Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Год:2001


Введение

     
     Утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, с учетом всех внесенных изменений и дополнений, действовали с 1 января 1992 года и в определенной степени отвечали потребностям организаций по формированию системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в условиях переходного периода к рыночным отношениям.
     
     Однако разработанные и утвержденные Минфином России Положения по бухгалтерскому учету согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, стали причиной внесения дополнительных сущест-венных изменений в План счетов и Инструкцию по его применению.
     
     Так, например, с утверждением приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (в настоящее время ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) исчезло понятие “износ основных средств” в связи с тем, что стоимость объектов основных средств может погашаться только путем начисления амортизационных отчислений, в то время как износ основных фондов определяется всеми организациями, но учитывается на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.
     
     В связи с вышеизложенным счет 02 стал называться не “Износ основных средств”, а “Амортизация основных средств”. Исключены операции по списанию начисленных амортизационных отчислений на счета по использованию прибыли, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервов предстоящих расходов, так как амортизационные отчисления начисляются в случае эксплуатации основных средств.
     
     Если ранее активы, полученные коммерческой организацией безвозмездно, отражались на соответствующих счетах по их учету в корреспонденции с кредитом счета 87 “Добавочный капитал”, то на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, активы, которые коммерческие организации получают в порядке дарения (безвозмездно), подлежат отражению в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что активы, полученные организацией безвозмездно, учитываются на счете 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Безвозмездные поступления”, а списание по дебету этого счета по мере начисления амортизации или по мере списания на счета по учету затрат на производство (расходов на продажу) производится в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Новый План счетов и Инструкция по его применению внесли изменения в порядок отражения услуг учреждений, находящихся на балансе организаций. Если эти учреждения оказывают услуги работникам организации и другим юридическим и физическим лицам в области культуры, отдыха, развлечений, коммунального хозяйства, то они должны отражать стоимость оказанных услуг как доходы от обычных видов деятельности.
     
     Первоначально на счете 08 “Капитальные вложения” отражались фактически произведенные затраты организаций на приобретение основных средств. Но в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30.12.1993 N 160, на счете по учету капитальных вложений стали учитываться и приобретенные организацией нематериальные активы, что и послужило основанием счет 08 именовать “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Кроме того, исключен субсчет “Затраты, не увеличивающие стоимость строительства”, так как на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются затраты организаций в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также животных на выращивании и откорме.
     
     Так как начиная с периода после 1 января 2001 года в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предполагалось отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины, сохранив критерий продолжительности использования имущества, то из Плана счетов исключены счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, а предметы, ранее учитываемые как малоценные и быстроизнашивающиеся, подлежат отнесению к основным средствам (со сроком использования свыше 12 месяцев) или к материалам (со сроком использования менее 12 месяцев), и в соответствии с этим на счете 10 “Материалы” введен отдельный субсчет “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, на котором и учитываются инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
     
     Из Плана счетов исключен счет 30 “Некапитальные работы”, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением капитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.). Этот счет использовался подрядными организациями, а также организациями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.
     
     Согласно новому Плану счетов затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на отдельном субсчете “Строительство объектов основных средств” счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” исключен потому, что он применяется аналогично счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и, кроме того, в ряде случаев у организаций возникали сложности с учетом ценных бумаг, облигаций, по которым нельзя было определить срок их обращения - до 12 месяцев или свыше 12 месяцев. Это касалось в большей степени профессиональных организаций-участников рынка ценных бумаг и организаций, имеющих специальную службу (подразделение) для работы на фондовом рынке или ином рынке обращения векселей, депозитарных расписок и т.п.
     
     Хотя организации и учитывают в настоящее время все ценные бумаги на счете 58 “Финансовые вложения” нового Плана счетов, но в то же время построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
     
     Не учитываются отдельно коммерческие расходы у предприятий отраслей материального производства на счете 43 “Коммерческие расходы” в связи с его исключением.
     
     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены согласно Инструкции по применению Плана счетов, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Иными словами, организации, относящиеся к сфере материального производства, относили ранее расходы, связанные с реализацией (сбытом), на счет 43 “Коммерческие расходы”, а в связи с введением нового Плана счетов списывают эти расходы на счет 44 “Расходы на продажу”.
     
     Вместо счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” организации учитывают доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, на счете 90 “Продажи” в соответствии с п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     
     Изменился не только сам счет по учету реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости этой продукции (работ, услуг), но и внесены существенные поправки в существо расчета указанных данных.
     
     Доходами от обычных видов деятельности или выручкой от реализации считаются доходы (поступления) по договору аренды; за пользование объектами интеллектуальной собственности и за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы; за участие в уставных капиталах других организаций. Аналогичные доходы включены и в состав операционных доходов, и в целях их правильного отражения необходимо учесть письмо Минфина России от 05.06.2000 N 04-05-11/50, из которого следует:
     
     - доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг);
     
     - если доходы, классифицируемые в соответствии с ПБУ 9/99 как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены как доходы от обычных видов деятельности, то есть как составляющие предмет деятельности организации.
     
     Из Плана счетов исключен счет 14 “Переоценка материальных ценностей”, на котором обобщалась информация о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.), а также содержались данные об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтер-ского учета.
     
     На вновь введенном счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” должна содержаться только информация о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и другие ценности, определившиеся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). На этом счете может также содержаться информация о резервах, образованных организациями под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.).
     
     Счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” корреспондирует только со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”, то есть по кредиту при его образовании и по дебету в случае его неиспользования. Результаты по дооценке и уценке активов по новому Плану счетов отражаются как внереализационные доходы и расходы.
     
     В новом Плане счетов не отражается отдельная информация о процессе выбытия основных средств (счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”) и других ценностей (счет 48 “Реализация прочих активов”), так как по вновь установленному порядку для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”, а остаточная стоимость подлежит отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Со счета 04 “Нематериальные активы” списывается также на счет прочих доходов и расходов остаточная стоимость выбывающих объектов.
     
     В то же время существующий порядок позволяет организациям отражать данные по выбытию имущества на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, а по дебету - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов и расходы по продаже, выбытию и прочему списанию указанных активов.
     
     Внесены изменения в порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств.
     
     Так, например, на счете 50 “Касса”, субсчет “Денежные документы”, учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы в сумме фактических затрат на приобретение, ранее учитываемые на счете 56 “Денежные документы”.
     
     Если ранее суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного или валютного счета, относились на счет 63 “Расчеты по претензиям”, то новым Планом счетов определено, что суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного или валютного счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”.
     
     На отдельном субсчете “Депозитные счета” счета 55 “Специальные счета в банках” организации учитывают движение средств, вложенных ими в банковские и другие вклады.
     
     Учитывая важность показателей по резервам под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, новый План счетов и Инструкция по его применению определили порядок их раздельного учета: на счете 59 учитываются создаваемые резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и на счете 63 - создаваемые резервы по сомнительным долгам. При этом оставлен прежний порядок образования и использования указанных резервов.
     
     Исключение счета 61 “Расчеты по авансам выданным”, на котором учитывались расчеты по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, способствовало изменению порядка ведения бухгалтерского учета по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По дебету этого счета обособленно учитываются авансы и предварительная оплата до того момента, пока не будет осуществлена поставка товарно-материальных ценностей от поставщиков. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по авансам выданным.
     
     Если согласно существовавшему ранее порядку учет расчетов по авансам полученным осуществлялся на отдельном счете 64 “Расчеты по авансам полученным”, то по новому Плану счетов - на отдельном субсчете счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Полученные суммы авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В случае отгрузки покупателям продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется списание с указанного счета ранее перечисленных сумм авансов.
     
     Исключение специального счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” и включение этих операций в отдельный субсчет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” связано или с наличием у организаций небольшого объема операций или с их отсутствием в связи с тем, что они носят добровольный характер. Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) отражаются организациями на отдельном субсчете “Расчеты по имущественному и личному страхованию” счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
     
     Отмена специального раздела IX “Кредиты и финансирование” способствовала внесению изменений в расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. В раздел VI “Расчеты” включены счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
     
     На счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” обобщается информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией на финансирование ее деятельности, а на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” - о полученных организацией кредитах и займах на срок более 12 месяцев.
     
     Поскольку кредиты и займы в зависимости от срока их погашения учитываются на одном, а не на отдельных счетах, аналитический учет ведется организациями по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их организациям, а также по отдельным кредитам и займам. На отдельных субсчетах, открытых к счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев или более 12 месяцев.
     
     По счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” (ранее счет “Расчеты с бюджетом”) внесена поправка по его названию и уточнения в части отражения по дебету счета сумм, фактически списанных со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     Внесены уточнения в порядок списания сумм по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По нему теперь дополнительно отражаются следующие операции:
     
     - списание выданных под отчет сумм на счет 91 “Прочие доходы и расходы”;
     
     - отнесение на расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации выданных под отчет сумм;
     
     - списание использованных сумм подотчетными лицами на нужды вспомогательного производства и на расходы будущих периодов.
     
     Исключение счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, введенного приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н “Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества”, вызвано внесением уточнений в применение счетов, касающихся отражения операций по договору доверительного управления имуществом и договору простого товарищества. При этом согласно новому Плану счетов расчеты, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом, производятся по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”, а по договору простого товарищества - по счету 80, который должен именоваться “Вклады товарищей”. При этом будет также использоваться счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” доверительным управляющим при договоре доверительного управления имуществом и по другим операциям, кроме вкладов в общее имущество при выполнении договора простого товарищества.
     
     Уточнения, внесенные в порядок отражения операций по взаимоотношениям с государственными и муниципальными органами, привели к тому, что организации производят расчеты с ними не по счету 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом”, а по счету 75 “Расчеты с учредителями” по взаимоотношениям по формированию уставного фонда и по выполнению договоров - с применением счета учета соответствующих расчетов.
     
     Так, унитарные предприятия применяют счет 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов эти предприятия именуют данный субсчет “Расчеты по выделенному имуществу” и производят учетные записи по нему в порядке, аналогичном учету расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
     
     В связи с исключением счета 56 “Денежные документы” и установлением в бухгалтерском учете отдельно порядка учета собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров, появилась необходимость в образовании и ведении отдельного счета 81 “Собственные акции (доли)”, на котором должна обобщаться информация о движении собственных акций, которые акционерное общество выкупает у акционеров для их последующей продажи или аннулирования.
     
     Указанный счет разрешается использовать для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
     
     В случае выкупа акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей) в бухгалтерском учете по счету 81 “Собственные акции (доли)” отражается сумма фактических затрат на их приобретение.
     
     Информация о состоянии и движении резервного капитала содержится по новому Плану счетов не на счете 86, а на счете 82 “Резервный капитал”. Кроме того, внесена существенная поправка в порядок направления сумм на погашение облигаций акционерного общества. Использование средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 82 “Резервный капитал” и кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
     
     Внесены и другие изменения в порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, о которых и пойдет речь на страницах этой книги.



Раздел I. Внеоборотные активы

     
     В раздел “Внеоборотные активы” входят следующие счета: 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Наличие и движение основных средств организации подлежат отражению на счете 01 “Основные средства”, на котором учитываются основные средства организации, находящиеся у нее в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
     
     К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
     
     В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     Кроме того, объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
     
     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - по сумме фактических затрат при приобретении за плату; по денежной оценке, согласованной с учредителями при внесении основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету при получении организацией по договору дарения (безвозмездно); по стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В первоначальную стоимость объектов основных средств организации включают также фактически произведенные затраты на доставку и приведение их в то состояние, в котором они пригодны к использованию.
     
     Принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств не подлежат изменению за исключением их восстановления путем осущест-вления работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.
     
     Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств (после их окончания) могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов в случае, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
     
     При принятии решения о переоценке по основным средствам на начало отчетного года следует учесть, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
     
     Сумма дооценки объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83 “Добавочный капитал”), а сумма уценки - на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, подлежит отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы” отчетного периода в качестве дохода; сумма уценки объектов основных средств списывается в уменьшение добавочного капитала организации в случае его образования за счет сумм дооценки этих объектов, проведенных в предыдущие отчетные периоды; превышение суммы уценки объектов основных средств над суммой дооценки их, зачисленной в добавочный капитал организации в результате ранее проведенных переоценок, относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы” как операционные расходы.
     
     По выбывшим объектам основных средств сумма их дооценки списывается с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
     
     Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
     
     Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     
     Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
     
     Учет выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и др.) может осущест-вляться организациями на отдельно открываемом субсчете к счету 01 “Выбытие основных средств”, в дебет которого списывается стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации по этим основным средствам и разница в сумме остаточной стоимости в случае, если амортизационные отчисления ниже учетной стоимости.
     
     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтер-ском учету, и до первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Учет накопленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации производится на счете 02 “Амортизация основных средств”.
     
     Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по нормам амортизационных отчислений с его движением на отдельном забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.
     
     Не начисляется амортизация по земельным участкам и объектам природопользования, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
     
     Применение одного из способов начисления амортизации (линейный, способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) по группе однородных объектов основных средств) производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     
     Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
     
     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств списываются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
     
     По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
     
     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     
     Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
     
     Начисленные суммы амортизации основных средств отражаются по дебету счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”; в то же время организация-арендодатель списывает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” при условии, что арендная плата формирует операционные доходы.
     
     Однако в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы от сдачи имущества в аренду являются доходами от возмездного оказания услуг, а по этой причине суммы амортизации у арендодателя списываются на затраты производства (издержки обращения).
     
     В случае выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств”. В аналогичном порядке списываются суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
     
     На счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” содержится информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, которые имеют материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
     
     Если материальные ценности приобретаются организацией специально для их предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), они приходуются в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или расчетов по стоимости фактических затрат на приобретение, включая расходы по до-ставке, монтажу и установке.
     
     В этом случае начисленная амортизация по указанным ценностям учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств” с ведением отдельного субсчета.
     
     Если по условиям договора переданное во временное пользование (временное владение и пользование) имущество учитывается на балансе организации-пользователя этого имущества, то при его возврате собственнику остаточная стоимость на основании первичного учетного документа организации-пользователя отражается по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учет которых осущест-вляется на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, может открываться отдельный субсчет “Выбытие материальных ценностей”, по дебету которого отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость.
     
     На счете 07 “Оборудование к установке” содержится информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
     
     Следовательно, этот счет используется организациями-застройщиками, в том числе осуществляющими строительство хозяйственным способом.
     
     К оборудованию к установке относятся строительные конструкции и детали, а именно: металлические, железобетонные, деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы, калориферы и т.п.), а также рельсы, шпалы, стрелочные переводы и др.
     
     К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав такого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
     
     На счете 07 “Оборудование к установке” не подлежат учету оборудование, не требующее монтажа; транспортные средства; свободно стоящие станки; строительные механизмы; сельскохозяйственные машины; производственный инструмент; измерительные и другие приборы; производственный инвентарь и др.
     
     Все затраты, связанные с приобретением оборудования, не требующего монтажа, отражаются организациями на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” по мере того, как осуществляется поступление оборудования на склад или в другое место хранения.
     
     В зависимости от того, какие источники используются для приобретения оборудования, не требующего монтажа, определяется его фактическая стоимость:
     
     - при приобретении за плату у других организаций - суммы, уплачиваемые поставщикам, другим организациям за услуги по приобретению;
     
     - при взносе учредителей в счет погашения учредительных взносов - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
     
     - при получении по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
     
     - при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей.
     
     Поступление оборудования к установке может быть отражено на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” или без него в порядке, аналогичном учету операций с материалами.
     
     Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 07 “Оборудование к установке”, в то время как подрядная организация учитывает это оборудование на забалансовом счете 005 “Оборудование, принятое для монтажа” при его завозе на строительную площадку, а при сдаче в монтаж - снимает его с этого счета.
     
     В случае продажи, списания, безвозмездной передачи оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 07.
     
     Затраты организаций в объекты, которые впоследствии должны быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота (за исключением птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных) учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     
     Аналитический учет по счету 08 должен осуществляться отдельно по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, с приобретением нематериальных активов, с формированием основного стада.
     
     Сформированная в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в экс-плуатацию при оформлении в установленном порядке, со счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” списывается в дебет счетов 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы” и др.
     
     На отдельном субсчете “Перевод молодняка животных в основное стадо” счета 08 учитывается молодняк животных, который подлежит переводу в основное стадо, по фактической себестоимости со счета 11 “Животные на выращивании и откорме”. Перевод молодняка в основное стадо следует отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В конце отчетного года уточняется оценка скота на счете 01 “Основные средства” после составления отчетной калькуляции, а разница между стоимостью скота, переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 “Животные на выращивании и откорме” на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” при одновременном уточнении на счете 01 “Основные средства”, то есть на этом счете должны учитываться животные исходя из фактически произведенных затрат.
     
     Если взрослые животные приобретены у других организаций, то по дебету счета 08, субсчет “Приобретение взрослых животных”, по стоимости их приобретения и расходов по доставке отражаются расходы, связанные с приобретением этих животных. По рыночной стоимости с добавлением произведенных расходов по доставке животных в организацию осуществляется оприходование взрослых животных при получении их безвозмездно от других юридических или физических лиц.
     
     Сальдо по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” указывает на величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также по формированию основного стада.
     
     Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности введена норма, согласно которой объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не принимается к бухгалтерском учету в качестве объекта основных средств, по этой причине указанный объект до момента регистрации права собственности отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных бухгалтерских операций по учету внеоборотных активов

     

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Выбытие объекта основных средств по первоначальной стоимости в результате морального, физического износа, продажи, частичной ликвидации, передачи безвозмездно

1

1

2

Списание начисленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств

2

1

3

Списание переведенных основных средств из доходных вложений в основные средства, возврат имущества по окончании договора временного владения и пользования

1

3

4

Отражение ввода в эксплуатацию объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости

1

8

5

Оприходование объектов основных средств, которые возвращены в рамках группы взаимосвязанных организаций

1

76

6

Принятие на учет объектов основных средств, полученных (возвращенных) от обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс

1

79

7

Принятие на учет объектов основных средств по договору простого товарищества

1

80

8

Списание в бухгалтерском учете результатов дооценки основных средств

1

83

9

Принятие на учет объектов основных средств в связи с окончанием действия договора доверительного управления

1

79

10

Списание суммы дооценки объекта основных средств, равной сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов

1

91

11

Списание выбракованных животных из основного стада (продуктивного скота - по первоначальной стоимости, рабочего скота - в размере полученных сумм от продажи и выбраковки)

11

1

12

Отражение списания основных средств в результате их потери и порчи на расчеты со страховой организацией в случае их страхования

76

1

13

Отражение списания основных средств в результате их передачи обособленным подразделениям

79

1

14

Списание возвращенных основных средств товарищам в случае прекращения действия договора простого товарищества

80

1

15

Списание суммы уценки основных средств в результате проводимой переоценки основных средств

91

1

16

Списание остаточной стоимости основных средств в случае их выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.)

91

1

17

Списание остаточной стоимости объектов основных средств в случае их недостачи или порчи

94

1

18

Списание потерь объектов основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения и т.п.)

99

1

19

Списание переведенных начисленных сумм амортизации по арендованным основным средствам в случае их перехода в собственность лизингополучателя или арендатора (если по договору лизинга или аренды объекты учитывались на балансе арендатора или лизингополучателя)

2

2

20

Списание накопленных амортизационных отчислений в случае выбытия доходных вложений в материальные ценности

2

3

21

Отражение списания начисленных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете по объектам основных средств в связи с передачей их обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и др.)

2

79

22

Списание снижения сумм добавочного капитала в результате дооценки основных средств при их переоценке

2

83

23

Списание снижения сумм амортизационных отчислений при переоценке основных средств в случае снижения их стоимости (уценки)

2

91

24

Отражение начисления сумм амортизационных отчислений в случае использования основных средств:
- при создании внеоборотных активов

8

2

37

Отнесение потерь по имуществу, относящемуся к доходным вложениям в материальные ценности, в связи с чрезвычайными ситуациями (стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения, национализация и др.)

99

03

38

Оприходование организацией приобретенного оборудования к установке:

  
 

  
 

  
 

- в случае отражения первоначальной стоимости на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

07

15

  
 

- при изготовлении оборудования к установке вспомогательными производствами

07

23

  
 

- при приобретении за плату у других организаций

07

60

  
 

- при поступлении оборудования к установке в счет краткосрочных займов

07

66

  
 

- при получении оборудования к установке в счет долгосрочных займов

07

67

  
 

- при приобретении оборудования к установке подотчетными лицами

07

71

  
 

- при поступлении оборудования к установке в счет погашения задолженности учредителя

07

75

  
 

- при списании на стоимость оборудования к установке услуг сторонних организаций по доставке его в организацию

07

76

  
 

- при принятии оборудования к установке от обособленных подразделений (филиалов, представительств и др.)

07

79

  
 

- при поступлении оборудования к установке в счет обеспечения договора простого товарищества

07

80

  
 

- при поступлении оборудования к установке в счет целевого финансирования

07

86

39

Оприходование выявленного неучтенного оборудования к установке при проведении инвентаризации

07

91

40

Списание стоимости оборудования к установке в монтаж при осуществлении строительно-монтажных работ

08

07

41

Списание стоимости оборудования к установке при отпуске его вспомогательным производствам, осуществляющим строительно-монтажные работы

23

07

42

Продажа неиспользованного оборудования к установке

50, 51, 52

07

43

Списание передачи оборудования к установке в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

07

44

Снижение стоимости оборудования к установке за счет излишнего списания услуг сторонних организаций по транспорту

76

07

45

Возврат оборудования к установке в связи с прекращением действия договора простого товарищества

80

07

46

Списание оборудования к установке в случае:

  
 

  
 

  
 

- реализации при прекращении строительно-монтажных работ

91

07

  
 

- выявления недостачи и порчи

94

07

  
 

- наличия чрезвычайных ситуаций

99

07

47

Списание амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при осуществлении капитального строительства собственными силами

08

02

48

Списание начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам в случае их использования при строительстве хозяйственным способом

08

05

49

Списание стоимости нематериальных активов при применении их в осуществлении строительных работ хозяйственным способом в случае отсутствия отдельного учета по амортизации нематериальных активов

08

04

50

Списание оборудования к установке при передаче его подрядным организациям без осуществления оплаты

08

07

51

Списание товарно-материальных ценностей при осуществлении строительно-монтажных работ собственными силами и создании внеоборотных активов:

  
 

  
 

  
 

- при использовании материалов

08

10

  
 

- при осуществлении затрат по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо

08

11

  
 

- при наличии разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в случае ведения счета по учету отклонений в стоимости материальных ценностей

08

16

  
 

- при списании сумм налога на добавленную стоимость по материальным ценностям и услугам, если организация не является плательщиком НДС

08

19

52

Списание осуществленных услуг вспомогательными производствами при строительных работах хозспособом

08

23

53

Списание доли общехозяйственных расходов в случае осуществления строительства хозспособом

08

26

54

Списание услуг сторонних организаций в случае их привлечения при строительстве хозспособом

08

76

55

Списание задолженности за поступившие и использованные, но не оплаченные товарно-материальные ценности при вложениях во внеоборотные активы

08

60

56

Оприходование незавершенного строительного производства, поступившего в счет предоставленного краткосрочного займа

08

66

57

Списание начисленных процентов по краткосрочным кредитам и займам, использованным на приобретение незавершенного строительного производства

08

66

58

Оприходование незавершенного строительного производства в счет предоставленного долгосрочного займа

08

67

59

Списание начисленных процентов по кредитам и заемным средствам долгосрочного характера в случае их использования на приобретение незавершенного производства

08

67

60

Списание оказанных, но не оплаченных услуг сторонних организаций, привлеченных для выполнения работ по монтажу оборудования

08

76

61

Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, привлеченных для выполнения строительных и монтажных работ хозяйственным способом

08

69

62

Начисление фонда оплаты труда работников, занятых строительными и монтажными работами

08

70

63

Списание приобретенных и переданных ценностей подотчетными лицами на строительные и монтажные работы

08

71

64

Списание начисленных налогов и сборов при создании организацией внеоборотных активов

08

68

65

Оприходование незавершенного строительного производства, переданного в счет погашения задолженности учредителей

08

75

66

Оприходование от обособленных подразделений незаконченных работ по капитальному строительству

08

79

67

Оприходование по договору простого товарищества незавершенного капитального строительства

08

80

68

Оприходование внеоборотных активов в счет целевого финансирования

08

86

69

Списание неучтенных товарно-материальных ценностей при осуществлении строительства хозяйственным способом

08

91

70

Оприходование внеоборотных активов, полученных безвозмездно (в том числе по договорам дарения)

08

98

71

Отражение в бухгалтерском учете ввода в эксплуатацию объектов основных средств

01

08

72

Отражение в учете материальных ценностей, приобретенных (поступивших) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

03

08

73

Отражение по первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов

04

08

74

Списание утраченных внеоборотных активов на расчеты со страховой организацией

76

08

75

Списание стоимости внеоборотных активов в результате их выбытия (продажи, передачи безвозмездно и т.д.)

91

08

76

Списание внеоборотных активов в связи с их недостачей и порчей

94

08

77

Отражение в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями, пожаром, наводнением и др.)

99

08


Учет нематериальных активов

     
     На счете 04 "Нематериальные активы" учитываются нематериальные активы у коммерческих организаций (кроме кредитных), находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     Не учитываются как нематериальные активы работы и объекты следующего характера:
     
     не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
     
     При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных следует убедиться в выполнении следующих условий:
     
     - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
     
     - возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
     
     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - отсутствие планов последующей перепродажи данного имущества;
     
     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
     
     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
     
     К нематериальным активам могут также быть отнесены отвечающие вышеприведенным условиям объекты интеллектуальной собственности, под которыми понимаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а именно:
     
     исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
     
     исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
     
     Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, соответствующей:
     
     фактическим расходам, понесенным при их приобретении за плату, с учетом дополнительных расходов на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
     
     сумме фактически произведенных расходов, понесенных на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), при создании нематериальных активов самой организацией;
     
     денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, в случае внесения нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
     
     их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету при получении организацией по договору дарения (безвозмездно);
     
     стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией в случае приобретения нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
     
     Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000.
     
     Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
     
     линейный;
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Начисление амортизационных отчислений приостанавливается при консервации организаций.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
     
     путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
     
     путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
     
     Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем, так как нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
     
     Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов осущест-вляется в течение всего срока их полезного использования.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
     
     Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.
     
     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
     
     Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты на приобретение нематериальных активов и их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, учитываются на отдельном субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     
     При выбытии объектов нематериальных активов в результате продажи, списания при нецелесообразности их использования, передаче безвозмездно и в других случаях их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", снижается на сумму начисленной за время использования амортизации с отражением по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04, а остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов списывается с этого счета на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету нематериальных активов

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Списание произведенных расходов на приобретение за плату нематериальных активов:

  
 

  
 

  
 

- при оплате денежными средствами

08

50, 51, 52, 55

  
 

- при оприходовании согласно расчетным документам поставщиков

08

60, 76

2

Списание расходов по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию:

  
 

  
 

  
 

- списание доли амортизационных отчислений и материалов при использовании основных средств в случае доведения материальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию

08

02, 10

  
 

- списание услуг вспомогательных цехов при проведении работ, связанных с доведением материальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию

08

23

  
 

- списание оплаты труда и единого социального налога, связанного с оплатой труда работников, занятых при осуществлении работы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию

08

69, 70

  
 

- списание затрат по оказанию услуг сторонними организациями, связанных с доведением материальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию

08

76

3

Изготовление нематериальных активов самой организацией:

  
 

  
 

  
 

- списание доли амортизационных отчислений по основным средствам, задействованным при изготовлении нематериальных активов

08

02

  
 

- списание материалов, использованных при изготовлении нематериальных активов

08

10

  
 

- списание услуг вспомогательных производств при их участии в случае изготовления нематериальных активов

08

23

  
 

- списание услуг непромышленных хозяйств в случае участия их в изготовлении нематериальных активов

08

29

  
 

- списание оплаты труда и единого социального налога на оплату труда работникам, изготавливающим нематериальные активы

08

69, 70

  
 

- списание услуг сторонних организаций, привлекаемых в случае изготовления нематериальных активов

08

76

4

Оприходование нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал

08

75

5

Оприходование нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно)

08

98

6

Оприходование нематериальных активов, оплата за которые осуществлена неденежными средствами:

  
 

  
 

  
 

- при получении нематериальных активов с оплатой основными средствами, не использованными организацией

08

01

  
 

- в случае оплаты за нематериальные активы излишними и ненужными материалами

08

10

  
 

- в случае оплаты ценными бумагами

08

58

  
 

- в случае передачи услуг сторонних организаций

08

76

7

Постановка на учет нематериальных активов

04

08

8

Оприходование нематериальных активов подразделениями организации

04

79

9

Получение нематериальных активов по договору простого товарищества

04

80

10

Начисление амортизации нематериальных активов путем ее накопления:

  
 

  
 

  
 

- при использовании нематериальных активов в основном производстве

20

04, 05

  
 

- при использовании нематериальных активов в работе вспомогательных производств

23

04, 05

  
 

- при использовании нематериальных активов в общепроизводственных и управленческих целях

25, 26

04, 05

  
 

- при использовании нематериальных активов организациями торговли

44

04, 05

11

Оприходование нематериальных активов, относящихся к непроизводственной сфере

04

84

12

Списание амортизации по нематериальным активам непроизводственной сферы

29

04, 05

13

Начисление амортизации нематериальных активов по договору доверительного управления

79

05

14

Списание амортизационных отчислений по нематериальным активам, приходящимся на расходы будущих периодов

97

05

15

Восстановление доходов организации при списании амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам

98

91

16

Восстановление доходов при списании амортизации по нематериальным активам, приобретенным за счет средств целевого финансирования

86, 98

91

17

Списание износа по нематериальным активам при их выбытии

05

04

18

Реализация нематериальных активов

50, 51, 76 и др.

04

19

Передача нематериальных активов обособленным подразделениям

79

04

20

Списание суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, переданным обособленным подразделениям

05

79

21

Возврат нематериальных активов при прекращении договора простого товарищества

04

80

22

Списание нематериальных активов

04

91

23

Списание износа по нематериальным активам на расходы будущих периодов

04

97

24

Списание амортизационных отчислений в уменьшение стоимости нематериальных активов

05

04

25

Отражение в бухгалтерском учете деловой репутации организации

04

80

26

Отражение разницы при приобретении предприятия по конкурсу по цене ниже оценочной

58

98

27

Списание ежемесячно разницы между выкупной ценой и оценочной

98

91

28

Начисление амортизации по нематериальным активам, использованным в капитальном строительстве

08

04, 05

29

Списание недоамортизированной стоимости нематериальных активов

91

04

30

Отражение объектов нематериальных активов в рамках группы взаимосвязанных организаций

76, 04

04, 76

31

Списание на себестоимость части организационных расходов

20

04

     
     

Раздел II. Производственные запасы

     
     Производственные запасы учитываются в бухгалтерском учете на счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
     
     Как материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие аналогичные ценности организаций (в том числе находящиеся в пути и переработке).
     
     Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, за-траты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, по оплате процентов по кредитам поставщиком (коммерческие кредиты). В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации.
     
     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных иным путем, чем за плату, признаются:
     
     - при их изготовлении силами организации - фактические затраты по производству данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;
     
     - при получении в счет погашения вкладов в уставный (складочный) капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
     
     - в случае получения по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
     
     - при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материальных ценностей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные ценности.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными документами Минфина России по бухгалтер-скому учету.
     
     Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
     
     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, предусмотренной в договоре.
     
     Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
     
     В зависимости от учетной политики организации поступившие материально-производственные запасы могут отражаться первоначально на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.
     
     Если организацией используются вышеуказанные счета, то на основании расчетных документов, полученных организацией, осуществляется запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
     
     Иначе говоря, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируются фактические затраты по заготовке и приобретению материально-производственных запасов, а затем путем бухгалтерской записи по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" производится оприходование материалов, которые фактически поступили в организацию. При этом материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов от поставщика.
     
     Стоимость оплаченных материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается по тем же счетам учета материальных ценностей, которые предусмотрены для складского учета, с выделением соответствующих сумм как "Материалы в пути" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы, учтенные как материальные ценности в пути, сторнируются, и оплаченные суммы за неприбывший груз продолжают числиться до его прибытия в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
     
     Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной или хозяйственной деятельности, списывается на счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а в случае выбытия (продажа, списание, передача безвозмездно и т.п.) - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     На счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражаются наличие, поступление и выбытие: молодняка животных (по видам и половозрастным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); зверей (по видам); кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.
     
     Произведенные фактические затраты по выращиванию или откорму вышеуказанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
     
     Приобретение со стороны животных отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" в общем порядке: на неотфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; на расходы по доставке и другие подобные расходы - с кредита соответствующих счетов.
     
     Привес молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле) ежемесячно присоединяется к первоначальному весу животных. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой себестоимости. Ежемесячно себестоимость фактически полученного привеса молодняка животных списывается на увеличение его стоимости в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" (по соответствующим группам животных) с кредита счета, на котором отражаются затраты по его выращиванию.
     
     Молодняк животных, переводимый на протяжении года в основное стадо, списывается в дебет счета 08, субсчет "Перевод молодняка животных в основное стадо", с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно животные, зачисляемые в состав основных средств, приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     
     В конце года, когда уже определена фактическая себестоимость молодняка, переведенного в основное стадо, необходимо откорректировать ранее отраженные суммы, то есть на разницу между стоимостью молодняка, определенной в течение года, и фактической себестоимостью, установленной в конце года, делается дополнительная или сторнировочная запись по дебету счета 08, субсчет "Перевод молодняка животных в основное стадо", и кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с одновременным отражением по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту 08.
     
     При выбытии животных на сторону, в результате их падежа и т.п. списание производится по дебету счетов 90 "Продажи" (с одновременным отражением по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов 11 "Животные на выращивании и откорме", 01 "Основные средства".
     
     Обобщенная информация о резервах под снижение стоимости материалов и других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) содержится на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", на котором определяются резервы под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.
     
     В этом случае по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" отражаются суммы образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, а по дебету счета 14 и кредиту счета 91 - восстановление сумм неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
     
     На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" содержится информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
     
     Указанный счет применяется, главным образом, организациями, заготавливающими сельскохозяйственную продукцию, и предназначен для определения фактической себестоимости заготавливаемой (закупаемой) для обработки или переработки продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен и т.п.).
     
     По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым у организации имеются расчетные документы от поставщиков (в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов организации), а по кредиту - списывается фактическая стоимость материально-производственных запасов (в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"), поступивших в организацию, изготовленных собственными силами и оприходованных в установленном порядке.
     
     В случае если организация учитывает материальные ценности с применением учетных цен, сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
     
     Наличие материально-производственных запасов в пути подтверждает имеющийся остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца.
     
     Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" суммы разницы между стоимостью приобретения материально-производственных запасов, их заготовлением и учетными ценами списываются (сторнируются в случае отрицательной разницы) в дебет счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету производственных запасов

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Отражение передачи материалов в переработку другим организациям

10

10

2

Отражение перевода материалов из одной группы в другую

10

10

3

Списание стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщиков

10

15

4

Отражение в бухгалтерском учете материалов, не использованных основным производством

10

20

5

Отражение в учете готовой продукции, если она направляется для использования в самой организации

10

20

6

Отражение в бухгалтерском учете затрат основного производства по доведению материалов до необходимого состояния к использованию

10

20

7

Оприходование материалов, не использованных вспомогательными производствами при выполнении ими работ для сторонних организаций

10

23

8

Оприходование материальных ценностей, изготовленных вспомогательными производствами для выполнения работ основного производства

10

23

9

Отражение в учете материалов, не использованных общепроизводственными службами при осуществлении ремонта основных средств и других работ

10

25

10

Оприходование материалов и списание расходов при выполнении общепроизводственным персоналом работ по изготовлению для основного производства или доведению материалов до состояния, необходимого для их использования в дальнейшем в производственных целях

10

25

11

Оприходование материалов из общехозяйственного оборота в результате их неиспользования

10

26

12

Отражение в бухгалтерском учете изготовленных материалов общехозяйственными службами для использования их в основном производстве

10

26

13

Оприходование стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации

10

28

14

Отражение в бухгалтерском учете принятых материалов от непромышленных производств и хозяйств, которые не были ими использованы при оказании услуг на сторону

10

29

15

Оприходование материалов от вспомогательных производств и хозяйств, изготовленных ими для основного производства

10

29

16

Отражение в бухгалтерском учете изготовленной готовой продукции для потребления ее внутри организации

10

40

17

Отражение в бухгалтерском учете товаров для использования их на цели производства или продажи

10

41

18

Оприходование материальных ценностей, оставшихся от тары, в которой получены были товары

10

41

19

Отражение в учете выпущенной готовой продукции, предназначенной к использованию внутри организации

10

43

20

Оприходование материалов, не использованных при затаривании продукции и товаров и их упаковке

10

44

21

Принятие к бухгалтерскому учету материалов от поставщиков, оплата по которым не осуществлена (акцептованы счета поставщиков)

10

60

22

Оприходование товарно-материальных ценностей от подотчетных лиц, оплаченных ими из сумм, выданных под отчет

10

71

23

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по краткосрочным кредитам и заемным средствам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей

10

66

24

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по долгосрочным кредитам и заемным средствам, использованным на приобретение товарно-материальных запасов

10

67

25

Начисление невозмещаемых налогов и сборов, уплачиваемых в связи с приобретением товарно-материальных запасов

10

68

26

Отражение в бухгалтерском учете материалов, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации

10

75

27

Принятие к учету материалов, поступивших от разных дебиторов и кредиторов

10

76

28

Отражение в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, поступивших от обособленных подразделений

10

79

29

Отражение в бухгалтерском учете поступивших материальнопроизводственных запасов по договору простого товарищества

10

80

30

Оприходование в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, поступивших в счет целевого финансирования

10

86

31

Оприходование в бухгалтерском учете запасных частей и материалов, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и другого имущества

10

91

32

Оприходование материалов, не использованных при проведении работ будущих периодов

10

97

33

Оприходование материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате чрезвычайных обстоятельств

10

99

34

Отражение в бухгалтерском учете списания материально-производственных запасов для использования при изготовлении внеоборотных активов

08

10

35

Списание материально-производственных запасов для изготовления продукции (работ, услуг) основным производством

20

10

36

Отражение в бухгалтерском учете отпущенных материальных ценностей вспомогательному производству для выполнения работ, услуг

23

10

37

Списание материальных ценностей на нужды общепроизводственного персонала

25

10

38

Отражение в бухгалтерском учете списания материалов для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом

26

10

39

Отражение в бухгалтерском учете списания материалов на исправление внутреннего и внешнего брака

28

10

40

Списание отпущенных материально-производственных запасов на нужды обслуживающих производств и хозяйств

29

10

41

Списание отпущенных материалов на расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в том числе на представительские расходы и на рекламу

44

10

42

Отражение в бухгалтерском учете переданных товарно-материальных запасов на реализацию сторонней организации без передачи права собственности

45

10

43

Списание стоимости материально-производственных запасов, переданных в рамках группы взаимозависимых организаций

76

10

44

Отражение в бухгалтерском учете передачи материально-производственных запасов обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.)

79

10

45

Отражение в бухгалтерском учете возврата материалов товарищам в случае прекращения действия договора простого товарищества

80

10

46

Отражение в бухгалтерском учете выбывших материально-производственных запасов в связи с их продажей, списанием, передачей безвозмездно и т.п.

91

10

47

Списание фактической себестоимости материально-производственных запасов в связи с их недостачей и порчей

94

10

48

Списание материалов, связанных с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами, рекультивацией земель и прочими, произведенными в отчетном периоде, но имеющих отношение к расходам будущих отчетных периодов

97

10

49

Списание потерь по материалам в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.)

99

10

50

Отражение в бухгалтерском учете продуктивного скота по первоначальной стоимости и рабочего скота в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки в связи с выбраковкой животных из основного стада

11

01

51

Отражение в бухгалтерском учете перевода животных на выращивании и откорме из одной возрастной группы в другую

11

11

52

Отражение в бухгалтерском учете приобретенных животных у других организаций и лиц с учетом сумм расходов по доставке и других произведенных расходов

11

15

53

Отражение в бухгалтерском учете стоимости привеса молодняка, выращенного в основном производстве

11

20

54

Отражение в бухгалтерском учете приплода животных, полученного в основном производстве

11

20

55

Списание привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней, животных на откорме (нагуле), выращиваемого вспомогательными участками

11

23

56

Списание привеса молодняка крупного рогатого и другого скота, выращиваемого обслуживающими производствами и хозяйствами

11

29

57

Отражение в бухгалтерском учете операционных расходов по продаже скота

11

44

58

Приобретение животных у других организаций при отсутствии отдельного счета по заготовлению и приобретению материальных ценностей

11

60

59

Списание начисленных процентов по краткосрочным кредитам и займам в случае их использования на приобретение животных

11

66

60

Списание начисленных процентов по долгосрочным кредитам и займам при использовании их на приобретение животных

11

67

61

Отражение в бухгалтерском учете произведенных расходов подотчетных лиц при приобретении животных

11

71

62

Отражение в бухгалтерском учете услуг сторонних организаций по доставке животных с места покупки до места назначения

11

76

63

Списание стоимости животных, поступивших от обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.п.)

11

79

64

Отражение в бухгалтерском учете стоимости животных, поступивших для осуществления договора простого товарищества

11

80

65

Отражение в бухгалтерском учете поступления животных в счет выделения целевого финансирования

11

86

66

Отражение в бухгалтерском учете оприходования животных, выявленных при инвентаризации неучтенными

11

91

67

Отражение в бухгалтерском учете перевода молодняка в основное стадо

08

11

68

Отражение в бухгалтерском учете затрат по выращиванию и откорму животных:

  
 

  
 

  
 

- по основному производству

20

11

 
 

- по вспомогательным производствам

23

11

 
 

- по обслуживающим производствам и хозяйствам

29

11

69

Списание переданных животных на реализацию без передачи права собственности на них

45

11

70

Отражение в бухгалтерском учете на расчеты со страховой организацией сумм страхового возмещения в результате потерь животных

76

11

71

Отражение в бухгалтерском учете передачи животных обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.)

79

11

72

Списание переданных животных организации, ведущей общие дела по договору простого товарищества

80

11

73

Отражение в бухгалтерском учете сдачи заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада

90

11

74

Отражение в бухгалтерском учете сдачи скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм

91

11

75

Списание стоимости павших и вынужденно забитых животных (как порча ценностей)

94

11

76

Отражение в бухгалтерском учете стоимости животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями

99

11

77

Отражение в бухгалтерском учете сумм неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

14

91

78

Списание образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

91

14

79

Отражение в бухгалтерском учете суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов

15, 16

16, 15

80

Отражение в бухгалтерском учете стоимости материальнопроизводственных запасов, поступивших от основного производства

15

20

81

Списание стоимости материально-производственных запасов, поступивших от вспомогательных производств

15

23

82

Списание стоимости поступивших товаров, издержек обращения, связанных с приобретением этих товаров

15

44

83

Отражение в бухгалтерском учете покупной стоимости материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы от поставщиков, начисление невозмещаемых налогов и сборов

15

60, 68

84

Списание покупной стоимости материально-производственных запасов, поступивших от подотчетных лиц

15

71

85

Списание покупной стоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию в счет задолженности дебиторов, от учредителей

15

75, 76

86

Оприходование материально-производственных запасов от обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.п.) и по договору простого товарищества

15

79, 80

87

Оприходование материально-производственных запасов в случае их поступления в счет целевого финансирования

15

86

88

Оприходование материально-производственных запасов, безвозмездно полученных в случае списания их на затраты производства

15

91

89

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученных материально-производственных запасов в случае их временного неиспользования в производстве

15

98

90

Списание суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в случае ведения отдельного счета по отклонениям в стоимости материальных ценностей

16, 15

15, 16

91

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, полученных от обособленных подразделений

16

79

92

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей по договору простого товарищества участником, ведущим общие дела

16

80

93

Отражение в бухгалтерском учете суммы отклонений по материалам, использованным на строительство хозспособом или по установке основных средств

08

16

94

Списание накопленных отклонений в стоимости приобретенных материально-производственных запасов при использовании их:

  
 

  
 

  
 

- в основном производстве

20

16

 
 

- во вспомогательных производствах

23

16

 
 

- на общепроизводственные цели

25

16

 
 

- на цели, необходимые аппарату управления

26

16

 
 

- для обслуживающих производств и хозяйств

29

16

95

Отражение в бухгалтерском учете отклонений в стоимости материалов и товаров, списанных на коммерческие цели

44

16

96

Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных обособленным подразделениям

79

16

97

Списание суммы отклонений по материальным ценностям согласно договору простого товарищества

80

16

98

Отражение в бухгалтерском учете списания отклонений в стоимости реализуемых материальных ценностей в случае неоприходования их по счетам учета

91

16

99

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, по которым обнаружены недостачи и потери

94

16

100

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, израсходованным в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам

97

16

101

Списание суммы отклонений по материальным ценностям, которые утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств

99

16

    
Учет налога на добавленную стоимость

     
     На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам.
     
     Открытые к указанном счету отдельные субсчета "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера" и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
     Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов учета реализации - 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
     
     В случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" в части, превышающей сумму НДС, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
     
     Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
     
     Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) и иному имуществу, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осущест-влении операций, освобожденных от НДС, списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а основные средства и нематериальные активы подлежат учету у этих организаций вместе с НДС.
     
     При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС и налога с продаж.
     
     Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
     
     В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, и сумма НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
     
     При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным".
     
     Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.
     
     При получении организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование").
     
     Одновременно по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
     
     При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов соответствующих источников.
     
     НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Россий-ской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
     
     При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом для организации сумма начисленного НДС определяется по стоимости выполненных работ и исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками по материалам, работам и услугам, списанным и оплаченным на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным способом.
     
     В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при приобретении НДС и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 99 "Прибыли и убытки".
     
     Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по НДС

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

НДС по ценностям, оплата за которые осуществлена через кассу

19

50

2

Списание сумм НДС по приобретенным ценностям, оплата за которые осуществлена со счетов по учету денежных средств

19

51, 52, 55

3

Отражение сумм НДС по поступившим счетам за материальные ценности

19

60, 76

4

Отражение сумм НДС комиссионером при оказании услуг по реализации товаров

19

76

5

Отражение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении основных средств и нематериальных активов

19

60, 76

6

Отражение сумм НДС, фактически полученных (подлежащих получению) от покупателей (заказчиков) за реализуемое имущество, работы, услуги

90, 91

68

7

Списание оплаченных (засчитываемых) сумм НДС

68

19

8

Отражение превышения сумм НДС при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты

68

76

9

Списание сумм НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды

84

19

10

Списание сумм НДС в случае освобождения организации от его уплаты в бюджет:

  
 

  
 

  
 

- при использовании товарно-материальных ценностей основными, обслуживающими и вспомогательными производствами

20, 23, 29

19

  
 

- при использовании товарно-материальных ценностей цеховым и административно-управленческим персоналом

25, 26

19

  
 

- при использовании товарно-материальных ценностей в виде рекламы, на представительские расходы и другие расходы по сбыту продукции, товаров

44

19

11

Списание сумм НДС по товарно-материальным ценностям, использованным на непроизводственные цели при получении ранее зачета по НДС

19, 84 и др.

68

12

Отражение сумм НДС по реализованным материальным ценностям

62, 76

90, 91

13

Списание сумм НДС по реализованным материальным ценностям на расчеты с бюджетом

90, 91

68

14

Внесение исправительных записей при возврате покупателем продукции (товаров) без замены

90, 68

62, 90

15

Получение сумм авансов или предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги

50, 51, 52

62

16

Начисление сумм НДС с полученных сумм авансов и по предварительной оплате от покупателей (заказчиков)

62

68

17

Списание сумм НДС в случае получения организациями денежных средств при условии, что это связано с расчетами по оплате продукции, товаров, работ, услуг

83, 84, 86

68

18

Списание сумм НДС при оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства

84, 86

68

19

Списание к возмещению уплаченных сумм НДС в момент принятия на учет основных средств, нематериальных активов

68

19

20

Начисление сумм НДС в течение строительства, осуществляемого хозспособом

08

19

21

Списание строительного объекта хозспособом при его вводе в эксплуатацию

01

08

22

Начисление НДС по строительно-монтажным работам, осуществляемым хозспособом

08

68

23

Принятие к возмещению сумм НДС по строительным работам, осуществляемым хозспособом

68

08

24

Списание сумм НДС по списанным материальным ценностям:

  
 

  
 

  
 

- в результате реализации излишних и ненужных материальных ценностей

91

19

  
 

- в результате недостач и потерь от порчи

94

19

  
 

- в результате чрезвычайных ситуаций

99

19

25

Перечисление сумм НДС в бюджет

68

51, 52



Раздел III. Затраты на производство

     
     Счета 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" раздела III "Затраты на производство" предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
     
     Если организация осуществляет затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые явились целью создания данной организации, то они учитываются на счете 20 "Основное производство", на котором, в частности, учитываются затраты:
     
     по выпуску продукции (в том числе сельскохозяйственной);
     
     по выполнению строительно-монтажных работ (кроме строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом), геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
     
     по оказанию услуг организациями транспорта и связи;
     
     по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
     
     по содержанию и ремонту автомобильных дорог и др.
     
     На счете по учету основного производства учитываются расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также потерь от брака.
     
     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто-имостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других необходимых за-трат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
     
     В производственные затраты, обусловленные технологией и организацией производства, включаются материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору за продукцией и по устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации, и др.
     
     Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
     
     а) материальные затраты.
     
     К элементу "Материальные затраты" относится стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (за исключением стоимости возвратных отходов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера; приобретаемого со стороны топлива и покупной энергии всех видов; потерь от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли);
     
     б) затраты на оплату труда.
     
     В составе затрат на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на  оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
     
     в) отчисления на социальные нужды.
     
     В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ сумм единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Россий-ской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты труда, на которые единый социальный налог не начисляется);
     
     г) амортизация основных фондов.
     
     В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством;
     
     д) прочие затраты.
     
     К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат.
     
     Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера).
     
     Однако для организаций, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета по мере оплаты в разрешенных случаях (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н), преду-смотрен иной порядок отражения расходов в бухгалтерском учете, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникающей вследствие передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, оказанную услугу покупателям и заказчикам.
     
     Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
     
     Затраты, производимые организацией в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операций.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предо-ставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. При этом доходы от сдачи имущества в аренду признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг и должны учитываться как доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации услуг), а в связи с этим и расходы, осуществляемые в связи с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности или себе-стоимостью оказанных услуг.
     
     Кроме того, расходами по обычным видам деятельности могут быть расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если по итогам отчетного года составляют пять и более % от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности.
     
     Для целей формирования организацией финансового результата деятельности, связанной с производством продукции (работ, услуг), определяется себестоимость изготовленных продукции, работ, услуг.
     
     Прямые расходы, имеющие непосредственное отношение к выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг, подлежат списанию на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов по учету запасов производства, оплаты труда и др. Расходы вспомогательных производств подлежат списанию на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов, на которых предварительно они учитываются:
     
     - 23 "Вспомогательные производства", на котором обобщается информация о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
     
     - 25 "Общепроизводственные расходы", на котором обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
     
     - 26 "Общехозяйственные расходы", на котором обобщается вся необходимая информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства;
     
     - 28 "Брак в производстве", учитывающего все имеющиеся у организации потери от брака в производстве (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по его исправлению и т.п.);
     
     - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на котором обобщается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
     
     Не отражаются на затратах производства стоимость полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, выполненных работ и оказанных услуг на сторону.
     
     Организации, не занимающиеся производственной деятельностью, в частности комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для ведения расходов по своей осуществляемой деятельности и списывают их не на счет 20 "Основное производство", а на счет 90 "Продажи".
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету затрат на производство

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Списание сырья и материалов на затраты производства

20

10

2

Списание затрат на оплату труда работников

20

70

3

Списание единого социального налога, начисленного на фонд оплаты труда

20

69

4

Списание начисленных амортизационных отчислений по основным производственным фондам

20

02

5

Списание сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам, примененным в производственной деятельности без использования отдельного счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

20

04

6

Начисление сумм амортизации по нематериальным активам, использованным в производственной деятельности

20

05

7

Списание затрат по выращиванию животных

20

11

8

Отражение разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов и учетных ценах

20

16

9

Списание НДС на затраты производства

20

19

10

Списание сумм стоимости работ одних цехов и участков для других цехов и участков

10, 20

10, 20

11

Передача полуфабрикатов собственного производства в дальнейшую переработку

20

21

12

Списание суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательным производством при отпуске основному производству

20

23

13

Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов

20

25, 26

14

Списание потерь от брака

20

28

15

Списание плановой (нормативной) себестоимости продукции (работ, услуг) при использовании в производстве

20

40

16

Списание стоимости товаров при использовании в производстве

20

41

17

Отпуск готовой продукции на собственные нужды, возврат готовой продукции на переработку

20

43

18

Списание расчетов с субподрядчиками и поставщиками (исполнителями) работ

20

60

19

Отнесение на затраты производства налогов и сборов по законодательству Российской Федерации

20

68

20

Списание расходов, произведенных подотчетными лицами для основного производства

20

71

21

Погашение учредительного взноса в уставный капитал путем оплаты незавершенного производства

20

75

22

Списание произведенных услуг сторонними организациями

20

76

23

Списание расходов по общеуправленческой деятельности обособленными подразделениями

20

79

24

Оприходование объема незавершенного производства, внесенного как вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)

20

80

25

Оприходование незавершенного производства, принятого в качестве целевого финансирования

20

86

26

Отпуск на нужды производства ценностей, оставшихся от выбытия имущества

20

91

27

Списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производства

20

94

28

Образование резервов предстоящих расходов

20

96

29

Списание соответствующих расходов, ранее учтенных как расходы будущих периодов

20

97

30

Оприходование материалов, ранее излишне списанных в производство и оставшихся неизрасходованными

10

20

31

Увеличение стоимости материалов, которые были доведены до состояния, необходимого для осуществления их участия в производстве продукции (работ, услуг)

10

20

32

Списание стоимости привеса молодняка животных

11

20

33

Оприходование материальных ценностей из основного производства

15

20

34

Увеличение стоимости незавершенного производства в результате излишнего списания затрат по готовой продукции

20

20

35

Списание расходов на изготовление полуфабрикатов собственного производства

21

20

36

Списание затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению брака)

28

20

37

Отражение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг

40

20

38

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи

43

20

39

Передача сторонним организациям и лицам продукции основного производства на реализацию без перехода прав собственности

45

20

40

Снижение стоимости незавершенного производства за счет разных сторонних организаций, в том числе страховых организаций

76

20

41

Выполнение работ, услуг для обособленных подразделений

79

20

42

Списание переданного незавершенного производства после прекращения действия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

80

20

43

Списание использованных средств целевого финансирования на возмещение затрат производства, полученных в виде инвестиционных средств

86

20

44

Списание сумм фактической себестоимости реализованной продукции основного производства (работ, услуг)

90

20

45

Продажа незавершенного производства продукции (работ, услуг), затрат по полученным и начисленным операционным и внереализационным доходам

91

20

46

Списание недостач и потерь, выявленных в незавершенном производстве

94

20

47

Списание убытков по аннулированным производственным заказам, затрат основного производства на производство, не давшее продукции, некомпенсируемых потерь по незавершенному производству в связи с чрезвычайными ситуациями

99

20

48

Оприходование полуфабрикатов, изготовленных вспомогательным производством

21

23

49

Постановка на учет полуфабрикатов собственного производства для дальнейшей реализации при использовании нормативной (плановой) себестоимости

21

40

50

Оприходование полуфабрикатов, полученных от обособленных подразделений

21

79

51

Принятие к учету полуфабрикатов участником, ведущим дела по договору простого товарищества, переданных ему для осуществления деятельности

21

80

52

Оприходование полуфабрикатов при выбытии активов

21

91

53

Передача полуфабрикатов для дальнейшего использования:

  
 

  
 

  
 

- в основном производстве

20

21

  
 

- во вспомогательном производстве

23

21

  
 

- на общепроизводственные нужды

25

21

  
 

- на общехозяйственные цели

26

21

54

Списание полуфабрикатов собственного производства при осуществлении расходов по исправлению брака

28

21

55

Передача изготовленных полуфабрикатов собственного производства на реализацию без передачи права собственности

45

21

56

Списание стоимости полуфабрикатов собственного производства за счет других организаций, в том числе страховых организаций

76

21

57

Передача полуфабрикатов обособленным подразделениям

79

21

58

Передача полуфабрикатов в связи с окончанием действия договора простого товарищества

80

21

59

Списание полуфабрикатов в результате их продажи другим организациям и другим лицам

90

21

60

Списание стоимости полуфабрикатов, использованных при получении и начислении операционных и внереализационных доходов

91

21

61

Отражение в учете списания недостач и потерь полуфабрикатов собственного производства

94

21

62

Списание выявленных потерь по полуфабрикатам в связи с чрезвычайными обстоятельствами

99

21

63

Списание амортизационных отчислений по основным средствам, использованным во вспомогательных производствах

23

02

64

Списание начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, использованным вспомогательными производствами, без использования счета амортизации

23

04

65

Списание начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, используемым вспомогательными производствами, при ведении счета амортизации нематериальных активов

23

05

66

Списание оборудования, требующего монтажа, использованного вспомогательными производствами

23

07

67

Списание стоимости материалов при осуществлении вспомогательных работ вспомогательными производствами

23

10

68

Снижение стоимости животных в результате их забоя во вспомогательном производстве

23

11

69

Списание стоимости отклонений по материальным ценностям, использованным вспомогательными производствами

23

16

70

Списание НДС по материальным ценностям, работам и услугам, использованным вспомогательными производствами при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС

23

19

71

Списание стоимости полуфабрикатов собственного производства в случае их передачи на нужды вспомогательного производства

23

21

72

Отражение внутрипроизводственного оборота

23

23

73

Списание соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость услуг вспомогательных производств

23

25, 26

74

Включение потерь от брака в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство

23

28

75

Списание продукции, работ, услуг вспомогательными производствами по плановой (нормативной) себестоимости

23

40

76

Списание готовой продукции на собственные нужды вспомогательных производств

23

43

77

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в случае, если акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за материальные ценности, использованные вспомогательными производствами

23

60

78

Списание сумм налогов и сборов на себестоимость вспомогательных производств

23

68

79

Начисление единого социального налога на оплату труда работников вспомогательных производств

23

69

80

Начисление заработной платы работникам вспомогательных производств

23

70

81

Включение в состав себестоимости вспомогательных производств расходов, произведенных подотчетными лицами

23

71

82

Списание услуг сторонних организаций при осуществлении выпуска продукции (работ, услуг) вспомогательными производствами

23

76

83

Списание затрат обособленных подразделений при осуществлении вспомогательного производства

23

79

84

Включение в стоимость вспомогательных производств ценностей, полученных при выполнении договора простого товарищества

23

80

85

Включение в стоимость вспомогательных производств ценностей, оставшихся от выбывшего имущества

23

91

86

Списание на увеличение стоимости вспомогательных производств недостач и потерь от материалов в пределах норм естественной убыли

23

94

87

Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

23

96

88

Списание доли расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, на себестоимость вспомогательных производств

23

97

89

Списание услуг вспомогательных производств на стоимость оборудования, требующего монтажа

07

23

90

Списание услуг вспомогательных производств на стоимость внеоборотных активов

08

23

91

Оприходование материалов, возвращенных неиспользованными во вспомогательных производствах

10

23

92

Увеличение стоимости животных за счет привеса и расходов на выращивание и откорм, произведенных во вспомогательных производствах

11

23

93

Увеличение стоимости заготовления материальных ценностей за счет осуществленных услуг вспомогательными производствами

15

23

94

Списание затрат вспомогательных производств в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

23

95

Оприходование полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными производствами

21

23

96

Списание услуг вспомогательных производств общепроизводственным, общехозяйственным обслуживающим производствам и хозяйствам

25, 26, 29

23

97

Списание потерь от брака, выявленных во вспомогательных производствах, услуг по исправлению брака

28

23

98

Оприходование готовой продукции от вспомогательных производств

40, 43

23

99

Списание доли расходов вспомогательных производств при оказании ими услуг, связанных со сбытом продукции

44

23

100

Передача продукции (работ, услуг), изготовленной вспомогательными производствами, на реализацию без передачи права собственности

45

23

101

Списание суммы взыскания с виновных лиц недостач и потерь, выявленных во вспомогательных производствах

73

23

102

Компенсирование затрат вспомогательных производств другими юридическими и физическими лицами, в том числе страховыми организациями

76

23

103

Списание услуг вспомогательных производств на обособленные подразделения

79

23

104

Передача незавершенного производства вспомогательных производств по договору простого товарищества

80

23

105

Продажа продукции (работ, услуг), выполненных вспомогательными производствами

90

23

106

Списание услуг вспомогательных производств, выполненных при прочих продажах, отражаемых в составе операционных и внереализационных доходов

91

23

107

Списание выявленных недостач в незавершенном производстве, выполненном вспомогательными производствами

94

23

108

Списание затрат вспомогательных производств за счет созданного ранее резерва предстоящих расходов и платежей

96

23

109

Списание соответствующих затрат вспомогательных производств на расходы будущих периодов

97

23

110

Отнесение затрат вспомогательных производств по аннулированным производственным заказам на производство, не давшее продукции, некомпенсируемые потери и т.п.

99, 91

23

111

Списание амортизационных отчислений по объектам основных средств общепроизводственного характера

25

02

112

Списание амортизационных отчислений по нематериальным активам, использованным в общепроизводственных целях без ведения отдельного счета 05

25

04

113

Отнесение амортизации по нематериальным активам, которые используются в общепроизводственных целях

25

05

114

Списание материальных ценностей на расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия

25

10, 15

115

Отнесение НДС на общепроизводственные расходы в случае производства товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС

25

19

116

Списание полуфабрикатов собственного производства на общепроизводственные нужды

25

21

117

Отражение отпуска продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов на общепроизводственные цели

25

23

118

Отпуск готовой продукции на собственные общепроизводственные цели

25

43

119

Списание материальных ценностей по акцептованным счетам поставщиков (заказчиков)

25

60

120

Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, осуществляющих общепроизводственный характер работ

25

69

121

Списание начисленной заработной платы работников, занятых общепроизводственными работами

25

70

122

Списание расходов подотчетных лиц на общепроизводственные цели

25

71

123

Списание услуг сторонних организаций при осуществлении общепроизводственных работ

25

76

124

Списание общепроизводственных расходов, произведенных обособленными подразделениями

25

79

125

Списание недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

25

94

126

Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет общепроизводственных расходов (резерв на ремонт основных средств и др.)

25

96

127

Списание расходов будущих периодов, приходящихся на текущий период по общепроизводственным расходам

25

97

128

Списание доли общепроизводственных расходов на стоимость материалов в случае их доставки и доведения до состояния пригодности к использованию

10

25

129

Списание общепроизводственных расходов:

  
 

  
 

  
 

- на основное производство

20

25

  
 

- на вспомогательные производства

23

25

  
 

- на обслуживающие производства и хозяйства

29

25

130

Списание потерь от неисправимого брака

28

25

131

Компенсация общепроизводственных потерь за счет других юридических и физических лиц

76

25

132

Списание общепроизводственных расходов при осуществлении работ для обособленных подразделений

79

25

133

Списание общепроизводственных расходов как расходы будущих периодов

97

25

134

Отнесение на убытки потерь в связи с чрезвычайными ситуациями доли общепроизводственных расходов

99

25

135

Списание начисленных амортизационных отчислений по основным средствам общехозяйственного назначения

26

02

136

Списание начисленного уменьшения стоимости нематериальных активов, использованных в общехозяйственных целях

26

04

137

Начисление амортизации по нематериальным активам, которые используются в общехозяйственных целях

26

05

138

Списание отпуска материалов на общехозяйственные цели

26

10, 15

139

Списание НДС по материалам, работам и услугам, использованным на общехозяйственные нужды

26

19

140

Передача полуфабрикатов собственного производства на общехозяйственные нужды

26

21

141

Списание продукции, работ, услуг вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств на общехозяйственные нужды

26

23, 29

142

Отпуск готовой продукции на собственные общехозяйственные нужды

26

43

143

Списание материальных ценностей, работ, услуг на общехозяйственные цели по акцептованным счетам поставщиков

26

60

144

Списание налогов и сборов на общехозяйственные расходы

26

68

145

Начисление единого социального налога на оплату труда общехозяйственного персонала

26

69

146

Списание начисленной заработной платы работников, относящихся к общехозяйственному персоналу

26

70

147

Списание расходов подотчетных лиц, связанных с приобретением материальных ценностей на общехозяйственные нужды

26

71

148

Списание на общехозяйственные расходы начисленных услуг сторонних организаций

26

76

149

Списание на общехозяйственные расходы услуг обособленных подразделений

26

79

150

Отражение выявленных недостач и потерь материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, списанных на общехозяйственные расходы

26

94

151

Списание сумм начисленных резервов предстоящих расходов и платежей за счет общехозяйственных расходов

26

96

152

Списание доли расходов будущих периодов, приходящихся на текущий период

26

97

153

Отнесение соответствующей доли общехозяйственных расходов на внеоборотные активы

08

26

154

Включение доли общехозяйственных расходов в стоимость материалов, связанных с их доставкой и доработкой

10

26

155

Распределение общехозяйственных расходов:

  
 

  
 

  
 

- на основное производство

20

26

  
 

- на вспомогательные производства

23

26

  
 

- на обслуживающие производства и хозяйства

29

26

156

Отнесение части общехозяйственных расходов на расходы по потерям от неисправимого брака продукции (работ, услуг)

28

26

157

Компенсация доли общехозяйственных расходов юридическими и физическими лицами

76

26

158

Списание части общехозяйственных расходов на обособленные подразделения

79

26

159

Списание общехозяйственных расходов на источники целевого финансирования

86

26

160

Списание общехозяйственных расходов в качестве условнопостоянных расходов по деятельности, не связанной с производственным процессом

90

26

161

Списание общехозяйственных расходов на расходы будущих периодов

97

26

162

Списание доли общехозяйственных расходов на расходы по аннулированным производственным заказам, на производство, не давшее продукции, некомпенсируемые потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами

99

26

163

Списание материалов на исправление брака

28

10

164

Списание потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) в основном производстве

28

20

165

Списание полуфабрикатов собственного производства на исправление брака, потерь от брака по полуфабрикатам собственного производства

28

21

166

Списание имеющихся потерь от неисправимого брака во вспомогательных производствах

28

23

167

Списание доли общепроизводственных и общехозяйственных потерь на расходы по исправлению брака

28

25, 26

168

Списание по себестоимости продукции, отправленной покупателям взамен забракованной продукции в случае использования плановой (нормативной) себестоимости

28

40

169

Оприходование в бухгалтерском учете забракованной готовой продукции

28

43

170

Списание материальных ценностей на расходы по исправлению брака, по акцептованным счетам поставщиков

28

60

171

Списание начисленного единого социального налога на оплату труда работников, задействованных в исправлении брака

28

69

172

Начисление оплаты труда работникам, задействованным в процессе по исправлению брака

28

70

173

Расходы подотчетных лиц на приобретение материалов, списанных на расходы по исправлению брака

28

71

174

Услуги сторонних организаций, связанных с исправлением брака

28

76

175

Списание на исправление брака ценностей, оставшихся от выбытия активов

28

91

176

Оприходование материальных ценностей от бракованной продукции

10

28

177

Списание потерь от брака:

  
 

  
 

  
 

- на себестоимость основного производства

20

28

  
 

- на стоимость вспомогательного производства

23

28

  
 

- на стоимость обслуживающих производств и хозяйств

29

28

178

Списание на виновных лиц на основании исполнительного листа или с их согласия потерь от допущенного брака по их вине

73

28

179

Списание на сторонние юридические и физические лица потерь от брака по их вине

76

28

180

Списание стоимости бракованной продукции при ее реализации

91

28

181

Списание затрат по исправлению брака в случае ранее начисленного резерва предстоящих расходов и потерь

96

28

182

Списание на убытки имеющихся некомпенсируемых потерь от брака

99

28

183

Списание начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств обслуживающих производства и хозяйства

29

02

184

Начисление амортизации по нематериальным активам, применяемым обслуживающими производствами и хозяйствами

29

04, 05

185

Списание стоимости материалов на нужды вспомогательных производств и хозяйств

29

10, 16

186

Списание стоимости животных (забой скота) на затраты обслуживающих производств и хозяйств

29

11

187

Списание НДС по приобретенным материалам и услугам, списанным на обслуживающие производства и хозяйства

29

19

188

Включение в стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств доли расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

29

23, 25, 26

189

Включение потерь от брака в стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств; возврат забракованной продукции в обслуживающие производства и хозяйства

29

28

190

Внутрипроизводственный оборот

29

29

191

Включение в себестоимость обслуживающих производств и хозяйств материальных ценностей и услуг по акцептованным счетам поставщиков

29

60

192

Начисленные суммы налогов и сборов, приходящиеся на обслуживающие производства и хозяйства

29

68

193

Списание начисленного единого социального налога и фонда оплаты труда рабочих обслуживающих производств и хозяйств

29

69, 70

194

Списание расходов подотчетных лиц по материальным ценностям, включенным в состав расходов по обслуживающим производствам и хозяйствам

29

71

195

Списание услуг сторонних организаций для обслуживающих производств и хозяйств

29

76

196

Услуги обособленных подразделений для обслуживающих производств и хозяйств

29

79

197

Отражение в учете принятого и возвращенного незавершенного производства по договору простого товарищества

29, 80

80, 29

198

Использование ценностей, оставшихся от выбывших активов, обслуживающими производствами и хозяйствами

29

91

199

Списание выявленных недостач и потерь материалов в обслуживающих производствах и хозяйствах:

  
 

  
 

  
 

- в случае выявления недостач и потерь

29

94

  
 

- в случае списания потерь на виновных лиц

73

29

  
 

- в случае отнесения на другие организации выявленных потерь

76

29

  
 

- при отнесении фактической себестоимости полностью испорченных материальных ценностей

94

29

200

Начисленные резервы предстоящих расходов на отпуска работникам обслуживающих производств и хозяйств

29

96

201

Списание фактических расходов по отпускам работникам обслуживающих производств и хозяйств

96

29

202

Списание как расходы будущих периодов осуществленных работ обслуживающими производствами и хозяйствами

29

97

203

Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств расходов, ранее числящихся в расходах будущих периодов

97

29

204

Оприходование неиспользуемых материалов обслуживающими производствами и хозяйствами

10

29

205

Списание на увеличение стоимости животных расходов, произведенных обслуживающими производствами и хозяйствами

11

29

206

Списание работ, услуг, произведенных обслуживающими производствами и хозяйствами для:

  
 

  
 

  
 

- общепроизводственных целей

25

29

  
 

- общехозяйственных нужд

26

29

  
 

- сбытовых нужд

44

29

207

Оприходование продукции, произведенной обслуживающими производствами и хозяйствами, по фактической себестоимости

40

29

208

Оприходование готовой продукции на склад от обслуживающих производств и хозяйств

43

29

209

Передача на реализацию продукции, произведенной обслуживающими производствами и хозяйствами без права собственности

45

29

210

Списание выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами работ для обособленных подразделений

79

29

211

Списание выполненных услуг обособленными подразделениями для обслуживающих производств и хозяйств

29

79

212

Списание услуг обслуживающих производств и хозяйств в случае демонтажа оборудования, ликвидации основных средств и т.п.

91

29

213

Списание услуг непромышленных производств при изготовлении продукции, аннулированной по причине отказа покупателя

91

29

     
     

Раздел IV. Готовая продукция и товары

     
     Раздел "Готовая продукция и товары" объединяет бухгалтерский учет по следующими счетам: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
     
     На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" содержится необходимая информация о выпуске продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период. Этот счет может быть использован организациями по необходимости.
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие за-траты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
     
     Указанный счет необходим тем организациям, которые осуществляют анализ по выявленным отклонениям фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
     
     При ведении учета выпуска продукции (работ, услуг), организации должны ежемесячно отражать на счете 40, что соответствует п. 29 указанного Положения, фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
     
     Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг списывается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.
     
     При сопоставлении оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на каждое последнее число месяца организации выявляют отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости и при этом в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической проводят сторнирование по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", а при превышении фактической себестоимости над нормативной (плановой) разница списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. При этом на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" остатка на начало следующего месяца не должно быть.
     
     Счет 41 "Товары" в основном используется организациями, осущест-вляющими торговую деятельность, а также организациями, занимающимися оказанием услуг по общественному питанию.
     
     Однако организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, применяют счет 41 "Товары" в случае, если они приобретают материалы, продукты и другое имущество специально для перепродажи или если стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не должна включаться в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
     
     Как это соответствует п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
     
     Не подлежат учету товары, принятые на ответственное хранение, так как они не являются собственностью организаций, принявших их на хранение, и в связи с этим они учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Также на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" подлежат учету товары у организаций-комиссионеров.
     
     Прибывшие на склад товары и тара отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения.
     
     Если организация розничной торговли осуществляет бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, то одновременно с предыдущей записью записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" подлежит отражению разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (скидки, накидки).
     
     При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров (доходов от обычных видов деятельности) их стоимость списывается в случае продажи товаров со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
     
     Если товары переданы для переработки другим организациям, то они учитываются на балансе передающей организации, а переработчик учитывает эти товары на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
     
     На счете 42 "Торговая наценка" подлежат учету в организациях розничной торговли торговые наценки (скидки, накидки) на товары. На этом счете значатся скидки, которые предоставляются поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
     
     Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, которые проданы покупателям, отпущены организациям или списаны в результате их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и другим причинам, сторнируются по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту 42 "Торговая наценка". При проведении инвентаризации уточняются суммы скидок (накидок), приходящиеся на остаток непроданных товаров, определяемые по проценту, исчисленному исходя из отношения сумм скидок (накидок) на остаток товаров на начало отчетного месяца и оборота по счету 42 "Торговая наценка" (без учета сторнировочных сумм) к сумме проданных за отчетный месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
     
     Иначе говоря, сумму скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли можно определять исходя из расчета среднего процента, исчисляемого следующим образом:
     
     1) к сумме скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и вычитается сумма оборота по дебету счета 42 (на прочие списания);
     
     2) к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);
     
     3) произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам;
     
     4) абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.
     
     Если учет продуктов в кладовых, на производствах и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом в розничных предприятиях торговли.
     
     Когда продукты в кладовых учитываются по розничным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным (с наценкой), реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.
     
     При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях оборотами по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     На счете 43 "Готовая продукция" организации, занимающиеся промышленной, сельскохозяйственной и иной производственной деятельностью, учитывают движение готовой продукции, тем самым стоимость выполненных работ и оказанных услуг на этом счете не отражается, а фактические затраты по ним в случае продажи (передачи) списываются со счетов по учету затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи".
     
     Организации имеют возможность не отражать на счете 43 "Готовая продукция" продукцию, которая по производственной необходимости направляется на использование в самой организации, в связи с тем, что она может учитываться на счете 10 "Материалы".
     
     В случае признания в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (доходов от обычных видов деятельности), ее стоимость подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".
     
     Если в аналитическом учете организации учитывают готовую продукцию по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.), суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.
     
     Организации, занимающиеся промышленной и иной производственной деятельностью, отражают расходы, связанные со сбытом продукции, на счете 44 "Расходы на продажу", к которым могут быть отнесены расходы следующего вида:
     
     - на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции (за исключением случаев, когда по прейскуранту или по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх цены продукции). Затраты на тару включаются как расходы на продажу в случае, если затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) происходит в цехах до ее сдачи на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции в соответствующие статьи состава затрат или по отдельной статье как расходы на тару, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий;
     
     - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;
     
     - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами;
     
     - скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и поэтому передается для реализации на комиссионных началах;
     
     - на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (только для сельскохозяйственных предприятий);
     
     - прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, на рекламу, на представительские расходы и т.п.
     
     У организаций торговли на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются расходы (издержки обращения) на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы и др.
     
     В организациях, занимающихся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птица и др.), на счет 44 "Расходы на продажу" могут быть отнесены операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
     
     Накопленные на счете 44 "Расходы на продажу" суммы списываются в полном размере или частично в дебет счета 90 "Продажи".
     
     На счете 45 "Товары отгруженные" учитывается отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой не может быть отнесена на счет 90 "Продажи" (например при экспорте продукции, передаче другим организациям на комиссионных началах).
     
     Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" при признании выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
     
     Информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, которые имеют самостоятельное значение, накапливается на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет используется только в случае необходимости и у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), так как начальные и конечные сроки выполнения этих работ обычно относятся к разным отчетным периодам.
     
     Стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" с одновременным списанием стоимости этих выполненных работ в дебет счета 90 с кредита счета 20 "Основное производство".
     
     Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату за выполненные, законченные и принятые этапы работ отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
     
     Только по окончании всей работы в целом стоимость всех этапов, оплаченная заказчиком, списывается со счета 46 в дебет счета 62.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету готовой продукции и товаров

     

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Отражение фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) основного производства

40

20

2

Отражение фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательными производствами

40

23

3

Оприходование готовой продукции (работ, услуг), выпущенной силами обслуживающих производств и хозяйств

40

29

4

Отражение фактической и нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции (работ, услуг), выпущенной обособленными подразделениями

40, 79

79, 40

5

Оприходование материалов, возвращенных на склад, списанных на готовую продукцию, но не использованных на ее производство

10

40

6

Списание плановой (нормативной) себестоимости продукции (работ, услуг) по:

  
 

  
 

  
 

- основному производству

20

40

  
 

- выпуску полуфабрикатов

21

40

  
 

- вспомогательным производствам

23

40

7

Списание готовой продукции, отправленной потребителям взамен забракованной

28

40

8

Списание нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции (сданных работ и оказанных услуг)

43

40

9

Списание отклонений фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной (плановой) себестоимости:

  
 

  
 

  
 

перерасход дополнительной проводкой

90

40

  
 

экономия - сторно

(90)

(40)

10

Оприходование приобретенных товаров в случае использования учетных цен

41

15

11

Передача товаров в переработку

41

41

12

Отражение торговой наценки при оприходовании товаров по продажным ценам

41

42

13

Оприходование товаров по акцептованным счетам поставщиков

41

60

14

Списание начисленных сумм процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, использованным на приобретение товаров

41

66, 67

15

Списание сумм начисленных в установленном порядке невозмещаемых налогов и сборов

41

68

16

Оприходование товаров, приобретенных подотчетными лицами

41

71

17

Оприходование товаров от виновных лиц при хищении и недостаче

41

73

18

Оприходование товаров от учредителей в счет их взносов в уставный (складочный) капитал

41

75

19

Оприходование товаров, внесенных в счет погашения задолженности юридических и физических лиц

41

76

20

Оприходование товаров от обособленных подразделений и передача их обособленным подразделениям

41, 79

79, 41

21

Принятие на учет и передача товаров по договору простого товарищества

41, 80

80, 41

22

Приобретение товаров в качестве целевого финансирования

41

86

23

Оприходование товаров, оставшихся в результате выбытия активов

41

91

24

Перевод товаров, потерявших свое качество и не пользующихся спросом у потребителей; оприходование тары из-под товаров

10

41

25

Списание отпуска товаров на нужды производства

20

41

26

Возврат товаров из переработки

41

41

27

Списание использованных товаров в качестве рекламы и других коммерческих целей

44

41

28

Списание товаров, переданных для реализации по договору комиссии

45

41

29

Учет задолженности за переданные товары

76

41

30

Отражение выручки от продажи товаров

90

41

31

Списание недостачи и порчи по товарам

94

41

32

Списание стоимости товаров на расходы будущих периодов

97

41

33

Списание стоимости товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.)

99

41

34

Отражение торговой наценки при принятии к бухгалтерскому учету товаров

41

42

35

Списание торговой наценки в случае списания товаров как расходы на продажу

44

42

36

Списание путем сторно сумм торговой наценки по реализованным товарам, списанным вследствие естественной убыли, потерь и недостач

(90), (94)

(42)

37

Оприходование готовой продукции, изготовленной силами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, обособленных подразделений

43

20, 23, 29, 79

38

Отражение готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

43

40

39

Принятие и снятие с учета готовой продукции по договору простого товарищества

43, 80

80, 43

40

Оприходование готовой продукции в связи с выбытием активов

43

91

41

Списание готовой продукции, предназначенной на собственные нужды

10

43

42

Отпуск готовой продукции на нужды основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственные нужды и общехозяйственные цели

20, 23, 25, 26

43

43

Оприходование забракованной потребителем готовой продукции

28

43

44

Списание готовой продукции в качестве рекламы и других коммерческих целей

44

43

45

Передача готовой продукции на реализацию без права собственности на нее

45

43

46

Отражение задолженности юридических и физических лиц за переданные им товары

76

43

47

Списание переданной готовой продукции обособленным подразделениям

79

43

48

Списание готовой продукции при признании выручки от продажи

90

43

49

Списание недостачи и потерь готовой продукции

94

43

50

Списание стоимости готовой продукции на работы, осуществленные в счет расходов будущих периодов

97

43

51

Списание потерь готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.)

99

43

52

Списание начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств, использованным в процессе продажи продукции, товаров

44

02

53

Списание амортизационных отчислений по нематериальным активам, используемым в процессе осуществления коммерческой деятельности

44

04, 05

54

Списание материалов, используемых при осуществлении коммерческих расходов

44

10, 16

55

Списание сумм НДС по материалам, списанным на расходы, связанные с продажей продукции, товаров

44

19

56

Списание расходов на продажу услуг вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, товаров, готовой продукции, а именно:

  
 

  
 

  
 

- списание услуг вспомогательных производств при участии их в процессе реализации товаров, продукции

44

23

  
 

- списание услуг обслуживающих производств и хозяйств, принимающих участие в сбыте продукции (товаров)

44

29

  
 

- списание стоимости товаров, использованных в качестве рекламы при осуществлении продажи товаров

44

41

  
 

- проведение сторнировочной записи по торговой наценке в случае списания товаров на расходы, связанные с их продажей

44

42

  
 

- списание готовой продукции как расходы, связанные с продажей

44

43

57

Списание на расходы на продажу материальных ценностей, по акцептованным счетам поставщиков, услуг сторонних организаций:

  
 

  
 

  
 

- списание материалов и выполненных работ по акцептованным счетам поставщиков и подрядчиков, использованных при реализации продукции, товаров

44

60

  
 

- списание услуг сторонних организаций по привлечению их к выполнению услуг по доставке продукции, товаров, маркетингу и т.п.

44

76

58

Списание начисленных налогов и сборов в части, приходящейся на процесс продажи

44

68

59

Начисление единого социального налога и фонда оплаты труда работников, занятых в коммерческих целях:

  
 

  
 

  
 

- при начислении единого социального налога на фонд оплаты труда персонала, занятого торговыми операциями по сбыту и реализации продукции, товаров

44

69

  
 

- при начислении фонда оплаты труда работников, занятых торговыми операциями по сбыту и реализации продукции, товаров

44

70

60

Списание стоимости материалов, приобретенных подотчетными лицами, на расходы по продаже продукции, товаров, затрат по обособленным подразделениям

44

71, 79

61

Списание сумм недостач и потерь от порчи по продукции и товарам в процессе осуществления продажи

44

94

62

Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей в случае отнесения их как расходы на продажу

44

96

63

Списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период и относящихся к расходам на продажу

44

97

64

Оприходование материалов, возвращенных из процесса, связанного с продажей продукции, товаров

10, 15

44

65

Увеличение стоимости животных за счет осуществленных расходов по заготовке скота и птицы

11

44

66

Списание стоимости расходов на продажу при передаче продукции, товаров на реализацию

45

44

67

Снижение расходов на продажу в результате возмещения расходов юридических и физических лиц

76

44

68

Осуществление возмещения расходов на продажу обособленными подразделениями

79

44

69

Списание осуществленных фактических расходов на продажу при реализации продукции, товаров

90

44

70

Снижение расходов на продажу за счет выявленных недостач и потерь в процессе осуществления продажи продукции, товаров

94

44

71

Списание расходов на продажу на убытки в связи с наличием чрезвычайных ситуаций

99

44

72

Списание переданных на реализацию ценностей без передачи прав себестоимости:

  
 

  
 

  
 

- материалов

45

10

  
 

- животных на выращивании и откорме

45

11

  
 

- незавершенного производства

45

20

  
 

- полуфабрикатов собственного производства

45

21

  
 

- продукции вспомогательных производств

45

23

  
 

- обслуживающих производств и хозяйств

45

29

  
 

- товаров, готовой продукции

45

41, 43

73

Включение в стоимость переданных на реализацию материалов, готовой продукции, животных на выращивании и т.п.:

  
 

  
 

  
 

- расходов на продажу

45

44

  
 

- произведенных расходов подотчетными лицами

45

71

  
 

- расходов по транспорту сторонних организаций

45

76

  
 

- услуг обособленных подразделений

45

79

74

Отражение как товары отгруженные работы, услуги, не входящие в состав доходов от обычных видов деятельности

45

91

75

Списание задолженности по товарам отгруженным за счет дебиторской задолженности за услуги, перевод на задолженность за страховой организацией и т.п.

76

45

76

Списание передачи товаров отгруженных обособленным подразделениям

79

45

77

Списание по фактической себестоимости товаров отгруженных при передаче прав собственности покупателю

90

45

78

Списание стоимости товаров отгруженных при наличии факта недостачи или порчи

94

45

79

Списание потерь по товарам отгруженным в связи с чрезвычайными ситуациями

99

45

80

Списание стоимости оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ

46

90

81

Списание всей выполненной работы в целом и оплаченной заказчиком

62

46

     
     

Раздел V. Денежные средства

     
     Раздел V "Денежные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению включает следующие счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
     
     Открытие основных обязательных субсчетов "Касса организации", "Операционная касса", "Денежные документы" и др. к счету 50 "Касса" позволяет накапливать информацию о движении денежных средств не только в кассах самой организации, но и в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, речных переправ, отделений связи и т.п. Кроме того, на отдельном субсчете "Денежные документы" подлежат учету находящиеся в кассе организации денежные документы, в частности почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др. При этом денежные документы подлежат учету по сумме фактических затрат на их приобретение.
     
     Поступление денежных средств и денежных документов отражается по дебету счета 50 "Касса", а выплаты денежных средств и выдача денежных документов - по кредиту этого счета.
     
     Поступления денежных средств на расчетные счета организаций, открытые в кредитных организациях, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета", а по его кредиту списываются денежные средства в оплату счетов за услуги и по другим расчетам.
     
     Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регламентируется правилами, инструкциями и положениями Банка России.
     
     Операции по расчетным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетным счетам и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     
     Если при проверке выписок банков обнаружены суммы, ошибочно записанные в кредит или дебет счета 51 "Расчетные счета", их необходимо списать на отдельный субсчет "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с сообщением об обнаруженных ошибках учреждениям банков.
     
     Порядок оформления приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России.
     
     Как следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
     
     К счету 52 "Валютные счета" целесообразно открыть субсчета "Валютные счета внутри страны" и "Валютные счета за рубежом".
     
     Аналогично счету 51 "Расчетные счета" по дебету счета 52 "Валютные счета" организациями отражаются поступления денежных средств на валютные счета организаций, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. При проверке выписок кредитных организаций и обнаружении сумм, которые ошибочно были отнесены в кредит или дебет валютных счетов, эти суммы следует отнести на счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
     
     Операции по валютным счетам, так же как и операции по расчетным счетам, отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     
     Обобщенная информация, связанная с наличием и движением денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), отражается на текущих, особых и иных специальных счетах.
     
     На счете 55 "Специальные счета в банках" содержится информация о движении средств целевого финансирования в той его части, которая подлежит обособленному хранению.
     
     В целях получения информации о движении средств, находящихся в аккредитивах, организации открывают отдельный субсчет "Аккредитивы"; в чековых книжках - "Чековые книжки"; во вложения в банковские и другие вклады - "Депозитные счета".
     
     Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
     
     Порядок расчетов по аккредитивам устанавливается Банком России в утверждаемом им Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации.
     
     Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет "Аккредитивы", а списание осуществляется с этого счета по мере их использования согласно выпискам кредитных организаций.
     
     Суммы по полученным в банке лимитированным чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием (организацией) чеков, то есть в суммах погашения банком предъявленных ему транспортной или другой организацией чеков по выписке банков.
     
     На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, на указанных субсчетах отражаются поступления средств из бюджета любого уровня, средств на финансирование капитальных вложений в случае аккумулирования и их расхода с отдельного счета.
     
     Так как филиалы и представительства, иные структурные подразделения организаций согласно ГК РФ не могут быть юридическими лицами и наделены имуществом создавшим их юридическим лицом, то им открываются текущие счета в кредитных организациях для осуществления оплаты труда и командировочных выплат, отдельных хозяйственных расходов, других аналогичных расходов.
     
     Как переводы в пути на счете 57 "Переводы в пути" учитываются денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений (преимущественно это выручка от продажи товаров организаций торговли) для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
     
     На отдельном субсчете счета 57 вышестоящие организации учитывают суммы, подлежащие получению, переведенные организациям своей системы, но не зачисленные в отчетном месяце на соответствующий счет. Аналогичный порядок может применяться и по суммам, подлежащим получению от вышестоящих организаций согласно полученным извещениям по принятым банком к оплате документам, по которым соответствующие суммы еще не зачислены на расчетный или спецссудный счет.
     
     Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 "Переводы в пути" являются:
     
     при сдаче выручки - квитанция кредитных организаций Банка России, банков, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;
     
     по суммам, переведенным вышестоящей организацией, - полученные от них извещения (авизо) с указанием даты, номера получения, суммы и наименования кредитного учреждения Банка России, Сбербанка, почтового отделения, принявшего перечисление.
     
     Инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям заемные средства учитываются на отдельных субсчетах счета 58 "Финансовые вложения".
     
     По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) в корреспонденции с кредитом счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) списываются суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью.
     
     В случае превышения номинальной стоимости приобретаемых организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью суммы доначислений этого превышения отражаются записями в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" в части разницы между покупной и номинальной стоимостью и 91 "Прочие доходы и расходы" на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58.
     
     Как предоставленные займы на отдельном субсчете счета 58 "Финансовые вложения" подлежат учету движения предоставленных юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. При этом предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются в обособленном порядке.
     
     Введенные с 1 января 2001 года План счетов и Инструкция по его применению определили порядок, согласно которому на отдельном субсчете "Вклады по договору простого товарищества" подлежат учету вложения организаций согласно договору простого товарищества.
     
     Впервые в раздел V "Денежные средства" включен счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", появление которого вызвано правом организации в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже (котировка их регулярно публикуется), по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости указанных вложений, принятой к бухгалтерскому учету. На полученную разность и образуются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет внереализационных расходов, ранее учитываемых на отдельном субсчете счета 82 "Оценочные резервы".
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету денежных средств

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Отражение в учете принятых денежных документов, оплаченных наличными денежными средствами, сдача наличных денежных средств из операционных касс в кассу организации

50

50

2

Оприходование денежных средств, полученных из учреждений банка

50

51

3

Оприходование денежных средств в иностранной валюте, полученных с валютного счета в банке

50

52

4

Оприходование наличных денежных средств, полученных со специального счета в банке

50

55

5

Оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств, ранее отражаемых как средства в пути

50

57

6

Оприходование возврата от поставщиков денежных средств как перерасчеты по поставкам, включая возврат авансов

50

60

7

Оприходование поступлений средств в кассу наличными денежными средствами от покупателей и заказчиков

50

62

8

Оприходование поступлений в кассу организации по кредитам или займам, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- по полученным краткосрочным кредитам и займам

50

66

  
 

- по полученным долгосрочным кредитам и займам

50

67

9

Учет дисконта векселей и иных долговых обязательств, осуществленных наличными денежными средствами, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- по краткосрочным кредитам и займам

50

66

  
 

- по долгосрочным кредитам и займам

50

67

10

Оприходование возврата в кассу неизрасходованных сумм подотчетными лицами

50

71

11

Поступления денежных средств в кассу от физических лиц в счет погашения задолженности по выданным им ссудам, в возмещение причиненного организации ущерба

50

73

12

Оприходование от учредителей денежных средств в счет погашения ими своей задолженности

50

75

13

Оприходование от юридических и физических лиц денежных средств в счет погашения ими задолженности за продукцию, товары, работы, услуги

50

76

14

Осуществление расчетов с обособленными подразделениями, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- поступления в кассу денежных средств от обособленных подразделений, не использованных ими

50

79

  
 

- выдача из кассы обособленным подразделениям денежных средств на хозяйственные и другие расходы

79

50

15

Оприходование и возврат средств по договору простого товарищества, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- вклады денежными средствами по договору простого товарищества

50

80

  
 

- возврат денежных средств в связи с окончанием договора простого товарищества

80

50

16

Оприходование средств от юридических и физических лиц как целевое финансирование

50

86

17

Оприходование в кассу выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг

50

90

18

Оприходование в кассу поступлений от прочих операций, кроме продаж

50

91

19

Оприходование в кассу поступлений от юридических и физических лиц в счет доходов будущих периодов

50

98

20

Оприходование от юридических и физических лиц поступлений в счет доходов от чрезвычайных ситуаций

50

99

21

Сдача денежных средств из кассы для зачисления на расчетный, валютные, специальные счета организации:

  
 

  
 

  
 

- при поступлении на расчетные счета организации денежных средств, сданных ею из кассы

51

50

  
 

- при поступлении денежных средств на валютные счета организации

52

50

  
 

- при зачислении денежных средств в аккредитивы

55

50

  
 

- при сдаче выручки от продажи товаров, но еще не зачисленной по назначению

57

50

22

Выдача денежных средств организацией по договору займа, возврат денежных средств по окончании договора простого товарищества

58

50

23

Отражение погашения организацией наличными денежными средствами из кассы задолженности под предстоящую поставку, по авансам, кредитам и займам, налогам и сборам:

  
 

  
 

  
 

- в случае выдачи авансов или осуществления предварительной оплаты поставщикам из кассы

60

50

  
 

- при возврате покупателю сумм его аванса в случае прекращения поставки

62

50

  
 

- в случае погашения денежными средствами из кассы краткосрочных кредитов и займов

66

50

  
 

- при погашении наличными денежными средствами из кассы задолженности по долгосрочным кредитам и займам

67

50

  
 

- при погашении задолженности в бюджет по налогам и сборам наличными денежными средствами из кассы

68

50

  
 

- в случае уплаты единого социального налога наличными денежными средствами

69

50

  
 

- при погашении кредиторской задолженности за транспорт или другие услуги наличными денежными средствами при выдаче из кассы

76

50

24

Выдача начисленной заработной платы

70

50

25

Выдача подотчетным лицам денежных средств на осуществление хозяйственных расходов

71

50

26

Отражение выданных займов работникам организации

73

50

27

Осуществление выплаты дивидендов акционерам

75

50

28

Оплата за приобретенные собственные акции

81

50

29

Списание недостач по денежным средствам в кассе

94

50

30

Отражение в учете погашения недостач в связи с чрезвычайными ситуациями

99

50

31

Оприходование по расчетному счету сданных денег

51

50

32

Отражение в учете зачисления денежных средств в банке с одного расчетного счета на другой, со специального счета

51

51, 55, 57

33

Отражение в учете конвертации средств с валютного счета

51

52

34

Оприходование денежных средств, поступивших в счет погашения займа

51

58

35

Оприходование денежных средств в связи с расчетами за товары, работы, услуги, кредитам и займам, налогам и сборам, единому социальному налогу:

  
 

  
 

  
 

- при возврате денежных средств на расчетные счета организации в случае осуществления перерасчетов по осуществленным поставкам

51

60

  
 

- при поступлении денежных средств от покупателей за отгруженную им продукцию, а также сумм авансов и предварительной оплаты в счет будущих поставок

51

62

  
 

- при зачислении на расчетные счета организации сумм краткосрочных кредитов и займов

51

66

  
 

- при зачислении на расчетные счета организации сумм долгосрочных кредитов и займов

51

67

  
 

- отражение операций по учету дисконта векселей и иных долговых обязательств организацией-векселедержателем

51, 91

66, 67

  
 

- при зачислении на расчетные счета организации излишних сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет

51

68

  
 

- при зачислении на расчетные счета организации в случае переплаты единого социального налога, поступившего от органов казначейства

51

69

  
 

- при поступлении на расчетные счета организации перечислений физических лиц в случае погашения ссуды, возмещения причиненного ущерба и т.п.

51

73

36

Возврат подотчетными лицами непосредственно на расчетный счет неизрасходованных денежных средств на хозяйственные нужды

51

71

37

Оприходование зачисленных сумм на расчетный счет от учредителей, в погашение задолженности за услуги, от обособленных подразделений, от товарищей по договору простого товарищества:

  
 

  
 

  
 

- при поступлении и зачислении на расчетные счета организации взносов от учредителей

51

75

  
 

- при перечислении сторонними организациями, оказывающими услуги, денежных средств в случае перерасчетов

51

76

  
 

- при перечислении обособленными подразделениями денежных средств за осуществление ими продаж или оставшихся у них в результате неиспользования перечисленных им средств на оплату труда или хозяйственные расходы

51

79

  
 

- при перечислении на расчетные счета организации средств в случае наличия договора простого товарищества

51

80

38

Оприходование поступивших сумм на расчетный счет в порядке целевого финансирования, выручки от продаж и прочих операций, доходов будущих периодов, по чрезвычайным ситуациям, а именно:

  
 

  
 

  
 

- при поступлении денежных средств в качестве источника целевого финансирования

51

86

  
 

- при отражении продажной стоимости проданных товаров

51

90

  
 

- при зачислении на расчетные счета средств от реализации прочих активов (кроме продажи продукции, товаров, работ, услуг)

51

91

  
 

- при зачислении на расчетные счета доходов, полученных в счет будущих периодов (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.)

51

98

  
 

- при зачислении на расчетные счета доходов от чрезвычайных ситуаций

51

99

39

Списание расходов по приобретенному имуществу как нематериальные активы

04

51

40

Оприходование наличных денежных средств в кассу организации с расчетного счета

50

51

41

Отражение в учете конвертации денежных средств в российских рублях в иностранную валюту

52

51

42

Отражение в учете операций по перечислению денежных средств на специальные счета в банке, без наличия подтверждения от банка о перечислении денежных средств, возврат денежных средств по договору простого товарищества, передача средств в безналичном порядке, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при зачислении денежных средств с расчетных счетов на специальные счета в банках (в аккредитивы)

55

51

  
 

- при перечислении денежных средств с расчетных счетов организации, но временно не зачисленных по назначению

57

51

  
 

- при приобретении организацией ценных бумаг других организаций

58

51

  
 

- при предоставлении организацией займов юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)

58

51

43

Отражение в учете погашения кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, выдача авансов под предстоящую поставку продукции (работ, услуг), возврат авансов, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при погашении в безналичном порядке задолженности кредиторов

60

51

  
 

- при перечислении с расчетных счетов выданных авансов и предварительной оплаты в счет будущих поставок материалов

60

51

  
 

- при возврате аванса покупателю в случае перерасчета или отмены договора поставки

62

51

44

Погашение задолженности по кредитам и займам путем безналичных расчетов, перед бюджетом, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при перечислении средств с расчетных счетов задолженности по краткосрочным кредитам и займам

66

51

  
 

- при перечислении средств с расчетных счетов организации в связи с погашением долгосрочных кредитов и займов

67

51

  
 

- при перечислении средств в счет имеющейся задолженности по налогам и сборам

68

51

45

Порядок отражения погашения задолженности: по единому социальному налогу; перед работниками (путем перечисления на их счета в учреждениях банков); выдача работникам заемных средств с перечислением на их счета в учреждениях банков; перечисление дивидендов акционерам, а именно:

  
 

  
 

  
 

- при перечислении средств единого социального налога безналичным путем в счет погашения задолженности

69

51

  
 

- при перечислении с расчетных счетов организации на счета работников в учреждениях банков

70

51

  
 

- при выдаче подотчетным лицам денежных средств на приобретение ими материалов, оплату командировочных и других расходов в безналичном порядке

71

51

  
 

- при выдаче работникам организации заемных средств в безналичной форме

73

51

  
 

- при перечислении сумм акционерам в безналичном порядке

75

51

46

Отражение погашения кредиторской задолженности по услугам; возвращенные ошибочно списанные суммы

76

51

47

Порядок отражения в учете перечисленных денежных средств обособленным подразделениям

79

51

48

Списание в учете погашения задолженности по договору простого товарищества

80

51

49

Выкуп собственных акций путем оплаты по безналичной форме расчета

81

51

50

Списание оплаченных сумм за счет чистой прибыли

84

51

51

Поступления денежных средств в счет предстоящих расходов

96

51

52

Списание суммы недостачи денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами

99

51

53

Отражение операции по сдаче валютных средств на валютный счет

52

50

54

Осуществление конвертации денежных средств в российских рублях в валюту (покупка валюты), зачисление валютных средств, перечисление валютных средств со специального счета и находящихся в пути, возврат валютных средств по договору займа, перерасчетов, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- в случае конвертирования денежных средств в иностранную валюту и зачисление их на валютные счета в банках

52

51

  
 

- при зачислении валютных средств с одного валютного счета на другой в другой валюте или в другом банке

52

52

  
 

- перечисление со специального счета на валютный счет неиспользованных средств

52

55

  
 

- зачисление средств на валютные счета организации, ранее учитываемые как переводы в пути

52

57

  
 

- перечисление на валютный счет организации средств в иностранной валюте по окончании договора займа или договора простого товарищества

52

58

  
 

- при перерасчетах с поставщиками и возврате средств в иностранной валюте, включая незачтенные авансы

52

60

55

Оприходование валютных средств при расчетах за товары (работы, услуги), по кредитам и займам, возврат переплаты налогов и сборов в валюте:

  
 

  
 

  
 

- при поступлении валютных средств от покупателей и заказчиков в погашение дебиторской задолженности или как перечисленные авансы

52

62

  
 

- при перечислении на валютные счета средств кредитов и заемных средств в валюте краткосрочного характера

52

66

  
 

- при перечислении на валютные счета долгосрочных кредитов и займов в иностранной валюте

52

67

  
 

- зачисление на валютные счета излишне перечисленных налогов и сборов в иностранной валюте

52

68

  
 

- зачисление на валютные счета организации сумм единого социального налога, излишне перечисленного организацией в иностранной валюте

52

69

56

Зачисление на валютный счет остатков валюты, не использованной подотчетными лицами; погашение задолженности физических лиц организации; от учредителей; дебиторской задолженности за услуги; денежных валютных средств от обособленных подразделений и от товарищей по договору простого товарищества; средств целевого финансирования; валютной выручки от продаж (доходы от обычных видов деятельности) и от реализации прочих активов; как доходы будущих периодов и от чрезвычайных ситуаций, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при возврате подотчетными лицами неизрасходованных сумм на валютный счет

52

71

  
 

- при поступлении на валютный счет средств от физических лиц при погашении ими займа в валюте, в возмещение причиненного убытка и т.п.

52

73

  
 

- при поступлении средств на валютные счета от учредителей в счет погашения их задолженности

52

75

  
 

- при поступлении на валютные счета организации средств в погашение задолженности дебиторов, ошибочно зачисленные суммы

52

76

  
 

- при зачислении на валютные счета средств в иностранной валюте от обособленных подразделений

52

79

  
 

- в случае зачисления на валютные счета организации средств по договору простого товарищества

52

80

  
 

- в случае поступления валютных средств как целевое финансирование

52

86

  
 

- при поступлении на валютные счета выручки от продаж в иностранной валюте

52

90

  
 

- при перечислении на валютные счета выручки от прочих доходов

52

91

  
 

- при перечислении на валютные счета организации валютной выручки, являющейся доходами будущих периодов

52

98

  
 

- при зачислении на валютные счета доходов от чрезвычайных ситуаций

52

99

57

Списание оплаты по нематериальным активам

04

52

58

Оприходование наличных валютных средств в кассу организации

50

52

59

Зачисление денежных средств от конвертации валюты

51

52

60

Зачисление валютных средств на специальные счета в банке, в порядке предоставления по договору займа, в погашение задолженности за товары, работы, услуги, по кредитам и займам, налогам и сборам, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- зачисление валютных средств организации на специальные счета в банках (в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах) для осуществления соответствующих расчетов

55

52

  
 

- при перечислении средств с валютных счетов при отсутствии документального подтверждения банка

57

52

  
 

- при перечислении валютных средств по договору займа, возврат валютных средств товарищам по договору простого товарищества

58

52

  
 

- при погашении кредиторской задолженности с валютного счета, перечисление авансовых сумм в счет выполнения договора поставки в валюте

60

52

  
 

- при возврате аванса покупателю или заказчику в случае излишнего получения или прекращения договора поставки

62

52

  
 

- при погашении задолженности по краткосрочному валютному кредиту или займу

66

52

  
 

- при перечислении валютных средств организацией в счет погашения задолженности по долгосрочному кредиту или займу в иностранной валюте

67

52

  
 

- при перечислении валютных средств в счет погашения задолженности по налогам и сборам, единому социальному налогу

68, 69

52

  
 

- при перечислении с валютных счетов средств в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги

76

52

61

Отражение в учете перечисленных сумм в иностранной валюте по заработной плате, выдача подотчетным лицам, работникам организаций в порядке предоставления займа, расчеты с акционерами, перечисления в пользу обособленных подразделений и по договору простого товарищества

70, 71, 73, 75, 79, 80

52

62

Списание расчетов по выкупленным собственным акциям в иностранной валюте

81

52

63

Списание расчетов в иностранной валюте при оплате за имущество, работы и услуги за счет чистой прибыли, резерва предстоящих расходов

84, 96

52

64

Списание с валютного счета недостачи в связи с чрезвычайными ситуациями

99

52

65

Отражение операции по зачислению средств на специальные счета по наличным денежным средствам из кассы, с расчетного и валютного счетов, по перерасчетам с поставщиками, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при сдаче наличных денежных средств на специальные счета в банках

55

50

  
 

- при переводе денежных средств с расчетных счетов организации на специальные счета, депонирование средств при выдаче чековых книжек, перечисление денежных средств во вклады и т.п.

55

51

  
 

- при переводе валютных средств с валютных счетов на специальные счета в банках в связи с зачислением денежных средств в аккредитивы, депонированием валютных средств при выдаче чековых книжек и т.п.

55

52

  
 

- при возврате организации средств на специальные счета, включая перерасчеты по авансам

55

60

  
 

- при перечислении на специальные счета в банках денежных средств покупателями и заказчиками, включая и авансы в счет поставок

55

62

66

Операции по перечислению на специальный счет сумм по кредитам и займам, налогам и сборам, возврат от подотчетных лиц, учредителей, в погашение задолженности:

  
 

  
 

  
 

- при депонировании средств в случае выдачи чековых книжек, перечисление на специальные счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

55

66, 67

  
 

- при зачислении на специальные счета в банках излишне перечисленных организацией налогов и сборов, единого социального налога

55

68, 69

  
 

- при возврате на специальные счета в банках подотчетными лицами неиспользованных сумм

55

71

  
 

- при поступлении от учредителей средств непосредственно на специальные счета в банках в случае погашения ими задолженности

55

75

  
 

- при поступлении от разных дебиторов задолженности непосредственно на специальные счета в банках, включая и по невыполненным обязательствам

55

76

  
 

- при поступлении средств на специальные счета в банках от обособленных подразделений

55

79

67

Операции, отражающие зачисление на специальный счет денежных средств от товарищей в качестве вклада по договору простого товарищества; целевого финансирования; выручки от продаж товаров (работ, услуг), иного имущества; как доходы будущих периодов; доходов от чрезвычайных ситуаций:

  
 

  
 

  
 

- при зачислении средств на специальные счета от товариществ согласно договору простого товарищества

55

80

  
 

- в случае зачисления средств целевого финансирования на специальные счета в банках

55

86

  
 

- при зачислении выручки от продаж на специальные счета в банках

55

90

  
 

- при зачислении выручки от реализации прочих активов на специальные счета в банках

55

91

  
 

- при зачислении доходов на специальные счета в банках, являющихся доходами будущих периодов

55

98

  
 

- при зачислении доходов от чрезвычайных ситуаций на специальные счета в банках

55

99

68

Списание со специального счета осуществленных расходов по приобретению нематериальных активов; по взятым средствам в кассу; по зачислению денежных средств на расчетный и валютные счета; по погашению задолженности за товарно-материальные ценности; по возврату покупателю перечисленного им аванса в счет поставки; по погашению задолженности по кредитам и займам, налогам и сборам:

  
 

  
 

  
 

- списание со специальных счетов в банках затрат по приобретению нематериальных активов по безналичному расчету

04

55

  
 

- при поступлении в кассу организации средств, снятых со специальных счетов в банках

50

55

  
 

- возврат денежных средств на расчетные и валютные счета организации в результате их неиспользования со специальных счетов в банках

51, 52

55

  
 

- при погашении кредиторской задолженности организации по счетам поставщиков и перечисление авансов со специальных счетов в банках

60

55

  
 

- при возврате аванса покупателю со специальных счетов в банках в случае излишнего получения или прекращения договора поставки продукции, товаров, работ, услуг

62

55

  
 

- при погашении задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам со специальных счетов в банках

66, 67

55

  
 

- при списании средств со специальных счетов в банках в случае погашения задолженности по налогам и сборам, единому социальному налогу

68, 69

55

69

Отражение операций по перечислению со специального счета: начисленной оплаты труда работников; выдача средств в подотчет; сумм дивидендов акционерам; на погашение задолженности за услуги; обособленным подразделениям; по договору простого товарищества; на выкуп собственных акций у акционеров; на оплату средств за счет чистой прибыли:

  
 

  
 

  
 

- при перечислении средств по оплате труда со специальных счетов в банках

70

55

  
 

- при выдаче подотчетным лицам сумм на административно-хозяйственные и операционные расходы за счет средств, числящихся на специальных счетах в банках

71

55

  
 

- при перечислении дивидендов акционерам за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках

75

55

  
 

- при осуществлении расчетов с кредиторами путем списания средств, числящихся на специальных счетах в банках

76

55

  
 

- перечисление обособленным подразделениям средств со специальных счетов в банках

79

55

  
 

- при погашении задолженности организации по договору простого товарищества за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках

80

55

  
 

- при оплате выкупленных собственных акций организации со специальных счетов в банках

81

55

  
 

- перечисление средств со специальных счетов в банках в связи с оплатой расходов за счет чистой прибыли организации

84

55

70

Отражение операций по внесению наличных денежных средств инкассаторами (в почтовое отделение связи, в кассу сбербанков, кредитных учреждений и т.п.)

57

50, 51, 52

71

Списание в учете погашенной задолженности покупателей переводом, не зачисленным на расчетный счет; денежных переводов от обособленных подразделений и по договору простого товарищества

57

62, 76, 79, 80

72

Оприходование выручки от продаж (доходов от обычных видов деятельности) и от прочих операций, сданной на инкассацию, но не зачисленной на расчетный счет в банке поставщика

57

90, 91

73

Оприходование наличных денежных средств в кассу, числящихся как переводы в пути и не зачисленных на расчетный счет, зачисленных на расчетный и валютные счета

50, 51, 52

57

74

Отражение в учете задолженности покупателей в форме авансовых перечислений, числящихся ранее как средства в пути

62

57

75

Списание за счет работника денежного перевода, ранее учтенного в пути

73

57

76

Отражение в учете передачи денежных средств из кассы: в порядке предоставления заемных средств, в виде вкладов по договору простого товарищества

58

50

77

Списание оплаты по безналичному расчету на приобретение ценных бумаг как вклад денежных средств по договору простого товарищества

58

51, 52

78

Отражение в учете погашения учредительного взноса ценными бумагами, задолженностью за услуги

58

75, 76

79

Отражение в учете в виде финансовых вложений вкладов по договору простого товарищества, поступлений от прочих доходов и доходов будущих периодов

58

80, 91, 98

80

Списание в учете возврата денежных средств по договору займа, в результате прекращения договора простого товарищества

51, 52

58

81

Списание предоставления уступки права требования по заемным средствам

76

58

82

Отражение по списанию сумм финансовых вложений в результате:

  
 

  
 

  
 

- прекращения действия договора простого товарищества

80

58

  
 

- реализации продукции (товаров, работ, услуг)

90

58

  
 

- реализации прочего имущества

91

58

  
 

- в результате чрезвычайных обстоятельств

99

58

83

Создание и использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

59, 91

91, 59

     
     

Раздел VI. Расчеты

     
     Раздел объединяет следующие счета по учету осуществляемых организациями расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
     
     Рассмотрим более детально предназначение каждого из вышеперечисленных счетов.
     
     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, в том числе за предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей и в счет выданных авансов; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков еще не поступили (иначе говоря, неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке от поставщиков.
     
     На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются также расчеты генеральных подрядчиков с субподрядными организациями при выполнении ими строительных, монтажных, научно-исследовательских и других аналогичных по назначению работ.
     
     Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или оказанные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от того, когда осуществлена оплата (предварительно или в последующем).
     
     По кредиту указанного счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету полученных ценностей или произведенных затрат учитывается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, оказанных услуг.
     
     Независимо от того, какая оценка товарно-материальных ценностей осуществляется в аналитическом учете, в синтетическом учете на счете расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается стоимость согласно расчетным документам поставщиков в пределах сумм акцепта. В случае если счет поставщика был акцептован и оплата произведена до поступления груза от поставщика, а при проверке прибывшего груза на склад обнаружена покупателем недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также при выявлении несоответствия стоимости по договору (контракту) или арифметической ошибки, то покупатель списывает соответствующую сумму по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".
     
     По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" списываются суммы исполненных обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом одним из требований бухгалтерского учета является обособленное ведение выданных авансов и предварительной оплаты в счет предстоящих поставок.
     
     По счету расчетов с поставщиками и подрядчиками учитываются заказчиками суммы, причитающиеся подрядным организациям по предъявленным ими и принятым банком к оплате счетам за выполненные работы, а также все засчитываемые при расчетах промежуточные платежи. Сальдо таких операций по балансу капитальных вложений показывает задолженность заказчика подрядной организации за выполненные работы с учетом всех ранее уплаченных и зачтенных сумм.
     
     На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подлежат учету расчеты организаций за поставку продукции (товаров, работ, услуг) и других ценностей, отражаемых как доходы от продаж или прочие доходы и расходы на суммы предъявленных к оплате расчетных документов.
     
     Подрядные строительные, проектно-изыскательские, геологические и другие организации учитывают все расчеты со своими заказчиками с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Субподрядчики учитывают на счете 62 расчеты с генеральными подрядчиками.
     
     На отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются расчеты с покупателями в случае частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия-поставщика. После полной оплаты счета или отгрузки (отпуска) продукции, оплаченной предварительно, числящаяся на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность списывается на счет 90 "Продажи".
     
     При осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками необходимо учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
     
     Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
     
     Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" содержит информацию о созданных и списанных резервах по сомнительным долгам.
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) долж-ника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.
     
     Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
     
     В бухгалтерском учете на сумму создаваемых резервов осуществляются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". В случае списания невостребованных долгов, которые ранее были признаны организацией как сомнительные, записи производятся по дебету счета 63 и кредиту счетов учета расчетов с дебиторами.
     
     Расчеты по кредитам и займам учитываются организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока действия - на срок не более 12 месяцев или свыше 12 месяцев.
     
     Суммы получаемых организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
     
     Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, подлежат обособленному учету как по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", так и по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" с выделением суммы по счету 98 "Доходы будущих периодов" как превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, если облигации были размещены по цене выше номинальной стоимости. В этом случае со счета по учету доходов будущих периодов суммы списываются на счет прочих доходов и расходов в течение срока обращения облигаций равными долями.
     
     Если же облигации были размещены по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" равномерными долями в течение срока обращения облигаций.
     
     По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" подлежат отражению причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты по уплате. При этом начисленные суммы процентов подлежат учету обособленно.
     
     По кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счетов по расчетам, связанным с кредитами и займами, отражаются суммы погашенных кредитов и займов.
     
     На отдельных субсчетах, открытых к счету 66 "Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам" или счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств с отражением в учете по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 66 или 67 (на фактически полученную сумму денежных средств); по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 или 67 (отражается учетный процент,  уплаченный кредитной организации).
     
     Кроме того, по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов по учету дебиторской задолженности осуществляются в бухгалтерском учете операции на основании извещения кредитной организации по учету (дисконту) векселей и иных долговых обязательств.
     
     На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" содержится информация следующего характера: по кредиту - о суммах, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, а по дебету - о суммах, фактически перечисленных в бюджет или списанных со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
     
     По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются начисленные и перечисленные суммы по единому социальному налогу в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.
     
     Объектом обложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению).
     
     Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, и в связи с этим система бухгалтерского учета предусматривает к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыть три субсчета: "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
     
     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут быть открыты и другие субсчета.
     
     Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обеспечивает сбор информации о всех расчетах по оплате труда с работниками организации, а также о выплатах по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
     
     По кредиту указанного счета подлежат отражению не только причитающиеся работнику суммы, связанные с оплатой труда за произведенную и реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, но и суммы по оплате труда, начисленные за счет других источников.
     
     По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы по выплате за производство продукции (работ, услуг), премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы по начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.
     
     Начисляя заработную плату за время отпуска, следует иметь в виду, что в соответствии с указаниями Госкомстата России о составе фонда заработной платы работников предприятий заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска по законодательству Российской Федерации, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" должна отражаться в следующем месяце, а в отчетном месяце производится лишь запись по дебету этого счета и кредиту счета 50 "Касса".
     
     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы необходимо отразить как расчеты по депонированным суммам на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
     На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.
     
     Выдача денег под отчет производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Наличные деньги под отчет на расходы по служебным командировкам выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезд-ных, суточных и квартирных расходов на срок командировки.
     
     Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданным суммам. Оставшиеся у подотчетного лица неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу организации в установленные сроки.
     
     В случае непредставления в установленный срок отчетов о расходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов организация вправе удерживать из заработной платы задолженность работников по подотчетным суммам в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
     
     Информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, содержится у организации на балансовом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
     
     В частности, на этом счете отражаются расчеты с работниками организации в случае предоставления им заемных средств (на индивидуальное жилищное строительство, кооперативное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и т.д.).
     
     На отдельном субсчете "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73 осуществляются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации.
     
     В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по рыночным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц.
     
     Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерных обществ, участниками полного товарищества, членами кооператива и другими участниками организации), а именно: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате дивидендов и т.п. - организация производит на балансовом счете 75 "Расчеты с учредителями", на котором отдельно ведет расчеты по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.
     
     По дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности учредителей. Погашение задолженности списывается по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами по учету материальных, иных ценностей, поступивших в погашение числящейся задолженности.
     
     Унитарные предприятия могут применять отдельный субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" по счету 75 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления в случае передачи имущества на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления в связи с созданием предприятия, пополнением его оборотных средств, изъятием имущества. Указанные предприятия могут также именовать субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", записи по которому аналогичны тем, которые производятся на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
     
     Начисление и выплата сумм доходов учредителей осуществляется по счету 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". При начислении этот счет корреспондирует с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и при выплате - со счетами учета денежных средств или продажи соответствующих ценностей в зависимости от того, как осуществляются выплаты начисленных сумм доходов. Если суммы налога на доходы от участия в организации подлежат удержанию у источника выплаты, то они учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
     
     В вышеизложенном порядке отражаются расчеты в случае распределения прибыли или убытка, других результатов по договору простого товарищества.
     
     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" содержит информацию, которая не отражается на счетах 60-75 раздела VI "Расчеты"; расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.
     
     Для осуществления перечисленных расчетов организации открывают отдельные субсчета по конкретному виду расчетов.
     
     В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.
     
     Введенные с 1 января 2001 года План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению установили порядок списания претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям на отдельном субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76, а также сохранили действующий ранее порядок по отражению в бухгалтерском учете штрафов, пеней и неустоек, которые до получения или уплаты учитываются на счете по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
     
     На отдельном субсчете "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" счета 76 организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении организацией активов счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.
     
     Внутрихозяйственные расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, которые она выделила на отдельные балансы, так называемые внутрибалансовые счета (в частности расчеты по выделенному организацией имуществу, взаимному отпуску материалов, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда и др.), производятся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
     
     Расчеты по исполнению договора доверительного управления осуществляются на счете 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". В этом случае при передаче имущества в доверительное управление его выбытие учредителем управления производится со счетов по его учету (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) в дебет счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления", с одновременным списанием по кредиту с дебетом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов сумм начисленной амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам".
     
     Доверительный управляющий принятое в доверительное управление имущество отражает по дебету счетов по учету имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) и кредиту счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления", списывая при этом суммы начисленной амортизации.
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету расчетов

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

  
 

  
 

Д-т

К-т

1

Списание оплаты поставщикам за поступившие от них товарно-материальные ценности:

  
 

  
 

  
 

- наличными денежными средствами

60

50

  
 

- через расчетные счета

60

51

  
 

- путем списания денежных средств с валютных счетов

60

52

  
 

- путем списания с аккредитивов, по чековым книжкам и т.п.

60

55

2

Отражение в бухгалтерском учете зачетных операций по поступлению товарно-материальных ценностей в счет ранее перечисленных авансов

60

60

3

Отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций в случае их равенства (поставка продукции (работ, услуг) равна по сумме полученным товарно-материальным ценностям)

60

62

4

Списание погашения задолженности поставщиков путем краткосрочных кредитов и займов без зачисления их на соответствующие расчетные, валютные и др. счета

60

66

5

Списание погашенной задолженности поставщикам за счет долгосрочных кредитов и займов без зачисления на соответствующие счета организации

60

67

6

Списание задолженности поставщикам за полученные организацией товарно-материальные ценности в счет предоставления краткосрочных и долгосрочных заемных средств (оплата с отсрочкой платежа)

60

66, 67

7

Отражение в бухгалтерском учете погашения кредиторской задолженности путем зачетных операций

60

76

8

Списание недопоступления материально-производственных запасов от поставщиков

60

76

9

Списание погашения кредиторской задолженности обособленными подразделениями

60

79

10

Списание непогашенной кредиторской задолженности со сроком исковой давности

60

91

11

Списание начисленных курсовых разниц по кредиторской задолженности

60

91

12

Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности в результате чрезвычайных обстоятельств

60

99

13

Списание поступившего от поставщиков оборудования к установке

07

60

14

Списание принятых к оплате счетов поставщиков за имущество, относящееся к внеоборотным активам

08

60

15

Отражение в бухгалтерском учете оприходованных материальных ценностей по счетам поставщиков

10

60

16

Отражение в бухгалтерском учете оприходования животных по счетам поставщиков

11

60

17

Списание покупной стоимости материально-производственных запасов, поступивших от поставщиков

15

60

18

Списание причитающихся к уплате сумм налога на добавленную стоимость согласно счетам поставщиков

19

60

19

Отражение в бухгалтерском учете списания стоимости работ и услуг сторонних организаций:

  
 

  
 

  
 

- основному производству

20

60

  
 

- вспомогательному производству

23

60

  
 

- цехам и участкам

25

60

  
 

- аппарату управления

26

60

  
 

- обслуживающим производствам и хозяйствам

29

60

20

Списание в бухгалтерском учете полученных от поставщиков товаров для их перепродажи

41

60

21

Списание услуг сторонних организаций по доставке товаров в организацию

44

60, 76

22

Отражение в бухгалтерском учете возврата денежных средств от поставщиков как перерасчет исходя из поставок:

  
 

  
 

  
 

- внесенных непосредственно в кассу организации

50

60

  
 

- перечисленных на расчетные счета организации

51

60

  
 

- перечисленных на валютные счета организации

52

60

  
 

- перечисленных на специальные счета в банках

55

60

23

Списание в бухгалтерском учете предъявленных претензий к поставщикам в связи с выявленными несоответствиями в поставке против договорных обязательств

76

60

24

Отражение в бухгалтерском учете операций по акцептованию счетов поставщиков и подрядчиков за поставки обособленным подразделениям

79

60

25

Списание начисленных отрицательных курсовых разниц при оплате за приобретенные активы в иностранной валюте

91

60

26

Отражение в бухгалтерском учете выявленной недостачи материальных ценностей при получении их от поставщиков

94

60

27

Отражение в бухгалтерском учете полученных материальных ценностей от поставщиков, используемых в отчетном периоде по расходам будущих отчетных периодов

97

60

28

Списание заказчиком оплаченной стоимости всех этапов работ долгосрочного характера в строительных организациях

62

46

29

Отражение в бухгалтерском учете оплаты задолженности покупателям в связи с излишним получением от них авансов:

  
 

  
 

  
 

- путем внесения в кассу организации-покупателя

62

50

  
 

- путем перечисления с расчетных счетов

62

51

  
 

- путем перечисления с валютных счетов

62

52

  
 

- путем перечисления со специальных счетов в банках и переводов в пути

62

55, 57

30

Зачет авансов и задолженности в счет поставки материальных ценностей

60, 62, 76

62, 76

31

Списание взаиморасчетов с покупателями и заказчиками по обособленным подразделениям

62, 79

79, 62

32

Списание задолженности за товары, работы, услуги, другое имущество

62

90, 91

33

Поступление оплаты в счет расчетов с покупателями и заказчиками, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при поступлении оплаты за продукцию, товары, работы, услуги непосредственно в кассу организации

50

62

  
 

- при оплате покупателями по безналичному расчету за товары, работы, услуги путем зачисления на расчетные счета

51

62

  
 

- при оплате покупателями и заказчиками безналичным путем и перечислением средств за поставленные им товары, работы, услуги на валютные, специальные счета в банках

52, 55

62

  
 

- при погашении дебиторской задолженности поставщикам покупателями путем переводами в пути

57

62

34

Списание задолженности в счет резервов по сомнительным долгам, кредитов и займов, расчетов с работниками организаций, выплаты дивидендов учредителям, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- в случае списания поставщиками невостребованных долгов от покупателей за счет созданных резервов по сомнительным долгам

63

62

  
 

- при погашении дебиторской задолженности за счет предоставленных кредитов и займов

66, 67

62

  
 

- при отпуске продукции, товаров, услуг работникам организации в счет расчетов по предоставленным займам

73

62

  
 

- при выплате дивидендов акционерам путем отпуска продукции, товаров, работ, услуг

75

62

35

Списание невостребованной дебиторской задолженности

63

62, 76

36

Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного года

63

91

37

Образование резервов по сомнительным долгам

91

63

38

Погашение кредитов и займов со счетов по учету денежных средств

66, 67

50, 51, 52, 55

39

Погашение дебиторской задолженности за счет кредитов и займов

66, 67

62

40

Взаимозачет и перевод кредитов и займов из состава краткосрочных в состав долгосрочных и обратно

66, 67

67, 66

41

Списание погашения задолженности в счет кредитов и займов

66, 67

76

42

Списание невостребованных кредитов и займов

66, 67

91

43

Отражение начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение имущества, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при списании процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение оборудования к установке

07

66, 67

  
 

- при списании процентов по кредитам и заемным средствам, использованным на приобретение внеоборотных активов

08

66, 67

  
 

- при списании процентов по кредитам и заемным средствам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей и животных на откорме

10, 11

66, 67

  
 

- при списании процентов по кредитам и заемным средствам, использованным на приобретение товаров для перепродажи

41

66, 67

44

Отражение полученных кредитов и займов, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- суммы полученных кредитов и займов поступили в кассу организации

50

66, 67

  
 

- при перечислении полученных кредитов и займов на счета:

  
 

  
 

  
 

     расчетные

51

66, 67

  
 

     валютные

52

66, 67

  
 

     специальные

55

66, 67

  
 

- при использовании кредитов и займов на погашение кредиторской задолженности

60, 76

66, 67

  
 

- при использовании кредитов и заемных средств на погашение задолженности по налогам и сборам

68

66, 67

45

Погашение облигаций акционерного общества за счет резервного капитала

82

66, 67

46

Списание процентов, уплаченных организацией за кредиты и займы

91

66, 67

47

Отражение операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

51, 52, 91

66, 67

48

Принятие к зачету сумм НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам и услугам

68

19

49

Перечисление платежей в бюджет

68

50, 51, 52, 55, 66, 67

50

Списание начисленных налогов и сборов, связанных с приобретением внеоборотных активов, материальных ценностей, производством продукции

08, 10, 11, 15, 20, 23, 26, 29

68

51

Списание начисленных налогов и сборов на приобретенные товары, реализованные продукцию и товары

41, 44

68

52

Возврат излишне перечисленных налогов и сборов

51, 52, 55

68

53

Начисление налогов и сборов на оплату труда, дивиденды

70, 75

68

54

Начисление налогов (НДС, налога с продаж) и др.

90, 91, 98, 99

68

55

Перечисление сумм единого социального налога

69

50, 51, 52, 55

56

Списание сумм выплат работникам за счет средств социального страхования

69

70

57

Начисление единого социального налога на оплату труда работников производственной и непроизводственной сферы

08, 20, 23, 25, 26, 28, 29

69

58

Начисление единого социального налога на оплату труда работников торговли и сбыта

44

69

59

Списание возвращенных сумм единого социального налога

51, 52

69

60

Начисление сумм единого социального налога на материальные выгоды с оплаты труда работников, с виновных лиц

70, 73

69

61

Списание единого социального налога с выплат, осуществляемых за счет собственных средств организации, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при начислении единого социального налога с выплат, доходы по которым относятся как прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные доходы)

91

69

  
 

- при начислении единого социального налога с выплат, относимых на резервы предстоящих расходов (оплата отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам года и т.п.)

96

69

  
 

- при начислении единого социального налога на выплаты, относимые как расходы будущих периодов

97

69

  
 

- при начислении единого социального налога на выплаты работникам, относимые на расходы по чрезвычайным ситуациям

99

69

62

Подлежащие выплате суммы заработной платы работников организации, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при выплате сумм заработной платы работникам вспомогательных производств

70

23

  
 

- при начислении и выплате заработной платы работникам по обслуживанию производства и административно-управленческому персоналу

70

25, 26

  
 

- при начислении и выплате заработной платы работникам, занятым работами по исправлению брака в производстве

70

28

  
 

- при начислении и выплате заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств организации

70

29

63

Выплата заработной платы, пособий, депонированных сумм

70

50, 51, 52, 55

64

Начисление подоходного налога с оплаты труда и единого социального налога

70

68, 69

65

Начисление без выплаты в установленный срок работникам организаций в связи с их неявкой, взыскание сумм с подотчетных и других лиц

70

71, 73, 76, 79

66

Отражение в учете взыскания с виновных лиц недостач и потерь от порчи, заемных средств

70

94

67

Начисление сумм по оплате труда работников производств и хозяйств, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при списании фонда оплаты труда работников, участвующих в приобретении и доставке оборудования к установке

07

70

  
 

- при списании начисленной заработной платы работникам, занятым:

  
 

  
 

  
 

     при приобретении, изготовлении, монтаже основных средств и других внеоборотных активов

08

70

  
 

     при приобретении материалов и животных на откорме

10, 11, 15

70

  
 

     при изготовлении продукции, работ, услуг

20

70

  
 

     при обеспечении вспомогательных работ

23

70

  
 

     при начислении заработной платы работникам цехового и административного персонала, обслуживающих производств

25, 26, 28, 29

70

68

Взносы от работников переплаты по оплате труда

50

70

69

Начисление работникам организаций пособий по оплате больничных листов и других выплат за счет средств социального страхования

69

70

70

Удержание с работников сумм в пользу различных организаций и лиц

76

70

71

Начисление заработной платы в пользу сотрудников обособленных подразделений

79

70

72

Начисление доходов работникам организации за участие в капитале, за счет прочих источников и собственных средств

84, 91, 96, 97, 99

70

73

Выдача денег под отчет работникам

71

50, 51, 52, 55, 76

74

Выдача денег на хозяйственные расходы работникам обособленных подразделений

71

79

75

Списание задолженности подотчетного лица за счет средств, подлежащих списанию на финансовые результаты

71

91

76

Списание с подотчетных лиц произведенных ими расходов за счет взятых под отчет сумм на хозяйственные нужды, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при участии и осуществлении расходов подотчетного лица в связи с приобретением оборудования к установке, внеоборотных активов

07, 08

71

  
 

- при приобретении подотчетным лицом материалов и животных на откорме

10, 11, 15

71

  
 

- при осуществлении расходов подотчетного лица в приобретении и оплате за счет сумм, взятых под отчет, материалов и услуг для основного, вспомогательного производств, цехов и участков организации

20, 23, 25

71

  
 

- при осуществлении расходов подотчетного лица для нужд управления организации, по исправлению брака продукции, обслуживающих производств и хозяйств

26, 28, 29

71

  
 

- при осуществлении расходов подотчетного лица организации при приобретении и реализации продукции, товаров

41, 44, 45

71

77

Списание возвращенных и невозвращенных, но неиспользованных средств подотчетными лицами

50, 51, 52, 55, 70, 73, 76, 79

71

78

Списание невозвращенных сумм подотчетными лицами за счет средств специального назначения

91, 94, 97, 99

71

79

Отражение операций по взысканию с работников за полученные ими от организации материальные ценности, услуги, за допущенные потери от брака

73

23, 25, 26, 28, 29, 44

80

Списание выданных работникам продукции, товаров, заемных средств, путевок и т.п.

73

50, 51, 52, 57, 62, 90, 91

81

Списание единого социального налога на удержание с работника (за путевки, обучение и другие материальные выгоды)

73

69

82

Списание невозвращенных сумм подотчетным лицом

73

71

83

Списание задолженности работников организации по расчетам с ними по всем основаниям

73

76, 79, 81, 84, 91, 94, 98, 99

84

Списание погашения работниками своей задолженности

41, 50, 51, 52, 70

73

85

Списание задолженности работников за счет средств предприятий

91, 94, 99

73

86

Выплата начисленных сумм доходов учредителям

75

50, 51, 52, 55, 62

87

Начисление подоходного налога с учредителей

75

68

88

Образование задолженности учредителей организации

75

80

89

Списание курсовой разницы по учредительному взносу в валюте

75

83

90

Списание погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников

75

84

91

Списание задолженности участников договора простого товарищества по прочим доходным операциям

75

91

92

Погашение учредителями своего долга путем доставки оборудования к установке, незавершенным капитальным строительством, материалами, товарами, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., а именно:

  
 

  
 

  
 

- в случае погашения задолженности в уставный капитал путем приобретения и доставки оборудования к установке

07

75

  
 

- при погашении взноса учредителя путем передачи незавершенного производства и других внеоборотных активов

08

75

  
 

- при погашении взноса учредителя путем передачи товарно-материальных ценностей, животных на откорме

10, 11, 15

75

  
 

- в случае погашения учредительного взноса путем передачи незавершенного производства, товаров для перепродажи

20, 41

75

  
 

- в случае погашения взноса учредителя перечислением средств на счета организации по учету денежных средств и финансовых вложений

50, 51, 52, 55, 58

75

93

Снижение размера уставного капитала

80

75

94

Направление средств добавочного капитала на увеличение учредительных взносов

83

75

95

Начисление доходов от участия в организации

84

75

96

Отражение в учете списания потерь на расчеты со страховой организацией, а также на расчеты с поставщиками и транспортными организациями за утрату или порчу имущества, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- при списании недостач и потерь по застрахованному имуществу на расчеты со страховой организацией в виде основных средств и лизинговому имуществу, не поступившие от поставщика

76

01, 03

  
 

- при списании расчетов по претензиям к поставщикам нематериальных активов, материальных ценностей, животных на выращивании и откорме и т.п.

76

04, 07, 08, 10, 11, 15

  
 

- при списании на расчеты со страховой организацией в случае утраты и потерь сырья и материалов в незавершенном производстве в связи со страхованием его, полуфабрикатов собственного производства, товаров на складе и отгруженных и т.п., а также расходов, связанных с их производством и сбытом при наличии договора по имущественному и личному страхованию

76

20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45

97

Погашение кредиторской задолженности

76

50, 51, 52, 55, 58

98

Списание расчетов по претензиям к поставщику

76

60

99

Списание на расчеты со страховой организацией застрахованной задолженности

76

62, 76

100

Погашение задолженности путем предоставления кредитов и заемных средств

76

66, 67

101

Отражение в бухгалтерском учете операций с дебиторами и кредиторами, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- возврат с депонентов не выплаченной в срок заработной платы

76

70

  
 

- возврат с депонентов сумм для выплаты задолженности подотчетным лицам

76

71

  
 

- списание сумм страхового возмещения, причитающихся по договорам страхования работников организации

76

73

  
 

- списание задолженности на страховые организации

76

76

  
 

- списание сумм потерь от страховых случаев структурных подразделений (филиалов, представительств и т.п.)

76

79

  
 

- списание расходов будущих периодов на расчеты со страховой организацией

76

97

102

Погашение кредиторской задолженности за счет средств целевого финансирования

76

86

103

Списание на расчеты со страховой организацией потерь от продаж

76

90

104

Списание начисленной задолженности по продаже прочего имущества покупателям; начисление штрафов, пеней и неустоек за невыполнение другими организациями договорных обязательств и т.д.

76

91, 98

105

Списание кредиторской задолженности как чрезвычайные доходы

76

99

106

Списание начисленных страховых платежей в связи со страхованием имущества, в том числе:

  
 

  
 

  
 

- объектов основных средств

01

76

  
 

- доходных вложений в материальные ценности

03

76

  
 

- нематериальных активов

04

76

  
 

- оборудования к установке

07

76

  
 

- вложений во внеоборотные активы

08

76

  
 

- товарно-материальных ценностей

10

76

  
 

- животных на выращивании и откорме

11

76

  
 

- заготовления и приобретения материальных ценностей

15

76

  
 

- незавершенного основного производства

20

76

  
 

- при исправлении брака

28

76

  
 

- затрат обслуживающих производств и хозяйств

29

76

  
 

- товаров

41, 44

76

  
 

- товаров отгруженных

45

76

107

Отражение НДС по приобретенным услугам

19

76

108

Получение сумм страхового возмещения

50, 51, 52, 55, 57, 58

76

109

Зачет задолженности

60, 62

76

110

Списание невостребованных долгов

63

76

111

Погашение кредитов и займов за счет задолженности

66, 67

76

112

Списание депонированных сумм

70, 71, 73, 79

76

113

Списание невзысканных сумм задолженности, некомпенсируемых потерь страховыми организациями, начисления страховых платежей и т.п.

91, 94, 96, 97, 99

76

114

Передача имущества обособленным подразделениям или по договору доверительного управления в виде:

  
 

  
 

  
 

- основных средств

79

01

  
 

- нематериальных активов

79

04

  
 

- оборудования к установке

79

07

  
 

- вложений во внеоборотные активы

79

08

  
 

- товарно-материальных ценностей

79

10

  
 

- животных на выращивании и откорме

79

11

  
 

- незавершенного основного производства

79

20

  
 

- полуфабрикатов собственного производства

79

21

  
 

- затрат вспомогательного производства

79

23

  
 

- затрат общепроизводственного и общехозяйственного назначения

79

25, 26

  
 

- затрат обслуживающих производств и хозяйств

79

29

  
 

- затрат по изготовлению готовой продукции

79

40

  
 

- товаров для перепродажи

79

41

  
 

- готовой продукции и расходов на продажу

79

43, 44

  
 

- товаров отгруженных

79

45

115

Перечисление средств филиалам и представительствам

79

50, 51, 52, 55

116

Осуществление списания на расчеты обособленными подразделениями и доверительным управляющим сумм накопленной амортизации и расходов по заготовке материальных ценностей

79

02, 05, 15, 16

117

Списание акцептованных счетов поставщиков и подрядчиков для обособленных подразделений и погашение ими задолженности

79, 60

60, 79

118

Списание дебиторской задолженности, погашенной покупателями и заказчиками путем взаиморасчетов с обособленными подразделениями

79, 62

62, 79

119

Начисление заработной платы сотрудникам обособленных подразделений

79

70, 76

120

Списание погашения задолженности перед подотчетными лицами путем расчетов с обособленными подразделениями

79

71

121

Учет нераспределенной прибыли по результатам деятельности обособленных подразделений

79

84

122

Участие обособленных подразделений в формировании доходов от продаж и прочих доходов

79

90, 91, 97, 99

123

Оприходование имущества обособленными подразделениями, доверительным управляющим и собственником при его возврате, в том числе в виде:

  
 

  
 

  
 

- основных средств

01

79

  
 

- нематериальных активов

04

79

  
 

- оборудования к установке

07

79

  
 

- вложений во внеоборотные активы

08

79

  
 

- материально-производственных запасов

10

79

  
 

- животных на выращивании и откорме

11

79

  
 

- незавершенного основного производства

20

79

  
 

- полуфабрикатов собственного производства

21

79

  
 

- услуг вспомогательного, общепроизводственного, общехозяйственного назначения

23, 25, 26

79

  
 

- услуг обслуживающих производств и хозяйств

29

79

  
 

- готовой продукции

40, 43

79

  
 

- товаров, включая товары отгруженные

41, 44, 45

79

124

Возврат денежных средств от обособленных подразделений

50, 51, 52, 55, 57

79

125

Погашение обособленными подразделениями задолженности

70, 71, 73, 76

79

126

Списание расчетов с обособленными подразделениями

84, 90, 91, 97, 99

79



Раздел VII. Капитал

     
     Организации учитывают в составе собственного капитала уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенную прибыль и прочие резервы.
     
     В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
     
     Уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" после государственной регистрации организации.
     
     На счете 80 "Уставный капитал" содержится также информация о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества, и поэтому счет 80 в этом случае именуется "Вклады товарищей".
     
     Как задолженность учредителей (участников) организации, так и вклады товарищей могут погашаться путем передачи имущества.
     
     Акционерные общества вправе в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) по решению общего собрания акционеров увеличить или уменьшить уставный капитал путем увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем дополнительного выпуска акций, либо покупки части акций в целях сокращения их количества.
     
     Информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей продажи или аннулирования, содержится на специально введенном с 1 января 2001 года счете 81 "Собственные акции (доли)". Этот счет может быть использован другими хозяйственными обществами и товариществами для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом в целях передачи другим участникам или третьим лицам.
     
     Собственные акции, выкупленные у акционеров, подлежат отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов по учету денежных средств.
     
     После выполнения всех предусмотренных процедур по аннулированию выкупленных акционерным обществом собственных акций их списание осуществляется по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". Если при этом возникает разница между осуществленными фактическими затратами на покупку и номинальной стоимостью акций, то ее списание осуществляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     Отчисления в резервный капитал, учитываемые на счете 82 "Резервный капитал", осуществляются за счет собственных средств организаций с отнесением на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а его использование учитывают по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от направления резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год или на погашение облигаций акционерного общества.
     
     Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, отражаются на счете 83 "Добавочный капитал", дебетовые обороты по которому возникают в случае погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала; распределения сумм между учредителями организации. При погашении задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются как добавочный капитал. Увеличение добавочного капитала осуществляется также в виде присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.
     
     Уменьшение добавочного капитала может быть произведено в течение отчетного года в результате списания соответствующих его сумм в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.
     
     Ежегодно по итогам отчетного года заключительными оборотами декабря осуществляется списание возникающей разницы по счету 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Непокрытый убыток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается с бухгалтерского баланса по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал" (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации), 82 "Резервный капитал" в случае направления средств резервного капитала на погашение убытка, 75 "Расчеты с учредителями" в связи с погашением убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
     
     Полученные средства от других организаций и физических лиц, бюджетов различного уровня на осуществление мероприятий целевого назначения отражаются на счете 86 "Целевое финансирование".
     
     Списание использованных по целевому назначению средств производится по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" в случае направления средств на содержание некоммерческой организации, 83 "Добавочный капитал" при получении средств на инвестиционные программы, 98 "Доходы будущих периодов" при направлении коммерческой организации бюджетных средств на финансирование определенных расходов и т.п.
     
     Как целевое финансирование некоммерческие организации отражают поступления и использование целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов, иных источников.
     
     Остатки сумм, получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), в конце отчетного года переводятся при их неиспользовании в отчетном году на счет 98 "Доходы будущих периодов".
     

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по учету капиталов

N п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов