Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на имущество предприятий

Год:2002


Введение


     Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации, а также мест-ных бюджетов), и его доля в налоговых доходах составляет примерно 3 %. У данного налога относительно стабильная налогооблагаемая база, а значит, она не зависит напрямую от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и менее всего подвержена колебаниям в течение налогооблагаемого периода, что позволяет рассматривать этот налог в качестве стабильного доходного источника бюджетов соответствующих уровней.


     В дальнейшем планируется переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы за землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.


     

1. Плательщики налога на имущество и элементы налогообложения

     Плательщиками налога на имущество являются:
     
     - предприятия, организации и учреждения, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
     
     - иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации.
     
     Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, перечисляют налог на имущество в бюджет по месту нахождения филиала. Вместе с тем ст. 19 части первой НК РФ устанавливает, что филиалы и другие обособленные подразделения не могут быть самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности создавших их организаций по уплате налогов. Однако НК РФ не разъясняет, каким именно образом филиалы должны уплачивать налог на имущество. Следовательно, согласно п. 13 Инструкции N 33 предприятиям, в состав которых входят обособленные подразделения (выделенные и не выделенные на отдельный баланс), следует вносить этот налог в бюджет субъектов Российской Федерации по местонахождению обособленных подразделений. В этом случае для определения суммы налога налоговая ставка, действующая на территории субъекта Российской Федерации, умножается на стоимость имущества обособленного подразделения. Далее обособленное подразделение перечисляет сумму налога в бюджет субъекта Российской Федерации от имени головного предприятия. При этом сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по месту расположения головного предприятия, определяется как разница между суммой, исчисленной в целом по предприятию, и суммой, уплаченной по месту нахождения территориально обособленного подразделения (филиала).
     
     Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства и нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения вносится только исходя из стоимости основных средств, материалов, МБП (до 1 января 2002 года) и товаров. При этом затраты предприятия, которые учитываются на счетах учета незавершенного производства, облагаются налогом на имущество только по месту нахождения головной организации.
     
     Пример.
     

     Среднегодовая стоимость имущества по предприятию в целом составляет 22 000 тыс. руб., в том числе по филиалу, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации, - 5000 тыс. руб. Среднегодовая стоимость незавершенного производства по филиалу составляет 2000 тыс. руб. Ставка налога на имущество в данных субъектах Российской Федерации - 2 %. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения филиала, рассчитывается следующим образом: (5000 тыс. руб. - 2000 тыс. руб.) х 2 % : 100 %, и составляет 60 тыс. руб. Сумма же налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головного предприятия, рассчитывается так: 22 000 тыс. руб. х 2 % : 100 % - 60 тыс. руб., и составляет 380 тыс. руб.
     
     Если имущество, которым наделено обособленное подразделение (филиал, представительство), расположено на территории различных муниципальных образований (городов, районов) в пределах территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, налог на имущество обособленного подразделения, подлежащего налогообложению, должен перечисляться головным предприятием в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и местный (районный, городской) бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
     
     Очень часто встречается ситуация, когда возникает вопрос об уплате налога на имущество предприятий по месту нахождения недвижимого имущества, не оборудованного стационарными рабочими местами.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Согласно действующему законодательству налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения предприятия (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений предприятия, а не по месту нахождения имущества. Поэтому если по месту нахождения недвижимого имущества нет рабочих мест, налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения предприятия.
     
     На основании письма МНС России от 04.05.2000 N 04-3-07/405 если организация сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в другом субъекте Российской Федерации, и по месту нахождения данного имущества стационарных рабочих мест не оборудовано, то остаточная стоимость этого имущества должна быть включена в расчет среднегодовой стоимости имущества головной организации, а исчисление и уплата налога на имущество предприятий в данном случае производится по месту нахождения головной организации.
     

     Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” определено, что на уплату единого налога переводятся организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (в частности в розничной торговле), и они не являются плательщиками ряда налогов и сборов, в том числе налога на имущество предприятий. Однако многопрофильные предприятия должны вести отдельный учет имущества, используемого в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
     
     Если организация использует одно и то же имущество для осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход, то в соответствии с п. 10.2 Инструкции N 33 стоимость этого имущества распределяется пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. Налог же взимается лишь с той части стоимости имущества, которая приходится на выручку, не облагаемую единым налогом. Если же организация прекращает облагаемую единым налогом на вмененный доход деятельность в середине квартала, то в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный квартал включается часть стоимости имущества, пропорциональная количеству полных месяцев в текущем квартале после прекращения деятельности.
     
     Согласно п. 10.3 Инструкции N 33 субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не платят налог на имущество и не представляют декларацию по этому налогу. Это связано с тем, что согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” вместо налога на имущество и прочих налогов эти предприятия платят единый налог на совокупный доход или валовую выручку.
     
     Объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Результаты самостоятельно проведенных предприятиями переоценок учитываются для целей налогообложения имущества.
     
     Для предприятий, осуществляющих работы в рамках договора о совместной деятельности, установлен особый порядок налогообложения имущества. Объединенное имущество учитывается при расчете налога у того участника договора, который передал это имущество для осуществления совместной деятельности. Созданное или приобретенное в результате совместной деятельности имущество учитывается у каждого участника в соответствии с установленной по договору долей.
     

     Согласно ст. 2 Закона о налоге на имущество стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
     
     При этом предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов. Таким образом, налог на имущество предприятий уплачивается каждым участником совместной деятельности самостоятельно в соответствии с долей собственности на имущество, определенной договором о совместной деятельности.
     
     Простое товарищество не является субъектом гражданского права, оно представляет собой разновидность договора и поэтому не может быть собственником имущества. У участника совмест-ной деятельности остаются все правомочия собственника в отношении передаваемого им имущества: право владения, право пользования и право распоряжения. Что касается налога на имущество, то каждый участник простого товарищества уплачивает данный налог самостоятельно. В связи с этим если один из участников имеет льготу по налогу на имущество, данная льгота распространяется только на этого участника.
     
     Начисление амортизации и включение в себестоимость по переданному имуществу в качестве вклада (производственные помещения) производятся у товарища, ведущего общие дела (приказ Минфина России от 24.12.1998 N 68н “Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества”). Сделка, связанная с переходом права собственности на недвижимое имущество, подлежит государственной регистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”). Согласно ст. 1043 ГК РФ “внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства”. Таким образом, согласно законодательству недвижимое имущество, принадлежащее одному из участников, после за-ключения договора о совместной деятельности и его внесения в качестве вклада становится долевой собственностью товарищества. Поэтому при передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельности необходимо:
     
     - получить новое свидетельство о праве собственности на имущество, в котором будут указаны все участники совместной деятельности;
     

     - зарегистрировать договор простого товарищества, если в договоре указано, что вкладом являются производственные (нежилые) помещения.
     
     Получение нового свидетельства и регистрация договора не потребуются, если в договоре указано, что право собственности на производственные помещения не переходит в долевую собственность, а остается за участником, который сделал вклад.
     
     Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами - I квартал отчетного года, 1-е полугодие и 9 месяцев.
     
     Если предприятие учреждено не с начала года, то налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного срока учреждения предприятия:
     
     - при учреждении в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца каждого квартала) период создания принимается за полный квартал;
     
     - при учреждении во второй половине квартала налогооблагаемый период начинается с 1-го числа месяца, следующего за кварталом учреждения.
     
     Пример.
     
     Предприятие было зарегистрировано 15 февраля 2001 года, то есть в первой половине I квартала (15-го числа второго месяца квартала), его налогооблагаемый период начинается с начала первого квартала.
     
     Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     В аналогичном порядке определяется среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Разница между среднегодовой стоимостью имущества организации и среднегодовой стоимостью не облагаемого налогом имущества за налоговый период переносится в расчет налога на имущество предприятий, и путем умножения ставки налога, установленной законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности организации, на указанную разницу определяется сумма налога на имущество за налоговый период.
     
     Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     

     Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом учреждения.
     
     Если предприятие по какой-то причине не работает, например по решению учредителей оно закрывается, то налог на имущество должен уплачиваться до тех пор, пока предприятие не ликвидируют, так как согласно ст. 2 Закона о налоге на имущество основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающие предметы, запасы, а также затраты должны облагаться налогом, и при этом не важно, работает предприятие или нет.
     
     В бухгалтерском учете начисление налога на имущество в данном случае отражается следующим образом*1:     
     

старый План счетов


 

новый План счетов

Дебет 80 "Прибыли и убытки" Кредит 80 "Расчет по налогу на имущество".

 
 

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогу на имущество".

     _____
     *1 Так как срок исковой давности для проверки правильности исчисления и уплаты налогов составляет три года, авторы считают необходимым здесь и далее приводить номера счетов как по старому Плану счетов, так и по новому Плану счетов.
     
     Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:     
     

старый План счетов


 

новый План счетов

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за вычетом суммы амортизации)"
04 "Нематериальные активы" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
15 "Заготовление и приобретение материалов";
16 "Отклонение в стоимости материалов";
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
30 "Некапитальные работы";
31 "Расходы будущих периодов";
36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
40 "Готовая продукция";
41 "Товары";
44 "Издержки обращения";
45 "Товары отгруженные".
В налоговой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

  
 

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" [за вычетом суммы аризации (износа)];
04 "Нематериальные активы" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
44 "Расходы на продажу";
45 "Товары отгруженные";
97 "Расходы будущих периодов";
другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

     
     Таким образом, из налоговой базы исключен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам” (ранее счет 36).
     
     Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
     
     Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости вне зависимости от порядка отражения сумм износа по счетам бухгалтерского учета. Данное положение особенно актуально в целях расчета налога на имущество при начислении амортизации на основные средства, бывшие ранее в эксплуатации у другого собственника.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утверж-денных Постановлением N 1072. Иными словами, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, покупатель самостоятельно рассчитывает нормы амортизации на основании документально подтвержденного продавцом срока фактической эксплуатации данного объекта.
     

     При приобретении основного средства, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации (исходя из норм вышеназванного Постановления), срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования.
     
     С 1 января 2000 года для объектов основных средств, приобретенных после этой даты, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;
     
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
     
     Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, в том числе и персональных компьютеров.
     
     При введении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
     
     Следовательно, при исчислении среднегодовой стоимости имущества предприятий для целей обложения налогом предприятия (организации) вправе применять нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных вышеуказанными нормативными документами, увеличенные на коэффициент ускорения.
     
     Объекты основных средств, полученные предприятием безвозмездно, учитываются в составе доходов будущих периодов. На эти основные средства в целях исчисления налога на имущество с 2000 года также начисляется амортизация, которая оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
          

новый План счетов


 

Содержание операции


 

старый План счетов

Дебет 08 Кредит 83, субсчет "Безвозмездные поступления"
Дебет 01 Кредит 08

  
 

Оприходованы объекты основных средств по рыночной цене
Введены в эксплуатацию объекты основных средств

  
 

Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
Дебет 01 Кредит 08

Дебет 20 Кредит 02
Дебет 83, субсчет "Безвозмездные поступления", Кредит 80

  
 

Начислена амортизация Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездных основных средств

  
 

Дебет 20 Кредит 02
Дебет 98, субсчет "Безвзмездные поступления", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

     

     C 1 января 1998 года согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденному приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, организации могут самостоятельно (но не чаще одного раза в год) переоценивать объекты основных средств. Переоценку можно производить путем индексации (с применением индекса-дефлятора) стоимости основных средств или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В 1999 году результаты самостоятельно произведенной переоценки для целей налогообложения не учитывались. Однако в 2000 году письмом МНС России от 17.04.2000 N ВГ-02/288 было разрешено рассчитывать налоговую базу по налогу на имущество исходя из восстановительной стоимости основных средств, при этом не уточняя расчеты по налогу за 1999 год. Это же положение закреплено и в п. 4 Инструкции N 33.
     
     Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
     
     При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 “Основное производство” и 45 “Товары отгруженные” уменьшаются на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.
     
     Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 “Товары” и 45 “Товары отгруженные” стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы уменьшают остатки по указанным счетам бухгалтерского учета на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.
     
     Рассмотрим льготы по налогу на имущество.
     
     Во-первых, предусмотрено полное освобождение определенных организаций от данного налога. В частности, от налога освобождается имущество:
     

     бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.
     
     Ранее бытовало мнение, что бюджетные учреждения должны платить налог на имущество, приобретаемое за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Однако письмо МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197 “О Методических рекомендациях для использования в практической работе при осущест-влении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий” внесло ясность в этот вопрос. В частности, в нем говорится, что бюджетные учреждения и организации не являются плательщиками налога на имущество предприятий, даже если они осуществляют предпринимательскую деятельность и приобретают имущество за счет доходов от этой деятельности. Данная позиция кажется нам правомерной, так как налог на имущество платится с активов предприятия и организации, у бюджетных же учреждений собственных активов нет, поскольку имущество принадлежит им на правах оперативного управления, а средства, полученные от предпринимательской деятельности и от оказания платных услуг, по экономической сущности являются неналоговыми доходами бюджета.
     
     Следует отметить также, что ТФОМС должны уплачивать налог на имущество в общеустановленном порядке, так как их участие в бюджетном процессе не является основанием для придания им статуса бюджетных учреждений, так как в бюджетной системе эти фонды выполняют функции финансово-кредитных организаций (Классификатор отраслей народного хозяйства, код 96190);
     
     - коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
     
     - предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
     
     - специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     
     - используемое исключительно для нужд образования и культуры. К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участ-ков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования: стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ; предприятий народных художественных промыслов. К народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства. В свою очередь, к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла, а к предприятиям народных художественных промыслов - предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 %;
     
     - используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности:
     

     материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;
     
     материальные ценности жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
     
     материальные ценности общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
     
     Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности. Не рассматриваются как предпринимательская деятельность:
     
     отраженное в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязательство банка по уплате общественным объединениям и ассоциациям процента за остаток средств на расчетном (текущем) счете;
     
     операции общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников. [под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера];
     
     - научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;
     
     - государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий;
     
     - используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
     

     - предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
     
     - Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);
     
     - специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
     
     - органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     - иностранных и российских юридических лиц, используемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также cоглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
     
     - профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.
     
     Во-вторых, от налога освобождаются отдельные виды имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
     
     - объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
     
     Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства к объектам жилищно-коммунальной сферы, в частности, относятся жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство; объекты внешнего благоустройства; улично-дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружение и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения; очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства. При этом ст. 4 Закона о налоге на имущество не предусматривает каких-либо отдельных льгот для жилищно-коммунальных предприятий, которые, следовательно, являются плательщиками налога на общих основаниях.
     
     В целях правильного применения льгот предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. Например, у гостиниц, являющихся юридическими лицами, подлежат налогообложению административное здание гостиницы, рестораны, бары, буфеты, прачечные и другие объекты, не относящиеся к социально-культурной и жилищно-коммунальной сферам.
     

     К объектам социально-культурной сферы относятся объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения. Если учреждение культуры сдает в аренду другим организациям, не относящимся к учреждениям культуры, часть не используемых им площадей, которая используется не для нужд образования и культуры, то его стоимость подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.
     
     При применении льготы для исчисления налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество (при сдаче в аренду части здания) принимается стоимость имущества исходя из удельного веса сдаваемых в аренду помещений в общей стоимости здания.
     
     Под балансовой стоимостью объекта понимается стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения;
     
     - объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
     
     - имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
     
     - ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи;
     
     - земли;
     
     - специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
     
     - эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
     
     - мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
     
     Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
     

     Кроме того, не облагается налогом имущество, которое используется для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции. По условиям соглашения такое имущество должно находиться в собственности инвесторов либо передаваться в собственность государства при сохранении за инвесторами исключительного права пользования.
     
     Инструкция N 33 разрешает уменьшать налоговую базу на балансовую стоимость имущества, полученного за счет безвозмезд-ной помощи (содействия). Эта льгота предоставляется налогоплательщикам - получателям такой помощи в течение первых двух лет с даты принятия имущества на баланс, а для имущества, поступившего в виде технической помощи, - с даты его регистрации в территориальных органах МНС России. Налоговая база уменьшается и на балансовую стоимость имущества, которое используют для осуществления безвозмездной помощи (содействия). Подобная льгота действует в течение всего срока использования этого имущества.
     
     При этом льготы для всех участников программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа о принадлежности средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию). Порядок выдачи и форма этих удостоверений регулируются постановлениями Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 “Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации” и от 17.09.1999 N 1046 “Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверж-дающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием”.
     
     Однако несмотря на значительное количество налоговых льгот, законодательством не определен порядок предоставления их по предприятиям, имеющим территориально обособленные подразделения. Например, не установлено, необходимо ли уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения, все имущество которого не облагается налогом на имущество предприятий. По нашему мнению, до законодательного урегулирования этого вопроса необходимо отражать в учетной политике предприятия порядок исчисления налога на имущество, если предприятие имеет обособленные подразделения и пользуется налоговыми льготами по данному налогу.
     
     Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается законодательством. В настоящее время предельный размер ставки налога на имущество в целом по Российской Федерации составляет 2 %.
     

     Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет предприятиями ежеквартально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок до дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговый орган по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Согласно новому Плану счетов учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество предприятия ведется на балансовом счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” на отдельном субсчете “Расчеты по налогу на имущество”. Оформляются операции начисления и перечисления налога соответствующими бухгалтерскими проводками:
     

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 51 "Расчетные счета"

  
 

Начислена сумма налога, рассчитанная в установленном порядке
Перечислена сумма налога на имущество в бюджет

     
     Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в 10-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
     
     В соответствии со ст. 7 Закона о налоге на имущество сумма налога на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В случае переплаты налога в областной бюджет ее невозможно зачесть в счет погашения задолженности перед местным бюджетом, так как ст. 78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами различных уровней не предусмотрено.
     
     Следует отметить, что в утвержденных приказом МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292 Изменениях и дополнениях N 6 в Инструкцию N 33 полностью изменены формы расчетов по данному налогу. Теперь расчеты налога на имущество предприятий состоят из двух форм:
     
     1) НИП-1 “Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации” и приложений к ней: А “Сведения по обособленным подразделениям организации”, Б “Расчет стоимости имущества организации” и В “Расчет стоимости льготируемого имущества организации”.     
     

Форма расчета налога на имущество предприятий
по месту нахождения организации

     

В налоговый орган

  
 

представляется налогоплательщиками в сроки, установленные для представления квартальной и годовой

ФОРМА НИП - 1

номер налогового органа

 
 

 
 

 
 

 
 

бухгалтерской отчетности

 
 


за _________________________________________200 ____г.


(квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

  
  
 

  
 

Стр.

  
 

  
 

Сведения о налогоплательщике

заполняется налогоплательщиком

1

Наименование организации

  
 

  
 

2

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

КПП

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

по месту нахождения организации

  
 

  
 

  
 

Место нахождения организации:

  
 

  
 

4

Субъект Российской Федерации

________________________

код

  
 

  
 

  
 

  
 

5

Почтовый индекс

  
 

  
 

 
 

 
 

  
 

  
 

Район____________________________

  
 

  
 

6

Населенный пункт (город, село, поселок и т.д.)____________________________

  
 

  
 

7

Проспект, улица, переулок и т.д.________________________________________

  
 

  
 

8

Номер дома

  
 

  
 

  
 

  
 

корпуса

  
 

  
 

  
 

  
 

______

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

(строения, владения)

  
 

  
 

Расчет налога

  
 

  
 

  
 

в рублях

  
 

  
 

9

Среднегодовая стоимость имущества  

  
 

  
 

по данным налогоплательщика

по данным налогового органа

10

В целом по организации

101
     

102

  
 

в том числе:

  
 

  
 

11

Льготируемого в соответствии со статьей 4 Закона РФ от 31.12.91 N 2030-1

103

  
 

12

Льготируемого в соответствии с частью первой статьи 5 Закона  РФ от 31.12.91 N 2030-1

104

  
 

13

Льготируемого в соответствии с частью второй статьи 5 Закона  РФ от 31.12.91 N 2030-1

105

  
 

14

Льготируемого в соответствии _____________

106

  
 

  
 

  
 

в рублях

  
 

     Налоговая база  

  
 

  
 

15

В целом по организации

110

111

  
 

в том числе:

  
 

  
 

16

По территориально обособленным подразделениям

  
 

  
 

17

По месту нахождения организации

112

113

18

Налоговая ставка по месту нахождения  

  
 

  
 

  
 

организации  

   
 

   
 

процент(а)

  
 

  
 

  
 

  
 

Стр.

  
 

  
 

Лист N 02

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Сумма налога  

в рублях

  
 

  
 

  
 

  
 

19

Общая сумма налога

115

116

  
 

в том числе:

  
 

  
 

20

Подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений

  
 

  
 

21

Подлежащая уплате по месту нахождения организации

117

118

  
 

  
 

  
 

  
 

22

Сумма налога, начисленная по квартальным расчетам по месту нахождения организации

120

121

23

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по месту нахождения организации

122

123

24

Сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику

124

125

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Достоверность и полноту сведений подтверждаю:

  
 

  
 

  
 

  
 

25

Руководитель организации
(Фамилия, Имя, Отчество)


(подпись)

  
 

  
 

  
 

26

Лицо, ответственное за составление налоговой

  
 

  
 

декларации (Фамилия, Имя, Отчество)

(подпись)

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

27

Дата составления налоговой декларации

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

  
 

Цифрами: день, месяц, год

  
 

Номер контактного телефона:

  
 

28

код

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

телефон

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

факс

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет представляется

  
 

  
 

  
 

  
 

29

на

  
 

  
 

листах

лично

  
 

по почте

  
 

М.П.

  
 

  
 

  
 

выбрать один из вариантов

  
 

  
 

  
 

заполняется работником налогового органа  

  
 

  
 

  
 

  
 

30

Расчет представлен

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

31

на

  
 

  
 

листах

Цифрами: день, месяц, год

  
 

  
 

32

(Фамилия, И., О. работника налогового органа)

(подпись)

  
 

  
 

33

Справка специалиста (инспектора)

  
 

по учету от

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

по расчету в лицевом счете

Цифрами: день, месяц, год

34

налогоплательщика начислено_______________ рублей.

  
 

  
 

35

(Фамилия, И., О. работника налогового органа)

(подпись)

     
     

Наименование организации ________________________________
________________________________________________________

Приложение А
к форме НИП-1

  
 

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Лист N

  
 

  
 

  
 


Сведения по обособленным подразделениям организации

Стр.

Наименование обособленного подразделения организации (филиала, представительства)/ место нахождения обособленного подразделения

Налоговая база

  
 

Налоговая ставка

  
 

Общая сумма налога, подлежащая уплате

1

  
 

130
     

  
 

131

  
 

132

2

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

  
 


       
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4

  
 

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

5

  
 

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

6

  
 

  
 


       
 

  
 

  
 

  
 

7

  
 

  
 

  
 

 
      
 

  
 

  
 

8

  
 

  
 

  
 

  
     
 

  
 

  
 

9

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


       
 

10

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
     
 

11

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

12
     

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

13

  
 


       
 

  
 

  
 

  
 

  
 

14

  
 

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

15

  
 

  
 

  
 


       
 

  
 

  
 

16

  
 

  
 

  
 

  
     
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

17

Всего  

133

  
 

  
 

  
 

134
     

     
     

Наименование организации ________________________________
________________________________________________________

Приложение Б
к форме НИП-1

  
 

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Лист N

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет стоимости имущества организации  

на 1 ____________ 200_ г.

(месяца)

Стр.

заполняется налогоплательщиком  

в рублях

  
 


Имущество организации

Восстановительная стоимость

Амортизация

Остаточная (балансовая) стоимость

1

Основные средства  

140

141

142
     

  
 

в том числе:  

  
 

  
 

  
 

2

здания, сооружения, капитальные вложения

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент, инвентарь

  
 

  
 

  
 

4

транспортные средства

  
 

  
 

  
 

5

прочие основные средства

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

6

  
  
 

Балансовая стоимость

Износ

Стоимость для налогообложения

  
 

Основные средства, по которым не начисляется амортизация  

143

144

145
     

  
 

  
 

7

Земельные участки и объекты природопользования  

146
     

8

Прочее оборудование, находящееся на балансе организации  

147
     

  
 

  
 

  
 

  
 

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная (балансовая) стоимость

9

Нематериальные активы  

148

149

150
     

10

МБП  

  
 

  
 

151
     

  
 

   
 

  
 

  
 

   
 

152

11

Запасы  

  
 

  
 

в том числе:
 

  
 

12

материалы

  
 

13

готовая продукция

  
 

14

товары

  
 

15

другие материальные ценности

  
 

  
 

  
 

  
 

16

Затраты  

153

  
 

в том числе:
 

  
 

17

вложения во внеоборотные активы

  
 

  
 


Приложение Б; - 2 -

Стр.

Лист N  

  
 

  
 

  
 

  
 


в рублях

  
 

  
 

из них:

  
 

18

  
 

затраты на приобретение основных средств

  
 

19

  
 

затраты на строительно-монтажные работы

  
 

20

  
 

затраты на приобретение нематериальных активов

  
 

  
 

  
 

  
 

21

производственные затраты

  
 

22

другие затраты

  
 

23

расходы будущих периодов

  
 

  
 

  
 

  
 

24

Имущество в простом товариществе (совместной деятельности)

154

  
 

   
 

  
 

25

Имущество, переданное в доверительное управление  

155

  
 

   
 

  
 

26

Прочие запасы и затраты  

156

  
 

   
 

  
 

27

Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего)

157

  
 

   
 

  
 

28

Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)

158

  
 

   
 

  
 

29

Стоимость имущества организации для целей налогообложения (всего)

159


Расчет среднегодовой стоимости имущества организации

Стр.

  
 

в рублях

30

По состоянию на

01.01.200-

  
 

01.04.200-

  
 

01.07.200-

  
 

01.10.200 -

  
 

01.01.200-

  
 

31

Стоимость имущества

160

162

163

164

165
     

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

32

Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату*

170
     

  
 

  
 

     _____
     * Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     

Наименование организации ________________________________
________________________________________________________

Приложение В
к форме НИП-1

  
 

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Лист N

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет стоимости льготируемого имущества организации
на 01 _______ 200__ г.
(месяца)

Стр.

Налоговая льгота

заполняется налогоплательщиком

  
 

  
 

1

Налоговая льгота (необложение имущества) предоставляется согласно  

  
 

  
 

2

пункту

  
 

части

  
 

статьи

  
 

Закона РФ от 31.12.91 N 2030-1

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

подпункту

  
 

пункту/части

  
 

статьи

  
 

_______________________________

4

___________________________________________________________________

  
 

  
 

5

код организационно-правовой формы организации по ОКОПФ

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Вид экономической деятельности / _____________________________________

6

целевое назначение имущества _______________________________________

  
 

  
 

7

код вида деятельности

  
 

  
 

  
 

  
 

код производимой /

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ОКВЭД

перерабатываемой продукции по ОКП

  
 

  
 

  
 

  
 

Льготируемое имущество

Балансовая стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

8

Основные средства  

170

171

172

  
 

   
 

  
 

  
 

  
 

9

Нематериальные активы  

  
 

  
 

173

  
 

   
 

  
 

  
 

10

Запасы  

174

  
 

   
 

  
 

11

Затраты  

175

  
 

   
 

  
 

12

Имущество в простом товариществе (совместной деятельности)

176

  
 

   
 

  
 

  
 

13

Имущество, переданное в доверительное управление  

177

  
 

   
 

  
 

14

Прочее имущество  

178

  
 

   
 

  
 

15

Стоимость льготируемого имущества (по льготе)

179

  
 

  
 

          


 


Приложение В; - 2 -

  
 

Лист N  

  
 

  
 


Расчет среднегодовой стоимости льготируемого имущества
(по льготе)

  
 

  
 

Стр.

  
 

 
 

16

По состоянию на

01.01.200-

  
 

01.04.200-

  
 

01.07.200-

  
 

01.10.200-

  
 

01.01.200-

  
 

17

Стоимость имущества

180

181

182

183

184

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

18

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества (по льготе) на отчетную дату  

190

  
 

в том числе:

  
 

19

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества (по льготе) по обособленным подразделениям  

191

  
 

  
 

  
 

заполняется работником налогового opгана  

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

20

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества по месту

200

  
 

нахождения организации

  
 

  
 

  
 

процент (а)

  
 

21

Налоговая ставка

201

Сумма предоставленной льготы

202

  
 

  
 

  
 

  
 

код налоговой льготы

  
 

  
 

22

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет составлен

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

  
 

Цифрами: день, месяц, год

  
 

  
 

  
 

23

(Фамилия, И., О. работника налогового органа)

(подпись)

     
     2) НИП-2 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации" и приложений к ней: А1 "Расчеты стоимости имущества обособленного подразделения" и Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения".          

Форма расчета налога на имущество предприятий по месту
нахождения обособленного подразделения организации

     

В налоговый орган

  
 

представляется налогоплательщиками в сроки, установленные для представления квартальной и годовой

ФОРМА НИП - 2

номер налогового органа

 
 

  
 

 
 

 
 

бухгалтерской отчетности

    
 


за _________________________________________200 ____г.

 
(квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

  
  
 

  
 

Стр.

  
 

  
 

По обособленному подразделению организации

заполняется налогоплательщиком

1

Наименование организации  

2

Наименование обособленного подразделения организации (филиала, представительства)

  
 

  
 

3

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4

КПП

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

по месту нахождения обособленного подразделения

  
 

  
 

  
 

Место нахождения обособленного подразделения:  

  
 

  
 

5

Субъект Российской Федерации

________________________

код

  
 

  
 

  
 

  
 

6

Почтовый индекс

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Район____________________________

  
 

  
 

7

Населенный пункт (город, село, поселок и т.д.)____________________________

  
 

  
 

8

Проспект, улица, переулок и т.д.________________________________________

  
 

  
 

9

Номер дома

  
 

  
 

  
 

  
 

корпуса

  
 

  
 

  
 

  
 

______

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

(строения, владения)

  
 

  
 

Расчет налога

  
 

  
 

  
 

  
 

10

Среднегодовая стоимость имущества  

 
в рублях

  
 

  
 

по данным налогоплательщика

по данным налогового органа

11

В целом по обособленному подразделению

201

202

  
 

в том числе:

  
 

  
 

12

Льготируемого в соответствии со статьей 4 Закона РФ от 31.12.91 N 2030-1

203

  
 

13

Льготируемого в соответствии с частью первой статьи 5 Закона  РФ от 31.12.91 N 2030-1

204

  
 

14

Льготируемого в соответствии с частью второй статьи 5 Закона  РФ от 31.12.91 N 2030-1

205

  
 

15

Льготируемого в соответствии _____________

206

  
 

  
 

  
 

в рублях

  
 

Налоговая база  

  
 

  
 

16

по обособленному подразделению
 

210

211

  
 

   
 

  
 

  
 

17

Налоговая ставка
 

  
 

процент(а)

  
 


Сумма налога  


в рублях

  
 

  
 

  
 

  
 

18

Общая сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения

212

213

  
 

  
 

  
 

  
 

Стр.

  
 

  
 

Лист N 02

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

  
 

  
 

  
 

  
 

19

Сумма налога, начисленная по квартальным расчетам по месту нахождения обособленного подразделения

214

215

20

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения

216

217

21

Сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику

218

219

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Достоверность и полноту сведений подтверждаю:

  
 

  
 

  
 

  
 

22

Руководитель организации
(филиала или представительства)
(Фамилия, Имя, Отчество)



(подпись)

  
 

  
 

  
 

23

Лицо, ответственное за составление

  
 

  
 

налоговой декларации
(Фамилия, Имя, Отчество)


(подпись)

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

24

Дата составления налоговой декларации

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

  
 

Цифрами: день, месяц, год

  
 

Номер контактного телефона:

  
 

25

код

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

телефон

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

факс

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет представляется

  
 

  
 

  
 

  
 

26

на

  
 

  
 

листах

лично

  
 

по почте

  
 

М.П.

  
 

  
 

  
 

выбрать один из вариантов

  
 

  
 

  
 

заполняется работником налогового органа  

  
 

  
 

  
 

  
 

27

Расчет представлен

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

28

на

  
 

  
 

листах

Цифрами: день, месяц, год

  
 

  
 

29

(Фамилия, И., О. работника налогового органа)

(подпись)

  
 

  
 

30

Справка специалиста (инспектора)

  
 

по учету от

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

по расчету в лицевом счете

Цифрами: день, месяц, год

31

налогоплательщика начислено_______________ рублей.

  
 

  
 

32

(Фамилия, И.,О. работника налогового органа)

(подпись)

          

Наименование организации ________________________________
________________________________________________________

Приложение А1
к форме
НИП-2

  
 

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Лист N

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет стоимости имущества обособленного подразделения  

на 1 ____________ 200_ г.

(месяца)

  Стр.

  заполняется налогоплательщиком   

  в рублях   

  
  
 

 
 Имущество организации

 

Восстановительная стоимость

 Амортизация
  


Остаточная (балансовая) стоимость

 1  

  Основные средства    

220   

221   

222
  

  
  
 

в том числе:  
  

  
  
 

  
 

  
 

  2

здания, сооружения, капитальные вложения   

  
  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  3

машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент и инвентарь   
  

  
  
 

  
 

  
 

  4

транспортные средства   

  
  
 

  
 

  
 

  5

прочие основные средства   

  
  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  6

  
 

  Балансовая стоимость
  

  Износ
  

 Стоимость для налогообложения
  


 

Основные средства, по которым не начисляется амортизация   

223

224   

225  
  

    
 

  
 

  
 

  
 

Первоначальная стоимость
 

Амортизация

  
  

Остаточная (балансовая) стоимость

 
  

7  

МБП   

226  
  

227

228   
  

8  
  

  
 

  
  
 

  
 

229  

9  

Запасы   
  

230   

  
 

в том числе:  

 
 

10  

материалы   

  
  
 

11  
  

готовая продукция  

  
 

12

товары  

  
  
 

13  
  

другие материальные ценности  

  
  
 

14  
  

Стоимость имущества обособленного подразделения по данным бухгалтерского учета (всего)  

231  
  

15   
  

Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)  

232  
  

  
  Стр.

  
  
 

  
 

  
  
 

   
 

Приложение А1; - 2 -

  
 

Лист N

 
 


 

  
 

  
 

в рублях

16

Стоимость имущества организации для целей налогообложения (всего)

233  
  

    
 

  
  
 


Расчет среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения

  
  
в рублях

Стр.
17

По состоянию на   

01.01.200-  

  
  
 

01.01.200-

  
 

01.04.200-

 
 

01.07.200-  

  
  
 

01.10.200-   

  
 

18
  

  Стоимость имущества      

240     

 241

 242   

 243   

245   

  
  
 

  
  
 

  
 в рублях

  
  19

  
  Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату*


250  

  
 

  
 

     _____
     * Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделния за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.     
     

Наименование организации ________________________________
________________________________________________________

Приложение Б1
к форме
НИП-2

  
 

ИНН

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Лист N

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет стоимости имущества обособленного подразделения
на 1 _______ 200__ г.
(месяца)

Стр.

Налоговая льгота

заполняется налогоплательщиком

  
 

  
 

1

Налоговая льгота (необложение имущества) предоставляется согласно

  
 

  
 

2

пункту

  
 

части

  
 

статьи

  
 

Закона РФ от 31.12.91 N 2030-1

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

подпункту

  
 

пункта/части

  
 

статьи

  
 

_______________________________

4

___________________________________________________________________

  
 

  
 

5

Вид экономической деятельности / _____________________________________

  
 

целевое назначение имущества _______________________________________

  
 

  
 

6

код вида деятельности по ОКВЭД

  
 

  
 

  
 

  
 

код производимой/

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

перерабатываемой продукции по ОКП

  
 

  
 

  
 

Льготируемое имущество

балансовой стоимости

Амортизация

Поостаточной стоимости

7

Основные средства  

240

241

242

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

8

Запасы  

243

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

9

Стоимость льготируемого имущества (по льготе)

244

  
 

  
 

  
 


Расчет среднегодовой стоимости льготируемого имущества
(по льготе)

  
 

  
 

Стр.

  
 

 
 

10

По состоянию на  

01.01.200-

  
 

01.04.200-

  
 

01.07.200-

  
 

01.10.200-

  
 

01.01.200-

  
 

11

Стоимость имущества  

245

246

247

248

249

  
 

  
 

  
 

  
 

в рублях

12

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества (по льготе) на отчетную дату  

250

  
 

  
 

  
 

заполняется работником налогового opгана

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

процент (а)

в рублях

13

Налоговая ставка

251

Сумма предоставленной льготы

252

  
 

  
 

  
 

  
 

код налоговой льготы

  
 

  
 

14

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Расчет составлен

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

0

0

  
 

г.

  
 

  
 

Цифрами: день, месяц, год

  
 

  
 

  
 

15

(Фамилия, И.,О. работника налогового органа)

(подпись)

     
     В новых формах отчетности не используется ранее действовавший порядок составления отчетности на основании счетов бухгалтерского учета, так как отдельные субъекты хозяйствования используют отличный план счетов (например банки). Новые формы заполняются в соответствии с требованиями ст. 2 Закона о налоге на имущество, а именно: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости; отдельно отмечается, что стоимость имущества, объ-единенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а стоимость соз-данного (приобретенного) в результате этой деятельности имущества - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
     

     Форма НИП-1 и приложения Б и В должны содержать сведения по организации в целом, то есть с учетом данных, отражаемых в форме НИП-2, включая приложения А1 и Б1. Исходя из этого филиалам и другим обособленным подразделениям, очевидно, придется представлять головной организации расчет налога по форме НИП-2 раньше срока представления расчета в налоговые органы с тем, чтобы организация составила и представила в налоговые органы “сводный” расчет по форме НИП-1 в установленные законодательством сроки. При этом в форме НИП-2 учтены требования ст. 7 Закона о налоге на имущество, которая гласит, что уплата налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения производится в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, где расположено подразделение, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстороизнашивающихся предметов и товаров этого подразделения. При этом учитывая, что счет N 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” в новом Плане счетов не предусмотрен и в Изменениях N 6 к Инструкции N 33 не прописан, МБП включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия на 01 января 2002 года в частях, отнесенных на счета 01 “Основные средства” и 10 “Материалы”.     



2. Налог на имущество иностранных юридических лиц

     
     Законодательство Российской Федерации отдельно определяет порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц, которые располагают имуществом в Российской Федерации.
     
     Иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, подлежат постановке на налоговый учет в соответствии с Положением Госналогслужбы России от 20.09.1996 N ВА-4-06/57н “Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций”.
     
     Постановка на налоговый учет иностранных компаний, осущест-вляющих деятельность в Российской Федерации через отделения, производится с представлением следующего комплекта документов, включающим:
     
     - заявление;
     
     - карту постановки на учет в налоговом органе в четырех экземплярах (если учет иностранных юридических лиц осуществляется в ГНИ по субъекту Российской Федерации - то в трех экземплярах);
     
     - легализованные выписки из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации, с нотариально заверенным переводом на русский язык. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены нотариально заверенные копии. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов с нотариально заверенным переводом на русский язык;
     
     - решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании отделения в Российской Федерации или копию контракта, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации, с нотариально заверенным переводом на русский язык; доверенность, выданную иностранным юридическим лицом на главу (управляющего) отделения или его заместителя, с нотариально заверенным переводом на русский язык. В этом случае специальная постановка на налоговый учет в связи с наличием имущества на территории Российской Федерации, относящегося к отделению, не производится.
     
     Не позднее десяти рабочих дней со дня поступления полного комплекта документов от иностранного юридического лица налоговая инспекция обязана осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), выдачей надлежаще оформленного первого экземпляра карты постановки на учет (Карты) и информационного письма с указанием ИНН.
     
     В случае наличия у иностранного юридического лица имущества в Российской Федерации, не связанного с его деятельностью через отделение, постановка на учет этого иностранного юридического лица производится как плательщика налога на имущество в соответствии с п. 2.5 вышеуказанного Положения в уведомительном порядке. Учет иностранных юридических лиц - плательщиков налога на имущество производится в соответствии с требованиями, установленными в разделе 2 Инструкции N 38. Постановка на налоговый учет осуществляется налоговой инспекцией по месту нахождения этого имущества на основании уведомления иностранного юридического лица об имуществе в Российской Федерации, установленного Инструкцией N 38. Представления каких-либо других документов для такого случая постановки на налоговый учет не требуется. Налоговая инспекция производит постановку на учет иностранного юридического лица и присваивает ему ИНН, который указывается в отрывной части уведомления, возвращаемой (отсылаемой) иностранному юридическому лицу.
     
     В течение одного месяца с момента возникновения права собственности или получения имущества в аренду с последующим переходом права собственности иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, включаются в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления.
     
     Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в Российской Федерации и расходы будущих периодов. Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
     
     Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из их первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:
     
     - категория А (здания и сооружения) - 5 %;
     
     - категория Б (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) - 25 %;
     
     - категория В (другое имущество) - 15 %.
     
     Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Такая оценка производится по цене приобретения имущества отделением или по его стоимости у головного офиса на момент передачи отделению в Россий-ской Федерации с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации. Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых таможенных декларациях. В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в Российской Федерации, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.
     
     Методика расчета налогооблагаемой базы и самого налога на имущество для иностранных юридических лиц в своей основе одинакова. Имущество освобождается от налогообложения в соответствии с принятыми льготами по законодательству Российской Федерации и международными договорами, включая имущество дипломатических и приравненных к ним представительств. Кон-кретные ставки налога устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Если таковые не установлены, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом о налоге на имущество, равная 2 %.
     
     Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года и вносится в бюджет по месту нахождения имущества в установленные сроки.     



3. Арбитражная практика по вопросам налогообложения имущества

     
     Данный раздел книги построен следующим образом: сначала в хронологическом порядке приводится постановление или изложение постановления соответствующего арбитражного суда, а после этого даются краткие комментарии рассматриваемых проблем и рекомендации по их применению в практической деятельности предприятий.
     

     Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.05.2001 N 6846/00

     
     Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.03.2000 по делу N А03-9298/99-14-4к и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2000 по тому же делу.
     
     Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
     
     Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Барнаула Алтайского края (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с иском к Государственному краевому унитарному предприятию "Алтайагропрод" (далее - унитарное предприятие) о взыскании с последнего штрафов по налогу на прибыль, налогу на имущество и сбору за право оптовой торговли.
     
     Решением от 31.03.2000 исковые требования удовлетворены в части взыскания штрафов по налогу на прибыль и сбору за право оптовой торговли. В остальной части иска отказано.
     
     В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
     
     Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 10.07.2000 решение в части взыскания штрафа по налогу на имущество отменил и иск в этой части удовлетворил. В части взыскания штрафа по налогу на прибыль дело передал на новое рассмотрение. В остальной части решение оставил без изменения.
     
     В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается частично отменить судебные акты, дело направить на новое рассмотрение.
     
     Президиум считает, что постановление кассационной инстанции подлежит частичной отмене с оставлением в этой час-ти решения по следующим основаниям.
     
     Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки унитарного предприятия налоговой инспекцией принято решение от 15.09.99 N 105 о взыскании с первого сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов, в том числе штрафа в размере 20 процентов за неуплату налога на имущество в сумме 452640 рублей 60 копеек.
     
     Из акта проверки следует, что в нарушение статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" и пунктов 2, 4 раздела II инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" унитарным предприятием при расчете среднегодовой стоимости имущества за 1997-1998 годы не включены остатки по счетам бухгалтерского учета: "материально-технические ресурсы", "заготовление и приобретение материалов", "затраты по заготовке и переработке сельхозпродукции", "готовая продукция", "товарная продукция".
     
     Принимая решение об отказе в иске в этой части, суд первой инстанции руководствовался подпунктом "ж" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", исходя из того, что унитарное предприятие выполняло функции государственного заказчика по закупкам и поставкам для федеральных и краевых нужд сельхозпродуктов и сырья, которые не являются его собственностью. Продукция поставлялась для государственных нужд в региональный продовольственный фонд на основании постановлений администрации Алтайского края.
     
     Суд кассационной инстанции в обоснование отмены решения в названной части сослался на то, что имущество, находящееся на балансе ответчика, подлежит налогообложению в силу Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", и льгот на освобождение его от уплаты налога на имущество законодательством не предусмотрено.
     
     Действительно, в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     Плательщиками налога являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (статья 1 Закона).
     
     Вместе с тем в статье 4 Закона приведен перечень субъектов и объектов налога, которые не облагаются налогом на имущество.
     
     В частности, исходя из подпункта "а" статьи 4 Закона данным налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления и т.д.
     
     Кроме того, в подпункте "ж" указанной статьи, которым руководствовался суд первой инстанции, предусмотрено, что запасы, созданные в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления не облагаются налогом на имущество.
     
     Как следует из устава унитарного предприятия, оно создано при главном управлении сельского хозяйства и продовольствия администрации Алтайского края, учредителем является Комитет по управлению государственным имуществом Алтайского края. На предприятие возложено выполнение функций государственного заказчика по закупкам и поставкам для федеральных и краевых нужд зерна, семян масличных культур, скота, птицы, молока и других продуктов и сырья, на которые устанавливается государственный заказ в целях формирования и управления региональным продовольственным фондом Алтайского края, соз-данным постановлением администрации Алтайского края от 17.09.97 N 549.
     
     Источниками финансирования регионального продовольственного фонда в соответствии с указанным постановлением являются средства, предусмотренные на эти цели в бюджете края, а также средства, выделяемые в фонд финансовой поддерж-ки АПК в части формирования фуражного и семенного фонда, финансирования целевых программ АПК, льготные кредиты и дотации федерального бюджета и т.п.
     
     В постановлении администрации Алтайского края от 17.09.97 N 549 "О мерах по совершенствованию механизма формирования регионального продовольственного фонда" указано, что продукция, закупаемая в региональный фонд для государственных нужд, является собственностью Алтайского края независимо от места ее хранения и переработки.
     
     Таким образом, данный налогоплательщик, образованный как унитарное предприятие и являясь коммерческой организацией, одновременно осуществлял функции агента субъекта Российской Федерации по управлению и формированию регионального продовольственного фонда. При этом, как следует из материалов дела, любое движение имущества, закупаемого в фонд, производилось по постановлениям (распоряжениям) администрации Алтайского края и распорядительным документам должностных лиц администрации, изданным во исполнение упомянутых постановлений.
     
     Суд первой инстанции правомерно признал, что спорное имущество относится исключительно к запасам фонда и не является собственностью истца, в связи с чем не подлежит включению в налогооблагаемую базу, руководствовался подпунктом "ж" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", исходил из специфики деятельности данного унитарного предприятия.
     
     Оснований для переоценки этих выводов у суда кассационной инстанции не имелось.
     
     Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
     
     постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2000 по делу N А03-9298/99-14-4к Арбитражного суда Алтайского края в части, касающейся взыскания штрафа по налогу на имущество, отменить.
     
     В отмененной части оставить в силе решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.03.2000 по данному делу.
     
     В остальной части постановление кассационной инстанции оставить без изменения.
     
     РЕЗЮМЕ. Для того чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "ж" ст. 4 Закона о налоге на имущество, где говорится о том, что запасы, созданные в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, не облагаются налогом на имущество, необходимо подтверждение, что любое движение имущества производится по постановлениям (распоряжениям) соответствующих органов власти и управления и данное имущество не является собственностью налогоплательщика.
     

     Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.03.2001 N 8337/00

     
     Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 05.04.2000, постановление апелляционной инстанции от 24.05.2000 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-2227/2000-1 и постановление федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.07.2000 по тому же делу.
     
     Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
     
     Общество с ограниченной ответственностью "Завод противопожарного оборудования “Щит”" Всероссийского добровольного пожарного общества обратилось в Арбитражный суд Самар-ской области с иском о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Комсомольскому району города Тольятти от 22.12.99 N 6581/03 о взыскании недоимки по налогу на имущество, пеней и штрафа за неуплату налога.
     
     Решением от 05.04.2000 в удовлетворении иска отказано.
     
     Постановлением апелляционной инстанции от 24.05.2000 решение суда оставлено без изменения.
     
     Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 20.07.2000 оставил решение первой и постановление апелляционной инстанций без изменения.
     
     В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить в части иска, касающегося правомерности применения в отношении общества штрафа, и дело в этой части направить на новое рассмотрение.
     
     Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
     
     Из материалов дела следует, что в результате камеральной проверки представленных ООО "Завод противопожарного оборудования “Щит”" документов по итогам деятельности за 9 месяцев 1999 года налоговой инспекцией установлено неправомерное применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной пунктом "б" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", согласно которому стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны. Исчисляя налог на имущество, общество исключило из налогооблагаемой базы стоимость основных средств, используемых для производства пожарно-технической продукции. Налоговая инспекция посчитала, что указанная льгота применена неправомерно, и постановлением от 22.12.99  предложила истцу доплатить налог на имущество в сумме 252 404 рубля, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 22 716 рублей 36 копеек и штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 50 481 рубль.
     
     Арбитражные суды обоснованно отклонили требования истца в части признания недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога и пеней, поскольку в пункте "б" статьи 5 Закона Российской федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость объектов, используемых исключительно для пожарной безопасности. Здания цехов, станки и другое оборудование, стоимость которых исключена из налогообложения обществом, используются им не для пожарной безопасности своего предприятия, а относятся к основным средствам, на которых производится продукция противопожарного назначения, реализуемая обществом потребителям, и потому не подпадают под имущество, указанное в пункте "б" статьи 5 указанного Закона.
     
     Вместе с тем обществом представлен акт документальной проверки от 22.01.99, проведенной Госналогинспекцией Комсомольского района города Тольятти и Тольяттинским межрайонным отделом Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области, из которого видно, что при проводимом до 1999 года контроле за правильностью исчисления и уплаты налога на имущество налоговыми органами признавалось правомерным применение в 1996, 1997 и  9 месяцах 1998 года указанной льготы данным налогоплательщиком. По названному акту принято решение, подписанное руководителем Госналогинспекции по Комсомольскому району города Тольятти. Таким образом, налогоплательщик пользовался льготой при определении налогооблагаемой стоимости имущества в течение ряда лет, имея на это письменное подтверждение налоговой инспекции.
     
     Указанные обстоятельства не были предметом рассмотрения арбитражными судами, хотя имеют существенное значение для решения вопроса о применении в отношении общества ответственности за неуплату налога, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     Ответственность за налоговое правонарушение наступает лишь при наличии вины. Кроме того, при наложении санкций суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства, что предусмотрено статьями 108-112 Налогового кодекса.
     
     Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
     
     решение от 05.04.2000, постановление апелляционной инстанции от 24.05.2000 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-2227/2000-1 и постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.07.2000 по тому же делу отменить в части взыскания штрафа в сумме 50 481 рубль за неуплату налога на имущество. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Самарской области.
     
     В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.
     
     РЕЗЮМЕ. Согласно п. "б" ст. 5 Закона о налоге на имущество стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны. Данная льгота не относится к основным средствам, на которых производится продукция противопожарного назначения, реализуемая потребителям.
     
     Одновременно следует отметить, что имеют существенное значение для решения вопроса о применении в отношении налогоплательщика ответственности за неуплату налога, предусмотренной ст. 122 НК РФ, акты документальных проверок, из которых видно, что при проводимом контроле за правильностью исчисления и уплаты налога на имущество налоговыми органами признается правомерным применение указанной льготы данным налогоплательщиком. Таким образом, считается, что налогоплательщик пользовался льготой при определении налогооблагаемой стоимости имущества в течение ряда лет, имея на это письменное подтверждение налоговой инспекции.
     
     Ответственность за налоговое правонарушение наступает лишь при наличии вины, а согласно п. 1.3 ст. 111 НК РФ к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относится: “выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов)”.
     

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.2000 N А05-2374/00-126/20
     Извлечение

     
     Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение от 05.06.2000 и постановление апелляционной инстанции от 06.09.2000 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2374/00-126/20,
     
     установил:
     
     Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - ИМНС) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с иском о взыскании с открытого акционерного общества "Архангельский гидролизный завод" (далее - ОАО, общество) 599 212 руб. налоговых санкций.
     
     Решением от 05.06.2000 исковые требования удовлетворены в части взыскания 292 993 руб. 94 коп. налоговых санкций.
     
     Постановлением апелляционной инстанции от 06.09.2000 решение суда изменено. ИМНС отказано во взыскании 79 098 руб. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), со ссылкой на нарушение принципа однократности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
     
     В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение от 05.06.2000 и постановление от 06.09.2000 в обжалованной части (отказ во взыскании налоговых санкций по эпизодам отнесения на себестоимость затрат по ремонту кровли, по оплате консультационных услуг, реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости, занижения налога на имущество), указывая на нарушение судом норм материального права. Суд, по мнению ИМНС, неправильно применил подпункты "е" и "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями и дополнениями (далее - Положение о составе затрат), пункт 5 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), статью 2 Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" (далее - Закон N 153-ФЗ), подпункт "г" статьи 5 Закона Россий-ской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон о налоге на имущество), пункт 3 статьи 120 и пункт 1 ст. 122 НК РФ.
     
     В отзыве на кассационную жалобу ОАО просит отказать в ее удовлетворении.
     
     Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичному изменению по следующим основаниям.
     
     Как следует из материалов дела, ИМНС проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО налогового законодательства за период со второго квартала 1997 по первое полугодие 1999 года, по результатам которой составлен акт от 29.10.99 N 02-22/1325 и принято решение от 30.11.99 N 02-22/17291 о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства.
     
     Согласно пункту "г" статьи 5 Закона о налоге на имущество стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линии связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов.
     
     По мнению ИМНС, вышеназванная льгота распространяется только на железнодорожные пути Министерства путей сообщения Российской Федерации, а не на подъездные пути предприятия. В подтверждение своей позиции налоговый орган сослался на статью 2 Закона N 153-Ф3 (Закон РФ от 25.08.95 N 153-ФЗ “О федеральном железнодорожном транспорте. - Прим. авт.).
     
     Однако в указанной статье не дано понятие железнодорожных путей сообщения. Вместе с тем систематическое толкование подпункта "г" статьи 5 Закона о налоге на имущество позволяет прийти к выводу, что законодатель не имел целью предоставление льготы только в отношении железнодорожных путей общего пользования (а не подъездных путей), поскольку относительно автомобильных дорог имеется специальное указание на то, что это должны быть автомобильные дороги общего пользования.
     
     Суд кассационной инстанции считает, что по рассматриваемому эпизоду подлежит применению пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
     
     ИМНС не приведено каких-либо аргументов в обоснование неправомерности применения обществом льготы в отношении линий связи и энергопередачи. Между тем как следует из материалов дела, ОАО применило указанную льготу в порядке и на условиях, предусмотренных Законом о налоге на имущество.
     
     Суд первой и апелляционной инстанции дал оценку всем доводам истца по рассматриваемым вопросам, в том числе указанным в кассационной жалобе, поскольку в ней, по существу, истец повторяет все то, на что ссылался ранее, и это отражено в принятых судебных актах.
     
     Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 4) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
     
     постановил:
     
     решение от 05.06.2000 и постановление апелляционной инстанции от 06.09.2000 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2374/00-126/20 изменить.
     
     Взыскать с открытого акционерного общества "Архангель-ский гидролизный завод" в доход бюджета 128 768 руб. 54 коп. налоговых санкций.
     
     В удовлетворении остальной части иска отказать.
     
     РЕЗЮМЕ. Согласно п. "г" ст. 5 Закона о налоге на имущество стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линии связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов. В ст. 2 Закона РФ от 25.08.1995 N 153-ФЗ “О федеральном железнодорожном транспорте” не дано понятие “железнодорожные пути сообщения”. Таким образом, толкование подпункта "г" ст. 5 Закона о налоге на имущество позволяет прийти к выводу, что законодатель не имел целью предоставление льготы только в отношении железнодорожных путей общего пользования (а не подъездных путей), поскольку относительно автомобильных дорог имеется специальное указание на то, что это должны быть автомобильные дороги общего пользования.
     
     Таким образом, льгота предоставляется как в отношении железнодорожных путей общего пользования, так и подъездных путей.
     

     Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.2000 N А56-5087/00
     (с изменениями от 14.11.2000)
     Извлечение

     
     Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области
     
     установил:
     
     Истец, уточнив в порядке ст. 37 АПК РФ исковые требования, просит признать недействительным Решение Инспекции МНС РФ по Гатчинскому р-ну Ленинградской области N 02-24/647 от 18.02.2000 г. в части доначисления НДС в сумме 1 720 433 руб., 20 % штрафа в сумме 344 087 рублей и пени в сумме 528 034 руб., доначисления налога на имущество в сумме 84 117 руб., 20 % штрафа в сумме 16 823 руб. и 41 691 руб. пени, доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 2010 руб. и 402 руб. штрафа, а также в части применения ответственности по ст. 120 НК РФ в виде штрафа 5000 руб.
     
     Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей истца и ответчика, суд установил:
     
     Инспекцией МНС РФ по Гатчинскому р-ну Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Комсомолец", о чем составлен акт проверки N 6 от 21.01.99 г. и принято решение N 02-04/647 от 18.02.00, согласно которому истец привлечен к налоговой ответственности, доначислены суммы налогов и пени.
     
     В части доначисления налога на имущество по объектам основных средств (газовая котельная, газопровод) истец указал, что ст. 8 НК РФ устанавливает, и иное не предусмотрено действующим законодательством, что право на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.
     
     Поскольку право собственности на указанные объекты основных средств не зарегистрировано, истец не имел оснований для включения данных объектов в состав собственных основных средств и учитывать их на счете 01 "Основные средства", поскольку указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, таким образом, у истца отсутствовала обязанность уплаты налога на имущество по указанным объектам. Кроме того, п. 4 Инструкции ГНС РФ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" не предусматривает при определении базы по налогу отражаемые в балансе остатки по счету 08 (Капитальные вложения).
     
     При изложенных обстоятельствах суд находит доводы истца обоснованными и исковые требования подлежащими удовлетворению.
     
     Руководствуясь ст.ст. 93, 124-127, 132 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
     
     суд решил:
     
     Признать недействительным Решение Инспекции МНС РФ по Гатчинскому району Ленинградской области N 02-24/647 от 18.02.2000 г. в части доначисления: НДС, штрафа и пени, налога на имущество, штрафа и пени, штрафа в размере 5000 руб. по ст. 120 НК РФ.
     
     РЕЗЮМЕ. До введения в действие Изменений N 5 к Инструкции N 33 следовало иметь в виду, что ст. 8 НК РФ устанавливает (и иное не предусмотрено действующим законодательством), что право на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.
     
     До момента регистрации права собственности на объекты основных средств налогоплательщик не имел оснований для включения данных объектов в состав собственных основных средств и их учета на счете 01 "Основные средства", поскольку указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств и у него отсутствовала обязанность уплаты налога на имущество по указанным объектам. Кроме того, п. 4 Инструкции N 33 не предусматривалось (до внесения Изменений N 5) учитывать при определении налогооблагаемой базы отражаемые в балансе остатки по счету 08 (“Капитальные вложения”).
     

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.08.2000 N А26-1900/00-02-08/92
     Извлечение

     
     Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.06.2000 по делу N А26-1900/00-02-08/92,
     
     установил:
     
     Закрытое акционерное общество "Ремонтно-механический завод" (далее - истец, ЗАО "РМЗ") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску (далее - ответчик, налоговая инспекция) об обязанности зачесть в счет предстоящих налоговых платежей излишне уплаченную сумму налога на имущество в размере 6600 руб.
     
     Решением арбитражного суда от 15.06.2000 иск удовлет- ворен.
     
     В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
     
     В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и принять новое, указывая на неправильное применение судом норм материального права.
     
     Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
     
     Как следует из материалов дела и установлено вступившим в законную силу постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 27.01.2000 по делу N А26-1474/99-02-06/83, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.03.2000, платежным поручением от 30.04.96 N 76 ЗАО "РМЗ" уплатило налог на имущество за первый квартал 1996 года в сумме 33 108 руб. (с учетом деноминации). Акционерным коммерческим банком "Нордвестбанк" сумма списана с расчетного счета истца. Однако по вине банка (в связи с отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете) в бюджет не поступили 6 600 руб. налога на имущество. С учетом сложившейся на тот момент правоприменительной судебной практики ЗАО "РМЗ" считалось недоимщиком по образовавшейся задолженности на указанную сумму. В период с августа по декабрь 1998 года ЗАО "РМЗ" повторно внесло в бюджет 6600 руб. налога на имущество, не поступившие в бюджет в 1996 году, путем предъявления векселя ОАО "Электросвязь" и зачета в счет уменьшения задолженности перед ЗАО "РМЗ" за выполненный муниципальный заказ. Таким образом, судом установлен факт повторной уплаты истцом 6600 руб. налога на имущество за I квартал 1996 года.
     
     Истец в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в налоговую инспекцию с заявлением от 03.02.2000 N 01-08/1061 и просил зачесть 6600 руб. излишне уплаченного налога на имущество в счет предстоящих налоговых платежей.
     
     Письмом от 02.03.2000 N 11-08/5712 налоговая инспекция отказала в зачете этой суммы, поскольку постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 27.01.2000 по делу N А26-1474/99-02-06/83 отказано в иске в части обязанности налоговой инспекции произвести зачет излишне уплаченной суммы налога на имущество в счет погашения недоимки, и указала, что недоимка у ЗАО "РМЗ" отсутствует.
     
     Принимая решение, суд правомерно указал, что отказ налоговой инспекции в зачете излишне уплаченного налога на имущество в сумме 6 600 руб. в счет предстоящих налоговых платежей основан на неточном толковании постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 27.01.2000 по делу N А26-1474/99-02-06/83, которым отказано в иске в части зачета излишне уплаченного налога на имущество в сумме 6600 руб. в счет погашения недоимки в связи с ее отсутствием.
     
     Суд пришел к правильному выводу, что отказ налоговой ин-спекции в зачете излишне уплаченного налога на имущество в счет предстоящих налоговых платежей противоречит пунктам 1-6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     Приняв во внимание ответ налоговой инспекции от 14.06.2000 N 05-18/18251 об имеющейся у истца на 14.06.2000 переплаты по налогу на имущество в сумме 932,9 руб. и задолженности по пеням в сумме 217,93 руб., суд правомерно удовлетворил исковые требования.
     
     Кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
     
     Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
     
     постановил:
     
     решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.06.2000 по делу N А26-1900/00-02-08/92 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску - без удовлетворения.
     
     РЕЗЮМЕ. Отказ налоговой инспекции в зачете излишне уплаченного налога на имущество в счет предстоящих налоговых платежей противоречит п. 1-6 ст. 78 НК РФ.
     
     По вопросам исполнения обязанностей по уплате налога см. ст. 45 НК РФ и определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О "О разъяснении Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.98 г. по делу о проверке конституционности п. 3 статьи 11 Закона РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”".
     

     Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.08.2000 N А56-15272/00
          (с изменениями от 13.11.2000)
     Извлечение

     
     Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области
     
     установил:
     
     ЗАО "Анита" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным Решения N 11/3499 Инспекции МНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга от 05.04.2000 г.
     
     Ответчик с доводами истца не согласен.
     
     Свои возражения представил в отзыве на иск.
     
     Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее:
     
     - Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности ЗАО "Анита" за период с 1997 года по 9 месяцев 1999 г.
     
     По результатам проверки было вынесено Решение N 11/3499 от 05.04.00 г. о привлечении истца к налоговой ответственности в виде штрафа за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения 15 000 руб. по налогу на имущество в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ.
     
     При проверке правильности исчисления и уплаты налога на имущество было обнаружено занижение налога в I-III квартале 1999 года в размере 5 рублей. Занижение данного налога произо-шло, по мнению налогового органа, из-за неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета приобретенной литературы. Поскольку приобретенная истцом литература не образует библиотечный фонд ввиду ее характеристик, то оснований учитывать ее в составе основных средств у инспекции не имелось.
     
     В акте проверки не нашел отражение факт отсутствия первичных документов, регистров бухгалтерского учета, что может являться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Кроме того, не была учтена и сумма занижения налога - 5 руб. Возможность применения ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, связана с результатами налогового периода, поэтому применение ответственности по налогу на имущество за I-III кварталы 1999 года неправомерно.
     
     Арбитражный суд считает, что в указанной части исковые требования подлежат удовлетворению.
     
     Руководствуясь ст.ст. 95, 124-127, 132 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд -
     
     решил:
     
     Признать недействительным Решение N 11/3499 от 05.04.00 Инспекции МНС РФ по Выборгскому району в части доначисления налога на имущество и применение штрафных санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ в размере 15 000 руб.
     
     РЕЗЮМЕ. Для подтверждения наличия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и применения штрафных санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ в размере 15 000 руб. в акте проверки должен найти отражение факт отсутствия первичных документов, регистров бухгалтерского учета.
     
     Следует учитывать, что в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права (см. постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” и Законов РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и “О федеральных органах налоговой полиции”"). Это касается, в том числе и применения налоговых санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ в размере 15 000 руб.
     

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.09.1999 N А56-17150/99
     Извлечение

     
     Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Адмиралтейскому району города Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.06.99 по делу N А56-17150/99, установил:
     
     Открытое акционерное общество ОАО "Холдинговая компания “Технохим-Холдинг”" (далее - ОАО) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании частично недействительным постановления Государственной налоговой инспекции по Адмиралтейскому району города Санкт-Петербурга (далее - ГНИ) от 12.05.99 о привлечении налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     
     Решением от 30.06.99 исковые требования удовлетворены.
     
     В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
     
     В кассационной жалобе ГНИ просит отменить решение и в иске отказать считая, что арбитражный суд при вынесении решения неправильно применил нормы материального права.
     
     Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
     
     Кассационная инстанция считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
     
     Как видно из материалов дела, ГНИ провела выездную документальную проверку соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО "Холдинговая компания “Технохим-Холдинг”" за 1996, 1997 и девять месяцев 1998 года.
     
     По результатам проверки составлен акт от 06.04.99, затем приняты дополнение к акту от 04.05.99 и постановление от 12.05.99 N 15/11413, в частности, о взыскании с истца доначисленных налогов на прибыль и имущество, пеней и применении финансовых санкций в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от доначисленных налогов в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     К занижению налогов на прибыль и имущество, по мнению налоговой инспекции, привело занижение налогооблагаемой базы, в том числе в результате невключения в нее истцом стоимости безвозмездно полученного в 1997 году технологического оборудования в рамках инвестиционной программы. Как считает налоговая инспекция, предприятие неправомерно отразило на счете 08 “Капитальные вложения” стоимость технологического оборудования, полученного по договору от ЗАО “Полихим” во исполнение инвестиционной программы. Указанное оборудование как полученное безвозмездно от другого предприятия должно быть отражено на счете 01 “Основные средства” и включено в базу, облагаемую налогом на имущество.
     
     Как следует из материалов дела, ОАО создано распоряжениями Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 21.06.94 N 1607 и от 30.05.95 N 740-р.
     
     На основании решения конкурсной комиссии по проведению инвестиционного конкурса по продаже пакета акций ОАО победителем стало ЗАО “Полихим”. Во исполнение договора купли-продажи акций на инвестиционном конкурсе от 16.05.97 N 200/758-А, заключенного победителем конкурса с Фондом имущества Санкт-Петербурга, осуществлена продажа 40 процентов обыкновенных именных акций истца; на основании договора от 06.06.97 N 015/1-05/7 в рамках инвестиционной программы, утвержденной 23.12.96 и являющейся неотъемлемой частью приватизации предприятия, переданы инвестиции в виде денежных средств и технологического оборудования.
     
     Все этапы инвестиционной программы выполнены инвестором, что подтверждается протоколом, утвержденным Фондом имущества.
     
     В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" указанным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе предприятия.
     
     В пункте 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для определения облагаемой налогом на имущество базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, в частности 01 - "Основные средства".
     
     Как следует из материалов дела, оборудование, полученное истцом в рамках инвестиционной программы, поставлено на учет на счете 08 - “Капитальные вложения”. Налоговая инспекция считает, что истец должен был отразить полученное оборудование на счете 01 - “Основные средства” и включить его стоимость в налогооблагаемую базу.
     
     Судом первой инстанции установлено, что полученное технологическое оборудование для производства окрашенных полимерных материалов передано истцу в виде разрозненных агрегатов, подлежащих монтажу, является единой линией и не введено в эксплуатацию.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.
     
     Судом сделан правомерный вывод о том, что, поскольку не осуществлен монтаж оборудования, оно не доведено до состояния, в котором пригодно к использованию в запланированных целях и не введено в эксплуатацию, истец правомерно отразил его на счете 08 “Капитальные вложения” и не включил его стоимость в базу для исчисления налога на имущество.
     
     Таким образом, факт занижения истцом налогооблагаемой базы не доказан, оснований для применения финансовых санкций не имеется. Нет оснований и для довзыскания налога.
     
     Судом первой инстанции дана оценка всем доводам ответчика по рассматриваемым вопросам, в том числе указанным в кассационной жалобе, поскольку в ней, по существу, ответчик повторяет все то, на что ссылался ранее, и это отражено в принятом судебном акте.
     
     При таких обстоятельствах следует признать, что правовые основания для отмены решения суда отсутствуют.
     
     Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:
     
     решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-17150/99 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Адмиралтейскому району города Санкт-Петербурга - без удовлетворения.
     
     РЕЗЮМЕ. До внесения в Инструкцию N 33 Изменений N 5 применялось положение, согласно которому пока не осуществлен монтаж оборудования, оно не доведено до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, и не введено в эксплуатацию, налогоплательщик имел право отражать его на счете 08 “Капитальные вложения” и не включать его стоимость в базу для исчисления налога на имущество.
     

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.1999 N 2912
     Извлечение

     
     Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Твери на решение от 03.12.98 и постановление апелляционной инстанции от 27.01.99 Арбитражного суда Тверской области по делу N 2912, установил:
     
     Акционерный коммерческий банк "Тверьуниверсалбанк" (далее - Тверьуниверсалбанк) обратился в Арбитражный суд Твер-ской области с иском о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения от 20.10.98 N 4659 Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Твери (далее - ГНИ) о взыскании 348061,41 рубля пеней по налогу на имущество, начисленных по данным лицевого счета налогоплательщика за 1996, 1997 год и первое полугодие 1998 года.
     
     Решением от 03.12.98 иск удовлетворен.
     
     Постановлением апелляционной инстанции от 27.01.99 решение оставлено без изменения.
     
     В кассационной жалобе ГНИ просит отменить решение и постановление, ссылаясь на статьи 11 и 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и статьи 2 и 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”. Позиция ответчика сводится к тому, что суммы налога, причитающиеся к уплате, не были внесены истцом в бюджет в установленные сроки, а имеющаяся переплата образовалась только в момент проведения документальной проверки согласно пункту 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и инструкции от 15.04.94 N 26 “О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей”.
     
     В отзыве на кассационную жалобу Тверьуниверсалбанк отклонил доводы ГНИ, считая решение и постановление, принятые по настоящему делу, законными и обоснованными.
     
     Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
     
     Тверьуниверсалбанк просит признать не подлежащим исполнению инкассовое поручение ГНИ от 20.10.98 N 4659 о взыскании 348061,41 рубля пеней, начисленных по налогу на имущество за 1996, 1997 и первое полугодие 1998 года.
     
     Как видно из акта документальной проверки Тверьуниверсалбанка от 24.04.98, материалов дела и кассационной жалобы ГНИ, начиная с октября 1996 года по май 1998 года истец неправомерно излишне уплачивал налог на имущество предприятий в связи с неправильным определением объекта налогообложения. В тот же период, как установила документальная проверка, у истца имелась недоимка по налогу на имущество. При этом переплата значительно превышала недоплату.
     
     Статья 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” гласит, что налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги. В случае задержки уплаты налога взыскиваются пени в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 того же Закона. Пени можно рассматривать как компенсационный для бюджета платеж, покрывающий убытки государства, возникшие в связи с несвоевременной уплатой налогов, подлежащих внесению в бюджет.
     
     В рассматриваемом случае задержка уплаты денежных средств в бюджет не имела места. Тверьуниверсалбанком были допущены ошибки в отчетности по налогу на имущество предприятия, приведшие как к завышению, так и к занижению сумм налогов, подлежавших уплате. Поскольку сумма переплаты в каждом отчетном периоде больше суммы недоплаты в том же отчетном периоде, ущерб бюджету не был нанесен. Момент обнаружения ошибок, допущенных налогоплательщиком, не имеет значения, поскольку отсутствуют основания для взыскания пеней. Кассационной коллегией отклоняется довод ГНИ о том, что переплата возникла только в момент проведения документальной проверки, поскольку в этот период времени денежные средства уже поступили в бюджет.
     
     Ссылка ответчика на Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.94 N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей" не может быть положена в основание судебного акта, поскольку указанная Инструкция официально не опубликована и не зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти”. Данная Инструкция расценивается кассационной коллегией как внутренний документ Государственной налоговой службы, который не может служить основанием для применения финансовых санкций к налогоплательщику в налоговых правоотношениях.
     
     С учетом вышеизложенного Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов, принятых по настоящему делу.
     
     Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:
     
     решение от 03.12.98 и постановление апелляционной инстанции от 27.01.99 Арбитражного суда Тверской области по делу N 2912 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Твери - без удовлетворения.
     
     РЕЗЮМЕ. Если налогоплательщиком допускаются ошибки в отчетности по налогу на имущество предприятия, приведшие как к завышению, так и к занижению сумм налогов, подлежавших уплате, и при этом сумма переплаты в каждом отчетном периоде больше суммы недоплаты в том же отчетном периоде, то ущерб бюджету не нанесен. Поэтому налоговые органы не вправе начислять пени, то есть компенсационный для бюджета платеж, покрывающий убытки государства, возникшие в связи с несвоевременной уплатой налогов, подлежащих внесению в бюджет.
     
     Следует обратить особое внимание, что арбитражный суд констатирует тот факт, что Инструкция Госналогслужбы России от 15.04.1994 N 26 “О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей” не может быть положена в основание судебного акта, поскольку указанная Инструкция официально не опубликована и не зарегистрирована в Минюсте России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти”. Данная Инструкция расценивается кассационной коллегией как внутренний документ Госналогслужбы России, который не может служить основанием для применения финансовых санкций к налогоплательщику в налоговых правоотношениях.
     
     Момент обнаружения ошибок, допущенных налогоплательщиком, не имеет значения, поскольку отсутствуют основания для взыскания пеней.
     

     Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.02.1999 N А56-939/99

     
     Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Натур-Продукт" к Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области о признании недействительным решения,
     
     установил:
     
     Заявитель иска просит признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области от 24 декабря 1998 года N 02-06/10299, ссылаясь на следующие обстоятельства.
     
     Истцом оспаривается включение в пункт 1.2. подпунктов 1.2.1. и 1.2.2., предусматривающих взыскание с истца недоимки налога на имущество в сумме 8926 руб. 30 коп., пени в сумме 2827 руб., а также включение в состав санкций по решению пункта 2.2. с упомянутой в нем суммой штрафа в сумме 8926 руб. 30 коп.
     
     В обоснование иска в этой части его заявитель указал, что он правомерно учитывал в бухгалтерском учете на счете N 61 “Расчеты по авансам выданным” суммы авансовых платежей, уплаченных своим контрагентам при исполнении договоров:
     
     - б/н от 26.09.96 г. и N 18 от 13.01.97 г. с АОЗТ "Паунд"
     
     - б/н от 01.11.96 г. с АО "Сервис-Плюс"
     
     - б/н от 19.12.96 г. с ООО "Русский проект"
     
     - N 50 от 17.10.96 г. с Отделом вневедомственной охраны при УВД Выборгского района
     
     - N 25/04 от 05.04.96 г. с Санкт-Петербургским отделением Октябрьской ж.дороги
     
     - б/н от 14.01.95 г. с ТОО "Сигма"
     
     - б/н от 19.10.95 г. с МП "Издательство Логос-СПб".
     
     В обоснование своей позиции о необходимости учета авансов именно на счете N 61 заявитель иска сослался на “Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”, утвержденную приказом Минфина СССР N 56 от 1 ноября 1991 года.
     
     Ответчик настаивает в своих возражениях на обратном, полагая, что авансы должны были учитываться на счете N 31 "Расходы будущих периодов" и включаться в расчеты по исчислению налога на имущество, поскольку средства на счете N 31 должны учитываться в таком расчете.
     
     Спор состоит исключительно в вопросе толкования, на каком счете должны были учитываться средства истца, выплаченные им в счет авансов за выполнение работ и услуг контрагентами по вышеперечисленным договорам.
     
     Арбитражный суд не признал за ответчиком доказанным его утверждение о необходимости учета авансов на счете N 31 и вследствие этого установил несоответствие закону вывода о том, будто истец не учел частично объект для исчисления налога на имущество. В этой части иск подлежит удовлетворению.
     
     Руководствуясь ст.ст. 93, 95, 124-127, 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
     
     Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области от 24 декабря 1998 года N 02-06/10299 в части включения всего объема недоимки налога на имущество, штрафа и пени.
     
     РЕЗЮМЕ. При решении вопроса о том, на каком счете должны учитываться средства налогоплательщика, выплаченные им в счет авансов за выполнение работ и услуг контрагентами по договорам, Арбитражный суд не признал доказанным утверждение ГНИ о необходимости учета авансов на счете 31 и вследствие этого установил несоответствие закону вывода о том, будто налогоплательщик не учел частично объект для исчисления налога на имущество.
     

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.05.1996 N 556/96
     Извлечение

     
     Рассмотрена в судебном заседании кассационная жалоба Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.01.96 и постановление апелляционной инстанции того же суда от 13.03.96 по делу N 9478/95.
     
     Государственное предприятие Научно-исследовательский институт телевидения обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным предписания Государственной налоговой инспекции Выборгского района N 1893 от 21.11.95 о приостановлении операций по расчетному счету N 56200345531 в Рускобанке, принадлежащему НПК-33 - структурному подразделению института.
     
     Основанием приостановления операций по расчетному счету НПК-33 явилось то обстоятельство, что это структурное подразделение является обособленным, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, поэтому имеет все признаки плательщика налога на имущество, однако не представило в установленный срок в налоговый орган документы, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество за 1994 год.
     
     Государственное предприятие НИИ телевидения, предъявляя иск, указало, что как само предприятие, так и его структурные подразделения, в том числе и НПК-33, пользовались в 1994 году льготой по налогу на имущество, установленной пунктом "м" ст. 4 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.94 N 651, поэтому не должны были представлять документы, связанные с исчислением и уплатой этого налога.
     
     Решением суда от 15.01.96 исковые требования удовлетворены на том основании, что на НПК-33 распространяется льгота по налогу на имущество, установленная для ГП НИИ телевидения.
     
     Апелляционная инстанция постановлением от 13.03.96 решение суда оставила без изменения, а жалобу ГНИ по Выборгскому району без удовлетворения.
     
     Обжалуя решение и постановление в кассационную инстанцию, налоговая инспекция просит их отменить, считая не соответствующими законодательству. По мнению налоговой инспекции, судом неосновательно признано за структурным подразделением ГП НИИ телевидения право на льготу по налогу на имущество, в то время как в перечне налогоплательщиков, имеющих право на эту льготу, структурных подразделений ГП НИИ телевидения нет, а указан только сам Институт телевидения.
     
     Законность обжалуемого решения и постановления проверены кассационной инстанцией.
     
     Пункт "м" статьи 4 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий” устанавливает, что данным налогом не облагается имущество научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской  Федерации.
     
     В перечне научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации, освобождаемых от уплаты налога на имущество в 1994 году, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.06.94 N 651, указан Научно-исследовательский институт телевидения Санкт-Петербурга, то есть истец. Следовательно, все имущество истца не облагается налогом.
     
     Имущество, находящееся на балансе структурного подразделения истца - НПК-33 и в его пользовании, является имуществом Государственного предприятия НИИ телевидения, так как находится именно в его хозяйственном ведении (п. 8 Устава) и учитывается в сводном балансе института (п.1.3 Положения о НПК-33 ВНИИ телевидения).
     
     В связи с изложенным арбитражный суд, принимая решение о признании недействительным предписания ГНИ N 1893 от 21.11.95, вынесенного в отношении структурного подразделения ГП НИИ телевидения, правильно применил нормы материального права, предоставляющие льготу по налогу на имущество. Поэтому оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления не имеется.
     
     Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
     
     постановил:
     
     Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.01.96 и постановление того же суда от 13.03.96 по делу N 9478/95 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
     
     РЕЗЮМЕ. Арбитражная практика Северо-Западного округа свидетельствует о том, что если головное предприятие пользуется льготой по налогу на имущество и имущество, находящееся на балансе структурного подразделения и в его пользовании, является имуществом головной организации и учитывается в ее сводном балансе, то льгота распространяется и на структурное подразделение, и поэтому подразделением не должны представляться документы, связанные с исчислением и уплатой этого налога.



4. Оптимизация налога на имущество   

     
     Для оптимизации налога на имущество необходимо произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует иметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
     
     Приведем отдельные примеры расчетов по определенным элементам учетной политики, влияющим на величину налога на имущество.
     
     1. По элементу учетной политики “Начисление амортизационных отчислений по основным средствам” необходимо отметить следующее.
     
     Законом N 110-ФЗ для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года предусмотрено использование линейного и нелинейного способов, а ПБУ 6/01 предусматривает возможность применения для целей бухгалтерского учета четырех методов. Поэтому по данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на имущество необходимо иметь в виду следующее.
     
     Во-первых, ст. 4 Инструкции N 33 предусматривает, что “налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета”. Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать согласно ПБУ 6/01 четыре метода начисления амортизации:
     
     - линейный способ;
     
     - способ уменьшаемого остатка;
     
     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Во-вторых, предусмотренный ст. 259 главы 25 НК РФ линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным методом, приведенным в ПБУ 6/01, однако базируется не на нормах амортизационных отчислений, установленных Постановлением N 1072, а на распределении амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ (до настоящего времени такая классификация отсутствует). Поэтому приведенные расчеты по налогу на имущество строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству срок полезного использования для целей бухгалтер-ского учета и для целей налогообложения совпадает.
     
     В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст. 259 главы 25 НК РФ, совпадает, по своей сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного двум. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.
     
     В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в примере не рассматривается, так как результаты его применения для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.
     
     Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.
     

Таблица 1

    
Линейный метод амортизации

Дата

Срок полезного

Норма аморти-

Первона- чальная

Ежеме- сячная

Остаточная стоимость,

Налог на имущество,
тыс. руб.

Сумма амортиза-


 

исполь- зования, мес.

зации

стоимость, тыс.
руб.

аморти- зация,
тыс. руб.

тыс. руб.

Сумма налога за квартал

Взнос в бюджет

Сумма к уплате за год

ционных
отчислений за год, тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1/01/02

60

0,017

600

10

600


 


 


 


 

1/02/02

60

0,017

600

10

590


 


 


 


 

1/03/02

60

0,017

600

10

580

2,925

2,925


 


 

1/04/02

60

0,017

600

10

570


 


 


 


 

1/05/02

60

0,017

600

10

560


 


 


 


 

1/06/02

60

0,017

600

10

550

5,700

2,775


 


 

1/07/02

60

0,017

600

10

540


 


 


 


 

1/08/02

60

0,017

600

10

530


 


 


 


 

1/09/02

60

0,017

600

10

520

8,325

2,625


 


 

1/10/02

60

0,017

600

10

510


 


 


 


 

1/11/02

60

0,017

600

10

500


 


 


 


 

1/12/02

60

0,017

600

10

490

10,800

2,475

10,8

120

1/01/03

60

0,017

600

10

480


 


 


 


 

1/02/03

60

0,017

600

10

470


 


 


 


 

1/03/03

60

0,017

600

10

460

2,325

2,325


 


 

1/04/03

60

0,017

600

10

450


 


 


 


 

1/05/03

60

0,017

600

10

440


 


 


 


 

1/06/03

60

0,017

600

10

430

4,500

2,175


 


 

1/07/03

60

0,017

600

10

420


 


 


 


 

1/08/03

60

0,017

600

10

410


 


 


 


 

1/09/03

60

0,017

600

10

400

6,525

2,025


 


 

1/10/03

60

0,017

600

10

390


 


 


 


 

1/11/03

60

0,017

600

10

380


 


 


 


 

1/12/03

60

0,017

600

10

370

8,400

1,875

8,4

120

1/01/04

60

0,017

600

10

360


 


 


 


 

1/02/04

60

0,017

600

10

350


 


 


 


 

1/03/04

60

0,017

600

10

340

1,725

1,725


 


 

1/04/04

60

0,017

600

10

330


 


 


 


 

1/05/04

60

0,017

600

10

320


 


 


 


 

1/06/04

60

0,017

600

10

310

3,300

1,575


 


 

1/07/04

60

0,017

600

10

300


 


 


 


 

1/08/04

60

0,017

600

10

290


 


 


 


 

1/09/04

60

0,017

600

10

280

4,725

1,425


 


 

1/10/04

60

0,017

600

10

270


 


 


 


 

1/11/04

60

0,017

600

10

260


 


 


 


 

1/12/04

60

0,017

600

10

250

6,000

1,275

6,0

120

1/01/05

60

0,017

600

10

240


 


 


 


 

1/02/05

60

0,017

600

10

230


 


 


 


 

1/03/05

60

0,017

600

10

220

1,125

1,125


 


 

1/04/05

60

0,017

600

10

210


 


 


 


 

1/05/05

60

0,017

600

10

200


 


 


 


 

1/06/05

60

0,017

600

10

190

2,100

0,975


 


 

1/07/05

60

0,017

600

10

180


 


 


 


 

1/08/05

60

0,017

600

10

170


 


 


 


 

1/09/05

60

0,017

600

10

160

2,925

0,825


 


 

1/10/05

60

0,017

600

10

150


 


 


 


 

1/11/05

60

0,017

600

10

140


 


 


 


 

1/12/05

60

0,017

600

10

130

3,600

0,675

3,6

120

1/01/06

60

0,017

600

10

120


 


 


 


 

1/02/06

60

0,017

600

10

110


 


 


 


 

1/03/06

60

0,017

600

10

100

0,525

0,525


 


 

1/04/06

60

0,017

600

10

90


 


 


 


 

1/05/06

60

0,017

600

10

80


 


 


 


 

1/06/06

60

0,017

600

10

70

0,900

0,375


 


 

1/07/06

60

0,017

600

10

60


 


 


 


 

1/08/06

60

0,017

600

10

50


 


 


 


 

1/09/06

60

0,017

600

10

40

1,125

0,225


 


 

1/10/06

60

0,017

600

10

30


 


 


 


 

1/11/06

60

0,017

600

10

20


 


 


 


 

1/12/06

60

0,017

600

10

10

1,200

0,075

1,2

120

  
 


 


 


 

600


 


 


 

30,0

600


Таблица 2

Нелинейный метод амортизации

Дата

Оста- вшееся

Норма аморти-

Оста- точная

Ежеме- сячная

Налог на имущество,
тыс. руб.

Сумма амортиза-


 

время, мес.


зации,
тыс. руб.

стоимость,
тыс. руб.


аморти- зация,
тыс. руб.

Сумма налога за квартал

Взнос в бюджет

Сумма к уплате за год

ционных
отчислений за год, тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1/01/02

60

0,033

600,000

20,000


 


 


 


 

1/02/02

59

0,033

580,000

19,333


 


 


 


 

1/03/02

58

0,033

560,667

18,689

2,855

2,855


 


 

1/04/02

57

0,033

541,978

18,066


 


 


 


 

1/05/02

56

0,033

523,912

17,464


 


 


 


 

1/06/02

55

0,033

506,448

16,882

5,434

2,579


 


 

1/07/02

54

0,033

489,567

16,319


 


 


 


 

1/08/02

53

0,033

473,248

15,775


 


 


 


 

1/09/02

52

0,033

457,473

15,249

7,763

2,329


 


 

1/10/02

51

0,033

442,224

14,741


 


 


 


 

1/11/02

50

0,033

427,483

14,249


 


 


 


 

1/12/02

49

0,033

413,233

13,774

9,867

2,104

9,867

200,541

1/01/03

48

0,033

399,459

13,315


 


 


 


 

1/02/03

47

0,033

386,144

12,871


 


 


 


 

1/03/03

46

0,033

373,272

12,442

1,901

1,901


 


 

1/04/03

45

0,033

360,830

12,028


 


 


 


 

1/05/03

44

0,033

348,802

11,627


 


 


 


 

1/06/03

43

0,033

337,175

11,239

3,618

1,717


 


 

1/07/03

42

0,033

325,936

10,865


 


 


 


 

1/08/03

41

0,033

315,072

10,502


 


 


 


 

1/09/03

40

0,033

304,569

10,152

5,169

1,551


 


 

1/10/03

39

0,033

294,417

9,814


 


 


 


 

1/11/03

38

0,033

284,603

9,487


 


 


 


 

1/12/03

37

0,033

275,116

9,171

6,569

1,401

6,569

133,513

1/01/04

36

0,033

265,946

8,865


 


 


 


 

1/02/04

35

0,033

257,081

8,569


 


 


 


 

1/03/04

34

0,033

248,512

8,284

1,265

1,265


 


 

1/04/04

33

0,033

240,228

8,008


 


 


 


 

1/05/04

32

0,033

232,220

7,741


 


 


 


 

1/06/04

31

0,033

224,480

7,483

2,408

1,143


 


 

1/07/04

30

0,033

216,997

7,233


 


 


 


 

1/08/04

29

0,033

209,764

6,992


 


 


 


 

1/09/04

28

0,033

202,772

6,759

3,441

1,033


 


 

1/10/04

27

0,033

196,013

6,534


 


 


 


 

1/11/04

26

0,033

189,479

6,316


 


 


 


 

1/12/04

25

0,033

183,163

6,105

4,374

0,933

4,374

88,888

1/01/05

24

0,033

177,057

5,902


 


 


 


 

1/02/05

23

0,033

171,155

5,705


 


 


 


 

1/03/05

22

0,033

165,450

5,515

0,842

0,842


 


 

1/04/05

21

0,033

159,935

5,331


 


 


 


 

1/05/05

20

0,033

154,604

5,153


 


 


 


 

1/06/05

19

0,033

149,451

4,982

1,603

0,761


 


 

1/07/05

18

0,033

144,469

4,816


 


 


 


 

1/08/05

17

0,033

139,653

4,655


 


 


 


 

1/09/05

16

0,033

134,998

4,500

2,291

0,687


 


 

1/10/05

15

0,033

130,498

4,350


 


 


 


 

1/11/05

14

0,033

126,148

4,205


 


 


 


 

1/12/05

13

0,033

121,943

4,065

2,912

0,621

2,912

59,179

1/01/06

12

0,033

117,879

9,823


 


 


 


 

1/02/06

11

0,033

108,055

9,823


 


 


 


 

1/03/06

10

0,033

98,232

9,823

0,516

0,516


 


 

1/04/06

9

0,033

88,409

9,823


 


 


 


 

1/05/06

8

0,033

78,586

9,823


 


 


 


 

1/06/06

7

0,033

68,763

9,823

0,884

0,368


 


 

1/07/06

6

0,033

58,939

9,823


 


 


 


 

1/08/06

5

0,033

49,116

9,823


 


 


 


 

1/09/06

4

0,033

39,293

9,823

1,105

0,221


 


 

1/10/06

3

0,033

29,470

9,823


 


 


 


 

1/11/06

2

0,033

19,646

9,823


 


 


 


 

1/12/06

1

0,033

9,823

9,823

1,179

0,074

1,179

117,879

  
 


 


 


 

600,000


 


 

24,901

600,000


Таблица 3


Метод уменьшаемого остатка*1

Дата

Оста- вшееся

Оста- точная

Ежеме- сячная

Налог на имущество,
тыс. руб.


 

время, мес.


стоимость,
тыс. руб.


аморти- зация,
тыс. руб.

Сумма налога за квартал

Взнос в бюджет

Сумма к уплате за год

1

2

3

4

5

6

7

1/01/02

60

600,000

20,000


 


 


 

1/02/02

59

580,000

20,000


 


 


 

1/03/02

58

560,000

20,000

2,850

2,850


 

1/04/02

57

540,000

20,000


 


 


 

1/05/02

56

520,000

20,000


 


 


 

1/06/02

55

500,000

20,000

5,400

2,550


 

1/07/02

54

480,000

20,000


 


 


 

1/08/02

53

460,000

20,000


 


 


 

1/09/02

52

440,000

20,000

7,650

2,250


 

1/10/02

51

420,000

20,000


 


 


 

1/11/02

50

400,000

20,000


 


 


 

1/12/02

49

380,000

20,000

9,600

1,950

9,600

1/01/03

48

360,000

12,000


 


 


 

1/02/03

47

348,000

12,000


 


 


 

1/03/03

46

336,000

12,000

1,710

1,710


 

1/04/03

45

324,000

12,000


 


 


 

1/05/03

44

312,000

12,000


 


 


 

1/06/03

43

300,000

12,000

3,240

1,530


 

1/07/03

42

288,000

12,000


 


 


 

1/08/03

41

276,000

12,000


 


 


 

1/09/03

40

264,000

12,000

4,590

1,350


 

1/10/03

39

252,000

12,000


 


 


 

1/11/03

38

240,000

12,000


 


 


 

1/12/03

37

228,000

12,000

5,760

1,170

5,760

1/01/04

36

216,000

7,200


 


 


 

1/02/04

35

208,800

7,200


 


 


 

1/03/04

34

201,600

7,200

1,026

1,026


 

1/04/04

33

194,400

7,200


 


 


 

1/05/04

32

187,200

7,200


 


 


 

1/06/04

31

180,000

7,200

1,944

0,918


 

1/07/04

30

172,800

7,200


 


 


 

1/08/04

29

165,600

7,200


 


 


 

1/09/04

28

158,400

7,200

2,754

0,810


 

1/10/04

27

151,200

7,200


 


 


 

1/11/04

26

144,000

7,200


 


 


 

1/12/04

25

136,800

7,200

3,456

0,702

3,456

1/01/05

24

129,600

4,320


 


 


 

1/02/05

23

125,280

4,320


 


 


 

1/03/05

22

120,960

4,320

0,616

0,616


 

1/04/05

21

116,640

4,320


 


 


 

1/05/05

20

112,320

4,320


 


 


 

1/06/05

19

108,000

4,320

1,166

0,551


 

1/07/05

18

103,680

4,320


 


 


 

1/08/05

17

99,360

4,320


 


 


 

1/09/05

16

95,040

4,320

1,652

0,486


 

1/10/05

15

90,720

4,320


 


 


 

1/11/05

14

86,400

4,320


 


 


 

1/12/05

13

82,080

4,320

2,074

0,421

2,074

1/01/06

12

77,760

6,480


 


 


 

1/02/06

11

71,280

6,480


 


 


 

1/03/06

10

64,800

6,480

0,340

0,340


 

1/04/06

9

58,320

6,480


 


 


 

1/05/06

8

51,840

6,480


 


 


 

1/06/06

7

45,360

6,480

0,583

0,243


 

1/07/06

6

38,880

6,480


 


 


 

1/08/06

5

32,400

6,480


 


 


 

1/09/06

4

25,920

6,480

0,729

0,146


 

1/10/06

3

19,440

6,480


 


 


 

1/11/06

2

12,960

6,480


 


 


 

1/12/06

1

6,480

6,480

0,778

0,049

0,778

  
 


 


 

600,000


 


 

21,668


Таблица 4

    
Метод суммы чисел лет

Дата

Оста- вшееся

Оста- точная

Ежеме- сячная

Налог на имущество,
тыс. руб.


 

время, мес.


стоимость,
тыс. руб.


аморти- зация,
тыс. руб.

Сумма налога за квартал

Взнос в бюджет

Сумма к уплате за год

1

2

3

4

5

6

7

1/01/02

60

600,000

16,667


 


 


 

1/02/02

59

583,333

16,667


 


 


 

1/03/02

58

566,667

16,667

2,875

2,875


 

1/04/02

57

550,000

16,667


 


 


 

1/05/02

56

533,333

16,667


 


 


 

1/06/02

55

516,667

16,667

5,500

2,625


 

1/07/02

54

500,000

16,667


 


 


 

1/08/02

53

483,333

16,667


 


 


 

1/09/02

52

466,667

16,667

7,875

2,375


 

1/10/02

51

450,000

16,667


 


 


 

1/11/02

50

433,333

16,667


 


 


 

1/12/02

49

416,667

16,667

10,000

2,125

10,000

1/01/03

48

400,000

13,333


 


 


 

1/02/03

47

386,667

13,333


 


 


 

1/03/03

46

373,333

13,333

1,900

1,900


 

1/04/03

45

360,000

13,333


 


 


 

1/05/03

44

346,667

13,333


 


 


 

1/06/03

43

333,333

13,333

3,600

1,700


 

1/07/03

42

320,000

13,333


 


 


 

1/08/03

41

306,667

13,333


 


 


 

1/09/03

40

293,333

13,333

5,100

1,500


 

1/10/03

39

280,000

13,333


 


 


 

1/11/03

38

266,667

13,333


 


 


 

1/12/03

37

253,333

13,333

6,400

1,300

6,400

1/01/04

36

240,000

10,000


 


 


 

1/02/04

35

230,000

10,000


 


 


 

1/03/04

34

220,000

10,000

1,125

1,125


 

1/04/04

33

210,000

10,000


 


 


 

1/05/04

32

200,000

10,000


 


 


 

1/06/04

31

190,000

10,000

2,100

0,975


 

1/07/04

30

180,000

10,000


 


 


 

1/08/04

29

170,000

10,000


 


 


 

1/09/04

28

160,000

10,000

2,925

0,825


 

1/10/04

27

150,000

10,000


 


 


 

1/11/04

26

140,000

10,000


 


 


 

1/12/04

25

130,000

10,000

3,600

0,675

3,600

1/01/05

24

120,000

6,667


 


 


 

1/02/05

23

113,333

6,667


 


 


 

1/03/05

22

106,667

6,667

0,550

0,550


 

1/04/05

21

100,000

6,667


 


 


 

1/05/05

20

93,333

6,667


 


 


 

1/06/05

19

86,667

6,667

1,000

0,450


 

1/07/05

18

80,000

6,667


 


 


 

1/08/05

17

73,333

6,667


 


 


 

1/09/05

16

66,667

6,667

1,350

0,350


 

1/10/05

15

60,000

6,667


 


 


 

1/11/05

14

53,333

6,667


 


 


 

1/12/05

13

46,667

6,667

1,600

0,250

1,600

1/01/06

12

40,000

3,333


 


 


 

1/02/06

11

36,667

3,333


 


 


 

1/03/06

10

33,333

3,333

0,175

0,175


 

1/04/06

9

30,000

3,333


 


 


 

1/05/06

8

26,667

3,333


 


 


 

1/06/06

7

23,333

3,333

0,300

0,125


 

1/07/06

6

20,000

3,333


 


 


 

1/08/06

5

16,667

3,333


 


 


 

1/09/06

4

13,333

3,333

0,375

0,075


 

1/10/06

3

10,000

3,333


 


 


 

1/11/06

2

6,667

3,333


 


 


 

1/12/06

1

3,333

3,333

0,400

0,025

0,400

  
 


 


 

600,000


 


 

22,000

     
     Итоги расчетов налога на имущество подведены в табл. 5.
     

Таблица 5

    
Налог на имущество

Линейный метод

Нелинейный метод

Метод уменьшаемого остатка

Метод суммы чисел лет

10,800

9,867

9,600

10,000

8,400

6,569

5,760

6,400

6,000

4,374

3,456

3,600

3,600

2,912

2,074

1,600

1,200

1,179

0,778

0,400

30,000

24,901

21,668

22,000

     
     Наиболее приемлемыми для оптимизации размера налога на имущество является метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.
     
     Так как согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года будут использоваться только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 % с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     

Таблица 6

    
Расчет налога на прибыль

Амортизация линейная

Амортизация нелинейная

Разница по амортизации

Разница по налогу на имущество

Экономия по налогу на прибыль

120

200,541

80,541

0,933

19,55376

120

133,513

13,513

1,831

3,68256

120

88,888

-31,112

1,626

-7,07664

120

59,179

-60,821

0,688

-14,43192

120

117,879

-2,121

0,021

-0,504

600

600


 


 

1,22376

     
     Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дают в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.
     
     2. По элементу учетной политики “Порядок начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам” следует отметить следующее.
     
     Согласно приказу по учетной политике предприятия определяются группы нематериальных активов, не подлежащие амортизации. Как правило, это товарные знаки, “ноу-хау” и организационные расходы по созданию предприятия. Причем для целей обложения налогом на имущество и налогом на прибыль предприятие заинтересовано в том, чтобы как можно большее число нематериальных активов все-таки подпадало под начисление амортизационных отчислений.
     
     3. Методы оценки отпускаемых в производство материалов, применяемые для целей бухгалтерского учета согласно п. 15 ПБУ 5/01 и для целей налогообложения прибыли согласно ст. 255 главы 25 НК РФ, совпадают. Рассмотрим пример расчета влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги (для целей налогового планирования конкретному предприятию целесообразно выбрать в качестве анализируемого наиболее репрезентативный период).
     

Таблица 7

    
Данные для расчета

Показатели

Количество материалов в натуральных единицах

Цена без НДС

Сумма НДС на единицу

Фактическая себестоимость без НДС, в денежном выражении

Данные о закупках материалов

  
 

  
 

  
 

  
 

Остаток на 01.01.2001

40

10

2

400

Поступило 02.01.2001

10

12

2,4

120

                     04.01.2001

10

14

2,8

140

                     25.01.2001

20

20

4

400

С учетом сальдо начального


 


 


 


 

Итого

80

-

-

1060

Списано на затраты

50


 


 


 

Остаток на 01.02.2001

30


 


 


 


     Определим фактическую себестоимость 50 списанных единиц по каждому из методов.
     
     Метод ЛИФО: (20 х 20) + (10 х 14) + (10 х 12) + (10 х 10) = = 760 ден. ед.
     
     Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 ден. ед.
     
     Метод средней себестоимости: 1060 х 50 : 80 = 662,5 ден. ед.
     
     При наличии на предприятии необходимого уровня учета и контроля отпускаемых в производство материалов метод себе- стоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 единиц продукции из 80.
     
     Предполагается, что предприятие решило списать 30 единиц из залежавшейся на складе партии на 1 января 2000 года, чтобы это сильно не повлияло на налогообложение - 20 наиболее дорогих единиц, поступивших 25 января 2000 года.
     
     Следовательно, фактическая себестоимость равна: (30 х 10) + + (20 х 20) = 700 ден. ед.
     

Таблица 8

    
Расчет экономии по налогу на прибыль

Показатели

Метод ЛИФО

Метод ФИФО

Метод средней себестоимости

Метод по себестоимости единицы

1. Отпущено в производство

760

520

662,5

700

2. Остатки на 01.02.2000

300

540

397,5

360

3. Сумма налога на имущество в части материальных затрат

6

10,8

7,95

7,2

4. Сумма всех затрат, за исключе-нием материальных, включаемая в себестоимость продукции и во внереализационные расходы

1000

1000

1000

1000

5. Выручка от реализации продукции

2000

2000

2000

2000

6. Налогооблагаемая прибыль

234

469,2

329,55

292,8

7. Налог на прибыль (33 %)

77,22

154,836

108,7515

96,624

8. Чистая прибыль  

156,78

314,364

220,7985

196,176

     
     В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.
     
     В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает максимальную сумму налога на прибыль.
     
     Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.
     
     Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.
     
     Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог, а метода ФИФО - увеличивает. Следует при этом отметить, что бульший налог на имущество, относимый на затраты, конечно же, уменьшает налог на прибыль, однако его влияние не столь существенно, чтобы сделать метод ФИФО более привлекательным. И метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.
     
     Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но следует обеспечить необходимый учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно если применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.
     
     Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.     



5. Перспективы имущественного налогообложения

     
     Перспективы развития имущественного налогообложения - это введение вместо налога на имущество и платы за землю налога на недвижимость. Эксперимент по налогообложению недвижимости проводится в Новгороде и Твери с 1999 года. Применяются следующие ставки для юридических лиц:
     
     - по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства, - не более 2 % оценки их рыночной стоимости;
     
     - по иным объектам - не более 5 % оценки их рыночной стоимости.
     
     Пунктом 2 ст. 14 части первой НК РФ предусмотрено введение налога на недвижимость, при установлении которого на территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
     
     Выдвигаются предложения озаглавить главу 28 НК РФ “Налог на имущество”, сохранив для организаций ставку 2 % и исключив из налогооблагаемой базы нематериальные активы, товары, готовую продукцию, запасы и материалы. Таким образом, по этому проекту планируется признавать объектом налогообложения основные средства (в том числе недвижимое имущество), капитализируемые затраты и незавершенные капитальные вложения.
     
     Конкретный порядок налогообложения недвижимости на территории субъектов Российской Федерации будет устанавливаться законами, принимаемыми законодательным (представительным) органом власти субъектов Российской Федерации. Плательщиками налога планируется признавать организации и физических лиц, которые являются собственниками недвижимости, выступающей в качестве объектов налогообложения. Объектами налогообложения предполагается признавать находящиеся на территории субъекта Российской Федерации земельные участки, здания, строения, сооружения (в том числе подземные), жилые и нежилые помещения, а также доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности, и объекты незавершенного строительства. Порядок включения объектов незавершенного строительства в состав налогооблагаемой недвижимости будет определяться органами власти субъектов Российской Федерации, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.
     
     Предполагается не относить к объектам налогообложения следующие виды недвижимости:
     
     1) недвижимость органов государственной власти и управления, Банка России и его учреждений, органов местного самоуправления, бюджетных организаций;
     
     2) недвижимость, находящуюся в собственности, пользовании или на ином законном основании у религиозных организаций или организаций инвалидов;
     
     3) недвижимость, находящуюся в собственности иностранных государств или международных организаций в соответствии с действующими международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация;
     
     4) недвижимость мобилизационного назначения, испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы и иные объекты особого назначения;
     
     5) недвижимость предприятий (организаций) государственного резерва.
     
     Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя из оценки его рыночной стоимости, которая будет производиться ежегодно на подведомственной территории специальной организацией по оценке и налоговому учету недвижимости, создаваемой органом власти субъекта Российской Федерации.
     
     Проектом части второй НК РФ предусмотрена налоговая льгота в отношении объектов жилого назначения: налогооблагаемая база на недвижимость жилого назначения должна составлять не более 10 % от оценки рыночной стоимости. Вместо данной налоговой льготы законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе установить иные налоговые льготы, обеспечивающие социальные гарантии для населения.
     
     Налог на недвижимость планируется рассчитывать по ставкам, определяемым документами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации. Согласно проекту НК РФ максимальная ставка налога не может превышать 2 % с дифференциацией налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категорий налогоплательщиков или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемым законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации.
     
     Сумма налога будет определяться ежегодно в отношении каждого объекта налогообложения (по месту его нахождения) исходя из налоговой базы, исчисленной по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.
     
     При переходе права собственности, владения или пользования объектом налогообложения от одного лица к другому, приводящем к смене налогоплательщика в отношении этого объекта, в течение календарного года налог будет уплачиваться первоначальным и последующим налогоплательщиками в долях, пропорциональных налоговым периодам. При получении объекта налогообложения в порядке наследования либо дарения обязанность по исполнению налогового обязательства в отношении полученного объекта в части, не исполненной первоначальным налогоплательщиком, будет возлагаться на нового собственника.
     
     В отношении вновь созданных либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов налогообложения налог будет уплачиваться в доле, пропорциональной продолжительности соответствующего налогового периода в отношении указанного объекта. При этом первым днем налогового периода в отношении вновь созданного объекта будет признаваться день регистрации права собственности на него. Извещение об уплате налога планируется вручать каждому налогоплательщику налоговым органом не позднее 31 марта текущего налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога будут устанавливаться законом о налоге, принимаемым законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации.

 


Официальные документы

     Закон Российской Федерации
 от 13.12.1991 N 2030-1

     

О налоге на имущество предприятий

    
(в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1,
от 06.03.93 N 4618-1, от 03.06.93 N 5093-1; Федеральных законов
от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 25.04.95 N 62-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ,
от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 08.01.98 N 1-ФЗ, от 10.02.99 N 32-ФЗ,
от 04.05.99 N 95-ФЗ)

     
     Статья 1. Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются:
     
     предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Плательщики налога, указанные в настоящей статье, в дальнейшем именуются предприятиями.
     
     Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога по настоящему Закону. (часть 3 введена Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     Статья 2. Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и за-траты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
     
     Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. (ст. 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Статья 3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. (ст. 3 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Статья 3.1. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями. (ст. 3.1 введена Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)
     
     Статья 4. Данным налогом не облагается имущество:
     
     а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
     
     коллегий адвокатов и их структурных подразделений; (пп. "а" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1, Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     в) специализированных протезно-ортопедических предприятий; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     г) используемое исключительно для нужд образования и культуры; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
     
     е) предприятий народных художественных промыслов; (пп. "е" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; (пп. "ж" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
     
     общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; (пп. "з" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; (в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1; Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;
     
     государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов; (пп. "к" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 N 5093-1; Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; (пп. "м" введен Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения); (пп. "н" введен Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; (пп. "о" введен Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации; (пп. "п" введен Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военно-служащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. (в ред. Федерального закона от 23.06.95 N 94-ФЗ)
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (в ред. Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований; (пп. "с" введен Федеральным законом от 22.08.95 N 151-ФЗ)
     
     т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом. (пп. "т" введен Федеральным законом от 10.02.99 N 32-ФЗ)
     
     Статья 5. Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
     
     а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
     
     б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 N 5093-1)
     
     в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; (в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; (пп. "г" в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     д) спутников связи;
     
     е) земли;
     
     ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; (пп. "ж" введен Законом РФ от 16.07.92 N 3317-1)
     
     з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; (пп. "з" введен Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1)
     
     и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; (пп. "и" введен Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях. (пп. "к" введен Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ)
     
     Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Статья 6. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со статьями 3 и 5 настоящего Закона. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1; Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
     
     При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении кон-кретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная настоящим Законом. (часть 4 введена Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1; в ред. Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Статья 7. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.
     
     Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или город-ской бюджет города по месту нахождения предприятия. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1; Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. (часть 3 введена Федеральным законом от 08.01.98 N 1-ФЗ)
     
     Статья 8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. (в ред. Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1; Федерального закона от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     
     Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов. (часть 2 введена Федеральным законом от 25.04.95 N 62-ФЗ)
     

Президент Российской Федерации / Б. Ельцин

     
     
Москва,
Дом Советов России
13 декабря 1991 года
N 2030-1



     Инструкция Госналогслужбы России
     от 08.06.1995 N 33

     

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий

    
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 12.07.1995, N 2 от 09.10.1995, N 3 от 29.05.1997; письма Госналогслужбы РФ от 13.06.1997 N СШ-6-02/444; N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63; N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389; N 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292)

    
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 июня 1995 г. N 890

     
     Инструкция издана на основании:
     
     Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”;
     
     Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1  “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России”;
     
     Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”;
     
     Закона Российской Федерации от 6 марта 1993 г. N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР “О государственных пенсиях в РСФСР”, “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”, Законы Российской Федерации “О государственной пошлине”, “О налоге на имущество предприятий”, “О налоге на добавленную стоимость”, “О подоходном налоге с физических лиц”";
     
     Закона Российской Федерации от 3 июня 1993 г. N 5093-1  "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”";
     
     Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”";
     
     Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     

     I. Плательщики налога

     
     1. Плательщиками налога на имущество являются:
     
     предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
     
     филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
     
     компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации).
     
     Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.
     
     Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.
     

     II. Объект налогообложения

     
     2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
     
     Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками до-говоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
     
     3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
     
     Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
     
     4. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
     

     а) - 01 “Основные средства” и 03 “Доходные вложения в материальные ценности” (за минусом суммы амортизации (износа))*1;
     
     - 04 “Нематериальные активы” (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”);
     
     - 08 “Вложения во внеоборотные активы” (субсчета 08-3 “Строительство объектов основных средств”; 08-4 “Приобретение объектов основных средств” и 08-5 “Приобретение нематериальных активов”)*2;
     
     - 10 “Материалы”;
     
     - 11 “Животные на выращивании и откорме”;
     
     - 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;
     
     - 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;
     
     - 20 “Основное производство”*3;
     
     - 21 “Полуфабрикаты собственного производства”;
     
     - 23 “Вспомогательные производства”;
     
     - 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
     
     - 41 “Товары”*4;
     
     - 43 “Готовая продукция”;
     
     - 44 “Расходы на продажу”;
     
     - 45 “Товары отгруженные”*3, *4;
     
     - 97 “Расходы будущих периодов”;
     
     - другие счета актива баланса по учету иных запасов и  затрат.
     _____
     *1 В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
     *2 Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
     *3 При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство» и 45 «Товары отгруженные» уменьшаются на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.
     *4 Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров. (пп. “а” в ред. Изменений и дополнений № 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 № БГ-3-21/292)

     
     б) по банкам:
     
     - 604 “Основные средства банков” (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 “Амортизация основных средств”);
     
     - 605 “Основные средства, переданные в пользование организациям банков” (за минусом сумм амортизации, учитываемых на балансовом счете 606 “Амортизация основных средств”);
     
     - 607 “Капитальные вложения” (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств)*1;
     
     - 608 “Лизинговые операции” (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60803 “Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг”);
     
     - 609 “Нематериальные активы” (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);
     
     - 610 “Хозяйственные материалы”;
     
     - 611 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);
     

     - 61403 “Расходы будущих периодов по другим операциям”;
     
     в) по страховым организациям:
     
     - 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые средства” (за минусом суммы износа*2);
     
     - 04 “Нематериальные активы” (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 “Износ нематериальных активов”);
     
     - 08 “Капитальные вложения” (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств)*3;
     
     - 10 “Материалы”;
     
     - 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”);
     
     - 20 “Расходы на ведение дела”;
     
     - 31 “Расходы будущих периодов”;
     
     - иные счета учета прочих запасов и затрат, отражаемых по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.
     _____
     *1 Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
     *2 Сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в общеустановленном порядке. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
     *3 Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
     
     При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке. (п. 4 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     5. Данным налогом не облагается имущество:
     
     а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
     
     коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
     
     б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); (пп. “б” в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 29.05.1997)
     
     в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     

     г) используемое исключительно для нужд образования и культуры.
     
     К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
     
     стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров; стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;
     
     д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
     
     е) предприятий народных художественных промыслов.
     
     К народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства;
     
     к изделиям народных художественных помыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла;
     
     к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов (пункт 2 Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1994 г. N 1987 “О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов”); (пп. “е” в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 09.10.1995)
     

     ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
     
     К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;
     
     з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объ-единений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осущест-вляют предпринимательскую деятельность.
     
     Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете;
     
     и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
     
     Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
     
     к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;
     

     государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий*1.
     _____
     *1 К указанным научным центрам, предприятиям, учреждениям (организациям) относятся также государственные научно-исследовательские, научно-технические (инженерные), научно-испытательные, научно-производственные центры, государственные полигоны, научно-испытательные полигоны, а также научно-исследовательские институты, специальные (опытные) конструкторские, проектно-конструкторские и проектно-технологические бюро, проектные, проектно-конструкторские и проектно-технологические (изыскательские) институты, комплексные научно-исследовательские и проектно-конструкторские (технологические) организации, научно-производственные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.
     
     При определении права на указанную льготу рекомендуется руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 29.05.1997)
     
     Если по результатам отчетного года этот объем работ составляет менее 70 процентов, то уплата налога за отчетный год производится по годовому расчету в порядке, установленном пунктом 12 настоящей Инструкции;
     
     л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
     
     м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
     

     н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);
     
     о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
     
     п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
     
     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;*1 (пп. “р” введен Изменениями и дополнениями Госналог-службы РФ N 1 от 12.07.1995)
     _____
     *1 В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июня 1995 г. № 94_ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих” действие подпункта “р” пункта 5 указанной Инструкции распространяется на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, соз-дания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осущест-вляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.
     Налог на имущество предприятий, подлежавший уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР и не уплаченный на момент принятия Федерального закона от 23 июня 1995 г. № 94-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих” (26 мая 1995 г.), а также штрафные санкции по налогу на имущество предприятий уплате не подлежат.
     
     с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований; (пп. “с” введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 09.10.1995)
     
     т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом. (пп. “т” введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
     

     а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
     
     При применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора “Отрасли народного хозяйства” с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987-1991 годах и Госстандартом России 1992 - 1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 год) следует относить:
     
     объекты жилищно-коммунальной сферы:
     
     жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предна-значенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;
     
     объекты социально-культурной сферы:
     
     объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.
     
     Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения.
     
     Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3 от 29.05.1997; (пп. “а” в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 09.10.1995)
     

     б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
     
     в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
     
     К сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 года;
     
     г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
     
     д) спутников связи;
     
     е) земли;
     
     ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
     
     з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
     
     и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
     
     В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.
     
     Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации;
     
     к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.
     
     Льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации*1.
     _____
     *1 Постановление Правительства Российской Федерации от 04.12.99 № 1335 “Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 50, ст. 6221) и Постановление Правительства Российской Федерации от 17.09.99 № 1046 “Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 39, ст. 4630).
     

     Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам - получателям безвозмезд-ной помощи (содействия) в течение первых двух лет с даты принятия на баланс указанного имущества, а для имущества, поступившего в виде технической помощи, с даты его регистрации в территориальных органах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
     
     Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам, предоставляющим средства и товары Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняющим для указанных лиц работы и оказывающим указанным лицам услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе, либо их официальным представителям в Российской Федерации. При этом льгота предоставляется в части имущества, используемого исключительно по целевому назначению. (пп. “к” введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     

     III. Ставки налога

     
     7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей Инструкции.
     
     Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
     
     Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
     
     При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении кон-кретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта.
     

     IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

     
     8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.
     
     9. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
     
     10. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. (в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292)
     
     Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
     
     10.1. При выполнении соглашений о разделе продукции, за-ключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона от 30.12.95 N 225-ФЗ “О соглашениях о разделе продукции”, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями. (п. 10.1 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     10.2. С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации.
     
     Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
     
     Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от ре-ализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
     
     При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала. (п. 10.2 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     10.3. Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не производится. (п. 10.3 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     11. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” на отдельном субсчете “Расчеты по налогу на имущество”. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”. (в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292)
     
     Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. (в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292)
     
     Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 60301 “Расчеты с бюджетом по налогам”. Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 70209 “Другие расходы” и кредиту балансового счета 60301 “Расчеты с бюджетом по налогам”. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 60301 “Расчеты с бюджетом по налогам” и кредиту балансового счета 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     12. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
     
     В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
     
     13. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
     
     Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналог-службы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63)
     
     Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63)
     
     Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок налога на территории субъекта Российской Федерации, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, а также реквизиты счетов для зачисления налога в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) этим подразделениям рекомендуется направлять головному предприятию в сроки, обеспечивающие своевременное представление налоговым органам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63)
     
     Организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389)
     
     14. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
     
     15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
     
     16. Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий” наступает в соответствии с Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации “О государственной налоговой службе РСФСР” и иными законодательными актами.
     
     17. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”" настоящая Инструкция вводится в действие с 28 апреля 1995 года.
     
     Подпункты “а”, “е”, “ж”, “з”, “к”, “м”, “о”, “п” пункта 5, под-пункты “г”, “и” и абзац последний пункта 6 вводятся в действие с 1 января 1995 года.
     
     Абзацы второй, восемнадцатый, последний подпункта “а” пунк-та 4, подпункт “б”, третий и четвертый абзацы подпункта “к” пунк-та 5 вводятся в действие по истечении 10 дней после дня официального опубликования Изменений и дополнений N 3 к настоящей Инструкции, абзац восьмой подпункта “а” пункта 6 утрачивает силу с 1 июля 1997 года. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 29.05.1997)
     
     В соответствии со статьей 37 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ “Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей” подпункт “с” пункта 5 вводится в действие с 31 августа 1995 года. (часть 3 введена Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 09.10.1995)
     
     Абзац 2 пункта 13 вступает в силу с 10.01.98, со дня опубликования Федерального закона от 8 января 1998 года N 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”" (“Российская газета”, N 4, 10.01.98). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63)
     
     Абзац второй и последний абзац подпункта “а” пункта 4, абзацы третий, четвертый пункта 13, абзац пятый пункта 17 вводятся в действие по истечении 10 дней после дня официального опубликования Изменений и дополнений N 4 к настоящей Инструкции. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 N АП-3-04/63)
     
     18. С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу нормативные и другие акты Государственной налоговой службы Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества предприятий согласно Приложению 3.
     

Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации - Главный государственный
советник налоговой службы / В.В. Гусев

    
Согласовано

    
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации / С.Д. Шаталов

    

Приложение 3*
к Инструкции Госналогслужбы
России от 08.06.1995 N 33

     _____
     * Приложение 1 (Форма НИП-1) - см. стр. 25.
        Приложение 2 (Форма НИП-2) - см. стр. 30.
     

Перечень утративших силу нормативных и других актов по вопросам налогообложения имущества предприятий

     
     1. Инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”.
     
     2. Изменения и дополнения N 1 от 28 августа 1992 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 14 сентября 1992 г. N 55.
     
     3. Изменения и дополнения N 2 от 5 февраля 1993 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 22 февраля 1993 г. N 154.
     
     4. Изменения и дополнения N 3 от 23 апреля 1993 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 29 апреля 1993 г. N 239.
     
     5. Изменения и дополнения N 4 от 17 августа 1993 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 23 августа 1993 г. N 331.
     
     6. Изменения и дополнения N 5 от 25 февраля 1994 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 10 марта 1994 г. N 511.
     
     7. Изменения и дополнения N 6 от 29 ноября 1994 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 7 декабря 1994 г. N 736.
     
     8. Изменения и дополнения N 7 от 27 декабря 1994 г. Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7, зарегистрированные в Минюсте России 17 января 1995 г. N 777.
     
     9. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11/10 января 1993 г. N НИ-4-04/1н/N 4-5-01 “О налоге на имущество предприятий”, зарегистрированное в Минюсте России 19 января 1993 г. N 119.
     
     10. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 5 мая 1993 г. N НИ-4-04/69н/N 58 “О налоге на имущество предприятий”, зарегистрированное в Минюсте России 18 мая 1993 г. N 252.
     
     11. Пункт 9 части 2 письма Госналогслужбы России от 17 января 1994 г. N ВГ-4-16/5н "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”", зарегистрированного в Минюсте России 25 января 1994 г. N 472.
     
     12. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 7 сентября 1994 г. N ЮБ-4-04/106н/N 123 “О налоге на имущество полиграфических предприятий”, зарегистрированное в Минюсте России 19 сентября 1994 г. N 690.



     Письмо МНС России
     от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819

     

О рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий

     
     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет для руководства и использования в работе Приказ МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”", зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации от 17.09.2001 N 2938, рекомендации по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий и обращает внимание на нижеследующее.
     
     Настоящий Приказ вводится в действие с 1 января 2002 года. Расчеты, срок представления которых наступает после 1 января 2002 года (в том числе за 2001 год), представляются в налоговый орган по формам, утвержденным вышеназванным Приказом.
     
     Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
     

Государственный советник
налоговой службы I ранга / В.В. Тихомиров

    

Приложение
к письму МНС России
от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819

     

Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения Форм расчета налога
на имущество предприятий (Приложения N 1 и 2
к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”)

     
     Основными документами, на основании которых формируется расчет налога на имущество предприятий, являются Закон Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” (в ред. от 04.05.1999) (далее - Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”, зарегистрирована в Минюсте РФ 29.06.1995 N 890 (далее - Инструкция N 33) (в ред. от 20.08.2001).
     
     При этом следует иметь в виду, что вновь введенные Формы расчета налога на имущество предприятий не устанавливают каких-либо новых налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения или порядка исчисления налога, а предназначены для более полного раскрытия показателей расчета налога и обеспечения на этой основе возможности проведения более глубоких камеральных проверок организации по налогу на имущество предприятий.
     
     В Формах расчета налога на имущество предприятий не используются счета бухгалтерского учета (ни в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 01.11.1991 N 56, ни в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утверж-денным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При расчете налога учитываются все основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     При расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий организации, не перешедшие в течение 2001 года на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, используют счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции N 33 в редакции от 15.11.2000. Организации, перешедшие на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий используют счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции N 33 в редакции изменений и дополнений N 6 (Приказ МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292).
     

     Раздел 1. Общие положения

     
     При проведении контроля за правильностью и полнотой заполнения Форм расчета налога на имущество предприятий необходимо обратить внимание на следующее.
     
     1. Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
     
     В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации расчет налога на имущество предприятий представляется по форме N НИП-2.
     
     2. Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 состоит из:
     
     формы расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации;
     
     приложения “А” “Сведения по обособленным подразделениям”;
     
     приложения “Б” “Расчет стоимости имущества организации”;
     
     и приложения “В” “Расчет стоимости льготируемого имущества организации”.
     
     Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-2 состоит из:
     
     формы расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации;
     
     приложения “А1” “Расчет стоимости имущества обособленного подразделения”;
     
     и приложения “Б1” “Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения”.
     
     3. Организации, не имеющие в своем составе обособленных подразделений, заполняют Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 без приложения “А”.
     
     Организации, не имеющие льготируемого имущества, заполняют Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 (N НИП-2) без приложения “В” (приложения “Б1”).
     
     4. Расчет по налогу на имущество предприятий заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение формы расчета на пишущей машинке или распечатка на принтере. В установленном порядке возможно представление Расчета по налогу на имущество предприятий (далее - Расчет) на магнитном носителе или с использованием соответствующих программных средств.
     
     5. При представлении Расчета в налоговый орган организация вправе потребовать проставление на копии представляемого Расчета отметки о сдаче Расчета с указанием даты его представления.
     
     6. В соответствующих ячейках каждой строки должен вписываться только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом, в соответствующей ячейке может быть проставлен прочерк или вписан показатель, равный нулю. Все значения должны быть отражены в целых рублях по правилам округления.
     
     Для исправления ошибок рекомендуется перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру, заверенную под исправлением подписями ответственных лиц организации (обособленного подразделения организации), подписавших Расчет с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации). Не допускается исправление ошибок с помощью “Штриха для корректуры опечаток”.
     
     7. Не может быть принят Расчет, представляемый на бланке неустановленной формы, незаполненный (не полностью заполненный) Расчет, а также Расчет, небрежное заполнение которого не позволяет его проверку (нечеткое заполнение отдельных показателей, делающее невозможным однозначное прочтение; заполненный (в том числе частично) карандашом; наличие не подтверж-денных подписью налогоплательщика исправлений и т.д.).
     
     8. Нумерация листов форм ведется сплошным способом вне зависимости от количества листов конкретных Приложений.
     

     Раздел 2. Форма N НИП-1

     
     При проведении контроля за правильностью и полнотой заполнения Расчета налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 необходимо обратить внимание на следующее.
     
     1. В верхнем поле формы указывается наименование налогового органа, в который представляется Расчет по форме N НИП-1, и его код. Расчет по форме N НИП-1 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
     
     2. В Расчете в обязательном порядке должен быть указан период, за который представляется Расчет, - квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
     
     3. Строки с 1-8 заполняются налогоплательщиком.
     
     По строке 1 указывается полное название организации в соответствии с учредительными документами.
     
     По строке 2 указывается ИНН организации.
     
     По строке 3 указывается код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (в налоговом органе, в который представляется Расчет по форме N НИП-1).
     
     По строке 4 указывается субъект Российской Федерации, в котором организация имеет место нахождения - место государственной регистрации. Коды субъектов Российской Федерации приведены в разделе 9 настоящих рекомендаций.
     
     По строкам 5-8 указывается юридический адрес налогоплательщика в соответствии с учредительными документами.
     
     4. В Разделе формы “Расчет налога” по строкам с 9 по 24 приводятся общие данные о среднегодовой стоимости имущества организации, налоговой базе и сумме налога на имущество предприятий.
     
     Ячейки “по данным налогоплательщика” должны быть заполнены налогоплательщиком. Ячейки “по данным налогового органа” предназначены для отметок и расчета работника налогового органа.
     
     5. Строка 10 (ячейка 101) “Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации” заполняется по данным строки 32 (ячейка 170) Приложения “Б” к форме N НИП-1.
     
     Строки 11 (ячейка 103), 12 (ячейка 104), 13 (ячейка 105), 14 (ячейка 106) заполняются по данным строки 18 (ячейка 190) Приложения “В” к форме N НИП-1 и показывают среднегодовую стоимость льготируемого имущества в целом по организации.
     
     Значение по строке 11 (ячейка 103) “Среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии со статьей 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1” представляет собой сумму, полученную в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений “В” к форме N НИП-1, в которых по строке 2 указана статья 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1.
     
     Значение по строке 12 (ячейка 104) “Среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии с частью первой статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1” представляет собой сумму, полученную в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений “В” к форме N НИП-1, в которых по строке 2 указана часть первая статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1.
     
     Значение по строке 13 (ячейка 105) “Среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии с частью второй статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1” представляет собой сумму, полученную в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений “В” к форме N НИП-1, в которых по строке 2 указана часть вторая статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1. В соответствии с частью второй статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 “законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации”. Таким образом, по строке 13 указывается среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии со всеми решениями законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
     
     Строка 14 предназначена для отражения стоимости имущества, льготируемого в соответствии с иным нормативным правовым актом. Это может быть федеральный закон о бюджете, иной федеральный закон или международный договор, ратифицированный в установленном порядке. Значение по строке 14 (ячейка 106) “Среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии с соответствующим нормативным правовым актом” представляет собой сумму, полученную в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений “В” к форме N НИП-1, в которых при незаполненной строке 2 по строке 3 или 4 указан нормативный правовой акт.
     
     6. Строки 15, 16 и 17 предназначены для отражения данных о налоговой базе.
     
     Значение по строке 15 (ячейка 110) “Налоговая база в целом по организации” определяется как разница между значением строки 10 (ячейка 101) и суммой значений строк 11-14 (ячейки 103-106). При этом значение по строке 15 (ячейка 110) должно соответствовать сумме значений по строкам 16 и 17 Формы N НИП-1.
     
     Значение по строке 16 “Налоговая база по территориально обособленным подразделениям организации”, представляющее собой среднегодовую стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений (с учетом льгот), определяется в соответствии с Расчетом по форме N НИП-2 и должно соответствовать значению по строке 17 (ячейка 133) Приложения “А” к форме N НИП-1.
     
     Значение по строке 17 (ячейка 112) “Налоговая база по месту нахождения организации” определяется как разница значений по строкам 15 и 16 Формы N НИП-1.
     
     7. По строке 18 “Налоговая ставка по месту нахождения организации” Формы N НИП-1 указывается налоговая ставка, установленная органом законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”, а при отсутствии законодательного акта субъекта Российской Федерации об установлении налоговой ставки по налогу на имущество предприятий указывается максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1.
     
     8. В разделе Формы N НИП-1 “Сумма налога” по строкам с 19 по 24 указывается сумма налога на имущество предприятий за отчетный период в целом по организации, а также сумма налога, подлежащая доплате (возврату) в бюджет в установленный срок по месту нахождения организации (месту государственной регист-рации).
     
     9. Значение по строке 19 (ячейка 115) “Общая сумма налога” определяется как сумма показателей строк 20 и 21 Формы N НИП-1.
     
     10. Значение по строке 20 “Общая сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений” заполняется по данным строки 17 (ячейка 134) Приложения “А” Формы N НИП-1 и должно соответствовать сумме значений по строке 18 (ячейка 212) Формы N НИП-2 по всем обособленным подразделениям организации.
     
     11. Значение по строке 21 (ячейка 117) “Общая сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации” Формы N НИП-1 определяется как произведение значений налоговой базы по строке 17 (ячейка 112) и налоговой ставки по строке 18 по месту нахождения организации.
     
     12. По строке 22 (ячейка 120) должна быть проставлена сумма налога, начисленная по квартальным расчетам по месту нахождения организации за предыдущий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), которая соответствует значению строки 21 (ячейка 117) Формы N НИП-1 за соответствующий отчетный период.
     
     13. Значение по строке 23 (ячейка 122) “Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по месту нахождения организации” определяется как разница показателей строки 21 (ячейка 117) и строки 22 (ячейка 120) Формы N НИП-1. В случае если эта разница меньше нуля, то значение по строке 23 (ячейка 122) принимается равным нулю.
     
     14. Значение по строке 24 (ячейка 124) “Сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику” определяется как разница показателей по строке 22 (ячейка 120) и строке 21 (ячейка 117) Формы N НИП-1. В случае если эта разница меньше нуля, то значение по строке 24 (ячейка 124) принимается равным нулю.
     
     15. Строки с 25 по 28 Формы N НИП-1 заполняются налогоплательщиком и предназначены для заполнения общих сведений о налогоплательщике: руководителе организации, лице, ответственном за составление расчета, дате составления расчета, номеров контактных телефонов.
     
     16. По строкам 25 и 26 Формы N НИП-1 для подтверждения достоверности и полноты сведений, отраженных в Форме N НИП-1 и приложениях “А”, “Б” и “В”, Расчет налога на имущество предприятий должен быть подписан руководителем организации и лицом, ответственным за составление Расчета, в соответствующих ячейках данного раздела.
     
     17. По строке 29 налогоплательщиком должны быть проставлены сведения о количестве листов, на которых представляется Расчет налога на имущество предприятий с учетом всех приложений (листов) к Форме N НИП-1. Кроме того, должна быть сделана отметка “X” в соответствующей ячейке о представлении Расчета в налоговый орган лично или по почте. Необходимо проверить наличие печати организации в правом нижнем углу данного раздела Формы N НИП-1.
     
     18. Строки 30-35 заполняются работником налогового органа по результатам проверки правильности исчисления налога на имущество предприятий и заполнения налогоплательщиком Формы N НИП-1.
     
     По строке 30 в соответствующих ячейках проставляются день, месяц и год представления налогоплательщиком Формы N НИП-1, определяемые в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     По строке 31 в соответствующих ячейках проставляется количество листов представленных налогоплательщиком в налоговый орган Формы N НИП-1 и приложений “А”, “Б” и “В”.
     
     По строке 32 указываются сведения о работнике налогового органа, принявшем расчет (фамилия, имя, отчество). В соответствующей ячейке данного раздела ставится подпись работника налогового органа, принявшего расчет.
     
     19. В Справке по строкам 33-35 Формы N НИП-1 специалист по учету делает отметку о начисленной по расчету сумме налога на имущество предприятий в лицевом счете налогоплательщика, а также проставляет дату проведения соответствующих сумм налога на имущество предприятий.
     

     Раздел 3. Приложение “А” к Форме N НИП-1

     
     При проведении проверки за полнотой и правильностью заполнения Приложения “А” к Форме N НИП-1 необходимо иметь в виду, что это приложение заполняется организациями, имеющими в своем составе территориально обособленные подразделения.
     
     При этом основанием для заполнения Приложения “А” является Форма N НИП-2 “Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации”, которая заполняется по каждому обособленному подразделению организации, за исключением подразделения по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
     
     1. В верхней части Приложения “А” должны быть указаны на-именование организации, ИНН и номер заполняемого листа.
     
     2. При заполнении в Приложении “А” соответствующей графы о сведениях по обособленным подразделениям организации указываются точные сведения о наименовании и (или) местонахождении каждого обособленного подразделения, входящего в состав организации, а также код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации.
     
     3. Графа “Налоговая база” заполняется по каждому обособленному подразделению организации, значение которой должно соответствовать показателю строки 16 (ячейка 210) Формы N НИП-2 по соответствующему подразделению.
     
     4. Графа “Налоговая ставка” заполняется по каждому обособленному подразделению, значение которой должно соответствовать значению строки 17 Формы N НИП-2 по соответствующему подразделению.
     
     5. Графа “Общая сумма налога, подлежащая уплате” заполняется по каждому обособленному подразделению, значение которой должно соответствовать показателю строки 18 (ячейка 212) Формы N НИП-2 по соответствующему подразделению.
     
     При количестве обособленных подразделений больше 16 налогоплательщики заполняют дополнительные листы Приложения “А”. При этом итоговые значения по строке 17 (ячейки 133 и 134) заполняются на последнем листе Приложения “А” Формы N НИП-1.
     
     6. По строке 17 (ячейка 133) должна быть отражена налоговая база по всем обособленным подразделениям, входящим в состав организации, за исключением подразделения по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая определяется путем суммирования значений по графе “Налоговая база” и должна соответствовать сумме значений строки 16 (ячейка 210) всех Форм N НИП-2 по обособленным подразделениям организации.
     
     7. По строке 17 (ячейка 134) отражается общая сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения всех подразделений организации, и определяется путем суммирования показателей по графе “Общая сумма налога”, и должна соответствовать сумме значений строки 18 (ячейка 212) всех Форм N НИП-2 по обособленным подразделениям организации.
     
     Итоговые данные Приложения “А” Формы N НИП-1 о налоговой базе (ячейка 134) и общей сумме налога (ячейка 134) по обособленным подразделениям организации Приложения “А” долж-ны соответствовать значениям, показанным налогоплательщиком соответственно по строкам 16 и 20 Формы N НИП-1.
     

     Раздел 4. Приложение “Б” к Форме N НИП-1

     
     При проведении проверки правильности и полноты заполнения Приложения “Б” Формы N НИП-1 необходимо обратить внимание на следующее.
     
     1. В верхнем поле Приложения “Б” Формы N НИП-1 должны быть указаны наименование организации, ИНН и номер листа.
     
     2. В Расчете должна быть указана стоимость имущества организации на конец отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
     
     Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость имущества организации изменилась (например, в связи с проведением переоценки основных фондов) по сравнению со стоимостью имущества, отраженной в Расчете и балансе на конец предыдущего налогового периода (на 31 января), то Приложение “Б” Формы N НИП-1 за I квартал т.г. должно заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г., так и по состоянию на 1 апреля т.г.
     
     3. Стоимость имущества организации по строкам с 1 по 29 Приложения “Б” заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 “Бухгалтер-ский баланс”).
     
     4. По графе “Восстановительная стоимость” Приложения “Б” должна быть показана стоимость основных средств после переоценки (в том числе по видам основных средств), проведенной в установленном порядке по правилам бухгалтерского учета или на основании постановлений Правительства Российской Федерации о переоценке основных фондов.
     
     5. По графе “Амортизация” показывается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленная налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком согласно правилам ведения бухгалтерского учета и отраженная в балансе.
     
     6. По графе “Остаточная (балансовая) стоимость” показывается остаточная (балансовая) стоимость основных средств, рассчитанная как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений, соответственно разница значений по ячейкам 140 и 142 Приложения “Б” Формы N НИП-1.
     
     7. По строке 1 Приложения “Б” указывается стоимость всех основных средств, находящихся на балансе организации, за исключением основных средств, по которым амортизация не начисляется.
     
     Итоговые значения по строке 1 (ячейки 140, 141 и 142) Приложения “Б” должны соответствовать сумме всех значений по строкам 2-5, на которых указывается стоимость основных средств по видам основных средств.
     
     8. По строке 2 Приложения “Б” “здания, сооружения, капитальные вложения” указываются данные о стоимости зданий, сооружений (включая передаточные устройства), капитальных вложений на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.
     
     9. По строке 3 Приложения “Б” “машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент, инвентарь” указывается стоимость рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей.
     
     10. По строке 4 Приложения “Б” “транспортные средства” указываются данные о стоимости транспортных средств.
     
     11. По строке 5 Приложения “Б” “прочие основные средства” указываются данные о стоимости прочих основных средств: рабочего продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и других объектов основных средств, не отраженных по вышеуказанным строкам Приложения “Б”.
     
     12. По строке 6 Приложения “Б” (ячейка 143) должны быть указаны данные о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизация в установленном порядке не начисляется.
     
     По строке 6 (ячейка 144) Приложения “Б” должен быть указан износ, начисленный для целей исчисления налога на имущество предприятий по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке (налогоплательщиком сумма износа может быть отражена за балансом).
     
     Значение по строке 6 (ячейка 145) “Стоимость для налогообложения” определяется как разница показателей ячейки 143 и ячейки 144 Приложения “Б”.
     
     13. По строке 7 (ячейка 146) Приложения “Б” отражается балансовая стоимость основных средств: земельных участков и объектов природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”.
     
     14. По строке 8 (ячейка 147) Приложения “Б” приводятся данные о балансовой стоимости оборудования в случае, если оно не учитывается в бухгалтерском учете на счете “Основные средства” и учитывается на иных балансовых счетах (например, оборудования к установке, требующего монтажа).
     
     15. По строке 9 показываются данные о первоначальной стоимости нематериальных активов (ячейка 148), начисленной амортизации (ячейка 149).
     
     Значение по строке 9 (ячейка 150) “Остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов” определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, т.е. как разница показателей ячеек 148 и 149.
     
     16. По строке 10 Приложения “Б” должны быть отражены стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износ, а также остаточная стоимость МБП (ячейка 151). Данные по этой строке заполняются в случае, если указанные объекты не учитываются в бухгалтерском учете на счете “Основные средства”.
     
     Налогоплательщики, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показатель по строке 10 не заполняют.
     
     17. По строкам с 11 по 15 Приложения “Б” приводятся данные о балансовой стоимости запасов.
     
     Значение по строке 11 (ячейка 152) Приложения “Б” показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 12-15.
     
     Значение по строкам с 12 по 15 отражает балансовую стоимость запасов, к которым относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, готовая продукция, товары и другие материальные ценности. Стоимость запасов, указываемая по строке 12, указывается с учетом отклонений в стоимости материалов.
     
     18. По строкам с 16 по 23 Приложения “Б” приводятся данные о балансовой стоимости всех затрат.
     
     Значение по строке 16 (ячейка 153) определяется как сумма затрат, отраженных по строкам 17, 21-23 Приложения “Б”.
     
     Значения по строкам с 17 по 23 Приложения “Б” должны отражать балансовую стоимость затрат, к которым относятся расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, в том числе расходы на основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, издержки обращения, вложения во внеоборотные активы (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, затраты на строительно-монтажные работы после окончания нормативного срока строительства, определенного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией), и другие прочие расходы, учтенные в бухгалтерском учете, включая расходы будущих периодов.
     
     19. По строке 24 (ячейка 154) Приложения “Б” по данным бухгалтерского учета указывается общая остаточная (балансовая) стоимость имущества (доля имущества) организации, составляющего общее имущество простого товарищества (договора о  совместной деятельности).
     
     20. Значение по строке 25 (ячейка 155) Приложения “Б” долж-но отражать остаточную (балансовую) стоимость имущества организации, переданного в доверительное управление.
     
     21. По строке 26 (ячейка 156) Приложения “Б” указывается стоимость прочих запасов и затрат, не отраженных по строкам 11 и 16 (ячейки 152, 153).
     
     22. Значение по строке 27 (ячейка 157) “Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего)” отражает стоимость всего имущества организации, учитываемого на соответствующих счетах бухгалтерского учета, которая определяется путем суммирования показателей строки 1 (ячейка 142), строки 6 (ячейка 145), строки 7 (ячейка 146), строки 8 (ячейка 147), строки 9 (ячейка 150), строки 10 (ячейка 151), строки 11 (ячейка 152), строки 16 (ячейка 153), строки 24 (ячейка 154) и строки 25 (ячейка 155), строки 26 (ячейка 156).
     
     23. По строке 28 (ячейка 158) Приложения “Б” “Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)” отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 146) и строки 8 (ячейка 147) данного Приложения.
     
     24. Значение по строке 29 (ячейка 159) Приложения “Б” показывает всю стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 157) и строке 28 (ячейка 158).
     
     25. Для расчета среднегодовой стоимости имущества организации налогоплательщиком должна быть заполнена строка 31 Приложения “Б”, в которой по ячейкам 160-165 должны быть отражены сведения о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
     
     Значения строки 31 (ячейки 160, 162, 163, 164, 165) на отчетную дату заполняются по данным строки 29 (ячейка 159) “Стоимость имущества организации для целей налогообложения (всего)” Приложения “Б”.
     
     Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 31 в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 159), указанная в Приложениях “Б” Формы НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.
     
     В том случае, если стоимость имущества организации для целей налогообложения, указанная в соответствующих ячейках строки 31 Приложения “Б” Формы N НИП-1 по состоянию на какую-либо отчетную дату, не совпадает с данными Приложения “Б” за предыдущий отчетный период, необходимо запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин изменения стоимости имущества по состоянию на соответствующую дату (если ранее не были представлены уточненные расчеты за предыдущий отчетный период).
     
     Например: При сдаче расчетов за I полугодие 2001 года по состоянию на 1 апреля по строке 31 (ячейка 162) стоимость имущества отражена в сумме 900,0 тыс. рублей, однако при предо-ставлении расчетов за I квартал 2001 года стоимость имущества по данной строке указана по состоянию на 01.04.2001 в сумме 1000,0 рублей. Налогоплательщиком при сдаче декларации за отчетный период представлена справка с объяснением причин изменения стоимости имущества по состоянию на 1 апреля, на основании которой налоговым органом пересчитана сумма налога на имущество предприятий, подлежащая в установленный срок уплате в бюджет за I квартал 2001 года.
     
     26. По строке 32 (ячейка 170) Приложения “Б” “Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату” необходимо проверить правильность исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной в порядке, предусмотренном в примечании к строке 32 Приложения “Б”. Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     Полученное значение отражается по строке 32 (ячейка 170) Приложения “Б” и должно соответствовать значению строки 10 (ячейка 101) Формы N НИП-1.
     

     Раздел 5. Приложение “В” к Форме N НИП-1

     
     При проведении проверки правильности и полноты заполнения Приложения “В” Формы N НИП-1 необходимо обратить внимание на следующее.
     
     1. Приложение “В” заполняется организациями, имеющими право на льготы по налогу на имущество предприятий, установленные в соответствии со статьями 4 и 5 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”, включая дополнительные льготы, принятые решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
     
     2. Если организация имеет право на более одной льготы по налогу на имущество предприятий, Приложение “В” заполняется на каждую льготу.
     
     3. В верхнем поле Приложения “В” должны быть указаны на-именование организации, ИНН и номер листа.
     
     4. В Расчете стоимости льготируемого имущества организации должна быть указана стоимость льготируемого имущества организации на конец отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
     
     Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость льготируемого имущества организации изменилась (в связи с проведением переоценки основных фондов по состоянию на начало следующего года) по сравнению со стоимостью льготируемого имущества, отраженной в Расчете и балансе на конец предыдущего отчетного периода (на 31 января), то Приложение “В” Формы N НИП-1 за I квартал т.г. должно заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г. (на начало года), так и по состоянию на 1 апреля т.г. (на конец квартала).
     
     5. В разделе “Налоговая льгота” Приложения “В” заполняются основания использования льготы по налогу на имущество предприятий.
     
     По строке 2 Приложения “В” в соответствующей ячейке должны быть указаны пункт, часть и статья Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”, на основании которого имущество исключено организацией из налогообложения.
     
     Например:     
     

- пункт

г

части

-

статьи

4

   Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1


или


 


 


 


 


 

  
 

- пункт

в

части

1

статьи

5

   Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1.

     
     Если налогоплательщику предоставлена дополнительная льгота по налогу на имущество предприятий, например, на основании пункта 4 статьи 2 Закона города Москвы от 02.03.94 N 2-17  “О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий”, то по строке 2 Приложения “В” следует указать:
          

- пункт

-

части

2

статьи

5

   Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1

     
     а по строке 4 Приложения “В” следует указать “пункт 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 02.03.94 N 2-17”.
     
     6. Строка 3 Приложения “В” должна быть заполнена в случае, если организация использует льготу по налогу на имущество предприятий в соответствии с федеральным законом о бюджете, иным федеральным законом или предоставленную налогоплательщику согласно международному договору, ратифицированному в установленном порядке.
     
     7. По строке 5 Приложения “В” должен быть заполнен код организационно-правовой формы организации по Общесоюзному классификатору организационно-правовых форм ОК 028099 (ОКОПФ).
     
     8. По строке 6 Приложения “В” должны быть указаны вид экономической деятельности и целевое использование имущества. Например: производство молочной продукции / имущество для переработки сельскохозяйственной продукции / научная деятельность / имущество для выполнения научно-исследовательских работ.
     
     9. По строке 7 Приложения “В” в левом поле должен быть указан код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93 (ОКДП).
     
     10. По строке 7 Приложения “В” в правом поле должен быть указан код производимой и перерабатываемой продукции по Общероссийскому классификатору продукции ОК-005-93 (ОКП).
     
     11. В разделе “Льготируемое имущество” Приложения “В” приводятся данные о стоимости льготируемого имущества.
     
     По строке 8 “Основные средства” Приложения “В” указываются балансовая стоимость льготируемых основных средств (ячейка 170), начисленные по ним амортизационные отчисления (ячейка 171), а также их остаточная стоимость (ячейка 172), значение по которой должно определяться как разница показателей ячеек 170 и 171 данной строки Приложения “В”.
     
     12. Значение по строке 9 (графа 173) “Остаточная стоимость” Приложения “В” льготируемых нематериальных активов определяется в аналогичном порядке по строке 9 как разница между балансовой стоимостью нематериальных активов и амортизацией.
     

     13. По строке 10 (ячейка 174) Приложения “В” должна быть показана стоимость всех льготируемых запасов по соответствующей льготе по состоянию на конец отчетного периода, значение которой соответствует данным бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерской отчетности (Форма N 1 “Бухгалтерский баланс”).
     
     14. По строке 11 (ячейка 175) Приложения “В” должна быть показана стоимость всех запасов, льготируемых по соответствующей льготе, по состоянию на конец отчетного периода, значение которой соответствует данным бухгалтерского учета, учтенным в бухгалтерском балансе организации.
     
     15. По строке 12 (ячейка 176) Приложения “В” должна быть показана остаточная стоимость льготируемого имущества в простом товариществе (совместной деятельности).
     
     16. По строке 13 (ячейка 177) Приложения “В” отражается остаточная стоимость льготируемого имущества, переданного в доверительное управление.
     
     17. По строке 14 (ячейка 178) Приложения “В” отражается остаточная стоимость прочего имущества, подлежащего льготированию и не отраженного по вышеуказанным строкам и ячейкам раздела “Льготируемое имущество” Приложения “В”.
     
     18. По строке 15 (ячейка 179) “Стоимость льготируемого имущества (по льготе)” должна быть отражена остаточная стоимость льготируемого имущества по соответствующей льготе и ее значение должно определяться как сумма показателей, показанных в ячейках 172-178 Приложения “В”.
     
     19. В разделе Приложения “В” “Расчет среднегодовой стоимости льготируемого имущества (по льготе)” необходимо обратить внимание на правильность определения налогоплательщиком среднегодовой стоимости льготируемого имущества на отчетную дату по соответствующей льготе.
     
     Необходимо проверить правильность заполнения строки 17 Приложения “В”, в которой по ячейкам 180-184 должны быть отражены данные о стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
     
     Значения строки 17 (ячейки 180-184) Приложения “В” на отчетную дату заполняются по данным строки 15 (ячейка 179) Приложений “В”.
     
     Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 17 Приложения “В” в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость льготируемого имущества организации по данным строки 15 (ячейка 179), указанная в Приложениях “В” Формы N НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.
     
     В том случае, если стоимость льготируемого имущества организации, указанная в соответствующих ячейках строки 17 Приложения “В” по состоянию на какую-либо отчетную дату, не совпадает с данными Приложения “В” Формы N НИП-1 за предыдущий отчетный период, необходимо запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин изменения стоимости льготируемого имущества по состоянию на соответствующую дату (если ранее не были представлены уточненные расчеты за предыдущий отчетный период).
     
     20. По данным строки 17 Приложения “В” проверяется правильность исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости льготируемого имущества. Среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости льготируемого имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости льготируемого имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     
     Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества отражается по строке 18 (ячейка 190) Приложения “В” Формы N НИП-1.
     
     21. По строке 19 (ячейка 191) “Среднегодовая стоимость льготируемого имущества (по льготе) по обособленным подразделениям” должна быть показана среднегодовая стоимость имущества по обособленным подразделениям по данной льготе и заполняется налогоплательщиком по данным Приложения “Б1” к Форме N НИП-2 (строка 12, ячейка 250).
     
     Если данной льготой пользуются несколько обособленных подразделений, данные строки 19 (ячейка 191) формируются как сумма соответствующих показателей приложений “Б1” к Форме N НИП-2 (строка 12, ячейка 250) по всем обособленным подразделениям организации.
     
     22. Строки 20-23 заполняются работником налогового органа.
     
     В конце Приложения “В” к Форме N НИП-1 работником налогового органа составляется расчет суммы предоставленной льготы по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
     
     По строке 20 (ячейка 200) указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества по обособленному подразделению по месту нахождения организации, которая определяется как разница значений строки 18 (ячейка 190) и строки 19 (ячейка 191) Приложения “В” Формы N НИП-1.
     
     По строке 21 (ячейка 201) Расчета заполняется налоговая ставка в процентах, установленная по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), и принимается равной значению, указанному в строке 18 Формы N НИП-1.
     
     По строке 21 (ячейка 202) “Сумма предоставленной льготы” Приложения “В” определяется сумма налога по предоставленной льготе как произведение значений строк 20 (ячейка 200) и 21 (ячейка 201) Приложения “В” Формы N НИП-1.
     
     По строке 22 Приложения “В” в соответствующих ячейках проставляется дата составления расчета, а также код налоговой льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-14/53. При заполнении 7-значного кода налоговой льготы по налогу на имущество предприятий (код 2010000) в первой ячейке по строке 22 Приложения “В” указывается код налога (201), в последующих 4-х ячейках указывается код типа льготы и порядковый номер (код) налоговой льготы.
     
     Например: магистральные трубопроводы     
     

201

0

2