Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог с продаж.

Год:2002


Введение

     
     Согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог с продаж относится к региональным налогам, которыми признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:
     
     налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
     
     порядок и сроки уплаты налога;
     
     формы отчетности по данному региональному налогу.
     
     Иные элементы налогообложения устанавливаются главой 27 “Налог с продаж” НК РФ.
     
     Уплаченные налогоплательщиками суммы налога с продаж зачисляются в региональный (40 %) и местный бюджеты (60 %). В составе доли, зачисляемой в местный бюджет, могут выделяться минимально гарантированная и выравнивающая части.
     
     Налог с продаж является косвенным налогом, и его бремя фактически ложится на покупателя товара (работы, услуги).
     
     Глава 27 “Налог с продаж” НК РФ введена в действие с 1 января 2002 года. Ранее вопросы обложения налогом с продаж регулировались ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (далее - Закон N 2118-1) и региональными законодательными актами, некоторые из которых до настоящего времени не приведены в соответствие с НК РФ.
     
     В ряде субъектов Российской Федерации налог с продаж не введен. С введением в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не взимаются следующие налоги и сборы (ст. 3 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”"):
     
     - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
     
     - налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
     

     - сбор за право торговли;
     
     - налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
     
     - сбор с владельцев собак;
     
     - лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
     
     - лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
     
     - сбор за выдачу ордера на квартиру;
     
     - сбор за парковку автотранспорта;
     
     - сбор за право использования местной символики;
     
     - сбор за участие в бегах на ипподромах;
     
     - сбор за выигрыш на бегах;
     
     - сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
     
     - сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
     
     - сбор за право проведения кино- и телесъемок;
     
     - сбор за уборку территорий населенных пунктов;
     
     - сбор за открытие игорного бизнеса.
     
     Нужды, финансируемые за счет средств этих налогов и сборов, с введением налога с продаж финансируются за счет его средств.
     
     Налог с продаж отменяется на всей территории Российской Федерации с 1 января 2004 года (часть вторая ст. 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ).
     
     

1. Законодательство и иные нормативные правовые акты о налоге с продаж

     
     Законодательство о налоге с продаж состоит из НК РФ (часть первая НК РФ, глава 27 “Налог с продаж” части второй НК РФ) и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
     
     Акты законодательства о налогах, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
     
     В то же время акты законодательства о налогах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, имеют обратную силу.
     

     Акты законодательства о налогах, отменяющие их, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
     
     Нормативные правовые акты в сфере налогообложения действуют в части, не противоречащей НК РФ. Статья 6 НК РФ признает нормативный правовой акт о налогах не соответствующим НК РФ, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
     
     1) акт издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов. Применительно к налогу с продаж как региональному налогу соответствующие акты не могут издаваться федеральными и местными органами власти: НК РФ возлагает обязанность нормативного обеспечения региональных налогов на власти субъектов Российской Федерации (ст. 12 НК РФ);
     
     2) акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, налоговых агентов либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;
     
     3) акт изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
     
     4) акт запрещает действия налогоплательщиков, налоговых агентов, разрешенные НК РФ;
     
     5) акт запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
     
     6) акт разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;
     
     7) акт изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
     
     8) акт изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении;
     
     9) акт иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
     
     При этом признание нормативного правового акта по налогу с продаж не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Орган, принявший этот акт, либо вышестоящий орган вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
     

     

2. Налогоплательщики

     
     Согласно ст. 248 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.
     
     Таким образом, организации (независимо от форм собственности) и индивидуальные предприниматели, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж.
     
     Это объясняется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” применение такой системы предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие этой деятельностью. Как следует из содержания вышеуказанной нормы, а также абзаца второго п. 3 ст. 5 Федерального закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату налога на доход за отчетный период. Соответственно, добровольный выбор предпринимателем упрощенной системы налогообложения его доходов не освобождает его от обязательств, возникших в связи с введением на территории субъекта Российской Федерации косвенного налога в виде налога с продаж, взимаемого этим предпринимателем с покупателя в цене проданного товара (работы, услуги).
     
     Технически формирование налоговой базы по налогу с продаж в этой ситуации не вызывает затруднений, так как организация учета при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18, предполагает последовательное отражение хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов с указанием содержания каждой операции, что фактически позволяет отделить доходы, полученные от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж, от доходов, полученных от иных сделок.
     
     Вышеприведенные аргументы подтверждаются существующей арбитражной практикой, в частности постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.2001 N 1321/01.
     

     Льготный налоговый режим для субъектов малого предпринимательства предусматривает, что они в течение первых четырех лет своей деятельности подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации, если изменение налогового законодательства создает для них менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями налогообложения (абзац второй части первой ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”). Формально введение дополнительного налога - налога с продаж - можно было бы рассматривать как ухудшение условий для налогоплательщика, однако фактически бремя налога ложится на потребителей товаров, работ и услуг, уплачивающих налогоплательщику сумму налога с продаж в цене этих товаров (работ, услуг). Надлежащее исполнение предпринимателем требований налогового законодательства, связанное с формированием цены товара с учетом введенного на территории субъекта Российской Федерации налога с продаж, не создает для него менее благоприятных условий налогообложения по сравнению с теми, которые действовали до введения на соответствующей территории названного налога, а следовательно, и не освобождает субъект малого предпринимательства от обязанностей налогоплательщика.
     
     В то же время с плательщиков единого налога на вмененный доход налог с продаж не взимается в силу ст. 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.
     
     Если организация имеет обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, через которые осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), она уплачивает налог с продаж на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через обособленное подразделение товаров (работ, услуг). Применяя это требование ст. 355 НК РФ, следует помнить о статусе обособленного подразделения, в качестве которого признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от отражения или неотражения его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (часть вторая ст. 11 НК РФ).
     
     Если организации и/или индивидуальные предприниматели реализуют товар (работу, услугу) совместно в рамках договора простого товарищества физическим лицам за наличный расчет, обязанность по исчислению и уплате налога ложится на товарища, ведущего общие дела. Тот же порядок будет действовать и в случае, если реализацией занимается один член простого товарищества, а другой ведет общие дела.
     

     Пример.
     
     Договором о совместной деятельности предусмотрено, что индивидуальный предприниматель А производит товар и ведет общие дела, а предприниматель В занимается реализацией товаров (в том числе за наличный расчет) и получает за это вознаграждение.
     
     Плательщиком налога с продаж будет предприниматель А. При получении предпринимателем В причитающегося вознаграждения налог с продаж с этой суммы уплачивать не следует, поскольку часть налога, приходящаяся на сумму вознаграждения, включается в конечную цену реализации товаров за наличный расчет и уплачивается предпринимателем А.
     
     Согласно ст. 21 НК РФ плательщики налога с продаж имеют права, которые не могут быть ограничены или иным образом ущемлены законами субъектов Российской Федерации, устанавливающими данный налог. Среди закрепленных указанной статьей НК РФ прав приведем права:
     
     1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о налоге, законодательстве о налоге и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налоге, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
     
     2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налоге;
     
     3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;
     
     4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
     
     5) получать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налога, пени, штрафов;
     
     6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
     
     7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налога, а также по актам проведенных налоговых проверок;
     
     8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
     
     9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;
     

     10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
     
     11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
     
     12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
     
     13) требовать соблюдения налоговой тайны;
     
     14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями.
     
     Наряду с правами НК РФ устанавливает для налогоплательщиков и обязанности:
     
     1) уплачивать законно установленные налоги;
     
     2) встать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений (ст. 83 НК РФ). Если у организации возникает обязанность по уплате налога в случае отсутствия у нее на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет (не имеется стационарного рабочего места на данной территории), налоговые органы по месту уплаты налога осуществляют учет организации на основании документов, представленных ею при исполнении обязанности по уплате налога, или платежных документов, поступивших в налоговый орган. При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения, как следует из письма МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410@;
     
     3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
     
     4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую отчетность по налогу;
     
     5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налога (например при проведении налоговых проверок);
     
     6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
     

     7) представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;
     
     8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
     
     9) нести иные обязанности, предусмотренные НК РФ, законодательством о налогах и сборах.
     
     

3. Объект налогообложения

     
     Согласно ст. 349 НК РФ объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель приобрел за наличный расчет товар, уплатив при этом продавцу налог с продаж. В дальнейшем этот товар он отпускает в розничную торговлю. При этом он должен включить в цену реализации товара физическим лицам сумму налога с продаж.
     
     В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения эта же статья НК РФ признает деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой же для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Понятие “реализация товаров (работ, услуг)” для целей налогообложения определено в ст. 39 НК РФ как передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
     
     Применительно к налогу с продаж это понятие можно несколько сузить, исключив из него безвозмездную передачу (оказание услуг на безвозмездной основе) и товарообменные операции, так как они не предполагают проведения расчетов наличными денежными средствами или с использованием банковских карт. Заработная плата, выплачиваемая в натуральной форме, которая может рассматриваться как товарообменная операция, с вступлением в силу главы 27 “Налог с продаж” НК РФ также перестает быть объектом налогообложения.
     

     Пример.
     
     Организация заключила договор на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем по передаче ему в качестве оплаты строительных материалов. Сумма этой оплаты как товарообменная операция не подлежит обложению налогом с продаж.
     
     Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
     
     1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
     
     2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
     
     3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
     
     4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов];
     
     5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
     
     6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
     
     7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
     
     8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
     
     Пример.
     

     Предприниматель без образования юридического лица производит работы для организации, которая оплачивает их наличными. Объект обложения налогом с продаж отсутствует, так как с 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 27 НК РФ налогообложению подлежат только операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет.
     
     Пример.
     
     Организация оказывает услуги предпринимателю без образования юридического лица и получает оплату в наличной форме. Стоимость реализованных услуг является объектом обложения налогом с продаж, так как индивидуальный предприниматель является физическим лицом.
     
     На практике могут возникнуть проблемы с определением места реализации товара (работы, услуги), если оно не определено законом, иными правовыми актами или договором, не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства, исполнение должно быть произведено. Это существенно в случае, если, например, сторона, реализующая товар (работу, услугу), находится в одном регионе, а потребитель - в другом, или в ситуации, когда юридическое лицо зарегистрировано в одном субъекте Российской Федерации, а его обособленное подразделение - в другом.
     
     В этих случаях следует руководствоваться нормами ст. 316 ГК РФ, так как НК РФ не содержит прямых указаний по этому поводу. Согласно этой статье ГК РФ местом реализации, если это не определено прямо правовыми актами или договором, следует считать:
     
     - по обязательству передать земельный участок, здание, сооружение или другое недвижимое имущество - место нахождения имущества;
     
     - по обязательству передать товар или иное имущество, предусматривающему его перевозку, - место сдачи имущества первому перевозчику для его доставки покупателю;
     
     - по другим обязательствам предпринимателя передать товар или иное имущество - место изготовления или хранения имущества, если это место было известно покупателю в момент возникновения обязательства.
     
     Пример.
     
     Фирма, зарегистрированная в г. Твери, реализовала иностранному гражданину товар для личного потребления за рубежом. Гражданин оплатил товар с использованием расчетной банковской карты. При приобретении товара покупатель обязан уплатить налог с продаж по ставке, принятой в Тверской области на момент совершения сделки.
     
     Пример.
     

     Организация зарегистрирована в регионе, где налог с продаж не установлен. Но часть товаров была реализована в другом субъекте Российской Федерации, в котором введен налог с продаж. По месту своей регистрации организация не является плательщиком налога с продаж, но является таковым в другом регионе.
     
     Пример.
     
     Организация зарегистрирована в регионе, где введен налог с продаж. Свои услуги организация оказывает в другом субъекте Российской Федерации, в котором не установлен налог с продаж. В данном случае она не будет уплачивать налог с продаж до тех пор, пока в субъекте Российской Федерации, где осуществляется оказание услуг, не будет введен этот налог или пока она не выйдет на рынок в других регионах, где налог с продаж взимается.
     
     Учитывая тот факт, что ставки налога с продаж в разных регионах Российской Федерации могут быть разными (законодательством установлен только верхний предел ставки - 5 %), при исчислении налога с продаж с товара (работы, услуги), используемого в нескольких регионах, следует ориентироваться на ставку налога именно в том регионе, где произошла реализация товара (работы, услуги).
     
     Пример.
     
     Туристическая фирма (г. Курск) реализовала туристические путевки для отдыха за рубежом. Покупатель уплатит налог с продаж в размере, исчисленном исходя из ставки, действующей в г. Курске на момент совершения сделки.
     
     Пример.
     
     Пассажир прибрел железнодорожный билет в г. Санкт-Петербурге на поездку в г. Владивосток. Путь поезда пролегает через ряд субъектов Российской Федерации. Налог с продаж взимается с пассажира по ставке, действующей в г. Санкт-Петербурге на момент совершения сделки.
     
     Пример.
     
     Гражданин приобрел в г. Верхоянске [Республика Саха (Якутия)] путевку в санаторий г. Ессентуки (Ставропольский край). Он уплатит в составе стоимости путевки налог с продаж по ставке, принятой в Республике Саха (Якутия) на момент совершения сделки.
     
     Такое же правило действует в отношении организаций, осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации. Такие экономические субъекты уплачивают налог с продаж на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через каждое обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
     
     Пример.
     

     Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет филиалы в Республике Ингушетия, Республике Карелия, Мурманской области, Коми-Пермяцком автономном округе. Ставки налога с продаж в этих регионах установлены в следующих размерах:
     

Регион

Ставка, %

Москва

5 %

Республика Ингушетия

не введен

Республика Карелия

5 %

Мурманская область

4 %

Коми-Пермяцкий автономный округ

2 %

     
     Стоимость товаров, реализованных организацией - головным подразделением и филиалами в марте, составила с учетом НДС и без учета налога с продаж:
     

Регион

Стоимость товаров, руб.

Москва

10 420 000

Республика Ингушетия

2 450 000

Республика Карелия

5 100 000

Мурманская область

1 470 000

Коми-Пермяцкий автономный округ

680 000

     
     Организация уплачивает налог в регионах в следующих суммах:
     

Регион

Сумма налога с продаж, руб.

Москва

521 000 руб. (10 420 000 руб. х 5 %)

Республика Ингушетия

-

Республика Карелия

255 000 руб. (5 100 000 руб. х 5 %)

Мурманская область

58 800 руб. (1 470 000 руб. х 4 %)

Коми-Пермяцкий автономный округ

13 600 руб. (680 000 руб. х 2 %)

     
     Как следует из формулировки НК РФ, объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам.
     
     Для целей НК РФ, как это определено ст. 11 Кодекса, термин “физические лица” подразумевает граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, причем индивидуальные предприниматели также входят в число физических лиц, что следует из норм той же статьи НК РФ.
     
     Таким образом, формируя объект налогообложения, следует принимать во внимание операции реализации, совершенные со всеми физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, даже если они приобретают товары не для собственного использования, а для последующей перепродажи.
     
     Если оплату товара (работы, услуги), приобретаемого физическим лицом, производит за него частично или полностью юридическое лицо, причем оплата вносится наличными, у продавца возникает обязанность по исчислению и уплате налога с продаж со всей суммы сделки. Подобная ситуация может возникнуть в случае, если договор заключен непосредственно с физическим лицом и не исключает прямо возможности оплаты товара (работы, услуги) третьим лицом. Такая возможность предусмотрена ст. 313 ГК РФ: исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, то есть продавцу нельзя отказаться от оплаты юридическим лицом части суммы и полной стоимости товара (работы, услуги).
     
     Пример.
     

     Гражданин приобрел туристическую путевку у фирмы, причем произвел лишь частичную оплату; оставшуюся сумму за туристическую путевку наличными внесла за него организация, где он работает.
     
     Туристическая фирма обязана исчислить налог с продаж со всей суммы, так как услуга реализована именно физическому лицу.
     
     Вычленение объекта обложения налогом с продаж - операций по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) - из общего объема реализации должно производиться на основании первичных учетных документов и данных учетных регистров бухгалтерского учета, принимаемых в качестве обоснования доходов для целей налогообложения: кассовых отчетов, реестров чеков, приходных ордеров (квитанций), слипов, кассовой книги, журналов-ордеров, ведомостей, договоров купли-продажи и т.д.
     
     Что касается форм расчетов с физическими лицами, то следует отметить, что с 1 января 2002 года утратили силу положения части четвертой п. 3 ст. 20 Закона N 2118-1, приравнявшие к продаже за наличный расчет продажу по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
     
     Вследствие этого к формированию налоговой базы принимаются только те операции, по которым имели место наличный расчет, а также использование расчетных или кредитных банковских карт. Наличные расчеты на территории Российской Федерации между физическими лицами (или физических лиц с юридическими) производятся российскими рублями без ограничения суммы.
     
     В случае использования платежных карт международных и российских систем на территории Российской Федерации при реализации физическим лицам товаров (работ и услуг) расчеты между банками-резидентами, между банками-резидентами и иными юридическими лицами - резидентами (в том числе магазинами беспошлинной торговли) должны осуществляться только в рублях. При этом расчетный документ (слип, чек POS-терминала), сопровождающий сделку с использованием платежной карты, должен быть оформлен лицом, реализующим товары (работы, услуги), с указанием суммы сделки в рублях. Слип представляет собой особый товарный чек, которым оформляется продажа товара с оплатой банковской картой. В слипе указываются, кроме суммы сделки, имя держателя карты, номер карты, дата совершения покупки, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина, гостиницы и т.п. Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина.
     
     Если обеспечением платежной карты является валютный счет, то при расчетах за реализацию на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) уполномоченные банки могут списывать в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей средства в иностранной валюте только с валютных счетов физических лиц. Списание средств в иностранной валюте с валютных счетов юридических лиц при расчетах платежными картами за реализацию физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) запрещается.
     

     В случае использования на территории Российской Федерации в расчетах банковских платежных карт международных и российских систем за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) средства в иностранной валюте, списанные уполномоченным банком с валютных счетов физических лиц - держателей платежных карт, а также поступившие от банков-нерезидентов в соответствии с заключенным между уполномоченным банком и клиентом договором банковского счета, в полном объеме продаются на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки. Эти требования сформулированы Банком России в Положении о прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги), утвержденном 15.08.1997 N 503.
     
     Весьма распространенная вексельная форма расчетов за товары (работы, услуги) с точки зрения взимания налога с продаж также требует дополнительного разъяснения. Согласно гражданскому законодательству вексель относится к ценным бумагам и удостоверяет ничем не обусловленные обязательства векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю. Таким образом, расчеты векселями не относятся к наличной форме расчетов и не подлежат налогообложению. При использовании физическим лицом собственного векселя при расчетах за отгруженные товары объект обложения налогом с продаж возникает только в момент погашения векселя за наличный расчет. Если покупатель рассчитывается векселем с третьим лицом, то налог не подлежит уплате. Дальнейшее предъявление его к оплате третьему лицу и погашение наличными денежными средствами налогом с продаж не облагается, так как должник не является лицом, приобретшим товары (работы, услуги).
     
     Ввиду отсутствия объекта не облагаются налогом с продаж и операции по реализации товаров (работ, услуг), оплата которых производится покупателями - юридическими лицами за наличный расчет. Однако если физическое лицо оплачивает покупку в интересах юридического лица (например подотчетное лицо), оно в составе цены товара (работы, услуги) оплачивает и налог с продаж, который не подлежит возмещению юридическому лицу и включается в учетную стоимость товара (работы, услуги) при его принятии к бухгалтерскому учету.
     
     

4. Операции, не подлежащие налогообложению

     
     Не подлежат обложению налогом с продаж (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 351 НК РФ:
     
     - хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яиц птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
     
     - детской одежды и обуви;
     
     - лекарств, протезно-ортопедических изделий;
     
     - жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче внаем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях. Аренда физическими лицами за наличный расчет нежилых помещений, а также аренда жилья индивидуальными предпринимателями в целях осуществления предпринимательской деятельности подлежит обложению налогом с продаж;
     
     - зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
     
     - путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
     
     - товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
     
     - учебной и научной книжной продукции;
     
     - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
     
     - услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
     
     - услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
     
     - услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
     
     - услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
     

     - ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
     
     - услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
     
     Согласно ст. 347 НК РФ региональное законодательство по налогу с продаж не должно содержать положений корректирующих, дополняющих или сокращающих вышеприведенный перечень, так как это находится за пределами компетенции региональной законодательной власти.
     
     Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие обложению налогом с продаж, он обязан вести раздельный учет таких операций, который должен быть организован на счете 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”, посредством открытия соответствующих аналитических счетов (они могут носить справочный характер).
     
     

5. Налоговая база

     
     Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.
     
     Согласно ст. 351 НК РФ налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения налога с продаж.
     
     При определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения необходимо принимать во внимание нормы ст. 40 НК РФ. Так, для целей налогообложения обычно принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
     
     1) между взаимозависимыми лицами;
     
     2) по товарообменным (бартерным) операциям;
     
     3) при совершении внешнеторговых сделок;
     
     4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
     
     Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4-11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
     

     - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
     
     - потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
     
     - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
     
     - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
     
     - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
     
     При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются вышеуказанные цены (тарифы).
     
     Так как НК РФ не установлено иное, для целей определения налоговой базы стоимость реализованных товаров следует определять по данным бухгалтерского учета.
     
     Документальное подтверждение факта реализации товаров (работ, услуг) является необходимым для признания операции свершившейся и производится одним из нижеперечисленных способов.
     
     В организациях розничной торговли денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин (ККМ) в соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”, постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 “Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины”.
     
     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В их состав входят следующие формы (см. табл. 1).
     

Таблица 1

     

Номер формы

Наименование формы

Формат

КМ-1

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ

А4

КМ-2

Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию

А4

КМ-3

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам

А4

КМ-4

Журнал кассира-операциониста

2А4 L

КМ-5

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста

2А4 L

КМ-6

Справка-отчет кассира-операциониста

А4

КМ-7

Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации

А4 L

КМ-8

Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ

2А4 L

КМ-9

Акт о проверке наличных денежных средств кассы

А4

     
     В то же время постановление Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 определило перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. В настоящее время это:
     
     1. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ (ГМЭК), за исключением услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными).
     
     В связи с этим отметим, что услуги такси решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2001 N ГКПИ 01-1199, а также определением Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2001 N ГКПИ 01-985 отнесены к виду деятельности, подлежащему оснащению ККМ.
     
     Что касается документов строгой отчетности, то к их оформлению и выдаче предъявляются достаточно жесткие требования: только в этом случае они могут считаться обоснованием взимания платы и налога с продаж для целей налогообложения. Документы строгой отчетности, принимаемые как оправдательные для целей налогообложения, оформляются только на соответствующих бланках, утвержденных Минфином России.
     
     Минфин России утвердил формы бланков строгой отчетности по следующим видам деятельности:
     
     - услуги предприятий бытового обслуживания с выездом к заказчику - письма Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 и от 11.04.1997 N 16-00-27-15;
     
     - услуги предприятий почтовой связи при производстве мелкого ремонта с выездом к заказчику, почтово-телеграфные услуги и услуги междугородной связи - письмо Минфина России от 29.11.1993 N 16-16-84, приказ Минфина России от 29.12.2000 N 124н;
     
     - услуги медицинских учреждений с выездом к заказчику - письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35;
     

     - услуги ветеринарных учреждений с выездом к заказчику - письмо Минфина России от 26.05.1995 N 16-00-30-46;
     
     - услуги санитарно-эпидемиологических учреждений с выездом к заказчику - письмо Минфина России от 11.05.1995 N 16-00-30-40;
     
     - услуги по обеспечению передвижными уличными туалетами - письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33;
     
     - услуги ломбардов - письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33;
     
     - услуги парков (садов) культуры и отдыха - письма Минфина России от 14.09.1995 N 16-00-30-67 и от 22.11.1996 N 16-00-30-63;
     
     - санаторно-курортное обслуживание - приказ Минфина России от 10.12.1999 N 90н;
     
     - экскурсионное обслуживание - приказ Минфина России от 25.02.2000 N 20н;
     
     - туристические услуги - письма Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-65 и от 26.03.1996 N 16-00-30-19;
     
     - банковские услуги по приему наличности от физических лиц (для Сбербанка России) - приказ Минфина России от 28.06.2000 N 59н;
     
     - услуги перевозчика на воздушном транспорте - письмо Минфина России от 29.05.1998 N 16-00-27-23;
     
     - гостиничное обслуживание - приказ Минфина России от 13.12.1993 N 121;
     
     - услуги по техническому обслуживанию автотранспортных средств - письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15.
     
     Из них были согласованы с ГМЭК следующие документы строгой отчетности (см. табл. 2).
     

Таблица 2

     
     

Вид документа строгой отчетности

Срок согласования (если указан)

Нормативный документ

Форма N 10 “Квитанция” (код по ОКУД 0504510), предназначенная для оформления операций приема в кассу бюджетного учреждения наличных денег от физических лиц

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 15.06.2000 N ВНК-6-16/453

Форма бланка платежного документа N ПД-4р, предназначенного для приема платежей от физических лиц вручную в Сбербанке России, в его филиалах и в иных обособленных подразделениях

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 15.06.2000 N ВНК-6-16/453

Формы бланков перевозочных билетов, применяемых на воздушном транспорте, и бланков собственных перевозочных документов перевозчиков, применяемых на воздушном транспорте

до 01.08.2000

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

Формы бланков “Билет”, “Абонемент” и “Экскурсионная путевка” Минкультуры России

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

Форма ШК-9 - “Штрафная квитанция за загрязнение железнодорожного полотна и полосы отвода железных дорог”;
форма КХ-21 - “Квитанция за пользование камерой хранения ручной клади”;
форма ВУ-9 - “Квитанция о получении платы за пользование постельным бельем в поездах”;
форма ЛУ-9пад - “Абонементный билет на период дат”;
форма БК-9 - “Бланковый билет для оформления проезда граждан инофирма-ми”, "Квитанция разных сборов АСУ “Экспресс”" "Перевозочный документ на багаж, грузобагаж, почту АСУ “Экспресс”",
"Проездной документ для международных пассажирских перевозок АСУ “Экспресс”";
форма ЛУ-97бг - "Разовый пригородный билет “Безденежно”";
форма ЛУ-97б - "Абонементный билет “Безденежно”";
форма ЛУ-97пкб "Катушечный билет “Безденежно” для бесплатного проезда граждан в пригородных поездах" МПС России

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

Форма N МТФ-4 - “Бланк исходящего заказа за наличный расчет”;
форма N ТГ-2 - “Квитанция в приеме телеграммы”;
форма МГФ-2 - “Талон на междугородный телефонный разговор”;
форма N 47-э - “Квитанция в приеме разного рода платы за услуги электросвязи и радиофикации”;
форма N ТФ-2/22 - “Акт-квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентских установок”;
форма N 47 - “Квитанция в приеме разного рода платы за услуги почтовой связи”;
форма СП-2 - “Квитанция в приеме платы за подписку на газеты, журналы и книги”;

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

форма N 5 - “Квитанция в приеме почтового перевода денежных средств”;
форма N 6 - “Квитанция в приеме торговой выручки”;
форма N 3 - “Квитанция о приеме заказных почтовых отправлений”;
форма N 1 - “Квитанция о приеме писем и бандеролей с объявленной ценностью, посылок” Минсвязи России

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

Форма квитанции N 31, используемая в учреждениях Сбербанка России при внесении клиентом денежной наличности в кассу

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

"Проездной документ АСУ “Экспресс”";
форма ЛУ-97пко - “Катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородного сообщения”;
форма ЛУ-97пкд - “Катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения”;
форма ЛУ-12бр - “Багажная квитанция”;
форма PC-97 - “Квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта”;
форма РС-97м - “Квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта”;
форма ЛУ-10 - “Штрафная квитанция по перевозкам пассажиров и грузов железнодорожным транспортом”;
форма ЛУ-111д - “Проездной документ на одно лицо”;
форма ЛУ-111дг - “Проездной документ на группу лиц”;
форма ЛУ-111дл - “Льготный проездной документ на одно лицо”;
форма ЛУ-111дс - “Льготный проездной документ на группу лиц”;
форма ЛУ-111дд - “Детский проездной документ на одно лицо”;
форма ЛУ-111длд - “Детский льготный проездной документ на одно лицо”;

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173

форма ЛУ-97п - “Пригородный билет на одно лицо”;
форма ЛУ-97пг - “Пригородный билет для группового и льготного проезда”;
форма ЛУ-97па - “Абонементный билет”

до 01.01.2003

Письмо МНС России от 06.03.2000N ВНК-6-26/173

Форма “Экскурсионная путевка” Российской Ассоциации социального туризма

х

Письмо МНС России от 14.01.1999 N ГБ-6-16/27

Форма “Билет на услугу” для передвижных туалетов

х

Письмо МНС России от 14.01.1999 N ГБ-6-16/27

Форма ТУР-1 “Туристическая путевка”

х

Протокол N 1/26-96 заседания ГМЭК от 27.02.1996

Форма зарегистрированного в энергоснабжающей организации бланка строгой отчетности, действующая в случае отключения электроэнергии

х

Протокол N 1/49-99 заседания ГМЭК от 10.02.1999

Форма N БСО-11 “Квитанция” как бланк строгой отчетности для приема вторичного сырья и продажи товаров

х

Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-14

Форма БО-12 “Наряд-заказ”, “Квитанция”, “Копия квитанции”;
форма БО-13 (01) “Наряд-заказ”, “Квитанция”, “Копия квитанции”;
форма БО-13 (02) “Наряд-заказ”, “Копия наряд-заказа”, “Квитанция”, “Копия квитанции”

х

Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15

Формы бланков БО-1-БО-11 - документы, используемые при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Путевка на право охоты и рыбной ловли

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства Российской Федерации

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Минкультуры России

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику судебно-экспертными учреждениями Минюста России

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Минздрава России

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Госкомстата России

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Квитанция, выдаваемая заказчику предприятиями, организациями и учреждениями Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России

х

Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н

Документы, используемые предприятиями общественного питания

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Квитанции на прием выручки от продавца - ф. N 031;
ведомость принятой выручки от продавца - ф. N 032;
приходный кассовый ордер - ф. N КО-1;

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

расходный кассовый ордер - ф. N КО-2;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - ф. N КО-3 и ф. N КО-3а;
кассовая книга - ф. N КО-4;
требование на получение наличных денег в кассе, используемое предприятиями Центросоюза России

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Квитанция ф. N 5-ТС на оплату и отпуск топлива, товаров, услуг населению сбытовыми организациями Минтопэнерго России

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Квитанции, используемые организациями Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов для использования Центром реабилитации неслышащих

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Квитанция за парковку автомобилей

х

Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

    

     Документы строгой отчетности должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, следующие обязательные реквизиты: гриф утверждения, наименование формы документа; шестизначный номер; серия; код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД); дату осуществления расчета; наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); ИНН; вид оказываемых работ (услуг); единицу измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении); наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с личной подписью.
     
     Утвержденные Минфином России по согласованию с ГМЭК формы документов строгой отчетности распространяются на все организации, занимающиеся видами деятельности, для которых эти формы были утверждены.
     
     В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности организации. При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. В случае незаполнения той или иной строки, предусмотренной в утвержденной форме документа строгой отчетности, ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей эта строка прочеркивается.
     
     Форматы утвержденных документов строгой отчетности являются рекомендательными и могут изменяться. Художественное оформление и техническое редактирование документов строгой отчетности определяются организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     При изготовлении документов строгой отчетности допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф с учетом значимости показателей, включения дополнительных реквизитов для записи необходимой информации.
     
     2. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части осуществления следующей деятельности:
     
     а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
     

     б) продажи ценных бумаг;
     
     в) продажи лотерейных билетов;
     
     г) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
     
     д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
     
     е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
     
     ж) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, утвердившим Правила продажи отдельных видов товаров) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т.п.);
     
     з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном МПС России;
     
     и) продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;
     
     к) торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
     
     л) торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами;
     
     м) приема от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.
     
     Ряд понятий этого списка уточнен письмом ГМЭК от 04.07.1997 N 26-1-06/5. Так, рекомендовано использовать толкование следующих терминов:
     
     киоск, ларек - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя вне помещения;
     

     павильон - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя внутри помещения;
     
     палатка - временное помещение из ткани, пленки или других материалов, используемое для торговли или оказания услуг;
     
     помещение контейнерного типа - контейнер или иная емкость, используемые для торговли или оказания услуг;
     
     автофургон - грузовой автомобиль с крытым кузовом типа фургона или иной грузовой автомобиль, автоприцеп, а также легковой автомобиль, микроавтобус или автобус, используемый для торговли или оказания услуг;
     
     прилавок - стол, отделяющий продавца (лицо, оказывающее услугу) от покупателя (клиента) и используемый для показа и отпуска товаров.
     
     Толкование термина “другие аналогично обустроенные и приспособленные торговые места” отдано на самостоятельное решение органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     3. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень отдаленных или труднодоступных местностей определяется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
     
     4. Религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.
     
     5. Учреждения почтовой связи в части осуществления продажи по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.
     
     6. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с ГМЭК.
     
     7. Кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения на территории Российской Федерации. При этом оформление и учет таких операций осуществляются в порядке, установленном Банком России.
     

     Сумма розничного товарооборота как основа налоговой базы по налогу с продаж определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению, если они применяются организацией.
     
     Если киоски, ларьки принадлежат розничной торговой организации, то материально-ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре товарная книга работника мелкорозничной сети по форме N 1-РТ (код по ОКУД 0903040). Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в товарной книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.
     
     Если товары отпускаются на день (смену) работы материально-ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме N 16-ОН (код по ОКУД 0903017).
     
     В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданной материально-ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально-ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
     
     Реализация товаров мелким оптом осуществляется на основании письма - требования на отпуск товара от покупателя, счета на оплату товара, а отпуск товаров - после оплаты счетов и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать организации.
     
     Руководителям и главным бухгалтерам организаций по мелкооптовой торговле предоставляется право устанавливать стоимостный, количественно-стоимостный или оперативно-бухгалтерский методы учета товаров исходя из конкретных условий их работы (объемы товарооборота, товарных запасов, ассортимент реализуемых товаров и т.п.) при условии обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
     
     Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895. При покупке товаров в кредит заполняется поручение-обязательство в двух экземплярах по типовой форме (код по ОКУД 0903150). Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается организации, где работает (учится) покупатель, а тем лицам, кто погашает кредит лично (наличными или безналичными взносами), выдается на руки. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации и регистрируется в “Ведомости-описи поручений-обязательств” (код по ОКУД 0903158).
     

     Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляются наличными денежными средствами через ККМ или с оформлением приходного ордера (квитанции), либо в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, либо с помощью кредитных карт.
     
     Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Ввиду специфики налога с продаж и с учетом того, что в бухгалтерском учете должны отражаться все операции по реализации, целесообразно использование именно регистров бухгалтерского учета для информационного обеспечения формирования налоговой базы.
     
     Источниками данных о реализации товаров (работ, услуг) служат следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости N 1, 2, 15, 16 или 16а и 17 и журналы-ордера N 1, 2, 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N 1-сн, 2-сн, 16-сн или 16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журналы-ордера N 1-сн, 2-сн, 11-сн; в строительных организациях - ведомости N 1-с, 2-с, 5-с и 16-с и журналы-ордера N 1-с, 2-с, 11-с, данные счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 90 “Продажи”. Записи в учетных регистрах производятся на основании первичных учетных документов, причем НК РФ, а также ряд региональных законодательных актов не содержат требования выделять в них налог с продаж отдельной строкой, однако это целесообразно делать для правильного определения налогооблагаемой базы.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
     
     При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения. Таким образом, при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
     

     По результатам вынесенного решения по акту проверки налогоплательщик в соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, должен внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета.
     
     Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Минфином России и МНС России в приказе от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ими путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Доходы и расходы показываются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
     
     

6. Налоговый период

     
     Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
     
     Согласно ст. 352 НК РФ налоговый период по налогу с продаж устанавливается как календарный месяц.
     
     Исчисление первого и последнего налоговых периодов при создании, ликвидации, реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика согласно ст. 55 НК РФ.
     
     Отнесение операций по реализации к тому или иному налоговому периоду осуществляется по данным бухгалтерского учета.
     
     В соответствии со ст. 354 НК РФ датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается:
     
     - день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках (при условии расчета за них с помощью банковских карт), или
     

     - день поступления выручки в кассу (при расчетах наличными), или
     
     - день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
     
     Последний случай относится к ситуациям продажи товаров (работ, услуг) в кредит, в рассрочку или их отгрузки в счет ранее внесенного аванса.
     
     Сам термин “реализация товаров, работ или услуг” подразумевает согласно ст. 39 НК РФ переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). Это связывает момент возникновения обязанности по уплате налога у продавца с моментом перехода права собственности на товар, реальным потреблением уже выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии со ст. 458 ГК РФ если договором купли-продажи или правовыми актами не предусмотрено иное, товар считается реализованным в момент его вручения продавцом покупателю. Это правило способно повлиять на формирование налоговой базы по налогу с продаж, когда речь идет о сделке с оплатой товара в рассрочку, в кредит или, наоборот, в случае внесения покупателем аванса за товар (работу, услугу).
     
     Внесение покупателем - физическим лицом аванса в счет оплаты товаров (работ, услуг) наличными или с использованием банковской карточки не увеличивает налоговую базу в том налоговом периоде, в котором оно имело место, так как это действие не сопряжено с переходом права собственности на товар к покупателю и не является реализацией.
     
     В то же время продажа товара в кредит или с рассрочкой платежа (если предполагается оплата наличными или с использованием банковской карточки) представляется исполнением обязанности продавца по передаче товара покупателю, а следовательно, формирует налоговую базу в том налоговом периоде, в котором это произошло, а не в том периоде, когда товар был оплачен.
     
     Пример.
     
     Организация выполняет для заказчика - физического лица строительные работы за наличный расчет на общую сумму 20 000 руб. (по смете).
     
     Согласно условиям договора работы сдаются заказчику поэтапно - по мере завершения.
     
     Оплата работ производится частично авансом, затем - согласно смете. Сумма аванса - 10 000 руб. Сметная стоимость первого этапа работ - 4500 руб., второго этапа - 8000 руб., третьего этапа - 7500 руб. Все суммы приведены с учетом НДС и налога с продаж (5 %).
     

     Аванс внесен 11 марта 2002 года.
     
     Первый этап сдан 19 апреля 2002 года.
     
     Второй этап сдан 25 мая 2002 года.
     
     Третий этап сдан 14 июля 2002 года.
     
     Налоговая база по налогу с продаж по данной сделке формируется:
     
     в апреле 2002 года в размере 4320 руб. (4500 руб. - 4500 руб. : 125 % х 5 %) (при отсутствии денежных поступлений по сделке в этом месяце);
     
     в мае 2002 года в размере 7680 руб. (8000 руб. - 8000 руб. : 125 % х 5 %) [при оплате 2500 руб., поступившей в этом месяце (4500 руб. + 8000 руб. - - 10 000 руб.)];
     
     в июле в размере 7200 руб. (7500 руб. - 7500 руб. : 125 % х 5 %) (при денежных поступлениях по сделке 7500 руб.).
     
     

7. Налоговая ставка

     
     В соответствии со ст. 353 НК РФ налоговая ставка по налогу с продаж устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 5 %.
     
     Налоговая ставка едина в отношении операций по реализации различных видов товаров (работ, услуг) для всех налогоплательщиков и покупателей (заказчиков, отправителей) товаров (работ, услуг) в регионе. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок.
     
     В 2002 году действуют следующие ставки налога с продаж по отдельным регионам Российской Федерации (см. табл. 3).
     

Таблица 3

     
     

Субъект

Ставка налога

Основание

Республика Адыгея <*>

5 %

Закон Республики Адыгея от 05.01.1999 N 104 “О налоге с продаж” (в ред. от 30.05.2000)

Республика Алтай

5 %

Закон Республики Алтай от 19.02.2002 N 3-33 “О налоге с продаж”

Республика Башкортостан <*>

5 %

Закон Республики Башкортостан от 21.12.1998 N 208-З “О налоге с продаж” (в ред. от 21.07.2000)

Республика Бурятия

5 %

Закон Республики Бурятия от 29.11.2001 N 864-II “О налоге с продаж”

Республика Дагестан

5 %

Закон Республики Дагестан от 09.01.2002 N 3 “О налоге с продаж на территории Республики Дагестан”

Республика Ингушетия

-

Не введен

Кабардино-Балкарская Республика <*>

5 %

Закон Кабардино-Балкарской Республики от 24.03.1999 N 9-РЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 30.01.2000)

Республика Калмыкия

5 %

Закон Республики Калмыкия от 11.05.1999 N 16-II-З “О налоге с продаж” (в ред. от 25.12.2001)

Карачаево-Черкесская Республика

5 %

Закон Карачаево-Черкесской Республики от 28.12.1999 N 713-XXII “О налоге с продаж” (в ред. от 18.01.2002)

Республика Карелия

5 %

Раздел 4 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК “О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия” (в ред. от 28.12.2001)

Республика Коми

5 %

Закон Республики Коми от 30.09.1998 N 27-РЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 16.11.2001)

Республика Марий Эл

5 %

Закон Республики Марий Эл от 13.11.1998 N 99-З “О налоге с продаж” (в ред. от 29.11.2001)

Республика Мордовия

5 %

Закон Республики Мордовия от 28.11.2001 N 54-З “О налоге с продаж”

Республика Саха (Якутия)

3 %

Статья 10 Закона Республики Саха (Якутия) от 06.07.2001 N 311-II “О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 2002 год” (в ред. от 29.01.2002)

Республика Северная Осетия-Алания <*>

5 %,
4 %,
3 %

Закон Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.1998 N 29-З “О налогах с продаж” (в ред. от 13.09.1999)

Республика Татарстан

5 %

Закон Республики Татарстан от 17.01.2002 N 1287 “О налоге с продаж”

Республика Тыва

5 %

Закон Республики Тыва от 18.01.1999 N 126 “О налоге с продаж” (в ред. от 28.12.2001)

Удмуртская Республика

5 %

Закон Удмуртской Республики от 29.11.2001 N 53-РЗ “О налоге с продаж в Удмуртской Республике”

Республика Хакасия

5 %

Закон Республики Хакасия от 29.11.2001 N 57 “О налоге с продаж”

Чувашская Республика

5 %

Глава 7 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации” (в ред. от 27.12.2001)

Алтайский край

5 %

Закон Алтайского края от 28.11.2001 N 93-ЗС “О налоге с продаж на территории Алтайского края”

Краснодарский край

5 %

Закон Краснодарского края от 26.11.2001 N 415-КЗ “О налоге с продаж”

Красноярский край

-

Не введен

Приморский край

5 %

Закон Приморского края от 22.02.1999 N 35-КЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 11.02.2002)

Ставропольский край

5 %

Закон Ставропольского края от 29.12.1998 N 45-КЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 27.11.2001)

Хабаровский край

5 %

Закон Хабаровского края от 27.11.2001 N 347 “О налоге с продаж” (в ред. от 31.01.2002)

Амурская область

5 %

Закон Амурской области от 03.12.2001 N 48-ОЗ “О налоге с продаж на территории Амурской области”

Архангельская область

-

Не введен

Астраханская область

5 %

Закон Астраханской области от 28.01.2002 N 1/2002-ОЗ “О налоге с продаж”

Белгородская область

5 %

Закон Белгородской области от 30.11.1998 N 47 “О налоге с продаж” (в ред. от 23.11.2001)

Брянская область

5 %

Закон Брянской области от 18.11.1998 N 45-З “О налоге с продаж” (в ред. от 29.11.2001)

Владимирская область

5 %

Закон Владимирской области от 29.11.2001 N 108-ОЗ “О налоге с продаж”

Волгоградская область

5 %

Закон Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД “О налоге с продаж”

Вологодская область

5 %

Закон Вологодской области от 30.11.2001 N 723-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 04.01.2002)

Воронежская область

5 %

Закон Воронежской области от 28.12.2001 N 37-III-ОЗ “О налоге с продаж”

Ивановская область

5 %

Закон Ивановской области от 29.11.2001 N 78-ОЗ “Об элементах налогообложения по налогу с продаж”

Иркутская область

5 %

Закон Иркутской области от 19.10.1998 N 44-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 22.02.2002)

Калининградская область

5 %

Закон Калининградской области от 29.11.2001 N 90 “О налоге с продаж”

Калужская область

-

Не введен

Камчатская область

5 %

Закон Камчатской области от 26.02.1999 N 31 “О налоге с продаж в Камчатской области” (в ред. от 28.01.2002)

Кемеровская область

5 %

Закон Кемеровской области от 28.01.1999 N 13-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 29.11.2001)

Кировская область

5 %

Закон Кировской области от 18.01.1999 N 74-ЗО “О налоге с продаж” (в ред. от 04.02.2002)

Костромская область

5 %

Закон Костромской области от 30.12.1998 N 34 “О налоге с продаж” (в ред. от 29.11.2001)

Курганская область

5 %

Закон Курганской области от 26.10.1998 N 167 “О налоге с продаж на территории Курганской области” (в ред. от 27.02.2002)

Курская область

5 %

Закон Курской области от 23.02.1999 N 3-ЗКО “О налоге с продаж” (в ред. от 28.12.2001)

Ленинградская область

-

Не введен

Липецкая область

5 %

Закон Липецкой области от 26.12.2001 N 183-ОЗ “О налоге с продаж в Липецкой области”

Магаданская область

5 %

Закон Магаданской области от 28.12.2001 N 220-ОЗ “О налоге с продаж”

Московская область

5 %

Закон Московской области от 31.12.1998 N 67/98-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 24.11.2001)

Мурманская область

4 %

Закон Мурманской области от 28.12.1998 N 121-01-ЗМО “О налоге с продаж” (в ред. от 28.11.2001)

Нижегородская область

5 %

Закон Нижегородской области от 29.11.2001 N 229-З “О налоге с продаж”

Новгородская область

5 %

Областной закон от 11.12.1998 N 48-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 26.12.2001)

Новосибирская область

4 %

Закон Новосибирской области от 24.06.1999 N 65-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 27.12.2001)

Омская область

5 %

Закон Омской области от 28.12.1998 N 167-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 29.12.2001)

Оренбургская область

5 %

Закон Оренбургской области от 27.12.2001 N 402/348-II-ОЗ “О налоге с продаж”

Орловская область

5 %

Закон Орловской области от 06.08.1998 N 76-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 27.11.2001)

Пензенская область

5 %

Закон Пензенской области от 23.11.2001 N 322-ЗПО “О налоге с продаж”

Пермская область

-

Отменен

Псковская область

5 %

Закон Псковской области от 31.12.1998 N 19-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 10.12.2001)

Ростовская область

5 %

Областной закон от 29.11.2001 N 192-ЗС “О налоге с продаж”

Рязанская область

-

Не введен

Самарская область

5 %

Закон Самарской области от 14.01.1999 N 3-ГД “О налоге с продаж на территории Самарской области” (в ред. от 29.11.2001)

Саратовская область

5 %

Закон Саратовской области от 18.12.1998 N 67-ЗСО “О введении на территории Саратовской области налога с продаж” (в ред. от 08.02.2002)

Сахалинская область

5 %

Закон Сахалинской области от 20.05.1999 N 110 “О налоге с продаж” (в ред. от 17.12.2001)

Свердловская область

5 %

Областной закон от 28.11.2001 N 56-ОЗ “Об установлении и введении в действие налога с продаж на территории Свердловской области”

Смоленская область

5 %

Закон Смоленской области от 29.12.1998 N 41-З “О налоге с продаж” (в ред. от 08.01.2002)

Тамбовская область

5 %

Закон Тамбовской области от 28.11.2001 N 222-З “О налоге с продаж в Тамбовской области”

Тверская область

5 %

Закон Тверской области от 21.01.1999 N 44-ОЗ-2 “О порядке исчисления и уплаты налога с продаж” (в ред. от 24.01.2002)

Томская область

-

Не введен

Тульская область

5 %

Закон Тульской области от 26.11.1998 N 102-ЗТО “О налоге с продаж” (в ред. от 27.02.2002)

Тюменская область

5 %

Закон Тюменской области от 19.10.1998 N 46 “О налоге с продаж” (в ред. от 26.11.2001)

Ульяновская область

5 %

Закон Ульяновской области от 29.11.2001 N 053-ЗО “О налоге с продаж”

Челябинская область

5 %

Закон Челябинской области от 29.11.2001 N 51-ЗО “О налоге с продаж”

Читинская область

5 %

Закон Читинской области от 17.12.1998 N 146-ЗЧО “О налоге с продаж” (в ред. от 19.12.2001)

Ярославская область

5 %

Закон Ярославской области от 30.12.1998 N 39-З “О налоге с продаж” (в ред. от 29.11.2001)

Москва

5 %

Закон г. Москвы от 09.11.2001 N 57 “О налоге с продаж”

Санкт-Петербург

5 %

Закон г. Санкт-Петербурга от 28.12.2001 N 906-114 “О налоге с продаж”

Еврейская автономная область

5 %

Закон Еврейской автономной области от 28.11.2001 N 1-ОЗ “О налоге с продаж в Еврейской автономной области” (в ред. от 26.12.2001)

Агинский Бурятский автономный округ

-

Не введен

Коми-Пермяцкий автономный округ

2 %

Закон Коми-Пермяцкого автономного округа от 29.01.2002 N 1 “О налоге с продаж”

Корякский автономный округ <*>

3 %

Закон Корякского автономного округа от 30.01.1999 N 73-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 28.06.2001)

Ненецкий автономный округ

5 %

Закон Ненецкого автономного округа от 29.12.1998 N 156-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 04.01.2002)

Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ

-

Не введен

Усть-Ордынский Бурятский автономный округ

5 %

Закон Усть-Ордынского Бурятского автономного округа от 30.01.1999 N 74-ОЗ “О налоге с продаж” (в ред. от 30.11.2001)

Ханты-Мансийский автономный округ

-

Не введен

Чукотский автономный округ

-

Отменен

Эвенкийский автономный округ

3 %

Закон Эвенкийского автономного округа от 02.10.1998 N 108 “О налоге с продаж” (в ред. от 24.12.2001)

Ямало-Ненецкий автономный округ

-

Не введен

     _____
     * Закон не приведен в соответствие с федеральным законодательством.
     
     

8. Порядок исчисления налога

     
     Порядок исчисления налога с продаж определяется ст. 354 НК РФ, а также региональным налоговым законодательством.
     
     Сумма налога с продаж исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В качестве базы для исчисления налога с продаж к расчету принимается стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения налога с продаж.
     
     Нет необходимости рассчитывать налог с продаж по каждой операции или по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых налогом в отдельности. Это особенно важно для организаций розничной торговли, где при большом ассортименте товаров учет реализации ведется не в количественном, а в суммовом выражении. В этом случае сумма налога с продаж может исчисляться по организации в целом ежедневно, еженедельно, подекадно или помесячно.
     

     Налоговая база определяется как оборот по реализации облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг) без учета этого налога с использованием формулы:
     


          
     где ОБ - оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж;
     
     ОБН - оборот по реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов, налога с продаж;
     
     СТ - ставка налога с продаж в процентах.
     
     Сумма налога с продаж определяется по формуле:
     

НП = ОБ х СТ : 100 %,

     
     где НП - сумма налога с продаж,
     
     ОБ - оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж;
     
     СТ - ставка налога с продаж в процентах.
     
     Пример.
     
     Розничный оборот по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, за месяц составил 12 600 руб. Ставка налога с продаж - 5 %.
     
     Оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж составляет 12 000 руб. [12 600 : (100 + 5) х 100 %].
     
     Сумма налога с продаж составляет 600 руб. (12 000 х 5 : 100 %).
     
     Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Если первоначально сделка предполагала безналичный расчет, а затем стороны договорились о наличной оплате товара (работы, услуги), отпускная цена должна быть увеличена на сумму налога с продаж. Если товар был, например, отпущен в кредит и покупатель отказывается доплатить сумму налога с продаж, это не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты этого налога в бюджет: налог должен быть внесен в соответствующем налоговом периоде за счет собственных средств организации с последующим истребованием с должника. В учете до момента истребования или истечения срока исковой давности эти суммы будут числиться как дебиторская задолженность и могут быть покрыты за счет средств резерва по сомнительным долгам. В дальнейшем сумма задолженности списывается на убытки.
     
     В ситуации, когда наличная оплата была заменена безналичным расчетом, продавец должен уменьшить отпускную цену на сумму налога с продаж и вернуть покупателю уже полученный налог с продаж. Если возврата по тем или иным причинам не происходит, продавец включает сумму налога с продаж в выручку от реализации для обложения налогом на прибыль.
     
     Если у продавца на момент заключения сделки отсутствует информация о форме расчетов за товар (работу, услугу), целесообразно оформлять расчетные документы в двух вариантах: без учета налога с продаж для безналичных расчетов и с учетом налога (выделяя его отдельной строкой) для наличного расчета.
     
     В случае возврата товара покупателем продавцу сделка считается аннулированной и налоговая база по налогу с продаж не формируется. Ранее оплаченная покупателем стоимость товара должна быть возвращена ему полностью с учетом налога с продаж. Если возврат имел место в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты налога в бюджет, налоговая база корректируется в том месяце, когда возврат был произведен. Этот же механизм действует в случае частичного или полного отказа потребителя от оплаченных работ или услуг. В случае возврата излишне уплаченной суммы налога с продаж делается соответствующая сторнировочная запись.
     

     Пример.
     
     Клиент отказался от заказанного в ресторане банкета в день его проведения. Заказ был полностью оплачен накануне.
     
     Оплата за приготовленные рестораном банкетные блюда возврату не подлежит, однако часть платежа возвращается клиенту с учетом налога с продаж.
     
     Налог с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению.
     
     Порядок уплаты налога с продаж при совершении сделок по договорам комиссии, поручения, агентским договорам имеет свои особенности и требует дополнительного рассмотрения.
     
     Так, договор комиссии, которому посвящена глава 51 ГК РФ, представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Это фактически означает, что плательщиком налога с продаж в полном объеме будет именно комитент. На комиссионера может быть возложена обязанность налогового агента, если расчеты за товар (работу, услугу) осуществляются через его кассу или расчетный счет (при расчетах с использованием банковских карточек).
     
     Родственный договору комиссии агентский договор предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение (глава 52 ГК РФ). Плательщиком налога с продаж в данном случае будет принципал, так как выручка агента - это его вознаграждение, полученное не от реализации товаров (работ, услуг), а за осуществление агентирования.
     
     Наконец, по договору поручения, которому посвящена глава 49 НК РФ, одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Это означает применительно к обязанности уплаты налога с продаж, что налогоплательщиком также является доверитель.
     
     Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и его перечислению в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
     

     Пример.
     
     Юридические лица заключили договор комиссии, предметом которого является посредничество в продаже товаров физическим лицам за наличный расчет.
     
     Согласно условиям договора расчеты за реализованные комиссионером по поручению комитента товары производятся через кассу комиссионера.
     
     Выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) еженедельно переводится на счет комиссионера. На момент завершения налогового периода комиссионер полностью рассчитался с комитентом по операциям реализации, приходящимся на данный налоговый период.
     
     Тем не менее комиссионер, выступая в качестве налогового агента, обязан уплатить налог с продаж исходя из полной цены товара (включая комиссионное вознаграждение). Суммы выручки должны перечисляться комитенту за вычетом полной суммы налога с продаж.
     
     Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога с продаж исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
     
     

9. Бухгалтерский учет налога с продаж

     
     Организация бухгалтерского учета налога с продаж предполагает ведение раздельного учета выручки от реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг). Целесообразно выделить следующие элементы раздельного учета:
     
     - суммы налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.д.);
     
     - операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.
     

     Для учета сумм налога с продаж применяется ряд счетов бухгалтерского учета. Так, сумма задолженности налогоплательщика перед бюджетом по налогу с продаж учитывается на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Налог с продаж”. На счете 90 “Продажи” может быть открыт специальный субсчет 5 “Налог с продаж”. Кроме того, в случае если исчисление налога имеет место в одном налоговом периоде (при выставлении расчетных документов, при оплате товара в кредит или в рассрочку), а обязанность по его уплате возникает в другом (по мере поступления денег в кассу, на расчетный счет), начисленная ранее сумма налога с продаж будет числиться по счету 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”.
     
     Исходя из содержания главы 27 “Налог с продаж” НК РФ необходимо применять следующую общую схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж (приведен условный пример) (см. табл. 4).
     

Таблица 4

     

N п/п

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции


 

Дебет

Кредит


 


 

1

90, 91

68, субсчет “Налог с продаж”

12 (240 х 5 % : 100 %)

Начисление налога с продаж при отпускной цене товара 240 руб. с учетом НДС и акцизов и без учета налога с продаж

2

50

90, 91

252 (240 + 12)

Поступление денег в кассу

3

68, субсчет “Налог с продаж”

51

12
а) 4,8 (12 х 40 %)
б) 7,2 (12 х 60 %)

Перечисление налога с продаж, в том числе:
а) в бюджет субъектов Российской Федерации - 40 %;
б) в местный бюджет - 60 %

     
     Пример.
     
     Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на поставку ему продукции на общую сумму 120 000 руб. без учета налога с продаж, в том числе НДС - 20 000 руб. 75 % причитающейся суммы предприниматель перечислил с расчетного счета, а оставшиеся 25 % внес в кассу организации.
     
     Налог с продаж взимается только с 25 % стоимости поставки.
     
     В бухгалтерском учете организации при реализации продукции делаются следующие записи:
     
     Дебет 62 Кредит 90-1 - 121 500 руб. (120 000 руб. + 120 000 руб. х 25 % х 5 %) - отражена задолженность предпринимателя за поставленную продукцию;
     
     Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”, - 20 000 руб. - начислен НДС по поставленной продукции;
     
     Дебет 90-5 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”, - 1500 руб. (120 000 руб. х 25 % х 5 %) - начислен налог с продаж в части оплаты наличными денежными средствами;
     
     Дебет 51 Кредит 62 - 90 000 руб. (120 000 руб. х 75 %) - поступили на расчетный счет денежные средства в оплату поставленной продукции;
     
     Дебет 50 Кредит 62 - 31 500 руб. (120 000 руб. х 25 % + 1500 руб.) - поступили в кассу денежные средства за поставленную продукцию;
     

     Дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”, Кредит 51 - 1500 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж.
     
     Пример.
     
     Организация реализовала ненужные ей материалы физическому лицу за наличный расчет. Учетная стоимость реализованных материалов - 1500 руб.
     
     Цена реализации определена в размере 2520 руб. [с учетом НДС (20 %) и налога с продаж (5 %)].
     
     В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:
     
     Дебет 50 Кредит 91 - 2520 руб. - на сумму выручки от реализации материалов;
     
     Дебет 91 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”, - 120 руб. (2520 руб. : 105 % х 5 %) - на сумму налога с продаж;
     
     Дебет 91 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, - 400 руб. [(2520 руб. - 120 руб. ) : 120 % х 20 %] - на сумму НДС;
     
     Дебет 91 Кредит 10 - 1500 руб.- на сумму учетной стоимости проданных материалов;
     
     Дебет 91 Кредит 99 - 500 руб. - на сумму прибыли от продажи материалов.
     
     В аналогичном порядке учитывается и налог с продаж, уплаченный торговыми (заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми, розничными и др.) предприятиями по товарам, приобретенным ими в целях дальнейшей реализации, стоимость которых отражается на счете 41 “Товары”.
     
     Пример.
     
     Торговая организация отгрузила индивидуальному предпринимателю товар, указав в расчетных документах сумму 5040 руб. с учетом НДС (800 руб.) и налога с продаж (240 руб.), так как предполагалась оплата наличными. Себестоимость реализованного товара - 3000 руб. Впоследствии оплата произведена в безналичном порядке на всю сумму с учетом налога с продаж.
     
     Вариант 1. По соглашению сторон продавец возвращает сумму налога с продаж покупателю.
     
     Продавец делает в учете следующие записи.
     
     На дату отгрузки товара:
     

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Наименование операции

1

62

90-1

5040

Начисление выручки от реализации

2

90-3

68,
субсчет “НДС”

800

Начисление НДС

3

90-5

76

240

Начисление налога с продаж (обязательство по уплате налога возникнет только после получения выручки)

4

90-2

41

3000

Списание учетной стоимости товара

     
     На дату оплаты товара:
     

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Наименование операции

1

51

62

5040

Получение оплаты от покупателя

2

62

51

240

Возвращение суммы переплаты покупателю (суммы налога с продаж)

3

90-5

76

240

Корректировка сторно суммы налога с продаж

4

62

90-1

240

Корректировка сторно суммы выручки от реализации

5


 


 


 

Определение финансового результата от реализации

5.1

90-1

90-9

4800 (5040 - 240)


 

5.2

90-9

90-2,
90-3,
90-5

3800 (3000 + 800 + 240 - 240)


 

5.3

90-9

99

1000 (4800 - 3800)


 

     
     Вариант 2. Сумма налога с продаж не возвращается покупателю и включается в состав выручки от реализации.
     
     В этом случае сумма ранее начисленного налога с продаж включается в состав выручки от реализации и производятся следующие записи.
     

     На дату отгрузки товара:
     

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Наименование операции

1

62

90-1

5040

Начисление выручки от реализации

2

90-3

68,
субсчет “НДС”

800

Начисление НДС

3

90-5

76

240

Начисление налога с продаж (обязательство по уплате налога возникнет только после получения выручки)

4

90-2

41

3000

Списание учетной стоимости товара

     
     На дату оплаты товара:
     

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Наименование операции

1

51

62

5040

Получение оплаты от покупателя

2

76

90-1

240

Доначисление суммы выручки (за счет налога с продаж)

3


 


 


 

Определение финансового результата от реализации

3.1

90-1

90-9

5280 (5040 + 240)


 

3.2

90-9

90-2,
90-3,
90-5

4040 (3000 + 800 + 240)


 

3.3

90-9

99

1240 (5280 - 4040)


 

     
     Таким образом, сумма выручки от реализации, учитываемая в дальнейшем при налогообложении прибыли, и финансовый результат в вариантах 1 и 2 не совпадают на сумму налога с продаж.
     
     

10. Исполнение обязанности по уплате налога

     
     Конкретные сроки уплаты налога с продаж устанавливаются региональным законодательством. Другие сроки, применяемые в налоговом законодательстве, устанавливаются преимущественно НК РФ (сроки исковой давности, сроки предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налога, срок предоставления налогового и инвестиционного налогового кредита, сроки проведения налоговых проверок, начисления пени и т.д.). При исчислении сроков, установленных законодательством любого уровня о налогах, следует руководствоваться ст. 6.1 НК РФ, согласно которой срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.
     
     Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.
     
     Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
     
     Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
     
     Если последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
     
     Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
     
     Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.
     

     Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
     
     Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается:
     
     1) с уплатой плательщиком налога;
     
     2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога;
     
     3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
     
     4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.
     
     В первом случае налогоплательщик самостоятельно (или через налогового агента, как в случае с посредническими сделками) исполняет обязанность по уплате налога. Она должна быть выполнена в срок, установленный региональным законодательством о налоге с продаж. Срок уплаты налога может определяться календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого применительно к налогу с продаж неделями или днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
     
     Порядок уплаты налога с продаж устанавливается региональным законодательством, однако уплата этого налога производится обычно разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме. Согласно ст. 58 НК РФ при отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации.
     
     Изменение установленного срока уплаты налога для отдельного налогоплательщика (группы налогоплательщиков) допускается только в порядке, установленном НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
     
     При уплате налога позже установленного срока налогоплательщик уплачивает пеню, размер которой определяется ст. 75 НК РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Не начисляется пеня на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, причем процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
     
     Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
     

     В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ.
     
     Согласно ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с индивидуального предпринимателя как физического лица производится в судебном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Применительно к налогу с продаж более актуальна первая ситуация, например в случае, если налоговый орган не признал заключенный организацией агентский договор (договор комиссии, поручительства) таковым “де-факто”.
     
     Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Данная норма действует только в отношении добросовестных налогоплательщиков.
     
     Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
     
     Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
     

     Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
     
     В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
     
     Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения вышеуказанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
     
     Решение о взыскании причитающейся к уплате суммы налога доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
     
     Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Это инкассовое поручение (распоряжение) должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
     
     Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России на дату продажи валюты.
     
     Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора, однако при наличии такого договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
     

     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ “Об исполнительном производстве”, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.
     
     Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать:
     
     - фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего вышеуказанное постановление;
     
     - дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
     
     - наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;
     
     - резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
     
     - дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
     
     - дату выдачи вышеуказанного постановления.
     
     Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.
     
     Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом - исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления. По истечении этого срока постановление о взыскании налога теряет законную силу и не подлежит исполнению: налогоплательщик (налоговый агент) может отказать в допуске судебному приставу для исполнения этого постановления.
     
     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится последовательно в порядке, определенном ст. 47 НК РФ, в отношении:
     

     - наличных денежных средств;
     
     - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
     
     - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
     
     - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
     
     - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
     
     - другого имущества.
     
     В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента - организации за счет вырученных сумм.
     
     Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога с продаж налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, причем исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В связи с тем, что суд принимает во внимание истечение срока исковой давности только в случае, если одна из сторон указывает на это, данное положение особенно важно для налогоплательщика: именно в его интересах проконтролировать, не истекли ли полгода с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога до момента подачи налоговым органом искового заявления.
     
     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом “Об исполнительном производстве”.
     

     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится последовательно в отношении:
     
     - денежных средств на счетах в банке;
     
     - наличных денежных средств;
     
     - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
     
     - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
     
     - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
     
     - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
     
     - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица обязанность по уплате налога считается исполненной с момента погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
     
     Недоимка по налогу с продаж и пеня по нему, числящиеся за отдельными налогоплательщиками и налоговыми агентами, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном исполнительными органами субъектов Российской Федерации.
     
     

11. Налоговая декларация

     
     Налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу с продаж за каждый налоговый период в установленные сроки, если иное не предусмотрено региональным законодательством.
     
     Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
     
     Налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 80 НК РФ бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно.
     
     Налоговая декларация может быть:
     
     - представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично;
     
     - представлена налогоплательщиком в налоговый орган через его представителя;
     
     - направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
     
     - передана по телекоммуникационным каналам связи.
     
     Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
     
     При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
     
     Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определен приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.
     
     Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
     
     Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
     
     При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если срок подачи налоговой декларации истек, но заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если вышеуказанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибки либо о назначении выездной налоговой проверки.
     

     Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении ошибки налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки. Обязательным условием освобождения налогоплательщика от ответственности является уплата недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до подачи заявления (ст. 81 НК РФ).
     
     

12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога

     
     Сумма излишне уплаченного по тем или иным причинам налога с продаж подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
     
     Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
     
     Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов, результаты которой оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
     
     Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогу с продаж осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, куда была направлена излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога с продаж может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
     
     Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
     

     Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога с продаж подлежит возврату только по письменному заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика имеется недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат излишне уплаченной суммы производится налогоплательщику только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения недоимки.
     
     Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Согласно ст. 78 НК РФ при нарушении вышеуказанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
     
     Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.
     
     

13. Изменение срока уплаты налога и пени

     
     НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность изменить срок уплаты налога (или части его суммы), в частности налога с продаж, а именно: перенести установленную дату платежа на более поздний срок.
     
     Срок уплаты налога остается неизменным, если в отношении лица, изъявившего желание изменить срок уплаты налога и пени:
     
     1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
     
     2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
     
     3) имеются согласно ст. 62 НК РФ достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащих налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
     
     Решения об изменении срока уплаты налога с продаж принимаются финансовыми органами субъекта Российской Федерации - в отношении части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации (40 %), и финансовым органом муниципального образования - в части средств, поступающих в местный бюджет (60 %).
     

     Срок уплаты налога изменяется, если предоставляются отсрочки, рассрочки, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующую и не создает новую обязанность по уплате налога и может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства согласно ст. 74 НК РФ.
     
     Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии хотя бы одного из нижеприведенных оснований:
     
     1) причинение налогоплательщику (налоговому агенту) ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
     
     2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
     
     3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
     
     4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
     
     5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (в соответствии с Перечнем отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382).
     
     Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налога с продаж, однако вышеприведенный перечень, соответствующий ст. 64 НК РФ, не может быть сокращен.
     
     Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. 1 и 2 вышеуказанного перечня оснований для отсрочки или рассрочки по уплате налога, проценты на сумму задолженности не начисляются; причем в этих случаях уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в пределах, соответственно, суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
     
     Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. 3, 4 и 5 вышеуказанного перечня оснований, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
     
     Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика (налогового агента). По ходатайству заявителя финансовый орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности. Копия такого решения направляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
     
     В решении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны указываться сумма задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
     
     Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если вышеуказанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение об ее предоставлении вступает в силу только после заключения договора о залоге имущества.
     
     Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным и может быть обжаловано налогоплательщиком (налоговым агентом) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.
     
     Налоговый кредит как форма изменения срока уплаты налога предоставляется на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
     
     1) причинение налогоплательщику (налоговому агенту) ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
     
     2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
     
     3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
     
     Налоговый кредит предоставляется по заявлению налогоплательщика (налогового агента) и оформляется договором установленной формы между ним и соответствующим уполномоченным органом. Согласно ст. 65 НК РФ договор о налоговом кредите должен быть заключен в течение семи дней после принятия положительного решения. В договоре о налоговом кредите должна приводиться сумма задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора о налоговом кредите направляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
     
     Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в п. 1 и 2 перечня оснований для предоставления кредита, проценты на сумму задолженности не начисляются.
     
     Если налоговый кредит предоставлен по основанию, приведенному в п. 3 вышеуказанного перечня, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
     
     Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только налогоплательщикам (налоговым агентам) - юридическим лицам и заключается в таком изменении срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
     
     1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
     
     2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
     
     3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
     
     Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
     
     Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу с продаж в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение платежей по налогу с продаж производится по каждому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
     
     Если организация заключила несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом накопленная сумма кредита увеличивается вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
     
     В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 % размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
     
     Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
     
     - по основаниям, указанным в п. 1 вышеприведенного перечня оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита, - на сумму кредита, составляющую 30 % стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
     
     - по основаниям, указанным в п. 2 и 3 перечня, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
     
     Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
     
     Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы, заключаемым между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может препятствовать заключению с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
     
     Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение его срока действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией было условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
     
     Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и более трех четвертых ставки рефинансирования Банка России.
     
     Копия договора направляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
     
     Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
     
     Обобщая вышеизложенное, составим следующую таблицу (см. табл. 5).
     

Таблица 5

     

Формы изменения срока уплаты налога с продаж

Срок

Отсрочка

Рассрочка

Налоговый кредит

Инвестиционный
налоговый кредит


 

1-6 месяцев

1-6 месяцев

3-12 месяцев

1-5 лет

Уплата налога

Единовременная или поэтапная

Поэтапная

Условия предоставления и проценты

Ущерб в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или других чрезвычайных обстоятельств;
задержка финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа.
При вышеуказанных условиях проценты не начисляются.
Угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;
имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.
При вышеуказанных условиях проценты начисляются в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России

Ущерб в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или других чрезвычайных обстоятельств;
задержка финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа.
При вышеуказанных условиях проценты не начисляются.
Угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.
При вышеуказанном условии проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России

Проведение НИОКР, технического перевооружения (кредит 30 % стоимости оборудования);
осуществление внедренческой и инновационной деятельности;
выполнение особо важного заказа по развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.
Ставка инвестиционного налогового кредита устанавливается в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России

Размер

Вся сумма задолженности или ее часть

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи по налогу, не могут превышать 50 % сумм, определенных без учета договоров о кредите

Основание для предоставления

Решение регионального и муниципального финансовых органов, договор между ними и налогоплательщиком (налоговым агентом). Договор залога имущества, заключенный с налоговым органом, или поручительство

     
     Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в следующих случаях:
     
     - уплата налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;
     
     - нарушение заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки (по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога).
     
     При досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
     
     Согласно ст. 68 НК РФ извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке должно направляться налогоплательщику принявшим это решение уполномоченным органом по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
     
     Копия этого решения направляется в те же сроки в налоговый орган по месту учета этих лиц.
     
     Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
     
     Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушает предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, она обязана уплатить в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите все не уплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения вышеуказанного договора.
     

     Если организация получила инвестиционный налоговый кредит в связи с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлением ею особо важных услуг населению и нарушает эти обязательства в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России.
     
     

14. Налоговый контроль

     
     Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
     
     Налоговые органы проводят налоговые проверки двух видов: камеральные и выездные. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
     
     Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы нуждаются в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, они могут истребовать у этих иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).
     
     Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, используемых для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
     
     Камеральная налоговая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если региональным законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
     
     Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику и выдвигается требование внести соответствующие исправления в установленный срок.
     

     При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
     
     По окончании камеральной проверки налоговый орган направляет требование налогоплательщику об уплате соответствующей суммы налога и пени.
     
     Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Один и тот же налогоплательщик (налоговый агент) может проверяться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Применительно к налогу с продаж весьма существенным является то, что налоговые органы вправе согласно ст. 89 НК РФ проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента) независимо от проверок самого налогоплательщика (налогового агента). Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В вышеуказанные сроки не включаются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
     
     Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
     
     При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком.
     

     Если проверяющие имеют достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, они производят их выемку в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, с обоснованием необходимости выемки документов и приведением перечня изымаемых документов. При выемке документов налогоплательщик имеет право делать замечания, которые должны вноситься по его требованию в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента). В акте делается специальная отметка, если налогоплательщик (налоговый агент) отказывается скрепить печатью или подписью изымаемые документы. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту).
     
     По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить по установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Если представители организации отказываются подписать акт, то в акт налоговой проверки вносится соответствующая запись. Если вышеуказанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, то в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка. В акте налоговой проверки должны указываться документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
     
     Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.
     
     Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, обеспечивающим возможность установления даты его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
     
     В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт либо возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы.
     

     Налогоплательщик (налоговый агент) вправе рассчитывать на сохранение проверяющими и привлеченными ими лицами налоговой тайны, которую согласно нормам ст. 102 НК РФ составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
     
     1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
     
     2) об идентификационном номере налогоплательщика;
     
     3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
     
     4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
     
     Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
     
     Согласно приказу МНС России от 03.10.2000 N БГ-3-24/346 “Об утверждении порядка предоставления налоговыми органами конфиденциальной информации”, действующему до момента принятия соответствующих федеральных законов, предоставление конфиденциальной информации налоговыми органами осуществляется на основании письменных мотивированных запросов, оформленных на официальных бланках, за подписью уполномоченного должностного лица, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации или соглашениями об обмене информацией.
     
     Запросы не подлежат исполнению в следующих случаях:
     
     - если предоставление конфиденциальной информации не предусмотрено законодательством Российской Федерации, совместными соглашениями и приказами МНС России и сторонних организаций;
     
     - если налоговые органы не располагают в готовом виде запрашиваемыми статистическими или информационно-аналитическими сведениями.
     
     Налогоплательщику следует знать, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность предоставления сторонним организациям имеющихся в налоговых органах библиотек, архивов, фондов, баз и банков данных, содержащих конфиденциальную информацию.
     
     Конфиденциальная информация предоставляется арбитражным судам и судам общей юрисдикции в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы направляются непосредственно в суд.
     

     Конфиденциальная информация предоставляется органам прокуратуры, внутренних дел, налоговой полиции и федеральной службы безопасности в пределах их компетенции с учетом требований законодательства Российской Федерации по защите информации. В целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительные органы при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, обязаны указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении данных сведений, и мотивировать запросы необходимостью получения данной информации для исполнения обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо. Выемка документов в налоговых органах из дел налогоплательщиков в ходе следствия и дознания по уголовному делу должна производиться на основании мотивированного постановления следователя и с составлением протокола. Копия протокола должна вручаться под расписку должностному лицу налогового органа, у которого была произведена выемка документов. Истребование в налоговых органах копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, а также получение копий вышеуказанных документов производится с согласия руководителей налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.
     
     Конфиденциальная информация предоставляется таможенным органам в соответствии с требованиями НК РФ, Таможенного кодекса Российской Федерации.
     
     Налоговые органы в трехдневный срок со дня получения мотивированного письменного запроса предоставляют судебному приставу - исполнителю (при отсутствии необходимой для принудительного исполнения информации о должнике) сведения об ИНН, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе адресу судебному приставу сообщается информация о новом местонахождении должника. Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса (фамилии, имени, отчества должника - физического лица и его места проживания).
     
     Налоговые органы предоставляют взыскателю по его заявлению и при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности сведения о наличии или об отсутствии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях. При наличии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях взыскателям предоставляется информация о наименовании вышеуказанных кредитных организаций и их местонахождении.
     

     Счетной палате Российской Федерации согласно Федеральному закону от 11.01.1995 N 4-ФЗ “О Счетной палате Российской Федерации” предоставляется информация о результатах проводимых ревизий и проверок, а также иная информация, необходимая для обеспечения ее деятельности.
     
     По парламентскому запросу должностное лицо налогового органа, которому направлен парламентский запрос, должно дать ответ в устной (на заседании соответствующей палаты Федерального Собрания Российской Федерации) или письменной форме не позднее чем через пятнадцать дней со дня получения парламентского запроса или в иной установленный соответствующей палатой срок.
     
     По запросу члена Совета Федерации, депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации должностное лицо налогового органа, которому направлен запрос, должно дать ответ на него в письменной форме не позднее чем через тридцать дней со дня его получения или в иной согласованный с инициатором запроса срок.
     
     Конфиденциальная информация, содержащаяся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, предоставляется в порядке, предусмотренном Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 N 266.
     
     К незаконному разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой полиции, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей в случаях, кроме перечисленных выше.
     
     

15. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

     
     Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность.
     
     Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Наконец, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
     
     Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
     

     Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
     
     В налоговом праве действует презумпция невиновности лица, подозреваемого в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Согласно ст. 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
     
     В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
     
     1) отсутствие события налогового правонарушения;
     
     2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
     
     3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
     
     4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     
     Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
     
     Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
     
     Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
     
     Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
     
     Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст. 111 НК РФ:
     
     1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
     
     2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
     
     3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
     
     Согласно ст. 112 НК РФ ряд обстоятельств смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения:
     
     1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
     
     2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
     
     3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
     
     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.
     
     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
     
     Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.
     
     К налоговым правонарушениям применимо понятие “исковая давность”: согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.
     
     Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении фактов грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
     
     Налоговые санкции, применяемые к нарушителям налогового законодательства, представляют собой меры ответственности за совершение налогового правонарушения в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
     
     Если виновник ранее привлекался к налоговой ответственности, размер штрафа увеличивается на 100 %.
     
     При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
     
     Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или налоговому агенту за нарушение законодательства о налоге с продаж, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Немаловажно помнить, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
     
     Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта; причем данный срок признан постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, а также постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 N 3246/01 пресекательным и должен применяться судом независимо от того, заявлено об его пропуске ответчиком или нет.
     
     В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
     
     Некоторые налоговые правонарушения караются также в административном и уголовном порядке.
     
     Данные о действующих санкциях за налоговые правонарушения, которые могут быть совершены в сфере исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента по налогу с продаж, сведены в таблицу (КоАП РФ вступил в силу с 1 июля 2002 года) (см. табл. 6).
     

Таблица 6

          

Правонарушение

Субъект

Санкция

Административная и уголовная ответственность за аналогичное правонарушение

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе
- более чем на 90 дней (ст. 116 НК РФ)

Налогоплательщик
Налогоплательщик

5000 руб.

10 000 руб.

Для должностных лиц организаций штраф от 5 до 10 МРОТ (ст. 15.3 КоАП РФ)

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе



- более 3 месяцев (ст. 117 НК РФ)

Налогоплательщик
Налоговый агент



Налогоплательщик
Налоговый агент

10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
20 % от доходов, полученных в период такой деятельности более 90 дней

Для должностных лиц организаций штраф от 25 до 30 МРОТ (ст. 15.3 КоАП РФ)

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)

Налогоплательщик

5000 руб.

Для должностных лиц организаций штраф от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ)

Непредставление в установленный срок налоговой декларации



     
     
- в течение более 180 дней по истечении установленного срока (ст. 119 НК РФ)

Налогоплательщик






Налогоплательщик

5 % от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % от этой суммы и не менее 100 руб.
30 % от суммы налога по декларации и 10 % от этой же суммы за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня

Для должностных лиц организаций штраф от 25 до 30 МРОТ (ст. 15.5 КоАП РФ)

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода

- в течение более одного налогового периода
 - повлекшее занижение налоговой базы (ст. 120 НК РФ)

Налогоплательщик

5000 руб.




15 000 руб.


10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Для должностных лиц организаций штраф от 20 до 30 МРОТ (искажение сумм начисленных налогов более чем на 10 %) (ст. 15.11 КоАП РФ)

Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

- те же действия, совершенные умышленно (ст. 122 НК РФ)

Налогоплательщик






Налогоплательщик

20 % от неуплаченных сумм налога;




40 % от неуплаченных сумм налога

Ст. 198, 199 УК РФ

Невыполнение обязанности по удержанию (перечислению) сумм налогов (ст. 123 НК РФ)

Налоговый агент

20 % от суммы, подлежащей перечислению

Отсутствует

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц, проводящих проверку на территорию, в помещение налогоплательщика или налогового агента (ст. 124 НК РФ)

Налогоплательщик

5000 руб.

Отсутствует

Несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)

Налогоплательщик

10 000 руб.

Отсутствует

Непредставление в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами о налогах и сборах.
Непредставление сведений о налогоплательщике организацией (ст. 126 НК РФ)

Налогоплательщик
Налоговый агент


Организация
Физическое лицо

50 руб. за каждый документ


5000 руб.
500 руб.

Для должностных лиц организаций штраф от 1 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП РФ)

Неправомерное несообщение, несвоевременное сообщение сведений налоговому органу о совершении налогового правонарушения обязанным лицом - повторно в течение календарного года (ст. 129.1 НК РФ)

Налогоплательщик

1000 руб.



5000 руб.

Отсутствует

     
     

16. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

     
     Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
     
     Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
     
     Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
     
     Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
     
     Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке утвержден приказом МНС России от 17.08.2001 N БГ-3-14/290. В досудебном порядке могут рассматриваться жалобы:
     
     - налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением возражений, представление которых предусмотрено п. 5 ст. 100 НК РФ);
     
     - организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении ККМ и работы с денежной наличностью;
     
     - налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;
     
     - физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     
     К жалобе могут быть приложены следующие документы:
     
     - акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);
     

     - акт налоговой проверки;
     
     - первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;
     
     - иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.
     
     Вышеприведенный приказ МНС России накладывает ограничения по срокам подачи жалоб. Жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления.
     
     В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
     
     Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.
     
     Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган.
     
     Жалобы налогоплательщиков рассматриваются:
     
     - на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов - вышестоящим налоговым органом;
     
     - на действия или бездействие должностных лиц налогового органа - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;
     
     - на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера - вышестоящим налоговым органом.
     
     Жалоба на постановление о привлечении к административной ответственности, вынесенное налоговым органом в отношении организаций, рассматривается вышестоящим налоговым органом, а вынесенное должностным лицом налогового органа в отношении физического лица - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа.
     
     По результатам рассмотрения жалобы руководителем налогового органа [заместителем руководителя, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением] принимается решение, которое в письменной форме доводится до налогоплательщика.
     

     Повторное принятие решения тем же налоговым органом по жалобе налогоплательщика по тому же предмету и основанию НК РФ не предусмотрено.
     
     Жалоба не подлежит рассмотрению в досудебном порядке в следующих случаях:
     
     а) пропуска срока подачи жалобы в соответствии со ст. 139 НК РФ;
     
     б) отсутствия указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;
     
     в) подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26, 27, 28 и 29 НК РФ);
     
     г) наличия документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом);
     
     д) получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.
     
     Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы в десятидневный срок со дня ее получения.
     
     Отказ налогового органа (должностного лица налогового органа) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых исправлений) повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы.
     
     Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
     
     Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.
     
     

Официальные документы

     

Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ

     

О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”

     

Принят Государственной Думой
ноября 2001 года


Одобрен Советом Федерации
14 ноября 2001 года

     
     Статья 1. Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413, 3421) дополнить разделом IX следующего содержания:
     

Раздел IX. Региональные налоги и сборы

     

Глава 27. Налог с продаж

     
     Статья 347. Общие положения

     
     Налог с продаж (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
     

     Статья 348. Налогоплательщики

     
     1. Налогоплательщиками налога с продаж (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
     
     1) организации;
     
     2) индивидуальные предприниматели.
     
     2. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.
     

     Статья 349. Объект налогообложения

     
     Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
     

     Статья 350. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

     
     1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):
     
     хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
     
     детской одежды и обуви;
     
     лекарств, протезно-ортопедических изделий;
     
     жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
     
     зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
     
     путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
     
     товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
     
     учебной и научной книжной продукции;
     
     периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
     
     услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
     
     услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
     
     услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
     
     услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
     
     ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
     
     услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
     
     2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
     

     Статья 351. Налоговая база

     
     Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
     

     Статья 352. Налоговый период

     
     Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
     

     Статья 353. Налоговая ставка

     
     1. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5 процентов.
     
     2. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах налоговой ставки, установленной пунктом 1 настоящей статьи.
     
     3. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).
     

     Статья 354. Порядок исчисления налога

     
     1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
     
     2. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     3. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
     
     В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
     
     4. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
     

     Статья 355. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации

     
     Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
     
     Статья 2. Внести в статью 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст. 527; 1993, N 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3827, 3828; 1999, N 7, ст. 879; N 25, ст. 3041) следующие изменения:
     
     в абзаце втором подпункта “д” пункта 1 слова “и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения” исключить;
     
     пункт 3 исключить;
     
     пункт 4 считать пунктом 3.
     
     Статья 3. С введением в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом “г” пункта 1 статьи 20, а также подпунктами “г”, “е”, “и”, “к”, “л”, “м”, “н”, “о”, “п”, “р”, “с”, “т”, “у”, “ф”, “х”, “ц” пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     Статья 4. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением статей 1 и 2 настоящего Федерального закона, которые вступают в силу с 1 января 2002 года.
     
     Глава 27 “Налог с продаж” части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года.
     
     Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.
     

Президент Российской Федерации
В. Путин

     

Москва, Кремль
27 ноября 2001 года
N 148-ФЗ

     

Письмо МНС России от 23.01.2002 N ВГ-6-03/69@

     

О налоге с продаж

     
     В связи с введением в действие главы 27 “Налог с продаж” Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает, что по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года, не применяются следующие письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам:
     
     1. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.12.98 N ВГ-6-01/930@ по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж.
     
     2. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2000 N АП-6-03/89@ “О налоге с продаж”.
     
     3. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-03/161@.
     
     4. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.07.2000 N ВП-6-05/523@.
     
     5. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.11.2000 N ВГ-6-03/861@ “Об отмене п. 7 письма МНС России от 31.12.98 N ВГ-6-01/930@”.
     

Главный государственный советник
налоговой службы В.В.Гусев


     

Письмо МНС России от 29.04.2002 N ВГ-6-03/638@

     

О налоге с продаж

     
     В связи с поступающими запросами о порядке применения главы 27 “Налог с продаж” Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
     
     1. В соответствии со статьями 2, 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" с 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 “Налог с продаж” раздела IX “Региональные налоги и сборы” Налогового кодекса Российской Федерации, а также из статьи 20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” исключен пункт 3, который определял плательщиков, объект налогообложения, порядок установления и введения налога с продаж на территории субъекта Российской Федерации.
     
     Налог с продаж относится к региональным налогам.
     
     Вступление в действие главы 27 “Налог с продаж” Налогового кодекса Российской Федерации влечет за собой необходимость на региональном уровне провести работу по приведению в соответствие с федеральным законодательством законов субъектов Российской Федерации о налоге с продаж.
     
     Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации необходимо принять активное участие в подготовке соответствующих законопроектов и сообщить информацию о результатах проведенной работы Департаменту косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам с приложением принятых нормативных актов.
     
     При приведении законодательных актов субъектов Российской Федерации о налоге с продаж в соответствие с федеральным законодательством следует иметь в виду положение пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Так, например, в проекте законодательного акта субъекта Российской Федерации целесообразно предусмотреть, что перечисление индивидуальными предпринимателями денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) не является объектом налогообложения по налогу с продаж по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года.
     
     2. В соответствии со статьей 347 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     Статьей 349 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
     
     Статьей 11 Кодекса дано определение индивидуального предпринимателя, под которым понимается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     С учетом вышеизложенного реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт признается объектом налогообложения по налогу с продаж.
     
     3. Операции по реализации товаров (работ, услуг) в том случае, если такая реализация осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов в банках по поручениям физических лиц и индивидуальных предпринимателей, налогом с продаж не облагаются, так как отсутствует объект налогообложения, предусмотренный статьей 349 главы 27 Кодекса.
     
     4. Ввиду отсутствия объекта налогообложения, установленного статьей 349 главы 27 Кодекса, не облагаются налогом с продаж и операции по реализации товаров (работ, услуг), оплата которых производится покупателями - юридическими лицами за наличный расчет.
     
     5. Операции по выдаче заработной платы в натуральной форме не являются объектом налогообложения налогом с продаж, так как, во-первых, такие операции не являются реализацией, и, во-вторых, при получении товаров в качестве заработной платы не имеет место расчет наличными денежными средствами, либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Следовательно, объекта налогообложения, установленного статьей 349 главы 27 Кодекса, не возникает.
     
     6. Пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” был определен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не является объектом налогообложения налогом с продаж. Вместе с тем законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации при введении на своей территории налога с продаж могли устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается налогом с продаж. Конституционный Суд Российской Федерации (Постановление от 30.01.2001 N 2-П) установил, что такие полномочия субъектов Российской Федерации в части, допускающей расширение налоговых обязательств на региональном уровне, не соответствуют Конституции Российской Федерации.
     
     Статьей 350 главы 27 Кодекса определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж.
     
     Следует также иметь в виду, что перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный статьей 350 Кодекса, является исчерпывающим и обязателен для применения на территории всех субъектов Российской Федерации.


Главный государственный
советник налоговой службы В.В. Гусев