методических рекомендаций по отчетности достоверность бухгалтерской отчетности может быть подтверждена только аудитором (аудиторской фирмой), которые имеют лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, должны заключать договоры об оказании аудиторских услуг по итогам открытых конкурсов.
     
     Оплата стоимости услуг аудиторских организаций (аудиторов) по получению аудиторского заключения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     

     Правила формирования аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности определены в настоящее время постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 “Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности”.
     
     

12. Анализ бухгалтерской отчетности

     
     Анализ показателей бухгалтерской отчетности организации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденными приказом ФСФО России от 23.01.2001 N 16.
     
     Основной целью проведения анализа показателей бухгалтерской отчетности организации является определение ее финансового состояния, объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности.
     
     Для проведения анализа финансового состояния организации используются следующие показатели.
     
     1. Общие показатели:
     
     1.1. Среднемесячная выручка (К1), которая рассчитывается как отношение выручки, полученной организацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде:
     
    К1 = Валовая выручка организации по оплате : Т,
     
     где Т - количество месяцев в рассматриваемом отчетном периоде.
     
     Среднемесячная выручка вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от реализации за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
     
     Она характеризует объем доходов организации за отчетный период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями, своими работниками. Среднемесячная выручка, рассматриваемая в сравнении с аналогичными показателями других организаций, характеризует масштаб бизнеса организации.
     
     1.2. Доля денежных средств в выручке (К2) организации, которая рассчитывается как доля выручки организации, полученная в денежной форме, по отношению к общему объему выручки:
     
     К2 = Денежные средства в выручке: Валовая выручка организации по оплате.
     
     Данный показатель дополнительно характеризует финансовый ресурс организации с точки зрения его качества (ликвидности).
     
     Доля денежных средств отражает уровень бартерных (зачетных) операций в расчетах и в этой части дает представление о конкурентоспособности и степени ликвидности продукции организации, а также об уровне менеджмента и эффективности работы маркетингового подразделения организации.
     
     От величины этого показателя в значительной мере зависит возможность своевременного исполнения организацией своих обязательств, в том числе исполнение обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.
     

     1.3. Среднесписочная численность работников (К3), которая определяется в соответствии с данными о среднесписочной численности работников, отраженными в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации:
     
     2.1. Степень платежеспособности общая (К4), которая определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) организации на среднемесячную выручку:
     
     К4 = (стр. 690 “Итого по разделу V” типовой формы Бухгалтерского баланса + стр. 590 “Итого по разделу IV” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     
     Данный показатель характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.
     
     Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя “степень платежеспособности общая” на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу.
     
     Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.
     
     2.2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5), который определяется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов на среднемесячную выручку:
     
     К5 = (стр. 590 “Итого по разделу IV” типовой формы Бухгалтерского баланса + стр. 610 “Краткосрочные обязательства. Займы и кредиты” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     
     2.3. Коэффициент задолженности другим организациям (К6), который определяется как частное от деления суммы обязательств по строкам “Поставщики и подрядчики”, “Векселя к уплате”, “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами”, “Авансы полученные” и “Прочие кредиторы” на среднемесячную выручку (все эти строки пассива Бухгалтерского баланса функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами):
     
     К6 = (стр. 621 “Поставщики и подрядчики” + стр. 622 “Векселя к уплате” + стр. 623 “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами” + стр. 627 “Авансы полученные” + стр. 628 “Прочие кредиторы” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     

     2.4. Коэффициент задолженности фискальной системе (К7), который определяется как частное от деления суммы обязательств по строкам “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” и “Задолженность перед бюджетом” на среднемесячную выручку:
     
     К7 = (стр. 625 “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” + стр. 626 “Задолженность перед бюджетом” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     
     2.5. Коэффициент внутреннего долга (К8), который определяется как частное от деления суммы обязательств по строкам “Задолженность перед персоналом организации”, “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов”, “Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов”, “Прочие краткосрочные обязательства” на среднемесячную выручку:
     
     К8 = (стр. 624 “Задолженность перед персоналом организации” + стр. 630 “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” + стр. 640 “Доходы будущих периодов” + стр. 650 “Резервы предстоящих расходов” + стр. 660 “Прочие краткосрочные обязательства” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     
     Степень платежеспособности общая и распределение показателя по виду задолженности представляют собой значения обязательств, отнесенные к среднемесячной выручке организации, и являются показателями оборачиваемости по соответствующей группе обязательств организации.
     
     Кроме того, эти показатели определяют, в какие средние сроки организация может рассчитаться со своими кредиторами при условии сохранения среднемесячной выручки, полученной в данном отчетном периоде, если организация не будет осуществлять никаких текущих расходов, а всю выручку направлять на расчеты с кредиторами.
     
     2.6. Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9), которая определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной выручке:
     
     К9 = стр. 690 “Итого по разделу V” типовой формы Бухгалтерского баланса : К1.
     
     Данный показатель характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами.
     
     2.7. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10), который определяется как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации:
     

     К10 = стр. 290 “Итого по разделу II” типовой формы Бухгалтерского баланса : стр. 690 “Итого по разделу V” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Коэффициент К10 показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации, и характеризует платежные возможности организации при условии погашения всей дебиторской задолженности (в том числе невозвратной) и реализации имеющихся запасов (в том числе неликвидов).
     
     Снижение данного показателя за отчетный период свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов или о росте убытков организации.
     
     2.8. Собственный капитал в обороте (К11), который определяется как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами:
     
     К11 = стр. 490 “Итого по разделу III” - стр. 190 “Итого по разделу I” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости организации. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников).
     
     2.9. Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К12), который определяется как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств:
     
     К12 = (стр. 490 “Итого по разделу III” - стр. 190 “Итого по разделу I” типовой формы Бухгалтерского баланса) : стр. 290 “Итого по разделу II” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Этот показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.
     
     2.10. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13), который вычисляется как частное от деления собственного капитала на сумму активов организации:
     
     К13 = стр. 490 “Итого по разделу III” типовой формы Бухгалтерского баланса : (стр. 190 “Итого по разделу I” + стр. 290 “Итого по разделу II” типовой формы Бухгалтерского баланса).
     

     Коэффициент автономии (финансовой независимости) определяется отношением стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов.
     
     Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Этот показатель характеризует соотношение собственного и заемного капитала организации.
     
     3. Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):
     
     3.1. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14), который определяется путем деления оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость:
     
     К14 = стр. 290 “Итого по разделу II” типовой формы Бухгалтерского баланса : К1.
     
     Данный показатель оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы.
     
     Этот показатель дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения которых характеризуют структуру оборотных активов организации.
     
     3.2. Коэффициент оборотных средств в производстве (К15), который определяется как отношение стоимости оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке.
     
     Оборотные средства в производстве определяются как средства в запасах с учетом НДС за минусом стоимости товаров отгруженных:
     
     К15 = (стр. 210 “Запасы” + стр. 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” типовой формы Бухгалтерского баланса) - стр. 215 “Товары отгруженные” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Коэффициент оборотных средств в производстве характеризует оборачиваемость товарно-материальных запасов организации. Значения данного показателя определяются отраслевой спецификой производства, характеризуют эффективность производственной и маркетинговой деятельности организации.
     
     3.3. Коэффициент оборотных средств в расчетах (К16), который определяется как отношение стоимости оборотных средств за вычетом оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке:
     

    К16 = (стр. 290 “Итого по разделу II” - стр. 210 “Запасы” - стр. 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” + стр. 215 “Товары отгруженные” типовой формы Бухгалтерского баланса) : К1.
     
     Коэффициент оборотных средств в расчетах определяет скорость обращения оборотных активов организации, не участвующих в непосредственном производстве. Показатель характеризует, в первую очередь, средние сроки расчетов с организацией за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию, то есть определяет средние сроки, на которые выведены из процесса производства оборотные средства, находящиеся в расчетах.
     
     Кроме того, коэффициент оборотных средств в расчетах показывает, насколько ликвидной является продукция, выпускаемая организацией, и насколько эффективно организованы взаимоотношения организации с потребителями продукции. Он отражает эффективность политики организации с точки зрения сбора оплаты по продажам, осуществленным в кредит. Рассматриваемый показатель характеризует вероятность возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и ее списания в результате непоступления платежей, то есть степень коммерческого риска.
     
     Возрастание данного показателя требует восполнения оборотных средств организации за счет новых заимствований и приводит к снижению платежеспособности организации.
     
     3.4. Рентабельность оборотного капитала (К17), которая определяется как частное от деления прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и всех отвлечений, на сумму оборотных средств:
     
     К17 = стр. 160 “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” типовой формы Отчета о прибылях и убытках : стр. 290 “Итого по разделу II” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Данный показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет, сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы.
     
     3.5. Рентабельность продаж (К18), которая определяется как частное от деления прибыли, полученной в результате реализации продукции, на выручку организации за тот же период:
     
     К18 = стр. 050 “Прибыль (убыток) от продаж” типовой формы Отчета о прибылях и убытках : стр. 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” типовой формы Отчета о прибылях и убытках.
     

     Показатель отражает соотношение прибыли от реализации продукции и дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Он определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате реализации продукции на один рубль выручки.
     
     3.6. Среднемесячная выработка на одного работника (К19), которая определяется как частное от деления среднемесячной выручки на среднесписочную численность работников:
     
     К19 = К1 : стр. 760 “Среднесписочная численность работников” типовой формы Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     Этот показатель определяет эффективность использования трудовых ресурсов организации и уровень производительности труда.
     
     Выработка дополнительно характеризует финансовые ресурсы организации для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств, приведенные к одному работающему в анализируемой организации.
     
     4. Показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации:
     
     4.1. Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К20), которая определяется как отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала:
     
     К20 = К1 : стр. 190 “Итого по разделу I” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Этот показатель характеризует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств (машин и оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов, вкладываемых в усовершенствование собственности, и т.п.) масштабу бизнеса организации.
     
     Значение показателя эффективности внеоборотного капитала, меньшее, чем значение аналогичного среднеотраслевого показателя, может свидетельствовать о недостаточной загруженности имеющегося оборудования, если в отчетный период организация не приобретала новых дорогостоящих основных средств.
     
     В то же время чрезмерно высокие значения показателя эффективности внеоборотного капитала могут свидетельствовать как о полной загрузке оборудования и отсутствии резервов, так и о значительной степени физического и морального износа устаревшего производственного оборудования.
     
     4.2. Коэффициент инвестиционной активности (К21), который определяется как частное от деления суммы стоимости внеоборотных активов в виде незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений на общую стоимость внеоборотных активов:
     
     К21 = (стр. 130 “Незавершенное строительство” + стр. 135 “Доходные вложения в материальные ценности” + стр. 140 “Долгосрочные финансовые вложения” типовой формы Бухгалтерского баланса : стр. 190 “Итого по разделу I” типовой формы Бухгалтерского баланса.
     
     Коэффициент инвестиционной активности характеризует инвестиционную активность и определяет объем средств, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации.
     
     Неоправданно низкие или слишком высокие значения данного показателя могут свидетельствовать о неправильной стратегии развития организации или недостаточном контроле собственников организации за деятельностью менеджмента.
     
     5. Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами:
     
     5.1. Коэффициенты исполнения текущих обязательств перед бюджетами соответствующих уровней (К22-К24).
     
     5.2. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К25).
     
     5.3. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом Российской Федерации (К26).
     
     Вышеприведенные коэффициенты вычисляются как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же отчетный период:
     
     Кi = налоги (взносы) уплаченные : налоги (взносы) начисленные.
     
     Эти соотношения характеризуют состояние расчетов организации с бюджетами соответствующих уровней и государственными внебюджетными фондами и отражают ее платежную дисциплину.
     
     

13. Взаимоувязка показателей годовой отчетности

Бухгалтерский баланс
(форма N 1)

Отчет о прибылях и убытках
(форма N 2)

Отчет об изменениях капитала
(форма N 3)

Отчет о движении денежных средств
(форма N 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма N 5)

Строка

Графа

Строка

Графа

Строка

Графа

Строка

Графа

Строка

Графа

112

3


 


 


 


 


 


 

330

3

112

4


 


 


 


 


 


 

330

6

113

3


 


 


 


 


 


 

340

3

113

4


 


 


 


 


 


 

340

6

121

3


 


 


 


 


 


 

360

3

121

4


 


 


 


 


 


 

360

6

130

3


 


 


 


 


 


 

440

3

130

4


 


 


 


 


 


 

440

6

141

3


 


 


 


 


 


 

450

3

141

4


 


 


 


 


 


 

450

6

142

3


 


 


 


 


 


 

460

3

142

4


 


 


 


 


 


 

460

6

144

3


 


 


 


 


 


 

530

3

144

4


 


 


 


 


 


 

530

4

230

3


 


 


 


 


 


 

223

3

230

4


 


 


 


 


 


 

223

6

230 + 240

3


 


 


 


 


 


 

210 + 220

3

230 + 240

4


 


 


 


 


 


 

210 + 220

6

251

3


 


 


 


 


 


 

530

5

251

4


 


 


 


 


 


 

530

6

410

3


 


 

010

3


 


 


 


 

410

4


 


 

010

6


 


 


 


 

420

3


 


 

020

3


 


 


 


 

420

4


 


 

020

6


 


 


 


 

431 + 432

3


 


 

030

3


 


 


 


 

431 + 432

4


 


 

030

6


 


 


 


 

440

3


 


 

060

3


 


 


 


 

440

4


 


 

060

6


 


 


 


 

450

3


 


 

070

3


 


 


 


 

450

4


 


 

070

6


 


 


 


 

460

3


 


 

050

3


 


 

411

3

460 + 470

4


 


 

050

6


 


 

411

6

510

3


 


 


 


 


 


 

110 + 120

3

510

4


 


 


 


 


 


 

110 + 120

6

511

3


 


 


 


 


 


 

110

3

511

4


 


 


 


 


 


 

110

6

511 + 611

3


 


 


 


 


 


 

421

3

511 + 611

4


 


 


 


 


 


 

421

6

512

3


 


 


 


 


 


 

120

3

512

4


 


 


 


 


 


 

120

6

512 + 612

3


 


 


 


 


 


 

422

3

512 + 612

4


 


 


 


 


 


 

422

6

610

3


 


 


 


 


 


 

130 +

3

610

4


 


 


 


 


 


 

130 + 140

6

611

3


 


 


 


 


 


 

130

3

611

4


 


 


 


 


 


 

130

6

612

3


 


 


 


 


 


 

140

3

612

4


 


 


 


 


 


 

140

6

620

3


 


 


 


 


 


 

230 + 240

3

620

4


 


 


 


 


 


 

230 + 240

6

622*

3


 


 


 


 


 


 

262*

3

622*

4


 


 


 


 


 


 

262*

4

650

3


 


 

080

3


 


 


 


 

650

4


 


 

080

6


 


 


 


 

650

3


 


 

089

3


 


 


 


 

650

4


 


 

089

6


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

080

3

110 + 130

4


 


 


 


 


 


 

085

3

120 + 140

4

     _____
     * За минусом вложений в финансовые векселя.
          

Форма N 1

Форма N 3

Строка

Графа

Строка

Графа

410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460

3

079

3

410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460

4

079

6


Форма N 1

Форма N 4

Строка

Графа

Строка

Графа

261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)

3

010

3

261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)

4

260

3

     

Форма N 1

Форма N 5

Строка

Графа

Строка

Графа

110

3

310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (графа 3)

3

110

4

310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (графа 4)

6

111

3

310 + 320 - 393 (графа 3)

3

111

4

310 + 320 - 393 (графа 4)

6

122

3

361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (графа 3)

3

122

4

361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (графа 4)

6

136

3

381 (за вычетом амортизации)

3

136

4

381 (за вычетом амортизации)

6

137

3

382 (за вычетом амортизации)

3

137

4

382 (за вычетом амортизации)

6

625

4

Сумма строк 710 - 740 (графа 3) - сумма строк 710 - 740 (графа 4) - сумма строк 710 - 740 (графа 5)


 


Форма N 2

Форма N 5

Строка

Графа

Строка

Графа

020 + 030 + 040

3

660

3

020 + 030 + 040

4

660

4



Официальные документы

     
     Приказ Минфина России
     от 29.07.1998 N 34н

     

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

     

Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598

     

(в ред. от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     2. Признать утратившими силу:
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
     
     пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 «О квартальной бухгалтерской отчетности организации».
     
     3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
     

Министр

М.М. Задорнов

           
     Утверждено
     приказом
Минфина России
     от 29.07.1998 N 34н

     

Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

     

(в ред. от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

     

Извлечение

  
       ...   
     II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

     

    Требования к ведению бухгалтерского учета
     
     9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах  бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
     
     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
     
     10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
     
     Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
     
     11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
     
    Документирование хозяйственных операций
     
     12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами «б», «в», «г» пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
     
     13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
     
     В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
     
     14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
     
     Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
     
     Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
     
     В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
     
     15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
     
     При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
     
     Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
     
     17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
     
     18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
     
    Регистры бухгалтерского учета
     
     19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
     
     Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
     
     Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
     
     20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
     
     Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
     
     21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
     
     22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
     
     Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
     
    Оценка имущества и обязательств
     
     23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
     
     Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
     
     В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
     
     Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
     
     Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
     
     Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     
     24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
     
     25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
    Инвентаризация имущества и обязательств
     
     26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     27. Проведение инвентаризации обязательно:
     
     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     
     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
     
     при смене материально ответственных лиц;
     
     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
     
     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     при реорганизации или ликвидации организации;
     
     в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
     
     а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
     б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     

    ... IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

     
     84. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
     
     85. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
     Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
     
     86. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
     В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
     
     Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
     
     87. Утратил силу. - Приказ Минфина России от 30.12.1999 N 107н.
     
     88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
     
     Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
     
     89. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. (в ред. от 30.12.1999 N 107н)
     
     Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
     
     Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.
     
     90. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     
    V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности
     
     91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.
     
     92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).
     
     Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.
     
     93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:
     
     по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
     
     по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
     
     94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     95. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.
     
     96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
     
     97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
    VI. Хранение документов бухгалтерского учета
     
     98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
     
     99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
     
     100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
     
     101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
     
     

     Приказ Минфина России
     от 06.07.1999 N 43н

     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

     
     В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
     
     2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96)».
     
     3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года.
         

Министр финансов
Российской Федерации


    М. Касьянов

 
     Утверждено
     приказом
Минфина России
     от 06.07.1999 N 43н

     

Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

     

    I. Общие положения
     
     1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
     
     2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
     
     3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
     
     типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
     
     упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
     
     особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
     
     особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
     
     особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
     
     порядка публикации бухгалтерской отчетности.
     
    II. Определения
     
     4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
     
     бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
     
     отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
     
     отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
     
     пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
     
    III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
     
     5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
     
     6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     
     Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
     
     Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
     
     7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
     
     Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
     
     8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
     
     9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
     
     Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
     
     10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
     
     Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
     
     11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
     
     Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     
     Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     
     12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
     
     13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
     
     Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
     
     14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
     
     15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
     
     16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
     
     17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
     
     В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
     
    IV. Содержание бухгалтерского баланса
     
     18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
     
     19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
     
     20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
          

Раздел

Группа статей

Статьи

1

2

3

АКТИВ

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности


 


 

Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы


 


 

Организационные расходы


 


 

Деловая репутация организации


 

Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования


 


 

Здания, машины, оборудование и другие основные средства


 


 

Незавершенное строительство


 

Доходные вложения в материальные ценности

Имущество для передачи в лизинг


 


 

Имущество, предоставляемое по договору проката


 

Финансовые вложения

Инвестиции в дочерние общества


 


 

Инвестиции в зависимые общества


 


 

Инвестиции в другие организации


 


 

Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев


 


 

Прочие финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности


 


 

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)


 


 

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные


 


 

Расходы будущих периодов


 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям


 


 

Дебиторская задолженность

Покупатели и заказчики


 


 

Векселя к получению


 


 

Задолженность дочерних и зависимых обществ


 


 

Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал


 


 

Авансы выданные


 


 

Прочие дебиторы


 

Финансовые вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев


 


 

Собственные акции, выкупленные у акционеров


 


 

Прочие финансовые вложения


 

Денежные средства

Расчетные счета


 


 

Валютные счета


 


 

Прочие денежные средства

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал


 


 

Добавочный капитал


 


 

Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством


 


 

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами


 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)


 

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты


 


 

Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты


 

Прочие обязательства


 

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты


 


 

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

ПАССИВ


 

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики


 


 

Векселя к уплате


 


 

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами


 


 

Задолженность перед персоналом организации


 


 

Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами


 


 

Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов


 


 

Авансы полученные


 


 

Прочие кредиторы


 

Доходы будущих периодов


 


 

Резервы предстоящих расходов и платежей


 


     V. Содержание отчета о прибылях и убытках

     

     21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
     
     22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
     
     23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
     
     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
     
     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
     

Валовая прибыль

     
     Коммерческие расходы
     
     Управленческие расходы
     

Прибыль / убыток от продаж

     
     Проценты к получению
     
     Проценты к уплате
     
     Доходы от участия в других организациях
     
     Прочие операционные доходы
     
     Прочие операционные расходы
     
     Внереализационные доходы
     
     Внереализационные расходы
     

Прибыль / убыток до налогообложения

     
     Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
     

Прибыль / убыток от обычной деятельности

     
     Чрезвычайные доходы
     
     Чрезвычайные расходы
     

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)

     
     (непокрытый убыток)
     
    VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
     
     24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
     
     25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
     
     Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
     
     26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).
     
     27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
     
     об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
     
     о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
     
     о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
     
     о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
     
     об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
     
     о составе затрат на производство (издержках обращения);
     
     о составе внереализационных доходов и расходов;
     
     о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
     
     о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
     
     о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
     
     о прекращенных операциях;
     
     об аффилированных лицах;
     
     о государственной помощи;
     
     о прибыли, приходящейся на одну акцию.
     
     28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
     
     Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
     
     29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
     
     Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
     
     Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
     
     Остаток денежных средств на начало отчетного периода
     
     Поступило денежных средств - всего
     
     в том числе:
     
     от продажи продукции, товаров, работ и услуг
     
     от продажи основных средств и иного имущества
     
     авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
     
     бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
     
     кредиты и займы полученные
     
     дивиденды, проценты по финансовым вложениям
     
     прочие поступления
     
     Направлено денежных средств - всего
     
     в том числе:
     
     на оплату товаров, работ, услуг
     
     на оплату труда
     
     на отчисления в государственные внебюджетные фонды
     
     на выдачу авансов
     
     на финансовые вложения
     
     на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
     
     на расчеты с бюджетом
     
     на оплату процентов по полученным кредитам, займам
     
     прочие выплаты, перечисления
     
     Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
     
     30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
     
     Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
     
     Величина капитала на начало отчетного периода
     
     Увеличение капитала - всего
     
     в том числе:
     
     за счет дополнительного выпуска акций
     
     за счет переоценки имущества
     
     за счет прироста имущества
     
     за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
     
     за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
     
     Уменьшение капитала - всего
     
     в том числе:
     
     за счет уменьшения номинала акций
     
     за счет уменьшения количества акций
     
     за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
     
     за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
     
     Величина капитала на конец отчетного периода.
     
     31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
     
     юридический адрес организации;
     
     основные виды деятельности;
     
     среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
     
     состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
     
    VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
     
     32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
     
     33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).
     
     34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
     
     35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
     
     36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
     
     37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32-35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
     
     38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
     
    VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
     
     39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
     
     Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
     
     При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
     
    IX. Аудит бухгалтерской отчетности
     
     40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
     
     41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
     
    X. Публичность бухгалтерской отчетности
     
     42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
     
     43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
     
     44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
     
     45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
     
     46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
     
     Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
     
    XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность

     

     48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
     
     50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
     
     51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
     
     

     Приказ Минфина России
     от 13.01.2000 N 4н

     

О формах бухгалтерской отчетности организаций

     
     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный N 1598), и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), приказываю:
     
     1. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс рассматривать формой  N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2. Включаемые в состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала рассматривать формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6.
     
     2. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
     
     3. Рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению.
     
     4. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.
     
     5. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.
     
     6. Признать утратившими силу с 1 января 2000 г.:
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27 ноября 1996 г. N 07-02-1126-96 указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 г. N 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 18 декабря 1997 г. N 07-02-2198-97 указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 октября 1998 г. N 47н «О внесении изменений и дополнений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16 ноября 1998 г. N 7690-ВЭ указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).
      

Министр

М. Касьянов

      
   Утверждены
   приказом
Минфина России
   от 13.01.2000 N 4н

     

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности

     
     1. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.
     
     2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
     
     Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
     
     3. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
     
     Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), если отсутствуют соответствующие данные.
     
     4. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
     
     Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
     
     Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
     
     5. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
     

     Утверждены
     приказом
Минфина России
     от 13.01.2000 N 4н

     

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности

     
     1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).
     
     В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
     
     2. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы.
     
     3. Организации могут в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
     
     4. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.
     
     5. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
     
     6. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).
     
     В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
     
     7. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
     
     наименование составляющей части;
     
     указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ___________ 200_ г.», «за _____________ 200_ г.»);
     
     организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));
     
     идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
     
     вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
     
     организационно-правовая форма / форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС));
     
     единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
     
     адрес (указывается полный почтовый адрес организации);
     
     дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
     
     дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
     
     Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июля 1998 г. N 696 «Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества» (Собрание законодательства Российской Федерации, N 28, 1998, ст. 3354) получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности («Номер в реестре федерального (государственного) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность («Орган управления государственным имуществом»).
     
     8. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
     
     9. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173 (по заключению Минюста России от 4 января 1995 г. N 07-01-838-94 не нуждается в государственной регистрации, а также Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (по заключению Минюста России от 7 марта 1997 г. N 07-02-232-97 в государственной регистрации не нуждается), Приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 (по заключению Минюста России от 08.08.95 N 07-01-570-95 в государственной регистрации не нуждается), отдельными рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы  составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.
     

     Приложение
     к приказу
Минфина России
     от 13.01.2000 N 4н

     

Формы бухгалтерской отчетности

     
     Бухгалтерский баланс

         


 

КОДЫ

Форма N 1 по ОКУД

0710001

на _______ 200_ г.

Дата (год, месяц, число)


 


 


 

Организация _____________________________ по ОКПО


 

Идентификационный номер налогоплательщика      ИНН


 

Вид деятельности ________________________ по ОКДП


 

Организационно-правовая форма / форма собственности


 


 

 
 


 


 


 

по ОКОПФ / ОКФС


 


 

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ

384/385

(ненужное зачеркнуть)


 

Адрес _____________________________________________


 


 


 


 


 

Дата утверждения


 

Дата отправки


 

(принятия)


 

         

АКТИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)


110


 


 

в том числе:
     патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы


111


 


 

     организационные расходы

112


 


 

     деловая репутация организации

113


 


 

Основные средства (01, 02, 03)

120


 


 

в том числе:  
     земельные участки и объекты природопользования


121


 


 

     здания, машины и оборудование

122


 


 

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130


 


 

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135


 


 

в том числе:  
     имущество для передачи в лизинг


136


 


 

     имущество, предоставляемое по договору проката

137


 


 

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140


 


 

в том числе:  
     инвестиции в дочерние общества


141


 


 

     инвестиции в зависимые общества

142


 


 

     инвестиции в другие организации

143


 


 

     займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144


 


 

    прочие долгосрочные финансовые вложения

145


 


 

Прочие внеоборотные активы

150


 


 

ИТОГО по разделу I

190


 


 

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


 


 


 

Запасы

210


 


 

в том числе:  
     сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)


211


 


 

     животные на выращивании и откорме (11)

212


 


 

     затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

213


 


 

     готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)

214


 


 

     товары отгруженные (45)

215


 


 

     расходы будущих периодов (31)

216


 


 

     прочие запасы и затраты

217


 


 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220


 


 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230


 


 

в том числе:  
     покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231


 


 

     векселя к получению (62)

232


 


 

     задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233


 


 

     авансы выданные (61)

234


 


 

     прочие дебиторы

235


 


 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240


 


 

в том числе:  
     покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241


 


 

     векселя к получению (62)

242


 


 

     задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243


 


 

     задолженность участников (учредите-лей) по взносам в уставный капитал (75)

244


 


 

     авансы выданные (61)

245


 


 

     прочие дебиторы

246


 


 

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250


 


 

в том числе:  
     займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251


 


 

     собственные акции, выкупленные у акционеров

252


 


 

     прочие краткосрочные финансовые вложения

253


 


 

Денежные средства

260


 


 

в том числе:  
     касса (50)

261


 


 

     расчетные счета (51)

262


 


 

     валютные счета (52)

263


 


 

     прочие денежные средства (55, 56, 57)

264


 


 

Прочие оборотные активы

270


 


 

ИТОГО по разделу II

290


 


 

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300


 


 


ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ


 


 


 

Уставный капитал (85)

410


 


 

Добавочный капитал (87)

420


 


 

Резервный капитал (86)

430


 


 

в том числе:
     резервы, образованные в соответствии с законодательством


431


 


 

     резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432


 


 

Фонд социальной сферы (88)

440


 


 

Целевые финансирование и поступления (96)

450


 


 

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

460


 


 

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465


 


 

Нераспределенная прибыль отчетного года (88)

470

Х


 

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

Х


 

ИТОГО по разделу III

490


 


 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


 


 


 

Займы и кредиты (92, 95)

510


 


 

в том числе:
     кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511


 


 

     займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512


 


 

Прочие долгосрочные обязательства

520


 


 

ИТОГО по разделу IV

590


 


 

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


 


 


 

Займы и кредиты (90, 94)

610


 


 

в том числе:
     кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611


 


 

     займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612


 


 

Кредиторская задолженность

620


 


 

в том числе:
     поставщики и подрядчики (60, 76)

621


 


 

     векселя к уплате (60)

622


 


 

     задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623


 


 

     задолженность перед персоналом организации (70)

624


 


 

     задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625


 


 

     задолженность перед бюджетом (68)

626


 


 

     авансы полученные (64)

627


 


 

     прочие кредиторы

628


 


 

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630


 


 

Доходы будущих периодов (83)

640


 


 

Резервы предстоящих расходов (89)

650


 


 

Прочие краткосрочные обязательства

660


 


 

ИТОГО по разделу V

690


 


 

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700


 


 


Справка о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах


Наименование показателя

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001)

910


 


 

      в том числе по лизингу

911


 


 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920


 


 

Товары, принятые на комиссию (004)

930


 


 

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)

940


 


 

Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)

950


 


 

Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)

960


 


 

Износ жилищного фонда (014)

970


 


 

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)

980


 


 


 

990


 


 

     
     

Руководитель


 


 


 

 Главный бухгалтер

 
 


 


 

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

(квалификационный аттестат
профессионального бухгалтера)

«__» ________________ ____ г.

от «__» ________ ____ г. N ______)

     

Отчет о прибылях и убытках

         


 

КОДЫ

Форма N 2 по ОКУД

0710002

на _______ 200_ г.

Дата (год, месяц, число)


 


 


 

Организация _____________________________ по ОКПО


 

Идентификационный номер налогоплательщика      ИНН


 

Вид деятельности ________________________ по ОКДП


 

Организационно-правовая форма / форма собственности


 


 


 


 


 


 

     по ОКОПФ / ОКФС


 


 

     Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ

384/385

     (ненужное зачеркнуть)


 

          

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


 


 


 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010


 


 

     в том числе от продажи:

011


 


 


 

012


 


 


 

013


 


 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020


 


 

     в том числе проданных:

021


 


 


 

022


 


 


 

023


 


 

Валовая прибыль

029


 


 

Коммерческие расходы

030


 


 

Управленческие расходы

040


 


 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)

050


 


 

II. Операционные доходы и расходы


 


 


 

Проценты к получению

060


 


 

Проценты к уплате

070


 


 

Доходы от участия в других организациях

080


 


 

Прочие операционные доходы

090


 


 

Прочие операционные расходы

100


 


 

III. Внереализационные доходы и расходы


 


 


 

Внереализационные доходы

120


 


 

Внереализационные расходы

130


 


 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140


 


 

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150


 


 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160


 


 

IV. Чрезвычайные доходы и расходы


 


 


 

Чрезвычайные доходы

170


 


 

Чрезвычайные расходы

180


 


 

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы-ток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)

190


 


 

СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию <*>: по привилегированным

201


 


 

по обычным

202


 


 

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию <*>: по привилегированным

203


 


 

по обычным

204


 


 

     _____

     <*> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.
     

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года


 


 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210


 


 


 


 

Прибыль (убыток) прошлых лет

220


 


 


 


 

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

230


 


 


 


 

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

240


 


 


 


 

Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода

250

Х


 

Х


 

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

260


 


 


 


 


 

270


 


 


 


 

    

Руководитель


 


 


 

 Главный бухгалтер

 
 


 


 

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

«__» ________________ ____ г.


 

          

Отчет об изменениях капитала

   


 

КОДЫ

Форма N 3 по ОКУД

0710003

на _______ 200_ г.

Дата (год, месяц, число)


 


 


 

Организация _____________________________ по ОКПО


 

Идентификационный номер налогоплательщика      ИНН


 

Вид деятельности ________________________ по ОКДП


 

Организационно-правовая форма / форма собственности


 


 


 


 


 


 

     по ОКОПФ / ОКФС


 


 

     Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ

384/385

     (ненужное зачеркнуть)


 

          

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Поступило в отчетном году

Израсходовано (использовано) в отчетном году

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

I. Капитал


 


 


 


 


 

Уставный (складочный) капитал

010


 


 


 


 

Добавочный капитал

020


 


 


 


 

Резервный фонд

030

 
 


 


 


 


 

040


 


 


 


 

Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего

050


 


 


 


 

в том числе:


 


 


 


 


 

 
 

051


 


 


 


 


 

052


 


 


 


 


 

053


 


 


 


 


 

054


 


 


 


 


 

055


 


 


 


 

Фонд социальной сферы

060


 


 


 


 

Целевые финансирование и поступления - всего

070


 


 


 


 

     в том числе:


 


 


 


 


 

     из бюджета


 


 


 


 


 


 

071


 


 


 


 


 

072


 


 


 


 


 

073


 


 


 


 

ИТОГО по разделу I

079


 


 


 


 

II. Резервы предстоящих расходов - всего

080


 


 


 


 

     в том числе:


 


 


 


 


 

 
 

081


 


 


 


 


 

082


 


 


 


 


 

083


 


 


 


 


 

084


 


 


 


 


 

085


 


 


 


 


 

086


 


 


 


 

ИТОГО по разделу II

089


 


 


 


 

III. Оценочные резервы - всего

090


 


 


 


 

     в том числе:

091


 


 


 


 


 

092


 


 


 


 

ИТОГО по разделу III

099


 


 


 


 

         
      IV. Изменение капитала <*>
          

Наименование показателя

Код строки

За отчетный год

За предыдущий год

Величина капитала на начало отчетного периода

100


 


 

Увеличение капитала - всего

110


 


 

в том числе:


 


 


 

     за счет дополнительного выпуска акций

111


 


 

     за счет переоценки активов

112


 


 

     за счет прироста имущества

113


 


 

     за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

114


 


 

     за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

115


 


 

Уменьшение капитала - всего

120


 


 

в том числе:


 


 


 

     за счет уменьшения номинала акций

121


 


 

     за счет уменьшения количества акций

122


 


 

     за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

123


 


 

     за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала

124


 


 

Величина капитала на конец отчетного периода

130


 


 

     _____

     <*> Заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества.
     

Справки

          

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4


 


 

1) Чистые активы

150


 


 


 


 


 


 

Из бюджета

Из внебюджетных фондов


 


 

за отчетный год

за предыдущий год

за отчетный год

за предыдущий год

3

4

5

6


 


 

2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего

160


 


 


 


 

в том числе:

161


 


 


 


 


 

162


 


 


 


 


 

163


 


 


 


 

Капитальные вложения во внеоборотные активы

170


 


 


 


 

в том числе:

171


 


 


 


 


 

172


 


 


 


 


 

173


 


 


 


 

    

Руководитель


 


 


 

 Главный бухгалтер

 
 


 


 

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

«__» ________________ ____ г.


 


Отчет о движении денежных средств

          


 

КОДЫ

Форма N 4 по ОКУД

0710004

на _______ 200_ г.

Дата (год, месяц, число)


 


 


 

Организация _____________________________ по ОКПО


 

Идентификационный номер налогоплательщика      ИНН


 

Вид деятельности ________________________ по ОКДП


 

Организационно-правовая форма / форма собственности


 


 


 


 


 


 

     по ОКОПФ / ОКФС


 


 

     Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ

384/385

     (ненужное зачеркнуть)


 

          

Наименованиепоказателя

Код строки

Сумма

Из нее


 


 


 

по текущей деятельности

по инвестиционной деятельности

по финансовой деятельности

1

2

3

4

5

6

1.Остаток денежных средств на начало года

010


 

Х

Х

Х

2.Поступило денежных средств - всего

020


 


 


 


 

в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг

030

 
 


 

Х

Х

выручка от продажи основных средств и иного имущества

040


 


 


 


 

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

050


 


 

Х

Х

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

060


 


 


 


 

безвозмездно

070


 


 


 


 

кредиты полученные

080


 


 


 


 

займы полученные

085


 


 


 


 

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

090


 

Х


 


 

прочие поступления

110


 


 


 


 

3.Направлено денежных средств - всего

120


 


 


 


 

в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг  

130


 


 


 


 

на оплату труда

140


 

Х

Х

Х

отчисления в государственные внебюджетные фонды

150


 

Х

Х

Х

на выдачу подотчетных сумм

160


 


 


 


 

на выдачу авансов

170


 


 


 


 

на оплату долевого участия в строительстве

180


 

Х


 

Х

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

190


 

Х


 

Х

на финансовые вложения

200


 


 


 


 

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

210


 

Х


 


 

на расчеты с бюджетом

220


 


 

Х


 

на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам

230


 


 


 


 

прочие выплаты, перечисления и т.п.

250


 


 


 


 

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

260


 

Х

Х

Х

    

Руководитель


 


 


 

 Главный бухгалтер

 
 


 


 

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

(подпись)


(расшифровка
 подписи)

«__» ________________ ____ г.


 

       

Приложение к бухгалтерскому балансу

          


 

КОДЫ

Форма N 5 по ОКУД

0710005

на _______ 200_ г.

Дата (год, месяц, число)


 


 


 

Организация _____________________________ по ОКПО


 

Идентификационный номер налогоплательщика      ИНН


 

Вид деятельности ________________________ по ОКДП


 

Организационно-правовая форма / форма собственности


 


 


 


 


 


 

     по ОКОПФ / ОКФС


 


 

     Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ

384/385

     (ненужное зачеркнуть)


 

     

    1. Движение заемных средств

          

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Получено

Погашено

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

Долгосрочные кредиты

110


 


 


 


 

     в том числе не погашенные в срок

111


 


 


 


 

Долгосрочные займы

120


 


 


 


 

     в том числе не погашенные в срок

121


 


 


 


 

Краткосрочные кредиты

130


 


 


 


 

     в том числе не погашенные в срок

131


 


 


 


 

Краткосрочные займы

140


 


 


 


 

     в том числе не погашенные в срок

141


 


 


 


 


    2. Дебиторская и кредиторская задолженность
          

Наименование
показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Возникло обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

Дебиторская задолженность:


 


 


 


 


 

краткосрочная

210


 


 


 


 

     в том числе просроченная

211


 


 


 


 

     из нее длительностью свыше 3 месяцев

212


 


 


 


 

долгосрочная

220


 


 


 


 

     в том числе просроченная

221


 


 


 


 

из нее длительностью свыше 3 месяцев

222


 


 


 


 

из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

223


 


 


 


 

Кредиторская задолженность:


 


 


 


 


 

краткосрочная

230


 


 


 


 

     в том числе просроченная

231


 


 


 


 

     из нее длительностью свыше 3 месяцев

232


 


 


 


 

долгосрочная

240


 


 


 


 

     в том числе просроченная

241


 


 


 


 

     из нее длительностью свыше 3 месяцев

242


 


 


 


 

из стр. 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

243


 


 


 


 

Обеспечения:
полученные

250


 


 


 


 

в том числе от третьих лиц

251


 


 


 


 

выданные

260


 


 


 


 

в том числе третьим лицам

261


 


 


 


 


   Справки к разделу 2

     

Наименование
показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Возникло обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

1) Движение векселей


 


 


 


 


 

Векселя выданные

262


 


 


 


 

в том числе просроченные

263


 


 


 


 

Векселя полученные

264


 


 


 


 

в том числе просроченные

265


 


 


 


 

2) Дебиторская задолженность
по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости

266


 


 


 


 


     3) Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
          

Наименование
организации

Код строки

Остаток на конец отчетного года


 


 

всего

в том числе длительностью свыше 3 месяцев

1

2

3

4


 

270


 


 


 

271


 


 


 

272


 


 


 

273


 


 


 

274


 


 


 

275


 


 


 

276


 


 


 

277


 


 


 

278


 


 


 

279


 


 


     4) Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
          

Наименование
организации

Код строки

Остаток на конец отчетного года


 


 

всего

в том числе длительностью свыше 3 месяцев

1

2

3

4


 

280


 


 


 

281


 


 


 

282


 


 


 

283


 


 


 

284


 


 


 

285


 


 


 

286


 


 


 

287


 


 


 

288


 


 


 

289


 


 


    3. Амортизируемое имущество
          

Наименование
показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


 


 


 


 


 

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

310


 


 


 


 

     в том числе права, возникающие:
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.

311


 


 


 


 

     из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование

312


 


 


 


 

     из прав на «ноу-хау»

313


 


 


 


 

Права на пользование обособленными природными объектами

320


 


 


 


 

Организационные расходы

330


 


 


 


 

Деловая репутация организации

340


 


 


 


 

Прочие

349


 


 


 


 

     Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 + 349)

350


 


 


 


 

II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


 


 


 


 


 

Земельные участки и объекты природопользования

360


 


 


 


 

Здания

361


 


 


 


 

Сооружения

362


 


 


 


 

Машины и оборудование

363


 


 


 


 

Транспортные средства

364


 


 


 


 

Производственный и хозяйственный инвентарь

365


 


 


 


 

Рабочий скот

366


 


 


 


 

Продуктивный скот

367


 


 


 


 

Многолетние насаждения

368


 


 


 


 

Другие виды основных средств

369


 


 


 


 

     Итого (сумма строк 360-369)

370


 


 


 


 

          в том числе:      производственные

371


 


 


 


 

непроизводственные

372


 


 


 


 

III. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ


 


 


 


 


 

Имущество для передачи в лизинг

381


 


 


 


 

Имущество, предоставляемое по договору проката

382


 


 


 


 

Прочие

383


 


 


 


 

     Итого (сумма строк 381-383)

385


 


 


 


 

    
     Справка к разделу 3

          

Наименование показателя

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду - всего

387


 


 

          в том числе:
     здания

388


 


 

     сооружения

389


 


 


 

390


 


 


 

391


 


 

     переведено на консервацию

392


 


 

Амортизация амортизируемого имущества:      нематериальных активов

393


 


 

     основных средств - всего

394


 


 

          в том числе:
           зданий и сооружений

395


 


 

     машин, оборудования, транспортных средств

396


 


 

     других

397


 


 

     доходных вложений в материальные ценности

398


 


 

СПРАВОЧНО.
Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:
           первоначальной (восстановительной) стоимости

401